2003-2002 :

. . .


La fraude fiscale
Lune des composantes de
l'vasion fiscale Lvasion Fiscale
Le contribuable




:




)
(
.





.




.



.




.




.









.
) Gaston
(Jze "
" 1 "
) (Adam Smith

1-Gaston Jze ,Cours de finances publiques ,L.G.D.J. ,
1936 , cit par Michel Bouvier, Introduction au
fiscal et la thorie de l'impot , 2me dition , L.G.D.J. ,
droit 1998 , p. 17.
1
".




:


.

.
:
- 1
.
- 2 .
- 3
.
- 4


.

- 1
198627..36

 1997



.
11997
.

.






:

.

.
: )
(.
.
:
-

1- Note n 06 en date du 19 Mai 1997 ,du Ministre des Finances, parue
dans le Recueil des circulaires fiscales de l'anne 1997, p. 100. Relative
la prise en charge et au suivi des affaires portes devant les

 .
-

.
-

:
-1
.
-2
.
-3


.
) (

) (
.

Les juridictions et dans lesquelles les institutions publiques sont

parties.





.

.




) ( Evasion fiscale lgale
) (fraude fiscale au sens stricto-sensu pnal
.
)
(Lvasion Fiscale

) (
) (.







.

" " (Rebellion) 1



.


.
) 2 ( Poujade
1950 .

1-Jean Rivoli , Vive l'impt , Nouvelle Edition , Janvier 1970, p.58.

2-Jean Rivoli, op.cit., p.14 .

 . Paul- Marie Gaudemet

" 1".


. Margairaz
Andr "" " La Fraude fiscale et ses succdans

.
" 2 . "

3
".
, Lucien Mehl "
" 4. Camille
Rosier "

5
".


) (
) (
.

1-Paul-Marie Gaudemet, Finances Publiques : impt-emprunt ,Collection Universit Nouvelle,

Editions Montchrestien, 1981, p.290.
2-Andr Margairaz , La fraude fiscale et ses succdans ,Collection de la Nouvelle Ecole de
Lausanne , 1997, p. 16.
3-Andr Margairaz , op.cit., p.16.
4 -Lucien Mehl , Sciences et techniques fiscales, Tome 2 , PUF , Themis, p.733.
5-Camille Rosier , Limpt , cit par Margairaz , op.cit. , p.18.

 :


.
"

" 1.

) (
) (.
: .

" "
2 ) ( :
. ) (
.
:

:

-1 1972 . 2 .
2-J.C.Martinez, La fraude fiscale ,Collection "Que sais-je ? ", Paris ,1990, p.6.

. "La fraude fiscale est en fait synonyme d' vasion fiscale " .

 -1 .



)
(2002


)

ANDI ANSEJ(.
-2 .


.


"
) ( llment lgal
"
" 1 .
."

2
".

-1 1 156-66 8 1966 10-97

6 .1997
-2 1975 .245 .

10

 :


. "


" 1.
2.

) ( ) (.
-1 .
-1.1 :

:
* 1
.
* 2
.
* 3
.

- 2.1 :
:

- 1 1972 .223
- 2 tax evasion Tax avoidance.

11

 - 1.2.1



.
- 2.2.1





".
".1






.
.



.

.

1-Bulletin des services fiscaux, Mars 1995, n10, p. 3.

12


.
"
" 1.
) ( O.C.D.E
.
:
2 1968 575 / 83 22 .1983

12.1989

1989 172 /89 4

1994 305/94 2.19945
1995 342 /97 .1997/09/133

- 2

.
-1.2

)(Fraude simple

) (193 ,192
.
.
1 -Pierre Levine ,La lutte contre l' vasion fiscale internationale en l' absence et
en prsence des conventions internationales , L.G.D.J. , 1988 , p . 273 .
-2 44 25 1983 6.
.
-3 39 13 1989 907.
.
-4 65 12 1994 4 .
.
-5 61 14 1997 35 .
.

13

 -2.2 ) (Fraude complexe

" M. Cozian .

1
"
) 303 (407
"

".
:

) (
)
( ) (
) ( .
:

) (Labstention

" " (C'est le 2.

simple de la fuite devant l'impt )procd le plus


".

1 - Maurice Cozian , Prcis de la fiscalit de lentreprise , Edition litec, 1990, p. 19.

2 -P-M. Gaudemet, Prcis de finances publiques , Tome 2 , Paris , 1980 , cit par Andr Margairaz ,
op.cit., p.47.

14


" 1.





.
:

)(La substitution

"
2
"

. .



.
.
:

-1 .244 .
-2 245.

15

 "





1
".

.


.
:
"
" 2
.
.

.

.

" "
3
:

- 1 245 244.
- 2 2001 / 04/ 23 "" . 2001/04/24
3-Andr Margairaz , op.cit , p.14

16

* .
*
.
* .
* .
* .
* .
* .


.



.
) (

.

) (
:
) ( ) (
:
:



.
:
-1 :

17


.

.
.
) (F.M.I. 1992

1991
:

.


"
" 1
.



36/90 31 1990
1991

) (I.R.G. 1991
:

1 -Andr Margairaz, op.cit, p.175.

18

_ .
. . . .

) ( Impt sur le revenu global
:
.
.
.


.
:
) Numro didentification ( statistique

110 1992
01-
94 10 1 .1994
( le numro
) didentification fiscal .
.
2002
.

2.

.
1-." Lettre de la D.G.I." , n1 , Novembre 2001 .

-2 176 224 2/159 3 .2002

19


40% .
6 2002
193

.



1980 .1981

" Ripert

1
".
-2 :




".
23
96 %
2000
40 %

1,4 1,7
2
10% ".
"
1-G. Ripert, cit par Paul-Marie Gaudemet, op.cit.,p.284
- 2 2001/04/24 .

20

 .




1
".
:
. .
.
. .
.


.
2001

.

.
:

:
1 2001/04/24 .

-1

21





. A. Margairaz "

" 1.
"

" 2. "

3
"
" " 4 G. Ripert
:
.
.
5
" " Affaiblessement du sens du ) . (devoir fiscal
.
.
.

1-Andr Margairaz, op.cit.,p.147.

-2 .226.
-3 1991.316.

4-G.Ripert, cit par P-M.Gaudemet, op.cit.,p.283

5- Paul-M.Gaudemet, op.cit.,p.282

22

 -2





.


.



.
1986

"
1
".
:



.

) ( )
( .

--1- Amel Chettouhi , l'information fiscale comme moyen direct de lutte contre la fraude fiscale , mmoire de
3me cycle professionnel, I.E.D.F. , 1999, p. 19.

23

 :



.

.


"
" " 1
30% 14
426

100
500 " 2
:
. . . . ). (Economie souterraine : .



1 -2
.

24

 .
.



.
"
" 1.

.

1- Rivoli Jean ,Vive l'impt , Nouvelle Edition, janvier 1970, page 64." La fraude fiscale sape
lautorit de ltat et donne au citoyen lhabitude de vivre en contradiction".

25








.
) (

) (
.

.

) ( Le contribuable



.



.

26

 :


) (
) (


.
:


) ( ) (.
:
1/303

. 1
.
-
-

1/303

-1 303 36/90 1990/12/31

1991.... .5

27


303 308 407 .408
: :
523
528

. 530
1
531 :
. . . 532 541
533 :
.
.
.
.
.
542 .
555 :

.

-1 104-76 .1976/12/9

28

 :


) ( ) (
) (.
:
117
122 117
303
. 118

.
: .
1/119




.
: .

29

 " " 33 1
. 1/34 "
2
".
335
.
:


.

.
303
117
303
532
. " "
" " " " .

"
" 4
) ( ) (.

-1 33 103-76 1976/12/9 31
.2000
31 .2000



-2 1/34
:
-3 35 31 .2000

442 , D.G.I. , en date du 06/04/1996, relative la fraude fiscale.

30

4 - Instruction n


.
) (
)
( ) (
.
:

.

" " 1.

.
.

" des ) (Le principe de la lgalit
infractions et des peines


.

"

2
".

-1 1 156-66 8 1966 10-97 6

.19971
-2 1976 ,
.203.

31



408 "
"
418
(Portant atteinte au bon fonctionnement de .
. nationale)lconomie

:
: 3091/303193 192.408407
: .544542538533532 530 : .1221201/119 : .34 33 : . 118117
.
:



. :
-1 .

) ( Manoeuvres frauduleuses

.

32


1 / 301
"
-
"
.




.






.

.


- -
.
" 1000 " 1
.
1992
"

33

 " 418
1
.
2
193



.
-2



.

.

.

.


. 1/303 "
" .
532

- 1 2/303 04/92
11 1992 )1992
237.( 54
2 193 6
2002 21 01 22 2001
... 79 . 2001/12/23

34

 117 "
" 1/119
"
" 1/ 34 .
:


.


)
(.

) ( Normand "
" 1.
) (Garraud "
2
"

.
:

.

-1 1896 " Trait lmentaire de droit criminel " Normand "

" 1976 .404 .
-2 Garraud .404.

35


.
:

) ( ) ( ) ( )
( :
: ) (La tentative

. 303
"
"

. 30



.



.

.

36

 : )( La complicit


42 "
" . 2/303
120 1/ 35


.
. 306


2/303


.
42



.
. "
" 1 ."

" .2


.
1
1972 .269.
2 .270

37


.



.
1

2
.
: ) (La rcidive
3/303
.



- -

.
: )(La prescription
"

)1-Le Code Gnral des impts (France

2 .271 .

38

 " 1

2
.
3
4 5
6 7 .

.


8 : 2 000
2 003
.2006/12/31

.
:




-1
1986 .358.
-2 1/146 21-01
2001/12/22 .2002
-3 1/146 .
-4 159 .
-5 167 .
-6 177 .
-7 152 .
-8 1/146 .

39

 . )
( ) (.
: .
-1 )(Le contribuable



1
.
-2



.
-3


. :

- 1 1998.20.

40


"
" 1

.








.


9/303

.

. 554
138
4/36 4/ 121 .


.
:

.
-1 .72 .

41






.



.
-1


.

) (Amendes fiscales
. 1 .
.
- 1.1
-


.

:

- 1 1998/1 .23

42

-1 .
-2 .
3
-3 .
100%
5
200% .
2

-2.1 )(Amendes Fiscales

" " 4

1000 50.000

.
-1.2.1 :
:
30.000 . 5000 6
.
5

1 1/192
9 .2000
-2 1/192 .
-3 1/193
17 1996 10
.2000
-4 .90
-5 1/194 .
- 6 3/194 19
.1999

43

 10001
10.000 .
- 2.2.1 :
:
* 500 2500
2
.
* 2500
3 . :
4 1000 10.000 .
505
.
6
1000 3000 .

7
1000 10.000 .
-3.2.1 :

5000 8 .
9 5000
50.000 .
-1 304 .
4 /3 /2 538 524 523
.
7 /6 /5 537 544 527
.
- 8 2/120 21
. 2000
- 9 1/122 21 .2000

44

 - 4.2.1 :

2000 1
10.000 100.000 2 .

1000 10.000 .
- 5.2.1
500
2500 3 . 1000
5000 .
-2


418

2/42 4 53
599
.

:

- 1 2/35

31 .2000

- 2 37 31 .2000

- 3 114 .
- 4 53 04/82

45

13 .1982

 -1.2 :

.
:
1
*
500 20000 .
* 418
10 20

2
.
* .
*
) (
53 .
* ) (.
*
.
-2.2 :

. :
*
.
*
.
3
* .
*

- 1 1/303 532 119
117 33 .
-2 1/303 117 .

- 186 .

46

 525

.
1
* .

-1 62 .1997

47






.


.
.


.

"".

418



1992
418

.
"
" 1

-1 1 199834.

48

) (.

49

.

.
1
.


.


.


.




.
.

-1 9 10 .

50


) (.



) (.

51





.


.
) (La dissimulation

.
"
" . ) (
"


1
"
) (
.
:

) (

1-Revue Franaise de Finances Publiques,L.G.D.J. ,1996,

n54. p. 110 .

52

 ) (.
:



.


.
) (
) (.
: .
) " (J.C. Martinez

1
".




.

:
.

1- J.C. Martinez , op. cit . , p. 74 .

53

 .
.
.

.

.

.
-1 :




.
.
-2 :
"

1
" .
:
" .1- Georges Sauvageot, Prcis de fiscalit, Edition 97/98,
p.70 -

54

 .
1
".


.
-3 ( technique damortissement ) :
"
" 2 .


.



:
.
.

.
) (TTC
" . " HT
.

1- Georges Sauvageot, op. ,cit ., p.702- Jean Didier Pinguet , Fiscalit 1998 ,Principes et Pratique,Gualino
Editeur,Collection les Zooms, p. 35.

55

 :

.
29



.

.
:
*
.
*
.
*
.

.
:




. ) (
) (.

56

 :

.

. :
-1 :
"

" .1


.
:
* .
*
.
-2



. .

-1 .246.

57

 .
.
:


.
.
-1

.


.

-2

) (T.V.A
" "TAXI

.

.

.
"

58


1
".
:


) (


.

) (.
:




) (
) (

.

- Gilbert Tixier et Guy Gest, Le droit fiscal , Edition 1

L.G.D.J. , Paris , 1976 , p 258.

59

 :





2001 :
-1


1

"
" 2

.


) (
) (
15 1996 "

3
" . " ".

-1 59 .
2 -Jean Pierre Casimir , op cit , p . 227.
-3 59 .

60

 -2
"


" 1
2
" "
85





.

86


.



.
8 7



-1
1986 183.
2-Michel Bouvier, op.cit, p.99.

61



.




.
.
-3
74
. "


" 1

susceptible de justifier des
(agissements
) frauduleux )
( 2 .






.
1 -Georges Sauvageot, Prcis de Fiscalit,Collection Repres
Pratiques Nathan ,Edition 1997/1998,
p.148.
2 Michel Bouvier , op. cit. , p . 99 .

62

 :





1/58 . :
-1

.
.
-2

"
" 1

.

1-Michel Bouvier, op. cit, p.101.

63



.
-3
"
" 1

1/60

.




.


52
22 1994








2
.
- 1 1/60 .
-2 1/60 .

64


.





.

) (Etat comparatif du bilan
) Relev de
(comptabilit .


1994
) ( Dossier Fiscal unique

.




1



2 .


-1 4/ 60 .
-2 4/ 60 .

65





.


) 11 ( 9
.



.



.
.





.


recoupement) (Les bulletins de
.


.

66




.

.



.



.





.


.






.

67



.


.



" .

1
".
- 4



"
" 2
1992
2/60 .
.

.

"
.1
"
1 -Grgoire Duhamel, Les paradis fiscaux, Edition Jacques
Grancher, 1999, p. 81.
2 -Jean - Pierre Casimir , Controle fiscal : droits,garanties et
procdures, Groupe Revue Fiduciaire 2000 , 7 Edition , p . 32.
Yousfi La fraude et le contrle fiscal , mmoire I.E.D.F., 1998,p. 75
3 - Youcef,

68






.







.
"

" 1



.



.

1- Saaidia Bachir ,La vrification approfondie de la situation

fiscale densemble ,mmoire I.E.D.F. , 1999 , p. 47 .

69

 " (Disponibilits
)dgages





".1
) (Disponibilites employes"





". 2



.

3

.

1-Saaidia Bachir, op. cit. , p.49

2-Jean - Pierre Casimir , Controle fiscal;droits, garanties et
procdures, op. cit. , p . 35
- 3 3/6 1 .

70




.




.
:


) (
) (
.
:


.
-1

1
:

1-Yousfi Youcef , op.cit. , p. 61 .

71

 -1.1



.

.
-2.1



1
.
- 3.1

.
- 4.1
5/60


1.000.000
2.000.000

1.000.000 5.000.000

-1 8/60 6/61 .

72

 2.000.000 10.000.000

.
-2


. :
-1.2



.
-2.2
40


.
.

-3.2



.

73

 :

. 151 153
65
9 11
:
-1
:
-1.1 :
30

. .
-2.1 :


.
01

.

.

74

 3.1


1
.
-2

.
-1.2
52

10

.
-2.2


.

.

-1 57 .

75

 14 .

.

76






. 1991

1998
.


.

."

" 1.



. ) (

) (
1991


.

1 - Belkacemi Rabah, contrle fiscal en Algrie, valuation

et perspectives , Mmoire de 3me cycle professionnel ,
I.E.D.F. , 1999, p.24.

77

 :
1991
:
.


.



1991



.1996
.
) (
) (
.

78

 :


.

) (
) (.
:

:
-1

1




2
" " .

-1 228/98 13 1998
55/ 95 15 1995
.
2- Yousfi Youcef, La fraude et le controle fiscal , Mmoire I
. E .D. F. , 1998 , p. 93 .

79

 1
:

.

.
-2



.

:
-1.2
.
-2.2

.
-3.2 .

.

- 2 190/90 23 1990
.

80

 -3




" "
.




" "

.
:



:
-1

"
" 1

1-Benatallah Zahra et Taibi Amel,La fraude fiscale, valuation et

moyens de lutte, mmoire I.N.F. 1998,
p.79.

81

 . 1994

.




.

1
. :
-1.1 :
" " .
.
. -2.1 :
. .
-3.1 :
. . . -4.1 :

.

