A HATRON TNYL SZOLGLTATSOK

J SZABLYAI
2011. JLIUS 1-TL S A 2012. VI VLTOZSOK

Pnzgyi s Knyvszakrt Kft

Szkhely: 1025 Budapest, Palnta u. 3/c.
Telefon+Fax: 209-9373, 466-8409
e-mail: correct@correct.hu
web:www.correct.hu

2011. december 8.

Bevezets
Az Eurpai Uni Tancsa nemrgiben elfogadta
az fa-Irnyelv vgrehajtsi intzkedseit
tartalmaz 282/2011/EU-rendeletet (a
tovbbiakban: Rendelet).
A Rendelet legtbb rendelkezse 2011. jlius 1jn lpett hatlyba. A Rendelet elrsai
Magyarorszgon ktelezen s kzvetlenl
alkalmazandk kln parlamenti jvhagys
nlkl.
2011. december 8.

Bevezets
Amennyiben
a
Rendelet
valamely
rendelkezse ellenttes lenne az fa
trvny valamely szablyval, akkor a
Rendelet szablyait kell elsdlegesnek
tekinteni, mivel az nemzetkzi jogi
jogforrs.

2011. december 8.

rtkestsi gyletfajtk
rtkestsi gyletfajtk

Termkrtkests

Belfldi

Szolgltatsnyjts

Kzssgen
belli
2011. december 8.

3. orszgbeli
export/import
4

Az gyletek teljestsi helye

Szolgltats teljestsi helye

Nem
belfld

Belfld

Mo.-on
fa kteles

Mo.-on
fa mentes

Szolgltat
ktelezett

2011. december 8.

Megrendel
ktelezett
Fordtott adzs

Az gyletek teljestsi helye

F szably, ha a szolgltats teljestsi helye nem belfld
(Mo.-i adalany szempontjbl)
A megrendel adalany

A megrendel nem adalany

fordtott adzs

feltve, hogy az rtkest/nyjt
nem regisztrlt adalany a
teljestsi hely szerinti orszgban

az rtkestst nem az ottani
telephely vgzi

F szably a szolgltatst nyjt

szkhelye v. telephelye

a teljests helye szerinti
orszgban fa kteles a szolgltat
adalanyknt bejelentkezik

2011. december 8.

Mit kell tudni a szolgltatsnyjts

helyrl 2010-tl?
F szably
Adott orszgok adalanyai B2B (Business) ms
orszgbeli illetsg megrendelnek a teljests
a megrendel illetkessge szerinti orszg.
Adott orszg adalanya nyjt szolgltatst ms
orszgbeli nem adalanynak- a szolgltatst
nyjt szkhelye vagy telephelye B2C.

2011. december 8.

Mit kell tudni a szolgltatsnyjts

helyrl 2010-tl
B2B specilis szably 2011-tl
Ingatlanhoz kapcsold
ttermi vendglts
Szemlyszllts
Kulturlis rendezvnyi belps
Kzlekedsi eszkz rvid tv brbeadsa
Teljestsi hely = fizikai teljests helye
2011. december 8.

Vltozs 2010
2011-re
A kulturlis, belertve
oktatsi
tudomnyos
sport
mvszeti
szrakoztat
s ms hasonl szolgltatsok
teljestsi helye F szably al kerlt, azaz B2B
teljestsi hely a megrendel szkhelye
Kivve: rendezvnyre trtn belpst biztost
szolgltatsok (jegy, brlet) teljestsi hely =
rendezvny helyszne.
2011. december 8.

Vltozs 2010
2011-re

B2B fordtott adnlkli szmlzs (Fszably) felttelei

Rendelet szerint a szolgltats nyjtjnak
dokumentlnia kell:
megrendel adalanyisgt
megrendel adalanyi minsgben veszi ignybe a
szolgltatst
a megrendel nem a belfldi letelepedettsgben (ha
van) veszi ignybe a szolgltatst (telephely)
szkhelyre, vagy telephelyre szmlzunk

2011. december 8.

10

A belfldi szolgltatsnyjt
gondolatmenete B2B fszably esetn
Ignybevev
adalany-e?

nem

igen
Adalanyi
minsgben rendelte
meg a szolgltatst?

