PEMODELAN PROSES AKUNTANSI DENGAN UML

STUDI KASUS INDUSTRI JASA PENJUALAN

Dadad Zainal
Ketua Program Studi Manajemen Informatika
Politeknik LP3I Bandung
E-mail: dadadzainal@ymail.com
ABSTRAK
Tulisan ini disajikan mencakup kasus yang komprehensif bahwa rincian
sistem bisnis dapat disederhanakan untuk perusahaan industri jasa penjulan
contohnya. Penulis menyertakan deskripsi proses bisnis penjulan, relatif terhadap
data kebutuhan yang mencakup entity-relationship (ER) diagram dan diagram
bahasa pemodelan terpadu (UML). Kedua diagram "constructed" tersebut diabuat
untuk dibandingkan secara kontras masing-masing metode untuk memperjelas bagi
orang-orang yang ingin melakukan pemodelan UML untuk beberapa masalah dunia
nyata.
Pada jenis pemodelan, metode diagram entitas-hubungan (E-R) dengan
varian terkenal yang telah mendominasi selama lebih dari 20 tahun. Hal ini
mungkin karena kesederhanaan dan kekuatannya untuk secara akurat mewakili
kebutuhan data pada hampir semua aplikasi. Dalam 10 tahun terakhir ini,
pemodelan 0-0 telah menjadi semakin populer karena berkorelasi dengan baik
dengan implementasi untuk 0-0 nya dan karena kekuatan pemodelan ini adalah
dapat menggambarkan tingkat kompleksitas yang lebih besar yang diperlukan
untuk mewarisi dalam sistem informasi kontemporer. Baru-baru ini, UML secara
de facto 0-0 telah menjadi varian model., Oleh karena itu penulis ingin
menggambarkan UML dalam kasus yang samamenggunakan ER diagram dan
UML diagram. Diharapkan perbandingan secara jelas dapat berguna untuk mereka
yang ingin bermigrasi ke pemodelan data UML.
Keyword : UML, Permodelan, ER, Data
PENDAHULUAN

tidak

Pemodelan data adalah tugas

yang

paling

membangun
akuntansi.

penting
sistem

Sebuah

dalam
informasi

model

data

akuntansi yang kurang berkembang

akan

implementasi

mengarah
yang

pada

menghasilkan

informasi yang akurat dan tepat

waktu. Walaupun ada relatif banyak
spesialis implementasi database, ada
beberapa yang harus dicapai dalam

teknik pemodelan data yang lebih

bisnis. Penulis ingin menunjukkan

memahami

bagaimana metode E-R dan UML

kebutuhan

proses

akuntansi.

mencapai tujuan tersebut. Tulisan ini

Tim yang mendesain sistem

informasi

akuntansi

memiliki

baru

pemahaman

berlanjut dengan tinjauan literatur

harus

akuntansi database dalam Bab II

yang

sementara Bab III merupakan dasar

menyeluruh dalam berbagai bidang;

untuk

seperti

desain

dinormalisasi. Dalam Bab IV, satu set

database,

diagram UML erat dengan kasus

prinsip

database,
proses

akuntansi,

implementasi
bisnis,

dan

manajemen

beberapa

penjualanyang

tabel

yang

disajikan

strategis. Orang yang paling ideal

dijelaskan.

mungkin

yang

menunjukkan contoh diagram Use

desain

Case, diagram kelas, dan diagram

database yang cukup pengetahuan

urutan. Bab V diakhiri dengan diskusi

dalam implementasi sistem informasi.

tentang masa depan pemodelan data

seorang

berpengalaman

Dalam

akuntan
dengan

tulisan

ini

penulis

UML

perancangan

akuntansi.

informasi

akuntansi dasar, dengan

kasus

industri

jasa

contoh

perdagangan.

khusus,

kami

akuntansi dan secara khusus, peran

fokus pada aspek pemodelan data dan

sistem

Secara

dan

dalam

merancang

sistem

ULASAN LITERATUR
Pemahaman

Penulis membandingkan secara jelas

antara metode pemodelan hubungan-

dari

database

entitas data (Chen, 1976) (E-R)

penting

dengan metode Unified Modeling

Misalnya,

Language (UML) dalam konteks

Pendekatan

kasus tersebut.

Pengajaran

konsep

utama

memiliki

dalam

profesi

Komite

sejarah
akuntansi.

AAA

Kontemporer
AIS

(AAA,

pada
untuk
1986)

Pada akhirnya, tujuan dari

merekomendasikan bahwa instruktur

sebuah model data adalah untuk

meliputi cakupan besar data Volume

menghasilkan database yang kuat

5, Nomor 2 topik dasar dalam

yang benar dibangun, menghilangkan

program

anomaly yang juga dapat berisi logika

cakupan

AIS

mereka.
database

Luasnya
yang
2

direkomendasikan

Komite

bagian yang sangat penting dari

tersebut meliputi 1) Data coding, 2)

penyedia informasi keuangan bagi

file / catatan desain, 3) bets /

manajer dan pihak eksternal untuk

pengolahan on-line, 4) struktur data

sebuah

dan organisasi file, 5) organisasi basis

mereka berubah dengan cepat (Elliott,

data, 6) pemodelan data konseptual,

1994). Manajer, investor, dan lain-lain

7) mendefinisikan kebutuhan data-

sekarang memiliki akses ke database

base,

secara signifikan lebih besar canggih

8)

oleh

Model

database,

9)

perusahaan

penggalian data dari database, dan 10)

dan

prosedur perawatan.

database

Bagian

dapat

bisnis,

melakukan

secara

peran

query

langsung

untuk

penting

dalam

mendapatkan laporan yang dibuat

database

akan

secara kustom yang tepat waktu.

melibatkan teknik pemodelan data

Peran akuntan tampaknya akan lebih

konseptual yang tercantum di atas

kepada memasukkan lebih banyak

dalam butir nomor enam. Beberapa

analisis dan desain sistem serta

pendekatan pemodelan data alternatif

mendukung query untuk sistem

meliputi E-R model, model REA dan

informasi.

membangun

UML. E-R model disajikan dalam

Pada

penelitian

terdahulu

(Chen, 1976) dan model REA, yang

tampaknya telah terjadi peningkatan

merupakan akuntansi Data paradigma

peran bahwa sistem database di

pemodelan khusus disajikan dalam

bidang akuntansi telah berpaeran

(McCarthy, 1982). UML adalah upaya

banyak.

kolaborasi yang menggabungkan tiga

melaporkan pada teknologi database

pendekatan

dan

canggih yang baik mulai banyak

dijelaskan lebih lengkap dalam Bab

digunakan dalam profesi akuntansi.

IV.

Dasar

menggunakan

yang

berbeda

Olsen

Kimmell

(1998)

pemikiran

untuk

Teknologi ini termasuk 1) database

kemampuan

sistem

berorientasi

objek,

2)

database

manajemen database (DBMS) terlihat

internet, 3) data pergudangan, 4) data

dari perubahan peran akuntan sebagai

mining, 5) database aktif, dan 6)

penyedia informasi dalam bisnis dan

aturan

industri. Sementara akuntan sebagai

canggih memiliki implikasi penting

bisnis.

Teknologi-teknologi

bagi akuntan karena mereka akan

Kartu

kredit

adalah

satu-

menjadi dasar untuk sistem akuntansi

satunya bentuk pembayaran yang

di masa depan. Selain itu, penelitian

dapat diterima sebagai pelanggan

seperti (Olsen, 1998) dan (Olsen,

memasukkan

2000) melaporkan penggunaan SQL

secara online melalui PayPal, Visa

dalam sistem informasi akuntansi.

dan MasterCard adalah tiga jenis

DESKRIPSI STUDI KASUS DAN

kartu kredit yang saat ini diterima

DIAGRAM E-R

oleh YFsatuBOM Electronics .

Pada bagian ini diperkenalkan

pesanan

YFsatuBOM

pelanggan

Electronics

contoh kasus yang digunakan untuk

mengiklankan secara ekstensif di

menggambarkan beberapa diagram

komunitas kumunikasi radio seperti

dasar UML dan beberapa perbedaan

ORARI (Organisasi Radio Amatir

antara metode UML dan metode E-R.

Republik Indonesia) dan RAPI (Radio

YFsatuBOM Electronics

adalah

Antar Penduduk Indonesia), selama

perusahaan dagang alat Komunikasi

ini terdapat juga pelanggan yang

Radio atau reseller baru

berbasis

sudah di e-mail untuk dikirim brosur

radio

secara rutin selama promosi khusus.

internet

bahwa

pasar

komunikasi sangat bergantung kepada

YFsatuBOM

tiga produsen utama radio komunikasi

memproses 14 pesanan per hari

yang meliputi; Icom, Kenwood dan

selama

Yaesu. "YFoneBOM" menjual tiga

menjelang akhir tahun atau liburan

pola yang berbeda dari setiap produk

dan melayani 8 pesanan per hari

produsen

selama

dengan

tersebut
kisaran

masing-masing
harga

Handy

Transceiver Rp 800 ribu, Mobile

Electronics

musim

hari

puncak

biasa

dari

saat
seperti

seluruh

Indonesia.
Pesanan yang diterima dari

Transceiver Rp 1500 ribu dan HF

pelanggan

yang

valid

Transceiver dengan kiisaran harga Rp

elektronik

8.000 ribu dengan kualitas dan ukuran

YFsatuBOM Electronics

menjadi faktor penentu. Sementara ini

dikirim database distributor produsen.

produsen ICOM mendominasi pangsa

Pesanan tersebut kemudian diisi dan

pasar.

produk dikirimkan langsung kepada

dari

secara
database
akan

pelanggan.

Karena

Electronics
sendiri

alat

bekerja

YFsatuBOM

juga diurutkan oleh produsen produk

tidak memproduksi

dan dikirim ke kotak surat elektronik

radio

secara

produsen

komikasi

langsung

persediaan,

pengiriman

tidak

dan

di mana ditransmisikan secara real-

dengan

time.

Setelah

fasilitas

mengkonfirmasi

produsen
pesanan,

telah
pesanan

diperlukan.

dikembalikan dengan barcode produk

Penggantian suku cadang juga tidak

dan perkiraan tanggal pengiriman.

diperlukan karena garansi produsen

Jika produk tidak di saham, salinan

untuk semua produk yang dibeli.

pesanan

Pelanggan

informasi

ditempatkan di tumpukan backorder.

pribadi mereka langsung ke situs

Pelanggan diberitahu melalui e-mail

internet.

tentang item backordered. Pabrikan

memasukkan
Informasi

pribadi

ini

dikembalikan

dan

meliputi nama pelanggan dan alamat

memberitahukan

lengkap beserta nomor telepon dan

Electronics setelah produk menjadi

faks. Demikian juga, alamat e-mail

tersedia.

pelanggan juga disertakan. Setelah

pelanggan

telah

YFsatuBOM

Pada akhir setiap hari status

mengkonfirmasi

setiap pesanan ditentukan. Informasi

infoluiation pribadi benar, mereka

ini dibuat tersedia untuk pelanggan,

diberi nomor ID pelanggan yang unik

yang diberi nomor urut sehingga

yang dapat digunakan untuk memesan

mereka

produk tambahan di masa depan.

mereka dari waktu pesanan diterima

Semua

pesanan

diproses

dapat

melacak

dan diproses sampai paket tersebut

secara real-time dan segera diperiksa

dikirim

untuk

kepada pelanggan.

kesalahan

memungkinkan

input.

untuk

Hal

ini

pesanan

dari

beberapa

produsen

penanganan

Sebuah diagram E-R yang

langsung dari pesanan. Jika pesanan

mencerminkan hal ini diberikan pada

tidak berisi data yang tidak benar,

Gambar 1 sedangkan tabel relasional

seperti kesalahan ketik alamat dan

konsisten dengan kasus YFsatuBOM

lainnya,

ditandai,

Electronics

disimpan, dan dikirim kembali ke

Lampiran A.

catatan

ini

diberikan

dalam

pengguna melalui e-mail. Perintah ini

5

Gambar 1: Diagram E-R

UNIFIED MODELING

dan Jacobson (Muller, 1999, hal.

LANGUAGE (UML)

127). Keuntungan utama dari UML

Bagian ini termasuk untuk

memberikan

gambaran

tentang

Unified Modeling Language (UML)

sehingga

diagram

UML

dapat

dipahami dalam konteks yang tepat.

Bab

ini

digunakan

juga

menggambarkan

diagram

UML

yang

digunakan dalam kasus YFsatuBOM

Electronics

diatas.

Deskripsi

komprehensif UML dapat ditemukan

dalam (Eriksson & Penker, 1998,
2000) dan (Rumbaugh, Jacobson &
Booch, 1999).
UML

merupakan

bahasa

pemodelan berorientasi objek yang

merupakan

hasil

dari

kombinasi

pendekatan dari Booch, Rumbaugh,

adalah

independen

pemrograman

dari

dan

bahasa
teknik

pengembangan (Good Evitts, 2000).

UML juga dapat digunakan untuk
menggambarkan hampir semua proses
bisnis yang memiliki utilitas dan
kegunaan dari bahasa pemodelan jauh
melampaui

pengembangan

berorientasi obyek tradisional.

Sebenarnya ada banyak jenis
diagram di UML yang dijelaskan
dalam

format

visual

yang

diungkapkan oleh simbol grafis dan

koneksi (Eriksson & Penker, 1998).
Dengan

demikian,

UML

adalah

pilihan alami untuk pengembangan

sistem karena model merekalah yang
6

lebih mudah dipahami dan lebih

konsep

mudah

diagram (Erikson & Penker, 1998).

digunakan

untuk

yang

dalam

berkomunikasi dengan orang lain.

Sebuah

UML

dukungan

UML, diagram, dan elemen model

pemodelan dan solusi-solusi untuk

disajikan pada Tabel 1. Pandangan

semua tahap proses pengembangan

ini,

sistem. UML menawarkan sejumlah

memberikan cetak biru untuk desain

pandangan, diagram, dan elemen

dan

yang

rumit.

menyediakan

tersedia

untuk

sistem

diagram,

deskripsi

mewakili
sistem

menunjukkan

'proyeksi
yang

aspek

dari

lengkap,

tertentu

dari

sistem' (Eriksson & Penker, 1998, hal.

14). Diagram menunjukkan Model
elemen

simbol

diatur

untuk

menggambarkan bagian tertentu atau

aspek dari sistem '(Erikson & Penker,
1998, hal. 17). Elemen Model adalah
fitur penting dari UML dan termasuk

pandangan

dan

pengembangan

pemodelan. Tampilan yang berguna

untuk

daftar

digunakan

umum

model
sistem

yang
yang

Dalam naskah ini, disertakan

Diagram

Gunakan-Case,

Diagram

Class, dan Sequence Diagram untuk

beberapa fitur desain yang tersedia
dalam Unified Modeling Language
menunjukkan.

Perangkat

lunak

Program Rational Rose Enterprise

Edition

2000

digunakan

untuk

mengembangkan diagram untuk kasus

ini.
USE-CASE DIAGRAM

Use-Case adalah teknik pemodelan

Sebagai contoh, seorang pelanggan

dasar yang menggambarkan interaksi

menggunakan sistem YFsatuBOM

antara pengguna di luar dan sistem

Electronics

sedang dikembangkan. Model Use-

seorang aktor eksternal. Pelanggan

Case digunakan oleh pengembang

memiliki tiga tujuan utama dari titik

sistem dan pengguna di luar untuk

pandangan sistem penjualan. Tujuan

membantu mengarah pada spesifikasi

pertama adalah untuk memberikan

kebutuhan

masukan

dari

sistem

yang

adalah contoh dari

untuk

database

menggambarkan sistem apa yang

YFsatuBOM Electronics

harus dilakukan. Tujuan dari actor

informasi pribadi (misalnya, nama,

eksternal dijelaskan dalam sistem.

alamat, alamat e-mail). Tujuan kedua

Penggunaan

Diagram

ini

pelanggan

untuk

dengan

melakukan

sangat ideal untuk komunikasi yang

pemesanan.

Akhirnya,

tepat dari ide-ide antara pengembang

memasukkan informasi pembayaran

software dan pelanggan. Hal ini

ke

cukup sederhana untuk domain yang

Electronics . Pada bagian, Diagram

mengkhususkan diri dalam bidang

Gunakan Kasus ini dirancang untuk

mereka sendiri untuk memahami dan

menggambarkan

juga berfungsi sebagai metode yang

penggemar

elektronik

jelas dalam berkomunikasi diantara

menggunakan

dan

mereka dan pengembang perangkat

dengan

lunak, yang sifatnya tidak seperti

YFsatuBOM Electronics

jenis model yang lain dari spesifikasi

sangat umum, pendekatan tingkat

perangkat lunak atau bahasa lainnya.

makro.

dalam

sistem

pelanggan

YFsatuBOM

bagaimana

para
ini

berinteraksi

menggunakan

sistem
yang

Dua aktor eksternal tambahan

sistem yang dianalisis harus disimpan

dijelaskan pada Gambar 2 meliputi

untuk model lain tersedia dalam

pemasok YFsatuBOM Electronics

bahasa pemodelan UML.

dan perusahaan kartu kredit. Dalam

konteks sistem ini, tujuan suppler
meliputi

menerima

dan

mengkonfirmasikan

CLASS DIAGRAM
Kelas

Diagram

adalah

diagram

perintah,

struktural atau diagram statis dimana

memberikan informasi pengiriman

bisnis tersebut dimodelkan dengan

(yaitu, perkiraan tanggal pengiriman),

struktur sistem kelas' (Muller, 1999,

dan

hal. 128). Berbagai jenis hubungan

pengiriman

produk

kepada

pelanggan. Selain itu, perusahaan

seperti

kartu

asosiasi, komposisi, generalisasi dll

kredit

meliputi

tujuan

memproses kartu kredit pelanggan.

Model

digunakan

untuk

agregasi,

menghubungkan

tidak

kelas-kelas ini. Dalam diagram kelas

menggambarkan struktur internal dari

link ini harus gigih yaitu mereka

sistem

dalam

harus tetap berpegang pada penataan

model ini. Merancang model Use-

statis dan tidak harus model perilaku

Case

dinamis. Kelas A adalah deskripsi dari

yang
terlalu

Use-Case

ketergantungan,

tersembunyi
rumit

merupakan

kesalahan umum yang dibuat oleh

sekumpulan

desainer perangkat lunak. Interaksi

atribut yang sama, operasi, metode,

rinci antara aktor-aktor eksternal dan

hubungan,

objek
dan

yang

semantik.

berbagi
Kelas
9

diagram dalam UML terkait erat

digunakan untuk merancang tabel

dengan struktur di E-R diagram sejak

relasional.

0-0 notasi UML yang dikembangkan

didasarkan pada notasi E-R.

notasi

Dalam diagram UML, kelas

diambil secara bertahap. Pertama,
diagram

diambil

konseptual,

dari

perspektif

selanjutnya

dari

perspektif spesifikasi dan akhirnya

dari perspektif implementasi. Dengan
setiap fase model menjadi lebih
spesifik dan tingkat rendah dan
peningkatan detail, sampai diagram
kelas membawa kita sangat dekat
dengan pelaksanaan. Pada akhir dari
tiga fase semua dasar yang diperlukan
diletakkan untuk masuk langsung
untuk implementasi.
Gambar 3 adalah diagram
Kelas

yang

YFsatuBOM
Sangat

mewakili
Electronics

menarik

untuk

sistem
itu.
dicatat

beberapa kesamaan antara diagram

Kelas pada Gambar 3 dan diagram ER pada Gambar 1. Hal ini tidak
mengherankan

karena

Ada

E-R

dan

diagram kelas di-menggoda untuk

mencapai tujuan yang sama, yaitu
untuk menangkap struktur sistem
yang diberikan yang sering akhirnya

beberapa

antara

dua

perbedaan

metode

yang

digambarkan dengan Pelanggan dan

Pesanan

kelas.

Pelanggan

dapat

menempatkan 0, 1, atau banyak

pesanan yang digambarkan dengan
'0..

*'

Pada

garis

yang

menghubungkan paling dekat dengan

kelas Pesanan. Perintah ditugaskan
untuk tepat satu pelanggan yang
digambarkan dengan '1' pada garis
yang menghubungkan paling dekat
dengan kelas Pelanggan.
Bagian lain yang menarik dari
diagram Class adalah kendala. Kami
termasuk kendala pada nama kartu
kredit hanya memungkinkan 'Visa',
'PayPal', 'Temukan', atau 'Mastercard'
sebagai masukan yang valid.
Fitur A Rational Rose untuk
UML

berguna

generator

kode

adalah
yang

sebagai
mencakup

fasilitas untuk C + +, Visual Basic,

dan database SQL DDL (bahasa
definisi data). Lampiran B mencakup
sampel dari DDL yang dihasilkan
oleh Rational Rose dari Diagram
Class. Perhatikan bahwa tipe data
generik tetapi mereka bisa berubah
10

ketika kelas yang dirancang atau

dimodifikasi.