1 - Note n300 du 30 Mai 1995 de la Direction Gnrale des Impots

relative au fonctionnement des
inspections des impots.

82

 .
-2

:
-1.2 :


.
-2.2 :


.
- 3.2 :
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.
.



.
:

83

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.


22000 1996
400

.
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84


.



.







.





.

.
:

230-97 27 1997

.

85


.




.



.

.
:


.


"

86

" .


92/210 29
1992

)(fichier central
.
2002
.
) ( ) ( .
:






.

.
1996


.

1- " La lettre de la D.G.I. " , N 004 , frier 2002, p.02 .

87

 .





.


" 1996
1
1999 ".
:



.


" .


06 17 2002



.

-1
08/07 .1996

88

 " . 1
2001 21824 1045
4,80% 20779
2679 12 ,27 %
3
2 22500 . .2002



" " 4

.

1- " La Lettre de la Direction Gnrale des Impots". " , Mai 2002,

n 7 , p. 03.
2- "La lettre de la Direction Gnrale des Impots " , Juin 2002 , n
8 , p. 2.
3- " La lettre de la Direction Gnrale des Impots" , n10 , Aout
2002, p.06.

- 4
215.

89








.



.

" 2002


" .1 ,
2002




76

.

1- "La lettre de la Direction Gnrale des impots". , n003 ,

Janvier , 2002, p .02.

90



.

.

:

1997





62 .1997

91



1992

2001


.



.





.

92






.

:
-1
-2

-3

-4
-5
.

93

-1
.( 559) 1972
- 2
.( 413) 1975
.1991 -3
-4
.( 639) 1986
.1972 -5
: -6
.1976
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.199801 -30

95


36/90 1990 1991
04/92 11 1992
1992 6 .2002
104/76 9 .1976 103/76 9 1976 31 .2000
21 .2000 156/66 8 1966
10 /97 6 .1997
21/01 22 2001 . 2002

30/94 15 1994 .
.... 3 16 .1994
342/97 13 1997

28 .1995
228/98 13 1998 55/95 15 1995
... 51 15 1995
.12.
190/90 23 1990 ... 26 27 .1990
290/97 27 1997

... 50 30 .1997

96


- Instruction n442 ,Direction Gnrale des impots, 06Avril
1996, portant . sur la fraude fiscale et dpot de plainte par
l'administration
- Instruction n38, Direction Gnrale des impots, 17
Fvrier1997 relative la mise en uvre du dispositif de
lutte contre la fraude fiscale
- Note n300 ,en date du 30 Mai 1995 de la Direction
Gnrale des impots, relative au fonctionnement des
inspections des impots.
- Note n1023 du 23 juin 1998 de la Direction Gnrale des
Impts
relative a l'organisation et au fonctionnement des
brigades mixtes de controles impots /douane/commerce
- J.O.R.A n12 du 28/02/1999 portant rapport de la cour des
comptes (1996-1997)
- J.O.R.A n08 du 28/12/2000 portant lois de finances 2001

97


01 .....................................


06 ...


07 ...
: 90 ......
: 90 .......
: 10 ......
-1 10 ........
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: 10 .......
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-1.1 11 ............
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-1.2.1 12 ...........
-2.2.1 12 ............
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-1.2 13 ...........
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: 14 ............
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: 15 ...........
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: 17 ..........
: 17 ...........
-1 18 .............
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: 21 ............
-1 22 ...........
-2 23 ...........
: 23 ..........
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98


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: 29 ......
: 29 .......
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: 30 .....
: 13 ......
: 13 ......
: 23 .......
-1 32 ......
-2 32 ......
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: 63 ........
: 37 ......
: 38 ........
: 38 .......
: 39 .......
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-2 40 ....
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: 41 ...
-1 42 ......
1-1 42 ...
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43
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44
2-2-1 ......
44
3-2-1 ....
45
4-2-1 ......
45
5-2-1 ....
45
-2 .....
46
1-2 ....

99

 2-2 46 .......
48 ......

50 ....


52 ....
: 52 ......
: 53 .....
: 53 ....
-1 54 .....
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56
: .....
57
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-1 57 ......
-2 57 ....
: 58 .
-1 58 .
-2 58 ......
: 59 ....
: 59 ....
60
: ......
60
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-2 61 ..
-3 62 ....
63
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100

 -1 63 ....
-2 63 .....
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71
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-1 71 .
-1.1 72 ..............
-2.1 72 .............
-3.1 72 ..........
-4.1 72 ..............
73
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1-2 73 ......
2-2 73 ..
3-2 73 ...
74
: .....
-1 74 ..
1-1 74 .....
2-1 74 ......
3-1 75 .....
-2 75 ......
75 ..
1- 2 ..
2-2 75 . ....


76 ....
77
: ...
78 ...
:
78
: ...
-1 78 .
79
-2 ..
-1.2 80 ......
80 ...
-2.2
-3.2 80 ..
-3 80 ...
80 ......
:
-1 81 ....
81
-1.1 .....
81
-2.1 ...

101

 -3.1 81 ...
-4.1 82 .
-2 82 ...
82
1-2 ..
2-2 82 ....
-3.2 82 ......
83
: ......
: 83 ..
-1 83 .......
-2 84 .....
: 85 ..
85
: .....
: 86 ........
: 87 .....
89 ......
91 ....
93 .....
97 ....
) (

102


DIRECTION CENTRALES DES IMPOTS

Rpublique Algrienne
Dmocratique Et Populaire

Ministre des Finances

DIRECTION DU CONTENTIEUX
N442MF/DGI/DCX

INSTRUCTION
A
MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPOTS
DE WILAYA
En communication :
- MONSIEUR LINSPECTEUR GENERAL DES SERVICES
FISCAUX
- MESSIEURS LES DIRECTEURS CENTRAUX
- MESSIEURS LES DIRECTEURS REGIONAUX DES IMPOTS
- MESSIEURS LES CHEFS DE BRIGADE REGIONAUX DE
VERIFICATION
OBJET /

Fraude fiscale Dpt de plainte par lAdministration

P.JOINTES /

Trois (3).

Dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale, lAdministration se doit duser de tous
les moyens de droit dont elle dispose pour radiquer ce flau ou du moins le rduire
considrablement.
Si dune faon gnrale, le contentieux de limpt a t jusquici soumis la juridiction
statuant en matire administrative en raison de lattribution dvolue celle-ci par larticle 7
du code de Procdure Civile, il nen demeure pas moins que les tribunaux rpressifs peuvent
tre amens connatre des affaires relatives aux dpts de plainte pour fraude fiscale.
Lobjet de cette instruction est de rappeler aux services la ncessit dentamer de faon
progressive mais nergique la procdure de dpt de plainte pour fraude fiscale.
Aprs avoir rappel dans une partie introductive les lments thoriques des infractions
pnales pour lesquelles des sanctions fiscales et pnales seront demandes au juge pour
rparer le prjudice caus. Il sera examin la procdure de poursuites, la constitution du
dossier et les recommandations suivre en la matire.

I- ASPECTS THEORIQUES DE LA PLAINTE EN MATIERE FISCALE :

Les diffrents codes fiscaux ont rig en crime, dlit ou contravention. Certaines
infractions fiscales en raison de leur gravit particulire du fait que les auteurs de telles
infractions agissent manifestement avec une intention frauduleuse.
Pour la sanction de ces infractions, la lgislation fiscale a prvu des peines qui peuvent
tre classes en deux catgories :
1- les amandes fiscales ;
2- les peines correctionnelles (amendes pcuniaires et emprisonnement qui peuvent tre
cumulatives ou lune exclusive de lautre).
Si les amendes fiscales sont prononces par ladministration fiscale, les peines
correctionnelles sont quant elles fixes par le tribunal correctionnel.
Les infractions pnales en matire fiscale, peuvent tre classes en deux catgories :
-

le dlit gnrale de fraude prvu par lensemble des codes fiscaux ;

les dlits spciaux chaque catgorie dimpts et taxes prvus par chacun des cinq
codes fiscaux.

1- LE DELIT GENERAL DE FRAUDE :

Le dlit commis consiste se soustraire frauduleusement ou tenter de se soustraire
frauduleusement ltablissement partiel ou total de limpt ou organiser son insolvabilit.
Les lments constitutifs du dlit de fraude doivent runir :
a- lexistence de faits matriels qui peut rsulter dune omission de dclaration, dune
dissimulation par un moyen quelconque dune partie des sommes assujetties limpt, du fait
dorganiser son insolvabilit ou, dune manire gnrale, de toutes manuvres frauduleuses.
b- une intention dlibre de fraude qui est llment moral caractris par la
connaissance qui avait lauteur de linfraction du caractre illicite de lomission ou de la
dissimulation.
A ces deux lments il convient dajouter :
c- llment lgal : le principe gnral de llment lgal est consacr par larticle 1er du
Code Pnal qui nonce quil ny a pas dinfraction ni de peine ou de mesure de sret sans loi.
Donc llment lgal est constitu par les textes de loi qui dictent expressment quun
tel acte constitue une infraction pnale et rprim par une sanction pnale.
En matire fiscale, ce sont les textes fiscaux ainsi que le code pnal pour ce qui est des
infractions mixtes (fiscale et droit commun) qui trouvent sappliquer.
Toutefois, il st rappeler que les cinq codes fiscaux (Directs TVA Indirects
Enregistrement Timbre) sont autonomes lun par rapport lautre et par consquent, il

convient de rechercher les sanctions aux infractions commises dans chacun des codes sauf
renvoi explicite par un code un autre.
Lnumration de llment matriel du dlit gnral de fraude fiscale faite ci-dessus
ntant pas exhaustive il y a lieu de se relever aux codes fiscaux :
-

pour les impts directs : Articles 303 309 407 et 408 ;

pour la TVA : Articles 117 128 ;
pour les impts indirects : Articles 530 538 542 et 544 ;
pour lenregistrement : Articles119 122 .
pour le timbre : Articles 33 et 34.

2- LES DELITS SPECIAUX DE FRAUDE :

Impts Directs : On peut citer notamment :
-

le non versement des retenues opres la source ;

le fait davoir utilis des factures ou on mentionne des rsultats ne se rapportant pas
des oprations relles notamment en ce qui concerne ltablissement de ltat
dtaill des clients vis larticle 224-1 du Code des Impts Directs ;
quiconque est convaincu davoir opr sciemment une inscription sous une rubrique
inexacte des dpenses supportes par une entreprise en vue de dissimuler des
revenus imposables au nom de lentreprise elle-mme ou dun tiers.

T.V.A : Il sagit essentiellement de :

-

la production de pices fausses ou inexactes lappui de demandes tendant obtenir

soit le dgrvement, la remise, la dcharge ou la restitution de la TVA ou le bnfice
davantages fiscaux prvus en faveur de certaines catgories de redevables.

Impts Indirects : Les infractions concernent plus spcifiquement :

-

fraudes sur les alcools et spiritueux ;

infractions portant atteinte au monopole des tabacs ;
infractions la rglementation sur la garantie des matires dor, dargent et de
platine.

Enregistrement : Il sagit de :
-

fausses affirmations de sincrit sur une dclaration de succession par exemple ;

rcidive dune infraction commise par un officier public ou ministriel.

Timbre : Il sagit essentiellement de :

-

limitation, contrefaon, falsification des empreintes ;

lusage dempreintes falsifies.

3- AUTRES DELITS FISCAUX PREVUS PAR LENSEMBLE DES CODES

FISCAUX :
-

opposition lexercice du contrle fiscale ;

organisation du refus collectif de limpt ;
incitation au non-paiement de limpt ;
refus de communication.

II- PROCEDURE DE POURSUITES :

1- Engagement de la procdure :
Les poursuites en vue de lapplication des sanctions pnales prvues aux diffrents
articles des codes fiscaux sont engages sur la plainte du Directeur des Impts de la Wilaya
concerne sans quil y ait lieu au pralable de mettre lintress en demeure de faire ou de
complter sa dclaration ou de rgulariser sa situation au regard de la rglementation fiscale.
La plainte de ladministration est faite soit auprs du procureur de la rpublique soit
avec constitution de partie civile auprs du juge dinstruction.
Il est prcis cet gard quen vertu de dispositions de larticle 124 de la loi de finances
pour 1991, lEtat agissant par lintermdiaire de ses reprsentants lgaux est dispens du
paiement de tous frais de justice ainsi que du dpt de caution dans toute action judiciaire
tendant le faire dclarer crancier ou dbiteur (cf. modle de plainte ci-joint).
Les faits qui paraissent de nature motiver le dpt dune plainte doivent tre relevs de
faon circonstancie par lagent qui a constat linfraction :
-

soit dans lacte contentieux (procs-verbal) ;

soit dans le rapport de vrification ;
soit dans un rapport de service (inspection recette).

2- PREUVE DU DELIT :
La charge de la preuve incombe au Ministre Public et lAdministration qui il
appartient dtablir la matrialit du dlit ainsi que la responsabilit personnelle du
contrevenant.
Dans ce cas, il faut provoquer lintime conviction du juge que linfraction a t commise
intentionnellement cest--dire dans le dessein de se soustraire ltablissement ou au
paiement de limpt.
Il est rappel que la preuve peut tre apporte obligatoirement par procs-verbal en
matire dimpts indirects et pour les autres impts et taxes par procs-verbal ou tout autre
moyen de preuve conformment aux articles 212 et suivants du Codes de Procdure (CPP).
3- RESPONSABILITE DU DELIT DE FRAUDE :
Cette responsabilit incombe en premier lieu au contribuable lui mme, dbiteur des
impts auxquels il sest soustrait ou a tent de se soustraire frauduleusement ce titre, il doit
tre considr comme lauteur principal du dlit.

Les complices dune mme fraude qui ont fait lobjet dune condamnation dfinitive
peuvent tre solidairement tenus avec lauteur principal au paiement de limpt fraud.
Cette sanction vise notamment les professionnels de la comptabilit, les officiers publics
ou mme civils, les experts comptables ou comptables agres, considrs comme complices
de dlit de fraude fiscale encourent en cas de rcidive et titre complmentaire les sanctions
disciplinaires prvues par la rglementation de leur profession et pouvant aller jusqu la
radiation.

III CONSTRUCTION DU DOSSIER

Le dossier contentieux doit comprendre un procs verbal dress par un agent asserment
ayant au moins le grade de contrleur ainsi quun rapport sommaire retraant les lments
matriels et intentionnels se rapportant aux irrgularits releves et prouvant lexistence de
manuvres frauduleuses.
Au vu de ces pices de Directeur juge de lopportunit de dposer plainte qui sera
rdige dans les formes prvues dans le modle joint en annexe.
Le suivi des affaires de ce genre incombe au service charg du contentieux au niveau de
la Direction des Impts de Willaya territorialement comptente.
A cet effet, le Directeur des Impts de Willaya concerne devra suivre ces dossiers de
manire particulire et tenir inform lAdministration centrale de leur contenu et de leur
volution en temps opportun.
Les poursuites sont portes devant le tribunal correctionnel comptent qui peut tre
suivant le cas et au choix de ladministration fiscale, celui dans le ressort duquel est situ le
lieu de limposition ou le sige de lentreprise.
IV - RECOMMANDATIONS
Compte tenu de la spcificit du contentieux rpressif il importe que les dpts de
plainte soient traites avec le maximum de rigueur notamment ltablissement de la preuve de
la fraude dans sa matrialit labsence de dclaration fausse dclaration etc et dans son
ancrage juridique (rfrence aux articles des codes fiscaux).
La plainte de lAdministration doit tre dpose auprs du juge dinstruction avec
constitution de partie civile, ceci pour permettre dune part, laccs au dossier dinstruction
par lintermdiaire de lavocat de ladministration et interjeter appel contre les ordonnances
de rglement du juge dinstruction conformment larticle 173 du code de Procdure Pnale
(CPP) dautre part.

Par ailleurs, il convient dinterjeter appel contre le jugement du tribunal dans le cas ou le
prjudice caus au trsor nest pas rpare larticles 416 et suivant du CPP et ventuellement se
pourvoir et cassation larticles 495 et suivants du CPP.
En tout tat de cause les dpts de plainte pour fraude fiscale doivent obligatoirement
tre suivis par lavocat de ladministration en raison de la particularit de la procdure (dlai
dappel rduit etc) applicable a ce genre de contentieux notamment pour contre-carrer
toutes manuvres dilatoires dont pourrait user le prvenu.
Il va sans dire que laction des services en matire de dpt de plainte doit tre slective
et ne concerner que des affaires pour lesquelles la fraude est dment tablie la charge de la
preuve devant la justice incombant ladministration. Dans un premier temps cela pourrait
concerner deux a trois cas par willaya, choisis parmi les contribuables ayant exerc ou
exercent leur activit en marge de la rglementation fiscale.
Ceci permettra dune part au service une meilleure matrise dans le traitement de ce
genre de contentieux ainsi que son suivi jusqu' aboutissement, dautre part ne pas encombrer
inutilement les services judiciaires par des dpts de plainte inoprants qui risquent de donner
un effet contraire au but recherche.
En fonction des rsultats obtenus, laction des services en la matire sera plus
dveloppe.
Toute difficult rencontre dans lapplication de la prsente instruction sera porte la
connaissance de lAdministration Centrale.

