tidak dapat didepresiasikan seperti; Lease adalah perjanjian yang eksplorasi dansuatu eksploitasi minyak, gas, memberikan hak untuk menggunakan harta, mineral dan kayu. pabrik, atau alat-alat (tanah atau aktiva yang Pihak-pihak yang terkait langsung didepresiasi atau kedua-duanya) yang dalam Perjanjian : jangka waktu tertentu. umumnya mempunyai 1.Yang menyewa (Lesse) 2.Yang menyewakan (Lessor)
Klasifikasi Lease Operating Lease
Bagi Penyewa (Leasse)
LEASE
Capital Lease
Operating Lease
Bagi Yang Menyewakan (Lessor)
Sales Type Lease
Direct Financing Lease
Leveraged Lease
Capital Lease
Akuntansi Oleh Lesse (Penyewa)
Kriteria capital lease
a. Lease memindahkan hak milik atas aktiva yang disewakan
kepada penyewa (lessee) pada akhir jangka waktu lease. b. Lease mengandung persetujuan yang memberi hak pada penyewa (lessee) untuk membeli aktiva yang disewa dengan harga yang telah disetujui c. Jangka waktu sewa (lease) sama atau lebih besar dari 75% dari taksiran umur ekonomis aktiva yang disewakan. d. Nilai tunai (present value) dari uang sewa dan pembayaran sewa minimum lainnya sama atau lebih besar dari 90% harga pasar aktiva yang disewakan (dikurangi keringanan pajak, jika ada).
Penjelasan Dua kriteria terakhir (c dan d) tidak berlaku jika jangka waktu sewa terjadi dalam 25% terakhir dari taksiran umur ekonomis aktiva yang disewakan. Apabila suatu lease tidak memenuhi kriteria diatas, maka disebut dengan operating lease.
Operating Lease Sewa yang timbul dari operating lease dibebankan sebagai biaya pada waktu terhutang. Pembayaran sebagai biaya ke setiap periode menggunakan metode garis lurus.
Contoh: Pada tanggal 1 Januari 2001 PT ABC menyewa suatu aktiva untuk jangka waktu 5 tahun dengan uang sewa tahunan sebesar Rp 3.000.000,00. sewa ini memenuhi kriteria operating lease. Jurnal bagi penyewa Biaya Sewa Rp 3.000.000,00 Kas Rp 3.000.000,00
Keterangan Karena merupakan operating lease, maka aktiva yang disewa tidak dicantumkan dlam neraca. Apabila perjanjian sewa ini tidak dapat dibatalkan (non - cancellable), maka dlam neraca perlu dibuatkan keterangan tambahan dengan cara footnote.
Capital Lease Suatu capital lease akan dicatat oleh penyewa (Lessee) sebagai suatu aktiva dan hutang dengan jumlah yang lebih rendah dari : Nilai tunai pembayaaran sewa minimum selama jangka waktu sewa Harga pasar yang wajar dari aktiva yang disewa pada tanggal mulainya sewa.
erjanjian Lease
Ada Transfer Hak Milik ?
Ya
Tidak Ada Kemungkinan membeli Aktiva yang disewa ?
Ya
Tidak Jangka Waktu Sewa 75% taksiran Umur Ekonomis ?
Ya
Tidak Nilai Tunai Pembayaran 90% dari Harga pasar aktiva? Tidak
Ya
Capital Lease
Capital Lease Oleh Penyewa
Contoh: PT ABC menyewa sebuah mobil dengan ketentuan sbb: 1. Jangka waktu sewa 5 tahun, dengan syarat tidak dapat dibatalkan. Pembayarannya sewa Rp 36.563.516,00 setiap awal tahun, mulai 1 Januari 2000. 2. Harga pasar mobil tersebut pada tanggal mulainya sewa sebesar Rp 150.000.000,00. Taksiran umur ekonomis 5 tahun, dan tidak ada nilai residu. 3. Penyewa membayar semua executory costs seperti: pajak, asuransi, dan pemeliharaan 4. Tidak ada pasal tentang perpanjangan sewa sesudah sewa tersebut habis jangka waktunya 5. Tarif bunga pinjaman oleh penyewa (lessee) yang disebut juga Lesses Incremental Borrowing Rate sebesar 12% setahun. 6. Yang menyewakan (lessor) menghitung sewa dengan dasar return on investment 11%. Tarif ini diketahui oleh penyewa 7. Penyewa menggunakan metode garis lurus untuk menghitung depresiasi aktiva tetap yang dimilikinya 8. Tidak ada biaya yang timbul pada waktu merundingkan sewa ini.
