PLOIETI
2013
Cuprins
Introducere
Chestionar evaluare prerechizite
UNITATEA DE NVARE 1 AUDITUL FINANCIAR EXTERN ELEMENTE
FUNDAMENTALE.
1.1. Introducere
1.2. Competene
1.3. Auditul noiuni introductive
1.4. Rolul i obiectivele auditului financiar extern ( AFE)
1.5. Clasificarea auditului
1.6. Conduita etic i profesional. Standardele de audit
1.7. Utilizatorii situaiilor financiare
1.8. Organizarea activitii de AFE
1.9. Rezumat
1.10. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
1.11. Bibliografie
UNITATEA DE NVARE 2 RISCUL I MATERIALITATEA N AUDIT
2.1. Introducere
2.2. Competene
2.3. Riscul- noiuni introductive
2.4. Definiia i componena riscului de audit
2.5. Materialitatea n audit
2.6. Rezumat
2.7. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
2.8. Bibliografie
UNITATEA DE NVARE 3 CONTROLUL INTERN
3.1. Introducere
3.2. Competene
3.3. Sistemul ce control intern
3.4. Caracteristicile sistemului de control intern
3.5. Metodologia de evaluare a controlului intern
3.6. Rezumat
3.7. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
3.8. Bibliografie
UNITATEA DE NVARE 4 PROBELE DE AUDIT
4.1. Introducere
4.2. Competene
4.3. Probele de audit noiuni introductive,clasificarea, cerine
4.4. Criteriile de evaluare a probelor de audit
4.5. Tehnici de obinere a probelor de audit
Obiectivele cursului
Cursul i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre auditul financiar extern, s i
deprind cu instrumentele de lucru specifice auditului financiar.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va fi capabil s defineasc conceptele de baz ale
auditului financiar, s explice normele profesionale ale auditului financiar extern(acceptarea
angajamentului, evaluarea controlului intern, controlul conturilor ), s analizeze situaiile
financiare anuale, s descrie etapele realizrii unui audit financiar extern i s realizeze un raport
de audit cu opinie adecvat.
Resurse i mijloace de lucru
Metoda de predare este interactiv, n sensul c studenilor li se prezint cursul, iar pe parcursul
acestuia li se pun ntrebri pentru a verifica modul de nsuire a materialului predat. Totodat li
se cere studenilor s utilizeze frecvent materialul bibliografic , n special legislaia aferent
cursului.
Structura cursului
Cursul conine 7 uniti de nvare ( UI) i 4 teme de control pe parcursul cursului.
Tema de control este transmis prin materiale tiprite sau electronic.
Cerine preliminare
Discipline anterior parcurse necesare : Contabilitate, microeconomie, Audit intern
Durata medie de studiu individual
Durata medie a unei UI este de 2-3 ore de studiu individual.
Evaluarea
Evaluarea se face pe baza activitii desfurate n timpul semestrului ( TC) cu o pondere de 50 %, pe
baza prezenei studenilor la curs 10 % i prin examinarea final constnd n elaborarea unei lucrri
scrise cu subiecte teoretice i aplicaii (40 %).
INTRODUCERE
Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii
prezentrilor contabile i financiare reprezint cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea
tranzaciilor economice. De aceea, amploarea i complexitatea operaiunilor i tranzaciilor,
efectuate de entitile economice ca i dezvoltarea continu a mediului economic, n care acestea
i desfoar activitile, au determinat n mod hotrtor evoluia auditului.
Ca disciplin tiinific i de studiu, auditul financiar are ca obiect de studiu examinarea
situaiilor financiare i exprimarea unei opinii de audit obiectiv, competent i bazat pe probe
de audit. n vederea atingerii scopului propus, auditul financiar extern are stnse legturi cu
celelalte tiine, n special cu cele economice, dar i cu dreptul.
CHESTIONAR EVALUARE PRERECHIZITE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Ce este auditul ?
Care sunt obiectivele auditului financiar ?
Care sunt situaiile finanaciare anuale?
Care sunt utilizatorii situaiilor financiare?
Cine reglementeaz activitatea de audit financiar n Romnia?
Ce sunt standardele profesionale ale auditului financiar?
Ce este controlul intern ?
Ce este riscul ?
Cum se calculeaz materialitatea?
Ce este o proba de audit?
Ce sunt veniturile i cheltuielile?
Ce este profitul?
Ce este opinia de audit?
Care este rolul raportului de audit?
Boulescu M., Ghi M., Mare V., Fundamentele Auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p.
11
2
Stoian A., urlea E., Auditul financiar contabil, Editura economic, Bucureti 2001, p.18
relevanei
lor
n
luarea
deciziilor
economice,
nu
ar
excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.
trebui
Relevana
Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre
utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare,
confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.
Rolul de previziune i cel de confirmare a informaiilor sunt n strns legtur. De
exemplu, informaiile despre nivelul actual i structura activelor au valoare pentru utilizatori
atunci cnd acetia ncearc s previzioneze capacitatea entitii de a profita de oportuniti i de
a
reaciona
la
situaii
nefavorabile.
Aceleai
informaii
au
rolul
de
a confirma previziunile anterioare, de exemplu, modul n care entitatea poate fi structurat
sau rezultatul activitilor planificate.
Informaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt frecvent folosite ca
baz pentru previzionarea poziiei i performanei financiare viitoare i a altor probleme de
care utilizatorii sunt direct interesai, cum ar fi plata dividendelor i a salariilor, variaiile n
preul titlurilor de valoare, precum i capacitatea entitii de a-i onora obligaiile scadente. Pentru
a avea valoare predictiv, informaiile nu trebuie s fie sub forma unei prognoze explicite.
Capacitatea de a elabora previziuni pe baza situaiilor financiare este mbuntit totui prin
maniera n care sunt expuse informaiile referitoare la tranzaciile i evenimentele trecute. De
exemplu, valoarea predictiv a contului de profit i pierdere este mbuntit dac informaiile
privind veniturile sau cheltuielile neobinuite, anormale i cu frecven rar sunt prezentate
separat.
Pragul de semnificaie
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n
anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa.
De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influena evaluarea riscurilor i
oportunitilor entitii, indiferent de semnificaia rezultatelor obinute n cadrul segmentului
respectiv n perioada de raportare. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt
importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie principal pe care o
entitate ar trebui s le dein pentru a avea o activitate adecvat.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice
omisiunii sau prezentrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un plafon sau
o limit dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib
pentru a fi util.
Credibilitatea
Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia are calitatea de a fi
credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea
ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod
rezonabil, s reprezinte.
Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii, nct recunoaterea acesteia s induc n eroare. De exemplu, dac validitatea i
valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru
entitate s nregistreze n bilan ntreaga sum a despgubirilor, dei ar fi adecvat prezentarea
sumei solicitate i a circumstanelor conflictului.
Reprezentarea fidel
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie ceea ce ar putea fi de ateptat, n
mod rezonabil, s reprezinte. De exemplu, bilanul trebuie s reprezinte, n mod credibil,
tranzaciile i alte evenimente care se concretizeaz n active, datorii i capitaluri proprii ale
entitii la data raportrii, care ndeplinesc criteriile de recunoatere.
Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o
reprezentare mai puin credibil dect ar trebui. Aceasta nu se datoreaz prtinirii, ci mai
degrab dificultilor inerente fie n identificarea tranzaciilor i a altor evenimente ce urmeaz a
fi evaluate, fie n conceperea i aplicarea tehnicilor de evaluare i prezentare ce pot transmite
mesaje care corespund acelor tranzacii i evenimente. n anumite cazuri, evaluarea efectelor
financiare ale elementelor ar putea fi att de incert, nct entitile, n general, s nu le
recunoasc n situaiile financiare; de exemplu, dei majoritatea entitilor genereaz fond
comercial pe plan intern n timp, de obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond
comercial n mod credibil. n alte cazuri, totui, poate fi relevant recunoaterea elementelor
respective i prezentarea, n acelai timp, a riscului de eroare ce planeaz asupra recunoaterii i
evalurii lor.
Prevalenta economicului asupra juridicului
Pentru ca informaia s prezinte, credibil, evenimentele i tranzaciile pe care i propune s
le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul
lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor
evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau
convenional. De exemplu, o entitate cedeaz un activ altei pri, ntr-un astfel de mod nct
cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent
pentru diferite entiti.
O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s
fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre
orice schimbare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de schimbri.
Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru
tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct
i de diferite entiti. Conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate, inclusiv
prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la realizarea comparabilitii.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie
lsat s devin un impediment n introducerea de standarde de contabilitate mbuntite. Nu
este indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o
tranzacie sau un alt eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de
relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate nici s lase politicile sale contabile
neschimbate, atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.
Deoarece utilizatorii doresc s compare poziia financiar, performana i modificrile
poziiei financiare ale unei entiti n timp, este important ca situaiile financiare s releve
informaii corespunztoare pentru perioadele precedente.
Auditul financiar contabil necesit o metodologie de examinare care s asigure o opinie
independent, astfel nct s apere n mod egal toi utilizatorii informaiei contabile cum sunt :
acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele de burs, debitorii, furnizorii, clienii, etc.
Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele :
sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor
financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei
financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la
activitatea desfurat;
sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia
auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un
cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare
ndeplinesc cerinele statutare;
sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea
reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a
patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului;
sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.
Pentru realizarea obiectivelor menionate mai sus, auditorul are n vedere respectarea
unor criterii ce sunt absolut obligatorii n cazul auditului financiar-contabil :
Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor
Acest criteriu are n vedere ca toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i
integral n contabilitate.
Pentru realizarea acestui criteriu auditorul trebuie s adopte dou soluii :
1. Trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de entitatea auditat pentru
validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri-diminuri de active, respectiv diminuri de
pasive. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare.
2. Auditorul poate utiliza rezultatul inventarierii. El trebuie s se conving c
inventarierea s-a fcut n conformitate cu prevederile legale. Dac, ca urmare a operaiunilor de
inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost operate,
se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate n evidene.
Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor presupune ca auditorul
s se asigure c :
toate operaiunile reflectate n documentele justificative corespunztoare sunt
nregistrate n contabilitate, deci fr omisiuni;
nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.
Criteriul realitii nregistrrilor
Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i pasiv nregistrate
n contabilitate sunt justificate i pot fi verificate, corespund cu cele identificate fizic prin
inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi : confirmri primite de la teri, analize de laborator,
control ncruciat, etc. De asemenea, se verific dac activele i pasivele aparin entitii
patrimoniale, n sensul c toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.
Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i corectei prezentri cu ajutorul
conturilor anuale.
Aplicarea acestui criteriu are mai multe obiective care trebuie localizate corect, funcie de
perioada de referin, evaluarea modificrilor, nregistrarea i ntocmirea situaiilor financiare.
a) Perioada corect n care sunt evideniate elementele patrimoniale, presupune
respectarea principiului independenei exerciiului, utilizarea unei contabiliti de angajament n
folosirea conturilor de regularizri.
Regularizarea operaiunilor dup inventariere impune corecta delimitare n timp a
cheltuielilor i veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar.
b) Evaluarea corect presupune c elementele patrimoniale s fie evaluate n conformitate
cu prevederile legii contabilitii i cu cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate. Situaiile financiare anuale
(bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia
fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative) trebuie s ofere o imagine
fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i a fluxurilor de
trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Pentru aceasta, situaiile
financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea prevederilor Legii contabilitii, ale Cadrului
general de ntocmire a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde de
Contabilitate ct i a Ordinelor Ministerului Finanelor Publice pentru aprobarea reglementrilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate.
n Codul Etic sunt prezentate cteva elemente care sunt luate n considerare n aprecierea
cazurilor n care, dei confideniale, unele informaii trebuie sau pot fi dezvluite fr ca
auditorul s fie acuzat de nclcarea principiului eticii. Acestea sunt :
existena unei autorizri. Dac autorizarea de a dezvlui anumite informaii
confideniale este dat de client, auditorul trebuie s aib n vedere interesele tuturor prilor
implicate care pot fi afectate, inclusiv ale terilor. n plus, auditorul trebuie s se asigure c nu
depete limitele autorizrii date de ctre clientul su;
existena unei cerine legale. Legea autorizeaz auditorul s dezvluie informaii
confideniale pentru furnizarea de probe, n derularea unei proceduri juridice i pentru
dezvluirea nclcrii legii ctre autoritile publice;
existena unei cerine de natur profesional. Auditorul trebuie s dezvluie informaii
considerate confideniale, n urmtoarele situaii :
a) n general, cnd respectarea standardelor tehnice i a normelor de etic profesional
impune aceast aciune;
b) pentru a-i proteja interesul profesional n cazul unei proceduri legale (cnd este
acionat n judecat);
c) pentru a rspunde la cererile de natur profesional ale unui membru al profesiei sau al
organismului profesional;
d) pentru a rspunde la o anchet sau investigaie executat de un membru al profesiei
sau al organismului profesional.