Dcret

excutif n0 97-290 du 22 Rabic - El Aouel

1418 correspondant au 27 juillet
1997
portant institution et organisation
de
comits de coordination et de brigades
mixtes de contrle entre les services du
ministre des finances et du ministre du
commerce.

Le Chef du Gouvernement,
Sur le rapport conjoint du ministre des finances et du
ministre du commerce,
Vu la Constitution, notamment ses articles 85-4 et 125
(alina 2) ;
Vu la loi n 79-07 du 21 juillet 1979, modifie et
complte, portant code des douanes ;
Vu la loi n 90-36 du 3 I dcembre 1990 portant loi de
finances pour 1991 ;
Vu lordonnance n 95-05 du 25 janvier 1995 relative la
concurrence ;
Vu le dcret prsidentiel n0 97-230 du 19 Safar 1418
Vu le dcret prsidentiel n 97-231 du 20 Safar 1418
correspondant au 25 juin 1997 portant nomination des
membres du Gouvernement ;
Vu le dcret excutif n 91-60 du 23 fvrier 1991
dterminant 1organisation et les attributions des services
extrieurs de ladministration fiscale ;
Vu le dcret excutif n 91-91 du 6 avril 1991 portant
organisation, attributions et fonctionnement des services
extrieurs de la concurrence et des prix ;
0

Vu le dcret excutif n

93-329 du 13 Rajab 1414

correspondant au 27 dcembre 1993 portant organisation de
ladministration centrale de la direction gnrale des
douanes ;

Vu le dcret excutif n0 93-331 du 13 Rajah 1414

correspondant au 27 dcembre 1993, modifiant et
compltant le dcret excutif n 91-76 du 16 mars 1991
relatif lorganisation et fonctionnement des services
extrieurs de ladministration des douanes ;
Vu le dcret excutif n0 94-210 du 7 Safar 1415
correspondant au 16 juillet 1994 portant cration et
attributions de linspection centrale des enqutes
conomiques et de la rpression des fraudes du
ministre du Commerce ;
Vu le dcret excutif n~ 95-55 du 15 Ramadhan 1415
correspondant au 15 fvrier 1995 portant organisation de
ladministration centrale du ministre des finances ;

Dcrte :
Article 1er. Le prsent dcret a pour objet dinstituer
et dorganiser un comit interministriel de coordination,
dus comits de coordination de wilaya et des brigades
mixtes et de contrle conjoint entre les services des
impts et des douanes du ministre des finances et les
services chargs des enqutes conomiques et de la
rpression des fraudes du ministre du commerce.
CHAPITRE I
DU C0MIITE INTERMINISTERIEL
DE COORDINATION
Art. 2. Il est institu un comit interministriel de
coordination impts/douanes/commerce compos de
membres permanents et de membres supplants ci-aprs
dnomm Comit interministriel.
Les membres permanents du comit interministriel sont
Au titre de ladministration centrale du ministre des
finances :
-le directeur des oprations fiscales la direction
gnrale des impts
- le directeur de la lutte contre la fraude la direction
gnrale des douanes ;
Au titre de ladministration centrale du ministre du
commerce :
- linspecteur central des enqutes conomiques et de
la rpression des fraudes.
Des membres supplants sont galement dsigns par le
ministre charg des finances et le ministre charg du
commerce, chacun en ce qui le concerne, parmi les
fonctionnaires ayant au moins de rang de sous-directeur
dadministration centrale ou un rang quivalent.
Art. 3. La Prsidence du comit interministriel est
assure -- pour une priode dune anne et tour de rle -par
le reprsentant de chacun des services de
ladministration centrale qui le composent et selon
lordre suivant : Impts, douanes, commerce.
Le secrtariat du comit interministriel est assur -
titre permanent par les services de la direction des
oprations fiscales la direction gnrale des impts.
Art. 4. dans le cadre des enqutes conomiques et de la
lutte contre la fraude, le comit interministriel est
notamment charg
- dorganiser et de dvelopper la circulation de
linformation entre les services relevant des structures
centrales le composant ;
- de concevoir et de proposer toutes mesures et
procdures de nature dvelopper les actions prsentant
un intrt commun pour les services de ladministration
cite larticle 2 ci-dessus ;

- de raliser des actions conjointes en matire de contrle

- de coordonner laction des comits de coordination de
wilayas viss larticle 7 du prsent dcret et dexaminer
les bilans semestriels des travaux de ces comits ;

La runion du comit ne peut avoir lieu que si tous ses

membres permanents ou leurs supplants sont prsents.
La prsidence et le secrtariat du comit de coordination
de wilaya sont assurs dans les mmes conditions que
celles prvues larticle 3 ci-dessus.

- dtablir un bilan semestriel de ses travaux.

Art. 5. Le comit interministriel peut, le cas chant,
faire appel pour traiter de toute question particulire, des
personnes ou des organismes choisis en raison de leur
qualification et de leur exprience dans le domaine
dactivit concern.
Art. 6. Le comit interministriel se runit au moins une
fois tous les deux (2) mois, sur convocation de son
prsident.
La runion du comit interministriel ne peut avoir lieu que
si tous ses membres permanents ou leurs supplants sont
prsents.
Le comit interministriel peut se runir en sance
extraordinaire la demande expresse de lun (1) de ses trois
(3) membres permanents.
Chaque runion du comit interministriel fait lobjet,
sance tenante, dun procs~verbal qui est dress et
transmis, par le secrtariat du comit, aux ministres
concerns ainsi quaux membres du comit interministriel
de coordination.
CHAPITRE II
DES COMITES DE COORDINATION DE
WILAYA
Art. 7. Il est institu des comits de coordination
impt/douanes/commerce au niveau de chaque wilaya.
Art. 8. Les comits de coordination de wilaya sont
composs de membres permanents et de membres
supplants.
Les membres permanents du comit de coordination de
willaya sont
- le directeur des impts de wilaya;
- le chef de secteur de la lutte contre la fraude ou le chef
de linspection divisionnaire des douanes de wilaya;
- le directeur de la concurrence et des prix de wilaya.
En outre, le directeur gnral des impts, le directeur
gnral des douanes et linspecteur central des enqutes
conomiques et de la rpression des fraudes dsignent,
chacun en ce qui le concerne, des membres supplants
choisis parlai les fonctionnaires ayant au moins le rang de
sous-directeur de wilaya o un rang quivalent.
Art. 9. Le comit de coordination de wilaya se runit au
moins une fois tous les deux (2) mois. Il peut se runir en
sance extraordinaire la demande expresse de lun (1) de
ses trois (3) membres permanents.

Chaque runion du comit fait lobjet, sance tenante,

dun procs-verbal qui est dress et transmis, par le
secrtariat, au prsident du comit interministriel de
coordination et aux membres du comit de coordination
de wilaya.
Art. 10. Le comit de coordination de wilaya a pour
mission :
- dassurer la transmission et lchange effectifs des
informations entre les services des administrations
concernes au niveau de la wilaya;
- darrter le programme des actions conjointes en
matire de contrle;
- de veiller la ralisation des programmes
dintervention ;
- de mettre en oeuvre les procdures arrtes
conjointement
- dtablir le bilan semestriel de ses travaux.
CHAPITRE III
DES BRIGADES MIXTES DE CONTROLE
Art. 11. Il est institu des brigades mixtes de contrle
conjoint composes de reprsentants des administrations
des impts, des douanes et du commerce dnommes :
Brigades mixtes de contrle/impts - Douanes
Commerce - (B.M.C./I.D.C).
Ces brigades mixtes sont charges de lexcution des
dcisions et des programmes de contrles arrts par les
comits de coordination.
Art. 12. Les brigades mixtes de contrle sont cres,
raison dune ou de plusieurs par wilaya, par arrt
conjoint du ministre charg des finances et du ministre
charg du commerce.
Dans les wilayas o il nexiste pas de direction des
douanes, le reprsentant du service des douanes au sein
de ces brigades mixtes de contrle est dsign parmi les
agents des douanes exerant dans la wilaya la plus
proche ou parmi les agents de la structure rgionale des
douanes dont relve la wilaya concerne.
En cas de ncessit, il peut tre cr - par arrt conjoint
du ministre charg des finances et du ministre charg du
commerce - des brigades mixtes de contrle rgionales
(BMCR - IDC) ayant comptence territoriale sur
plusieurs wilayas.
Art. 13. Les brigades mixtes de contrle sont
constitues de fonctionnaires choisis parmi les effectifs
des trois (3) administrations concernes ayant au moins
le grade dinspecteur principal et trois (3) annes
danciennet dans le service.

Lorsque des structures de la wilaya ne disposent pas de

fonctionnaires ayant le grade dinspecteur principal, il
peut y tre exceptionnellement
suppl par des
fonctionnaires ayant le grade dinspecteur ou dofficier de
contrle des douanes, selon le cas, justifiant au minimum
dune anciennet de cinq (5) annes dans le service.
La brigade mixte de contrle est place -- de plein droit - sous la responsabilit de lagent le plus ancien dans le
grade le plus lev.
Art. 14. Laffectation de fonctionnaires auprs de la
brigade mixte de contrle ressortit la comptence du
responsable de wilaya de chaque administration concerne.
Dans lintervalle des interventions des brigades mixtes de
contrles, les fonctionnaires les composant sont tenus
dassurer les taches normales des administrations
respectives dont ils relvent.
Art. 15. Les brigades mixtes de contrle interviennent
sur la base dun programme de travail arrt
trimestriellement par le comit de coordination de wilaya.
Ce programme peut tre complt tout moment selon la
mme procdure.
Le programme initial et le programme additif sont notifis
au responsable de la brigade par le prsident du comit de
coordination de wilaya.
Art. 16. Les brigades mixtes de contrle rendent compte
trimestriellement au prsident du comit de coordination de
wilaya de ltat de ralisation des programmes
dintervention qui leur sont assigns.
Art. 17. Chaque membre de la brigade mixte de contrle
est charg de mener leur terme les procdures de contrle
et de rgularisation.
Les interventions des brigades mixtes de contrle sont
menes et les rsultats des investigations sont arrts,
suivant les procdures lgislatives et rglementaires propres
chacune des administrations concernes.
Art. I 8. Les brigades mixtes de contrle sont charges
deffectuer des contrles, notamment, auprs des personnes
physiques et morales ralisant des oprations dimportation
et de commercialisation dans les conditions de gros ou de
dtail et, dune manire gnrale, auprs de toute personne
intervenant dans les circuits commerciaux et ce, pour
sassurer de la conformit de ces oprations avec les
lgislations fiscale, douanire et commerciale en vigueur.
Art. 19. Dans le cadre de lexercice de leurs attributions,
les membres des brigades mixtes de contrle disposent des
mmes prrogatives et sont soumis aux mmes obligations
auxquelles ils sont tenus dans leur administration dorigine.
Il leur est assur laccs toutes les informations dtenues
par les trois services de ladministration quils reprsentent
et pouvant intresser leurs attributions.

Art. 20. Les moyens matriels et de locomotion

ncessaires la bonne excution des missions et des
taches assignes aux brigades mixtes de contrle sont
assurs par les services extrieurs de ladministration.
CHAPITRE IV
DISPOSITI ONS FINALES COMMUNES
Art. 21. Les membres permanents et les membres
supplants du comit interministriel et des comits de
coordination de wilaya, peroivent une indemnit de
prsence fixe de mille dinars (1.000 DA), raison de
chaque runion de leur comit respectif.
Les fonctionnaires des brigades mixtes de contrle
bnficient dune indemnit de base gale trois mille
dinars par mois (3.000 DA/mois); cette indemnit leur est
verse trimestriellement, terme chu.
Les indemnits vises au prsent article sont la charge
des services de ladministration dont relvent les
bnficiaires.
Art. 22. En sus des indemnits prvues larticle 21 cidessus, les membres des brigades mixtes de contrle
bnficient dune prime spcifique annuelle de rsultats
dont le montant de base est de cinq mille dinars (5.000
DA).
Le montant de cette prime est affect dun coefficient
multiplicateur variant de un (l) cinq (5) en fonction des
rsultats obtenus et de la note dapprciation attribue
aux membres des brigades par les prsidents des comits
de coordination de wilaya.
Toutefois, lapprciation des rsultats des brigades
mixtes de contrle est confie au comit interministriel,
qui se runit en sance extraordinaire et dlibre sur la
base des rapports de rsultats et des propositions de
notations tablis par les comits de wilayas. La runion
du comit est sanctionne par un procs-verbal qui est
transmis aux ministres concerns, pour information, ainsi
quaux prsidents des comits de coordination de wilaya
pour excution.
La prime spcifique annuelle de rsultats est prise en
charge par le budget de la direction gnrale des impts
du ministre des finances.
Art. 23. Les modalits dapplication du prsent dcret
peuvent tre prcises, en tant que de besoin, par arrt
conjoint du ministre charg des finances et du ministre
charg du commerce.
Art. 24. Le prsent dcret sera publi au Journal
officiel de la Rpublique algrienne dmocratique et
populaire.
Fait Alger, le 22 Rabie El Aouel 1418 correspondant
au 27juillet 1997.
Ahmed OUYAHIA.

INSTRUCTION
RELATIVE A LA MISE EN OEUVRE
DU DISPOSITIF DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
DEVELOPPE PAR LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
INTRODUCTION
La lutte contre la fraude fiscale constitue, avec lamlioration du recouvrement
de limpt, les deux proccupations majeures de la Direction Gnrale des
impts.
A la faveur de la rorganisation des services, les structures oprationnelles se
sont vu assigner leur participation respective dans le dispositif de lutte contre la
fraude fiscale.
Depuis, les choses ont volu trs rapidement sous leffet des rformes
structurelles imprimes lconomie, notamment, la suite de la libralisation
du commerce extrieur, donnant naissance un nouveau type doprateurs,
caractris dune part, par linstabilit des activits exerces et lextrme
mobilit quant au lieu de leur exercice, dautre part, par le peu de souci de
sacquitter des obligations fiscales, en pratiquant des transactions sans factures.

Ainsi, tous les niveaux, les transactions sans factures connaissent un

dveloppement extraordinaire, mettant en chec toute quit devant
limpt et rduisant de manire sensible les ressources fiscales de lEtat
et des collectivits locales.
Pour lutter plus efficacement contre la fraude fiscale, le dispositif mis en
place au cours de ces dernires annes doit tre redfini pour mieux
cibler les actions entreprendre, notamment, en intensifiant celles qui
visent juguler Ies transactions sans factures, qui constituent le moyen
de fraude le plus rpandu.
La rorientation de laction de lAdministration fiscale se justifie
galement par limplication dans la lutte contre la fraude dautres
institutions et Administrations, ce qui exige une meilleur coordination de
leur action respective et lorganisation dactions communes sur le
terrain.
Le dispositif de lutte contre la fraude fiscale dvelopp par la Direction
Gnrale des Impts consiste, dune part, en un ensemble de structures
fiscales directement engages dans la mise en oeuvre du dispositif, en
tant que structures oprationnelles ou de soutien et quil faut adapter en
consquence (chapitre premier), dautre part, inventorier toutes les
actions concourant une lutte globale contre la fraude fiscale (deuxime
chapitre).

A LES STRUCTURES DIRECTEMENT IMPLIQUEES DANS LA

LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
Il sagit dune part, des structures oprationnelles, dautres part,
de celles charges de leur soutien.

l- ADAPTATION DES STRUCTURES OPERATIONNELLES

Les structures dassiette et de contrle constituent les
instruments de base de la lutte contre la fraude fiscale.
Or, laction quelles mnent ne peut tre efficace que si ces
structures y sont correctement prpares.
Par structures oprationnelles, il est entendu :
- linspection des impts ;
- la sous direction du contrle fiscal de la Diw ;
- la brigade mixte de contrle ICD ;
- la recette des impts.
1- Linspection des Impts
Dune manire gnrale, linspection des impts, dans sa
nouvelle organisation na pas atteint les objectifs qui lui sont assigns.
En effet, si certaines taches ont t correctement prises en
charge par linspection, dautres par contre, ont t soit carrment
ludes soit insuffisamment exerces. Ce qui a entrav son bon
fonctionnement.
La diversit des taches dvolues cette structure (assiette
des impts - contrle des dossiers - Interventions sur place) et une
meilleure participation la lutte contre la fraude fiscale exige un
renforcement en consquence au niveau;
-

des effectifs ;
de lorganisation interne ;
de la formation
des mesures dincitations.;
de la documentation;
de lallgement de certaines taches.

a) Les effectifs
En attendant laboutissement du processus de normalisation
des effectifs actuellement en cours et pour permettre lexercice de toutes
les attributions incombant linspection, il est exig laffectation cette
dernire dun effectif minimum allant de 8 14 agents suivant
limportance de la circonscription.
Le tableau ci-aprs fixe la rpartition des agents par catgorie
dinspection et par service:

ECTION Chef
Insp

Sce. Fisc.ets
et P.L

Sce Fisc.
Pers.Phys

Sce Fisc.
Immobilire

Sce des
Interventions
1
Responsable
+
2 Agents
1
Responsable
+
2 Agent
2 Agent

g. .A
250
ers rels

1 Responsable
+
3 Agent

1 ou 2
Agent

1 Responsable
+
2 Agents

tg. B
150
ers rels

1 Responsable
+
2 Agent

1 Agent

1 Responsable
+
1 Agent

tg. C
80
ers rels

1 Responsable
+
1 Agent

1 Agent

1 Responsable
+
1 Agent

TOTAL
MINIMUM
DES
AGENTS
14

y compris, lagent de constatation charg du service gnral

(courrier enregistrement des rclamations - etc).

