INTRODUCCIN AL

DERECHO TRIBUTARIO

ESTADO Y TRIBUTO

El Estado Moderno
Definimos al Estado como la persona jurdica de derecho

pblico contituda por la comunidad de habitantes de un

territorio determinado organizado con arreglo a su
Constitucin para el cumplimiento de sus fines
especficos. Por ello, el Estado tiene que cumplir con un
preciso tipo de funciones que le resultan ineludibles, estas
funciones pblicas tienen tal grado de importancia que se
identifican con la razn de ser el Estado.

Funcin Pblica
La Funcin Publica se caracteriza por:

Tener una naturaleza de carcter exclusivo e indelegable; solo puede

ser cumplida por el Estado.

Tiende a satisfacer el inters pblico, lo cual se entiende como el

conjunto de todos aquellos intereses comunes y fundamentales a
todos lo miembros de la comunidad jurdicamente organizada.

Cuando el Estado cumple con su cometido, generalmente se dice que

est prestando servicios pblicos esenciales, que viene a ser lo mismo
que funcin pblica.

Finanzas Pblicas
Las Finanzas Pblicas tienen por objeto examinar como el Estado y
los dems entes pblicos obtienen sus ingresos y como se efectan o
realizan concretamente sus gastos.

CONTENIDO:
El contenido de la definicin anterior se refleja en el Presupuesto
Pblico de la Repblica; es decir, cada ao el Gobierno debe
planificar su actividad econmica y financiera y ser plasmada en el
Presupuesto Pblico.

El Presupuesto Pblico debe cubrir

pblicas de toda la poblacin del pas.

las

necesidades

Existen 3 tipos de necesidades:

1.

Necesidades individuales o privadas .

2.

Necesidades de grupo o colectivas.

3.

Necesidades pblicas secundarias

Las Finanzas Pblicas y la Actividad Financiera se aboca
a los estudios y a la implementacin de ejecucin del
presupuesto para satisfacer stas necesidades.

([1]) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario de Hctor Villegas, Editorial Depalma,
Pg. 4, 5 y 6.

NECESIDADES PBLICAS
Aquellos que nacen de la vida colectiva, es decir,
ordenada y disciplinada por el Estado y por las
entidades sometidas a l, representados por las
acciones de los Ministerios en tanto estn
dirigidas a satisfacer las necesidades colectivas
(educacin, salud, transporte, etc).

Las necesidades pblicas primarias

Las necesidades pblicas secundarias

MODELOS ECONMICOS
El Estado frente al Presupuesto General de la Repblica debe
tener un modelo o sistema econmico, que represente un
manejo racional de la economa del pas para lograr proporcionar
a

los

contribuyentes

(persona

natural

jurdica)

rentas,

patrimonios y consumo para obtener los ingresos que cubran el

Presupuesto General de la Repblica que, a su vez, sirvan para
cubrir tambin las necesidades pblicas representadas por todos
los egresos del Presupuesto de la Repblica.

A nivel mundial existen los siguientes modelos econmicos

ECONOMA DE
MERCADO

ECONOMA
SOCIAL DE
MERCADO
El mercado y el
Estado asignan los
recursos.
Propiedad Privada y
Pblica

ECONOMA
SOCIALISTA

1.

El mercado asigna los

recursos

2.

Propiedad Privada

3.

Apertura al exterior
(globalizacin)

Proteccin

4.

Estado limitado

Estado Social

Proteccin y
Autarqua (la
fuerza)
Estado Absoluto

5.

Igualdad ante la Ley

Igualdad de
Oportunidades

Igualdad de
Resultados

El Estado asigna los

Recursos
Propiedad Pblica

ACTIVIDAD
MODERNO

FINANCIERA

DEL

ESTADO

Es toda actividad que desarrolla el Estado y los dems entes pblicos para la
realizacin de los gastos inherentes a las funciones que les estn
encomendadas, as como la obtencin de los ingresos necesarios para hacer
frente a dichos gastos. Se caracteriza por ser:

Una actividad pblica, el sujeto es el estado con el objeto de satisfacer

necesidades colectivas.

Una actividad medial, tiene por objeto la utilizacin de los medios

financieros o dinerarios para desarrollo de la funcin publica.

Una actividad jurdica, al estar sometida a normas o principios

jurdicos.

NATURALEZA
DE
LA
ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL ESTADO

El Estado para la realizacin de sus fines debe ejecutar las

funciones cuyos lineamientos generales se hace teniendo en
consideracin un plan econmico de ingresos y de gastos.

El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad

financiera, el Estado dirige esta actividad hacia la provisin
de los recursos necesarios para el logros de los fines propios.

ESCUELAS Y TEORAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA

ACTIVIDAD FINANCIERA :
Consideramos importante sealar algunas de las escuelas ms importantes
en materia de actividad financiera:
1.

La Escuela Econmica.- Definen la actividad financiera sobre la base de

conceptos econmicos, ciertos conceptos de la economa de la escuela
clsica, Adam Smith, David Ricardo, John Stwart Mill y algunos autores
franceses como Juan Sebastin Sai tienden a considerar a la actividad
financiera pertenecientes a la etapa econmica de consumo. La otra teora
econmica es la de Saks sobre la utilidad marginal, cuando sostienen que la
riqueza de los contribuyentes debe ser gravada por el impuesto slo cuando
su erogacin sea mas ventajosa para los gastos pblicos que para el empleo
que el contribuyente podra hacer de ella.

2.

La Escuela Sociolgica.- Su inspirador es Wilfredo Pareto,

quien insert el estudio de la economa poltica y ampli ms en la
sociologa criticando a los estudios financieros.
Dentro de esta teora podemos ubicar al profesor Amilcare
Ubiane, quien sostiene la teora de la ilusin financiera, explica el
comportamiento de la clase gobernante: esta minora dominante
buscando mejor la lnea de la menor resistencia opuesta por la
clase dominada, mediante la creacin de ilusiones financieras
trata de ocultar a los ciudadanos la verdadera carga tributaria
que sobre ellos recae, y al mismo tiempo, de exagerar los
beneficios que ofrece mediante la prestacin de servicios
pblicos.

3.

La Escuela Poltica.- Sustentada por Griziotti, quien tratando

de contraponer a las escuelas anteriores y orienta sus
enseanzas hacia un concepto integral de las finanzas, pero con
un neto predominio del elemento poltico.

La Ciencia de las Finanzas:

Para algunos las Finanzas es y debe ser una ciencia de medios que
se concrete a estudiar esos medios.

Segn su esencia es de

contenido econmico, si por el contrario la investigacin debe ir

ms all e incluir del estudio de los fines que son de naturaleza
poltica.

INGRESO

RECURSOS AL TESORO PBLICO

Los ingresos del Tesoro Pblico representan todos los ingresos por
tributos y son de naturaleza pblica.

