1.000
Vi
Mf
1.000
Vmi
CA
Vme
A
g
C
c
T
CA
Wh
2. Ca
1.000
1.000
CA
Mf
A
g
C
unde:
CA cifra de afaceri;
A suma amortizrii;
Mf valoarea medie a mijloacelor fixe;
Vi valoarea iniial;
Vmi valoarea medie a intrrilor;
Vme valoarea medie a ieirilor;
C cota medie de amortizare;
g structura mijloacelor fixe;
c cota de amortizare pe grupe de mijloace fixe;
T timpul total lucrat;
W h productivitatea orar.
Analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la 1.000 lei cifr de afaceri se realizeaz pe baza
datelor din urmtorul tabel:
Indicatori
1. Cifra de afaceri lei
2. Timp total lucrat ore
3. Valoarea iniial a mijloacelor fixe lei
4. Valoarea medie a intrrilor lei
5. Valoarea medie a ieirilor lei
6. Valoarea medie a mijloacelor fixe
(3 + 4 - 5) lei
7. Cota medie de amortizare
8. Cota medie recalculat
9. Suma amortizrii (6 7)/100 lei
10. Productivitatea orar lei
11. Cheltuieli cu amortizarea la 1.000 lei
cifr de afaceri lei
ntreprinderea A
Prevzut
Realizat
3.360.000 4.030.000
12.000
10.075
400.000
420.000
40.000
50.000
20.000
15.000
420.000
455.000
12%
50.400
280
15
12,4%
12,1%
56.420
400
14
ntreprinderea B
Prevzut
Realizat
6.000.000
5.106.000
24.000
21.275
750.000
730.000
50.000
40.000
20.000
30.000
780.000
770.000
15%
117.000
250
19,5
13,8%
14,7%
102.120
240
20
Analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la 1.000 lei cifr de afaceri, pe baza datelor din
tabel, evideniaz o serie de aspecte care pot influena favorabil activitatea ntreprinderii.
ntreprinderea A
Ca/1.000 = 14 15 = - 1 leu
din care datorit:
1. Influena modificrii cifrei de afaceri:
CA
A0
A
1.000 0 1.000
CA1
CA0
50.400
50.400
1.000
1.000
4.030.000
3.360.000
12,51 15 2,49 lei
A0
A0
1.000
1.000
T1 W h0
T0 W h0
50.400
50.400
1.000
1.000 17,87 15 2,87 lei
10.075 280
12.000 280
A0
A0
50.400
1.000
1.000
1.000
T1 W h1
T1 W h0
10.075 400
50.400
1.000 14 12,51 1,49 lei
10.075 280
A
A1
56.420
50.400
1.000 0 1.000
1.000
1.000
CA1
CA1
4.030.000
4.030.000
din care:
2.1.1. Influena valorii iniiale a mijloacelor fixe:
(Vi1 Vi 0 ) c 0
100
Vi
1.000
CA1
(420.000 400.000) 12
100
din care:
2.2.1. Influena modificrii structurii mijloacelor fixe:
M f 1 (c r c 0 )
455.000(12,1 12)
100
100
g
1.000
1.000 0,11 lei
CA1
4.030.000
2.2.2. Influena modificrii cotei de amortizare pe categorii de mijloace fixe:
Mf 1 (c1 c r )
455.000(12,4 12,1)
100
100
c
1.000
1.000 0,34 lei
CA1
4.030.000
Folosind aceeai metodologie se stabilesc influenele factorilor i n cazul ntreprinderii B i care
vor fi sintetizate n urmtorul tabel:
- lei Indicatori
1. Modificarea cheltuielilor cu amortizarea la 1.000 lei
cifr de afaceri, din care:
1.1. Influena cifrei de afaceri, din care:
1.1.1. modificarea timpului lucrat
1.1.2. modificarea productivitii orare
1.2. Modificarea sumei amortizrii
1.2.1. Modificarea valorii medii a mijloacelor fixe,
din care:
1.2.1.1. modificarea valorii iniiale
Indicatori
1.2.1.2. modificarea valorii medii a intrrilor
1.2.1.3. modificarea valorii medii a ieirilor
1.2.2. Modificarea cotei medii de amortizare
1.2.2.1. modificarea structurii mijloacelor fixe
1.2.2.2. modificarea cotei de amortizare pe grupe
de mijloace fixe
ntreprinderea A
- 1,0
ntreprinderea B
+ 0,5
- 2,49
+ 2,87
- 5,36
+ 1,49
1,04
+ 3,41
+ 2,5
+ 0,91
- 2,91
- 1,18
0,60
ntreprinderea A
0,30
0,14
0,45
0,11
0,34
- 0,59
ntreprinderea B
- 0,295
- 0,295
- 1,73
- 0,43
- 1,30
Valoarea medie a mijloacelor fixe poate nregistra creteri pe seama reevalurii mijloacelor fixe, a
realizrii obiectivelor de investiii nainte de termenul stabilit sau ieirea din funciune a unor mijloace fixe
dup termenul programat. Se creeaz astfel condiii pentru obinerea unor producii suplimentare.