Confidenialitatea nu implic numai abinerea de a dezvlui informaiile obinute ci i
obligaia de a nu folosi aceste informaii n folosul propriu sau al altui ter. Totodat, auditorii
trebuie s se asigure c att subordonaii lor ct i persoanele de la care obin consultan sau
asisten tehnic respect principiul confidenialitii.
Conduita profesional - Un auditor financiar profesionist trebuie s acioneze ntr-o
manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea
discredita profesiunea.
Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita profesiunea, impune
organismului profesional s ia n considerare, n momentul n care elaboreaz cerine etice,
responsabilitile auditorilor financiari profesioniti fa de clieni, tere pri, ali membri ai
profesiunii de auditor financiar, personal, angajatori i public n sens larg.
Standardele tehnice - Un auditor financiar profesionist trebuie s desfoare servicii
profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari
profesioniti au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile clientului sau
Aceasta se realizeaz prin intermediul efecturii unor vizite la auditorii care au avut
angajamente de audit, vizite programate din timp i despre care auditorii au fost informai n
prealabil.
n majoritatea statelor lumii, problema controlului calitii activitii de audit financiar,
constituie o prioritate permanent pentru organismele de atestare a auditorilor financiari. Spre
exemplu, n Statele Unite ale Americii aceasta se execut astfel :
n 1978, AICPA (Institutul American al Contabililor Publici Autorizai) a stabilit
Comisia de Standarde pentru Controlul Calitii i responsabilitatea ei de a ajuta firmele CPA
(Contabil Public Autorizat SUA) s dezvolte i implementeze standardele pentru controlul
calitii. Pentru o firm CPA, controlul calitii cuprinde metodele folosite pentru a se asigura c
i ndeplinete responsabilitile profesionale fa de clieni. Aceste metode includ structura
organizaional i procedurile stabilite de firm.
Controlul calitii este strns legat, dar distinct, de standardele de audit general acceptate .
O firm CPA trebuie s se asigure c fiecare audit este condus conform acestor standarde.
Controlul calitii este reprezentat de procedurile folosite de firma CPA pentru a respecta aceste
standarde la orice audit.
Comisia pentru Standarde privind Controlul Calitii a identificat 9
elemente de control al calitii, pe care firmele s le aib n vedere n stabilirea propriilor politici
i proceduri. Ele sunt prezentate n tabelul de mai jos:
9 elemente de control al calitii
Element
Cerine
Ex. de procedur
Independena
Tot
personalul
trebuie
s
ndeplineasc cerinele privind
independena din Codul Conduitei
Profesionale al AICPA.
Repartizarea
sarcinilor
personalului
Repartizarea
sarcinilor
ctre
personalul ce va efectua auditul este
fcut de un director care cunoate
clienii
firmei
i
desemneaz
personalul cu cel puin 2 luni nainte.
Consultana
Supervizarea
Angajri
Dezvoltarea
profesional
Avansri
Acceptarea
i meninerea
clienilor
O fi de evaluare a clientului va fi
pregtit pentru orice nou client,
nainte de a-l accepta.
Inspecia
1.9. Rezumat
Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul
determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii
prestabilite. Auditul trebuie efectuat de o persoan competent i independent.
Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate,
numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o
anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite
probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit i o opinie
responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile
legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea
entitatea audiat.3
Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele clare i
complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n
vedere respectarea unor criterii i obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:
a) existen: un activ sau o obligaie exist la un moment dat;
b) drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat;
c) apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei i aparine entitii:
d) exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate ori
elemente neprezentate;
e) valoare: un activ sau o obligaie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare;
f) comensurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la o valoare adecvat, iar
veniturile i cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare;
g) prezentare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de raportare
aplicabil (de exemplu, legislaia specific i standardele contabile aplicate).
Pentru a fi utile informaiile oferite de situaiile financiare trebuie sa o serie de
caracteristici calitative principale care determina utilitatea informatiei oferite de acestea dintre
care se pot aminti : inteligibilitatea, relevana, pragul de semnificaie, credibilitatea,
reprezentarea
fidel,
prevalena
economicului
asupra
juridicului,neutralitatea,
prudena,integritatea i comparabilitatea .
Situaiile financiare anuale (bilanul, contul de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i
note explicative) trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei,
modificrilor capitalului propriu i a fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul
exerciiu financiar. Pentru aceasta, situaiile financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea
prevederilor Legii contabilitii, ale Cadrului general de ntocmire a situaiilor financiare,
elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate ct i a Ordinelor Ministerului
Finanelor Publice pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Auditul se poate clasifica dup urmtoarele criterii:
n funcie de coninutul i aria de aplicabilitate a auditului: auditul conformitii
sau legalitii; auditul de atestare financiar; auditul performanei sau al rezultatelor;
dup modul de organizare i funcionare a auditului avem: audit intern i audit
extern.
Codul privind conduita etic i profesional n domeniului auditului financiar
recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la
-
Boulescu M., Ghi M., Mare V., Fundamentele Auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p.
11
cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i
n general pentru a ndeplini cerinele interesului public.
Situaiile financiare sunt stabilite i prezentate n fiecare an i sunt destinate satisfacerii
nevoilor comune de informaii ale unei game de utilizatori externi ct i a managementului
propriu al ntreprinderilor.
Organizarea i conducerea activitii de audit financiar se realizeaz de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public.
1.10. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Boulescu M., Ghi M., Mare V., Fundamentele Auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p.
11
cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare
ndeplinesc cerinele statutare;
sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea
reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a
patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului;
sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.
3. Ce este pragul de semnificaie?
Pragul de semnificaie arat valoarea semnificativ a oricrui element i trebuie prezentat separat
n cadrul situaiilor financiare.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice
omisiunii sau prezentrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un plafon sau
o limit dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib
pentru a fi util.
4. Care sunt situaiile financiare anuale?
Situaiile financiare anuale sunt:bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative.
5. Prezentai utilizatorii situaiilor finanaciare
Situaiile financiare sunt stabilite i prezentate n fiecare an i sunt destinate satisfacerii
nevoilor comune de informaii ale unei game de utilizatori externi ct i a managementului
propriu al ntreprinderilor.
Utilizatorii de informaie contabil folosesc situaiile financiare pentru deciziile lor
viitoare. Uneori ei au interese diferite fa de alii, dup cum urmeaz:
Investitorii actuali i poteniali sunt interesai de riscul inerent al tranzaciilor i de
beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaie ca s tie dac ar trebui s cumpere,
s pstreze sau s vnd aciunile.
Salariaii i sindicatele sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea
ntreprinderii deoarece acestea le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi
remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri.
Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit s evalueze dac
ntreprinderea are posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la
scaden.
Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s
determine dac sumele pe care le au de pltit vor fi pltite la scaden.
Clienii doresc informaii despre continuarea activitii unei ntreprinderi n special atunci
cnd au tranzacii pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.
Publicul este interesat n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii
locali. De asemenea, doresc informaii despre evoluia n prezent i n viitor a sferei activitii
ntreprinderii, a potenialului ei financiar.
Managerii dac nu sunt acionari principali urmresc prin situaiile financiare s arate un
rezultat financiar confortabil pentru a fi apreciat activitatea lor pozitiv i n acelai timp pentru a
nu fi distribuite dividende mari cu scopul de a pstra sursele de autofinanare.
Auditul extern se efectueaz de ctre un auditor extern, care este calificat i are
competena de a examina i certifica sinceritatea documentelor i situaiilor financiar-contabile.
Caracteristicile activitii i competenele auditorului extern se refer la urmtoarele aspecte:
acioneaz n total independen, el nefiind salariatul unitii patrimoniale auditate;
responsabilitatea sa se limiteaz la analiza, evaluarea i aprecierea documentelor
economico-financiare prezentate de ctre unitatea patrimonial;
aplic normele (standardele) de audit valabile i procedurile necesare examinrii
documentelor financiar-contabile;
controlul se exercit prin sondaj, deci aprecierile auditorului nu reflect o
certitudine absolut;
opinia auditorului este prezentat n cadrul unui document scris, raportul de
auditare.
Activitatea de audit financiar este organizat i coordonat de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ.
7. Prezentai modul de organizare a CAFR.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia este nfiinat prin lege ca persoan juridic
romn i funcioneaz sub forma unei organizaii profesionale de utilitate public fr scop
lucrativ.
-
Sediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este n Bucureti, aceasta are
constituite uniti teritoriale fr personalitate juridic, denumite filiale.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia funcioneaz, aa cum s-a mai artat, ca
organizaie profesional de utilitate public, fr scop lucrativ i exercit prestaii n interesul
terilor i al statului, n conformitate cu standardele, normele i reglementrile legale. Organele
de conducere, administrare i control al Camerei Auditorilor sunt Conferina Camerei, Consiliul
Camerei, Biroul permanent al Consiliului Camerei, Comisia de auditori statutari.
Managementul executiv al Camerei este asigurat de Consiliul Camerei, compus din
preedinte, vicepreedini i membri, are aparat executiv structurat pe departamente funcionale,
coordonate de vicepreedinii Consiliului.
n cazul n care entitatea este n dificultate financiar, conducerea poate avea reacii
necontrolate periculoase, fiind tentat s efectueze operaiuni ilicite (evaziune fiscal, s apeleze
la credite cu dobnzi foarte mai .a., sau s amne luarea unor decizii bune din lipsa mijloacelor
financiare;
riscuri legate de natura i complexitatea standardelor i regulilor. Cu ct aceste
nereguli sunt mai complexe, cu att sunt mai mari sistemele de eroare.
De exemplu, riscul de eroare la evaluarea produciei n avans, la produsele cu ciclu lung
de fabricaie, este mai mare dect la evaluarea stocurilor din comer;
riscuri legate de capacitatea gestiunii economico-financiare.
O bun gestionare a resurselor, un proces decizional de calitate, un management
performant, determin o reducere a riscului.
riscuri legate de sistemul contabil i sistemul de control intern. Evidena tehnicooperativ i contabil, trebuie astfel concepute nct s asigure prevenirea, deteriorarea i
corectarea oricror erori.
Sistemul contabil i de control intern,organizate i aplicate cu rigoare, reprezint mijloace
eficiente mpotriva riscurilor de erori;
riscuri legate de atitudinea conducerii.
Atitudinea conducerii poate contribui la limitarea sau creterea riscurilor n general,
aceast atitudine poate merge de la ignorarea riscurilor (a celor cu probabilitate mic i impact
sczut) pn la utilizarea de proceduri de control intern detaliate pentru prevenirea i diminuarea
celorlalte categorii de riscuri;
riscuri legate de natura operaiilor tratate.
n contabilitate, riscurile de erori sunt determinate de calitatea i fiabilitatea sistemului
contabil;
riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor.
Fiabilitatea i funcionarea corespunztoare a sistemelor contabile i de control intern,
determin diminuarea corespunztoare a riscurilor;
riscuri legate de procedurile i domeniile semnificative alese de auditori, care sunt
determinate n funcie de experiena i pregtirea profesional, de procedeele alese de auditori,
care n mod inevitabil prezint un anumit nivel de risc.
2.4. Definiia i componena riscului de audit
Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit
neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate material.
Nivelul de siguran constituie ncrederea obinut prin aplicarea procedurilor de audit, n
sensul c erorile cumulate din situaiile financiare nu vor fi mai mari dect nivelul materialitii.
Este necesar ca un auditor s fie ncreztor c rezultatele i concluziile formulate la
finalul auditului sunt corecte. n general este agreat un nivel acceptabil al riscului de audit
existent n timpul efecturii auditului, care se refer la msura n care auditorul este dispus s
accepte c situaiile financiare sunt eronate, dup efectuarea auditului.
Dac auditorul dorete un nivel al riscului de audit sczut, aceasta nseamn c dorete s
fie ct mai sigur c situaiile financiare nu conin erori materiale. Astfel, dac presupunem c
riscul este 0 (nu exist risc), asigurarea auditului va fi 100 (situaiile financiare sunt 100%
corecte).
Deci, riscul de audit + nivelul de siguran = 100%
Riscul de audit are trei componente principale : riscul inerent, riscul de control i riscul
de nedetectare.
Modelul riscului de audit
Reprezint o form cantitativ a relaiilor dintre riscul de audit (R.A.), riscul inerent
(R.I.), riscul de control (R.C.) i riscul de nedetectare (R.N.).
Riscul de audit = riscul inerent x riscul de control x riscul de nedetectare
sau,
RA = RI x RC x RN
Riscul inerent
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii
de tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt
cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat
controale interne corespunztoare.
n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul trebuie s evalueze riscul inerent.
