LOCUL I ROLUL IMPOZITELOR PE AVERE N

SISTEMELE MODERNE DE IMPOZITE

Conductor/ndrumtor tiinific:
Asistent Universitar Dr. Adina Martin

-Iai, 2011-

CUPRINS
Capitolul 1: Locul impozitelor pe avere n sistemul de impozite actual....
Capitolul 2: Tipuri (forme) ale impozitelor pe avere i rolul acestora..
Capitolul 3: Evoluii ale impozitelor pe avere..
3.1 Evoluii ale impozitelor pe avere n Romnia
3.2 Evoluii ale impozitelor pe avere n alte ri.
Concluzii..
Bibliografie...

CAPITOLUL 1. LOCUL IMPOZITELOR PE AVERE N

SISTEMUL DE IMPOZITE ACTUAL
Pentru clasificarea impozitelor se folosesc mai multe criterii deoarece unul i acelai
impozit poate avea diferite implicaii in viaa social-economic, n funcie de poziia pe care
a fost apreciat.
Sintetiznd tipologiile fcute de mai muli autori a criteriilor de clasificare a
impozitelor, am ajuns la urmtoarele:
- Impactul asupra suportatorului;
- Neutralitatea fa de contribuabili;
- Obiectul impozabil;
- Scopul introducerii impozitului;
- Frecvena perceperii;
- Locul n care impozitul se transforma n venit.
Impozitul pe avere reprezint obiectul impozabil. Obiectul impozitelor pe avere este
reprezentat de bunurile mobile i imobile deinute n proprietatea persoanelor fizice i
juridice.
Chiar dac impozitul pe avere ocupa un loc mai puin important dect impozitele
moderne asupra veniturilor i cheltuielilor, nu trebuie neglijat aportul lor la constituirea
resurselor financiare publice, precum i rolul lor de instrumente de politic fiscal, utilizate
pentru creterea echitaii n societate.
Argumentele n favoarea impozitului pe avere se bazeaz pe concepte morale, etice i
politice folosite de stat n susinerea necesitii aplatizrii inegalitailor sociale.
Argumentele mpotriva impozitarii averii sunt n principal de natur economic i
practic. Pentru muli economiti, imozitarea averii reprezint o atingere inadmisibil a
3

dreptului de proprietate, pentru c ea se manifest printr-o suprapunere de cheltuieli, pe de o

parte, iar pe de alt parte, impozitul vizeaz o avere format prin economisirea veniturilor
impozate anterior. Chiar dac efectele economiei negative ale acestui impozit nu pot fi
msurate cu exactitate, n opinia celor mai muli economiti un astfel de impozit descurajeaz
economisirea i reduce oferta de capital n economie.
Impozitul pe avere este un impozit direct i personal1, ce la rndul su se mparte n :
- Impozitul pe avere propriu-zis;
- Impozitul pe circulaia averii;
- Impozitul pe sporul de avere.2

CAPITOLUL 2. TIPURI (FORME) ALE IMPOZITELOR PE

AVERE I ROLUL ACESTORA
1

Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 237;

Moteanu Tatiana, Finane publice. Note de curs i aplicaii pentru seminar, Ed. Universitar, Bucureti, 2005.

Impozitul este definit ca fiind plata baneasc obligatorie, general si definitiv,

efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului n cuantumul i la
termenele prescrise stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta platitorului
un echivalent direct i imediat.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre
stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintro anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz
impozit.
Impozitele pe avere, au fost instituite n condiiile n care persoanele, iniial cele
fizice, ulterior i cele juridice, au obinut n proprietate unele bunuri mobile sau imobile.
Aceste impozite, fiind i ele foarte vechi, au o evoluie istoric bogat.
Impozitele pe avere alturi de cele pe venit se intlnesc sub forma impozitelor
personale i sunt n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv
pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite subiective.
Acestea sunt aezate pe elementele patrimoniale ale averii, pe ansamblul averii sau
sunt cauzate de unele evenimente legate de avere.
Impozitele pe avere se ntlnesc, n practica financiar, sub trei forme i anume:
a. impozitele propriu-zise asupra averii;
b. impozitele asupra circulaie averii;
c. impozitele asupra creterii averii sau pe sporul de avere3.

Figura nr. 2

Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 237.