Par ailleurs, il ne peut tre drog aux rgles suivantes:

1) dans tous les cas de figure, le service de la fiscalit des
entreprises et professions librales doit tre dot dun responsable;
2) lorsquil existe un service de lenregistrement au niveau de
linspection, ce dernier doit galement tre dot dun responsable ;
3) sauf pour les inspections de la catgorie C, le service des
interventions doit toujours tre dirig par un responsable.
En outre, linspection est dote dun agent pour 40 ou 50 dossiers
<Rel > supplmentaires.

11

08

Enfin, il est recommand daffecter aux inspections, notamment

aux services de la fiscalit des entreprises et de la fiscalit des
personnes physiques, des agents ayant au moins le grade dinspecteur.
Le service des interventions sera dot dagents ayant le grade
dinspecteur ou contrleur. Les agents de constatation soccuperont des
tches matrielles.
Au cas o il y aurait des inspecteurs principaux, et sauf exception
dment justifie, ils seront chargs en priorit des postes de
responsables de service.
b) Finalisation de lorganisation interne
de linspection
Limplication de linspection des impts dans laction de lutte contre
la fraude fiscale exige la mise en place immdiate du service des
interventions, quelle que soit limportance de la structure.
Ce service devra fonctionner dans toutes les inspections des
impts ds le mois de Mars 1997 et le personnel qui lui sera affect ne
doit en aucun cas tre dtourn, mme temporairement, au profit dun
autre service de linspection.
Il doit par consquent activer en permanence. La participation de
linspection au programme de lutte contre la fraude fiscale, eu gard la
rorientation imprime laction de lAdministration Fiscale, est
directement fonction des activits qui seront dployes par le service
des interventions.
Il est rappel que ce service est charg notamment
- du recensement des activits et des biens;
- de la recherche de la matire imposable:
- de contrle ponctuel au titre de certains impts et taxes;
- des inventaires et constats sur place (CF. circulaire
0
N 78/MF/DGI du 16/03/1994).
Par ailleurs, il est possible, lorsquil y a plusieurs inspections
sur le territoire dune mme commune, de regrouper les services des
interventions de ces inspections au niveau de celle disposant de
locaux suffisants.

j-.

Il demeure entendu que chaque inspection disposera du

responsable de ce service pour assurer les liens avec les agents
chargs des interventions et les autres services de linspection.
c)- La Formation
Dune manire gnrale, le manque de formation du personnel
de linspection est manifeste. Il convient dy remdier rapidement, car
cette formation conditionne le bon fonctionnement de linspection des
impts.
Laction de formation doit toucher en priorit les chefs
dinspection et les responsables de services.
Enfin, la formation souhaite, au del de laspect thorique de
la fiscalit, doit avoir une dimension pratique et tendre ncessairement
vers la polyvalence de ces responsables.
d)- Mesures incitatives
La stimulation constitue un facteur fondamental pour obtenir
un meilleur rsultat, notamment lorsquil sagit de responsables.
Aussi, la dotation des chefs dinspections et responsables de
services dun statut actualis et plus incitatif doit aboutir trs rapidement.
Par ailleurs, l fonds du Revenu Complmentaire (FRC) doit
cibler plus prcisment laction mene par linspection des impts dans
le cadre de la lutte contre la fraude fiscale, et les rsultats qui y seront
atteints doivent tre mieux rmunrs travers le FRC.
e)- Documentation
Il est notamment entendu par documentation:
- une srie de codes fiscaux par inspection et par service;
- un jeu complet des circulaires et notes diffuses durant
lanne et dtenu au niveau du service gnral avec le carnet
denregistrement;
- le bulletin des services fiscaux ;
- un exemplaire de tout document diffus par la SousDirection des Relations Publiques et de linformation (Direction de la
Lgislation Fiscale);
- abonnement de linspection au journal officiel ;
-abonnement au bulletin Officiel des Annonces Lgales
<B.O.A.L>.

Il est suggr que la Sous-Direction des Relations Publiques

(SDRPI) notifie la fin de chaque anne, linventaire des notes et
circulaires diffuses durant cette mme anne.
Quelle que soit sa nature la documentation est un bien de
linspection. Elle ne doit en aucun cas tre emporte par le chef
dinspection lors de son changement.
Au titre de lanimation interne la structure, il sera organis
dornavant par le chef dinspection une runion mensuelle de tout le
personnel pour;
- commenter les notes et la documentation rcemment reue,
en sus de la runion spciale rserve au commentaire des circulaires
de la loi de finances;
- discuter de toute difficult, faiblesse, insuffisance ou retard
apparu au cours du mois prcdent dans la ralisation du programme
de travail de linspection et dgager les solutions adquates.
f)- Allgement de certaines taches de linspection
De par lexcution de certaines taches : remise des imprims,
rception des dclarations et lexistence du service de lenregistrement
qui reoit les usagers tous les jours ouvrables, linspection est contrainte
de travailler portes ouvertes la semaine durant Ce qui gne la ralisation
du programme de la structure.
Pour leur quasi-totalit, les recettes de recouvrement ont t
installes et fonctionne normalement. Labandon de la gestion financire
des Communes et des Secteurs Sanitaires a considrablement allg le
travail de ces recettes et libr des guichets.
A cet effet, il est recommand aux Directeurs des Impts de
Wilaya dtudier toute opportunit pour crer au niveau des recettes des
impts une antenne de linspection ou des inspections de leur
circonscription territoriale.
Cette antenne, dirige, sous lautorit du chef dinspection et par dlgation, par le responsable du service de la fiscalit immobilire,
aura pour taches
- de grer le service de lenregistrement
- de recevoir les dclarations annuelles des contribuables ;
- de tenir la disposition des contribuables les imprims
ncessaires laccomplissement de leurs obligation fiscales.

Une instruction particulire fixera les conditions de fonctionnement

de cette antenne.
Il est vident que linstallation, au niveau de la recette, du
service de lenregistrement permettra damliorer sensiblement les
relations de lAdministration avec les usagers, notamment avec les
notaires, qui nauront plus se dplacer deux fois aux services fiscaux
pour
laccomplissement
des
formalits
de
lenregistrement
(enregistrement et payement).
Par ailleurs, le regroupement au mme endroit des imprims
constituera un rel progrs et une mesure concrte dans la gestion des
relations publiques de lAdministration fiscale
2- La Sous Direction du Contrle Fiscal
La Sous-Direction du Contrle Fiscal regroupe des services
chargs directement de la lutte contre la fraude fiscale. Il y a lieu par
consquent dorganiser ces services pour donner le plus defficacit
possible leur action.
a) Bureau de la recherche de la matire imposable
Un dispositif de la recherche de la matire imposable a t mis
en place en 1994. Une recherche de linformation fiscale tous
azimuts a t lance compter de cette date (cf circulaire n
930/DG1/DOF/ du 6 Avril 1994 -note n 99MF/DGI/DOF/SDVF/B2 du 18
Fvrier 1995 et la note n 383MF/DGI/DOF/SDVF/B2 du 2 Juillet 1995).
Il sagit aujourdhui de passer un nouveau stade de la mise en
oeuvre de ce dispositif pour lui donner plus defficacit dans le cadre de
la lutte contre la fraude fiscale.
Le bureau de la recherche de la matire imposable doit tre
adapt en consquence, notamment, par:
- le renforcement des effectifs;
- une meilleure prise en charge des programmes dinterventions
des inspections des impts et des informations collectes,
- un contrle effectif de lexploitation des informations collectes;
- une mise en place dun tat statistique pour mieux valuer le
fonctionnement du dispositif de recherche, de centralisation et
dexploitation de linformation fiscale.

Renforcement des effectifs

Lexploitation des comptes rendus sur ltat davancement des
travaux de recherche de la matire imposable fait apparatre un dficit en
effectifs dans pratiquement lensemble des Directions des Impts de wilaya.
Pour que le bureau de la recherche de la matire imposable joue
pleinement son rle, il doit tre dot dun effectif suffisant, soit 4 8 agents
selon limportance gographique et conomique de la wilaya, sans toutefois
que ce nombre ne soit infrieur 4 agents.
Laction de recherche ncessite une exprience de la part des agents
qui y sont affects. Le choix doit seffectuer parmis les agents anciens et de
prfrence issus du bureau des vrifications de comptabilits il est dailleurs
signal que les agents du bureau de la recherche de la matire imposable
bnficieront des mmes avantages statutaires que les vrificateurs de
comptabilits.
Meilleure prise en charge des programmes dintervention des
inspections des impts
Pour viter les chevauchements et les omissions, il est important que
le chef du bureau de la recherche de la matire imposable ralise une
coordination prcise entre les interventions de ses propres agents et de
celles des inspections travers, notamment, une programmation adquate
et bien tudie de manire couvrir toutes les sources dinformation
recenses et viter les doubles passages.
A cet effet, il est conseill dorganiser deux runions annuelles entre
le bureau de la recherche de la matire imposable et les chefs dinspections
ainsi que les responsables du service des interventions des inspections
pour:
- tablir le bilan des activits du semestre prcdent;
- arrter le programme daction de chaque structure pour le
semestre en cours.
Contrle effectif de lexploitation des informations collectes
Le chef du bureau de ta recherche de la matire imposable
programmera des interventions semestrielles sur place, auprs de chaque
inspection, leffet de sassurer du classement des informations dans le
dossier fiscal du contribuable intresse et de leur exploitation effective
compte tenu des dispositions de ta circulaire n930/DGVDOF du 6 Avri
1994 cf page18.

Ce contrle sur place doit tre slectif, sintressant en particulier

aux recoupements importants et aux activits forte prsomption de
fraude et dans tout les cas aux contribuables inscrits au fichier des
fraudeurs. Le mme contrle est assign la Direction Rgionale des
Impts (Sous-Direction du contrle).
Par ailleurs, un paragraphe particulier sera rserv dans le rapport
des vrificateurs de gestion relevant de linspection Gnrale des
Services fiscaux pour retracer le contrle quil leur est demand
deffectuer dans ce cadre.
En outre, le bureau de la recherche de la matire imposable devra
tre abonn la presse locale, aux priodiques et hebdomadaires
importants et plus particulirement ceux spcialiss dans le domaine des
annonces.
Mise en lace dun tat statistique pour mieux
valuer le fonctionnement du dispositif de recherche
Afin de permettre la Direction des Oprations Fiscales de mieux
valuer le fonctionnement du dispositif de recherche, il a paru ncessaire
de mettre en place un systme statistique uniforme faisant ressortir les
rsultas et les activits de chaque structure selon le tableau ci-dessous :
Cotte production statistique est trimestrielle.

b) Bureau des Fichiers

Selon les renseignements recueillis auprs de la Direction de
lorganisation et de linformatique, les bureaux des fichiers de lensemble
des Directions des Impts de wilaya disposent du matriel informatique
et des logiciels leur permettant dentamer:
1- ltablissement des fichiers individuels des contribuables;
2-la centralisation de linformation fiscale.
Il sagit maintenant, si ce nest dj fait, de doter ce bureau en
personnel spcialis (fiscalistes et informaticiens) pour lui permettre de
sacquitter correctement et selon le programme trac des attributions qui
lui sont dvolues.
Il est rappel que le bureau des fichiers prend en charge les
oprations dtailles ci-aprs:
1) La confection des fichiers individuel des contribuables (sous
fichiers A activits et sous-fichier B fluctuations du patrimolne, en
attendant lextension au sous-fichier < C > situation fiscale et
ventuellement dautres applications).
Dans le cadre de la confection de ces fichiers, qui constituent
une opration pluriannuelle, il sera lanc les oprations de:
- saisie des immeubles btis et non btis ayant fait lobjet
de transactions sur la base de fiches reues des Directions de la
conservation foncire (opration en cours de mise en place);
- saisie des permis de construire dont les listes seront
retires auprs des communes;
-saisie des fonds de commerce sur la base de listes
fournies par les inspections des impts;
-saisie des vhicules de tourisme, partir dune puissance
fiscale qui sera prcise ultrieurement, par lexploitation des listings
dlivrs par le service des immatriculations de wilaya;
- saisie des terres agricoles faisant partie du secteur public
et exploit en EAI et EAC, partir des listes fournies par les directions
des services agricoles de wilaya

2) La centralisation immdiate, paralllement la confection des

fichiers individuels, dinformations caractre annuel telles-que :
Les listes clients qui comprendront pour la premire fois partir
de 1996 lidentifiant national et larticle dimposition ;
les relevs de paiement effectus par les trsoriers central,
principal et de wilaya et tes receveurs communaux et de secteurs
sanitaires, selon une procdure qui sera prcise incessamment,
lexploitation de lannexe c jointe au bilan par les entreprises
relevant du rgime du bnfice rel et qui rcapitule les paiements
effectus par lentreprise au titre des honoraires, commissions, frais de
sige
La centralisation dinformations de tout ordre recueillies par le
bureau de la recherche de la matire imposable et par les inspections
dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale.
3)- Lalimentation du fichier des fraudeurs ;
La cration et le fonctionnement de ce fichier ont t dfinis
par une instruction inter -ministrielle en instance de diffusion.
4)- La saisie et la conservation des liasses des actes soumis la
formalit de lenregistrement transmises chaque semaine par les
inspections des impts.
5)- En ce qui concerne les informations relatives aux
importations et aux exportations, eu gard la connexion des
systmes informatiques au niveau central entre les Administrations
douanire et fiscale, les informations sont communiques
mensuellement par la Direction de lOrganisation et de linformatique
aux Directions des Impts de wilaya (bureau des fichiers) sous forme
de disquettes en attendent leur propre connexion.
A la rception de ces disquettes, le bureau des fichiers
procde ldition dun exemplaire des listings destin aux inspections
et un autre exemplaire pour le bureau de la recherche de la matire
imposable.
Par ailleurs, il est signal que les Directions Rgionales des
Impts reoivent directement de la Direction de lOrganisation et de
linformatique la mme disquette quelle se chargera dditer pour
effectuer les contrles qui leurs incombent.

c)- La brigade de Vrifications Fiscales

1-Normaisation des effectifs
Compte tenu des nouveaux paramtres devant prsider au
choix des affaires vrifier dvelopps dans la deuxime partie de la
prsente instruction. il convient de normaliser les effectifs du bureau ds
vrifications en relation avec le nombre potentiel de contribuables
pouvant faire lobjet dune vrification de comptabilit.
Concernant les Directions des Impts de wilaya accusant un
dficit en vrificateurs de comptabilits en tenant compte de cette
normalisation, il convient de le combler dans les meilleurs dlais
possibles du fait quil sagit dune dotation minimum en les prlevant
parmi Ie personnel de soutien de la DIW ayant des qualifications en
vrification de comptabilit.
Sagissant des structures de contrle on sureffectif. Il y a lieu
daffecter les agents en excdent vers le bureau de la recherche de la
matire imposable et le service des interventions des inspections.
Toutefois, il importe de prciser que les raffectations doivent
se faire sur la base de considrations professionnelles se rapportant aux
rendements raliss par les missions de vrification durant les trois
dernires annes, aux grades des agents vrificateurs ainsi qu leur
qualification.
Elles doivent se faire galement compte tenu de considrations
affrentes au comportement en gnral des vrificateurs.
2- Intressement des agents vrificateurs
En raison de la spcificit des tches dvolues au x agents
chargs des vrifications Un statut particulier organisant leur
avancement et dfinissant leur rgime dintressement a t labor.
Sa finalisation interviendra au courant de cette anne.
Ce texte permettra, donc, de tracer un cadre dvolution
graduelle dans la carrire du vrificateur de comptabilit et les chefs de
brigades.
Le bnfice de ce rgime ne sera, toutefois, rserv quaux
agents possdant des capacits professionnelles et des qualits
personnelles certaines leur permettant dassurer correctement leurs
missions.

3-Documentation
Linsuffisance de documentation gnrale et spcialise, a
constitu un obstacle lamlioration du rendement des vrifications de
comptabilits.
Aussi, chaque bureau de vrification doit il tre dot des mme
documents que linspection des impts.
De plus, il doit tre galement mis la disposition de chaque
brigade de vrification une documentation spcifique (guide du
vrificateur brochure de rfrences etc).
4-Formation et Perfectionnement
Le manque dactions de formation et de perfectionnement des
agents vrificateurs na pas permis dlever leur niveau de qualification.
De ce fait, il est utile de rappeler que la russite de toute
action de lutte contre la fraude fiscale dpend, entre autre, du degr de
qualification des agents chargs de cette mission.
Il convient, donc, dy remdier on programmant des actions de
formation au niveau rgional lendroit des agents vrificateurs.
En outre, il y a lieu de veiller lorganisation de runions
priodiques des agents du contrle fiscal pour simprgner des nouvelles
dispositions fiscales et commenter les circulaires afin dviter toute
quivoque ou erreur dinterprtation et partant den assurer une
application correcte.
Une runion annuelle doit tre rserve exclusivement au
commentaire des dispositions de lois de finances.
Les instructions de la circulaire n52 relative la dfinition des
relations entre le Sous-Directeur et le Chef de Bureau et les Brigades
gardent toute leur importance et doivent tre respectes.
Il est particulirement insist sur la bonne tenue du registre
sur lequel doivent tre enregistres les discussions et instructions
donnes lors des runions de coordination hebdomadaires entre la sousdirection du contrle fiscal et les brigades de vrifications
contrle.

