Curso Practico Impuesto A La Renta (B)

Curso Prctico de
IMPUESTO
A LA RENTA
Sus fundamentos tericos,
conceptuales y doctrinarios
Explicacin metdica y pedaggica
de cada una de sus materias
Ejercicios, laboratorios,
cuestionarios y casos prcticos
\ rA o
Autor
HUGO CONTRERAS URZA
Contador Auditor
LEONEL GONZALEZ SILVA

Contador Auditor-Tributario
CEPET
t
Editorial
Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio, especialmente
fotocopia. La infraccin se encuentra sancionada como delito contra la propiedad intelectual
por la Ley N 17.336.
EDITORIAL CEPET LTDA.

La Concepcin 81, piso 12, Providencia, Santiago - CHILE
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Se termin de imprimir esta edicin en el mes de Agosto de 2009.
Produccin y diagramacin: Editorial Cepet.
Impresores: Prod. Grfica Andros Ltda., Santa Elena 1955, Santiago.
IMPRESO EN CHILE / PRINTED IN CHILE
PROLOGO
El Impuesto a la Renta nace en Chile el ao 1925 y desde su establecimiento hasta el da de

hoy ha sufrido innumerables modificaciones que han apuntado no slo a su nivel de tasas, sino
que tambin al hecho gravado, a la oportunidad de su devengamiento, a su carcter de elemento
neutro frente a la poltica de capitalizacin de las utilidades o de herramienta para incentivar la
reinversin de utilidades y el ahorro de las personas.
La actual estructura de la Ley de Impuesto a la Renta data del ao 1984, producto de la
reforma tributaria contenida en la Ley N 18.293, que introdujo sustanciales modificaciones al
rgimen que haba estado vigente desde la dictacin del D.L. 824, de 1974. A pesar de estas
y otras modificaciones, el texto legal que contiene este tributo sigue siendo el citado D.L. 824,
publicado el 31.12.74.
El sistema imperante desde el ao 1984 puede esquematizarse de la siguiente manera:
a. Las empresas en general obligadas a declarar su renta efectiva mediante un sistema de
contabilidad completa, tributan anualmente sobre sus utilidades devengadas, con un impuesto
denominado de 1a Categora cuya tasa proporcional a partir del 01.01.2004 es de un 17%.
b. Los dueos, socios o accionistas de estas empresas tributan con un impuesto personal
llamado Global Complementario basado en una escala progresiva de tasas, que se aplica slo
en la oportunidad en que tales utilidades empresariales sean retiradas o distribuidas como
dividendos. En ese momento, el impuesto de 1a Categora que a nivel de empresas haban
soportado esos beneficios se transforma en un crdito contra el Global Complementario. Si dicho
crdito resulta superior a este ltimo, el exceso se devuelve al contribuyente. En definitiva, el
verdadero tributo que grava las utilidades empresariales es el Global Complementario, asumiendo
el impuesto de 1a Categora el rol de un mero anticipo a cuenta de ste. Si los propietarios de
la empresa no tienen domicilio ni son residentes en Chile, sus utilidades retiradas o distribuidas
se afectan con el Impuesto Adicional con tasa proporcional de un 35%, en vez del Global Com
plementario, utilizando como crdito el impuesto de 1a Categora.
c. Las rentas del trabajo dependiente soportan a medida que se perciben un impuesto
mensual de retencin llamado Impuesto Unico de 2a Categora, cuya escala progresiva de tasas
es idntica al Global Complementario.
d. Las rentas del trabajo independiente percibidas por profesionales y otras personas
que prestan servicios personales sin un vinculo de dependencia con un empleador o patrn, se
afectan anualmente slo con el Global Complementario.
e. Para las personas naturales afectas a los impuestos Unico de 2a Categora o Global
Complementario, existe un mecanismo de incentivo al ahorro, consistente en un crdito contra el
impuesto si han efectuado inversiones en cierto tipo de instrumentos.
El objetivo fundamental de esta obra es ilustrar de una manera pedaggica y didctica
acerca de los fundamentos tericos y doctrinarios de esta importante pieza de nuestro rgimen
impositivo, acompaado de ejercicios, laboratorios y casos prcticos que ayuden tanto en el
estudio como en la comprensin cabal de cada una de sus disposiciones.
Nuestro esfuerzo va dirigido no slo a estudiantes del rea contable y jurdica, sino que
tambin a profesionales, funcionarios, docentes y a todos aquellos que de una u otra manera
requieren de un conocimiento integral y fundamentado de esta ley impositiva que hoy ocupa el
segundo lugar en el rendimiento del total de obligaciones tributarias que recauda el Fisco.
Esta 6a Edicin incluye las actualizaciones necesarias provocadas por las modificaciones
introducidas a la Ley de la Renta en el ltimo tiempo, como asimismo, incorpora nuevos temas
no tratados en la edicin anterior y ampla el desarrollo de otros. Tambin se actualizan los labo
ratorios y cuestionarios, aumentndose su cantidad para una mejor autoevaluacin del lector o
estudiante.
LOS AUTORES
CAPITULO
INTRODUCCION
NORMAS GENERALES
DEFINICIONES
CONCEPTO DE RENTA
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
o SS
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OI
H gO
O CC2
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(1) TASAS Impto. de 1a Categora: A.T. 1992 a A.T. 2002: 15%
A.T. 2003: 16%
A.T. 2004: 16,5%
Desde A.T. 2005: 17%
CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
Ms s
Is i
C (D P
Captulo I
1.1
N orm as G e n e ra le s
- 11
ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
TITULO
I
PARRAFO
1
2
3o
4
II
MATERIA
NORMAS GENERALES
De la materia y destino del impuesto
Definiciones
De los contribuyentes
Disposiciones varias
Fondo de Utilidades Tributables (FUT)
Rgimen simplificado pequeos contribuyentes
Ingresos No Constitutivos de Renta
Venta de acciones de S.A. abiertas
Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos
ARTICULOS
1o
2
3o al 9o
10 al 18 quater
14
14 bis y 14 ter
17
18 Ter
18 quater
DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORIAS

PRIMERA CATEGORIA (Rentas del capital)
1o
2
3o
4
5o
6o
De los contribuyentes y tasa del impuesto

Impto. Unico 35%: S.A. y C.P.A.
De los pequeos contribuyentes
De la base imponible
De las exenciones
De la correccin monetaria de los activos y pasivos
Doble tributacin internacional
Sociedades Plataforma de Negocios
20
21, inc. 3o
22 al 28
29 al 38 bis
39 al 40
41 y 41 bis
41 A, B y C
41 D
SEGUNDA CATEGORIA (Rentas del trabajo)

1o
III
IV
IV BIS
1
2
3o
4
5o
VI
42 al 51
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

1
2
De la materia y tasa del impuesto
De la materia y tasa del impuesto

De la base imponible
Incentivo al Ahorro
52 al 53
54 al 57
57 bis
IMPUESTO ADICIONAL
58 al 64
IMPUESTO ESPECIFICO A LA MINERIA
64 Bis
ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

De la declaracin y pago anual
De la retencin del impuesto
Declaracin y pago mensual provisional
De los informes obligatorios
Disposiciones varias
65 al 72
73 al 83
84 al 100
101 al 102
103
Disposiciones especiales relativas al mercado de

capitales
104 al 105
Captulo I
N orm as G e n e ra le s
1.2 CLASIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Tasas de Impuesto de 1a Categora: A.T. 1992 a A.T. 2002: 15%; A.T. 2003: 16%; A.T. 2004: 16,5%
nacHfl
a t onns-. 1i 70
1
n . 1.
1 /l
u
13
Captulo I
1.3
D e fin ic io n e s
15
DEFINICIONES
Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas
en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender:
1.
Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, ori
gen o denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituyen parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas del
artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan.
2.
Por renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
3.
Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe,
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de
extinguir distinto al pago.
4.
Por renta mnima presunta, la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del con
tribuyente.
5.
Por capital efectivo, el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la valorizacin de los bienes que conforman
su capital efectivo se har por su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos
del activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente reajustado de acuerdo a la varia
cin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que
antecede al de su adquisicin y el ltimo da del mes que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo,
menos las depreciaciones anuales que autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn
su valor de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicndose las
normas contempladas en el N 3 del artculo 41.
6.
Por sociedades de personas, las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente
a las annimas.
7.
Por ao calendario, el perodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre.
8.
Por ao comercial, el perodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre y, en los casos de trmino
de giro o del primer ejercicio del contribuyente, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas de los
incisos sptimo y octavo del artculo 16 del Cdigo Tributario.
9.
Por ao tributario, el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.
16 - C o n c e p to de re n ta
Captulo I
1.4 VISION SINOPTICA DEL CONCEPTO DE RENTA
Esta amplia definicin del concepto de RENTA" slo se ve limitada por el Artculo 17 que seala taxativamente
cules son los ingresos NO CONSTITUTIVOS DE RENTA. En virtud de dicho precepto algunos de los rubros recin
sealados pueden, en definitiva, quedar excluidos del hecho gravado.
Adems, la ley grava otros hechos aun cuando ellos no se encuentren comprendidos dentro del concepto de
Renta:
a)
Incrementos patrimoniales logrados merced a la desvalorizacin de Pasivos Exigibles, invertidos en Activos
No Monetarios, en el caso de empresas sometidas al sistema de Correccin Monetaria del Art. 41.
b)
Incrementos patrimoniales logrados a travs del aumento del valor real del costo de reposicin de bienes del
Activo Realizable, en el caso de empresas sometidas al sistema de Correccin Monetaria del Art. 41.
c)
Gastos rechazados tributariamente que constituyan desembolsos de dinero o especies, tributan con Impuesto
Unico del 35% o con Global Complementario o Adicional, aun cuando exista prdida tributaria.
d)
Prstamos de sociedades annimas cerradas a sus accionistas que sean personas naturales.
Captulo I
C o n c e p to de re n ta
-1 7
1.5 ANALISIS EXHAUSTIVO DEL CONCEPTO DE RENTA

El N 1 del artculo 2 de la ley, define por renta:
a)
Todos los ingresos que constituyan utilidades,
b)
Los beneficios que rinda una cosa o actividad, y
c)
Los incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o
denominacin.
La definicin del concepto de renta es de un alcance vastsimo, limitado nicamente por la enumeracin de ingresos
no constitutivos de renta contemplada en el artculo 17 de la ley.
Para una debida comprensin del concepto de renta" es necesario clarificar el significado de algunos vocablos:
1.5.1
Ingreso:
El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo que entra, que pasa a ser disponible por
alguien o a formar parte del patrimonio de una persona.
Adems, el ingreso debe ser determinable o aprecable en dinero.
Las fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo humano, el capital o la combinacin de trabajo y capital.
1.5.2 Utilidad:
Segn el diccionario, utilidad es el provecho o inters que se saca de una cosa".
La definicin de renta tambin incluye los ingresos que tengan el carcter de utilidad y que provengan de un
conjunto de operaciones o tareas propias de una persona o entidad, lo que comnmente se conoce con el nombre de
actividad .
1.5.3 Beneficio:
Es el bien que se hace o que se recibe. Tambin significa utilidad o provecho.
Slo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la
Renta.
Por ejemplo, constituyen beneficios el goce de casa habitacin ajena
alimentacin gratuita; la remisin de una deuda, etc.
sin obligacin de pagar arriendo; la
1.5.4 Incrementos de patrimonio:

Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria, de una
persona.
No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida o se
identifique con utilidades o ingresos de una actividad para su calificacin como renta. Es slo suficiente su existencia y
que, jurdicamente, ellos se encuentren percibidos o devengados.
18 - C o n ce p to de renta
Captulo I
1.5.5 Bienes corporales:

Tienen existencia real y son perceptibles por los sentidos. Pueden ser Muebles o Inmuebles.
Los bienes corporales muebles: pueden transportarse de un lugar a otro. Algunos son fungibles, es decir, se
destruyen al usarse y otros son no fungibles.
Los bienes corporales inmuebles: no pueden transportarse de un lugar a otro. Tal es el caso, por ejemplo, de las
tierras y de las minas que por su propia naturaleza no pueden trasladarse de lugar.
Tambin son inmuebles las cosas que adhieren permanentemente a las tierras y las minas como es el caso de los
edificios y de los rboles.
Finalmente son inmuebles aquellas cosas, que en principio son muebles, pero que por estar destinadas
permanentemente a un inmueble pasan a tener esta ltima calidad. Tal es el caso de losas, pavimentos, caeras,
utensilios de labranza o minera, anmales, etc.
De lo anterior fluye que existen inmuebles por naturaleza, por adherencia y por destinacin.
1.5.6 Bienes incorporales:

Constituyen derechos como los crditos y las servidumbres. Se subdividen en reales y en personales.
Derechos reales: recaen sobre cosas y no sobre personas determinadas.
Por ejemplo: el dominio, la herencia, el usufructo, el uso o habitacin, las servidumbres, la prenda, la hipoteca.
Derechos personales o crditos: recaen sobre personas determinadas. Por ejemplo, el derecho que le asiste al
prestamista respecto de su deudor; el derecho a alimentos que le asiste a un hijo respecto de sus padres.
1.5.7 Periodicidad de la renta

La periodicidad no constituye un factor o elemento indispensable para tipificar a la renta. Por lo tanto, tambin
quedan encasillados en el referido concepto aquellos ingresos, beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio
espordicos o eventuales.
1.5.8 Presencia o ausencia del afn de lucro

Para que un ingreso se califique de renta basta que l represente un beneficio o utilidad, sin que sea determinante
en dicha calificacin el nimo o finalidad perseguida en las operaciones generadoras del ingreso, como tampoco el destino
que voluntara, contractual, reglamentara o legalmente deba darse a las citadas utilidades, beneficios o incrementos de
patrimonio.
Por lo tanto, no es impedimento para catalogar a un ingreso de renta la posible ausencia del nimo o afn de lucro
en las operaciones que se realizan, ya que es suficiente que dicho ingreso constituya un beneficio para ser calificado
como tal.
Al efecto, debe tenerse presente que el lucro es slo una de las muchas formas posibles de beneficio econmico,
de donde resulta que no todo beneficio econmico lleva implcito necesariamente el lucro".
Captulo I
-1 9
1.6 CONCEPTO DE RENTA PERCIBIDA O DEVENGADA

Cabe resaltar que para que se configure la renta sta debe estar percibida o devengada; por lo tanto, estos
requisitos adquieren una connotacin fundamental para concluir si se est o no frente a un hecho gravado por la Ley. De
all que su anlisis se efecta detalladamente en los prrafos siguientes.
1,6.1
Concepto de renta devengada
El N 2 del articulo 2o de la Ley entiende por renta devengada" aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Dicho de otra manera, una renta se devenga desde que se debe, es decir, desde que se ha producido o se tiene
ttulo sobre ella, sin que importe que en ese instante no sea exigible por su titular ya sea por haberse convenido un plazo
para su pago o por cualquier otra causa. Basta, entonces, que para su titular nazca un derecho personal o crdito que lo
faculta para pedir su entrega en la oportunidad en que ella sea exigible. Este crdito o derecho personal se incorpora al
patrimonio del beneficiario de la renta, generndose un incremento patrimonial calificado como renta por la Ley.
De lo expuesto se concluye que la accin de devengar" es totalmente ajena o independiente de la exigibilidad de
la obligacin, la cual puede estar supeditada al cumplimiento de un plazo que fija la poca de cumplimiento.
A continuacin se ilustra sobre el momento en que se devenga la renta en diferentes clases de contratos:
a.
En la venta de cosas muebles se devenga la renta desde el instante mismo en que se perfecciona el
respectivo contrato de compraventa. Este contrato es meramente consensual y por ello basta el consentimiento o
acuerdo de las partes en el precio y en la cosa para que l se encuentre perfeccionado, siendo irrelevante para estos
fines la entrega material o simblica de las especies, o la fecha fijada para el pago del precio, lo cual puede ocurrir
simultneamente o con posterioridad.
b.
En el caso de operaciones de crdito pactadas con reajuste y/o inters, stos se devengan a medida que
transcurre el plazo de la respectiva operacin.
c.
En el contrato de arrendamiento de cosas corporales o incorporales, que pueden usarse sin consumirse, ei
devengamiento de la renta se produce a medida que transcurre el plazo durante el cual se ha cedido el goce del bien.
d.
En los contratos de arrendamiento o prestacin de servicios, la renta se devenga slo una vez que el
respectivo servicio u obra se ha ejecutado.
e.
En los contratos para la confeccin de una obra material, en la cual el artfice suministre la materia
necesaria, como ocurre en aquellos comnmente denominados por suma alzada, el contrato es de venta y sta no
se perfecciona sino por la aprobacin del que orden la obra (Cdigo Civil, Art. 1996). Consecuentemente, la renta slo
se devenga en el instante en que se produzca dicha aprobacin. Si esta aprobacin o reconocimiento se ha convenido
efectuarla parcialmente, la renta se ir devengando tambin parcialmente.
En la situacin descrita se encuentran los contratos para construccin de edificios celebrados con un empresario
que se encarga de toda la obra, por un precio nico prefijado. (Cdigo Civil, Art. 2003).
f.
En los contratos de transporte la renta se devenga slo una vez que se ha materializado el respectivo
transporte de una persona o cosa de un paraje a otro.
20
C o n c e p t o de ren ta
Captulo I
1.6.2 Concepto de renta percibida

El N 3 del artculo 2o de la Ley, define por renta percibida" aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Agrega dicha definicin que debe entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin
se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Antes de la inclusin expresa de esta definicin en el propio texto de la Ley, el S.l.l. a travs de sus Suplementos
6(12)194 y 6(12)298, de 18.06.69 y 31.12,71, respectivamente, habia formulado los siguientes planteamientos en torno
al concepto de renta percibida:
a.
La renta est percibida cuando el titular se apropia de ella, recibindola en forma material o jurdica, e
ingresndola definitivamente a su patrimonio.
b.
La percepcin de una renta constituye la ejecucin del derecho a percibirla, el cual naci en el instante en
que ella se deveng. Es decir, la percepcin produce el efecto de extinguir el mencionado derecho.
c.
De lo anterior se infiere que la percepcin es una accin que supone la existencia previa del derecho para
ejercerla y, por lo tanto, una renta no podr devengarse con posterioridad a su percepcin.
Como puede apreciarse, el criterio del S.l.l. frente al concepto de renta percibida sustentado hasta la dictacin de
la actual Ley (31.12.74) estaba siempre condicionado por el devengamiento previo, o al menos simultneo, de ella.
Sin embargo, el Servicio de Impuestos Internos (S.l.l.) en su Circular N 100, de 19.08.75, sostiene que los ingresos
o utilidades anticipados percibidos por la empresa que contablemente se ubican en el Pasivo Circulante se gravan con
impuesto segn lo establece el artculo 2o N 3 de la nueva Ley de la Renta.
Segn este criterio interpretativo, una renta est percibida cuando su titular se apropia de ella, recibindola en
forma material e ingresndola en su patrimonio, sin que importe si ella se ha devengado o no previamente.
En este orden de ideas, segn el S.l.l., para fines tributarios deben formar parte de los ingresos brutos las
siguientes cantidades que normalmente se ubican en el Pasivo Circulante de las empresas:
a.
Intereses cobrados anticipadamente;
b.
Anticipos recibidos de clientes a cuenta del precio convenido para compras futuras;
c.
Anticipos cobrados a los clientes antes de iniciarse la prestacin de un servicio determinado.
Sin embargo, a nuestro juicio, no todo ingreso percibido debe necesariamente considerarse renta" y, por ende,
formar parte de los ingresos brutos", toda vez que puede carecer de los requisitos inherentes al concepto de renta.
Tal puede ser el caso de ingresos recibidos en calidad de mutuos, prstamos, depsitos de confianza, valores o bienes
recibidos en consignacin o a ttulo fiduciario, anticipos a cuenta de futuras operaciones innominadas (sin acuerdo en el
precio ni en la cosa), anticipos a cuenta de servicios no prestados.
1.6.3
Ejercicio al que deben asignarse los intereses percibidos anticipadamente por los
Bancos y otras entidades financieras
Frente a la interpretacin sustentada por el S.l.l. en virtud de la cual sostiene que los ingresos percibidos con
antelacin a su devengamiento (Pasivo Circulante) responden al concepto de renta percibida" y consecuencialmente
deben tributar en el ejercicio que se recibieron tales anticipos, parece obvio que los intereses cobrados anticipadamente
tambin formaran parte de los ingresos brutos del ao en que se produjese su percepcin anticipada.
Captulo I
- 21
Sin embargo, llama la atencin que el inciso cuarto del artculo 29 de la Ley, haya estimado necesario dejar
expresamente establecido que en el caso de los bancos, empresas financieras y otras similares, no slo tributan por sus
rentas percibidas o devengadas, sino tambin por los anticipos de intereses que obtengan.
Esta norma da pie para las siguientes reflexiones:
a.
Una alternativa sera suponer que nos encontramos frente a una norma redundante e innecesaria, ya que
bastara con la definicin del concepto de renta percibida contemplada en el artculo 2o para concluir que los intereses
cobrados anticipadamente tributan en el ejercicio en que se produzca su percepcin anticipada. Esta posicin concuerda
con lo sostenido por el S.l.l. en su Circular N 100, de 19.08.75, en cuanto a considerar como rentas afectas a impuesto
aquellas ubicadas n el Pasivo Circulante.
b.
Otra alternativa permite concluir que el legislador estim absolutamente necesario sealar expresamente
que los bancos y empresas financieras deban tributar tambin por "los anticipos de intereses que obtengan, con lo
cual estara demostrado que el concepto de renta percibida definido en el artculo 2o no tena por s solo la amplitud
necesaria como para cubrir tales ingresos. Siendo as habra que concluir que la interpretacin del S.l.l. ha ido ms all
de la connotacin jurdica que el legislador ha querido dar al concepto en estudio y que, por lo tanto, salvo en la expresa
situacin de los bancos y financieras, otras empresas no debieran considerar como rentas percibidas los Ingresos
obtenidos con anticipacin a su devengamiento natural.
La jurisprudencia judicial que se transcribe en los prrafos siguientes se inclina por esta ltima alternativa.
1.6.4
No constituyen renta los anticipos recibidos a cuenta de servicios que se prestarn a

futuro
El decreto ley N 824 establece un impuesto sobre la renta la cual, segn la definicin contenida en el artculo 2,
est constituida por ingresos que son utilidades o beneficios que rinde una cosa o actividad, o por los beneficios, utilidades
o incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen.
Se infiere de esto que los ingresos o cantidades que no son realmente utilidades o beneficios o incrementos del
patrimonio no constituyen rentas y no pueden estar gravados.
En este sentido, tiene mucha razn el contribuyente que reclama cuando estima que los anticipos de dinero
recibidos y facturados por concepto de exhibicin futura de propaganda cinematogrfica, y que despus fueron anulados
o modificados procedindose a la devolucin de todo o parte del anticipo, no constituyen rentas, ya que en esta parte no
hay un verdadero ingreso del cual pueden derivar utilidades, beneficios o incrementos del patrimonio.
Aunque el N 2 del artculo 2o ha definido el concepto de renta devengada como aquella sobre la cual se tiene
un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad que constituye un crdito para su titular", es lo cierto
que, tratndose de simples anticipos sobre servicios contratados pero sujetos a anulaciones o variaciones, el ttulo o
derecho para exigir que su pago sea considerado definitivo en virtud de la prestacin del servicio, se ve afectado por las
modalidades contractuales sealadas, las que tambin afectan, en el mismo sentido, el carcter de "crdito a que alude
la definicin. (Corte de Apelaciones de Santiago, 06.08.79).
1.6.5
No constituyen renta los anticipos a cuenta de contratos de compraventa no

perfeccionados a la fecha del balance
a)
La empresa XX fabrica elementos de fenestracin a pedido de sus clientes, siendo los contratos generalmente
previos a la fabricacin del producto, dado que los elementos son de distinta medida, clase y tipo, segn sea la arquitectura
de la obra en que han de incorporarse.
- C o n c e p to de re n ta
Captulo I
b)
Cuando el cliente efecta un anticipo por los productos, ste se traspasa a una cuenta del pasivo exigible a
corto plazo, denominada anticipos facturados" y a medida que los artculos son producidos se transfieren a bodega de
despacho mediante una gua que se valoriza al precio de venta segn el respectivo contrato, traspasndose su valor a la
cuenta productos de ventas", al tiempo que el costo directo del producto se transfiere de productos en proceso a costo
de ventas.
c)
El S.l.l. en liquidaciones de impuestos por los aos tributarios 1973 y 1974, agreg a la renta imponible las
partidas abonadas a la cuenta anticipos facturados.
d)
La empresa XX interpuso reclamacin de estas liquidaciones, la que fue rechazada por el Director de la IV
Direccin Regional; apelada dicha resolucin, ella fue confirmada por una de las Salas de la Corte de Apelaciones de
Santiago por sentencia de 26.09.78.
e)
En contra de este fallo de alzada XX interpuso recurso de casacin en el fondo ante la Corte Suprema.
A continuacin se reproducen las partes ms significativas de la sentencia de dicha Corte:
13 Que el busilis consiste, como se dijo en el aludido fundamento 1, en determinar si en alguna medida
constituyen o no renta, conforme a la mencionada Ley de la Renta, ios anticipos que percibi XX de sus clientes por las
enajenaciones de mercaderas que a la fecha del respectivo balance an no haba elaborado.
La sentencia de primer grado, que hizo suya el fallo recurrido, salva el problema expeditamente, pues slo se
concreta -com o puede apreciarse de sus consideraciones transcritas en el fundamento 2 - a establecer cmo se
determina en general la renta bruta, denotando que discurre sobre el supuesto de que existe renta tributable.
Pero segn definicin del Art. 2 N 6 de la ley en referencia, se entienden por renta los ingresos que constituyan
utilidades o beneficios que rinda peridicamente una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades o incrementos
de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin, y por cierto los
anticipos de que se trata no estn comprendidos en la primera parte de la definicin, por cuanto obviamente no son
utilidades o beneficios rendidos con periodicidad por una cosa o actividad; ni tampoco pueden ser incluidos en la segunda
parte, pues aunque signifiquen aumento del activo de la empresa, producen una contrapartida de igual monto en
su pasivo, de tal modo que -com o bien arguye la recurrente- mientras tengan la condicin de anticipos no engendran
beneficios, utilidades ni incrementos de patrimonio, aparte de que, adems, estn expuestos a devolucin.
1 4 ___
En efecto, si como aparece del recin aludido considerando 16, las compraventas de que se trata, caracterizadas
como contratos perfeccionados, corresponden a los casos de enajenacin de mercaderas que no han sido producidas o
fabricadas a la fecha del balance respectivo, o sea, a las que XX concert con clientes suyos respecto de los productos
de su fabricacin y que al trmino del ao comercial an no haba elaborado, quiere decir que, aunque quienes ordenaron
la confeccin hubieran dado anticipos por ellos, tales contratos no estaban todava legalmente perfeccionados a la fecha
del respectivo balance puesto que el Art. 1996, inciso 1 del Cd. Civil, aplicable a los negocios mercantiles en virtud
del Art. 96 del Cd. de Comercio, en los casos en que se encarga la ejecucin de una obra material y es el fabricante
o artfice quien suministra la materia para su confeccin, el contrato es de venta pero no se perfecciona sino por la
aprobacin del que orden la obra. De esto se sigue que si a la fecha del balance estaba pendiente la elaboracin
de los productos, la compraventa estaba sujeta a la condicin de que ellos fueran confeccionados en trminos que el
que los encarg les prestara de algn modo su aprobacin, y esto a su vez implica que eventualmente podra tambin
reprobarlos vlidamente si no resultaren debidamente elaborados, y en este caso el fabricante que recibi el anticipo
estara obligado a reembolsarlo. Y si esta eventualidad puede acontecer, significa que los susodichos anticipos no
pueden en proporcin alguna tomarse en renta mientras las compraventas de que provienen no se consoliden por la
aprobacin de los productos por parte de quienes los encargaron. (Corte Suprema, Rol 13.507, de 08.04.80).
Captulo I
- 23
1.6.6 Percepcin de rentas por un monto distinto al pago

La segunda parte del concepto de renta percibida contemplado en el articulo 2o de la Ley, establece: Debe,
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de
extinguir distinto al pago.
Esta parte de la definicin se est refiriendo claramente a rentas que previamente se encuentren devengadas y
cuya obligacin de pago se cumpla mediante alguno de los mecanismos alternativos contemplados en los Ttulos XV,
XVI, XVII, XVIII y XIX del Libro IV del Cdigo Civil. Tales mtodos alternativos de extinguir obligaciones son: la novacin,
la remisin, la compensacin, la confusin y la prdida de la cosa que se debe.
La extincin de una obligacin por alguna de estas vas distintas al pago efectivo, tambin permite concluir que una
renta devengada se ha percibido y que, por lo tanto, ha ingresado al patrimonio de la empresa.
1.7
Hechos que la ley grava no obstante no encontrarse comprendidos en el concepto de

Renta
A pesar de no encontrarse comprendidos en el amplio concepto de renta recin comentado, la ley grava
expresamente los siguientes hechos:
a)
Gastos rechazados tributariamente que constituyan desembolsos
Independientemente del resultado positivo o negativo de los negocios realizados por una empresa clasificada en
la 1a Categora, que tribute por contabilidad completa, la ley grava con impuesto los desembolsos efectuados durante el
ao y que corresponda a gastos que la ley no acepta como tales. (Artculo 21).
b)
Prstamos efectuados por las sociedades annimas cerradas a sus accionistas
Independientemente de la existencia o no de utilidades tributables, la ley grava a las sociedades annimas cerradas
que efecten prstamos a sus accionistas que sean personas naturales. (Artculo 21 inciso 3o).
c)
Beneficios por el uso o goce de los bienes de la empresa
La ley presume un beneficio econmico por el uso o goce de bienes del Activo de una empresa clasificada en la
1a Categora, que tribute por contabilidad completa, efectuado por su dueo, socios, accionistas, o por sus respectivos
cnyuges o hijos solteros de menos de 18 aos. (Art. 21).
d)
Incrementos patrimoniales logrados por la desvalorizacin monetaria
Mediante la aplicacin del sistema de Correccin Monetaria contemplado en el artculo 41 de la ley, se grava el
potencial incremento de patrimonio que logra una persona al invertir en bienes que se protegen de la inflacin, recursos
de terceros (prstamos) obtenidos sin clusula de reajustabilidad.
Si bien es cierto que desde un punto de vista econmico, la existencia de activos protegidos de la inflacin frente a
pasivos desprotegidos, genera un incremento patrimonial, ste no se realiza, es decir, no se percibe ni devenga, hasta la
fecha en que ocurra la enajenacin, liquidacin o venta de tales activos.
El sistema de Correccin Monetaria prescinde de la circunstancia de no haberse producido dicho devengamiento o
percepcin y simplemente grava anualmente los incrementos patrimoniales logrados merced al proceso de desvalorizacin
monetaria. As, en virtud de una norma expresa se soslaya uno de los requisitos que exige el concepto de renta para
considerar como tal a un incremento patrimonial, esto es, que aqul se encuentre percibido o devengado.
24 - C o n c e p to de re n ta
1.8
Captulo I
Beneficios sin transaccin previa
Otra caracterstica del concepto de renta es que el ingreso o beneficio obtenido sea el resultado de una transaccin
u operacin de mercado. En otras palabras, que el contribuyente reciba el ingreso de un tercero y, por lo tanto, el ingreso
provenga de otras economas a travs de un intercambio o transaccin.
Este postulado impide considerar renta y, por ende, gravar con impuesto, el beneficio que representa la tenencia
o uso de ciertos bienes durables de consumo tales como automvil, vestuario, mobiliario, etc.; el trabajo domstico
realizado por una duea de casa y otros beneficios que emanan de una economa o ahorro realizado y no de un ingreso
propiamente tal, por ejemplo: comprar a precios ms bajos en una liquidacin.
Sin embargo, tal como se explic anteriormente, esta norma se ve alterada en el caso de la presuncin de renta
que el artculo 21 aplica a los socios o accionistas por el uso o goce de bienes del Activo de su empresa y en el caso de
las ganancias patrimoniales logradas mediante la desvalorizacin monetaria.
1.9 Otros ingresos constitutivos de renta

El concepto de renta no exige que la fuente de origen de un beneficio o utilidad sea conocida o se identifique o no
con una actividad determinada, como tampoco se requiere que el ingreso sea peridico o habitual.
Siendo as, caen dentro de la definicin de renta los beneficios o utilidades obtenidos por los siguientes conceptos,
entre otros:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Ganancias en juegos de azar, carreras de caballos, casinos, rifas, sorteos, etc.;

Hallazgos;
Condonaciones de deudas (que no sean por ley);
Premios;
Rentas que son donadas en beneficio de un tercero;
Actividades clandestinas o ilcitas;
Regalas en dinero o especies;
Bonificaciones, Asignaciones, Subvenciones;
Indemnizaciones, y
Obtencin de una concesin, merced o permiso.
Si al lector llama la atencin ver incluido en esta nmina algn hecho que en definitiva no tributa con impuesto,
ello no se debe a que el concepto de renta sea incapaz de involucrarlo cortio tal, sino que al deseo del legislador de
liberarlo de tributacin por alguno de los dos siguientes mecanismos:
a.
Nominarlo expresamente como un ingreso no constitutivo de renta mediante su inclusin en la
enumeracin que para tal efecto contempla el artculo 17 de la Ley. La existencia de este artculo 17 pone de manifiesto
la amplitud del concepto que se analiza, el cual, en principio, conceptualmente abarca incluso a las partidas incluidas en
el citado artculo. Dicho de otra manera, de no mediar la mencin concreta que el artculo 17 hace de ciertos rubros para
excluirlos del concepto de renta ellos no perderan su carcter de tal;
b.
En otros casos, los ingresos, sin perder su carcter de renta, se ven favorecidos por alguna norma que los
exime del pago de uno o ms de los tributos contenidos en la Ley. Al mantener su carcter de renta tales ingresos se
liberan del pago del impuesto para el cual est especficamente orientada la exencin y tributan con los dems impuestos
de la Ley, a menos que la exencin tenga un carcter amplo que los comprenda a todos. Es el caso de las rentas
exentas que no deben confundirse con los ingresos no constitutivos de renta.
Captulo I
1.9.1
- 25
El amplio concepto de renta incluye los recursos obtenidos en forma ilcita y, por su
parte, el artculo 17 no los excluye de tal concepto
Primero: Que conforme al claro tenor literal de ia definicin del concepto renta contenida en el N 1 del
artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta toda utilidad o beneficio que reciba una actividad, cualquiera que sea su
origen, naturaleza o denominacin es renta; y el artculo 17 de la misma Ley excluye de aquel concepto los beneficios,
asignaciones, incrementos patrimoniales y otros ingresos que taxativamente seala y a aquellos que no se consideren
rentas o se reputen capital segn texto expreso de una ley". Entre las partidas que el artculo 17 excluye del concepto de
renta no se mencionan los recursos obtenidos en forma ilcita. Ni existe texto legal que les otorgue tratamiento
de excepcin, excluyndolos de lo dispuesto por el artculo 3o de la misma ley que obliga a toda persona domiciliada o
residente en Chile a pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen.
Segundo: Que, por otra parte, el artculo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta presume que toda persona disfruta
de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas y dispone que si el
interesado no prueba el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones se presumir
que corresponden a utilidades afectas a los impuestos de esa Ley.
Tercero: Por su parte, el artculo 97 del Cdigo Tributario penaliza distintas infracciones a las disposiciones
tributarias y entre ellas en su numeral 4o sanciona -con multas del 50 al 300% del tributo eludido y con presidio menor
en su grado medio a m xim os- las infracciones consistentes en declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que
pueden inducir a la liquidacin del impuesto inferior a la que corresponda o el cumplimiento de otros procedimientos
dolosos encaminados a ocultar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto.
Cuarto: Que, el artculo 162 del mismo Cdigo Tributario permite al Director del Servicio de Impuestos Internos
acceder al conocimiento del sumario en cualquier causa en que se investiguen o persigan delitos comunes y le permite,
cuando estimare fundadamente que se ha cometido un delito tributario en relacin con los hechos investigados o
perseguidos en esos procesos, hacerlo presente al Juez de la Causa; y en caso de que en aquellos procesos se ejercitare
la accin judicial conforme a dicha norma y se dictare auto de procesamiento por tal delito, proceder la desacumulacin,
conforme al artculo 160 del Cdigo Orgnico de Tribunales. Si la infraccin est sancionada con multa y pena corporal,
el Director est facultado para interponer sin ms trmite la correspondiente querella o denuncia. La nica limitacin
que impone el artculo 162 del Cdigo Tributario se refiere al caso de que exista pendiente tambin un procedimiento de
reclamacin y dems trmites inherentes a la determinacin de los impuestos, para el cual dispone que no se proceder
a la dictacin del fallo que recaiga en el proceso de reclamacin hasta que quede ejecutoriada la sentencia en el proceso
criminal por el respectivo delito tributario.
En virtud de las consideraciones precedentes y conforme a lo dispuesto por los artculos 456 bis y 527 del Cdigo
de Procedimiento Penal, se confirma en todas sus partes la sentencia apelada de 2 de Agosto de 1996, escrita a fojas 331
y siguientes. (Corte Suprema, de 02.09.97, Rol N 3.983-96).
26 - In g re s o s no c o n s t it u t iv o s de re n ta
2.
Captulo I
En el captulo anterior qued de manifiesto la amplitud del concepto de renta definido en el artculo 2 de la ley que,
al incluir a todo incremento de patrimonio de cualquier origen, naturaleza o denominacin, no deja margen para que algn
tipo de beneficio econmico pueda quedar fuera de su alcance.
Tanto es as, que la propia ley mediante su artculo 17 autorestringe el vastsimo alcance de la
definicin de renta y enumera taxativamente aquellos ingresos o beneficios a los que desea privar del
carcter de hecho gravado, para lo cual los califica como ingresos no constitutivos de renta.
Al perder por expresa disposicin de la ley su calidad de un hecho gravado, los ingresos no constitutivos de
renta comprendidos en el artculo 17 no deben verse afectados directa ni indirectamente por ninguno de los tributos de
dicha ley.
All radica su principal diferencia con las denominadas rentas exentas, las cuales no pierden su condicin de
rentas, sino que el legislador ha querido eximirlas del pago de uno o ms tributos. Es as como la exencin slo dir
relacin con el tributo al cual ella est especficamente referida y tal franquicia no podr ser aplicada a ningn otro tributo
ni por extensin ni analoga.
Tal es el caso de numerosas rentas que estn exentas del impuesto de 1a Categora, mas no as del impuesto
Global Complementario o Adicional. A la inversa, existen rentas afectas al tributo de 1a Categora, pero exentas de Global
Complementario. Tambin podemos encontrar rentas exentas de Global Complementario, pero afectas al impuesto
Adicional.
Otra circunstancia que ilustra la diferencia conceptual entre los ingresos no constitutivos de renta a que se refiere
el artculo 17 y las rentas exentas, es que estas ltimas aun cuando se eximen de Global Complementario, de todas
maneras deben integrar su base imponible. En cambio, un ingreso no constitutivo de renta" al carecer de los atributos
de un hecho gravado no se incluye ni forma parte de la base imponible de dicho tributo.
La existencia del artculo 17 pone de manifiesto la extrema amplitud y extensin del concepto de renta definido en
el artculo 2, ya que de no mediar dicho artculo 17 los rubros all incluidos quedaran, sin lugar a dudas, comprendidos
en la amplia definicin ya comentada anteriormente.
A continuacin se analizan exhaustivamente cada uno de los ingresos a quienes el artculo 17 ha privado de su
condicin de renta:
2.1 Indemnizaciones por dao emergente (Art. 17 N 1)

a)
De conformidad con lo dispuesto por el N 1 del artculo 17 no constituye renta la indemnizacin obtenida
por cualquier dao emergente, es decir, aquella destinada a resarcir los daos sufridos por los bienes que conforman
el patrimonio de una persona y originados por incendios, inundacin, terremoto, hurto, etc.
b)
Conceptualmente, la indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o utilidad para quien
la percibe, sino slo estar destinada a cubrir un dao material: la prdida o disminucin de patrimonio sufrida, sin que de
ella se derive un acrecentamiento del referido patrimonio.
c)
Por ejemplo, tiene el carcter de indemnizacin por dao emergente, la cantidad percibida a ttulo de clusula
penal por contrato de compraventa no cumplido, ya que tiende a reparar el dao causado por el referido incumplimiento.
Todo ello, en cuanto no exceda el monto de la prdida patrimonial que efectivamente se experiment. El S.l.l. puede
establecer si la cantidad percibida a ttulo de clusula penal ha excedido o no de la disminucin patrimonial ocasionada
por el incumplimiento del contrato.
Captulo I
I n g re s o s no c o n s t it u t iv o s de re n ta
- 27
d)
A nuestro juicio, las indemnizaciones que excedieran del monto efectivo de la prdida o disminucin
patrimonial, deben clasificarse en el N 5 del artculo 20 y, por lo tanto, tributar con los impuestos de Primera Categora
y Global Complementario o Adicional.
e)
El artculo 17 N 1 no rige respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados
al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de Primera Categora,
sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
De esta manera, una empresa de Primera Categora obligada a llevar contabilidad debe registrar como ingreso
bruto afecto a P.P.M. y eventualmente a los impuestos anuales que le afecten, el valor total de la indemnizacin recibida
en el caso de siniestro de sus bienes del activo inmovilizado o realizable; por otro lado, castiga el valor neto de libros de
los bienes objeto del siniestro con cargo a los resultados del ejercicio.
2.1.1
Cantidades percibidas a ttulo de clusula penal
a)
La cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido constituye una
indemnizacin anticipada y convencional de los perjuicios que es compensatoria segn la regla general en el Derecho,
ya que tiende a reparar el dao causado por el incumplimiento, siempre que los contratantes nada digan en contrario.
b)
Constituyendo la clusula penal una liquidacin anticipada y convencional de perjuicios, ella cubre cualquier
tipo de dao y evita as la discusin entre los contratantes de su monto y naturaleza, caso en el cual debe tenerse que la
indemnizacin, es compensatoria, en primer trmino, es decir, cubre el dao emergente, salvo acuerdo en contrario, y
que por lo mismo no corresponde a los contratantes preocuparse de demostrar otra cosa.
c)
Conceptualmente, la indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o utilidad para quien la
perciba, ya que ella cubre un perjuicio material: la prdida o disminucin de patrimonio sufrida y que, por tanto, no debe
acrecentarlo.
d)
En este entendido, la cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido
no est afecta al impuesto a la renta, en cuanto no exceda del monto de la prdida o disminucin de patrimonio con
motivo de dicho incumplimiento.
e)
Como la primera parte del inciso segundo del artculo 21 del Cdigo Tributario establece que el S.l.l. no puede
prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente, a menos que ellos no sean fehacientes,
la indemnizacin de la referida naturaleza se considera que no es renta, salvo que pueda probarse por parte del S.l.l.,
mediante la fiscalizacin respectiva, que ella excede de la prdida o disminucin de patrimonio del indemnizado, a cuya
compensacin tiende la indemnizacin, caso en el cual el exceso se considera lucro cesante.
f)
En consecuencia, la indemnizacin no se considera renta, a menos que previamente el S.l.l. haya acumulado
pruebas suficientes para demostrar que total o parcialmente la cantidad pagada como indemnizacin corresponde a
lucro cesante", por exceder del perjuicio material, es decir, de la prdida o disminucin del patrimonio del indemnizado.
g)
Las normas anteriores son vlidas tambin para otra clase de contratos que se hayan pactado de comn
acuerdo y a los cuales se ponga trmino por voluntad de una de las partes.
2.2 Indemnizacin por dao moral (Art. 17 N 1)

a)
No constituye renta por su monto total la indemnizacin por dao moral, siempre que se encuentre establecida
por sentencia ejecutoriada y sin importar el tipo de actividad que desarrolle el beneficiario.
b)
Por sentencia ejecutoriada se entiende aquella que ha sido notificada a las partes y respecto de la cual no
procede recurso alguno o una vez que terminen los recursos deducidos o desde que venzan los plazos para interponerlos
sin que se hayan hecho valer por las partes.
2s
- I n g r e s o s no c o n s t it u t iv o s de r en ta
Captulo I
c)
Dicha sentencia puede emanar de un tribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los fallos que se
encuentren en los casos enumerados tienen la calidad de firmes o ejecutoriados, sea que hayan sido dictados por
rbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios.
2.3
Indemnizacin por lucro cesante
a)
La indemnizacin por "lucro cesante no est expresamente exceptuada del concepto de renta" constituyendo,
entonces, un hecho gravado.
b)
Tal diferencia en el trato que la ley da a una y otra indemnizacin obedece a la distinta naturaleza de cada una
de ellas. En efecto, conceptualmente la indemnizacin por dao emergente no debe implicar un beneficio o utilidad para
quien la perciba, ya que ella cubre un perjuicio material, consistente en la prdida o disminucin de patrimonio sufrida por
el afectado y, por tanto, su exclusin del concepto de renta se encuentra justificada.
c)
Distinta es la situacin de la indemnizacin por lucro cesante, la cual, en la especie tiene por objeto
reemplazar una renta que se dej de percibir o de ganar con motivo del incumplimiento del contrato. En otras palabras,
esta indemnizacin representa las utilidades o beneficios que el afectado habra obtenido si una de las partes no hubiese
violado determinado contrato y como tal debe tributar con los impuestos a la renta que procedan, segn el caso.
d)
Por ejemplo, si las rentas que se dejaron de percibir corresponden a aquellas gravadas con el impuesto de
Primera Categora, la indemnizacin por lucro cesante que ha venido a reemplazarlas, tambin debe quedar afecta al
mencionado tributo y al Global Complementario o Adicional.
2.3.1
Constituye renta clasificada en el N 5 del Art. 20 la indemnizacin del lucro cesante
a.
Las sumas percibidas por una Comunidad Agrcola a ttulo de indemnizacin por lucro cesante y que fueran
establecidas judicialmente a su favor, en compensacin del dao patrimonial que le provocara la imposibilidad de
explotacin de un predio agrcola de su propiedad, corresponde clasificarlas como una renta de la Primera Categora, y
atendido a que tales ingresos no se encuentran tipificados en forma expresa en ninguno de los nmeros del Art. 20 de
la Ley de la Renta, no obstante originarse en el dominio de un predio agrcola que posee el contribuyente beneficiario,
ellos no provienen de su explotacin y por el contrario se originan, precisamente, de la imposibilidad de explotacin
de ese predio, naciendo de un acto especial o excepcional como lo es una sentencia de un tribunal que ordena pagar
determinadas sumas por concepto de indemnizacin, las que no tienen una clasificacin explcita en la ley, por lo que
necesariamente deben comprenderse en el N 5 del Art. 20, precitado, debiendo por lo tanto la comunidad beneficiara
tributar con el impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan este tributo.
b.
Por su parte, la suma de los intereses corrientes que acceden al monto de la indemnizacin pagada a la
comunidad deben ser tambin considerados como rentas de la Primera Categora, clasificadas en el N 5 del Art. 20 de
la Ley de la Renta, teniehdo presente el aforismo jurdico que seala lo accesorio sigue la suerte de lo principal, toda
vez que tales intereses deben tipificarse para los fines tributarios como una renta de aquella a la cual pertenecen. (Oficio
N 1.206, de 28.03.94).
2.4
Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Art. 17 N 2)
a.
El artculo 17 N 2 seala que no constituyen renta las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que
consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.
b.
De conformidad con lo estipulado por el N 2 del artculo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta, los siguientes
beneficios o prestaciones pecuniarias contempladas en la Ley N 16.744, de Accidentes del Trabajo y Enfermedades
Profesionales, no constituyen renta y, por lo tanto, no tributan con el impuesto nico de Segunda Categora:
Captulo I
I n g r e s o s no c o n s t it u t iv o s d e ren ta
= 29
b.1 Indemnizaciones cuando la incapacidad del accidentado o enfermo es equivalente a una disminucin de su
capacidad de ganancia superior a un 15% e inferior a un 40%;
b.2 Pensiones de invalidez si la incapacidad importa una disminucin de la capacidad de ganancia igual o su
perior al 40%;
b.3
Pensiones de Supervivencia;
b.4
Indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales.
c. A su vez, los subsidios, sean por accidentes del trabajo o enfermedades profesionales, se encuentran exentos
del pago de impuestos, segn lo dispone el artculo 32 de la Ley N 16.744. (Oficio N 4.383, de 31.12.84).
2.4.1
Pensiones de invalidez del personal de Investigaciones y de Carabineros de Chile
a) Al personal del Servicio de Investigaciones le son aplicables las disposiciones sobre retiro que rigen para
Carabineros de Chile y que se encuentran establecidas en el D.F.L. 2, de 1968.
b) El artculo 105 del citado D.F.L. establece que las pensiones de retiro concedidas por invalidez de segunda clase
tienen el carcter de indemnizacin para todos los efectos legales.
c) Por lo tanto, no estn afectas al Impuesto Unico de Segunda Categora, ya que el artculo 17, nmero 2 de la ley,
las declara ingresos no constitutivos de renta. (Oficio N 1.156, de 19.03.79).
2.4.2
Pensiones de montepo causadas por personal de las FF.AA. afectado de inutili

dad de II Clase o fallecimiento en actos de servicio
a)
De conformidad con lo dispuesto en el texto del Estatuto del Personal de las Fuerzas Armadas, contenido
en el Decreto 14 del Ministerio de Defensa Nacional publicado el 09.03.77, las pensiones de montepo causadas por el
personal afectado de inutilidad de segunda clase o fallecido en actos de servicio, pagadas por la Caja de Previsin de la
Defensa Nacional, estn afectas al impuesto nico de Segunda Categora.
b)
Slo tienen el carcter de indemnizacin las pensiones de montepo causadas por personal afectado de
inutilidad de segunda clase o fallecimiento en actos de servicio, cuando la causa que las origin ocurri bajo la vigencia
del artculo 57 de la Ley 12.932 esto es, hasta el 07.10.68. (Circular N 92, de 18.07.77).
2.4.3
Estn afectas a impuesto nico de 2a Categora, las pensiones de invalidez y los retiros
peridicos, percibidos por afiliados a una A.F.P.
a.
En caso que se genere una pensin de invalidez a favor de un afiliado a una Administradora de Fondos de
Pensiones, los retiros peridicos que el pensionado efecte, referidos en el inciso final del articulo 59 del D.L. 3.500, de
acuerdo a su texto fijado por el artculo 1, N 36, del D.L. N 3.626, resultan afectos a la misma tributacin aplicable a la
respectiva pensin de invalidez, esto es, al Impuesto Unico de Segunda Categora.
b.
Lo expuesto, atendido a que dichos retiros peridicos, de conformidad a lo sealado en el Oficio N 9.542, de
20.12.84, de la Superintendencia de Administradoras de Fondos de Pensiones, tienen el carcter de ingresos accesorios
o complementarios a las pensiones respectivas, las que se encuentran gravadas con el referido Impuesto Unico de
Segunda Categora establecido en los artculos 42 N 1 y siguientes de la Ley de la Renta. (Oficio N 65, de 04.01.85).
JO
- I n g r e s o s no c o n s t it u t iv o s d e renta
2.5
Captulo I
Beneficios provenientes de seguros de vida, desgravamen o dtales (Art. 17 N 3)

a.
El artculo 17 N 3 seala textualmente que no constituyen renta:
3o Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida,
seguros de desgravamen, seguros dtales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento
del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este
nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos
capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el decreto ley N 3.500,
de 1980.
b.
Beneficios provenientes de contratos de seguros de desgravamen. Se considera el beneficio obtenido
por el respectivo beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de desgravamen. Al efecto cabe
aclarar que el beneficio no consiste en este caso en la percepcin de sumas de dinero, sino en la liberacin del gravamen
en que haya recado el contrato de seguro, con lo cual se produce un acrecentamiento de patrimonio del beneficiario al
disminuir o desaparecer una deuda que pasa a ser servida por el asegurador.
c.
Beneficios provenientes de contratos de seguros dtales. Se consideran las sumas percibidas por el
respectivo beneficiario en cumplimiento ue contratos de seguros de esta naturaleza. No constituyen renta por su monto
total las cantidades percibidas en virtud de contratos celebrados hasta el 06.11.2001.
Respecto de los seguros dtales contratados desde el 07.11.2001 no constituyen renta las cantidades percibidas
en caso de fallecimiento del asegurado. Por el contrario, las cantidades percibidas en vida del asegurado no constituyen
renta hasta 17 UTM por cada ao entre la celebracin del contrato y la percepcin del beneficio y, adems, el contrato
debe ser superior a 5 aos. Ver prrafo 2.5.2.
d.
Beneficios provenientes de contratos de seguros de rentas vitalicias. Se consideran las sumas percibidas
durante la vigencia del contrato pertinente, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o
liquidacin.
2.5.1
Las rentas vitalicias pagadas por las compaas de seguros en cumplimiento de contra
tos con las A.F.P. estn gravadas con el Impuesto nico a los trabajadores. Si la compaa
realiza un pago nico ste queda afecto al Art. 20 N 5 de la Ley de la Renta
a.
Las rentas mensuales que paguen las Compaas de Seguros a los afiliados al nuevo Sistema de Pensiones
regido por el D.L. N 3.500, de 1980, en cumplimiento de contratos de seguros de rentas vitalicias convenidos con los
fondos capitalizados originalmente en las Administradoras de Fondos de Pensiones y traspasados a las Compaas de
Seguros para dichos fines, se encuentran afectas al impuesto a la renta que grava las pensiones, sueldos y salarios, a
que se refieren los Arts. 42, N 1, y 43, N 1, de la Ley de la Renta, de acuerdo a lo preceptuado por el Art. 22 del D.L.
N 3.500, citado, segn texto vigente al 31 de diciembre de 1987, en concordancia con lo sealado en el Art. 17, N 3o,
parte final, de la Ley de la Renta.
b.
Ahora bien, si la Compaa Aseguradora efecta un pago nico al afiliado, equivalente a un porcentaje de los
fondos traspasados, tal pago deber realizarse con cargo a los propios fondos de la Compaa de Seguros, sin afectar
los fondos provenientes del asegurado, constituyendo dicho pago para el beneficiario o perceptor de l, un incremento
de patrimonio comprendido dentro del concepto de renta que define el Art. 2o, N 1, de la Ley del ramo. Por consiguiente,
le afectan los impuestos generales de la Ley de la Renta, al quedar dicho ingreso clasificado como una renta del Art. 20,
N 5, de esa ley (Impuesto da Primera Categora a declarar y pagar dentro del mes siguiente al de la obtencin de la
renta, segn dispone el Art. 69, N 3, y Global Complementario a declarar y pagar en el mes de Abril de cada ao, de
acuerdo a lo sealado en el Art. 65, N 3, de la Ley de la Renta).
c.
En efecto, el referido pago nico efectuado por la Compaa Aseguradora no puede realizarse con cargo a los
fondos del afiliado de aquellos de lbre disponibilidad a que se refiere el Art. 64 del D.L. N 3.500, segn texto vigente al
31 de diciembre de 1987, ya que dichos fondos, de acuerdo a la mecnica establecida por los Arts. 64 y 67 del citado
Captulo I
In g re s o s no c o n s t it u t iv o s de re n ta
- 31
texto legal, son entregados o pagados a los afiliados por la propia Administradora de Fondos de Pensiones, siendo sta
el agente retenedor del impuesto nico que afecta al retiro efectivo de los fondos de libre disponibilidad. (Oficio N 1.237,
de 20.04.88).
2.5.2
a)
Nuevo rgimen tributario para los seguros dtales, respecto de contratos celebrados
desde el 07.11.2001
Definicin de seguro dotal
Al respecto, y tomando como base lo informado por la Superintendencia de Valores y Seguros, corresponde hacer
presente las precisiones que se indican a continuacin.
Los seguros dtales son todas aquellas plizas que cubren el riesgo de muerte durante un plazo determinado,
pagndose la indemnizacin pactada si el asegurado fallece durante ese periodo o, si el asegurado sobrevive a dicho
periodo, otorgndose el pago de un capital convenido, componindose, por lo tanto, de un seguro temporal por n aos
y un capital diferido por el mismo plazo.
Segn se desprende del artculo 572 del Cdigo de Comercio, los seguros dtales son aquellos en los cuales el
asegurador toma sobre s el riesgo que el asegurado fallezca dentro de un determinado tiempo o el de la prolongacin
de la vida ms all de la poca fijada, obligndose al pago de la suma asegurada o dote cualquiera de ambos eventos
suceda. Este concepto comprende los elementos esenciales de los seguros consultados y el trmino dote hace referencia
a la provisin que suple al asegurado o sus beneficiarios.
Debe hacerse presente que el concepto recin expuesto asimismo puede comprender seguros que habitualmente
se denominan en forma diferente, en los que se agregan elementos accidentales, que no desvirten los elementos de la
esencia contenidos en el concepto precedente, tales como valores de rescate, variabilidad de la prima y suma asegurada
o su asociacin a cartera de inversin.
La inclusin de valores de rescate y la variabilidad de las primas, no altera el carcter de los seguros dtales, pues
stos slo agregan una mayor flexibilidad para el asegurado en el uso de sus recursos. La variabilidad de la suma o
capital asegurado o su asociacin a una cartera de inversin, tampoco altera el carcter dotal del seguro, al slo innovar
en el quantum de la obligacin del asegurador.
b)
Requisitos que deben cumplir los seguros dtales para que las cantidades percibidas en cumplimiento
dei plazo establecido en ellos no constituyan renta para los efectos tributarios hasta un monto determinado
1)
De conformidad a lo establecido por la primera parte del nuevo inciso final incorporado al N 3 del artculo 17
de la Ley de la Renta, no constituirn renta para los efectos tributarios, una parte de las cantidades que se perciban en
cumplimiento de un seguro dotal, por el solo hecho de cumplirse el plazo estipulado en el contrato respectivo, siempre y
cuando respecto de tales seguros se cumplan los siguientes requisitos:
1.1) Que se trate de un seguro dotal no acogido al mecanismo de ahorro establecido en el artculo 57 bis de la
Ley de la Renta, ya que si as fuera dicho seguro se rige por las normas de este ltimo precepto legal, y
1.2) Que el plazo de vigencia del citado seguro sea superior a cinco (5) aos contados desde la celebracin del
contrato o pliza de seguro respectiva.
c)
Monto hasta el cual no constituyen renta las cantidades percibidas en cumplimiento de un seguro
dotal
De acuerdo a lo dispuesto por la norma modificada no constituirn renta las cantidades que se perciban con motivo
del cumplimiento de los plazos estipulados en los contratos de seguros dtales celebrados, slo en aquella parte que
no excedan, en cada ao que medie desde la celebracin del contrato respectivo y el ao en que se perciba el
32 - I n g re s o s no c o n s t it u t iv o s de re n ta
Captulo I
ingreso correspondiente por el conjunto de los seguros dtales contratados, del monto equivalente a 17 Unidades
Tributarias Mensuales (UTM) vigente al 31 de diciembre del ao en el cual se perciba el ingreso pertinente.
d)
Forma de determinar la renta afecta a impuesto
Para los efectos de determinar la renta correspondiente, se deducir del monto del ingreso percibido
al momento de cumplirse el plazo estipulado -acrecentado o aumentado dicho ingreso por todas las
sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dtales contratados por el contribuyente, debidamente
reajustadas tales sumas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero
del mes anterior a la percepcin del ingreso y el primero del mes anterior al trmino del ao calendario
respectivo-, aquella parte de los ingresos percibidos que anteriormente se afectaron con los impuestos de la
Ley de la Renta y el total de las primas pagadas a la fecha de percepcin del ingreso respectivo, reajustadas
ambas partidas en la misma forma antes indicada.
Lo anterior se puede graficar a travs del siguiente esquema de clculo de la renta:
a)
Total de ingresos percibidos en el ao calendario anterior al ao en que deba efectuarse la

declaracin del impuesto, por el conjunto de seguros dtales contratados por el contribuyente, por el
solo hecho de cumplirse el plazo estipulado en ellos. Estos ingresos debern reajustarse al trmino
del ao, de acuerdo a la forma dispuesta por el inciso penltimo del artculo 54 de la Ley de la Renta
MAS:
Toda otra suma percibida con cargo al conjunto de seguros dtales contratados por el contribuyente
debidamente reajustadas en la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre el primero
del mes anterior a la percepcin del ingreso y el primero del mes anterior al trmino del ao calendario
a que se refiere la letra a ) ..........................................................................................................................
MENOS:
c)
c.1) Ingresos percibidos en otros aos calendarios, referidos en la letra b), que se hayan afectado con el
Impuesto a la Renta, reajustados en la misma forma indicada en la letra b ) ......................................
c.2) Total de las primas pagadas a la fecha de percepcin del ingreso, que correspondan a los seguros
dtales de la letra a ) ....................................................................................................................................
$ ( +)
b)
d)
$ (+ )
$ (-)
$ (-)
SUBTOTAL....................................................................................................................................................
MENOS:
Cuota que no constituye renta, equivalente a 17 UTM vigente al 31 de Diciembre del ao calendario
en el que se percibi el ingreso que se declara, multiplicadas por el nmero de aos existentes entre
la fecha de celebracin del contrato y el ao calendario en el cual se percibe el ingreso. Este perodo
de aos debe computarse de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 48 del Cdigo Civil y por cada
perodo en que haya existido un contrato vigente; pero siempre con un lmite de 17 UTM por ao aun
cuando en un ao coexistan dos o ms contratos..................................................................................
$(+ )
RENTA DETERMINADA..............................................................................................................................
$ (+ )
$ (-)
e)
Tributacin de los ingresos percibidos por concepto de seguros dtales por sobre el lmite que no
constituye renta
1)
Ahora bien, si de la operacin indicada en la letra d) precedente, resultare un valor positivo, ste constituye
una renta afecta a los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, al Impuesto de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn proceda.
2)
Cabe hacer presente que las rentas obtenidas de dichos seguros provienen de una operacin de capital
mobiliario, clasificndose para los fines tributarios, en el N 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta, y en virtud de dicha
tipificacin quedan afectas al rgimen general de tributacin de la Primera Categora sealado en el nmero precedente,
Captulo I
- 33
esto es, al impuesto de Primera Categora y al impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea el domicilio o
re sid e n cia del beneficiario de la renta, pudiendo darse de crdito el primer tributo indicado en contra de los segundos
impuestos personales mencionados.
3)
Si las referidas rentas son obtenidas por contribuyentes clasificados en los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20
de la Ley de la Renta, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general y siempre que la inversin
generadora de las rentas forme parte del patrimonio de la empresa, tales beneficios se entendern comprendidos en
dichos nmeros, y no como una renta del N 2 del artculo antes mencionado; todo ello conforme a lo dispuesto por el
inciso final de la norma legal precitada, debiendo considerar estos contribuyentes dichos beneficios como un ingreso ms
del giro o actividad principal que desarrollan para los fines de la tributacin general que les afecta.
4)
En el caso que las mencionadas rentas sean obtenidas por contribuyentes que no se encuentren en la
situacin anterior, esto es, que no declaren su renta efectiva mediante contabilidad y balance general en la Primera
Categora, y la respectiva inversin no forme parte de su patrimonio, las referidas rentas se clasifican en el N 2 del
artculo 20 de la Ley de la Renta, y en virtud de tal tipificacin, conforme a lo dispuesto por el artculo 73 de dicha ley, el
impuesto de Primera Categora que les afecta, debe ser retenido por la respectiva Compaa de Seguros y enterarlo en
arcas fiscales hasta el da 12 del mes siguiente al de su retencin, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 79 de la
ley precitada, sin perjuicio que los beneficiarios de los referidos ingresos deban declararlos anualmente de acuerdo a lo
dispuesto por los Ns. 1, 3 y 4 del artculo 65 de la citada ley, para su afectacin con los impuestos de Primera Categora
y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, dndose de abono en contra del tributo de Primera Categora
las retenciones efectuadas por la Compaa de Seguros respectiva, debidamente actualizadas conforme a la modalidad
dispuesta por el artculo 75 de la ley indicada, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin que experimente el ndce
de precios ai consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su retencin y el ltimo da
del mes de Noviembre del ao calendario respectivo.
5)
Para los efectos de la declaracin anual del impuesto de Primera Categora y Global Complementario o
Adicional, segn sea el domicilio o residencia del contribuyente, la renta obtenida se declara por el mismo valor determinado
en la letra d) precedente, la cual se encuentra actualizada al trmino del ejercicio o ao calendarlo respectivo, pudiendo
darse de crdito el impuesto de categora efectivamente pagado en contra de los impuestos personales mencionados;
todo ello de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.
f)
Retencin de impuesto que deben efectuar las Compaas de Seguros respectivas
Si de la operacin efectuada bajo la forma indicada en la letra d) precedente, resultare un saldo positivo, la
compaa de seguros que efecta el pago de la renta o del ingreso respectivo, por cumplirse el plazo estipulado en
el contrato de seguro correspondiente, deber retener un 15% de impuesto sobre dicho saldo, retencin que quedar
sujeta a ias normas dei prrafo 2o aei Ttulo 'v de la Ley de la Renta, esto es, por una parte, la compaa de seguro
dicha retencin deber enterarla en arcas fiscales dentro de los primeros doce das del mes siguiente al de su retencin,
conforme a lo dispuesto por el artculo 78 de la ley precitada, y por otro lado, tendr la calidad de un pago provisional para
el beneficiario de la renta y en virtud de dicha tipificacin podr darse de abono a los impuestos anuales a la renta que
afecten al ingreso percibido, debidamente reajustado en la forma dispuesta por el artculo 75 de la ley del ramo, esto es,
de acuerdo al porcentaje de variacin que experimente el ndice de precios al consumidor en el periodo comprendido entre
el ltimo da del mes anterior al de su retencin y el ltimo da del mes de Noviembre del ao calendario respectivo.
g)
Casos en los cuales se consideran renta para los efectos tributarios las cantidades percibidas con
cargo a un seguro dotal
De acuerdo a lo dispuesto por la parte final del nuevo inciso segundo incorporado al N 3 del artculo 17 de la Ley
de la Renta, se considera renta para los efectos tributarios y, por lo tanto, afecta a los impuestos generales de la ley del
ramo, toda cantidad que se perciba con cargo a un seguro dotal, en los siguientes casos:
a)
Cuando no hubiere fallecido el asegurado, o
b)
Cuando no se hubiera invalidado totalmente el asegurado.
Captuio I
En ambos casos siempre que el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible
del impuesto nico de Segunda Categora o de los impuestos que correspondan si el contribuyente no se hubiere
encontrado afecto a dicho tributo. (Circular N 28, de 03.04.2002).
2.6
Sumas percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias que no excedan de

un cuarto de UTM (Art. 17 N 4)
a.
"4o Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin
cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2o del Ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean
convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias,
siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario,
superior a un cuarto de una unidad tributaria.
b.
Segn esta norma no quedan comprendidos los contratos de rentas vitalicias que cumplan con los requisitos
establecidos en el Prrafo 2 del Ttulo XXXill del Libro IV del Cdigo Civil.
c.
Para que no constituyan renta las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
debern cumplirse, adems, los siguientes requisitos:
c,1 Que el contrato respectivo haya sido convenido con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el
de constituir pensiones o rentas vitalicias, y
c.2 Que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto de un mismo
beneficiario, superior a un cuarto de Unidad Tributaria Mensual.
d.
Las rentas vitalicias convenidas con los fondos de pensiones de A.F.P. estn afectas a Impuesto Unico de
Segunda Categora, segn se explic en el prrafo 2.5.1.
e.
El prrafo 2 del Ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil seala textualmente lo siguiente:
2. De la constitucin de renta vitalicia

Art. 2264. La constitucin de renta vitalicia es un contrato aleatorio en que una persona se obliga, a ttulo oneroso,
a pagar a otra una renta o pensin peridica, durante la vida natural de cualquiera de estas dos personas o de un
tercero.
A rt. 2265. La renta vitalicia podr constituirse a favor de dos o ms personas que gocen de ella simultneamente,
con derecho de acreper o sin l, o sucesivamente segn el orden convenido, con tal que todas existan al tiempo del
contrato.
Art. 2266. Se podr tambin estipular que la renta vitalicia se deba durante la vida natural de varios individuos, que
se designarn.
No podr designarse para este objeto persona alguna que no exista al tiempo del contrato.
Art. 2267. El precio de la renta vitalicia, o lo que se paga por el derecho de percibirla, puede consistir en dinero o
en cosas races o muebles.
La pensin no podr ser sino en dinero.
Art. 2268. Es libre a los contratantes establecer la pensin que quieran a ttulo de renta vitalicia. La ley no determina
proporcin alguna entre la pensin y el precio.
- 35
Captulo I
3
3
Art. 2269. El contrato de renta vitalicia deber precisamente otorgarse por escritura pblica, y no se perfeccionar
sino por la entrega del precio.
Art. 2270. Es nulo el contrato, si antes de perfeccionarse muere la persona de cuya existencia pende la duracin
de la renta, o al tiempo del contrato adoleca de una enfermedad que le haya causado la muerte dentro de los treinta das
subsiguientes.
Art. 2271. El acreedor no podr pedir la rescisin del contrato aun en el caso de no pagrsele la pensin, ni podr
pedirla el deudor, aun ofreciendo restituir el precio y restituir o condonar las pensiones devengadas, salvo que los
contratantes hayan estipulado otra cosa.
]
Art. 2272. En caso de no pagarse la pensin, podr procederse contra los bienes del deudor para el pago de lo
atrasado, y obligarle a prestar seguridades para el pago futuro.
Art. 2273. Si el deudor no presta las seguridades estipuladas, podr el acreedor pedir que se anule el contrato.
Art. 2274. Si el tercero de cuya existencia pende la duracin de la renta sobrevive a la persona que debe gozarla,
se transmite el derecho de sta a los que la sucedan por causa de muerte.
Art. 2275. Para exigir el pago de la renta vitalicia ser necesario probar la existencia de la persona de cuya vida
depende.
Art. 2276. Muerta la persona de cuya existencia pende la duracin de la renta vitalicia, se deber la de todo el
ao corriente, si en el contrato se ha estipulado que se pagase con anticipacin, y a falta de esta estipulacin se deber
solamente la parte que corresponda al nmero de das corridos.
Art. 2277. La renta vitalicia no se extingue por prescripcin alguna; salvo que haya dejado de percibirse y
demandarse por ms de cinco aos continuos.
Art. 2278. Cuando se constituye una renta vitalicia gratuitamente, no hay contrato aleatorio.
Se sujetar por tanto a las reglas de las donaciones y legados, sin perjuicio de regirse por los artculos precedentes
en cuanto le fueren aplicables .
f.
letra f).
Las rentas provenientes de estos contratos de renta vitalicia se clasifican en la 1a Categora, Artculo 20 N 2,
2.7 Aportes recibidos por sociedades (Art. 17 N 5)

a.
5o El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere
el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin
de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que
tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la
asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
b.
Por lo tanto, no constituyen renta respecto de las sociedades de cualquier naturaleza, los aportes de capital
que ella reciba.
c.
Al respecto debe tenerse presente que los haberes entregados por un socio a la sociedad de personas
respectiva, se consideran aportes de capital. Esta calificacin afecta tanto a las utilidades no retiradas como tambin a
los aportes transitorios o para futuros aumentos de capital.
36
- I n g r e s o s n o c o n s t it u t iv o s d e r en ta
C a p tu lo I
d.
Si el socio tributa en Primera Categora, debe considerar tales valores como inversiones en otras empresas y
aplicarles las normas de reajustabilidad contenidas en el N 9 del artculo 41 de la Ley.
e.
En cambio, el saldo deudor o acreedor que pueda reflejar la cuenta corriente comercial que la empresa
mantenga con uno o varios de sus socios, si es que stos tienen la calidad de comerciantes, industriales o prestadores
de servicios, debe tratarse como una cuenta deudora o acreedora ms. De la misma forma deben tratarse los prstamos
o mutuos recibidos de los socios, los cuales para la sociedad constituyen un Pasivo Circulante.
f.
La expresin mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41o corresponde al monto de la revalorizacin
del capital propio resultante del artculo 41, mayor valor que la Ley de la Renta considera como capital propio a contar
del primer da del ejercicio siguiente. No obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades acumuladas est afecto a
impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o distribuido, segn lo dispuesto por el Art. 41 N 13.
g.
Por otra parte, los trminos reajuste o mayor valor son expresiones sinnimas de sobreprecio" y, en
consecuencia, estn involucradas dentro del significado de esta ltima. En efecto, segn el Diccionario de la Lengua
Espaola, sobreprecio significa recargo en el precio ordinario. A su vez, recargo proviene de recargar que significa
agravar una cuota de impuesto u otra prestacin que se adeuda". Por consiguiente, el concepto de sobreprecio"
comprende la diferencia sobre el valor nominal que las sociedades annimas obtengan en la colocacin de acciones
de su propia emisin, llmese prima, reajuste o diferencia de cambio.
Sin embargo, la calidad de ingreso no constitutivo de renta del sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por
las sociedades annimas en ia colocacin de acciones de su propia emisin, se mantiene slo mientras no sean
distribuidos a sus beneficiarios y, consecuencialmente, se liberan de todo gravamen respecto de las citadas sociedades.
Por el contrario, si tales ingresos son distribuidos a los accionistas, pierden su condicin de no renta; quedando por
consiguiente, en el perodo o ao de su reparto afectos a los impuestos de la ley del ramo, tanto respecto de la empresa
generadora de dichos valores como de los perceptores de los mismos.
2.8
Distribuciones de acciones liberadas o aumento del valor nominal de las acciones

(Art. 17 N 6)
a.
El artculo 17 N 6 seala textualmente que no constituye renta:
6o La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas
en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalizacin equivalente, como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los
ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del
presente artculo.
b.
Por lo tanto, no constituye renta la distribucin de utilidades o fondos acumulados que las sociedades annimas
hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de
las acciones ya emitidas, siempre que dicha distribucin sea representativa de una capitalizacin equivalente.
No opera la norma anterior, cuando las utilidades o fondos acumulados son distribuidos en abono o cancelacin de
las deudas de los accionistas por acciones suscritas correspondientes al capital inicial autorizado.
c.
Tampoco constituye renta aquella parte de los dividendos distribuidos por las sociedades annimas a sus
accionistas que provengan de ingresos que a su vez no constituyen renta en virtud del mismo Art. 17.
Captulo I
2.8.1
- 37
Tributacin de las utilidades obtenidas en la enajenacin de opciones de compra de

acciones y valorizacin de las cras o acciones liberadas
Respecto a la tributacin que afecta a la utilidad o renta obtenida en la enajenacin o venta de una opcin de
compra de acciones, y al valor que se les debe asignar a las acciones cras, en relacin con los impuestos establecidos
en la Ley de la Renta, cabe tener presentes las situaciones que, a continuacin, se indican:
a)
En lo que concierne a la venta o enajenacin de la opcin de compra de acciones, es til sealar que dicha
transaccin constituye una operacin afecta al impuesto de Primera Categora, la cual por no tener una tipificacin
expresa en dicha categora y, adems, en razn de no constituir un acto de comercio a la luz de las normas del Cdigo
del ramo, debe clasificarse en el Ns 5 del Art. 20s de la Ley de la Renta, sin que sea posible que dicha renta pueda tratarse
tributariamente como un dividendo.
Ahora bien, en virtud de tal clasificacin la renta proveniente de la referida operacin se encuentra afecta a los
impuestos normales de la Ley de la Renta, esto es, al impuesto de Primera Categora y Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, pudiendo rebajarse como crdito el primero de los tributos sealados del monto de los
segundos impuestos personales indicados, conforme a las normas de los Arts. 56s, Ns 3, y 63 del mismo cuerpo legal.
Sobre el particular, es preciso agregar que el impuesto de Primera Categora a aplicar sobre la renta o utilidad
determinada debe declararse dentro del mes siguiente al de su obtencin, conforme a lo establecido por el N 3 del
Art. 692 de la Ley de la Renta, a menos que el contribuyente, por otras rentas, deba declarar dicho tributo en forma anual.
Por su parte, los impuestos personales sealados deben declararse al trmino del ejercicio.
b)
En cuanto al valor que debe asignrsele a la opcin de compra, si sta no tiene un valor de adquisicin, en el
caso que no se advierta que su beneficiario haya efectuado o incurrido en un desembolso al efecto, del precio obtenido
en la venta de la opcin de compra no podr rebajarse ningn valor por concepto de costos o gastos, conforme a las
normas de los Arts. 30e y 31s de la Ley de la Renta, constituyendo ingreso tributable la totalidad del precio percibido o
devengado en la venta de la opcin de compra de las acciones.
c)
En lo que atae al valor que se les debe asignar a las acciones cras, para los efectos tributarios, segn seala
el inciso final del Art. 18Qde la Ley de la Renta, las cras o acciones liberadas que reciban los accionistas nicamente
incrementan el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del
conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de las
cras, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin
de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin
o cesin. En otras palabras, las acciones cras que se reciban durante el ejercicio no alteran el monto invertido en las
acciones madres sino que slo producen el efecto de alterar el precio unitario de la accin, mantenindose invariable el
monto de la inversin original.
Por consiguiente, para los fines de la revalorizacin de las acciones cras conforme a las normas del Art. 412 de la
Ley de la Renta, y para su enajenacin, poseen como valor de adquisicin el que resulte de dividir el valor de la inversin
original por el total de acciones existentes, incluidas las acciones liberadas o cras recibidas.
d)
Respecto a si las acciones cras puedan considerarse como un dividendo, cabe sealar que la entrega de
dichos ttulos constituye una forma de distribucin, pero que al tenor de lo dispuesto en el Ns 6 del Art. 17s de la Ley de
la Renta, se encuentra al margen de tributacin. En efecto, dicha norma establece que no constituye renta la distribucin
de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente.
Esta liberacin tributaria es reiterada por el Art. 54s, N9 1, inciso cuarto, de la Ley de la Renta, al disponer que, para
los efectos de la aplicacin del impuesto Global Complementario, no se comprender, en las cantidades distribuidas a
3 8 - I n g re s o s no c o n s t it u t iv o s de re n ta
Captulo I
cualquier ttulo por las sociedades annimas, la distribucin de utilidades o fondos acumulados realizada en los trminos
sealados precedentemente.
En consecuencia, la distribucin que efecte la sociedad annima en la forma de acciones cras, no constituye una
renta tributable con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario. (Oficio N 4.664, de 07.12.93).
2.9
Devoluciones de capitales sociales y de sus reajustes (Art. 17 N 7)

a.
7o Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados

leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas
de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en
tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en
en conformidad a esta ley o a

que deben pagar los impuestos
primer trmino a las utilidades
exceso de las tributables".
b.
No constituyen renta la devolucin de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad
a la ley, tanto en el caso de sociedades de personas como de sociedades annimas, salvo por aquella parte formada por
utilidades tributables acumuladas o capitalizadas que no han pagado los impuestos Global Complementario o Adicional.
c.
En otras palabras, el carcter de no renta que tiene en general la devolucin de capital y su reajuste
(entendindose por este ltimo aquel proveniente de textos anteriores de la Ley de la Renta y la parte de la revalorizacin
del capital propio referida en el N 13 del artculo 41 que proporcionalmente corresponda a dicha devolucin de capital),
no alcanza a utilidades capitalizadas que no han pagado los impuestos Global Complementario o Adicional.
u.
Por consiguiente, la devolucin de capital sociai y su correspondiente reajuste, proveniente de utilidades
capitalizadas en las empresas, se encuentra gravada con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn
proceda, toda vez que la tributacin de tales utilidades haba quedado en suspenso al no haber sido retiradas o
distribuidas. Naturalmente que dicha imposicin no proceder respecto de aquellas utilidades que provienen de ejercicios
anteriores al del ao 1984, respecto de los contribuyentes que deban cumplir con toda la tributacin a la renta en
el mismo ejercicio -tanto respecto del impuesto de categora como del Global Complementario o Adicional- segn lo
dispuesto por la legislacin vigente en esa fecha. (Empresas individuales y sociedades de personas).
e.
Ahora bien, para los efectos antes sealados, la norma precisa el orden de imputacin a que quedarn sujetas
las devoluciones de capital, con el objeto de establecer si ellas estarn afectas o no a los impuestos personales indicados
al momento en que ellas se efecten, guardando dicho orden de imputacin una directa relacin con aquel establecido
para los retiros y distribuciones en la letra d) del N 3, Prrafo A) del articulo 14 de la ley, dentro de las cuales obviamente
se comprenden las citadas devoluciones.
En efecto, de acuerdo con dicho orden de imputacin las mencionadas devoluciones de capital quedarn sujetas
al siguiente rgimen tributario respecto de sus beneficiarios, cualquiera sea la calidad jurdica del contribuyente que las
efecta:
Captulo I
ORDEN DE IMPUTACION
- 39
TRIBUTACION
1o)
A utilidades tributabies capitalizadas o no, acumuladas en las empresas,

en el caso de sociedades annimas y en comandita por acciones (socio
accionista) al 31 de diciembre del ao anterior a la fecha de la devolucin, o
al 31 de diciembre del mismo ejercicio respecto de los dems contribuyentes,
determinadas de acuerdo al artculo 14, Prrafo A), N 3, letra a). (F.U.T.).
Afectas a impuesto Global

Complementario o Adicional
2o)
A utilidades de balance o financieras retenidas, en las sociedades annimas

y en comandita por acciones (socio accionista) al 31 de diciembre del ao
anterior a la fecha de la devolucin, o al 31 de diciembre del mismo ejercicio
respecto de los dems contribuyentes, en exceso de las tributabies.
Afectas a impuesto Global

3o)
A cantidades o ingresos no constitutivos de rentas o exentas del impuesto

Global Complementario o Adicional.
No afectas a impuesto Global

Para los efectos anteriores, utilidad segn balance retenida en la empresa, ser ia que se encuentre como saldo
por este concepto al 31 de diciembre del ao anterior a la fecha de la devolucin, tratndose de sociedades annimas y
en comandita por acciones (socio accionista), y ai 31 de diciembre del mismo ejercicio en que se efecta la devolucin
respecto de los contribuyentes restantes. En el caso que las utilidades financieras acumuladas no retiradas ni distribuidas
se hubieran capitalizado y por este u otro motivo, el mencionado saldo no existiera como registro independiente, ser
necesario determinarlo rebajando en cada ao, de las utilidades segn balance, los retiros o distribuciones efectuados
en el ejercicio, debidamente reajustados en la forma dispuesta en el artculo 41 de la Ley de la Renta. Para calcular la
cantidad que exceda el monto de las utilidades tributabies del FUT, deber rebajarse el remanente positivo de este ltimo
del saldo de utilidades segn balance.
Cabe sealar que se entiende que las utilidades de balance deben corresponder a las que se determinen de
acuerdo con los principios contables generalmente aceptados, incluyendo todos los ingresos que obtenga la empresa ya
sea de su propio giro o de terceros. (Circular N 53, de 17.10.90).
2.9.1
Las devoluciones de capital deben imputarse en primertrmino a las utilidades tributabies

que existan a la poca de tal devolucin
a.
En el caso en que una empresa extranjera acogida a las normas del D.L. N 600, sobre Estatuto de la
Inversin Extranjera, efecte un aporte de capital a una empresa receptora nacional constituida como sociedad annima,
recibiendo a cambio, entre otras, acciones rescatables de una determinada Serie, vale decir, en que el capital ser
devuelto al cumplirse ciertas condiciones, la disminucin de capital efectuada producto del rescate de las referidas
acciones queda afecta al Impuesto Adicional del Art. 58, N 2, de la Ley de la Renta, cuando dicha disminucin se realiza
en la oportunidad en que existen utilidades en la empresa pendientes de tributacin. Ese impuesto debe ser retenido por
ia empresa receptora ai momento de remesar las cantidades al exterior, conforme a lo dispuesto por los Arts. 74, N 4,
y 79 de la Ley de la Renta.
b.
Lo anterior en mrito a que tratndose de la reduccin del capital social de la empresa por la va de rescatar
acciones de su propia emisin, cabe tener presente lo dispuesto en el Art. 17o, N 7, de la Ley de la Renta, en concordancia
con lo preceptuado por el Art. 14 del mismo cuerpo legal que ordena hacer efectivos los gravmenes que la ley contempla
en el caso que las devoluciones de capital se efecten existiendo utilidades retenidas en las empresas, entendindose
que esta circunstancia se produce para los efectos tributarios, cuando la sociedad realiza cualquier distribucin o reparto
a sus accionistas teniendo utilidades acumuladas cuya imposicin se encuentra pendiente.
c.
Respecto del capital extranjero acogido a las normas del D.L. N 600 y a la garanta que el Estatuto de
la Inversin Extranjera consagra para remesarlo con el debido acceso a las divisas necesarias y sin que le afecte
contribucin, impuesto o gravamen alguno, no puede sostenerse que la referida preferencia alcanza tambin a la
C a p tu lo I
postergacin del pago de los impuestos a la renta ms all del momento que corresponda segn la ley que regula
esta materia, porque ello significara un privilegio que no se encuentra garantizado en ninguna disposicin del D.L.
N 600, situacin que los inversionistas extranjeros han asumido al regirse por la totalidad de las disposiciones de la
Ley de la Renta, especficamente por aquellas que regulan el sistema tributario vigente que hacen efectiva la aplicacin
de los impuestos que correspondan, cuando la sociedad efecte cualquier reparto o distribucin, existiendo utilidades
pendientes de tributacin. (Oficio N 2.709, de 03.08.93).
2.10
Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas (Art. 17 N 8, letra a)
No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, hasta un monto equivalente a su
valor de adquisicin debidamente reajustado segn la variacin del IRC entre el ltimo da del mes anterior al de su
adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin.
El exceso que se obtenga por sobre dicho costo inicial actualizado, constituye renta afecta a los siguientes
impuestos segn el caso:
a.
Si no existe habitualidad en la compra y venta de acciones y la enajenacin se hace cuando ha transcurrido
a lo menos un ao desde su fecha de adquisicin: Impuesto Unico de 1a Categora. No constituye un hecho gravado
con Global Complementario o Adicional.
Exencin del Impuesto Unico de Primera Categora: De acuerdo con el ltimo inciso del N 8 del artculo 17,
las personas no obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, que obtengan rentas provenientes de las
operaciones que se analizan y afectas al impuesto nico de Primera Categora, se eximen de este tributo, siempre y
cuando los beneficios obtenidos portales conceptos, en conjunto con aquellos derivados de las negociaciones a que se
refieren las letras c), d), e), h) y j) de la citada disposicin, no excedan de 10 Unidades Tributarias Anuales.
Esta franquicia no se aplica si el propietario de tales acciones las enajena a una sociedad de personas en la que
l sea socio, a una sociedad annima cerrada en la que l sea accionista, o una sociedad annima abierta en la que l
sea dueo del 10% o ms de las acciones. En estos casos se tributa con los impuestos normales de la Ley de la Renta:
Primera Categora, Global Complementario o Adicional.
b.
Si no existe habitualidad en la compra y venta de acciones, pero ha transcurrido menos de un ao desde
su adquisicin: Impuestos de 1a Categora y Global Complementario o Adicional. (El impuesto de 1a Categora, en este
caso, constituye un crdito contra el Global Complementario o Adicional).
c.
Si existe habitualidad en la compra y venta de acciones: Impuestos de 1a Categora y Global Complementario
o Adicional. (El impuesto de 1a Categora, en este caso, constituye un crdito contra el Global Complementario o
Adicional).
d.
Enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas, con presencia burstil, que cumplan los
requisitos del nuevo artculo 18 Ter: Exentas del Impuesto de 1a Categora y no se declaran para los fines del Impuesto
Global Complementario o Adicional. Ver prrafo 2.10.2.
e.
Enajenacin de acciones adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984
Acorde con lo dispuesto expresamente por el artculo 3o de la Ley 18.293, las normas tributarias recin analizadas
no se aplican respecto de la enajenacin de acciones de sociedades annimas que se hayan adquirido con anterioridad
al 31 de enero de 1984, cuando de conformidad a lo prescrito por el artculo 17 N 8, letra a), y en concordancia con lo
sealado por el artculo 18, ambas normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta y vigentes al 31 de diciembre de 1983,
el mayor valor obtenido de la enajenacin o cesin de los citados bienes no constitua renta para los fines impositivos y,
por ende, se liberaba de toda tributacin.
De lo anterior se infiere que, en la enajenacin espordica o no habitual de las acciones adquiridas antes
del 31.01.84, sin importar la fecha de venta, el mayor valor obtenido, incluido el reajuste del saldo de precio, no
Captulo I
- 41
constituir renta para los efectos tributarios y, consecuencialmente, no se afectar con ninguno de los tributos que
contempla la ley del ramo. En caso contrario, si la enajenacin de los referidos bienes, en los trminos que prescribe el
artculo 18, constituyen o representan actividades habituales del contribuyente, la utilidad o el mayor valor logrado en
dichas transacciones se sujetar a la tributacin normal que establece la Ley de la Renta y detallada en las letras a) y c)
precedentes.
2.10.1
C alificacin de la habitualidad en la com praventa de acciones
Cuando el S.l.l. determine que las operaciones son habituales, corresponde al contribuyente probar lo contrario.
Sobre esta materia, el S.l.l. en su Circular N 158, de 29.12,76, ha dictaminado lo siguiente:
a.
Casos en que corresponde calificar la operacin de habitual:
a.1
Cuando la actividad principal del contribuyente sea la adquisicin y/o enajenacin de acciones;
a.2 Cuando tales operaciones aparezcan como uno de los objetos del pacto social, aun cuando no se trate del
principal objetivo de la empresa.
b.
Casos en que la habitualidad debe calificarse segn los factores concurrentes:
Si no concurren las circunstancias mencionadas en la letra anterior, la habitualidad debe apreciarse frente a los
siguientes antecedentes y elementos de juicio:
b.1 Lapso que ha mediado entre la compra y la venta de acciones, a fin de apreciar si la compra fue hecha para
fines rentsticos o para su reventa;
b.2 Si la venta se realiza segn una cotizacin burstil inferior a la existente en el momento de la compra o inferior
a la que ha existido en el lapso que media entre su compra y enajenacin, puede concluirse que la compra inicial no
conllevaba el nimo de revender.
b.3 Necesidad o motivo que se tuvo para adquirir acciones, a fin de precisar si la inversin se hizo con el nimo
de obtener una renta de ellas o un provecho en su venta.
b.4 Necesidad o motivo que se tuvo para enajenar las acciones: si fue por la baja rentabilidad, para adquirir otras
de mayor rentabilidad o de cotizacin ms consistente, de mejores expectativas; por necesidades econmicas de la
empresa, etctera.
b.5 Nmero de operaciones de compra y venta de acciones en cada ejercicio comercial. Si son muchas las
operaciones de compra y venta en un ejercicio comercial debe concluirse que existe habitualidad, sin necesidad de
analizar otros factores. Si fueren reducidas o en un ao slo hubiese compras y en otro ventas, deben conjugarse los
dems elementos descritos anteriormente.
c.
Casos en que no existe habitualidad:
c.1 Cuando se trate de inversiones en acciones de sociedades de complementacin industrial (Artculo 103 Ley
N 13.305, modificado por el Artculo 18 Ley 16.773);
c.2 Cuando se trate de inversiones en acciones de sociedades cuyo capital pertenezca en un 50% o ms a la
empresa inversionista (filiales).
En los casos en que se determine que existe habitualidad, el mayor valor obtenido en la venta de acciones constituye
un ingreso afecto a los impuestos de la Ley de la Renta que afecten al contribuyente y corresponde clasificarlo en el N 3
del articulo 20 de la Ley.
42 - I n g re s o s no c o n s t it u t iv o s de renta
Captulo I
2.10.2 Situacin tributaria de la utilidad en la enajenacin de acciones de sociedades anni

mas abiertas, acogidas al Artculo 18 Ter (Circulares Ns. 7, de 16.01.2002 y 33, de
29.04.2002)
A.-
SEGN ARTCULO 18 TER NO SE GRAVA CON LOS IMPUESTOS A LA RENTA A CONTAR DEL 07.11.2001:
B.-
REQUISITOS PARA GOZAR DE LA FRANQUICIA:
a)
Debe tratarse de acciones de S.A. abiertas que a la fecha de su enajenacin tengan presencia burstil, o
que se enajenen dentro de los 90 das corridos siguientes a la prdida de dicha presencia burstil;
b)
Su adquisicin debe haberse efectuado bajo alguna de las siguientes formas:
b.1) En una bolsa de valores del pas;

b.2) En un proceso de oferta pblica de acciones OPA, regido por el Ttulo XXV de ia Ley N 18.045, sobre
Mercado de Valores;
b.3) En una colocacin de acciones de primera emisin, con motivo de la constitucin de una sociedad annima;
b.4) En una colocacin de acciones de primera emisin, originada en un aumento de capital posterior a la
constitucin de ia sociedad;
b.5) En un canje de bonos convertibles en acciones.
c)
Su enajenacin debe efectuarse en una bolsa de valores del pas o en una bolsa de valores del
extranjero previamente autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), o
en un proceso de oferta pblica de acciones OPA, regido por el ttulo XXV de la Ley N 18.045.
Capitulo I
d)
- 43
Presencia burstil:
d.1) Estar inscritas en el Registro de Valores;

d.2) Estar registradas en una Bolsa de Valores del pais;
d.3) Tener una presencia ajustada igual o superior al 25%.
Para estos fines:
Dentro de los ltimos 180 dias hbiles burstiles se determina el nmero de das en que las transacciones totales
diarias hayan alcanzado un monto mnimo de 200 U.F. ($ 4.191.734.- al 31.07.2009).
Dicho nmero se divide por 180 y el cuociente se multiplica por 100.
NO SE APLICA LA FRANQUICIA:
Cuando la enajenacin de un conjunto de acciones permita al adquirente tomar el control de una S.A. abierta.
A menos que:
-
La enajenacin se haga como parte de un proceso de oferta pblica, OPA, regido por el Ttulo XXV
Ley N 18.045, o
Se efecte en una bolsa del pas sin que precio exceda del que se refiere la letra ii) del inciso tercero del Art. 199
de la Ley 18.045:
Precio no inferior al 10%, ni superior al 15% al de mercado.
C.-
SITUACIN ESPECIAL DE ACCIONES ADQUIRIDAS DESDE EL 20.04.2001, QUE NO ESTABAN EN BOLSA

AL MOMENTO DE LA COMPRA, PERO QUE POSTERIORMENTE INGRESAN A BOLSA
Mayor Valor No gravado

El Superior
Valor de Colocacin o de Libros

Renta Afecta
Menos. Costo actualizado x IPC
* No Habitual:
-Habitual:
Impuesto Unico 1a Categora

1a Categora y Global Complementario
o Adicional
17% desde A.T. 2005
Captulo X
VALOR DE LIBROS (Art. 41 inciso tercero):

El valor de libros de las citadas acciones se determina segn el ltimo balance anual practicado por la sociedad
annima emisora, debidamente actualizado por el IPC entre el ltimo da del mes anterior al ltimo balance y el ltimo
da del mes anterior a aquel en que se produzca la colocacin en bolsa de las acciones.
El citado valor actualizado debe incrementarse y/o disminuirse por los aportes, distribuciones o disminuciones de
capital ocurridos entre la fecha del ltimo balance y el da anterior a la colocacin en bolsa, debidamente actualizados
segn IRC entre ltimo da del mes anterior a aquel en que ocurrieron y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin
colocacin en bolsa. En otras palabras, se considera al valor patrimonial de la sociedad el da anterior al de la colocacin
en bolsa de sus acciones.
D.
ENAJENACIN DE ACCIONES DE S.A. ABIERTAS ADQUIRIDAS DESDE EL 20.04.2001 Y QUE PIERDAN SU

PRESENCIA BURSTIL CON POSTERIORIDAD
Si la venta se produce dentro de los 90 dias (corridos) siguientes a aqul en que se perdi la presencia burstil:
Se mantiene franquicia, pero solamente hasta un monto equivalente al precio promedio de la accin en los
ltimos 90 das en que tuvo presencia burstil.
El exceso, es renta afecta segn las normas generales del Art. 17 de la Ley de la Renta.
Para estos efectos, el contribuyente debe acreditar al S.l.l. cuando lo solicite: Certificado de la Bolsa de Valores
que acredite la fecha en que se perdi presencia burstil y valor promedio de los ltimos 90 das antes de la prdida de
la presencia.
No se grava ---------------------------
(Si enajenacin ocurre dentro
90 das siguientes a prdida
presencia burstil)
Hasta monto equivalente al Precio Promedio

de la accin en los ltimos 90 das que tuvo
presencia burstil, en todas las bolsas de valores del
pas.
Ejemplo:
Pecio de Enajenacin
Precio promedio burstil
1.000
(700)
Renta Afecta
300
- No Habitual:
- Habitual:

o Adicional
17% desde A.T. 2005
Captulo I
I n g r e s o s no c o n s t it u t iv o s d e r e n ta
- 45
No se aplican franquicias explicadas en letras B), C) y D):

Enajenacin de un conjunto Acciones que permiten tomar el control de S.A. abierta
A menos que Enajenacin:
-
Se realicen en proceso OPA, regido por Ttulo XXV Ley N 18.045, de Mercado de Valores,
O se efecte en Bolsa del pas y enajenacin no exceda precio Art. 199 Ley 18.045 (Mercado de Valores):
precio No Inferior al 10%
Inciso tercero
ni superior al 15% al de
Letra i), Art. 199
Mercado
Ley N 18.045
B.
FONDOS DE INVERSIN LEY 18.815 (Art. 18 ter)
Cuotas de Fondos de Inversin que tengan presencia burstil

No se grava con
Impuestos a la Renta:
Sin presencia burstil:
Enajenacin en Bolsa
Cuando el fondo se liquide o efecte disminucin voluntaria de capital (Incluye el

Rescate de Cuotas)
Requisito: A lo menos 90% de la cartera de inversiones del Fondo invertido en Acciones con Presencia Burstil
Vigencia: Cuotas adquiridas desde el 20.04.2001 y enajenadas desde el 07.11.2001.
F.
FONDOS MUTUOS ACCIONARIOS, D.L. 1.328, 1976 (Art. 18 ter)

No se grava con Impuestos a la Renta
----------------------------- Rescate Cuotas
Siempre que:
a)
b)
A los menos 90% de la cartera de inversiones del Fondo --------------Invertido en Acciones con Presencia
Burstil
Obligacin de distribuir totalidad de Dividendos percibidos, entre fecha adquisicin de Cuotas y fecha Rescate
de Cuotas.
Distribuciones efectuadas por el Fondo Mutuo poseen el mismo tratamiento tributario de los Dividendos de S.A. y
sus Crditos de 1a Categora y/o Tasa Adicional, informados por la respectiva S.A. que distribuy los dividendos.
Vigencia: Cuotas adquiridas desde el 20.04.2001 y cuyo rescate se produzca a contar del 07.11.2001.
G.
Captulo I
ACCIONES DE S.A. QUE NO HUBIEREN HECHO OFERTA PUBLICA ANTES DEL 19.04.2001
(Art. 4o transitorio Ley N 19.768, D.O. 07.11.2001)
Si se inscriben en la S.V.S. para ser transadas en los Mercados para Empresas Emergentes
No se grava con Impues

tos a ia Renta el Mayor
Valor en su Enajenacin
Constituye Renta
Precio de Enajenacin
Menos:
Valor de Colocacin de la Accin o el
Valor Libros da antes de su oferta pblica
Valor de Colocacin en Bolsa, o
Valor Libros da antes de su oferta pblica
Menos:
Costo de adquisicin reajustado
No Habitual:
Habitual:

o Adicional
El mayor
El mayor
Requisitos:
a)
b)
c)
d)
Enajenacin en una Bolsa de Valores del pas, o en OPA.

Dentro de los 3 aos siguientes a la fecha en que la sociedad coloque al menos un 10% de las acciones entre a lo
menos 3 Inversionistas Institucionales, o entre 50 personas no relacionadas con el Controlador.
Que dicha colocacin ocurra antes del 31.12.2014 (Art. 22 Ley N 20.190, D.O. 05.06.07).
Colocacin debe ser en Bolsa de Valores del pas.
Dentro del plazo de 3 aos indicado en letra b) se consideran con presencia burstil para aplicar franquicia del Art.
18 ter a la enajenacin o rescate de cuotas de Fondos de Inversin y Fondos Mutuos.
Enajenacin despus del plazo de 3 aos:

Precio de Enajenacin
Menos: Opcin A): Valor de adquisicin reajustado
Opcin B): Valor promedio ponderado dentro de los 60 das hbiles anteriores
al vencimiento del plazo de 3 aos
Si antes del plazo de 3 aos las acciones
adquieren presencia burstil
Utilidad en Su Enajenacin-------------------- No se grava con ninguno de los Impuestos a la Renta

Sin importar la forma de su adquisicin
Venta No Habitual:
Venta Habitual:
Impuesto nico de 1a Categora (Tasa 17%)

Impuesto 1a Categora, Global Complementario o Adicional
Captulo I
2.10.3
- 47
Visin sinptica de la tributacin en la enajenacin de acciones

1)
CON HABITUALIDAD (cualquier tipo de contribuyente):

a)
1a Categora:
SI
b)
P.P.M.:
SI, empresas que declaren renta efectiva.
c)
Global Complementario:
Empresas contabilidad completa: Afectos los retiros.

Empresas contabilidad simplificada
Utilidad efectiva percibida
Empresas rentas presuntas
o devengada
E.E., pensionados y peq. contrib. del Art. 22: Exentos si la utilidad no excede
anualmente de 20 U.T.M.
2)
UTILIDAD EN
ENAJENACION
ENAJENADAS ANTES DE UN AO DE LA FECHA DE SU COMPRA (Con o sin Habitualidad):

a)
1a Categora:
SI
b)
P.P.M.:
SI, empresas que declaren renta efectiva.
c)
Empresas contabilidad completa: Afectos los retiros.
DE ACCIONES
Empresas rentas presuntas
devengada
E.E., pensionados y peq. contrib. del Art. 22: Exentos si la utilidad anual en
venta de acciones no excede de
20 U.T.M.
3)
4)
ENAJENACIONES NO HABITUALES DESPUES DE UN AO DE LA FECHA DE COMPRA:

a)
1a Categora:
Si. Impuesto Unico. (Cualquier tipo de contribuyente).
b)
P.P.M.:
NO.
c)
Global Complementarlo:
NO.
ADQUIRIDAS ANTES DEL 31.01.84 Y ENAJENADAS SIN HABITUALIDAD EN CUALQUIER FECHA

POSTERIOR:
Ingreso no constitutivo de renta. No paga ningn impuesto.
5)
2.10.4
ACOGIDAS AL ARTICULO 18 TER: No se gravan con ningn impuesto a la renta.
Nuevo rgimen tributario para el prstamo o arriendo de acciones, en operaciones de

venta corta
Mediante la incorporacin de los nuevos Incisos sexto, sptimo y octavo, al N 8 del artculo 17 de la Ley de
la Renta, se reglamentan en forma especial los efectos tributarios de las operaciones burstiles de venta corta de
acciones, que se efecten con acciones que cumplan con las caractersticas que a continuacin se sealan, debiendo
distinguirse respectivamente entre el tratamiento que afecta al cedente, esto es, quien presta las acciones y el que afecta
al cesionario o prestatario de stas, tanto, en este ltimo caso, respecto de la restitucin de las acciones al cedente como
en relacin a la enajenacin que el cesionario hace de las acciones que le son cedidas o prestadas.
1.-
Requisitos que deben cumplir las acciones cedidas en prstamo o arriendo
a)
Deben tener presencia burstil al momento de ser entregadas en prstamo o arriendo. Entendindose que
tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos
mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del D.L. N 1.328, de 1976.
4 8 - In g re s o s no c o n s t it u t iv o s de renta
b)
Deben haber sido adquiridas de una de las siguientes formas:
1.23.4.-
En una bolsa de valores del pais;

En un proceso de oferta pblica de acciones regido por el Titulo XXV de la Ley N 18.045;
Con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento posterior de capital, o
En una colocacin de acciones de primera emisin.
2.-
Tratamiento tributario aplicable al cedente o prestamista de las acciones
Captulo I
El primer efecto legal de las nuevas normas agregadas en el N 8 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, es que tanto la entrega como la restitucin de las acciones que se prestan o arriendan en una operacin burstil
de venta corta, no se considera enajenacin.
Es por lo anterior que los ingresos que perciba o devengue el cedente de las acciones no se rigen por el N 8 del
artculo 17, recin citado, sino que por las normas generales de la Ley de la Renta. Ello significa que el o los pagos que
efecte el cesionario o arrendatario de las acciones al cedente o prestamista debern considerarse rentas de aquellas
clasificadas en el N 2 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y se gravarn, en consecuencia, con el
impuesto de primera categora de dicha ley y con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn si el propietario
final de dichas rentas tiene o no domicilio o residencia en el pas, en el ejercicio en que se hubieren percibido, de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 29 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, supractada, salvo que
dichas rentas sean obtenidas por contribuyentes que realicen adems alguna actividad clasificada en los Ns. 1, 3, 4 y
5 del artculo 20 de la ley tantas veces citada, caso en el cual debern declarar dichas rentas en el ejercicio en que se
devenguen o se perciban si esta situacin es anterior.
El otro efecto que produce la calificacin que hace el nuevo inciso sexto del N 8 del artculo 17, en comento,
al sealar que no es enajenacin la cesin de las acciones de que se trata, es que hay que entender entonces que
los dividendos que se distribuyan, en el perodo en que las acciones estn en poder del cesionario o arrendatario, son
percibidos por el cedente y l deber por tanto declararlos en el ejercicio en que sean distribuidos, y no el cesionario o
arrendatario de las acciones.
3.-
Tratamiento tributario aplicable al cesionario o prestatario de las acciones
En relacin al tratamiento tributario aplicable a los Ingresos que genere con la operacin que se trata, el cesionario o
prestatario, resulta menester distinguir entre la restitucin de las acciones que ste debe efectuar al cedente o prestamista
de los ttulos, y la enajenacin a terceros que el cesionario realice de las acciones recibidas en prstamo.
En cuanto a la restitucin de las acciones al cedente al no ser sta considerada enajenacin por el inciso sexto
agregado al N 8 del artculo 17 en comento, no se genera renta alguna para el prestatario ni corresponde aplicar la
facultad de tasacin que establece el artculo 64 del Cdigo Tributario.
En lo que respecta al mayor valor que se pudiera generar para el prestatario o cesionario de las acciones, cuando
las enajena para los efectos de determinar si se grava o no con los impuestos de la Ley de la Renta, cabe analizar si se
cumplen o no los requisitos del artculo 18 ter de la ley precitada. A este respecto deber tenerse presente que como las
acciones con las cuales se realiza la operacin de venta corta, deben cumplir con los mismos requisitos, en cuanto a
la forma de adquisicin, que los que seala la disposicin referida, para la aplicacin de la exencin que ella establece
y, como el inciso sexto agregado al N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta prev que la venta corta no implica
enajenacin, debe entenderse que el prestatario cumple con los requisitos que, en cuanto a la forma de adquisicin,
establece dicho artculo 18 ter. Razn por la cual si el cesionario o prestatario de las acciones !as vende en alguna de las
formas que dispone el artculo referido, en definitiva al mayor valor que pudiera generarse se liberara de los Impuestos
de la Ley de la Renta.
Por el contraro, si la enajenacin por parte del cesionario o prestatario de las acciones no se realiza en alguna de
las formas que el supracitado artculo 18 ter establece, el posible mayor valor se afectar con los impuestos referidos,
de acuerdo a las normas que establece el artculo 17 N 8 de la Ley tantas veces citada.
Captulo I
I n g r e s o s no c o n s t it u t iv o s de renta
/O
Con todo, sea que el mayor valor se afecte o no con los impuestos de la Ley de la Renta, cabe aplicar el inciso
sptimo nuevo que se agrega al N 8 del artculo 17, en cuanto establece que el costo de adquisicin de tales acciones
se determine de acuerdo a lo previsto en el artculo 30 de la Ley de la Renta, esto es, el costo directo. Ahora bien, como
en definitiva el costo en que debe incurrir el cesionario o prestatario para generar su renta, esta formado por lo que debe
pagar, por una parte, por la cesin o prstamo de las acciones, y por otra, por lo que debe desembolsar para adquirir las
acciones que debe restituir o por lo que stas le costaron si las hubiere adquirido antes, y, considerando que el inciso
sptimo en comento establece que el ingreso, producto de la enajenacin, se entender percibido o devengado en el
ejercicio en que se deban restituir las acciones, no puede sino entenderse que el costo de la operacin de enajenacin
realizada por el prestatario estar conformado por los conceptos sealados.
Por su parte, el inciso octavo agregado a la disposicin que se viene comentando seala que el rgimen reseado
precedentemente tambin se aplicar al prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta corta, sealando que en
este caso el prestatario de los bonos, esto es quien los recibe en prstamo, deber adquirir los bonos que debe restituir
en alguno de los mercados formales que establece el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980. Sobre este particular,
cabe sealar que dicha disposicin establece en su inciso undcimo que se entender por:
a) Mercado Primario Formal: Aquel en que los compradores y el emisor participan en la determinacin de los
precios de los instrumentos ofrecidos al pblico por primera vez, empleando para ello procedimientos previamente
determinados y conocidos e informacin pblica conocida, tendientes a garantizar la transparencia de las transacciones
que se efectan en l. Los requisitos mnimos que deber cumplir un mercado primario formal para garantizar la adecuada
transparencia sern los que fije el reglamento. Tambin se entender por mercado primario formal a la Tesorera General
de la Repblica y al Banco Central de Chile, slo respecto de los instrumentos que ellos emitan.
b)
Mercado Secundario Formal: Aquel en que los compradores y vendedores estn simultnea y pblicamente
participando en la determinacin de los precios de los ttulos que se transan en l, siempre que diariamente se publiciten
el volumen y el precio de las transacciones efectuadas.
En consecuencia, a estas ltimas operaciones les resulta aplicable lo instruido precedentemente, salvo en lo que
respecta al artculo 18 ter, toda vez que el mayor valor obtenido en la enajenacin de bonos no se encuentra amparado
en dicha disposicin.
4.-
Instrucciones sobre lo dispuesto por el artculo 7o transitorio de la Ley N 19.768
En relacin con las normas comentadas en la presente Circular, el artculo 7o transitorio de la Ley N 19.768,
establece dos requisitos adicionales para que resulte aplicable el rgimen descrito precedentemente, cuando la cesin
de las acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil o la restitucin de stas se efecta con acciones
adquiridas antes del 20 de Abril del ao 2001, a saber:
1.-
Que el prestatario de las acciones que deba restituir las haya adquirido en una bolsa de valores del pas, y
2.- Que la restitucin se efecte dentro del plazo de un ao, contado desde la fecha en que se efectu el
prstamo, considerando para este efecto que el plazo de un ao debe vencer en el mismo da y mes en que empez a
correr dicho plazo, de conformidad al artculo 48 del Cdigo Civil.
Con todo, la parte final de la disposicin citada seala que no sern exigibles los requisitos precedentemente
indicados cuando las acciones que se dan en prstamo o se restituyen se encontraren acogidas a lo dispuesto en
el artculo 2 transitorio de la Ley N 19.768, cuyas instrucciones se impartieron por la Circular N 99, de fecha 28 de
diciembre del ao 2001.
En consecuencia, si no cumplen los requisitos y condiciones sealadas expresamente tanto la operacin de cesin
o prstamo, como la restitucin respectiva sern consideradas como una forma de enajenacin y quedarn sujetas a las
normas establecidas en el artculo 17 N 8, en relacin con el artculo 18, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
50
- I n g r e s o s n o c o n s t it u t iv o s de r en ta
Captulo I
VIGENCIA DE ESTAS INSTRUCCIONES

De conformidad a lo dispuesto por el N 2 del artculo 1o transitorio de la Ley N 19.768, lo dispuesto en los nuevos
incisos agregados al N0 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, y comentados y analizados en el Captulo III precedente,
regirn desde la publicacin en el Diario Oficial de la ley antes mencionada, hecho que ocurri el 07 de Noviembre del
ao 2001, y en consecuencia, sus normas se aplicarn a los prstamos o arriendos de acciones, que se efecten con
ocasin de una operacin burstil de venta corta que se realice a contar de la fecha antes indicada. (Circular N 12, de
28.01.2002).
2.10.5
Presuncin de habitualidad en la enajenacin de acciones, de su propia emisin, adqui

ridas por sociedades annimas
Modificacin introducida al artculo 18 de la Ley de la Renta

a)
A esta norma la Ley N 19.705, a travs de su artculo 6o, N 2, le incorpor un nuevo inciso cuarto, pasando
los actuales incisos cuarto y quinto a ser incisos quinto y sexto respectivamente, disposicin mediante la cual se establece
que de igual modo se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenacin de acciones adquiridas
por el enajenante de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la Ley N 18.046.
b)
Ahora bien, el artculo 27 A de la Ley N 18.046, incorporado a dicho texto legal por el artculo 2o, N 7 de la
misma ley modificatoria que se comenta, establece lo siguiente al respecto:
Artculo 27 A.- Las sociedades annimas cuyas acciones tengan transaccin burstil podrn adquirir y poseer
acciones de su propia emisin, bajo las siguientes condiciones copulativas:
1)
Que sea acordado por junta extraordinaria de accionistas por las dos terceras partes de las acciones emitidas
con derecho a voto;
2)
La adquisicin slo podr hacerse hasta por el monto de las utilidades retenidas, y
3)
Si la sociedad tuviere series de acciones, la oferta de adquisicin deber hacerse en proporcin al nmero de
acciones de cada serie, que tenga transaccin burstil.
Las juntas de accionistas citadas para considerar la adquisicin de acciones de su propia emisin, debern
pronunciarse sobre el monto o porcentaje mximo a adquirir, el objetivo y la duracin del programa, el que no podr ser
superior a tres aos, as como del precio mnimo y mximo a pagar por las acciones respectivas, materias sobre las
cuales el directorio de la sociedad deber dar informacin amplia y detallada. En todo caso, la junta podr delegar en el
directorio la fijacin del precio de adquisicin.
Aprobado el programa para adquirir y poseer acciones de su propia emisin en junta de accionistas, ninguna
sociedad annima podr mantener en cartera acciones de su propia emisin representativas de un monto superior ai 5%
de sus acciones suscritas y pagadas.
Los excesos producidos debern ser enajenados en el trmino de 90 das, contado a partir de la fecha de la
adquisicin que hubiere dado origen al exceso, sin perjuicio de la responsabilidad que le cupiera a los directores y al
gerente de la sociedad.
Slo podrn ser adquiridas por este procedimiento acciones de la sociedad que estn totalmente pagadas y libres
de todo gravamen o prohibicin".
c)
En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido por el nuevo inciso cuarto incorporado al artculo 18 de la Ley
de la Renta, se presumir de derecho que existe habitualidad cuando las sociedades annimas en virtud de lo dispuesto
en el artculo 27 A) de la Ley N 18.046, transcrito anteriormente, estn obligadas a enajenar las acciones de su propia
emisin, adquiridos tales ttulos bajo las condiciones previstas por el artculo 27 A) mencionado anteriormente.
Captulo I
- 51
d)
Esto significa que al presumirse de derecho que existe habitualidad cuando se d la situacin antes indicada,
el mayor valor obtenido en la enajenacin de tales acciones quedar afecto al rgimen general de tributacin establecido
en el inciso primero del artculo 18 de la ley del ramo, esto es, respecto de la sociedad annima enajenante, afecto al
impuesto de Primera Categora, con tasa actualmente de un 15%, sobre la base de la renta percibida o devengada,
y adems, a los impuestos Global Complementario o Adicional respecto de los accionistas de dicha sociedad, segn
sea su domicilio o residencia, cuando la referida ganancia de capital sea distribuida como dividendo a ias personas
antes sealadas, pudiendo stas dar de abono en contra de los impuestos personales mencionados, el impuesto de
Primera Categora que declar y pag la sociedad annima respectiva por el mayor valor obtenido en la enajenacin de
las referidas acciones; todo ello conforme a lo dispuesto por los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.

a)
Al no establecer vigencia expresa la Ley N 19.705 para las modificaciones que dicho texto legal introdujo a
la Ley de la Renta, es aplicable en la especie la norma de vigencia establecida en el inciso segundo del artculo 3 del
Cdigo Tributario, la cual dispone que la ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven
para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al de su publicacin, y los
impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
b)
Ahora bien, como las modificaciones introducidas a los artculos 11, 18 y 21 de la Ley de la Renta, dicen
relacin con los elementos que sirven para la determinacin de la base imponible de los impuestos anuales a la renta
que afectan a las situaciones a que se refieren dichos artculos, los cambios incorporados a tales disposiciones rigen a
contar de los impuestos anuales a la renta que deben declararse y pagarse a contar del 01 de enero del ao 2001 (esto
es, a partir del Ao Tributario 2001), respecto de las operaciones realizadas durante el ao 2000, que digan relacin con
las situaciones a que se refieren las normas modificadas. (Circular N 11, del 09.02.2001).
2.11
Rgimen tributario de Fondos Mutuos Accionarios y No Accionarios (Art. 18 quater)

(Circular N 10, de 23.01.2002)
Se clasifican en el artculo 18 quater los fondos mutuos no accionarios y los fondos mutuos accionarios que no se
obligan a distribuir entre sus partcipes la totalidad de los dividendos percibidos por el fondo mutuo, esto es, aquellos que
no renen los requisitos del inciso cuarto del artculo 18 ter.
Mayor Valor
Rescate Cuotas
Contribuyentes 1a Categora con Contabilidad:

1a Categora y Global Complementario o Adicional
2)
Contribuyentes que no declaran 1a Categora segn Contabilidad:

CREDITO CONTRA 1a CATEGORA, GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL

5% dei Mayor Valor: Si EM. posee inversin Promedio anual en Acciones igual o superior al 50%
3% del Mayor Valor: Inversin en Acciones entre un 30% y menos del 50%.
Excedente de este Crdito: Se devuelve.
Vigencia: Cuotas adquiridas desde el 20.04.2001.
52
- I n g re s o s no c o n s t it u t iv o s de re n ta
2.11.1
Captulo I
Postergacin de la tributacin en el caso de reinversin del rescate de cuotas de

Fondos Mutuos clasificados en el Artculo 18 quater
a)
No se considerar rescate, para efectos de dicho artculo, la liquidacin de las cuotas de los fondos mutuos
realizado por el participe. Ello ocurre cuando el participe de un fondo mutuo solicite la liquidacin de todo o parte de sus
cuotas, para reinvertir el producto de esta liquidacin en otro fondo mutuo.
b)
Con todo, para que el rescate reciba el tratamiento tributario descrito es necesario, en primer lugar, que el
fondo mutuo receptor de la reinversin no sea de aquellos indicados en el inciso cuarto del artculo 18 ter de la Ley de
la Renta Dichos fondos son aquellos regidos por el Decreto Ley N 1.328, de 1976, que establezcan como poltica de
inversiones en sus reglamentos internos, que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo se destinar a la
inversin en acciones con presencia burstil, y adems, la sociedad administradora debe distribuir entre los partcipes
del fondo la totalidad de los dividendos que haya obtenido entre la fecha de adquisicin de las cuotas y el rescate
de las mismas. Asimismo, debe de tratarse de inversiones en fondos mutuos que no queden afectas a otro rgimen
tributario particular, como es el caso del ahorro previsional voluntario o el rgimen del artculo 57 bis, cuyas normas
especiales prevalecen sobre las descritas anteriormente, adems que por disposicin expresa del artculo 18 quater, que
se comenta, la ficcin legal consistente en no considerar rescate las liquidaciones de las cuotas de fondos mutuos, en la
medida que el producto de ellas se reinvierten dentro del sistema de fondos mutuos, es solamente para lo dispuesto en
dicho articulo.
c)
Para la aplicacin de lo dispuesto por dicho precepto legal, ser necesario adems que el participe instruya,
requiera o solicite, mediante un poder que deber cumplir con las formalidades y menciones mnimas que este Servicio
establecer mediante una resolucin, que la administradora del fondo mutuo en la cual mantiene su inversin proceda
a liquidarla, total o parcialmente, y que el producto obtenido de esta liquidacin, sea transferido a otro fondo mutuo
administrado por ella o otra sociedad administradora, para que sta lo destine a la adquisicin de cuotas en uno o ms
de los fondos mutuos que administra.
d)
Ahora bien, conforme a la modificacin introducida por la Ley N 20.190, cuando se efecte una
reinversin de cuotas de fondos mutuos en los trminos antes sealados no se devengarn los impuestos aplicables a las
rentas afectas gravadas por el artculo 18 quater de la Ley de la Renta (esto es, impuesto de Primera Categora, Global
Complementario o Adicional, segn corresponda). Tales impuestos se vern postergados hasta el momento posterior en
que ocurra el rescate, sin reinversin, de las cuotas de fondos mutuos. En ese momento, el resultado de las liquidaciones
practicadas se determinar comparando el valor de las cuotas adquiridas inicialmente por el participe, expresadas en
unidades de fomento segn el valor de dicha unidad el da en que se efectu el aporte, menos los rescates de capital
no reinvertidos efectuados en el tiempo intermedio, expresados en unidades de fomento segn su valor el da en que se
efectu el rescate respectivo, con el valor de las cuotas que se rescatan en forma definitiva, expresadas de acuerdo al
valor de la unidad de fomento del da en que se efecte dicho rescate.
e)
Se hace presente, como seala expresamente el texto legal en comento, que el crdito de 3% 5% a que
se refiere el inciso segundo del articulo 18 quater de la Ley de la Renta, slo ser aplicable en la medida que se
cumpla con el requisito que los recursos hayan estado exclusivamente invertidos en fondos mutuos accionarios no
acogidos a las normas del artculo 18 ter de la ley del ramo. En otras palabras, tanto el fondo mutuo en que estaban
originalmente invertidos los recursos, como aquel o aquellos en los cuales se efectu la reinversin, deben ser fondos
mutuos accionarios no acogidos a las normas del artculo 18 ter.
f)
La Ley 20.190 seala adems que las sociedades administradoras que liquiden cuotas de fondos mutuos
para ser reinvertidas en otros fondos, as como las sociedades administradoras en las cuales se reinvierta el producto
obtenido de la liquidacin respectiva, debern informar al Servicio de impuestos Internos, en la forma y plazo que este
organismo determine mediante una resolucin a dictar en una fecha posterior, las inversiones recibidas, las liquidaciones
de cuotas no consideradas rescates y las cuotas rescatadas propiamente tal.
g)
Por otro lado, las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se hayan efectuado liquidaciones
de cuotas no consideradas rescates para los efectos tributarios, debern emitir un certificado al partcipe, conteniendo
la informacin que seale este el Servicio, en la forma y plazo que se determine mediante una resolucin que se dictar
posteriormente.
Captulo I
- 53
h)
En relacin con el certificado antes indicado, se seala que su no emisin por parte de la sociedad
administradora, en la oportunidad y forma que se haya establecido, su emisin incompleta o errnea, la omisin o retardo
de la entrega de la informacin exigida en dicho documento, as como su entrega incompleta o errnea, ser sancionado
con una multa equivalente a una unidad tributaria mensual hasta una unidad tributaria anual por cada incumplimiento,
sancin que se aplicar de acuerdo al procedimiento contenido en el N 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario.
i)
2.12
Vigencia: A contar del 01.07.2007. (Circular N 58, de 09.11.07 y 61, de 29.11.07).
Tratamiento tributario de las ganancias de capital obtenidas en las inversiones de capital

de riesgo (Ley N 20.190, D.O. 05.06.2007)
La norma legal citada configura un nuevo rgimen legal, transitorio, para determinar el tratamiento tributario
aplicable a la enajenacin de acciones de sociedades que la norma califica como vinculadas al capital de riesgo, cuando
tal ganancia es obtenida por los inversionistas que la norma beneficia. Bsicamente, dichos inversionistas beneficiarios
son tres, regulados en los nmeros uno al tres del artculo en anlisis:
(i)
Los partcipes de determinados fondos de inversin de capital de riesgo que invierten en acciones de sociedades
de capital de riesgo, de conformidad a los requisitos indicados en el N 1 del artculo primero transitorio.
(i)
Los partcipes de determinados fondos de inversin que invierten en acciones de pequeas empresas de capital de
riesgo, de conformidad a los requisitos indicados en el N 3 del artculo primero transitorio.
(iii)
Ciertos accionistas de las sociedades de capital de riesgo en que han invertido los fondos de inversin de capital
de riesgo indicados en el literal (i) anterior, de conformidad a los requisitos sealados en el N 2 del artculo primero
transitorio.
A continuacin se analizan cada uno de estos casos:
1.
Partcipes de Fondos de Inversin Pblicos de Capital de Riesgo
1.1. Beneficio del rgimen

La norma establecida en el N 1 del artculo primero transitorio en comento dispone que, cumplindose los
dems requisitos previstos y para los efectos de lo dispuesto en la Ley sobre Impuesto a la Renta, no se considerarn
constitutivos de renta los ingresos percibidos por los partcipes del fondo de inversin, en aquella parte de los repartos
efectuados por el fondo que corresponda al mayor valor obtenido por el fondo de inversin en la enajenacin de acciones
de las sociedades que la norma indica.
De esta forma, y en cuanto opere el beneficio, la ganancia de capital obtenida no tributar a nivel del fondo, que
por no ser contribuyente del impuesto a la renta no debe pagar el tributo, ni tampoco lo har a nivel de los partcipes del
fondo de inversin cuando dicha ganancia les sea repartida por el fondo.
Ahora bien, para efectos de determinar aquella parte de los repartos efectuados por el fondo de inversin que
corresponde efectivamente al mayor valor obtenido en la enajenacin de las acciones a que se refiere la norma en
comento, debern aplicarse las normas que contempla la Ley de Impuesto a la Renta sobre imputacin de retiros,
remesas o distribuciones contenidas en la letra d) del N 3 letra A) del artculo 14 de la ley precitada.
1.2. Fondos de inversin susceptibles de calificar a! rgimen
La ley dispone que este beneficio se otorga solamente a los partcipes de fondos de inversin de capital de riesgo
regidos por los Ttulos I al VI de la Ley N 18.815. Es decir, fondos de inversin pblicos y que adems cumplan los
requisitos establecidos por la norma para calificar como fondo de inversin de capital de riesgo. En este sentido, la
norma define lo que debe entenderse por capital de riesgo a efectos de calificar la procedencia del tratamiento tributario,
Captulo I
sealando que capital de riesgo es aquel capital que se invierte en proyectos que presentan, al momento de efectuar la
inversin, una alta expectativa de retorno y alto riesgo.
Para calificar a la franquicia, los fondos de inversin pblicos deben incorporar en su reglamento interno los
requerimientos y obligaciones establecidas en la norma en comento, lo que debe ser verificado por la Superintendencia
de Valores y Seguros.
Asimismo, la norma dispone que la totalidad de los activos del fondo de inversin deben destinarse exclusivamente
a la inversin en sociedades que cumplan los requisitos indicados en el punto siguiente. El concepto de inversin, en
este contexto, debe interpretarse en sentido amplio, admitiendo otras formas de inversin adems de la adquisicin de
acciones, como los ttulos de crdito o valores emitidos por la sociedad. Con todo, tales inversiones naturalmente no
podrn acogerse al tratamiento tributario previsto por la norma en comento, ya que sta es aplicable solamente al mayor
valor obtenido en la enajenacin de acciones.
La norma solamente admite una excepcin a la limitacin indicada en el prrafo anterior: para facilitar el manejo
de las reservas de liquidez de corto plazo el fondo de inversin podr invertir en los instrumentos que autorice la
Superintendencia de Valores y Seguros mediante norma de carcter general.
Adems de dar cumplimiento a su reglamento interno, la norma dispone que el beneficio tributario depender
tambin del cumplimiento de los siguientes requisitos copulativos:
(i)
Al momento de efectuar cada inversin, el fondo de inversin no debe invertir en una misma sociedad un monto
que supere el equivalente a 40% del total de os aportes pagados por los aportantes al fondo. Para estos efectos,
el concepto de inversin tambin debe interpretarse en sentido amplio, considerando otras formas de inversin
adems de la adquisicin de acciones. Si invierte ms de lo permitido, la norma dispone que el fondo de inversin
debe regularizar el exceso de inversin, ya sea, aumentando su capital pagado, o bien, reduciendo el monto
invertido. Tal regularizacin debe efectuarse dentro del plazo mximo de 24 meses, salvo el caso de la primera
inversin que realice el fondo de inversin, cuya regularizacin se permite llevar a cabo hasta en 36 meses.
(ii)
Los aportantes y la sociedad administradora del fondo de inversin no pueden poseer, directa o indirectamente,
ms de quince por ciento de las cuotas del fondo respectivo. Esta restriccin no se aplica a aquellos aportantes que
califiquen como inversionistas institucionales, segn lo defina la Superintendencia de Valores y Seguros mediante
norma de carcter general, quienes pueden sobrepasar la participacin permitida a los dems aportantes y a la
sociedad administradora.
1.3. Registro del Fondo de Inversin ante el Sil

Tanto el fondo de inversin como su sociedad administradora deben registrarse ante este Servicio, y entregar en la
forma y plazo que este organismo establezca mediante resolucin a dictar en una fecha posterior, informacin peridica
y pblica relativa a:
(i)
La sociedad administradora.
(ii)
Al fondo de inversin.
(ii)
A cada uno de los proyectos que formen parte de su portafolio de inversiones.
1.4. Acciones susceptibles de calificar dentro del rgimen

Las acciones susceptibles de calificar en este rgimen son aquellas emitidas por sociedades de capital de riesgo,
sea que el fondo de inversin haya adquirido tales acciones de primera emisin, o bien, sea que se trate de acciones
adquiridas por el fondo de inversin a terceros. Por su parte, capital de riesgo, conforme a la definicin que contiene la
propia norma legal, es aquel que se invierte en proyectos que presentan, al momento de efectuar la inversin, una alta
expectativa de retorno y alto riesgo.
Captulo I
- 55
Asimismo, para calificar a este tratamiento tributario, dichas sociedades deben adems cumplir con los siguientes
requisitos copulativos:
()
Ser sociedades annimas cerradas o sociedades por acciones que no coticen sus acciones en Bolsa.
()
Haber sido constituidas en Chile dentro de los 7 aos comerciales anteriores a la fecha en que el fondo de inversin
ha realizado la respectiva inversin en la sociedad.
()
Realizar sus actividades mayoritariamente en Chile, sin perjuicio de sus exportaciones o prestacin de servicios al
exterior.
(v)
No haber alcanzado un volumen anual de ingresos por ventas o servicios, al momento en que el fondo de inversin
realiza la inversin en la sociedad, que haya superado, en cualquier ejercicio comercial (incluyendo el ejercicio en
curso, hasta esa fecha), las 400.000 unidades de fomento, segn su valor al trmino del ao respectivo. En este
clculo no se debe considerar el Impuesto al Valor Agregado que hubiere afectado a dichas operaciones.
(v)
No tener utilidades tributables retenidas en el Registro FUT que, debidamente reajustadas al momento de la
inversin por parte del fondo de inversin, excedan del equivalente al 20% del monto del capital pagado de la
sociedad, debidamente reajustado.
(vi)
No formar parte de ningn grupo empresarial incluido en la nmina publicada por la Superintendencia de Valores y
Seguros, en conformidad a lo dispuesto en el Ttulo XV de la Ley N 18.045.
(vii) No tener por giro, ni realizar negocios o actividades por concepto de:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
inmobiliarias o de casinos;
de concesiones de obras pblicas o servicios sujetos a tarificacin;
de importacin de bienes o servicios;
de inversin, sea en capitales mobiliarios o en otras empresas;
de servicios financieros o de corretaje, ni
de servicios profesionales.
Se excepcionan de esta limitacin aquellas actividades que, no siendo parte del giro ni de la actividad principal de
la sociedad, sean indispensables para su desarrollo.
1.5. Requisitos de la enajenacin para el rgimen
Para que sea procedente el rgimen previsto por la norma en anlisis, se requiere que la enajenacin de las
acciones de la sociedad de capital de riesgo por parte del fondo de inversin, cumpla tambin con los siguientes requisitos
copulativos:
(i)
Se verifique despus de transcurridos a lo menos 24 meses desde la fecha en que el fondo de inversin ha
efectuado la respectiva adquisicin de las acciones.
(i)
Al momento de efectuar la enajenacin, el costo de adquisicin reajustado de la inversin efectuada por el fondo
de inversin en la sociedad cuyas acciones se enajenan, no debe superar el equivalente a 40% del total de aportes
pagados por los aportantes al fondo de inversin, debidamente reajustados.
(iii)
El adquirente de las acciones que enajena el fondo no debe ser una persona relacionada, en los trminos previstos
por el artculo 100 de la Ley N 18.045, con el fondo de inversin enajenante, sus aportantes o su sociedad
administradora, ni con los socios o accionistas de sta ltima. Cuando el adquirente sea una sociedad, esta
limitacin tambin es aplicable a los socios o accionistas de dicha sociedad. Cuando el adquirente sea un fondo,
dicha limitacin se extiende tambin a los partcipes del respectivo fondo.
56
- I n g re s o s no c o n s t it u t iv o s de renta
Captulo I
1.6. Multa
La norma establece que el Servicio de Impuestos Internos podr aplicar a la sociedad administradora del fondo una
multa, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 161 del Cdigo Tributario, si el fondo de inversin efecta
inversiones diversas de las permitidas por los nmeros 1 y 3 del artculo en anlisis, es decir, si invierte en sociedades
que no califiquen bajo los parmetros descritos en los puntos 1.4. 2.4. de esta Circular. El monto de la multa podr llegar
hasta el equivalente al 30% del monto destinado por el fondo de inversin a tales inversiones, debidamente reajustado.
Por otra parte, la norma establece que, sin perjuicio de la eventual aplicacin de la multa, el resultado obtenido por el
fondo de inversin en aquellas Inversiones efectuadas en contravencin a su reglamento interno no podr acogerse a la
franquicia tributaria indicada en el punto 1.1 anterior, quedando afecto a la normativa tributaria general que contempla la
Ley sobre Impuesto a la Renta o la franquicia tributaria indicada en el punto 2.1. siguiente, si cumple con sus requisitos.
Con todo, la norma permite que aquellas inversiones que no califiquen para el tratamiento tributario especial que en
ella se establece, puedan considerarse en el clculo de los lmites de inversin requeridos para que el resultado obtenido
por el fondo de inversin en sus restantes inversiones, pueda beneficiarse del tratamiento tributario establecido por la
norma legal que se comenta; todo ello de acuerdo a lo indicado en el punto 1.2. (i) anterior.
1.7. Vigencia
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo primero transitorio de la Ley N 20.190, publicada en el D.O. de 05.06.2007
el tratamiento tributario que establece dicho texto legal en su N 1 se aplicar respecto del mayor valor generado en la
enajenacin de acciones que se adquieran por los fondos de inversin de capital de riesgo, que cumplan los requisitos
antes indicados, a contar de la fecha de publicacin de la ley, esto es, a partir del 05.06.2007 y hasta el 31 de diciembre
de 2022.
2.
Partcipes de Fondos de Inversin Pblicos y Privados
2.1.
Beneficio del rgimen
La norma contenida en el N 3 del artculo en anlisis establece que, cumplindose los requisitos previstos en dicho
numeral y para los efectos de lo dispuesto en la Ley sobre Impuesto a la Renta, no se considerarn constitutivos de renta
parte de los ingresos percibidos por los partcipes del fondo de inversin. Los ingresos que no se califican como renta son
aquellos que corresponden a aquella parte de los repartos efectuados por el fondo, que tengan su origen en una parte del
mayor valor obtenido por el fondo de inversin en la enajenacin de acciones de las sociedades que la norma seala.
Aquella parte del mayor valor a que se hace referencia y que determina el monto del ingreso no tributable que
reciben los partcipes, es el monto del mayor valor obtenido por el fondo en la enajenacin de las acciones, en todo
aquello que exceda del producto de multiplicar, el valor de adquisicin reajustado de las respectivas acciones, por el
factor resultante de elevar 1,0003 a una potencia igual al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin de
las acciones y la de su enajenacin. Dicha frmula produce como resultado el equivalente a una rentabilidad cercana al
12% anual real, calculado como un inters diario compuesto, sobre el monto de la inversin efectuada. Con esta frmula,
el legislador ha buscado beneficiar a aquellas inversiones que obtienen retornos extraordinarios, propios del capital de
riesgo.
El valor de adquisicin ser el valor debidamente reajustado de las respectivas acciones. En el caso que el fondo
de inversin haya adquirido acciones de una sociedad de aquellas que seala la norma en ms de una oportunidad, y
siempre que no sea posible diferenciar unas de otras, deber entenderse que se enajenan las acciones ms antiguas en
su adquisicin, y ser el valor de adquisicin reajustado de aquellas el que deber considerarse para efectos de efectuar
el clculo antes sealado.
As, por ejemplo, para una inversin de $100 que ha permanecido invertida 900 das, perodo durante el cual
el factor de reajuste por inflacin que debe aplicarse al costo histrico de adquisicin es de 1,07, el clculo sera el
siguiente:
[$100 * 1,07] * 1.0003900 = $107 * 1,3099 = $140
Captulo I
I n g re s o s
no
c o n s t it u t iv o s de re n ta
- 57
De la operacin anterior se infiere que todo el precio que se obtenga de una potencial enajenacin de las acciones
por sobre los $ 140 estar libre de impuesto, debiendo tributarse conforme a las normas generales de la Ley de la Renta
por el mayor valor que resulte de restar de los $ 140 el costo de adquisicin reajustado de las acciones equivalente a
$ 107.
Lo anterior se puede graficar a travs del siguiente ejemplo prctico:
Precio de enajenacin ............................................ $200
C osto tributario reajustado ............................. ........ $107
M a yor valor to ta l .......................................................$93 [$200 - $107 = $93]
Parte mayor valor no constitutivo de renta ....
$60 [$200 - $140 = $60]

Parte mayor valor tributable........................... ........ $33 [$93 - $60 = $33]
En otro ejemplo, para una inversin de $1.000 que ha permanecido invertida 1.200 das, periodo durante el cual el
factor de reajuste por inflacin es de 1,1, la forma de clculo seria:
[$1.000 * 1,1] * 1.00031-200 = $1.100* 1,4332 = $1.576
En este caso, la norma liberara de impuesto el precio que exceda de $1.576, debiendo tributar conforme a las
normas generales de la Ley sobre impuesto a la Renta solamente por el mayor valor obtenido hasta ese monto. De esta
forma, si el precio obtenido por la enajenacin fuese de $2.800, el resultado sera el siguiente:
Precio de enajenacin..................................... .........$2.800
Costo tributario reajustado.............................. ........ $1.100
Mayor valor to ta l........................................................$1.700 [$2.800 - $1.100 = $1.700]
Parte mayor valor no constitutivo de renta....
$1.224 [$2.800- $1.576 = $1.224]
Parte mayor valor tributable........................... ........ $476
[$1.70u - $1.224 = $476]
Ahora bien, en el mismo ejemplo anterior, si el precio de la enajenacin fuese de solamente $1.300, entonces todo
el mayor valor obtenido ($200) seria tributable conforme a las normas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
toda vez que no excede del resultado de elevar 1,0003 a una potencia de 1.200 ($1.576) y multiplicarlo por el costo de
adquisicin reajustado.
Precio de enajenacin...................................... ........$1.300
Costo tributario reajustado.............................. ........ $1.100
Mayor valor to ta l........................................................ $200 [$1.300-$1.100 = $200]
Parte mayor valor no constitutivo de renta ....
$0
[$1.300 - $1.576 = $ 0]
Parte mayor valor tributable............................ ........ $200 [$ 200 - $
0 = $200]
Ahora bien, para efectos de determinar aquella parte de los repartos efectuados por el fondo de inversin que
corresponde efectivamente al mayor valor obtenido en la enajenacin de las acciones a que se refiere la norma en
comento, debern aplicarse las normas que contempla la Ley de Impuesto a la Renta sobre imputacin de retiros,
remesas o distribuciones contenidas en la letra d) del N 3 letra A) del artculo 14 de la ley precitada.
2.2. Fondos de inversin susceptibles de calificar al rgimen
Los fondos de inversin que pueden calificar para el tratamiento tributario previsto en el N 3 del artculo en comento
son todos los fondos de inversin de la Ley N 18.815, esto es, los pblicos, sea que califiquen o no como fondos de
inversin de capital de riesgo segn lo indicado en el N 1 del artculo en anlisis, as como tambin los fondos de
inversin privados.
Con todo, la norma dispone que para calificar al rgimen tributario que ella establece, los fondos no podrn permitir
que sus partcipes que posean el 10% o ms de las cuotas del fondo se encuentren relacionados, en los trminos
previstos por el artculo 100 de la Ley N 18.045, con la sociedad administradora del fondo, ni con los socios o accionistas
de dicha sociedad administradora.
Captulo I
2.3. Registro del Fondo de Inversin ante el Sil

Tanto el fondo de inversin como su sociedad administradora deben registrarse ante este Servicio, y entregar en la
forma y plazo que este organismo establezca mediante resolucin a dictar en una fecha posterior, informacin peridica
y pblica relativa a.
(i)
La sociedad administradora.
(ii)
Al fondo de inversin.
(iii)
A cada uno de los proyectos que formen parte de su portafolio de inversiones.
2.4. Acciones susceptibles de calificar al rgimen

La norma legal dispone que las acciones susceptibles de acogerse al tratamiento tributario previsto en este nmero
sean aquellas emitidas por sociedades annimas cerradas o sociedades por acciones que cumplan con los siguientes
(i)
No coticen sus acciones en Bolsa.
(i)
Hayan sido constituidas en Chile dentro de los 5 aos comerciales anteriores a la inversin por parte del fondo.
(iii)
Realicen sus actividades mayoritariamente en Chile, sin perjuicio de sus exportaciones o prestacin de servicios al
exterior.
(iv)
No hayan alcanzado un volumen anual de ingresos por ventas o servicios, al momento en que el fondo de inversin
realice la inversin en la sociedad, que supere, en cualquier ejercicio comercial (incluyendo el ejercicio en curso,
hasta esa fecha), las 200.000 unidades de fomento, segn su valor al trmino del ao respectivo. En dicho clculo
no se debe considerar el Impuesto al Valor Agregado que hubiere afectado a dichas operaciones.
(v)
No tengan utilidades tributables retenidas en el Registro FUT que, debidamente reajustadas al momento de la
inversin por parte del fondo de inversin, excedan del equivalente al 10% del monto del capital pagado de la
sociedad, debidamente reajustado.
(vi)
No se encuentren relacionadas, en los trminos del articulo 100 de la Ley N 18.045, con el fondo de inversin al
momento de la inversin por parte de ste, ni con los aportantes del fondo o su sociedad administradora, ni con los
socios o accionistas de sta ltima.
(vii)
No formen parte de ningn grupo empresarial incluido en la nmina publicada por la Superintendencia de Valores
y Seguros, en conformidad a lo dispuesto en el Titulo XV de la Ley N 18.045.
(viii) No tengan por giro, ni realicen negocios o actividades por concepto de:
(a)
inmobiliarias o de casinos;
(b)
de concesiones de obras pblicas o servicios sujetos a tarificacin;
(c)
de importacin de bienes o servicios;
(d)
de inversin, sea en capitales mobiliarios o en otras empresas;
(e)
de servicios financieros o de corretaje, ni
(f)
de servicios profesionales.
Se excepcionan aquellas actividades que, no siendo parte del giro ni de la actividad principal de la sociedad, sean
indispensables para su desarrollo.
Captulo I
- 59

Para la procedencia de este tratamiento tributario es necesario, adems, que la enajenacin de las acciones cumpla
con los siguientes requisitos copulativos:
(i)
Se verifique despus de transcurridos a lo menos 24 meses desde la fecha en que el fondo ha efectuado la
respectiva adquisicin de las acciones.
(j)
El adquirente de las acciones que enajena el fondo no debe ser una persona relacionada, en los trminos previstos
por el artculo 100 de la Ley N 18.045, con el fondo de inversin enajenante, sus aportantes o su sociedad
administradora, ni con los socios o accionistas de sta ltima. Cuando el adquirente sea una sociedad, esta
limitacin tambin es aplicable a los socios o accionistas de dicha sociedad. Cuando el adquirente sea un fondo,
dicha limitacin se extiende tambin a los partcipes del respectivo fondo.
2.6. Vigencia
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo primero transitorio de la Ley N 20.190 publicada en el D.O. de 05.06.2007
el tratamiento tributario que establece dicho texto legal en su N 3, se aplicar respecto del mayor valor generado en la
enajenacin de acciones que se adquieran por los fondos de inversin de capital de riesgo, que cumplan los requisitos
antes indicados, a contar de la fecha de publicacin de la citada ley, esto es, a partir del 05.06.2007 y hasta el 31 de
diciembre de 2017.
3.
Accionistas de las Sociedades en que Invierten los Fondos
3.1. Beneficio para el rgimen

El N 2 del artculo primero transitorio de la Ley N 20.190 establece tambin un beneficio tributario para aquellos
accionistas que, cumpliendo con los requisitos que establece dicho numerando, enajenen acciones de las descritas en
el punto 1.4. anterior, que hayan adquirido con anterioridad a la inversin en la sociedad respectiva de uno o ms de los
fondos de inversin pblicos de capital de riesgo descritos en el punto 1.2. anterior. El beneficio en este caso consiste
en la posibilidad de utilizar un costo tributario ms alto que el que correspondera bajo las normas generales, a efectos
de efectuar el clculo del mayor valor obtenido en la enajenacin de tales acciones para los efectos de lo dispuesto en la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
As, la norma legal establece que cumplindose los requisitos que ms adelante se sealan, tales accionistas
podrn considerar como costo de adquisicin de sus acciones, para efectos de determinar el mayor valor gravado con
impuesto a la renta resultante de la enajenacin de tales acciones, el ms alto valor de adquisicin pagado por uno de los
fondos de inversin antes mencionados en la ms reciente colocacin de acciones de primera emisin de la respectiva
sociedad.
.
Lo anterior se puede graficar con el siguiente ejemplo: Un accionista adquiere acciones de una sociedad a $
100 cada una. Por su parte, un fondo de inversin de capital de riesgo suscribe y paga un 30% de las acciones de la
sociedad en un aumento de capital, a un precio de colocacin de $ 200 cada una. Conforme a lo dispuesto por la norma
en comento y en cuanto se cumplan los dems requisitos, el accionista podra utilizar $ 200 como costo tributario de sus
acciones, no obstante que bajo las normas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta dicho costo correspondera
solamente a los $ 100 que pag, ms su correspondiente reajuste.
Ahora bien, si el reajuste por inflacin que debe aplicarse al costo histrico de adquisicin, en atencin al tiempo
transcurrido entre compra y venta es de 1,07, y que el precio obtenido por la enajenacin es de $200, entonces el beneficio
previsto por esta norma determinara que la ganancia de capital tributable sera $0, como se indica a continuacin:
Precio de enajenacin..................
Costo tributario reajustado normal
Mayor valor tributable n o rm al......
$200
$107
$93 [$200 - $107 = $93]
Captulo I
Precio de enajenacin.............
Costo tributario especial..........
Mayor valor tributable especial
$200
$200
$0
[$200 - $200 = $ 0 ]
La norma dispone que el valor que el contribuyente podr utilizar como costo tributario de sus acciones es el ms
alto valor de adquisicin pagado por un fondo de inversin de capital de riesgo, de los descritos en el punto 1.2. anterior,
en la ms reciente colocacin de acciones de primera emisin de la respectiva sociedad. La norma detalla que los
elementos para la determinacin del monto que podr utilizarse como costo tributarlo son los siguientes:
(i) Se requiere que un fondo de inversin de capital de riesgo, de. los indicados en el punto 1.2. anterior, adquiera
acciones de la sociedad.
(ii) Las acciones deben adquirirse por el fondo de inversin de capital de riesgo en una colocacin de acciones de
primera emisin de la respectiva sociedad.
(iii) Debe tratarse de la ms reciente colocacin de acciones de primera emisin en que un fondo de inversin de capital
de riesgo haya adquirido acciones, no de una colocacin anterior.
(iv) Las acciones que adquiere el fondo de inversin de capital de riesgo deben ser acciones de la misma serie de
aquellas que posee el contribuyente que pretende acogerse a este tratamiento tributario.
(v) Las acciones adquiridas por el fondo de inversin de capital de riesgo, en la ms reciente colocacin, deben
representar a lo menos un 10% del capital accionario de la sociedad al momento de dicha colocacin.
(vi) La colocacin de acciones debe haber ocurrido antes de la enajenacin de las acciones por parte del contribuyente
que pretende acogerse a este tratamiento tributario.
(vii) Se debe considerar el valor de adquisicin ms alto pagado por el fondo de inversin de capital de riesgo.
(viii) El precio de las acciones debe estar pagado por el fondo de inversin de capital de riesgo.
Naturalmente, el valor que podr ser usado como costo por el contribuyente, deber ser reajustado por la variacin
del ndice de precios al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin de las acciones por parte
del fondo del inversin y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin de las acciones del contribuyente.
3.2. Acciones susceptibles de calificar al rgimen
Para que proceda lo dispuesto en este nmero ser necesario que se cumplan las siguientes condiciones
copulativas:
(i) Que se trate de acciones emitidas por sociedades que cumplan los requisitos indicados en el punto 1.4 anterior.
Es decir, debe tratarse de acciones de aquellas que pueden adquirir los fondos pblicos de inversin de capital de
riesgo, descritos en el punto 1.2. anterior, para poder acogerse al tratamiento tributario especial analizado en el
nmero 1 precedente.
(ii)
Que el contribuyente haya adquirido y pagado las acciones susceptibles de acogerse a este tratamiento tributario, a
lo menos 100 das antes de la fecha en que el primer fondo de inversin de capital de riesgo, de los indicados en el
punto 1.2. anterior, haya adquirido acciones de la sociedad respectiva, cualquiera sea el porcentaje de participacin
que dicho fondo haya adquirido en la sociedad.
(iii) Que antes de que se efecte la enajenacin de las acciones, uno o ms de los fondos de inversin de capital de
riesgo descritos en el punto 1.2. anterior hayan adquirido a lo menos un 25% del capital accionario de la sociedad,
calculado al momento de la respectiva inversin por parte de l o los fondos, cualquiera que haya sido la forma en
que se efectu tal adquisicin, esto es, aun si la adquisicin no se ha efectuado en una colocacin de acciones
de primera emisin. Consecuentemente, dicho 25% podr completarse con posterioridad a la adquisicin de a
Captulo I
- 61
lo menos el 10% del capital accionario de la sociedad en la ms reciente colocacin, pero en todo caso, deber
cumplirse con este requisito antes de que se efecte la enajenacin de acciones por el accionista, sin perjuicio que
el valor que podr hacerse valer ser aquel ms alto de la ms reciente colocacin.
Para que la enajenacin de las acciones pueda acogerse a lo dispuesto en la norma en comento, ser necesario
adems que se cumplan los siguientes requisitos copulativos:
(|)
La enajenacin de las acciones debe verificarse transcurridos a lo menos 12 meses contados desde la fecha de su
adquisicin.
(i)
El adquirente de las acciones que enajena el contribuyente no debe ser una persona relacionada, en los trminos
previstos por el artculo 100 de la Ley N 18.045, con el enajenante o su controlador. Cuando el adquirente sea una
sociedad, esta limitacin tambin es aplicable a los socios o accionistas de dicha sociedad. Cuando el adquirente
sea un fondo, dicha limitacin se extiende tambin a los partcipes del fondo.
3.4. Vigencia
El artculo primero transitorio de la Ley N 20.190 seala que el tratamiento tributario analizado en este N 3
se aplicar respecto de las acciones adquiridas con anterioridad al 31 de diciembre de 2022. (Circular N 34, de
20.06.2007).
2.13
Enajenacin de bienes races (Art. 17 N 8, letra b)

a.
No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin espordica de bienes races.
Esta franquicia no se aplica si el propietario de tales bienes races los enajena a una sociedad de personas en la
que l sea socio, a una sociedad annima cerrada en la que l sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la
que l sea dueo del 10% o ms de las acciones. En estos casos se tributa con los impuestos normales de la Ley de la
Renta: Primera Categora, Global Complementario o Adicional.
Tales ingresos constituyen renta cuando el bien raz pertenece al activo de una empresa que declare su renta
efectiva en la Primera Categora.
b.
A nuestro juicio, el mero arrendamiento de bienes ralees agrcolas o no agrcolas no tiene el carcter de
empresa y, por lo tanto, el mayor valor que se obtenga al enajenar tales bienes no constituye renta, a menos que se
trate de operaciones realizadas habitualmente por el contribuyente. Al efecto son vlidas, en lo que corresponda, las
normas del prrafo 2.10.1.
c.
Sobre el particular, el S.l.l. en su Oficio N 413, de 10.02.95, sostiene textualmente lo siguiente:
Es necesario aclarar que, al no existir ley tributaria vigente que defina el trmino empresa, ste se debe entender
en su sentido natural y obvio, esto es, de acuerdo a lo sostenido por la jurisprudencia judicial, el que a la palabra
da el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, que la define en su acepcin pertinente como una
Entidad integrada por el capital y el trabajo, como factores de la produccin, y dedicada a las actividades industriales,
mercantiles o de prestacin de servicios con fines lucrativos y con la consiguiente responsabilidad .
Como se lee, la empresa requiere de la formacin de un todo constituido por el capital y el trabajo, encaminado
a la realizacin de actividades mercantiles, industriales o de prestacin de servicios con fines lucrativos".
Como puede apreciarse, en un contrato de arrendamiento de un bien inmueble no se encontraran presentes los
atributos inherentes al concepto de empresa recin definido.
62
- I n g r e s o s no c o n s t it u t iv o s de ren ta
d.
Captulo I
Se presume la habitualidad en los siguientes casos (Art. 18):
d.1 En los casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos,
cuando la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso.
(Presuncin de derecho: no admite prueba en contrario).
d.2 Tambin se presume la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin
transcurre un plazo inferior a un ao. (Presuncin legal: admite prueba en contrario).
2.13.1
No constituye renta el aporte de un bien raz hecho a una sociedad en formacin
a.
El aporte en dominio de un bien raz a una sociedad en formacin constituye una enajenacin, en virtud de la
acepcin amplia que se le atribuye a esta expresin.
b.
Ahora bien, para precisar la situacin tributaria que afecta a tal operacin es aplicable, en la especie, la norma
contenida en la letra b) del N 8 del Art. 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el Art. 18 del
mismo cuerpo legal, en cuanto dispone que no constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de
bienes races, excepto el proveniente de aquellos bienes que forman parte del Activo de empresas que declaren su renta
efectiva en la Primera Categora.
c.
Ai respecto, cabe destacar que en la situacin a que se alude, esto es, en el caso del aporte de un bien raz a
una sociedad en formacin o en constitucin, no es aplicable lo dispuesto en el inciso cuarto del N 8 del Art. 17 de la
Ley de la Renta, toda vez que el contribuyente por ese acto no se entiende relacionado en los trminos que prescribe
la mencionada disposicin legal (Oficio N 1.999, de 25.05.94).
2.14
Enajenacin de pertenencias mineras (Art. 17 N 8, letra c)
a.
No constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin de
pertenencias mineras, siempre que no exista habitualidad en este tipo de operaciones y siempre que no formen parte del
Activo de empresas que declaren renta efectiva en la 1a Categora. Para apreciar la habitualidad son vlidas en lo que
corresponda las explicaciones vertidas en el prrafo 2.10.1.
b.
mineral.
La pertenencia minera es la concesin que el Estado otorga a un particular para la explotacin de un yacimiento
c.
Lo que no constituye renta es solamente aquella parte del mayor valor obtenido hasta la concurrencia de la
cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin de la pertenencia el porcentaje de variacin experimentado por
el I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin. Per
fecha de enajenacin se entiende la del respectivo contrato, instrumento u operacin. El exceso tributa con impuesto
de Primera Categora en carcter de gravamen nico a la renta, si la operacin no es habitual ni la pertenencia integra
el Activo de empresas que declaren renta efectiva en la 1a Categora.
Esta franquicia no se aplica si el propietario de tales pertenencias las enajena a una sociedad de personas en la
d.
El valor inicial est formado por los gastos efectivos y otros desembolsos que el propietario haya debido
realizar para materializar y legalizar los derechos pertinentes.
e.
Si existe habitualidad, la renta obtenida tributa con los impuestos normales de la Ley de la Renta que afecten
al enajenante en calidad de un ingreso que se clasifica en el N 5 del artculo 20.
Captulo I
63
2.15 Enajenacin de derechos de agua (Art. 17 N 8, letra d)

a.
No constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin de
derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes de Primera Categora obligados a declarar su
renta efectiva y siempre que no exista habitualidad en este tipo de operaciones.
Esta franquicia no se aplica si el propietario de tales derechos los enajena a una sociedad de personas en la que
l sea socio, a una sociedad annima cerrada en la que l sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la que l
primera Categora, Global Complementario o Adicional.
b.
El derecho de aguas, o mejor dicho, el derecho de aprovechamiento de aguas, es un derecho real e inmueble
ejercido por la persona que obtiene del Presidente de la Repblica la correspondiente merced sobre aguas que corren
por cauces naturales y que tienen el carcter de bienes nacionales de uso pblico (Cdigo de Aguas, Artculos 2, 9, 10,
12, 23 y 25).
c.
Slo no constituye renta la cantidad recibida hasta la concurrencia del valor inicial de adquisicin debidamente
actualizado segn el porcentaje de variacin del I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo
da del mes anterior al de su enajenacin. El exceso queda afecto al impuesto de Primera Categora en carcter de
gravamen nico a la renta.
d.
Si existe habitualidad, segn las normas explicadas en el prrafo 2.10.1, el mayor valor obtenido queda afecto
a los impuestos normales de la Ley de la Renta que afecten al contribuyente en calidad de renta de Primera Categora
clasificada en el N 5 del artculo 20.
e.
Si el enajenante es un contribuyente de la Primera Categora obligado a declarar su renta efectiva, la utilidad
obtenida en esta enajenacin ocasional o habitual queda afecta a los impuestos normales de la Ley de la Renta, en
calidad de renta de Primera Categora clasificable en el N 5 del artculo 20.
2.16
Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial (Art. 17 N 8, letra e)
a.
No constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin,
habitual o espordica, del derecho de propiedad intelectual o industrial, siempre que dicha enajenacin sea realizada por
el respectivo autor o inventor.
Slo no constituye renta la cantidad recibida hasta la concurrencia del valor inicial desembolsado en la creacin y
constitucin del citado derecho de propiedad, debidamente actualizado por el I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior
al de la adquisicin del derecho y el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin.
El exceso queda afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de gravamen nico a la renta.
b.
La propiedad intelectual consiste en los derechos que, por el slo hecho de la creacin de la obra, adquieren
los autores de obras de ia inteligencia en los dominios literarios, artsticos y cientficos, cualquiera que sea su forma
de expresin. El derecho de autor comprende los derechos patrimonial y moral que protegen el aprovechamiento, la
paternidad y la integridad de la obra. (Art. 1o Ley N 17.336).
El derecho patrimonial confiere al titular del derecho de autor las facultades de utilizar directa y personalmente la
obra, de transferir, total o parcialmente, sus derechos sobre ella y de autorizar su utilizacin por terceros. (Art. 17 Ley
N 17.336).
c.
La propiedad industrial comprende las marcas comerciales, las patentes de invencin, los modelos de
utilidad, los diseos industriales y otros ttulos de proteccin que la ley pueda establecer. (Art. 10 Ley N 19.039, publicada
el 25.01.91).
64
- I n g re s o s no c o n s t it u t iv o s de re n ta
Captulo I
Los derechos de propiedad industrial son transmisibles por causa de muerte y pueden ser objeto de toda clase de
actos jurdicos, los que deben constar por escritura pblica y se anotan al margen del registro respectivo. (Art. 14 Ley
N 19.039).
d.
Si el enajenante del derecho de propiedad intelectual o industrial no es el autor o inventor, el mayor valor que
se obtenga debe tributar con los impuestos de la Ley de la Renta que afecten al contribuyente en calidad de una renta
de Primera Categora clasificada en el N 5 del artculo 20.
e.
Para el autor o inventor, el valor de adquisicin de la propiedad intelectual o industrial est conformado por
todos aquellos desembolsos efectivos en que haya debido incurrir para constituir tal derecho, como por ejemplo: gastos,
impuestos, derechos y otros que pudieran afectar al registro de la obra o invento; los gastos de experimentacin y
cualquier otro desembolso que guarde relacin directa con la obra, invento o creacin. No se aceptan aquellos que no
puedan comprobarse con documentacin fidedigna ni aquellos estimativos o asignados por prorrateo. (Oficio N 5.678,
de 06.10.76).
f.
Los derechos de autor obtenidos en virtud del contrato de edicin celebrado con una empresa editora,
constituyen una renta del trabajo clasificada en la Segunda Categora (Art. 42 N 2) y se afectan con el impuesto
Global Complementarlo o Adicional, debiendo emitirse una Boleta de Honorarios. En este tipo de contratos el autor no
enajena" su derecho de propiedad intelectual y, por ende, no queda afecto a! Impuesto Unico de I a Categora comentado
anteriormente.
g.
El autor que encarga directamente la confeccin de su obra y la comercializa, est efectuando un acto de
comercio. Por lo tanto, sus rentas se clasifican en el Art. 20 N 3 de la ley y quedan afectas al impuesto de 1a Categora
y Global Complementario o Adicional. (El impuesto de 1a Categora constituye crdito contra el Global Complementario
o Adicional).
2.17
Adjudicacin de bienes en particin de herencia (Art. 17 N 8, letra f)
No constituye renta el Incremento patrimonial originado por la adjudicacin de bienes en particin de herencia a
favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos o de los cesionarios de ellos.
El valor de tales bienes para el asignatario es aquel que se haya estimado para los efectos del impuesto a las
asignaciones por causa de muerte y donaciones ms la cantidad que el adjudicatario, que sea heredero, haya invertido
para adquirir el bien.
2.18
Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal (Art. 17 N 8, letra g)
No constituye renta el incremento patrimonial generado por la adjudicacin de bienes en la liquidacin de la sociedad
conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos o de los cesionarios de ambos.
Ello significa, por ejemplo, que si en el patrimonio de la sociedad conyugal existen acciones de S.A. abiertas o
cerradas adquiridas aos atrs a un valor de $ 1.-, y al momento de su adjudicacin por liquidacin de la sociedad conyu
gal se deben valorizar a $ 10.000.-, todo este mayor valor no ser renta tributable para el cnyuge que se lo adjudique.
A nuestro juicio, la posterior venta de estas acciones generar una utilidad que para efectos tributarios ser la diferencia
entre este valor de adjudicacin y su posterior precio de venta. El mismo efecto se produce en la adjudicacin de
bienes races agrcolas o no agrcolas. (As lo confirma la Corte Suprema en su fallo de 12.01.2006. Rol 3.373-2005).
Sin embargo, la interpretacin sustentada por la Direccin Nacional del S.l.l. es que cuando, posteriormente, el
cnyuge adjudicatario de los bienes los enajene, el mayor valor debe determinarse considerando el precio desembolsado
por el cnyuge que adquiri primitivamente las acciones. (Oficio N 784, de 04.04.2007).
Captulo I
- 65
Por su parte, el S.l.l. ha hecho suyo este criterio de la Corte Suprema, a travs de su Circular N 37, de 11.06.2009,
por medio de la cual modifica y deja sin efecto el criterio que hasta esa fecha sustentaba. En sntesis, dicha Circular
concluye lo siguiente:
1.
El ingreso no constitutivo de renta equivale al mayor valor que resulte al comparar el valor original de
adquisicin del bien actualizado y el valor de adjudicacin del mismo bien, en la particin de la comunidad que nace a su
disolucin.
2.
Para fines tributarios, el costo de adquisicin que debe considerarse respecto del bien adjudicado en la
particin de dicha comunidad, corresponde al valor de adjudicacin, el que en todo caso deber corresponder al valor
corriente en plaza del bien al momento de la adjudicacin.
2.19 Enajenacin de acciones en una sociedad minera (Art. 17 N 8, letra h)

a.
No constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste por el saldo de precio, obtenido en la enajenacin de
acciones o derechos en sociedades legales o contractuales mineras, que no sean annimas, bajo el cumplimiento de los
siguientes requisitos copulativos:
a.1
Que la sociedad se haya constituido exclusivamente para explotar determinadas pertenencias;
a.2 Que el enajenante haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5
aos siguientes a dicha inscripcin;
a.3
mensura.
Que la enajenacin se efecte antes de transcurridos 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de
b.
Slo no constituye renta la cantidad recibida hasta la concurrencia del valor inicial de adquisicin de tales
acciones o derechos, debidamente reajustados segn el I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y
el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin.
El exceso tributa con el impuesto de Primera Categora en el carcter de gravamen nico a
la renta, exista o no habitualidad en la enajenacin.
c.
Esta franquicia no se aplica si el propietario de tales derechos los enajena a una sociedad de personas en la
d.
Se aplican los impuestos normales de la Ley de la Renta (1a Categora y Global Complementario o Adicional),
cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la 1a Categora o cuando la
sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen.
2.20
Enajenacin de derechos o cuotas de bienes races posedos en comunidad (Art. 17 N 8,

letra i)
a.
No constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste por el saldo de precio, obtenido en la enajenacin
espordica de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad.
b.
Esta franquicia no se aplica si el propietario de tales derechos los enajena a una sociedad de personas en la
c.
Tambin se tributa con los impuestos normales de la Ley de la Renta, si los derechos o cuotas que se
enajenan forman parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva segn las normas de la 1a Categora.
66
2.20.1
Captulo I
No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin ocasional de derechos

en un bien raz posedo en comunidad
a.
El mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos o cuotas de un bien raz posedo en comunidad, de
propiedad de una sucesin hereditaria, no constituye renta de conformidad a lo dispuesto en el Art. 17, N 8, letra i),
primera parte, de la Ley de la Renta, siempre y cuando los titulares de las cuotas o derechos no tengan el carcter de
"empresa" a que se refiere la parte final del mencionado precepto legal, y en la medida que la operacin no resulte
habitual de acuerdo a lo establecido en el Art. 18 del mismo cuerpo legal.
b.
Lo expuesto, atendido a que los comuneros al vender el bien raz de que eran dueos en comn son los
enajenantes y no la comunidad, puesto que cedieron los derechos respecto de dicho bien raz, operacin que se regula
desde el punto de vista tributario por lo dispuesto en la letra i) del N 8 del Art. 17 de la Ley de la Renta.
c.
Ahora bien, esta norma establece que no constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de
precio, obtenido en la enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo que
los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas
de la Primera Categora.
d.
En efecto, esta norma excepciona del carcter de ingreso no constitutivo de renta a las utilidades provenientes
de la enajenacin o venta de tales derechos o cuotas cuando estos intangibles forman parte o integran el activo de
empresas que declaren su renta efectiva de conformidad con las normas de la Primera Categora, vale decir, esta situacin
ocurre cuando el comunero tiene la calidad de una empresa y los referidos derechos o cuotas respecto de bienes races
posedos en comunidad los tiene registrados en el Activo de su empresa particular, y por las rentas obtenidas tributa en
la Primera Categora a base de la renta efectiva.
e.
En consecuencia, las empresas -cualquiera sea su naturaleza- que estn obligadas a declarar su renta
efectiva en la Primera Categora o que, no estando obligadas, opten por esta modalidad, que enajenen en forma
espordica o habitual derechos o cuotas de bienes races posedos en comunidad y que conforman el Activo de esas
empresas cualquiera sea la denominacin de ste, se encuentran gravadas con impuestos respecto de los beneficios
que obtengan de tales transferencias, afectndose la utilidad obtenida con los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn proceda, de la Ley de la Renta.
f.
Sobre el particular, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado que para poder
determinar la aplicabilidad de lo dispuesto en la parte final del Art. 17, N8, letra i), de la Ley de la Renta, lo que debe
discernirse no es si la comunidad hereditaria como tal es empresa, sino que si el titular de la cuota o derecho que se
transfiere lo es.
g.
Para estos efectos, y con el objeto de determinar el sentido y alcance del concepto empresa empleado
por el legislador en la citada disposicin, cabe tener presente que dicho trmino ha sido definido por el referido Servicio
considerando la connotacin econmica del mismo, que es la acepcin con que normalmente ha sido aludido en las leyes
tributarias. En este sentido, empresa es toda organizacin, individual o colectiva, en que, utilizando capital y trabajo, se
persigue obtener un lucro o beneficio pecuniario. (Oficio N 3.428, de 09.09.93).
2.21
Enajenacin de bonos y debentures (Art. 17 N 8, letra j)
a.
No constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio obtenido en la enajenacin de
bonos y debentures, siempre que estas operaciones no se realicen habitualmente.
b.
Slo no constituye renta la cantidad recibida hasta la concurrencia del valor inicial de adquisicin debidamente
actualizado segn el I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior al de su compra y el ltimo da del mes anterior al de su
enajenacin.
c.
El exceso queda afecto, en principio, al impuesto de Primera Categora en carcter de gravamen nico
a la renta. Sin embargo, a nuestro juicio, en el caso que se analiza es plenamente aplicable la norma de excepcin
Captulo I
- 67
contemplada en la letra c) del N 4 del artculo 39 de la Ley, que exime del impuesto de Primera Categora a los
intereses o rentas que provengan de... bonos, debentures y otros ttulos de crdito. Con todo, esta exencin no rige
cuando el beneficiario de tales rentas es una empresa cuya actividad se clasifica en los Ns. 3, 4 y 5 del Art. 20 y declara
renta efectiva.
d.
Esta franquicia no se aplica si el propietario de tales bonos lo enajena a una sociedad de personas en la que
l sea socio, a una sociedad annima cerrada en la que l sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la que l
e.
Segn el Diccionario, bono es un ttulo de deuda emitido comnmente por una tesorera pblica, empresa
industrial o comercial.
Para el Webster's World Dictionary of The American Language, bono" es un certificado que produce intereses,
emitido por un gobierno o negocio, prometiendo pagar al portador una suma determinada en una fecha determinada.
Debenture es una especie determinada de bono sin garanta especfica. (Circular 160, 22.12.77).
f.
Para el S.l.l. el concepto de bono comprende tambin a los siguientes instrumentos de crdito: (Circular 160,
22.12,77).
f,1
Pagars de la Tesorera General de la Repblica;
f.2
Letras hipotecarias cuya emisin fue autorizada por el Consejo Monetario del Ministerio de Hacienda en
acuerdo publicado en el D.O. de 20.07.77.
2.21.1
No constituye renta el mayor valor en la enajenacin de instrumentos de oferta pblica

(Art. 104 Ley Renta)
Requisitos:
a)
Que se trate de instrumentos de deuda de oferta pblica previamente inscritos en el Registro de Valores
conforme a la ley N 18.045;
b)
Que hayan sido emitidos en Chile por contribuyentes que determinen su renta efectiva afecta al Impuesto de
Primera Categora por medio de contabilidad completa;
c)
Que hayan sido aceptados a cotizacin por a lo menos una Bolsa de Valores del pas;
d)
Que hayan sido colocados a un valor igual o superior al valor nominal establecido en el contrato de emisin
o que el emisor haya pagado o deba pagar el impuesto a que se refiere el nmero 3 siguiente, por el menor valor de
colocacin, y
e)
Que en el respectivo contrato de emisin, se haya indicado expresamente que los instrumentos se acogern
a lo dispuesto por este artculo. (Circular N 42, de 10.07.09).
2.22
Enajenacin de vehculos (Art. 17 N 8, letra k)
No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de vehculos destinados al transporte remunerado de
pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean
ms de uno de dichos vehculos.
Captulo I
Esta norma favorece a los propietarios de no ms de uno de los siguientes vehculos destinados al transporte
remunerado de pasajeros o carga ajena: taxis, taxibuses, microbuses, camiones, furgones, camionetas.
Esta franquicia no se aplica si el propietario de tal vehculo lo enajena a una sociedad de personas en la que l
sea socio, a una sociedad annima cerrada en la que l sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la que l
2.23
A dquisicin de bienes por accesin (Art. 17 N 9)
a.
No constituye renta el incremento patrimonial logrado merced a la adquisicin de bienes por el modo de
adquirir denominado accesin contemplado en los prrafos 2o y 4o del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil.
b.
La "accesin" es un modo de adquirir por el cual el dueo de una cosa pasa a serlo de lo que ella produce o
de lo que se junta a ella.
c.
Los bienes adquiridos mediante la accesin" que no constituyen renta son los siguientes:
c.1
Accesiones del suelo:
c.
1.1 El aluvin que consiste en el aumento que recibe la ribera de la mar, de un ro o de un lago por el lento
e imperceptible retiro de las aguas. El terreno de aluvin accede a las heredades riberanas dentro de sus respectivas
lneas de demarcacin, prolongadas directamente hasta el agua; pero en puertos habilitados pertenece al Estado;
c.1.2 Si un ro vara de curso y se efectan las obras necesarias para restituir las aguas a su acostumbrado cauce,
la parte de ste que permanentemente quedare seco, accede a las heredades contiguas;
c.1.3 Si un ro se divide en dos brazos, que no vuelven despus a juntarse, las partes del anterior cauce que el
agua deja descubiertas, acceden a las heredades contiguas.
c.2
Accesin de las cosas muebles a inmuebles:
c.2.1 Si se edifica con materiales ajenos en suelo propio, el dueo del suelo se hace dueo de los materiales por
el hecho de incorporarlos a la construccin, pero est obligado a pagar al dueo de los materiales su justo precio u otro
tanto de la misma naturaleza, calidad y aptitud;
c.2.2 La misma regla se aplica al que planta o siembra en suelo propio vegetales o s.emillas ajenas;
c.2.3 El dueo del terreno en que otra persona, sin su conocimiento, edifique, plante o siembre, tiene el derecho
de hacer suyo el edificio, plantacin o sementera, mediante las indemnizaciones prescritas en el artculo 669 del Cdigo
Civil.
2.24
A dquisicin de bienes por prescripcin (Art. 17 N 9)