SEQUENCE DIAGRAM

dinamis

Sequence Diagram ini sangat

mirip dengan diagram alur tradisional
yang digunakan oleh analis sistem.
Tidak seperti dalam Diagram Kelas
hubungan dan link dalam urutan
Diagram ada diantara objek tertentu
dan bukan antara kelas. The Sequence
Diagram mencerminkan 'dua dari
struktur kontrol dasar:. Urutan dan
kondisi Urutannya adalah koneksi
diarahkan antara unsur-unsur, kondisi
ini setara dengan pernyataan IF'
(Muller, 1999, hal 94.). Sebuah
Diagram

urutan

model

perilaku

dari

obyek

dan

tidak

dimaksudkan untuk mewakili struktur

statis. The Sequence Diagram sangat
efektif

untuk

menggambarkan

prosedural, informasi yang berkaitan

dengan

sistem

yang

dijelaskan.

Urutan Diagram biasanya digunakan

untuk menunjukkan urutan penting
beberapa tindakan yang melibatkan
berbagai objek dalam sistem.
Dalam kasus YFsatuBOM
Electronics:,
digunakan

Sequence

untuk

Diagram

menggambarkan

interaksi

antara

prosedural.

Misalnya,

aktor-aktor
Sequence

11

Diagram

pada

menjelaskan tanggung jawab '' sistem

pemeriksaan

YFsatuBOM serta sistem produsen

kredit terjadi sebelum menentukan

berkaitan dengan pengiriman dan

ketersediaan produk dengan database

pemberitahuan

produsen pada ketersediaan produk.

pelanggan.

menunjukkan

Gambar

bahwa

pengiriman

kepada

Sequence Diagram YFsatuBOM juga

KESIMPULAN
Dengan

tampaknya membuat lebih mudah

UML,

metode

untuk

melanjutkan

dari

tahap

pemodelan data yang memiliki dua

pemodelan logis untuk relasional

keunggulan yang berbeda. Pertama,

tabel tahap desain.

karena UML berbasis obyek, struktur

Keuntungan kedua dari UML atas

data yang merupakan hasil dari

metode E-R adalah bahwa ada banyak

diagram UML alat yang mirip dengan

lagi konstruksi dan diagram UML

diagram

sedangkan

yang tersedia. Meskipun metode E-R

struktur data yang merupakan hasil

sederhana dan elegan, dibatasi dalam

dari sebuah diagram E-R kadang-

kekuatan ekspresif. Ini berarti bahwa

kadang

kurang

metode UML memiliki kurva belajar

kemiripan dengan diagram. Hal ini

yang lebih lama tetapi memiliki

itu

sendiri

menanggung

12

kemampuan yang lebih besar dalam

dan audit instruksi. Selain itu, sebagai

mengekspresikan aturan bisnis. UML

penggunaan

bergerak bidang kita menuju 'visi

akuntansi, pemodelan akan memasuki

yang lebih matang yang bersifat

arus utama dari profesi akuntansi,

kolaboratif pengembangan perangkat

penelitian masa depan diperlukan

lunak - salah satu yang khas asli

untuk

praktek profesional (Good Evitts,

Penelitian tambahan diperlukan untuk

2000, hal 3.). Akibatnya, telah terjadi

menemukan 'praktek terbaik' yang

pergeseran fokus yang berharga dari

akan meningkatkan integrasi UML

perspektif program eksklusif menuju

dan

fokus sama berharga pada desain dan

memaksimalkan dampak UML pada

pemodelan

desain sistem informasi akuntansi.

proses

pengembangan

perangkat lunak.

UML sebagai alat diagram untuk

komponen

menggambarkan proses audit, proses

tahapan

akuntansi

khususnya

proses

interaksi berbasis web manusia /

proses

masa

ini.

dan

depan

juga

diperlukan untuk memeriksa lebih

seksama

dan

di

proses

transisi

akuntansi

bidang ini termasuk berfokus pada

keuangan,

dalam

memfasilitasi

Penelitian

Penelitian di masa depan pada

UML

efek

dari

UML
proses
kelas

penggunaan

pada

berbagai

pemodelan
dan

data,

diagram

aktivitas.

komputer relatif terhadap akuntansi

Referensi
1. American Accounting Association, "Report of the AAA Committee on
Contemporary Approaches to Teaching Accounting Information Systems." May
1986.
2. Chen, P.P., "The Entity-Relationship Model: Toward a Unified View of Data."
ACM Transactions on Database Systems (January 1976): 9-36.
3. Olsen, D., "Accounting Database Design and SQL Implementation" Review of
Accounting Information Systems (Summer, 1999).
4. Rumbaugh, J., Jacobson, I, and G. Booch, The Unified Modeling Language
Reference Manual, Reading, MA, Addison-Wesley Longman, Inc., 1999

13

PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP

PENGUNGKAPAN INTELLECTUAL CAPITAL
(STUDI PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR
DI BEI PERIODE TAHUN 2007-2009)
Galuh Tresna Murti
Ketua Program Studi Akuntansi
Politeknik LP3I Bandung
email : galuh.tresna@yahoo.com
ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh ukuran perusahaan
terhadap pengungkapan Intellectual Capital.
Sampel penelitian adalah perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa
Efek Indonesia (BEI) pada periode penelitian tahun 2007 sampai 2009. Sampel
dipilih menggunakan metode purposive sampling dan diperoleh 56 pengamatan
yang menjadi sampel. Alat analisis yang digunakan adalah multiple regression.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh
secara positif dan signifikan terhadap pengungkapan Intellectual Capital.
Kata kunci: Ukuran Perusahaan, Pengungkapan Intellectual Capital
PENDAHULUAN

pengetahuan dan teknologi maka akan

Dalam sistem manajemen yang

dapat diperoleh suatu cara dalam

berbasis pengetahuan, modal yang

menggunakan sumber daya lainnya

konvensional seperti sumber daya

secara efisien dan ekonomis yang

alam, sumber daya keuangan dan

nantinya

aktiva fisik lainnya menjadi kurang

keunggulan bersaing (Rupert dalam

penting dibandingkan dengan modal

Sawarjuwono, 2003).

yang berbasis pada pengetahuan dan

teknologi. Dengan menggunakan ilmu

akan

Pengungkapan

memberikan

intellectual

capital merupakan suatu hal yang

14

menarik

bagi

maupun

Davey (2010), diungkapkan bahwa

akademisi, karena dianggap sebagai

perusahaan-perusahaan di China lebih

salah

untuk

sering membuat laporan keuangan

perusahaan

tradisional. Rasio jumlah perusahaan

satu

praktisi
instrument

menentukan

nilai

(Purnomosidhi 2006). Kunci dalam

yang

pengungkapan

intelektualnya

intellectual

capital

adalah pengungkapan pada aset tak

berwujud,

seperti

pengetahuan

mengungkapkan
pada

modal

tahun

2006

adalah 46 persen.
Sonnier dan Carson (2009)

karyawan, hubungan pelanggan, visi

menemukan

bahwa

ukuran

strategis dan manajemen kepemilikan

perusahaan

berpengaruh

negatif

intelektual.

terhadap

pengungkapan

modal

Pengungkapan

intellectual capital merupakan suatu

intelektual. Penelitian Purnomosidhi

cara yang penting untuk melaporkan

(2005)

sifat alami dari aset tak berwujud

pengungkapan modal intelektual pada

yang dimiliki oleh perusahaan, selain

perusahaan

itu modal intelektual juga diperlukan

menunjukkan

untuk menjembatani ketidaksesuaian

perusahaan

informasi (information gap) antara

signifikan

manajemen

modal intelektual.

dengan

pemilik

perusahaan (White et al, 2007).

Berdasarkan

yang

berjudul
publik

praktik

di

bahwa

ukuran

berhubungan
dengan

BEJ
secara

pengungkapan

Ukuran perusahaan juga dapat

beberapa

diasumsikan bahwa perusahaan yang

penelitian yang dilakukan, indeks

lebih besar melakukan aktivitas yang

pengungkapan

capital

lebih banyak dan biasanya memiliki

pada perusahaan masih minim. Pada

banyak unit usaha dan memiliki

penelitian Sonnier dan Carson (2009),

potensi

indeks

panjang.

intellectual

pengungkapan

modal

pada

sampel

143

perusahaan

hanya

terdapat

tujuh

stakeholder

telah

dengan

yang

nilai

Perusahaan

intelektual
perusahaan

sering

penciptaan
diawasi

besar

oleh

yang
bagaimana

jangka
lebih

kelompok

berkepentingan
manajemen

mengungkapkan modal intelektualnya

mengelola intellectual capital yang

atau sekitar 0,05%. Pada penelitian

dimiliki, seperti pekerja, pelanggan

15

dan

organisasi

pekerja

(Purnomosidhi, 2005).
KAJIAN

kepemilikan

PUSTAKA

DAN

HIPOTESIS
Kajian Pustaka
Capital

knowledge

assests.

Intellectual capital sebagai istilah

diberikan

untuk

mengkombinasikan intangible asset

dari

pasar,

intellectual

property,

infrastruktur dan pusat manusia yang

menjadikan suatu perusahaan dapat
berfungsi (Brooking 1996). Stewart
(1997) mendefinisikan intellectual
capital sebagai materi intelektual
(pengetahuan, informasi, intellectual
property

dan

digunakan

pengalaman)
untuk

yang

menciptakan

kekayaan dan kekuatan akal kolektif

atau seperangkat pengetahuan yang
berdaya guna.

semakin

bisnis

berkembang

yang

berpengaruh

terhadap penyajian dan penilaian aset

tidak

berwujud

pemegang

saham,

Meckling, 1976).
Para manajer diharapkan dapat
menunjukkan konsekuensi ekonomi
yang

penting

untuk

membuat

pengungkapan sukarela Intellectual

capital

perusahaan.

Jensen

dan

Meckling (1976) menyatakan bahwa

biaya keagenan ditimbulkan oleh para
manajer, sehingga mereka termotivasi
untuk menyediakan informasi secara
sukarela untuk mengurangi biaya
keagenan tersebut.
Ukuran Perusahaan
Ukuran
mencerminan

perusahaan
besar

kecilnya

perusahaan yang tampak dalam nilai

total aset perusahaan pada neraca
akhir tahun (Sujoko dan Soebiantoro,

Pengungkapan Intellectual Capital

Lingkungan

pemilik

ekonomi mereka sendiri ( Jensen dan

sebagai intellectual assets, intangible

yang

pengendalian

bertindak atas nama kepentingan diri

Intellectual

atau

dan

pemisahan

perusahaan menciptakan suatu moral

untuk

sering dijelaskan oleh Guthrie (2001)

assets,

terdapat

hazard, dimana manajer sebagai agen

Intellectual Capital
Istilah

menjelaskan

dalam

laporan

keuangan perusahaan. Agency theory,

2007). Semakin besar total aset maka

semakin besar pula ukuran suatu
perusahaan. Perusahaan besar dengan
jumlah aset yang besar memiliki dana
lebih banyak untuk diinvestasikan
dalam intellectual capital.
16

Hipotesis

besar

Ukuran perusahaan

sebagaimana

Pengaruh ukuran perusahaan

terhadap tingkat pengungkapan sudah
banyak dilakukan penelitian, dimana

dan

perusahaan

kecil

penelitian

yang

dilakukan oleh Sonnier dan Carson

(2009).
Variable

dependen

dalam

pengaruh positif ditemukan antara

penelitian ini adalah pengungkapan

ukuran

intellectual

perusahaan

dan

keluasan

capital

yang

diukur

pengungkapan (Singhvi dan Desai,

dengan ada tidaknya pengungkapan

1971; Cooke, 1992; Craig dan Diga,

intellectual capital didalam annual

1998). Di dalam penelitian lainnya

report, yang mengacu pada penelitian

ditemukan
ukuran

bahwa

semakin

besar

Sveiby (dalam Purnomosidhi 2006).

maka

akan

Populasi dan Sampel

perusahaan,

semakin banyak aktivitas dan akan

semakin

tinggi

Populasi dalam penelitian ini

pelaporannya,

adalah perusahaan perbankan yang

termasuk pengungkapan intellectual

terdaftar pada Bursa Efek Indonesia

capital (Freedman dan Jaggi, 2005).

(BEI) pada tahun 2007 sampai dengan

Berdasarkan

penelitian-

penelitian terdahulu, maka hipotesis

tahun 2009.
Sampel yang digunakan dalam

yang digunakan dalam penelitian ini

penelitian

adalah :

perbankan yang memenuhi kriteria

H0 :

Terdapat

ukuran

pengaruh positif

perusahaan

tingkat

terhadap

pengungkapan

intellectual capital.

adalah

56

perusahaan

dalam metode penentuan sample.

Metode penentuan sampel dalam
penelitian

ini

adalah

metode

purposive sampling, yaitu pemilihan

sampel berdasarkan kriteria-kriteria

METODE PENELITIAN

tertentu.

Variabel Penelitian

Jenis dan Sumber Data

Variabel

dalam

Data yang digunakan dalam

ukuran

penelitian ini adalah data sekunder.

perusahaan

Data diperoleh dari laporan keuangan

diklasifikasikan menjadi perusahaan

perusahaan perbankan terdaftar di

penelitian
perusahaan.

independen

ini

adalah

Ukuran

17

Bursa Efek Indonesia (BEI) dimulai

HASIL DAN PEMBAHASAN

dari tahun 2007 sampai tahun 2009.

Item intellectual capital dapat

dilihat pada Tabel 1. Berdasarkan
hasil penelitian, item yang paling

Metode Pengumpulan Data

banyak

Data sekunder diperoleh dengan

melakukan

metode

dokumentasi

diungkapkan

management

process,

adalah
dengan

50

perusahaan (90%). item yang paling

berupa data kuantitatif berupa laporan

sedikit

keuangan

intellectual property. Dari statistik

(annual

report).

Data

diungkapkan

diperoleh dari internet www.idx.go.id

deskriptif

dan situs perusahaan - perusahaan

pengungkapan

perbankan yang telah listed di Bursa

adalah sebesar 30%. Hasil penelitian

Efek

Indonesia

ini menunjukkan bahwa kesadaran

Capital Market Directory tahun 2009.

perusahaan perbankan di Indonesia

Metode Analisis

untuk

ini

Indonesia

serta

yang

adalah
digunakan,

intellectual

pengungkapan

capital

intellectual

Teknik penyelesaian penelitian

capital masih rendah. Perusahaan

adalah

yang paling banyak mengungkapkan

dengan

teknik

analisis

analisis

yang

analisis

regresi

menggunakan

kuantitatif.
digunakan
linier

Alat

intellectual capital PT Bank Rakyat

adalah

Indonesia (Persero), yaitu sebesar

berganda,

68% dari 25 item.

menggunakan skala rasio dan skala

nominal.
Tabel 1
Item Pengungkapan Intellectual Capital
Intellectual Capital
Internal Structure (Struktural Capital)
Intellectual property
Patents
Copyrights
Trademarks
Infrastructure Assets
Management Philosopy
Corporate Culture
Information System
18

Management Process
Networking System
Research Project
External Structure (Relationship Capital)
Brands
Customers
Customers Loyalty
Company Names
Distribution Channels
Bussiness Colaborations
Favourable Contracts
Financial Contracts
Licensing aggrements
Franchising aggreement
Employee Competence (Human Capital)
Know-how
Education
Vocational qualification
Work-related knowledge
Work-related competence
Entrepreneurial spirit
Sumber : Djoko suhardjanto& Mari Wardhani (2010)
Hasil Pengujian Hipotesis

sebesar 70% dijelaskan oleh variabel

Pengujian hipotesis dilakukan

menggunakan
regression.

analisis
Yang

lain di luar model.

multiple

Hasil

analisis

dengan

sebelumnya

menggunakan

multiple

regression

dilakukan pengujian asumsi klasik

menunjukkan

bahwa

ukuran

yang meliputi uji normalitas, uji

perusahaan

multikolinearitas,

signifikan

uji

autokorelasi,

berpengaruh
terhadap

secara

pengungkapan

dan uji heteroskedastisitas. Adjusted

modal intelektual. Semakin besar

R menunjukkan nilai sebesar 0,30

ukuran

dari nilai ini dapat dilihat bahwa

semakin besar pengungkapan sukarela

variabel independen, yaitu ukuran

modal intelektual. Hasil penelitian ini

perusahaan; dapat menjelaskan variasi

mendukung hipotesis dengan tingkat

variabel

berupa

signifikan

capital

Dengan demikian hipotesis diterima.

Pengungkapan

dependen,
intellectual

perusahaan,

0,000

maka

dibawah

akan

0,05.

sebesar 30%. Sedangkan sisanya,

19

Hasil
dengan

penelitian

penelitian

ini

sama

Oliveira

dkk.

menghasilkan keunggulan kompetitif;

dan shareholder value.

(2008), Garcia-Meca dkk. (2005),

Keterbatasan

Bozzolan dkk. (2003), yaitu ukuran

1) Penelitian ini menggunakan 1(satu)

perusahaan

berpengaruh

buah variable independen, sehingga

signifikan

intellectual

positif
capital.

menimbulkan

keterbatasan

Semakin besar ukuran perusahaan,

simpulan

maka akan semakin tinggi tingkat

penggunaan sample yang sebatas

pengungkapan

capital

perusahaan perbankan yang terdaftar

dalam laporan keuangan. Hal ini

di BEI masih belum memenuhi

disebabkan karena semakin besar

informasi

perusahaan

pengungkapan intellectual Capital di

intellectual

semakin

besar

pula

perhatian stakeholder, oleh karena itu

yang

mengenai

diperoleh,

atas

kondisi

2)

atas

Indonesia.

perusahaan dituntut untuk semakin

banyak

melaporkan

informasi

termasuk pengungkapan intellectual

capital.
SIMPULAN,

KETERBATASAN

PENELITIAN
Simpulan
Rendahnya

kesadaran

perusahaan perbankan di Indonesia

terhadap pengungkapan intellectual
capital di Indonesia terlihat dari hasil
penelitian ini, yaitu rata-rata 34,5%
dari

25

intellectual

item

pengungkapan

capital.

Seharusnya

perusahaan di Indonesia menyadari

terhadap pentingnya pengungkapan
intellectual

capital

dalam

20

DAFTAR PUSTAKA
Bozzolan, S., Favotto, F., & Ricceri, F. (2003). Italian annual intellectual capital
disclosure. Journal of Intellectual Capital, 4(4), 543-558
Djoko Suhardjanto & Mari Wardhani (2010).Praktik Intelectual capital
disclosure perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal
Akuntansi dan Auditing Indonesia, 14(1), 71-85
Freedman, M., Jaggi, B. (2005). Global Warming, Commitment to The Kyoto
Protocol, and Accounting Disclosures by The Largest Global Public Firms
from Polluting Industries. The International Journal of Accounting, 40,
215 232.
Garcia-Meca, E. dan Martinez, I. (2005). Assesing the Quality of Disclosure on
Intangible in the Spanish Capital Market. European Business Review, 17
(4), 63-94.
---------------- & Pattie, R. (2001), Intellectual Capital : Australian annual report
practices, Journal of Intellectual Capital, 1(3), 241-251
Oliveira, Ldia, Lcia Lima Rodrigues & Russell Craig (2008). Applying
Voluntary Disclosure Theories to Intangibles Reporting: Evidence from the
Portuguese Stock Market.
Purnomosidhi, B. (2006). Praktik Pengungkapan Modal Intelektual pada
Perusahaan Publlik di BEJ. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, 9 (1), 1-20.
Sawarjuwono, T., Kadir, A.P. (2003). Intellectual Capital : Perlakuan, pengukuran
dan pelaporan (sebuha library riset). Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol 5,
No. 1, 35-37
Sonnier, B., Carson, E.K Carson, P.P (2007).Accounting for intellectual capital:the
relationship between profitability and disclosure. The journal of Applied
management and Entrepreneurship, 12(2), 3-14
Steward, T.A (1997). Intellectual capital:The new wealth of organizations. 1st
Edition, New York:Doubleday/Currency
White, G, Lee, A., &Tower, G (2007). Drivers of voluntary intellectual capital
disclosure in listed biotechnology companies. Journal of Intellectual
Capital,8 (3), 517-537
www.idx.co.id

TANTANGAN BAGI PERUSAHAAN DALAM PENGAKUAN

AKUNTANSI ASET TETAP a/d PSAK 16 Revisi 2011
( Bersumber dari IFRS / IAS 16 )
21

Purwanto
Dosen Tetap Program Studi Akuntansi
POLITEKNIK LP3I BANDUNG
ABSTRAKSI
Dengan memperhatikan semakin maraknya negara2 lain seperti Uni Eropa,
Australia, Singapura, Hongkong mengadopsi IFRS secara penuh, maka pada
tahun 2006 dalam kongres IAI X di Jakarta ditetapkan bahwa konvergensi penuh
IFRS akan diselesaikan pada tahun 2008. Namun dalam realisasinya ternyata tidak
mudah. Sampai akhir tahun 2008 jumlah IFRS yang diadopsi baru mencapai 10
standar IFRS dari total 33 standar.
Sejak pertengahan 2009, proses konvergensi / adopsi IFRS mengalami
percepatan. Sampai Januari 2012, DSAK-IAI ( Dewan Standar Akuntansi
Keuangan Ikatan Akuntansi Indonesia ) telah menerbitkan sebagian besar IFRS /
IAS dalam exposure PSAK yang baru dan mencabut beberapa PSAK yang sudah
tidak relevan. Hal ini juga sebagai prasyarat bagian dari Masyarakat Ekonomi
Asean ( MEA ) 2015.
Khusus tentang PSAK 16 Revisi 2011 yang bersumber dari IFRS 16
tentang Aset Tetap yang berlaku efektip 01 Januari 2012, disebutkan bahwa
perusahaan dalam kebijakan akuntansinya atas aset tetap harus memilih
menggunakan MODEL BIAYA atau MODEL REVALUASI. Hal ini tentunya
menjadi tantangan tersendiri bagi perusahaan, yang selama ini terbiasa pencatatan
atas dasar harga perolehan ( historical cost ) sepanjang masa manfaat aset tetap
tersebut.

