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3. Normas de Auditoria e
Actividade Profissional

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

1. NORMA
Lei, regra, frmula pela qual se deve dirigir qualquer pessoa, coisa, etc.;
modelo, exemplo, regra, procedimento. (In Grande Dicionrio da Lngua
Portuguesa)
As NORMAS DE AUDITORIA tm a ver com as QUALIDADES PROFISSIONAIS
DOS AUDITORES, assim como sobre o julgamento exercido pelos mesmos na
execuo do seu exame e na elaborao do consequente Parecer

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

1. NORMA
Em Portugal a Ordem dos ROC (OROC) adoptou a designao de NORMAS
TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA (NT). Trata-se de uma srie de REGRAS
(Gerais, Trabalho de Campo e Relato) desenvolvido e suplementado por:
Recomendaes Tcnicas (RT): em processo de substituio por Directrizes Tcnicas
de Reviso/Auditoria)
Directrizes de Reviso/Auditoria (DRA)
Interpretaes Tcnicas (IT)

Assim, as NTRA, as RT, as DRA e as IT constituem, no seu conjunto, as normas


e procedimentos tcnicos de actuao profissional que vigoram em Portugal,
tendo em conta os padres geralmente aceites.

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

4. AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC


ACCOUNTANTS (AICPA)
As NORMAS DE AUDITORIA GERALMENTE ACEITES (NAGA), que foram
aprovadas em 1954, so 10 e dividem-se em 3 grandes grupos:
NORMAS GERAIS
NORMAS RELATIVAS AO TRABALHO DE CAMPO
NORMAS PARA A ELABORAO DE RELATRIOS

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

A) NORMAS GERAIS
A.1. O exame deve ser realizado por pessoa(s) que tenha(m) ADEQUADO
TREINO TCNICO E COMPETNCIA como auditor(es)
A.2. Deve ser mantida pelo auditor ou auditores uma INDEPENDNCIA
MENTAL em todos os assuntos relativos ao exame
A.3. Deve existir CONSCINCIA PROFISSIONAL na realizao do exame e na
preparao do relatrio

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

B) NORMAS RELATIVAS AO TRABALHO DE CAMPO


B.1. O TRABALHO DEVE SER ADEQUADAMENTE PLANEADO e, no caso de
haver assistentes, estes devem ser apropriadamente supervisionados
B.2. Tem de haver um ESTUDO E AVALIAO APROPRIADOS DO CONTROLO
INTERNO EXISTENTE no s como base de confiana que o mesmo merece,
como tambm para a determinao da profundidade dos procedimentos de
auditoria
B.3. Devem ser obtidas PROVAS SUFICIENTES atravs de inspeces,
observaes, indagaes e confirmaes, a fim de se obter uma base
razovel para a formao de uma opinio relativa s demonstraes
financeiras sob exame
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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

C. NORMAS PARA A ELABORAO DE RELATRIOS


C.1. O relatrio deve mencionar se as demonstraes financeiras esto
apresentadas DE ACORDO COM OS PCGA
C.2. O relatrio deve mencionar se tais princpios tem sido
CONSISTENTEMENTE observados no perodo sob exame em relao ao
perodo anterior

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

C. NORMAS PARA A ELABORAO DE RELATRIOS


C.3. Devem ser aceites como razoavelmente adequadas NOTAS
INFORMATIVAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS, a no ser que outra
coisa seja mencionada no relatrio
C.4. O relatrio deve conter a expresso de uma OPINIO RELATIVA S
DEMONSTRAES FINANCEIRAS TOMADAS COMO UM TODO ou a
afirmao de que tal opinio no pode ser expressa (...)

