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FACULDADE ANHANGUERA UNIDERP

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS 7. PERODO

CARMEM CLIA M. LIMA

RA 1299303036

CEILANE SILVA DE OLIVEIRA

RA 395574

DBORA CRISTINA OLIVEIRA DA SILVA

RA 358590

NANACHARA ALMEIDA DA SILVA

RA 361889

ROGERIO DE ALMEIDA FILHO

RA 362194

ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA


CONTBILIDADE AVANADA I

PALMAS
2015

CARMEM CLIA M. LIMA

RA 1299303036

CEILANE SILVA DE OLIVEIRA

RA 39557

DBORA CRISTINA OLIVEIRA DA SILVA

RA 358590

NANACHARA ALMEIDA DA SILVA

RA 361889

ROGERIO DE ALMEIDA FILHO

RA 362194

ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA


CONTABILIDADE AVANADA I

Referente

Atividade

Prtica

Supervisionada (ATPS), apresentada


Faculdade Anhanguera Uniderp, como
requisito parcial para a obteno de
mdia

semestral

Contabilidade

na

disciplina

Avanada

I,

sob

de
a

orientao do professor-tutor presencial


Milton Ferreira Castro.

PALMAS
2015

FOLHA DE APROVAO

CARMEM CLIA M. LIMA

RA 1299303036

CEILANE SILVA DE OLIVEIRA

RA 395574

DBORA CRISTINA OLIVEIRA DA SILVA

RA 358590

NANACHARA ALMEIDA DA SILVA

RA 361889

ROGERIO DE ALMEIDA FILHO

RA 362194

ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA


CONTBILIDADE AVANADA I
Referente

Atividade

Prtica

Supervisionada (ATPS), apresentada


Faculdade Anhanguera Uniderp, como
requisito parcial para a obteno de
mdia

bimestral

Contabilidade

na

disciplina

Avanada

I,

sob

de
a

orientao do professor-tutor presencial


Milton Ferreira Castro.
Aprovado em:
Banca Examinadora
____________________________________
Professor
_____________________________________
Professor

PALMAS
2015

SUMRIO
INTRODUO 4
ETAPA 1 5
ETAPA 2 11
ETAPA 3 16
ETAPA 4 20
CONCLUSO 24
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 25

INTRODUO

Atravs da Contabilidade a empresa sabe o valor de seus ativos, passivos, receitas,


custos e despesas, a rentabilidade e lucratividade do negcio, produtividade da mo de

obra

atravs

disso,

pode

realizar

um

bom

planejamento

tributrio.

Ainda responsvel pelo departamento fiscal e contbil. A partir de informaes


contbeis corretas, coletadas por essas reas, atravs de notas fiscais, extratos bancrios
e relatrios financeiros so possvel gerar relatrios ou demonstrativos que possibilitem
a tomada de deciso por parte dos gestores, que analisa onde h mais gastos, podendo
diminuir alguma despesa ou fazer novos investimentos. Aqui tambm, importante o
papel da contabilidade, pois a maior parte de seus relatrios so tcnicos, o que dificulta
o entendimento dos gestores, nesse caso a contabilidade tem papel fundamental, o de
auxiliar a alta direo no entendimento e no rumo do processo decisrio.
A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises.
Na verdade, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente,
registrando-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que
contribuem sobremaneira para a tomada de decises.
Conceituao.
So ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e outros direitos aqueles aqui
denominados como Ttulos e Valores Mobilirios ou Aplicaes em Instrumentos
Financeiros incluindo Duplicatas Mercantis e as Duplicatas de Prestao de Servios a
Receber.
Ttulos de Renda Fixa
Os papeis e demais ttulos de rendas fixa negociados no Brasil devem ser emitidos
custodiados de conformidade com as normas publicadas pelo Banco Central do Brasil.
Os ttulos de renda fixa quando pblicos, ou seja, quando emitidos pelo Tesouro
Nacional, pelo Banco Central do Brasil, pelos Estados ou Municpios devem ficar
obrigatoriamente custodiados no Selic-Sistema Especial de Liquidao e Custodia.
Os ttulos de Renda Fixa quando privados (Ttulos Privados),ou seja quando emitidos
pelas instituies do Sistema Financeiro Nacional devidamente autorizados a funcionar
pelo Banco Central do Brasil, devem ficar obrigatoriamente custodiados na CETIPCENTRAL DE LIQUIDAO E CUSTODIA DE TITULOS PRIVADOS, incluindo os
emitidos por Banco governamentais.