22

Karateristik Aset Tetap.

Di dalam PSAK 16 Paragraf 6

Setelah

pengakuan

awal,

suatu

didefinisikan aset tetap sebagai aset

perusahaan harus memilih MODEL

berwujud yang @ dimiliki untuk

BIAYA atau MODEL REVALUASI

digunakan dalam prooduksi atau

sebagai kebijakan akuntansinya dan

penyediaan barang dan jasa, untuk

harus menerapkan kebijakan tsb.

disewakan kepada pihak lain, atau

terhadap keseluruhan aset dalam satu

untuk tujuan administratip, dan (b)

kelompok aset tetap yang sama.

diharapkan untuk digunakan selama

MODEL BIAYA

lebih dari satu periode. Dengan

Pengukuran biaya perolehan.

demikian, agar dapat diklasifikasikan

Menurut model biaya, Aset Tetap

sebagai aset tetap menurut PSAK 16,

dicatat sebesar biaya perolehannya

harus memiliki karateristik2, yakni :

dikurangi akumulasi penyusutannya

Aset

dalam

dan akumulasi rugi penurunan nilai

operasi normal.
Aset tsb. memiliki masa ( umur )

asetnya. Biaya perolehan meliputi (

tsb.

digunakan

manfaat yang panjang, lebih dari

satu periode.
Aset tsb. memiliki sustansi fisik /
kasat

mata

dibedakan

untuk

didistribusikan
langsung

untuk

dapat
secara

membawa

aset tsb. ke lokasi dan kondisi

berwujud.
Dinyatakan pula bahwa aset

yang diinginkan agar aset siap

harus

diakui

aset

Harga perolehannya;
Biaya2
yang

tak

tetap

dengan

dapat

PSAK 16 Paragraf 16 Revisi 2011 ) :

jika

besar

kemungkinan manfaat ekonomis yang

berhubungan dengan aset tsb. akan
mengalir ke perusahaan, dan biaya
perolehan aset dapat diukur secara
handal / adanya harga pasar / adanya
transaksi eksternal.
Dasar Pengukuran.

digunakan

sesuai

dengan

keinginan

dan

maksud

manajemen;
Estimasi
awal
pembongkaran

biaya
dan

pemindahan aset tetap serta

restorasi lokasi aset; liabilitas
atas biaya tsb. timbul ketika
aset diperoleh.( item ini tidak

23

ada dalam PSAK 16 Revisi

biaya ini dikapitalisasi maka sisa nilai

2007 ).
Biaya setelah perolehan dalam

tercatat biaya inspeksi sebelumnya

Paragraf

menyatakan

dikapitalisasi, dengan

dapat

kriteria

(i)

besar kemungkinan bahwa manfaat

ekonomis dimasa depan berkenaan
dengan aset tsb. akan mengalir ke
perusahaan, dan (ii) biaya peroleh
dan aset dapat diukur secara handal.
Secara

umum,

biaya

setelah

perolehan yang menghasikan satu

atau lebih dari hal2 berikut dapat
dikatakan

memiliki

manfaat

ekonomis dimasa depan, yakni :

Perpanjangan estimasi masa
manfaat aset.
Peningkatan kapasitas.
Perbaikan kualitas keluaran
(output) secara substansial.
Penurunan biaya operasi yang
dinilai

sebelumnya

secara

substansial.
PSAK 16 juga mengatur tentang

( jika ada ) dihapuskan.

Sebagai ilustrasi, diberikan contoh
sbb.:
PT. XYZ pada tanggal 01 Januari
2012 membeli mesin seharga Rp. 7
milyar,

diestimasi

masa

manfaat

selama 15 tahun, dengan syarat

inspeksi besar dilakukan setiap 3
tahun. Setiap pemeriksaan diestimasi
membutuhkan biaya Rp. 750 juta.
Dalam contoh ini, biaya mesin
sebesar Rp. 7 milyar dikapitalisasi
dan disusutkan selama 15 tahun
tehitung mulai akhir tahun 2012 ,
sedangkan biaya pemeriksaan sebesar
Rp. 750 juta yang timbul di tahun
2015 harus dikapitalisasi sebagai
bagian dari jumlah tercatat mesin,
namun disusutkan selama 3 tahun
dari 2015 sampai dengan 2017.
Seluruh

biaya

pemeriksaan

biaya inspeksi ( overhall ) aset tetap

setelahnya juga dikapitalisasi dan

yang terjadi secara periodik selama

masa ekonomis, yang harus diakui

disusutkan.
Akuntansi untuk penyusutan.
Aset tetap yang dapat

dalam jumlah tercatat aset tetap jika

disusutkan

telah memenuhi kriteria pengakuan

sebagai aset yang (a) diharapkan

dalam Paragraf 7. Biaya ini adalah

untuk digunakan selama lebih dari

biaya inspeksi yang signifikan, diakui

satu periode, (b) memiliki masa

namun disusutkan dengan umur yang

manfaat

yang

terbatas,

berbeda dari aset tetapnya. Apabila

dikuasai

oleh

perusahaan

dapat

didefinisikan

dan

(c)

untuk
24

digunakan

dalam

produksi

atau

residu aset di review minimum setiap

penyediaan barang dan jasa, untuk

tanggal

disewakan kepada pihak lain, atau

estimasi

untuk tujuan administratip. Perlu

diperhitungkan

dicatat pula bahwa PSAK 16 Paragraf

estimasi akuntansi berdasarkan PSAK

43 mensyaratkan bahwa setiap bagian

25 Kebijakan Akuntansi, Perubahan

dari aset tetap yang memiliki biaya

Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan.

Umur manfaat didefinisikan

perolehan cukup signifikan terhadap

total biaya perolehan seluruh aset dan
yang masa manfaatnya dan/atau pola
penggunaannya berbeda disusutkan
secara
sebuah

terpisah.

Sebagai

bangunan

dengan

contoh
masa

manfaat 40 tahun dan eskalator

pelaporan.
nilai

Perubahan

residu
sebagai

akan

perubahan

dalam Paragraf 6 adalah sebagai

suatu periode dimana aset diharapkan
akan digunakan oleh perusahaan, atau
sebagai jumlah produksi atau unit
serupa

yang

diperoleh

diharapkan

dari

aset

akan

tsb.

oleh

didalamnya dengan masa manfaat 10

perusahaan.
Berbagai faktor dapat membatasi

tahun, disussutkan secara terpisah.

Jumlah yang dapat disusutkan

umur

dari aset yang dapat disusutkan

adalah biaya perolehan dikurangi
estimasi nilai residu / nilai sisa. Nilai
residu didefinisikan sebagai jumlah
neto yang akan diperoleh perusahaan
dari pelepasan suatu aset jika aset itu
telah

mencapai

akhir

umur

manfaatnya ( Paragraf 6 ). Juga

diisinggung fakta bahwa nilai residu
suatu aset sering tidak signifikan dan
dpat diabaikan dalam perhitungan
jumlah

yang

dapat

disusutkan

( Paragraf 53 ). Selanjutnya dalam

Paragraf 51 disyaratkan bahwa nilai

manfaat

suatu

aset

tetap.

Faktor2 ini dapat diklasiifikasikan

menjadi

4 katagori

yakni

fisik,

teknilogi, ekonomi dan hukum. Juga

dinyatakan dalam Paragraf 51 bahwa
umur

manfaat

aset

yang

dapat

disusutkan harus di review minimum

setiap akhir tahun buku. Perubahan
estimasi
diperhitungkan

umur
sebagai

manfaat
perubahan

estimasi akuntansi berdasarkan PSAK

25 serupa dengan perubahan nilai
residu.
Sesuai

dengan

ketentuan

PSAK 16, terdapat dua metode

penyusutan utama, yakni metode
25

garis lurus dan metode penyusutan

terkini / nilai wajar dari aset itu harus

dipercepat

melalui

diestimasi ; dan jika nilai wajar lebih

metode saldo menurun dan metode

rendah dari nilai yang tercatat, maka

jumlah angka tahun ). Metode garis

nilai

lurus

menjadi sebesar nilai wajarnya. Rugi

diterapkan

berupaya

mengalokasikan

aset

itu

harus

jumlah yang dapat disusutkan dari

penurunan

suatu aset secara merata sepanjang

dibebankan ke penghasilan.
Sebagai ilustrasi, diberikan

umur manfaatnya, sementara metode

penyusutan

dipercepat

berupaya

mengalokasikan jumlah yang dapat

disusutkan dari suatu aset secara lebih
proporsional

untuk

bagian

umur

manfaat yang lebih awal dari aset

tsb..

Disyaratkan

bahwa

metode

penyusutan harus di review minimum

setiap akhir tahun buku. Jika ada
perubahan

signifikan

dalam

ekspektasi pola konsumsi manfaat

ekonomi dari aset tsb., maka metode
penyusutan yang digunakan harus
diubah

untuk

mencerminkan

perubahan pola itu ( Paragraf 61 ),

terkait dengan ketentuan PSAK 25.
Penurunan Nilai
PSAK 16 menyatakan bahwa

nilai

diturunkan

harus

segera

contoh sbb.: Pada bulan Januari 2012,

PT. XYZ membeli sebuah mesin
seharga

Rp.

milyar

untuk

memproduksi barang jenis AAA.

Mesin

ini

diperkirakan

memiliki

manfaat 4 tahun tanpa nilai sisa / nilai

residu dan disusutkan dengan metode
garis lurus. Biaya penyusutan sebesar
Rp. 1.5 milyar/tahun.
Diasumsikan terdapat pemberitaan
atas produk AAA yang merugikan,
sehingga

diperkirakan

oleh

manajemen di tahun 2013 permintaan

atas produk AAA akan menurun
drastis,

dan

secara

langsung

bepengaruh terhadap nilai mesin.

Pada awal Januari 2013 PT. XYZ

penurunan nilai aset tetap harus

memutuskan

diperhitungkan

dengan

penurunan nilai mesin tsb., dengan

ketentuan PSAK 48 Penurunan Nilai

variabel produksi dan penjualan ;

Aset ( Paragraf 63 ). Pada dasarnya

didapat nilai wajar sebesar Rp.2

PSAK

bahwa

milyar, sehingga rugi sebesar Rp.2.5

kapanpun terdapat indikasi penurunan

milyar ( nilai buku mesin awal 2013

nilai, maka jumlah terpulihkan / nilai

sebesar Rp.4.5 milyar dikurangi nilai

48

sesuai

mensyaratkan

untuk

menghitung

26

wajar Rp.2 milyar ). Ayat

untuk

mencatat

jurnal

penurunan

CR Akumulasi Penyusutan
833.333.333
Dari jurnal koreksi diatas,

nilai

mesin adalah :
DR Rugi penurunan nilai mesin
2.500.000.000
CR Akumulasi penurunan
nilai
2.500.000.000
Jika mesin ini tetap digunakan,

mesin dicatat sebesar nilai buku yakni

Rp.3 milyar ( biaya perolehan Rp.6
milyar

dikurangi

akumulasi

penyusutan Rp.3 milyar ). Jumlah

nilai buku ini seolah olah penurunan

alokasi penyusutan untuk tahun2

nilai di tahun 2013 tidak pernah

berikutnya didasarkan pada jumlah

terjadi dan mesin disusutkan secara

tercatat neto Rp.2 milyar, yakni untuk

garis lurus seperti biasa, yaitu sebesar

2013

Rp.1.5

menjadi

sebesar

Rp.666.666.667 ( Rp.2

milyar/3 ),

bukan Rp.1.5 milyar.

PSAK 48 juga menyatakan bahwa
jika pada periode yang sebelumnya
diperkirakan, ternyata tidak terjadi,
maka pada periode tsb. perlu direvisi
ulang atas aset tetapnya. Kita ambil
contoh atas kasus diatas, sbb. :
Diasumsikan kasus PT. XYZ atas

milyar

untuk

tahun

2014( Rp.3 milyar/2 tahun ).

MODEL REVALUSI
PSAK 16 memperbolehkan
perusahaan untuk memilih model
revaluasi

sebagai

akuntansinya

kebijakan

dan

menerapkan

kebijakan tsb. terhadap seluruh aset

tetap dalam kelompok yang sama
( Paragraf 29 ). Jadi boleh saja

produk jenis AAA yang merugikan di

kelompok

tahun 2013 tidak terjadi, permintaan

menggunakan

tetap meningkat dan target penjualan

sedangkan

sesuai

menggunakan model biaya.

Dalam model revaluasi, suatu

rencana.

perusahaan

Oleh

harus

sebab

itu

mengoreksi

kembali atas nilai mesin, sbb. :

DR Akumulasi penurunan nilai
2.500.000.000
CR Rugi penurunan nilai

aset

tetap

2.500.000.000
DR Beban Penyusutan

bangunan

model

kelompok

dicatat

revaluasi
aset

pada

mesin

jumlah

revaluasi / nilai wajar pada tanggal

revaluasi
penyuusutan

mesin

aset

dikurangi
dan

akumulasi

akumulasi

rugi

penurunan nilai yang terjadi setelah

tanggal revaluasi.

833.333.333
27

Sesuai

dengan

ketentuan

nilai wajar. Metode ini memberi

diatas, aset tetap yang mengalami

gambaran

perubahan

antara

nilai

signifikan

dan

wajar

secara

fluktuatip

perlu

bahwa

biaya

akumulasi

hubungan

perolehan

penyusutan

adalah

direvaluasi setiap tahun. Revaluasi

tetap.

tahunan

perlu

hubungan antara jumlah tercatat

dilakukan apabila perubahan nilai

bruto dan akumulasi penyusutan

wajar

seperti
tidak

demikian,

ini

tidak

signifikan.

aset

tetap

Namun

tsb.

perlu

Dengan

dan

tidak berubah.
2. Akumulasi

kata

lain,

penyusutan

dihapuskan dan jumlah revaluasi

direvaluasi setiap tiga tahun sekali.

neto diperlakukan sebagai jumlah

Akuntansi untuk Revaluasi.

tercatat bruto yang baru. Dengan

Pada saat revaluasi pertama kali,

kata lain bahwa setelah revaluasi,

PSAK 16 Paragraf 39 menyatakan

bahwa kenaikan jumlah tercatat neto (
surplus revaluasi ) harus langsung

aset dianggap sebagai aset baru.

Sebagai ilustrasi ke dua metode

dikredit ke dana pemegang saham

diatas, diberikan contoh sbb. :

Laporan posisi keuangan PT.

dalam item terpisah, cadangan

ABC per 01 Januari 2013 atas

surplus

sedangkan

Bangunan Semi Permanen, dengan

penurunan jumlah tercatat neto (

data biaya perolehan Rp.15 milyar,

defisit revaluasi ) harus langsung di

jangka waktu penyusutan 5 tahun

debet

revaluasi

ke

laporan

laba

rugi

alokasi

biaya

penyusutan

20

komprehensip ( Paragraf 40 ). Untuk

%/tahun ), akumulasi penyusutan

mencatat dampak revaluasi , PSAK16

Rp.3 milyar ; akan di revaluasi

Paragraf 35 memberikan dua metode,

menjadi Rp.16 milyar.

Dengan metode 1
Atas dasar kasus diatas, nilai buku

yaitu :
1. Baik

jumlah

tercatat

bruto

maupun akumulasi penyusutan

disajikan

kembali

secara

proporsional untuk menghasilkan

jumlah tercatat neto yang sama
dengan jumlah revaluasi neto /

Bangunan

Semi

Permanen

per

01.01.2013 sebesar Rp.12 milyar,

direvaluasi menjadi Rp.16 milyar,
terjadi surplus revaluasi Rp.4 milyar.
Karena metode ini alokasi biaya
penyusutan tidak berubah yakni 20
28

%/tahun, dengan jumlah yang di

Dapat dilihat bahwa setelah revaluasi,

debet ke Bangunan SP Rp. X , maka

Bangunan SP akan dibukukan seolah

persamaan matematika adalah X

olah merupakan aset baru yang

0.20 X = 4 milyar, diperoleh nilai X

jumlah tercatat brutonya / nilai

sebesar Rp.5 milyar.

Ayat jurnalnya adalah sbb. :
DR Bangunan Semi Permanen
5.000.000.000
CR Akumulasi Penyusutan
1.000.000.000
CR Cadangan Revaluasi
4.000.000.000
Dapat dilihat bahwa setelah revaluasi,

perolehan

jumlah tercatat neto sama dengan

Penyusutan aset yang direvaluasi

jumlah nilai revaluasi sebesar Rp.16

dan

milyar,

revaluasi.
Apabila suatu aset tetap telah

dan

hubungan

antara

akumulasi penyusutan dan jumlah

tercatat bruto / nilai perolehan ,
( dengan penyusutan 20 % ) tidak
berubah, dengan penyajian sbb. :
Bangunan Semi Permanen
20.000.000.000
Akumulasi Penyusutan
4.000.000.000
--------------------------Jumlah tercatat neto 16.000.000.000
Dengan metode 2
Metode 2 mensyaratkan penghapusan
akumulasi

penyusutan,

sehingga

jumlah tercatat bruto baru / nilai

perolehan

sama

dengan

jumlah

revaluasi. Ayat jurnalnya adalah sbb. :

DR Bangunan Semi Permanen
1.000.000.000
DR Akumulasi Penyusutan
3.000.000.000
CR Cadangan Revaluasi
4.000.000.000

sama

dengan

jumlah

revaluasi, dengan penyajian sbb. :

Bangunan Semi Permanen
Rp.16.000.000.000
Akumulasi Penyusutan
Jumlah tercatat neto
16.000.000.000

alokasi

Cadangan

surplus

direvaluasi, maka jumlah tercatat neto

/ nilai revaluasinya ( bukan biaya
perolehannya ) yang menjadi dasar
untuk menghitung jumlah yang dapat
disusutkan,

sepanjang

sisa

umur

manfaat aset itu.

Sebagai ilustrasi, diberikan contoh
sbb.: Pada tahun 2000 PT.XYZ
membeli sebuah bangunan seharga
Rp.50

milyar

dan

diperkirakan

memiliki umur manfaat 50 tahun

tanpa nilai residu, disusutkan dengan
menggunakan metode garis lurus.
Penyajian akuntansi atas bangunan,
perusahaan
revaluasi.

memilih
Sebagai

metode
tambahan

informasi, sejak tahun ke dua sampai

29

tahun ke sembilan nilai wajar gedung

cadangan surplus revaluasi Rp.20

tidak

milyar,

berbeda

dengan

yang

secara

signifikan

tercatat.