Los Recursos Propios: bienes de las propiedades del Estado: empresas,

negocios o utilidades, estos van a ser parte de los recursos propios que
ingresan al Tesoro Pblico.
Recursos por Endeudamiento: son originados por prstamos del exterior,
llmese Fondo Monetario Internacional, Banco Mundial, etc, y tambin por
endeudamiento de los bonos de empresas financieras o por emisin de
bonos del Tesoro Pblico con cargo a pagar en plazos determinados.

Recursos por Transferencia: son los que le sobra como ingresos de cada
institucin, las transferencias finales se compensan con los egresos .

Presupuesto Pblico 2008

Presupuesto Pblico 2009

EGRESO

GASTOS DEL ESTADO

Gastos corrientes, son gastos de la burocracia estatal de mayor o

igual monto en relacin con aos anteriores.

Gastos de capital, estn relacionadas con la inversin que haga el

Estado. Ejm. escuelas, carreteras, puentes, caminos, etc.

Amortizacin de la deuda, si el Estado no cumple con sus

compromisos u obligaciones pierde prestigio, por ello debe
cumplirse con el pago de la deuda externa.

Transferencias, amortizacin de cualquier rubro y gasto.

ELEMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

DEL ESTADO
GASTO PBLICO.- Son aquellos gastos realizados por e Estado y que son
necesarios para satisfacer las necesidades pblicas y comprende:
Las

erogaciones pblicas, que abarca todos los gastos derivados de los

servicios pblicos y del servicio de la deuda pblica.

Las

inversiones

pblicas, que incluye la totalidad de los gastos

relacionados con los incrementos patrimoniales del Estado.

Toda erogacin o inversin pblica supone la satisfaccin de un
determinado tipo de necesidades pblicas y que ellas se materialicen en
atencin al inters pblico.

Elementos constitutivos del gasto pblico:

Segn Jos Mara Martn

(1),

podemos caracterizar de manera

precisa al gasto pblico como el empleo de riqueza realizado por la

autoridad competente del Estado, en virtud de una autorizacin

legal previa, destinado a la satisfaccin de necesidades pblicas y,
en trminos generales, a la atencin del inters pblico.

El gasto publico esta constituido a travs de los egresos sealados

en el presupuesto publico y cada uno de ellos tiene una estructura
que representa la consolidacin de los gastos que hace el gobierno
en un periodo determinado.

([1])

MARTN Jos Mara: Introduccin a las Finanzas Pblicas, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1985.

LOS RECURSOS DEL ESTADO INGRESOS

PBLICOS
Los recursos pblicos son las entradas de dinero a la Tesorera del
Estado,

cualquiera

que

sea

su

naturaleza

econmica

jurdica

particularmente los conceptos que figuran en los ingresos del presupuesto

publico.(2)
Duberger demuestra como en algunos casos el recurso puede estar
totalmente desvinculado de la idea del gasto cuando se le asignan finalidades
intervencionistas.
El concepto de recursos pblicos ha tenido una evolucin histrica, desde su
origen de necesidades financieras eran cubiertas mediante prestacin de los
sbditos y de los pueblos vencidos, con rentas patrimoniales y a travs de
monopolios estatales.

(2) Curso de Derecho Tributario, Ramn Valds Costa, Editora Depalma - 1996

La clasificacin de los recursos pblicos ha preocupado siempre por

haber diversos puntos de vista. La clasificacin ms conocida sera de
recursos originarios y recursos derivados, segn Giulliani Fonrouge.

Recursos originarios

Recursos derivados

Ingresos ordinarios

Ingresos extraordinarios

Recursos patrimoniales
Los recursos de las empresas estatales, son de las empresas
pblicas como una unidad econmica de produccin perteneciente
al Estado.

EL RGIMEN ECONMICO CONTENIDO EN LA CONSTITUCION

POLITICA DEL PAIS EN SUS ARTICULOS 58 al 65(1).
Artculo 58.- Economa Social de Mercado
La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economa social de mercado. Bajo
este rgimen, el Estado orienta el desarrollo del pas, y acta principalmente en
las reas de promocin de empleo, salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e
infraestructura.
Artculo 59.- Libertad de trabajo, empresa, comercio e industria.
El Estado estimula la creacin de riqueza y garantiza la libertad de trabajo y la
libertad de empresa, comercio e industria. El ejercicio de estas libertades no
debe ser lesivo a la moral, ni a la salud, ni a la seguridad pblica. El Estado brinda
oportunidades de superacin a los sectores que sufren cualquier desigualdad; en
tal sentido, promueve las pequeas empresas en todas sus modalidades.

([1]) Constitucin Poltica del Per de 1993, Edicin Oficial del Ministerio de Justicia,
Pg. 43 al 46.

Artculo 60.- Pluralismo econmico

El Estado reconoce el pluralismo econmico. La economa nacional se sustenta
en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de empresa.
Slo autorizado por ley expresa, el Estado puede realizar subsidiariamente
actividad empresarial, directa o indirecta, por razn de alto inters pblico de
manifiesta conveniencia nacional
La actividad empresarial, pblica o no pblica, recibe el mismo tratamiento
legal.
Artculo 61.- Libre Competencia Prohibicin de monopolios
El Estado facilita y vigila la libre competencia. Combate toda prctica que la
limite y el abuso de posiciones dominantes o monoplicas. Ninguna ley ni
concertacin puede autorizar ni establecer monopolios.
La prensa, la radio, la televisin y los dems medios de expresin y
comunicacin social; y, en general, las empresas, los bienes y servicios
relacionados con la libertad de expresin y de comunicacin, no pueden ser
objeto de exclusividad, monopolio ni acaparamiento, directa ni indirectamente,
por parte del Estado ni de particulares.

Artculo 62.- Libertad de Contratar Contratos Ley

La libertad de contratar garantiza que las partes pueden pactar
vlidamente segn las normas vigentes al tiempo del contrato. Los
trminos contractuales no pueden ser modificados por leyes u
otras disposiciones de cualquier clase. Los conflictos de la
relacin contractual slo se solucionan en la va arbitral o en la va
judicial, segn los mecanismos de proteccin previstos en el
contrato o contemplados en la ley.
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer garantas y
otorgar
seguridades.
No
pueden
ser
modificados
legislativamente, sin perjuicio de la proteccin a que se refiere el
prrafo precedente.

Artculo 63.- Igualdad de tato entre inversin extranjera nacional

La inversin nacional y extranjera se sujetan a las mismas condiciones. La
produccin de bienes y servicios y el comercio exterior son libres. Si otro
pas o pases adoptan medidas proteccionistas o discriminatorias que
perjudiquen el inters nacional, el Estado puede, en defensa de ste, adoptar
medidas anlogas.
En todo contrato del Estado y de las personas de derecho pblico con
extranjeros domiciliados consta el sometimiento de stos a las leyes y
rganos jurisdiccionales de la Repblica y su renuncia a toda reclamacin
diplomtica. Pueden ser exceptuados de la jurisdiccin nacional los contratos
de carcter financiero.
El Estado y las dems personas de derecho pblico pueden someter las
controversias derivadas de relacin contractual a tribunales constituidos en
virtud de tratados en vigor. Pueden tambin someterlas a arbitraje nacional
o internacional, en la forma en que lo disponga la ley.