Riscul inerent este msura n care auditorii evalueaz probabilitatea ca unele situaii financiare
eronate s se produc n practic, acestea fiind considerate slbiciuni ale controalelor interne.
Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o probabilitate ridicat ca erorile din situaiile
financiare s nu fie depistate de controalele interne, nseamn c el apreciaz un risc inerent
ridicat.
Includerea nivelului riscului inerent n modelul riscului de audit, presupune c auditorii
vor ncerca s previzioneze segmentele din situaiile financiare care prezint cea mai mic i
respectiv cea mai mare probabilitate de a fi eronate.
Aceste informaii afecteaz dimensiunea probelor de audit necesare a fi colectate de
auditor i influeneaz eforturile auditorilor n activitatea alocat colectrii probelor pe parcursul
auditului.
Exist de asemenea, riscul ca entitatea prin managementul acesteia s fac unele
declaraii eronate, care n mod individual sau cumulate pot conduce la situaii financiare false.
Declaraiile eronate pot fi intenionate sau neintenionate.
Riscul inerent reprezint probabilitatea ca declaraiile s fie eronate nainte de a lua n
considerare controalele interne ale entitii.
Cnd evalueaz riscul inerent auditorul va lua n considerare urmtorii factori :
rezultatele auditurilor precedente;
angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele;
tranzaciile neobinuite sau complexe;
raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor conturilor i la
nregistrarea tranzaciilor;
activele care sunt susceptibile la delapidri;
formarea populaiei i dimensiunea eantionului;
schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia;
natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i a serviciilor
prestate de aceasta;
2.6. Rezumat
Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s influeneze negativ capacitatea unei
organizaii de a-i atinge obiectivele propuse. Este o combinaie de probabilitate i impact,
inclusiv importana perceput. Tipuri de risc:
de organizare (neformalizare proceduri, lipsa unor responsabiliti precise);
operaionale (nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare deficitar);
financiare (pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar);
alte riscuri (generate de schimbri legislative, structurale, manageriale).
n exercitarea misiunii sale de audit auditorul se confrunt ntr-o entitate, cu urmtoarele tipuri
de riscuri :
a) Riscuri generale specifice entitii;
b) Riscuri legate de natura operaiunilor tratate;
c) Riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor;
d) Riscuri legate de procedeele i domeniile semnificative alese de auditori.
Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit
neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate material.
Riscul de audit = riscul inerent x riscul de control x riscul de nedetectare
sau,
RA = RI x RC x RN
Materialitatea este un concept bazat pe recunoaterea faptului c rareori situaiile financiare pot
fi absolut corecte i c un anumit grad de toleran n acurateea acestora exist. Materialitatea
reprezint nivelul maxim de eroare identificate n urma verificrii operaiilor selectate prin
eantioane, pentru care auditorii sunt dispui s-l accepte. Materialitatea poate fi definit n trei
moduri : prin valoare, prin natura, prin context.
siguran constituie ncrederea obinut prin aplicarea procedurilor de audit, n sensul c erorile
cumulate din situaiile financiare nu vor fi mai mari dect nivelul materialitii.
3. Care sunt factorii de influen ai riscului inerent?
La evaluarea riscului inerent auditorul va lua n considerare urmtorii factori :
rezultatele auditurilor precedente;
angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele;
tranzaciile neobinuite sau complexe;
raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor conturilor i la
nregistrarea tranzaciilor;
activele care sunt susceptibile la delapidri;
formarea populaiei i dimensiunea eantionului;
schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia;
natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i a serviciilor
prestate de aceasta;
natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al tehnicilor moderne
pentru comunicare.
4. Ce este materialitatea prin valoare?
n examinarea situaiilor financiare, cnd se stabilete materialitatea prin valoare, nivelul acesteia
trebuie s fie corelat cu cel mai important element din cadrul acestora.
Pentru a stabili materialitatea prin valoare, auditorul trebuie s determine nivelul cel mai
mare al erorilor pe care acesta l poate accepta, considerat individual sau luat mpreun cu alte
erori din cadrul populaiei. Nivelul materialitii prin valoare este stabilit la nceputul auditului i
va fi considerat numai ca un reper pe parcursul efecturii acestuia, auditorii trebuind s ia n
considerare un ir ntreg de valori pentru materialitate i s justifice nivelul ales al acesteia.
Astfel, materialitatea poate fi determinat ca un procent din venituri sau din cheltuieli.
Att pentru venituri ct i pentru cheltuieli materialitatea poate fi stabilit ntre 0,5-2%.
5. Ce este riscul de control ?
Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o eroare semnificativ, ce ar putea aprea n soldul
unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi material individual sau atunci cnd
este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri sau categorii de tranzacii, s nu poat fi
prevenit sau detectat i corectat n timp util de ctre sistemul contabil i sistemul de control
intern. Riscul de control este acel risc ca erorile din situaiile financiare s nu poat fi detectate i
corectate de sistemul de control intern.
6. Care este relaia dintre materialitate i riscul de audit ?
Materialitatea i riscul de audit sunt invers proporionale. Astfel, cu ct materialitatea este mai
mare, cu att riscul de audit este mai mic i viceversa. Auditorii trebuie s aib n vedere aceast
conexiune atunci cnd stabilesc tipul de proceduri de audit pe care urmeaz s le utilizeze,
termenele desfurrii auditului i aria de cuprindere a procedurilor de audit.
n practica internaional, stabilirea nivelului materialitii este un atribut al conducerii
Instituiilor Supreme de Audit. Limitele ntre care se poate stabili materialitatea sunt diferite, n
funcie de elementul la care se raporteaz (0,5-2% pentru cheltuieli, 5-10% pentru profit, etc.)
Lucrare de verificare
1. Prezentai riscurile generale specifice unei entiti economice pe care un auditor le poate
ntlni n cadrul misiunii sale de audit fiananciar.
2.8. Bibliografie
1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele
Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC
2. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
3. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2001.
4. A.Stoian, E.urlea Auditul Financiar Contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001.
5. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
6. P.Brezeanu Audit i Control Financiar, Editura A.S.E. Bucureti, 2001.
7. Petre Popeang Auditul Financiar Contabil, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1998.
8. M.Toma, M.C.Niculescu Ghid practic pentru audit financiar i clasificarea bilanurilor
contabile, Editura Romfel CECCAR Bucureti, 1995.
9. Al.Rusovici, Fl.Cojoc,, Gh.Rusu Audit financiar, Editura R.A. Monitorul Oficial, 2000.
Sistemul de control intern al unei entiti cuprinde mediul de control i sistemul de proceduri i
politici elaborate i puse n practic
2. Definiti mediul de control
Mediul de control const n ansamblul preocuprilor conducerii entitii auditate n ceea ce
privete organizarea sistemului de control intern i importana ce se acord acestuia.
3. Care sunt procedurile de control?
Procedurile de control sunt:
verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor;
efectuarea de controale privind modificrile efectuate in sistemul IT, accesul la date, etc;
controale asupra conturilor i balanelor de verificare;
controlul i aprobarea documentelor;
compararea datelor interne cu informaii din surse externe;
limitarea accesului direct la nregistrri;
compararea i analizarea rezultatelor cu prevederile bugetare aprobate.
4. Ce nelegei prin definirea clar a structurii organizatorice?
Definirea clar a structurii organizatorice presupune :
atribuiile sunt delimitate corespunztor n cadrul structurii organizatorice a entitii
(direcii, departamente, compartimente, divizii, etc.)
conductorul a stabilit responsabilitile pentru fiecare structur organizatoric;
exist o coordonare general a activitilor entitii, printr-o planificare adecvat.
5. Cum se poate confirma un transfer de bunuri?
Persoanele care realizeaz o anumit activitate trebuie s confirme acest lucru prin intermediul
semnturii privind realizarea activitii. n mod corespunztor trebuie s fie confirmat prin
semntur realizarea, de ctre persoana cu atribuie de verificare, a respectivei activiti.
Lucrare de verificare
Prezentai metodologia pe care un auditor financiar o poate utiliza pentru a evalua controlul
intern al entitii pe care o auditeaz.
3.8. Bibliografie
1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele
Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC
2. Camera Auditorilor Financiari din Romnia Norme minimale de audit
3. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
4. Jacques Renard Teoria si Practica Auditului Intern, MFP , Editia a4-a 2002
5. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Auditul Performanei, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2002.
6. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2001.
7. A.Stoian, E.urlea Auditul Financiar Contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001.
8. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
Caracterul relevant
Proba de audit relevant este acea informaie caracterizat prin pertinen, n sensul c
susine elocvent constatrile auditului.
De aceea, nc din faza de planificare, auditorul trebuie s defineasc clar obiectivele
auditului i s decid asupra unei abordri adecvate.
Caracterul rezonabil
Proba de audit rezonabil reprezint informaia care din punct de vedere al costului
obinerii, comparat cu relevana ei se dovedete a fi economic, eficient i eficace.
Economicitatea probei de audit solicit auditorului realizarea obiectivelor auditului cu cel
mai mic cost posibil. Aceasta se realizeaz prin evaluarea i alegerea, nc din etapa iniial, a
celei mai potrivite abordri a auditului.
Proba de audit este eficient atunci cnd metodele aplicate pentru obinerea ei au fost
rentabile i eficace, cnd scopurile pentru care a fost produs susin constatrile. Auditorul
trebuie s dein probe de audit suficiente i relevante care s-i susin constatrile, n cazul n
care conducerea entitii auditate pune la ndoial constatrile sau nu este convins de realitatea
acestora.
4.4. Criteriile de evaluare a probelor de audit
Cantitatea i calitatea probelor de audit depind i de criteriile de evaluare folosite de
auditor.
Criteriile de evaluare reprezint principii sau standarde pe care auditorul le aplic n
evaluarea probelor de audit.
n activitatea practic auditorul poate utiliza unul sau mai multe criterii de evaluare, n
funcie de specificul domeniului i obiectivele auditului, precum i de legislaia care guverneaz
activitatea entitii auditate.
De asemenea, auditorul poate stabili criterii de evaluare proprii, pe care le consider
relevante i importante (mai ales n cazul auditrii calitii gestiunii economico-financiare).
Spre exemplu, dac auditorul are ca obiectiv exprimarea opiniei privind respectarea de
ctre conducerea entitii a normelor i standardelor care reglementeaz ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare i concomitent a opiniei privind respectarea principiilor
economicitii, eficacitii i eficienei n domeniul achiziiilor, buna practic n domeniu,
recomand ca obiectivul auditului s fie mprit ntre cele dou elemente stabilindu-se criterii de
evaluare pentru fiecare element n parte i criterii de evaluare comune, care s permit
formularea de concluzii i recomandri asupra celor dou obiective ale auditului.
Auditorul trebuie s aib n vedere c o prob de audit poate fi util, n cazul aplicrii
unui criteriu de evaluare a unui element, dar ea poate s nu fie pertinent, n cazul unui alt
criteriu de evaluare.
Exemplu; Listele de inventar ale bunurilor unei entiti furnizeaz probe solide privind
existena stocurilor, dar nu ofer o certitudine asupra exactitii evalurii lor, conform normelor
legale n domeniu.
4.5. Tehnici de obinere a probelor de audit
Procedurile de fond (testele detaliilor tranzaciilor) iau forma unor metode (tehnici) specifice de
obinere a probelor de audit, cum ar fi : inspecia, observarea, investigarea( intervievarea),
confirmarea i calculul.
calcule simple sau serii de calcule care duc la estimarea valorilor unei balane sintetice
sau analitice sau ale unui post de activ sau pasiv din cadrul bilanului contabil;
studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele non-financiare, care pot
confirma cunotinele pe care auditorul le-a dobndit deja, sau i poate atrage atenia supra unor
cifre neobinuite sau neprevzute, referitoare la operaiuni subordonate.
n fiecare dintre cazuri exist un element contabil care trebuie s fie auditat. Esena unei
proceduri analitice const n folosirea unei informaii adiionale pentru a stabili o valoare de
ateptat pentru acel element contabil. Stabilirea acestei valori trebuie s fie fundamentat pe un
criteriu de aproximare, iar diferitele modaliti de aciune vor fi elaborate n concordan cu
gradul de ndeplinire a acestui criteriu. Gradul de obligativitate cu care aceti pai sunt executai,
depinde de scopul propus al procedurii analitice executate i este, n mare msur o problem
care ine de raionamentele auditorilor.
Msura n care auditorii pot utiliza procedurile analitice depinde de un anumit numr de
factori, dintre care exemplificm:
obiectivele procedurilor analitice n msura n care se poate baza pe rezultatele lor n
sensul c :
Aplicarea procedurilor analitice se bazeaz pe ipoteza c relaiile dintre date exist i se
menin, n absena unor condiii cunoscute ca fiind contrare.
Prezentarea acestor relaii asigur probe de audit, n ceea ce privete exhaustivitatea,
precizia i validitatea datelor produse de sistemul contabil.