Sursa: Moraru Dan i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic,
Bucureti, 2007, p. 237

a. Impozitele aupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii,
dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe
substana averii, Acestea din urm conduc la micorarea materiei impozabile deoarece se
pltesc chiar din substana averii supuse impunerii, motiv pentru care se ntlnesc foarte rar
ca impozite cu caracter permanent. Ele sunt introduse , de regul, ca impozite excepionale
pe avere, care se percep o singur dat (de exemplu: n timpul sau dup terminarea
rzboiului)4.
Cel mai frecvent utilizate impozite asupra averii propriu-zise sunt:
-

impozitele pe proprietile imobiliare sunt impozite analitice i se ntlnesc frecvent

sub forma impozitelor asupra terenurilor si cldirilor. n cazul acestor impozite baza
impozabil o constituie, adesea, valoarea de achiziie, valoarea de nlocuire, valoarea
declarat de proprietar sau veniturile capitalizate privind bunurile respective. De regul,

Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 398.

cotele de impozit sunt sczute pentru a putea fi suportate uor din veniturile produse de
averea respectiv i pentru a nu afecta substana averii5.
Recurgerea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin
financiar, ct i din alte motive, preponderent economice. Impozitul funciar este conceput ca
un instrument de influenare a modului de folosire a fondului funciar. n acest sens, cotele
impozitului sunt difereniate n funcie de bonitatea solului, destinaia terenului,
amplasamentul lui etc6.
Impozitul pe cldiri este o tax local datorat de ctre toate persoanele ctre
bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea.
Impozitul pe cldiri nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic, iar
deficienele asietei evidena strict i evaluarea exact a materiei impozabile imprim
acestui impozit un caracter regresiv7.
Impozitul pe teren este o tax local pe care o datoreaz toate persoanele i se face
venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat
terenul8.
-

impozitul asupra activului net are ca obiect intreaga avere mobil i imobil a unui
subiect9.
Sub incidena acestui impozit ar trebui s cad toate activele care pot fi evaluate. n

realitate se impun: patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i
imobile utilizate pentru desfurarea activitilor comerciale, a profesiei libere etc., din care
s-au dedus datoriile care le greveaz. Pentru determinarea impozitului pe activul net se
folosesc fie cotele proporionale, fie cotele progresive10.
5

Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 238;

Stratulat Oleg, Impozite directe, Ed. Evrica, Chiinu, 2004;

www.birouldeconsiliere.ro;

www.birouldeconsiliere.ro;

Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 238.

10

Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 238;

b. Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate

asupra unor bunuri mobile sau imobile de la o persoan la alta11.
n categoria impozitelor pe circulaia averii intr:
-

obiectul impozitului pe succesiuni l constituie averea primit n motenire de o

persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global, pentru toat averea lsat motenire ,
fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor12. Cota impozitului poate fi
unic sau progresiv. Nivelul cotelor poate fi defereniat n funcie att de valoarea averii
care constituie obiectul succesiunii, ct i de gradul de rudenie ntre decujus (persoana
decedat) i motenitorii acestuia (cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu decujusul,
cu att cota impozitului este mai mare)13. Vizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoane
fizice14.

impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni,

n cazul n care are loc donaia de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l
constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina
persoanei care primete donaia i care se numete donatar. Cuantumul impozitului se
calculeaz potrivit cotelor, de regul, progresive. Nivelul lor este influenat de valoarea
averii donate, de gradul de rudenie ntre donator i donatar, de scopul i momentul
donaiei. Potrivit ultimului aspect, se ntlnesc donaii ntre vii, donaii n vederea morii,
donaii pe patul morii, donaii care produc efecte dup moarte15.

impozitul pe actele vnzare-cumprare a unor bunuri mobile i imobile se percep cu

ocazia comercializrii bunurilor respective i se ntlnesc destul de des. Astfel de impozite

11

Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 399;

12

Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 399;

13

Stratulat Oleg, Impozite directe, Ed. Evrica, Chiinu, 2004;

14

Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 400.