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

5. INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC)


Criada em 7 de Outubro de 1977, por acordo de 63 associaes de
profissionais de contabilistas e auditores, representando 49 pases de todos
os continentes
At data fazem parte da IFAC 156 associaes pertencentes a 113 pases,
representando mais de 2 milhes de profissionais de contabilidade e
auditoria
Portugal est representado na IFAC pela OROC
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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

5. INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC)


(cont.)
OBJECTIVO: Desenvolver e emitir normas sobre prticas de auditoria
geralmente aceites e sobre a forma e contedo dos relatrios de auditoria,
atravs do International Auditing Practices Committee (IAPC)
Estas normas tero de se aplicar sempre que se realiza uma AUDITORIA
INDEPENDENTE
Aplicam-se no exame independente da informao financeira de
qualquer entidade, quer tenha ou no fins lucrativos e
independentemente da sua dimenso ou forma legal, quando tal exame
seja realizado com o
objectivo de expressar uma opinio sobre essa informao

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

5. INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC)


(cont.)
NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA DA IFAC
NIR 100 - Compromissos de Segurana
NIR 200 - Objectivo e Princpios Bsicos que Regem a Reviso/Auditoria de Demonstraes
Financeiras
NIR 210 - Condies dos Compromissos de Reviso/Auditoria
NIR 220 - Controlo de Qualidade do Trabalho de Reviso/Auditoria
NIR 230 - Documentao
NIR 240 - Fraudes e Erros
NIR 240-A - Fraudes e Erros
NIR 250 - Consideraes das Leis e dos Regulamentos na Reviso/Auditoria das Dem.
Financeiras
NIR 300 - Planeamento
NIR 310 - Conhecimento do Negcio
11
NIR 320 - Materialidade de Reviso/Auditoria

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

5. INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC)


(cont.)
NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA DA IFAC (cont.)
NIR 400 - Avaliaes do Risco e Controlo Interno
NIR 401 - A Reviso/Auditoria num Ambiente de Sistema de Informao Computorizados
NIR 402 - Consideraes de Reviso/Auditoria Relativas a Entidades que Usem Empresas de
Servios
NIR 500 - Prova de Reviso/Auditoria
NIR 501 - Prova de Reviso/Auditoria - Consideraes Adicionais Relativas a Rubricas
Especficas
NIR 510 - Compromissos Iniciais - Saldos de Abertura
NIR 520 - Procedimentos Analticos
NIR 530 - Amostragem de Reviso/Auditoria e Outros Procedimentos Selectivos de Teste
NIR 531 - Comunicaes de matrias de reviso/auditoria com os que tem a seu cargo o
governo (da entidade)
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NIR 540 - Reviso/Auditoria de Estimativas Contabilsticas

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

5. INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC)


(cont.)
NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA DA IFAC (cont.)
NIR 550 - Partes Relacionadas
NIR 560 - Acontecimentos Subsequentes
NIR 570 - Continuidade
NIR 580 - Esclarecimentos Prestados pela Gerncia
NIR 600 - A Utilizao do Trabalho de Outro Revisor/Auditor
NIR 610 - Considerando o Trabalho de Auditoria Interna
NIR 620 - A Utilizao do Trabalho de um Perito
NIR 700 - O Relatrio do Revisor/Auditor sobre as Demonstraes Financeiras
NIR 700-A - O Relatrio do Revisor/Auditor sobre as Demonstraes Financeiras
NIR 710 - Comparativos

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

5. INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC)


(cont.)
NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA DA IFAC (cont.)
NIR 720 - Outras Informaes em documentos que integrem Demonstraes Financeiras
Auditadas/Revistas
NIR 800 - O Relatrio do revisor/auditor sobre compromissos de reviso/auditoria com
finalidade especial
NIR 810 - O Exame da Informao Financeira Prospectiva
NIR 910 - Compromissos para Exame Simplificado de Demonstraes Financeiras
NIR 920 - Compromissos para executar procedimentos acordados respeitantes a Informao
Financeira
NIR 930 - Compromissos para Compilar Informao Financeira