Alokasi

penyusutan / tahun adalah sebesar

perlakuan

akuntansi

31.12.2010 sbb. :
DR Beban Penyusutan

Rp.1 milyar.
Setelah sepuluh tahun, yakni di 2010

1.500.000.000
CR Akumulasi Penyusutan

dimana nilai buku gedung sebesar

1.500.000.000

Rp.40 milyar ( nilai perolehan Rp.50

milyar

dikurangi

akumulasi

( penyusutan tahun berjalan )

DR Cadangan Surplus Revaluasi

penyusutan sebesar Rp.10 milyar ),

500.000.000

bangunan ini direvaluasi pada nilai

CR Saldo Laba

pasar / nilai wajarnya sebesar Rp. 60

milyar. Diestimasi sisa umur manfaat
tetap 40 tahun lagi dan tanpa nilai
residu.
Beban penyusutan bangunan per

per

500.000.000
( realisasi bertahap surplus revaluasi,
diperoleh

dari

Rp.1.5

milyar

dikurangi Rp.1 milyar ).

tahun dari 40 tahun mendatang

menjadi

sebesar

Rp.1.5

milyar

KESIMPULAN.
Di dalam aturan PSAK 16,

( Rp.60 milyar/40).
Dari ilustrasi diatas, terdapat
cadangan surplus revaluasi yang akan
direalisasi secara periodik, dengan
perhitungan : selisih antara jumlah
penyusutan

berdasarkan

jumlah

revaluasi dengan jumlah penyusutan

berdasarkan harga perolehan aset tsb.,
melalui pemindahan langsung saldo
laba dan bukan melalui laporan laba
rugi

komprehensip

PSAK

16

Paragraf 41 ). Merujuk pada PT. XYZ

diatas,

untuk

penyusutan

alokasi

Rp.1.5

milyar

beban
dan

selain Model Biaya, perusahaan2 di

Indonesia dapat menerapkan Model
Revaluasi / nilai wajar / nilai pasar
atas aset tetapnya, yang efektip
berlaku 01.01.2012. Hal ini adalah
perubahan yang cukup besar, karena
selama ini Model Revaluasi belum
dapat diterapkan di Indonesia, masih
mengacu kepada historical cost. Nilai
wajar

pastinya

Perusahaan

akan

Penilai

melibatkan
Independent

( adanya tambahan cost ). Tantangan

lain yang timbul dari Model ini
30

adalah terkait dengan perpajakan,

tetap perusahaan meningkat setiap

dimana adanya

surplus revaluasi

tahun, setiap tahun pula perusahaan

dikenakan pajak PPN final sebesar 10

harus membayar pajaknya, padahal

% dan harus dibayar pada tahun

disisi

dimana

tsb.tidaklah membawa aliran kas

revaluasi

dilakukan.

Ini

menjadi dilema, apabila nilai aset

lain

kenaikan

harga

aset

masuk ke dalam perusahaan.

DAFTAR PUSTAKA
Dewan Standar Akuntansi Keuangan / DSAK, Standar Akuntansi Keuangan
Per 01 Juni 2012, Penerbit IAI Jakarta.
Steven M. Bragg,CPA, The Vest Pocket Guide to IFRS, PT. Indeks, 2011 Jakarta.
Hennie Van Greuning, International Financial Reporting Standard : A Practical
Guide, 2005, Penerbit Salemba Empat Jakarta.

PEMAHAMAN TAX PLANNING, TAX AVOIDANCE DAN

TAX

EVASION DI BIDANG PERPAJAKAN

Yana Hendayana
Dosen Program D3 Akuntansi Politeknik LP3I Bandung
hendayana_73@yahoo.com
ABSTRACT
In Article 1 of Law no. 16 Year 2009 on general provisions and
procedures of taxation: Tax is a compulsory contribution to the state that are
owed by the individual or entity that is enforceable under law, to not get rewarded
directly and used for the purposes of the state for the maximum prosperity of the
people. Almost no place in this world that is free from tax, unless we live in
remote areas and do not relate to the outside world at all
Tax is one of the major sources of revenue in order to finance a country's
governance for the provision of public goods and services as well as development.

31

PENDAHULUAN
Sangat sedikit sekali manusia/

untuk

melakukan

penghindaran

memenuhi

individu di dunia ini yang mempunyai

kewajiban perpajakan sedapat

perasaan ikhlas dan nyaman untuk

mungkin.

membayar

pajak,

namum

manusia/individu tersebut tidak dapat

Action :

menghindari dari kewajiban tersebut.

Hal-hal yang biasa dilakukan oleh

Di Dunia ini tidak ada sesuatu yang

Wajib Pajak untuk meminimalisasi

pasti dan hal penting yang tidak dapat

pengaruh dan beban pajak :

dihindari selama hidup kita yaitu :

1.

Kematian

2.

Membayar Pajak

1. Upaya

Perencanaan

Pajak

(Tax Planning)
2. Upaya

Penghindaran

Pajak

(Tax Avoidance)
Fenomena :

3. Upaya

1. Fenomena
menunjukkan

umum

Pengelakkan/Penyelundupan

bahwa

Pajak (Tax Evasion)

masyarakat (termasuk pelaku

bisnis) pada dasarnya masih
berupaya menghindari pajak.
Bahkan,

kalau

bisa

TAX PLANNING :
1. Adalah suatu kapasitas yang

tidak

dimiliki oleh Wajib pajak

membayar pajak atau tidak

untuk

terdaftar sebagai wajib pajak,

keuangan guna mendapatkan

atau

pengeluaran

dengan

tidak
pajak

berhubungan
(Liberty

Pandiangan)
2. Menurut Leon Yudkin :

menyusun

aktivitas

(beban)

pajak

yang minimal.
2.

Secara teoritis tax planning

bertujuan untuk menghemat

Fenomena pajak bagi para

pajak (tax saving)

Wajib Pajak selalu berusaha

Pentingnya Tax Planning :

untuk membayar pajak sekecil

Para

mungkin dan juga cenderung

mengetahui

Wajib

Pajak

harus
prinsip
32

perencanaan pajak
perpajakan

sangat

karena

1. Irwansyah

penting

Avoidance

Lubis

Tax
adalah

untuk diketahui namun sulit

upaya/rekayasa Tax Affair

untuk

yang

dipelajari

dengan

sehingga
mengetahui

masih

dalam

bingkai

perpajakan keputusan bisnis

perpajakan

akan menjadi lebih baik

(Lawfull)

Motivasi

Melakukan

Tax

Planning :

2. Arnold

berada

ketentuan

yang
dan

berlaku
McIntyre

menyebut

1. Rincian
sangat

tetap

konsep

perpajakan

kompleks

sehingga

tidak mudah dipahami

2. Biaya

bahwa:

penghindaran

pajak

merupakan

upaya

penghindaran

kelengkapan

penghematan

administrasi pajak seperti SPT

masih

Masa/Tahunan

memenuhi

3. Beban konsultan pajak yang

cukup mahal
1. Pemilihan

dan

Penentuan

Kegiatan

yang

kerangka
ketentuan

perundangan.
Rekayasa

Tax

Avoidance :

Jenis Subyek Pajak

2. Penentuan

pajak

dalam

Beberapa

Contoh KegiatanTax Planning :

atau

1. Upaya

mendapatkan

penghasilan yang bukan obyek

Usaha

Wajib Pajak
3. Memecah satu unit usaha
menjadi beberapa perusahaan
4. Mengorganisasi usaha wajib
pajak atau kelompok wajib
pajak

pajak (Psl 4 ayat 3)

2. Mengambil keuntungan dari
kredit pajak selama tahun
berjalan

(PPh

Passal

25,21,22,23,24)
3. Menunda/menagguhkan
pembayaran
tanpa

pajak

terutang

dikenakan

sanksi

TAX AVOIDANCE

administrasi

(penalti)

oleh

(masih dalam koridor taat hukum) :

Kantor pajak contoh menyetor

33

sampai dengan akhir batas

berlaku

waktu

bingkai ketentuan perpajakan) dengan

4. Memaksimalkan

pengurang

pajak, contoh PTKP

5. Mengusahakan

(dianggap

maksud

berada

melepaskan

diri

diluar
dari

membayar pajak yang sebenarnya

untuk

atau mengurangi dasar pengenaan

pengenaan tarif pajak lapisan

pajak

atau

terendah

menyembunyikan

dengan

cara

keadaan

yang

6. Menggeser pengenaan beban

sebenarnya seperti memanipulasi data

pajak ke pihak lain, contoh

sehingga kewajiban membayar pajak

hibah

ditekan sekecil mungkin

7. Penggeseran domisili dan/atau

lokasi penghasilan

Perpajakan :

8. Transfer Pricing
9. Minimilasi
praktek

Pada pasal 38 UU No. 28 Tahun 2007

Capital

Capitalization)

Beberapa Kejahatan Dibidang

(Thin

merupakan

membiayai

cabang

tentang KUP yang disebabkan oleh

karena kealpaan antara lain :
1. tidak

menyampaikan

atau anak perusahaan dengan

Pemberitahuan

memperbanyak utang daripada

2. menyampaikan

menerbitkan saham yang baru

Surat
Surat

Pemberitahuan, tetapi isinya

10. Metode akuntansi

tidak

benar

atau

11. Metode penilaian Persedian

lengkap , atau melampirkan

12. Metode Akuntansi

keterangan yang isinya tidak

13. Metode Penilaian Persedian

benar

14. Pembelian Inventaris

menimbulkan kerugian pada

sehingga

pendapatan

negara

tidak

dapat
dan

perbuatan tersebut merupakan

TAX EVASION

perbuatan setelah perbuatan

(melanggar aturan) :

yang

Irwansyah Lubis : Tax Evasion adalah

sebagaimana dimaksud dalam

upaya/rekayasa pajak dengan cara

Pasal 13A

melanggar

undang-undang

pertama

kali

yang
34

Pada pasal 39 UU No. 28 Tahun 2007

memperhatikan

tentang KUP yang disebabkan oleh

meminjamkan buku, catatan,

karena kesengajaan antara lain :

atau dokumen lain

1. Tidak mendaftarkan diri untuk

atau

tidak

3. memperlihatkan pembukuan,

diberikan Nomor Pokok Wajib

pencatatan,

Pajak atau tidak

lain

atau

yang

dokumen

palsu

atau

2. Menyalahgunakan

atau

dipalsukan seolah-olah benar,

menggunakan

hak

atau

tanpa

Nomor Pokok Wajib Pajak

atau Pengukuhan pengusaha
Kena Pajak
Pemberitahuan

keadaan yang sebenarnya

4. tidak

menyelenggarakan

Surat

Pemberitahuan

dan/atau

keterangan yang isinya tidak

benar atau tidak lengkap
untuk

pemeriksaan

Indonesia,

tidak

memperhatikan

4. Menyampaikan

5. tidak

menyimpan

sebagaimana

menjadi

dasar

pengolahan

Perpajakan :

termasuk

pembukuan

1. memperlihatkan pembukuan,
dokumen

palsu

atau

pembukuan

atau pencatatan dan dokumen

Beberapa Kejahatan Dibidang

yang

buku,

catatan, atau dokumen yang

dilakukan

atau

tidak

atau dokumen lain

lain

pencatatan,

atau

meminjamkan buku, catatan,

dimaksud dalam Pasal 29

lain

menggambarkan

pembukuan atau pencatatan di

3. Tidak menyampaikan Surat

5. Menolak

tidak

secara

data
yang

elektronik

diselenggarakan

hasil
dari
dikelola
atau
secara

program aplikasi on-line di

dipalsukan seolah-olah benar,

Indonesia

atau

dimaksud dalam Pasal 28 ayat

tidak

menggambarkan

keadaan yang sebenarnya

2. tidak

sebagaimana

(11)

menyelenggarakan

6. tidak menyetorkan pajak yang

pembukuan atau pencatatan di

telah dipotong atau dipungut

Indonesia,

sehingga dapat menimbulkan

tidak

35

kerugian

pada

pendapatan

negara

tindak

pidana

menyalahgunakan

atau

Ancaman Hukuman :

menggunakan

hak

1. Didenda

Nomor Pokok Wajib Pajak

2. dipidana

kurungan

paling

tanpa

atau Pengukuhan Pengusaha

singkat 3 (tiga) bulan atau

Kena

paling lama 1 (satu) tahun

dimaksud pada ayat (1) huruf

karena kealpaan

b, atau menyampaikan Surat

3. dipidana
penjara

dengan
paling

pidana

singkat

Pajak

sebagaimana

Pemberitahuan

dan/atau

keterangan yang isinya tidak

(enam) bulan dan paling lama

benar

atau

tidak

lengkap,

6 (enam) tahun dan denda

sebagaimana dimaksud pada

paling sedikit 2 (dua) kali

ayat (1) huruf d, dalam rangka

jumlah pajak terutang yang

mengajukan

tidak atau kurang dibayar dan

restitusi

paling banyak 4 (empat) kali

kompensasi

jumlah pajak terutang yang

pengkreditan pajak, dipidana

tidak atau kurang dibayar

dengan pidana penjara paling

karena kesengajaan

singkat 6 (enam) bulan dan

permohonan

atau

melakukan
pajak

atau

4. ditambahkan 1 (satu) kali

paling lama 2 (dua) tahun dan

menjadi 2 (dua) kali sanksi

denda paling sedikit 2 (dua)

pidana

seseorang

kali jumlah

restitusi yang

melakukan lagi tindak pidana

dimohonkan

dan/atau

dibidang perpajakan sebelum

kompensasi atau pengkreditan

lewat 1 (satu) tahun, terhitung

yang dilakukan dan paling

sejak

banyak 4 (empat) kali jumlah

apabila

selesainya

pidana
dijatuhkan,

penjara

menjalani
yang

restitusi

karena

dan/atau

kesengajaan

yang

dimohonkan

kompensasi

atau

pengkreditan yang dilakukan

5. Setiap orang yang melakukan

percobaan untuk melakukan

KESIMPULAN
36

1. Tax

Planning

kapasitas

yang

adalah

suatu

dimiliki

oleh

Wajib pajak untuk menyusun

aktivitas

keuangan

mendapatkan

guna

pengeluaran

dalam

kerangka

memenuhi

ketentuan perundangan ( Arnold

dan McIntyre ).
3. Tax

Evasion

upaya/rekayasa

adalah

pajak

dengan

(beban) pajak yang minimal.

cara melanggar undang-undang

Secara

yang berlaku (dianggap berada

teoritis

bertujuan

tax

untuk

planning
menghemat

pajak (tax saving)

2.

Tax

bingkai

perpajakan)

Avoidance

upaya/rekayasa

diluar

Tax

dengan

maksud

adalah

melepaskan diri dari membayar

Affair

pajak

yang

yang masih tetap berada dalam

mengurangi

bingkai

pajak

ketentuan

ketentuan

perpajakan

atau

sebenarnya
dasar

atau

pengenaan

dengan

cara

yang berlaku Lawfull ( Irwansyah

menyembunyikan keadaan yang

Lubis ).

sebenarnya seperti memanipulasi

Tax

Avoidance

adalah

data

sehingga

kewajiban

Penghindaran pajak merupakan

membayar pajak ditekan sekecil

upaya

mungkin ( Irwansyah Lubis ).

penghindaran

atau

penghematan pajak yang masih

DAFTAR PUSTAKA
1. Undang Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang ketentuan umum dan tata
cara perpajakan.
2. Undang Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang pajak penghasilan.
3. Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang pajak pertambahan nilai
dan pajak pertambahan nilai atas barang mewah.
4. Suandy Early, Tax Planning, Salemba Empat.
5. Brian J. Arnold ( International Tax Primer , 1995 ), International Taxation
6. IBFD International Tax Glossary 5th Ed. 2005.

37

ANALISIS AKUNTANSI PEMBAGIAN SISA HASIL

USAHA (SHU) PADA KONPERASI PENGRAJIN
TAHU TEMPE INDONESIA (KOPTTI) SARI JAYA
Budi Lesmana
Dosen Tetap Program Studi Akuntansi
Politeknik Lp3i Bandung
abylesmana@gmail.com

ABSTRACT
This writing is entitied Analisis Akuntansi Pembagian Sisa Hasil
Usaha ( SHU) pada koperasi Pengrajin Tahu Tempe Indonesia (KOPPTI) SARI
JAYA which in its presentasion writer try to train herself how far writer knows
about dividend.
From existing item in this writing will be discussed about how is
the dividend accounting process, dividend allocation and journal for dividend
system for business profit distribution. Started from research background,
theoretical framework, research method including company history and problem
solveing analisis has been toward done by writer in reaserch
In this writing writer start from preparation, date collecting until
reporting. From all, finally writer take a conclusion that can become the
consideration for the fox of wrong procedure to be not occurred again.
Keyword : Cooperative, Distribution, Occurred
LATAR BELAKANG PENELITIAN
Koperasi

di

Indonesia

salah satu badan usah yang dikelola

bersama untuk kepentingn bersama

merupakan badan usaha yang terdapat

harus

mengerakan ekonomi naik secara

penyelamat kehidupan baik dari segi

individu maupun dalm kelompok

social maupun ekonomi masyarakat

masyarakat. Selain itu jasa koperasi

banyak.

juga

Indonesia

sudah

banyak

dirasakan

di

kedepankan

Tujuan

utama

Indonesia

sebagai

koperasi
adalah

masyarakat dalam rangka keluar dari

mengembangkan

kesejahteraan

kesulitan hutang lintah darat. Maka

anggota khususnya dan masyarakat

sudah selayaknya koperasi sebagai

pada umumnya.
38

Koperasi adalah badan usaha

juga pinjaman kepada bank atau

yang berbadan hukum berlandaskan

lembaga keuangan lainnya. Selain

kerakyatan dan juga sebagai alat

kurangnya

pemberdayaaan

keterbatasan

ekonomi

rakyat

kepercayaan

anggota,

pengetahuan

para

seringkali dihadapkan pada tantangan

pengelola dalam memahami apa itu

yang

dengan

koperasi dan bagaimana manajemen

sendirinya tentu akan menghambat

berkoperasi jug amenjadi penghambat

tercapainya tujuan koperasi secara

perkembangan

optimal.

optimal.

sangat

besar

dan

koperasi

secara

Selain itu kendala yang dihadapi dalm

mengelola koperasi selama ini adalah
kemampuaan para pengurus dalam

IDENTIFIKASI MASALAH
Berdasarkan

uraian

pada

latar

mengelola koperasi dimana factor

belakang yang telah penulis paparan,

utamanya

maka dapat diidentifikasi beberapa

adalah

keterbatasan

kemampuaan para pengelola dalam

masalah diantaranya :

memahami apa itu koperasi dan

1. Apakah perhitungan pembagian

bagaimana manajemen berkoperasi.

Koperasi

Pengrajin

Sisa Hasil Usaha (SHU) pada

Tahu

Koperasi Pengrajin Tahu Tempe

Tempe Indonesia (KOPTTI) SARI

Indonesia(KOPTTI) SARI JAYA.

JAYA yang berlokasi di jalan Sukarno

Sudah sesuai dengan Anggaran

- Hatta Nomor 220 Bandung ini

Dasar

dalam kegiatannya, koperasi ini hanya

Tangga ?

menjalankan unit usaha jasa simpan

pinjam

saja. Dalam menjalankan

aktivitasnya, modal yang ada pada

dan

Anggaran

Rumah

2. Apakah Pembagian Sisa Hasil

Usaha (SHU) kepada anggota
koperasi sudah wajar?

koperasi ini tidak hanya berasal dari

3. Apakah proses pencatatan dan

modal sendiri yaitu simpanan Pokok,

pelporan Sisa Hasil Usaha (SHU)

simpanan

simpanan

pada Koperasi Pengrajin Tahu

sukarela tetapi juga moal yang berasal

Tempe Indonesia (KOPTTI) SARI

dari pihak lain. Diantaranya pinjaman

JAYA sudah wajar dan sesuai

Wajib

dan

pada anggota atau calon anggota dan

39

dengan

pernyataan

Standar

2. Bagi Penulis, untuk menambah

Akuntansi Keuangan( PSAK)

wawasan dan pengetahuan penulis

tentang koperasi.

TUJUAN PENELITIAN

3. Bagi masyarakat umum, sebagai

Adapun tujuan dari penelitian yang

bahan informasi tambahan bagi

akan dilakukan ini adalah :

para peneliti lain pada judul yang

1. Untuk mengetahui apakah alokasi

sama

pembagian SHU pada KOPTTI

pada

masa

yang

akan

datang.

SARI JAYA Sudah Sesuai dengan

Anggaran Dasar dan Anggaran

PENGERTIAN KOPERASI

Rumah Tangga.
2. Untuk

Secara

mengetahui

pembagian

Sisa

umum

koperasi

apakah

dipahami sebagai perkumpulan orang

usaha

yang secra sukarela mempersatukan

Hasil

(SHU) kepada anggota koperasi

diri

sudah sesuai dengan Anggaran

peningkatan kesejahteraan mereka,

Rumah Tangga ?

melalui pembentukan sebuah badan

3. Untuk Mengetahui apakah proses

pencatatan

Sisa

Hasil

Usaha

untuk

memperjuangkan

usaha yang dikelola secara demokrasi.

Disamping itu, koperasi juga

( SHU) sudah sesuai dengan

berfungsi

pernyataan

mengorganisir pendayagunaan dan

Standar

Akuntansi

(PSAK)?

pemanfaat

sebagai
tan

wadah

untuk

sumberdaya

yang

dimiliki anggota koperasi.

MANFAAT PENELITIAN
Adapun

manfaat

Menurut

Penelitian

ini

adalah :

Rudianto

2)

Pengertian Koperasi yaitu:

Badan

1. Bagi Koperasi, dapat dijadikan

(2006

mengorganisir

usaha
pemanfaatan

yang
dan

sebagai bahan untuk menembah

pendayagunaan sumberdaya ekonomi

pengetahuan tentang tata cara

para anggotanya atas dasar pinsip-

pembagian

prinsip koperasi dan kaidah usaha

(SHU)?

