Anda di halaman 1dari 153

UNIVERSITATEA PETROL- GAZE PLOIETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
ANUL III, ID

AUDIT FINANCIAR EXTERN SUPORT DE CURS


FORMAT ID

LECTOR UNIV. DR. TEODORESCU CRISTIAN

PLOIETI
2013

Cuprins
Introducere
Chestionar evaluare prerechizite
UNITATEA DE NVARE 1 AUDITUL FINANCIAR EXTERN ELEMENTE
FUNDAMENTALE.
1.1. Introducere
1.2. Competene
1.3. Auditul noiuni introductive
1.4. Rolul i obiectivele auditului financiar extern ( AFE)
1.5. Clasificarea auditului
1.6. Conduita etic i profesional. Standardele de audit
1.7. Utilizatorii situaiilor financiare
1.8. Organizarea activitii de AFE
1.9. Rezumat
1.10. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
1.11. Bibliografie
UNITATEA DE NVARE 2 RISCUL I MATERIALITATEA N AUDIT
2.1. Introducere
2.2. Competene
2.3. Riscul- noiuni introductive
2.4. Definiia i componena riscului de audit
2.5. Materialitatea n audit
2.6. Rezumat
2.7. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
2.8. Bibliografie
UNITATEA DE NVARE 3 CONTROLUL INTERN
3.1. Introducere
3.2. Competene
3.3. Sistemul ce control intern
3.4. Caracteristicile sistemului de control intern
3.5. Metodologia de evaluare a controlului intern
3.6. Rezumat
3.7. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
3.8. Bibliografie
UNITATEA DE NVARE 4 PROBELE DE AUDIT
4.1. Introducere
4.2. Competene
4.3. Probele de audit noiuni introductive,clasificarea, cerine
4.4. Criteriile de evaluare a probelor de audit
4.5. Tehnici de obinere a probelor de audit

4.6. Procedurile analitice


4.7. Rezumat
4.8.Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
4.9. Bibliografie
UNITATEA DE NVARE 5 ETAPELE AUDITULUI FINANCIAR EXTERN
5.1. Introducere
5.2. Competene
5.3. Acceptarea angajamentului de audit
5.4. Orientarea i planificarea auditului
5.5. Evaluarea controlului intern
5.6. Controlul conturilor
5.7. Documentarea auditului
5.8. Rezumat
5.9. Teste de evaluare /autoevaluare/ lucrare de verificare
5.10. Bibliografie
UNITATEA DE NVARE 6 AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE
6.1. Introducere
6.2. Competene
6.3. Auditul bilanului contabil
6.4. Auditul contului de profit i pierdere
6.5. Auditul modificrii capitalurilor proprii
6.6. Auditul situaiilor fluxurilor de trezorerie
6.7. Auditul notelor explicative
6.8. Rezumat
6.9. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
6.10. Bibliografie
UNITATEA DE NVARE 7 RAPORTUL DE AUDIT I OPINIA DE AUDIT
7.1. Introducere
7.2. Competene
7.3. Raportul de audit - structur
7.4. Opinia de audit
7.5. Rezumat
7.6. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
7.7. Bibliografie

Obiectivele cursului
Cursul i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre auditul financiar extern, s i
deprind cu instrumentele de lucru specifice auditului financiar.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va fi capabil s defineasc conceptele de baz ale
auditului financiar, s explice normele profesionale ale auditului financiar extern(acceptarea
angajamentului, evaluarea controlului intern, controlul conturilor ), s analizeze situaiile
financiare anuale, s descrie etapele realizrii unui audit financiar extern i s realizeze un raport
de audit cu opinie adecvat.
Resurse i mijloace de lucru
Metoda de predare este interactiv, n sensul c studenilor li se prezint cursul, iar pe parcursul
acestuia li se pun ntrebri pentru a verifica modul de nsuire a materialului predat. Totodat li
se cere studenilor s utilizeze frecvent materialul bibliografic , n special legislaia aferent
cursului.
Structura cursului
Cursul conine 7 uniti de nvare ( UI) i 4 teme de control pe parcursul cursului.
Tema de control este transmis prin materiale tiprite sau electronic.
Cerine preliminare
Discipline anterior parcurse necesare : Contabilitate, microeconomie, Audit intern
Durata medie de studiu individual
Durata medie a unei UI este de 2-3 ore de studiu individual.
Evaluarea
Evaluarea se face pe baza activitii desfurate n timpul semestrului ( TC) cu o pondere de 50 %, pe
baza prezenei studenilor la curs 10 % i prin examinarea final constnd n elaborarea unei lucrri
scrise cu subiecte teoretice i aplicaii (40 %).

INTRODUCERE
Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii
prezentrilor contabile i financiare reprezint cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea
tranzaciilor economice. De aceea, amploarea i complexitatea operaiunilor i tranzaciilor,
efectuate de entitile economice ca i dezvoltarea continu a mediului economic, n care acestea
i desfoar activitile, au determinat n mod hotrtor evoluia auditului.
Ca disciplin tiinific i de studiu, auditul financiar are ca obiect de studiu examinarea
situaiilor financiare i exprimarea unei opinii de audit obiectiv, competent i bazat pe probe
de audit. n vederea atingerii scopului propus, auditul financiar extern are stnse legturi cu
celelalte tiine, n special cu cele economice, dar i cu dreptul.
CHESTIONAR EVALUARE PRERECHIZITE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

Ce este auditul ?
Care sunt obiectivele auditului financiar ?
Care sunt situaiile finanaciare anuale?
Care sunt utilizatorii situaiilor financiare?
Cine reglementeaz activitatea de audit financiar n Romnia?
Ce sunt standardele profesionale ale auditului financiar?
Ce este controlul intern ?
Ce este riscul ?
Cum se calculeaz materialitatea?
Ce este o proba de audit?
Ce sunt veniturile i cheltuielile?
Ce este profitul?
Ce este opinia de audit?
Care este rolul raportului de audit?

UNITATEA DE NVARE 1 AUDITUL FINANCIAR EXTERN ELEMENTE


FUNDAMENTALE.
1.1. Introducere
UI 1 i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre principale concepte ale auditului
financiar extern, definirea, rolul i obiectivele acestuia.
1.2. Competene
Dup parcurgerea acestei UI, studentul va fi capabil s defineasc conceptele de audit financiar
extern, s explice obiectivele acestuia, s fac o clasificare a AFE, s identifice utilizatorii
situaiilor financiare.
1.3. Auditul noiuni introductive
Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul
determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii
prestabilite. Auditul trebuie efectuat de o persoan competent i independent.
Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate,
numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o
anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite
probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit i o opinie
responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile
legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea
entitatea audiat.1
Auditul financiar contabil presupune examinarea profesional efectuat de o persoan
autorizat, independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a
situaiilor financiare anuale.
Auditul este chemat s exprime o opinie independent asupra situaiilor financiare menit
s apere n mod egal pe toi utilizatorii de informaie contabil2. Pe baza opiniei lor, utilizatorii
iau decizii care necesit evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri de numerar pentru
a plti angajaii, furnizorii, dobnzile, de a restitui credite i de a plti dividende. Pentru a evalua
capacitatea de a genera numerar, informaiile trebuie sintetizate asupra poziiei financiare,
performanei i modificrile ce sunt posibile s apar cu privire la solvabilitatea i lichiditatea
firmei.
n economia de pia libertatea pieei se bazeaz pe liberul acces la informaii corecte.
Din acest motiv s-a dezvoltat auditul financiar contabil, ca un control independent fa de
autoritatea public i fa de unitile patrimoniale i ca un demers competent exercitat de ctre
specialiti reunii n organizaii profesionale.
1.4. Rolul i obiectivele auditului financiar extern ( AFE)
Aderarea Romniei la Uniunea European a impus n mod inevitabil armonizarea
reglementrilor legale ale contabilitii cu principiile i normele dreptului contabil practicate de
statele membre ale Uniunii Europene, urmrindu-se o ct mai bun armonizare cu prevederile
Directivelor Europene i ale Standardelor Naionale de Contabilitate i Audit.
n acest context, dezvoltarea unui sistem contabil i de audit financiar compatibil pe plan
european i internaional, aplicarea corect a acestuia n practic, d rigoarea att de necesar
1

Boulescu M., Ghi M., Mare V., Fundamentele Auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p.
11
2
Stoian A., urlea E., Auditul financiar contabil, Editura economic, Bucureti 2001, p.18

economiilor i conduce la creterea ncrederii investitorilor interni i internaionali, dar i a


instituiilor de credit, de asigurare-reasigurare i a pieei de capital n general, prin protecia pe
care informaia contabil construit i auditat corespunztor o ofer.
Auditul financiar contabil are rolul de a asigura utilizatorii de informaii despre:
verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii, general acceptate, a
procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic;
- verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor
fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar. Legea contabilitii 82/1991 este
aplicat mpreun cu Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadrul
general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, standardele
de contabilitate internaionale i naionale.
Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt
bine stabilite i dac se aplic n permanen.
Prin audit, situaiile financiare sunt analizate, validate c prezint o imagine fidel a
poziiei financiare (activele, datoriile i capitalul propriu), a performanei (profitul, rentabilitatea
investiiei) i modificrii poziiei financiare a unei ntreprinderi.
-

Obiectivele auditului financiar


Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele clare i
complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n
vedere respectarea unor criterii i obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:
a) existen: un activ sau o obligaie exist la un moment dat;
b) drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat;
c) apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei i aparine entitii:
d) exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate ori
elemente neprezentate;
e) valoare: un activ sau o obligaie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare;
f) comensurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la o valoare adecvat, iar
veniturile i cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare;
g) prezentare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de raportare
aplicabil (de exemplu, legislaia specific i standardele contabile aplicate).
Pentru a fi utile informaiile oferite de situaiile financiare trebuie sa o serie de
caracteristici calitative principale care determina utilitatea informatiei oferite de acestea astfel :
inteligibilitatea, relevana, pragul de semnificaie, credibilitatea, reprezentarea fidel, prevalena
economicului asupra juridicului,neutralitatea, prudena,integritatea i comparabilitatea .
Inteligibilitatea
O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot
fi uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine
suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de
contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu atenia cuvenit. Totui,
informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit

relevanei
lor
n
luarea
deciziilor
economice,
nu
ar
excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.

trebui

Relevana
Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre
utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare,
confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.
Rolul de previziune i cel de confirmare a informaiilor sunt n strns legtur. De
exemplu, informaiile despre nivelul actual i structura activelor au valoare pentru utilizatori
atunci cnd acetia ncearc s previzioneze capacitatea entitii de a profita de oportuniti i de
a
reaciona
la
situaii
nefavorabile.
Aceleai
informaii
au
rolul
de
a confirma previziunile anterioare, de exemplu, modul n care entitatea poate fi structurat
sau rezultatul activitilor planificate.
Informaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt frecvent folosite ca
baz pentru previzionarea poziiei i performanei financiare viitoare i a altor probleme de
care utilizatorii sunt direct interesai, cum ar fi plata dividendelor i a salariilor, variaiile n
preul titlurilor de valoare, precum i capacitatea entitii de a-i onora obligaiile scadente. Pentru
a avea valoare predictiv, informaiile nu trebuie s fie sub forma unei prognoze explicite.
Capacitatea de a elabora previziuni pe baza situaiilor financiare este mbuntit totui prin
maniera n care sunt expuse informaiile referitoare la tranzaciile i evenimentele trecute. De
exemplu, valoarea predictiv a contului de profit i pierdere este mbuntit dac informaiile
privind veniturile sau cheltuielile neobinuite, anormale i cu frecven rar sunt prezentate
separat.
Pragul de semnificaie
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n
anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa.
De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influena evaluarea riscurilor i
oportunitilor entitii, indiferent de semnificaia rezultatelor obinute n cadrul segmentului
respectiv n perioada de raportare. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt
importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie principal pe care o
entitate ar trebui s le dein pentru a avea o activitate adecvat.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice
omisiunii sau prezentrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un plafon sau

o limit dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib
pentru a fi util.
Credibilitatea
Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia are calitatea de a fi
credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea
ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod
rezonabil, s reprezinte.
Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii, nct recunoaterea acesteia s induc n eroare. De exemplu, dac validitatea i
valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru
entitate s nregistreze n bilan ntreaga sum a despgubirilor, dei ar fi adecvat prezentarea
sumei solicitate i a circumstanelor conflictului.
Reprezentarea fidel
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie ceea ce ar putea fi de ateptat, n
mod rezonabil, s reprezinte. De exemplu, bilanul trebuie s reprezinte, n mod credibil,
tranzaciile i alte evenimente care se concretizeaz n active, datorii i capitaluri proprii ale
entitii la data raportrii, care ndeplinesc criteriile de recunoatere.
Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o
reprezentare mai puin credibil dect ar trebui. Aceasta nu se datoreaz prtinirii, ci mai
degrab dificultilor inerente fie n identificarea tranzaciilor i a altor evenimente ce urmeaz a
fi evaluate, fie n conceperea i aplicarea tehnicilor de evaluare i prezentare ce pot transmite
mesaje care corespund acelor tranzacii i evenimente. n anumite cazuri, evaluarea efectelor
financiare ale elementelor ar putea fi att de incert, nct entitile, n general, s nu le
recunoasc n situaiile financiare; de exemplu, dei majoritatea entitilor genereaz fond
comercial pe plan intern n timp, de obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond
comercial n mod credibil. n alte cazuri, totui, poate fi relevant recunoaterea elementelor
respective i prezentarea, n acelai timp, a riscului de eroare ce planeaz asupra recunoaterii i
evalurii lor.
Prevalenta economicului asupra juridicului
Pentru ca informaia s prezinte, credibil, evenimentele i tranzaciile pe care i propune s
le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul
lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor
evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau
convenional. De exemplu, o entitate cedeaz un activ altei pri, ntr-un astfel de mod nct

documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respective; cu toate acestea,


pot exista contracte care s asigure entitii dreptul de a se bucura n continuare de beneficii
economice viitoare de pe urma activului respectiv. n astfel de circumstane, raportarea unei
vnzri nu ar reprezenta, credibil, tranzacia ncheiat (dac ntr-adevr ar exista o tranzacie de
aceast natur).
Neutralitatea
Pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr,
adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea
informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un
rezultat sau un obiectiv predeterminat.
Prudena
Cei care elaboreaz situaii financiare trebuie s se confrunte cu incertitudini care,
inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi ncasarea creanelor
ndoielnice, durata de utilizare probabil a imobilizrilor corporale i numrul eventualelor
reclamaii cu privire la produsele n garanie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin
prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea prudenei n ' ntocmirea situaiilor
financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor
necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i
veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Totui,
exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane
excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a
datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i de aceea nu ar mai
avea calitatea de a fi credibile.
Integralitatea
Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet, n
limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. O
omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib un
caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.
Comparabilitatea
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp pentru a
identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie totodat s
poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar,
performana i modificrile poziiei financiare. Astfel, msurarea i prezentarea efectului
financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n

cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent
pentru diferite entiti.
O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s
fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre
orice schimbare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de schimbri.
Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru
tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct
i de diferite entiti. Conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate, inclusiv
prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la realizarea comparabilitii.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie
lsat s devin un impediment n introducerea de standarde de contabilitate mbuntite. Nu
este indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o
tranzacie sau un alt eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de
relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate nici s lase politicile sale contabile
neschimbate, atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.
Deoarece utilizatorii doresc s compare poziia financiar, performana i modificrile
poziiei financiare ale unei entiti n timp, este important ca situaiile financiare s releve
informaii corespunztoare pentru perioadele precedente.
Auditul financiar contabil necesit o metodologie de examinare care s asigure o opinie
independent, astfel nct s apere n mod egal toi utilizatorii informaiei contabile cum sunt :
acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele de burs, debitorii, furnizorii, clienii, etc.
Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele :
sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor
financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei
financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la
activitatea desfurat;
sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia
auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un
cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare
ndeplinesc cerinele statutare;
sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea
reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a
patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului;
sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.
Pentru realizarea obiectivelor menionate mai sus, auditorul are n vedere respectarea
unor criterii ce sunt absolut obligatorii n cazul auditului financiar-contabil :
Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor

Acest criteriu are n vedere ca toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i
integral n contabilitate.
Pentru realizarea acestui criteriu auditorul trebuie s adopte dou soluii :
1. Trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de entitatea auditat pentru
validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri-diminuri de active, respectiv diminuri de
pasive. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare.
2. Auditorul poate utiliza rezultatul inventarierii. El trebuie s se conving c
inventarierea s-a fcut n conformitate cu prevederile legale. Dac, ca urmare a operaiunilor de
inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost operate,
se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate n evidene.
Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor presupune ca auditorul
s se asigure c :
toate operaiunile reflectate n documentele justificative corespunztoare sunt
nregistrate n contabilitate, deci fr omisiuni;
nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.
Criteriul realitii nregistrrilor
Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i pasiv nregistrate
n contabilitate sunt justificate i pot fi verificate, corespund cu cele identificate fizic prin
inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi : confirmri primite de la teri, analize de laborator,
control ncruciat, etc. De asemenea, se verific dac activele i pasivele aparin entitii
patrimoniale, n sensul c toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.
Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i corectei prezentri cu ajutorul
conturilor anuale.
Aplicarea acestui criteriu are mai multe obiective care trebuie localizate corect, funcie de
perioada de referin, evaluarea modificrilor, nregistrarea i ntocmirea situaiilor financiare.
a) Perioada corect n care sunt evideniate elementele patrimoniale, presupune
respectarea principiului independenei exerciiului, utilizarea unei contabiliti de angajament n
folosirea conturilor de regularizri.
Regularizarea operaiunilor dup inventariere impune corecta delimitare n timp a
cheltuielilor i veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar.
b) Evaluarea corect presupune c elementele patrimoniale s fie evaluate n conformitate
cu prevederile legii contabilitii i cu cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate. Situaiile financiare anuale
(bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia
fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative) trebuie s ofere o imagine
fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i a fluxurilor de
trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Pentru aceasta, situaiile
financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea prevederilor Legii contabilitii, ale Cadrului
general de ntocmire a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde de
Contabilitate ct i a Ordinelor Ministerului Finanelor Publice pentru aprobarea reglementrilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate.

Obiectul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar,


performanele i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi
de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Consiliul I.A.S.C. consider c situaiile financiare rspund necesitilor comune ale
majoritii utilizatorilor. Aceasta se datoreaz faptului c aproape toi utilizatorii iau deciziile
economice pentru :
a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital;
a evalua rspunderea sau gestionarea managerial;
a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajatorilor
si;
a evalua garania pentru creditele acordate ntreprinderii;
a determina politicile de impozitare;
a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite;
a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional;
a reglementa activitatea ntreprinderilor.
Consiliul I.A.S.C. accept totui c guvernele pot stabili n particular cerine diferite sau
suplimentare care s satisfac scopurile proprii. Aceste cerine nu trebuie s influeneze n nici
un caz situaiile financiare publicate n beneficiul altor utilizatori dect n situaia n care rspund
i cerinelor acestora.
Situaiile financiare sunt de regul ntocmite conform unui model contabil bazat pe costul
istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar nominal.

1.5. Clasificarea auditului


Auditul se poate clasifica dup urmtoarele criterii:
n funcie de coninutul i aria de aplicabilitate a auditului: auditul conformitii
sau legalitii; auditul de atestare financiar; auditul performanei sau al rezultatelor;
dup modul de organizare i funcionare a auditului avem: audit intern i audit
extern.
Auditul conformitii sau legalitii atest respectarea tuturor reglementrilor legale n
activitatea entitii auditate, a statutului, a regulamentelor i deciziilor interne. Pentru aceasta
sunt examinate i evaluate toate documentele i nregistrrile financiar-contabile, sub aspectul
respectrii legalitii.
-

Auditul de atestare financiar atest modul de ntocmire a situaiilor financiare,


respectarea reglementrilor legale n domeniul raportrilor financiare, credibilitatea situaiilor
financiare.
Auditul performanei (rezultatelor) atest aplicarea principiului bunei practici i
respectarea principiilor managementului performant i competitiv n utilizarea fondurilor. Acest
audit se mai numete i auditul managementului, deoarece coninutul lui reprezint
responsabilitatea managementului.
Msurarea performanei, n cadrul managementului la diferite nivele ierarhice, se face prin
prisma celor 3E, adic: economicitate, eficien i eficacitate.

Economicitatea presupune minimizarea costurilor pentru realizarea unui anumit obiectiv,


dar cu condiia respectrii calitii.
Eficiena reprezint raportul dintre efort (intrri) i efect (ieiri).
Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu obiectivele propuse.
Auditul intern se efectueaz de ctre personalul propriu al entitii auditate, care este
specializat n aceast activitate. El are urmtoarele obiective:
analiza i evaluarea sistemelor contabile i a controlului intern din punct de vedere
al legalitii i eficienei acestora;
evaluarea activitii de verificare i a procedurilor contabile utilizate;
stabilirea capacitii sistemului contabil de furniza informaii exacte i operative, de
a asigura gestiunea eficient a resurselor i controlul asupra totalitii operaiunilor
economico-financiare.
n cadrul unitii patrimoniale auditorul intern trebuie s aib autoritate, responsabilitate
i independen.
-

Autoritatea auditorului intern const n controlul lucrrilor efectuate de alte persoane, n


calitate de colaborator.
Responsabilitatea auditorului intern se refer la libertatea de a aprecia procedurile,
nregistrrile, planurile, ceea ce nu scutesc de responsabilitate pe persoanele din cadrul unitii
pentru activitile din sectorul lor de activitate.
Independena auditorului intern este dat de rolul i statutul juridic al acestuia n cadrul
unitii patrimoniale. Astfel, auditorul intern nu este angajat n nici o alt activitate dect cea de
analiz, apreciere, evaluare i recomandare. Aceast poziie independent a auditorului intern i
asigur acestuia i obiectivitate n apreciere i evaluare.
Auditul extern se efectueaz de ctre un auditor extern, care este calificat i are
competena de a examina i certifica sinceritatea documentelor i situaiilor financiar-contabile.
Caracteristicile activitii i competenele auditorului extern se refer la urmtoarele aspecte:
acioneaz n total independen, el nefiind salariatul unitii patrimoniale auditate;
responsabilitatea sa se limiteaz la analiza, evaluarea i aprecierea documentelor
economico-financiare prezentate de ctre unitatea patrimonial;
aplic normele (standardele) de audit valabile i procedurile necesare examinrii
documentelor financiar-contabile;
controlul se exercit prin sondaj, deci aprecierile auditorului nu reflect o
certitudine absolut;
opinia auditorului este prezentat n cadrul unui document scris, raportul de
auditare.
Activitatea de audit financiar este organizat i coordonat de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ.
-

1.6. Conduita etic i profesional. Standardele de audit


O caracteristic esenial a unei profesiuni o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa
de public.
Publicul profesiei de auditor financiar l reprezint clienii, creditorii, guvernele,
angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar i alte entiti care se
bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor financiari n meninerea funcionrii ordonate
a entitii.
Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul
public.
Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care o
deservete un auditor financiar profesionist.
Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusiv satisfacerea
cerinelor unui client sau angajator individual. Standardele profesiunii de auditor financiar sunt
determinate ntr-o mare msur de interesul public, de exemplu:
- auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i eficienei situaiilor
financiare prezentate instituiilor financiare n sprijinul solicitrilor de credite i acionarilor,
pentru obinerea de capital.
Auditorii interni furnizeaz garania unui sistem solid de control intern, care sporete
ncrederea n informaiile financiare ale entitii.
Auditorii financiari profesioniti au un rol important n societate. Investitorii, creditorii,
angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, precum i Guvernul i publicul n sens larg
se bazeaz pe auditorii financiari profesioniti n ceea ce privete o centralizare i o raportare
financiar corect, un management financiar eficient i consultan competent pentru o varietate
de aspecte aferente afacerii i impozitrii.
Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari profesioniti n procesul de furnizare
a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i a rii din care
fac parte.
Codul privind conduita etic i profesional n domeniului auditului financiar
recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la
cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i
n general pentru a ndeplini cerinele interesului public. Aceste obiective impun ndeplinirea a
patru cerine de baz :

Credibilitate -n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i


sistemelor de informaie.
Profesionalism - Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s
poat fi identificate cu claritate ca profesioniti, n cadrul domeniului de auditor financiar.
Calitatea serviciilor - Este necesar asigurarea ca toate serviciile obinute de la un
auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan.
ncrederea - Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari profesioniti trebuie
s poat avea ncrederea c exist un cadru al conduitei, eticii profesionale, care guverneaz
desfurarea acestora.
n scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii financiari trebuie
s respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale. Acestea sunt :
Integritatea - Un auditor financiar profesionist trebuie s fie direct i onest n
desfurarea serviciilor profesionale. Integritatea constituie calitatea din care deriv ncrederea
public i este criteriul fundamental pe care un auditor l utilizeaz n judecarea deciziilor sale.
De asemenea, integritatea se refer la abilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de a fi
capabil s-i pstreze independena i obiectivitatea.
Obiectivitatea - Un auditor financiar profesionist trebuie s fie corect i nu trebuie s
ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene
externe. Respectarea independenei elimin relaiile care pot afecta obiectivitatea unui auditor n
ndeplinirea responsabilitilor sale profesionale. Clienii, precum i ceilali utilizatori se bazeaz
pe informaii furnizate de auditori, tocmai pentru c ei cred c auditorii prezint integritate
profesional, independen i obiectivitate. n mod cert, opinia unui auditor are o relevan
minor dac aceste condiii nu sunt ndeplinite.
Competena profesional i atenia cuvenit
Un auditor financiar profesionist trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia
cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator
beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de
practic, legislaie i tehnici.
Confidenialitatea - Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s dezvluie
nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific.

n Codul Etic sunt prezentate cteva elemente care sunt luate n considerare n aprecierea
cazurilor n care, dei confideniale, unele informaii trebuie sau pot fi dezvluite fr ca
auditorul s fie acuzat de nclcarea principiului eticii. Acestea sunt :
existena unei autorizri. Dac autorizarea de a dezvlui anumite informaii
confideniale este dat de client, auditorul trebuie s aib n vedere interesele tuturor prilor
implicate care pot fi afectate, inclusiv ale terilor. n plus, auditorul trebuie s se asigure c nu
depete limitele autorizrii date de ctre clientul su;
existena unei cerine legale. Legea autorizeaz auditorul s dezvluie informaii
confideniale pentru furnizarea de probe, n derularea unei proceduri juridice i pentru
dezvluirea nclcrii legii ctre autoritile publice;
existena unei cerine de natur profesional. Auditorul trebuie s dezvluie informaii
considerate confideniale, n urmtoarele situaii :
a) n general, cnd respectarea standardelor tehnice i a normelor de etic profesional
impune aceast aciune;
b) pentru a-i proteja interesul profesional n cazul unei proceduri legale (cnd este
acionat n judecat);
c) pentru a rspunde la cererile de natur profesional ale unui membru al profesiei sau al
organismului profesional;
d) pentru a rspunde la o anchet sau investigaie executat de un membru al profesiei
sau al organismului profesional.
Confidenialitatea nu implic numai abinerea de a dezvlui informaiile obinute ci i
obligaia de a nu folosi aceste informaii n folosul propriu sau al altui ter. Totodat, auditorii
trebuie s se asigure c att subordonaii lor ct i persoanele de la care obin consultan sau
asisten tehnic respect principiul confidenialitii.
Conduita profesional - Un auditor financiar profesionist trebuie s acioneze ntr-o
manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea
discredita profesiunea.
Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita profesiunea, impune
organismului profesional s ia n considerare, n momentul n care elaboreaz cerine etice,
responsabilitile auditorilor financiari profesioniti fa de clieni, tere pri, ali membri ai
profesiunii de auditor financiar, personal, angajatori i public n sens larg.
Standardele tehnice - Un auditor financiar profesionist trebuie s desfoare servicii
profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari
profesioniti au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile clientului sau

angajatorului, trebuind s corespund cerinelor de integritate, obiectivitate i, n cazul


auditorilor financiari profesioniti, de independen. n plus, acetia trebuie s se conformeze
standardelor tehnice i profesionale promulgate de :
IFAC (de exemplu, Standardele Internaionale de Audit);
Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate;
Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare;
Legislaia relevanta.

Cadrul General de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC


stabilete c obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii necesare n luarea
deciziilor economice, despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare
a ntreprinderii.
Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate de conducere, ceea ce impune din partea
conducerii efectuarea estimrilor i raionamentelor contabile semnificative, precum i
determinarea principiilor i metodelor contabile corespunztoare utilizate n pregtirea situaiilor
financiare. n contrast, responsabilitatea auditorului este de a audia aceste situaii financiare, cu
scopul de a exprima o opinie asupra lor.
Pentru efectuarea auditului financiar n Romnia, Camera Auditorilor din Romnia, n
baza legii, a hotrt aplicarea Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit.
Standardele de audit sunt n numr de 44 i cuprind n mod detaliat Cadrul General al
Standardelor de Audit (120), responsabilitatea ce revine auditorilor, planificarea auditului (300),
evaluarea riscurilor i controlului intern (400), probe de audit (500), concluziile auditorului i
raportarea asupra situaiilor financiare (700), serviciile conexe privind angajamentele de
revizuire a sistemelor financiare (910).
1.7. Utilizatorii situaiilor financiare
Situaiile financiare sunt stabilite i prezentate n fiecare an i sunt destinate satisfacerii
nevoilor comune de informaii ale unei game de utilizatori externi ct i a managementului
propriu al ntreprinderilor.
Cadrul General de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC
stabilete c obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii necesare n luarea
deciziilor economice, despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare
a ntreprinderii.
Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate de conducere, ceea ce impune din partea
conducerii efectuarea estimrilor i raionamentelor contabile semnificative, precum i
determinarea principiilor i metodelor contabile corespunztoare utilizate n pregtirea situaiilor
financiare. n contrast, responsabilitatea auditorului este de a audia aceste situaii financiare, cu
scopul de a exprima o opinie asupra lor.
Utilizatorii de informaie contabil folosesc situaiile financiare pentru deciziile lor
viitoare. Uneori ei au interese diferite fa de alii, dup cum urmeaz:

Investitorii actuali i poteniali sunt interesai de riscul inerent al tranzaciilor i de


beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaie ca s tie dac ar trebui s cumpere,
s pstreze sau s vnd aciunile. De asemenea foarte important pentru acionari este evaluarea
capacitii ntreprinderii de a plti dividende i doresc o transparen total cu privire la situaia
patrimoniului, mrimea profitului i modului de repartizare a acestuia.
Salariaii i sindicatele sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea
ntreprinderii deoarece acestea le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi
remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri.
Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit s evalueze dac
ntreprinderea are posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la
scaden.
Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s
determine dac sumele pe care le au de pltit vor fi pltite la scaden.
Clienii doresc informaii despre continuarea activitii unei ntreprinderi n special atunci
cnd au tranzacii pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.
Publicul este interesat n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii
locali. De asemenea, doresc informaii despre evoluia n prezent i n viitor a sferei activitii
ntreprinderii, a potenialului ei financiar.
Managerii dac nu sunt acionari principali urmresc prin situaiile financiare s arate un
rezultat financiar confortabil pentru a fi apreciat activitatea lor pozitiv i n acelai timp pentru a
nu fi distribuite dividende mari cu scopul de a pstra sursele de autofinanare.
Modalitatea cea mai frecvent prin care utilizatorii pot obine informaii fiabile const n
efectuarea unui audit independent. Ulterior, informaiile auditate sunt utilizate n procesul
decizional, pornindu-se de la ipoteza c aceste informaii sunt rezonabil complete, exacte i
neprtinitoare.
1.8. Organizarea activitii de AFE
Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimarii de ctre
auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de
audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, denumita n continuare Camera. Se mai poate enunta urmatoare
definitie:
Auditul financiar-contabil reprezint activitate de verificare a situaiilor financiare ale regiilor
autonome, companiilor i societilor naionale, societilor comerciale, bnci, societi de
asigurare i reasigurare, societi de valori imobiliare i alte societi care opereaz pe piaa de
capital, de ctre auditori financiari, n conformitate cu standardele de audit internaionale i
naionale.
Auditul financiar se efectueaz de ctre persoane fizice i persoane juridice care au
calitatea de auditor financiar dobndit n conformitate cu reglementrile legale.
Societile comerciale ale cror conturi anuale sunt supuse auditrii se stabilesc anual
prin ordin al ministrului finanelor publice.

Auditarea se face n conformitate cu cerinele directivelor Uniunii Europene n domeniu,


cu Programul de dezvoltare a sistemului contabil din Romnia i cu legislaia n vigoare.
Organizarea i conducerea activitii de audit financiar se realizeaz de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia este nfiinat prin lege ca persoan juridic
romn i funcioneaz sub forma unei organizaii profesionale de utilitate public fr scop
lucrativ.
Sediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este n Bucureti, aceasta are
constituite uniti teritoriale fr personalitate juridic, denumite filiale.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia funcioneaz, aa cum s-a mai artat, ca
organizaie profesional de utilitate public, fr scop lucrativ i exercit prestaii n interesul
terilor i al statului, n conformitate cu standardele, normele i reglementrile legale. Organele
de conducere, administrare i control al Camerei Auditorilor sunt Conferina Camerei, Consiliul
Camerei, Biroul permanent al Consiliului Camerei, Comisia de auditori statutari.
Managementul executiv al Camerei este asigurat de Consiliul Camerei, compus din
preedinte, vicepreedini i membri, are aparat executiv structurat pe departamente funcionale,
coordonate de vicepreedinii Consiliului.
Dintre atribuiile i obligaiile principale ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,
mentionam :

A- elaborarea reglementrilor privind:


a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care va cuprinde, n principal,
prevederi referitoare la:
- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora;
- atribuiile i rspunderile Camerei;
- regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;
- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit
financiar;
- abaterile, sanciunile i procedurile disciplinare;
b) Codul privind conduita etica i profesional n domeniul auditului financiar;

c) Standardele de audit financiar;


d) Programa analitica pentru examenul n vederea accesului la profesia de auditor
financiar;
e) Normele privind controlul calitii auditului financiar;
f) Normele privind pregtirea profesional continua a auditorilor financiari;
g) Normele minimale de audit financiar;
h) Standardele de audit intern;
j) Normele de audit intern, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu;
l) Normele privind perioada de pregtire practica profesional a stagiarilor n activitatea
de audit financiar.
B- elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea legii, n limitele i
competentele stabilite prin aceasta;
C- atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru exercitarea
independenta a acestei profesii;
D- organizarea i urmrirea programului de pregtire continua a auditorilor financiari
E- controlul calitii activitii de audit financiar;
F- promovarea actualizrii legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit
financiar, n concordanta cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale;
G- elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privind activitatea Camerei;
H- retragerea temporar sau definitiva a dreptului de exercitare independenta a profesiei de
auditor financiar n condiiile prevzute de prezentul regulament;
I- reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia n instituiile i organizaiile
profesionale europene i internaionale.
Organizarea i funcionarea Camerei sunt asigurate in conformitate cu legea i
regulament, de ctre organele alese, care au funcie reprezentativa, de conducere, decizie i
control. Aplicarea hotrrilor organelor de conducere alese ale Camerei se realizeaz de ctre
aparatul executiv al acesteia.
Departamentul de monitorizare i competen profesional asigur implementarea
sistemului de control al calitii activitii desfurate de membrii Camerei, precum i
investigarea aspectelor referitoare la conduita profesional a membrilor.

Aceasta se realizeaz prin intermediul efecturii unor vizite la auditorii care au avut
angajamente de audit, vizite programate din timp i despre care auditorii au fost informai n
prealabil.
n majoritatea statelor lumii, problema controlului calitii activitii de audit financiar,
constituie o prioritate permanent pentru organismele de atestare a auditorilor financiari. Spre
exemplu, n Statele Unite ale Americii aceasta se execut astfel :
n 1978, AICPA (Institutul American al Contabililor Publici Autorizai) a stabilit
Comisia de Standarde pentru Controlul Calitii i responsabilitatea ei de a ajuta firmele CPA
(Contabil Public Autorizat SUA) s dezvolte i implementeze standardele pentru controlul
calitii. Pentru o firm CPA, controlul calitii cuprinde metodele folosite pentru a se asigura c
i ndeplinete responsabilitile profesionale fa de clieni. Aceste metode includ structura
organizaional i procedurile stabilite de firm.
Controlul calitii este strns legat, dar distinct, de standardele de audit general acceptate .
O firm CPA trebuie s se asigure c fiecare audit este condus conform acestor standarde.
Controlul calitii este reprezentat de procedurile folosite de firma CPA pentru a respecta aceste
standarde la orice audit.
Comisia pentru Standarde privind Controlul Calitii a identificat 9
elemente de control al calitii, pe care firmele s le aib n vedere n stabilirea propriilor politici
i proceduri. Ele sunt prezentate n tabelul de mai jos:
9 elemente de control al calitii
Element

Cerine

Ex. de procedur

Independena

Tot
personalul
trebuie
s
ndeplineasc cerinele privind
independena din Codul Conduitei
Profesionale al AICPA.

Fiecare director i angajat trebuie s


rspund anual la un chestionar
privind independena, cu probleme
privind deinerea de aciuni i
participarea
n
consilii
de
administraie

Repartizarea
sarcinilor
personalului

Tot personalul trebuie s aib un


grad ridicat de pregtire i
experien.

Repartizarea
sarcinilor
ctre
personalul ce va efectua auditul este
fcut de un director care cunoate
clienii
firmei
i
desemneaz
personalul cu cel puin 2 luni nainte.

Consultana

Cnd personalul care execut


auditul sau directorii au probleme
tehnice, acetia trebuie s se asigure

Directorul de contabilitate i audit al


firmei
este
disponibil
pentru
consultaii i trebuie s aprobe toate

c cer consultana de la personal


calificat.

angajamentele nainte de ndeplinirea


lor.

Supervizarea

La orice angajament trebuie s


existe msuri de supervizare a
muncii la toate nivelele.

nainte de efectuarea unui audit se


cere
revizuirea
i
aprobarea
programelor de audit de ctre un
director.

Angajri

Tot personalul nou trebuie s aib


calificarea necesar pentru o munc
competent.

Tot personalul care va fi angajat


trebuie intervievat i agreat de
parteneri i de un partener din
domeniul n care va lucra angajatul.

Dezvoltarea
profesional

Tot personalul trebuie s primeasc


suficiente pregtire profesional
pentru a-i desfura munca cu
competen.

Fiecare angajat trebuie s primeasc


40 ore de cursuri anual plus alte ore,
dup recomandrile directorilor de
audit.

Avansri

Politicile de promovare trebuie


stabilite astfel nct personalul
promovat s fie calificat pentru
noile responsabiliti.

Fiecare angajat trebuie evaluat la


fiecare angajament, folosind raportul
de evaluare individual al firmei.

Acceptarea
i meninerea
clienilor

Toi clienii existeni i poteniali


vor fi evaluai pentru a minimiza
ansa
de
asociere
cu
un
management lipsit de integritate.

O fi de evaluare a clientului va fi
pregtit pentru orice nou client,
nainte de a-l accepta.

Inspecia

Trebuie s existe msuri i


proceduri
pentru
asigurarea
ndeplinirii corecte a celorlalte 8
elemente de control al calitii.

Directorul care se ocup de controlul


calitii trebuie s testeze procedeele
de control cel puin anual, pentru a se
asigura c firma este n conformitate
cu cerinele de calitate.

1.9. Rezumat
Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul
determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii
prestabilite. Auditul trebuie efectuat de o persoan competent i independent.

Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate,
numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o
anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite
probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit i o opinie
responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile
legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea
entitatea audiat.3
Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele clare i
complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n
vedere respectarea unor criterii i obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:
a) existen: un activ sau o obligaie exist la un moment dat;
b) drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat;
c) apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei i aparine entitii:
d) exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate ori
elemente neprezentate;
e) valoare: un activ sau o obligaie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare;
f) comensurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la o valoare adecvat, iar
veniturile i cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare;
g) prezentare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de raportare
aplicabil (de exemplu, legislaia specific i standardele contabile aplicate).
Pentru a fi utile informaiile oferite de situaiile financiare trebuie sa o serie de
caracteristici calitative principale care determina utilitatea informatiei oferite de acestea dintre
care se pot aminti : inteligibilitatea, relevana, pragul de semnificaie, credibilitatea,
reprezentarea
fidel,
prevalena
economicului
asupra
juridicului,neutralitatea,
prudena,integritatea i comparabilitatea .
Situaiile financiare anuale (bilanul, contul de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i
note explicative) trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei,
modificrilor capitalului propriu i a fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul
exerciiu financiar. Pentru aceasta, situaiile financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea
prevederilor Legii contabilitii, ale Cadrului general de ntocmire a situaiilor financiare,
elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate ct i a Ordinelor Ministerului
Finanelor Publice pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Auditul se poate clasifica dup urmtoarele criterii:
n funcie de coninutul i aria de aplicabilitate a auditului: auditul conformitii
sau legalitii; auditul de atestare financiar; auditul performanei sau al rezultatelor;
dup modul de organizare i funcionare a auditului avem: audit intern i audit
extern.
Codul privind conduita etic i profesional n domeniului auditului financiar
recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la
-

Boulescu M., Ghi M., Mare V., Fundamentele Auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p.
11

cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i
n general pentru a ndeplini cerinele interesului public.
Situaiile financiare sunt stabilite i prezentate n fiecare an i sunt destinate satisfacerii
nevoilor comune de informaii ale unei game de utilizatori externi ct i a managementului
propriu al ntreprinderilor.
Organizarea i conducerea activitii de audit financiar se realizeaz de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public.
1.10. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Definiti auditul financiar extern


Care sunt obiectivele unui audit al situaiilor financiare?
Ce este pragul de semnificaie?
Care sunt situaiile financiare anuale?
Prezentai utilizatorii situaiilor finanaciare
Prezentai diferenele ntre auditul intern i auditul extern
Prezentai modul de organizare a CAFR.
Ce este auditul performanei?

Rspunsuri teste evaluare/autoevaluare


1.Definiti auditul financiar extern
Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul
determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii
prestabilite. Auditul trebuie efectuat de o persoan competent i independent.
Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate,
numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o
anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite
probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit i o opinie
responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile
legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea
entitatea audiat.4
Auditul financiar contabil presupune examinarea profesional efectuat de o persoan
autorizat, independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a
situaiilor financiare anuale.
2. Care sunt obiectivele unui audit al situaiilor financiare?
Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele :
sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor
financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei
financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la
activitatea desfurat;
sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia
auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un
4

Boulescu M., Ghi M., Mare V., Fundamentele Auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p.
11

cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare
ndeplinesc cerinele statutare;
sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea
reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a
patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului;
sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.
3. Ce este pragul de semnificaie?
Pragul de semnificaie arat valoarea semnificativ a oricrui element i trebuie prezentat separat
n cadrul situaiilor financiare.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice
omisiunii sau prezentrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un plafon sau
o limit dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib
pentru a fi util.
4. Care sunt situaiile financiare anuale?
Situaiile financiare anuale sunt:bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative.
5. Prezentai utilizatorii situaiilor finanaciare
Situaiile financiare sunt stabilite i prezentate n fiecare an i sunt destinate satisfacerii
nevoilor comune de informaii ale unei game de utilizatori externi ct i a managementului
propriu al ntreprinderilor.
Utilizatorii de informaie contabil folosesc situaiile financiare pentru deciziile lor
viitoare. Uneori ei au interese diferite fa de alii, dup cum urmeaz:
Investitorii actuali i poteniali sunt interesai de riscul inerent al tranzaciilor i de
beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaie ca s tie dac ar trebui s cumpere,
s pstreze sau s vnd aciunile.
Salariaii i sindicatele sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea
ntreprinderii deoarece acestea le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi
remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri.
Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit s evalueze dac
ntreprinderea are posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la
scaden.
Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s
determine dac sumele pe care le au de pltit vor fi pltite la scaden.
Clienii doresc informaii despre continuarea activitii unei ntreprinderi n special atunci
cnd au tranzacii pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.
Publicul este interesat n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii
locali. De asemenea, doresc informaii despre evoluia n prezent i n viitor a sferei activitii
ntreprinderii, a potenialului ei financiar.
Managerii dac nu sunt acionari principali urmresc prin situaiile financiare s arate un
rezultat financiar confortabil pentru a fi apreciat activitatea lor pozitiv i n acelai timp pentru a
nu fi distribuite dividende mari cu scopul de a pstra sursele de autofinanare.

6. Prezentai diferenele ntre auditul intern i auditul extern


Auditul intern se efectueaz de ctre personalul propriu al entitii auditate, care este
specializat n aceast activitate. El are urmtoarele obiective:
analiza i evaluarea sistemelor contabile i a controlului intern din punct de vedere
al legalitii i eficienei acestora;
evaluarea activitii de verificare i a procedurilor contabile utilizate;
stabilirea capacitii sistemului contabil de furniza informaii exacte i operative, de
a asigura gestiunea eficient a resurselor i controlul asupra totalitii operaiunilor
economico-financiare.
n cadrul unitii patrimoniale auditorul intern trebuie s aib autoritate, responsabilitate
i independen.
-

Auditul extern se efectueaz de ctre un auditor extern, care este calificat i are
competena de a examina i certifica sinceritatea documentelor i situaiilor financiar-contabile.
Caracteristicile activitii i competenele auditorului extern se refer la urmtoarele aspecte:
acioneaz n total independen, el nefiind salariatul unitii patrimoniale auditate;
responsabilitatea sa se limiteaz la analiza, evaluarea i aprecierea documentelor
economico-financiare prezentate de ctre unitatea patrimonial;
aplic normele (standardele) de audit valabile i procedurile necesare examinrii
documentelor financiar-contabile;
controlul se exercit prin sondaj, deci aprecierile auditorului nu reflect o
certitudine absolut;
opinia auditorului este prezentat n cadrul unui document scris, raportul de
auditare.
Activitatea de audit financiar este organizat i coordonat de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ.
7. Prezentai modul de organizare a CAFR.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia este nfiinat prin lege ca persoan juridic
romn i funcioneaz sub forma unei organizaii profesionale de utilitate public fr scop
lucrativ.
-

Sediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este n Bucureti, aceasta are
constituite uniti teritoriale fr personalitate juridic, denumite filiale.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia funcioneaz, aa cum s-a mai artat, ca
organizaie profesional de utilitate public, fr scop lucrativ i exercit prestaii n interesul
terilor i al statului, n conformitate cu standardele, normele i reglementrile legale. Organele
de conducere, administrare i control al Camerei Auditorilor sunt Conferina Camerei, Consiliul
Camerei, Biroul permanent al Consiliului Camerei, Comisia de auditori statutari.
Managementul executiv al Camerei este asigurat de Consiliul Camerei, compus din
preedinte, vicepreedini i membri, are aparat executiv structurat pe departamente funcionale,
coordonate de vicepreedinii Consiliului.

8. Ce este auditul performanei?


Auditul performanei (rezultatelor) atest aplicarea principiului bunei practici i
respectarea principiilor managementului performant i competitiv n utilizarea fondurilor. Acest
audit se mai numete i auditul managementului, deoarece coninutul lui reprezint
responsabilitatea managementului.
Lucrare de verificare.
1.Controlul calitii activitii de audit financiar
1.11. Bibliografie
1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele
Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC
2. OMFP 3055 /2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene
3. Camera Auditorilor Financiari din Romnia Norme minimale de audit
4. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
5. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2001.
6. M.Boulescu, C.Brn Auditul Financiar, reorganizarea judiciar i lichidarea
societilor comerciale, Editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti, 2001.
7. A.Stoian, E.urlea Auditul Financiar Contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001.
8. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
9. P.Brezeanu Audit i Control Financiar, Editura A.S.E. Bucureti, 2001.
10. Curtea de Conturi a Romaniei - Manual de Audit Financiar, Buc. 2002
11. Al.Rusovici, Fl.Cojoc,, Gh.Rusu Audit financiar, Editura R.A. Monitorul Oficial, 2000.
12. Standarde Internaionale de Contabilitate, 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001.
13. H.G. nr. 591/2000 privind aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a
Camerei Auditorilor din Romnia, publicat n Monitorul Oficial 349/26.07.2000.
14. O.G. nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv,
publicat n Monitorul Oficial nr. 430/31 august 1999.
15. O.G. nr. 67/2002 pentru modificarea i completarea O.U.G. 75/1999 privind activitatea
de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial 649/2002.
16. O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial
nr. 256/1999.

UNITATEA DE NVARE 2 - RISCUL I MATERIALITATEA N AUDIT


2.1. Introducere
UI 2 i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre risc n general, riscurile specifice
auditului , precum i estimarea nivelurilor globale ale abaterilor, erorilor, neregularitilor sau
inexactitilor i dac acestea sunt considerate ca fiind material.
2.2. Competene
Dup parcurgerea acestei UI, studentul va fi capabil s analizeze riscurile, s identifice erorile
sau iregularitile i s stabileasc materialitatea.
2.3. Riscul- noiuni introductive
Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s influeneze negativ capacitatea unei
organizaii de a-i atinge obiectivele propuse. Este o combinaie de probabilitate i impact,
inclusiv importana perceput. Tipuri de risc:
de organizare (neformalizare proceduri, lipsa unor responsabiliti precise);
operaionale (nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare deficitar);
financiare (pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar);
alte riscuri (generate de schimbri legislative, structurale, manageriale).
Evaluarea riscului de audit este efectuat n primele faze ale procesului de planificare a auditului,
dup colectarea tuturor informaiilor relevante referitoare la activitile entitii i sistemul de
control intern ale acesteia.
ntr-o faz preliminar, pe baza procedurilor i testelor pe care le consider necesare,
auditorul determin i analizeaz riscurile care pot influena expunerea unei opinii
necorespunztoare n raportul de audit. Efectuarea acestei analize este important deoarece n
funcie de riscurile auditului se aleg procedurile de lucru, se stabilesc ntinderea procedurilor,
testelor i sondajelor, precum i modul de aplicare a acestora.
Din punct de vedere al posibilitilor de a se produce, exist riscuri poteniale i riscuri
posibile.
a) Riscurile poteniale sunt cele mai susceptibile teoretic de a se produce, dar nici un
control nu se exercit pentru a fi prevenite, descoperite i corectate. Aceste riscuri sunt comune
tuturor entitilor.
b) Riscurile posibile reprezint acea parte a riscurilor poteniale pentru care
managementul entitii nu a ntreprins msuri eficiente menite de a le limita. Ca urmare, exist o
mare probabilitate ca erorile s se produc fr a fi detectate i corectate.
n exercitarea misiunii sale de audit auditorul se confrunt ntr-o entitate, cu urmtoarele
tipuri de riscuri :
a) Riscuri generale specifice entitii;
b) Riscuri legate de natura operaiunilor tratate;
c) Riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor;
d) Riscuri legate de procedeele i domeniile semnificative alese de auditori.
a) Riscurile generale specifice entitii sunt acele riscuri care influeneaz ansamblul
operaiilor entitii i se refer la :
riscuri legate de situaia economic a entitii. Situaia economic difer n funcie de
situaia financiar a acestuia. n cazul cnd entitatea cere o situaie financiar sntoas, fr
dificultate, managementul acestuia are tendina s duc o politic conservatoare i s neglijeze
anumite funcii ale ntreprinderii, sau ale managementului (inclusiv aceea de control).

n cazul n care entitatea este n dificultate financiar, conducerea poate avea reacii
necontrolate periculoase, fiind tentat s efectueze operaiuni ilicite (evaziune fiscal, s apeleze
la credite cu dobnzi foarte mai .a., sau s amne luarea unor decizii bune din lipsa mijloacelor
financiare;
riscuri legate de natura i complexitatea standardelor i regulilor. Cu ct aceste
nereguli sunt mai complexe, cu att sunt mai mari sistemele de eroare.
De exemplu, riscul de eroare la evaluarea produciei n avans, la produsele cu ciclu lung
de fabricaie, este mai mare dect la evaluarea stocurilor din comer;
riscuri legate de capacitatea gestiunii economico-financiare.
O bun gestionare a resurselor, un proces decizional de calitate, un management
performant, determin o reducere a riscului.
riscuri legate de sistemul contabil i sistemul de control intern. Evidena tehnicooperativ i contabil, trebuie astfel concepute nct s asigure prevenirea, deteriorarea i
corectarea oricror erori.
Sistemul contabil i de control intern,organizate i aplicate cu rigoare, reprezint mijloace
eficiente mpotriva riscurilor de erori;
riscuri legate de atitudinea conducerii.
Atitudinea conducerii poate contribui la limitarea sau creterea riscurilor n general,
aceast atitudine poate merge de la ignorarea riscurilor (a celor cu probabilitate mic i impact
sczut) pn la utilizarea de proceduri de control intern detaliate pentru prevenirea i diminuarea
celorlalte categorii de riscuri;
riscuri legate de natura operaiilor tratate.
n contabilitate, riscurile de erori sunt determinate de calitatea i fiabilitatea sistemului
contabil;
riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor.
Fiabilitatea i funcionarea corespunztoare a sistemelor contabile i de control intern,
determin diminuarea corespunztoare a riscurilor;
riscuri legate de procedurile i domeniile semnificative alese de auditori, care sunt
determinate n funcie de experiena i pregtirea profesional, de procedeele alese de auditori,
care n mod inevitabil prezint un anumit nivel de risc.
2.4. Definiia i componena riscului de audit
Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit
neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate material.
Nivelul de siguran constituie ncrederea obinut prin aplicarea procedurilor de audit, n
sensul c erorile cumulate din situaiile financiare nu vor fi mai mari dect nivelul materialitii.
Este necesar ca un auditor s fie ncreztor c rezultatele i concluziile formulate la
finalul auditului sunt corecte. n general este agreat un nivel acceptabil al riscului de audit
existent n timpul efecturii auditului, care se refer la msura n care auditorul este dispus s
accepte c situaiile financiare sunt eronate, dup efectuarea auditului.
Dac auditorul dorete un nivel al riscului de audit sczut, aceasta nseamn c dorete s
fie ct mai sigur c situaiile financiare nu conin erori materiale. Astfel, dac presupunem c
riscul este 0 (nu exist risc), asigurarea auditului va fi 100 (situaiile financiare sunt 100%
corecte).
Deci, riscul de audit + nivelul de siguran = 100%

Riscul de audit are trei componente principale : riscul inerent, riscul de control i riscul
de nedetectare.
Modelul riscului de audit
Reprezint o form cantitativ a relaiilor dintre riscul de audit (R.A.), riscul inerent
(R.I.), riscul de control (R.C.) i riscul de nedetectare (R.N.).
Riscul de audit = riscul inerent x riscul de control x riscul de nedetectare
sau,
RA = RI x RC x RN
Riscul inerent
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii
de tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt
cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat
controale interne corespunztoare.
n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul trebuie s evalueze riscul inerent.
Riscul inerent este msura n care auditorii evalueaz probabilitatea ca unele situaii financiare
eronate s se produc n practic, acestea fiind considerate slbiciuni ale controalelor interne.
Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o probabilitate ridicat ca erorile din situaiile
financiare s nu fie depistate de controalele interne, nseamn c el apreciaz un risc inerent
ridicat.
Includerea nivelului riscului inerent n modelul riscului de audit, presupune c auditorii
vor ncerca s previzioneze segmentele din situaiile financiare care prezint cea mai mic i
respectiv cea mai mare probabilitate de a fi eronate.
Aceste informaii afecteaz dimensiunea probelor de audit necesare a fi colectate de
auditor i influeneaz eforturile auditorilor n activitatea alocat colectrii probelor pe parcursul
auditului.
Exist de asemenea, riscul ca entitatea prin managementul acesteia s fac unele
declaraii eronate, care n mod individual sau cumulate pot conduce la situaii financiare false.
Declaraiile eronate pot fi intenionate sau neintenionate.
Riscul inerent reprezint probabilitatea ca declaraiile s fie eronate nainte de a lua n
considerare controalele interne ale entitii.
Cnd evalueaz riscul inerent auditorul va lua n considerare urmtorii factori :
rezultatele auditurilor precedente;
angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele;
tranzaciile neobinuite sau complexe;
raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor conturilor i la
nregistrarea tranzaciilor;
activele care sunt susceptibile la delapidri;
formarea populaiei i dimensiunea eantionului;
schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia;
natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i a serviciilor
prestate de aceasta;

natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al tehnicilor moderne


pentru comunicare.
Evaluarea riscului inerent
Pentru a evalua riscul inerent, auditorii trebuie s efectueze o analiz a contextului n care
funcioneaz entitatea auditat, precum i caracteristicile operaiunilor auditate prin interviuri cu
conducerea entitii i cunoaterea activitii acesteia, obinut din rapoartele auditurilor
precedente.
Auditorul trebuie s evalueze factorii de mai sus, pentru a stabili riscul inerent specific
fiecrui ciclu de tranzacii, cont i obiectiv al auditului.
Unii factori vor afecta mai multe sau probabil toate clasele de conturi, n timp ce ali
factori cum ar fi tranzaciile neobinuite, vor afecta numai anumite clase de conturi (specifice).
Pentru fiecare entitate sau clas de conturi, decizia de a evalua un risc inerent corespunztor,
depinde n principal de raionamentul profesional al auditorului. Astfel, mai muli auditori
stabilesc un risc inerent de 50%, chiar n cele mai bune circumstane i de 100% atunci cnd
exist oricnd posibilitatea apariiei unor erori materiale.
De regul, auditorii recurg la ntocmirea i completarea unei liste de ntrebri i n funcie
de rspunsurile primite i pe baza raionamentului profesional, evalueaz riscul inerent ca fiind
ridicat, mediu, sczut.
Riscul inerent poate fi exprimat fie n termeni cuantificabili (ex: n procente), fie n termeni
necuantificabili (ex: ridicat, mediu, sczut).
Riscul de control
Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o eroare semnificativ, ce ar putea aprea n
soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi material individual sau
atunci cnd este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri sau categorii de tranzacii, s
nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de ctre sistemul contabil i sistemul
de control intern. Cu alte cuvinte, riscul de control este acel risc ca erorile din situaiile financiare
s nu poat fi detectate i corectate de sistemul de control intern.
Sistemul de control intern al entitii auditate cuprinde dou componente :
mediul de control;
procedurile de control intern.
n mod evident, cnd controalele interne funcioneaz i sunt foarte bune, auditorii se vor
putea bizui pe ele, deci avem un mediu de control bun. Dimpotriv, dac controalele sunt reduse
ca numr i slabe cantitativ, auditorii nu se pot bizui pe ele, deci avem un mediu de control slab
inexistent.
Ineficacitatea controalelor interne conduce la creterea riscului de control i i va
determina pe auditori s nu aib ncredere n sistemul de control intern.
De menionat c auditorul ar trebui s discute cu conducerea entitii slbiciunile
mediului de control i s fac recomandri pentru ntrirea acestuia. Totodat el va utiliza
slbiciunile identificate prin aplicarea chestionarului, n vederea formulrii unor recomandri de
remediere.
Evaluarea riscului de control

Evaluarea riscului de control se realizeaz n etapa de planificare a auditului. Auditorul


stabilete riscul de control prin evaluarea sistemului de control intern al entitii auditate i prin
determinarea eficacitii activitii auditorilor interni. Evaluarea riscului de control se face n
etapa de planificare (n baza unor informaii colectate de auditor), urmnd a fi confirmat prin
teste de control. Controlul intern al entitii auditate este conceput pentru asigurarea unei
gestionri riguroase i eficiente a activitii entitii.
Pentru evaluarea riscului de control, auditorii vor aprofunda nelegerea structurii
sistemului de control intern, prin revizuirea i documentarea funcionrii acestuia n practic.
Dac auditorul dorete s se bizuie pe sistemul de control intern (al entitii auditate) atunci cnd
avem un mediu de control bun este necesar ca aceasta s testeze sistemul.
Exist i situaii n care auditorul poate decide s nu aib ncredere n sistemul de control
intern cnd avem un mediu de control slab . n astfel de cazuri, el poate aprecia c nu este
necesar efectuarea de teste de control, iar riscul de control va fi evaluat la un nivel ridicat. n
mod obinuit, auditorul trebuie s testeze sistemul de control intern, s se asigure dac acesta
exist i dac a funcionat corespunztor de-a lungul ntregului an. Una din metodele frecvent
utilizate este metoda chestionarelor.
Evaluarea riscului de control necesit utilizarea raionamentului profesional al
auditorului, fapt pentru care acesta poate fi caracterizat ca un proces subiectiv. Evaluarea poate fi
exprimat fie n termeni cuantificabili (ex: procente), fie n termeni necuantificabili (ex: sczut,
mediu, ridicat).
Riscul de nedetectare
Riscul de nedetectare (RN) reprezint riscul ca o procedur de fond utilizat de auditor s
nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii care
poate fi material, n mod individual sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte solduri
sau categorii. Riscul de nedetectare mai este definit ca fiind riscul ca un auditor s nu descopere
acele erori materiale care nu au fost depistate de sistemul de control intern.
Riscul de nedetectare poate fi influenat de ctre auditor prin schimbarea naturii,
perioadei de timp i extinderea testelor de fond, aplicate asupra soldului unui cont.
Exemplu : Utilizarea unor proceduri mai numeroase i eficace, va avea ca rezultat un
nivel mai sczut al riscului de nedetectare, dect atunci cnd utilizm proceduri mai puin
eficace.
Riscul de nedetectare este determinat dup stabilirea a dou componente ale riscului de
audit: riscul inerent i riscul de control. n determinarea riscului de nedetectare, auditorul va
trebui s ia n considerare, de asemenea, probabilitatea c acesta a fcut o eroare, cum ar fi
neaplicarea unei proceduri de auditare sau neinterpretarea uneia din probele de audit obinute.
Aceste aspecte ale riscului de nedetectare pot fi reduse (atenuate) printr-o planificare adecvat,
o supervizare atent, precum i prin respectarea standardelor de control a calitii auditului.
Nivelul planificat al riscului de nedetectare poate fi revizuit (atunci cnd este necesar), pe
baza probelor de audit obinute (schimbri n evalurile riscului inerent i de control pe parcursul
efecturii aciunii de audit).
n cazul n care folosesc modelul riscului de audit, auditorii trebuie s parcurg urmtorii
pai :
a) stabilirea nivelului planificat al riscului de audit;
b) evaluarea riscului inerent i a riscului de control;

c) rezolvarea ecuaiei riscului de audit pentru stabilirea unui nivel corespunztor al


riscului de nedetectare.
Att riscul inerent, ct i riscul de control nu pot fi niciodat stpnite de auditor, spre
deosebire de riscul de nedetectare care poate fi influenat de ctre auditor.
2.5. Materialitatea n audit
Materialitatea este un concept bazat pe recunoaterea faptului c rareori situaiile financiare pot
fi absolut corecte i c un anumit grad de toleran n acurateea acestora exist. Materialitatea
reprezint nivelul maxim de eroare identificate n urma verificrii operaiilor selectate prin
eantioane, pentru care auditorii sunt dispui s-l accepte.
n cazul unui audit al situaiilor financiare, auditorul urmrete s estimeze nivelul global
al erorilor, neregularitilor sau inexactitilor i dac acestea sunt considerate ca fiind materiale,
atunci aceast problem este adus n atenia utilizatorilor.
Deoarece trebuie obinute probe de audit competente, relevante i rezonabile pentru a-i
susine judecata i concluziile, auditorul trebuie n fapt, s obin garania c situaiile financiare
care au fost auditate nu sunt practic eronate.
Materialitatea, potrivit standardelor este definita ca : O expresie a semnificaiei sau
importanei relative a unui aspect particular al situaiei financiare luate n ansamblu.
Un aspect este material dac omiterea sau declararea sa eronat/fals ar influena
acceptabil/rezonabil deciziile unui destinatar al raportului de audit. Aceast definiie este
limitativ la efectul asupra destinatarului raportului de audit.
Materialitatea poate fi definit n trei moduri : prin valoare, prin natura, prin context.
Materialitatea prin valoare
n examinarea situaiilor financiare, cnd se stabilete materialitatea prin valoare, nivelul
acesteia trebuie s fie corelat cu cel mai important element din cadrul acestora.
Pentru a stabili materialitatea prin valoare, auditorul trebuie s determine nivelul cel mai
mare al erorilor pe care acesta l poate accepta, considerat individual sau luat mpreun cu alte
erori din cadrul populaiei. Nivelul materialitii prin valoare este stabilit la nceputul auditului i
va fi considerat numai ca un reper pe parcursul efecturii acestuia, auditorii trebuind s ia n
considerare un ir ntreg de valori pentru materialitate i s justifice nivelul ales al acesteia.
Exemplu : Materialitatea este determinat ca un procent din venituri sau din cheltuieli.
Att pentru venituri ct i pentru cheltuieli materialitatea poate fi stabilit ntre 0,5-2%.
Materialitatea prin natur
n etapa planificrii, auditorii trebuie s ncerce s anticipeze toate circumstanele care ar
putea fi materiale prin natur sau context, cu scopul de a selecta cele mai eficiente proceduri de
audit.
Pentru auditori este mult mai uor s aprecieze erorile materiale dup natura lor, avnd n
vedere aspecte specifice despre care se cunoate c utilizatorii situaiilor financiare vor fi
interesai ntr-o msur mai mare, fapt ce impune un grad ridicat de acuratee privind unele pri
ale situaiilor financiare ct i situaiile financiare anuale n ansamblu.
Exemple de aspecte de materialitate prin natur pot fi : salariul managerului general,
situaia fluxurilor de trezorerie, plile speciale, pierderile financiare, .a.

Materialitatea prin context


Materialitatea prin context este mai greu de evaluat n etapa de planificare. O eroare sau
omisiune poate fi material (semnificativ) datorit contextului sau circumstanelor n care apar
i tocmai datorit efectului pe care l au asupra unor puncte cheie din situaiile financiare. n
acest sens, se exemplific :
a) transformarea unui profit n pierdere, sau invers;
b) schimbarea unei tendine din situaiile financiare, n general, sau pentru anumite
articole;
c) mrirea artificial a pierderilor peste limitele reglementate i prezentarea lor ca atare n
situaiile financiare.
Auditorul trebuie s fie atent la cauzele posibile ale materialitii prin natur sau prin
context, deoarece acestea se vor trata drept cazuri speciale n cadrul misiunii de audit,
particularitatea lor fcnd dificil trasarea unor reguli generale.
Materialitatea exprim nivelul maxim admisibil de eroare acceptat pentru a putea decide
dac conturile sunt corecte sau nu. Acest nivel maxim este cunoscut ca nivel al materialitii
sau prag de materialitate. Aceasta nseamn c, atunci cnd determinm materialitatea,
auditorul trebuie s aib n vedere utilizatorii probabili i precizia care o solicit acetia pentru a
putea lua decizii. Cu alte cuvinte, materialitatea este un concept al raionamentului profesional ce
poate varia n funcie de utilizarea situaiilor financiare, de gradul de interes public, precum i de
oricare alt cerin de raportare prevzut de legislaie. Totui, aceast variaie se nscrie n
anumite limite, conform practicii internaionale (ex: 0,5-2% pentru cheltuieli).
n general, dac :
nivelul materialitii este mai mic dect nivelul erorilor, conturile nu sunt acceptate;
nivelul materialitii este mai mare dect nivelul erorilor, conturile sunt acceptate;
nivelul materialitii este foarte aproape de nivelul erorilor constatate, se mrete
dimensiunea eantionului.
Relaia dintre materialitate i riscul de audit
Pentru entitatea auditat ntotdeauna auditorul trebuie s abordeze materialitatea n
contextul evalurii riscului. Riscul se refer la probabilitatea existenei unei erori n situaiile
financiare neidentificate de ctre auditori, iar materialitatea la limita pn la care putem tolera
eroarea.
Materialitatea i riscul de audit sunt invers proporionale. Astfel, cu ct materialitatea este
mai mare, cu att riscul de audit este mai mic i viceversa. Auditorii trebuie s aib n vedere
aceast conexiune atunci cnd stabilesc tipul de proceduri de audit pe care urmeaz s le
utilizeze, termenele desfurrii auditului i aria de cuprindere a procedurilor de audit.
n practica internaional, stabilirea nivelului materialitii este un atribut al conducerii
Instituiilor Supreme de Audit. Limitele ntre care se poate stabili materialitatea sunt diferite, n
funcie de elementul la care se raporteaz (0,5-2% pentru cheltuieli, 5-10% pentru profit,
etc.)Exemplu : n cazul Curii de Conturi Europene (ECA) nivelul materialitii pentru
auditarea fondurilor Uniunii Europene este de regul fixat la 1.n cazul n care exist
anumite circumstane, materialitatea poate fi stabilit la un nivel diferit fa de cel prezentat mai
sus, ns, n acest caz, decizia trebuie motivat corespunztor.

2.6. Rezumat
Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s influeneze negativ capacitatea unei
organizaii de a-i atinge obiectivele propuse. Este o combinaie de probabilitate i impact,
inclusiv importana perceput. Tipuri de risc:
de organizare (neformalizare proceduri, lipsa unor responsabiliti precise);
operaionale (nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare deficitar);
financiare (pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar);
alte riscuri (generate de schimbri legislative, structurale, manageriale).
n exercitarea misiunii sale de audit auditorul se confrunt ntr-o entitate, cu urmtoarele tipuri
de riscuri :
a) Riscuri generale specifice entitii;
b) Riscuri legate de natura operaiunilor tratate;
c) Riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor;
d) Riscuri legate de procedeele i domeniile semnificative alese de auditori.
Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit
neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate material.
Riscul de audit = riscul inerent x riscul de control x riscul de nedetectare
sau,
RA = RI x RC x RN
Materialitatea este un concept bazat pe recunoaterea faptului c rareori situaiile financiare pot
fi absolut corecte i c un anumit grad de toleran n acurateea acestora exist. Materialitatea
reprezint nivelul maxim de eroare identificate n urma verificrii operaiilor selectate prin
eantioane, pentru care auditorii sunt dispui s-l accepte. Materialitatea poate fi definit n trei
moduri : prin valoare, prin natura, prin context.

2.7. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare


1. Definiti riscul i prezentai tipuri de riscuri ntlnite n audit
2. Ce este riscul de audit?
3. Care sunt factorii de influen ai riscului inerent?
4. Ce este materialitatea prin valoare?
5. Ce este riscul de control?
6. Care este relaia dintre materialitate i riscul de audit ?
Rspunsuri teste evaluare/autoevaluare
1. Definiti riscul i prezentai tipuri de riscuri ntlnite n audit
Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s influeneze negativ capacitatea unei
organizaii de a-i atinge obiectivele propuse. Tipurile de risc ntlnite n audit sunt :
de organizare (neformalizare proceduri, lipsa unor responsabiliti precise);
operaionale (nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare deficitar);
financiare (pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar);
alte riscuri (generate de schimbri legislative, structurale, manageriale).
2. Ce este riscul de audit?
Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit
neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate material. Nivelul de

siguran constituie ncrederea obinut prin aplicarea procedurilor de audit, n sensul c erorile
cumulate din situaiile financiare nu vor fi mai mari dect nivelul materialitii.
3. Care sunt factorii de influen ai riscului inerent?
La evaluarea riscului inerent auditorul va lua n considerare urmtorii factori :
rezultatele auditurilor precedente;
angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele;
tranzaciile neobinuite sau complexe;
raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor conturilor i la
nregistrarea tranzaciilor;
activele care sunt susceptibile la delapidri;
formarea populaiei i dimensiunea eantionului;
schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia;
natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i a serviciilor
prestate de aceasta;
natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al tehnicilor moderne
pentru comunicare.
4. Ce este materialitatea prin valoare?
n examinarea situaiilor financiare, cnd se stabilete materialitatea prin valoare, nivelul acesteia
trebuie s fie corelat cu cel mai important element din cadrul acestora.
Pentru a stabili materialitatea prin valoare, auditorul trebuie s determine nivelul cel mai
mare al erorilor pe care acesta l poate accepta, considerat individual sau luat mpreun cu alte
erori din cadrul populaiei. Nivelul materialitii prin valoare este stabilit la nceputul auditului i
va fi considerat numai ca un reper pe parcursul efecturii acestuia, auditorii trebuind s ia n
considerare un ir ntreg de valori pentru materialitate i s justifice nivelul ales al acesteia.
Astfel, materialitatea poate fi determinat ca un procent din venituri sau din cheltuieli.
Att pentru venituri ct i pentru cheltuieli materialitatea poate fi stabilit ntre 0,5-2%.
5. Ce este riscul de control ?
Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o eroare semnificativ, ce ar putea aprea n soldul
unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi material individual sau atunci cnd
este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri sau categorii de tranzacii, s nu poat fi
prevenit sau detectat i corectat n timp util de ctre sistemul contabil i sistemul de control
intern. Riscul de control este acel risc ca erorile din situaiile financiare s nu poat fi detectate i
corectate de sistemul de control intern.
6. Care este relaia dintre materialitate i riscul de audit ?
Materialitatea i riscul de audit sunt invers proporionale. Astfel, cu ct materialitatea este mai
mare, cu att riscul de audit este mai mic i viceversa. Auditorii trebuie s aib n vedere aceast
conexiune atunci cnd stabilesc tipul de proceduri de audit pe care urmeaz s le utilizeze,
termenele desfurrii auditului i aria de cuprindere a procedurilor de audit.
n practica internaional, stabilirea nivelului materialitii este un atribut al conducerii
Instituiilor Supreme de Audit. Limitele ntre care se poate stabili materialitatea sunt diferite, n
funcie de elementul la care se raporteaz (0,5-2% pentru cheltuieli, 5-10% pentru profit, etc.)

Lucrare de verificare
1. Prezentai riscurile generale specifice unei entiti economice pe care un auditor le poate
ntlni n cadrul misiunii sale de audit fiananciar.
2.8. Bibliografie
1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele
Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC
2. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
3. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2001.
4. A.Stoian, E.urlea Auditul Financiar Contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001.
5. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
6. P.Brezeanu Audit i Control Financiar, Editura A.S.E. Bucureti, 2001.
7. Petre Popeang Auditul Financiar Contabil, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1998.
8. M.Toma, M.C.Niculescu Ghid practic pentru audit financiar i clasificarea bilanurilor
contabile, Editura Romfel CECCAR Bucureti, 1995.
9. Al.Rusovici, Fl.Cojoc,, Gh.Rusu Audit financiar, Editura R.A. Monitorul Oficial, 2000.

UNITATEA DE NVARE 3 CONTROLUL INTERN


3.1. Introducere
UI 3 i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre controlul intern, despre
componentele acestuia, caracteristicile sistemului de control intern.
3.2. Competene
Dup parcurgerea acestei UI, studentul va fi capabil s identifice procedurile de control,s
stabileasc metodologia de evaluare a controlului intern.
3.3. Sistemul ce control intern
Standardul de Audit 400 Evaluarea riscurilor i controlul intern, ofer norme pentru
nelegerea sistemului de contabilitate aplicat de societatea auditat i a procedurilor de control
intern aplicate. Cunoaterea de ctre auditor a sistemului de contabilitate i a procedurilor de
control intern ofer o planificare i o dezvoltare eficient a auditului n evaluarea riscului de
audit i a procedurilor ce vor fi utilizate cu scopul de a se asigura c riscul la un nivel minim
acceptat este redus.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur
auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul
lucrrilor i interveniilor sale. n aceast etap auditorul se afl n faa unor decizii extrem de
importante i anume:
alegerea procedurilor n funcie de organizarea ntreprinderii, de natura riscurilor, de
caracterul repetitiv al datelor, de importana soldurilor i operaiunilor;
decizia de a stabili dac procedurile reinute trebuie s fac obiectul unei evaluri a
controlului intern sau dac exist alte mijloace mai eficiente, mai economice ce pot
fi folosite pentru fundamentarea judecilor sale asupra soldurilor i operaiunilor;
alegerea tehnicilor de descriere i evaluare ce trebuie aplicate;
decizia de a se sprijini pe procedurile existente sau, dac controlul intern este
suficient, de a trage concluziile necesare pentru etapele urmtoare privind controlul
conturilor i certificarea acestora;
alegerea tehnicilor de sondaje ce urmeaz a fi aplicate pentru verificarea
funcionarii procedurilor;
Sistemul de control intern al unei entiti cuprinde mediul de control i sistemul de
proceduri i politici elaborate i puse n practic pentru a asigura:
respectarea reglementrilor sub incidena crora intr activitatea entitii auditate
(legislaie intern, proceduri interne);
integritatea, exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile;
ntocmirea corect i la timp a situaiilor financiare;
prevenirea i detectarea fraudelor i a erorilor;
realizarea obiectivelor manageriale n mod sistematic, economic i eficient;
realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirea cu regularitate
a politicilor adoptate;
respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii;
protejarea activelor;
protejarea informaiilor;
furnizarea la timp de informaii corecte i complete pentru fundamentarea deciziilor
conducerii.

a) Mediul de control const n ansamblul preocuprilor conducerii entitii auditate n


ceea ce privete organizarea sistemului de control intern i importana ce se acord acestuia.
Mediul de control influeneaz eficiena procedurilor de control specifice. De exemplu,
un mediu de control puternic, cu o structur de audit intern eficient, poate completa semnificativ
procedurile de control ale entitii. Totui, un mediu de control puternic nu poate, prin el nsui,
s asigure eficiena sistemului de control intern.
Factorii care se reflect n mediul de control sunt :
modul de organizare a sistemului de conducere;
stilul de conducere;
structura entitii, organigrama i modul de stabilire a delegrilor de competene i a
responsabilitilor;
sistemul de control al conducerii, inclusiv funcia de audit intern.
b) Procedurile de control ale entitii constau n acele politici i proceduri ce
completeaz mediul de control stabilit de conducere, pentru realizarea obiectivelor specifice ale
entitii.
Procedurile specifice de control cuprind urmtoarele :
verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor;
efectuarea de controale privind modificrile efectuate in sistemul IT, accesul la date,
etc;
controale asupra conturilor i balanelor de verificare;
controlul i aprobarea documentelor;
compararea datelor interne cu informaii din surse externe;
limitarea accesului direct la nregistrri;
compararea i analizarea rezultatelor cu prevederile bugetare aprobate.
3.4. Caracteristicile sistemului de control intern
Caracteristicile de baz ale unui sistem de control intern optim sunt :
a) definirea clar a structurii organizatorice :
atribuiile sunt delimitate corespunztor n cadrul structurii organizatorice a entitii
(direcii, departamente, compartimente, divizii, etc.)
conductorul a stabilit responsabilitile pentru fiecare structur organizatoric;
exist o coordonare general a activitilor entitii, printr-o planificare adecvat.
b) existena unor verificri interne corespunztoare :
delimitarea ndatoririlor (n msura n care permite mrimea organizaiei) i a
responsabilitilor, cum ar fi : autorizarea tranzaciilor, recepia bunurilor obinute n urma
tranzaciei, nregistrarea tranzaciilor.
c) confirmarea activitilor efectuate de persoane din structuri diferite :
Persoanele care realizeaz o anumit activitate trebuie s confirme acest lucru prin
intermediul semnturii privind realizarea activitii. n mod corespunztor trebuie s fie
confirmat prin semntur realizarea, de ctre persoana cu atribuie de verificare, a respectivei
activiti.
d) utilizarea documentelor oficiale pentru confirmarea transferului bunurilor
e) definirea clar a sistemului pentru autorizarea tranzaciilor n cadrul limitelor de
cheltuieli specificate;
f) autorizarea, preocuparea pentru aplicarea de proceduri care s asigure c :

fondurile i proprietile organizaiei sunt pstrate corespunztor. Accesul la active


(fie direct, fie pe cale documentar), trebuie s fie limitat la personalul autorizat;
msurile de protejare sunt aplicate corespunztor;
cheltuielile sunt efectuate numai dup autorizare, iar contabilizarea acestora se
realizeaz corespunztor;
toate veniturile sunt colectate la scaden i sunt contabilizate corespunztor.
g) competena i calificarea corespunztoare a personalului pentru ndeplinirea
responsabilitilor, precum i instruirea, remunerarea, promovarea i supervizarea
corespunztoare a acestuia de ctre conducerea entitii.
h) verificarea de ctre departamentul de audit intern a funcionrii sistemului de control
intern, analiza oportunitii modificrii acestuia, n cazul n care mediul de control a suferit
schimbri.
3.5. Metodologia de evaluare a controlului intern
Evaluarea sistemului de control intern, mpreun cu evaluarea riscului inerent i de control, va
permite auditorului s :
a) evalueze factorii specifici de risc, care conduc la apariia erorilor materiale;
b) identifice tipul eventualelor erori materiale, care ar putea s apar n situaiile
financiare;
c) opteze pentru tipul de abordare a auditului pe care l consider adecvat n vederea
obinerii probelor de audit.
Evaluarea sistemului de control intern are ca scop formularea de ctre auditor a unor
concluzii privind att modul de concepere al acestuia ct i funcionarea lui efectiv.
Pentru a evalua controlul intern, auditorul financiar trebuie s fac o serie de examinri:
Descrierea procedurilor n sistemul de culegere i prelucrare a datelor, cu scopul de a
stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ care sunt procedurile folosite de societate pentru
culegerea informaiilor, ntocmirea registrelor, prelucrarea datelor, nregistrarea operaiunilor n
contabilitatea sintetic i analitic, n evidena cronologic i sistematic. Procedurile descriptive
se bazeaz pe manualul de proceduri interne i chestionare de control intern la care rspund
persoanele implicate din ntreprindere, iar rspunsurile se nscriu n Foile de lucru.
Testele de conformitate au rolul de a stabili dac procedurile descrise mai sus exist,
indiferent dac ele se aplic sau nu. n aceast etap nu se pune problema descoperirii erorilor n
funcia sistemului, ci numai de a stabili dac sistemul descris este, bine neles, cel real.
Evaluarea preliminar a riscului de erori presupune analiza sistemului dac este bine
conceput, pentru a pune n eviden riscurile de concepie, urmnd ca n etapa urmtoare s se
verifice modul de funcionare a acestui sistem. Aceast analiz are loc prin utilizarea
chestionarelor de control intern.
Testele de permanen urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier permanent
fr defeciuni. Aceste teste trebuie s fie suficient de mari pentru a oferi certitudini asupra
modului de funcionare a sistemului.
Riscurile identificate de auditor pot fi recapitulate pe o foaie de lucru intitulat Sinteza
aprecierii Controlului intern, apoi auditorul semnaleaz conducerii ntreprinderii observaiile
sale asupra controlului intern i poate s organizeze propriile sale controale pentru asigurarea
fiabilitii conturilor.
Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern.

