STANDAR AKUNTANSI

INDUSTRI BATUBARA

PSAK

Agenda

1.
Perkembangan Standar
2.

ISAK 29 Pengupasan Tanah

3. PSAK Terkait
4.

Diskusi

PSAK Pertambangan Umum

Tidak ada standar akuntansi khusus industri
pertambangan umum atau industri batubara
PSAK 33 Pertambangan Umum - mengatur
akuntansi untuk perusahaan pertambangan (1994)
201
1
PSAK 33: Aktivitas Pengupasan Lapisan Tanah dan
Pengelolaan Lingkungan Hidup pada Pertambangan
Umum
2013
ISAK 29: Biaya Pengupasan Lapisan Tanah Tahap
Produksi pada Tambangan Terbuka

PSAK terkait Pertambangan

Umum
PSAK
Khusus

PSAK
Umum

PSAK lain

ISAK 29 Biaya Pengupasan Lapisan Tanah

Tahap Produksi pada Tambangan Terbuka
PSAK 64 Eksplorasi dan Evaluasi Sumber
Daya Mineral
PSAK 57 Provisi dan Kotijensi
PSAK 16 Aset tetap, PSAK 19 Aset
takberwujud dan PSAK 14 Persediaan
PSAK pelaporan keuangan : PSAK 1, 2, 3, 5, 4,
65
PSAK pengakuan, pengukuran, penyajian dan
pengungkapan item dalam laporan keuangan
PSAK 50, 55, 60, 23, 30, 46, 24, dll
PSAK lain yang relevan jika Perusahaan
memiliki transaksi ini PSAK 22: Kombinasi
Usaha; PSAK 8: Peristiwa setelah tanggal
laporan keuangan.
4

PSAK 33 Akuntansi Pertambangan 1994

Mengatur akuntansi atas aktivitas pertambangan umum

secara detail dan rinci.
Pengaturan meliputi uraian kegiatan, biaya yang terjadi,
perlakuan akuntansi, penyajian dan pengungkapan.
Diuraikan untuk kegiatan:

Eksplorasi (termasuk evaluasi),

Pengembangan dan Konstruksi,
Produksi, dan
Pengelolaan Lingkungan Hidup.

Pengaturan yang dilakukan dalam PSAK ini sebenarnya

telah diatur dalam PSAK lain, namun secara spesifik
industri Pertambangan.
PSAK 33 1994, lebih mirip sebuah pedoman akuntansi
bukan standar akuntansi, karena mengatur hal-hal yang
detail.
5

PSAK 33 Aktivitas Pengupasan Tanah dan Pengelolaan Lingkungan Hidup

Standar hanya mengatur pengupasan

tanah dan pengelolaan lingkungan hidup.
Biaya lain perlakuannya mengikuti PSAK
yang lain, misal, biaya ditangguhkan
mengikuti prinsip akrual jika memiliki
manfaat lebih dari satu periode.
Penangguhan biaya mengikuti PSAK 16
atau 19 tergantung substansi
transaksinya.
Pengelolaan lingkungan hidup diatur
khusus karena perusahaan
pertambangan harus membuat provisi
pengelolaan lingkungan hidup

PPSAK 12
Warisan
PSAK 33
(1994)

PSAK 33: Aktivitas

Pengupasan Lapisan Tanah &
Pengelolaan Lingkungan
Hidup pada Pertambangan
Umum

Pengupasan
Lapisan Tanah

ISAK 29

Pengelolaan
Lingkungan
Hidup

Dicabut?