No constituye renta el incremento patrimonial logrado a travs de la adquisicin de bienes por prescripcin".
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2492 del Cdigo Civil, la prescripcin es un modo de adquirir las cosas
ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas
acciones y derechos durante cierto lapso y siempre que concurran los dems requisitos legales. Una accin o derecho
se dice prescribir cuando se extingue por la prescripcin.
Captulo I
69
A continuacin se indican los diferentes plazos que tienen que transcurrir para que operen las normas sobre
prescripcin:
a.
Prescripcin ordinaria:
a.1
a.2
Bienes muebles.............................................................................................................................................
Bienes races.................................................................................................................................................
b.
Prescripcin extraordinaria:
b.1
Cosas comerciables que no han sido adquiridas por la prescripcin ordinaria....................................
c.
Derechos reales:
2 aos
5 aos
10 aos
c.1 Derecho de herencia y de censo.................................................................................................................. 10 aos

c.2 Derecho de servidumbre............................................................................................................................. 5 aos
d.
Acciones judiciales:
d.1
d.2
Acciones ejecutivas......................................................................................................................................
Acciones ordinarias......................................................................................................................................
3 aos
5 aos
Acciones a favor o en contra del Fisco y de las Municipalidades provenientes de

toda clase de impuestos.................................................................................................................................
3 aos
f.
Honorarios de profesionales.........................................................................................................................
2 aos
g.
Precio de venta de artculos enajenados por el comercio minorista...........................................................
e.
2.25
la o
Adquisicin de bienes por donacin (Art. 17 N 9)
No constituye renta el incremento de patrimonio originado por la adquisicin de bienes races recibidos en
donacin.
2.25.1
El derecho a gozar de una renta vitalicia instituida a ttulo gratuito por testamento, no
constituye renta
a.
En relacin con la constitucin de una renta vitalicia a ttulo gratuito, por testamento, esto es, sin que se
celebre un contrato aleatorio, el Art. 2278 del Cdigo Civil establece:
"Cuando se constituye una renta vitalicia gratuitamente, no hay contrato aleatorio.
Se sujetar, por tanto, a las reglas de las donaciones y legados, sin perjuicio de regirse por los artculos precedentes
en cuanto le fueren aplicables.
Por consiguiente, en este caso se trata de una simple donacin.
Por su parte el artculo 17, N 9, de la Ley de la Renta dispone que no tiene carcter de renta la adquisicin de
bienes por donacin o sucesin por causa de muerte.
b.
Sin embargo, para los efectos de determinar el alcance del artculo 17, N 9, de la Ley de la Renta, que
declara que no constituye renta la adquisicin de bienes por donacin o sucesin por causa de muerte, debe distinguirse
70
- I n g r e s o s no c o n s t it u t iv o s de r en ta
Captulo I
entre el bien adquirido por el beneficiario, que se encuentra constituido por el derecho a gozar de la pensin vitalicia
y los beneficios que peridicamente y a ttulo de pensin vitalicia se percibe.
En efecto, solamente el bien adquirido, esto es, el derecho a gozar de la renta vitalicia es el que no constituye
renta al tenor de lo prescrito por el citado artculo 17, N 9. Este derecho est representado por el capital generador de la
renta vitalicia y es lo que se encuentra gravado con el impuesto de herencias, de acuerdo con la Ley de Impuesto a las
Herencias, Asignaciones y Donaciones.
En cambio, el beneficio que a ttulo de pensin o renta vitalicia se percibe constituye, incuestionablemente, una renta
afecta a impuesto, por cuanto se trata de un ingreso peridico, percibido en dinero o que incrementa el patrimonio de
quien lo recibe, circunstancias que lo dejan comprendido dentro del concepto amplio de renta sealado por el artculo 2
Al respecto, cabe hacer presente que al gravarse la renta vitalicia que percibe el beneficiario con dichos impuestos,
ello no importa sujetarla a una doble tributacin, porque como ya se ha sealado, la referida pensin no ha sido ni est
gravada con el impuesto de herencia, el que slo ha gravado el capital que genera la renta vitalicia.
c)
Por otra parte y como un argumento ms en apoyo de esta tesis, puede citarse el N 4 del artculo 17 de la
Ley de ia Renta, que dispone que no constituyen renta ias sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas
vitalicias, derivadas de contratos en los casos a que dicha disposicin se refiere y siempre que el monto mensual de stas
no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria mensual.
Interpretando esta norma a contrario sensu resulta que en todos los casos no contemplados en ella, las sumas
percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias constituyen renta. En consecuencia, cuando la renta
vitalicia se ha constituido a ttulo gratuito, como no est comprendida dentro de la excepcin a que se refiere el precepto
en anlisis, habra que concluir que las sumas percibidas en este caso, por su beneficiario, constituyen renta.
2.26
Beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia (Art. 17 N 10)
No constituyen renta los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado
del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
2.26.1
Situacin tributaria de los ingresos generados por las compaas de seguros por
concepto de liberacin de reservas producidas por la muerte de asegurados con los
que se mantena obligacin de pago por renta vitalicia
1.
Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, a travs del cual remite
presentaciones efectuadas ante esa Unidad por empresas que solicitan la devolucin del impuesto a la renta de Primera
Categora pagado en exceso en sus declaraciones de impuesto a la renta correspondientes al Ao Tributario 1996, al no
aplicar en ambos casos la disposicin contenida en el Articulo 17, N 10, de la Ley de la Renta, respecto de los ingresos
generados por la liberacin de las reservas determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 20 del DFL N 251,
de 1931, liberacin que se origina, entre otras causas, por el fallecimiento de asegurados con los que se mantena una
obligacin de pago de renta vitalicia.
2.
De acuerdo a lo sealado por las Compaas de Seguros en sus respectivas solicitudes, dichas empresas
contemplan dentro de su giro comercial, ingresos por la venta de coberturas de rentas vitalicias, cuyos financiamientos
pueden provenir de fondos previsionales o privados del contratante.
Tales ingresos constituyen para las referidas Compaas, rentas afectas a los impuestos generales contenidos en
la Ley de la Renta.
Captulo I
I n g r e s o s no c o n s t it u t iv o s d e re n ta
71
Segn sealan ambas Compaas, la suscripcin de tales contratos, que le generan los referidos ingresos los
cuales se materializan a travs de la recepcin del pago de la prima respectiva, le provocan tambin el nacimiento de
una obligacin futura, correspondiente al pago de la renta vitalicia contratada.
Debido a ello, expresan que en conformidad a lo dispuesto por el DFL N 251, de 1931, deben constituir una reserva
obligatoria mnma legal, que al efecto se encuentra definida como una reserva de riesgo en curso y matemtica en el
Artculo 20 del texto legal recin nombrado.
Dicha reserva es aceptada como un gasto tributario para los fines impositivos.
Ahora bien, de acuerdo a lo que se indica en ambas presentaciones, cuando las Compaas quedan eximidas
de la obligacin de cubrir el pago de una renta vitalicia, circunstancia que acontece a la muerte del contratante o al
cumplimiento de ciertos requisitos como la edad de los beneficiarios, o el cambio del estado civil de stos, se procede
a liberar la reserva constituida ya sealada, liberacin sta que provoca un abono al resultado de la Compaa, en
contrapartida al cargo efectuado con motivo de la constitucin de la reserva.
3.
En conformidad a lo indicado en el nmero precedente, aparece claro que el ingreso a que se refieren las
solicitudes de ambas Compaas de Seguros, no se origina desde el punto de vista legal, en el acto de liberar la reserva
al terminarse la obligacin del pago de la renta vitalicia contratada, sino que el referido ingreso, reconocido a travs de
esta liberacin, tiene su origen y ttulo en el pago de la prima efectuado por el contratante, la cual tal como ya se indic,
constituye para las referidas Compaas rentas afectas a los impuestos generales de la Ley de la Renta.
4.
En conformidad a lo que sealan las Compaas de Seguros recurrentes, las solicitudes de restitucin de
las sumas pagadas indebidamente por concepto de impuesto de Primera Categora, se fundamentan en el hecho de
considerar errneamente como renta afecta, los ingresos producidos por la liberacin de reserva al producirse la muerte
de los asegurados con los que tenan plizas de renta vitalicia durante el ao 1995; y en derecho las solicitudes se
fundamentan en la disposicin contenida en el N 10 del Artculo 17o de la Ley de la Renta, norma sta que expresamente
establece que no constituyen renta los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago.
5.
Al respecto, cabe expresar que del anlisis detenido del texto de la norma legal sealada, fluye que sta no
es aplicable a las solicitudes formuladas por ambas Compaas, atendido el significado del trmino mero empleado en
esta disposicin, que entrega el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, el cual en su primera
acepcin lo define como puro, simple y que no tiene mezcla de otra cosa.
En conformidad a la definicin del referido trmino, no cabe sino interpretar que el N 10 del Artculo 17 de la Ley de
la Renta, califica como ingreso no renta al beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia, cuando ste provenga,
exclusivamente, del hecho puro y simple de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de
pago, circunstancia que no acontece en el caso en anlisis, puesto que la obtencin del beneficio en cuestin, se origina
en definitiva en el pago de la prima respectiva, tal cual qued demostrado a travs de lo expresado en los nmeros 2 y 3
anteriores del presente Oficio. (Oficio N 557, de 18.02.98).
2.27
Cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 N 11)
No constituyen renta para la institucin beneficiara las cuotas sociales, ordinarias o extraordinarias, que eroguen
sus asociados.
Tal puede ser el caso de las siguientes entidades que se financien total o parcialmente con las cuotas de sus socios,
asociados, afiliados o colegiados:
Clubes deportivos; clubes sociales; clubes de campo; estadios; sindicatos; asociaciones gremiales; colegios
profesionales; servicios o departamentos de bienestar, etc.
72 - I n g re s o s nu c o N s m u n v o s de r e n t a
2.27.1
ca p tu lo I
No constituyen renta las cuotas que eroguen los asociados a una entidad deportiva
Las cuotas sociales que perciba una persona jurdica cuyo objetivo es difundir la educacin fsica y los deportes en
general, no constituye renta cuando correspondan a cuotas que eroguen los asociados, conforme a lo dispuesto en el
artculo 17 N 11, de la Ley.
En cambio, aquellos ingresos distintos a "las cuotas que eroguen los asociados, quedan gravados con el impuesto
de Primera Categora de la Ley.
Por otra parte, las referidas cuotas sociales se encuentran exentas del impuesto sobre las Ventas y Servicios,
contenido en el D.L. 825, de conformidad con el N 7 de la letra E del artculo 12, del citado cuerpo legal. (Oficio 3.904,
de 04.07.75).
2.27.2
Las erogaciones ordinarias o extraordinarias que efecten los asociados en favor de

su organizacin colectiva se aceptan como gasto siempre que estn establecidas en
los estatutos y sean de carcter general
Las erogaciones que efecten los miembros de la Confederacin de la Produccin y del Comercio, para fines
Institucionales, no constituyen renta para la organizacin colectiva o asociacin que las percibe, cuando correspondan a
cuotas que eroguen los asociados, conforme dispone el Art. 17o, N 11, de la Ley de la Renta.
En cuanto al asociado, en principio, dichos desembolsos deben ser aceptados como gasto y, por ende, pueden ser
deducidos de la renta bruta, siempre y cuando dichas erogaciones estn establecidas en los estatutos de la respectiva
asociacin con caracteres de uniformidad y generalidad, y se destinen al cumplimiento de fines propios de la asociacin,
los que deben estar claramente sealados en sus estatutos dentro del objeto principal de la entidad corporativa y en
beneficio directo o indirecto del desarrollo y perfeccionamiento de la empresa asociada.
No obsta a la conclusin anterior el hecho que las cuotas que se eroguen sean de aquellas que estn fijadas como
extraordinarias, puesto que lo que interesa es que dichas cuotas se encuentren previstas en los estatutos con caracteres
de generalidad y uniformidad en los trminos indicados precedentemente. (Oficio N 1.798, de 01.06.88).
2.27.3
Situacin tributaria de los ingresos percibidos por los Sindicatos de Trabajadores y de

los beneficios o ayudas que prestan a sus asociados
a.
Los ingresos que perciban los Sindicatos de Trabajadores por concepto de las cuotas que eroguen los
asociados, al tenor de lo dispuesto en el Art. 17o, N 11, de la Ley de la Renta, no constituyen renta para dicha entidad.
De igual modo, el aporte de la respectiva empresa al Sindicato tendr el mismo tratamiento tributario, en la medida que
la ley o la autoridad correspondiente establezca que rene las caractersticas de una cuota del asociado o que se efecta
por cuenta de l.
b.
Ahora bien, cualquier otro Ingreso que obtengan dichos organismos, producto de las actividades u operaciones
que realicen, en la medida que se trate de rentas tributables, conforme a las normas de la Ley de la Renta, quedar sujeto
a las disposiciones generales de ese cuerpo legal.
c.
A su vez, los beneficios o ayudas que los Sindicatos otorguen a sus asociados pueden ser catalogados como
beneficios provisionales complementarios a los que prestan las Cajas o Instituciones de Previsin, de acuerdo con
las instrucciones sobre la materia impartidas por la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos mediante
Circulares Ns. 75, de 1976, y 66, de 1977, siempre y cuando respecto de cada uno de estos beneficios se cumpla con
los requisitos copulativos siguientes:
c.1 Que estn destinados a solucionar total o parcialmente problemas econmicos de los trabajadores,
originados por una contingencia o eventualidad;
C a p tu lo I
In g re s o s no c o n s t it u t iv o s d f re n ta
73
c.2 No deben implicar un incremento de la remuneracin del trabajador por ios servicios prestados, es decir, no
deben ser una ayuda peridica o regular, ya sea para uno, varios o todos los trabajadores;
c.3
u n ifo r m e s
El beneficio debe llevar implcito el concepto de universalidad, esto es, su pago debe efectuarse bajo normas
en provecho de todos los trabajadores afiliados al respectivo Sindicato, y
c.4 El monto de la ayuda no deber exceder de la cuanta real del gasto, desembolso o detrimento patrimonial
que haya sufrido el trabajador, pasando a tributar el exceso que se produzca.
.
d.
Al tenor de lo expresado, tendran el carcter de no rentas las ayudas que otorguen los Sindicatos cuando
tengan por objeto subvencionar, resarcir o cubrir un gasto o desembolso extraordinario en que haya debido incurrir
el trabajador, motivado por situaciones de emergencia, accidentes, desgracias, imprevistos o por razones de fuerza
mayor.
e.
A contrario sensu, constituyen rentas gravadas con impuesto, todos aquellos beneficios que otorguen los
S indicatos que se destinen a financiar desembolsos que digan relacin con los gastos de vida habituales o normales del
beneficiario o de su ncleo familiar. En tal situacin, esos beneficios asumen el carcter de una mayor remuneracin o
incremento de patrimonio de los trabajadores afiliados. (Oficio N 1.840, de 11.05.94).
Los requisitos enunciados en este Oficio son los mismos que se exigen a los Departamentos de Bienestar, para
que no sean renta las ayudas que presten a sus afiliados.
2.28
Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal (Art. 17 N 12)
No constituye renta el mayor valor que se obtengan en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
En tal situacin pueden encontrarse: Vehculos terrestres, areos o martimos de uso personal o familiar; vajilla,
muebles, artefactos de uso casero; electrodomsticos, cuadros, etc.
2.29
No constituye renta la asignacin familiar (Art. 17 N 13)
No constituye renta la asignacin familiar proveniente del sistema nico de prestaciones familiares y que beneficia
a trabajadores que perciben hasta cierto nivel de remuneraciones.
El pago a ttulo de asignacin familiar que otorguen de su cargo los empleadores constituye renta afecta al impuesto
nico de 2a Categora, ya sea que emane de contratos colectivos, individuales o se otorgue voluntariamente.
2.30
No constituyen renta los beneficios previsionales (Art. 17 N 13)
a.
De conformidad con lo dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la ley, no constituyen renta y, consecuentemente,
no quedan gravados con impuesto, los beneficios previsionales, debiendo entenderse por tales aquellos que emanan de
los sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin y de las legislaciones especiales incorporadas a stos.
Entre los beneficios previsionales ms generalizados se encuentran:
a.1
a.2
a.3
El subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo preventivo;

El subsidio de maternidad;
El subsidio de medicina por enfermedad.
b.
La referida exencin no alcanza a las pensiones, jubilaciones y rentas anlogas, las cuales quedan afectas a
impuesto. (Prrafo 6(11)31.26 Manual S.l.l.).
74
- I n g r e s o s n o c o n s t it u t iv o s de r e n ta
2.30.1
C a p tu lo I
Beneficios otorgados por Servicios o Departamentos de Bienestar
a.
Las ayudas que otorguen los departamentos u oficinas de Bienestar existentes en empresas del Sector
Privado, legalmente constituidos, complementan los beneficios que prestan las Cajas de Previsin y, por tanto, asumen
el carcter de un "beneficio previslonal de aquellos que en virtud del N 13 del artculo 17 de la ley, no constituyen renta
para el beneficiario.
b.
A continuacin se detallan los requisitos que deben reunir las ayudas referidas para que adquieran el carcter
de ingresos no constitutivos de renta:
b.1 Deben estar destinados a solucionar total o parcialmente problemas econmicos de los trabajadores,
originados por una contingencia o eventualidad, la que, de no precaverse, afectara a los recursos de los trabajadores,
partiendo del supuesto que sus remuneraciones ordinarias no estn previstas para este tipo de contingencias, sino
que para subsistir dentro de una situacin normal sin contratiempos. Concluir de una manera diferente, significara que
la previsin social no tendra sentido en cuanto a su existencia.
b.2 No deben implicar un incremento de la remuneracin del trabajador por los servicios prestados, por cuanto
conforme se ha expresado en la letra anterior, tales ayudas reemplazan o aminoran, total o parcialmente, un desembolso
que afecta al trabajador y cuyo origen se encuentra en un hecho contingente o eventual. En otros trminos, el beneficio que
se otorgue no debe tener el carcter de una ayuda peridica o regular, ya sea para uno, varios o todos los trabajadores.
b.3 El beneficio debe llevar implcito el concepto de universalidad, es decir, su pago debe efectuarse bajo normas
uniformes en provecho de todos los trabajadores afiliados al respectivo departamento u oficina de bienestar.
b.4 En cuanto al monto de la ayuda, sta no deber exceder de la cuanta real del gasto, desembolso o detrimento
patrimonial que haya sufrido el causante; pasando a tributar con el Impuesto Unico de Segunda Categora el exceso que
se produzca.
c.
Las ayudas o beneficios proporcionados por los Departamentos de Bienestar de las empresas, que no cumplan
con los requisitos sealados en la letra b), no asumirn el carcter de beneficios previsionales y, por tanto, quedarn
afectados con el Impuesto Unico de Segunda Categora en calidad de remuneraciones accesorias o complementarias de
los trabajadores:
d.
Al tenor de lo expresado y a mayor abundamiento sobre la materia, no tendrn el carcter de rentas las
ayudas que otorguen los departamentos u oficinas de Bienestar que funcionen en empresas del sector privado cuando
stas tengan por objeto subvencionar, resarcir o cubrir un gasto o desembolso extraordinario en que haya debido incurrir
el trabajador, motivado por situaciones de emergencia, accidentes, desgracias, imprevistos o por razones de fuerza
mayor, como es el caso, por ejemplo, de las ayudas originadas por:
d.1
d.2
d.3
d.4
d.5
d.6
d.7
d.8
d.9
d.10
d. 11
d.12
Hospitalizaciones e intervenciones quirrgicas;

Tratamientos especializados, incluso partos;
Exmenes de laboratorio;
Radiografas;
Recetas mdicas;
Anteojos pticos;
Defunciones y cuotas mortuorias;
Matrimonios;
Nacimientos;
Adquisicin de aparatos ortopdicos o prtesis;
Audfonos;
Robos, hurtos o siniestros que afecten el patrimonio del trabajador.
e.
En virtud de lo expuesto en el nmero precedente, constituyen rentas gravadas con el Impuesto Unico
de Segunda Categora, todos aquellos beneficios que otorguen los citados departamentos u oficinas de Bienestar
destinados a financiar desembolsos que digan relacin con los gastos de vida habituales o normales del beneficiario
Captulo I
- 75
o de su ncleo familiar. En tal situacin, los citados beneficios asumen el carcter de una mayor remuneracin por los
servicios personales que presta el trabajador. A modo de ejemplo, pueden sealarse los siguientes beneficios que deben
tratarse como una mayor renta afecta al Impuesto Unico de Segunda Categora.
e.1
e.2
e.3
e.4
e.5
e.6
e.7
e.8
e.9
Asignacin de mquinas;
Asignaciones de ttulo o profesional;
Asignaciones de casa;
Pagos a ttulo de mayor asignacin familiar;
Aguinaldos de Fiestas Patrias, Navidad, etc.;
Bonos de vacaciones;
Regalas en dinero o especies;
Ventas de productos a un precio inferior al de mayoristas o distribuidor;
Asignacin de movilizacin que exceda del valor corriente del medio de locomocin colectiva que el trabajador
necesita para trasladarse desde su casa al trabajo y viceversa.
e.10 Asignacin de colacin que exceda del valor de un almuerzo corriente para cada nivel de empleados u
obreros;
e.11 Premios de estmulo por antigedad, productividad, eficiencia, etc.
e.12 Bonos escolares o asignaciones de escolaridad, que no renan los requisitos de una beca de estudio". Ver
prrafo 2.36.
f.
Finalmente, asumen el carcter de beneficios previsionales y, por tanto, no constituyen renta, todas aquellas
ayudas que otorguen las entidades u organismos que legalmente se encuentren bajo la tuicin de la Superintendencia
de Seguridad Social, entre los cuales pueden citarse los siguientes:
f.1
Los Departamentos u Oficinas de Bienestar, cualquiera sea su denominacin y que funcionen en las
Instituciones Fiscales, Semifiscales y de Administracin Autnoma (Art. 24 de la Ley 16.395).
f.2
Los organismos de previsin social que se creen por los sindicatos (Art. 33 de la Ley N 16.395).
f.3
Cajas de Compensacin de Asignacin Familiar a que se refiere el artculo 15 del D.F.L. 245, de 1953 (Art. 23
de la Ley N 16.395);
f.4
Sociedades u organismos filiales de las instituciones de previsin social, cuyo capital est formado con un
aporte de estas instituciones igual o superior al 50% (Art. 32 de la Ley N 16.395).
2.31
No constituye renta la indemnizacin por desahucio y la de retiro bajo ciertas condiciones

(Art. 17 N 13)
1.
El Art. 17 N 13 establece que no constituyen renta la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta
un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de
dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24
meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando
previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino
del contrato.
2.
Por su parte, el artculo 178 del Cdigo del Trabajo seala textualmente lo siguiente:
Art. 178.- Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las
pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen
estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario.
Captulo I
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo,
se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de
aplicarles lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones que no estn
mencionadas en el inciso primero de este artculo".
3.
De la conjugacin armnica de ambas disposiciones fluye el siguiente tratamiento tributario para las
indemnizacin por trmino del contrato de trabajo de trabajadores dependientes:
3.1
Indemnizaciones legales que no constituyen renta por su monto total:
a)
La indemnizacin pagada por concepto de desahucio, cuando el empleador no da el aviso al trabajador
por escrito con treinta dias de anticipacin a lo menos del trmino de las funciones o del contrato de trabajo, en los
casos previstos en el inciso segundo del artculo 161 e inciso cuarto del artculo 162 del Cdigo del Trabajo. Dicha
indemnizacin es equivalente a la ltima remuneracin mensual devengada, con tope de 90 UF del ltimo da del mes
anterior ai pago.
b)
La indemnizacin por aos de servicios que los empleadores, que ponen trmino al contrato de trabajo
en conformidad a lo establecido en los incisos primeros y segundo del artculo 161 del Cdigo del Trabajo, deben
pagar a los trabajadores de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 163 de dicho Cdigo, cuando las
partes en tales casos no hayan convenido individual o colectivamente una indemnizacin por aos de servicios, o en el
evento de haberse pactado sta, su monto sea igual o inferior a la que se debe pagar en virtud de la norma legal antes
referida. Esta indemnizacin es equivalente a treinta das de la ltima remuneracin mensual devengada por cada ao
de servicio y fraccin superior a seis meses, prestados continuamente al empleador, la cual tiene un lmite mximo de
trescientos treinta das de remuneracin. En todo caso, para estos efectos no debe considerarse una remuneracin
mensual superior a 90 UF vigente al ltimo da del mes anterior al pago.
Cabe sealar que la indemnizacin a que se refiere esta letra mantiene su carcter de legal, y por consiguiente,
no constitutiva de renta por su monto total, cuando sea pagada en virtud de lo dispuesto por los artculos 168 y 171 del
Cdigo del Trabajo (por sentencia judicial).
c)
La indemnizacin a todo evento que se debe pagar a los trabajadores de casa particular por la terminacin
del contrato de trabajo, cualquiera que sea la causa que la origine, conforme a las normas de las letras a) y b) del inciso
final del artculo 163 del Cdigo del Trabajo.
d)
La indemnizacin a todo evento que el empleador y el trabajador de conformidad a las normas del
artculo 164 del Cdigo del Trabajo y siguientes, pacten de comn acuerdo por el perodo que medie entre el sptimo
ao de relacin laboral y el undcimo ao de servicio prestado al empleador, en sustitucin de aquella indemnizacin
establecida y comentada en la letra b) precedente.
El pacto de la citada indemnizacin sustitutiva deber constar por escrito y se financiar con un aporte de cargo del
empleador no inferior al equivalente al 4,11% de las remuneraciones mensuales de naturaleza imponible que devengue
el trabajador a partir de la fecha del acuerdo, el cual deber depositarse mensualmente en la Administradora de Fondos
de Pensiones en que se encuentra afiliado el trabajador. Dicho porcentaje se aplicar hasta una remuneracin mxima
de 90 Unidades de Fomento.
Los aportes que deba efectuar el empleador para los fines sealados, siempre que no excedan de un 8,33% de
la remuneracin mensual de naturaleza imponible del trabajador, incluyendo la rentabilidad que se obtenga de ellos,
no constituirn renta para ningn efecto tributario. Igualmente, el retiro de dichos aportes no estar afecto a impuesto.
e)
La indemnizacin a ttulo de compensacin de feriado que los empleadores conforme a lo dispuesto en
el inciso segundo del artculo 73 del Cdigo del Trabajo deben pagar a aquellos trabajadores que cumpliendo con los
requisitos necesarios para tener derecho al feriado, no pueden hacer uso de l, por dejar de pertenecer a la empresa
por cualquiera circunstancia. De conformidad a lo previsto por el artculo 70 del Cdigo del Trabajo, el feriado de los
trabajadores en general puede acumularse hasta por dos perodos bsicos consecutivos.
S 'on tlllO
--- X
- 77
f)
La indemnizacin por concepto de feriado proporcional que los empleadores de acuerdo a lo sealado por
el inciso tercero del artculo 73 del Cdigo del Trabajo, deben pagar a aquellos trabajadores cuyo contrato termine antes
de completar el ao de servicio que le da derecho a feriado. En esta situacin, dicha indemnizacin ser equivalente a la
remuneracin ntegra calculada en forma proporcional al tiempo que medie entre su contratacin o la fecha en que enter
la ltima anualidad y el trmino de sus funciones.
Respecto de este grupo de indemnizaciones, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 1o transitorio de la Ley
M 19.010, los trabajadores con contrato vigente a la fecha de entrada en vigor de la ley antes mencionada (esto es, a
contar del 01.12.90) y contratados con anterioridad al 14 de agosto de 1981, tendrn derecho a las indemnizaciones
legales que les correspondan conforme a las normas de dicho texto legal, sin el lmite mximo de 330 das de remuneracin
establecido en el artculo 5o de dicha ley. Si los mencionados trabajadores pactasen la Indemnizacin a todo evento
sealada en el artculo 6o de la ley en comento, sta tampoco tendr el lmite mximo all indicado.
3.2
Indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo:
Son aquellas que se pagan en virtud de un pacto o acuerdo celebrado a travs de una negociacin colectiva
formal, las cuales conforme a lo sealado por el inciso primero del artculo 163 del Cdigo del Trabajo, deben ser de un
monto superior a aquella establecida en el inciso segundo del citado artculo 163, analizada en la letra b) del punto 3.1)
precedente. Las indemnizaciones canceladas bajo esta modalidad no constituyen renta para los efectos tributarios
cualquiera sea su monto.
3.3 Indemnizaciones pactadas en convenios colectivos que tengan por objeto los fines que se sealan a
continuacin:
Se entienden por estas indemnizaciones las pactadas en convenios colectivos que complementen, modifiquen o
reemplacen estipulaciones de contratos colectivos o convenios anteriores que en algn momento hayan tenido como
antecedente un contrato colectivo, sin que se haya roto la cadena de continuidad ni la identidad de las partes, las cuales
en general no requieren de negociacin colectiva. Al igual que las sealadas en el punto 3.2) anterior, para los efectos
tributarios tampoco constituyen renta cualquiera sea su monto.
3.4 Tratamiento tributario de las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo
pactados en contratos individuales o canceladas voluntariamente
1)
Se entienden por las indemnizaciones sealadas en primer trmino, aquellas cuyo pago nace en virtud de
un contrato de trabajo celebrado individualmente entre el trabajador y el empleador, y por las segundas, aquellas cuya
cancelacin nace de la mera liberalidad de una de las partes, vale decir, las pagadas voluntariamente por el empleador.
2)
Estas indemnizaciones tributariamente se rigen por la normativa establecida en el N 13 del artculo 17 de la
Ley de la Renta, en concordancia con lo sealado por el inciso final del artculo 178 del Cdigo del Trabajo.
3)
Ahora bien, atendido lo dispuesto por las disposiciones legales indicadas, las citadas indemnizaciones (las
pactadas en contratos individuales o pagadas voluntariamente), no constituyen renta para los efectos tributarios hasta
por un monto mximo equivalente a un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis
meses, ya sea que se trate de trabajadores del sector pblico o privado.
En el caso de los trabajadores dependientes que se rigen por las normas del sector privado, se considera como
remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos veinticuatro meses, reajustando previamente cada
remuneracin por la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior al del
devengamento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al trmino del contrato de trabajo. En el caso de los
trabajadores que no alcancen a completar veinticuatro meses de labores, pero siempre que tengan un nmero de meses
superior a seis, el citado promedio se calcular de acuerdo con el nmero de meses efectivamente trabajados.
Para el clculo del promedio antes sealado no se consideran las gratificaciones, participaciones, bonos y
otras remuneraciones extraordinarias. Para los fines de precisar qu tipo de remuneraciones deben considerarse
extraordinarias, es necesario tener presente al efecto las normas laborales que regulan el rgimen de remuneraciones y
78 - iNGKbbUb NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
Captulo I
que se encuentran contenidas en el Cdigo del Trabajo, las que deben aplicarse en la medida que sean compatibles con
el texto de la disposicin tributaria en comento, como por ejemplo, la exclusin de todas aquellas cantidades que para
los efectos laborales no constituyen remuneraciones.
Ahora bien, de la lectura de las disposiciones pertinentes y considerando la naturaleza de la norma tributaria, no
puede sino entenderse que no son extraordinarias aquellas remuneraciones que deben pagarse por imperativo de
la ley o por estipulacin contractual de carcter permanente, puesto que esa sola circunstancia lleva a concluir
que la remuneracin es ordinaria en su origen, aunque dependa el nacimiento de la obligacin de una contingencia.
As ocurre, por ejemplo, con el sobresueldo y las gratificaciones que establece el artculo 46 del Cdigo del Trabajo.
Considerando lo dicho, se sigue que todas aquellas remuneraciones que tienen su fuente en el contrato de trabajo
con carcter de permanente, deben considerarse remuneraciones ordinarias, aunque su monto vare entre uno y otro
perodo de pago como ocurre v. gr., con las comisiones por ventas, compras o servicios, como operaciones normales
del negocio, que deban pagarse permanentemente. Igual cosa ocurre con los llamados bonos de produccin que se
pagan permanentemente de acuerdo al contrato de trabajo. Por ltimo, en el caso de que se trate de remuneraciones
que el empleador paga voluntariamente al trabajador, se considerarn siempre como remuneraciones extraordinarias,
atendido lo expresado anteriormente.
4)
De conformidad a lo establecido por el inciso final del artculo 178 del Cdigo del Trabajo, cuando al
trabajador por trmino de las funciones o del contrato de trabajo, se le pagaren adems de las indemnizaciones legales
o contractuales establecidas en contratos o convenios colectivos, otras indemnizaciones distintas a las anteriores, como
ser, las pactadas en contratos individuales y/o pagadas voluntariamente, a estas ltimas indemnizaciones debern
sumrseles las sealadas en primer trmino, con el nico fin de hacer aplicable lo dispuesto por el N 13 del artculo 17 de
la Ley de la Renta. En otras palabras, para los fines de precisar qu parte de las indemnizaciones pactadas en contratos
individuales y/o pagadas voluntariamente no constituye renta para los efectos tributarios, a dichas indemnizaciones
debern adicionrsele aquellas legales y/o contractuales establecidas en contratos o convenios colectivos, que el
trabajador con motivo del trmino del contrato de trabajo tambin tenga derecho a percibir, conforme a las normas del
Cdigo del Trabajo, o a las estipulaciones de los respectivos contratos o convenios colectivos. Para los fines antes
sealados, no deben considerarse las indemnizaciones sealadas en las letras a), e) y f), del punto 3.1), ya que ellas no
corresponden a indemnizaciones por aos de servicios.
5)
Aquella parte de las indemnizaciones por aos de servicios que exceda del lmite mximo que no constituye
renta para los efectos tributarios, se gravar con el impuesto nico de Segunda Categora bajo la modalidad de clculo
especial establecida en el artculo 46 de la Ley de la Renta, que haya estado vigente en cada oportunidad, ya que
dichas remuneraciones se tratan de rentas accesorias o complementarias al sueldo que se han devengado en ms de
un perodo habitual de pago y que se pagan con retraso.
Si las diferencias de indemnizaciones (o su monto total) afectas al impuesto nico de Segunda Categora, provienen
de aquellas pactadas en contratos individuales, y por consiguiente, su pago es obligatorio, ellas se entienden
devengadas durante cada periodo mensual en que el trabajador prest servicios a la empresa, y, por lo tanto,
para los fines del clculo del tributo que les afecta, debern prorratearse en cada perodo en que se devengaron, y el
mencionado gravamen determinarse con la modalidad de clculo especial del artculo 46 que haya estado vigente en
cada uno de los perodos citados. Por su parte, si las diferencias de indemnizaciones provienen de aquellas pagadas
voluntariamente, conforme a lo dispuesto por el inciso final dei citado artculo 46, ellas se entienden devengadas en
los ltimos doce meses; por consiguiente, para el clculo del tributo que les afecte, debern prorratearse en cada uno
de los perodos antes indicados.
La indemnizacin por retiro estipulada en contratos individuales o pagada voluntariamente que se pague en relacin
con un tiempo servido que no supere los 6 meses de trabajo, no se encuentra favorecida como un ingreso no constitutivo
de renta al amparo de lo dispuesto por el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta. En tal evento, dicha indemnizacin
se considerar para los efectos tributarios como una mayor remuneracin voluntaria en favor del trabajador afecta al
impuesto nico de segunda categora en los trminos sealados en el inciso final del artculo 46 de la Ley de la Renta.
Captulo I
- 79
3.5 Vigencia de las normas tributarias respecto de indemnizaciones pagadas en virtud de contratos
individuales de trabajo
a.
Las provisionadas al 31 de diciembre de 1989, tributariamente se rigen por el tratamiento impositivo vigente
a dicha fecha, esto es, el existente al 31.12.89. En consecuencia, de acuerdo al texto del N 13 del articulo 17 de la Ley
de la Renta vigente a la fecha indicada, las indemnizaciones pagadas en virtud de un contrato individual de trabajo, no
constituyen renta para los efectos tributarios en aquella parte que sumadas a las indemnizaciones legales y/o establecidas
en un contrato colectivo provisionadas a la misma fecha indicada, no excedan del equivalente a la ltima remuneracin
mensual imponible (entendindose por sta sobre la cual efectivamente se efectuaban cotizaciones previsionales), con
un lmite mximo de 60 UF vigente al ltimo da del mes anterior al pago, multiplicado por el nmero de aos de servicios
computados a dicha fecha, con tope de 24 aos de servicios.
b.
Los incrementos generados a partir del ejercicio comercial 1990, (ya sea, por reconocimiento de un nuevo ao
de servicio transcurrido y/o por efecto de un aumento real de las remuneraciones o por reajustes legales o contractuales
de las mismas), correspondientes a las indemnizaciones provisionadas al 31.12.89, para los efectos tributarios se regirn
por el actual N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo sealado por el inciso final del artculo 20
de la Ley N 19.010, de 1990.
En efecto, y de acuerdo a lo dispuesto por las normas legales en referencia, dichos incrementos de indemnizaciones
no constituirn renta en aquella parte que sumadas a las indemnizaciones legales y/o establecidas en contratos o
convenios colectivos que el trabajador a la fecha del retiro tambin tenga derecho a percibir, no excedan del monto
equivalente a un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses, entendindose por
remuneracin para tales fines, el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, debidamente actualizadas.
Ahora bien, como se puede apreciar de lo dicho anteriormente, el lmite de las indemnizaciones que no constituye
renta segn la norma legal en comento, se determina en relacin a todos los aos de servicios en que el trabajador prest
servicios en la empresa. No obstante, cuando se trate de establecer qu parte de los incrementos generados a contar
del ejercicio comercial 1990 de las indemnizaciones provisionadas al 31.12.89 no constituye renta, el mencionado lmite,
obviamente al estar establecindose el tratamiento nicamente de una parte del total de las indemnizaciones percibidas,
deber determinarse en forma proporcional, utilizndose al efecto la siguiente frmula de clculo:
Incremento de indemniRemuneracin proTotal
zaciunes a partir uel
x rnediu de los ltimos
x aos de
ejercicio 1990________________24 meses_________________ servicio______ =
Total indemnizaciones percibidas a la fecha del
'
retiro o trmino del contrato
Lmite proporcional de
indemnizacin que no
constituye renta
Ver ejemplos en prrafo 1.5 del Captulo III.

c.
Las indemnizaciones pagadas en virtud de un contrato individua! de trabajo de aquellos celebrados a contar
del ejercicio 1990, independientemente de su provisin quedan afectas al tratamiento tributario dispuesto por el actual
N 13 del artculo 17 de !a Ley de la Renta, vale decir, no constituyen renta en aquella parte que sumadas a la indem
nizaciones legales y/o establecidas en contratos o convenios colectivos que el trabajador tambin tenga derecho a
percibir al momento del retiro, no excedan del equivalente a un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin
superior a seis meses, computados desde la fecha antes indicada, entendindose por remuneracin para tales efectos
el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, debidamente actualizadas.
d.
Las pagadas en virtud de convenios colectivos que no tengan por objeto los fines sealados en el punto 3.3)
(pactadas en convenios colectivos no accesorios o derivativos de contratos colectivos), tendrn el mismo tratamien
to tributario aplicable a las indemnizaciones sealadas en las letras a), b) y c) anteriores.
e.
Las pagadas voluntariamente, por no estar sujetas a provisin, quedan afectas al rgimen tributario vigente
en el momento de su pago, esto es, al comentado y analizado en el prrafo 3.4. (Circular N 29 de 17.05.91, publicada
en el D.O. el 22.05.91, rectificada en el D.O. de 25.05.91).
2.32
Captulo I
No constituye renta la alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al traba

jador (Art. 17 N 14)
a.
14 La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del

empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del
Director Regional.
b.
No constituye renta la asignacin de alimentacin o colacin que se pague a los trabajadores en
cumplimiento de la jornada nica de trabajo. Siempre que se otorgue bajo las siguientes condiciones:
b,1 Su monto debe ser uniforme para todos los trabajadores de una misma empresa; permitindose que el
personal superior goce de una asignacin mayor;
b.2
Su monto debe estar en relacin con el valor de un almuerzo corriente; y
b.3
La asignacin debe corresponder a perodos efectivamente trabajados.
c.
No constituye renta la asignacin de movilizacin de un monto razonable a juicio del Director Regional.
A este respecto, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, y sin perjuicio de las atribuciones que le
competen al respectivo Director Regional sobre esta materia, considera que es razonable, para los fines del artculo 17,
M 14, la asignacin de movilizacin que cumpla a lo menos los siguientes requisitos y condiciones copulativas:
'
c.1 Que dicha asignacin se otorgue en base a la tarifa ms econmica que debe pagar cada trabajador en un
vehculo comn de la locomocin colectiva, para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempea sus
funciones o labores habituales, y viceversa;
c.2 Que la cuanta de tal beneficio se determine de acuerdo al nmero de pasajes o viajes que debe pagar
cada trabajador en el medio de transporte indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo habitual, y
viceversa;
c.3
Que la mencionada asignacin diga relacin con perodos efectivamente trabajados; y
c.4 Que el monto de la referida asignacin se acredite por parte de la empresa mediante la confeccin de una
planilla, con indicacin del nombre de cada trabajador, domicilio de stos y cantidad asignada diariamente por concepto
de movilizacin, bajo las condiciones detalladas precedentemente.
Lo anterior, es sin perjuicio de aquellas situaciones especiales que puedan presentarse en que el respectivo
Director Regional en uso de sus facultades que le otorga la norma legal que contempla el beneficio aludido y, basado
en los antecedentes acreditados por el recurrente, y en aquellos con que cuente la Unidad Operativa correspondiente,
determine en particular un monto de asignacin de movilizacin superior al que se fije de la aplicacin de las pautas antes
enunciadas.
Cuando ei monto de la asignacin de movilizacin otorgada a los trabajadores exceda del que corresponda de
acuerdo a las condiciones antes mencionadas, o de aquel que determine el Director Regional en uso de sus atribuciones
en cada caso particular, el excedente se considerar renta para sus beneficiarios, adicionndose a las remuneraciones
ordinarias del perodo de que se trate (mes, quincena, semana o da), conformando un solo total o base imponible para
la aplicacin del impuesto Unico de Segunda Categora.
d.
No constituye renta la asignacin de alimentacin o alojamiento o el otorgamiento de alimentacin y
alojamiento, slo cuando se renan los siguientes requisitos:
Captulo I
In g re s o s imo c o n s t it u t iv o s de re n ta
- 81
d.1 Que su pago est originado en una necesidad real de incurrir en l por parte de la respectiva empresa,
en razn de exigencias propias de la naturaleza o caractersticas especiales inherentes a las faenas productivas o
actividades comerciales que sta realice;
d.2 Tales sumas o regalas no deben representar en caso alguno un beneficio para los trabajadores que la
reciban, sino que deben estar destinadas exclusivamente a compensar la imposibilidad material que aqueja a stos de
autoproporcionarse alimentacin y alojamiento por el hecho de estar prestando sus servicios en lugares apartados que
no cuenten con establecimientos a los cuales recurrir.
2.32.1
Tratamiento tributarioaplicablea las asignaciones de movilizaciny colacin entregadas

a un estudiante en prctica
1.
Se ha recibido en esta Direccin Nacional, la presentacin de un contribuyente, quien expresa que un
estudiante de administracin de un Instituto Profesional de Educacin Superior, que requiere de 600 horas de prctica
profesional para optar al examen de grado, ha solicitado realizarla en una empresa del rea de servicios.
Agrega que la empresa en que realizar dicha prctica le proporcionar colacin y movilizacin, o una asignacin
compensatoria de dichos beneficios, convenida anticipada y expresamente, lo que no constituira remuneracin para
efecto legal alguno.
Sobre esta materia, la empresa recurrente formula las siguientes consultas:
a)
Cmo se refleja el pago de dicha asignacin compensatoria?, con boleta de honorarios, comprobante de
pago simple sin ningn tipo de retencin o voucher?
b)
La asignacin compensatoria, est gravada con algn tipo de impuesto?, constituye renta para el estudiante
que la percibe?, y
c)
Si el monto es prudente y razonable y asciende a la suma de $ 1.000 y $ 500 diarios para colacin y
movilizacin, respectivamente. Qu importancia tiene el monto pagado? Si excede lo razonable, es renta para el que
la percibe? Sera un gasto necesario para la empresa?
2.
Sobre el particular, cabe sealaren primer trmino, que la Ley de la Renta, en su Artculo 17, N 14, establece
que no constituye renta la alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters
del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio
del Director Regional respectivo.
Del texto de la norma legal antes citada, se puede apreciar claramente que lo que ella dispone es aplicable slo a
las personas que tienen la calidad de trabajador dependiente frente a la empresa que paga tales asignaciones.
3.
Ahora bien, respondiendo las consultas especficas formuladas, se seala que la normativa tributaria antes
mencionada, no es aplicable a la situacin que describe la empresa recurrente, en cuanto a que las asignaciones de
alimentacin y movilizacin pagadas al estudiante en prctica, al no comprenderse en lo dispuesto en el N 14 del
Artculo 17 de la Ley de la Renta, por no tener su beneficiario la calidad de trabajador dependiente, conforme a lo
dispuesto por el Artculo 8o del Cdigo del Trabajo, se consideran renta para los efectos tributarios, afectndose en la
especie, con el impuesto Global Complementario. La acreditacin del pago de dichas asignaciones se debe efectuar
mediante la emisin de una boleta de honorarios por parte de sus beneficiarios, cumpliendo con los requisitos exigidos
para dichos documentos y establecidos en la Circular N 21, de 1991, de este Servicio, efectuando la empresa pagadora
de is asignaciones la retencin de impuesto de 10% que exige el N 2 del Artculo 74 de la Ley de la Renta. En el
evento de tratarse de servicios espordicos, desarrollados en un corto periodo de tiempo, como ocurre en el caso en
consulta, dicha boleta de honorarios podra ser reemplazada por una boleta de servicios de terceros, emitida por la propia
empresa que cumpla con los requisitos exigidos para estos documentos, indicados tambin en la citada Circular N 21,
de 1991.
Captulo I
La empresa que paga las referidas asignaciones, las podr rebajar como un gasto necesario para producir la renta,
en la medida que cumplan con los requisitos generales que exige sobre la materia, el inciso primero del Artculo 31 de
la Ley de la Renta, esto es, entre otros, que exista una obligacin de su pago, que correspondan al Ejercicio comercial
respectivo, que se encuentren efectivamente pagadas o adeudadas al trmino del perodo y que se acrediten en forma
fehaciente ante el Servicio. En el evento que no se cumpla con los requisitos sealados, las referidas asignaciones
pasan a constituir un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el Artculo 33, N 1, de la Ley de la Renta y afectos
a la tributacin que dispone esta norma como a aquella que establece el Artculo 21 de la citada Ley, cuando se den las
condiciones exigidas por esta ltima disposicin legal. (Oficio N 163, de 27.01.97).
2.33
Asignacin de traslacin y viticos (Art. 17 N 15)
El tratamiento tributario de las sumas puestas a disposicin de los trabajadores por concepto de gastos de viaje,
se encuentra establecido en el N 15 del Artculo 17 de la Ley de la Renta, el cual establece que no constituyen renta
las asignaciones de traslacin y viticos, en la medida que as las califique, a juicio exclusivo, el Director Regional
correspondiente a la jurisdiccin del domicilio de la empresa que paga tales asignaciones.
5.
Ahora bien, el S.l.l. en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, ha establecido que las
referidas asignaciones podrn ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que se cumplan las
siguientes condiciones o requisitos:
1)
Que se compruebe que efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su residencia, y que su ausencia
fue para cumplir con las funciones que le encomend su empleador en otra ciudad;
2)
Que la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador, pues debe suponerse que el vitico
pagado a un gerente de una empresa u otro ejecutivo debe ser superior al que se pague a un trabajador de menor
categora;
3)
Que el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el trabajador, pues es innegable
que en algunas ciudades o lugares del pas, los hoteles y otros gastos accesorios son ms subidos que en otras ciudades
o lugares del pas, y
4)
Que no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el solo objeto de pagar una mayor
remuneracin al trabajador.
6.
En consecuencia, en la medida que los viticos que se paguen a los trabajadores o ejecutivos cumplan con los
requisitos descritos anteriormente, la empresa pagadora de tales asignaciones deber considerarlos como un ingreso
no constitutivo de renta, y por lo tanto, no deber adicionarlas a las remuneraciones normales de los trabajadores para
el clculo de impuesto Unico de Segunda Categora que afecta a estas ltimas rentas. En caso contrario, las referidas
sumas constituyen rentas y se afectan con el tributo antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o remuneraciones
normales pagadas a los trabajadores. (Oficio N 738, de 17.03.98).
2.34
Sumas percibidas por concepto de gastos de representacin (Art. 17 N 16)
a.
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 17 N 16 slo no constituyen renta las cantidades percibidas
por un trabajador por concepto de gastos de representacin cuando tal retribucin se encuentra establecida por ley, tal
como ocurre en el caso de los funcionarios pblicos.
b.
Por el contrario, en el Sector Privado, la situacin tributaria de estas cantidades o asignaciones para gastos
de representacin, es la siguiente:
b.1 Cantidades pagadas a trabajadores o ejecutivos de la empresa, por concepto de gastos de repre
sentacin, no sujetas a rendicin de cuentas
rantulo
wwr~
a)
- 83
Constituyen una mayor renta del trabajador o ejecutivo que las percibe, afecta al impuesto nico de Segunda
C ategora, debiendo adicionarse a la re nta imponible del mes en que ella se pague, conformando con las dems
remuneraciones de ese mes una sola base imponible.

b)
Se acepta como un gasto deducible para la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora,
sujeto a !as normas generales sobre aceptacin de gastos contempladas en el artculo 31 de la Ley. Ello presupone a
obligacin de probar la necesidad del gasto, acreditar con documentacin fehaciente el monto de l y deducirlo en el ao
comercial en que se haya producido su pago o adeudamiento.
1
Estimamos que una forma eficaz de dar cumplimiento a tales requisitos es haberlos convenido formalmente con l
o los trabajadores en un contrato colectivo o individual de trabajo, o en anexos que se entienden incorporados a ellos.
c)
Si tales cantidades o asignaciones estn concebidas en favor de personas que por alguna circunstancia
personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de sta, puedan influir
en ia fijacin de sus remuneraciones, el Director Regional se reserva la facultad de calificar el monto que l considere
razonable para su deduccin como gasto de la empresa. La parte que no se considere razonable se agrega a la renta
liquida imponible de Primera Categora, sin perjuicio de su tributacin, adems, con el impuesto nico de Segunda
Categora que proceda respecto de su beneficiario.
d)
Aquella parte que se haya rechazado como gasto en Primera Categora por las razones anotadas en la
letra c), queda afecta al Impuesto Unico del 35% que grava a las sociedades annimas en comandita por acciones y
agencias o sucursales de empresas extranjeras.
e)
Las asignaciones o cantidades pagadas por concepto de gastos de representacin cuya situacin tributaria
se ha analizado en las letras anteriores pueden tener el carcter de permanentes o espordicas y ser fijas o variables.
b.2 Fondos puestos a disposicin de ejecutivos o trabajadores por concepto de gastos de representacin,
sujetos a rendicin de cuentas
Si las cantidades entregadas a ciertos trabajadores o ejecutivos de la empresa estn sujetas a la obligacin de
rendir cuenta documentada de su utilizacin, estaramos en presencia de una mera administracin de fondos de
terceros, en este caso pertenecientes a la empresa, que en caso alguno pasan a incrementar el patrimonio personal de
aquellos en quienes se ha confiado su administracin y manejo.
Esta sera una situacin similar a la denominada caja chica" de cuya administracin y manejo tambin se
responsabiliza a una determinada persona dentro de la empresa y no por ello se ha pensado jams que tales cantidades
pudieran quedar afectas al impuesto nico de Segunda Categora.
Por las razones antedichas, a nuestro juicio, la situacin tributaria sera la siguiente:
a)
No se aplica impuesto nico de Segunda Categora.
b)
Constituyen un gasto deducible para los fines de la determinacin de la base imponible del impuesto de
Primera Categora, en la medida que tales erogaciones puedan calificarse de necesarias para producir la renta de la
empresa y se prueben fehacientemente.
b.3
Reembolso de los gastos efectuados por trabajadores o ejecutivos en representacin de la empresa
En esta alternativa el trabajador o ejecutivo realiza, en primera instancia, con cargo a su patrimonio personal
determinados gastos en representacin o por cuenta de la empresa.
Posteriormente y previa comprobacin de la efectividad y cuanta de los gastos efectuados, mediante la presentacin
de las respectivas facturas emitidas a nombre de la empresa, sta procede al reembolso de los citados gastos.
84 - I n g r e s o s
no c o n s t it u t iv o s de renta
Captulo I
Aqu se ve claramente cmo las cantidades que la empresa entrega al trabajador o ejecutivo no implican para ste
ningn incremento patrimonial capaz de ser catalogado de renta", sino que constituyen un mero resarcimiento de los
gastos efectuados por cuenta de la empresa.
De all que, a nuestro juicio, la situacin tributaria sea la siguiente:
a)
No se aplica el impuesto nico de Segunda Categora;
b)
Constituyen un gasto deducible para la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora, en
la medida que renan los requisitos generales que el artculo 31 contempla para la aceptacin de gastos.
b4
Gastos de representacin en que incurre la empresa directamente
En este caso no se entrega cantidad alguna a trabajadores o ejecutivos, sino que la empresa cancela directamente
el importe que representa el respectivo gasto de representacin";
De operarse de esta manera, la situacin tributaria es la siguiente:
a)
No se aplica impuesto nico de Segunda Categora.
b)
La aceptacin como gasto deducible en la determinacin de la base imponible del impuesto de Primera
Categora queda supeditada al cumplimiento de las normas generales sobre aceptacin de gastos contempladas en el
artculo 31 de la Ley.
Bajo esta modalidad de tributacin queda comprendida tambin, a nuestro juicio, la situacin de aquellos gastos
de representacin en que incurra la empresa a travs de la utilizacin de tarjetas de crdito (VISA, DINERS u otras),
extendidas a su nombre y entregadas para su uso, en representacin de la empresa, a uno o ms de sus ejecutivos,
quienes acreditan sus consumos o adquisiciones con factura a nombre de la empresa.
2.35
Pensiones o ju bila cio ne s de fuente extranjera (Art. 17 N 17)
No constituyen renta las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, ya sea que el beneficiario sea una persona
de nacionalidad chilena o extranjera.
2.35.1
Capital que se pague en reemplazo de una pensin de jubilacin
a)
El ingreso que una persona reciba por una sola vez a ttulo de capital en reemplazo del derecho a percibir una
renta peridica de fuente extranjera, no queda amparado por el nmero 17 del artculo 17 de la ley, por cuanto no posee
la naturaleza ni las caractersticas de una pensin.
b)
En la especie como dicho capital tiene su origen en la prestacin de servicios personales desarrollados bajo el
vnculo de dependencia con un empleador o patrn, corresponde gravarlo con el impuesto nico de Segunda Categora.
(Oficio 3.362, de 29.06.77).
2.36
Cantidades percibidas o gastos pagados por Becas de Estudio (Art. 17 N 18)

a)
Concepto de beca de estudio
a.1) De acuerdo con la acepcin nmero seis contenida en el Diccionario de la Real Academia Espaola, constituye
beca de estudio el: Estipendio o pensin temporal que se concede a uno para que contine o complete sus estudios.
C a p tu lo I
- 85
a.2) De conformidad a la definicin anterior, deben considerarse comprendidos dentro del concepto de beca de
estudio todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como: pagos de matrculas, cuotas de enseanza o
escolaridad, viticos, pasajes, etc., destinados exclusivamente a la obtencin de una instruccin bsica, media, tcnicoprofesional o universitaria por parte de los becarios, o la participacin de stos en cursos de perfeccionamiento o de
capacitacin motivo de la beca.
b)
Requisitos que deben reunir las cantidades pagadas por un concepto de becas de estudio para que no
constituyan renta
b.1) Deben estar destinadas exclusivamente al financamento de los estudios motivo de la beca.
En efecto, de acuerdo a lo dispuesto por el N 18 del artculo 17 de la ley del ramo, lo que no constituye renta es la
cantidad percibida o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la beca misma, o las sumas que se
fijen al becario para financiar los estudios motivo de la beca.
En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el hecho de que las becas puedan
beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores de una empresa o a los hijos de stos, sea o no en virtud de
un contrato de trabajo celebrado entre las partes, como tambin, si las mencionadas becas importan o no un "premio
para su beneficiario en razn de sus mritos personales, siendo relevante en la especie que las referidas sumas sean
destinadas efectivamente a los fines para los cuales fueron concedidas, esto es, al financiamiento de los estudios motivo
de la beca.
b.2) Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por terceros o
se les d un destino distinto.
Esta condicin se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su cuenta el total o parte de los gastos
de matrcula y de enseanza de su personal o de los hijos de stos directamente al respectivo establecimiento
educacional, ya que por esta va se est garantizando el destino con que fueron otorgadas las sumas por concepto de
beca. Dicho requisito tambin debe entenderse cumplido cuando el pago de la beca se hace a travs del becario mismo,
siempre y cuando las normas que reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas que tales cantidades
efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo de la beca.
De consiguiente, las sumas que cumplan con las condiciones precitadas, tienen el carcter de una beca de estudio,
y en virtud de tal calificacin no constituyen renta para su beneficiario, sin que les afecte ningn impuesto.
c)
Improcedencia de las becas de estudio para jardines infantiles
De acuerdo a la definicin del concepto de beca, debe tenerse presente que las otorgadas a los hijos de los
trabajadores de una empresa est limitada solamente a aquellas que tienen por objeto financiar cursos de enseanza
bsica, media, profesional, tcnica o universitaria, y en ningn caso, podran entenderse a las que tienen relacin
con gastos de jardines infantiles; toda vez que en este ltimo caso dichos pagos no se conceden con fines de continuar
o completar estudios. En consecuencia, los pagos a ttulo de beca que una empresa otorgue para jardines infantiles, en
beneficio de los hijos de su personal, constituyen para el trabajador una renta afecta a impuesto, dado que tal beneficio
por su naturaleza no queda comprendido dentro del concepto de beca de estudio definido precedentemente.
d)
Situacin de las remuneraciones percibidas por trabajadores que estn haciendo uso de una beca
Si el trabajador contina percibiendo sus remuneraciones o sueldos, mientras duran los cursos motivo de la beca,
la condicin de renta de dichos emolumentos no cambia, por cuando su percepcin es totalmente independiente de las
sumas o cantidades otorgadas por concepto de beca de estudio, o mejor dicho, su percepcin no est en relacin con el
estudio, sino que con la calidad de empleado. Por lo tanto, dicho trabajador por sus remuneraciones o sueldos contina
afecto al Impuesto Unico de Segunda Categora.
e)
C a p tu lo I
Diferencia entre beca de estudio y asignacin de estudio o escolaridad
e.1) El concepto de beca de estudio no debe confundirse con las asignaciones de estudio o de escolaridad.
La diferencia entre ambos conceptos reside principalmente en que las becas de estudio son beneficios que se
conceden en favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas puedan ser aprovechadas por terceros, en tanto que las
asignaciones de estudio o escolaridad", se otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor remuneracin
por la prestacin de servicios personales, quedando al arbitrio de ellos el destino para el cual fueron otorgadas.
e.2) La Ley de la Renta respecto de las asignaciones de estudio o escolaridad" no contempla ningn tratamiento
tributario especial. Por consiguiente, dichas cantidades conforme al concepto de renta definido en el N 1 del articulo 2 de
la ley del ramo, constituyen un beneficio para quien las percibe. De tal manera, si las referidas sumas son percibidas por
trabajadores afectos al Impuesto Unico de Segunda Categora, dichas cantidades constituyen una mayor remuneracin
por la prestacin de los servicios personales, calificndose como una renta accesoria o complementaria a los sueldos,
que se devenga en un solo periodo habitual de pago. En consecuencia, las referidas sumas para los fines del clculo
del Impuesto Unico de Segunda Categora, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 45 de la Ley de
la Renta, en el mes de su percepcin deben agregarse o adicionarse a los sueldos percibidos en el mismo perodo,
conformando una sola base imponible para la determinacin del referido gravamen de Segunda Categora.
f)
Situacin de las becas otorgadas a los profesionales mdicos
f. 1) El artculo 43 de la Ley N 15.076, sobre Estatuto para los mdicos-cirujanos y otros profesionales de la salud,
cuyo texto refundido, coordinado y sistematizado est fijado en el Decreto Supremo del Ministerio Salud Pblica N 252,
publicado en el Diario Oficial de 26 de noviembre de 1976, establece en el inciso primero que: El Servicio Nacional de
Salud y las Universidades del Estado o reconocidas por ste podrn otorgar becas destinadas al perfeccionamiento de
una especialidad mdica, dental, qumico-farmacutica o bioqumica....
El inciso quinto del mismo artculo, por su parte, dispone lo siguiente:
Los profesionales generales de zona del Servicio Nacional de Salud que se incorporen al rgimen de becas que
establece este artculo, percibirn, por concepto de monto mensual de la beca, una suma equivalente a la totalidad de
las remuneraciones que les correspondan como profesionales generales de zona, sin perjuicio de la reduccin de la
asignacin de estmulo que corresponde efectuar de acuerdo a las disposiciones del artculo 9o. Este estipendio, al igual
que el que perciben los dems profesionales becarios, se encuentra sujeto a lo dispuesto en el N 18 del Art. 17 de la Ley
de Impuesto a la Renta.
f.2) En virtud de la disposicin legal transcrita, las cantidades pagadas por concepto de beca a los profesionales
generales de zona del Servicio Nacional de Salud no constituirn renta respecto de sus beneficiarios puesto que dicha
norma hace aplicable lo dispuesto en el artculo 17 N 18 de la Ley de la Renta. En consecuencia, la totalidad de las
remuneraciones que se paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin de los beneficiarios de dichas becas, habida
consideracin de la readecuacin de las asignaciones de estmulo en los casos y en la forma establecida en el artculo 9o
de la Ley 15.076, no quedan afectas al impuesto Unico de Segunda Categora a que se refieren los artculos 42 N 1
y 43 N 1 de la ley del ramo.
f.3) El carcter de no renta, que por mandato legal se otorga a los estipendios comentados precedentemente,
no se pierde por el hecho de que sobre una parte de ellos deban efectuarse imposiciones previsionales de acuerdo a
lo prevenido en el inciso cuarto del artculo 43 de la Ley N 15.076, ya que por sobre dicha disposicin prima la norma
especial transcrita en el punto f.1) anterior, la cual taxativamente les otorga el carcter de ingresos no constitutivos de
renta.
C a p tu lo I
2.36.1
- 87
Cantidades pagadas por concepto de pasaje, asignaciones de estudios, no constituyen

renta
Tienen e l carcter de "beca de estudio, no constituyendo renta, las cantidades recibidas por los beneficiarios
de cierta institucin nacional o extranjera o de alguna Universidad chilena que tenga a su cargo nominar al becado,
c o n s is t e n t e s en el pago de pasajes, asignaciones de estudio, etc., con el objeto de realizar un programa definido de
e s t u d io s , investigaciones o prcticas profesionales, dentro o fuera del pas, patrocinado por alguna institucin nacional o
extranjera.
Lo anterior siempre que su monto guarde relacin con los gastos normales y necesarios que permtan al becado
cumplir integralmente los estudios programados.
Ahora bien, si el beneficiario, durante el tiempo que dure el desarrollo de los estudios, contina percibiendo sus
honorarios, la condicin de renta de estos emolumentos no vara, puesto que su percepcin es independiente de los
beneficios que constituye la beca propiamente tal. (Oficio 6.375, de 22.11.77).
2.36.2
Utiles escolares, textos de estudio y buzos quedan comprendidos en el concepto de

beca de estudio
Los tiles escolares, uniformes escolares, buzos para educacin fsica, chalecos escolares y cuotas de
centros de padres, quedan comprendidos dentro de la definicin de beca de estudio, contenida en la citada Circular
N41, de 1999, y por consiguiente, respecto del becario mismo las cantidades que se otorgan o se reciban por tales
conceptos, no constituyen renta para los efectos tributarios, ya que por su naturaleza estn destinadas a financiar la
instruccin, enseanza o capacitacin a recibir por el becario con motivo de la beca de estudio otorgada.
De acuerdo a la definicin del concepto de beca de estudio establecido en la citada Circular N 41, de 1999, y
por las razones indicadas en dicho instructivo, las sumas otorgadas para financiar la asistencia de nios a jardines
infantiles, no se comprenden en la expresin de becas de estudio, y por lo tanto, las cantidades que se otorgan por tal
concepto pasan a constituir una mayor renta del trabajador afecta al Impuesto Unico de Segunda Categora, establecido
en los Artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la Ley de la Renta. (Oficio N 3.433, del 17.08.2001).
2.37
Pensiones alimenticias que se deben por ley a ciertas personas (Art. 17 N 19)
No constituyen renta las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente
respecto de stas.
De conformidad al artculo 321 del Cdigo Civil se deben alimentos:
1o
Al cnyuge;
2
3o
4o
5o
6o
7o
8
9
A los descendientes legtimos;

A los ascendientes legtimos;
A los hijos naturales y a su posteridad legitima;
A los padres naturales;
A los hijos ilegtimos, segn el Ttulo XIV de este Libro;
A la madre ilegtima, segn el artculo 291, inciso 2;
A los hermanos legtimos, y
Al que hizo una donacin cuantiosa, si no hubiere sido rescindida o revocada.
2.37.1
C a p tu lo I
No constituyen renta las pensiones alimenticias para menores de edad que laboran en
campos misionales
Las remesas que los familiares de misioneros menores de edad hagan a estos con el fin de sufragar los gastos de
vida en que incurren, no son considerados renta, ya que se asimilan a las pensiones alimenticias que se deben por ley a
los menores de edad, a que se refiere el nmero 19, del artculo 17 de la Ley. (Oficio 3.952, de 27.06.77).
2.38
Constitucin de la propiedad intelectual (Art. 17 N 20)

a.
20 La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se originen de
acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de
dichos bienes.
b.
La mera estimacin o avaluacin monetaria de los derechos de propiedad intelectual o de los derechos que se
originen de acuerdo con los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo de Minera y su Art. 72, efectuada por el autor o propietario,
en su caso, no constituyen renta, de acuerdo con lo establecido en el nmero 20 del Art. 17 de la Ley de la Renta.
Las rentas que se obtengan en la explotacin o uso de tales bienes quedan afectas al impuesto de Categoras y
c.
La evaluacin monetaria de los derechos de las pertenencias mineras, no est afecta a impuesto a la renta,
salvo en caso de enajenacin, y sin perjuicio de la tributacin de las rentas obtenidas por el uso o explotacin de dichos
bienes.
2.39
Obtencin de una merced, concesin o permiso (Art. 17 N 21)
No constituye renta el goce de una merced, concesin o permiso fiscal o municipal, sin perjuicio de la tributacin
que corresponda por la explotacin comercial o industrial que se origine a raz de dicha merced, permiso o concesin.
2.40
Remisiones por ley de deudas (Art. 17 N 22)
No constituyen renta las condonaciones de deudas, intereses u otras sanciones, siempre que ellas estn concedidas
por ley y no en forma voluntaria o convencional.
Cuando la condonacin de una deuda no se origina por mandato de una ley, se genera un incremento patrimonial
constitutivo de renta en el mismo momento que surte sus efectos la referida remisin o condonacin y se clasifica en
Primera Categora, segn el N 5 del artculo 20 de la Ley.
2.40.1
Aplicacin del Art. 17 N 22 de la Ley de la Renta a la situacin de quiebra
1.
Por presentacin indicada en el antecedente, seala que en su calidad de asesor externo de diversas
compaas, se permite solicitar se precise el alcance de la norma en referencia, toda vez que al tratarse de la declaracin
de quiebra de una persona natural o jurdica, resultan aplicables las normas de la Ley N 18.175, de 28.10.82, sobre
quiebras, en todos sus aspectos, sujetndose en consecuencia, la totalidad de las operaciones del fallido al texto legal
citado.
Agrega por otro lado, que de acuerdo a lo anterior, en caso que la Junta de Acreedores apruebe un Convenio
simplemente judicial en que se remitan parcialmente las deudas del fallido, dicho acuerdo -p o r expresa disposicin legal,
capnuw *
- 89
Artculo 191 de la Ley N 18.715-, obliga no slo a quienes lo aprobaron, sino que tambin a los acreedores que no
asistieron a la Junta, e inclusive a quienes asistiendo, manifestaron su voluntad expresa de no aprobarlo, siendo por lo
tanto aplicable, segn su opinin, la norma del Artculo 17 N 22, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Lo antes solicitado tiene directa relacin con distintos casos en los cuales opera la extincin legal de las obligaciones
del fallido, por aplicacin tambin de la Ley N 18.175, teniendo por ello significativa importancia conocer con precisin
el alcance de la norma en referencia, por cuanto, al mismo tiempo, ello es relevante en el caso de la percepcin de una
renta de fuente argentina, para efectos de su correcta asignacin al fondo de utilidades tributarias o a rentas distintas de
este ltimo.
2.
Sobre el particular, en primer trmino cabe sealar, que el N 22 del Artculo 17o de la Ley de la Renta, califica
como ingreso no constitutivo de renta a las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
Sobre este tema, el Servicio en sus instrucciones ha establecido que las condonaciones de deudas, intereses u
otras sanciones, no constituyen renta slo cuando son concedidas por ley y no en forma voluntaria o convencional.
En relacin con la consulta formulada, cabe sealar que la Ley N 18.175, en sus Artculos 191, 192 y 193,
establece lo siguiente:
Artculo 191: El convenio obliga al deudor y a todos los acreedores, hayan o no concurrido a la junta, excepto los
enumerados en el Artculo 180, en cuanto se hubieren abstenido de votar.
Artculo 192: Aprobado el convenio, cesar el estado de quiebra y se le devolvern al deudor sus bienes y
documentos, sin perjuicio de las restricciones establecidas en el convenio mismo.
Sin embargo, si para el procedimiento de calificacin fueren necesarios los libros del fallido, quedarn stos en
poder del tribunal encargado de ella.
Se cancelarn tambin las inscripciones de la declaracin de quiebra que se hubieren practicado en la oficina del
Conservador de Bienes Races.
El sndico presentar su cuenta conforme con el prrafo 4 del Ttulo III de esta ley.
No obstante la aprobacin del convenio, el fallido quedar sujeto a todas las inhabilidades que produce la quiebra
mientras no obtenga su rehabilitacin con arreglo a las prescripciones de esta ley.
Artculo 193: La remisin hecha al deudor en el convenio aprobado extingue tambin las obligaciones de sus
codeudores o fiadores, sean solidarios o subsidiarios, hasta la concurrencia de la cuota remitida, cuando el acreedor
respectivo hubiere votado a favor del convenio.
3.
Ahora bien, de lo establecido por las normas precedentes, se desprende que la remisin motivo de la consulta
proviene de un convenio simplemente judicial aprobado por las partes, y en virtud de tal calidad no constituye una
remisin legal por cuanto emana de la voluntad de los acreedores, los cuales no estn obligados por ley a otorgar dicha
condonacin. En efecto, existiendo en tales convenios una voluntad de los acreedores dirigida precisamente a conceder
la remisin de la deuda, sta tiene el carcter de voluntaria, en cuanto depende especialmente de la voluntad de los
acreedores y no resulta, por tanto, impuesta por ley.
Por consiguiente, la remisin que se lleva a efecto en un convenio celebrado entre el deudor fallido o insolvente y
sus acreedores como ocurre en el caso en consulta, no puede considerarse de aquellas a que se refiere el Artculo 17
N 22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (Oficio N 675, del 12.02.2001).
90 -
2.41
I n g r e s o s n o c o n s t i t u t iv o s de r e n t a
Captulo I
Premios otorgados por el Estado, Municipalidades y otros organismos (Art. 17 N 23)
No constituyen renta los premios establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y
creaciones de ciencia o de arte, cuando ellos son otorgados por alguno de los siguientes organismos:
a.
b.
c.
d.
e.
El Estado;
Las Municipalidades;
Por la Universidad de Chile, Universidad de Santiago de Chile y otras reconocidas por el Estado;
Corporaciones o fundaciones de derecho pblico o privado;
Otras personas designadas por la ley.
Sin embargo, tales premios constituyen renta si el agraciado tiene la calidad de empleado u obrero de la entidad
que los otorga.
2.42
Premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas (Polla Gol) (Art. 17 N 23)
No constituyen renta para el agraciado los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el D.L. 1.298,
de 1975, conocido con el nombre de "Polla Gol.
2.43
Premios de rifas de beneficencia (Art. 17 N24)
No constituyen renta para el agraciado los premios obtenidos en rifas de beneficencia autorizadas previamente por
Decreto Supremo.
2.44
No constituyen renta los reajustes de operaciones de crdito de dinero (Art. 17 N 25)

a.
El articulo 17 N 25 seala textualmente que no constituyen renta:
'25 Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con
garanta del Estado y os emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las
Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidos por instituciones de
crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la
Vivienda, y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco
Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas del
sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems
instituciones regidas por el decreto R.R.A. N 20, de 5 de Abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
articulo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza,
o Instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes
contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las
sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado
en el articulo 29.
b.
No constituyen renta los "reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos
por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del
Estado y las Municipalidades. En todas estas operaciones el reajuste que no constituye renta es el pactado segn las
clusulas de emisin de los respectivos ttulos de crdito.
c.
Tampoco constituyen renta los reajustes" convenidos en las operaciones de crdito de dinero de cualquier
naturaleza. En este caso, slo no constituye renta el reajuste" que se calcule de acuerdo a la variacin experimentada
Captulo I
91
por la Unidad de Fomento en el perodo de la respectiva operacin de crdito, es decir, de acuerdo a las normas
estipuladas en el Artculo 41 bis de la Ley de la Renta.
d.
Sin embargo, si el beneficiario de estos reajustes" es una persona o empresa que tribute en Primera
Categora en base a contabilidad y, por ende, se encuentre sometida al sistema de Correccin Monetaria contemplado
en el artculo 41 de la Ley, debe incluirlos dentro de sus ingresos brutos', prescindiendo de su carcter no constitutivo
de renta.
e.
Lo anterior se justifica si consideramos que el sistema de Correccin Monetaria permite a las empresas
cargar a los resultados del ejercicio el monto total que resulte de aplicar al Capital Propio inicial el porcentaje de variacin
del I.P.C. ocurrida en el ejercicio respectivo, bajo el supuesto que dicho capital ha experimentado en el transcurso del
ao una desvalorizacin equivalente. De esta manera, si a travs de inversiones rentsticas u operaciones de crdito
reajustables la empresa ha logrado evitar dicha desvalorizacin es lgico que tales reajustes integren sus ingresos brutos
a fin de contrarrestar el cargo a prdidas que origin la revalorizacin del Capital Propio inicial.
f.
Si no se procediese de la manera indicada los resultados del ejercicio apareceran indebidamente afectados
por una supuesta desvalorizacin del Capital Propio que en realidad no se produjo, ya que la empresa, todo o parte de
su capital, lo protegi de la desvalorizacin monetaria mediante inversiones u operaciones de crdito reajustables.
g.
Si las referidas operaciones de crdito reajustables no fueron realizadas con recursos provenientes del
Capital Propio de la empresa, sino con ias utilidades que se van generando en el transcurso del ejercicio, la inclusin de
los reajustes dentro de los ingresos brutos ya no cumple el papel neutralizador de una prdida explicado en los prrafos
anteriores, sino que lisa y llanamente repercute en una mayor utilidad tributaria. Aqu se observa el deseo del Fisco de
cobrar los impuestos a la renta sobre utilidades reajustadas en aquellos casos en que el empresario efectivamente
ha puesto a resguardo de la inflacin tales utilidades mediante su inversin en instrumentos de crdito que gozan de
reajustabilidad.
2.45
Montepos a que se refiere la Ley N 5.311 (Art. 17 N 26)
No constituyen renta los montepos a que se refiere la Ley N 5.311, de 05.12.33, por servicios prestados en la
Guerra de la Independencia de 1818-1826; en la Campaa restauradora del Per de 1838-1839; en la Guerra contra
Espaa de 1865-1866; contra el Per y Bolivia de 1879-1884 y Campaa de 1891.
2.46
(ratificaciones de zona establecidas por ley (Art. 17 N 27)
No constituyen renta las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una Ley (Sector Pblico).
Respecto del Sector Privado slo no constituye renta para los contribuyentes de la I, XI y XII Regin o Provincia de Chilo
hasta un monto equivalente a la gratificacin de zona que en esas mismas zonas tienen derecho los funcionarios pblicos
acogidos a la Escala Unica de Sueldos.
2.47
Reajuste de los pagos provisionales mensuales (Art. 17 N 28)

28 El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3o del Ttulo V de esta ley,
proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29o.
Sin embargo, las empresas de 1a Categora que declaran renta efectiva mediante contabilidad completa, sometidas
al sistema de correccin monetaria del artculo 41, deben considerar dentro de sus ingresos brutos anuales el monto de
los reajustes de sus pagos provisionales mensuales (PPM.).
2.48
C a p tu lo 1
Ingresos que no se consideren renas en virtud del texto expreso de una ley
(Art. 17 N 29)
a.
El artculo 17 N 29 seala que no constituyen renta los ingresos que el texto expreso de una ley distinta a
la Ley de la Renta califique como ingreso no constitutivo de renta, dejando abierta as la posibilidad de ir ampliando la
nmina de este tipo de ingresos segn lo decida el legislador en ciertos casos especficos.
b.
A modo de ejemplo, pueden sealarse las siguientes disposiciones legales que han conferido el carcter de
ingreso no constitutivo de renta a ciertos beneficios, mientras ellos han estado vigentes:
b.1 Bonificacin a la mano de obra en las Regiones I, XI y XII y provincias de Chilo y Palena. (Ley N 19.853,
modificada por Ley N 19.946, D.O. 11.05.2004, Circular N 27, de 03.06.2004);
b.2 Bonificacin a las nuevas inversiones en las Regiones I, XI, XII y provincias de Chilo y Palena. (D.L. 3.529,
de 1980).
2.48.1
No constituye renta la subvencin estatal a Establecim ientos Educacionales en la parte

que utilicen o inviertan al servicio de la funcin docente
1.
Se ha solicitado de esta Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos un pronunciamiento, frente a la
determinacin de la utilidad lquida afecta a gratificaciones legales, de las subvenciones percibidas por los sostenedores
de los colegios y utilizadas en inversiones o equipamientos destinados a la enseanza; todo ello con el fin de resolver la
solicitud de reconsideracin deducida por la Sociedad Educacional Politcnico San Luis Ltda., quien manifiesta que para
dicho clculo no deben considerarse las inversiones realizadas en el establecimiento, las cuales segn el D.F.L. N 5, de
1992, del Ministerio de Educacin, no estn afectas a los impuestos de la Ley de la Renta.
2.
Sobre el particular, cabe precisar en primer trmino, que conforme a lo establecido por el articulo 5o del D.F.L.
N 5 del Ministerio de Educacin Pblica, publicado en el Diario Oficial el 09 de marzo de 1993, que fija el texto refundido,
coordinado y sistematizado del D.F.L. N 2, de 1989, sobre subvencin del Estado a Establecimientos Educacionales,
la subvencin, derechos de matrcula, derechos de escolaridad y donaciones a que se refiere el artculo 18, en la parte
que se utilicen o inviertan en el pago de remuneraciones del personal, en la administracin, reparacin, mantencin o
ampliacin de las instalaciones de los establecimientos beneficiados o en cualquier otra inversin destinada al servicio
de la funcin docente, no estarn afectos a ningn tributo de la Ley sobre Impuesto a la Renta; liberacin tributaria
respecto de la cual esta Direccin Nacional imparti las instrucciones pertinentes mediante la Circular N 91, de fecha 17
de diciembre de 1980.
3.
En consecuencia, y de acuerdo a lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, aquella parte de los
ingresos por subvencin y dems conceptos que seala la norma legal en referencia, que se hayan destinado a los fines
que indica dicho precepto legal, como ser, entre otros, inversiones y equipamientos destinados a los establecimientos
educacionales, no se encuentran afectos a los impuestos de la Ley de la Renta, y por lo tanto, en la medida que estn
formando parte del resultado del balance, deben deducirse para la determinacin de la Renta Lquida Imponible de
Primera Categora, sobre la cual debe aplicarse el impuesto de dicha categora por los dems ingresos o rentas que
perciban o devenguen los colegios y que se encuentren afectos al citado tributo.
Finalmente, se seala que el tratamiento tributario anteriormente descrito, es sin perjuicio de lo que determine la
Direccin del Trabajo para los efectos de las gratificaciones legales a que se refieren los artculos 47 y siguientes dei
Cdigo del ramo, organismo competente respecto de esta materia. (Oficio N 1.145, de 26.04.95).
Captulo I
93
2.49 Participacin en los gananciales que corresponda a uno de los cnyuges (Art. 17 N 30)
a.
30 La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro
cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los
g a n a n c ia le s .
b.
La Ley N 19.335, publicada en el Diario Oficial de fecha 23 de Septiembre de 1994, estableci un nuevo
rgimen patrimonial que los esposos podrn pactar en las capitulaciones matrimoniales que celebren en conformidad
con el prrafo primero del Ttulo XXII del Libro Cuarto del Cdigo Civil, denominado "rgimen de participacin en los
gananciales".
c.
De acuerdo a lo establecido por la citada Ley N 19.335, en el rgimen de participacin en los gananciales no
se forma una comunidad de bienes entre marido y mujer, como sucede en el rgimen de sociedad conyugal, sino que
los patrimonios de las personas antes indicadas se mantienen separados y cada uno de los cnyuges administra, goza
y dispone libremente de lo suyo. Al finalizar la vigencia del rgimen de bienes, se compensa el valor de los gananciales
obtenidos por los cnyuges y stos tienen derecho a participar por mitades en el excedente, a travs del sistema de
un crdito que establece la ley, denominado crdito de participacin en los gananciales, estableciendo la propia ley la
forma de su determinacin y la oportunidad en que debe entregarse al cnyuge beneficiario.
d.
El nuevo nmero 30 incorporado al artculo 17 de la Ley de la Renta, tiene por objeto dar el mismo tratamiento
tributario que alcanza a la adjudicacin de bienes en la liquidacin de la sociedad conyugal, a favor de cualquiera de los
cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos; acto que segn lo dispuesto por la letra g)
del N 8 del artculo 17 de la ley no constituye renta para los efectos tributarios, ya que los ingresos, utilidades, beneficios
o incrementos de patrimonio que pudieran haberse obtenido durante la vigencia de la sociedad conyugal, tributaron en
la oportunidad de su percepcin o devengo, evitndose con esto una doble tributacin.
Ahora bien, al ocurrir en el rgimen de los gananciales la misma situacin antes comentada, fue necesario incorporar
a la Ley de la Renta el nuevo nmero 30 del artculo 17 que se analiza, mediante el cual se establece que para los efectos
tributarios no constituir renta la parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba
a travs de un crdito del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen
patrimonial de participacin en los gananciales, quedando ambos regmenes patrimoniales con el mismo tratamiento
tributario respecto del reparto de los beneficios con motivo del trmino de su vigencia.
e.
De acuerdo a lo establecido por el artculo 2o de la Ley N 19.347, las modificaciones que ella introduce a
la Ley de la Renta regirn a partir de la misma fecha de vigencia de la Ley N 19.335, de acuerdo a lo establecido en
su artculo 37. Ahora bien, conforme a lo dispuesto por este ltimo precepto legal, las modificaciones que se analizan
mediante la presente Circular, empezarn a regir transcurridos tres meses desde la publicacin en el Diario Oficial de la
Ley N 19.335 -D.O. 23.09.94- esto es, a contar del 24 de Diciembre de 1994. (Circular N 48, de 06.12.94).
2.49.1
Rgimen de participacin en los gananciales (Ley 19.335, D.O. 23.09.94)
a.
Los cnyuges pueden pactar este rgimen a contar del matrimonio, o bien sustituir el rgimen de sociedad
conyugal o el de separacin de bienes por el rgimen de participacin; igualmente, se puede sustituir ste por el de
separacin total de bienes.
b.
En este rgimen, los patrimonios de la mujer y del marido se mantienen separados y cada uno administra,
goza y dispone libremente de lo suyo.
c.
Al finalizar la vigencia de este rgimen, se compensa el valor de los gananciales obtenidos por los cnyuges
y stos tienen derecho a participar por mitades en el excedente.
C a p tu lo I
Segn el artculo 17 N 30 de la Ley de la Renta se califica como ingreso no constitutivo de renta la parte de los
gananciales que un cnyuge perciba del otro, como consecuencia del trmino de este rgimen.
d.
Se entiende por gananciales la diferencia de valor neto entre el patrimonio originario y el patrimonio final de
cada cnyuge. El patrimonio originario es el existente al momento de optar por este rgimen; el patrimonio final es el
que exista al trmino de este rgimen. No se consideran las adquisiciones de bienes a ttulo gratuito (herencia, legado,
donacin) ocurridas durante la vigencia de este rgimen. El patrimonio originario es el resultado de deducir del valor de
los bienes que se tenga al iniciar el rgimen, el valor de las obligaciones de que sea deudor ese cnyuge; si el valor de
estas ltimas es mayor, el patrimonio se considera carente de valor.
2.50
I.-
Tratamiento tributario frente a las normas de la Ley de la Renta de las compensaciones

econmicas pagadas a los cnyuges, conforme a las disposiciones de la Ley N 19.947,
de 2003, sobre Nueva Ley de Matrimonio Civil
INTRODUCCIN
(a) En el Diario Oficial de 08/02/2008, se public la Ley N 20.239, la cual mediante su artculo 1o incorpora un
nuevo nmero al artculo 17 de la Ley de la Renta, signado con el N 31, en el que se establece el tratamiento tributario
que tendrn frente a las normas de la ley precitada las compensaciones econmicas que se paguen a los cnyuges en
virtud de las disposiciones de la Ley N 19.947, de 2003, sobre Nueva Ley de Matrimonio Civil.
(b) A travs de la presente Circular se da a conocer el texto del N 31 incorporado al artculo 17 de la Ley de la
Renta, precisando al mismo tiempo, los alcances tributarios sobre lo que establece dicho precepto legal y su vigencia.
II.-
DISPOSICIN LEGAL
(a)
El texto del articulo 1o de la Ley N 20.239, es del siguiente tenor:
"Artculo 1o.-Agrgase en el artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artculo 1o del decreto
ley N 824, de 1974, el siguiente nmero 31:
31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o
transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial...
(b)
Por su parte, el artculo 2o de la Ley N 20.239, respecto de su vigencia establece lo siguiente:
Artculo 2.- La presente ley regir desde la entrada en vigencia de la Ley N 19.947, que establece una nueva Ley
de Matrimonio Civil..
III.-
INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA
(a) De conformidad a lo dispuesto por el nuevo N 31 del artculo 17 de la Ley de la Renta, las compensaciones
econmicas a que se refieren los artculos 61 y siguientes de la Ley N 19.947, sobre Nueva Ley de Matrimonio Civil,
ya sea que se establezcan mediante escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por
sentencia judicial, para los efectos tributarios, sern consideradas ingresos no constitutivos de renta, lo que significa
que para sus beneficiarios las sumas percibidas por tales conceptos no se afectarn con ningn impuesto de la Ley de
la Renta, no existiendo, por lo tanto, obligacin de declarar tales sumas en la base imponible de ningn impuesto, ni
siquiera en calidad de renta exenta para los efectos de la aplicacin del impuesto Global Complementario, conforme a lo
dispuesto por el N 3 del artculo 54 de la ley precitada.
(b) Por lo tanto, y conforme a lo expuesto en la letra precedente, quedan sin efecto las instrucciones administrativas
anteriores a la publicacin de la Ley N 20.239 (D.O. 08/02/2008), en relacin con el tratamiento tributario que afecta este
tipo de ingresos.
Captulo I
- 95
IV.- VIGENCIA
(a) De acuerdo al efecto retroactivo dispuesto por el artculo 2o de la Ley N 20.239, el rgimen tributario que
afecta a las compensaciones econmicas pagadas a los cnyuges en virtud de las normas de la Ley N 19.947, y
comentado en el Captulo III precedente, regir a contar de la entrada en vigencia de esta ltima ley.
(b) Ahora bien, la Ley N 19.947, conforme a lo dispuesto por su artculo final, entr en vigencia seis meses
despus de su publicacin en el Diario Oficial, esto es, a contar del 17/11 /2004, ya que la referida ley fue publicada en el
Diario Oficial el 17/05/2004.
(c)
En consecuencia, las compensaciones econmicas que se benefician con el tratamiento tributario que se
comenta son aquellas que se pagaron o paguen a los cnyuges en virtud de las normas de la Ley N 19.947, a contar del
17/11/2004.
(d) En el caso de contribuyentes que, con anterioridad a la publicacin de la ley en anlisis, hubieren declarado y
enterado al Fisco impuestos sobre compensaciones econmicas percibidas, de aquellas establecidas en los artculos 61
y siguientes de la Ley N 19.947, citada, tendrn derecho a solicitar la devolucin de tales tributos a travs de la normativa
establecida en el artculo 126 del Cdigo Tributario, dado que en la especie se configura un pago indebido de impuestos.
Para tales efectos, se deber presentar la solicitud respectiva en la Direccin Regional correspondiente a su domicilio,
acreditando fehacientemente, con la documentacin pertinente, el pago de los impuestos cuya devolucin se solicita.
Dicha solicitud deber presentarse dentro del plazo de tres aos contado a partir del acto que le sirve de fundamento,
esto es, de la fecha de publicacin de la Ley N 20.239, circunstancia que ocurri el 08/02/2008. (Circular N 18, de
03.04.2008).
2.51
Casos en que se restringe el carcter de ingresos no constitutivos de renta

a.
La Ley N 18.489 agreg dos nuevos incisos al N 8, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
b.
De acuerdo al primero de estos dos incisos, el mayor valor determinado con el mismo procedimiento establecido
en el inciso segundo del N 8, del artculo 17, obtenido en las operaciones que ms adelante se indican, cuando stas
sean realizadas con sus respectivas sociedades por los socios, los accionistas de sociedades annimas cerradas o
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones de sta, se gravar respecto del
socio o accionista enajenador, con los impuestos de Primera Categora y Globai Complementario o Adicional, segn
corresponda.
Tales operaciones son:
-
(letra a), Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas.
(letra b), Enajenacin de bienes races.
(letra c), Enajenacin de pertenencias mineras.
(letra d), Enajenacin de derechos de agua.
(letra h), Enajenacin de acciones y derechos en sociedades mineras.
(letra i), Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad.
(letra j), Enajenacin de bonos y debentures.
(letra k), Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de

carga ajena.
96 -
I n g r e s o s n o c o n s t i t u t iv o s de r e n t a
Captulo I
No se aplican estas normas de relacionamiento cuando el aporte de dichos bienes se hace a una sociedad en
formacin o constitucin, al momento de constituir su capital inicial. (Ver prrafos 2.10.7, 2.11.1 y 2.11.2).
c.
Por su parte, el segundo de los incisos agregados por la citada Ley N 18.489, al N 8, del artculo 17 de la
Ley de la Renta, establece que el Servicio de Impuestos Internos podr hacer uso de la facultad que le confiere el artculo
64 del Cdigo Tributario, en aquellos casos en que se transfieran bienes o valores de cualquier clase, a contribuyentes
obligados a llevar contabilidad completa, en un precio o valor notoriamente superior al de los corrientes en plaza de
dichos bienes, considerando para ello las circunstancias en que se realiza la operacin, como tambin, respecto de
los inmuebles, tomando en cuenta el valor de los bienes races de caractersticas y ubicacin similares en la localidad
respectiva.
d.
La diferencia que resulte entre ei valor en que se haya enajenado el bien y el que se determine de acuerdo
a la tasacin efectuada en virtud a las disposiciones establecidas en el artculo 64 del Cdigo Tributario, se gravar
respecto del enajenador, con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, sin perjuicio
de los mismos impuestos que procedan por la parte del precio que se determine en virtud de lo dispuesto en el inciso
penltimo agregado tambin por la Ley 18.489 al citado N 8 del artculo 17.
e.
Ahora bien, de la tasacin y giro que se efecten en cumplimiento de estas disposiciones, slo podr
reclamarse simultneamente dentro del plazo de 30 das contados desde la fecha de notificacin del giro, sujetndose
dicha reclamacin al procedimiento general establecido en los artculos 123 al 148 del Cdigo Tributario.
- 97
Cuadro sinptico de los ingresos que no constituyen renta, exista o no habitualidad

(Art. 17)
10%
renta
afecta
a todos los im puestos
s o c ie d a d e s .
normales de ia ley, si la enajenacin
o ms de las a ccio n e s, con sus respectivas
Constituye
la realizan
socios o accionistas
de S.A. cerra da s, accionistas
de S.A. abiertas
dueos
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Captulo i
Cuadro sinptico de los ingresos que no constituyen renta, exista o no habitualidad (Art. 17)
(Continuacin)
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103
Cuadro sinptico de los ingresos que no constituyen renta, siempre que no exista habitualidad
(Continuacin)
Captulo i
2.54
Elementos comunes que permiten agrupar algunos de los ingresos comprendidos en

el Artculo 17
INDEMNIZACIONES Y
SEGUROS
Dao emergente............................................................................... (N 1)
Dao moral........................................................................................ (N 1)
Accidentes en el trabajo............................................................ ...... (N 2)
Seguros de vida................................................................................ (N 3)
Seguros de desgravamen................................................................(N 3)
Seguros dtales................................................................................ (N 3)
Seguros de rentas vitalicias............................................................. (N 3)
APORTES, AUMENTOS Y
DEVOLUCIONES DE
CAPITAL
Aportes a sociedades de personas.................................................(N

Sobreprecio en la colocacin de acciones propias................ .......(N
Aporte del asociado al gestor de una cuenta en
participacin.............................................................................. ........(N
Revalorizacin del capital propio............................................. ....... (N
Distribucin de acciones liberadas................................................. (N
Distribucin de ingresos no constitutivos de renta................ ........(N
Cuotas que erogan los asociados...................................................(N
Devoluciones de capitales sociales................................................ (N
RENTAS ESPORADICAS
Enajenacin de acciones................................................................. (N
Enajenacin de bienes races................................................. ........(N
Enajenacin de bienes muebles de uso personal.................. ...... (N
Enajenacin de derechos en bienes races posedos
en comunidad............................................................................ ....... (N
8 a)
8 b)
12)
Asignacin de traslacin y viticos................................................. (N

Colacin y movilizacin............................................................ ........(N
Becas de estudio.............................................................................. (N
Gratificaciones de zona fijadas por ley................................... ....... (N
Gastos de representacin establecidos por ley..................... ....... (N
15)
14)
18)
27)
16)
REEMBOLSOS DE GASTOS
REAJUSTES SEGUN
VARIACION I.P.C. '
BENEFICIOS
PREVISIONALES
PAGAN OTRO IMPUESTO '
OTROS
5)
5)
5)
5)
6)
6)
11)
7)
1)
Enajenacin de pertenencias mineras................................... ........(N 8 c)

Enajenacin derechos de agua.............................................. ........ (N 8 d)
Enajenacin derechos prop. intelectual o industrial......................(N 8 e)
Enajenacin derechos o acciones en soc. mineras......................(N 8 h)
Enajenacin de bonos y debentures...............................................(N 8 j)
Reajustes de los P.P.M.....................................................................(N 28)
Reajuste de operaciones de crdito de dinero..................... ........ (N 25)
Asignacin familiar............................................................................ (N 13)
indemnizacin por aos de servicio................................................(N 13)
Beneficios de Departamentos de Bienestar...................................(N 13)
Beneficios de Cajas de Previsin........................................... ........ (N 13)
Adquisicin de bienes por sucesin por causa de muerte....

Donaciones................................................................................
(N 9)
(N 9)
Enajenacin de 1 vehculo de transporte................................ ...... (N 8 k)

Premios: Estado-Municipalidad-Polla Gol-Rifas
Beneficencia.............................................................................. ....... (N 23)
Leyes Especiales..............................................................................iN 29)
C a p tu lo I
- IO S
CUESTIONARIO N1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado.

Los ingresos no constitutivos de renta
f.
Los sig uie ntes rub ros con stituyen renta

gravados (HNG):
(R) o ingresos no co n stitu tivo s de renta
(NR)
o hechos no
r "
Los que estn comprendidos dentro de la definicin de renta del articulo 2 y el artculo 17 no los
excluye.
NR"
Los que estando, en principio, comprendidos dentro de la definicin de renta del articulo 2o, son excluidos
de tal concepto por el articulo 17o.
HNG"
Los que por su naturaleza no se ven alcanzados por la definicin de renta del articulo 2o.
a.
Donacin de 5 equipos computacionales recibidos por un Instituto privado de capacitacin

profesional .................................................................................................................................................
b.
Recompensa percibida por un particular por devolver a su dueo un fino perro alemn perdido .
c.
Pensin de sobrevivencia obtenida por la viuda de un afiliado al rgimen de pensiones del D.L.
3.500, de 1980 ..........................................................................................................................................
d.
Indemnizacin cobrada por un profesional en virtud de una pliza de seguro por robo de su
a u to .............................................................................................................................................................
e.
Reajuste devengado por una empresa producto del remanente de Crdito Fiscal IVA..................
f.
Intereses moratorios cobrados por una empresa a un cliente que no pag una Factura dentro del
plazo convenido........................................................................................................................................
g.
Mayor valor que adquiere un local comercial al instalarse una estacin del Metro frente a l (Local
comercial no se ha enajenado)...............................................................................................................
h.
Utilidad espordica que obtiene un Banco al enajenar 2 tractores que habla recibido como dacin
en pago de un deudor agricultor.............................................................................................................
i.
Revalozacin del Capital Propio que recibe una sociedad annima accionista de otra que entra
en liquidacin y que no posee Fondo de Utilidades Tributables.........................................................
j.
Sobreprecio obtenido por una sociedad annima en la colocacin de acciones de su propia

emisin (No se ha distribuido) ................................................................................................................
1.2
Los rub ros que se in dica n a continuacin tienen la siguiente calidad:

Renta (R) - No Renta (NR) Hecho no gravado (HNG):
a.
Multa cobrada por una empresa a un contratista que no termin su trabajo dentro del plazo
convenido...................................................................................................................................................
b.
Bono compensatorio del alza del costo de vida percibido por un trabajador, de su empleador.....
c.
Capital acumulado por un rentista, consistente en acciones de S.A. y derechos en sociedades de

personas ....................................................................................................................................................
d.
Anticipo cobrado por una empresa prestadora de servicios al momento de la firma del contrato
respectivo...................................................................................................................................................
e.
Indemnizacin recibida por un profesional que fue atropellado, compensatoria del tiempo que
estuvo impedido de trabajar......................................................................................................................
f.
Premio otorgado por la Municipalidad a uno de sus trabajadores por completar 25 aos
de servicio..................................................................................................................................................
g.
Reajuste por un depsito obtenido por jubilado que se dedica a efectuar depsitos a plazo en
bancos .......................................................................................................................................................
h.
Utilidad obtenida por un empresario en la venta de su automvil particular (no forma parte de su
Activo empresarial) ...................................................................................................................................
i.
Utilidad obtenida por un agricultor al vender su parte en un fundo que posea en conjunto con
otros dos agricultores (Predio acogido a presuncin de renta) ..........................................................
j.
Valor obtenido por una empresa que enajena ocasionalmente una mquina integrante de su
Activo Fijo (estaba totalmente depreciada).............................................................................................
k.
La indemnizacin recibida por un empleado con motivo del despido de la empresa (pactada en
un contrato colectivo).................................................................................................................................
I.
El mayor valor que adquiere un bien raz al construirse una nueva avenida frente a l.................
m.
La utilidad obtenida por un dentista al vender su mquina dental......................................................
n.
Premio de Polla Gol obtenido por una persona que no desarrolla ninguna actividad......................
Un acreedor nos condona voluntariamente una deuda.......................................................................
Captulo I
Captulo I
13
Los ru b ro s que s e indican a con tinu aci n tienen la siguiente calidad:

Renta (R) - No Renta, segn Art. 17 (M.R.) - Hecho No Gravado (H.N.G.)
a.
Empresa premia al mejor vendedor del mes con la entrega gratuita de un Televisor Samsung con
pantalla LCD de 47 pulgadas....................................................................................................................
}.
Indemnizacin recibida por una empresa con motivo del incendio de una bodega de mercaderas
que se encontraban aseguradas.............................................................................................................
c.
Jugador de ftbol recibe indemnizacin decretada por sentencia ejecutoriada originada en juicio
por injurias y calumnias contra un periodista deportivo........................................................................
d.
En una operacin de bolsa, inversionista obtiene utilidad al vender acciones de S.A. abierta, con
presencia burstil a la fecha de su venta. Las habla adquirido en Bolsa el 30 de Noviembre de
2008. Fecha de venta 20 Noviembre 2009 ...............................................................................................
e.
Escritor chileno obtiene el Premio Nacional de Literatura que otorga anualmente el Estado
de Chile.......................................................................................................................................................
f.
Duea de casa obtiene el total del pozo acumulado en el juego del Loto organizado por la Polla
Chilena de Beneficencia...........................................................................................................................
g.
Ganancia obtenida por un jubilado en apuestas efectuadas en las carreras de caballos del Club
Hpico de Santiago.....................................................................................................................................
h.
Aumento de su valor comercial que adquiere un supermercado al inaugurarse una nueva estacin
del Metro muy cerca de l.........................................................................................................................
i.
Patrimonio hereditario obtenido por hija nica, consistente en bienes races, acciones, depsitos
en US$ y fondos mutuos...........................................................................................................................
j.
Comerciante que fue asaltada y herida en el asalto, obtiene, por sentencia ejecutoriada,
indemnizacin compensatoria de lo que dej de ganar en el tiempo que estuvo hospitalizada sin
poder atender su negocio.........................................................................................................................
k.
Incremento de su valor nominal que experimentan las acciones de una sociedad annima cerrada
que decide capitalizar el 100% de sus utilidades financieras...............................................................
I.
Anticipos que recibe un proveedor de uno de sus clientes a cuenta de futuras compras inno
minadas (No existe acuerdo ni en el precio ni en el tipo de bien que se adquirir en el futuro).....
m.
Reajuste de la pensin de vejez de un pensionado, equivalente exactamente a la variacin del

Indice de Precios al Consumidor (I.P.C.)................................................................................................
n.
Utilidad obtenida por un socio de sociedad de personas al vender su lancha a motor de uso
particular y familiar.....................................................................................................................................
Adjudicacin de bienes en favor de la cnyuge originada en la liquidacin de la sociedad conyugal.

A l momento de contraer matrimonio la cnyuge no posea bienes.....................................................
107
108 - I n g r e s o s n o c o n s t i t u t i v o s de r e n t a
1.4
Los sig uie ntes in gre sos no constituyen renta segn lo dispuesto en e l Art. 17:
Verdadero:
Falso: F
a.
Un trabajador que haba recibido en pago de su indemnizacin por aos de servicio acciones de la
S.A. donde trabajaba, las vende antes de un ao obteniendo una utilidad en dicha enajenacin .
b.
Un profesional es chocado y recibe del seguro una indemnizacin por los daos sufridos por su
automvil pa rticular...................................................................................................................................
c.
Un accionista de S.A. recibe una devolucin de capital imputada por la S.A. al sobreprecio
obtenido por ella en la colocacin de acciones de su propia emisin. (La S.A. se encuentra en
liquidacin)..................................................................................................................................................
d.
Devolucin de capital recibido en el ao 2009 por un socio de sociedad de personas, imputado

por la sociedad a las utilidades ganadas en los aos 2006 y 2007 y que haban sido totalmente
capitalizadas en el ao 2008 .....................................................................................................................
e.
Derechos de autor percibidos por un escritor que celebr un contrato de edicin de su obra
intelectual con una empresa e d ito ra .......................................................................................................
f.
Adjudicacin de bienes en favor de la cnyuge al momento de liquidarse la sociedad conyugal.

Todos los bienes habian sido adquiridos por su esposo durante la vigencia de la sociedad
conyugal.....................................................................................................................................................
g.
Utilidad obtenida por un agricultor que enajena sus cuotas de dominio que posea en un predio
agrcola. El predio se encuentra sujeto a tributacin segn renta presunta. El adqurente de las
cuotas es una sociedad annima cerrada en la cual el agricultor posee el 1% de las acciones ....
h.
Utilidad obtenida por una sociedad de transportes que enajena el nico taxibus que posea ......
i.
Asignacin familiar percibida por un trabajador que gana $ 800.000.- mensuales, pactada en un
contrato colectivo con su empresa .........................................................................................................
j.
Indemnizacin por trmino de prestacin de servicios obtenida por un profesional, de la empresa

a la cual prestaba servicios independientes..........................................................................................
1.5
Las siguientes partidas constituyen:

Renta R - No Renta N.R. - Hecho No Gravado H.N.G."
a)
Indemnizacin del dao emergente percibida por un agricultor, originada en el incendio de una
de sus bodegas (Tributa por renta presunta).......................................................................................
b)
Beca de estudio otorgada por empresa empleadora al hijo de una secretaria de la empresa.
Pago fue efectuado por la empresa directamente al Instituto donde estudia el hijo........................
c)
Utilidad obtenida por un laboratorio al enajenar la marca registrada de un producto, que haba
adquirido hace 4 aos a otro laboratorio...............................................................................................
Captulo I
r a n t----u lo I
I ngresos
no c o n s t it u t iv o s
de renta
d)
Intereses obtenidos po r un agricultor que tributa por renta presunta, originados en depsitos a
plazo en bancos........................................................................................................................................
e)
Un industrial se adjudica en un remate pblico materias primas para su industria, al 50% de su

valor de mercado.......................................................................................................................................
f)
Utilidad obtenida por un empleado al enajenar en el ao 2005 las acciones de una S.A. cerrada
que haba adquirido el ao 1983. (Eran las nicas acciones que posea)........................................
g)
Un ejecutivo bancario es trasladado definitivamente desde Santiago a la sucursal del mismo

banco en Temuco, en donde el banco le proporciona casa gratuita (Situacin tributaria de esta
regala).........................................................................................................................................................
h)
Utilidad obtenida por un agricultor al enajenar uno de sus predios agrcolas. (Tributa por renta
efectiva segn contabilidad completa) .................................................................................................
i)
Utilidad obtenida por un empleado al enajenar el 15.09.2005, su casa habitacin que haba
adquirido el 20.11.2003, p o r no poder seguir pagando el dividendo del Crdito hipotecario.......
j)
Ejecutivo de una S.A. abierta recibe, a ttulo gratuito, como premio a su rendimiento anual,
acciones de la compaa donde trabaja................................................................................................
1.6
Los siguientes rub ros tienen la siguiente calidad:

Renta R " No Renta N.R." - Hecho No Gravado H.N.G.
a.
Condonacin parcial de intereses que otorga un proveedor a uno de sus clientes moroso, en
una transaccin extrajudicial....................................................................................................................
b.
Mayor valor obtenido por un agricultor acogido a renta presunta, al enajenar un predio agrcola
que se haba adjudicado hace 15 meses en particin de herencia...................................................
c.
Diferencia de cambio positiva que obtiene un empleado al vender Euros que haba adquirido
hace dos aos............................................................................................................................................
d.
Reajustes obtenidos por una sociedad de inversiones, producto de depsitos a plazo realizados
en bancos...................................................................................................................................................
e.
Beca de estudio obtenida por una joven campesina para proseguir estudios universitarios,
de parte de un agricultor que tributa por renta efectiva. Pago se hace directamente a la
Universidad.................................................................................................................................................
f.
Un empleado al cumplir 25 aos en la empresa recibe como premio de antigedad un TV de

plasma de 42 pulgadas, avaluado en $ 2.000.000...............................................................................
9-
Libros en consignacin recibidos por una librera de Temuco.
109
110
In g re so s
no
c o n s t it u t iv o s
Capitulo i
de re n ta
h.
Utilidad e spordica que p e rcib e un Banco al rem atar en una feria de ganado, animales que
haba recibido de un ag ricu lto r com o dacin en p a g o de una d e u d a ..............................................
i.
Prstamo que recibe un em pleado de su em pleador a tasas norm ales de in te r s .......................
j.
Abono a la cuenta corriente bancaria de un m dico originado en un prstam o de consumo

otorgado p o r un b a n c o .............................................................................................................................
1.7
Los rubros que se indican a continuacin tienen la siguiente calidad para sus beneficiarios:
Renta (R)No Renta Art. 17 (NR)
Hecho No Gravado (HNG)
a.
Utilidad espordica que percibe una Financiera al rem atar tractores que haba recibido de un
agricultor como dacin en pago de crditos adeudados ....................................................................
b.
Mercadera en consignacin recibida p o r una empresa c o m e rc ia l ....................................................
c.
Beca de estudio otorgada a la cnyuge de uno de los principales ejecutivos de la e m p re s a .......
d.
Diferencia de cam bio que obtiene una empresa al liquidar los US$ provenientes de sus
exportaciones, equivalente a la variacin de la UF del periodo .........................................................
e.
Condonacin parcial de los intereses m oratorios otorgada p o r un banco a una empresa

in d u s tria l .....................................................................................................................................................
Intereses reales obtenidos p o r un agricultor que tributa p o r renta presunta, originados en cuentas
de ahorro b a n c a d a s .................................................................................................................................
g.
Utilidad obtenida e l 30.11.2009 p o r una empresa industrial ai enajenar 5 m arcas registradas de

sus productos. Ella era la prim era titular de dichas m arcas y las haba inscrito en los m eses de
Enero y Febrero de 2009 .........................................................................................................................
h.
Indem nizacin pagada p o r una Ca. de Seguros a un agricultor p o r efectos de incendio que afect
a sus plantaciones frutcolas. Agricultor tributa p o r renta presunta ....................................................
i.
Asignacin fam iliar pactada en un contrato colectivo de trabajo para todos los trabajadores que
ganan m s de $ 600.000.- m e n s u a le s ..................................................................................................
j.
Derechos de a utor que recibe un com positor de msica folklrica de parte del sello editor
de sus discos .............................................................................................................................................
tillo I
I n g r e s o s no c o n s t it u t iv o s de re n ta
Renta (R) - No Renta (N.R.) - Hecho No Gravado (HNG)
Bienes races agrcolas recibidos por un contribuyente, como donacin de su padre ...................
Un banco condona el 50% del monto que le adeudaba una empresa comercial ............................
Asignacin prenatal de un monto superior a la legal pagada a una funcionara de la empresa, en

virtud de un contrato colectivo de trabajo .................................................................................................
Utilidad espordica que obtiene una empresa al rematar maquinarias que haba recibido de un
cliente como dacin en pago de una deuda ............................................................................................
Reajustabilidad de los pagos provisionales mensuales (PPM) efectuados por una S.A de giro
industrial..........................................................................................................................................................
Inscripcin en el registro de propiedad industrial de una nueva patente de invencin, por parte de
una empresa minera ................................................................................................................ ..................
Una empresa distribuidora de vehculos recibe para exhibicin 4 automviles de propiedad de

una empresa distribuidora (No se ha perfeccionado la venta) ............................................................
Una feria de animales recibe para remate 20 cabezas de ganado de parte de un agricultor. (El
remate no se ha llevado a cabo) ...............................................................................................................
S.A. abierta enajena acciones que posea en otra sociedad annima cerrada, obteniendo un
sobreprecio en relacin a su costo de adquisicin actualizado po r IP C .............. ...............................
Ley condona el Impuesto Territorial en beneficio de agricultores de zona afectada p o r erupcin

volcnica .......................................................................................................................................................
111
112 - T e r r i t o r i a l i d a d d e l im p u e sto
3.
Captulo I
LA TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA (Arts. 3o y 4o)
La territorialidad del impuesto a la renta, es decir, el mbito de aplicacin de este tributo, est contemplada en los
artculos 3o y 4 de la ley, en virtud del cual cabe distinguir dos situaciones bsicas:
a)
Personas domiciliadas o residentes en Chile:
Pagan impuestos de la Ley de la Renta sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de ellas est situada
dentro del pas o fuera de l.
b)
Personas no domiciliadas ni residentes en Chile:
Pagan impuesto slo sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Fuera de estas dos reglas bsicas, el inciso segundo del artculo 3o contempla la siguiente regla excepcional:
El extranjero que constituya domicilio o residencia en Chile, durante los tres primeros aos contados desde su
ingreso a Chile, slo est afecto a los impuestos que gravan sus rentas de fuente chilena.
Este plazo de tres aos puede ser prorrogado por el Director Regional del S.l.l. en casos calificados.
A contar del vencimiento de dicho plazo de tres aos o de sus prrrogas, el extranjero comienza a tributar tanto por
sus rentas de fuente chilena como extranjera.
Por su parte, el artculo 59 N 2 de la ley grava con un impuesto de retencin las remuneraciones por servicios
prestados en el extranjero, por personas sin domicilio ni residencia en Chile. Es decir, afecta a rentas de fuente extranjera
obtenidas por personas no domiciliadas ni residentes en Chile, siendo sta otra norma de excepcin frente a las reglas
generales comentadas en las letras a) y b).
3.1
Elementos que intervienen en las normas sobre territorialidad del impuesto
a)
Concepto de residente: toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao
calendario o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos. Para el cmputo de estos plazos
la permanencia debe ser ininterrumpida. (Art. 8o N 8 del Cdigo Tributario).
b)
Concepto de domicilio: Es la residencia acompaada real o presuntivamente, del nimo de permanecer
en ella. (Art. 59 del Cdigo Civil).
El lugar donde un individuo est de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesin u oficio, determina su
domicilio civil o vecindad. (Art. 62 del Cdigo Civil).
Se presume el nimo de permanecer y avecindarse en un lugar, por el hecho de abrir en l tienda, botica, fbrica,
taller, posada, escuela u otro establecimiento durable, para administrarlo en persona. (Art. 64 del Cdigo Civil).
No se presume el nimo de permanecer por el slo hecho de habitar un individuo por algn tiempo casa propia o
ajena, si tiene en otra parte su hogar domstico o por otra circunstancia aparece que la residencia es accidental como
la del viajero, o la del que ejerce una comisin temporal, o la del que se ocupa en algn trfico ambulante. (Art. 63 del
Cdigo Civil).
El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra parte, voluntaria o forzadamente,
conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior.
As, confinado por decreto judicial a un paraje determinado, o desterrado fuera de la Repblica, retendr el domicilio
anterior mientras conserve en l su familia y el principal asiento de sus negocios. (Art. 65 del Cdigo Civil).
Captulo I
T e r r i t o r i a l i d a d d e l im p u e sto
113
La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida del domicilio en Chile. Esta
norma se aplica, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus
negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas. (Art. 4 Ley Renta).
Com o puede apreciarse, a diferencia del concepto de "residente, el "domicilio no depende de un determinado
plazo de permanencia en Chile, sino del nimo de perm anecer en el pas demostrado por hechos objetivos o por otros
elementos que hacen presumir tal nimo. Por lo tanto, una persona puede tener domicilio en Chile desde el primer da
que llega al pas, si es que respecto de ella concurren las circunstancias explicadas en los prrafos anteriores.
En otras palabras, una persona, aun antes de los seis meses de permanencia en el pas que permiten calificarla
como residente, puede ya haber adquirido domicilio" en el pas.
A su vez, una persona que no rena los requisitos para tener domicilio en Chile, transcurridos seis meses pasa a
tener la calidad de residente, sin importar si posee o no domicilio en Chile.
c)
Rentas de fuente chilena: Las que provengan de bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas en
l, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. (Art. 10 inc. 1o Ley Renta).
Son, entre otras, rentas de fuente chilena:
c.
1) Las regalas, los derechos por el uso de marcas u otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en
Chile de la propiedad industrial o intelectual. (Art. 10 inc. 2o Ley Renta).
c.2) Se entiende que estn situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual
regla se aplica a los derechos en sociedad de personas. (Art. 11 inc. 1o Ley Renta).
Excepcionalmente, se considerar que no tienen domicilio en Chile las Sociedades Plataforma de Negocios que
renan los requisitos del Artculo 41 D de la Ley de la Renta. V e r Captulo V, pg. 804.
c.3) En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entiende situada en el domicilio dei deudor. (Art. 11
inc. 2o Ley Renta).
c.4) Asimismo, son rentas de fuente chilena las que se originen en la enajenacin de acciones o derechos
sociales o representativos del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una persona
domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener participacin
en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. En todo caso, no constituir renta la suma que
se obtenga de la enajenacin de las acciones o derechos sociales referidos, cuando la participacin, que se adquiere
directa o indirectamente de la sociedad constituida en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las utilidades o
se encuentre el adquirente bajo un socio o accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en
un 10% o menos del capital o de las utilidades. (Art. 10 inc. 2 Ley Renta).
d)
Rentas de fuente extranjera: Las que provengan de bienes situados en el extranjero o de actividades
desarrolladas fuera de Chile, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Entre otras constituyen rentas de fuente extranjera:
d.1) Las rentas de arriendo de bienes situados en el exterior. En el caso de naves o aeronaves se entienden
siempre situadas en el pas en el que obtuvieron su matrcula.
d.2) Los dividendos provenientes de acciones de una sociedad annima constituida en el exterior.
d.3) No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de Valores
emitidos en el pas y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del Ttulo X X IV de la ley
N 18.045, de Mercado de Valores, por em isores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional o en
los casos del inciso segundo del artculo 183 del referido Ttulo de dicha ley. Igualmente, no se considerarn situadas en
Captulo I
Chile, las cuotas de fondos de inversin, regidos por la ley N 18.815, y los valores autorizados por la Superintendencia
de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Ttulo X X IV de la ley N 18.045, siempre que
ambos estn respaldados en al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr
ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha
de adquisicin.
d.4) Los intereses correspondientes a un mutuo de dinero otorgado a una persona domiciliada en el exterior.
d.5) La participacin de utilidades en una sociedad de personas constituida en el exterior.
d.6) La prestacin de servicios personales en el exterior.
d.7) Las rentas provenientes de un predio agrcola ubicado en el extranjero.
d.8) Las rentas de arrendamiento de inmuebles ubicados en el exterior.
3.2
Cmputo de las rentas de fuente extranjera
Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas percibidas,
excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza m ayor o de disposiciones legales
o reglamentarias del pas de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que
hubieren impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no em pezar a correr plazo alguno de prescripcin en contra del
Fisco.
En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarn en Chile tanto las
rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.
3.3
Situacin de funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile
Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin

autnoma y de instituciones o em presas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y
organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten
servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.
Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en
moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas. (Art. 8o Ley).
3.4 Situacin de Embajadores y otros representantes diplomticos de naciones extranjeras

El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas oficiales u otras procedentes del pas que
los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones
extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, a condicin
de que en los pases que representan se concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos,
consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios
indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto establecido en esta ley, los sueldos,
salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores,
Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras. (Art. 9o Ley).
C ap tu lo!
3.5
115
Son rentas de fuente extranjera las provenientes de valores extranjeros transados en

Bolsas de Valores del pas
De conformidad a lo dispuesto por el nuevo inciso final del artculo 11 de la Ley de la Renta, los siguientes valores
o ttulos para la aplicacin de las normas de la ley del ramo, no se considerarn situados en Chile, bajo el cumplimiento
de las condiciones y requisitos que se exigen en cada caso:
(1) Los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de Valores emitidos en el pas y que sean representativos
de los mismos, a que se refieren las normas del Ttulo X X IV de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, por emisores
constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional;
(2)
Las cuotas de fondos de inversin internacional, regidos por la Ley N 18.815; y
(3) Los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados, de conformidad a las
normas del Ttulo X X IV de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, siempre que estos ltimos estn respaldados en
al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos
de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha de adquisicin.
Efectos tributarios de las modificaciones introducidas
Lo dispuesto por el nuevo inciso final del artculo 11 de la Ley de la Renta, tendr efecto para los fines de lo
establecido en los artculos 3 y 10 de la ley del ramo, en cuanto a que para la aplicacin de las referidas disposiciones,
tendr que tenerse presente que los valores o ttulos detallados en la letra a) anterior, deber considerarse que no se
encuentran situados en Chile.
Por lo tanto, si las rentas que generen tales valores o ttulos son obtenidas por contribuyentes domiciliados o
residentes en el pas, se considerarn de fuente extranjera, y en virtud del principio de la renta mundial que afecta a este
tipo de contribuyentes, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 3 de la ley del ramo, por dichos ingresos
se encontrarn afectos a ios impuestos generales de la Ley de la Renta.
Por el contrario, si las referidas rentas son obtenidas por personas sin domicilio o residencia en Chile, stas se
considerarn de fuente extranjera, y en virtud del principio de la fuente o territorialidad que afecta a este tipo contribuyente,
conforme a lo dispuesto por la misma norma legal antes mencionada, por dichos ingresos no se afectarn con ningn
impuesto de la ley del ramo, por encontrarse en tales casos al margen de la aplicacin de las normas tributarias de la
Le y de la Renta, mientras mantengan la calidad de contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas. (Circular N 8,
de 29.01.99).
3.5.1
Modificaciones introducidas al inciso final del artculo 11 de la Ley de la Renta
a)
Al artculo 11 de la Ley de la Renta, la Ley N 19.705, a travs de su artculo 6o, N 1, letras a) y b), introdujo
dos modificaciones a su inciso final, con el fin de precisar que tampoco se consideran situados en Chile los Valores
Extranjeros a que se refiere el inciso segundo del artculo 183 del Ttulo X X IV de la Ley N 18.045, al igual que las cuotas
de fondos de inversin regidos por la Ley N 18.815, siempre que estos fondos estn respaldados en al menos un 90%
por ttulos, valores o activos extranjeros.
b)
En consecuencia, y de acuerdo a las modificaciones introducidas al artculo 11, los siguientes nuevos valores
o ttulos no se encuentran situados en Chile, para los efectos de la aplicacin de las normas de la Ley de la Renta:
(1)
Los valores a que se refiere el inciso segundo del artculo 183 del Titulo X X IV de la Ley N 18.045, sobre
Mercado de Valores, esto es, de acuerdo a lo dispuesto por dicho artculo, sustituido por el N 26 del artculo 1o de la Ley
N 19.705, los Certificados de Depsitos representativos de valores chilenos, emitidos en el pas o en el extranjero, y
fi
116 - T e r r it o r ia lid a d d e l impuesto
Captulo I
(2)
Las cuotas de fondos de inversin regidos por la Ley N 18.815, siempre que stos estn respaldados en al
menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos
de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha de adquisicin.
c)
Las modificaciones introducidas al inciso final del artculo 11 de la Ley de la Renta, tendrn efecto para los
fines de lo establecido en los artculos 3 y 10 de la ley del ramo, en cuanto a que para la aplicacin de las referidas
disposiciones, tendr que tenerse presente que los nuevos valores o ttulos detallados en la letra b) anterior, debern
considerarse que no se encuentran situados en Chile.
Por lo tanto, si las rentas que generen tales valores o ttulos son obtenidas por contribuyentes domiciliados o
residentes en el pas, se considerarn de fuente extranjera, y en virtud del principio de la renta mundial que afecta a este
tipo de contribuyentes, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 3 de la ley del ramo, por dichos ingresos
se encontrarn afectos a los impuestos generales de la Ley de la Renta.
Por el contrario, s las referidas rentas son obtenidas por personas sin domicilio o residencia en Chile, stas se
considerarn de fuente extranjera, y en virtud del principio de la fuente o territorialidad que afecta a este tipo contribuyente,
conforme a lo dispuesto por la misma norma legal antes mencionada, por dichos ingresos no se afectarn en el pas con
ningn impuesto de la ley del ramo, por encontrarse en tales casos al margen de la aplicacin de las normas tributarias
de la Le y de la Renta.
d)
Las instrucciones pertinentes relativas a los dems valores o ttulos a que se refiere el inciso final del artculo 11
de la Ley de la Renta, fueron impartidas mediante la Circular N 8, del ao 1999. (Circular N 11, del 09.02.2001).
3.6 Rgimen tributario especial para Sociedades Plataforma de Negocios segn Artcu
lo ^ D
V er normas e instrucciones en Captulo V, pgina 6.86.
Captulo I
3.7
117
Representacin grfica y esquemtica de las normas sobre territorialidad del impuesto

C O N T R IB U Y E N T E S DE LA LE Y D E LA R E N T A Y T E R R IT O R IA L ID A D D E L IM P U E S T O
(A rtc u lo s 3, 4, 10 y 11)
R E G L A G E N E R A L N 1: (A rt. 3)
P e rso n a s d o m ic ilia d a s o re s id e n te s en C hile, pagan
im p u e s to s por s u s re ntas:
de fu e n te e xtra n je ra
(T a sa s P ro g re s iv a s 0% al 4 0 % )
R E G L A G E N E R A L N 2: (A rt. 3)
P e rs o n a s sin d o m ic ilio ni re s id e n te s en
C hile, p a gan im p u e s to s slo p o r sus re ntas:
-
de fu e n te c h ile n a .
Im p to. A d ic io n a l (T a sa 35 % )
R E G L A E X C E P C IO N A L N 1: (Art. 3 inc. 2)
E x tra n je ro s d o m ic ilia d o s o re s id e n te s en
C hile, d u ra n te los 3 p rim e ro s a os pagan
im p u e s to s slo p o r su s re ntas:
-
de fu e n te ch ile n a .
E x tra n je ro s d o m ic ilia d o s o re s id e n te s en C h ile , d e s p u s de

los 3 p rim e ro s a o s pa gan im p u e s to s p o r sus re ntas:
-
de fu e n te chile n a , y
de fu e n te e xtra n je ra .
-us$
R E G L A E X C E P C IO N A L N 2: (Art. 59 N 2)
P e rso n a sin d o m ic ilio ni re s id e n te s en C hile, pagan
im p u e s to s por s u s re ntas:
- de fu e n te e x tra n je ra , c o n s is te n te s en
re m u n e ra c io n e s por s e rv ic io s pre sta d o s
de sd e el e x te rio r a e m p re s a s c o n s titu id a s
en C hile. (Im p to . A d ic io n a l 35 % )
ARTICULO 59 N" 2
us$ us$
118 - T e r r it o r ia lid a d d e l impuesto
Captulo I
CUESTIONARIO N 2. Materia: Territorialidad del impuesto

2.1
Un chileno obtuvo durante 2008 los siguientes ingresos:
a.
Hereda un condominio en Can Cun, Mxico, avaluado e n .................................................
$ 90.000.000
b.
Intereses en US$ ganados po r depsitos en un banco en Canad...................................
10.000.000
c.
Pensin de vejez de fuente francesa......................................................................................
8.250.000
d.
Honorarios obtenidos del Fondo Monetario Internacional por una asesora prestada en
Caracas al gobierno de Venezuela............................................................................................
12.700.000
e.
Renta presunta de un taxibus del recorrido Carrascal/Santa Julia.....................................
500.000
f.
Dividendos percibidos de una S.A. constituida en Alemania..............................................
6.800.000
g.
Premio obtenido en el Club Hpico de Asuncin, Paraguay................................................
1.000.000
h.
Utilidad obtenida en la venta ocasional de su camioneta doble cabina de uso personal.
730.000
i.
Honorarios cobrados a una empresa peruana por un informe tcnico desarrollado en

Chile y remitido por Fax...............................................................................................................
16.750.000
Si durante el ao 2008 tuvo domicilio en Chile, el total de sus rentas tributabies asciende a ....
Si durante el ao 2008 no tuvo domicilio ni fue residente en Chile, el total de sus rentas tributabies
en Chile asciende a ...............................................................................................................................
2.2
Las siguientes personas son contribuyentes de nuestra Ley de Impuesto a la Renta:

SI "NO"
a.
Chileno que retorna definitivamente a Chile, despus de 8 aos en el exterior y comienza a

obtener intereses por depsitos bancaros que dej en Suiza. Est en su 2 ao de permanencia
en Chile
b.
Entrenador cubano es contratado por 3 meses para entrenar a un equipo de basketball en la

localidad de Machali, Rancagua. Percibe honorarios...........................................................................
c.
Artista chileno radicado hace 4 aos en Londres obtiene un premio en dinero al participar en un
festival artstico en esa c iu d a d .................................................................................................................
d.
Modelo chilena, domiciliada en Arica, participa en concurso Miss Mentholatum, en la ciudad de El

Cabo, Sud Africa y obtiene el 1er. lugar ganndose un automvil, joyas y US$ 25.000 .................
e.
Futbolista chileno radicado desde hace dos aos en Argentina, sin domicilio en Chile, es transferido
a un equipo italiano, obteniendo una prima por este traspaso de US$ 7 m illon es...........................
Captuio I _________________________________________________________ T e r r it o r ia lid a d d e l impuesto - 119

2.3
a.

Utilidad obtenida en la crianza y engorda de animales que realiza en un predio agrcola
ubicado en Uruguay....................................................................................................................
10.000.000
b.
Rentas de arriendo de oficinas y departamentos ubicados en Ro de Janeiro, B rasil....
9.000.000
c.
Intereses reales por un depsito en marcos alemanes efectuado en un banco con sede
en Alemania, sin sucursales en Chile.......................................................................................
8.000.000
Utilidad obtenida en la venta ocasional de una avioneta para dos personas, de uso
personal, de matrcula chilena...................................................................................................
7.000.000
Honorarios cobrados a una empresa ecuatoriana por asesora financiera prestada en la

ciudad de Quito............................................................................................................................
6.000.000
Comisiones obtenidas en una empresa francesa constituida en Pars, por los servicios
de representacin que le presta en Chile................................................................................
5.000.000
Pensin de vejez de fuente italiana.......................................................................................
4.500.000
d.
e.
f.
g.
Si durante el ao 2008 tuvo domicilio en Chile, el total de sus rentas tributables

asciende a....................................................................................................................................
..........................
Si durante el ao 2008 no tuvo domicilio ni fue residente en Chile, el total de sus rentas
tributables asciende a .....................................................................................................................................................
2.4
a.

intereses reales percibidos por un depsito a plazo efectuado en un banco suizo, con
sede en Suiza, sin sucursales en Chile...................................................................................
b.
Pensin de vejez de fuente alemana.....................................................................................
c.
Utilidad en la venta ocasional de un yate con matrcula chilena que posea para uso
personal
Honorarios percibidos de una empresa panamea por asesora prestada en la ciudad
de Panam...................................................................................................................................
d.
e.
1.235.000
2.345.000
3.987.000
4.667.000
Utilidad en la venta de derechos sociales que posea en la sociedad Araujo Ltda.,

constituida en la ciudad de Maracaibo, Venezuela.................................................................
5.975.000
f.
Ganancias obtenidas en el casino de juego de Punta del Este, Uruguay........................
6.357.000
g.
Dividendos percibidos en su calidad de accionista de una sociedad annima

constituida en Blgica.................................................................................................................
7.849.000
Si durante el ao 2008 tuvo domicilio en Chile, el total de sus rentas tributables en Chile
asciende a .............................................................................................................................................
$...........................
tributables en Chile asciende a ..........................................................................................................
$...........................
Captulo I
2.5
a)
Una persona natural, chilena, durante el ao 2008 obtuvo los siguientes ingresos:
Honorarios percibidos de una Universidad Mexicana por charlas dictadas durante un
mes, en la ciudad de Taxco, Mxico.........................................................................................
1.000.000
b)
Derechos de autor por las ventas de sus obras en la ciudad de Roma, Italia.................
2.200.000
c)
Premio en dinero obtenido en el Casino de Punta del Este, Uruguay..............................
3.750.000
d)
Honorarios percibidos de una empresa Ecuatoriana por un informe tcnico que le

realiz desde Santiago y enviado po r E-mail...........................................................................
4.470.000
Utilidad obtenida en la crianza y venta de caballos fina sangre, realizada en una

hacienda que posee en Curitiba, Brasil....................................................................................
5.660.000
Utilidad obtenida al enajenar ocasionalmente una cuota de dominio que posea en

un bien raz ubicado en Talca, adquirido po r adjudicacin en particin de herencia.
Causante falleci hace 2 aos (No formaba parte del Activo de ninguna empresa que
pudiera tener el contribuyente)..................................................................................................
7.700.000
e)
f)
asciende a .............................................................................................................................................
$......I....................
tributables en Chile, asciende a .........................................................................................................
$...........................
2.6
Una persona natural, de nacionalidad chilena, obtuvo durante el ao 2008 los siguientes ingresos:
a.
Intereses por depsitos a plazo efectuados en un banco en S uiza ..................................
b.
Dividendos de una sociedad annima constituida en Francia...........................................
2.400.000
c.
Utilidad en la enajenacin de derechos sociales que posea en una sociedad de

personas constituida en Ecuador..............................................................................................
3.600.000
Donacin del 33% de las acciones de una sociedad annima cerrada constituida en
Chile. Donacin le fue efectuada por su p a d re ......................................................................
4.800.000
e.
Honorarios porua asesora realizada en Tacna, Per ....................................................
5.300.000
f.
Premio en dinero obtenido en competencia internacional de tenis, realizada en Francia
6.500.000
g.
Utilidad obtenida en la enajenacin del nico taxi que posea. (No posee ningn
vehculo m s )..............................................................................................................................
1.750.000
Comisiones obtenidas de una empresa canadiense, por los servicios de contactos

comerciales que le realiza en Chile .........................................................................................
2.885.000
d.
h.
1.200.000
Captulo I
j.
T e r r it o r ia lid a d d e l impuesto
- 121
Utilidad obtenida en la enajenacin habitual de acciones de una S.A. abierta,

constituida en Chile. El comprador es un belga domiciliado y residente en Blgica. (No
rene requisitos del Art. 18 te r)................................................................................................
9.875.000
Arriendos cobrados por oficinas del paseo Hurfanos (Santiago de Chile) entregadas
en arriendo a sucursal de banco extranjero, cuya matriz se encuentra en Nueva York.
8.900.000
Si durante el ao 2008 tuvo domicilio en Chile, el total de sus rentas tributabies en Chile
asciende a .............................................................................................................................................
$...........................
Si durante el ao 2008 no tuvo domicilio ni fue residente en Chile, el tota! de sus rentas
tributabies en Chile asciende a ..........................................................................................................
$...........................
2.7
Clasifique las siguientes rentas segn su fuente Chilena o Extranjera: CH -
E"
a.
Chileno con domicilio en Chile, de paso por Europa, obtiene importante premio en el Casino de
Montecarlo, Monaco .................................................................................................................................
b.
Abogado con domicilio en Chile obtiene honorarios por defensa de un cliente ante los tribunales
de EE.UU., para lo cual permanece un mes en EE.UU. .......................................................................
c.
Estudiante chileno, becado en Espaa, durante su residencia en Madrid, obtiene honorarios por
el desarrollo de pginas Web para clientes domiciliados en Chile......................................................
d.
Extranjero residente en Chile, recibe desde Alemania dividendos repartidos por una S.A.
constituida en Berln .................................................................................................................................
e.
Piloto chileno de la lnea area internacional, contratado por su casa matriz en Mxico, obtiene
intereses al depositar parte de sus sueldos en la sucursal Vitacura del Banco de C h ile .....................................
f.
Jeque arabe, con domicilio permanente en Dubai, obtiene utilidad al enajenar derechos sociales
que posea en una sociedad agrcola constituida en Chiguayante, Regin del Bo-Bo ..................
g.
Remesas de utilidades efectuadas por una sociedad de personas constituida en Antofagasta, a

su principal socio extranjero con domicilio y residencia en C anad........................................................................
'I
!
h.
Cantante chilena, con domicilio en Chile, percibe derechos de autor por la venta de sus Discos
en F ra n cia .......................................................................................................................................................................
: |S
\
i.
Una sociedad inmobiliaria, constituida en Chile, obtiene utilidad al enajenar uno de sus
inmuebles ubicado en Sao Paulo, B ra s il....................................................................................................................
:j
,]
j.
j :!
! ;
Chileno, con domicilio en Chile, recibe intereses por un prstamo que le efectu a su hermano
radicado hace 15 aos en Venezuela.....................................................................................................
r-
Man
122 = T e r r it o r ia lid a d d e l impuesto

2.8
Clasifique las siguientes rentas segn su fuente Chilena o Extranjera:
Captulo I
C H
a.
Premio en dinero obtenido por un chileno, con domicilio en Chile, en un casino de Las Vegas,
EE.UU., ciudad en la que se encontraba como turista .......................................................................
b.
Sueldos obtenidos por un tcnico brasileo durante su permanencia transitoria en Chile, originada
por la apertura de una sucursal en Chile. Los sueldos le son pagados por la casa matriz en
Brasil ..........................................................................................................................................................
c.
Arriendos obtenidos por un chileno domiciliado en Chile, provenientes de un condominio que

posee en Puerto Vallara, M x ic o ...........................................................................................................
d.
Remesa de utilidades sociales efectuada por una sociedad de personas constituida en Per a
uno de sus socios peruano que tiene domicilio y residencia en C h ile ................................................
e.
Regalas o royalties recibidos por una empresa constituida en Chile, de una empresa espaola
con domicilio en Madrid y que slo desarrolla actividades en E spaa...............................................
f.
Un alemn con domicilio y residencia en Alemania recibe intereses provenientes de bonos

emitidos por una empresa industrial constituida en C hile....................................................................
g.
Honorarios recibidos por un abogado domiciliado en Santiago de Chile, por un informe en

derecho realizado en sus oficinas de Santiago y enviado por e-mail a su cliente domiciliado en
Venezuela .................................................................................................................................................
h.
Utilidad en la comercializacin de animales obtenida por un agricultor, proveniente de una

hacienda que posee en Uruguay. El agricultor tiene domicilio y residencia en Osorno, Chile ........
i.
Honorarios remesados desde Chile a un abogado noruego, domiciliado en Noruega, para que
nos represente en un juicio antes los Tribunales noruegos ................................................................
j.
Modelo domiciliada en Antofagasta viaja a Italia por siete das para participar en un concurso de
belleza realizado en Roma. Es elegida Miss Mina obteniendo un importante premio en E u ro s ....
2.9
SI
NO
a.
Un extranjero residente en Chile desde hace 7 meses recibe comisiones de una empresa coreana
por los contactos comerciales que le ha efectuado en C h ile .......................................................................
b.
Una empresa naviera chilena entrega en arriendo una de sus naves de bandera panamea a una
empresa naviera colom biana...........................................................................................................................
c.
Chileno con domicilio y residencia en Mxico recibe arriendos de un predio agrcola ubicado en
Melipiila, que le son depositados directamente en un Banco con sede en ciudad de Mxico ................
d.
Abogado con domicilio en Chile recibe honorarios de una empresa norteamericana por un juicio
en que la defendi en la ciudad de Miami .....................................................................................................
Captulo I
T e r r it o r ia lid a d d e l impuesto
e.
Utilidad obtenida por un venezolano con domicilio y residente en Caracas al enajenar cuotas
en un bien raz ubicado en Chillan y que haba adquirido por herencia. Causante haba fallecido
hace 7 meses. Cuotas no formaban parte del Activo de ninguna empresa del venezolano..........
f.
Chileno con domicilio y residente en Puente Alto recibe mensualmente una pensin de vejez de
fuente francesa ........................................................................................................................................
g.
Retiros de utilidades que hace un socio japons con domicilio y residente en Tokio, desde una
sociedad de personas constituida en Chile ...........................................................................................
h.
Un empleado al cumplir 20 aos de servicio recibe de su empleador como premio de antigedad

un reloj avaluado en $ 1.200.000............................................................................................................
i.
Cantante chilena de opera con domicilio y residencia en Alemania recibe premio al participar en
un festival lrico en la ciudad de Berln ...................................................................................................
j.
Cantante con domicilio y residente en Puerto Rico recibe honorarios por su presentacin un fin
de semana en el casino de Via del M a r ...............................................................................................
- 123
124 - S u je to s d e l impuesto
4.
Captulo i
SUJETOS DEL IMPUESTO (Arts. 3o, 4o, 10 y 11)

Son sujetos del impuesto las personas a quienes la Le y de la Renta denomina "contribuyentes.
Son contribuyentes o sujetos del impuesto las personas naturales y jurdicas o los administradores y tenedores de
bienes ajenos afectados por el impuesto a la renta.
Del mismo modo en que estn relacionados la fuente de la renta con el impuesto, tambin lo estn el contribuyente
con el impuesto, segn el domicilio o residencia de aqul.
4.1 Personas domiciliadas o residentes en el pas

Salvo disposicin en contrario de la Ley de la Renta, toda persona "domiciliada o residente en Chile pagar im
puestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l.
Aqu cobra importancia el alcance de los conceptos "domicilio y "residente comentados en el prrafo 3.1.
4.2 Personas que se ausenten, conservando negocios en el pas

El artculo 4 de la Ley de la Renta dispone que la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que
determine la prdida del domicilio en Chile, para los efectos de dicha ley. Esta norma se aplica, asimismo, respecto de
las personas que se ausenten del pas, conservando negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades
de personas.
En dicho artculo se contienen dos normas diferentes:
a.
Una en cuanto a que la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida
de domicilio en Chile, para los efectos de la Ley de la Renta. Esta norma es una confirmacin de la regla contenida en el
Art. 65 del Cdigo Civil, ya que el slo cambio de residencia no significa cambio de domicilio cuando se mantiene la sede
principal de los negocios en otra parte , y
b.
La otra en cuanto a que se consideran domiciliados en Chile aquellas personas que se ausentan del pas
conservando negocios en l. Esta norma es en realidad una consecuencia de la norma anterior. Para que opere esta regla
es m enester que dichos negocios requieran una atencin personal, aunque sea espordica, por parte del contribuyente,
como podra ocurrir en el caso de establecimientos comerciales o industriales explotados individualmente o como socios
de sociedades de personas. No obstante lo anterior, el afectado puede demostrar que no le es aplicable dicha regla,
siempre que acredite con antecedentes suficientes que realmente ha constituido domicilio en el extranjero.
4.3 Extranjeros domiciliados o residentes en Chile

El extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su
ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr
ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas,
quedar afecto a impuesto sobre sus rentas de cualquier origen.
4.4 Personas domiciliadas o residentes en el extranjero

Las personas sin domicilio ni residencia en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est
dentro del pas, segn lo dispuesto por el artculo 3o de la Ley de la Renta.
S u je to s d e l impuesto
Captulo I
- 125
4.5 Normas relativas a las comunidades hereditarias

El artculo 5o de la Ley de la Renta dispone que las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
4.5.1
Situacin de las comunidades hereditarias mientras no se determinen las cuotas de los

herederos
El inciso segundo del artculo 5o de la Ley de la Renta determina que, mientras no se determinen las cuotas
que corresponden a cada comunero en el patrimonio comn, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como
la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la Le y de la Renta.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern
ser declaradas por los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. Si las cuotas no se hubieren
determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo
de tres aos se contar computando un ao completo la porcin del ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la
sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo ao.
4.5.2
Situacin de las comunidades hereditarias una vez determinadas las cuotas de los
comuneros
Una ve z determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que
correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros en proporcin a sus cuotas
en el citado patrimonio.
4.6
Normas relativas a las comunidades no hereditarias
En virtud de lo dispuesto por el artculo 6o de la Ley de la Renta, en los casos de comunidades cuyo origen no sea
la sucesin por causa de muerte o la disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de
hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de la Ley
de la Renta que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo, el comunero o socio se libera de la solidaridad si en su declaracin individualiza a los otros comuneros
o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que le corresponde en la comunidad o sociedad de
hecho.
4.7
Rentas provenientes de bienes recibidos en usufructo
El artculo 18 de la Ley de la Renta establece que el pago de los impuestos que correspondan por las rentas que
provengan de bienes recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia, sern de cargo del usufructuario o del tenedor,
en su caso, sin perjuicio de los impuestos que correspondan por las rentas que le pueda representar al propietario la
constitucin del usufructo o ttulo de mera tenencia.
4.8
Normas relativas a los depositarios de bienes
De conformidad con lo preceptuado por el artculo 7o de la Ley de la Renta, el tributo que en ella se contempla
tambin alcanza a las rentas que provengan de:
a)
eventuales.
Depsitos de confianza en beneficio de criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son
126 - S u je to s d e l impuesto
b)
Captulo I
Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
c)
Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos
beneficiarios de las rentas respectivas.
En esta situacin el sujeto del impuesto es el depositario o tenedor de los bienes respectivos.
4.9
Normas relativas a las asociaciones o cuentas en participacin
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 28 del Cdigo Tributario el gestor de una asociacin o cuentas
en participacin y de cualquier encargo fiduciario, ser responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones
tributarias referentes a las operaciones que constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo. Las rentas que
correspondan a los partcipes se considerarn para el clculo del impuesto global complementario o adicional de stos,
slo en el caso que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin.
4.10
Tributacin de las empresas frente al impuesto de 1a Categora
El artculo 14 es una de las disposiciones ms importantes de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ya que en ella se
hace referencia a las normas generales de la tributacin de las em presas frente al impuesto de Primera Categora, como
tambin se establecen los principios a que deben sujetarse los propietarios o dueos respecto de los impuestos Global
Complementario o Adicional; imposiciones estas ltimas que dependen de la forma en que las mencionadas empresas
determinen y declaren sus rentas en la Primera Categora.
En relacin a este punto, el citado artculo 14 dispone en su inciso primero que las rentas que se determinen a un
contribuyente sujeto al impuesto de Primera Categora, se gravarn respecto de dicho tributo de acuerdo con las normas
del Ttulo II de la Le y de la Renta.
Por su parte, en el citado Ttulo II (especficamente en los artculos 19 al 41 de la ley), se establecen las normas
precisas de como se determina y aplica el impuesto de Primera Categora que afecta a las empresas en general, ya
sea cuando stas declaren sus rentas a base de contabilidad completa o simplificada o estn sujetas a un rgimen de
presuncin de renta.
Com o norma general, el referido impuesto de 1a Categora se aplica sobre las rentas tanto percibidas como
devengadas, determinadas en la forma dispuesta en los artculos 29 al 33 fundamentalmente.
4.11
Tributacin de los propietarios o dueos de las empresas frente a los impuestos Global
El inciso segundo del mencionado artculo 14, indica la oportunidad y cundo deben aplicarse los impuestos Global
Complementario o Adicional sobre las rentas obtenidas por los propietarios o dueos de las empresas; tributacin que
la norma aludida la desglosa segn sea la forma en que la em presa determine o declare sus rentas en el impuesto de
Primera Categora que le afecta, esto es, mediante contabilidad completa o simplificada, o acogidas a un sistema de
renta presunta.
A continuacin se analiza la forma de aplicar los impuestos personales antes indicados, de acuerdo a la clasificacin
precedente.
Captulo I
4.11.1
a.
S u je to s d e l impuesto
- 1 27
Contribuyentes individuales, contribuyentes del artculo 58, N 1, socios de socieda

des de personas (personas naturales o jurdicas extranjeras) y socios gestores de
sociedades en comandita por acciones (personas naturales o jurdicas extranjeras),
que sean propietarios o dueos de empresas que declaren en la Primera Categora su
renta efectiva mediante contabilidad completa
Rentas gravadas
Estos contribuyentes, que sean propietarios o socios de em presas que declaren en la primera categora su renta
efectiva mediante contabilidad completa, tributan con los impuestos global complementario o adicional, segn proceda,
sobre los retiros o remesas de rentas que efecten o reciban de las em presas durante el ejercicio comercial respectivo,
slo hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.) a que se refiere el N 3 de la letra A ) del artculo 14 de la
ley, existente en las em presas al trmino del ejercicio.
b.
Concepto de retiro
Este concepto comprende tanto los retiros en dinero o en especies, como tambin aquellos a los que la ley les
ha dado tal carcter en forma expresa, como lo son las rentas remesadas al exterior para los fines de la aplicacin del
impuesto Adicional de los artculos 58, 60 inciso primero y 61 de la ley, los prstamos que las sociedades de personas
efecten a sus socios personas naturales domiciliados o residentes en Chile o a sus socios extranjeros, sean stos
personas naturales o jurdicas, y los retiros presuntos a que se refiere el artculo 21.
c.
Reajustabilidad de los retiros o remesas de rentas
Los retiros o remesas de rentas al exterior se gravan con los impuestos sealados, debidamente reajustados en
la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del retiro o remesa de la
renta y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo.
4.11.2
a.
Accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones, de sociedades que

declaren en la Primera Categora su renta efectiva mediante contabilidad completa
Rentas gravadas
Estos contribuyentes, respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional, tributan sobre las cantidades
distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades respectivas, de conformidad a lo dispuesto por los artculos 54 N 1,
inciso cuarto y 58 N 2 de la ley, independientemente del monto del Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere el
N 3 de la Letra A ) del artculo 14 de la ley, determinado por la empresa a la fecha de la distribucin.
En otras palabras, y de acuerdo a lo preceptuado por las normas legales antes indicadas, tales personas quedan
gravadas con los impuestos personales mencionados sobre toda cantidad que a cualquier ttulo las sociedades annimas
y en comandita por acciones les distribuyan durante el ejercicio comercial respectivo; excepto respecto de aquellos
repartos que se efecten con cargo a ingresos no gravados o rentas exentas de los impuestos Global Complementario
o Adicional a que se refieren los artculos 54 N 1 inciso cuarto, y N 3, y 58 N 2 de la Ley de la Renta; todo ello conforme
al orden de imputacin de las distribuciones de rentas efectuadas al Fondo de Utilidades Tributables establecido en la
letra d) del N 3 del Prrafo A ) del artculo 14 de la ley.
b.
Reajustabilidad de las distribuciones de rentas
Para los fines de su afectacin con los tributos personales sealados, las distribuciones de rentas se actualizan
previamente de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior
al de la distribucin o reparto y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo.
1 28 - S u j e t o s d e l im p u e sto
c.
Captulo i
Monto hasta el cual se gravan las distribuciones de rentas
Las cantidades que las sociedades annimas y en comandita por acciones distribuyan a sus accionistas, se gravan
con los impuestos Global Complementario o Adicional en su totalidad debidamente reajustadas, independientemente del
monto del Fondo de Utilidades Tributables que tales em presas tengan a la fecha de la distribucin.
En efecto, si tales sociedades en la oportunidad de la distribucin no tienen un Fondo de Utilidades Tributables
Positivo, determinado ste de conformidad a las normas establecidas en el N 3, Prrafo A ) del artculo 14 de la ley, las
cantidades distribuidas igualmente quedarn afectas a los impuestos personales mencionados; a menos que dichas
em presas acrediten con su registro de Fondo de Utilidades No Tributables (F U N T ) que la distribucin se imput a otros
ingresos no afectos a los tributos antes indicados, y, por consiguiente, tales repartos los estn efectuando con cargo
a los ingresos no gravados o rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, a que se refieren los
artculos 54 N 1 inciso cuarto, y N 3, y 58 N 2 de la Ley de la Renta.
4.11.3
Contribuyentes individuales, contribuyentes del artculo 58 N 1, socios de sociedades

de personas, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y accionistas
de sociedades annimas y en comandita por acciones, que sean propietarios o
dueos de empresas que declaren en la Primera Categora su renta efectiva mediante
contabilidad simplificada
a)
Contribuyentes individuales, contribuyentes del artculo 58 N 1, socios de sociedades de personas
y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, que sean personas naturales o jurdicas
extranjeras
Estos contribuyentes propietarios o socios de empresas, que determinen su renta efectiva en la primera categora
mediante contabilidad simplificada u otros registros, tributan con los impuestos Global Complementario o Adicional
sobre las rentas tanto percibidas como devengadas obtenidas por las em presas o sociedades en el mismo ejercicio en
que se determinen dichas rentas.
Tales rentas se determinan al trmino de cada ejercicio, y estn conformadas por la renta liquida imponible de
primera categora calculada por la empresa de conformidad al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la
ley. Ms todos aquellos ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa que no estn formando parte
de la citada renta lquida imponible de Primera Categora, entre los cuales, a modo de ejemplo, se pueden sealar los
siguientes: 1) Participaciones sociales percibidas o devengadas provenientes de otras sociedades que determinen su
renta efectiva en la primera categora en igual forma (mediante contabilidad simplificada); 2) Participaciones en rentas
presuntas provenientes de em presas o sociedades acogidas a dicho rgimen de tributacin cuando se d tal situacin de
acuerdo a las nuevas normas que regulan estos regmenes tributarios; 3) Participaciones percibidas de sociedades que
determinen su renta efectiva en la primera categora mediante contabilidad completa (retiros tributables segn F U T de la
em presa de ia cual se efectan stos); 4) Dividendos percibidos de sociedades annimas y en comandita por acciones;
5) Intereses u otros ingresos o beneficios exentos expresam ente del impuesto de primera categora pero afectos a los
impuestos Global Complementario o Adicional, etc.
En el caso de socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, las
mencionadas rentas determinadas en la forma antes indicada, se incluyen en los Impuestos Global Complementario o
Adicional de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa, segn lo establecido en el respectivo
contrato social, sin actualizacin alguna, ya que stas fueron motivo de reajustabilidad en la empresa que las determina,
conforme a las normas del artculo 33 N 4 de la ley. Respecto de los dem s contribuyentes (empresarios individuales y
contribuyentes del articulo 58 N 1), las referidas rentas se incluyen en las bases Imponibles de los impuestos personales
indicados por el valor total determinado por la respectiva empresa.
Cuando la empresa en la determinacin de su renta lquida imponible de primera categora, conforme al
procedimiento indicado en el punto precedente, obtenga una prdida tributaria, sta no debe absorberse o compensarse
Captulo I
u je t o s d e l im p u e s t o
129
con aquellas rentas que han sido rebajadas del resultado financiero del ejercicio para determinar la base imponible, por
encontrarse tales ingresos gravados en las sociedades en las que se generaron, como ser, las participaciones sociales
percibidas o devengadas provenientes de otras em presas o sociedades, dividendos percibidos de sociedades annimas
o en comandita por acciones u otras rentas exentas expresam ente del citado tributo de categora. Estas rentas, conforme
a lo sealado por el N 2 del artculo 54 de la ley, deben declararse en los impuestos personales mencionados en el
mismo ejercicio de su percepcin o devengo, de acuerdo a lo dispuesto en el prrafo anterior. En cuanto a la prdida
tributaria obtenida en el ejercicio, conforme a lo previsto por los incisos segundo y tercero del N 3 del artculo 31 de la
ley, podr ser recuperada, debidamente actualizada, mediante su imputacin a la renta lquida imponible de la primera
categora determinada por la empresa en su propia actividad en los ejercicios comerciales siguientes, hasta su total
extincin.
b)
Accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones constituidas en Chile, que sean
personas naturales o jurdicas extranjeras
Estas personas, accionistas de sociedades que determinen su renta efectiva en la primera categora mediante
contabilidad simplificada u otros registros, tributan con los impuestos Global Complementario o Adicional, sobre las
rentas percibidas o distribuidas por las citadas sociedades durante el ejercicio comercial respectivo.
Dichas rentas para los fines de su afectacin con los impuestos personales referidos, deben reajustarse previamente
en la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior al de la percepcin del
dividendo y el ltimo da del mes de noviembre del ejercicio comercial respectivo.
Las sociedades mencionadas para los efectos de la determinacin de las rentas gravadas, deben observar las
mismas normas, indicadas en el segundo prrafo de la letra a) precedente, con excepcin de las rentas presuntas,
modalidad que no se da en este tipo de sociedades, y teniendo presente adems que los accionistas de tales sociedades
quedan afectos a los impuestos personales indicados, conforme a lo expresado por el inciso cuarto del N 1 del artculo 54
y N 2 del artculo 58 de la ley, por la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las citadas sociedades, a
menos que tales distribuciones o reparto se efecten con cargo a rentas e ingresos no gravados o exentos expresam ente
de los tributos personales aludidos.
4.11.4
Contribuyentes individuales y socios personas naturales o jurdicas extranjeras de

sociedades de personas, propietarios o dueos de empresas acogidas a un rgimen
de renta presunta
Las rentas presuntas, de conformidad a lo dispuesto por el N 2 de la Letra B) del artculo 14 de la ley, se afectan
con los impuestos que procedan en el mismo ejercicio a que corresponda su determinacin, de acuerdo a lo previsto por
las propias normas legales que las establecen.
En efecto, la empresa individual o ia sociedad de personas sujeta a un rgimen de renta presunta, por cumpiir stas
con los requisitos y condiciones que se exigen para ello, de acuerdo a lo dispuesto por las normas de los artculos 20
N 1, letra b), 34, Ns. 1 y 2 y 34 bis Ns. 2 y 3 de la ley, tributan con el impuesto de primera categora respecto de
dichas rentas en el mismo ejercicio en que se determinen, conforme a lo establecido por los preceptos legales antes
mencionados.
Por su parte, los propietarios o dueos de tales em presas o sociedades, entendindose por stos el empresario
individual, los socios personas naturales o jurdicas extranjeras de sociedades de personas, segn las condiciones y
requisitos exigidos para acogerse a dicha modalidad de tributacin, se afectan con los impuestos global complementario
o adicional respecto de dichas rentas en la misma oportunidad en que lo hace la empresa o sociedad con el impuesto de
primera categora, esto es, en el mismo perodo en que ellas se determinen.
130 -
S u j e t o s d e l im p u e sto
Captulo i
Para la aplicacin de los tributos personales indicados, las referidas rentas, de acuerdo a lo previsto en el inciso?
segundo del artculo 21 de la ley, se entendern retiradas al trmino del ejercicio comercial respectivo. En el caso]
de em presas unipersonales, tales rentas se entendern retiradas en su totalidad por el empresario individual; p0r
consiguiente, el mismo valor que se determine para los fines del impuesto de primera categora es el que debe declararse
para los efectos de los impuestos Global Complementario o Adicional. Por su parte, respecto de las sociedades de
personas, se entendern retiradas por los socios que sean personas naturales o jurdicas extranjeras, de acuerdo al
porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa, segn el respectivo contrato social, y en consecuencia, en
esa proporcin debern incluirse en las bases imponibles de los tributos personales antes sealados.
En el caso de un contribuyente afecto al impuesto de Primera Categora que desarrolle una actividad amparada
por una presuncin de renta y otra no amparada por dicha presuncin (que declare la renta efectiva, ya sea mediante
contabilidad completa o simplificada), es procedente rebajar las prdidas tributarias obtenidas de la actividad sujeta
a renta efectiva de las rentas presuntas de aquellas actividades acogidas a esta ltima modalidad de tributacin.
Lo anterior se debe a que el impuesto de primera categora es un solo tributo, que por regla general debe
determinarse y aplicarse sobre el conjunto de rentas que obtenga el contribuyente por el desarrollo de las actividades
a que se refieren los Ns. 1 al 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, aun cuando respecto de alguna de ellas deba
considerarse una renta presunta, la cual es un sustituto de la renta efectiva, y para la determinacin de la renta lquida
imponible de primera categora debe considerarse la suma de ambas. Por consiguiente, respecto de cada contribuyente,
individualmente considerado, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 65 de la Ley de la Renta, debe
haber una sola declaracin de impuesto de Primera Categora por el conjunto de rentas provenientes de las distintas
actividades afectas al mencionado tributo, y del mismo modo, un slo clculo de la base imponible y del monto del citado
tributo de categora.
En consecuencia, por las razones antes expuestas, los contribuyentes que se encuentren en la situacin descrita,
ya sea que determinen la renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada, debern computar como base
imponible del impuesto de primera categora, el saldo de la renta presunta no absorbida por la prdida tributaria
obtenida de la actividad sujeta a renta efectiva. P or el contrario, si dicha renta presunta fue absorbida en su totalidad,
para los fines de lo dispuesto en el N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, deber considerarse como prdida
tributaria a rebajar en los ejercicios siguientes el saldo que quede de la prdida tributaria de la actividad sujeta a renta
efectiva, despus de haber sido absorbida la renta presunta.
Respecto de los contribuyentes que determinen su renta efectiva en la primera categora mediante contabilidad
simplificada, el saldo de la renta presunta no absorbida por la prdida tributaria de la actividad acogida a renta
efectiva, es el que debe declararse en los impuestos Global Complementario o Adicional. Por su parte, los contribuyentes
que determinen la renta efectiva mediante contabilidad completa, la misma renta presunta antes sealada (el saldo),
es la que deben computar como un ingreso ms en el registro F U T para los fines de la conformacin del monto de las
utilidades tributables hasta el cual se gravan, en cada ejercicio, los retiros o remesas de renta al exterior, en el caso de
los em presarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por
acciones. Las rentas presuntas se entienden retiradas al trmino del ejercicio comercial respectivo; por consiguiente,
las rentas de esta naturaleza incorporadas al FUT, al final del periodo deben deducirse en primer lugar de dicho registro
para los fines de la aplicacin de los impuestos Global Complementario o Adicional, y slo hasta el monto que sean
cubiertas con el saldo de utilidades tributables disponible a dicha fecha.
C a p tu lo I
4.1 1 .5
S u je to s
d e l im p u e s t o
131
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
En el Diario Oficial de fecha 11 de Febrero del ao 2003, se public la Ley N 19,857, texto legal que autoriza el
establecimiento de em presas individuales de responsabilidad limitada, fijando las condiciones y requisitos que deben
cumplir para su constitucin y el rgimen tributario a que estarn afectas.
SITUACIN TRIBUTARIA DE LAS E.I.R.L. FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA
(a) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 18 de la Ley N 19.857, a las E.I.R.L., en materia tributaria les sern
apcables las mismas disposiciones que en este aspecto rigen para las sociedades comerciales de responsabilidad
limitada.
(b) En virtud de lo anterior, a tales entes jurdicos les afectarn las siguientes obligaciones tributarias, que en
general son aplicables a las sociedades comerciales de responsabilidad limitada, sin perjuicio del cumplimiento
previo de las exigencias administrativas comentadas en el N 2 precedente de esta Letra B).
(b.1) Forma de acreditar las rentas provenientes de las actividades que desarrollen
(b.1.1) Como norma general, por el desarrollo de alguna de las actividades a que se refieren los Ns. 1 al 5
del artculo 20 de la Ley de la Renta, estarn obligadas a llevar contabilidad completa y balance general para
acreditar la renta efectiva proveniente de sus actividades. Se entiende por contabilidad completa aquella que comprende
los Libros de Caja, Diario, M ayor e Inventarios y Balances, o sus equivalentes, y los libros auxiliares que exige la ley
o este Servicio. Al estar obligadas a esta forma de determinar sus rentas (contabilidad completa) tambin estarn
sometidas al mecanismo de correccin monetaria contenido en el artculo 41 de la Ley de la Renta.
(b.1.2) Si cumplen con las condiciones establecidas en la letra a) del inciso cuarto del artculo 68 de la Ley de la
Renta, esto es, que a juicio de la Direccin Regional correspondiente a su domicilio, tengan un escaso movimiento, capitales
pequeos en relacin al giro de que se trate o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional, la Direccin
Regional antes indicada, podr exigirles una planilla con un detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de
los gastos. En resumen, las E.I.R.L. que se encuentren en esta situacin podrn llevar una contabilidad simplificada
en los trminos antes indicados, debidamente autorizada por la Direccin Regional correspondiente a la jurisdiccin
de su domicilio comercial. En todo caso, se aclara que conforme a lo dispuesto por la misma norma legal precitada, la
Direccin Regional correspondiente podr cambiar el sistema de contabilidad aplicable a estos contribuyentes, cuando
las circunstancias que se tuvieron presente para su autorizacin dejen de existir o no se justifique por estar sometidas
las actividades que desarrollen a dicha forma de determinacin de sus rentas, pero dicha modificacin regir a contar del
ao calendario o comercial siguiente a aquel en que se haya notificado el referido cambio.
(b.1.3) En todo caso, debe hacerse presente que las E.I.R.L. que desarrollen algunas de las actividades a que se
refieren los artculos 20 N 1 letra b) y d), 34 N 1 y 2 y 34 bis, Ns. 2 y 3 de la Ley de la Renta, esto es, la explotacin
de bienes races agrcolas o no agrcolas, desarrollo de actividades mineras y explotacin de vehculos motorizados
en el transporte terrestre de pasajeros y carga ajena, respectivamente, y que cumplan con las condiciones y requisitos
que exigen cada una de las disposiciones legales precitadas, podrn acogerse a los regmenes de renta presunta que
establecen los mencionados preceptos legales. Las E.I.R.L. que se encuentren en esta situacin, vale decir, habilitadas
para acogerse a los sistemas de renta presunta indicados, deben observar las instrucciones impartidas sobre la materia,
contenidas en las Circulares Ns. 58 y 63 del ao 1990. Si los referidos contribuyentes no cumplen con las condiciones
y requisitos para acogerse a ios mencionados regm enes presuntos por el desarrollo de las referidas actividades, o no
obstante cumplir con las referidas condiciones optan voluntariamente por declarar su renta efectiva, esta renta debern
acreditarla mediante contabilidad completa y balance general, atenindose para tales fines a las instrucciones
contenidas en las Circulares N 58 y 63 de 1990 y 70, de 1997.
132 -
Capitulo X
(b.2) Impuestos que afectan a las E.I.R.L. y a su respectivo propietario o titular
Al disponer el artculo 18 de la Ley N 19.857, que a las E.I.R .L. en materia tributaria les sern aplicables las
mismas normas que rigen para las sociedades comerciales de responsabilidad limitada, a las referidas em presas les
afectarn los siguientes impuestos, tributos que se aplicarn segn sea la forma en que determinen las rentas obtenidas
de las actividades que desarrollen en la Primera Categora de la L e y de la Renta.
(1) A la s E.I.R.L., les afectar el Impuesto de Primera Categora, con tasa de 16,5% por el ao comercial 2003 y
17% por el ao comercial 2004 y siguientes, aplicado sobre las rentas efectivas determinadas de acuerdo al mecanismo
establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, ya sea, que dichas rentas se acrediten mediante contabilidad
completa o simplificada o sobre las rentas presuntas determinadas conforme a las normas de los artculos 20 N 1, letras
b) y d), 34 Ns. 1 y 2 y 34 bis N 2 y 3 de la LIR (Instrucciones en Circular N 95, del ao 2001).
(2) Si la E.I.R.L., las rentas obtenidas de las actividades desarrolladas en la Primera Categora las acredita
mediante una contabilidad completa, el propietario o titular de dicha empresa quedar sujeto al sistema de tributacin
a base de retiros establecido en la Letra A ) del artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, dicha persona natural tributar
slo con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn sea su domicilio o residencia, por los retiros de las
utilidades tributables que efecte de su em presa individual, conforme con las normas establecidas en el citado artculo
y en las instrucciones contenidas en la C ircularN 0 60, de 1990 y Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, que reglamentan el
mencionado sistema de tributacin.
Por los gastos rechazados que genere la E.I.R.L. al determinar la base imponible del impuesto de Primera Categora
que le afecta, conforme a las normas del artculo 33 N 1 de la Le y de la Renta, y que constituyan retiros de especies
o cantidades representativas de desembolsos de dinero, el propietario de dicho ente jurdico sobre tales partidas
se afectar con los mismos impuestos personales antes indicados, tributos que se aplicarn conforme a las normas del
artculo 21 de la Le y de la Renta, en concordancia con las disposiciones de los artculos 54 N 1, inciso tercero y 62 inciso
cuarto de la ley precitada. Las instrucciones que reglamenta la tributacin de estas cantidades o partidas se contienen
en Circular N 45, de 1984 y 42, de 1990.
La em presa individual tambin deber considerar como retiro presunto a favor de su propietario o titular, todos
aquellos beneficios que se produzcan por el uso o goce de bienes del activo de la empresa individual, en los trminos
indicados en el artculo 21 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo dispuesto por el artculo 33 N 1, letra f) de la
misma ley, y cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 37, de 1995.
Si la E.I.R.L. determina su renta efectiva en la Primera Categora mediante una contabilidad simplificada,
debidamente autorizada por la Direccin Regional correspondiente a la jurisdiccin de su domicilio, su propietario o titular
por la totalidad de las rentas obtenidas por el ente jurdico indicado, tributar con los impuestos Global Complementario
o Adicional, en el mismo perodo o ao en que tales rentas se perciban o devenguen, incluidos los gastos rechazados
del artculo 33 N 1, constituyan o no retiros de especies o cantidades representativas de desem bolsos de dinero; todo
ello de acuerdo a lo dispuesto por la Letra B) del artculo 14 de la Le y de la Renta, en concordancia con lo establecido en
los artculos 54 N 1, inciso primero y 62 de la ley precitada e instrucciones contenidas en la Circular N 60, de 1990.
Si la E.I.R.L. se encuentra acogida a un rgimen de renta presunta, de los sealados en el nmero (1) precedente,
el propietario o titular de la mencionada empresa sobre la totalidad de las rentas presuntas determinadas, conforme
a las normas legales que las regulan, se afectar con los mismos impuestos personales anteriormente sealados,
aplicados stos en el mismo ejercicio de la determinacin de las referidas rentas, ya que ellas de acuerdo a las normas
de la Letra B) del artculo 14, 21, 54 N 1 y 62 de la LIR, se entienden retiradas al trmino del ejercicio.
(3) Conform e a lo dispuesto en el artculo 18 de la Le y N 19.857, les sern aplicables a las E.I.R.L. las normas
del artculo 17, nmeros 5o y 7, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuanto a que no constituir renta el valor
de los aportes recibidos por estas empresas, slo respecto de ellas, y el m ayor valor a que se refiere el N 13 del
artculo 41 de la misma ley, as como tampoco las devoluciones de capital y sus reajustes legales, siempre que no
correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de la Le y de la Renta, como lo
Captulo I
133
dispone el referido N 7; todo ello conforme a las instrucciones impartidas sobre esta materia mediante la Circular N 53,
de 1990.
(4)
Asimismo, tratndose de una E. I.R.L. que se encuentre obligada a declarar su renta efectiva segn contabilidad
completa y ponga trmino a su giro, resulta aplicable, de acuerdo a lo dispuesto en el citado artculo 18 de la Ley
N 19.857, lo establecido en el artculo 38 bis de la Ley sobre impuesto a la Renta, en cuanto a que deber considerar
retiradas del registro F U T las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en la letra a) del N 3 de
la Letra A ) del artculo 14 de la ley del ramo o en el inciso segundo del artculo 14 bis de la misma ley, segn corresponda,
incluyendo las del ejercicio, y tributar respecto de tales sum as conforme a lo dispuesto en el mismo articulo 38 bis; todo
ello de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre la materia y contenidas en la Circular N 46, de 1990.
(b.3) Obligaciones tributarias complementarias o anexas que afectan a la E.I.R.L.
(b.3.1) Si las rentas obtenidas de las actividades desarrolladas en la Primera Categora las determina o acredita
mediante contabilidad completa, el propietario o titular de dicha em presa estar sujeto al sistema de tributacin a base
de retiros respecto de los impuestos de Global Complementario o Adicional, y para tales efectos la mencionada empresa
individual estar obligada a llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), de acuerdo con las normas
del artculo 14 de la Le y de la Renta e instrucciones contenidas en la Circular N 60, de 1990 y Resolucin N 2.154, de
1991, contenida en la Circular N 40, de 1991.
(b.3.2) Respecto de los ingresos brutos percibidos o devengados que obtenga de las actividades de la Primera
Categora, ya sea, que determine su renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada, estar obligada
a efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto de Primera Categora que le afecta; pagos que se
realizarn de acuerdo a la tasa variable o fijas establecidas en el artculo 84 de la Ley de la Renta, y cuyas instrucciones
para la aplicacin de dicho sistema de PPM, se contienen en las Circulares Ns. 16, de 1991, 23, de 1992 y 95, de
2001 .
(b.3.3) Respecto de las rentas que pague a terceras personas por la prestacin de servicios personales recibidos,
dicha em presa individual estar obligada a efectuar las retenciones de impuesto que procedan, segn sea la naturaleza
de la renta pagada; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 74 Ns. 1, 2 y 4 de la Le y de la Renta, y su
declaracin y pago simultneo deber efectuarse dentro de los plazos legales establecidos en los artculos Ns. 78 y 79
de la ley precitada, utilizando para estos fines los Formularios Ns. 29 y 50, segn el tipo de retencin de que se trate e
informando a este Servicio y emitiendo los certificados que correspondan, de acuerdo a las resoluciones pertinentes que
hacen exigible tal obligacin.
(b.3.4) La E.I.R.L., conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta, le
podr asignar un sueldo empresarial a su propietario o titular, bajo el cumplimiento de las condiciones que exige
dicha norma legal y comentadas mediante la Circular N 42, de 1990; sueldo empresarial que en la medida que cumpla
con los requisitos exigidos, la em presa individual lo podr rebajar como un gasto tributario de su actividad y el propietario
beneficiario del referido sueldo se afectar con el impuesto nico de Segunda Categora establecido en el artculo 42 N 1
y 43 N 1 de la ley del ramo; tributo que debe ser retenido por la respectiva empresa individual, conforme a las normas
de los artculos 74 N 1 y 78 de la ley precitada.
(b.3.5) Si la empresa individual lleva contabilidad completa y balance general para la acreditacin de sus
rentas efectivas, y por ende, sujeta al sistema de retiros respecto de las rentas que le corresponden a su propietario o
titular, tal entidad estar obligada al trmino del ejercicio a certificar la situacin tributaria de as rentas retiradas por su
propietario y de los gastos rechazados y retiros presuntos a que se refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta, como
tambin informar iguales antecedentes a este Servicio, conforme a las disposiciones de las Resoluciones Ns. 065, de
1993 y 6.835, de 1994 y sus modificaciones posteriores, utilizando para estos fines el Certificado N 5 y Formularios Ns.
1886 y 1893, y atenindose para la confeccin de tales documentos a las instrucciones impartidas en cada ao tributario
en el "Suplemento sobre Instrucciones Generales para la Confeccin de las Declaraciones Juradas a presentar
al Servicio y la Emisin de los Certificados correspondientes.
134 - S u j e t o s d e l im p u e sto
Captulo I
(b.3.6) Si la empresa individual cumple con los requisitos y condiciones que exige el artculo 14 bis de la Ley
de la Renta, podr acogerse al sistema de tributacin simplificada que establece dicha norma legal, consistente ste,
en resumen, que tanto la E.I.R.L., como persona jurdica y el propietario titular de dicha empresa, tributarn con los
impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional que les afecta, sobre los retiros que se efecten
de la referida empresa, sin distinguir o considerar el origen o fuente de las rentas que financian tales retiros o si se trata
de sumas no gravadas o exentas de impuesto; rgimen tributario que para su aplicacin deber observar las normas que
establece el referido artculo y las instrucciones impartidas por el Servicio mediante la Circular N 59, de 1991. Respecto
de los gastos rechazados que constituyan retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de
dinero y por los retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de la empresa, que se generen conforme
a las normas del artculo 21 de la Ley de la Renta, slo su propietario o titular se afectar con los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn sea su domicilio o residencia, no as la empresa individual, debido a que tales partidas
no inciden o mejor dicho no afectan la determinacin de la base imponible del Impuesto de Primera Categora que grava
al ente jurdico antes indicado. Adem s, la E.I.R.L. acogida al rgimen de tributacin simplificada del artculo 14 bis de
la Ley de la Renta, por cada retiro que efecte su propietario o titular deber efectuar pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto de Primera Categora que le afecta con la misma tasa que est vigente para la aplicacin de dicho
tributo (16,5% 17% por los aos comerciales 2003 y 2004 y siguientes), todo ello conforme a lo dispuesto por la letra g)
del artculo 84 de la ley del ramo, alcanzndole tambin las exigencias indicadas en el punto (b.3.5) precedente.
(b.3.7) En virtud de lo establecido en el artculo 18, de la ley citada, es aplicable a las E.I.R.L., la norma del inciso
final del artculo 69 del Cdigo Tributario, en orden a que no podr efectuarse disminucin de capital en estas empresas,
sin autorizacin previa del Servicio. (Circular N 27, de 14.05.2003).
Captulo I
5.
o ncepto s
b s ic o s
p a r a la a p l i c a c i n
d e la le v
135
CONCEPTOS BASICOS PARA LA APLICACION DE LA LEY DE LA RENTA
5.1 Residente (Cdigo Tributario Art. 8, N 8)

.
Persona natural que permanezca ms de

6 meses en un ao calendario, ininterrum
pidamente.
Mayo
_ |
o ms de 6 meses en total, dentro de dos

aos tributarios consecutivos, ininterrum
pidamente.
Sep
Dic
j _ |_ j _ |_ A - | - S - | - O - | - N - | - ------ 1
En Chile (8 meses)
(4 meses)
Dic
-- E - | - F
En Chile
(3 meses)
5.2 Domicilio (Cdigo Civil)
Real
presuntivo
Residencia acompaada del nimo
-----
Animo de permanecer
Mantener el principal asiento de los negocios en Chile.