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

5. INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC) (cont.)


RECOMENDAES SOBRE PRCTICAS DE AUDITORIA DA IFAC
RIPR 1000 - Procedimentos de Confirmao Inter-Bancos
RIPR 1001 - Ambientes de PED - Microcomputadores Mono-Posto
RIPR 1002 - Ambientes de PED - Sistemas de Computador "On-Line"
RIPR 1003 - Ambientes de PED - Sistemas de Bases de Dados
RIPR 1004 - O Relacionamento entre os Supervisores do Banco e os Revisores Externos/Auditores
RIPR 1005 - Consideraes Especiais na Reviso/Auditoria de Pequenas Empresas
RIPR 1006 - A Reviso/Auditoria de Bancos Comerciais Internacionais
RIPR 1007 - Comunicaes com a Gerncia
RIPR 1008 - Avaliaes do Risco e Controlo Interno - Caractersticas e Consideraes de SIC
RIPR 1009 - Tcnicas de Reviso/Auditoria Assistidas por Computador
RIPR 1010 - Considerao de Matrias Ambientais no Exame de Demonstraes Financeiras
RIPR 1011 - Implicaes para o rgo de Gesto e Revisores/Auditores da Questo do Ano 2000
RIPR 1012 - A Reviso/Auditoria de Instrumentos Financeiros Derivados
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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

6. FDRATION DES EXPERTS COMPTABLES EUROPENS (FEE)


A UNION EUROPENNE DES EXPERTS COMPTABLES ECONOMIQUES ET
FINANCIERS (UEC), actualmente FEE (desde 1986, data da extino da UEC),
foi criada em 17 de Novembro de 1951, por acordo de vrias associaes
de profissionais representantes de diversos pases europeus, entre os quais
Portugal

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3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

6. FDRATION DES EXPERTS COMPTABLES EUROPENS (FEE)


(cont.)
Em Dezembro de 1976 a UEC criou o Auditing Statement Board (ASB), o qual
a partir de 1978, passou a emitir diversas normas com o objectivo de:
Aumentar o padro da auditoria na Europa
Harmonizar a auditoria das DF
Promover o desenvolvimento dos princpios e tcnicas de auditoria
Incrementar a compreenso mtua dos relatrios dos auditores sobre as
DF das empresas
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NORMAS DE AUDITORIA DA UEC


N.

Designao da Norma

Data da
Publicao

Objecto e alcance da auditoria das demonstraes financeiras anuais

Maro 1978

A utilizao do trabalho de outro auditor

Maro 1978

Os papis de trabalho do auditor

Maro 1978

Consideraes de auditoria a respeito do princpio da continuidade

Maro 1978

A auditoria de contratos de operaes cambiais de instituies de crdito

Setembro 1978

Controlo de qualidade assegurar e aumentar a qualidade das auditorias

Junho 1979

Efeito da funo auditoria interna no mbito do exame do auditor independente

Dezembro 1980

O relatrio de auditoria

Maio 1981

Reviso por um auditor independente das demonstraes financeiras no anuais de


uma empresa

Janeiro 1982

10

A presena do auditor na contagem fsica das existncias

Maio 1982

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NORMAS DE AUDITORIA DA UEC (cont.)

N.

Designao da Norma

Data da
Publicao

11

Declaraes do rgo de Gesto dirigidas ao auditor

Maio 1982

12

A deteco de fraude dentro do mbito de uma auditoria de demonstraes financeiras

13

Consideraes de auditoria a respeito de acontecimentos ocorridos aps a data de referncia


do Balano

14

Consideraes especiais a respeito da auditoria de demonstraes financeiras de pequenas


empresas

15

A confirmao de saldos devedores como um procedimento de auditoria

Dezembro 1983

16

O auditor e os valores comparativos nas demonstraes financeiras

Dezembro 1983

17

Procedimentos de auditoria relativos a contingncias

Dezembro 1983

18

Consideraes de auditoria relativas ao relatrio do rgo de Gesto

Dezembro 1984

19

Auditoria dos investimentos financeiros

Novembro 1985

20

Consideraes especiais a respeito da auditoria das demonstraes financeiras consolidadas

Outubro 1982
Dezembro 1982

Julho 1983

Outubro 1986

19

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.1 NORMAS TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC


SECES
PREFCIO
- Enquadramento
- Documentao tcnica anterior
INTRODUO
- Emisso e fora das normas e outras tomadas de posio
- mbito de aplicao
NORMAS GERAIS
NORMAS DE TRABALHO DE CAMPO
- Aces preparatrias
- Planeamento
- Coordenao, execuo e superviso do trabalho
NORMAS DE RELATO