B2C szablyokat kell

alkalmazni

nem

ft kell felszmtani

igen

nem

igen

igen
nem

igen

nem

2011. december 8.

11

A belfldi szolgltats ignybevev

gondolatmenete B2B fszably esetn

nem

igen

igen
nem

nem

igen

2011. december 8.

12

Rszletes elemzs
A Rendelet 25. cikke elvi jelleggel
kimondja,
miszerint
kizrlag
az
adztatand tnylls teljestsnek
idpontjban fennll krlmnyeket
kell figyelembe venni a szolgltats
teljestsi helynek megllaptsnl.

2011. december 8.

13

A szolgltatst ignybe vev

adalany-e?
Az alanyi mentes s a kizrlag trgyi mentes
tevkenysget folytat adalanynak is ktelez
kzssgi adszmot krnie a ms tagllami
partnerrel
folytatott
szolgltatsnyjts
s
ignybevtel utn ugyanis adalany lvn fel is
hozzadottrtk-ad nlkl szmlz a klfldi
szolgltatsnyjt, amelyet importszolgltatsknt
be kell vallania, illetve az ltala adalany fel
teljestett szolgltatsok utn fa hatlyn kvli
szmla killtsra jogosult.
+ EVA ADALANY
2011. december 8.

14

A szolgltatst ignybe vev

adalany-e?
Az adszm rvnyessgt ezrt ersen
ajnlott a szolgltatsnyjtnak a szmla
kibocstsa eltt az interneten, a VIES
rendszerben ellenrizni, hiszen annak a
teljests idpontjban rvnyesnek kell
lennie.

2011. december 8.

15

A szolgltatst ignybe vev

adalany-e?
Milyen idkznknt ellenrizzk
partnernk adszmnak
rvnyessgt?
Erre vonatkozan nem tartalmaz elrst a
Rendelet, annak szempontjbl csak a
vgeredmny a lnyeg: minden fa nlkli
szmlnk rvnyes kzssgi adszm
adalany fel legyen killtva.
Clszer szerzdsben kiktni az adszm
vltozssal sszefgg partneri
ktelezettsget s annak elmaradsa esetn
a krtrtsi felelssget.
2011. december 8.

16

A szolgltatst ignybe vev

adalany-e?
Az is lnyeges, hogy a megrendel ezt a ms
tagllami kzssgi adszmot kzlje
(pldul a szolgltatsnyjt ltal bekrt
nyilatkozatban), a szerzdsben s a szmln is
ez az adszm szerepeljen, amivel
tulajdonkppen azt ersti meg, hogy ahhoz a
ms tagllambeli adalanyisghoz kapcsoldik
az ignybe vett szolgltats.

2011. december 8.

17

A szolgltatst ignybe vev

adalany-e?
Az fa tv. 46. -a hatlya al tartoz szolgltatsoknl csak EU-s
kzssgi megrendel esetn vonatkoznak eltr szablyok a nem
adalany fel teljestett gyletekre. A teljestsi hely itt az
ignybevev illetsge szerint:
Pl.:

- szellemi alkotsokhoz fzd jogok tengedse

- reklm
- tancsads, gyvdi, szmviteli, adgyi, szmtechn-i, fordti,
tolmcsolsi s ehhez hasonl szolgltatsok
- adatfeldolgozs
- pnzgyi szolgltatsok
- munkaer klcsnzs
- termk brbeadsa
2011. december 8.

18

A szolgltatst ignybe vev

adalany-e?
Ha harmadik orszgbeli rendeli meg a szban forg
szolgltatsokat, akkor nincsen klnbsg a
megrendel adalanyi vagy magnszemlyi mivolta
kztt.
Mindkt esetben a megrendel gazdasgi
letelepedettsge hatrozza meg a teljests helyt, azaz
belfldi szolgltatsnyjt fa nlkli szmlt llthat ki
az itt felsorolt szolgltatsokrl a harmadik orszgbeli
ignybe vev rszre annak adalanyisgtl
fggetlenl.
2011. december 8.

19

fa Tv. 46-a szerinti szolgltats

Adalany
fordtott fa

Nem
adalany
egyenes ads

Adalany

Nem
adalany

Fordtott ads

2011. december 8.