Mantener la familia en Chile.
-----
de permanecer
5.3 Rentas de fuente chilena (Arts. 10 y 11 Ley Renta)
Provenientes de bienes
situados en el pas
Provenientes de actividades
desarrolladas en el pas
* Bienes Races
* Capitales Mobiliarios
* Explotacin en Chile de propiedad industrial o intelectual.
*Acciones de Sociedades Annimas.
* Derechos en Sociedades de Personas.
* Servicios personales
* Comercio
* Industria
* Minera
* Operaciones de crdito cuando el deudor tenga domicilio
en Chile.
136 - C o n c e p t o s b s ic o s p a ra l a a p lic a c i n de l a le y
5.3.1
Captulo I
Modificacin al Artculo 10 inciso 2 de la Ley de la Renta introducida por la Ley

N 19.840, publicada el 23.11.2002
Con la modificacin introducida al inciso 2 del artculo 10, tambin se considerarn rentas de fuente chilena:
Enajenacin de Acciones o Derechos de Personas Jurdicas
Constituidas en el extranjero,
A
Persona domiciliada, residente o constituida en Chile
Rentas de Fuente Chilena
Si es que la adquisicin permite al adquirente, directa o indirectamente:

Una participacin superior al 10% en el Capital o en las
Utilidades de otra Persona Jurdica constituida en Chile.
No constituir Renta:
a)
Si la participacin que se adquiere representa un 10% o menos del
Capital o de las Utilidades,
b) O se encuentre el adquirente bajo un socio o accionista comn con
ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o
m enos del Capital o de ias Utilidades.
Vigencia: 1o del mes siguiente al de publicacin de la ley, esto es, 01.12.2002.
5.4 Rentas de fuente extranjera

-
Las que provienen de bienes situados en el exterior.

.
Las que provienen de actividades desarrolladas en el exterior.
No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de Valores emitidos en
el pas y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del Ttulo X X IV de la ley N 18.045,
de Mercado de Valores, por em isores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional o en los
casos del inciso segundo del artculo 183 del referido Ttulo de dicha ley. Igualmente, no se considerarn situadas
en Chile, las cuotas de fondos de inversin internacional, regidos por la ley N 18.815, y los valores autorizados por
la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Ttulo X X IV de la ley
N 18.045, siempre que ambos estn respaldados en al m enos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El
porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior
a 120 das, contado desde su fecha de adquisicin.
5.5 Renta percibida

Ingreso material al patrimonio de una persona:
-
Pago, abono en cuenta, puesta a disposicin del interesado.
Cumplimiento de una manera distinta al pago: Compensacin, prescripcin, confusin, novacin, etc.
Captulo I
C o n c e p to s b s ic o s para la a p lic a c i n de la ley
- 137
5.6 Renta devengada
Aquella sobre la cual

se tiene un
- ttulo o
- derecho
independiente de su exigibilidad.
Ejemplos:
Ventas aI contado o a plazo:
Renta se devenga en el instante en que se perfeccione el contrato de

compraventa. (Acuerdo en el "precio" y en la "cosa).
Operaciones de crdito de dinero:
Renta se devenga a medida que transcurre el plazo de la operacin. Los

intereses se devengan da a da.
Servicios:
Renta se devenga cuando el servicio est cumplido a satisfaccin del cliente.
Arriendos y Servicios peridicos:
A medida que el servicio se presta. P or ejemplo: Arriendo de bienes races, de

maquinarias, de vehculos, Leasing, T V Cable, etc.
6.
PERIODO AL QUE DEBEN IMPUTARSE LAS RENTAS (Art. 15)
A.
R E N TA S D E P R IM E R A C A TE G O R IA
(Art. 20 Ns. 1,3, 4 y 5)
Perodo anual en el cual se perciban o

devenguen
B.
R E N TA S D E P R IM E R A C A TE G O R IA
(Art. 20 N 2: Capitales Mobiliarios)
Perodo en el cual se perciben.

(Ejemplo: Intereses, Dividendos)
C.
R E N TA S D E S E G U N D A C A TE G O R IA
(Art. 42 N 1: Sueldos y Pensiones)
(Art. 42 N 2: Honorarios profesionales)
Perodo en el cual se perciben.

Sueldos y Pensiones: Perodo Mensual.
Honorarios: Perodo Anual.
D.
O P E R A C IO N E S D E LA TO
D E S A R R O L L O (Art. 15)
Contratos de larga ejecucin.
Ventas extraordinarias a pago diferido.
Rem uneraciones anticipadas o
postergadas por servicios prestados
durante un largo lapso.
Director Regional del S.l.l. distribuye ingresos

en los diversos ejercicios.
Posteriormente se efecta ajuste final
138 - C o n c e p t o s
b s ic o s
pa r a la a p l ic a c i n
d e la le y
A.
B.
E.
IM P U E S TO G LO B A L
C O M P LE M E N TA R IO O A D IC IO N A L
C.
D.
F.
Captulo i
Em presas con rentas determinadas por

Contabilidad Completa:
Perodo anual en que se retiran o distribuyen.
Em presas con rentas determinadas por
Contabilidad Simplificada:
Perodo anual en que se perciben o devengan.
Em presas acogidas a rentas presuntas:
Perodo anual en que se determina Rta. Presunta.
Rentas de Segunda Categora:
Perodo anual en el que se perciben.
E X C E P C IO N E S :
-
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmuebles se incluirn en los ingresos
brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma
alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se
formule el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos de! ejercicio los anticipos de intereses que obtengan ios bancos, las empresas
financieras y otras similares.
Em presas concesionarias de obras pblicas se sujetan a normas especiales del Art. 15 incisos 6o y siguientes.
6.1
Distribucin de los ingresos brutos en el caso de operaciones que abarquen ms de un

perodo
a.
Tal como se ha expresado en los prrafos anteriores, los ingresos brutos se imputan al ejercicio en que hayan
sido devengados o, en su defecto, a aquel en que se perciban.
b.
La excepcin a esta norma general dice relacin con las operaciones generadoras de renta que se desarrollen
en dos o ms perodos tributarios, como puede ocurrir en los siguientes casos:
b.1
Contratos de larga ejecucin o de largo desarrollo;
b.2
Ventas extraordinarias de pago diferido;
b.3
Rem uneraciones anticipadas o postergadas por servicios prestados durante un largo espacio de tiempo.
c.
En estos casos, el Director Regional del S.l.l., a peticin de parte, fija el procedimiento para determinar o
distribuir los ingresos en los diversos ejercicios y para practicar el ajuste final que corresponda.
d.
Los contratos son de larga ejecucin por el lato desarrollo del cumplimiento de la operacin que esencialmente
los ha motivado y no por la forma del pago del precio o remuneracin correspondiente.
A modo de ejemplo puede sealarse: la construccin de caminos, puentes, edificios, pavimentacin de calzadas,
etc., en que si bien es cierto que el precio puede ser determinado y pagado con anticipacin, en cambio el costo real slo
podr conocerse al trmino de la obra respectiva.
e.
Constituyen "ventas extraordinarias de pago diferido las ventas a plazo efectuadas fuera del giro ordinario y
que, por lo mismo, deben tener un carcter espordico o accidental. Ver prrafo 6.1.1.
f.
La norma de excepcin que se comenta tiene por objeto permitir la aplicacin del impuesto a la renta sobre
Captulo I
C o n c e p t o s b s ic o s p a ra l a a p lic a c i n de l a le y
139
la renta lquida obtenida en definitiva y no sobre cantidades respecto de las cuales falta rebajar gastos o costos que slo
se conocern en ejercicios futuros.
g.
Los contribuyentes interesados en acogerse a esta norma de excepcin contemplada en el artculo 15 de
la Ley, deben solicitar autorizacin a la respectiva Direccin Regional, en cada ocasin en que se haya concertado
una operacin generadora de renta que abarque dos o ms perodos tributarios, proporcionando los siguientes
antecedentes:
9-1
Naturaleza de la respectiva operacin;
g.2
Perodo o plazo convenido para ejecutar la operacin;
g-3
Monto de la operacin;
g.4
Monto aproximado del costo y gastos relativos a la operacin;
g-5
Copia del contrato respectivo, y
g-6
Cualquiera otra informacin o antecedente que estime necesario la Direccin Regional.
h.
La Direccin Regional debe resolver acogiendo o desechando la peticin. En caso de acogerla debe
establecer:
h.1
Perodos o aos tributarios a los que deber ajustarse el monto total de la renta que se obtenga;
h.2
Monto de la renta provisional que deber declararse en cada ao tributario, y
h.3
Fijar el procedimiento para el ajuste final.
i.
A peticin del interesado, el Director Regional puede modificar los perodos y monto de la renta provisional
que hubiere fijado, en razn de hechos o circunstancias producidos en forma imprevista durante la obtencin de las
rentas, como por ejemplo el hecho de haber convenido ingresos adicionales, retardo en las actividades por paralizacin
de faenas, siniestros, etc.
j.
De acuerdo a lo previsto en el inciso final del artculo 15 no corre ningn plazo de prescripcin contra la
liquidacin correspondiente al ajuste final, si es que en dicha liquidacin se imputan rentas a un perodo diverso a aquel
en que se percibieron. Sin embargo, una ve z notificada la liquidacin, corren los plazos de prescripcin desde la fecha
de su notificacin de acuerdo a las normas generales contempladas en el Cdigo Tributario.
6.1.1
Las ventas a plazo de activo inmovilizado y el concepto de ventas extraordinarias de

pago diferido
La Circular N 17, de 03.03.80, publicada en el Diario Oficial de 05.03.80, establece textualmente lo siguiente:
I.
Disposicin Legal.
El artculo 15 de la Ley sobre impuesto a la Renta, en actual vigencia, textualmente dispone:

Artculo 15. Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se imputarn al ejercicio en que
hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las normas pertinentes de esta ley y del Cdigo Tributario, salvo
que las operaciones generadoras de la renta abarquen ms de un perodo como en los contratos de larga ejecucin,
Captulo I
ventas extraordinarias de pago diferido y remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios prestados durante un
largo espacio de tiempo.
"En estos casos, el Director dictar normas generales para cada grupo de contribuyentes de actividades similares
y fijar el procedimiento para determinar o distribuir los ingresos en los diversos ejercicios y para practicar el ajuste final
que corresponda.
El Director Regional podr disponer que si en el ajuste final que se practique, resulta que el contribuyente ha
postergado todo o parte del impuesto anual que normalmente le habra correspondido, pague el inters penal y el
reajuste moratorio sealados en el Cdigo Tributario por los impuestos que se hubieren postergado.
En cada caso particular que conozca el Director Regional, podr rebajar o condonar el inters sealado en el
inciso anterior, atendidos los antecedentes y circunstancias; asimismo, determinar los diversos perodos a que deban
imputarse las rentas.
El contribuyente no podr oponer excepcin de prescripcin en contra de la liquidacin correspondiente a dicho
ajuste final, en razn de haberse imputado rentas a un perodo diferente a aquel en que los ingresos se percibieron,
sin perjuicio de que empiecen a correr los plazos de prescripcin, de acuerdo con las reglas generales, desde que se
notifique la liquidacin mencionada.
Sobre la disposicin transcrita se impartieron instrucciones en los Suplementos 6(11 )-5 de 29-X-65 y 6(11)14 de
6-VII-67 y su Complemento de 2-XI-70 y en los prrafos 6(12)34 y 6(11)93.01 del Manual del Servicio, las que se amplan
y aclaran mediante esta Circular.
II.
Aplicacin de la norma
1.
Ambito general.
El artculo transcrito establece una norma de carcter general, sealando que los ingresos deben computarse en el
ejercicio en que se devenguen o perciban.
2.
Ambito excepcional.
No obstante la existencia del precepto general sealado, la misma disposicin contiene una norma de excepcin a
la regla, referida exclusivam ente a los ingresos que tengan su origen en operaciones comerciales que generen la renta
en ms de un perodo tributario. A modo de ejemplo, en cuanto a estos ltimos ingresos, se seala la situacin que nace
de los contratos de iarga ejecucin, ventas extraordinarias de pago diferido y remuneraciones anticipadas o postergadas
por servicios prestados durante un largo espacio de tiempo.
Por otra parte, en el inciso segundo del mismo Art. 15 se expresa que, respecto de taies situaciones, el Director
dictar normas generales para cada grupo de contribuyentes de actividades similares. . .
La norma de excepcin establecida en el artculo 15 tiene su aplicacin slo en los casos en que las operaciones
se desarrollan en el curso de dos o ms ejercicios y, como consecuencia de tal situacin, la renta se genera a su vez
en ms de un perodo tributario. De esta manera, la norma persigue la aplicacin del impuesto sobre una renta lquida
definitiva obtenida de la operacin, esto es, una v e z que sea posible rebajar los gastos y costos de importancia, que dada
la caracterstica de la operacin, slo se materializan, generan o conocen en ms de un ejercicio tributario.
Captulo I
3.
C o n c e p t o s b s ic o s p a ra l a a p lic a c i n de la le y
141
Contratos de larga ejecucin.
La disposicin en comentario, al referirse a modo de ejemplo a los contratos de larga ejecucin, est sealando
aquellos contratos que son de larga duracin por lo dilatado del desarrollo de su cumplimiento, situacin que se da en
la construccin de caminos, puentes, grandes edificios, aeropuertos, etc. en que el costo real slo podr conocerse al
trmino de la obra respectiva. Com o puede apreciarse, no constituye antecedente a considerar para los efectos de su
calificacin, la forma de pago del precio o remuneracin correspondiente.
4.
Ventas extraordinarias de pago diferido.
Deben entenderse por tales aquellas que renan, fundamentalmente, el requisito de ser efectuadas fuera de las
normas generales de comercializacin imperantes dentro del mbito de la empresa comercial o del pas y que por ello no
es posible encasillarlas dentro de las normas generales de venta que la empresa aplica usualmente. Esta situacin permite
que tales operaciones, en cuanto a su modalidad de venta, constituyan operaciones espordicas o accidentales.
5.
Importancia del giro o actividad
Considerando lo expresado en el inciso segundo del citado artculo 15, sobre todo en relacin con la parte que
se destaca anteriormente, es necesario, para los efectos de la aplicacin de la norma de excepcin, que los bienes
que se enajenen o el servicio que se preste permitan distinguir el giro habitual del contribuyente o la actividad que lo
caracteriza.
Al respecto no podra ser de otro modo, puesto que las normas generales que el citado inciso ordena dictar al Director
de este Servicio, deben efectuarse en relacin con cada grupo de contribuyentes de actividades similares; situacin que
por lo dems slo es posible encontrarla reflejada en la venta de bienes que constituyen el activo realizable de la empresa
o de la actividad de la cual nace el servicio prestado. Por consiguiente, el artculo 15o no est excepcionando de la norma
general de imputacin de los ingresos a aquellos que provengan de operaciones que se originen en la enajenacin, por
ejemplo, de bienes del activo inmovilizado, toda ve z que tales operaciones no tipifican la actividad del contribuyente.
Al tenor de lo expresado, las solicitudes que guarden relacin con la enajenacin de bienes del activo inmovilizado
no pueden ser acogidas favorablemente, toda ve z que ellas no corresponden a operaciones que de acuerdo con el Art. 15o
es posible excepcionar de la norma general. En cuanto a las peticiones que involucren operaciones que versen sobre
venta de bienes que conforman el activo realizable de las empresas, esto es, respecto de aquellos que tipifican el giro
del contribuyente, tampoco es posible acoger favorablemente aquellas que no se refieren a operaciones excepcionales o
espordicas de la empresa, sino que ellas constituyen una norma ms, de carcter general, que el contribuyente aplica
en relacin con su poltica de venta o del mercado. (Circular 17, de 03.03.80).
Captulo I
CUESTIONARIO N 3. Materia: El sujeto del Impuesto (Arts. 3, 4, 10 y 11)

3.1
Son contribuyentes de nuestra Ley de Impuesto a la Renta las siguientes personas: SI - NO
a)
Tcnico extranjero que permanece en Chile tres meses y recibe honorarios de una empresa chilena por
trabajos de su especialidad...............................................................................................................................
b)
Sueldos del mes de Junio de 2008 de un empleado chileno de una empresa instalada en Chile, que en
dicho mes fue enviado en comisin de servicios a Ecuador.........................................................................
c)
Un chileno con domicilio y residencia en Miami percibe en Chile rentas de arrendamiento por una
parceia que posee en B u in ...............................................................................................................................
d)
Francs con domicilio y residencia en Francia percibe dividendos de una S.A constituida en C h ile....
e)
Empresa chilena percibe royalties de una firma holandesa con domicilio en Holanda............................
f)
Un chileno sin domicilio en Chile y residente en Mxico desde hace un ao, percibe honorarios como
profesor de la Universidad de Guadalajara.....................................................................................................
g)
Una empresa norteamericana percibe arriendos de una empresa chilena a quien le arrienda una oficina
en M anhattan.....................................................................................................................................................
h)
Una empresa area chilena entrega en arrendamiento una de sus aeronaves que tiene matrcula en
Panam a una empresa p eruana.....................................................................................................................
i)
Un escritor chileno radicado desde hace seis aos en Italia percibe derechos de autor por las ventas
de sus obras en F rancia....................................................................................................................................
j)
Una agencia noticiosa chilena recibe remuneraciones desde el exterior por la prestacin de servicios
noticiosos y fotogrficos....................................................................................................................................
3 .2
Una persona natural chilena, obtuvo durante 2008 los siguientes ingresos:
a.
Premio en dinero obtenido en el Club Hpico de Santiago de Chile.........................................
20.000.000
b.
Comisiones obtenidas de una empresa holandesa por los servicios de representacin que
le presta en Chile...............................................................................................................................
18.000.000
Honorarios cobrados a una empresa mexicana por asesora jurdica prestada en la ciudad
de Guadalajara, Mxico....................................................................................................................
15.000.000
c.
d.
Utilidad obtenida en la venta ocasional de un yate deportivo de uso personal, de matricula

chilena
e.
Intereses reales por un depsito en US$ en un banco con sede en Suiza, sin sucursales ni
agencia en Chile................................................................................................................................
7.000.000
f.
Dividendos percibidos de una S.A. constituida en Per que no desarrolla actividades

en Chile
6.000.000
g.
Rentas de arriendo de locales comerciales ubicados en Punta dei Este, Uruguay (superiores
al 11% de su a valo).........................................................................................................................
5.000.000
900.000
Captulo I
h.
CONCEPTOS BSICOS PARA LA APLICACIN DE LA LEY -
2 43
Utilidad obtenida en la crianza y engorda de novillos realizada en una hacienda ubicada en

Sao Paulo, Brasil...............................................................................................................................
4.000.000
i.
Dividendos percibidos de una S.A. constituida en Chile.............................................................
3.000,000
j.
Premio obtenido en el juego Polla Gol (Chile).............................................................................
2.000.000
Si durante el ao 2008 tuvo domicilio en Chile, el total de sus rentas tributabies en Chile ascien
de a ................................................................................................................................................................
....................
Si durante el ao 2008 no tuvo domicilio ni fue residente en Chile, el total de sus rentas tributabies
en Chile asciende a .....................................................................................................................................
....................
3.3
Son contribuyentes de la Ley de Impuesto a la Renta, las siguientes personas:
SI
NO"
a.
Un chileno que vive desde hace 5 aos en Argentina. En Chile slo obtiene una pensin de jubilacin..
b.
Una S.A. extranjera constituida en Alemania recibe royalties de una empresa chilena...........................
c.
Un turista extranjero, de paso en Chile, obtiene ganancias en el Casino de Via del Mar.........................
d.
Un cantante chileno viaja especialmente a San Remo (Italia) a participar en un festival de la cancin,
ganando un premio en dlares............................................................................................................................
e.
Una empresa naviera noruega entrega en arrendamiento una nave con matrcula noruega, a una empresa
chilena para faenas pesqueras en aguas chilenas. (Se prohbe expresamente dedicarla al Cabotaje) ...
f.
Un tcnico extranjero, domiciliado en Venezuela, presta desde su pas una asesora tcnica a una
empresa chilena...................................................................................................................................................
g.
Un chileno radicado desde hace 6 aos en Alemania, retorna a Chile, ingresando las rentas que haba
ganado en Alem ania............................................................................................................................................
h.
Un chileno radicado en Francia, recibe de una S.A. automotriz constituida en Italia, dividendos.......
i.
Una empresa de turismo instalada en Suiza, recibe ingresos de un grupo de turistas chilenos que se
encuentran de paso en esa ciudad....................................................................................................................
j.
Un extranjero residente en Chile recibe comisiones de una empresa norteamericana por los contactos
comerciales que le ha efectuado en C hile........................................................................................................
144 3.4
o ncepto s
b s ic o s
p a r a la a p l ic a c i n
Captulo I
de la le y
Son contribuyentes de la L e y de Im puesto a la Renta, las siguientes personas:

S i
"N O
a.
Espaol con domicilio en Chile hace ms de 5 aos, enajena en la Bolsa de Madrid las acciones que
posea desde el ao 1990 en una sociedad annima constituida en Espaa, obteniendo una importante
utilidad................................................................................................................................................................
b.
Chileno despus de estar 15 aos residiendo y domiciliado en Francia se radica y establece su domicilio
en Chile. Durante el primer ao de su permanencia en Chile percibe dividendos de acciones de una
sociedad annima constituida en Francia. (La adquisicin de las acciones la habla efectuado durante
su permanencia en dicho pas).......................................................................................................................
c.
Chileno con domicilio en Chile enajena los derechos que posea en un Resort en Can-Cn (Mxico)
bajo el sistema de tiempo compartido, obteniendo utilidad en dicha enajenacin...................................
d.
Norteamericano con domicilio y residencia en USA obtiene utilidad al enajenar en la Bolsa de Nueva
York A.D.R. (American Depositary Receipts) representativos de acciones de una sociedad annima
constituida en Chile...........................................................................................................................................
e.
Cantante colombiana, con domicilio y residencia en Mxico, obtiene honorarios por la presentacin de
su show en el Estadio Nacional de Santiago de C hile................................................................................
f.
Escritor chileno, con domicilio en Chile, obtiene derechos de autor por la venta de sus libros en Italia,
los que le son depositados en una cuenta corriente bancaria en Rom a...................................................
g.
Profesor norteamericano percibe remuneraciones pagadas por una Universidad norteamericana,

correspondientes a un ciclo de charlas que debi efectuaren Santiago de Chile, durante un lapso de tres
semanas, al cabo de las cuales retorn a la ciudad de Boston donde tiene su domicilio permanente..
h.
Ejecutivo chileno de empresa area chilena es trasladado en forma permanente a la ciudad de Miami
para hacerse cargo de la jefatura de la agencia de la empresa area en esa ciudad; sus sueldos sern
pagados desde la oficina matriz en Santiago de Chile. El ejecutivo se muda con toda su familia y
establece su residencia y domicilio permanente en la ciudad de M iam i...................................................
i.
Royaities obtenidos por una empresa chilena que cedi el uso de su marca a una empresa peruana
para su explotacin en ese p a s.....................................................................................................................
j.
El diario The New York Times de circulacin en los EE.UU. percibe de una empresa constituida en
Chile el pago de los avisos publicitarios publicados en ese peridico, solicitando profesores de Ingls
para un Instituto con sede en Chile ..............................................................................................................
3.5
a.
b.
Una persona natural, chilena, presenta durante el ejercicio comercial 2009 la siguiente situacin
tributaria:
Utilidad en la venta espordica de acciones de empresas norteamericanas que haba
adquirido en el ao 2002 en la Bolsa de Nueva York y enajenadas en esa misma Bolsa en
Noviembre de 2009 ...............................................................................................................................
Utilidad en la enajenacin espordica de un bien raz ubicado en Ro de Janeiro, adquirido en

el ao 2001 y enajenado en Octubre de 2009 ..................................................................................
1.750.000
2.460.000
Captulo I
C o n c e p t o s b s ic o s p a ra l a a p lic a c i n de l a le y
145
c.
Intereses por depsito a plazo en un Banco con sede en M ia m i..................................................
3.900.000
d.
Utilidad en el rescate de cuotas de un Fondo Mutuo alemn, con sede en M u n ic h ..................
4.630.000
e.
Utilidad en la enajenacin espordica de acciones de una sociedad annima cerrada, que

haba adquirido por herencia el 20.12.1983........................................................................................
5.750.000
f.
Rentas de arriendo de locales comerciales ubicados en Valparaso........................................... .............. 6.330.000
g.
Rentas de arriendo de oficinas ubicadas en Caracas, Venezuela.............................................................. 7.670.000
h.
Ganancia espordica obtenida en el Casino de Via del M a r....................................................... ...............8.000.000
i.
Renta Presunta de un predio agrcola ubicado en la IX Regin, Chile ........................................ ...............9.750.000
j.
Un mes de desahucio pagado por su empleador al poner trmino a su contrato, sin dar aviso
con 30 das de anticipacin ...................................................................................................................
675.000
Si el contribuyente durante el ao 2009 tuvo domicilio y residencia en Chile, sus rentas tributables en Chile ascienden a ...........................................................................................................................
$....
Si el contribuyente durante el ao 2009 no tuvo domicilio ni fue residente en Chile, sus rentas
tributables en Chile ascienden a ................................................................................................................
&.
CAPITULO
EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
Captulo I I
______________________________________________________________rK iw tR A C a t e g o r a
-149
CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

El impuesto de 1a Categora se caracteriza por gravar a las rentas cuya fuente generadora es exclusivam ente el
capta1o ste constituye el elemento preponderante.
El artculo 20 de la ley clasifica a las rentas de 1a Categora en los siguientes seis grupos:
RENTAS PROVENIENTES DE:

Artculo 20 N 1
Bienes races agrcolas y no agrcolas.
Artculo 20 N 2
Capitales mobiliarios: Acciones, Bonos, Debentures, Fondos Mutuos.

Crditos de cualquier clase.
Depsitos a plazo, cuentas de ahorro.
Articulo 20 N 3
Comercio, industria, minera;

Explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas;
Com paas areas, seguros, bancos y financieras;
Administradoras de Fondos Mutuos;
Sociedades de inversin o capitalizacin;
Em presas constructoras, periodsticas, publicitarias.
Radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
Artculo 20 N 4
Corredores que sean personas jurdicas o personas naturales que empleen capital. Comisionistas
que sean personas jurdicas o personas naturales con oficina establecida.
Martilieros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo,
portuario y aduanero.
Agentes de seguros que sean personas jurdicas.
Colegios, academias, institutos de enseanza.
Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos.
Em presas de diversin y esparcimiento: Casinos, cabaret, boites, juegos electrnicos, juegos
mecnicos infantiles, etc.
Artculo 20 N 5
Todas las rentas de cualquier origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no se encuentre
establecida expresam ente en otra categoria ni se encuentren exentas: Ventas de Activo Fijo;
Ventas de derechos en sociedades de personas;
Indemnizaciones;
Ganancias en juegos de azar: Casinos, hipdromos, concursos.
Asesoras tcnicas o trabajos de ingeniera, cuando no se clasifiquen en la 2a Categora.
Honorarios de sociedades de profesionales que tributen bajo las normas de la 1a Categora, etc.
Articulo 20 N 6
Premios de lotera.
Actualmente los premios de la Lotera de Concepcin y de la Polla Chilena de Beneficencia, se
encuentran exentos del impuesto nico de 1a Categoria que establece este N 6, en virtud de leyes
especiales. Esta exencin alcanza a cualquiera de los tipos de sorteos que administran estas
entidades, cualquiera sea su nombre de fantasa (Polla Gol; Loto; Kino; etc.)
IS O - Prim era C a te g o r a
Captulo jj
La modalidad de aplicacin del impuesto de 1a Categora a estas rentas vara segn el nmero en el cual
encuentre clasificada. A grandes rasgos se pueden distinguir las siguientes variantes entre unas y otras:
a.
Rentas del Art. 20 N 1:
Tributan bajo un sistema de rentas presuntas o de renta efectiva, segn el caso,
Rentas del Art. 20 N 2:
Son las nicas rentas de 1a Categora que tributan slo por lo percibido y no cuando se encuentran meramente
devengadas, salvo en el caso de la letra g) del Art. 20 N 2 en que se tributa por lo devengado.
No existe obligacin de acreditarlas segn contabilidad.
El impuesto de 1a Categora, de no mediar una exencin, debe ser retenido por el pagador de la renta, sin perjuicio
de su declaracin anual por parte del beneficiarlo.
c.
Rentas del Art. 20 Ns. 3 y 4:
Com o norma general se acreditan mediante contabilidad completa y balance general.
Estn sometidas al sistema de Correccin Monetaria del Art. 41.
Tributan por lo percibido o devengado.
Deben cumplir con el sistema de pagos provisionales mensuales (PPM).
Sus propietarios, socios o accionistas tributan con Global Complementario o Adicional, slo por los retiros o
distribuciones de utilidades, lo que obliga a la empresa a llevar un registro auxiliar de la contabilidad denominada
Fondo de Utilidades Tributables (Libro F.U.T.)
El impuesto de 1a Categora es de declaracin anual y no de retencin.
El balance general debe comprender doce m eses y cerrarse el 31 de Diciembre de cada ao.
En el caso de iniciacin de actividades en un mes distinto a Enero, el primer balance comprender menos de
12 meses.
En los casos de trmino de giro el balance final podr cerrarse en una fecha distinta al 31 de Diciembre y comprender
menos de 12 meses.
En los prrafos siguientes se analizan en detalle cada una de las rentas clasificadas en la 1a Categora.
B ie n e s
C a p s u lo
r a c e s a g r c o l a s
TRIBUTACION QUE AFECTA A LA EXPLOTACION DE BIENES RAICES AGRICOLAS

(Art. 20 N 1)
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151
152
2.1
Casos en que la actividad agrcola debe tributar por contabilidad completa

a.
a.1
adelante.
ie n e s
r a c e s
a g r c o l a s
Captulo
Estn obligados a determinar su renta efectiva por contabilidad completa:

Agricultores con ventas netas anuales superiores a 8.000 U.T.M., en cualquier ejercicio desde 1989 en
a.2 Personas jurdicas, comunidades y cooperativas, que no estn formadas exclusivamente por personas
naturales.
a.3 Contribuyentes que obtengan otras rentas de 1a Categora por las cuales deban tributar sobre renta efectiva
segn contabilidad completa.
b.
Para establecer el lmite de ventas netas anuales se deben sumar a las ventas del contribuyente, el total de
ventas del giro agrcola de otras sociedades con las que se encuentre relacionado, excluidas las sociedades annimas
abiertas. Se entiende que el contribuyente est relacionado con una sociedad en los siguientes casos:
b.1 Si la sociedad es de personas y el contribuyente, como socio, tiene facultades de administracin o si participa
en ms del 10% de las utilidades, o si es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital
social o de las acciones. Lo mismo se aplica a comuneros respecto de comunidades en que participen.
b.2 Si la sociedad es annima abierta o cerrada o SpA y el contribuyente es dueo, usufructuario o a cualquier
otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
b.3 Si el contribuyente es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter
fiduciario, en que la sociedad es la gestora.
c.
Las personas que tomen en arrendamiento o a otro ttulo de mera tenencia exploten predios agrcolas de
contribuyentes que deban tributar por rentas efectivas, quedan sujetas a esa misma obligacin.
d.
Se pueden mantener en el rgimen de rentas presuntas los contribuyentes que no sean sociedades
annimas, cuyas ventas netas anuales no excedan de 1.000 U.T.M. aun cuando por aplicacin de las normas
anteriores quedasen obligados a renta efectiva. Para aplicar esta norma no se consideran las ventas de las sociedades
relacionadas.
C a p tu lo
II
B ie n e s r a c e s a g r c o l a s
153
2 Normas de relacionamiento entre empresas agrcolas que obligan a consolidar las ventas
para los fines de tributar segn renta presunta o efectiva
Se entiende que un contribuyente, persona natural o jurdica, est relacionado con otra sociedad, cuando presenta
alguno de los siguientes grados de influencia o inters en la otra empresa:
1.
Si es SOCIO de
SOCIEDAD DE PERSONAS
a)
Con facultades de administracin, o
b)
Con participacin superior al 10% en las utilidades, o
c)
Es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del
capital social o de las acciones.
II..
Si es ACCIONISTA de
SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA O CERRADA

a)
Es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% de
las acciones, o
b)
Tiene derecho a ms del 10% de las utilidades, o
c)
Tiene derecho a ms del 10% de los votos en la junta de accionistas.
III.- Si es PARTICIPE en
CONTRATO DE ASOCIACION U OTRO NEGOCIO DE CARACTER

FIDUCIARIO
Es partcipe en ms de un 10% en un contrato, en que la sociedad es
Gestora.
Si la persona est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entiende que la persona tambin
est relacionada con esta ltima y as sucesivamente.
Si una misma Persona Natural, sea o no agricultor, est relacionada con ms de una sociedad agrcola, tales
sociedades agrcolas deben consolidar el total de sus ventas agrcolas.
Las normas de relacionamiento explicadas son aplicables no slo a la Actividad Agrcola, sino tambin a:
Minera de mediana importancia (Art. 34 Ley de la Renta);
Transporte de carga terrestre (Art. 34 bis Ley de la Renta);
para establecer sus respectivos lmites de ventas anuales que los habilitan para seguir en renta presunta o pasar
a renta efectiva.
154
- B ie n e s r a c e s a g r c o l a s
Captulo
2.3 Casos de relacionamiento entre empresas agrcolas y su efecto en el rgimen de renta

presunta o efectiva
CASO N 1:
Conclusin:
a)
El Nogal Ltda. consolida sus ventas con El Sauce S.A. y con El Peral Ltda. Total 7.500 UTM.
b)
El Nogal Ltda. no queda obligado a llevar contabilidad.
c)
El Peral Ltda. debe llevar contabilidad por cuanto uno de sus socios es persona jurdica.
d)
El Sauce S.A. Abierta debe llevar contabilidad por ser Sociedad Annima.
CASO N 2
Conclusin:
a)
El Almendro Ltda. consolida sus ventas con Los Robles S.A. cerrada y con El Peral Ltda.
Total: 11.500 U.T.M.
b)
El Almendro Ltda. queda obligado a llevar contabilidad.
c)
Los Robles S.A. cerrada debe llevar contabilidad, de todos modos, por cuanto es S.A.
d)
El Alamo Ltda. debe llevar contabilidad, de todos modos, por cuanto uno de sus socios es persona jurdic
Cgptulo I I
155
CASO N 3
Conclusin:
a)
b)
Juan Garca consolida sus ventas con Las Acacias Ltda., Las Achiras Ltda. y Los Olmos S.A. cerrada. Total:
10.900 UTM.
Todos quedan obligados a declarar segn contabilidad, menos Las Acacias Ltda., por cuanto ella en forma individual
no vende ms de 1.000 UTM.
CASO N 4
Conclusin:
a)
El socio Ivn Gonzlez debe consolidar sus ventas con la Sociedad Los Tiuques Ltda.
Total: 9.000.- Ambos quedan obligados a declarar por contabilidad.
b)
El socio Hugo Nez consolida sus ventas con la sociedad Los Tiuques Ltda. Total: 7.500 U.T.M.
El Sr. Nez no queda obligado a llevar contabilidad.
156 - B ien es ra c e s a g r c o la s
CaPtui0l
C A S O N 5
Conclusin:
a)
Soc. Agrcola B" Ltda. est obligada a llevar contabilidad porque uno de sus socios es persona jurdica.
b)
Soc. Agrcola A Ltda. est relacionada con B" Ltda. y consolida con ella sus ventas.
Total 9.000 U.T.M. Ambas quedan obligadas a llevar contabilidad. B" Ltda. habra tenido que llevar contabilidad de
todos modos por cuanto uno de sus socios es persona jurdica.
c)
Juan Castro est relacionado con A Ltda. y con B Ltda., consolida sus ventas con ambas.
Total 10.000 U.T.M. Sin embargo, no queda obligado a llevar contabilidad por cuanto sus ventas propias no exceden
de 1.000 U.T.M.
d)
Mario Daz consolida con "A Ltda. y con B" Ltda. Total 10.500 U.T.M. Tanto el Sr. Daz como la sociedad A" Ltda.
quedan obligados a llevar contabilidad.
e)
Luis Soto no consolida sus ventas con A" Ltda. por cuanto slo posee un 5% del capital. Como sus ventas propias
no exceden de 8.000 U.T.M. no queda obligado a llevar contabilidad.
B ien es ra c e s a g r c o la s
C a p ^ }S J -
157
CASO N 6
Leonel Silva
Profesor
es socio de
25%
Agrcola Las Campanas Ltda.

Ventas 6.000 U.T.M.
15%
Agrcola Ro Verde Ltda.

Ventas 3.000 U.T.M.
90%
Agrcola Montina Ltda.

Ventas 980 U.T.M.
Conclusin:
a)
Las tres sociedades agrcolas deben consolidar sus ventas por tener un mismo socio persona natural que est
relacionado con las tres. Total: 9.980 UTM.
Slo La Montina Ltda. se libera de contabilidad porque sus ventas son de 980 UTM.
CASO N 7
1% Agrcola Chincol Ltda.
Ventas 2.500 U.T.M.
5% Agrcola Puma Ltda.
Ventas 8.000 U.T.M.
Es socia de
y accionista de
15% Agrcola Vias Ltda.

Ventas 10.000 U.T.M.
99% Agrcola Volcn S.A. Cerrada
Ventas 1.000 U.T.M.
33% Agrcola Paltos S.A. Abierta
Ventas 500 U.T.M.
75% Agrcola Pltanos Ltda.
Ventas 1.000 U.T.M.
158 - B ienes ra c e s a g r c o la s
Captulo
C o n clu si n :
a)
Las sociedades agrcolas no consolidan sus ventas entre s, por cuanto no estn relacionadas, es decir, ninguna
posee inversiones en otra.
b)
Paltos S.A. abierta debe llevar contabilidad, cualquiera sea su monto de Ventas, por ser S.A.
c)
Volcn S.A. cerrada debe llevar contabilidad, cualquiera sea su monto de ventas, por ser S.A.
d)
Chincol Ltda.
Puma Ltda.
Deben llevar contabilidad, por cuanto uno de sus socios es persona jurdica. (Editorial
"Tcnica Ltda.) y porque venden ms de 1.000 UTM
Vias Ltda.
e)
Pltanos Ltda.
En principio tambin debiera llevar contabilidad por cuanto tiene un socio persona jurdica. Sin
embargo, queda liberada porque sus ventas propias no exceden de 1.000 UTM.
Captulo I I
159
. K|ormas co ntables q ue deben o b servar a g ricu lto res q ue se inco rp o ren a la renta efectiva
(D .S.N 1.139, D.O. 05.01.1991)
1 60 - B ienes ra c e s a g r c o la s
2.4.1
Captulo u
Definicin de Predio Agrcola
La obtencin de productos primarios del reino animal o vegetal es el factor determinante para calificar a un pre<jj
como agrcola, cualquiera sea su ubicacin. No hay problemas cuando dichos productos se obtienen directamente del
suelo; pero pueden surgir dudas cuando el suelo no est destinado a producir directamente dichos bienes, sino que en
l existen establecimientos que tengan por objeto obtenerlos. En este caso, de acuerdo con el reglamento, el pred^
tambin es agrcola.
Aun cuando el predio no genere directamente productos primarios del reino vegetal o animal, ni estn ubicados en
l establecimientos que los produzcan, el predio ser tambin agrcola cuando econmicamente sea posible obtener de
l tales bienes en forma predominante.
2.4.2
Definicin de Actividad Agrcola
Este concepto es amplo e involucra tanto la produccin agraria como la pecuaria y forestal.
Sin embargo, debe tenerse presente que el concepto de actividad agrcola no se encuentra limitado a la desarrollada
para obtener los productos primarios sealados, sino que comprende tambin los procesos necesarios para elaborar
conservar o acondicionar los frutos obtenidos, siempre que no sean adquiridos de terceros y que, adems, predominen
en el producto final. De este modo, la conserva de productos, en su etapa ms simple, debe ser considerada una actividad
agrcola, siempre que el producto final pueda ser identificado directamente con el producto agrcola, como ocurre con la
fruta envasada entera o en gajos o partes. Pero no quedan comprendidos en estos conceptos aquellos productos en
los cuales el fruto de la agricultura ha perdido su identidad, como sucede con las cecinas y con tas mermeladas o cuando
la fruta se usa o emplea como saborizante del producto final.
Adems, es importante considerar que la actividad agrcola est intimamente relacionada con el predio agrcola
donde debe desarrollarse, de tal modo que los procesos indispensables y ms importantes tienen que estar realizados
en un predio de esta caracterstica.
El Reglamento de Contabilidad Agrcola establece tambin, en forma expresa, que la crianza y engorda de
animales, en cualquier forma, constituye actividad agrcola. Al respecto, debe precisarse que estos animales sern
considerados de produccin propia y, por ende, su elaboracin o acondicionamiento queda comprendida en la actividad
agrcola. Tngase presente que el Reglamento excluye de la actividad agrcola la compra-venta de animales, donde no
medie un proceso de crianza y/o engorda.
La industria vincola y los anexos que ella requiera, ejercida por los mismos productores, es una actividad agrcola
en todas sus fases. Asimismo, la destilacin de alcohol, realizada por las personas que destilen nicamente productos
propios, constituye tambin una actividad de la agricultura.
Es actividad agrcola, por otra parte, la explotacin de bosques hasta el talado y trozado de bosques, o sea, hasta
la fase del aserradero.
El Reglamento incorpora en este concepto a la actividad forestal y la explotacin de bosques que define el articulo 2".
nmeros 1 y 2, del Decreto Supremo N 871, de 1981. En el primer caso, indica que la actividad forestal es el conjunto
de operaciones que tiene por finalidad la explotacin de terrenos de aptitud preferentemente forestal y bosques naturales
y artificiales contenidos en ellos. Respecto de la explotacin de bosques, indica que es la accin de vender o celebrar
cualquier otro acto o contrato que sirva para enajenar rboles en pie o trozados, con o sin corteza. Cualquier gradode
elaboracin posterior que tenga el trozo, se considerar industrializacin de la madera u otra actividad industrial conexay
queda comprendida en el inciso final del artculo 14 del Decreto Ley N 701, de 1974. Como se aprecia, e s t a s definiciones
son coincidentes con las del Reglamento contenido en el Decreto Supremo 1.139, y las instrucciones presentes. Entouo
caso se precisa que se entiende por el talado y trozado de bosque, o sea, hasta la fase del aserradero, la operad*
llevada a cabo dentro del mismo predio agrcola, en donde los rboles son aserrados o transformados en madera W
bruto a travs de determinados cortes, sin alterar su condicin de producto primario, obteniendo primero la troza y W
los tablones, tablas, etc., todos en su calidad de madera en bruto.
captulo I I
B ie n e s
-161
1 4.3 Definicin de Ejercicio Agrcola

Coincide con el ao comercial a que se refiere la Ley sobre Impuesto a la Renta, es decir, el perodo de doce meses
e termina el 31 de diciembre del mismo ao. En el caso del primer ejercicio, constituir ejercicio agrcola el que termina
en igual fecha, aunque el perodo que abarque sea inferior a los doce meses. Obviamente que, tratndose del trmino
de giro. ejercicio agrcola ser el que se cierra a la fecha del cese de las actividades.
2 4.4 Definicin de Activo fijo o inmovilizado

Comprende todos aquellos bienes destinados a una funcin permanente dentro de la explotacin agrcola, es decir,
que han sido adquiridos sin el propsito de venderlos o ponerlos en circulacin.
Como bienes considerados en este activo, pueden mencionarse los siguientes:
.
Terrenos agrcolas. Este representa al terreno o casco. Es conveniente separar las inversiones en
construcciones del valor del terreno para los efectos de la depreciacin. En este rubro tambin deben considerarse los
terrenos de aptitud preferentemente forestal a que se refiere el nmero 4 del articulo 2 del Decreto Supremo N 871,
de 1981.
Construcciones. Entre stas se encuentran las casas patronales, casas de administracin, casas de inquilinos,
bodegas, galpones, silos, puentes, obras de regado y drenaje, captaciones de agua, etc.
-
Derechos de aprovechamiento de agua.
Instalaciones en general.
Maquinarias, tales como, tractores, segadoras, cultivadoras, fumigadoras, motobombas, pulverizadores,

cosechadoras, arados, esparcidoras de abono y de cal, mquinas de ordear, esquiladoras mecnicas, destroncadoras,
seleccionadoras de semillas, picadoras y enfardadoras de pasto, bombas trasvasijadoras, alambiques, descremadoras,
prensas para orujos, motores y otros.
-
Herramientas y enseres: romanas, fraguas, bigornias, rastras de clavo, etc.
Muebles y tiles: escritorios, sillas, mquinas de escribir, calculadoras, estantes, krdex, etc.
Vehculos: camiones, trailers, camiones fudres y acoplados, colosos de tiro animal, carretas, carretones,
carretelas, camionetas, etc.
Animales. Quedan incluidos en este rubro slo los animales destinados a cumplir una funcin permanente
dentro de la explotacin agrcola, como son aquellos destinados a la reproduccin, a la lechera, al trabajo o a la produccin
de lana o pelo, aves de postura y de reproduccin. No basta que el animal rena las caractersticas adecuadas para la
funcin, es indispensable que est destinado a ella efectivamente, aun cuando todava no se encuentren cumpliendo
las funciones. Estos animales se considerarn bienes del activo inmovilizado hasta el ejercicio anterior a aquel en que
se enajenen, es decir, deben traspasarse al activo realizable a la fecha de enajenacin al valor neto de libro en que se
encuentren en esa oportunidad.
-
Plantaciones frutales.
Bosques y plantaciones no frutales. Sern considerados bienes del activo inmovilizado hasta el ejercicio
anterior al de su explotacin o al trozado de ellos. Al igual que en el caso de los animales, al momento de la explotacin
debern traspasarse al activo realizable por su valor efectivo, si lo tuviesen, debidamente revalorizado por las normas del
articulo 41 de la Ley de la Renta, sin considerar la depreciacin, pues estos bienes no se encuentran sujetos a ella.
162
B ie n e s
r a ic f s
a g r c o la s
Captulo l
En e s te rubro, ca b e s e a la r q u e al re sp e cto el D e cre to S u p re m o N 371, e 1981, en su a rtic u lo 13, estable

que en los caso s de e x p lo ta c i n de bo sq u e s fo re s ta le s a co g id o s al D ecre to L e y N 701. d e 1974. el co sto de la par^
e x p lo ta d a se c a lc u la r en re la cin con el va lo r con que figu re el b o sque o p la n ta ci n en el a ctivo in m o viliza d o . Se abonar
al c o s to de la parte e x p lo ta d a la cuo ta pro p o rcio n a l de la b o n ifica ci n p e rcib id a por la re fe rid a pla n ta ci n , conforme al
D e cre to Ley N " 701, de 1974. d e b id a m e n te re ajustad a. D icha re la ci n se po dr d e te rm in a r seg n la cub ica cin total de
la m a d e ra c o n te n id a en la p lan tacin y la de la parte e xp lo ta d a , o p o r c u a lq u ie r o tro m edio a u to riz a d o previam e nte pore
S e rv ic io de Im p u e s to s Interno s. El costo de la parte e xo lo ta d a de la pla n ta ci n , se d e d u cir del va lo r en qu e esos biene
fig u ra b a n en el a ctivo inm ov.lizado.
2.4.5
D e fin ici n de A c tiv o realizable
S e c o n s id e ra n bie n e s de este activo a q u e llo s que h a b itu a lm e n te se d e s tin a n a ne g o cia rse , y los de liquidacin
o co n s u m o inm e diato . En e ste ru bro deben re g istra rse , en tre otros: los b ie n e s c o se ch a d o s, sem illa s, fertilizantes
p la g u ic id a s , m a dera s, p ro d u c to s oor c o s e c h a r p ro ve n ie n te s de p la n ta cio n e s y d e las sie m b ra s, sta s ltim a s efectuadas
en el e je rcicio, co m o as ta m b i n los an im a le s no c o m p re n d id o s en el a ctivo in m o v iliz a d o y los a n im a le s bosques \
p la n ta c io n e s no fru tales tra s p a s a d o s de aquel
2.4.6
In ve n ta rio In icia l en la a c tiv id a d agrcola
El Inve ntario inicial d e b e su je ta rse a las n o rm a s del a rtic u lo 3 o de la ley N 0 18.985. En eso s m ism o s trminos lo
exp lcita el A rtic u lo 6 o del D e cre to S u p re m o N 1.139. Las in stru ccio n e s sob re e sta m a te ria se co n tie n e n en la Circular
63, de 1990. que fu e p u b lic a d a en el D iario O ficial de fecha 26 de d ic ie m b re de 1990
N o o b s ta n te lo anterior, de be ten erse p re se n te q u e se m a ntiene vig e n te lo d isp u e sto en la letra a) del articulo?"
del D e c re to S u p re m o d e H acien da N 871, de 1981, re specto d e los b o s q u e s n a tu ra le s y p lan tacion es forestales,
a c o g id o s a las d is p o s ic io n e s del D ecre to Ley N 701, de 1974, y al D ecre to N 4 .3 6 3 , de 1931, del M in iste rio de Bienes
N a c io n a le s
Esta d is p o s ic i n indica qu e los bo sq u e s n a tu ra le s y p la n ta c io n e s fo re s ta le s se v a lo riza r n en el inventario inicial
seg n los m o n to s que se d e te rm in e n en el in stru m e n to p blico qu e c o n s titu y e el ttu lo del p ro p ie ta rio o mediante
c e rtific a d o e m itid o po r la C o rp o ra c i n N acion al Forestal.
P ara e s to s e fe c to s la C o rp o ra c i n N a cion al Fo resta l oodr fijar las n o rm a s in te rn a s que re g la m e n te n el otorgamiento
de e s te d o c u m e n to y e s ta b le c e r los m o ntos te n ie n d o co m o base los va lo re s q u e fija esta m ism a institu ci n durante el
m es de J ulio de ca d a ao, para los c o sto s de e sta b iliza ci n de du nas, pla n ta ci n y m a nejo p o r h e ct re a s para los efectos
d e h a c e r e fe c tiv a s las b o n ific a c io n e s m e n cio n a d a s en el a rtic u lo 12 del d e c re to ley 701, re e m p la z a d o po r el articulo 1
del D e cre to Le y 2.565, de 1979: o m e d ia n te otro p ro c e d im ie n to que e s ta b le z c a dich a Institucin.
La C o rp o ra c i n N acion al F o resta l de b e r o to rg a r el c e rtifica d o cu a n d o se lo so licite el c o n trib u ye n te y sealar los
m o n to s q u e e s ta b le z c a en ste, en p e so s y en u n id a d e s trib u ta ria s de a cu erdo a la fech a del d o cu m e n to
Los v a lo re s e s ta b le c id o s en el in stru m e n to p u b lico que c o n stitu ye el titu lo del p ro p ie ta rio e sta rn sometidos al
s is te m a de c o rre c c i n m o n e ta ria en co n fo rm id a d a las n o rm a s del N 2 del a rtic u lo 41 de la Ley de la Renta.
2.4.7
R e g istro s de algunas o pe ra cio n e s en la c o n ta b ilid a d agrcola
En p rim e r t rm in o d e b e s e a la rs e que los a g ricu lto re s qu e d e ban s u je ta rs e a las d is p o s ic io n e s d e l D ecreto Supremo

N 1.139, p u b lic a d o en el D.O. de 05 .01.9 1, o que opten por a p lica r sus no rm a s, e sta rn o b lig a d o s a lle va r contabilidad
com pleta p o r sus a c tiv id a d e s a g rcolas; de tal m odo, no es po sib le que e llo s se a co ja n al s iste m a de contabilidad
s im p lific a d a .
rapftul H
B ie n e s
- 163
para los efectos de la determinacin de la Renta Liquida Imponible de la Primera Categora de la Ley de la Renta,
lamento establece que en general constituir costo de los ingresos brutos de los bienes del activo inmovilizado
I realizable, el precio de adquisicin de los bienes y el de los servicios, como tambin aquellos valores imputables
ismo como ser, reajuste de precios, revalorizaciones legales y optativamente el flete y seguros por el traslado de
3* "referidos bienes hasta las bodegas del adquirente. Tanto para los bienes indicados como respecto de los gastos
'ocurridos en la explotacin agrcola, se hacen aplicables las normas de los artculos 29, 30, 31 y 33, nmeros 1o, 2o y 3o,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de lo anterior, respecto de los bienes del activo inmovilizado, su valor ser et mismo que se determina
los contribuyentes de la Primera Categora en general y que declaran sus impuestos a la renta segn contabilidad
completa. En cuanto a los rboles frutales y no frutales y animales, que formen parte del activo inmovilizado, debern
imputarse como costo de ellos todos los gastos que se incurra directamente en su crecimiento y mantencin, como ser,
nrsDaracin del terreno, mano de obra, semillas, insumos, etc. -excluyendo los gastos de conservacin y los gastos
aenerales-, hasta que los rboles sean explotados y los animales entren en produccin o en reproduccin. Esta norma
respecto de los desembolsos incurridos en las nuevas plantaciones frutales- se reitera expresamente en el Reglamento
en el inciso segundo del articulo 8o, al excepcionarlos como gastos de la explotacin.
Respecto de los bienes del activo realizable, tambin constituyen costo de ellos todos los gastos en que se incurra
directamente en su crecimiento y mantencin, cargndose a prdida slo aquellos desembolsos que correspondan a
gastos generales.
Para los efectos anteriores se comprendern en general dentro de la clasificacin de gastos de conservacin
aquellos que son necesarios para preservar o mantener un bien determinado en su condicin estable y definida, por lo
que difieren de los gastos de crecimiento y mantencin en que stos, por su naturaleza, inciden en el desarrollo de las
plantaciones y animales.
En todo caso, a los bienes referidos, ya sea que formen parte del activo inmovilizado como del realizable, debern
aplicarse sin excepcin las normas sobre correccin monetaria del artculo 41 de ia Ley de la Renta, para los efectos
de la revalorizacin del inventario final de cada ejercicio. Por otra parte, slo podrn imputarse como prdida aquellos
gastos pagados o adeudados que acepte como tales la Ley sobre Impuesto a la Renta y que correspondan a los ingresos
brutos del ejercicio, de manera que los desembolsos en que incurran por concepto de gastos de explotacin imputables
a siembras u otras inversiones en que los frutos se obtendrn en ejercicios futuros debern considerarse como gastos
anticipados en el inventario final, valorizndose de conformidad a lo dispuesto en el N 7, del artculo 41 de la Ley de la
Renta sobre el monto incurrido.
Las normas comentadas precedentemente que contiene el Decreto 1.139, deben armonizarse con la que se
encuentra en su articulo 6o, inciso segundo, por la cual se dispone que los bienes generados en el predio, tales como
animales nacidos en l, rboles frutales y no frutales y productos cosechados no tendrn valor de adquisicin o de
inversin, salvo por el valor que se les haya asignado en el inventario inicial en virtud de o dispuesto en el artculo 3o de la
ley 18.985. En efecto, por razones obvias, este tipo de bienes no pueden tener valor de adquisicin o de inversin pues,
como se indic expresamente, se trata de aquellos producidos o nacidos en el predio; pero tambin debern imputarse
al costo de ellos todos los gastos en que se incurra directamente en su crecimiento y mantencin.
Obviamente que para todas las situaciones referidas los gastos o inversiones que se efecten, y que no constituyan
un gasto general, se imputarn a los bienes en forma directa cuando ello sea factible segn las caractersticas de relacin
de unos y otros. Si esto no fuere posible, se aceptar un prorrateo que se basa en antecedentes tcnicos en lo posible
avalados por un profesional del ramo.
Tngase presente en la materia anterior que son aplicables los artculos 12 y 13, inciso segundo, del Decreto
Supremo de Hacienda N 871, de 1981, respecto de los bosques acogidos a las disposiciones del decreto ley N 701,
de 1974, y el Decreto N 4.363, de 1931, del Ministerio de Bienes Nacionales. El primer articulo regula el tratamiento
contable que debe darse a las bonificaciones percibidas o devengadas, el momento en que stas se consideran renta y
la correccin monetaria que debe aplicrsele.
164 - B ien es ra c e s a g r c o la s
C a Ptu/ojj;
2.4.8 Mtodo simplificado de registro contable (D.S. N 1.139, D.O. de 05.01.1991)

No obstante las normas comentadas en los prrafos anteriores, el Decreto Supremo N 1.139. en su artculo j-,
permite un rgimen simplificado de registro contable, por el cual puede optar el contribuyente. Este rgimen conten^
los siguientes cambios:
a)
Mantiene respecto de los bienes del activo realizable el valor de costo formado por el valor de adquslcinv
los dems valores imputables a ellos, como el reajuste del precio, las revalorizaciones legales y, optativamente, el
y seguros por el traslado de estos bienes hasta las bodegas del adquirente. Se mantienen tambin las normas sobre
correccin monetaria que correspondan segn el artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En cambio, innova en
cuanto a que los dems desembolsos se registrarn como gastos de explotacin, en todos los casos mencionados
en los prrafos precedentes, es decir, podrn cargarse a prdida en el ejercicio en que se incurra en ellos, sin otra
limitacin que sean propios de la explotacin agrcola y se justifiquen fehacientemente. Con esto, los bienes generados
en el predio, tales como animales nacidos en l, y productos cosechados, no presentarn ningn valor en el activo -sin
perjuicio de detallarlos, individualizarlos y agruparlos por su naturaleza, uso o destino, siguiendo los procedimientos
usuales de contabilidad, salvo que tengan un valor asignado en el Inventario inicial por disposicin del artculo 3o de la
ley 18.985, por el cual se ceirn a las normas comunes de revalorlzacin de la Ley de la Renta.
b)
En cuanto a los bienes del activo inmovilizado respecto de los animales y plantaciones frutales, no frutales
y bosques, se hacen aplicables las mismas normas de la letra a) anterior, pudindose imputar de Inmediato a prdida
todos los gastos que se incurra directamente en el crecimiento y mantencin de los rboles frutales y no frutales y
animales, que en ei rgimen general constituyan costo hasta que los rboles sean explotados y los animales entren en
produccin o en reproduccin.
Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado, debern dejar constancia de este hecho al iniciare!
ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances, y aplicarlo por ejercicios completos. (1)
(1)
M ayor inform acin se puede encontrar en la obra M anual de Tributacin y Contabilidad A grcola" de los autores
Contreras y Gonzlez.
B ie n e s
captulo II
9 4 81
'
165
R esum en del tra ta m ie n to de los d esem b olso s en el m todo sim p lific a d o de c o ntabilid ad
agrcola (D.S. N 1.139, D.O. de 05.01.1991)
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2.4.S.2
ie n e s
r a c e s
a g r c o la s
Captulo j
Resumen de la revalorizacin de inventario Final en el mtodo simplificado

contabilidad agrcola (D.S. N 1.139, D.O. de 05.01.1991)
A C T IV O IN M O V ILIZA D O
T E R R E N O S A G R IC O L A S O P R ED IO S
Avalo fiscal balance inicial
Actualizado segn variacin IRC
Valor de adquisicin, reajustado
Actualizado segn variacin IPC
Debe individualizarse y especifi

carse sus caractersticas
A R B O L E S F R U T A L E S Y NO F R U T A L E S Y A N IM A LE S
Adquiridos de terceros, o que se les haya
asignado un valor de acuerdo con el Art. 3o
de la Ley 18.985
Generados en el predio
Valor de adquisicin documentado actualizado

segn variacin IPC, menos depreciacin
No deben registrar ningn

valor; pero deben detallarse por
grupos segn su naturaleza uso
o destino
Salvo que tengan un valor inicial

asignado de acuerdo con el
A rt 3 de ia Ley N 18.985
Deben clasificarse a lo
. menos por especie y gru
pos, determinar su nmero
y especificar sus carac
tersticas
O T R O S A C T IV O S IN M O V ILIZA D O S A D Q U IR ID O S D E T E R C E R O S
Valor de adquisicin o de construccin,
actualizado segn variacin del IPC,
menos depreciacin
El valor inicial puede ser el determinado segn

valorizacin que contempla el Art. 6n transitorio de
la Ley N 18.985
A C T IV O C IR C U L A N T E
Bienes generados en el predio
Bienes adquiridos de
terceros (acreditados
con documentos)
Animales nacidos en l, productos

cosechados, etc.
Valor de adquisicin o de costo

directo de los bienes fsicos del
activo realizable
No presentan ningn valor, pero deben detallarse

por grupos segn su naturaleza, uso o destino
y determinar su nmero. (Si tienen asignado un
valor inicia! de acuerdo con el Art. 3o de la Ley
N 18.985, debe registrarse ese valor reajustado
segn la variacin del IPC.
Costo de reposicin o IPC

segn correccin monetaria
(Art. 41 de la Ley de la Renta)
Deben detallarse segn su

naturaleza, uso o destino,
valorizarse y determinar su
captulo I I
B ie n e s
167
2 4.9 Gastos de la explotacin agrcola

El
califica aquellos gastos que deben considerarse como tales en la explotacin agrcola. Entre stos
los que se paguen por: los abonos, pesticidas y otros elementos similares ocupados en el respectivo
Se ricio agrcola; todos los relacionados con el nacimiento, desarrollo, conservacin, faenacin y venta de animales; con
te conservacin de los rboles y plantas y, en general, con aquellos necesarios para la conservacin del activo fijo.
R e g la m e n t o
e n c u e n tr a n
Cabe recordar, en todo caso, que en el rgimen contable simplificado al cual se hizo referencia en el nmero
anterior en las letras a) y b), constituirn gastos todos aquellos en los que se incurra en el ejercicio y no correspondan
al valor de costo de los bienes y los dems valores imputables a ellos, como el reajuste del precio, las revalorizaciones
legales optativamente, el flete y seguros por el traslado de estos bienes hasta la bodega del adquirente.
Por otra parte, se hace presente que en lo que sea aplicable a los bosques acogidos al decreto ley 701, de 1974,
v al Decreto 4.363, de 1931, sigue vigente la calificacin de los gastos de explotacin establecidos en el artculo 14 del
Decreto Supremo N 871, de 1981, del Ministerio de Hacienda.
2.4.10 Inventarios que se practiquen al trmino de cada ejercicio

El Reglamento ordena, en genera!, que estos inventarios deben practicarse siguiendo los procedimientos usuales
de la contabilidad. Por consiguiente, cada tem deber separarse segn su naturaleza, uso o destino, y los bienes debern
individualizarse y agruparlos por caractersticas similares que permitan su valorizacin, identificacin y cuantficacin con
la mayor facilidad posible. En cuanto a los bienes generados en la actividad agrcola del predio, tales como los animales
nacidos en l, rboles frutales y no frutales y productos cosechados, que no sea exigible registrar un valor, debern en
todo caso registrarse internamente en el Libro de Inventarios y Balances con el mismo grado de detalle de los bienes
restantes.
2.4.11 Correccin Monetaria

Al efecto, el Reglamento hace aplicable la disposicin comn que al respecto contempla el artculo 41 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
2.4.12 Depreciaciones
Al igual que en el caso anterior, se aplicarn para la actividad agrcola, obligada a llevar contabilidad completa,
las normas sobre depreciacin del nmero 5 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, hacindose presente
que esta depreciacin se calcular a contar del mes en que los bienes entren en uso o produccin. Sin embargo, no
proceder aplicar depreciacin a los bosques y plantaciones no frutales y al suelo.
Mediante la Circular N 63, de 1990, se indic la vida til de diversos bienes que se utilizan en la actividad agrcola,
sin perjuicio de la facultad que tiene el Servicio para determinar la vida til de otros bienes que no se encuentren
incorporados en ese instructivo. En todo caso, luego de un nuevo estudio, se ha decidido modificar la vida til de los
camiones de carga y camionetas a 6 aos debido al uso intensivo que generalmente tienen en la actividad. Asimismo,
se incorporan las tuberas para agua potable que se instalan en los predios, con una vida til de 20 aos. (Circular
N 22, de 29.04.91).
268 2 .5
Captulo lj
Crdito contra el Impuesto de 1a Categora
Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el perodo al cuar
corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto dla
rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categoria, dicho excedente ncf
podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo dia del mes a n te rlo ra lj
fecha de pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo.
2.6 Nuevo rgimen de Contabilidad Simplificada para Agricultores contemplado en el D.S

N 344, publicado el 19.05.2004
1)
C o n trib u ye n te s agricu lto res que se pueden a co ger al sistem a de contabilidad agrcola sim plificada
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 1o del D.S. N 344, de 2004, del Ministerio de Hacienda, los
contribuyentes agricultores que se pueden acoger al sistema de contabilidad agrcola simplificada que contiene dicho
texto legal, son los siguientes:
a)
Los propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas y las personas que exploten estos predios a
cualquier otro ttulo (arrendatarios, etc.), que actualmente se encuentren a cogid os al rgim en de renta presunta que
establece la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, por cumplir con los requisitos que exige dicha norma
legal para estar sujetos a este sistema de tributacin. Se incluyen los contribuyentes que exploten bosques que no se
encuentren acogidos al decreto ley N 701, de 1974, sobre Fomento Forestal, y que, por disposicin de su articulo 14,
en la medida que cumplan con los requisitos de la mencionada disposicin de la Ley de la Renta -con un tope de
24.000 UTM de ventas netas anuales acumuladas en el perodo mvil de tres aos, en lugar de las 8.000 UTM que
establece la letra b) del N 1 del artculo 20 de la ley del ramo-, pueden acogerse al rgimen de renta presunta, y los
Pequeos Propietarios Forestales calificados como tales por el articulo 2o del citado D.L. N 701, los cuales conformea
lo dispuesto por el artculo 33 del texto legal precitado, se encuentran sujetos, como norma general, al rgimen de renta
presunta contenido en la norma de la ley del ramo sealada anteriormente (Circular N 78, de 09.11.2001), y
b)
Las mismas personas indicadas en la letra a) precedente que en el futuro desarrollen actividades agrcolas
mediante la tenencia, usufructo o explotacin a cualquier titulo de predios agrcolas y que cumplan con los requisitos y
condiciones que exige la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para quedar sujetos al sistema de renta
presunta que contiene esta norma legal.
2)
C o n trib u ye n te s que no se pueden a co ger al sistem a de contabilidad agrcola sim plificada
Por expresa disposicin del articulo 8o del decreto supremo en comento, no podrn acogerse al sistema de
contabilidad agrcola que contiene dicho texto legal, los siguientes contribuyentes:
a)
Las sociedades annimas;
b)
Las sociedades de personas que tengan uno o ms socios que sean personas jurdicas; y
c)
Los contribuyentes, ya sea, que por las actividades agrcolas que desarrollen o por cualquier otras actividades,
segn las normas de la Ley de la Renta estn obligados a declarar la renta efectiva determinada o acreditada mediante
contabilidad completa.
3)
R egistro en que se debe llevar el sistem a de contabilidad agrcola sim plificada
a)
El sistema de contabilidad agrcola simplificada se llevar en una P L A N IL L A que cumpla con los requisitos
que este Servicio debe establecer, y cuyo modelo se adjunta como A n e x o N 1 a la presente Circular, la que no
requerir s e r tim brada por este organism o.
CaptutoJl
B ienes ra c e s a g r c o la s
-169
b)
En dicha PLANILLA, una vez al ao (al 31 de diciembre de cada ejercicio), se anotarn o registrarn las
entes partidas, con el fin de determinar el resultado tributario del ejercicio comercial respectivo; todo ello de acuerdo
Sl? dispuesto por el artculo 2o del decreto supremo que se analiza:
c a n t id a d e s q u e s e s u m a n
(1)
Ingresos anuales percibidos o devengados en el ejercicio, provenientes de las actividades
agrcolas desarrolladas, consistentes en ventas, exportaciones y de prestacin de servidos, ya sea,
que se encuentren afectas, exentas o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, sin actualizar,
y sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas (Suma anual de las
cantidades que deben registrarse en ei Libro de Compras y Ventas), tales como:
Ventas de productos agrcolas en general
Exportaciones de productos agrcolas en general
Prestacin de servicios agrcolas a otros agricultores, tales como:
Preparacin de tierra para siembra (Aradura, etc.)
Servicios de cosecha de productos (Trilladura, etc.)
Servicios de fumigacin (pesticidas, fertilizantes, herbicidas, etc.)
Servicios de riego
Servicios de talaje
Servicios de asesoras tcnicas agrcolas

Servicios de raleo de bosques
Servicios de inseminacin artificial
Servicios de seleccin y anlisis de semillas
Otros
Ajustes por Notas de Dbitos o Crditos emitidas
(2)
Ingresos anuales percibidos o devengados en el ejercicio provenientes de ventas de bienes

fsicos utilizados en la actividad agrcola, sin actualizar.......................................................................
(+)
(+)
(+)
- NO DEBEN INCLUIRSE los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes races utilizados en

la actividad agrcola, cuyo mayor valor no es renta, por disposicin de la letra b) del N 8 del artculo
17 de la Ley de la Renta, ya que no forman parte del activo del contribuyente agricultor.
(3)
Otros ingresos anuales percib id os o d evengados en e! ejercicio, provenientes de actividades

agrcolas y que no deben ser registrados en el Libro de Compras y Ventas a que se refiere el D.L.
N825, de 1974 y su respectivo reglamento, sin actualizar
- NO DEBEN INCLURSE los ingresos provenientes de actividades agrcolas que por disposicin
de la Ley de la Renta o de otros textos legales, se encuentren exentos del impuesto de Primera
Categora y Global Complementario o Adicional, o sean considerados ingresos no constitutivos de
renta.
- NO D E B E N IN C LU IR S E los ingresos provenientes de operaciones o de actividades no amparadas
en la presuncin de renta de derecho establecida en la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de
la Renta, tales como:
Ingresos percibidos por operaciones de capitales mobiliarios, tales como:
Intereses por depsitos en bancos e instituciones financieras
Intereses por la tenencia de bonos, letras, pagars u otros Instrumentos de inversin
Mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos
Dividendos de acciones de sociedades annimas constituidas en Chile o en el

Extranjero
Otros
Ingresos p e rcib id os o d e ve n g a d o s por ganancias de capital, tales como:
Mayor valor por venta de acciones de sociedades annimas constituidas en Chile o en
Extranjero
Mayor valor por venta de instrumentos de inversin (Letras, bonos, pagars, etc.)
170 - Bien es ra c e s a g r c o la s
Captulo i
Ingresos p ercibidos o d eve ngad os provenientes de la venta de bienes o prestaciones

de servicios no amparados en la presuncin de la actividad agrcola. Ej.: Venta de carne
faenada, venta de madera elaborada, y en general venta de bienes sometidos a procesos
de elaboracin, industriales o manufactureros, que pierden su calidad de bienes agrcolas
primarios
Otros
IN G R F S O S B R U TO S ......................................................................................................................................
(4)
(+)
(-)
(-)
C A N T ID A D E S Q U E SE D ED U C EN
Cantidades anuales pagadas o adeudadas en el ejercicio por operaciones de compras, importaciones
y contratacin o utilizacin de servicios relacionados con las actividades agrcolas, ya sea, que se
encuentren afectas, exentas o no gravadas con el IVA, sin actualizar, y sin incluir el Impuesto al Valor
Agregado cuando se trate de operaciones afectas a dicho tributo. (Sum a anual de las cantidades
que deben re g istra rse en el Lib ro de C om p ras y Ventas), tales como:
(5)
Compras de bienes a utilizar en el desarrollo de la actividad agrcola, tales como:
Materias Primas (semillas en general etc.)
Animales de trabajo o reproductores
Otros
Importaciones de bienes a utilizar en el desarrollo de la actividad agrcola, tales como:
Materias Primas (semillas en general, etc.)
Animales de trabajo o reproductores
Otros
Contratacin o utilizacin de servicios agrcolas prestados por terceros, tales como:
Preparacin de tierra para Siembra (Aradura, etc.)
Servicios de cosecha de productos (Trilladura, etc.)

Servicios de anlisis (pesticidas, fertilizantes, herbicidas, etc.)
Servicios de riego
Servicios de talaje
Servicios de asesoras tcnicas agrcolas
Servicios de raleo de bosques
Servicios de inseminacin artificial
Servicios de seleccin y anlisis de semillas

Otros
Ajustes por Notas de Dbitos o Crditos recibidas
Adquisiciones o importaciones de bienes fsicos utilizados en la actividad agrcola (Por ejemplo,

maquinarias agrcolas, herramientas, vehculos, con excepcin de los automviles, station wagons
o similares, e tc .)........................;.................................................. ..................................................................
NO DEBEN DEDUCIRSE las cantidades pagadas o adeudadas por la adquisicin de bienes races
utilizados en la actividad agrcola, debido a que tampoco se suman los ingresos provenientes de la
enajenacin de dichos bienes por no constituir renta el mayor valor que se determine, conforme lo
dispone la letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, segn el Nc 2 anterior.
Captulo II
(6)
Bien es ra c e s a g r c o la s
Otros gastos anuales pagados o adeudados en el ejercicio, relacionados con las actividades
agrcolas, tales como remuneraciones, honorarios y otros que no deben estar registrados en el
Libro de Compras y Ventas a que se refiere el D.L. N 825, de 1974, y su respectivo reglamento,
sin actualizar................................................................................................................................................
Dentro del rubro Otros se pueden incluir a via de ejemplo, los reajustes e intereses pagados por
prstamos destinados al giro de la actividad agrcola, como tambin aquellos respaldados con la
D eclara ci n Jurada Simple que se comenta en la letra d) dei N 4 siguiente.
- 3.71
(-)
Prdida tributaria de la actividad agrcola proveniente del ejercicio anterior, determinada de acuerdo
a este mismo esquema, debidamente actualizada en la VIPC de todo el ejercicio, segn porcentaje
de reajuste publicado por el Servicio (Art. 31 N 3 de la Ley de la R enta).........................................
(-)
Base Imponible del Impuesto de Primera Categora o del impuesto Global Complementario o
Adicional, segn proceda o (Prdida Tributaria), del Ejercicio, correspondiente a la actividad
()
- NO DEBEN DEDUCIRSE las siguientes cantidades:

Contribuciones de bienes races, debido a que se rebajan como crdito del impuesto de
Primera Categora (Art. 31 N 2 de la Ley de ia Renta).
Los impuestos que se paguen en virtud de la Ley de la Renta (Impuesto de Primera Categora
y Global Complementario o Adicional) (Art. 31 N 2 de ia Ley de Impuesto a la Renta)
Las depreciaciones de los bienes fsicos destinados al giro de la actividad agrcola, debido a
que el monto total de estos bienes se rebaja como gasto en el ejercicio de su adquisicin, segn
N 5 anterior.
Los desembolsos incurridos en la adquisicin, importacin o arrendamiento de automviles,
station wagons y similares, incluidas las sumas pagadas por concepto de combustibles, lubricantes,
reparaciones, seguros, y en general, todos los gastos destinados a la mantencin y funcionamiento
de dichos bienes (Art. 31 inciso 1o de la Ley de Impuesto a la Renta).
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste que sean
solteros menores de 18 aos. En el caso de sociedades los conceptos antes indicados se refieren
a los pagados al cnyuge o hijos de los socios de la sociedad (Art. 33 N 1 letra b) de la Ley de
Impuesto a la Renta)
- NO DEBEN DEDUCIRSE las cantidades pagadas o adeudadas provenientes de operaciones
exentas de los impuestos de la Ley de la Renta o consideradas ingresos no constitutivos de renta
o de actividades no amparadas en la presuncin de renta de derecho establecida en la letra b)
del N 1 del articulo 20 de la Ley de la Renta, debido a que las sumas provenientes de tales
operaciones tampoco se incluyen con ingresos, segn el N 3 anterior.
(7)
4)
Registros o documentacin que servirn para acreditar las anotaciones efectuadas en el sistema de
contabilidad agrcola simplificada
Conforme a io establecido por los artculos 2o y 3o del D.S. N 344, en referencia, las cantidades que se anoten en
el sistema de contabilidad agrcola simplificada, se acreditarn con los siguientes registros o documentacin:
a)
Las operaciones de ventas, exportaciones y prestacin de servicios y las operaciones de compras,
importaciones y de servicios recibidos o utilizados, se acreditarn con el Libro de Compras y Ventas, que cumpla con los
requisitos y formalidades exigidos por el D.L. N 825, de 1974 y su respectivo Reglamento, contenido en el D.S. N 55,
de 1977, del Ministerio de Hacienda. Cabe hacer presente, que las operaciones que se registran en este Libro, ya deben
star a su vez debidamente acreditadas con las respectivas facturas o boletas de ventas o de servicios emitidas, o con
respectivas facturas de compras o de servicios recibidas, segn corresponda.
172 -
B ie n e s
Captulo jj
b)
Los dems ingresos que tambin provengan de las actividades agrcolas y que no deben registrarse en
Libro de Compras y Ventas antes sealado, se acreditarn con la respectiva documentacin respaldatoria que da orig^
a las operaciones, la cual podr ser con un contrato celebrado entre las partes.
c)
En cuanto a los gastos que se rebajen de los ingresos de la actividad agrcola, tales como remuneraciones
y honorarios, dichos desembolsos pueden acreditarse con el Libro A u x ilia r de R em uneracion es o con los respectivos
contratos de trabajos celebrados entre las partes o liquidaciones de sueldos emitidas por el empleador o boletas efe
honorarios correspondientes, cumpliendo stas ltimas con las formalidades exigidas por la Resolucin Exenta de eslc
Servicio N 1414, del ao 1978, contenida en la Circular N 21, del ao 1991
Se hace presente, que conforme a lo dispuesto por el articulo 62 del Cdigo del Trabajo, todo empleador (entre
los cuales se co m prenden los agricu lto res) con cinco o ms trabajadores deben llevar un Libro Auxiliar de Remu
neraciones, timbrado por este Servicio, y las remuneraciones que figuren en dicho libro, sern las nicas que podrn
considerarse como gasto para los efectos de la determinacin de la base imponible de la actividad agrcola.
d)
Los gastos que no puedan acreditarse de conformidad a lo dispuesto en las letras anteriores, se podrn
acreditar, con una D eclaracin Ju ra d a A nual Sim ple formulada por el contribuyente agricultor, que contenga como
mnimo la informacin que se indica en el Modelo que se adjunta como A n e x o N 2 a la presente Circular, y que se
considerar como documentacin suficiente.
En todo caso, se aclara que la D eclaracin Ju ra d a A nual Sim ple antes indicada, no se considerar como
documentacin suficiente para acreditar los gastos antes indicados, cuando el monto total anual nominal de stos
exceda del equivalente a 30 U nidades Tributa rias Mensuales, al valor vigente que tenga dicha unidad en el mes de
Diciembre de cada ao.
5)
Trib u ta ci n que afecta a la B ase Im ponible de la Prim era C ategora determ inada m ediante el sistema de
contabilidad agrcola sim plificada
La Base Imponible (utilidad o renta) que se determine mediante el sistema de contabilidad agrcola simplificada,
estar afecta a la siguiente tributacin:
a)
En el caso de agricultores que sean personas naturales, dicha renta se afectar con el impuesto de Primera
Categora, con la tasa que est vigente en el ao de su declaracin, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 dla
Ley de la Renta ( actualmente con tasa de 17%), pudiendo rebajarse de dicho tributo, com o crdito, las contribuciones
de bienes races pagadas por el bien raz que se explota, cuyas instrucciones para la rebaja de este crdito se contienen
en la Circular N 68, del ao 2001.
A su vez, la citada renta en el mismo ao de su determinacin se afectar con el Impuesto Global Complementario
o Adicional, segn sea el domicilio o residencia, en el pas o en el extranjero del contribuyente, pudiendo darse de crdito
en contra de los impuestos personales antes indicados, el impuesto de Primera Categora sealado en primer lugar; todo
ello conforme a lo dispuesto por los artculos 14 Letra B), 54, 56 N 3 y 62 de la Ley de la Renta.
b)
En el caso que el agricultor se trate de una sociedad de personas que debe estar constituida o formada
e xc lu siva m e n te p or p erso n a s naturales, la renta determinada medante el sistema de contabilidad agrcola simplificada
en comento, se afectar a nivel de la sociedad con el Impuesto de Primera Categora en el ao de su determinacin, en
los mismos trminos indicados en la letra a) anterior.
Los socios de dicha sociedad por la parte que les corresponda de la mencionada renta, de acuerdo al porcentaje de
participacin en las utilidades, segn el respectivo contrato social, en el mismo ao de su determinacin debern tributar
con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea su domicilio o residencia, en el pas o en el extranjero,
pudiendo darse de abono o crdito en contra de los impuestos personales que les afectan, el impuesto de Primer?
Categora que la sociedad haya declarado y pagado, en la proporcin que corresponda; todo ello tambin conforme a las
normas legales indicadas en el segundo prrafo de la letra a) precedente.
Captulo I I
.
B ien es ra c e s a g r c o la s
- 173
obligaciones tributarias de las cuales estarn liberados los contribuyentes agrcolas que se acojan al
sistema de contabilidad agrcola simplificada
En virtud de lo dispuesto por el articulo 5o del D.S. IT 344, en comento, los contribuyentes agricultores que se
acojan al sistema de contabilidad agrcola simplificada que establece dicho texto legal, estarn liberados de las siguientes
obligaciones tributarias:
a\
m
c)
d)
e)
f)
7)
De practicar inventarios en cualquier poca del ao;

De confeccionar balances en cualquier poca del ao;
De depreciar los bienes fsicos del activo inmovilizado, conforme a las normas del N 5 del artculo 31 de la Ley de
la Renta;
De llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el N 3 de la Letra A) del articulo 14
de la Ley de la Renta;
De aplicar el sistema de correccin monetaria a que se refiere el articulo 41 de la Ley de la Renta; y
D e justificar sus activos y pasivos al incorporarse al sistema de contabilidad agrcola simplificada, desde el rgimen
de renta presunta, no siendo aplicable en la especie lo dispuesto por el articulo 3o de la Ley N 18.985, que exige un
balance inicial al incorporarse al rgimen de renta efectiva. De este modo, la contabilidad simplificada, en anlisis,
se inicia desde el primer mes desde el cual se acogi el contribuyente sin saldos de arrastre de partidas anteriores,
sino que registrando las operaciones de ingresos y salidas explicadas en los prrafos anteriores.
Fecha a partir de la cual los contribuyentes agricultores podrn ingresar al sistema de contabilidad agrcola
simplificada
a)
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 6o del texto legal en estudio, los contribuyentes que se acojan al
sistema de contabilidad agrcola simplificada que contiene el referido cuerpo legal, ste empezar a regir a partir de las
siguientes fechas:
a.1) Acontar del 01 de enero del ao en que opten, cuando se traten de contribuyentes agricultores que ya han
iniciado actividades agrcolas; acogidas a renta presunta, y
a.2) A contar de la fecha del inicio de las actividades agrcolas, cuando se traten de contribuyentes agricultores
que recin comienzan el desarrollo de tales actividades mientras cumplan con los requisitos que establece el articulo 20,
nmero 1o, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
b)
trminos:
La opcin para acogerse al sistema de contabilidad agrcola simplificada, se ejercer en los siguientes
b.1) Si se trata de contribuyentes que ya se encuentren acogidos al rgimen de renta presunta establecido en la
letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, dicha opcin se ejercer en la Declaracin del Impuesto Anual a
la Renta (Formulario N 22) que el contribuyente debe presentar (hasta el 30 de abril del ao tributario respectivo)
en el ejercicio a contar del que rige el sistema de contabilidad agrcola simplificada por el cual opt, segn lo indicado
en el punto a.1) de la letra precedente; documento en el cual (Formulario N 22) se habilitar un cdigo en donde el
contribuyente indique que ha optado por el mencionado sistema.
b.2) Si se trata de contribuyentes que recin inician actividades agrcolas y que cumplen con las condiciones que
exige la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para poder acogerse al rgimen de renta presunta que
contiene esta norma legal, la opcin para acogerse al sistema de contabilidad agrcola simplificada se debe ejercer a ms
tardar el 31 de Diciembre del ao comercial en el cual se inician las actividades agrcolas, dando aviso de tal decisin
a la Unidad o Direccin Regional que corresponda a la jurisdiccin del domicilio del contribuyente agricultor. Dicho aviso
se dar presentando el documento que se adjunta como Anexo N 3 a la presente Circular.
c)
Cabe destacar que los contribuyentes agricultores que se incorporen al rgimen de contabilidad simplificada
en comento, no estarn obligados a confeccionar un inventaro inicial de sus activos y pasivos a la fecha en que
ingresen al citado sistema, quedando slo sujetos a que la renta proveniente de su actividad agrcola la determinen de
acuerdo a las anotaciones efectuadas en el Libro de Compras y Ventas y dems operaciones referidas.
t74
B ie n e s
r a c e s
a g r c o la s
Captulo u
d)
Se hace presente que los contribuyentes que no ejerzan la opcin de acogerse al sistema de contabilic
agrcola simplificada dentro de los plazos indicados en !a letra b) precedentes, por dicho ao debern tributar aconM
ai rgimen de renta presunta que establece la letra b) del N 1 del articulo 20 de la Ley de la Renta.
8)
R etiro del rgim en de contabilidad agrcola sim plificada
Los contribuyentes que hayan optado oor acogerse al sistema de contabilidad agrcola simplificada dentro de
los plazos indicados en el N 7 precedente, y que posteriormente deseen retirarse de dicho rgimen, podrn hacerlo
informando de tal decisin en la ltima Declaracin A nua l de Im puesto a la Renta que deben presentar acogidos
al mencionado sistema, habilitndose en el Formulario N 22, un cdigo en donde los contribuyentes debern dejar
constancia de la renuncia al citado rgimen de contabilidad agrcola simplificada.
Los contribuyentes que hayan tomado tal decisin se entiende que se han retirado del referido sistema al 31 ^
d iciem bre del ao inm ediatam ente anterior a aquel en que dieron el a v is o co rre sp o nd iente de acuerdo a la
m odalidad antes indicada, reincorporndose en forma definitiva desde el 01 de enero del ao siguiente al rgim
ende
renta presunta o efectiva que les corresponda, de acuerdo con las normas generales de la letra b) del N 1 del artculo 20
En el evento de que el contribuyente agricultor con motivo del retiro del sistema de contabilidad agrcola simplificada
quede sujeto al rgimen de renta efectiva, para la incorporacin a esta ltima modalidad de tributacin deber confeccionar
un inventario inicial de sus activos y pasivos a la fecha de su ingreso, el cual se confeccionar de acuerdo a las normas
del artculo 3o permanente do la Ley N 18.985, de 1990, cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 63 &
1990.
'
9)
S ituacin de aquellos co ntrib u ye ntes agricu lto res que se hayan acogidos al sistem a de contabilidad
agrcola sim plificada cum pliend o con los req uisito s exigid o s para ello
De conformidad a lo dispuesto por el articulo 7 del D.S, N 344, en el caso que un contribuyente agricultor que se
encuentre acogido al sistema de contabilidad agrcola simplificada que contiene el texto legal precitado, y en una fecha
posterior deje de cumplir con los requisitos exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para
aquellos contribuyentes que se pueden acoger al sistema de renta presunta que establece sta ltima norma legal, tal
contribuyente en la fecha en que ocurra esta circunstancia, deber abandonar dicho rgimen de contabilidad simplificada,
y para todos los efectos tributarios debern sujetarse al rgimen de renta efectiva acreditada mediante contabilidad
completa, para lo cual deber dar cumplimiento a la obligacin sealada en el ltimo prrafo del N 8 anterior.
10)
M odalidad de tributacin a que podrn optar los co n trib u ye n tes a gricultores p or los aos comerciales 2004
y 2005
a)
De conformidad a lo dispuesto por el articulo 2o transitorio de la Ley N 19,892, publicada en el Diario Oficial
de 23 de Agosto de 2003, los contribuyentes agricultores que opten a contar del ao comercial 2006 por tributar acogidos
al rgimen de renta efectiva que contempla el D.S. N 344, de 2004. analizado en los nmeros anteriores, durante los
aos comerciales 2004 y 2005, podrn continuar declarando sus impuestos a la renta bajo la modalidad de renta presunta
establecida en la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de ia Renta, de acuerdo al valor de los avalos de los bienes
races agrcolas vigente con anterioridad al reavaio practicado ce conformidad a la ley antes mencionada, debidamente,
reajustados dichos avalos en la forma indicada en el artculo 9o de la Ley N 17.235. porcentaje de reajustabilidad que
el Servicio da a conocer mediante Circular emitida especialmente para tales efectos.
b)
Los contribuyentes agricultores que opten por la modalidad antes sealada, debern comunicarla a esle
Servicio hasta el da 30 de A b ril del ao 205, en la Declaracin Anual de Impuesto a la Renta que se debe presentaren
dicho ao tributario; documento en el cual (F o rm ulario M 22) se habilitar un cdigo donde el contribuyente comunique
la modalidad de tributacin por la cual ha optado. (C ircu la r N 51, de 20.10.2004).
B ienes ra c e s a g r c o la s
captulo I I
175
A N E X O N 1
^ O B R E SISTEMA DE CONTABILIDAD AGRICOLA SIMPLIFICADA ESTABLECIDA POR EL D.S. N 344,
DE 2004, DEL MINISTERIO DE HACIENDA LA CUAL NO REQUIERE SER TIMBRADA POR EL Sil
SOCIAL 0 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:..........................................................................................................
TIPO DE ACTIVIDAD AG RICOLA:..........................................................................................................................

N O M B R E REPRESENTANTE LE G A L:......................................................................................................................................
ESTADO DE RESULTADO DETERMINADO AL 3 1 .1 2 .............................................................................................................

CANTIDADES QUE SE SUMAN
(1 )
(2)
MONTO
Ingresos Anuales, sin actualizar, percibidos o devengados, provenientes de las actividades

agrcolas, afectas, exentas o no gravadas con el IVA, segn anotaciones efectuadas en el Libro de
Compras y Ventas exigido por el D.L. N 825, de 1974, y su respectivo Reglamento contenido en el
DS N55 de 1977, del M. de Hda., sin incluir el IVA, cuando corresponda........................................
(+)
Ingresos anuales, sin actualizar, percibidos o devengados en el ejercicio provenientes de ventas de

bienes fsicos utilizados en la actividad agrcola......................................................................................
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
- NO DEBEN INCLUIRSE los ingresos provenientes de las enajenaciones de bienes races utilizados
en la actividad agrcola, cuyo mayor valor no constituye renta al no formar parte del activo, conforme
a lo dispuesto por la letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta.
(3)
Otros ingresos anuales, sin actualizar, percibidos devengados provenientes de actividades agrcolas
y que no deben ser registrados en el Libro de Compras y Ventas del D.L. N825, de 1974 ...............
- NO DEBEN INCLUIRSE los ingresos percibidos o devengados provenientes de actividades
agrcolas que por disposicin de la Ley de la Renta o de otros textos legales, estn exentos del
impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, o sean considerados ingresos
no constitutivos de renta.
- NO DEBEN INCLUIRSE los ingresos provenientes de operaciones o actividades no amparadas
en la presuncin de renta de derecho establecida en la letra b) de! N 1 del artculo 20 de la Ley de
la Renta
INGRESOS BR U TO S..............................................................................................................................................
CANTIDADES QUE SE DEDUCEN

(4)
(5)
Adquisiciones y gastos anuales, sin actualizar, pagados o adeudados provenientes de operaciones

agrcolas, afectas, exentas o no gravadas con el IVA, segn anotaciones efectuadas en el Libro de
Compras y Ventas exigido por el D.L. N 825, de 1974, y su respectivo Reglamento, sin incluir el
IVA, cuando corresponda...........................................................................................................................
Adquisiciones o importaciones de bienes fsicos utilizados en la actividad agrcola (Por ejemplo,
maquinarias agrcolas, herramientas, vehculos a utilizar en la actividad agrcola, con excepcin de
automviles, station wagons o similares, e tc .).........................................................................................
NO DEBEN DEDUCIRSE las cantidades pagadas o adeudadas por la adquisicin de bienes raices
utilizados en la actividad agrcola, debido a que tampoco se suman los ingresos provenientes de la
enajenacin de dichos bienes por no constituir renta el mayor valor que se determine, conforme lo
dispone la letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, segn el N 2 anterior.
.176 -
(6)
Captulo i
Otros gastos anuales, sin actualizar, pagados o adeudados relacionados con las actividades
agrcolas, como por ejemplo:
Remuneraciones segn Libro Auxiliar de Remuneraciones, Contratos o Liquidaciones de
Sueldos
Honorarios segn Boletas de Honorarios

Intereses financieros por prstamos destinados a la actividad agrcola
Gastos Respaldados don Declaracin Jurada Simple
Otros
(.)
(-)
()
- N O D EB E N D E D U C IR S E las siguientes cantidades:

Contribuciones de bienes races, debido a que se rebajan como crdito del impuesto de
Primera Categora (Art. 31 N 2 de la Ley de la Renta).
Los impuestos que se paguen en virtud de la Ley de la Renta (Impuesto de Primera Categora
y Global Complementario o Adicional) (Art. 31 N 2 de la Ley de la Renta).
Las depreciaciones de los bienes fsicos destinados al giro de la actividad agrcola, debido
a que el monto total de estos bienes se rebaja como gasto en el ejercicio de su adquisicin
segn N 5 anterior
Los desembolsos incurridos en la adquisicin, importacin o arrendamiento de automviles,
station wagons y similares, incluidas las sumas pagadas por concepto de combustibles,
lubricantes, reparaciones, seguros, y en general, todos los gastos destinados a la mantencin
y funcionamiento de dichos bienes (Art. 31 inciso 1o de la Ley de la Renta).
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste que sean
solteros menores de 18 aos. En el caso de sociedades los conceptos antes indicados se
refieren a los pagados al cnyuge o hijos de los socios de la sociedad (Art. 33 N 1 letra b) de
la Ley de la Renta)
- NO DEBEN INCLUIRSE las cantidades pagadas o adeudadas provenientes de operaciones exentas
de los impuestos de la Ley de la Renta o consideradas ingresos no constitutivos de renta, y los
costos y gastos incurridos en la generacin de ingresos provenientes de operaciones o actividades
no amparadas en la presuncin de renta de derecho establecida en la letra b) del N 1 del artculo
20 de la Ley de la Renta, debido a que los ingresos provenientes de tales operaciones o actividades
tampoco se incluyen como ingresos conforme a lo establecido en el N 3 anterior.
(7)
Prdida Tributaria obtenida en la actividad agrcola proveniente del ejercicio anterior, debidamente
actualizada en la VIPC de todo el ejercicio, segn porcentaje de reajuste publicado por el Servicio
.............................................................
(Art 31 N 3 de la Ley de la R enta).................................
BASE IMPONIBLE ANUAL DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA O DEL IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO 0 ADICIONAL, SEGN PROCEDA O (PRDIDA TRIBUTARIA), DEL EJERCICIO,
CORRESPONDIENTE A LA ACTIVIDAD AG RCO LA........................................................................................
Bien es ra c e s a g r c o la s
captulo I I
177
ANEXO N 2
H H l a r a c i o n J U R A D A A N U A L S IM P L E Q U E A C R E D IT A G A S T O S IN C U R R ID O S E N EL D E S A R R O L L O
D E LA A C T IV ID A D A G R C O L A
|" ^ Z O N SOCIAL O NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:
.......
TIPO D E ACTIVIDAD AGRCOLA: ........

NOMBRE REPRESENTANTE LE G A L: ..
N DE RUT:...................................................
fec h a
EN QUE SE EFECTUALA DECLARACION JURADA ANUAL SIMPLE:
............................................................
DETALLE DE GASTOS INCURRIDOS DURANTE ELAO COM ERCIAL:......................................

NOMBRE d e
PERSONA
BENEFICIARIA DE
LA RENTA 0 QUE
ORIGINA EL GASTO
(PAGADOS O
ADEUDADOS)
la
N DE RUT
DOMICILIO
COMERCIAL 0
PARTICULAR
CONCEPTO DEL
GASTO
FECHA EN QUE SE
INCURRIO EN EL
GASTO (PAGADO
O ADEUDADO)
MONTO DEL
GASTO
$
$
$
$
4*
$
$
$
$
TOTAL ANUAL
UALOR 30 UTM AL 3 1 1 2 .....
Se efecta la presente Declaracin Jurada Anual Simple en cumplimiento de lo dispuesto en el inciso final del articulo 3o del D.S. N
344, del ao 2004, del Ministerio de Hacienda, declarndose que los datos contenidos en ella son la expresin fiel de la verdad, por lo
que se asume la responsabilidad correspondiente.
Firma contribuyente o representante legal

segn corresponda
ORIGINAL : Archivo Contribuyente Agricultor

COPIA: A disposicin del Sil
178 - B ie n e s r a c e s a g r c o l a s
Captulo^
A N E X O N 3
A V IS O D E IN C O R P O R A C IO N A L R E G IM E N DE C O N T A B IL ID A D A G R IC O L A S IM P L IF IC A D A EN E L C A SO DE
C O N T R IB U Y E N T E S Q U E R E C IE N IN IC IA N A C T IV ID A D E S A G R IC O L A S
RAZON SOCIAL O NOMBRE DEL CONTRIBU YENTE: ................................................................................................................
DOMICILIO: ........................................................
N RUT : .............................................................
TIPO DE ACTIVIDAD AG R C O LA:..................
MQI'''Bd E DgpDgCCMXANTC 1
N DE RUT: .........................................................
DOMICILIO: ........................................................
FECHA: ................................................
De conformidad a lo dispuesto en el Inciso segundo del artculo 6o del D.S, N 344, de 2004, del Ministerio de Hacienda, informo
al Servicio de Impuestos Internos, que con fecha ................................................................................... he efectuado el Inicio de mis
actividades agrcolas y que con fecha ................................................................ decido acoqerme al Sistema de Contabilidad Agrcola
Simplificada, contenido en el Decreto Supremo antes mencionado.
Firma contribuyente o representante legal,

segn corresponda
ORIGINAL: Sil
USO EXCLUSIVO SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
COPIA: Contribuyente, debidamente

timbrada y fechada
RECEPCIN (FECHA Y TIMBRE)
FIRMA DEL FUNCIONARIO
NOTA: Este aviso debe darse en la Unidad o Direccin Regional del Sil que corresponda al domicilio del contribuyente agricultor, a
ms tardar el 31 de diciembre del ao en que se da comienzo a las actividades agrcolas.
rT
B ie n e s r a c e s a g r c o la s
-179
ca p itu lo I I _______________________________________________________________________________________
CUESTIONARIO N 4.
Materia: Tributacin de la actividad agrcola
Los siguientes contribuyentes agricultores deben obligatoriam ente trib u ta r segn renta efectiva acreditada
4' 1 por contabilidad com pleta: Verdadero V Falso F
A g ric u lto r persona natural, con ventas anuales agrcolas de 5.000 UTM y adems en la ciudad una
8'
farmacia que tributa por contabilidad com pleta.............................................................................................................
Una sociedad de personas agrcola con ventas anuales de 1.000 UTM, uno de sus socios es otra
sociedad de personas de giro industrial ........................................................................................................................................................
'
Una sociedad de personas agrcola tiene ventas anuales de 6.000 UTM y uno de sus socios, persona
natural, tambin agricultor, vende 4.000 UTM. Este socio posee el 50% de los derechos s o c ia le s ............................
d
Una sociedad annima cerrada tiene ventas anuales agrcolas p o r 900 UTM, todos sus accionistas son
personas naturales............................................................................................................................................................
e
"
Un agricultor, persona natura!, vende anualm ente 8.000 UTM. Adem s posee el 90% de las acciones
de una S.A. abierta que en su giro agrcola vende anualmente 50.000 UTM. (se pide situacin tributaria
de persona n a tu ra l) .................................................................................................................................................................................................
Agricultor persona natural con ventas anuales del giro agrcola de 10.500 UTM y sin ninguna otra
actividad..............................................................................................................................................................................
g.
Agricultor persona natural con ventas anuales del giro agrcola de 800 UTM y con negocio de abarrotes
que tributa p o r c o n ta b ilid a d .................................................................................................................................................................................
h.
Persona natural con ventas agrcolas de 6.000 UTM, adem s es socio de una sociedad com ercial que
tributa p o r contabilidad c o m p le ta .....................................................................................................................................................................
i.
Agricultor persona natural con ventas anuales de 4.000 UTM y adem s es socio de sociedad agrcola
con ventas totales anuales de 10.000 UTM. Posee el 30% del capital de dicha s o c ie d a d ...............................................
j.
Sociedad annima cerrada con ventas anuales agrcolas de 650 U T M ....................................................................................
4.2
En los siguientes casos un em presario agrcola in dividu al debe comenzar a trib u ta r p o r renta efectiva:
verdadero V"; falso F .
a.
Tiene ventas anuales agrcolas por 7.900 UTM y adems es socio de la Panadera las Tres Roscas
Ltda.................................................................................................................................................................................
b.
Casado bajo el rgimen de separacin de bienes. El tiene ventas agrcolas por 6.000 UTM y su cnyuge
posee predios agrcolas en los cuales vende 5.000 U T M ......................................................................................
c.
Tiene ventas anuales agrcolas por 4.000 UTM y es accionista de una sociedad annima cerrada de
giro agrcola con ventas de 7.000 UTM. Posee el 50% de las acciones..............................................................
d-
Tiene ventas agrcolas por 7.500 UTM y adems es profesional tributando por ingresos y gastos
efectivos de su profesin............................................................................................................................................
0-
Tiene ventas agrcolas por 900 UTM y parte de su predio lo explota como balneario y zona de camping
obteniendo ingresos por este concepto ascendentes a 9.000 U T M .....................................................................
180 - B i e n e s
4.3
Capitulo i
Una socied ad de personas debe trib u ta r p o r renta efectiva p o r su activida d agrcola en los siguientes
casos:
SI
NO
a.
Posee dos predios agrcolas. En uno vende anualmente 6.000 UTM y el otro lo tiene arrendado en
3.000 UTM anuales...........................................................................................................................................
b.
Ventas anuales del giro agrcola 890 UTM y adems es propietaria de una cadena de supermercados
con ventas anuales de 100.000 U T M .............................................................................................................
c.
La sociedad tiene ventas anuales agrcolas por 5.000 UTM y sus dos socios son comerciantes obligados
a tributar por contabilidad com pleta................................................................................................................
d.
La sociedad tiene ventas anuales agrcolas por 7.800 UTM y uno de sus socios tambin agricultor tiene
ventas por 800 UTM. Socio posee 15% de los derechos sociales.............................................................
e.
La sociedad tiene ventas anuales agrcolas por 2.000 UTM y uno de sus socios que no es agricultor
posee el 33% de los derechos en otra sociedad agrcola con ventas anuales por 500 UTM y ese mismo
socio posee el 15% de las acciones de una sociedad annima cerrada arrendataria de un predio
agrcola con ventas anuales agrcolas por 5.600 U T M .................................................................................
4.4
Los sig uie ntes ag ricu ltores deben obligatoriam ente tribu ta r p o r renta efectiva segn contabilidad
com pleta:
SI
NO
a.
Juan Salvatierra es arrendatario del predio agrcola que explota y vende anualmente 9.000 U T M .......
b.
Salomn Espina explota como propietario un predio agrcola con ventas anuales de 1.500 UTM y
adems explota seis buses urbanos por los cuales tributa bajo un rgimen de renta presunta.............
c.
La sociedad Campo Lindo Ltda. posee ventas agrcolas anuales por 7.500 UTM, pero adems es
duea de un servicentro que tributa por contabilidad com pleta..................................................................
d.
Rio Grande S.A. cerrada es duea de una parcela con ventas anuales de 850 UTM. Todos sus accio
nistas son personas naturales.........................................................................................................................
e.
Florentina Rioseco es agricultora con ventas anuales de 5.000 UTM y adems posee el 15% de las
acciones en Fundos de Chile S.A. abierta, con ventas de 60.000 UTM anuales......................................
4.5
Las siguientes personas deben obligatoriam ente trib u ta r segn contabilid ad p o r su activida d agrcola:
SI
NO
a.
Flor Alegra es agricultora con ventas anuales de 5.000 UTM y adems posee el 12% de las acciones
de Frutos de Chile S.A. abierta, con ventas de 20.000 U T M .................................................................................
b.
La sociedad Chile Frtil Ltda. tiene ventas agrcolas anuales por 900 UTM y, adems, posee una
Estacin de Sen/icios que tributa segn contabilidad (todos sus socios son personas naturales)...................
Captulo I I
5'.-k
- 181
Robustiano Campos es arrendatario del predio agrcola que explota y vende anualmente 6.000 UTM,
adem s, es socio del Restaurante Pemiles Grandes Ltda. que tributa segn contabilidad....................................
'
Tr Limpio S.A. cerrada es propietaria de una parcela agrcola con ventas anuales de 880 UTM .....................
:"
La sociedad Duraznos Priscos Ltda. tiene ventas agrcolas anuales por 7.500 UTM, adems, posee
una flota de buses urbanos dedicados al transporte de pasajeros acogidos a renta p resunta...............................
Los siguientes a g ricu ltores estn obligados a trib u ta r p o r Contabilidad Completa p o r s u activida d
agrcola:
SI
NO
Floridor Aceituno propietario de predio agrcola con ventas anuales por 7.000 UTM. Adems, es
propietario de una bomba bencinera por la cual tributa por contabilidad com pleta.......................................
b.
Juan Perales arrendatario de un predio frutcola tiene ventas anuales por 6.900 UTM. Adems, es socio
con un 90% de participacin en el capital del colegio Nido de Cndores que tributa por contabilidad
completa..................................................................................................................................................................
c.
Oveja Negra Ltda. dedicada a la crianza y engorda de animales en un predio agrcola de su propiedad,
tiene ventas anuales agrcolas por 7.500 UTM.
Uno de sus socios, con 50% de participacin en el capital y en las utilidades, es Pasto Tierno Ltda. con
ventas anuales agrcolas de 450 UTM. (Se pide la situacin tributaria de Oveja Negra L td a .)...................
Oscar Naranjo dueo de predio agrcola tiene ventas anuales por 6.000 UTM. Adems, es accionista
con un 20% de participacin en el capital y en las utilidades de Quebradita S.A cerrada, de giro
agrcola, con ventas anuales por 3.000 UTM (Se pide situacin tributaria de Oscar N aranjo)....................
Pinos Quemados Ltda. tiene ventas anuales agrcolas por 950 UTM. Todos sus socios son personas
jurdicas y, adems, posee una cadena de restaurantes de comida rpida por la cual tributa por
contabilidad com pleta............................................................................................................................................
4.7 Las siguientes personas deben obligatoriam ente trib u ta r p o r contabilidad com pleta p o r su a ctividad
agrcola:
Verdadero V
Falso
a.
Trigo Maduro Ltda. tiene ventas anuales agrcolas por 1.000 UTM. Todos sus socios son personas
jurdicas y, adems, posee una hostera por la cual tributa segn contabilidad com pleta..............................
b.
Marcos Robles como agricultor tiene ventas anuales de 6.600 UTM y adems, es socio de la barraca
Tinglado Ltda. que tributa por contabilidad com pleta...........................................................................................
c.
Pino Verde S.A. cerrada tiene ventas anuales del giro agrcola por 650 UTM. Todos sus accionistas son
personas naturales....................................................................................................................................................
<t-
Juan del Valle, agricultor, con ventas anuales del giro agrcola por 5.000 UTM. Adems, es socio con
un 20% de la sociedad agrcola Cachapoal Ltda. con ventas anuales de 6.000 UTM......................................
1S2 - B ie n e s r a c e s a e r c o l a s
e.
4.8
Ca3tu0
Juanita Banana es propietaria de una parcela agrcola en donde no realiza explotacin agrcola alguna.
Adems, es socia con un 90% de Pltanos Ltda. con ventas anuales agrcolas de 9.000 UTM. (Se
pide situacin de Juanita)........................................................................................................................................
Los sig uie ntes ag ricu ltores estn obligados a trib u ta r p o r renta efectiva determ inada p o r contabilidad
com pleta:
SI - NO
a)
Sociedad annima cerrada, con ventas anuales del giro agrcola por 600 UTM. No existe rela
cionamiento con ninguna otra empresa agrcola. Todos sus accionistas son personas naturales..................
b)
Sociedad de personas, todos sus socios personas naturales, con ventas anuales por 7.000 UTM. Uno
de sus socios es dueo de una ferretera y tributa por renta efectiva segn contabilidad completa..........
c)
Juan Nez, arquitecto, es socio con un 25% en las sociedades agrcolas Pehun Ltda., que vende
1.500 UTM y Rayn Ltda. que vende 7.000 UTM (Situacin tributaria de sociedades)....................................
d)
Juan Sin Tierra explota como arrendatario un predio agrcola, venta anual 6.500 UTM. El propietario del
predio agrcola es una sociedad de personas de giro agrcola que mientras lo explot directamente
tena ventas de 20.000 U T M .....................................................................................................................................
e)
Agricultor, persona natural, ventas anuales por 7.000 UTM. Adems, es socio de una sociedad de
personas cuyo giro es la explotacin de una cadena de restaurantes, actividad por la cual la sociedad
tributa por renta efectiva segn contabilidad com pleta..........................................................................................
4.9
Los siguientes agricultores renen los requisitos para tribu ta r bajo el sistem a de renta presunta por su
a ctividad agrcola:
SI - NO
a.
Sociedad de personas, ventas anuales del giro agrcola 975 UTM. Uno de sus socios es S.A. de giro
industrial.........................................................................................................................................................................
b.
Sociedad de personas, todos sus socios son personas naturales, ventas anuales del giro agrcola
2.000 UTM. Uno de sus socios es dueo de un supermercado por el cual tributa por renta efectiva
segn contabilidad com pleta........................................................................................................................................
c.
Agricultor persona natural, ventas anuales del giro agrcola 5.000 UTM, es accionista de una sociedad
annima abierta de giro agrcola con ventas anuales de 10.000 UTM. El agricultor posee el 20% de las
acciones de dicha sociedad.........................................................................................................................................
d.
Persona natural, dedica el 100% de su propiedad agrcola a zona de pic-nic y de camping, cobrando
un valor por la entrada. Ingresos anuales 6.700 U TM ............................................................................................. .
Sociedad de giro comercial, por el cual tributa segn contabilidad completa, adems es duea de un
predio agrcola del cual obtiene ventas anuales del giro agrcola por 4.000 U T M ................................................
C ptulo I I
183
n i os siguientes ag ricu ltores deben trib u ta r p o r su activida d agrcola obligatoriam ente p o r con ta b ilid a d
41
c o m p le ta : S I
NO
Vacas Gordas Ltda. tiene ventas anuales del giro agrcola por 6.000 UTM. Todos sus socios son
personas naturales. Uno de ellos es propietario de un Minimarket por el cual tributa segn renta efectiva
acreditada por contabilidad completa..............................................................................................................
a.
f,
"
Pedro Labrador explota su predio agrcola con ventas anuales de 7.500 UTM. Adems, es socio de un
restaurante que tributa por contabilidad com pleta...............................................................................................
Mostos de Chile Ltda.. tiene ventas anuales del giro agrcola por 600 UTM. Uno de sus socios es una
sociedad annima cerrada de giro hotel y turism o..............................................................................................
'
:
'
-
Benito Carranza, abogado, es socio con un 33% en las sociedades agrcolas Pasto Tierno Ltda.
(Ventas Anuales 2.500) y Buey Viejo Ltda. (Ventas Anuales 6.000 UTM). (Situacin tributaria de
sociedades) .............................................................................................................................................................
Josefina Adunate, agrcutora, ERL, tiene ventas anuales del giro agrcola por 7.000 UTM y, adems,
obtiene rentas de arriendo de una parcela agrcola por 3.000 UTM al ao, acreditadas por el
respectivo contrato de arriendo..............................................................................................................................
4.11 Los siguientes a g ricu ltores deben obligatoriam ente trib u ta r p o r con tabilid ad com pleta:
Si
NO
a.
Sociedad annima cerrada de giro agrcola con ventas anuales de 900 U T M ................................................
:i.
/.
Sociedad de personas de giro agrcola con ventas anuales de 650 UTM y dos sus socios son sociedades
de profesionales clasificadas en la 1a Categora.................................................................................................
: c.
:_.r
Agricultor persona natural es arrendatario del predio agrcola que explota y sus ventas anuales
ascienden a 8.500 U T M .........................................................................................................................................
4.
;:
:
: e.
Agrcola Las Bellotas Ltda.. tiene ventas anuales de 7.500 UTM. Est formada por dos socios personas
naturales con un 50% de participacin c/u. Uno de sus socios, adems, tiene participacin de un 15%
en Agrcola Yuyo Verde Ltda., esta ltima, con ventas anuales de 900 UTM. (Se pide la situacin
tributaria de Las Bellotas Ltda..) .....................................................................................................................
Agricultor persona natural con ventas anuales de 4.000 UTM, es socio con un 50% de participacin en
la sociedad agrcola Los Sauces Ltda. con ventas anuales de 7.000 U T M .....................................................
4.12 Los siguientes agricultores deben trib u ta r p o r su actividad agrcola obligatoriam ente p o r con tabilid ad
com pleta:
Si
NO
a.
:
v b.
:
-
Yegua Linda Ltda. tiene ventas anuales del giro agrcola por un monto de 7.500 UTM. Uno de sus
socios (50%) es Vaquita Ech Ltda. con ventas anuales del giro agrcola por 800 UTM (Se pide
situacin de Yegua Linda Ltda.) .................................................................................................................................
Juan Riobueno, agricultor, con ventas anuales por 6.000 UTM, es socio con un 20% de participacin en
Granados Ltda. con ventas anuales del giro agrcola por 4.000 UTM. (Se pide situacin de Juan
Riobueno).......................................................................................................................................................................
184 - B ie n e s r a c e s a g r c o l a s
C aptulo j
c.
Jacinto Cam pesino es arrendatario de un predio agrcola dedicado a la crianza y engorda de animales,
obteniendo ingresos anuales de ese giro p o r 6.500 U T M ............................................................................
d.
M ara Eliana Parra explota un viedo con ventas anuales de 600 UTM y, adems, explota un centro de
llam adas telefnicas que tributa p o r contabilidad completa (Se p id e situacin del viedo) ...............
e.
R aquel Silvestre tiene ventas anuales agrcolas p o r 900 UTM y, adems, es accionista con un 90% de
las acciones Los Cedros S.A. cerrada con ventas anuales d e l giro agrcola p o r 50.000 UTM. (Se
pide situacin de Raquel Silvestre) ................................................................................................................
4.13 Los siguientes contribuyentes pueden trib u ta r p o r Renta P resunta":
SI
NO
a.
Soc. de personas form ada p o r Luis y Alberto, de giro agrcola, con ventas anuales del giro agrcola
p o r 6.700 UTM. Es socia de una sociedad de personas, de giro industrial, en donde posee el 90% de
su c a p ita l .............................................................................................................................................................
b.
Facundo Campos, agricultor, con ventas anuales p o r 7.500 UTM. Posee el 12% del capital de una
S .A cerrada, de giro agrcola, con ventas anuales de 900 UTM. (Se pide la situacin de Facundo
C a m p o s ) ..............................................................................................................................................................
c.
Sociedad de personas, form ada p o r personas naturales, de giro agrcola, con ventas anuales de 5.500
UTM. Cada uno de sus socios poseen sociedades de inversin p o r las cuales tributan p o r contabilidad
c o m p le ta .............................................................................................................................................................
d.
Juan Carrasco posee un predio agrcola en la IX Regin que no lo explota. Adem s es dueo de un
Restaurant en Santiago que tributa p o r renta efectiva segn contabilidad completa. (Se pide la
situacin del predio agrcola) ..........................................................................................................................
e.
Los herm anos Francisco y Mara son dueos p o r partes iguales d e l Fundo La Esperanza, con ventas
anuales agrcolas de 4.000 UTM. Francisco, adems, es Socio con un 50%> en la Sociedad
agrcola y ganadera Los Toros Ltda., con ventas anuales agrcolas de 6.000 UTM. (Se pide situacin
del Fundo La Esperanza) ................................................................................................................................
rr
- 185
B ien es ra c e s no a g r c o la s
CUADRO SINOPTICO DE LA TRIBUTACION QUE AFECTA A LA EXPLOTACION DE BIENES

RAICES NO AGRICOLAS (Art. 20 N 1 , letras d), e) y f)
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186 - B ie n e s r a c e s n o a g r c o l a s
Captulo i
3.1 Renta presunta de los bienes races no agrcolas

La ley presume una renta anual equivalente a un 7% del avalo fiscal de los bienes races no agrcola
vigente al 1o de Enero del ao en que debe presentarse la declaracin, en los siguientes casos:
a.
Cuando la renta lquida anual del conjunto de bienes races no agrcolas, no exceda del 11% del avalo
del conjunto de tales bienes (avalo al 1o de Enero del ao en que debe presentarse la declaracin anual de rentas)b.
Respecto de bienes races no agrcolas que no le produzcan renta al contribuyente y que tampoco estn
destinados a su uso particular o de su familia.
Esta presuncin es simplemente legal y, por ende, admite prueba en contrario. Por ejemplo, mediante contabilidad
completa o simplificada podra demostrarse que la renta efectiva de estos bienes ha sido Inferior al 7% de su avalo.
Cuando se declare esta renta presunta o cuando se acredite una renta efectiva Inferior al 11% del avalo fiscal
ella se declara slo para los fines del impuesto Global Complementario o Adicional, eximindose del impuesto de
1a Categora.
3.1.1
Bienes races a los cuales no se les presume renta
Los siguientes bienes races no agrcolas no quedan sujetos a la presuncin del 7%, indicada en el
prrafo anterior.
a)
Bienes races no agrcolas destinados ai uso de su propietario y de su familia;
b)
Bienes races no agrcolas de propiedad de trabajadores, jubilados o montepiados que hayan obtenido coma
nicas rentas en el ao su sueldo, pensin o montepo y las referidas en el Art. 22 e inciso primero del Art. 57, siempre
que el avalo al 1o de enero, del conjunto de dichos bienes, NO exceda de 40 U.T.A., que no les hayan producido rentas
lquidas anuales superiores al 11% de su avalo.
c)
Bienes races no agrcolas de propiedad de pequeos mineros artesanales, pequeos comerciantes que
desarrollan actividades en la via pblica, suplementeros y de propietarios de un taller artesanal u obrero, que hayan
obtenido exclusivamente rentas correspondientes a esas actividades, incluso sueldos o pensiones, y las referidas etr
el inciso primero del Art. 57, y siempre que el avalo del conjunto de dichos bienes races al 1o de enero, no exceda de
40 U.T.A., sin perjuicio de la obligacin de declarar la renta efectiva, si ella es superior al 11% del avalo fiscal.
d)
Bienes races no agrcolas de propiedad del contribuyente, destinados exclusivamente al giro de su negocio;
profesin u ocupacin lucrativa.
e)
Viviendas acogidas al D.F.L. N 2, de 1959, en ningn caso.
3.2 Rentas de bienes races no agrcolas

En primer lugar se hace necesario aclarar lo que debe entenderse por bienes races no agrcolas. Al efecto, la Leyde la Renta no define este concepto; por lo tanto, corresponde remitirse a las definiciones contenidas en la Ley sotes
impuesto Territorial. La citada ley establece que los inmuebles se agruparn en dos series: Bienes Races Agrcolas?
Bienes Races No Agrcolas.
Respecto de los primeros, la ley establece que comprender todo predio, cualquiera que sea su ubicacin, cuyo
terreno est destinado preferentemente a la produccin agropecuaria o que econmicamente sea susceptible de dicha
produccin en forma predominante. Tambin se incluirn en esta serie aquellos inmuebles o parte de ellos, cualquier
que sea su ubicacin, que no tengan terrenos agrcolas o en que la explotacin del terreno sea un rubro secundario.
B ie n e s
XI
(sonsMeraaa a y " ^ 10
r a c e s n o a g r c o l a s
187
--------------------------- -------
De acuerdo con lo expresado precedentemente, se considerarn bienes races no agrcolas, entre otros, los
siguientes, cualquiera que sea su ubicacin:
:
...
inmuebles destinados a habitacin;
a)
los
b)
c)
el)
e)
f)
Oficinas;
Locales para el comercio y la industria;
Bodegas y galpones;
L o c a l e s y playas de estacionamientos;
Sitios eriazos, etc.
3 2.1 Rentas de viviendas acogidas al DFL N 2, de 1959

a.
No estn afectas a ningn Impuesto a la Renta las rentas de arrendamiento o subarrendamiento de viviendas
acogidas al D.F.L. N 2, de 1959, cualquiera sea el monto de tales rentas, el nmero de viviendas que se posean o
la calidad jurdica del contribuyente. Todo ello, en el entendido que el citado bien raz no ha sido desafectado de su
condicin de vivienda econmica acogida al D.F.L. N 2, de 1959, por haber cambiado su destino habitacional, como
ocurre cuando se destina ntegramente a oficina, consultorio profesional, local comercial, bazar, etc.
b.
Sin embargo, en las viviendas econmicas podr tambin instalarse un pequeo comercio, sin perder las
franquicias otorgadas por el D.F.L. N 2, de 1959, siempre que su principal destino subsista como habitacional. Con
todo, no podrn acogerse a la disposicin anterior los comercios que tengan por objeto el expendio y/o venta de bebidas
alcohlicas, el establecimiento de juegos electrnicos, salones de pool, juegos de azar, la exhibicin de videos u otros
que provoquen ruidos u olores molestos y dems cuyo giro est prohibido por ordenanzas locales o municipales.
(Ley 19.063, D.O. de 01.07.91).
3.3 Rentas provenientes del arrendamiento de bienes races no agrcolas

1)
Los contribuyentes que dan en arrendamiento bienes races no agrcolas, conforme a lo dispuesto por el
Art. 20 N 1 letra d) de la Ley de la Renta, pueden encontrarse en una de las siguientes situaciones:
a)
Que la renta lquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior
al 11% del avalo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 1o de enero del ao en que debe presentarse la
declaracin, y
b)
Que la renta lquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea s u p e rio r ai 11%
del avalo fiscal, vigente a a misma fecha antes indicada.
2)
En el primer caso, dichos contribuyentes slo para los efectos del impuesto Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, podrn declarar la renta presunta (7% del avalo fiscal) o efectiva de tales bienes. Se
eximen del impuesto de 1a Categora.
Si optan por declarar la renta efectiva, sta deber acreditarse mediante contabilidad fidedigna, la cual podr ser
completa o simplificada.
Los contribuyentes personas naturales que se encuentren en la situacin sealada en el prrafo precedente,
podrn acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una Planilla con un detalle cronolgico de las Entradas y un
detalle aceptable de los Gastos, la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos, o bien, mediante
un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida
de dichos bienes.
188 - B ie n e s r a c e s n o a g r c o l a s
Captulo :
La renta de arrendamiento se determinar mediante la suma de las rentas de arrendamiento, percibidas '
devengadas durante el ao, menos los gastos necesarios para producirla, de acuerdo a las normas del artculo 31 Ley de la Renta, ambos conceptos debidamente actualizados, considerando para tales fines el mes de la percepcin
devengo de la renta o el del desembolso de los gastos, segn corresponda.
* 3)
En el caso que la renta efectiva sea su p e rio r al 11% del avalo fiscal, tales contribuyentes estn obliga^
a declarar dicha renta, tanto para los efectos del impuesto de Primera Categora como para fines del impuesto GIq^
Complementario o Adicional.
3.3.1
Ingresos que se computan en el clculo de la renta bruta de los bienes races que.
producen renta efectiva
Se considerarn ingresos brutos, entre otros, los siguientes:
1)
El valor de los arriendos;
2)
El valor de las mejoras hechas por el arrendatario, subarrendatario, cesionario, usufructuario o usuario # '
cualquier ttulo del bien raz, que queden a beneficio del contribuyente.
3)
El valor del Impuesto Territorial que sea de cargo del arrendatario, subarrendatario, cesionario o usuario p
cualquier ttulo del bien raz.
4)
Las sumas percibidas del arrendatario, subarrendatario, usufructuario, cesionario o usuario a cualquier ttulo
del bien raz, por concepto de reembolso de gastos.
.
3.4
Determinacin de la renta imponible de los bienes races no agrcolas que producen renta
efectiva
Para determinar la renta imponible de los bienes races no agrcolas que producen renta efectiva, se deducirn det
total de ingresos sealados en el prrafo 3.3, los gastos de explotacin en que se haya incurrido, pagados o adeudados'
al 31 de diciembre.
A)
Se co n sid e ra n ga sto s de explotacin:

1)
Los desembolsos por reparaciones del inmueble;
2)
Los desembolsos por reparaciones de instalaciones de agua, luz, gas, calefaccin, aire acondicionado,
alcantarillado, artefactos sanitarios y otros similares,
3)
Los gastos de pintura del inmueble;
4)
Sueldos del administrador, cuidador, ascensoristas, nocheros, etc.;
5)
El valor de las primas por seguros contra incendios, respecto del inmueble y de los muebles inmuebles
incluidos en a explotacin de este ltimo;
6)
Los gastos menores como ser: derechos de extraccin de basuras, valor de los formularios de recibo, etc.
7)
Los gastos de mantencin de los servicios del inmueble, tales como ascensores, calefaccin, etc.;
8)
El pago de arriendo o del precio del uso o goce del bien raz, cuando la explotacin se realice en calidad de
arrendatario o a cualquier otro ttulo oneroso;
B ie n e s
Captu}^ I I
g)
r a c e s n o a g r c o l a s
18 9
Los honorarios del Contador y los pagados por la recaudacin de los arriendos;
-)0)
Las sumas no percibidas por concepto de canon o precio del uso o goce del bien raz, cuando se hayan
pru d e n c ia lm e n te los medios de cobro y siempre que dichas sumas hayan sido contabilizadas oportunamente
2 * 0 de las entradas del inmueble;

)!)
Una depreciacin anual para compensar el desgaste o destruccin de los edificios y de los muebles que
lo guarnezcan. La depreciacin estar determinada bsicamente por la duracin probable de los bienes, la cual se ha
fijado en:
NUEVA
VIDA TIL
NORMAL
DEPRECIA
CIN
ACELERADA
'osas hormign arm ado.................................................................................................
80
26
Edificios, casas y otras construcciones, con muros de ladrillos o de hormign, con

cadenas, pilares y vigas hormign armado, con o sin lo s a s .....................................
50
16
estructura metlica..........................................................................................................
40
13
4)
Construcciones de adobe o madera en general.........................................................
30
10
5)
Galpones de madera o estructura m etlica.................................................................
20
)
'
Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes, tneles, vas frreas. e tc .l.......................................................................................................................
20
NOMINA DE BIENES SEGN ACTIVIDADES
i)
2)
3)
A C TIV O S G E N R IC O S
Construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos de perfiles acero o
Edificios fbricas de material slido albailera de ladrillo, de concreto armado y
: La Resolucin Ex. N 43, de 26.12.2002, publicada el 31.12.2002, conforme a lo dispuesto por el artculo 1o
transitorio de la Ley N 19.840, publicada en el Diario Oficial de 23 de noviembre del ao 2002, que vincula la vigencia de
la nueva tabla de vida til de ios bienes con el rgimen modificado de la depreciacin acelerada, regir a contar del 1o de
enero del ao 2003, slo respecto de los bienes fsicos del activo inmovilizado que se adquieran nuevos, se construyan
,Q se internen al pas (nuevos o usados), desde la fecha sealada en primer trmino, esto es, la correspondiente a la
data de publicacin de la mencionada ley, como tambin respecto de estos mismos bienes cuando se adquieran usados
posteriormente.
:
La duracin se computar desde la fecha de construccin del edificio y, en el caso de los muebles, desde la fecha
de adquisicin. Si se desconociera la fecha de construccin del edificio, sta se apreciar aproximadamente. El valor del
terreno no se deprecia.
y
Optativamente, el contribuyente que lo desee puede acogerse al beneficio de la depreciacin acelerada consistente
en reducir a un tercio la vida til normal.
y La depreciacin se calcular en cada ao dividiendo el valor de inventario del bien por el saldo de aos de duracin
que al inicio del ejercicio an le queden al mismo bien.
190 -
B ie n e s r a c e s n o a g r c o l a s
Captua
En caso que los edificios o los muebles se destruyan antes de la duracin fijada en este nmero, el valor
depreciado de dichos bienes se anotar como gasto en el ejercicio en que ello ocurra;
12) Las prdidas lquidas de aos inmediatamente anteriores, que se hayan originado de la explotacin de biK
races no agrcolas, y que no se hayan imputado a utilidades acumuladas (FUT).
B)
No se aceptan los siguientes gastos:
1) El pago de contribuciones de bienes races, salvo el caso en que la explotacin del bien raz la
contribuyente en calidad de arrendatario, subarrendatario, cesionario o usuario a cualquier ttulo;
hagal?'
2) El valor de las instalaciones nuevas. La reposicin de instalaciones se aceptarn como gasto cuando suvag
no exceda demasiado del valor de la instalacin antigua que se repone. Si excediera demasiado, se aceptar como gafe;
slo hasta la concurrencia del valor de la antigua instalacin, y el excedente pasar a incrementar el valor de inventa#
del bien raz;
;
3) Los gastos correspondientes a inmuebles que no produzcan rentas efectivas;
4) Los gastos correspondientes a inmuebles exentos de todo impuesto a la Renta, como es el caso de la
habitaciones acogidas al D.L. N 2, de 1959, sobre Plan Habitacional;
C
5) Los gastos imputables a la adquisicin o enajenacin del bien raz, como ser: los gastos de escritura, %
inscripcin en el Conservador de Bienes Races, honorarios del Abogado, etc.
3.5
Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el Impuesto Territorial pagado por el perodo al c|
corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de-;
rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente7;
...
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variadJ
experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior ail
fecha de pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo.
rr
CapltUI0 l
R e n t a s d e c a p it a l e s m o b i l ia r io s
191
__ . __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS (ARTICULO 20 N 2)
Rentas clasificadas en el Art. 20 N 2
clasifican en el N 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta y quedan sometidas a las normas del impuesto de
o pra Categora, en general, todas las rentas de capitales mobiliarios, cualquiera sea su denominacin, incluyndose
especialmente las rentas provenientes de.
~a
Bonos, Debentures y ttulos de crdito;
b. Crditos de cualquier clase;
ir: .; c
Dividendos y dems beneficios derivados de acciones de S.A. extranjeras, que no desarrollen actividades en
Chile;
;> v Cj Depsitos en dinero, a la vista o a plazo;
: , e. Cauciones en dinero;
: 1 ,'f. Contratos de rentas vitalicias.
g: Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el Art. 104.
4.2 Momento en que se devenga el impuesto

' El impuesto de 1a Categora que afecta a las rentas que se clasifican en el N 2 del artculo 20 se devenga cuando
estas se PERCIBEN; es decir, cuando se produce su:
a. Pago;
: V V b. Abono en cuenta;
c. Puesta a disposicin del interesado, o
: d. Capitalizacin.
Cualquiera sea el hecho que ocurra primero.

Excepcionalmente, las rentas indicadas en la letra g) se gravan cuando se han devengado.
4.3 El impuesto es de retencin

a.
Estn obligadas a retener el impuesto de Primera Categora con tasa del 15% las siguientes personas que
paguen rentas de capitales mobiliarios:
: a.1 Oficinas pblicas, y
;
a.2 Personas naturales o jurdicas.
':
b. Las personas obligadas a retener deben declarar y pagar el impuesto retenido hasta el da 12 del mes siguiente
a ?quel en que fue pagada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado la renta respectiva.
c. En las operaciones de crdito de dinero que no se encuentren exentas del impuesto de 1a Categora, la base
imponible est constituida slo por el INTERES, entendiendo por tal la suma que se paga en exceso del capital inicial
debidamente reajustado segn la variacin de U.F. entre la fecha de entrega del dinero y la de su restitucin.
:
d. No hay obligacin de retener en el caso de intereses anticipados o descuento de valores. En tal caso, el
beneficiario debe ingresar el impuesto una vez transcurrido el plazo al que corresponde la operacin.
192 - R ENTAS DE CAPITALES MublLIARIOb
4.4
Captulo y
Caractersticas generales de las rentas clasificadas en el artculo 20 N 2

a. El impuesto es de retencin y de declaracin anual;
b. No existe obligacin de llevar contabilidad para acreditar su monto;
c. Tributan al momento de su PERCEPCION y no a medida que se devengan.
d. Existe obligacin de presentar declaracin anual de estas rentas para los fines del impuesto de Primei
Categora y para Global Complementario o Adicional.
e. No existe obligacin de efectuar P.PM. respecto de estas rentas.
i
i
4.5 Caso en el cual las rentas del Art. 20 N 2 pasan a clasificarse en los Ns. 1, 3, 4 5^1
artculo 20
i
Las rentas que se clasifican en el N 2 del Artculo 20, si son percibidas o devengadas por empresas que desarroij
actividades clasificadas en los Ns. 1, 3, 4 5 del artculo 20, obligadas a llevar contabilidad, se ubican en los citafl)
nmeros perdiendo su carcter de rentas del N 2, siempre que la inversin generadora forme parte del patrimonio*
la empresa.
|
Este cambio de clasificacin genera para estas rentas las siguientes consecuencias:
ia
a. Forma parte de los Ingresos Brutos a medida que se DEVENGAN, sin esperar su Percepcin;
b. El impuesto de 1a Categora que las afecte deja de ser de retencin y pasa a ser de declaracin anual, J
conjunto con las dems rentas de 1a Categora de la empresa respectiva;
; il
c.
Integran la base imponible mensual afecta al sistema de P.P.M.;
d. Pasan a ser rentas demostrables mediante contabilidad fidedigna;

e. En el caso de operaciones de crdito reajustables no slo forma parte de los Ingresos Brutos mensuales^
inters, sino que tambin el reajuste, ambos a medida que se devengan.
4.6 Exencin del impuesto de Primera Categora

Se eximen del impuesto de 1a Categora, los intereses o rentas que provengan de:
a. Bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por las instituciones
empresas y organismos autnomos del Estado;
b. Bonos, o letras hipotecarias emitidos por instituciones autorizadas para hacerlo;
c. Cualquier ttulo de crdito emitido por bancos, financieras, institutos de fomento cooperativo y cooperativas
ahorro y crdito;
d. Bonos y debentures emitidos por sociedades annimas;
e. Depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera efectuado en las instituciones mencionadas en la letraci:
f. Otros mencionados en el N 4 del artculo 39 de la Ley de la Renta.
Estas exenciones no rigen si el beneficiario de tales intereses o rentas es una empresa de 1a Categora clasific
en los Ns. 3, 4 5 del Art. 20 y obligada a declarar renta efectiva segn contabilidad.
/-intulo II
.i
-1 9 3
Tributacin de los Intereses de instrumentos de deuda de oferta pblica acogidos al

Art. 104
7
: <1S
e n tas d e c a p it a le s m o b il ia r io s
-)
Requisitos del Instrumento:
Inscritos en el Registro de valores (Ley N 18.045)

Emitidos en Chile por contribuyentes de la 1a Categora que tributen por contabilidad completa.
c)
ji
Aceptados a cotizacin en a lo menos una Bolsa de Valores de Chile.

Colocados en una Bolsa de Valores a un valor superior al Valor Nominal de emisin, o bien
Que el emisor deba pagar el Impuesto del N 3 del Art. 104, por ei Menor Valor de Colocacin.
Que en el contrato de emisin se indique expresamente que el instrumento se acoge al Art. 104 LIR.
4.7.2
Tributacin de los Intereses de instrumentos acogidos al Art. 104
a}
Se clasifican en el Art. 20 N 2 letra g)
0)
Tributan cuando se han devengado
c)
Se consideran devengados en cada ejercicio, a partir del que corresponda a su fecha de colocacin y as,
sucesivamente, hasta su pago.
d)
Clculo del Inters Anual devengado en funcin de la Tasa de Inters y el Capital, segn escritura de emisin
En proporcin al N de das del ao calendario en que el ttulo haya estado en poder de cada tenedor
e)
Tributacin:
1a Categora, Global Complementario o Adicional
PPM del mes de Diciembre de cada ejercicio

f)
Exencin de 1a Categora: Si la inversin no forma parte del Activo de Empresas Clasificadas en el Art. 20 Ns. 3,
4y5
g)
Retencin Anual del 4% (Art. 74 N 7)
El emisor debe practicar anualmente una retencin del 4% sobre el Inters anual devengado, sin deduccin
alguna.
Liberados de la retencin inversionistas que no tengan la calidad de contribuyentes de la LIR, por ejemplo
Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) y los Fondos Mutuos. Liberacin debe ser solicitada
expresamente.
4.7.3
a)
Tributacin de los Intereses en el caso de pagos anticipados o rescates, antes de su

vencimiento (Art. 104 N 4)
Se considera INTERESES
Todo lo pagado por sobre el saldo de Capital Adeudado.
Titular de dichos intereses: El tenedor al momento del rescate o pago anticipado (antes de su vencimiento)
c)
Titular debe computarlos con rentas del ejercicio en que se produce su pago anticipado o rescate.
194 - R e n t a s d e cap i t a l e s m o b i l i a r i o s
CaPtuk If l
d)
Sujetos a la Retencin del 4% (Art. 74 N 7)
e)
Tributacin anual:
f)
Exencin de 1a Categora: Si la inversin no forma parte del Activo de Empresas Clasificadas en el Art. 20 1
4 y 5. (C irc u la r N42, d e 10.07.09).
4.7.4
1a Categora, Global Complementario o Adicional,

segn corresponda
No constituye renta la Ganancia de Capital en la enajenacin de instrumentos de deuda

de oferta pblica
Que cumplan los requisitos indicados en prrafo 4.7.1
a)
R e q u is ito s d e la A d q u is ic i n y E n a je n a c i n
a .1 )
Adquiridos y Enajenados en una Bolsa de Valores del pas en un proceso de Subasta Continua.
a.2 )
Adquiridos y Enajenados por intermedio de un Corredor de Bolsa o Agente de Valores registrado en la S

excepto en el caso de los Bancos en cuanto acten de acuerdo a sus facultades legales.
b)
M e n o r V a lo r (P rd id a )
b. 1 )
b.2 )
b.3)
No se acepta como gasto en la RLI de 1a Categora

No queda afecta al Art. 21
Deducible del FUNT
c)
Im p u e s to d e l N 3 d e l A rt. 10 4
c.1).
H e c h o G ra v a d o :
Menor Valor en la colocacin de instrumentos de

Oferta Pblica acogidos al Art. 104
c.2 )
M e n o r V a lo r e n tre :
Valor Nominal de Emisin y su Valor de Colocacin

(Descuento en la Colocacin)
c.3)
Sujeto del Impuesto:
El Emisor del Instrumento
c.4)
Tasa: La tasa vigente de 1a Categora 17%
c.5)
Declaracin y Pago:
Formulario 50
c.6 )
Constituye un Gasto Rechazado en la RLI de 1a Categora

No Afecto al Art. 21
Deducible del FUT en su carcter de gasto rechazado y pagado
d)
A c e p ta c i n c o m o g a s to d e l M e n o r V a lo r (o Descuento) en Colocacin de Instrumentos de Oferta PblS
Dentro del mes siguiente a la colocacin.
acogidos al Art. 104

d. 1 )
Emisor puede deducirlo en su RLI de 1a Categora
d.2 )
Constituye un Gasto Diferido
d.3)
Amortizacin en la proporcin que representen las amortizaciones de Capital Pagado en cada ejercicio, respscio
del Capital adeudado por la emisin
,r
R en ta s de c a p it a l e s m o b il ia r io s
-195
C a p ^ S J L - -------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------j
Ingreso No R en ta p a ra el In v e rs io n is ta
D ife ren cia entre el Valor Nominal y el de Colocacin (Descuento)
Ambos valores actualizados a la fecha del pago total o rescate.

Requisitos:
I n v e r s io n is ta
que los posea desde su suscripcin o adquisicin y hasta su pago total o rescate.
Incluir este mayor valor (o descuento) en los Ingresos No Renta del Ejercicio en que ocurra su pago total o
6.2)
rescate.
(C ircular N 42, de 10.07.2009).
4 8 Conceptos aplicables en las rentas de capitales mobiliarios
4 81 inters (Para efectos tributarios):

'
Cantidad que el a c re e d o r tiene derecho a cobrar al deu d o r, en

exceso del capital inicial debidamente actualizado segn la variacin
de la Unidad de Fomento entre la fecha de entrega dei dinero y el da
de su restitucin.
Para efectos tributarios se aplica esta norma aunque las partes no hayan pactado reajuste.
Esta norma es aplicable tanto a operaciones de crdito de dinero como a obligaciones de dinero generadas por
saldos de precio de compraventa de bienes muebles o inmuebles.
4.8 2 Operacin de crdito de dinero: Dentro del mbito financiero regido por la Ley 18.010.
Aquellas en las cuales:
Este acto o contrato puede ser:
Prstamo
Mutuo
Depsito
Apertura de Crdito
Avances o prstamos contra suscripcin de documentos
Descuento
19 6 - Rentas de capitales mobiliarios

Restitucin:
Dinero:
Con o sin reajuste
Con o sin intereses
Moneda nacional
Moneda extranjera
Documentos representativos de obligaciones de dinero pagaderos a la vista, a un

contado desde la vista o a un plazo determinado.
Obligaciones de dinero por saldos de

precios en venta de bienes muebles o
inmuebles
Les afectan las siguientes normas de la legislacin sobre operaciones

de crdito de dinero:
^ J
a.
Concepto de inters en operaciones reajustables y r;-reajustables.
b.
Inters mximo convencional.
c.
Derecho del deudor al pago anticipado de su deuda, an contra a
voluntad del acreedor, siempre que:
c.1
Pague el capital e intereses hasta la fecha del vencimiento pactado
originalmente;
c.2
Si la operacin era reajustable: Debe pagar capital reajustado hasta s
el da del pago efectivo, y los intereses pactados originalmente,
calculados sobre dicho capital, por todo el plazo pactado para a
obligacin.
4.8.3
En las operaciones no reajustables es todo lo que reciba o que tenga

derecho a recibir el acreedor, por sobre el capital.
;
Inters:
(Para efectos financieros.
Ley 18.010)
En las operaciones reajustables" es toda suma que recibe o tiene

derecho a recibir el acreedor por sobre el capital reajustado segn la
variacin de la U.F. entre el da de la entrega del dinero y el del pago
de ste.
4.8.4 Inters corriente:

(Ley 18.010)
Es el inters promedio cobrado por los bancos y las sociedades

financieras establecidas en Chile en las operaciones que realicen en
el pas.
4.8.5 Inters mximo

convencional:
(Ley 18.010)
Es el inters corriente que rija al momento de la convencin recargado

en un 50%.
4.8.6 Devengamiento del

inters:
Los intereses se devengan da por da.
4.8.7 Presuncin de inters:

(Ley 18.010)
En las operaciones de crdito de dinero, en el silencio de la ley o de;

las partes, se entiende que se devengan intereses corrientes calculados:
sobre el capital o sobre el capital reajustado, en su caso.
La gratuidad no se presume, salvo que haya sido pactada por las1

partes.
{
faptUlO II
moratorio:
(Ley 18.010)
'T ^ f r t e r s
'
Rentas de capitales mobiliarios - 1 9 7
El retardo en el cumplimiento de una operacin de crdito de dinero

genera intereses corrientes desde la fecha del retardo, salvo estipulacin
en contrario o que se hayan pactado legalmente un inters superior.
4,8,9 Inters legal o

mximo bancario:
(Ley 18.010)
Se aplica el inters corriente cada vez que ieyes u otras disposiciones

se refieran al inters ''legal o al mximo bancario".
4,8.10 Accin:
Para los fines del impuesto de Primera Categora, "accin es la parte

alcuota en que se divide el capital autorizado de una sociedad annima
o en comandita por acciones.
4,8.11 Bonos:
Son valores mobiliarios que representan dinero solicitado por el Estado

o las Municipalidades a los particulares, y que producen intereses.
4.8.12 Caucin:
Es la seguridad personal de que se cumplir lo pactado, prometido o

mandado.
4.8.13 Crdito civil:
El crdito civil puede definirse diciendo que es un derecho personal

que puede reclamarse de ciertas personas por un hecho suyo o por
ministerio de la ley.
4.8.14 Crdito comercial:
Es aqul que se origina de actos de comercio.
4.8.15 Debentures:
Son valores mobiliarios que representan dinero solicitado a particulares

por sociedades annimas, y que producen intereses.
4.8.16 Dividendos:
Es la cuota o parte de las utilidades de una sociedad annima o en

comandita por acciones, que se distribuyen en dinero a cada parte
alcuota en que se divide el capital de dichas sociedades.
4.8.17 Mutuo o prstamo:
Es un contrato en que una de las partes entrega a otra cierta cantidad

de dinero con la obligacin de restituir dicha cantidad ms el inters
convencional o legal correspondiente.
4.8.18 Renta vitalicia:
Es un contrato aleatorio en que una persona se obliga a ttulo oneroso a

pagar a otra una renta o pensin peridica durante la vida de estas dos
personas o de un tercero.
4.8.19 Valores mobiliarios:
Son aquellos ttulos que representan cuotas de un capital o de un crdito.

Estos valores mobiliarios son: Las acciones, los bonos y los debentures,
y se caracterizan porque representan capitales que se pueden trasladar
de dueo.
1 9 8 - Rentas de capitales mobiliarios
C aptu 0J
4.9 Cuadro sinptico de la tributacin de las rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N 2)
o. -
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C u a d ro
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m o b ilia r io s
199
sinptico de la tributacin de las rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 IM 2) (Cont.)
3 E
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2 0 0 - R e n tas de c a p ita le s m o b ilia rio s
CUESTIONARIO N 5. Materia: Rentas de Capitales Mobiliarios (Art. 20 N 2)

5.1
Las siguientes rentas se clasifican en e l A rtcu lo 20 N 2:
SI - NO
a.
Diferencias de cambio obtenidas por un particular al vender en una Casa de Cambio US$ 30.000
b.
Un agricultor que tributa por renta efectiva segn contabilidad obtiene intereses p o r depsitos a plazo
en bancos, que forman parte de su Activo contable.....................................................................................
c.
Un abogado celebra un mutuo de dinero con uno de sus clientes, obteniendo de ste un inters real del
2% m ensual.......................................................................................................................................................
d.
Un accionista, persona natural, le presta a su sociedad annima cerrada la suma de $ 15.000.000,

percibiendo un inters anual del 18% .............................................................................................................
e.
Un empleado de una sociedad industrial recibe de sta un prstamo de dinero ascendente a $6.000.000,
pagndole a ella un inters anual del 12% .....................................................................................................
5.2
Las siguientes rentas se clasifican en el A rtic u lo 20 N 2:
SI - NO
a.
Intereses obtenidos por la sociedad de inversiones Inverfin S.A. cerrada, provenientes de depsitos a
plazo efectuados en el BancoEstado..............................................................................................................
b.
Intereses obtenidos por un socio persona natural, provenientes de un prstamo de dinero que le efectu
a su sociedad Tringulos Ltda. de giro comercial. El socio no desarrolla ninguna otra actividad..........
c.
Accionista chileno, persona natural, con domicilio en Chile, percibe dividendos de una sociedad
annima constituida en el extranjero que no desarrolla actividades en Chile. El accionista no desarrolla
ninguna otra actividad.......................................................................................................................................
d.
Sociedad comercial cobra intereses moratorios a uno de sus clientes que no pag factura dentro de
plazo convenido................................................................................................................................................
e.
Sociedad financiera cobra intereses a clientes personas naturales, por prstamo de consumo
efectuados a sto s............................................................................................................................................
tulo I I
R e n t a s de c a p it a le s m o b ilia r io s
201
Seale en que nm eros de l A rtcu lo 20 se clasifican las siguientes rentas:
Intereses cobrados por un abogado a uno de sus clientes con el cual celebr un mutuo de dine ro.....................
Intereses cobrados por una empresa comercial a uno de sus clientes correspondientes a la venta a
plazo de m ercaderas........................................................................................................................................................
Intereses cobrados por una sociedad annima industrial a uno de sus accionistas persona n atural....................
Intereses cobrados por un socio, persona natural, a su sociedad de personas de giro com ercial........................
Intereses cobrados por una sociedad annima agrcola por depsitos a plazo en b a nco s....................................
Intereses cobrados por una sociedad de profesionales a uno de sus socios. La sociedad opt por
tributar bajo las normas de la 1a Categora....................................................................................................................
Intereses cobrados por un colegio por el plazo otorgado para el pago de m atrculas.............................................
Utilidad obtenida en la enajenacin de derechos sociales que un socio le efectu a otro socio............................
Utilidad obtenida por una sociedad de inversiones en la enajenacin habitual de acciones de una
sociedad annima cerrada................................................................................................................................................
Ganancia obtenida por un agricultor en el juego de la ruleta del Casino de Puerto Varas.....................................
Las siguientes rentas se cla sifican en el A rtcu lo 20 N 2:
SI
NO
Intereses obtenidos por una sociedad annima abierta al prestarle dinero a una sociedad annima
filia l......................................................................................................................................................................................
Intereses percibidos por el socio Juan Morales por un mutuo de dinero efectuado a otro socio de la
misma sociedad llamado Pedro N e z..........................................................................................................................
Intereses obtenidos por un mdico al prestarle dinero a uno de sus herm anos.......................................................
Intereses obtenidos por una sociedad de profesionales clasificada en la 1a Categora po r un mutuo de

dinero celebrado con la cnyuge de uno de sus socios...............................................................................................
Intereses moratorios cobrados po r una empresa elctrica a sus clientes que no han pagado sus cuentas
dentro de plazo .................................................................................................................................................................
202
P r im e r a C a t e g o r a
Captulo %
PRIMERA CATEGORIA
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
ART. 20
5.
RENTAS DEL ARTICULO 20 Ns. 3, 4 y 5: COMERCIO, INDUSTRIA, MINERIA, BANCOS

CONSTRUCTORAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS, COMISIONISTAS, COLEGIOS
HOSPITALES, ETC.
5.1 Visin esquemtica de la formacin de la Renta Lquida Imponible determinada mediante

contabilidad completa y balance general
Ventas
S e rv ic io s
C o m is io n e s
D e s c u e n to s
In te re s e s
V e n ta s o c a s io n a le s
In d e m n iz a c io n e s d e l ano e m e rg e n te
R e a ju s te s
IN G R E S O S T O T A L E S A N U A L E S (P e rc ib id o s
D ife re n c ia s de c a m b io
o deve ngados)
B o n ific a c io n e s
S u b v e n c io n e s
P re m io s
D iv id e n d o s
P a rtic ip a c io n e s
V e n ta s A c tiv o Fijo
E n a je n a c io n e s de d e re c h o s s o c ia le s
Etc.
In d e m n iz a c io n e s d e l d a o m o ra l.
C ras o a c c io n e s lib e ra d a s
A d q u is ic i n de b ie n e s p o r a c c e s i n , p re s c rip c i n , causa
de m u e rte o d o n a c i n .
C o n d o n a c i n p o r L e y de d e u d a s , in te re s e s y sanciones.
B o n ific a c i n D .L. 3 .5 2 9 , de 1980, nu e va s in ve rsio n e s
(R e g io n e s e x tre m a s ).
P re m io s (A rt. 17 N s . 23 y 24)
NO SE E X C L U Y E N :
-
R e a ju s te s de in v e rs io n e s re n ts tic a s
R e a ju s te s de PPM
D ife re n c ia s de c a m b io
A rt. 17 N 8 le tra s a), c}, d), e). h) y i).
P r im e r a C
Captulo I I
a t e g o r a
203
C o s to D ire c to de:
-
B ie n e s e n a je n a d o s d u ra n te el e je rc ic io .
S e rv ic io s p re s ta d o s d u ra n te el e je rc ic io .
B ie n e s e n a je n a d o s que no han sido p ro d u c id o s , a d q u irid o s o

c o n s tru id o s .
M E R C A D E R IA S N A C IO N A L E S
R E N TA B R U T A
D IR E C T O
(Art. 30)
(FIF O o
CPP)
V a lo r s e g n F actura
F le te s y s e g u ro s (O p ta tiv a m e n te )
M E R C A D E R IA S IM P O R T A D A S
+
V a lo r C .I.F .
COSTO
;
"
D e re c h o s in te rn a c i n
G a s to s d e s a d u a n a m ie n to
F le te s y s e g u ro s (O p ta tiv a m e n te )
F A B R IC A C IO N B IE N E S
+
M a te ria P rim a d ire c ta (1)
M ano de O bra dire c ta
S e rv ic io s in d u s tria le s p re s ta d o s por te rc e ro s .
P R E S T A C IO N DE S E R V IC IO S
R E N T A L IQ U ID A
.
(Art. 31)
M a te ria le s d ire c to s
M a n o de O bra dire c ta
S e rv ic io s in d u s tria le s p re s ta d o s por te rc e ro s .
G ASTO S
G EN ER ALES
N e c e s a rio s para p ro d u c ir la renta a n u a l a fe c ta al im p u e s to de

13 C a te g o ra
P a g a d o s o a d e u d a d o s d u ra n te el e je rc ic io
A c re d ita d o s fe h a c ie n te m e n te
No se a c e p ta n :
O rig in a d o s por: (2)
A d q u is ic i n , M a n te n c i n y E x p lo ta c i n : B ie n e s no d e s tin a d o s al giro
(1)
A contar del Ao Tributario 1991 en la actividad minera se deduce anualmente como costo directo el valor de
adquisicin de la pertenencia, en la misma proporcin en que se haya extrado mineral del yacimiento.
(2)
No se aceptan gastos relacionados con adquisicin, arrendamiento y mantencin de a utom viles, station
w a g o n s y similares ni con bienes del Activo entregados al uso personal del empresario, socios o accionistas,
de sus cnyuges e hijos menores de 18 aos.
204 - P r im e r a C a t e g o r a
31 N 3. P E R D ID A S
C a p fy
_
-
In c e n d io s , te rre m o to s
In u n d a c io n e s , ro b o s , hurtos.
P rd id a s de a rra s tre :
Im p u ta c i n a u tilid a d e s a c u m u la d a s d esd e 0 1 .0 1 .8 4 y lu e g o a e je rc ic io s fu tu ro s sin lmite
tie m p o .
C a s tig o de e x is te n c ia s de lib ro s : 20% a n u a l a c o n ta r del 2 o ao .

N o se a c e p ta n d e d u c c i n de:
P rd id a s s u frid a s en o tro n e g o c io d e l cu a l ia e m p re s a es s o c ia o a c c io n is ta ; o c o n el cual

fu s io n a .
O b s o le n c ia de b ie n e s d e l a c tiv o fijo o re a liz a b le .

C a s tig o de b ie n e s fa lla d o s , que no hayan s id o d a d o s de b a ja .
31 N 4. C R E D IT O S
IN C O B R A B L E S
C a s tig a d o s d u ra n te el ao .
C o n ta b iliz a d o s o p o rtu n a m e n te .
;:
A g o ta d o s p ru d e n c ia lm e n te los m e d io s de c o b ro .
31 N 5.
D E P R E C IA C IO N E S
No se a c e p ta n e s tim a c io n e s de d e u d o re s in c o b ra b le s . (E x c e p to : B a n c o s y F in a n c ie ra s ).
B ie n e s fs ic o s d ei A c tiv o In m o v iliz a d o
*
*
A o s de vid a til fija d o s p o r D. N a c io n a l.

A o s de vida til fija d o s a p e tic i n de parte p o r D ir. R e g io n a le s .
O pera s o b re el v a lo r n eto to ta l del bien, una vez a p lic a d a re v a lo riz a c i n A rt. 41.
::
NO RM AL:
?
AC ELERADA:
*
*
*
_
1/3 de la vid a til n o rm a l fija d a p o r D ire c to r R e g io n a l.

1/3 de la vida til fija d a p o r D ire c to r N a c io n a l.
N o p u e d e n a c o g e rs e :
B ie n e s cuya vida til fija d a p o r D ir. N a c. o R e g . se a in fe rio r a 3 a o s
A l t rm in o d el plazo de d e p re c ia c i n : V a lo r libros $ 1.
^
;
v
-
n
B ie n e s o b s o le to s a n te s d el t rm in o del p la z o de d e p re c ia c i n : P u e d e a u m e n ta rs e al doble;
d e p re c ia c i n norm a l.
B ie n e s in u tiliz a d o s p o r s in ie s tro s (in c e n d io s , robo, d e s tru c c i n , e tc .): S e c a s tig a n totalm ente en
el ao q u e se p ro d u c e su in u tiliz a c i n .
N o se a c e p ta c o m o g a s to la d e p re c ia c i n de:
T e rre n o s ,
-i
S u s ta n c ia s na tu ra le s co n ten id as en p ro p ie d a d m in e ra , y d e s d e el 0 1 .1 0 .8 0 a uto m v ile s y statiorr;

wagons.
Captulo I I
3t N 6'
SUELDOS' s a l a r i o
Re m u n e r a c io n e s
20S
P a g a d o s o a d e u d a d o s p o r p re s ta c i n de s e rv ic io s p e rs o n a le s . (E x c e p to : M ano de obra d ire c ta ).

G ra tific a c io n e s le g a le s o c o n tra c tu a le s .
P a rtic ip a c io n e s y g ra tific a c io n e s v o lu n ta ria s :
P a ra to d o s los e m p le a d o s y o b reros.
R e p a rtid a s por un fa c to r c o m n de p ro rra te o (n iv e l de re m u n e ra c io n e s ; a n tig e d a d ; ca rg a s

fa m ilia re s , etc.)
R e m u n e ra c io n e s a p rin c ip a le s a c c io n is ta s u otro s q u e p u e d e n in flu ir en su fija c i n pue d e n s e r
re g u la d a s p o r el S .l.l., c o n s id e ra n d o que sean ra z o n a b le m e n te p ro p o rc io n a d a s a:
La im p o rta n c ia de la e m p re s a ;
Las re n ta s d e c la ra d a s ;
Los s e rv ic io s p re s ta d o s ;
R e n ta b ilid a d d el c a p ita l.
*
*
*
*
La p arte q u e se re ch a za c o m o g a s to q u e d a , a d e m s , a fe c ta a los im p u e s to s que p ro c e d a n re s p e c to

d e l b e n e fic ia rio .
-
S u e ld o e m p re s a ria l y o tra s re m u n e ra c io n e s a s ig n a d a s al e m p re s a rio in d iv id u a l o so c io de
s o c ie d a d e s de p e rs o n a s , p o r s e rv ic io s p e rs o n a le s :
a.
D e s d e el 0 1 .0 1 .9 0 se a c e p ta n c o m o g a s to s , bajo el c u m p lim ie n to d e los s ig u ie n te s re q u is ito s :
a.1 Q u e el d u e o o s o c io tra b a je e fe c tiv a y p e rm a n e n te m e n te en el n e g o c io ;
a .2 Q u e so b re el m o n to d el s u e ld o e fe c t e c o tiz a c io n e s p re v is io n a le s d e l D .L. 3 .5 0 0 (T o p e 60 U F );
a .3 Q u e el s u e ld o se rija por to d a s las n o rm a s d e l Im p u e s to U n ic o de 2 a C a te g o ra .
b.
Los s u e ld o s y re m u n e ra c io n e s que no c u m p la n e stos re q u is ito s se re c h a z a n c o m o g a s to s y trib u ta n

en G lo b a l C o m p le m e n ta rio en su c a lid a d de g a s to s re c h a z a d o s .
31 N 7 . D O N A C IO N E S
a.
(3)
a.1
a .2
a .3
a .4
a.o
b,
b.1
C o n to p e del 2% de la R .L .I. o d el 1,6 p o r m il d el C a p . P ro p io : (A rt. 31 N 7 Ley de fa R e n ta ):

C u e rp o s de B o m b e ro s de la R e p b lic a ;
F o n d o de S o lid a rid a d N a c io n a l;
S e rv ic io N a c io n a l de M e n o re s ;
In s tru c c i n b s ic a o m e dia g ra tu ita , p riv a d a o fis c a l;
in s tru c c i n c n ic a , p ro fe s io n a l o
C o n to p e del 5% de la R .L .I. de
(A rt. 47 D .L. 3 .0 6 3 , de 197 9)
E s ta b le c im ie n to s e d u c a c io n a le s ,
a te n c i n de m e n o re s , que hayan
u n iv e rs ita ria en ei pas, p riv a d a o fiscal.

1a C a te g o ra
h o g a re s e s tu d ia n tile s , e s ta b le c im ie nto s de s alud y c e n tro s de
sido tra s p a s a d o s p o r el F isco a la s M u n ic ip a lid a d e s ;
b.2
b.3
b.3.1
b .3 .2
C e n tro s p riv a d o s de a te n c i n de m e n o re s o de a n c ia n o s , con p e rs o n a lid a d ju rd ic a , g ra tu ito s .

E s ta b le c im ie n to s p riv a d o s de e d u c a c i n re c o n o c id o s p o r el E s ta d o :
E n s e a n z a b s ic a g ra tu ita ;
E n s e a n z a m e d ia c ie n tfic o h u m a n is ta o t c n ic o p ro fe s io n a l, que no cobren m s de 0,63 U .T .M .;
b.4
b.5
b.6
E s ta b le c im ie n to s de e d u c a c i n q u e se a n c o rp o ra c io n e s o fu n d a c io n e s de b e n e fic e n c ia p b lic a ;
E s ta b le c im ie n to s de e d u c a c i n s u p e rio r, c re a d o s p o r ley o re c o n o c id o s p o r el E s ta d o ;
F o n d o N a c io n a l de D e s a rro llo C ie n tfic o y T e c n o l g ic o ;
b.7
in s titu c io n e s sin fines de lu c ro : O bjeto:
b.7.1 C re a c i n , in v e s tig a c i n o d ifu s i n de las a rte s y las c ie n c ia s , o
b .7 .2 R e a liz a c i n de p ro g ra m a s de acc i n s o c ia l en b e n e fic io e x c lu s iv o de los s e c to re s de m a y o r
n e c e s id a d .
b .7 .3 C re a d a s p o r le y o c o rp o ra c io n e s y fu n d a c io n e s de b e n e fic e n c ia p b lic a ;
b .7 .4 C u m p lir con re q u is ito s que d e te rm in e R e g la m e n to . (D F L N 1, p u b lic a d o el 0 2 .0 7 .8 6 ) (C irc u la r
4 6 , de 13.0 8 .8 6 ).
c.
C o n to p e 5% de la R .L .I. de 1a C a te g o ra (D .L. 4 5 , de 1973)

F o n d o de R e c o n s tru c c i n N a c io n a l.
(3)
Para las donaciones efectuadas a contar del 06.08.2003 se estableci un Lmite Global Absoluto para el
conjunto de donaciones efectuadas por el contribuyente durante el ao, equivalente al 4,5% de su Renta
Lquida Imponible de 1a Categora. A contar del 01.01.2009 ste subi al 5%.
En el caso de prdida tributaria las donaciones a que se refiere el Art. 31 N 7 se aceptan como gasto hasta
el 1,6 por mil del Capital Propio existente al trmino del Ejercicio. (Ver Circulares Ns. 55 y 59 de 2003).
2 06 - P r i m e r a C a t e g o r a
^Pitillo;.
MAS:
*
*
*
*
R E N TA LQ U ID A
IM P O N IBLE
(Art, 33)
G astos y costos que la ley no acepta com o gastos:

R e m un era cione s al cnyuge o hijos solteros m enores de 18 aos.
R etiros particulares en dinero o especies.
Adquisicin bienes del activo fijo, m ejoras y dese m b o ls o s que deban im putarse al costo.
G astos o d e s e m bo lsos provenientes de los ben eficios que se consideran excesos de
rem u neraciones otorgados a los principales accionistas o a personas que puedan influir
en su otorgam iento.
Entrega de bienes a ttulo gratuito.
Entrega de bienes avaluados en un valor in ferior al costo.
Condonacin total o parcial de deudas.
Exceso de intereses pagados.
A rriendos pagados o percibidos desproporcionados.
A cciones vendidas a precios especiales.
O tros beneficios sim ilares.
*
Cantidades no autorizadas por el Art. 31 .
Los agregados que constituyan desem bolsos efectivos previam ente reajustarse segn I.P.C.
M EN O S:
*
Dividendos percibidos de S.A. constituidas en Chile.
*
U tilidades sociales percibidas o deve ngadas de Soc. de personas constituidas en Chile.
*
Rentas de fuente chilena exentas del Im pto de 1a Categora.
Resultado Final:
R E N T A LIQ U ID A IM P O N IB LE DE 1a C A TE G O R IA O BASE IMPONIBLE:
Esta es la cantidad sobre la cual se aplica la TA S A del Im puesto de 1a Categora.
Ta sa Im pto. 1a C ategora:
15% A.T. 1992 a A.T. 2002
16% A .T. 2003
16,5% A .T. 2004
17% desde A.T. 2005
Captulo I I
EJEM PLO
Primera Categora - 207
SOBRE CALCULO DEL IMPUESTO DE 1a CATEGORIA (Ao Tributario 2009)
Lnea 34 1a Columna del Formulario 22:

Base Imponible....................................................................................................................................................... $ 3Q0.00Q.flQQ
impuesto segn tasa (17%) (No se registra en Form. 22) ..............................................................................
51.000.000
Lnea 34 2a Columna:
Rebajas al Impuesto (Crditos):

as
Impuesto Territorial (de bienes races agrcolas y de bienes races no agrcolas entregados en
arrendamiento)...............................................................................................................................................$ 13.000.000
b)
Rentas de Fondos Mutuos (Crdito no sujeto a devolucin) ....................................................................
5.000.000
c)
Donaciones fines culturales (Ley 18.985).....................................................................................................
1.000.000
d)
Donaciones fines educacionales (Ley 19.247)............................................................................................
2.500.000
e)
Adquisicin Activo Fijo (Art. 33 bis) .............................................................................................................
7.220.000
f)
Donaciones a Universidades (Ley 18.775) .................................................................................................
3.000.000
Total de rebajas en 2a Columna Lnea 34 Formulario 22 .................................................................................
(31.720.000)
Linea 34 3a Columna:
Impuesto de 1a Categora determ inado...............................................................................................................
19.280.000
Imputacin de P.P.M. y de otras cantidades que se califican de P.P.M.:

Lnea 47
Pagos provisionales obligatorios ao 2008 .................................................................................
(3.440.000)
(720.000)
( 1 .0 0 0 .0 0 0 )
Lnea 52
Imp. Adicional retenido sobre asesoras tcnicas de exportadores .........................................
(4.000.000)
Lnea 55
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMP. R E N T A ..................................................
Lnea 59
Lnea 60
Impuesto adeudado .................................................................................................... ..................
1 0 .1 2 0 .0 0 0
Reajuste Art. 72: 0% ................................................................................................... .............
Lnea 61
TOTAL A P A G A R ............................................................................................................................
10.120.000
O
p
Gastos de capacitacin SENCE .................................................................................................

Crdito empresas constructoras ..................................................................................................
Lnea 48
Lnea 49
2 08 - P r im e r a C a t e g o r a
Captui0
Comentarios:
a.
Si el total de rebajas anotada en la Lnea 34, 2a Columna, resulta superior al Impuesto segn Tasa no ^
efectuarse ninguna anotacin en la 3a Columna. Tampoco procede solicitar la devolucin o imputacin de
exceso de rebajas. Slo el exceso de crdito indicado en la letra f) puede ser imputado al impuesto de 1 a Categof|s
de los aos siguientes.
b.
Si en la Lnea 55 se produce un resultado negativo originado por los crditos imputados en las Lneas 4 5 ,
siguientes, dicha cifra se anota entre parntesis y procede solicitar su devolucin a travs de las Lneas 56, 57
del Formulario 22.
c.
Si se desea conocer la cuanta definitiva del impuesto de 1a Categora que afect a la empresa debe efectuarse el
siguiente clculo:
17% sobre la Base Imponible de $ 300.000.000 ..........................................................................................$ 51.000.000 :
Crdito contra el Impuesto:

Impuesto Territorial (Slo cuando procede) ..............................................................................................
Subtotal ...........................................................................................................................................................
(13.000 nnn)
38.000.000
Reajuste:
Reajuste del Art. 72: 0 % ........................................................................................................................................................ 0
Impuesto de I a Categora ............................................................................................................................
38.000 nnn
Este es el monto que se considera Disminucin de C.P.I. y que se considera en Clculo de la Tasa de PPM (sin
reajuste del Art. 72).
5.2 Determinacin de los ingresos brutos de Primera Categora de empresas obligadas a

llevar contabilidad (Artculo 29)
5.2.1
Concepto de ingresos brutos
Todos los ingresos derivados de:

1.
Explotacin de bienes, y
2.
Desarrollo de actividades clasificadas en la Primera Categora:

a)
Art. 20 N 1:
Bienes races agrcolas y no agrcolas;
b)
Art. 20 N 2:
Rentas de capitales mobiliarios (dividendos, intereses, etc.)
P rim e ra C a te g o r a
tulo I I
- 209
c)
Art. 20 N 3:
Comercio, industria, minera, pesca; bancos y financieras;

Sociedades administradoras de Fondos Mutuos;
Sociedades de Inversin;
Compaas de Seguros;
Compaas Areas;
Empresas constructoras;
Empresas periodsticas;
Empresas publicitarias;
Empresas de radiodifusin;
Empresas de televisin;
Empresas de procesamiento automtico de Datos;
Empresas de telecomunicaciones.
d)
Art. 20 N 4:
Corredores que empleen capital;

Comisionistas con oficina establecida;
Martilieros;
Agentes de aduana, embarcadores y otros que intervienen en el comercio martimo;
Agentes de seguros que no sean personas naturales;
Colegios, academias e institutos de enseanza particulares, tales como: salas cunas,
jardines infantiles, educacin bsica, media, comercial, tcnica y profesional; academias de
baile, artsticas o de teatro; escuela de modelos, de choferes, de artes marciales, de idiomas,
de yoga; institutos de capacitacin tcnica, laboral, profesional o post universitaria, etc.
Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares,
tales como: casas de reposo; asilos de ancianos o de enfermos mentales; centros mdicos
que revistan caractersticas de hospital o clnica; centros de vida naturista, maternidades,
institutos de rehabilitacin o readaptacin, etc.
Empresas de diversin o esparcimiento, tales como: casinos, hipdromos; entretenimiento
mecnicos o electrnicos; prestaciones de servicios destinadas a brindar diversin en forma
remunerada.
e)
Art. 20 N 5:
Todas las rentas de cualquier origen que no se encuentren expresamente gravadas ni se

encuentren exentas:
Premios de casinos, hipdromos, etc.
Venta ocasional de bienes del activo inmovilizado;
Enajenacin de derechos en sociedades de personas.
No forman parte de los ingresos brutos de empresas obligadas a llevar contabilidad completa:
Los ingresos que NO CONSTITUYEN RENTA en virtud del artculo 17:
1.
Indemnizaciones del dao moral o emergente. Salvo la indemnizacin por siniestro de bienes incorporados
al giro de la empresa la cual debe formar parte de los ingresos brutos, lo cual se contrarresta con la contabilizacin de la
prdida equivalente al valor de libros del bien.
2.
El sobreprecio obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin (incluso
el reajuste), mientras no sea distribuido.
3.
Las acciones total o parcialmente liberadas o el incremento del valor nominal, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente, y los dividendos provenientes de ingresos del Art. 17.
4.
Las devoluciones de capitales sociales y sus reajustes legales, siempre que no correspondan a utilidades
capitalizadas que deban pagar los impuestos Ley de la Renta.
210
5.
C a p itu lo j
Precio de venta, incluido el reajuste por el saldo del precio, obtenido en las siguientes operaciones:
a)
Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas cuando no existe habitualidad y siempre
hayan adquirido antes del 31.01.84.
b)
qup
Ss
Enajenacin de acciones de S.A. abiertas, acogidas al Art. 18 Ter.
c)
Enajenacin del nico vehculo destinado ai transporte de pasajeros o carga, de propiedad de persona
naturales.
6.
Adquisicin de bienes por accesin, por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
7.
Las remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones.
8.
Premios otorgados por el Estado, Municipalidades, Universidades o por corporaciones y fundacin*derecho pblico o privado; Premios de Polla Gol y de rifas de beneficencia autorizadas por decreto supremo.
9.
Bonificacin por contratacin adicional de mano de obra. (D.L. 889, de 1975).
10.
Los ingresos que no se consideren renta o que se reputen capital por mandato expreso de una ley.
Forman parte de los ingresos brutos no obstante su calidad de ingresos NO CONSTITUTIVOS DE RENTAS:
a)
Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de operaciones de crditos de dinero o de cualquiera
naturaleza;
.
b)
Los reajustes que originan los pagos provisionales, sin perjuicio de que dicho reajuste no se considere dentro
de los ingresos brutos mensuales sobre los cuales debe aplicarse la respectiva tasa de P.P.M.
c)
Los reajustes provenientes del remanente de Crdito Fiscal I.V.A.
d)
El mayor valor en la enajenacin de:
d.1) Pertenencias mineras (No habitual);

d.2) Derechos de propiedad intelectual o industrial;
d.3) Acciones y derechos en sociedades legales o contractuales mineras.
5.2.2 Ejercicio en el cual deben contabilizarse los ingresos brutos

Su contabilizacin dice relacin con el primero de los hechos que ocurra:
1.
2.
Su devengamiento, o
Su percepcin
DEVENGAR:
Tener un ttulo o derecho, independiente de su actual exigibilidad, y que constituya un crdito para
su titular.
PERCIBIR:
Ingresar materialmente al patrimonio: pago, abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado;
Modos alternativos de extinguir obligaciones: Compensacin, novacin, prescripcin, confusin,
transaccin, remisin, etc. (Art. 1.567 del Cdigo Civil).
Cgpftulo I I
-2 1 1
"'EJEMPLOS:
'
^
En la venta de cosas muebles se devenga la renta cuando se ha perfeccionado el respectivo contrato de
rnpraventa (acuerdo en el precio y en la cosa), independientemente del plazo que pueda acordarse para el pago de
( p^cio o de la fecha de entrega del bien.
2
tra n s c u r r e
En ei caso
prestaciones de servicios se devenga ia renta una vez prestado el servicio o a medida que
el plazo durante el cual se cumple un servicio peridico, como el arrendamiento, por ejemplo.
3.
En las operaciones de crdito, financieras o inversiones en instrumentos de ahorro reajustables, el inters
o reajuste se devenga a medida que transcurre el plazo pactado para la operacin (da a da), siempre y cuando
dicho inters o reajuste no est supeditado al cumplimiento de una condicin, caso en el cual slo se devengar en la
oportunidad que se cumpla dicha condicin.
4.
Los intereses que cobran anticipadamente los bancos y financieras en ciertas operaciones de crdito, si bien
no cum plen con el requisito de constituir una renta devengada" ni percibida, integran los ingresos brutos por expreso
mandato del inciso cuarto del articulo 29.
5.
Contratos de promesa de venta de inmuebles:
Los ingresos originados en la celebracin de este tipo de contratos se computarn como ingresos brutos en el
perodo en que se suscriba el respectivo contrato de venta, entendindose que dicha suscripcin se produce al ser
firmada por ambas partes la escritura pblica que sirve de ttulo para transferir el dominio definitivo del inmueble que
se prometi vender. Para que se deban incluir los ingresos referidos no es necesario que se efecte la inscripcin del
inmueble que se vende, ello atendido a que la disposicin seala que la obligacin de computar los ingresos brutos nace
por la sola suscripcin del contrato de venta y no por la transferencia del bien.
6.
Contratos de construccin por suma alzada:
Cuando se trate de este tipo de contratos, se considerar como ingreso bruto derivado de ellos, el valor de la obra
ejecutada y se incluirn o computarn como tales en el ejercicio en que se formulen los estados de pagos respectivos. En
otras palabras, los ingresos brutos de este tipo de contratos, estarn representados por el valor de la obra ejecutada y se
debern incluir, ya sea, para los efectos de los impuestos anuales a la renta o para los fines de los pagos provisionales
mensuales, en el ejercicio o perodos en que la empresa constructora formule su cobro a las personas que encargaron
la construccin de inmueble, mediante la presentacin de los respectivos estados de pagos u otros documentos que los
reemplacen, independientemente de la fecha en que se paguen o perciban efectivamente los referidos ingresos.
7.
Concesiones de obras pblicas: Normas especiales contempladas en el Art. 29, inciso final:
El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en
concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario
por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero
de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por
un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores,
ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin.
Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar el nuevo
plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por aquella parte del vaior de ia obra que reste
a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin asume la obligacin
de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida para
determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los eventuales
subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7.
212 - P r im e r a C a t e g o r a
Captm 0ij
5.2.3 Oportunidad en que deben contabilizarse como ingresos brutos las rentas ^
capitales mobiliarios
1.
La norma general es que las rentas de capitales mobiliarios que se clasifican en el N 2 del artculo 20 debe, contabilizarse slo al momento de su percepcin.
2.
Sin embargo, tales rentas deben ser contabilizadas a medida que se devengan si su titular rene los siguientes
requisitos:
a)
Desarrollar actividades clasificadas en los Ns. 1, 3, 4 5 del artculo 20;
b)
Estar sometido a las normas sobre Correccin Monetaria del Art. 41;
c)
Que la inversin generadora de las rentas form e parte del patrim onio de la empresa.
CUESTIONARIO N 6. Materia: Concepto de Ingresos Brutos percibidos o

devengados (Art. 29)
6.1
Seale e l mes o meses en que deben registrarse lo s Ingresos B ru to s correspondientes a las siguienh:
transacciones:
a.
Lavandera recibe el encargo de un restaurante de lavar 90 docenas de manteles.