Pentru evaluarea sistemului de control intern, n etapa de planificare, este necesar


identificarea controalelor cheie. Auditorul trebuie s identifice toate procedurile de control puse
n aplicare n cadrul entitii auditate, pentru prevenirea i depistarea disfuncionalitilor n
cadrul sistemelor generatoare de poteniale erori care sunt relevante pentru obiectivele auditului.
Pentru formularea concluziilor generale privind sistemul de control intern al entitii, auditorii se
vor concentra cu precdere asupra controalelor cheie.
Controalele cheie sunt n principal controale care, dac funcioneaz efectiv i eficace,
pot oferi asigurarea realizrii corespunztoare a tranzaciilor n domeniile respective.
Pentru evaluarea controlului intern, numrul controalelor cheie selectate se va rezuma la
minimul necesar, asigurnd n acelai timp acoperirea, prin testele de control ce vor fi efectuate
pe parcursul aciunii de audit, a tuturor potenialelor disfuncionaliti relevante pentru obiectivul
auditului. Atunci cnd selecteaz controalele cheie, pentru a evalua controlul intern, auditorul
trebuie s acorde o atenie deosebit testelor de control care sunt puse n aplicare n etapa de
introducere a tranzaciei n sistem. n cazul n care sistemul poate detecta i corecta cu
promptitudine disfuncionalitile n aceast etap, poate fi posibil concentrarea testrii asupra
acestor controale. Totui va fi necesar i testarea controalelor cheie care sunt puse n aplicare n
celelalte etape ale procesului.
Pentru evaluarea preliminar a sistemului de control intern, dup identificarea
controalelor cheie, auditorul poate realiza n etapa de planificare, teste de parcurgere, adic s
extrag i s analizeze cteva tranzacii (5-10) din cadrul sistemului.Natura, durata i ntinderea
procedurilor realizate de auditor pentru evaluarea preliminar a sistemului de control intern,
depind de mai muli factori, printre care :
mrimea i complexitatea activitii entitii i a sistemului su informaional;
organizarea sistemelor contabil i de control intern;
nivelul materialitii luat n considerare;
nivelul riscului de audit;
evaluarea preliminar a riscului inerent i a celui de control;
tipul controalelor interne realizate;
natura documentelor entitii privind controalele interne specifice.
n procesul de evaluare a sistemului de control intern, auditorul poate ine cont de
activitatea desfurat anterior, dar va trebui s actualizeze cunotinele pe care le are i s aib
n vedere obinerea unor probe de audit referitoare la orice modificri aprute n activitatea de
control a entitii.
n aceste situaii, auditorul trebuie s obin probe de audit privind natura, durata i
ntinderea oricror modificri ale sistemului de control intern intervenite de la efectuarea
auditului anterior si s evalueze impactul acestora asupra activitii de audit.
De asemenea, auditorul trebuie s obin o asigurare a faptului c au fost efectuate
controale interne pe parcursul ntregii perioade analizate.
n urma evalurii sistemului de control intern, auditorii pot acorda sistemului urmtoarea
calificare:
EXCELENT Toate riscurile majore au fost detectate i corectate, iar
controalele au fost eficace
BUN Cea mai mare parte a riscurilor majore au fost detectate, iar

controalele au fost n general eficiente, cu cteva excepii minore.


SATISFCTOR Dac toate riscurile sunt abordate ntr-o msur n
care controalele pot grei ocazional.
SLAB Nu au fost abordate toate riscurile i exist posibile deficiene la
nivelul controlului.
Concluziile obinute n aceast etap cu privire la funcionarea sistemului de control
intern vor influena decizia auditorului cu privire la abordarea activitii de audit.
3.6. Rezumat
Sistemul de control intern al unei entiti cuprinde mediul de control i sistemul de proceduri
i politici elaborate i puse n practic pentru a asigura:
respectarea reglementrilor sub incidena crora intr activitatea entitii auditate
(legislaie intern, proceduri interne);
integritatea, exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile;
ntocmirea corect i la timp a situaiilor financiare;
prevenirea i detectarea fraudelor i a erorilor;
realizarea obiectivelor manageriale n mod sistematic, economic i eficient;
realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirea cu regularitate
a politicilor adoptate;
respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii;
protejarea activelor;
protejarea informaiilor;
furnizarea la timp de informaii corecte i complete pentru fundamentarea deciziilor
conducerii.
Caracteristicile de baz ale unui sistem de control intern optim sunt :
a) definirea clar a structurii organizatorice :
b) existena unor verificri interne corespunztoare :
c) confirmarea activitilor efectuate de persoane din structuri diferite :
d) utilizarea documentelor oficiale pentru confirmarea transferului bunurilor
e) definirea clar a sistemului pentru autorizarea tranzaciilor n cadrul limitelor de
cheltuieli specificate;
f) autorizarea
g) competena i calificarea
h) verificarea
3.7. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de control
1. Care sunt componentele controlului intern.
2. Definiti mediul de control
3. Care sunt procedurile de control?
4. Ce nelegei prin definirea clar a structurii organizatorice?
5. Cum se poate confirma un transfer de bunuri?
Rspunsuri teste evaluare/autoevaluare
1. Care sunt componentele controlului intern.

Sistemul de control intern al unei entiti cuprinde mediul de control i sistemul de proceduri i
politici elaborate i puse n practic
2. Definiti mediul de control
Mediul de control const n ansamblul preocuprilor conducerii entitii auditate n ceea ce
privete organizarea sistemului de control intern i importana ce se acord acestuia.
3. Care sunt procedurile de control?
Procedurile de control sunt:
verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor;
efectuarea de controale privind modificrile efectuate in sistemul IT, accesul la date, etc;
controale asupra conturilor i balanelor de verificare;
controlul i aprobarea documentelor;
compararea datelor interne cu informaii din surse externe;
limitarea accesului direct la nregistrri;
compararea i analizarea rezultatelor cu prevederile bugetare aprobate.
4. Ce nelegei prin definirea clar a structurii organizatorice?
Definirea clar a structurii organizatorice presupune :
atribuiile sunt delimitate corespunztor n cadrul structurii organizatorice a entitii
(direcii, departamente, compartimente, divizii, etc.)
conductorul a stabilit responsabilitile pentru fiecare structur organizatoric;
exist o coordonare general a activitilor entitii, printr-o planificare adecvat.
5. Cum se poate confirma un transfer de bunuri?
Persoanele care realizeaz o anumit activitate trebuie s confirme acest lucru prin intermediul
semnturii privind realizarea activitii. n mod corespunztor trebuie s fie confirmat prin
semntur realizarea, de ctre persoana cu atribuie de verificare, a respectivei activiti.
Lucrare de verificare
Prezentai metodologia pe care un auditor financiar o poate utiliza pentru a evalua controlul
intern al entitii pe care o auditeaz.
3.8. Bibliografie
1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele
Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC
2. Camera Auditorilor Financiari din Romnia Norme minimale de audit
3. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
4. Jacques Renard Teoria si Practica Auditului Intern, MFP , Editia a4-a 2002
5. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Auditul Performanei, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2002.
6. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2001.
7. A.Stoian, E.urlea Auditul Financiar Contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001.
8. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.

9. P.Brezeanu i colectiv Audit Financiar-repere metodologice, etice ;i istorice, Editura


Cavallioti Bucureti, 2008.
10. Curtea de Conturi a Romaniei - Manual de Audit Financiar, Buc. 2002
11. O.G. nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv,
publicat n Monitorul Oficial nr. 430/31 august 1999.
12. Legea 301/2002 privind aprobarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul
financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial nr. 339/2002
13. Legea Contabilitii nr. 82/1991, publicat n Monitorul Oficial nr. 265/27.12.1991,
modificat i completat.
14. O.G. nr. 67/2002 pentru modificarea i completarea O.U.G. 75/1999 privind activitatea
de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial 649/2002.
15. O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial
nr. 256/1999.
16. Legea nr. 133/2002 privind aprobarea O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 230/2002.

UNITATEA DE NVARE 4 PROBELE DE AUDIT


4.1. Introducere
UI 4 i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre probele de audit,clasificare, cerie
ale probelor de audit, tehnici de obinere a probelor de audit, precum i despre procedurile
analitice.
4.2. Competene
Dup parcurgerea acestei UI, studentul va fi capabil s utilizeze tehnicile de obinere a probelor
de audit, s utilizeze procedurile analitice.
4.3. Probele de audit noiuni introductive,clasificarea, cerine
Auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit concluzii
rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.
Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de teste de control i
proceduri de fond. n unele cazuri probele de audit pot fi obinute n ntregime prin aplicarea
procedurilor de fond.
Termenul probe de audit reprezint informaiile obinute de ctre auditor pentru a trage
concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documentele
primare i nregistrrile contabile ce stau la baza situaiilor financiare coroborate cu informaii
din alte surse.
Testele de control reprezint testele efectuate pentru a obine probele de audit privind
proiectarea adecvat i respectiv modul efectiv de funcionare a sistemului contabil i a celui de
control intern.
Procedurile de fond reprezint testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul
detectrii erorilor semnificative din situaiile financiare i sunt de dou tipuri :
a) teste de detaliu ale tranzaciilor i soldurilor i
b) proceduri analitice.
Tipuri de probe de audit
Pe parcursul activitii sale, auditorul este confruntat cu necesitatea de a alege i utiliza
diverse tipuri de probe de audit, care pot fi clasificate n funcie de natura sau sursa de obinere a
acestora.
a) Din punct de vedere al sursei, probele de audit pot fi :
obinute de auditor
obinute de tere pri
obinute de la entitatea auditat.
n funcie de sursa de provenien a probelor de audit, se fac urmtoarele precizri:
proba obinut n mod direct de auditor este mai sigur dect cea obinut din alte
surse;
proba de audit provenit de la teri, dac este complet i obinut n mod independent,
este mai sigur dect cea provenit de la entitatea auditat;
proba de audit obinut din surse interne ale entitii auditate este credibil, n cazul n
care sistemul contabil i sistemul de control intern sunt corecte, legal organizate i funcioneaz
ntr-un mod corespunztor.

b) Din punct de vedere al naturii, probele de audit pot fi :


documentare
vizuale
verbale
Proba de audit documentar este cea mai sigur i se prezint de regul sub forma
documentelor justificative furnizate de entitate, dar i sub forma documentelor obinute n mod
direct de ctre auditor sau de ctre teri.
Proba de audit vizual este foarte sigur n cazul necesitii de confirmare a existenei
bunurilor i mai puin sigur, n cazul necesitii de a stabili sursa de provenien a proprietii
sau a valorii acestora.
Proba de audit verbal este considerat cea mai puin sigur, fiind necesar confirmarea
sa prin documente.
Cerinele probelor de audit
Auditorul are n vedere ca probele de audit pe baza crora i fundamenteaz opinia s
ndeplineasc urmtoarele cerine :
Competena
Proba de audit este competent cnd este suficient din punct de vedere cantitativ i
adecvat din punct de vedere calitativ.
Pentru determinarea suficienei, auditorul trebuie s ia n considerare:
materialitatea i riscul de audit;
evaluarea controlului intern i a testelor de control;
metodele de eantionare;
rezultatele aplicrii procedurilor analitice.
Proba de audit adecvat se refer la calitatea informaiilor obinute, adic la caracterul
lor imparial, la credibilitatea i la sigurana acesteia..
Calitatea unei probe de audit depinde de natura, sursa i procedeele folosite pentru
obinerea sa.
Aprecierea probelor de audit ca suficiente i adecvate ine de raionamentul auditorului
care este influenat de :
evaluarea naturii i mrimii riscului inerent, att la nivelul situaiilor financiare ct i
nivelul soldurilor unor conturi sau categorii de tranzacii (operaiuni);
nivelul de organizare i modul de funcionare al sistemului de control intern, precum
i mrimea nivelului riscului de control;
nivelul materialitii ;
rezultatele aplicrii probelor de audit;
sursa i credibilitatea probelor de audit
experiena proprie a auditorului.
Prin urmare, auditorul trebuie s-i fundamenteze concluziile pe probe de audit, care pot
fi de natur diferite sau care provin din mai multe surse, astfel nct s-i permit argumentarea
solid a opiniei de audit. Aceast abordare este necesar cu att mai mult cu ct n activitatea
entitii auditate exist puncte slabe sau controversate.
Credibilitatea sursei i tipul probei de audit influeneaz att cantitatea necesar de probe
de audit ct i gradul de argumentare al opiniei auditorului.
De asemenea, cantitatea i tipul probelor de audit sunt determinate n mod hotrtor de
evaluarea riscurilor i constatrilor pe parcursul aciunii de audit.

Caracterul relevant
Proba de audit relevant este acea informaie caracterizat prin pertinen, n sensul c
susine elocvent constatrile auditului.
De aceea, nc din faza de planificare, auditorul trebuie s defineasc clar obiectivele
auditului i s decid asupra unei abordri adecvate.
Caracterul rezonabil
Proba de audit rezonabil reprezint informaia care din punct de vedere al costului
obinerii, comparat cu relevana ei se dovedete a fi economic, eficient i eficace.
Economicitatea probei de audit solicit auditorului realizarea obiectivelor auditului cu cel
mai mic cost posibil. Aceasta se realizeaz prin evaluarea i alegerea, nc din etapa iniial, a
celei mai potrivite abordri a auditului.
Proba de audit este eficient atunci cnd metodele aplicate pentru obinerea ei au fost
rentabile i eficace, cnd scopurile pentru care a fost produs susin constatrile. Auditorul
trebuie s dein probe de audit suficiente i relevante care s-i susin constatrile, n cazul n
care conducerea entitii auditate pune la ndoial constatrile sau nu este convins de realitatea
acestora.
4.4. Criteriile de evaluare a probelor de audit
Cantitatea i calitatea probelor de audit depind i de criteriile de evaluare folosite de
auditor.
Criteriile de evaluare reprezint principii sau standarde pe care auditorul le aplic n
evaluarea probelor de audit.
n activitatea practic auditorul poate utiliza unul sau mai multe criterii de evaluare, n
funcie de specificul domeniului i obiectivele auditului, precum i de legislaia care guverneaz
activitatea entitii auditate.
De asemenea, auditorul poate stabili criterii de evaluare proprii, pe care le consider
relevante i importante (mai ales n cazul auditrii calitii gestiunii economico-financiare).
Spre exemplu, dac auditorul are ca obiectiv exprimarea opiniei privind respectarea de
ctre conducerea entitii a normelor i standardelor care reglementeaz ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare i concomitent a opiniei privind respectarea principiilor
economicitii, eficacitii i eficienei n domeniul achiziiilor, buna practic n domeniu,
recomand ca obiectivul auditului s fie mprit ntre cele dou elemente stabilindu-se criterii de
evaluare pentru fiecare element n parte i criterii de evaluare comune, care s permit
formularea de concluzii i recomandri asupra celor dou obiective ale auditului.
Auditorul trebuie s aib n vedere c o prob de audit poate fi util, n cazul aplicrii
unui criteriu de evaluare a unui element, dar ea poate s nu fie pertinent, n cazul unui alt
criteriu de evaluare.
Exemplu; Listele de inventar ale bunurilor unei entiti furnizeaz probe solide privind
existena stocurilor, dar nu ofer o certitudine asupra exactitii evalurii lor, conform normelor
legale n domeniu.
4.5. Tehnici de obinere a probelor de audit
Procedurile de fond (testele detaliilor tranzaciilor) iau forma unor metode (tehnici) specifice de
obinere a probelor de audit, cum ar fi : inspecia, observarea, investigarea( intervievarea),
confirmarea i calculul.

Inspecia const n examinarea nregistrrilor, a documentelor sau a imobilizrilor


corporale. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit al cror grad de
ncredere difer n funcie de natura i sursa lor, precum i de eficacitatea controalelor interne
asupra procesrii acestora.
Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri realizate de ctre alii,
ca de exemplu urmrirea modului n care sunt numrate articolele cu ocazia efecturii
inventarului de ctre personalul entitii auditate.
Intervievarea const n obinerea informaiilor de la persoanele care le dein, fie din
interiorul entitii, fie din afara acesteia. Intervievarea poate lua forma unor ntrebri adresate n
scris terilor sau a unor ntrebri adresate verbal persoanelor din interiorul entitii. n urma
intervievrii, auditorul poate obine informaii pe care nu le deinea anterior sau informaii care
se coroboreaz cu probele de audit.
Confirmarea const n rspunsul la o intervievare pentru a corobora informaiile
coninute n nregistrrile contabile. De exemplu, auditorul obine confirmarea direct a sumelor
de ncasat prin consultarea debitorilor.
Calculul const n verificarea acurateei matematice a documentelor primare i a
nregistrrilor contabile sau a altor calcule.
4.6. Procedurile analitice
Procedurile analitice constau n analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative, incluznd
investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau
care se abat de la valorile ateptate.
Scopul procedurilor analitice const n identificarea corelaiilor i a tendinelor de
evoluie a elementelor analizate. n general, procedurile analitice sunt utilizate n urmtoarele
scopuri:
de a ajuta auditorul n planificarea naturii, duratei i ntinderii altor proceduri de audit;
ca proceduri de fond, atunci cnd utilizarea lor poate fi mult mai funcional i
eficient dect testele de detaliu necesare reducerii riscului de nedetectare pentru anumite
aseriuni privind situaiile financiare i
ca o revizuire general a situaiilor financiare din cadrul etapei de revizuire final a
activitii de audit.
Procedurile analitice aplicate n etapa de planificare a auditului, sprijin eforturile
auditorului de nelegere a mediului de afaceri al clientului.
Aplicarea procedurilor analitice pe parcursul etapelor desfurrii auditului, permite
identificarea micrilor neateptate sau a corelaiilor neobinuite ntre informaiile analizate,
scond n eviden domeniile care comport un risc ridicat. Aceasta determin auditorul s
recurg la utilizarea unor proceduri de fond mult mai detaliate dect n mod obinuit pentru
verificarea domeniilor n cauz.
Tehnicile specifice utilizate ca proceduri analitice includ :
studierea schimbrilor ce intervin ntr-o balan sintetic i analitic dat, a
elementelor din perioade contabile anterioare celei raportate, care fac posibil verificarea
veridicitii unei cifre din anul curent;
compararea unor informaii financiare cu rezultatele anticipate (de exemplu bugete
aprobate sau previzionri);
studierea legturilor dintre soldurile conturilor de-a lungul unei perioade date;

calcule simple sau serii de calcule care duc la estimarea valorilor unei balane sintetice
sau analitice sau ale unui post de activ sau pasiv din cadrul bilanului contabil;
studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele non-financiare, care pot
confirma cunotinele pe care auditorul le-a dobndit deja, sau i poate atrage atenia supra unor
cifre neobinuite sau neprevzute, referitoare la operaiuni subordonate.
n fiecare dintre cazuri exist un element contabil care trebuie s fie auditat. Esena unei
proceduri analitice const n folosirea unei informaii adiionale pentru a stabili o valoare de
ateptat pentru acel element contabil. Stabilirea acestei valori trebuie s fie fundamentat pe un
criteriu de aproximare, iar diferitele modaliti de aciune vor fi elaborate n concordan cu
gradul de ndeplinire a acestui criteriu. Gradul de obligativitate cu care aceti pai sunt executai,
depinde de scopul propus al procedurii analitice executate i este, n mare msur o problem
care ine de raionamentele auditorilor.
Msura n care auditorii pot utiliza procedurile analitice depinde de un anumit numr de
factori, dintre care exemplificm:
obiectivele procedurilor analitice n msura n care se poate baza pe rezultatele lor n
sensul c :
Aplicarea procedurilor analitice se bazeaz pe ipoteza c relaiile dintre date exist i se
menin, n absena unor condiii cunoscute ca fiind contrare.
Prezentarea acestor relaii asigur probe de audit, n ceea ce privete exhaustivitatea,
precizia i validitatea datelor produse de sistemul contabil.
Procedeul de siguran pe care auditul l acord procedurilor analitice depinde de
urmtorii factori:
a) Pragul de semnificaie al elementelor implicate;
b) Alte proceduri de audit direcionate ctre aceleai obiective de audit;
c) Precizia cu care rapoartele preconizate ale procedurilor analitice pot fi prevzute;
d) Evaluarea riscului inerent i a riscului de control.
Totodat va fi necesar ca auditorul s ia n considerare testarea controalelor dac acestea
exist, asupra ntocmirii situaiilor utilizate n aplicarea procedurilor analitice. Atunci cnd astfel
de controale sunt eficiente, auditorul va avea ncredere mai mare n credibilitatea informaiilor i
prin urmare, n rezultatele procedurilor analitice.
Tipurile de proceduri analitice frecvent utilizate constau n:
comparaii cu situaiile financiare din exerciiile anterioare;
analiza rapoartelor externe pertinente cum ar fi rapoartele de performan sau
rapoartele statistice;
compararea situaiilor financiare periodice, rapoartelor i altor analize provenind de la
conducerea entitii i care ofer o analiz a rezultatelor exerciiului n curs cu cele ale
exerciiilor precedente i cu bugetele i previziunile exerciiului n curs;
analiza informaiilor furnizate de indicatorii rezultatelor obinute de entitate prin
raportare la obiectivele de performan.
Cel mai adesea, auditorii ar trebui s fie n msur s obin esenialul din informaiile
provenite de la conducerea entitii.
Msura n care auditorii vor utiliza procedurile analitice n faza de planificare a auditului
depinde att de specificul entitii i de complexitatea activitilor acesteia, ct i de existena
surselor de informare.
Procedurile analitice utilizate de auditor n procesul de planificare al auditului constau n
examinarea :

soldurilor conturilor i a categoriilor de operaiuni importante evideniate n situaiile


financiare;
bugetelor de venituri i cheltuieli aprobate ale entitii;
previziunilor rezultate pe baza interviurilor cu serviciul financiar i serviciile
operaionale;
statisticilor i altor informaii legate de activitatea entitii, precum i rezultatele
obinute prin raportarea acestora la bugetul aprobat i la obiectivele de performan pe care
entitatea i le-a propus.
Aceste proceduri ajut auditorul s identifice modificrile intervenite n activitile i
operaiunile entitii care pot afecta situaiile financiare. Ele trebuie n acelai timp s atrag
atenia auditorului asupra aspectelor specifice care necesit o examinare deosebit.
Auditorul trebuie s evalueze procedurile de stabilire a bugetului entitii, nainte de a se
ncrede n ele. El trebuie mai ales, s ia n considerare presiunile ce pot fi exercitate asupra
anumitor servicii pentru respectarea bugetului aprobat i riscul ca rezultatele s fie manipulate
(de exemplu prin deducerea ntr-o manier eronat a cheltuielilor ntre diferitele linii bugetare,
pentru a face n aa fel ca acestea s nu fie depite).
Exist i alte proceduri analitice pe care auditorul le poate aplica n faza de planificare,
spre exemplu: stabilirea de profiluri i analiza indicilor. Stabilirea de profiluri const n
desenarea curbei rezultatelor, plecnd de la balana sintetic lunar, pentru a identifica
operaiunile anormale i fluctuaiile neateptate care necesit o explicaie. Analiza indicilor poate
n egal msur s evidenieze tendine nelinititoare. Cu titlu de exemplu, putem cita
urmtoarele proceduri :
stabilirea procentajului de pli efectuate prin raportarea la totalul proiectelor
autorizate la plat, pentru a verifica nivelul de execuie a bugetului Programului (analiza
indicilor);
compararea plilor efective pentru fiecare trimestru, cu cifrele din conturile de
execuie (stabilirea de profiluri specific auditorii fondurilor Uniunii Europene).
Procedurile analitice utilizate ca proceduri de fond
Atunci cnd se folosesc proceduri analitice n vederea obinerii de probe de audit,
auditorul trebuie s in cont de obiectivul de audit pentru care aceste proceduri sunt aplicate, de
natura soldurilor conturilor i operaiunilor contabile auditate i de calitatea informaiilor
disponibile. Auditorul trebuie s in cont de faptul c procedurile analitice prezint un grad
ridicat de ncredere ntr-un mediu de control intern puternic (caracterizat prin eficacitatea
controalelor interne i calitatea informaiilor externe.
Procedurile analitice nu ofer, n mod normal dect dovezi cu privire la legalitatea i
regularitatea operaiunilor sau la dreptul de proprietate al activelor i pasivelor incluse n bilan;
ele au ns n aceeai msur, ansa de a fi eficace pentru furnizarea de probe de audit cu privire
la caracterul exhaustiv i la dimensiunea cifrelor contabile.
Sunt acceptate ca surse de probe de audit pentru efectuarea testelor de control, testele
care presupun previzionarea unei sume susceptibile de a fi folosit n vederea unei comparri
prin raportarea la un sold contabil real. Gama de teste de previzionare se poate ntinde de la un
simplu calcul al soldului unui cont, la o analiz complex de regresie. n momentul efecturii
unui test de previzionare, n vederea obinerii de probe de audit, auditorul va trebui s:
determine diferena maxim acceptabil prin fixarea unui nivel de precizie acceptabil;

neleag relaia dintre soldul contabil i variabilele utilizate n previzionare;


confirme fiabilitatea informaiilor utilizate;
calculeze suma prevzut;
identifice toate diferenele semnificative ntre soldul contului i suma previzionat;
examineze toate diferenele i s obin probe de audit;
evalueze rezultatele.
Acestea constituie etape care trebuie parcurse lund n considerare urmtoarele aspecte:
Fixarea unui nivel de precizie
Auditorul trebuie s fixeze un nivel de precizie pentru procedurile analitice. Aceast
precizie este diferena maxim ntre previziunile auditorului i suma care figureaz n conturi,
diferen care rmne acceptabil pentru necesitile testului. Cmpul n care se poate situa
soldul contului se numete zon de asemnare.
Auditorul trebuie s defineasc o diferen tolerabil (i prin aceasta zona de asemnare)
pentru o procedur analitic nainte de a stabili o previziune cu privire la soldul contului.
Diferena tolerabil reprezint punctul de referin n raport cu care rezultatele procedurilor
analitice trebuie s fie evaluate. Metoda de calcul a acestei diferene tolerabile ia n considerare
importana soldului contului auditat. Cu ct importana acestuia este mai ridicat, cu att
diferena tolerabil trebuie s fie mai mic, ca procent fa de cifra verificat.
nelegerea relaiei
nelegerea de ctre auditor a relaiei ntre soldul contului previzionat i alte variabile
constituie elementul decisiv pentru eficiena procedurilor analitice. Relaia poate fi neleas
lund n considerare urmtoarele caracteristici:
plauzibilitate Auditorul trebuie s se asigure c relaia prezumat este plauzibil.
De exemplu este rezonabil s se presupun c exist o relaie ntre numrul de angajai i costul
total al remuneraiilor. Dimpotriv, nu este rezonabil s se presupun o relaie ntre numrul de
angajai i celelalte costuri de funcionare;
pertinen O anumit variabil poate fi supus mai multor influene. Auditorul
trebuie s se asigure c toate aceste influene, sau cel puin cele principale, sunt integrate ntr-un
model utilizat pentru previziune. Un simplu calcul al costurilor remuneraiilor, bazat pe cifrele
auditate n exerciiile precedente i modificarea numrului de angajai, precum i creterile medii
ale salariilor nu vor fi relevante atta timp ct au avut loc schimbri importante n repartizarea
angajailor n funcie de nivelurile de salarizare, de la un exerciiu la altul.
coerena Auditorul nu poate pleca de la principul perenitii relaiilor observate n
trecut. Astfel, relaiile ntre soldurile conturilor care au fost relativ stabilite n timpul exerciiilor
precedente se pot modifica n urma unor schimbri la nivelul activitilor. Auditorul trebuie s
examineze posibilitatea de modificare a relaiilor, pentru a pune la punct procedurile analitice.
frecvena msurilor Cu ct sunt mai frecvente msurile asupra unui ansamblu de
variabile, cu att crete calitatea informaiilor cu privire la relaia dintre variabile;
independena surselor de date Probele de audit provenite din procedurile analitice
sunt foarte limitate, dac sunt comparate dou variabile, provenind amndou din aceeai surs.
Procedura este eficace dac sunt utilizate informaii obinute din surse diferite.
Fiabilitatea informaiilor utilizate
nainte de a acorda ncredere rezultatelor procedurilor analitice utilizate, auditorul trebuie
s obin probe pertinente i rezonabile asupra fiabilitii informaiilor utilizate. El trebuie s
stabileasc dac:
informaia a fost verificat n cadrul procedurilor de control;

informaia a fost generat n afara serviciului financiar-contabil (de exemplu, de o


surs extern);
sistemul utilizat pentru generarea informaiei a fost supus unor controale interne
eficiente.
Identificarea diferenelor semnificative
Diferena dintre suma prevzut i suma contabilizat este semnificativ dac depete
diferena acceptabil (altfel spus, previziunea se situeaz n afara limitei zonei de asemnare). O
diferen inferioar celei acceptabile poate fi semnificativ dac se aplic una din urmtoarele
condiii :
diferena este inferioar diferenei acceptabile (de manier exclusiv marginal);
diferena poate schimba un excedent n deficit i viceversa;
diferena poate antrena o depire a creditelor alocate prin buget;
diferena este important dac performana se msoar prin raportarea la un anumit
obiectiv.
Analiza diferenelor i obinerea probelor de audit
Pe msur ce procedurile analitice pun n eviden diferene semnificative ntre sumele
prevzute i cele contabilizate, este esenial ca auditorul s identifice cauzele acestora i s
analizeze explicaiile obinute. Toate aceste explicaii vor fi documentate i susinute de probele
de audit. Este important s nu se acorde nici o ncredere procedurilor analitice, dac diferenele
importante nu pot fi justificate prin explicaii credibile i probe de audit.
Auditorul trebuie s fie contient de faptul c diferenele importante pot apare din
urmtoarele motive :
erori la nivelul sumei contabilizate;
simplificri sau erori n supoziiile auditorului;
variabile importante neintegrate n modelul de previziune.
Auditorul trebuie ntotdeauna s analizeze n ce msur sunt explicate diferenele
semnificative prin erori la nivelul supoziiilor sau a variabilelor pe care se fundamenteaz
previziunea.
Dac auditorul identific erori sau omisiuni la nivelul modelului de previziune, poate
considera necesar revizuirea acestui model.
n activitatea de cercetare a cauzelor diferenelor semnificative puse n eviden de
procedurile analitice, auditorul trebuie s solicite explicaii conducerii entitii auditate, explicaii
ce trebuie s fie cuantificate i documentate. Auditorul trebuie s fac n aa fel nct toate
diferenele ntre sumele previzionate i cele reflectate n evidena contabil s fac obiectul unor
investigaii i s fie explicate.
Auditorul utilizeaz raionamentul profesional pentru a decide dac explicaiile
conducerii sunt acceptate ca probe, probele de audit necesare i sursa de la care se pot obine.
Auditorul trebuie n egal msur s se asigure c explicaiile i probele de audit obinute sunt
rezonabile i suficiente, n funcie de cunotinele pe care le-a obinut referitoare la entitatea
auditat.
Evaluarea rezultatelor
Dac diferena nu poate fi explicat sau confirmat de o manier satisfctoare, auditorul
trebuie n mod normal s efectueze verificri prin sondaje asupra operaiunilor, pentru a obine
asigurarea necesar. Un astfel de caz poate indica prezena unei erori semnificative n soldul unui
cont sau al unei categorii de operaiuni.

4.7. Rezumat
Termenul probe de audit reprezint informaiile obinute de ctre auditor pentru a trage
concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documentele
primare i nregistrrile contabile ce stau la baza situaiilor financiare coroborate cu informaii
din alte surse.
Testele de control reprezint testele efectuate pentru a obine probele de audit privind
proiectarea adecvat i respectiv modul efectiv de funcionare a sistemului contabil i a celui de
control intern.
Procedurile de fond reprezint testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul
detectrii erorilor semnificative din situaiile financiare i sunt de dou tipuri :
a) teste de detaliu ale tranzaciilor i soldurilor i
b) proceduri analitice.
Tipuri de probe de audit
Pe parcursul activitii sale, auditorul este confruntat cu necesitatea de a alege i utiliza
diverse tipuri de probe de audit, care pot fi clasificate n funcie de natura sau sursa de obinere a
acestora.
a) Din punct de vedere al sursei, probele de audit pot fi :
obinute de auditor
obinute de tere pri
obinute de la entitatea auditat.
n funcie de sursa de provenien a probelor de audit, se fac urmtoarele precizri:
proba obinut n mod direct de auditor este mai sigur dect cea obinut din alte
surse;
proba de audit provenit de la teri, dac este complet i obinut n mod independent,
este mai sigur dect cea provenit de la entitatea auditat;
proba de audit obinut din surse interne ale entitii auditate este credibil, n cazul n
care sistemul contabil i sistemul de control intern sunt corecte, legal organizate i funcioneaz
ntr-un mod corespunztor.
b) Din punct de vedere al naturii, probele de audit pot fi :
documentare
vizuale
verbale
Procedurile de fond (testele detaliilor tranzaciilor) iau forma unor metode (tehnici)
specifice de obinere a probelor de audit, cum ar fi : inspecia, observarea, investigarea,
confirmarea i calculul.
Procedurile analitice constau n analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative,
incluznd investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt consecvente cu alte informaii
relevante sau care se abat de la valorile ateptate.Scopul procedurilor analitice const n
identificarea corelaiilor i a tendinelor de evoluie a elementelor analizate.
4.8.Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
1. Ce sunt probele de audit?
2. prezentai tipurile de probe de audit
3. Prezentai tehnicile auditorului n vederea obinerii probelor de audit.
4. Prezentai cateva proceduri analitice utilizate de un auditor.
5. Care este gradul de ncredere a probelor de audit vizuale i verbale ?

Rspunsuri teste de evaluare /autoevaluare

1. Ce sunt probele de audit?


Probele de audit reprezint informaiile obinute de ctre auditor pentru a trage
concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documentele
primare i nregistrrile contabile ce stau la baza situaiilor financiare coroborate cu informaii
din alte surse.
2. Prezentai tipurile de probe de audit
a) Din punct de vedere al sursei, probele de audit pot fi :
obinute de auditor
obinute de tere pri
obinute de la entitatea auditat.
n funcie de sursa de provenien a probelor de audit, se fac urmtoarele precizri:
proba obinut n mod direct de auditor este mai sigur dect cea obinut din alte
surse;
proba de audit provenit de la teri, dac este complet i obinut n mod independent,
este mai sigur dect cea provenit de la entitatea auditat;
proba de audit obinut din surse interne ale entitii auditate este credibil, n cazul n
care sistemul contabil i sistemul de control intern sunt corecte, legal organizate i funcioneaz
ntr-un mod corespunztor.
b) Din punct de vedere al naturii, probele de audit pot fi :
documentare
vizuale
verbale
3. Prezentai tehnicile auditorului n vederea obinerii probelor de audit.
n activitatea sa, auditorul utilizeaz metode (tehnici) specifice de obinere a probelor de audit,
cum ar fi : inspecia, observarea, investigarea( intervievarea), confirmarea i calculul.
Inspecia const n examinarea nregistrrilor, a documentelor sau a imobilizrilor
corporale. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit al cror grad de
ncredere difer n funcie de natura i sursa lor, precum i de eficacitatea controalelor interne
asupra procesrii acestora.
Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri realizate de ctre alii,
ca de exemplu urmrirea modului n care sunt numrate articolele cu ocazia efecturii
inventarului de ctre personalul entitii auditate.
Intervievarea const n obinerea informaiilor de la persoanele care le dein, fie din
interiorul entitii, fie din afara acesteia. Intervievarea poate lua forma unor ntrebri adresate n
scris terilor sau a unor ntrebri adresate verbal persoanelor din interiorul entitii. n urma
intervievrii, auditorul poate obine informaii pe care nu le deinea anterior sau informaii care
se coroboreaz cu probele de audit.
Confirmarea const n rspunsul la o intervievare pentru a corobora informaiile
coninute n nregistrrile contabile. De exemplu, auditorul obine confirmarea direct a sumelor
de ncasat prin consultarea debitorilor.
Calculul const n verificarea acurateei matematice a documentelor primare i a
nregistrrilor contabile sau a altor calcule.

4. Prezentai cateva proceduri analitice utilizate de un auditor.


Tipurile de proceduri analitice frecvent utilizate de un auditor constau n:
comparaii cu situaiile financiare din exerciiile anterioare;
analiza rapoartelor externe pertinente cum ar fi rapoartele de performan sau
rapoartele statistice;
compararea situaiilor financiare periodice, rapoartelor i altor analize provenind de la
conducerea entitii i care ofer o analiz a rezultatelor exerciiului n curs cu cele ale
exerciiilor precedente i cu bugetele i previziunile exerciiului n curs;
analiza informaiilor furnizate de indicatorii rezultatelor obinute de entitate prin
raportare la obiectivele de performan.
5. Care este gradul de ncredere a probelor de audit vizuale i verbale ?