15

Stratulat Oleg, Impozite directe, Ed. Evrica, Chiinu, 2004;

cad n sarcina cumprtorilor. Pentru calcularea impozitelor, de la ar la ar, se utilizeaz

cote proporionale sau progresive16.

c. Impozitele asupra creterii averii sau pe sporul de avere au ca obiect sporul de valoare pe
care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp17.
Ctre acest gen de impozite se refer:
-

impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de

valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (terenuri, cldiri) n intervalul de timp de
la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest
scop. Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul impunerii
este diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv (de
regul, la acesta din urm se adaug eventualele cheltuieli fcute de proprietar pentru
modernizarea imobilului respectiv n perioada de la cumprarea imobilului pn la vnzare
a lui). Valoarea unei averi imobiliare poate s creasc n diferite mprejurri, cum sunt:
construirea unor ci de comunicare n imediata apropiere a acesteia; extinderea
perimetrului oraului, astfel nct un teren s fie scos din circuitul agricol i s fie utilizat
pentru construcia de locuine; executarea unor lucrri de edilitare (canalizare, electrificare
etc.)18.

impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect averea

dobndit n timpul rzboiului sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. n unele ri a fost
introdus impozitul pe supraprofitul de rzboi. Impozitul se calcula asupra profitului care
depea nivelul perioadei luate ca baz (de exemplu, profitul mediu obinut n ultimii trei
ani dinaintea rzboiului) sau asupra supraprofitului care depea o anumit rat considerat
normal. Cu toate c impozitul se calcula n cote progresive, datorit multiplelor ci de

16

Stratulat Oleg, Impozite directe, Ed. Evrica, Chiinu, 2004;

17

Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 400;

18

Stratulat Oleg, Impozite directe, Ed. Evrica, Chiinu, 2004.

sustragere a materiei impozabile de la impunere i ratei nalte a inflaiei, el nu a avut un

randament sporit19 .

CAPITOLUL 3. EVOLUII ALE IMPOZITELOR PE

AVERE
3.1 EVOLUII ALE IMPOZITELOR PE AVERE N ROMNIA
Impozitele pe avere sunt consecinele dreptului de proprietate asupra unor bunuri
imobile sau mobile. Formele de manifestare a acestor categorii de impozite difer de la o ar
la alta, dar ceea ce este comun tuturor, indiferent de forma sub care ele se prezint
19

Stratulat Oleg, Impozite directe, Ed. Evrica, Chiinu, 2004.

10

(denumirea lor), este faptul c obiectul impozabil l reprezint proprietatea asupra unor
bunuri (averea)20.
n majoritatea rilor lumii impozitele pe avere se intlnesc sub urmatoarele forme:
-

impozite asupra averii propriu-zise;

impozite pe circulaia averii;

impozite pe sporul de avere21.

n Romnia, impozitele asupra averii propriu-zise au denumiri asemntoare celor

practicate pe plan international, respective:
a) impozitul i taxa pe cldiri;
b) impozitul i taxa pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) impozitul asupra activului net22.
Att veniturile din impozitul i taxa pe cldiri, ct i cel pe teren, n Romnia,
reprezint venituri ale bugetelor locale23.

a) Impozitul i taxa pe cldiri sunt datorate att persoanelor fizice, ct i celor juridice, cu
excepia instituiilor publice i a altor subieci expres vazui de lege, care posed proprietai
sub aceast form24.
20

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 152;

21

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 152;

22

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153.

23

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;

24

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;

11

Baza de impozitare, n cazul persoanelor fizice, este stabilit de organele fiscale

potrivit unor norme i criterii, prin nmulirea suprafeei (metri ptrai) cu valoarea
impozabil pe metru ptrat, stabilit n funcie de felul construciei (din crmid, beton,
perei de lemn, crmid nears, instalaiile pe care le posed electrice, alimentare cu ap,
nclzire locul de situare ora, comun destinaia acesteia), iar n cazul persoanelor
juridice baza de impozitare o constituie valoarea de inventar a cldirii25.
n cazul contribuabililor persoane juridice baza de impozitare o reprezint valoarea
la care acestea sunt evideniate n contabilitate26.
Cotele de impozit pentru persoanele fizice este de 0,1%, att in mediul urban, ct i
n mediul rural, iar pentru persoanele juridice cota se stabilete de autoritile locale, intre
0,25% i 1,50%. Aceste cote se aplic la baza de impozitare, cu anumite diferenieri, n
funcie de numrul cldirilor pe care le au n posesie persoanle fizice respective i n cazul
persoanelor juridice dac acestea sunt sau nu reevaluate n ultimii trei ani, astfel:
-

n cazul persoanelor fizice care au mai multe cldiri impozitul pe cldiri se majoreaz cu
15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu, cu 50% pentru cea dea doua cldire, cu 75% pentru cea de-a treia cldire i cu 100% pentru cea de-a patra
cldire i urmtoarele cldiri;