Fecha en que se envan los manteles para su lavado ............................................................................... 15.09.2008 Pago de un anticipo equivalente al 30% del presupuesto.......................................................................... 15.09.200i '
Trmino del lavado y entrega a satisfaccin del c lie n te ............................................................................. 14.10.200S -
Pago del 70% del saldo de precio................................................................................................................. 10.11.200S
Fecha del devengam iento de la renta ............................................................................................................................
b.
Una sociedad annima agrcola cierra un contrato de compraventa de su prxima cosecha de trigo:
Fecha de cierre del contrato de venta, a firm e ............................................................................................ ..20.11.200Z 1er. anticipo a cuenta del precio definitivo......................................................................................................03.01.2009
Entrega del total de los quintales de trigo ......................................................................................................15.03.2009
Pago del total del saldo de precio ...................................................................................................................30.04.2009
Fecha del devengam iento de la renta ............................................................................................................................
c.
Un particular arrienda su departamento de veraneo, amoblado, ubicado en Algarrobo (No es DFL 2), por el mes
de Febrero de 2009:
Fecha en que se celebra y firma el contrato ...............................................................................................
Pago 1a cuota: 1/3 valor a rrie n d o ..................................................................................................................
Fecha del devengamiento de la renta
15.10.2008 30.11.2008
30.12.2008 30.01.2009
Tr
213
____ ____ ___________________________________________________________________
Una empresa constructora celebra una promesa de compraventa de un inmueble:
'S
Fecha de firma de la promesa de compraventa, ante Notario ..................................................................

Pago del 25% del valor pactado segn p ro m e sa........................................................................................
pago de seis cuotas mensuales con vencimiento los das 30 de Enero al 30 de Junio de
2005. (Equivalentes a otro 25% del precio).
Fecha de trmino de la construccin del inmueble .....................................................................................
Entrega oficial al promitente com prador.......................................................................................................
Pago del saldo de precio a d eu da do.............................................................................................................
Fecha de la firma de la Escritura de Compraventa correspondiente .......................................................
30.11.2008
30.12.2008
30.08.2009
15.09.2009
21.10.2009
02.11.2009
: pecha en que la empresa constructora debe reconocer el Ingreso B ru to .....................................................................
Una empresa constructora celebra un contrato general de construccin por suma alzada:
Fecha de celebracin del contrato ...............................................................................................................
Cobro del 1er. anticipo antes del inicio de la o b ra .......................................................................................
Presentacin del 1er. estado de pago correspondiente al avance de la obra ejecutada .......................
Fecha de cancelacin del 1er. estado de p a g o ...........................................................................................
20.06.2009
30.07.2009
25.09.2009
30.10.2009
Fecha(s) de reconocim iento del Ingreso Bruto ...............................................................................................................
-S
_ Una sastrera recibe el encargo de confeccionar un traje de novia (la novia pone la tela)
Fecha en que se pactan las condiciones del contrato................................................................................
Fecha en que se paga un 50% a cuenta del precio to ta l............................................................................
Fecha en que el vestido se entrega a satisfaccin del cliente ..................................................................
Pago del saldo de precio adeudado.............................................................................................................
31.08.2009
15.09.2009
20.10.2009
30.11.2009
Fecha(s) en que se devenga la re n ta ................................................................................................................................
g .; Una compaa de seguros emite una Pliza para asegurar la maquinara de una empresa industrial:
r V: Fecha de emisin de la P liza.......................................................................................................................
v
Perodo de vigencia de la Pliza: Del 01.01.2009 al 31.12.2009.
y : Fecha de pago de la Prima: 3 cuotas, el 15.02, 15.03 y 15.04.2009.
;
02.01.2009
Mes o m eses en que se devenga la renta para la Ca. de Seguros ............................................................
: Tintorera industrial recibe el encargo de un cliente de teir 200 toneladas de telas de algodn:
Fecha en que se enva la tela para su te id o ..................................................................................................................... 30.05.2009
Pago del 50% del presupuesto a modo de anticipo ........................................................................................................ 04.06.2009
Trmino de la prestacin de servicios entregndose a satisfaccin del c lie n te ............................................... 12.07.2009
Pago del 50% del saldo del precio pactado ........................................................................................................................ 11.08.2009
Fecha de devengamiento de la renta
2 14 -
i.
P r im e r a
C a t e g o r a
Captulo
Una empresa comercial otorga un prstamo de dinero a otra empresa comercial:

Monto del prstam o................. $ 9.000.000.- Tasa de inters nominal 10% a 90 das
Fecha de la entrega del d in e ro ...................................................................................................................... ..01.05.
Fecha de pago de los intereses .................................................................................................................... ..31.07.
Fecha de amortizacin total del prstam o......................................................................................................31.07..
Fecha de devengam iento de los intereses .............................................................................................................
j.
Un comerciante vende una partida de 200 cajas de Pisco:

Emisin y aprobacin de la orden de compra por 200 ca ja s ........................................................................30.05..
Despacho y entrega de 150 c a ja s ...................................................................................................................13.06..
Facturacin de las 150 c a ja s ......................................................................................................................... ..30.06..
Despacho del saldo de 50 c a ja s ......................................................................................................................09.07..
Facturacin del saldo de 50 c a ja s ...................................................................................................................31.07.2009
Pago de la 1a Factura por 150 cajas ............................................................................................................ ..02.08.2009
Pago de la 2a Factura por el saldo de 50 c a ja s ........................................................................................... ..05.09.2009
Fecha de devengam iento de la renta ...............................................................................................................................
k.
Un transportista celebra con un cliente un contrato de fletes, por un valor total de $ 200.000
Fecha de celebracin del contrato de prestacin de se ivicio s .................................................................. ..26.12.2009
Cobro de un anticipo equivalente al 50% del valor to ta l............................................................................. ..30.12.2009
Inicio del traslado de la m ercadera.................................................................................................................31.12.2009
Llegada a destino a satisfaccin del cliente ................................................................................................ ..15.01.2010
La renta por el servicio de flete se deveng e l .................................................................................................................
I.
Una empresa importadora y distribuidora de camiones vende un camin a una empresa

de fletes, bajo las siguientes condiciones:
Cierre del negocio (acuerdo en el precio y en la marca y modelo del vehcuo, aprobndose nota de
pe d id o ).............................................................................................................................................................. ..30.11.2009
Entrega del camin y emisin simultnea de la factura ............................................................................. ..30.12.2009
Forma de pago del camin: Crdito Directo del proveedor, sin cuota contado, en 24 cuo
tas mensuales iguales, la 1a con vencim iento............................................................................................. ..02.01.2010
Captul "
Prim era C a te g o r a
- 215
e -> Los siguientes ru b ro s form an parte de lo s ingresos bru to s de una empresa com ercial
e industrial: SI - NO
Precio de venta de una mquina integrante del Activo Fijo..............................................................................................
i
Un banco nos condona parcialmente una deuda..............................................................................................................
Reajustes devengados por un depsito a plazo en una financiera................................................................................
Intereses reales devengados por el mismo depsito anterior.........................................................................................
Dividendos percibidos de una sociedad annima filial.....................................................................................................
Precio de venta de los derechos sociales que se posean en otra empresa................................................................
Multa aplicada a un proveedor que no entreg la mercadera dentro del plazo convenido........................................
Precio de venta de acciones adquiridas antes del 31.01.84 (la venta se califica de no habitual)...............................
/.
Nota de Dbito emitida a un cliente por intereses moratorios.........................................................................................
j.
Descuento obtenido al momento de formalizar una compra, facturndose con ese descuento.................................
6.3
Los siguientes rub ros form an parte de los "ingresos b ru to s " anuales de una empresa com ercial
constituida com o sociedad de personas: (SI - NO)
a.
Monto de las ventas mensuales.........................................................................................................................................
b.
Diferencias de cambio devengadas por crdito a favor de la empresa pactado en moneda extranjera...................
c.
Intereses devengados y no percibidos por un depsito a 30 dias en un banco...........................................................
d.
Comisin obtenida por labores de representacin de una firma extranjera..................................................................
e.
Indemnizacin por siniestro de un local comercial...........................................................................................................
f.
Reajustes provenientes de una inversin financiera en el mercado de capitales......................................................
g.
Indemnizacin por dao al prestigio comercial de la empresa, obtenida mediante sentencia ejecuto
riada .......................................................................................................................................................................................
h.
Renta proveniente del arrendamiento de un local comercial (superior al 11% de su avalo fiscal)...........................
i.
Rentas provenientes de fletes realizados a terceros con una camioneta de la empresa. (Camioneta
acogida a presuncin de re n ta )..........................................................................................................................................
j.
Valor obtenido en la enajenacin ocasional de derechos en una sociedad de personas...........................................
216 -
6.4
a.
r im e r a
a t e g o r a
Seale la fecha en que se deben reco no cer com o INGRESOS BRUTOS las siguientes transacciones:
Empresa constructora celebra con una empresa comercial un contrato de construccin por suma alzada de un
local de ventas a pblico:
15.03.2009
01.04.2009
15.05.2009
30.06.2009
30.11.2009
Fecha en quo se celebra el contrato ue construccin, con el visto bueno de las partes con- v
tratantes.
\
Pago de un anticipo equivalente al 15% del valor total del contrato, previo a la iniciacin de las
obras.
Inicio de las obras.
'
Presentacin en cobro del primer Estado de Pago, por avance real de obra que equivale al 20% del
total de la obra a ejecutar.
Presentacin en cobro del segundo y ltimo Estado de Pago, equivalente al 80% restante de la obra
ya ejecutada.
Fecha(s) en que la empresa constructora debe reconocer sus Ingresos Brutos ....
Empresa constructora construye por cuenta propia departamentos habitacionales para su venta a terceros:
12.02.2009
28.04.2009
28.06.2009
28.07.2009
31.12.2009
30.01.2010
Promesa de compraventa del Departamento 328, pactndose el pago de un 25% del valor total del
precio de venta durante la vigencia del contrato de promesa, dividido en tres cuotas.
Vencimiento y pago de la 1a Cuota.
Pago al contado del total del saldo de precio del Depto. 328 (75%).
Firma en la Notara de la Escritura de Compraventa definitiva del Depto.
Fecha en que la empresa constructora debe reconocer los Ingresos Brutos derivados de
la operacin descrita...........................................................................................................................................................
c.
Una empresa bancada celebra con un cliente que es empresa comercial una operacin de crdito en los
siguientes trminos:
30.05.2009
Se aprueba crdito en favor del cliente por un monto de $ 20.000.000 pagadero en seis cuotas
mensuales sucesivas.
El banco cobra de inmediato los intereses por el total del plazo y abona en la cuenta corriente del
cliente un monto neto de $ 18.000.000
Cliente paga puntual y ordenadamente sus cuotas mensuales durante los meses de Junio a
Noviembre de 2009.
El Ingreso Bruto debe reconocerse el
-2 1 7
Editorial Luces Ltda. celebra contrato de ventas de libros en consignacin con Librera Manutara:
28.02.2009
10.03.2009
30.04.2009
30.05.2009
Firma del Contrato de Consignacin entre Editorial Luces Ltda. y Librera Manutara, fijndose una
comisin del 40% por cada texto que Librera Manutara venda por cuenta de Editorial Luces Ltda.
Gua de Despacho emitida por Editorial Luces Ltda. por medio de la cual enva en consignacin"
20 libros a Librera Manutara.
Liquidacin-Factura en la cual Librera Manutara rinde cuenta a Editorial Luces de 15 libros vendidos
en el mes de Abril y, adems, cobra su comisin.
en el mes de Mayo y, adems, cobra su comisin.
El Ingreso Bruto de Editorial Luces Ltda. debe reconocerse e l.
Seale la fecha en que deben reconocerse los Ingresos Brutos en el siguiente contrato:
a)
Contrato de compraventa de 500 cabezas de ganado, celebrado entre comerciante de ganado y una feria
agrcola:
30.09.2009
15.10.2009
10.11.2009
15.12.2009
12.01.2010
Se formaliza el acuerdo en el precio, tipo de ganado, fechas de entregas y forma de pago del
precio.
Se entregan las primeras 250 cabezas.
Se paga el primer 50% del precio.
Se entregan las restantes 250 cabezas.
Se paga el total del saldo de precio adeudado.
E l Ingreso B ruto deb e re co n o ce rse e l ..............................................................................................................................................................................
6.5 Seale cuando se D evenga la renta en lo s siguientes casos:

a.
Una empresa vende acciones de una sociedad annima abierta (con habitualidad):
15.07.2009
15.08.2009
15.09.2009
15.10.2009
Fecha de venta de las acciones, segn liquidacin practicada por el Corredor de Bolsa.
Precio de Venta $100.000.000
Se paga 1a Cuota del precio $40.000.000
Se paga 3a Cuota del precio $ 30.000.000
La renta s e D e v e n g a ............................................................................................................................................................................................................
b.
30.06.2009
05.07.2009
01.08.2009
01.09.2009
Un garaje recibe un vehculo para su desabolladura y pintura.

Se presenta el presupuesto al cliente por $ 320.000, quien lo aprueba ese mismo da, pagando
un anticipo de $ 100.000.
Se termina el trabajo y el cliente recibe su vehculo aprobando el trabajo realizado.
Cliente paga el saldo de precio de $ 220.000.
La renta se Devenga.........................................................................................................................................................
c.
30.06.2009
Propietario celebra un contrato de arriendo de su Departamento que posee en La Serena, po r la

semana que va del 15 al 22 de Septiembre de 2009.
20.08.2009
Arrendatario paga el total precio del arriendo...................................................................

(El Departamento No es DFL 2).
La renta se Devenga
$ 600.000
218 - P rim e ra C a te g o r a
d.
CaPtul0,
01.07.2009
Taller de tapicera recibe el encargo de tapizar un amoblado de iiving. El cliente proporciona '
tapiz.
e;
01.08.2009
01.09.2009
01.10.2009
Cliente paga el 50% del valor del trabajo.

Cliente retira su amoblado de Iiving a su entera satisfaccin.
Cliente paga el saldo de precio.
La re n ta s e D e v e n g a ..............................................................................................................................................................................................
6.6
Seale la fecha en que deben reconocerse los Ingresos B ru to s en lo s sig uie ntes contratos:
a.
Contrato de compraventa de 600 cajas de vino entre empresa vendedora y un supermercado:

02.06.2009
15.07.2009
30.08.2009
15.09.2009
30.10.2009
Mediante rdenes de compra debidamente aceptadas se formaliza el acuerdo en el precio, tipos

y variedades de vino, fechas de entrega y forma de pago: 2 cuotas iguales al 30.08. y al 3.J.
Se entregan 300 cajas.
Se paga la 1a cuota del precio.
Se entregan las otras 300 cajas.
El Ingreso Bruto debe reconocerse e l........................................................................................................................
b.
Una empresa inmobiliaria celebra una promesa de compraventa con un cliente, de dos locales comerciales
de un centro comercial:
31.03.2009
30.06.2009
30.10.2009
30.12.2009
15.01.2010
Fecha de la firma ante Notario de la promesa de compraventa, en la cual se estipulan todaslas .

condiciones de la futura venta.
Cliente paga 50% del precio pactado.
Cliente paga el saldo de precio adeudado.
Entrega de los dos locales comerciales al cliente.
Fecha de la firma de la Escritura de Venta definitiva.
El Ingreso Bruto debe reconocerse e l ..........................................................................................................................
Una empresa constructora celebra con un Colegio un contrato general de construccin por suma alzada, de dos -.
pabellones con salas de clases:
30.03.2009
30.09.2009
30.12.2009
31.01.2010
Se firma el contrato por medio del cual el Colegio encarga la ejecucin de la obra y la emp/Sf:
constructora cobra y percibe de inmediato un anticipo equivalente al 20% del valor total de ii
obra.
Empresa constructora presenta en cobro el primer estado de pago correspondiente al avance &
la obra.
Empresa constructora presenta en cobro el segundo y final estado de pago correspondienteMg.
obra ejecutada.
Colegio recibe a su entera satisfaccin la obra.
rr
C a p tu lo ^ _
P rim e ra C a te g o r a - 2 1 9
_ ---- -------------------------------------------------------------------------------------------------------
Seale la(s) fecha(s) en que se devenga la renta en lo s siguientes casos:
6.7
(Jn fbrica de pastas recibe de uno de sus clientes un anticipo a cuenta de futuras compras innominadas
a)
15 0 5 2009
30 09 2009
01 10.2009
30 10.2009
Percepcin del anticipo (No se especifica ni el tipo de mercadera ni precio de las futuras
compras).
Cliente coloca Orden de Compra por 300 Cajas de Tallarines 77 por un valortotal de $ 3.000.000.La Orden de Compra es aceptada ese mismo da por la Fbrica de Pastas y se le confirma por
E-mail.
Se le despachan con la correspondiente Gua de Despacho.
Se emite la Factura respectiva y se cancela con cargo al anticipo recibido el 15.05.2009
Fecha del devengamiento de la re n ta ...................................................................................................................................
propietario de una casa de veraneo en Reaca celebra un contrato de arriendo por el mes de Febrero de 2009
'(rio es DFL 2)
30.09.2009
02.01.2010
02.03.2010
Se firma contrato de arriendo en el cual se pacta la renta y el perodo de arriendo que ser Febrero
del 2010.
Arrendatario otorga un anticipo del 50% del arriendo.
Arrendatario paga el 50% del saldo de arriendo.
Fecha del devengamiento de la re n ta ...................................................................................................................................
cj
Un agricultor que tributa por renta efectiva segn contabilidad completa celebra un contrato de venta de su prxima
. : cosecha de uva:
Fecha de cierre del contrato de venta (acuerdo en el precio y en el tipo de u v a ).............

Primer anticipo a cuenta del precio pactado.........................................................................
Entrega del total de cajas de uvas a que se refiere el contrato..........................................
>del saldo de precio adeudado......................................................................................
15.12.2009
02.01.2010
30.05.2010
30.05.2010
Fecha del devengamiento de la re n ta ..................................................................................................................................
)y Una AFP encarga a una fbrica la confeccin de 200 uniformes para sus funcionaras (La AFP pone la tela e indica
/
el diseo y modelo de los uniformes)
: .. Fecha en que se pactan por escrito las condiciones, precio y plazos de pago de la obra
encomendada...........................................................................................................................
. Fecha en que se paga un 50% a cuenta del precio to ta l.....................................................
Fecha en que se realiza una prueba de los uniformes a medio confeccionar..................
Fecha en que se reciben los 200 uniformes a entera satisfaccin de la A F P ..................
: y. Fecha en que se paga el saldo del precio adeudado..........................................................
Fecha en que se deveng la renta
15.03.2009
20.04.2009
12.05.2009
24.06.2009
31.08.2009
220 -
P r im e r a
C a t e g o r a
Capitui
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6.8

a.
Un banco encarga la confeccin de cortinas para sus salas de directorio. (El banco pone la tela y el fa/ Sft
limita slo a confeccionarlas):
' Ss
Fecha en que se pactan por escrito las condiciones, precio y plazos de pago de la obra
encomendada......................................................................................................................................... .... 72.02 2oog
Fecha en que se paga un 50% a cuenta del precio total................................................................... ....17.03 2Q*
Fecha en que se reciben las cortinas confeccionadas, a entera satisfaccin del banco............... ....20.04 Z'Fecha en que se paga el saldo de precio adeudado..............................................................................31,05 2St
Fecha en que se deveng la renta................................................................................................................
b.
Una sociedad annima agrcola celebra un contrato de venta de su prxima cosecha de manzanas:
Fecha de cierre del contrato de venta (acuerdo en el precio y en el tipo manzanas)....................
Primer anticipo a cuenta del precio pactado........................................................................................
Entrega del total de cajones de manzanas a que se refiere el contrato..........................................
Pago del saldo de precio adeudado.....................................................................................................
20.12.200
13.01.2Qg6
30.03.200
30.04.2Gf
Fecha en que se deveng la renta........................................................................................................................vft
6.9
Indique la fecha en que se D evenga" la renta en lo s siguientes casos:

a.
Utilidad obtenida por un accionista de sociedad annima cerrada al enajenar sus Acciones que
posea en dicha entidad:
Fecha en que se firma ante Notario el contrato de enajenacin de acciones, en donde se acuerda
pagar su precio en dos cuotas..................................................................................................................
Fecha en que se paga el 50% del precio.................................................................................................
Fecha en que se paga el saldo de precio adeudado..............................................................................
20.12 OS
20.01M
31.03.09;$
La renta se Devenga:...............................................................................................................................................
b.
Un taller mecnico recibe el encargo de reparar cuatro mquinas integrantes del Activo Fijo de
una empresa:
Fecha en que se presenta el presupuesto del taller mecnico................................................................. 30.09.03
Fecha en que la empresa aprueba el presupuesto y ordena el trabajo................................................... 15.10M;
Fecha en que la empresa paga un 30% a cuenta del valor total.......................................................... ... 15.11.0Sf
Fecha en que el trabajo se termina y es recibido conforme por el cliente........................................... ... 30.1Z0&
Fecha en que la empresa paga el 70% adeudado................................................................................. ....28.02.1fii
La renia se Devenga:............................................................................................................................................... s
c.
Una empresa comercial pacta intereses del 4% mensual con uno de sus clientes por el saldo de precio en i;
venta de mercaderas:
Fecha de la factura de venta de mercadera.....................................................................................................

La factura indica como condiciones de pago: a 120 das, con un inters mensual del 4%, a contar
de la fecha de ia factura.
Los intereses se Devengan:
01.

rr
- 221
CaptuloJi__----- .------ ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
a empresa comercializadora y distribuidora de buses celebra un contrato de compraventa de 20 buses

A c e d e s Benz con una empresa de transporte de pasajeros:
Fecha de colocacin, aprobacin y firma de la orden de compra de 20 buses, acordndose, por

mbas partes, su precio, forma de pago y fecha de entrega de los buses.................................................
Forma de pago: 12 cuotas iguales con vencimiento cada 30 das a contar del 31.01.09.
Fecha de entrega de los buses:
10 buses el.............................................................................................
10 buses el.............................................................................................
30.12.08
28.02.09
31.03.09
La renta se Devenga:...........................................................................................................................................................
g 10 Seale la fe c h a d e d e v e n g a m ie n to d e la s re n ta s en lo s s ig u ie n te s ca s o s :
Entre un garage y una empresa de transportes se celebra un contrato para la reparacin de 6 vehculos:
5.01.2009
02.02.2009
- 31.03.2009
30.04.2009
Se acepta el presupuesto.
Se paga el 50% del valor del presupuesto en forma previa al inicio del trabajo.
Se termina la reparacin de los vehculos y son recibidos por el cliente a su entera satisfaccin.
Se paga el saldo adeudado del presupuesto.
La renta se devenga"......................................................................................................................................
f>j Una S.A. matriz le presta a una de sus filiales $ 150 millones, pagaderos a 90 das plazo, con un inters mensual
del 4%
::
' 28.02.2009
28.05.2009
<? : v
c)
Se hace entrega de! prstamo p o r$ 150 millones.

La filial paga el prstamo y los intereses correspondientes.
Los intereses se devengan .................................................................................................................................
Una fbrica de tallarines celebra con uno de sus clientes un contrato de venta de 400 cajas de pastas
31.03.2009
15.04.2009
02.05.2009
: 15,06.2009
': 02.07.2009
!v.
Cliente y vendedora travs de una orden de compra aceptan condiciones de precio, tipo de producto
y fechas de entrega
Fbrica entrega 200 cajas de pastas.
Cliente paga 50% del valor de la compra.
Fbrica entrega las otras 200 cajas de pastas.
Cliente paga el otro 50% del valor de la compra
l_c pnnfg og
.............................
fd)--. Un agricultor que tributa por renta efectiva celebra en Diciembre de 2007 con un molino el siguiente contrato de
:
compraventa:
7
30.12.2008
4.
v
.
31.03.2009
30.04.2009
31.05.2009
Aceptacin y firma de ambas partes por un contrato de venta de 200 quintales de trigo de la prxima
cosecha 2008, acordndose el precio de venta de cada quintal. Forma de pago a 30 das de la fecha
en que se completa la entrega de los 200 quintales.
Entrega de 100 quintales de trigo.
Pago del total del contrato.
La renta se deveng.
222 -
r im e r a
a t e g o r a
Captiu/o J.
6.11 Seale la(s) fecha(s) en que se Devengan las siguientes rentas

a)
Imprenta recibe el encargo de confeccionar 10.000 calendarios del ao 2010:

28.06.2009
30.06.2009
31.07.2009
El cliente acepta el presupuesto por un valor total de $ 10.000.000, en donde se exige un antbm
un 30%.
Po*
Cliente paga el anticipo del 30%.
Cliente recibe a su entera satisfaccin el trabajo encomendado y documenta el saldo de precio r
tres cheques iguales con vencimiento al 31.08.09, 30.09.09 y 31.10.09
11
La renta se Devenga.................................................................................................................................
b)
yM
Fbrica de muebles de cocina recibe el encargo de fabricar 300 estantes de cocina para alhajar el edificio que
est construyendo una empresa inmobiliaria, bajo especificaciones de esta ltima:
-M
01.07.2009
15.07.2009
31.08.2009
25.09.2009
31.10.2009
Empresa inmobiliaria acepta el presupuesto por un valor total de $ 60.000.000-, en donde se M

un anticipo de un 10% y se pactan entregas escalonadas, a medida que se fabriquen, en t r e s ^ i
de 100 unidades.
'
Cliente paga el 10% de anticipo.
Cliente recibe a su entera satisfaccin las primeras 100 unidades fabricadas y documenta esa
del precio con un cheque al 30.09.2009.
,.4
Cliente recibe a su entera satisfaccin las otras 100 unidades y documenta esa parte con un chcff
al 25.10.2009.
Cliente recibe a su entera satisfaccin las ltimas 100 unidades fabricadas y documenta el saldo
un cheque al 30.11.2009.
c
La renta se Devenga....................................................................................................................................... M .
c)
Empresa importadora y distribuidora de artculos elctricos celebra con una Gran Tienda el siguiente contrato:
15.10.2009
30.10.2009
20.11.2009
20.12.2009
Empresa importadora acepta Orden de Compra colocada p o r Gran Tienda, de 100 TV LCO c;
46 pulgadas, marca Hio, modelo XZ-10, por un valor unitario de $ 600.000 + IVA pagaderosM
3 cuotas con vencimiento al 30.11.09, 31.12.09 y 31.01.10
!
Gran Tienda pide que la entrega sea escalonada, por no tener espacio suficiente en sus bodegas.
Despacho y entrega a la Gran Tienda de 30 TV.
s
La renta se Devenga.....................................................................................................................................
d)
S.A. matriz de giro inversiones, presta una suma de dinero a una de sus filiales de giro industrial
04.08.2009
Celebracin de un contrato de mutuo de Dinero por un monto de $ 100.000.000.- pagadero a 180

das. Vencimiento 31.01.10.
Tasa de Inters mensual: 2,9%.
El inters se Devenga
_________________________________________________________________________ P
5 3
r im e r a
a t e g o r a
Determinacin de la renta bruta de Primera Categora (Artculo 30)
- concepto de renta bruta
in g r e s o s b r u t o s
Menos:
- COSTO DIRECTO de los bienes y servicios

necesarios para producir la renta
RENTA BRUTA (Art. 30 Ley de la Renta).
3 2 Concepto de costo directo tributario:
COMERCIO DE MERCADERIAS ADQUIRIDAS EN EL MERCADO NACIONAL:

Precio de adquisicin acreditado mediante fa ctu ra .....................................................................................
/;
h
$.
Situacin del I.V.A. soportado en la adquisicin:

a
3 b.
Cuando constituye crdito fiscal no forma parte del costo,

Cuando es parcialmente irrecuperable no forma parte del costo (es gasto).
Cuando es totalmente irrecuperable, forma parte del costo.
Fletes y seguros hasta las bodegas del adquirente (optativamente).........................................................
3L
COSTO DIRECTO............................................................................................................................................. S .
COMERCIO DE MERCADERIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:
:v V a l o r C.I.F. segn factura del proveedor extranjero..................................................................................... $ .

Situacin del I.VA. dem anterior
; Derechos de internacin pagados o adeudados........................................................................................... $ .
Gastos de desaduanamiento..........................................................................................................................
$.
Optativamente:
Flete y seguros desde puerto de desembarque hasta bodegas del importador....................................... $ .
Gastos bancarios, tributarios y otros que no sean significativos................................................................. L
COSTO DIRECTO............................................................................................................................................. S .
El valor C.I.F. debe contabilizarse por su equivalente en pesos ($) segn el tipo de
cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero.
2 23
224 -
3.
CaPituiQi,
FABRICACION DE BIENES
Valor de adquisicin de la materia prima, segn las normas indicadas para las
mercaderas nacionales o extranjeras, segn el caso................................................................................. $
Valor de los servicios industriales prestados por terceros........................................................................... $
Mano de obra empleada directamente en la produccin de los bienes, incluidas
las leyes sociales (se excluyen: gratificaciones, participaciones, aguinaldos, bonifi
caciones y, en general, todos aquellos pagos que slo es posible asignar al costo
de los bienes mediante prorrateo).
Gastos generales de fabricacin, slo cuando atendida la naturaleza de la activi
dad desarrollada, cierto gasto represente un alto porcentaje del costo total de pro
duccin de los bienes o servicios.................................................................................................................... $
COSTO DIRECTO............................................................................................................................................
4.
S.
PRESTACION DE SERVICIOS:
Mano de obra directa....................................................................................................................................... $ ..
Materiales y repuestos empleados................................................................................................................. $
Valor de los servicios prestados por terceros y que han sido necesarios directa
mente para la prestacin del servicio.............................................................................................................
COSTO DIRECTO............................................................................................................................................
5.3.3 Determinacin del costo directo de venta

El COSTO DIRECTO DE VENTAde los bienes del Activo Realizable, vendidos o utilizados en el proceso productivo,
debe obligatoriamente determinarse para efectos tributarios mediante la aplicacin de uno de los dos mtoSi
siguientes:
a)
Aqul conocido comnmente como F.I.F.O o P.E.P.S, que se basa en la convencin de estimar M
lo primero que entre a bodega, es lo primero que sale de ella. Como consecuencia, las existencias a la fechis'
balance quedan valorizadas, antes de aplicar el mecanismo de Correccin Monetaria, por el costo directo correspondijiy
a las ltimas adquisiciones, o
b)
Mtodo conocido como Costo Promedio Ponderado Mvil (C.P.P.), el cual refleja el costo medio d fp ;
artculos, ponderando la incidencia que tiene el precio de cada nueva adquisicin o importacin sobre el total de las
existencias a esa misma fecha.
El sistema elegido debe mantenerse en forma consistente por un lapso mnimo de 5 ejercicios consecutivos.
r im e r a
a t e g o r a
225
C a p ^ S J gjERCICIO
PIPO: Lo que primero entra primero sale.
A)
COSTO
200....
ENTRADA
Unit.
Unid.
01.1
Inicial
100
700
i 4,5
Compra
200
1 .2 0 0
17.6
Venta
29.9
Compra
31.12
60
i.
SALDO
Valores
700
720
220
300
1.420
2 .2 0 0
60
C. Monetaria
$ 2 .0 0 0 .
1.420.
580.
60.$ 640.-
Precio de Venta total (supuesto)

. Costo FIFO
Utilidad Bruta
Utilidad por C. Monetaria

Utilidad Total
Unid.
Valores
100 (7)
700
(6 )
1 .2 0 0
80 (6 )
480
60 (5)
300
200
140
780
140 (6 )
840
700 = 1 0 0 x 7
720 = 1 2 0 x 6
1.420
UUO I
01.1
- 14.5
ENTRADAS
Cost.
Unit.
200 ....
Unid.
Valores
Saldo pre-balance
ts)
SALIDAS
Unid.
SALIDAS
Val.
Unid.
Val.
SALDO
Unid.
Val.
C. Unit.
Inicial
100
700
100
700
Compra
200
1 .2 0 0
300
1.900
6,33
80
506,7
6,33
300
140
806,7
5,76
33,3
140
840
6 ,0 0
17,6
Venta
29.9
Compra
31.12
C. Monet.
220
Precio de Venta total (supuesto)

Costo Promedio Ponderado
Utilidad Bruta
t
Utilidad por C. Monetaria
Utilidad Total
60
$ 2.000,00
1.393.30
606,70
33.30
$...64.0.QQ
1.393,3
226 -
P r im e r a
C a t e g o r a
Caoh.i
----- --------------------------------------------------------------------------------------------------------------5.3.4
Costo directo de bienes enajenados o prometidos enajenar, no adquiridos o

totalmente a la fecha del balance
Aplicable slo cuando legalmente se ha percibido o devengado una renta bruta.

1.
Costo directo tenido en cuenta al celebrar el contrato (estimado)
2.
La diferencia entre el valor de enajenacin y el costo directo estimado por el contribuyente debe arrojrfS
utilidad bruta que guarde relacin con el porcentaje de utilidad bruta obtenido en el mismo ejercicio respecto de h"
dems operaciones que versen sobre el mismo tipo de bienes.
'
3.
A falta de antecedentes sobre porcentaje normal de utilidad generado por operaciones que versen sobre c.
mismo tipo de bienes se considerar ei porcentaje de utilidad bruta del conjunto de operaciones que se relacionen
bienes del activo realizable o circulante. Es decir, el porcentaje de utilidad de la cuenta Mercaderas del mismo ejerciijp
con exclusin de la o las operaciones cuya utilidad se pretende estimar.
;g
4.
En los ejercicios en que se conozca el costo directo real, se ajustar la renta bruta real.
El contribuyente debe contabilizar en cuentas separadas este tipo de enajenaciones y sus costos, tanto J
estimados como los reales, a objeto de que pueda verificarse fcilmente la razonabilidad y correccin de las partidas
5.
Las siguientes operaciones permiten la estimacin de un costo" a la fecha del balance, siempre y cuani
ellas hayan dado origen a la percepcin de una renta o a su devengam iento .
a)
Enajenaciones de:
a.1) Mercaderas no adquiridas a la fecha del balance;

a.2) Bienes muebles no fabricados a la fecha del balance;
a.3) Bienes inmuebles no construidos a la fecha del balance o en proceso de construccin.
6.
Si el acto, contrato o convencin en virtud del cual se promete vender no va ligado a la "percepcin ce un
ingreso ni al devengamiento del precio de la cosa, no procede estimar costo alguno, ya que, en tal caso, tampoco defc
contabilizarse ingreso alguno, ya que ste no se ha percibido ni devengado.
No se devenga ingreso en los siguientes actos y contratos:

a)
Promesa de compraventa de bienes races.
b)
Contratos de abastecimientos o distribucin, en los cuales no existe derecho sobre el precio de los bienes sif;
al momento de formalizarse la compraventa respectiva.
c)
Meros anticipos de clientes que no estn originados en una operacin de compraventa (acuerdo en la cosfi
en ei precio) o en un contrato de promesas de compraventa, es decir, cuando dichos valores revistan el carcter d e #
pasivo exigible para quien los recibe.
d)
Anticipos a cuenta de servicios an no prestados.
TT
C a p t ^ J L _____
- 227
---------------------------------------------------------------------------------------------------
Costo directo en las promesas de venta de inmuebles

i s costos directos incurridos en la adquisicin o construccin de los inmuebles prometidos vender, se deducirn
i
prcicio comercial en el cual se suscriba el contrato de venta correspondiente, vale decir, en el mismo perodo en
^ ual se deben incluir, para los efectos tributarios, los ingresos derivados de la celebracin de este tipo de contratos.
Los costos directos incurridos por el promitente vendedor con anterioridad a la fecha antes indicada (fecha de
in jjgi contrato de venta correspondiente), tendientes a la construccin del inmueble prometido vender, debern
SUS activados y en la parte desembolsada someterlos a las normas de correccin monetaria del artculo 41, hasta el
prcicio en el cual sean deducidos como costo directo de los ingresos brutos originados en la celebracin de dichos
'
contratos.
El costo directo de los bienes inmuebles prometidos vender est conformado por los siguientes elementos en el
caso de las empresas constructoras:
a)
ti)
;)
)
Valor del terreno incluido en la promesa de venta;

Valor de los materiales necesarios para la construccin de los bienes;
Valor de la mano de obra empleada directamente en las labores de construccin de los bienes, y
Valor de los servicios proporcionados por terceros que guarden directa relacin con los inmuebles construidos
(por ejemplo, contratos de construccin por administracin y de instalacin o confeccin de especialidades).
En consecuencia, el costo directo tributario antes indicado, es el que las empresas al trmino de cada ejercido
efim someter a las normas de correccin monetaria, establecidas en el N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta.
Pagos Provisionales Mensuales: De conformidad a lo sealado en el punto anterior, los ingresos obtenidos
por Ja celebracin de contratos de promesa de venta de inmuebles, se debern incluir para los efectos tributarios en
l perodo en el cual la empresa suscriba el contrato de venta correspondiente, incluyndose o computndose, por
consiguiente, como ingresos brutos en dicho periodo. En consecuencia, los mencionados contribuyentes en el perodo
en el cual constituyen ingresos brutos las sumas obtenidas por tales contratos, debern dar cumplimiento a sus pagos
provisionales mensuales de acuerdo con las normas de los artculos 29 y 84, letra a) de la Ley de la Renta.
5 3 6 Costo directo en los contratos de construccin por suma alzada

El costo directo determinado en el cumplimiento de este tipo de contratos y consecuente con la forma de computar
los ingresos derivados de ellos, se deducir o rebajar en el ejercicio en que se presente a cobro el estado de pago
por el valor de la obra ejecutada.
El costo directo de estos contratos, estar constituido por los siguientes elementos: valor de los materiales necesarios
para la construccin del inmueble; valor de la mano de obra utilizada directamente en las labores de construccin de los
bienes; y valor de los servicios proporcionados por terceros que guarden directa relacin con los inmuebles construidos
(por ejemplo, contratos de construccin por administracin y de instalacin o confeccin de especialidades).
- Los desembolsos incurridos por los conceptos antes sealados con anterioridad a la fecha en que deben computarse
como costo directo, se revalorizarn al trmino del ejercicio de acuerdo con las normas del artculo 41 N 3 de la Ley
pobre Impuesto a la Renta, relativas al Sistema de Correccin Monetaria.
Pagos Provisionales Mensuales: En el perodo en el cual se deban incluir los ingresos obtenidos por este tipo
de contrato, conforme a lo sealado en el punto precedente, las empresas constructoras debern dar cumplimiento a
sus pagos provisionales sobre la totalidad de tales cantidades, de conformidad con las normas de los artculos 29 y 84,
tetra a) de la Ley de la Renta.
Por consiguiente, y de acuerdo a lo expresado en los puntos precedentes, las sumas o valores que reciban
anticipadamente las empresas constructoras con motivo de la celebracin de los contratos antes mencionados, no se
consideran como ingresos brutos, tanto para los efectos de los impuestos anuales a la renta, como para los fines de los
2 28 -
P r im e r a
C a t e g o r a
f^W tl/o;
pagos provisionales mensuales, sino que ias referidas cantidades se tratarn como tales slo en las fechas o
sealados en el nuevo inciso final del artculo 29 de la Ley de la Renta y analizados en los prrafos anteriores.
5.3.7 Valor de adquisicin de pertenencias mineras

Se considerar como costo directo del mineral extrado, en la proporcin que este ltimo represente en total
mineral que tcnicamente se estime contiene la pertenencia.
5.3.8
Determinacin del Costo en la Enajenacin de Derechos Sociales
El mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas, afecto a los impuestos f~:
I a Categora y Global Complementario o Adicional, se determina de la siguiente manera, segn se trate de<enajenacin a una empresa No relacionada con el enajenante o, por el contrario, a una empresa relacionada:
1.
Enajenacin de derechos sociales a una empresa No Relacionada: (Art. 41 inciso tercero)
1.1
El enajenante es un socio que no determina su renta efectiva por contabilidad completa:
Del precio de la enajenacin

Se Deduce:
El Costo Tributario de los citados derechos segn el valor de libros de ellos en el ltimo balance anual practicad '
por la empresa cuyos derechos se enajenan, actualizado segn el IC entre el ltimo da del mes anterior al balancete
ltimo da del mes anterior al de la enajenacin.
El citado valor actualizado debe incrementarse y/o disminuirse por los aportes, retiros o disminuciones de capte
ocurridos entre la fecha del ltimo balance y la fecha de la enajenacin, debidamente actualizados segn la variacin
del IPC.
:
;
El valor de libros de los derechos que se enajenan se determina segn el Capital Propio Tributario de la emprpft
fuente, calculado en la forma dispuesta por el N 1 del Artculo 41 de la Ley de la Renta, en la proporcin que corresponda
al enajenante de los referidos derechos.
En relacin con lo dispuesto por el inciso final del Artculo 21 de la Ley, respecto de las utilidades que se entienij#S|R
comprendidas en la cesin de los referidos derechos, al ser sta una norma tributaria, no puede sino concluirse que te
utilidades que se incluyen en la cesin, son aquellas de ndole tributaria que se encuentran acumuladas o retenidas
en el registro FUT de la sociedad fuente. (Oficio N 123, de 21.01.1997).
1.2
El enajenante es una empresa que determina su renta efectiva segn contabilidad completa:
'

Se Deduce:
El costo tributario de los derechos determinado de conformidad a las normas del N 9 del Artculo 41 de la Le|;||gjv
la Renta, considerando dentro de dichos valores, los ajustes o rectificaciones que ordena efectuar dicha norma leff4 .
en la parte final de su inciso primero, conforme a las determinaciones patrimoniales tributarias de dichos derecW
practicadas por la empresa fuente, incluyendo en el citado costo tributario las utilidades tributables devengada5'
retenidas en la sociedad fuente en su registro FUT. (Oficio N 123, de 21.01.1997).
Captulo I I
r im e r a
a t e g o r a
E n ajen a ci n d e d e re c h o s s o c ia le s a un a e m p re s a R e la c io n a d a : (A rt. 41 in c is o c u a rto )
21
El enajenante es un socio que no determina su renta efectiva por contabilidad completa:
229

Se Deduce:
El valor de aporte o adquisicin de dichos derechos incrementado o disminuido segn el caso, por los aumentos
dism inuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante, salvo que los valores de aporte, adquisicin o
mentos de capital tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la Ley
de la Renta, esto es, utilidades acumuladas o retenidas en el registro FUT de la sociedad fuente.
"
Para estos fines, los valores indicados deben reajustarse segn la variacin del IPC entre el ltimo da del mes
anterior al aporte, aumento o disminucin de capital y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin.
El socio enajenante, persona natural, puede postergar el pago del Global Complementario o Adicional respecto de
la parte del citado mayor valor que corresponda a las utilidades acumuladas en el FUT de la sociedad fuente, si es que
su monto lo reinvierte dentro de los 20 das siguientes a la enajenacin en otra empresa de 1a Categora que tribute por
renta efectiva segn contabilidad completa. (Art. 14, letra A) N 1, letra c), frase final).
Por el contrario si este socio, persona natural, renuncia expresamente a la citada reinversin, tales utilidades
acumuladas en el FUT de la sociedad fuente pasan a considerarse un ingreso no constitutivo de renta (FUNT) y, en
virtud de tal calidad, cuando los referidos ingresos sean retirados por los socios no se afectarn con ningn impuesto
det Ley de la Renta. El Impuesto de Primera Categora pagado sobre las mencionadas utilidades, constituir u n pago
provisional del mes en que se efecta el retiro de tales utilidades, sujeto a recuperacin segn las normas del Art. 93 y
siguientes de la Ley de la Renta. (Circular N 60, de 03.12.1990).
2.2
El enajenante es una empresa que determina su renta efectiva segn contabilidad completa:

.
Se Deduce:
El costo tributario de los derechos determinado de conformidad a las normas del N 9 del Artculo 41 de la Ley de
* la Renta, pero excluyendo de dicho valor aquellos aportes, adquisiciones o aumentos de capital que tengan su origen o
se hayan financiado con cargo a utilidades que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la Ley de
la Renta. (Oficio N 123, de 21.01.1997).
La referencia a utilidades que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la Ley de la Renta, obviamente
dice relacin con aquellas acumuladas o retenidas en el Registro FUT de la empresa fuente.
3.
Que se entiende por empresa relacionada en el caso de enajenacin de derechos sociales
::
Se entiende que hay relacionamiento cuando el enajenante de los derechos sociales es socio o accionista de la
; sociedad adquirente de los derechos o posee en ella intereses.
Para que exista relacionamiento entre el enajenante y un la sociedad annima abierta adquirente, es menester que
ste sea dueo del 1 0 % o ms de las acciones de la empresa adquirente.
. Ahora bien, respecto del alcance que debe drsela a la expresin "o en las que tengan intereses utilizada por las
referidas normas legales, la Direccin del Servicio de Impuesto Internos ha dictaminado que debe interpretarse en un
sentido amplio, con el propsito de lograr los fines que se persiguen con el establecimiento de tales disposiciones. Es
as que se entiende que la situacin a que se refiere dicha expresin ocurre cuando en definitiva exista una vinculacin
patrimonial o un inters econmico entre el cedente y el adquirente, ya sea en forma directa o indirecta, es decir, cuando
238
P rimera C ategora
C a p /f((ji
la persona que enajena es socio o accionista bajo las condiciones que indican dichas normas, de la sociedad acq,ir{.,
o cuando la persona enajenante se encuentra vinculada patrimonialmente o tiene un inters econmico con la so'ic.':
adquirente, en los trminos ya indicados, a travs de otra u otras personas jurdicas. (Oficio N 65, de 06.01 .1992
En el mismo sentido de estos comentarios se ha pronunciado el Sil en: Oficio N 1.801, de 03.05.1 999 . gf
N 5.287, de 10.12.2004; Oficio N 5.423, de 27.12.2004.
lf:
4.
tercero
Determinacin de la base imponible en caso de enajenacin de estos derechos adquiridos a
El mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas est afecto al impuesioPrimera Categora en virtud del N 5 del Artculo 20 de la Ley.
: ".
Si el enajenante, a su vez, los haba adquirido de un tercero, la renta lquida imponible gravada con el Impueslop
Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, se establece de la siguiente manera
a)
Los derechos se adquirieron a un valor mayor que el de libros;
Al valor de libros de los derechos sociales segn el ltimo balance practicado por la empresa, ms y/o menosl
agregados y deducciones que seala el inciso final del Art. 41, debe agregrsele el sobreprecio que el actual enajenar,
de los derechos pag al momento de la adquisicin.
Dicho sobreprecio se establece por comparacin entre el valor de libros que tenan los derechos a la focha des
adquisicin y el precio efectivamente pactado entre las partes, diferencia sta que debe actualizarse segn el porcentp
de variacin del IPC ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior ai.;.'
su enajenacin.
'
b)
Los derechos se adquirieron en un menor valor que el de libros:
La diferencia debidamente actualizada en la forma indicada en la letra anterior debe deducirse del actual valoffif
libros de los derechos sociales que se enajenan.
Ahora bien, slo una vez efectuado el agregado o deduccin sealado anteriormente, se procede a comparar"
valor de libros de los derechos sociales con su precio de enajenacin, y as se establece la renta proveniente de es|
operacin, afecta a los impuestos ya mencionados. (Oficio N 1.692, de 30.03.1978).
_r
PRjMFRfl C ATPr;nRfA - 231
C a p ^ J L _____________ _______________________________________________________________ -----------------------
CUESTIONARIO N 7. Materia: Concepto de Costo Directo tributario (Art. 30)

fbrica de uniform es ha efectuado io s siguientes desem bolsos. Seale cules integran e l Costo
p ip e to de lo s bienes fabricados p o r ella: SI - NO
11
consumo de energa elctrica.........................................................................................................................................
-\ Q-.i.
Adquisicin de forros, hombreras y entretelas...............................................................................................................
Adquisicin de la tela principal de los uniformes...........................................................................................................
Adquisicin de botones y de hilo de coser.....................................................................................................................
| :
Aguinaldo de Fiestas Patrias para el personal de operarios.......................................................................................
Remuneracin a trato de pantaloneras...........................................................................................................................
Cotizaciones previsionales de cargo del patrn correspondientes a sueldos y tratos del personal de
operarios.............................................................................................................................................................................
Sobresueldos pagados al personal de operarios por trabajo en da festivo..............................................................

1j ' :
; ':
j
.
Honorarios del abogado que represent a la empresa en la Negociacin Colectiva con el Sindicato
Industrial.............................................................................................................................................................................
Bono por trmino del proceso de negociacin colectiva y firma del respectivo contrato colectivo con el
sindicato industrial.............................................................................................................................................................
7.2 Una fbrica de confecciones de ropa ha efectuado lo s siguientes desem bolsos durante el m es de Jun io
de 2009. Seale cules integran el Costo Directo de lo s bienes fabricados p o r ella:
SI - NO
f .
Adquisicin de botones y hombreras..............................................................................................................................

:
Adquisicin de agujas y repuestos para mquinas de coser.......................................................................................
'ii.'
Pago de sobresueldos al personal de operarios............................................................................................................
d.
Adquisicin de filtros y otros elementos para evitar contaminacin producida por chimeneas
industriales...........................................................................................................................................................................
: e. A d q u i s i c i n de telas, entretelas y forros.........................................................................................................................

iif: /
Petrleo para calderas de uso industrial.........................................................................................................................

Reparacin de pavimentos donde estn instaladas las mquinas.............................................................................
h-
Remuneracin a trato de pantaloneras que trabajan en sus respectivos domicilios................................................

Arriendo de bus que traslada al personal de operarios de su casa al trabajo y del trabajo a la casa....................
: ]:
Servicio de teido de telas, suministrado por otra empresa........................................................................................
232 - Prim era C a te g o ra

7.3
Capitulo i
El costo directo para fines tribu ta rio s de los bienes que fabrica una empresa est form ado po r:
(F: Falso;
V: Verdadero)
a.
Los materiales que quedan incorporados en el bien.....................................................................................
v ||
b.
La ropa de trabajo y elementos de seguridad que la empresa proporciona a los trabajadores que
laboran directamente en la fabricacin del bien....................................................................................................
c.
Los sueldos y sus imposiciones, del sector que trabaja directamente en la fabricacin del b ie n ......
....
d.
Gastos de mantencin de la sala cuna en la cual se atiende exclusivamente a los hijos de las
operaras
;ft
"
e.
Sueldos e imposiciones del vigilante que cuida la planta industrial............................................................
;J-
f.
Participacin anual de utilidades, voluntarias, originada por haberse superado los standard de
produccin programados para el a o ...................................................................................................................... . 4
g.
Horas extras pagadas al personal de operarios.......................................................................................................
h.
Costos incurridos por colacin, movilizacin y otras regalas similares otorgadas al personal que labora
en la fabricacin de los bienes....................................................................................................................................
i.
Honorarios de un tcnico encargado de la mantencin de los equipos industriales............................................. .
j.
Reparacin de la matriz con que se confecciona determinado producto de la em presa......................................
7.4
Los siguientes rub ros form an parte de l Costo D irecto tribu ta rio de una empresa fa b ril de l ru b ro conservas
de alim entos: SI - NO
a.
Valor de la campaa publicitaria para lanzar al mercado un nuevo tipo de salsa de tom ates..............................
ib.
Valor de los servicios de secado de frutas que presta otra empresa, previo al envasado de este pro
ducto .................................................................................................................................................................................
c.
Arriendos de parcelas agrcolas en las que se cultivan productos que constituyen la materia prima de
las futuras conservas......................................................................................................................................................
d.
Aditivos, colorantes y preservantes utilizados en la elaboracin de las conservas.................................................
e.
Petrleo con que funcionan las calderas que proporcionan el calor para el cocimiento de ciertos frutos ..........
f.
Aguinaldos de Fiestas Patrias otorgado exclusivamente al sector de operarios que trabaja directamente
en la produccin de conservas.......................................................................................................................................
g.
Fletes pagados para el traslado de la fruta desdes las parcelas de los proveedores hasta la planta
industrial............................................................................................................................................................................
, , Tj
Prim era C a te g o ra - 233
C 0 p itw ^ ~ ------------ --------------------------------------------------------------------------------------------------In te re s e s
pagados a un banco que financi la adquisicin de una mquina destinada al envasado de
los productos......................................................................................................................................................................
Castigo del valor total de una camionada de tomates que se perdi en accidente carretero.
t.
Sumas pagadas por investigacin y desarrollo de nuevas tecnologas que a futuro puedan aumentar ei
rn(je de los terrenos de cultivos propios.........................................................................................................
En una industria de prendas de vestir constituyen Costo Directo (para efectos tributarios) las siguientes
partidas: S I
NO
Ropa de trabajo que se le proporciona a las operaras que laboran en los talleres de confeccin........................
Elementos de seguridad de uso obligatorio en los talleres industriales (alarmas de humo, extinguidores
de incendio, botiqun de primeros auxilios, e tc .)...........................................................................................................
Forros, entretelas y hombreras para confeccin de chaquetas....................................................................................
Remuneracin a trato que se paga a pantaloneras que trabajan en su casa...........................................................
Adquisicin de cierres-eclair para confeccin de pantalones......................................................................................
Servicios de apresto, planchado y acabado final de las prendas de vestir, prestados por otra empresa
g.
Honorarios pagados a modelos para la exhibicin de nueva ropa de temporada ante empresas ...........
clientes
Confeccin de folletos y catlogos para la presentacin de los productos que fabrica y comercializa la
empresa.............................................................................................................................................................................
h.
............
Adquisicin de nuevos motores elctricos para las mquinas de coser ..................................................................
/.
Primas de seguros contra incendio contratados exclusivamente para el sector industrial donde se
confeccionan las prendas de vestir................................................................................................................................
7.6
a. -
En una fbrica de m uebles de oficina constituyen Costo Directo (para efectos tributarios) las siguientes
partidas: S I
NO
Aguinaldo de Fiestas Patrias pagado al personal que labora directamente en la fabricacin de ...........
muebles
: b._
"
Remuneracin a trato que se paga a sector de operarios que fabrica partes y piezas de estos muebles
en sus respectivos dom icilios..........................................................................................................................................
c.
Cotizacin de cargo del empleador para la Ley de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales,
correspondientes a los sueldos del personal que trabaja directamente en la fabricacin de m uebles..................
d.
Barniz y pintura que se utiliza en el acabado de los m u e b le s ....................................................................................
CsP<tu/0jj
e.
Aguarrs, diluyentes y solventes que se usan como tiles de aseo de los operarios que trabajan
directamente en la seccin pintura de los m uebles......................................................................................
f.
Fiesta de fin de ao que obligatoriamente debe realizar la empresa, por encontrarse pactada en el
Contrato Colectivo celebrado con el sindicato industrial...............................................................................
g.
Elementos de seguridad que necesariamente deben existir en la planta industrial, tales como
extinguidores, botiquines, etc............................................................................................................................
h.
Servicios de torneado de partes y piezas de los muebles, prestados por otra empresa especializada en
tal la b o r...............................................................................................................................................................
i.
Energa elctrica consumida por el horno de secado de los muebles .......................................................
j.
Reparacin del motor de la mquina lijadora de los m ue bles.....................................................................
7.7
En una in du stria conservera (duraznos y otros frutos del pas), lo s siguientes rubros deben form ar parte
de su Costo Directo para efectos tributarios: SI - NO
a.
Pasaje y estada en Mxico del Gerente de Comercializacin, donde coloc una importante exportacin
de conservas...............................................................................................................................................................
b.
Cotizacin patronal para el seguro de cesanta de los operarios que laboran directamente en las faenas
industriales. (Cotizacin legal obligatoria)........................................................................................................
c.
Indemnizaciones por trmino de contrato pagadas a personal de operarios, que fueron finiquitados por
necesidades de funcionamiento de la em presa.............................................................................................
d.
Horas extraordinarias pagadas durante el mes de Enero al personal de operarios que labora
directamente en las faenas industriales..........................................................................................................
e.
Sueldos del personal a cargo de la seguridad industrial de la fbrica.........................................................
f.
Sueldo del gerente de marketing......................................................................................................................
g.
Servicios de enlatado del producto que se le encarga a otra empresa.......................................................
h.
Pagos anuales por servicios de mantenimiento de la maquinaria industrial...............................................
i.
Adquisiciones de quintales de azcar utilizada en el proceso productivo...................................................
j.
Fiesta de Navidad para el personal de operarios, pactada en su Contrato Colectivo de trabajo............
rr
CftpiruiO * *
P r im e r a C a t e g o r a - 2 3 5
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Las sig u ie n te s partidas con stituyen desde el pu nto de vista tribu ta rio Costo D irecto (CD) o Gasto (G) en
T'8 una empresa com ercial e in d u stria l:
Bono de vacaciones pagado al personal de operarios que trabaja directamente en la fabricacin de
'
bienes..................................................................................................................................................................................
Servicios publicitarios y de marketing para el lanzamiento al mercado de un nuevo producto de

fabricacin propia .............................................................................................................................................................
'
Fiesta Navidea pactada en una clusula del Contrato Colectivo celebrado con el Sindicato industrial
de la empresa ....................................................................................................................................................................
d-
Cotizacin patronal para seguro obligatorio de cesanta para el personal de operarios que trabaja
directamente en la fabricacin de bienes ......................................................................................................................
e.
Elementos de seguridad necesarios en la seccin donde se desarrollan los procesos industrial
Petrleo usado para calefaccin en salas de secado de la pintura de los artefactos fabricados po r la
empresa..............................................................................................................................................................
g.
- :
Servicios prestados por otra empresa que interviene en una de las etapas productivas de los bien e s.......................................................................................................................................................................
h.
Servicios prestados por otra empresa que evala el grado de satisfaccin de los clientes frente a los
nuevos productos que decide fabricar la empresa .......................................................................................
i.
Sobresueldos pagados en Diciembre al sector de operarios que trabaja en la fabricacin de bienes,
i m o t i v a d o s por aumento de la dem anda..........................................................................................................
j.
IVA soportado en factura de un proveedor que lleg con 3 meses de a tra so ...........................................
7.9 Las siguientes pa rtida s con stituyen desde e l pu nto de vista tribu ta rio Costo D irecto (CD) o Gasto (G) en
una empresa de g iro com e rcial e in du strial:
a.
Intereses pagados por la compra al crdito de materias p rim as................................................................................
b.
Intereses pagados para financiar el pago de la planilla de sueldos de los operarios que laboran en la
_ fabricacin de los bienes ................................................................................................................................................
G,
Remuneraciones pagadas a la empresa de vigilancia de la planta industrial............................................................
d.
Servicios prestados por una empresa industrial que interviene en el acabado de los productos ..........................
e.
IVA parcialmente irrecuperable originado en adquisicin de bienes que generan operaciones afectas y
exentas de IVA .....................................................................................................................................................
f.
Aguinaldo de Navidad pagado a los operarios que laboran en la fabricacin de los bienes .......................
g.
Cotizacin patronal obligatoria para el seguro de desempleo de los operarios que laboran en la fabricacin
de los b ien es.........................................................................................................................................................
h.
Bono por trmino de conflicto suscitado en la negociacin del ltimo contrato colectivo con el sindicato
industrial................................................................................................................................................................
I.
Ropa de trabajo e implementos de seguridad para el sector de operarios de la industria ..........................
j.
IVA soportado en la adquisicin de materias primas con las cuales se producirn bienes que estarn
totalmente exentos de IVA al ser enajenados ..................................................................................................
5.4 Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora (Artculo 31)

5.4.1
Concepto de renta lquida
La renta liquida se determina deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla.
Tales gastos deben reunir los siguientes requisitos copulativos:

1.
Haber sido necesarios e imprescindibles para generar la renta del ejercicio comercial cuyo resultado se triil
de establecer;
2.
Decir relacin con el giro de la empresa;
3.
Deben encontrarse pagados o adeudados a la fecha del balance. Para que un gasto se encuentre "adeuda'
no es necesario que l sea exigible a la fecha del balance, bastando que l se haya devengado en favor de un tercero,
es decir, que ste ltimo tenga un ttulo o derecho sobre dicha cantidad que lo faculte para reclamar su pago cuandoelfj
sea exigible.
4.
Deben acreditarse con documentacin fehaciente.
Estas normas se aplican a todo tipo de gasto incurrido por la empresa, sin perjuicio de la observancia
de las siguientes normas especficas para los gastos que se analizan en los prrafos siguientes.
5.4.2 Acreditacin de los gastos incurridos en el extranjero

a.
Para los efectos de acreditar los gastos incurridos en el extranjero, ellos deben justificarse con la documentacif
que deban emitir los proveedores de bienes o servicios, acorde con las normas legales de cada pas en partiaM
siempre que en ella conste a lo menos:
a.1
La individualizacin del vendedor o prestador de servicios;
Prim era C a te g o ra
- 237
C apW SJL
a2
El domicilio del vendedor o prestador de servicios;
a3
La naturaleza u objeto de la operacin, y
a4
La fecha y monto de la misma.
Si estn en otro idioma, debe proporcionarse al S.l.l., cuando ste lo solicite, una copia debidamente tra
ducida al idioma castellano.

c
De conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 31, aun cuando tal documentacin no
ta o no rena los requisitos, la Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si, a su juicio, es razonable
^ n e c e s a r io para la operacin del contribuyente, atendiendo, entre otros, a los siguientes factores:
.
- *
relacin que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos, y
gj desembolso o iyuai o similar naturaleza, de contribuyentes pus desarrollen en Ghils la misma actividad o
una semejante.
d
Sobre el particular, cabe tener presente que, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso primero del Art. 31 de
la Le l de la Renta, para que los gastos incurridos en el pas o en el extranjero por las empresas que declaren su
r e n t a efectiva en la Primera Categora puedan ser calificados de necesarios para producir la renta y, por consiguiente,
susceptibles de ser deducidos en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, tales gastos
deben reunir los requisitos copulativos siguientes:
d.1
Que se relacionen directamente con el giro o actividad que se desarrolla;
d.2 Que se trate de desembolsos de carcter inevitable u obligatorios. Por consiguiente, debe considerarse no
slo la naturaleza del gasto, sino adems su monto, es decir hasta qu cantidad el gasto ha sido necesario para producir
la renta del ejercicio anual, cuya renta liquida imponible se est determinando;
d.3 Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y servicios requeridos
para la obtencin de la renta;
d.4 Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que ste se encuentre pagado o adeudado
al trmino del ejercicio. De modo que, para el debido cumplimiento de este requisito, es menester que el gasto tenga su
origen en una adquisicin o prestacin real y efectiva y no en una mera apreciacin del contribuyente; y
v - d . 5 Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos, esto es, el
contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos, con los medios probatorios de que
- disponga, pudiendo el citado Servicio impugnar dichos medios, si por razones fundadas no se estimaren fehacientes.
e.
Las empresas establecidas en Chile, que tengan en el exterior agencias u otros establecimientos perma
nentes, en materia de ingresos y gastos incurridos por dichos establecimientos en el exterior, no deben registrarlos en
Chile, sino que tales conceptos deben ser registrados por la entidad que los genera en el exterior, esto es, la respectiva
agencia o establecimiento permanente. Lo nico que registra en el pas la Casa Matriz, es el resultado tributario
obtenido por la agencia, determinado ste por la empresa en Chile, de acuerdo con las normas del N 1 del Articulo 41 B
d la Ley de la Renta, el cual, a su vez, debe anotarse en el Registro FUT.
f.
Tambin la Casa Matriz en Chile, debe anotar contablemente el monto de la inversin efectuada en el exterior
en agencias o establecimientos permanentes, la que debe registrarse en los trminos previstos por el N 4 del Artcu1q 41 B), antes mencionado y actualizarse en la forma que indica dicha norma.
g.
En resumen, ambas entidades en materia de registro de ingresos y gastos son independientes, sin perjuicio
ele que los antecedentes que respaldan los valores generados o incurridos, segn corresponda, por la agencia en el
exterior, deben estar disponibles para la Casa Matriz en Chile, encargada, como se seal precedentemente, de la
. determinacin del resultado tributario de la agencia en el extranjero.
238 -
5.4.3 Intereses (Art. 31 N 1)

1.
Norma general:
Se aceptan como gastos los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas dentro del e je f'if
comercial:
"
a)
Intereses por prstamos empleados en la adquisicin de mercaderas y otros bienes objeto de la comercializa*
o industrializacin;
b)
Intereses por saldos de precio de mercaderas y otros bienes del activo realizable;
c)
Intereses por prstamos aplicados al financiamiento de gastos de explotacin.
d)
Intereses, reajustes y diferencias de cambio en favor de los socios de sociedades de personas o de accionistas!;
sociedades annimas, por mutuos otorgados por stos a su sociedad:
2.
Intereses por compras de Activo Inmovilizado:
a)
Mientras el bien no entra en funcionamiento: Optativamente pueden cargarse al costo o a gastos.
b)
Cuando el bien ha entrado en funcionamiento: Se aceptan como gastos.

S el inters se ha pactado en moneda extranjera, las diferencias de cambio originadas por el mencionado ntgrlft
reciben el tratamiento indicado anteriormente.
;
Este tratamiento no debe confundirse con el que reciben las diferencias de cambio originadas por la actualizad##
del saldo de precio de los bienes del activo inmovilizado o realizable, las cuales, en todo caso, se cargan a los
resultados del ejercicio, aun cuando el bien no haya entrado en funciones.
3.
Intereses moratorios:
a)
En general se aceptan como gasto cuando la mora se haya producido por causas ajenas a la voluntad dei
empresario;
b)
No se aceptan como gasto los intereses, reajustes y multas por la mora en el pago de impuestos, sean de la Lspf
de la Renta o de otras leyes.
4.
Intereses relacionados con bienes que no produzcan rentas gravadas en Primera Categora:
No se aceptan como gasto los siguientes intereses:
a)
Financiamiento de inversiones en bienes corporales o incorporales cuyos beneficios no constituyen renta en virtud
del artculo 17 o de una ley especial, como es el caso de acciones acogidas al artculo 18 ter.
b)
Financiamiento de inversiones en bienes corporales o incorporales cuyas rentas se eximen del impuesto de Primera .
Categora:
b.1) Instrumentos de ahorro, de crdito o financieras, cuyas rentas se eximan del impuesto de Primera Categoria en
virtud del artculo 40. A contar del 01.01.84 se gravan con 1a Categoria los intereses obtenidos por empresas j
clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del Art. 20, que declaren renta efectiva.
r* n tllO
^ ___
_____-------------------------------------------------------------
- 239
empresas individuales y sociedades de personas:
fiscal:
h -ii
'
Inversiones en empresas o actividades que en virtud de franquicias regionales o sectoriales se encuentren exentas
del impuesto de Primera Categora.
Lo anterior es vlido, tambin, para los reajustes y diferencias de cambio adeudados en tales operaciones.
c)
Intereses originados por la adquisicin, arrendamiento, mantencin o funcionamiento de automviles, station

wagons y similares.
g4,4 Impuestos establecidos por leyes chilenas (Art. 31 N 2)

1.
.
a)
b)
Norma general:
Se aceptan como gasto los impuestos establecidos en leyes chilenas, bajo las siguientes condiciones;
f)
g)
Que se relacionen con el giro de la empresa;

Que no emanen de la Ley de la Renta, salvo el impuesto del Art. 64 bis; (1a Categora, Impto. Adicional, Imp.
Unico 35%).
Que no se trate de las contribuciones de bienes races (Impuesto Territorial), a menos que no tenga el carcter de
crdito contra el Impuesto de 1a Categora, caso en el cual se acepta como gasto;
Que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento;
Que el impuesto no se haya sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente y que se incorpora a su
patrimonio;
Que digan relacin con la gestin comercial del ejercicio financiero cuyo resultado se trata de establecer;
Que se encuentren pagados o adeudados a la fecha dei balance, aun cuando su exigibilidad sea posterior.
2.
Impuestos susceptibles de rebajarse como gastos:
a)
b)
c)
Impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas;

Impuestos, patentes y derechos municipales;
Impuesto especfico a la minera contemplado en el Art. 64 bis.
3.
Situacin del I.V.A.:
a)
Cuando da derecho a Crdito Fiscal (recuperable): No constituye gasto ni mayor costo de las adquisiciones, sino
que un crdito a favor de ia empresa.
b)
Cuando no da derecho a Crdito Fiscal (Totalmente irrecuperable): No constituye gasto, sino un mayor costo de
adquisicin de los bienes o servicios respectivos.
c)
Cuando parcialmente origina Crdito Fiscal (Parcialmente irrecuperable); Originado en la adquisicin de bienes
destinados a generar simultneamente operaciones afectas y exentas de IVA:
c)
d)
e)
La parte irrecuperable constituye gasto de la empresa. La parte recuperable constituye un crdito a favor de la
empresa.
240 - P rim e ra C a te g o r a
CaPtui0l
5.4.5 Prdidas (Art. 31 N 3)

1.
Norma general:
Se aceptan como gasto las prdidas experimentadas por el negocio durante el ao comercial respectivo m
las que provengan de delitos contra la propiedad.
En caso de hurto, destruccin o cualquier siniestro experimentado por los bienes de la empresa, se acepta en
gasto el total de su valor de libros, sin discriminar entre la parte cubierta o no cubierta con seguros. Por su parte, el mn
total de la indemnizacin debe considerarse como ingreso bruto.
*
2.
Prdidas tributarias de arrastre:
a)
A contar del 01.01.84 se elimin el tope de 5 aos para imputar las prdidas de un ejercicio a los resultado,
de los ejercicios siguientes. A contar de esa fecha, las prdidas se pueden imputar a los ejercicios futuros sin lm ite /'
tiempo hasta su total extincin.
b)
Con todo, las prdidas experimentadas en un ejercicio comercial determinado deben imputarse en prmtrmino a las utilidades no retiradas de la empresa correspondiente a ejercicios iniciados desde el 01.10.84 y, enseguida
a las utilidades de los ejercicios siguientes, en forma consecutiva y sucesiva, hasta su total extincin.
c)
Ejemplo:
Utilidades no retiradas al 31.12.2007 (FUT)

Ao Comercial 2008, Prdida.....................
1 .000 .-
Solucin:
La prdida de $ 5.000.- obtenida el ao 2008 se imputa en primer trmino al saldo de utilidades
no retiradas al 31.12.2007 que ascenda a $ 1.000.-ms reajuste IPC Ao 2008: 8 ,9 % ....... ......$ 1.089.
Menos: Prdida ao 2008 ...................................... ................................................................................... ......$ (5.000,)
Saldo de la prdida para imputar a ejercicios futuiro s................................................................................... S 3.911-1
d)
Para los fines de su imputacin a ejercicios futuros las prdidas tributarias experimentadas en un ejercicio,se
reajustan segn la variacin del I.PC. entre:
-
el ltimo da del mes anterior al del balance que origin la prdida, y

el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
e)
Ei derecho a deducir las prdidas experimentadas en un ejercicio, est concebido exclusivamente en beneficio
del mismo contribuyente que sufri ei mencionado detrimento patrimonial y no en beneficio de personas jurdicamente ;
distintas a l. Por tanto, en el caso de fusin, integracin o absorcin de empresa, en que la empresa fusionada, integrada
o absorbida por otra ha sufrido prdida, stas no pueden ser imputadas a los resultados de la empresa subsistente.
3.
Recuperacin del impuesto de Primera Categora cuando las utilidades sean absorbidas por prdidas
futuras
a)
A contar de las utilidades del ejercicio comercial 1984 cuando las prdidas tributarias futuras absorban tales
utilidades, el impuesto de Primera Categora que las hayan afectado se convertir en un P.P.M. imputable a los impuestos
anuales a la renta o sujeto a devolucin.
b)
Slo tendr este carcter de P.P.M. la parte del impuesto de Primera Categora que corresponda a las utilidades no retiradas o no distribuidas que sean absorbidas por las citadas prdidas tributarias.
"
Prim e ra C a te g o r a
- 241
c a p tu l^ J i_
El monto del impuesto de Primera Categora a recuperar es equivalente, a la tasa del impuesto que afect a
utilidades acumuladas y no retiradas o distribuidas que sean absorbidas por los futuros resultados negativos.
Las utilidades del ejercicio comercial 1989 no dan derecho a esta recuperacin.
.5 1
R estricciones en ei aprovechamiento de as prdidas tributarias

(Inciso agregado al Art. 31 N 3, por la Ley N 19.738, publicada el 19.06.2001)
De con form id ad con el nuevo inciso que se agrega al A rt. 31 N 3, las sociedades de personas o annimas, abiertas
erradas, que en el ejercicio comercial sufran cambio en la propiedad de los derechos sociales, de las acciones o del
deiecho a participacin en las utilidades, no podrn deducir las prdidas tributarias generadas antes del referido
canito do propiedad, de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio, siempre que, adems
concurran uno o m s de los siguientes elementos:
a)
Que con motivo del cambio de propiedad sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l, la
sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal;
Que al momento del cambio de propiedad no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro
de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad;
c)
Que los bienes existentes no sean de un valor proporcional al pagado por la adquisicin de los derechos
sociales o acciones;
S:'
7 3)
Que pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista en otras sociedades o
reinversin de utilidades.
Para estos fines se entiende que se produce cambio en la propiedad cuando los nuevos socios o accionistas
adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a los menos el 50% de
los derechos sociales, acciones o participaciones.
Esta limitacin en el uso de las prdidas tributarias no se aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre
empresas relacionadas en los trminos que establece el artculo 100 de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores.
VIGENCIA: Lo dispuesto en el nuevo inciso final del N 3 del Art. 31, rige desde la fecha de publicacin de la Ley
4^.19.738 (19.06.2001), respecto de las sociedades que sufran cambios en su propiedad o en el derecho a participacin
en sus utilidades, desde esa misma fecha.
5.4.6 Crditos incobrables (Art. 31 N 4)

t j De conformidad con lo dispuesto por el N 4 del artculo 31 de la Ley, se acepta rebajar de la Renta Bruta anual
los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan
agotado prudencialmente los medios de cobro.
:t ' A la luz de esta disposicin se desprende que no se acepta como deduccin de la renta bruta la mera estimacin
W ta hacer frente a eventuales deudores incobrables, ya que es menester que la imposibilidad del cobro se haya
materializado efectivamente una vez agotados prudencialmente los medios destinados a hacer efectiva la deuda.
242 -
5.4.6.1
P r im e r a
C a t e g o r a
Requisitos para la aceptacin como gasto de los crditos incobrables a

01 de Junio de 2008
I.
Requisitos generales:
a)
b)
c)
Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio;

Que el castigo de dichos crditos haya sido contabilizado oportunamente;
Que respecto de ellos se hayan agotado prudenclalmente los medios de cobro.
CaPtui0
contar
Para estos efectos deber llevarse un libro denominado Registro Tributario de Castigo de Deudas Incobrahi
con los siguientes datos:
s
a)
b)
c)
d)
e)
f)
II.
Individualizacin y RUT del cliente o deudor cuyo crdito fue castigado;

Documento y fecha que dio origen al crdito otorgado (factura, boleta, otros);
Concepto que dio origen al crdito (Venta, prestacin de servicios, etc.);
Monto total del crdito castigado por deudor, detallando cuenta contable, N y fecha del comprobante en ...
registra el gasto o imputacin contable del castigo;
Monto total del crdito castigado conforme a las normas tributarias, por ao tributario, detallando los siguiente;
conceptos: castigos contables de ejercicios anteriores sin acreditacin tributaria; castigos acreditados en el ejergf;
(registrados en el ejercicio o ejercicios anteriores) y castigos contables acreditables en ejercicios siguientes;
Motivos del castigo.
Requisitos para acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro:
a)
Crditos incobrables cuyo monto por cliente al trmino del ejercicio no superen 10 Unidades de Fomento
i)
Que se trate de crditos morosos sobre los cuales se hayan ejercido dentro de los plazos de prescripcin en forma
uniforme y diligente las acciones o medios necesarios conducentes a obtener el cumplimiento de la obligacin;
ii)
Que estas acciones o medios sean razonables de acuerdo a la cuanta de la deuda o la relacin comercial que se
tenga con el deudor;
i)
Acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro lo que para este tramo supondr como mnifpp
las siguientes acciones copulativas: (a) llamadas telefnicas; (b) envo de carta certificada de requerimiento depa|
con la informacin de la deuda; (c) remisin de los antecedentes del deudor a alguna institucin que administre
bases de datos publicas de deudores morosos, siempre y cuando las leyes as lo permitan o autoricen y en taS'
exista la debida correlacin segn punto (ii) anterior.
iv)
Haber cesado con el deudor todo tipo de relaciones comerciales, salvo aquellas que supongan pago al contado.
Si no han dado resultado las gestiones precedentes, debidamente acreditadas, la empresa al trmino del ejercico
podr proceder a castigar dichos crditos, quedando claramente registrado en los libros contables el citado ;
castigo.
b)
Crditos incobrables cuyo monto al trmino del ejercicio, por cliente excede de 10 Unidades de Fomentos?
no superen las 50 Unidades de Fomento.
i)
Que se trate de crditos morosos sobre los cuales se hayan ejercido dentro de los plazos de prescripcin en forma
uniforme y diligente las acciones o medios necesarios conducentes a obtener el cumplimiento de la obligacin:
ii)
Acreditar que las acciones o medios necesarios conducentes a obtener el cumplimiento de la obligacin sos
razonables de acuerdo a la cuanta de la deuda o la relacin comercial que se tenga con el deudor Para tal efecto
el contribuyente deber acreditar el sistema de clculo de los gastos que genere la cobranza extrajudicial de;|S|
crditos impagos, incluidos los honorarios que corresponda, y las modalidades y procedimientos de dicha cobranza
y que estos corresponden a parmetros razonables de mercado.
raotulo II
r im e r a
a t e g o r a
243
que se han agotado prudencialmente los medios de cobro. Para estos efectos se deber acreditar
A c re d ita r
Ml)
copulativam ente:
H aberse c u m p lid o lo s e a la d o en el punto ii) de la letra a) an te rio r;
3)
h\
A c re d ita r haber ejecutado procedimientos de cobranza extrajudicial de acuerdo a las prcticas corrientes utilizadas
en el comercio para la recuperacin de la deuda, lo que ser evaluado considerando los siguientes aspectos:
.
.
.
P oltica fo rm a l de c o b ra n z a s en la e m p re sa ra zo n a b le s y p e rm a n e n te s en el tie m p o
C o rre s p o n d e n c ia de las p o ltic a s con los p ro c e d im ie n to s ap lica d o s.
La c a p a c id a d de m e d io s y p a trim o n io d e la e s tru c tu ra de co b ra n z a s in te rn a o e x te rn a qu e p e rm ita c u m p lir las
po lticas d e cob ranza .
jV)
H aber ce s a d o con el d e u d o r todo tipo de relaciones comerciales.
c)
Crditos incobrables cuyo monto al trmino del ejercicio, por cliente sea superior a 50 Unidades
de Fomento.
A dem s de c u m p lirs e los re q u is ito s de la letra b) anterior, n e c e s a ria m e n te la e m p re s a d e b e r a c re d ita r h a b e r
requerido judicialmente al deudor y re a liza d o las a ctu a cio n e s p ro ce sa le s pro p ia s y ra zo n a b le s d e l p ro c e d im ie n to

judicial de q u e se tra te . Lo a n te rio r ser a c re d ita d o m e d ia n te d e cla ra ci n ju ra d a s im p le e m itid a c o n ju n ta m e n te po r
el abogado p a tro c in a n te d e la ca u sa y el re p re s e n ta n te legal d e la e m p re s a a cre e d o ra .
A dem s, d e b e r a c re d ita r la ejecucin dentro de los plazos legales de las garantas re c ib id a s al o to rg a r el
crdito cu a n d o e llo fu e re p e rtinen te.
Sin perjuicio de lo anterior, en aquellos casos en que el contribuyente acredite que las acciones judiciales, la
prosecucin del juicio o la ejecucin o liquidacin de las garantas no son razonables de acuerdo a la cuanta de
la deuda, la relacin comercial que se tenga con el deudor o la situacin patrimonial del deudor, podr castigarse
la deuda cumplidos los requisitos sealados en la letra b) precedente. Para estos efectos, el contribuyente deber
presentar una declaracin jurada simple en que se expliquen claramente las razones anteriores y las opiniones
de personas que le hayan permitido formar tal conviccin. Proceder especialmente en estos casos, la facultad
contenida en el artculo 60 inciso 8 o del Cdigo Tributario.
La empresa acreedora que ha procedido a castigar un crdito por cumplir las condiciones mencionadas en las
letras a), b) c), deber llevar como respaldo de dicho castigo por cada cliente, ya sea una carpeta fsica o registro
electrnico con todos los antecedentes cronolgicos del cliente moroso, las gestiones realizadas y resultados
que justifican el mencionado castigo. En el evento que las gestiones de cobranza sean encargadas a una tercera
empresa, se deber contar con un certificado emitido por la empresa mandataria en el que conste que realizadas
las gestiones prejudiciales, el crdito no ha podido ser recuperado.
III.- Situacin tributaria frente al Artculo 21 de la Ley de la Renta de los crditos castigados por las empresas
sin haberse cumplido con los requisitos establecidos para ello
Cuando un crdito incobrable haya sido castigado por la empresa, y por consiguiente rebajado como un gasto
tributario, sin cumplir con los requisitos para ello, el monto deber agregarse a la Renta Lquida Imponible del
Impuesto de Primera Categora para la aplicacin y clculo de dicho tributo y no ser aplicable en esta situacin
la tributacin especial que dispone el artculo 21 de la Ley de la Renta, por no tratarse en tal caso de una partida
que constituya un retiro de una especie o de una cantidad representativa de un desembolso de dinero.
(Circular N 24, de 24.04.08, publicada en extracto en e! D.O. de 02.05.08)
(Resolucin N 96, de 22.08.08, publicada en el D.O. de 28.08.08).
244 -
P r im e r a
5.4.7
Depreciaciones (Art. 31 N 5)
1.
C a t e g o r a
CaP't/o,
Norma general:
Anualmente puede rebajarse como gasto una cuota de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmvil^,
considerando lo siguiente:
a)
Los aos de vida til que mediante normas generales o especiales, a peticin de parte, haya fijado e le "
b)
Que el bien haya entrado en funcionamiento;
2.
Valor sobre el que operan las depreciaciones:
El porcentaje o cuota anual de depreciacin debe calcularse sobre el valor neto total del bien, sin excluir aqtjjjpl
parte que corresponda a su valor de desecho, y considerando la revalorizacin que ordena el artculo 41.
Valor de adquisicin o aporte segn factura, contrato o convencin, incluidos fletes y se g u ro s........................ $
Impuestos del D.L. 825 que graven la adquisicin de bienes, slo cuando son totalmente
I * r o 0 ijp 0 p g h } @ c .............................................................................................................................................................................................................................................. .......t
R evalo racione s legales, ordinarias y extraordinarias............................................................................................. $

Mejoras que hayan aumentado ei valor del bien................................................................................................... .... !L
Subtotal........................................................................................................................................................................... $
Revalorizacin Art. 41 correspondiente al ejercicio respectivo............................................................................
Valor neto sobre el cual debe calcularse la depreciacin del ejercicio.................................................................... SL
3.
Bienes que completan su vida til
Deben quedar registrados en la contabilidad por un valor meramente informativo de un peso ($ 1.-)
Este valor no forma parte del Capital Propio, no es reajustable ni depreciable.
Desaparece cuando el bien es eliminado de la empresa, por venta, retiro u otra causa.
4.
Mayor valor que se obtenga al enajenar bienes totalmente depreciados
El mayor valor que se obtenga por comparacin entre el precio de venta y el valor de un peso por el cual 56
encuentren representados los bienes del activo fijo totalmente depreciados, constituye una renta clasificada en el N5t4
articulo 20 y, por tanto, queda afecta a los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segft
proceda.
5.
Bienes inservibles antes de completar su vida til
Cuando con motivo del fenmeno de la obsolescencia un bien deje de estar en funcionamiento dentro de:|i
empresa, se acepta aumentar al doble la cuota anual de depreciacin o, lo que es lo mismo, disminuir a la mitad losan!;
de vida til restante. Distinto es el caso de bienes que dejan de prestar funciones antes del trmino de su vida til I
causas distintas a la obsolescencia, como podra ser el caso del hurto, incendio, destruccin, etc., caso en el cual lo que
procede es el castigo total de su valor de libros en el ao en que el siniestro se produzca.

tt
- 245
C a p M l!l3 z __________________________________________________________________________________________
Depreciaciones aceleradas
A
Optativam ente las em presas de Primera Categora pueden acogerse a un rgimen de depreciacin acelerada
- bienes fsicos del activo inmovilizado, consistente en reducir a un tercio los aos de vida til fijados por la Direccin
^ ^ n a l mediante normas de carcter general o los aos de vida til fijados por la Direccin Regional mediante normas
rf ulares recadas en solicitudes de las empresas que someten sus bienes a jornadas extraordinarias de trabajo o bajo
A dicio nes fsicas o geogrficas que determinen un mayor desgaste que el normal.
"
Slo pueden acogerse al rgimen de depreciacin acelerada, los bienes que renan los siguientes requisitos
vgoplativos:
& 'v B 1 Que su v'â ^ fijada por la Direccin Nacional o Regional, sea igual o superior a 5 aos. (3 aos respecto de
bienes adquiridos desde el 23.11.2002).
S-S" g 2 Que se trate de bienes nuevos cuya adquisicin, inversin, internacin, construccin o incorporacin al activo
fijo se efecte a contar del 01.06.77. La condicin de nuevos no opera respecto de los bienes adquiridos por la empresa
dircamente en el extranjero, los cuales pueden ser nuevos o usados.
C
S al reducir a un tercio los aos de vida til, resultan fracciones de aos, stas se desprecian.
* P'D ;
La incorporacin al sistema de depreciacin acelerada podr efectuarse por todos o algunos bienes, en la
^jrfunidad y tiempo que determine el contribuyente. Es decir, ello podr ocurrir desde que el bien entre en funciones o
una vez transcurridos uno o ms aos de vida til.
: .i' E.
El contribuyente puede suspender el rgimen de depreciacin acelerada, de todos o algunos de los bienes,
rtfirprando al bien definitivamente al rgimen de depreciacin normal fijado por la Direccin Nacional o Regional.
:
F.
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para los efectos
de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La
diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr
*deducirse como gasto para los efectos de primera categora. ( 1 )
6.1
Incorporacin al F.U.T. de la diferencia por Depreciacin Acelerada
Las instrucciones de este tema se encuentran en la pgina 405, Normas sobre el Fondo de Utilidades Tributables,
/prrafo 11.1.3 Reconocimiento en el FUT de la diferencia entre la depreciacin normal y la acelerada.
5 4 8 Remuneraciones (Art. 31 N 6)
1.
Disposicin legal
a.
De conformidad con lo dispuesto por el N
Renta Bruta anual:
a.1
' a .2
#
::
del artculo 31 de la Ley, se aceptan como deduccin de la
Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales.
Gratificaciones legales y contractuales.
Norma incorporada por el N 2) de la letra e) del artculo 2o de la Ley N 19.738, publicada en el D.O. de 19.06.2001.
Rige desde el Ao Tributario 2002, respecto de los bienes que a partir del ao comercial 2001, se sometan por
primera vez al rgimen de depreciacin acelerada. (Circular N 65, de 25.09.2001).
2 46 - P rim e ra C a te g o r a
Cap/fu/ ^
a.3 Participaciones y gratificaciones voluntarias, bajo el cumplimiento de los requisitos que se indican
prrafo 8 .
a.4 Sueldos que se asignen al empresario individual, a los socios de sociedades de personas o a los
res de sociedades en comandita por acciones, bajo el cumplimiento de los requisitos que se detallan en el Art.
a.5 Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, siempre que se acrediten con
fehacientes y sean ajuicio del Director Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para prodbPfc
renta en Chile,
.
En los prrafos siguientes se analizan en particular algunas situaciones especiales que se presentan en torn
estas deducciones.
2.
Incidencia del registro contable en el Libro Auxiliar de Remuneraciones
El artculo 61 del Cdigo del Trabajo establece que todo empleador con cinco o ms trabajadores debe lle v K p i
Libro Auxiliar de Remuneraciones, timbrado por el S.l.l.
'
Por su parte, el inciso segundo de dicho artculo seala que las remuneraciones que figuren en dicho LibroetS
las nicas que podrn considerarse como gastos por remuneraciones en la contabilidad de la empresa.
b.
Esta norma viene a complementar los requisitos exigidos por el artculo 31 de la Ley de la Renta para acep:?
como gastos las remuneraciones de que se trata y no ofrece inconvenientes su aplicacin en el caso de remunerack'iis-,
que hayan sido pagadas por la empresa.
c.
No obstante, merece un comentario especial el caso de las remuneraciones adeudadas por la empresa a a
trabajadores a la fecha del balance y cuya anotacin en el Libro Auxiliar de Remuneraciones queda pendiente hasfSp
ellas se paguen.
d.
A juicio del S.l.l. respecto de las remuneraciones adeudadas por la empresa a la fecha del I - r-corresponde aplicar propiamente las normas de la Ley de la Renta, por cuanto no es posible desconocer esta situacfe
para los efectos de dicha ley. En efecto, el artculo 31 establece que la renta lquida se determina deduciendo delarelp
bruta todos los gastos necesarios para producirla, pagados o adeudados durante el ejercicio anual correspondiente
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
VWk
En consecuencia, las remuneraciones adeudadas a obreros y empleados se aceptan como gasto sempre|B8
cumplan los requisitos exigidos por el articulo 31 de la Ley, aun cuando no se encuentren registradas en el Libro Auxiliar
de Remuneraciones a la fecha del balance por no haberse pagado, pero bajo la condicin de que aparezcan anotadas
en dicho libro auxiliar a la fecha en que se produzca su pago. (Prrafo 6(12)46.08 Manual del S.l.l.).
3.
Facultad del S.l.l. para regular ciertas remuneraciones
a.
El Servicio puede regular los sueldos, gratificaciones y remuneraciones en general, cualquiera que sea su
denominacin, en las siguientes situaciones:
a.1
Cuando son pagadas a principales accionistas.
a.2 Cuando son pagadas a personas con una cuota importante en el haber de la empresa empleadora, cualqipfj
que sea la condicin jurdica de sta.
a.3 Cuando las personas hayan podido influir en la fijacin de las remuneraciones, por cualesquiera < ft|
circunstancias.
'
r im e r a
a t e g o r a
- 2 47
"
La calificacin de estas situaciones queda a juicio de la respectiva Direccin Regional, la que deber fijar las
** rones que sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los
- J E pastados y a la rentabilidad del capital, para su aceptacin como gasto de la empresa pagadora.
C
(iduso
4
Esta obligacin es sin perjuicio de los impuestos que procedan sobre el monto total de las remuneraciones,
lad nue no se aceptan como gasto de la empresa, respecto de los beneficiarios de ellas.
----- Cantidades pagadas por concepto de becas de estudio
Se aceptan como gastos las cantidades pagadas por las empresas a sus trabajadores por concepto de becas de
estudio" en favor de ellos, bajo el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a
Que su pago emane de contratos individuales o contratos o convenios colectivos;

Si son voluntarias deben pagarse bajo normas uniformes aplicables a todos los trabajadores de la empresa;
Que los cursos tengan aplicacin en el giro de la empresa o redunden en un perfeccionamiento de los
abajadores;
d.
El monto de la beca debe estar acorde con el tipo de enseanza que se reciba (bsica, media, tcnico
profesional, universitaria), sin perjuicio de la facultad del Director Regional de regular dicho gasto si se considera
excesivo.
Ahora bien, para verificar el cumplimiento de esta condicin, las Direcciones Regionales podrn tomar en
consideracin, entre otros, los siguientes antecedentes: porcentaje que representan los pagos efectuados por concepto
de becas de estudio en el total de los gastos por remuneraciones pagadas al personal durante el ejercicio, siendo ste
1 un antecedente suficiente para no aceptar como gasto tales desembolsos si stos constituyen un porcentaje excesivo
en efconjunto de los gastos por remuneraciones; la relacin porcentual que exista, respecto del porcentaje determinado
de't comparacin global anterior, y la remuneracin individual de cada trabajador, en el caso que se aprecien tratos
diferenciados en la empresa, sin perjuicio de la aplicacin simultnea de otros antecedentes; etc. (Circular N 10, de
26.01.93 y N 23, de 07.05.93).
e.
Bajo los mismos requisitos se aceptan como gasto de la empresa las remuneraciones e imposiciones
previsionales que se continen pagando al beneficiario de una beca.
4.1
Situacin tributaria de las becas de estudio pagadas a los hijos de los trabajadores
a)
De conformidad a lo dispuesto por el nuevo N 6 bis del articulo 31 de la Ley de la Renta, las becas de estudio
que las empresas otorguen a los hijos de sus trabajadores, se aceptarn como un gasto necesario para producir la renta,
empre y cuando los requisitos para acceder a ellas lleven implcito el concepto de la universalidad, entendindose
por ste, segn la propia norma legal que se analiza, que sean concedidas en relacin a las cargas de familia de los
irabajadores u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa, cualquiera
que sea el tipo de establecimiento educacional donde los hijos de los trabajadores cursen sus estudios. Lo anterior, es
perjuicio de los dems requisitos que deben cumplirse, en virtud de lo dispuesto en el inciso primero del artculo 31
de la ley del ramo.
b)
En otras palabras, tales beneficios se aceptarn como gasto necesario para producir la renta de la empresa,
bajo su pago efectivo o adeudado, cuando dichas cantidades se otorguen conforme a pautas o normas de carcter
general aplicables en forma uniforme que beneficien a todos los trabajadores de la empresa, como ser por ejemplo,
^considerando la antigedad o los aos de servicio prestados a la empresa, el nmero de cargas de familia que tenga el
trabajador, remuneracin o cargo o funcin que desempee el trabajador en la compaa o cualquier otros parmetros
de medicin que permitan otorgar el beneficio en forma general a todos los trabajadores de la empresa.
248 -
C ap /f
c)
Cuando se trate de empresas que tengan o celebren contratos colectivos de trabajo o convenios r ' 1con todos sus trabajadores, stos se considerarn un antecedente importante para entender acreditado el cur
de las normas o pautas sealadas en la letra b) precedente, en los trminos que se establezcan en dichos docurrjjp
para el otorgamiento del beneficio por concepto de beca de estudio, ya que se estima que en tales casos el refe.
beneficio es accesible a todos los trabajadores de la empresa.
d)
En el caso que no se de la condicin antes indicada, esto es, que la empresa no tenga un contrato o corp i
colectivo celebrado con todos sus trabajadores, para la procedencia del beneficio en comento debern acred'tafehacientemente el cumplimiento de las normas que establece la disposicin legal que se analiza, es decir, lsente/'
para poder acceder al beneficio deben ser aplicables para todos los trabajadores de la empresa, otorgndoseos
conforme a las normas o pautas de carcter general aplicables en forma uniforme, como las indicadas en la |o(- .
precedente.
"
e)
En relacin con los comentarios anteriores, las instrucciones de la Circular N 41, de 1999, deben entende-,
complementadas en cuanto a que las becas de estudios otorgadas por las empresas a los hijos de sus trabajar;-:
se aceptarn como un gasto necesario para producir la renta, en la medida que se cumplan las normas y condicio-:'
indicadas en el nuevo N 6 bis del artculo 31 de la Ley de la Renta comentado en la presente Circular.
~!'M;
4.2
Monto hasta el cual se aceptarn como gasto las becas de estudio
a)
Agrega la citada norma, que no obstante cumplirse con los requisitos sealados anteriormente, y la .
otorgada a un hijo de un trabajador que no estudie en un establecimiento de educacin superior, su monto por cij
hijo no podr ser superior en cada ejercicio comercial de la cantidad mxima anual equivalente a una y media (1 n.
Unidad Tributaria Anual, vigente en el mes de diciembre de cada ao o a la fecha de cierre del ejercicio cuandode empresas que ponen trmino de giro a sus actividades.
Por su parte, cuando las becas sean otorgadas a los hijos de los trabajadores que estudien en un establecimier.
de educacin superior, el lmite mximo anual ser por cada hijo hasta un monto equivalente a cinco y media ( j | j
Unidades Tributarias Anuales vigente a la misma fecha indicada en el prrafo anterior.
| s
b)
Para la aplicacin de los lmites antes indicados, se entiende que los hijos de un trabajador no estudiajff
un establecimiento de educacin superior, cuando su instruccin es impartida por un establecimiento de educas;bsica, media o tcnico-profesional. Por su parte, se entiende por establecimientos de educacin superior, las Unt?
sidades e Institutos Profesionales Estatales, las Universidades e Institutos Profesionales Privadas (os) reconocidas (os
stas (os) ltimas (os) por el Estado, los Centros de Formacin Tcnica y las Academias o Escuelas de E sug
Superiores dependientes de las Fuerzas Armadas y de Orden, segn lo dispuesto por el articulo 29 de la Ley 18.962
D.O. 10.03.90, Orgnica Constitucional de Enseanza.
4.3
Situacin tributaria de las becas que no cumplan con los requisitos antes sealados
a)
Las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de sus trabajadores que no cumplan cr
las condiciones sealadas en los nmeros precedentes, ya sea, por su monto total por no cumplir con los reqiiti
exigidos o sus excedentes por superar su monto los lmites mximos anuales establecidos por la norma legal en c
constituirn un gasto rechazado afecto a la tributacin dispuesta por el artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta frefe
al Impuesto de Primera Categora, y adems, a la imposicin contenida en el artculo 21 de la ley precitada, siempre
cuando respecto de este ltimo precepto legal tales sumas se traten de especies o de cantidades representativas c;
desembolsos de dinero (gastos pagados), tributacin que se aplicar segn sea la calidad jurdica de la empresa
pague la beca de estudio, esto es, de una empresa individual, sociedad de personas, sociedad annima, sociedad-5
comandita por acciones o contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta.
b)
Sobre este punto cabe sealar que se encuentran plenamente vigentes las instrucciones impartidas median
a citada Circular N 41, de 1999, en cuanto a que no se aceptan como gasto tributario las sumas de dinei 'r:
entreguen a los trabajadores para financiar la asistencia de sus hijos a los jardines infantiles, ya que stas cantidad
-f ' n no corresponden a una beca de estudio; como tampoco aquellas sumas entregadas como becas a sus
P01"
a aue stos se tratan de personas ajenas o extraas a la empresa misma que de ninguna manera coadyuvan
cnyu9es' H .
a producir la renta.
,
g n relacin con las becas de estudio que las empresas otorguen a sus propios trabajadores, stas constituirn
t necesario para producir la renta en la medida que se cumplan al efecto los requisitos establecidos en ia
êndonada Circular ND41, de 1999.
S itu aci n de las becas de estudio frente ai beneficiario de ellas
Respecto de este punto se seala, que se consideran plenamente vigentes las instrucciones impartidas mediante
r'reular N 41, de 1999, sobre el tratamiento tributario que afecta a las becas de estudio recibidas por el becario o
h eficiario de ellas, ya que la normativa tributaria establecida por el N 18 del artculo 17 de la Ley de la Renta no ha
rfo modificada, correspondiendo la innovacin que se comenta a un cambio desde el punto de vista de la aceptacin
corK) gasto de las becas de estudio para las empresas que las otorgan a los hijos de sus trabajadores.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo transitorio de la Ley N 19.721, del ao 2001, lo establecido por el nuevo
J4a6 bisdel artculo 31 de la Ley de la Renta, regir a contar del 01 de enero del ao 2000, por los gastos relativos a
becas de estudio que se paguen o adeuden a partir de dicha fecha, bajo las condiciones contenidas por la norma legal
antes mencionada. (Circular N 40, de 22.06.2001),
5.
Remuneraciones a directores de S.A. por funciones diferentes a su cargo
a.
Se aceptan como gasto de la empresa las sumas pagadas por las S.A. a sus directores cuando correspondan
a funciones o empleos distintos al ejercicio de su cargo de Director propiamente tal, sea a ttulo de sueldo, honorarios,
viticos, asignaciones como delegado del Directorio o cualquiera otra ayuda en dinero, especies o regalas de cualquier
clase, siempre que dichas sumas estn autorizadas o aprobadas por la Junta de accionistas y, adems, conste en la
fBsmofia anual el nombre y apellidos de los directores beneficiarios de ellas.
b.
Lo anterior es sin perjuicio de las facultades que posee el S.l.l. para regular o rechazar remuneraciones
calleadas de excesivas, en virtud de lo dispuesto por el inciso segundo del N 6 del artculo 31 y por la letra f) del N 1
ste! artculo 33 de la ley. (Prrafo 6(12)46.10 Manual del S.l.l.).
6.
Requisitos para la aceptacin de los gastos de traslacin y viticos
a.
Si las sumas por gastos de traslacin y viticos se estiman como necesarias para producir la renta y se
acreditan y justifican fehacientemente, deben considerarse automticamente como cantidades no constitutivas de renta
para las personas que las reciben.
b.
A la inversa, si dichos gastos no son estimados como necesarios para producir la renta, deben calificarse
afectas a impuesto para el beneficiario de ellas.
cqbo cantidades
c.
No pueden aceptarse como gastos, las provisiones para futuras cantidades que se pagarn por este concepto
y que no renan el requisito de encontrarse efectivamente adeudadas a la fecha del balance. (Prrafo 6(12)40.05 del
Manual del S.l.l.)
d.
Los siguientes factores deben considerarse para calificar si se est en presencia de un gasto de traslacin y
Viticos o simplemente frente a una mayor remuneracin pagada al empleado:
250 - Prim era C a te g o r a

_________________________________________________________________________________________ __ '~aPitu
d.1 Que se compruebe efectivamente que el empleado se ausent del lugar de su residencia y que su a
ausiSl
fue para cumplir con las funciones que le encomend su empleador, en otra ciudad.
d.2 Que la cantidad guarde relacin con el rango del empleado, pues debe suponerse que el vitico pagad .
gerente u otro ejecutivo debe ser superior al que recibe un empleado de menor categora.
'
d.3 Que el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj, ya que es evidente <>.
algunas ciudades el n ivel de precios es diferente al de otros lugares.
6 6'
d.4
Que no se trate de asignaciones por un tiempo indeterminado.
d.5 Que el monto de los gastos se acredite con facturas, boletas, pasajes u otros comprobantes o anlecerk"
que demuestren la efectividad del gasto y lo razonable de su monto.
7.
Gastos de traslacin causados por el dueo o socios
a.
Los gastos de traslacin y viticos causados por el dueo de una empresa individual o por los socio
comuneros de una empresa, son aceptables como deduccin de la Renta Bruta cuando efectivamente tales p-...'
deban concurrir a otro lugar distinto al domicilio de la empresa, para realizar negociaciones o gestiones necesarias pa*
la produccin de la renta.
b.
Al efecto sern practicables todas las verificaciones enumeradas en el prrafo anterior a fin de e v ita r que p~
esta va se simulen simples retiros personales del empresario o socios. (Prrafo 6(12)40.05 del Manual del S.l.l.). '
8.
Situacin de las participaciones y gratificaciones voluntarias
a.
Para el caso de las participaciones y gratificaciones voluntarias que una empresa acuerde pagar B I
trabajadores, es importante sealar que obviamente deben entenderse aquellas que no nacen de una ley, com de avenimiento o contrato individual o colectivo, de tal modo que su origen se encuentra en una actitud unilateral de
empresa, sin que medie por ello obligacin legal o contractual que la obligue al pago.
b.
Respecto de esta materia el nmero 6 del artculo 31, expresa claramente que las particif
gratificaciones voluntarias gravitan como gasto en el ejercicio en que se paguen efectivamente o en el que se contab|t|S
a favor de los trabajadores en forma nominada, esto es, individualizando a los beneficiarios. Por otra parte, para la
aceptacin como gasto es necesario que stas cumplan con los dems requisitos que en el mismo nmero 6 se
entre los cuales se encuentra que se paguen a todos los trabajadores de la empresa.
8.1
Situacin de las provisiones
a.
Las provisiones globales para el pago de participaciones y gratificaciones voluntarias que no implquen'SE
abono en cuenta a favor de los respectivos beneficiarios, no se aceptarn como gasto del ejercicio en que se efecle
la provisin, ni aun cuando se establezca la identidad de los beneficiarios y se alegue que su reparto se harenj
condiciones establecidas en el artculo 31, nmero 6 ; pues, como se dijo, la ley exige que se cumpla con su pago o abono
en cuenta.
b.
Distinta es la situacin de las participaciones y gratificaciones obligatorias (legales y/o contractuales), las
cuales se deben aceptar como gasto por el solo hecho de estar adeudadas, ya que en este caso, la ley no exigiJi
pago o abono en cuenta en el ejercicio en que se devengan. Sin embargo, deber acreditarse que stas se ad<
mismo tiempo establecer la identidad de los beneficiarios, todo ello en la oportunidad que lo solicite el S.l.l.
c.
S en un ejercicio comercial dado se determina una prdida, sta no gravita en el tratamiento tributario(t
gratificaciones, toda vez que su incidencia como gasto guarda relacin con el ejercicio en que haya nacido la obligaran
de su pago en virtud de una ley o contrato de trabajo; o en el ejercicio en que se paguen efectivamente o se aprovisi^4|
nominadamente cuando se trate de gratificaciones voluntarias.
- 251
No se aceptan como gasto las provisiones por concepto de las vacaciones o feriados del personal de
la empresa
Las provisiones de fondos con cargo a prdidas por concepto de vacaciones o feriados del personal de una
aue deban cumplirse en el ejercicio siguiente, respecto de trabajadores que continan prestando servicios, no
empresa, q ____ n=>t del ejercicio comercial en que se efectuaron tales provisiones.
se aceptan
a
J
En efecto, de acuerdo al lxico el trmino adeudados significa la existencia de una deuda, lo que no ocurre
a ios feriados o vacaciones de los trabajadores a la fecha en que se practica el balance, ya que iban a hacer
2
?de ellos al ao siguiente.
c
A mayor abundamiento, para que sea aceptable la deduccin aludida es indispensable que consista en dinero
n un derecho que involucre, como es el goce del feriado, el beneficio de un tiempo de descanso, con la percepcin
riâsremuneraciones correspondientes. De otra manera no se comprendera el propsito que tuvo en vista el legislador
\ prescribir la norma contenida en el citado artculo 25, y que no es otro que determinar la renta lquida que se produce
a as de descontar de la renta bruta los gastos necesarios, lo que slo puede obtenerse por medio de la rebaja
ons'stente en dinero y no en derechos, como es el feriado y vacaciones, los que fueron rebajados en los balances de la
renta bruta, siendo que, al da en que se confeccionaron, los empleados no tenan derecho a gozar de ese beneficio, sino
afano siguiente. Por otra parte, este derecho no es susceptible de ser compensado en dinero, salvo en los casos en que
e trabajador deje de pertenecer a la empresa, toda vez que lo percibido por el empleado por tal concepto no importa el
pago de una remuneracin sino una indemnizacin. (C. Suprema 03.01.79. Exp. Textil Progreso S.A. con S.l.l.).
10.
Sueldo empresarial y otras remuneraciones por servicios personales que se asigne el dueo o socios
de sociedades de personas a contar del 01.01.90
Se aceptan como gasto en la determinacin de la R.L.I. de 1a Categora, si cumplen los siguientes requisitos:
a.
Que el socio trabaje efectiva y permanentemente en el negocio o empresa;
b.
Que sobre su monto se hayan efectuado cotizaciones previsionales obligatorias (tope mximo actual
60U.F.);
c.
Que dichas remuneraciones se afecten con el impuesto nico de 2a Categora que grava los sueldos, en la
medida que excedan del lmite exento. (10 U.T.M.)
10.1
personas
Tratamiento tributario del exceso de sueldo empresarial asignado a un socio de sociedad de
a)
Que de acuerdo al texto del inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la ley del ramo, las empresas unipersonales,
las sociedades de personas y sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios gestores), podrn rebajar
como gasto para los fines de la determinacin de la renta liquida de primera categora, las remuneraciones que se asigne
8 l empresario individual y aquellas pagadas a los socios de las sociedades antes referidas por concepto de sueldo
empresarial o patronal, siempre y cuando respecto de tales remuneraciones se cumplan con los siguientes requisitos y
Bendiciones copulativas:
"
a.1) Que el empresario individual y los socios de las sociedades respectivas, trabajen en forma efectiva y
permanentemente en el negocio o empresa. En virtud de esta condicin, la mencionada rebaja se entender que se
podr invocar respecto de una sola empresa o sociedad, por uno o varios socios, en atencin a que la norma exige
permanencia en el trabajo en el negocio o empresa;
a,2) La mencionada rebaja proceder slo hasta el monto en que las remuneraciones asignadas queden afectas
a cotizaciones previsionales obligatorias. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 90 del decreto ley N 3.500, de 1980,
istes cotizaciones obligatorias establecidas en el artculo 92 de dicho texto legal, deben efectuarse sobre una renta
imponible mensual mxima de 60 U.F. vigentes al ltimo da del mes anterior al pago de las respectivas cotizaciones
2 5 2 - Prim e ra C a te g o r a
previsionales, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 7o del D.S. N 57, de 1991, Reglamento i1- .
legal antes mencionado;
a.3) Que las citadas remuneraciones queden sujetas al impuesto nico de Segunda Categora, conforme .
normas generales que regulan este tributo, y
' a'*
a.4) Que las remuneraciones y el impuesto nico de Segunda Categora que les afecta, se contabilicen debidam
en los perodos a que corresponden dichos conceptos, identificando a sus beneficiarios.
er:i
b)
Las remuneraciones por concepto de sueldo patronal asignadas al cnyuge de uno de los socios que a' m'
tiempo tenga la calidad de socio de la empresa, se aceptarn como gasto de la sociedad bajo las mismas condicin
requisitos exigiles a cualquiera de los citados socios, toda vez que en la especie no es aplicable la norma contento p-:
la letra b) del N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta, que impide rebajar como gasto las remuneraciones pagada6
cnyuge, en atencin a que en la procedencia del sueldo patronal no se hace ninguna excepcin en este sentido '
c)
En resumen, las nicas remuneraciones que se aceptarn como gasto tributario en virtud del inciso lercsroc'N 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta, son aquellas indicadas en la letra a) precedente que cumplan con los requ|i
y condiciones sealados en los puntos a.1) al a.4) del citado literal. Por consiguiente, se excluyen de dicha deduccin!-"
siguientes remuneraciones: a) Las asignadas o pagadas como sueldo empresarial, por aquella parte que excedan
lmite de 60 U.F. antes indicado, monto mximo hasta el cual se efectan las cotizaciones previsionales obligatorias y t
Las que se paguen a las citadas personas en razn de otros servicios personales prestados a las respectivas empresas
o sociedades de que son sus propietarios o dueos, sea o no en virtud de contratos, y cualquiera sea la denominacr
jurdica que las partes le den a las sumas pagadas. El exceso de remuneracin o la remuneracin completa, segne
caso, se considerar como un gasto rechazado conforme a las normas del artculo 33 N 1 de la ley, y en el evento di
que haya sido cargado a resultado, deber agregarse debidamente actualizado a la renta lquida imponible de primera
categora para el clculo del impuesto de dicha categora. Adems, en virtud de tal calificacin (gasto rechazados
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 21 de la ley se gravar con los impuestos Global Complementario o Adiciona!
segn proceda, en cabeza del beneficiario de tales sumas (empresario individual o socio), de conformidad a lo sealan;
en el inciso tercero del N 1 del artculo 54 e inciso cuarto del artculo 62 de la Ley de la Renta.
d)
En consecuencia, y atendido a lo expuesto anteriormente, se concluye entonces que el sueldo ernpr&ji
que se debe declarar en la Lnea 9 del Formulario 22, es slo aqul que cumpliendo con los dems requisitos i tiene un monto mximo de 60 UF, y el exceso por sobre dicho lmite constituye un gasto rechazado que se debe decan
como tal en la Lnea 3 del Formulario 22. Se hace presente que tambin debe declararse en la lnea que corresjfltjJ
del Formulario N 22 el impuesto nico de Segunda Categora que haya afectado al sueldo empresarial slo hasta e:
monto de las 60 UF antes indicadas. En el evento que el impuesto nico sealado hubiera sido calculado sobre un valor
superior a las 60 UF, dicho exceso de impuesto no debe ser declarado en el Formulario N 22, debiendo el contribuyeme
para su devolucin acogerse a la normativa dispuesta por el artculo 126 del Cdigo Tributario. (Oficio N 1.630, de
16.04.2003).
5.4.9
Nuevo Lmite Global Absoluto para las donaciones efectuadas a contar del 06.08.2003
y hasta el 31.12.2008(1)
a)
El artculo 10 de la Ley N 19.885, establece que el conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyefff
del Impuesto de la Primera Categora de la Ley de la Renta, ya sea, para los fines que seala el artculo 2o de la Ley N'
19.885, comentadas en el N 1 precedente de este Captulo III, o para los fines establecidos en ei artculo 69 de la ley
N 18.681; artculo 8o de la Ley N 18.985; artculo 3o de la Ley N 19.247; Ley N 19.712; artculo 46 del Decreta-Ley
N 3.063, de 1979; Decreto Ley N 45, de 1973; artculo 46 de la Ley N 18.899 y en el N 7 del artculo 31 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, as como para las que se establezcan en otras normas legales que se dicten para otorgar
beneficios tributarios por donaciones realizadas, tendrn corno Lmite Global Absoluto el equivalente al 4,5% de la Res
Lquida Imponible del impuesto de primera categora de la ley del ramo.
(1)
La Ley N 20.316, publicada en el D.O. de 09.01.2009, a travs de su artculo 1o N 11, eleva el Lmite G'obs
Absoluto de las donaciones a un 5% de la Renta Lquida Imponible de 1a Categora. Rige a contarde la pubh'men el Diario Oficial de la modificacin al Reglamento a que se refiere el artculo 6o de la Ley N 19.885.
TT
- 253
gp/tt/____-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------jjcho precepto legal, que el citado lmite se aplicar, ya sea, que el beneficio tributario consista en un
contra del Impuesto de Primera Categora, o bien, en la posibilidad de deducir como gasto la donacin. Para
^nacin del referido lmite la ley slo dispone que se deducirn previamente de la Renta Lquida Imponible las
(gjjefef
efectuadas a las entidades donatarias sealadas en la Letra B) del N 1 precedente, pero en el mencionado
^nacione
aqul tope establecido en el artculo 8o de la Ley N 19.885, comentado en la Letra H) del N 2
lmite, no se
anterior-
rnalmente, dicho artculo en su inciso final precepta, que para las donaciones reguladas por la Ley N 19.885,
olicarn los lmites que establezcan otras leyes que otorguen algn tipo de beneficio tributario a los donantes,
Uando esta disposicin por sobre las normas de las leyes sealadas en el prrafo primero de esta letra a).
De lo anteriormente expuesto se derivan los siguientes efectos tributarios:
b 1) Que las donaciones que los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley de la Renta que declaran su
efectiva en dicha categora mediante contabilidad, efecten para los fines que sealan las disposiciones de los
|egales que se indican a continuacin, en su conjunto, ni individualmente no podrn exceder del lmite global
Ijsoluto del 4,5% de Ia Renta Lquida Im ponible de dicho tributo de categora. (1)
Las normas de los textos legales que establecen beneficios tributarios por concepto de donacin, son los
siguientes:
b 1.1) Artculo 2o de la Ley N 19.885/2003, donaciones en dinero para fines sociales (50% de las donaciones se
deduce como crdito y el 50% restante se rebaja como un gasto, sin tope alguno).
b.1.2) Artculo 69 de la Ley N 18.681, de1987, donaciones en dinero destinadas a las Universidades e Institutos
Estatales o Particulares (50% de las donaciones se deduce como crdito, con tope del monto del impuesto
de Primera Categora deducidas las contribuciones de bienes races de 14.000 UTM del mes de diciembre de cada
ao y el 50% restante se rebaja como gasto, con tope del 2% de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora o del
1,6%odel Capital Propio Tributario de la empresa donante).
P r o fe s io n a le s ,
b.1,3) Artculo 8o de la Ley N 18.985/90, donaciones en dinero o especies efectuadas para fines culturales (50%
de las donaciones se deduce como crdito del impuesto de Primera Categora con tope del 2% de la Renta Lquida
imponible de Primera Categora ue 14.000 UTM del mes ue diciembre de cada ao y el 50% restante se rebaja corno
gasto tributario, en su totalidad sin tope o lmite alguno).
b.1.4) Artculo 3o de la Ley N 19.247/93, donaciones en dinero para fines educacionales (50% de las donaciones
se deduce como crdito con tope del 2% de la Renta Liquida Imponible de Primera Categora de 14.000 UTM del mes
&?iici0 mbre de cada ao y el 50% restante se rebaja como gasto tributario, en su totalidad sin tope o lmite alguno).
b.l.5) Artculo 62 de la Ley N 19.712/2001, donaciones en dinero para fines deportivos (50% 35%, segn
.corresponda, de las donaciones se deduce como crdito con tope del 2% de la Renta Lquida Imponible de Primera
gUlgorade 14.000 UTM del mes de diciembre de cada ao y el 50% el 15% restante se rebaja como gasto tributario
en su totalidad, sin tope o lmite alguno).
b.1.6) Artculo 46 del D.L. N 3.063, de 1979, sobre Rentas Municipales, donaciones en dinero destinadas a
personas de escasos recursos econmicos. (Las donaciones efectuadas se aceptan como gasto tributario hasta el
lmite del -10% de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora, rebajando como gasto previamente la
nacMn realizada).
b.1.7) D.L. N 45, de 1973, donaciones en dinero, especies o cualquier valor, efectuadas al Estado o al Comit de
^SvjiJad para la recuperacin econmica del pas o destinadas a ayudar a las personas que sufran daos econmicos por
(V
La Ley N 20.316, publicada en el D.O. de 09.01.2009, a travs de su artculo 1o N 11, eleva el Lmite Global
Absoluto de las donaciones a un 5% de la Renta Liquida Imponible de 1a Categora. Rige a contar de la publicacin
en el Diario Oficial de la modificacin al Reglamento a que se refiere el artculo 6o de la Ley N 19.885
254 - Prim era C a te g o r a
c aptu
catstrofes que sufra el pas por fenmenos de la naturaleza (inundaciones, sismos, terremotos, etc.). (Las dona
efectuadas se aceptan como gasto en su totalidad, sin tope o lmite alguno).
Cl0:,;
b. 1.8 ) Artculo 46 de la Ley N 18.899/1989, donaciones en dinero efectuadas a la Fundacin Teresa de Losi
(Las donaciones efectuadas se aceptan como gasto hasta el 10% de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de p
Categora, rebajando previamente como gasto la donacin realizada).
b.1.9) N 7 del artculo 31 de la Ley de la Renta, donacin en dinero, especies o cualquier otro valor, efec'i con fines de instruccin bsica, media, tcnico profesional o universitaria, fiscales o privados. (Las donaciones i < '
se aceptan como gasto hasta el 2% de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, rebajando previam/*;
gasto la donacin realizada, o hasta el 1,6%o del Capital Propio Tributario de la empresa donante determinado al
'
del ejercicio), y
1
b.1.10) Normas de otros textos legales que se dicten en el futuro que establezcan donaciones efectuadas para
contribuyentes donantes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta.
'
b.2) El lmite global absoluto del 4,5% se aplicar, ya sea, que el beneficio tributario que otorgan los text " iz
antes mencionados, constituyan un crdito en contra del Impuesto de Primera Categora que afecte al contribuyente o;
rebajen como gasto tributario de la base imponible de dicho tributo de categora.
b.3) Para la determinacin del mencionado limite slo se deducir previamente de la Renta Lquida Im
donaciones que se efecten para fines sociales a las entidades a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 19.885/21;
analizadas en el nmero ( 1 ) precedente.
b.4) El referido lmite no ser aplicable para las donaciones efectuadas para fines polticos a que se refiere t
articulo 8 o de la Ley N 19.885, las cuales segn dicho precepto legal, tendrn corno nico lmite ei 1% de la Rer'=
Lquida Imponible de Primera Categora que afecta al contribuyente donante, rebajando previamente como gasto':
donacin realizada.
b.5) Las donaciones efectuadas en virtud de la Ley N 19.885, esto es, las destinadas a fines soca ' *>
el artculo 2 o de dicha ley o a fines polticos, conforme a lo dispuesto por el artculo 8 o de la referida ley, no siafectadas por los lmites que establezcan otros textos legales que otorguen algn tipo de beneficio tributario por concep1.
de donaciones, primando esta norma por sobre ias disposiciones de as leyes sealadas en los puntos b.1 .2 ) al b.1.10i
precedentes.
b.6 ) En cuanto a la determinacin del monto mximo de las donaciones, que dan derecho a! beneficio tributar:
que establecen las leyes citadas en el artculo 1 0 de la ley de que se trata, cabe consignar que, atendido que d
al inciso segundo de dicha norma, el tope de 4,5% sustituye a todos los lmites particulares que establecen I :
leyes a que se refiere el citado artculo 10. Dicho monto deber determinarse y aplicarse en la forma que se indicas
continuacin:
a)
En primer trmino el contribuyente registrar todas las donaciones efectuadas durante el ejisî
correspondiente, debidamente reajustadas, y al trmino de ste determinar cul es el monto de las donaciones que.
corresponde al 4,5% de la renta lquida Imponible. Para el efecto de determinar dicho lmite y por expreso mandplj
artculo 1 0 ya citado, el contribuyente slo rebajar las donaciones que hubiere efectuado a las in s t i t u c i o n e s a ques
refiere el artculo 2 o de la ley en comento;
b)
Determinado dicho lmite y en el evento que el monto total de las donaciones efectuadas quede compiSfj:
en l, podr rebajar la cantidad efectivamente donada, en la forma que determine la ley especifica, que regule a fe
donaciones efectuadas, aplicando para este efecto las instrucciones que respecto de cada una de estas leyes hadieste Servicio. Esto es, si la donacin, de acuerdo a la ley que la regula, permite rebajar como crdito un 50% del ino"donado y el otro 50% como gasto, el contribuyente deber usar dicho mecanismo teniendo presente que el tope i;
4,5% se aplica considerando tanto la parte de la donacin usada como crdito, como aquella parte que se re b a je coi,
gasto;
- 255
CaptutoJL
En el caso que las donaciones efectuadas superen el tope de 4,5% de la renta lquida imponible del donante,
' utilizar el beneficio que corresponda segn la ley especifica que regule las donaciones que ha efectuado, pero
stpodra
|as donaciones que no exceda de dicho 4,5%;
rfi
Si el contribuyente hubiere efectuado donaciones que le permitan rebajar una parte de ella como crdito y
mo gasto y, por otro lado, efecta donaciones que de acuerdo a la ley respectiva slo pueden ser rebajadas
18 01,3 sto deber determinar en primer lugar la proporcin que, en el total de donaciones, representan unas y otras
C m
rce ntaje lo aplicar sobre el monto de las donaciones que equivalgan al 4,5% de la renta lquida imponible,
jresep
^ continuacin el rgimen establecido en cada una de las leyes especificas respecto de aquella parte de
j f Mnn nue se entienda regulada por las leyes en particular, considerando las instrucciones que respecto de ellas
haya dictado este Servicio.
[j 7 ) Finalmente, se hace presente que si el contribuyente se encuentra en una situacin de prdida tributaria,
star en condiciones de calcular el lmite global absoluto del 4,5%, por no existir una Renta Liquida Imponible de
p* era Categora, convirtindose en tal caso las donaciones efectuadas en un gasto rechazado de aquellos a que
infiere el N 1 del articulo 33 de la Ley de la Renta y afectos a la tributacin dispuesta para dichas partidas por el
artC 'Jlo21 de la ley precitada, segn sea la calidad juridica de la empresa donante.
p r o h ib ic io n e s d e l o s d o n a t a r io s
a)
D e conformidad a lo dispuesto por el artculo 11 de la Ley N 19.885, las instituciones donatarias que reciban
donaciones acogidas a las normas de la ley antes mencionada o de otros textos legales, que otorguen un beneficio
jnbutario ai donante, no podrn realizar ninguna contraprestacin a esta ltima persona, entre las cuales la citada norma
menciona las siguientes: otorgamiento de becas de estudio, cursos de capacitacin, asesoras tcnicas u otras, directa o
iMrectamente, en forma exclusiva, en condiciones especiales o exigiendo menores requisitos que los que se exigen en
general, a favor del donante, de sus empleados, directores o parientes consanguneos de stos, hasta el segundo grado,
e n el a o inmediatamente anteriora aqul en que se efecte la donacin ni con posterioridad a sta, en tanto la donacin
no se hubiere utilizado ntegramente por la institucin donataria.
En esta situacin se encuentran, por ejemplo, las instituciones donatarias que reciban donaciones en
conformidad a los siguientes textos legales:
b.1) Art. 25 Letra g) Ley N 6.640. Donaciones efectuadas en dinero, especies o cualquier tipo de bienes o valores
alaCORFO. (Se aceptan como gasto tributario, sin lmite alguno);
b.2) D.L. N 45, de 1973. Donaciones efectuadas en dinero, especies o cualquier tipo de bienes o valores, al
Estado o al Comit de Navidad, para la recuperacin econmica del pas; incluidas las destinadas a las catstrofes que
sufra el pas por fenmenos de la naturaleza (inundaciones, sismos, terremotos, etc.). (Se aceptan como gasto tributario,
sin limite alguno);
b.3) Art. 46 del D.L. N 3.063, de 1979. Donaciones efectuadas en dinero para el financiamiento de instituciones
e,educacin u otras entidades y que presten ayuda a personas de escasos recursos econmicos. (Se aceptan como
Ijgtotributario hasta un 1 0 % de la base imponible del impuesto de Primera Categora);
b.4) Art. 31 N 7 de la Ley de la Renta. Donaciones en dinero, especies o cualquier tipo de bienes o valores con
fties.de-instruccin bsica, media, tcnico profesional y universitaria. (Se aceptan como gasto tributario hasta un 2% de
R.t.l. ele Primera Categora del 1,6%o del Capital Propio Tributario de la empresa donante determinado al trmino
de! ejercicio);
b.5) Art. 69 de la Ley N 18.681, de 1987. Donaciones efectuadas en dinero a las Universidades e Institutos
Profesionales Estatales o Particulares. (Se aceptan como crdito en un 50% y el 50% restante como gasto tributario,
gasta jos topes que seala dicha norma legal);
. : . b.6 ) Art. 8 o Ley N 18.985, de 1990. Donaciones efectuadas en dinero con fines culturales. (Se aceptan como
TCcJito en un 50% y el 50% restante como gasto, hasta los topes que seala dicha norma legal);
r
256
S * P 'M r
b.7) Art. 3o Ley N 19.247, de 1993. Donaciones efectuadas en dinero con fines educacionales. (Se aceptan
crdito en un 50% y el 50% restante como gasto, hasta los topes que seala dicha norma legal);
'
b.8 ) Art. 62 y siguientes Ley N 19.712, de 2001. Donaciones efectuadas en dinero con fines deporta
aceptan como crdito y gasto en los porcentajes que seala dicha norma legal, y hasta los topes que indica el rPf
precepto legal); y
'
b.9) Ley N 19.885, de 2003. Donaciones efectuadas en dinero para Fines Sociales y Pblicos. (Se acepta^
50% como crdito y el 50% restante como gasto tributario, sin lmite o tope alguno).
'
PROHIBICIONES DE LOS DONANTES
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 3 de la Ley N 1 9 .8 8 5 , los contribuyentes afectos al impuesto de prjrpc^
Categora determinado sobre la renta efectiva a base de contabilidad completa, que efecten donaciones de aqujV
que las leyes permiten rebajar de la base imponible del impuesto de primera categora de la Ley sobre Impuestos^'"
Renta, o bien usar como crdito en contra de dichos impuestos, no podrn utilizar tales beneficios cuando, dentrode1
dos aos anteriores a la donacin, hubieren realizado transacciones, operaciones o cualquier otro acto con I,
donataria, que significaren la cesin del uso o de la tenencia a ttulo oneroso, del o los bienes donados o, c u a r i t t
donacin sea de un valor tal que cubra en ms de un 3 0 % el monto del impuesto a la renta que habra afectado a t"
rentas generadas en dichas transacciones de no mediar tal donacin, o bien cuando las transacciones se efecten "
condiciones de precio o financiamiento distintas a las normales del mercado.
PROHIBICIN DE LAS INSTITUCIONES DONATARIAS QUE RECIBAN DONACIONES QUE DEN DERECHO)
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Conforme a lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley N 19.885, las instituciones que reciban donaciones deaquft
que de acuerdo a un texto legal otorgan beneficios tributarios al donante, no podrn, a su vez, efectuar donaciones aI;;
instituciones y personas donatarias indicadas en la Letra B) del nmero (2) anterior.
1)
Lo dispuesto en el artculo 10 regir a contar del ao tributario 2004, respecto de las donaciones quesi
efecten desde la fecha de publicacin de la referida ley, esto es, a partir del 6 de agosto del ao 2003. En consecuencia
las donaciones que se hubieren efectuado hasta el da 5 de agosto de dicho ao, se regirn respecto de sus limites pe
los montos establecidos en las leyes especificas que las regulen.
: c ffil
No obstante, considerando que el lmite de 4,5% (1) que establece dicho artculo, es un porcentaje am
deber aplicarse respecto de la suma total de las donaciones efectuadas en el ejercicio y de la renta imponible qu;
corresponda al mismo perodo; pero slo con efecto sobre las donaciones que se otorguen a contar del 6 de agostodel
presente ao.
2)
Por su parte, de acuerdo a lo previsto en el artculo 15 de la Ley N 19.885, las normas contenidas ente
artculos 11 y 13 de sta, regirn respecto de las contraprestaclones, transacciones, operaciones y donaciones
efecten a contar de la fecha de publicacin de dicha ley en el Diario Oficial, circunstancia que ocurri el 06eh
Agosto del ao 2003. (Circular N 55, de 16.10.2003).
5.4.9.1
Donaciones para el financiamiento de Partidos Polticos y candidatos
Las donaciones que se efecten con fines polticos al amparo del artculo 8 o de la Ley N 19.885, debern re'
los requisitos y condiciones que se Indican ms adelante, para que en una parte ellas puedan ser deducidas delff|p
imponible del impuesto de Primera Categora que afecta a las personas que incurran en tales desembolsos:
(1)
La Ley N 20.316, publicada en el D.O. de 09.01.2009, a travs de su artculo 1o N 11, eleva el Lmite
Absoluto de las donaciones a un 5% de la Renta Lquida imponible de 1a Categora. Rige a contarde la publicactf'
en el Diario Oficial de la modificacin al Reglamento a que se refiere el artculo 6 de la Ley N 19.885
C gp tulo jl
Aj
- 257
D onantes
.
|_os contribuyentes donantes deben ser los contribuyentes de la Primera Categora, ya sea, de los artculos
. nn rio la Lev de la Renta, que declaren la renta efectiva en dicha categora a base de contabilidad completa.
34 bts o U 1 3
2)
fo n a c io n e s
De acuerdo a lo expresado en el nmero precedente, no tienen derecho a rebajar como gasto tributario as
que efecten los siguientes contribuyentes:
1) Los que declaren sus rentas acogidos a un rgimen de renta presunta;
2) Los que declaren sus rentas mediante una contabilidad simplificada o no utilicen ningn tipo de registro para
tafes efectos;
2
3) Los afectos al impuesto nico de Primera Categora, conforme al inciso 3o del N
del artculo 17 de la Ley
de la Renta;
2
4 ) Los pequeos contribuyentes del artculo 22 de la Ley de la Renta, los cuales no determinan sus rentas a base
de un registro contable, sino que estn sujetos a un impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos de la ley del ramo
que es fijado por la ley;
2
5 ) por expresa disposicin del artculo 1o de la Ley N 19.885, las Empresas del Estado o aqullas Empresas
enfasque el Estado o sus instituciones participen, cualquiera que sea el porcentaje de su participacin, y
2.6) Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional, ya sea, que declaren en dicho tributo a
ts'de rentas efectivas o presuntas.
8)
Donatarios
1)
Los donatarios o beneficiarios de dichas donaciones debern ser los siguientes organismos:
1.1) Los Partidos Polticos inscritos en el Servicio Electoral;

1.2) Los Institutos de Formacin Poltica definidos por la Ley N 19.885.
Conforme a lo dispuesto por el artculo 9o de ia ley precitada, se entiende por las instituciones antes indicadas,
aquellas entidades con personalidad jurdica propia y que sean sealadas o individualizadas por los Partidos Polticos
m o Instituciones Formadoras. De acuerdo a lo establecido por el mismo artculo mencionado, las instituciones antes
indicadas, debern inscribirse en un Registro que al efecto llevar el Servicio Electoral y no podrn corresponder a ms
de una entidad por cada Partido Poltico inscrito en la institucin antedicha, y
1.3) Candidatos a ocupar cargos de eleccin popular que se encuentren debidamente inscritos en el Servicio
Electoral, slo respecto de aquellas donaciones que reciban en el perodo comprendido entre el da en que venza el
plazo para declarar candidaturas y el da de la eleccin respectiva.
Cabe hacer presente, que los donatarios antes indicados, conforme a lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley
N 19.885, no podrn recibir donaciones de instituciones que a su vez hayan recibido donaciones de empresas donantes
respecto de las cuales hubieren hecho uso de beneficios tributarios otorgados en virtud de un texto legal.
C)
Forma en que deben efectuarse las donaciones y perodo en que deben rebajarse como gasto del impuesto
de Primera Categoria
. : ; : Las donaciones slo debern efectuarse en dinero y su deduccin de la renta lquida imponible, deber efectuarse
el mismo ejercicio en que efectivamente se realiza la donacin o se incurri materialmente en el desembolso por tal
concepto, y registrarse en forma oportuna y separadamente en los libros contables del donante.
2 58 - P rim e ra C a te g o r a
D)
c ^ / t,ci!
Caractersticas que deben tener las donaciones que puedan deducirse de la renta lquida imponibi
Primera Categora
^
Las donaciones que se comentan para que den derecho a su rebaja tributaria, la ley que las establece debel
dado u otorgado el carcter de pblicas o reservadas.
Al efecto, y de acuerdo a lo establecido en el prrafo 3o del TITULO II de la Ley N19.884, las donacions.
entidades polticas pueden ser annimas, reservadas o pblicas (art. 16). Son annimas aquellas que no supere*:
equivalente a 20 U.F (art. 17). A su vez el artculo 18 de la ley referida dispone que son reservadas aquellas donai>|l'
que superen el monto de 20 U.F. sealado, pero que sean inferiores al 10% del total de gastos que la ley autoriceun candidato o partido poltico siempre y cuando este monto no exceda de seiscientas unidades de fomento par8(!
candidato a concejal o alcalde; de ochocientas unidades de fomento para un candidato a diputado o senador; y cem-;
quinientas unidades de fomento para un candidato presidencial o de tres mil unidades de fomento para un pa-t,-'
poltico o el conjunto de sus candidatos en la respectiva eleccin.
Sin embargo, cualquier aportante tendr el derecho de solicitar que se consigne su identidad y el monto <ie*
contribucin. (Art. 18 de la Ley N 19.884, modificado por la Ley N 20.053, publicada el 06.09.2005).
Tendrn el carcter de pblicos los aportes mensuales que reciban los partidos polticos fuera del perodo sealad'
en el artculo 3o, cuando stos sean de un monto igual o superior a las cien unidades de fomento por cada aportara
(Art. 21 Ley N 19.884, modificado por la Ley N 20.053, publicada el 06.09.2005).
Ninguna persona podr aportar a un mismo candidato, y en una misma eleccin, una suma que excedas1
equivalente en pesos de mil unidades de fomento en el caso de candidatos a alcalde o concejal; de mil doscientas
cincuenta unidades de fomento tratndose de candidatos a diputado o senador y de dos mil unidades de fomentSijs
el caso de candidatos presidenciales. No obstante, en el caso de la situacin prevista en el articulo 26, inciso seguijifli
de la Constitucin Poltica de la Repblica, sta ser entendida como otra eleccin, pudiendo aportar hasta setecientas
unidades de fomento en la misma. En todo caso, el total de aportes que una misma persona podr hacer a distintos
candidatos o a un partido poltico en una misma eleccin no podr exceder, del equivalente en pesos, de diez
unidades de fomento. (Art. 9o Ley N 19.884, modificado por la Ley N 20.053, publicada el 06.09.2005).
E)
Acreditacin de las donaciones
a)
En conformidad a lo dispuesto por el N 4 del artculo 8 o de la Ley N 19.885, los donatarios indicados enla
Letra B) precedente, las entidades recaudadoras de tales recursos por cuenta de los donatarios o el Servicio Electoral
debern emitir a las empresas donantes un certificado, acreditando su identidad, el monto de la donacin efectuadfi|
fecha en que se realiza sta. Dicho documento se emitir cumpliendo con las formalidades y requisitos que estableil
al efecto el Servicio Electoral.
b)
Por su parte, ias empresas donantes, el certificado que reciban de los donatarios o de las institucipif
antes indicadas, debern mantenerlo en su poder y a entera disposicin de este Servicio cuando sea requerido parab
verificacin del correcto uso del beneficio tributario que establece la ley que se comenta.
F)
Informacin que el Servicio de Impuestos Internos podr solicitar al Servicio Electoral
De conformidad a lo dispuesto por los artculos 8 o y 9o de la Ley N 19.885, y para el correcto uso de los beneMI||
tributarios que otorgan las donaciones a que se refiere dicha ley, el Servicio de Impuestos Internos podr solicitaW
siguiente informacin a las entidades que se indican:
1)
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8 o podr solicitar directamente al Servicio Electoral la informas!!!
adicional que requiera dicho organismo para fiscalizar el correcto uso de los beneficios tributarios que otorgan las
donaciones a los contribuyentes sealados en la Letra A) anterior; sin que se pueda solicitar antecedentes relacionado?
- 2 59
ntHad de los donatarios. La entidad antes mencionada, deber proporcionar dicha informacin sin perjuicio de
jg i certificado que los donatarios deben emitir a los donantes, y adems, de la reserva o secreto que la ley
a emisin
organsmo o a sus funcionarios sobre tal materia.
informacin que se proporcione a este Servicio en virtud de lo antes sealado, quedar amparada en el secreto
en el artculo 3 5 del Cdigo Tributario.
e s ta b le c id o
Conforme a lo dispuesto por el inciso final del artculo 9 solicitar la informacin relativa a la formacin de
trades de formacin poltica, antecedentes que tambin quedarn amparados en el secreto que establece el
35 del Cdigo Tributario sealado anteriormente.
G)
En qu consiste el beneficio tributario
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8 o de la Ley N 19.885, el beneficio tributario por concepto de las donaciones
analizan consiste en que los donantes indicados en la Letra A ) anterior, podrn deducirse de la Renta Lquida
Im ponible de Primera Categora, previo de efectuar los ajustes que disponen los artculos 32 y 33 de la Ley de la Renta,
l a s donaciones que realicen a los donatarios indicados en la Letra B) precedente.
t se
H)
Lm ite m x im o h a s ta e l c u a l p u e d e n d e d u c ir s e la s d o n a c io n e s e fe c tu a d a s
En virtud de lo establecido por el N 1 del artculo 8 o de la Ley N 19.885, las donaciones a deducir no podrn
exceder del equivalente al 1% de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora que corresponda al ejercicio en el
cual se efecta la donacin. Se hace presente que dicho lmite rige por el conjunto de las donaciones efectuadas a los
donatarios indicados en la Letra B) precedente.
Para determinar el lmite mximo hasta el cual se pueden deducir las donaciones, ellas debern rebajarse
previamente como gasto, procedindose en tales casos de la siguiente manera:
Renta Lquida Imponible de Primera Categora determinada de acuerdo al

mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta (antes
de efectuar la rebaja por donacin) multiplicada por el factor 0,00990099, el
cual resulta de la siguiente operacin aritmtica: 0 ,0 1 / 1 ,01 ..............................
El siguiente ejemplo ilustra sobre la materia:

*
Renta Lquida de 1a. Categora (antes de rebajar do na cin )................................................................ $

Monto mximo de la donacin que se acepta como gasto $ 100.000x0,00990099 .................. $
1 0 0 .0 0 0
(990)
- Renta Lquida Imponible Definitiva (despus de rebajada donacin hasta monto mximo permitido
por la le y )...
.........................................
............................................................... $ 99.010
*
Comprobacin monto mximo donacin: $ 99.010 x 1 % ...................................................................... $
990
260
CaP/tiWojj
Frmulas de clculo del lmite de las donaciones que se aceptan como gasto tributario
R.L.I. de 1a. Categora antes de rebajar donacin
x
1,01
0 ,0 1
R.L.I. de 1a. Categora antes de rebajar donacin

------------------------------------------------------------------------ x 0,00990099
Factor 0.00990099
= 0.01
Lmite mximo de donacin que se acepta

como gasto tributario
Lmite mximo de donacin que se

acepta como gasto tributario
1,01
Se hace presente que, si el parmetro tributario antes mencionado (Renta Lquida Imponible de Primera Categare
fuera negativo, por encontrarse el contribuyente donante en una situacin de prdida tributaria, ste no estara econdiciones de poder determinar el lmite mximo de las donaciones efectuadas, convirtindose stas en un gay0
rechazado de aquellos a que se refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta, y afectos a la imposicin que c o n te irdicha disposicin legal, por cuanto la posibilidad del donante de gozar del citado beneficio tributario en comento la nor>ri
legal que lo establece presupone la existencia previa de una Renta Lquida Imponible de Primera Categora gravada co
el impuesto de dicha categora; situacin que no se da cuando el contribuyente se encuentra en situacin de pn"
tributaria.
Por otro lado, es necesario destacar que conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 10 delate;
N 19.885, las donaciones que se analizan en este nmero, no quedan sujetas y no se consideran para el efecto
de determinar el lmite global absoluto que establece dicho precepto legal, afectndose slo con el lmite sea'adc
anteriormente.
I)
Exencin de impuestos que favorece a las donaciones efectuadas para fines polticos
Las donaciones que los contribuyentes individualizados como donantes, efecten a las entidades
donatarias sealadas, de acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del artculo 8o de la Ley N 19.885, estarn
exentas del impuesto a las herencias y donaciones establecido en la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las
Herencias, Asignaciones y Donaciones.
Por su parte, para las entidades donatarias las sumas recibidas por concepto de donaciones no constituirn reStl
conforme a lo dispuesto por el N 9 del artculo 17 de la Ley de la Renta.
J)
Liberacin del trmite de insinuacin de las donaciones
De conformidad a lo dispuesto por la misma norma legal citada en la letra precedente, las referidas donaciones
adems de la exencin de impuesto que las favorece conforme a lo expresado en dicho literal, estarn exentes)!
trmite de la insinuacin, contemplado en los artculos 1401 y siguientes del Cdigo Civil y en el Ttulo IX, Libro IV
Cdigo de Procedimiento Civil. (Circular N 55, de 16.10.2003).
P rimera C ategora
ay
261
Cuadro sinptico de donaciones que constituyen crdito o gasto aceptado

(Art. 10 Ley N 19.885, publicada el 06.08.2003)
i Contribuyentes de 1a Categora, que declaren renta efectiva mediante Contabilidad.
D o n a c io n e s
que constituyen Gasto o Crdito:
Tope Global 4,5% de la R.L.I. de 1a Categora. (1)
para determinar la Renta Lquida Imponible se rebajan previamente: Donaciones con Fines Sociales
"^
Para Tope Global Absoluto:

D o n a c io n e s c o m p r e n d id a s
No se consideran Donaciones con Fines Polticos

en Lmite Global Absoluto
e.1) Donaciones Fines Sociales y Dlscapactados:
Ley N 19.885, Art. 1o
e 2)
Ley N 18.681, Art. 69
3)
a Universidades e Institutos Profesionales,

Estatales o Particulares: (2)
D o n a c io n e s
D o n a c io n e s e n
Dinero/Especies para fines Culturales (Ley Valds):
Ley N 18.985, Art. 8 o
e.4) Donaciones para fines Educacionales:
Ley N 19.247, Art. 3o
e.5 ) Donaciones para fines Deportivos:
Ley N 19.712, Art. 62
e.6 ) Donaciones de la Ley de Rentas Municipales:
D.L. N 3.063, Art. 46
e.7) Donaciones al Fondo de Reconstruccin Nacional, en Dinero o Especies:
D.L. N 45, de 1973
e 8 ) Donaciones para Fundacin Teresa de Los Andes:
Ley N 18.899, Art. 46
3.9 )
Donaciones Ley Renta Art. 31 N 7, en Dinero o Especies (2)
enO) Donaciones de otros textos legales futuros.

f)
En caso de Prdida Tributaria:
Donacin total constituye Gasto Rechazado Art. 21 (2)
fl)
Si la donacin queda dentro del Lmite Global Absoluto, luego se aplican las normas que contempla cada ley
en particular.
h)
Prohibiciones del Donatario:
Contraprestaciones (Becas - Cursos - Capacitacin - Asesoras Tcnicas,

etc.) (Arts. 11, 12 y 13 Ley N 19.885)
i)... Vigencia: Donaciones efectuadas desde 06.08.2003. (Circulares Ns. 55, de 16.10.2003 y 59 de
20.11.2003)
(1)
La Ley N 20.316, publicada en el D.O. de 09.01.2009, a travs de su articulo 1 N 11, eleva el Limite Global Ab
soluto de las donaciones a un 5% de la Renta Liquida Imponible de 1a Categora. Rige a contar de la publicacin
En el caso de las Donaciones a Universidades (Ley N 18.681) y de las donaciones del Art. 31 N 7 Ley Renta,
si existe prdida tributaria, el gasto se acepta hasta el 1,6 por mil del Capital Propio existente al trmino del
ejercicio.
2 6 2 - Primera Categora
S.4.9.3
Aceptacin como gastos de las donaciones con fines polticos (Art. 8o Lev to
publicada el 06.08.2003)
DONACIONES CON FINES POLTICOS:
Partidos polticos, Institutos de Formacin PolticaCandidatos a cargos de eleccin popular

'
a)
Donante: Contribuyente de 1a Categora, que declara por Contabilidad Completa.

Donacin slo en Dinero, otorgada en el carcter de Pblica o Reservada.
b)
Donacin de Carcter Pblica:

(Ley N 19.884)
Reservada:
+ de 100 U.F. efectuadas a los partidos polticos fuera del periodo

de campaa, o
Desde 20 U.F. hasta 10% del total de gastos que la ley auto rice a un
Candidato o Partido Poltico, siempre y cuando el monto no exc da(J
600 U.F. Si es para un candidato a concejal o alcalde ($ 12.596.382 al 30.04.2009)

800 U.F. Si es para un candidato a diputado o senador ($ 16.795.176 al 30.04.2009)
1.500 U.F. Si es para un candidato presidencial ($ 31.490.955 al 30.04.2009)
3.000 U.F. Si es para un partido poltico o al conjunto de sus candidatos en la respectiva eleccin ($ 62.981.910 a
30.04.2009)
"
c)
Beneficio Tributario:
d)
No quedan sujetas al Lmite Global Absoluto del 4,5% de la R.L.I. de 1a Categora

Ni se consideran para su clculo.
Rige:
S.4.9.4
Se acepta como Gasto necesario para producir la renta en 1a Categora

Tope: 1% Renta Lquida Imponible de 1a Categora
Para donaciones en dinero efectuadas desde el 06.08.2003. (Circular N 55, de 16.10.2003).
Donaciones que se aceptan como gasto con un tope mximo de hasta el 2% dela
renta lquida imponible o en caso de prdida hasta el 1,6 por mil del capital propio fina
(Art. 31 N 7 Ley Renta)
a)
Realizacin de programas de instruccin bsica o meda gratuita, tcnica, profesional o universitaria en ejpaii
privados o fiscales.
b)
Cuerpos de Bomberos de la Repblica.
c)
Fondo de Solidaridad Nacional (D.L. N 1.080, publicado el 25.09.75)
d)
Servicio Nacional de Menores.

Estas donaciones pueden ser en dinero o especies. (Art. 31 N 7 Ley Renta)
Primera Categora - 26 3
C a p ^ t - -------------------------
5.4.9.5
-
naciones en dinero aceptadas como gasto con tope 4,5% (1) de la R.L.I, de Primera
. tegora (D.L. 3.063, de 1979, Ley de Rentas Municipales)
con dinero a establecimientos educacionales y otros (D.L. 3.063, de 1979, modificado por D.L. 3.474, de
Ley N 18'482 publiC8da e' 2 8 12'85>:
a)
lo 'mientos educacionales, hogares estudiantiles, establecimientos que realicen prestaciones de salud y

atencin de menores que en virtud de lo dispuesto en el D.F.L. N 1-3.063, de 13 de junio de 1980,
^ ^ ^ s id o traspasados a las Municipalidades, ya sea los que estas ltimas mantengan en su poder o los que
traspasad0 a terceros.
65
ntros privados de atencin de menores y establecimientos de atencin de ancianos con personalidad jurdica
^ p r e s te n atencin enteramente gratuita.
g s t a W e c im ie n t o s
privados
de
educacin, reconocidos por
el
Estado:
3s enseanza bsica gratuita,
m De enseanza media, cientfico-humanista y tcnico-profesional, que no cobren una cantidad superior a 0,63 U.
T M. por concepto de derechos de escolaridad;
3)
E s t a b le c im ie n t o s
educacionales que sean corporaciones o fundaciones de beneficencia pblica;
e 4 )~ E s t a b le c im ie n t o s de educacin superior creados por ley o reconocidos por el Estado (Universidades);

<
Fondo Nacional de Desarrollo Tecnolgico;
%)
Instituciones sin fines de lucro cuyo objeto social sea:
1) La creacin, investigacin o difusin de las artes y las ciencias,

e 2 ) orealicen programas de accin social en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesidad, y
e.3) Creadas por ley o regidas por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que cumplan con los requisitos que
determine el Presidente de la Repblica, en un Reglamento. (El Reglamento es encuentra contenido en el D.F.L.
N1, del Ministerio de Hacienda, publicado el 02.07.86, y las instrucciones del S.l.l. en la Circular N 46, de
13.08.86).
Talferes protegidos en los que laboren deficientes mentales, con fines esencialmente teraputicos, previa obtencin
del Decreto que otorgue a dicho taller la exencin de impuesto de 1a Categoria contemplada en el Art. 40 N 4. (Ley
N 18.600, de 19.02.87).
(}
La Ley N 20.316, publicada en l D.O. de 09.01.2009, a travs de su artculo 1 N 11, eleva el Lmite Global Ab
soluto de las donaciones a un 5% de la Renta Lquida Imponible de 1a Categora. Rige a contar de la publicacin
26 4 - Primera Categora
Ci-uituio,
5.4.10 Reajustes y diferencias de cambio (Art. 31 N 8)

1.
Se aceptan como gastos:
Tocios los reajustes o diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos destinados al giro iempresa. Incluso, los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado o realizable.
2.
No se aceptan como gasto:
a)
Los reajustes y diferencias de cambio originados en la adquisicin o inversin en bienes corporales?
incorporales cuyos beneficios no constituyen renta (Art. 17) o se eximen del impuesto de Primera Categora en v irtu a l
artculo 40 o de alguna ley especial.
b)
5.4.11
Reajustes de impuestos morosos.
Gastos de organizacin y de puesta en marcha (Art. 31 N 9)
1.
Norma general: A contar d e l 01.01.84, puede optarse por amortizarlos en un lapso q u e va de 1 a 6 ejercicio!
consecutivos.
a)
Si el giro de la empresa, segn escritura de constitucin, tiene una duracin definida inferior a seis aos,im
prorrogables, la amortizacin se har durante los aos de vida de la empresa.
~'-M,
b)
Si se incurre en gastos de organizacin y de puesta en marcha en ejercicios durante los cuales la empresa
an no entre en funcionamiento normal, la amortizacin se iniciar slo a contar del ao en que se generen ingresos'#
su actividad principal.
2.
Concepto de gastos de organizacin y de puesta en marcha
a)
El artculo 31 N 9 de la Ley de la Renta, permite deducir para los fines de la determinacin de la base
imponible del impuesto de Primera Categora, los gastos de organizacin y puesta en marcha, mediante su amortizacin
en un lapso de hasta 6 ejercicios consecutivos, contados desde que ellos se generaron o desde el ao en que la ermpr;
comience a generar ingresos clasificados en esta categora, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se
originaron tales gastos.
; X
b)
Para los efectos de determinar los alcances del concepto de gastos de organizacin y de puesta en marcti
debe estarse a lo que los principios contables generalmente aceptados entienden como tales.
c)
Al efecto, tanto la Superintendencia de Valores y Seguros como diversos tratadistas versados sobre est
materia, coinciden en clasificar a los gastos de organizacin y de puesta en marcha como un Activo Nominal Intangible,
es decir, reconocen que estas erogaciones no corresponden a la adquisicin de bienes" ni de derechos sobre torceros",
sino que, por el contrario, constituyen gastos que por su naturaleza contribuirn al producir las utilidades no slo'
ao en que se incurre en ellos, sino que tambin la de los ejercicios futuros.
d)
Coincidiendo con esta conceptualizacin, la Circular N 139, de 09.10.72 del S.l.l., seala que ellos estn
conformados por aquellos desembolsos realizados por empresas nuevas con motivo de su constitucin, organizacin fe
puesta en marcha, y que dicen relacin con la vida o existencia de la empresa, por lo que su monto no slo corresponde
al ejercicio en que ellos se originan, sino que tambin a los futuros ejercicios.
e)
Por su parte, en la obra Fundamentos de Contabilidad de Davidson Schindler y Well, se lee textualmente lo
siguiente:
Costos de organizacin. Los costos incurridos por costos de juicios, por honorarios por constitucin, por imprfcfc
los certificados de las acciones, y por contabilidad y cualesquiera otros costos incluidos en la organizacin del negocio,
con objeto de que pueda empezar sus operaciones, se mencionan en la cuenta Costo de Organizacin.
,T
P r im e r a C
a t e g o r a
265
C B P ^ 11
g| S 11
impartir normas sobre auditora tributaria ha sealado que los gastos de organizacin son aquellos
br la empresa durante el perodo de formacin que precede a las operaciones productoras de ingresos y
'
nronto como comienzan dichas operaciones a rentar, tales como:
cesan tan pr
{ -f) Estudios preliminares de carcter tcnico;
f 2)
-
_j
f4)
Informes periciales;
Estudios de mercado;
H o n o ra rio s
y gastos legales de constitucin;
f 5) Gastos de propaganda, previos a la produccin y venta;

.
fg j
Impresin de ttulos para acciones;
f 7)
D e s e m b o ls o s
f g)
im p la n ta c i n
incurridos en reorganizar y fusionar entidades en marcha;

de nuevos sistemas contables, etc.
ni
Finalmente, tales normas sobre auditora impartidas por el S.l.l. taxativamente indican que estos desembolsos
efectivos no re p re s e n ta n n i b ie n e s e n p o d e r d e la e m p r e s a n i d e r e c h o s s o b r e t e rc e ro s .
5 412 Gastos de promocin y colocacin de productos nuevos (Art. 31 N 10)

1
N o rm a g e n e ra l:
Son gastos del ejercicio comercial en que se incurra en ellos.
2.
N o rm a e s p e c ia l: Optativamente la empresa puede decidir amortizarlos en un plazo de hasta 3 aos, contado
desde que se generaron.
5 4.13 Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica (Art. 31 N 11)

Acontar del Ao Tributario 1990 pueden rebajarse de la renta bruta los gastos incurridos en la investigacin cientfica
y tecnolgica en inters de la empresa, aun cuando dichos desembolsos no sean necesarios para producir la renta del
ejercicio, pudiendo ser deducidos o amortizados, optativamente o a eleccin del contribuyente, en el mismo ejercicio
en que se pagaron o adeudaron, o bien, traspasarse a resultado, h a s ta u n m x im o d e s e is e j e r c ic io s c o m e r c ia le s
consecutivos. En todo caso se aclara que para que proceda esta rebaja en los trminos antes previstos, deben cumplirse,
aiemas, todos aquellos requisitos y condiciones que exige sobre la materia el inciso primero del artculo 31, que no estn
en contraposicin con lo establecido por el N 11 de dicho artculo.
5.4.14
Pagos que se efecten al exterior por concepto de royalties y regalas (Art. 31 N 12)
Gastos sometidos al lmite mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en ei respectivo
a.
Cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile, por el uso de
.marcas, patentes, frmulas, asesoras (no tcnicas) y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o
cualquiera otra forma de remuneracin.
Todas estas cantidades se encuentran afectas al Impuesto Adicional de retencin con tasa del 30%, a contar del
iiia # ? . 1
b.
El lmite mximo del 4% opera en los casos de re la c io n a m ie n to d ir e c t o o in d ir e c t o entre la empresa que
paga tales cantidades y la beneficiara de ellas en el exterior. Tal relacionamiento debe haberse producido en todo o parte
del ejercicio comercial en que se incurri en tales gastos.
266
Captui0i
- P r im e r a C a t e g o r a
Las normas de relacionamiento se refieren al capital, control o administracin de uno u otro, sin establee
porcentajes mnimos al respecto.
c.
Si durante el ejercicio comercial respectivo no ha existido tal relacionamiento, el contribuyente o
representante legal deber, dentro de los dos meses siguientes al trmino del ejercicio, formular una declaracin jur
en tal sentido, la que se conservar en poder del contribuyente para cuando el S.l.l. lo requiera.
'
La declaracin jurada maliciosamente falsa har acreedor al contribuyente a las sanciones contempladas en el
del Art. 97 del Cdigo Tributario (delito tributario), esto es, multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido y presiag
menor en sus grados medio a mximo (de 541 das a 5 aos).
d.
Tampoco se aplica el limite del 4% si en el pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se gra
con impuestos a la renta con tasa igual o superior al 30% , aunque exista relacionamiento. Tal es el caso, a modoJe:
ejemplo, de los siguientes pases: Argentina (3 3% ); Colombia (3 0% ); Mxico (34% ); Per (3 0 % ); U.S.A. (35%); vetr
zuela (34%).
'v:
e.
Si durante el ejercicio, existen pagos al exterior no sometidos al lmite del 4% y otros s sometidos, se suma,,
en primer lugar todos aquellos no sujetos a restriccin y, en seguida, los restantes.
Ejemplo:
Tope mximo de los gastos (4% de $ 375.000.000) ............................................................................. $ 15.000.000
a)
b)
Remesas a empresas extranjeras con los cuales no existe relaciona

miento ............................................................................................................................... $
Remesas a empresas domiciliadas en pases cuya tasa es igual o superior al 30% ...
8 .0 0 0 .0 0 0
4.000.000 (12.000.finn)
S aldo............................................................................................................................................................
c)
Remesas a empresas extranjeras con las cuales existe relacionamiento y ubicadas en pases
cuyo impuesto a la renta es inferior al 30% ..........................................................................................
3.000.000 :
(10.000.000)
Exceso del 4%, rechazado como gasto .............................................................................................
f.
Cabe recordar, que en virtud de lo dispuesto por el artculo 21 de la Ley de la Renta, estos excesos de.
gastos slo quedan afectos al impuesto anual de 1a Categora, con tasa del 15%, pero, a pesar de su calidad de gastos
rechazados y pagados, no quedan sujetos al impuesto Global Complementario o Adicional, ni al Impuesto Unico del
35% que grava a las sociedades annimas, en comandita por acciones y a las agencias o sucursales de empresas
extranjeras.
g.
Vigencia: El tope mximo de gastos aceptados en los casos explicados en las letras anteriores, rige a partir
del 01.01.98, afectando, en consecuencia, a los gastos generados portales conceptos desde esa fecha en adelantey
pagados, abonados en cuenta o puestos a disposicin del interesado desde esa misma fecha.
5.4.15 Gastos de capacitacin del personal

1.
Se aceptan como deduccin de la Renta Bruta anual de la empresa, los gastos en que se incurra pK
concepto de cursos de perfeccionamiento del personal de su dependencia, como obreros, empleados, p ro fe s io n a le s o
ejecutivos de alto nivel, bajo el entendido que ellos renan los requisitos generales que el artculo 31 exige.
TT
Capi&sz ------ -
267
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Se entiende que estos gastos son necesarios para producir la renta, si tales programas educacionales, de
iento o capacitacin preparados por institutos u organismos pblicos o privados, propenden a una mayor
a una mejor y ms eficiente administracin de la empresa y que, por ende, repercutan en un incremento
produc
utilidades o rentas de la empresa que soporte el gasto. (Prrafo 6(12)41.10 Manual del S.l.l.).
g los ingresa,
^
Obviamente no se aceptan como gasto, los desembolsos originados por programas de capacitacin
mente aprobados por el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo (SENCE), ya que ellos tienen el carcter de
' 'd ito contra el impuesto de Primera Categora; esto es, el costo de tales cursos de perfeccionamiento o capacitacin
un Abajan directamente del monto del impuesto de Primera Categora a pagar.
se
3
4
Con todo, cabe recordar que slo puede impetrarse como crdito contra el impuesto de Primera Categora
ella parte de los gastos incurridos en programas de capacitacin aprobados por el SENCE que no excedan anualmente
4 1 1 % del total de- remuneraciones anuales imponibles pagadas a los trabajadores de la empresa incluyendo dentro
h 'stas los sueldos asignados a los socios de la empresa, siempre que tengan ei carcter de imponibles para fines
provisionales. (Circular N 34,13.07.93).
5
El exceso del 1% referido en la letra anterior, pasa a ser un gasto deducible de la renta bruta anual de la
empresa en la medida que rena los requisitos sealados en el N 2.
6
R e m u n e r a c io n e s q u e d e b e n c o n s id e r a r s e
que co n stitu y e n un c r d it o
contra el
para
c a lc u la r el m o n t o m x im o d e lo s g a s t o s d e c a p a c it a c i n
im p u e s t o
a.
La remuneracin imponible a considerar para el clculo del 1% en referencia, es aquella que sirva de base
matemtica para calcular las imposiciones previsionales obligatorias correspondientes.
Jos
b.
Las gratificaciones, sean estas legales o contractuales, tambin forman parte de dichas remuneraciones para
efectos del mencionado clculo, por cuanto el artculo 40 del Cdigo del Trabajo las califica de remuneraciones.
c.
Si las gratificaciones se liquidan al ao siguiente del ejercicio comercial respectivo, ellas deben formar parte
deja base para calcular el 1% correspondiente al ejercicio en que efectivamente se paguen, por cuanto el artculo 24 del
D.L 1 446, de 1976, establece que deben computarse slo las remuneraciones imponibles efectivamente pagadas
durante el transcurso del ejercicio comercial.
d.
De esta manera, quedan excluidas de dicho clculo las provisiones efectuadas al trmino del ejercicio y que
-eorfespondan a cualquier remuneracin cuyo pago ha quedado diferido para el ejercicio siguiente, como es el caso de
;fas: provisiones para responder a gratificaciones, sueldos, etc.
e.
Conforme a lo expresado, en general las gratificaciones debern considerarse en el perodo en que
afectivamente se paguen. No obstante, los anticipos a cuenta de gratificaciones garantizadas, pagados efectivamente
dorante el ejercicio comercial respectivo, deben formar parte de las remuneraciones anuales para los efectos de
establecer el 1% en referencia. (C ircular 34, d e 13.07.93).
5.4.16 Compra, arriendo y mantencin de automviles y station wagons

a)
A raz de la modificacin introducida al artculo 31 de la Ley, por el D.L. N 3.473, publicado el 04.09.80, a
efflitardel 01.10.80 no se aceptan como gasto deducible para la determinacin de la renta lquida imponible del impuesto
<te Primera Categora y del impuesto de Segunda Categora que afecta a profesionales y sociedades de profesionales,
tos gastos incurridos en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando el giro de la
fifnprpsa no sea precisamente la compra y venta o arrendamiento de estos vehculos.
b)
Por lo tanto, los gastos que se paguen o adeuden a contar del 01.10.80 y que se relacionen con los
mencionados vehculos tienen el siguiente tratamiento tributario:
b,1) No se aceptan como gasto de Primera Categora:
268
P r im e r a
C a t e g o r a
Captulo fj
b.1.1) Depreciaciones.
b.1.2) Sumas pagadas o adeudadas por arriendo con o sin opcin de compra, es decir, el rechazo del gast() _
alcanza a las cantidades que se paguen o adeuden a contar dei 01.10.80 en virtud de contratos de Leasing recados en
los mencionados vehculos;
b.1.3) Combustibles, lubricantes, mantenimientos, reparaciones, repuestos y accesorios, etc.;
b.1.4) Seguros y patentes;
b.1.5) IVA y otros impuestos o derechos que graven la importacin, adquisicin o inscripcin de tales vehculos
todos los cuales deberan formar parte del costo de adquisicin de tales bienes.
'
c)
Cabe hacer presente que de conformidad con o dispuesto por el artculo 50 de la Ley, las normas anteriores en
lo que se refiere al impuesto de Primera Categora son plenamente aplicables para determinar la renta lquida imponible
del impuesto de Segunda Categora que afecta, entre otros a profesionales, sociedades de profesionales y ocupaciones
lucrativas, cuando ellos opten por declarar en base a gastos efectivos en vez de acogerse a la presuncin consistente en
un 30% de sus ingresos brutos.
d)
En cambio, las normas anteriores no son aplicables a aquellas empresas de Primera Categora cuyo giro sea
precisamente la compra y vena de automviles, station wagons y similares y de aquellas que se dedican al arrendamiento
de tales vehculos, todas la cuales para estos fines se continan rigiendo por las normas generales contempladas en
el artculo 31 sobre aceptacin de gastos y otras que les sean atinentes. En tal situacin se encuentran, a modo de
ejemplo:
d.1) Empresas dedicadas a la importacin y venta de vehculos;
d.2) Empresas dedicadas a la compra y venta de vehculos nuevos o usados;
d.3) Empresas dedicadas al arriendo de vehculos con o sin chofer (Renta car);
d.4) Empresas de Leasing sobre vehculos motorizados.
Con todo, a nuestro juicio, y respecto de las empresas recin enumeradas, estimamos que aquellos automviles,
station wagons y similares que ellas destinen para su propio uso o de sus ejecutivos, quedaran sujetos a las mismas :
normas restrictivas comentadas en las letras anteriores. Dicho de otra manera, la deduccin de los gastos incurridos enla
adquisicin, arrendamiento, mantencin y funcionamiento de automviles y station wagons se aceptara slo respecto de
aquellos que la empresa tenga para la venta o para entregarlos en arrendamiento, es decir, los que configuran el objeto
del negocio.
e)
Cabe hacer presente que las empresas para quienes son vlidas las normas restrictivas comentadas en loa
prrafos anteriores, pueden deducir tales gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del S.l.l. los |o
califique, previamente, de necesarios, a su juicio exclusivo.
:4
.
5.4.17
Tratamiento tributario de los gastos de vehculos de propiedad de los trabajadores
1.
En el ltimo tiempo algunas empresas han solicitado que se acepten como gastos los desembolsos en que p
incurren sus empleados en sus actividades de ventas por el uso de sus propios automviles y que stos deben utilizar por razones exclusivas de sus funciones laborales.
fc::
2.
Al respecto, en el artculo 17, nmero 15 de la Ley de la Renta, se establece que no constituyen rntalas
asignaciones de traslacin y viticos, ajuicio del Director Regional.
r im e r a
a t e g o r a
- 269
tu ^ J 1
Caapp'..........
keni |as instrucciones vigentes sobre ia materia exigen el cumplimiento de los requisitos que se indican a
acin para definir si las asignaciones de traslacin, que es el caso que interesa, corresponden al reembolso de los
conhrtu
^ ncurrido el trabajador, o bien, si tales sumas corresponden a una mayor remuneracin pagada a este
gastos en q
ismo trabajador:
i
Que se compruebe que efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su residencia, y que su ausencia
fuepara cumPlir con laS func'ones clue le encomend su empleador en otra ciudad;
(b)
Que la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador;
(o)
Que el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el trabajador; y
(d)
Que no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado, con el solo propsito de pagar una mayor
renta al trabajador.
3
Ahora bien, debido al aumento poblacional y consecuencialmente del radio urbano de las ciudades se ha
hecho comn que el trabajador deba trasladarse tambin dentro de ellas en inters de la empresa y como una solucin
indispensable para que sta pueda cumplir con sus objetivos comerciales. Tal es el caso de las personas que por razones
exclusivas de sus funciones laborales contractuales, deben cumplir habitualmente sus obligaciones fuera de la empresa
yen lugares que, para llegar a ellos, es necesario incurrir en gastos de traslado con recursos y medios propios.
por consiguiente, es necesario considerar dentro de las situaciones amparadas por el referido nmero 15 del
articulo 17 de la Ley de la Renta, tambin a aquellos reembolsos de este tipo de gasto que hacen las empresas a sus
'trabajadores para que stos puedan cumplir con sus funciones contractuales.
4,
Para los efectos sealados, esta Direccin Nacional considera que los citados reembolsos que cumplan
tan los requisitos que se indican ms adelante, debern ser considerados como asignacin de traslacin para efectos
tributarios, siempre que se trate de reembolsos efectivamente pagados, se ajusten a lmites razonables en funcin del
Htmpo que pueda destinarse el vehculo al servicio de la empresa y que correspondan a un vehculo que no supere
su valor a 500 UF a la fecha del ingreso a este rgimen, ya sea el valor de adquisicin ms IVA, si es nuevo, o el valor
de tasacin del Servicio para efectos del D.L. N 825, de 1974, si es usado. Al respecto, estos lmites se determinarn
calculando una suma equivalente al 50% de la depreciacin del vehculo determinada sobre su valor de tasacin vigente
al 01 de enero de cada ao, o del valor total de adquisicin del vehculo ms IVA, si ste ha sido comprado en el mismo
ejercicio, considerando para tales fines una vida til promedio de 5 aos, a contar del ao del modelo del vehculo y un
valor residual de 60 UF tambin al 1o de Enero de cada ao; 50% del valor del seguro, contra todo riesgo o no, y de
la patente, que pague el trabajador; 50% por concepto de gastos de reparacin del vehculo y compra de neumticos;
total de gastos por concepto de aceite, filtro y bencina en que incurra el trabajador. En ningn caso las sumas anteriores
podrn exceder del monto de 0,00222 UTM por cada kilmetro recorrido, ms 10 litros de bencina de 93 octanos,
sin plomo, por cada 100 Kms. diarios recorridos, con un tope mensual de 2.200 Kms. Todos estos gastos debern
acreditarse con los documentos legales correspondientes, que permitan claramente identificar la naturaleza, monto y
lecha del desembolso incurrido, y slo se considerarn aquellos gastos en que se incurran a contar desde la fecha en
que la empresa se encuentre acogida a las normas de esta Circular y cumpla totalmente con sus requisitos.
1)
Para el trabajador que los percibe no constituirn renta cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a)
Que se compruebe efectivamente que el trabajador necesita trasladarse a diferentes lugares dentro de su
jornada de trabajo para poder cumplir con las funciones encomendadas por la empresa. Por consiguiente, ser requisito
indispensable que los trabajadores desarrollen actividades de vendedores, promotores de ventas, supervisores de
venta o cobradores, lo cual deber estar debidamente estipulado en los respectivos contratos de trabajo. Se calificar
de asignacin de traslacin a los reembolsos de gastos de esta naturaleza realizados en vehculos de propiedad del
trabajador de la empresa siempre que tambin en el contrato de trabajo se estipule que para el desempeo de sus
. funciones mayoritariamente requerir de reiterados desplazamientos en los vehculos de su propiedad;
270 -
P r im e r a
C a t e g o r a
Captuin
___ *<
En este aspecto el Servicio verificar el cumplimiento de estas funciones y, adems, apreciar tomando como bgsS
la actividad que desarrolla la empresa, la real necesidad de los desplazamientos que deba efectuar el trabajador fuor
de ella;
b)
Que las sumas pagadas se otorguen a base de las distancias efectivas que el trabajador debe recorrer
visitar los diferentes lugares necesarios para el cumplimiento de sus funciones. Por lo tanto, debe idearse un sistem
de control que garantice tal situacin, como el que se establece ms adelante. En todo caso, se reitera que a c;.h3
trabajador se le aceptar para efectos tributarios un reembolso mximo equivalente a 0,00222 UTM por cada kilmetro'recorrido, ms el equivalente a 10 litros de bencina de 93 octanos, sin plomo, por cada 100 Kms. diarios recorridos cofj':
un tope mensual de 2.200 Kms (vale decir, con un mximo de 220 litros de bencina por mes); todo ello de acuerdo a fot
establecido en la letra c) del N 2 siguiente. La parte que se reembolse al trabajador por sobre el lmite mximo antes
indicado, constituir una mayor remuneracin para ste, que se adicionar a la remuneracin normal del trabajador dei =
mes respectivo, para @l calculo de! impuesto nico de Segunda Categora que le afecta; y
c)
Que tales cantidades no se paguen por un tiempo indeterminado con el solo objeto de pagar una mayof ;
remuneracin al trabajador.
2)
Para la empresa que las paga constituirn un gasto reembolsable que podr rebajarse como
necesario para producir la renta en la medida que se cumplan los siguientes requisitos:
......
a)
Que se acredite la obligacin de pago de tales asignaciones. Por lo tanto, stas deben estar estipuladas en
los contratos y convenios colectivos celebrados con los trabajadores;
b)
Que se acredite que son de propiedad de los trabajadores los vehculos -cualquiera que sea su tipo- que
stos utilizan en el cumplimiento de sus funciones y que van en directo beneficio de la empresa. Se considerar como
justificacin suficiente las estipulaciones respectivas en el contrato de trabajo, el libro de registro de ruta que se exige:
en la letra c) siguiente, y el certificado de inscripcin del vehculo a nombre del trabajador en el registro de vehculos
motorizados;
c)
Que las sumas a reembolsar se determinen mediante algn procedimiento objetivo que permita medir el
monto efectivamente incurrido por el trabajador por la utilizacin de su vehculo.
En este aspecto, la empresa llevar un Libro de Registro de Ruta en el cual, diariamente o semanalmente y por
cada trabajador, determinar las rutas diarias o semanales y los respectivos kilmetros involucrados para las visitas de
sus clientes por el personal en sus vehculos, los cuales tambin debern estar identificados, indicando marca, ao, ;
modelo y nmero de patente.
Adems, cada trabajador tendr una bitcora en la que registrarn los kilmetros reales recorridos en los perodos
antes indicados, la que deber ser revisada y firmada con visto bueno por el jefe directo. Este recorrido efectivo tambin
deber anotarse en el Libro Registro de Ruta en la oportunidad que corresponda.
Este libro deber encontrarse a disposicin del Servicio cuando ste lo requiera.
La empresa confeccionar un detalle mensual de los gastos efectivos reembolsados, de acuerdo al Modelo de
Planilla como Anexo N 1 que se adjunta como parte integrante de esta Circular, pero en todo caso, la suma mxima a
considerar como asignacin de traslacin no podr ser superior al 0,00222 UTM por cada kilmetro recorrido, ms el
equivalente a 10 litros de bencina de 93 octanos, sin plomo, por cada 100 Kms. diarios recorridos, con un tope mensual
de 2.200 Kms, vale decir, con un mximo de 220 litros de bencina por mes. La cantidad que se reembolse p o r sobre el
lmite antes indicado, no se aceptar como gasto, adoptando el exceso la calidad de un gasto rechazado de aquellos a
que se refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta, afectos a la tributacin que establece dicha disposicin legal, segn
sea la naturaleza jurdica de la empresa pagadora de tales sumas;
271
^ 36, de 1988; y
fj
Que no se otorguen tales asignaciones en forma generalizada a todos los trabajadores de la empresa por el
i hecho de poseer un vehculo, sino que a los que realmente utilizan tales bienes en el desempeo de sus funciones
--
-.......
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en tal situacin, adems de estar establecido en el contrato de trabajo.
Finalmente, se reitera que los reembolsos de gastos que cumplan con los requisitos establecidos en los
anteriores, se considerarn asignaciones de traslacin razonables para los fines impositivos afectas al
tra ta m ie n to tributario que se contempla en la presente Circular. En todo caso, los contribuyentes debern informar
oreviamente, a la Direccin Regional que corresponda a la jurisdiccin de su domicilio, que se acogern al procedimiento
e sta b le cido en esta Circular, indicando la fecha en que se incorporarn a l y declarando conocerlo cabalmente y que se
sujetarn a todas sus normas. Lo anterior, es sin perjuicio de las facultades fiscalizadoras de que estn investidas dichas
Unidades para la verificacin del cumplimiento de los requisitos antes sealados y de la efectividad y procedencia de los
pistos o desembolsos incurridos. (Circular N 59, de 09.10.97).
5
nm eros
1
272
C a P tU !0 j j
ANEXO N 1 DE CIRCULAR N 59, DE 09.10.97

RAZON SOCIAL EMPRESA
N RUT
NOMBRE REPRESENTANTE LEGAL
DOMICILIO COMERCIAL
GIRO O ACTIVIDAD ECONOMICA
:
:
:
:
:
.............................. :.............................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
PLANILLA REEMBOLSO GASTOS MENSUALES AUTOMOVILES DE PROPIEDAD DEL TRABAJADOR

N DE PLANILLA: ......................................................
PERIODO: ..................................................................
FECHA CONFECCION: ...........................................
A.
IDENTIFICACION T R A B A JA D O R
NOMBRE COMPLETO: ...........................................

