Resume Artikel

Kepatuhan Pajak Penentuan Harga Transfer dan Tanggung Jawab Akuntansi

By Martine Cools dan Regine Slagmulder
PENDAHULUAN
Dalam penentuan harga transfer (TP), makalah ini menyelidiki secara empiris bagaimana
kepatuhan pajak mempengaruhi pertanggung jawaban akutansi di perusahaan mutinasional
(MNE). Hukum pajak internasional adalah faktor penentu yang sangat penting dalam penentuan
harga transfer (TP) antar negara di MNEs. Memaksakan prinsip lengan panjang sebagai tolak
ukur untuk menilai keadilan dan kebenaran dari system penentuan harga transfer. Otoritas pajak
mengambil'' pendekatan entitas yang terpisah'' untuk menyelidiki kepatuhan MNE untuk
prinsiplengan panjang.
Pendekatan ini menyiratkan bahwa MNEs harus siap menunjukkan bahwa harga antar
perusahaan sesuai dengan apa yang telah didakwakan karena telah memiliki dua perusahaan
yang tidak berhubungan (OECD 1995). Potensi hukuman, menghadapi risiko ekonomi
penghindaran pajak ganda konsekuensi keuangan dan reputasi yang signifikan dalam kasus
ketidak patuhan memotivasi MNEs untuk memberikan prioritas tinggi terhadap kepatuhan pajak
penentuan harga transfer. kendala peraturan mayoritas MNEs memilih satu set harga transfer
untuk kepatuhan pajak dan tujuan pengendalian manajemen ((Ernst & Young 2003, 2005).
LITERATURE REVIEW
Pengendalian manajemen versus tujuan kepatuhan pajak penentuan harga transfer
Sistem penentuan harga transfer memenuhi berbagai tujuan di perusahaan multi-divisi,
yang menyiratkan bahwa kompromi perlu dibuat. Dalam MNEs desain system penentuan harga
transfer dapat membantu mencapai tambahan serangkaian tujuan, termasuk maksimalisasi
keuntungan, arus kas, penjualan dan pemasaran tujuan; meminimalkan pajak, tugas, dan tarif;
dan mencapai tujuan-tujuan sosial-politik yang terkaitdengan pembatasan keuangan, fluktuasi
mata uang, dan hubungan warga Negara.
Kepatuhan pajak: Prinsip lengan panjang
Kepatuhan terhadap prinsip lengan panjang bahwa transaksi antar perusahaan harus
ditangani dan harga mereka seolah-olah telah dilakukan di bawah kondisi pasar terbuka dengan
situasi yang sama (OECD 1995). Otoritas pajak memeriksa penerapan prinsip panjang lengan
dengan menyelidiki apakah hasil keuangan dari divisi MNE adalah sebanding dengan
perusahaan independen.
Pengendalian Manajemen: Tanggung Jawab Akuntansi
Sementara penentuan harga transfer berpedoman negara OECD hanya mengakui adanya
pusat laba, literatur sistem manajemen kontrol (MCS) pada tanggung jawaban akuntansi
mengidentifikasi berbagai pusat tanggung jawab.Tanggung jawab akuntansi mengacu pada
perusahaan-perusahaan multi-divisi memasang berbagai jenis pusat tanggung jawab untuk
mempromosikan keselarasan antara tujuan individu dan perusahaan,berdasarkan pengambilan
hak didelegasikan kepada manajer subunit (Vancil 1979; Horngren et al.2006).

Trade-Offs antara Kepatuhan Pajak dan sistem manajemen kontrol (MCS) Tujuan dari
penentuan harga transfer
Analisis Literatur penentuan harga transfer memberikan wawasan yang menarik ke dalam
trade-off MNEs dihadapi ketika berusaha untuk mencapai kedua tujuan yang berhubungan
dengan pajak, dan kontrol manajemen. Lebih khususnya, aliran penelitian ini menimbulkan tiga
pertanyaan penting: Masalah pertama dalah apakah salah satu dibandingkan dua atau lebih
transfer harga harus digunakan, Isu kedua adalah apakah kepatuhan pajak (diberikan) kendala
atau variabel keputusan dan Isu ketiga adalah apakah ukuran kinerja selain keuntungan yang
harus digunakan.