Proba de audit vizual este foarte sigur n cazul necesitii de confirmare a existenei bunurilor
i mai puin sigur, n cazul necesitii de a stabili sursa de provenien a proprietii sau a valorii
acestora.
Proba de audit verbal este considerat cea mai puin sigur, fiind necesar confirmarea
sa prin documente.
Lucrare de verificare
1. Descriei procedurile analitice utilizate ca proceduri de fond pe care auditorul le poate utiliza
n activitatea sa.
4.9. Bibliografie

1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele


Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC
2. Camera Auditorilor Financiari din Romnia Norme minimale de audit
3. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
4. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
5. P.Brezeanu i colectiv Audit Financiar-repere metodologice, etice ;i istorice, Editura
Cavallioti Bucureti, 2008.
6. Curtea de Conturi a Romaniei - Manual de Audit Financiar si Regularitate Bucureti,
2003
7. Petre Popeang Auditul Financiar Contabil, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1998.
8. M.Toma, M.C.Niculescu Ghid practic pentru audit financiar i clasificarea bilanurilor
contabile, Editura Romfel CECCAR Bucureti, 1995.
9. Al.Rusovici, Fl.Cojoc,, Gh.Rusu Audit financiar, Editura R.A. Monitorul Oficial, 2000.
10. Ordinul nr. 880/2002 al ministrului finanelor publice pentru aprobarea Codului privind
conduita etic a auditorului intern, publicat n Monitorul Oficial nr. 595/2002.
11. Legea nr. 12/2003 privind modificarea i completarea O.G. nr. 75/1999 privind
activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 38/2003;
12. Legea nr. 133/2002 privind aprobarea O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 230/2002.

UNITATEA DE NVARE 5 ETAPELE AUDITULUI FINANCIAR EXTERN


5.1. Introducere
UI 5 i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre etapele auditului financiar, detaliind
pe larg fiecare etap.
5.2. Competene
Dup parcurgerea acestei UI, studentul va fi capabil s simuleze un audit al situaiilor financiare,
parcurgnd etapele acestuia.
5.3. Acceptarea angajamentului de audit
Standardele profesionale ale auditului financiar contabil solicit ca aceast activitate
responsabil s se desfoare lund n considerare Standardele de audit, cerinele organismelor
profesionale relevante, legislaia i reglementrile n vigoare, cerinele de raportare.
Pentru a-i exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele
semnificative, conform cu un cadru general de raportare financiar, auditul financiar implic
parcurgerea mai multor etape:
Acceptarea angajamentului de audit;
Orientarea i planificarea auditului;
Aprecierea controlului intern;
Controlul conturilor;
Controlul situaiilor financiare;
Concluziile auditului i raportarea.
Acceptarea angajamentului de audit
Angajamentul de audit reprezint acordul ntre auditor i entitatea auditat privind
obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului.
Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare
fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii i anume:
1.cunoaterea global a ntreprinderii;
2. aprecieri cu privire la independen i la absena incompatibilitilor;
3. examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii;
4. contactul cu auditorul anterior;
5. decizia de acceptare a mandatului;
6. respectarea altor obligaii profesionale;
7. ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului.
Termenii angajamentului de audit, agreai de ambele pri, se pot nregistra ntr-o
scrisoare de angajament sau ntr-o alt form adecvat de contract, stabilit de pri (standard de
audit 210 Termenii angajamentului de audit)
Scrisoarea de angajament confirm acceptarea de ctre auditor a numirii, a obiectivului i
ariei de aplicabilitate a auditului, precum i a extinderii responsabilitii auditorului fa de client
i a formei raportului de audit.
Forma i coninutul scrisorilor de angajament difer de la un audit la altul, dar se poate
identifica un set de cerine minime care fac referire la:

obiectivul auditului;
responsabilitatea conducerii unitii auditate;
aria de aplicabilitate a auditului, inclusiv referiri la legislaia n vigoare, la
reglementri sau hotrri ale organismelor profesionale la care auditorul a aderat;
forma rapoartelor sau a altor comunicri ca rezultat al angajamentului;
existena unui risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite,
urmare a faptului c auditul se bazeaz pe teste i pentru c oricare misiune de audit
are limitri inerente datorit sistemului contabil i de control intern pe care se
bazeaz;
accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii
cerute n legtur cu auditul.
5.4. Orientarea i planificarea auditului
Dup o cunoatere global a ntreprinderii auditorul poate s-i orienteze misiunea n
funcie de domeniile, sistemele semnificative. Prin aceast orientare se identific riscurile care
pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor, asupra programrii i planificrii misiunii.
Standardul de Audit 300 Planificare a activitii de audit are ca scop constituirea de
ctre auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere
a mandatului.
Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s
descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.
Dup planul general de audit urmeaz programul de audit care cuprinde un set de
instruciuni utilizate de asistenii implicai n audit cu scopul de a controla desfurarea activitii
de audit.
Cele patru faze ale etapei de orientare i planificare a auditului sunt:
1.delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;
2. se identific domeniile i sistemele semnificative, riscurile auditului i importana lor
relativ;
3. pragul de semnificaie;
4. planul general de audit i programul de audit.
Delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii
Pentru o bun orientare i planificare a auditului, auditorul trebuie s cunoasc suficient
de riguros caracteristicile proprii al ntreprinderii, de aceea n aceast etap auditorul trebuie s
obin informaiile despre sectorul de activitate a ntreprinderii, organizarea i structura
ntreprinderii, perspectivele de dezvoltare, politica general a ntreprinderii, organizarea
administrativ i contabil i principiile contabile utilizate de ntreprindere.
Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative i a riscurilor
Pentru o mai bun orientare i planificare a eforturilor, pentru evitarea lucrrilor inutile i
pentru planificarea deciziei cu privire la opinia emis, auditorul trebuie s identifice domeniile
semnificative, sistemele semnificative, riscurile de audit i s stabileasc importana lor relativ.
Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative

Domeniile semnificative nu sunt aceleai la toate ntreprinderile dar, de regul, ele se


constituie din urmtoarele elemente:
cumprri-furnizori, stocuri, disponibiliti;
vnzri-clieni, stocuri, venituri, disponibiliti;
personal-pli, cheltuieli, disponibiliti;
producie-stocuri, cheltuieli, venituri;
trezorerie-ncasri, pli, venituri, cheltuieli;
imobilizri;
Sistemele semnificative reprezint pentru un auditor orice sistem contabil manual sau
informatizat care trateaz date ce pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor anuale.
Identificarea acestor sisteme este necesar pentru a decide care dintre ele trebuie s fac obiectul
aprecierii controlului intern.
Riscurile auditului
Pentru informarea cu privire la situaiile financiare, auditorul utilizeaz proceduri care i
permit s obin un grad rezonabil de certitudine c acestea au fost corect ntocmite n toate
punctele lor eseniale.
ntr-o faz preliminar pe baza procedurilor i testelor pe care le consider necesare,
auditorul determin i analizeaz riscurile care pot determina exprimarea unei opinii
necorespunztoare n raportul de audit.
Standardele de audit definesc riscul de audit ca fiind riscul pe care auditorul l atribuie
unei opinii neadecvate atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificative.
Riscurile de audit se mpart n trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul
de nedetectare.
Auditorii practicieni creeaz diverse tipuri de documente de lucru pentru a reflecta
legturile dintre factorii care influeneaz probele de audit i probele care ar trebui colectate.
Importana relativ a riscurilor de control
Auditorii financiari pentru a putea aprecia amploarea riscurilor de audit au nevoie de un
factor important: importana relativ.
Importana relativ se definete n raport cu valoarea sa sau cu natura unei iregulariti
sau inexactiti care figureaz n informaia financiar (inclusiv o omisiune), care, singur sau
adugat altora, innd seama de circumstanele speei, ar avea probabil drept consecin
influenarea raionamentului sau a deciziei unei persoane rezonabile care se sprijin pe aceast
informaie.
Iregularitile sunt acele aciuni sau omisiuni care ncalc legea sau alte reglementri
privind societile comerciale, principii i proceduri contabile, dispoziii statutare, Hotrri ale
AGA, decizii ale Consiliului de Administraie.
Inexactitile sunt prelucrrile i interpretrile contabile sau juridice ale unui fapt n
neconcordan cu realitatea, cum ar fi: erori de calcul, erori de nenregistrare, cifre inexacte n
conturile anuale.
Auditorul trebuie s aduc la cunotina administratorului aceste erori dac au o
importan relativ, suficient i dac se refer la obiectul misiunii sale.
Planificarea auditului financiar contabil
Obiectivele planului misiunii este de a sintetiza informaiile obinute i de a orienta i
coordona ntreaga activitate de audit.

Redactarea planului general de audit presupune:


alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i specializarea lor n sectorul de
activitate a unitii respective;
repartizarea lucrrilor pe auditori n timp i spaiu;
stabilirea mediului n care auditul se poate sprijini pe controlul intern;
coordonarea cu persoanele auditate i cu auditorii externi precedeni;
fixarea termenului de depunere a raportului de audit.
5.5. Evaluarea controlului intern
Standardul de Audit 400 Evaluarea riscurilor i controlul intern, ofer norme pentru
nelegerea sistemului de contabilitate aplicat de societatea auditat i a procedurilor de control
intern aplicate. Cunoaterea de ctre auditor a sistemului de contabilitate i a procedurilor de
control intern ofer o planificare i o dezvoltare eficient a auditului n evaluarea riscului de
audit i a procedurilor ce vor fi utilizate cu scopul de a se asigura c riscul la un nivel minim
acceptat este redus.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur
auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul
lucrrilor i interveniilor sale. n aceast etap auditorul se afl n faa unor decizii extrem de
importante i anume:
alegerea procedurilor n funcie de organizarea ntreprinderii, de natura riscurilor, de
caracterul repetitiv al datelor, de importana soldurilor i operaiunilor;
decizia de a stabili dac procedurile reinute trebuie s fac obiectul unei evaluri a
controlului intern sau dac exist alte mijloace mai eficiente, mai economice ce pot fi
folosite pentru fundamentarea judecilor sale asupra soldurilor i operaiunilor;
alegerea tehnicilor de descriere i evaluare ce trebuie aplicate;
decizia de a se sprijini pe procedurile existente sau, dac controlul intern este
suficient, de a trage concluziile necesare pentru etapele urmtoare privind controlul
conturilor i certificarea acestora;
alegerea tehnicilor de sondaje ce urmeaz a fi aplicate pentru verificarea funcionarii
procedurilor;
Pentru a evalua controlul intern, auditorul financiar trebuie s fac o serie de examinri:
Descrierea procedurilor n sistemul de culegere i prelucrare a datelor, cu scopul de a
stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ care sunt procedurile folosite de societate pentru
culegerea informaiilor, ntocmirea registrelor, prelucrarea datelor, nregistrarea operaiunilor n
contabilitatea sintetic i analitic, n evidena cronologic i sistematic. Procedurile descriptive
se bazeaz pe manualul de proceduri interne i chestionare de control intern la care rspund
persoanele implicate din ntreprindere, iar rspunsurile se nscriu n Foile de lucru.
Testele de conformitate au rolul de a stabili dac procedurile descrise mai sus exist,
indiferent dac ele se aplic sau nu. n aceast etap nu se pune problema descoperirii erorilor n
funcia sistemului, ci numai de a stabili dac sistemul descris este, bine neles, cel real.
Evaluarea preliminar a riscului de erori presupune analiza sistemului dac este bine
conceput, pentru a pune n eviden riscurile de concepie, urmnd ca n etapa urmtoare s se
verifice modul de funcionare a acestui sistem. Aceast analiz are loc prin utilizarea
chestionarelor de control intern.

Testele de permanen urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier permanent
fr defeciuni. Aceste teste trebuie s fie suficient de mari pentru a oferi certitudini asupra
modului de funcionare a sistemului.
Riscurile identificate de auditor pot fi recapitulate pe o foaie de lucru intitulat Sinteza
aprecierii Controlului intern, apoi auditorul semnaleaz conducerii ntreprinderii observaiile
sale asupra controlului intern i poate s organizeze propriile sale controale pentru asigurarea
fiabilitii conturilor.
Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern.
5.6. Controlul conturilor
Controlul conturilor este o etap succesiv sau concomitent cu controlul intern, funcie
de experiena auditorului. Pentru a imprima acestei etape de audit un caracter organizat, pentru
evitarea omisiunilor se ntocmete Programul de control a conturilor. Acest program are la
baz toate informaiile cuprinse n Planul de audit i n sinteza aprecierii controlului intern i
se ntocmete de regul separat.

Programul de control al conturilor este redat n figura de mai jos (fig.7.1.)5.


Lista
controalelor
de efectuat

Controlul
conturilor
PROGRAM

Se face pe
posturi bilaniere

ntinderea
eantionului

Este stabilit n
funcie de pragul de
semnificaie

Indicarea
datei

- cronologia lucrrilor
- rspunderea
auditorului

O referin
pentru foaia
de lucru

Lista controalelor
de efectuat

Probleme
ntlnite

Figura 5.6. Programul de control al conturilor


5

Stoian A., urlea E., Auditul financiar contabil, Bucureti, Editura Economic, 2001, p.110

n activitatea sa auditorul financiar utilizeaz anumite tehnici i proceduri de control ale


conturilor.
Fora probant a elementelor colectate de auditor depinde de originea i natura acestora,
de tehnicile i procedurile utilizate. n general tehnicile i procedurile folosite n colectarea
elementelor probante se ntreptrund.
Cele mai utilizate tehnici n audit sunt tehnica sondajului, tehnica observrii fizice,
tehnica examinrii analitice iar ca procedur cea mai utilizat este confirmarea direct.
Auditorul nu poate verifica integral rulajele sau soldurile unui cont i atunci el caut
elemente probante pe un eantion adecvat utiliznd tehnica sondajului. Aceasta tehnic const n
selecionarea unui anumit numr sau a unor pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a
tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra
eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Tehnica observarii fizice este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui
activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului, i anume,
numai existena bunului respectiv.
Aceasta tehnica se folosete de obicei la controlul stocurilor.
Confirmarea direct este o tehnic ce const n solicitarea de la un ter, avnd legaturi de
afaceri cu entitatea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena
operaiunilor a soldurilor, etc.
Aceasta procedur se realizeaz cu acordul conducerii ntreprinderii supuse controlului.
Aceste elemente probante obinute direct de auditor sunt mai fiabile dect cele furnizate de ctre
ntreprinderea auditat. De exemplu, controlul autenticitii soldului unuia dintre conturile de
clieni cu ajutorul comenzii, a copiei dup factur i a avizului de expediie necesit n unele
cazuri o durat mare de timp. Tot n aceasta etap de audit, controlul conturilor auditorul are
obligaia s verifice n mod adecvat i suficient modul cum sunt aplicate principiile contabile:
continuarea activitii, independena exerciiului, intangibilitatea bilanului de deschidere,
permanena metodei, necompensarea.
5.7. Documentarea auditului
Coninutul documentelor de lucru
Pentru respectarea principiilor de baz ale auditului n toate etapele unei misiuni de audit,
auditorul pe baza raionamentului profesional trebuie s consemneze observaiile i concluziile
rezultate6. Aceste consemnri se regsesc n documentaia de audit cunoscut sub denumirea de
documente de lucru sau dosare de lucru.
Fiecare instituie de audit i dezvolt propriile tehnici de pregtire, revedere i
ndosariere a documentelor de lucru, bazate pe experiena proprie, n general i pe nevoile i
mprejurrile proprii, n special.
Documentele de lucru trebuie s aib o serie de caliti cum ar fi: claritate, lizibilitate,
relevan, acuratee, concizie, corectitudine, integralitate.
n cadrul dosarelor de lucru sunt cuprinse foile de lucru pe care le-a ntocmit auditorul
sau documentele pe care le-a obinut i pstrat n cadrul executrii lucrrilor sale.

Boulescu M., Ghi M., Mare V., Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Bucureti, Editura C.E.C.C.A.R,
2003, p. 478

Foaia de lucru trebuie s cuprind o descriere clar a obiectivului controlat, o prezentare


amnunit a lucrrilor efectuate, concluziile auditorului care s arate clar dac obiectivul
cercetat a fost realizat.
Dosarul exerciiului cuprinde elementele angajamentului de audit, a cror utilitate nu
depete exerciiul controlat. Dosarul exerciiului este indispensabil pentru o mai bun
organizare i control a misiunii, pentru documentarea lucrrilor efectuate, a deciziilor luate i
asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni, pentru nlesnirea muncii n echip i
supervizarea lucrrilor date la colaboratori i pentru justificarea opiniei emise i redactarea
raportului.
Dosarul permanent cuprinde informaii primite sau analizate n cursul diferitelor etape
ale auditului i pot fi folosite pe toat durata mandatului. Dosarul permanent permite evitarea
repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de
cunoatere a ntreprinderii.
Dosarul permanent conine: fia de caracterizare, scurt istoric al ntreprinderii,
organigrama, persoanele care angajeaz ntreprinderea, situaiile anuale ale ultimelor exerciii,
note asupra organizrii sectorului de activitate, producie, note asupra statutului, procese verbale
ale Consiliului de Administraie i Adunrii Generale a Acionarilor, structura grupului,
contracte, asigurri.
5.8. Rezumat
Standardele profesionale ale auditului financiar contabil solicit ca aceast activitate
responsabil s se desfoare lund n considerare Standardele de audit, cerinele organismelor
profesionale relevante, legislaia i reglementrile n vigoare, cerinele de raportare.
Pentru a-i exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele
semnificative, conform cu un cadru general de raportare financiar, auditul financiar implic
parcurgerea mai multor etape:
Acceptarea angajamentului de audit;
Orientarea i planificarea auditului;
Aprecierea controlului intern;
Controlul conturilor;
Controlul situaiilor financiare;
Concluziile auditului i raportarea.
5.9. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
1. Care sunt elementele ce trebuie luate n considerare la efectuarea unui AFE ?
2. care sunt etapele auditului financiar?
3. Scrisoarea de angajament
4. Care sunt etapele planificrii auditului?
5. Testele de conformitate i de permanen
6. Programul de control al conturilor
7. Dosarele de audit
Rspunsuri teste evaluare/autoevaluare
1. Care sunt elementele ce trebuie luate n considerare la efectuarea unui AFE ?

Standardele profesionale ale auditului financiar contabil solicit ca aceast activitate s


se desfoare lund n considerare Standardele de audit, cerinele organismelor profesionale
relevante, legislaia i reglementrile n vigoare precum i cerinele de raportare.
2. care sunt etapele auditului financiar?
Auditul financiar implic parcurgerea mai multor etape:
Acceptarea angajamentului de audit;
Orientarea i planificarea auditului;
Aprecierea controlului intern;
Controlul conturilor;
Controlul situaiilor financiare;
Concluziile auditului i raportarea.
3. Scrisoarea de angajament
Scrisoarea de angajament confirm acceptarea de ctre auditor a numirii, a obiectivului i
ariei de aplicabilitate a auditului, precum i a extinderii responsabilitii auditorului fa de client
i a formei raportului de audit.
Forma i coninutul scrisorilor de angajament difer de la un audit la altul, dar se poate
identifica un set de cerine minime care fac referire la:
obiectivul auditului;
responsabilitatea conducerii unitii auditate;
aria de aplicabilitate a auditului, inclusiv referiri la legislaia n vigoare, la
reglementri sau hotrri ale organismelor profesionale la care auditorul a aderat;
forma rapoartelor sau a altor comunicri ca rezultat al angajamentului;
existena unui risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite,
urmare a faptului c auditul se bazeaz pe teste i pentru c oricare misiune de audit
are limitri inerente datorit sistemului contabil i de control intern pe care se
bazeaz;
accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii
cerute n legtur cu auditul.
4. Care sunt etapele planificrii auditului?
Cele patru faze ale etapei de orientare i planificare a auditului sunt:
1.delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;
2. se identific domeniile i sistemele semnificative, riscurile auditului i importana lor
relativ;
3. pragul de semnificaie;
4. planul general de audit i programul de audit.
5. Testele de conformitate i de permanen
Testele de conformitate au rolul de a stabili dac procedurile descrise mai sus exist,
indiferent dac ele se aplic sau nu. n aceast etap nu se pune problema descoperirii erorilor n
funcia sistemului, ci numai de a stabili dac sistemul descris este, bine neles, cel real.

Testele de permanen urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier permanent
fr defeciuni. Aceste teste trebuie s fie suficient de mari pentru a oferi certitudini asupra
modului de funcionare a sistemului.
6. Programul de control al conturilor
Controlul conturilor este o etap succesiv sau concomitent cu controlul intern, funcie
de experiena auditorului. Pentru a imprima acestei etape de audit un caracter organizat, pentru
evitarea omisiunilor se ntocmete Programul de control a conturilor. Acest program are la
baz toate informaiile cuprinse n Planul de audit i n sinteza aprecierii controlului intern i
se ntocmete de regul separat.
7. Dosarele de audit
Dosarul exerciiului cuprinde elementele angajamentului de audit, a cror utilitate nu
depete exerciiul controlat. Dosarul exerciiului este indispensabil pentru o mai bun
organizare i control a misiunii, pentru documentarea lucrrilor efectuate, a deciziilor luate i
asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni, pentru nlesnirea muncii n echip i
supervizarea lucrrilor date la colaboratori i pentru justificarea opiniei emise i redactarea
raportului.
Dosarul permanent cuprinde informaii primite sau analizate n cursul diferitelor etape
ale auditului i pot fi folosite pe toat durata mandatului. Dosarul permanent permite evitarea
repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de
cunoatere a ntreprinderii.
Dosarul permanent conine: fia de caracterizare, scurt istoric al ntreprinderii,
organigrama, persoanele care angajeaz ntreprinderea, situaiile anuale ale ultimelor exerciii,
note asupra organizrii sectorului de activitate, producie, note asupra statutului, procese verbale
ale Consiliului de Administraie i Adunrii Generale a Acionarilor, structura grupului,
contracte, asigurri.
Lucrare de verificare
Care sunt tehnicile i procedurile de audit utilizate de auditor n controlul conturilor?

5.10. Bibliografie
1. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
2. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2001.
3. Boulescu M., Ghi M., Mare V., Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Bucureti,
Editura C.E.C.C.A.R,
4. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
5. P.Brezeanu Audit i Control Financiar, Editura A.S.E. Bucureti, 2001.
6. Curtea de Conturi a Romaniei - Manual de Audit Financiar, Buc. 2002

7. Al.Rusovici, Fl.Cojoc,, Gh.Rusu Audit financiar, Editura R.A. Monitorul Oficial, 2000.
8. Standarde Profesionale ale auditului financiar contabil www.cafr.ro/ standarde de audit
9. Iacovoiu Viorela, Stroanu Boni Mihaela, Teodorescu Cristian Drago , Instrumente i
tehnici de analiz a strii economico-financiare a firmei , Editura Karta-Graphic Ploieti,
2011

UNITATEA DE NVARE 6 AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE


6.1. Introducere
UI 6 i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre situaiile financiare anuale (auditul
bilanului,auditul contului de profit/pierdere, analiza notelor explicative la situaiile finanaciare,
analiza fluxurilor de trezorerie), precum i informaii despre auditul financiar privind analiza
situaiilor financiare (balana nainte de inventariere, inventarierea patrimoniului, balana
conturilor dup inventariere, determinarea rezultatului exercitiului, redactarea situaiilor
financiare).
6.2. Competene
Dup parcurgerea acestei UI, studentul va fi capabil s analizeze situaiile financiare, s
identifice etapele ce trebuie parcurse de auditorul extern n analiza situaiilor financiare,s
efectueze teste de audit.
6.3. Auditul bilanului contabil
Societile comerciale au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie,
respectiv contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune, adaptat la specificul societii i
s ntocmeasc situaii financiare anuale, inclusiv n situaia fuziunii, divizrii i ncetrii
activitii. Conform Legii contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile ulterioare, situaiile
financiare anuale ale persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu
directivele Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de contabilitate,
sunt supuse auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau
juridice autorizate.
Situaiile financiare au ca obiectiv furnizarea informaiilor despre poziia financiar,
performanele i modificrile poziiei financiare care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n
luarea deciziilor economice. Utilizatorii situaiilor financiare pot evalua corect capacitatea
ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului, dac le sunt oferite informaii
concrete asupra poziiei financiare, performanei i modificrii poziiei financiare.
Poziia financiar reprezint relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale
unei intreprinderi, aa cum sunt raportate n bilan.
Poziia financiar este influenat de:
- resursele economice pe care ntreprinderea le controleaz;
- structura financiar a ntreprinderii;
- lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii;
- capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar
activitatea.
Informaiile despre performana ntreprinderii n special despre profitabilitatea acesteia
sunt oferite n primul rnd de contul de profit i pierdere.
Prile componente ale situaiilor financiare se interrelaioneaz, deoarece ele reflect
diferite aspecte ale acelorai tranzacii sau ale altor evenimente. Dei fiecare situaie ofer
informaii diferite, este posibil ca niciuna s nu serveasc unui singur scop sau s ofere toate

informaiile impuse de necesitile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, contul de profit i


pierdere ofer o imagine incomplet a performanei dac nu este folosit mpreun cu bilanul i
situaia modificrilor poziiei financiare.
Informaiile privind modificrile poziiei financiare a unei intreprinderi sunt furnizate de
situaiile financiare prin intermediul unei situaii distincte, ele fiind utile pentru evaluarea:
- activitilor de exploatare, finanare i investiii n perioada de raportare;
- capacitii ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului;
- nevoile ntreprinderii de a utiliza fluxuri de trezorerie.
Un set complet de situaii financiare armonizate cu Directiva a IV-a a C.E.E. i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, este compus din: bilan; contul de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie; politici contabile i
note explicative.
Auditul bilanului contabil
Orice ntreprindere sau agent economic dispune de un anumit patrimoniu, care, n
totalitatea i structuralitatea sa i mpreun cu rezultatul exerciiului, se regsete n obiectul
contabilitii financiare.
Patrimoniul pe care l deine agentul economic se prezint pentru informare i analiz, n
totalitatea i structuralitatea sa, prin intermediul bilanului contabil, care reprezint lucrarea de
nchidere a exerciiului financiar.
O imagine fidel, clar i complet a patrimoniului este evideniat de urmtoarele:
evidena cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare;
inventarierea patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii
rezultatului n bilan a fost conform reglementrilor n vigoare;
balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i
conturile analitice prezint baza de referin pentru bilanul contabil;
operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social au fost efectuate
corect;
evaluarea patrimoniului s-a efectuat conform reglementarilor n vigoare i s-au
respectat principiile ei;
ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;
corelarea datelor din note cu cele din bilan.
Pentru auditarea capitalului propriu se ine cont n primul rnd de conceptul financiar al
capitalului i de conceptul de meninere a capitalului fizic. Conceptul financiar a capitalului
presupune meninerea capitalului financiar conform cruia profitul se obine numai dac valoarea
financiar a activului net la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar a activelor
nete la nceputul perioadei, dup excluderea oricror distribuirii ctre proprietari. Conceptul de
meninere a capitalului fizic necesit adoptarea costului curent ca baz de evaluare. Astfel
capitalul propriu reprezint dreptul acionarilor (interesul rezidual) n activele ntreprinderii,
dup deducerea tuturor datoriilor acesteia.
Obiectivele de audit a capitalurilor proprii constau n:
Stabilirea corect a valorii elementelor din bilan la nchiderea exerciiului prin urmtoarele
proceduri de audit:
suma capitalului social subscris i vrsat, existena unor eventuale diferene nevrsate;
suma rezervelor legale i a altor rezerve constituite din profitul exerciiului;
mrimea profitului sau a pierderii exerciiului curent.

Auditul tratamentelor contabile i nregistrrii operaiunilor, utiliznd procedurile de audit:


hotrrile adoptate de AGA i Consiliul de administraie corespund cu statutul i cu
prevederile legale;
certificarea modului n care figureaz n bilan elementele de capital.
Auditul elementelor capitalului propriu
n cazul n care societatea gestioneaz ea nsi operaiunile de capitaluri proprii,
Consiliul de administraie are obligaia s precizeze:
persoanele autorizate cu drept de semntur legal i cele care au drept la a doua
semntur;
persoana mputernicit s in registrul aciunilor;
personalul cu responsabiliti privind repartizarea dividendelor;
persoanele autorizate s urmreasc aporturile de capital la noile emisiuni de aciuni.
Respectarea reglementarilor legale din punct de vedere juridic, contabil i fiscal, respectiv
OMFP 3055/2009, Legea Contabilitii, Standardele naionale sau internaionale de
contabilitate.
Indiferent de mecanismele de control puse n aplicare, o practic normal n auditul
capitalului social i a rezervelor const n a verifica toate operaiunile de capital social i
rezervelor din cauza semnificaiei sumelor implicate i a prezenei lor permanente n evidenele
contabile.
Obiectivele legate de auditul capitalului social i a rezervelor const n:
Exhaustivitatea - toate modificrile aprobate de Adunarea General a Acionarilor cu
privire la capitalul social au fost nregistrate corespunztor n contabilitate.
Exactitatea - toate creterile sau diminurile de sume proprii de finanare sunt reale i
corespund cu deciziile conducerii
Existena - capitalul social modificat este n concordan cu statutul i contractul de
societate.
Evaluarea - toate micrile de rezerve au fost corect nregistrate contabil, rezervele din
reevaluare au fost corect calculate, corect nregistrate n contabilitate.
Imputarea corect - modificrile capitalului social au fost nregistrate n perioada
contabil corespunztoare producerii evenimentului iar rezervele au fost corect clasificate,
evideniate i prezentate. Se verific concordana nregistrrilor contabile cu normele legale, IAS,
Legea contabilitii.
Probele de audit cerute n auditarea capitalului social sunt:
a.) Obinerea unei situaii a capitalului social: Valoarea capitalului autorizat i a
capitalului subscris trebuie prezentat cu acuratee. n cazul n care directorii sunt i acionari ai
firmei respective, participaiile acestora la capital trebuie prezentate n situaiile financiare.
b.) Compararea soldului capitalului social i al rezervelor cu cele din exerciiul financiar
anterior: Este important s se reconcilieze micrile n conturile de capital social, prime legate
de capital, rezerve etc. din cursul anului i s se confirme c modificrile respective s-au fcut
conform legislaiei n vigoare, cu aprobrile de rigoare.
c.) Verificarea micrilor n conturile de rezerve: Variaiile soldului cumulativ al
contului de profit i pierderi i ale oricror alte rezerve trebuie justificate pe baza documentelor
privind profitul ctigat, realizat sau generat prin reevaluri i trebuie prezentate n conformitate
cu standardele contabile. .

d.) Analizarea informaiilor despre societate din alte surse autorizate: Este esenial ca
informaiile prevzute prin statutul companiei, de exemplu capitalul emis, numele directorilor
etc., s concorde cu datele existente la Registrul Comerului.
e.) Registrele contabile sunt inute la zi, conform prevederilor legale: Este vital s se in
o eviden contabil la zi, conform prevederilor legale n vigoare. n cazul n care anumite
documente (contracte, procese-verbale, statut etc.) sunt inute de exemplu de avocai, este
necesar s se obin confirmarea acestora n scris privind detalii referitoare la registrele statutare
ale firmei auditate.
f.) Examinarea registrului de procese-verbale: Toate registrele cu procesele-verbale ale
edinelor Consiliului de Administraie i ale conducerii trebuie citite n detaliu, pe parcursul
ntregului exerciiu financiar. Auditorul trebuie s obin i s ndosarieze copii ale proceselor
verbale referitoare la orice probe relevante pentru audit iar examinarea acestor procese-verbale
trebuie refereniate la alte documente justificative.
Auditul imobilizrilor corporale comport cteva consideraii teoretice, i anume:
Imobilizrile sunt acele active susceptibile s genereze avantaje economice viitoare pe
o perioad mai mare de un an.
Imobilizrile corporale au substan fizic i sunt deinute pentru a fi utilizate n
procesul de producie, desfacere de bunuri sau prestare de servicii, pentru nchiriere sau pentru a
servi unor scopuri administrative pe baz continu.
Principalul document contabil n care se ine evidena imobilizrilor corporale este
Registrul mijloacelor fixe. Pentru a se face un studiu relevant al auditului imobilizrilor
corporale trebuie s se neleag coninutul Registrului de mijloace fixe. Acest fiier este format
dintr-un set de evidene, cte una pentru fiecare articol de echipament i alte tipuri de mijloace
fixe aflate n proprietatea ntreprinderii. La rndul su fiecare eviden cuprinde informaii
descriptive, data achiziionrii, costul iniial, amortizarea aferent exerciiului n curs i
amortizarea cumulat a activului n cauz. De asemenea Registrul mijloacelor fixe conine i
informaii privind mijloacele fixe achiziionate i cedate n cursul exerciiului contabil. n cazul
cedrii de active, se va ine o eviden a sumelor ncasate, precum i a ctigurilor sau pierderilor
rezultate din vnzarea activului.
n auditul imobilizrilor este util s se clasifice testele n urmtoarele categorii:
a. Proceduri analitice;
b. Verificarea cumprrilor exerciiului curent;
c. Verificarea cedrilor exerciiului curent;
d. Verificarea soldului final al contului de activ;
e. Verificarea cheltuielilor privind amortizarea;
f. Verificarea soldului final al contului de amortizare cumulat.
a. Procedurile analitice
Procedurile analitice depind de natura activitii clientului, dar majoritatea se refer la
evaluarea probabilitii apariiei de erori semnificative n conturile de cheltuieli privind
amortizarea i n cele de amortizare cumulat.
b. Verificarea cumpraturilor exerciiului curent
nregistrarea adecvat a intrrilor de imobilizri produse n exerciiul n curs este
important din cauza impactului pe termen lung pe care l au activele asupra situaiilor
financiare. Necapitalizarea unui mijloc fix sau nregistrarea unei cumprri la o sum incorect
afecteaz bilanul contabil pn n momentul n care societatea caseaz sau cedeaz activul.
Obiectivele de audit referitoare la solduri sunt urmtoarele:

Exhaustivitatea
Se verific dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate i toate activele ce trebuie
capitalizate au fost corect evideniate. Acest obiectiv este unul dintre cele mai importante n sfera
imobilizrilor. Trebuie examinate facturile furnizorilor aferente conturilor strns corelate, cum ar
fi cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, n scopul de a detecta elementele care ar fi trebuit
nregistrate ca imobilizri. De asemenea trebuie verificate contractele de nchiriere i leasing.
Exactitate
Se verific dac soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost
identificate, grupate i nregistrate corect. Profunzimea examinrii depinde de riscul inerent i de
eficacitatea mecanismelor de control intern. Pentru a verifica exactitatea se examineaz facturile
furnizorilor.
Existena
Se verific dac mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului. Astfel trebuie
verificate registrul mijloacelor fixe, rapoartele de evaluare, facturi, contracte de concesionare,
procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii, modul de constituire i evaluare a
provizioanelor.
Perioada corect
Se verific dac intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada
corect. Este bine s se verifice operaiunile efectuate aproape de nchiderea bilanului contabil,
n scopul de a identifica exerciiul n care ar fi trebui nregistrat fiecare operaiune.
Evaluarea
Se analizeaz dac activele reevaluate sunt corect calculate potrivit legislaiei romneti
i IAS 29. De asemenea, se examineaz dac diminuarea mijloacelor fixe n urma reevalurii a
fost corect reflectat n contabilitate.
Corecta prezentare i evideniere
Se verific dac toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evideniate. La bilan
valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil diminuat la amortizri i cu suma
provizioanelor.
Pe lng verificrile fcute n cadrul testelor mecanismelor de control i al testelor
substaniale ale operaiunilor, deseori se consider necesar efectuarea unor teste suplimentare,
din cauza complexitii majoritilor operaiunilor legate de imobilizri i a semnificaiei mari a
sumelor. De regul nu este obligatorie o examinare a documentelor justificative ale fiecrei
achiziii, ns este normal s se verifice operaiunile mari i neobinuite efectuate pe parcursul
ntregului exerciiu, precum i un eantion reprezentativ din achiziiile tipice din aceasta
categorie. Profunzimea verificrilor depinde de riscul de control estimat de auditor pentru
achiziii i de semnificaia intrrilor de active.
c. Verificarea cedrilor exerciiului n curs
Operaiunile care implic cedarea sau casarea unor imobilizri sunt deseori eronat
prezentate, deoarece adesea mecanismele de control intern ale firmelor nu cuprind metode
formale de informare a managementului privind vnzarea, nlocuirea, casarea sau furtul
imobilizrilor nregistrate. Principalele obiective urmrite de auditor n verificarea vnzrii,
nlocuirii sau casrii imobilizrilor constau n a acumula suficiente probe privind faptul c:
cedrile de imobilizri existente sunt nregistrate;
cedrile de imobilizri sunt corect nregistrate.
Punctul de plecare pentru verificarea cedrilor de imobilizri este situaia recapitulativ a
ieirilor de mijloace fixe din gestiune, prezentat de client.

Procedurile enumerate mai jos sunt frecvent folosite pentru verificarea ieirilor de
mijloace fixe din gestiune:
imobilizrile noi cumprate nlocuiesc active existente;
ctigurile i pierderile din cedarea de active imobilizate i veniturile diverse obinute prin
cedarea unor active;
impozitele sau poliele de asigurare, n scopul de a determina meniuni ale scoaterii unor
echipamente din evidenele contabile.
d. Verificarea soldului final al contului de activ
Dup estimarea riscului de control pentru obiectivul existenei, auditorul trebuie s decid
dac este necesar s verifice existena imobilizrilor incluse n Registrul mijloacelor fixe.
Procedura cea mai utilizateste ca auditorul s selecteze un eantion din registru i s examineze
activele fizice. n cazuri mai rare, auditorul ar putea considera necesar s cear clientului s fac
o inventariere complet a mijloacelor fixe, pentru a se confirma existena lor fizic. Dac se face
o inventariere fizic, auditorul ar trebui s participe activ la inventariere.
e. Verificarea cheltuielilor privind amortizarea
Cel mai important obiectiv n cazul cheltuielilor privind amortizarea este exactitatea.
Principalele obiective sunt: a determina dac respectivul client aplic o metod de amortizare
consecvent de la un exerciiu la altul i dac toate calculele clientului sunt corecte. Trebuie s se
analizeze urmtoarele elemente: durata de via a activelor cumprate, metoda de amortizare i
politica de amortizare a activelor n anul achiziionrii i n cel al scoaterii din patrimoniu.
f. Verificarea soldului final al contului de amortizare cumulat
De regul, dou obiective beneficiaz de mai mult atenie n auditul soldurilor finale ale
conturilor de amortizare cumulat i anume:
Amortizarea cumulat reflectat n Registrul mijloacelor fixe corespunde cu amortizarea din
cartea mare. Acest obiectiv ar putea fi confirmat prin recalcularea totalului amortizrii
cumulate din fiierul de mijloace fixe i prin confruntarea acestui total cu cartea mare.
Amortizarea cumulat reflectat n documentele contabile este corect (exact).
Existena investiiilor financiare n activul bilanier al unei ntreprinderi implic deinerea
unor titluri de valoare emise de alte societi comerciale. Titlurile de valoare pot mbrca forme
variate cum ar fi: certificate de depozit, aciuni prefereniale sau ordinare, obligaiuni
guvernamentale, titluri de participare. Tranzaciile legate de investiiile financiare implic
nregistrarea unor venituri cu ocazia ncasrii dividendelor, dobnzilor sau venituri rezultate la
cedarea investiiilor financiare.
n auditul imobilizrilor financiare, pentru a elabora programul de proceduri de fond
adecvate, auditorul trebuie s neleag procedurile aplicate de societate pentru identificarea
erorilor care pot aprea n soldurile investiiilor financiare. De exemplu, n cazul n care titlurile
de participare sunt pstrate n seiful ntreprinderii i nu sunt verificate independent, programul de
audit trebuie s includ proceduri de inspecie a titlurilor la data bilanului.
Consultarea proceselor verbale ntocmite n edinele consiliului director, a contractelor
de mprumut permite identificarea restriciilor existente asupra titlurilor, n plus auditorul trebuie
s discute cu conducerea aspectele legate de inteniile acesteia cu privire la portofoliul de
investiii deinut, pe baza probelor obinute astfel, auditorul poate aprecia ulterior n ce msura
informaiile propuse a fi prezentate n situaiile financiare sunt adecvate i suficiente.
Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie reprezint o activitate complex n
munca auditorului.