Didrive
dari UU No
11 th 1967
& PP
terkait

PSAK
57

UU No.
4 Th
2009

ISAK 29 Biaya Pengupasan Lapisan Tanah Tahap Produksi pada Pertambangan

Terbuka

Standar hanya mengatur pengupasan lapisan

tanah pada tahap produksi
Biaya pengelolaan lingkungan hidup mengikuti
ketentuan dalam PSAK 57: Provisi, Liabilitas
Kontijensi dan Aset Kontijensi

ISAK 29: BIAYA PENGUPASAN LAPISAN

TANAH
ISAK 29
Biaya Pengupasan
Tanah pada tahap
Pengembangan

Biaya Pengupasan
Tanah pada Tahap
Produksi

Tidak diatur

Menghasilkan 2
benefit
Menghasilkan
persediaan

Meningkatk
an Akses

PSAK 14:
Persediaan

Aset aktivitas
pengupasan
lapisan tanah

Pendahuluan
Referensi

Referensi
Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan
PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan
PSAK 14: Persediaan
PSAK 16: Aset Tetap
PSAK 19: Aset Takberwujud

Latar Belakang
Dalam tambang terdapat aktivitas memindahkan sisa
penambangan
Tahap pengembangan biaya pengupasan tanah umumnya
dikapitalisasi kemudian disusutkan
Tidak semua pengupasan terkait dengan persediaan namun
dapat berupa akses menuju mineral di lapisan yang lebih
tinggi
10

Pendahuluan

Ruang Lingkup
untuk biaya pemindahan material yang timbul
dalam aktivitas penambangan terbuka selama
tahap produksi (biaya pengupasan lapisan tanah
pada tahap produksi).

Permasalahan
Pengakuan biaya pengupasan lapisan tanah pada
tahap produksi sebagai aset;
Pengukuran awal aset aktivitas pengupasan lapisan
tanah; dan
Pengukuran selanjutnya aset aktivitas pengupasan
lapisan tanah.
11

Intepretasi
Pengakuan Biaya Pengupasan Lapisan Tanah pada
Tahap Produksi sbg Aset
Aktivitas pengupasan lapisan tanah direalisasikan dalam bentuk
produksi persediaan.
Manfaatnya untuk akses menuju material aset aktivitas
pengupasan lapisan tanah
Persyaratan pencatatan aset manfaat ekonomi, identifikasi
komponen material yang aksesnya ditingkatkan, biaya dapat
diukur denganAwal
anda Aset Aktivitas Pengupasan Lapisan
Pengukuran

Tanah

Pada saat awal mengukur sebesar biaya perolehan ditambah

alokasi overhead langsung
Biaya terkait aktivitas insidentil tidak dimasukkan
Jika tidak dapat diidentifikasi secara terpisah, maka entitas
mengalokasikan biaya antara persediaan dan aset aktivitas
Pengukuran
Selanjutnya Aset Aktivitas Pengupasan
pengupasan tanah

Lapisan Tanah

Menggunakan biaya perolehan atau jumlah revaluasian

dikurangi penyusutan atau penurunan nilai.
Penyusutan dengan dasar sistematis selama masa mafaat,
metode unit produksi

12

BIAYA PENGUPASAN LAPISAN TANAH

Entitas mengakui aset aktivitas pengupasan lapisan tanah
jika dan hanya jika seluruh kriteria berikut terpenuhi:
besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomik masa
depan yang terkait dengan aktivitas pengupasan lapisan
tanah akan mengalir kepada entitas
entitas dapat mengidentifikasi komponen bijih mineral
yang aksesnya telah ditingkatkan; dan

biaya yang terkait dengan aktivitas pengupasan lapisan

tanah dengan komponen tersebut dapat diukur secara
andal

BIAYA PENGUPASAN LAPISAN TANAH

Pengakuan Aset

Aset pengupasan lapisan tanah diakui aset jika

memenuhi kriteria pengakuan

Pengakuan Awal

Aset aktivitas pengupasan lapisan tanah pada saat

pengakuan awal dicatat pada biaya perolehan

Pengakuan Selanjutnya
Setelah pengakuan awal, aset aktivitas pengupasan
lapisan tanah dicatat menggunakan biaya perolehan
atau jumlah revaluasian dikurangi (penyusutan atau
amortisasi dan impairment)

PSAK 64 Ruang Lingkup

IFRS 6
Exploration for
and Evaluation of
Mineral Resources
1.Exploration
2.Evaluation

PSAK 29
Akuntansi Minyak
dan Gas Bumi
1.Eksplorasi (&
evaluasi)
2.Pengembangan
3.Produksi
4.Pengolahan
5.Transportasi
6.Pemasaran
7.Lain-Lain
Pelabuhan Khusus
Telekomunikasi
Kontrak Bantuan
Teknis
Unitisasi
Kontrak
Pengurasan Tahap