Os ttulos que no esto obrigados custdia no SELIC e na CETIP geralmente so


emitidos em moedas estrangeiras, tais como os Commercial Paper (Notas
Promissoras)Export Notes (Notas de Exportao),entre outros papis negociados no
mercado internacional.
Ttulos de Renda Varivel
Entre os ttulos de Renda Varivel esto as aes sociedade de Capital aberto registrada
na Comisso de Valores Mobilirios, que podem ser negociadas nos mercados a vista, a
termo de opo, a termos e de opes das Bolsas de Valores.
Clientes-Contas a Receber
As duplicatas de vendas mercantis e as notas promissrias e os cheques a receber
tambm vinculados as operaes mercantis devem ser guardadas em local apropriado
com requisito de segurana e devem ser endossadas apenas quando negociadas com
outras empresas, com outras instituies financeiras, ou com empresas de factoring.
Ttulos e Aplicaes Vinculados
Vinculados so os ttulos e valores mobilirios dados em garantia de operaes nos
mercado a termo, futuro e de opes realizadas nas Bolsas de Valores ou Mercantis e de
futuros.
1. O que so ttulos de crdito? E qual a classificao Contbil?
R: Papis emitidos por entidades financeiras (letras de cmbio, Certificados de
Depsitos Bancrios etc.) ou por entidades no financeiras (debntures) com o objetivo
de captao de recursos no mercado financeiro. Esses papis tm prazo de vencimento e
rendem juros pr ou ps-fixados.
2. O que so valores mobilirios? E qual a classificao contbil?
R: Papis emitidos por entidades financeiras ou no, representativos de fraes de um
patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre a participao num patrimnio (bnus
de subscrio ou partes beneficirias).

3. O que so aplicaes financeiras? E qual a classificao contbil?


R: aplicaes de recursos em papis de natureza monetria representados por direitos ou
ttulos de crdito, com prazo de vencimento e taxas de rendimentos pr ou ps-fixadas.
O rendimento dessas aplicaes est diretamente relacionado s taxas contratadas.
Depsitos a prazo fixo;
Certificado de depsito bancrio;
Caderneta de poupana;
Debntures conversveis ou no em aes.

4. O que so os investimentos? E qual a classificao contbil?


R: Aplicaes de recursos em bens de natureza no monetria representados por valores
mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento predeterminada. O
rendimento desses investimentos est diretamente relacionado s oscilaes de cotaes
de preos de compra e venda.
Aes adquiridas ou cotadas em bolsa de valores;
Investimento em ouro;
Fundo de aes
Classificao Contbil dos Itens: Ttulo de Crdito, Valores Mobilirios, Aplicaes
Financeiras e Investimentos.
Tipo
Liquidez ou inteno de realizao.
Grupo
Critrio de avaliao
Aplicaes Financeiras Imediatas
Ativo Circulante Equivalentes de Caixa
Fundo de renda fixa

Custo mais rendimentos incorridos ou valor justo quando classificado como Destinado
negociao ou Disponvel para Venda
Aplicaes Financeiras
At o final do prximo exerccio
Ativo Circulante e Aplicaes Temporrias aps grupo de estoques
Certificados de Depsitos Bancrios, Debntures.
Custo mais rendimentos incorridos ou valor justo quando classificado como Destinado
negociao ou Disponvel para Venda.
Aplicaes Financeiras
Aps o final do prprio exerccio
Ativo Realizvel a Longo Prazo - Aplicaes Temporrias
Certificados de Depsitos Bancrios Debntures
Custo mais rendimentos incorridos ajustados por proviso para desvalorizao quando o
valor mercado for menor.