La rndul su, cota medie de amortizare poate s creasc pe seama modificrii structurii mijloacelor fixe
n favoarea acelor categorii cu o cot de amortizare mai mare sau ca urmare a schimbrii sistemului de
amortizare utilizat.
n acelai timp, mai poate fi utilizat i un alt model de analiz factorial a cheltuielilor cu
amortizarea la 1.000 lei cifr de afaceri:
Mf
CA
Ca
1.000
Mf
CA
1.000
Mf
c
Mf
reprezint eficiena utilizrii mijloacelor fixe reflectat prin valoarea mijloacelor fixe la 1 leu
CA
cifrei de afaceri (inversul cifrei de afaceri la 1 leu mijloace fixe).
n care
Cs a
Cs 0 I q
100
unde:
Csa cheltuieli cu salariile admisibile;
Iq indicele cifrei de afaceri (producia exerciiului).
ntreprinderea A
Indicatori
ntreprinderea B
Prevzut
Realizat
Prevzut
Realizat
7.560.000
7.217.100
17.100.000
17.856.000
54.000.000
53.460.000
114.000.000
111.600.000
120
110
300
310
240.000
209.000
630.000
604.500
450.000
486.000
380.000
360.000
63.000
65.610
57.000
57.600
2000
1900
2100
1950
225
255,8
181,0
184,6
31,5
34,5
27,1
29,5
140
135
150
160
Ns
1. Cs N s S
t
S
sh
Ns
t
2. Cs N s S
Wa
Wh
3. Cs Ns
CA Cs
Ns CA
Ns
CA
(Wa )
Ns
s
Pe baza datelor din tabel, la ntreprinderea A, modificarea cheltuielilor cu salariile a fost de:
Chs = 7.217.100 7.560.000 = 342.900 lei
Dup primul model, influena factorilor se prezint astfel:
1. Influena modificrii numrului mediu de personal:
Dup cel de-al doilea model influenele factorilor primari sunt identice cu cele ale primului model,
diferenele intervenind la factorii de gradul doi, respectiv:
2.1. Influena modificrii productivitii anuale:
Wa Ns1 ( Wa 1 Wa 0 ) s 0
110 (486.000 450.000) 0,14 554.400 lei
din care:
2.1.1. Influena modificrii timpului lucrat:
t Ns1 ( t1 t 0 ) Wh 0 s 0
110 (1900 2000) 225 0,14 346.500 lei
2.1.2. Influena modificrii productivitii orare:
W Ns1 t 1 ( Wh1 Wh 0 ) s 0
110 1900 (255,8 225) 0,14 900.900 lei
2.2. Influena modificrii salariului mediu la 1 leu cifr de afaceri:
s / 1 leu Ns1 Wa 1 (s1 s 0 )
110 486.000 (0,135 0,14) 267.300 lei
Sintetiznd rezultatele obinute, vom avea:
Indicatori
1. Modificarea cheltuielilor cu salariile, din care,
Dup modelul I:
1.1. Influena numrului de salariai
1.2. Influena salariului mediu anual
1.2.1. Influena timpului lucrat
1.2.2. Influena salariului orar
Dup modelul II:
1.2.1. Influena productivitii anuale
1.2.1.1. Influena timpului lucrat
1.2.1.2. Influena productivitii orare
1.2.2. Influena salariului la 1 leu cifr de afaceri
ntreprinderea A
- 342.900
- lei ntreprinderea B
+ 756.000
- 630.000
+ 287.100
- 346.500
+ 663.600
+ 570.000
+ 186.000
- 1.264.000
+ 1.450.000
+ 554.400
- 346.500
+ 900.900
- 267.300
- 930.000
- 1.262.000
+ 332.000
+ 1.116.000
Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile evideniaz situaii diferite la cele dou ntreprinderi,
economii de 342.900 lei la ntreprinderea A i depiri de 756.000 lei la ntreprinderea B.