PSAK 33
Akuntansi
Pertambangan
Umum
1.Eksplorasi (&
evaluasi)
2.Pengembangan &
Konstruksi
3.Produksi
4.Pengelolaan
Lingkungan Hidup

15

Standar Akuntansi Berlaku

Technical
feasibility &
commercial
viability
/
PSAK
29 & PSAK 33
Cadangan
Produksi
Eksploras
Pengurus Terbukti
Pengemban
&
i&
an Ijin

All other
applicabl
e IFRSs

Evaluasi

IFRS
6IAS 8
IAS
38
IAS
16
IAS
37
IAS
36

gan

Pengolah
an

LainLain
Setelah
Produksi

All other applicable IFRSs

16

Akuntansi Eksplorasi & Evaluasi

Dibebankan pada periode
berjalan, kecuali jika:
Kegiatan eksplorasi yang
signifikan masih berjalan, dan
Cadangan Terbukti belum
dapat ditentukan.
Sudah dapat dibuktikan bahwa
terdapat Cadangan Terbukti.

Ditangguhkan &
diamortisasi pada saat
produksi
Penurunan nilai - berlaku
Estimasi biaya restorasi berlaku

PSAK 29 & PSAK 33

Pengur
usan
Ijin

Eksplorasi & Evaluasi

IFRS 6

IAS 8, 38,
16, 37 &
36

Beban diakui sebagai

aset
Pengukuran awal, aset
dicatat pada harga
perolehan

All other applicable

IFRSs
Technical feasibility
& commercial
viability / adangan
17
Terbukti

Pengemban
gan
Produksi &
Pengolahan
LainLain
Setelah
Produksi

Pengakuan dan Pengukuran

Pengakuan aset eksplorasi dan evaluasi
Diakui jika memenuhi kriteria pengakuan saat
terdapat cadangan terbukti
Pengakuan biaya eksplorasi dan evaluasi
Diakui sebagai aset E&E
Pengukuran aset E&E
Diukur pada biaya perolehan.
Dapat memilih model biaya atau model revaluasi
sesuai PSAK 16 (2007) atau PSAK 19 (revisi 2010)

Penyajian
Klasifikasi aset E&E(sesuai sifat aset),
yaitu:
Aset berwujud (mis: sarana dan drilling rigs)
Aset takberwujud (mis: hak pengeboran)

Reklasifikasi aset E&E

Saat kelayakan teknis dan kelangsungan usaha
komersial atas penambangan sumber daya
mineral dapat dibuktikan; dan
Diuji penurunan nilai (rugi penurunan nilai diakui)
sebelum direklasifikasi

Penurunan Nilai
Pengaturan mengenai identifikasi terjadinya
penurunan nilai sebagaimana diatur dalam PSAK
48 (revisi 2010): Penurunan Nilai Aset tidak
seluruhnya berlaku untuk PSAK 64.
Pengukuran penurunan nilai aset, jika sudah
diidentifikasi adanya penurunan nilai, sesuai
dengan yang diatur dalam PSAK 48 (revisi 2010).

Pengakuan Aset Explorasi dan

Evaluasi
Entitas mengakui aset eksplorasi dan
evaluasi
menggunakan
PSAK
25:
Perubahan Kebijakan Akuntansi, Perubahan
Estimasi Akuntansi dan Koreksi Kesalahan.
Pernyataan mengecualikan entitas dari
penerapan PSAK 25 untuk kebijakan
akuntansinya
untuk
pengakuan
dan
pengukuran aset eksplorasi dan evaluasi.