Procedeul de siguran pe care auditul l acord procedurilor analitice depinde de
urmtorii factori:
a) Pragul de semnificaie al elementelor implicate;
b) Alte proceduri de audit direcionate ctre aceleai obiective de audit;
c) Precizia cu care rapoartele preconizate ale procedurilor analitice pot fi prevzute;
d) Evaluarea riscului inerent i a riscului de control.
Totodat va fi necesar ca auditorul s ia n considerare testarea controalelor dac acestea
exist, asupra ntocmirii situaiilor utilizate n aplicarea procedurilor analitice. Atunci cnd astfel
de controale sunt eficiente, auditorul va avea ncredere mai mare n credibilitatea informaiilor i
prin urmare, n rezultatele procedurilor analitice.
Tipurile de proceduri analitice frecvent utilizate constau n:
comparaii cu situaiile financiare din exerciiile anterioare;
analiza rapoartelor externe pertinente cum ar fi rapoartele de performan sau
rapoartele statistice;
compararea situaiilor financiare periodice, rapoartelor i altor analize provenind de la
conducerea entitii i care ofer o analiz a rezultatelor exerciiului n curs cu cele ale
exerciiilor precedente i cu bugetele i previziunile exerciiului n curs;
analiza informaiilor furnizate de indicatorii rezultatelor obinute de entitate prin
raportare la obiectivele de performan.
Cel mai adesea, auditorii ar trebui s fie n msur s obin esenialul din informaiile
provenite de la conducerea entitii.
Msura n care auditorii vor utiliza procedurile analitice n faza de planificare a auditului
depinde att de specificul entitii i de complexitatea activitilor acesteia, ct i de existena
surselor de informare.
Procedurile analitice utilizate de auditor n procesul de planificare al auditului constau n
examinarea :
4.7. Rezumat
Termenul probe de audit reprezint informaiile obinute de ctre auditor pentru a trage
concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documentele
primare i nregistrrile contabile ce stau la baza situaiilor financiare coroborate cu informaii
din alte surse.
Testele de control reprezint testele efectuate pentru a obine probele de audit privind
proiectarea adecvat i respectiv modul efectiv de funcionare a sistemului contabil i a celui de
control intern.
Procedurile de fond reprezint testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul
detectrii erorilor semnificative din situaiile financiare i sunt de dou tipuri :
a) teste de detaliu ale tranzaciilor i soldurilor i
b) proceduri analitice.
Tipuri de probe de audit
Pe parcursul activitii sale, auditorul este confruntat cu necesitatea de a alege i utiliza
diverse tipuri de probe de audit, care pot fi clasificate n funcie de natura sau sursa de obinere a
acestora.
a) Din punct de vedere al sursei, probele de audit pot fi :
obinute de auditor
obinute de tere pri
obinute de la entitatea auditat.
n funcie de sursa de provenien a probelor de audit, se fac urmtoarele precizri:
proba obinut n mod direct de auditor este mai sigur dect cea obinut din alte
surse;
proba de audit provenit de la teri, dac este complet i obinut n mod independent,
este mai sigur dect cea provenit de la entitatea auditat;
proba de audit obinut din surse interne ale entitii auditate este credibil, n cazul n
care sistemul contabil i sistemul de control intern sunt corecte, legal organizate i funcioneaz
ntr-un mod corespunztor.
b) Din punct de vedere al naturii, probele de audit pot fi :
documentare
vizuale
verbale
Procedurile de fond (testele detaliilor tranzaciilor) iau forma unor metode (tehnici)
specifice de obinere a probelor de audit, cum ar fi : inspecia, observarea, investigarea,
confirmarea i calculul.
Procedurile analitice constau n analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative,
incluznd investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt consecvente cu alte informaii
relevante sau care se abat de la valorile ateptate.Scopul procedurilor analitice const n
identificarea corelaiilor i a tendinelor de evoluie a elementelor analizate.
4.8.Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
1. Ce sunt probele de audit?
2. prezentai tipurile de probe de audit
3. Prezentai tehnicile auditorului n vederea obinerii probelor de audit.
4. Prezentai cateva proceduri analitice utilizate de un auditor.
5. Care este gradul de ncredere a probelor de audit vizuale i verbale ?
Proba de audit vizual este foarte sigur n cazul necesitii de confirmare a existenei bunurilor
i mai puin sigur, n cazul necesitii de a stabili sursa de provenien a proprietii sau a valorii
acestora.
Proba de audit verbal este considerat cea mai puin sigur, fiind necesar confirmarea
sa prin documente.
Lucrare de verificare
1. Descriei procedurile analitice utilizate ca proceduri de fond pe care auditorul le poate utiliza
n activitatea sa.
4.9. Bibliografie
obiectivul auditului;
responsabilitatea conducerii unitii auditate;
aria de aplicabilitate a auditului, inclusiv referiri la legislaia n vigoare, la
reglementri sau hotrri ale organismelor profesionale la care auditorul a aderat;
forma rapoartelor sau a altor comunicri ca rezultat al angajamentului;
existena unui risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite,
urmare a faptului c auditul se bazeaz pe teste i pentru c oricare misiune de audit
are limitri inerente datorit sistemului contabil i de control intern pe care se
bazeaz;
accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii
cerute n legtur cu auditul.
5.4. Orientarea i planificarea auditului
Dup o cunoatere global a ntreprinderii auditorul poate s-i orienteze misiunea n
funcie de domeniile, sistemele semnificative. Prin aceast orientare se identific riscurile care
pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor, asupra programrii i planificrii misiunii.
Standardul de Audit 300 Planificare a activitii de audit are ca scop constituirea de
ctre auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere
a mandatului.
Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s
descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.
Dup planul general de audit urmeaz programul de audit care cuprinde un set de
instruciuni utilizate de asistenii implicai n audit cu scopul de a controla desfurarea activitii
de audit.
Cele patru faze ale etapei de orientare i planificare a auditului sunt:
1.delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;
2. se identific domeniile i sistemele semnificative, riscurile auditului i importana lor
relativ;
3. pragul de semnificaie;
4. planul general de audit i programul de audit.
Delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii
Pentru o bun orientare i planificare a auditului, auditorul trebuie s cunoasc suficient
de riguros caracteristicile proprii al ntreprinderii, de aceea n aceast etap auditorul trebuie s
obin informaiile despre sectorul de activitate a ntreprinderii, organizarea i structura
ntreprinderii, perspectivele de dezvoltare, politica general a ntreprinderii, organizarea
administrativ i contabil i principiile contabile utilizate de ntreprindere.
Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative i a riscurilor
Pentru o mai bun orientare i planificare a eforturilor, pentru evitarea lucrrilor inutile i
pentru planificarea deciziei cu privire la opinia emis, auditorul trebuie s identifice domeniile
semnificative, sistemele semnificative, riscurile de audit i s stabileasc importana lor relativ.
Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative
Testele de permanen urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier permanent
fr defeciuni. Aceste teste trebuie s fie suficient de mari pentru a oferi certitudini asupra
modului de funcionare a sistemului.
Riscurile identificate de auditor pot fi recapitulate pe o foaie de lucru intitulat Sinteza
aprecierii Controlului intern, apoi auditorul semnaleaz conducerii ntreprinderii observaiile
sale asupra controlului intern i poate s organizeze propriile sale controale pentru asigurarea
fiabilitii conturilor.
Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern.
5.6. Controlul conturilor
Controlul conturilor este o etap succesiv sau concomitent cu controlul intern, funcie
de experiena auditorului. Pentru a imprima acestei etape de audit un caracter organizat, pentru
evitarea omisiunilor se ntocmete Programul de control a conturilor. Acest program are la
baz toate informaiile cuprinse n Planul de audit i n sinteza aprecierii controlului intern i
se ntocmete de regul separat.
Controlul
conturilor
PROGRAM
Se face pe
posturi bilaniere
ntinderea
eantionului
Este stabilit n
funcie de pragul de
semnificaie
Indicarea
datei
- cronologia lucrrilor
- rspunderea
auditorului
O referin
pentru foaia
de lucru
Lista controalelor
de efectuat
Probleme
ntlnite
Stoian A., urlea E., Auditul financiar contabil, Bucureti, Editura Economic, 2001, p.110
Boulescu M., Ghi M., Mare V., Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Bucureti, Editura C.E.C.C.A.R,
2003, p. 478
Testele de permanen urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier permanent
fr defeciuni. Aceste teste trebuie s fie suficient de mari pentru a oferi certitudini asupra
modului de funcionare a sistemului.
6. Programul de control al conturilor
Controlul conturilor este o etap succesiv sau concomitent cu controlul intern, funcie
de experiena auditorului. Pentru a imprima acestei etape de audit un caracter organizat, pentru
evitarea omisiunilor se ntocmete Programul de control a conturilor. Acest program are la
baz toate informaiile cuprinse n Planul de audit i n sinteza aprecierii controlului intern i
se ntocmete de regul separat.
7. Dosarele de audit
Dosarul exerciiului cuprinde elementele angajamentului de audit, a cror utilitate nu
depete exerciiul controlat. Dosarul exerciiului este indispensabil pentru o mai bun
organizare i control a misiunii, pentru documentarea lucrrilor efectuate, a deciziilor luate i
asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni, pentru nlesnirea muncii n echip i
supervizarea lucrrilor date la colaboratori i pentru justificarea opiniei emise i redactarea
raportului.
Dosarul permanent cuprinde informaii primite sau analizate n cursul diferitelor etape
ale auditului i pot fi folosite pe toat durata mandatului. Dosarul permanent permite evitarea
repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de
cunoatere a ntreprinderii.
Dosarul permanent conine: fia de caracterizare, scurt istoric al ntreprinderii,
organigrama, persoanele care angajeaz ntreprinderea, situaiile anuale ale ultimelor exerciii,
note asupra organizrii sectorului de activitate, producie, note asupra statutului, procese verbale
ale Consiliului de Administraie i Adunrii Generale a Acionarilor, structura grupului,
contracte, asigurri.
Lucrare de verificare
Care sunt tehnicile i procedurile de audit utilizate de auditor n controlul conturilor?
5.10. Bibliografie
1. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
2. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2001.
3. Boulescu M., Ghi M., Mare V., Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Bucureti,
Editura C.E.C.C.A.R,
4. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
5. P.Brezeanu Audit i Control Financiar, Editura A.S.E. Bucureti, 2001.
6. Curtea de Conturi a Romaniei - Manual de Audit Financiar, Buc. 2002
7. Al.Rusovici, Fl.Cojoc,, Gh.Rusu Audit financiar, Editura R.A. Monitorul Oficial, 2000.
8. Standarde Profesionale ale auditului financiar contabil www.cafr.ro/ standarde de audit
9. Iacovoiu Viorela, Stroanu Boni Mihaela, Teodorescu Cristian Drago , Instrumente i
tehnici de analiz a strii economico-financiare a firmei , Editura Karta-Graphic Ploieti,
2011
d.) Analizarea informaiilor despre societate din alte surse autorizate: Este esenial ca
informaiile prevzute prin statutul companiei, de exemplu capitalul emis, numele directorilor
etc., s concorde cu datele existente la Registrul Comerului.
e.) Registrele contabile sunt inute la zi, conform prevederilor legale: Este vital s se in
o eviden contabil la zi, conform prevederilor legale n vigoare. n cazul n care anumite
documente (contracte, procese-verbale, statut etc.) sunt inute de exemplu de avocai, este
necesar s se obin confirmarea acestora n scris privind detalii referitoare la registrele statutare
ale firmei auditate.
f.) Examinarea registrului de procese-verbale: Toate registrele cu procesele-verbale ale
edinelor Consiliului de Administraie i ale conducerii trebuie citite n detaliu, pe parcursul
ntregului exerciiu financiar. Auditorul trebuie s obin i s ndosarieze copii ale proceselor
verbale referitoare la orice probe relevante pentru audit iar examinarea acestor procese-verbale
trebuie refereniate la alte documente justificative.
Auditul imobilizrilor corporale comport cteva consideraii teoretice, i anume:
Imobilizrile sunt acele active susceptibile s genereze avantaje economice viitoare pe
o perioad mai mare de un an.
Imobilizrile corporale au substan fizic i sunt deinute pentru a fi utilizate n
procesul de producie, desfacere de bunuri sau prestare de servicii, pentru nchiriere sau pentru a
servi unor scopuri administrative pe baz continu.