Estoque de Ouro
Imediata ou no
Ativo Circulante - Investimentos Temporrios
Operaes de compra e venda de ouro
Custo ajustado por proviso para desvalorizao quando o valor de mercado for menor
ou justo quando classificado como destinado Negociao ou Disponvel para Venda
Participaes Societrias
Inteno de realizao at o final do prximo exerccio social
Ativo Circulante - Investimentos Temporrios
Aes ou quotas de outras empresas
Custo ajustado por proviso para desvalorizao quando o valor de mercado for menor

ou valor justo quando classificado como Destinado Negociao ou Disponvel para


Venda
Participaes Societrias
Inteno de realizao aps o final do prximo exerccio social
Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos temporrios
Aes ou quotas de outras empresas
Custo ajustado por proviso para desvalorizao quando o valor de mercado for menor
ou valor justo quando classificado como Destinado negociao ou Disponvel para
Venda.
Participaes societrias em empresas no controladas nem coligadas
Com inteno de permanncia
Ativo No Circulante Investimentos
Aes ou quotas de outras empresas
Custo ajustado por proviso para desvalorizao permanente
Participaes societrias em empresas controladas ou coligadas. Com inteno de
permanncia
Ativo No Circulante Investimentos
Aes ou quotas de outras empresas
Mtodo de equivalncia patrimonial
Outros Ativos
Com inteno de permanncia
Ativo No Circulante Investimentos
Obras de arte Terrenos para futura expanso
Custo ajustado por proviso para desvalorizao permanente
Podemos observar a importncia dos investimentos para a empresa em ttulos de
crditos em valores mobilirios em aplicaes financeiras e em outros ttulos e papeis

rendveis, ou seja, tudo isso beneficia a empresa em seu fortalecimento financeiro e


econmico.
importante o administrador ficar de olho nos recursos que esto sobrando em caixa e
em conta corrente em seus bancos para fazer as devidas aplicaes e com isso
capitalizar mais a empresa no seu crescimento operacional tornando-a mais competitiva
entre os seus concorrentes.
Uma administrao empresarial eficiente envolve, entre outros aspectos, o
gerenciamento dos recursos financeiros de modo a otimizar. Isto se faz necessrio pelo
fato de os recursos financeiros representarem, geralmente, o fator de produo mais
escasso e em consequncia o mais caro, principalmente em nosso Pas onde se praticam
taxas de juros elevadssimas.
Se, porm, a entidade apresentar riqueza prpria em excesso de disponibilidade, mesmo
que temporrios, dever aplic-los em investimentos que, dependendo da natureza e
frequncia dessas sobras, podem ser temporrias ou permanentes, pois deixar esses
recursos ociosos, sem nada produzir seria desperdio inadmissvel e indicativo de
administrao deficiente.
Por estes aspectos apresentados que as empresas, mesmo que no seja seu objeto
social principal, aplicam os excessos de recursos, temporrios ou permanentes.
Esta atividade importante para que voc entenda o tratamento quanto a reestruturao
societria na conta na contabilidade.
Para realiz-la, devem ser seguidos os passos descritos.

INCORPORAO, FUSO E CISO


A incorporao de uma empresa ocorre quando outra assume o seu controle societrio,
passando a incorporada a ser parte integrante de incorporadora, tanto do ponto de vista
contbil como jurdico. A empresa incorporada perde a sua condio de pessoa
jurdica, deixa de existir. Assim haveria uma empresa incorporada (a empresa que
desaparece) e outra incorporadora (a que assume os direitos e as responsabilidades da
incorporada). Esse processo pode acontecer por duas modalidades: 1) a incorporadora
compra da maioria ou a totalidade do capital social da empresa incorporada; 2) ou a
incorporadora entrega aos acionistas da incorporada uma quantidade de aes que
corresponda ao valor do patrimnio da sociedade que desaparece.
Quando h o processo de incorporao, a empresa incorporada desaparece
juridicamente, mesmo que adicione o seu nome razo social da incorporadora. No
Brasil temos o exemplo do Banco Banespa, incorporado pelo Santander e que adotou a
marca Santander Banespa e no exterior a aquisio da Crysler, dos Estados Unidos,
que foi incorporada pela Daimler Benz, da Alemanha, que passou a se denominar
Daimler Crysler
A fuso acontece quando duas ou mais empresas se unificam, criando uma nova
empresa, o que caracteriza a fuso que todas as empresas fusionadas deixam
juridicamente de existir, cedendo lugar nova sociedade, que assume os direitos e as
responsabilidades de todas as organizaes envolvidas no processo de fuso. O