RUT: ............................................................................
CARGO EN LA EMPRESA: .....................................
B.
IDENTIFICACION VEHICULO
TIPO DE VEHICULO: ..............................................

M AR C A:........................................................................
MODELO: ...................................................................
AO FABRICACION: ................................................
N DE PATENTE: ......................................................
VALOR SEGUN TASACION S.l.l.: ..........................
VALOR DE ADQUISICION: ......................................
C
D E TA LLE M E N S U A L R E E M B O L S O DE GASTO S
TIPO DE G A STO S V EHICULO
I.
N M ESES
TOTAL
SALD O
FECHA
N DOCUMENTO
MONTO
G A S TO S FIJOS
a)
b)
c)
Depredacin
Seguro
Patente
SUBTOTAL
II.
$
$
$
G A S TO S VARIA BLES
1.
2.
3.
Gastos Reparaciones
Neumticos
SUBTOTAL
G astos Com bustibles y Otros
a)
b)
c)
Bencina
Aceite
Filtro
SUBTOTAL
TOTAL GENERAL ..
MONTO MAXIMO
REEMBOLSO DE
GASTO
(1)
N KMS. RECORRIDOS EN EL MES,
CON UN MXIMO DE 2.200 KMS.
.....................K M S ............. .........X
MAS: COSTO BENCINA CON UN
MAXIMO DE 220 LTS. AL MES
COSTO EN UTM POR

KM RECORRIDO
0,00222 .... ..........X
CANTIDAD DE LTS.
V A LO R UTM
D E L MES
BENCINA
BENCINA
$ ......
........ X
TOTAL LIMITE ........
DIFERENCIA DE GASTO NO REEMBOLSABLE AL TRABAJADOR .. .....
FIRMA TRABAJADOR
$ ......
PRECIO
(1
- 2)
=
$
=
(2)
$
$
. .. .
(3)
FIRMA PERSONA RESPONSABLE EMPRESA
P r im e r a C
a t eg o r a
- 273
C a p U S JL
INSTRUCCIONES
j0 E N T I F I C A C I O N
DEL TRABAJADOR
Anote en forma completa los datos relativos al trabajador, registrando su nombre completo, N de RUT y cargo que
^sempea en la empresa.
g
I D E N T I F IC A C IO N
DEL VEHICULO
Anote los datos relativos a la identificacin del vehculo, registrando el tipo de vehculo (automvil, furgn, jeep,
-*a etc.); su marca, modelo, ao de fabricacin, N de patente de Inscripcin en el Registro de Vehculos
CaB,K>ados' valor de tasacin del vehculo, segn valores fijados por el S.l.l. al 01 de Enero de cada ao, cuando se
d e vehculos comprados en aos anteriores al cual se empiezan a utilizar en la empresa, o el valor de adquisicin,
caando se trate de vehculos nuevos, comprados en el mismo ao en que se utilizan en la empresa.
LOS VEHICULOS QUE TENGAN UN VALOR SUPERIOR A 500 UF SEGUN PRECIO DE ADQUISICION, MAS IVA,
o ps NUEVO O DE TASACION, SI ES USADO, A LA FECHA DE INGRESO AL SISTEMA, NO TIENEN DERECHO A
A C O G E R S E A ESTE TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
0
DETALLE MENSUAL DE REEMBOLSO DE GASTOS

a)
Gastos Fijos:
a.1) Gastos reembolsados por la empresa por concepto de depreciacin. Se podr reembolsar hasta el 50% de la
depreciacin determinada sobre el valor de tasacin del vehculo fijado por el S.l.l. l 1o de Enero de cada ao, cuando
se trete ae vehculos usados, o del valor tota! pagado segn factura, incluyendo el IVA, cuando se trate de vehculos
nuevos, rebajando cada ao un valor residual de 60 UF, determinado tambin al 1o de Enero de cada ejercicio. Esta
cantidad mxima por depreciacin mensual se determinar dividiendo el valor de tasacin del S.l.l. de cada ao o el valor
total de adquisicin, menos el valor residual fijado para cada perodo, por el nmero de meses de vida til que le resten
al vehculo, que se fija en 60 meses como mximo -5 aos- a contar del ao del modelo. Por consiguiente, el vehculo
que tenga ms de cinco aos de uso desde la fecha del modelo, no tendr derecho a una rebaja tributaria por concepto
de reembolso por depreciacin.
En todo caso, tratndose del ao en el que se adquiri el vehculo nuevo, la suma por depreciacin mxima se
calcular, slo en ese ejercicio comercial, por el valor de la factura ms IVA y los aos siguientes se aplicar sobre el
valor de tasacin. Por consiguiente, el nmero y fecha de esta factura slo se anotar en ese ao.
En cada mes se anotar el nmero total de meses que le corresponda como vida til al vehculo (60) y el saldo de
meses que resulte rebajados los meses de vida til ya cumplidos (incluso los cumplidos antes de ingresar al rgimen
que fija esta Circular), el cual corresponder al nmero de meses que se utilizar para calcular la depreciacin de
cada mes.
a.2) 50% del valor del seguro contra todo riesgo o no, y de la patente del vehculo reembolsado por la empresa,
el cual se prorratear en el nmero de meses que comprenda el ejercicio comercial respectivo, a partir de la fecha de su
pago. La parte no amortizada en el mes se reajustar por la VIPC, con el desfase de un mes que contempla la ley, para
su imputacin a los meses siguientes.
b)
Los gastos variables por concepto de reparaciones y neumticos tambin se reembolsarn hasta un 50% de
su valor efectivamente pagado. Ambos valores se prorratearn en doce meses, a contar d la fecha de su pago. La parte
. no amortizada en el mes se reajustar por la VIPC, con el desfase de un mes que contempla la ley, para su imputacin
a los meses siguientes.
c)
Los gastos variables correspondientes a bencina se aceptarn por su valor total efectivamente incurrido en el
mes respectivo, segn sea el precio de estos valores en el lugar de que se trate.
2 74 - P r i m e r a C a t e g o r a
Captm 0 i
d)
Los gastos variables por concepto de aceite y filtro se aceptarn por su valor total efectivamente pagado e-;
el mes respectivo, segn sea el precio de estos valores en el lugar de que se trate.
j;(
D.
MONTO MAXIMO A REEMBOLSAR
El monto mximo a reembolsar a cada trabajador equivale a 0,00222 UTM del mes respectivo por kilmetij
recorrido, considerando que en el mes el trabajador recorre 2.200 Kms. como mximo, ms el equivalente a 10 litros (b
bencina de 93 octanos, sin plomo, porcada 100 Kms. diarios recorridos, con un tope mensual de 2.200 Kms., valedecif
como mximo 220 litros de bencina por mes. (C irc u la r N 59, d e 0 9 .1 0 .9 7 ).
'
5.4.18
Entrega de un vehculo a determinados trabajadores o ejecutivos de la empresa
Al respecto cabe distinguir las siguientes situaciones:

a)
Entrega de vehculos de propiedad de la empresa o arrendados por ella para ser ocupados en las gestiones
atinentes al cargo que desempea el ejecutivo o el trabajador y que le demandan la necesidad de trasladarse de un punta
a otro dentro de la jornada de trabajo:
t
a.1) No se aplica impuesto nico de Segunda Categora;
a.2) Si se trata de automviles, station wagons o similares, la empresa no puede descontar para la determinacin
de su renta lquida imponible de Primera Categora, gasto alguno originado por tales vehculos.
a.3) En cambio si se trata de otro tipo de vehculos (furgones, camionetas, etc.) la empresa debe darles a los
gastos causados por ellos el tratamiento normal contemplado en la Ley.
b)
Entrega de vehculo de propiedad de la empresa o arrendado por ella, a determinados ejecutivos o trabajadores,
sin que pueda probarse fehacientemente su utilizacin obligatoria en las actividades del giro:
b.1) Si el vehculo entregado es un automvil, station wagons o similar, no se puede rebajar cantidad alguna para;
determinar la base imponible del impuesto de Primera Categora.
b.2) Si se trata de otro tipo de vehculos distinto a los recin indicados, su aceptacin como gasto queda supeditada
a la aplicacin de las normas comunes contempladas en el artculo 31 en lo que respecta al impuesto de Primera
Categora.
5.4.19
Provisiones para indemnizaciones por aos de servicios
No se aceptan como gastos:

1.
Cuando ellas no estn pactadas en un contrato colectivo o individual de trabajo;
2.
Cuando estando pactadas en un contrato o convenio colectivo o individual de trabajo se contemplan clusulas
que limitan o restringen este beneficio o lo supeditan a la ocurrencia de ciertos hechos contingentes, es decir, cuando su
pago no se encuentra garantizado cualquiera sea la causa de cesacin de los servicios. Las nicas causales de no pago
de la indemnizacin que pueden estar consideradas, sin que ello impida efectuar la provisin respectiva, son aquellas a
que se refiere el artculo 160 del Cdigo del Trabajo, esto es, las que provocan la caducidad del contrato de trabajo. :
La limitacin en cuanto al nmero de indemnizaciones a pagar en un ejercicio comercial determinado, no impide
tributariamente efectuar la provisin por el total de los trabajadores de la empresa, siempre que tal limitacin slo implique
un ordenamiento financiero que no haga perder el derecho a indemnizacin a los trabajadores que en un ao se retiren
en exceso del cupo preestablecido, los cuales cobrarn dicha indemnizacin en el ejercicio siguiente o siguientes con
cargo a los cupos de esos aos.
tt
27S
^ p it u io j _ ---- ---------------------------------------------------------------------------------------------------------
5 4 20 Franquicias tributarias contenidas en la Ley de Fomento al Libro

g n el Diario Oficial del 10.07.93 se public la Ley N 19.227 que crea el Fondo Nacional de Fomento del Libro y la
ctura Dicho cuerpo legal contempla las siguientes franquicias tributarias en lo que se refiere a la Ley de Impuesto a la
Renta:
a
"
Castigo en el plazo de 5 aos de los stoks de libros
El artculo 10 de la Ley N 19.227 establece textualmente lo siguiente:
A rtculo 10 .- Los editores, distribuidores, libreros y otros vendedores por cuenta propia, del giro referido podrn
rebajar para los efectos del Impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en un 25% el valor
de los libros en sus inventarios al trmino del segundo ao, contado desde la fecha del primer registro contable de los
resp on die ntes a una misma tirada; en un 50% al trmino del tercer ao y en un 75% al trmino del cuarto.
Al trmino del quinto ao, podr castigarse completamente su valor.

Este castigo se aplicar con sujecin a las normas que sobre inventarios establece la Ley sobre Impuesto a la
Renta y a las instrucciones que imparta el Servicio de Impuestos Internos.
Rige a contar del Ao Tributario 1994.
Reduccin del 40% al 15% de la tasa del impuesto Adicional que grava los royalties por derechos
de autor
en
El artculo 13 de la Ley N 19.227, publicada el 10.07.93, modifica el artculo 59 de la Ley de Impuesto a la Renta
ia forma que se indica a continuacin:
Artculo 13.- Interclase, en el artculo 59 de la Ley de la Renta, contenida en el artculo 1o del decreto Ley
N*824; de 1974, como inciso tercero, pasando los actuales incisos tercero, cuarto y quinto a ser cuarto, quinto y sexto,
respectivamente, el siguiente:
Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor, estarn afectas a una tasa
de-15%.
Rige a contar del 01.08.93.
Crdito contra el impuesto de 1a Categora por donaciones a bibliotecas
El artculo 14 de la Ley N 19.227, publicada el 10.07.93, modifica la Ley de Donaciones con fines culturales en la
forma que se transcribe enseguida:
Articulo 14.- Interclase en el nmero 1) del artculo 1o de la Ley de Donaciones con Fines Culturales, contenida
en el artculo 8 o de la Ley N 18.985, entre las expresiones "por el Estado, y y a las corporaciones, la siguiente
frase: a las bibliotecas abiertas al pblico en general o a las entidades que las administran, y agrgase, en
B-unto (,) seguido, la siguiente oracin final: Sern, asimismo, beneficiarios las bibliotecas de los establecimientos
educacionales que permanezcan abiertas al pblico, de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la
aprobacin que otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educacin correspondiente, la cual deber necesariamente
compatibilizar los intereses de la comunidad con los del propio establecimiento.
276
CaPtut0 1
En virtud de lo anterior las empresas de 1a Categora que declaren mediante contabilidad completa y las acoqjrj
al Art. 14 bis pueden utilizar como crdito contra su impuesto de 1a Categora el 50% de las sumas que donen a
bibliotecas abiertas al pblico en general o a las entidades que las administran, como asimismo a las bibliotecas /
establecimientos educacionales que permanezcan abiertas al pblico.
5
Este crdito no puede superar los siguientes topes mximos, escogindose ei menor:
2% de la renta Lquida Imponible de 1a Categora, o 14,000 UTM ($ 306.320.000.- al 31.12.95).
Las sumas donadas tanto en la parte que son crdito como en la que no lo sean, constituyen un gasto rechazado
para los fines del impuesto de 1 a Categora, pero no se consideran para el impuesto Global Complementario, Adicion-i
ni para el impuesto nico del 35% que grava a las sociedades annimas.
Rige a contar del Ao Tributario 1994.
5.4.21
Gastos originados por bienes cuyo uso o goce est entregado al empresario,
accionistas y a sus cnyuges e hijos solteros menores de 18 aos
socioso
a.
De conformidad con lo dispuesto por el inciso primero del artculo 31, no se aceptan como gastos necesarios
para producir la renta, los desembolsos en que incurran las empresas de 1a Categora, por los siguientes conceptos.
a.1 Las sumas pagadas o adeudadas, incluyendo las cantidades determinadas por depreciacin, cuanljMlV
corresponda, por bienes del activo o de propiedad de la empresa, que sean utilizados o usados por el empresario
individual, socio o accionista y por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de stos, personas citadas er,
primer trmino a las cuales se les presume como beneficio por el uso o goce de tales bienes, la renta presunta a que
se refiere el nuevo texto del inciso primero del artculo 21 de la ley.
a.2 Las sumas pagadas, adeudadas o determinadas por concepto de depreciacin, cuando corresponda, por
bienes u operaciones que reporten un beneficio para las personas indicadas en el nuevo texto de la letra f) del N 1 del
artculo 33 de la Ley de la Renta.
b.
La razn por la cual los citados gastos no se aceptan como tales, se debe a que ellos dicen relacin con
bienes que no estn destinados al giro o actividad de la empresa, ya que estn siendo usados para fines persnate
por sus propietarios, socios, accionistas y dems personas que indican el articulo 21 y la letra f) del N 1 del artculo _
33, desembolsos o cantidades que pueden provenir de sumas pagadas, adeudadas o determinadas por la adquisicin,
:
mantencin, habilitacin, reparacin o depreciacin de tales bienes.
c.
El tratamiento tributario antes indicado, atendido lo dispuesto por la modificacin introducida al artculo 31,en
concordancia con aquella incorporada a la letra f) del N 1 del artculo 33, es aplicable a los gastos o desembolsos en que
las empresas incurran por bienes que sean tanto de su propiedad como arrendados a terceros, incluyendo los bienes
adquiridos o recibidos mediante sistema leasing, para ser entregados a las personas antes indicadas para su uso o go*!*
personal.
d.
En el evento de que dichos gastos hubieran sido contabilizados con cargo a cuentas de resultado,
agregarse a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora o Prdida Tributaria, segn corresponda, conforme a te
normas de la letra f) del N 1 del artculo 33 de la ley, debidamente reajustados, en la forma indicada en el N 3 dedieSJ|
artculo cuando se trate de gastos efectivamente pagados.
e.
Las empresas individuales y las sociedades de personas que incurran en tales gastos, se afectarn con
impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo, ya se trate de gast
pagados o adeudados.
rT
ulo I i
P R IM E R A C A T E G O R IA
Z / /
Las sociedades annimas, las sociedades en comandita por acciones, respecto de los socios, accionistas, y
huventes del artculo 58 N 1, respecto de los gastos pagados, se afectarn solamente con el impuesto nico
__ _l a i ,1^ 0*4 rJrt I <-i I /"\w
A r l/ \ l
i I+
+ fc-i i
tosco11 , '" " - 'rc e r0 I artculo
21 de la ley, debiendo, rvr*
por Irlo tanto, desagregarse
del resultado
tributario /J/\l
del perodo, rtrtrt
con
el inciso t
oreservar la calidad de nico del citado gravamen. En relacin con los gastos adeudados, segn instrucciones
bre |a materia, dichos contribuyentes en el ejercicio de su generacin, deben cumplir con el impuesto de Primera
8 fa y en el perodo de su pago efectivo deben afectarlos con el impuesto nico antes mencionado, imputando los
^
a las utilidades del ejercicio en que se hizo la provisin o de ejercicios anteriores, con derecho al crdito que
gastos
^ mpuesto de Primera Categora que afect a dichas utilidades; si stas no existen debern desagregarse
Jim sultado del ejercicio en que ocurri su pago efectivo.
gi
Por su parte, el empresario individual, socio de sociedad de personas y socios gestores de sociedades en
andta por acciones, los gastos pagados por la empresa por los referidos conceptos, deben declararlos en los
uestos Global Complementario o Adicional, en calidad de gastos rechazados y afectarlos con dichos tributos, segn
a s u d o m ic ilio o residencia, con derecho a rebajar como crdito, en contra de los citados gravmenes, el impuesto de
Primera Categoria que a nivel de la empresa les haya afectado, o les afecte, en este ltimo caso cuando la empresa se
encuentra en una situacin de prdida tributaria; tributacin que se aplica sin perjuicio de aquella que deben cumplir,
Incluye n d o a los accionistas de las S.A. y C.P.A., conforme al nuevo texto del inciso primero del artculo 21, respecto de
la p re s u n c i n de retiro que se determina por el uso o goce de tales bienes.
h)
Finalmente, no se encuentran en esta limitacin, vale decir, se aceptarn como gastos necesarios para
producir la renta, aquellos desembolsos o cantidades incurridas o determinadas por las empresas que realicen actividades
rurales, respecto de bienes de su activo, que se encuentren ubicados en dichos lugares, como tambin por aquellos
bienes ubicados en cualquier lugar y destinados al esparcimiento de su personal o respecto de cualquier otro bien
utilizado por dichas personas, siempre y cuando tal actividad no constituya un hecho habitual, materia analizada en
la letra c) del N 1 de la Letra A) anterior. Todos los desembolsos o cantidades referidos anteriormente, se aceptarn
como tales en la medida que cumplan con los requisitos de gastos necesarios para producir la renta que exigen los
artculos 31 y 33 de la ley. Asimismo, en ningn caso se aceptarn como gastos las cantidades que provengan de bienes
exceptuados expresamente por la ley, como en el caso de los automviles, station wagons y similares.
(1)
Para los fines de la aplicacin del Impuesto Unico de 2a Categora la regala se tasa en un valor anual equivalente a i 10% de! valor neto
de libros al 31 de diciembre del bien respectivo, sin perjuicio de a tasacin del valor del bien que puede hacer el S.l.l., si este se aleja
notoriamente de valor de mercado. En el caso de los bienes races la regala se valoriza en un monto anual equivalente al 11% del avalo
fiscal del respectivo bien raz.
278 - P r i m e r a C a t e g o r a
Captulo
5.4.22 Situacin tributaria de los bienes del activo entregados al uso del empresario, socios
accionistas, cnyuges e hijos menores de 18 aos
279
C a p t u lo j l
Regulacin y tasacin de gastos y precios en el caso de agencias o sucursales de

empresas extranjeras (Art. 38, incs. 3o, 4o, 5o y 6o)
artculo 38 de la Ley de la Renta es el que seala la conformacin de la base imponible de las agencias,
ipe u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile, preceptuando
estar formada exclusivamente por:
Rentas de fuente chilena, sobre la base de resultados efectivos determinados siempre por contabilidad
fidedigna. Nunca por renta presunta.
.
ta le s
g u jncjS0 segundo faculta al Director Regional, a falta de elementos contables o cuando stos no permitan establecer
resultados, para tasar la renta afecta:
Aplicando a los Ingresos Brutos de la agencia, la proporcin que guarden entre s: La Renta Lquida total de
^ Casa Matriz y los Ingresos Brutos de esa Casa Matriz.
Tambin puede fijar la renta afecta aplicando:
"-
Al Activo de la Agencia la proporcin existente entre ia: Renta Lquida totai de la Casa Matriz, y ei Activo total
de esa Casa Matriz.

a)
En el Diario Oficial del 30.07.1997, se public la Ley N 19.506, la cual introdujo los Incisos tercero, cuarto,
quinto y sexto al artculo 38, otorgando al S.l.l. las facultades para:

a,1) Impugnar los precios de transferencia pagados o adeudados a la casa matriz en el exterior o a sus respectivas
agencias o empresas relacionadas, por bienes o servicios recibidos por sus agencias en Chile, en la medida que no
guarden relacin con los precios normales de mercado entre partes no relacionadas;
a.2) impugnar los precios que las agencias o sucursales en Chile cobren a su casa matriz o a empresas relacionadas
con sta, cuando no se ajusten a valores que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes;
a.3) Impugnar como gasto necesario los excesos que se determinen por concepto de intereses, comisiones y
cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras celebradas por la agencia en Chile con su respectiva casa
matriz o empresas relacionadas.
b)
Las facultades anteriores son aplicables tambin frente a cualquier tipo de empresa establecida en Chile,
cuando una empresa constituida en el extranjero participa directa o indirectamente en la direccin, control o capital, de
la primera o viceversa.
Similares atribuciones tiene el S.l.l., a travs de los Directores Regionales, cuando las mismas personas participan
dtaetao indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa establecida en Chile y una establecida en el
extranjero.
c)
En consecuencia, cuando se determinen las citadas rentas a contribuyentes que no sean sociedades
annimas, en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) o del artculo 58 N 1 de la ley, stas se
agregaran a la renta lquida imponible de Primera Categora para la aplicacin de dicho tributo, en el ejercicio al
que correspondan, y a su vez, debern afectarse con los impuestos Global Complementario o Adicional, ya que se
entienden retiradas al trmino de dicho ejercicio por los propietarios o socios de las citadas empresas o sociedades.
S las referidas rentas se determinan a una sociedad annima, en comandita por acciones (respecto de sus
socios o accionistas) o contribuyente del artculo 58 N 1 de la ley, se gravarn en la misma oportunidad solamente con
el impuesto nico del inciso tercero del artculo 21. En las dos situaciones anteriores, los mencionados impuestos
se aplicarn independientemente del saldo registrado en el FUT de la respectiva sociedad o contribuyente.
(tMfcUiar N 57, de 15.09.98).
'P
280
---------------------------------------------------------------------------------d)
Los excesos de gastos que se determinen por concepto intereses, comisiones y otros, quedan
Impuesto Unico del 35% contemplado en el artculo 21. (C ircular N 3, de 06.01.98),
afee*
,0s
e)
En virtud del nuevo inciso sptimo agregado por la Ley N 19.840, publicada el 23.11.2002, se presum ir'
existe RELACIONAMIENTO y, por ende, la facultad de aplicar las normas regulatorias de los incisos anteriores
siguientes dos nuevos casos:
1^
e.1) EMPRESAS QUE PACTEN CONTRATOS DE EXCLUSIVIDAD,
ACUERDOS DE ACTUACION CONJUNTA,
TRATAMIENTOS PREFERENCIALES,
DEPENDENCIA FINANCIERA O ECONOMICA.
e.2) OPERACIONES QUE SE HAGAN CON EMPRESAS QUE SE ENCUENTREN CONSTITUIDAS EN 'Para
SOS TRIBUTARIOS, segn lista de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OECD):
A la fecha dicha Organizacin ha identificado como parasos tributarios a:
Andorra; Anguilla; Antigua & Barbuda; Aruba; Bahamas; Baharain; Barbados; Belize; British Virgin Islands; Co-i
Islands; Dominica; Gibraltar; Grenada; Guernsey/Sark/Aldernye; Isleo f Man; Jercey; Liberia; Licchtenstein; Repb'ica^
Maldives; Marshall Islands; Principado de Monaco; Monserrat; Repblica de Auru; Antillas Nerlandesas; Niue; Panam;'
Samoa; la Repblica de Seychelles; St. Lucia; la Federacin de St. Chrstopher & Nevis; St. Vincent & the Gr"-.-:-- ,
Tonga; Torks & Caicos; Us Virgin Islands; la Repblica de Vanuat.
f)
REGISTRO A DISPOSICION DEL S.l.l.:
INDIVIDUALIZACION DE LAS PERSONAS

CON QUE SE REALICEN LAS OPERACIONES SEALADAS EN LA LETRA e)
Y CON LAS QUE EXISTA EL RELACIONAMIENTO INDICADO EN LA LETRA b)
CON LA DOCUMENTACION QUE DE CUENTA DE TALES OPERACIONES.
Vigencia: La nuevas normas comentadas en las letras e) y f) rigen a contar del 01.12.2002, afectando a la;
cantidades que se paguen o adeuden desde dicha fecha.
;
- 281
N 8. Materia: Concepto de Renta Lquida y gastos necesarios para producir

la renta (Art. 31)
Intereses pagados a un principal accionista por un mutuo de dinero, a tasas normales de m ercado....................
Honorarios pagados a la cnyuge de uno de los principales accionistas
(no existe separacin de
bienesj................................................................................................................................................................................
Provisin para el pago de una participacin voluntaria al sector de vendedores de la em presa............................
Gastos con comprobantes po r taxis utilizados durante la jornada de trabajo, para realizar labores
relacionadas con el giro.....................................................................................................................................................
Cuotas pagadas por Leasing de dos automviles asignados a la Gerencia...............................................................
Castigo de mercadera que se estima obsoleta por estar pasada de moda...............................................................

Depreciacin de camionetas doble cabina utilizadas en el reparto de la mercadera de la empresa......................
Provisin de la indemnizacin legal por aos de servicio.............................................................................................
Provisin de la indemnizacin a todo evento pactada con un solo ejecutivo de la empresa en su contrato
individual.............................................................................................................................................................................
S 2 Seale s i las siguientes partidas con stituyen Costo A ctiva b le ( C A) o G asto" ( G ) para una empresa
de giro com ercial e in du strial:
a)
IVA pagado en la compra de un automvil para la gerencia de la em presa.............................................................
b)
Honorarios pagados a una empresa de control de calidad"........................................................................................
cj
IVA parcialmente irrecuperable pagado por ia compra de una materia prima que permite producir bienes
afectos y exentos de IV A ..................................................................................................................................................
Cotizaciones previsionales de cargo del empleador que afectan a los sueldos de los operarios que
laboran directamente en la fabricacin de bienes........................................................................................................
ej
Sueldos del gerente de produccin................................................................................................................................
Royalties pagados por el derecho a usar una marca extranjera en la fabricacin de bienes de la ...........
empresa..............................................................................................................................................................
g) :
Bono escolar para los operarios que laboran directamente en la fabricacin de bienes..........................................
# ; Preservantes y colorantes utilizados en la elaboracin de las galletas que fabrica la em presa..............................

i)
Intereses pagados por la compra a plazo de las materias prim as...............................................................................
i)
Impuesto de la Ley de Timbres que afect a las Letras aceptadas por compra al crdito de materias
primas
282 -
P r im e r a C
a t eg o r a
Captulo
8.3
En una socied ad de personas que tributa en 1a Categora, segn contabilid ad com pleta, los siguientes
rub ros se aceptan com o gastos:
SI - NO
a.
Cargo a prdidas del valor total de una campaa publicitaria realizada en el ao, para lanzar un producto
nuevo al m ercado............................................................................................................................................... ...
b.
Fletes pagados a uno de los socios que con su furgn presta servicio de carga a la empresa (precios
normales de m ercado).............................................................................................................................................
c.
Arriendos pagados a la cnyuge de uno de los socios que es propietaria de uno de los locales
comerciales que utiliza la empresa (precio normal de mercado). No existe separacin de bienes......... ....
d.
Cantidades pagadas a un taxi que durante el mes traslada a ejecutivo de la empresa en sus diarias
labores (existe documentacin probatoria)..............................................................................................................
e.
Factura de una empresa rent a car, por arriendo durante dos das de un auto en la ciudad de Concepcin,
utilizado por un gerente en viaje de negocios relacionados con la em presa.......................................................
f.
Reajustes e intereses pagados a uno de los socios por mutuo de dinero que ste celebr con la empresa
(tasas norm ales)..........................................................................................................................................................
g.
Cantidades pagadas al concesionario del casino de la empresa por la colacin diaria que proporciona a
los trabajadores que cumplen jornada nica de trabajo. ($ 1.500.- colacin diaria por trabajador, por 20
das hbiles).................................................................................................................................................................
h.
Reparacin mayor realizada a la chimenea industrial de la empresa que la deja como nu e va .........................
i.
Intereses pagados por la compra al crdito de los derechos sociales en otra sociedad de personas..............
j.
Donacin directamente entregada a pobladores damnificados por erupcin del volcn Hudson............
8.4
Las sig uie ntes p a rtida s s i se encuentran contabilizadas com o gastos, se agregan para determ inar la
Renta Lquida im p on ible de 1a Categora: SI - NO
a.
Reparacin de una pieza integrante de una mquina del Activo Fijo de una empresa industrial.................
b.
Los sueldos pagados a la cnyuge de uno de los socios de una sociedad de personas. La cnyuge no
es soda. Existe separacin de bienes. Los sueldos no exceden de 60 UF m ensuales.................................
c.
Impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas cobrados por un banco por una operacin de crdito de
dinero.........................................................................................................................................................................
d.
Intereses adeudados al 31 de diciembre a un banco, por un prstamo que se utiliz en la compra de un

bien del Activo Fijo destinado a producir solamente bienes que en su venta estn totalmente exentos
de IV A ........................................................................................................................................................................
e.
IVA recargado en una Factura por la adquisicin de bienes que en su venta posterior estarn totalmente
exentos de IV A .........................................................................................................................................................
f.
Participacin en las utilidades adeudada al 31 de diciembre al Gerente General de la Empresa, pactada

en su contrato individual de trabajo. Nadie ms tiene derecho a e lla ...............................................................
g.
Royalties pagados a una empresa alemana por el derecho a producir en Chile sus productos
farmacuticos usando su m arca............................................................................................................................
h.
Arriendos pagados en diciembre y que corresponden al 1er. semestre del ejercicio siguiente.....................
i.
Intereses penales po r la mora en el pago de las contribuciones de bienes races que se encuentran
totalmente destinados al giro del negocio.............................................................................................................
j.
Donacin en dinero para los damnificados por los temporales entregada directamente a ellos, en una
campaa recaudadora organizada en el programa de televisin Viva el Viernes............................................
, rr
R e n ta l q u id a p o r c o r r e c c i n m o n e ta ria - 283
j p t u l o I I _ _ ---- --------------------------------------------------------------------------------------------------------C
AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA POR CORRECCION MONETARIA (ARTICULO 32)
6 i Deducciones p o r C orrecci n M onetaria:
-f
Revalorizacin del Capital Propio Inicial.
R e v a lo riz a c i n
\
b)
c\
^
de los aumentos de capital:
Emisin de nuevas acciones suscritas y pagadas.

Aportes del empresario o socios.
prstamos de los socios, si no se pactan reajustes ni intereses.
R e v a l o r i z a c i o n e s legales extraordinarias.
de los Pasivos no monetarios.
R e v a lo r iz a c i n
a)
b)
Pasivo Exigible reajustable.

Pasivo Exigible pactado en moneda extranjera.
6 2 Agregados por Correccin Monetaria:

1.
Revalorizacin de las disminuciones de capital
Distribucin de dividendos definitivos

Distribucin de dividendos provisorios o interinos
Retiros en dinero o especies del empresario o socios.
Desembolsos que la ley no acepta como gastos y contabilizados en el Activo:
d)
d.1) Impuesto a la Renta
d.2) Contribuciones de bienes races
d.3) Remuneraciones calificadas de excesivas
Prstamos de la sociedad de personas a sus socios.
e)
a)
b)
e)
2.
Revalorizacin de los Activos No monetarios.
a)
Bienes fsicos del activo fijo

Bienes fsicos del activo realizable
Crditos en moneda extranjera o reajustables
Existencias de monedas extranjeras y de oro
Derechos de llaves, de fabricacin, de marcas, etc.
Gastos de organizacin y puesta en marcha
Acciones de sociedades annimas
Aportes en sociedades de personas.
b)
c)
d)
e)
f)
8)
h)
Ver prrafo 10 del C aptulo II.
284
7.
D e t e r m in a c i n r e n t a l q u id a im p o n ib le
Captui0u
DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IM PONIBLE (ARTICULO 33)

A la Renta Lquida Ajustada se le efectan los siguientes agregados y deducciones:
7.1
A g re g a d o s (S iem pre que se hayan c o n ta b iliz a d o co m o prdida)
a)
Remuneraciones (sueldos, comisiones, honorarios, etc.) pagados al cnyuge o a los hijos solteros menores
de 18 aos, por su prestacin de servicios personales.
b)
Retiros en dinero o especies efectuados por el empresario individual o socios.
c)
Cantidades que deben imputarse al costo de bienes del activo inmovilizado.
d)
Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas.
e)
Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos
por la ley o por el Director Regional.
f)
Gastos o desembolsos relacionados con ciertos beneficios otorgados a las siguientes personas:
f.
1) Las sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 de la ley, esto es, las personas que por cualquier
circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta,
h a y a n p o d id o in flu ir a juicio de la Direccin Regional respectiva, en la fijacin de sus remuneraciones. En esta situacin
se encuentran, a modo de ejemplo, los principales accionistas de las sociedades annimas o en comandita por acciones
y las personas que sin ser accionistas de la empresa, posean cierto tipo de relacin familiar, econmica o d e o tra ndole,
con los citados principales accionistas o socios de sociedades de personas, a travs de los cuales p u d ie ra n influir en
la fija c i n del monto de sus remuneraciones;
f.2) Los accionistas de cualquier sociedad annima cerrada, acogida o no a las normas de las sociedades
annimas abiertas;
f.3)
Los accionistas en general de sociedades annimas abiertas, dueos del 10% o ms de las acciones;
f.4) Los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, incluyendo los socios gestores?
accionistas de las sociedades en comandita por acciones; y
f.5) En general, las personas que tengan inters en la sociedad o empresa, entendindose por este concepto,
como toda r e la c i n d ir e c ta o in d ir e c ta que una persona pueda tener con una sociedad o empresa y que denote un
inters o u n a v in c u la c i n , patrimonial, econmica o comercial o d e o tra n d o le en el c o n t e x to a n te s s e a la d o , dentro
de las cuales se comprenden los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la ley y los accionistas en general no incluidos en
los puntos precedentes.
Por su parte, los gastos o desembolsos en que incurra la empresa o sociedad, como contribuyente de la Primera
Categora, en beneficio de las personas antes individualizadas, y los cuales no se aceptan como gastos n e c e s a r io s para
producir la renta, son los siguientes:
1)
Gastos o desembolsos pagados o adeudados, incluyendo las cantidades determinadas por concepto de
depreciacin, por el uso o goce de bienes de propiedad o del activo de la empresa o arrendados a terceros, incluyendo
aquellos adquiridos o recibidos mediante sistema leasing, entregados a tt u lo g ra tu ito o a un v a lo r in fe rio r al costos
las personas antes indicadas, y que por consiguiente no es necesario para producir la renta por n o e s ta r d e s tin a d o a su
giro o actividad;
2)
El castigo que representa la condonacin total o parcial de deudas;
jptuioi^__
C
3}
r^c:Tc:D[v|TMAr,Tr\M
.-------------------------------- -......
dcmta
ifm irriA t^ damtdi
.. ?0C
- =rr
Excesos de intereses pagados por prstamos o valores entregados a cualquier ttulo a las personas antes
êndonadas:
A r r i e n d o s pagados, percibidos o adeudados, que se consideren desproporcionados a los que normalmente se
en el mercado, por bienes de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, considerando para
cobran
tocas las circunstancias concurrentes en que se realiza la operacin;
ta le s e t e c io s t u
prdida por acciones suscritas a precios especiales; y

g)
Todo gasto o desembolso en que se incurra por cualquier otro beneficio similar a los anteriormente
indicados.
7 2 Deducciones (siempre que se hayan contabilizado como ganancias)

annimas o
D iv id e n d o s p e r c ib id o s d e s o c ie d a d e s
b)
Utilidades sociales percibidas o devengadas.
c)
Rentas exentas de 1a Categora en virtud de la Ley de la Renta o por leyes especiales.
7 2.1
e n c o m a n d it a p o r
acciones.
aj
Tratamiento tributario de las rentas provenientes de la enajenacin de viviendas

econmicas que se obtengan en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con
opcin de compra
" 1,
El S.l.l. mediante Circular N 53 del 29-8-97, imparti las instrucciones pertinentes sobre la modificacin
introducida al Artculo 15 del DFL N 2, por el Artculo 18 de la Ley 19.506, de 1997, consistente en incorporar a dicha
disposicin el siguiente nuevo inciso segundo: Igual tratamiento tendrn las rentas provenientes de la enajenacin de
"viviendas econmicas" que se obtengan en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con opcin de compra, salvo
que ei tradente sea la empresa que construy dichas viviendas.
De acuerdo con lo expresado en la referida instruccin, cabe indicar en primer trmino, que la modificacin sealada
tiene por objeto dejar amparada en la misma liberacin tributaria que establece dicha norma legal en su inciso primero,
a las rentas que provengan de la enajenacin de viviendas econmicas que se realicen en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento con opcin de compra, siempre y cuando el tradente o enajenante del inmueble no sea la
empresa que construy la vivienda que se transfiere.
2.
El contrato de arrendamiento con opcin de compra no se encuentra definido dentro de nuestro ordenamiento
jurdico, ni se han establecido normas que lo regulen, salvo lo relativo al arrendamiento de viviendas con promesa de
compraventa, cuyas disposiciones se contienen en la Ley 19.281 de 1993 y sus modificaciones posteriores.
De acuerdo a lo sealado cabe expresar que no existen condiciones especiales que deba cumplir el contrato de
arrendamiento con opcin de compra, como aquellas que seala en su escrito; de lo que se sigue que tales contratos
slo deben sujetarse a las normas contenidas en el Cdigo Civil y que en general rigen a los contratos de arriendo de
tienes.
3.
Toda persona natural o jurdica, en la medida que cumpla con las condiciones que al respecto establece la
citada, puede acogerse al beneficio en comento, es decir, en la medida que exista un contrato de arrendamiento
con opcin de compra de viviendas econmicas y que el tradente no sea la empresa que construy dichas viviendas,
no existiendo impedimento, por tanto, para que la persona natural socia de una empresa constructora pueda acceder al
beneficio tributario, en la medida que cumple las condiciones recin indicadas.
norma
286
Respecto a lo que debe entenderse por empresa que construy dicha vivienda, cabe aclarar que el legisladorS
defini en el cuerpo de la norma legal en comento el referido concepto, sin embargo debe entenderse portales errpresa.
a aquellas que construyen directamente las viviendas econmicas o a las que lo hacen a travs de un contrato^
construccin por administracin.
No habra impedimento para que la referida inmobiliaria acceda al beneficio tributario que establece el Articulo ip
del DFL N 2, de 1959, en tanto el contrato que suscriba con terceros para a construccin de las viviendas, no sea
contrato de construccin por administracin.
.
4.
Finalmente, y en cuanto a si el beneficio tributario en anlisis es aplicable a las operaciones que se realic
al amparo de la Ley 19.281, sobre arrendamiento de viviendas con promesa de compraventa, cabe exp resa r^
efectivamente tal como se desprende de las instrucciones contenidas en la ya citada Circular N 53, de 1997 ^
beneficios tributarios que establece el actual Artculo 15 del DFL N 2 de 1959, son aplicables a estas operaciones en\
medida que se cumplan con las normas que esta ltima disposicin establece. (Oficio N 751, de 19.03.98).
7.3 Reajuste de agregados

Las partidas indicadas en las letra a), b), d), e) y f) se agregan reajustadas segn la variacin del I.P.C. entre:
-
el ltimo da del mes anterior a la fecha del desembolso, y

el ltimo da del mes anterior al balance.
7.4 Determinacin del impuesto de 1a Categora

a)
La Renta Lquida Imponible de 1a Categora se determina segn las normas impartidas en los parral!
anteriores.
b)
Sobre el monto de la citada base imponible se aplica la tasa del impuesto que es el 17%.
c)
Del Impuesto segn Tasa" existe el derecho a rebajar ciertos crditos contra dicho tributo, los cuales
analizan en detalle en los prrafos siguientes.
d)
Orden de imputacin de los crditos:
1o
Crditos cuyos excedentes no pueden ser imputados en los ejercicios posteriores ni solicitarse
devolucin, segn corresponda
a.
Crdito por contribuciones de bienes races (Art. 20 N 1 a) inciso 2o Ley de la Renta)
b.
Crdito por rentas de Fondos Mutuos (Art. 18 D.L. 1.328/76).......................................... ...........$ XXXXXXX
c.
Crdito por donaciones destinadas a fines culturales (Art. 8 o Ley N 18.985)................ .......... $ XXXXXXX
$ XXXXXXX
d.
Crdito por donaciones con fines educacionales (Art. 31 Ley N 19.247, D.O. 15.09.93)
e.
Crdito por donaciones con fines deportivos (Art. 62 Ley N 19.712).............................. ..........$ XXXXXXX
$ XXXXXXX
f.
Crdito por bienes del activo fijo (Art. 33 bis) generado desde A.T. 2003 ................................. $ XXXXXXX
g.
Crdito por donaciones para fines sociales (Art. 1o Ley 19.885).................................................$ XXXXXXX
h.
Crdito por rentas de Zonas Francas................................................................................. ........... $ XXXXXXX
i.
Crdito por dividendos y retiros provenientes del exterior (Art. 41 A, letra A y Art. 41 C)
$ XXXXXXX
D e te r m in a c i n r e n t a l q u id a im p o n ib le
CapitutoJ- ----- -
287
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Crditos cuyo excedente puede ser imputado en los ejercicios posteriores
Ofdito por donaciones destinadas a las Universidades e Institutos Profesionales (Art. 69

a.
Ley
N 18.681, modificada por articulo 2 Ley N 18.775).......................................................... $ XXXXXXX
Crdito por inversiones en Provincias de Arica y Parinacota y Ley A ustra l.............................. $ XXXXXXX
6.
C."
C r d it o
por inversiones en el exterior (Art. 41 A, letras B y C y Art. 41 C ) ............................... $ XXXXXXX
C r d ito
por inversin en investigacin y desarrollo (Ley N 20.241).................................. .......$ XXXXXXX
Saldo de impuesto a pagar o remanente de crditos, segn corresponda.........................
$ XXXXXXX
e) A d e m s de los crditos contra el impuesto de 1a Categora enumerados anteriormente, la empresa puede

litarlas siguientes cantidades que en virtud de la ley poseen el carcter de pagos provisionales, de tal manera que
1il * re m a n e n te a favorHde
a lala oempresa
m n r o c a mque
m cse
o nrnHi
i7 r a nipuede
io d o Q>r
icn n cin in n Hde
o lr,c
n r in o Hde
o csociedades
n r o H a H o c Hde
o
produzca
serniieQtn
puesto aaHdisposicin
los csocios
el
personas para su Global Complementario o Adicional o, en su defecto, solicitarse su devolucin:
-
a.'
b.
c.
Crdito para empresas constructoras (Art. 21 del D.L. 910, de 1975)

Pagos provisionales mensuales obligatorios o voluntarios.
Crdito por gastos de capacitacin (D.L. 1.446, de 1976).
Crdito por rentas de Fondos Mutuos (Art. 18 quater LIR) con derecho a devolucin
Pago provisional por utilidades absorbidas por prdidas (Art. 31 N 3 Ley de la Renta),
im puesto Adicional por asesoras tcnicas de empresas exportadoras (Art. 1 3 Ley N 18 .7 6 8 , de 1988).
7.5 Crditos contra el impuesto anual de 1a Categora

Contra la cantidad resultante de aplicar la tasa del 17% sobre la Base Imponible del ejercicio, la empresa tiene
derecho a imputar los siguientes crditos:
7.5.1 Crdito por Contribuciones de Bienes Races

(a)
Contribuyentes que tienen derecho a este crdito
(a.1) Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races agrcolas que declaren
ta renta presunta o efectiva de dicha actividad determinada mediante contabilidad completa (Art. 20 N 1, letras a) y b) de
;Ja Ley de la Renta);
(a.2) Los contribuyentes que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso
temporal de bienes races agrcolas, gravndose la renta efectiva de dichos bienes acreditada mediante el respectivo
contrato (Art. 20 N 1 letra c) de la Ley de la Renta), y
(a.3) Los contribuyentes que exploten mediante su arrendamiento bienes races no agrcolas.
_ Acontar del Ao Tributario 2003 se eliminaron los requisitos relativos a que el arriendo no fuese con una empresa
relacionada y que su monto fuese superior al 1 1 % de su avalo.
_(a.4) Adems, a contar del Ao Tributario 2003, tambin tienen derecho a este crdito las empresas constructoras
por los inmuebles que construyan o manden construir para su venta posterior, respecto del Impuesto
erntorial pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin.
o inmobiliarias
2 88
(a.5)
o
a p i> Wo<,
No proceder la rebaja por contribuciones de bienes races en los siguientes casos:
Cuando dichas contribuciones NO estn pagadas al momento en que deba presentarse la respectiva declarSt,
de impuesto de Primera Categora;
Cuando no correspondan al perodo o ejercicio de la renta que se declara;
Cuando el bien raz NO est destinado al giro de la actividad de los contribuyentes beneficiados con dicho i Cuando las contribuciones correspondan a bienes races ajenos, salvo el caso del usufructuario, y
Cuando los bienes races, no se encuentren comprendidos total o parcialmente en el avalo fiscal respectivo
(a.6 ) La citada rebaja procede por aquellas contribuciones que se paguen por el perodo al cual c o rr e s p ^ .
ia declaracin de renta que se presenta, sin que sea factible deducir contribuciones pagadas y que cori -
a ejercicios anteriores, sin perjuicio de que estas contribuciones se deduzcan del impuesto de Primera CateggS
del perodo por el cual se est cancelando el impuesto territorial respectivo, rectificando la declaracin de impues1
correspondiente.
'
Ahora bien, si la citada rectificacin origina una devolucin de impuesto, tal peticin debe regirse por la normaldispuesta por el artculo 126 del Cdigo Tributario, cumpliendo con los supuestos bsicos que requiere esta norma ieg:
especialmente que ella se solicite dentro del plazo de un ao contado desde el acto o hecho que le sirve de fundametEl plazo de un ao para corregir los errores propios en esta situacin, se debe contar desde la fecha de vencimientopl
plazo establecido para el pago del mayor impuesto territorial, o desde la fecha en que efectivamente se haya |
tributo si esto ocurre antes de dicho vencimiento. Si la mencionada rectificacin no implica una devolucin de impuesh
ella se rige por lo dispuesto en ia letra B) del artculo 6 o del Cdigo Tributario, sin que exista plazo para tal peticin.
(a.7) El crdito por contribuciones de bienes races, slo procede en contra del impuesto de Primera Catego
provenientes de las actividades clasificadas en las letras a), b), c) y d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta Pe
lo tanto, si se declara un impuesto de Primera Categora que no correspondan a las actividades antes indicadas, coi:
ser provenientes de actividades de los Ns. 3 ,4 y 5 del artculo 20 de la ley del ramo, dicho crdito no debe ser impute
al citado tributo, debiendo el contribuyente efectuar los ajustes, segregaciones o determinaciones que correspondan cel fin de que el referido crdito sea imputado o rebajado slo de aquellas actividades que autoriza la ley.
7.5.2 Crdito especial para empresas con actividades dentro y fuera de la Zona Franca de
Iquique y Punta Arenas
Las empresas con actividades dentro y fuera de la Zona Franca de Iquique y Punta Arenas, gozan de ir
equivalente a la tasa de 1a Categora aplicada sobre la renta obtenida en la Zona Franca amparada en las franquicias#!
D.L. 1.055, de 1975.
i#
7.5.3 Crdito por rentas de Fondos Mutuos

a.
Los partcipes de Fondos Mutuos, cuyos fondos se hayan invertido en acciones, tendrn derecho a rebajarte
monto de los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda, que afectar!
rentas provenientes de dichas inversiones, un crdito equivalente a un cinco por ciento (5%) del mayor valor declarad:
en dichos tributos en cada perodo tributario por concepto de rescate de cuotas de Fondos Mutuos, siempre y cwp
se trate de aquellos fondos en los cuales la inversin promedio anual en acciones sea igual o superior al cincuenta p:
ciento (50%) del activo del Fondo Mutuo.
b.
En aquellos fondos en que dicha inversin promedio anual en acciones sea entre un treinta por ciento (30t
y menos de un cincuenta por ciento (50%) del activo del Fondo Mutuo, el mencionado crdito ser de un tre p i
ciento (3%).
TT
D e te r m in a c i n r e n t a l q u id a im p o n ib le
289
captu jsJ1
El monto del mencionado crdito se calcular aplicando los porcentajes respectivos (3% 5% segn
" C onda) sobe el monto neto debidamente actualizado, al trmino del ejercicio declarado en cada ao tributario por
corres?
mavor valor obtenido en rescate de Fondos Mutuos,
concepto obi 1
Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora por las rentas obtenidas por concepto de
cuotas de Fondos Mutuos, recuperarn dicho crdito directamente del mencionado gravamen de categora,
^
e v e n tu a le s excedentes que resultaren de dicha imputacin no podrn ser traspasados a los dems tributos de la
1
|g Renta o de otros textos legales ni solicitarse su devolucin, ya que dicho crdito o rebaja est concebida en
ruta que cont'ene P a r a clue sea recuperada en la forma sealada y no beneficia a otras personas aunque exista
0 v in c u la c i n econmica o legal c o n la empresa o sociedad que obtuvo tales rentas (empresarios individuales, socios
^ A c c io n is ta s respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional).
'
e
En cuanto a los contribuyentes slo afectos a los Impuestos Global Complementario o Adicional por dichas
entas el referido crdito se recuperar directamente del monto de los mencionados gravmenes personales, y los
s e n t a le s excedentes que se produjeran de dicha imputacin no darn derecho a su devolucin ni imputacin a otros
tributos de cualquier texto legal.
f
Las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos antes del vencimiento de los plazos legales para la
ntesentacin de las Declaraciones Anuales de Impuestos a la Renta, debern entregar a sus partcipes un certificado, el
c u a l deber contener como mnimo la informacin que se indica a continuacin, todo ello para los fines del cumplimiento
d e l a s obligaciones tributarias de estas personas que se derivan de la percepcin de rentas provenientes de inversiones
de Fondos Mutuos, y a su vez, para gozar de los crditos y rebajas por concepto de inversiones a que tienen derecho
dichas personas:
1)
Individualizacin de la Sociedad Administradora;
2)
Individualizacin del partcipe;
3)
Mayor (o menor) valor percibido en cada mes del ejercicio comercial respectivo por concepto de rescate de
cuotas de fondos mutuos;
4)
Monto mantenido por el partcipe en el Fondo Mutuo durante todo el ao calendario respectivo, debidamente
actualizado a! trmino del ejercicio;
5)
Proporcin o porcentaje del Activo del Fondo invertido en acciones como promedio anual, y
6)
Proporcin o porcentaje anual del Activo del Fondo Mutuo invertido en acciones e instrumentos financieros a
que se refieren los Ns. 1 y 2 del artculo 57 bis de la Ley de la Renta.
g.
El crdito originado por cuotas adquiridas antes del 20.04.2001 si excede del Impuesto de 1a Categora no da
derecho a devolucin.
b.
Por el contrario, el crdito contra el Impuesto de 1a Categora, por rentas provenientes del mayor valor obtenido
por el rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas a d q u ir id a s c o n p o s t e r io r id a d a l 19.04.2001, de acuerdo a lo
dispuesto por el nuevo artculo 18 quater de la Ley de la Renta, los eventuales excedentes que se produzcan d a n
derecho al c o n t r ib u y e n te a su im p u t a c i n a c u a lq u ie r a o b lig a c i n trib u ta r ia q u e le a fe c t e al t r m in o d e l e je r c ic io
o a su d e v o lu c i n r e s p e c tiv a , de a c u e r d o a la m o d a lid a d p r e v is ta p o r e l a r t c u lo 97 d e la L e y d e la R e n ta .
290 -
7.5.4
a)
e t e r m in a c i n
r en ta l q u id a im p o n ib le
CaP/tu/0.
C r d ito del 4% p o r a d q u is ic io n e s de bienes del A c tiv o Fijo

E m p re sa s beneficiadas:
S lo las de 1a Categora que tributan por contabilidad completa, incluso las acogidas al rgimen optativo
A rt. 14 Bis.
b)
M onto del C rdito:
b.1) 4% del valor de adquisicin, construccin o importacin de bienes fsicos, muebles o inmuebles, del Ac|t
Inmovilizado o Fijo nuevos, incluyendo los bienes m uebles nuevos adquiridos mediante un contrato de Leasing, nac#
o internacional. Este crdito es del 6% por los aos comerciales 2007, 2008 y 2009.
:
El crdito se aumenta al 8 % (con tope de 650 UTM) por las inversiones en Activo Fijo de los aos comerciales
2009, 2010 y 2011, solo para contribuyentes cuyos ingresos anuales por ventas y servicios del giro no hayan superado!:
ninguno de los dos aos anteriores a aquel en que se pretenda impetrar el crdito, el equivalente a cien mil UF (Arff
Ley N 20.289, D.O. 27.09.2008).
'S f
b.2) Se considera su valor actualizado al 31 de Diciembre, antes de depreciacin, independientemente de lafortti
de pago.
45
b.3) El total anual de este crdito no puede exceder de 500 U.T.M. segn su valor al cierre del ejercicio.
Este tope es de 650 U TM por los aos comerciales 2007, 2008 y 2009.
c)
E je rc icio en el cual debe hacerse va le r el crdito:
c.1) En el ejercicio en que los bienes puedan ser utilizados o entrar en funcionamiento y en el que, comoifcp
unidad determinada y definida, pueda ser aplicable la reajustabilidad del Art. 41 N 2.
^ '
c.2) Tratndose de construcciones, se debe utilizar el crdito en el ejercicio en el cual se termin la construcc-r
del bien y, por tanto, est en condiciones de ser utilizado en forma efectiva en la explotacin de la empresa.
c.3) Los bienes muebles nuevos tomados en arriendo con opcin de compra (Leasing) dan derecho al crditos
el ejercicio en el cual se celebra el contrato de leasing respectivo. El crdito se calcula sobre el valor total del contrato, :!
d)
R u b ro s que no dan derech o al crdito:
d.1) Adquisicin de terrenos.

d.2) Bienes que puedan ser usados para fines habitacionales.
d.3) Vehculos de transporte en general. Excepcionalmente dan derecho al crdito los cam iones, camionetas#-)
cabina sim p le y otros destinados exclu siva m e n te al transporte de carga.

A contar del 01.01.2009 (A.T 2010) dan derecho al crdito del Art. 33 bis los b u ses que presten servicios
in terurb a nos o ru rales en el transp orte pblico re m unerad o de pasajeros, inscritos como tales en el Registe)
Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros. (Art. 2o Ley N 20.289, D.O. 27.09.08).
d.4) Desembolsos incurridos en obras de mantencin o reparacin de bienes del activo fijo.
d.5) Bienes no destinados al giro o que no presten una utilidad efectiva y permanente en la explotacin defe
empresa.
d.6 ) Bienes del activo fijo adquiridos durante el ejercicio, pero que a la fecha del balance y a no existen en te.j
empresa, ya sea por su enajenacin o castigo. Por el contrario, dan derecho a este crdito los bienes existentes a?
TT
c a p t ^ i - - __ _
D e te rm in a c i n r e n ta lq u id a im ponible
291
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
I balance aun cuando por su fecha de adquisicin o construccin slo hayan permanecido algunos meses en la
feclW ! in importar su tiempo de permanencia,
empresa, sin
.
grtg a n
impresas que no tienen derecho a este crdito:
1)
Las empresas del Estado y aquellas en que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades,
una participacin o inters superior al 50% del capital.
g 2) Las empresas de Leasing que entreguen en arrendamiento con opcin de compra bienes fsicos del activo
inmovilizado.
Ij
S itu aci n de! excsso ds crdito correspondiente a! Ano Tributario 2003 y siguientes:
No puede solicitarse su devolucin, ni imputacin a otros impuestos, ni guardarse para el ao siguiente,

f 1)
S itu aci n e s p e c ia l p o r A.T. 1999 a 2002
El Art. 4o transitorio de la Ley N 19.578, publicada el 29.07.98, establece lo siguiente: Durante los aos tributarios
1999 a 2002, ambos inclusive, el excedente de crdito que se produzca por a aplicacin de lo dispuesto en el artculo 33
bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podr deducirse del impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes.
Si al trmino de dicho perodo persistiera un excedente, ste podr deducirse del impuesto referido que se genere en los
ejercidos posteriores, hasta su total extincin, imputndose a continuacin del crdito de! artculo 33 bis mencionado que
se origine en el ejercicio respectivo.
Para este efecto el excedente de crdito se reajustar de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor,
ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se produzca el excedente y el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que deba deducirse."
De esta manera, el crdito del artculo 3 3 bis originado en los ejercicios comerciales 1998 a 2001, en la parte que
no pudo utilizarse como crdito contra el Impuesto de 1a Categora, se pudo acumular para su posterior imputacin en el
o ios ejercicios comerciales siguientes, sin lmite de tiempo, debidamente actualizado por el IPC anual.
g)
Efecto que produce en los resultados este crdito:
g.1) Constituye un menor costo de adquisicin o construccin de los bienes que lo originaron, debiendo
deducirse en la proporcin que corresponda de los citados costos al trmino del ejercicio.
g.2) En el caso de los bienes tomados en arrendamiento con opcin de compra (Leasing), el crdito originado por
ellos debe abonarse a los resultados del ejercicio, con el fin de revertir el cargo a prdidas de las cuotas de arrendamiento
seagadas o adeudadas durante el ejercicio. S an quedare remanente ste se registra como un ingreso anticipado y se
abona a los resultados de los ejercicios siguientes, hasta agotar totalmente dicho remanente.
...... h)
Vigencia:
Rige a contar del Ao Tributario 1991, respecto de aquellos bienes adquiridos nuevos o terminados de construir
.durante el ejercicio comercial 1990 o siguiente, y respecto de bienes tomados en arriendo con opcin de compra en virtud
de contratos de Leasing celebrados a contar de 1990 en adelante.
7.5.5.... Crdito
..........
por Donaciones con Fines Culturales, Art. 8 Ley N 18.985, modificado por Ley
N 19.721, de 05.05.2001
a.
Los contribuyentes acogidos a las normas de los artculos 14 Letra A) y 14 bis de la Ley de la Renta,
o* declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y a base de retiros y distribuciones,
respectivamente, podrn rebajar como crdito del monto del Impuesto de Primera Categora que les afecta por dichas
rentas, un determinado porcentaje de las donaciones que durante el ao hayan efectuado a las Universidades e Institutos
292 - D e te rm in a ci n re n ta lq u id a im ponible
CaPtu0]
O
Profesionales Estatales y Particulares y a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objeto i
sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte, bajo el cumplimiento de los requisitos y condictd
que establece la Ley de Donaciones para fines culturales, contenida en el Art. 8 o de la Ley N 18.985/90, y g,,*84
respectivo Reglamento contenido en el D.S. N 787, Min. de Educacin, de 1991, publicada en el D.O. de 12.02.91 v *
modificaciones posteriores.
^
b.
El monto del mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones en d inero o en e sp ecie s efectuada
los donatarios indicados bajo las disposiciones legales antes sealadas, debidamente actualizadas en la VIPC existen!
entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se incurri en el desembolso efectivo por concepto de donacin v >
ltimo da del mes de noviembre.
efe
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, el monto de la donacin no puede e xc e d e r del 4,5% de la w

Liquida Imponible de dicho tributo, determinada sta de acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 ^
la Ley de la Renta. Respecto de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de dicha ley, la citada
Liquida Imponible estar constituida por los retiros o distribuciones de rentas o cantidades efectuadas durante el ejercicio
comercial respectivo, debidamente reajustadas por los factores de actualizacin correspondientes.
Re;
elF
Ver en prrafo 5.4.9 Nuevo Lmite Global Absoluto para las donaciones efectuadas a contar del 06.08.2003.
c.
Los excedentes que resulten de este crdito al trmino del ejercicio, no dan derecho a devolucin ni 3
imputacin a otros impuestos anuales establecidos por la Ley de la Renta u otros textos legales, ya sea, del mismo
ejercido que se declara o de perodos siguientes.
d.
Las sumas donadas en la parte que constituyan crdito contra el impuesto anual de 1a Categora no deben
deducirse como gasto para los fines de la determinacin de la R.L.I. de 1a Categora. Por el contrario, las donaciones
culturales" en la parte que no den derecho a crdito, constituyen un gasto aceptado en la determinacin de la R.L.I. da
1a Categora.
.
Mayores instrucciones en Circular N 55, de 16.10.2003.
7.5.6
a.
C r d ito p o r D on acio ne s con Fines E d uca cion ale s (Art. 3o de la Ley

15.09.93)
19.247,
vara
D .O . d*
D onantes
06.08
Empresas de 1a Categora que declaren su renta efectiva mediante contabilidad completa, incluidas las acogidas al
Art. 14 bis.
Se excluyen las empresas del Estado y aquellas en las que el Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital.
b.
D onatarios
b.1 Establecimientos
Corporaciones.
b,2
de 1980.
b.3
contei
5
educacionales
administrados
directamente
por
las
Municipalidades
por sus
Establecimientos de educacin media tcnico-profesional administrados de conformidad con el D.L. 3.166,
Instituciones colaboradoras del Servicio Nacional de Menores, que no tengan fines de lucro.
b.4 Establecimientos de educacin pre-bsica gratuitos, de propiedad de las Municipalidades, de la Junta Nacional
de Jardines Infantiles, o de Corporaciones o Fundaciones privadas, sin fines de lucro, con fines educacionales.
1
sudev
7.5.7
s
Astribt
undeti
ADep
f ornen
Salas
'tuto II
D e t e r m in a c i n r e n t a lq u id a im p o n ib le
2 93
ggtablecimientos de educacin subvencionados de acuerdo con lo dispuesto en el D.F.L. N 5, de 1992, del

E d u c a c i n , mantenidos por Corporaciones o Fundaciones sin fines de lucro.
*0 je
c
Forma en que debe efectuarse la donacin
jebe c o n s is t ir en dinero y su deduccin como crdito procede en el mismo ejercicio en que efectivamente se
f ctoia donacin y deber registrarse en forma oportuna y separadamente en los libros contables del donante.
q
2
j ) Que se efecten a los donatarios que cuenten con un Proyecto Educativo aprobado por el Intendente de la
in Si se trata de establecimientos educacionales administrados por las Municipalidades o por sus Corporaciones,
P ro y e c to Educativo debe ser patrocinado para su aprobacin por la Municipalidad respectiva.
e
"-
Destino de las donaciones y requisitos que deben cumplir
Forma de acreditar la donacin
E m is i n
.
.
.
.
.
f.
de un Certificado extendido por el donatario que seale:
Llevar impreso Certificado que acredita donacin Articulo 3o Ley N 19.247.

individualizacin del donatario y del donante.
Monto de la donacin en nmero y letras. Fecha en que se materializ la donacin.
Numerados en forma impresa y correlativa y timbrados por el S.l.l.
Emitirse en cuadruplicado, suscritos con expresin del nombre, firma y timbre del donatario o de su
representante legal o de la persona habilitada para ello.
Sealar el destino de la donacin recibida, especificando si se destinar directamente al financiamiento de los
gastos o inversiones del Proyecto Educacional, o a constituir o incrementar una Comisin de Confianza en
una entidad bancaria.
N y fecha de la Resolucin emitida por la Intendencia Regional,
Monto del crdito que originan estas donaciones
Un 50% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a estos fines, debidamente reajustadas segn la
variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al de la donacin y el 30 de noviembre.
g
Tope mximo
d e la
Donacin
4,5% de la R.L.I. de 1a Categoria. Ver nuevo Limite Global Absoluto para las donaciones efectuadas a contar del
06.08.2003 en prrafo 5.4.9.
h.
Monto de la donacin en la parte que no d derecho
crdito
Se acepta en su totalidad como un gasto necesario para producir la renta, sin que sean aplicables los topes
sontemplados en el N 7 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
i.
Situacin de los excedentes de crdito
Aquella parte del crdito que exceda del impuesto de 1a Categoria no puede imputarse a otros tributos ni solicitarse
su devolucin ni acumularse para los ejercicios siguientes.
7.5,7
Crdito por Donaciones para Fines Deportivos
a)
Los contribuyentes que declaren rentas determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros y
distribuciones en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis, debern registrar como crdito,
(indeterminado porcentaje de las donaciones en dinero que durante el ao 2002 hayan efectuado al Instituto Nacional
de Deportes de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el
-fomento del Deporte, institucin regulada por el artculo 10 de la Ley N 19.712, a las Corporaciones de Alto Rendimiento
y a las Corporaciones Municipales que cuente con un proyecto deportivo y a las Organizaciones Deportivas a que se
294
D e te rm in a ci n re n ta lq u id a imponible
Cal
refiere el artculo 32 de la Ley N 19.712, esto es, segn dicho precepto legal, los clubes deportivos y dems entiffaj, ":
integradas a partir de stos, que tengan por objeto procurar su desarrollo, coordinarlos, representarlos ante autoric
y ante organizaciones deportivas nacionales e internacionales; bajo el cumplimiento de los requisitos y condicionespS
exige al efecto la Ley N 19.712, del ao 2001, sobre Donaciones para Fines Deportivos y su respectivo Regame
contenido en el Decreto Supremo N 48, del Ministerio Secretara General de Gobierno del ao 2001.
4,51
b)
El referido crdito equivale a los porcentajes que se indican en el cuadro siguiente aplicados sobref dere
donaciones efectuadas bajo las normas antes sealadas, debidamente reajustadas por los Factores de Actualzacj||
aftn
considerando para ello el mes en que se incurri en el desembolso efectivo de la donacin:
D E S TIN O D E L A S D O N A C IO N E S
M O N TO CREDITO^
TR IB U TA R IO
1.- Al Instituto Nacional del Deporte de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o ms 50% de la r w 3 ? i
de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte.
reajustada
;
Destinadas al cumpli Cuyo costo total del proyecto deportivo 50% de la donaciH
miento de los objetivos sea = o < a 1.000 UTM
reajustada
sealados en las letras
a), b), c) y d) del artculo
43 de la Ley N 19.712
y cuyos proyectos se en
cuentren incorporados
en el Registro.
2.-A una Corporacin de
Alto Rendimiento, a una
Corporacin Municipal o
a una Organizacin De
portiva, en beneficio de
un proyecto aprobado
por el Instituto Nacional
de Deportes de Chile me
diante concurso pblico,
que se encuentre vigente
en el respectivo Registro
de Proyectos Deportivos.
Destinadas al cumpli
miento de los objetivos
sealados en las letras
a), b), c )y d )d e l artculo
43 de la Ley N 19.712
y cuyos proyectos se en
cuentren incorporados
en el Registro.
Cuyo costo to
tal del proyecto
deportivo sea
> a 1,000 UTM
Si cumple con la 50% de la donac.

condicin de destinar
reajustada
a lo menos el 30% de Si no se cumple J

la donacin a la Cuota
condicin anterior;;
Nacional o a una o ms
monto del crdito se
Cuotas Regionales o a
r de un 35% de ja
otro proyecto seleccio
donacin reajustada!
nado por concurso p
blico incorporado en el
Registro.
Destinadas al cumpli Cuyo costo total del proyecto deportivo 50% de la donacin
miento de los objetivos sea = o < a 8.000 UTM
reajustada
;
sealados en la letra e)
N 19.712 y cuyos pro
yectos se encuentren
incorporados en el Re
gistro.
Destinadas al cumpli
miento de los objetivos
sealados en la letra e)
N 19.712 y cuyos pro
yectos se encuentren
incorporados en el Re
gistro.
Cuyo costo to
tal del proyecto
deportivo sea
> a 8.000 UTM
Si cumple con la con

dicin de destinar a lo - 50% de la donad
reajustada
menos el 30% de la
donacin a la Cuota - Si no se cumple .ft
condicin anterior,e)
Nacional o a una o ms
monto del crdito ssCuotas Regionales o
r de un 35% de t
a otro proyecto selec
donacin reajustada,cionado por concurso
pblico incorporado en
el Registro.
S C'
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b)
Ssmocr
TT
D e term inaci n re n ta lq u id a im ponible
- ys
C a p / W ^ iL --------- -----------------------------------------------------------------------------------------------------B i p f ? x ,w0 obstante lo sealado en la letra b) precedente, el monto de la donacin en ningn caso, podr exceder del
4
la Base Imponible de dicho tributo.
y er Nuevo Lmite Global Absoluto para las donaciones efectuadas a contar del 06.08.2003 en prrafo 5.4.9.
Las formalidades y requisitos que deben reunir estas donaciones para que proceda el crdito a que ellas dan
ho se encuentran contenidas en la Circular del S.l.l. N 81, del ao 2001, publicada en el Boletn correspondiente
<*eEC ri'p N o v i e m b r e de dicho ao y en la Circular N 55, de 16.10.2003.
ai m e s u t
ej
Situacin de los excedentes o remanentes producidos por concepto del crdito por donaciones que
se comenta
Los excedentes que resultaren al trmino del ejercicio por concepto de esta rebaja tributaria, no darn derecho
devolucin ni a imputacin a otros impuestos establecidos en la Ley de la Renta o de otros textos legales, ya sea,
d e m i s m o ejercicio o perodos siguientes. Por exceso de dicho crdito se entiende cuando el impuesto respecto del
ua! procede su rebaja, es inferior al citado crdito, incluyendo el caso, cuando el tributo no exista, ya sea, porque
^contribuyente en e! ejercicio en que procede su imputacin, ha quedado exento de impuesto, se encuentra en una
situ a c i n d prdida tributaria respecto del impuesto de Primera Categora del artculo 20 de la Ley de la Renta, o el
impuesto ha sido absorbido por otros crditos de la misma naturaleza del que se analiza.
f)
Situacin de las donaciones destinadas a fines deportivos frente a las normas de los artculos 21 y 31
de la Ley de la Renta
a)
Las sumas donadas en aquella parte que den derecho a deducirse como crdito en contra del impuesto de
lim era Categora en los trminos expresados en las letras precedentes (50% 35% de las donaciones actualizadas,
sgin el proyecto deportivo de que se trate), hasta los lmites anuales que establece la ley, no constituirn un gasto
necesario para producir la renta de aquellos a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta. Por consiguiente,
si los referidos desembolsos durante el ejercicio comercial respectivo, fueron contabilizados con cargo a cuentas de
resultado, ellos debern agregarse a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, en el caso de los contribuyentes
artculo 20 de la ley del ramo, debidamente reajustados en la variacin del Indice de Precios al Consumidor existente
entre el ltimo da del mes anterior a aquel en el cual se efectu dicha erogacin y el ltimo da del mes anterior al del
balance o cierre del perodo comercial correspondiente; todo ello de conformidad a lo establecido por el N 3 del artcu
lo 33 de la ley antes mencionada. Por su parte, si los mencionados desembolsos en el transcurso del perodo en que
se incurri en ellos fueron contabilizados con cargo a una cuenta del Activo, obviamente en tal situacin no debern
fre g a rse a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, ya que no han afectado la composicin de sta, pero
al trmino del ejercicio igualmente debern reajustarse en la misma forma antes indicada, abonando a la cuenta de
resultado Correccin Monetaria la mencionada actualizacin.
En tocio caso, es necesario aclarar que las donaciones que se encuentren en la situacin antes analizada, vale
decir, en aquella parte que den derecho a crdito en contra del impuesto de Primera Categora, no sern consideradas
mmo una partida de aquellas sealadas por el N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta (Gastos Rechazados), slo para
los efectos de la aplicacin de lo dispuesto por el artculo 21 de la ley precitada, por tratarse en la especie de una partida
imputable al valor o costo de un bien del activo de la empresa donante (un derecho o crdito). En consecuencia,
fttes'.sumas no se afectarn como gastos rechazados con la tributacin que dispone el citado artculo 21 respecto del
propietario, socios o accionistas de las empresas donantes, de acuerdo a la calidad jurdica de stas ltimas, esto es,
se trato de una empresa individual, sociedad de personas, sociedad en comandita por acciones, sociedad annima o
contribuyente del artculo 58 N 1 de la ley del ramo.
Sin perjuicio de la liberacin tributaria sealada, los referidos desembolsos de todas maneras debern deducirse
como gastos rechazados de las utilidades tributables acumuladas por las empresas en su registro FUT, de acuerdo a lo
dispuesto por el N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, ya que tales sumas no son susceptibles de retiro
wde distribucin a los propietarios, socios o accionistas de las empresas.
b)
En relacin con aquella parte de las donaciones a que se refiere la Ley N 19.712, que no pueda ser utilizada
como crdito, en virtud de lo previsto por el inciso penltimo del artculo 62 de la ley precitada, se considerarn un gasto
296 - D e term in a ci n re n ta lq u id a imponible
Captulo u
necesario para producir la renta, de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 31 de la Ley de la Renta. De consiguiente
la medida que tales donaciones en la parte indicada cumplan con los requisitos de tipo general que exige el artic^
31 de la ley del ramo en su inciso primero, en su totalidad, ya que la ley en comento en este aspecto no estable^
ninguna limitacin o tope alguno, se considerarn un gasto necesario para producir la renta y, en virtud de esta condicj^
los contribuyentes de la Primera Categora del artculo 20 de la ley precitada, podrn rebajarlas de la Renta L iq ^
Imponible para los efectos de la determinacin del tributo de dicha categora que les afecta. Si las referidas donaciones
no cumplen con las condiciones antes indicadas para poder ser calificadas de un gasto necesario para producir la renta
ellas se considerarn para todos los efectos tributarios como un gasto rechazado de aquellos sealados en el N1 (jej
artculo 33 de la Ley de la Renta y, en virtud de tal calificacin, debern agregarse a la Renta Liquida Imponible de Primera
Categora en el evento de que la hayan disminuido, debidamente reajustadas, de conformidad a la modalidad establee^
por el N 3 de la norma legal antedicha y, a su vez, quedarn sujetas a la tributacin dispuesta por el artculo 21 de la jey
del ramo, en la medida que cumplan con las condiciones y requisitos a que se refiere esta ltima disposicin; imposicin
que se aplicar considerando la calidad jurdica del contribuyente que incurri en el desembolso, esto es, se trate de una
empresa individual, sociedad de personas, sociedades en comandita por acciones, sociedad annima o contribuyente
del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta.
Lo expuesto anteriormente tambin ser aplicable respecto de los contribuyentes de la Segunda Categora
clasificados en el N 2 del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta, que declaren sus rentas a base de ingresos y
g a sto s e fe ctivo s (Profesionales independientes u otras personas que desempeen ocupaciones lucrativas, ambos que
sean personas naturales), en cuanto a que dichos contribuyentes la parte de las donaciones con fines deportivos que
efecten que no puedan utilizar como crdito en contra del impuesto Global Complementario que les afecta por las
rentas percibidas producto del ejercicio de sus actividades independientes, las podrn rebajar como un gasto necesario
para producir la renta de sus profesiones u ocupaciones, ya que conforme a lo dispuesto por el artculo 50 de la ley del
ramo a estos contribuyentes en la materia de deduccin de gastos pagados de los ingresos percibidos que obtengan, se
rigen por las normas de la Primera Categora, en todo lo que le fueren aplicables, especficamente lo establecido por el
Ver Nuevo Lmite Global Absoluto para donaciones efectuadas desde el 06.08.2003, prrafo 5.4.9.
7.5.8
Crdito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales
Estatales y particulares reconocidos por el Estado, efectuadas al amparo del Art. 69 de la Ley N 18.681. El monto
de la donacin se debe acreditar con un Certificado emitido por la institucin donataria, timbrado por el S.l.l., que lleve la
siguiente leyenda C ertificado que acredita donacin A rtic u lo 69, L e y N 18.681 .
El monto del crdito es equivalente a un 50% de las donaciones en dinero efectuadas en el ao, debidamente
actualizadas por el Factor que corresponda al mes de su desembolso efectivo, ms el exceso de crdito que por este
concepto se puede haber generado en la declaracin del ao anterior actualizado.
La parte de la donacin que no constituya crdito, se acepta como gasto bajo los requisitos del Art. 31
N 7 y con los topes del 2% de la R.L.I. de 1a Categora o del 1,6 por mil del Capital Propio.
Este crdito es para empresas que tributen por contabilidad completa o simplificada, incluyendo a las acogidas al
Art. 14 bis.
El exceso de crdito que por este tipo de donaciones puede generarse en un ao se guarda para ser imputado a
los prximos impuestos anuales de 1a Categora de los ejercicios siguientes, debidamente actualizado.
Ver nuevo Lmite Global Absoluto para donaciones efectuadas desde el 06.08.2003, prrafo 5.4.9.
. TT
D e term in aci n re n ta lq u id a im ponible - 2 97
C a p t u lo j l _ _ ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 2--------------------------------
Crdito contra el Impuesto de 1a Categora por inversiones de empresas instaladas en

Arica y Parinacota (Ley N 19.420, D.O. de 23.10.95)
7''
Los contribuyentes que declaren en la Lnea 34, la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa,
dentro d e stos los que tributen con el impuesto de dicha categora, ya sea, e n virtud de las normas
con1P , u|o 20 14 bis de la Ley de la Renta, debern registrar en este Cdigo, como crdito, los porcentajes que se
el a en |a |etra (b) siguiente sobre las inversiones que durante el ao 2008, hayan efectuado en las Provincias de
-" v P a r in a c o ta , conforme a las normas de la Ley N 19.420, publicada en el D.O. de 23.10.95, modificada por las
^r'Gfis N0s. 19-478 y 19.669, publicadas en el D.O. el 24.10.96 y 05.05.2000, respectivamente, y cuyas instrucciones
^ Im p a rtie ro n por Circulares Ns. 50, de 1995, 64, de 1996 y 46, del ao 2000.
(a)
re n d i n d o s e
T a m bin tendrn derecho a este crdito, los contribuyentes acogidos al rgimen preferencial establecido en el
rttrulo 27 del D.F.L. N 341, del Ministerio de Hacienda, de 1977, esto es, las empresas industriales manufactureras
instaladas o que se instalen en Arica, siempre y cuando para los efectos de invocar dicho crdito, se sometan a todas
las norm a s que regulan el referido crdito, y a su vez, renuncien a la exencin del impuesto de Primera Categora que
las favorece en virtud de dicha norma, y declaren y paguen el impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, a
contar del ao comercial en el cual tengan derecho a imputar el citado crdito. Para estos efectos, cabe sealar que
las citadas empresas se consideran como contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora por todo el tiempo
en <jue demoren en recuperar dicho crdito, incluyendo los remanentes producidos, quedando sujetas a las normas
generales del citado tributo, entre otras, en cuanto a la determinacin de su base imponible, plazo de declaracin del
impuesto e imputacin del crdito tributario que se comenta como tambin de cualquier otro crdito que los beneficie
como contribuyentes afectados con el citado gravamen, cuando se tenga derecho a ellos.
(b)
El monto del citado crdito, equivale a la tasa general del 30% sobre el valor de los proyectos de inversin,
por los bienes a que se refiere la ley y que se precisan en las instrucciones contenidas en las Circulares
antes indicadas, cuyo monto debe ser superior al equivalente a 2.000 U.T.M., si la inversin se realiza en la provincia de
Arica, o bien superior a las 1000 U.T.M, si la inversin se efecta en la provincia de Parinacota, considerndose la unidad
tributaria vigente en el mes en el cual se entienda ejecutado el proyecto de inversin, y por lo tanto, el contribuyente se
encuentra habilitado para invocar el crdito tributario en cuestin.
conform ados
No obstante lo anterior, y conforme a lo preceptuado por el nuevo inciso final del artculo 1o de la Ley N 19.420,
el crdito tributario que establece dicho texto legal, se otorgar con una tasa de 40%, cuando se traten de las siguientes
inversiones desarrolladas en las Provincias de Arica y Parinacota.
Provincia en que se realiza

la inversin
JyWV.
Tipo de inversin
Parinacota
Inversiones efectuadas en construcciones o inmuebles
Arica
Inversiones efectuadas en inmuebles destinados preferentemente

a su explotacin comercial con fines tursticos, calificadas como de
alto inters por el Director del Servicio Nacional de Turismo.
Tasa del crdito
40%
40%
Se entendern por las inversiones efectuadas en los bienes antes indicados, y en las Provincias sealadas,
iquellos definidos por el S.l.l. mediante las instrucciones de las Circulares mencionadas en la letra (a) precedente,
con la salvedad importante que respecto de las inversiones realizadas en la Provincia de Arica stas deben cumplir
QQn la condicin de ser calificadas como de alto inters por el Director del Servicio Nacional de Turismo, mediante un
documento emitido al inversionista por dicha autoridad, y que le servir de antecedente para acreditar el cumplimiento
de la condicin sealada y poder gozar del crdito tributario en comento.
298 - D e t e r m in a c i n
r e n ta lq u id a im p o n ib l e
CaPitulaj
(c)
El referido crdito se deducir del impuesto general de Primera Categora que el contribuyente, conf
ias normas de los artculos 14 bis 20 de la ley del ramo, declara en la Lnea 34 del Formulario N 22 por el ejerrt3
en el cual ocurri la adquisicin o se termin la construccin definitiva de los bienes, segn corresponda, por las re-
efectivas determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de actividades desarrolladas en ?
provincias favorecidas con las inversiones o de actividades realizadas fuera de tales territorios.
(d)
Los remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al impuesto de Primera Categora in d i^
podrn deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios siguientes, debidamente reajustados bajaimodalidad dispuesta por el inciso tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variacin del |n(j
de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se determin dicho remanente'
el ltimo da del mes de Noviembre del ao siguiente. Por exceso de dicho crdito debe entenderse, cuando el mpues'Q
de Primera Categora al cual se imputa, es inferior a dicho crdito, incluyendo el caso, cuando el citado tributo
ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se encuentra liberado de impuesto po-Vexceder su base imponible del lmite exento que establece la ley, o se encuentra en una situacin de prdida tributaria
o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por otros crditos imputados en forma previa al crdito quesg
analiza.
(e) El crdito que se comenta es compatible con el crdito analizado en el Cdigo 366 (Crdito por bieie;
fsicos del activo inmovilizado), pudiendo, por lo tanto, invocarse ambos crditos sobre ios bienes que conforman
proyectos de inversin, en la medida que se cumplan los requisitos exigidos para ello.
(f)
El crdito tributario en comento, por el Ao Tributario 2009, puede invocarse con las tasas sealadas, respeci;
de los Proyectos de Inversin realizados en los bienes que autoriza la ley, siempre y cuando la adquisicin otrm'ma
de la construccin definitiva de los citados bienes haya ocurrido durante el ao comercial 2008, debidamente J
acreditados estos hechos con la documentacin que corresponda, destinados a las actividades y prestacin de servicios i
a desarrollar en las provincias favorecidas con dichas inversiones.
(g)
Los contribuyentes para poder acceder a este crdito debern informar al Servicio de Impuestos Infern -
el monto total de la inversin respecto de los proyectos terminados o ejecutados al 31.12.2008, y que le da
derecho a la citada rebaja tributaria. Dicha informacin deber ser proporcionada en el Cdigo (815) del Recuadro IW
del Formulario N 22, de acuerdo a las instrucciones impartidas para dicho Cdigo.
(h)
Se hace presente, que conforme a lo dispuesto por el inciso sptimo del artculo 1o de la Ley N 19.420, ysw
modificaciones posteriores, los contribuyentes beneficiados con dicha franquicia, slo podrn acogerse al referido crei
hasta el 31.12.2011, y slo se aplicar respecto de los bienes incorporados en los proyectos de inversin materializados
terminados o ejecutados a dicha fecha, sin perjuicio que la recuperacin del citado crdito se podr efectuar hasta e
ao 2034. (Circular N 45, de 03.09.08).
V W S fti
(i)
Derecho a crdito por impuesto de 1a Categora en Global Complementario o Adicional
El uso de este crdito no hace perder al dueo, socio o accionista el derecho al crdito por impuesto de 1aCategora
contra su impuesto Global Complementario o Adicional.
o
r(
a
#
D e t e r m in a c i n ren ta lq u id a im p o n ib l e
n8.
- 299
. codito por inversiones Ley Austral
-I
fc'*
'
mnresas instaladas en las Regiones de Aysn y de Magallanes y en la Provincia de Palena, beneficiadas con
trae| impuesto de 1a Categora contemplado en la Ley N 19.606, publicada el 14.04.99, modificada por Ley
Para
-
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0 5 -2 0 0 4
. jru ccion es para su determinacin se encuentran contenidas en la Circular N 66, de 2 9 .1 1 .9 9 y e n !a Circular
3Mt
~ N4f, de 30.09.200 .
1dC6
c o n tr ib u y e n te s
beneficiados con este Crdito contra
el
impuesto de 1a Categora, Ley N 19.606:
Jes!<iS,a
Mikj- ~
taris
1o-- Los contribuyentes que declaren el impuesto de Primera Categora de la Ley de Impuesto a la
sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, tendrn derecho, hasta el 31 de diciembre del
iforin nnr
Ipq inversiones
in\/prc;innp<? ru
ip efecten
pfpr.tnpn en
pn las
lac regiones
rPfiinnPQ XI
y I \/
Yll y en la provincia de Palena,
- 2008 a un crdito trihi
tributario
por las
que
y XII
A a d a s a la produccin de bienes o prestacin de servicios en esas regiones y provincia, de acuerdo a las
W*
deposiciones del presente Captulo.

'
|_os contribuyentes tendrn derecho a este beneficio respecto de todos los bienes incorporados al proyecto de
inversin a la fecha indicada en el inciso precedente, no obstante que la recuperacin del crdito podr hacerse hasta el
6n
n **
^
nio
'ente
A rtcu lo
afio2030. El crdito ser equivalente al porcentaje establecido en el inciso final de este artculo sobre el valor de los bienes
fsicos del activo inmovilizado que correspondan a construcciones, maquinarias y equipos, incluyendo los inmuebles
destinados preferentemente a su explotacin comercial con fines tursticos, directamente vinculados con la
ofoctocdn de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente, adquiridos nuevos o terminados
e construir en el ejercicio. Para tal efecto, dicho valor ser actualizado al trmino del ejercicio de conformidad con las
normas del artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y antes de deducir las depreciaciones correspondientes.
ICIOS
Podrn gozar tambin del beneficio que establece este artculo, los contribuyentes que inviertan en activos
fsicos que correspondan a:
rnos,
N'J
lite
sdos,
ta el
a)
Embarcaciones y aeronaves nuevas destinadas exclusivamente a prestar servicios de transporte de
carga, pasajeros o turismo en la zona comprendida al sur del paralelo 41 o aquella comprendida entre los
paralelos 20 y 41 latitud sur y los meridianos 80 y 120 longitud oeste, que operen servicios regulares o de
turismo que incluyan la provincia de Palena, la XI o la XII Regiones. Tambin se podrn considerar embarcaciones
c aeronaves usadas reacondicionadas, importadas desde el extranjero y sin registro anterior en el pas, y
b) Remolcadores y lanchas, sean nuevas o usadas reacondicionadas y que cumplan los requisitos
sealados en la letra a), destinadas a prestar servicios a naves en las regiones y provincia a que se refiere el
inciso primero.
K S S iH fir. perjuicio de lo sealado en los incisos anteriores, tambin tendrn derecho al crdito los contribuyentes que
inviertan en la construccin de edificaciones destinadas a actividades productivas o de prestacin de servicios educa
dnales, de salud o de almacenaje, de a lo menos 500 m2 construidos y las destinadas a oficinas o al uso habitacional
.
que incluyan o no locales comerciales, estacionamientos o bodegas, de ms de 5 unidades, con una superficie total
gora
construida no inferior a 1.000 m2. Este crdito operar respecto de edificaciones terminadas de construir en el ejercicio
respectivo, segn su valor actualizado al trmino del mismo perodo, de conformidad con las normas del artculo 41 de la
-Ley sobre Impuesto a la Renta y antes de deducir las depreciaciones correspondientes.
Is efectos del beneficio referido no podrn considerarse dentro de la inversin los bienes no sujetos a
depreciacin, aquellos que para efectos tributarios tengan una vida til inferior a tres aos y los vehculos motorizados en
general, con excepcin de aquellos vehculos especiales fuera de carretera con maquinaria montada y de los sealados en
tes letras a) y f) anteriores. Asimismo, el beneficio no podr impetrarse ms de una vez para el mismo bien o inmueble.
Tampoco podr invocarse respecto de las inversiones que se realicen para dar cumplimiento a lo dispuesto por el
articulo 12 transitorio de la ley N 18.892, General de Pesca y Acuicultura, cuyo texto refundido fue fijado por decreto
430, de 1992, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin.
3 0 0 - D e te rm in a c i n re n ta lq u id a imponible
Este beneficio slo podr otorgarse a los contribuyentes cuya inversin en bienes objeto del crdito a qu
refiere esta ley, supere las 2.000 unidades tributarias mensuales. No obstante, tratndose de proyectos cuya ejec
y operacin se realice dentro de las comunas de Hualaihu, Futaleuf, Palena, Chaitn, Lago Verde, Guai(P
Chile Chico, Ro Ibez, Cochrane, Villa OHiggins, Tortel, Natales, Torres del Paine, Ro Verde, Laguna Blanca ?
Gregorio, Timaukel, Primavera, Porvenir y Navarino, dicho monto mnimo de inversin ser de 1.000 unidades tribu
mensuales.
Las licitaciones y adquisiciones de obras pblicas vinculadas a la ley y Plan Austral sern licitadas de modo
siempre puedan participar las empresas inscritas a nivel Regional y Provincial, cuando corresponda.
^
El porcentaje de crdito por aplicar sobre el monto de inversin ser el que se seala a continuacin:
Tramos de inversin
Porcentaje de Crdito
Hasta 200.000 UTM
32%
En la parte que supere las 200.000 UTM y sea inferior a 2.500.000 UTM
15%
En la parte que sea igual o que supere las 2.500.000 UTM
10%
Con todo, el crdito mximo a impetrar por el contribuyente ser de 80.000 UTM.
Por su parte, el artculo transitorio de la Ley N 19.946, establece lo siguiente:
"Artculo transitorio: Las modificaciones de la Ley N 19.606, dispuestas en el artculo 1o de esta ley, regirn a cofia
del 1 de enero del ao de su publicacin en el Diario Oficial.
i fi
No obstante, los proyectos de inversin que acrediten haberse iniciado con anterioridad a la fecha de
publicacin de la presente ley, podrn optar por acogerse al beneficio que actualmente establece la Ley
N 19.606, es decir, por el texto vigente a la fecha en que comenzarn a regir las modificaciones que a dif
ley introduce el artculo 1o. El Servicio de Impuestos Internos establecer las normas necesarias para el
ejercicio de la referida opcin por parte de los contribuyentes.
7.5.11
Crdito por inversiones en el exterior en el caso de pases con los cuales no se

haya celebrado un Convenio para evitar la doble tributacin (Art. 41 A y Art. 41 B Ley
Renta)
1.
DIVIDENDOS Y RETIROS (ART. 41 A, LETRA A)
1.1
CRDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1a CATEGORA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL

a)
Monto del crdito total disponible:
El impuesto de retencin que afect la remesa a Chile del dividendo o retiro, con un Tope Mximo del 30%.
vj
Si el impuesto de retencin que afect a la remesa fue inferior a la tasa de 1a Categora, 17% (o inexistente).se
considera, adems, como crdito el impuesto a la renta que afect a la empresa fuente. En este mismo caso, tambinsl
considera el impuesto a la renta que afect a tales utilidades en otra sociedad en la que la primera es soda en un 1
o ms de su capital.
D e term in a ci n re n ta lq u id a im ponible
- 301
Incremento del m onto del dividendo o retiro:

lo s fines de su inclusin en la Renta Lquida Imponible de 1a Categora la renta neta recibida del exterior debe
-- ^gparse en el monto del crdito recin explicado.
Ejemplo, si el crdito fuese de un 30%:
Dividendo neto
---------
x 30%
0,70
C)
Monto del crdito a deducir del Impuesto de 1a Categora:
C a n t id a d
que resulte de aplicar la Tasa 17% sobre el monto del dividendo o retiro debidamente incrementado en la
forma ya explicada.
Este crdito del 17% se aplica al final de los crditos cuyos excedente no dan lugar a devolucin ni imputacin a los
êrcicios siguientes y antes de aquellos que permiten su imputacin en ejercicios posteriores. (Cdigo 841 Recuadro
N 7 Form. 22).
Lo anterior significa que el eventual remanente que se produzca en la imputacin de este crdito del 17% contra
ef impuesto de 1a Categora no da derecho a devolucin ni a imputacin en los ejercicios siguientes, pasando a
c o n s titu ir dicho remanente un gasto deducible en la determinacin de la R.L.I. de 1a Categora.
d)
Monto del crdito a deducir del impuesto Global Complementario o Adicional
La diferencia entre el Crdito total disponible, menos el crdito del 17% deducible del impuesto de 1a Categora,
constituye el monto del crdito utilizable contra el Global Complementario o Adicional, en la oportunidad en que tales
rentas deban afectarse con dichos tributos. Para estos efectos, la respectiva renta afecta a Global Complementario o
Adicional debe incrementarse en el monto del citado crdito.
En el caso de empresas de 1a Categora que tributan por contabilidad completa, dicho crdito debe registrarse
en forma separada en el Libro FUT y utilizarse en la oportunidad que la respectiva renta que le dio origen se retire o
tiitiya.
A continuacin se formula un ejemplo en el caso de un contribuyente que declara su renta efectiva mediante una
fa lib ilid a d completa y registro FUT
ANTECEDENTES:
a)
Sociedad de Personas XY establecida en Chile, con dos socios personas naturales, con un 50% de
participacin cada uno en las utilidades de la empresa.
b)
No registra saldo FUT AL 31.12.2007.
Inversin en el exterior a travs de la compra de 5.000 acciones de la empresa Amrica Corporation S.A. de
pas XX, la cual con fecha 15 de Mayo de 2008, e distribuy un dividendo por $ 15.000.000, renta liquida que soport
un impuesto en el exterior a nivel de la empresa de 30% y la remesa un 16% de retencin.
d)
Rentas netas de fuente chilena determinada al 31.12.2008 $ 30.000.000.
e)
Uno de los socios durante el ao 2008, retir la suma de $ 9.000.000, actualizada al trmino de dicho
Kerqjcfo,
asm
3 0 2 - D e t e r m in a c i n
r e n ta l q u id a im p o n ib l e
teptu
DESARROLLO:
a)
Determinacin crdito por impuestos pagados en el exterior
a.1)
Renta lquida percibida del exterior (dividendo neto descontados impuestos pagados en
el exterior) convertida a moneda nacional por tipo de cambio observado vigente a la
fecha de la percepcin y actualizada por la VIPC al 31.12.2008 ........................................
a.2)
Determinacin del impuesto de retencin que afect al dividendo en el exterior.

($ 15.000.000 : 0,84 = $ 17.857.143 x 16%) ........................................................................
a.3)
Determinacin del impuesto a la renta que afecta al dividendo en el exterior a nivel de la

sociedad annima extranjera receptora de la inversin.......................................................
($ 15.000.000 : 0,84 = $ 17.857.143): 0,70 = $ 25.510.204 x 30%
a.4)
Total impuestos que afectaron al dividendo en el exterior:

* Impuesto de retencin a la remesa del dividendo...........
$ 2.857 U-
* Impuesto a la renta a nivel de la em presa.......................
-$_L653t
Total impuestos externos .
a.5)
$ 10.510X;
Determinacin del total del crdito disponible a utilizar en Chile.
$ Renta Lquida Externa: 0,70 X 30%
$ 15.000.000: 0,70 = $ 21.428.571 X 30%.
a.6 )
Determinacin del crdito de Primera Categora y de los impuestos finales, por las rentas
de fuente extranjera.
Crdito total disponible................................................................................................................................
$ 6.428.|fg
Menos: Imputacin como crdito contra el impuesto de 1a Categora

Renta Lquida Externa: 0,70 x 17%
$ 15.000.000 + $ 6.428.571 = $ 21.428.571 x 1 7 % ................................................................................
Saldo para impuestos finales (Global Complementario o Adicional)....................................................
JL3J42J
D e t e r m in a c i n r e n ta lq u id a im p o n ib l e
- 303
CaP>^!S.
Imputacin del total del crdito disponible al impuesto de Primera Categora
Fuente de la Renta
Rentos de fuente nacional.............................................................................
$ 30.000.000
ntas de fuente extranjera ($ 15.000.000 + $ 6.428.571)........................
$ 21.428.571
Renta afecta al impuesto de Primera Categora.........................................
ffi 51.428.571
impuesto general de Primera Categora determinado: 17%......................
8.742.857
Menos' Crdito disponible imputable al impuesto de Primera Categora
3.642.857
Crdito Disponible imputable al Impuesto Global Complementario

Total Crdito Disponible.............................................................................................
6.428.571
Menos: Crdito imputado al impuesto de Primera Categora................................
$ f3.642.857)
Remanente del Total del Crdito Disponible imputable al impuesto Global

S
Complementario.......................................................................................................
d)
2.785.714
Registro del Remanente de Crdito en el Libro FUT
Columna 4
DETALLE
Columna 1
FUT
Columna 2
Columna 3
CRDITO
Columna 5
Columna 6
FUT
IMPTO. 1a
1a Categ.
Crdito Total
Crdito DTI Imp.
BRUTO
NETO
CATEGORIA
0,204819
DTI
Gl. Compl. / Adic.
s/Col. 2 + 6
1) ^.Remanente al 31.12.2007 .......................................
2)
R.L.I.de 1a Categora AT 2009
$ 51.428.571
Menos: Cdto. D T I.............................
(6.428.5711
Renta Lquida...................................
45.000.000
6.428.571
3.
- Renta Fuente Nacional............................................
30.000.000
24.900.000
5.100.000
5.099.993
s.
Rentj Fuente Extranjera..........................................
15.000.000
15.000.000
3.642.857
3.642.852
i-
Menos: Crdito DT11a Categora...........................
(3.642.857)
(3.642.857)
SU". Menos: Crdito DTI IGC/Adicional.......................

7 , - Saldo de FUT antes de imputacin R etiros.............
(2.785.714)
45.000.000
39.900.000
(9.000.000)
(9.000.000)
$ 36.000.000
$ 30.900.000
5.100.000
2.785.714
8.742.845
2.785.714
(1.957.484)
(557.143)
$ 6.785.361
$ 2.228.571
f c ; Imputacin de Retiros
,a
Retiros Ao 2008, actualizados................................
W AL 31.12.2008..
$ 5.100.000
304 - D e te rm in a ci n re n ta lq u id a imponible
CaPitu0}
Las rentas del ejercicio comercial 2008 -y el crdito respectivo para los impuestos finales- debern mantener^
columnas separadas con el objeto de calcular el crdito que corresponda a las distribuciones o retiros, posteriores 6'
e) Determinacin de la parte del remanente del crdito disponible imputable al Impuesto Global Complementaria
informado por la respectiva empresa al propietario, socio o accionista
"
Dicha parte se determina aplicando la relacin porcentual que exista entre los retiros efectuados en el ejercicio y
total de las utilidades de dicho perodo.
$ 9.000.000
--------------------------------- =
$ 45.000.000
20%
Monto crdito $ 2.785.714 x 20% $ 557.143

f)
Declaracin impuesto Global Complementario (Form. 22 A.T. 2009)
Retiro efectuado Lnea 1 ......................................................................
Cdigo 600
1.957.484
9.00Qfp
* Crdito por impuestos externos: Lnea 10 Cdigo 748 ..................................................................
557,wl
* Crdito por impuesto de 1a Categora

($ 9.000.000 + $ 557.143) x 0,204819: Linea 10 Cdigo 1 5 9 .........................................................
Base Imponible de Global Complementario.......................................................................................
11
Impuesto Global Complementario determinado.................................................................................
Ms: Incremento por:
270.7(p
Menos:
* Crdito por Impuesto de 1a Categora informado por la respectiva empresa: Lnea 3 0 .............
$ (1.957.484)
* Crdito por impuestos externos informado por la respectiva empresa: Lnea 3 1 .......................
Impuesto Global Complementario determinado: (Lnea 3 2 )............................................................
S (2.243.877J
Remanente de crdito por impuesto de 1a Categora a imputar a otros impuestos en el mismo

ejercicio o a solicitar su devolucin (Lnea 53 Cdigos 116 y 7 5 7 )...............................................
_$__ 1.686734
(557 14$
El remanente a favor del contribuyente determinado en la Lnea 32 ascendente, en este caso a $ 2.243.877 se asume
que corresponde, en primer trmino, al crdito de la Lnea 31 (no sujeto a devolucin) y, el exceso a la Linea 30 ques
est sujeto a devolucin.
- 3 05
FACSMIL DEL ANVERSO DEL FORMULARIO 22 AO TRIBUTARIO 2009

CDT O . P O R fMP. 1a CAT. E M P R E S .
INDIVIDUAL
tjpode rentas y rebajas
847
CRDJT 7 P O R IMP. 1a C A T E G O R I A
600
1.957.484
RENTAS Y REBA J A S
104
9.000.000
1
601
por S.A. y C.P.A.
105
^ ^ R ^ h a z a d o s , Art. 33 Na 1, pagados en el ejercicio
602
106
JJJpresimtas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras rts.
603
108
R*rBs'determinadas segn contabilidad simplilicada, planillas, contratos, y otras rentas
604
109
3
4
4-
605
155
606
152
161
neanci;n Na 1)
Rentas de capitales mohiliarios (Art. 20 N': 2), Retiros de ELD (Art. 42 Ter) y Ganancias
7 e Capital (Art. 17 N= 8), etc.
8
110
BaiBs percibidas del Art, 42 N- 2 (Honorarios) y 48 (Re. Directores S.A.) (Segn
lentas exentas del Impuesto Global Complementario, segn instrucciones

itaS del Art. 42 N 1 (sueldos, p ensione s, etc.)
Iwrfiento por Impuesto de
Primera Categora
1.957.484
159
Incremento por impuestos

pagados o retenidos en
el exterior
748
557.143
12 iprdWa en operaciones de capitales mobiliarios y del Art. 17 N 8

13
2.514.627
158
11,514.627
170
11.514.627
749
169
SB TOTAL (S declara impuesto Adicional trasladar a lnea 41 42)
17 SIMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre slo si diferencia es positiva)

18 p u e s to Gobal Complementario segn tabla
157
270.750
30 redto por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3)
610
1.957.484
31 Crdito por rentas extranjeras para evitar Doble Trib. Internacional (Arts. 41 A y 41 C)
746
557.143
32 r TO, GLOBAL COMPL. Y/O DBITO FISCAL DETERMINADO
304
(2.243.877)
IMPUESTOS
33
BASE IMPONIBLE
REBAJAS AL IMPTO.
Remanente de crdito por

impto. de 1a Categ. prov. de
linea 30
53
im nente Impto. Invers./Art. 55 bis,

DFL N 2/59, Fondos inver. 42 bis y/o
57 bis, prov. de lin 28 y/o 29
55
RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo, deber declarar por Internet)
119
56" SALDO A FAVOR
85
57
Menos: Satdo puesto a disposicin de los socios

(segn Rec. N 6)
86
58
tlONTO A DEVOLVER
87
1.686.734
1.686.734
116
1.686.734
31
757
1.686.734
305
(1.686.734)
306 2.
2.1
D e t e r m in a c i n
r e n t a lq u id a im p o n ib l e
CaPtuiQr.
RENTAS DE AGENCIAS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR (ART

LETRA B)
41
k>
CRDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1a CATEGORA

a)
Monto del crdito que originan las rentas de la agencia
Estas rentas dan derecho a un crdito slo contra el impuesto de 1a Categora, equivalente al impuesto a la renta
que haya afectado al resultado de la agencia en el exterior.
Para estos fines se considera el impuesto a la renta que afect a la agencia por el ejercicio comercial extranjero qU5
termin dentro del ejercicio comercial cniieno, ya sea que dicho tributo se haya pagado dentro del ejercicio o se adeudj
hasta el ejercicio siguiente, excluyendo los impuestos de retencin que se hayan aplicado sobre las utilidades
distribuidas. (En el caso de pases con Convenio DTI se incluyen los impuestos de retencin).
Los impuestos extranjeros se convierten a moneda nacional segn el tipo de cambio observado al trmino d|ejercicio.
,
El crdito no podr ser superior al que resulte de aplicar la Tasa de 1a Categora, actualmente 17%, sobre una
cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado obtenido corresponda al monto de la RLI dla
agencia.
Este crdito mximo puede determinarse multiplicando el monto de la renta de la agencia, convertida a moneda
nacional y reajustada al trmino del ejercicio, por el factor 0,204819 que resulta de dividir 17 por 83.
Ejemplo:
Utilidad devengada en la Agencia en el exterior.................................................................................................... $ 2.000.000
2.000.000 x 17%
0,83
b)
= $ 409.639
Monto del crdito mximo utilizable contra el Impuesto

de 1a Categora
Determinacin de la RLI de 1a Categora y clculo del impuesto
Para los fines de determinar el monto de la RLI de 1a Categora, la renta devengada en la agencia en el exterior,
debe incrementarse en el monto del crdito que ella origina de acuerdo a lo explicado anteriormente.
Siguiendo el ejemplo anterior tenemos:
Utilidad devengada en la Agencia en el e xte rio r................................................................................................
Ms: Monto del c r d ito ...........................................................................................................................................
R.L.I. de 1a C ategora................................................................................................................................................
Impuesto de 1a Categora: 17% s/ 2.409.639 .....................................................................................................
Menos: Crdito Art. 41 A, letra B ) ..........................................................................................................................
Impuesto de 1a Categora determ inado................................................................................................................
c)
2.000.000
409.639 .
2.409.839
409.639
(409.6391
Imputacin del crdito del Art. 41 A letra B)
Este crdito se imputa contra el impuesto de 1a Categora despus de aquellos crditos cuyos remanentes no dan
derecho a reembolso o devolucin y antes de aquellos que permiten su reembolso o devolucin. (Cdigo 387 Recuadro
N 7 Form. 22).
c a p t^ s J L -
D e t e r m in a c i n r e a l q u id a im p o n ib l e - 3 G 7
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
gppjACN DEL REMANENTE DEL CRDITO DEL ART 41 A, LETRA B

-rriputacin anterior resulta un remanente de este crdito del Art. 41 A, letra B, se podr deducir del mismo
6
d 1a Categora de los ejercicios siguientes, determinado sobre rentas de fuente nacional y extranjera,
apuesto de
pxtincn sin que sea procedente su imputacin a otros tributos ni su devolucin.
m ia su tota: exui
.
Para estos fines, dicho remanente, su reajustabilidad e imputacin se controla en una hoja anexa del Libro FUT.
3'
DITO p o r RENTAS PROVENIENTES DEL EXTERIOR POR EL USO DE MARCAS, PATENTES, FORMULAS,
ASESORIAS TCNICAS Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES (ART. 41 A, LETRA C)
a)
CRDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1a CATEGORA
Monto del crdito que originan estas rentas
E stas rentas dan derecho a un crdito slo contra el impuesto de 1a Categora, equivalente al impuesto a la renta
haya afectado a tales rentas en el exterior, pagados o retenidos, convertidos a moneda nacional segn el tipo de
cambio observado a la fecha del pago del impuesto respectivo y reajustados por la variacin del IPC (con desfase de
un mes)
El crdito no podr ser superior al que resulte de aplicar la Tasa de 1a Categora, actualmente 17%, sobre una
cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado obtenido corresponda al monto de las rentas
fjquidas de fuente extranjera obtenidas por los conceptos sealados, convertidas a moneda nacional segn el tipo de
nbo observado a la fecha de percepcin de la renta, debidamente actualizada por la variacin del IPC (con desfase
de un mes)
Este crdito mximo puede determinarse multiplicando el monto de la renta neta percibida, convertida a moneda
naconal y actualizada, por el factor 0,204819 que resulta de dividir 17 por 83.
Para los fines de determinar el monto de la RLI de 1a Categora, la renta neta percibida debe incrementarse en el
monto del crdito que ella origina.
b)
Imputacin del crdito del Art. 41 A, letra C)
Este crdito se imputa contra el impuesto de I a Categora despus de aquellos crditos cuyos remanentes no dan
Retecho a reembolso o devolucin y antes de aquellos que permiten su reembolso o devolucin. (Cdigo 387 Recuadro
N7Form. 22)
Si de la imputacin anterior resulta un remanente, se podr deducir del mismo impuesto de 1a Categora de los
ejercicios siguientes, determinado sobre rentas de fuente nacional o extranjera, sin que sea procedente imputarlo a
ningn otro impuesto ni solicitar su devolucin.
Para estos fines, dicho remanente, su reajustabilidad e imputacin se controla en una hoja anexa del Libro FUT.
7.5.12 Pases con los cuales Chile ha celebrado convenios para aminorar la Doble T ributadInternacional
n
1.
RENTAS QUE DAN DERECHO AL CRDITO BILATERAL (ART. 41 C)
El crdito bilateral procede respecto de todas las rentas gravadas en el extranjero que se encuentren compren^.,
en el respectivo Convenio de Doble Tributacin Internacional (CDTI)
'
Por lo tanto, dan derecho a crdito todos los impuestos a la renta que hayan gravado tales rentas de fuente extrar|pi
percibidas o devengadas por contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, calculados en los trminos de la le i
del Artculo 41 A.
2.
IMPUESTOS QUE DAN DERECHO AL CRDITO
Se pueden invocar los siguientes tres niveles de impuestos soportados en el extranjero, hasta completar el l j
del 30%:
a)
b)
c)
El impuesto pagado o retenido en el extranjero por las rentas remesadas a Chile;

El impuesto extranjero que haya gravado las rentas de la sociedad que luego son remesadas a Chile, siempre ;
cuando no exista impuesto a la remesa o ste sea inferior al lmite del 30% y,
El impuesto a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que reftigU#
dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directamlp
el 1 0 % o ms del capital de la primera.
Al igual que para el crdito unilateral (Art. 41 A), en este caso, es necesario determinar en primer lugar, el crdito
individual susceptible de acreditar en Chile por cada una de las rentas gravadas en el pas fuente, que deban tribuir
en Chile.
3.
DETERMINACIN DEL CRDITO TOTAL DISPONIBLE (CTD)
El Crdito Total Disponible (CTD) ser la cifra menor entre los impuestos extranjeros soportados o pagados ene
exterior y el 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea la sumatoria neta de lasreijjjss
percibidas o devengadas.
Este tope del 30% puede determinarse multiplicando el monto de la renta neta extranjera debidamente convertida#!
moneda nacional y reajustada al trmino del ejercicio, por el factor 0,428571 que resulta de dividir 30 por 70.
Sin embargo, este Crdito Total Disponible (CTD) puede verse disminuido en su monto si excede del lmite genefa!
que se explica en el prrafo siguiente.
4.
LIMITE GENERAL DEL 30% DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA DEL EJERCICIO
Tambin resulta aplicable a este crdito bilateral (Art. 41 C), el lmite del 30% sobre la Renta Neta de Fuente
Extranjera del Ejercicio, que se refiere el Art. 41 A, letra D, N 6 .
Este lmite se calcula considerando las rentas del exterior sea que tengan o no su fuente en un Estado con el ciB
exista Convenio.
Si el contribuyente percibe rentas del exterior de pases sin Convenio (Art. 41 A) y de pases con Convenio (Art. 41'%
dicho lmite se determina respecto del conjunto de las rentas respectivas.
5.
IMPUESTOS CONTRA LOS CUALES SE UTILIZA EL CRDITO
El crdito por concepto de impuestos pagados en el extranjero puede ser imputado contra los impuestos de 1aG8;
tegora, Global Complementario, Adicional o nico de Segunda Categora, segn sea el caso.
309
C a p i t u l --------- --------- -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------J-* mntra los impuestos finales (Global Complementario o Adicional) resulta de restar del Crdito Total Dis c S i t o contra el impuesto de 1a Categora.
-
<;o de contribuyentes obligados a llevar Libro FUT tal crdito se registra en el citado libro, en una columna
iunto con las rentas de fuente extranjera que le dieron origen.
" sep3ra '
* i <; rentas de fuente extranjera registradas en el Libro FUT resultan total o parcialmente absorbidas por prdidas
o de ejercicios anteriores o de ejercicios futuros, segn corresponda, dicho crdito contra los impuestos
^ ^C om p lertientario 0 Adicional se extingue total o parcialmente, sin derecho a devolucin o imputacin.
EFECTOS DEL CRDITO EN LAS BASES IMPONIBLES
Los crditos por impuestos soportados en el exterior, determinados dentro los lmites ya explicados, deben agregaralas respectivas bases imponibles de los impuestos respecto de los cuales proceden.
El Crdito Total Disponible (CTD), con la limitacin explicada en el prrafo 4, se debe agregar a la base imponible
def impuesto de 1a Categora.
contra impuestos finales se agrega a la base de los impuestos Global Complementario o Adicional,
reajustado, en la oportunidad en que tales rentas de fuente extranjera queden afectadas por los citados
E l crdito
debidamente
tributos.
7.
SITUACIN DE LOS REMANENTES DE CRDITO (ART. 41 C)
7.1
REMANENTES DEL CRDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1a CATEGORA

go en el caso de las siguientes rentas el excedente de crdito de 1a Categora puede imputarse al impuesto de
de los ejercicios siguientes: (Cdigo 387 del Recuadro N 7 del Form. 22)
1*Categora
a)
Rentas obtenidas en el exterior a travs de agencias, sucursales u otros establecimientos permanentes;
Rentas provenientes del exterior por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
f|p5iones similares.
Tratndose del crdito contra el impuesto de 1a Categora originado por otras rentas distintas a las recin enumera
das si l resulta superior al citado tributo, la ley no contempla la posibilidad de imputacin a otros impuestos del mismo
Siplio o a impuestos de ejercicios siguientes ni tampoco permite su devolucin.
j : Por ello, considerando que por una parte se reconoce al contribuyente el derecho al crdito contra el impuesto
1Categora y que, por otra, eventualmente dicho crdito no podr ser imputado a otros impuestos o devuelto, no
t&fjiiho concluir que aquella parte del mismo que no sea susceptible de utilizarse como tal, debe deducirse en la
determinacin de la Renta Lquida Imponible de 1a Categora del mismo ejercido.
7.2
REMANENTES DEL CRDITO CONTRA IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Si el crdito por rentas provenientes del exterior al ser imputado ai Global Complementario o Adicional, genera un
#|tlannte a favor del contribuyente ste no queda sujeto a devolucin ni a imputacin a otros impuestos del mismo
ejercicio o siguientes, extinguindose totalmente.
r'ste crdito por rentas provenientes del exterior se utiliza al final de todos los dems crditos contra Global
Complementario o Adicional a que tenga derecho el contribuyente. (Lnea 31 del Formulario 22 del A.T. 2009).
3 10 -
7.3
PASES CON CONVENIOS PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACIN VIGENTES AL 31.07.2009

Vigencias
Argentina
01.01.1986
Argentina (Protocolo
Vigencias
Malasia
01
Mxico
0 1 .0 1 .2 0 0 0
01^2009
^
/;!
Modificatorio N 1 y N 2)
31.12.2002
Noruega
01.01.2004 -~:M
Brasil
01.01.2004
Nueva Zelandia
01.01.2007
Canad
0 1 .0 1 .2 0 0 0
Paraguay
01.01.2009
Corea del Sur
01.01.2004
Per
01.01.2004
Croacia
01.01.2005
Per (Protocolo Modificatorio)
01.01.2004
y,
Dinamarca
01.01.2005
Polonia
01.01.2004
Ecuador
01.01.2004
Portugal
01.01.2009
Espaa
01.01.2004
Reino Unido
01.01.2005
Francia
01.01.2007
Suecia
01.01.2006
Irlanda
01.01.2009
4.
Convenios suscritos, aun no vigentes

Blgica, Colombia, Rusia, Tailandia y Suiza
Convenios con Negociacin Concluida

Sudfrica
Convenios en Negociacin
Australia
Austria
China
Cuba
7.6
Estados Unidos
Finlandia
Holanda
Hungra
India
Italia
Kuwait
Repblica Checa
Uruguay
Venezuela
Otras actividades de Primera Categora acogidas

presuntas
>:
3 ;
;
un sistema de rentas
Como norma general las empresas clasificadas en la 1a Categora determinan su renta efectiva segn contabilidad:
completa, tal como se explica en los prrafos anteriores.
Sin embargo, excepcionalmente, la ley contempla un mecanismo de rentas presuntas en reemplazo de la rerif:
efectiva determinada segn contabilidad.
Una de esas actividades es la agrcola y la explotacin de bienes races no agrcolas, segn se analiza en ios
prrafos 2 y 3 de este Captulo II.
A c o n t i n u a c i n se expone
m ecanism o
>c -j
1 V
'
l a situacin de otras actividades que bajo ciertos requisitos tambin pueden acogerse al
de presunciones de renta.
Mineros de mediana importancia que cumplan con los requisitos exigidos por
el N 1 del artculo 34 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen
de renta presunta
/n Son aquellos que no tienen el carcter de pequeo minero artesanal. En ningn caso se clasifican en este
las sociedades annimas, en comandita por acciones, agencias extranjeras, los contribuyentes referidos en el N 2
artculo 3 4 . y Ia explotacin de plantas de beneficio de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un
50% o ms dei total procesado en cada ao.
(2) La renta presunta a declarar ser la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos
mineros debidamente actualizadas, los porcentajes sealados en el N 2 del artculo 34.
(3 ) Las ventas netas anuales de cada tipo de mineral se determinan sumando las ventas netas mensuales
debidamente reajustadas. Para estos efectos se entiende por "venta neta el valor recibido por el minero, excluido el
monto del arrendamiento o regala, cuando proceda.
(4 ) Si estos mineros estn constituidos como sociedades de personas, cada socio deber declarar la proporcin
de la renta presunta que le corresponda, de acuerdo con el porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa,
segn el respectivo contrato social.
(5) Ahora bien, si los mencionados contribuyentes optan por declarar la renta efectiva de su actividad minera,
conforme a lo dispuesto por el inciso cuarto del N 1 del artculo 34, sta deben demostrarla medante contabilidad
completa y balance general.
7.6.1.1 Actividad Minera sometida obligatoriamente a Renta efectiva segn Contabili

dad Completa
1.
Contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales excedan
_de 36.000 Toneladas del mineral metlico no ferroso, o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de
2,000 U.T.A.
Para establecer cualquiera de estos lmites de ventas, el contribuyente debe considerar las ventas de las sociedades
con las que est relacionado, en los mismos trminos explicados en el prrafo 2 de este Captulo II.
2.
Personas jurdicas, comunidades y cooperativas que no estn formadas exclusivamente por personas
naturales.
3.
Contribuyentes que obtengan otras rentas de 1a Categora por las cuales deban tributar sobre renta efectiva
segn contabilidad completa.
4.
Contribuyentes que tomen en arrendamiento o a cualquier otro ttulo exploten pertenencias de contribuyentes
que deban tributar por el sistema de renta efectiva.
5.
Pueden mantenerse en el rgimen de renta presunta los contribuyentes que no sean sociedades annimas o
en comandita por acciones, cuyas ventas anuales no excedan de 500 U.T.A., cualquiera sea el mineral, aun cuando por
la aplicacin de las normas anteriores quedasen obligados a renta efectiva. Para establecer este lmite no se consideran
las ventas de las sociedades relacionadas.
312 - D e t e r m in a c i n r e n t a l q u id a im p o n ib le
7.6.2
ffP 'tu /o jj
Contribuyentes que exploten vehculos motorizados en el transporte terrea

de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos exigidos p o r/6
Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta para tributar acogidos.S
rgimen de renta presunta
(1) Las personas que se encuentren en la situacin a que se refiere este prrafo 7.6.2, deben deterrrnar.
renta presunta, un 1 0 % del valor comente en plaza de cada vehculo y su respectivo remolque acoplado o carro sim'?
determinado por el S.l.l. al 01.01. del ao en que debe presentarse la declaracin.
(2) Para el clculo de la presuncin en el caso de vehculos explotados como taxis o taxis colectivos
tasacin fijado por el S.l.l. deber rebajarse en un 30%.
" '
(3) Ahora bien, si los citados contribuyentes estn constituidos como sociedades de personas, cada socio petsS
natural, o jurdica con domicilio en el extranjero, deber declarar para los fines de su Impuesto Global Complemeffi
o Adicional, la proporcin de la renta presunta que le corresponda, de acuerdo con el porcentaje de participacin jj|^
utilidades de la empresa, segn el respectivo contrato social.
';
(4-) En los casos que se indican en los prrafos 7.6.2.1 y 7. 6 .2.2 se triuuici po renta eiectiva acreditada po1
contabilidad completa.
7.6.2.1 Actividad del Transporte de Carga sometido obligatoriamente a renta efectiv?

segn contabilidad completa
1.
Sociedades en comandita por acciones.
2.
Contribuyentes cuyos servicios de fletes facturados y trmino del ejercicio excedan de 3.000 U.T.M. Sp
incluyen servicios facturados por sociedades relacionadas de transporte terrestre de carga.
Para los fines del relacionamiento se aplican las mismas normas explicadas en el prrafo 2 de este Capitulo i.
3.
Personas jurdicas, comunidades y cooperativas que no estn formadas exclusivamente por persisil
naturales.
4.
Contribuyentes que obtengan otras rentas de 1a Categora por las cuales deban declarar segn renta efectiva
acreditada por contabilidad completa.
5.
Contribuyentes que tomen en arrendamiento o a cualquier otro ttulo exploten vehculos motorizados de
transporte de carga terrestre, de contribuyentes que deban tributar segn renta efectiva.
6.
Pueden mantenerse en el rgimen de rentas presuntas los contribuyentes que no sean sociedades annimas
o en comandita por acciones, cuyos servicios anuales facturados por el transporte de carga terrestre no excedan*:
1.000 U.T.M., aun cuando por aplicacin de las normas anteriores quedasen obligados a renta efectiva. Para osabtecp
este lmite no se consideran servicios facturados por sociedades relacionadas.
7.6.2.2
Actividad del Transporte de Pasajeros. Renta efectiva segn Contabilidad

Completa u optativamente renta presunta
.......
a.
A contar del Ao Tributario 1992, y en virtud de la modificacin dispuesta por la Ley N 18.985, publicadas
28.06.90, el transporte terrestre remunerado de pasajeros (taxis, taxis colectivos, buses, taxibuses, etc.) ejercido poempresarios individuales o por sociedades de personas qued sometido a un rgimen de presunciones de lenta,
derecho, esto es, que no admite prueba en contrario, ni siquiera acreditndolo con contabilidad fidedigna.
- 313
otras palabras, desde esa fecha, tal actividad econmica del transporte de pasajeros no pudo optar por tributar
efectiva segn contabilidad, sino que debi hacerlo exclusivamente bajo el sistema de presunciones de renta,
P01^6 i w o a un 10% del valor corriente en plaza de los vehculos, determinado anualmente por el S.l.l.
equv8|erue a
Slo se exceptuaron de este sistema de presunciones de renta, debiendo tributar segn resultados efectivos
atados por contabilidad fidedigna, las empresas de transporte terrestre de pasajeros organizadas como sociedades
aCf?
n romo sociedades en comandita por acciones.
anonirnasu ^
' En virtud de la modificacin introducida al inciso dcimo del Art. 34 bis N 3 de la ley, se permite que las
_ _ nc|vduales y sociedades de personas dedicadas al transporte terrestre de pasajeros, puedan optar, s as
efdesean por tributar bajo el mecanismo de renta efectiva acreditado mediante contabilidad fidedigna. (Ley N 19.506,
Janeada el 30.07.97).
Las empresas que ejerzan esta opcin no pueden retornar al rgimen de presunciones de renta.
Hl ejercicio de esta opcin debe practicarse dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial y las rentas
obtenidas a contar de dicho ao tributarn por el mtodo de renta efectiva.
G
Vigencia: La modificacin comentada rige a contar del Ao Tributario 1999, afectando, en consecuencia, a
tos impuestos anuales a la renta que deban pagarse desde dicho ao, esto es, ao comercial 1998 y siguientes. (Circular
N70, de 14.11.97).
7 6.3
......
Situacin de las sociedades de personas acogidas a un rgimen general de

renta presunta y cuyos socios sean otras sociedades de igual naturaleza
jurdica
(1) En el caso de sociedades de personas que cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la ley
JSrlributar acogidas a un rgimen de renta presunta y tengan como socio otra sociedad de igual naturaleza jurdica
fsipta a renta presunta o efectiva), y a su vez el socio de esta ltima sea otra sociedad de similares caractersticas, y
asi sucesivamente, la participacin presunta que corresponda a dichas sociedades socias debe ser considerada retirada
por estas ltimas y traspasada a sus socios finales que sean personas naturales o personas jurdicas con domicilio en el
iSflranjero, los cuales tambin debern considerarla retirada en el mismo ejercicio de su determinacin para los efectos
tle su declaracin en Global Complementario o Adicional.
(2)
En el evento de que el socio final sea una sociedad annima, en comandita por acciones, agencia extranjera
acogida al Art. 14 bis, la participacin efectiva que les corresponda a dichos socios se regir por el rgimen tributario
!p le s afecte a ellos y a sus respectivos accionistas, propietarios o socios.
7.6.4
Situacin de las rentas presuntas registradas en el FUT por las empresas o

sociedades que declaran la renta efectiva en la primera categora mediante
contabilidad completa
Los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, propietarios o socios de empresas que
determinen sus rentas mediante contabilidad completa y que, adems, registren en el FUT rentas presuntas, debern
::lrar el total o parte, segn proceda, de dichas rentas presuntas (en el caso de los socios de sociedades de personas,
en proporcin a su participacin en las utilidades), estimndose, en primer lugar, como retiros" las citadas rentas
presuntas, ya que stas siempre deben considerarse retiradas de la empresa al trmino del ejercicio por disposicin de
la ley antes que las dems rentas y en la medida que existan utilidades tributables.
- D e term in aci n re n ta lq u id a imponible
314
7.6.5
(A)
5 ? .P t'o;
Impuesto Unico Talleres Artesanales
Contribuyentes
Personas naturales que sean propietarias de un solo taller artesanal u obrero, que renan los siguientes roa 1
para la declaracin del impuesto nico de Primera Categora que les afecta.
(1) Que adems de explotar personalmente el referido taller, no lo hagan con la ayuda de ms de cinco opoincluidos los aprendices y miembros del ncleo familiar;
(2)
Que el capital efectivo del respectivo taller al 1o de enero, no supere las 10 U.T.A., y
(3) Que la actividad o giro del taller artesanal u obrero durante el ao haya sido la fabricacin de bienes
prestacin de servicios.
(B)
Impuesto mnimo que les afecta
Los propietarios de los citados talleres se encuentran afectos a un im puesto d e Primera Categoris
que tiene ei carcter de im puesto nico a la renta, el cual no puede ser inferior a 2 U .T.M . o a la proporcroque corresponda si el ao no com prendi 12 m eses, com o ocurre en el caso de inicio o de trmino de
actividades.
(C)
Determinacin del Capital Efectivo

El Capital Efectivo se determina como sigue:
Total del Activo al 1o de enero o a la fecha de iniciacin en el mismo ao ......................................

Menos: Valores que no representen inversiones efectivas (Valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden)..........................................................................................................................
S ubtotal.....................................................................................................................................................
Ms: Valor comercial en plaza de las maquinarias y equipos de terceros, cuyo uso o goce haya
sido cedido al taller a cualquier ttulo, ya sea que estn en poder del propietario del taller al
comienzo del ejercicio o que hayan sido restituidos a su dueo en el curso del ejercicio comercial
anterior.......................................................................................................................................................
CAPITAL EFECTIVO................................................................................................................................
$
.
$
$
&
Los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn el costo de adquisicin, reajustado segn la variacc.
del I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de iniciar,,or
del ejercicio del ao. Por ejemplo: un bien adquirido en marzo de 1995, se valorizar segn su costo a esa fecna mas
la variacin del I.P.C. entre el 28 de febrero de 1995 y el 31 de diciembre de 2008, si se trata de determinar el Capt
Efectivo a! 01.01.2009.
El valor as determinado deber disminuirse por concepto de las depreciaciones anuales originadas por sU8 ;g
Para su clculo debern respetarse los aos de duracin fijados por el Servicio de Impuestos Internos para cada feo de
bien.
%
Los bienes fsicos del activo realizable, tales como mercaderas, materias primas e insumos, respecto de les
cuales existan adquisiciones en el primer y segundo semestre, se valorizarn segn el precio de adquisicin ms alto
correspondiente al ao.
Si respecto de los mismos bienes hubo slo adquisiciones en el primer semestre del ao, stos se valorizarn segu".
el precio unitario ms alto pagado en ese semestre, reajustado dicho precio en la VIPC del 2o Semestre.
En cambio, si no hubo adquisiciones en el ao, esto es, respecto de las provenientes del ejercicio del ao antenor
stas se reajustarn en la VIPC del ao.
n. n, provisionales Mensuales
(D) r au
t
oaaos provisionales de los contribuyentes que explotan pequeos talleres artesanales mediante la fabricacin
, s eqUvalen al 1,5% de los ingresos brutos mensuales. Aquellos destinados a la prestacin de servicios equivalen
^ÎfcleMos ingresos brutos mensuales, todo ello de acuerdo al actual texto de la letra c) del artculo 84 de la Ley de la
**
Para los efectos de establecer el monto total de los pagos provisionales mensuales, stos deben reajustarse por
J
F a c t o r e s de Actualizacin segn el mes de su pago efectivo.
El impuesto ser la cantidad que resulte mayor de comparar el monto de los pagos provisionales actualizados,
i 'rios aquellos que debieron efectuarse, es decir, los omitidos de pago, con el monto del Impuesto Mnimo de
T M En el caso de contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el ao 2002, dicho impuesto mnimo se
pitear en proporcin al nmero de meses que comprende el perodo a contar del inicio de las actividades.
7 6 (5 Impuesto Unico Pescadores Artesanales

1
Este impuesto afecta a los pescadores artesanales que cumplan los siguientes requisitos copulativos:
a)
Deben ser personas naturales;
b)
Deben estar inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y Acuicultura N 18.892,
publicada en el Diario Oficial de 23.12.89 y sus modificaciones posteriores;
c)
Deben ser calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en
conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.
Para los efectos de determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se estimar como el
resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0 ,2 1 2 , expresando en metros las dimensiones
de la nave.
Ahora bien, cuando se trate de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad martima que
acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el
puntal y por el factor 0,279, expresando en metros las dimensiones de la nave.
2.
Contribuyentes que no quedan afectos al rgimen tributario simplificado de los pescadores
artesanales
De conformidad a lo expuesto en el nmero precedente, no quedan sujetos al rgimen tributario simplificado a
que se refiere el artculo 26 bis de la Ley de la Renta, aun cuando cumplan con algunos de los requisitos mencionados
anteriormente, los siguientes contribuyentes, entre otros:
a)
Las sociedades annimas y en comandita por acciones;
b)
Las sociedades de personas, incluyendo a las sociedades de hecho y comunidades; y
c)
Las personas naturales que en general no cumplan con Jos requisitos detallados en el nmero 1 anterior.
3.
Impuesto Unico que afecta a los pescadores artesanales
Los pescadores artesanales que cumplan con los requisitos mencionados, pagarn como impuesto nico anual de
Primera Categora, los siguientes montos, segn sea la capacidad de la embarcacin que operen:
a)
Si operan una o dos naves artesanales, que en su conjunto no superen las cuatro toneladas de registro
lirueso, el monto del impuesto a declarar y pagar equivale a media Unidad Tributaria Mensual vigente el ltimo mes del
ejercicio respectivo.
ffW to /o j,
b)
Si operan una o dos naves artesanales, que en su conjunto tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladg :
registro grueso, el monto del impuesto a declarar y pagar equivale a una Unidad Tributaria Mensual vigente en el m ,Cs
mes indicado en la letra a) precedente.
'
c)
Si operan una o dos naves artesanales, que en conjunto tengan sobre ocho y hasta quince tomo>
registro grueso, ei monto del impuesto a declarar y pagar equivale a dos Unidades Tributarias Mensuales vigentes o
mismo mes indicado en la letra a) precedente.
4.
Carcter del impuesto
El impuesto que afecta a los pescadores artesanales que cumplan con los requisitos indicados, es de Primo,.
Categora y se aplica en calidad de impuesto nico segn lo dispuesto por el inciso primero del artculo 22, lo que signijfeque las rentas provenientes de dicha actividad no se gravan con ningn otro impuesto de la ley del ramo, sin perjuiejofiS
los tributos que correspondan por las dems rentas obtenidas de actividades distintas a la de pescador artesanal.
i
5.
Perodo que comprende el impuesto
De conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 22 de la ley, el impuesto nico que afecta a fos
pescadores artesanales comprende un perodo anual de doce meses o ao comercial, excepto en el primer ejercicio de1'
contribuyente o de trmino de giro, esto es, cuando ha iniciado sus actividades en una fecha posterior al mes '
del ao respectivo o ha puesto trmino a su actividad en un mes distinto al mes de diciembre del ao correspondiente
casos en los cuales el referido tributo ser proporcional al nmero de meses que comprenda el ejercicio comercia;
respectivo, considerando para tales efectos meses completos, cualquiera sea el da del mes en que inici las actividades
o puso trmino a ellas.
6.
Rentas presuntas a declarar en los impuestos Global Complementario o Adicional
De conformidad a lo dispuesto en el artculo 27 de la Ley de la Renta, se presume que las rentas provenientes^
la actividad de pequeo pescador artesanal, para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, es oqu-va:entea2
Unidades Tributarias Anuales, vigentes en el mes de Diciembre de cada ao.
Ahora bien, si adems de las rentas de la actividad de pequeo pescador artesanal, se han obtenido otros ingresos
que no se clasifiquen en los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, dichas rentas presuntas deben
incluirse como rentas exentas (Lnea 8 ) en el impuesto Global Complementario, slo para los efectos de aplicar
escala progresiva del citado tributo; pero se dar de crdito en contra del impuesto que resulte de aplicar la escala antes
mencionada al conjunto de las rentas que se declaren en el referido gravamen personal, el impuesto que afectara a te
rentas exentas declaradas si se es aplicara aisladamente la tasa media que segn dicha escala resulte para el conjunto
total de rentas declaradas por el contribuyente; todo ello conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del N .i ni'
En el caso que los citados contribuyentes, adems de las rentas de la actividad de pequeo pescador artssani
han obtenido otras rentas que se clasifican en los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, las mismas
rentas presuntas indicadas deben incluirse como rentas afectas en las bases imponibles de los impuestos G&B;
Complementario o Adicional, segn corresponda.
7.
Vigencia
Segn lo dispuesto por el artculo 22 de la Ley N 19.506, el rgimen tributario nico simplificado que afecta a los
pescadores artesanales comentado en los nmeros anteriores, regir a contar del Ao Tributario 1998, esto es, pte;
actividad que desarrollen a partir del ejercicio comercial 1997, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 1o y 3 de a
Ley N 19.484, de 1996.
, rT
D e term in a ci n re n ta lq u id a im ponible - 3 1 7
C a p ^ I L - ------- -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
W1IEVO RGIMEN TRIBUTARIO DE LASECURITIZACIN DE FLUJOS DE PAGOS FUTUROS,

7-7 ARTCULO 105 DE LA LEY DE LA RENTA (Ley N 20.343, D.O. 28.04.2009)
1(
objetivos del Contrato de Secu ritizacin:

Cedente u Originador cede a Sociedad Securitizadora:
TpChos sobre sus flujos de pago proveniente de sus ventas o servicios del giro, a cambio de su percepcin
anteada obteniendo Una may r liqUdeZ'
Sociedad Securitizadora:
forma Patrimonio Separado y Emite y Coloca ttulos de deuda y con cargo a esos fondos anticipa al Cedente parte
de tos flujos de pago.
2)
Efectos tributarios respecto del Cedente:
W m SM ' - Debe tratar como un Pasivo las cantidades que perciba o que tenga derecho, a ttulo de precio de la cesin o
promesa de cesin, durante todos los ejercicios comprendidos en el contrato de cesin.
que
b)
Considera como pago del Pasivo todas las cantidades pagadas a la Sociedad Securitizadora, en aquella parte
basca restituir las cantidades que le hubiere anticipado la Sociedad Securitizadora.
c)
3)
El resultado para efectos tributarios ser la diferencia que se determine en cada ejercicio entre:
El total del Pasivo que corresponda proporcionalmente a cada ejercicio, y
Las cantidades que pague en el mismo ejercicio a la Sociedad Securitizadora.
Efectos Tributarios para Sociedad Securitizadora
"
a)
Registrar en la contabilidad del patrimonio separado respectivo, los resultados provenientes del contrato, en
ta misma oportunidad y siguiendo las mismas reglas del cedente, obviamente con efecto inverso.
t>)
Los excedentes que se determinen con motivo de la aplicacin de los fondos incorporados al patrimonio
separado, no estn afectos a Impuesto a la Renta, en tanto dichos excedentes no sean traspasados al patrimonio comn
de (a Sociedad Securitizadora.
c)
Dichos excedentes se producirn de acuerdo a los trminos del contrato de emisin de bonos con formacin
del patrimonio separado respectivo.
d)
El Patrimonio separado cargar una Cuenta de Activo con la totalidad de las cantidades pagadas al
JfeWe,
Disminuir dicho Activo con todas las cantidades pagadas por el Cedente.
e)
Debe considerar como Ingreso Bruto del ejercicio correspondiente, cualquier cantidad que perciba o sea
traspasada desde el Patrimonio Separado o Retire directamente de ste.
f)
Segn Art. 145 Ley N 18.045:
Una vez pagados los ttulos de deuda emitidos contra el Patrimonio separado, los bienes y obligaciones que integren
iS ^ w o s y Pasivos con remanentes, pasan al Patrimonio Comn.
Dicho traspaso es el que tiene efectos tributarios en la Sociedad Securitizadora, en el ejercicio que se produzca
dicho traspaso.
Vigencia: A o T rib u ta rio 2 0 1 0 . (C ircular N 42, de 10.07.2009).
CapM
CUESTIONARIO
9.1
9. Materia:
Determinacin de Renta Lquida Imponible de i,

tegora (Art. 33 Ns. 1 y 2)
(
5 2
iM
Una socied ad de personas presenta a la fecha de l Balance los sig uie ntes antecedentes:
-
Utilidad segn Balance a l 31 .12.2008 ........................................
&
m
SO.COc-
:
En sus cuentas de Prdidas aparecen los siguientes rubros:
a)
b)
o)
d)
e)
f)
9)
h)
Sueldo anual asignado a un socio. E l socio es ju b ilado y no efecta cotizaciones previsionales ...
Sueldo pagado a la cnyuge de uno de los socios (existe separacin de bienes y se efectan
cotizaciones previsionales del DL 3.500) .................................................................................................
Sueldo em presarial pagado a la cnyuge de otro de los socios, que tambin es sociade la empre
sa y trabaja en ella. (No excede de 60 UF mensuales, efecta cotizaciones D.L. 3.500 y se aplica
Imp. Unico de 2a C a te g o ra ) ......................................................................................................................
im puesto Territorial (por oficinas arrendadas en m s del 11% de su Avalo F is c a l) ..........................
A rriendos pagados p o r camioneta doble cabina utilizada en labores propias de la empresa ......
M uita aplicada p o r e l S.l.l. p o r no emisin de B o le ta .............................................................................
Reajustes e intereses penales p o r IVA a tra s a d o .....................................................................................
Intereses pagados p o r compra del bien raz donde funciona la e m p re s a ............................................
Ur
fio
bis
So
sa
*
.
rff
,t
3 .600:
Ce
Ar
3 2 0 5 ;-
2 75C :
r.
j,
M
<*
te
4
1.190'.-.
2 5 0 ;;, :
tusas
En sus cuentas de Ganancias se encuentran los siguientes rubros:
a)
b)
c)
d)
e)
D ividendos percibidos de S.A. cerrada .................................................................................................

Participacin social devengada en otra e m p re s a .................................................................................
Utilidad p o r venta ocasional de Activo F ijo ............................................................................................
U tilidad p o r venta de derechos s o c ia le s ................................................................................................
Arriendos superiores al 11% del avalo fiscal obtenidos de cuatro departam entos DFL 2 (monto
neto, deducidos los gastos) ......................................................................................................................
4.000C ..
5 0 0 0 0 :.
1 .5 75 L '
# # 1
s O
-i
-P
*
>)
5 9G0.C
Dense p o r efectuados todos ios reajustes y actualizaciones de correccin monetaria.
DESA
Desarrollo:
Utilidad segn B a la n c e .......................
$ IVMgB
ARi
AG REG ADO S: (Gastos rechazados)
Sato
S u b to ta l ..................................................................................................
DED U C C IO N ES : (Utilidades no afectas a Impto. de 1a Categora)
3 iS
TOTAL D E D E D U C C IO N E S ......................................................
RENTA LIQUIDA IM PO N IBLE DE 1a CATEGORIA A.T. 2009
Captulo II
g2
D e term in aci n re n ta lq u id a im ponible
- 319
Una socied ad d personas presenta a la fecha del Balance lo s siguientes antecedentes:

U t ilid a d
segn Balance a l 31.12.2008 ......................................................................................................
$ 15.000.000

Impuestos de la Ley de Timbres p o r crditos b a n c a rio s .........................................................................
1.000.000
Honorarios profesionales pagados a la cnyuge de uno de los socios (existe separacin de

bienes)............................................................................................................................................................
2.000.000
cj
Sueldo em presarial pagado a la cnyuge de otro de los socios, que tambin es so d a de la em pre
sa y trabaja en ella. No excede de 60 UF, efecta cotizaciones D.L. 3.500 y se aplica Impto. Unico
de 2a Categora .............................................................................................................................................
Condonacin de deuda a uno de sus clientes ..........................................................................................
3.000.000
500.000
gj
d)
e)
f)
g)
t)
Arriendos pagados a uno de los socios propietario de un local comercial utilizado por la empresa.
(Valor de m ercado).......................................................................................................................................
Arriendos pagados por camioneta doble cabina utilizada en labores de reparto de mercaderas
de la e m p re s a ...............................................................................................................................................
Impuesto Territorial correspondiente a oficinas donde funciona la e m p re sa .........................................
Indem nizacin pagada a ejecutivo de la empresa p o r trmino de contrato. (Pactada en su contra
to individual) ................................................................................................................................................
4.000.000
900.000
1.700.000
5.500.000
En sus cuentas de G anancias aparecen los siguientes rubros, entre otros:

a)
b)
c)
dj
)
Rentas netas de arriendos de viviendas DFL 2, de 1959 .......................................................................

Dividendos percibidos de S.A. cerrada ...................................................................................................
Participacin social devengada en otra empresa en que se tiene p a rtic ip a c i n .................................
Reajustes ganados p o r depsitos a plazo en Bancos, segn U F ..........................................................
Utilidad en venta espordica de bien usado del Activo Fijo (m q u in a ) ..................................................
2.850.000
3.600.000
1.900.000
700.000
2.400.000
(Los reajustes cuando proceden ya estn aplicados)
DESARROLLO:
Utilidad segn B a la n c e ........................................................................................................................................
AGREGADOS: (Gastos rechazados)
S u b to ta l ............................................................................................
DEDUCCIONES: (partidas no afectas a Impto. de 1a Categora)
TOTAL D E D E D U C C IO N E S ...........................................................
RENTA LIQUIDA IM PO N IBLE D E 1a CATEGORIA A.T. 2 0 0 9 ....
$ 15.000.000
3 2 0 - D e te rm in a ci n re n ta lq u id a imponible
9.3
Capitulo II
U tilidad segn balance a l 31.12.2008 de una sociedad com ercial form ada por:
A lb erto 50% y G uillerm o 50%, (Soc. L im ita d a )
1.000.000
Partidas en Prdidas:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
R eparacin del local de ventas: Pintura, Decomurai, reem plazo de la instalacin elctrica .............
H onorarios pagados a la cnyuge del socio Alberto, es la Contadora de la empresa.
Existe separacin de bienes .......................................................................................................................
Intereses pagados p o r la compra al crdito de una m quina integrante del Activo Fijo ......................
Sueldo em presarial pagado al socio Guillermo, p o r 60 UF, efecta cotizaciones previsionales
D.L. 3.500, de 1980 y se retiene im puesto nico de 2a C a te g o ria .........................................................
Retiros personales del socio A lb e r to ..........................................................................................................
Depreciacin de un furgn de reparto de m e rc a d e ra s ............................................................................
Pago atrasado del arriendo del local comercial, ao 2007 .....................................................................
Provisin indem nizacin pactada en contratos individuales. No se paga en caso de renuncia vo
2.000.000
luntara ............................................................................................................................................................
3.740.000
3.000.000
4.000.000
5.000.000
6.000.000
875.000
4.650.000
Partidas en Ganancias:
a.
b.
c.
d.
e.
Dividendos percibidos de una S.A. abierta (existe habituaiidad en la compraventa de acciones) ....
A rriendos netos percibidos p o r una oficina (inferior al 11% del avalo fiscal anual) ..........................
Arriendos netos devengados (no percibidos) p o r 3 Deptos. DFL 2 .......................................................
Participacin social devengada en otra sociedad de personas ..............................................................
Utilidad en la venta habitual de acciones de una sociedad annima c e rra d a .......................................
900.000
850.000
8.120.000
1.910.000
600.000
Los reajustes cuando procedan ya estn aplicados.
DESARROLLO:
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 ........................................................................................................
Total de AG R E G AD O S al resultado del b a la n c e ....................................................................................
1.000.000
.....................
S u b to ta l .....................................................................
Total de DED UCCIO NES al resultado del balance
RENTA L IQUIDA IM PO NIBLE DE 1a CATEGORIA A. T. 2 0 0 9 ...............................................................
9.4 La utilid a d segn balance a l 31.12.2008 de una sociedad de personas de giro

Supermercado, asciende a
1.000.000
En sus cuentas de Prdidas se encuentran las siguientes partidas:

a.
b.
c.
d.
e.
f.
Sueldos de la herm ana de uno de los socios de la e m p re s a ..................................................................

Honorarios del auditor que es cuado de uno de los s o c io s ...................................................................
Intereses pagados p o r el pago atrasado del IV A .......................................................................................
Com bustibles y lubricantes del furgn y de la camioneta de reparto de m ercaderas ...........................
Publicacin en el Diario Oficial del extracto de la escritura de form acin de la s o c ie d a d ....................
Intereses d e l prstam o hipotecario p o r adquisicin del local donde funciona la em
presa ...............................................................................................................................................................
6.000.000
4.800.000
900.000
3.600.000
77.000
g.
Estim acin de deudores incobrables, de dudosa re c u p e ra c i n .............................................................
5.000.000
900.000
Captulo II
- 321
En sus cuentas de Ganancias se encuentran las siguientes partidas:
a.
c.
Recuperacin de un deudor incobrable que se haba castigado e l ao anterior

(se haban agotado los m edios de c o b ro ) .................................................................................................
Indem nizacin percibida p o r siniestro de una b o d e g a .............................................................................
Intereses percibidos p o r prstam os efectuados a l p e rs o n a l ...................................................................
2.000.000
3.500.000
880.000
Dense p o r efectuados todos los ajustes p o r correccin m onetaria y los reajustes de los gastos cuando procedan.
La R.L.I. de 13 Categora determ inada segn las norm as de los Artculos 29 al 33 asciende a ..................................
9.5 Una socied ad de personas, form ada p o r dos socios, Juan y L u is 50% c/u, presenta a la fecha
del Balance lo s sig uie ntes antecedentes:
Utilidad segn Balance ai 31.12.2008 ..........................................................................................................
12.000.000
En sus cuentas de P rd id a s figuran, entre otros, los siguientes rubros:

a.
b.
c.
d.
e.
Honorarios profesionales pagados a la cnyuge del socio Juan (existe separacin de bienes y
otorga la boleta de honorarios) .....................................................................................................................
Fletes pagados a la cnyuge del socio Luis. Ella es propietaria de un furgn de carga con el cual
ha realizado y facturado fletes efectivam ente realizados a la e m presa ....................................................
Sueldos asignados a l socio Juan no superiores a 60 UF mensuales. Juan com o ya es jubilado, no
realiza cotizaciones previsionales p o r estos sueldos, pero se retiene el Im puesto nico de 2a Ca
tegora ..............................................................................................................................................................
IVA de una factura de un proveedor, recibida con m s de tres m eses de a tra s o ....................................
Intereses y reajustes p o r e l pago atrasado del im puesto Territorial de las oficinas donde funciona
la e m p re s a ........................................................................................................................................................
1.500.000
2.200.000
3.300.000
750.000
480.000
En sus cuentas de G anancias figuran, entre otros, los siguientes rubros:

a.
b.
c.
d.
e.
Rentas netas de arriendo de un local com ercial (inferiores a l 11% del avalo fiscal del in m u e b le ) ....
Dividendos del Banco de Chile .....................................................................................................................
Utilidad obtenida en la venta espordica de los derechos sociales que se posean en otra socie
dad de p e rs o n a s ..............................................................................................................................................
Utilidad obtenida en una asesora tcnica espordica realizada a otra e m p re s a ...................................
Reajuste de los p agos provisionales m ensuales (PPM) ...........................................................................
(Dense p o r efectuados los reajustes que procedan).
4.800.000
1.600.000
2.900.000
3.700.000
155.000
DESARROLLO:
;; Utilidad segn B a la n c e ..........................................................................................................................................
AGREGADOS (G astos rechazados)
Subtotal
12.000.000
Captulo II
DEDUCCIONES (Partidas no afectas a Impuesto de 1a Categora)
TOTAL D E DED UCCIO NES
RENTA LIQUIDA IM PO N IBLE D E 1a CATEGORIA A. T. 2009
9.6
Las siguientes p a rtida s se deducen s i se encuentran contabilizadas com o utilidades, para determ inar la
Renta Lquida Im ponible de 1a Categora: SI NO
a.
Utilidad en la venta espordica de acciones, adquiridas el 28.02.83, y que integraban el A ctivo de la

empresa v e n d e d o ra ........................................................................................................................................................
b.
Utilidad en la venta espordica de una m quina integrante d e l Activo Fijo, que se encuentra totalmente
d e p re c ia d a ........................................................................................................................................................................
c.
Prem io en dinero obtenido p o r la em presa vitivinicola al g a n ar uno de sus vinos el 1er. lu g a r en un

concurso realizado en Hong K o n g ................................................................................................................................
d.
Utilidad devengada en otra sociedad de personas. La inversin se encuentra contabilizada en su .........

A c t iv o ...................................................................................................................................................................
e.
Dividendos percibidos de una S.A. abierta. Las acciones se encuentran contabilizadas en su A c tiv o ................
f.
indem nizacin del lucro cesante recibida p o r una sociedad annima cerrada, p o r contrato de arriendo
no c u m p lid o ......................................................................................................................................................................
g.
indem nizacin del dao m oral percibida p o r un empresario individual, en ju ic io p o r injurias y

c a lu m n ia s .........................................................................................................................................................................
h.
Diferencias de cam bio obtenidas p o r una empresa exportadora a l liquidar los dlares provenientes de
una e x p o rta c i n ...............................................................................................................................................................
i.
Reajustes segn UF obtenidos p o r una sociedad de personas, en depsitos a plazo en bancos. Giro:
C o m e rc ia l ..........................................................................................................................................................................
j.
Donacin de un equipo m dico de alta tecnologa recibida p o r una clnica privada, para su A ctivo Fijo
(Valor de m ercado US$ 1 0 0 .0 0 0 ) ..................................................................................................................................
ca p tu lo XX
9.7
- 3 23
Determ ine la Renta Lquida im p on ible de 1a Categora de una Sociedad de Personas de giro exclusivo
A rrie nd o de Bienes Races No A g rco la s, superiores a l 11% de su avalo fiscal. Compuesta p o r el
m atrim o nio form ado p o r Elosa y Manuel, 50% c/u. Casados bajo el rgim en de separacin to ta l de bienes.
A m bos trabajan en la empresa.
Resultado contable a l 31.12.2008 (antes de efectuar provisin de Im puesto de 1 C a te g o ra ) ........... 35.000.000
En sus cuentas de P rdidas se encuentran, entre otras, las siguientes partidas:
a.
b.
c.
d.
e.
Sueldos de Elosa inferiores 60 U F m ensuales, sobre los cuales efecta las cotizaciones previsio
nales obligatorias y se retiene e l Im puesto Unico de 2a C a te g o ra ......................................................
im puesto Territorial del ao 2008, pagado p o r locales comerciales y oficinas entregados en arren
dam iento ........................................................................................................................................................
Honorarios pagados a l herm ano de Elosa que es abogado, p o r ju ic io s de desalojo de inm uebles
arrendados. (Monto razonable y d o cu m e n ta d o) ......................................................................................
Provisin para la gratificacin legal del ao 2 0 0 8 ...................................................................................
Provisin indem nizacin legal p o r aos de servicio, calculada en base a los trabajadores activos
al 31.12.2008 ................................................................................................................................................
9.500.000
1.234.500
2.987.000
3.876.000
4.765.000
En sus cuentas de Ganancias se encuentran, entre otras, las siguientes partidas:

a.
b.
c.
d.
e.
Rentas netas p o r arriendos de viviendas acogidas al DFL 2, de 1959 ................................................

Intereses cobrados p o r arriendos pagados fuera de p la z o ....................................................................
Intereses percibidos p o r depsitos a plazo en B a n c o s ...........................................................................
Garanta hecha efectiva, en el caso de arrendatario de un local comercial que se fue sin pagar el
ltimo mes de a rrie n d o ................................................................................................................................
Indem nizacin pagada p o r Ca. de Seguros originada en el incendio que afect a una de las ofici
nas entregadas en a rrie n d o ........................................................................................................................
2.654.000
1.789.000
123.500
666.000
5.500.000
Dense p o r efectuados los reajustes cuando procedan.
D esarrollo:
Resultado contable segn Balance al 3 1 .1 2 .2 0 0 8 .......................................................................
AG REG ADO S:
S U B TO T A L .........
DEDUCCIONES:
RENTA LIQUIDA IM PO NIBLE D E 1a CATEGORIA A. T. 2009
35.000.000
Captulo i i
9.8 Determ ine la Renta Lquida Im ponible de 1a Categora de una sociedad de personas com puesta p o r dos
socios, Sergio y Manuel, 50% de pa rticip aci n en las utilidades cada uno. G iro: Industria y Comercio.
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 .................................................................................................
$ 10. 000.000
En sus cuentas de Prdidas aparecen, entre otras, las siguientes partidas:

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
Im puesto Territorial de las oficinas adm inistrativas de la em presa ..................................................

Honorarios pagados al hijo soltero de 17 aos del socio Sergio ......................................................
Honorarios pagados a la hija soltera de 21 aos del socio Manuel, en su calidad de Contadora
de la e m p re s a ..........................................................................................................................................
Intereses pagados p o r un crdito obtenido para la adquisicin de m aquinaria del A ctivo Fijo
que entr en funcionam iento en Enero 2008 ........................................................................................
Fletes pagados al socio Sergio que con su furgn presta servicios de carga a la empresa (pre
cios norm ales de m e rc a d o ) ..................................................................................................................
Reajustes e intereses pagados al socio M anuel p o r mutuo de dinero que ste celebr con la
empresa (tasas norm ales de m ercado) ............................................................................................
Factura de una empresa rent a car, p o r arriendo durante tres das de un auto en la ciudad de
Puerto Montt, utilizado p o r un gerente en viaje de negocios relacionado con el giro de la em
presa ......................................................................................................................................................
Intereses penales p o r la m ora en e l pago del IVA del m es de Mayo 2008, pagado en el mes
de Octubre 2008 ...................................................................................................................................
1.575.000
1.398.000
2.987.000
b.
c.
d.
e.
Utilidad obtenida en la enajenacin de derechos sociales que se posean en otra sociedad de

personas (no existe habitualidad) .......................................................................................................
Arriendos superiores a l 11% del avalo fiscal obtenidos p o r e l arriendo de tres departam en
tos DFL 2, de propiedad de la sociedad (monto neto, deducidos los g a s to s ) .............................
Recuperacin de una deuda incobrable que se haba castigado e l ao anterior (se haban
agotado los m edios de c o b ro ) ............................................................................................................
U tilidad devengada a l 31.12.2008 en la sociedad industrial Zeta Ltda. en donde la empresa
posee el 33% de sus derechos s o c ia le s ...........................................................................................
Intereses percibidos p o r prstam os efectuados al p e rs o n a l .........................................................
(Dense p o r efectuados los reajustes que procedan y acreditados los gastos con docum enta
cin fehaciente)
Utilidad segn B alance .........................................................................................................................
:vi
3.567.000
1.234.000
666.000
85.575
En sus cuentas de Ganancias aparecen, entre otras, las siguientes partidas:
a.
"
;:; tj :, .
9.750.000
6.480.000
1.876.000
5.550.000
2.257.000
$ 10 . 000.000
AGREGADOS:
:-r
S U B T O T A L .........
DEDUCCIONES:
TOTAL D E D E D U C C IO N E S .....................................................
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 1a CATEGORIA A.T. 2009 ....
CaptuloII_
D e te rm in a ci n re n ta lq u id a im ponible
- 325
Determ ine la Renta Lquida im p on ible de 1a Categora de una em presa in d u s tria l organizada com o
sociedad annim a abierta:
Resultado del balance al 3 1 .1 2 .2 0 0 8 ..................................................................................................
$ 70.000.000
En sus cuentas de PER D ID AS aparecen, entre otras, las siguientes partidas:

a)
b)
Pago en Dic. 2008 de factura p o r contrato de m antencin an u al de m aquinarias, corres

pondiente a l ao 2009 ..................................................................................................................
Estim acin de deudas incobrables ..............................................................................................
c)
Provisin para futuras indemnizaciones legales por aos de servicios..................................
dj
e)
758.000
Provisin para participacin anual de utilidades del ao 2008, pactada en un contrato
individual slo con Gerente General ..........................................................................................
Sueldos pagados a la cnyuge de un accionista (monto razonable) ......................................
500.000
600.000
875.000
6.390.000
En sus cuentas de GANANCIAS aparecen, entre otras, las siguientes partidas:

a)
b)
c)
d)
e)
Utilidad en la venta de m aquinaria del activo fijo que se encontraba totalm ente depreciada .
Dividendos percibidos de una sociedad annima cerrada .........................................................
Participacin anual devengada en sociedad Rex Ltda ................................................................
Arriendos anuales de varas bodegas entregadas en arrendam iento (monto anual inferior
a l 11% de su avalo fiscal) ..............................................................................................................
Utilidad en la venta espordica de derechos sociales que se posean en Gama Ltda., desde
el ao 1982 .........................................................................................................................................
2.875.000
3.123.000
4.246.000
5.555.000
7.978.000
DESARROLLO:
Resultado del Balance al 31.12.2008 ......................................................................................................
$ 70.000.000
TOTAL D E A G R E G A D O S .......................................................................................................................
..........................
Subtotal.....................................................................................................................................................................................
DED UCCIO NES: ...............................................................................................
$ ..........................
RENTA LIQ UIDA IM PO N IBLE DE 1a CATEGORIA A. T 2 0 0 9 ............................................................
9.10
$ .........................
La socied ad Veleta Ltda., com puesta p o r dos so cio s a l 50% c/u, A lbano y Rom ina, presenta la siguiente
in fo rm aci n a l 31.12.2008: (G iro: Com ercio e Inversiones)
Resultado d e l Balance a l 31.12.2008 .....................................................................................................
$ 25.000.000

a)
b)
o)
d)
e)
IVA pagado p o r un bien adquirido para e l A ctivo Fijo, que no da derecho a Crdito F is c a l ........
Crdito F iscal IVA proporcionalm ente irrecuperable, p o r la adquisicin de un bien destinado a
generar ingresos afectos y exentos de IV A ........................................................................................
Crdito Fiscal IVA de una factura recibida con m s tres m eses de atraso. (Se opt p o r no pre
sentar rectificatoria n i p e d ir devolucin) ...............................................................................................
Multa, intereses penales y reajuste pagado p o r un IVA declarado y pagado fuera de p la z o .......
Sueldos pagados a la hija, soltera, de 17 aos, de la socia R om ina ................................................
1.654.000
2.987.000
3.123.000
4.543.000
2.555.000
3 26 - D e te rm in a ci n re n ta lq u id a imponible
Captulo II
En sus cuentas de G anancias aparecen, entre otras, las siguientes partidas:

a)
A rriendos percibidos p o r departam entos acogidos al DFL 2, de 1959, superiores al 11% de su
b)
Indem nizacin percibida de una Ca. de Seguros p o r incendio de una de las bodegas de la
c)
Participacin social devengada en la sociedad Nilo Ltda ................................................................................. 7.345.000
d)
Intereses devengados a l 31.12.2008 p o r depsitos a pla zo .......................................................... .................. 1.232.000
e)
Utilidad en la venta de derechos sociales que se posean en la Sociedad Puquios Ltda ............................ 5.677.000
avalo fis c a l ........................................................................................................................................................... 9.875.000

e m p re s a ................................................................................................................................................ ................. 8.234.000
SE PIDE: D eterm inar la Renta Liquida Imponible de 1a Categora. (Dnse p o r efectuados los reajus
tes que procedan).
Utilidad segn Balance a l 31.12.2008 ...........................................................................................................
25.000.000
TOTAL D E AG R E G AD O S ................................................................................................................................
........................
SUBTOTAL .......................................................................................................................................................................................
DED UCCIO NES:
..................................................................................................
$ ...........................
RENTA LIQUIDA IM PO N IBLE D E 1a CATEGORIA A.T. 2009 .
9.11
Una socied ad de personas com puesta p o r dos socios al 50% c/u, Rigoberto y Ramiro, presenta los
siguientes antecedentes a l 31.12.2008 (G iro: Inversiones e Inm obiliaria).
R esultado d e l balance a l 31.12.2008 (antes de Provisin impto. 1a Categora) ................................
$ 12.000.000
En sus cuentas de Prdidas existen, entre otras, las siguientes partidas:

a.
im puesto Territorial de bienes races no agrcolas entregados en arriendo. Arriendo anual lquido
$ 10.000.000.- superior a l 11% de su avalo fis c a l ...............................................................................
1.123.000
b.
Im puesto Territorial de oficinas adm inistrativas de la e m p re s a ...........................................................
2.257.000
c.
Sueldos pagados a la cnyuge del socio Ram iro ...................................................................................
999.000
d.
Donacin no aceptada como gasto ..........................................................................................................
897.000
e.
intereses pagados a l socio Rigoberto, tasas norm ales de m ercado ....................................................
789.000
f.
Estim acin de deudas incobrables ...........................................................................................................
1.987.000
g.
Provisin indem nizacin p o r aos de servicio (no pactada a todo evento) .........................................
2.345.000
h.
Participacin en las utilidades pagada slo al Gerente de Finanzas pactada en su contrato indi
i.
Am pliacin del inm ueble utilizado com o oficina de la empresa. Se construyeron 100 m2
vidual de trabajo .........................................................................................................................................

nuevos ...........................................................................................................................................................
3.555.000
Captulo II
D e term in acin re n ta lq u id a im ponible
327
En sus cuentas de Ganancias existen, entre otras, las siguientes partidas:

a.
b.
c.
d.
e.
Recuperacin de un deudor incobrable que se haba castigado e l ao anterior (se haban agota
do los m edios de cobro) .......................................................................................................................... ..............1.123.000
Intereses percibidos p o r prstam os efectuados a l personal .............................................................................2.246.000
Utilidad obtenida en una asesora tcnica espordica realizada ....................................................... .............. 3.357.000
Intereses cobrados p o r arriendos pagados fuera de plazo ...............................................................................1.988.000
Utilidad en la venta de acciones de una empresa filial, adquiridas e l 20.01.1984 ........................... ..............7.876.000
SE PIDE: Determ inacin de la R LI de 1a Categora y m onto del Im puesto de 1a Categora.

(No existen PPM) Dense p o r efectuados los reajustes cuando procedan.
Utilidad segn Balance a l 31.12.2008 ..............................................................................................................
TOTAL D E A G REG ADO S ..........................................................................................................................
12.000.000
.............................
SUBTOTAL ........................................................................................................................................................................................
DEDUCCIO NES:
...............................................................................................
$ ...........................
RENTA LIQUIDA IM P O N IB LE D E 1a CATEGORIA A. T 2 0 0 9 ............................................................
$.
MONTO IMPTO. 1a CATEGORIA A PAG AR ...........................................................................................
$.
9.12
A lfre d o y A na Mara, casados bajo e l rgim en de separacin de bienes, son so c io s al 50% c/u, en el
Resto B ar Plaza B ra sil Ltda. (A lfredo es A bogado y Ana Mara es C ontador-Auditor)
Utilidad segn Balance a l 3 1 .1 2 .0 8 ..................................................................................................
5.000.000
Partidas en Prdidas, entre otras:

a)
b)
c)
d)
e)
Depreciacin de bienes d e l A ctivo Fijo, cuyo Valor Tributario es de $ 1 - p o r cuanto se

acogieron en aos anteriores a l rgim en de Depreciacin A celerada .......................................
4.900.000
Honorarios pagados a la Socia Ana Mara p o r su labor de Contador de la em presa acredita

dos con la correspondiente Boleta (No exceden de 60 UF m e n s u a le s ) ....................................
5.800.000
Bencina, lubricantes y reparacin de autom vil del A ctivo de la empresa que es utilizado
p o r el Socio Alfredo slo para fines relacionados con la em presa ..............................................
3.720.000
Sueldos pagados a la hija de los Socios, en su calidad de Secretaria. Tiene 17 aos,

soltera. Existe Contrato de Trabajo, se efectan Cotizaciones Previsionales y se retiene el
Impuesto nico de Segunda C a te g o ra ........................................................................................
7.380.000
Intereses pagados p o r la adquisicin al crdito de una cocina industrial para e l Activo Fijo
de la e m p re s a .................................................................................................................................
620.000
3 28 - D e term in aci n re n ta lq u id a imponible
Captulo II
Partidas en G anancias, entre otras:

a)
U tilidad en la venta espordica de una vitrina refrigerada integrante del Activo Fijo ..............
1.145.000
b)
intereses ganados p o r depsitos a plazo efectuados en B a n c o s .............................................
985.000
c)
Rentas de arriendo de una bodega integrante del Activo de la empresa. (Renta liquida
anual inferior al 11% de su Avalo F is c a l) ...................................................................................
2.637.000
Dividendos percibidos de S.A. cerrada, en donde la Sociedad Plaza Brasil Ltda."posee el

90% de su c a p ita i ............................................................................................................................
3.363.000
d)
DESARROLLO:
Utilidad segn Balance a l 3 1 .1 2 .0 8 ..................................................................................................... ..$
5.000.000
Tota! de A g re g a d o s .....................................................................................................................................................................
S u b to ta l ..............................................................................................................................................................................
Total de D educciones ............................................................................................................................. .....................................
RENTA LIQUIDA IM PO N IBLE DE 1a CATEGORA, A. T. 2 0 0 9 .......................................................... $ ______
9.13 D e te rm in e e l m o n to d e l im p u e s to de 1a C ategora a p a g a r p o r una s o c ie d a d d e p e rs o n a s , Ju a n y R o b e rto

a l 50% c/u, d e d ic a d a a l a rre n d a m ie n to de lo c a le s co m e rcia le s, c u y o s a rrie n d o s lq u id o s a n u a le s s o n
s u p e rio re s a l 11% de s u a v a l o fisca l.
Utilidad segn Balance al 31.12.2008, antes de provisin 1a Categora .........................................
10.000.000
En sus cuentas de P rd id a s aparecen, entre otras, las siguientes partidas:

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Im puesto Territorial pagado p o r locales com erciales destinados al a rrie n d o ...............................

Ints. penales y reajustes pagados p o r atraso en la cancelacin del Im puesto Territorial de los
locales com erciales ...............................................................................................................................
Prim as de seguro de incendio de locales com erciales arrendados ...............................................
Depreciacin de los locales com erciales ...........................................................................................
Depreciacin del terreno donde estn construidos los locales com erciales .................................
Sueldos de la cnyuge del socio Juan, encargada de la adm inistracin de las propiedades
entregadas en arriendo .........................................................................................................................
Pintura, reparacin de sanitarios y otras labores de m antencin de los locales com erciales .....
1.750.000
88.000
330.000
2.770.000
644.000
6.000.000
1.345.000
En sus cuentas de G a n a n cia s aparecen, entre otras, las siguientes partidas:

a.
Utilidad en la venta de equipos de aire acondicionado que se usaban en las oficinas adm inis
trativas ....................................................................................................................................................
1.875.000
b.
c.
d.
Arriendos del ao 2008 percibidos ......................................................................................................

Arriendos del ao 2008 devengados (no pagados al 31.12.08) ......................................................
Dividendos percibidos de una S.A. abierta .........................................................................................
8.440.000
7.638.000
1.000.000
Captulo II
- 329
Dense p o r efectuados los reajustes cuando correspondan.

No se pide contabilizar ia Provisin de im puesto de 1a Categora.
Las Depreciaciones, cuando corresponde, estn calculadas segn la vida til norm al de los bienes.
DESARROLLO:
Utilidad segn Balance a l 31.12.2008 .........................................................................................................
10.000.000
Agregados:
Subtotal.........................................................................................................................................................................................
Deducciones:
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORA, A .T 2009 ............................................................ $ .............................
Impuesto de 1a Categora segn Tasa del 17%.....................................................................................................................

Crditos:
MONTO DEL IMPUESTO DE 1a CATEGORA A PAGAR (antes del reajuste d e l Art. 7 2 ) ......... $..............................
9.14
Determ ine la Renta Liquida Im ponible de 1a Categora con los siguientes antecedentes de l ao
com e rcial 2008:
Tipo de sociedad: Sociedad de personas de responsabilidad lim itada.
C om puesta p o r 2 socios, a l 50% c/u. A n to n io y Belisario.
G iro: C om ercio e Inversiones.
U tilidad segn balance a l 3 1 .1 2 .2 0 0 8 ..........................................................................................
15.000.000

a)
Impto. Territorial de lo s salones de venta a pblico ...................................................................
9.700.000
b)
Provisin honorarios de la Contadora de la empresa, p o r balance a l 31.12.2008.

Es la cnyuge del hijo del socio Antonio. (Monto razonable) ....................................................
1.150.000
c)
Participacin contractual pagada slo a l Gerente G eneral.......................................................
3.700.000
d)
Com isiones pagadas a la hija del socio Belisario p o r ventas efectuadas a la empresa.
Docum entadas con boletas de honorarios (es soltera y tiene 17 aos) .................................
988.000
Reparacin de autom viles del activo fijo de la empresa. (Factura del 30.10.2008 im paga
al 3 1 .1 2 .2 0 0 8 ) ................................................................................................................................
2.722.000
e)
3 30 - D e te rm in a ci n re n ta lq u id a imponible
Captulo i i
f)
Depreciacin de autom viles del activo fijo de la empresa, segn vida til norm al............
3.400.000
g)
Castigo de cheques protestados durante e l ao, siendo e l protesto la nica diligencia

encam inada a su cobro .............................................................................................................
5.660.000

a)
Utilidad en el rescate de cuotas de Fondos M utuos No accionarios .....................................
2.830.000
b)
Dividendos percibidos de S.A. abiertas ....................................................................................
3.770.000
c)
Utilidad en la venta en Bolsa de acciones acogidas al Art. 18 ter. .........................................
4.900.000
Dense p o r efectuados todos los ajustes p o r Correccin Monetaria.