Capital Lease atau Operating Lease ?
a. b. c. d.
Transfer hak milik?
Kemungkinan untuk membeli? 75% dari umur ekonomis? Nilai tunai pembayaran sewa minimum 90% harga pasar aktiva? Maksudnya: 1. 90% x Rp 150.000.000,00 = Rp 135.000.000,00 2. Nilai tunai pembayaran sewa minimum = jumlah sewa setiap tahun x faktor nilai tunai untuk anuitas selama 5 tahun dengan tarif 11% = Rp 36.563.516,00 x 4,10245 = Rp 149.999.996,2 = Rp 150.000.000,00
Tabel Bunga Efektif yang harus dibayar
Tanggal
Jumlah yang Dibayar
Pokok
Bunga
Saldo Pokok
Pembayara n
(Rp)
(Rp)
(Rp)
(Rp)
150.000.000
113.436.484
01-Jan-00
36.563.516
36.563.516
01-Jan-01
36.563.516
24.085.503
12.478.013
89.350.981
01-Jan-02
36.563.516
26.734.908
9.828.608
62.616.073
01-Jan-03
36.563.516
29.675.748
6.887.768
32.940.325
01-Jan-04
36.563.516
32.940.080
3.623.436
182.817.580
149.999.755
32.817.825
Jenis Lease Berdasarkan Akumulasi Yang diperlukan Capital Lease
Lease memberi pemindahan hak milik
Lease memberi opsi untuk membeli Lease berumur >= 75% dari umur aktiva Nilai tunai minimal dari seluruh pembayaran >= 90% dari harga pasar aktiva
Operating Lease
Berdasarkan Prosedur Direct financing lease Sale type lease Sale lease-back
Akuntansi Atas Lease
Bagi lesse (penyewa) Bagi lessor (yang menyewakan ) Sale Lease Back Lease jenis ini pihak lesse semula adalah pemilik barang. Barang tersebut dijual kepada pihak lain (pembeli) dari pihak pembeli barang ini di lease.
1. Operating Lease Semua yang dibayarkan adalah beban sewa Tidak diakui depresiasi
2. Capital Lease Saat kontrak dicatat Saat bayar sebagai angsuran hutang Akhir tahun ada pengakuan depresiasi
Akhir Periode Sewa
Akum Penyst Peralatan CL
Tanpa Keterangan Peralatan Sebesar Nilai residu Kas
Ada Keterangan Misalnya Nilai pasar wajar aktiva yang disewa $25.0000 Peralatan Kas
$ 25.000 $25.000
Lessor hanya minta pembayaran
$20.000, padahal nilai pasar wajar $25.000 Peralatan
$25.000
Kas
$20.000
Laba dr Akuisisi CL
5.000
Saat Kontrak Lease Berakhir
Jika lease adalah Capital Lease, maka saat akhir kontrak lease kemungkinan transaksi yang timbul: a. Lesse tidak membeli (barang diserahkan ke lessor) b. Lelsse membeli barang lease
Akuntansi Masalah Khusus
Dalam Lease Yang perlu diperhatikan: Nilai residu Sales type lease (lessor) Sale leaseback
Nilai Residu Nilai Residu Diperhitungkan dalam kontrak Tidak diperhitungkan dalam kontrak
Sales Type Lease
Lease type ini lessor adalah produsen, dengan tipe penjualan: Biasa Dengan kontrak lease Jika penjualan dilakukan dengan kontrak lease: Besarnya gross investment = gross profit + bunga diterima dimuka
Istilah - istilah yang sering dipakai:
Gross investment = piutang lease (bruto) Bunga diterima dimuka Harga jual aktiva Harga pokok barang lease
Keterangan Direct Financing Lease
Investasi Bruto (IB) = Pembayaran Sewa minimum (PSM) selama masa sewa + Nilai residu (NR) yang tidak Dijamin Pendapatan Yang belum diakui (PYBD) = Investasi Bruto Harga Perolehan atau nilai buku aktiva Investasi Netto (IN) = Investasi Bruto - Pendapatan Yang belum diakui