Ic
I c s 100
- se folosete numai atunci cnd cei doi indici au valori mai mari dect 100.
IW a 100
Se apreciaz favorabil atunci cnd Ic < 1, respectiv productivitatea muncii a nregistrat un ritm
superior de cretere fa de salariul mediu. Pe baza datelor din tabelul 4.16, indicele corelaiei la
ntreprinderea A, determinat pe baza dinamicii celor doi indicatori, se prezint astfel:
Ic
I c s 104,1
0,964
IW
108
1,011
1,068 .
0,947
Ca raport al creterilor, indicele corelaiei se poate determina numai n cazul ntreprinderii A:
iar la ntreprinderea B I c
Ic
0,5125
108 100
8
Wa
Cs 1.000
Cs
Ns C s
Cs
1.000
1.000
1.000
CA
Ns W a
Wa
Cs
Pe baza datelor din tabelul 4.16, cheltuielile cu salariile la 1.000 lei cifr de afaceri se reduc cu 5 lei
la ntreprinderea A i sunt depite cu 10 lei la ntreprinderea B.
Cs1.000 = 135 140 = - 5 lei
1) Influena modificrii productivitii anuale:
C s0
C s0
63.000
63.000
1.000
1.000
1.000
1.000
W a1
W a0
486.000
450.000
C s
C s1
Cs
65.610
63.000
1.000 0 1.000
1.000
1.000
W a1
W a1
486.000
486.000
W a
IWa
Cs 10.000
140
Cs 10.000
140 129,6 140 10,4 lei
IWa
108%
W a1
486.000
100
100 108%
W a0
450.000
C s Cs11.000
Cs 01.000
140
135
135 129,6 5,4 lei
IWa
108%
ntreprinderea A
-5
ntreprinderea B
+ 10
- 10,4
+ 5,4
+ 8,3
+ 1,7
La ntreprinderea A, reducerea cheltuielilor cu salariile la 1.000 lei cifr de afaceri cu 5 lei este
rezultatul respectrii corelaiei n sensul creterii mai accentuate a productivitii, care a determinat
reducerea acestora cu 10,4 lei, n timp ce salariul mediu a influenat nefavorabil cu 5,4 lei.
La ntreprinderea B, depirea cheltuielilor cu salariile la 1.000 lei cifr de afaceri cu 10 lei a fost
determinat de nerealizarea productivitii muncii cu 5,3%, concomitent cu depirea salariului mediu cu
1,1% i care s-au reflectat n creterea cheltuielilor cu 8,3 lei i respectiv 1,7 lei.
Respectarea corelaiei dintre creterea productivitii muncii i cea a salariului mediu se reflect
asupra profitului prin utilizarea urmtorului model:
La ntreprinderea A:
Cs11.000 Cs 10.000
CA1
53.460.000
135 140
1.000
1.000
267.300 mii lei
La ntreprinderea B:
Cs11.000 Cs 10.000
CA1
111.600.000
160 150
1.000
1.000
1.116.000 mii lei
Cp
N s Cp
1.000
1.000
Ve
Ve N s
Cp
Ns
Cp
N s Cp
1.000
1.000
CA
CA N s
Cp
Ns
Cp
N s Cp
1.000
1.000
VA
VA N s
Cp
Ns
unde:
Ns Ns
Ns
,
i
reprezint forma invers de reflectare a productivitii anuale, determinat pe baza
Ve CA VA
veniturilor din exploatare, a cifrei de afaceri i valorii adugate;
Cp
salariul mediu anual.