Artculo 64.- Tenencia o disposicin de moneda extranjera.

El Estado garantiza la libre tenencia y disposicin de moneda
extranjera.
Artculo 65.- Defensa del Consumidor
El Estado defiende el inters de los consumidores y usuarios.
Para tal efecto garantiza el derecho a la informacin sobre los
bienes y servicios que se encuentran a su disposicin en el
mercado. Asimismo vela, en particular, por la salud y la
seguridad de la poblacin.

OBJETIVOS DE LA ACCIN DEL ESTADO EN EL CAMPO

ECONMICO
Poltica Econmica: Consiste en la aplicacin de un grupo de
instrumentos para lograr determinados objetivos, en este caso disear
y aplicar el modelo econmico.

Instrumentos para
disear una Poltica
Econmica:

Poltica Monetaria

Poltica Fiscal

Poltica Cambiaria

Poltica Comercial

Poltica de Ingreso

Objetivos de la poltica econmica y fiscal

Estabilidad de precios

Equilibrio fiscal

Eficiencia en el manejo econmico, y

Equilibrio en la balanza de pagos

Adecuada distribucin del ingreso.

Para cubrir las

necesidades
pblicas

Estabilidad de precios.- destinada a que los precios no suban

abruptamente y se asegure confianza en la economa.

El crecimiento econmico.- se va dar en tanto la ciudadana

baje sus ingresos y el Estado intervenga.

Equilibrio en la balanza de pagos.- el control de las

exportaciones e importaciones

Equilibrio fiscal,- esta en la poltica tributaria o fiscal, su

efecto debe ser neutral.

Eficiencia

en

el

manejo

econmico.- debe haber una

adecuada distribucin de los ingresos.

Los objetivos e instrumentos funcionan en sus efectos

principales en tres mercados:
1.

Mercado de Bienes y Servicios

2.

Mercado de Capitales

3.

Mercado Laboral
El Estado debe de alguna forma regular estos
mercados para que no se abuse en el manejo
econmico y se emita los monopolios que son
perjudiciales para el Pas.

OBJETIVOS DE LA ACCIN DEL ESTADO EN EL

CAMPO TRIBUTARIO
El objetivo de la accin del Estado es la obtencin de recursos y
la adecuada planificacin de los gastos a cuyos fines debe
tenderse mediante la aplicacin de un ordenado Sistema
Tributario.
Un sistema tributario es un conjunto de normas y principios de
carcter

tributario

organizados,

metdicos,

coherentes

definidos en el tiempo y da seguridad jurdica. El rgimen

tributario; es un conjunto de normas que tiene un objetivo
temporal y definido. Ej. La Recaudacin.

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS CONSIDERANDO LOS MODELOS

ECONMICOS Y LA POLTICA FISCAL
ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

MODELO ECONMICO
POLITICA ECONOMICA
POLITICA FISCAL

RENTA

Impuesto a la Renta
- Persona Natural
- Persona Jurdica

PATRIMONIO

Impuesto al Valor de la
Propiedad Predial
Impuesto Automotriz
(bienes tangibles: muebles
e inmuebles)

CONSUMO

Impuesto General a las

Ventas
Impuesto Selectivo al
Consumo

RENTA
POLITICA ECONMICA
POLTICA FISCAL
RENTA
S/. 100

Consumo Personal

APLICACIN DEL
IMPUESTO
RENTA
S/. 100

IMPUESTO
30%

DISPONIBLE
S/. 70

DISPONIBLE
S/. 70

CONSUMO
(S/. 35)

INVERSION
(S/.20)

RENTA
S/. 100

IMPUESTO
10%

DISPONIBLE
S/. 90

DISPONIBLE
S/. 90

CONSUMO
(S/. 50)

INVERSION
(S/. 25)

AHORRO
(S/. 15)

AHORRO
(S/. 15)

La tasa progresiva mide la capacidad contributiva.

La tasa proporcional siempre es una tasa fija.

El

tributo

instrumento

de

induccin

para

el

comportamiento de los contribuyentes

Patrimonios: inmuebles, departamentos propios o

alquilados, etc., estos bienes poseen las Personas
Naturales y Personas Jurdicas, estn en su activo
originado por un capital inicial y con el tiempo puede
venderse o desaparecer, stos bienes tambin estn
afectos a tributos y van al igual al Tesoro Pblico.

EL
EL MODELO
MODELO ECONMICO,
ECONMICO, SISTEMA
SISTEMA ECONMICO
ECONMICO Y
Y LA
LA POLTICA
POLTICA ECONMICA
ECONMICA
EN
EN NUESTRO
NUESTRO PAS
PAS

RENTAS

PERSONAS
NATURALES

PATRIMONIO

PERSONAS
NATURALES

PERSONAS
JURDICAS

PERSONAS
JURDICAS

AFECTOS A
TRIBUTO

CONSUMOS

PERSONAS
NATURALES

PERSONAS
JURDICAS

AFECTOS A TRIBUTOS

TASA IMPUESTO

AFECTOS A
TRIBUTO

TASA IMPUESTO
TASA IMPUESTO

TESORO PBLICO

Leyes previas al Presupuesto Pblico:

AO FISCAL

2008

2009

Presupuesto Pblico:
Fecha de Publicacin:

Ley N 29142
10/12/2007

Ley N 29289
11/12/2008

Ley de Endeudamiento:
Fecha de Publicacin:

Ley N 28143
10/12/2007

Ley N 29290
11/12/2008

Equilibrio Financiero:
Fecha de Publicacin:

Ley N 29144
10/12/2007

Ley N 29291
11/12/2008

Ley del Equilibrio Financiero, establece los ingresos considerados en cada

fuente de financiamiento para atender los gastos financieros y no financieros
contenidos en la ley del Presupuesto Pblico del Sector Pblico. Establece una
serie de normas referidas a ingresos de cada fuente para atender los gastos.

Ley de Endeudamiento del Sector Pblico, determina los montos y lmites de

endeudamiento interno y externo; as como regular los aportes, contribuciones y
pagos a los organismos financieros internacionales a los cuales pertenece el Per.

Ley del Presupuesto del Sector Pblico, establece los montos de gastos
corrientes, gastos de capital y servicio de la deuda, los crditos presupuestarios
correspondientes a los pliegos que constituyen los lmites para ejecutar gastos
durante el ao fiscal. Planificacin de la actividad financiera del Estado.
Establece las normas de los ingresos y gastos en concordancia con la Ley Marco
de la Administracin Econmico-Financiera

LMITES CONSTITUCIONALES DEL PODER TRIBUTARIO:

El Poder Fiscal.- Es una manifestacin de poder de imperio del

Estado. Ej. crea a la Administracin Tributaria.