Sisa

Hasil

Usaha

ekonomi untuk meningkatkan taraf

hidup anggota pada khususnya dan
40

masyarakat

daerah

jerja

pada

umumnya. Dengan demikian koperasi

PRINSIP-PRINSIP KOPERASI

merupakan gerajan ekonomi rakyat

dan sokoguru perekonomian nasional
Sementara itu menurut pasal 1

Prinsip-prinsip

koperasi

merupakan landasan pokok koperasi

dalam menjalankan usaha sebagai

Undang-undang nomor 25 tahun 1992

badan

yang dikutip dalam buku Manajemen

rakyat. Prinsip prinsip tersebut

Koperasi Simpan Pinjam ( 2007: 20)

terdiri atas kemandirian, kenggotaan

Pengertian Koperasi yaitu :

bersifat

Badan usaha yang beranggotakan

dilakukan

orang- seorang atau badan hukum

pembagian Sisa Hasil Usaha (SHU)

koperai

dilakukan

dengan

kegiatannya

melandaskan

bedasarkan

prinsip

koperasi sekaligus sebagai gerakan

Menurut
Indonesia

(IAI)

pengelolaan

secar

demokratis,

secar

adil

sebanding

masing-masing anggota.
Prinsip-prinsip

koperasi

adalah pedoman dagi koperasi

Ikatan

Akuntansi

koperasi dalam melaksanakan nilai-

pada

Pernyataan

nilai koperasi dalam praktik. Prinsip-

Akuntansi

prinsip koperasi Berdasarkan Rapat

Standar
Keuangan(2004:27.1)
adalah

terbuka,

dengan dengan besarnya jasa usah

ekonomi rakayt yang berbesar atas

asas kekeluargaan.

usaha dan gerakan ekonomi

badan

Koperasi

ICA

ICA

General

yang

Assembly) pada September 1995

dan

yang dikuti dalam buku Koperasi :

pendayagunaan sumber daya ekonomi

Asas-asas, teori dan praktik (2004,46)

para anggotanya atas dasar prinsip-

yaitu :

prinsip koperasi dan kaidah usaha

1. Keanggotaan yang sukarela dan

mengorganisir

usaha

Anggota

pemanfaatab

ekonomi untuk meningkatkan taraf

terbuka.

hidup anggoat pada khususnya dan

2. Pengawasan

masyarakat

darah

kerja

pada

umumnya, dengan demikian koperasi

merupakan gerakan ekonomi rakyat
dan sokoguru perekonomian nasional.

demokratis

oleh

anggota
3. Partisipasi

anggota

dalam

kegiatan ekonomi
4. Oltonomi dan kemandirian
41

5. Pendidikan,

pelatihan

dan

penerangan

3. Jika

terdapat

kelebihan

kemampuan pelayanan koperasi

6. Kerjasama antar koperasi

kepada

anggotanya

maka,

7. Kepedulian terhadap masyarakat.

kelebihan kemapuan pelayanan

dapat digunakan untuk memenuhi

KARAKTERISTIK KOPERASI

kebutuhan masyarakat yang bukan

Menurut Drs. Abakin,SE.,AK

(2007:2)

dalam

berjudul

bukunya

Manajemen

anggota.

yang

Koperasi

PENGERTIAN

SISA

HASIL

Simpan Pinjam, Koperasi Memiliki

USAHA.

Karakteristik seperti berikut ini :

Sisa Hasil usaha menurut IAI dalm

Koperasi dimiliki oleh anggota atas

Pernyataan

yang tergabung atas yang tergabung

Keuangan (PSAK) ( 2004 : 27.4)

dasar sedikitnya ada satu kepentingan

Sisa hasil usaha ( SHU) adalah

ekonomi yang sama.

gabungan dari hasil partisipasi neto

Koperasi
dikembangkan

Standar

Akuntansi

didirikan

dan

dan laba atau rugi kotor dengan

berlandaskan

nilai-

nonanggota , ditambah atau dikurangi

nilai percaya diri untuk menolong dan

dengan

bertanggung jawab kepada dirinya

perkoperasian dan pajak penghasilan

sendiri,

badan koperasi.

kesetiakawanan,

keadilan,

pendapatan

dan

beban

persamaan dan demokrasi.

1. Koperasi

didirikan,

dimodali,

dibiayai, diatur, dan diawasi serta

dimanfaatkan
anggotanya

sendiri
dan

Sejarah Singkat
Koperasi

Pengrajin

Tahu

oleh

Tempe Indonesia (KOPTTI) SARI

masyarakat

JAYA beralamatkan jalan Sukarno -

sekitarnya.

Hatta nomor 220 Bandung. Koperasi

2. Tugas pokok badan usah koperasi

ini didirikan pada tanggal 5 Agustus

adalah menunjang kepentingan

1979 dihadapan Pelaksana Tugas

ekonomi

dalam

Kepala Sub Dinas Koperasi Usaha

rangka memajukan kesejahteraan

Kecil menengah Kota Bandung, dan

anggota.

telah disahkan oleh Menteri Negara

anggotanya

42

Koperasi Usaha Kecil Menengah

Seluruh aset tetap dinilai atas dasar

Republik

harga

Indonesia

Keputusannya

dalam
Nomor

Surat
:

perolehannya,

dan

semua

aktivatetap disusutkan berdasarkan

632/PAD/KWK.4/5.i/XII/1996. Pada

manfaat

ekonomis

dengan

tanggal 31 desember 2009 Koperasi

mengunakan metode garis lurus.

ini beranggotakan 47 orang.

Bidang Usaha

Pembagian Sisa Hasil Usaha

Sampai tanggal 31 Desember

Berdasarkan Anggaran Dasar dan

2009 aktivitasi usaha yang dikelola

Anggaran Rumah Tangga serta dari

oleh koperasi Pengrajin Tahu Tempe

hasil rapat Anggota Tahunan tahun

Indonesia (KOPTTI) SARI JAYA.

buku

Adalah menjalankan usaha simpan

pembagian Sisa Hasil Usaha (SHU)

pinjam.

diatur sebagai berikut :

Kebijakan Akuntansi

1. Cadangan

Untuk membantu pihak yang

2008,

ditetapkan

distribusi

: 20 %

2. Anggota

Berdasarkan

berkepentingan dalam mengevaluasi

pembandingkan simpanannya

laporan

keuangan,

30 %

Koperasi

Pengrajin

dijelaskan
Tahu

Tempe

(KOPTTI) SARI JAYA kota Bandung

3. Anggota

berdasarkan

perbandingan jasanya

: 25 %

adalah sebagai berikut :

4. Dana Pengurus

: 10 %

Piutang

5. Dana karyawan

:5%

6. Dana Pendidikan

:5%

disajikan sebesar nilai nominalnya,

7. Dana Sosial

: 2,5 %

penyisihan piutang tak tertagih yang

8. Dana pembangunan

Piutang per 31 Desember

2009

dilakukan karena koperasi mengambil

daerah kerja

: 2,5 %

kebijaksanaan penghapusan langsung

apabila piutang tersebut benar-benar

Perhitungan Pembagian Sisa Hasil

tidak

Usaha (SHU)

dapat

tertagih

lagi

yang

diakibatkan meninggal dunia pada

Sisa

Hasil

Usaha

biasanya

masa jatuh tempo.

digunakan untuk dana cadangan, jasa

Aset Tetap

simpanan, jasa usaha dan pendidikan

43

dana pengurus dan pangawas, dan

sesuai dengan keputusan Rapat

kesejahteraan karyawan serta dana

Anggota.

social dan lain-lain. Sisa Hasil Usaha

(SHU)

yang

3.

Berdasarkan penumpukan
pada

dan

diperoleh

Kioperasi

cadangan

Koperasi

Pengrajin Tahu Tempe

Indonesia

Pengrajin Tahu tempe Indonesia (

(KOPTTI) SARI JAYA pada tahun

KOPTTI)

SARI

JAYA telah

2009 dibagi sesuai dengan presentase

ditetapkan dakm Rapat Anggota.

yang ditetapkan Anggaran Dasar dan

Dan ditetapkan distribusi pembagian

atau Rapat Anggota Tahunan(RAT).

Sisa

Dapat dilihat konsep dana pembagian

Koperasi

SHU tahun 2009 pada KOPTTI SARI

Indonesia(SHU) SARI JAYA tahun

JAYA berikut ini :

2009 diatur sebagai berikut :

1.

Sisa Hasil Usaha (SHU) yang

1.

Cadangan

20 %

diperoleh

2.

Anggota

berdasarkan

Tahu

Koperasi
Tempe

Pengrajin
Indonesia

(SHU)

Pengrajin

Tahu

pada
Tempe

simpanannya

30 %
3.

tahun buku 2009 yang sudah

2.

Usaha

perbandingan

( KOPTTI) SARI JAYA adalah

pendapatan yang diperoleh dalam

Hasil

Anggota

berdasarkan

perbandingan jasanya

25 %

dikurangi denagn penyusutan-

4.

Dana pengurus

10 %

penyusutan dan biaya-biaya dari

5.

Dana Karyawan

5%

tahun buku 2009

6.

Dana Pendidikan

5%

Sisa Hasil Usaha ( SHU) yang

7.

Dana sosial

2,5 %

sudah dikurangi dana cadangan,

8.

Dana Pembangunan

dibagikan

kepada

anggota

daerah kerja

2,5 %

sebanding dengan jasa usaha

Berikut ini dapat dilihat besarnya Sisa

yang dilakukan oleh masing-

Hasil Usaha (SHU) yang diperoleh

masing anggota dengan koperasi

Koperasi

dan digunakan untuk keperluaan

Indonesia (KOPTTI) SARI JAYA

pendidikan

selama tahun 2008 2009.

perkoperasian

keperluan lain dari

dan

Pengrajin

tahu

tempe

koperasi

44

LAPORAN SISA HASIL USAHA

Periode yang berakhir :
Pendapatan
Pend. Jasa Pinjaman
Pend. Provisi
Pend. Jasa Bank & Lainya
Total Pendapatan
Beban Operasional
Beban Karyawan
Beban Perlengkapan
Beban Transportasi
Beban Adm. Pinjaman
Beban Pengurus
Beban RAT
Beban Sekretariat
Beban Penyusutan
Beban Lain-lain
Total Beban Operasional

31 Des 2008

31 Des 2009

Rp.
Rp.
Rp.
Rp.

35.966.200
2.697.000
662.567
39 .325.767

Rp.
Rp.
Rp.
Rp.

50.079.500
4.855.000
908.897
55.843.397

Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.

3.600.000
415.000
100.000
206.000
1.200.000
750.000
900.000
125.000
50.000
7.346.000

Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.

4.800.000
485.000
150.000
350.000
1.200.000
1.200.000
1.800.000
162.500
48
10.147.548

31. 979.767

Rp.
-

45.695.849

SHU atas Usaha

Rp.
Pajak Penghasilan
Sumber : KOPTTI SARI JAYA Bandung
Dari data yang diperoleh koperasi

simpanan pokok,simpanan wajib dan

dapat dilihat besarnya Sisa Hasil

simpanan sukarela masing-masing

Usaha (SHU) pada Tahun 2009 yang

anggota serta sesuai dengan jumlah

sebesar Rp. 45.695.849 mengalami

jasa anggota yang terlibat dalam

peningkatan

dibandingkan

koperasi

2008

berjumlan

yang

tahun

Rp.

31.

Pengrajin

Tahu

Tempe

Indonesia (KOPTTI) SARI JAYA.

695.849,-.

Besarnya sisa hasil usaha (SHU) bagi

Pembagian Sisa Hasil Usaha (SHU)

anggota yang hanya mempunyai

Untuk pembagian SHU di

simpanan saja dihitung berdasarkan

KOPPTI SARI JAYA sudah wajar

jumlah

karena jumlah Sisa Hasil Usaha

bersangkutan dibagi dengan total

(SHU)

simpanan

dihitung

yang

diterima

anggota

Berdasarkan

jumlah

simpanan
seluruh

anggota
anggota

yang
yang

bersangkutan dibagi total simpanan

45

seluruh

anggota

dan

dikalikan

dengan jumlah Sisa Hasil Usaha

dengan

Pernyataan

Standar

Akuntansi Keuangan (PSAK)

(SHU) yang dialokasikan untuk jasa

modal.

Saran

Kesimpulan

Berdasarkan

1. Koperasi Pengrajin Tahu Tempe

diatas, saran yang dapat disampaikan

indonesia ( KOPTTI) SARI

oleh penulis agar dapat digunakan

JAYA merupakan koperasi yang

sebagai bahan masukan dan dapat

bergerak dalam usaha simpan

dipertimbangkan

pinjam yang sedang berkembang

laporan penanggung jawab pengurus

da dalam proses penyusunan

pada tutup buku antara lain :

laporan keuangannya suda dapat

1. Agar

dikatakan

wajar

selain

itu

hasil

pembahasan

kembali

pengurus

dalam

dapat

meningkatkan

kinerjanya

alokasi pembagian Sisa Hasil

semaksimal

mungkin

dalam

Usaha (SHU) juga sudah sesuai

membangun

KOPTTI

SARI

dengan AD/ART

JAYA

2. Pembagian SHU telah dilakukan

ini

koperasi

agar
ini

kedepannya
dapat

lebih

sesuai dengan AD/ART yang

berkembang

dan

dapat

telah disepakati dalam RAT

memberikan

manfaat

yang

3. Dalam proses pencatatan dan

perhitungan Sisa Hasil Usaha
(SHU) telah dilakukan sesuai
dengan ketentuan yang berlaku
4. Koperasi Pengrajin Tahu Tempe
Indonesia

(KOPTTI)

cukup untuk anggota khususnya

dan masyarakat pada umumnya.
2. Perlunya

sosialisasi

anggota

untuk

tabungan,

kepada

meningkatkn

sehingga

koperasi

SARI

tidak hanya berpperan sebagai

JAYA belum menyajikan laporan

tempat untuk meminjam uang,

promosi ekonomi anggota dan

tetapi

laporan arus kas yang sesuai

menabung .

juga

tempat

untuk

DAFTAR PUSTAKA
Abakin, Pengantar Akuntansi, Penerbit Multiriawsarana, Bandung, 2006

46

Hendar dan kusnadi, Ekonomi Koperasi, lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi

Universitas Indonesia, Jakarta, 2005
Ikatan Akuntansi Indonesia, Standar Akuntansi Keuangan, Penerbit Selemba
Empat, Jakarta,2007.
Sunarto, SE,MM.,Manajemen Koperasi, Amus cetakan Pertama, Yogyakarta,2006

47

ANALISIS ATAS PEMOTONGAN ,PENYETORAN, PELAPORAN DAN

PENCATATAN AKUNTANSI PPH PASAL 21 ATAS PEGAWAI TETAP
PADA PT. BANK MANDIRI CABANG DAGO BANDUNG

Henny Utarsih
Dosen Tetap Administrasi Bisnis

ABSTRAK
Salah satu kontribusi pajak dalam membantu pembangunan nasional
adalah Pajak Penghasilan (PPh) 21 . Pajak Penghasilan (PPh) merupakan pajak
yang dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh dalam tahun pajak. Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan
metode deskriptif. Hasil penelitian dapat disimpulkan bahwa PT . BANK
MANDIRI CABANG DAGO BANDUNG telah menerapkan perhitungan ,
pemotongan dan
pelaporan perpajakan sesuai
ketentuan , valid dan
menerapkannya secara akuntansi perpajakan baik pada laporan keuangan ,
dengan menggunakan menggunakan peraturan UU No. 36 Tahun 2008 Tentang
Pajak Penghasilan.
PENDAHULUAN

Identifikasi masalah

Latar Belakang

1.Bagaimana

PT. Bank Mandiri Cabang

Dago

Bandung

sebagai

BUMN

pelaksanaan

pemotongan, penyetoran dan

pelaporan

Pajak

Penghasilan

adalah salah satu penghasil,Pajak

(PPh) pasal 21 atas penghasilan

Pengahasilan Pajak 21 untuk pegawai

pegawai tetap di PT. Bank

tetap , berupa gaji ,upah, honorarium,

Mandiri

tunjangan

Bandung.

dan

pembayaran

lain

Cabang

Dago

dengan nama dan bentuk apapun yang

2.Bagaimana

diterima oleh wajib pajak , orang

pencatatan

pribadi

pemerintah

Penghasilan (PPh) pasal 21 atas

denga

penghasilan pegawai tetap di

dalam

Indonesia

negeri

sehubungan

pekerjaan atau jabatan jasa dalam

pelaksanaan
akuntansi

Pajak

PT. Bank Mandiri Bandung.

suatu kegiatan.
48

3.Kendala-kendala yang dihadapi

Penghitungan

Pajak

oleh PT. Bank Mandiri Cabang

Penghasilan Pasal 21 adalah sebagai

Dago

berikut :

Bandung

dalam

pemotongan, penyetoran dan

pelaporan

Pajak

1. Untuk

menghitung

Pajak

Penghasilan

Penghasilan Pasal 21 atas

(PPh) pasal 21 dan pencatatan

pegawai tetap terlebih dahulu

akuntansi

menghitung penghasilan neto

atas

penghasilan

pegawai tetap.

sebulan

Tujuan Penelitian

dengan

mengurangkan

Tujuan

penghasilan

ini

bruto sebulan dengan biaya

merupakan penelitian deskriptif yang

jabatan dan iuran pensiun .

bertujuan

untuk

memperoleh

Yang termasuk penghasilan

gambaran

mengenai

pelaksanaan

bruto

pajak

tunjangan-tunjangan

,pencatatan

penelitian

cara

akuntansi

dan

adalah

gaji

plus
lain

kendala yang dihadapi oleh di PT.

sebulan tetapi tidak termasuk

Bank Mandiri Cabang Dago Bandung

imbalan dalam bentuk natura

atau kenikmatan.

KAJIAN

PUSTAKA,KERANGKA

PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS

1. Dasar

hukum

Pajak

a. Besarnya biaya jabatan

adalah

5%

Penghasilan

dari
Bruto,

penghasilan Pasal 21 diatur

setinggi-tingginya Rp

pada

6.000.000,00

UU

Menteri

dan

Peraturan

Keuangan

lainnya

atau

Rp

setahun

500.000,00

yangberkaitan dengan Pajak

sebulan.

Penghasilan PPH pasal 21 .

tersebut diatur dalam

2. Tata

Cara

Ketentuan

Penghitungan,

Peraturan

Menteri

Pemotongan, Penyetoran, dan

Keuangan

Nomor

Pelaporan Pajak Penghasilan

250/PMK.03/2008.

Pasal 21
Penghitungan
Pasal 21

b. Besarnya
Pajak

Penghasilan

biaya

pensiun adalah 5% dari

Penghasilan

Bruto,
49

dengan batas maksimal

Penghasilan Pasal 21 maka Wajib

Rp 200.000,00 sebulan

Pajak diwajibkan untuk melaporkan

atau

Pajak Penghasilan Pasal 21 yang

2.400.00,00

setahun.

Ketentuan

tersebut

dengan

cara

tersebut diatur dalam

menyampaikan Surat Pemberitahuan

Peraturan

Menteri

(SPT) masa ke Kantor Pelayanan

Keuangan

Nomor

Pajak (KPP) tempat pemotong pajak

250/PMK.03/2008.
2. Menghitung penghasilan neto
setahun

dengan

penghasilan

neto

cara
sebulan

dikalikan 12 bulan.
Pemotongan

terutang

Pajak

terdaftar dengan melampirkan :

a. Daftar

bukti

Pajak Penghasilan Pasal 21.

b. Surat Setoran Pajak (SSP).
Wajib

Penghasilan

Pasal 21

pemotongan

Pajak

mendapatkan

bukti pelaporan Surat Pemberitahuan

(SPT) apabila Surat Pemberitahuan

Pajak Penghasilan Pasal 21

(SPT) Pajak Penghasilan Pasal 21

dipotong oleh pemberi kerja pada saat

terlambat dilampirkan maka akan

pembayaran imbalan .

dikenakan

Penyetoran

Pajak

Penghasilan

Pasal 21

tersebut

sanksi
yaitu

keterlambatan

untuk

SPT Masa

sebesar Rp 100.000.