METODEPENELITIAN
Penelitian lapangan dilakukan antara tahun 1999 dan 2002 di'' Semikonduktor Divisi
Produk yang besar, dewasa, MNE multi-divisi. Departemen pajak perusahaan MNE telah
mengeluarkan upaya yang signifikan untuk memotivasi semua divisi produk untuk mematuhi
peraturan perpajakan di negara-negara yang berbeda di mana MNE hadir.Teori sampling
(Eisenhardt 1989) menuntun pilihan kami untuk tempat penelitian, yang dipilih berdasarkan
kriteria sebagai berikut:
a. Keberadaannya secara global
b. Sejumlah besar transaksi antar negara
c. Satu set buku penentuan harga transfer
d. Kepatuhan pajak
e. Kontrol manajemen
Kasus MNE memberikan akses kepada manajemen di semua tingkatan dalam perusahaan.
Akses ke manajemen puncak sangat penting untuk mengumpulkan informasi tentang kebijakan
penentuan harga transfer global perusahaan dan struktur divisi organisasi. Akses ke manajer
Semi konduktor sangat penting dalam rangka untuk mengumpulkan informasi tentang
pelaksanaan penentuan harga transfer, struktur pusat pertanggung jawaban, dan kinerja dan
penghargaan isu-isu terkait.
Pajak-Sesuai Kebijakan penentuan harga transfer
MNE menghadapi peraturan penentuan harga transfer yang berbeda diberbagai negara di
mana ia beroperasi. Dinas pajak (IRS) di Amerika Serikat telah menciptakan yuris diksi paling
ketat dan rinci, disertai dengan berbagai penentuan harga transfer audit dan hukuman berat untuk
yang tidak patuh. Negara-negara Eropa dan Asia di mana MNE beroperasi juga telah dikeluarkan
upaya untuk menerapkan penentuan harga transfer Panduan dari OECD. Departemen Pajak
Perusahaan MNE itu menanggapi tekanan kepatuhan pajak diberbagai negara dengan
mengadopsi kebijakan penentuan harga transfer tunggal yang komprehensif.Sementara metode
penentuan harga transfer yang berbeda yang diperlukan pada tahapan yang berbeda dalam rantai
nilai, Semi konduktor telah memilih untuk menerapkan metode ini dengan cara yang seragam
untuk semua transaksi yang sama,terlepas dari negara yang terlibat dalam transfer. Dengan
menggunakan kebijakan seragam ini, perusahaan ingin menunjukkan bahwa ia tidak memberikan
ruang bag imanipulasi pajak.
Tanggung Jawab Akuntansi Pada Semikonduktor
Pada bagian ini kita menganalisis isu-isu akuntansi dan pertanggungjawaban dalam hal yang
berbeda dari aspek arsitektur organisasi: (1) hak keputusan yang berkaitan dengan sumber dan

harga;(2) pengukuran dan evaluasi kinerja subunit manajer '; dan (3) bermanfaat dan sistem
hukuman (Jensen 1983; Eccles 1986; Jensen dan Meckling 1992; Zimmerman 164 Cools dan
Slagmulder Jurnal Penelitian Akuntansi Manajemen, 2009 2003). Kami akan memperhatikan
preferensi manajerial yang sebenarnya dari tanggung jawab Pusat untuk BLS, yang berbeda, dan
organisasi penjualan. The uni-form, harga pengalihan pajak-compliant dari Divisi Produk
Semikonduktor tergabung profit margin untuk memastikan bahwa prinsip panjang tangan
dihormati. Sebagai konsekuensinya semua unit secara resmi disajikan sebagai pusat laba Dari
sudut pandang pengendalian manajemen, Namun, kami mengamati bahwa unit-unit organisasi
tidak semua benar-benar diperlakukan sebagai laba pusat.