instrumento jurdico e contbil da fuso de empresa no prtica usual no mundo dos


negcios, isso por que muito mais complexo do que o processo de incorporao. Um
dos empecilhos que, quando os respectivos valores das empresas so bastante
diferentes. Ocorrem dificuldades processuais, legais e fiscais, quase intransponveis.
Ento o mercado chama de fuso o que na realidade uma incorporando.
Exemplo:
A Cia. D e a Cia G decidem fundir-se, formando uma nova Cia. M, conforme a seguir
demonstrado:
Saldos das Contas Contbeis:
Cia. D
Cia. G
Cia. M Disponibilidades
88.000,00
65.000,00
153.000,00
Duplicatas a Receber
277.000,00
127.000,00
404.000,00
Estoques
196.000,00
55.000,00
251.000,00
Investimentos
54.000,00
61.000,00
115.000,00
Imobilizado
187.000,00
143.000,00
330.000,00
SOMA DO ATIVO
802.000,00
451.000,00
1.253.000,00
Fornecedores
166.000,00

42.000,00
208.000,00
Salrios a pagar
42.000,00
68.000,00
110.000,00
Tributos a pagar
98.000,00
77.000,00
175.000,00
Capital Social
276.000,00
141.000,00
417.000,00
Reservas de Lucros
220.000,00
123.000,00
343.000,00
SOMA DO PASSIVO
802.000,00
451.000,00
1.253.000,00

A ciso o instrumento jurdico adotado quando os scios/acionistas de uma empresa


no tm mais interesse em continuar a trabalhar juntos ou quando existem situaes
operacionais que recomendam uma separao de atividades para determinar um melhor
foco nos negcios.
Geralmente numa empresa com poucos scios a ciso vem sendo utilizada para resolver
os problemas de conflitos entre os scios ou problemas de sucesso.

Existem dois tipos de ciso:


a) A ciso parcial, quando parte do patrimnio da empresa segregado (cindido) e
entregue aos scios que se retiram da sociedade, permanecendo a empresa funcionando
com o restante;
b) A ciso total, quando todo patrimnio cindido entre os scios, deixando a empresa
de existir.
Exemplo:

A empresa C apresenta o seguinte balano em 30.09, sendo que, nesta data, por
deliberao dos seus scios, verter parte do seu patrimnio para uma nova Cia. D,
conforme a seguir demonstrado:
Discriminao Saldo das Contas Cia. A:
Valor Original
Transf. Cia. D
Saldo Cia. C
Disponibilidades
288.000,00
68.000,00
220.000,00
Duplicatas a Receber
450.000,00
170.000,00
280.000,00
Estoque
250.000,00
180.000,00
70.000,00
Investimentos
92.000,00
92.000,00
Imobilizado
195.000,00
68.000,00
127.000,00
SOMA DO ATIVO
1.275.000,00
578.000,00
697.000,00
Fornecedores
340.000,00
Salrios a pagar
85.000,00
Tributos a pagar
144.000,00
Capital Social
420.000,00
390.000,00
30.000,00
Reservas de Lucros
286.000,00
188.000,00

98.000,00
SOMA DO PASSIVO
1.275.000,00
578.000,00
697.000,00
Atualmente, nesses tempos de economia globalizada, temos assistido uma forte
tendncia mundial no sentido da concentrao das atividades produtivas em torno de um
nmero cada vez mais reduzido de grupos econmicos.
Esta tendncia explica-se, fundamentalmente, pela concorrncia cada vez mais acirrada
existente entre as empresas e pelo fato desta concorrncia impor uma otimizao na
produo e no funcionamento destes entes econmicos a fim de enxugar os custos de
produo e, por conseguinte, possibilitar colocar no mercado produtos mais
competitivos e que possam, unitariamente, agregar o mximo possvel de valor.
Dentro deste quadro, isto , um cenrio de competio bastante intrincada, com uma
necessidade paulatina das empresas se tornarem cada vez mais competitiva, seja para
poder abarcar uma fatia mais significativa do mercado, seja para no ser engolida pela
concorrncia, a realidade nos coloca diante de fatos que representam sadas estratgias
criadas pelos entes econmicos, de aumentar sua competitividade.
Dentre estas estratgias econmicas, avultam-se a fuso, a ciso e a incorporao de
empresas, principalmente daquelas de maior poderio econmico.
Em termos gerais, pode-se dizer que estas formas de reorganizao societria (fuso,
incorporao e ciso) ainda se do, majoritariamente, com o intuito eminentemente
econmico, isto , visam atender aos interesses mercadolgicos especficos dos entes.
Econmicos que almejam se fundir, incorporar-se ou cindir-se. Nesta toada, pode-se
afirmar que o que leva uma empresa a reorganizar-se solitariamente , por exemplo, a
perspectiva de a empresa incorporada ingressar em um determinado nicho do mercado
que est sob o domnio da empresa incorporada, ou ainda, o caso de duas ou mais
empresas se unirem em uma s a fim de se tornarem mais fortes frente concorrncia
ou para trocarem tecnologias teis s duas empresas.
Esta atividade importante para que voc entenda a contabilizao do Imposto de
Renda e da Contribuio Social
Para realiz-la, devem ser seguidos os passos descritos.
Objetivo da contabilizao dos tributos diferidos
O objetivo principal do pronunciamento disciplinar e normatizar o tratamento contbil
das diferenas entre o montante dos tributos calculados sobre o lucro contbil e o
montante dos tributos calculados sobre o lucro tributvel ou real.
A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou liquidao de seus
valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes de Imposto de Renda e
Contribuio social, atravs de sua dedutibilidade ou tributao. Assim sendo, o
pronunciamento determina que a entidade reconhea, com certas excees, esse impacto