21

Pengukuran Aset Explorasi

dan Evaluasi
Aset eksplorasi dan evaluasi diukur pada biaya
perolehan.
Komponen biaya perolehan:
Entitas menentukan suatu kebijakan akuntansi
yang spesifik yang mana pengeluaran diakui
sebagai aset eksplorasi dan evaluasi dan
menerapkannya secara konsisten.
Entitas mempertimbangkan tingkat pengeluaran
yang dapat dikaitkan dengan penemuan sumber
daya mineral spesifik.
22

Contoh Biaya Perolehan

a. perolehan untuk eksplorasi;
b. kajian topografi, geologi, geokimia, dan
geofisika;
c. pengeboran eksplorasi;
d. parit;
e. pengambilan contoh; dan
f. aktivitas yang terkait dengan evaluasi
kelayakan teknis dan kelangsungan usaha
komersial atas penambangan sumber daya
mineral.
23

Pengukuran Biaya Perolehan

Pengeluaran yang terkait dengan pengembangan
sumber daya mineral tidak diakui sebagai aset
eksplorasi dan evaluasi.
Sesuai PSAK 57 (revisi 2009): Provisi, Liabilitas
Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi suatu entitas
mengakui setiap kewajiban untuk pemindahan
dan restorasi yang terjadi selama periode
tertentu sebagai konsekuensi dari eksplorasi dan
evaluasi sumber daya mineral.

24

Pengukuran setelah Biaya

Perolehan
Entitas menerapkan salah satu model
biaya atau model revaluasi atas aset
eksplorasidan evaluasi.

Jika entitas menerapkan model

revaluasi, maka diterapkan secara
konsisten dengan klasifikasi atas aset
tersebut secara konsisten.

25

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Entitas dapat mengubah kebijakan
akuntansinya jika perubahan kebijakan
tersebut dapat membuat laporan keuangan
menjadi lebih relevan dan andal.
Entitas mempertimbangkan unsur relevan
dan keandalan dengan menggunakan
kriteria dalam PSAK 25 (revisi 2009):

26

Klasifikasi Aset Explorasi &

Evaluasi
Entitas mengklasifikasi aset eksplorasi dan
evaluasi sebagai aset berwujud atau aset
takberwujud sesuai dengan sifat aset yang
diperoleh dan menerapkan klasifikasi tersebut
secara konsisten.
Beberapa aset eksplorasi dan evaluasi
diperlakukan sebagai aset takberwujud (hak
pengeboran), atau aset berwujud (sarana dan
drilling rigs).
Penggunaan aset berwujud merupakan bagian
dari biaya perolehan aset takberwujud.
Penggunaan aset berwujud untuk
mengembangkan suatu aset takberwujud tidak
mengubah aset berwujud menjadi aset
takberwujud.

27

Pengklasifikasian Kembali
Aset Eksplorasi dan Evaluasi
Suatu aset tidak diklasifikasikan sebagai
aset eksplorasi dan evaluasi ketika
kelayakan teknis dan kelangsungan usaha
komersial atas penambangan sumber daya
mineral dapat dibuktikan.
Aset eksplorasi dan evaluasi diuji
penurunan nilainya, dan setiap rugi
penurunan nilai diakui, sebelum
direklasifikasi.

28

Penurunan Nilai (par 17)

Aset eksplorasi dan evaluasi diuji
penurunan nilainya ketika fakta dan kondisi
menyatakan bahwa jumlah tercatat aset
eksplorasi dan evaluasi melebihi jumlah
terpulihkan.
Ketika fakta dan kondisi menyatakan bahwa
jumlah tercatat aset eksplorasi dan evaluasi
melebihi jumlah terpulihkan, entitas
mengukur, menyajikan dan mengungkapkan
setiap rugi penurunan nilai sesuai dengan
PSAK 48 (revisi 2009): Penurunan Nilai
Aset, kecuali seperti yang disajikan dalam
paragraf 20.