Principalul document contabil n care se ine evidena imobilizrilor corporale este
Registrul mijloacelor fixe. Pentru a se face un studiu relevant al auditului imobilizrilor
corporale trebuie s se neleag coninutul Registrului de mijloace fixe. Acest fiier este format
dintr-un set de evidene, cte una pentru fiecare articol de echipament i alte tipuri de mijloace
fixe aflate n proprietatea ntreprinderii. La rndul su fiecare eviden cuprinde informaii
descriptive, data achiziionrii, costul iniial, amortizarea aferent exerciiului n curs i
amortizarea cumulat a activului n cauz. De asemenea Registrul mijloacelor fixe conine i
informaii privind mijloacele fixe achiziionate i cedate n cursul exerciiului contabil. n cazul
cedrii de active, se va ine o eviden a sumelor ncasate, precum i a ctigurilor sau pierderilor
rezultate din vnzarea activului.
n auditul imobilizrilor este util s se clasifice testele n urmtoarele categorii:
a. Proceduri analitice;
b. Verificarea cumprrilor exerciiului curent;
c. Verificarea cedrilor exerciiului curent;
d. Verificarea soldului final al contului de activ;
e. Verificarea cheltuielilor privind amortizarea;
f. Verificarea soldului final al contului de amortizare cumulat.
a. Procedurile analitice
Procedurile analitice depind de natura activitii clientului, dar majoritatea se refer la
evaluarea probabilitii apariiei de erori semnificative n conturile de cheltuieli privind
amortizarea i n cele de amortizare cumulat.
b. Verificarea cumpraturilor exerciiului curent
nregistrarea adecvat a intrrilor de imobilizri produse n exerciiul n curs este
important din cauza impactului pe termen lung pe care l au activele asupra situaiilor
financiare. Necapitalizarea unui mijloc fix sau nregistrarea unei cumprri la o sum incorect
afecteaz bilanul contabil pn n momentul n care societatea caseaz sau cedeaz activul.
Obiectivele de audit referitoare la solduri sunt urmtoarele:
Exhaustivitatea
Se verific dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate i toate activele ce trebuie
capitalizate au fost corect evideniate. Acest obiectiv este unul dintre cele mai importante n sfera
imobilizrilor. Trebuie examinate facturile furnizorilor aferente conturilor strns corelate, cum ar
fi cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, n scopul de a detecta elementele care ar fi trebuit
nregistrate ca imobilizri. De asemenea trebuie verificate contractele de nchiriere i leasing.
Exactitate
Se verific dac soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost
identificate, grupate i nregistrate corect. Profunzimea examinrii depinde de riscul inerent i de
eficacitatea mecanismelor de control intern. Pentru a verifica exactitatea se examineaz facturile
furnizorilor.
Existena
Se verific dac mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului. Astfel trebuie
verificate registrul mijloacelor fixe, rapoartele de evaluare, facturi, contracte de concesionare,
procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii, modul de constituire i evaluare a
provizioanelor.
Perioada corect
Se verific dac intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada
corect. Este bine s se verifice operaiunile efectuate aproape de nchiderea bilanului contabil,
n scopul de a identifica exerciiul n care ar fi trebui nregistrat fiecare operaiune.
Evaluarea
Se analizeaz dac activele reevaluate sunt corect calculate potrivit legislaiei romneti
i IAS 29. De asemenea, se examineaz dac diminuarea mijloacelor fixe n urma reevalurii a
fost corect reflectat n contabilitate.
Corecta prezentare i evideniere
Se verific dac toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evideniate. La bilan
valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil diminuat la amortizri i cu suma
provizioanelor.
Pe lng verificrile fcute n cadrul testelor mecanismelor de control i al testelor
substaniale ale operaiunilor, deseori se consider necesar efectuarea unor teste suplimentare,
din cauza complexitii majoritilor operaiunilor legate de imobilizri i a semnificaiei mari a
sumelor. De regul nu este obligatorie o examinare a documentelor justificative ale fiecrei
achiziii, ns este normal s se verifice operaiunile mari i neobinuite efectuate pe parcursul
ntregului exerciiu, precum i un eantion reprezentativ din achiziiile tipice din aceasta
categorie. Profunzimea verificrilor depinde de riscul de control estimat de auditor pentru
achiziii i de semnificaia intrrilor de active.
c. Verificarea cedrilor exerciiului n curs
Operaiunile care implic cedarea sau casarea unor imobilizri sunt deseori eronat
prezentate, deoarece adesea mecanismele de control intern ale firmelor nu cuprind metode
formale de informare a managementului privind vnzarea, nlocuirea, casarea sau furtul
imobilizrilor nregistrate. Principalele obiective urmrite de auditor n verificarea vnzrii,
nlocuirii sau casrii imobilizrilor constau n a acumula suficiente probe privind faptul c:
cedrile de imobilizri existente sunt nregistrate;
cedrile de imobilizri sunt corect nregistrate.
Punctul de plecare pentru verificarea cedrilor de imobilizri este situaia recapitulativ a
ieirilor de mijloace fixe din gestiune, prezentat de client.
Procedurile enumerate mai jos sunt frecvent folosite pentru verificarea ieirilor de
mijloace fixe din gestiune:
imobilizrile noi cumprate nlocuiesc active existente;
ctigurile i pierderile din cedarea de active imobilizate i veniturile diverse obinute prin
cedarea unor active;
impozitele sau poliele de asigurare, n scopul de a determina meniuni ale scoaterii unor
echipamente din evidenele contabile.
d. Verificarea soldului final al contului de activ
Dup estimarea riscului de control pentru obiectivul existenei, auditorul trebuie s decid
dac este necesar s verifice existena imobilizrilor incluse n Registrul mijloacelor fixe.
Procedura cea mai utilizateste ca auditorul s selecteze un eantion din registru i s examineze
activele fizice. n cazuri mai rare, auditorul ar putea considera necesar s cear clientului s fac
o inventariere complet a mijloacelor fixe, pentru a se confirma existena lor fizic. Dac se face
o inventariere fizic, auditorul ar trebui s participe activ la inventariere.
e. Verificarea cheltuielilor privind amortizarea
Cel mai important obiectiv n cazul cheltuielilor privind amortizarea este exactitatea.
Principalele obiective sunt: a determina dac respectivul client aplic o metod de amortizare
consecvent de la un exerciiu la altul i dac toate calculele clientului sunt corecte. Trebuie s se
analizeze urmtoarele elemente: durata de via a activelor cumprate, metoda de amortizare i
politica de amortizare a activelor n anul achiziionrii i n cel al scoaterii din patrimoniu.
f. Verificarea soldului final al contului de amortizare cumulat
De regul, dou obiective beneficiaz de mai mult atenie n auditul soldurilor finale ale
conturilor de amortizare cumulat i anume:
Amortizarea cumulat reflectat n Registrul mijloacelor fixe corespunde cu amortizarea din
cartea mare. Acest obiectiv ar putea fi confirmat prin recalcularea totalului amortizrii
cumulate din fiierul de mijloace fixe i prin confruntarea acestui total cu cartea mare.
Amortizarea cumulat reflectat n documentele contabile este corect (exact).
Existena investiiilor financiare n activul bilanier al unei ntreprinderi implic deinerea
unor titluri de valoare emise de alte societi comerciale. Titlurile de valoare pot mbrca forme
variate cum ar fi: certificate de depozit, aciuni prefereniale sau ordinare, obligaiuni
guvernamentale, titluri de participare. Tranzaciile legate de investiiile financiare implic
nregistrarea unor venituri cu ocazia ncasrii dividendelor, dobnzilor sau venituri rezultate la
cedarea investiiilor financiare.
n auditul imobilizrilor financiare, pentru a elabora programul de proceduri de fond
adecvate, auditorul trebuie s neleag procedurile aplicate de societate pentru identificarea
erorilor care pot aprea n soldurile investiiilor financiare. De exemplu, n cazul n care titlurile
de participare sunt pstrate n seiful ntreprinderii i nu sunt verificate independent, programul de
audit trebuie s includ proceduri de inspecie a titlurilor la data bilanului.
Consultarea proceselor verbale ntocmite n edinele consiliului director, a contractelor
de mprumut permite identificarea restriciilor existente asupra titlurilor, n plus auditorul trebuie
s discute cu conducerea aspectele legate de inteniile acesteia cu privire la portofoliul de
investiii deinut, pe baza probelor obinute astfel, auditorul poate aprecia ulterior n ce msura
informaiile propuse a fi prezentate n situaiile financiare sunt adecvate i suficiente.
Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie reprezint o activitate complex n
munca auditorului.
Dac este o societate de producie, auditorul trebuie s se asigure c intrrile de stoc sunt
reflectate n perioada contabil corespunztoare, innd cont de alocarea costurilor indirecte i cu
manopera asupra produciei n curs sau a produciei finite.
Auditorul trebuie s se asigure c independena exerciiului din punct de vedere scriptic,
coincide i este respectat din punct de vedere faptic.
Deciziile luate de auditor n ceea ce privete observarea fizic a stocurilor sunt cele
similare n alte sfere de audit i vizeaz: selectarea procedurilor de audit, determinarea
programrii procedurilor de timp, determinarea eantionului i selectarea elementelor de testat.
Indiferent de metoda de inere a evidenei stocurilor folosit de client, trebuie s se fac o
inventariere periodic a articolelor de stoc aflate la dispoziia ntreprinderii, dar auditorii nu
poart nici o responsabilitate cu privire la inventariere. Auditorii nu particip la desfurarea
propriu-zis a inventarierii, ci doar observ i noteaz n fiele de lucru toate aciunile ntreprinse
de entitate pe parcursul inventarierii.
Auditorul decide dac inventarul fizic poate fi fcut nainte de sfritul anului n
principal n funcie de exactitatea fiierelor sistematice permanente ale stocurilor. n cazul n care
se permite o inventariere a stocurilor la un moment intermediar, auditorul trebuie s observe
lucrrile n momentul efecturii lor i s testeze evidenele permanente pentru a verifica
operaiunile derulate ntre data inventarierii i sfritul exerciiului contabil.
Obiectivele de audit referitoare la solduri i procedurile de audit ale testelor tipice ale
detaliilor soldurilor folosite n cadrul observrii fizice a stocurilor sunt urmtoarele:
Existena - auditorul verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i
corespund cu evidenele contabile. Aceste stocuri regsite n activul bilanier trebuie s existe i
fizic, de aceea este recomandat s se observe dac pe durata inventarierii au loc deplasri de
stocuri.
Exhaustivitate - se verific dac toate stocurile au fost identificate i incluse n activul
bilanier. Ar trebui s se acorde o atenie deosebit omiterii unor poriuni mari din stocurile
inventariate.
Exactitate - se verific dac stocurile au fost corect inventariate prin compararea
stocurilor fizice cu fiierul de eviden a mrfurilor.
Perioada corect - se obin informaiile necesare pentru a se confirma c vnzrile i
cumprrile de stocuri sunt nregistrate n exerciiul contabil adecvat.
Valoare realizabil - se verific dac articolele de stocuri nevandabile i inutilizabile sunt
excluse sau menionate separat prin chestionarea angajailor din producie sau a managerilor i
prin observarea atent a articolelor deteriorate, ruginite, prfuite.
Drepturi - se verific dac clientul este proprietarul de drept a stocurilor, se ntreab dac
n spaiile clientului de audit exist stocuri n consignaie sau stocuri care aparin clienilor
ntreprinderii.
Pe lng aceste proceduri detaliate, auditorul ar trebui s viziteze toate spaiile de
depozitare a stocurilor, pentru a se asigura c toate articolele au fost inventariate i corect
etichetate. Este de dorit s se compare stocurile cu o valoare bneasc mare cu fiele sau listele
de inventar din anul precedent i cu fisele sistematice a le stocurilor, pentru a le testa caracterul
rezonabil. Aceste proceduri nu ar trebui efectuate dect dup ce clientul va termina inventarierea
fizic a stocurilor.
O component important a auditului stocurilor const n efectuarea tuturor procedurilor
necesare pentru a se asigura c valoarea stocurilor constatate prin inventariere a fost corect
calculat i compilat.
Testarea preurilor (evalurii) stocurilor cuprinde toate testele aplicate preurilor unitare
folosite de client, n scopul de a determina dac acestea sunt corecte.
Testarea compilrii stocurilor cuprinde toate testele aplicate sintetizrii cantitilor fizice,
nmulirii preurilor cu cantitile, determinrii totalurilor situaiei recapitulative a stocurilor i
confruntrii totalurilor cu cartea mare.
Cele mai importante mecanisme de control intern viznd compilarea stocurilor const n
existena unor documente i evidene contabile adecvate pentru efectuarea inventarierii fizice i
instaurarea unei verificri interne corespunztoare.
Evaluarea stocurilor
Evaluarea adecvat a stocurilor este deseori componenta cea mai important i cea mai
consumatoare de timp a unui audit. n efectuarea testelor preurilor, trei aspecte ale metodei
folosite de client pentru evaluarea stocurilor sunt extrem de importante:
metoda trebuie s fie conform principiilor contabile general acceptate;
aplicarea metodei trebuie s fie consecvent de la un an la altul;
metoda trebuie s fac o comparaie ntre cost i valoarea de pia.