Stocurile reprezint un activ important al oricrei ntreprinderi, avnd o implicaie direct


asupra contului de profit i pierdere.
ntr-o ntreprindere specializat n comer, stocurile constau n principal din mrfuri iar n
cazul unei companii productoare, stocurile pot fi formate din: materii prime i materiale,
semifabricate, produse finite.
Stocurile pot varia ntr-o gam forte larg, ceea ce face ca i auditorul s fie nevoit s
adapteze procedurile de audit aplicate n funcie de natura stocurilor pe care le auditeaz.
Societile mici, mai ales cele specializate n comer, pot ine evidena stocurilor prin
metoda inventarului intermitent. Principala procedur de audit n aceste situaii const n
observarea efecturii inventarului la data bilanului.
Societile mari, productoare de bunuri, in o eviden foarte detaliat a stocurilor
deinute pe gestiuni, pe balane analitice, integrate la rndul lor n balana general de verificare.
Aceste situaii analitice pot fi folosite ca baz de determinare a cantitilor i valorilor la data
bilanului. Pentru ca probele de audit s fie suficiente, n astfel de cazuri, auditorii trebuie s
ntreprind teste de control asupra procedurilor de nregistrare i meninere a evidenelor
contabile privind tranzaciile referitoare la stocuri.
Sistemul de calculaie a stocurilor joac un rol important n determinarea costurilor
stocurilor i a valorii produciei n curs, ceea ce determin pe auditor s verifice dac toate
costurile sunt reale, complete i corect calculate.
n auditul stocurilor auditorul folosete proceduri analitice precum i observarea fizic.
Procedurile analitice aplicabile stocurilor sunt foarte variate. Analiza tendinelor
manifestate la nivel de ramur sau sector de activitate poate fi esenial pentru elaborarea
programului de proceduri analitice care vor fi aplicate pentru evaluarea informaiilor analitice a
entitii. De exemplu, n cazul n care auditorii remarc o scdere semnificativ a cifrei de afaceri
la nivel de ramur, ei se pot atepta la o evoluie similar a vitezei de rotaie a stocurilor firmei n
cauz. n cazul n care viteza de rotaie calculat nu indic evoluia ateptat, auditorul poate
suspecta existena unor erori cu privire fie la stocuri, fie la cifra de afaceri.
Indicatorii cei mai relevani cu privire la stocuri sunt viteza de rotaie i marja brut a
profitului. O viteza de rotaie neobinuit de mare sau o marj a profitului neateptat de sczut
pot fi cauzate de supraevaluarea costului vnzrilor i, corespunztor, subevaluarea stocurilor.
Testele de detaliu privind tranzaciile se refer la verificarea nregistrrilor din conturile
de stocuri i la verificarea respectrii principiului independenei cu privire la achiziii.
Verificarea nregistrrilor din conturile de stocuri pe baza documentelor justificative
n cazul n care stocurile sunt determinate exclusiv pe baza inventarului intermitent
are loc prin utilizarea urmtoarelor teste de detaliu: verificarea existenei fizice a
stocurilor prin inspecie i investigarea diferenelor semnificative dintre rezultatele
inventarului fizic i evidenele contabile cu privire la stocuri.
Verificarea respectrii principiului independenei cu privire la achiziii, transfer i
vnzri de stocuri este important pentru identificarea tranzaciilor care au avut loc n
apropiere de finele exerciiului i pentru analizarea modului n care ele au fost
imputate exerciiului la care se refer.
Stocurile achiziionate aflate n tranzit la sfritul exerciiului trebuie excluse din stocuri,
n timp ce stocurile livrate clienilor aflate n tranzit la sfritul exerciiului trebuie incluse n
vnzri i creane i excluse din stocurile aferente exerciiului curent.

Dac este o societate de producie, auditorul trebuie s se asigure c intrrile de stoc sunt
reflectate n perioada contabil corespunztoare, innd cont de alocarea costurilor indirecte i cu
manopera asupra produciei n curs sau a produciei finite.
Auditorul trebuie s se asigure c independena exerciiului din punct de vedere scriptic,
coincide i este respectat din punct de vedere faptic.
Deciziile luate de auditor n ceea ce privete observarea fizic a stocurilor sunt cele
similare n alte sfere de audit i vizeaz: selectarea procedurilor de audit, determinarea
programrii procedurilor de timp, determinarea eantionului i selectarea elementelor de testat.
Indiferent de metoda de inere a evidenei stocurilor folosit de client, trebuie s se fac o
inventariere periodic a articolelor de stoc aflate la dispoziia ntreprinderii, dar auditorii nu
poart nici o responsabilitate cu privire la inventariere. Auditorii nu particip la desfurarea
propriu-zis a inventarierii, ci doar observ i noteaz n fiele de lucru toate aciunile ntreprinse
de entitate pe parcursul inventarierii.
Auditorul decide dac inventarul fizic poate fi fcut nainte de sfritul anului n
principal n funcie de exactitatea fiierelor sistematice permanente ale stocurilor. n cazul n care
se permite o inventariere a stocurilor la un moment intermediar, auditorul trebuie s observe
lucrrile n momentul efecturii lor i s testeze evidenele permanente pentru a verifica
operaiunile derulate ntre data inventarierii i sfritul exerciiului contabil.
Obiectivele de audit referitoare la solduri i procedurile de audit ale testelor tipice ale
detaliilor soldurilor folosite n cadrul observrii fizice a stocurilor sunt urmtoarele:
Existena - auditorul verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i
corespund cu evidenele contabile. Aceste stocuri regsite n activul bilanier trebuie s existe i
fizic, de aceea este recomandat s se observe dac pe durata inventarierii au loc deplasri de
stocuri.
Exhaustivitate - se verific dac toate stocurile au fost identificate i incluse n activul
bilanier. Ar trebui s se acorde o atenie deosebit omiterii unor poriuni mari din stocurile
inventariate.
Exactitate - se verific dac stocurile au fost corect inventariate prin compararea
stocurilor fizice cu fiierul de eviden a mrfurilor.
Perioada corect - se obin informaiile necesare pentru a se confirma c vnzrile i
cumprrile de stocuri sunt nregistrate n exerciiul contabil adecvat.
Valoare realizabil - se verific dac articolele de stocuri nevandabile i inutilizabile sunt
excluse sau menionate separat prin chestionarea angajailor din producie sau a managerilor i
prin observarea atent a articolelor deteriorate, ruginite, prfuite.
Drepturi - se verific dac clientul este proprietarul de drept a stocurilor, se ntreab dac
n spaiile clientului de audit exist stocuri n consignaie sau stocuri care aparin clienilor
ntreprinderii.
Pe lng aceste proceduri detaliate, auditorul ar trebui s viziteze toate spaiile de
depozitare a stocurilor, pentru a se asigura c toate articolele au fost inventariate i corect
etichetate. Este de dorit s se compare stocurile cu o valoare bneasc mare cu fiele sau listele
de inventar din anul precedent i cu fisele sistematice a le stocurilor, pentru a le testa caracterul
rezonabil. Aceste proceduri nu ar trebui efectuate dect dup ce clientul va termina inventarierea
fizic a stocurilor.
O component important a auditului stocurilor const n efectuarea tuturor procedurilor
necesare pentru a se asigura c valoarea stocurilor constatate prin inventariere a fost corect
calculat i compilat.

Testarea preurilor (evalurii) stocurilor cuprinde toate testele aplicate preurilor unitare
folosite de client, n scopul de a determina dac acestea sunt corecte.
Testarea compilrii stocurilor cuprinde toate testele aplicate sintetizrii cantitilor fizice,
nmulirii preurilor cu cantitile, determinrii totalurilor situaiei recapitulative a stocurilor i
confruntrii totalurilor cu cartea mare.
Cele mai importante mecanisme de control intern viznd compilarea stocurilor const n
existena unor documente i evidene contabile adecvate pentru efectuarea inventarierii fizice i
instaurarea unei verificri interne corespunztoare.
Evaluarea stocurilor
Evaluarea adecvat a stocurilor este deseori componenta cea mai important i cea mai
consumatoare de timp a unui audit. n efectuarea testelor preurilor, trei aspecte ale metodei
folosite de client pentru evaluarea stocurilor sunt extrem de importante:
metoda trebuie s fie conform principiilor contabile general acceptate;
aplicarea metodei trebuie s fie consecvent de la un an la altul;
metoda trebuie s fac o comparaie ntre cost i valoarea de pia.
Metoda de verificare a evalurii stocurilor depinde de faptul dac stocurile sunt
cumprate sau fabricate de ntreprindere.
Pentru auditarea creanelor comerciale este necesar s se parcurg mai multe etape de
operaiuni legate de creanele comerciale i anume:
Vnzri cu plata imediat i pe credit;
ncasri;
Vnzri restituite i rabaturi acordate;
Scoaterea creanelor irecuperabile din gestiune;
Estimarea cheltuielilor privind creanele incerte.
Obligaiile comerciale sunt clasificate n mod normal n cadrul pasivelor curente, ca
sume care trebuie achitate ntr-un interval de timp scurt. Ele se nasc odat cu achiziia de bunuri
i servicii de la teri. Datorit caracterului lor necorporal, auditorul se bazeaz pe evidenele
documentare ntr-o msur mult mai mare. Precum n cazul creanelor comerciale, compania
trebuie s delimiteze foarte clar momentul dincolo de care are loc transferul drepturilor asupra
bunurilor sau serviciilor prestate.
Avnd n vedere faptul generator al obligaiilor comerciale, auditul lor nu poate fi separat
de:
cumprri de bunuri i servicii;
pli;
cumprri restituite i reduceri obinute.
nelegerea controlului intern i estimarea riscurilor
Pentru buna funcionare a unei ntreprinderi se desfoar anumite procese pentru
obinerea bunurilor i serviciilor. De regul totul ncepe cu iniierea unei cereri de aprovizionare
de ctre un angajat mputernicit care are nevoie de anumite bunuri i servicii i se ncheie cu
achitarea contravalorii bunurilor i serviciilor primite. Auditorul trebuie s neleag mecanismul
aprovizionrii de la elaborarea referatului de necesitate pentru un anumit bun pn la efectuarea
plii prin studierea procedurilor interne ale clientului, ntocmirea chestionarelor de control intern
i efectuarea testelor necesare pentru cumprri i plai.
Mecanismele cheie ale controlului se refer la:

a. Autorizarea adecvat a cumprrilor - ese asigur faptul c bunurile i serviciile


achiziionate corespund unor obiective autorizate ale ntreprinderii i prentmpin
achiziionarea unor cantiti excesive sau a unor articole care nu sunt necesare.
b. nregistrarea la timp i verificarea independent a operaiunilor. n anumite firme,
nregistrarea datoriei aferente unei cumpraturi se face n momentul recepiei bunurilor i
serviciilor, iar n alte firme aceasta este amnat pn n momentul primirii facturii de la
furnizor. n ambele cazuri trebuie s se verifice corectitudinea cumprrilor. Un
mecanism de control important const n a cere ca angajaii care nregistreaz
cumprrile s nu aib acces la mijloacele bneti pentru a exista verificri independente
a operaiunilor.
c. Autorizarea plilor. Cele mai importante mecanisme de control viznd plile cuprind:
semnarea cecurilor de o persoan mputernicit, separarea responsabilitilor legate de
examinarea cecurilor de cele legate de evidena datoriilor la furnizori.
d. Separarea gestiunii activelor de alte funcii. Pentru a prentmpina furturile i deturnrile,
este important s existe un control fizic asupra bunurilor din momentul primirii lor pn
n momentul consumului sau ieirii lor din gestiune. Personalul departamentului de
recepie ar trebui s fie independent de personalul depozitului i de departamentul de
contabilitate.
Dup ce auditorul a identificat mecanismele cheie i neajunsurile controlului intern i a
estimat riscul de control, trebuie s decid dac testele substaniale vor putea fi reduse suficient
pentru a ndrepti costurile angajate n efectuarea testelor mecanismelor de control.
Obiectivele de audit pentru achiziii sunt:
Existena achiziiile nregistrate corespund bunurilor i serviciilor primite i sunt
conforme cu interesele clientului. Mecanismele de control adecvate vor mpiedica, probabil,
clientul s nregistreze ca activ sau cheltuial de exploatare operaiunile care sunt mai curnd n
beneficiul conducerii sau al angajailor ntreprinderii. n anumite situaii, operaiunile
necorespunztoare sunt, de exemplu, achiziionarea neautorizat de ctre angajai a unor bunuri
de uz personal sau sustragerea de mijloace bneti prin nregistrarea unei cumprri fictive n
jurnalul cumprrilor.
Exhaustivitate - operaiunile de achiziii existente sunt nregistrate. Nenregistrarea
cumprrii unor bunuri i servicii primite afecteaz direct soldul datoriilor la furnizori i ar putea
duce la o supraevaluare a profitului i a capitalurilor proprii. n anumite cazuri, efectuarea unor
teste ale informaiilor detaliate n scopul de a determina dac exist operaiuni nenregistrate ar
putea fi dificil, iar auditorul trebuie s se bazeze pe mecanismele de control intern n aceasta
privin.
Exactitate - operaiunile de cumprare nregistrate sunt corecte. Deoarece corectitudinea
unor numeroase conturi de active, datorii i cheltuieli depinde de nregistrarea corect a
operaiunilor n jurnalul de cumprri, profunzimea testelor detaliilor numeroaselor conturi
bilaniere i de cheltuieli va depinde de modul n care auditorul evalueaz eficacitatea
mecanismelor de control intern care asigur exactitatea operaiunilor de cumprri nregistrate.
Imputare corect - cumprrile sunt corect clasificate. Auditorul poate reduce cantitatea
de teste detaliate ale anumitor conturi individuale n cazul n care consider c mecanismele de
control intern sunt suficient de adecvate pentru a oferi o asigurare rezonabil privind
corectitudinea clasificrilor n jurnalul cumprrilor. Dou dintre cele mai afectate sfere sunt
cumprrile de mijloace fixe i toate conturile de cheltuieli.
Testele operaiunii de achiziii pot fi substaniale sau teste de detaliu.

Testele substaniale tipice ale operaiunilor de achiziii sunt urmtoarele:


o verificarea jurnalului cumprrilor, cartea mare i fiierul datoriilor la furnizori pentru
a detecta sumele mari i neobinuite;
o examinarea documentelor justificative pentru a determina caracterul lor rezonabil ai
autentic;
o confruntarea recepiilor i facturilor cu jurnalul de cumprri;
o recalcularea corectitudinii operaiilor matematice din factura furnizorului, nota de
intrare - recepie i alte documente justificative;
o recalcularea totalurilor la jurnalele de cumprri i compararea cu sumele transferate
n cartea mare.
Pentru operaiunile de pli au loc aceleai mecanisme de control i proceduri de audit ca
i la cumprri, doar c la baz st existena unor jurnale separate pentru cumprri i pli. De
obicei testele cumprrilor i plailor sunt efectuate concomitent, de exemplu pentru o operaiune
selectat din jurnalul cumprrilor pentru a fi examinat, factura furnizorului i recepia sunt
verificate concomitent cu instrumentul de plat corespunztor.
Obligaiile comerciale tind s fie semnificative n majoritatea ntreprinderilor i de
aceea auditorii aplic aproape ntotdeauna proceduri analitice aprofundate i cteva teste
ale detaliilor conturilor asupra acestui cont. De asemenea, soldul obligaiilor comerciale
este adesea format dintr-un numr mare de conturi, suma acestora este mare i este relativ
costisitor de auditat. Din aceste motive, auditorii fixeaz, de obicei eroarea tolerabil
pentru obligaiile comerciale la un nivel relativ mare i estimeaz riscul inerent ca mare sau
mediu.
Pentru descoperirea erorilor n cadrul obligaiilor comerciale una dintre cele mai
importante proceduri analitice const n compararea totalului cheltuielilor din exerciiul n curs
cu cele precedente. De exemplu, prin compararea cheltuielilor privind serviciile utilitare cu
nivelul anului precedent, auditorul ar putea determina dac ultima factur pentru servicii nu a
fost nregistrat.
Obiectivele de audit referitoare la soldurile obligaiilor comerciale se refer la :
Existena - datoriile la furnizori exist. Se confrunt totalul listei datoriilor cu totalul din
cartea mare.
Exhaustivitate - obligaiile existente sunt incluse n lista datoriilor. Se confirm datoriile
furnizorilor, punnd accentul pe sumele mari i neobinuite.
Exactitate - datoriile la furnizori sunt corecte. De regul, accentul procedurilor cade pe
subevaluri mai curnd dect pe omisiuni.
Imputarea corect - obligaiile comerciale sunt corect clasificate. Este important s se
detecteze datoriile fa de prile afiliate, efectele comerciale sau datoriile purttoare de
dobnzi, datoriile pe termen lung i soldurile debitoare.
Perioada corect - operaiunile legate de obligaiile comerciale sunt nregistrate n exerciiul
contabil corespunztor. Testele pentru ndeplinirea acestui obiectiv sunt eseniale n audit.
Obligaii - entitatea n cauz are obligaia de a achita datoriile la furnizori. Se examineaz
situaiile recapitulative i confirmrile de la furnizori.
Testele tipice care vizeaz datoriile din afara exerciiului sunt:
a.) Examinarea documentelor justificative n scopul detectrii plailor ulterioare i a
facturilor neachitate existente la cteva sptmni dup nchiderea exerciiului contabil. Scopul
acestei proceduri este de a descoperi plile fcute n exerciiul contabil urmtor i care ar
corespunde unor datorii existente la data nchiderii bilanului. Astfel sunt examinate documentele

justificative pentru a determina dac plata efectuat reprezint o obligaie aferent exerciiului n
curs.
b.) Confruntarea recepiilor ntocmite nainte de sfritul anului cu facturile
corespunztoare ale furnizorilor. Toate bunurile primite nainte de sfritul anului, consemnate
prin ntocmirea unei recepii, ar trebui contabilizate ca obligaii comerciale. Prin confruntarea cu
facturile i prin confirmarea c acestea sunt incluse n datoriile aferente exerciiului, auditorul
testeaz prezena unor obligaii nenregistrate.
c.) Expedierea de confirmri furnizorilor cu care colaboreaz clientul su. Dei folosirea
confirmrilor n cazul obligaiilor comerciale este mai puin obinuit dect n cazul creanelor,
ea este deseori utilizat pentru a testa obligaiile omise.
Testele care vizeaz perioada curent au drept scop s determine dac operaiunile
nregistrate cu cteva zile nainte i dup data de nchidere a bilanului sunt atribuite exerciiului
contabil adecvat. Pentru aceasta un aspect important este ca testele pentru perioada corect a
obligaiilor s fie coordonate cu observarea fizic a stocurilor. De exemplu, dac o cumprare de
stocuri apare dup inventarierea fizic care are loc n ziua de 31 decembrie i este omis att din
stocuri ct i din datoriile la furnizori, n bilanul contabil ar aprea o prezentare eronat, unica
modalitate const n a examina stocurile fizice.
Dimensiunea eantioanelor folosite n testarea obligaiilor comerciale variaz
considerabil n funcie de factori precum: semnificaia datoriilor, numrul de solduri neachitate,
riscul de control estimat i rezultatele auditului anului precedent.
Auditul salariilor este o component important a muncii auditorului.
De regul, controlul intern aplicat salariilor este foarte bine organizat i supravegheat cu
strictee, urmrindu-se buna gestiune a plilor efectuate i minimizarea reclamaiilor i
nemulumirilor angajailor.
n majoritatea auditurilor sumele legate de salarii sunt mici i pot fi verificate relativ uor
dac auditorul este sigur c operaiunile de salarii sunt corect introduse n programul de calcul a
salariilor i declaraiile privind impozitele i contribuiile la salarii sunt corect ntocmite.
Dac auditorul crede c exist o probabilitate rezonabil ca declaraiile fiscale s fie
incorect ntocmite, ar putea fi necesar o confruntare detaliat a informaiilor din declaraiile
fiscale cu evidenele contabile ale salariilor.
Obligaiile salariale pot fi identificate prin referin la surse precum legislaia fiscal,
contracte colective de munc i contractele individuale de munc ale angajailor. Dup ce
auditorul identific toate obligaiile se determin dac respectivul client a pltit sumele corecte n
timp util prin compararea plailor efectuate ulterior cu evidenele contabile legate de salarii.
Testarea mecanismelor de control pentru estimarea riscului de control are loc prin
urmrirea:
o separrii adecvate a sarcinilor legate de contabilitatea salariilor i de activitatea de
resurse umane;
autorizarea adecvat a angajrilor, concedierilor, tarifelor i deducerilor salariale;
existena unor documente contabile adecvate pentru evidena salariilor;
verificrii datelor generate de sistemul informatic prin care se prelucreaz salariile.
Obiectivele de audit referitoare la operaiunile salariale sunt urmtoarele:
Existena plile salariale nregistrate corespund unei munci realmente prestate de
angajaii existeni;
Exhaustivitate operaiunile salariale existente sunt nregistrate;

Exactitate operaiunile salariale nregistrate corespund cantitii de timp efectiv lucrate


i sunt calculate la tarifele salariale adecvate, reinerile salariale sunt corect calculate;
Imputarea corect operaiunile salariale sunt nregistrate n conturi corespunztoare
potrivit planului de conturi.
Procedurile de testare a operaiunilor:
se verific jurnalul de salarii, cartea mare i veniturile salariale pentru a se detecta
sumele mari sau neobinuite;
se confrunt plile din jurnalul salariilor cu plile din extrasul de cont;
se recalculeaz orele lucrate pornind de la fiele de pontaj i se recalculeaz salariile
brute;
se verific reinerile salariale i se recalculeaz salariile nete;
se verific corectitudinea calculelor prin calculul totalului jurnalului salariilor i prin
confruntarea cu sumele transferate n cartea mare.
Testele detaliilor soldurilor conturilor de salarii nu ar trebui s necesite un consum prea
mare de timp cnd un auditor este convins c operaiunile legate de salarii sunt corect nregistrate
n jurnale i c declaraiile corespunztoare impozitelor i contribuiilor salariale sunt ntocmite
corect.
Principalele dou obiective de audit legate de solduri confirmate prin testarea datoriilor
salariale sunt:
exactitate angajamentele din balana de verificare sunt exprimate n sume corecte;
perioada corect operaiunile legate de salarii sunt nregistrate n exerciiul contabil
adecvat.
Principalele conturi de datorii legate de salarii care sunt testate sunt:
Sumele reinute din salariile angajailor. Impozitele pe salarii i celelalte reineri la surs
pot fi verificate prin compararea soldului din jurnalul salariilor cu declaraiile fiscale i cu plile
efectuate n exerciiul urmtor.
Salariile datorate personalului apare ca sold deoarece salariile aferente ultimei luni se
achit n prima lun. Aceasta sum se poate verifica prin verificarea plailor efectuate n
exerciiul urmtor. Verificarea retribuiilor membrilor conducerii reprezint un punct important
n auditare deoarece anumite persoane ar putea ocupa poziii care s le permit s-i plteasc
sume mai mari dect cele autorizate.
Auditul trezoreriei este ultima sfer de audit studiat, deoarece probele colectate pentru
verificarea soldurilor bneti depind n mare msur de rezultatele testelor efectuate n celelalte
cicluri. Trezoreria unei firme este important de a fi audiat din cauza potenialului de fraud,
dar i din cauz c ele pot conine numeroase erori.
Auditul trezoreriei cuprinde lichiditile n conturi bancare i cas, titlurile de plasament
i creditele bancare pe termen scurt.
Mecanismele de control care vizeaz soldurile de sfrit de an ale conturilor bancare dac
sunt adecvate va fi posibil o reducere a riscului de control i deci a testelor de audit aplicate
confruntrii soldurilor de disponibiliti. O confruntare riguroas a soldurilor ar trebui s
cuprind:
1. compararea cecurilor anulate cu evidenele contabile ale plilor efectuate, verificndu-se
data, beneficiarul i suma;
2. examinarea cecurilor anulate, verificndu-se semnturile i anularea;
3. compararea depozitelor fcute n contul bancar cu ncasrile nregistrate, verificndu-se
data, clientul pltitor i suma;

4. confruntarea totalului debitelor din extrasul de cont cu totalurile din evidenele contabile
ale plilor;
confruntarea totalurilor creditelor din extrasul de cont cu totalurile din evidenele contabile
ale ncasrilor;
investigarea cecurilor aflate n circulaie i a avizelor de blocare a plii unor cecuri.
Procedurile de audit referitoare la soldurile bancare vor depinde de pragul de semnificaie
i de riscurile identificate de auditor n alte sfere ale auditului, care au legturi cu mijloacele
bneti.
Obiectivele de audit referitoare la soldurile de disponibiliti sunt urmtoarele:
Existena mijloacele bneti din contul bancar exist;
Exhaustivitate mijloacele bneti din contul bancar existente sunt nregistrate;
Exactitate mijloacele bneti din contul bancar sunt corecte;
Perioada corect operaiunile de ncasri i plti sunt nregistrate n exerciiul contabil
adecvat;
Concordana detaliilor totalul mijloacelor bneti din contul bancar este corect calculat i
concord cu cartea mare;
Imputare corect mijloacele bneti sunt corect prezentate i dezvluite.
Solicitarea direct a unei confirmri de la fiecare banc cu care colaboreaz clientul se
face de cele mai multe ori, dei nu este impus de standardele de audit, cu excepia situaiilor n
care se constat existena unui numr neobinuit de mare de conturi nefolosite. Dup primirea
confirmrii de la banc, soldul contului bancar ar trebui comparat cu suma reflectat n
evidenele contabile. n orice situaie n care informaiile comparate nu concord, ar trebui s se
fac o investigaie a diferenei.
Casa este un cont unic i el are adesea un sold nesemnificativ, ns este totui verificat n
majoritatea auditurilor. Acest cont este verificat n principal din cauza riscurilor de deturnare i
deoarece clientul se ateapt la o examinare de audit.
Deoarece conform legii sunt fixate limite ale sumelor de cheltuieli ce pot fi fcute prin
cas, precum i un prag maxim pentru sold, operaiunile ce se efectueaz prin cas ar trebui s fie
clar definite de politicile ntreprinderii.
O component important a testrii casei const n a determina, mai nti, care sunt
procedurile aplicate de client pentru gestionarea acestui cont, prin discutarea mecanismelor de
control intern cu casierul i prin examinarea documentaiei ctorva operaiuni.
6.4. Auditul contului de profit i pierdere
Contul de profit i pierdere reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a veniturilor
generate n urma consumurilor de resurse de ctre o intreprindere n cursul unui exerciiu
financiar.
Informaiile contabile furnizate de contul de profit i pierdere au o mare importan
pentru utilizatori. Numeroi utilizatori, ndeosebi din rndul investitorilor de capital, creditorilor
pe termen scurt, consider c aceast raportare, spre deosebire de bilan care exprim elementele
componente numai la data la care a fost eleborat nchiderea exerciiului, ar fi cel mai
semnificativ raport financiar al exerciiului, ntruct exprim realizarea sau eecul, modul de
ndeplinire a obiectivului fundamental al ntreprinderii, singura raiune de a existen a acesteia,
obiectivul de a obine un profit acceptabil7.
7

Oprean I., Intocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Ed Intelcredo, Deva, 1997,
p. 89

Prin prisma scopului ntocmirii contului de profit i pierdere, urmtoarele dou concepte
sunt eseniale n auditul contului de venituri i cheltuieli:
1. Corelarea veniturilor i cheltuielilor aparinnd unui exerciiu este necesar pentru o
determinare corect a rezultatului activitii;
2. Aplicarea consecvent a principiilor contabile n exerciii diferite este necesar pentru
comparabilitate.
Auditul conturilor de venituri i cheltuieli nu poate fi tratat separat de procesul de audit
pe ansamblu. O eroare dintr-un cont de rezultate va afecta aproape ntotdeauna i un cont
bilanier i viceversa.
Auditul conturilor de venituri
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor.
Definiia veniturilor include:
a. venituri din activiti curente: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene,
chirii;
b. ctiguri din orice alte surse: pot aprea sau nu pot aprea ca rezultat al activitii
curente a ntreprinderii; reprezint creteri ale beneficiilor economice, i din acest
punct de vedere, nu difer ca natur de venituri; pot fi utilizate pentru
achiziionarea de active sau pentru creterea diferitelor tipuri de active. De
exemplu: numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul bunurilor i al
serviciilor furnizate;
c. ctiguri realizate, de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de
plasament i cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor pe termen
lung;
d. venituri din lichidarea datoriilor, de exemplu, o intreprindere poate furniza bunuri
i servicii unui creditor n scopul lichidrii unei datorii legat de un creditor n
derulare;
e. venituri angajate, adic venituri ce se nregistreaz n exerciiul financiar n care
au aprut fr a se ine seama de momentul efectiv al ncasrii;
f. venituri n avans, adic venituri care se ncaseaz n exerciiul financiar curent,
dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior;
g. venituri extraordinare, respectiv venituri care nu provin din activitile curente ale
ntreprinderii i ca urmare nu apar frecvent sau cu regularitate;
h.
creterea capitalului propriu determinate de reevaluarea sau ajustarea valorii
activelor i datoriilor care corespund definiiei veniturilor, ns nu sunt incluse n contul
de profit i pierdere n baza anumitor concepte legate de meninerea nivelului capitalului
sau ca rezerve din reevaluare.
n auditul veniturilor este necesar s se clasifice testele n urmtoarele categorii:
proceduri analitice, testele mecanismelor de control i testele substaniale ale operaiunilor i
testele detaliilor soldurilor conturilor.
Procedurile analitice ale conturilor de venituri fac parte din testarea prezentrii fidele
a conturilor bilaniere i a contului de rezultate. Astfel o serie de proceduri care se pot aplica
conturilor de venituri sunt:
- compararea posturilor individuale de venituri cu anii precedeni;

- compararea soldurilor individuale de pasive i creane cu anii precedeni;


- compararea posturilor individuale de venituri cu bugetele;
- compararea datelor clientului cu rezultatele estimative, utilizndu-se date fr caracter
financiar.
Auditorul analizeaz valoarea erorilor peste pragul de semnificaie al veniturilor,
urmrind s constate dac acestea influeneaz n mod semnificativ contul de rezultate. Erorile
care pot s apar sunt legate de supraevaluarea sau subevaluarea unui cont de venituri,
prezentarea eronat a conturilor de venituri i a conturilor bilaniere conexe, prezentarea eronat
a posturilor individuale de venituri privind producia sau marfa. Erorile constatate i
recomandrile privind efectuarea coreciilor corespunztoare ca fiind justificabile se analizeaz
cu conducerea ntreprinderii auditate.
n cadrul auditului veniturilor, auditorul analizeaz bazele de impozitare pentru diverse
impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, cotele aplicate i sumele de plat. De asemenea,
auditorul examineaz dac bazele de impozitare sunt corect aplicate i nregistrate.
Auditorul analizeaz situaia comparativ a conturilor de venituri pe baza soldurilor
intermediare de gestiune i stabilete concluziile ce se impun.
Att testele mecanismelor de control ct i testele substaniale ale operaiunilor au drept
rezultat verificarea concomitent a conturilor de rezultate i a conturilor bilaniere. De exemplu,
cnd un auditor ajunge la concluzia c mecanismele de control intern sunt suficient de adecvate
pentru a oferi o asigurare rezonabil privind faptul c operaiunile din jurnalul vnzrilor exist,
sunt corect nregistrate, corect clasificate i nregistrate n timp util, vor exista probe privind
corectitudinea unor conturi bilaniere individuale, cum ar fi creanele, dar i privind
corectitudinea unor conturi de venituri.
Existenta unor mecanisme de control inadecvate i descoperirea de erori prin efectuarea
testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor sunt indicii ale
probabilitii existenei de erori att n contul de profit i pierdere, ct i n bilanul contabil.
Daca testele mecanismelor de control intern i testele substaniale ale operaiunilor
produc rezultate satisfctoare n ceea ce privete clasificarea conturilor de venituri auditorii i
limiteaz de obicei analiza veniturilor la conturile care prezint o probabilitate mare de a conine
erori semnificative.
Analiza conturilor de venituri const n examinarea operaiunilor din anumite conturi
viznd determinarea caracterului lor adecvat, a clasificrii exactitii i a altor informaii
specifice legate de fiecare cont de venituri analizat.
Testele detaliilor soldurilor din toate ciclurile sunt orientate spre conturile bilaniere ns
nici conturile de rezultate nu sunt ignorate, deoarece ele sunt verificate prin rezultatele testelor
conturilor bilaniere. De exemplu, dac auditorul confirm soldurile creanelor - clieni i
regsesc supraevaluri provocate de erori n facturarea clienilor, vor exista supraevaluri att n
contul de creane clieni, ct i n conturi de venituri.
n auditarea operaiunilor veniturilor un rol important l ocup verificarea perioadei
corecte deoarece erorile de decupare temporala pot afecta semnificativ profitul exerciiului n
curs8. De exemplu, nchiderea intenionat sau neintenionat a ctorva vnzri ample produse
dup nchiderea exerciiului, n contul exerciiului curent sau nenregistrarea ctorva vnzri
restituite sau rabaturi acordate aferente exerciiului n curs pot supraevalua semnificativ profitul
net.
8

Arens A., Loebbecke J, Audit O abordare integrat, Editura Arc, 2003, p. 555

Auditul conturilor de cheltuieli


Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.
Definiia cheltuielilor include:
a. acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii
(costul vnzrii, salariile i amortizarea) i se regsesc sub forma ieirilor sau scderilor
valorii activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile
i mijloacele fixe;
b. pierderile, care pot aprea sau nu pot aprea pe parcursul desfurrii activitilor curente
ale ntreprinderii, reprezint diminuri ale beneficiilor economiceti, din acest punct de
vedere, nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n categoria pierderilor se includ:
dezastre, inundaii sau incendii; ieirea activelor pe termen lung; creterea cursului de
schimb valutar, n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a contractat n valut;
c. cheltuieli angajate, care se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut fr a se
ine seama de momentul efectiv al plii acestora;
d. cheltuieli n avans, care se pltesc n exerciiul financiar curent, dar care se refer la un
exerciiu financiar ulterior;
e. cheltuieli extraordinare, care nu provin din activitile curente ale ntreprinderii i, ca
urmare, nu apar frecvent sau cu regularitate;
f. diminuarea capitalului propriu determinate de reevaluarea sau ajustarea valorii activelor
i datoriilor, care corespund definiiei cheltuielilor, dar nu sunt incluse n contul de profit
i pierdere n baza anumitor concepte legate de meninerea nivelului capitalului (ajustri
pentru meninerea nivelului capitalului). n schimb, ele sunt incluse n capitalul propriu
cu ajustri pentru meninerea nivelului capitalului sau ca rezerve din
reevaluare.
Pentru auditarea conturilor de cheltuieli au loc aceleai mecanisme de control i proceduri
de audit ca i la conturile de venituri.
Procedurile analitice privind conturile de cheltuieli trebuie considerate ca fcnd parte din
testarea prezentrii fidele a conturilor bilaniere alturi de cele de rezultate.
nelegerea controlului intern i efectuarea unor teste ale mecanismelor de control i a
unor teste substaniale ale operaiunilor corespunztoare n scopul de a determina nivelul adecvat
al riscurilor de control estimat sunt cele mai importante mijloace prin care se poate verifica o
mare parte din conturile de rezultate implicate n fiecare ciclu de operaiuni. De exemplu, dac
auditorul ajunge, dup efectuarea testelor adecvate, la concluzia c riscul de control estimat
poate fi redus pn la un nivel mic, singura verificare suplimentar a unor conturi de rezultate
precum utilitile, publicitatea i cumprrile ar trebui fcute prin proceduri analitice i teste ale
perioadei corecte.
Testele substaniale ale operaiunilor pentru cheltuieli au la baz obiectivele de audit:
Exhausivitatea cheltuielile existente sun nregistrate. Nenregistrarea cheltuielilor
afecteaz direct soldul datoriilor la furnizori i implicit duce la o supraevaluare a profitului.
Exactitatea toate cheltuielile nregistrate sunt corecte. Auditorul poate compara
operaiunile nregistrate n conturi cu documentele justificative.

Existena cheltuielile nregistrate corespund bunurilor i serviciilor primite i sunt


conforme cu interesele clientului. Se examineaz documentele justificative pentru a determina
caracterul lor rezonabil i autentic.
Perioada corect toate cheltuielile sunt aferente exerciiului financiar al perioadei
curente. Se compar datele din documentele de recepie cu datele din jurnalele contabile,
Imputare corect cheltuielile sunt corect clasificate. Se compar clasificarea cu planul
de conturi prin referin la facturile furnizorilor.
Riscurile de fraud pot afecta obiectivele de audit. Determinarea lor este realizat prin
testele de audit. Astfel riscurile pot afecta exactitatea cheltuielilor, existena lor i exhausivitatea.
n unele cazuri este necesar ca auditorul s selecteze anumite facturi ale furnizorului care au fost
total sau parial stornate din jurnalul de cumprri fr nici o explicaie.
Sumele incluse n anume conturi de cheltuieli trebuie analizate chiar dac s-au efectuat
testele menionate anterior.
Analiza conturilor de cheltuieli reprezint examinarea documentelor justificativ ale
operaiunilor i sumelor individuale care compun detaliile totalului unui cont de cheltuieli.
Documentele justificative sunt de aceeai natura ca i cele folosite pentru examinarea
operaiunilor n cadrul testelor aplicate cumprrilor i includ facturi, borderouri de recepie,
comenzi de cumprare i contracte.
Auditorii i limiteaz de obicei, analiza cheltuielilor la conturile care prezint o
probabilitate mare de a conine erori semnificative. De exemplu, auditorii analizeaz adesea:
a. conturile de cheltuieli privind reparaiile i ntreinerea, n scopul de a determina c ele nu
cuprind din greeal operaiuni care ar trebui reflectate n conturile de mijloace fixe;
b. conturile de cheltuieli privind chiriile i leasing-urile;
c. conturile de cheltuieli juridice, ele fiind analizate pentru a determina dac exist datorii
condiionate, poteniale litigii, fapte ilicite sau alte probleme juridice care ar putea afecta
situaiile financiare.
Cele mai importante proceduri de audit viznd repartizrile de cheltuieli sunt: testarea
caracterului rezonabil pe ansamblu prin aplicarea de proceduri analitice i recalcularea
rezultatelor determinate de clieni. De cele mai multe ori, aceste teste sunt fcute ca parte a
auditului conturilor conexe de active sau datorii( cheltuielile privind amortizare).
6.5. Auditul modificrii capitalurilor proprii
Situaia modificrii capitalului propriu este o component separat a situaiilor financiare,
care prezint detaliat, toate variaiile pe care activul net le-a suferit ntre momentul de nceput i
cel de sfrit al exerciiului financiar. Pe baza acestui document poate fi analizat capacitatea de
meninere (sau erodare) a capitalului, precum i profitul general sau pierderea general a
ntreprinderii.
Modificarea capitalului propriu reprezint situaia financiar care cuprinde o prezentare a
soldurilor de deschidere i de nchidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare
rezerv, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului, precum i modificarea acestora, indicnduse:
d. suma la nceputul exerciiului financiar;
e. sumele transferate n sau din cont n timpul exerciiului financiar;
f. natura, sursa sau destinaia oricror asemenea transferuri;
g. suma rmas la sfritul exerciiului financiar.