Ce registre est transmis la fin de lanne la DRI pour

3-Brigades Mixtes de Contrle impts/Douanes/Commerce

La mise en place des comits de coordination tant lchelon central

que local et leur instrument dintervention, on loccurrence les brigades mixtes
de contrle, constitue une tape importante dans le processus de lutte contre
la fraude fiscale plus particulirement on ce qui concerne les importateurs.
Il savre opportun, tenant compte des enseignements tirs, de
donner un caractre permanent et dorganiser ces deux organes de
collaboration entre les trois Administrations directement charges de la lutte
contre la fraude et les pratiques frauduleuses.
Un dcret en cours de finalisation confirmera et organisera ces deux
organes crs par dcision interministrielle.
A ce titre, les membres des brigades mixtes doivent faire lobjet
dun choix minutieux parmi les meilleurs lments et les plus expriments
compte tenu de lintensification attendue des actions conjointes entre les
Administrations du commerce, des douanes et des impts.
Les agents prcits doivent avoir au minimum le grade dinspecteur et
trois (03) annes dexprience.
Par ailleurs, un arrt conjoint du Ministre des Finances et du
Ministre du commerce fixera le nombre de brigades mixtes par wilaya.
4- LA RECETTE DES IMPOTS
A linstar des inspections, des sous -directions du contrle fiscal et
des brigades mixtes de contrle, la recette des impts est galement concerne
par le programme de lutte contre la fraude fiscale.
En effet, au del de la ncessit dapurer normalement la totalit des
impts et taxes prise en charge, la participation de la recette intervient
travers la priorit absolue accorde au recouvrement acclr des ctes
dimpts et taxes issues de redressements gnrs par laction de lutte contre
la fraude fiscale mene par les diffrents services de lAdministration fiscale.
La sparation des recettes de gestion et de recouvrement ainsi que
linformatisation graduelle de ces structures sinscrivent dans un programme
global tendant amliorer le recouvrement de limpt.

La contribution de la recette dans ce programme constitue donc

un complment ncessaire sans lequel lensemble des efforts fournis par les
services prcits risquent de leur faire perdre leur impact.

A) INSTALLATION ET RENFORCEMENT DU SERVICE DES

POURSUITES.
Conformment aux dispositions de larrte du 29.05.1995 le service
des poursuites doit tre install et organis dans toutes les recettes des impts de
recouvrement.
1. Rappel du Rle de IAgent de poursuites:
- remise des avertissements
- signification personne des actes de poursuites sachant que la
voie postale est interdite sauf cas particulier des amendes judiciaires.
- participation laction amiable par la remise personne des
convocations
- saisies et ventes lorsque le concours de lhuissier et du
Commissaire-priseur nest pas justifi
Il y a lieu de sabstenir de leur confier dautres attributions que celles
prcites ci-dessus :
1-Inta1lation du service ces poursuites : Dans les recettes o ce service
ne fonctionne pas encore, des mesures urgentes doivent tre prises afin quil soit
install dans les plus brefs dlais et en tout tat de cause au cours du mois de
Mars 1997.
2-Renforcement des effectifs : Afin que ce service puisse fonctionner
normalement et que toutes les missions qui lui incombent soient accomplies il
est ncessaire quil dispose des moyens humains adquats. De ce fait un
renforcement des effectifs savre impratif et les besoins doivent tre satisfaits
par une nouvelle partition du personnel au sein de la Recette ou des Recettes
lorsquelles se trouvent installes dans la mme commune et particulirement
dans les Recettes informatises.
3-Dsiganation du chef de service des poursuites : Un agent qualifi et
ayant le sens des responsabilits sera dsign ce poste.
4-Tenue et Contrle de lagenda des poursuites : Malgr son importance
la tenue de ce document semble avoir t abandonne excluant toute valuation
de lactivit des Agents de poursuites. En consquence, il est devenu impratif
de rintroduire immdiatement lutilisation de ce registre pour pouvoir orienter
et contrler lactivit journalire de chaque agent de poursuites. Au besoin dans
les recettes o le document nest pas disponible, il y a lieu damnager un
registre passe partout sur lequel la partie de gauche servira aux instructions
et la partie droite rserve lexcution et aux nouvelles observations ou lacunes
constates par le Receveur.
II- ADAPTATION DES STRUCTURES DE SOUTIEN

La ralisation des objectifs assigns aux structures dassiette et de

contrle ainsi que la mise en oeuvre de leur programme annuel ncessitent un
soutien accru et permanent de la part de la Direction des Impts de Wilaya, de la
Direction. Rgionale et de lAdministration Centrale.
1)- La Direction des Impts de Wilaya
Les rsultats obtenus dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale
seront dautant plus efficients que le soutien apport par la Direction de Wilaya
aura t efficace et adapt la situation.
Le soutien de la Direction des Impts de Wilaya sexprime travers
laction de la Sous direction des Oprations Fiscales et plus encore au bureau de
lanimation.
Cette action danimation et de contrle se manifeste de deux manires
diffrentes:
a. Par lorganisation de runions mensuelles entre la SDOF, le Chefs
dinspections et les responsables de services internes linspection, runions au
cours desquelles sont examins:
1. les problmes de gestion rencontrs par les responsables des
structures dassiette;
2- ltat davancement du programme daction;
3- le commentaire dos circulaires et notes reues.
b- par la programmation dinterventions priodiques du sous-directeur des
oprations fiscales et du chef de bureau de lanimation auprs des inspections
des impts.
Ces interventions seront loccasion dvaluations permanentes des
structures dassiette et sont ralises au moins deux fois par an et les rsultats
dgags, consigns sur une fiche dite dvaluation des inspections dont modle
ci-joint.
Cette fiche contient aussi bien le programme daction de linspection
que les paramtres permettant dapprcier le degr de ralisation de ce
programme.
A la fin de chaque anne, ces fiches sont soumises aux Directeurs des
Impts de Wilaya pour observations et ventuelle dcision sanctionnant la
qualit de la gestion.
A lissue de cette opration, une copie des fiches est adresse a
lAdministration Centrale (Direction des Oprations Fiscales) avant le 31
Janvier de lanne suivante.
2)- au niveau de la Direction Rgionale

La Direction Rgionale, qui constitue le prolongement de

lAdministration Centrale au niveau local, est galement implique dans le
programme de lutte contre la fraude fiscale
A lexamen, il sest avr que, dune manire gnrale, les Directions
Rgionales ne sont pas parvenues exercer les attributions qui leurs sont
dvolues de manire amliorer le fonctionnement de lAdministration fiscale
au niveau local ou dapporter les correctifs ncessaires aux insuffisances et
anomalies releves, notamment en matire de vrification fiscale, du
recouvrement de limpt ou de traitement du contentieux.
Lanne 1997 doit tre celle o les Directions Rgionales doivent
exercer la totalit de leurs attributions de manire participer correctement
lamlioration du fonctionnement des services fiscaux locaux et de la gestion de
limpt.
Pour ce faire, il est indispensable que la Direction Rgionale se
renforce on personnel suffisamment qualifi mme de mener les actions de
contrle et danimation attendues de cette structure intermdiaire.
3)- LAdministration Centrale
La Direction des Oprations Fiscales a pour tche de concevoir et
dinitier les actions entreprendre dans le cadre de la lutte contre la fraude.
La ncessit de rorienter et dintensifier cette lutte pour lui donner
plus defficacit exige par consquent ladaptation des structures internes de
cette direction.
Cette adaptation simpose particulirement on ce qui concerne la
Sous-Direction des Oprations Fiscales, la Sous-Direction des Vrifications
fiscales et la Sous-Direction des Statistiques.
Il sagit dune redistribution du suivi et du contrle des actions
menes on matire de lutte contre la fraude fiscale entre les bureaux qui
composent ces Sous-Directions..

a)- La Sous~Direction des Oprations Fiscales

Sa tche consiste prendre correctement en charge des actions
tendant une amlioration certaine du rendement de limpt, telles que:
- la fiscalisation du secteur agricole et des activits qui lui sont
lies et dont le point de dpart est constitue par le recensement des terres
agricoles, des exploitants, des leveurs, des agriculteurs, des collecteurs livreurs
et des maquignons.
Sagissant dune opration qui se droulera sur une priode minimum
de trois (03) ans pour la matrise correcte du secteur au plan fiscal, un bureau
sera charg de cette action;
- Il prendra on charge galement la reprise des recensements
fiscaux urbains, limits dans une premire phase (1997 et 1998) aux villes de
plus 40.000 habitants;
- le parachvement de la mise on place des inspections des
impts, structures directement concernes par la lutte contre la fraude fiscale
mobilisera un autre bureau;
Il on sera de mme de:
- lactualisation et lamlioration des normes de contrle,
notamment on matire de transactions immobilires, de vrifications fiscales et
contrle dos revenus ou pour ltablissement des forfaits TAP et TVA;
- le traitement des dclarations portant sur les droits au
comptant et les retenues la source, qui rapportent, faut-il le rappeler, 90 % du
produit de la fiscalit ordinaire
b)- La Sous Direction des Vrifications Fiscales
Il sagit de mieux orienter les activits de cette Sous Direction, dune
part, vers lapprofondissement dos actions engages dans le pass on matire de
lutte contre la fraude fiscale et, dautre part, vers la dfinition de nouvelles
initiatives pour donner plus defficacit et defficience cette lutte:

1- La recherche de linformation fiscale

Elle sexprime travers:

formes;

- lextension de la recherche de linformation fiscale sous toutes ses

- la mise en oeuvre effective de lidentifiant national comme

instrument de traitement de linformation fiscale;
- lorganisation et la mise en oeuvre du bureau du fichier on tant que
structure centralisatrice et dispensatrice de linformation fiscale;
- lamlioration du dispositif de contrle de lexploitation de
sinformation fiscale.

contre

Ces actions constituent des lments fondamentaux de lutte efficace

- la fraude fiscale.

objectif.

Deux bureaux travailleront conjointement la ralisation de cet

2- Vrifications fiscales

La rpartition la plus efficiente possible des dossiers entre les

diffrents types de contrles fiscaux, le ciblage efficace des affaires soumettre
la vrification de comptabilit, lamlioration de la qualit des interventions et
de leur rendement sont dun apport certain la lutte contre la fraude fiscale en
systmatisant les contrles selon des programmes pluriannuels.
En consquence de limportance de la tache, deux bureaux sont
chargs de la ralisation de cette srie dactions.
c)- La Sous-Direction des Statistiques
Un rle plus accru de lutilisation des statistiques on matire de lutte
contre la fraude fiscale est assign cette Sous-Direction. Il sagit:
- de suivre les dossiers des entreprises dimension nationale
(SONATRACH, SNTA, AIR ALGERIE etc) et des 250 autres
entreprises publiques et prives les plus importantes du pays;
- de mesurer les cots des avantages fiscaux et de contrler le
bnfice de ces avantages;
- dvaluer le rendement des structures fiscales locales.
Un bureau sera charg du suivi de chacune de ces actions.
Les structures ainsi dployes sont en mesure de garantir la
ralisation des actions diverses qui seront appeles tre lances pour combattre
la fraude fiscale sous toutes ses formes dexpression.
B- INVENTAIRE DES ACTIONS A ENTREPRENDRE POUR OPTIMISER
LA LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE

La lutte contre la fraude fiscale ncessite, paralllement au

renforcement des structures oprationnelles et de soutien, la mise en oeuvre
dactions convergentes visant a:
- lintensification de la recherche de linformation fiscale ;
- la gnralisation des oprations de contrle; lapplication
effective des sanctions ;
- le recouvrement rapide du produit des redressements.
I- lintensification de la recherche de Iinformation fiscale
Linformation constitue un lment stratgique dans le dispositif
de lutte contre la fraude fiscale. Elle permet, en effet, de fournir des
lments ncessaires !a connaissance de la situation relle des
contribuables.

Cette intensification se ralise par des interventions sous diverses

formes de faon ne ngliger aucun procd de recherche ou source
dinformation susceptible de contribuer lefficacit de cette action.
1- La recherche physique
La recherche physique porte sur les oprations de recensement
priodique des activits et des biens.
Deux actions sont cibler dans ce cadre.
- le recensement du secteur agricole et des activits qui lui
sont lies;
- le recensement fiscal urbain.
a- Recensement du secteur agricole et des activits qui lui sont 1ies
Lopration de recensement du secteur agricole et des activits qui
lui sont lies, 1ance depuis le 15 octobre 1996 et dont les modalits
pratiques sont prcises par linstruction N 309/MFIDGI du 18 Septembre
1996 doit aboutir soumettre ,dune part la taxe foncire sur les proprits
non bties lensemble des terres agricoles et dautre part, assujettir
lIRG, ventuellement a la TVA et la TAP, les contribuables ralisant des
revenus, activant dans le secteur ou se situant on amont ou on aval de
lagriculture.

Cette opration se ralise deux niveaux (cf linstruction n 309 sus-cite):

- la collecte de linformation auprs notamment des services

agricoles de wilaya et des APC ;
- la ralisation des interventions sur le terrain.
Ds la fin du mois de fvrier 1997, il est prvu ltablissement dun
bilan dtape qui permettra dintroduire les correctifs ventuels.

b)- Recensement fiscal urbain

Lopration de recensement fiscal urbain lance au niveau de la
wilaya dAlger paralllement lopration de recensement du secteur agricole
sus-cite, sera tendue, compter du I or Avril 1997, aux autres villes du pays
dont la liste est jointe en annexe.
Le recensement urbain vise:
- les immeubles btis et non btis ;
- les activits commerciales ;
- les activits non commerciales ;
- les activits exerces au domicile ;
- la recherche dautres sources de revenu.
Les informations ainsi collectes serviront la mise jour des
documents tenus par linspection :
- le bulletin de recensement 2.TER;
- le dossier fiscal.
Une instruction particulire prcisera les conditions et les modalits
de lancement de cette opration.
Dores et dj il a t dcid de renforcer le recensement urbain par
une action de contrle des factures dachat et de laffichage des prix.
2- La recherche par les chiffres
La recherche par les chiffres consiste on diffrentes actions
entreprendre par les services fiscaux on vue de la collecte dinformations
chiffres pouvant influer sur lassiette de limpt.
Les conditions do mise on oeuvre de ce procd sont prcises par
linstruction n 930 /DGI/D0F194 du 8 Avril 1994, relative lorganisation et
a limpulsion de la recherche de la matire imposable.
Compte tenu de son caractre stratgique. Cette action se doit dtre
intensifie.

Deux lments essentiels, intervenus en 1995 et 1996, donnent la

recherche chiffre une trs grande importance.

Il sagit de lintroduction de tidentifiant fiscal sur les listes clients et
sur les factures.

Elle sexerce notamment par:

- Lexploitation effective des bulletins de recoupement (cf
.linstruction N 930 suscite)
- le droit de communication (cf. art 3O9 3l6 du ClD et 74 et75
du CTCA).
A ce titre, lexploitation dlments contenus dans les charges de
lentreprise tels que, les frais de transports, les loyers, les frais dentretien et
de rparations, frais de rception..., constitue une source trs importante
dinformations pour le contrle des dclarations des fournisseurs de biens et

de services de ses entreprises.

Il est vivement recommand aux inspections des impts de

programmer des interventions dans le cadre de lexploitation des charges de
lentreprise et dtablir des bulletins de recoupement loccasion des
contrles approfondis des dossiers.

Il est demand aux brigades de vrifications de procder la mme

opration avant de quitter le sige de lentreprise vrifie.
3- Contrle de dlivrance des factures dachat et de vente
La transparence des transactions commerciales est une condition
fondamentale de la ralisation de la justice fiscale.

Lobligation de dtenir une comptabilit et, par la mme de dlivrer

des factures, a un but essentiellement fiscal, surtout lorsque lon sait que la
quasi-totalit des entreprises algriennes sont constitues en forme
individuelle ou quasi individuelle (SARL).

LAdministration fiscale doit, par consquent, simpliquer

totalement dans la lutte contre la non dlivrance de la facture loccasion des
transactions commerciales, sachant que tout achat ou vente facture est
prsum avoir t declar.