Penyetoran Pajak Penghasilan

Pasal 21 yang terutang menggunakan

Akuntansi Pajak Penghasilan

Surat Setoran Pajak (SSP) ke Bank

Dasar Akuntansi Pajak

Persepsi/Kantor Pos dan Giro atau

tempat

lain

yang

ditunjuk

oleh

Dasar hukum Akuntansi Pajak

Penghasilan adalah PSAK No. 46

Direktorat Jendral Pajak, selambat-

bertujuan

lambatnya tanggal 10 (sepuluh) bulan

akuntansi untuk Pajak Penghasilan,

berikutnya.

yaitu cara mempertanggung jawabkan

Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal

konsekuensi

21

berjalan
Setelah

menyetor

dan

mengatur

dan

pajak

perlakuan

pada

periode

periode

mendatang

pemotong

pajak

Akuntansi merupakan suatu sistem

melunasi

Pajak

yang digunakan untuk menyediakan

50

laporan dan informasi keuangan serta

komersial harus disesuaikan dengan

informasi lain kepada manajemen

aturan perpajakan yang berlaku di

atau

yang

Indonesia.

berkepentingan mengenai kegiatan

setidaknya

ekonomi dan kondisi perusahaan guna

disusun oleh wajib pajak, yaitu

merumuskan

atau

laporan

keuangan

komersial

keputusan tertentu bagi perusahaan

laporan

keuangan

fiskal.

berdasarkan prinsip-prinsip akuntansi

menyusun sebuah laporan keuangan

yang berlaku umum yaitu Standar

fiskal

Akuntansi

Didalam

penyesuaian (Koreksi Fiskal) dan

perpajakan, istilah akuntansi dikenal

rekonsiliasi antara praktek akuntansi

dengan

dengan ketentuan perpajakan.

pihak-pihak

lain

kebijakan

Keuangan.
nama

pembukuan

yang

merupakan proses dari pencatatan

dilakukan

pesat,

guna

demikian,
laporan

melalui

Dengan
teknologi

teratur

ada

harus

atas transaksi yang terjadi yang

secara

Dengan

yang
dan

Untuk
proses

perkembangan

informasi

yang

pemerintah

khususnya

mengumpulkan data dan informasi

Direktorat

keuangan berupa harta, kewajiban,

memerlukan informasi ekonomi yang

modal, penghasilan dan biaya, serta

digunakan sebagai dasar menetapkan

jumlah

besarnya pajak terutang. Oleh karena

harga

perolehan

dan

penyerahan barang atau jasa.

Jendral

sangat

Pajak

sangat

itu, perlu adanya akuntansi pajak

penghasilan yang merupakan suatu

Peranan Akuntansi Pajak

bagian

sistem informasi yang menyajikan

Akuntansi pajak merupakan

laporan

keuangan

dari

ekonomi

untuk

akuntansi

komersial.

dan

informasi

menghitung

Secara umum akuntansi komersial

menetapkan

disusun dan disajikan berdasarkan

Kena Pajak (PKP) dan besarnya pajak

standar akuntansi yang berlaku, yaitu

yang terutang berdasarkan ketentuan

Standar Akuntansi Keuangan (SAK).

perundang-undangan perpajakan yang

Namun untuk kepentingan perpajakan

berlaku.

seperti

keperluan

pembayaran

pelaporan

pajak,

besarnya

dan

Penghasilan

dan

akuntansi
51

Akuntansi Pajak Penghasilan Pasal 21

Sebagaimana

telah

diatur

periode, dari buku besar disusun

neraca saldo sebelum penyesuaian.

dalam Pasal 4 ayat (4) Undang-

Pada

Undang KUP menyatakan bahwa

penyesuaian terhadap keadaan yang

pengisian

terjadi

SPT

Tahunan

Pajak

akhir

dan

(closing

entries)

maka

neraca

saldo

penutup

melakukan

disusunlah

harus

dilakukan

sebenarnya

Penghasilan oleh Wajib Pajak yang

pembukuan

tahun

sebuah

catatan

dilengkapi dengan laporan keuangan

setelah penyesuaian dari neraca ini

berupa neraca dan laporan laba rugi.

baru diperoleh laporan keuangan

Secara

komersial.

umum,

laporan

keuangan

Untuk

kepentingan

dimulai dari pencatatan dokumen-

perpajakan,

laporan

dokumen dasar yang terjadi dalam

komersial harus disesuaikan dengan

sebuah transaksi kedalam buku harian

ketentuan

atau jurnal harian. Kemudian jurnal

sehingga diperoleh sebuah laporan

harian tersebut dimasukan (posting)

keuangan fiskal yang lebih dikenal

ke dalam buku besar. Pada akhir

dengan sebutan rekonsiliasi fiskal.

pajak

keuangan

yang

berlaku

Seperti telah dijelaskan sebelumnya bahwa proses awal dari penyusunan sebuah
laporan keuangan dimulai dari pencatatan berikut ini:
1

Pada saat pembayaran gaji dan iuran lainnya

Tanggal

Nama Akun
Debet (Rp)
Biaya Gaji
xxx
Iuran Pensiun Terutang
PPh Pasal 21 Terutang
Kas
Sumber: Perpajakan dan Akuntansi Pajak

Kredit (Rp)
xxx
xxx
xxx

Pada saat penyetoran pajak & iuran lainnya

Tanggal

Nama Akun
Debet (Rp)
PPh Pasal 21 Terutang
xxx
Iuran Pensiun Terutang
xxx
Kas
Sumber: Perpajakan dan Akuntansi Pajak

Kredit (Rp)
xxx

52

PEMBAHASAN

pegawai tetap menerima gaji atau

Pencatatan ayat jurnal diatas

penghasilannya. Pegawai tetap pada

adalah pencatatan terhadap Pajak

PT. Bank Mandiri Bandung Cabang

Penghasilan Pasal 21 yang telah

Dago berjumlah 12 orang sepanjang

dipotong dan disetorkan oleh pemberi

tahun

kerja atas penghasilan yang diterima

mempunyai Nomor Pokok Wajib

atau diperoleh sehubungan dengan

Pajak (NPWP) yaitu 02. 166.761.3-

pekerjaan dari satu pemberi kerja

425.000.

yang merupakan pelunasan pajak

2010.

Cara

PT.

Bank

Mandiri

penghitungan

Pajak

yang terutang untuk tahun pajak yang

Penghasilan (PPh) sesuai petunjuk

bersangkutan, sehingga pada akhir

tata

tahun pajak pegawai tersebut tidak

Penghasilan pasal 21 atas pegawai

diwajibkan

tetap sebagaimana untuk menentukan

menyampaikan

SPT

Tahunan.

cara

pemotongan

Pajak

besarnya penghasilan neto pegawai

PT.

Bank

Mandiri

yang

tetap, penghasilan bruto dikurangi

berperan sebagai pemberi kerja yang

dengan:

membayarkan gaji, honorarium, upah,

1.

tunjangan

dan

imbalan

lainnya

Biaya

jabatan yaitu

biaya

untuk mendapatkan, menagih,

sehubungan dengan pekerjaan atau

dan

jasa yang dilakukan oleh pegawai

sebesar 5% (lima persen) dari

tetapnya.

Selain

penghasilan

Mandiri

mempunyai

itu,

PT.

Bank

kewajiban

memelihara

tingginya

penghasilan

bruto
Rp

setinggi-

6.000.000,00

menjadi penghitung dan pemotong

(enam juta rupiah) setahun atau

Pajak Penghasilan pasal 21 atas gaji

Rp 500.000,00 (lima ratus ribu

yang diterima oleh pegawai tetapnya.

rupiah) sebulan.

Pelaksanaan

penghitungan

Pajak

2.

Iuran yang terikat pada gaji

Penghasilan pasal 21 pada PT. Bank

kepada

Mandiri

pendiriannya

dilaksanakan

pada

saat

dana

pensiun
telah

yang

disahkan

sebelum pegawai tetap menerima gaji

oleh Menteri Keuangan dan

atau

Sedangkan

iuran Tabungan Hari Tua atau

pemotongan dilaksanakan pada saat

Tunjangan Hari Tua (THT)

penghasilannya.

53

kepada

badan

penyelenggara

3.

Penghasilan Tidak Kena Pajak

Jamsostek, kecuali pada badan

(PTKP)

penyelenggara

Undang-Undang

Taspen,

yang

dibayar oleh pegawai.

sesuai

Pasal

17
Pajak

Penghasilan.

Untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak (PKP), penghasilan neto

dikurangi Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Diperolehlah pajak terutang
yang penghitungannya:
Pajak Terutang = Tarif Pasal 17 UU PPh x Penghasilan Kena Pajak
Pada PT. Bank Mandiri Bandung, penghasilan pegawai tetap yang
dipotong Pajak Penghasilan pasal 21 berupa penghasilan teratur dan tidak teratur:

Penghasilan teratur, berupa penghasilan yang dibayarkan secara berkala.

Contohnya adalah gaji yang dibayar secara teratur dan berupa tunjangantunjangan.

Penghasilan tidak teratur, penghasilan yang dibayarkannya atau yang

sifatnya setahun seperti Tunjangan Hari Raya (THR).
Pelaksanaaan penghitungan dan pemotongan Pajak Penghasilan pasal 21

yang dilakukan PT. Bank Mandiri Bandung yaitu oleh bagian Accounting. Bagian
Accounting mencatat seluruh pegawai tetap yang dipekerjakan beserta jumlah
penghasilan bruto dan neto untuk menetapkan Penghasilan Kena Pajak (PKP).
Setelah itu, penghitungan pajak terutang atas penghasilan yang diterima pegawai
tetap dan pemotongan Pajak Penghasilan pasal 21 dilakukan oleh PT. Bank
Mandiri Bandung.
Di bawah ini merupakan bagan mekanisme pemotongan Pajak Penghasilan
Pasal 21 atas gaji pegawai tetap:
Gaji

Penghitungan

Pemotongan

Pegawai Tetap

PPh Pasal 21

PPh Pasal 21

Pembayaran

Gaji yang Sudah

Dipotong PPh
Pasal 21

Gaji Kepada

Bagan Mekanisme Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21

54

KESIMPULAN
1. Pelaksanaan Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan
Pasal 21 atas Pegawai Tetap Pada PT. Bank Mandiri Cabang Dago Bandung,
telah dilaksanakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku,tidak

pernah

dikenakan sanksi administrasi atas keterlambatan penyetoran,pencatatan

akuntansi Pajak Penghasilan Pasal 21 atas Pegawai tetap pada PT. Bank
Mandiri Cabang Dago Bandung.
2. Pelaksanaan pencatatan akuntansi Pajak Penghasilan Pasal 21 yang dilakukan
PT. Bank Mandiri Cabang Dago Bandung telah dilaksanakan pencatatannya
secara teratur dan sistematis. Diadakannya pembukuan dan pencatatan jurnal
dibutuhkan perusahaan untuk menyusun laporan keuangan sebagai informasi
yang dibutuhkan bagi pihak-pihak yang bersangkutan.
3. PT. Bank Mandiri Cabang Dago Bandung tidak mengalami kendala, karena
selalu menyetor dan melaporkan besarnya pajak terutang selalu tepat waktu.
Oleh karena itu, Bank Mandiri Cabang Dago Bandung termasuk ke dalam
pengusaha kena pajak dengan kriteria wajib patuh.
DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno dan Estralita Trisnawati. 2008. Akuntansi Perpajakan. Jakarta :
Salemba Empat.
Mardiasmo. 2008. Perpajakan. Edisi Revisi. Yogyakarta.
Undang-undang Republik Indonesia No. 17 Tahun 2000 tentang Pajak
Penghasilan Pasal 21.
Undang-undang Republik Indonesia No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak
Penghasilan Pasal 21.
Waluyo dan Wirawan B.Illyas. 2003. Perpajakan Indonesia. Jakarta : Salemba
Empat.
_______________, Undang-Undang No.28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
Dan Tata Cara Perpajakan.
http://id.wikipedia.org
http://ortax.org
http://pajak.go.id
http://books.google.co.id

55

BERBAGAI PENDEKATAN DAN USAHA UNTUK MENGURANGI

OCCUPATIONAL FRAUD
THE VARIOUS APPROACHES AND EFFORTS TO DECREASE
POTENTIAL FOR OCCUPATIONAL FRAUD
Yulianto Dirdjosumarto
Dosen Prodi Akuntansi LP3I Bandung
akdmos@yahoo.com

ABSTRACT
Fraud is defined by Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) as :
The use of ones occupation for personal enrichment through the deliberate
misuse or misapplication of the employing organizations resources or assets.
Occupation fraud and abuse is a widespread problem affects every organization.
Survey participants estimated that the typical organization loses 5% of its
revenues to fraud each year. Fraud harms everyone in the organization.
Perpetrators committed fraud are influenced by three elements : motivation,
opportunity, and rationalization. Three elements are called fraud triangle.
Motives can be separated into four major categories such as psychotic, economic,
egocentric, and ideological. Most of occupational frauds are committed for
economic reasons, and are often attributable to alcoholism, drug abuse,
gambling, and high living. Loose or lax controls and a work environment that
does not value honesty provide the opportunity. When motives are coupled with
such opportunities and rationalization, the potential for fraud is increased. The
negative effects of fraud should be decreased through prevention and detection
strategies.
Fraud prevention means creating a work environment that values honesty.
Senior managers who role-model truth and fairness in their daily interactions
with their peers and subordinates can create such an environment. Prevention
also means regularly monitored and enforced internal controls. Therefore,
prevention strategies include tight controls, anti-fraud controls, ethical codes, fair
treatment, awareness training, applicant screening, and honest role models.
Detection strategies include monitoring variance reporting systems, internal
audit, external audit, compliance audit,
management review, account
reconciliation.
KeyWords : Fraud, Occupational Fraud, Motives, Opportunity, Rationalization
Prevention, Detection

56

PENDAHULUAN
Association of Certified Fraud
Examiners (ACFE) sejak tahun 1996
secara berkala menerbitkan kajian
mengenai fraud dan penyalahgunaan
(abuse) di tempat kerja. Laporan yang
pernah diterbitkan adalah Report to
the Nations on Occupational Fraud
& Abuse 1996, 2002, 2004, 2006,
2008, 2010, dan yang terakhir 2012.
Fraud yang dimaksud di dalam karya

bentuk asset misappropriation (87%

dari seluruh fraud, besarnya kerugian
rata-rata $ 120,000). Modus operandi
: corruption (54%), billing schemes
(33%), expense reimbursement fraud
(21%), fraudulent statements (21%),
non-cash (16%). Skema (scheme)
yang lain dalam bentuk skimming,
cash on hand, payroll fraud, cash
larceny, check tampering dan register

tulis ilmiah ini adalah occupational

disbursements.
Occupational

fraud yang kadang-kadang ditulis

terungkap karena adanya tip off

fraud.
Pada Januari 2010 sampai dengan

(dilaporkan secara informal). Korban

Desember 2011, Certified Fraud

Examiners
investigasi
diperoleh

(CFEs)
kasus
dari

94

melakukan
fraud

yang

negara

yang

kemudian dituangkan dalam The

fraud

banyak

terbesar akibat occupational fraud

adalah small businesses (UKM) yaitu
perusahaan dengan jumlah pekerja
paling banyak 100 orang karena small
businesses ini tidak menerapkan anti-

ACFEs 2012 Report to the Nations

fraud controls.
Pelaku (perpetrator) berasal dari

on Occupational Fraud & Abuse dan

6 departemen : Accounting (22%),

hasilnya sebagai berikut : organisasi

Operations

mengalami

Executive/upper management (12%),

kerugian

5%

dari

(17%),

(30%),

pendapatan (revenue) akibat fraud

Customer

setiap

Purchasing (6%).
Pelaku (perpetrator) dengan level

tahun.

kerugian

yang

Rata-rata

(median)

disebabkan

oleh

occupational fraud $ 140,000.

Rata-rata
(median)
berlangsungnya

fraud

wewenang
cenderung

service

Sales

yang

(7%),

lebih

menyebabkan

dan

tinggi
kerugian

sebelum

yang lebih besar. Rata-rata (median)

dideteksi adalah 18 bulan. Fraud

kerugian akibat fraud yang dilakukan

yang paling banyak dilakukan dalam

oleh owner/executives $ 573,000, oleh

57

manajer $ 180,000, dan oleh pekerja

fraud bisa ditekan sekecil mungkin.

adalah

yang

Memerangi fraud tidak gampang

executive

karena menurut penelitian (Bologna

membutuhkan waktu yang lebih lama

dan Lindquist : 1995, hlm.32) 90%

untuk mendeteksinya.
2012 Report to the Nations on

financial fraud diketemukan secara

dilakukan

60,000.
oleh

Fraud

level

Occupational Fraud & Abuse dengan

responden

berasal dari berbagai

negara antara lain Amerika Serikat,

Asia, Eropa, Afrika, Kanada, dapat
dijadikan sebagai bahan rujukan bagi
profesi yang care terhadap fraud yaitu
fraud auditor, forensic accountant
atau fraud examiner
yang

bertugas

di Indonesia

untuk

memerangi

fraud atau oleh profesi yang lain

seperti

auditor

internal,

auditor

eksternal (public accountant), auditor

BPK (Badan Pemeriksa Keuangan)
dan

BPKP

(Badan

Pengawasan

Keuangan dan Pembangunan).

Fraud terbukti telah merugikan
perusahaan,

organisasi

maupun

negara ditunjukkan dengan besarnya

angka

kerugian

finansial

akibat

occupational fraud. Korupsi adalah

salah satu bentuk fraud di Indonesia
yang
tatanan

telah

memporak-porandakan

perekonomian

Indonesia,

bahkan sistem pendidikan juga ikut

kebetulan

(by

accident).

Penulis

sebelum menentukan judul, terlebih

dahulu telah membandingkan dengan
2 buah karya tulis ilmiah lain dengan
topik atau tema yang serupa yaitu :
Mengungkap

Tindak

Kecurangan

(Korupsi) dengan Bantuan Forensic

Accountant
pengarang

(Fraud
M.

Auditor),

Rasuli,

Media

Akuntansi, No. 15/Th.VII/November

-

Desember

2000.

Skeptisme

Profesional

Auditor

dalam

Mendeteksi

Kecurangan,

Suzy

Noviyanti,

Jurnal

Akuntansi

Keuangan

Indonesia,

Volume

dan
5,

Nomor 1, Juni 2008.

Penulis hanya mengkaji fraud
yang terjadi di sektor privat bukan di
sektor publik yaitu fraud yang terjadi
di dalam perusahaan swasta dan yang
berkaitan dengan hubungan kerja.
Oleh karena itu, penulis memilih
judul
Usaha

Berbagai

Pendekatan dan

untuk

Mengurangi

dirusaknya. Fraud harus dilawan

Occupational Fraud.
Identifikasi masalah : Mengapa

supaya korban dan kerugian akibat

pekerja melakukan fraud? Bagaimana

58

mencegah

fraud

Bagaimana

laporan keuangan yang menyesatkan.

mendeteksi fraud ?
Tujuan karya tulis ilmiah ini

Semua skema ini memiliki empat

untuk menjelaskan mengapa pekerja

melakukan

fraud;

bagaimana

mencegah

fraud;

bagaimana

mendeteksi

fraud.

Penulis

mengharapkan karya tulis ilmiah ini

akan memberikan kontribusi bagi
perusahaan, organisasi atau pihak lain

unsur kunci : dilakukan dengan diamdiam; melanggar kepercayaan yang

diberikan

perusahaan;

dilakukan

karena pelaku mendapatkan manfaat

finansial baik langsung maupun tidak
langsung

dan

menyebabkan

berkurangnya harta, pendapatan atau

mereduksi

sumber dana perusahaan.

ACFE
menggambarkan

timbulnya occupational fraud (fraud

occupational fraud dalam bentuk

yang timbul dalam hubungan kerja).

fraud

untuk

mengurangi,

tree.

Pohon

ini

memiliki

beberapa cabang, ranting, dan anak

ranting. Bagan ini sengaja tidak

LANDASAN TEORITIS
Pengertian Fraud
Fraud menurut ACFE adalah
memanfaatkan kedudukan seseorang
di

dalam

perusahaan

untuk

diterjemahkan
Indonesia

ke

dalam

karena

bahasa

terjemahannya

belum tentu sama dengan makna

aslinya.

memperkaya diri sendiri dengan cara

Jenis-Jenis Fraud di Peraturan

menyalahgunakan

Perundang-undangan di Indonesia
Kitab Undang-Undang Hukum

dengan

sengaja

atau menerapkan dengan cara yang

salah

sumberdaya atau aset yang

digunakan perusahaan.
Definisi ini sangat luas, meliputi

Pidana (KUHP) menyebut beberapa

Pasal

yang

fraud

antara

berhubungan
lain

dengan

Pasal

362

perilaku yang buruk dari pekerja,

(Pencurian); Pasal 368 (Pemerasan

manajer, dan eksekutif dalam bentuk

dan

modus

(Penggelapan); Pasal 378 (Perbuatan

seperti

operandi

yang

pencurian

sederhana

Pengancaman);

Pasal

372

perlengkapan

Curang);

Pasal

perusahaan hingga modus operandi

Pemberi

Piutang

yang

Pailit); Pasal 406 (Menghancurkan

canggih

seperti

penyajian

396

(Merugikan

dalam

keadaan

59

atau Merusakkan Barang). Pasal 209,

yang termuat dalam fraud tree yakni

210, 387, 388, 415, 417, 418, 419,

conflicts of interest, bribery, illegal

420, 423, 425 dan 435 KUHP secara

gratuities,

khusus diatur di Undang-Undang

Conflict

Nomor

tentang

kepentingan)

Pidana

melibatkan penguasa beserta keluarga

Tentang

dan kroninya. Bribery adalah fraud

Pidana

dalam bentuk penyuapan yang banyak

Korupsi dan KUHP merupakan salah

ditemui dalam dunia bisnis. Illegal

satu

gratuities adalah fraud dalam bentuk

31

Tahun

Pemberantasan
Korupsi.