Bisnis Line
BLS bertindak sebagai '' pengusaha '' sepanjang produk sumbu-mereka berhasil makarantai akan
memiliki beberapa tingkat otonomi untuk mencari pemasok luar. EBIT adalah tingkat
keuntungan diukur pada BL dan dihitung sebagai: penjualan, dikurangi penjualan biaya,
dikurangi biaya BL, dikurangi harga pengalihan produksi, harga pengalihan tes, dan harga
pengalihan perakitan. Jadi TP masuk, tetapi biasanya tetap pula.Sepanjang fungsional sumbu
BLS hanya organisasi virtual sejak manajer BL secara fisik bekerja di entitas fungsional yang
berbeda. Karena ini berarti bahwa BLS yang tidak dimasukkan sebagai entitas hukum yang
terpisah, mereka tidak diteliti oleh otoritas pajak. Sepanjang sumbu fungsional, biaya untuk
kegiatan BL ditentukan atas dasar Layanan Umum Perjanjian: R & D dan biaya overhead
tertutup sebagai laba mark-up pada harga transfer antar pabrik produksi dan perakitan dan pabrik
uji.
Production Plants (Pabrik Produksi)
Dua jenis pabrik yang dioperasikan dalam lingkungan produksi Semikonduktor 'ditandai dengan
proses teknologi dan pabrik yang lebih baru menggunakan teknologi yang paling maju. Sebelum
pelaksanaan struktur matriks, pabrik ini digunakan untuk menjadi bagian satu BL tertentu
digunakan untuk bertanggung jawab menyediakan BL dengan kemungkinan kualitas terbaik
pada harga serendah mungkin. (Manajer Pabrik bertindak sebagai pusat biaya dan harga
pengalihan meliputi biaya penuh dengan pilihan logis mereka.
Assembly and Test Plants ( pertemuan dan pengujian pabrik)
Karena metode biaya-plus, perakitan dan uji pabrik terbentuk ( setidaknya pro forma) pusat laba.
Tapi untuk pabrik produksi yang matang, manajemen Semikonduktor diperlakukan perakitan dan
uji pabrik sebagai pusat biaya untuk pengendalian manajemen. Dengan kata lain, perakitan dan
uji harga pengalihan harus dikurangi secara terus menerus. laporan keuangan yang disusun untuk
perakitan dan uji pabrik, TP memiliki pengaruh yang signifikan pada pendapatan dan biaya
komponen ditransfer-in. Menindaklanjuti perkembangan di pabrik lama, manajemen divisi
sedang mempertimbangkan conversi ini pro forma pusat laba menjadi pusat keuntungan nyata
pada saat wawancara.
Regional and National Sales Organizations (organisasi penjualan regional dan nasional)
Sepanjang sumbu fungsional, organisasi penjualan regional membentuk penyangga besar,
teknologi berbasis konsep biaya Semikonduktor 'dan berat fluktuasi harga penjualan di pasar
semikonduktor.Organisasi penjualan nasional berada dalam situasi yang berbeda. Mereka

digunakan untuk bertindak sebagai laba pusat di masa lalu, dengan cukup banyak kebebasan
untuk menegosiasikan harga pengalihan dengan BLS.
Metode dijual kembali minus.
Singkatnya, subunit lokal Semikonduktor 'disajikan sebagai pusat laba pajak, kepatuhan karena
keuntungan mark-up / margin secara resmi dikaitkan dengan mereka semua. Dari perspektif
kontrol pengelolaan manusia, Divisi Produk dipertahankan berbagai tanggung jawab jenis pusat.
Pengaruh positif dan negatif dari kepatuhan pajak Semikonduktor 'akuntansi
pertanggungjawaban m syste dibahas di bawah ini.
Discution
Pada bagian ini, kita menganalisis observasi lapangan kami dalam terang pertanyaan yang
diajukan oleh literatur TP analitis.Semikonduktor telah memutuskan untuk menggunakan satu
set buku TP untuk kedua kepatuhan pajak, dan kontrol manajemen, dan ini terutama karena dua
alasan. utama Alasannya adalah untuk memfasilitasi pembenaran dari kebijakan TP terhadap
otoritas pajak.Kami mengamati, bagaimanapun, bahwa MNE mampu secara resmi hadir subunit
lokal sebagai pusat laba sementara pada saat yang sama memperlakukan beberapa dari mereka
sebagai biaya atau pusat pendapatan. Dalam konteks ini pengobatan pusat pertanggungjawaban
campuran di situs re-pencarian kami, kami mengidentifikasi empat pengaruh utama kepatuhan
pajak pada kontrol manajemen. Tabel 4 merangkum diskusi ini.