Utilidad segn Balance a l 31.12.2008 ....................................................................................................
15.000.000
TOTAL D E AG REG ADO S.
SUBTOTAL ............................
TOTAL D E DEDUCCIONES.
RENTA LIQUIDA IM PO N IBLE A.T. 2009
9.15
Determ ine la Base Im ponible y el Im puesto de 1a Categora a pa ga r con lo s sig uie ntes antecedentes del
ao com ercial 2008:
Tipo de sociedad: Sociedad Annim a abierta
G iro: Com ercio y A rrie nd o de bienes races (No DFL 2)
Utilidad segn balance a l 3 1 .1 2 .2 0 0 8 ............................................................................................
20.000.000

a)
Im puesto Territorial pagado p o r los bienes raices entregados en a rrie n d o ................................
1.500.000
b)
Im puesto Territorial pagado p o r los bienes races destinados al giro com ercial de la em
presa ...................................................................................................................................................
2.400.000
Intereses penales y reajustes p o r el pago atrasado del Im puesto Territorial pagado p o r los
Bienes Races entregados en a rrie n d o ..........................................................................................
500.000
Intereses penales y reajustes p o r el pago atrasado del Im puesto Territorial pagado p o r los
Bienes R aices destinados al giro c o m e rc ia l .................................................................................
400.000
c)
d)
C a p tu lo XI
------- -
D e term in acin re n ta lq u id a im ponible
- 331
"
ej
Provisin para eventuales indem nizaciones legales p o r A os de S e rv ic io ..............................
3.750.000
fj
Provisin para gratificacin legal correspondiente al ao 2 0 0 8 ..................................................
4.680.000
; gj
Provisin para Aguinaldo voluntario que se otorgar slo a la plana de ejecutivos de la

e m p re s a ..............................................................................................................................................
5.675.000
En sus cuentas de G anancias aparecen, entre otras, las siguientes partidas:

a)
Arriendos de bienes races, inferiores a l 11% de su Avalo F is c a l ..........................................
9.000.000
bj
Utilidad obtenida en la venta de uno de esos bienes ra c e s .....................................................
8.680.000
c)
Utilidad obtenida e l 30.10.2008 p o r la venta en Bolsa de Comercio de Acciones que haba

adquirido a travs de un OPA el 20.05.2004 (Acciones con presencia burstil a la fecha de
!a v e n ta ) ............................................................................................................................................
7.500.000
Dense p o r efectuados todos los ajustes p o r Correccin Monetaria.
Utilidad segn Balance al 3 1 .1 2 .2 0 0 8 .........................................................................................................
$ 20.000.000
TOTAL D E A G R E G AD O S ............................................................................................................................. ..................................
SUBTOTAL ..........................................................................................................................................................................................
TOTAL D E D ED U C C IO N ES ........................................................................................................................ ..................................
BASE IM PO N IBLE IM PUESTO 1a CATEGORA A. T 2 0 0 9 ....................................................................
IMPUESTO 1a CATEGORA A PAGAR (Tasa m enos Cdtos. s i c o rre sp o n d e ) ......................................
9.16
............................
....
Determ ine la Renta Liquida Im ponible y e l Im puesto de 1a Categora a pa g a r en e l A o Tributario 2009 de la

siguiente s ocied ad de personas, com puesta p o r dos s ocios a l 50% c/u, Sergio y Ana Luisa (casados, bajo
rgim en de separacin de bienes) G iro: Inversiones en bienes races
Utilidad segn balance a l 31.12.2008 (antes de provisin Impto. de 1a C a te g o ra ) ...............................
10.000.000
En Cuentas de P rdidas existen, entre otras, las siguientes partidas:

a)
Im puesto Territorial pagado p o r locales comerciales arrendados en m s del 11% de su Avalo

F is c a l .......................... ............................................................................................................................
1.400.000
b)
Im puesto Territorial de predio agrcola entregado en arrendam iento .............................................
600.000
c)
Estim acin de deudas in co b ra b le s ....................................................................................................
3.700.000
Captulo II

d)
Aguinaldo de Navidad voluntario pagado a todos los trabajadores de la em presa .......................
1.380.000
e)
intereses pagados p o r un Crdito Hipotecario para la adquisicin de Viviendas DFL 2, de 1959,

destinadas al a rrie n d o ............................................................................................................................
2.675.000
D epreciacin de las viviendas DFL 2, de 1 9 5 9 ..................................................................................
1.987.000
f)

a)
Rentas de arriendo de viviendas DFL 2, de 1 9 5 9 ..............................................................................
5.690.000
bj
U tilidad en la venta de un predio agrcola, que tributaba p o r renta efectiva segn contabilidad
c o m p le ta ...................................................................................................................................................
4.800.000
Dividendos percibidos, provenientes de una Sociedad Annim a cerrada, en donde se posee el

90% de sus a c c io n e s .............................................................................................................................
333.000
c)

No se pide contabilizar la eventual Provisin de Im puesto de 1a Categora.
No existen PPM.
DESARRO LLO:
Utilidad segn Balance al 31.12.2008
A)
TOTAL DE A G R E G A D O S .........
........
10.000.000
$..............
S U B TO T A L ..................................
B)
TOTAL D E D E D U C C IO N E S .....
RENTA LIQ UIDA IM PO N IBLE 1a CATEGORA A. T. 2 0 0 9 ..................................................
$.
IM PUESTO D E 1a CATEGORA, TASA 1 7 % ................................................................................

C)
C R E D IT O S ........................................................................................................................................
IM PUESTO DE 1a CATEGORA A P A G A R ...........................................................................
9.17
$.
Determ ine el crd ito de l artculo 33 bis con lo s siguientes antecedentes del e je rcicio com ercial 2008.
Tipo de sociedad: A nnim a. G iro: Transporte de carga y arriendo de bienes races no agrcolas.
En lo s A o s Com erciales 2006 y 2007 no ha tenido ingresos superiores a 100.000 U.F.
a)
Base Im ponible de 1a Categora, Ao Tributario 2 0 0 9 ........................................................................
100.000.000.
b)
Impto. Territorial correspondiente a lo s bienes races entregados en arriendo ................................
9.000.000
c)
La renta lquida proveniente de los arriendos, incluida en la Base Imponible de 1a Categora,

asciende a .................................................................................................................................................
60.000.000
Avalo Fiscal de los bienes races arrendados ....................................................................................
800.000.000
d)
Captulo I I
e)
- 3 33
Adquisiciones de bienes de A ctivo Fijo del ao 2008:
e.1) Construccin de galpones para g u ardar los camiones. (Obra term inada y puesta en servicio
durante e l ao 2 0 0 8 ) ........................................................................................................................
150.000.000
e.2) Estados de pago p o r avance de la obra consistente en la construccin de oficinas com ercia
les para e l giro de la empresa. (Grado de avance de la obra al 31.12.2008: 8 5 % ) ..........
98.000.000
e.3) Adquisicin de cam ionetas, cabina simple, para el reparto de carga ..........................................
120.000.000
e.4)
e.5)
Valor total de un Contrato de Leasing celebrado el 31.12.2008 para equipar a los cam iones
con sistem a de rastreo satelital (1a cuota del Leasing vence e l 28.02.2009) ............................
65.000.000
Valor total de un Contrato de Leasing, celebrado e l 01.02.2008, para la adquisicin de un

inm ueble nuevo destinado a reparacin y mantencin de flota de camiones. (Durante e l ao
se han pagado 11 cuotas de $ 1.000.000.- c/u) ..............................................................................
88.000.000
EL M O NTO DEL CRDITO DEL ART. 33 B IS AS C IEN D E A .............................................................................................
9.18 Determ ine el Crdito d e l A rtcu lo 33 bis en una sociedad de personas, con lo s sig uie ntes datos de l ejercicio
com e rcial 2008:
(En lo s A o s C om erciales 2006 y 2007 no ha tenido ingresos superiores a 100.000 UF)
a.
Bienes dei Activo Fijo adquiridos durante e l ejercicio 2008. Valor actualizado a l 31.12.2008:
a. 1
Terrenos donde se construy un galpn industrial para la e m p re s a ...................................................
1.000.000
a.2
Galpn industrial. Obra iniciada y term inada durante e l e je rc ic io ........................................................
2.500.000
a.3
Cam iones usados, im portados directam ente p o r la empresa, destinados a l reparto de m ercade
r a s ...............................................................................................................................................................
3.700.000
Buses nuevos adquiridos en Chile, utilizados para e l transporte de los trabajadores de a empresa
a sus respectivos puntos de trabajo. (Faenas en distintos punios de ia Regin M e tro p o lita na ) .....
5.800.000
3.5
M aquinaria nueva para faenas propias de la e m p re s a ..........................................................................
9.500.000
b.
Contratos de arriendo con opcin de compra (Leasing) celebrados durante el ejercicio:
b. 1
Leasing de casa para e l Jefe de Planta de la empresa, que segn contrato debe vivir dentro del
recinto industrial. Valor total del contrato al 3 1 .1 2 .2 0 0 8 ......................................................................
90.000.000
Leasing de equipos computacionales nuevos para labores administrativas de la empresa. Valor

total del contrato a l 3 1 .1 2 .2 0 0 8 ..............................................................................................................
48.000.000
E l monto del Im puesto de 1a Categora, antes de la im putacin del Crdito del Artculo 33 bis,
asciende a .................................................................................................................................................
20.000.000
a.4
b.2
MONTO DEL CREDITO DEL ARTICULO 33 BIS, A. T. 2009
334
8.
- Impuesto n ic o d e l 3 5 %
C aptulo I i
IMPUESTO UNICO DEL 35% (Art. 21 incisos 3o y 4o)
8.1 Contribuyentes afectados:

1.
2.
3.
Las sociedades annimas;

Las sociedades en comandita por acciones;
Los contribuyentes afectos al impuesto Adicional del Art. 58 N 1: Personas naturales extranjeras y personas
jurdicas que tengan en Chile sucursales, agencias o representantes.
8.2 Hecho gravado

Los gastos rechazados por el artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, siempre que se encuentren pagados en el
ejercicio, esto es, que constituyan desembolsos de dinero o retiros de especies.
Entre los gastos ms comunes rechazados tributariamente, que constituyen desem bolsos de dinero o retiros de
especies y quedan afectos al Impuesto Unico del 35% se pueden sealar los siguientes:
1)
Condonacin de deudas a clientes o deudores en general (se gravan en el ao que se otorgue la
condonacin);
2)
Rem uneraciones excesivas pagadas a los principales accionistas de la empresa o a otras personas que
pueden influir en la fijacin de sus remuneraciones, como puede ocurrir cuando ellas son notoriamente superiores a las
que se pagan a otros ejecutivos de igual rango dentro de la misma empresa o cuando constituyen regalas, tales como:
-
Uso o entrega de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo;

Condonacin total o parcial de deudas;
Exceso de intereses pagados;
Arriendos pagados que se consideren desproporcionados;
Acciones suscritas a precios especiales y otros beneficios similares.
3)
Rem uneraciones pagadas que no se encuentren respaldadas por documentacin fehaciente o que no se
hayan registrado en el Libro auxiliar de Remuneraciones; remuneraciones voluntarias que no se hayan pagado bajo
pautas uniformes a todos los trabajadores de la empresa;
4)
Donaciones no autorizadas por la ley;
5)
Gastos relacionados con la adquisicin, mantencin, funcionamiento o arrendamiento de automviles, station
w agons y similares, cuando el giro de la empresa no sea precisamente la compra y venta o arrendamiento de estos
vehculos;
6)
Otros gastos rechazados por el artculo 33 N 1 de la ley.
7)
Otros rubros que tambin integran la base imponible del impuesto nico del 35%:
7.1)
los artculos:
Tasaciones de renta mnima imponible que el S.l.l. puede practicar en uso de las facultades que le confieren
A rt. 35: Cuando la R.L.I. no puede determinarse fehacientemente, por falta de antecedentes o por cualquiera otra
causa, se presume que la renta mnima imponible es igual al 10% del capital efectivo invertido en la em presa o a un
porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio.
A rt. 36: El S.l.l. est facultado para tasar la renta mnima imponible de los contribuyentes que se dediquen al
comercio de importacin y/o exportacin, cuando no se acredite fehacientemente por el contribuyente la renta efectiva.
Captulo I I
Impuesto n ico d e l 3 5 %
- 3 35
Art. 38: El S.l.l. puede tasar la renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otros establecimientos de
empresas extranjeras que operan en Chile, cuando los elementos contables de estas em presas no permitan establecer
tales resultados.
Art. 71: Justificacin de inversiones o de ingresos provenientes de rentas exentas, de rentas sujetas a impuestos
sustitutivos o de rentas presuntas. Si el contribuyente no acredita fehacientemente el monto de tales rentas, el S.l.l.
puede tasar o fijar el monto atribuible a tales actividades. El exceso sin justificar, si lo hubiere, se grava con los impuestos
a la renta que procedan.
7.2) Participacin que le corresponda a una S.A., C.P.A. o contribuyente del impuesto Adicional, en los gastos
rechazados y pagados en una sociedad de personas de la cual sea socia, y que desarrolle actividades de 1a Categora.
7.3) Participacin que le corresponda a una S.A., C.P.A. o contribuyente del impuesto Adicional, en los gastos
rechazados y pagados en una sociedad de personas de la cual sea socia, y que desarrolle una actividad de 1a Categora
amparada en un rgimen de presuncin de renta. Para estos fines, la sociedad de personas deber informar su
participacin a la S.A., C.P.A. o contribuyente del impuesto Adicional, determinndola segn contabilidad y cindose a
las normas tributarias del contribuyente a quien se est proporcionando la informacin.
8.3 Partidas que no forman parte del hecho gravado por el Impuesto Unico del 35%
1)
El impuesto Territorial y los impuestos de la Ley de Impuesto a la Renta: 1a Categora y el propio Impuesto
Unico del 35%.
2)
Los intereses penales, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco o las Municipalidades y aquellos
aplicados por organismos o instituciones pblicas creadas por ley;
3)
Castigo de crditos incobrables, cuando no se han agotado prudencialmente los medios de cobro. En este
caso, el nico efecto impositivo que origina tal partida es que debe agregarse a la R.L.I. de 1a Categora, sin que sea
aplicable el Impuesto Unico del 35%, por no tratarse de una partida que constituya un retiro de una especie o de una
cantidad representativa de un desembolso de dinero. (Oficio N 2.233, de 25.09.1997).
4)
Los pagos por concepto de patentes mineras, en aquella parte que no sean deducibies como gastos
tributarios;
5)
Las partidas que sean imputables al costo de los bienes del Activo de la empresa;
6)
Los gastos pagados anticipadamente, que deben activarse a la fecha del balance;
7)
Gastos rechazados, pero que a la fecha se encuentran solamente adeudados o provisionados;
8)
Partidas rechazadas, pero que constituyen una mera estimacin tcnica: estimacin deudas incobrables,
depreciaciones excesivas o no autorizadas, errores en el sistema de correccin monetaria del Art. 41, depreciacin de
automviles y station wagons, etc.
9)
Los pagos a que se refiere el artculo 31, nmero 12, en la parte que no puedan ser deducidos como gasto. El
nuevo nmero 12 del artculo 31, seala que en el caso de em presas relacionadas, los pagos que se efecten al exterior
por royalties, regalas u otras formas de remuneracin por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras (no tcnicas)
y otras prestaciones similares, se aceptarn como gasto hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o
servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
No se aplica este lmite cuando en el pas del beneficiario de la renta, sta se grave con impuestos a la renta con
tasa igual o superior al 30%.
336 - Impuesto n ic o d e l 3 5 %
Captulo XI
Pues bien, cuando opere esta limitacin, los excesos se considerarn gastos rechazados slo para el efecto del
impuesto de 1a Categora, sin que les afecte el Global Complementario, Adicional o Impuesto Unico del 35% que grava
a las S.A., C.P.A. y agencias o sucursales de empresas extranjeras.
8.3.1
No estn afectos al Impuesto Unico del 35% los costos y gastos que exceden las rentas
exentas o ingresos no constitutivos de renta, tales como: Rentas por enajenacin de
acciones acogidas ai Art. 18 ter de la Ley de ia Renta, Rentas DFL 2, de 1959, etc.
Por presentacin del antecedente, solicitan -en mrito de los antecedentes, razonamientos y ejemplos en ella
contenidos- que este Servicio reconsidere lo expuesto en el Oficio N 3.926, de 19.08.04, que se refiere ai tratamiento
tributario de las prdidas obtenidas en la enajenacin de acciones acogidas a las normas del artculo 18 ter de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, y en lo relativo al tratamiento que afecta a las mismas cuando son superiores a las
utilidades por dichos conceptos. Todo esto fundamentado que en dichos casos los agregados a la Renta Imponible
tienen el carcter de un ajuste para su determinacin y no el de un gasto rechazado afecto al impuesto establecido en el
artculo 21 de la Ley de la Renta, debiendo incluirse en el F U N T cualquiera sea el saldo de ste.
Sobre el particular, me permito hacer presente a Uds. que segn lo dispone el articulo 21 de la Le y sobre Impuesto a
la Renta, se encuentran gravadas en los trminos all establecidos, las partidas sealadas en el nmero 1 del artculo 33
de esa ley que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desem bolsos de dinero que no
deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo. En concordancia con esta disposicin legal, el Servicio ha
emitido diversas circulares y oficios.
Al efecto, sin perjuicio de considerarse las prdidas como un gasto, ellas, en tanto son el resultado negativo de la
operacin de un negocio, no constituyen un retiro de especies o un desembolso, por lo que no pueden quedar
afectadas al mencionado artculo 21. Por consiguiente, lo expresado en el Oficio N 3.926, de 19 de agosto de 2004,
solo puede entenderse referido a aquellas partidas que seala la letra e) del nmero 1o del artculo 33 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, como costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas, siempre y cuando constituyan un retiro de especies o un desembolso.
Sin embargo, si las prdidas en cuestin reducen las utilidades retenidas afectas a los impuestos comunes,
disminuyendo la renta lquida declarada y se evita de este modo la tributacin que les corresponde, se consideran un
desembolso afecto al artculo 21, en los trminos explicitados en el citado Oficio N 3.926, de 2004. (Oficio N 2.316, de
24.06.2005).
8.4 Caractersticas del Impuesto Unico del 35%

1.
E s un impuesto de la Ley de Impuesto a la Renta.
2.
No tiene el carcter de impuesto de 1a Categora.
3.
Tiene la calidad de impuesto U NICO; por tanto las cantidades gravadas por l no deben quedar afectadas por
ninguno de los dems gravm enes contenidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4.
E s un impuesto de declaracin anual, cuyo plazo de declaracin y pago es el general contemplado dentro de
la Le y de la Renta, esto es, el mes de Abril de cada ao.
5.
Puede ser objeto de la imputacin de los P.P.M. que haya efectuado la empresa, si es que existe un remanente
que alcance para ello.
6.
En su carcter de impuesto de la Ley de la Renta, no se acepta como gasto tributario.
Captulo I I
- 337
7.
Sin embargo, por su carcter de impuesto nico su propio monto no puede ser base imponible de si mismo.
Por consiguiente, la cuanta del referido impuesto nico se agrega para determinar la R.L.I. del Impuesto de Primera
Categoria, en su condicin de gasto rechazado por la ley, y no integra la base imponible del propio impuesto nico
del 35%.
8.
La formacin de su base imponible y, por ende, el pago de un 35% sobre ella, queda supeditada a la existencia
de gastos rechazados y pagados en los trminos ya explicados en prrafos anteriores, sin importar si en ese mismo
ejercicio la em presa ha determinado una R.L.I. de 1a Categoria positiva o negativa y sin considerar si tales partidas estn
o no rebajando la renta imponible determinada.
9.
Las sociedades en comandita por acciones pagan este impuesto nico del 35% slo por las cantidades antes
mencionadas que proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios accionistas, es decir, excluyendo la
participacin que en ellas corresponde al socio gestor.
10. La exencin del impuesto de Primera Categoria que pudiera beneficiar a una empresa no alcanza a este
impuesto nico, a menos que la ley expresam ente lo seale.
8.5
Efectos en la Base Imponible de 1a Categora
1) Todos los gastos rechazados y pagados dentro del mismo ejercicio en el cual se generaron, que se encuentren
afectos al Impuesto Unico del 35%, deben desagregarse de la R.L.I. de 1a Categoria de la empresa, a fin de evitar una
doble tributacin.
2)
Aquellos gastos rechazados provisionados en un ao y agregados a la R.L.I. de 1a Categora de ese ao,
pero pagados en el ao siguiente, N O deben desagregarse de la R.L.I. de 1a Categora de ese ao siguiente, sino
que gozan del crdito de 1a Categora equivalente a la tasa que corresponda al ao de la provisin o, si segn el F U T
no existe saldo de utilidades acumuladas por dicho ao, se imputarn tales gastos a las utilidades de los ejercicios ms
antiguos, con derecho al crdito de 1a Categoria equivalente a la tasa que afect a tales utilidades. Si en el Libro F U T no
existen tales utilidades, los gastos en cuestin se desagregan de las utilidades del ejercicio en que se realiz su pago
efectivo. (Circular N 17, de 19.03.93).
8.6 Situacin de S.A. socias de sociedades de personas

1)
La S.A. debe incorporar a su base imponible del Impuesto Unico del 35% la participacin que le corresponda
en los gastos rechazados y pagados en la sociedad de personas en la cual posee inversin, ya sea que esta ltima tribute
por renta efectiva o por renta presunta.
2)
Si los gastos provienen de una sociedad de personas que tributa por renta efectiva, la S.A. goza de un
crdito contra su Impuesto Unico del 35%, equivalente a la tasa de 1a Categoria que en la sociedad de personas haya
afectado a tales gastos rechazados.
3)
Estas mismas normas son aplicables a sociedades en comandita por acciones que sean socias de sociedades
de personas, en la proporcin correspondiente a sus socios accionistas.
C aptulo I j
8.7 Sociedades Annimas que sean socias de una sociedad de personas sujeta a la obligacin
de declarar renta efectiva
1,
El impuesto nico del 35% que afecta a la S.A. se aplica sobre aquellos gastos rechazados tributariamente y
pagados por ia sociedad de personas, en la proporcin que corresponda a la sociedad annima.
2.
El siguiente ejemplo lustra sobre el particular:
A ntece d ente s:
Ao Tributario 2009. Tasa 1a Categora: 17%
Sociedad de personas, uno de sus socios es una S.A. que posee una participacin del 50%.
Utilidad segn balance de la sociedad de personas .............................................................................................
$ 10.000
A gre g a :
2.000
Bencina y lubricantes de automviles integrantes de su activo fijo, reajustados.................................................
Impuesto territorial, reajustado.................................................................................................................................................. 800
Renta Lquida Imponible de Primera Categora de la Soc. de P ersonas...............................................................
S 12 BOO
S olucin:
Impuesto Unico del 35% que afecta a la S.A. por su participacin en los gastos rechazados y pagados
por la sociedad de personas de la cual es socia (con excepcin del impuesto territorial):
35% s/$ 1.000.- (El 50% del gasto rechazado de $ 2.000.-) .................................................................................
350
Menos: Crdito Impto. 1a Categora: $ 1.000 x 0,204819 ...................................................................................... ........... (2051

Impuesto Unico del 35% a pa ga r...............................................................................................................................
t45
3.
Lo dispuesto en este prrafo se aplica tambin a las sociedades en comandita por acciones, pero el impuesto
del 35% grava slo a las cantidades que proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios accionistas. Lo
que reste de las cantidades mencionadas se considera retirado por los socios gestores.
8.8
Situacin de inversionistas acogidos a la tasa invariable del D.L. 600, de 1974
1)
El impuesto Unico que se comenta se aplica con tasa del 42% a la proporcin que en tales gastos rechazados
le corresponda a los accionistas extranjeros acogidos a la tasa invariable del 42% contemplado en el estatuto de la
Inversin extranjera, D.L. 600, de 1974.
2)
Cabe recordar que los inversionistas extranjeros acogidos al D.L. 600, de 1974, pueden tambin optar por la
aplicacin del rgimen comn de la Ley de la Renta, caso en el cual la tasa que se comenta ser de 35%.
Captulo I I
- 339
8.9 Nuevas partidas gravadas con el Impuesto Unico del 35% a contar del Ao Tributario 1996
(Ejercicio comercial 1995)
a.
Retiros presuntos a que se refiere el inciso primero del Artculo 21
a.1 Tratndose de sociedades annimas, los retiros presuntos que se determinen respecto de bienes de su
propiedad, usados o utilizados por los accionistas, o por sus respectivos cnyuges o hijos solteros de menos de 18 aos,
se afectan a nivel de la sociedad respectiva con el Impuesto Unico del 35%, independientemente del resultado tributario
del perodo o de las utilidades tributables o saldos negativos existentes en el FUT. Tales retiros presuntos se determinan
segn las normas del inciso primero del Art. 21.
a.2 A las sociedades en comandita por acciones, tambin les son aplicables estas normas, afectndose los socios
gestores respecto de los retiros presuntos con la misma tributacin de empresarios individuales o socios de sociedades
de personas y la respectiva sociedad con el Impuesto Unico del 35%, respecto de los retiros presuntos que correspondan
a los socios accionistas.
a.3 Tales retiros presuntos deben imputarse o deducirse del F U T al trmino del ejercicio. Si no existe saldo
positivo de FUT, dichos retiros presuntos pasan a incrementar el saldo negativo de FUT.
a.4 Si los citados retiros presuntos son imputados a utilidades tributables retenidas en el F U T afectas al impuesto
de 1a Categora, existe derecho a imputar contra el Impuesto Unico del 35% el crdito correspondiente al impuesto de
1a Categora que grav las utilidades de las cuales se rebajaron.
a.5
Estas normas rigen desde el Ao Tributario 1996.
b.
Tasacin de renta en virtud del artculo 70 por inversiones no justificadas
Cuando a los contribuyentes afectos al Impuesto Unico del 35% se les aplique la disposicin del artculo 70 y
stos no prueben el origen de los fondos con que han efectuado sus gastos, desem bolsos o inversiones, la presuncin
de utilidades a que se refiere dicho artculo se afectar con el Impuesto Unico del 35%. (Rige desde el Ao Tributario
1996).
c.
Prstamos de las sociedades annimas cerradas a sus accionistas personas naturales
c.1 Pagan tambin el Impuesto Unico del 35% las sociedades annimas cerradas, siempre que no se encuentren
voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades annimas abiertas, por los prstamos que efecten a sus
accionistas personas naturales.
c.2 Este tributo se aplica independientemente del resultado tributario del ejercicio y no se imputa al FUT. El
accionista beneficiario del prstamo no debe declararlo en su Global Complementario o Adicional.
c.3
Vigencia
Las normas relativas a los prstamos que efecten las sociedades annimas cerradas, no acogidas voluntariamente
a las normas de las sociedades annimas abiertas, regir desde el I o de enero de 1996, respecto de los prstamos
otorgados desde dicha fecha. No obstante lo anterior, respecto de los prstamos concedidos antes de la fecha indicada,
y que al 31 de diciembre de 1995, no se hayan solucionado medante su pago efectivo a la respectiva sociedad annima
indicada, regir a contar del Ao Tributario 1996, sin que sea aplicable en la especie cualquiera de las dem s formas de
extinguir las obligaciones establecidas en el artculo 1567 del Cdigo Civil.
3 40 - Impuesto n ic o d e l 3 5 %
d.
C aptulo I I
Adquisicin de acciones de su propia emisin gravadas con el Impuesto Unico del 35% del Art. 21
inciso 3o
La parte final del inciso tercero del articulo 21 de la Ley de la Renta precepta que quedarn tambin afectas al
impuesto establecido en dicho inciso las sociedades annimas que hubieren adquirido acciones de su propia emisin,
de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de ia ley N 18.046, y que no las enajenaren dentro del plazo que
establece el artculo 27 C de dicha ley, aplicando el impuesto en este caso, sobre la cantidad que la sociedad hubiere
destinado a la adquisicin de tales acciones, debidamente reajustada de acuerdo a la variacin de Indice de Precios
al Consumidor, ocurrida entre el ltimo da del mes que antecede a aqul en que se efectu la adquisicin y el ltimo da
del mes de noviembre del ejercicio en que debi enajenar dichas acciones.
En consecuencia, y de conformidad a lo establecido por la norma antes indicada, cuando las sociedades annimas
que hubieren adquirido acciones de su propia emisin bajo los trminos y condiciones establecidas por el artculo 27 A
de la Ley N 18.046, no las hayan enajenado dentro del plazo mximo de 24 meses contados a partir de su adquisicin
establecido por el artculo 27 C ) de la ley antes mencionada, quedarn afectas al impuesto nico de 35% que analiza
por el monto de la inversin realizada, debidamente reajustada en los trminos indicados en el prrafo siguiente.
Ahora bien, cuando se d la condicin antes mencionada la base imponible para la aplicacin del citado impuesto
nico ser la cantidad que la respectiva sociedad annima que se encuentra en la situacin descrita, haya destinado a la
adquisicin de las acciones de su propia emisin, debidamente reajustado este valor por la variacin del ndice de precios
al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se realiz la adquisicin de los referidos
ttulos y el ltimo da del mes de noviembre del ejercicio comercial respectivo en que debi enajenar las mencionadas
acciones.
Cabe sealar que el tributo que afecta a la operacin indicada, se aplicar bajo los mismos trminos establecidos
en el inciso tercero dei artculo 21 de la Ley de la Renta, esto es, se determinar en la calidad de impuesto nico a la
renta, sin que dicha cantidad sea afectada con ningn otro tributo y tampoco la referida suma podr deducirse de
las utilidades tributabies o no tributabies que la sociedad annima respectiva tenga retenidas o acumuladas en su
registro F U T y/o FU N T, ya que la norma en anlisis no permite su deduccin de las mencionadas utilidades.
Captulo I I
8.10
341
Comparacin del tratamiento tributario de ciertos gastos en Sociedades de Personas

y Sociedades Annimas o Sociedades por Accin, SpA
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342
Impuesto n ic o d e l 3 5 %
Captulo
Comparacin del tratamiento tributario de ciertos gastos en Sociedades de Personas

Sociedades Annimas o Sociedades por Accin, SpA (Continuacin)
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Captulo I I
CUESTIONARIO N 10. Materia:
- 343
Tributacin de Sociedades Annimas. Impuesto de

1a Categora e Impuesto Unico del 35% (Arts. 21 inc. 3o y
33 Ns. 1 y 2)
10.1 La u tilid a d segn balance a l 31.12.2008 de una sociedad annim a de g iro com ercial,
asciende a
$ 10.000.000
En sus cuentas de Prdida aparecen las siguientes partidas:

a.
Sueldos de la cnyuge de uno de los principales accionistas de la em presa (monto razonable) (no
existe separacin de b ie n e s ) ........................................................................................................................
1.200.000
Factura de R ent a C ar p o r arriendo de un autom vil durante tres das, utilizado p o r un vendedor de
la em presa (pagada) .....................................................................................................................................
300.000
c.
M ulta aplicada p o r e l S.l.l. p o r traslados de m ercaderas sin Gua de Despacho (pagada) ................
900.000
d.
Im puesto Territorial del bien raz donde funciona la em presa (p a g a d o ) ..................................................
1.500.000
e.
Intereses pagados a uno de los accionistas de la em presa p o r un m utuo de dinero (tasa norm al de
m ercado) .........................................................................................................................................................
400.000
f.
Donacin de colum pios a una m unicipalidad, para una p la z a ..................................................................
1.100.000
g.
Im puesto L e y de Timbres cargado en Cuenta Corriente p o r un banco p o r operaciones de crdito

de d in e ro ..........................................................................................................................................................
700.000
b.
En sus cuentas de Ganancias aparecen las siguientes partidas:

a.
Utilidad en la venta de acciones de una em presa filial, adquiridas e l 30.11.82 .....................................
2.500.000
b.
Reajustes devengados p o r depsitos a plazo en B a n c o s ........................................................................
333.000
c.
Intereses devengados p o r depsitos a plazo en B a n c o s ..........................................................................
20.000
Dense p o r efectuados todos los ajustes p o r correccin monetaria y los reajustes de los gastos
cuando procedan.
SE PIDE
Base Im ponible del Im puesto de 1a Categora Ao Tributario 2009 .........................................................................
M onto del Im puesto de 1a Categora, tasa 1 7 % .........................................................................................................
Base Im ponible del Im puesto Unico del Art. 21 inciso 3o .........................................................................................
M onto del Im puesto Unico del Art. 21 inciso 3o ..........................................................................................................
3 44 - Impuesto n ic o d e l 3 5 %
C aptulo u
10.2 D e te rm in e la B a se Im p o n ib le d e l im p u e s to de 1a C ategora y d e l Im p u e s to U n ico d e l A rt. 21 in c is o 3o, que

a fe cta a u n a s o c ie d a d a n n im a (A.T. 2009):
U tilidad segn balance a l 31.12.2008 .........................................................................................................
630.278
En P rd id a s aparecen las siguientes partidas:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Provisin Im puesto de 1a Categora (Tasa 17%) ........................................................................................

Participacin contractual slo para ejecutivos (p a g a d a ) ............................................................................
Provisin Im puesto Unico Art. 2 1 ..................................................................................................................
Estim acin deudas in co b ra b le s ....................................................................................................................
Provisin indem nizacin legal p o r aos de s e rv ic io s ................................................................................
M ulta p o r no em isin de boleta (p a g a d a ) ....................................................................................................
G astos reservados pagados (no se identifica b e n e ficia rio ) .......................................................................
Intereses y reajustes p o r m ora en el pago del IVA (pa g a d o s) ...................................................................
Patente y seguro pagado p o r autom vil de la em presa ..............................................................................
105.672
257.400
6.650
2.000
5.000
8.000
10.000
4.000
9.000
En G a n a n cia s aparecen las siguientes partidas:

a.
Dividendos percibidos de otra S .A .................................................................................................................
50.000
b.
Participacin social devengada en sociedad AB Ltda .................................................................................
90.000
Se pide:
BA SE IM PO NIBLE D E IM PUESTO DE 1a CATEGORIA A. T. 2 0 0 9 .................................................................................
B A S E IM PO NIBLE DEL IM PUESTO UNICO ART. 21, inc. 3o ..........................................................................................
10.3 U tilid a d s e g n b a la n c e a l 31.12.2008 de una S o c ie d a d A n n im a (G iro : C o m e rc ia l) ...................
25.000.000
A g re g a d o s :
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Estim acin deudas in c o b ra b le s ....................................................................................................................

Donacin rechazada como gasto, reajustada ............................................................................................
Multa aplicada p o r el Servicio de T esorera ................................................................................................
Patente y seguro del auto de gerencia, re a ju s ta d o ...................................................................................
Participacin voluntaria slo a Gerente G e n e ra l ........................................................................................
Factura p o r bencina de autos, adeudada a l 31.12.2008 ...........................................................................
Intereses penales p o r PPM atrasado, reajustado .....................................................................................
Provisin indem nizacin legal p o r aos de s e rv ic io ..................................................................................
Diferencia entre Correccin Monetaria financiera y tributaria ..................................................................
Se p id e :
BASE IM PO NIBLE DEL IM PUESTO UNICO A R T 21, INC. 3o A.T. 2009
3.000.000
500.000
3.000.000
900.000
4.000.000
880.000
567.000
5.000.000
6.000.000
Captulo I I
Impuesto n ic o d e l 3 5 %
10.4 Resultado segn Balance a l 31.12.2008 de una S.A. abierta. Prdida

G iro: In d u stria l
S/JC
(15.000.000)
A gregados a l resultado del balance:

a.
M ulta p o r no em isin de gua de despacho pagada en 2008, reajustada
2.900.000
b.
Estim acin de deudas in c o b ra b le s ..........................................................................
3.000.000
c.
Provisin para indem nizacin p o r aos de servicios, no pactada a todo evento
4.000.000
d.
Gastos pagados p o r autom viles de gerencia, reajustados ................................
5.000.000
e.
Donacin efectuada al Ejrcito de Salvacin, reajustada ....................................
6.000.000
f.
Provisin para gratificacin voluntaria slo para Gerente de Finanzas .............
7.000.000
g.
Intereses excesivos pagados a uno de los principales accionistas ....................
9.000.000
h.
Intereses penales pagados p o r P P M atrasado, re a ju s ta d o s ................................
1. 000.000
Se pide:
BASE IM PO N IBLE DEL IM PUESTO UNICO ART. 21, INCISO 3 oA. T. 2009.
10.5 Determ ine la Base im ponible del im puesto Unico del 35% (Art. 21 inc. 3o) y el m onto de dicho tributo a
pa ga r p o r una sociedad annim a abierta, que presenta los siguientes rub ros en cuentas de prdidas: (No
se pide R.L.I. de 1a Categora) Balance al 31.12.2008
a.
Multa pagada p o r no emisin de Guia de Despacho en el transporte de b ie n e s ....................................
b.
Factura de reparacin de los autom viles asignados a la presidencia de la compaa, adeudada al
31 de d ic ie m b re ...............................................................................................................................................
c.
e.
Impuesto Territorial pagado p o r la planta in d u s tria l .....................................................................................
55.000
44.000
Gratificacin legal pagada a la cnyuge de uno de los accionistas que se desem pea como secreta
ria de gerencia. (Existe separacin de bienes) ...........................................................................................
h.
98.000
67.000
Multa pagada a la Superintendencia de Valores y Seguros p o r no presentar estado financiero den

tro de p la z o .......................................................................................................................................................
g.
80.000
Condonacin del 50% de los intereses adeudados p o r uno de los principales clientes de la em
presa ..................................................................................................................................................................
f.
90.000
Indem nizacin voluntaria pagada a un ejecutivo que renunci. En otros casos sim ilares no se ha p a
gado tal in d e m n iz a c i n ...................................................................................................................................
d.
Provisin para las indem nizaciones p o r aos de servicio, no pactadas a todo evento ...........................
i.
D onacin a l retn de Carabineros de la comuna, para rem ozam iento de sus in s ta la c io n e s ................
j.
Aporte en dinero a l Sindicato industrial pactado en Contrato C o le c tiv o ...................................................
BA SE IM PO NIBLE IM PUESTO UNICO 35% A .T 2009
M O NTO DEL IM PUESTO UNICO A PAGAR
33.000
29.000
17.500
15.000
Captulo I I
10.6 Una socied ad annim a abierta de g iro industrial, presenta los siguientes antecedentes al 31.12.2008:
Resultado contable (antes de efectuar p ro visio ne s de Im puestos Renta) $ 55.000.000
En sus cuentas de prdidas se encuentran, entre otras, las siguientes partidas:
a.
b.
c.
d.
im puesto Territorial de l ao 2008, pagado y re a ju sta d o ...........................................................................

Im puesto Territorial del ao 2007, pagado en 2008, reajustado .............................................................
Intereses penales y reajustes p o r pago atrasado del Im puesto T e rrito ria l ............................................
Gratificacin voluntaria pagada slo al Gerente General, reajustada ....................................................
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Seguros pagados anticipadam ente correspondientes al ao 2009 (Dic. 2008) ...................................

Condonacin de deuda a uno de los principales accionistas, re a ju s ta d a ..............................................
Provisin gratificacin legal ao 2008 ........................................................................................................
Patentes, seguros y com bustibles autos de gerencia, pagados y reajustados ......................................
Factura del 23.11.2008 p o r reparacin de auto, adeudada al 31.12.2008 ............................................
Depreciacin de autom viles ......................................................................................................................
832.000
950.000
62.000
9.000.000
1.345.000
3.545.000
1.987.000
3.750.000
450.000
4.000.000
En sus cuentas de ganancias se encuentran, entre otras, las siguientes partidas:

a.
b.
c.
d.
e.
Indem nizacin pagada p o ru a Ca. de Seguros p o r siniestro de galpones con m e rc a d e ra s ...........

Dividendos percibidos de una filial instalada en la Zona Franca de Iq u iq u e .........................................
Rentas de arriendos de viviendas acogidas al DFL 2, de 1959 ..............................................................
Utilidad devengada a l 31.12.2008 en la sociedad Sol Ltda .......................................................................
Intereses ganados p o r depsitos a plazo en bancos y fin a n c ie ra s .........................................................
1.000.000
2.000.000
3.000.000
4.750.000
990.000
SE PIDE: Determ inacin de la Renta Lquida Im ponible y Base Imponible de 1a Categoria

Monto d e l Im puesto de 1a Categora, Tasa 17%.
Determ inacin de la Base Im ponible y del Imp. Unico del 35%.
Resultado contable segn balance al 31.12.2008 ............................................................................... $55.000.000
a.
Monto total de los agregados para determ inar la Renta Lquida Imponible de 1a C a te g o ria .........
Subtotal .......................................................................................................................................................
b.
Monto total de las deducciones para determ inar la Renta Lquida Imponible de 1a C a te g o ra ......
RENTA LIQUIDA IM PO N IBLE D E 1a CATEGORIA, A. T. 2009 .............................................................
c.
Monto total de los desagregados para determ inar la Base Im ponible del Im puesto Unico del 35%
BA S E IM PO N IBLE DE 1a CATEGORIA A.T. 2009 .................................................................................
d.
Monto del Im puesto de 1a Categora, Tasa 1 7 % .....................................................................................
e.
BA SE IM PO N IBLE DEL IM PUESTO UNICO DEL 35% A. T. 2009........................................................
f.
M onto d e l Im puesto Unico del 3 5 % ..........................................................................................................
iMPUtSIU NK.U DEL 3 5 %
Captulo II
10.7
- 347
Las siguientes partidas, contabilizadas en Prdidas, se encuentran afectas a l Im puesto Unico d e l 35%
que grava a las sociedades annim as:
SI -N O
a.
El Im puesto Territorial cuando constituye crdito contra el im puesto anual de Prim era C a
tegora ..............................................................................................................................................................................
t.
Intereses penales por pagar la patente municipal fuera de plazo (pagados)..........................................................
c.
Estimacin de deudas incobrables...............................................................................................................................
d.
Gastos reservados pagados sin docum entacin su ste n ta to ria .................................................................................
e.
Honorarios pagados a la cnyuge de un principal accionista, que ejerce com o Contadora de

la empresa. (Monto razonable y docum entado) (No existe separacin de b ie n e s ) ................................................
f.
IVA recargado en una Factura que lleg a la empresa con cuatro m eses de atraso. (La em
presa es contribuyente del IV A ) .....................................................................................................................................
g.
Crdito F iscal IVA parcialm ente irrecuperable p o r tratarse de un adquisicin de utilizacin

comn, esto es, destinada a generar tanto ventas afectas como exentas de IV A ..................................................
h.
Multa aplicada p o r e l Servicio de Aduanas p o r una infraccin a la ley aduanera (p a g a d a ) .................................
i.
Prdida obtenida en la enajenacin de acciones de una sociedad annima filia l.................................................
j.
Participacin anual en las utilidades de la empresa, pagada en form a voluntaria slo a la

plana ejecutiva de la sociedad a n n im a .......................................................................................................................
10.8
Las sig uie ntes p a rtida s s e encuentran afectas a l Im puesto Unico de l 35% que grava a la s sociedades
annim as:
SI - NO
a.
M ulta aplicada a un banco p o r la Superintendencia de Bancos, p o r no cum plir norm as sobre

encaje. Se encuentra pagada a l 31 de D ic ie m b re .....................................................................................................
b.
Intereses m oratorios pagados p o r perm iso de circulacin cancelado fuera d e l plazo corres
pondiente a autom vil contabilizado en el Activo Fijo de una em presa de giro industrial .......................................
c.
C ondonacin de deuda a p rincipal accionista de la e m p re s a .....................................................................................
d.
Participacin anual de utilidades pagada a un slo ejecutivo de la empresa, pactada en su

contrato in d iv id u a l .............................................................................................................................................................
e.
Im puesto Territorial pagado p o r una empresa correspondiente a los bienes races que tiene
entregados en arrendam iento en m s del 11% de su a v a l o .....................................................................................
f.
Provisin de gratificacin voluntaria que se pagar slo a l equipo de vendedores de la em

presa ...................................................................................................................................................................................
Captulo I I
g.
Provisin para e i p ago del Im puesto anual de 1a Categora y d e l im puesto Unico del 3 5 % ..................................
h.
Factura p o r reparacin del autom vil de gerencia, adeudada al 31 de D icie m b re ..................................................
i.
Provisin de indem nizaciones p o r aos de servicio que no se encuentran pactadas a todo

e v e n to ...............................................................................................................................................................................
j.
Prstamo de dinero efectuado p o r una sociedad annima cerrada a uno de sus accionistas
persona n a tu ra l ...............................................................................................................................................................
10.9
En una sociedad annim a abierta de giro inm obiliario las siguientes partidas cargadas a Prdidas se
encuentran afectas al im puesto nico del Art. 21 inciso tercero (Ejercicio com ercial 2008)
Si
NO
a.
Impuesto Territorial de bienes races entregados en a rrie n d o ...................................................................................
b.
Im puesto Territorial de las oficinas administrativas de la e m p re s a ...........................................................................
c.
Intereses pagados a uno de los principales accionistas de la empresa (tasas norm ales
de m ercado) ......................................................................................................................................................................
d.
Multa aplicada p o r M unicipalidad motivada p o r el atraso en p a g a r la patente m u n ic ip a l ......................................
e.
Depreciacin del valor del terreno en donde se construyeron los inm uebles entre
gados e n a rrie n d o .............................................................................................................................................................
f.
Faltantes de inventarios no ju s tific a d o s ........................................................................................................................
g.
Castigo de deudas sin haber agotado prudencialm ente los m edios de c o b ro ........................................................
h.
Bono voluntario otorgado slo a Gerente General p o r cum plim iento de m e ta s ......................................................
i.
Donacin cultural (Ley N 18.985) en la parte que excede del 4,5% de su Renta Lquida
Imponible de 1a C a te g o ra ..............................................................................................................................................
j.
M ejoras activables errneam ente cargadas a p rd id a s .............................................................................................
10.10
Las siguientes partidas, contabilizadas en Prdidas, se encuentran afectas a l im puesto nico del 35%
Si NO
a)
Bono voluntario pagado slo al m ejor vendedor del m e s .........................................................................................
b)
Multa pagada a la S.V.S. p o r entrega atrasada de sus estados fin a n c ie ro s ..........................................................
c)
Provisin p o r Indem nizaciones p o r Aos de Servicio, no pactadas a todo e v e n to ...............................................
d)
Depreciacin de los autom viles destinados a G e re n c ia .........................................................................................
Captulo II
- 349
ej
Leasing pagado p o r station wagons asignado al Presidente d e l D ire c to rio ............................................................
Ij
Intereses y reajustes pagados p o r mora en el pago del Impuesto Territorial ...........................................................
aj
Sueldos pagados a la cnyuge del principal accionista de la empresa (monto razonable) ...................................
h)
Castigo de deudas incobrables sin haber agotado prudencialm ente los m edios de c o b ro ..................................
i)
C ondonacin de deuda a uno de los principales clientes de la e m p re s a ...............................................................
j)
Honorarios adeudados a la hija soltera de 17 aos de uno de los accionistas de la empresa,

que actu como prom otora en un evento de la empresa (monto no se considera
ra z o n a b le ) ........................................................................................................................................................................
10.11
Las siguientes pa rtida s se encuentran afectas a l Im puesto del Art. 21 que grava a la siguiente sociedad
annim a abierta de g iro in d u s tria l y com ercial:
S I-
NO
a.
Aporte anual al Sindicato Industrial pactado en su Contrato Colectivo ......................................................................
b.
Provisin para indem nizaciones p o r aos de servicio, no pactadas a todo evento ..................................................
c.
Depreciacin de los autom viles de gerencia ................................................................................................................
d.
Cuotas de Leasing pagadas p o r arrendamiento con opcin de compra de una camioneta

doble cabina, destinada a l reparto de m ercaderas de la em presa .............................................................................
e.
f.
Impuesto Territorial pagado p o r las oficinas adm inistrativas de la empresa ..............................................................

Bono p o r rendim iento, pagado a un ejecutivo de la empresa, pactado en su contrato individual
de trabajo ............................................................................................................................................................................
g.
Donacin de m ercaderas efectuada directam ente a pobladores dam nificados p o r los ltim os
te m p o ra le s .........................................................................................................................................................................
h.
Condonacin de una deuda a uno de los principales accionistas de la em presa .....................................................
i.
Participacin anual voluntaria pagada slo a la planta de profesionales de la em presa ..........................................
Intereses y reajustes pagados p o r atraso en la cancelacin de la Patente M unicipal. .............................................
3 5 0 - Impuesto n ic o d e l 3 5 %
10.12
Las sig uie ntes partidas, contabilizadas en Prdidas, se encuentran afectas al Im puesto nico del 35%
a)
b)
Captulo i j
SI
NO
Pago de m ulta aplicada p o r M unicipalidad p o r pago atrasado de Patente C o m e rcia l ...........................................

Com isiones pagadas a la cnyuge de uno de los principales accionistas de la empresa.
Existe boleta de honorarios y es de m onto ra zo n a b le ...............................................................................................
c)
d)
Depreciacin de autom viles contabilizados en Activo Fijo .......................................................................................

Provisin para bono voluntario que se otorgar en Enero del prxim o ao a un ejecutivo de la
e m p re s a ..........................................................................................................................................................................
e)
Provisin para indem nizaciones p o r aos de servicio, no pactadas a todo e v e n to ...............................................
f)
Donacin efectuada a los boys scouts de la co m u n a ...............................................................................................
g)
Premio voluntario pagado slo a los 10 mejores vendedores del m es de D icie m b re ...........................................
h)
Condonacin de deuda a uno de los principales clientes de la e m p re s a ...............................................................
i)
Arriendos del 1er. Sem estre del ao siguiente pagados anticipadam ente en D ic ie m b re .....................................
j)
Pago del Im puesto nico del Art. 21 que afect a la S.A. en su Declaracin A n u a l de R e n ta ............................
V.
-V
fi
C apitulo I I
9.
Impuesto d e l 4 0 % que a fe c ta a empresas d e l estad o
- 351
IMPUESTO DEL 40% QUE AFECTA A LAS EMPRESAS DEL ESTADO QUE NO SEAN SOCIE
DADES ANONIMAS (D.L. 2.398, DE 1978)
9.1 Contribuyentes afectados:

a)
Em presas que no estn constituidas como S.A. o en comandita por acciones y que se encuentren en alguna de
las siguientes situaciones:
a.1) Q ue sean em presas de propiedad del Estado; o
a.2) Q ue tengan participacin en ellas una o ms de las siguientes instituciones:
a.2.1) Instituciones fiscales;
a.2.2) Instituciones fiscales de administracin autnoma;
a.2.3) Instituciones semifiscales;
a.2.4) Instituciones semifiscales de administracin autnoma;
a.2.5) Instituciones autnomas del Estado.
9.2
Base imponible:
La base imponible est formada por la participacin que le corresponde al Fisco y/o a las instituciones fiscales,
semifiscales y autnomas del Estado, de acuerdo al respectivo contrato social, R.L.I. de 1a Categora, determinada sta
segn las normas generales contempladas en los Arts. 29 al 33 de la ley, adicionando:
Ingresos y participaciones percibidos o devengados por las mencionadas empresas, que no se encuentren formando
parte de la citada R.L.I. de 1a Categora.
Si la em presa tributa por renta presunta, el impuesto del 40% se aplica sobre la participacin que corresponda al
Estado o las instituciones mencionadas, en la referida renta presunta, agregando ingresos, beneficios y participaciones
percibidos o devengados por la respectiva empresa, que no est formando parte de la actividad amparada en renta
presunta.
No se encuentran afectas a este tributo las siguientes empresas:
a)
b)
c)
Fbrica y Maestranza del Ejrcito, FAM AE;

Astilleros y M aestranza de la Armada, ASM AR;
Em presa Nacional de Aeronutica de Chile, EN A ER .
Estas tres em presas tributan segn las normas aplicables a las sociedades annimas, esto es, 1a Categora e
Impuesto Unico del 35% sobre sus gastos rechazados y pagados.
9.3
Rebajas al Impuesto
Se registra el crdito de la Tasa Adicional del ex artculo 21, cuando los dividendos percibidos por estas em presas
den derecho al mencionado crdito, segn el certificado tributario que al efecto debe otorgar la S.A. emisora.
9.4
Impuesto determinado
Corresponde a la diferencia positiva entre el Impuesto del 40% aplicado sobre la Base Imponible y las "Rebajas al
Impuesto.
352 - S istem a de c o r r e c c i n m onetaria tr ib u t a r ia
Captulo I I
10. SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA

10.1
Distorsiones que produce la inflacin en los resultados contables
La contabilidad al igual que otras ciencias o tcnicas est sustentada en ciertas premisas o hiptesis necesarias
para la obtencin de los resultados u objetivos que de ella se esperan.
Una de las hiptesis bsicas de la contabilidad es aquella conocida como unidad monetaria constante, en virtud
de la cual se supone que la moneda elegida para registrar las transacciones es de valor estable, es decir, que en el
transcurso del tiempo no sufre detrimento en su poder adquisitivo o liberatorio. Siendo as, bastara con efectuar todas las
anotaciones y registros en una misma moneda para que las respectivas cifras fueran hom ogneas y comparables entre
s, de tal suerte que la informacin que de ellas se desprenda sea fehaciente, confiable y representativa de la situacin
real que presenta la gestin econmica.
Q ue esta presuncin de estabilidad de la moneda tenga efectiva representacin en el universo econmico en que
se desenvuelve la em presa es de vital importancia, si se considera que, cimentndose en ella, la contabilidad pretende
informar a los distintos entes interesados en la gestin empresarial de los beneficios o perjuicios que sta ha reportado
durante un lapso determinado. Precisamente dicha informacin la proporciona la contabilidad por medio de la muestra
que ofrece a travs de las variaciones que experimenta el capital puesto en juego en la actividad empresarial, esto es,
los incrementos o detrimentos que ha sufrido durante un ejercicio.
En la medida que las cifras que se cotejen o comparen para los fines de precisar tales incrementos o detrimentos
de patrimonio sean hom ogneas o de valor constante, el resultado que de ellas se desprenda ser fidedigno y confiable.
Por el contrario, cualquier fenmeno que produzca en tales cifras una alteracin de su poder liberatorio o adquisitivo
se traducir en una comparacin de valores heterogneos y, por tanto, conducir inevitablemente a la obtencin de
resultados errticos que no guardarn una debida relacin con la efectiva situacin patrimonial de la empresa.
El fenm eno inflacionario que aqueja en distintos grados a la mayora de las econom as del mundo, al erosionar
paulatinamente el poder adquisitivo de la moneda de un pas, incide automticamente en una prdida del atributo de
homogeneidad de las cifras que respaldan los resultados contables, toda ve z que stas han sido registradas utilizando
una moneda que merced al citado proceso inflacionario es representativa de diferentes poderes adquisitivos durante un
mismo ejercicio.
Pretender obtener un resultado ajustado a la realidad mediante la comparacin de cifras representativas de una
moneda que presenta distintos poderes adquisitivos, es tan absurdo como si se tratase de conseguir una respuesta
correcta de la comparacin de guarismos expresados en liras, marcos, dlares, etc., sin antes convertirlos a un
denominador comn.
Es en este quiebre de uno de los postulados bsicos de la contabilidad, el de la unidad monetaria constante",
provocado por el proceso inflacionario inserto dentro de la economa de los pases, donde encuentra su origen o
fundamento la bsqueda de un elemento corrector que permita restituir a las anotaciones contables su caracterstica de
homogeneidad quebrantada por la desvalorizacin experimentada por la moneda utilizada como base de ellas.
El siguiente ejemplo muestra de manera m uy simple lo observado:
Ejemplo:
a)
b)
c)
El capital inicial de una empresa, representado ntegramente por dinero asciende a ..................................
En enero se realiza la nica operacin comercial de todo el ejercicio, obteniendo una utilidad d e ............
Al trmino del ejercicio la contabilidad demostrar el siguiente resultado por comparacin entre el capi
tal inicial y final:
$ 100
$ 15
Captulo I I
- 353
S istem a de c o r r e c c i n m onetaria t r ib u t a r ia
A C T IV O
P A TR IM O N IO
C a ja .....................................................
$ 115
C ap ital.................................................
Utilidad.................................................
$ 100
15
S U M A ...................................................
$ 115
S U M A ..................................................
$ 115
Com entarios:
a)
Si durante el ejercicio la moneda ha mantenido sin variacin alguna su poder adquisitivo, el resultado contable
ser correcto ya que estar basado en la comparacin de cifras homogneas.
b)
Si por el contrario, durante el ejercicio la inflacin ha sido, por ejemplo, de un 10%, el resultado contable no
coincidir con el resultado econmico, ya que los $ 15.- de utilidad han surgido de la comparacin de valores dismiles,
toda vez que durante el ejercicio el poder adquisitivo de la moneda ha disminuido en un 10%.
Si en esta situacin se deseare conocer el verdadero resultado econmico, sera necesario previamente expresar
las cifras a comparar en moneda de un mismo poder adquisitivo, esto es, de aquel vigente a la fecha de trmino del
ejercicio.
Para ello es menester, entonces, actualizar o revalorizar el capital inicial de $ 100.- en el porcentaje de inflacin
ocurrida durante el ejercicio, de tal manera de obtener una cifra que represente al trmino de ste el m ism o poder
adquisitivo que la empresa posea con esos $ 100.- iniciales:
Capital inicial ..........................................................................................................................................................
Ms: 10% inflacin .................................................................................................................................................
Capital inicial actualizado ......................................................................................................................................
$ 100
$___ 10
$ 110
Slo una v e z que el capital inicial se encuentra expresado en moneda de poder adquisitivo vigente a la fecha de
trmino del ejercicio, es factible su comparacin con el capital final que presenta la empresa a dicha fecha y, de esta
manera, conocer el beneficio o perjuicio econmico que la gestin comercial depar durante el ao:
Capital fin a l...............................................................................................................................................................
Capital inicial actualizado......................................................................................................................................
$ 115
$ (110)
Utilidad real del e jercicio........................................................................................................................................
Como puede apreciarse, si se procede a convertir los guarismos a moneda de idntico poder adquisitivo a una
misma fecha, el resultado econmico difiere sustancialmente de aquel que arrojan las normas contables tradicionales,
de tal manera que, en el caso del ejemplo, una utilidad contable de $ 15.-, se transforma en una utilidad efectiva o
econmica" de $ 5.-, con lo cual queda grficamente demostrado el efecto distorsionador que la inflacin provoca en la
presentacin de los estados financieros de las empresas.
Si ya es grave considerar las consecuencias que un resultado contable deformado o aparente puede ocasionar
en el manejo de las empresas, en la toma de decisiones de sus ejecutivos, en la informacin que proporciona a sus
socios, accionistas, trabajadores y terceros interesados en la marcha de stas, tanto ms lo es si se atiende al hecho de
que el Fisco reclama para s una cuota o participacin en las utilidades, va contribucin o impuesto a la renta, basado
precisamente en tales resultados ficticios.
No es de hoy entonces, sino desde que el fenmeno inflacionario hizo su aparicin en las economas modernas,
que diversos tratadistas y estudiosos de la materia se han venido preocupando de encontrar un sistema que permita
resolver las anormalidades que dicha manifestacin ocasiona en los informes y estados financieros.
3 5 4
Captulo II
S istem a de c o r r e c c i n m onetaria tr ib u t a r ia
10.2 Explicacin conceptual del sistema de Correccin Monetaria chileno

10.2.1
Revalorizacin del Capital Propio Inicial
La mecnica de Correccin Monetaria acepta una prdida anual equivalente al total de la revalorizacin que es
necesario aplicar al capital propio inicial de la empresa para dejarlo expresado en moneda de poder adquisitivo vigente
a la fecha del balance. Para ello se utiliza el porcentaje de variacin anual del Indice de Precios al Consumidor (I.P.C.).
Esta prdida que reconoce el sistema de correccin monetaria no est sujeta a ninguna limitacin de monto, ni
discrimina segn la naturaleza de los bienes o derechos que conforman el citado capital propio Inicial.
Por tanto, al aceptarse esta prdida, implcitamente se estn considerando dos premisas bsicas:
a)
Que el monto o cuanta del capital propio inicial se mantendr sin variaciones durante todo el transcurso del
ejercicio comercial respectivo, es decir, que no experimentar ni aumentos ni disminuciones, y
b)
Que todos los bienes y derechos que conforman el citado capital propio inicial sufrirn por igual una
desvalorizacin de su valor real, equivalente al porcentaje de variacin del I.P.C. anual.
El asiento contable por la revalorizacin del Capital Propio Inicial, es el siguiente:
CO RRECCIO N MONETARIA (Cta. de Resultados)

REVALO RIZACIO N DEL CAPITAL PROPIO
(Cta. de P a trim o n io ) .........................................
Actualizacin del capital propio inicial.
Las operaciones siguientes que ordena efectuar el sistema corrector estn encaminadas a detectar si estas dos
premisas bsicas corresponden efectivamente a lo ocurrido durante el ejercicio comercial respectivo, ya que toda
alteracin de ellas implicar que la prdida aceptada en primera instancia ha resultado excesiva o insuficiente, siendo
preciso, entonces, efectuar los ajustes o contrapartidas pertinentes a fin de regularla a su monto exacto, lo cual se
materializa a travs de las operaciones que se indican a continuacin:
10.2.2 Revalorizacin de los aumentos de capital

Se reconoce una prdida adicional equivalente a la revalorizacin que es necesario aplicar a cada uno de los
aumentos de capital que ocurren durante el ejercicio, para dejarlos expresados en moneda de poder adquisitivo vigente
a la fecha del balance.
Estas prdidas que originan los incrementos del capital inicial estn basadas en las mismas dos premisas explicadas
en el punto anterior.
El asiento contable que provocan los aumentos de capital, que debe registrarse aun cuando el capital propio inicial
sea negativo, es el siguiente:
C ORRECCION M O N E T A R IA .................................................... $ .................

R EV ALO RIZACIO N DEL CAPITAL P R O P IO ...............
$ ...................
Captulo II
10 .2.3
S is t e m a d e c o r r e c c i n m o n e t a r ia t r ib u t a r ia
Contrapartidas por las disminuciones de capital
En caso de producirse durante el ejercicio disminucin del capital, la ley ordena contrarrestar las prdidas que dicho
capital haba originado de acuerdo a lo explicado en los puntos 10.2.1 y 10.2.2.
En efecto, tanto el capital propio inicial como sus respectivos incrementos generan prdidas equivalentes al total
de su revalorizacin anual, medida por el I.P.C., de modo que si el total o parte del capital es retirado de la empresa en
el transcurso del ejercicio, se habrn efectuado cargos indebidos a los resultados por todo el perodo comprendido entre
la fecha de su retiro y la del balance.
El asiento contable que provocan las disminuciones de capital, que debe registrarse aun cuando el capital propio
nidal sea negativo, es el siguiente:
REVALORIZACION DEL CAPITAL PRO PIO

C O R RECCIO N M O N E T A R IA .............
--------------- / ---------------
La ley otorga expresam ente el carcter de disminucin de capital a los retiros personales que efecten el empresario
o socios y a toda distribucin de dividendos definitivos, provisorios o interinos que efecten las sociedades annimas. Al
no discriminar la ley frente al origen que puedan tener estos retiros personales o distribuciones de dividendos y otorgarles
a todos ellos el carcter de Disminuciones de Capital automticamente consigue actualizar con abono a los resultados
del ejercicio aquella porcin de las utilidades del propio ejercicio en marcha contra las cuales pudieran haberse efectuado
tales desembolsos.
10.2.4 Revalorizacin de los Activos No Monetarios

En atencin a que los cargos a prdidas que permite el sistema de correccin monetaria explicados en los puntos
10.2.1 y 10.2.2 estn basados en la hiptesis de que todos los bienes o derechos que conforman el Activo de la empresa
sufrirn un deterioro de su valor real por efecto del proceso inflacionario, la ley se preocupa de analizar a la fecha del
balance si este supuesto ha tenido o no validez en el caso particular de cada empresa. De tal suerte que si a la fecha
de cierre del ejercicio la empresa posee en existencia Activos calificados de No Monetarios, es decir, de aquellos
cuyo valor real tiende a mantenerse invariable frente a la prdida del poder adquisitivo de la moneda, los cargos a los
resultados que origin el capital propio inicial representado por tales activos aparecen como indebidos o injustificados.
Tales cargos indebidos o injustificados la ley ordena contrarrestarlos mediante un abono a los resultados del
ejercicio equivalente al m ayor valor resultante de actualizar el valor de libros o histrico de dichos bienes para expresarlo
en su valor real a la fecha del balance.
La ley, al ordenar la actualizacin de los Activos No Monetarios no discrimina entre aquellos adquiridos con capital
propio o ajeno (crdito, endeudamiento) y aquellos que corresponden a la reinversin de las utilidades que se han ido
generando en el propio ejercicio en marcha.
El asiento contable para registrar la revalorizacin de los Activos No Monetarios, es el siguiente:
CUENTA A C T IV O NO M O N E T A R IO ....................................... $ .................

(Maquinaras - m ercaderas - Pagos
Provisionales M ensuales - Gastos
anticipados - D eudores reajustables,
etc.)
C O RRECCIO N MONETARIA
(Cta. de re s u lta d o s ) ...........................................................
--------------- / ---------------
$ ...............
Captulo IX
10.2.5 Revalorizacin de los Pasivos No Monetarios

Se califican de pasivos no monetarios aquellas deudas en contra de la empresa que figuran en el balance final de
un ejercicio y que contablemente se encuentran expresadas en un valor histrico, pero que en virtud de haberse pactado
un reajuste o haberse contrado en moneda extranjera, dicho valor de libros no corresponde a la realidad.
Ejem plo:
Pasivos no monetarios: Acreedores reajustables, Prstamos por Pagar en moneda extranjera. Cuentas por Pagar
reajustables, Letras por Pagar en moneda extranjera, etc.
El asiento contable que registra la revalorizacin de los Pasivos No Monetarios, es el siguiente:
CO RRECCIO N MONETARIA
(Cta. de re s u lta d o s ) .....................................
CUENTA PASIVO NO M ONETARIO
(Acreedores en m oneda extranjera,
letras p o r p a g a r en UF, prstam os
p o r p a g a r reajustables, etc.)
10.2.6 Para los fines indicados en el punto 10.2.2, constituyen Aumentos de Capital
a)
En una S.A. la suscripcin y pago de una nueva emisin de acciones de pago.
b)
En una sociedad de personas todos los haberes de los socios invertidos en el negocio, excepto aquellos
respecto de los cuales se ha pactado un reajuste y/o inters, caso en el cual tal partida se considera un Pasivo
Exigible.
c)
Revalorizaciones legales; constituyen aumento de capital desde la fecha en que la ley haya indicado que surte
sus efectos para fines tributarios.
10.2.7
Para los efectos indicados en el punto 10.2.3, constituyen Disminuciones de Capital
a)
Los retiros personales del empresario o socios de sociedades de personas.
b)
Los prstamos otorgados por la sociedad de personas a los socios.
c)
Devolucin de aportes efectuados por los socios, salvo que se trate de la devolucin de prstamos efectuados
por stos a la sociedad y respecto de los cuales se pact reajuste y/o inters.
d)
inters.
Saldos acreedores en favor de los socios (utilidades retenidas), respecto de los cuales se pacte reajuste y/o
e)
Toda cantidad distribuida por las S.A. y C.P.A. en favor ue sus accionistas: Dividendos provisorios, definitivos,
devoluciones de capital.
f)
Desembolsos que la ley no acepta como gasto de 1a Categora y que, por tal motivo, se opte por registrarlos
en el Activo, como por ejemplo: Impuesto Territorial; remuneraciones excesivas pagadas a principales accionistas;
remuneraciones pagadas al cnyuge o a los hijos solteros de menos de 18 aos del empresario individual o de los socios
de sociedades de personas; gastos relacionados con automviles o station wagons; donaciones no aceptadas como
gastos, etc.
C a p tu lo I I
. -----
10 .2.8
Bienes del Activo Fijo y sus repuestos y accesorios.
b)
Bienes del Activo Circulante: Existencias, Documentos por cobrar reajustables, materiales, insumos, crditos
a favor reajustables o en moneda extranjera, existencia de moneda extranjera, acciones, derechos sociales, etc.
10.2.9
::>y :
i
357
Para los fines indicados en el punto 10.2.4, constituyen Activos No Monetarios, entre
otros
a)
.-.y'
S is t e m a d e c o r r e c c i n m o n e t a r ia t r ib u t a r ia
--------
Para los fines indicados en el punto 10.2.5, constituyen Pasivos No Monetarios
a)
Documentos por pagar con clusula de reajustabilidad.
b)
Documentos por pagar en moneda extranjera o pactados en el equivalente a una moneda extranjera.
10.3 Esquema del registro contable de la Correccin Monetaria

f f
El resumen del registro contable provocado por los ajustes del sistema de Correccin Monetaria, de
acuerdo a las fases expuestas en este Captulo, permite mostrar el siguiente esquema simplificado de las
diferentes cuentas afectadas por dicha correccin con el tratamiento que se indica:
DEBE
:
1.
C O R R E C C IO N M O N E TA R IA (Cta. de Resultados)
Revalorizacn del Capital Propio Inicial.
2.
Revalorizacn de los aumentos de capital propio.
5.
Revalorizacin de los Pasivos No Monetarios.
DEBE
. 7- , . - .....
debe
4-
3.
Revalorizacn de las disminuciones de capital

propio.
4.
Revalorizacn de los activos No Monetarios.
R E V A L O R IZ A C IO N D EL C A P IT A L P R O P IO
Revalorizacin de las disminuciones de Capital
Propio.
HABER
HABER
1.
Revalorizacin del Capital Propio Inicial.
2.
Revalorizacin de los aumentos de Capital Propio.
C U E N T A S D E A C T IV O S N O M O N E TA R IO S
HABER
Revalorizacin o actualizacin a la fecha del

balance de bienes y/o derechos.
C U E N T A S D E P A S IVO S N O M O N E TA R IO S
5
HABER
Revalorizacin o actualizacin a la fecha del

balance, de las obligaciones.
3 58 - S istem a de c o r r e c c i n m onetaria tr ib u t a r ia
Captulo u
10.4 Determinacin del Capital Propio Tributario inicial

(Segn los valores de apertura al inicio del ejercicio)
T O T A L D E L A C T I V O .............................................................................................................
MAS:
Estimaciones que hayan disminuido valores del Activo, no aceptadas por Ley de la
Renta. Ejemplo:
Estimacin para deudores incobrables............................................................................
Subtotal ................................................................................................................................
M ENO S:
Valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, que no repre
senten inversiones efectivas. Ejemplos:
Valores transitorios:
Saldos deudores de las cuentas particulares del empresario individual
o de los s o c io s .................................................................................................. $ ...........................
Dividendos provisorios o interinos....................................................................................................
Valores intangibles y nom inales:
Estimaciones del derecho de llaves, de marcas, patentes, frmulas, etc...................................
Prdidas de a rra s tre ...........................................................................................................................
O tras d edu cciones:
Bienes que no originen rentas gravadas en 1a Categora o que no co
rrespondan al giro (slo en caso de em presas de personas naturales)..................................
Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo F i j o ...................................................................
Bienes de actividades sujetas a presunciones de re n ta ............................. .............................
$ (............................... )
A C T IV O D E P U R A D O .......................................................................................................................
$ ...................................
M ENO S:
Pasivo Exigible (Corto y largo p la zo )............................................................$ ...........................
Deben e xc lu irse del P a sivo Exigib le :
Provisiones para pago de impuestos de la Ley de la R e n ta .................... $ (........................ )
Provisiones para el pago de reajustes, intereses penales y sanciones
por la mora en el pago de im puesto.............................................................. $ (.......................... )
Provisiones para gastos que la Ley de la Renta no acepta como tales . . (........................ )
C A P IT A L P R O P IO T R IB U T A R IO INICIAL
$ (............................... )
Captulo I I
10.5
Sistem a de c o r r e c c i n m onetaria t r ib u t a r ia
- 359
Cuadro sinptico de la incidencia en el capital propio tributario que produce el

movimiento de valores entre una sociedad de personas y uno de sus socios
En el cuadro siguiente se ilustra objetivamente acerca del efecto que producen tanto en la contabilidad de la
empresa como en la del socio, los movimientos recprocos de valores entre uno y otro.
Para estos efectos se entiende que el socio tambin es una empresa de Primera Categora sometida al sistema de
Correccin Monetaria del Art. 41. Este socio puede, a su vez, tener la calidad de persona natural, sociedad de personas,
sociedad annima o en comandita por acciones.
CONTABILIDAD DE LA
TIPO DE OPERACION
CONTABILIDAD DEL SOCIO

(Tambin es Empresa)
a.
Pago efectivo del aporte compro

metido
Aumento de C.P.
Forma parte del C.P.
b.
Cuenta obligada del socio
No constituye C.P.
Pasivo Exigible
c.
Mayores aportes transitorios o defi

nitivos
Aum entos de C.P.
Forma parte del C.P.
d.
Utilidad devengada segn balance

anual
C.P.I. a contar del 1er. da si

guiente al balance.
C.P.I. desde el 1er. da siguiente

al balance.
e.
Retiro de
anterior
ejercicio
Disminucin de C.P.
No vara C.P.
f.
Retiros anticipados de utilidades del

ejercicio
Disminucin de C.P.
No vara C.P.
utilidades
del
g-
Cuenta Particular del socio
g .i
Saldo deudor
No constituye C.P.
Tratamiento segn naturaleza de

los rubros que conforman el Saldo
Deudor.
g-2
Saldo acreedor (sin pago de intereses

ni reajustes).
Se considera C.P.
Se considera Aporte de Capital.
h.
Cuenta Comercial con el socio.
h.1
Saldo deudor
Tratamiento normal
cuenta de Activo.
de
una
Tratamiento normal de una cuenta

de Pasivo Exigible.
h.2
Saldo acreedor
Tratamiento normal de
cuenta de Pasivo Exigible.
una
Tratamiento normal de una cuenta

de Activo.
i.
P.P.M. puestos a disposicin del socio
Disminucin de Capital.
No vara C.P.
j-
Prstamo de la sociedad al socio.
Disminucin de C.P.
Pasivo Exigible (Reajustable con

cargo a C.M. si se ha pactado con
reajuste o en moneda extranjera).
Am ortizacin del prstamo.
Aum ento de C.P. en la fecha de

percepcin.
No vara C.P.
j-1
J-2
Intereses y reajustes
Aumento de C.P. en la fecha de

percepcin.
Gasto en el ao del pago o

adeudamiento.
360 - S istem a de c o r r e c c i n m onetaria t r ib u t a r ia
TIPO DE OPERACION
CONTABILIDAD DE LA
Captulo I i
CONTABILIDAD DEL SOCIO
(Tambin es Empresa)
k.
Prstamo del socio a la sociedad
Pasivo Exigible.
Se considera Aporte de Capital

reajustable con abono a C.M. (Art
41 N 9).
k.1
Amortizacin del prstamo
Disminucin del Pasivo Exigible.
No vara C.P.
k.2
Intereses del prstamo.
Se aceptan como gasto.
Forman parte de su R.L.I. de 1a

Categora.
k.3
Reajustes o diferencias de cambio del

prstamo.
Se aceptan como gasto
Form an parte de sus Ingresos

Brutos.
I.
Devolucin de Capital
Diminucin de C.P.
No vara C.P.
m.
Sueldo empresarial socios personas

naturales
Se aceptan como gasto
Aum ento de C.P. si el socio los

invierte en su negocio habitual.
10.6
Los prstamos de los socios constituyen un menor capital propio tributario cuando
respecto de ellos se han pactado intereses, reajustes o diferencias de cambio
1.
Con anterioridad a la derogacin de la letra a) del N 1 del artculo 33 de la Le y de la Renta, dispuesta por
la letra b) del N 12 del artculo 1o de la Ley N 18.985, publicada en el D.O. de 28.06.1990, los intereses, reajustes y
diferencias de cambio de haberes pertenecientes al empresario individua! y socios de sociedades de personas y en
comandita por acciones (respecto de los socios gestores), no se aceptaban como gasto tributario y, en el evento de que
tales desembolsos hubieran sido rebajados como tales, ellos deban agregarse al resultado financiero del ejercicio para
los fines de la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora o perdida tributaria, segn corresponda.
Especialmente, dentro del concepto de haberes se comprendan los prstamos o mutuos de dinero.
2.
El tratamiento anterior, era consecuente con lo dispuesto por el inciso final de! N 9 del artculo 41 de la Ley
de la Renta, norma legal sta que precepta que en el caso de sociedades de personas se consideran como aportes de
capital todos ios haberes entregados por los socios, a cualquier ttulo a la respectiva sociedad; instryendose por Circular
N 158 de 1976, que dentro del concepto de haberes tambin se comprendan, entre otros, los prstamos o mutuos.
Por consiguiente, los desem bolsos por intereses, reajustes y diferencias de cambio no podan ser aceptados como gasto
tributario, ya que al considerarse las cantidades que les dieron origen un m ayor aporte o inversin en la empresa o
sociedad, en la prctica pasaban a constituir una disminucin de capital en lugar de un gasto tributario.
3.
En virtud de la supresin de la norma legal que no permita rebajar como gasto tributario los desembolsos
aludidos, el efecto antes descrito se ha revertido en atencin a que por razones obvias no puede entenderse que
este cambio posibilitar un doble cargo a resultado por un mismo concepto.
4.
Ahora bien, como no ha sido modificado el texto del nmero 9 del articulo 41 , se mantienen las instrucciones
que para su aplicacin se han impartido. No obstante, en el caso que respecto de las cantidades que constituyen los
haberes de los socios se pacta el pago de intereses, reajustes o diferencias de cambio -cualquiera que sea su montodeber practicarse el ajuste correspondiente en la correccin monetaria por el perodo en el cual se devenguen estos
valores, considerando la operacin como una disminucin de capital. En este sentido, se revertir la anotacin
por el reajuste proveniente de la variacin del ndice de precios al consumidor por el haber respectivo de la cuenta
Correccin Monetaria a Revalorizacn del Capital Propio, cargando a resultados el monto efectivo que corresponda por
intereses, reajustes o diferencias de cambio, con abono a la cuenta de Pasivo del Socio por la correccin monetaria
que corresponda producto del reajuste pactado. (Circular N 42, de 28.08.1990).
Captulo II
10.6.1
SlblEM A t SURRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA
- 361
Tratamiento de los prstamos de los socios en la contabilidad del socio y en el de la

sociedad receptora
1.
Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el N 9 del Artculo 410de la Le y de la Renta, en su inciso
final, precepta que para los efectos que dispone dicha norma legal, se considerarn aportes de capital todos los haberes
entregados por los socios, a cualquier ttulo, a la sociedad de personas respectiva.
Ahora bien, este Servicio al analizar el alcance tributario de esta disposicin legal, por Circular N 158, de 1976,
expres que en virtud de la calificacin de aportes de capital que la Le y les otorga a los haberes entregados por los
socios, a cualquier ttulo, a la sociedad, tal calificativo es aplicable incluso a las utilidades no retiradas de Ejercicios
anteriores o cuando la operacin respectiva revsta la calidad de prstamo o mutuo. En tal situacin, para los fines de la
aplicacin de la correccin monetaria de un socio que ha efectuado un prstamo a la sociedad, el saldo deudor de
la cuenta activo que refleja el prstamo concedido debe tratarse como un aporte de capital de aquellos a que alude
el N 9 del Artculo 410 de la Le y de la Renta.
Por su parte, la anterior norma de la letra a) del N 1 del Artculo 33 de la Ley de la Renta, derogada por la letra b)
del N 12 del Artculo 1o de la Ley 18.985, estableca que los intereses, reajustes y diferencias de cambio de haberes
pertenecientes al em presario individual y socios de sociedades de personas y en comandita por acciones (respecto de
os socios gestores), no se aceptaban como gasto tributario, y en el evento de que tales desembolsos hubieran sido
rebajados, deban agregarse al resultado financiero del Ejercicio para los fines de la determinacin de la Renta Lquida
Imponible de Primera Categora o Prdida Tributaria, segn corresponda.
El tratamiento tributario antes indicado era consecuente con lo que dispone el N 9 del Artculo 41 de la Ley de la
Renta, comentado y analizado precedentemente.
No obstante la derogacin de la letra a) del N 1 del Artculo 33 de la Le y de la Renta, la norma del N 9 del
Artculo 41 de la Ley del Ram o no ha sido modificada; por lo tanto, esta disposicin contina vigente respecto del
tratamiento tributario que deben recibir los prstamos que los socios efecten a las sociedades de personas a las cuales
pertenecen.
2.
Aclarado lo anterior, a continuacin se responden cada una de las consultas formuladas.
a)
Los prstamos que los socios efecten a las sociedades de personas a las cuales pertenecen, para los
efectos tributarios, tienen la calidad de aportes de capital, quedando sujetos a las normas de correccin monetaria
contenidas en los Ns. 1, inciso segundo y 9 del Articulo 41 de la Ley de la Renta. En los casos que por estos valores
se pacten en favor del socio, reajustes, intereses o diferencias de cambio, estas operaciones debern tratarse como
una disminucin de capital con el fin de contrarrestar el cargo a resultado por la aplicacin de las normas legales antes
mencionadas, sin perjuicio de rebajar como un gasto tributario los reajustes, intereses y diferencias de cambio
pactados, conforme a las normas de los Ns. 1 y 8 del Artculo 31 de la Ley del ramo.
b)
La respectiva devolucin del prstamo al socio prestamista, y consecuente con el tratamiento tributario
indicado en la letra a) anterior, adopta la calidad de una disminucin de capital, afecta a las normas de correccin
monetaria contenidas en el inciso tercero del N 1 del Artculo 41 de la Le y del Ramo. En el caso que por el citado valor
se hayan pactado en favor del socio, reajustes, intereses o diferencias de cambio, consecuente tambin con el rgimen
impositivo indicado en ia letra precedente, la referida cantidad adopta la calidad de la devolucin de un prstamo
propiamente tal.
Se hace presente que las devoluciones de estos conceptos deben acreditarse fehacientemente -en cuanto a que
corresponden a devoluciones de prstamos efectuados por el respectivo socio a la sociedad-, ya que si as no fuera,
las referidas sum as sern consideradas retiros de utilidades afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional,
conforme a las normas del Artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el inciso primero del
Artculo 21 y N 7 del Artculo 17 de la misma Ley.
c)
En cuanto a los prstamos que los accionistas de sociedades annimas cerradas efecten a la respectiva
sociedad, se seala que no existe en la Le y de la Renta una norma que les d un tratamiento tributario especial; por
Captulo i i
lo tanto, a la luz de las referidas disposiciones, las citadas cantidades para los efectos tributarios deben tratarse como
prstamos propiamente tales y recibir el mismo tratamiento que se les otorga a las deudas u obligaciones que la sociedad
pueda mantener dentro de su giro con cualquier proveedor o persona que no tenga la calidad de accionista.
Al igual que en el caso de la letra b) anterior, se hace presente en este punto que la devolucin de las mencionadas
sum as al accionista debe estar debidamente acreditada, ya que si as no fuera las citadas cantidades, conforme a lo
dispuesto por el inciso tercero del Artculo 21 de la Ley, se considerarn prstamos efectuados por la referida sociedad
al accionista y afectos a la tributacin que dispone dicha norma legal, cuando se trate de sociedades annimas cerradas
no acogidas voluntariamente a las normas de las sociedades annimas abiertas.
d)
Finalmente, en cuanto al tratamiento que se les debe dar a los prstamos, cuyo pago qued pendiente en la
empresa por el retiro del socio o accionista de la sociedad, se seala que las citadas sumas, en el primer caso, y para
los efectos tributarios, siguen considerndose un aporte de capital del socio cedente, hasta la fecha en que ste le sea
devuelto y en la segunda situacin, las referidas cantidades adoptan simplemente la calidad de una deuda insoluta entre
las partes contratantes. (O ficio N 2.047, de 19.07.96).
10.7 Revalorizacin bienes fsicos del activo fijo

C oncepto:
Aquellos elementos que la empresa adquiere o produce sin el nim o de enajenarlos o ponerlos en
circulacin, sino que con el objeto de utilizarlos en la explotacin comercial, industrial o de prestacin
de servicios.
Ejem plos:
Terrenos, Construcciones, Obras de infraestructura;

Equipos de transporte, incluso automviles y station wagons; Maquinarias, equipos industriales,
herramientas; Muebles y Utiles;
Repuestos, accesorios, piezas y partes de los bienes del activo fijo.
10.7.1
Bienes adquiridos en el mercado nacional
Valor de la adquisicin o aporte, segn factura, o convencin

Fletes y S eguros
Impuestos del Decreto Ley N 825, de 1974, que graven la adquisicin del bien, slo cuando sean
totalmente irrecuperables
Montaje y acondicionamiento
Intereses pagados o adeudados que se hayan devengado hasta la fecha en que el bien entre en
funcionamiento (optativamente pueden cargarse a gastos)
Mejoras y reparaciones extraordinarias que aumenten el valor del bien y prolonguen su vida til
Otros desembolsos que sean imputables al costo
Revalorizaciones legales normales o extraordinarias
Subtotal
Menos depreciaciones acumuladas de ejercicios anteriores
....$
....$
V A L O R N E TO S U JE T O A R E V A L O R IZ A C IO N
....S
....$
....$
....$
....$
....$
....
....$
....
C aptu' I I
- 363
-10 7 2 Bienes adquiridos en el mercado extranjero

Valor C.I.F. ..............................................................................................................................................................
gastos de desembarque, bodegaje y desaduanam iento.....................................................................................$

D e re c h o s de internacin, salvo que el bien importado est amparado por Ley N 18.634, de 1987, en
cuyo caso forman parte del costo slo en la medida que no sean objeto de rebaja y/o c a stig o .............. ....$
Fletes y Seguros.................................................................................................................................................. ....$
Im p u e s to s
del D.L. 825, de 1974, que graven la importacin, slo cuando sean totalmente irrecupe
rables.............................................................................................................................................................................$
Montaje y Acondicionamiento............................................................................................................................ ....$
I n t e r e s e s pagados o adeudados, que se hayan devengado hasta la fecha en que el bien entra en
funcionamiento (optativamente pueden cargarse a gastos).......................................................................... ....$
Mejoras y reparaciones extraordinarias que aumenten el valor del bien y prolonguen su vida til..............$
R e va lo riza cio n e s legales o extraordinarias........................................................................................................ ....$
Otros desembolsos que sean imputables al costo................................................................................................3L
Subtotal................................................................................................................................................................ ....$
Menos depreciaciones acumuladas de ejercicios anteriores.......................................................................... ....$.

VA LO R N E T O S U J E T O A R E V A L O R IZ A C IO N ................................................................................................. ....S
10.7.3 Revalorizacin activo fijo nacional e importado

A)
Proveniente del ejercicio anterior:
V.I.P.C. entre el 1o de Dic. y 30 de Nov.
B)
Adquiridos durante el ejercicio:
V.I.P.C. entre el 1o del mes de la adquisicin y 30 de

Noviembre.
C)
Bienes en trnsito (cuando han sido endosados

los docum entos de embarque):
V.I.P.C. entre el 1o del mes en que se endosan

documentos de embarque y 30 de Noviembre.
D)
Desem bolsos anteriores al endoso de los

documentos de embarque:
Reajuste, slo si se ha pactado o si son desem bolsos en

moneda extranjera.
E)
Desembolsos imputables al costo de bienes en

trnsito:
IPC entre 1o del mes en que se incurri en el

desembolso y 30 de Noviembre.
10.7.4 Contabilizacin de la revalorizacin

C U E N T A D E A C T IV O F I J O ...............................................$
C O R R E C C IO N M O N E T A R IA .................................
3 64 -
S is te m a de c o r r e c c i n m o n e ta ria t r i b u t a r i a
Capitulo xi
10.8 Revalorizacin de mercaderas y materias primas

10.8.1
Adquiridas en mercado nacional
Valor de libros o costo directo sujeto a revalorizacin:

$
Impuestos D.L. 825 (IVA y especiales) cuando son totalmente irrecuperables
$.. . .
Fletes y Seguros (optativamente)...........................................................................
$ ...............
C O S T O D IR E C T O .....................................................................................................
Valor de adquisicin segn factura, contrato o convencin...............................
Costo Directo o valor de libros de las existencias a la fecha del balance, se determina utilizando:
S IS TEM A S :
FIFO , o
C O S T O P R O M ED IO P O N D E R A D O
Revalorizacin del costo directo:
a)
Provenientes del ejercicio anterior:
V.l.P.C. entre 1o de Diciembre y 30 de Noviembre.
b)
Adquiridos en el Primer Semestre del ejercicio

Procedimiento:
Debe determinarse el precio ms alto pagado en el primer semestre;
Dicho precio se reajusta en el porcentaje de variacin experimentado por el I.P.C. entre: 1o de Junio y 30 de
Noviembre (Balances al 31.12).
El citado valor actualizado se utiliza para revalorizar el total de las existencias a la fecha del balance que provengan
del primer semestre, bajo la condicin de que en el segundo semestre no haya adquisiciones del mismo producto.
Tambin incluye a los bienes provenientes del ejercicio anterior que sean de igual gnero, calidad o
caractersticas.
Captulo II
S is te m a de c o rr e c c i n m o n e ta ria t r i b u t a r i a
365
Ejemplo:
Existencia del artculo A C U A R IO al 31.12.2008: 200 artculos................................................................. $ 995.000

Segn sistema F1FO dichas existencias corresponden a:
Fecha de adquisicin
Cantidad
Valor Unitario
Inventario anterior
130
40
30
$ 5.000
6.000
3.500
Existencia al 31.12.2008
200
30.06.2008
15.03.2008
Valor Total
650.000
240.000
105.000
$ 995.000
Reva'orizacin:
Precio ms alto del primer semestre .....................................................................................................................

- Ms 5,5% (IP C del 01.06.2008 al 30.11.2008)................................................................................................
- Valor unitario actualizado.................................................................................... .................................................
$
S
6.000
330
R 330
- $6.330 por 200 A rts.............................................................................................. ............................................... $1 .266.000

Valor de lib ro s.......................................................................................................
995. 000
Monto de la revalorizacin.................................................................................. .................................................. S ?71 000
c)
Adquiridos en el 2 Semestre del ejercicio:
Se revalorizan segn el precio de adquisicin ms alto pagado en el ao.

C O N TA B ILIZA C IO N D E LA R E V A LO R IZ A C IO N
C U E N T A D EL A C T IV O R E A L IZ A B L E ........................
C O R R E C C IO N M O N E T A R IA ...............................
$ ....................
$
10.8.2 Adquiridas en ei extranjero

VALOR DE LIBROS O COSTO DIRECTO SUJETO A REVALORIZACION
Existencias a la fecha del balance deben valorizarse utilizando sistema F IF O o C O S T O P R O M ED IO P O N D E

RADO", para lo cual deben considerarse como integrantes del Costo Directo los siguientes elementos:
-
Valor C.I.F., segn tipo de cambio a la fecha factura del proveedor extran jero.................................. ... $
Derechos internacin........................................................................................................................................$
Gastos de desaduanam iento...........................................................................................................................$
Fletes y Seguros dentro del pas (optativam ente)................................................................................... ....!L
C O S T O D IR E C T O ....................................................................................................................................... ....S..
No forman parte del Costo Directo:
IVA que constituya Crdito Fiscal.

IVA que sea parcialmente irrecuperable (Gasto)
Captulo I j
ACTUALIZACION DEL COSTO DIRECTO:
a)
BIENES PROVENIENTES DEL EJERCICIO ANTERIOR, RESPECTO DE LOS CUALES NO EXISTEN

IMPORTACIONES DURANTE EL EJERCICIO:
y
Reajustes:
Segn porcentaje de variacin de ia moneda extranjera entre, 1o de Enero y 31 de Diciembre

(Balances al 31.12)
:
Ejemplo: Balance al 31 de diciembre de 2008:
Tipo de cambio del US$ al 31 de diciembre de 2008 ....................................................................................... ...$

Tipo de cambio del US$ al 31 de diciembre de 2007........................................................................................ ...$
Variacin porcentual anual.....................................................................................................................................
Existencia artculo A R IE S al 31.12.2008 ......................................................................................................... ...$
No se registran compras durante todo el ao 2008.
636,45
496,89
28,09% :
6.000.000 '
Revalorizacin:
28,09% sobre $ 6.000.000 ......................................................................................................... $ 1.734.000

Contabilizaron:
E X IS TE N C IA S IM P O R T A D A S ........................................................................ $ 1.734.000
C O R R E C C I N M O N E T A R IA .........................................................................................
yl;
$ 1.734.000
i:
b)
EXISTENCIAS DE PRODUCTOS RESPECTO DE LOS CUALES EXISTEN IMPORTACIONES DURANTE EL

PRIMER SEMESTRE DEL EJERCICIO (Incluidos aquellos similares provenientes del ejercicio anterior):
Procedimiento de actualizacin:
e
'<
1)
Debe establecerse el valor de la ltima internacin realizada durante el primer semestre.
2)
El citado valor de internacin se reajusta segn el porcentaje de variacin de la moneda extranjera

experimentado entre:
1o de julio y 31 de diciembre.
S
a
:M
Valor de internacin:
;:;
-
Valor C.I.F. segn tipo de cambio a la fecha de la factura del proveedor extranjero.
Derechos de internacin.
Gastos de desaduanamiento.
Fecha de internacin:
Oportunidad en que se produzca la nacionalizacin, es decir cuando se pagan los derechos que gravan la
internacin de los bienes.
.;<
;j
.a
>
Captulo I I
S is t e m a d e c o r r e c c i n m o n e t a r ia t r i b u t a r i a
367
Ejemplo-'
.
.
Existencia artculo V E N U S al 31.12.2008: 10.000 Arts. $ 900.000.

Segn mtodo F IF O utilizado en valorizacin de inventarios, la existencia se descompone de la siguiente
manera:
Importacin
Fecha
Internacin
10.06.2008
12.03.2008
N 555
N 444
Inventario anterior
Cantidad
Valor
Unitario
Total
7.000
2.000
1.000
$ 100
80
40
$ 700.000
160.000
40.000
$ 900.000
Existencia al 31.12.2008.
Porcentaje de variacin US$ entre 01.07.2008 y 31.12.2008:

Tipo de cambio al 30.06.2008 .............................................................................................................................
Tipo de cambio al 31.12.2008. (O bservado)......................................................................................................
Variacin porcentual...............................................................................................................................................
$ 526,05
$ 636,45
20,99%
Revalorizacin:
Segn datos del problema la ltima internacin realizada en el primer semestre, revela un valor unitario ascendente
a $100.
Dicho valor unitario debe reajustarse segn la variacin del US$ ocurrida en el segundo semestre:
Valor unitario........................................................................................................................................................ $
100
Ms: 20,9 9 % ....................................................................................................................................................... ............... 21_
Valor unitario actualizado................................................................................................................................... $
121
El nuevo valor unitario se multiplica por el total de existencia a la fecha del balance:
10.000 Arts. a $ 121 c/u.................................................................................................................................... $1.210.000
Valor de lib ro s.....................................................................................................................................................
900.000
Monto de la reva lo riza cn................................................................................................................................ $ 310.0QL
Contabilizacin:
C U E N TA D E L A C T IV O R E A L IZ A B L E ........................................
$ 310.000
C O R R E C C IO N M O N E T A R IA .............................................................................
c)
$ 310.000
EXISTENCIAS DE PRODUCTOS RESPECTO DE LOS CUALES EXISTEN IMPORTACIONES DURANTE EL

SEGUNDO SEMESTRE DEL EJERCICIO:
1)
Debe establecerse el costo directo de la ltima internacin efectuada durante el segundo semestre.
2)
El total de las existencias a la fecha del balance, se valoriza por el valor de la ltima internacin, incluso
aquellas provenientes del ejercicio anterior o adquiridas en el primer semestre que sean de igual gnero, calidad o
caractersticas.
368 - S is t e m a d e c o r r e c c i n m o n e t a r ia t r i b u t a r i a
Captulo u
Ejemplo:
Existencia articulo T A U R O al 31.12.2008: 5.000 Arts. $ 2.000.000.- La existencia se descompone de la siguiente

manera, segn mtodo FIFO :
Importacin
N 9999
N7777
Ultimo inventario
Fecha
Internacin
28.11.2008
30.04.2008
Existencia al 31.12.2008 .................................
Cantidad
Valor
Unitario
Total
3.000
1.500
500
$ 500
$ 300
$ 100
$ 1.500.000
450.000
50.000
5.000
$ 2.000.000
Revalorizacin:
Segn datos del problema el vaior unitario de la ltima internacin asciende a
Este valor unitario se utiliza para valorizar el total de existencia:

5.000 artculos a $ 500,00 ..........................................................................................
Valor de lib ro s...............................................................................................................
Monto de la revalorizacin.........................................................................................
$ 2.500.000,00
$ 2.000.000 fin
500,00
Contabilizacin:
C U E N T A D E L A C T IV O R E A L IZ A B L E .......................... $ 500.000,00
C O R R E C C IO N M O N E T A R IA ..............................................................
d)
$ 500.000,00
Bienes importados en trnsito:

Se revaloriza cada uno de los desembolsos efectivos en que se haya incurrido, segn el porcentaje de variacin de
la respectiva moneda extranjera, entre la fecha del desembolso y la fecha del balance.
Concepto de bienes en trnsito:
Lapso comprendido entre el momento en que se encuentre aprobado el registro de importacin y endosados
los documentos de embarque, hasta el momento en que se pagan los derechos de internacin que provocan la
nacionalizacin.
10.9 Revalorizacin de los bienes fabricados por la empresa

10.9.1
a.
Coso directo de fabricacin (Tributario)

Materia prima directa
Comprende: Materiales directos - piezas acabadas - servicios proporcionados por terceros, que guarden relacin
directa con el bien manufacturado, producido o elaborado, es decir, que puedan identificarse con unidades especficas
o con departamentos o procesos especficos.
tuto I I
bISTEMA DE CORRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA
369
Excepcionalmente, forman parte del Costo Directo (Tributario) los gastos generales de fabricacin, cuando ellos
el elemento preponderante en el costo de los bienes producidos.
c o n s titu y e n
a.1
-
Valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin.

Optativamente: El valor de los fletes y seguros.
a.2
-
Valor C.I.F.;
Derechos de internacin;
Gastos de desaduanamiento;
Optativamente: El valor de los fletes y seguros internos.
Materia prima directa adquirida en el mercado nacional
Materia prima directa adquirida en el mercado extranjero
Mano de obra directa
Aquella de fcil identificacin con el producto que se est fabricando y que constituye un costo variable en relacin
con el volumen de la produccin.
. .
v: >
Constituyen mano de obra directa:

-
Sueldos;
Sobretiempo u horas extraordinarias;
Tratos;
Incentivos directos de produccin;
Cotizaciones previsionales de cargo del empleador que afecten a tales remuneraciones.
No constituyen mano de obra directa:

.'
-
Aquellos rubros que son distribuidos en alguna proporcin o en base a un factor de prorrateo previamente fijado,
entre todos los procesos o todas las rdenes de fabricacin:
Gratificaciones;
Participaciones;
Indemnizaciones;
Premios;
Bonificaciones;
Aguinaldos;
Supervigilancia de la produccin;
Mano de obra ociosa;
O tras remuneraciones anlogas.
10.9.2 Revalorizacin del costo directo de fabricacin

Los nicos 2 elementos del costo directo de fabricacin (tributario):
-
Mano de obra directa, y

Materia prima directa
Se revalorizan de la siguiente manera:

a.
Materia Prima Directa:
Segn las mismas normas indicadas en el captulo anterior para las mercaderas, distinguiendo entre aquellas
ad quirid as en el m e rc a d o n a c io n a l y en el e x tra n je ro .
3 70 - S is t e m a d e c o r r e c c i n m o n e t a r ia t r i b u t a r i a
Captulo i i
b.
M ano de obra directa:
b.1
Se ajusta al valor de la hora-hombre vigente en el ltimo mes de produccin.
b.2 Ultimo mes de produccin: aquel ms prximo al balance, en que la industria haya funcionado fabrilmente
y, adems, que haya fabricado el mismo tipo de artculos u otros de diferente naturaleza, pero que ocupen una mano de
obra de similar calificacin o especializacin.
c.
C onta bilizacin:
El m ayor valor que se genere por la revalorizacin de la materia prima y de la mano de obra directa se registra a
travs del siguiente asiento:
P R O D U C T O S TE R M IN A D O S (u otra del Act. R ealizab le). . . .
C O R R E C C IO N M O N E T A R IA ...............................................
$
$
10.9.3 Revalorizacin de los gastos de fabricacin

Slo cuando constituyen el elemento preponderante forman parte del Costo de los bienes o servicios y, en tal caso,
se actualizan segn la variacin experimentada por el I.P.C. entre:
el primer da del mes en que se incurri en ellos, y
el 30 de Noviembre.
10.9.4 Revalorizacin de los servicios pagados a terceros

Ni la ley ni las instrucciones del S.l.l. contemplan un mecanismo especial de correccin para este rubro cuando
debe formar parte del Costo Directo.
Una alternativa puede ser la de valorizarlos segn el precio pagado por dichos servicios en el ltimo mes de
produccin, de una manera anloga al procedimiento que se utiliza para la mano de obra directa.
10.10 Revalorizacin de los crditos reajustables

-
Cuentas y documentos por cobrar

Depsitos o inversiones rentsticas
Bonos y debentures
Otros ttulos de crditos
Se actualizan segn las clusulas de reajuste pertinentes a cada tipo de crdito:

Tanto las operaciones de crdito de dinero" como las obligaciones de dinero originadas, estas ltimas, por saldos
de precios de bienes muebles o inmuebles, pueden ser reajustables o no reajustables, segn como lo hayan acordado
expresam ente las partes.
Generalmente, la forma de pactar reajuste es segn la variacin de la U.F. durante el plazo de la operacin.
10.10.1
Contabilizacin de la revalorizacin
C U E N T A S P O R C O B R A R (u otra)
C O R R E C C IO N M O N E TA R IA
$
$
Captulo II
10 .10 .2
371
Contabilizacin de la revalorizacin de bonos y debentures
B O N O S Y D E B E N TU R E S .
$
$
De acuerdo a instrucciones del S.l.l. el concepto de Bono comprende:

-
Valores Hipotecarios Reajustables (V.H.R.)

Bonos Hipotecarios Reajustables (B.H.R.)
Pagars de Tesorera
Letras Hipotecarias
Certificados de Ahorro del Banco Central (C.A.R.)
10.10.3 Revalorizacin de los P.P.M. obligatorios y voluntarios

Segn la variacin del I.P.C. entre:
el ltimo da del mes anterior al de su ingreso efectivo en Tesorera, y
el 30 de Noviembre.
C ontabilizacin:
PA G O S P R O V IS IO N A L E S M EN S U A LE S
10.11
$
$
Revalorizacin de crditos o derechos en moneda extranjera
El valor de los crditos o derechos en moneda extranjera existentes a la fecha del balance, a fa v o r de la em presa,
se ajustan segn el:
Valor de cotizacin de la respectiva moneda extranjera, a la fecha de! balance. (Tipo de cambio observado
que publica diariamente el Banco Central de Chile).
El m ayor valor que resulte de esta actualizacin se abona a la cuenta de resultados Correccin Monetaria; el menor
valor se carga a dicha cuenta.
10.12 Revalorizacin de moneda extranjera y de oro

10.12.1
Monedas extranjeras
Segn el tipo de cambio, comprador, a la fecha del balance.
10.12.2 Monedas de oro

Segn el valor de cotizacin, tipo comprador, informado por el Banco Central de Chile, el ltimo da de transacciones
del ao correspondiente.
10.12.3 Contabilizacin
M O N ED A S E X T R A N JE R A S (o de O R O ) ........................ $ ..................
372 -
10.13
-
Captulo I i
Diversas partidas del activo que se actualizan segn la variacin del I.P.C.
Activo Intangible:
Derechos de llaves;
^
Patentes de invencin;
L
Derechos de fabricacin; j
Derecho de marcas;
J
. , ..
0S 0 6 eC IV0
Gasto de Organizacin y de Puesta en marcha.

Otros gastos y costos pendientes a la fecha del balance.
Activo Transitorio:
Seguros anticipados;
Intereses anticipados;
Arriendos anticipados;
O tros gastos anticipados.
Acciones
Todas estas cuentas de Activo se actualizan segn la variacin del I.P.C. anual, si provienen del inventario inicial.
Si corresponden a inversiones o desembolsos realizados en el transcurso del ejercicio se actualiza segn la
variacin del I.P.C. entre:
-
10.13.1
ltimo da del mes anterior a aquel en que se realizaron, y

el 30 de Noviembre.
Contabilizacin
C U E N T A D E A C T IV O R E S P E C T IV A ............................. $ ..................
C O R R E C C IO N M O N E T A R IA .................................
10.14 Revalorizacin de derechos en sociedades de personas

Incluye:
Aportes de capital propiamente tales;
Prstamos o mutuos de un socio a la sociedad;
Utilidades no retiradas;
Todos los haberes entregados por los socios, a cualquier ttulo, a la sociedad.
10.14.1
Primera etapa de la revalorizacin
Segn variacin anual del I.P.C. si provienen del inventario inicial.

Si se trata de inversiones efectuadas en el transcurso del ejercicio.
Variacin del I.P.C. entre:
el ltimo da del mes anterior al del aporte, y
el 30 de Noviembre.
Contabilizacin:
D E R E C H O S EN S O C IE D A D E S D E P E R S O N A S
C O R R E C C IO N M O N E T A R IA ......................
$
$
Captulo I I
373
10.14.2 Segunda etapa de la revalorizacin

Ajuste al verdadero valor de libros por el cual qued registrado el aporte en la sociedad receptora de l.
Si el valor de libros en la empresa aportada es s u p e rio r al valor por el cual figura en la empresa aportante, la
diferencia se contabiliza as:
D E R E C H O S EN S O C IE D A D D E P E R S O N A S ..................
R E V A L O R IZ A C IO N D E L C A P IT A L P R O P IO ...........
$ ..................
$ ..................
Si el valor de libros en la empresa aportada es in fe rio r al valor por el cual figura en la empresa aportante, la
diferencia se contabiliza as:
R E V A L O R IZ A C IO N D E L C A P IT A L P R O P IO ....................
D E R E C H O S EN S O C IED A D D E P E R S O N A S .........
$ ..................
$ ..................
Para los fines anteriores la comparacin se efecta en trminos de cuentas PATRIMONIALES al 31 de

Diciembre, sin incluir los resultados del ejercicio a los cuales se les ha dado reconocimiento por separado
en una cuenta que lustre sobre el particular.
10.15 Revalorizacin de los pasivos no monetarios
10.15.1
Pasivos exigibles reajustables
Se actualiza segn las respectivas clusulas de reajustabilidad pactadas.
10.15.2 Pasivos exigibles en moneda extranjera

Se actualizan segn el tipo de cambio, comprador, vigente a la fecha del balance. Tipo de cambio observado, que
pubiicita diariamente el Banco Central de Chile.
10.15.3 Contabilizacin
C O R R E C C IO N M O N E T A R IA ...............................................
C U E N T A S D E L PA S IV O E X IG IB L E ..........................
$ ..................
$ ..................
10.16 Normas contables y efectos legales

CUENTAS DE INVENTARIO
CUENTAS DE RESULTADOS
DETALLE
NOMBRE
DEBE
HABER
NOMBRE
DEBE
HABER
1. Rev. del C.P.I.
REV. C.P.
XXX
C.M.
XXX
2. Rev. aumentos C.P.I.
REV. C.P.
XXX
C.M.
XXX
3. Rev. dism. C.P.I.
REV. C.P.
XXX
C.M.
XXX
4. Rev. Activos No Mon.
A C T IV O S
XXX
C.M.
XXX
5. Rev. Pasivos Exig. No

Monet.
P A S IVO S
XXX
C.M.
XXX
374 - S is te m a de c o r r e c c i n m o n e ta r ia t r i b u t a r i a
Captulo II
10.17 Cuenta Revalorizacin del Capital Propio

a)
Saldo A cre e d o r:
Mayor vaior que experimente esta cuenta producto de las revalorizaciones ordenadas por la ley, no constituye
renta y, por tanto, no est afecto a impuesto. Sin embargo, el reajuste que corresponda a las utilidades acumuladas
estar afecto al impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o distribuido. (Rige desde el 01.01.84,
afectando a las utilidades y sus reajustes que se devenguen desde esa fecha).
-
Constituye "capital propio a contar del primer da del ejercicio siguiente.
Puede traspasarse al capital y/o reservas de la empresa, incluso resetva para futuros dividendos.
Su posterior retiro ue la empresa implica una disminucin de capital del ejercicio en que ello ocurra, generando
la correspondiente revalorizacin con abono a la cuenta "Correccin Monetaria".
b)
Saldo D eudor:
Se considera una disminucin del capital y/o de las reservas a contar del primer dia del ejercicio siguiente.
Se presenta en el balance disminuyendo las dems cuentas de Capital y/o Reservas.
10.18
Tipo de cam bio a considerar para los efectos de corregir m onetariamente las inversio
nes en el exterior y efecto de la correccin monetaria por inversiones en Argentina
a)
En relacin con la moneda a utilizar para la revalorizacin tributaria de las inversiones realizadas en el exterior,
se seala que conforme a las normas del articulo 41 de la Ley de la Renta, tales inversiones, cualquiera que sea el pas
extranjero en donde stas se radiquen, deben corregirse de acuerdo al valor de cotizacin que tenga la respectiva
moneda extranjera al trmino del ejercicio en la cual se efectu la inversin, esto es, si la empresa para realizar la
inversin tuvo que desembolsar en el pas dlares de los EE.UU. de Norteamrica u otra moneda extranjera, y sta se
contabiliz en moneda nacional al tipo de cambio vigente de la moneda extranjera respectiva a la fecha de su realizacin,
la mencionada inversin al trmino del ejercicio debe corregirse de acuerdo a la cotizacin que tenga dicha moneda
extranjera a la fecha antes indicada, sin co n sid e ra r las fluctua ciones de las m onedas extra n jera s de los pases en
los cuales qued radicada la inversi n , situacin esta ltima que slo tendra efectos para los fines financieros pero
no tributarios.
b)
Ahora bien, respecto de las inversiones efectuadas en el exterior en pases respecto de los cuales se pueda
invocar en Chile como crdito los impuestos pagados en el extranjero que afectaron a las rentas que reditan dichas
inversiones o en pases con los cuales Chile haya celebrado un convenio para evitar la doble tributacin internacional, y
en los cuales se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por el concepto antes indicado, se informa que para
los fines de la correccin de las mencionadas inversiones la Ley de la Renta en el N 4 de su artculo 41 B, establece la
forma en que stas deben corregirse, materia respecto de la cual este Servicio ha instruido mediante la Circular N 52,
de 1993.
En efecto, y conforme a lo dispuesto por la norma legal precitada, las inversiones efectuadas en el exterior en
acciones de sociedades annimas, derechos sociales en sociedades de personas o en agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, acogidas a las normas de los artculos 41 A 41 C, se contabilizan en Chile por el vaior
efectivamente invertido en el exterior en las inversiones antes sealadas, segn sea la m oneda extranjera que se ha
d esem bolsado en el pas para efectuar dicha inversin, considerndose para su correccin monetaria al trmino del
ejercicio como un activo en moneda extranjera de aquellos a que se refiere el N 4 del artculo 41 de la Ley de la Renta,
tratamiento que es aplicable cualquiera que haya sido la forma en que el inversionista haya adquirido en Chile las divisas
para efectuar la referida inversin.
Captulo I I
i s t e m a d e c o r r e c c i n
m o n e t a r ia t r i b u t a r i a
375
En otras palabras, tales inversiones deben contabilizarse de acuerdo al valor que tenga la moneda extranjera de
que se trate al momento en que se efecta la inversin, esto es, por ejemplo, si para realizar la inversin el contribuyente
tuvo que desembolsar o adquirir en el pas dlares de los EE.UU. de Norteamrica u otra moneda extranjera, dicha
inversin en la fecha que se efecta deber contabilizarse al valor de cotizacin que tenga la referida moneda extranjera
en la fecha en que se realiza sta, y constituir un activo para la empresa que la efectu, actualizndose los montos
existentes al trmino del ejercicio, conforme a la modalidad dispuesta por el N 4 del artculo 41 antes citado, esto es, de
acuerdo con el valor de cotizacin que a dicha fecha tenga la respectiva moneda extranjera que se utiliz en el pas para
realizar la inversin, contabilizndose la revalorizacin practicada con cargo a la cuenta de activo que refleja la inversin
y con abono a la cuenta correccin monetaria.
En resumen, las inversiones realizadas en el exterior en la fecha de su materializacin, las empresas que llevan su
contabilidad en moneda nacional debern contabilizarla en el pas en moneda nacional, utilizando para tales efectos el
tipo de cambio observado de la moneda extranjera que se utiliz en el pas para efectuar la inversin vigente a la fecha
sealada, segn publicacin efectuada por el Banco Central de Chile, la cual al trmino del ejercicio se revalorizar
conforme a la cotizacin que tenga la mencionada moneda extranjera al cierre del ejercicio comercial respectivo.
c)
En relacin con los efectos tributarios que se producen en la base imponible de la Primera Categora con
motivo de la a p lic a c i n d e la c o rre c c i n m o n e ta ria de los activos y pasivos por operaciones realizadas en la Repblica
A rg en tina, y teniendo como punto de referencia el tratado existente para evitar la doble tributacin internacional celebrado
con dicho pas, se seala en primer lugar, que el capital propio inicial de la empresa aunque ste est conformado por
inversiones efectuadas en dicho pas, slo debe corregirse de acuerdo a lo dispuesto por el N 1 del artculo 41 de la Ley
de la Renta, esto es, por la variacin del n d ic e d e p re c io s al c o n s u m id o r existente entre el ltimo da del segundo mes
anterior al del inicio del ejercicio y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del perodo comercial respectivo, sin
efectuar ningn ajuste tributario por la circunstancia de que parte del citado patrimonio est conformado por inversiones
del tipo antes mencionado.
Ahora bien, las inversiones efectuadas en dicho pas y las obligaciones o deudas contradas, calificadas stas
como activos o pasivos no monetarios y que estn o no formando parte del capital propio inicial de la empresa, tales
partidas se corrigen, tal como se expres anteriormente, de acuerdo a la variacin de la respectiva moneda extranjera
que se desembols en el pas para materializar la inversin o se contrajo la deuda, de acuerdo con la cotizacin que
tenga la citada moneda al trmino del ejercicio, segn publicacin efectuada por el Banco Central de Chile.
En cuanto a las rentas y gastos que generen los activos y pasivos antes mencionados, y teniendo presente que
las rentas provenientes de la Repblica Argentina, de acuerdo al tratado en referencia, no son gravadas en Chile, en
la especie es plenamente aplicable lo dispuesto en la letra e) del N 1 del artculo 33 de ia Ley de ia Renta, en cuanto
seala que los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, ellos
debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originen.
Por lo tanto, en la especie tiene plena aplicacin el principio de la correlacin y tributacin similar que debe
existir entre ingresos y gastos, en cuanto a que stos ltimos deben deducirse de las rentas generadas que no se
encuentran gravadas en el pas con los impuestos de la ley del ramo, por lo que en el caso en consulta si las inversiones
realizadas en la Repblica Argentina originan costos, gastos o desembolsos, ellos deben deducirse de las rentas que
originen tales inversiones, y en ningn caso, de los ingresos sujetos al rgimen general de tributacin que establece
la Ley de la Renta, tal como este Servicio lo ha informado mediante el Oficio N 4.657, del ao 2000, y de conocimiento
del recurrente. (Oficio N 2.277, de 29.04.2003).
376
10.19
Captulo i j
Ejercicio prctico de Correccin Monetaria Tributaria. Balance al 31.12.2008

SOCIEDAD ANONIMA COMERCIAL E INDUSTRIAL
1.
ACTIVO
BALANCE
PREBALANCE
CIRCULANTE
3 1 .1 2 .2 0 0 7
Financiero
Bancos..............................................................................
Depsitos a plazo en U S $ .............................................
Depsitos a plazo reajustable........................................
A cciones...........................................................................
Bonos de S.A....................................................................
Deudores (No reajustables)...........................................
Documentos por cobrar reajustables............................
Clientes (No reajustables).............................................
Cta. Cte. empresa filial (S.A.) no reajustable...............
Prstamo a Soc. Colectiva IZA Ltda. no reajustable .
Anticipo a proveedores (No reajustable).....................
Otras cuentas por cobrar (No reajustable)..................
Estimacin cuentas incobrables....................................
Pagos Provisionales M ensuales...................................
IVA Crdito F isca l...........................................................
40.000.00
90.000.00
100 . 000,00
80.000.00
50.000.00
30.000.00
100 . 000,00
25.000.00
45.000.00
70.000.00
15.000.00
55.000.00
(20 .000 ,00 )
60.000.00
5.000,00
3 1 .1 2 .2 0 0 8
$ 460.000,00
150.000.00
140.000.00
100 . 000.00
70.000.00
60.000.00
230.000,00
75.000.00
35.000.00
70.000.00
45.000.00
95.000.00
(40.000,00)
30.000.00
1 0 .0 0 0 .0 0
Existencias
M ercaderas.....................................................................
Productos terminados y en proceso.............................
Materias P rim as...............................................................
Mercaderas en trnsito..................................................
200 . 000.00
80.000,00
60.000,00
1 2 0 . 000.00
Gastos A nticipa dos

Seguros............................................................................
Intereses...........................................................................
85.000.00
115.000,00
25.000,00
FIJO
Fsico
Construcciones-Maqunarias-Vehculos......................
Depreciaciones acum uladas.........................................
Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo Fijo ....
OTROS ACTIVOS
Acciones en S.A. F ilia l....................................................
Derechos en Soc. IZA Ltda. ........................................
Letras Hipotecarias........................................................
Derechos de llaves (pagado)........................................
Patentes de invencin (estim ado)................................
Gastos de puesta en m archa........................................
Amortizacin gastos puesta en m arch a.......................
TOTAL ACTIVO
150.000.00
2 0 . 000.00
300.000.00
(40.000,00)
100 .000.00
320.000.00
450.000.00
150.000,00
400.000.00
(40.000,00)
1 0 0 .0 0 0 .0 0
$ 100 . 000,00
1 0 0 . 000,00
2 00 .000,00
250.000.00
125.000.00
75.000.00
90.000.00
40.000.00
125.000,00
75.000.00
90.000.00
50.000.00
( 10 .000 .00 ^
0-
$ 3.850.00000
Captulo I I
2,
is t e m a d e c o r r e c c i n
PASIVO
m o n e t a r ia
t r ib u t a r ia
377
BALANCE
PREBALANCE
31.12.2007
31.12.2008
CIRCULANTE
Obligaciones Corto Plazo
$ 126.000,00
$ 190.000,00
Varios acreedores no reajustables.............................................................
55.000.00
95.000.00
Acreedores por compra de acciones S.A. filial (reajustable)...................
100 .000,00
50.000.00
Instituciones de Previsin.............................................................................
2 0 .0 0 0 .0 0
60.000.00
Dividendos de accionistas, no cobrados....................................................
30.000.00
70.000,00
Documentos reajustables.............................................................................
Provisiones C orto Plazo.

Primera Categora e Impuesto Unico 3 5 % ................................................
60.000.00
100 .000,00
Gratificacin L e g a l.........................................................................................
120 . 000,00
219.000.00
250.000,00
580.000.00
Indemnizacin por aos de servicios (contractual, garantizada a todo
evento) ...........................................................................................................
Ingresos anticipados (Agregados a la R.L.I.).
: I ;
v
. :. - :
0/
y y -
Arriendos percibidos anticipadam ente.......................................................
55.000.00
75.000.00
Intereses percibidos anticipadamente.......................................................
25.000.00
45.000.00
Debentures reajustables...............................................................................
300.000.00
550.000.00
Acreedores en U S $ ......................................................................................
100 . 000.00
100 . 000.00
Capital pagado..............................................................................................
600.000,00
900.000.00
Reservas de utilidades.................................................................................
150.000.00
150.000.00
Reservas de revalorizacones legales........................................................
100 . 000.00
100 .000.00
Otras reservas...............................................................................................
80.000,00
80.000,00
Reserva por mayor valor en retasacin Tcnica del Activo F ijo ..............
100 . 000,00
100 .000,00
RESULTADOS DEL EJERCICIO .................................................................
59.000,00
386.000,00
LARGO PLAZO
:w - :
CAPITAL Y RESERVAS
. '
31.12.2007
- m
: - m :
31.12.2008
Utilidad del ejercicio...............
110.000,00
530.000,00
Dividendo provisorio...............
(51.000,00)
(144.000,00)
TOTAL P A S IV O .........................................................................................
$ 3.850.000.00
C aptulo I I

I.-
D E T E R M IN A C IO N D E L C A P IT A L P R O P IO IN IC IA L
Total del Activo al 31.12.2007 ........................................
$ 2.330,000.-
MAS:
Estimacin deudas incobrables

SUB-TOTAL................................
2 0 .0 0 0
$ 2.350.000.-
M ENOS:
Patentes de Invencin.................................................
Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo Fijo .
90.000,00
1 0 0 . 000.00
ACTIVO DEPURADO .........................
(190.000 -)
$ 2.160.000.-
M ENOS:
Documentos reajustables...................
Varios Acreedores no reajustables....
Acreedores por Compra de Acciones .
Instituciones de previsin...................
Dividendos de A ccionistas..................
Provisin Gratificacin L e g a l..............
Provisin indem nizacin.....................
Debentures reajustables....................
Acreedores en U S $ .............................
$ 126.000,00
55.000.00
100 . 000,00
2 0 .0 0 0 .0 0
30.000,00
120 . 000,00
250.000.00
300.000.00
100 . 000.00
( 1 .1 0 1 .000.-1
CAPITAL PROPIO INICIAL AL 01.01.2008 .
II.-
R E V A L O R IZ A C IO N D E L C A P IT A L P R O P IO IN IC IA L
% Variacin del IPC entre el 01.12.2007 y 30.11.2008.

8,9% s/$1.059.000.-...........................................................
C o n ta b iliz a c i n N 1:
CORRECCION MONETARIA...........................
REVALORIZACION CAPITAL PROPIO .
$94.251 $94.251.-
A U M E N T O D E C A P IT A L O C U R R ID O D U R A N T E E L E J E R C IC IO
14.05.2008 Suscripcin y pago de una nueva emisin de acciones .
Revalorizacin:
6,7% s/$ 300.000.-.................................................................................
___ 2QJW
CORRECCION MONETARIA..........................
REVALORIZACION CAPITAL PROPIO .
2 0 .1 0 0 .$ 2 0 . 1 0 0 .-
300,000.-
S is t e m a
d e c o r r e c c i n
m o n e t a r ia t r ib u t a r ia
379
DISMINUCIONES DE CAPITAL OCURRIDAS DURANTE EL EJERCICIO

A)
30.04.2008 Pago de los impuestos de 1a Categoria e Impuesto Unico del 35%.
60.000.-
Revalorizacin:
7,1% s/$ 60.000.- .......................................................................................................
$ ......4,260.-
Contabilizacin N 3:
REVALORIZACION DE CAPITAL PR O PIO .......................
$ 4.260,
CORRECCION MONETARIA............................................................
$ 4.260,
15.05.2008 distribucin de dividendos definitivos con cargo a resultados del 31.12.2007........
50.000.-
2.592,
Revalorizacin:
6,7% s/S 50.000 ..................................................................................................................................
Contabilizacin N 4:
REVALORIZACION DEL CAPITAL PRO PIO .......................
$ 3.350.CORRECCION MONETARIA.................................................................
C)
$ 3.350.-
30.09.2008 Pago de dividendo provisorio

1 ,8 % s/S 144.000 ........................................
Contabilizacin N 5:
REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO.......................... $ 2.592.CORRECCION MONETARIA.............................................................
V.
$ 2.592.-
REVALORIZACION ACTIVOS NO MONETARIOS EXISTENTES AL 31.12.2008

A.
ACTIVO FiJO:
1.
Rev. bienes provenientes del inicio del ejercicio ..................................................................

8,9% s/S 260.000,00 (Valor N e to )...........................................................................................
Valor revalorizado sujeto a depreciacin ...............................................................................
$ 283 140 -
Rev. bien adquirido el 01.07.2008...........................................................................................
$ 100.000.
3,9% s/$ 100.000 (Valor adquisicin) .....................................................................................
Valor revalorizado sujeto a depreciacin ...............................................................................
$ 260.000.
23.140.-
3.900.-
3 80 -
S is t e m a
Captulo i i
Contabilizacin de la revalorizacin N 6:
ACTIVO FIJO...........................................................................
$ 27.040.CORRECCION MONETARIA...........................................
$ 27.040.-
Clculo de la depreciacin:
Valor Revalorizado
Bienes antiguos..........................$283.140
Bienes nuevos............................ $ 103.900
Vida Util
Depreciacin
5 aos
10
$ 56.628
aos
5.195
(6
meses)
$ 61.073
Contabilizacin depreciacin N 7:
DEPRECIACION....................................................................
$ 61.823.-
DEPRECIACIONES ACUMULADAS.............................
$ 61.823.-
B.
ACTIVO REALIZABLE (BIENES FISICOS) ADQUIRIDOS EN CHILE:
1.
MERCADERIAS: Valor de libros (Costo directo)............
.................
$ 320.000-
Las existencias se han valorizado segn sistema FIFO.

a.
Artculo GENESIS: Existencia final 700 unidades
Existencia inicial ...............................................................................
100
01.03.2008 C om pras.........................................................................
500 unidades a
1 2 0 .-
28.06.2008 C om pras.........................................................................
600 unidades a
150.-c/u
17.10.2008 C om pras.........................................................................
500 unidades a
140.-c/u
Costo de reposicin: $ 150 x 700 unidades ............................
unidades a
...............
$ 14 0x5 00
$70.000.15 0x2 00
30.000.Monto de la revalorzacin.........................................................
1 0 0 . - c/u
c/u
105.000,-
Valor de libros:
n o o .o o o .-)
s
s\Y''v
fi n n n .-
Captulo I I
381
;.
b.
Artculo CAPRICORNIO : Existencia final 1.190 unidades.
Existencia inicial ...................................................................................
200 unidades a
150.-c/u
28.02.2008 C o m pras............................................................................
700 unidades a
140.-c/u
04.2008 Compras ............................................................................
400 unidades a
130.-c/u
26.06.2008 C o m pras............................................................................
800 unidades a
125.-c/u
m
X
VV
15
:
V:
Costo de reposicin:
:
Precio ms alto Primer S em estre.............................................................
140,00
'c
Mas:
I.P.C. Segundo Semestre

5,5% s/S 1 4 0 .................................................................................................
................ 7.70
1.190 unidades x ........................................................................................
147,70
Valor libros: $ 125 x 800 unidades.............................................................
100.000,00
Valor de libros $ 130 x 390 unidades.......................................................
50.700.00
Monto de la revalorizacin.................................................................................................................
175.763.-
150.700.-)
$
25.063.-
75.470.-
c. Artculo SCORPIO : Existencia final 500 unidades.

Existencia inicial: 500 unidades a.................................................
138.60
Costo de reposicin: Valor inicial..................................................
138,60
Ms: IPC anual 8 ,9 % .....................................................................
12.34
500 unidades x ...............................................................................
150,94
Valor de libros: 138,60 x 500 unidades...............................................................................

Monto de la revalorizacin....................................................................................................
(69.300.-1
$_
d. Monto total de la revalorizacin:

Artculo GENESIS.........................................................................
5.000.-
Artculo CAPRICORNIO .............................................................
25.063.-
Artculo SCORPIO ......................................................................
6.170.-
$_
6.170.-
382 - S is te m a de c o r r e c c i n m o n e ta ria t r ib u t a r ia
Captulo I I
Contabilizacin N 8:
MERCADERIAS........................................................................................
36.233.-
CORRECCION MONETARIA......................................................................... $ 36.233.

-v. :
i#
2.
: .
PRODUCTOS TERMINADOS Y EN PROCESO:

Valor de libros o Costo D irecto.............................................................................................
Materia prima importada incorporada (1.000 T on).............................................................
Mano de obra incorporada (1.000 H/H $ 150.- H /H ).........................................................
$
$
$
450.000.300.000.150.000.-
K :
:;;o - ; :v
a) Revalorizacin de la Materia Prima Importada (EURO).

W -La materia prima incorporada proviene de las siguientes importaciones, segn sistema FIFO:
Fecha de
Internacin
Cantidad
Valor Unitario
de Importacin
Valor libros o
Costo Directo
25.06.2008
600 Ton.
$ 275,00
$ 165.000,00
14.01.2008
300 Ton.
350,00
105.000,00
Exist. Inicial
100 Ton.
300,00
30.000.00
1.000 Ton.
; '.
i ..-
$ 300.000,00
Costo de reposicin:
Valor unitario ltima importacin del Primer Semestre...................................
Ms: Variacin EURO en 2 Semestre: 8,5 3% ...............................................
275,00
23.46
1.000 toneladas x ................................................................................................

$ 298,46
Valor de lib ro s ..........................................................................................................................................
Actualizacin de la materia p rim a ...........................................................................................................
b)
298.460 (300.000.-1
$
(1.540^)
Revalorizacin de la mano de obra:
Valor H/H ltimo mes de prod. $ 220.- x 1.000 H/H ..............................................................................
Valor de lib ro s ............................................................................................................................................

Revalorizacin de la mano de obra .........................................................................................................
c)
220.000.(150.000.-)
Monto total de la revalorizacin:

Actualizacin de la materia p rim a ............................................................
Revalorizacin de la mano de obra .........................................................
$ (1.540.-)
70.000.-
68.460.-
C a p tu lo
i i
3 83
Contabilizacin N 9:
PRODUCTOS TERMINADOS.........................................................
$ 68.460.CORRECCION MONETARIA.......................................................................
$ 68.460.-
Concepto:
Fecha de internacin: Cuando se produce la nacionalizacin.
Valor de importacin: Valor CIF seg/tipo de cambio fecha factura proveedor
+ Derechos de internacin.
+ Gastos desaduanamiento.
3.
MATERIAS PRIMAS (Importadas)

a)
Valor de libros o Costo Directo .......................................................................................................
b)
Existencia final: 3.150 toneladas.
Fecha de
Internacin
Cantidad
Valor Unitario
de Importacin
Exist. Inicial
200 Ton.
$ 60,00
15.02.2008
600 Ton.
45,00
30.06.2008
2.000 Ton.
40,00
25.11.2008
1.200 Ton.
35,00
120.000.-
Costo de Reposicin:
$3 5 ,0 0 x3 .1 5 0 Ton....................................................................................................................................
Valor libros (FIFO):
$ 35,00 x 1.200 Toneladas..................................................................................
Contabilizacin N 10:
$ 9.750.-
MATERIAS PR IM AS...........................................................................
110.250.-
(120.000.-1
ffl 750 -1
$ 42.000,00
$ 40,00 x 1.950 Toneladas..................................................................................

$ 78.000,00
Menor valor de la materia p rim a .............................................................................................................
CORRECCION MONETARIA..................................................
$ 9.750.-
384 4.
Captulo H
M E R C A D E R IA S EN T R A N S IT O (Im p o rta d a s )
a)
C o n c e p to : Desde el momento del endoso de los documentos de embarque, hasta la fecha de su
nacionalizacin, es decir, cuando se pagan los derechos de internacin.

b)
c)
P ro c e d im ie n to d e R e v a lo riz a c i n : Cada desembolso realizado en este perodo se revaloriza segn el % de

variacin del tipo de cambio respectivo, entre las fechas de pago y el 31 de Diciembre.
11.06.2008 Desembolso por US$ 309,34.Tipo de Cambio: $ 484,90 ..............................................................................................................
d)
150.000.-
US$309,34 x $636,45 (T/c 31.12.2008)................................................................................... ... $

Valoi de lib ro s .................................................................................................................................
Monto de la revalorizacin............................................................................................................. ... S
196.879,
(150.000 -)
46.879.-
Revalorizacn:
MERCADERIA EN TRANSITO .......................................................
$ 46.879.-
CORRECCION MONETARIA.....................................................................
$ 46.879.-
C. C R E D IT O S O D E R E C H O S EN M O N E D A E X T R A N J E R A O R E A J U S T A B L E S :
1.
DEPOSITOS A PLAZO EN US$

Valor actualizado segn el tipo de cambio al 31.12.2008.
Valor de lib ro s ......................................................................
Monto de la revalorizacin.................................................
156.110,
(150.000.-1
6 11 0 -
DEPOSITOS EN US$......................
CORRECCION MONETARIA.
2.
$ 6 .1 1 0 .
...............
$ 6 . 1 1 0 .-
DEPOSITOS A PLAZO REAJUSTABLES

Valor actualizado al 31.12.2008 segn reajuste pactado...........................................................
Valor de lib ro s ........................................................................ ..........................................................
Monto de la revalorizacin..............................................................................................................
151.480.(140.000.-)
$
l l 480_-_
Captulo I I
- 385
C ontabilizacin N 13:
DEPOSITOS REAJUSTABLES.....................................................
$ 11.480.CORRECCION MONETARIA.......................................................................
3.
$ 11.480.
BONOS (Habitualidad)
Valor actualizado al 31.12.2008 segn reaj. pactado..................................................................
Valor de lib ro s ...................................................................................................................................
Monto de la revalorizacin.............................................................................................................
75.740.-
(70.000.-1
5 7 4 0-
Contabifizacin N 14:
BO NO S..................................................................................
$ 5.740CORRECCION MONETARIA.............................................................
4.
$ 5.740.
DOCUMENTOS POR COBRAR REAJUSTABLES

Valor actualizado al 31.12.2008 segn reaj. pactado..................................................................
Valor de lib ro s ...................................................................................................................................
248.860.(230.000.-1
Monto d a rsvslorizscln.................................
18.880.
31.200.(30.000.-1
1.200-
...........
.........
DOCUMENTOS POR COBRAR REAJUSTABLES...........
$ 18.860.CORRECCION MONETARIA...............................................................
$ 18.860.
5.
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
a)
Valor actualizado al 31.12.2008 segn IP C ...................................................................................

Valor de libros.....................................................................................................................................
Monto de la revalorizacin...............................................................................................................
CORRECCION MONETARIA..........
$ 1 .2 0 0 .
.....................
$ 1 .200 .-
D.
Captulo I i
DERECHOS DE LLAVE (Pagado)

8,9% s/S 75.000 ..........................................................................................................................................
6.675..
3.560 -
43.560.-
DERECHO DE LLAVE .........................................................
$ 6.675.CORRECCION MONETARIA..............................................................
E.
$ 6.675.
GASTOS DE PUESTA EN MARCHA

8,9% s/S 40.000 ..........................................................................................................................................
S 3.560 GASTOS DE PUESTA EN M ARCHA...................................
CORRECCION MONETARIA...............................................................
$ 3.560.-
F. AMORTIZACION GASTOS PUESTA EN MARCHA

Nuevo valor de libros al 31.12.2008 (Ver letra E) .................................................................................
Amortlzacin total de acuerdo a Art. 31 N 9:
AMORTIZACION GASTOS PUESTA EN MARCHA...........
$ 43.560.GASTOS PUESTA EN MARCHA.........................................................
$ 43.560 -
G. GASTOS ANTICIPADOS
1.
Primas pagadas por un seguro anual contratado el 01.07.2008 p o r........................................
230.000.-
Revalorizacin:
3.9% s/S 115.000 ............................................................................................................................
4.485.-
SEGUROS ANTICIPADOS.................................................
$ 4.485.CORRECCION MONETARIA..............................................................
2.
$ 4.485 -
Intereses pagados anticipadamente el 01.10.2008 por un prstamo bancario a

120 d a s ............................................................................................................................................
Monto devengado al 31.12.2008 (Supuesto)...............................................................................
Gasto anticipado...............................................................................................................................
Revalorizacin:
0,7% s/$ 55.000
$
$
175.000.120.000 55.000.-
3 8 fb
Captulo I I
S is te m a
de c o r r e c c i n
387
Contabilizacin N21:
INTERESES ANTICIPADOS.................................................
$ 385.CORRECCION MONETARIA.............................................................
$ 385.-
H. ACCIONES (Art. 41, N 8)

1.
Habitualidad:
8,9% s/$ 80.000 (Provenientes del ao anterior).
1,8% s/$ 20.000 (Compra en Septiembre)..........
Revalorizacin
7.120.
360.-
$___ 7.480.-
ACC IO NES..............................................................................
CORRECCION MONETARIA........................................
$ 7.480.$ 7.480.-
Nuevo valor revalorizado.........................................................

Valor burstil..............................................................................
Menor Valor de B o ls a ...............................................................
107.480.
90.000.-
.$-__ 17.480.-
PERDIDA VALORES NEGOCIALES...................................
PROVISION PERDIDA VALORES NEGOCIALES
2.
$ 17.480.- (Se agrega R.L.I.)

$ 17.480.- (EsC.P.I.)
No habitualidad (Acc. S.A. filial)

Valor de libros revalorizados seg. IPC al 31.12.2007
8,9% s/S 100.000.-..........................................................
Nuevo valor revalorizado al 31.12.2008 ......................
8.900.-
ACCIONES S.A. F IL IA L.......................................................
CORRECCION MONETARIA.........................................
1 0 0 .0 0 0 .
$ 8.900.$
8.900.-
3 8 8 - S istem a de c o r r e c c i n m onetaria t r ib u t a r ia
I.
Captulo ix
APORTES A SOCIEDADES DE PERSONAS

1o)
Ajuste segn I.P.C.:
Derechos en Sociedad IZA Ltda."

8,9% s/$ 200.000 (Provenientes del ao anterior)...
0,7% s/$ 50.000 aporte de Capital en octubre 2008
Monto de la revalorizacin segn IP C .....................
17.800.
350 -
$... J flJ iin -
DERECHOS EN SOCIEDAD IZA Ltda. .............................
$ 18.150.-
CORRECCION MONETARIA...........................................................................................................
2o)
18.150.-
Ajustes segn valor patrimonial proporcional:
Nuevo valor de libros al 31.12.2008 ....

Nuevo valor segn libros de IZA Ltda.
Mayor v a lo r............................................
268.150.(330.000 -)
$___ 61B5L^.
DERECHOS EN SOCIEDAD IZA Ltda. ............................
$ 61.850.REVALORIZACION DEL CAPITAL PRO PIO ..........................................
J.
$ 61.850.-
LETRAS HIPOTECARIAS
Nuevo valor reajustado al 31.12.2008
Valor de lib ro s .......................................
Monto de la Revalorizacin................
166.250,(125.000.-1
$___ 41.250.-
LETRAS HIPOTECARIAS..............
CORRECCION MONETARIA
VI.
$ 41.250.
...................
$ 41.250.-
REVALORIZACION PASIVO EXIGIBLE NO MONETARIO

A.
DOCUMENTOS REAJUSTABLES
Nuevo valor actualizado al 31.12.2008
Valor de lib ro s ........................................
Revalorizacin.......................................
205.580.H 90.000.-)
i s ^ a fl.- -
Captulo I I
389
C onta bilizacin N 28:

CORRECCION MONETARIA........................................
$ 15.580.-
DOCUMENTOS REAJUSTABLES................................................
B.
$ 15.580.-
ACREEDORES POR COMPRAACCIONES

Nuevo valor actualizado al 31.12.2008 .......................................................................................... $
Valor de lib ro s ...................................................................................................................................
Revalorizacn.................................................................................................................................. $
54.100.(50.000.-1
4 100-
CORRECCION MONETARIA......................................
$ 4.100.-
ACREEDORES POR COMPRA DE ACCIONES........................

C.
$ 4 .1 0 0 .-
DEBENTURES REAJUSTABLES:
Nuevo valor actualizado 31.12.2008 .............................................................................................. $ 595.100.Valor de lib ro s ....................................................................................................................................
(550.000.-1
Revalorizacin................................................................................................................................... $___45.100.-
CORRECCION MONETARIA.....................................
$ 45.100.DEBENTURES REAJUSTABLES................................................
D.
$ 45.100.-
ACREEDORES EN US$
US$ 201,25 x $ 636,45 (T/C observado al 31.12.2008).............................................................
US$ 201,25 x $ 496,89 (T/C observado" al 31.12.2007).............................................................
Revalorizacin...................................................................................................................................
CORRECCION MONETARIA
ACREEDORES EN US$
$ 28.086.
..................
$ 28.086.-
$
$
128.086.100.000.-
10.19.1
N DEL
ASIEN
TO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Captulo i i
Contabilizacin de la Correccin Monetaria tributaria y de otros ajustes a ia fecha del

balance
CUENTAS DEL ACTIVO Y PASIVO
OPERACIONES
Revalorizacin del Capital Propio
Revalorizacin aumentos de capital
Revalorizacin disminucin de capital
Revalorizacin Activo Fijo
Depreciacin Activo Fijo
Revalorizacin Mercaderas
Revalorizacin Productos Terminados
Revalorizacin Materias Primas
Revalorizacin Mercaderas en trn
sito.
Revalorizacin Depsitos en US$
Revalorizacin Depsitos reajustables
Revalorizacin Bonos reajustables
Revalorizacin Doctos, reajustables
Revalorizacin P.P.M.
Revalorizacin Derechos de Llave
Revalorizacin Gastos Puesta en
NOMBRE
R.C.P.
R.C.P.
R.C.P.
R.C.P.
R.C.P.
Act. Fijo
Dep. Acum.
Mercaderas
Prod. T.
Ms. Ps.
Md. Tr.
Dep. US$
Dep. Reaj.
Bonos
Doc. Reaj.
P.P.M.
Der. Llaves
Marcha
Amortizacin Gtos. Puesta en Marcha
Revalorizacin Seguros Anticipados
Revalorizacin Intereses Anticipados
Revalorizacin Acciones (Habituali
G.P.M.
G.P.M.
Seg. Antlc.
Ints. Antlc.
dad)
Ajuste Acciones al valor burstil
Rev. Acciones. (No Hab.)
Revalorlzacin Derechos en IZA
Ajuste al Valor Libros IZA"
Revalorizacin Letras Hipotecarias
Acciones
Prov. P.V.N.
Acciones
Aporte
Ap/R.C.P.
L/s. Hlpot.
DEBE
HABER
20.100
C.M.
C.M.
C.M.
61.823
C.M.
C.M.
C.M.
Deprec.
C.M.
C.M.
C.M.
94.251
4.260
3.350
2.592
27.040
36.233
63.460
9.750
DEBE
6.110
11.480
5.740
18.860
1.200
6.675
3.560
43.560
4.485
385
C.M.
Amortlz.
C.M.
C.M.
20.100
4.260
3.350
2.592
27.040
61.823
36.233
68.460
9.750
46.879
6.110
11.480
5.740
18.860
1.200
6.675
3.560
43.560
4.485
385
C.M.
7.480
17.480
Prd. V. Neg.
C.M.
C.M.
HABER
94.251
C.M.
C.M.
C.M.
C.M.
C.M.
C.M.
C.M.
46.879
8.900
18.150
61.850
41.250
CUENTAS DE RESULTADO
NOMBRE
7.480
17.480
8.900
18.150
61.850
41.250
Revalorizacin Doctos, por pagar

Revalorizacin Acreedores (Compra
Doc. x P.
15.580
C.M.
C.M.
15.580
Acciones)
Revalorizacin Debentures Reajus
tables
Revalorlzacin Acreedores en US$
Acreedores
4.100
C.M.
4.100
Debentures
AC. US$
45.100
28.086
C.M.
C.M.
45,100
28.086
TOTALES
DIFERENCIA
384.939
16.741
401.680
339.830
323.089
16.741
TOTALES IGUALES
401.680
401.680
339.830
339.830
C a p tu lo I I
10.19.2
Sistem a de c o r r e c c i n m onetaria t r ib u t a r ia
- 391
Resultado final despus de correccin monetaria y ajustes de balance
Utilidad del ejercicio segn prebalance................................................................................................
530.000.-
106.122.636.122.-
(122.863.-1
513.259.-
M s:
Saldo acreedor de la cuenta Correccin M onetaria............................................................................

Sub T o ta l...................................................................................................................................................
M enos:
Depreciacin Activo F ijo .................................................................................

$ 61.823.Amortiz. Gastos Puesta en M archa.............................................................
43.560.Prdida Valores Negociables.......................................................................
17.480.Sub-Total...................................................................................................................................................
M enos:
Dividendos provisorios..............
(144.000.-1
RESULTADO DEL EJERCICIO .
ADVERTENCIA
En el desarrollo de este ejercicio se han considerado las normas de carcter tributario contenidas en la Ley de
Impuesto a la Renta y en las instrucciones oficiales del S.l.l.
Sin perjuicio de lo anterior, coexisten diversas disposiciones tcnicas, contables y financieras que difieren de
las disposiciones tributarias a que se ha hecho mencin y de lo cual se derivan efectos tributarios y financieros
diferentes segn se apliquen unas u otras.
Fundamentalmente estas normas de carcter tcnico que en forma obligatoria u optativa, segn el caso, deben
observar las empresas, emanen de la Superintendencia de Valores y Seguros, de la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras y de los Boletines Tcnicos del Colegio de Contadores.
IPC NEGATIVO
Cuando la variacin del IPC resulte negativa no se aplica correccin monetaria. (Circular N 58, del S.l.l., de
11.11.2003).
392 - S is t e m a
Captulo H
CUESTIONARIO N 11. Materia: Sistema de Correccin Monetaria del Art. 41 Ley Renta
11.1
Indique s i las sig uie ntes operaciones provocan a la fecha de su realizacin un A aum ento o "D
dism inu ci n del Capital P ropio In icia l o N n i lo uno n i lo otro: A - D - N
a.
Una S.A. emite una nueva see de acciones de pago y stas son suscritas y pagadas por sus
accionistas........................................................................................................................................................................
b.
Una empresa paga el 30 de abril su impuesto de 1a Categora mediante la imputacin de P.P.M........................
c.
Una empresa compra al crdito una mquina integrante de su Activo Fijo; el crdito no es
reajustable.........................................................................................................................................................................
d.
Un socio de una sociedad de personas se asigna un sueldo empresarial de 60 UF, sobre el cual
efecta cotizaciones previsionales y aplica el impuesto nico de 2a Categora.......................................................
e.
Una sociedad annima efecta un mutuo de dinero en favor de uno de sus principales accionistas,
a tasas normales de m ercado........................................................................................................................................
f.
Un empresario individual de giro comerciante, con recursos de su empresa adquiere un taxi para
trabajarlo en el transporte de pasajeros (se acoge a renta presunta).......................................................................
g.
Un socio aporta dinero a su sociedad a cuenta de futuros aumentos de capital. No pacta intereses
ni reajustes.......................................................................................................................................................................
h.
Un socio paga su Cuenta Obligada que mantena con su sociedad.........................................................................
/'.
Una S.A. recibe un prstamo de dinero de una empresa filia l...................................................................................
j.
Una sociedad de personas el 30 de abril pone PPM a disposicin de sus socios para ser utilizados
en su Global Complementario........................................................................................................................................
11.2
Las sig uie ntes transacciones pro voca n un A um ento de l C apital Propio Inicial, durante e l ejercicio
com ercial: SI - NO
a.
Un socio hace un aporte transitorio a su sociedad, sin modificar el pacto social. Tampoco cobra ni
intereses ni reajustes..............................................................................................................................................
b.
Un accionista de una sociedad annima cerrada presta dinero a su sociedad................................................
c.
Una sociedad annima abierta retasa sus bienes del Activo Fijo segn normas financieras
impartidas por la Superintendencia de Valores y Seguros (S. V.S.)....................................................................
d.
Una sociedad de personas percibe en agosto dividendos repartidos po r una sociedad annima en
la cual es accionista.................................................................................................................................................
SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA
ulo I I
- 3 93
Un socio de sociedad de personas decide en octubre aumentar su Capital escriturado,

comprometindose a pagar dicho aumento con cargo a las futuras utilidades que le correspondan
en esa sociedad............................................................................................................................................................
Un socio devuelve un prstamo que la sociedad le haba efectuado....................................................................
Prstamo de un socio a su sociedad de personas, con intereses..........................................................................
Venta de una mquina del Activo Fijo que estaba totalmente depreciada.............................................................
Indemnizacin percibida por mercaderas destruidas en incendio..........................................................................
Capitalizacin de utilidades que estaban en fondos de reserva.............................................................................
ta s operaciones que se indican provocan el siguiente efecto en el C apital P ropio Inicial, en la m isma
fecha en que ellas se realizan: (Soc. de Personas)
A um ento: A
- D ism inucin: D - Neutro: N
30.04.2009 Pago del Impuesto anual de 1a Categora, con imputacin de PPM .................................................
30.05.2009 Socio Juan hace efectivo el retiro de sus utilidades devengadas en el ao 1999.........
15.06.2009 Contabilizacin como gasto de los honorarios pagados a la cnyuge del socio Juan
(existe separacin de bienes).....................................................................................................................................
07.08.2009 Socio Pedro efecta un aporte transitorio de dinero. No se pactan intereses ni reajus
tes
20.09.2009 Socio Juan retira dinero a cuenta de las utilidades del ejercicio en m archa....................................
23.09.2009 Sociedad presta dinero a travs de un mutuo debidamente escriturado al socio

Guillermo. (Se paga Impuesto Timbres y Estampillas)............................................................................................
15.10.2009 Se percibe ia devolucin de PPM que sobraron en la declaracin anual de impuesto a

la ren ta...........................................................................................................................................................................
12.11.2009 Se perciben dividendos de una S.A. en la cual se poseen acciones.................................................
30.11.2009 Compra al crdito de un furgn para el reparto de las mercaderas de la em presa........................

15.12.2009 Se paga una gratificacin voluntaria slo al Gerente General y se carga a gastos........................
394 - S i s t e m a
Captulo I i
11.4 Las siguientes operaciones provocan durante el ejercicio un Aumento (A), Disminucin (D) 0
ningn efecto (N) en el Capital Propio inicial determinado el 1o de enero. Las operaciones se
realizan durante ese mismo ejercicio:
a.
Un comerciante individual retira para su uso particular una de las camionetas que integraban su
Activo Fijo.........................................................................................................................................................................
b.
Un socio de sociedad de personas suscribe un aumento de capital, mediante la aceptacin de

una Letra con vencimiento el 15 de enero del ao siguiente. La sociedad mantiene dicha Letra en
cartera..............................................................................................................................................................................
c.
Un accionista de S.A. entrega en mutuo la cantidad de $ 5.000.000.- a su sociedad annima, sin

pactar reajustes ni intereses.........................................................................................................................................
d.
Una sociedad de personas de giro juguetera recibe en consignacin juguetes para la Pascua
avaluados en $ 6.000.000.-...........................................................................................................................................
e.
Una sociedad de personas de giro Supermercado adquiere a uno de sus socios $ 2.000.000 en
Pan de Pascua. El socio es panadero.........................................................................................................................
f.
Una sociedad annima entrega en Leasing un equipo computacional a una de sus empresas
filiale s............................................................................................................................................................................... -
g.
Una sociedad de personas cumple con su impuesto anual de 1a Categora en el mes de abril, el
que queda totalmente cubierto con los P.P.M. ...........................................................................................................
h.
Una sociedad de personas entrega a uno de sus socios su remanente de P PM . y ste lo imputa a
su Global Complementario el 30 de A b ril....................................................................................................................
Los accionistas de una S.A. cerrada suscriben y pagan una nueva emisin de acciones de p a g o .....................
j.
Una sociedad de personas presta a uno de sus socios que tambin es empresa de 1a Categora
la suma de $ 8.000.000.- a tasas normales de mercado. (Efecto en la empresa que entrega el
dinero)..............................................................................................................................................................................
11.5
Las siguientes operaciones provocan un Aum ento (A), D ism inucin (D) o n in g n efecto (N) en el Capital
P ropio In icia l determ inado el 1o de Enero. Las operaciones se realizan durante ese m ism o ejercicio:
a.
Adquisicin al crdito reajustable segn la variacin de la U.F. de vehculos de carga para el activo
fijo de una sociedad annim a.......................................................................................................................................:
b.
Devolucin que efecta una sociedad de personas del prstamo que le haba efectuado uno de
sus socios, a tasas normales de inters..................................................................................................................... f
c.
Prstamo que hace una sociedad de personas en favor de uno de sus socios que es persona
na tural........................................................................................................................................................................... /'
d.
Un socio paga su Cuenta de Obligado (aporte de capital que se encontraba adeudando)
(A) (D) (N)
C a p tu lo I I
S is t e m a
e.
Utilidad obtenida en la enajenacin de un bien del Activo Fijo ,
Regalas entregadas a los trabajadores en exceso del lmite de una U.T.M. (figuran en el contrato
colectivo)......................................................................................................................................................
Un accionista paga con bienes las acciones suscritas con anterioridad..........................

Una sociedad annima distribuye acciones liberadas o cras entre sus accionistas.....
/.
Una clnica privada recibe de uno de sus socios en prstamo de uso una ambulancia .
Un agricultor entrega a otro semillas mediante un contrato de prstamo de consumo ..
1 1 .6
Determ ine el C apital P ropio de una sociedad de personas, com puesta p o r dos socios personas
naturales, con lo s sig uie ntes valores a l 01.01.2009
ACTIVOS PASIVOS
BANCOS.............................................................................................................
10.000
PAGARES DE TESORERIA.............................................................................
20.000
30.000
ACCIONES DE S.A. DIVERSAS......................................................................
CUOTAS DE FONDOS M UTUO S....................................................................
40.000
DOCUMENTOS POR CO BRAR..............................................
90.000
80.000
ESTIMACION INCOBRABLES....................................... (10.000)
CUENTA PARTICULAR SOCIO A " ..................................................................
70.000
EXISTENCIAS......................................................................................................
90.000
CREDITO FISCAL I.V.A.......................................................................................
60.000
P.P.M....................................................................................................................
15.000
MAQUINARIAS........................................................................... 500.000
DEPRECIACIONES......................................................... (400.000)
100.000
ACCIONES DE UNA S.A. FILIA L....................................................................
75.000
DERECHOS EN SOCIEDAD REX LTDA.........................................................
45.000
ARRIENDOS ANTICIPADOS............................................................................
65.000
DOCUMENTOS POR PAG AR......................................................................... ........................... 90.000
PTMO. RECIBIDO DE LA SOC. REX LTDA............................................................................... 80.000
CTA. PARTICULAR SOCIO B (APORTE)............................................................................... 60.000
CAPITAL.........................................................................................................................................100.000
REVALORIZACION DEL CAPITAL PRO PIO ..................................................
....................
150.000
700.000 480.000
UTILIDAD DEL AO 2 0 0 8 ................................................................................. ......................... 220.000
TOTALES IG U ALES................................................................................................. 700.000
______700.000
Total Activo Depurado........
Pasivo exigible depurado...
CAPITAL PROPIO INICIAL
3 95
396 - S is t e m a
Captulo x i
11.7
Determ ine el Capital P ropio in ic ia l al 01.01.2009 de Iris S .A ." que presenta el sig uie nte balance al
31.12.2008:
ACTIVOS PASIVOS
B ancos.................................................................................................................
1.500.000
Mercaderas en trnsito....................................................................................
1.700.000
Cuentas por cob rar............................................................................................
2.000.000
Estimacin deudas incobrables........................................................................
(200.000)
Productos en proceso.........................................................................................
3.300.000
Derechos de llave pagados................................................................................
700.000
Prstamo a la sociedad Rex Ltda......................................................................
4.675.000
Derechos sociales en Rex Ltda.........................................................................
9.625.000
Acciones (valores negociables)........................................................................
5.900.000
Maquinarias..........................................................................................................
7.700.000
Depreciaciones acum uladas.............................................................................
(1.600.000)
Acciones de filial Alfa S.A...................................................................................
6.180.000
P P M .....................................................................................................................
4.400.000
I .V.A......................................................................................................................
6.200.000
Cuentas por p a g a r.............................................................................................. ........................... 5.500.000
Debentures.......................................................................................................... ........................... 3.730.000
Cuenta Corriente con Alfa S.A....................................................................................................... 2.900.000
Dividendos no cobrados por accionistas......................................................... ............................. 570.000
C apital..............................................................................................................................................8.000.000
Revalorizacn del Capital P rop io..................................................................... ...........................9.750.000
Reserva para futuros dividendos...................................................................... ........................... 4.000.000
Utilidad del ao 2 0 08 ...........................................................................................
....................
17.630.000
Totales ig ua les......................................................................................................
52.080.000 52.080.000
Capital Propio In icia l............................................................................................ ................................. S............
11.8
E l sistem a de C orreccin M onetaria genera un increm ento real de las utilidades de l ejercicio, en los
siguientes casos: (V) Verdadero; (F) Falso.
a.
Cuando las mercaderas adquiridas al contado se revaiorizan en un porcentaje superior al I.P.C.

a n u a l.............................................................................................................................................................................
b.
Cuando una mquina del activo fijo se adquiere con una deuda en una moneda extranjera cuya
variacin anual es inferior al I.P.C. a n u a l................................................................................................................
c.
Cuando las acciones que integran el Capital Propio inicial se reajustan en el I.P.C. anual (Adquisicin
al contado) ..................................................................................................................................................................
d.
Cuando los derechos sociales que integran el Capital Propio inicial se reajustan, primeramente,
por el I.P.C. y, luego, se ajustan al valor patrimonial proporcional que es superior.........................................
e.
Cuando mediante la reinversin de la utilidad del ao en marcha se adquiere al contado un hien

raz para el activo fijo .................................................................................................................................................
f.
Cuando mediante la utilizacin de la utilidad del ao en marcha se pagan los gastos generales de
la em presa..................................................................................................................................................................
rlo I I
is t e m a d e c o r r e c c i n m o n e t a r ia t r i b u t a r i a
397
cuando con cargo a ia utilidad del ao en marcha una sociedad reparte dividendos provisorios ...
li
j,
Cuando durante el ejercicio una sociedad annima reparte acciones liberadas o c ra s ..................
Cuando una sociedad de personas distribuye a sus socios, en efectivo, la utilidad del ao an
terior .............................................................................................................................................................
Cuando los documentos por cobrar reajustables, que integran el Capital Propio inicial, se revalorizan
segn la variacin del i.P C ........................................................................................................................
Las sig uie ntes revalorizaciones del sistem a de Correccin M onetaria pro voca n un aum ento n e to "
del resultado de l ao. (Aum ento n e to " sig n ifica que no est contrarrestado p o r un cargo a prdidas
equivalente p ro voca do p o r e l m ism o sistem a de Correccin Monetaria):
SI
NO
(Ao C om ercial 2008)
a.
Revalorizacin de las mquinas integrantes del Activo Fijo, provenientes del ejercicio anterior y que
se encuentran totalmente pagadas................................................................................................................................
b.
Revalorizacin de un derecho de llaves pagado, proveniente del ao anterior.......................................................
c.
Revalorizacin de los gastos de organizacin activados para su imputacin a prdidas de los aos
siguientes (provienen del ao anterior)..........................................................................................................................
d.
Revalorizacin de gastos anticipados, activados, por concepto de arriendos, correspondientes al

ao 2009. (Pago anticipado se efectu el ao 20 07 )...................................................................................................
e.
Revalorizacin de una disminucin de capital originada por el reparto de dividendos provisorios.......................
f.
Revalorizacin de una disminucin de capital originada por el retiro de utilidades del ejercicio
anterior...............................................................................................................................................................................
g.
Revalorizacin de mercaderas importadas provenientes del ejercicio anterior, importacin se pag

en dlares. (IPC anual 8,9%. Variacin anual Tipo Cambio US$ 28,09% )...............................................................
h.
Revalorizacin de mquinas integrantes del Activo Fijo provenientes del ejercicio anterior, adquiridas
totalmente con crdito en EUROS. A l 31 de Diciembre de 2008 se encuentra adeudado el total del
crdito. (IRC anual 8,9%. Variacin anual EURO 22,97% ).........................................................................................
i.
Revalorizacin de acciones de S.A. abiertas, provenientes del ejercicio anterior, cuyo valor de bolsa
subi en el ao un 11% ....................................................................................................................................................
j.
Revalorizacin de depsitos a plazo, reajustables segn IPC del 8,9%, provenientes del ao
anterior...............................................................................................................................................................................
Para todos estos casos considrese que el Capital Propio Inicial al 01.01.2008 ha debido revalorizarse segn un
anual del 8.9%.
398 - S
11.10
is t e m a de c o r r e c c i n
Captulo II
Las operaciones que se in dica n provocan el siguiente efecto en el Capital P ropio tribu ta rio inicial, en la
m ism a fecha en que ellas se realizan (Sociedad de Personas)
A " A um ento D
D ism inucin
N Nada
a.
Socio Juan presta a la sociedad $ 55.000.000 con un mutuo de dinero, firmado ante Notario (Tasa
normal de m ercado).......................................................................................................................................................
b.
Socio Pedro aporta transitoriamente $ 33.000.000 para hacer frente a una momentnea estrechez
de caja. No cobra intereses ni reajustes.....................................................................................................................
c.
Socio Luis se incorpora a la sociedad comprometindose a enterar su capital de $ 100.000.000

con cargo a las futuras utilidades.................................................................................................................................
d.
Sociedad adquiere un automvil para su Activo Fijo (Contado)..............................................................................
e.
Socio Juan retira $ 4.000.000 con cargo a las utilidades del ao anterior.............................................................
f.
Socio Pedro retira $ 7.000.000 con cargo a las utilidades del ao en m archa.....................................................
g.
Socio Luis obtiene un prstamo de la sociedad por $12.000.000, celebrndose el mutuo de dinero
ante N o ta rio....................................................................................................................................................................
h.
90 dias despus socio Luis devuelve a la sociedad el 50% del prstamo, ms intereses y reajustes
pactados..........................................................................................................................................................................
/.
Sociedad devuelve al socio Juan $ 5.000.000, ms intereses y reajustes, del prstamo por
$ 55.000.000 que ste le haba efectuado.................................................................................................................
j.
Sociedad devuelve al socio Pedro $ 3.000.000 del aporte transitorio de $ 33.000.000 que ste le
haba efectuado.............................................................................................................................................................
11.11
Las sig uie ntes partidas, a la fecha de su realizacin, constituyen para el A rtc u lo 41 un Aumento,
D ism inucin o N ingn efecto en e l Capital Propio in ic ia l: A - D " - N
a.
La empresa recibe un premio en dinero por presentar el mejor stand en una Feria Industrial
internacional.......................................................................................................................................................................
b.
Una sociedad annima cerrada reparte un dividendo provisorio a cuenta de la utilidad del ao
en marcha...........................................................................................................................................................................
c.
Una sociedad de personas efecta un prstamo de dinero a uno de sus socios persona natu
ral. Se documenta con un pagar y se paga el Impuesto de Timbres y Estampillas...............................................
d.
Una sociedad annima abierta recibe un prstamo de uno de sus principales accionistas....................................
e.
Una sociedad de personas recibe de uno de sus socios un aporte a cuenta de futuros aumen
tos de capital escriturados...............................................................................................................................................
f.
En una sociedad de personas uno de sus socios se adjudica para s bienes del activo fijo que
estaban en desuso. (Valor Neto de Libros $ 5.500.000)............................................................................................
Captulo I I
9-
Una sociedad annima abierta inicia la colocacin de una nueva serie de acciones de pago.
A l 31 de Diciembre se encuentran suscritas, pero no pagadas.....................................................
h.
Sobreprecio obtenido por una sociedad annima abierta en la colocacin de acciones de su

propia emisin......................................................................................................................................
i.
Una sociedad annima cerrada recibe una importante indemnizacin de una Ca. de Seguros
po r siniestro de su planta industrial...................................................................................................
i-
11.12
Una sociedad annima abierta absorbe a otra que tena Patrimonio y FUT positivo..................
Las sig uie ntes afirm aciones en relacin a l sistem a de Correccin M onetaria de l Art. 41
so n Verdaderas V " o Falsas F :
a.
Si el Capital Propio inicial es negativo su revalorizacin se carga a la cuenta Revalorizacin

del Capital Propio y se abona a Correccin Monetaria..................................................................
b.
El traspaso de PPM de una sociedad a un socio para su Global Complementario constituye

una disminucin del Capital Propio......................................................................................................
c.
Los prstamos que recibe una S.A. de uno de sus accionistas constituyen un aumento del
Capital Propio...........................................................................................................................................
d.
Cuando una sociedad annima acuerda repartir un dividendo, la disminucin de Capital Propio
se produce en cada una de las fechas en que los accionistas deciden venir a cobrar su
dividendo...................................................................................................................................................
e.
Los bienes del Activo Fijo importados se reajustan segn la variacin de la respectiva moneda
extranjera en que se efectu su importacin........................................................................................
f.
Cuando existen internaciones de mercaderas en el 2 Semestre, la norma de revalorizacin es

el precio de la ltima importacin, aunque ese precio sea inferior al de otras importaciones de
esa misma mercadera...........................................................................................................................
9-
La existencia de moneda extranjera a la fecha del balance slo se revaloriza si es que la varia
cin del tipo de cambio es positiva........................................................................................................
h.
La mercadera importada, pero que el comerciante adquiere en Chile, se revaloriza segn la

variacin del tipo de cambio de la moneda del pas de procedencia de la mercadera.................
Los retiros de los socios se consideran disminucin de Capital Propio slo si existe FUT
positivo ai cual imputarlos......................................................................................................................
i-
Los dividendos que reparte una S.A. a cuenta de la utilidad del ejercicio en marcha se consi
deran disminucin de Capital Propio.....................................................................................................
- 399
4 00 - S is t e m a d e c o r r e c c i n m o n e t a r ia t r i b u t a r i a
11.13
C aptulo i i
En una S ociedad de Personas de g iro Com ercial e Inversiones, las sig uie ntes transacciones a l m omento
de realizarse, p ro voca n respecto de l Capital Propio In icia l determ inado al 01.01.2009 un Aum ento A",
D ism inu ci n D", Nada N :
a)
Pago de los Impuestos a la Renta el da 30.04.09......................................................................................................
b)
Dividendos percibidos en Agosto 2009, provenientes de una S.A cerrada.............................................................
c)
Adquisicin al crdito de un local comercial para su Activo F ijo ................................................................................
d)
Adquisicin en Bolsa de Comercio de acciones de S.A. abiertas, acogidas al Art. 18 ter.......................................
e)
En Marzo uno de los socios efecta un aporte transitorio para pagar los sueldos de ese
mes (No se pactan intereses ni reajustes)...................................................................................................................
f)
En Mayo la sociedad devuelve al Socio su aporte transitorio....................................................................................
g)
En Septiembre la sociedad adquiere al contado 3 taxibuses para locomocin colectiva

en un rado urbano (Los acoge a Renta Presunta)....................................................................................................
h)
En Octubre la sociedad modifica su escritura social, aumentando el capital escriturado

mediante la capitalizacin de las utilidades no retiradas de aos anteriores...........................................................
i)
En Noviembre uno de los socios retira la parte de sus utilidades que le correspondan
por el Ao Comercial 2 0 0 8 .............................................................................................................................................
j)
En Diciembre otro de los socios hace un retiro a cuenta de las utilidades que se han ido
generando en el Ao 2 0 0 9 .............................................................................................................................................
11.14
a)
Las sig uie ntes afirm aciones en torno a l Sistema de C orreccin M onetaria de l Art. 41 son
Verdaderas V " o Falsas
F
Los PPM . que se ponen a disposicin de los socios en el mes de Abril constituyen una dis
minucin del Capital Propio Inicial................................................................................................................................
b)
Una mquina integrante del Activo Fijo, importada de USA, se revaloriza segn la varia
cin del tipo de cambio del U S $ ....................................................................................................................................
c)
A l momento de castigarse un bien del Activo Fijo, por incendio, se genera una disminucin
del Capital Propio Inicial (C .P I.)....................................................................................................................................
d)
Los dividendos percibidos durante ei ao constituyen un aumento dei C.P.I. a la fecha de su

percepcin.......................................................................................................................................................................
e)
Los saldos deudores de las Cuentas Particulares de los socios no constituyen C.P.I.
Captulo I I
fj
g)
Los saldos acreedores de las Cuentas Particulares de los socios, respecto de los cuales
no se han pactado intereses ni reajustes, forman parte del C.P.I..............................................
Las acciones de S.A. se revaiorizan, primero segn el IPC y, luego, se ajustan a su valor
burstil si ste es m ayo r.................................................................................................................
fy)
Los derechos en sociedades de personas se revaiorizan exclusivamente por la variacin

del IP C ...............................................................................................................................................
i)
En una S.A. cerrada los prstamos a sus accionistas personas naturales constituyen una
disminucin del C P I.........................................................................................................................
j)
Cuando existen internaciones de mercaderas en el 2 Semestre, la norma de valorizacin

es el precio ms alto pagado en el ao en la importacin de ese mismo producto...............
- 401
4 02 -
11.
orm as sobre
Fondo
de
U t i l id a d e s T
r ib u t a b l e s
Captulo II
LIBRO ESPECIAL PARA EL REGISTRO DE LA RENTA LQUIDA Y DE LAS UTILIDADES

RETENIDAS (LIBRO F.U.T.)
11.1
Caractersticas Generales
a.
D is p o s ic i n leg al q u e e s ta b le c e su o b lig a to rie d a d :
Articulo 14, letra A, N 3 de la Ley de impuesto a la Renta, y

Resolucin N 2,154, de 19.07.91, del S.l.l., publicada el 24.07.91.
b.
O b lig a to rie d a d d e tim b ra je :
Establecida en la Circular N 7, de 01.02.85, publicada el 05.02.85.

c.
C o n trib u y e n te s o b lig a d o s a lle varlo :
c.1 Empresas de 1a Categora que declaren su renta efectiva mediante contabilidad completa, basada en un
balance general, sometidas al sistema de retiros y distribuciones contemplado en el artculo 14 de la ley.
c.2 Sociedades de profesionales que hayan optado por tributar segn las normas de la 1a Categora y que declaren
su renta efectiva mediante contabilidad completa.
d.
C o n trib u y e n te s lib e ra d o s d e lle varlo :
d,1 Los contribuyentes que tengan escaso movimiento operacional pueden efectuar las mismas anotaciones que
se exigen para el Libro F.U.T., en su Libro de Inventarios y Balances.
u.2 Los contribuyentes de 1a Categora no acogidos al sistema de declaracin y pago en base a retiros, determinan
su R.L.I. al dorso del balance general o en el mismo cuerpo del resumen o planilla de Ingresos y Gastos mensuales,
cuando estn autorizados para llevar contabilidad simplificada o una planilla de ingresos y egresos, dejando constancia
de los ajustes necesarios para establecer la citada R.L.I. De estos ajustes debe dejarse constancia tambin en el libro de
Inventarios y Balances o en el que lo reemplace.
d.3 Los contribuyentes de Primera Categora acogidos al rgimen optativo contemplado en el artculo 14 bis.
e.
P la zo pa ra e fe c tu a r las a n o ta c io n e s en el L ib ro F.U.T.:
Las anotaciones en el Libro F.U.T. o en el de Inventarios y Balances o en la planilla de ingresos y gastos mensuales,
deben hacerse ANTES de presentar la declaracin anual de impuestos a la renta del ejercicio correspondiente, pero
en n in g n c a s o con posterioridad al ltimo da del vencimiento del plazo legal para presentar las declaraciones anuales
de 1a Categora.
f
F irm a s q u e d e b e n e s ta m p a rs e en el libro:
Al trmino de las anotaciones efectuadas en el Libro F.U.T., debe estamparse:

f.1 La firma del representante legal de la empresa y su R.U.T.;
f.2 La firma del profesional encargado de llevar la contabilidad y su R.U.T.
Adems, debe estamparse la fecha de las anotaciones respectivas.
Captulo I I
g.
N orm as s o b re F o n d o de U t ilid a d e s T r ib u ta b le s
- 403
Sanciones por incumplimiento:
g.1 La contravencin o incumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin N 2.154, ser denunciado y sancionado,

previo los trmites legales correspondientes, en la forma prescrita en el artculo 109 de Cdigo Tributario.
g.2 El artculo 109 del Cdigo Tributario contempla una sancin consistente en una MULTA no inferior a:
1% de una U.T.A., ni superior a 100% de una U.T.A.
o, hasta el triple del impuesto evadido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto.
En moneda de Agosto de 2009 la U.T.A. tiene un valor de $441.504, por tanto, la multa puede fluctuar entre $ 4.442
y $441.504.
g.3 El procedimiento para la aplicacin de esta multa debe ceirse a lo dispuesto en el artculo 161 del Cdigo
Tributario, cuya sntesis se indica a continuacin:
1o
Debe levantarse un acta de denuncia, la que se notifica al contribuyente personalmente o por cdula;
2o
El afectado tiene un plazo de 10 DIAS (hbiles) para presentar sus descargos; este plazo se computa desde
la notificacin del acta de denuncia.
3o
Sentencia de primera instancia. Antes de dictar sentencia debe comprobarse que se encuentre vencido el
plazo que se le haya concedido al infractor para rendir pruebas. Si acoge la denuncia, debe disponer el giro de la
multa.
4o
Recursos contra las sentencias de primera y segunda instancia. Contra la sentencia de primera instancia
pueden establecerse los recursos de reposicin y apelacin. La sentencia de segunda instancia es susceptible de los
recursos de casacin en la forma y en el fondo.
Del recurso de apelacin conoce la Corte de Apelaciones.
Del recurso de casacin en la forma y en el fondo conoce la Corte Suprema.
11.1.1
Objetivos del Libro FUT
1o) Controlar el monto de las utilidades tributarias acumuladas desde el 01.01.1984, su retiro o distribucin,
y el saldo que al no haber sido retirado o distribuido se encuentra pendiente de tributar con los impuestos Global
Complementario o Adicional.
2o) Controlar el monto del Crdito de 1a Categora existente dentro del monto de las citadas utilidades tributables,
acorde con la Tasa de impuesto de 1a Categora que las haya afectado a travs del tiempo.
3o) Determinar el orden sucesivo de imputacin de los retiros o dividendos, debiendo ser siempre a las utilidades
tributarias ms antiguas existentes en el FUT.
4o) Determinar el monto mximo de tributacin en Global Complementario o Adicional de los retiros anuales,
esto es, hasta el tope del FUT positivo existente.
5o)
negativo.
Imputar retiros y dividendos al Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT), cuando el FUT no existe o es
6 o)
Determinar el monto de los retiros excesivos cuando no existe FUT ni FUNT y cuya tributacin queda
diferida para el futuro. (Los dividendos distribuidos por S.A. tributan en Global Complementario o Adicional an en el caso
que excedan del FUT y del FUNT).
4 04 - N o rm as s o b re F o n d o de U t ilid a d e s T r ib u ta b le s
C aptulo I I
7o) Determinar el monto del Impuesto de 1a Categora que tiene derecho la empresa a solicitar que se le devuelva
en el caso de Prdidas Tributarias que absorban total o parcialmente su FUT.
8o) Controlar el monto de la diferencia entre la Depreciacin Normal y la Acelerada, para que tribute con
Global Complementario o Adicional, en el caso de ser retirada o remesada al exterior, sin crdito.
9o)
Controlar crdito por rentas provenientes del exterior (Art. 41 A y 41 C Ley Renta).
11.1.2
Informacin mnima que debe contener el Libro F.U.T.
11.1.2.1
Empresas individuales y sociedades de personas
a.
Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora;
b.
Determinacin del Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.) y de sus crditos desde el 01.01.84 en adelante
y de las correspondientes imputaciones de RETIROS efectivos y presuntos;
c.
Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, gravados con el
Complementario o Adicional;
impuesto Global
d.
Monto acumulado por diferencia entre depreciacin normal y acelerada, de bienes del Activo Fijo incorporados
al sistema acelerado desde el A.C. 2001.
e.
Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84: rentas exentas de Global
Complementario o Adicional; rentas afectas a un impuesto nico de Primera Categora; ingresos no constitutivos de
renta (F.U.N.T.).
f.
Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al 31.12.83, su reajustabilidad posterior e
imputaciones.
g.
Detalle de los retiros excesivos e identificacin del socio que gener el exceso.
11.1.2.2 Sociedades annimas y en comandita por acciones

a.
Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora;
b.
Determinacin de la Base Imponible del Impuesto Unico del 35%;
c.
Determinacin del Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.) y de sus crditos desde el 01.01.84 en adelante
y de las correspondientes distribuciones imputadas a dicho Fondo;
d.
Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, gravados con el impuesto nico del 35%;
e.
Monto acumulado por diferencia entre depreciacin normal y acelerada, de bienes del Activo Fijo incorporados
al sistema acelerado desde el A.C. 2001.
f.
Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84: rentas exentas de Global Complementario
o Adicional; rentas afectas a un impuesto nico de Primera Categora; ingresos no constitutivos de renta (F.U.N.T.);
g.
Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al 31.12.83, su reajustabilidad posterior e
imputaciones de distribuciones de dividendos.
Captu'0 I I
- 405
h.
Reinversin de utilidades tributables en la adquisicin de acciones de pago de sociedades annimas abiertas
a contar del 01.05.1998.
i.
Reinversin de utilidades tributables en la adquisicin de acciones de pago de sociedades annimas cerradas
a contar del 19.06.2001.
La S.A. receptora de "retiros reinvertidos no debe sumarlos a su propio FUT, sino que debe llevar en forma
separada el siguiente control, por cada accionista que haya financiado la adquisicin de sus acciones de pago con
retiros reinvertidos:
a)
La adquisicin de Acciones financiada con retidos reinvertidos, lo que da lugar a la Declaracin Jurada
Anual 1821;
b)
Enajenacin de Acciones financiada con retidos reinvertidos, lo que da lugar a la Declaracin Jurada
Anual 1822, y al devengamiento del Global Complementario o Adicional que haba sido diferido con ocasin del retiro
reinvertido.
11.1.3
Reconocimiento en el FUT de la diferencia entre la depreciacin normal y la

acelerada
1)
El N 2 de la letra e) del artculo 2 de la Ley N 19.738, agreg un nuevo inciso tercero al N 5 del artcu
lo 31 de la Ley de la Renta, medante el cual se establece que cuando los contribuyentes de la Primera Categora apliquen
el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para los fines de la aplicacin del sistema de tributacin
establecido en el artculo 14 de la ley precitada, el sistema de depreciacin normal que corresponda al total de los aos
de vida til del bien, y la diferencia que resulte en el ejercicio comercial respectivo entre la depreciacin acelerada y la
normal slo podr deducirse como gasto para los efectos de la determinacin del impuesto de Primera Categora,
mas no para los fines del Global Complementario o Adicional que grava los retiros o distribuciones de empresas que
tributan por contabilidad completa.
2)
Ahora bien, para los fines de lo dispuesto por la mencionada norma, esto es, cuando se aplique el rgimen
de depreciacin acelerada, en la prctica deber precederse de la siguiente manera y con los efectos tributarios que se
indican en cada caso:
a)
Se determinar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, igual como se ha efectuado hasta la fecha,
es decir, deduciendo la depreciacin acelerada;
b)
En el Registro FUT, debern hacerse las siguientes anotaciones, teniendo en cuenta que la ley dispone que
cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar la depreciacin normal para los efectos de
lo dispuesto en el articulo 14:
b.1) Se anotar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, siendo la misma que se determinaba antes del
cambio legal en anlisis;
b.2) La diferencia entre la depreciacin normal y la acelerada del mismo ejercicio y de los mismos bienes,
se agregar al-FUT en una columna separada, sin derecho a crdito en el Impuesto Global Complementario o
Adicional;
b.3) Se rebajarn de las sumas anteriores (prrafo b.2) las cantidades que correspondan a la depreciacin normal,
despus que termine de aplicarse la depreciacin acelerada a los bienes, siempre que las primeras no se hayan
retirado o distribuido.
c)
Cuando se efecten retiros o distribuciones con cargo a la diferencia indicada en el punto b.2) precedente,
dichos repartos quedarn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, sin derecho al
crdito por impuesto de Primera Categora a que se refieren los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta y sin
406 - N orm as s o b re F o n d o de U t ilid a d e s T r ib u ta b le s
Captulo XI
efectuar los incrementos que disponen los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la ley precitada; ya que la
referida partida agregada al FUT por concepto de depreciacin acelerada no ha sido gravada con el impuesto de Primera
Categora.
De este modo, si existen rentas de las sealadas en el punto b.2) anterior y, separadamente, otras rentas con
derecho a crdito, podrn imputarse a stas ltimas los retiros o distribuciones, en el orden dispuesto en el artculo 1 4 ,
Letra A), nmero 3o, letra d) de la ley del ramo. Si estas utilidades no existieren, los retiros o distribuciones obviamente
slo podrn corresponder a las rentas indicadas en dicho punto b.2 ), sin derecho a crdito.
d)
En todo caso, las empresas afectadas con la norma legal que se comenta, debern mantener registrado en
sus libros contables todo el procedimiento de la depreciacin tanto la acelerada como la normal, de cada bien del activo
inmovilizado, y la diferencia que se determine de la comparacin de ambas partidas.
Vigencia: La modificacin introducida al N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, comentada en este punto 1.3,
en virtud de io dispuesto por ia letra b) del N 5 del articulo 1 o transitorio de la Ley N 19.738, regir a contar del Ao
Tributario 2002, respecto de los bienes que se acojan al rgimen de depreciacin acelerada a partir de dicho ao. En
consecuencia, los contribuyentes que a partir del ao comercial 2 0 0 1 , sometan por primera vez, bienes fsicos de su
activo inmovilizado al rgimen de depreciacin acelerada por cumplir stos con los requisitos establecidos para ello,
segn las normas del N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 114,
del ao 1977, debern considerar la depreciacin acelerada de dichos bienes slo para los efectos del clculo de la base
imponible del impuesto de Primera Categora. Para la aplicacin de los impuestos Global Complementario o Adicional
slo debern considerar la depreciacin normal. (Circular N 65, de 25.09.2001).
11.1.4 Venta, castigo o baja de bienes del Activo Fijo

En caso de venta, castigo o baja tributaria del activo fijo que dio origen al control en el registro FUT de la diferencia
entre depreciacin normal y acelerada, se informa que a dicha partida tambin deber efectursele una deduccin por
los conceptos antes indicados, ya que stos estn estrictamente asociados con los activos que dieron origen a la referida
diferencia, y adems, a la inexistencia del bien que gener la citada diferencia de depreciacin, salvo que sta haya sido
retirada o distribuida. (Oficio N 2.275, de 29.04.2003).
11.1.5 No se pueden imputar Prdidas a la diferencia por Depreciacin Acelerada

A dicha partida no es posible que se le imputen prdidas tributarias, puesto que slo se le pueden imputar retiros o
distribuciones que representen un beneficio para los propietarios, socios o accionistas de las empresas o sociedades.
En todo caso se aclara, que ante la imposibilidad de imputar a la mencionada diferencia la partida antes sealada
(prdidas tributarias), el monto de stas no se ve alterado para su deduccin de las utilidades de los ejercicios siguientes.
(Oficio N 2.275, de 29.04.2003).
11.1.6
Oportunidad en que deben efectuarse imputaciones a la Depreciacin Acelerada
En cuanto al orden de imputacin de los retiros de utilidades en el registro FUT, cuando el contribuyente tenga
en dicho registro una diferencia por concepto de depreciacin, se expresa que tales retiros siempre se deben imputar,
en primer lugar, a las utilidades tributables de cada ejercicio, comenzando por las ms antiguas, y con derecho al
crdito de Primera Categora que corresponda en cada perodo, y en el evento de no existir stas o ser su monto no
suficiente para cubrir los referidos retiros, el exceso de estos valores se debe imputar a la diferencia de depreciacin
anotada en forma especial en el registro FUT, sin derecho al crdito antes mencionado por no haber sido afectada la
mencionada partida con el referido tributo. Es decir, a la diferencia de depreciacin anotada en el citado registro, slo
podrn efecturseles imputaciones de retiros cuando la empresa a la fecha que realiza dicha imputacin no tenga en
el registro FUT utilidades tributables, ya sea, de ejercicios anteriores o del mismo periodo en que se realizan los
referidos retiros. (Oficio N 2.275, de 29.04.2003).
C a p tu io I I
- 407
11.1.7 Partidas que no deben imputarse a la Depreciacin Acelerada

Se hace presente que a dicha diferencia de depreciacin slo se le podr imputar reparto de beneficios -sin derecho
al crdito por impuesto de Primera Categora-, que correspondan a los propietarios, socios o accionistas de las empresas,
como ser, retiros efectivos, distribuciones de dividendos y retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de
la empresa, sin que sea procedente imputar a la referida partida ningn concepto que no sea de los antes indicados,
como ser, por ejemplo, prdidas tributarias, saldos negativos de FUT, gastos rechazados, rentas presuntas, etc.
(Suplemento Tributario, A.T. 2005).
11.1.8
Situacin de la diferencia por Depreciacin Acelerada en el caso de divisin de

empresas
Cuando se trate de la divisin de una sociedad, la diferencia de depreciacin anotada en el registro FUT debe ser
traspasada a las nuevas sociedades que nacen producto de la divisin, conjuntamente con los bienes fsicos del activo
inmovilizado que dieron origen a la mencionada diferencia y que se transfieran tambin a las referidas sociedades,
ya que dicha diferencia est asociada estrictamente con tales activos, y sus alcances impositivos deben producirse en la
sociedad en donde se radican en forma definitiva los mencionados activos. (Oficio N 2.275, de 29.04.2003).
11.1.9 Restricciones al aprovechamiento de las prdidas tributarias

De conformidad al inciso final incorporado al N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, los siguientes contribuyentes
no podrn deducir como gasto las prdidas sufridas por su negocio:
a)
Las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de sus derechos
sociales, acciones o del derecho a participacin en las utilidades, siempre y cuando, adems, que con motivo de dicho
cambio se cumpla alguna de las siguientes condiciones:
a.1) Que en los doce meses anteriores o posteriores al cambio en la propiedad, la sociedad haya cambiado de giro
o ampliado el original por uno distinto, salvo que mantenga su giro principal; o
a.2) Que al momento del cambio indicado, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de
una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o
acciones; o
a.3) Que pase a obtener solamente ingresos por participacin, ya sea como socio o accionista, en otras sociedades
o por reinversin de utilidades.
b)
Para los efectos anteriores, se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los
nuevos socios o accionistas adquieran o terminen por adquirir, ya sea, directa o indirectamente, a travs de sociedades
relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones en las utilidades de la empresa.
Cabe sealar, que para la aplicacin de esta norma, se entender que son nuevos socios o accionistas las personas
que en un determinado ao adquieran, por ejemplo, el 2 0 % de los derechos, de las acciones o de la participacin de las
utilidades de una empresa y en los aos siguientes adquieran un nuevo porcentaje de los valores antes indicados, hasta
completar el 50%.
c)
En consecuencia, cuando se de la situacin indicada en las letras anteriores, las sociedades de cualquier
naturaleza jurdica, que tengan prdidas acumuladas en sus registros contables generadas con antelacin al cambio de
propiedad, entendido ste en los trminos antes sealados, no podrn deducir dichas prdidas como un gasto tributario
de los ingresos percibidos o devengados obtenidos con posterioridad a dicho cambio.
408
N o rm a s s o b r e F o n d o de U t ilid a d e s T r ib u t a b le s
Captulo II
Para estos efectos se considerarn ingresos percibidos o devengados, entre otros, a:

c.1) Los propios ingresos obtenidos por la empresa producto del desarrollo de su actividad que constituye su giro
habitual, incluyendo los que provienen de inversiones efectuadas por ella;
c.2) Las utilidades retenidas en el registro FUT de una empresa que ha sido absorbida por otra, partiendo de la
base que dichos ingresos se perciben o devengan por la empresa absorbente desde el momento de la absorcin; y
c.3) Las utilidades recibidas por las empresas receptoras con motivo de retiros tributables destinados a reinversin,
conforme a las normas de la letra c) del N 1 de la Letra A) del articulo 14 de la Ley de la Renta.
d)
Cabe sealar, que por expresa disposicin de la norma que se comenta, lo establecido en las letras anteriores
no tendr aplicacin cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que lo
establece el artculo 100 de la Ley N 18.045, norma sta que precepta lo siguiente al respecto:
"Artculo 100.- Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas:
a)
Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad;
b)
Las personas jurdicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o coligada,
en conformidad a las definiciones contenidas en la ley N 18.046;
c)
Quienes sean directores, gerentes, administradores o liquidadores de la sociedad, y sus cnyuges o sus
parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, y
d)
Toda persona que, por s sola o con otras con que tenga acuerdo de actuacin conjunta, pueda designar al
menos un miembro de la administracin de la sociedad o controle un 10% o ms del capital con derecho a voto si se
tratare de una sociedad por acciones.
La Superintendencia podr establecer mediante norma de carcter general, que es relacionada a una sociedad
toda persona natural o jurdica que por relaciones patrimoniales, de administracin, de parentesco, de responsabilidad o
de subordinacin, haga presumir que:
1.
Por s i sola, o con otras con quienes tenga acuerdo de actuacin conjunta, tiene poder de voto suficiente para
influir en la gestin de la sociedad;
2.
Sus negocios con la sociedad originan conflictos de inters;
3.
Su gestin es influenciada po r la sociedad, si se trata de una persona jurdica, o
4.
Si por su cargo o posicin est en situacin de disponer de informacin de la sociedad y de sus negocios,
que no haya sido divulgada pblicamente al mercado, y que sea capaz de influir en la cotizacin de los valores de la
sociedad.
No se considerar relacionada a la sociedad una persona por el slo hecho de participar hasta en un 5% del capital
o 5% del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones, o si slo es empleado no directivo de esa
sociedad."
Vigencia: La innovacin incorporada al N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, analizada en el punto 11.1.9
anterior, conforme a lo dispuesto por la letra a) del N 5 del artculo 1o transitorio de la Ley N 19.738, regir desde la
fecha de publicacin en el Diario Oficial de la ley antes mencionada, esto es, a partir del 19 de junio del ao 2001,
respecto de las sociedades con prdidas que sufran cambios en su propiedad o en el derecho a participacin en su
utilidades desde la fecha antes mencionada. (Circular N 65, de 25.09.2001).
Captulo I I
- 4 09
11.1.10 Imputacin del Impuesto Territorial cuando constituye gasto rechazado y deter
minacin del FUT Neto
1.
Por presentacin indicada en el antecedente, sealan que por Oficio N 4.518, de 12.09.2003, se fij el
criterio de imputacin al Fondo de Utilidades Tributables (FUT) de las contribuciones de bienes races cuando ellas
constituyen crdito contra el impuesto anual de Primera Categora.
Agregan, que en base a los mismos ejemplos desarrollados en el dictamen recin indicado, desean ratificar el
criterio en cuanto a que el da 30 de Abril en que corresponde pagar el impuesto anual de Primera Categora procede
su imputacin al FUT y, especficamente, a la columna donde l ha debido registrarse, sin que por ello se altere el monto
del crdito de Primera Categora que el contribuyente debe en definitiva recuperar.
Sealan, que lo anterior se grafica y demuestra en los siguientes ejemplos que toman los mismos datos ya
consignados en el Oficio N 4.518, de 12.09.2003.
PRIMERA ALTERNATIVA:
EL CREDITO POR CONTRIBUCIONES SUPERA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
UTILIDAD DEL BALANCE SUSCEPTIBLE DE SER DISTRIBUIDA............................................
$ 14.000.000
SE AGREGA:
Gastos de autom viles......................................................................................................................
Contribuciones de bienes ra ce s......................................................................................................
$ 4.000.000
RENTA LIQUIDA IM PONIBLE.........................................................................................................
$ 20.000.000
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA:

16% s/S 20.000.000 ..........................................................................................................................
$ 3.200.000
MENOS: Contribucin de bienes races..........................................................................................
$ (4.000.000')
IMPUESTO A PAGAR (PRO VISI N).............................................................................................
DETALLE
FUT BRUTO
FUT NETO
(C/c 16%)
IMPTO. DE
1a CATEGORIA
(C/c 0%)
$ 3.200.000
...........................
2 0 .0 0 0 .0 0 0
$ 16.800.000
MENOS:
Contrib. Bienes R a ce s.........................
(4.000.000)
Glastos Autom viles...............................
SALDO AO SIG U IEN TE ...............
R.L.I. A.T. 2003
2 .0 0 0 .0 0 0
CREDITO DE
1a CATEGORIA
3.200.000
$ (4.000.000)
(761.904)
(2 .0 0 0 .0 0 0 1
$ (2 .0 0 0 .0 0 0 )
(380.952)
14.000.000
$ 10.800.000
Imputacin del Impuesto 30.04.2003 ...
(3.200.000)
SALDO FUT
10.800.000
3.200.000
$ 2.057.144
$ (3.200.000)
$ 10.800.000
$ 2.057.144
C aptulo i i
SEGUNDA ALTERNATIVA:
EL CREDITO POR CONTRIBUCIONES NO SUPERA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
UTILIDAD DEL BALANCE SUSCEPTIBLE DE SER DISTRIBUIDA...........................................
$ 14.000.000
SE AGREGA:
Gastos de Automviles.......................................................................................................................
$ 2.800.000
Contribuciones de bienes ra ce s.....................................................................................................
1.500.000
Provisin de Impuesto de Primera C ategora.................................................................................
l.700.nnn
RENTA LIQUIDA IM PONIBLE.........................................................................................................
$ 20.000.000
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA:

16':a s/S 20.000.000...........................................................................................................................
$ 3.200.000
MENOS: Contribucin de bienes races...........................................................................................
$ n . 500.000)
IMPUESTO DE PRIMERA (PROVISIN).......................................................................................
$ 1.700.000
DETALLE
FUT BRUTO
MPTO. DE
FUT NETO
(C/c 16%)
1 a CATEGORIA
$ 3.200.000
CREDITO DE
1a CATEGORIA
(C/c 0%)
R.L.I. A.T. 2003 ...............................................................
2 0 .0 0 0 .0 0 0
$ 16.800.000
MENOS:
Contrib. Bienes R aces .........................................
(1.500.000)
$ (1.500.000)
(285.714)
Gastos Autom viles ..................................................
(2.800.000)
$ (2.800.000)
(533.333)
SALDO AO SIGUIENTE .................................
15.700.000
$ 12.500.000
2.380.953
Imputacin del Impuesto 30.04.2003
(3.200.000)
12.500.000
2.380.953
..
SALDO F U T ..........................................
3.200.000
$ 3.200.000
$ (3.200.000)
$ 12.500.000
Finalmente sealan, que para los fines de incluir como gasto rechazado el impuesto de Primera Categora en la
declaracin de Global Complementario del ao siguiente su monto se determina aplicando la Tasa de Primera Categora
y rebajando el crdito por contribuciones de bienes races. Por lo tanto, su monto sera cero (0) en la primera alternativa
y $ 1.700.000, en la segunda alternativa, obviando el efecto de actualizacin por IPC, para facilitar la comprensin de lo
antes expuesto.
2.
Sobre el particular, se informa que analizadas las alternativas de imputacin del Impuesto de Primera Categora
al Fondo de Utilidades Tributables (FUT), este Servicio comparte el procedimiento utilizado por los recurrentes para
dichos efectos en cada uno de los ejemplos formulados, siempre y cuando con tal forma de imputacin no se est
alterando lo sostenido por este organismo mediante los Oficios Ns. 2.762 y 4.518, ambos del ao 2003, en cuanto a que.
ias empresas cuando distribuyan o se retiren las utilidades retenidas en el FUT, no deben otorgar en ningn caso una
cantidad mayor por crdito por impuesto de Primera Categora que del monto efectivamente pagado por la respectiva
empresa por concepto del tributo antes indicado.
Captulo II
-411
3.
En consecuencia, en la medida que se d el supuesto bsico antes indicado, se ratifica lo solicitado en el
escrito, en cuanto, por una parte, al monto del impuesto de Primera Categora que debe imputarse al FUT en el mes de
la declaracin y pago de dicho tributo (mes de abril de cada ao), y por otro lado, el monto del referido impuesto que
debe declararse como gasto rechazado en el impuesto Global Complementario, segn las alternativas expuestas en la
presentacin de los recurrentes. (Oficio N 299, de 20.01.2004).
11.2
1.
Determinacin del F.U.T. de empresas individuales, E.I.R.L., sociedades de personas, en

comandita por acciones (socio gestor) y agencias de empresas extranjeras
(Art. 58 N 1)
Remanente de F.U.T. del ao anterior (o saldo negativo).................................................
Ms: Reajuste I.P.C. anual (positivo)..................................................................................
Subtotal (positivo o negativo)...............................................................................................
1.1
Menos: Impuesto de 1a Categora y otros Gastos rechazados provisionados al 31.12

del ejercicio anterior, y pagados en el ejercicio siguiente, actualizados (1 )
Subtotal (positivo o negativo)...............................................................................................
2.
Ms: Prdida de arrastre considerada en la R.L.I.
$ ............
2.1
Menos: Gastos rechazados generados y pagados durante

el ejercicio, reajustados
( ............ .............. )
2 .2
Menos: Utilidad afecta a Imp. Unico de 1a Categora, in

cluida en la R.L.I. de 1a Categora
3.
3.1
( ............ ..............)
Ms: Retiros efectuados de otras sociedades de personas de 1a Categora, acogidas
al Art. 14 bis o al Art. 20, con tope del F.U.T. en el caso del Art. 20:
Retiros excesivos de aos anteriores (valor histrico, reajustado en el I.P.C. del ao
siguiente).................................................................................................................................
3.2
Retiros del ejercicio (histricos)...........................................................................................
4.
Ms: Participaciones percibidas o devengadas en otras empresas de 1a Categora con

contabilidad simplificada:
% de participacin sobre R.L.I. de 1a Categora (neta de gastos rechazados y paga
dos) .........................................................................................................................................
5.
Ms: Agencias y sucursales de empresas extranjeras (Art. 58 N 1):

Retiros efectuados de sociedades que tributen por renta presunta, con tope del F.U.T. de
estas ltimas determinado segn la participacin en las utilidades que le corresponda
a la agencia extranjera (histricos).....................................................................................
6.
Ms: Reinversin de utilidades tributables de otras empresas individuales o sociedades

de personas, financiado con retiros del F.U.T. de estas ltimas empresas o con el
mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales (histrico).....................
7.
Ms: Rentas exentas de 1a Categora, pero afectas a Global Complementario o

Adicional. Por ejemplo: dividendos repartidos por S.A. o C.P.A. (histricos).................
8.
Renta Lquida Imponible de 1a Categora del ejercicio (positiva
Ms: Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas............................................