Toute transaction commerciale ralise sans facture influe

ncessairement sur le montant de la TVA, de la TAP, sur le bnfice soumettre
IIRG ou lIBS et galement sur la fiscalit des salaires, du fait de la relation
quasi directe entre limportance du chiffre daffaires et celle des frais de

personnel.
Les entreprises locales de production ou de prestation de services, au
del des rgles de comptitivit (prix et qualit des produits), sont plus
menaces par rapport aux entreprises importatrices ou commerciales par la non
dlivrance de factures par ces dernires tant donn pour elles la ncessit
deffectuer au moins une partie de leur chiffre daffaires avec factures ne serait ce que pour couvrir leurs charges dapprovisionnement et de fonctionnement,
do la possibilit de perdre des clients, intermdiaires et dtaillants, qui ont de
plus en plus tendance sapprovisionner sans factures
Il sagit pour lAdministration fiscale de sinvestir sur ce nouveau
front de ta lutte contre la fraude fiscale. Soit en collaborant avec les autres
Administrations notamment celle du commerce, soit par ses propres moyens.
Un premier type dactions est mener contre ceux qui refusent
dacheter avec factures savoir les dtaillants et les grossistes.
contre ceux qui refusnt dacheter
avec factures
Un premier
type dactions
est etmener
savoir
les dtaillants
les grossistes.
Un deuxime type dactions vise ceux qui refusent de dlivrer les
factures (importateurs, producteurs, grossistes et prestataires de services).
a) - Contrle des commerants dtaillants
Cette action relve des inspections des impts. Sagissant de
contribuables installs qui exposent leurs produits la vente, et pour lesquels il
est assez ais de demander les factures dachat.
Lopration sera mene au mme temps que le recensement fiscal qui
sera ralis dans les agglomrations, en vertu de larticle 16 de la loi des
finances pour1996.
le constat de la non prsentation de factures dachat par procs
verbal permet. dune part. linspection de rviser le chiffre daffaires et les
revenus du contribuable en infraction et aux services de la concurrence et des
prix. Auxquels un exemplaire du procs verbal est systmatiquement transmis
de rprimer linfraction constate.
En cas de constats rpts dinfractions, le commerant concern est
inscrit au fichier des fraudeurs.
Cest une action de longue haleine qui, si elle est correctement mene
soutenue dans le temps ramnera le commerce de dtail une meilleure
conception de la transparence des transactions et simpliquer de moins en
moins dans les achats sans factures.
b) - contrle la sortie de lenceinte portuaire et des postes frontaliers
Beaucoup doprations de vente sont ralises ds lentre de la

marchandise sur le territoire national sans tre ncessairement entrepose dans

les locaux des importateurs i
Les contrles effectus la sortie des postes frontaliers permettent de
relever des ventes sans factures (importateurs) et des achats sans factures
(grossistes).
Le procs verbal tabli cette occasion permet aussi bien de
rgulariser la situation fiscale de limportateur et de lacheteur et aux services
du commerce de rprimer ladite infraction lencontre des deux parties.
Une surveillance systmatique sera dornavant organise par les
directions des impts des wilayas disposant dun port ou dun poste frontalier.
Compte tenu de limportance des sommes en jeu dans ce type de
transactions et de la surveillance particulire organiser en ce domaine, cette
action relve de la brigade mixte de contrle.
A cet effet, il sera cre dans chaque wilaya grant un port ou un
poste frontalier important une brigade charge spcifiquement de ce contrle et
qui sera quipe en consquence (moyens matriels).
c) - Les autres secteurs gographique forte prsomption
de fraude fiscale
Il sagit dendroits o, de par la nature des activits dployes ou des
conditions dans lesquelles les transactions sont ralises, lAdministration peut
lgitimement prsumer de la possibilit de fraude fiscale, qui implique
labsence de dlivrance de factures.
Sans tre limitative, la liste de ces secteurs se prsente comme suit:
- Secteurs forte concentration dindustries de production
ou dentreprises prestataires de services (zones industrielles - quartier des
ateliers. etc.).
- Secteurs forte concentration dactivits commerciales
(commerce de gros). Telle la zone des votes proximit du Dort dAlger
- endroits o scoulent les produits imports (exemple des
wilayas de Mila Mascara Alger Tbessa O. El Bouaghi etc):
- marchs de gros en fruits et lgumes (intrieur et extrieur de
lenceinte):
- marchs hebdomadaires, marchs bestiaux. en particulier
ceux avant une importance nationale ou rgionale.
-

La surveillance de ces lieux, pour contrler les vhicules

lentre ou la sortie, permet de relever un nombre trs important dinfractions
pour dfaut de facture, aussi bien Iencontre du vendeur que de lacheteur, et
de les rgulariser au plan fiscal.

Il revient chaque directeur des impts de wilaya de recenser

ces secteurs et den organiser le contrle en y affectant des brigades en
permanence, et de communiquer lAdministration centrale la liste de ces
secteurs.
imposable :

Ce type daction relve du bureau de la recherche de la matire

Mais Chaque fois quil sera possible et eu gard limportance

du secteur contrler. la collaboration avec les autres Administrations
concernes (douanes commerce) sera privilgie.
En particulier ; le contrle de la proximit des marches de gros
en fruits et lgumes et des marchs bestiaux constitue le complment
indispensable de lopration de recensement du secteur de lagriculture mene
actuellement.
Il a t remarqu que de plus en plus dexploitants de
boucheries, surtout dans les grandes agglomrations, ne procdent plus eux
mmes labattage mais se contentent de sapprovisionner auprs des
chevillards, sans factures bien entendu.
Une matrise urgente de ce secteur simpose par un
rapprochement de la liste des boucheries de lagglomration de celle des
chevillards et bouchers qui utilisent labattoir local:
Une surveillance particulire sera assure sur les activits des
chevillards pour les inciter a facturer leurs ventes en gros, en les menaant de
rvaluer leurs chiffres daffaires aux prix de dtail de la viande et des abats
provenant des btes abattues et revendues sans factures.
Ladjudicataire ou le rgisseur de labattoir sera lui - mme
surveill de manire viter les manoeuvres tendant minorer les quantits de
viande provenant des btes abattues.
Dans tous les cas, lassistance des autorits locales sera sollicite
tant pour une meilleure identification des oprateurs que pour assurer une bonne
protection des agents sagissant de contrles effectuer lextrieur dans des

Secteurs rputs a risques.

4- La recherche par lvnement

Outre les moyens de recherche de linformation fiscale
susmentionns, les services doivent accorder une importance particulire
lexploitation de tout vnement parvenu leur connaissance et pouvant

avoir une incidence au plan fiscal par le biais:

- de lexploitation des dnonciations de fraudes : exercice
dactivit, occulte, transactions dissimules, dune source de revenus non
dclar, cessions de biens, offres de marchandises. Prestations de services
ou articles de presse dannonces dans la presse, dont lexploitation peut
rvler des fraudes, dou la recommandation faite aux DIW de sabonner
aux journaux distribus dans la wilaya.
- de lexploitation des informations dtenues. Par les htels, les
restaurants ou toutes personnes Organisant des ftes ou sminaires;
- de lexploitation de renseignements sur des acquisitions qui ne
sont pas ralises dans le cadre prvu par la loi, telle que vente ou
acquisition dimmeubles btis ou non btis par acte sous seing priv,
acquisition de vhicules au non dautrui, location de locaux dguises en
prt usage.
Lexploitation de ces renseignements doit tre effectue
nonobstant le cadre lgal oui na pas t respect. Notamment au plan du
contrle des revenus.

Il. GENERALISATION DES OPERATIONS DE CONTROLE

Le contrle fiscal en gnral a pour lobjectif deux fonctions
fondamentales dune part. de sassurer que les dclarations dposes sont

conformes aux prescriptions lgales et, dautres part, de confronter les

lments y figurant avec les oprations relles ralises par le contribuable et
les revenus quil en a tirs.

Outres la connaissance du systme fiscal et des procdures,

lexcution correcte des oprations de contrle exige ncessairement la
possession et lexploitation dinformations pour apprcier convenablement
les facults contributives des assujettis. Ce qui confirme limportance
stratgique de la recherche de linformation fiscale.
Il sagt, en dfinitif, de traduire en redressements fiscaux les
renseignements collects ou reus.
-

Les diffrents types de contrle fiscal sont:

- le contrle formel des dclarations;
- le contrle par lvaluation forfaitaire;
- le contrle approfondi des dossiers activits .
- la vrification de. Comptabilit;
- le contrle des revenus;
- la vrification approfondie de situation fiscale densemble
des personnes physiques;
- le contrle des prix et des valuations:
- le contrle conjoint avec dautres Administrations;
- le contrle ponctuel pour sassurer de lapplication de la
lgislation fiscale ou pour raliser un inventaire physique
1 le contrle formel des dclarations
Le contrle des dclarations des droits au comptant et des retenues
la source est un contrle systmatique chaque dpt de dclaration Il est
effectu par. Linspection des impts.
Ce contrle concerne tous les contribuables exercs par linspection
quils relvent du rgime du bnfice rel ou de celui du forfait ou de
lvaluation administrative.

Lexploitation de ces dclarations permet:

- de sassurer que le contribuable dclare tous les impts et
taxes auxquels il est soumis.
- de rapprocher les chiffres daffaires dclars la TAP et
la TVA, ainsi que les bases du versement forfaitaire et de lIRG/salaires;

- de comparer les dclarations mensuelles sur une priode

donne et de relever les fluctuations anormales des chiffres daffaires ou des
autres bases imposables.
2. Le contrle par lvaluation forfaitaire

Cest une opration de contrle collectif et priodique relevant

de linspection des impts. Elle concerne la catgorie des contribuables
relevant du rgime du forfait (valuation administrative pour les non
commerants).
Lvaluation
forfaitaire
des
bases dimposition par
lAdministration lui permet de rectifier les dclarations des contribuables ne
tenant pas une comptabilit rgulire et doprer une harmonisation entre
les diffrents types dactivits et de contribuables pour limiter les effets des
discordances parfois trs sensibles, rsultant de ces dclarations.
Ce contrle doit permettre de fixer des bases dimposition qui
refltent particulirement lorsque le service assez limportance de lactivit et
du revenu dispose de recoupements suffisants.
Lanne 1997 est loccasion du renouvellement de tous les forfaits
venus chance. il convient, en consquence, de lui accorder toute
lattention ncessaire (cf. circulaire n 94 DGVDOF du 12 fvrier 1995), pour
aboutir des bases dimposition qui, sans tomber dans lexagration, doivent
nanmoins correspondre correctement la ralit des oprations.
.3. Le contrle approfondi des dossiers activits
Le contrle approfondi des dossiers activits constitue
laboutissement direct de la mise en place de linspection polyvalente et
linstitution du dossier fiscal unique.
Le regroupement de lensemble des services qui taient auparavant
spcialis par nature dimpt en un seul. Ont permis la mise en oeuvre dun
nouveau type de contrle qui se situe entre le contrle formel et la vrification

de comptabilit.

Il sagit dun contrle exerce en cabinet par lexploitation, dune part,

des dclarations contenues dans le dossier, dautres part, par ta communication
des documents comptables en possession du contribuable et, enfin, en exploitant
les informations disponibles.
Ce contrle est opr de faon systmatique pour toucher lensemble
des dossiers suivis au rgime du bnfice rel.

Toutefois, compte tenu du nombre de dossiers contrler, il peut tre

opr durant une priode pluriannuelle de trois ans, raison dun nombre
minimum de 30 40 dossiers par an.
Ce contrle permet, donc, sans recourir une procdure contraignante
telle que celIe prvue en matire de vrification de comptabilit, de rgulariser :
- les contribuables, quelle que soit lactivit exerce, qui ne
respectent pas leurs obligations fiscales lgard des droits au comptant
- les contribuables qui ne dposent pas leurs dclarations annuelles,
- les contribuables qui, malgr laccomplissement de leurs
obligations lgard des droits au comptant et le dpt ponctuel de leurs
dclarations annuelles, ne tiennent pas une comptabilit rgulire (tenue de
lensemble des documents comptables prescrits par la loi).
- la dernire catgorie de contribuables soumettre au contrle
approfondi de linspection est constitu par les entreprises dont les dclarations
prsentent des paramtres (marge brute, taux de valeur ajoute, dficits rpts,
frais de personnel disproportionns aux chiffres daffaires, extrme faiblesse du
bnfice dclar.) pouvant prsumer une minoration manifeste du chiffre
daffaires.
La primaut doit toujours tre donne aux entreprises importatrices,
de distribution en gros et dtail, de prestation de services.
Lattention des sous directeurs des oprations fiscales (bureau de
lanimation est attire sur la ncessit de sassurer, notamment lors de leurs
interventions dans les inspections des impts, de la ralisation effective de ce
type de Contrle selon le programme quils auront approuv.

4)- La vrification de comptabilits

A lexamen, il sest avr que les vrifications de comptabilits sont
devenues des oprations de rgularisation ne ncessitant nullement des
interventions sur place pour vrifier des documents comptables.

Cette situation a confr aux sous directions du contrle fiscal des

tches de rgularisation normalement dvolues aux services dassiette.

Il a t galement constat le peu defficacit des vrifications

opres ainsi que de trs nombreuses anomalies tant dans la procdure que
dans leur ralisation.
Le manque de formation des vrificateurs nexplique pas, lui
seul, ces carences, qui trouvent galement leur origine dans la mauvaise
programmation des affaires a vrifier, dans linsuffisance des contrles opres
par les structures de soutien et le manque de rigueur de la part des brigades de

vrifications.

De cet tat de fait, il convient de tirer les enseignements qui

simposent et dy apporter les correctifs ncessaires.
Outre les directives donnes ci-dessus, (C F . partie A) il a t
dcid, en ce qui concerne la prparation et la ralisation du programme de
vrification de comptabilits que seules les contribuables remplissant les cinq
conditions ci-dessous peuvent tre programms en vrification:
a- Raliser des chiffres daffaires importants (suprieurs 5
millions DA par an);
b- Accomplir normalement les obligations fiscales habituelles;
c- dtention effective dune comptabilit comprenant
lensemble des documents comptables prescrits par la loi
d- Dont les lments extraits des documents fiscaux ne
rpondent manifestement pas aux paramtres et rfrences arrts par
lAdministration (dficits rpts ou extrme faiblesse des bnfices minoration des marges -faiblesse des taux de rendement importance excessive

des frais de personnel...);

e- Ne pas avoir fait lobjet de vrification durant les sept

dernires annes sauf informations particulires pouvant justifier une
nouvelle Intervention.
Dans ltablissement du programme de vrification il est
absolument ncessaire de respecter les priorits ci-aprs compte tenu des
lments qui prcdent:
a- activits dimportation
b- activits de distribution de gros ou de dtail
c- activits de prestation de services
d- activits de production de biens ne faisant pas lobjet
Habituellement dimportation (activits dextraction, matriaux de
constructions...).
La Direction des Impts d wilaya doit se fixer comme objectif de
vrifier tout les contribuables rpondant aux prescriptions ci-dessous durant la
priode quadriennale a venir. Il lui revient de renforcer les effectifs arrtes par la
DOF pour lanne 1997 progressivement, pour atteindre cet objectif.
Pour le reste, il convient de se rfrer aux instructions et
recommandations contenues dans les circulaires et notes diffuses dans ce
domaine (c f recueil des notes et circulaires repris en annexe).

Par ailleurs, une instruction particulire sera incessamment diffuse

pour recenser les anomalies et insuffisances constates lors de lexamen des
fiches de synthses des rapports de vrifications et de certains dossiers de
vrifications, leffet dviter lavenir ces lacunes et parvenir plus
defficience dans les oprations de contrle sur place.
5)- Contrle des revenus
Paralllement au contrle des activits. L a matrise des revenus
savre ncessaire pour une lutte efficace contre la fraude fiscale
Cette technique se prsente comme un instrument privilgi de
contrer les transactions sans factures.
du fait:

Toutefois, ce volet important du contrle na pas t exerc ce jour

- de 1 orientation presque exclusive du contrle vers les activits;

- de labsence de traditions de contrle des sources de revenus
autres que les activits et des moyens de subsistance des personnes nayant pas
de revenus apparents.
Il
est ncessaire, donc dorienter laction de ladministration
fiscale vers la matrise progressive au plan fiscal de ces catgories de
contribuables ; ce qui implique, dune part, une recherche de linformation
fiscale visant la reconstitution du train de vie et des patrimoines des personnes
physiques, dautre part, de dvelopper un contrle en cabinet qui aura pour
objectif la reconstitution des revenus des personnes physiques.
Paralllement ta contribution du fichier informatis des contribuables
linspection des impts sera appelle ds cette anne, lissue de lopration de
renouvellement des forfaits et des travaux dmission de lIRG, lancer un
minimum de contrle de ce type, notamment, pour les personnes que le
recensement dans les agglomrations rvlera Iinadquation des revenus
dclars ou labsence de revenus par rapport au train de vie constat sur place,
ou rsultant de lexploitation dinformations fiscales.
Une tentative de contrle des revenus a t lance en 1996, pour les
personnes ayant ralis des acquisitions immobilires ou de fonds de commerce
de plus de 2 millions de dinars Il en est rsulte un constat dinaptitude des
services en ce domaine.
Ce type de contrle permettra au moins dassujettir a lIRG des personnes,
nayant pas en apparence dactivit, sur la base du minimum vital (les lments
de train de vie) ou des dpenses somptuaires ou notoires (c f articles 98 et 31 du
CID)
la tentative lance en 1996 sera nanmoins reprise et dveloppe

Un guide sur le contrle des revenus est en cours dlaboration Il sera

diffus au plus tard au cours du deuxime semestre 1997.
6 la vrification approfondie de
(VASFE)

situation fiscale densemble

Le contrle approfondi de situation fiscale constitue le complment du

contrle des revenus devant tre exerc par les inspections.