Metoda de verificare a evalurii stocurilor depinde de faptul dac stocurile sunt
cumprate sau fabricate de ntreprindere.
Pentru auditarea creanelor comerciale este necesar s se parcurg mai multe etape de
operaiuni legate de creanele comerciale i anume:
Vnzri cu plata imediat i pe credit;
ncasri;
Vnzri restituite i rabaturi acordate;
Scoaterea creanelor irecuperabile din gestiune;
Estimarea cheltuielilor privind creanele incerte.
Obligaiile comerciale sunt clasificate n mod normal n cadrul pasivelor curente, ca
sume care trebuie achitate ntr-un interval de timp scurt. Ele se nasc odat cu achiziia de bunuri
i servicii de la teri. Datorit caracterului lor necorporal, auditorul se bazeaz pe evidenele
documentare ntr-o msur mult mai mare. Precum n cazul creanelor comerciale, compania
trebuie s delimiteze foarte clar momentul dincolo de care are loc transferul drepturilor asupra
bunurilor sau serviciilor prestate.
Avnd n vedere faptul generator al obligaiilor comerciale, auditul lor nu poate fi separat
de:
cumprri de bunuri i servicii;
pli;
cumprri restituite i reduceri obinute.
nelegerea controlului intern i estimarea riscurilor
Pentru buna funcionare a unei ntreprinderi se desfoar anumite procese pentru
obinerea bunurilor i serviciilor. De regul totul ncepe cu iniierea unei cereri de aprovizionare
de ctre un angajat mputernicit care are nevoie de anumite bunuri i servicii i se ncheie cu
achitarea contravalorii bunurilor i serviciilor primite. Auditorul trebuie s neleag mecanismul
aprovizionrii de la elaborarea referatului de necesitate pentru un anumit bun pn la efectuarea
plii prin studierea procedurilor interne ale clientului, ntocmirea chestionarelor de control intern
i efectuarea testelor necesare pentru cumprri i plai.
Mecanismele cheie ale controlului se refer la:
justificative pentru a determina dac plata efectuat reprezint o obligaie aferent exerciiului n
curs.
b.) Confruntarea recepiilor ntocmite nainte de sfritul anului cu facturile
corespunztoare ale furnizorilor. Toate bunurile primite nainte de sfritul anului, consemnate
prin ntocmirea unei recepii, ar trebui contabilizate ca obligaii comerciale. Prin confruntarea cu
facturile i prin confirmarea c acestea sunt incluse n datoriile aferente exerciiului, auditorul
testeaz prezena unor obligaii nenregistrate.
c.) Expedierea de confirmri furnizorilor cu care colaboreaz clientul su. Dei folosirea
confirmrilor n cazul obligaiilor comerciale este mai puin obinuit dect n cazul creanelor,
ea este deseori utilizat pentru a testa obligaiile omise.
Testele care vizeaz perioada curent au drept scop s determine dac operaiunile
nregistrate cu cteva zile nainte i dup data de nchidere a bilanului sunt atribuite exerciiului
contabil adecvat. Pentru aceasta un aspect important este ca testele pentru perioada corect a
obligaiilor s fie coordonate cu observarea fizic a stocurilor. De exemplu, dac o cumprare de
stocuri apare dup inventarierea fizic care are loc n ziua de 31 decembrie i este omis att din
stocuri ct i din datoriile la furnizori, n bilanul contabil ar aprea o prezentare eronat, unica
modalitate const n a examina stocurile fizice.
Dimensiunea eantioanelor folosite n testarea obligaiilor comerciale variaz
considerabil n funcie de factori precum: semnificaia datoriilor, numrul de solduri neachitate,
riscul de control estimat i rezultatele auditului anului precedent.
Auditul salariilor este o component important a muncii auditorului.
De regul, controlul intern aplicat salariilor este foarte bine organizat i supravegheat cu
strictee, urmrindu-se buna gestiune a plilor efectuate i minimizarea reclamaiilor i
nemulumirilor angajailor.
n majoritatea auditurilor sumele legate de salarii sunt mici i pot fi verificate relativ uor
dac auditorul este sigur c operaiunile de salarii sunt corect introduse n programul de calcul a
salariilor i declaraiile privind impozitele i contribuiile la salarii sunt corect ntocmite.
Dac auditorul crede c exist o probabilitate rezonabil ca declaraiile fiscale s fie
incorect ntocmite, ar putea fi necesar o confruntare detaliat a informaiilor din declaraiile
fiscale cu evidenele contabile ale salariilor.
Obligaiile salariale pot fi identificate prin referin la surse precum legislaia fiscal,
contracte colective de munc i contractele individuale de munc ale angajailor. Dup ce
auditorul identific toate obligaiile se determin dac respectivul client a pltit sumele corecte n
timp util prin compararea plailor efectuate ulterior cu evidenele contabile legate de salarii.
Testarea mecanismelor de control pentru estimarea riscului de control are loc prin
urmrirea:
o separrii adecvate a sarcinilor legate de contabilitatea salariilor i de activitatea de
resurse umane;
autorizarea adecvat a angajrilor, concedierilor, tarifelor i deducerilor salariale;
existena unor documente contabile adecvate pentru evidena salariilor;
verificrii datelor generate de sistemul informatic prin care se prelucreaz salariile.
Obiectivele de audit referitoare la operaiunile salariale sunt urmtoarele:
Existena plile salariale nregistrate corespund unei munci realmente prestate de
angajaii existeni;
Exhaustivitate operaiunile salariale existente sunt nregistrate;
4. confruntarea totalului debitelor din extrasul de cont cu totalurile din evidenele contabile
ale plilor;
confruntarea totalurilor creditelor din extrasul de cont cu totalurile din evidenele contabile
ale ncasrilor;
investigarea cecurilor aflate n circulaie i a avizelor de blocare a plii unor cecuri.
Procedurile de audit referitoare la soldurile bancare vor depinde de pragul de semnificaie
i de riscurile identificate de auditor n alte sfere ale auditului, care au legturi cu mijloacele
bneti.
Obiectivele de audit referitoare la soldurile de disponibiliti sunt urmtoarele:
Existena mijloacele bneti din contul bancar exist;
Exhaustivitate mijloacele bneti din contul bancar existente sunt nregistrate;
Exactitate mijloacele bneti din contul bancar sunt corecte;
Perioada corect operaiunile de ncasri i plti sunt nregistrate n exerciiul contabil
adecvat;
Concordana detaliilor totalul mijloacelor bneti din contul bancar este corect calculat i
concord cu cartea mare;
Imputare corect mijloacele bneti sunt corect prezentate i dezvluite.
Solicitarea direct a unei confirmri de la fiecare banc cu care colaboreaz clientul se
face de cele mai multe ori, dei nu este impus de standardele de audit, cu excepia situaiilor n
care se constat existena unui numr neobinuit de mare de conturi nefolosite. Dup primirea
confirmrii de la banc, soldul contului bancar ar trebui comparat cu suma reflectat n
evidenele contabile. n orice situaie n care informaiile comparate nu concord, ar trebui s se
fac o investigaie a diferenei.
Casa este un cont unic i el are adesea un sold nesemnificativ, ns este totui verificat n
majoritatea auditurilor. Acest cont este verificat n principal din cauza riscurilor de deturnare i
deoarece clientul se ateapt la o examinare de audit.
Deoarece conform legii sunt fixate limite ale sumelor de cheltuieli ce pot fi fcute prin
cas, precum i un prag maxim pentru sold, operaiunile ce se efectueaz prin cas ar trebui s fie
clar definite de politicile ntreprinderii.
O component important a testrii casei const n a determina, mai nti, care sunt
procedurile aplicate de client pentru gestionarea acestui cont, prin discutarea mecanismelor de
control intern cu casierul i prin examinarea documentaiei ctorva operaiuni.
6.4. Auditul contului de profit i pierdere
Contul de profit i pierdere reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a veniturilor
generate n urma consumurilor de resurse de ctre o intreprindere n cursul unui exerciiu
financiar.
Informaiile contabile furnizate de contul de profit i pierdere au o mare importan
pentru utilizatori. Numeroi utilizatori, ndeosebi din rndul investitorilor de capital, creditorilor
pe termen scurt, consider c aceast raportare, spre deosebire de bilan care exprim elementele
componente numai la data la care a fost eleborat nchiderea exerciiului, ar fi cel mai
semnificativ raport financiar al exerciiului, ntruct exprim realizarea sau eecul, modul de
ndeplinire a obiectivului fundamental al ntreprinderii, singura raiune de a existen a acesteia,
obiectivul de a obine un profit acceptabil7.
7
Oprean I., Intocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Ed Intelcredo, Deva, 1997,
p. 89
Prin prisma scopului ntocmirii contului de profit i pierdere, urmtoarele dou concepte
sunt eseniale n auditul contului de venituri i cheltuieli:
1. Corelarea veniturilor i cheltuielilor aparinnd unui exerciiu este necesar pentru o
determinare corect a rezultatului activitii;
2. Aplicarea consecvent a principiilor contabile n exerciii diferite este necesar pentru
comparabilitate.
Auditul conturilor de venituri i cheltuieli nu poate fi tratat separat de procesul de audit
pe ansamblu. O eroare dintr-un cont de rezultate va afecta aproape ntotdeauna i un cont
bilanier i viceversa.
Auditul conturilor de venituri
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor.
Definiia veniturilor include:
a. venituri din activiti curente: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene,
chirii;
b. ctiguri din orice alte surse: pot aprea sau nu pot aprea ca rezultat al activitii
curente a ntreprinderii; reprezint creteri ale beneficiilor economice, i din acest
punct de vedere, nu difer ca natur de venituri; pot fi utilizate pentru
achiziionarea de active sau pentru creterea diferitelor tipuri de active. De
exemplu: numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul bunurilor i al
serviciilor furnizate;
c. ctiguri realizate, de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de
plasament i cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor pe termen
lung;
d. venituri din lichidarea datoriilor, de exemplu, o intreprindere poate furniza bunuri
i servicii unui creditor n scopul lichidrii unei datorii legat de un creditor n
derulare;
e. venituri angajate, adic venituri ce se nregistreaz n exerciiul financiar n care
au aprut fr a se ine seama de momentul efectiv al ncasrii;
f. venituri n avans, adic venituri care se ncaseaz n exerciiul financiar curent,
dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior;
g. venituri extraordinare, respectiv venituri care nu provin din activitile curente ale
ntreprinderii i ca urmare nu apar frecvent sau cu regularitate;
h.
creterea capitalului propriu determinate de reevaluarea sau ajustarea valorii
activelor i datoriilor care corespund definiiei veniturilor, ns nu sunt incluse n contul
de profit i pierdere n baza anumitor concepte legate de meninerea nivelului capitalului
sau ca rezerve din reevaluare.
n auditul veniturilor este necesar s se clasifice testele n urmtoarele categorii:
proceduri analitice, testele mecanismelor de control i testele substaniale ale operaiunilor i
testele detaliilor soldurilor conturilor.
Procedurile analitice ale conturilor de venituri fac parte din testarea prezentrii fidele
a conturilor bilaniere i a contului de rezultate. Astfel o serie de proceduri care se pot aplica
conturilor de venituri sunt:
- compararea posturilor individuale de venituri cu anii precedeni;
Arens A., Loebbecke J, Audit O abordare integrat, Editura Arc, 2003, p. 555
Boulescu M., Audit financiar - Repere normative naionale, Bucureti, Editura Economic, 2003, p. 33
revizuirea final a opiniei auditorului care o va prezenta Adunrii Generale prin raportul sau de
audit.
Totodat auditorul trebuie s analizeze ansamblul de principii, convenii, reguli i practici
specifice adoptate de client la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Astfel,
auditorul trebuie s se asigure c contabilitatea societii a fost organizat i condus n
conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 modificat, completat i republicat,
precum i n concordan cu prevederile Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu
directivele europene.
Auditorul trebuie s constate faptul c nu s-au nregistrat abateri de la principiile
contabile i nu a fost schimbat metoda de evaluare.
De asemenea auditorul trebuie s aiba certitudinea c rezultatele exerciiului financiar nu
sunt influentate de reevaluri, iar pentru asigurarea corectitudinii i realitii existenei fizice i
contabile a tuturor elementelor de activ i de pasiv trebuie s se asigure c s-a efectuat i finalizat
inventarierea anual a patrimoniului clientului.
6.8. Rezumat
Conform Legii contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile ulterioare, situaiile financiare
anuale ale persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu directivele
Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de contabilitate, sunt supuse
auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice
autorizate. Fiecare component a situaiilor financiare este supus auditului financiar extern.