20

Az adalany gazdasgi tevkenysgnek

szkhelye
Az adalany gazdasgi tevkenysgnek szkhelye
a vllalkozs kzponti gyvezetsnek helye.
A trsasgi szerzds, cgnyilvntarts nem
biztosan eligazt
Ennek meghatrozsa sorn a kvetkez tnyezket
kell figyelembe venni:
hol hozzk meg a vllalkozs irnytsra vonatkoz
alapvet dntseket, (prioritst lvez),
hol van a vllalkozs ltest okirat szerinti szkhelye,
hol van a vllalkozs gyvezetse lseinek helye?
2011. december 8.

21

Az lland telephely fogalma a Rendelet

szerint
Az j fszably szerint, ha a megrendel
teljests ignybevtelvel legkzvetlenebbl
rintett
telephelye
klfldn
van,
a
szolgltats fa hatlyn kvli, az gyletrl
ft nem tartalmaz szmlt kell kibocstani.
(Pl. Magyar alvllalkoz nyjt szolgltatst a
Fvllalkoz szlovkiai telephelynek.)

2011. december 8.

22

Az lland telephely fogalma a Rendelet

szerint
Mit jelent a telephely?
Mi a klnbsg a klfldi jogi szemly belfldi
adszma, belfldi telephelye s belfldi lenyvllalata
kztt?
Milyen viszonyban ll a klfldi jogi szemly belfldi
telephelye magval a klfldi jogi szemllyel?
A klfldi szolgltats megrendeljnek mikor nincs
belfldn a szolgltatssal legkzvetlenebbl rintett
telephelye avagy mikor szmlzhatunk fa nlkl?

2011. december 8.

23

Az lland telephely fogalma a Rendelet

szerint
Az fatrvny szerint az lland telephely:
a szkhelyen kvl a gazdasgi tevkenysg
helyhez kttt folytatsra
huzamosabb idtartamra ltestett vagy arra
sznt fldrajzilag krlhatrolt hely,
amelyen a gazdasgi tevkenysg nll
folytatshoz szksges egyb felttelek is
tnylegesen rendelkezsre llnak.

2011. december 8.

24

Az lland telephely fogalma a Rendelet

szerint
Az fatrvny szerinti telephely
meghatrozsbl kvetkezik, hogy a
telephely meglthez
tulajdonkppen hrom felttelnek
egyttesen kell megvalsulnia:
Tartssg: 3-12 hnap felett
Egyb felttelei: szemlyzet + eszkzk

2011. december 8.

25

Mikor kell bejelentkezni a belfldi

adalanynak msik orszgban?
B2B
Fszably
fa fordtott ads szmlzs
kivve, ha a tevkenysg tarts s ott telephelyet alapt

Specilis szably (pl. kapcsold szolg., fel s

leszerels trgyt kpez termk rtkests)
nem Mo.-on a teljestsi hely,
a tevkenysg tarts, teht telephelyet alapt

a teljestsi helye szerinti fa alkalmazand
Pl.: ingatlanhoz kapcsold szolgltats (pts)

2011. december 8.

26

Mikor kell bejelentkezni a belfldi

adalanynak msik orszgban?
B2B
Specilis szably
nem Mo. a teljestsi hely,
a vgzett tevkenysg nem tarts, telephelyet nem
alapt

fordtott adzs
B2C
nem Mo. a teljestsi hely
fggetlenl a tevkenysg tartssgtl, telephelytl a
teljests helye szerinti fa alkalmazand, bejelents
ktelez
2011. december 8.

27

Az elektronikusan nyjtott szolgltatsok

Elektronikus szolg.
teljestsi helye
Adalany
eltr
orszgban
Fordtott
adzs

Nem
adalany

EU-s
orszgbeli
ignybevev
lakhelye
szerinti

2011. december 8.