El Poder de Imperio del Estado.- Es la potestad en virtud de

la cual el Estado impone tributos, es la manifestacin de fuerza
del Estado. Impone tributos

El Poder Estatal.- Se agota en el momento en que el Poder

Legislativo, dicta las normas sustantivas que se le atribuyen,
dictan las normas sustantivas que establecen los supuestos
objetivos y subjetivos de la obligacin tributaria.

El Poder Fiscal Originario.- Es el poder fiscal que nace de la

propia constitucin y de sus principios constitucionales.

Constitucin Poltica del Per (Art. 74)

El Poder Fiscal Derivado.- Es aquello que no estn otorgados por

la Constitucin; sino por las Leyes dictadas por las entidades en
virtud de su propio poder fiscal originario. Ley (rango de la Ley)
Principios tributarios:
-

Principio de Legalidad

Principio de reserva de la Ley

Principio de Igualdad

Principio de no Confiscatoriedad

- Principio de defensa de los derechos fundamentales de la

persona humana .

ltimo prrafo del art. 74 de la Constitucin.

EL TRIBUTO

EL TRIBUTO
Es un instrumento de desarrollo del
Pas, necesario para que el Gobierno
pueda cumplir sus objetivos de corto,
mediano y largo plazo a travs de una
poltica presupuestaria coherente y
transparente.

ANTECEDENTES HISTRICOS DEL TRIBUTO

En las etapas ms antiguas de la humanidad, no se conocan los

tributos tal como se conocen en la actualidad. No se distingua
el patrimonio del Estado, con el patrimonio particular del
soberano o gobernante.

Los tributos que aparecieron en la antigedad responden a las

necesidades de los Estados causados por las guerras, obras
pblicas,

fiestas,

y otros;

mediante prestaciones de los

sbditos y de los pueblos vencidos, con rentas patrimoniales y por

medio de monopolios estatales.

EN EL MUNDO:
a)

Edad Antigua

c)

Edad Media

Es difcil determinar desde cundo

Presencia

existen los tributos pero de los

predominantes: los seores feudales y

documentos

la Iglesia. Se distinguen 3 perodos que

antiguos

se

suele

tener una base para conocer las

conforman

etapas de civilizacin y estilo de

tributarios:

de

dos

instituciones

diferentes

sistemas

vida de cada poca.

b)

feudalismo

Cultura Romana
Se inicia la diferenciacin entre el

patrimonio de los gobernantes y del

Estado.

Los

diferentes

tributos

cargados han servido incluso como

antecedente de formas impositivas
actuales.

Inicio de la Edad Media: poca del

Apogeo

de

la

Edad

economa

monetaria

por

afluencia

la

Media:

determinada
de

metales

preciosos.

Decadencia de la Edad Media:

fortalecimiento del poder de las
ciudades y aparicin de modernas
tcnicas impositivas.

d)

e)

Edad Moderna
En

esta

poca

predomin

el

mundo rural, durante el siglo

XIII se inici una emigracin del
campo a la ciudad comenzando de
esta

manera

la

revolucin

urbana que sera el germen de la

posterior revolucin industrial.
Una de las principales conquistas
de la edad moderna fue que la
creacin de nuevos impuestos
requieren de la aprobacin del
pas, va Parlamento, Consejos de
Estado u otras instituciones y ya
no

dependa

de

absoluta del Rey.

la

voluntad

Edad contempornea
En la actualidad subsisten los
impuestos
impuestos
consumo,
propiedad

aduaneros,
que

gravaban

impuestos
inmueble

impuesto a la renta

los

el

sobre

la

el

EN EL PER:
a)

Incanato
No es posible hablar de tributo sino de trabajo.

Todos tenan

obligacin de trabajar de acuerdo a sus posibilidades. No estaban

obligados a realizar trabajos los enfermos, impedidos y ancianos.

b)

El Virreinato
Desde un inicio se aplicaron impuestos como por ejemplo el quinto
real; el almojarifazgo que afect a las importaciones. Para
sostener a la Armada del Mar del Sur, se estableci la alcabala
(impuesto a la venta), el quinto real fue impuesto que afectaba a la
minera y el diezmo, era un impuesto que consista en entregar la
dcima parte de los productos de la tierra o de cualquier otro
ingreso para el sostenimiento de la Iglesia.

c)

La Repblica
Luego de la declaracin de la independencia se otorgan al General San Martn
facultades de imponer cargas tributarias, con el objeto de generar ingresos para el
Estado que se encontraba falto de recursos,.
El principio de legalidad fue integrado al nuevo sistema tributario a partir de la
Constitucin Poltica de 1822. Se consider facultad exclusiva del Congreso para
imponer tributos.
La poca del guano constituy una etapa trascendental para el Estado, los
cuantiosos ingresos que generaba la importacin del guano trajo como consecuencia
que el sistema tributario decayera hasta suprimirse las contribuciones, ya que los
ingresos por imposicin contributiva resultaron nfimos. Se suprimi la contribucin
del indgena, los diezmos eclesisticos y diversos impuestos de aduanas.
La Repblica a inicios del siglo XX no contaba con un sistema coherente de
tributacin, por lo que es necesario resaltar la vigencia de la Ley N 7904 que rigi
hasta 1968.
El Impuesto a la Renta y los Timbres Fiscales constituyeron a los largo de 35 aos la
principal fuente de ingresos tributarios del pas.

CONCEPTO DE TRIBUTO
Es un recurso que el Estado obtiene por medio de su creacin
que nace de su poder de imperio.
En los estados modernos democrticos y de derecho, el poder
tributario o estatal se ejerce a travs de la Ley como expresin
del poder legislativo y como norma jurdica que define
exhaustivamente los supuestos objetivos y subjetivos de la
pretensin del Estado y de la obligacin correlativa del
contribuyente.

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

a)

Hiptesis de la Incidencia Tributaria

La hiptesis de la incidencia es una e indivisible. Es un todo unitario que
da configuracin al tributo.
La hiptesis de incidencia (Geraldo Ataliba) contiene la descripcin
hipottica y abstracta de un hecho. Es parte de la norma tributaria. Es
el medio por el cual se instituye un tributo. Est creando un tributo,
desde que la ley describe su hiptesis de incidencia, asociandole a ella
el mandato pague.
Es importante los conceptos y alcances del autor porque establece un
enfoque diferente al del autor siguiente, es decir a Dino Jarach.

b)

Hecho Imponible Sostenida por Dino Jarach

El hecho imponible es el hecho concreto, localizado en tiempo y espacio,
que,

por

corresponder

rigurosamente

la

descripcin

previa,

hipotticamente formulada por la hiptesis de incidencia, da nacimiento

a la obligacin tributaria.
La hiptesis de incidencia, como una descripcin legal hipottica de los
hechos aptos para determinar el nacimiento de las obligaciones
tributarias se diferencia del hecho imponible en la concretizacin
efectiva de los hechos descritos.
Jarach, es uno de los autores contemporneos ms notables, con l se
define el Derecho Tributario y alcanza la configuracin de la ciencia
jurdica tributaria.