Auditul situaiei modificrii capitalurilor proprii este n strns legtur cu auditul


capitalurilor, accentundu-se verificarea creterilor i reducerilor de capital propriu.
Probele relevante pentru auditul modificrilor capitalurilor proprii sunt copii dup
procesele verbale ale edinelor Consiliului de Administraie i ale conducerii. De asemenea, o
confirmare direct a micrilor capitalurilor proprii se poate obine de la Registrul Comerului,
unde trebuie nregistrat obligatoriu orice modificare a capitalului social.
6.6. Auditul situaiilor fluxurilor de trezorerie
Tabloul fluxurilor de trezorerie este un document al evoluiei situaiei financiare i este
necesar ca o consecin a faptului c nici una din situaiile financiare (bilan, cont de profit i
pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii) nu reuesc s ofere un tablou complet i
detaliat al tuturor intrrilor i ieirilor de fonduri, al tuturor provenienelor i utilizrilor de
disponibiliti. Informaiile privind diferitele categorii de ncasri i pli nu sunt oferite n mod
direct de situaiile financiare, ci pe baza nregistrrilor contabile ale societii.
Tabloul fluxurilor de trezorerie este analizat distinct n IAS 7 Tablourile fluxurilor de
trezorerie. Acest tablou are ca scop furnizarea unei informri relevante privind intrrile i
ieirile de lichiditii i echivalente de lichiditii n timpul exerciiului, i acord faciliti
conducerii societii, creditorilor i altor utilizatori n analiza trezoreriei ntreprinderii. Aceasta
situaie financiar, trebuie s prezinte incidena asupra trezoreriei a activitilor de exploatare,
investiii i finanare, precum i creterea sau diminuarea net a trezoreriei.
Tabloul fluxurilor de trezorerie reprezint o situaie de flux care, spre deosebire de contul
de profit i pierdere, exprim realiti indiscutabile, neconvenionale. Acesta pune n eviden
concilierea ntre rezultatul contabil i trezorerie.
Variaia lichiditilor i echivalentelor de lichiditii se poate explica prin aciunea a trei
factori sau genuri de activiti, tabloul fluxurilor de trezorerie bazndu-se pe o clasificare
funcional a fluxurilor ntreprinderii: activiti de exploatare, investiii, finanare.
a.) Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare reprezint un indicator cheie al
generrii de numerar pentru alte activiti, respectiv rambursarea mprumuturilor, meninerea
capacitii de funcionare a ntreprinderii, pentru a plti dividendele i a face noi investiii, fr a
recurge la surse externe de finanare. De asemenea, pe baza acestor informaii se vor putea
elabora previziuni legate de viitoarele fluxuri de numerar din exploatare.
b.) Fluxurile de numerar din investiii reflect msura n care cheltuielile efectuate au
generat resurse care vor produce venituri n viitor (instalaii, cldiri, etc.).
c.) Fluxuri de numerar din activitatea de finanare permit estimarea cererii viitoare de
fluxuri de numerar din partea finanatorilor ntreprinderii i se refer la primiri/rambursri de
credite, ncasri din emisiunea de titluri, pli pentru rscumprarea titlurilor emise, ncasri/pli
din contracte de leasing, etc.
Fluxurile de trezorerie se pot determina prin dou metode:
Metoda direct prezint ncasrile i plile aferente exerciiului financiar respectiv,
clasificate pe cele trei tipuri de activiti: exploatare, de investiii, financiare. Informaiile
obinute prin aceast metod sunt folosite la estimarea fluxurilor viitoare de numerar.
Metoda indirect difer de metoda direct doar n privina informaiilor privind
fluxurile de numerar din exploatare: astfel profitul din exploatare nainte de impozitare i
elemente extraordinare este ajustat cu acele cheltuieli i venituri nemonetare (amortizri,
provizioane, diferene de curs valutar) precum i cu variaia necesarului de fond de rulment net

(capital circulant) i cu elementele de cheltuieli i venituri care sunt luate n considerare la


determinarea fluxurilor de numerar din activitatea de investiii i de finanare.
IAS 7 recomand utilizarea metodei directe, pentru c aceasta este mai uor de neles de
utilizatori i permite obinerea de informaii care se dovedesc a fi utile pentru estimarea
fluxurilor viitoare de trezorerie.
Auditorul n urma analizei fluxurilor de trezorerie, indiferent de metoda aleas trage
concluzii referitoare la activitatea firmei din anul curent i anticipeaz producia, investiiile i
fondurile necesare de la creditori i investitori pentru lansarea i susinerea ntreprinderii.
6.7. Auditul notelor explicative
Notele explicative la situaiile financiare conin informaii cu privire la: active
imobilizate, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, repartizarea profitului, analiza rezultatelor de
exploatare, situaia creanelor i datoriilor, principii, politici i metode contabile, aciuni i
obligaiuni, salariai, administratori i directori, calculul i analiza principalilor indicatori
economico financiari, alte informaii.
Notele explicative trebuie prezentate sistematic astfel nct fiecare element din bilan,
contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrii capitalurilor
proprii s fac trimitere la informaiile din note. Auditorul, pe baza notelor explicative
analizeaz:
1. evoluia conturilor prezentate n aceste anexe, deciziile luate de conducere sau msurile
propuse de acestea;
2. modul de respectare a metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de
rezultate;
3. metodele de folosire pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a
provizioanelor.
Verificrile de audit au n vedere n primul rnd respectarea principiilor de baz ale
contabilitii i a principiilor general acceptate, principii care trebuie prezentate detaliat n notele
anexe.
Analiza financiar cu caracter general ar putea folosi la identificarea eventualelor
domenii cu probleme ce vor fi analizate mai aprofundat i testate n cursul auditului, dar i la
identificarea anumitor probleme economice ale ntreprinderii, pentru care auditorul poate oferi
un alt tip de consultan9.
De cele mai multe ori, procedurile analitice aplicate de auditori presupun utilizarea unor
indicatori financiari generali pe parcursul planificrii auditului i al verificrii finale ale
situaiilor financiare auditate. Aceti indicatori sunt utili pentru nelegerea celor mai recente
evenimente produse i a strii financiare a ntreprinderii, precum i pentru abordarea situaiilor
financiare din perspectiva unui utilizator.
Utilitatea indicatorilor operaionali i de performan pentru efectuarea de comparaii n
timp sau ntre companii poate fi afectat de clasificarea anumitor articole n operaionale (de
exploatare) sau fr rol operaional, de metodele de evaluare a stocurilor, de metodele de
amortizare a imobilizrilor, de amortizarea fondului comercial, de cheltuielile de cercetaredezvoltare i de finanarea extrabilanier.
Notele explicative stau la baza calculului ratelor de structura a bilanului, ce pot fi
interpretate n ultima faza a auditului. Aceasta etap permite recomandrile finale cu persoana
care gestioneaz patrimoniul, modalitatea definitiv de prezentare a situaiilor financiare,
9

Boulescu M., Audit financiar - Repere normative naionale, Bucureti, Editura Economic, 2003, p. 33

revizuirea final a opiniei auditorului care o va prezenta Adunrii Generale prin raportul sau de
audit.
Totodat auditorul trebuie s analizeze ansamblul de principii, convenii, reguli i practici
specifice adoptate de client la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Astfel,
auditorul trebuie s se asigure c contabilitatea societii a fost organizat i condus n
conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 modificat, completat i republicat,
precum i n concordan cu prevederile Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu
directivele europene.
Auditorul trebuie s constate faptul c nu s-au nregistrat abateri de la principiile
contabile i nu a fost schimbat metoda de evaluare.
De asemenea auditorul trebuie s aiba certitudinea c rezultatele exerciiului financiar nu
sunt influentate de reevaluri, iar pentru asigurarea corectitudinii i realitii existenei fizice i
contabile a tuturor elementelor de activ i de pasiv trebuie s se asigure c s-a efectuat i finalizat
inventarierea anual a patrimoniului clientului.
6.8. Rezumat
Conform Legii contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile ulterioare, situaiile financiare
anuale ale persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu directivele
Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de contabilitate, sunt supuse
auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice
autorizate. Fiecare component a situaiilor financiare este supus auditului financiar extern.
6.9. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare
1.Prezentai reglementrile legale n vigoare care autorizeaz AFE
2. Poziia financiar a ntreprinderii i modificarea ei.
3.Obiective de audit referitoare la capitalul social i rezerve
4. Obiective de audit referitoare la stocuri
5. Teste aferente ciclului de achiziii.
6. Teste aferente auditului salariilor
7. Ce sunt veniturile?
8. Ce sunt cheltuielile?
9. Tabloul fluxurilor de trezorerie
10. Metoda direct i metoda indirect.
Rspunsuri teste evaluare/autoevaluare

1.Prezentai reglementrile legale n vigoare care autorizeaz AFE


Conform Legii contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile ulterioare, situaiile financiare
anuale ale persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu directivele
Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de contabilitate, sunt supuse
auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice
autorizate. De asemenea, auditul financiar extern este reglementat i de OMFP 3055/2009 i
Standardele naionale sau internaionale de contabilitate.
2. Poziia financiar a ntreprinderii i modificarea ei.
Poziia financiar reprezint relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale
unei intreprinderi, aa cum sunt raportate n bilan. Poziia financiar este influenat de:

- resursele economice pe care ntreprinderea le controleaz;


- structura financiar a ntreprinderii;
- lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii;
- capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar
activitatea.
Informaiile despre performana ntreprinderii n special despre profitabilitatea acesteia
sunt oferite n primul rnd de contul de profit i pierdere.
Informaiile privind modificrile poziiei financiare a unei intreprinderi sunt furnizate de
situaiile financiare prin intermediul unei situaii distincte, ele fiind utile pentru evaluarea:
- activitilor de exploatare, finanare i investiii n perioada de raportare;
- capacitii ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului;
- nevoile ntreprinderii de a utiliza fluxuri de trezorerie.
Un set complet de situaii financiare armonizate cu Directiva a IV-a a C.E.E. i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, este compus din: bilan; contul de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie; politici contabile i
note explicative.
3.Obiective de audit referitoare la capitalul social i rezerve
Obiectivele legate de auditul capitalului social i a rezervelor const n:
Exhaustivitatea - toate modificrile aprobate de Adunarea General a Acionarilor cu
privire la capitalul social au fost nregistrate corespunztor n contabilitate.
Exactitatea - toate creterile sau diminurile de sume proprii de finanare sunt reale i
corespund cu deciziile conducerii
Existena - capitalul social modificat este n concordan cu statutul i contractul de
societate.
Evaluarea - toate micrile de rezerve au fost corect nregistrate contabil, rezervele din
reevaluare au fost corect calculate, corect nregistrate n contabilitate.
Imputarea corect - modificrile capitalului social au fost nregistrate n perioada
contabil corespunztoare producerii evenimentului iar rezervele au fost corect clasificate,
evideniate i prezentate. Se verific concordana nregistrrilor contabile cu normele legale, IAS,
Legea contabilitii.
4. Obiective de audit referitoare la stocuri
Obiectivele de audit referitoare la solduri i procedurile de audit ale testelor tipice ale
detaliilor soldurilor folosite n cadrul observrii fizice a stocurilor sunt urmtoarele:
Existena - auditorul verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i
corespund cu evidenele contabile. Aceste stocuri regsite n activul bilanier trebuie s existe i
fizic, de aceea este recomandat s se observe dac pe durata inventarierii au loc deplasri de
stocuri.
Exhaustivitate - se verific dac toate stocurile au fost identificate i incluse n activul
bilanier. Ar trebui s se acorde o atenie deosebit omiterii unor poriuni mari din stocurile
inventariate.
Exactitate - se verific dac stocurile au fost corect inventariate prin compararea
stocurilor fizice cu fiierul de eviden a mrfurilor.
Perioada corect - se obin informaiile necesare pentru a se confirma c vnzrile i
cumprrile de stocuri sunt nregistrate n exerciiul contabil adecvat.

Valoare realizabil - se verific dac articolele de stocuri nevandabile i inutilizabile sunt


excluse sau menionate separat prin chestionarea angajailor din producie sau a managerilor i
prin observarea atent a articolelor deteriorate, ruginite, prfuite.
Drepturi - se verific dac clientul este proprietarul de drept a stocurilor, se ntreab dac
n spaiile clientului de audit exist stocuri n consignaie sau stocuri care aparin clienilor
ntreprinderii.
Pe lng aceste proceduri detaliate, auditorul ar trebui s viziteze toate spaiile de
depozitare a stocurilor, pentru a se asigura c toate articolele au fost inventariate i corect
etichetate. Este de dorit s se compare stocurile cu o valoare bneasc mare cu fiele sau listele
de inventar din anul precedent i cu fisele sistematice a le stocurilor, pentru a le testa caracterul
rezonabil. Aceste proceduri nu ar trebui efectuate dect dup ce clientul va termina inventarierea
fizic a stocurilor.
5. Teste aferente ciclului de achiziii.
Testele operaiunii de achiziii pot fi substaniale sau teste de detaliu.
Testele substaniale tipice ale operaiunilor de achiziii sunt urmtoarele:
o verificarea jurnalului cumprrilor, cartea mare i fiierul datoriilor la furnizori pentru
a detecta sumele mari i neobinuite;
o examinarea documentelor justificative pentru a determina caracterul lor rezonabil ai
autentic;
o confruntarea recepiilor i facturilor cu jurnalul de cumprri;
o recalcularea corectitudinii operaiilor matematice din factura furnizorului, nota de
intrare - recepie i alte documente justificative;
o recalcularea totalurilor la jurnalele de cumprri i compararea cu sumele transferate
n cartea mare.
Pentru operaiunile de pli au loc aceleai mecanisme de control i proceduri de audit ca
i la cumprri, doar c la baz st existena unor jurnale separate pentru cumprri i pli. De
obicei testele cumprrilor i plailor sunt efectuate concomitent, de exemplu pentru o operaiune
selectat din jurnalul cumprrilor pentru a fi examinat, factura furnizorului i recepia sunt
verificate concomitent cu instrumentul de plat corespunztor.
Obligaiile comerciale tind s fie semnificative n majoritatea ntreprinderilor i de
aceea auditorii aplic aproape ntotdeauna proceduri analitice aprofundate i cteva teste
ale detaliilor conturilor asupra acestui cont. De asemenea, soldul obligaiilor comerciale
este adesea format dintr-un numr mare de conturi, suma acestora este mare i este relativ
costisitor de auditat. Din aceste motive, auditorii fixeaz, de obicei eroarea tolerabil
pentru obligaiile comerciale la un nivel relativ mare i estimeaz riscul inerent ca mare sau
mediu.
6. Teste aferente auditului salariilor
Procedurile de testare a operaiunilor:
se verific jurnalul de salarii, cartea mare i veniturile salariale pentru a se detecta
sumele mari sau neobinuite;
se confrunt plile din jurnalul salariilor cu plile din extrasul de cont;
se recalculeaz orele lucrate pornind de la fiele de pontaj i se recalculeaz salariile
brute;
se verific reinerile salariale i se recalculeaz salariile nete;

se verific corectitudinea calculelor prin calculul totalului jurnalului salariilor i prin


confruntarea cu sumele transferate n cartea mare.
Testele detaliilor soldurilor conturilor de salarii nu ar trebui s necesite un consum prea
mare de timp cnd un auditor este convins c operaiunile legate de salarii sunt corect nregistrate
n jurnale i c declaraiile corespunztoare impozitelor i contribuiilor salariale sunt ntocmite
corect.
Principalele dou obiective de audit legate de solduri confirmate prin testarea datoriilor
salariale sunt:
exactitate angajamentele din balana de verificare sunt exprimate n sume corecte;
perioada corect operaiunile legate de salarii sunt nregistrate n exerciiul contabil
adecvat.
Principalele conturi de datorii legate de salarii care sunt testate sunt:
Sumele reinute din salariile angajailor. Impozitele pe salarii i celelalte reineri la surs
pot fi verificate prin compararea soldului din jurnalul salariilor cu declaraiile fiscale i cu plile
efectuate n exerciiul urmtor.
Salariile datorate personalului apare ca sold deoarece salariile aferente ultimei luni se
achit n prima lun. Aceasta sum se poate verifica prin verificarea plailor efectuate n
exerciiul urmtor. Verificarea retribuiilor membrilor conducerii reprezint un punct important
n auditare deoarece anumite persoane ar putea ocupa poziii care s le permit s-i plteasc
sume mai mari dect cele autorizate.
7. Ce sunt veniturile?
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor.
Definiia veniturilor include:
e. venituri din activiti curente: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene,
chirii;
f. ctiguri din orice alte surse: pot aprea sau nu pot aprea ca rezultat al activitii
curente a ntreprinderii; reprezint creteri ale beneficiilor economice, i din acest
punct de vedere, nu difer ca natur de venituri; pot fi utilizate pentru
achiziionarea de active sau pentru creterea diferitelor tipuri de active. De
exemplu: numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul bunurilor i al
serviciilor furnizate;
g. ctiguri realizate, de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de
plasament i cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor pe termen
lung;
h. venituri din lichidarea datoriilor, de exemplu, o intreprindere poate furniza bunuri
i servicii unui creditor n scopul lichidrii unei datorii legat de un creditor n
derulare;
h. venituri angajate, adic venituri ce se nregistreaz n exerciiul financiar n care
au aprut fr a se ine seama de momentul efectiv al ncasrii;
i. venituri n avans, adic venituri care se ncaseaz n exerciiul financiar curent,
dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior;

j. venituri extraordinare, respectiv venituri care nu provin din activitile curente ale
ntreprinderii i ca urmare nu apar frecvent sau cu regularitate;
k.
creterea capitalului propriu determinate de reevaluarea sau ajustarea valorii
activelor i datoriilor care corespund definiiei veniturilor, ns nu sunt incluse n contul
de profit i pierdere n baza anumitor concepte legate de meninerea nivelului capitalului
sau ca rezerve din reevaluare.
8. Ce sunt cheltuielile?
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.
Definiia cheltuielilor include:
l. acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii
(costul vnzrii, salariile i amortizarea) i se regsesc sub forma ieirilor sau scderilor
valorii activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile
i mijloacele fixe;
m. pierderile, care pot aprea sau nu pot aprea pe parcursul desfurrii activitilor curente
ale ntreprinderii, reprezint diminuri ale beneficiilor economiceti, din acest punct de
vedere, nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n categoria pierderilor se includ:
dezastre, inundaii sau incendii; ieirea activelor pe termen lung; creterea cursului de
schimb valutar, n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a contractat n valut;
n. cheltuieli angajate, care se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut fr a se
ine seama de momentul efectiv al plii acestora;
o. cheltuieli n avans, care se pltesc n exerciiul financiar curent, dar care se refer la un
exerciiu financiar ulterior;
p. cheltuieli extraordinare, care nu provin din activitile curente ale ntreprinderii i, ca
urmare, nu apar frecvent sau cu regularitate;
q. diminuarea capitalului propriu determinate de reevaluarea sau ajustarea valorii activelor
i datoriilor, care corespund definiiei cheltuielilor, dar nu sunt incluse n contul de profit
i pierdere n baza anumitor concepte legate de meninerea nivelului capitalului (ajustri
pentru meninerea nivelului capitalului). n schimb, ele sunt incluse n capitalul propriu
cu ajustri pentru meninerea nivelului capitalului sau ca rezerve din
reevaluare.
9. Tabloul fluxurilor de trezorerie
Tabloul fluxurilor de trezorerie este un document al evoluiei situaiei financiare i este
necesar ca o consecin a faptului c nici una din situaiile financiare (bilan, cont de profit i
pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii) nu reuesc s ofere un tablou complet i
detaliat al tuturor intrrilor i ieirilor de fonduri, al tuturor provenienelor i utilizrilor de
disponibiliti. Informaiile privind diferitele categorii de ncasri i pli nu sunt oferite n mod
direct de situaiile financiare, ci pe baza nregistrrilor contabile ale societii.
Tabloul fluxurilor de trezorerie este analizat distinct n IAS 7 Tablourile fluxurilor de
trezorerie. Acest tablou are ca scop furnizarea unei informri relevante privind intrrile i
ieirile de lichiditii i echivalente de lichiditii n timpul exerciiului, i acord faciliti
conducerii societii, creditorilor i altor utilizatori n analiza trezoreriei ntreprinderii. Aceasta

situaie financiar, trebuie s prezinte incidena asupra trezoreriei a activitilor de exploatare,


investiii i finanare, precum i creterea sau diminuarea net a trezoreriei.
Tabloul fluxurilor de trezorerie reprezint o situaie de flux care, spre deosebire de contul
de profit i pierdere, exprim realiti indiscutabile, neconvenionale. Acesta pune n eviden
concilierea ntre rezultatul contabil i trezorerie.
Variaia lichiditilor i echivalentelor de lichiditii se poate explica prin aciunea a trei
factori sau genuri de activiti, tabloul fluxurilor de trezorerie bazndu-se pe o clasificare
funcional a fluxurilor ntreprinderii: activiti de exploatare, investiii, finanare.
a.) Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare reprezint un indicator cheie al
generrii de numerar pentru alte activiti, respectiv rambursarea mprumuturilor, meninerea
capacitii de funcionare a ntreprinderii, pentru a plti dividendele i a face noi investiii, fr a
recurge la surse externe de finanare. De asemenea, pe baza acestor informaii se vor putea
elabora previziuni legate de viitoarele fluxuri de numerar din exploatare.
b.) Fluxurile de numerar din investiii reflect msura n care cheltuielile efectuate au
generat resurse care vor produce venituri n viitor (instalaii, cldiri, etc.).
c.) Fluxuri de numerar din activitatea de finanare permit estimarea cererii viitoare de
fluxuri de numerar din partea finanatorilor ntreprinderii i se refer la primiri/rambursri de
credite, ncasri din emisiunea de titluri, pli pentru rscumprarea titlurilor emise, ncasri/pli
din contracte de leasing, etc.
10. Metoda direct i metoda indirect.
Fluxurile de trezorerie se pot determina prin dou metode:
Metoda direct prezint ncasrile i plile aferente exerciiului financiar respectiv,
clasificate pe cele trei tipuri de activiti: exploatare, de investiii, financiare. Informaiile
obinute prin aceast metod sunt folosite la estimarea fluxurilor viitoare de numerar.
Metoda indirect difer de metoda direct doar n privina informaiilor privind
fluxurile de numerar din exploatare: astfel profitul din exploatare nainte de impozitare i
elemente extraordinare este ajustat cu acele cheltuieli i venituri nemonetare (amortizri,
provizioane, diferene de curs valutar) precum i cu variaia necesarului de fond de rulment net
(capital circulant) i cu elementele de cheltuieli i venituri care sunt luate n considerare la
determinarea fluxurilor de numerar din activitatea de investiii i de finanare.
IAS 7 recomand utilizarea metodei directe, pentru c aceasta este mai uor de neles de
utilizatori i permite obinerea de informaii care se dovedesc a fi utile pentru estimarea
fluxurilor viitoare de trezorerie.
Auditorul n urma analizei fluxurilor de trezorerie, indiferent de metoda aleas trage
concluzii referitoare la activitatea firmei din anul curent i anticipeaz producia, investiiile i
fondurile necesare de la creditori i investitori pentru lansarea i susinerea ntreprinderii.
Lucrare de verificare
1. AUDITUL TREZORERIEI
2. AUDITUL NOTELOR EXPLICATIVE

6.10. Bibliografie

1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele


Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC
2. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
3. Boulescu M., Audit financiar - Repere normative naionale, Bucureti, Editura
Economic, 2003
4. Oprean I., Intocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Ed Intelcredo, Deva, 1997
5. A.Stoian, E.urlea Auditul Financiar Contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001.
6. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
7. Iacovoiu Viorela, Stroanu Boni Mihaela, Teodorescu Cristian Drago , Instrumente i
tehnici de analiz a strii economico-financiare a firmei , Editura Karta-Graphic Ploieti,
2011
8. Standarde Internaionale de Contabilitate, 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001.
9. Ordinul M.F.P. nr. 3055/2009 privind aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate
10. Legea Contabilitii nr. 82/1991, publicat n Monitorul Oficial nr. 265/27.12.1991,
modificat i completat.

UNITATEA DE NVARE 7 RAPORTUL DE AUDIT I OPINIA DE AUDIT


7.1. Introducere
UI 7 i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre modul de ntocmire i coninutul
raportului de audit, precum i tipurile de opinii exprimate de auditori.
7.2. Competene
Dup parcurgerea acestei UI, studentul va fi capabil s elaboreze un raport de audit cu opinie
adecvat.
7.3. Raportul de audit structur
Raportul auditorului are scopul s prezinte clar, precis i sintetic concluziile sale cu
privire la coninutul situaiilor financiare, respectarea principiilor i normelor de raportare
contabil a tuturor operaiunilor i tranzaciilor pe durata exerciiului prezentate n bilan i n
afara bilanului, n contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor financiare, situaia modificrilor
capitalului propriu i notele explicative la bilan.
Raportul de audit conine urmtoarele elemente eseniale:
Titlul care trebuie s fie corespunztor. El poate conine termenul Auditor
independent sau Societate de audit, necesar pentru a se face deosebirea de alte rapoarte ale
Consiliului de Administraie sau ale altor auditori care nu trebuie s ndeplineasc aceleai
cerine etice ca un auditor independent.
Destinatarul: Raportul de audit trebuie s fie adresat n conformitate cu condiiile
prevzute n angajament i n reglementrile locale. n general raportul este adresat acionarilor,
AGA sau Consiliului de Administraie al unitii pentru care se efectueaz auditul.
Paragraful de introducere: Raportul de audit prezint data i perioada acoperit de
situaiile financiare i trebuie s reaminteasc faptul c situaiile financiare in de
responsabilitatea conducerii firmei audiate. De asemenea, este necesar s se includ o declaraie
privind faptul c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaiilor
financiare pe baza auditului.
Paragraful referitor la aria de aplicabilitate: Raportul auditorului trebuie s prezinte
aria de aplicabilitate a auditului, declarnd c auditul a fost efectuat conform cu Standardele de
Audit. Trebuie specificat abilitatea auditorului de a desfura procedurile de audit cerute n mod
necesar de circumstane pentru a oferi celui care citete raportul asigurarea c auditul a fost
desfurat n conformitate cu standardele i practicile recunoscute. Dac acestea nu sunt
specificate se consider c standardele sau practicile de audit urmate sunt cele n vigoare n ara
indicat n adresa auditorului.
Raportul de audit trebuie s includ o declaraie prin care se confirm c auditul a fost
planificat i desfurat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i
pentru ca ele s nu conin erori semnificative.
De asemenea, trebuie s specifice c auditul a realizat:
r. examinarea, pe baz de teste, a probelor pentru confirmarea valorilor cuprinse n situaiile
financiare i a altor informaii prezentate;
s. modul de respectare a principiilor contabile la ntocmirea situaiilor financiare;
t. evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducere la ntocmirea situaiilor
financiare;

u. evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.


n raport trebuie s se mai includ i o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul
confer o baza rezonabil pentru exprimarea opiniei sale.
Paragraful referitor la opinie: Raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia
auditorului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau dac acestea prezint n mod
corect, toate aspectele semnificative) conform Cadrului general de raportare financiar I.A.S. i
standardelor naionale relevante.
Data raportului: Auditorul trebuie s dateze raportul de audit cu data la care s-au
finalizat lucrrile de audit. Data informeaz c auditorul a analizat efectul asupra situaiilor
financiare i raportului de audit evenimentelor i tranzaciilor care s-au produs pn la acea dat.
Data raportului trebuie s fie ulterioar datei la care situaiile financiare au fost aprobate
de conducere deoarece responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie la situaiile
financiare aa cum au fost ele ntocmite i prezentate de ctre conducere
Adresa auditorului: Raportul trebuie s specifice un anumit amplasament. De regul se
specific oraul unde se gsete biroul auditorului care are responsabilitatea auditului n cauz.
Semntura auditorului: Raportul este semnat n numele firmei de audit sau cu numele
auditorului sau amndou n funcie de mprejurri, dar n general se semneaz n numele firmei
deoarece ea i asum responsabilitatea pentru audit.
7.4. Opinia de audit
Prezentarea opiniei auditorului se refer la urmtoarele caracteristici ale situaiilor
financiare:
sinceritate;
regularitate;
fidelitatea reflectrii n bilan, contul de rezultate/contul de execuie i n notele
explicative la bilan a situaiei financiare a entitii auditate.
Practica n domeniul auditului a consacrat urmtoarele tipuri de opinii ale auditorilor:
opinie fr rezerve (necalificat);
opinie cu rezerve (calificat);
opinie contrar (defavorabil);
imposibilitatea de a exprima o opinie.
a) Opinia fr rezerve (necalificat) este exprimat n situaia n care auditorul a obinut
o certitudine a faptului c informaiile semnificative cuprinse n posturile bilaniere sunt
relevante, fiabile, comparabile i pertinente. Deci, situaiile financiare trebuie s fie:
sincere, n sensul c toate operaiunile au fost nregistrate n contabilitate i sunt
reflectate n bilanul contabil i n contul de rezultate/contul de execuie;
n concordan cu prevederile legislaiei n vigoare, cu principiile i standardele
contabile;
reflect imaginea fidel a situaiei financiare, a patrimoniului i a rezultatelor
exerciiului/execuiei.
Termenii utilizai de ctre auditor pentru exprimarea opiniei fr rezerve sunt: ofer o
imagine fidel, sau prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative.
b) Opinia cu rezerve (calificat) este exprimat de auditor n urmtoarele situaii:
-

cnd auditorul nu a fost n msur s aplice toate procedurile de audit necesare


atingerii obiectivului auditului, dar totui nu respinge certificarea situaiilor
financiare ale entitii auditate (de exemplu, imposibilitatea de a primi

confirmri de la anumii clieni sau n legtura cu alte creane alte entitii


auditate);
cnd auditorul i-a ndeplinit obiectivul auditului, dar constat erori
semnificative n prezentarea situaiilor financiare, erori care necesit doar
emiterea unei opinii cu rezerve i nu a unei opinii contrare (de exemplu,
mrimea necorespunztoare a provizioanelor, nerespectarea independenei
exerciiului, supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi bilaniere etc.)
Emiterea unei opinii cu rezerve este influenat de pragul de semnificaie. Dac pragul de
semnificaie este depit, dar situaiile financiare n ansamblul lor nu sunt afectate, sau dac
eroarea semnificativ nu afecteaz un numr mare de posturi bilaniere, auditorul poate emite o
opinie cu rezerve.
c) Imposibilitatea emiterii unei opinii se nregistreaz atunci cnd auditorul nu a putut
obine suficiente probe de audit, sau probele obinute sunt necorespunztoare. Aceast
imposibilitate poate fi cauzat de entitatea auditat (cnd procesul de colectare a probelor este
influenat n mod negativ de ctre conducerea ntreprinderii, cnd opinia auditorului este n
dezacord cu conducerea ntreprinderii), sau de anumite evenimente incerte, care au un impact
mare asupra situaiilor financiare (de exemplu, un litigiu cu o alt ntreprindere, care dac este
pierdut aduce pagube serioase ntreprinderi n cauz, dar rezultatul litigiului nu poate fi nc
prevzut).
d) Opinia contrar (defavorabil) este exprimat atunci cnd ndeprtarea situaiilor
financiare de la exprimarea imaginii fidele a patrimoniului este prea mare. Aceast situaie
produce un dezacord ntre auditor i conducerea entitii, dezacord care se datoreaz
urmtoarelor cauze:
conducerea nu pune la dispoziia auditorului informaiile necesare;
conducerea refuz aplicarea principiilor i procedeelor contabilitii;
conducerea nu accept solicitarea de confirmare din partea terilor.
Emiterea unei opinii contrare i atenioneaz pe utilizatorii situaiilor financiare c acestea
nu exprim fidel situaia ntreprinderii, c sunt total greite i i pot induce n eroare.
7.5. Rezumat
Raportul auditorului are scopul s prezinte clar, precis i sintetic concluziile sale cu
privire la coninutul situaiilor financiare, respectarea principiilor i normelor de raportare
contabil a tuturor operaiunilor i tranzaciilor pe durata exerciiului prezentate n bilan i n
afara bilanului, n contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor financiare, situaia modificrilor
capitalului propriu i notele explicative la bilan.
Raportul de audit conine o serie de elemente eseniale ( titlul, destinatar, paragraf de
introducere, etc).
Practica n domeniul auditului a consacrat urmtoarele tipuri de opinii ale auditorilor:
opinie fr rezerve (necalificat);
opinie cu rezerve (calificat);
opinie contrar (defavorabil);
imposibilitatea de a exprima o opinie.

7.6. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare


1. Care sunt elementele componente ale unui raport de audit ?

2. Aria de aplicabilitate a raportului de audit


3. Opinii de audit.
Rspunsuri teste evaluare/ autoevaluare
1. Care sunt elementele componente ale unui raport de audit ?
Raportul de audit conine urmtoarele elemente eseniale:
Titlul care trebuie s fie corespunztor. El poate conine termenul Auditor
independent sau Societate de audit, necesar pentru a se face deosebirea de alte rapoarte ale
Consiliului de Administraie sau ale altor auditori care nu trebuie s ndeplineasc aceleai
cerine etice ca un auditor independent.
Destinatarul: Raportul de audit trebuie s fie adresat n conformitate cu condiiile
prevzute n angajament i n reglementrile locale. n general raportul este adresat acionarilor,
AGA sau Consiliului de Administraie al unitii pentru care se efectueaz auditul.
Paragraful de introducere: Raportul de audit prezint data i perioada acoperit de
situaiile financiare i trebuie s reaminteasc faptul c situaiile financiare in de
responsabilitatea conducerii firmei audiate. De asemenea, este necesar s se includ o declaraie
privind faptul c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaiilor
financiare pe baza auditului.
Paragraful referitor la aria de aplicabilitate: Raportul auditorului trebuie s prezinte
aria de aplicabilitate a auditului, declarnd c auditul a fost efectuat conform cu Standardele de
Audit. Trebuie specificat abilitatea auditorului de a desfura procedurile de audit cerute n mod
necesar de circumstane pentru a oferi celui care citete raportul asigurarea c auditul a fost
desfurat n conformitate cu standardele i practicile recunoscute. Dac acestea nu sunt
specificate se consider c standardele sau practicile de audit urmate sunt cele n vigoare n ara
indicat n adresa auditorului.
Raportul de audit trebuie s includ o declaraie prin care se confirm c auditul a fost
planificat i desfurat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i
pentru ca ele s nu conin erori semnificative.
De asemenea, trebuie s specifice c auditul a realizat:
examinarea, pe baz de teste, a probelor pentru confirmarea valorilor cuprinse n situaiile
financiare i a altor informaii prezentate;
modul de respectare a principiilor contabile la ntocmirea situaiilor financiare;
evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducere la ntocmirea situaiilor
financiare;
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
n raport trebuie s se mai includ i o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul
confer o baza rezonabil pentru exprimarea opiniei sale.
Paragraful referitor la opinie: Raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia
auditorului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau dac acestea prezint n mod
corect, toate aspectele semnificative) conform Cadrului general de raportare financiar I.A.S. i
standardelor naionale relevante.
Data raportului: Auditorul trebuie s dateze raportul de audit cu data la care s-au
finalizat lucrrile de audit. Data informeaz c auditorul a analizat efectul asupra situaiilor
financiare i raportului de audit evenimentelor i tranzaciilor care s-au produs pn la acea dat.
Data raportului trebuie s fie ulterioar datei la care situaiile financiare au fost aprobate
de conducere deoarece responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie la situaiile
financiare aa cum au fost ele ntocmite i prezentate de ctre conducere

Adresa auditorului: Raportul trebuie s specifice un anumit amplasament. De regul se


specific oraul unde se gsete biroul auditorului care are responsabilitatea auditului n cauz.
Semntura auditorului: Raportul este semnat n numele firmei de audit sau cu numele
auditorului sau amndou n funcie de mprejurri, dar n general se semneaz n numele firmei
deoarece ea i asum responsabilitatea pentru audit.
2. Aria de aplicabilitate a raportului de audit
Raportul auditorului trebuie s prezinte aria de aplicabilitate a auditului, declarnd c
auditul a fost efectuat conform cu Standardele de Audit. Trebuie specificat abilitatea auditorului
de a desfura procedurile de audit cerute n mod necesar de circumstane pentru a oferi celui
care citete raportul asigurarea c auditul a fost desfurat n conformitate cu standardele i
practicile recunoscute. Dac acestea nu sunt specificate se consider c standardele sau practicile
de audit urmate sunt cele n vigoare n ara indicat n adresa auditorului.
Raportul de audit trebuie s includ o declaraie prin care se confirm c auditul a fost
planificat i desfurat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i
pentru ca ele s nu conin erori semnificative.
De asemenea, trebuie s specifice c auditul a realizat:
examinarea, pe baz de teste, a probelor pentru confirmarea valorilor cuprinse n situaiile
financiare i a altor informaii prezentate;
modul de respectare a principiilor contabile la ntocmirea situaiilor financiare;
evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducere la ntocmirea situaiilor
financiare;
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
n raport trebuie s se mai includ i o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul
confer o baza rezonabil pentru exprimarea opiniei sale.
3. Opinii de audit.
Prezentarea opiniei auditorului se refer la urmtoarele caracteristici ale situaiilor
financiare:
sinceritate;
regularitate;
fidelitatea reflectrii n bilan, contul de rezultate/contul de execuie i n notele
explicative la bilan a situaiei financiare a entitii auditate.
Practica n domeniul auditului a consacrat urmtoarele tipuri de opinii ale auditorilor:
opinie fr rezerve (necalificat);
opinie cu rezerve (calificat);
opinie contrar (defavorabil);
imposibilitatea de a exprima o opinie.
a) Opinia fr rezerve (necalificat) este exprimat n situaia n care auditorul a obinut
o certitudine a faptului c informaiile semnificative cuprinse n posturile bilaniere sunt
relevante, fiabile, comparabile i pertinente. Deci, situaiile financiare trebuie s fie:
sincere, n sensul c toate operaiunile au fost nregistrate n contabilitate i sunt
reflectate n bilanul contabil i n contul de rezultate/contul de execuie;
n concordan cu prevederile legislaiei n vigoare, cu principiile i standardele
contabile;

reflect imaginea fidel a situaiei financiare, a patrimoniului i a rezultatelor


exerciiului/execuiei.
Termenii utilizai de ctre auditor pentru exprimarea opiniei fr rezerve sunt: ofer o
imagine fidel, sau prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative.
b) Opinia cu rezerve (calificat) este exprimat de auditor n urmtoarele situaii:
-

cnd auditorul nu a fost n msur s aplice toate procedurile de audit necesare


atingerii obiectivului auditului, dar totui nu respinge certificarea situaiilor
financiare ale entitii auditate (de exemplu, imposibilitatea de a primi
confirmri de la anumii clieni sau n legtura cu alte creane alte entitii
auditate);
cnd auditorul i-a ndeplinit obiectivul auditului, dar constat erori
semnificative n prezentarea situaiilor financiare, erori care necesit doar
emiterea unei opinii cu rezerve i nu a unei opinii contrare (de exemplu,
mrimea necorespunztoare a provizioanelor, nerespectarea independenei
exerciiului, supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi bilaniere etc.)
Emiterea unei opinii cu rezerve este influenat de pragul de semnificaie. Dac pragul de
semnificaie este depit, dar situaiile financiare n ansamblul lor nu sunt afectate, sau dac
eroarea semnificativ nu afecteaz un numr mare de posturi bilaniere, auditorul poate emite o
opinie cu rezerve.
c) Imposibilitatea emiterii unei opinii se nregistreaz atunci cnd auditorul nu a putut
obine suficiente probe de audit, sau probele obinute sunt necorespunztoare. Aceast
imposibilitate poate fi cauzat de entitatea auditat (cnd procesul de colectare a probelor este
influenat n mod negativ de ctre conducerea ntreprinderii, cnd opinia auditorului este n
dezacord cu conducerea ntreprinderii), sau de anumite evenimente incerte, care au un impact
mare asupra situaiilor financiare (de exemplu, un litigiu cu o alt ntreprindere, care dac este
pierdut aduce pagube serioase ntreprinderi n cauz, dar rezultatul litigiului nu poate fi nc
prevzut).
d) Opinia contrar (defavorabil) este exprimat atunci cnd ndeprtarea situaiilor
financiare de la exprimarea imaginii fidele a patrimoniului este prea mare. Aceast situaie
produce un dezacord ntre auditor i conducerea entitii, dezacord care se datoreaz
urmtoarelor cauze:
conducerea nu pune la dispoziia auditorului informaiile necesare;
conducerea refuz aplicarea principiilor i procedeelor contabilitii;
conducerea nu accept solicitarea de confirmare din partea terilor.
Emiterea unei opinii contrare i atenioneaz pe utilizatorii situaiilor financiare c acestea
nu exprim fidel situaia ntreprinderii, c sunt total greite i i pot induce n eroare.
-

Lucrare de verificare
1. NTOCMII RAPORTUL DE AUDIT CU OPINIA MOTIVAT, AVND N VEDERE C
NU SUNTEI DE ACORD CU CONDUCEREA SOCIETII CU PRIVIRE LA POLITICILE
CONTABILE PRIVIND AMORTIZAREA ( NU ESTE PREZENTAT AMORTIZAREA N
SITUAIILE FINANCIARE).