fiscal atravs da contabilizao de um passivo ou de um ativo fiscal diferido, no perodo


em que tais diferenas surgirem.
O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de Imposto de Renda e base
negativa de contribuio social deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que a
entidade tenha histrico de rentabilidade, acompanhada da expectativa fundamentada
dessa rentabilidade por prazo que considere o limite mximo de compensao permitido
pela legislao.
O imposto de renda compreende tanto o imposto prprio do pas como os impostos de
outros pases a que a entidade estiver sujeita, sempre que baseveis em resultados
tributveis. O Imposto de Renda compreende tambm os impostos que, tal como o
imposto retido na fonte, o recolhido por uma controlada, coligada ou joint venture
sobre as distribuies feitas para a entidade.
Diferenas temporais so as diferenas que impactam ou podem impactar a apurao do
Imposto de Renda e da contribuio social decorrente de diferenas temporrias entre
base fiscal de um ativo ou passivo e seu valor contbil no balano patrimonial elas
podem ser:
a) tributveis, ou seja, que resultaro em valores a serem adicionados no clculo do
resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for
recuperado ou liquidado.
b) dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem deduzidos no clculo do
resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for
recuperado ou liquidado.
Existem tambm as diferenas permanentes, que so aquelas que no impactam e no
podem impactar, futuramente, a apurao do Imposto de Renda e da contribuio social.
Por exemplo, a empresa pode contabilizar uma despesa efetuada no exerccio contbil,
para a qual no h comprovante fiscal para a devida deduo, ou seja, mesmo que o
gasto tenha sido necessrio para a atividade empresarial, no ser aceito pelo fisco como
dedutvel.
Outro exemplo de gasto no dedutvel a multa paga pelas empresas em decorrncia de
infrao fiscal.
O ajuste do lucro contbil para apurao do lucro tributvel, nessas circunstncias, no
impacta a apurao dos tributos, portanto, tais diferenas no so objetos de
normatizao do pronunciamento CPC 32.
Base fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo a um ativo ou passivo para fins
tributrios.
A base contbil do ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil (PCAB). Por exemplo, para
estoques, a regra geral contbil : custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor,
enquanto que a base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou
passivo para fins fiscais de acordo com o regulamento do Imposto de Renda (RIR). Por
exemplo, para estoques, a regra geral fiscal : custo de aquisio ou produo.

