RENTA DE QUINTA CATEGORIA

REMUNERACIONES

Expositor Ing. Vctor Aguilar Rojas

Seccin Servicios al Contribuyente
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
OZ Cajamarca

REMUNERACIN

Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y

Competitividad Laboral.

Son rentas de quinta categora

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia,

incluidos cargos pblicos, electivos o no, y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.

RENTAS INAFECTAS
DE QUINTA CATEGORA

Indemnizaciones previstas en las disposiciones

laborales(Art. 18LIR).
Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
Suma que el empleador ponga a disposicin del
empleado al cese de la relacin laboral, en virtud a las
disposiciones laborales.
Compensacin por Tiempo de Servicios.
Rentas vitalicias y pensiones originadas en el trabajo
personal, como: jubilacin, montepio e invalidez.

RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA

a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del

trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin.
Al resultado se le sumar las gratificaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y
dems conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales
como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el
monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar
las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose
as el impuesto anual.

RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente
manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre
doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio.
El monto obtenido se dividir entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cuatro
(4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin del Impuesto
anual, para cuyo efecto se deducirn las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre.

RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA

e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto

distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tal como participacin de los
trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el monto a retener de la
siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el impuesto a
retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se obtenga del
siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumar el
monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros
o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas previstas en el
artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el monto calculado en el
inciso c). La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino
semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar
proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta
gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.

No se consideran remuneracin
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del
trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas
unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos
de
tercera
categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el
pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por
alimentacin
y
hospedaje
en
el
Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter
general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de
salud de los servidores.

OBLIGACIONES

Del trabajador
Comunicar al empleador donde perciba
mayor monto en caso perciba ms de dos
remuneraciones, para efectos de la
retencin del impuesto.

Del empleador
Otorgar al trabajador el Certificado de
Retenciones antes del 1 de marzo respecto
a remuneraciones del ao anterior.

Obligaciones
del Empleador
Son obligaciones del empleador:
Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto
a la renta de Quinta Categora de sus trabajadores.
Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el
empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado)
indicado en el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario.
Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones
que
pague
a:
Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta

Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral

de dependencia.

RETENCIONES
CASOS ESPECIALES

- Remuneracin semanal o quincenal:

se fracciona el impuesto a retener en cada fecha de
pago.
- Remuneracin Variable:
El empleador puede optar por promediar las
remuneraciones de los ltimos tres meses y
considerarla como remuneracin mensual.
- Trmino de contrato:
El empleador liquidar el impuesto, en calidad de
ajuste final.

RETENCIONES EN EXCESO DEL

IMPUESTO A LA
RENTA DE QUINTA CATEGORA

El contribuyente presentar a su agente

de retencin el formato y el monto
retenido en exceso, indicando la
devolucin o aplicacin contra las
siguientes retenciones.

- En caso hubiese dejado de percibir

renta de 5ta. Categora, deber presentar
el formato ante el ltimo agente de
retencin y solicitar devolucin.

UTILIDADES

Tienen derecho los trabajadores de empresas que desarrollen actividades

generadoras de rentas de tercera categora y que adems se encuentren
sujetas al rgimen laboral de la actividad privada.
No tienen derecho a participar en las utilidades, los trabajadores de todas
aqullas empresas que no cuenten con ms de 20 trabajadores en un
ejercicio determinado.
MONTO DE LA PARTICIPACION POR TIPO DE ACTIVIDAD
Empresas pesqueras 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas industriales 10%
Empresas mineras 8%
Empresas de comercio, al por mayor y al por
menor, y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%

La participacin en las utilidades se calcula sobre del saldo de la

renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta.

DISTRIBUCION
UTILIDADES
Por los das laborados

El 50% del monto de la participacin se liquida a prorrata entre los

trabajadores, dividindose dicho monto entre la suma total de das
laborados por todos los trabajadores en el ejercicio, y el resultado se
multiplica por el nmero de das laborados por cada trabajador.
Por las remuneraciones
El otro 50% se distribuye en proporcin a las remuneraciones de los
trabajadores
Limite
18 remuneraciones mensuales.
Plazo
El monto de las utilidades que le corresponde a cada trabajador ser
distribuido dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del
plazo, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.

Remanente

El remanente del reparto de utilidades ser destinado a un conjunto

de actividades; las cuales estn a cargo del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo, a travs del Fondo Nacional de Capacitacin
Laboral y Promocin del Empleo (FONDOEMPLEO).
FONDOEMPLEO es una persona jurdica de derecho privado, con
autonoma administrativa, econmica y financiera, circunscribiendo
su actuacin a lo sealado en el D.L. 892.

Destino:
Proyectos, capacitaciones, emprendimientos y otros que se determinen en el

marco de los programas de promocin del empleo y mejora de la

empleabilidad del Ministerio de Trabajo.
Para la capacitacin de derechos fundamentales laborales a los
trabajadores, con excepcin a los gastos operativos del Fondo y a la
capacitacin de trabajadores de las empresas aportantes.
Los Gobiernos Regionales para el financiamiento de proyectos de inversin
pblica de alcance regional, en el caso que la regin genere remanentes
superiores a las 2,200 UIT.

CONCEPTOS REMUNERATIVOS
VINCULADOS

0605 RENTA QUINTA CATEGORA RETENCIONES, Art 40 del reglamento

de LIR
0910 PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS ANTES DE LA
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA , monto percibido por
el trabajador a cuenta del reparto de utilidades de la empresa. En este rubro
se deben considerar los montos efectivamente pagados o anticipos al monto
que en definitiva corresponden al trabajador como participacin en las
utilidades de la empresa.
0911 PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS DESPUES DE LA
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA, Importe que tienen
derecho los trabajadores del rgimen laboral de la actividad privada, la cual
debe ser pagada dentro de los 30 das naturales siguientes a la presentacin
de la declaracin jurada anual.
0918 IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA ASUMIDO, Monto
correspondiente al pago del impuesto a la renta de quinta categora, que no
ha sido retenido de la remuneracin del trabajador, y que la asume el
empleador, sin constituir un gasto deducible para ste ltimo