1999

Tindak

Undang-Undang

Pemberantasan
contoh

Tindak
prinsip

perundang-undangan

yang

peraturan
dikenal

economic
of

pemberian

extortion.

interest
adalah

atau

(konflik

fraud

hadiah

yang

yang

dengan nama lex specialis derogat lex

merupakan bentuk terselubung dari

generalis

penyuapan.

(undang-undang

mengesampingkan

khusus

Economic

extortion

undang-undang

adalah fraud dalam bentuk pemerasan

yang umum). Selain di KUHP dan

secara ekonomik. Purchase Schemes

UU Pemberantasan Tindak Pidana

adalah fraud dalam bentuk skema

Korupsi, fraud juga diatur di UU

pembelian. Kickbacks adalah fraud

Perpajakan, UU Pencucian Uang

dalam bentuk penyuapan, penjual

(money laundring), UU Perlindungan

menyerahkan

Konsumen, dan lain sebagainya.

penjualannya. Bid rigging adalah

Jenis-Jenis Fraud menurut ACFE

Occupational fraud tree ini
memiliki tiga cabang utama, yaitu
corruption, asset misappropriation,
dan fraudulent statements.
Corruption dalam fraud tree

sebagian

hasil

fraud yang merupakan permainan

dalam

tender

(Tuanakotta,

2012,

hlm.198).
Asset misappropriation adalah
pengambilan aset secara ilegal yaitu
tidak sah atau melawan hukum yang

serupa tetapi tidak sama dengan

dilakukan oleh seseorang yang diberi

pengertian korupsi yang ada di UU

wewenang untuk mengelola

No. 31 Tahun 1999 karena ada 30

mengawasi

tindak pidana korupsi yang diatur di

dikategorikan sebagai penggelapan.

UU No. 31 Tahun 1999, tidak seperti

Larceny adalah fraud dalam bentuk

aset

atau

tersebut,

60

pencurian, sedangkan penggelapan

adalah

embezzlement.

misappropriation

yang

Fraudulent

statements

adalah

Asset

fraud yang dikenal secara akrab oleh

berbentuk

para auditor yang melakukan general

tunai (cash) ada tiga bentuk :

audit

skimming, larceny, dan fraudulent

berkenaan

disbursements.

keuangan menjadi perhatian auditor,

Dalam

skimming,

(opinion

audit).

Fraud

penyajian

uang diambil sebelum uang tersebut

masyarakat

secara fisik masuk ke perusahaan,

Ranting

disebut lapping. Kalau uang sudah

fraud

ada di perusahaan, kemudian diambil,

keuangan. Fraud ini berbentuk salah

disebut larceny (pencurian) yaitu

saji (mistatement) baik overstatement

bentuk penjarahan yang paling kuno

atau understatement. Cabang dari

dan dikenal sejak awal peradaban

ranting

manusia.

terjadinya

menyajikan aset atau pendapatan

pencurian berkaitan dengan lemahnya

lebih tinggi dari yang sebenarnya

sistem

Peluang

atau

LSM

laporan

pertama
dalam

ini

NGO.

menggambarkan

menyusun

ada

dua.

laporan

Pertama,

pengendalian

intern,

(asset/revenue statements). Kedua,

berkenaan

dengan

menyajikan aset atau pendapatan

aset

lebih rendah dari yang sebenarnya

khususnya
perlindungan

keselamatan

(safeguarding of assets).

Jika arus

(asset/revenue

understatements).

uang sudah masuk ke dalam sistem,

Ranting kedua menggambarkan fraud

pengambilan

dalam

fraudulent

uang

ini

disebut

disbursements.

Asset

menyusun

keuangan.

Fraud

laporan
ini

non-

berbentuk

misappropriation yang berbentuk non

penyampaian laporan non-keuangan

cash antara lain pencurian persediaan.

secara menyesatkan, lebih bagus dari

Misuse

keadaan

misalnya

adalah

penyalahgunaan,

penggunaan

yang

sebenarnya,

dan

kendaraan

seringkali merupakan pemalsuan atau

bermotor perusahaan atau aset tetap

pemutarbalikan keadaan. (Tuanakotta,

lainnya untuk kepentingan pribadi.

2010, hlm.203)

61

Gambar 1
Fraud Tree (Pohon Fraud)
Sumber : Association of Certified Fraud Examiners, 2012 Report to the Nations
on Occupational Fraud and Abuse

PEMBAHASAN
Mengapa Pekerja melakukan fraud ?
Fraud terjadi karena ada 3 faktor
yaitu :

(1). motif (motive); (2).

peluang

(opportunity),

dan

(3).

rasionalisasi (rationalization).
Motif dapat dibagi menjadi 4
bentuk

yaitu

(psychotic);

:
(2).

(1).

psikotik
ekonomik
62

(economic);

(3).

(egocentric),

dan

egosentrik

peluang yang besar bagi pelaku

ideologis

(fraudster) untuk melakukan fraud.

Rasionalisasi
(rationalization)

(ideological). Motif psikotik tidak

bisa dijelaskan secara rasional seperti
kleptomani. Motif dapat berwujud
sederetan emosi seperti cemburu,
dengki, dendam, marah, tamak, benci,
sombong, malas atau takut terhadap
ejekan,

penolakan,

penyakit,

kemiskinan,

kematian,

kegagalan,

kerugian, dan ketidakpastian. Motif

egosentrik muncul karena seseorang
ingin lebih bergengsi, lebih diakui
status sosial atau status politisnya
atau karena sebuah promosi jabatan.
Motif ideologis timbul karena pelaku
merasa superior daripada korban atau
pelaku

merasa

disalahgunakan

dieksploitasi,

atau

diperlakukan

secara deskriminatif oleh korban.

Motif ekonomik adalah motif yang
paling

umum

menginginkan

terjadi,
atau

seseorang

membutuhkan

uang, kekayaan.
Peluang (opportunity) sangat erat
hubungannya

dengan

sistem

pengendalian internal. Pengendalian

internal yang lemah dan lingkungan
kerja yang tidak menjunjung tinggi
nilai-nilai

kejujuran,

membuka

adalah pembenaran diri atas tindakan

yang dilakukan. Pelaku melontarkan
beberapa ungkapan : Saya tidak
mencuri

hanya

meminjam

uang

perusahaan, nanti juga pasti saya

kembalikan; Saya tidak merugikan
orang lain; Saya kira tidak ada
orang di dunia ini yang jujur 100%;
tindakan ini juga bertujuan baik;
Saya hanya iseng ....; Setiap
orang akan melakukan hal yang
sama.
tersebut,

Dari

ungkapan-ungkapan

pelaku

menjustifikasi

tindakannya sebagai perilaku yang

wajar atau secara moral masyarakat
menerimanya.

Setelah

kejahatan

dilakukan, rasionalisasi ini hilang.

Motif, peluang, dan rasionalisasi
saling berinteraksi satu sama lain.
Jika ketiga unsur ini bergabung
menjadi

satu,

peluang

terjadinya

fraud sangat besar. Tiga elemen ini

dalam auditing disebut segitiga fraud
(fraud triangle).
Bagaimana Mencegah Fraud ?
Mengurangi Dampak Negatif Motif
Fraud masih mungkin terjadi
walaupun

sistem

akuntansi

dikendalikan dengan ketat. Pelaku

63

fraud dapat berasal dari berbagai level

association

manajemen dalam organisasi atau

19% of cases); tidak suka berbagi

perusahaan. Fraud lebih sering terjadi

tugas (control issues; unwillingness

karena

to share duties, 18% of cases); sikap

beberapa

kondisi

sebagai

with

vendor/customer,

berikut : pengendalian internal tidak

hidup

ada, lemah atau dilemahkan; pekerja

dealer attitude, 15% of cases);

direkrut

mempertimbangkan

perceraian atau masalah keluarga

integritas;

pekerja

(divorce/family problems, 15% of

dieksploitasi,

cases); mudah tersinggung, curiga

ditempatkan

atau bersikap defensif (irritability,

dalam kondisi tertekan (stress) yang

suspiciousnessor defensiveness, 13%

berat untuk mencapai tujuan dan

of

sasaran finansial. Model manajemen

(addiction problems, 8% of cases);

itu sendiri korup, tidak efisien atau

menolak mengambil cuti (refusal to

tidak

take vacations,7% of cases).

Mencegah penyakit lebih baik

tanpa

kejujuran

dan

diperalat,
disalahgunakan

atau

kompeten.

Pekerja

yang

dipercaya memiliki masalah pribadi

yang tidak bisa diselesaikan atau
dipecahkan,
keuangan,

biasanya
kebutuhan

masalah
kesehatan

keluarga, atau kecanduan alkohol,

penyalahgunaan obat, gila judi.
Menurut Report to the Nations

berfoya-foya

cases);

(wheeler-

kecanduan

narkoba

daripada mengobatinya. Mencegah

fraud

lebih

mendeteksinya.

baik
Oleh

daripada
karena

itu

pencegahan harus dilakukan sebelum

dilakukan pendeteksian. Pencegahan
dimulai dengan proses rekruitmen

2012, sinyal dan gejala-gejala fraud

yang dilakukan secara profesional dan

(red flags) diawali oleh berbagai

adil. Pilihlah pekerja atau karyawan

masalah yang dihadapi pelaku yaitu :

yang jujur, lakukan proses scanning,

besar pasak dari tiang (living beyond

cek

ones means, 36 %

of cases);

lampirannya, cek siapa referensinya,

(experiencing

cek surat pengalaman kerjanya. Jika

kesulitan

keuangan

curriculum

vitae

konfirmasi

dan

financial difficulties, 27 % of cases);

memungkinkan,

ke

kedekatan yang tidak biasa dengan

perusahaan tempat pelamar bekerja

pemasok/pelanggan (unusually close

sebelumnya. Lakukan tes psikologis

64

untuk mendeteksi apakah pelamar

memberikan perlindungan dan tempat

memiliki

psikotik

kerja yang aman, peralatan kerja yang

perilaku

memadai dan pelatihan kerja.

Timbulkan kesadaran pentingnya

masalah

(kleptomania,

aditif,

menyimpang lainnya) dan mengukur

kejujuran

dan

integritas.

Proses

scanning dan rekruitmen ini tidak

memberikan jaminan 100%. Langkah
berikutnya menciptakan lingkungan
kerja yang menjunjung tinggi nilainilai

kejujuran

(honesty)

dan

integritas, monitor perilaku karyawan.

Di sinilah peran manajemen papan
atas untuk menjadi tone of the top,
panutan bagi rekan sejawat dan
bawahannya. Masyarakat Indonesia
umumnya masih bersifat paternalistik,
pimpinan masih disegani dan menjadi
public

figure

bagi

bawahannya.

Perilaku pimpinan yang negatif cepat

diadopsi atau ditiru oleh bawahannya.
Di samping itu, perlu dibangun sistem
reward and punishment yang adil, ada
umpan balik atas kinerja yang bersifat
kualitatif

dan

kuantitatif,

sistem

penggajian

yang

kompetitif,

penghargaan

kepada

karyawan,

fraud awareness, Dont steal if you

do and we catch you, youll be
fired

!.

Undang-Undang

No.13

Tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan

memungkinkan
melakukan

perusahaan

PHK

jika

karyawan

terbukti melakukan fraud. Pasal 158

ayat (1) UU No.13 Tahun 2003
berbunyi

Pengusaha

dapat

memutuskan hubungan kerja terhadap

pekerja/buruh
pekerja/buruh

dengan
telah

alasan
melakukan

kesalahan berat sebagai berikut : a.

melakukan penipuan, pencurian, atau
penggelapan barang dan/atau uang
milik perusahaan; b.

Memberikan

keterangan

palsu

atau

dipalsukan

sehingga

yang

merugikan

perusahaan. Pasal atau klausul ini

dapat

dicantumkan

di

dalam

Peraturan Perusahaan (PP) atau PKB

(Perjanjian Kerja Bersama).

65

Gambar 2
Faktor Pendukung Terjadinya Fraud
Sumber : Association of Certified Fraud Examiners, 2012 Report to the Nation
on Occupational Fraud and Abuse

Pemberantasan Fraud
Fraud dapat juga dicegah dengan
menerapkan

anti-fraud

controls

seperti external audit of Financial

Statement

(Audit

eksternal

atas

laporan keuangan);, Code of conduct

(Aturan

perilaku

kode

etik);

Internal Audit / FE department (Audit

internal); External audit of ICOFR
(Audit eksternal untuk pengendalian
intern

atas

Employee

pelaporan

keuangan);

support

programs

(Program dukungan bagi karyawan);

Management
(Sertifikasi

certification
mengenai

of

F/S

kewajaran

laporan keuangan oleh manajemen);

Independent

Audit

Committee

(Komite Audit Independen); Hotline

(Saluran komunikasi khusus untuk
melapor

ketidakberesan);

Management review of IC (Telaah

manajemen atas pengendalian intern);
Fraud

training

for

managers

executives (Pelatihan mengenai fraud

untuk manajer dan eksekutif); Fraud
training for employees (Pelatihan
mengenai fraud untuk karyawan);
Anti-fraud

policy

(Kebijakan

memberantas fraud); Surprise Audit

(Audit dengan kunjungan mendadak);
Job Rotation / Mandatory Vacation
(

Alih

tugas/wajib

ambil

cuti);

Rewards for Whistleblowers (Imbalan

bagi peniup peluit).

66

Gambar 3
Pencegahan dengan Anti-fraud Controls
Sumber : Association of Certified Fraud Examiners, 2012 Report to the Nations
on Occupational Fraud and Abuse

Bagaimana Mendeteksi Fraud ?

Pelajaran yang dapat dipetik dari
Report to the Nations 2012, fraud
terungkap karena tip off (laporan
informal) sebesar 43,3%. Dideteksi
oleh kegiatan internal audit sebesar
14,4%, terungkap secara tidak sengaja
(by accident) sebesar 7%, diungkap
oleh kegiatan external audit hanya 3,3
%.

Oleh

karena

itu,

untuk

mendeteksi fraud, perlu dilakukan

strategi pendeteksian dengan cara
memonitor

variance

reporting

(laporan varian atau selisih), audit

internal,

audit

eksternal,

audit

ketaatan (compliance audit), telaah

manajamen

(management

review),

rekonsiliasi

akun

(account

reconciliation).

67

Gambar 4
Bagaimana Fraud Terdeteksi
Sumber : Association of Certified Fraud Examiners, 2012 Report to the Nations
on Occupational Fraud and Abuse

Oleh

karena

itu,

untuk

Pekerja

melakukan

fraud

mendeteksi fraud, perlu dilakukan

dipengaruhi oleh tiga unsur, yaitu :

strategi pendeteksian dengan cara

motif, peluang, dan rasionalisasi.

memonitor

reporting

Ketiga unsur ini disebut segitiga

(laporan varian atau selisih), audit

fraud (fraud triangle). Motif dapat

internal, audit eksternal dan audit

dikategorikan menjadi 4 golongan :

ketaatan (compliance audit).

psikotik, ekonomik, egosentrik, dan

variance

KESIMPULAN
Occupational

ideologis.
fraud

adalah

ekonomik

Kebanyakan
menjadi

alasan

motif
utama

memanfaatkan kedudukan seseorang

pekerja melakukan fraud. Jika motif,

di

untuk

kesempatan, dan rasionalisasi bersatu

memperkaya diri sendiri dengan cara

padu, peluang terjadinya fraud sangat

menyalahgunakan

besar. Berbagai pendekatan dan usaha

dalam

perusahaan
dengan

sengaja

atau menerapkan dengan cara yang

yang

salah

mengurangi

sumberdaya atau aset yang

digunakan perusahaan.

adalah

dapat

dilakukan

untuk

occupational

fraud

kegiatan

pencegahan

dan

pendeteksian fraud.
68

Mencegah

fraud

berarti

Oleh karena itu, strategi pencegahan

menciptakan sebuah lingkungan kerja

meliputi kegiatan pengendalian yang

yang menjunjung tinggi nilai-nilai

ketat,

kejujuran. Manajer senior (manajer

membangun etika, perlakuan yang

puncak) harus menjadi tone of the

adil,

top, panutan yang baik bagi rekan

adanya

sejawatnya dan bawahannya dalam

screening pelamar, dan perilaku yang

kegiatan

jujur.
Strategi pendeteksian meliputi

operasional

sehari-hari.

Perilaku pimpinan yang kurang baik,

akan mudah ditiru atau diadopsi oleh
bawahannya. Mencegah fraud juga
berarti secara teratur memonitor dan
menegakkan pengendalian internal.

pemberantasan
pelatihan

monitor

fraud

tentang
(fraud

fraud,
kesadaran
awareness),

laporan selisih (variance),

audit internal, audit eksternal, audit

ketaatan,

telaah

manajemen,

rekonsiliasi akun.

DAFTAR PUSTAKA
Association Certified Fraud Examiners. 2012 Report to the Nations on
Occupational Fraud and Abuse. Retrieved August 28, 2013, from http : //
www.acfe.com/rttn-highlights.aspx.
Bologna, Jack dan Lindquist, Robert J. 1995. Fraud Auditing and Forensic
Accounting. John Wiley & Sons, Inc. Hlm. 7 35, 129 145.
Moeljatno. 1996. Kitab Undang-Undang Hukum Pidana (KUHP). Jakarta :
BumiAksara.
Tuanakotta, Theodorus M. 2010. Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif.
Jakarta : Penerbit Salemba Empat. Hlm. 189 286.
Undang-Undang No. 13 Tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan. 2003. Bandung :
Fokusmedia.

69

PENGARUH RESIKO BISNIS KLIEN, RESIKO AUDIT DAN RESIKO

BISNIS AUDITOR TERHADAP KEPUTUSAN PENERIMAAN KLIEN

Yati Nurhajati
Dosen Tetap Program Studi Akuntansi
ABSTRAK
Melalui survey kuesioner, penelitian ini menyelidiki bagaimana pengaruh
resiko bisnis klien, resiko audit dan resiko bisnis auditor terhadap keputusan
penerimaan klien di KAP lokal yang ada di Bandung..
Penelitian ini menggunakan metode deskriptif analisis. Penelitian
dilakukan dengan sensus pada partner-partner dari KAP lokal yang ada di
Bandung tahun 2006 terdiri atas 31 partner dari 19 KAP (tidak berafiliansi dengan
KAP lain), dimana Questioner dan studi kepustakaan digunakan untuk
mengumpulkan data sedangkan metode statistik yang digunakan adalah analisis
jalur (Path Analysis).
Hasil dari analisa menunjukkan adanya dalam penentuan keputusan
penerimaan klien partner-partner dari KAP lokal yang ada di bandung hanya
mempertimbangkan resiko bisnis klien dan resiko audit. Resiko bisnis auditor
tidak dipertimbangkan. Hal ini menjelaskan KAP-KAP di Bandung tidak
memperhatikan resiko KAP akan mengalami kerugian dan resiko litigasi di masa
yang akan datang dari perikatan yang diterimanya.
Kata Kunci : Resiko bisnis klien, Resiko audit, Resiko bisnis auditor, Keputusan
penerimaan klien
PENDAHULUAN

berkualitas yang dapat digunakan

untuk pengambilan keputusan.

Latar Belakang Penelitian

Persaingan

bisnis

Informasi
menuntut

manajemen

yang

dituntut

disampaikan
harus

benar,

diandalkan

secara

kinerja perusahaan lebih efisiensi,

akurat,

menghasilkan kualitas produk yang

menyeluruh dan tepat penyajiannya.

tinggi, penggunaan teknologi dan

Namun di sisi lain, pihak manajemen

sumber daya manusia yang maksimal.

menghadapi

Selain itu, manajemen dituntut untuk

resiko kerugian. Resiko informasi

dapat menyajikan

mencerminkan bahwa informasi yang

informasi

yang

dapat

resiko informasi

dan

70

diperoleh dalam kaitannya dengan

kepercayaan publik juga terjadi di

pembuatan

Indonesia, masalah yang dihadapi

keputusan

merupakan

informasi yang tidak akurat.

oleh HTM yang masuk jajaran Big

Apabila cara yang dipilih untuk

mengurangi resiko informasi adalah
meminta

suatu

audit

Four Certified Public Accountant

(CPA) Firm atas kasus Kimia Farma.

independen

Dalam kondisi yang sangat

untuk menguji keandalan laporan

tidak menentu ini, potensi risiko yang

keuangan. Maka Pihak manajemen

dihadapi oleh KAP menjadi semakin

perusahaan meminta jasa KAP untuk

tinggi

mengaudit

sebanding dengan professional fee

laporan

keuangan

perusahaannya.

risk)

yang

tidak

yang diperoleh oleh KAP itu sendiri.