Ce mode de contrle tend, de mme que le contrle des revenus,

apprhender correctement les revenus des personnes physiques, sur une
priode donne.
Les V.A.S.F.E sont ralises par les brigades de vrifications et
sadressent aux personnes physiques:

- dont les revenus dclars au cours dune priode donne ne

couvrent pas manifestement les dpenses engages au titre doprations
ncessitant des fonds importants (acquisitions immobilires vhicules,
-

investissements industriels et commerciaux etc) en plus de lapprciation des

charges inhrentes au train de vie du contribuable vrifi.
- dont les revenus reconstitus lissue dune vrification de
comptabilit sont disproportionns avec la situation du patrimoine de
lintress. Dans ce cas, la vrification de comptabilit sera prolonge par une
VASFE
Eu gard au manque dagents forms en la matire et labsence de
documentation spcifique, ce mode de vrification na pas connu ce jour le
dveloppement souhait ; cette situation se trouve aggrave notamment par les
difficults rencontres dans lvaluation du patrimoine, du fait de labsence
dun march immobilier.

Sagissant dune technique qui peut tre trs efficace, il demeure

ncessaire de dvelopper les VASFE. Ds cette anne, une formation adquate
sera assure et un guide des VASFE sera labor avant la fin du deuxime
semestre.

7- contrle des prix et des valuations

La lutte contre la fraude fiscale par le biais de la justification de
lenrichissement (origine des fonds) ne peut connatre de dveloppements
satisfaisants et des rsultats sensibles que si lAdministration fiscale parvient
une meilleure matrise en matire dvaluation des biens.

Labsence dun march immobilier transparent ne laisse, pour le

moment, quune seule alternative, celle dutiliser des normes rglementaires
de
Eureflt.r:ass.z
gard ces
lvolution
rapideles
desprix
prixrels
despratiqus
biens immobiliers
et des
fonds
commerce,
normes
ncessitent
une
actualisation
priodique
pour
quelles
correctement
sur le march.
p sent
En consquence, le dcret 93/273 du 12 Octobre 1993 fera lobjet
incessamment ; dune part, dune actualisation pour se rapprocher des prix du
march et dautres part dune amlioration des paramtres (classification en
zones, secteurs.) pour prendre en charge les problmes gnrs par
lapplication du dcret prcit et une souplesse dans la procdure des
actualisations futures.
Par ailleurs , lexamen il sest avr que les contrles, bien quils aient
connu un accroissement trs important depuis lanne 1996, nont pas t
assez slectifs pour toucher les transactions les plus importante celles dont la
rgularisation pouvait tre rentable. Ils ont fait lobjet, au contraire, dune
action systmatique qui a encombr les services par une multitude de dossiers
portant la plupart de temps sur des biens de faible consistance.
Ds lors, les instructions donnes en la matire sont toujours en vigueur
pour que le contrle des prix et des valuations soit slectif et vise. eu gard
la
complexit de la procdure, les dossiers jugs importants (c f notamment la
circulaire 192 MFIDGVE)OF/SDVFIB2 du 05 Avril I ~95).
Il est rappel que la technique de rvaluation des transactions
immobilires est complte par une autre procdure consistant pour les cas
o manifestement il y a minoration importante, faire application du droit de
premption ct. intra37).

Le contrle des loyers

Les loyers constituent, notamment dans les grandes agglomrations
et tout particulirement Alger, une source de revenus de plus en plus importante.
La circulaire n 140 MF/DGI du 25 Avril 1994 sur la rvaluation des
biens immobiliers a t loccasion dinstruire les services sur la ncessit
daccorder une attention particulire cette source de revenus.

Une priorit dans laction de rvaluation des loyers a t dgage,

mais il semble que les choses en sont restes en ltat par manque dapplication.
Maintenant que le service de lenregistrement existe dans la plupart
des inspections, le travail de rvaluation prescrit par la circulaire cite
ci.- dessus devra tre rapidement entrepris et dvolu au service de la fiscalit
immobilire de linspection, avec un programme de travail prcis fixant des
chances contrlables :
I - rvaluation des biens lous aux trangers
2 - rvaluation des locaux professionnels
3 - rvaluation des biens de construction rcent ou situs dans le
centre des agglomrations..)
8- Le contrle con oint avec dautres Administrations

LAdministration

fiscale dveloppe conjointement avec les

Administrations douanire et du commerce une action de contrles communs
intressant le respect des lgislations et rglements dont elles ont en charge
lapplication.
Il sagit dinterventions slectives sur la base dun programme tabli
trimestriellement par le comit de coordination de wilaya et ralis sur le
terrain.

Sagissant dun nouveau mode dinterventions qui, en peu de temps ;

a prouve son efficacit il convient dlargir son champ dapplication sans

remettre en cause lorientation actuelle qui cible presque exclusivement les
oprations dimportation
il convient, ds lors, doffrir aux brigades mixtes dinvestir dautres
crneaux dintervention, notamment, le march de gros des fruits et lgumes et
le contrle de dlivrance des factures la sorte de lenceinte portuaire ou des
postes frontaliers.

9- Les contrles ponctuels

Les contrles ponctuels consistent en des interventions effectuer
par le service des interventions de linspection pour cibler des oprations
prcises on vue de relever dventuelles infractions.
Ce contrle a pour objet:
- lapplication de la lgislation;
- le constat phtisique.
a)- application de la lgislation

Il sagit pour les services de sassurer de la lgislation fiscale. Il

doit porter notamment sur:
- les bijoutiers en vue de la constatation de lapposition du
poinon sur les objets prcieux, en or, platine ou en argent,
- le reversement effectif des retenues la structure
opres au titre de diffrents impts et taxes;
- lacquittement effectif du droit de timbre;
- le taux dclar en matire de TVA par rapport aux
produits ou oprations auxquels il sapplique.
b)- le contrle physique
Il
sagit de contrles effectus au sige ou dans les locaux
de lentreprise pour sassurer, notamment, de;
comptabiliss;

- la corrlation ente les stocks existants et ceux

damortissement;

- lexistence matrielle des investissements en cours

- lexistence matrielle durant la priode de dtention

obligatoire, des Investissements ayant bnfici davantages fiscaux telles

la franchise de TVA ou la dduction de TVA au titre de biens
amortissables;
- la prsence du personnel dont les rmunrations sont
imputs aux charges de lentreprise;
- lexistence de documents comptables prescrits par la loi.
Sagissant dun contrle qui ne mobilise pas les agents pendant
beaucoup de temps, qui permet de raliser un diagnostic rapide de
lapplication de la loi fiscale, qui vise un point prcis du bilan ou de la
dclaration fiscale de lentrepris. et qui facilite la sanction rapide des
infractions releves, I inspections des impts sont appeles le dvelopper
et den faire un usage frquent.
Lexistence, dornavant, obligatoire du service des interventions
permet linspection de mettre en oeuvre rapidement et durablement ce
type de contrle.
III- APPLICATION RIGOUREUSE DES SANCTIONS
Les actions de lutte contre ta fraude fiscale ne peuvent tre
couronnes de succs que si elles sont suivies de sanctions la mesure
de linfraction commise et du prjudice caus au trsor.
A cet gard, il savre ncessaire de faire une application
stricte en consquence de Iimportance de la fraude constate, des
sanctions dtailles ci-dessous prvues par la loi.
1. Sanctions fiscales minimums

Il sagit de sanctions applicables sans tous les cas quelle que

soit la nature ou limportance de linfraction commise.
Aucun rle ne peut tre mis sil nintgre pas les majorations et
amendes sanctionnant linfraction commis (dfaut de dclaration
dexistence absence, retard ou insuffisance de dclaration taxation
doffice paiement tardif non communication de renseignement).
En particulier, labsence du bilan fiscal ou un lment de celuici, lappui de la dclaration annuelle doit, dans tous les cas, donner
lieu une taxation doffice aprs une mise en demeure par linspection
(cf art 192 du code des impts directs)
g

2. Manoeuvres frauduleuses.
Il est rappel que les majorations pour manoeuvres frauduleuses
sont dapplication obligatoire dans les cas o le service justifie
objectivement linfraction.
Par consquent, la pnalit applique ne doit pas tre en
contradiction avec la suite rserve au dossier.
Lapplication de la majoration pour insuffisance ou absence de
dclaration (10 25%) est incompatible avec le dpt de plainte pour
fraude fiscale
Linscription au fichier des fraudeurs ou le dpt de plainte
constitue le complment de lapplication de la pnalit pour
manoeuvres frauduleuses.

3. Inscription au fichier des fraudeurs

Linstitution dun fichier national des fraudeurs constitue un facteur
important dans la lutte contre ta fraude fiscale.
Ce fichier, qui sera tenu sur support informatique et accessible
galement aux services des douanes et du commerce, regroupera lensemble de
personnes ayant commis des actes frauduleux graves ncessitant leur

inscription.

4. Fermeture temporaire des locaux

La fermeture temporaire des locaux est une mesure administrative

destine amener les contribuables rcalcitrants sacquitter de leur dette
fiscale. Elle, nest mise en application quaprs puisement de toutes les
tentatives de recouvrement amiable prvues par linstruction 167 du 2 Juin
1995 et avant de procder a la saisie du bien appartenant ce contribuable, y
compris les locaux ayant fait lobjet dune fermeture temporaire.
5. Exercice du droit de premption
Si le droit de rvaluer le prix des transactions ou les valuations
dclares en matire de succession et de donation constitue, dj. un moyen de
rtablir lAdministration fiscale dans ses droits, il reste que la disproportion
constate entre les prix dclars et limportance relle des biens auxquels ces
prix se rapportent exige de lAdministration fiscale dengager une action
beaucoup plus dcisive pour dcourager la fraude fiscale dans ce domaine.

A partir de 1997, Iexercice du droit de premption doit tre

effectu chaque fois que lexamen du dossier de transaction le justifie.
Les Directeurs des impts de Wilaya doivent faire leurs
propositions en tenant compte des paramtres mis en place pour permettre la
commission cre cet effet de statuer en toute quit.
Une publicit sera dveloppe autour des premiers biens
prcomptes pour montrer la ferme volont de ladministration fiscale de
lutter contre les minorations des prix dclars des transactions

6- Retrait de la domiciliation bancaire (sanction spcifique aux

importateurs)
Les contribuables importateurs non localiss ou ayant fourni de
fausses adresses font lobjet actuellement sur demande de lAdministration
fiscale dune suspension de domiciliation bancaire de la part des banques
primaires pour toute nouvelle importation.
Cette procdure ne manquera pas dliminer terme les
problmes rencontrs par les services fiscaux on matire de localisation de
cette catgorie de contribuable.

Toutefois, en raison de prjudices certains qui peuvent. en

dcouler en cas derreurs. il convient de sassurer avant toute inscription
sur le fichier des importateurs non localiss quil sagit de contribuables
nexistant pas effectivement pas ladresse indiqu, sur les documents
douaniers ou, qui nont pas communiqu leur nouvelle adresse en
informant normalement les services fiscaux concerns.
7- Le dpt de plainte
En dfinitive, le dpt de plainte constitue lultime action de
lAdministration fiscale pour lutter efficacement contre, la fraude fiscale Il
reste quil doit tre, utilis avec prudence. En le rservant aux seuls cas
prsentant des fraudes fiscales manifestes (fausses factures en vue de la
majoration des charges et des dductions en matire de TVA, bnfice indu
davantages fiscaux. dissimulation importante de chiffre daffaires. non
reversement dimpts et taxes retenus a la source et effectivement opres.
organisation. de linsolvabilit pour tudier le paiement des dettes fiscales
importantes).
En tout tat de cause, toute plainte dpose pour fraude fiscale doit
tre suivie jusqu son terme (cf .instruction n 442MF/DG/DCX du 06 Avril
1996).

IV

- LE RECOUVREMENT ACCELERE DU PRODUIT DES REDRESSEMENTS

Le recouvrement constitue une partie intgrante du processus de

lutte contre la fraude fiscale, il prsente, en effet, lacte par lequel se
concrtise toute action de redressement
Il convient par consquent, daccorder une priorit totale au
recouvrement forc des cots gnres par laction mene par les diffrents
services fiscaux dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale.

Est considre comme gnre par laction mene dans le cadre

de la lutte contre la fraude fiscale, toute cote dimpts et taxes nayant pas

fait lobjet de dclaration spontan pour les contribuables, sachant que

les redressements rsultant de la pratique de manoeuvres frauduleuses
seront poursuivis en toute priorit. (ATD fermeture temporaire des locaux
professionnels saisie des biens mobiliers ou immobiliers) les rles les
concernant doivent tre dornavant annots en consquence de le mention
manuvre frauduleuse ..
A lissue de la priode amiable, les poursuites seront .dgages
immdiatement lencontre des contribuables qui seront demeurs relatif
nonobstant toutes les facilits offertes pour rgler leur dette fiscale. Lordre
de priorit ci-dessous sera respect au cours de lanne 1997 en ce qui
concerne les restes recouvrer.
a) cotes importantes
Les impositions non rgles dans les dlais et aprs la phase
amiable dont le montant est suprieur 2.000.000 DA et pralablement
arrtes et rpertories seront Inscrites au programme du 1er Semestre
1997.
Sauf rglement immdiat, les contribuables dbiteurs de ces
sommes seront poursuivis jusquau dernier degr par toutes les voies et
moyens de droit.
Les annotations seront portes au fur et mesure sur les rles et
les documents ouverts cet effet.
Dans les recettes o le montant des impositions est infrieur au
chiffre fix ci-dessus, les poursuites seront engages pour celles dont le
montant varie ente 500000 DA et 2.000.000 DA.

Des dispositions seront prises pour que cette opration

particulire soit mene et acheve dans le dlai fix ci-dessus et un
contrle sera exerc dans le cadre de lvaluation de la recette indique
ci aprs.
b). Impositions rsultants des redressements fiscaux
Ces impositions, quelles rsultent de vrifications de comptabilits
ou de rgularisations ralises par les Inspections des Impts ou les brigades
mixtes de contrle, doivent faire lobjet, toujours aprs la phase amiable qui
pourrait tre rduite ventuellement, dune. action prioritaire de recouvrement
forc dautant quil sagit dans beaucoup de cas de fraude fiscale susceptible de
poursuites pnales conformment larticle 303 du code des impts directs.
c) Rvaluations du montant des transactions en matire
denregistrement et redressements en matire de timbre.

De nombreuses ctes concernant ces produits sont ngliges dans le

cadre de laction coercitive. Il apparat impratif que ces impositions fassent
Iobjet dune attention particulire en matire de poursuites qui seront menes
jusquau dernier degr. En raison de leur nombre restreint laction coercitive
devra tre soutenue et tous les contribuables qui nauront pas accept des
facilites sous forme de calendriers, seront poursuivis au plus tard le 31
Dcembre 1997.
d) Forfait

Les contribuables soumis au rgime du forfait et qui nont pas rgl

leurs chances trimestriel1es se verront proposer avant lexercice des
poursuites, le rglement titre de calendrier, de lchance venant
lexpiration et une chance non rgle en temps utile. Dans la mesure ou le
contribuable refuse cette solution, les poursuites seront engages aprs

ritration de la proposition.

La russite du dispositif dvelopp par a Direction Gnrale des

impts en matire de lutte contre la fraude fiscale dpend de deux lments.
- lengagement total et permanent des structures impliques
par le dispositif mis en place, quelles soient oprationnelles ou de soutien;
- la mise en oeuvre coordonne de toutes les actions
contenues dans le dispositif pour sauvegarder sa cohrence, car toute action mal
engager en rduit ncessairement lefficacit.
- Une action dinformation des responsables fiscaux est
prvue ds le mois de fvrier courant pour leur permettre de prendre
connaissance de manire prcise et dtaille du nouveau dispositif de lutte
contre la fraude fiscale quils auront en charge de mettre en oeuvre.
Lactivit des structures oprationnelles fait lobjet de contrle

 plusieurs niveaux et dune valuation permanente.

Cest ce prix que les insuffisances seront dceles et

corriges temps et que les rsultats obtenus par chaque structure seront
sanctionnes correctement, quils soient ngatifs ou positifs.
Il est demand chaque responsable de structure fiscale
quelque niveau quil se trouve, de dployer les efforts attendus de lui et de
prendre les initiatives ncessaires pour que laction de lAdministration fiscale,
en matire de lutte contre la fraude fiscale progresse rapidement, de manire
atteindre lobjectif qui lui a t assign.

SOMMAIRE
INTRODUCTION
A:
LES STRUCTURES DIRECTEMENT IMPLIQUEES DANS LA LUTTE
CONTRE LA FRAUDE FISCALE
I - ADAPTATION DES STRUCTURES OPERATIONNELLES
t
.