Ns
Analiza factorial a celor trei indicatori se realizeaz prin folosirea metodei substituirilor n lan.
Pentru exemplificare, vom analiza indicatorul cheltuielilor cu personalul la 1.000 lei cifr de afaceri,
astfel:
1) Influena numrului de salariai la 1 leu cifr de afaceri:
N s N s1 N s 0
CA CA1 CA0
Cp 0
1.000
Ns0
Cs N s1 Cp1 Cp 0
N CA1 N s1 N s 0
1.000
Folosirea eficient a cheltuielilor cu personalul se reflect prin creterea mai rapid a productivitii
muncii fa de salariul mediu i conduce la diminuarea costurilor de producie i sporirea profitului
ntreprinderii.
a) Cd 1.000
A c K pd
Sd
100 2
1.000
1.000
CA
CA
b) Cd 1.000
A c C r Sd
1.000
CA A c C r
c) Cd 1.000
C r Sd
1.000
CA C r
n care:
Cd1000 cheltuielile cu dobnzile la 1.000 lei cifr de afaceri;
Sd suma cheltuielilor cu dobnzile;
Ac soldul mediu al activelor circulante;
K cota medie de participare a creditului la acoperirea activelor circulante;
C r soldul mediu al creditelor pe termen scurt;
pd rata medie a dobnzii.
n vederea analizei factoriale a cheltuielilor cu dobnzile la 1.000 lei cifr de afaceri, se utilizeaz
datele din urmtorul tabel:
Indicatori
1. Cifra de afaceri (lei)
2. Active circulante (lei)
3. Credite pe termen scurt (lei)
4. Suma dobnzii (lei)
5. Cota medie de participare a
mprumuturilor la acoperirea
activelor circulante
6. Rata medie a dobnzii
7. Cheltuieli cu dobnzile la 1.000 lei
cifr de afaceri (lei)
ntreprinderea A
Prevzut
Realizat
3.520.000
3.750.000
1.200.000
1.250.000
936.000
337.500
73.920
75.000
28%
30%
22%
21
20%
20
ntreprinderea B
Prevzut
Realizat
3.456.000
3.045.000
1.500.000
1.400.000
480.000
406.000
86.400
85.260
32%
29%
18%
25
21%
28
1000
Sd
Ac
K
pd
CA
Sd 0
Sd
1.000 0 1.000
CA1
CA0
73.920
73.920
1.000
1.000 19,7 21 1,3 lei
3.750.000
3.520.000
Sd
Sd 1
Sd
1.000 0 1.000
CA1
CA1
75.000
73.920
1.000
1.000 20 19,7 0,3 lei
3.750.000
3.750.000
din care:
2.1. Influena modificrii soldului mediu al activelor circulante:
( A c1 A c0 ) K 0 pd 0
100 2
A c
1.000
CA1
(1.250.000 1.200.000) 28 22
100 2
ntreprinderea A
- 1,0
- lei ntreprinderea B
+ 3,0
- 1,3
+ 0,3
+ 0,82
+ 1,48
+ 3,4
- 0,4
- 1,9
- 2,5
- 2,0
+ 4,0
Rezultatele nregistrate la cele dou ntreprinderi reflect situaii diferite. Astfel, la ntreprinderea A,
cheltuielile cu dobnzile la 1.000 lei cifr de afaceri se reduc cu 1 leu, ca urmare a contribuiei favorabile
a cifrei de afaceri cu 1,3 lei i cu + 0,3 lei datorit creterii sumei dobnzii. La ntreprinderea B,
cheltuielile cu dobnzile au fost depite cu 3,0 lei, datorit nerealizrii cifrei de afaceri cu 3,4 lei i
micorrii sumei dobnzilor cu 0,4 lei. Factorii de gradul doi, la cele dou ntreprinderi, au influene
diferite, determinate de modificrile favorabile sau nefavorabile ale soldului activelor circulante, cotei
medii de participare a mprumuturilor la acoperirea activelor circulante i ratei medii a dobnzii.