Namun hilangnya kredibilitas

laporan

(high

keuangan

pada

masalah

Keputusan

peneriman

klien

berada di tangan partner dari kantor

Enron memicu gelombang perubahan

akuntan

pemikiran tentang keandalan laporan

melibatkan partner dan managing

keuangan. Enron, perusahaan raksasa

manager.

di bidang energi dengan omzet US$

penerimaan klien, auditor dihadapkan

100 milyar pada tahun 2000, secara

pada

mendadak mengalami kebangkrutan

ketidakpastian dalam melaksanakan

dan meninggalkan hutang hampir

fungsi

sebesar US$ 31,2 Milyar. Kasus

ketidakpastian ini dapat berupa risiko

tersebut melibatkan Arthur Anderson,

klien (client risk), risiko audit (audit

salah satu dari big five Certified

risk)

Public Accountant (CPA) firm, yang

(auditors business risk), sehingga

mengaudit laporan keuangan Enron.

akuntan publik dituntut untuk selalu

seakan menjadi awal memudarnya

meningkatkan professional skepticism

kepercayaan publik pada laporan

dan

keuangan dan profesi akuntan publik

penugasan yang diterimanya.

tersebut karena tanpa kepercayaan

masyarakat,

laporan

publik

(KAP)

Dalam
sejumlah
auditnya.

dan

risk

risiko

alertness

dengan
penentuan

risiko
Risiko

busines

dari

atau
atau

KAP

setiap

Proses manajemen risiko yang

keuangan

baik dalam prosedur penerimaan klien

menjadi tidak berarti. Menurunnya

(client acceptance) merupakan kunci

71

yang penting untuk mengurangi risiko

bisnis auditor terhadap keputusan

bisnis bagi KAP (auditors business

penerimaan klien

risk) dalam menghadapi tuntutan

3.

Untuk

mengetahui

hukum (litigasi) di masa yang akan

bagaimana

datang (Johnstone, Karla M and

bisnis klien terhadap risiko audit

Bedard, Jean M, 2004).

Perusahaan

4.

akuntan

publik

Untuk

risiko

mengetahui

bagaimana pengaruh risiko bisnis

makin menekankan ketergantungan

klien

mereka pada keputusan penerimaan

auditor

klien sebagai tahap pertama dalam

pengaruh

terhadap

5.

risiko

Untuk

bisnis

mengetahui

upaya menghambat risiko mereka

bagaimana pengaruh risiko audit

(Karla

terhadap risiko bisnis auditor

Johnstone:2000).

Peningkatan
perusahaan

litigasi
akuntan

terhadap
publik

6.

dan

Untuk

bagaimana pengaruh risiko bisnis

kompetisi ketat diantara perusahaan

klien

untuk

penerimaan klien

mendapatkan

klien

telah

memicu tren ini.

7.

Untuk
terhadap

Sesuai dengan latar belakang

keputusan
mengetahui

dapat dirumuskan masalah dalam

penelitian ini sebagai berikut:

8.

Untuk

keputusan
mengetahui

bagaimana pengaruh risiko bisnis

auditor

mengetahui

risiko

penerimaan klien

yang telah dikemukakan diatas, maka

Untuk

terhadap

bagaimana pengaruh risiko audit

Rumusan Masalah

1.

mengetahui

terhadap

keputusan

penerimaan klien.

bagaimana pengaruh risiko bisnis

klien dan risiko audit terhadap
resiko bisnis auditor
2.

Untuk

Risiko Bisnis Klien

Risiko bisnis klien adalah

mengetahui

resiko dimana klien akan gagal

bagaimana pengaruh risiko bisnis

mencapai

tujuannya,

klien, risiko audit dan risiko

berhubungan

dengan

yang
keandalan

pelaporan keuangan, efisiensi dan

72

efektifitas operasi serta kepatuhan

terhadap

hukum

dan

pemerintah

(Arens, 2001:303)
Resiko

Menurut Arens (2006) Resiko

audit (Audit Risk) adalah ukuran atas
kesediaan auditor untuk menerima

bisnis

harus

kenyataan bahwa laporan keuangan

diketahui oleh auditor, hal ini sesuai

mungkin masih mengandung salah

dengan

saji yang material setelah audit selesai

ISA 315.30

klien

menjelaskan

bahwa :

dilaksanakan serta suatu laporan audit

Auditor obtain an understanding of

wajar tanpa syarat telah diterbitkan.

business risk and in particular, those

Resiko Audit adalah resiko

business risk that may result in

yang timbul karena auditor tanpa

material misstatement of financial

disadari

statement.

pendapatnya sebagaimana mestinya

Karla M. Johnstone (2000)

menjelaskan

faktor-faktor

yang

atas

tidak

memodifikasi

laporan

mengandung

keuangan
salah

saji

yang
material

mempengaruhi risiko bisnis klien,

(Konrath,2002). Salah saji material

yaitu :

bisa terjadi karena adanya kesalahan

1. Industry average comparisons

(error)

2. Financial trends

Error merupakan kesalahan yang

3. Long-term Planning

tidak

4. Industry Competitions.

mistakes),

sedangkan

fraud

merupakan

kecurangan

yang

Risiko Audit ( Audit Risk)

AICPA 1983, AU

312.02

atau

kecurangan

disengaja

(fraud).

(unintentional

disengaja,

bisa

dilakukan

pegawai

perusahaan

(misalnya

mendefenisikan Risiko Audit ( Audit

penyalahgunaan

risk ) sebagai :

untuk kepentingan pribadi) atau oleh

the risk that the auditor may

unknowingly fail to appropriately
modify his
statement
misstated

are

materially

perusahaan

manajemen dalam bentuk rekayasa

laporan keuangan.

opinion on financial
that

harta

oleh

Karla M. Johnstone (2000)

menjelaskan faktor-faktor yang dapat
mempengaruhi resiko audit, yaitu :
1.

Nature of industry
73

2.

Past

Client-

Auditor

Relationship
3.

Degree

Resiko

bisnis

Auditor

berhubungan dengan pengungkapan

of

valuation

judgement required

auditor atas kerugian keuangan dan

penurunan reputasi profesionalnya.

4.

Management Attitude

Sebagai contoh, seorang auditor dapat

5.

Internal Audit Department

mengadakan

sebuah

audit

Penilaian atas resiko audit yang

berdasarkan GAAS dan tetap dapat

rendah berarti bahwa klien yang

dituntut oleh klien atau pihak ke-3.

berresiko

membutuhkan

lebih

Karla M. Johnstone (2000)

banyak bukti audit yang ekstensif,

Menjelaskan

penugasan atas personil yang lebih

mempengaruhi Resiko Bisnis KAP

berpengalaman atau suatu review

(Auditors Business Risk), yaitu :

yang lebih ekstensif pada kerja audit.

1.

Initial Public Offering

Selagi resiko audit ini berjalan,

2.

Engagement Timing

tambahan ini dapat diperoleh beserta

3.

Audit-Firm Expertise

resiko audit dapat dimodifikasi.

4.

Additional

Resiko Bisnis

KAP (

Auditors

Business Risk )
Resiko

Auditor

yang

Billing

Opportunities
5.

bisnis

Faktor-faktor

Competitor Strategy

Keputusan Penerimaan Klien

didefinisikan sebagai :

Risiko paling signifikan yang

the risk that the audit firm will

dihadapi oleh KAP dapat berupa

suffer

loss

engagement

resulting

from

the

berhubungan dengan klien yang tidak

(AICPA

1983,

AU

menyenangkan atau tidak diinginkan.

312.02)

Pola sering bergantinya penugasan

the auditors exposure to loss or

auditor dapat diindikasikan sebagai

injury to professional practice from

potensi suara klien yang berkurang,

litigation, adverse publicity, or other

etika

events arising in connection with

masalah keuangan yang signifikan.

financial statements audited and

Berhubungan dengan klien seperti ini

reported on (William F. Messier Jr,

dapat menyebabkan kerugian bagi

2000: 78)

KAP dalam hal reputasi, masalah

manajemen

atau

memiliki

74

hukum,

fee

tidak

dibayar

atau

Risiko bisnis klien (Client

menyalahgunakan waktu (Carolyn H,

Business Risk) disebut sebagai

Susan L and Keith M, 31:2001).

variabel X1.

Karla M. Johnstone (2000)

menjelaskan
yang

bahwa

Risiko Audit (Audit Risk)

factor-faktor

mempengaruhi

disebut sebagai variabel X2.

keputusan

Risiko

penerimaan klien adalah :

Bisnis

(Auditor

a. Resiko-Resiko seperti Risiko

Auditor

Business

Risk)

disebut sebagai variabel X3.

Bisnis Klien, Risiko audit dan

Keputusan Penerimaan Klien

Risiko bisnis auditor

disebut sebagai variabel Y.

b. Audit Hour

Pada penelitian ini, Variabel

c. Experience

of

Engagement

Team

X1

dan

eksogen

d. Audit fee

X2

merupakan

atau

variabel

Variabel X3

variabel
penyebab.

dan Y merupakan

variabel endogen atau variabel akibat.

Metode Penelitian
Metode

yang

digunakan

Metode Analisis

dalam penelitian ini adalah metode

deskriptif

analitis

menindaklanjuti

saran penelitian yang dilakukan oleh

Karla M. Johnstone (2000).

untuk

memperoleh

penelitian
dimana

yang

ini

adalah

digunakan
data

pada
dari

menggunakan 5 skala likert. Variabeldigunakan

penelitian ini adalah :

variabel

terhadap

variabel

serempak

tidak

langsung,

adalah

Path

maupun
Analysis

Metod.

kuesioner

indikator-indikator

yang

suatu
ataupun

variabel penelitian ini diukur dengan

variabel

untuk menentukan besarnya pengaruh

lainnya, baik itu pengaruh langsung

Operasionalisasi Variabel
Instrumen

Alat Analisis yang digunakan

dalam

Hasil dan Pembahasan

Statistik Deskriptif
Berdasarkan

Direktori

IAI

2006, di Bandung saat ini terdapat 25

Kantor Akuntan Publik yang terdiri
atas 38 partner. Pada tahun 2006,
75

kantor akuntan publik yang lokal

hipotesis yang menyatakan bahwa

(tidak berafiliansi dengan KAP lain)

Resiko bisnis klien dan resiko

sejumlah 19 KAP, yang terdiri atas 31

audit berpengaruh terhadap resiko

partner.

bisnis auditor. Hal ini sejalan

Pengujian Hipotesis

dengan penelitian yang dilakukan

Dari semua item pertanyaan

yang

dujikan

kepada

responden,

oleh Asere et al. (1994)

2.Pengujian secara individual

semuanya memenuhi syarat karena

a. Pengaruh Variabel Resiko Bisnis

korelasi validitas (corrected item

Klien (Client Business Risk) (X1)

total correlation) > 0.3. Dari semua

terhadap Resiko Audit (Audit

item pertanyaan yang diujikan kepada

Risk) (X2); Hasil uji statistik

responden,

menunjukkan bahwa t hitung > t

semuanya

memenuhi

syarat uji realibilitas dimana nilai

tabel

korelasinya

berarti H0 ditolak, sehingga dapat

>

0.7.

selanjutnya

(3.207>

1.7011)

dilakukan pengujian hipotesis dengan

disimpulkan

menggunakan teknik analisis jalur

yang menyatakan bahwa resiko

Path Analysis Metod

bisnis klien berpengaruh positif

Hasil

Pengujian

Hipotesis

dan

bahwa

yang

hipotesis

terhadap resiko audit, begitu pula

Pembahasan

sebaliknya. Selain itu korelasi

a. Hasil perhitungan koefesien jalur

antara resiko bisnis auditor dan

Pengujian

Sub

Struktur

1;

resiko audit sebesar 0,438 atau

Pengaruh Variabel Resiko Bisnis

43,8 %. Hal ini sejalan dengan

Klien (Client Business Risk) (X1),

Penelitian

Resiko Audit (Audit Risk) (X2)

Wallace (1986); OKeefee et al

terhadap Resiko Bisnis Auditor

(1994)

(Auditor Business Risk) (X3)

menjelaskan kondisi keuangan

1. Pengujian secara keseluruhan

dan

kruetzfeldt
Palmrose

and
(1987)

klien mempengaruhi resiko audit.

Hasil uji statistik menunjukkan

b. Pengaruh Variabel Resiko Bisnis

bahwa Fhitung > Ftabel (8.490> 3,34)

Klien (Client Business Risk) (X1),

yang berarti H0 ditolak, sehingga

terhadap Resiko Bisnis Auditor

dapat

(Auditor Business Risk) (X3) ;

disimpulkan

bahwa

76

Hasil uji statistik menunjukkan

yang dilakukan oleh Asere et al.

bahwa t hitung > t tabel (2.405>

(1994) yang menyebutkan bahwa

1.7011) yang berarti H0 ditolak,

terdapat hubungan antara risiko

sehingga

audit

dapat

bahwa

disimpulkan

hipotesis

dengan

resiko

bisnis

yang

auditor, yaitu apabila auditor

menyatakan bahwa resiko bisnis

dihadapkan dengan klien yang

klien

positif

mempunyai risiko audit yang

terhadap resiko bisnis auditor Hal

tinggi maka akan membutuhkan

ini sejalan dengan penelitian

audit prosedur yang dapat meng-

Palmrose (1987), Pratt dan Stice

cover resiko audit, audit prosedur

(1994), Schipper (1991), Stice

ini membutuhkan audit cost yang

(1991)

besar. Selain itu, klien dengan

berpengaruh

dan

St.

Anderson

Pierre

(1984)

dan
yang

resiko

audit

yang

tinggi

menyatakan bahwa penurunan

menyebabkan kemungkinan KAP

kondisi

mengalami tuntutan litigasi di

keuangan

mencerminkan
auditor

klien

kemungkinan

mengalami

kerugian

karena perikatan semakin besar.

c. Pengaruh Variabel Resiko Bisnis
Resiko Audit (Audit Risk) (X2)
terhadap Resiko Bisnis Auditor
(Auditor Business Risk) (X3);
Hasil uji statistik menunjukkan
bahwa

hitung

>

tabel

(3.864>1.7011) yang berarti H0

ditolak,
disimpulkan

sehingga

dapat

bahwa

hipotesis

yang menyatakan bahwa resiko

audit

berpengaruh

positif

masa

yang

akan

datang

meningkat.
Berdasarkan

hasil

analisis

diperoleh informasi bahwa besarnya

2
Koefisien Determinasi: RYX1 X 2 ... X 7 =

0,378 yang artinya bahwa pengaruh

variabel resiko bisnis klien dan resiko
audit terhadap keputusan penerimaan
klien

adalah

sebesar

37,8

%,

sedangkan sisanya sebesar 62,6%

dipengaruhi oleh faktor lain yang
tidak masuk dalam penelitian.
b. Hasil perhitungan koefesien jalur

terhadap resiko bisnis auditor Hal

Pengujian

Sub

Struktur

2;

ini sejalan dengan penelitian

Pengaruh Variabel Resiko Bisnis

77

Klien (Client Business Risk) (X1),

tinggi memiliki kemungkinan yang

Resiko Audit (Audit Risk) (X2),

kecil untuk diterima oleh KAP. Hal

dan

ini sejalan dengan

Resiko

(Auditor

Bisnis

Business

Auditor

Risk)

(X3)

terhadap keputusan penerimaan

Asare et al

(1994)

klien (Y).

Pengaruh Variabel Resiko Audit

(Audit

1. Pengujian secara keseluruhan

Risk)

(X2)

terhadap

keputusan penerimaan klien (Y);

Hasil uji statistik menunjukkan

Hasil uji statistik menunjukkan

bahwa Fhitung > Ftabel (4.769> Ftabel =

bahwa

2,96) yang berarti H0 ditolak,

(2.240>1.7033) yang berarti H0

sehingga

ditolak,

dapat

disimpulkan

t hitung > t tabel

sehingga

dapat

bahwa

hipotesis

bahwa hipotesis yang menyatakan

disimpulkan

bahwa Resiko bisnis klien, resiko

yang menyatakan bahwa resiko

audit,

Audit

resiko

bisnis

auditor

berkorelasi

negatif

berpengaruh terhadap keputusan

terhadap penerimaan klien. Hal

penerimaan klien.

ini menunjukkan bahwa klien

yang memiliki resiko Audit yang

2.Pengujian secara individual

tinggi

Pengaruh Variabel Resiko Bisnis

menunjukkan bahwa t hitung > t

tabel (1.775>1.7033) yang berarti
H0

KAP. Hal ini sejalan dengan

keputusan penerimaan

klien (Y) ; Hasil uji statistik

ditolak,

sehingga

dapat

disimpulkan bahwa hipotesis yang

menyatakan bahwa resiko bisnis
klien berkorelasi negatif terhadap
penerimaan

klien.

Hal

ini

menunjukkan bahwa klien yang

memiliki resiko bisnis klien yang

kemungkinan

yang kecil untuk diterima oleh

Klien (Client Business Risk) (X1)

terhadap

memiliki

Asare et al (1994)

Pengaruh Variabel Resiko Bisnis

Auditor (Auditor Business Risk)
(X3)

terhadap

keputusan

penerimaan klien (Y) ; Hasil uji

statistik menunjukkan bahwa

tabel < t hitung < t tabel (1.7033<-0.1097>1.7033)

berarti

H0

sehingga
bahwa

yang

tidak dapat ditolak,

dapat

disimpulkan

hipotesis

yang
78

menyatakan

bahwa

terdapat

bisnis auditor dan keputusan

resiko bisnis auditor.

klien.

Hal

ini

negatif

di

klien.

kota

Bandung

hanya
how

to

terhadap

terhadap
Hal

bahwa

ini

klien

penerimaan
menunjukkan

yang

memiliki

create money for now dan hanya

resiko bisnis klien yang tinggi

mempertimbangkan

memiliki

going

tidak memperhatikan resiko KAP

kemungkinan

yang

kecil untuk diterima oleh KAP.

Risiko audit berpengaruh negatif

akan mengalami kerugian dan

terhadap keputusan penerimaan

resiko litigasi dari perikatan yang

klien.

diterimanya.

bahwa

SIMPULAN dan SARAN

Hal
klien

ini

menunjukkan

yang

memiliki

resiko Audit yang tinggi memiliki

Secara bersamaan, resiko bisnis

kemungkinan yang kecil untuk

klien

diterima oleh KAP.

dan

berpengaruh

resiko
positif

audit
terhadap

Risiko bisnis auditor berkorelasi

resiko bisnis auditor.

positif

Secara bersamaan, Risiko Bisnis

penerimaan

Klien, Risiko Audit dan Risiko

menunjukkan bahwa KAP dalam

Bisnis

mempertimbangkan penerimaan

Klien

mempengaruhi

dengan
klien.

keputusan
Hal

ini

keputusan penerimaan klien.

klien tidak memperhatikan resiko

Secara parsial, risiko bisnis klien

KAP akan mengalami kerugian

berpengaruh

dan resiko litigasi dari perikatan

risiko

positif

audit

Resiko bisnis klien berkorelasi

menunjukkan bahwa KAP lokal

concern untuk masa sekarang

resiko

berpengaruh

mempertimbangkan

Parsial,

hubungan positif antara resiko

penerimaan

Secara

audit

positif

terhadap

begitu

pula

yang diterimanya.

sebaliknya.

Saran dan Keterbatasan

Secara parsial, risiko bisnis klien

Saran bagi KAP dapat pula dilakukan

berpengaruh positif

risk management (pengelolaan risiko)

resiko bisnis auditor.

terhadap

dari resiko-resiko tersebut sehingga

79

dapat mengurangi risiko-risiko yang

going concern (kelangsungan hidup)

dihadapi

dari KAP.

KAP

berkaitan

dengan

DAFTAR PUSTAKA
Arens, Alvin A; Elder, Randal, E; Beasly, Mark S, 2006. Auditing and Assurance
Service, An Integrated Approach, 10th Edition; Prentice Hall, Englewood
Clifts, New Jersey.
Boynton, William C; Johnson, Raymond N; Kell, Walter G, 2001. Auditing,
John
Wiley & Sons Inc, New York.
Clobert, J. L; M.S. Luhlfing; and C. W. Alderman. 1996. Engagement Risk,
The CPA
Journal 66 (March); 54-56
Griffin, Ricky W, 2002. Management, 7 th edition; Houghton Miffin Company,
Boston
Johnstone, Karla, M; Bedard, Jean, M. 2003. Risk Management in Client
Acceptance Decision, The Accounting Review; Vol. 78, 4; ABI/INFORM
Global; pg. 1003.
Johnstone, Karla, M. 2000, Client-Acceptance Decisions: Simultaneous Effect of
Client Business Risk, Audit Risk, Auditor Business Risk, and Risk
Adaptation, Auditing: A Journal of Practice & Theory; Vol. 19, No. 1;
Spring 2000.
Konrath, Laweey F. 2002. Auditing Concepts and Applicants, A Risk-Analysis
Approach, 5th Edition; West Publishing Company.
Meisser Jr, William F; Glover, Steven M; Prawith, Douglas F. 2000, Auditing
and
Assurance service a systematic approach, 4th edition; Mc. GrawHill/Irwin; Boston.

80