1)- Linspection des Impts

2)- La sous Direction du contrle Fiscal.
a- le bureau de la recherche de ta matire imposable
b)- te bureau des fichiers
c)- la brigade de vrification fiscale
3) - La Brigade Mixte: Impts - Douanes commerce
4) - La Recette des Impts

II. ADAPTATION DES STRUCTURES DE SOUTIEN

1)- La Direction des Impts de Wilaya
2)- La Direction Rgionale des impts
3)- LAdministration Centrale. La Direction ces Oprations Fiscales
B- INVENTAIRE DES ACTIONS A ENTREPRENDRE POUR OPTIMISER
LA LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
I- NSIFICATION DE ERCHE DE LINFORMATION FISCALE
1) La recherche physique
2) La recherche par les chiffres
3) Le contrle de dlivrance des factures dachat et de vente
4) La Recherche par lvnement
II- GENEIALISATION DES OPERATIONS DE CONTROLE
1) Contrle formel des dclarations
2) Contrle par lvaluation forfaitaire
3) Contrle approfondi des dossiers Activits
4) La vrification de comptabilits
5) Le contrle des Revenus
6) La vrification approfondie de situation fiscale densemble ~ VASFE 3>
7) Le contrle des prix et des valuations
8) Le contrle conjoint avec dautres Administrations.
9) Le contrle ponctuel.
III- APPLICATION RIGOUREUSE DES SANCTIONS
1) Sanctions fiscales minimums
2) Manoeuvres frauduleuses
3) Inscription au fichier des fraudeurs
4) Fermeture temporaire des locaux
5) Exercice du droit de premption
6) Retrait de la domiciliation bancaire sanction spcifique aux
importateurs.
7) Le dpt de plainte
IV -LE RECOUVREMENT ACCELERE DES REDRESSEMENTS
CONCLUSION.

ANNEXE 3
RECESSEMENT URBAIN
DIW OUM EL BOUAGHI
COMMUNE : OUM EL BOUAGHI BEN MHDI - AIN MLILA BEN MHIDI
AIN BEIDA ZINAI - AIN BELDA BOUKEFFA - AIN MLILA GOUADJE
OUM EL BOUAGHI ENN
DIW BATNA
COMMUNE : BATNA CITE ZMALA - BARIKA 1ER MAI - BATNA
KECHIDA - BATNA BOUAKAL (III) - BATNA SALAH EDD[NE - BATNA
CITE EMIR ABDELKADER - BARIKA COLONEL AMI -BATNA CITE
CHOUHAD
-

DIW BEJAIA
COMMUNE : BEJAIA AISSAT IDIR

DIW BISKRA
COMMUNES: OULED DJELLAL - SIDI OKBA - TOLGA - BISKRA BEN
MHIDI
DIW BECHAR

COMMUNES : BECHAR 1ER NOVEMBRE BECHAR DJEDID

DIW BLIDA
COMMUNES : OULED YAICH - BOUARFA - BENI MERED - BLIDA
AMARA YOUCEF - BLIDA ZABANA - BLIDA HAJ BEN BADIS - BLIDA
KRITLI MOKHTAR DIW BOUIRA
COMMUNE : BOUIRA CHATEAU DEAU - LAKHDARIA - BOUIRA DRAA
EL BOR
DIW TEBESSA
COMMUNE : TEBESSA 1ER NOVEMBRE - BIR EL ATER EL ATI
TEBESSA - BELARBI SEG -BIR EL ATER HAIBOUM -TEBESSA EMIR
ABDELKADER
-

DIW TLEMCEN
COMMUNE : TLEMCEN MECHOUAR - REMCHI - GHAZAOUET MAGHNIA - NEDROMA - CHETOUANE - MANSOURA - TLEMCEN BAB
EL KHEIR - TLEMCEN AGADIR - TLEMCEN ABOU TACHFINE DIW TIARET
COMMUNE : TIARET IBN ROSTOM - AIN DEHEB - SOUGEUR -FRENDA KSAR CHELLALA - TIARET EL KODS - TIARET IBN KHALDOUN
-

DIW TIZI OUZOU

COMMUNES: TIZI OUZOU ABANE RAMDANE - DRAA BENKHEDDA
TIZI - OUZOU KRIM BELKACEM - TIZI OUZOU EL AMIR -

DIW ALGER CENTRE

COMMUNES: HASSIBA BEN BOUALI
DIW DJELFA
COMMUNES DJELFA MARCHE - HASSI BAHBAH - MESSAAD -DJELFA
WILAYA - AIN OUSSERA C. MOUD D1W JIJEL
COMMUNES: EL MILIA - JIJEL NOUVELLE GARE
DIW SETIF
COMMUNES : EL EULMA HIRECHE B. - AIN OULMENE SEBKHA - SETIF
CITE YAHYAOU - SETIF 20 AOUT 1955 - SETIF 1ER NOVEMBRE EL EULMA
CITE LAI - EL EULMA BELLE VUE - AIN OULMENE DJEBEL -SETIF 8 MAI
1945 (2) - SETIF CITE DE LAV - EL EULMA TABET BOU - SETIF 1ER
NOVEMBRE
DIW SAIDA
COMMUNES:

SAIDA EL FETH - SALDA NAKHIL

DIW SKIKDA
COMMUNES: SKIKDA CENTRE (1) - AZZABA - COLLO EL HARROUCH SKIKDA PORT (1) - SKIKDA BEN BOULAID - SKIKDA PORT (3) - SKIKDA 20
AOUT (55) DIW S.B ABBES
COMMUNES : S.B.A. EMIR ABDELKADER - SBA.BOUMELIK (2) - SBA. BEN
MHIDI(2) S.B.A. EMIR ABDELKADER - S.B.A. EMIR ABDELKADER EMIR ABDELKA DIW ANNABA
COMMUNES :ANNABA SAHEL (2) - ANNABA BOUMEROUANE ANNABA
BOUMEROUAN- ANNABA MESRAH (2) - ANNABA BEN BADIS (1) ANNABA
BEN BADIS (2) - ANNABA EL MAHATTA -ANNABA SIDI BRAHIM ANNABA
SIDI BRAHIM - ANNABA EDDEHEB (1) DMW GUELMA
COMMUNES : GUELMA 8 MAI 1945 - OUED ZNATI - TAMLOUKA BOUCHEGOUF 5 JUILLET - GUELMA 19 MARS 1960 - GUELMA AIN DEFLA DIW CONSTANTINE
COMMUNES : EL KBROUB MASSINISA DIW MEDEA
COMMUNES : MEDEA AIN KEBIR - KSAR EL BOUKHARI - BERROUAGHIA MEDEA M. SALAH -

DIW MOSTAGANEM
COMMUNE : MOSTAGANEM AMIROUCHE
MOSTAGANEM C .L LOTFI MOSTAGANEM TIGDIT
DIW MSILA
COMMUNE :MSILA DJAAFRA
OUAOUA MADA -

- SIDI AISSA BOUSAADA -

MSILA

DIW MASCARA
COMMUNE : MASCARA SIDI MOUFF - TEGHENIF - SIG - MOHAMADIA
ALI BOUHDIW OUARGLA
COMMUNE : GDYEL ESENIA ARZEW AIN TURK ORAN MARSA (02)
ORAN NASR- ORAN SIDI EL BACHI ORAN MADINA SIDI ORAN BADR
ORAN ATHMANIA- ORAN ZAGHLOUL - ORAN IBN SINA ORAN KHALDIA
(1) ORAN TAFNA ORAN EL AMIR (1) ORAN MOUDJAHED ORAN
SEDDIKIA ORAN SIDI SNOUCI ORAN EL MAKKARI ORAN KHALDIA(2)
ORAN EL AMIR (2) - ORAN OMARIA ORAN IBN ROCHD ORAN
KHALDIA(3).

DIW EL BAYADH
COMMUNE : EL BAYADH
DIW B .B. ARRERIDJ
COMMUNE : BBA ABANE RAMDANE - RAS EL OUED - BORDJ ZEMOURA
EL MHIR - EL ACHIR - BORDJ GHDIR - EL HAMADIA -MEDJANA - DJAAFRA
- OULED BRAHEM - HASNAOUA - TAGLAIT - OULED SIDIBRAHIM - COLLA
EL HEUCH - TASS AMEURT - BBA KASD ALI- RABTA BBA .TARIK IBN
ZIAD- BBA MOHAMED MOKRANI
DIW BOUMERDES
COMMUNE : BOUMERDES - BOUDOUAOU CHATEAU - ROUIBA - BORDJ
MNAIEL - REGHAIA - AIN TAYA - BOUDOUAOU GARE DIW EL TAREF
COMMUNE : EL TAREF - BOUHADJAR - BEN MHIDI - EL KALA -DREAN BESBES DIW TISSEMSILT
COMMUNE : TISSEMSILT - THENIET EL HAD

DIW EL OUED
COMMUNE : BAYADHA - .REGUIBA HASSANI ABDELKRIM
MAGNANE DEBILA - HASSI KIIELIFA - EL MGHAIR - DJAMAA - EL
OUED TEKSEBT - EL OUED OULED AHMED
DIW KHENCHELA
COMMUNE : KHENCHELA ZONE INDUSTRIELLE
BOULALD -

- KHENCHELA BEN

DIW SOUK AHRAS

COMMUNE : SEDRATA
DIW TIPAZA
COMMUNE : HADJOUT - DOUERA - DRARIA - OULED FAYET - - FOUKA BOUISMAIL - CHERAGA - STAOUELI - EL ACHOUR - KOLEA - KHRAICIA
AIN BENIAN - EL DJAMILA - CHERAGA BOUCHA OUI.
DIW AIN DEFLA
COMMUNE : AIN DEFLA - MEREGUEB - MILIANA - KHEMIS MILIANA KB
- KHEMIS MILIANA CM.
DIW NAAMA
COMMUNE : NAAMA - MECHRIA AIN SEFRA
DIW AIN TEMOUCHENT
COMMUNE : AIN TEMOUCHENT BENI SAF - AIN TEMOUCHENT LB
DIW GHARDAIA :
COMMUNE : GHARDAIA 1ER NOVEMBRE BERRIANE- METLILI
GHERRARRA EL ATTEUF BOUNOURA GHARDAIA MED KHEMI
DIW RELIZANE
COMMUNE : MAZOUNA RELIZANE OLIVIER MERDJA SIDI ABED
RELIZANE MED KHEMIS.

DIRECTION CENTRALES DES IMPOTS

Rpublique Algrienne
Dmocratique Et Populaire

Ministre des Finances

MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPOTS DE WILAYA

En communication a :
MESSIEURS LES DIRECTEURS REGIONAUX DES IMPOTS
MESSIEURS LES CHEFS DE BRIGADES REGIONALES
I.G.S.F
MONSIEUR LINSPECTEUR GENERAL DES SERVICES FISCAUX
MESSIEURS LES DIRECTEURS CENTRAUX
OBJET : /

Organisation et fonctionnement des brigades mixtes

de contrle Impts / Douanes / Commerce
REF : / Dcret excutif N97-290 du 27 juillet 1997.
Note N 1436/MF/DGI/DOF/SDVF/B3 du 04 septembre 1996 ;
Note N 1311/MF/DGI/DOF/SDVF/B3 du 08 septembre 1997 ;
P.J : / Une (01)
Le dcret excutif N97-290 du 27 juillet 1997 paru au journal officiel
N 50 du 30 juillet 1997 amis en place le cadre rglementaire et
organisationnel des comits de coordination et des Brigades mixtes de
contrle entre les services du Ministre des Finances et du Ministre du
Commerce.
Des difficults ont t rencontres dans llaboration des programmes de
travail et de suivi des travaux de recherche et de contrle effectus par ces
nouvelles structures de contrle conjoint Impts / Douanes/ Commerce.
La prsente note a pour objet de prciser les modalits affrentes au
fonctionnement des brigades mixtes, au suivi et au contrle des investigations
opres par lesdites Brigades.

Fonctionnement des brigandes mixtes

Les brigades mixtes de contrle tant des structures spcialises dans la

lutte contre la fraude et les pratiques frauduleuses en matire fiscale,
commerciale et douanire, leurs membres doivent avoir le grade dInspecteur
Principal.
Des ngociations peuvent tre accords pour la dsignation dInspecteur
comme membres des brigades mixtes pour les seules Wilaya insuffisamment
pourvus en inspecteurs principaux.
Les Brigades
effectuent leurs interventions dans le cadre dun
programme
en concertation par les membres des comits de
coordinations de Wilaya. Le programme des enqutes recoupements et
contrles est tabli trimestriellement par le Prsident du comit suivant des
brigades mixtes. Les propositions doivent tenir compte des programmes de
vrifications de comptabilit et des contrles approfondis en cours leffet
dviter des superpositions de contrles concernant les mmes contribuables.
Toutefois, il est rappel que lexcution des affaires inscrites aux
programmes dinterventions seffectue suivant les rgles propres chacune
des trois administrations (Cf article 17 du dcret excutif N97-290 du 27
juillet 1997)
A lissu des investigations prliminaires effectues par les Brigades
mixtes, il appartient au Directeur des Impts de Wilaya, en concertation avec
le Sous Directeur charg du contrle fiscal, de dsigner la structure qui sera
charge de mener terme les oprations de contrle et de rgularisation, soit :
La Sous Direction du contrle fiscal (vrifications de comptabilits) ;
Linspection des Impts (contrle approfondis) ;
Ou la Brigade mixte de contrle elle-mme.
Ce choix doit soprer suivant la nature des infractions releves, leur
importance, le degr de complexit du dossier dont il sagit ainsi que des
investigations complmentaires ventuelles notamment sur place.
1/ La Sous Direction du Contrle Fiscal (Vrifications de
comptabilits) :
Les dossiers laissant apparatre des prsomptions de fraude fiscale ne
pouvant tre dceles qu travers un contrle approfondi et sur place doivent

tre transfres la Sous Direction du contrle fiscal pour prise en charge

dans le cadre des vrifications de comptabilits en hors programme.
2/ Linspection des Impts :
Les dossiers pouvant tre rgulariss par les services dassiette (absence
de dclarations, recoupements etc) doivent tre prise en charge par
linspection des impts.
3/ La Brigade mixte de contrle :
Dans le cadre de la rgularisation de la situation fiscale des
contribuables, la brigade mixte de contrle doit se confirmer aux procdures.
A cet gard, lissue des oprations de contrle, une proposition de
rgularisation de contrle doit tre adresse au contribuable concern en
linvitant faire connatre ses observations dans un dlai de 30 jours dans le
cadre de la procdure contradictoire.
En cas de taxation doffre pour absence de dclarations une mise en
demeure est adresse au contribuable (Cf articles 192 et 226 du CID et article
107 du code des TCA) assortie dun dlai de rponse de trente (30) jours suite
quoi une simple notification de redressements sera adress au contribuable
pour information. Cette notification sera suivie de lmission immdiate de
rles de rgularisation.
Les rles et avertissements y affrents seront transmis linspection des
impts concerne pour prise en charge par le biais de la Sous Direction du
Contrle Fiscal.
Ce dossier devra comporter :
Un rapport sommaire ;
Une copie de chaque notification de redressements adresse ;
Les rles et avertissements tablis.
II/ suivi des interventions des brigades mixtes de contrle.
La brigade mixte de contrle tant une structure dinvestigations et de
contrles, le suivi de ses travaux relve dsormais de la Sous Direction
charge du contrle fiscal.
Les responsables de la Sous Direction du contrle fiscal veilleront
la rgularit des procdures de contrle, lenvoi des rles
supplmentaires et lachvement des investigations entames.

A loccasion de leurs runions priodiques, les membres des comits

locaux de coordination orienteront les travaux et apprcieront les rsultats
raliss par les brigades mixtes de contrle.
III/ contrle des investigations des brigades mixtes
Outre les suivis de brigades mixtes de contrle par la Sous Direction
charge du contrle fiscal et le comit local des coordinations, la Direction
Rgionale des impts doit veiller galement suivi priodique des rsultats
raliss par les brigades mixtes de contrle.
Ce suivi soprera notamment travers les productions des situations
statistiques semestrielles suivant modle simplifi qui annule et remplace les
productions en la matire prvues par linstruction 38 MF/DG du
17 fvrier 1997 et la note 1436 MF/DGI/DOF/BS du 04 septembre 1996.
Il est en outre, prcise que les situations statistiques semestrielles
comprendront dornavant les recouvrements raliss au titre du semestre
prcdent.
La consolidation des statistiques semestrielles au niveau rgional sera
adresse ladministration Centrale dans le mois qui suit chaque semestre
accompagn de toutes observations et suggestions juges utiles.
Au plan contentieux, et rclamations introduites seront instruites suivant
les errements habituels.
Enfin, il est rappel que les moyens de locomotion ncessaires ces
brigades doivent tre assurs par les services fiscaux de Wilaya. Celles-ci
peuvent tre constitues entres les services des impts et de commerce dans
les wilaya dpourvues de services des douanes.

Il me sera accus rception de la prsente note. Toutes les difficults

ventuellement rencontres me seront signales sur le prsent timbre.

Rpublique Algrienne Dmocratique Et Populaire

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FICHE DE RENSEIGNEMENT STATISTIQUES

SEMESTRIELLE RSULTATS DES BRIGADES
MIXTES DE CONTRLE (IDC)
..Semestre
DRI de : ..
DIW de : .
Priode du .au..

Nombre de Nombre de
Rsultats des
brigades
dossiers
rgularisations opres
contrls droits
pnalits
Total

Montant des
recouvrements
(01)

Observations

1) Sommes recouvres correspondant aux constatations du semestre prcdent.