Relacin Jurdica establecida por el Tributo

Deudor
Tributario

RELACIN
TRIBUTO

Acreedor
Tributario

Sujeto
Pasivo - Contribuyente

Obligacin
Tributaria

Sujeto
Activo - Estado

Responsable
Representante Sustituto

Nacimiento
Hecho Imponible

Otras Administraciones

Agente de
Retencin

Fecha de vencimiento de la
obligacin tributaria

Fecha de exigibilidad de
obligacin tributaria
Declaracin de Pago

Fecha de Pago de la
Obligacin Tributaria

Declaracin Jurada

1. Obligacin
Tributaria

PAGA
IMPUESTOS

2. No
puede
nacer
la obligacin
tributaria

EXONERACIN

HECHO
IMPONIBLE

(Cuando no pagan
el impuesto)
Inafectaciones
No Sujeto al
impuesto

Impuesto de Alcabala se cobra cuando se realiza una venta por documento

privado o pblico.

La exoneracin se da cuando nace el hecho imponible.

Con inafectacin no nace el hecho imponible.

El Impuesto a la Renta el 1era. Categora es renta de alquileres y nace la

afectacin tributaria cuando se alquila un inmueble, la ley dice que debe
retenerse el 15% de la renta neta o el 12% de la renta bruta.

El Impuesto a la Renta en 2da. Categora, yo recibo intereses del 7% u 8%

mensual y la empresa paga y retiene el impuesto en el 15% de la renta neta.

El Impuesto a la Renta en 4ta. Categora por un servicio es el 10% de la

renta bruta

SUJETOS OBLIGADOS

SUJETO ACTIVO
Estado

Relacin Tributaria

SUJETO PASIVO
Contribuyente

MATERIA IMPONIBLE
La materia imponible, son aquellos recursos econmicos a los
que se aplica el impuesto y es la base a cuyo valor se aplica la
alcuota Correspondiente.
Base imponible, es el valor de la materia imponible que sirve
para determinar el impuesto resultante.
Los conceptos de materia imponible, Base Imponible y Renta
Imponible son conceptos en su significacin iguales, la
utilizacin, es creencias diferentes.

ALCUOTA O MONTO DE LA TASA DE IMPUESTO

La alcuota no integra la base imponible. Es un
trmino del mandamiento de la norma tributaria,
que

implica la

aplicacin de

un

porcentaje

determinado por la ley.

Corrientemente, se llama tasa que es aplicada a
los conceptos antes indicados; con esos elementos
se comienza a determinar la deuda tributaria.

CLASIFICACIN
TRIBUTARIO

DE

LOS

TRIBUTOS

SEGN

EL

CDIGO

Est contenida en la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, Decreto
Legislativo N 816.
NORMA II: AMBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos,
el trmino genrico tributo comprende:
Impuesto:

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a

favor del contribuyente por parte del Estado.

Contribucin:

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios

derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

Tasa:

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva

por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

Arbitrios:

son tasas que se pagan

por la prestacin o

mantenimiento de un servicio pblico.

Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos.

Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones

especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.

CLASIFICACIN TRIPARTITA
Existen diferentes clasificaciones de los tributos, la clasificacin predominante es la
tripartita (impuestos, tasas y contribuciones especiales).

Impuesto.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Su
cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente
por parte del Estado.

Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas, prestaciones sociales y
dems actividades del Estado.

Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador de la prestacin

efectiva o potencial de un servicio en rgimen de derecho pblico, individualizado
en el contribuyente.

Otras
clasificaciones

DIRECTOS E INDIRECTOS:

Directos, son aquellos que no pueden

trasladarse, cuando se extrae el tributo en
forma inmediata del patrimonio o rdito,
tomado como expresin de la capacidad
contributiva.

Indirectos,
son
aquellos
que
pueden
trasladarse, gravan el gasto o el consumo no
gravan la riqueza en si, sino en cuanto a su
utilizacin que hace presumir capacidad
contributiva.
REALES Y PERSONALES:

Personales: Son aquellos que tienen en cuenta

la situacin especial del contribuyente,
valorando todos los elementos que integran el
concepto de su capacidad contributiva.

Reales: consideran exclusivamente la riqueza

gravada con prescindencia de la situacin
personal del contribuyente.

Derecho Tributario
Como herramienta e instrumento de
poltica del Estado es importante una
adecuada aplicacin para lograr el
desarrollo econmico del pas.

DEFINICIN
El Derecho Tributario estudia el conjunto de normas y
principios que abarca toda la actividad financiera del
Estado referida a los tributos.
Los tributos se generan por la actividad financiera del
Estado, es decir, por las Finanzas Pblicas; por eso es que,
surge el Derecho Tributario como el conjunto de normas y
principios que abarca todas estas actividades.
En conclusin el Derecho tributario es slo una parte del
Derecho Financiero.

*El origen de los tributos son: las Rentas, los Patrimonios y

los Consumos.
Se debe tener en cuenta el Sistema Econmico o Modelo
Econmico de un Pas y de acuerdo a ello se generarn los
tributos existentes en el pas.
Es importante que exista el Modelo Econmico, la Poltica
Econmica definida y la Poltica Fiscal, que sea duradera y
no cambiante, as dar seguridad jurdica al Sistema.

AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Poder Fiscal es una manifestacin de poder de imperio
del Estado.
El Estado impone tributos como manifestacin de fuerza
del mismo; sin embargo, en la actualidad la Constitucin
coloca

limitaciones

dicho

poder

sujetndolo

al

ordenamiento jurdico; es por ello que, la Constitucin

contiene
tributaria.

los

principios

fundamentales

en

materia

El poder del Estado, o la autonoma del mismo, termina en

el momento que el Poder Legislativo legisla, de acuerdo con
los principios constitucionales que se le atribuyen dicta las
normas sustantivas que establecen los diversos objetivos y
subjetivos de la obligacin tributaria.
Es en ese momento, que no existe ms relacin de poder,
sino

ms

bien

una

relacin

jurdica

de

carcter

obligacional, y relaciones administrativas y procesales,

reafirmando la voluntad de la Ley.

RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

El

Derecho

Tributario

Constitucional,

es

el

conjunto de normas y principios constitucionales

que

delimitan

el

poder

fiscal

del

Estado,

distribuyendo las facultades y estableciendo los

diferentes niveles de organizacin estatal y los
lmites a su ejercicio, sea en forma directa o
indirecta, respetando los principios y garantas de
derechos que la Constitucin protege.

*El Derecho Tributario Constitucional, no solamente delimita el

poder estatal sino que distribuye las facultades que emanan de
la Constitucin en la organizacin estatal, hoy en los tres niveles
de tributacin constitucional: la estatal, la regional y la local; el
conjunto de stas normas fundamentales se denomina Derecho
Tributario Constitucional.
El Derecho Tributario Constitucional hoy aparte de lo indicado
no slo sirve como gua o norma a respetar; sino que sus
sentencias son vinculantes con el Derecho positivo y en muchos
casos, establece las normas en forma directa.