Essas diferenas podem ser para mais ou para menos e geram diferenas temporrias
tributveis ou dedutveis.
Algumas diferenas temporrias surgem quando se inclui receita ou despesa no
resultado contbil em um perodo, e no resultado tributvel em perodo diferente. A
seguir, apresentam-se exemplos de diferenas desse tipo que so diferenas temporrias
tributveis e, portanto, resultam em obrigaes fiscais diferidas:
a) a depreciao considerada na determinao do resultado tributvel pode ser diferente
daquela que considerada na determinao do resultado contbil.
Surge, ento, uma diferena entre o valor lquido contbil do ativo e sua base fiscal, que
o custo do ativo menos as correspondentes depreciaes acumuladas, permitidas pela
legislao fiscal. Se essa diferena reverte-se ao longo do tempo, teremos uma diferena
temporria. Uma acelerao da depreciao para fins fiscais resulta em uma obrigao
fiscal diferida. Por outro lado, uma acelerao da depreciao para fins contbeis resulta
em um ativo fiscal diferido;
b) receita contabilizada, mas ainda no recebida, relativa a contratos de longo prazo de
construo por empreiteira ou de fornecimento de bens ou servios, quando celebrados
com o governo ou entidades do governo;
c) ganhos de capital registrado contabilmente e decorrentes de vendas de bens do ativo
imobilizado, cujo recebimento e tributao dar-se-o em longo prazo.
Diferir significa postergar, deixar para depois. Portanto, IR Diferido quer dizer: deixar
para pagar o IR depois.
Isto acontece porque algumas diferenas temporrias surgem quando se inclui receitas
ou despesas no resultado contbil em um perodo e, no resultado tributvel, estas
receitas ou despesas so includas em perodo diferente. Ou seja, existem diferenas
entre o lucro contbil e o lucro fiscal que utilizado para calcular o IR. Estas diferenas
so
lanadas
no
LALUR
(livro
de
apurao
do
lucro
real).
Se na contabilidade j reconhecemos uma receita ou lucro, a despesa de Imposto de
Renda deve estar tambm reconhecida no prprio perodo, mesmo que seja pagvel no
futuro.
Temos, portanto, um passivo postergado de Imposto de Renda, cujo valor deve ser
contabilizado na despesa do Imposto de Renda no prprio perodo em que
contabilizamos a receita, e a crdito no passivo circulante ou exigvel em longo prazo.
Esta forma decorre de situaes previstas na legislao tributria, que permite a
postergao do Imposto, uma vez que na tributao fiscal no vale simplesmente a
incidncia sobre o lucro disponvel financeiramente, ou seja, o lucro j realizado em
termos de recursos.
Esta atividade importante para que voc entenda sobre Juros sobre o Capital Prprio.
Para realiz-la, devem ser seguidos os passos descritos.
1 Debater em equipe a leitura indicada no passo 1

.
2 Elaborar, aps o debate, um exemplo de contabilizao dos Juros sobre o Capital.
Clculo e contabilizao na empresa pagadora.
Supondo que no exerccio de 20X1 a taxa anual dos juros de longo prazo foi de 15% e
que o valor do Patrimnio Lquido do ano, em mdia, do Comrcio e Indstria Rio
Sapuca S.A. foi o seguinte:
Capital social integralizado
3.400
Reservas de Capital
400
Reservas de Reavaliao (Ajustes de Avaliao Patrimonial)
800
Lucros Acumulados
1.200
Total do Patrimnio Lquido
5.800
Supondo ainda que a empresa obteve um lucro contbil, antes da proviso para o
Imposto de Renda e da deduo dos referidos juros, de R$ 900 no exerccio de 20X1, e
que as Reservas de Reavaliao (Ajustes de Avaliao Patrimonial) no foram
adicionadas na determinao da base de clculo do lucro tributvel pelo Imposto de
Renda e contribuio social sobre o lucro lquido.
A base de clculo seria ento, de R$ 5.000, aps a excluso do saldo das Reservas de
Reavaliao (Ajustes de Avaliao Patrimonial), o que multiplicado por 15% resultaria
no montante de R$ 750.
H necessidade, no entanto, de verificar o limite estabelecido pela legislao tributria,
como segue:
A)50% dos lucros acumulados = R$ 1.200 x 50% = R$ 600;
B) 50% do lucro contbil, antes da proviso para o Imposto de Renda e da deduo dos
referidos juros no exerccio de 20X1 = R$ 900 x 50% = R$ 450.
Como o contribuinte tem a opo pela a escolha do maior dos limites, poder
contabilizar como despesas financeiras o valor de R$ 600, em 31-12-20X1, como segue:
Dbito
Despesas operacionais
Despesas Financeiras
600
Crditos
Passivo Circulante