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.2 DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC


Aps a aprovao destas Normas, a respectiva Comisso Tcnica da OROC elaborou,
em Dezembro de 1997, a seguinte Codificao (indicativa) das Directrizes Tcnicas
de Reviso/Auditoria (desde Novembro de 1999, designam-se de DIRECTRIZES DE
REVISO/AUDITORIA - DRA), a qual ainda se encontra em vigor:

DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC


100/199 ASPECTOS GERAIS
- 100 Comportamento profissional
- 110 Compromisso com a Entidade
- 120 Segurana proporcionada
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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.2 DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC


DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
200/299 RESPONSABILIDADES
- 200 Considerao de leis e regulamentos no exame de demonstraes financeiras
- 210 Continuidade da Entidade ou das operaes
- 220 Acontecimentos subsequentes
- 230 Papis de trabalho
- 240 Fraudes e erros
- 250 Controlo de qualidade interno
300/399 PLANEAMENTO
- 300 Planeamento do trabalho
- 310 Conhecimento da Entidade e do negcio
- 320 Materialidade
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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.2 DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC


DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
400/499 SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO
- 400 Avaliao dos sistemas contabilstico e de controlo interno e determinao do risco
- 410 Reviso/auditoria em sistemas computorizados
- 420 Consideraes de reviso/auditoria quando se utilizam empresas de servios

500/599 EVIDNCIA
- 500 Reviso/Auditoria inicial Verificao dos saldos de abertura
- 510 Prova de Reviso/Auditoria
- 520 Saldos de abertura e comparativos
- 530 Procedimentos analticos
- 540 Amostragem
- 550 Estimativas contabilsticas
- 560 Partes relacionadas
- 570 Reviso/Auditoria de demonstraes financeiras consolidadas
- 580 Declarao do rgo de gesto

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.2 DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC


DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
600/699 UTILIZAO DO TRABALHO DE OUTRM
- 600 Utilizao do trabalho de outros revisores/auditores e de tcnicos ou peritos
- 610 Considerao do trabalho de auditoria interna
700/799 RELATO
- 700 Certificao Legal das Contas
- 710 Relatrio de auditoria sobre as contas anuais de Entidades abrangidas pelo Cdigo
de Mercado de Valores Mobilirios
- 720 Demonstraes Financeiras que incluam quantias comparativas
- 730 Relatrio anual sobre a fiscalizao efectuada
800/899 SERVIOS RELACIONADOS
- 800 Exames simplificados
- 810 Procedimentos de reviso/auditoria acordados
- 820 Trabalhos de compilao de informao financeira

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.2 DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC


DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
900/999 TRABALHOS ESPECIAIS
- 900 Exame com finalidade especfica
- 901 Exame da informao semestral das Entidades abrangidas pelo Cdigo de Mercado
de Valores Mobilirios
- 910 Reviso/auditoria da informao financeira prospectiva
- 920 Verificao das entradas para a realizao do capital das sociedades
GLOSSRIO DE TERMOS

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.3 DIRECTRIZES DE REVISO/AUDITORIA (DRA) DA OROC


Data da
Publicao

N.

Designao da DRA

230

Papis de Trabalho (Revoga a RT 20)

Junho 1998

300

Planeamento

Junho 1999

310

Conhecimento do Negcio

320

Materialidade de Reviso/Auditoria

400

Avaliao do Risco de Reviso/Auditoria

Maio 2000

410

Controlo Interno

Maio 2000

NB: DRA aprovadas e em vigor at Setembro 2010

Outubro 1999
Dezembro 1999

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.3 DIRECTRIZES DE REVISO/AUDITORIA (DRA) DA OROC


N.