*Derecho Tributario Sustantivo o Material

Es el conjunto de normas que define las obligaciones tributarias cuyo
objeto es la prestacin del tributo y las obligaciones
Est referido al Derecho de las obligaciones tributarias enmarcado
dentro de las obligaciones del Derecho Privado
*El Derecho Tributario Formal o Administrativo
Es el conjunto de normas y principios que rigen la actividad de la
administracin pblica con referencia a los tributos. Su objetivo es la
recaudacin, ello abarca el cobrar o percibir tributos y la de hacer
valer la pretensin tributaria que surge del Derecho Tributario .

*El Derecho Tributario Penal

Es el conjunto de normas que rigen las infracciones y las violaciones de
las obligaciones, tanto del Derecho Sustantivo como del Derecho
Tributario Administrativo.
El Derecho Tributario Procesal
Es el conjunto de normas y principios que gobierna los procesos entre
los sujetos activos y pasivos de las relaciones jurdico-tributarias. El
Derecho Tributario Procesal pertenece como rama cientfica al Derecho
Procesal.
El Derecho Tributario nter-estadual
Va surgir en la medida en que se promueva la descentralizacin regional
y la existencia de tributos a nivel de las regiones y de los gobiernos
locales.

*El Derecho Tributario Internacional

Se da a travs de los tratados y acuerdos concertados entre estados
soberanos, con el objetivo de combatir la evasin fiscal a nivel
internacional.

En el proceso de Globalizacin de la Economa el Derecho Tributario

Internacional regula jurdicamente las relaciones econmicas a nivel
sectorial, latinoamericano y a nivel mundial.

EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO

FINANCIERO
El estudio del fenmeno tributario en el fondo es el objeto
de la Ciencia de las Finanzas y enfoca, especialmente el
aspecto poltico-econmico del tributo y, de otro lado, el
fenmeno financiero.
En el debate doctrinario si es el Derecho Tributario o el
Derecho Financiero primero, considero que son los dos
elementos sustanciales que se conjugan y dan como
consecuencia la obligacin tributaria partiendo del hecho
econmico o transaccin econmica.

RELACIN CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

De lo expuesto anteriormente con relacin a las distintas
ramas del derecho tributario se observa de por s las
vinculaciones de esta materia con el derecho; tal es as con el
derecho tributario constitucional; el derecho tributario
administrativo referido al derecho administrativo; en
consecuencia, cada una de estas ramas se vinculan con los
principios e instituciones de la materia jurdica a la cual
pertenecen.
Las relaciones vinculantes en el Derecho es a los efectos de
contribuir en una mejor aplicacin del Derecho Tributario.

El derecho privado tiene, igualmente, la obligacin con el derecho de

las obligaciones tributarias o el derecho tributario sustancial o
material por las siguientes razones:
1.

La estructura de las obligaciones del derecho tributario es similar a la

estructura de las obligaciones del derecho privado. Conceptos jurdicos
de divisibilidad o indivisibilidad de las obligaciones, principales o
accesorias, modos de extincin de las obligaciones son comunes al
derecho privado o al derecho tributario.

2.

De otro lado, el derecho tributario considera como supuestos de hecho

que dan origen a las obligaciones fiscales, a los fenmenos de la vida
econmica-social que estn regidos por el derecho privado, originando
problemas jurdicos difciles como las significaciones de las normas y
conceptos del derecho privado para la determinacin de los conceptos de
la materia tributaria.

CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

La codificacin del derecho tributario est dirigida a establecer normas de
principios generales aplicables a todos los tributos de modo que en ella se
pueda considerar parte del derecho tributario sustantivo y material.
En el caso del Per, el Cdigo Tributario que tenemos se tiene su origen en el
Cdigo Tributario dictado en 1966, a inspiracin del Cdigo Modelo para
Amrica Latina elaborado por OEA/BID, el mismo que ha perdurado durante
30 aos, con algunas modificaciones no estructurales hasta 1996.

Fue un

cdigo tcnico y debidamente estructurado; sin embargo, el Decreto

Legislativo N 816, dictado en 1996, rompi la estructura tcnica del referido
cdigo y estableci un nuevo cdigo con carcter eminentemente recaudatorio.

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL O

MATERIAL
El Derecho Tributario Material o Sustantivo es el derecho
de

las

obligaciones

tributarias,

entendiendo

por

obligaciones tanto la relacin jurdica cuyo objeto es la

prestacin del tributo, como las dems relaciones cuyo
contenido consiste en prestaciones accesorias, como
asimismo la relacin contraria a la obligacin tributaria,
que surge del pago indebido, en el cual el Estado es el
sujeto pasivo y el particular el sujeto activo.

ALCANCES:
Estudia la doctrina jurisprudencia en concordancia
con las normas positivas de carcter tributario.
Establece todas las normas de orden legal
emanadas del Poder Legislativo y en ocasiones
mediante Decreto Legislativo cuando el Poder
Legislativo

le

concede

facultades

al

Ejecutivo para emitir normas tributarias.

Poder

NATURALEZA DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS
Las Normas Tributarias son de naturaleza econmica
jurdica y pertenecen al derecho de las obligaciones
derivadas del Derecho Privado; concretndose con la
realizacin

de

las

transacciones

econmicas

su

correspondiente incidencia tributaria, es decir, en la

determinacin de las obligaciones jurdicas tributarias y la
determinacin de la renta imponible de cada tributo.

VIGENCIA DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS
La vigencia de las normas tributarias en el espacio implica,
en principio, la Retroactividad Fiscal.

Es decir, la

determinacin del tiempo a partir del cual son obligatorias

las normas tributarias; no ofrece, en principio, mayor
problema por que cada ley expresa la fecha de su entrada
en vigencia. Si se omite la fecha de entrada en vigencia el
Cdigo Tributario establece que ser vigente a partir del
da siguiente de su publicacin oficial.

La realizacin del hecho imponible definitivamente crea

un derecho adquirido en el contribuyente, el derecho de
estar sometido al rgimen tributario vigente al momento
en que se realiz ese hecho imponible. El hecho imponible
puede ser:
a)

De

verificacin

instantnea.-

en

este

caso

la

aplicacin de la ley tributaria no presenta problemas.

b)

De verificacin peridica.- cuando el hecho imponible

es la resultante de un conjunto de actos jurdicos o
econmicos que se desarrollan en el tiempo .

LA APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN

EL ESPACIO

Est relacionada con el principio de soberana, en

tanto que cada Estado tiene facultades para
gravar todas las situaciones imponibles situadas
bajo su poder de imperio, es decir, el poder de
imperio

se

ejerce

dentro

de

los

lmites

territoriales sometidos a la soberana del Estado.

El modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina

establece que:
*Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito
espacial sometida a la potestad del rgano competente
para crearlas.
Este principio puede ser modificado mediante: convenios
relacionados con el hecho de evitar la doble imposicin y,
de otro lado, aplicar el principio de soberana por el Estado
al gravar a sus nacionales, residentes o domiciliados por las
riquezas fuera del territorio del pas.

ALCANCES DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
El Tributo es la prestacin que el Estado exige unilateralmente a sus sbditos
para cubrir sus gastos generales.
Los tributos; son aquellos perennes en el tiempo que le dan una base de
seguridad jurdica al derecho. Los tributos en su acepcin general son aquellos
creados en uso de la potestad tributaria del Estado, es elemento fundamental
en todo sistema tributario. La clasificacin de los tributos son: impuestos,
contribuciones, tasas, licencias, derechos.
Impuestos; es la imposicin de parte del Estado en uso de su poder de imperio
o potestad tributaria del cobro de determinados impuesto sin mayor explicacin
o aparente contraprestacin. El impuesto responde a la potestad tributaria. Es
un tributo de no contraprestacin directa.

Contribucin,

se

establece

cuando

existe

una

contraprestacin determinada y de carcter general para

la realizacin de una obra pblica o actividad estatal.

Tasa,

es

un

tributo

con

una

contraprestacin

individualizada, beneficia solo al individuo que recibe esta

tasa (derechos, licencias, arbitrios).

Aportaciones, siempre ha tenido una ley especial el llamado

ESSALUD, ONP. Desde el punto de vista jurdico estos
aportes son impuestos tributarios en tanto yo gane un
sueldo me van a descontar ya ser por salud o pensiones, no
es un tributo sino una aportacin de naturaleza especial.

 La ley en materia tributaria debe ser simple para que los

contribuyentes cumplan voluntariamente con pagar sus tributos.
Es Estados Unidos quien ha avanzado en el desarrollo los sistemas
tributarios tratndolos de uniformizar para compatibilizar una relacin
estrecha entre las economas latinoamericanas y la de EE.UU. a fin de
llegar a formular un sistema tributario armnico y uniforme para
Amrica Latina.
Fue un peruano, Dr. Enrique Vidal Crdenas, quien en 1965
particip en la comisin del Cdigo Tributario modelo OEA/BID para
Amrica Latina.
El Cdigo Tributario Peruano fue creado en 1966 y dur hasta
1992, fue bien inspirado tcnicamente.

Slo se modificaba el Libro IV Infracciones y Sanciones, con

porcentaje de tasas moratorias que suban y bajaban las multas, pero
en su contenido total no hubo cambios, se deca que fue un Cdigo
bien estructurado tcnicamente.

En 1992 se dicta el Decreto Ley N 25859, el cual modific la

estructura del Cdigo introducindose la discrecionalidad, las
presunciones y otras modificaciones que distorsionaron la Estructura
original y tcnica que tenia el Cdigo Tributario, convirtindolo en un
instrumento de recaudacin fundamentalmente.

El Cdigo Tributario tiene 4 discrecionalidades que le hacen

perder seriedad. Son:

Discrecionalidad en al manejo de las retenciones de

impuestos.

Discrecionalidad en la fiscalizacin.

Discrecionalidad en la aplicacin de sanciones.

Discrecionalidad en las denuncias por delitos tributarios.

La discrecionalidad es cuando la Administracin Tributaria fiscaliza a un

contribuyente y tiene la libertad para cualquier actitud, esto ha hecho que se
comentan abusos en las llamadas retenciones, fiscalizaciones, sanciones y en
las denuncias por delito tributario, esto es lo ms negativo que existe en el
Cdigo Tributario.

LEY TRIBUTARIA

Se ubica en el mbito de las atribuciones financieras del

Estado; en base a su poder de estado o soberana fiscal y
dentro de las condiciones fijadas por la Constitucin
Poltica del Estado.
La Ley tributaria como norma positiva debe respetar los
principios constitucionales en dacin del Poder Ejecutivo o
Legislativo a fin de evitar su inaplicacin al violar los
principios.

Caractersticas.a)

Materialidad, porque tiene un contenido y alcance determinado que

coincide con el inters del Estado y del contribuyente.

b)

Formalidad, porque al igual que la dacin de cualquier otra Ley tiene que
ser expedida por un rgano competente y de acuerdo con las
formalidades preestablecidas.

c)

Contiene una condicin hipottica, porque prev una circunstancia

fctica, esto es una hiptesis de realizacin por parte del sujeto pasivo
que va generar el nacimiento de la obligacin.

d)

Contiene una condicin suspensiva, hasta que la hiptesis prevista en la

ley no se verifique en el plano real, sus efectos se mantendrn en
suspenso.

e)

Mantiene una estructura, la norma jurdico-tributaria se encuentra

siempre estructurada de la siguiente manera:

Hiptesis de
Incidencia
Tributaria o
Hecho Imponible

Hecho Econmico
Hecho
Generador

Nacimiento de la
Obligacin
Tributaria

Caractersticas especiales:
a)

Pertenece al Derecho Pblico, porque siendo el Derecho

Tributario una rama del Derecho Pblico resulta obvio que la ley
tributaria pertenezca a este sector del derecho, porque es el
Estado el nico organismo facultado para crear tributos.

b)

Tiene una penalidad especfica, la ley tributaria tiene como

caracterstica importante su obligatoriedad pues si el sujeto
pasivo incumple con su obligacin tributaria, el Estado mediante
su organismo competente podr accionar coactivamente contra el
obligado con el objeto de hacer efectiva la deuda tributaria.

a)

Elementos de carcter declarativo

Son elementos de carcter declarativo los
que se refieren a elementos esenciales del
tributo

que

debern

determinar

como

elementos constitucionales de la obligacin

sealando
objeto,
sujeto
pasivo
y
circunstancia en que se manifiesta el hecho
jurdico
ELEMENTOS DE LA
LEY TRIBUTARIA

al

cual

la

ley

condiciona

el

nacimiento del vnculo tributario.

b)

Elementos de carcter ejecutivo

Segn

Rodrguez

Lobato

son

aquellos

elementos que impelen al contribuyente a

actuar en determinado sentido, impulsan la
voluntad de los causantes para que obren en
determinado sentido, si se resisten reciben
perjuicio.

INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

Clases de interpretacin:

Interpretacin oficial o particular.- es lo que efecta

una autoridad competente como acto jurdico. Estas la
efectan los juristas acadmicos y abogados litigantes.

Interpretacin doctrinal y jurisprudencial (cientfica).la que hacen los juristas particulares antes de obrar.
Doctrinal,

juristas particulares.

Jurisprudencial,

pblicas

(tribunales).

decisiones

de

actividades

Interpretacin

autntica, doctrinal y usual:

La autntica.- es la que hace la propia autoridad que emiti

la norma o el alto objeto de interpretacin.

La doctrinal.- es la de dos jurisconsultos particulares.

La usual.- la de los tribunales de justicia al dividir casos

especiales.

La

interpretacin textual, restrictiva y extensiva:

La textual.- se cie a la letra o norma.