- n situaia persoanelor juridice care nu au efectuat evaluri n ultimii trei ani, cota
impozitului va fi stabilit de consiliile locale ntre limitele 5-10% aplicat la valoarea de
inventor a cldirii n cauz, iar pentru cldirile amortizate integral cota stabilit ntre
0,25%-1,50% se reduce cu 15%27.
De la plata impozitului pe cldiri sunt exceptate o serie de entiti i construcii
printre care instituiile publice, monumentele istorice, lcaurile de cult, cldirile aflate n
domenul public al statului, amenajrile funerare din cimitire, crematorii, cldirile din

25

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;

26

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153.

27

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;

12

parcurile industrial, tiinifice i tehnologice, cldirile trecute n proprietatea statului sau a

unitailor administrativ-teritoriale etc28.

b) Impozitul pe teren, n Romnia, este datorat de cei care dein n proprietate terenuri
situate n municipii, orae i comune, n intravilanul sau n extravilanul localitilor29.
Impozitul pe terenurile din intravilan se stabilete n sum fix pe metru ptrat, n
mod difereniat, pe ranguri de localitile i zone (A, B, C i D), pe categorii de folosin
(arabil, pdure, fnea, etc.), care apoi se nmulete cu un coeficient de corecie n funcie
de rangul localitii, ca i n cazul impozitului pe cldiri30.
Din cele de mai sus rezult c, dac n cazul impozitului pe cldiri este evaluate
materia impozabil, asupra creia se aplic apoi cota de impozit, n cazul impozitului i taxei
pe teren, n locul cotei de impozit este stabilit o sum fix a impozituluipe unitatea de
impunere (n uniti naturale), iar pentru a determina cuantumul impozitului numrul
unitilor de impunere se amplific cu suma impozitului stabilit pe aceste uniti de
impunere i apoi effectuate anumite corecii, n funcie de rangul localitii (pentru impozitul
pe terenuri din extravilan)31.
i n cazul impozitului pe teren, ca i n cazul impozitului pe cldiri, legiuitorul
stabilete o serie de scutiri, printre care: terenul aferent unei cldiri pentru suprafaa de teren
care este acoperit de acesta; terenurile cultelor religioase; terenurile din cimitire i crematorii;
terenurile instituiilor publice sau aflate n proprietatea statului i unitilor administrativeteritoriale care nu sunt folosite n scopuri economice; terenurile ocupate de autostrzi i
drumuri europene, naionale sau principale; terenurile parcurilor industriale, etc32.

28

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;

29

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;

30

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154;

31

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154.

32

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154;

13

Pentru terenurile proprietate public sau private a statului ori a unitilor

administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau n folosin se
stabilete taxa de teren, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatorilor, titularilor
dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe
teren33.

c) O form a impozitului pe avere l constiutuie i taxa asupra mijloacelor de transport

care aparin persoanelor fizice i juridice. Acest gen de impozit este un impozit pe proprietate,
dar i unul care are n vedere serviciile pe care statul le ofer proprietarilor de mijloace de
transport de a circula pe drumurile publice; ea se datoreaz bugetelor locale. Se stabilete n
funcie de capacitatea cilindric a motorului, n sensul c, pentru fiecare 200 cm3 sau fraciune
de capacitate cilindric pe feluri de mijloace de traciune mecanic, se datoreaz o taxa anual.
De exemplu: pentru un autoturism de o capacitate cilindric de 1.700 cm3 impozitul este 15 lei
x 9 = 135 lei. De asemenea, sunt supuse unor taxe anuale remorcile, semiremorcile i rulotele,
n funcie de capacitatea acestora. Impozitul total este determinat apoi prin nmulirea taxei de
pe unitatea de impunere (fiecare cilindru de 500 mc sau fraciune) cu numrul unitilor de
impunere34.
O alt form a taxei asupra mijloacelor de transport este cea instituit asupra
mijloacelor de transport marf cu mas total autorizat de peste 12 tone, cu dou, trei sau
patru axe pe tipuri de suspensie, pentru care legea stabilete taxe fixe variind de la 100 lei la
600 lei. De asemenea, pentru combinaii de autovehicule (un autovehicul articulat sau tren
rutier) de transport marf cu mas autorizat de peste 12 tone, n funcie de tipul suspensiei,
sunt instituite taxe care sunt cuprinse ntre 100 lei i 750 lei35.
i n cazul mijloacelor de transport unele dintre acestea sunt scutite de tax, printre
care: cele care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului;
cele ale instituiilor publice; cele folosite pentru transportul public de pasageri; navele
33

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154;

34

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154.