7.7. Bibliografie
1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele
Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC
2. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice
Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
3. Brezeanu Petre i colectiv , Audit financiar repere metodologice, etice i istorice ,
Editura Cavallioti Bucureti, 2008
4. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002.
5. Iacovoiu Viorela, Stroanu Boni Mihaela, Teodorescu Cristian Drago , Instrumente i
tehnici de analiz a strii economico-financiare a firmei , Editura Karta-Graphic Ploieti,
2011
6. Standarde Internaionale de Contabilitate, 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001.
7. Ordinul M.F.P. nr. 3055/2009 privind aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate
8. Legea Contabilitii nr. 82/1991, publicat n Monitorul Oficial nr. 265/27.12.1991,
modificat i completat.

TESTE GRIL

1. Activitatea de audit reprezinta:


a) verificarea unor informatii si exprimarea unei opinii de catre o persoana;
b) examinarea profesionala a unor informatii , in vederea exprimarii unei opinii
responsabile si independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de
calitate;
c) controlul calitativ si cantitativ asupra unor informatii fara exprimarea unei
anumite opinii.
2.Completati cu raspunsul corect enuntul urmator:
Realizarea oricarei misiuni de audit la organizatiile economice,
implica.. unor reguli precise , cunoscute si acceptate de emitatorii si
receptorii informatiei supuse auditului.
a) cunoasterea;
b) inexistenta;
c) existenta.
3.Completati enuntul de mai jos:
Imaginea fidela a unui patrimoniu sau a unei situatii financiare este asociata
cu care caracterizeaza campul de aplicatii nelimitat al contabilitatii.
a) prudenta;
b) regularitate si sinceritate;
c) toate cele de mai sus.
4.Pentru a fi utile, informatiile utilizate de auditorii financiari trebuie sa fie:
a) relevante;
b) concludente;
c) inlocuibile.
5.Informatiile intalnite si utilizate de auditorii financiari sunt credibile atunci
cand:
a) sunt partinitoare;
b) contin erori semnificative;
c) utilizatorii pot avea incredere ca reprezinta corect ceea ce si-au propus sa
reprezinte.
6.Auditul financiar are rolul de a :

a) verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitatii si a procedurilor


interne stabilite de managementul agentului economic.
b) verifica si certifica reflectarea corecta in contabilitate a situatiilor
financiare, imaginea lor fidela , clara si completa pe intregul exercitiu
financiar;
c) a) si b).
7.Precizati care sunt criteriile pe care auditorul le are in vedere pentru
realizarea obiectivelor auditului financiar contabil:
a) criteriul repartizarii inregistrarilor;
b) criteriul exhaustivitatii si integritatii inregistrarilor;
c) criteriul standardelor tehnice si profesionale;
8.Criteriul exhaustivitatii si integritatii inregistrarilor presupune ca:
a) toate elementele de activ si pasiv inregistrate in contabilitate sunt
justificate;
b) toate operatiunile patrimoniale au fost inregistrate corect si integral in
contabilitate;
c) activele si pasivele sa apartina entitatii patrimoniale.
9.Criteriul realitatii inregistrarilor presupune ca:
a) nu exista operatiuni contabilizate de mai multe ori;
b) toate operatiunile reflectate in documentele justificative sunt inregistrate
in contabilitate fara omisiuni;
c) toate elementele de activ si pasiv inregistrate in contabilitate sunt
justificate, pot fi verificate si corespund cu cele identificate prin
inventariere.
10.In functie de modul de organizare a activitatii de audit se disting:
a) controlul financiar preventiv;
b) auditul de performanta;
c) auditul extern.
11.Auditul financiar reprezinta:
a) exprimarea unei opinii asupra imaginii fidele a contabilitatii;
b) examinarea efectuata de un profesionist independent si competent , in
vederea exprimarii unei opinii motivate asupra unei informatii contabile;
c) exprimarea unei opinii profesioniste cu privire la situatiile financiare.

12.Criteriul corectei inregistrari in contabilitate si al corectei prezentari in


conturile anuale presupune:
a) determinarea corecta a rezultatelor financiare;
b) respectarea prevederilor emise de Ministerul Finantelor Publice;
c) contabilizarea in perioada corespunzatoare, urmarindu-se respectarea
independentei exercitiilor.
13.Evaluare ca termen folosit in normele de audit reprezinta:
a) inregistrarea unui activ la costul de achizitie;
b) inregistrarea unui activ sau a unei dotari la costul de productie;
c) inregistrarea unui activ sau a unei dotari la valoarea sa de inventar.
14.Obiectivele auditului intern constau in :
a) aprecierea bunului control asupra activitatii
recomandarea actiunilor necesare;
b) gestionarea corecta a valorilor intreprinderii;
c) tinerea corecta a evidentelor contabile.

intreprinderii

si

15.Obiectivele auditului extern constau in :


a) certificarea gestionarii corecte a patrimoniului intreprinderii;
b) certificarea regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele a calculelor si
situatiilor financiare;
c) acordarea de asistenta personalului organismului auditat in indeplinirea
responsabilitatilor lor.
16.Auditorul intern:
a) este un prestator de servicii independent din punct de vedere juridic;
b) face parte din personalul intreprinderii;
c) face parte din personalul auxiliar al intreprinderii si ofera servicii de audit
pe baza unor contracte de prestari servicii.
17.Auditul de atestare financiara se refera la:
a) respectarea reglementarilor legale, statutelor si regulamentelor;
b) respectarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii;
c) gradul de incredere care poate fi acordat tranzactiilor si situatiilor
financiare.
18.Din punct de vedere al periodicitatii auditurilor, auditul intern este:
a) periodic;
b) ciclic;

c) permanent.
19.Metoda folosita de auditorii interni este:
a) confidentiala;
b) supusa unor reguli precise;
c) verificata pe baza de comparatii si analize.
20.Rezultatele activitatii auditorilor externi sunt folosite de catre:
a) responsabilii intreprinderii;
b) diversi utilizatori (stat, banci, clienti,s.a.);
c) intreaga comunitate.
21.Formele auditului, in functie de sfera de cuprindere a acestuia sunt:
a) controlul financiar intern;
b) controlul de gestiune;
c) auditul de regularitate-legalitate.
22.Auditul de performanta se refera la :
a) auditul economicitatii, eficacitatii si eficientei;
b) auditul situatiilor financiare anuale;
c) auditul de legalitate.
23.Precizati care din afirmatiile de mai jos este corecta:
a) principiul economicitatii este foarte putin important in efectuarea
auditului performantei;
b) economicitatea este rezultatul unei activitati, din punct de vedere al
eficientei, ca raport intre costuri si rezultatele obtinute trebuie sa fie
supraunitar;
c) economicitatea reprezinta minimizarea costului resurselor utilizate
pentru o activitate fara a afecta calitatea produselor obtinute.
24.Eficacitatea se refera la :
a) raportul dintre bunurile si serviciile obtinute si resursele utilizate pentru
producerea lor;
b) masura in care obiectivele sau scopurile propuse au fost atinse;
c) reducerea costurilor bunurilor obtinute.
25.Interesul public, din punct de vedere al profesiei de auditor, este definit ca
:
a) binele unei comunitati la nivel general;

b) binele comunitatii de indivizi si institutii pe care o deserveste un auditor


financiar profesionist;
c) binele conducatorilor unor institutii financiare.
26.Desfasurarea activitatii de audit financiar si indeplinirea obiectivelor
acestei profesii nu impun indeplinirea unor cerinte, cum ar fi:
a) credibilitatea si increderea;
b) profesionalismul si calitatea serviciilor;
c) nici unul din raspunsuri.
Alegeti varianta corecta.
27.Increderea utilizatorilor in serviciile furnizate de auditorii financiari
profesionisti presupune:
a) asigurarea ca toate serviciile obtinute pot fi efectuate la cel mai inalt
standard de performanta;
b) existenta unui cadru al conduitei si eticii profesionale, care guverneaza
desfasurarea acestora;
c) existenta unor persoane care sa poata sa desfasoare aceasta activitate.
28.In scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii
financiari trebuie sa respecte o serie de principii fundamentale. Precizati care
sunt acestea:
a) integritatea, obiectivitatea si confidentialitatea;
b) standardele tehnice, competenta si conduita profesionala;
c) cele de la a) si b).
29.Obiectivitatea de care trebuie sa dea dovada un auditor financiar se refera
la:
a) abilitatea auditorului de a rezista presiunilor si de a fi capabil sa-si
pastreze independenta;
b) corectitudinea de care trebuie sa dea dovada,si la faptul ca nu trebuie sa
ingaduie ca obiectivitatea lui sa fie afectata de prejudecati sau influente
externe;
c) calitatea serviciilor oferite de acesta.
30.In Codul Etic sunt prezentate cateva elemente care sunt luate in
considerare in aprecierea cazurilor in care, desi confidentiale, unele informatii
trebuie sau pot fi dezvaluite fara ca auditorul sa fie acuzat de incalcarea
principiului eticii.Precizati care sunt acestea :
a) existenta unei cerinte legale cat si a unei autorizari;
b) existenta unei cerinte de natura colegiala;

c) existenta unei cerinte de natura imorala.


31.In scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii
financiari. .Completati spatiile libera cu varianta corecta:
a) nu trebuie in mod obligatoriu sa tina seama de standardele tehnice ale
profesiei;
b) nu trebuie sa respecte nici o preconditie sau principiu fundamental,
deoarece ei sunt independenti fata de activitatea auditata;
c) trebuie sa respecte o serie de conditii sau principii fundamentale.
32.In cazul in care un auditor financiar este actionat in judecata poate
dezvalui anumite informatii considerate confidentiale? Alegeti raspunsul
corect:
a) nu, deorece informatiile sunt strict confidentiale;
b) nu, dar poate folosi aceste informatii in folosul unei terte persoane;
c) da, pentru a-si proteja interesul profesional.
33.Precizati care sunt conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca un auditor
financiar pentru a putea indeplini mandatul de audit financiar:
a) sa aiba calitatea de auditor financiar si sa fie membru al Camerei
Auditorilor;
b) sa fie cetatean roman;
c) sa aiba stagiul militar satisfacut.
34.Pentru exercitarea mandatului de audit financiar, auditorul financiar
trebuie sa incheie cu clientul:
a) o conventie;
b) un contract de audit;
c) un proces-verbal.
35.In etapa planificarii auditorii elaboreaza:
a) Planul general de audit;
b) Proiectul raportului de audit;
c) Opinia de audit.
36.Planul pentru obtinerea informatiilor privind activitatea entitatii care va fi
auditata include:
a) descrierea informatiilor, surselor si a de metodelor de colectare a
informatiilor necesare;
b) graficul de desfasurare a activitatilor cuprinse in plan;
c) a) si b).

37.Pentru intelegerea entitatii auditate, auditorul va lua in considerare


identificarea si analizarea unor factori:
a) interni si externi;
b) economici si sociali;
c) legislativi si politici.
38.Dintre factorii externi pe care auditorul ii va lua in considerare pentru
intelegerea entitatii auditate fac parte:
a) factorii economici si sociali;
b) factorii politici si legislativi ;
c) toti cei de mai sus.
39.Dintre sursele de informatii pe care auditorul le va utiliza, nu fac parte:
a) dosarul personal al conducerii entitatii;
b) rapoartele compartimentului de audit intern;
c) documentele de lucru ale auditului anului anterior;
40.Pentru colectarea informatiilor, auditorul poate utiliza o serie de metode
cum sunt:
a) controlul intern si de gestiune;
b) analiza dosarului permanent;
c) analiza controlului extern.
41.Obiectivele auditului nu pot fi:
a) obiective generale si specifice;
b) obiective secundare ;
c) obiective principale.
42.Precizati care din urmatoarele afirmatii este corecta:
a) Resursele de timp necesare vor fi evaluate la inceputul elaborarii
Programului de adudit;
b) Resursele umane si de timp necesare vor fi evaluate pe diferitele faze de
realizare a auditarii;
c) In activitatea desfasurata echipa de auditori nu poate apela la serviciile
unor experti tehnici externi.
43.Auditorii trebuie sa determine materialitatea pentru:
a) a stabili nivelul acceptabil al erorilor din situatiile financiare;
b) a stabili legatura dintre componentele riscului de audit;
c) a stabili tipurile de proceduri de audit care vor fi utilizate.

44.Intre materialitate si riscul de audit exista un raport:


a) direct proportional;
b) invers proportional;
c) linear.
45.Cele mai importante informatii cuprinse in planul de audit se refera la :
a) evaluarea riscului si determinarea materialitatii ;
b) procedurile de fond;
c) testele de risc.
46.Principala componenta a programului de audit o constituie procedurile de
audit, care pot fi:
a) teste de fond;
b) teste de control si proceduri de fond;
c) proceduri de control.
47.Precizati care din enunturile urmatoare este corect:
a) procedurile de fond au ca scop verificarea controalelor interne ale
entitatii auditate;
b) testele de control constituie verificari directe ale operatiunilor si
informatiilor contabile;
c) procedurile de fond sunt aplicate pentru obtinerea de probe de audit care
sa ateste ca situatiile financiare nu contin informatii eronate materiale.
48.Care sunt tipurile de proceduri de fond intalnite in practica?
a) proceduri analitice si teste ale detaliilor tranzactiilor si soldurilor
conturilor;
b) proceduri sintetice;
c) nici unul din cele de mai sus.

49.Etapa de executie a auditului consta in :


a) aplicarea procedurilor cuprinse in programul de audit;
b) elaborarea procedurilor de audit;
c) evaluarea riscului si stabilirea materialitatii.
50.Precizati cum nu poate fi definita materialitatea:
a) prin nivelul determinarii;
b) prin natura;

c) prin context.
51.Un aspect este material daca:
a) omiterea sa ar influenta acceptabil deciziile unui destinatar al raportului
de audit;
b) declararea sa eronata ar influenta rezonabil deciziile unui destinatar al
raportului de audit;
c) a) si b).
52.Care din afirmatiile urmatoare este eronata?
a) daca nivelul materialitatii este mai mic decat nivelul erorilor, conturile nu
sunt acceptate;
b) daca nivelul materialitatii este mai mare decat nivelul erorilor conturile
nu sunt acceptate;
c) daca nivelul materialitatii este foarte aproape de nivelul erorilor
constatate, se mareste dimensiunea esantionului.
53.Dosarul permanent nu cuprinde:
a) date privind istoricul entitatii;
b) regulamentul de organizare si functionare al entitatii;
c) date relevante ce urmeaza a fi examinate de auditor.
54.Evaluarea riscului de audit se efectueaza:
a) la sfarsitul procesului de planificare a auditului;
b) in primele faze ale procesului de planificare a auditului;
c) la incheierea activitatii de audit.
55.Din punct de vedere al posibilitatilor de a se produce exista riscuri:
a) posibile si potentiale;
b) inerente;
c) sigure.
56.In exercitarea misiunii sale de audit auditorul se confrunta intr-o entitate,
cu urmatoarele tipuri de riscuri:
a) riscuri generale specifice entitatii precum si riscuri legate de natura
operatiunilor tratate;
b) riscuri legate de conceperea si functionarea sistemelor;
c) toate cele de mai sus.

57.Nivelul de siguranta constituie increderea obtinuta prin aplicarea


procedurilor de audit, in sensul ca:
a) erorile cumulate din situatiile financiare au atins nivelul maxim;
b) acest nivel este determinat de experienta auditorului;
c) erorile acumulate din situatiile financiare nu vor fi mai mari decat nivelul
materialitatii.
58.Riscul de audit poate fi definit ca fiind:
a) riscul care este cunoscut inca de la inceputul activitatii de audit;
b) riscul pe care auditorul il atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci
cand situatiile financiare contin informatii eronate material;
c) riscul care poate apare la sfarsitul oricarei activitati de audit.
59.Care din componentele urmatoare nu fac parte din riscul de audit?
a) riscul inerent;
b) riscul permanent;
c) riscul de nedetectare.
60.Daca auditorul doreste un nivel al riscului de audit scazut, aceasta
inseamna ca doreste sa fie cat mai sigur ca situatiile financiare:
a) contin erori materiale;
b) nu contin erori materiale;
c) pot fi refacute.
61.Daca auditorul ajunge la concluzia ca exista o probabilitate ridicata ca
erorile din situatiile financiare sa nu fie depistate de controalele interne,
inseamna ca el apreciaza :
a) un risc inerent ridicat;
b) ca nu exista nici un risc inerent;
c) un risc inerent foarte scazut.
62.Care din afirmatiile urmatoare este corecta?
a) riscul de control este riscul pe care auditorul il atribuie unei opinii de
audit neadecvate la finele unui control;
b) riscul de control este acel risc ca erorile din situatiile financiare sa nu
poata fi detectate si corectate de sistemul de control intern;
c) riscul de control este riscul pe care si-l asuma orice entitate la inceputul
unui control .

63.Sistemul de control intern al entitatii auditate cuprinde urmatoarele


componente:
a) mediul de control si procedurile de control intern;
b) rapoartele compartimentului de control intern;
c) proceduri de control extern.
64.In cazul in care controalele interne functioneaza si sunt foarte bune avem
un mediu de control:
a) inexistent;
b) slab;
c) bun.
65.Evaluarea riscului de control se realizeaza:
a) la data incheierii contractului de audit;
b) in etapa de planificare a auditului;
c) la sfarsitul activitatii de audit.
66.Alegeti afirmatia corecta:
a) riscul de nedetectare este acel risc ca erorile din situatiile financiare sa nu
poata fi detectate si corectate de sistemul de control intern;
b) riscul de nedetectare este riscul ca un auditor sa nu descopere acele erori
materiale care nu au fost depistate de sistemul de control intern;
c) riscul de nedetectare nu poate fi influentat de catre auditor.
67.Care din urmatoarele tipuri de riscuri poate fi influentat de catre auditor?
a) riscul inerent;
b) riscul de control;
c) riscul de nedetectare.
68.Riscul de nedetectare :
a) este o notiune specifica controlului intern;
b) este o componenta a riscului de audit;
c) poate fi eliminat in totalitate.
69.Riscul de nedetectare este determinat:
a) inaintea stabilirii riscului inerent;
b) inaintea stabilirii riscului de control;
c) dupa stabilirea riscului inerent si a riscului de control.

70.Care sunt pasii pe care nu trebuie sa-i parcurga auditorii in cazul in care
folosesc modelul riscului de audit?
a) stabilirea nivelului planificat al riscului de audit si efectuarea unor teste
de control pentru evaluarea riscului inerent;
b) evaluarea riscului inerent si a riscului de control;
c) stabilirea unui nivel corespunzator al riscului de nedetectare.
71.Elaborarea Planului general de audit este:
a) optionala;
b) o obligatie;
c) un ghid pentru elaborarea programului de audit.
72.Dosarul permanent cuprinde:
a) datele personale ale auditorului;
b) rapoartele compartimentului de audit;
c) date privind istoricul entitatii, precum si date relevante ce urmeaza a fi
examinate de auditor.
73.Planificarea auditului presupune:
a) elaborarea planului de audit;
b) elaborarea planului de audit si a programelor detaliate de audit;
c) elaborarea programelor de audit.
74.Exhaustivitatea-ca termen in normele de audit- reprezinta:
a) toate activele dintr-o perioada au fost inregistrate;
b) toate operatiunile au fost inregistrate corect;
c) toate operatiunile, activele si pasivele au fost inregistrate.
75.Acuratetea desmneaza ca:
a) toate tranzactiile inregistrate sunt reale;
b) toate operatiunile sunt declarate cu precizie;
c) activele si pasivele inregistrate apartin entitatii.
76.Intinderea planificarii activitatii de audit depinde de:
a) experienta auditorului si marimea entitatii;
b) complexitatea auditului si cunoasterea activitatii entitatii auditate;
c) a) si b).
77.Calitatea de auditor financiar se atribuie de catre:
a) Ministerul Finantelor Publice;

b) Camera Auditorilor;
c) Corpul Expertilor Contabili.
78.Evidenta membrilor Camerei auditorilor se tine cu ajutorul:
a) condicii de prezenta;
b) Registrului auditorilor;
c) Unor registre controlate de Ministerul Finantelor Publice.
79.Obiectivitatea unui auditor financiar profesionist poate fi afectata de:
a) influente externe sau anumite prejudecati;
b) conflicte de interese sau interese personale ;
c) nici unul din raspunsuri nu este corect.
Alegeti varianta corecta.
80.Regularitatea ca termen in normele de audit- desemneaza ca:
a) toate tranzactiile inregistrate sunt reale;
b) toate operatiile inregistrate se repeta;
c) toate operatiunile sunt in concordanta cu legile si reglementarile
relevante.
81.Alegeti afirmatia corecta:
a) economicitatea reprezinta masura in care obiectivele au fost atinse;
b) eficacitatea presupune minimizarea costului resurselor utilizate pentru a
obtine aceeasi calitate;
c) eficienta poate fi exprimata ca raport intre costurile realizate si rezultatele
obtinute.
82.Acceptarea responsabilitatii fata de public pentru profesiunea de auditor
reprezinta:
a) o caracteristica esentiala;
b) o trasatura aleatorie;
c) o caracteristica care nu este obligatorie.
83.Metoda de lucru folosita de auditorii interni este:
a) specifica si originala;
b) nu se supune unor reguli precise;
c) nu prezinta nici un fel de restrictie.
84.Proprietatea ca termen in normele de audit- reprezinta ca:
a) toate operatiunile sunt declarate cu precizie;

b) activele si pasivele prezentate in situatiile financiare exista la data


bilantului;
c) activele si pasivele inregistrate apartin entitatii.
85.Pentru exprimarea opiniei sale asupra situatiilor financiare, auditorul
trebuie sa :
a) obtina cel putin o proba de audit;
b) obtina probe de audit suficiente, relevante si de incredere;
c) nu tina cont de nici o proba deoarece el are o opinie independenta.
86.Riscul inerent poate fi exprimat:
a) in temeni cuantificabili cat si in termeni necuantificabili;
b) in valori subunitare;
c) numai in termeni cuantificabili.
87.Riscul de eroare la evaluarea productiei in avans la produsele cu ciclu lung
de fabricatie este.. decat la evaluarea stocurilor din comert. Completati
cu raspunsul corect spatiul liber:
a) mai mic;
b) cel mult egal;
c) mai mare.
88.In cel mai bun caz intre riscul de audit si nivelul de siguranta exista relatia:
a) riscul de audit nivelul de siguranta = 1
b) riscul de audit + nivelul de siguranta = 100%
c) riscul de audit > nivelul de siguranta.
89.Reputatia profesionala a unui auditor financiar trebuie sa fie :
a) in formare;
b) confidentiala;
c) nestirbita.
90.Care din afirmatiile urmatoare este corecta?
a) confidentialitatea implica numai abtinerea de a dezvalui informatiile
obtinute;
b) confidentialitatea ca principiu fundamental al desfasurarii activitatii de
audit financiar trebuie respectat numai de catre furnizorii de informatii
confidentiale;
c) confidentialitatea implica si obligatia auditorului de a nu folosi
informatiile obtinute in folosul propriu sau al altui tert.

91.Rolul esential al auditului intern este de a:


a) raspunde nevoilor tertilor si entitatii auditate in ceea ce priveste gradul de
incredere care poate fi acordat tranzactiilor si situatiilor financiare ale
acestuia in activitatea desfasurata;
b) acorda asistenta personalului organismului auditat in indeplinirea
responsabilitatilor, oferind conducerii asigurarea ca politicile
si
controalele efectuate actioneaza eficient;
c) evalua garantia pentru creditele acordate intreprinderii.
92.In cazul in existentei unei autorizari cand auditorul, cu acordul clientului
poate dezvalui anumite informatii confidentiale, nu trebuie sa tina seama si
de:
a) interesele tuturor partilor implicate care pot fi afectate;
b) faptul ca nu trebuie sa depaseasca limitele autorizarii date de clientul sau;
c) nivelul contributiei primite.
93.Activitatea de audit financiar trebuie exercitata cu respectarea si aplicarea
corespunzatoare a :
a) standardelor si normelor nationale si internationale de contabilitate;
b) normelor nationale de contabilitate;
c) standardelor internationale de contabilitate.
94.La auditarea situatiilor financiare auditorii vor efectua intotdeauna
proceduri de fond , care :
a) au ca scop verificarea controalelor interne ale entitatii auditate, pentru a
evalua in ce masura se pot baza pe rezultatele acestora;
b) sunt aplicate pentru pentru obtinerea de probe de audit care sa ateste ca
situatiile financiare contin informatii eronate;
c) verifica daca operatiunile din situatiile financiare sunt in conformitate cu
legislatia si reglementarile in vigoare.
95.Alegeti afirmatia corecta:
a) Riscurile potentiale sunt riscurile pentru care managementul entitatii a
intreprins masuri eficiente menite de a le elimina;
b) Riscurile posibile sunt riscurile susceptibile teoretic de a se produce, dar
nici un control nu se exercita pentru a fi prevenite, descoperite si
corectate;
c) Riscurile posibile nu sunt comune tuturor entitatilor.

96.Evaluarea ca termen in normele de audit- reprezinta:


a) toate operatiunile sunt declarate cu precizie;
b) toate operatiunile sunt in concordanta cu legile si reglementarile
relevante;
c) activul sau pasivul este evaluat conform politicilor contabile adecvate
aplicate consecvent.
97.Standardele tehnice si profesionale in concordanta cu care un auditor
financiar profesionist trebuie sa-si desfasoare activitatea, sunt promulgate de:
a) Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate;
b) Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atributii de
reglementare;
c) a) si b).
Alegeti raspunsul corect.
98.Dintre atributiile si obligatiile principale ale Camerei Auditorilor din
Romania nu fac parte:
a) coordonarea si controlul calitatii activitatii de audit financiar executata de
auditorii financiari;
b) organizarea a examenelor pentru stabilirea calitatii de auditor financiar
dar nu atribuie aceasta calitate;
c) supravegherea programului de pregatire continua a auditorilor financiari.

99.Deosebirea intre auditul intern si extern din punct de vedere al


beneficiarilor auditului, se poate exprima astfel:
a) auditorul intern face parte din personalul intreprinderii iar auditorul
extern este un prestator de servicii independent din punct de vedere
juridic;
b) auditorul intern apreciaza bunul control asupra activitatii intreprinderii si
recomanda actiunile necesare, iar auditorul extern certifica regularitatea,
sinceritatea si imaginea fidela a situatiilor financiare;
c) auditorul intern lucreaza in folosul responsabililor intreprinderii pe cand
auditorul extern lucreaza in folosul utilizatorilor ( terti, banci, clienti).
100.Criteriul exhaustivitatii si integritatii inregistrarilor are in vedere:
a) daca toate elementele de activ si pasiv inregistrate in contabilitate sunt
justificate, pot fi verificate si corespund cu cele identificate fizic;

b) faptul ca toate operatiunile patrimoniale au fost inregistrate corect si


integral in contabilitate;
c) ca elementele patrimoniale sa fie evaluate in conformitate cu prevederile
legii contabilitatii.
Precizati care din aceste variante este corecta.
101.In realizarea auditului unei entitati auditorii au mai multe alternative de
abordare a activitatii. Mentionati care sunt acestea dintre cele de mai jos:
a) abordarea bazata pe sistem si pe proceduri de fond;
b) abordarea directa;
c) abordarea sistematica.
102.In cadrul abordarii bazata pe sistem auditorii:
a) nu se bazeaza pe sistemul de control intern al entitatii;
b) se bazeaza pe sistemul de control intern al entitatii auditate;
c) trebuie sa fie atenti numai asupra cauzelor posibile ale materialitatii prin
natura sau prin context.
Precizati varianta corecta din cele de mai sus.
103.Daca auditorul constata ca in cadrul entitatii exista un sistem de control
intern care functioneaza si este satisfacut de eficacitatea acestuia, atunci
procedurile de fond ale situatiilor financiare si ale tranzactiilor pot fi:
a) intensificate corespunzator;
b) diminuate corespunzator;
c) anulate in totalitate.
104.Sistemul de control intern al unei entitati nu cuprinde:
a) sistemul de proceduri de fond;
b) mediul de control;
c) sistemul de proceduri si politici elaborate si aplicate pentru realizarea
obiectivelor specifice entitatii.
105.Alegeti afirmatia corecta din cele de mai jos:
a) Mediul de control consta in ansamblul preocuparilor conducerii entitatii
auditate in ceea ce priveste organizarea sistemului de control intern si
importanta ce se acorda acestuia;
b) Mediul de control nu influenteaza eficienta procedurilor de control
specifice;
c) Un mediu de control puternic, cu o structura de audit intern eficienta, nu
poate completa semnificativ procedurile de control ale entitatii.

106.Precizati care din urmatorii factorii se reflecta in mediul de control al


unei entitati:
a) stilul de conducere si modul de organizare a sistemului de conducere;
b) structura entitatii precum si sistemul de control al conducerii, inclusiv
functia de audit intern;
c) a) si b).
107.Printre caracteristicile de baza ale unui sistem de control intern optim nu
se numara:
a) existenta unor verificari interne corespunzatoare;
b) incompetenta si calificarea corespunzatoare a personalului pentru
indeplinirea responsabilitatilor lor;
c) confirmarea activitatilor efectuate de catre persoane din structuri diferite.
Alegeti raspunsul corect.
108.In situatia in care auditorul identifica doua sau mai multe controale
similare si care pot fi selectate drept controale cheie, pentru a decide care din
aceste controale sa fie selectat trebuie sa i-a in considerare o serie de factori.
Precizati care sunt acestia:
a) usurinta cu care se testeaza un control si controalele care pot preveni sau
detecta doua sau mai multe disfunctionalitati;
b) controalele care pot preveni sau detecta o singura disfunctionalitate;
c) efortul depus pentru selectarea acestuia.
109.Natura, durata si intinderea procedurilor realizate de auditor pentru
evaluarea preliminara a sistemului de control intern, nu depind de urmatorii
factori :
a) nivelul materialitatii luat in considerare si tipul controalelor interne
realizate ;
b) marimea si complexitatea activitatii entitatii si a sistemului sau
informational;
c) nici unul din cei de mai sus.
110.In urma evaluarii sistemului de control intern, auditorii pot acorda sistemului
calificativul bun, in una din urmatoarele situatii:
a) toate riscurile majore au fost detectate si corectate iar controalele au fost
eficace;
b) toate riscurile sunt abordate intr-o masura in care controalele pot gresi
ocazional;

c) cea mai mare parte a riscurilor majore au fost detectate, iar controalele au
fost in general eficiente, cu cateva exceptii minore.
Precizati care este aceasta.
111.Abordarea bazata pe proceduri de fond intervine atunci cand:
a) auditorii se bazeaza pe sistemul de control intern al entitati;
b) se considera ca obiectivele auditului pot fi atinse numai dupa efectuarea
testelor de control;
c) sistemul de control intern al entitatii nu prezinta incredere.
112.Pentru atingerea obiectivelor auditului auditorii trebuie sa obtina probe
de audit.Precizati cum nu trebuie sa fie aceste probe:
a) de incredere;
b) relevante;
c) fiscale.
113.In urma evaluarii sistemului de control intern, auditorii pot acorda
sistemului calificativul satisfacator. Precizati in care din situatiile
urmatoare se poate realiza acest lucru:
a) daca toate riscurile majore au fost detectate si corectate, iar controalele
au fost eficace;
b) daca toate riscurile sunt abordate intr-o masura in care controalele pot
gresi ocazional;
c) daca cea mai mare parte a riscurilor majore au fost detectate, iar
controalele au fost in general eficiente, cu cateva exceptii minore.
114.Daca controalele interne sunt dispersate din punct de vedere geografic,
auditorii nu pot efectua teste de control si in consecinta:
a) nu se pot obtine rezultate edificatoare ale auditului;
b) abordarea bazata pe evaluarea sistemelor nu poate fi aplicata;
c) se sisteaza pe o perioada determinata activitatea de audit.
Alegeti raspunsul corect.
115. Printre tipurile procedurilor de fond nu se numara:
a) proceduri analitice;
b) proceduri sintetice;
c) teste ale detaliilor tranzactiilor si soldurilor conturilor.
116.Prin testarea tranzactiilor privind caracterul complet al acestora,
auditorul :

a) verifica exactitatea tranzactiilor care presupune si refacerea calculelor


tranzactiilor selectate;
b) verifica operatiunile economice incepand cu documentele primare, pana
la inregistrarea lor in evidentele financiar-contabile;
c) verifica daca operatiunile inregistrate in evidentele financiar-contabile au
la baza documente justificative intocmite in conformitate cu prevederile
legale.
Precizati raspunsul corect.
117.Procedurile analitice trebuie aplicate de auditor :
a) la inceputul auditului;
b) nu exista proceduri analitice;
c) la sau aproape de sfarsitul auditului.
Alegeti varianta corecta.
118.In cazul in care auditorul se decide sa efectueze proceduri analitice
trebuie sa ia in considerare o serie de factori. Printre acestia nu se numara:
a) relevanta si credibilitatea informatiilor disponibile;
b) disponibilitatea informatiilor pe baza carora se efectueaza proceduri
analitice;
c) costul informatiilor disponibile.
119.Un esantion reprezentativ este acela care:
a) are caracteristici similare pentru elementele din intreaga populatie;
b) trebuie folosit pentru o foarte mica parte a populatiei;
c) constituie un instrument de realizare a planului misiunii de audit.
120. Prin testarea tranzactiilor privind caracterul exact al acestora,auditorul :
a) verifica exactitatea tranzactiilor care presupune si refacerea
calculelor tranzactiilor selectate, confruntarea acestora cu datele inscrise
in documentele justificative si compararea lor cu inregistrarile din
evidenta financiar-contabila;
b) verifica inregistrarea in evidenta contabila a tranzactiilor ce vor fi
efectuate;
c) verifica daca operatiunile inregistrate in evidentele financiar-contabile au
la baza documente justificative intocmite in conformitate cu prevederile
legale.
Alegeti raspunsul corect.

121.Precizati care din urmatoarele etape nu fac parte din etapele auditului
financiar :
a) Planificarea si executarea auditului;
b) Programarea auditului;
c) Raportarea auditului.
122.Pentru atribuirea calitatii de auditor financiar, candidatii trebuie sa
indeplineasca unele din urmatoarele conditii.Precizati care sunt acestea:
a) sa fie de nationalitate romana;
b) sa aiba stagiul militar satisfacut;
c) sa promoveze examenul de aptitudini profesionale si testul de verificare a
cunostintelor in domeniul financiar contabil.

123.Precizati care din urmatoarele activitati nu pot fi desfasurate de auditorii


financiari persoane fizice in exercitarea independenta a profesiei:
a) activitatea de expertiza contabila;
b) activitati de reorganizare judiciara si lichidare;
c) activitatea de audit extern.
124.In etapa planificarii auditului nu se elaboreaza :
a) Planul general de audit;
b) Raportul de audit;
c) Programul de audit.
125.Planul general de audit intocmit de auditorul financiar:
a) reprezinta o formulare a strategiei generale de audit;
b) descrie sfera de cuprindere si desfasurare a auditului;
c) nu constituie un ghid pentru elaborarea programului de audit.
Precizati care din variantele de mai sus este eronata.
126.Precizati care din urmatoarele elemente nu pot fi considerate surse de
informatii pentru auditorii financiari:
a) dosarul permanent si rapoartele compartimentului de audit intern;
b) diverse rapoarte intocmite de entitate, conform modului de raportare
stabilit;
c) notele explicative intocmite de conducerea entitatii la inceputul fiecarui
an financiar.

127.Precizati care din urmatoarele elemente trebuie incluse in programul de


audit:
a) entitatea auditata si obiectivele generale si specifice;
b) teste de control si proceduri de fond ;
c) toate cele de mai sus.
128.Precizati care din urmatoarele afirmatii este corecta:
a) riscul se refera la probabilitatea inexistentei unei erori in situatiile
financiare neidentificate de catre auditori;
b) materialitatea reprezinta limita pana la care se poate tolera eroarea de
catre auditorii financiari;
c) dosarul permanent nu constituie o sursa de informatii pentru auditorii
financiari.
129.Precizati care din afirmatii este corecta:
a) Materialitatea este un concept al rationamentului profesional al
auditorului ce poate varia functie de utilizarea situatiilor financiare;
b) Materialitatea este un concept al rationamentului profesional al
auditorului ce nu poate varia functie de gradul de interes public;
c) Materialitatea este un concept al rationamentului profesional al
auditorului ce nu poate varia in anumite limite.
130.Precizati care din afirmatiile mentionate mai jos nu este corecta :
a) Sistemul de control intern cuprinde mediul de control;
b) Sistemul de control cuprinde procedurile de control;
c) Sistemul de control intern nu se poate evalua impreuna cu riscul inerent
si de control.
131.In etapa planificarii, auditorii elaboreaza :
a) Planul general de audit;
b) Notele explicative;
c) Memorandumul de planificare a auditului.
132.Materialitatea poate fi definita:
a) prin natura;
b) prin dimensiune;
c) prin gradul de toleranta.
Alegeti raspunsul corect.
133.Printre componentele riscului de audit nu se numara:

a) riscul inerent;
b) riscul conducerii;
c) riscul de nedetectare;
134.Cele mai frecvente riscuri sunt :
a) acelea cu posibilitate scazuta de aparitie;
b) acelea cu impact scazut;
c) cele intalnite cel mai adesea in practica.
135.Precizati care definitie este cea corecta:
Riscul inerent reprezinta:
a) Riscul ramas neacoperit dupa considerarea celorlalte categorii de riscuri;
b) Riscul ca o procedura de fond utilizata de auditor sa nu detecteze o
informatie eronata existenta in soldul unui cont sau intr-o operatiune
financiara, care poate fi semnificativa, individuala sau cumulata cu
informatiile eronate din alte solduri;
c) Posibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de operatiuni
financiare sa contina informatii eronate ce ar putea fi semnificative
individual sau atunci cand sunt cumulate cu informatii eronate din alte
solduri sau operatiuni financiare ca urmare a faptului ca nu exista
controale interne eficiente.
136.Auditorul are obligatia sa verifice in mod adecvat si suficient modul cum
sunt aplicate principiile contabilitatii. Printre acestea se numara:
a) continuitatea si independenta exercitiului ;
b) intangibilitatea bilantului de deschidere si necompensarea;
c) toate cele de mai sus.
137.Precizati care afirmatie este eronata:
a) Bilantul contabil asigura o imagine fidela, clara si completa atat a
patrimoniului, a situatiei financiare, cat si a rezultatelor obtinute;
b) Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei
financiare, performantei, modificarii capitalului propriu si fluxurilor de
trezorerie ale intreprinderii pentru exercitiul financiar;
c) Situatiile financiare anuale nu constituie o sursa demna de luat in
considerare.
138.Punctati sursele din care auditorul nu poate obtine informatii despre
sectorul de activitate si despre entitatea auditata:

a) discutii cu persoanele din cadrul entitatii (directori si personalul operativ


superior);
b) planificarea si efectuarea auditului in mod eficient;
c) discutii cu alti auditori, cu juristi sau alti consultanti care au oferit
servicii.
139.Care din afirmatiile mentionate sunt corecte:
a) Materialitatea este un concept bazat pe recunoasterea faptului ca rareori
situatiile financiare pot fi corecte in mod absolut si ca un anumit grad de
toleranta in acuratetea acestora este deci acceptabil;
b) Materialitatea este nivelul de eroare pe care auditorii nu sunt dispusi sa-l
accepte;
c) Materialitatea poate fi definita matematic, intrucat cuprinde atat aspecte
calitative cat si cantitative.