La restrictiva.- se entiende la norma en su sentido ms

restringido y limitativo (el intrprete)

La extensiva.- es cuando se aplica la norma en sentido

amplio (mas all de lo que la norma puede estar diciendo).

LA HERMENUTICA Y LA INTERPRETACIN
Hermenutica.- significa interpretar, explicar.
Hermenutica jurdica, es una disciplina cuyo objeto es el estudio y la
sistematizacin de los principios y los mtodos de interpretacin.
La interpretacin.- disuelve y fija los principios que rija la interpretacin
La interpretacin de acuerdo con el espritu en oposicin con la
interpretacin literal de palabras, ninguno de estos mtodos puede pretender
preferencia a menos que la propia ley haya precisado uno u otro.
Interpretacin econmica; es una operacin econmica y jurdica del
tratamiento tributario de pago S/. XX de un tributo.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

El Sistema Tributario nacional est conformado por:
I.

Constitucin Poltica del Per

II.

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional D.L. N 771

III.

El Cdigo Tributario

IV.

Leyes tributarias sustantivos de aplicacin a todos los tributos

internos, externos y otras contribuciones, las disposiciones
municipales.

V.

Ley Penal Tributaria D.L. N 813

VI.

Ley de Reduccin y Exclusin de Penas D.L. N 815

VII.

Ley de Lavados y Activos N 27765.

I.

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

a)

Normas Legales vinculadas en la Constitucin Poltica del Per en materia tributaria

b)

Facultades de delegacin y los decretos legislativos.

c)

Niveles de la Tributacin :
- Gobierno Central
- Congreso de la Repblica
- Gobiernos Regionales
- Gobierno Locales Municipales

d)

Los Principios Constitucionales en materia tributaria

- Principio de Legalidad
- Principio de Igualdad Nacimiento del hecho imponible
- Principio de no Confiscatoriedad Impuesto
- Respeto a los derechos fundamentales de la persona humana

e)

ltimo prrafo del art. 74 de la Constitucin.

II. LEY
MARCO
DEL
SISTEMA
NACIONAL D.L. N 771

TRIBUTARIO

El Decreto Legislativo N 771 (31.12.1993), estableci el

marco legal del Sistema Tributario Nacional vigente que se
encuentra comprendido por:

Cdigo Tributario

Leyes tributarias

Normas sobre el contrato de Estabilidad Tributaria

La Ley Marco nunca fue modificada hasta la fecha, ni
creando impuestos, ni derogando, se qued slo como Ley
Marco.

III. CDIGO TRIBUTARIO:

Ttulo Preliminar:
Libro Primero

Libro Segundo :

La Obligacin Tributaria
La Administracin Tributaria y los
Administrados

Libro Tercero :

Procedimientos Tributarios

Libro Cuarto

Infracciones, Sanciones y Delitos

IV.LEYES TRIBUTARIAS:
TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL:
a.

Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que

provienen del capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de
ambos.

b.

Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en

las operaciones de venta e importacin de bienes, as como en la
prestacin de distintos servicios comerciales, en los contratos
de construccin o en la primera venta de inmuebles.

c.

Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica

slo a la produccin o importacin de determinados productos
como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.

d.

Impuesto a las Transacciones Financieras: Es un impuesto que grava

las operaciones en moneda nacional o extranjera y sirve para que la
Administracin Tributaria obtenga informacin respecto de las
operaciones econmicas realizadas por los contribuyentes.

e.

Derechos Arancelarios o Ad Valorem: Son los derechos aplicados al

valor de las mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel
de aduanas.

f.

Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que

establece un pago nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal).
A l pueden acogerse nicamente las personas naturales o sucesiones
indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos de
mercado, etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.

g.

Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada:

Son sujetos de este impuesto las personas que soliciten la
expedicin o revalidacin de pasaportes.

h.

Impuesto Temporal a los Activos Netos: Grava los activos

netos de los sujetos generadores de renta de tercera
categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta.

i.

Tasas por la Prestacin de Servicios Pblicos: entre las cuales

de consideran los derechos por tramitacin de procedimientos
administrativos.

TRIBUTOS

PARA

LOS

GOBIERNOS

LOCALES:

(Ley

de

Tributacin Municipal D.L. 776 (31.12.1993)

1.

Impuestos administrados por Gobiernos Locales:

a.

Impuesto Predial; D.Leg. 776,

b.

Impuesto de Alcabala: D. Leg. 776

c.

Impuesto al Patrimonio Vehicular: D.L. 776, D.S. N 22-94-EF

d.

Impuesto a las Apuestas: D.L. 776, D.S. N 21-94-EF

e.

Impuestos a los Juegos: D.L. 812 (20.04.1996)

f.

Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos: D.L.

776. Ley 27675

2.

3.

Tributos creados por Municipios: D.Leg. 776, Ley N 26725

a.

Contribucin Especial por obras pblicas

b.

Tasas.

Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades

a.

Impuesto de Promocin Municipal. D.Leg. 776

b.

Impuesto a la Gasolina y al Rodaje. D.Leg. 776, D. Leg. N 8 y

D.S. N 009-92-EF

c.

Participacin en Rentas de Aduanas. D.Leg. 776

d.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. D.Leg. 776 y D.S.

N 001-96-EF.

e.

Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas.

Ley N 27153, D.S. N 009-2002-MINCETUR

4. Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN constituido por:

a. Rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal.
b. Rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
TRIBUTOS PARA OTROS FINES:
1.
2.

Contribucin al Seguro Social ESSALUD:

Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones

3.

Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

4.

Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial

SENATI:

5.

Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de

la Construccin SENCICO

6.

Contribucin CONAFOVICER

3. CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA:

Son Contratos Ley a travs de los cuales el Estado se compromete a
respetar las garantas sealadas en dichos convenios abstenindose de
utilizar su jus imperium.

Los convenios de estabilidad son utilizados por el Estado para

fomentar la inversin privada;

Permite gozar por un tiempo determinado (generalmente 10 aos) de

la estabilidad en las normas tributarias ya que el efecto de la
estabilidad comienza a operar desde el momento en que se
modifiquen las normas estabilizadas

Se aplica a los tributos vigentes al momento de firmar el contrato

Las empresas deben cumplir con el plan de inversin en la propia

empresa como exigencia del Estado.

PROINVERSIN (antes CONITE) es la encargada de registrar las

empresas que cuentan con convenios de estabilidad jurdica.

III. LEY PENAL TRIBUTARIA D. LEG. N 813

*Modificado por Ley N 27038 y D. Leg. N 957.
Cuando el contribuyente (persona natural o jurdica) engaa, comete
dolo premeditadamente o no cumple con su obligacin tributaria.
IV.

LEY DE REDUCCIN Y EXCLUSIN DE PENAS D.LEG.

N 815:
*Modificado por Ley N 27038.
V. LEY DE LAVADO DE ACTIVOS FIJOS N 27765.
*Modificado por Decreto Legislativo N 986.