Designao da DRA

Data da
Publicao

500

Saldos de Abertura (Revoga a RT 2)

Maio 1999

505

Confirmaes Externas

Julho 2006

510

Prova de Reviso/Auditoria (Revoga a RT 20)

Abril 1988

511

Verificao do cumprimento dos deveres fiscais e parafiscais (Revoga a RT


4 e 15)

Abril 2005

545

Auditoria das mensuraes e divulgaes ao Justo Valor (Revoga a RT 18)

Setembro 2007

580

Declarao do rgo de Gesto (Revoga a RT 18)

Novembro 1998

700

Relatrio de Reviso/Auditoria (Revoga a RT 10)

Dezembro 1997

701

Relatrio de Auditoria elaborado por Auditor Registado na CMVM sobre


Informao Anual (Revoga a RT 12)

Fevereiro 2001

NB: DRA aprovadas e em vigor at Setembro 2010

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.3 DIRECTRIZES DE REVISO/AUDITORIA (DRA) DA OROC


Data da
Publicao

N.

Designao da DRA

702

Relatrios a elaborar por Auditor Registado na CMVM sobre Informao


Semestral

705

Fundos de Investimento

720

Demonstraes Financeiras que incluam Comparativos (Revoga a RT 8)

Novembro 1998

800

Relatrio do Revisor/Auditor sobre Trabalhos com Finalidade Especial

Dezembro 2001

810

Certificao de Crditos Incobrveis e de Deduo de IVA

825

Relatrio sobre os procedimentos e medidas adoptadas pelos


intermedirios financeiros para salvaguarda de bens de clientes no
mbito dos artigos 306. a 306.-D do Cdigo dos Valores Mobilirios
(CVM)

Outubro 2009

830

Exame dos Elementos Financeiros e Estatsticos das Empresas de


Seguros e das Sociedades Gestoras dos Fundos de Penses
Encerramento de 2004

Maro 2005

NB: DRA aprovadas e em vigor at Setembro 2010

Abri 2002
Agosto 2006

Julho 2007

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.3 DIRECTRIZES DE REVISO/AUDITORIA (DRA) DA OROC


Data da
Publicao

N.

Designao da DRA

835

Certificao do Relatrio Anual sobre os Instrumentos de Captao de


Aforro Estruturados (ICAE) no mbito da Actividade Seguradora

Abril 2006

840

Relatrio Sobre os Sistemas de Gesto de Riscos e de Controlo Interno


das Empresas de Seguros

Maro 2008

841

Verificao das Entradas em Espcie para Realizao de Capital das


Sociedades

Dezembro 2001

842

Fuso de Sociedades

Junho 2002

843

Transformao de Sociedades

Junho 2002

850

Gesto De Embalagens e Resduos De Embalagens

Maro 2004

870

Servios e Fundos Autnomos

872

Empresas Municipais, Intermunicipais e Regionais

NB: DRA aprovadas e em vigor at Setembro 2010

Maio 2004
Fevereiro 2003
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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.3 DIRECTRIZES DE REVISO/AUDITORIA (DRA) DA OROC


N.

Designao da DRA

Data da
Publicao

873

Autarquias Locais e Entidades Equiparadas

910

Exames Simplificados

925

Verificao de Pedidos de Pagamento de Incentivos no mbito do POE

930

Programa de Cooperao e de Ajuda Pblica ao Desenvolvimento


(PROCAD)

Setembro 2007

935

Programa De Interveno Do Turismo (PIT)

Setembro 2008

NB: DRA aprovadas e em vigor at Setembro 2010

Outubro 2009
Setembro 2003
Julho 2001

30

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.4 RECOMENDAES TCNICAS DA OROC


N.

Designao da Recomendao

Prefcio s Recomendaes Tcnicas

Conferncia dos documentos de prestao de contas a publicar

Verificao da aplicao do princpio contabilstico da consistncia

Reviso de demonstraes financeiras intercalares

Data da
Publicao
Dezembro 1985
Abril 1986
Fevereiro 1987
Janeiro 1988
(1. Reviso: Julho 1993)

Reviso de demonstraes financeiras consolidadas

Setembro 1991

11

Reviso da informao financeira prospectiva

Abril 1992

16

Despesas confidenciais ou no documentadas

Julho 1996
(1. Reviso: Julho 1993)

19

A utilizao do trabalho de outros auditores/revisores e de tcnicos ou


peritos

NB: RT aprovadas e em vigor at Setembro 2010

Agosto 1996

31

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.5 INTERPRETAES TCNICAS DA OROC


A partir de Dezembro de 1991, a Comisso Tcnica das Normas de Reviso/Auditoria da
OROC, comeou a divulgar INTERPRETAES TCNICAS (IT) resultantes de consultas
de carcter tcnico que lhe foram dirigidas

At Setembro de 2003 foram publicadas e encontram-se ainda em vigor 16 IT, a saber:

32

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.5 INTERPRETAES TCNICAS DA OROC


N.