FUT ANTES DE IMPUTACIONES DE RETIROS DEL EJERCICIO (Positivo o Negativo)
(V
-
El Impuesto de 1a Categora pagado en el mes de Abril se imputa al Saldo de FUT del ao anterior slo hasta el saldo positivo
de ste.
--
Captulo ix
4 1 2 - N orm as s o b re F o n d o de U t ilid a d e s T r ib u ta b le s
IMPUTACIONES AL F.U.T. (Deducciones)

9.
1a Imputacin: Rentas Presuntas

Rentas presuntas incluidas en el N 8 (Slo si F.U.T. es positivo y hasta ese m onto)...
Saldo Ingresos (o subtotal del F.U.T negativo)..................................................................
10.
2a Imputacin: Retiros Presuntos (1)

Retiros presuntos (Art. 21) (Imputacin aunque FUT sea negativo)...............................
Saldo Ingresos (o subtotal del F.U.T. negativo)..................................................................
11.
3a Imputacin: Retiros Efectivos (1)

a)
b)
Retiros excesivos de aos anteriores, reajustados desde el

mes anterior al del retiro y el 30 noviembre del ao en que
se efecta su im putacin......................................................
$...............................
Retiros del ao, reajustados .
Si los retiros efectivos exceden del Saldo Ingresos y de la Depreciacin Acelerada

deben, agregarse al F.U.T. las utilidades tributarias devengadas en otras sociedades
de personas:
Ms: Utilidades tributarias devengadas en otras sociedades de personas (1) ( 2 ) .........
Subtotal con utilidades tributarias devengadas..................................................................
Menos: Retiros efectivos, actualizados (Hasta tope positivo de F.U.T.) .........................
Si estas utilidades devengadas no existen o si an asi stas fueren insuficientes,
los retiros efectivos de los socios se proporcionan segn la relacin porcentual que
presenten los retiros de cada uno dentro del total de retiros actualizados.
R E M A N E N T E D E F.U.T. (o saldo negativo para el ao siguiente)....................................
NOTAS:
(1)
Los Retiros Efectivos y Presuntos que excedan del FUT deben imputarse al saldo acumulado en la Columna
Depreciacin Acelerada, sin derecho a Crdito de 1a Categora, antes de reconocer las utilidades tributaras
devengadas en otras empresas.
(2)
Los retiros Efectivos que excedan de la imputacin a la depreciacin acelerada, deben imputarse a las utilidades
tributarias devengadas en otras empresas o, en su defecto, a los Ingresos No Tributables (F.U.N.T.) que la
empresa posea al 31 de diciembre.
Si stos no existen o son insuficientes, tales excesos de Retiros Efectivos deben imputarse al F.U.T., depreciacin
acelerada o F.U.N.T. del ao siguiente o subsiguientes antes de rebajar los retiros efectivos de ese ejercicio.
Captulo I I
- 4 13
Determinacin del F.U.T. de sociedades annimas, sociedades por accin, SpA, y en

comandita por acciones, respecto de sus accionistas
1.
Remanente de F.U.T. al 31 de diciembre del ao anterior (o saldo negativo).....................

Ms: Reajuste segn I.P.C. hasta mes anterior al de cada im putacin.............................
$...........................
$...........................
Subtotal N 1 (Positivo o Negativo)........................................................................................
$.
Si el Subtotal N 1 es positivo se imputan a l, en orden cronolgico todas las

distribuciones efectuadas en favor de los accionistas durante el ao.
Si con antelacin al reparto de un dividendo se ha efectuado el pago de un gasto
rechazado provisionado en el o los ejercicios anteriores se debe, en primer trmino,
imputar dicho gasto rechazado, debidamente reajustado hasta el ltimo da del mes
anterior al del reparto del dividendo. Si durante el ao no hubo reparto de dividendos,
tales gastos rechazados se imputan al trmino del ejercicio debidamente actualizados
hasta el 30 de Noviembre. Dicha imputacin se efecta antes de reconocer el resultado
tributario del ao en marcha.
Por ejemplo:
1.1
30.04: Pago de Impuesto a la Renta, reajustado al 30.06 ........................................................... ( ......................... )

15.07: Dividendo N 1 (histrico)............................................................................................... ..... ( ......................... )
18.09: Dividendo N 2 (histrico)............................................................................................... ......( ......................... )
Si el Subtotal N 1 fuese negativo, las partidas indicadas no se imputan a l, sino que
al Subtotal N 3 que se determina efectuando al cierre del ejercicio los agregados de
utilidades tributarias generadas durante el ejercicio comercial presente, a menos que las
cantidades distribuidas a los accionistas se hayan podido imputar al saldo de Ingresos
No Tributables, FUNT, existente al 31 de diciembre del ao anterior, debidamente
actualizado.
De la misma forma ya indicada se procede con las partidas que hayan excedido del
Subtotal N 1 positivo.
Subtotal N 2 (Positivo o Negativo) reajustado desde el ltimo da del mes anterior al de
la ltima imputacin y el 30 de noviem bre..............................................................................
$.
414 -
ormas sobre
Fondo
de
U t il id a d e s T
Captulo I i
r ib u t a b l e s
Subtotal N 2 (Positivo o Negativo) reajustado desde el ltimo da del mes anterior al de

la ltima imputacin y el 30 de noviem bre................................................................................
$.
Agregados al F.U.T. del ao anterior: (al cierre del ejercicio presente)

2.
R.L.I. de 1a Categora del ejercicio (Positiva o Negativa)....................

Ms: Prdida de arrastre considerada en la R.L.I.................................
$.........................
$.........................
2.1
Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, reajustados

(No rebajados en 1 .1 )................................................................................
(.........................)
Menos: Utilidades afectas al Impuesto Unicode 1a Categora, incluidas

en la R.L.I. de 1a Categora......................................................................
(......................... 1
2.2
...
3.
Ms: Participaciones percibidas de otras empresas de 1a Categora, que declaran renta

efectiva (Con tope del F.U.T. de la otra empresa), histricas...........................................................
4.
Ms: Participaciones percibidas de otras empresas de 1a Categora, que tributan por renta
presunta. (Participacin efectiva con tope del F.U.T. de la otra empresa), histricas..................
5.
Ms: Si la S.A. ha emitido acciones de pago, debe agregar a su FUT los aportes de capi
tal, financiados con retiros del F.U.T. de otra empresa individual o sociedad de personas,
y que el aportante haya acogido a las normas sobre reinversin del Art. 14, histricos
(Reinversiones hasta el 30.04.98 en S.A. abiertas y hasta el 18.06.2001 en S.A. ce
rradas) ....................................................................................................................................................
6.
Ms: Rentas exentas de 1a Categora, pero afectas a Global Complementario o Adicional:

Por ejemplo, Dividendos percibidos de otras S.A. o C.P.A., histricos............................................
Subtotal N 3 (Positivo o Negativo al 31 de diciembre)..........................................................
$,
IMPUTACIONES: (Deducciones)
7.
1a Imputacin de retiros presuntos (Art. 21) (Aunque F.U.T. sea negativo).........................
(......................... )
Subtotal N 4 (Positivo o Negativo)...............................................................................................................................

8.
NOTA:
2a Imputacin: (Slo si F.U.T. es positivo):

Dividendos y otras cantidades distribuidas a los accionistas, en la parte que no pudieron ser
imputadas al Subtotal N 1, ni al saldo de Ingresos No Tributables (FUNT) provenientes del
ao anterior, reajustados.............................................................................................................
(......................... )
REMANENTE DE F.U.T. PARA EL AO SIGUIENTE (o saldo negativo).............................
$.
Los Retiros Presuntos" y los Dividendos, en el caso de inexistencia de FUT, se imputan al saldo formado
por ia diferencia de Depreciacin Acelerada, sin derecho a Crdito de 1a Categora, en forma previa a su
imputacin al FUNT. (Los retiros presuntos en ningn caso se imputan al FUNT).
:;W,
y
Captuio I i
11.2.2
1a Imputacin:
S '
V-V;:.:
m
; V : ;
'i :
K ]'
r
- 415
Orden d imputacin de los dividendos distribuidos por sociedades annimas o en

comandita por acciones
La imputacin de los Dividendos repartidos durante el ejercicio se efecta, en primer trmino, al saldo de F.U.T.
existente al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior o, en su defecto, al saldo de la Columna "Depreciacin
Acelerada, debidamente actualizado hasta el mes anterior al de reparto del dividendo. Tales dividendos constituyen
un hecho gravado con impuesto Global Complementario o Adicional, con crdito de 1a Categora cuando proceda. La
imputacin se efecta comenzando por las utilidades tributables ms antiguas y una vez agotadas stas, la imputacin
se hace a las "Depreciaciones Aceleradas, sin derecho a crdito en este ltimo caso.
Si durante un ejercicio comercial se perciben dividendos de otras S.A., ellos quedan registrados en el FUT como
utilidades del ao de su percepcin, pero conservando el crdito de 1a Categora informado por la sociedad emisora.
Cuando deban efectuarse distribuciones con cargo a las utilidades de ese ejercicio comercial, su imputacin se har con
cargo a las utilidades ms antiguas percibidas en ese ao, considerando para estos fines, optativamente, la fecha de
percepcin de los dividendos y participaciones sociales provenientes de otras empresas o su ao de origen informado
por la emisora. Por su parte el resultado operacional del ejercicio se entiende percibido o devengado slo a su trmino,
esto es, el 31 de Diciembre. (Circular N 66, de 04.11.97).
:
:y :
%
2a Imputacin:
y :
i;,
I: y
,: y
1
Si no existe FUT ni saldo en la columna Depreciacin Acelerada proveniente del ao anterior o es insuficiente, el
dividendo total o el exceso se imputa a los INGRESOS NO TRIBUTABLES (F.U.N.T.) existentes al 31 de diciembre del
ao anterior, debidamente actualizados, los cuales no se gravan o quedan exentos de impuesto Global Complementario
o Adicional. Tal puede ser el caso de:
a)
b)
c)
Rentas exentas de Global Complementario o Adicional;

1|
Ingresos no constitutivos de renta a que se refiere el Art. 17; i
Rentas afectas a un impuesto nico de 1a Categoria.
p (j n j
En 1er. trmino deben imputarse a las rentas exentas de Global Complementario o Adicional; una vez agotadas
stas se imputan a las partidas indicadas en las letras b) y/o c). En uno y otro caso se empieza por las partidas ms
antiguas. (Oficio N 3.087, de 04.11.96).
yy.
i vy
y
' : V- '
y; '
y^y.
f yy
fy y y
wy y
Para estos fines no se considera la Revalorizacin del Capital Propio, en la parte correspondiente a Capital, la
cual slo puede distribuirse en conjunto con una genuina y formal disminucin de capital o a la poca del Trmino de
Giro.
La Revalorizacin del Capital Propio existente al 31.12.83, sin distinguir entre la parte que corresponde a capital
o a utilidades, es un fondo no constitutivo de renta, cuya distribucin no requiere el requisito previo de formalizar una
disminucin de capital, bastando para ello la inexistencia de utilidades tributables al momento de tal distribucin. Este
fondo no constitutivo de renta existente al 31.12.83 se actualiza anualmente segn la variacin del I.P.C. (Oficio N 918,
de 15.03.91).
3a Imputacin:
Los dividendos que excedan del F.U.T. y Depreciacin Acelerada del ao anterior y de los Ingresos No Tributables
sealados en el prrafo anterior, se imputan al F U .T y a la Depreciacin Acelerada que se determine al cierre del
ejercicio, esto es, aquel en el cual se reconocen las distintas utilidades tributarias obtenidas por la empresa en el ejercicio
comercial respectivo. Tales distribuciones se encuentran afectas al impuesto Global Complementario o Adicional, con el
crdito de 1a Categora que proceda.
4 16 - N o rm as s o b re F o n d o de U t ilid a d e s T r ib u ta b le s
Captulo t i
Si an los dividendos exceden este F.U.T. de cierre del ejercicio, tal exceso puede imputarse a los Ingresos No
Tributables que se determinen a esa misma fecha (F.U.N.T.) y que estarn formados por aquellos percibidos durante el
ejercicio respectivo. Tales cantidades no se encuentran afectas ai impuesto Global Complementario o Adicional, segn el
caso.
Si an persistiese un exceso de dividendos repartidos, ellos constituirn una cantidad gravada con el impuesto
Global Complementario o Adicional, sin derecho ai crdito por impuesto de 1a Categora. (Circular N 60, de 03.12.90
publicada en el D.O. de 07.12.90).
11.2.3
Presunciones de retiros y su imputacin al F.U.T.
a.
En el caso de empresas individuales y sociedades de personas que tributen en 1 a Categora mediante
contabilidad completa, se considerarn retiros del empresario o de los socios, los beneficios que representan para
ellos o para su cnyuge o hijos solteros menores de 18 aos, el uso o goce, a cualquier ttulo, de bienes del Activo de la
empresa.
b.
Para estos fines, se presumir de derecho que el valor mnimo de dicho beneficio ser:
b,1 El 10% del valor del bien determinado para efectos tributarios al trmino del ejercicio, o el monto de la
depreciacin anual, mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor (2 0 % respecto de automviles y
station wagons a contar del 01.01.98).
b.2 El 11% del avalo fiscal vigente al 1o de enero del ao en que deban declararse los impuestos, tratndose de
bienes races.
De las cantidades presumidas se podrn rebajar las sumas efectivamente pagadas por el usufructo de tales bienes,
constituyendo retiro slo la diferencia.
c.
En el caso de las sociedades annimas abiertas o cerradas, se aplicar el Impuesto Unico del 35%
contemplado en el inciso tercero del artculo 2 1 , a los beneficios determinados en la forma antedicha.
d.
No se aplicarn las normas anteriores en los siguientes casos:
d.1 El uso o goce de bienes del Activo ubicados en lugares rurales, cuando la empresa realice actividades en
dichos lugares.
d.2 El uso o goce de los bienes de la empresa, ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su
personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere habitual.
e.
Vigencia: Desde el Ao Tributario 1996, afectando a las rentas que se determinen por el ao comercial
1995.
f.
Tales retiros presuntos deben imputarse o deducirse de las utilidades tributables retenidas en el Registro
FUT de las empresas, imputacin que se efectuar, en su calidad de retiro presunto, antes de los retiros efectivos
realizados por los propietarios o socios de las empresas individuales o sociedades de personas; todo ello de acuerdo a
lo dispuesto en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991.
g.
Por su parte, si en el referido registro FUT no existen utilidades tributables, sino que un Saldo Negativo, dichos
retiros presuntos pasarn a incrementar dicho saldo negativo para los ejercicios siguientes, en los trminos sealados en
la Resolucin antes mencionada. Las sociedades annimas y en comandita por acciones, tambin debern proceder
en los mismos trminos antes indicados, imputacin que se efectuar al trmino del ejercicio, fecha en la cual se
determinan las presunciones en comento.
h.
Si los citados retiros presuntos fueron imputados a utilidades tributables retenidas en el FUT afectas al
impuesto de Primera Categora, las personas que deben cumplir con la tributacin que grava a dichos retiros, tendrn
Captulo I I
-417
derecho a deducir como crdito de los impuestos Global Complementario o Adicional o del impuesto nico del 35% del
nciso tercero del artculo 21, segn corresponda, el impuesto de Primera Categora, con que se gravaron las utilidades
de las cuales se rebajaron. Si en el registro FUT existe un saldo negativo, dichos retiros presuntos de todas maneras
debern cumplir con la tributacin sealada, sin derecho a imputacin de ninguna cantidad por concepto de crdito
por impuesto de Primera Categora, por cuanto no afectan las prdidas de arrastre.
11.2.3.1
Tributacin aplicable a los retiros presuntos
a.
En el caso de los empresarios individuales y socios de sociedades de personas, las cantidades
presumidas retiradas por los conceptos antes indicados, debern ser declaradas por tales personas, en su totalidad, en
los impuestos Global Complementario o Adicional, segn sea su domicilio o residencia, por el mismo valor determinado
al trmino del ejercicio de acuerdo a lo instruido en las letras anteriores, independientemente del resultado tributario
del perodo y de las utilidades tributables o saldos negativos existentes en el registro FUT de la respectiva empresa o
sociedad; todo ello de acuerdo a la disposicin general establecida en el nciso primero del artculo 21 de la ley.
En el evento que el socio de una sociedad de personas sea otra sociedad de igual naturaleza jurdica, y a su
vez, los socios de esta ltima sean otras sociedades de similares caractersticas, y as sucesivamente, las cantidades
presumidas se entendern retiradas por dichos socios personas jurdicas, las cuales debern incorporarlas a su FUT,
y se entendern retiradas en el mismo ejercicio por los socios finales de los citados socios personas jurdicas, para que
tales personas las declaren en los impuestos personales que les afectan de acuerdo a su domicilio o residencia, segn el
porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa o en su totalidad si los referidos bienes estn siendo utilizados
por un socio en particular.
b.
Tratndose de sociedades annimas, los retiros presuntos que se determinen respecto de los bienes de su
propiedad, usados o utilizados por los accionistas, o por sus respectivos cnyuges o hijos no emancipados legalmente,
determinada dicha presuncin en los mismos trminos analizados en las letras precedentes, se afectarn a nivel de la
sociedad respectiva con el impuesto nico de 35%, establecido en el inciso tercero del artculo 21, independientemente
tambin del resultado tributario del perodo o de las utilidades tributables o saldos negativos, existentes en el registro FUT
de la respectiva empresa. (Mayores instrucciones en Circular N 37, de 25.09.95, publicada en el D.O. de 03.10.95).
11.2.4 Los retiros que se reinvierten en otra empresa de 1a Categora no se afectan con Global
a.
No procede aplicar el impuesto Global Complementario o Adicional a las rentas que el empresario individual o
socios de sociedades de personas retiren de sus empresas para invertirlas en otras empresas o sociedades que cumplan
copulativamente los siguientes requisitos, todo ello dentro de un plazo mximo de 20 das corridos desde la fecha del
retiro:
a.1
Que sean contribuyentes del impuesto de 1a Categora, y
a.2 Que estn obligadas a determinar sus rentas efectivas por medio de contabilidad completa, ya sea acogidos
al Art. 14 bis o al Art. 20.
La obligacin de declarar tales rentas en Global Complementario o Adicional no se genera mientras ellas no sean
retiradas o distribuidas por las empresas receptoras.
Respecto de la reinversin en acciones de pago de sociedades annimas abiertas efectuadas desde el 01.05.98,
la postergacin del Global Complementario o Adicional se mantiene hasta que el inversionista enajene tales acciones
por acto entre vivos, o que la sociedad annima proceda a devolver total o parcialmente el capital correspondiente a
tales acciones. Idntica situacin enfrenta la reinversin de acciones de pago de S.A. cerradas efectuada desde el
19.06.2001.
418 - N o rm a s s o b r e F o n d o de U t ilid a d e s T r ib u ta b le s
Captulo j j
Sin embargo, el enajenante de las acciones de pago de las S.A., podr v o lv e r a in ve rtir el monto percibido hasta
la cantidad que corresponda al valor de adquisicin de las acciones, debidamente reajustado, en empresas obligadas
a determinar renta efectiva por contabilidad completa, mantenindose, en tal caso, la postergacin del Global Comple
mentario o Adicional. El plazo para esta nueva reinversin es de 20 das corridos a contar de la fecha de la enajenacin
de las acciones respectivas.
b.
Para gozar de la postergacin del Global Complementario o Adicional, en comentario, es imprescindible que
la inversin de utilidades en otras empresas se materialice necesariamente a travs de alguna de las siguientes vas:
b.1
Como aumentos efectivos de capital en una empresa individual;
b.2 Como aportes sociales en el caso de sociedades de personas, o

b.3 Mediante la adquisicin, como primer titular, de a cciones de pago, cuando se trate de inversiones en sociedades
annimas o en comandita por acciones (C irc u la r 37, de 04.09.1984, publicada en el D.O. de 10.09.1984).
c.
Para considerar efectuada una renversin, en el caso de aportes a sociedades de personas, no es necesario
que el aporte se estab lezca en el co ntrato social, sin perjuicio de que se registre adecuadamente en los libros de
contabilidad de la empresa en que se produce el retiro y en los de la o las empresas que reciben el aporte, especialmente
en el Libro F.U.T.
d.
Estas utilidades invertidas deben formar parte de las utilidades tributarias acumuladas en las empresas
receptoras de dichas inversiones, debiendo registrarse separadam ente, y su afectacin con los impuestos Global
Complementario o Adicional, ocurrir cu and o se efecten retiros de las mencionadas empresas, cualquiera sea el
socio que efecte dichos retiros, en el caso de sociedades de personas.
Las reinversiones efectuadas hasta el 30.04.98 en S.A. abiertas y hasta el 18.06.2001 en S.A. cerradas se
gravarn con los mencionados tributos en la oportunidad en que se efecten d istrib ucion es o sean devueltas de
alguna forma a los accionistas. (C irc u la r 37, de 04.09.1984).
e.
Respecto de las reinversiones efectuadas en a ccione s de pago de S.A. abiertas adquiridas desde el
01.05.98 y en S.A. cerra das desde el 19.06.2001, ellas no pasarn a formar parte dei FUT de la S.A. receptora,
debiendo cumplirse los siguientes requisitos:
e.1 El inversionista debe in form ar a la S.A. receptora, al momento en que sta perciba la inversin, el monto del
aporte que corresponda a las utilidades tributables reinvertidas y el crdito por impuesto de I a Categora; (Certificados
Modelos N 15: Plazo 20 das siguientes al retiro, y N 16: Hasta el 21 de Marzo de cada ao)
e.2 La S.A. deber acusar recibo de la inversin y del crdito asociado a sta e in form ar de ello al S.l.l.
(Formulario 1821: Plazo hasta 25 Marzo de cada ao)
e.3 La S.A. deber informar al S.l.l. el hecho de la enajenacin de las acciones respectivas. (Formulario 1822:
Plazo hasta 25 de Marzo de cada ao).
Los avisos indicados en e.1 y e.2 son exigiles tambin en el caso de reinversiones en empresas individuales y
sociedades de personas.
e.4 La tributacin de los retiros reinvertidos en S.A. se producir en el ao en que se enajenen las acciones
adquiridas con tales retiros reinvertidos, situacin de la cual toma conocimiento el S.l.l. a travs del Formulario 1822 que
debe presentar la respectiva S.A. La cuanta del retiro tributable asciende al valor de adquisicin de las mencionadas
acciones, debidamente actualizado segn la variacin del IPC entre el mes anterior al de adquisicin y el mes anterior al
de su enajenacin, independientemente de cual haya sido su valor de enajenacin.
e.5 En todo caso, el enajenante de estas acciones puede decidir volver a re in ve rtir el todo o parte del valor
de adquisicin de tales acciones, dentro del plazo de 2 0 das corridos siguientes al de enajenacin, en otra empresa
Captulo I I
- 419
e 1a Categora obligada a llevar contabilidad completa, caso en el cual contina postergndose la tributacin con
Global Complementario o Adicional. Esta reinversin debe hacerse cumpliendo las mismas normas ya explicadas en las
letras a) y e) anteriores.
g
=n esta situacin el inversionista debe informartal decisin a la S.A. que primitivamente haba recibido la reinversin,
a su vez, sta obligada a emitir los Certificados Ns. 15 y 16 y la nueva empresa receptora de la reinversin
debe presentar el Formulario 1821. Si la nueva empresa receptora es S.A., adems, debe presentar el Formulario 1822
cuando se produzca la enajenacin de las acciones adquiridas con tales recursos reinvertidos.
ouedando,
f.
La mera compra de derechos sociales a un socio que enajene su parte de capital en una sociedad de personas
ho constituye un aporte efectivo de capital social a la empresa respectiva, sino un simple cambio en la propiedad de
una cuota de capital. Por lo tanto, el retiro de utilidades que tenga como finalidad dicha transaccin no queda amparado
en la postergacin de Global Complementario o Adicional que se comenta. En una situacin anloga se encuentra la
adquisicin de acciones de sociedades annimas o en comandita por acciones que no se efecte en el carcter de
p rim e r titular de dichas acciones.
'
g.
Situacin de los retiros reinvertidos cuando no existe F.U.T en la empresa de la cual se efectan ios retiros:
:
g 1 En la empresa de la cual se efectuaron los retiros, se controlan y registran en el Libro F.U.T como retiros
excesivos.
g.2 En la empresa que recibi la inversin (dentro de los 20 das siguientes al retiro) se registran en el Libro F.U.T
en una columna separada en el ao en que los recibi, por su monto histrico. Anualmente se actualizar su monto
mantenindose en esta columna de control hasta el ejercicio futuro en que se defina su situacin tributaria en la empresa
de origen.
g.3 En el ejercicio en que tal situacin tributaria se defina, el socio comunicar tal informacin a la empresa
receptora para que sta traspase tales cantidades desde la columna de control a! registro de las utilidades tributables
de ese ejercicio en que tales retiros adquirieron su calidad de tributables. Eventualmente su traspaso puede hacerse al
F.U.N.T. si, en definitiva, esa fuera la calidad que adquiriese en la empresa de origen. (Circular N 17, de 19.03.1993).
h.
Certificados y Declaraciones Juradas en que deben informarse los retiros reinvertidos
h.1
Empresa fuente (desde la que se efectan retiros para reinvertirlos):
Certificado N 15: Situacin tributaria provisoria de los Retiros Reinvertidos. Plazo: dentro de los 20 das corridos
siguientes a ia fecha en que se efectu el retiro destinado a reinversin.
Certificado N 16: Situacin tributaria definitiva de los Retiros Anuales Reinvertidos. Plazo: Hasta el 21.03.
Certificado N 5: Situacin tributaria de los Retiros y Gastos Rechazados, sin incluir los retiros reinvertidos informados
en Certificado N 16. Plazo: Hasta el 21.03.
Formulario 1886: Situacin tributaria de los Retiros y sus Crditos, incluyendo los retiros renvertidos informados en el
Certificado N 16. Plazo: Hasta el 29.03.
h.2
Empresa receptora (la que recibe como aporte de capital los retiros reinvertidos)
Formulario 1821: Situacin tributaria de los retiros destinados a reinversin, recibidos. Plazo: Hasta el 25.03.
Formulario 1822: Slo para S.A. abiertas y cerradas: Enajenacin de acciones de pago, adquiridas con retiros reinvertidos.
Plazo: Hasta el 25.03.
Si el enajenante de tales acciones, informa a la S.A. que el todo o parte del valor de adquisicin de tales acciones
volver a ser reinvertido dentro del plazo de 20 das corridos en otra empresa de 1a Categora obligada a tributar por
contabilidad completa, la S.A. debe emitir los Certificados Ns. 15 y 16 ya explicados anteriormente.
:
Por su parte, la nueva empresa receptora de tal reinversin debe presentar al S.l.l. el Formulario 1821 sobre
Situacin Tributaria de retiros reinvertidos, recibidos. Plazo: Hasta el 25.03.
4 20 - N orm as s o b re F o n d o de U t ilid a d e s T rib u ta b le s
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Empresas receptoras del Retiro Reinvertido presentan al Sil DJ N 1821 hasta el 25 de Marzo. Las S.A. y SpA presentan, adems, DJ N 1822
respecto de la enajenacin de las Acciones de Pago adquiridas con Retiros Reinvertidos. Plazo hasta el 25 de Marzo.
11.2.5 Cuadro Sinptico de los Retiros Reinvertidos (Art. 14)
Captulo I I
orm as sobre
Fondo
de
U t il id a d e s T
r ib u t a b l e s
421
11 .2.6 Tipos de Retiros o Distribuciones que se pueden efectuar y su imputacin a las distintas
partidas que conforman el FUT
IMPUTACIONES
Tipo de Retiro
o Distribucin
1)
Depreciacin
Acelerada
FUT
Devengado
FUNT
NO
NO
NO
1a Imputacin
2a Imputacin
NO
NO
1a Imputacin
2a Imputacin
3a Imputacin
4a Imputacin
2o) Retiros del Ejercicio
1a Imputacin
2a Imputacin
3a Imputacin
4a Imputacin
Dividendos distribuidos por S.A.

y SpA
1a Imputacin
2a Imputacin
NO
3a Imputacin
Retiros Presuntos en S.A. y SpA
1a Imputacin
2a Imputacin
NO
NO
Rentas Presuntas integrantes

del FUT
2)
Retiros Presuntos
3)
Retiros Efectivos
1o)
4)
5)
Retiros Excesivos Aos

Anteriores
FUT
1a y Unica
Imputacin
Hasta Saldo
Positivo de FUT
422 - N o r m a s
11.3
sobre
Fo ndo
de
U t il id a d e s T
Captulo II
r ib u t a b l e s
Desarrollo de ejercicios prcticos sobre determinacin del FUT, Impuestos de Primera

Categora y Global Complementario
EJERCICIO N 1
Empresario individual de responsabilidad Ltda. (E.I.R.L.), con saldo de FUT y FUNT proveniente de ao anterior
I.
ANTECEDENTES:
Carolina Herrera, rentista de bienes races, E.I.R.L., RUT 52.000.000-3, presenta los siguientes datos para su declaracin
de rentas por el Ao Tributario 2009:
1.
Saldo FUT al 31.12.2007 (formado slo por utilidades del ejercicio 2007) Tasa 17%.....................
Saldo FUNT al 31.12.2007 (Arriendos DFL 2 ) ......................................................................................
$ 88.700.Pon
$ 16.500 onn
2.
Renta Lquida Imponible de Primera Categora, Ao Tributario 2009:

Utilidad segn balance al 31.12.2008 (Arriendos superiores al 11% Av. F iscal)..............................
$ 73.077.930
Agregados:
a) Impto. Territorial bienes races arrendados, No DFL 2 .................................................................
b) Reajuste Art. 72 s/lmpto. 1a Categora Abril 2008, actualizado....................................................
c) Provisin Impuesto 1a Categora A.T. 2009, Tasa 1 7 % .................................................................
SUBTOTAL........................................................................................................................................
Deducciones:
Utilidad neta por arriendo de viviendas acogidas al DFL 2, de 1959 .................................................
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA, A.T. 2009.............................................
3.
Impuesto de 1a Categora, Ao Tributario 2008:
R.L.I. de 1a Categora $ 90.000.000 x 17 % .................................................

Menos: Cdto. por Impto. Territorial ao 2007, actualizado........................
Provisin Impto. de 1a Categora, Balance 31.12.2007 ..............................
Menos: Cdto. Activo Fijo, Cdto. Sence, P P M .............................................
Impuesto Adeudado (Lnea 59 F. 2 2 )............................................................
Reajuste Art. 72: 1,7% s/10.000.000 (Lnea 60 F. 2 2 )................................
TOTAL A PAGAR 1a Categora (Lnea 61 F. 2 2 )...........................................
Valores al
30.04.08
$ 15.300.000
14.000.000
170.000
1.320.000
182.070
11.770.000
$ 86.350.000
(9.350.000)
S 77.000.000
Valores Actua
lizados ai
31.12.08: 7,1%
16.386.300
(1.300.0001
14.994.000
(4.000.0001
10.000.000
182.070
10.170.000
4.
Pagos provisionales voluntarios, reajustados........................................................................................
5.
Retiros efectivos del ejercicio 2008, reajustados....................................................................................
66.000.000
6.
Compras de Activo Fijo nuevo, efectuadas en 2008, reajustadas (Inmuebles No Habitacionales). .
220.000.000
Crdito: 8 % s/$ 220.000.000 = $ 17.600.000 Tope $ 11.770.000 (Contabilizado en el Activo al

31.12.2008) ( 1 ) ..........................................................................................................................................
7.
(1)
6.000.000
11.770.000
Las contribuciones de los bienes races acogidos al DFL 2, estn imputadas a los ingresos por
arriendos DFL 2.
El crdito del Activo Fijo es de un 8% por ios aos comerciales 2008, 2009, 2010 y 2011, para empresas cuyos
ingresos anuales por ventas y servicios del giro no excedan de 100.000 UF ($ 2.145.275.000) en ninguno de
los dos aos anteriores a aqul en que se pretenda impetrar el crdito (Ley N 20.289, D.O. 27.09.08). Para los .
contribuyentes que no cumplan este requisito el crdito del Activo Fijo es de un 6% por los aos comerciales;
2007-2008-2009, con tope en ambos casos de 650 UTM.
C a p tu lo I I
II.
orm as sobre
Fondo
de
U t il id a d e s T
r ib u t a b l e s
423
LIBRO FUT AL 31.12.2008 DE CAROLINA HERRERA, E.I.R.L.:
EJERCICIO 2007 (17%)

DETALLE
R L l. 1a Categora, A.T. 2008 .........
FUT
(Bruto)
FUT Neto
90.000.000
74.700.000
(1.300.000)
impto. 1a
Categora
FUT Neto
Impto. 1a
Categora
Control
Crdito de
13 Categora
15.300.000
15.299.979
(1.300.000)
(266.265)
73.400.000
15.300.000
15.033.714
FUNT
16.500.000
Menos: Impto. Territorial Ao 2007,

actualizado, utilizado como Cdto.
contra el Impto. de 1a Categora del
A.T. 2008 ..........................................
1 1 Saldo FUT al 31.12.2007..................
Ms: Reajuste ao 2008, 8,9% . . . .
Saldos actualizados al 31.12.2008.
88.700.000
16.500.000
7.894.300
6.532.600
1.361.700
1.338.001
1.468.500
96.594.300
79.932.600
16.661.700
16.371.715
17.968.500
Cd. 774
Cd. 775
Cd. 625
Menos:
Impto. 1a Categ. pagado 30.04.08
.
2.
$ 15.300.000x7,1% ........................
(16.386.300)
Subtotaies........................................
80.208.000
R.L.I. 1a Categora A.T. 2009

Menos:
(16.386.300)
79.932.600
77.000.000
16.371.715
275.400
Sin Cdto.
63.910.000
13.090.000
Cd. 225
17.968.500
13.089.982
Cd. 626
a) Impto. Territorial ao 2008, actuali

zado, utilizado como Cdto. contra
1a C ategora....................................
(1.320.000)
(1.320.000)
(270.361)
b} Reajuste Art. 72 s/lmpto. 1a Cate
Cd. 623
x 0,204819
Cd. 627
(182.070)
(182.070)
(37.291)
Cd. 623
x 0,204819
Cd. 627
gora: $ 170.000 x 7 ,1 % ..................
3.
9.350.000
Arriendos Netos DFL 2, de 1959 . .

FUTal 31.12.08 antes de Imputacio
n e s ........................................................
4.
155.705.930
79.932.600
(66.000.000)
(66.000.000)
Cd, 226
x 0,204819
89.705.930
13.932.600
275.400
62.407.930
13.090.000
29.154.045
27.318.500
IMPUTACIONES:
Retiros Anuales, reajustados...........
FUT y FUNT AL 31 ,12.2008
Cd. 231
(13.518.054)
Cd. 627
275.400
62.407.930
13.090.000
15.635.991
27.318.500
Cd. 318
Cd. 231
Cd. 318
Cd. 838
Cd. 228
Captulo I i
REVERSO FORMULARIO 22 DE CAROLINA HERRERA, E.I.R.L.

RECUADRO N 6: DATOS DEL F.U.T.
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito
774
79.932.600
Remanente FUT ejercicio anterior sin crdito
775
16.661.700
R.L.I. 1a Categora del ejercicio
225
77.000.000
+
.
Gastos Rechazados afectos al Art. 21
623
16.496.070
Gastos Rechazados no gravados con el Art. 21
624
1.392.300
Retiros o Distrib. de! ejercicio
226
66.000.000
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crdito
231
76.340.530
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crdito
318
13.365.400
Remanente Crdito Impto. 1a. Categ. ao anterior
625
16.371.715
Crdito Impto. 1a. Categ. del Ejercicio
626
13.089.982
Crdito Impto. 1a Categ. de FUT devengado recibido de sociedades de personas
854
Crdito Impto. 1a. Categ. Utilizado en el ejercicio
627
13.825.706
Remanente Crdito Impto. 1a Categora ejercicio siguiente
838
15.635.991
Remanente FUNT ejercicio anterior
818
17.968.500
FUNT generado en el ejercicio
819
9.350.000
Retiros o Distrib. Imputados al FUNT en e! ejercicio
820
-0 -
Remanente FUNT para el ejercicio siguiente
228
27.318.500
Cd. 623:
Impuesto 1a Categora 30.04.2008...... $ 16.386.300

Menos: Territorial ao 2007, actualiz...
(1.392.3001
14.994.000
Ms: Reaj. Art. 72, actualizado AT 08...
182.070
15.176.070 Lnea 3 F.22
Imp. Territorial Ao 2008, actualizado...........................
1.320.000 Lnea 3 F.22
$ 16.496.070 Lnea 3 F.22

Cd. 624: Territorial ao 2007, actualizado....................................
1.392.300
(Fuente: Oficio N 2.119, de 17.05.2001; Oficio N 299, de 20.01.2004; Suplemento Tributario, instrucciones para
Lnea 11 Cdigo 165).
Captulo I I
- 425
MODELO DE CERTIFICADO N 5, SOBRE RETIROS, GASTOS RECHAZADOS Y CREDITOS

o Razn Social empresa:
RUT N :
Nombre
D ir e c c i n :
Giro o Actividad:
CAROLINA HERRERA, RENTISTA, E.I.R.L.

52.000.000-3
MATIAS COUSIO 72, SANTIAGO CENTRO
RENTISTA DE BIENES RAICES
CERTIFICADO SOBRE SITUACION TRIBUTARIA DE RETIROS Y GASTOS RECHAZADOS CORRESPONDIENTES

A SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, SOCIOS DE SOCIEDADES DE HECHO, SOCIOS GESTORES DE
SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES Y COMUNEROS
CERTIFICADO N: 1
Fecha: 15/03/2009
Carolina Herrera, Rentista, E.I.R.L., certifica que a la Srta. Carolina Herrera, RUT N 15.281.961-1, por el ao comercial 2008, le corresponden los retiros y
gastos rechazados que ms adelante se indican, los cuales para los efectos de su declaracin en los impuestos anuales a la renta que le afectan por el Ao
Tributario 2009, presentan la siguiente situacin tributaria:
Mes del
Retiro
Ao
2008
Concepto
del Retiro
(2)
(1)
Diciembre
Efectivo
Monto
Histrico
Retiro
Factor
Actua
lizacin
Monto
Retiro
afecto a
Impto.
Global
Compl. o
Adicional
Incremen
to por
Impto. de
^C a
tegora
(6)
(10)
Crditos para Imptos. Gl. Compl. o Adicional

Impuesto 1a Categora
Afectos a G. Comple
mentario o Adicional
Retiros
Efectivos y
Presuntos
(11)
(3)
(4)
(5)
66.000.000
1,000
66.000.000
66.000.000
13.518.054
13.518.054
66.000.000
66.000.000
13.518.054
13.518.054
66.000.000
Totales
Monto
Reajus
tado
Retiro
Renta
Presunta
(12)
Exentos de
Global
Complementario
Impto.
Tasa
Ade,
ex Art. 21
(13)
(14)
GASTOS RECHAZADOS
Mes en que
se incurri en
el Gasto
Rechazado
Concepto del
Gasto Rechazado
Monto
Histrico
Gasto
Rechazado
Factor
Actual.
(2)
(3)
(4)
14.170.000
1.320.000
1,071
1,000
(1)
ABRIL
DICIEMBRE
Totales
Nota:
1a CATEGORIA
IMPUESTO TERRITORIAL
Monto reajustado del Gasto

Rechazado afecto a los
impuestos Global Compl. o
Adicional o ai impuesto nico
del Art. 21 de la Ley de la
Renta
(3) x (4) = (5)
15.490.000
Impuesto de 1a Categora, Col. 3, Monto Histrico:

17% s/$ 90.000.000.- AT 0 8 ..............................................
Menos: Impuesto Territorial, AT 08 .................................
S ubtotal................................................................
Ms:
Reajuste Art. 72, AT 08 ......................................
Impuesto 1a Categora, Columna 3 ..................
Incremento
por Impto.
de 1a
Categora
Monto Crdito impuesto

1a. Categora
Con derecho
a devolucin
Sin derecho
a devolucin
(7)
(8)
(6)
15.176.070
1.320.000
16.496.070
0
270.361
0
270.361
270.361
270.361
$ 15.300.000
(1.300.000)
14.000.000
170.000
$ 14.170.000
426 - N o r m a s s o b r e F o n d o d e U t i l i d a d e s T r i b u t a b l e s
Captulo IX
III. DECLARACION DE RENTAS DE CAROLINA HERRERA, COMERCIANTE Y RENTISTA, E.I.R.L.,

RUT 52.000.000-0
ANVERSO DEL FORMULARIO 22 AO TRIBUTARIO 2009
t ip o s d e r e n t a s y r e b a j a s
Lnea
Linea
Lnea
Lnea
Linea
Lnea
34
47
55
56
57
58
Base Imp.
Rebajas
Primera Categoria s/Rentas efectivas...........
7 7 .0 0 0 .0 0 0
13.090 .000
Pagos Provisionales Mensuales.......................................................... ................... Menos:
RESULTADO LIQUIDACION ANIJAI IMPUESTO A LA RENTA .
SALDO A FAVOR....................................................................................
Menos: Saldo puesto a disposicin de los socios..............................
DEVOLUCION SOLICITADA.................................................................
- 0
6 -OOO.nnn
(6.000 .000 )
6 .0 00.0 00
5.153.118
84 6 P,A?
REVERSO DEL FORMULARIO 22 AO TRIBUTARIO 2009

RECUADRO N 2: BASE IMPONIBLE IMPUESTO 1a CATEGORIA
Ingresos de! Giro Percibidos o Devengados
628
Rentas de Fuente Extranjera
851
Costo Directo de los Bienes y Servicios
630
26.000.000
Remuneraciones
631
14.000.000
Depreciacin
632
4.000.000
141.577.930
+
-
Intereses Pagados o Adeudados
633
10.000.000
Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos
635
13.000.000
Renta Lquida
636
74.577.930
Correccin Monetaria Saldo Deudor (Art. 32)
637
1.500.000
Gastos Rechazados (Art. 33 N 1)
639
13.272.070
Rentas Exentas Impto. 1a Categora (Art. 33 N 2)
641
9.350.000
643
77,000.000
Renta Lquida Imponible (o Prdida Tributaria)
Las E.I.R.L. y las sociedades de personas deben presentar la nueva Declaracin Jurada Formulario 1837, con la
informacin relativa a los remanentes de PPM que ponen a disposicin de sus socios. Plazo hasta el 09.05.2009.
Adems, deben emitir el Certificado Modelo N 18, con la misma informacin. Plazo hasta 30.04.09.
RECUADRO N 7: CREDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO DE 1a CATEGORIA (LINEAS 34 Y 36)

Crdito por contribuciones bienes races
365
1.320.000
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado
366
11.770.000
Captulo I I
N o r m a s s o b r e F o n d o d e U t i l i d a d e s T r ib u t a b l e s
427
(V DECLARACION DE RENTAS DE CAROLINA HERRERA, RUT 15.281.961 -1

T IP O D E R E N T A S Y R E B A J A S
Retiros {Arts. 14 y 14 bis)
Gastos Rechazados, Art. 33
CREDITO POR IMP. 1a CATEG. EMPRESARIO INDIVIDUAL
847
1, pagados en el ejercicio (Art. 21 )
C R ED IT O P O R IM P. 1a C A T E G .
R ENTAS Y R EB A JA S
600
13.518.054
104
66.000.000
602
270.361
106
16.496.070
749
13.788.415
764
16.766.431
Incremento por impuesto

de Primera Categora
159
13.788.415
Incremento por impues

tos pagados o retenidos
en el exterior
748
11
Impuesto de Primera Categora

pagado en el ao 2008
165
15.176.070
Impuesto Territorial pagado en

el ao 2008
166
-12
Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8. (ver instrucciones)
169
-0 -
13
SUB TOTAL (Si declara impuesto Adicional trasladar a lnea 41 42)
158
79.518.054
17
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre slo si diferencia es positiva)
170
79.518.054
18
Impuesto Global Complementario segn tabla (Art. 52),
157
18.941.533
30
Crdito por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3)
610
13.788.415
32
IMPTO. GLOBAL COMPL. Y/O DEBITO FISCAL DETERMINADO
304
5.153.118
=
5.153.118
10
33
IM P U E S T O S
B A S E IM P O N IB L E
18
1.590.361
R E B A JA S A L IM P T O .
34
Primera Categora sobre rentas efectivas
19
54
Crdito puesto a disposicin por la sociedad, con tope del tota! o saldo del impuesto adeudado (Segn Recuadro N 7)
55
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA
(Si el resultado es negativo o cero deber declarar por Internet)
58
Impuesto Adeudado
90
-0 -
59
Reajuste Art. 72 lnea 59:
39
-0 -
60
TOTALA PAGAR (LINEAS 59 + 60)
91
-0 -
31
20
58
5.153.118
305
-0 -
428 -
o rm as sobre
Fondo
de
U t il id a d e s T
Capitulo U
r ib u t a b l e s
EJERCICIO N 2
Sociedad de personas cuyos socios registran retiros imputables al FUT y al FUNT
I.
ANTECEDENTES:
La Sociedad Reyes y Palacios Ltda., con participacin del 50% cada socio, presenta la siguiente informacin para
su declaracin de rentas del Ao Tributario 2009: (Giro: Arriendos e Inversiones)
1.
Renta Lquida Imponible de 1a Categora A.T. 2009:

Utilidad segn balance al 31.12.2008 .................................................................................................
$ 79.909.931
Agregados:
a) Impuesto Territorial de oficinas entregadas en arriendo (Arriendos lquidos anuales
superiores al 11 % del avalo fiscal vigente al 01.01.2009)........................................................
b) Reajuste del Art. 72 A.T. 2008, actualizado....................................................................................
3.500.000
50.069
c)
Prdida en la enajenacin de Acciones acogidas al Artculo 18 te r .................................................
4.650.000
d)
e)
f)
Castigo de deudas incobrables, sin cumplir requisitos de Circular N 24, de 24.04.08 ...........
Depreciacin del automvil que utiliza el Socio R eyes.................................................................
Provisin Impuesto de 1a Categora, A.T. 2009 (17 % )...............................................................
Subtotal.............................................................................................................................................
4.200.000
2.200.000
13.160 onn
$ 107.670.000
Deducciones:
Dividendos netos percibidos el 31.08.2008, ao origen 2006 (Certificado lo califica como
Ingreso No Constitutivo de R enta)......................................................................................................
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA, A.T. 2009 .........................................
9.670 000
$ 98.000.000
2. R.L.I. 1a Categoria A.T. 2008: Sociedad Reyes y Palacios Ltda.

Valores al
30.04.2008
Utilidad segn Balance al 31.12.2007 .................................................................
Agregados:
Impuesto Territorial (Cdto. contra 1a Categora A.T. 20 0 8 )...............................
Donacin cultural (Ley N 18.985), en el 50% que constituye crdito contra
1a Categora A.T. 2008 ...........................................................................................
Provisin Impuesto 1a Categora A.T. 2008 (tasa 17% menos Crdito por
Impto. Territorial ao 2 0 0 7 )...................................................................................
64.400.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 1a CATEGORIA A.T. 2008 ................................
80.000.000
Impuesto de 1a Categora 17% s/$ 80.000.000 ..................................................

Crditos: (Lnea 34 Cdigo 19)
a) Impuesto Territorial..........................................................................................
b) Donacin Cultural (5 0 % )........................... ....................................................
c) Crdito adquisicin Activo Fijo Art. 33 b is ....................................................
S ubtotal...................................................................................................................
13.600.000
Valores
Actualizados al
31.12.2008: 7,1%
3.000.000
2 .0 0 0 .0 0 0
10.600.000
11.352.600
14.565.600
(3.000.000)
(2 .0 0 0 .0 0 0 )
(4.000.000)
4.600.000
Imputacin PPM y otras partidas:

PPM obligatorios....................................................................................................
Crdito Senes
....................................................
Saldo a pa ga r.........................................................................................................
Ms: Reajuste Art. 72 1,7% s/$ 2.750.000 .........................................................
( 1 .0 0 0 .0 0 0 )
(850 000)
2.750.000
46.750
IMPUESTO PAGADO EL 30.04.2008 ..................................................................
2.796.750
50.069
Captulo I I
3
ormas sobre
Fondo
de
U t il id a d e s T
r ib u t a b l e s
4 29
Adquisicin durante el ao 2008 de bienes nuevos del Activo Fijo, reajustados...................................
400.000.000
s/$ 400.000.000 = $ 32.000.000 Tope 650 U T M .........................................
24.473.800
Crdito por Activo Fijo:
8%
Contabilizado en el Activo en la cuenta Crdito Activo Fijo, Impto. de 1a Categora con abono a la
: respectiva cuenta de Activo Fijo. Tope (Provisin Imp. 1a Categora)....................................................
13.160.000
Pagos provisionales mensuales Ao 2008, reajustados............................................................................
5.000.000
5.
Retiro presunto del Sr. Reyes por el uso gratuito del automvil:
20% del Valor Neto de Libros $ 22.000.000 ...............................................................................................
6.
Retiros efectivos y presuntos Ao 2008:

Histricos
Sr. Reyes:
16.09.2008 (Retiro Efectivo)

Retiro presunto
$ 39.292.731
4.400.000
Actualizados
$
4.400.000
40.000.000
4.400.000
44 400 000
Totales anuales
Sr. Palacios: 31.01.2008 (Prstamo de la Sociedad
al socio Palacios)................................
10.147.601
11.000.000
12.04.2008 (Retiro Efectivo)

Totales anuales...................................
36.414.566
4B 56? 167
39.000.000
50 000 000
Retiros totales anuales reajustados Reyes y Palacios...................................

7.
94 4 0 0 000
Orden de prelacin en la imputacin de distintos tipos de Retiros al FUT:

1o Se imputan las Rentas Presuntas (hasta el tope del FUT positivo disponible)
2o Los Retiros Presuntos (Imputacin al FUT y/o Columna Depreciacin Acelerada. Si no hay saldos positivos
se imputan al FUT dejndolo negativo)
3o
Los Retiros Excesivos provenientes de aos anteriores (hasta el tope del FUT disponible y/o Columna
Depreciacin Acelerada, incluyendo, cuando proceda el traspaso de FUT devengado en otras sociedades
de personas relacionadas).
4o
Los Retiros Efectivos (hasta el tope del FUT disponible y/o Columna Depreciacin Acelerada, incluyendo,
cuando proceda el traspaso de FUT devengado en otras sociedades de personas relacionadas).
Dentro del concepto de Retiros Efectivos se incluyen los prstamos otorgados por la Sociedad a sus socios
personas naturales.
Los Retiros Excesivos y los Retiros Efectivos, en la parte que no queden cubiertos con el FUT y/o Columna
"Depreciacin Acelerada", se imputan al FUNT (Fondo de Utilidades No Tributables).
Si an queda un exceso por imputar, ste constituir un retiro excesivo para su imputacin en l o los aos
ejercicios siguientes, siguiendo el mismo orden de prioridad ya indicado. (Circular N 60, de 1990 y 40, de 1991).
430 - N o rm as s o b re F o n d o de U t ilid a d e s T r ib u ta b le s
II.
Captulo
ii
DETERMINACION DEL FUT AL 31.12.2008 SOC. REYES Y PALACIOS LTDA.:

DETALLE
1.
R.L.t. 1a Categora, A.T. 2008
FUT
(Bruto)
FUT Neto
80.000.000
66.400.000
(3.000.000)
(3.000.000)
Impto. 1a
Categora
FUT Neto
Impto. 1a
Categora
Control
Crdito de
1a Categora
FUNT
13.599.982
13.600.000
Menos:
a) Impto. Territorial Ao 2007, actuali
zado, utilizado como Cdto. contra el
Impto. de 1a Categora del A.T. 2008
b) Donacin Cultural (en la parte que
(614.457)
0,204819
constituye crdito contra 1a Cate

gora A.T. 2 0 0 8 )...................................
(2.000.000)
(2.000.000)
1.1 Saldo FUT al 31.12.2007 ..................
75.000.000
61.400.000
13.600.000
12.575.887
6.675.000
5.464.600
1.210.400
1.119.254
81.675.000
66.864.600
14.810.400
13.695.141
Cd. 774
Cd. 775
Cod. 625
Ms: Reajuste ao 2008, 8,9%

Saldos actualizados al 31.12.2008..
Menos:
(409.638)
Impto. 1a Categ. pagado 30.04.08
2.
$ 13.600.000x 1,071 ........................
(14.565.600)
S ubtotales..........................................
67.109.400
R.L.I. 1a Categora A.T. 2009...........
(14.565.600)
66.864.600
98.000.000
13.695.141
244.800
Sin Cdto.
81.340.000
16.660.000
Cd. 225
Menos:
a) Impto. Territorial ao 2008..............
16.659.977
Cod. 626
(3.500.000)
(716.867)
(3.500.000)
b) Reajuste Art. 72 s/lmpto. 1a Cate

gora: $ 46.750 x 7 ,1 % ....................
3.
Dividendos Netos (ingresos No
4.
Prdida en Venta Acciones acogidas
(50.069)
(50.069)
(10.255)
x 0,204819
Cod. 627
Constitutivos de Renta).....................
9.670.000
ai Art. 18 t e r .........................................
(4.650.000)
FUT al 31.12.08 antes de Imputacio

nes .........................................................
5.
161.559.331
66.864.600
244.800
77.789.931
16.660.000
29.627.996
IMPUTACIONES:
5.020.000
Cd. 819
1a Imputacin:
Retiros Presuntos, Reyes...................
S u b to ta l.................................................
(4.400.000)
(4.400.000)
Cd. 275
x 0,204819
157.159.331
62.464.600
244.800
77.789.931
(40.000.000)
(27.759.268)
(108.789)
(12.131.943)
(8.170.478)
(50.000.000)
(34.705.332)
(136.011)
(15.158.657)
(10.213.092)
Cd. 226
0,204819
(s/Cdto.)
0,204819
67.159.331
__o
- 0-
50.499.331
16.660.000
10.343.222
Cod. 231
Cod. 318
Cod. 838
(901.204)
Cod. 627
16.660.000
28.726.792
2a Imputacin:
Retiros Efectivos
a)
Reyes
90.000.000
40.000.000 44,44%
b) Palacios 50.000.000
55,56%
SALDO FUT Y FUNT AL 31.12.2008
Cod. 627
5.020.000;
Cod. 228 ;
Captu lo I I
- 431
RECUADRO N 6: DATOS DEL FUT (REVERSO FORMULARIO 22 A.T. 2009)
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito

- R e m a n e n te
FUT ejercicio anterior sin crdito
774
66.864.600
775
14.810.400
r L.l- 1a Categora del ejercicio
225
98.000.000
Gastos Rechazados afectos al Art. 21
623
12.760.669 (1)
Gastos Rechazados no gravados con el Art. 21
624
5.355.000 (2)
Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad simplificada y otras

provenientes de otras empresas
777
Partidas que se deducen (Retiros presuntos, etc.)
275
4 .400.000
Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio
226
90.000.000
Remanente de FUT para el Ejerc. Sgte. con crdito
231
50.499.331
Remanente de FUT para el Ejerc. Sgte. sin crdito
318
16.660.000
Remanente Crdito Impto. 1a. Categ. ao anterior
625
13.695.141
Crdito Impto. 1a. Categ. del Ejercicio
626
16.659.977
-0 -
Crdito Impto. 1a Categ. de FUT devengado recibido de sociedades de personas
854
Crdito Impto. 1a. Categ. Utilizado en el ejercicio
627
20.011.896
Remanente Crdito impto. 1a Categoria ejercicio siguiente
838
10.343.222
818
-0 -
FUNT generado en el ejercicio
819
Retiros o Distrib. imputados ai FUNT en el ejercicio

(1) Cd. 623: a)
b)
5.020.000
820
-0 -
228
5.020.000
Impto. 1a Categora (14.565.600 + 50.069)...
14.615.669
Menos: Territorial 3.000.000x 1,071 .........
(3.213.000)
Donacin 2.000.000x 1,071.........
(2.142.0001
Impto. Territorial, ao 2008......................................................
9.260.669 Lnea 3 F.22

3.500.000 Lnea 3 F.22
12.760.669 Lnea 3 F.22
(2) Cd. 624: Territorial ao 2007 3.000.000 x 1,071 ..................
3.213.000
Donacin ao 2007 2.000.000 x 1,071..................
2.142.000
5.355.000
(Fuente: Oficio N 2.119, de 17.05.2001; Oficio N 299, de 20.01.2004; Suplemento Tributario, instrucciones para
Lnea 11 Cdigo 165).
4 32 - N orm as s o b re F o n d o de U t ilid a d e s T r ib u ta b le s
Captulo i i
III. DETALLE DE CREDITOS PARA CADA SOCIO
SOCIOS
CREDITO
1a CATEGORIA
INCREMENTO
Socio Reyes:
a)
Gastos Rechazados: (50% Impto. Territorial)

Crdito, con incremento $ 1.750.000 x 0,204819 .............
b)
358.433
901.204
901.204
8.170.478
8.170.478
Retiros Presuntos $ 4.400.000

Crdito, con incremento $ 4.400.000 x 0,204819...............
c)
358.433
Retiros Efectivos $ 40.000.000
c.1) Crdito, con incremento $ 39.891.211 x 0,204819 .............

c.2) Sin Crdito $ 108.789 ............................................................
Totales Socio R eyes............................................................
9.430.115
9.430 115
358.433
358.433
10.213.092
10.213.092
Socio Palacios:
a)
Gastos Rechazados: (50% Impto. Territorial)

Crdito, con incremento $ 1.750.000 x 0,204819 ...............
b)
Retiros Efectivos $ 50.000.000
b.1) Crdito, sin incremento $ 49.863.989 x 0.204819 .............

b.2) Sin Crdito $136.011 ..........................................................
-0 -
Totales Socio Palacios..........................................................
10.571.525
10.571.525
Total de Crdito e Incremento U tilizado.......................................
20.001.640
20.001.640
N orm as s o b re I-ondo de U t ilid a d e s T r ib u ta b le s
Captulo I I
- 433
IV. CERTIFICADOS TRIBUTARIOS A SOCIOS

Nombre
REYES Y PALACIOS LTDA.

42.022.865-K
NEPTUNO 345 OF. 987, MAIPU
ARRIENDOS E INVERSIONES
o Razn Social empresa:
RUT N :
Direccin:
Giro o Actividad:

ASOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, SOCIOS DE SOCIEDADES DE HECHO, SOCIOS GESTORES DE
CERTIFICADO N: 1
Fecha: 15/03/2009
La Sociedad REYES Y PALACIOS LTDA. certifica que al socio Sr. Alberto Reyes, RUT N 13.264.971-5 por el ao
comercial 2008, le corresponden los retiros y gastos rechazados que ms adelante se indican, los cuales para los efectos
<Je su declaracin en los impuestos anuales a la renta que le afectan por el Ao Tributario 2009, presentan la siguiente
situacin tributaria:
Mes
del
Retiro
Concepto del
Retiro
Monto
Histrico
Retiro
Factor
Actual.
Monto Retiro
afecto a Impto.
Global Compl.
o Adicional
Monto
Reajustado
Retiro
Monto
Retiro no
Constitutivo de
renta
Incremento por
Impto. de 1a
Categora
Crditos para Imptos.

Gl. Compl,
o Adicional
Impto. 1a. Categora
AFECTOS A GL.
COMPL. O ADICIONAL
(2)
(D
Efectivo
Presunto
SEPT
DIC
(4)
(3)
39.292.731
4.400.000
1,018
1,000
43.692.731
Totales
Retiros Efectivos y
Presuntos
(11)
(5)
(6)
(8)
(10)
40.000.000
4.400.000
40.000.000
4.400.000
-- 0 -
8.170.478
901.204
8,170.478
901.204
44.400.000
44.400.000
9.071.682
9.071.682
GASTOS RECHAZADOS
Mes en que
se incurri en
ei Gasto
Rechazado
(1)
Abril
Diciembre
Totales
Nota:
Concepto del
Gasto Rechazado
Monto
Histrico
Gasto
Rechazado
Factor
Actual.
(2)
(3)
(4)
4.323.375
1.750.000
1,071
1,000
IMPTO. 1a CATEGORIA
TERRITORIAL
6.073.375
Impuesto de 1a Categora, Col. 3, Monto Histrico:

17% s/S 80.000.000.- AT 0 8 .....................................
Menos: Impuesto Territorial, AT 0 8 .........................
Donacin cultural, AT 0 8 ...........................
S ubtotal.......................................................
Ms:
Reajuste Art. 72, AT 0 8 .............................
Impuesto 1a Categora, Columna 3 ..........

impuestos Global Compl.
o Adicional o al impuesto
nico del Art, 21 de la Ley
de la Renta
(3) x (4) = (5)
Incremento
por Impto.
de 1a
Categora

1a. Categora
Con derecho
a devolucin
(7)
Sin derecho a
devolucin
(8)
(6)
4.630.335
1.750.000
-0
358.433
-0
358.433
6.380.335
358.433
358.433
$ 13.600.000
(3.000.000)
<
2 . 000.0001
8.600.000
46.750
8.646.750 x 50% = $ 4.323.375
Captulo i i
Nombre o Razn Social empresa: REYES Y PALACIOS LTDA.

RUT N :
42.022.865-K
Direccin:
NEPTUNO 345 OF. 987, MAIPU
Giro o Actividad:
ARRIENDO E INVERSIONES
A SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, SOCIOS DE SOCIEDADES DE HECHO, SOCIOS GESTORES DE
CERTIFICADO N: 2
Fecha: 15/03/2009
La Sociedad REYES Y PALACIOS LTDA. certifica que al socio Sr. Gastn Palacios, RUT N 17.125.975-4, por el ao
comercial 2008, le corresponden los retiros y gastos rechazados que ms adelante se indican, los cuales para los efectos
de su declaracin en los impuestos anuales a la renta que le afectan por el Ao Tributario 2009, presentan la siguiente
situacin tributaria:
Mes
del
Retiro
Concepto del
Retiro
(1)
(2)
ENERO
ABRIL
Efectivo
Efectivo
Factor
Actual.
Monto
Reajustado
Retiro
(3)
(4)
(5)
(6)
(8)
10.147.601
36.414.566
1,084
1,071
11.000.000
39,000.000
11.000.000
39.000.000
-0
-0 -
2.246.880
7.966.212
2.246.880
7.966.212
50.000.000
50,000.000
-0 -
10.213.092
10.213.092
Monto
Histrico
46.562.167
Totales
Crditos para imptos.

Gl. Compl.
o Adicional
Monto Retiro
afecto a Impto.
Global Compl.
o Adicional
Monto
Retiro no
Constitutivo de
Incremento
Impto. 1a. Categora
de 1a Cate
gora
AFECTOS A G L COMPL.
O ADICIONAL
Retiros Efectivos y
Presuntos
(11)
(10)
GASTOS RECHAZADOS
Mes en que
se incurri
en el Gasto
Rechazado
Concepto del
Gasto Rechazado
Factor
Actuai.
(3)
(4)
4.323.375
1.750.000
1,071
1,000
(2)
(1)
Abril
Diciembre
Monto
Histrico
Gasto
Rechazado
IMPTO. 1a CATEGORIA
TERRITORIAL
Totales
6.073.375

Impuestos Global Compl.
o Adicional o al impuesto
nico del Art. 21 de ia Ley
de la Renta
(3) x (4) = (5)
Incremento
por Impto.
de ^ C a
tegora

1a. Categora
Con derecho
a devolucin
Sin derecho a
devolucin
(6)
(?)
(8)
4.630.335
1.750.000
-0
358.433
-0
358.433
6.380.335
358.433
358.433
Se extiende el presente Certificado en cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin Ex. N 065 del Servicio de Impuestos
Internos, publicada en el Diario Oficial de fecha 18.01.93 y sus modificaciones posteriores.
Nombre, N RUT y firma del representante legal

de la empresa o sociedad
Nota: En cada uno de los Retiros Efectivos del Socio Palacios existe un 0,00272 sin crdito de 1a Categora (proporcin
entre $ 136.011 y $ 50.000.000).
C aptulo I I
V.
N o rm a s s o b r e F o n d o de U t i l i d a d e s T r i b u t a b l e s
4 35
DECLARACION DE RENTAS DE LA SOCIEDAD REYES Y PALACIOS LTDA.

Lnea 34
Lnea 47
Lnea 55
Lnea 56
Lnea 57
Linea 58
Rebajas
16.660.000
Base Imp.
1a C ategora................................................................
98.000.000
Pagos Provisionales Mensuales, actualizados (Art. 84).................
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO R E N TA ..........
SALDO A FAVOR....................................................................................
Menos: Saldo puesto a disposicin de los socios...........................
DEVOLUCION SOLICITADA................................................................
-0
5.000.000
$ '5.000.0001
$ 5.000.000
874.839
$ 4.125.161
REVERSO DEL FORMULARIO 22 DE LA SOCIEDAD

RECUADRO N 2: BASE IMPONIBLE IMPUESTO 1a CATEGORIA
s
K
O.
LU
_]
0
Z
9<
% cc
.o
mo
() w
<t
o
Ingresos del Giro Percibidos o Devengados
628
117.180.931
Costo Directo de los Bienes y Servicios
630
7.320.000
Remuneraciones
631
9.981.000
Depreciacin
632
10.370.000
intereses Pagados o Adeudados
633
5.600.000
Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos
635
11.000.000
Renta Lquida
636
72.909.931
Correccin Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32)
638
7.000.000
Gastos Rechazados (Art. 33 N 1)
639
27.760.069
Ingresos No Renta (Art. 17)
640
9.670.000
Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 N 2)
642
Renta Lquida Imponible (o Prdida Tributaria)
643
-0 98.000.000
Id. Lnea 34
RECUADRO N 5: ENAJENACION DE ACCIONES

Rgimen Tributario de la LIR
Rgimen General
N Acciones Vendidas
796
'Rgimen Impto. Unico 1a Categora
797
-Rgimen Art. 18 Ter (Ver instr.)
798
Precio de Venta Actualizado
803
800
1.000
801
Costo de Venta Actualizado

802
799
90.000.000
804
94.650.000
RECUADRO N 7: CREDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO DE 1a CATEGORIA (LINEAS 34 Y 36)

Crdito por contribuciones de bienes races
365
3.500.000
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio
366
13.160.000
; A contar del Ao Tributario 2008, las E.I.R.L. y las sociedades de personas deben presentar la Declaracin Jurada
Formulario 1837, con la informacin relativa a los remanentes de PPM que ponen a disposicin de sus socios.
Plazo hasta el 09.05.2009.
Adems, la E.I.R.L. y las sociedades de personas deben emitir a cada socio el Certificado Modelo N 18, con similar
informacin. Plazo hasta el 30.04.2009.
436
VI.
N o r m a s s o b r e F o n d o de U t i l i d a d e s
I r ib u t a b le s
Captulo I i
DECLARACION DE GLOBAL COMPLEMENTARIO DEL SOCIO REYES

TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS
Linea 1
Lnea 3
CDTO. 1a CAT.
Retiros efectivos y presuntos (Arts. 14 y 14 bis)................

Gastos Rechazados y pagados en 2008 (Art. 2 1 ) ...........
Lnea 10 Incremento por crdito 1a Categora............Cd. (159).
RENTAS Y REBAJAS
9.071.682
44.400.000
358.433
6.380.335
9.430.115
9.430.115
Lnea 11 Impto. 1a Categora pagado en el ao 2008 Cd. (1 6 5 ) . . Menos: 4.630.335

Lnea 11 Impuesto Territorial Cd. (166)...........................................
6.738.768
Lnea 13 Subtotal.........................................................................................
53.471.682
Lnea 17 BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO. .
53.471.682
Lnea 18 Impuesto Global Complementario, segn Tabla (Art. 52)
8.989.402
Lnea 30
9.430.115
(440.713)
Lnea 32
Linea 53
Lnea 55
Lnea 56
Lnea 58
Menos: 2.108.433
Crdito por Impuesto de 1a Categora...................................

Impuesto Global Complementario determ inado..............
Remanente Crdito 1a Categora Cd. (1 1 6 ).....................
RESULTADO LIQUIDACION A N U A L...................................
Saldo a Favor.............................................................................
MONTO A D E V O L V E R ..........................................................
440.713
(440.713)
440.713
....... 440.713
=
=
VII. DECLARACION DE GLOBAL COMPLEMENTARIO DEL SOCIO PALACIOS

TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS
Lnea 1
Lnea 3
Lnea 10
Lnea 11
Lnea 11
Lnea 13
Lnea 17
Lnea 18
Lnea 30
Ln. 32 y
Lnea 54
Lnea 55
Lnea 56
Lnea 58
CDTO. 1a CAT.
RENTAS Y REBAJAS
358.433
6.380.335
+
+
Incrementos por Crdito 1a Categora Cd. (159)............ 10.571.525

Impto. 1a Categora pagado en el ao 2008 (165) Menos: 4.630.335
Impuesto Territorial Cd. (166)................................................... Menos: 2.108.433
Subtotal.............................................................................................
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO. . . .
Impuesto Global Complementario, segn Tabla (Art. 52). .
Crdito por Impuesto de 1a Categora.....................................
33 Impuesto Global Complementario determinado..............
Crdito puesto a disposicin por la sociedad.......................
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL........................................
Saldo a favor....................................................................................
MONTO A DEVOLVER.................................................................
10.571.525
6.738.768
Retiros efectivos y presuntos (Arts. 14 y 14 bis)................

Gastos Rechazados y pagados en 2008 (Art. 2 1 ) ...........
10.213.092
50.000.000
=
=
+
=
=
+
-n-
60.213.092
60.213.092
11.446.364
10.571.525
874.839
874.839
Capitula I I
EJERCICIO N 3:
437
DETERMINACIN DEL FUT DE UNA SOCIEDAD ANNIMA (ABIERTA)
empresa BUENAVISTA S.A. (abierta) presenta los siguientes datos para su declaracin de rentas del Ao Tributario
2009: (Giro: Constructora e Inmobiliaria)
la
A.
B.
SALDO LIBRO FUT AL 31.12.2007
FUT Bruto
FUT Neto
Impto. 1a
Categora
Control Cdto. 1a
Categoria
Dif. Depr.
Acelerada
FUNT
575.200.000
465.720.000
109.480.000
95.388.305
74.000.000
11.000.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1 CATEGORIA AT 2009
Prdida segn balance al 31.12.2008 ............................................................................................................ $ (105.248.446)

Agregados: (Reajustados cuando corresponde)
a)
b)
Reajuste Art. 72 s/lmpto. 1a Categoria 340.000 x 1,071...................................................................

Reajuste Art. 72 s/lmpto. Unico 35% 452.200 x 1,071 .....................................................................
364.140
484.306
c)
Impuesto Territorial (de inmuebles arrendados y de otros terminados de construir que se

encuentran en stock para su venta).......................................................................................................
18.750.000
d)
Prdida neta en arriendo de viviendas DFL 2 (imputados sus costos, gastos, depreciacio
e)
Gastos pagados por mantencin y funcionamiento de automviles y station wagons............
9.000.000
f)
g)
Depreciacin de automviles y station wagons................................................................................

Depreciacin contable de bienes que se encuentran tributariamente en $ 1.- por haberse
17.000.000
acogido a la depreciacin acelerada en los aos 2001 a 2007.....................................................
22.000.000
h)
Provisin Impuesto Unico Art. 21 A.T. 09 ...........................................................................................
3.150.000
Subtotal........................................................................................................................................................
$ (20.000.000)
nes e Impuesto Territorial).......................................................................................................................
14.500.000
Deducciones:
a)
Utilidad en la enajenacin de Acciones, acogidas Art. 18 ter..........................................................
(80.000.000^
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA (Prdida Tributaria).......................................
(100.000.000)
Desagregados: (Partidas que tributan con Impto. Unico Art. 21)
a)
Gastos pagados por automviles y station wagons...........................................................................
f9.000.000i
BASE IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA, A.T. 2009............................................................................ $ (109.000 000)

C.
Dividendo N 1 distribuido el 15.09.08 (histrico).................................................................................
$ 650.000.000
438
D.
Captulo
N o rm a s s o b r e F o n d o de U t i l i d a d e s T r ib u t a b le s
LIBRO FUT DE BUENAVISTA S.A. (Abierta)

EJERCICIO 2007
FUT
BRUTO
DETALLE
EJERCICIO 2008
Imp. 1a
FUT
Neto
Categora
FUT
Neto
Imp. 1a
Categ.
Control
Crdito de
1a Categ.
1. Saldos al 31.12.2006, actualizados al 31.12.2007..

2.
R.L.I. 1a Categ. A.T. 2008 ..........................................
720.000.000
76.000.0001
Menos: Gastos rechazados no afectos al Art. 21...
644.000.000
534.520.000
(46.400.000)
(46.400.000)
(9.503.602)
(13.600.000)
(13.600.000)
(2.785.538)
patente m u nicipal........................................................
/8.800.000)
(8.800.000)
(1.802.407)
S ub to ta l........................................................................
575.200.000
b)
Donacin fines deportivos, en la parte que constituye
Imp. 1a C a tegora).......................................................
Cdto. contra el Impto. de V C ategora.....................
3.
109.479.852
109.480.000
Intereses penales y reajustes por pago atrasado de
Diferencia entre Depreciacin Acelerada y Normal,

34.000.000
A.T. 2 0 0 8 ......................................................................
4.
5.
FUNT
40.000.000
Base imponible de 1a Categoria................................
Impto. Territorial (cuando constituye Cdto. contra
Diferencia
Deprec.
Acelerada
-0
Menos: Gastos rechazados afectos al Art. 21.......
a)
c)
ii
Utilidad
Neta arriendos viviendas DFL 2, A.T. 2008
No hubo reparto Dividendos en ao 2007...............
FUT y FUNT al 31.12.2007........................... ..........
11.000.000
575.200.000
465.720.000
109.480.000
95.388.305
74.000.000
11.000.000
Ejercicio Comercial 2008

1.
2.
Reajuste hasta mes anterior al 1er. reparto de

39.688.800
32.134.680
7.554.120
6.581.793
5.106.000
759.000
614.888.800
497.854.680
117.034.120
101.970.098
79.106.000
11.759.000
Cd. 774
Cd. 775
Cd. 625
Imputacin Imptos. Rta. AT 08, actualizados al
Cd. 819
31.08 0 8 ,1 ,0 5 2 ............................................................
3.
(115.172.960)
b) imp. Unico Art. 21 26.GQG.0GG x 1,0 5 2 ..............
(27.983.200)
(27.983.200)
S ub to ta l.......................................................................
471.732.640
469.871.480
Imputacin Dividendo N 1
15.09.08 ...........................................
Imputado
.......................
Difi. 08........................................
(5.731.491)
96.238.607
1.861.160
Sin Cdto.
79.106.000
11.759.000
Sin Cdto.
650.000.000
562.597.640)
(471.732.640)
(469.871.480)
(1.861.160)
Cd. 226
Saldo por Imputar en
(96.238.607)
(79.106.000)
(11.759.000)
Cd. 627
Cd. 776
Cd. 820
-0 -
_0-
-0
87.402,360
0 -
4.
(115.172.960)
a) 1a Categora 109.480.000x 1 ,0 5 2 .....................
-0 -
0 -
Resultado Tributario 31.12.08:
4.1 Renta Lquida Imponible 1a Categora AT 2009
Menos: Gastos rechazados afectos al Art. 21 .
(100.000.000)
(100.000.000)
(9.000.000)
(9.000.000)
Menos: Gastos rechazados No afectos al Art. 21

a) Reaj. Art. 72 Imp. 1a Categora..............................
(364.140)
(364.140)
b) Reaj. Art. 72 Imp. Unico Art. 2 1 ...........................
(484.306)
(484.306)
c) Impto. T erritorial......................................................
(18.750,000)
(18.750.000)
4.2 Utilidad Acciones Art. 18 te r ......................................
80.000.000
4.3 Prdida Arriendos DFL 2 ............................................
(14.500.000)
S ub to tale s....................................................................
5.
(128.598.446)
65.500.000
(128.598.446)
Cd. 819
Imputacin Saldo Dividendo

87.402.360x 1,018..............................
88.975.602
Imputarlo al FIIN T...............................
65.500.00m
Afecto sin Odtn
(65.500.000)
Cd. 820
23 475.602
FUT Y FUNT AL 31.12.2008 .....................................
(128.598.446)
-0 -
-0 -
(128.598.446)
Cd. 232
Nota: La Prdida Tributaria de Arrastre para el Ao Tributario 2010 asciende a
-0 -
-0 -
-0 -
Cd.838
Cd.845
Cd.228
Captulo I I
E
439
REVERSO FORMULARIO 22
RECUADRO N 6 : DATOS DEL FUT BUENAVISTA S.A. (Abierta)
S to T e n ta s e ingresos al 31.12.83
224
im n e n t e
FUT ejercicio anterior con crdito
774
497.854.680
R e m a n e n te
FUT ejercicio anterior sin crdito
775
117,034.120
Saldo negativo ejercicio anterior
284
U - 1a Categora del ejercicio
225
Prdida Tributaria 1a Categora del ejercicio
229
100.000.000
Gastos Rechazados afectos al Art.21
623
9.000.000
Gastos Rechazados no gravados con el Art.21
624
162.754.606
Inversiones
recibidas en el ejercicio (Art. 14)
Diferencia entre depreciacin acelerada y normal
776
227
79.106.000
Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas
777
FUT devengado recibido de sociedades de personas
781
FUT devengado traspasado a sociedades de personas
821
Reposicin Prdida Tributaria
782
Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas
835
Otras Partidas que se agregan
791
Partidas que se deducen (Retiros presuntos,etc.)
275
Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio
226
550.838.640
Remanente FUT para ei Ejerc. Sgte., con crdito
231
-0 -
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crdito
318
-0 -
Saldo negativo para el ejercicio siguiente
232
128.598.446
Remanente Crdito Impto 1a Categ. ejercicio anterior
625
101.970.098
Crdito Impto. 1a Categ. del Ejercicio
626
-0 -
Crdito Impto. 1a. Categ. de FUT devengado recibido de sociedades de personas
+
+
854
Crdito Impto. 1a Caeg. Utilizado en el ejercicio
627
101.970.098
Remanente Crdito Impuesto 1a Categ. ejercicio siguiente
838
-0 -
Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal (Art 31 N 5 LIR)
845
-0 -
818
11.759.000
Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior
842
FUNT positivo generado en el ejercicio
819
65.500.000
FUNT negativo generado en el ejercicio
837
Retiros o Distrib. Imputados al FUNT en el ejercicio
820
77.259.000
228
-0 -
Saldo Negativo FUNT para el ejercicio siguiente
840
Dividendos afectos no imputados al FUT
836
Exceso de retiros para el ejercicio siguiente
320
=
=
23.475.602
440 -
F.
Captulo Ii
DETERMINACIN DE LA SITUACIN TRIBUTARIA DE LOS DIVIDENDOS PARA CONFECCIONAR

CERTIFICADO A LOS ACCIONISTAS
DETALLE
Monto Afecto
Crdito
1a Categ.
Incremento
Cdto. 1a
Categ.
478.329.167
97.970.902
97.920.902
1.894.661
-0
-0
80.529.908
-0 -
-0 -
Monto No
Afecto
Dividendo N 1: 15.09.08
Monto Histrico.................................$ 650.000.000
Monto reajustado 1,018 .................
661.700.000
a)
imputado al FUT Neto Ej. 2007
a.1)
Con Crdito (factor 0,204819)

469.871.480 x 1,018 ........................................
a.2)
Sin Crdito
I.8 6 1 .1 6 0 x 1,018 ............................................
b)
imputado a Dep. Acelerada

sin Crdito
79.106.000 x 1,018 ..........................................
c)
Imputado al FUNT
II.7 5 9 .0 0 0 x 1,018.................... 11.970.662
Ms: ............................................ 65.500.000
d)
77.470.662
Saldo No Imputado a FUT ni al FUNT

Sin Crdito..........................................................
23.475.602
TOTALES .......................................................................
584.229.338
97.970.902
97.970.902
77.470.662
faptulO I I
-----------------------------------------
ormas sobre
F ondo
de
U t il id a d e s T
r ib u t a b l e s
441
MODELO DE CERTIFICADO N 3 SOBRE DIVIDENDOS Y CREDITOS
Nombre o
Razn Social de la Empresa: BUENAVISTA S.A.
88.128.183-K
Recoleta 123, Of. 1204, Santiago
Inmobiliaria y Constructora
Sociedad Annima Abierta
R.U.T. N:
Direccin:
giro o Actividad:
Tipo de Sociedad:
Transaccin de acciones en Bolsa de Valores
SI
(Marque con x lo que corresponda
NO
CERTIFICADO SOBRE SITUACION TRIBUTARIA DE DIVIDENDOS
Certificado N 1
Fecha: 23.02.2009
La sociedad BUENAVISTA S.A. certifica que al accionista Sr. Pedro Fierro, R.U.T. 9.237.981-7, durante el ao 2008 se
le distribuyeron los dividendos que se indican ms adelante, los cuales para su declaracin en los impuestos Global
Complementario o Adicional correspondientes al Ao Tributario 2009, presentan la siguiente situacin tributaria:
Fecha
Dividen
Monto
Factor
de
do N
Histrico
Actuai.
Monto
Actualizado
pago
Monto eCiu a
(6)
(2)
(3)
(4)
(5)
15.09.2008
650,000.000
1,018
661.700.000
548.229.338
661.700.000
548.229.338
650.000.000
Monto exento
Monto no
de impuesto constitutivo
Impto. Gl. Compl.
Global Compl.
de renta
o Adicional
(D
Totales
Incremento
por Impuesto
Montos Dividendos Actualizados
Linea 2
Form. 22
Cd. 105
Crditos para Imptos, Global Complementario

o Adicional
de ^ C a
Impto. Prim >ra Categoria
Impo.
tegora
Afectos a
Exentos de
Gl. Compi. o Global Comple
Adicional
mentario
Tasa Adic. ex
Art. 21
(7)
(8)
(9)
(10)
-0 -
77.470.662
97.970.902
97.970.902
77.470.662
97.970.902
97.970,902
Lnea 10
Cd. 159
Lnea 2
Cd. 601
Lnea 30
Plazo de este Certificado Modelo N 3: Hasta el 28.02.2009

La Declaracin Jurada de Dividendos Form. 1884 se presenta hasta el 16.03.2009
(11)
(12)
442
H.
N o r m a s s o b r e F o n d o de U t i l i d a d e s T r ib u t a b le s
Captulo l i

NOMBRE: PEDRO FIERRO
C R E D IT O P O R IM P. 1a CAT. E M P R E S . IN D IV ID U A L
Retiros (Arts. 14 y 14 bis)
C R E D IT O P O R IM P. 1a C A T E G .
R E N TA S Y R EB A JA S
104
600
84 7
97.970.902
Dividendos distribuidos por S.A ., C .P .A . y SpA (Arts. 14 y 14 bis)
601
G astos R ec h aza d o s , Art. 3 3 N 1, p ag a d os en el ejercicio (Art.. 2 1 )
602
106
603
108
604
109
110
605
155
606
152
161
R en tas p resuntas de: B ien e s R ac es , M in era, Explotacin de V ehculos y otras (Arts. 2 0 N 1, 3 4 N 1 y 34

bis N s. 2 y 3)
R en tas d eterm in ad as segn contabilidad sim plificada (A r t 14 ter). planillas, contratos, y otras rtas.
R en tas p ercibidas del A rt. 4 2 N 2 (H o n o rario s) y 4 8 (R e m , Directores S .A .) (S eg n R ecu ad ro N 1)

R en tas d e capitales mobiliarios (Art. 2 0 N 2 ), R etiros d e E L D (Art. 4 2 T er) y G a n an c. d e C ap ital (Art. 17 N
7
8), etc.
R e n tas ex en tas dei Im puesto G lobal C o m p lem en tario (Art. 5 4 N 3)
R e n tas d el Art. 4 2 N 1 (sueldos, pensiones, etc.)

In crem ento por im puesto d e P rim era
10
11
159
C ateg o ra
Im puesto de P rim era C ateg o ra p ag ad o
97.970.902
165
en el ao 2 0 0 8
In crem ento por im puestos pagados
748
o retenidos e n el exterior
Im puesto Territorial p ag ad o en el
749
166
ao 2 0 0 8
105
H
+
Prd id a en o p eracion es d e capitales mobiliarios y g an an cias d e capital segn lin e as 2 , 7 y 8 (ver instrucciones)
169
13
S U B T O T A L (S i d ec la ra im puesto A dicional trasladar a lin ea 41 4 2 )
158
14
C otizaciones p revisionales correspondientes al em pres ario o socio (Art. 5 5 etra b)
15
Intereses pagados por crditos con garanlra

hipotecaria, segn Art. 55 bis
16
17
2 0 % C uotas Fondos Inversin

adquiridas an tes del 0 4 .0 6 .9 3
750
822
Ahorro Previsional Voluntario Art.

4 2 Bis
50
51
52
766
170
610
97.970.902
746
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Y/O DEBITO FISCAL DETERMINADO
304
162.043.506
REBAJAS AL
IMPUESTO
31
IMPUESTOS
R etenciones por rentas dec la rad a s en
198
lin ea 6 (R e cu a d ro N 1)
R eten cio n es por
rentas
dec la rad a s
en
ln e as 7 y/o 4 5
P a g o Provisional Exportadores, Art. 1 3
L ey 1 8 .7 6 8 /8 8
832
181
p roveniente d e ln e as 2 8 y/o 29
119
en ln ea 9
d etenciones por rentas d eclarad as e n lineas
162.043.506
1 ,3 , 4, 5 y/o 37
Pa g o provisional por im pto. d e P rim era C a-
R em anente de crdito por im puesto d e P rim era

C ateg o ra p roveniente de ln ea 3 0 y Exceso
d e im puesto nico d e S e g u na C ateg o ra
proveniente de lin ea 31, segn instrucciones
m partidas en dicha lnea.
54
611
833
834
167
747
757
116
54
Crdito puesto a disposicin por la sociedad, con tope del total o saldo de! impuesto adeudado
58
55
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo, deber declarar por Internet)
305
59
Impuesto Adeudado
60
Reajuste Art. 72 lnea 59:
61
TOTAL A PAGAR (LINEAS 59 + 60)
90
0%
d etenciones por sueldos y p ensiones d e d a d a s
eg o ria d e utilidades absorbidas (A r t 31 N 3)
N 2 /5 9 , F o n do s Invers., 4 2 bis yfo 57 bis,
682.200.240
BASE IMPONIBLE
R e m a n en te fmpto. In v e rs ./A rt. 5 5 bis, DFL
53
765
Crdito por rentas extran jeras p ara ev itar la D oble Tributacin Internacional (Arts. 41 A letra A y 41 C )
33
C rdito por im p u esto d e P rim era C a te g o ra con derech o a devolucin (Art. 56 N 3)
32
682.200.240
751
31
740
260.014.408
30
157
Im puesto G lobal C o m p lem en tario seg n tab la (Art. 52)
111
18
97.970.902
764
12
(Dividendos Hipotecarios pagados por

Viviendas Nuevas acogidas al DFL N 2/59
segn Ley N 19.622/99
584.229.338 1
39
91
162.043.506
-0 162.043.506
+
+
=
162.043.506
Capitula I I
N o rm a s s o b r e I-o n d o de U t i l i d a d e s
1r ib u t a b le s
443
CUESTIONARIO N 12. Materia: El Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.)

2.1 Conteste s i son Verdaderas (V) o Falsas (F) ias siguientes afirm aciones:
g
Las sociedades de personas no pueden imputar los retiros de los socios a su FUNT antes de agotar
totalmente el FUT..............................................................................................................................................................................
Las sociedades annimas pueden imputar un dividendo al FUNT si a esa fecha no existe FUT, aun
cuando a fin de ao se determine un FUT positivo ..................................................................................................................
c.
Los dividendos que se reinvierten dentro de 20 dias en otras sociedad annima, mediante la
adquisicin de acciones de pago, no se afectan con Global Complementario ................................................................
j.
Los dividendos que exceden del FUT disponible a fin de ao, quedan automticamente liberados
de tributacin......................................................................................................................................................................................
e.
Los retiros que se reinvierten dentro de 20 das en la adquisicin de derechos sociales al socio de
otra sociedad de personas, gozan de la postergacin del Global Complementario .......................................................
i;
Vi
'
- f.
S una sociedad annima no alcanza a cubrir con su FUT los dividendos repartidos durante el ao,
debe reconocer en su FUT las utilidades tributables devengadas en otras sociedades de personas
en que sea socia ..............................................................................................................................................................................
; g.
Las utilidades acumuladas al 31.12.83 en una sociedad de personas y que an se encuentren

pendientes de reparto, se pueden retirar en cualquier momento, sin que ese retiro se declare en
Global Complementario ..................................................................................................................................................................
h.
Forman parte del FUT slo las utilidades que estn integrando la Renta Lquida Imponible de 1a Ca
tegora de la propia empresa ........................................................................................................................................................
i.
Las rentas presuntas cuando deben incorporarse al FUT de una sociedad de personas, tributan en
Global Complementario a todo evento aun cuando no exista saldo de FUT positivo suficiente .................................
j.
El FUT queda con saldo negativo cuando los retiros efectivos efectuados por los socios son
superiores a su monto .....................................................................................................................................................................
12.2 R e s p e c to d e l F U T d e u n a s o c ie d a d d e p e rs o n a s s e a le s i s o n fa ls a s (F ) o v e rd a d e ra s (V ) la s s ig u ie n te s
a firm a c io n e s :
a.
Los retiros se imputan al FUT existente al comienzo del ejercicio, reajustado hasta el mes anterior
al de cada re tiro .................................................................................................................................................................................
r b.
Los prstamos efectuados a un socio que es persona jurdica constituida en Chile, se consideran
re tiro s ..................................................................................................................................................................................................
'-
' c.
; .
Los retiros se imputan al FUT, reajustados e incrementados en el monto del crdito que ellos
generan en el Global Complementario .......................................................................................................................................
d.
Las multas aplicadas por el S.l.l. y pagadas durante el ao, se imputan al FUT y se declaran en
Global Complementario como gasto rechazado ......................................................................................................................
e.
Las participaciones de utilidades tributaras percibidas de otras empresas se reconocen en el FUT

por su monto histrico .....................................................................................................................................................................
444 12.3
Captulo n
Los siguientes retiros" de un socio de sociedad de personas se declaran en su Global Complementa

SI
NO
rio:
a.
Retiros efectuados con cargo al FUT formado por las utilidades del ao comercial 1989 ........................................
b.
Retiros efectuados con cargo a las utilidades tributables acumuladas al 31.12.83 y que a la fecha
an no se haban retirado ...........................................................................................................................................................
c.
Retiros en dinero efectuados con cargo a la utilidad obtenida en la explotacin de buses acogidos
a renta presunta ............................................................................................................................................................................
d.
Retiros reinvertidos dentro de los 20 das hbiles siguientes en la compra como prim er titular de
acciones de pago de una S.A. cerrada ...................................................................................................................................
e.
Retiros efectuados con cargo a las utilidades obtenidas en la Zona Franca de Punta A renas ................................
f.
Retiros efectuados con cargo a utilidades de fuente Argentina ........................................................................................
g.
Retiros efectuados para iniciar una actividad individual de 1a Categora sometida a contabilidad
completa ..........................................................................................................................................................................................
h.
Gasto rechazado y pagado por la sociedad por concepto de honorarios pagados a su cnyuge ...........................
i.
Impuesto Territorial pagado por la sociedad (Constituye crdito contra el Impuesto de 1a Cate
gora) ................................................................................................................................................................................................
j.
Intereses penales y reajuste pagado por la sociedad por un IVA atrasado ...................................................................
12.4
Las siguientes afirm aciones en relacin con e l Libro denom inado Fondo de Utilidades Tributables son:
Verdaderas (V)
Falsas (F)
a.
La imputacin de los retiros se hace a las utilidades registradas en el FUNT si stas son ms
antiguas que las existentes en el FUT .....................................................................................................................................
b.
Los prstamos efectuados por las sociedades annimas cerradas a sus accionistas personas
naturales se imputan al FUT si ste tiene saldo positivo .....................................................................................................
c.
Los retiros presuntos se imputan al FUT de una sociedad de personas slo hasta el tope del saldo
positivo de ste ..............................................................................................................................................................................
d.
Los dividendos repartidos por sociedades annimas se imputan al FUNT si a la fecha de su

reparto no existe FUT positivo, sin esperar el resultado de fin de ao .............................................................................
e.
Los dividendos que se reinvierten dentro de 20 das corridos en otra empresa de 1a Categora con
contabilidad completa, gozan de la postergacin de Global Complementario .............................................................
f.
Las rentas afectas al Impuesto Unico de 1a Categora se registran en el FUNT ..........................................................
Captul 11
445
Los retiros reinvertidos en acciones de pago de sociedades annimas slo tributan en la

oportunidad en que dicha sociedad annima reparta dividendos ..............................................................
En una sociedad annima los dividendos que exceden del FUT y del FUNT existentes a fin de
ao, quedan como dividendos excesivos para su imputacin en los ejercicios siguientes ................
A l momento del Trmino de Giro de una sociedad de personas, los retiros excesivos de sus socios
tributan con un impuesto del 35% ......................................................................................................................
Los retiros presuntos en una sociedad annima cerrada tributan en el Global Complementario del
socio beneficiario del bien que genera el retiro presunto .............................................................................
12.5
Las siguientes afirm aciones son Verdaderas o Falsas en relacin con el Libro denom inado Fondo de
Utilidades Tributables (FU .T.):
V - F
a.
Las cantidades distribuidas por sociedades annimas cerradas tributan en Global Complementario
slo hasta el tope del saldo positivo de FUT (No existe FU N T) .........................................................................................
Los retiros de los socios de una sociedad de personas que tiene FUT positivo, tributan en Global
Complementario de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades pactado en la
escritura social .................................................................................................................................................................................
c.
Los dividendos provenientes de una sociedad annima filial se registran siempre en el F.U.N.T............................
d.
Las empresas individuales que tributan por contabilidad simplificada no estn obligadas a llevar el
Libro F U T ..........................................................................................................................................................................................
e.
Los retiros presuntos que se determinan en una sociedad annima no se imputan al F U T ...................................
f.
En una sociedad de personas, cuando no existe saldo positivo de FUT, pero hay saldo positivo de
FUNT, los retiros presuntos se imputan a este ltim o ........................................................................................................
g.
Cuando el impuesto de 1a Categora que afect a la renta efectiva de una empresa agrcola,
qued cubierto con el crdito originado por las Contribuciones de bienes races, los retiros de tales
utilidades no gozan de crdito de 1a Categora en el Global Complementario ..............................................................
h.
Si en una sociedad de personas no existe saldo positivo de FUT ni de FUNT, los retiros de ese
ao quedan definitivamente exentos de Global Complementario .......................................................................................
i.
Si en el FUNT existen rentas exentas de Global Complementario y, adems, ingresos no

constitutivos de renta, los retiros deben imputarse en orden cronolgico, empezando por las
partidas ms antiguas que hayan llegado al FUNT. (La empresa no tiene saldo positivo de FUT.) ......................
j.
El FUT negativo originado por prdidas tributarias de arrastre debe imputarse al F.UNT si este
ltimo tiene saldo positivo .............................................................................................................................................................
4 46 - N o r m a s s o b r e F o n d o de U t i l i d a d e s T r ib u t a b le s
12 .6
Captulo u
E n u n a s o c ie d a d a n n im a d e 1a C a te g o ra , in d iq u e s i s o n V e rd a d e ra s (V ) o F a ls a s (F ) la s siguientes
a.
En una sociedad annima el FUT acta como el tope mximo de tributacin de los dividendos
repartidos a los accionistas ............................................................................................................................................................
b.
En una formal disminucin de capital, las cantidades que se devuelvan a los accionistas no tributan,
aun cuando exista FUT positivo ...................................................................................................................................................
c.
Los dividendos que reparte una S.A. se imputan al FUT a la fecha de cierre del ejercicio despus
de haber reconocido la utilidad del ao en m archa ................................................................................................................
d.
Forman parte del FUT de una S./L las utilidades afectas a un impuesto nico de 1a Categora ...............................
e.
Las S.A. con inversiones en empresas acogidas a rentas presuntas reconocen en su FUT tales
rentas presuntas, pero sin derecho a crdito ............................................................................................................................
1 2 .7
E n u n a s o c ie d a d d e p e rs o n a s d e 1a C a te g o ra co n c o n ta b ilid a d c o m p le ta , in d iq u e s i so n verd aderas o

fa ls a s la s s ig u ie n te s a firm a c io n e s :
"F
a.
Los retiros que se reinvierten antes de 20 dias para adquirir los derechos sociales que enajena otro
socio de la misma empresa de 1a Categora, no se declaran en Global Complem entario .........................................
b.
Si la sociedad tiene FUT negativo y durante el ao percibe dividendos de una sociedad annima
con crdito del 15% de 1a Categora, tiene derecho a recuperar dicho crdito ..............................................................
c.
Si una sociedad tiene FUT negativo y durante el ao percibe dividendos de una S.A con crdito
del 40% de Tasa Adicional tiene derecho a solicitar la devolucin de dicho crdito .....................................................
d.
Si se efectan retiros con cargo a las utilidades tributables acumuladas al 31.12.83, se declaran
en Global Complementario como rentas exentas................................................................................................................
e.
Al momento del trmino de giro de la sociedad, los retiros excesivos que a esa fecha registren los
socios tributan con un impuesto especial del 35% .................................................................................................................
12.8
E n un a s o c ie d a d a n n im a de 1a C ate g o ra , in d iq u e s s o n v e rd a d e ra s o fa ls a s las s ig u ie n te s afirma

c io n e s :
a.
La revalorizacin del capital propio generada desde el ao 1984 en adelante se puede distribuir a
los accionistas bajo el solo requisito que el FUT se agote o sea negativo .....................................................................
b.
Los dividendos que reparte una sociedad annima se imputan al FUT a la fecha de cierre del
ejercicio despus de haber reconocido la utilidad del ao en marcha ...............................................................................
c.
Forman parte del FUT de una S.A. las utilidades afectas al impuesto nico de 1a C ategora ..................................
Captulo
I I
4 4 7
rentas presuntas, pero sin derecho a crdito ...................................................................................................
Una agencia de empresa extranjera no puede reconocer en su FUT rentas presuntas, sino
nicamente rentas efectivas ................................................................................................................................
12.9
Seale s i son verdaderas o falsas las siguientes afirm aciones: V - F
a.
Las utilidades que la empresa formalmente capitalice se imputan al FUT disminuyendo su saldo.
b.
Un empresario individual que declare por contabilidad simplificada puede optar por tributar en base
a sus retiros, sin cambiar su sistema contable ...............................................................................................
c.
En una S.A. el FUT acta como tope mximo de tributacin de los dividendos distribuidos a los
accionistas ................................................................................................................................................................
d.
En una S.A. los dividendos se imputan primero a las utilidades del ao ms reciente y luego a los
ejercicios ms antiguos .........................................................................................................................................
e.
En una formal disminucin de capital, las cantidades que se devuelven a los socios no tributan,
aun cuando exista un saldo positivo de F U T ...................................................................................................
12.10
Clasifique en e l FU .T. o F.U.N.T. las siguientes partidas: M arque con una X

F.U.T.
a.
Rentas provenientes de la antigua Ley de Bosques ................................................................
b.
Rentas provenientes de bosques acogidos al D.L. 701, de 1974.........................................
0.
Dividendos provenientes de la Zona Franca de Iquique .........................................................
:d.
Dividendos del Banco de Chile, acciones Serie B ....................................................................
e.
Dividendos provenientes de la XII Regin acogida a la Ley N 18.392 (Ley Navarino)..
f.
Rentas de fuente Argentina .............................................................................................................
g-
Rentas de fuente Peruana ..............................................................................................................
h.
Utilidad en venta espordica de acciones...................................................................................
i.
Utilidad en la venta de una marca industrial, enajenada por su inventor............................
i-
Rentas provenientes del arriendo de viviendas acogidas al D.F.L. 2, de 1959 (actividad

habitual) ................................................................................................................................................
F.U.N.T
448 - N o r m a s s o b r e F o n d o de U t i l i d a d e s T r ib u t a b le s
12.11
Captulo u
Las siguientes afirm aciones relacionadas con el Libro F U T son Verdaderas V" o Falsas F :
a.
En el Libro FUT slo se registran las utilidades que estn afectas al impuesto de 1a Categora y al
Global Complementario ...........................................................................................................................................
b.
Las rentas exentas de 1a Categora, pero afectas a Global Complementario se registran en Fondo
de Utilidades No Tributables (FUNT)...................................................................................................................
c.
Los dividendos repartidos por una sociedad annima cerrada se imputan al FUT despus de
registrarlas utilidades tributarias del ejercicio comercial respectivo, aun cuando exista FUT al inicio
del ejercicio .............................. ..................................................................................................................................
d.
Los retiros que exceden del FUT quedan con su situacin tributara pendiente para los ejercicios
futuros, aun cuando exista un saldo de FUNT suficiente para cubrirlos .....................................................
e.
Los socios tributan en Global Complementario por sus retiros acorde con su porcentaje de
participacin pactado en la escritura social........................................................................................................
f.
Los gastos rechazados se imputan al FUT slo si ste es positivo ............................................................
g.
Los retiros presuntos se imputan al FUT aun cuando ste sea negativo ..................................................
h.
Las rentas presuntas que formen parte del FUT tributan en Global Complementario aun cuando el
FUT sea negativo .....................................................................................................................................................
/.
Un accionista de S.A. que reinvierte sus dividendos dentro de 20 dias como aporte de capital en una
sociedad de personas, no goza de la postergacin de su Global Complementario respecto de tales
dividendos ..................................................................................................................................................................
Los prstamos que una sociedad annima cerrada efecta a un accionista persona natural no se
imputan al F U T ..........................................................................................................................................................
1 2 .1 2
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s re la c io n a d a s c o n e l L ib ro F U T so n V e rd a d e ra s V o F a ls a s F :
a)
En una sociedad annima cerrada los prstamos a sus accionistas personales se imputan
al F U T ............................................................................................................................................................................
b)
En una sociedad de personas los retiros presuntos se imputan al FUT y, en su ausencia, de ste
al FUNT ..........................................................................................................................................................................
c)
Los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio se imputan al FUT slo hasta el monto
positivo de ste ............................................................................................................................................................
d)
La diferencia por depreciacin acelerada de bienes incorporados desde el ao 2001, se reconoce

en una columna separada del FUT, aun cuando exista prdida tributaria ....................................................
e)
Los dividendos percibidos durante el ao se incorporan al FUT debidamente reajustados por el

IPC, de acuerdo a su fecha de percepcin ..........................................................................................................
N o r m a s s o b r e F o n d o de U t i l i d a d e s T r i b u t a b l e s
Los retiros excesivos slo se pueden imputar al FUT positivo de los aos siguientes, en ningn
caso al F U N T ...........................................................................................................................................................
Los retiros reinvertidos dentro de 20 dias corridos en acciones de pago de una sociedad annima
cerrada, de 1a Categora, postergan su tributacin en Global Complementario (S.A. tributa por
contabilidad completa) ...........................................................................................................................................
")
Los "retiros reinvertidos en una sociedad de personas, postergan la tributacin de Global

Complementario hasta el ao en que el socio enajene tales derechos sociales ....................................
Los dividendos repartidos por una S.A. abierta, imputados a la Columna Depreciacin Acelerada,
no gozan de Crdito de 1a Categora .................................................................................................................
;S;':V:
El Impuesto de 1a Categora pagado en Abril se imputa al FUT aunque ste sea negativo .............
, JJ
12.13 En relacin con e l Libro F U T las siguientes afirm aciones son Verdaderas V o Falsas F "
:\v - -
En el FUT de una sociedad annima deben reconocerse anualmente las utilidades tributarias
devengadas en otras sociedades de personas que tributan por contabilidad completa y en la cual
se poseen inversiones ...........................................................................................................................................
m y -b .
Los dividendos excesivos en una sociedad annima tributan en los aos siguientes a medida que
sta tenga FUT positivo .........................................................................................................................................
..
Al momento del Trmino de Giro los retiros excesivos" tributan con el impuesto del 35%
contemplado en el artculo 38 b is .......................................................................................................................
i . : - ; 1:.
-
Las EIRL que tributan sobre la base de contabilidad simplificada estn obligadas a llevar el Libro
FUT .............................................................................................................................................................................
: .
Los retiros reinvertidos dentro de 20 dias corridos en una sociedad annima cerrada deben
sumarse al FUT positivo o negativo de sta ....................................................................................................
-
f.
La devolucin de capital de una sociedad annima abierta no est afecta a Global Complementario,
aunque sta tenga FUT positivo en esa fecha, de un monto equivalente a la devolucin de capital
m y g .
Si la empresa Alfa con FUT positivo, absorbe a la empresa Beta con FUT negativo, ambos FUT
se consolidan, permitindole a Alfa la recuperacin del impuesto de 1a Categora por absorcin de
prdidas .....................................................................................................................................................................
Los retiros anuales que exceden del FUT, de la Depreciacin Acelerada y del FUNT, quedan
definitivamente exentos de Global Complementario .......................................................................................
- 11
.
;v '
La prdida tributaria anual se imputa a las utilidades ms antiguas existentes en el FUT, aunque
stas no gocen de crdito de 1a Categora .......................................................................................................
Los retiros presuntos" se imputan ai FUT aunque ste sea negativo. (No existe Depreciacin
Acelerada).................................................................................................................................................................
449
4 50 - N o r m a s s o b r e F o n d o de U t i l i d a d e s T r ib u t a b le s
12.14
Captulo
Las siguientes afirm aciones en relacin al Libro F U T son Verdaderas V o Falsas F :
a.
Cuando el FUT de una sociedad annima es insuficiente para cubrir los dividendos distribuidos
en el ao, deben reconocerse la utilidades devengadas en otras sociedades de personas en que
tenga participacin ..................................................................................................................................................
b.
Los dividendos repartidos po r una sociedad annima que exceden del FUT y del FUNT tributan en
Global Complementario sin derecho a crdito de 1a Categora ...................................................................
c.
La empresa que al momento de su trmino de giro presenta un FUT positivo tributa con un impuesto
del 35% sobre dicho saldo positivo, sin que sus socios o accionistas tengan derecho a recuperar
todo o parte de dicho tributo ................................................................................................................................
d.
Los retiros slo pueden reinvertirse en otras empresas de 1a Categora, con contabilidad completa,
que tengan un FUT positivo .................................................................................................................................
e.
Cuando una sociedad de personas decide capitalizar sus utilidades acumuladas, stas deben
rebajarse del F U T ...................................................................................................................................................
f.
Las cras o acciones liberadas que reparte una sociedad annima abierta entre sus accionistas,
deben imputarse al FUT o, a falta de ste, al FUNT......................................................................................
g.
Si una empresa desarrolla una actividad que tributa por contabilidad completa y otra por renta
presunta, las rentas presuntas se registran en el FUNT...............................................................................
h.
Las rentas provenientes de paises con los cuales Chile ha suscrito convenios para evitar la doble
tributacin internacional, basados en el otorgamiento de un crdito, se registran en el FUNT ...........
i.
Las prdidas obtenidas en la enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas, acogidas

al Art. 18 ter, se registran en el FUNT con signo negativo ............................................................................
j.
La R.L.I. de 1a Categora negativa (prdida tributaria) si no hay saldo positivo de FUT, se imputa el
FUNT...........................................................................................................................................................................
12.15 Las siguientes afirm aciones en relacin al Libro F U T Ud. las considera Verdaderas
V o
Falsas
a.
Los dividendos distribuidos que exceden del FUT y del FUNT constituyen dividendos excesivos
y postergan su tributacin con Global Complementario ....................................................................................................
b.
Los retiros efectuados por un socio de sociedad de personas se imputan: 1o al FUT; 2o al FUNT y
3o a la diferencia por Depreciacin Acelerada .....................................................................................................................
c.
Los dividendos que un accionista persona natural reinvierte dentro de 20 das corridos en una
sociedad de personas, postergan su tributacin en Global Complementario ...............................................................
d.
Los retiros que se reinvierten dentro de 20 das corridos en acciones de pago de sociedades
annimas, tributan en la oportunidad en que tales acciones se enajenan. (Producto de la
enajenacin no se reinvierte nuevamente) ..........................................................................................................................
Los gastos rechazados y pagados en una sociedad de personas, que no han beneficiado a ningn
socio en particular, tributan en Global Complementario a prorrata de sus respectivos porcentaje de
participacin social...........................................................................................................................................................
Cuando el FUT de una sociedad de personas no alcanza para cubrirlos retiros de sus socios, debe
reconocer el FUT devengado en otra sociedad annima de la cual sea accionista ....................................
El socio que tiene retiros excesivos, al momento de enajenar sus derechos sociales debe dejar
tributados con Global Complementario tales retiros excesivos ...........................................................................
Cuando el FUT de una sociedad de personas es insuficiente para cubrir los retiros de todos los
socios, el monto disponible se reparte segn el porcentaje de participacin pactado en la escritura
social....................................................................................................................................................................................
En una sociedad annima con FUT positivo proveniente del ao anterior, los dividendos repartidos
se imputan al cierre del ejercicio, despus de reconocer el resultado del ao en marcha ............................
Los prstamos que una sociedad annima cerrada le efecta a un accionista persona natural
deben imputarse al FUT.................................................................................................................................................
Las siguientes afirm aciones relacionadas con e l Libro F U T son Verdaderas V o Falsas F :
Cuando una sociedad de personas es socia de otra sociedad de personas debe reconocer en su
FUT la participacin que le corresponde en la otra sociedad a medida que esta se devenga .....................
Los retiros efectuados por un socio de una sociedad de personas se imputan al FUT hasta el tope
que corresponda a su porcentaje de participacin pactado en la escritura social...........................................
Los retiros anuales que superan el monto del FUT y del FUNT quedan con su situacin tributaria
en suspenso hasta que la empresa vuelva a tener FUT o FUNT ........................................................................
Los retiros excesivos acumulados a travs del tiempo tributan con el impuesto nico del Articulo
38 bis a la poca del Trmino de Giro .......................................................................................................................
Las rentas exentas del impuesto d la Categora, pero afectas a Global Complementario se
registran en el FUNT ........................................................................................................................................................
Las rentas afectas al Impuesto nico de 1a Categora se registran en el FUNT.............................................
Cuando una S.A. es socia de una sociedad de personas debe registrar en su FUT las utilidades
tributarias retiradas de la sociedad de personas y no las devengadas ..............................................................
El impuesto de 1a Categora pagado el 30 de Abril se imputa al FUT slo hasta el monto positivo
de ste ................................................................................................................................................................................
Las empresas autorizadas para tributar en base a contabilidad simplificada no estn obligadas a
llevar el Libro FUT ............................................................................................................................................................
Los prstamos que una sociedad de personas le hace a un socio persona natural no constituyen
retiro si se efecta a travs de un mutuo de dinero firmado ante Notario y se paga el impuesto
de la Ley de Timbres y Estampillas ..........................................................................................................................
452 12.17
Las siguientes afirm aciones en torno a l Libro F U T son Verdaderas
Captulo i i
V
Falsas
a.
Los "retiros presuntos" se imputan al FUNT cuando no existe FUT positivo ...................................................................
b.
Los retiros excesivos" no pueden imputarse al FUNT, en ausencia de FU T ..................................................................
c.
En el caso de divisin de una sociedad el FUT positivo existente a la fecha de la divisin debe
permanecer en un 100% en la empresa de origen ...............................................................................................................
d.
Si una empresa con FUT Negativo es absorbida por otra con FUT Positivo, sta ltima tiene
derecho a recuperar el P.P.U.A..................................................................................................................................................
e.
Si una S.A. con FUT Negativo recibe aumentos de capital financiados con "retiros reinvertidos
provenientes de Sociedades de personas con FUT Positivo, tiene derecho por ese motivo a
recuperar el P.P. U.A ........................................................................................................................................................................
f.
Si una Sociedad de personas con FUT Negativo recibe aumentos de capital financiados con retiros
reinvertidos provenientes de otra sociedad de personas con FUT positivo, tiene derecho por
ese motivo a recuperar P.P.U.A...................................................................................................................................................
g.
Las rentas presuntas que formen parte de un FUT se imputan a ste, slo hasta el monto del
saldo positivo de F U T ....................................................................................................................................................................
h.
Una empresa que desarrolla exclusivamente una actividad acogida a renta presunta" no est
obligada a llevar Libro FUT .........................................................................................................................................................
i.
El FUT de una S.A. debe incrementarse durante el ao, mes a mes, a medida que ella perciba
dividendos provenientes de otras S.A. con FUT positivo ......................................................................................................
j.
Si una S.A. posee al inicio del ejercicio FUT Negativo y FUNT Positivo, los dividendos distribuidos
durante el ao po r ella pueden imputarse al FUNT, aun cuando al cierre del ejercicio determine
un FUT positivo ............................................................................................................................................................................
12.18 Determ ine e l FUT a l 31.12.2008 de una sociedad GAMEX LTDA., com puesta p o r dos s o cio s al 50% c/u,
S ilvio y Catalina. No existe rem anente de FUT de aos anteriores. (G iro: C onfeccin de Ropa)
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 ........................................................................................................................
Agregados: (ya reajustados cuando corresponde)
Gastos pagados por station wagons asignados a vendedores de la em presa ................................................
Depreciacin de esos mismos station wagons .........................................................................................................
Cuotas pagadas por Leasing de auto de gerencia .................................................................................................
Intereses penales por Impuesto Territorial pagado fuera de p la z o .....................................................................
Honorarios pagados a cnyuge de socio Silvio, por ventas efectuadas a la empresa. (Otorg boleta
y existe separacin de bienes) ....................................................................................................................................
Subtotal...............................................................................................................................................................................
Deducciones:
Dividendos percibidos de una S.A cerrada (Ao Origen 2007, Cdto. 17% ) .....................................................
Participacin social devengada al 31.12.2008 en Costa Azul Ltda ......................................................................
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 1a CATEGORIA, A .T 2009 ....................................................................................
$ 21.000.000
1.200.000
900.000
2.800.000
700.000
6 000.000
32.600.000
4.640.000
3.300.00.
24.660.000
Captulo II
453
Otros antecedentes del ao comercial 2008:

gj
Impuesto de 1a Categora pagado el 30.04.2008, reajustado a Diciem bre .......................................
D)
P.P.M. puestos a disposicin de los socios el 30.04.2008 y utilizados por stos:
jj
1.230.000
Socio Silvio (reajustados al 31.12.2008) ....................................................................................................
2.250.000
Socio Catalina (reajustados al 31.12.2008) ...............................................................................................

La sociedad GAMEX LTDA. retir desde la sociedad COSTA AZUL LTDA. utilidades tributarias
p o r un monto d e ................................................................................................................................................
3.750.000
1.950.000
Retiros de los socios, reajustados: Silvio y Catalina 2.500.000 c /u .....................................................
Determinacin d el F U T bruto a l 31.12.2008: (No desglose F U T Neto, ni Crdito de

1a Categora)
F U T Bruto
Remanente de FUT al 31.12.2007 ............................................................................................................
-0 -
Agreysdos al FUT.
FUT antes de imputaciones .......................................................................................................................

Imputaciones a l FUT:
FUT AL 31.12.2008 .......................................................................................................................................
12.19
Determ ine el F U T a l 31.12.2008 de una sociedad ALFA LTDA., com puesta p o r dos socios a l 50% c/u, Juan
y Guillerm o. No existe rem anente de F U T de aos anteriores
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 ........................................................................................................................

Agregados: (ya reajustados cuando corresponde)
Gastos pagados p o r autos asignados a vendedores de la em presa .................................................................
Depreciacin de esos mismos automviles ..............................................................................................................
Arriendos pagados a Rent a Car por auto de gerencia utilizado espordicamente ........................................
intereses penales por IVA pagado fuera de p la z o .................................................................................................
Comisiones pagadas a cnyuge de socio Juan, por ventas efectuadas a la empresa.
(Existe separacin de bienes) .....................................................................................................................................
Subtotal..............................................................................................................................................................................
Deducciones:
Dividendos percibidos de una S.A. abierta (Ao Origen 2002, Cdto. 16% ) ......................................................
Participacin social devengada al 31.12.2008 en Sol Ltda....................................................................................
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 1a CATEGORIA, A. T. 2009 ...................................................................................
$ 11.000.000
1.000.000
700.000
800.000
600.000
5.750.000
19.850.000
3.640.000
2.300.000
13 Q10 Off)
454 -
Captulo n

impuesto de 1a Categora pagado el 30.04.2008, reajustado a Diciem bre ...........................................
PPM . puestos a disposicin de los socios el 30.04.2008 y utilizados por stos:
Socio Juan (reajustados al 31.12.2008) .........................................................................................................
Socio Guillermo (reajustados al 31.12.2008) .................................................................................................
La sociedad ALFA LTDA. retir desde la sociedad SOL LTDA. utilidades tributarias por un monto
d e ..............................................................................................................................................................................
a)
b)
c)
Retiros de los socios, reajustados: Juan y Guillermo 1.500.000 c /u .......................................................
d)
980.000
1.250.000 m
2.750.000
950.000 :0 :
3.000.000
Determ inacin del F U T a l 31.12.2009:
Remanente de FUT al 31.12.2007 ..............................................................................................................................
A gregados a l FUT:
FUT antes de imputaciones .

Im putaciones a l FUT:
FUT AL 31.12.2008.
12.20
Determ ine e l F U T y F U N T de una sociedad annim a con los siguientes datos:
a.
FUT al 31.12.2008 ...................................................................................... $90.000.000
b.
30.04.2009
Pago de impuesto a la re n ta .....................................................................................
33.600.0 : -
c.
15.06.2009
Dividendo N 1 .............................................................................................................
40.000. C
d.
12.09.2009
Dividendo N 2 .............................................................................................................
60.000.C
e.
20.11.2009
31.12.2009
Dividendo N 3 .............................................................................................................
R.L.I. de 1a Categora, ya hechos los ajustes para ingresarla al F U T ............
26.400.0
13.000.0
f.
Ingresos no constitutivos de renta .
Para todos los efectos considere variacin de IPC cero.
FUNT.
$ 50.000.000
9.000.000
Captulo II
Saldos al 31.12.2008
FUT Y FUNT AL 31.12.2009 ...........................................................................................
12.21
455
F.U.T
F.U.N.T.
90.000.000
50.000.000
$ .................
$ .................
En relacin con e l Libro F U T conteste s i son Verdaderas V" o Falsas F las siguientes afirm aciones:
a.
Cuando una S.A. tiene FUT Negativo y no posee FUNT, ios dividendos no quedan afectos a Global
Complementario ..............................................................................................................................................................................
b.
Si una sociedad de personas es accionista de una sociedad annima debe pedirle a esta ltima
FUT devengado si su propio FUT no alcanza a cubrir los retiros de sus socios ..........................................................
c.
Los retiros excesivos pagan un Impuesto del 35% en el caso de Trmino de G iro ......................................................
d.
Si a la empresa ALFA LTDA. con FUT Negativo llegan retiros reinvertidos originados en la empresa
BETA LTDA., con FUT Positivo y con crdito, la empresa ALFA tiene derecho a recuperar dicho
crdito (PPUA) ...............................................................................................................................................................................
e.
La diferencia por Depreciacin Acelerada registrada en el Libro FUT se utiliza una vez
agotado el FUT y el FUNT ...........................................................................................................................................................
f.
Los retiros efectuados con cargo a la diferencia por Depreciacin Acelerada, si se reinvierten en
otra sociedad de personas con FUT Negativo ie dan derecho a esta ltima al Pago Provisional por
Utilidad Absorbida (PPUA)..........................................................................................................................................................
g.
Los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, si no existe FUT, se imputan al FUNT.................................
h.
Los Retiros Presuntos slo se imputan al FUT y/o a la Depreciacin Acelerada, pero nunca al
FUNT..................................................................................................................................................................................................
i.
Los retiros de renta presunta no se pueden reinvertir en otra empresa de 1a Categoria ..........................................
j-
Las rentas gravadas con el Impuesto de 1a Categora, en calidad de impuesto nico, se registran
en ei F U N T .......................................................................................................................................................................................
456 12.22
Clasifique en el F U T o F U N T las siguientes partidas, m arque con una X ":
a.
Utilidades obtenidas por una empresa comercial, usuaria de la Zona Franca de

Iquique ..........................................................................................................................................
b.
Utilidad obtenida por una sociedad de inversiones al enajenar en bolsa acciones

de S.A. abierta, acogidas ai Art. 18 t e r ................................................................................
c.
Utilidad obtenida por una empresa industrial al enajenar acciones que representaban
el 75% del capital de una S.A. cerrada ................................................................................
d.
Utilidad devengada por una empresa constituida en Chile, proveniente de una Agen
cia que posee en Per (existe Convenio para evitar Doble Tributacin Internacio
nal) .................................................................................................................................................
e.
Utilidad obtenida po r un laboratorio constituido en Chile, al enajenar la marca

registrada que posea como primer titular, de un producto farmacutico ....................
Captulo II
Captulo I I
12.
P a g o s P r o v i s i o n a l e s M e n s u a le s
457
12.1 Cuadro sinptico del Sistema de Pagos Provisionales Obligatorios (Art. 84)
1. Profesionales Liberales.
Contadores, Constructores, Periodistas, Auxilia
res Adm.de Justicia (1)
2.
10% s/lngresos brutos mensuales percibidos que no hayan quedado

afectos a retencin.
Otros Profesionales.
Ocupaciones lucrativas y Sociedades de Pro
fesionales.
3. Talleres Artesanaies.
a) Fabricacin de bienes.................................
b) Prestacin de Servicios..............................
1,5% s/lngresos brutos mensuales percibidos o devengados.

3% s/lngresos brutos mensuales percibidos o devengados.
A. TASA FIJA 4. Vehculos destinados al transporte terrestre de

pasajeros...........................................................
5. Transporte terrestre de carga............................
0,3% s/Avalo del vehculo fijado por el S.l.l.

0,3% s/Avalo del vehculo fijado por el S.l.l.
(2)
6. Contribuyentes acogidos al Art. 14 bis ............
17% sobre el monto de tos "Retiros o distribuciones" mensuales
7. Contribuyentes acogidos al Art. 14 ter .............
0,25% sobre los Ingresos Brutos Mensuales percibidos o

devengados
8. Contribuyentes sometidos a la Tasa variable:

a) 1er. Ejercicio comercial;
b) Cuando han obtenido prdidas anuales.
1. S.A. que exploten Bs. Rs. no Agrcolas.
2. Explotacin de bienes races agrcolas,
B. TASA
VARIABLE
1% s/lngresos brutos mensuales percibidos o devengados.
CALCULO DE LA TASA
1.
Tasa promedio aplicada a los ingresos brutos del ejercicio co
sometidos a renta efectiva.

3. Art. 20 N 3: Comercio, Industria, Seguros, Ban 2.
cos, Constructores, etc.
S.A. y C.P.A. mineras.
Plantas de beneficio que traten minerales de 3os.
en un 50% o ms.
4. Art. 20 N 4: Corredores, Comisionistas, Hospi
tales, Clnicas, etc.
mercial anterior. (Suma de los porcentajes, dividido por 12)

Aumento o disminucin de dicha tasa promedio: En el mismo
porcentaje de dficit o supervit que hayan reflejado los PPM
obligatorios del ao anterior respecto de los impuestos anuales
5. Art. 20 N 5: Rentas no clasificadas expresa

mente, de declaracin anual.
3.
6. Minera y Transporte, sometidos a renta efec
tiva.
4.
a la renta (1a Categora).

Diferencia entre PPM
reajustados e impuesto
% de aumento
de 1a Cateaora
x 100 = o disminucin de
PPM Reajustados
la tasa promedio.
Si los PPM fueran deficitarios: % anterior incrementa tasa pro

medio.
Si los PPM fueron excesivos: % anterior disminuye tasa pro
medio.
Nueva tasa se aplica: Ingresos brutos Abril hasta Marzo ao
siguiente. (3)
(1) Notarios, Conservadores de Bienes Races y Archiveros Judiciales, tienen derecho a rebajar a sus ingresos brutos
mensuales las remuneraciones brutas de su personal. (D.S. N 509, de Hacienda, publicada el 24.08.83).
(2) De conformidad con la modificacin dispuesta por el N 11 del Art. 1o de la Ley N 19.506, publicada el 30.07.97, la
actividad del transporte de pasajeros acogida a renta presunta, ejercida por personas naturales, se exime del PPM
si su presuncin de renta en cada mes del ejercicio comercial, por el conjunto de vehculos que exploten, no excede
de una Unidad Tributaria Anual.
(3) ElArt. 5 de la Ley N 20.326, D.O. 29.01.09, establece transitoriamente una rebaja en el monto a pagar por los PPM
de los ingresos brutos de Enero a Diciembre del 2009. Esta rebaja asciende a:
15% para contribuyentes cuyos ingresos brutos totales del ao calendario 2008 no hayan excedido de 100.000 U.F.
($2.145.727.000.-)
7% para contribuyentes cuyos ingresos brutos totales excedieron de 100.000 U.F. (Circular N 9, de 06.02.2009)
458
- P a g o s P r o v i s i o n a l e s M e n s u a le s
12.2
Captulo II
Contribuyentes que no se encuentran sometidos obligatoriamente al Sistema de Pagos

Provisionales Mensuales (P.P.M.)
No se encuentran obligados a efectuar P.P.M. los siguientes contribuyentes:
a.
Personas naturales y sociedades de personas que exploten bienes races agrcolas a cualquier titulo,
acogidos a rentas presuntas.
b.
Personas naturales o sociedades de personas que exploten bienes races no agrcolas en calidad de
propietario, usufructuario o arrendatario, segn renta efectiva o presunta.
c.
Personas naturales o jurdicas que obtienen rentas de capitales mobiliarios (intereses, dividendos y otras),
slo cuando estas rentas puedan legalmente clasificarse en el N 2 del artculo 20 de la ley.
Ejemplos:
c.1 Rentas provenientes de bonos y debentures;
c.2 Rentas provenientes de crditos de cualquier clase;
c.3 Rentas provenientes de depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
c.4 Rentas provenientes de cauciones en dinero;
c.5 Rentas provenientes de contratos de renta vitalicia.
c.6 Dividendos repartidos por sociedades annimas o en comandita por acciones.
Las rentas de capitales mobiliarios (Art. 20, N 2), si son obtenidas por empresas de la 1a Categora cuya actividad
se clasifique en los Ns. 1, 3, 4 5 del artculo 20, se clasifican en dichos nmeros, en vez del N 2 del artculo 20,
pasando a quedar afectas a P.P.M.
d.
Pequeos mineros artesanales, definidos en el N 1 del artculo 22 de la ley;
e.
Pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, definidos en el N 2 del artculo 22
de la Ley:
f.
Suplementeros, definidos en el N 3 del artculo 22 de la ley;
g.
Pescadores artesanales, a que se refiere el Artculo 22 N 5;
h.
Mineros de mediana importancia, definidos en el N 1 del artculo 34 de la Ley, cuando estn acogidos al
sistema de renta presunta;
i.
Empleados, obreros y pensionados, sujetos al impuesto nico de Segunda Categora;
j.
Socios de sociedades de personas, ya que la obligada al P.P.M., es la persona jurdica y no los socios
individualmente considerados;
k.
Empresas clasificadas como Gran Minera del Cobre (Ley N 16.624, modificada por el D.L. 1.349, de 1976).
Estas empresas tienen un sistema especial de pagos y declaraciones provisionales; por tanto no les alcanza el rgimen
de P.P.M., contemplados en la Ley de la Renta;
I.
Sociedades mineras mixtas (Ley 16.624, Ttulo III), dem anterior;
Captulo I I
459
m. Corporacin Nacional del Cobre de Chile, continuadora legal de las sociedades colectivas del Estado; Ca. de
Chuquicamata, Ca. de Cobre El Salvador, Ca. Minera Andina, Sociedad Minera El Teniente y Ca. Minera Extica,
dem (j).
C obre
n.
Contribuyentes totalmente exentos del impuesto de 1a Categora.
.
Cooperativas regidas por el RRA. N 20, de 1963, tanto aquellas que operan slo con sus socios como las
que ejecutan operaciones con terceros. Esta liberacin de efectuar P.P.M., est contemplada en el N 10 del artculo 17
del D.L. 824, de 1974;
o.
Corporaciones de derechos pblico y privado que estn totalmente exentas del impuesto de Primera
Categora.
p.
Establecimientos particulares de enseanza, se encuentran liberados de efectuar P.P.M., en virtud de lo
dispuesto por el artculo 210 de la Ley N 17.940, publicada el 06.06.73.
12.3
Contribuyentes de Primera Categora sometidos a la tasa variable
12.3.1
Enumeracin de contribuyentes sometidos a la tasa variable
Los siguientes contribuyentes cumplen sus P.P.M. mediante la aplicacin de una tasa que se recalcula anualmente,
en el mes de Abril, y que se aplica a los Ingresos Brutos de los doce meses comprendidos entre Abril y Marzo del ao
SiyUSntG!
a)
letra d).
b)
Sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas (Art. 20, N 1,
Explotacin agrcola sujeta a renta efectiva (Art. 20, N 1, letra a).
c)
Personas naturales o jurdicas que obtengan renta de la industria, comercio, minera, explotacin de riquezas
del mar y otras actividades extractivas, empresas areas, de seguros, constructoras, periodsticas, publicitarias,
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones; Instituciones bancarias, sociedades
administradoras de Fondos Mutuos, empresas financieras y otras de actividad anloga (Art. 20, Nc 3);
d)
Corredores, sean titulados o no, excepto los que sean personas naturales y cuyas rentas provengan
exclusivamente de su trabajo o actuacin personal sin que empleen capital (Art. 20 N 4);
e)
Comisionistas con oficina establecida, martilieros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan
en el comercio martimo, portuario y aduanero y agentes de seguro que no sean personas naturales (Art. 20, N 4).
f)
Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares; empresas de diversin y
esparcimiento. (Art. 20, N 4);
g)
-
Las empresas que pertenecen a las siguientes instituciones u organismos (Art. 20, ltimo inciso):
Al Fisco, a instituciones fiscales o semifiscales, a instituciones fiscales o semifiscales de administracin autnoma,

a instituciones u organismos del Estado y a las Municipalidades;
A instituciones exentas por leyes especiales; y
A instituciones de Ahorro y Previsin Social, a la Asociacin de Boy Scouts de Chile y a las instituciones de Socorro
Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualista de Chile.
460
Captulo II
Las siguientes instituciones y organismos por las rentas que obtengan y se encuentren clasificados en los nmeros
3 y 4 del Artculo 20 (comercio, industria, minera, construccin, etc.).
El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, incluso las de administracin autnoma, los organismos autnomos
del Estado y las Municipalidades;
Las instituciones exentas por leyes especiales; y
Las instituciones de Ahorro y Previsin Social que determine el Presidente de la Repblica, la Asociacin de Boy
Scouts de Chile y las instituciones de Socorro Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualista de Chile.
h)
Personas que desarrollen actividades de cualquier origen, naturaleza o denominacin que no se encuentren
expresamente gravadas en la Primera o Segunda Categora ni se encuentren exentas, (Art. 20 N 5).
12.3.2
Clculo de la tasa variable
12.3.2.1
Mecanismo general para calcular la tasa variable de P.P.M.
Los contribuyentes enumerados en el prrafo anterior deben aplicar el siguiente mecanismo para calcular la tasa
de sus P.P.M.:
Primero: Debe calcularse el promedio ponderado de las tasas de P.P.M. que se aplicaron sobre los ingresos brutos
de los meses de Enero a Diciembre del ejercicio anterior.
Para estos fines se suman todos los porcentajes obligatorios utilizados en el ejercicio anterior, incluyendo los
correspondientes a meses durante los cuales el contribuyente no haya dado cumplimiento al pago mensual, ya sea por
mora o por haberse acogido a la norma legal que permite la suspensin de los P.P.M.
El total de esta suma de tasas o porcentajes se divide por 12 o por el nmero de meses que abarc el ejercicio.
Ejemplo:
Ingresos brutos de Enero a Marzo quedaron afectados por una tasa de 4%. Se
multiplica 3 x 4 ..................................................................................................................................
12
Ingresos brutos de Abril a Diciembre quedaron afectados por una tasa del 5%. Se
multiplica 9 x 5 ..................................................................................................................................
45
Total.....................................................................................................................................................
57
Promedio ponderado (se divide 57 por 1 2 )..............................................................................
4,75%
Segundo: Se determina la relacin porcentual existente entre:
a.
Monto total de los P.P.M., efectuados o que debieron efectuarse por los ingresos brutos de los meses de
Enero a Diciembre, debidamente actualizados, considerando incluso aquellos que no se pagaron por haber operado la
suspensin de esa obligacin en virtud de haberse determinado prdida tributaria de Primera Categora. Estos ltimos
se incluyen en el cmputo como si se hubieran realmente efectuado y aplicndoles el reajuste que corresponda al mes
en que tericamente debieron haberse ingresado en arcas fiscales, y
Captulo I I
461
b.
Monto total del impuesto a la renta de 1a Categora que afect a la empresa y que debi pagarse por el ejercicio
comercial inmediatamente anterior. Para estos fines debe considerarse el impuesto determinado, descontado, cuando
proceda, el crdito por Impuesto Territorial, y antes de efectuar otras imputaciones de crditos o P.P.M., obligatorios o
voluntarios, y sin considerar el reajuste contemplado en el artculo 72 de Ley que pudiera haber afectado a la parte no
cubierta con las referidas imputaciones.
c.
La referida relacin puede establecerse mediante la siguiente frmula:
Diferencia entre los P.P.M. reajustados e impuesto

__ ___________________ I a Categoria_______________________
Monto total de los P.P.M. reajustados
Ejemplo:
x 100 %
P.P.M. obligatorios reajustados..
$ 2 . 000.000
Impuesto anual de 1a Categora
S 2.500.000
Diferencia.......................................
500.000
Aplicacin de la frmula:
$ 500.000 x 100
-..........................................
$ 2 .000.000
= 25%
Relacin porcentual entre P.P.M. e impuestos anuales................... 25%
En este caso, significa que los P.P.M. fueron en un 25% insuficientes para cubrir la totalidad de los impuestos
anuales.
Tercero:
Incremento o disminucin de la tasa promedio del ao anterior.
a.
La tasa promedio determinada en el prrafo Primero de estas explicaciones se incrementa o disminuye en
el mismo porcentaje que se obtuvo al calcular la relacin porcentual entre P.P.M. e impuestos anuales.
b.
Si los P.P.M. obligatorios, debidamente actualizados, fueron inferiores al monto total de los impuestos anuales,
la tasa promedio del ao anterior debe incrementarse en el porcentaje determinado en el prrafo Segundo de estas
explicaciones.
c.
Si los P.P.M. obligatorios debidamente actualizados, fueron superiores al monto total de los impuestos
anuales, la tasa promedio" del ao anterior debe disminuirse en el porcentaje determinado en el prrafo Segundo de
estas explicaciones.
4 62 - P a g o s P r o v i s i o n a l e s M e n s u a le s
Captulo XI
Ejemplo:
De acuerdo a los datos del ejemplo que se viene desarrollando, la "tasa promedio del ao
anterior
Debe incremeniarse en un 25%, por cuanto los P.P.M. fueron inferiores a los impuestos anuales:
25% de 4 ,7 5 % ........................................................................................................................................................
Nueva tasa de P.P.M. aplicable a los ingresos brutos de los meses de Abril a Marzo del ao
siguiente..................................................................................................................................................................
Segn instrucciones del S.l.l. esta tasa debe redondearse y expresarse slo con un decimal
4,75%
+ 1.1875
5.9375%
5.9%
Si la cifra resultante es igual o inferior a 0,04%, esa misma cifra debe considerarse como la Tasa
Variable aplicable por el perodo que corresponda, sin redondeo alguno.
12.3.3
Impuestos anuales que deben considerarse para el clculo de la tasa de P.P.M.
De acuerdo al nuevo texto de la Ley vigente desde el 01.01.84, el nico impuesto anual a la renta que debe ser
considerado en el procedimiento explicado en el prrafo anterior es el Impuesto Anual de Primera Categora, cualquiera
sea la naturaleza jurdica del contribuyente.
12.3.4
Para los efectos de determinar la tasa variable de los pagos provisionales mensuales
se deben excluir tanto el impuesto de Primera Categora originado por la utilidad en
la venta del Activo Fijo, como tambin el pago provisional mensual que afect a ese
ingreso
A objeto de no vulnerar los fundamentos y objetivos del sistema de pagos provisionales, explicitados por esta
Direccin Nacional mediante la Circular N 82, de 1976, esto es, que su objetivo no es otro que el de hacer provisin
de los impuestos, de tal modo que la ley no ha querido crear un remanente o exceso, la empresa deber, para el slo
efecto del clculo de su tasa de pagos provisionales mensuales aplicable a los ingresos brutos de los meses de
abril a marzo, excluir la incidencia que la venta del bien del activo inmovilizado produjo en el monto de los pagos
provisionales mensuales obligatorios, en su carcter de ingreso bruto, y en el impuesto anual de Primera Categora por la
parte de la citada venta y gastos que guarden relacin con la operacin correspondiente, todo ello en funcin del ejercicio
comercial finalizado al 31 de diciembre del ao precedente.
Lo anterior, en atencin al carcter claramente eventual, fortuito y extraordinario que tuvo el ingreso en referencia
y que, obviamente, no puede identificarse ni asimilarse a otros provenientes del giro o actividad de la empresa.
Por lo tanto, se concluye que para determinar la tasa variable de los pagos provisionales mensuales que establece
el artculo 84 de la Ley de la Renta, se deben excluir para el clculo de sta, tanto el impuesto de Primera Categora
originado por la utilidad en la venta del activo fijo, como tambin el pago provisional mensual que afect a dicho ingreso,
todo ello de acuerdo a lo comentado en el nmero precedente. (Oficio N 1.222, de 05.05.95).
12.3.5
Reduccin de la tasa de P.P.M. cuando en un ejercicio se obtienen ingresos exentos
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 86 ue la Ley, si durante un ejercicio se obtienen rentas totai o
parcialmente exentas del impuesto de Primera Categora, en circunstancias que en el ejercicio anterior no se haba
obtenido ese tipo de ingresos, puede reducirse la tasa variable de P.P.M. en la misma proporcin que corresponda a los
ingresos exentos dentro de los ingresos brutos totales de cada mes en que ello ocurra.
Captulo II
4 63
La aplicacin de la tasa as reducida tendr lugar nicamente en el mes o meses en que se produzca la obtencin
de los mencionados ingresos total o parcialmente exentos del impuesto de Primera Categora.
Cabe hacer presente el carcter excepcional de esta norma, ya que ella est circunscrita a aquellas empresas que
durante el ejercicio comercial inmediatamente anterior no han obtenido ingreso alguno que tenga el carcter de renta
total o parcialmente exenta de Primera Categora.
12.3.6 Casos en que se aplica una tasa fija del 1% en vez de la tasa variable
Los contribuyentes sometidos al sistema de tasa variable calculan sus P.P.M. en base a una tasa fija del 1%, en
de la variable, en los siguientes casos:
reem plazo
a)
Cuando se trate del primer ejercicio comercial, por iniciacin de actividades;
b)
Cuando se trate del primer ejercicio en que el contribuyente quedar afecto a los impuesto de la Ley de la
Renta, por cuanto con anterioridad gozaba de exencin total de tales tributos.
c)
Cuando en el ejercicio comercial inmediatamente anterior se ha obtenido prdida tributaria y, por ende, no
ha quedado afecto al impuesto de Primera Categora.
d)
Cuando el impuesto de Primera Categora qued cubierto con el Crdito por concepto de Impuesto
Territorial.
e)
Esta tasa del 1% se aplicar hasta el mes anterior a aquel en que deba presentarse una declaracin anual
afecta a impuestos a la renta, ya que a contar de los ingresos brutos del mes en que se presente dicha declaracin se
aplicar la tasa variable" que resulte de acuerdo al clculo explicado en el prrafo 12.3.6.
12.3.7 Clculo de la base imponible

Tal como se expres anteriormente, la base imponible, es decir, la cantidad sobre la cual debe aplicarse la tasa
o porcentaje de P P M ., est constituida por la totalidad de los ingresos brutos percibidos o devengados mensualmente
por el contribuyente, siempre y cuando corresponda a aquellas actividades sometidas obligatoriamente al mecanismo de
los P.P.M.
12.3.8 Concepto de ingresos brutos mensuales

Para estos fines debe estarse al concepto de ingresos brutos definido en el artculo 29 de la Ley, dentro del
cual quedan comprendidos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades clasificados en la
Primera Categora, con excepcin de aquellos no constitutivos de renta segn el artculo 17 de la Ley. Sin embargo,
expresamente el artculo 29 dispone que deben formar parte de los ingresos brutos los reajustes de inversiones
rentsticas y de operaciones de crdito de dinero, como tambin las diferencias de cambio devengadas a favor de la
empresa.
No forman parte de la base imponible de los Pagos Provisionales Mensuales, las siguientes partidas:
a)
Los reajustes que devengan los propios pagos provisionales mensuales;
b)
Las rentas de fuente extranjera a que se refieren las letras A, B y C del Artculo 41 A de la Ley de la Renta;
c)
Las rentas afectas al Impuesto Unico de 1a Categora contemplado en el Art. 17 N 8 inciso 3o. (Oficio
N 2.097, de 17.06.1993);
464 - P a g o s P r o v i s i o n a l e s M e n s u a le s
Captulo XX
d)
Las ventas de acciones de sociedades annimas abiertas, que renan los requisitos del articulo 18 ter de la
Ley de la Renta;
e)
Los concesionarios que exploten una obra de uso pblico en concesin, no estn obligados a efectuar P.P.M.
por los ingresos brutos que devenguen por concepto del contrato de construccin de la obra y cuyo devengamiento
nace, segn el inciso sexto del Art. 15, en el ejercicio en que se inicia la explotacin efectiva de la obra por parte de dicho
concesionario. (Inciso final del Art. 84 de la Ley de la Renta, modificado por la Ley N 19.460, publicada el 13.07.1996).
(Circular N 49, de 27.06.1996);
f)
Los subsidios que el Estado pague a los concesionarios originales o por cesin -e n este ltimo caso cuando
la concesin hubiere sido adquirida antes de terminar la construccin de la obra-, como aporte a la construccin de la
obra, para los efectos tributarios tales sumas no sern consideradas como ingresos, sino que gastos reembolsabies que
deben disminuir o descontarse del costo de construccin de la obra incurrido por el concesionario. Por lo tanto, estas
cantidades no deben conformar los ingresos brutos del concesionario por concepto de la explotacin de la obra, para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias tanto mensuales como anuales, y en el evento de que estn formando parte
de los referidos ingresos, en la determinacin del resultado tributario del perodo, conforme a las normas de los artculos
29 al 33 de la Ley de la Renta, deben deducirse por lo anteriormente comentado. (Circular N 49, de 27,08.1996).
12.3.9
Anlisis detallado de diversas partidas que conforman los ingresos brutos
A continuacin se aclaran diversas situaciones relacionadas con el concepto de ingresos brutos" antes
mencionados:
a)
Tratndose de ventas de mercaderas constituye ingreso bruto el precio de venta, menos el impuesto a las
ventas (D.L. 825, de 1974) que estuviere incluido o recargado separadamente en el precio.
b)
brutos".
Las cantidades que se cobren por concepto de flete y embalaje tambin forman parte de los ingresos
c)
Los descuentos, rebajas y devoluciones se consideran como un menor ingreso bruto del mes en que ello
ocurra. (Circular 16, 01.04.91).
d)
En el caso de prestaciones de servicios se considera ingreso bruto el valor de la prestacin, sin considerar
el impuesto a los servicios que se hayan recargado en cumplimiento del D.L. 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios.
e)
El valor de los materiales, repuestos y otros elementos empleados en la prestacin, que se cobra adems del
valor del servicio, tambin forma parte de los ingresos brutos".
f)
Respecto de las ventas a plazo, ellas forman parte de los Ingresos brutos del mes en que se perfecciona el
contrato de compraventa, ya que desde ese momento se habrn devengado dichos ingresos.
g)
En cuanto a las operaciones de lato desarrollo, en que el Director Regional haya autorizado la distribucin
de los ingresos en un perodo diverso a aqul en que se devengaron, en virtud de lo dispuesto en el artculo 15 de
la Ley de la Renta, dichos ingresos se considerarn como propios del mes o perodo previsto en la correspondiente
autorizacin.
Constituyen operaciones de lato desarrollo, por ejemplo, las ventas extraordinarias de pago diferido, es decir,
las ventas efectuadas fuera del giro ordinario y que, por lo mismo, tiene un carcter espordico accidental (Prrafo
6 (11) 93.01. del Manual del S.l.l.). Siendo as, a nuestro juicio, la venta a plazo de un bien del activo inmovilizado (bienes
races, equipos maquinarias, vehculos, etc.) puede acogerse al artculo 15 de la Ley, y, por ende, considerarse ingreso
bruto a medida que transcurra el perodo a travs del cual el Director Regional distribuya los ingresos respectivos. Sin
embargo, el S.l.l., en su Circular 17, de 03.03.80, concluye que esta norma no es aplicable a los bienes del Activo Fijo,
sino a los del Realizable.
Captulo II
4 65
h)
Los ingresos brutos de agencias de empresas extranjeras cuyas rentas se determinen en relacin a tramos
de recorrido dentro del territorio nacional (empresa de transporte terrestre, areo o martimo), estn constituidos slo por
aquellos que tengan el carcter de renta de fuente chilena.
i)
El arrendamiento de camiones u otros vehculos de transporte de pasajeros o carga, sin chofer, no se identifica
con el contrato de transporte. Por consiguiente, el arrendador debe considerar como ingresos brutos afectos a P.P.M.
las cantidades que perciba o devengue en virtud del citado contrato de arrendamiento. (Circular 16, 01.04.91).
j)
El valor de los envases que se cobren al cliente tambin forma parte de los ingresos brutos afectos a P.P.M.
No obstante, cabe aclarar que tratndose propiamente de garantas para responder de envases entregados en comodato,
el valor de dichas garantas no forma parte de los ingresos brutos. (Circular 16, 01.04.91).
k)
Las empresas bancarias y financieras que cobren intereses en forma anticipada al vencimiento del prstamo,
deben considerar tales intereses como ingresos brutos del mes en que se produzcan su percepcin anticipadamente.
I)
Los intereses, reajustes y diferencias de cambio originados en operaciones de crdito de cualquier clase,
deben formar parte de los ingresos brutos mensualmente a medida que se devengan.
m) Forman parte de los ingresos brutos los recargos o intereses moratorios cobrados por atraso en el pago de
bienes, servicios o deudas.
n)
Los suministros de electricidad proporcionados por empresas distribuidoras de electricidad en el ltimo mes
del ejercicio comercial, dan lugar al devengamiento de una renta que debe ser considerada como ingreso bruto de ese
mes, aun cuando su facturacin quede diferida a un perodo posterior.
)
Las empresas constructoras que ejecutan obras por administracin" deben considerar como ingreso bruto los
honorarios pactados en el respectivo contrato, a medida que stos se devenguen.
o)
En las exportaciones la diferencia de cambio que se produzca entre el valor de facturacin (reducido a moneda
nacional) y la liquidacin de las divisas respectivas, constituye un mayor ingreso bruto del mes en que se efecta la
liquidacin.
p)
La comisin cobrada por las empresas que efecten importaciones con cobertura diferida por cuenta de
terceros, debe considerarse dentro de los ingresos brutos del perodo en que ella se devengue.
q)
Se consideran rentas afectas a P.P.M. las indemnizaciones del dao emergente que provenga de bienes
incorporados al giro de un negocio o empresa.
r)
Las empresas constructoras que ejecuten obras por suma alzada celebran un contrato de venta y no de
prestacin de servicio. Sin embargo, de acuerdo a lo preceptuado por el artculo 1996 del Cdigo Civil esta venta no
se perfecciona sino por la aprobacin del que orden la obra.
De conformidad con lo dispuesto por el inciso 3o del artculo 29 de la Ley de la Renta, los ingresos brutos en este
tipo de contratos estn representados por el valor de la obra ejecutada, y debe ser incluido en el perodo en que se
formule el cobro respectivo.
s)
Los ingresos brutos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmuebles deben ser
computados en el perodo en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En el intertanto, constituyen un
pasivo transitorio.
t)
El reajuste mensual del remanente del Crdito Fiscal IVA. (Oficio N 69, de 08.01.2001).
466 -
12.4
Captulo II
Suspensin de los Pagos Provisionales
12.4.1 Disposicin legal

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 90 de la Ley, los contribuyentes de Primera Categora sometidos
obligatoriamente al sistema de pagos provisionales pueden optar por suspender su cumplimiento cuando los resultados
de la empresa reflejen "prdidas tributarias. Tal suspensin opera slo respecto de los pagos correspondiente a los
ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente a aquel en que se determin el resultado negativo. No se pueden
acoger a esta suspensin las empresas acogidas al rgimen optativo del Art. 14 bis.
12.4.2 Requisitos que deben cumplirse para suspender los P.P.M.