6.9. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
1.Prezentai reglementrile legale n vigoare care autorizeaz AFE
2. Poziia financiar a ntreprinderii i modificarea ei.
3.Obiective de audit referitoare la capitalul social i rezerve
4. Obiective de audit referitoare la stocuri
5. Teste aferente ciclului de achiziii.
6. Teste aferente auditului salariilor
7. Ce sunt veniturile?
8. Ce sunt cheltuielile?
9. Tabloul fluxurilor de trezorerie
10. Metoda direct i metoda indirect.
Rspunsuri teste evaluare/autoevaluare
j. venituri extraordinare, respectiv venituri care nu provin din activitile curente ale
ntreprinderii i ca urmare nu apar frecvent sau cu regularitate;
k.
creterea capitalului propriu determinate de reevaluarea sau ajustarea valorii
activelor i datoriilor care corespund definiiei veniturilor, ns nu sunt incluse n contul
de profit i pierdere n baza anumitor concepte legate de meninerea nivelului capitalului
sau ca rezerve din reevaluare.
8. Ce sunt cheltuielile?
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.
Definiia cheltuielilor include:
l. acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii
(costul vnzrii, salariile i amortizarea) i se regsesc sub forma ieirilor sau scderilor
valorii activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile
i mijloacele fixe;
m. pierderile, care pot aprea sau nu pot aprea pe parcursul desfurrii activitilor curente
ale ntreprinderii, reprezint diminuri ale beneficiilor economiceti, din acest punct de
vedere, nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n categoria pierderilor se includ:
dezastre, inundaii sau incendii; ieirea activelor pe termen lung; creterea cursului de
schimb valutar, n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a contractat n valut;
n. cheltuieli angajate, care se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut fr a se
ine seama de momentul efectiv al plii acestora;
o. cheltuieli n avans, care se pltesc n exerciiul financiar curent, dar care se refer la un
exerciiu financiar ulterior;
p. cheltuieli extraordinare, care nu provin din activitile curente ale ntreprinderii i, ca
urmare, nu apar frecvent sau cu regularitate;
q. diminuarea capitalului propriu determinate de reevaluarea sau ajustarea valorii activelor
i datoriilor, care corespund definiiei cheltuielilor, dar nu sunt incluse n contul de profit
i pierdere n baza anumitor concepte legate de meninerea nivelului capitalului (ajustri
pentru meninerea nivelului capitalului). n schimb, ele sunt incluse n capitalul propriu
cu ajustri pentru meninerea nivelului capitalului sau ca rezerve din
reevaluare.
9. Tabloul fluxurilor de trezorerie
Tabloul fluxurilor de trezorerie este un document al evoluiei situaiei financiare i este
necesar ca o consecin a faptului c nici una din situaiile financiare (bilan, cont de profit i
pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii) nu reuesc s ofere un tablou complet i
detaliat al tuturor intrrilor i ieirilor de fonduri, al tuturor provenienelor i utilizrilor de
disponibiliti. Informaiile privind diferitele categorii de ncasri i pli nu sunt oferite n mod
direct de situaiile financiare, ci pe baza nregistrrilor contabile ale societii.
Tabloul fluxurilor de trezorerie este analizat distinct n IAS 7 Tablourile fluxurilor de
trezorerie. Acest tablou are ca scop furnizarea unei informri relevante privind intrrile i
ieirile de lichiditii i echivalente de lichiditii n timpul exerciiului, i acord faciliti
conducerii societii, creditorilor i altor utilizatori n analiza trezoreriei ntreprinderii. Aceasta
6.10. Bibliografie
Lucrare de verificare
1. NTOCMII RAPORTUL DE AUDIT CU OPINIA MOTIVAT, AVND N VEDERE C
NU SUNTEI DE ACORD CU CONDUCEREA SOCIETII CU PRIVIRE LA POLITICILE
CONTABILE PRIVIND AMORTIZAREA ( NU ESTE PREZENTAT AMORTIZAREA N
SITUAIILE FINANCIARE).
7.7. Bibliografie
1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele
Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC
2. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
3. Brezeanu Petre i colectiv , Audit financiar repere metodologice, etice i istorice ,
Editura Cavallioti Bucureti, 2008
4. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
5. Iacovoiu Viorela, Stroanu Boni Mihaela, Teodorescu Cristian Drago , Instrumente i
tehnici de analiz a strii economico-financiare a firmei , Editura Karta-Graphic Ploieti,
2011
6. Standarde Internaionale de Contabilitate, 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001.
7. Ordinul M.F.P. nr. 3055/2009 privind aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate
8. Legea Contabilitii nr. 82/1991, publicat n Monitorul Oficial nr. 265/27.12.1991,
modificat i completat.
TESTE GRIL
intreprinderii
si
c) permanent.
19.Metoda folosita de auditorii interni este:
a) confidentiala;
b) supusa unor reguli precise;
c) verificata pe baza de comparatii si analize.
20.Rezultatele activitatii auditorilor externi sunt folosite de catre:
a) responsabilii intreprinderii;
b) diversi utilizatori (stat, banci, clienti,s.a.);
c) intreaga comunitate.
21.Formele auditului, in functie de sfera de cuprindere a acestuia sunt:
a) controlul financiar intern;
b) controlul de gestiune;
c) auditul de regularitate-legalitate.
22.Auditul de performanta se refera la :
a) auditul economicitatii, eficacitatii si eficientei;
b) auditul situatiilor financiare anuale;
c) auditul de legalitate.
23.Precizati care din afirmatiile de mai jos este corecta:
a) principiul economicitatii este foarte putin important in efectuarea
auditului performantei;
b) economicitatea este rezultatul unei activitati, din punct de vedere al
eficientei, ca raport intre costuri si rezultatele obtinute trebuie sa fie
supraunitar;
c) economicitatea reprezinta minimizarea costului resurselor utilizate
pentru o activitate fara a afecta calitatea produselor obtinute.
24.Eficacitatea se refera la :
a) raportul dintre bunurile si serviciile obtinute si resursele utilizate pentru
producerea lor;
b) masura in care obiectivele sau scopurile propuse au fost atinse;
c) reducerea costurilor bunurilor obtinute.
25.Interesul public, din punct de vedere al profesiei de auditor, este definit ca
:
a) binele unei comunitati la nivel general;
c) prin context.
51.Un aspect este material daca:
a) omiterea sa ar influenta acceptabil deciziile unui destinatar al raportului
de audit;
b) declararea sa eronata ar influenta rezonabil deciziile unui destinatar al
raportului de audit;
c) a) si b).
52.Care din afirmatiile urmatoare este eronata?
a) daca nivelul materialitatii este mai mic decat nivelul erorilor, conturile nu
sunt acceptate;
b) daca nivelul materialitatii este mai mare decat nivelul erorilor conturile
nu sunt acceptate;
c) daca nivelul materialitatii este foarte aproape de nivelul erorilor
constatate, se mareste dimensiunea esantionului.
53.Dosarul permanent nu cuprinde:
a) date privind istoricul entitatii;
b) regulamentul de organizare si functionare al entitatii;
c) date relevante ce urmeaza a fi examinate de auditor.
54.Evaluarea riscului de audit se efectueaza:
a) la sfarsitul procesului de planificare a auditului;
b) in primele faze ale procesului de planificare a auditului;
c) la incheierea activitatii de audit.
55.Din punct de vedere al posibilitatilor de a se produce exista riscuri:
a) posibile si potentiale;
b) inerente;
c) sigure.
56.In exercitarea misiunii sale de audit auditorul se confrunta intr-o entitate,
cu urmatoarele tipuri de riscuri:
a) riscuri generale specifice entitatii precum si riscuri legate de natura
operatiunilor tratate;
b) riscuri legate de conceperea si functionarea sistemelor;
c) toate cele de mai sus.
70.Care sunt pasii pe care nu trebuie sa-i parcurga auditorii in cazul in care
folosesc modelul riscului de audit?
a) stabilirea nivelului planificat al riscului de audit si efectuarea unor teste
de control pentru evaluarea riscului inerent;
b) evaluarea riscului inerent si a riscului de control;
c) stabilirea unui nivel corespunzator al riscului de nedetectare.
71.Elaborarea Planului general de audit este:
a) optionala;
b) o obligatie;
c) un ghid pentru elaborarea programului de audit.
72.Dosarul permanent cuprinde:
a) datele personale ale auditorului;
b) rapoartele compartimentului de audit;
c) date privind istoricul entitatii, precum si date relevante ce urmeaza a fi
examinate de auditor.
73.Planificarea auditului presupune:
a) elaborarea planului de audit;
b) elaborarea planului de audit si a programelor detaliate de audit;
c) elaborarea programelor de audit.
74.Exhaustivitatea-ca termen in normele de audit- reprezinta:
a) toate activele dintr-o perioada au fost inregistrate;
b) toate operatiunile au fost inregistrate corect;
c) toate operatiunile, activele si pasivele au fost inregistrate.
75.Acuratetea desmneaza ca:
a) toate tranzactiile inregistrate sunt reale;
b) toate operatiunile sunt declarate cu precizie;
c) activele si pasivele inregistrate apartin entitatii.
76.Intinderea planificarii activitatii de audit depinde de:
a) experienta auditorului si marimea entitatii;
b) complexitatea auditului si cunoasterea activitatii entitatii auditate;
c) a) si b).
77.Calitatea de auditor financiar se atribuie de catre:
a) Ministerul Finantelor Publice;
b) Camera Auditorilor;
c) Corpul Expertilor Contabili.
78.Evidenta membrilor Camerei auditorilor se tine cu ajutorul:
a) condicii de prezenta;
b) Registrului auditorilor;
c) Unor registre controlate de Ministerul Finantelor Publice.
79.Obiectivitatea unui auditor financiar profesionist poate fi afectata de:
a) influente externe sau anumite prejudecati;
b) conflicte de interese sau interese personale ;
c) nici unul din raspunsuri nu este corect.
Alegeti varianta corecta.
80.Regularitatea ca termen in normele de audit- desemneaza ca:
a) toate tranzactiile inregistrate sunt reale;
b) toate operatiile inregistrate se repeta;
c) toate operatiunile sunt in concordanta cu legile si reglementarile
relevante.
81.Alegeti afirmatia corecta:
a) economicitatea reprezinta masura in care obiectivele au fost atinse;
b) eficacitatea presupune minimizarea costului resurselor utilizate pentru a
obtine aceeasi calitate;
c) eficienta poate fi exprimata ca raport intre costurile realizate si rezultatele
obtinute.
82.Acceptarea responsabilitatii fata de public pentru profesiunea de auditor
reprezinta:
a) o caracteristica esentiala;
b) o trasatura aleatorie;
c) o caracteristica care nu este obligatorie.
83.Metoda de lucru folosita de auditorii interni este:
a) specifica si originala;
b) nu se supune unor reguli precise;
c) nu prezinta nici un fel de restrictie.
84.Proprietatea ca termen in normele de audit- reprezinta ca:
a) toate operatiunile sunt declarate cu precizie;
c) cea mai mare parte a riscurilor majore au fost detectate, iar controalele au
fost in general eficiente, cu cateva exceptii minore.
Precizati care este aceasta.
111.Abordarea bazata pe proceduri de fond intervine atunci cand:
a) auditorii se bazeaza pe sistemul de control intern al entitati;
b) se considera ca obiectivele auditului pot fi atinse numai dupa efectuarea
testelor de control;
c) sistemul de control intern al entitatii nu prezinta incredere.
112.Pentru atingerea obiectivelor auditului auditorii trebuie sa obtina probe
de audit.Precizati cum nu trebuie sa fie aceste probe:
a) de incredere;
b) relevante;
c) fiscale.
113.In urma evaluarii sistemului de control intern, auditorii pot acorda
sistemului calificativul satisfacator. Precizati in care din situatiile
urmatoare se poate realiza acest lucru:
a) daca toate riscurile majore au fost detectate si corectate, iar controalele
au fost eficace;
b) daca toate riscurile sunt abordate intr-o masura in care controalele pot
gresi ocazional;
c) daca cea mai mare parte a riscurilor majore au fost detectate, iar
controalele au fost in general eficiente, cu cateva exceptii minore.
114.Daca controalele interne sunt dispersate din punct de vedere geografic,
auditorii nu pot efectua teste de control si in consecinta:
a) nu se pot obtine rezultate edificatoare ale auditului;
b) abordarea bazata pe evaluarea sistemelor nu poate fi aplicata;
c) se sisteaza pe o perioada determinata activitatea de audit.
Alegeti raspunsul corect.
115. Printre tipurile procedurilor de fond nu se numara:
a) proceduri analitice;
b) proceduri sintetice;
c) teste ale detaliilor tranzactiilor si soldurilor conturilor.
116.Prin testarea tranzactiilor privind caracterul complet al acestora,
auditorul :
121.Precizati care din urmatoarele etape nu fac parte din etapele auditului
financiar :
a) Planificarea si executarea auditului;
b) Programarea auditului;
c) Raportarea auditului.