35

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154 ;

14

fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite de persoane fizice cu domiciliul n Delta

Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei36.

d) n Romnia, impozitul asupra activului net nu este instituit nc37.

Impozitele pe circulaia averii au o alt form n Romnia, acestea fiind taxele de

timbru n cot procentual regresiv (descresctoare) pe trane de valoare progresiv, n
raport cu preul (la vnzare-cumprare) ori n funcie de valoarea imobilelor au masei
succesorale, dup caz38.
Spre exemplu, actele ntre vii, translative ale dreptului de proprietate i ale altor
drepturi reale ce au ca obiect bunuri imobile, inclusive actele care au ca obiect constituirea ca
aport la capitalul social a dreptului de proprietate sau a altui drept real asupra bunurilor
imobile, se impoziteaz diferit (valabil pe anul fiscal 2002)39.
- 3% pn la o valoare de 2.500 lei, dar nu mai puin de 5 lei;
- pn la un milliard impozitul este de 600 lei, la care se adaug 0,75% pentru ceea ce
depete 500.000 lei;
- peste 100.000 lei, impozitul este de 975 lei, la care se adaug 0,5% pentru ce depete
100.001 lei;
sau, n cazul taxei pentru succesiune, impozitul este de:
- 3% pn la valoarea de 1.000 lei, dar nu mai puin de un leu;
- pn la 10.001 lei impozitul este de 110 lei, la care se adaug 0,75% pentru ceea ce
depete 10.001 lei;
36

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 155;

37

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 155 ;

38

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 155;

39

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 155.

15

- peste 100.001 lei, impozitul este de 160 lei plus 0,5% pentru ceea ce depete 100.001
lei40.
De asemenea, acest fel de impozit, sub forma taxelor de timbru n activitatea
notarial, se mai calculeaz i sub forma unei cote proporionale asupra preului sau evalurii
prin expertiz; n situaia transferului proprietii asupra mijloacelor de transport, cazul celor
cu traciune mecanic este de 0,5% din pre, dar nu la o valoare mai mica dect cea nscris
n evidenele fiscale dup care se pltesc impozitele41.
Ca i n alte ri, n Romnia s-a instituit un impozit pe donaii, asemntor ca i
cuantum celui pe succesiune, pentru a descuraja eludarea actelor de vnzare-cumprare sau
a celor de succesiune42.
n Romnia, impozitul pe creterea averii nu este instituit43.

Dac totui se va modifica Codul Fiscal din Romnia, ministrul Finanelor a

acceptat faptul c ar putea exista un impozit pe avere44.
Se propune s fie impozitate suplimentar toate veniturile anuale care depesc
100.000 de euro. Ca pas de impozitare, se propune 50.000 de euro, iar ca procent de
impozitare, nu se exclude posibilitatea ca acesta s depeasc 50%45.

3.2 EVOLUII ALE IMPOZITELOR PE AVERE N ALTE RI

40

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 156;

41

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 156 ;

42

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 156;

43

Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 156.

44

www.ziare.com;

45

www.ziare.com.

16

n unele ri impozitul asupra activului net este datorat att de persoanele fizice ct
i de cele juridice (de exemplu: n Suedia, Austria, Germania, etc), iar n altele, fie numai de
persoanele fizice (in Danemarca, Olanda, Frana, etc), fie numai de societile de capital (n
Canada). Pentru calcularea acestui tip de impozit se folosesc cote proporionale (n
Germania, Austria, Olanda), fie cote progresive (n Frana, Danemarca, Suedia, Elveia )46.
n cazul impozitelor pe succesiuni, sarcina fiscal se stabilete fie asupra activului
succesoral (de exemplu: n Marea Britanie, S.U.A, Australia, etc), independent de modul de
mprire ntre motenitori, fie asupra fiecrei pri succesorale (de exemplu: n Frana,
Belgia, Germania, Suedia, etc) n condiiile progresivitii impozitului47.
Impozitului pe circulaia averii cu titlu oneros se practic n rile Uniunii
Europene48.
n unele ri (n Germania i Italia dup primul rzboi mondial, iar n Frana, Italia,
Marea Britanie i S.U.A. dup cel de-al doilea rzboi mondial) a fost introdus impozitul pe
supraprofitul de rzboi.
Averile mari i foarte mari sunt impozitate suplimentar n mai multe state din
Europa, printre care Frana, Elveia, Liechtenstein sau Norvegia. Att procentele de
impozitare, ct i valorile de la care acestea se aplic variaz de la stat la stat49.
Astfel, n Frana, taxa de solidaritate aplicat pentru activele de peste 770.000 de euro
variaz ntre 0,55 % i 1,80 %. Procentul din urm se aplic pentru activele a cror valoare
depete 16,02 milioane de euro. De la calcularea ei sunt excluse, printre altele, drepturile
de autor, coleciile de art i veniturile din pensiile private50.
n Elveia, taxa anual pe avere este perceput la nivelul fiecrui canton. Rezidenii
pltesc anual taxe pe avere n funcie de totalitatea bunurilor pe care le dein n Elveia. Cei
46

Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 2006, p. 339

47

Dan Morar i alii, Finane publice-sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 238

48

Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 2006, p. 400

49

www.ziare.com

50

www.ziare.com

17

care nu sunt rezideni pltesc o tax pe avere anual pe bunurile derivate de la ntreprinderile
i imobilele situate n Elveia. Indivizii a cror avere este sub un anumit prag sunt scutii de la
plata acestei texe. Taxa anual pe avere se situeaz n jurul procentului de 1,5 % n
majoritatea cazurilor51.
n rile nordice se inregistreaz unele dintre cele mai mari taxe pe venituri. n
Danemarca este impozitat suplimentar orice venit anual mai mare 45.000 de euro, pentru care
se aplic un impozit pe venit de 59%, n timp ce n Suedia taxa pe venit variaz ntre 31%,
pentru veniturile anuale mai mici de 23.000, i 56%, pentru toate veniturile care trec de
374.000 coroane, echivalentul a 366.000 euro52.
n Rusia, taxa pe avere se refer n special la bunurilor imobile. Astfel, locuinele a
cror valoare este mai mic de 12.000 de dolari sunt impozitate cu 0,1%, n vreme ce pentru
orice locuin mai valoroas de 20.000 de dolari se platete un impozit de pn la 2%53.
Un sistem asemntor de impozitare a averilor este practicat i n Ungaria. Vecinii
notri sunt obligai s plteasc o tax de lux pentru orice locuin mai valoroas de 100
milioane forini, echivalentul a 375.000 euro. Aceast tax se aplic suplimentar fa de
impozitul pe cldiri datorat autoritilor locale54.
Pe de alt parte, n Uniunea European exist i state n care taxa pe avere a fost
eliminat. Un exemplu n acest sens este Grecia, stat n care nu mai exist o astfel de tax
nc de acum doi ani de zile. n aceeai categorie se ncadreaz i Luxemburgul, unde
rezidenii i nerezidenii nu mai sunt supusi unei astfel de taxe din ianuarie 200655.

51

www.ziare.com;

52

www.ziare.com;

53

www.ziare.com;

54

www.ziare.com;

55

www.ziare.com.

18

CONCLUZII
n concluzie, impozitul pe avere au ca obiect impozabil averea deinut de
contribuabili.
Impozitele pe avere sunt importante pentru stat pentru a-i mai putea procura resurse
la bugetul de stat, pentru a combate anumite aciuni ilicite din partea persoanelor deintoare
de avere.
Ratele de impozitare, n privina averii, difer de la o ar la alta avnd valori mari sau
mici. Dar sunt i ri care nu mai dispun de taxe i impozite pe avere.

19

BIBLIOGRAFIE

1.

Anghelache Gabriela, Gngu Alina, Belean Pavel, Risti Lucia, Finanele publice ale

Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2007;

2.

Moraru Dan, Nedelescu Mihai, Preda Oana, Stnescu Cristina, Finane publice

sinteze, aplicaii, teste gril, Editura Economic, Bucureti, 2007;

3.

Moteanu Tatiana, Finane publice. Note de curs i aplicaii pentru seminar, Editura

Universitar, Bucureti, 2005;

4.

Vcrel Iulian, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006;

5.

Stratulat Oleg, Impozite directe, Editura Evrica, Chiinu, 2004;

6.

www.birouldeconsilire.ro

7.

www.ziare.com.

20

21