Juros sobre o capital prprio a pagar


510
Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher
90
Os Juros sobre o Capital Prprio (JCP) so uma maneira de remunerar os
acionistas/quotistas de uma sociedade e ao mesmo tempo se aproveitar de alguns
benefcios, principalmente fiscais.
Os JCP somente so permitidos para as empresas tributadas com base no regime do
Lucro Real. Em segundo lugar, eles s podem ser pagos caso a empresa tenha lucro no
exerccio ou lucros (e reservas) acumulados.
Com esses requisitos, a empresa pode pagar JCP aos seus scios e deduzir o valor pago
do lucro tributado pelo IRPJ e pela CSLL. O pagamento dos JCP estar sujeito
reteno do imposto de renda na fonte alquota de 15%
.
E aqui est a vantagem: como a tributao na pessoa jurdica pelo lucro real ocorre na
faixa entre 24% (sem adicional de IR) e 34% (com adicional), o benefcio fiscal obtido
est exatamente na diferena entre esta faixa de percentuais e os 15% de reteno na
fonte mencionada acima, ou seja, o benefcio ir variar entre 9% a 19% do valor pago. A
ttulo de exemplo, caso uma empresa pague R$ 10 mil de JCP, ela, empresa, poder
deduzir este pagamento do lucro tributvel, reduzindo o imposto em at R$ 3.400,00
(34% de R$ 10 mil), enquanto que seu scio est recebendo este valor pagando imposto
de apenas 1.500,00 (15% de R$ 10 mil). Dependendo da estrutura adotada, os scios
podero receber muito mais atravs de uma combinao entre JCP e dividendos do que
simplesmente receber dividendos.
Adicionalmente, o valor lquido (de imposto) dos JCP poder ser imputado ao valor dos
dividendos obrigatrios a que tm direito os scios de uma S.A.
Entretanto, os JCP tm limites para o seu pagamento e deduo, o que faz variar
bastante o benefcio obtido por cada empresa e seus scios. O primeiro limite que o
valor dos JCP deve ser obtidos pela aplicao da TJLP pr-rata dia (do incio do perodo
de apurao at o pagamento) sobre as contas do patrimnio lquido (PL) da empresa. O
segundo limite que a deduo est limitada a 50% de: 1) o lucro do exerccio ou; 2) os
lucros acumulados e reservas de lucros. Por conta destes limites, a melhor situao ir
depender da conjuno desses diversos fatores para obter estabelecer qual a melhor
estrutura fiscal a ser adotada pela empresa.

CONCLUSO
At em passado recente, a Contabilidade como prtica, disciplina e cincia era
conceituada como um instrumento metodolgico de mero registro dos atos e fatos que
compunham ou alteram os direitos, bens, obrigaes ou o patrimnio das sociedades
empresrias e outras instituies particulares ou pblicas. Essa concepo era
compartilhada por um pblico amplo, pois assim pensavam, inclusive, empresrios,
executivos, autoridades governamentais e at uma parcela pondervel dos prprios
profissionais contbeis. Todavia era uma viso distorcida, carente de um olhar mais
amplo e profundo.
Hoje a Contabilidade reconhecida como a cincia que registra, estuda e analisa a
dinmica, as causas e tendncias das variaes quantitativas e qualitativas do patrimnio
das entidades, submetendo-as a criticas de natureza econmico-financeira.

Qualquer que seja a prtica contbil exercida pelo contabilista, sempre ser uma funo
que espelha ou se reflete em um universo mais amplo, o mundo dos negcios. Assim, h
outro fenmeno a considerar: a economia e o mercado globalizados. Nessa equao,
nenhuma nao, nenhuma empresa um fator isolado, todas so elementos de um
mesmo problema. Por isso que a contabilidade h que se expressar em uma mesma
linguagem, tem que ser uma cincia que usa os mesmos paradigmas e apresenta uma
mesma resposta para situaes similares.
nesse contexto que se insere a Contabilidade Avanada, quer como disciplina terica
integrante do currculo dos cursos de Cincias Contbeis, que como elemento de prtica
do exerccio profissional dos contabilistas, seguindo os preceitos da Diretiva para a
elaborao de um programa mundial de estudos de contabilidade e outras normas e
requisitos de qualificao.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de. Contabilidade


Avanada: texto e testes com as respostas. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ABUJANRA, Mrcia Lcia Mauad ET AL. Juros sobre o capital prprio. Revista de
Contabilidade do CRC SP, So Paulo, ano I, p.32-37, dez 1997.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Consolidao de demonstraes financeiras, So
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LIMA, Luiz Murilo Strube. IFRS: entendendo e aplicando as normas internacionais de
contabilidade. So Paulo: Atlas, 2010.