122.Pentru atribuirea calitatii de auditor financiar, candidatii trebuie sa
indeplineasca unele din urmatoarele conditii.Precizati care sunt acestea:
a) sa fie de nationalitate romana;
b) sa aiba stagiul militar satisfacut;
c) sa promoveze examenul de aptitudini profesionale si testul de verificare a
cunostintelor in domeniul financiar contabil.
a) riscul inerent;
b) riscul conducerii;
c) riscul de nedetectare;
134.Cele mai frecvente riscuri sunt :
a) acelea cu posibilitate scazuta de aparitie;
b) acelea cu impact scazut;
c) cele intalnite cel mai adesea in practica.
135.Precizati care definitie este cea corecta:
Riscul inerent reprezinta:
a) Riscul ramas neacoperit dupa considerarea celorlalte categorii de riscuri;
b) Riscul ca o procedura de fond utilizata de auditor sa nu detecteze o
informatie eronata existenta in soldul unui cont sau intr-o operatiune
financiara, care poate fi semnificativa, individuala sau cumulata cu
informatiile eronate din alte solduri;
c) Posibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de operatiuni
financiare sa contina informatii eronate ce ar putea fi semnificative
individual sau atunci cand sunt cumulate cu informatii eronate din alte
solduri sau operatiuni financiare ca urmare a faptului ca nu exista
controale interne eficiente.
136.Auditorul are obligatia sa verifice in mod adecvat si suficient modul cum
sunt aplicate principiile contabilitatii. Printre acestea se numara:
a) continuitatea si independenta exercitiului ;
b) intangibilitatea bilantului de deschidere si necompensarea;
c) toate cele de mai sus.
137.Precizati care afirmatie este eronata:
a) Bilantul contabil asigura o imagine fidela, clara si completa atat a
patrimoniului, a situatiei financiare, cat si a rezultatelor obtinute;
b) Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei
financiare, performantei, modificarii capitalului propriu si fluxurilor de
trezorerie ale intreprinderii pentru exercitiul financiar;
c) Situatiile financiare anuale nu constituie o sursa demna de luat in
considerare.
138.Punctati sursele din care auditorul nu poate obtine informatii despre
sectorul de activitate si despre entitatea auditata:
c) compatibila.
155.Termenul probe de audit reprezinta :
a) informatiile puse la dispozitia auditorului de catre entitatea auditata;
b) informatiile obtinute de catre auditor pentru a trage concluziile pe care se
va baza opinia de audit;
c) informatiile de care dispune entitatea auditata in momentul in care cere
efectuarea unui audit.
Alegeti varianta corecta.
156.Pe parcursul activitatii sale auditorul este confruntat cu necesitatea de a
alege si utiliza diverse tipuri de probe de audit; din punct de vedere al sursei,
probele de audit nu pot fi :
a) obtinute de auditor;
b) obtinute de terte parti;
c) obtinute din surse secrete;
157.In functie de sursa de provenienta a probelor de audit se pot face o serie
de precizari. Precizati care sunt corecte:
a) proba obtinuta in mod direct de auditor este mai nesigura decat cea
obtinuta din alte surse;
b) proba de audit obtinuta din surse interne ale entitatii auditate este
credibila, in cazul in care sistemul contabil si sistemul de control intern
sunt corecte, legal organizate si functioneaza intr-un mod corespunzator;
c) proba de audit provenita de la terti, daca este completa si obtinuta in mod
independent, este mai putin sigura decat cea provenita de la entitatea
auditata.
a) caracterul relevant;
b) caracterul rezonabil;
c) suficienta.
160.O proba de audit este considerata competenta daca:
a) este suficienta din punct de vedere cantitativ;
b) este adecvata din punct de vedere calitativ;
c) cumulativ a) si b) .
161.Dintre principalele atributii si obligatii ale Camerei Auditorilor
Financiari din Romania, se pot enumera :
a) actualizeaza si difuzeaza permanent standardele profesionale care se
utilizeaza in activitatea de audit financiar;
b) publica lunar in Monitorul Oficial modificarile intervenite in evidenta
membrilor;
c) actualizeaza permanent Normele privind exercitarea activitatii de audit
financiar.
Precizati care din afirmatiile sus mentionate sunt incorecte.
162.Care din afirmatiile urmatoare sunt corecte:
a) Principiul continuitatii activitatii presupune continuitatea aplicarii
acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate
si prezentarea elementelor de activ si pasiv a rezultatelor, asigurand
comparabilitatea in timp a informatiilor;
b) Principiul permanentei metodelor presupune ca se vor lua in considerare
toate veniturile si cheltuieluile corespunzatoare exercitiului financiar
pentru care se face raportarea;
c) Criteriul corectei inregistrari in contabilitate si al corectei prezentari in
conturile anuale presupune contabilizarea in perioada corespunzatoare,
urmarindu-se respectarea independentei exercitiilor.
163.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte: Camera Auditorilor
financiari din Romania are urmatoarele obiective principale de realizat:
a) sa elaboreze in interesul public, un set unic de standarde globale de
contabilitate de o calitate ridicata, inteligibile si cu caracter executoriu;
b) actualizarea permanenta a Normelor privind exercitarea activitatii de
audit financiar;
c) sa gaseasca solutii calitative pentru realizarea convergentelor
standardelor nationale de contabilitate si a standardelor internationale de
contabilitate.
c) gradul de lichiditate.
213.Analiza indicilor poate fi o tehnica eficienta daca sunt indeplinite o serie
de conditii. Printre acestea se numara:
a) indicii nu pot fi stabili de la un exercitiu la altul;
b) cifrele diferitelor operatiuni sau ale diferitelor solduri care intra in
competenta indicilor ce se compara, sunt calculate folosind aceleasi
practici contabile;
c) luarea in considerare a unor indicatori previzionali pertinenti.
Alegeti varianta corecta.
214.Eficienta analizei predictive, ca procedura analitica, depinde de o serie de
factori :
a) omiterea indicatorilor previzionali non-pertinenti si caracterul plauzibil al
relatiilor identificate;
b) utilizarea unor informatii de exploatare non-financiare pertinente alaturi
de informatii externe sau de informatii pertinente;
c) toti cei de mai sus.
Precizati care sunt acestia.
215.Precizati care sunt normele de referinta in auditul financiar:
a) norme legale si norme de audit;
b) norme contabile si norme de audit;
c) norme legale,norme contabile si norme de audit.
216.Etapa de .. a auditului consta in aplicarea procedurilor cuprinse in
programul de audit.
Completati spatiul liber cu raspunsul corect:
a) planificare;
b) esantionare;
c) executie.
217.Din elementele de mai jos, precizati care sunt cerintele pe care nu trebuie
sa le respecte continutul raportului de audit:
a) sa fie usor de ineles si plin de ambiguitate;
b) sa cuprinda numai informatii sustinute de probe suficiente si relevante;
c) sa fie convingator, concis si uniform.
218.Declaratia
privind
responsabilitatea
conducerii
responsabilitatea auditorului, este prezentata in raportul de audit:
entitatii
si
a) in paragraful introductiv ;
b) in paragraful in care se prezinta natura unui audit;
c) intr-o anexa la raport .
219.Pentru auditarea fondurilor alocate de Uniunea Europeana, raportul de
audit nu va face trimitere la procedurile referitoare la :
a) asigurarea conformitatii cu Acordul Multianual de Finantare;
b) Raportul Public Anual;
c) Protejarea intereselor financiare ale Comunitatii Europene.
220.Data unui raport incheiat de un auditor financiar:
a) se trece dupa semnatura auditorului;
b) este un element important al raportului de audit ;
c) se trece intotdeauna in paragraful de deschidere.
Alegeti raspunsul corect.
221.Care sunt principalele tipuri de opinie pe care le poate formula un
auditor, din cele de mai jos:
a) opinie calificata sau opinie necalificata/favorabila;
b) opinie devaforabila sau imposibilitatea de a exprima o opinie;
c) toate cele de mai sus.
222.In situatia in care auditorul financiar ajunge la concluzia ca situatiile
financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate si ca
tranzactiile financiare s-au efectuat in conformitate cu prevederile si
reglementarile legale in vigoare, poate exprima :
a) o opinie cu rezerve;
b) o opinie contrara;
c) o opinie necalificata/favorabila.
Precizati varianta corecta.
223. In cazul in care auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau
mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale dar nu sunt
fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acesta exprima:
a) o opinie necalificata;
b) o opinie calificata sau o opinie cu rezerve;
c) o opinie defavorabila.
c) favorabila.
229.Potrivit legislatiei in vigoare, institutia suprema de control financiar
extern asupra modului de formare, de administrare si intrebuintare a
resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, este :
a) Directia Generala a Finantelor Publice;
b) Curtea de Conturi;
c) Autoritatea Nationala de Control.
230.Care dintre enunturile urmatoare nu fac parte din categoria principiilor
generale care trebuie respectate intr-un proces de auditare:
a) inexistenta unui mandat al auditului performantei;
b) caracterul ex-post al auditului performantei;
c) libertatea de selectie a domeniilor in cadrul mandatului de audit al
performantei.
231.In auditul performantei este necesar ca pe langa principiile generale sa fie
respectate si o serie de principii specifice care ghideaza activitatea auditorilor,
acestea constituind o baza temeinica, in vederea obtinerii celor mai bune
practici in domeniu, cum ar fi :
a) responsabilitatea, integritatea si obiectivitatea;
b) competenta, perseverenta si rigurozitatea;
c) a)si b)
Alegeti raspunsul corect.
232.Mandatul auditului performantei reprezinta :
a) acordul scris dat de catre entitatea auditata auditorului pentru activitatea
ce urmeaza a o desfasura;
b) imputernicirea acordata prin lege unei Institutii Supreme de Audit, de a
audita programele, activitatile si entitatile implicate in administrarea
fondurilor;
c) imputernicirea acordata de auditori reprezentatilor entitatilor auditate de
a-si desfasura activitatea pana la finalizarea auditului.
233.Care din afirmatiile de mai jos nu este corecta in ceea ce priveste
comparatia intre auditul performantei si auditul financiar :
a) auditul performantei este supus unor prevederi si cerinte specifice, pe
cand auditul financiar este mai amplu, solicitand mai mult rationamentul
si interpretarea logica a rezultatelor obtinute;
243.Care din tehnicile enumerate mai jos nu fac parte din tehnicile de analiza
a datelor:
a) analize statistice;
b) analize dinamice;
c) analizele previzionale.
244.Auditorul refuza formularea unei opinii in situatia in care:
a) nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din
cauza dezacordului profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu
rezerve;
b) are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente ale
situatiilor financiare;
c) se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului
situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau
nu poate obtine suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.
Alegeti varianta corecta.
245.De regula, paragraful de observatii se situeaza :
a) inaintea paragrafului ce cuprinde opinia auditorului;
b) in partea introductiva a raportului;
c) dupa paragraful de opinie;
Precizati raspunsul corect.
246.Care afirmatii sunt corecte in ceea ce priveste data unui raport de audit:
a) se poate trece oricand de catre auditor;
b) este optionala;
c) auditorul nu trebuie sa dateze raportul inainte de data la care situatiile
financiare sunt semnate sau aprobate de catre conducere.
247.Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:
a) Intervievarea consta in obtinerea informatiilor de la persoanele care le
detin numai din interiorul entitatii,;
b) In urma intervievarii, auditorul poate obtine informatii pe care nu le
detinea anterior sau informatii care se coroboreaza cu probele de audit;
c) Intervievarea poate lua numai forma unor intrebari scrise adresate
tertilor.
248.Auditorul procedeaza la elaborarea unui plan al misiunii de audit
deoarece :
b
x
C
X
X
x
X
X
x
x
X
X
x
X
X
x
x
x
X
X
x
x
X
x
X
x
x
X
x
X
x
x
X
X
x
x
x
X
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
x
X
x
x
x
x
x
x
x
x
X
x
x
x
X
x
x
x
x
X
X
x
x
x
x
x
x
X
x
x
X
x
X
x
X
X
x
X
x
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
X
x
x
X
X
X
x
x
X
x
x
X
x
X
X
x
X
x
X
x
X
X
x
X
x
x
x
x
x
x
X
x
x
X
X
X
X
x
x
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
x
x
X
X
x
x
x
X
X
x
X
X
X
x
x
X
x
x
x
X
X
X
X
x
x
x
X
x
x
x
x
X
x
X
X
x
x
X
x
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
X
x
X
x
X
X
X
x
X
x
X
X
x
X
X
x
x
x
x
X
X
X
X
X
X
x
X
X
x
X
x
x
X
X
x
x
x
x
X
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
x
X
X
X
x
x
X
x
x
X
X
X
X
x
X
x
X
X
x
x
X
X
x
X
X
X
x
x
X
X
x
x
x
x
x
X
x
x
X
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
x
x
X
x
x
x
x
X
X
x
x
x
X
X
X
x
x
x
x