Penghapusan Negosiasi di Transfer Pricing
Sejak negosiasi harga pengalihan tidak memberikan bukti yang cukup dan valid. Pajak
Perusahaan tidak lagi diizinkan Semikonduktor subunit manajer untuk bernegosiasi harga
transfer. Mereka ingin menghindari memberikan sinyal manipulasi TP potensial terhadap otoritas
pajak.Sebuah kedekatan kerjasama antara bisnis dan pabrik akan lebih disukai, yang melibatkan
negosiasi dalam menentukan TP. Struktur ini harus selaras dengan sumbu bisnis dengan cara proaktif. (Manajer BL)

Efek motivasi ini yang tidak diinginkan yang disebabkan oleh persyaratan kepatuhan pajak
menumpahkan cahaya yang berbeda pada pentingnya melekat pada peran negosiasi antar dan
intra-perusahaan terkait dengan TP dan bentuk organisasi (Holmstrom dan Tirole 1991) dan pada
recommen-dation untuk membiarkan semua manajer BL masuk ke dalam negosiasi TP sehingga
'' tidak ada yang terbebani secara tidak adil oleh transfer internal barang dan jasa '' (Simons
2000). Jadi, jelas, di satu sisi, manajer laba-pusat mengalami pengurangan rasa otonomi sebagai
Psikolog-turun tajam tidak menyenangkan.Setelah diizinkan untuk bernegosiasi, ia akan telah
mampu mengurangi biaya, untuk memasuki pasar sekaligus menampilkan wajar Hasilnya, dan
MNE telah diuntungkan dari keuntungan penggerak pertama. Di bawah pajak Kebijakan TP
compliant, penyesuaian harga pengalihan resmi tidak diperbolehkan, kecuali setelah konsultasi
menyeluruh dengan Pajak Badan dan Semikonduktor manajemen berdasarkan motivasi
didokumentasikan. Meskipun dua pengaruh negatif ini pada MCS, divisi manajemen
menekankan dampak positif dari penghapusan negosiasi dalam hal secara signifikan mengurangi
biaya tawar-menawar. Negosiasi antara BLS dan organisasi penjualan digunakan untuk
memimpin diskusi terus menerus, yang sekarang dihindari.
Penggunaan Seragam Laba Mark-Up dan Margin
Didukung oleh PPh, Semikonduktor telah memilih untuk membangun seragam laba mark-up dan
margin dalam kebijakan TP global. Sekali lagi, pemicunya adalah kepatuhan pajak: seragam
Kebijakan TP diperbolehkan Semikonduktor untuk meningkatkan defensibility kebijakan TP di
seluruh dunia. Hal itu dimaksudkan untuk membuktikan bahwa harga transfer yang tidak

dimanipulasi dalam konteks yang berbeda tarif pajak penghasilan badan nasional. Hal ini juga
meningkatkan saling pengertian dengan pajak au-thorities dan ketertelusuran harga pengalihan
sepanjang rantai nilai. Selain itu, dari perspektif MCS, penyederhanaan administrasi disambut di
kompleks lingkungan Semicon-konduktor.
Campuran Tanggung Jawab Pusat Pengobatan
Struktur matriks dan kebijakan TP seragam, baik dipicu oleh kepatuhan pajak, Semikonduktor
diizinkan untuk memiliki sistem akuntansi pertanggungjawaban campuran di tempat. Kor-porate
dan manajer divisi yakin bahwa formalisasi menggunakan struktur matriks dua dimensi
memberikan mereka dengan pertahanan yang solid dari tanggung jawab ganda perlakuan
terhadap otoritas pajak.Sementara manajer subunit yang puas dengan perlakuan ganda yang
dihormati preferensi pada pusat tanggung jawab mereka, lebih tinggi manajemen tingkat takut
bahwa kompleksitas yang dihasilkan dalam MCS akan mengakibatkan ambiguitas dan
kebingungan di tingkat yang lebih rendah dalam organisasi. Terlepas dari Eccles '(1986) empiris
ilustrasi bahwa gagasan tentang '' profit center '' dapat mencakup berbagai derajat otoritas dan
otonomi manajer subunit (Vancil 1979),
Konversi Pro Forma Laba Pusat ke Laba Pusat Nyata
Di bawah sistem campuran, semua Semikonduktor subunit disajikan sebagai pusat laba,
sementara sebagian besar pabrik dan organisasi penjualan nasional hanya keuntungan cen-ters
pro forma.Namun, efek spill-over dari panjang fokus lengan ternyata bahwa manajemen divisi
mulai mempertimbangkan pelaksanaan pusat keuntungan nyata untuk semua Semikonduktor
subunit, bahkan jika ini tidak diperlukan secara hukum.Akibatnya, manajemen divisi mulai
mencakup peningkatan jumlah karakteristik laba-pusat dalam struktur pusat pertanggungjawaban
subunit '.