29

Indikasi Penurunan Nilai

Periode hak eksplorasikedaluarsa selama periode berjalan

atau akan kedaluarsa dalam waktu dekat, dan tidak
diharapkan untuk diperbarui;
pengeluaran substantif untuk kepentingan lebih lanjut tidak
dianggarkan atau direncanakan;
eksplorasi dan evaluasi sumber daya mineral tidak
menunjukan penemuan yang memenuhi skala ekonomis
atas sumber daya mineral dan entitas telah memutuskan
untuk menghentikan aktivitas pada wilayah tertentu
tersebut;
keberadaan data yang cukup mengindikasikan bahwa,
meskipun pengembangan pada suatu wilayah tertentu
sedang dalam proses pengerjaan, jumlah tercatat aset
eksplorasi dan evaluasi tidak dapat terpenuhi seluruhnya
30

Penurunan Nilai
Entitas menentukan suatu kebijakan
akuntansi untuk mengalokasikan aset
eksplorasi dan evaluasi ke unit penghasil
kas atau kelompok unit penghasil kas untuk
tujuan penilaian aset yang mengalami
penurunan nilai.
Setiap unit penghasil kas atau kelompok
unit penghasil kas yang mana aset
eksplorasi dan evaluasi telah dialokasikan
tidak lebih besar dari segmen operasi yang
telah ditentukan sesuai dengan PSAK 3
(revisi 2009): Segmen Operasi. Par 20.
31

Pengungkapan
Entitas mengungkapkan informasi yang
mengidentifikasikan dan menjelaskan
jumlah yang telah diakui dalam laporan
keuangan yang timbul dari eksplorasi dan
evaluasi sumber daya mineral.
kebijakan akuntansi atas pengeluaran eksplorasi dan
evaluasi termasuk pengakuan atas aset eksplorasi dan
evaluasi.
jumlah aset, liabilitas, penghasilan dan beban, dan arus
kas operasi dan arus kas investasi yang timbul dari
eksplorasi dan evaluasi sumber daya mineral.

Pengungkapan dilakukan sesuai dengan

klasifikasinya PSAK 16 (revisi 2007): Aset Tetap
atau PSAK 19 (revisi 2010): Aset Takberwujud

32

Tanggal Efektif & Transisi

Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahun
buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2012.

Jika persyaratan tertentu di paragraf 17 tidak

praktis (definisi sesuai PSAK 25) diterapkan untuk
memberikan informasi komparatif yang dapat
dikaitkan dengan laporan keuangan tahunan yang
dimulai sebnelum 1 Januari 2012, maka entitas
mengungkapkan fakta tersebut.

33

ILUSTRASI LAPORAN KEUANGAN

PERUSAHAAN BATU BARA

Ilustrasi - Adaro
Penyajian dalam laporan keuangan biaya
pengupasan tanah ditangguhkan

Penyajian biaya reklamasi penutupan tambang

35

Ilustrasi - Adaro
Aset eksplorasi dan evaluasi
Aktivitas eksplorasi dan evaluasi meliputi pencarian sumber daya mineral setelah Grup
memperoleh hak hukum untuk mengeksplorasi suatu wilayah tertentu, penentuan
kelayakan teknis, dan penilaian komersial atas sumber daya mineral spesifik.
Pengeluaran eksplorasi dan evaluasi meliputi biaya yang berhubungan langsung dengan:
perolehan hak untuk eksplorasi;
kajian topografi, geologi, geokimia, dan geofisika;
pengeboran eksplorasi;
emaritan dan pengambilan contoh; dan
aktivitas yang terkait dengan evaluasi kelayakan teknis dan komersial atas
penambangan sumber daya
mineral.
Biaya eksplorasi dan evaluasi yang berhubungan dengan suatu area of interest
dibebankan pada saat terjadinya
kecuali biaya tersebut dikapitalisasi dan ditangguhkan, berdasarkan area of interest,
apabila memenuhi salah satu dari ketentuan berikut ini:
terdapat hak untuk mengeksplorasi dan mengevaluasi suatu area dan biaya tersebut
diharapkan dapat diperoleh kembali melalui keberhasilan pengembangan dan
ekploitasi di area of interest tersebut atau melalui penjualan atas area of interest
tersebut; atau
kegiatan ekplorasi dalam area of interest tersebut belum mencapai tahap yang
memungkinkan penentuan adanya cadangan terbukti yang secara ekonomis dapat
diperoleh, serta kegiatan yang aktif dan signifikan dalam atau berhubungan dengan
area of interest tersebut masih berlanjut.
36