3. orszgbeli
szolgltatst
nyjt
szkhelye

28

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. trvny mdostsa (2012)
Nem gazdasgi tevkenysg s nem
eredmnyez adalanyisgot a jogszably
alapjn kzhatalom gyakorlsra jogostott
szemly, szervezet ltal elltott kzhatalmi
tevkenysg.
Kzhatalmi tevkenysg klnsen a hatsgi
ellenrzsi s pnzgyi ellenrzsi, a
trvnyessgi felgyeleti s ellenrzsi, az
llamhztartsi, eurpai unis s egyb
nemzetkzi tmogats elosztsrl val dntsi
tevkenysg.
2011. december 8.

29

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 17. (3) bekezdse a
kvetkez h) ponttal egszl ki:
Jogutdlssal trtn megsznsnek kell
tekinteni e trvny alkalmazsban
kltsgvetsi szerv llamhztartsrl szl
trvny szerinti talaktst, vagy irnyt
(felgyeleti) szervnek megvltozst.

2011. december 8.

30

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 59. -a az albbi (3) bekezdssel egszl ki:

EU-n belli szolgltatsimport ignybevtelhez fizetett

elleg esetben is, amelynl az adfizetsre a 140. a)
pontja alapjn az ignybevev ktelezett bevallsi,
sszest nyilatkozattteli ktelem keletkezik a
megrendelnl. Ebben az esetben az elleget nem lehet
gy tekinteni, mint amely a fizetend ad arnyos
sszegt is tartalmazza.
Figyelem, ha a teljests helyt nem a 37 (1)
(fszably), hanem a 37 (2), azaz a szolgltatsnyjt
szkhelye hatrozza meg, ez nem vonatkozik. (Nem
adalany rszre nyjtott szolgltatsok)
2011. december 8.

31

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 77. (1) bekezdse a kvetkez c) ponttal
egszl ki:

Termk rtkestse, szolgltats nyjtsa,

valamint termk Kzssgen belli beszerzse
esetben az ad alapja a jogosultnak
visszatrtett vagy visszatrtend ellenrtkkel
utlag cskken, ha a teljestst kveten)
vlik nyilvnvalv, hogy tvesen, a szerzd
felek ltal megllapodottnl magasabb
ellenrtket szmlztak ki.
(Figyelem ez nem a hibs adalap esete)
2011. december 8.

32

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 77. (2) bekezds a) pontja
helybe a kvetkez rendelkezs lp:

Az ad alapja utlag cskken abban az

esetben is, ha teljests hinya miatt az
elleget rszben vagy egszben
visszafizetik.
A bevallsa teht a helyesbt bizonylat
kiadsa idszakban esedkes, azaz
nincs nrevzi.
2011. december 8.

33

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 82. (1) bekezdse helybe a
kvetkez rendelkezs lp:
Az ad mrtke az ad alapjnak 27
szzalka.

2011. december 8.

34

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 83. a) pontja helybe a
kvetkez rendelkezs lp:
Ha a juttatott vagyoni elny pnzben
kifejezett sszegt gy kell tekinteni, mint
amely fizetend adt is tartalmaz, annak
megllaptshoz a 82. (1)
bekezdsben emltett admrtk
esetben 21,26 szzalkot, kell alkalmazni.
2011. december 8.

35

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 120. b) pontja az albbiak szerint mdosul:
Abban a mrtkben, amilyen mrtkben az adalany
ilyen minsgben a termket, szolgltatst
adkteles termkrtkestse, szolgltatsnyjtsa
rdekben hasznlja, egyb mdon hasznostja, jogosult
arra, hogy az ltala fizetend adbl levonja azt az adt,
amelyet termk beszerzshez idertve a termk
Kzssgen belli beszerzst is , szolgltats
ignybevtelhez idertve az elleget is, ha az adt a
140. a) pontja szerint a szolgltats ignybevevje
fizeti kapcsoldan fizetend adknt megllaptott;
2011. december 8.

36

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
A salta tv 132. alapjn hatlyt veszti az fa tv. 124.
(2) bekezds a) pontja, amely tiltotta az szgk. brlet
fjnak levonhatsgt a brbevevnl.
Figyelem az szgk. zembentartshoz teljestett
vsrlsok, szolgltatsok levonsi tilalma (124 (2)/ b
pont) tovbbra is fennmaradt, tovbb az adkteles
tevkenysghez val ignybevtel a tv ltalnos elve
szerint vltozatlanul kvetelmny.
(Magnhasznlat adzs, bizonylatols, tnyilvntarts
hinya adkockzat lehet )

2011. december 8.