Designao da Interpretao

Data da
Publicao

Prefcio s Interpretaes Tcnicas

Dezembro 1991

Comparativos nas demonstraes financeiras consolidadas

Dezembro 1991

Locao Financeira

Reviso da primeira consolidao de contas de algumas instituies


financeiras

Verificao do imposto diferido respeitante s mais-valias includas no


reinvestimento do valor de realizao de alienaes de elementos do
imobilizado corpreo

Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial

Aplicao da directriz Contabilstica n. 16 Reavaliao de activos


imobilizados tangveis

Classificao das locaes

Julho 1992
Fevereiro 1993
(1. Reviso: Maro 1993)

Dezembro 1992
(1. Reviso: Maro 1998)
(2. Reviso: Abril 1993)

Agosto 1994
Fevereiro 1995
Abril 1995

33

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.5 INTERPRETAES TCNICAS DA OROC


N.

Designao da Interpretao

Data da
Publicao

Elementos a incluir em fundos prprios das instituies sujeitas


superviso do Banco de Portugal

Maio 1995

Amortizao pelo mtodo das quotas degressivas

10

Transformao de empresas em nome individual em sociedades

11

Redaco e quantificao de reservas

12

Excessos nas entradas em espcie para realizao de capital

13

Declarao do rgo de Gesto

14

Perda de Metade do capital

15

Certificao Legal das Contas (CLC) com escusa de opinio

Julho 2003

16

Despesas pagas em numerrio em projectos do POE/PRIME

Dezembro 2004

Fevereiro 1996
Maro 1996
Abril 1996
Dezembro 1997
Julho 2001
Dezembro 2001

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.6 MANUAL DO ROC


A OROC publicou em Dezembro de 1985 o MANUAL DO ROC, periodicamente actualizado,
e, desde Abril de 1999, disponvel apenas em CD-ROM. A verso inicial do Manual
compreendia vrios volumes com as seguintes seces:
SECES
A LEGISLAO
Inclui os diplomas fundamentais relacionados com o exerccio da profisso.
B DIRECTRIZES E NORMAS DE REVISO DE CONTAS
Inclui as Normas Tcnicas, as Recomendaes Tcnicas, as Directrizes Tcnicas e as
Interpretaes Tcnicas da OROC e as Normas da IFAC e da UEC.

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.6 MANUAL DO ROC


SECES
C NORMAS DE CONTABILIDADE
Inclui as normas nacionais (POC, Normas e Directrizes da CNC e Normas fiscais de
carcter contabilstico) e as normas internacionais do IASB.
D DIRECTIVAS DA CEE
Inclui as 4., 7. e 8. Directivas da UE sobre sociedades de capitais.
E ORGANIZAO PROFISSIONAL
Inclui o Cdigo de tica e Deontologia Profissional da OROC e as Directrizes e Normas de
orientao tica da IFAC.

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3.2. NORMAS NACIONAIS DE AUDITORIA

3.2.6 MANUAL DO ROC


SECES
F FORMAO PROFISSIONAL
Inclui as Directrizes da IFAC sobre formao profissional e uma Recomendao da
Comisso Tcnica e de Pesquisa da UEC.
G PROCEDIMENTOS DE REVISO
Inclui diversos procedimentos genricos a serem aplicados no decurso da Reviso de
Contas.
H CONTABILIDADE FINANCEIRA E DE GESTO
Inclui Normas emitidas pela IFAC sobre o assunto.