KESIMPULAN
Tujuan utama dari penelitian ini adalah untuk mengeksplorasi bagaimana dampak kepatuhan
pajak TP pilihan akuntansi respon-tanggung dalam MNE yang menggunakan satu set buku TP.
Dari sudut pandang pajak lihat, prinsip panjang lengan membutuhkan MNEs untuk mengobati
badan hukum yang berbeda seolah-olah mereka yang independen, perusahaan pencari
keuntungan. oleh karena itu, terkait dengan organisasi profit center diketahui dari literatur MCS.
Namun, dari sudut pandang MCS, set-up dari berbagai jenis pusat tanggung jawab mungkin
lebih diinginkan. Mengingat kurangnya penelitian empiris tentang topik ini, kami melakukan
studi kasus yang mendalam dalam satu MNE. Pengamatan pertama adalah bahwa negosiasi di
TP dihilangkan, karena dapat memberikan sinyal manipulasi TP terhadap otoritas pajak. manajer
pusat laba mengalami kerugian ini otonomi sebagai demotivasi dan kadang-kadang bahkan
menghambat ekonomis pengambilan keputusan. Kedua, MNE disederhanakan menjadi pajak
kebijakan TP com-liat untuk sedemikian rupa sehingga diinstal margin keuntungan seragam dan
mark-up untuk tahap semua sama dalam rantai nilai perusahaan. Sementara penyederhanaan ini
disambut dari titik administratif pandang, bisa againlead ke suboptimal keputusan-m aking.
ketiga, kepatuhan pajak yang dikenakan sebutan laba-pusat pada semua subunit, juga pada
orang-orang yang akan mendapat manfaat dari biaya atau pendapatan pendekatan pusat dari
sudut pandang MCS. Pada awalnya, perusahaan diatasi dengan preferensi manajer untuk pusat
tanggung jawab dengan perlakuan campuran dari pro forma pusat laba, yang memungkinkan
mereka untuk menjadi pusat laba untuk tujuan pajak dan biaya atau pusat pendapatan untuk

tujuan MCS. Namun, manajemen puncak mulai melihat manfaat laba-pusat perawatan untuk
semua tujuan sebagai cara untuk mengurangi kompleksitas keseluruhan Kebijakan TP (baik
terhadap manajer subunit dan menuju otoritas pajak) dan meningkatkan kekuatan yang ''
substance over form. '' Akibatnya, mereka mulai mengubah pro forma pusat laba menjadi pusat
keuntungan riil.
Akhirnya, kami ingin mengakui keterbatasan studi kasus mendalam dalam MNE tunggal. Sebuah
perpanjangan potensi penelitian ini akan membandingkan dan kontras Sistem TP dari MNEs
yang berbeda. Sebuah studi skala besar yang melibatkan wawancara semi-terstruktur dalam
kombinasi dengan survei kuesioner mungkin membantu mencapai tujuan ini. Dalam penelitian
masa depan penelitian bisa diperpanjang tidak hanya terhadap MNEs yang berbeda dalam hal
struktur organi-zational, sektor, ukuran, dll, tapi juga terhadap MNEs yang menggunakan dua set
buku TP. Dalam analisis terbarunya beberapa MNEs menggunakan dua set buku, Tang (2002)
mengamati beberapa konflik internal antara tujuan pajak, dan kontrol manajemen dari sistem TP.
Namun, mengingat konflik yang teridentifikasi oleh Eccles (1985) dan Eden (2003),