37

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 131. (2) bekezds a) pontja helybe a
kvetkez rendelkezs lp:
Ha az adott bevallsi idszak megllaptott
klnbzetnek eljele negatv- azaz a
visszaignyelhet ad a fizetendt meghaladja- a
klnbzetet a belfldn nyilvntartsba vett adalany
elvlsi idre figyelemmel a soron kvetkez
admegllaptsi idszakban veheti figyelembe gy,
mint az akkori admegllaptsi idszakban a
megllaptott fizetend ad egyttes sszegt cskkent
ttelt.
2011. december 8.

38

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 135. (2) bekezds helybe a
kvetkez rendelkezs lp:
a) ing esetben 1/5 rszre,
b) ingatlan esetben pedig 1/20 rszre
vonatkozan utlagos kiigaztst minden adv
utols bevallsi idszakban kell elvgezni.
( Korbbi llsfoglalsnak megfelel pontosts.)

2011. december 8.

39

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 142. (6) bekezdse helybe a
kvetkezvel egszl ki az e bekezds (1)
bekezds e) pontjban meghatrozott esetben
az adhatsg tjkoztatsi ktelezettsgnek a
honlapjn trtn kzzttellel tesz eleget. (2
vnl rgebben hasznlatba vett felptmnyes
ingatlan rtkestse, illetve brbeads esetn
az adkteless ttel vlaszts tnyrl)

2011. december 8.

40

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 159. (2) bekezds c) s d pontja
kimondja, hogy a belfldi adalany kteles
szmla kibocstsrl gondoskodni ha belfldn
kvl, a Kzssg terletn, vagy harmadik
orszgban teljest termkrtkestst,
szolgltatsnyjtst, feltve, hogy az adott
gylet teljestsvel legkzvetlenebbl rintett
gazdasgi cl letelepedsi helye belfldn van,
s az adfizetsre ktelezett szemly a termk
beszerzje vagy a szolgltats ignybevevje;
(Fordtott adzs)
2011. december 8.

41

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv. 175. (3) bekezdse
(elektronikus szmlzs) alkalmazsnak
felttele, a szmlabefogad elzetes
beleegyezse, kivve, ha jogszably ettl
eltren rendelkezik.

2011. december 8.

42

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv 275 -ban rendezik az admrtk
vltozssal sszefgg tmeneti szablyokat a
kvetkezk szerint:
A fizetend ad mrtkt az gylet teljestsnek
idpontja szerint kell meghatrozni (Fszably)
A 2011. december 31-et kvet teljestsi idpont
szolgltatsoknl
Idszakos elszmols gyletek, 58 ( PL brleti,
knyvelsi knyvvizsgli szolgltats), ha az
elszmolsi idszak 2011. 12. 31.-ig lezrul a jelenleg
rvnyes 25 %-os kulcsot kell alkalmazni.
2011. december 8.

43

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv 275 -ban rendezik az admrtk
vltozssal sszefgg tmeneti szablyokat a
kvetkezk szerint:
- thzd gyleteknl az adalapot naptri nap
arnyosan kell az eltr kulcsokra vonatkozan
megllaptani.
- 2011-ben fizetett elleg esetn, ha a teljestsi idpont
2012-re esik, gy az ellegnek megfelel sszeg a rgi
adkulccsal, az a feletti sszeg az j adkulccsal adzik.
Figyelem a vev, megrendel, csak akkor kteles az
emelt fa sszegnek megfelel ellenrtket megfizetni,
ha a megllapods gy szl.
2011. december 8.

44

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007.

vi CXXVII. Trvny mdostsa
Az fa tv 275 (5), (6) szerint
az ltalnos forgalmiad-mrtkvltozs miatt a
gpi nyugta- s/vagy szmlaadsra szolgl
pnztrgpet s taxamtert legksbb 2012.
februr 29. napjig az arra jogostott szervizzel
t kell llttatni s az tlltsig az rintett adz
nyugta-, illetleg szmla kibocstsi
ktelezettsgnek kzi kibocsts nyugtval,
szmlval tesz eleget.
2011. december 8.

45