Ilustrasi - Adaro
Properti pertambangan
Biaya pengembangan yang dikeluarkan oleh atau atas nama Grup diakumulasikan secara terpisah
untuk setiap area of interest pada saat cadangan terpulihkan yang secara ekonomis dapat
diidentifikasi. Biaya tersebut termasuk biaya yang dapat diatribusikan secara langsung pada
konstruksi tambang dan infrastruktur terkait, tidak termasuk biaya aset berwujud dan hak atas
tanah (seperti hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai) yang dicatat sebagai aset tetap.
Ketika keputusan pengembangan telah diambil, jumlah tercatat aset eksplorasi dan evaluasi pada
area of interest tertentu dipindahkan sebagai tambang dalam pengembangan pada akun
properti pertambangan dan digabung dengan pengeluaran biaya pengembangan selanjutnya.
Tambang dalam pengembangan direklasifikasi ke tambang yang berproduksi pada akun
properti pertambangan pada akhir tahap komisioning, ketika tambang tersebut dapat beroperasi
sesuai dengan maksud manajemen.
Tambang dalam pengembangan tidak disusutkan sampai direklasifikasi menjadi tambang yang
berproduksi.
Ketika timbul biaya pengembangan lebih lanjut atas properti pertambangan setelah dimulainya
produksi, maka biaya tersebut akan dicatat sebagai bagian dari tambang yang berproduksi
apabila terdapat kemungkinan besar tambahan manfaat ekonomi masa depan sehubungan
dengan biaya tersebut akan mengalir ke Grup. Apabila tidak, biaya tersebut dibebankan sebagai
biaya produksi.
Tambang yang berproduksi (termasuk biaya eksplorasi, evaluasi dan pengembangan, serta
pembayaran untuk memperoleh hak penambangan dan sewa) diamortisasi dengan menggunakan
metode unit produksi, dengan perhitungan terpisah yang dibuat untuk setiap area of interest.
Tambang yang berproduksi dideplesi mengunakan metode unit produksi berdasarkan cadangan
terbukti dan cadangan terduga. Properti pertambangan yang diperoleh melalui suatu kombinasi
37
bisnis diakui sebagai aset sebesar nilai wajarnya. Pengeluaran pengembangan yang terjadi setelah

Ilustrasi - Adaro

Biaya pengupasan tanah penutup

Biaya pengupasan tanah penutup merupakan biaya yang dikeluarkan
untuk membuang tanah penutup suatu tambang. Biaya pengupasan tanah
penutup yang terjadi pada tahap pengembangan tambang sebelum
dimulainya produksi diakui sebagai biaya pengembangan tambang dan
akan dideplesi menggunakan metode unit produksi berdasarkan cadangan
terbukti dan cadangan terduga.
Biaya pengupasan tanah lanjutan pada dasarnya dibebankan sebagai
biaya produksi berdasarkan nisbah kupas tahunan yang direncanakan.
Nisbah kupas tahunan yang direncanakan tersebut ditentukan berdasarkan
rata-rata rencana tambang lima tahunan. Dalam keadaan dimana nisbah
kupas aktual tidak berbeda jauh dengan nisbah kupas yang direncanakan,
biaya pengupasan tanah yang terjadi selama tahun tersebut diakui sebagai
biaya produksi. Dalam hal nisbah kupas aktual jauh lebih besar dari nisbah
kupas yang direncanakan, kelebihan biaya pengupasan dicatat dalam
laporan posisi keuangan konsolidasian sebagai biaya pengupasan tanah
yang ditangguhkan. Biaya pengupasan yang ditangguhkan akan
dibebankan sebagai biaya produksi pada periode dimana nisbah kupas
aktual jauh lebih kecil dari nisbah kupas rata-rata yang direncanakan.
Selain itu, saldo awal dari biaya pengupasan lapisan tanah yang
ditangguhkan juga diamortisasi menggunakan metode garis lurus selama 38
sisa umur tambang atau masa PKP2B yang mana yang lebih singkat.

Ilustrasi PT. Adaro

Penyajian Harga pokok

39

Ilustrasi PT Bukit Asam

Penyajian
Harga pokok

40

TERIMA
KASIH