140.Alegeti afirmatiile corecte din cele de mai jos:


a) Mediul de control consta in ansamblul preocuparilor conducerii entitatii
auditate in ceea ce priveste organizarea sistemului de control intern si
importanta ce se acorda acestuia;
b) Mediul de control nu influenteaza eficienta procedurilor de control
specifice;
c) Un mediu de control puternic poate, prin el insusi, sa asigure eficienta
sistemului de control intern.
141.Precizati care sunt abordarile generale ale esantionarii in audit:
a) esantionarea directa;
b) esantionarea indirecta;
c) esantionarea statistica si esantionarea nestatistica.
142.Precizati care este afirmatia corecta:
a) esantionarea statistica foloseste legea probabilitatii pentru selectarea si
evaluarea rezultatelor unui esantion de audit;
b) esantionarea statistica se bazeaza pe rationamentul profesional al
auditorului;
c) rezultatele esantionarii statistice nu se vor extrapola asupra intregii
populatii intrucat esantionul selectat nu este reprezentativ.

143.Esantionarea nestatistica se bazeaza pe:


a) rezultatele obtinute prin evaluarea unui esantion pe baza legii
probabilitatii;
b) rationamentul profesional al auditorului;
c) formule matematice specifice.
144.Precizati care metodele de esantionare statistica este mai frecvent
utilizata:
a) selectia aleatoare;
b) selectia stratificata;
c) selectia principala.
145.Metoda de esantionare nestatistica cea mai frecvent utilizata este:
a) selectia pe baza hazardului;
b) selectia aleatoare;
c) selectia pe baza stratificarii;
146.In cadrul selectiei pe baza hazardului:
a) auditorul selecteaza esantionul cu ajutorul unei tehnici structurata fara a
evita orice imixtiune;
b) un element sau doua sunt selectate in mod aleatoriu, dupa care, prin
adaugarea intervalului mediu de esantionare se vor selecta si celelalte
elemente
c) nu se poate formula o concluzie valabila pentru intreaga populatie.
147.Precizati care din etapele urmatoare nu face parte din etapele esantionarii
in cadrul procesului de audit, indiferent daca este realizata dupa metode statistice
sau nestatistice:
a) determinarea dimensiunii esantionului;
b) determinarea tipului esantionului;
c) testarea elementelor selectate cuprinse in esantion;
148. O serie de factori trebuie avuti in vedere cand se planifica si se
proiecteaza esantioanele. Precizati care din urmatorii nu fac parte din acestia:
a) obiectivele testului de audit;
b) populatia din care vor fi extrase esantioanele;
c) nivelul planificat al riscului de audit;
149.Populatia ca termen utilizat in normele de audit- reprezinta:
a) intreg personalul caruia i se adreseaza rezultatele activitatii de audit;

b) grupul din care face parte auditorul;


c) intregul set de date din care auditorul doreste sa extraga un esantion, cu
scopul de a ajunge la o concluzie.
150.O importanta deosebita pentru esantionare o reprezinta identificarea
populatiei; aceasta este exhaustiva daca:
a) este potrivita pentru obiectivul auditului;
b) toate elementele presupuse a se afla in continutul populatiei sunt incluse
in acesta;
c) poate fi impartita in subpopulatii distincte pe baza unei singure
caracteristici.
Alegeti varianta corecta.
151.Cand determina dimensiunea esantionului, auditorul trebuie sa ia in
considerare:
a) riscul de esantionare si cantitatea admisibila de erori;
b) gradul in care nu sunt anticipate erorile;
c) populatia din care va fi extras esantionul.
152.Care din afirmatiile urmatoare sunt corecte:
a) Riscul de esantionare se refera la posibilitatea ca un esantion extras sa fie
reprezentativ pentru intreaga populatie;
b) Dimensiunea esantionului nu este influentata de riscul de esantionare pe
care este dispus sa-l accepte auditorul;
c) Riscul de esantionare trebuie considerat in relatie cu modelul riscului de
audit si cu componentele acestuia.
153.Riscul de esantionare :
a) nu poate fi niciodata eliminat;
b) poate fi eliminat in totalitate;
c) este o componenta a riscului de audit;
Alegeti raspunsul corect.
154.Etrapolarea rezultatelor testarii (verificarii) esantionului asupra
populatiei trebuie sa se faca printr-o metoda . cu metoda folosita la
alegerea unitatii de esantionare.
Completati cu raspunsul corect spatiul liber de mai sus:
a) identica;
b) diferita;

c) compatibila.
155.Termenul probe de audit reprezinta :
a) informatiile puse la dispozitia auditorului de catre entitatea auditata;
b) informatiile obtinute de catre auditor pentru a trage concluziile pe care se
va baza opinia de audit;
c) informatiile de care dispune entitatea auditata in momentul in care cere
efectuarea unui audit.
Alegeti varianta corecta.
156.Pe parcursul activitatii sale auditorul este confruntat cu necesitatea de a
alege si utiliza diverse tipuri de probe de audit; din punct de vedere al sursei,
probele de audit nu pot fi :
a) obtinute de auditor;
b) obtinute de terte parti;
c) obtinute din surse secrete;
157.In functie de sursa de provenienta a probelor de audit se pot face o serie
de precizari. Precizati care sunt corecte:
a) proba obtinuta in mod direct de auditor este mai nesigura decat cea
obtinuta din alte surse;
b) proba de audit obtinuta din surse interne ale entitatii auditate este
credibila, in cazul in care sistemul contabil si sistemul de control intern
sunt corecte, legal organizate si functioneaza intr-un mod corespunzator;
c) proba de audit provenita de la terti, daca este completa si obtinuta in mod
independent, este mai putin sigura decat cea provenita de la entitatea
auditata.

158. Pe parcursul activitatii sale auditorul este confruntat cu necesitatea de a


alege si utiliza diverse tipuri de probe de audit; din punct de vedere al naturii,
probele de audit pot fi :
a) documentare si vizuale;
b) verbale;
c) toate cele de mai sus.
Alegeti raspunsul corect.
159.Care sunt cerintele pe care nu trebuie sa le indeplineasca probele de audit
pe baza carora auditorul isi fundamenteaza opinia:

a) caracterul relevant;
b) caracterul rezonabil;
c) suficienta.
160.O proba de audit este considerata competenta daca:
a) este suficienta din punct de vedere cantitativ;
b) este adecvata din punct de vedere calitativ;
c) cumulativ a) si b) .
161.Dintre principalele atributii si obligatii ale Camerei Auditorilor
Financiari din Romania, se pot enumera :
a) actualizeaza si difuzeaza permanent standardele profesionale care se
utilizeaza in activitatea de audit financiar;
b) publica lunar in Monitorul Oficial modificarile intervenite in evidenta
membrilor;
c) actualizeaza permanent Normele privind exercitarea activitatii de audit
financiar.
Precizati care din afirmatiile sus mentionate sunt incorecte.
162.Care din afirmatiile urmatoare sunt corecte:
a) Principiul continuitatii activitatii presupune continuitatea aplicarii
acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate
si prezentarea elementelor de activ si pasiv a rezultatelor, asigurand
comparabilitatea in timp a informatiilor;
b) Principiul permanentei metodelor presupune ca se vor lua in considerare
toate veniturile si cheltuieluile corespunzatoare exercitiului financiar
pentru care se face raportarea;
c) Criteriul corectei inregistrari in contabilitate si al corectei prezentari in
conturile anuale presupune contabilizarea in perioada corespunzatoare,
urmarindu-se respectarea independentei exercitiilor.
163.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte: Camera Auditorilor
financiari din Romania are urmatoarele obiective principale de realizat:
a) sa elaboreze in interesul public, un set unic de standarde globale de
contabilitate de o calitate ridicata, inteligibile si cu caracter executoriu;
b) actualizarea permanenta a Normelor privind exercitarea activitatii de
audit financiar;
c) sa gaseasca solutii calitative pentru realizarea convergentelor
standardelor nationale de contabilitate si a standardelor internationale de
contabilitate.

164.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte: Regularitatea contabilitatii


presupune:
a) respectarea regulilor si a procedurilor contabile;
b) respectarea principiilor contabile general acceptate;
c) cumulativ a) si b).
165.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:
Intinderea planificarii auditorului nu depinde de:
a) marimea entitatii;
b) experienta auditorului;
c) Adunarea Generala a Actionarilor.
166.Precizati care din afirmatie este corecta:
a) pragul de semnificatie nu reprezinta o limita;
b) pragul de semnificatie depinde de marimea elementului sau a erorii de
judecata in imprejurari specifice ale omisiunii sau declararii gresite;
c) pragul de semnificatie este o expresie a semnificatiei sau a importantei
relative a unei probleme in contextul situatiilor financiare.
167.Planul general de audit intocmit de auditorul financiar nu reprezinta :
a) o formulare a strategiei generale de audit care stabileste directia
auditului;
b) un ghid pentru elaborarea programului de audit;
c) un obiectiv prioritar al managementului entitatii auditate.
168.Care din afirmatiile mentionate mai jos sunt corecte :
In raportul de audit trebuie aratat ca auditul efectuat include:
a) examinarea pe baza de teste a probelor pentru sustinerea sumelor din
situatiile financiare si a altor informatii prezentate;
b) evaluarea estimarilor semnificative facute de catre conducere la
intocmirea situatiilor financiare;
c) a) si b).
169.Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:
Sistemul de control intern al unei entitati cuprinde:
a) auditul public intern;
b) sistemul de proceduri si politici;
c) controlul de gestiune.

170.Precizati conditiile necesare indeplinirii mandatului de auditor financiar:


a) sa fie de nationalitate romana;
b) sa fie membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romania si sa
indeplineasca conditiile stabilite de Regulamentul de organizare si
functionare a Camerei Auditorilor;
c) sa nu faca parte din partidele politice .
171.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:
a) Controlul organizational se refera la verificarea modului in care este
organizat personalul entitatii auditate, incluzand distribuirea autoritatilor
si responsabilitatilor in randul personalului (segregarea responsabilitatilor
);
b) Controlul de supervizare are in vedere autorizarea documentelor de catre
o persoana, care are autoritatea pentru realizarea acestui tip de control si
care a examinat si verificat documentele inainte de a le autoriza;
c) Controlul de autorizare este controlul realizat de conducerea entitatii prin
implicarea in punctele cheie ale sistemului de control intern, supervizarea
generala a activitatii entitatii prin revederea raportarilor financiare,
monitorizarea( supravegherea) eficientei controalelor interne.
172.Precizati care din afirmatiile de mai jos sunt incorecte:
Prin independenta se intelege exercitarea mandatului de auditor
financiar de catre persoanele care:
a) au calitatea de auditor financiar;
b) au raporturi juridice de munca sau civile cu societatile auditate;
c) nu au nici un fel de interese materiale directe sau indirecte in raport cu
entitatile auditate cu exceptia onorariilor cuvenite pentru munca prestata
in calitate de auditor;
173.Precizati afirmatia incorecta:
Abordarea bazata pe proceduri de fond, se utilizeaza cand:
a) auditul financiar se bazeaza pe sistemul de control intern;
b) auditul se bazeaza pe sistemul controlului sintetic si analitic;
c) atat a) cat si b).
174.Organizarea si conducerea activitatii de audit financiar se realizeaza de:
a) Curtea de Conturi;
b) Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati;
c) Camera Auditorilor Financiari.

175.Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt incorecte:


Comitetul pentru Standardele de Contabilitate (IASC) are urmatoarele
obiective principale:
a) organizarea examenelor pentru stabilirea calitatii de auditor financiar si
atribuie aceasta calitate;
b) controleaza calitatea activitatii de audit financiar executata de auditorii
financiari;
c) a) si b).
176. Printre sanctiunile disciplinare ce se pot aplica de catre Camera
Auditorilor Financiari auditorilor financiari, nu se poate numara :
a) avertismentul;
b) suspendarea calitatii de membru al camerei pe o perioada de la 6 luni
pana la un an;
c) limitarea unor drepturi.
177.Auditorul are obligatia sa verifice in mod adecvat si suficient modul cum
sunt aplicate principiile contabilitatii. Identificati care sunt acestea:
a) Continuitatea, independenta exercitiului si necompensarea;
b) Intangilbilitatea bilantului de deschidere si permanenta metodelor;
c) a) si b).
178.Precizati care definitie este cea corecta :
Riscul inerent reprezinta :
a) Riscul ramas neacoperit dupa considerarea celorlalte categorii de riscuri;
b) Riscul ca o procedura de fond utilizata de auditor sa nu detecteze o
informatie eronata existenta in soldul unui cont sau intr-o operatiune
financiara, care poate fi semnificativa, individuala sau cumulata cu
informatiile eronate din alte solduri;
c) Posibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de operatiuni
financiare sa contina informatii eronate ce ar putea fi semnificative
individual sau atunci cand sunt cumutate cu informatii eronate din alte
solduri sau operatiuni financiare ca urmare a faptului ca nu exista
controale interne eficiente.
179.Precizati raspunsul incorect:
Auditul de regularitate cuprinde :
a) atestarea responsabilitatii financiare a administratiei guvernamentale in
ansamblu ;

b) auditul economicitatii activitatilor administrative in concordanta cu


principiile si practicile sanatoase si cu politicile manageriale;
c) auditul onestitatii si a caracterului adecvat a deciziilor administrative
luate in cadrul entitatii auditate.
180.Obiectul situatiilor financiare este de a furniza informatii despre :
a) Performantele financiare;
b) Modificarea pozitiei financiare a intreprinderii;
c) Atestarea responsabilitatii financiare a intreprinderii.
Precizati varianta incorecta.
181.Care afirmatie este corecta :
a) Eficacitatea reprezinta relatia dintre iesiri constand in bunuri, servicii si
altele si resursele utilizate pentru producerea lor;
b) Eficienta reprezinta masura in care obiectivele au fost atinse si raportul
dintre efectele scontate si efectele obtinute pentru o activitate data;
c) Economicitatea reprezinta minimizarea costului resurselor utilizate
pentru o activitate prin prisma obtinerii unei calitati adecvate.
182.Care din afirmatiile mentionate sunt corecte :
a) Materialitatea este un concept bazat pe recunoasterea faptului ca rareori
situatiile financiare pot fi corecte in mod absolut si ca un anumit grad de
toleranta in acuratetea acestora este deci acceptabil;
b) Materialitatea este nivelul de eroare pe care auditorii nu sunt dispusi sa-l
accepte;
c) Materialitatea poate fi definita matematic, intrucat cuprinde numai
aspecte cantitative.
183.Care din urmatoarele afirmatii sunt eronate :
Asertiunile conducerii privind tranzactiile privesc:
a) aparitia si exhaustivitatea;
b) evaluarea si regularitatea;
c) toate cele de mai sus.
184.Precizati care definitie este corecta :
a) O opinie cu rezerve (calificata) trebuie exprimata atunci cand auditorul
ajunge la concluzia ca nu poate exprima o opinie fara rezerve
(necalificata), dar ca efectul oricarui dezacord cu conducere sau limitarea
ariei de aplicabilitate nu este atat de semnificativa si profunda incat sa
necesite o opinie contrara sau o imposibilitate de a exprima o opinie;

b) O opinie cu rezerve (calificata) trebuie sa fie exprimata atunci cand


efectul limitarii ariei de aplicabilitate este atat de semnificativ si
cuprinzator, incat auditorul nu a putut sa obtina suficiente probe de audit
cuprinzatoare si prin urmare nu poate exprima o opinie asupra situatiilor
financiare;
c) O opinie cu rezerve (calificata) este o opinie foarte rar intalnita in
practica auditului.

185.Care din urmatoarele afirmatii sunt eronate :


Intinderea ariei de aplicabilitate a auditului financiar se determina tinand
cont de :
a) pozitia geografica;
b) cunoasterea entitatii auditate;
c) locul in ramura economica de care apartine;

186.Precizati afirmatiile corecte mentionate mai jos :


Abordarea bazata pe sistem presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
a) identificarea si evaluarea controalelor cheie si determinarea masurii in
care auditorul se poate baza pe ele, presupunand ca acestea functioneaza
efectiv si efectuarea testelor de control asupra controalelor cheie
identificate, pentru pentru a stabili daca acestea au functionat eficace pe
tot parcursul perioadei supuse auditului;
b) evaluarea rezultatelor testelor de control pentru formularea unei concluzii
privind sistemul de control intern care poate determina modificari in
abordarea auditului si efectuarea unui numar minim de proceduri de fond
asupra tranzactiilor.
c) a) si b).
187.Care din afirmatiile urmatoare sunt incorecte :
a) Principiul continuitatii activitatii presupune continuitatea aplicarii
acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate
si prezentarea elementelor de activ si pasiv a rezultatelor, asigurand
comparabilitatea in timp a informatiilor;
b) Principiul permanentei metodelor presupune ca se vor lua in considerare
toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar
pentru care se face raportarea;
c) a) si b).

188.Sanctiunile disciplinare ce se pot aplica auditorilor financiari de catre


Camera Auditorilor, sunt :
a) avertisment;
b) diminuarea onorariului pana la 50 %;
c) interdictia de a fi promovat in profesia de auditor financiar principal timp
de 1-5 ani.
189.Caracterul relevant al unei probe de audit se evidentiaza prin aceea ca :
a) este o informatie caracterizata prin pertinenta, in sensul ca sustine
elocvent constatarile auditului;
b) este o informatie al carui cost de obtinere comparat cu relevanta ei se
dovedeste a fi economica, eficienta si eficace;
c) este o informatie obtinuta pe baza esantionarii statistice.
Alegeti varianta corecta.
190.Alegeti afirmatia corecta din cele de mai jos :
a) economicitatea probei de audit solicita auditorului realizarea obiectivelor
auditului cu cel mai mic cost posibil;
b) proba de audit este ineficienta atunci cand metodele aplicate pentru
obtinerea ei au fost rentabile si eficace;
c) proba de audit este eficienta atunci cand scopurile pentru care a fost
produsa nu sustin constatarile.
191.Criteriile de evaluare a probelor de audit reprezinta :
a) principiile pe baza carora conducerea entitatii auditate apreciaza daca
auditul a fost eficient;
b) principii sau standarde pe care auditorul le aplica in evaluarea probelor de
audit;
c) principiile pe baza carora auditorul selecteaza un esantion fara a urma o
tehnica structurata.
Alegeti afirmatia corecta.
192.Care din afirmatiile de mai jos sunt incorecte :
a) proba de audit obtinuta din surse externe independente si competente
este mai credibila decat cea obtinuta din interiorul entitatii auditate;
b) probele de audit documentare sunt mai credibile decat probele verbale;
c) probele verbale obtinute au o credibilitate mai mica daca sunt confirmate
in scris.
193.Precizati care din enunturile de mai jos sunt corecte:

a) credibilitatea probelor furnizate din interiorul entitatii auditate scade in


functie de calitatea sistemului de control intern;
b) proba obtinuta direct de auditor de la fata locului este mai credibila decat
cea obtinuta indirect;
c) certitudinea probei unei surse de audit scade atunci cand ea este
coroborata cu o alta sursa.
194.Utilizarea in bloc a probelor de audit furnizate de diverse surse permite
obtinerea unui nivel de incredere decat in cazul utilizarii individuale a
fiecarei probe de audit.
Completati cu raspunsul corect spatiul liber:
a) mai mic;
b) diferit;
c) mai mare.
195.Procedurile de fond (testele detaliilor tranzactiilor) iau forma unor
metode specifice de obtinere a probelor de audit, cum sunt :
a) investigarea, inspectia si observarea;
b) confirmarea si calculul;
c) toate .
Alegeti varianta corecta.
196. Inspectia ca metoda specifica de obtinere a probelor de audit consta in:
a) obtinerea informatiilor de la persoanele care le detin, fie din interiorul
entitatii, fie din afara acesteia;
b) verificarea acuratetei matematice a documentelor primare si
ainregistrarilor contabile sau a altor calcule;
c) examinarea inregistrarilor, a documentelor sau a imobilizarilor corporale.
197.Observarea ca metoda specifica de obtinere a probelor de audit consta in:
a) examinarea inregistrarilor, a documentelor sau a imobilizarilor corporale;
b) urmarirea unui proces sau a unei proceduri realizate de catre altii, ca de
exemplu urmarirea modului in care sunt numarate articolele cu ocazia
efectuarii inventarului de catre personalul entitatii auditate;
c) evaluarea naturii si marimii unor deficiente, atat la nivelul situatiilor
financiare cat si la nivelul unor categorii de tranzactii.
Alegeti raspunsul corect.
198.Alegeti enuntul incorect din cele de mai jos :

a) Sopul procedurilor analitice consta in identificarea corelatiilor si a


tendintelor de evolutie a elementelor analizate;
b) Procedurile analitice aplicate in etapa de planificare a auditului nu
sprijina eforturile auditorului de intelegere a mediului de afaceri al
clientului;
c) Aplicarea procedurilor analitice pe parcursul etapelor desfasurarii
auditului, permite identificarea miscarilor neasteptate sau a corelatiilor
neobisnuite intre informatiile analizate, scotand in evidenta domeniile
care comporta un risc ridicat.
199.In general, procedurile analitice sunt utilizate in urmatoarele scopuri:
a) ca proceduri de fond, atunci cand utilizarea lor poate fi mult mai
functionala si eficienta decat testele de detaliu necesare reducerii riscului
de nedetectare pentru anumite asertiuni privind situatiile financiare;
b) de a ajuta auditorul in planificarea naturii, duratei si intinderii altor
proceduri de audit sau ca o revizuire generala a situatiilor financiare din
cadrul etapei de revizuire finala a activitatii de audit;
c) toate cele de mai sus.
200.Procedeul de siguranta pe care auditul il acorda procedurilor analitice nu
depinde de urmatorii factori :
a) pragul de semnificatie al elementelor implicate;
b) comparatii cu situatiile financiare din exercitiile anterioare;
c) precizia cu care rapoartele preconizate ale procedurilor analitice pot fi
prevazute;
201.Masura in care auditorii vor utiliza procedurile analitice in faza de
planificare a auditului depinde de specificul si complexitatea activitatilor
entitatii auditate, dar si de:
a) existenta surselor de informare;
b) deciziile conducerii entitatii auditate;
c) rezultatele analizelor anterioare.
Alegeti raspunsul corect.
202.Procedurile analitice utilizate de auditor in procesul de planificare al
auditului constau in :
a) examinarea bugetelor de venituri si cheltuieli aprobate ale entitatii si
examinarea soldurilor conturilor si a categoriilor de operatiuni importante
evidentiate in situatiile financiare;
b) stabilirea de profiluri si analiza indicilor;

c) toate cele de mai sus.


203.Intelegerea de catre auditor a relatiei intre soldul contului previzionat si
alte variabile constituie elementul decisiv pentru eficienta procedurilor
analitice. Relatia poate fi inteleasa luand in considerare o serie de
caracteristici cum ar fi :
a) coerenta si pertinenta;
b) plauzibilitate si frecventa masurilor;
c) a) si b).
Alegeti raspunsul corect.
204.Cu cat sunt mai frecvente masurile asupra unui ansamblu de variabile, cu
atat .. calitatea informatiilor cu privire la relatia dintre variabile.
Completati spatiul liber cu raspunsul corect:
a) scade;
b) creste;
c) nu se modifica;
205.Probele de audit provenite din procedurile analitice sunt , daca
sunt comparate doua variabile, provenind amandoua din aceeasi sursa.
Completati spatiul liber cu raspunsul corect :
a) independente;
b) neschimbate;
c) limitate.
206.Inainte de a acorda incredere rezultatelor procedurilor analitice utilizate,
auditorul trebuie sa obtina probe pertinente si rezonabile asupra fiabilitatii
informatiilor utilizate. El trebuie sa stabileasca daca :
a) informatia nu a fost verificata in cadrul procedurilor de control;
b) sistemul utilizat pentru generarea informatiei a fost supus unor controale
interne eficiente;
c) s-au efectuat un numar minim de proceduri de fond asupra tranzactiilor.
207.Diferenta dintre suma prevazuta si suma contabilizata este semnificativa
daca depaseste diferenta acceptabila.O diferenta inferioara celei acceptabile
poate fi semnificativa daca nu se aplica una din urmatoarele conditii :
a) diferenta este inferioara diferentei acceptabile ;
b) diferenta poate schimba un excedent in deficit si viceversa;
c) nici una din cele de mai sus .
Alegeti raspunsul corect.

208. Precizati care din urmatoarele categorii de proceduri nu sunt proceduri


analitice din cele de mai jos:
a) analiza tendintelor;
b) analiza subiectiva;
c) analiza indicilor.
209.Analiza tendintelor, ca si categorie de procedura analitica se poate defini
ca fiind :
a) metoda care consta in compararea posturilor de intrari si de iesiri cu
totalul posturilor de intrari sau a posturilor din bilant cu totalul activelor;
b) metoda care consta in compararea soldurilor din situatiile financiare in
scopul de a sesiza corelatiile existente intre aceste solduri si de a
contribui la identificarea schimbarilor intervenite in aceste corelatii intr-o
anumita perioada;
c) analiza schimbarilor intervenite in pozitia unui cont sau a unei linii a
situatiilor financiare date in cursul exercitiilor financiare luate in
considerare.
Alegeti varianta corecta.
210.Care din afirmatiile de mai jos este corecta :
a) Analiza indicilor este metoda care consta in compararea relatiilor
pertinente intre cifrele din situatiile financiare;
b) Analiza indicilor nu are ca rezultat izolarea relatiilor normale sau stabile
(pe o anumita perioada) care exista intre soldurile conturilor;
c) Utilizarea procedurilor analitice in faza de raportare nu pot oferi
auditorului posibilitatea de a constata daca situatiile financiare corespund
cunostintelor obtinute despre activitatea entitatii auditate.
211.Precizati care sunt cele mai frecvent utilizate metode de analiza a
indicilor :
a) indexarea la o baza comuna si analiza indicilor financiari;
b) testarea soldurilor conturilor;
c) teste ale detaliilor tranzactiilor.
212.Auditorul poate utiliza o gama larga de indici, in functie de natura
entitatii auditate si de situatiile ei financiare. Marcati care din indicii de mai
jos sunt examinati in mod obisnuit intr-o societate comerciala :
a) cifra de afaceri;
b) marja beneficiului brut si rotatia stocurilor;

c) gradul de lichiditate.
213.Analiza indicilor poate fi o tehnica eficienta daca sunt indeplinite o serie
de conditii. Printre acestea se numara:
a) indicii nu pot fi stabili de la un exercitiu la altul;
b) cifrele diferitelor operatiuni sau ale diferitelor solduri care intra in
competenta indicilor ce se compara, sunt calculate folosind aceleasi
practici contabile;
c) luarea in considerare a unor indicatori previzionali pertinenti.
Alegeti varianta corecta.
214.Eficienta analizei predictive, ca procedura analitica, depinde de o serie de
factori :
a) omiterea indicatorilor previzionali non-pertinenti si caracterul plauzibil al
relatiilor identificate;
b) utilizarea unor informatii de exploatare non-financiare pertinente alaturi
de informatii externe sau de informatii pertinente;
c) toti cei de mai sus.
Precizati care sunt acestia.
215.Precizati care sunt normele de referinta in auditul financiar:
a) norme legale si norme de audit;
b) norme contabile si norme de audit;
c) norme legale,norme contabile si norme de audit.
216.Etapa de .. a auditului consta in aplicarea procedurilor cuprinse in
programul de audit.
Completati spatiul liber cu raspunsul corect:
a) planificare;
b) esantionare;
c) executie.
217.Din elementele de mai jos, precizati care sunt cerintele pe care nu trebuie
sa le respecte continutul raportului de audit:
a) sa fie usor de ineles si plin de ambiguitate;
b) sa cuprinda numai informatii sustinute de probe suficiente si relevante;
c) sa fie convingator, concis si uniform.
218.Declaratia
privind
responsabilitatea
conducerii
responsabilitatea auditorului, este prezentata in raportul de audit:

entitatii

si

a) in paragraful introductiv ;
b) in paragraful in care se prezinta natura unui audit;
c) intr-o anexa la raport .
219.Pentru auditarea fondurilor alocate de Uniunea Europeana, raportul de
audit nu va face trimitere la procedurile referitoare la :
a) asigurarea conformitatii cu Acordul Multianual de Finantare;
b) Raportul Public Anual;
c) Protejarea intereselor financiare ale Comunitatii Europene.
220.Data unui raport incheiat de un auditor financiar:
a) se trece dupa semnatura auditorului;
b) este un element important al raportului de audit ;
c) se trece intotdeauna in paragraful de deschidere.
Alegeti raspunsul corect.
221.Care sunt principalele tipuri de opinie pe care le poate formula un
auditor, din cele de mai jos:
a) opinie calificata sau opinie necalificata/favorabila;
b) opinie devaforabila sau imposibilitatea de a exprima o opinie;
c) toate cele de mai sus.
222.In situatia in care auditorul financiar ajunge la concluzia ca situatiile
financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate si ca
tranzactiile financiare s-au efectuat in conformitate cu prevederile si
reglementarile legale in vigoare, poate exprima :
a) o opinie cu rezerve;
b) o opinie contrara;
c) o opinie necalificata/favorabila.
Precizati varianta corecta.

223. In cazul in care auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau
mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale dar nu sunt
fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acesta exprima:
a) o opinie necalificata;
b) o opinie calificata sau o opinie cu rezerve;
c) o opinie defavorabila.

Alegeti raspunsul corect.


224.Raportul de audit asupra situatiilor financiare are rolul :
a) de a confirma increderea in situatiile financiare prezentate care ofera o
imagine fidela a pozitiei financiare a societatii auditate;
b) de a proteja activele si pasivele societatii auditate;
c) de a da garantie organelor de control ca situatiile financiare sunt corect
intocmite.
225.Paragraful de introducere al Raportului de audit trebuie sa contina :
a) titlul raportului;
b) identificarea situatiilor financiare auditate si a responsabilitatilor;
c) o referire la standardele internationale de audit.
Precizati varianta corecta.
226.Standardele internationale INTOSAI definesc auditul performantei ca
fiind :
a) auditul realizat cu scopul de a creste considerabil performantele entitatii
auditate;
b) un audit al economicitatii, eficientei si eficacitatii cu care entitatea
auditata utilizeaza resursele in scopul indeplinirii responsabilitatilor sale;
c) auditul eficacitatii performantei referitoare la indeplinirea obiectivelor
entitatii auditate .
Alegeti varianta corecta.
227.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:
a) economicitatea reprezinta masura in care se asigura minimizarea costului
resurselor utilizate intr-o activitate, fara a compromite realizarea in bune
conditii aa obiectivelor declarate ale acesteia;
b) eficienta consta in gradul de indeplinire a obiectivelor declarate ale unei
activitati si relatia dintre impactul dorit si impactul efectiv realizat;
c) eficacitatea reprezinta raportul dintre rezultatele obtinute si resursele
utilizate pentru obtinerea acestora.

228.Eficienta activitatii unei entitati auditate poate fi privita ca raport intre


rezultatele obtinute si resursele utilizate pentru obtinerea acestora; in situatia
in care rezultatul raportului este egal sau mai mare decat 1, situatia este :
a) defavorabila;
b) acceptabila;

c) favorabila.
229.Potrivit legislatiei in vigoare, institutia suprema de control financiar
extern asupra modului de formare, de administrare si intrebuintare a
resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, este :
a) Directia Generala a Finantelor Publice;
b) Curtea de Conturi;
c) Autoritatea Nationala de Control.
230.Care dintre enunturile urmatoare nu fac parte din categoria principiilor
generale care trebuie respectate intr-un proces de auditare:
a) inexistenta unui mandat al auditului performantei;
b) caracterul ex-post al auditului performantei;
c) libertatea de selectie a domeniilor in cadrul mandatului de audit al
performantei.
231.In auditul performantei este necesar ca pe langa principiile generale sa fie
respectate si o serie de principii specifice care ghideaza activitatea auditorilor,
acestea constituind o baza temeinica, in vederea obtinerii celor mai bune
practici in domeniu, cum ar fi :
a) responsabilitatea, integritatea si obiectivitatea;
b) competenta, perseverenta si rigurozitatea;
c) a)si b)
Alegeti raspunsul corect.
232.Mandatul auditului performantei reprezinta :
a) acordul scris dat de catre entitatea auditata auditorului pentru activitatea
ce urmeaza a o desfasura;
b) imputernicirea acordata prin lege unei Institutii Supreme de Audit, de a
audita programele, activitatile si entitatile implicate in administrarea
fondurilor;
c) imputernicirea acordata de auditori reprezentatilor entitatilor auditate de
a-si desfasura activitatea pana la finalizarea auditului.
233.Care din afirmatiile de mai jos nu este corecta in ceea ce priveste
comparatia intre auditul performantei si auditul financiar :
a) auditul performantei este supus unor prevederi si cerinte specifice, pe
cand auditul financiar este mai amplu, solicitand mai mult rationamentul
si interpretarea logica a rezultatelor obtinute;

b) auditul financiar respecta standarde relativ fixe, auditul performantei este


mai flexibil in selectarea programelor, activitatilor si entitatilor ce vor fi
supuse auditului, a procedurilor, a metodelor de audit si a formularii
concluziilor si recomandarilor;
c) rapoartele de audit al performantei sunt mult mai variate si contin mai
multe explicatii si argumente rezonabile.
234.Analizand caracteristicile auditului performantei comparativ cu cele ale
auditului financiar, rezulta o serie de deosebiri si asemanari, care pot fi
sintetizate in functie de o serie de elemente specifice. Precizati care din
urmatorii nu pot face parte din aceasta categorie :
a) subiectii auditati;
b) standardele de audit;
c) exercitiul financiar auditat.
235.In cadrul auditului performantei intalnim abordarea orientata pe
rezultate. Aceasta abordare se refera in principal la :
a) rezultatele obtinute, indeplinirea obiectivelor si respectarea cerintelor;
b) identificarea, verificarea si analizarea problemei, fara a face referiri la
criterii de audit predefinite;
c) respectarea cerintelor auditului.
Selectati varianta corecta.
236.Cu cat se obtin mai multe informatii in legatura cu un anumit subiect si
cu cat sunt identificate mai multe riscuri in ceea ce priveste realizarea
performantei, cu atat sansa ca acel subiect sa fie selectat si inclus in
programul de audit.
Completati cu raspunsul corect enuntul de mai sus:
a) scade;
b) creste;
c) se diminueaza semnificativ.
237.Studiu preliminar efectuat inainte de elaborarea planului de audit se va
finaliza cu intocmirea unui raport ce cuprinde concluzii si propuneri denumit:
a) raport preliminar intermediar;
b) raport privind studiul preliminar;
c) raport intermediar.

238.In functie de natura lor se deosebesc mai multe tipuri de probe de


audit.Precizati care din cele de mai jos nu fac parte din aceste tipuri de probe
de audit:
a) probe de audit fizice;
b) probe de audit intermediare;
c) probe de audit verbale.
239.Dupa finalizarea raportului si aprobarea lui de catre conducerea Curtii
de Conturi, acesta va fi prezentat pentru publicare intr-un format adecvat,
urmand a fi distribuit destinatarilor sai; printre acestia se pot numara :
a) Ministerul Finantelor, Monitorul Oficial si Executivul;
b) Comisia specializata a Parlamentului;
c) Toti cei de mai sus.
Marcati raspunsul corect.
240.Probele de audit sunt competente daca informatiile obtinute de auditor
sunt:
a) pertinente care se refera la obiectivele auditului si care sustin elocvent
constatarile;
b) din punct de vedere al costului obtinerii acestora economice, eficiente si
eficace;
c) suficiente cantitativ si oportune in atingerea rezultatelor auditului,
impartiale din punct de vedere calitativ, astfel incat sa inspire incredere si
siguranta.
241.Auditul propriu-zis, ca etapa ce trebuie parcursa in desfasurarea unui
audit de performanta, cuprinde :
a) culegerea si analizarea probelor pentru audit;
b) urmarirea scadentei proiectului de audit;
c) urmarirea impactului raportului de audit al performantei.
Precizati raspunsul corect.
242.Care din enunturile urmatoare este corect:
a) planificarea strategic este etapa finala a activitatii auditului performant
si care are ca rezultat stabilirea domeniului de auditat, entitatile supuse
auditarii, estimarea oportunitatilor pentru imbunatatirea muncii de audit;
b) obiectivul principal al planificarii strategice este realizarea unui
portofoliu echilibrat de studii de audit al performantei, care sa conduca la
economisirea banilor publici;
c) planificarea strategica este o tehnica foarte rar intalnita.

243.Care din tehnicile enumerate mai jos nu fac parte din tehnicile de analiza
a datelor:
a) analize statistice;
b) analize dinamice;
c) analizele previzionale.
244.Auditorul refuza formularea unei opinii in situatia in care:
a) nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din
cauza dezacordului profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu
rezerve;
b) are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente ale
situatiilor financiare;
c) se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului
situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau
nu poate obtine suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.
Alegeti varianta corecta.
245.De regula, paragraful de observatii se situeaza :
a) inaintea paragrafului ce cuprinde opinia auditorului;
b) in partea introductiva a raportului;
c) dupa paragraful de opinie;
Precizati raspunsul corect.
246.Care afirmatii sunt corecte in ceea ce priveste data unui raport de audit:
a) se poate trece oricand de catre auditor;
b) este optionala;
c) auditorul nu trebuie sa dateze raportul inainte de data la care situatiile
financiare sunt semnate sau aprobate de catre conducere.
247.Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:
a) Intervievarea consta in obtinerea informatiilor de la persoanele care le
detin numai din interiorul entitatii,;
b) In urma intervievarii, auditorul poate obtine informatii pe care nu le
detinea anterior sau informatii care se coroboreaza cu probele de audit;
c) Intervievarea poate lua numai forma unor intrebari scrise adresate
tertilor.
248.Auditorul procedeaza la elaborarea unui plan al misiunii de audit
deoarece :

a) este o masura care ii este impusa si trebuie respectata;


b) este o necesitate, pentru a asigura ca auditul se va realiza de o maniera
eficienta;
c) este o masura suplimentara de control.
Precizati raspunsul corect.
249.Auditul intern este :
a) un compartiment auxiliar al entitatii ce colaboreaza cu aceasta pentru
diferite actiuni;
b) un compartiment de control in cadrul entitatilor economice sau sociale;
c) o firma angajata de catre conducerea entitatii pentru verificarea
procedurilor de control intern.
Alegeti raspunsul corect.
250.La selectarea unui esantion auditorul trebuie sa aiba in vedere ca :
a) acesta sa contina o serie de date;
b) acesta sa fie reprezentativ;
c) acesta sa aiba un volum corespunzator.
Marcati raspunsul corect.

RSPUNSURILE LA TESTUL GRIL


Nr.crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36

b
x

C
X
X

x
X
X
x
x
X
X
x
X
X
x
x
x
X
X
x
x
X
x
X
x
x
X
x
X
x
x
X
X
x
x
x
X

37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75

x
X
x
x
x
x
x
x
x
x
X
x
x
x
X
x
x
x
x
X
X
x
x
x
x
x
x
X
x
x
X
x
X
x
X
X
x
X
x

76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114

X
x
x
X
X
X
x
x
X
x
x
X
x
X
X
x
X
x
X
x
X
X
x
X
x
x
x
x
x
x
X
x
x
X
X
X
X
x
x

115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153

x
x
X
X
x
x
x
X
X
x
X
X
X
x
x
X
x
x
x
X
X
X
X
x
x
x
X
x
x
x
x
X
x
X
X
x
x
X
x

154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192

X
x
X
x
X
X
X
x
X
x
X
X
x
X
X
x
x
x
x
X
X
X
X
X
X
x
X
X
x
X
x
x
X
X
x
x
x
x
X

193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231

x
X
X
X
x
x
X
x
x
X
X
X
X
x
X
x
X
X
x
x
X
X
x
X
X
X
x
x
X
X
x
x
x
x
x
X
x
x
X

232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250

x
x
X
x
x
x
x
X
X
x
x
x
X
X
X
x
x

x
x

Anda mungkin juga menyukai