37

@ Antnio Fernandes

3.3. A OBTENO DE QUALIDADE PROFISSIONAL

3.3.1 DESIGNAES DOS AUDITORES (15 MEMBROS DA UE)


PAS

Alemanha

DESIGNAO

Wirtschaftsprfaer

ustria

Beeideter Wirtschaftsprfer

Blgica

Reviseur denterprise

Dinamarca

Stats autoriseret revisor

Espanha

Auditor de cuentas

Finlndia

Keskuskappakamarin hyvksym tilintarkastaja

Frana

Commissaire aux comptes

38

@ Antnio Fernandes

3.3. A OBTENO DE QUALIDADE PROFISSIONAL

3.3.1 DESIGNAES DOS AUDITORES (15 MEMBROS DA UE)


(cont.)
PAS

Grcia

DESIGNAO

Holanda

Registeraccountant

Itlia

Revisore contabile

Luxemburgo
Portugal

Reviseur denterprise
Revisor Oficial de Contas

Reino Unido

Chartered accountant

Repblica da Irlanda

Chartered accountant

Sucia

Auktoriserad revisor
39

@ Antnio Fernandes

3.4. FORMA DE EXERCCIO DA ACTIVIDADE PROFISSIONAL

3.4.1 AUDITOR EXTERNO OU INDEPENDENTE


 Auditores Individuais:
- At Dezembro/2002 existiam em Portugal 1.139 ROC.
 Empresas de Auditoria:
 Sociedades de Revisores Oficiais de Contas (SROC):
- At Dezembro/2002 existiam em Portugal 172 SROC
 Pessoas Colectivas reconhecidas pela OROC: 27 empresas (inclui as
Multinacionais de Auditoria - BIG-FOUR)

40

@ Antnio Fernandes

3.4. FORMA DE EXERCCIO DA ACTIVIDADE PROFISSIONAL

3.4.2 HIERARQUIA DAS MULTINACIONAIS DE AUDITORIA


ORGANIZADAS EM 3 OU + DEPARTAMENTOS:


Auditoria

Acessoria Fiscal

Consultoria de Gesto

PESSOAL:


TCNICO: Partners/Scios, Managers/Supervisor, Seniores, Assistentes

ADMINISTRATIVO

41

@ Antnio Fernandes

3.4. FORMA DE EXERCCIO DA ACTIVIDADE PROFISSIONAL

HIERARQUIA DAS MULTINACIONAIS DE AUDITORIA


PARTNER
(Scio)

Secretariado

Manager
(Supervisor)

Senior

Assistente

Assistente

Manager
(Supervisor)

Senior

Assistente

Assistente

Senior

Assistente

Assistente

Senior

Assistente

Assistente

42

@ Antnio Fernandes

3.4. FORMA DE EXERCCIO DA ACTIVIDADE PROFISSIONAL

3.4.3 AS BIG-FOUR
 DELOITTE & TOUCHE
 ERNST & YOUNG
 KLYNVELD PEAT MARWICK GOERDELER (KPMG)
 PRICE WATERHOUSE & COOPERS (PWC)
43

@ Antnio Fernandes

3.4. FORMA DE EXERCCIO DA ACTIVIDADE PROFISSIONAL

3.4.3 AS SROC
A 1. SROC foi constituda em 1974 (em Janeiro/2001 existiam 172
SROC)
 Apenas em 1992 ocorreu o registo da 1. SROC na CMVM, como auditor
externo
 Em 11/02/2003 existiam 53 auditores (SROC) registados na CMVM
 PESSOAL:
- TCNICO: Tcnicos Auxiliares de ROC
- ADMINISTRATIVO
44

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

3.5.1 CONCEITOS FUNDAMENTAIS


 TICA:
Parte da filosofia que trata da moral
(In Grande Dicionrio da Lngua Portuguesa)

Cincia do dever ser => Existncia de valores

 DEONTOLOGIA:
a cincia dos deveres
Dever o acto que tem de se encontrar em virtude de uma ordem, preceito ou
contrato
(In Grande Dicionrio da Lngua Portuguesa)

Deontologia Profissional => Tem a ver com as regras de conduta de qualquer


actividade profissional.
45

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

3.5.2 O CDIGO DE TICA DA IFAC


1.s Normas sobre tica: Julho/1990

Julho/1992
CDIGO DE TICA PARA OS CONTABILISTAS PROFISSIONAIS

Revisto em 1996 e 1998


46

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

OBJECTIVOS DO CECP:


Trabalhar para os mais altos padres de profissionalismo

Trabalhar para atingir os mais altos nveis de desempenho

Trabalhar para os requisitos de interesse pblico

Atingir 4 necessidades bsicas:




CREDIBILIDADE

PROFISSIONALISMO

QUALIDADE DE SERVIO

CONFIANA

47

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

PR-REQUISITOS DOS CONTABILISTAS PROFISSIONAIS


 INTEGRIDADE
 OBJECTIVIDADE
 COMPETNCIA E ZELO PROFISSIONAIS
 CONFIDENCIALIDADE
 COMPORTAMENTO PROFISSIONAL
 NORMAS TCNICAS
48

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

DIVISES DO CDIGO DA IFAC

PARTE A
Aplicvel a todos os contabilistas profissionais.

PARTE B
Aplicvel aos contabilistas profissionais que exercem
a sua actividade como profissionais liberais.
49

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

3.5.2 O CDIGO DE TICA DA OROC


 ORIGEM
o

Projecto do CEDP aprovado em Assembleia Geral de 27/11/1985

Texto Definitivo aprovado em 8/6/1987

Publicado no Dirio da Repblica de 17/10/1987


50

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

REQUISITOS DO AUDITOR/REVISOR
INDEPENDNCIA
O ROC deve exercer a sua profisso com independncia e
objectividade, sem nunca se colocar numa posio que, objectiva
ou subjectivamente, possa diminuir o seu livre arbtrio e a
capacidade de formular uma opinio justa e desinteressada.

COMPETNCIA
O trabalho do ROC e dos seus colaboradores deve ser planeado,
executado, revisto e documentado, por forma a constituir
fundamentao adequada e suficiente dos relatrios e pareceres
emitidos.
51

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

SIGILO PROFISSIONAL
No podem os ROC e os seus colaboradores aproveitar-se, pessoalmente ou
em benefcio de terceiros, de segredos comerciais ou industriais de que
venham a tomar conhecimento no decorrer do seu trabalho
O ROC deve conservar a documentao e as informaes, em geral, qualquer
que seja o seu suporte ou forma sob que se apresentem, e proteg-las
adequadamente de modo a impedir que outrem, indevidamente, delas tenha
conhecimento

PUBLICIDADE
vedado aos ROC qualquer tipo de publicidade pessoal, directa ou indirecta,
e por quaisquer meios. Dever o ROC fazer meno da sua qualidade, no
desempenho das suas funes

52

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

DEVERES PARA COM OS COLEGAS


Nas suas relaes recprocas os ROC devem proceder com a maior correco
e urbanidade, no se pronunciar publicamente sobre funes confiadas a
outros, salvo com o seu acordo prvio, e actuar com a maior lealdade em
todas as situaes e circunstncias.

DEVERES PARA COM OS CLIENTES


Baseiam-se na lealdade, independncia, imparcialidade e satisfao do
interesse pblico e implicam conscincia, saber, iniciativa, liberdade de aco
e respeito pelo segredo profissional
53

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

DEVERES PARA COM A OROC E OUTRAS ENTIDADES


O revisor oficial de contas dever proceder com urbanidade, correco e
cortesia em todas as suas relaes com entidades pblicas ou privadas e
com a comunidade em geral

O revisor oficial de contas deve colaborar com a Ordem dos Revisores


Oficiais de Contas nos fins legais e estatutrios, no seu prestgio e na
prossecuo das suas atribuies. Deve ainda exercer os cargos para que
tenha sido eleito ou nomeado e desempenhar, em geral, os mandatos que
lhe forem conferidos

54

@ Antnio Fernandes

3.5. TICA E DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR

O NOVO CEDPROC


Publicado no Dirio da Repblica de 26/12/2001

Entrada em Vigor: 26/12/2001

7 CAPTULOS / 17 ARTIGOS
PRINCPIOS
 INDEPENDNCIA
 RESPONSABILIDADE
 COMPETNCIA
 URBANIDADE
 LEGALIDADE
 SIGILO PROFISSIONAL

55

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