Para que opere la suspensin en referencia debe concurrir los siguientes requisitos y formalidades:
a)
Cuando segn el balance anual se determina prdida tributaria" determinada segn las disposiciones del
impuesto de Primera Categora, contenidas en los artculos 29 al 33. (R.L.I. del 1a Cat. Negativa):
a.1) Si en base al balance anual practicado al 31 de Diciembre se determina una prdida tributaria no absorbida
por el Fondo de Utilidades Tributables (FUT), (1) la empresa puede suspender los pagos provisionales cuyo plazo
legal vence el da 12 de los meses de Febrero, Marzo y Abril, es decir, aquellos que se calculan en relacin a los ingresos
brutos de los meses de Enero, Febrero y Marzo, respectivamente.
a.2) En esta situacin no existe obligacin de dar aviso al S.l.l. acerca de la suspensin en comentario, puesto
que con la declaracin anual de renta a presentarse dentro del plazo que vence en el mes de Abril, el Servicio toma
conocimiento de dicha situacin de prdida.
b)
Cuando se determina prdida en el transcurso del ejercicio comercial:
b.1) Si mediante un estado de Prdidas y Ganancias se determine prdida tributaria en el primer trimestre del
ejercicio comercial, la empresa puede suspender los pagos provisionales obligatorios cuyo plazo legal vence el da 12 de
los meses de Mayo, Junio y Julio, es decir, aquellos que se calculan en base a los ingresos brutos de Abril, Mayo y Junio,
respectivamente.
b.2) Si mediante un estado de Prdidas y Ganancias se determina prdida tributaria al trmino del segundo
trimestre del ejercicio comercial, se pueden suspender los pagos provisionales obligatorios cuyo plazo legal vence el da
12 de los meses de Agosto, Septiembre y Octubre, es decir, aquellos que se calculan en base a los ingresos brutos de
Julio, Agosto y Septiembre, respectivamente.
b.3) Si medante un estado de Prdidas y Ganancias se determina prdidas tributaras al trmino del tercer
trimestre del ejercicio comercial, se pueden suspender los pagos provisionales obligatorios cuyo plazo legal vence el da
12 de los meses de Noviembre, Diciembre y Enero, esto es, aquellos que se calculan en base a los ingresos brutos de
Octubre, Noviembre y Diciembre, respectivamente.
c)
La suspensin en comentario opera slo por el trimestre inmediatamente siguiente a aquel en que se produjo
la prdida tributaria. Por tanto, los pagos provisionales deben reanudarse automticamente al trmino de los citados
tres meses, a menos que mediante un nuevo estado de Prdidas y Ganancias se demuestre que la situacin de prdidas
se mantiene.
(1)
As lo sealan expresamente los Oficios N 3.163, de 26.06.2003 y N 1.116, de 04.03.2004.
Captulo II
P a g o s P r o v is io n a l e s M
e n suales
4 67
d)
Los contribuyentes que obtengan prdida anual o trimestral, que los habilite para suspender sus P.P.M., deben
anotar el monto de la prdida acumulada en el Formulario 29 Declaracin y Pago Simultneo Mensual, declarndola en
cada mes del trimestre que corresponda a la suspensin del pago provisional.
El estado de Prdidas y Ganancias demostrativo de tal prdida debe confeccionarse oportunamente y aplicando las
normas de los Arts. 29 al 33, y conservarse para cuando el S.l.l. lo requiera.
e)
Los contribuyentes que han iniciado actividades, durante un mes de algn trimestre calendario debern dar
cumplimiento a sus P.P.M. con tasa de 1% sobre sus ingresos brutos, hasta el trmino de alguno de los trimestres
calendarios, ya que segn lo expresado anteriormente la suspensin de los citados pagos slo opera respecto de los
ingresos brutos del trimestre calendario inmediatamente siguiente a aqul en que se determina una prdida tributaria,
segn el detalle antes efectuado.
12.5
Reduccin de la tasa de Pagos Provisionales y/o modificacin de la Base Imponible
12.5.1 Disposicin legal

El artculo 100 de la Ley faculta al Presidente de la Repblica para reducir los porcentajes de pagos provisionales
que resulten por aplicacin de las normas contempladas en el artculo 84 y/o para modificar la base imponible sobre la
cual ellos se aplican cuando la rentabilidad de un sector de la economa o de una actividad econmica determinada as
lo requiera para mantener una adecuada relacin entre el pago provisional y el monto definitivo del impuesto.
En uso de esta facultad se pueden fijar porcentaje distintos por ramas industriales y sectores comerciales.
Esta facultad se ejerce previo informe S.l.l. y los porcentajes que se determinen entran a regir a contar de la fecha
que se indique en el decreto supremo que los establezca.
12.5.2 Casos en que se ha ejercido la facultad del Art. 100

12.5.2.1 Distribuidores de cigarrillos
El Decreto Supremo del Ministerio de Hacienda N 494 (D.O. de 28.06.75), fij en un 0,5% ei porcentaje de P.P.M.
que se aplica sobre los ingresos brutos mensuales de las distribuidoras de cigarrillos.
12.5.2.2
Corredores de Bolsa y Agentes de Valores
El Decreto Supremo de Hacienda N 10 (D.O. de 13.03.91) establece la base imponible sobre la cual los corredores
de bolsa y agentes de valores deben calcular sus P.P.M. El texto de dicho decreto dispone lo siguiente:
Artculo 1o.- Los corredores de bolsa y agentes de valores calcularn los pagos provisionales mensuales a que
se refieren los artculos 84 y siguientes de la Ley de la Renta, aplicando la tasa variable que corresponda, determinada
sta de conformidad a lo dispuesto en el artculo 2o del presente decreto, sobre el monto de las comisiones que cobren
en caso de operaciones de intermediacin y sobre las diferencias que resulten entre el precio de venta y el precio de
compra cuando se trate de operaciones efectuadas por cuenta propia, las que constituirn para estos efectos la base
imponible o los ingresos brutos mensuales de los pagos provisionales.
Lo anterior se aplicar sobre todas las transacciones burstiles de los ttulos, instrumentos o valores que se
encuentren debidamente autorizadas por la Superintendencia de Valores y Seguros.
4 6 8 - P a g o s P r o v i s i o n a l e s M e n s u a le s
Captulo
ii
Articulo 2.- La tasa de pagos provisionales a aplicar sobre las bases imponibles indicadas en el artculo anterior,
se calcular de acuerdo a las normas establecidas en la letra a) del artculo 84 de la Ley de la Renta y en el artculo 8o
transitorio de la Ley N18.985, por los perodos que indica este ltimo articulo.
Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el inciso segundo de la norma transitoria precitada se entender
por ingresos brutos percibidos y devengados aqullos definidos en el artculo 1o de este decreto.
Artculo 3.- Lo dispuesto en este decreto regir a contar de los pagos provisionales mensuales que corresponda
efectuarse por el mes de Abril de 1991.
12.5.2.3
Sistema especial de P.P.M. para distribuidores de combustibles
En el Diario Oficial del 23.04.91 se publica el D.S. N 140, del Ministerio de Hacienda, por medio del cual se
establece un sistema especial de pagos provisionales mensuales para los distribuidores minoristas de combustibles
lquidos. El texto de dicho decreto es el siguiente:
Los distribuidores al por menor de combustibles lquidos como la gasolina, petrleo y kerosene calcularn
los pagos provisionales mensuales a que se refieren los artculos 84 y siguientes de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
aplicando la tasa del 5% sobre el monto bruto de los descuentos mensuales que obtienen de las empresas mayoristas
o sobre el margen de comercializacin bruto que obtengan respecto de la venta de los mismos productos indicados.
Lo dispuesto en este decreto regir a contar de los pagos provisionales mensuales que corresponda efectuarse a
partir de Abril de 1991.
12.5.2.4 Normas para los pagos provisionales mensuales de las empresas de la minera de!
cobre
En el Diario Oficial del 15.01.92 se publica el Decreto Supremo N1.151, del Ministerio de Hacienda, que seala
textualmente lo siguiente:
Artculo 1o.- Los porcentajes de los pagos provisionales mensuales que determinen las empresas de la minera
del cobre, que declaren su renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad, en conformidad a las normas
establecidas en la letra a) del articulo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se reducirn cuando la rentabilidad de las
empresas de dicho sector no permita mantener una adecuada relacin entre el pago provisional y el monto definitivo del
impuesto. Para tal efecto, debern rectificar los mencionados porcentajes al trmino del primer, segundo, tercero o cuarto
trimestre del ejercicio, de acuerdo con el mismo procedimiento sealado en los incisos segundo y tercero de la letra a)
del citado artculo 84.
Artculo 2.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior, los referidos contribuyentes debern confeccionar
un Estado de Prdidas y Ganancias acumulado hasta el trimestre que corresponda y mantenerlo a disposicin del
Servicio de Impuesto Internos. Los nuevos porcentajes que se determinen se aplicarn a contar de los ingresos brutos
del mes siguiente al ltimo trimestre que comprenda el citado estado de resultados.
Artculo 3.- Lo dispuesto en este decreto regir a contar de los pagos provisionales que correspondan a los
impuesto anuales de la Ley de la Renta que deben pagarse en el ao tributario 1992."
Captulo I I
4 69
12.6 Normas sobre Declaracin y Pago

v
12.6.1 Norma general

Los pagos provisionales deben hacerse en los Bancos e Instituciones Financieras autorizadas, concentrando en
una sola declaracin el total de los Ingresos Brutos obtenidos tanto en la casa matriz como en las sucursales,
12.6.2 Plazos para declarar y pagar

Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de P.P.M. deben presentar la declaracin y efectuar el
pago respectivo a ms tardar el da 12 del mes siguiente al de la obtencin de los ingresos brutos. Si el da 12 fuere
sbado, domingo o festivo, el plazo se entiende prolongado hasta el primer da hbil siguiente.
Las personas naturales o sociedades de personas que exploten vehculos dedicados al transporte de pasajeros o
carga y que se acojan a la acumulacin de sus P.P.M., hasta por cuatro meses, deben presentar la declaracin y efectuar
el pago respectivo entre los das 1o y 12, inclusive, de los meses de Abril, Agosto y Diciembre, respectivamente. No
obstante, si el contribuyente opta por pagar mes a mes debe hacerlo hasta el da 12 de cada mes.
Los contribuyentes que deseen efectuar pagos voluntarios pueden hacerlo en cualquier da hbil del mes.
(Circular N 16, de 01.04.1991).
12.6.3
Los contribuyentes no afectos al IVA no estn obligados a presentar declaraciones

mensuales de impuestos de la Ley de la Renta, cuando en tales perodos no se
han efectuado operaciones que den origen a retenciones de impuestos o a pagos
provisionales mensuales
1.
Se ha solicitado al S.l.l. un pronunciamiento en relacin con la no obligacin de efectuar declaraciones
mensuales de impuestos, respecto de las dos situaciones que describe en su escrito, todo ello con el fin de evitar
interpretaciones contradictorias sobre el particular. En efecto, seala que del anlisis de las normas previstas en los
; Artculos 39, 84, 86 y 98 de la Ley de la Renta y 97 N 11 del Cdigo Tributario, se infiere que las empresas no
contribuyentes del IVA, no tienen obligacin de efectuar declaracin mensual de impuestos, cuando durante el mes
no han realizado operacin ni retencin alguna. Igual situacin ocurrira cuando la nica operacin del mes de esas
, empresas ha consistido en la percepcin de dividendos o retiros de utilidades de sociedades constituidas en Chile, toda
' vez que durante el primer ao la tasa del 1% de PPM, en este caso, se rebaja en un 100%, siendo la tasa de ese mes
cero.
2.
Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que el Artculo 84, letra a) de la Ley de la Renta, dispone
que los contribuyentes obligados por la Ley antes indicada a presentar declaraciones anuales de Primera y/o Segunda
Categora, deben efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de ios impuestos anuales que les corresponda
pagar, cuyo monto se determina aplicando un porcentaje sobre los ingresos brutos mensuales percibidos o devengados
o sobre otras cantidades que la misma Ley citada se encarga de sealar, todo ello de acuerdo a un procedimiento de
clculo que el referido texto legal establece.
Por otro lado, el Artculo 86 de la citada Ley, precepta que los contribuyentes que durante un Ejercicio comercial
determinado, obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del impuesto de Primera
Categora, y que no las hubieran obtenido en el Ejercicio comercial anterior, podrn reducir la tasa de pago provisional
^ obligatorio mensual a que se refiere la letra a) del Artculo 84 de la Ley, en la misma proporcin que corresponda a
:: los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de cada mes en que ello ocurra. La tasa as reducida, se aplicar
: nicamente en el mes o meses en que se produzca la situacin aludida.
470
Captulo tj
Por su parte, los Artculos 78 y 79 de la Ley del ramo, sealan que los contribuyentes obligados a efectuar las
retenciones de impuestos a que se refieren los Artculos 73 y 74 de dicha Ley, dentro de los doce primeros das efe
cada mes, deben declarar y pagar los impuestos que resulten de las retenciones practicadas en virtud de tales preceptos
legales, utilizando para dichos fines el Formulario 29, sobre Declaracin y Pago Simultneo Mensual.
3.
En consecuencia, y al tenor de lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, se puede apreciar
que la obligacin a que se refieren los referidos preceptos legales, en el caso de los contribuyentes a que alude en su
escrito (que no sean del Impuesto al Valor Agregado), slo existe si los citados contribuyentes han efectuado operaciones
que dan origen a la obligacin de efectuar un pago provisional mensual o a practicar una retencin de impuesto, no
existiendo tal exigencia de presentar de todas maneras una declaracin mensual de impuestos, cuando no
se han realizado operaciones que den origen a las referidas obligaciones, rigiendo sta slo en el caso de los
contribuyentes del IVA, por as disponerlo el Artculo 65 del D.L. N 825, de 1974.
4.
Finalmente, se seala que no es efectivo lo aseverado en su escrito, en relacin con la multa del Artculo 97
N 11 del Cdigo Tributario, ya que en los casos en que existe la obligacin de presentar una declaracin, no obstante
no existir impuestos que declarar y pagar, la multa que se aplica en tales situaciones es la del N 1 del Artculo 97 del
Cdigo Tributario y no la del N 11 del referido precepto legal. (Oficio N 2.479, de 05.09.96).
12.7 Sanciones por incumplimiento de P.P.M.

12.7.1 Norma general
De acuerdo a lo prevenido en el artculo 96 de la Ley, el P.P.M. es considerado para los efectos de su declaracin,
pago y aplicacin de sanciones, como impuesto sujeto a retencin y, por ende, le son aplicables todas ias disposiciones
que al respecto contempla el Cdigo Tributario.
Por lo tanto, si el contribuyente ha omitido tanto la declaracin como el pago de un P P M ., procede su cobro
adicionado de las siguientes sanciones y recargos:
a)
Reajuste del artculo 53 del Cdigo Tributario, calculado segn la variacin del I.P.C. entre el ltimo da del
segundo mes anterior al que precede al de su vencimiento y el ltimo da del segundo mes que se precede al de su pago.
No se aplica este reajuste cuando el P.P.M. se cumple fuera de plazo, pero dentro del mismo mes de su vencimiento.
b)
Inters penal de 1,5% mensual por cada mes o fraccin de mes en que haya incurrido en mora. Este inters
se calcula sobre el impuesto reajustado en la forma indicada en la letra anterior (inciso tercero del artculo 53 del Cdigo
Tributario);
c)
Multa por no pagar: 10% de los impuestos adeudados, debidamente reajustados. La multa indicada se
aumenta en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder en total del 30% de los impuestos
adeudados. (Art. 97 N 11 C.T.).
12.7.2 Aplicacin de sanciones por incumplimiento de P.P.M., cuando la obligacin tributaria

anual ya est cumplida
Cuando a la fecha de detectarse una omisin total o parcial de P.P.M., ya se encuentra cumplida la obligacin
tributaria anual a cuenta de la cual se efectan tales pagos, el S.l.l. procede de la siguiente manera:
a)
Slo se cobran las multas, intereses y reajustes que se detallan a continuacin, pero en ningn caso se gira
el monto de los P.P.M, propiamente tales.
Captul
b)
entre el:
.
.
471
Se cobra el reajuste del artculo 53 del Cdigo Tributario, calculado en base a la variacin del I.P.C.,
ltimo da del segundo mes anterior al de vencimiento del P.P.M.; y
el ltimo da del segundo mes que antecede al cierre del ejercicio.
El reajuste moratorio del Cdigo Tributario se detiene el ltimo da del segundo mes anterior a la fecha del balance
o cierre del ejercicio, ya que por el lapso posterior opera el reajuste del artculo 72 de la Ley que abarca el ltimo da del
m e s anterior al trmino del ejercicio y el ltimo da del mes anterior a aqul en que vence el plazo legal para presentar la
declaracin anual de impuestos;
c)
Intereses penales del 1,5% por cada mes o fraccin de mes en que se incurri en mora, calculada hasta
la fecha legal de declaracin y pago anual, ya que slo en esa fecha ha sido solucionada ntegramente la obligacin
tributaria.
Este inters penal debe calcularse sobre el monto del P.P.M. no cumplido oportunamente debidamente reajustado
segn la variacin del I.P.C., entre el:
-
ltimo da del segundo mes que antecede al de su vencimiento, y

el ltimo da del segundo mes que precede al del pago de la obligacin tributaria anual.
d)
Por el atraso en el pago de P.P.M., se aplica la multa del N 11 del artculo 97 que asciende a un 10% de la
suma adeudada, debidamente reajustada en la forma indicada en la letra (c). (Circular 102, de 21.08.1975, rectificada
por Circular 117, de 12.09.1975).
12.8 Orden sucesivo de imputacin que debe observarse

El monto total de los P.P.M., obligatorios y voluntarios, debidamente reajustados, debe imputarse sucesivamente y
en el mismo orden de prioridad a los siguientes impuestos de declaracin anual:
a)
P.P.M. efectuados por una empresa individual o por un contribuyente persona natural:
a.
b.
c.
b)
P.P.M. efectuados por sociedades annimas:
a.
b.
c)
Impuesto a la renta de 1a Categora;

Impuesto Global Complementario o Adicional que debe declararse por los contribuyentes individuales;
Otros impuestos de declaracin anual.
Impuesto de 1a Categora.
Otros impuestos de declaracin anual. (Impto. Unico del 35%).
P.P.M. efectuados por una sociedad de personas:
a.
b.
Impuesto a la renta de 1a Categora.

Otros impuestos de declaracin anual. (Global Complementario o Adicional de sus socios).
Cabe destacar la especial situacin de las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora,
para quienes se mantiene la obligacin de efectuar P.P.M., con tasa del 10% sobre sus ingresos brutos percibidos
mensualmente que no hayan sido afectados porua retencin del 10%. Las rentas de tales sociedades quedan afectadas
con el impuesto Global Complementario o Adicional que grava a sus socios. Por tanto, necesariamente tales P.P.M. y
retenciones de la sociedad de profesionales debern ser imputados a los mencionados impuestos de sus socios y el
remanente le es devuelto a la sociedad.
472
12.9
C a p tu lo XI
Devolucin de remanentes de P.P.M.

a)
Si una v e z c o m p le ta d o el p ro c e s o de im p u ta ci n de los pa gos p ro visio n a le s o b lig a to rio s , vo lu n ta rio s y
re te n c io n e s , se p ro d u c e un re m a n e n te a fa v o r del co n trib u ye n te , ste es d e vu e lto por el S e rvicio d e T e so re ra s d e n tro de

los 30 d a s s ig u ie n te s a la fe ch a en qu e v e n za el plazo pa ra la p re se n ta ci n de las d e c la ra c io n e s a n u a ie s d e renta.
b)
D icho re m a n e n te e s p re v ia m e n te re a ju sta d a de acu e rd o a la v a ria c i n e x p e rim e n ta d a por el I.P.C. en el
pe ro d o c o m p re n d id o en tre:
-
el ltim o da del m es a n te rio r a la fe ch a del b a la n ce (30 de N o vie m b re ), y
el ltim o d a del m es e n que se d e cla re el Im p uesto co rre sp o n d ie n te .
c)
Es decir, c o m o no rm a g e n e ra l, el re ajuste a b a rc a un la p so de c in c o m e ses co m p le to s : D iciem b re, Enero,
F e bre ro, M a rzo y A bril.

d)
Si la d e c la ra c i n se p re s e n ta con p o s te rio rid a d al v e n c im ie n to d e l plazo n o rm al, cu a lq u ie ra sea la causa,
la d e v o lu c i n del s a ld o s e re a liza d e n tro del m es s ig u ie n te a aq uel en que se e fe ctu dich a d e cla ra ci n , d e bidam ente
re a ju s ta d a hasta el ltim o da del m es en q u e se d e cla r el Im puesto c o rre sp o n d ie n te .
e)
En c a s o s d e t rm in o s d e giro, si no e xiste n otros im p u e s to s a los cua le s im p u ta r el re m a n e n te a fa v o r del
c o n trib u y e n te , d e b e s o lic ita rs e su d e v o lu c i n al S .l.l. En este ca so el re a ju ste se c a lc u la ha sta el ltim o da del mes
a n te rio r al de la d e v o lu c i n efe ctiva .
f)
Si el c o n trib u y e n te p e rc ib e una ca n tid a d m a y o r a la que le co rre sp o n d e , d e b e re stitu ir e l e xce so reajustado
s e g n la v a ria c i n del I.P.C. en tre:

-
el ltim o da del m es a n te rio r al d e la d e vo lu ci n , y

el ltim o da del m es a n te rio r al re in te g ro e fe ctivo m s un inte rs del 1,5% po r cad a m e s o fra cci n de mes.
(A rt, 97 nc. fin a l, Ley d e la R enta).
g)
Si la d e v o lu c i n e x c e s iv a tu v o su o rig e n en un a d e cla ra ci n o so licitu d de d e v o lu c i n m aliciosamente falsa
o in c o m p le ta , se ap lic a n a d e m s las s a n c io n e s e s ta b le cid a s en el N 4 a rtcu lo 97 del C d ig o T rib u ta rio , e sto es:
g.1 )
M u lta del 100% al 4 0 0 % del v a lo r c o b ra d o en exce so, y
g.2 )
P re s id io m e n o r en su g ra d o m x im o (de 3 a o s y 1 da a 5 a os) a pre sid io m a yo r en su g rado m e d io (de 10
a o s y 1 da a 15 a os).
Si, c o m o m e d io pa ra o b te n e r la d e v o lu c i n inde bida , se h u biere he cho uso m a licio so de fa c tu ra s u otros docum en tos
fa lso s, fra u d u le n to s o a d u lte ra d o s , se a p lica la pena m a yo r asig n a d a al d e lito m s grave.
E s ta s s a n c io n e s e st n c o n te m p la d a s en los n u e vo s Incisos te rce ro y cua rto del N 4 del a rtcu lo 97 del Cdigo
T rib u ta rio , in tro d u c id o s po r el D .L. N 3.4 43, p u b lica d o el 0 2 .0 7 .8 0 , y rigen a c o n ta r d e l 0 1 .0 3 .8 0 , re sp e cto de los delitos
qu e se c o m e ta n a c o n ta r de esa fech a.
12.9.1
Im p u ta ci n de lo s rem anentes de P.P.M. a im p u e s to s adeudados
El nciso se g u n d o del artcu lo 7 d e la Ley N 18.211, p u b lica d a el 23 .08.8 3, d is p o n e q u e la Tesorera imputar

los re m a n e n te s de P.P.M. qu e se g e n e re n con oca si n d e las d e c la ra c io n e s a n u a le s d e re nta, a los im puestos
fis c a le s o c o n trib u c io n e s de b ie n e s ra ces, no su je to s o co n ve n io , que a d e u d a n los titu la re s d e dicho s rem anentes,
a.
de oficio
in c lu id o s in te re s e s y m ultas.
Captulo II
473
b.
Esta imputacin se efectuar dentro del plazo y con el reajuste establecido en el artculo 97 de la Ley de
la Renta, esto es, dentro de los 30 das siguientes al vencimiento del plazo legal para presentar las declaraciones
anuales.
c.
Si despus de efectuada la imputacin referida quedare un remanente de P.P.M., la Tesorera lo devolver
dentro del mes siguiente a aquel en que debi hacerse la citada imputacin, reajustado segn la variacin del
I.P.C. entre:
-
12.10
ltimo da del mes anterior al que corresponda realizar la imputacin, y

el ltimo da del mes anterior al que corresponda efectuar la devolucin.
Pagos Provisionales voluntarios
12.10.1 Caractersticas
Si los P.P.M. obligatorios no alcanzan a cubrir los impuestos anuales a la renta del contribuyente, o si ste no estaba
obligado a efectuarlos, la ley les otorga la facultad de efectuarlos en las siguientes condiciones:
a)
Se podrn efectuar por cualquier monto.
b)
Se podrn efectuar de manera permanente o espordica.
c)
Se podrn efectuar en cualquier fecha, sin sujecin a los plazos legales que rigen para los P.P.M. obligatorios.
Sin embargo, slo podrn imputarse a los impuestos anuales a la renta aquellos que se enteren en arcas fiscales a ms
tardar el 31 de Diciembre del respectivo ejercicio comercial.
d)
12.10.2
Al igual que los P.P.M. obligatorios, gozan de la reajustabilidad segn la variacin del I.P.C.
Contribuyentes que pueden efectuar pagos provisionales voluntarios
a)
Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de P.P.M. en virtud de lo dispuesto por el
artculo 84.
b)
Los contribuyentes no sometidos a tales normas o exceptuados de tal obligacin, como ocurre por ejemplo con
los establecimientos particulares de enseanza, los consejeros o directores de sociedades annimas, los trabajadores
que tributan con el impuesto nico de Segunda Categora cuando obtengan rentas de ms de un empleador, habilitado
o pagador simultneamente, etc. (Circular N 16, de 01.04.91).
12.10.3
Imputacin a los P.P.M. obligatorios
a)
De conformidad con lo dispuesto en el inciso primero del artculo 88, el contribuyente podr imputar los pagos
provisionales voluntarios al cumplimiento de los provisionales obligatorios posteriores del mismo ejercicio en que se
hayan efectuado los voluntarios.
El contribuyente deber ejercer directamente esta facultad al momento de efectuar el ingreso en arcas fiscales del
P.P.M. obligatorio, dejando constancia en el formulario de declaracin mensual respectivo del pago provisional voluntario,
debidamente reajustado, que imputa al P.P.M. obligatorio.
b) A este respecto debe precisarse que cuando el artculo 88 de la Ley de la Renta establece que los pagos
provisionales voluntarios podrn imputarse a los posteriores pagos provisionales obligatorios, se est refiriendo
474
Captulo Ii
indudablemente a aquel tributo que se devenga en el perodo siguiente y cuyo pago vence el da 12 del mes subsiguiente.
En otros trminos, la imputacin de dichos pagos voluntarios deber efectuarse con un desfase, a lo menos, de dos
meses respecto de aquel mes en que ellos se efectuaron. As por ejemplo, un pago provisional voluntario enterado en
Abril podr imputarse al pago obligatorio del mes de Mayo, cuyo vencimiento legal de pago es el 12 de Junio, o bien, uno
siguiente.
c)
Para los efectos de proceder a calcular el reajuste a que se refiere el inciso primero del citado artculo 88, es
necesario aclarar que se entender por mes de imputacin aquel en que venza legalmente el provisional obligatorio a
cumplirse con la imputacin en referencia.
En efecto, los pagos provisionales voluntarios que se imputen al cumplimiento de los obligatorios, se reajustarn de
acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior a la fecha
de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional voluntario y el ltimo da del mes anterior a aqul en que venza
legalmente el pago provisional obligatorio a cumplirse con la imputacin en referencia.
Si el contribuyente utiliza parcialmente el pago provisional voluntario, el saldo que mantenga a su favor tendr la
calidad de P.P.M. voluntario del mes en que se impute y dicho saldo quedar sujeto a la norma de reajuste que establece
el articulo 95.
d)
Si el contribuyente no hace efectiva la imputacin del P.P.M. voluntario dentro del plazo legal para pagar
el P.P.M. al cual se abona, el reajuste se calcular siempre hasta el ltimo da del mes anterior a aqul en que venci
legalmente el pago provisional obligatorio a cumplirse con la imputacin en referencia. Sin embargo, proceder el cobro
de la multa por retardo en la presentacin de la declaracin, conforme al N 2 del Art. 97 del Cdigo Tributario.
En todo caso, no se considerarn los recargos establecidos en el artculo 53 del Cdigo Tributario, ya que el
contribuyente y el fisco son deudores uno del otro, operando, entonces, el modo de extinguir obligaciones recprocas
denominado compensacin y al cual se refieren los artculos 1655 y siguientes del Cdigo Civil. De lo anterior se
desprende que NO ha existido mora" por parte del contribuyente respecto de ios pagos provisionales obligatorios que
queden cubiertos por los voluntarios mediante la compensacin y, por lo tanto, no procede el cobro de reajustes, intereses,
sanciones y multas por pago fuera de plazo, por la parte de los P.P.M. obligatorios que se cumplan con la imputacin en
referencia.
e)
El total del P.P.M. obligatorio o la parte de l cumplida mediante la imputacin de los pagos provisionales
voluntarios, para los efectos de su imputacin a los impuestos anuales a la renta, se reajustar de la misma forma que
los P.P.M. obligatorios ingresados efectivamente en arcas fiscales, esto es, mediante la variacin del I.P.C. ocurrida entre
el ltimo da del mes anterior a la fecha de vencimiento del pago provisional obligatorio y el ltimo da del mes anteriora
la fecha del balance respectivo (inciso primero del artculo 95, de la Ley de la Renta).
12.11 P.P.M. obligatorios de las empresas de Primera Categora acogidas a los artculos 14 bis
14 ter
Acontar del 01.09.92 las empresas de 1a Categora acogidas al rgimen optativo del artculo 14 bis, efectan sus
P.P.M. obligatorios con la misma tasa anual del impuesto de 1a Categora aplicada sobre los retiros o distribuciones
efectuados mensualmente.
Las empresas acogidas al Artculo 14 ter efectan sus PPM con una tasa del 0,25% sobre sus ingresos brutos
mensuales percibidos o devengados.
Captulo II
en su ales
- 475
CUESTIONARIO N 13. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)

13.1
Las siguientes afirm aciones son Verdaderas o Falsas en relacin con e l sistem a de Pagos Provisionales
M ensuales (P.P.M.): Verdaderas (V) Falsas (F)
a.
Las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora deben recaicuiar

anualmente su tasa de PPM ..............................................................................................................................
b.
Los agricultores que tributan en base a renta presunta deben efectuar PPM sobre un porcentaje
del avalo fiscal del bien raz .............................................................................................................................
c.
Las sociedades de personas que obtienen rentas de arriendo de bienes races no agrcolas,
superiores al 11% de su avalo fiscal, estn obligadas a efectuar PPM ................................................
d.
El transporte terrestre de pasajeros acogido a renta presunta est liberado de la obligacin de

efectuar Pagos Provisionales ...........................................................................................................................
e.
Las rentas afectas al impuesto Unico de Primera Categora obtenidas por una sociedad annima
no forman parte de la base imponible de los PPM ......................................................................................
f.
Los ingresos no constitutivos de renta no forman parte de la base imponible de los PPM ...............
g.
Para reclcuio de su tasa anual de PPM ias sociedades annimas deben considerar ei impuesto
de 13 Categora y el impuesto Unico del 35% que grava sus gastos rechazados y pagados ...........
h.
Cuando se determina al 31 de Diciembre una Renta Lquida Imponible de 1a Categora negativa

(prdida tributaria) la tasa del PPM pasa a ser del 1% a contar del mes de Enero inmediatamente
siguiente ..................................................................................................................................................................
i.
El remanente de PPM que se le produce a una sociedad de personas en su declaracin anual de

renta, debe ser puesto a disposicin de sus socios exclusivamente en proporcin a su porcentaje
de participacin en las utilidades ......................................................................................................................
j.
Si la tasa de PPM recalculada en el mes de Abril es de un 5% y, luego, a travs de un estado de

prdidas y ganancias de determina prdida tributaria al 30 de Junio, la tasa baja al 1% a contar del
mes de Julio ...........................................................................................................................................................
13.2
Las siguientes partidas form an parte de la Base im ponible m ensual de los Pagos Provisionales Obligatorios
de una S o ciedad de Personas que tributa p o r contabilidad com pleta:
Verdadero (V)
Falso (F)
a.
Arriendos percibidos por locales comerciales desocupados entregados en arriendo ..............................................
b.
intereses devengados por la venta al crdito de mercaderas .......................................................................................
c.
Valor obtenido por la enajenacin de un bien de su activo inmovilizado .....................................................................
476
d.
Valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales que posea en otra empresa (Precio de
la enajenacin inferior al VPP).......................................................................................................................
e.
Valor obtenido en la enajenacin de acciones de una empresa filial, que posea desde el
30.09.1983
Captulo I i
13.3
Las siguientes partid as form an parte de la Base im ponible m ensual de los Pagos Provisionales Mensuales
(PPM) obligatorios: S I
NO
a.
Aporte de capital efectuado por uno de los socios de una sociedad de personas, debidamente
escriturado ....................................................................................................................................................................................
b.
A una empresa comercial le devuelven mercadera fallada, emitiendo sta la correspondiente

Nota de Crdito ..................................................................................................................................................
c.
Reajuste que devenga mensualmente el remanente de Crdito Fiscal IVA
d.
Reajuste que devengan mensualmente los Pagos Provisionales Mensuales obligatorios (PPM)
e.
Precio de venta de un galpn industrial integrante del Activo Fijo, que se encontraba con un valor
neto de libros de $ 1.- ......................................................................................................................................
f.
Indemnizacin del dao moral obtenida por un comerciante individual, en juicio y por sentencia
ejecutoriada ........................................................................................................................................................
g.
Intereses y reajustes devengados mensualmente por un depsito a un ao plazo efectuado por

una sociedad comercial, en un banco .........................................................................................................
h.
Arriendos de bienes races no agrcolas percibidos mensualmente por una sociedad de personas
(Superiores al 11% de avalo fiscal).............................................................................................................
i.
Arriendos devengados y no percibidos por una sociedad annima por locales comerciales que
tiene entregados en arrendamiento (Arriendos inferiores al 11% de avalo fiscal) ..........................
j.
Anticipo cobrado por una empresa constructora al momento de iniciar una obra, por la cual se
celebr un contrato por suma alzada...........................................................................................................
;S:-
'
Captu lo II
en su a les
477
13.4
Las siguientes p artidas form an p arte de la Base Im ponible m ensual de los Pagos Provisionales M ensuales
obligatorios: S I
NO
a.
Indemnizacin pagada por una Ca. de Seguros por siniestro que afect a las bodegas de
mercaderas de la empresa .....................................................................................................................................................
b.
Precio de venta de mquinas usadas del Activo Fijo, que se encontraban totalmente deprecia
das ..........................................................................................................................................................................
c.
Anticipo cobrado por una empresa constructora al momento de iniciar una obra contratada por
suma alzada .........................................................................................................................................................
d.
Intereses moratoros cobrados por pago atrasado de facturas de clientes ............................
e.
Precio de venta de los derechos sociales que se posean en otra sociedad de personas.
f.
Garantas cobradas a los clientes por envases entregados sujetos a devolucin. (Cuando cliente
retoma al envase se le devuelve la garanta).............................................................................................
Intereses cobrados anticipadamente por un banco, al momento de efectuar un prstamo a 90

das plazo ..............................................................................................................................................................
m ::v-;
v;:
Donacin de 50 computadores recibidos por la empresa, para su utilizacin en los procesos

administrativos de e lla ......................................................................................................................................
Ingresos percibidos por una empresa constructora, en virtud de un contrato de promesa de com
praventa de un inmueble construido por ella (No se ha celebrado la escritura de venta definitiva
:7 : : :l
C-- '/
Diferencia de cambio obtenida por una empresa exportadora entre la fecha de la facturacin de
la mercadera exportada y la fecha de la liquidacin de las divisas en el mercado bancario ........
13.5
'
; 7 i-
: :
D eterm ine la B ase Im ponible de los PP M obligatorios d el m es de Junio de 2009, de una EIRL, de Giro
Comercial, con los siguientes antecedentes contables d el m es de Junio:
a>
b
Ventas de Activo Fijo ...................................................................................................................................
9.000.000
Indemnizacin por siniestro que afect a bodega de mercaderas ................................................
8.500.000
c)
Venta de acciones de S.A. abierta, acogida al Art. 18 ter...................................................................
7.770.000
d)
Reajuste del remanente de Crdito Fiscal IVA.....................................................................................
85.000
: &)
Intereses nominales devengados en el mes, por un depsito bancario a 90 d a s .....................
255.000
f)
Diferencia de cambio obtenida al vender dlares .................................................................................
680.000
9)
Ventas al crdito de mercaderas. Pago a 30 das ..............................................................................
6.345.000
h)
Notas de Crdito emitidas por devolucin de mercadera fallada ....................................................
467.000
Ingresos percibidos por arriendo de una camioneta del Activo de la empresa, sin cho fer .......
700.000
Notas de Dbito emitidas por cobro a clientes de intereses moratoros devengados durante
987.000
'
.-
BASE IMPONIBLE DE PPM, JUNIO..
478
13.6
Captulo II
Determ ine la B ase Im ponible de los PP M obligatorios de una sociedad de personas, con los siguientes
antecedentes contables relacionados con Ingresos del m es de O ctubre de 2009:
a)
Arriendos de bienes races no agrcolas (superiores al 11% de su Avalo F iscal) .........................
b)
Subarriendos de predios agrcolas ..............................................................................................................
2.350.000
c)
Venta de acciones acogidas al Art. 18 te r .................................................................................................
3 .370.000
d)
Intereses y reajustes por depsitos a plazo en Bancos .......................................................................
e)
Indemnizaciones por daos sufridos por camin que se volc e incendi en la carretera. (Inte
graba el Activo Fijo de la em presa) ...........................................................................................................
1.800.000
475.000
5.670.000
f)
Venta de un derecho de lla ve s .....................................................................................................................
980.000
g)
Venta de derechos sociales que se posean en otra sociedad de personas ...................................
4.630.000
h)
Nota de Crdito emitida por descuento otorgado a un cliente .............................................................
749.000
i)
Ventas de mercaderas, a p la z o ..................................................................................................................
6.000.000
j)
Ventas de mercaderas al contado ..............................................................................................................
7.985.000
BASE IMPONIBLE DE PPM, OCTUBRE ........................................................................................... $ ...................................
13.7
La base im ponible del m es de Noviem bre de 2009 de los Pagos Provisionales obligatorios de una sociedad
de personas de g iro com ercio e inversiones, est form ada p o r las siguientes partidas:
SI
- NO
a.
Arriendos percibidos (superiores al 11% de su avalo fiscal).........................................................................................
b.
Ventas de activo inmovilizado totalmente depreciado ......................................................................................................
c.
Intereses devengados por depsitos a plazo en bancos .................................................................................................
d.
Venta de derechos sociales en una empresa relacionada ..............................................................................................
e.
Indemnizacin percibida de una Ca. de Seguros por el volcamiento de uno de sus camiones
de reparto de mercaderas .......................................................................................................................................................
f.
Facturas de ventas de mercadera. Forma de pago a 90 das .......................................................................................
g.
Ingresos percibidos por publicidad efectuada para promocionar productos de uno de sus
proveedores .................................................................................................................................................................................
h.
Venta de acciones de S.A. abierta, con presencia burstil a la fecha de venta. Adquisicin en
Bolsa el 15.11.2004 y enajenacin 15.06.2009 tambin en B olsa ............................................................... ................
i.
Reajuste del Crdito Fiscal IVA...............................................................................................................................................
j.
Comisiones recibidas por venta de mercaderas en consignacin ................................................................................
C a p tu lo II
13.8
aj
Las siguientes p artidas integran a B ase im ponible m ensual de los Pagos Provisionales obligatorios en
una Sociedades A nnim a:
Si
NO
Arriendos de locales comerciales por un valor inferior al 11% de su Avalo F isca l ........................................................
Valor obtenido en la venta espordica de acciones que posea en una empresa filia l ..................................................
cj
Dividendos percibidos de una sociedad annima coligada nacional.................................................................................
jj
Multa cobrada a uno de sus contratistas por atraso en la entrega de su trabajo ...........................................................
ej
Venta en Bolsa de acciones de una sociedad annima abierta, acogidas al Art. 18 te r ...............................................
fj
Diferencia de cambio positiva obtenida al liquidar Euros provenientes de una exportacin .......................................
g)
Royalties obtenidos por el uso de una de sus marcas en M xico ......................................................................................
h)
Valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales que posea en una sociedad de

personas ............................................................................................................................................................................................
i)
Recuperacin de una deuda que se haba castigado tributariamente el ao anterior .................................................
j)
Reverso de la provisin de indemnizacin por aos de servicio, pactada a todo evento, de un

trabajador que perdi ese derecho por incurrir en las causales de caducidad de contrato
contempladas en el Cdigo del Trabajo (Art. 160) ................................................................................................................
13.9
Las siguientes partid as form an parte de la Base im ponible m ensual de los PPM en una empresa de
1a Categora (Art. 20 N 3) que tributa p o r renta efectiva segn con tab ilidad com pleta: S I - NO
a)
Aportes de los socios a cuenta de futuros aumentos de capital........................................................................................
b)
Sobreprecio obtenido por una S.A. en ia colocacin de acciones de su propia emisin ..............................................
c)
intereses devengados mes a mes por un depsito a plazo de 1 a o ..............................................................................
d)
Reajuste segn U.F. correspondiente a una venta a plazo documentada con una Letra de
Cambio a 30 das, expresada en U.F. ......................................................................................................................................
e)
Diferencia de cambio positiva obtenida al liquidar US$ provenientes de una exportacin ..........................................
f)
Indemnizacin obtenida de una Cia. de Seguros por prdida total de un camin distribuidor
de mercadera .................................................................................................................................................................................
g)
Utilidad obtenida en la venta espordica de acciones de una S.A. cerrada .................................................................
h)
Rentas provenientes de un pas, Per, con el cual Chile ha celebrado un Convenio de Doble
Tributacin Internacional..............................................................................................................................................................
i)
Anticipo que cobra una empresa constructora antes del inicio de las obras encargadas por un
cliente a travs de un contrato por suma alzad a ...................................................................................................................
1)
Valores que cobra una empresa constructora durante la vigencia de un contrato de promesa
de compraventa de inmuebles construidos por cuenta propia ............................................................................................
480
13.10
- P a g o s P r o v i s i o n a l e s M e n s u a le s
Captulo II
Las siguientes p artidas form an parte de la Base Im ponible de los PPM obligatorios de una sociedad
annim a cerrada, del m es de Julio de 2009:
SI
NO
a.
Arriendos de bienes races no agrcolas, inferiores al 11% de su Avalo Fiscal................................................................
b.
Intereses devengados por un prstamo efectuado a uno de sus accionistas ....................................................................
c.
Indemnizacin recibida de una Ca. de Seguros por siniestro de una de sus plantas industriales ..............................
d.
Pagos recibidos de clientes por ventas efectuadas y facturadas en el mes de Mayo .....................................................
e.
Ventas efectuadas y facturadas en el mes de Julio. Forma de pago a 90 das................................................................
f.
Intereses devengados por la venta al crdito de una mquina integrante del Activo Fijo ..............................................
g.
Reajuste del remanente del Crdito Fiscal del IVA..................................................................................................................
h.
Valor obtenido por la enajenacin de un derecho de llaves...................................................................................................
i.
Comisiones recibidas por ventas de mercaderas en consignacin....................................................................................
j.
Dividendos percibidos, originados en una inversin en acciones de una sociedad annima

abierta ..................................................................................................................................................................................................
13.11
Las siguientes partidas integran la Base Im ponible m ensual de los Pagos Provisionales
M ensuales (PPM ):
SI NO
a)
Ventas al crdito efectuadas por una S.A. industrial................................................................................................................
b)
Ingresos obtenidos por empresa constructora en virtud de promesas de compraventas de

inmuebles.............................................................................................................................................................................................
c)
Diferencias de cambio positivas obtenidas por empresa exportadora.................................................................................
d)
Ventas de acciones acogidas al Artculo 18 ter.........................................................................................................................
e)
Venta del derecho de propiedad industrial realizada por empresa que era la creadora de la
marca que se enajen ......................................................................................................................................................................
f)
Ventas realizadas a travs de Martiliero Pblico de bienes del Activo Fijo que se encontraban
totalmente depreciados ....................................................................................................................................................................
g)
Ingresos percibidos por empresa constructora provenientes de estados de pago segn avance
de la obra que ejecuta en virtud de un contrato por suma alzada ........................................................................................
h)
Intereses cobrados por anticipado por entidad bancaria ........................................................................................................
i)
Arriendos inferiores al 11% de su avalo fiscal obtenidos por sociedad annima cerrada ...........................................
j)
Arriendos superiores al 11% de su avalo fiscal obtenidos por una sociedad de personas de
giro inmobiliario ..................................................................................................................................................................................
captuiu II
Im p u esto U n i c o de Pkimi=ra C a ie ^ o k a
13.
IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA
13.1
Contribuyentes afectos a un Impuesto Unico de 1a Categora
481
Los contribuyentes afectos a un Impuesto Unico de 1a Categora, con la tasa anual vigente para dicho tributo de
1a Categora, son los que hayan obtenido ingresos provenientes de las operaciones a que se refiere el N 8 del artculo 17
de la Ley de la Renta, afectos al Impuesto de Primera Categora, pero en calidad de impuesto nico a la renta, por
cumplir con los requisitos que exige dicha disposicin legal para quedar sujetos a la referida forma de imposicin.
13.2 Rentas que se afectan con el impuesto de Primera Categora en calidad de nico a la
renta
Los ingresos que se afectan con el impuesto nico de Primera Categora son aquellos provenientes de las
operaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del Art. 17, cuando se d cumplimiento a todos los
requisitos o condiciones exigidos para cada una de ellas, y que corresponden al siguiente detalle:
a)
Enajenacin o cesin no habitual de acciones de sociedades annimas (abiertas o cerradas), siempre que
entre la fecha de su adquisicin y enajenacin haya transcurrido un plazo igual o superior a un ao (Art. 17 N 8, letra a).
Ver tambin prrafo 2.10.1.
b)
Enajenacin no habitual de pertenencias mineras que no formen parte del activo de empresas que declaren
su renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8, letra c). Ver tambin prrafo 2.14.
c)
Enajenacin no habitual de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados
a declarar su renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8, letra d). Ver tambin prrafo 2.15.
d)
Enajenacin habitual o no del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin
sea efectuada por el autor o inventor (Art. 17 N 8, letra e). Ver tambin prrafo 2.16.
e)
Enajenacin habitual o no de acciones y derechos en sociedad legal minera o en una sociedad contractual
minera que no sea sociedad annima, bajo el cumplimiento de las condiciones que estipula en sus incisos 1o y 2o la
letra h) del N 8 del Art. 17, y (Ver tambin prrafo 2.19)
f)
13.3
Enajenacin no habitual de bonos y debentures (Art. 17 N 8, letra j). Ver tambin prrafo 2.21.
Determinacin de las rentas afectas al Impuesto Unico de 1a Categora
a)
Las rentas se determinan de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la Ley
de la Renta, es decir, deduciendo del valor de enajenacin, segn el respectivo contrato o documento que acredite la
operacin, el valor de adquisicin del bien respectivo, actualizado este ltimo por la VIPC existente entre el ltimo da del
mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin.
b)
Los contribuyentes no obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora mediante
contabilidad (como ser: los sujetos a rentas presuntas conforme a los artculos 20 N 1, letras b) y d), 34 N 1 y 34 bis
Ns. 2 y 3; los pequeos contribuyentes del Art. 22 y los trabajadores dependientes e independientes del Art. 42 Ns. 1
y 2), y que realicen las operaciones referidas anteriormente, afectas al impuesto nico de Primera Categora, podrn
compensar entre s los resultados positivos y negativos obtenidos de la celebracin de tales negociaciones dado
que dicha tributacin recae sobre las rentas constituidas por el mayor valor que se determine por el conjunto de ellas.
4 82 - Im p u e s to n i c o de P r im e r a C a t e g o r a
Captulo u
Para los efectos de esta compensacin, tanto los beneficios obtenidos como las prdidas determinadas de acuerdo
a lo antes sealado, debern reajustarse previamente, considerando para ello el mes de percepcin o devengamiento de
la renta o de la obtencin de las prdidas, segn corresponda.
Si de la compensacin referida resulta un excedente de prdida, los excesos de dichos detrimentos patrimoniales
no podrn deducirse de los beneficios o rentas obtenidas por los mismos conceptos en los perodos siguientes, ya que
no existe norma legal que lo permita.
Las prdidas que pueden rebajarse de los beneficios obtenidos de las citadas operaciones, son aquellas que
se producen al enajenar los bienes o derechos a que ellas se refieren, en un valor inferior al precio de su adquisicin,
debidamente reajustado dicho valor en la forma indicada en la letra a) anterior.
Cuando slo existan resultados positivos, las rentas afectas al impuesto nico de Primera Categora, deben
reajustarse por los factores de actualizacin, considerando en este caso el mes en que se percibi o deveng la renta,
ello de conformidad a lo preceptuado por el Art. 33 N 4 de la Ley de la Renta.
c)
De los ingresos obtenidos de las operaciones afectas al impuesto de Primera Categora, en calidad de
impuesto nico a la renta, NO se pueden rebajar o deducir !os resultados negativos o prdidas obtenidas por ios
contribuyentes en sus actividades sujetas a las normas generales de la Primera Categora, ya que ambos tipos de
operaciones se encuentran sujetas a una imposicin diferente que debe ser cumplida de acuerdo a las propias normas
que las regulan.
Por su parte, los costos, gastos o desembolsos incurridos en la celebracin de tales negociaciones, tampoco
deben ser deducidos de las rentas o utilidades provenientes de las actividades acogidas a las normas generales de la
Primera Categora, sino que tales sumas deben rebajarse de los propios ingresos o rentas provenientes de las referidas
operaciones afectas al impuesto nico de Primera Categora, conforme a lo dispuesto por la letra e) del N 1 del Art. 33
En otros trminos, los ingresos provenientes de las operaciones del Art. 17 N 8 de la Ley de la Renta, afectos al
impuesto de Primera Categora, en carcter de impuesto nico a la renta, deben determinarse en forma separada
o independiente de las utilidades derivadas de las actividades sujetas a las disposiciones generales de la Primera
Categoria, rebajando de dichos ingresos los costos, gastos o desembolsos que sean Inherentes a las citadas operacio
nes, como asimismo, compensando las prdidas y ganancias en la forma que se indica en la letra b).
Igual procedimiento deber utilizarse para el registro de tales ingresos en el Libro FUT, en cuanto a que su anotacin
debe efectuarse en forma separada de cualquier otro ingreso o renta no sometida a la tributacin nica de la Primera
Categoria, y su retiro o distribucin a sus beneficiarios slo podr efectuarse una vez que se hayan agotado las rentas o
utilidades tributables de aquellas generadas a contar del 1o de enero de 1984, de acuerdo al orden de imputacin de los
retiros o distribuciones de rentas que se establece en la letra d) del N 3, Letra A) del Art. 14 de la ley del ramo.
13.4
Acreditacin de las rentas afectas al Impuesto Unico de 1a Categora
Los contribuyentes para determinar la renta definitiva afecta al impuesto nico de Primera Categora, debern
confeccionar al trmino del ejercicio comercial la planilla o registro que se indica a continuacin, conteniendo como
mnimo la informacin que se seala, la cual NO debern adjuntar a su declaracin de impuestos, sino que mantener en
su poder y a disposicin del S.l.l. para cuando ste la requiera:
Im p u e s to n ic o de P r im e r a C a t e g o r a
Captulo II
483
RENTAS AFECTAS AL IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA ESTABLECIDO EN EL INCISO TERCERO

DEL N 8 DEL ART. 17 DE LA LEY DE LA RENTA
Perodo de
obtencin
de la renta
o prdida
Tipo de
operacin
del Art. 17
N 8
(1)
(2)
Resultado obtenido
positivo o negativo
determinado de
acuerdo a normas
tributaras
(3)
Factor de
actualizacin
Resultado
positivo 0
negativo
actualizado
(4)
(3) X (4) = (5)
Renta actualizada afecta al Impuesto de a Categora .................................................................
$ ........................
Estas rentas son de declaracin anual, esto es, el 30 de Abril de cada ao.
Contra el impuesto nico de 1a Categora no se pueden utilizar los crditos contemplados para el impuesto general
de 1a Categora.
13.5
Exencin del Impuesto Unico de 1a Categora
a)
Los contribuyentes no obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora mediante
contabilidad, que obtengan rentas afectas al impuesto nico de Primera Categora, cuyo monto neto, debidamente
actualizado, sea igual o inferior a 10 UTA, se eximen del referido impuesto nico, conforme a lo sealado por el inciso
tercero del N 8 del Art. 17 de la Ley de la Renta.
b)
Esta exencin es una liberacin de lmite exento, lo que significa que mientras la suma de los mencionados
ingresos actualizados, no exceda, en su conjunto, del monto antes indicado, gozan de la exencin de impuesto aludida,
quedando, por consiguiente, afecta al impuesto nico de Primera Categora la totalidad de las referidas rentas, cuando
su monto supere o exceda el lmite referido precedentemente.
c)
Cuando los citados ingresos sean obtenidos por contribuyentes que por una parte se encuentren obligados a
declarar su renta efectiva en la Primera Categora, y por otra, no sujetos a dicha modalidad, como por ejemplo, acogidos
al rgimen de renta presunta, tales personas no gozan de la exencin de impuesto antes comentada, ya que no se
cumple con uno de los requisitos que exige la norma que la contiene para su otorgamiento, esto es, que el contribuyente
no se encuentre obligado a declarar su renta efectiva en la Primera Categora.
13.6
Situacin de los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta frente al

impuesto nico de Primera Categora
Los contribuyentes acogidos a las normas del Art. 14 bis, no se afectan con la tributacin nica descrita en las
letras anteriores, respecto de los ingresos obtenidos por las operaciones a que se refiere el Art. 17 N 8, ya que conforme
a la norma sealada en primer trmino, tributan con los impuestos generales de la Ley de la Renta, sobre los retiros o
distribuciones que efecten, cualquiera sea su origen, fuente o denominacin.
484
- Im p u e s to U n i c o de P r im e r a C a t e g o r a
14.
Capitulo Ii
PEQUEOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 22 AFECTOS A UN IMPUESTO UNICO

DE PRIMERA CATEGORIA
14.1 Pequeos mineros artesanales (Art. 22 N 1)

a.
En esta clasificacin quedan comprendidos los mineros que cumplan los siguientes requisitos:
a.1
Personas naturales que trabajen personalmente una mina y/o planta de beneficio de minerales propia o
ajena, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de 5 dependientes asalariados.
a.2 Las sociedades contractuales mineras que no tengan ms de 6 socios y que todos ellos tengan el carcter
de mineros artesanales, y
a.3
Las cooperativas mineras, siempre que los cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.
b.
Los pequeos mineros artesanales estn afectos exclusivamente a un impuesto nico sustitutivo de todos
los impuestos de la Ley de la Renta por las rentas provenientes de la actividad minera que se aplica sobre el valor neto
de las ventas de productos mineros y que les es retenido por los compradores de minerales, con las tasas que se indican
en el artculo 23 de la Ley de la Renta.
c.
Estos contribuyentes no estn obligados a declarar sus rentas, porque con la retencin del impuesto nico
que deben efectuar los compradores de minerales se entienden cumplidos los impuestos a la renta de Primera Categora
y Global Complementario.
d.
Los pequeos mineros artesanales debern declarar el impuesto Global Complementario cuando hayan
obtenido en el ao rentas provenientes de otras actividades gravadas en la Primera Categora segn los Ns. 3, 4 5 del
artculo 20, en cuyo caso declararn como renta afecta a Global Complementario proveniente de su actividad minera, un
monto equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales efectuadas en el ao, previamente reajustadas segn los
factores de actualizacin que se correspondan.
e.
En cambio, si las otras rentas obtenidas no se clasifican en los nmeros 3, 4 5 del artculo 20, debern
declarar en el Global Complementario en calidad de renta exenta un 10% del monto anual de sus ventas de minerales
debidamente actualizadas.
f.
Los pequeos mineros artesanales pueden optar por tributar anualmente mediante el rgimen de renta
presunta contemplado para los mineros de mediana importancia, que se explica en el prrafo 7.6.1, caso en el cual no
pueden volver al sistema de impuesto nico de 1a Categora comentado anteriormente.
14.2 Pequeos comerciantes en la va pblica (Art. 22 N 2)

a.
Requisitos:
a.1 Personas naturales:

a.2 Que presten servicios o vendan productos en la va pblica, en forma ambulante o estacionada, directamente
al pblico.
b.
b.1
Tributacin:
Primera Categora en carcter de impuesto nico: (Art. 24)
Comerciantes de ferias libres 1/2 U.T.M. vigente en el mes en que sea exigile el tributo.
Comerciantes estacionados 1/2 U.T.M. vigente en el mes en que sea exigible el tributo.
Im p u esto n i c o de P r im e r a C a t e g o r a
taptulo II
485
:
Este tributo debe ser recaudado por la Municipalidad respectiva conjuntamente con los derechos que cobren el
permiso o licencia municipal para ejercer el comercio en la va pblica. Por tanto, este tributo no se declara en el
formulario 22.
Comerciantes am bulantes........................................
Exentos
b.2
Exentos
Global Complementario (Ver prrafo 14.6).
14.3 Suplementeros (Art. 22 N 3)

Pequeos comerciantes que ejercen la actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos
y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos.
..
Tributacin:
v :t
/ :
Primera Categora, en carcter de impuesto nico: (Art. 25)
Retencin del 0,5% del valor total de las ventas de peridicos, revistas y otros impresos.
Si adems expenden cigarrillos, nmeros de lotera, gomas de mascar, dulces y otros artculos de escaso valor,
pagarn adems 1/4 de U.T.M. vigente en el mes en que sea exigible el tributo y es recaudado por la Municipalidad res
pectiva.
Ver prrafo 14.6.
14.4 Propietarios de un taller artesanal u obrero (Art. 22 N 4)

4:
.
!' - :
>'X-
a.
Requisitos:
a.1
a.2
a.3
a.4
a.5
Persona natural.
Poseer slo un taller artesanal u obrero que explote personalmente.
Giro: Fabricacin de bienes o prestacin de servicios de cualquier especie.
Capital efectivo al 01.01. hasta 10 U.T.A.
No emplear ms de 5 operarios, incluyendo los aprendices y miembros del ncleo familiar.
b.
Tributacin:
b.1
Primera Categora, en carcter de impuesto nico: (Art. 26)
La cantidad que resulte mayor entre:

-
,
K;:
El monto de 2 U.T.M. (diciembre)

El monto de los pagos provisionales mensuales obligatorios que debieron efectuarse en el ao, debidamente
actualizados.
En el caso de contribuyentes que iniciaron su actividad en el transcurso del ao, el impuesto mnimo anual de
2 U.T.M.. debe calcularse en forma proporcional al tiempo en que la persona efectivamente desarroll la actividad
correspondiente.
b.2 Global Complementario .

Ver prrafo 14.6.
f i
Exentos
486
Im p u e s to n i c o de P r im e r a C a t e g o r a
c.
Determinacin del Capital Efectivo
c.1
El Capital Efectivo se determina como sigue:

Total del Activo al 1o de enero del ejercicio respectivo.
Captulo i j
Menos: Valores que no representen inversiones efectivas (Valores

intangibles, nominales, transitorios y de orden)......................................
Subtotal
Ms: Valor comercial en plaza de las maquinarias y equipos de terceros,
cuyo uso o goce haya sido cedido al taller a cualquier ttulo, ya sea que
estn en poder del propietario del taller al comienzo del ejercicio o que hayan
sido restituidos a su dueo en el curso del ejercicio comercial inmediatamen
te anterior).........................................................................................................................
CAPITAL EFECTIVO.
c.2 Los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn el costo de adquisicin, reajustado segn la
variacin del I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de
la iniciacin del ejercicio respectivo. Por ejemplo: un bien adquirido en marzo de 2000 se valorizar segn su costo a
esa fecha ms la variacin del I.P.C. entre el 28 de febrero de 2000 y el 31 de diciembre de 2008, si se trata del ejercicio
comercial 2009.
c.3
El valor asi determinado deber disminuirse por concepto de las depreciaciones anuales originadas por el
uso. Para su clculo debern respetarse los aos de duracin fijados por el Servicio de Impuestos Internos para cada
tipo de bien.
c.4 Los bienes fsicos del activo realizable, tales como mercaderas, materias primas e insumos, respecto de los
cuales existan adquisiciones en el primer y segundo semestre del ao, se valorizarn segn el precio de adquisicin ms
alto correspondiente a ese ao.
c.5 Si respecto de los mismos bienes hubo slo adquisiciones en el primer semestre del ao, stos se valorizarn
segn el precio unitario ms alto pagado en ese semestre, reajustado dicho precio en la variacin del IPC entre el 31 de
Mayo y el 30 de Noviembre.
c.6 En cambio, si no hubo adquisiciones en el ao; esto es, respecto de las provenientes del ejercicio anterior,
stas se reajustarn en la variacin anual del IPC del ao siguiente, con desfase de un mes.
d.
Pagos Provisionales Mensuales
d.
1 Los pagos provisionales de los contribuyentes que explotan pequeos talleres artesanales u obreros mediante
la fabricacin de bienes equivalen al 1,5 por ciento de los ingresos brutos mensuales. Aquellos destinados a la prestacin
de servicios equivalen al 3 por ciento de los ingresos brutos mensuales. Para los efectos de establecer el monto total de
los pagos provisionales mensuales, stos deben actualizarse segn el mes al cual correspondan.
d.2 En el caso de contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el ao, dicho impuesto mnimo se
aplicar en proporcin al nmero de meses que comprende el perodo a contar del inicio de las actividades.
Captulo I I
Im p u esto n i c o de P r im e r a C a t e g o r a
487
14,5 Rgimen tributario nico simplificado que afecta a los pescadores artesanales
' (Art. 22 N 5)
14.5.1
Requisitos que deben reunir los pescadores artesanales para poder ser calificados
como tales
Los pescadores artesanales para que puedan quedar afectos al rgimen tributario nico simplificado que establece
el nuevo artculo 26 bis de la Ley de la Renta, incorporado por la Ley N 19.506, deben cumplir con los siguientes
a)
Deben ser personas naturales;
b)
Deben estar inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca yAcuicultura N 18.892,
publicada en el Diario Oficial de 23.12.89 y sus modificaciones posteriores;
c)
Deben ser calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en
conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.
Para los efectos de determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se estimar como el
resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0,212, expresando en metros las dimensiones
de la nave.
Ahora bien, cuando se trate de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad martima que
acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el
puntal y por el factor 0,279, expresando en metros las dimensiones de la nave.
14.5.2
Contribuyentes que no quedan afectos al rgimen tributario simplificado de los pesca

dores artesanales
De conformidad a lo expuesto en el nmero precedente, no quedan sujetos al rgimen tributario simplificado a

que se refiere el artculo 26 bis de la Ley de la Renta, aun cuando cumplan con algunos de los requisitos mencionados
anteriormente, los siguientes contribuyentes, entre otros:
a)
b)
c)
14.5.3
Las sociedades annimas y en comandita por acciones;

Las sociedades de personas, incluyendo a las sociedades de hecho y comunidades; y
Las personas naturales que en general no cumplan con los requisitos detallados en el nmero 1 anterior.
Los pescadores artesanales que cumplan con los requisitos mencionados, pagarn como impuesto nico anual de
Primera Categora, los siguientes montos, segn sea la capacidad de la embarcacin que operen:
a)
Si operan una o dos naves artesanales, que en su conjunto, no superen las cuatro toneladas de registro
grueso, el monto del impuesto a declarar y pagar equivale a media Unidad Tributaria Mensual vigente el ltimo mes del
ejercicio respectivo, esto es, en el mes de Diciembre de cada ao, teniendo presente la fecha de cierre de los ejercicios
que rige actualmente;
b)
Si operan una o dos naves artesanales, que en su conjunto, tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de
registro grueso, el monto del impuesto a declarar y pagar equivale a una Unidad Tributaria Mensual vigente en el mismo
mes indicado en la letra a) precedente; y
48$ -
Im p u e s to n i c o de P r im e r a C a t e g o r a
Captulo it
c)
Si operan una o dos naves artesanales, que en conjunto, tengan sobre ocho y hasta quince toneladas de
registro grueso, el monto del impuesto a declarar y pagar equivale a dos Unidades Tributarias Mensuales vigentes en el
mismo mes indicado en la letra a) precedente.
14.5.4
El impuesto que afecta a los pescadores artesanales que cumplan con los requisitos indicados, es de Primera
Categora y se aplica en calidad de impuesto nico segn lo dispuesto por el inciso primero del artculo 22, lo que significa
que las rentas provenientes de dicha actividad no se gravan con ningn otro impuesto de la ley del ramo, sin perjuicio de
los tributos que correspondan por las dems rentas obtenidas de actividades distintas a la de pescador artesanal.
14.5.5
De conformidad a lo dispuesto por el nciso primero del artculo 22 de la ley, el impuesto nico que afecta a los
pescadores artesanales comprende un perodo anual de doce meses o ao comercial, excepto en el primer ejercicio del
contribuyente o de trmino de giro, esto es, cuando ha iniciado sus actividades en una fecha posterior al mes de enero del
ao respectivo o ha puesto trmino a su actividad en un mes distinto al mes de diciembre del ao correspondiente, casos
en los cuales el referido tributo ser proporcional al nmero de meses que comprenda el ejercicio comercial respectivo,
considerando para tales efectos meses completos, cualquiera sea el da del mes en que inici las actividades o puso
trmino a ellas.
Por lo tanto, si el contribuyente no se encuentra en las situaciones de excepcin indicadas, el impuesto que le afecta
deber enterarse al Fisco por el monto total antes establecido. Por el contrario, si el citado contribuyente se encuentra en
las referidas situaciones de excepcin, el monto del impuesto a declarar y pagar, ser proporcional al nmero de meses
que comprenda el ejercicio comercial respectivo. As por ejemplo, si el contribuyente inicia sus actividades en el mes
de marzo del ao correspondiente, considerando meses completos, el monto del impuesto a declarar y pagar en el ao
tributario respectivo, sera equivalente a 10/12 avos de media, una o dos Unidades Tributarias Mensuales vigentes en el
mes de Diciembre, segn sea el tipo de embarcacin que se opere en cuanto a su tonelaje de registro grueso.
La misma situacin ocurrira si el contribuyente ha puesto trmino de giro a su actividad en un mes distinto al mes
de diciembre del ao respectivo, caso en el cual tambin el citado tributo ser proporcional al nmero de meses que
comprende el perodo correspondiente, considerando meses completos.
14.5.6
Declaracin, pago y reajuste del impuesto
De acuerdo a lo dispuesto por los artculos 65 y 69 de la Ley de la Renta, el impuesto que afecta a los pescadores
artesanales por los montos indicados en el N 3 anterior, es de declaracin anual, debiendo los contribuyentes declararlo
y pagarlo en el mes de Abril de cada ao, debidamente reajustado en la forma dispuesta por el inciso segundo del
artculo 72 de la citada ley, esto es, en el porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre el ltimo da del
mes anterior al cierre del ejercicio o ao respectivo y el ltimo da del mes anterior a aquel en que legalmente deba
pagarse (considerando los puntos del IPC del mes de Noviembre del ao anterior y el del mes de Marzo del ao de la
declaracin).
14.5.7
Rentas presuntas a declarar en los impuestos Global Complementario o Adicional
De conformidad a lo dispuesto en el artculo 27 de la Ley de la Renta, se presume que las rentas provenientes de
la actividad de pequeo pescador artesanal, para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, es equivalente a
2 Unidades Tributarias Anuales, vigentes en el mes de Diciembre de cada ao.
.
Ahora bien, s adems de las rentas de la actividad de pequeo pescador artesanal, se han obtenido otros ingresos
que no se clasifiquen en los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, dichas rentas presuntas deben incluirse
como rentas exentas en el impuesto Global Complementario, slo para los efectos de aplicar la escala progresiva del
Capitu'10 II
Im p u esto U n ic o de P r im e r a C a t e g o r a
489
.(aCj0 tributo; pero se dar de crdito en contra del impuesto que resulte de aplicar la escala antes mencionada al
; birjunto de las rentas que se declaren en el referido gravamen personal, el impuesto que afectara a las rentas exentas
declaradas si se les aplicara aisladamente la tasa media que segn dicha escala resulte para el conjunto total de rentas
declaradas por el contribuyente; todo ello conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del N 3 del artculo 54 de la Ley
^jela-Renta.
VEn el caso que los citados contribuyentes, adems de las rentas de la actividad de pequeo pescador artesanal
han obtenido otras rentas que se clasifican en los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, las mismas
rentas presuntas indicadas, deben incluirse como rentas afectas en las bases imponibles de los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
14.5.8
No existe obligacin de efectuar Pagos Provisionales Mensuales
; :: De conformidad a las normas generales de la Ley de la Renta, y considerando las modificaciones incorporadas por
( Ly N 19.506, los pescadores artesanales por las rentas obtenidas de su actividad, definidos stos en los trminos
n d i c a a o s en el nmero 1 anterior, no tienen obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales, conforme a las
disposiciones del articulo 84 de la ley del ramo.
Lo anterior, es sin perjuicio de la opcin que tienen los referidos contribuyentes de efectuar pagos provisionales
voluntarios a cuenta de su impuesto nico anual que les afecta, comentado en el N 3 precedente, pagos que deben
realizarse de acuerdo a las normas de los artculos 88 y 91 de la Ley de la Renta. Conforme a las citadas disposiciones,
los referidos pagos podrn efectuarse de un modo permanente o espordico, por cualquier cantidad, a cuenta del
impuesto nico anual que les afecta, y podrn declararse y pagarse en cualquier da hbil del mes.
14.5.9
Liberacin de llevar contabilidad
De conformidad con las mismas normas legales mencionadas en el nmero anterior, los pescadores artesanales
definidos como tales, estn liberados de llevar contabilidad para acreditar las rentas de su actividad de pequeo pescador
artesanal. Lo anterior, es sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 71 de la Ley de la Renta, en cuanto a que si el
contribuyente definido como pescador artesanal alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas afectas
a impuestos sustitutivos, como ocurre con el impuesto nico del artculo 26 bis que les afecta, deber acreditar tales
ingresos mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con las normas generales que dicte el Director del Servicio de
Impuestos Internos.
14.5.10
Vigencia
Segn lo dispuesto por el artculo 22 de la Ley N 19.506, el rgimen tributario nico simplificado que afecta a los
pescadores artesanales comentado en los nmeros anteriores, regir a contar del Ao Tributario 1998, esto es, por la
actividad que desarrollen a partir del ejercicio comercial 1997, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 1o y 3o de la
Ley N 19.484, de 1996, que se comentan en el prrafo siguiente.
14.6
Los contribuyentes indicados en los nmeros 14.2, 14.3, 14.4 y 14.5, si han obtenido
otras rentas afectas al impuesto Global Complementario, deben declarar para los fines
de este tributo las cantidades que se indican
a)
Si las otras rentas consisten en honorarios, rentas de bienes races o de capitales mobiliarios, deben declarar
en calidad de renta exenta la suma de 2 U.T.A.
b)
Si las otras rentas se clasifican en los nmeros 3, 4 5 del artculo 20 deben declarar en calidad de renta
afecta la suma de 2 U.T.A.
CAPITULO
II!
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
Trabajadores Dependientes
Trabajadores Independientes
Captulo I I I
RENTAS
R e n t a s d e l t r a b a j o d e p e n d ie n te
DEL TRABAJO DEPENDIENTE: SUELDOS Y PENSIONES (ART. 42
493
1)
En la Segunda Categora se clasifican todas las rentas cuyo elemento preponderante en su generacin est
constituido por el trabajo humano, es decir, por la prestacin de servicios personales.
Esta prestacin de servicios personales puede efectuarse bajo condiciones de dependencia con un empleador
o patrn, situacin en la cual se encuentran los trabajadores sometidos a las normas del Cdigo del Trabajo, o sin un
vnculo de dependencia con un empleador, sino que mediante el ejercicio libre de una profesin, tcnica u oficio.
La Ley de la Renta distingue ambos tipos de servicios personales y los somete a un tratamiento tributario diferente,
a saber:
a)
Las rentas de los trabajadores dependientes, quedan afectas a un Impuesto Unico de 2a Categora que,
orno norma general, es de retencin mensual. Dicha retencin la efecta el pagador de la renta cualquiera sea su
calidad jurdica.
b)
Las rentas de los profesionales, tcnicos y otras personas que prestan sus servicios personales en forma
independiente, se clasifican en la Segunda Categora, pero el impuesto que les afecta es el Global Complementario.
Este tributo es de declaracin anual. Por su parte, el pagador de estas rentas, comnmente honorarios, debe retener
un 10% a cuenta del impuesto Global Complementario. Si el que paga los honorarios es una persona natural que no
tributa en 1a Categora por contabilidad completa, no efecta dicha retencin; en su reemplazo el profesional debe
obligatoriamente efectuar un pago provisional mensual del 10% de dichos honorarios que no quedaron afectados por la
retencin.
En este prrafo 1 se analizan las normas tributarias relativas a las rentas de los trabajadores dependientes,
afectas al Impuesto Unico de 2a Categora.
En el prrafo 2 se analizan las normas tributarias relativas a las rentas de los profesionales, sociedades
de profesionales, tcnicos y otras personas que perciben honorarios por sus servicios prestados en forma
independiente.
1.1 Caractersticas generales del Impuesto Unico de 2a Categora

El impuesto nico de 2a Categora se encuentra ubicado en los artculos 42 y siguientes de la Ley sobre Impuesto
a la Renta y comnmente se le conoce con el nombre de Impuesto Unico a los Trabajadores.
Est destinado a gravar las rentas cuya fuente generadora es el trabajo, siempre que la prestacin de servicios se
realice bajo un vnculo de dependencia con un empleador o patrn, lo cual normalmente se materializa en la celebracin
de un contrato de trabajador dependiente celebrado acorde con las disposiciones laborales actualmente contenidas
fundamentalmente en el Cdigo del Trabajo.
Con todo, la inexistencia del citado contrato de trabajo no obsta a la aplicacin de este tributo si es que en la
obtencin de las rentas est presente la subordinacin, el cumplimiento de un horario y otros indicadores que permitan
colegir la existencia de un vnculo de dependencia con un empleador o patrn.
Por el contrario, aquellas rentas del trabajo obtenidas sin un vinculo de dependencia con un empleador, sino
mediante el ejercicio libre de una actividad profesional, tcnica, artstica, etc., se clasifican en la 2a Categora, pero su
tributacin est basada en la aplicacin del impuesto Global Complementario.
A continuacin se resean las principales caractersticas del Impuesto Unico a los Trabajadores dependientes:
494
1.1.1
- R e n t a s d e l t r a b a j o d e p e n d ie n te
Captulo u
Impuesto Unico
Este calificativo de nico" implica, como norma general, que las rentas afectadas por este gravamen no d e b e n ....................
quedar sujetas a ningn otro tributo establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Sin embargo, los trabajadores y pensionados que, adems de su sueldo o pensin, obtienen otras rentas afectas al
impuesto Global Complementario, estn obligados a incluir en su declaracin anual de este gravamen los citados sueldos
y pensiones, a fin de aplicar la escala progresiva de tasas del Global Complementario al conjunto de rentas anuales
obtenidas por ellos.
Si el trabajador o pensionado obtiene otras rentas afectas al impuesto Global Complementario, la inclusin en
esa declaracin anual de los citados sueldos y pensiones se har en el carcter de una renta gravada ms, dndose
de abono contra el tributo resultante el mismo monto de impuesto nico de 2a Categora que se haya retenido sobre las
citadas rentas del trabajo, debidamente reajustado segn la variacin experimentada por el I.P.C. entre el ltimo da del
mes anterior al de su retencin y el 30 de noviembre del ao respectivo. Es decir, en este caso, el impuesto nico de 2a
Categoria adquiere la calidad de una especie de anticipo a cuenta del Global Complementario.
1.1.2
'
V
P
ai
:
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ti
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S(
v:
es
i
:
'
la
ai
s
Impuesto de retencin
Las personas naturales o jurdicas que paguen rentas a trabajadores y pensionados estn obligadas a retener el
Impuesto Unico de Segunda Categora al momento de cancelar tales emolumentos y deben ingresarlo en arcas fiscales
entre el 1o y el 12 del mes siguiente al pago. De esta manera, los empleados, obreros y pensionados quedan liberados
de la obligacin de presentar declaracin anual respecto de tales rentas, salvo en el caso de los que poseen dos o ms
empleadores y de aquellos que obtienen otras rentas provenientes de actividades diversas.
1.1.3
1,
1.
Casos en que el impuesto nico de 2a Categora no es de retencin, sino de declaracin

mensual
/
er
En los siguientes casos el impuesto nico de Segunda Categora no es de retencin, sino que debe ser declarado
directamente por los beneficiarios de las rentas:
pa
a.
Prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la Marina Mercante, los cuales
deben declarar dentro de los primeros quince das de cada mes el impuesto nico de Segunda Categora correspondiente
a sus rentas percibidas en el mes anterior. (Circular N 139, de 10. 12.76).
pr
|ej
o;
ca
b.
Los empleados de representaciones diplomticas, consulares y oficiales de naciones extranjeras, que sean
de nacionalidad distinta a la representacin donde laboran, deben declarar y pagar directamente el impuesto nico de
Segunda Categora, dentro de los primeros quince das del mes siguiente al de la percepcin de sus remuneraciones.
(Circular N 63, de 18.05.76).
g
de
c.
Los funcionarios de la Corporacin Andina de Fomento de nacionalidad chilena deben declarar y pagar
directamente el impuesto nico de Segunda Categora correspondiente a sus rentas percibidas en el mes anterior. (Oficio
N 2.003, de 12.04.76).
|gc
n"
d.
Personas que prestan servicios personales en Chile, bajo un vnculo de dependencias, y sus remuneraciones
son pagadas desde el exterior. (Oficios Ns. 165, de 27.01.97 y 3.195, de 14.11.96).
1.1.4 Impuesto progresivo

Este gravamen opera en base a una escala progresiva de tasas marginales que aumentan a medida que la renta
es de un monto superior.
se
cg
qu
las
sei
noi
Captulo I I I
1,1.5
R e n ta s d e l t r a b a j o d e p e n d ie n te
495
Vigencia del Impuesto Unico a los Trabajadores
a.
El Impuesto Unico de Segunda Categora rige a contar del 01.01.73, afectando a las remuneraciones que se
han pagado desde dicha fecha.
b.
Sin embargo, las remuneraciones devengadas o ganadas hasta el 31.12.72 y que se paguen con
posterioridad a esa fecha, no quedan afectas al Impuesto Unico de Segunda Categora, sino que en su reemplazo debe
aplicarse el anterior impuesto con tasa del 3,5% o del 6% si las remuneraciones se pagan en moneda extranjera.
c.
En tal situacin pueden encontrarse, a ttulo de ejemplo, las indemnizaciones por aos de servicio que se
paguen a la poca del trmino del contrato de trabajo, en la parte que sean tributables.
El exceso afecto a impuesto, en la parte que corresponda a la indemnizacin devengada hasta el 31.12.72, tributa
slo con la tasa del 3,5% vigente en aquella fecha.
Para estos fines se entiende que la indemnizacin se ha devengado a travs de todo el tiempo durante el cual
estuvo vigente el contrato individual de trabajo.
d.
Se recuerda que las indemnizaciones legales por desahucio o retiro, esto es, las que emanan de la legislacin
laboral y las contempladas en contratos o convenios colectivos no constituyen renta cualquiera sea el monto de ellas y
aun cuando exista derecho a ambas y, por ende, no tributan con impuesto alguno sin importar el perodo durante el cual
se hayan devengado.
1.2
Contribuyentes Afectos
1.2.1 Trabajadores dependientes y pensionados

a.
Estn afectas al impuesto nico de Segunda Categora todas las personas que perciban rentas clasificadas
en el artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta.
b.
Dichas rentas son las consistentes en sueldos, salarios, sobresueldos, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones o asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por la
prestacin de servicios personales bajo un vnculo de dependencia con un empleador o patrn. Expresamente la
ley incluye como rentas afectas a este tributo a los montepos y pensiones, incluso las pensiones de vejez, invalidez
o sobrevivencia que se originen por los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones (A.F.P.) y las
cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.
c.
Este tributo alcanza a la totalidad de las rentas indicadas que sean de fuente chilena, ya sea que el beneficiario
de ellas tenga o no domicilio o residencia en Chile. Son rentas de fuente chilena las que provienen de actividades
desarrolladas en Chile, sin importar si el pagador de la renta se encuentra en Chile o en el extranjero.
d.
Excepcionalmente, quedan afectas al impuesto Adicional contemplado en el inciso segundo del Art. 60,
las remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo en Chile de personas naturales extranjeras, sin domicilio
ni residentes en Chile, correspondientes a actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas. En tal caso no
se aplica el impuesto nico de 2a Categora sino que en su reemplazo debe retenerse un 20% de Impuesto Adicional en
carcter de impuesto nico.
e.
Las personas con domicilio o residentes en Chile que trabajen en el extranjero deben tributar con los impuestos
que procedan segn la legislacin chilena sobre sus rentas tanto de fuente chilena como extranjera. Para el cmputo de
las rentas de fuente extranjera debe deducirse el impuesto que las haya afectado en el exterior. Este procedimiento no
ser aplicable en aquellos casos en que exista un Tratado Internacional sobre doble tributacin en el cual se establezcan
normas especiales sobre la materia. (Ver por ejemplo, Convenio con Repblica Argentina. D.O. 07.03.86).
496 -
Captulo m
f.
Las remuneraciones de funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile quedan afectas al
impuesto nico de 2a Categora. Se considera como renta de los cargos que sirven la que les correspondera en moneda
nacional si desempearan una funcin equivalente en Chile. (Art. 8o de la Ley).
1.2.2
Extranjeros que ingresan al pas como funcionarios, tcnicos, profesionales o em

pleados
Para determinar el rgimen tributario aplicable a un extranjero que ha permanecido temporalmente en el pas se
hace necesario precisar previamente los siguientes factores o circunstancias:
a)
Si el extranjero ha constituido o no domicilio; en Chile;
b)
Si no ha constituido domicilio en Chile habr que distinguir entre el rgimen tributario aplicable en los
primeros 6 meses de residencia en el pas, y el rgimen aplicable a partir dei 7 mes;
c)
Si las rentas que ha obtenido son de fuente chilena o de fuente extranjera;
d)
Si las rentas las ha obtenido en calidad de empleado (sueldos) o, si por el contrario, las ha obtenido mediante
el ejercicio libre de una profesin u ocupacin lucrativa (honorarios);
e)
1.2.2.1
Si las rentas obtenidas corresponden a actividades tcnicas, cientficas, culturales o deportivas.
Situacin del domicilio
Debe establecerse previamente si el extranjero al ingresar al pas ha constituido domicilio en Chile, lo cual puede
acontecer desde el primer da de permanencia en el pas. Al efecto, debe tenerse presente que el concepto de "domicilio"
o la calidad de domiciliado, no est condicionado a la permanencia del extranjero en el pas por ms de 6 meses ni por
ningn otro lapso.
1.2.2.2
Prueba del domicilio
Los extranjeros que ingresen "temporalmente al pas deben ser considerados, en principio, como no domiciliados
en Chile. Si el afectado alegare que constituy domicilio en el pas, deber probarlo con antecedentes que hagan
aceptable tal afirmacin. Por ejemplo, si el afectado alega que se mud a Chile con toda su familia y demuestra que
ingres al pas con su esposa e hijos, que arrend o compr su casa-habitacin en Chile, que sus hijos estudian en
colegios del pas, y que adems se vino a Chile en razn de un contrato de trabajo, etc., ello podra ser indicativo de que
realmente constituy domicilio en Chile, a menos que el Servicio de Impuestos Internos contara con otros antecedentes
que probaran que el afectado mantiene su domicilio en el extranjero. (Circular N 26, de 14.05.73).
1.2.2.3
Rentas de fuente chilena
Por el solo hecho de desarrollar en Chile una actividad, empleo o profesin, los beneficios o rentas que perciba el
extranjero por dicha causa son de fuente chilena. No aitera tal calidad de ser rentas de fuente chilena ia circunstancia
de que el pago de ellas no sea efectuado por instituciones, empresas o personas establecidas en Chile. Por consiguiente,
aun cuando las rentas sean pagadas desde el extranjero, ellas siempre sern de fuente chilena.
Esta aclaracin cobra importancia porque todas las rentas de fuente chilena estn afectas a impuesto en Chile,
sin que importe que el contribuyente sea extranjero o chileno, est o no domiciliado en el pas o cualquiera que sea ei
perodo de permanencia en territorio chileno. (Circular N 26, de 14.05.73).
Captulo III
4 97
1 2.2.4 Rentas de fuente extranjera

Las rentas que no sean de fuente chilena sern obviamente de fuente extranjera. Para que las rentas de fuente
tributen en Chile es menester que el contribuyente sea "domiciliado o residente en Chile. Es por ello que
cobra importancia el concepto de domicilio porque el domiciliado en Chile tendra que tributar sobre sus rentas tanto de
fuente chilena como extranjera.
extranjera
Sin embargo, respecto de los extranjeros que constituyan su domicilio en Chile, cabe tener presente que durante
los tres primeros aos contados desde su ingreso al pas no estarn afectos a impuesto sobre sus rentas de fuente
extranjera. Por ejemplo, si el extranjero ingresa al pas el da 24 de abril de 2001, el plazo de 3 aos se cumplir el 24 de
abril de 2004.
Una vez definida la situacin de si el extranjero est o no domiciliado en Chile, como tambin si sus rentas son o
no de fuente chilena, proceder establecer la tributacin que le afecta. En los prrafos que siguen se indica la tributacin
que le afecta al extranjero de acuerdo con la situacin en que se encuentre.
1 .2.2.5 Tributacin que afecta a los extranjeros domiciliados en Chile

a)
Extranjeros que tienen la calidad de empleados
Los extranjeros que ingresen a Chile para desempearse en calidad de empleados de una firma o entidad chilena
o extranjera, tributan en la siguiente forma, aun cuando las rentas les sean pagadas desde el extranjero:
Estn afectos slo al impuesto nico de Segunda Categora que rige para los trabajadores.
b)
Extranjeros que no tienen la calidad de empleados, sino de profesionales, tcnicos o que desempeen
alguna otra actividad lucrativa
Sus rentas se clasifican en la Segunda Categoria (Art. 42 N 2)

Tributan slo con el impuesto Global Complementario.
Esta tributacin debe cumplirse aun cuando las rentas sean pagadas por firmas o entidades extranjeras.
1.2.2.6
Tributacin que afecta a los extranjeros no domiciliados en Chile
a)
Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades cientficas, tcnicas, culturales o
deportivas
a.1) Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia

Tributan con el impuesto Adicional nico, con tasa dei 20%.
a.2) Tributacin a partir del 7o mes de permanencia.
Si tienen la calidad de empleados", tributan en la forma indicada en la letra a) del prrafo 1.2.2.5.
S no tienen la calidad de empleados, tributan en la forma indicada en la letra b) del prrafo 1.2.2.5.
b)
Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades diferentes a las mencionadas en la
letra a), pero en calidad de empleados
b.1) Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia

Tributan slo con el impuesto nico de Segunda Categoria que rige para los trabajadores.
b.2) Tributacin a partir del 7o mes de permanencia.
Tributan slo con ei impuesto nico de Segunda Categora que rige para los trabajadores.
4yS
c)
Captulo U
E x tr a n je r o s q u e h a y a n v e n id o a C h ile a d e s a r r o lla r a c t iv id a d e s d ife r e n te s d e la s m e n c io n a d a s en la
le tra a), p e ro n o e n c a lid a d d e e m p le a d o s , s in o d e p r o fe s io n a l o t c n ic o
c.1)
T rib u ta c i n p o r los p rim e ro s 6 m e se s d e p e rm a n e n cia .

S us re n ta s se c la s ific a n en la S e g u n d a C a te g o ra (A rt. 42 N 2).
D ebe n trib u ta r slo con el im p u e sto A d ic io n a l de d e cla ra ci n an u a l con tasa del 35 % . (Art. 60, inciso 1o)
R e te n c i n del 20% a c u e n ta de la d e cla ra ci n anual.
c.2)
T rib u ta c i n a p a rtir del 7o m es d e pe rm a n e n cia .

T rib u ta n s lo con el im p u e s to G lob al C o m p le m e n ta rio .
i . 2.2.7
a)
Moneda en que debe pagarse el Impuesto

C o n fo rm e a lo d is p u e s to p o r el in ciso p rim e ro del a rtcu lo 18 del C d ig o T rib u ta rio , en c o n c o rd a n c ia con lo
e s ta b le c id o en la R e s o lu c i n E x. N 03, p u b lic a d a en el D.O. 13 .01.2 001 , q u e su stitu ye el te xto de la R e solu cin Ex.
N 5.396, p u b lic a d a en el D.O. de 14 .12 .2 0 0 0 , m a n te n ie n d o su n m e ro y vigen cia, a c o n t a r d e l 01 d e A b r il d e 2001,
to d o s los c o n trib u y e n te s c u a lq u ie ra que sea la m o n e d a en q u e te n g a n p a g a d o o e x p re s a d o su capital, re a lice n sus
o p e ra c io n e s , o b te n g a n s u s re n ta s o lle ve n su co n ta b ilid a d , d e b e r n p re s e n ta r sus d e c la ra c io n e s y p a gar los im puestos
a n u a le s a la renta q u e c o rre s p o n d a n en m o n e d a na cio nal.
b)
P ara la d e te rm in a c i n y pa go d e los cita d o s im p u e sto s que d e b a n e x p re s a rs e o e fe c tu a rs e en moneda
na c io n a l, se d e b e r c o n s id e ra r el tip o d e ca m b io o b se rva d o , vig e n te a la fe ch a de la d e te rm in a c i n del im p u e sto , segn
p u b lic a c i n e fe c tu a d a p o r el B a n c o C e n tra l d e C h ile de co n fo rm id a d al N 6, de l C ap tu lo I, del T tu lo I, del C o m p e n d io de
N o rm a s de C a m b io s In te rn a c io n a le s o el q u e e s ta b le z c a d ich o B a n co en su re e m p la zo .
1.2.2.8
Exenciones del Impuesto
a)
Los E m b a ja d o re s , M in is tro s y otro s re p re se n ta n te s d ip lo m tico s, co n su la re s u o ficia le s d e pases extranjeros,
q u e no sea n de n a c io n a lid a d c h ile n a , se e xim e n de im p u e sto re sp e cto de las re ntas o ficia le s u o tra s p ro ce d e n te s del
pas q u e los a c re d ite y s o b re los in te re s e s q u e se les a b o n e n sob re su s d e p sito s b a n ca rio s oficia le s, siem p re que exista
re c ip ro c id a d con los re p re s e n ta n te s d ip lo m tico s, co n su la re s u o ficia le s de C hile.
b)
Los e m p le a d o s de los fu n c io n a rio s in d ica d o s en la letra a) ta m b i n se exim e n d e im p u e s to re s p e c to de sus
s u e ld o s , s a la rio s y otra s re m u n e ra c io n e s oficia le s, sie m p re que sea n de la m ism a n a cio n a lid a d de d ich o s fu n cio n a rio s y
ba jo la m is m a c o n d ic i n d e re c ip ro c id a d .
c)
Los fu n c io n a rio s , e x p e rto s y t c n ic o s d e O rg a n is m o s In te rn a c io n a le s o e x tra n je ro s p u e d e n e x im irs e total o
p a rc ia lm e n te del im p u e s to a la renta, s lo si est e s ta b le c id o en un c o n v e n io su scrito o a p ro b a d o po r el G o b ie rn o de
C hile. P or c o n s ig u ie n te , en e s to s c a s o s d e b e e sta rse al re s p e c tiv o con venio.
1.2.2.9
a.
Retencin del Impuesto

R e n ta s p a g a d a s a e x tra n je ro s q u e te n g a n la c a lid a d d e e m p le a d o s
a,1
El e m p le a d o r d e b e r re te n e r el im p u e s to de S e g u n d a C a te g o ra (A rt. 42 N 1), y el im p u e s to A d icio n a l con
tasa del 20 % c u a n d o p ro c e d a , en cad a o p o rtu n id a d de pago.
a .2 Si el e m p le a d o r e s tu v ie re en el e x tra n je ro , el p ro p io e m p le a d o d e b e r in g re s a r el im p u e s to corre sp o n d ie n te
en ca d a o p o rtu n id a d d e p a g o de su s e m o lu m e n to s.
Captulo III
499
b.
Rentas pagadas a extranjeros que no tengan la calidad de empleados
b.1
En general, el pagador de las rentas deber retener el impuesto de Segunda Categora (Art. 42 N2), con tasa
del 10% sobre el monto bruto de ellas.
provisional
b.2 Si el extranjero estuviere afectado por el impuesto Adicional, el pagador deber retener este tributo con tasa
del 20% sobre el monto bruto de las rentas.
b.3 Si el pagador estuviere en el extranjero no habr retencin, pero el beneficiario estar obligado a efectuar
pagos provisionales equivalentes a un 10% del monto bruto de sus ingresos.
1.2.2.10
a.
Declaraciones y pagos que afectan directamente a los extranjeros

Extranjeros con domicilio en Chile
a.1 Si son empleados no deben declarar ni pagar directamente ningn impuesto, ya que les afecta el impuesto
nico de Segunda Categoria que debe ser retenido por el empleador o pagador de la renta.
a.2
Si no son empleados deben declarar y pagar el impuesto Global Complementario sobre sus honorarios.
b.
Extranjeros sin domicilio en Chile
b.1 Si son empleados y desarrollan en Chile actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas, no tienen
que declarar ningn impuesto, por cuanto el tributo que les afecta debe ser retenido por el pagador de las rentas.
b.2 Si son empleados y no desarrollan las actividades indicadas anteriormente, tampoco tienen que declarar, por
igual motivo que el que se ha sealado.
b.3 Si no son empleados y desarrollan las actividades mencionadas en la letra b.1 que antecede, no tienen que
declarar por los primeros 6 meses de permanencia en el pas, ya que estn afectos al impuesto Adicional nico que debe
ser retenido por el pagador de las rentas.
A partir del 7o mes de permanencia, tienen que declarar el impuesto Global Complementario. Adems, quedan
obligados a efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta de este tributo (10% ).
b.4 Si no son empleados y no desarrollan las actividades indicadas en la letra b.1 anterior, deben declarar y pagar
el impuesto Adicional por los primeros 6 meses de permanencia en el pais. Adems, quedan obligados a efectuar pagos
provisionales mensuales a cuenta de este tributo (10%).
A partir del 7o mes, deben declarar y pagar el impuesto Global Complementario y, adems, quedan obligados a
efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta de este tributo (10%). (Circular 26, de 14.05.1973, actualizada acorde
con la legislacin vigente).
500
R entas
d el tr a b a jo
Captulo jrjj
d e p e n d ie n t e
1,2.2.11 Cuadro sinptico de la tributacin de extranjeros no domiciliados en Chile
CUADRO
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al 15%. Rige desde el 01.01.2007.
SINOPTICO DE LA TRIBUTACION DE EXTRANJEROS

NO DOMICILIADOS EN CHILE
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el 09.01.2007, rebaj la Tasa 20%
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La Ley N 20.154, publicada
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captulo I I I
SO I
1 2.3 Trabajadores eventuales y discontinuos

Existen grupos de trabajadores que no trabajan en forma permanente para un mismo empleador y que, por lo
mismo, no laboran todos los dias y sus remuneraciones se las pagan slo por da trabajado y al final de cada jornada.
Tal es el caso, por ejemplo, de los estibadores y desestibadores martimos, de los panificadores suplentes, etc.
Respecto a estos grupos de trabajadores, los tramos de renta de la escala de tasas progresivas y el monto de los
crditos se deben calcular para su aplicacin por da en relacin al promedio de das-turno o de trabajo efectivo dentro
del mes.
Por ejemplo, si se establece un promedio de 20 das-turno o de trabajo efectivo en el mes, los tramos de renta y el
monto de los crditos para cada pago diario ser equivalente a 1/20 de los tramos y crditos correspondientes a un mes,
en vez de 1/30.
Cabe aclarar que en el caso de los trabajadores que laboran en forma permanente y continua, en que su
se les paga diariamente, debe aplicarse el impuesto en cada pago diario de remuneraciones en base a la
Tabla de Clcuio para perodos diarios. (Circular N 149, de 29.11.1972).
rem uneracin
1.2.4 Choferes con calidad de empleados

Los choferes con calidad de empleados que manejen vehculos ajenos tributan con el impuesto nico de 2a
Categora aplicado sobre el monto de las remuneraciones pactadas con sus respectivos empleadores y bajo las normas
generales de este tributo.
1.2.5 Choferes de Taxis

Los choferes de taxis, que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributan con el impuesto nico de
2a Categora en base a la aplicacin de una tasa del 3,5% sobre el monto de 2 U.T.M., sin derecho a deduccin alguna.
El impuesto es recaudado mensualmente por el propietario del vehculo quien debe ingresarlo en arcas fiscales entre el
1 y el 12 del mes siguiente. (Circular N 36, de 24.03.1976).
1.2.6 Cargadores de ferias municipales

a)
Las rentas obtenidas por los Cargadores de Ferias Municipales quedan afectas al Impuesto Unico de Segunda
Categora que grava los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por servicios personales; quedando obligado
quien paga la remuneracin a retener el impuesto correspondiente, al tenor de lo expresado en el nmero 1 del artculo 74
b)
Por tratarse de trabajadores que ejercen su labor en forma eventual o discontinua, sin un patrn fijo o
permanente, pues prestan sus servicios a varios consignatarios, el Impuesto Unico de Segunda Categora debe aplicarse
segn la modalidad contemplada en el nciso sexto del artculo 43 de la Ley de la Renta. Dicha norma establece que el
tributo debe calcularse y retenerse por cada turno o da-turno de trabajo, para lo cual la escala de tasas mensuales se
aplica dividiendo cada tramo de ella por el promedio mensual de turnos o das-turnos trabajados. (Circular N 108, de
16.08.1977).
502
1.3
Captulo
ixj
Personas no afectas al Impuesto Unico de Segunda Categora
1.3.1
Representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras
a)
Ei articulo 9 de la ley exime de impuesto a las rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acrediteobtenidas por las siguientes personas:
a.1
Embajadores;
a.2
Ministros u otros representantes diplomticos, cnsules u oficiales de naciones extranjeras.
b)
Dicha exencin est condicionada a que en los pases que representan se concedan iguales o anlogas
exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile.
c)
La exencin, que se comenta no alcanza a ios funcionarios indicados anteriormente que sean de
nacionalidad chilena.
d)
La disposicin legal en anlisis comprende a los Consejeros, Secretarios, Adictos, Cnsules o agentes
consulares, funcionarios administrativos y tcnicos pagados por gobiernos extranjeros, que no tengan nacionalidad
chilena ni residan permanentemente en el pas. (Prrafo 6(11)71 Manual S.l.l.).
1.3.2 Representantes diplomticos que tengan doble nacionalidad

a) En el caso que la doble' nacionalidad emane de la Constitucin Poltica de la Repblica de Chile, la persona
extranjera tambin sera chilena al cumplirse con los trmites y requisitos establecidos al respecto, o viceversa.
b) Si se trata de una persona chilena que por gracia ha obtenido de un gobierno extranjero la doble nacionalidad, en
Chile no se le puede reconocer la nacionalidad extranjera, de acuerdo a la legislacin vigente;
c) Por lo tanto, a las personas que frente a las leyes chilenas mantengan la doble nacionalidad como ocurre en el caso
de la letra a), y que sean Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones
extranjeras, no les alcanza la exencin del artculo 9 de la ley, ya que mantienen la nacionalidad chilena.
d) En cuanto a las personas chilenas cuya doble nacionalidad no est reconocida por la legislacin vigente en Chile,
como ocurre en el caso de la letra b); stas no gozan de ninguna exencin por aplicacin del artculo 9 de la ley, ya que
frente a las leyes chilenas no son extranjeras. (Prrafo 6(11)71.02 Manual S.l.l.).
1.3.3
Empleados de representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones ex

tranjeras
a)
En virtud de lo dispuesto por el inciso segundo del articulo 9 de la ley, se eximen del impuesto nico de
Segunda Categora, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma
nacionalidad las Embajadas, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras,
a condicin de que en los pases que representan se concedan iguales o anlogas exenciones. (Prrafo 6(11)72
Manual S.l.l.).
b)
Si los empleados mencionados tienen la doble nacionalidad que emana de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Chile, gozan de la exencin establecida en ei inciso segundo del artculo 9 de la ley, siempre que la
nacionalidad extranjera que hubieren obtenido sea la misma de sus empleadores.
c)
Los empleados chilenos cuya doble nacionalidad no est reconocida por la legislacin vigente en Chile, no
gozan de la exencin contemplada en el artculo 9 que se comenta, ya que frente a las leyes chilenas no son extranjeros..
(Prrafo 6(11)72.02 Manual S.l.l.).
Captulo I I I
R entas
d el tr a b a jo
503
d)
Los empleados u obreros chilenos que presten sus servicios a una Embajada de pas extranjero, no quedan
en la exencin a que se refiere el artculo 9 de la ley y deben pagar, por lo tanto, el impuesto nico de
Segunda Categora. (Prrafo 6514.07 Manual S.l.l.).
com prendidos
1 3,4
Funcionarios de organismos internacionales exentos de impuesto
En virtud de convenios especiales los funcionarios que prestan sus servicios en organismos internacionales en los
cuales Chile se encuentra representado, se eximen de impuesto sobre sus rentas que obtengan de la citada organizacin,
cuando as est expresado en el respectivo contrato. (Prrafo 6(11)73 Manual S.l.l.).
1.3.5
Deportistas, personal tcnico, asesores y dirigentes extranjeros por su actuacin con

motivo de campeonatos que se celebren en Chile
a.
El artculo 1o de la Ley N 8.834, debidamente modificado por el artculo 6o de la Ley N 16.383, publicada el
09.12.85, establece textualmente lo siguiente:
Articulo 1o.- Las instituciones con personalidad jurdica, asociaciones y agrupaciones cuyo fin sea la prctica,
fomento o difusin de la cultura fsica o de los deportes, cuyos dirigentes o asociados no persigan fines de lucro particular,
estarn exentas de los impuestos sobre la renta de tercera categora y global complementario".
Las rentas, remuneraciones, beneficios, participaciones y, en general, todos los ingresos pecuniarios que perciban
las entidades o instituciones deportivas, deportistas, personal tcnico, asesores y dirigentes extranjeros por su actuacin
como tales en Chile con motivo de los Campeonatos que se celebren en el pas, podrn ser retirados de ste libres de
toda contribucin, previa autorizacin del Servicio de Impuestos Internos, siempre que tengan informe favorable de la
Direccin de Deportes del Estado. Las instituciones deportivas nacionales podrn realizar los pagos que correspondan a
obligaciones estatutarias y reglamentarias de carcter internacional del respectivo deporte, libres de todo impuesto, sea
que tales pagos se efecten en Chile o deban ser remesados al extranjero.
b.
La exencin contenida en el nciso final del artculo 1o de la Ley N 8.834, opera en dos situaciones
generales:
b.1
En los casos de campeonatos que se celebren en Chile, y
b.2 Respecto de pagos correspondientes a obligaciones estatutarias y reglamentarias de carcter internacional

del respectivo deporte.
c.
En los casos de campeonatos que se celebren en Chile, la exencin opera slo en favor de personas naturales
o jurdicas extranjeras, respecto de las rentas, remuneraciones, beneficios, participaciones y, en general, de todos los
ingresos pecuniarios que perciban dichas personas por su actuacin deportiva en el pas con motivo de los referidos
campeonatos.
Por consiguiente, la citada exencin alcanzar a los siguientes impuestos a la renta:
c,1 Impuestos de Primera Categora y Adicional sobre las rentas que obtengan las entidades o instituciones
deportivas respectivas, y
c.2 Impuesto de Segunda Categora y Adicional sobre los sueldos, honorarios y dems remuneraciones que
perciban los deportistas, personal tcnico, asesores y dirigentes.
d.
Los Directores Regionales o sus delegatarios debern autorizar la exencin en referencia, previo informe
favorable de la Direccin de Deportes del Estado.
504
- R e n t a s d e l tr a b a d o d e p e n d ie n te
Captulo U j
e.
En cuanto a los pagos de obligaciones estatutarias y reglamentarias, ellos estarn exentos del impuesto
de Primera Categora y Adicional slo respecto de los organismos de carcter internacional del respectivo deporte qye
perciban estas cantidades. (Prrafo 6(13)28.01 Manual S.l.l.).
1.3.5.1
Alcances de la exencin del impuesto de Segunda Categora que beneficia a los partici
pantes en campeonatos que se celebren en el pas
1.
La exencin del impuesto de Segunda Categora y Adicional opera slo en favor de personas naturales
o jurdicas extranjeras (deportistas, personal tcnico, asesores y dirigentes) respecto de las rentas, remuneraciones
beneficios, participaciones y, en general de todo ingreso pecuniario que perciban dichas personas por su actuacin
deportiva con motivo de Campeonatos que se celebren. En consecuencia, para que la citada exencin pueda otorgarse
es requisito fundamental que las personas que pretendan beneficiarse con la franquicia participen o acten en algn
campeonato que se celebre en el pas.
2.
Por consiguiente, no se exime de impuestos, un tcnico temporalmente en Chile, aunque su labor est
destinada a elevar el nivel tcnico competitivo de la seleccin de judo, por cuanto falta precisamente el requisito bsico
sealado en el prrafo anterior. (Oficio 7.310, de 01.10.1980).
1.3.5.2
Exencin de impuesto para federaciones deportivas
a.
Las federaciones deportivas para gozar de la exencin de impuestos contemplada en el artculo 1o de la
Ley 8.834, publicada el 14.08.47, deben inscribirse en la Direccin Regional que corresponda a su domicilio, y acreditar
mediante sus estatutos que sus objetivos concuerdan con los que la ley establece.
b.
Por su parte, el personal tcnico y asesores de la Federacin, de nacionalidad chilena, quedan sometidos
las normas generales de tributacin, sin franquicia alguna.
c.
El personal tcnico y de asesores, extranjeros, para gozar de la exencin de los impuestos de Segunda
Categora y Adicional, debe contar con la autorizacin previa del Director Regional respectivo y con informe favorable de
la Direccin de Deportes y Recreacin. (Oficio 3.221, de 21.09.1982).
1.3.6
a.
Conjuntos, equipos y grupos deportivos extranjeros

El artculo 236 de la Ley N 16.464, publicada el 25.04.66, dispone textualmente lo siguiente:
Art. 236.- Las exenciones contenidas en el Artculo 1 de la Ley N 8.834, sern aplicables a los conjuntos, equipos
y grupos deportivos extranjeros que efecten presentaciones en Chile, y a los artistas chilenos residentes en el extranjero
que realicen actuaciones en Chile, patrocinados por organismos gubernamentales o municipales chilenos cuyo fin sea la
difusin de las manifestaciones artsticas y culturales, hacindose extensivas dichas exenciones al impuesto de Segunda
Categora y Adicional a la Renta respecto de los contribuyentes mencionados, por los ingresos que perciban con motivo"
de sus presentaciones o actuaciones en Chile.
b.
Sobre el particular el S.l.l. imparti las siguientes instrucciones:
b.1 Los conjuntos, equipos y grupos deportivos extranjeros se eximen de los impuestos a la Renta de Primera
Categora y Adicional, sobre los beneficios que obtengan.
b.2 Los deportistas, personal tcnico, asesores y dirigentes que integren el conjunto, equipo o grupo deportivo
extranjero, se eximen de los Impuestos a la Renta de Segunda Categora y Adicional, sobre sus sueldos, honorarios y
dems remuneraciones que perciban por su actuacin en Chile, segn as se desprende del fundamento del veto del
Ejecutivo que origin el texto del Art. 236 de la Ley 16.464. (Prrafo 6(13)28.02 Manual S.l.l.).
SU
Captulo I I I
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K entas
d el tr a b a jo
SOS
Artistas chilenos sin residencia ni domicilio en Chile
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a
En el Diario Oficial del da 15 de junio de 1967, se public la Ley N 16.630, en cuyo Art. 4o se dispone lo
siguiente:
i-
Artculo 4.- Los artistas chilenos que no tengan residencia ni domicilio en Chile no pagarn impuesto adicional
respecto de las rentas que perciban en el pas por concepto de su actuacin profesional personal.
is
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9,
ln
b.
La referida exencin del impuesto Adicional alcanza nicamente a los ingresos pecuniarios que los artistas
chilenos perciban en el pas por concepto de sus actuaciones profesionales realizadas en forma personal, mientras no
tengan domicilio ni residencia en Chile.
c.
En todo caso, las rentas que dichos artistas obtengan por conceptos distintos del expresado en el Art. 4o de
la Ley 16.630, tributarn siempre con el impuesto Adicional.
De acuerdo con lo dispuesto en el nciso 2o del Art. 3o del Cdigo Tributario, la exencin del impuesto Adicional
qUe ce comenta regir a contar del 1o de enero de 1968, respecto de las rentas profesionales cuyo impuesto habra
tenido que pagarse a contar de esa fecha.
e.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe tener presente que permanecen vigentes las disposiciones del Art. 236
de la Ley 16.464, de 25 de abril de 1966, que eximi del impuesto de Segunda Categora y Adicional e hizo extensivos los beneficios del Art. 1o de la Ley 8.834 a los artistas nacionales residentes en el extranjero, patrocinados por
organismos gubernamentales o municipales chilenos cuyo fin sea la difusin de las manifestaciones artsticas y culturales,
por los ingresos que obtengan con motivo de sus presentaciones o actuaciones en el pas. (Prrafo 6(16)31.04 Manual
del S.l.l.).
1
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1.3.8 Trabajadores que prestan sus servicios en Isla de Pascua
te
te
Las remuneraciones obtenidas por los trabajadores que prestan sus servicios personales en la Isla de Pascua y que
consistan en sueldos, salarios y otras remuneraciones accesorias, se eximen del impuesto nico de Segunda Categora,
en virtud de lo dispuesto en el artculo 41 de la Ley 16.441, de 01.03.66. (Oficio 4.004, de 28.07.1977).
Esta franquicia no alcanza al Impuesto Global Complementario debido a la derogacin de exenciones dispuesta por
el Art. 1o de la Ley 17.073, publicada el 31.12.68. (Oficio 9.268, de 12.12.1979).
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te
m
1.3.9 Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero

El nmero 2 del artculo 59 de la ley, grava con el impuesto Adicional a las remuneraciones por servicios prestados
en el extranjero.
En razn de que el impuesto contemplado en dicho artculo tiene el carcter de nico respecto de las cantidades a las
cuales se aplique, resulta que las citadas remuneraciones no tributan con el impuesto nico de Segunda Categora de la
ley del ramo. (Prrafo 6(13)24 Manual S.l.l.).
Se recuerda que la aplicacin del citado impuesto Adicional slo procede en el caso indicado cuando el beneficiario
de tales remuneraciones no tiene domicilio ni residencia en Chile.
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sy
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506
1.4
Captulo
Determinacin de la Renta Lquida Imponible
1.4.1 Norma general sobre determinacin de la base imponible afecta al Impuesto Unico de
Segunda Categora
a.
La renta lquida imponible, es decir, la cantidad sobre la cual se aplica la escala progresiva de tasas del
impuesto a los trabajadores, est constituida por el total de las remuneraciones o beneficios percibidos por la calidad de
empleado, pensionado, jubilado o montepiado. El detalle pormenorizado de las remuneraciones, asignaciones, regalas
y otros estipendios que forman parte de la base imponible puede consultarse en el prrafo 1.5 de este Captulo.
No forman parte de la renta lquida imponible los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la ley
que se eximen en virtud de alguna disposicin especial (Ver el prrafo 1.8 de este Captulo).
b.
Por percepcin de una renta afecta al impuesto nico de Segunda Categora debe entenderse cualquiera de
los siguientes hechos:
b.1
Su pago efectivo;
b.2 Su abono en cuenta, esto es, cuando en la contabilidad se ha registrado en la cuenta corriente del
trabajador; tal abono en cuenta debe estar revestido de la posibilidad real del trabajador de disponer efectivamente de
sus remuneraciones;
b.3 Su puesta a disposicin del trabajador, esto es, cuando el empleador est en condiciones de pagar la
renta y as se lo ha dado a conocer a! trabajador. Por ejemplo, se cumple dicha circunstancia si el empleador avisa al
trabajador que la renta respectiva est a su disposicin o est depositada en algn banco o entidad a su nombre, o si
pide instrucciones a ste respecto de lo que debe hacer con la renta;
b.4 Tambin existe percepcin, cuando las rentas se dan por pagadas por compensacin, confusin, novacin
u otros medios alternativos al pago contemplados en el Cdigo Civil.
c.
La mera contabilizacin como gasto de una remuneracin, sin que ese hecho est acompaado de alguna
de las acciones anteriormente detalladas, no implica la percepcin de la renta por parte del trabajador y, por lo tanto,
ellas no deben formar parte de la renta lquida imponible de ese perodo, sino de aqul en el cual se produzca alguno de
los otros hechos enumerados en la letra b) anterior.
d.
Del total de remuneraciones percibidas durante un perodo habitual de pago de remuneraciones, se descuentan
las cotizaciones previsionales que sean de cargo del trabajador y que afecten a las mismas remuneraciones que estn
formando parte de la base imponible. El anlisis de este tema se efecta en el prrafo 1.6 de este Captulo.
e.
La base Imponible o renta lquida imponible debe determinarse en relacin con cada perodo habitual de
pago de remuneraciones. Por ejemplo, en el caso de sueldos que se pagan por perodos mensuales, la base imponible
tambin ser mensual. SI se trata de sueldos cuyo pago habitual se ha pactado cada quince dias, la base imponible
ser quincenal. Si los sueldos se han pactado por perodos semanales, la base imponible ser semanal. Finalmente,
si las remuneraciones se pagan por da, la base imponible ser diaria".
Captulo I I I
507
Esquemticamente la determinacin de la Renta Lquida Imponible puede presentarse de la siguiente manera:

?a
Total de remuneraciones percibidas en el mes, con exclusin de los ingresos no constitutivos

de renta y de las rentas exentas ..................................................................................................................... $ .....................
;b
Deducciones:
Cotizaciones previsionales que afectan a tales remuneraciones, de cargo del trabajador...............
( .................... )
j) 2 Gratificacin de zona presunta para los trabajadores y pensionados de la I, XI y XII Regin y

provincia de Chilo..............................................................................................................................................
(..................... )
b1
R E N T A LIQUIDA IMPONIBLE ..........................................................................................................................
............. .......................
El anlisis de los elementos que intervienen en la determinacin de la Renta Liquida Imponible del impuesto nico
a los Trabajadores, puede consultarse en los prrafos 1.5 y siguientes.
1.4.2 Situacin de las rentas accesorias o complementarias al sueldo

a.
Como norma general toda remuneracin accesoria o complementaria al sueldo, como es el caso de
sobresueldos, aguinaldos, bonificaciones, premios, etc,, integra la renta lquida imponible del mes en que se produce su
pago efectivo, sumndose al sueldo de ese mismo mes,
b.
La situacin no vara si tales remuneraciones accesorias se han devengado en un perodo anterior a aqul
en que se produce su pago efectivo. Es decir, aun cuando su pago se produzca con retraso en relacin a la poca en
que realmente se gan dicha renta, ella se agrega al sueldo del mes en que se materializa su pago y conforma con l
una sola renta lquida imponible. Esta norma es aplicable cualquiera sea el nmero de meses de retraso con que se est
pagando una renta accesoria o una diferencia de renta, siempre y cuando ella se haya devengado o ganado en un solo
mes de trabajo.
c.
En cambio las rentas accesorias o complementarias al sueldo, que se paguen con retraso y que se hayan
devengado o ganado en ms de un mes de trabajo, deben ubicarse en cada uno de los meses en que se devengaron y
debe procederse a reliquidar el impuesto de cada uno de esos meses en la forma que se explica en el prrafo 1.10.3.
d.
Con todo, si una parte de las rentas que se estn pagando con retraso se ha devengado o ganado en el
mismo mes de su percepcin, esa fraccin corresponde acumularla a la renta lquida imponible normal de ese mes y
aplicarle las normas generales sobre clculo del impuesto.
Mayores instrucciones sobre esta materia en el prrafo 1.10 de este Captulo.
1.4.3 Renta lquida imponible en el caso de Trabajadores Agrcolas

En virtud de la modificacin introducida al artculo 42 de la Ley de la Renta por el D.L. 3.473, publicado el 04.09.80,
la tributacin que afecta a las remuneraciones de los obreros agrcolas, a partir de las correspondientes al mes de
octubre de 1980, se resume en los siguientes trminos:
a)
Se mantiene como base imponible presunta del Impuesto Unico de Segunda Categora la cantidad que fija
el Servicio de Seguro Social (actual I.N.P.) como remuneracin imponible para los fines de efectuar las imposiciones
previsionales en dicho organismo, sin que de dicha cantidad se pueda rebajar cantidad alguna por imposiciones
previsionales de cargo del trabajador o por cualquier otro motivo:
508
R entas
d el tr a b a jo
Captulo jx
b)
Si el monto sealado es fijado por el Servicio de Seguro Social (actual I.N.P.) en una cantidad igual o inferior
a 10 U.T.M., el trabajador queda exento del impuesto nico en referencia an incluso en caso que la remuneracin real
o efectiva que se pague sea superior a dicho lmite:
c)
En caso que la cantidad fijada por el Servicio de Seguro Social para los fines previsionales sea superior a
las 10 U.T.M. del perodo a que corresponden las remuneraciones, la base imponible del impuesto Unico de Segunda
Categora estar conformada por la parte que exceda las citadas 10 U.T.M.
Cap
Suel
Cle
Suj
Men
d)
La tasa o porcentaje de impuesto que debe aplicarse sobre el excedente sealado es un 3,5%.
e)
Del impuesto que resulte de aplicar la tasa de 3,5% no procede rebajar cantidad alguna.
Rete
Dife*
Los empleadores agrcolas que paguen rentas gravadas en el N 1 del artculo 42, debern depositar en el Servicio
de Seguro Social (actual I.N.P.), dentro del mismo plazo vigente para efectuar el pago de las cotizaciones previsionales, el
Impuesto Unico de Segunda Categora que hayan retenido en el mes anterior. El pago del impuesto nico debe efectuarse
conjuntamente con las imposiciones previsionales correspondientes a las mismas remuneraciones. (Circular N 71, de
03.10.1980).
Con
Rerr
Cle
1.4.4
Determinacin de la base imponible afecta al impuesto nico cuando se ha pactado

una renta lquida
Suele acontecer que entre empleador y trabajador se acuerda el pago de una renta lquida libre de impuesto nico
de Segunda Categora. En tal evento, el empleador debe calcular una cantidad tal que una vez descontado el impuesto
nico de 2a Categora resulte una suma lquida equivalente a la que se ha acordado con el respectivo trabajador.
$ 3.'
Men
Reb
Ren
1.5
El procedimiento a seguir en estos casos, puede ser el siguiente:

cas
a.
Ubicar en la Tabla de Clculo del impuesto nico el tramo que aproximadamente correspondera a la
remuneracin lquida pactada.
part
b.
Enseguida, efectuar la siguiente operacin:
pre
Remuneracin lquida pactada...................................................................................................................................... ..$ ....................

Menos:
Rebaja correspondiente al tramo ................................................................................................................................... ( $ ................)
Diferencia ............................................................................................................................................................................. $
c.
rem
Aplicar la siguiente frmula:

Diferencia
----------------------------------------------1 menos el factor del tramo
indi
por
en
nic
BASE IMPONIBLE DEL

IMPTO. UNICO
d.
Ubicada la Base Imponible debe comprobarse la operacin mediante la aplicacin de la Tabla de Clculo del
impuesto nico. Si el lquido resultante es diferente al que se deseaba determinar, habr que repetir el clculo ubicando
la renta en un tramo superior o inferior de la escala, segn el caso.
ret
peri
Captulo III
e.
S09
Sueldo lquido pactado para el mes de Julio de 2009 ......................................................................................
$ 3.000.000.-
Clculo de la Base Imponible:

Sueldo lquido pactado ...................................................................................................................................
$ 3.000.000.-
Menos:
Rebaja correspondiente al 6o tramo de la e s c a la .....................................................................................
(659.358.951
Diferencia ....................................................................................................................................................................
$ 2.340.641
$2.340.641
----------------------1 - 0,32
$2.340.641
-------------------- = $ 3 .4 4 2 .1 1 9
0,68
(Base Imponible afecta

al impuesto nico)
Comprobacin:
Remuneracin antes de im puesto o base im ponible afecta al im puesto n ic o ......................................
$ 3.442.119
Clculo del impuesto:
$3.442.119 x 0,32 ................................................................................................................ $ 1.101.478

Menos:
Rebaja correspondiente al tra m o .....................................................................................
(659.358.951
Remuneracin Lquida............................................................................................................................................
1 .5
(442.1191
$ 3.000.000
Remuneraciones, Asignaciones, Participaciones y otras cantidades afectas al Impuesto

Unico de Segunda Categora
a)
Estn afectas al impuesto nico de Segunda Categora todas aquellas personas que perciben rentas
clasificadas en el artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta.
b)
Dichas rentas son las consistentes en sueldos, salarios, sobresueldos, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones o asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por la
prestacin de servicios personales bajo un vnculo de dependencia con un empleador o patrn. Expresamente la ley
incluye como rentas afectas a este tributo a los montepos y pensiones, incluso las pensiones de vejez que se originen
por los fondos capitalizados en A.F.P. y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.
c)
Este tributo alcanza a la totalidad de las rentas indicadas que sean de fuente chilena, ya sea que el beneficiario
de ellas tenga o no domicilio o residencia en Chile.
d)
Excepcionalmente, quedan afectas al impuesto Adicional contemplado en el inciso segundo del Art. 60, las
remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo de personas naturales extranjeras, sin domicilio ni residentes
en Chile, correspondiente a actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas. En tal caso no se aplica el impuesto
nico de 2a Categora durante los 6 primeros meses de permanencia en Chile, sino que un impuesto Adicional de
retencin con tasa del 20%.
e)
Remuneraciones brutas afectas a impuesto
Forman parte de la base imponible afecta al impuesto nico de Segunda Categora la totalidad de las remuneraciones
percibidas por una persona en su calidad de empleado, pensionado, jubilado o montepiado, tales como:
1)
Sueldos, sobresueldos, salarios, pensiones de jubilacin y montepos;
2)
Premios, dietas, gratificaciones y participaciones legales, contractuales o voluntarias;
510
Captulo Iii
3)
Regalas en dinero o en especies. Las regalas en especies que sean producidas por el empleador deben
considerarse por su precio de venta en que normalmente se venden al consumidor o por el que ha fijado la autoridad si
estn sujetas a rgimen de fijacin de precios;
4)
Regalas consistentes en la venta de mercaderas a precios especales. En este caso la cantidad afecta a
impuesto est formada por la diferencia entre el precio de mayorista o de distribucin y el menor precio con que se ve
favorecido el trabajador;
5)
Bonificaciones o asignaciones de ttulo o de estmulo, asignaciones de mquinas;
6)
Bonos escolares o asignaciones de escolaridad;
7)
Pagos a ttulo de mayor asignacin familiar, en exceso de la legal;
8)
Asignaciones de alimentacin o habitacin, excepto aquellas que se otorguen slo en el inters del empleador
o patrn, como es el caso de la colacin;
9)
Gratificaciones o premios por aos cumplidos en la empresa;
10) Asignacin de feriados o bono de vacaciones;

11) Asignacin de zona que se paga a trabajadores del Sector Privado; excepto la presuncin de asignacin de
zona en el caso de contribuyentes de la I, XI y XII Regin y Provincia de Chilo.
12) Comisiones y otras remuneraciones percibidas por Vendedores por Agentes Viajeros y Agentes Profesionales
de Seguros contratados como empleados;
13)
Cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.
14) Las indemnizaciones por trmino de contrato de carcter voluntario o pactadas en contratos individuales,
en la parte que, en conjunto con la legal o de contrato colectivo, exceden de un mes de remuneracin por cada ao de
servicio o fraccin de ao superior a seis meses.
En el sector privado se considera para estos efectos remuneracin mensual:
-
el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, incluyendo:
Sueldo, sobresueldos, gratificaciones o participaciones legales o contractuales, comisiones, bonos de produccin y

otras remuneraciones que deban pagarse en virtud de la ley o de estipulaciones contractuales de carcter permanente.
No se incluyen las remuneraciones voluntarias.
Para calcular este promedio se reajustan las remuneraciones mensuales segn la variacin del I.P.C. entre:
-
el ltimo da del mes anterior al del devengamiento, y

el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato de trabajo.
Esta norma rige a contar del 01.12.90, en virtud de lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley N 19.010, publicada
el 29.11.90, afectando a las indemnizaciones que se paguen, abonen en cuenta, pongan a disposicin del interesado o
contabilicen como gasto desde esa fecha.
14.1)
Situacin especial de las indemnizaciones pactadas en contratos individuales y que tributariamente
reunan los requisitos para ser provisionadas como gastos anualmente
Las vigencias de estas normas tributarias y su frmula de clculo se mencionan en el Captulo I, pgina 85, de
esta obra.
m otuo i i i
i
14.2)
R t N lA b U t'L IKABAJU U t P t N U lt N lt
S il
Las indemnizaciones pagadas en virtud de un contrato individual de trabajo de aquellos celebrados a
ontar del ejercicio 1990, independientemente de su provisin quedan afectas al tratamiento tributario dispuesto por
el actual N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, vale decir, no constituye renta en aquella parte que sumada a las
in dem nizaciones legales y/o establecidas en contratos o convenios colectivos que el trabajador tambin tenga derecho
De rc ib ir
g| momento del retiro, no excedan del equivalente a un mes de remuneracin por cada ao de servicio o
fecha antes indicada, entendindose por remuneracin para tales
meses, debidamente actualizadas. (Fuente: Circular N 29, de
fraccin superior a seis meses, computados desde la

efectos el promedio de lo ganado en los ltimos 24
XI 05.1991.
1.6
publicada en el D.O. de 22.05.1991, rectificada en el D.O. de 25.05.1991).
Deduccin de las Cotizaciones Previsionales
Del total de remuneraciones percibidas durante un perodo habitual de pago, se descuentan las imposiciones
obligatorias de carcter previsional que sean de cargo del trabajador y que afecten a esa misma remuneracin que estn
formando parte de la base imponible.
Eri el caso de afiliados a una A.F.R la situacin tributaria de sus cotizaciones obligatorias y voluntarias se explica
en el prrafo siguiente.
1.6.1
A.
Situacin tributaria de las cotizaciones obligatorias y voluntarias del D.L. 3.500,

de 1980
COTIZACIONES OBLIGATORIAS DE CARGO DEL TRABAJADOR
A.1 Cotizacin obligatoria para el financiamiento de las pensiones de vejez: 10% de la remuneracin imponible
(remuneracin imponible: mximo 60 U.F. del ltimo da del mes anterior al pago de la cotizacin previsional). (Art. 17
D.L. 3.500, de 1980)
Situacin tributaria: Deducible para la determinacin de la base imponible del impuesto nico de 2a Categora o
del Global Complementario, segn corresponda. (Art. 18 D.L. 3.500, de 1980).
A.2
Cotizacin adicional obligatoria para el financiamiento de la AFP y para el pago de la prima del seguro de
Invalidez y Sobrevivencia: Tasa variable segn AFP, aplicada sobre la remuneracin imponible (tope 60 U.F.). (Art. 17
inc. 2o D.L. 3.500, de 1980)

del Global Complementario, segn corresponda. (Art. 18 D.L. 3.500, de 1980).
A.3 Cotizacin obligatoria para prestaciones de salud: 7% de la remuneracin imponible (tope 60 U.F.). (Art. 84
D.L. 3.500, de 1980)
del Global Complementario, segn corresponda. (Art. 18 del D.L. 3.500, de 1980).
a.4
B.
Cotizacin Seguro de Desempleo: 0,6% de remuneracin con tope 90 U.F. (Ley N 19.728).
COTIZACIONES VOLUNTARIAS DE CARGO DEL TRABAJADOR
B.1 Cotizacin voluntara en la cuenta de capitalizacin individual y Ahorro Previsional Voluntario (APV) (Art. 20,
inc. 1o, D.L. 3.500, de 1980): Hasta 50 U.F. mensuales. Tope anual 600 U.F.
del Global Complementario, segn proceda. (Art. 20, inc. 1o, D.L. 3.500, de 1980).
512
Captulo Uj
Los excesos de cotizacin voluntaria por sobre la cantidad de 50 U.F. mensuales o de 600 U.F. anuales, no son
deducibles de las bases imponibles tributarias recin indicadas.
Ver prrafos 1.13,1.14 y 1.15: Normas sobre A.P.V., Depsitos Convenidos y Excedentes de Libre Disposicin.
B.2 Cotizacin voluntaria pactada con ISAPRE, en exceso del 7% obligatorio, de cargo del afiliado (Art. 84
inciso 3o D.L. 3.500, de 1980).
Situacin tributaria: Deducible de la base imponible del impuesto nico de 2a Categoria o Global Complementario
hasta por un monto mensual que no exceda, en conjunto con el 7% obligatorio, de 4,2 UF por su valor vigente el ltimo
da del mes anterior al pago de la cotizacin.
En otras palabras, si el plan elegido por el afiliado tiene un costo mensual superior al equivalente a 4,2 UF, el
exceso no es deducible para la determinacin de sus bases imponibles tributarias.
B.3
1980).
Depsitos voluntarios abonados a la cuenta de Ahorro Voluntario (Cuenta N 2) (Art. 21 D.L. 3.500, de
'
Situacin tributaria: Estos depsitos a la Cuenta N 2 de ahorro voluntario no tienen el carcter de cotizaciones
previsionales y, por lo tanto, no son deducibles para los efectos de las bases imponibles tributarias, sin perjuicio que
puedan acogerse al Crdito Fiscal contemplado en el Art. 57 bis letra A).
B.3.1 Tributacin de la Cuenta N 2 de ahorro voluntario a contar del 01.01.1994

a.
A contar del 01.01.1994 las Cuentas de Ahorro Voluntario de las AFP (Cuenta N 2) quedan sometidas a la
tributacin que normalmente afecta a los Fondos Mutuos.
b.
Lo anterior significa gravar con impuesto Global Complementario la rentabilidad real percibida en cada ao
proveniente de los depsitos efectuados en dicha cuenta.
c.
Este nuevo rgimen impositivo afecta a la rentabilidad que se comience a devengar desde el 01.01.1994 en
adelante y que se perciba desde esa fecha en adelante.
d.
A contar de la misma fecha, tales ahorrantes pueden optar por acoger dicha cuenta al nuevo incentivo al
ahorro contemplado en el Art. 57 bis letra A.
C.
DEPOSITOS CONVENIDOS CON EL EMPLEADOR Y DE CARGO DE ESTE ULTIMO (Art. 20, inc. 3o D.L. 3.500,
de 1980)
El trabajador puede depositar en su cuenta de AFP o de Ahorro Previsional Voluntario (A.P.V.) las sumas que hubiere
convenido con su empleador, con el objeto de incrementar el capital requerido para financiar una pensin anticipada,
para incrementar el monto de su pensin o, eventualmente, para generar un Excedente de Libre Disposicin.
Estas sumas se denominan depsitos convenidos y son de cargo del empleador y deben constar en contratos
escritos celebrados entre el empleador y el trabajador. Los contratos deben ponerse en conocimiento de la AFP con una
anticipacin de 30 das a la fecha en que deba efectuarse el nico o primer depsito, de haberse convenido ms de uno.
(Art. 10 D.S. N 57, del Ministerio del Trabajo, publicado el 28.03.91).
Situacin tributaria: Estos depsitos convenidos no constituyen remuneracin para ningn efecto legal y
no se consideran renta para los fines tributarios. Por ende, no aumentan la base imponible afecta al impuesto nico
de 2a Categora o Global Complementario, segn el caso, cualquiera sea su monto. (Art. 20, nc. 3o del D.L. 3.500, de
1980).
C a p tu lo III
entas d el t r a b a jo
513
COTIZACIONES PARA EL SEGURO DE DESEMPLEO, LEY N 19.728, DE 14.05.2001
Los artculos pertinentes de la Ley N 19.728 que dicen relacin con materias de ndole tributaria son los
siguientes:
:.:v.
Artculo 5.- El Seguro se financiar con las siguientes cotizaciones:
:;t: -
a)
Un 0,6% de las remuneraciones imponibles, de cargo del trabajador.
b)
Un 2,4% de las remuneraciones imponibles, de cargo del empleador.
A '-V
c)
Un aporte dei Estado que ascender anualmente a un tota! de 225.792 unidades tributarias mensuales, las
que se enterarn en 12 cuotas mensuales de 18.816 unidades tributarias mensuales.
-
Para todos los efectos legales, las cotizaciones referidas en las letras a) y b) precedentes tendrn el carcter de
: v previsionales.
' i" ' ...
r
;
1
Situacin tributara de las cotizaciones previsionales efectuadas por el trabajador para el financiamiento
del Seguro de Cesanta
' i: ':
a)
El artculo 53 de la Ley N 19.728, establece en la primera parte de su inciso primero que la cotizacin
establecida en la letra a) de su artculo 5o, -esto es, la efectuada con cargo a las remuneraciones dei trabajador- se
comprender en las excepciones que prev el N 1 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
b)
En consecuencia, lo expuesto en la letra precedente significa que las cotizaciones que efectan los
trabajadores sobre sus remuneraciones, con lmite mximo mensual de 90 Unidades de Fomento vigente al ltimo
da del mes anterior al pago de la remuneracin respectiva, en virtud de su calidad de cotizacin o imposicin
previsional, debern descontarse de las remuneraciones que se paguen a los trabajadores para los efectos del clculo
del Impuesto Unico de Segunda Categora que establece la Ley de la Renta en su artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la ley
: , antes mencionada.
o - -- - '
"
2.- Situacin tributaria de las cotizaciones previsionales efectuadas por el empleador para el financiamiento
del Seguro de Cesanta
V
;
a)
El citado artculo 53 de la Ley N 19.728, en la segunda parte de su nciso primero precepta que al igual que
el caso comentado en el N 2 precedente, quedarn comprendidas en el N 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta, las
cotizaciones previstas en la letra b) de su artculo 5o, como tambin la indemnizacin establecida en el inciso primero del
artculo 13 de la citada ley.
b)
Ahora bien, de conformidad a lo sealado anteriormente, las cotizaciones previsionales que efecten de su
cargo los empleadores en virtud del artculo 5o de la Ley N 19.728, para el financiamiento del seguro de desempleo, al
igual que la indemnizacin que deban pagar en virtud del artculo 13 de la citada ley, constituirn un gasto necesario
para producir la renta en el caso de empresas afectas al impuesto de Primera Categora, que determinen la base
de dicho tributo sobre la renta efectiva calculada sta mediante una contabilidad completa y balance general, siempre
y cuando, adems, se d cumplimiento a los requisitos y condiciones de tipo general que exige el inciso primero del
artculo 31 de la ley del ramo, para los fines de calificar a los desembolsos de necesarios para producir la renta. En
consecuencia, al cumplirse con lo anteriormente expuesto, las sumas pagadas o adeudadas por los conceptos referidos
podrn deducirse de la renta bruta para determinar la renta lquida o la base imponible sobre la cual se determinar el
impuesto de Primera Categora que afecta a la empresa empleadora.
3.- Situacin tributaria de los incrementos que experimenten las cotizaciones aportadas al Fondo de
Cesanta
Sobre este punto, el nciso final del artculo 53 de la Ley N 19.728, establece que los incrementos que experimenten
las cotizaciones aportadas al Fondo de Cesanta no constituirn renta para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la
514
Captulo U j
Renta. Lo anterior significa que la rentabilidad que se obtenga de dichos fondos producto de las inversiones que efecten
con ellos conforme a la ley precitada, no se considerarn renta para los efectos tributarios, no afectndose con ningn
impuesto de la Ley de la Renta.
4.- Situacin tributaria de las prestaciones financiadas con cargo a la Cuenta Individual por Cesanta y |as
prestaciones con cargo al Fondo de Cesanta Solidario
a)
El artculo 29 de la Ley N 19.728, precepta que las prestaciones que deba efectuar el Fondo de Cesanta
Solidario, se devengar y pagar por mensualidades vencidas y no estar afecto a cotizacin previsional alguna, ni a
impuestos, agregando dicha norma a punto aparte, que su goce ser incompatible con toda actividad remunerada.
Por su parte, el artculo 50 de la ley en comento, dispone que los fondos de la Cuenta Individual por Cesanta
slo sern embargables una vez terminado el respectivo contrato de trabajo, en los casos y porcentajes previstos en
el inciso segundo del artculo 57 del Cdigo del Trabajo, agregando a punto aparte la mencionada disposicin legal
que los referidos fondos y los giros que con cargo a ellos se efecten, no constituirn renta para los efectos
tributarios.
b)
En consecuencia, las prestaciones que reciba el trabajador con cargo al Fondo de Cesanta Solidario, no
estarn afectas a ningn impuesto de la Ley de la Renta.
A su vez, cuando los trabajadores se encuentren habilitados para retirar los recursos acumulados en las Cuentas
Individuales por Cesanta referidas en la letra precedente, por cumplir con los requisitos y condiciones que exige la ley
para ello, tales giros o retiros para sus beneficiarios no constituirn renta para los efectos tributarios, lo que significa
que los mencionados beneficios tampoco se afectarn con algn impuesto de la Ley de la Renta. (Circular N 59, del
04.09.2001).
1.7
Perodo tributario del Impuesto Unico de 2a Categora
a.
La base imponible debe determinarse en relacin con cada perodo habitual de pago de las remuneraciones.
Por ejemplo, en el caso de sueldos que se pagan por perodos mensuales, la base imponible tambin ser mensual; si
se trata de sueldos que se pagan semanalmente, la base imponible ser semanal; si se trata de remuneraciones que se
pagan por da, la base imponible ser diaria, etc.
b.
Si con antelacin al trmino del perodo habitual de pago de remuneraciones se producen pagos diferentes
al sueldo o remuneracin habitual del mes, como podra ser el caso de diferencias de rentas, gratificaciones, horas
extraordinarias, aguinaldos, etc., debe aplicarse provisionalmente el impuesto nico sobre tales remuneraciones y
efectuar el ajuste definitivo en la ocasin del pago del sueldo habitual, reliquidando el impuesto por el conjunto de
remuneraciones pagadas en el respectivo perodo (mensual, quincenal o semanal).
c.
En el caso de simples anticipos de remuneraciones no procede el clculo del impuesto sino hasta el momento
de la liquidacin de dichos emolumentos, ya que en el intertanto constituyen crditos a favor del respectivo empleador.
d.
Sin embargo, el empleador debe precaverse de no anticipar aquella parte o proporcin de las remuneraciones
que corresponda al impuesto nico de Segunda Categoria.
e.
Cuando el anticipo tenga la calidad de una remuneracin garantizada, no sujeta a la eventualidad de
una devolucin, dicho anticipo pasa a ser una remuneracin definitiva y, por tanto, queda afecta al impuesto nico de
Segunda Categora en el perodo en el cual se produzca su pago. Tal puede ser el caso de anticipos de gratificaciones
garantizadas que se pagan mensualmente, trimestralmente, etc.
C apit u i I I I
18
entas d el tr a b a jo
- 515
Cantidades que no forman parte de la Base Imponible
: No forman parte de la base Imponible afecta al impuesto nico de Segunda Categoria todos aquellos ingresos que
en virtud de la ley no constituyen renta o que se encuentran exentos. Entre stos pueden destacarse los siguientes:
a)
Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones;
b)
La asignacin familiar legal;
c)
La indemnizacin legal por desahucio que contempla la legislacin vigente, cuando el empleador no da el
aviso de trmino de contrato con treinta das de anticipacin. Su monto asciende a un mes de la ltima remuneracin
devengada. (Art. 162, inciso cuarto del Cdigo del Trabajo). Tope: 90 U.F. del ltimo da del mes anterior al pago. (Art. 172
Cdigo del Trabajo).
d)
Trabajo,
Las indemnizaciones legales por trmino de contrato de trabajo, esto es, las contempladas en el Cdigo del
entre las cuales se encuentran las siguientes:
d.1) Indemnizacin equivalente a 30 das de la ltima remuneracin mensual devengada por cada ao de servicio
y fraccin superior a seis meses, con un lmite mximo de 330 das de remuneraciones. (Art. 163 Cdigo del Trabajo).
d.2) Los recargos de un 20% y un 50% sobre el monto de la indemnizacin recin indicada que contempla la ley
para ciertos casos. (Art. 168 Cdigo del Trabajo).
.
d.3) Indemnizacin legal a todo evento" pactada a contar del 7 ao de relacin laboral y hasta el 11 ao de
servicio. (Art. 164 Cdigo del Trabajo).
Para los efectos del clculo de las indemnizaciones legales enumeradas en d.1), d.2), y d.3), se considera una
remuneracin mensual mxima de 90 U.F. del ltimo da del mes anterior al pago. (Art. 172 Cdigo del Trabajo).
d.4) Compensacin de feriados pendientes o del feriado proporcional a que se refiere el Art. 73 del Cdigo del
Trabajo.
e)
Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contrato de trabajo pactadas en contratos colectivos o
en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, cualquiera
sea su monto.
f)
Las indemnizaciones voluntarias o pactadas en contratos individuales slo no constituyen renta hasta un
monto equivalente a un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses, siempre y
cuando el trabajador no est simultneamente percibiendo dicho monto en virtud de la indemnizacin legal o de contrato
colectivo, esto es, de aquellas descritas en las letras d.1), d.2), d.3) y e) anteriores. (Art. 178 Cdigo del Trabajo y Art. 17
N 13 Ley de la Renta).
f.1) Para estos fines se considera como "remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24
meses, excluyendo remuneraciones extraordinarias y reajustando cada remuneracin segn la variacin del I.P.C. entre
el ltimo da del mes anterior al de su devengamiento y el ltimo da del mes anterior al de trmino del contrato.
No deben excluirse las remuneraciones que, segn el S.l.l., no tienen el carcter de extraordinarias, vale decir,
todas aquellas remuneraciones que deben pagarse por imperativo de la ley o por estipulacin contractual de carcter
permanente, aun cuando su pago dependa de una contingencia o aun cuando su monto vare entre uno y otro perodo.
Por lo tanto, forman parte del promedio ganado en los ltimos 24 meses el sobresueldo, las gratificaciones legales o
contractuales, las comisiones, los bonos de produccin, etc.
f.2) Se consideran siempre como extraordinarias las remuneraciones que el empleador paga voluntariamente
al trabajador y, por ende, ellas deben excluirse del clculo de la remuneracin promedio de los ltimos 24 meses.
516 -
R e n t a s DEL TRABAJO DEPENDIENTE
Captulo JlJ
f.3) En la Circular N 37, de 01.08.1990, el S.l.l. ha interpretado que la indemnizacin legal por desahucio, esto
es por no dar aviso con 30 das de anticipacin, se encuentra expresamente calificada por el artculo 17 N 13 como
ingreso no constitutivo de renta y, consecuentemente, no se encuentra afecta a impuesto a la renta por el monto total
a que tenga derecho el trabajador, en forma independiente y aislada de las otras indemnizaciones que por trmino de
contrato pudieren beneficiarlo.
Lo anterior significa que la cuanta del llamado desahucio, un mes de la ltima remuneracin devengada, no se
suma a las otras indemnizaciones para los fines de establecer el lmite exento de impuesto que beneficia a aquellas que
no tienen el carcter de legales o que no emanan de contratos colectivos. Para estos mismos efectos, tampoco se suman
las compensaciones de feriados pendientes y del feriado proporcional. (Circular N 29, de 17.05.91, publicada en el D 0
de 22.05.1991).
' '
g)
Los beneficios previsionales, entendiendo por tales aquellos que emanan de los sistemas orgnicos de
las Cajas de Previsin y de las legislaciones especiales incorporadas a stos. Entre los beneficios previsionales ms
generalizados se encuentran el subsidio de maternidad y el subsidio de medicina curativa o de enfermedad.
h)
La asignacin de alimentacin o colacin que se pague a los trabajadores en cumplimiento de la jornada nica
de trabajo. Siempre que se otorgue bajo las siguientes condiciones:
h,1) Su monto debe ser uniforme para todos los trabajadores de una misma empresa; permitindose que el
personal superior goce de una asignacin mayor;
h.2) Su monto debe estar en relacin con el valor de un almuerzo corriente; y
h.3) La asignacin debe corresponder a perodos efectivamente trabajados.
i)
Las asignaciones de traslacin y viticos cuando correspondan efectivamente al reembolso de gastos en que
ha incurrido el empleado, todo ello ajuicio del Director Regional; (Ver prrafo 5.4.17 del Captulo II)
j)
Las sumas percibidas por gastos de representacin siempre que estn determinados por ley;
k)
Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera percibidas por extranjeros o chilenos domiciliados o
residentes en el pas;
I)
Las cantidades percibidas o los gastos pagados por becas de estudios. Para estos fines, por becas de
estudio debe entenderse el beneficio que se otorga en favor del beneficiario mismo, sin posibilidad que ella pueda ser
aprovechada por terceras personas. El monto de la beca puede pagarse directamente al establecimiento de enseanza
respectivo o entregarse al becario siempre que, en este ltimo caso, las normas que reglamenten el otorgamiento de la
beca permitan concluir, sin lugar a dudas, que ella efectivamente se destina al financiamiento de los cursos pertinentes.
Entre otras, tienen el carcter de beca de estudio" las cantidades recibidas por el beneficiario de una institucin
nacional o extranjera o de alguna Universidad chilena que tiene a su cargo nominar el becado, consistente en el pago :
de pasajes, asignaciones de estudio, etc., con el objeto de realizar un programa definido de estudios, investigaciones o
prctica profesional, dentro o fuera del pas, patrocinado por alguna institucin nacional o extranjera. Todo ello, siempre
que su monto guarde relacin con los gastos normales y necesarios que permitan al becado cumplir integralmente los
estudios programados;
Ver prrafo 1.8.1 siguiente.
m) Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311, de 05.12.33, por servicios prestados en la Guerra de la
Independencia de 1818-1826; en la Campaa restauradora del Per de 1838-1839; en la Guerra contra Espaa de 1865
1866 contra el Per y Bolivia de 1879-1884 y Campaa de 1891;
n)
Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una Ley (Sector Pblico). Respecto del
Sector Privado slo no constituye renta para los contribuyentes de la f, XI y XII Regin o Provincia de Chilo hasta
Captulo I I I
R e n ta s DEL TRABAJO DEPENDIENTE
-517
n monto equivalente a la gratificacin de zona que en esas mismas zonas tienen derecho los funcionarios pblicos
acogidos a la Escala Unica de Sueldos;
)
Las asignaciones por prdida de caja, establecidas para afrontar las prdidas de caja que pueden tener los
trabajadores con responsabilidad en el manejo de fondos y siempre que ellas persigan slo los fines indicados y no
pretendan o puedan estimarse una mayor remuneracin del trabajador.

:
o)
Bonificacin establecida por la Ley N 15.386 para los imponentes del Sector Pblico que cumplan los
requisitos para tener derecho a pensin con sueldo base ntegro y que continen en actividad;
p)
Asignacin de movilizacin de un monto razonable a juicio del Director Regional;
q)
La asignacin de alimentacin o alojamiento o el otorgamiento de alimentacin y alojamiento, slo cuando se
renan los siguientes requisitos:
q,1) Que su pago est originado en una necesidad real de incurrir en l por parte de la respectiva empresa,
en razn de exigencias propias de la naturaleza o caractersticas especiales inherentes a las faenas productivas o
actividades comerciales que sta realice;
q.2) Tales sumas o regalas no deben representar en caso alguno un beneficio para los trabajadores que las
reciban, sino que deben estar destinadas exclusivamente a compensar la imposibilidad material que aqueja a stos de
autoproporcionarse alimentacin y alojamiento por el hecho de estar prestando sus servicios en lugares apartados que
no cuentan con establecimientos a los cuales recurrir;
r)
Beneficios que otorgan los Servicios o Departamentos de Bienestar, bajo el cumplimiento irrestricto de los
siguientes requisitos:
r.1) Deben estar destinados a solucionar total o parcialmente problemas econmicos de los trabajadores,
originados por una contingencia o eventualidad para la cual sus remuneraciones ordinarias no estn previstas.
r.2)
No deben tener el carcter de una ayuda peridica o regular para uno, varios o todos los trabajadores.
'
r.3) El beneficio debe llevar implcito el concepto de universalidad, es decir, su pago debe efectuarse bajo normas
uniformes en provecho de todos los trabajadores afiliados.
r.4) Su cuanta no debe exceder el monto real del gasto, desembolso o detrimento patrimonial que haya sufrido el
causante; el exceso tributa con impuesto nico de 2a Categora.
En sntesis, tales beneficios para no tributar deben tener por objeto subvencionar, resarcir o cubrir un gasto
extraordinario en que haya debido incurrir el trabajador motivado por situaciones de emergencias, accidentes, desgracias,
imprevistos o por razones de fuerza mayor.
.;
s)
Las becas de residencia primaria y las becas de residencia secundaria o de retorno, pagadas a los profesionales
mdicos por la Ley 15.076.
t)
La compensacin en dinero que se pague a trabajadores por concepto de feriado o acumulacin de l, en
caso de desahucio o retiro, incluso en la parte que exceda de 2 perodos si es que el trabajador ha acumulado ms de 2
periodos (Oficio 543, de 24.02.1982).
u)
Pago anticipado de indemnizaciones por aos de servicios. Slo no constituye renta la parte devengada
definitivamente a beneficio del trabajador al momento de su pago anticipado.
v)
Las sumas que el empleador pague a trabajadoras con hijos menores de 2 aos en compensacin del
beneficio de sala-cuna, por no contar con ese servicio la empresa respectiva. El monto que no queda afecto a impuesto
es aquel que no exceda de la tarifa ms baja que se cobre por el servicio aludido en otros establecimientos cercanos
518
Captulo
ijj
4
y siempre que la beneficiara cumpla con los requisitos que establece el Cdigo del Trabajo para la configuracin de|
derecho que se indemniza. Ei exceso queda afecto a impuesto nico de 2a Categora.
"
3
w) Remuneraciones obtenidas por los trabajadores que presten sus servicios personales en el Departamento de
Isla de Pascua.
x)
Las pensiones de retiro por inutilidades de segunda y tercera clase pagadas por la Caja de Previsin de a
Defensa Nacional. Las pensiones de montepo causadas por ei personal afectado por inutilidad de segunda o tercera
clase o por fallecimiento en actos de servicios, constituyen ingresos afectos al impuesto nico de Segunda Categora
salvo cuando la causa que les haya dado origen haya ocurrido durante la vigencia dei artculo 57 de la Ley N 12. 932*
esto es, hasta el 07.10.1968.
y)
Los incrementos que experimentan las cuotas de los Fondos de Pensiones de
de pensiones creado por D.L. 3.500, de 1980.
1.8.1
a)
los
afiliados
al
actual
*
~
c
t
F
sistema
Tratamiento tributario de las Becas de Estudio frente al beneficiario de ella (becario)

Is
s
e
a
Concepto de beca de estudio
a. 1) De acuerdo con la acepcin nmero seis contenida en el Diccionario de la Real Academia Espaola, constituye
beca de estudio el: Estipendio o pensin temporal que se concede a uno para que contine o complete sus estudios."
a.2) De conformidad a la definicin anterior, deben considerarse comprendidos dentro del concepto de beca de
estudio todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como: pagos de matrculas, cuotas de enseanza o
escolaridad, viticos, pasajes, etc., destinados exclusivamente a la obtencin de una instruccin bsica, media, tcnicoprofesional o universitaria por parte de los becarios, o la participacin de stos en cursos de perfeccionamiento o de
capacitacin motivo de la beca.
d
U
3,
di
b)
Requisitos que deben reunir las cantidades pagadas por un concepto de becas de estudio para que no
constituyan renta
tri
ja
tr.
p
b.1) Deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca
En efecto, de acuerdo a lo dispuesto por el N 18 del artculo 17 de la ley del ramo, lo que no constituye renta es la
cantidad percibida o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la beca misma, o las sumas que se
fijen al becario para financiar los estudios motivo de la beca.
-|g
En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el hecho de que las becas puedan
beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores de una empresa o a los hijos de stos, sea o no en virtud de un
contrato de trabajo celebrado entre las partes, como tambin, si las mencionadas becas importan o no un premio
para su beneficiario en razn de sus mritos personales, siendo relevante en la especie que las referidas sumas sean
destinadas efectivamente a los fines para los cuales fueron concedidas, esto es, al financiamiento de los estudios motivo
de la beca.
b.2) Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por terceros o
se les d un destino distinto
Esta condicin se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su cuenta el total o parte de los gastos de
matrcula y de enseanza de su personal o de los hijos de stos directamente al respectivo establecimiento educacional,
ya que por esta va se est garantizando el destino con que fueron otorgadas las sumas por concepto de beca. Dicho
requisito tambin debe entenderse cumplido cuando el pago de la beca se hace a travs del becario mismo, siempre
y cuando las normas que reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas que tales cantidades
efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo de la beca.
Cl
S
ur
6S
las
Captulo III
519
De consiguiente, las sumas que cumplan con las condiciones precitadas, tienen el carcter de una beca de estudio,
y en virtud de tal calificacin no constituyen renta para su beneficiario, sin que les afecte ningn impuesto.
c)
Improcedencia de las becas de estudio para jardines infantiles
De acuerdo a la definicin del concepto de beca, debe tenerse presente que las otorgadas a los hijos de los
trabajadores de una empresa est limitada solamente a aquellas que tienen por objeto financiar cursos de enseanza
bsica, media, profesional, tcnica o universitaria, y en ningn caso, podran entenderse a las que tienen relacin con
gastos de jardines infantiles; toda vez que en este ltimo caso dichos pagos no se conceden con fines de continuar o
completar estudios. En consecuencia, los pagos a ttulo de beca que una empresa otorgue para jardines infantiles, en
beneficio de los hijos de su personal, constituyen para el trabajador una renta afecta a impuesto, dado que tal beneficio
por su naturaleza no queda comprendido dentro del concepto de beca de estudio definido precedentemente.
d)
Situacin de las remuneraciones percibidas por trabajadores que estn haciendo uso de una beca
Si el trabajador, contina percibiendo sus remuneraciones o sueldos, mientras duran los cursos motivo de la beca,
la condicin de renta de dichos emolumentos no cambia, por cuando su percepcin es totalmente independiente de las
sumas o cantidades otorgadas por concepto de beca de estudio, o mejor dicho, su percepcin no est en relacin con el
estudio, sino que con la calidad de empleado. Por lo tanto, dicho trabajador por sus remuneraciones o sueldos contina
afecto al Impuesto Unico de Segunda Categora.
e)
Diferencia entre beca de estudio y asignacin de estudio o escolaridad
e.1) El concepto de "beca de estudio no debe confundirse con las asignaciones de estudio o de escolaridad. La
diferencia entre ambos conceptos reside principalmente en que las becas de estudio son beneficios que se conceden en
favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas puedan ser aprovechadas por terceros, en tanto que las asignaciones
de estudio o escolaridad, se otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor remuneracin por la prestacin
de servicios personales, quedando al arbitrio de ellos el destino para el cual fueron otorgadas.
e.2) La Ley de la Renta respecto de las asignaciones de estudio o escolaridad no contempla ningn tratamiento
tributario especial. Por consiguiente, dichas cantidades conforme al concepto de renta definido en el N 1 del artculo 2o de
la ley del ramo, constituyen un beneficio para quien las percibe. De tal manera, si las referidas sumas son percibidas por
trabajadores afectos al Impuesto Unico de Segunda Categora, dichas cantidades constituyen una mayor remuneracin
por la prestacin de los servicios personales, calificndose como una renta accesoria o complementaria a los sueldos,
que se devenga en un solo perodo habitual de pago. En consecuencia, las referidas sumas para los fines del clculo
del Impuesto Unico de Segunda Categoria, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 45 de la Ley de
la Renta, en el mes de su percepcin deben agregarse o adicionarse a los sueldos percibidos en el mismo perodo,
conformando una sola base imponible para la determinacin del referido gravamen de Segunda Categora. (Circular
N 41, de 28.07.1999, publicada en el Diario Oficial de 05.08.1999).
f)
Situacin de las becas otorgadas a los profesionales mdicos
f.1) El artculo 43 de la Ley N 15.076, sobre Estatuto para los mdicos-cirujanos y otros profesionales de la salud,
cuyo texto refundido, coordinado y sistematizado est fijado en el Decreto Supremo del Ministerio Salud Pblica N 252,
publicado en el Diario Oficial de 26 de noviembre de 1976, establece en el inciso primero que: El Servicio Nacional de
Salud y las Universidades del Estado o reconocidas por ste podrn otorgar becas destinadas al perfeccionamiento de
una especialidad mdica, dental, qumico-farmacutica o bioqumica....
El inciso quinto del mismo artculo, por su parte, dispone lo siguiente:
Los profesionales generales de zona del Servicio Nacional de Salud que se incorporen al rgimen de becas que
establece este artculo, percibirn, por concepto de monto mensual de la beca, una suma equivalente a la totalidad de
las remuneraciones que les correspondan como profesionales generales de zona, sin perjuicio de la reduccin de la
5 2 0 - R e n t a s d e l t r a b a j o d e p e n d ie n te
Captulo U j
asignacin de estmulo que corresponde efectuar de acuerdo a las disposiciones del artculo 9. Este estipendio, al igual
que el que perciben los dems profesionales becarios, se encuentra sujeto a lo dispuesto en el N 18 del Art. 17 de la L e y
de Impuesto a la Renta.
f.2) En virtud de la disposicin legal transcrita, las cantidades pagadas por concepto de beca a los profesionales
generales de zona del Servicio Nacional de Salud no constituirn renta respecto de sus beneficiarios puesto que dicha
norma hace aplicable lo dispuesto en el articulo 17 N 18 de la Ley de la Renta. En consecuencia, la totalidad de las
remuneraciones que se paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin de los beneficiarios de dichas becas, habida
consideracin de la readecuacin de las asignaciones de estmulo en los casos y en la forma establecida en el artculo 9o
de la Ley 15.076, no quedan afectas al Impuesto Unico de Segunda Categora a que se refieren los artculos 42 N 1 y
43 N 1 de la ley del ramo.
f.3) El carcter de "no renta, que por mandato legal, se otorga a los estipendios comentados precedentemente,
no se pierde por el hecho de que sobre una parte de ellos deban efectuarse imposiciones previsionales de acuerdo a
lo prevenido en el inciso cuarto del artculo 43 de la Ley N 15.076, ya que por sobre dicha disposicin prima la norma
especial transcrita en el punto f.1 ) anterior, la cual taxativamente les otorga el carcter de ingresos no constitutivos de
renta. (Circular N 10, de 26.01.1993).
1.9
Clculo del Impuesto
Cuando la base imponible del impuesto nico de 2a Categora determinado conforme a las normas impartidas en
los prrafos anteriores no exceda de 13,5 U.T.M. se exime del tributo. Este lmite de exencin de 10 U.T.M. es mensual;
por lo tanto, si el perodo habitual de remuneracin es quincenal, semanal o diario, dicha cifra debe proporcionarse al
nmero de das que abarque el lapso respectivo.
Si la base imponible mensual excede de 13,5 U.T.M. queda afecta a la siguiente escala progresiva de tasas:
TABLA DE CALCULO DEL IMPUESTO UNICO DE 2a CATEGORIA

VIGENTE DESDE AO COMERCIAL 2003
MONTO DE LA RENTA
LIQUIDA IMPONIBLE
DESDE
U.T.M.
13,5 U.T.M.
FACTOR
CANTIDAD
A REBAJAR
HASTA
13,5 U.T.M.
Exento
- 0-
30
U.T.M.
0,05
0,675 U.T.M.
2,175 U.T.M.
30
U.T.M.
50
U.T.M.
0,10
50
U.T.M.
70
U.T.M.
0,15
4,675 U.T.M.
70
U.T.M.
90
U.T.M.
0,25
11,675 U.T.M.
90
U.T.M.
120
U.T.M.
0,32
17,975 U.T.M.
120
U.T.M.
150
U.T.M.
0,37
23,975 U.T.M.
150
U.T.M.
0,40
28,475 U.T.M.
y ms
captulo III
1 10
521
Clculos especiales del impuesto: Rentas pagadas con retraso; Rentas accesorias;
Diferencia de Rentas
1 .10.1
Rentas totales que se pagan con retraso
a)
En esta situacin se encuentran los empleados, obreros o pensionados a quienes durante uno o ms meses
se les queda adeudando la totalidad de sus remuneraciones, como ocurre, por ejemplo, en el caso de los funcionarios
pblicos durante el perodo en el cual se encuentra en trmite su decreto de nombramiento o, tratndose de jubilados,
mientras dura el trmite del decreto que fija la respectiva pensin.
b)
En tal situacin, cuando ocurre el pago de la o las remuneraciones que se estaban adeudando, el impuesto
nico de Segunda Categora se aplicar sobre la renta lquida imponible devengada en cada uno de los meses, en base
a las tablas de clculo, monto de los crditos y dems normas vigentes en cada uno de los citados meses.
Si durante el perodo en que se estaban adeudando las remuneraciones se otorgaron anticipos a cuenta de las
remuneraciones definitivas, de las cuales se descont el impuesto nico, dichas retenciones se darn como abono
al impuesto final que resulte en la oportunidad de la liquidacin de las remuneraciones adeudadas. (Circular 18, de
28.01.1975).
1.10.2 Rentas accesorias devengadas en un solo perodo

a) Las diferencias de rentas y las rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin, devengadas o
ganadas en un solo periodo habitual de pago, que puede ser mensual, quincenal, semanal o diario, se computarn
como una mayor renta del perodo en el cual se perciban, es decir, se acumularn a las dems remuneraciones que
se paguen en dicho perodo y conformarn en conjunto con ellas una sola renta liquida imponible afecta a la escala de
tasas, crditos y dems normas generales del impuesto nico de Segunda Categora. Dicho procedimiento se aplicar
aun cuando las citadas rentas se paguen dentro del mismo perodo en que se devengaron o se paguen con retraso, o
sea, en uno o ms perodos posteriores a aquel en que se devengaron o ganaron.
b) En la situacin descrita se encuentran, por ejemplo, horas extraordinarias trabajadas en el mes de Enero de 1993,
que se paguen en el mes de Febrero de 1993 o en otro mes posterior; comisiones que se paguen en el mes de Abril
y que correspondan a las ventas efectuadas en el mes de Febrero; aguinaldo de Fiestas Patrias pagado en el mes de
Septiembre; bono de escolaridad pagado en el mes de Marzo, y, en general, cualquiera otra remuneracin ganada en un
mes y que se pague en el mismo mes en que se gan o en otro posterior. (Circular 18, de 28.01.1975).
1.10.3
Diferencia de rentas y rentas accesorias devengadas en ms de un mes y pagadas

con retraso
a)
El N 19 del artculo 1o de la Ley N 18.985, publicada el 28.06.1990, reemplaz el mecanismo de clculo de
las rentas accesorias devengadas en ms de un mes, en la siguiente forma.
a.1) En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementarias
devengadas en ms de un perodo y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirn en unidades
tributarias y se ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en los
perodos respectivos.
a.2) Los saldos de impuesto resultantes se expresarn en unidades tributarias y se solucionarn en el equivalente
de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneracin.
b)
Este nuevo sistema de clculo del impuesto nico de 2a Categora es aplicable a las diferencias de rentas o
rentas accesorias que se paguen, abonen en cuenta, pongan a disposicin del interesado o contabilicen como gasto,
desde el 01.07.1990 en adelante.
522
R entas
d e l tr a b a jo
Captulo U j
El siguiente ejemplo ilustra sobre el particular:

En el mes de Julio de 2009 se paga un sueldo, neto de cotizaciones previsionales........................................
$ 3.000.000
Adems, en ese mismo mes de Julio se pagan con retraso las siguientes horas
extraordinarias netas devengadas en los meses de:
Abril de 2009 .....................................................................................................................................................................
Mayo de 2009 ....................................................................................................................................................................
Junio de 2009 ...................................................................................................................................................................
Total de horas extras a pagar en Julio de 2009 ........................................................................................................
380.000
360.000
414.Onn
$ 1.154.QQQ
Los sueldos netos de Abril a Junio han sido de $ 3.000.000.- mensuales.

Solucin:
1o)
Al sueldo neto de Julio de 2009 ($ 3.000.000) se le aplica la Tabla de Clculo

vigente para dicho mes, resultando un impuesto a retener por ..................................................................... $ 321.738.-
2)
Las horas extraordinarias a pagar en el mes de Julio de 2009, se convierten a U.T.M. segn ei valor que sta posee
en el mes de Julio y luego stas se reconvierten a $ segn el valor de la U.T.M., vigente en ios meses en que ellas
se devengaron, esto es Abril, Mayo y Junio:
U.T.M.
Julio
3)
a)
Horas extras de Abril
$ 380.000: $ 36.682
= 10,63 x3 6.7 19 = $ 380.409
b)
Horas extras de Mayo
$ 360.000: $ 36.682
c)
Horas extras de Junio
$ 414.000: $ 36.682
= 11,29x36.792 = $415.382
9,81 x 36.866 = $361.655
Se procede a reliquidar el impuesto de los meses de Abril, Mayo y Junio con las Tablas vigentes en cada mes,
adicionando, al sueldo de cada mes, el valor deflactado de las horas extras devengadas en cada uno de esos
meses:
ABRIL
MAYO
JUNIO
Sueldos netos.............................................................................
Horas extras devengadas netas...........................................
3.000.000
380.409
3.000.000
361.655
3.000.000
415.382
Nueva Base Imponible..............................................................
3.380.409
3.361.655
3.415.382
Impto. Unico reliquidado.........................................................
421.707
413.063
431.856
Menos: Impto. retenido.............................................................
(321.306)
(319.589)
(320.453)
Diferencia determinada en pesos.........................................
100.401
93.474
111.133
Diferencia en U.T.M. de c/m es...............................................
0,26
0,26
0,27
Diferencia en pesos, segn U.T.M. de Julio de 2009

($ 36.682)....................................................................................
$ 9.537
$ 9.537
$ 9.904
Captulo III
4)
523
Sueldo neto de Julio de 2009 ascendente a ....................................................................................................
$ 3.000.000
Ms: Horas extras de Abril, Mayo y Junio de 2009 netas ............................................................................
1.154.000
de remuneraciones antes de impuesto....................................................................................................
4.154.000
Total
Impuesto Unico de 2a Categora a retener:
a.
impuesto correspondiente al sueldo de Julio...........
$ 321.738
b.
Diferencia de impuesto por horas extras de Abril,

Mayo y Junio (9.537 + 9.537 + 9 .9 0 4 ).......................
$ 28.978
Total a retener (Declaracin y pago el da 12.08.2009)...............................................................................

Sueldo y horas extras lquidas a pagar .............................................................................................................
(350.7161
$ 3.803.9S4
c)
Entre otras rentas accesorias devengadas en ms de un mes y que si se pagan con retraso deben someterse
al sistema de reliquidacn indicado, pueden mencionarse las siguientes:
Gratificaciones legales o contractuales, participaciones de utilidades, comisiones, indemnizaciones por desahucio
o retiro, diferencia de rentas originadas por reajustes de remuneraciones, ascensos, etc.
d)
Para los fines que se comentan, las rentas voluntarias que se paguen en relacin a un determinado lapso, se
entiende que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no puede exceder de doce meses. Tal es el caso
de remuneraciones voluntarias que tienen por finalidad recompensar el trabajo ejecutado en ms de un mes, por ejemplo:
gratificaciones y participaciones anuales voluntarlas; indemnizaciones voluntarias por desahucio o retiro en la parte que
constituyen renta; premios por cumplir cierto nmero de aos de servicio, de horas de vuelo, de horas de navegacin, etc.
En estos casos, la renta voluntaria se divide por doce y cada doceavo, deflactado, se agrega a la remuneracin pagada
en cada uno de esos doce meses, procedindose a reliquidar el impuesto en la forma ya explicada.
e)
Por el contrario, si la remuneracin voluntaria obedece a la decisin de remunerar o compensar el trabajo
realizado en un solo perodo habitual de pago con motivo de circunstancias especiales que digan relacin con ese solo
perodo, ella tributar en conjunto con las dems rentas de ese mismo perodo con la escala de tasas y dems normas
vigentes en ese momento. Tal es el caso, por ejemplo, del aguinaldo de Fiestas Patrias y/o de Pascua, de un bono de
escolaridad por el ingreso a clases y otras similares. (Circular N 18, de 28.01.1975).
f)
Finalmente, si se trata de rentas accesorias devengadas en un mes, ya sea que se paguen en el mismo mes
en que se devengan o en otro posterior, se agregan a las dems remuneraciones del mes en que se produzca su pago
efectivo y, en conjunto con ellas, tributan con la Tabla de Clculo vigente en ese mes. En tal situacin puede encontrarse
el aguinaldo de Fiestas Patrias; aguinaldo de Navidad; horas extras correspondientes al trabajo ejecutado en un solo
mes; asignacin de escolaridad por ingreso de nios al colegio en el mes de Marzo; bono compensatorio del alza del
costo de la vida; comisiones sobre las ventas efectuadas en un mes, etc., pagadas oportunamente o con retraso.
1.11 Reliquidacin anual de trabajadores con ms de un empleador

a.
Quedan sujetos a la obligacin de reliquidar el Impuesto Unico de 2a Categora los trabajadores dependientes,
jubilados, pensionados y montepiadas que durante todo el ao calendario, o slo en parte del mismo, hayan obtenido
rentas, en forma simultnea, de ms de un empleador, patrn, habilitado o pagador y siempre que su monto conjunto,
en relacin con el perodo que corresponda reliquidar, sea superior a los lmites exentos vigentes en cada perodo
(13,5 U.T.M.).
524
C a p tu lo u j
b.
En los perodos (mes, quincena, semana o da) en que el trabajador haya obtenido rentas simultneas
deber establecerse una nueva renta afecta al Impuesto Unico a los Trabajadores, para lo cual debern sumarse las
remuneraciones correspondientes al perodo (monto histrico), previa deduccin de los descuentos por cotizaciones
previsionales. Al total as obtenido, se debe aplicar la escala de clculo mensual, quincenal, semanal o diaria, segn
corresponda, y al impuesto total resultante debern deducirse los crditos a que tiene derecho el trabajador y el Impuesto
Unico que le hubiere sido retenido por cada empleador, patrn, habilitado o pagador. La diferencia de impuesto que
resulte, deber sumarse a as que se determinen por otros periodos en que el trabajador hubiere obtenido rentas de ms
de un empleador, patrn, habilitado o pagador dentro del mismo ao calendario. Esta reliquidacin anual se efecta en
el F o r m u la r io 2514
1.11.1
Reliquidacin mensual del Impuesto Unico de 2a Categora
a.
El inciso final del artculo 47 permita que los contribuyentes obligados a reliquidar anualmente el Impuesto
Unico de Segunda Categoria optaran por efectuar la reliquidacin mensualmente, en cuyo caso la declaracin y pago de
la diferencia de impuesto resultante deba efectuarse dentro d e l m e s s ig u ie n t e al de obtencin de las rentas. As, por
ejemplo, la diferencia de impuesto resultante de la reilquidacin correspondiente al mes de enero, deba pagarse a ms
tardar el 28 de febrero.
b.
Este sistema para reliquidar el impuesto nico de Segunda Categora permita que los trabajadores
solucionaran en forma d e fin it iv a su obligacin tributaria cuando en un mes dado haban obtenido rentas s im u lt n e a s
d e m s d e u n e m p le a d o r, patrn, habilitado o pagador, evitndose de esa manera la reliquidacin anual en el Formu
larlo 2 5 1 4 comentada en el prrafo 15. Este sistema rig i s lo h a s ta e l 30.06.2001.
1.12
Ca
est<
frac
rem
de ii
mes
a tti
que
grav
mes
lega
Art.
N2
de k
segi
al de
Tributacin de las indemnizaciones por Trmino de Contrato de Trabajo
De conformidad con lo dispuesto en el inciso 1o del Art. 178 del Cdigo del Trabajo, no constituyen renta para
ningn efecto tributario las siguientes indemnizaciones a las cuales tenga derecho el trabajador por trmino de funciones
o de contrato de trabajo:
a)
Indemnizaciones establecidas p o r ley, esto es, aquellas que emanen de las disposiciones contenidas
en el Cdigo del Trabajo, tales como indemnizaciones equivalentes a la ltima remuneracin devengada cuando el
d e s a h u c io no se da con 30 das de anticipacin; indemnizacin equivalente a la ltima remuneracin devengada cuando
el empleador invoque la causal de trmino de contrato p o r n e c e s id a d d e la e m p re s a y no d el aviso al trabajador con
30 das de anticipacin; indemnizacin le g a l p o r a o s d e s e r v ic io . Tambin tiene el carcter de Indemnizacin legal, la
compensacin de feriados pendientes o de feriado proporcional a que se refiere el artculo 73 del Cdigo del Trabajo,
b)
Indemnizaciones por trmino de contrato de trabajo pactadas en contratos c o le c t iv o s o convenios
que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos.
c o le c t iv o s
cara
esti(
su rr
sobn
al tre
es p<
ingre
a qui
contr
Por lo tanto, no quedan afectas al Impuesto Unico de 2 a Categora ni al Global Complementario, las indemnizaciones
o contractuales c o le c t iv a s que percibe el trabajador al momento del trmino de su contrato de trabajo, por el
m o n t o to ta l a que ascienda la suma de todas ellas y aun cuando pudieran concurrir simultneamente algunas de
carcter legal y otras de contrato colectivo.
sum
no ti(
sume
En otras palabras, si por efecto de las indemnizaciones legales y/o contractuales colectivas, el trabajador tuviere
derecho a un monto superior a 30 das de la ltima remuneracin multiplicada por el nmero de aos de servicio, todo
ese monto no queda afecto al impuesto a la renta.
Cdk
de si
le g a le s
Por su parte, el inciso 2 del artculo 178 del Cdigo del Trabajo seala que si adems de las indemnizaciones
legales o contractuales c o le c t iv a s , se pagaren otras indemnizaciones, como podra ser el caso de aquellas v o lu n ta ria s
o pactadas en contratos in d iv id u a le s , deben sumarse todas ellas a fin de aplicar impuesto a la renta a la parte de
C a p t u lo I I I
525
estas ltimas, voluntarias y de contrato individual, que exceda de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o
superior a seis meses, en la forma prevista en el artculo 1 7 N 1 3 de la Ley de Impuesto a la Renta.
fraccin
Lo anterior se traduce en lo siguiente:

-
Si un trabajador, en virtud de la ley o de un contrato colectivo, tiene derecho a percibir un mes de

por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses, toda otra cantidad adicional que perciba a ttulo
de indemnizacin voluntaria y/o pactada en un contrato individual, estar afecta al impuesto nico de 2a Categora.
rem uneracin
Por el contraro, si el trabajador en virtud de la ley o de contratos colectivos, no tiene derecho a percibir un
mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses, toda otra cantidad adicional que perciba
a ttulo de indemnizacin voluntaria y/o pactada en un contrato individual, no estar afecta a impuesto hasta el monto
que faltare para completar dicho lmite de un mes por ao de servicio. La cantidad que exceda de este lmite quedar
gravada con el impuesto nico de 2a Categora.
Ahora bien, el concepto tributario de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior o seis
meses que acta como lmite mximo exento de impuesto para las indemnizaciones que N O tengan el carcter de
legales o que N O emanen de contrato colectivos, debe determinarse de la siguiente manera, segn lo estipulado por el
Art. 17 N 13 de la Ley de la Renta y por la interpretacin del Servicio de Impuestos Internos, contenida en su Circular
N 29, de 17.05.91:
a)
Tratndose de dependientes del sector privado, se considera como remuneraciones mensuales el promedio
de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo remuneraciones extraordinarias, y reajustando cada remuneracin
segn la variacin del I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior al de su devengamiento y el ltimo da del mes anterior
al del trmino de contrato.
b)
Para los fines indicados anteriormente no deben excluirse las remuneraciones que, segn el S.l.l. no tienen el
carcter de extraordinarias, vale decir, todas aquellas remuneraciones que deben pagarse por imperativo de la ley o por
estipulacin contractual de carcter permanente, aun cuando su pago dependa de una contingencia o aun cuando
su monto vare entre uno y otro perodo. Por lo tanto, forman parte del promedio" ganado en los ltimos 24 meses el
sobresueldo, las gratificaciones legales o contractuales, las comisiones, los bonos de produccin, etc.
c)
Se consideran siempre como extraordinarias" las remuneraciones que el empleador paga voluntariamente
al trabajador y, por ende, ellas deben excluirse del clculo de la remuneracin promedio de los ltimos 24 meses.
En la misma Circular N 29, de 17.05.91, el S.l.l. ha interpretado que la indemnizacin legal por desahucio, esto
es por no dar aviso con 30 das de anticipacin, se encuentra expresamente calificada por el artculo 1 7 N 1 3 como un
ingreso no constitutivo de renta y, consecuentemente, no se encuentra afecta a impuesto a la renta por el monto total
a que tenga derecho el trabajador, en forma independiente y aislada de las otras indemnizaciones que por trmino de
contrato pudieren beneficiarlo.
Lo anterior significa que la cuanta del llamado desahucio, un mes de la ltima remuneracin devengada, no se
suma a las otras indemnizaciones para los fines de establecer el lmite exento de impuesto que beneficia a aquellas que
no tienen el carcter de legales o que no emanan de contratos colectivos. Para estos mismos efectos, tampoco se
suman las compensaciones de feriados pendientes y del feriado proporcional.
Finalmente, cabe tener presente que a contar del 01.12.1990, las indemnizaciones legales establecidas en el
Cdigo del Trabajo, se calcularn considerando una remuneracin mxima de 90 U.F. del ltimo da del mes anterior al
de su pago, limitndose a dicho monto la base de clculo de las citadas indemnizaciones.
526
1.12.1
Captulo U j
Ejemplos ilustrativos de lo dispuesto en el artculo 178 del Cdigo del Trabajo

SITUACION TRIBUTARIA DE LAS INDEMNIZACIONES
Ejemplo N 1: Trabajador con indemnizaciones legales exclusivamente
Nmero de aos de servicio............................................................................................................................................

Ultima remuneracin mensual devengada ..................................................................................................................
11 aos
75 U.F.
Indemnizaciones legales percibidas:

a)
Un mes de desahucio.................................................................................................................................................
75 U.F.
b)
Indemnizacin por aos de servicio:

75 U.F. x 11 ..................................................................................................................................................................
825 U.F.
Compensacin de feriados pendientes .................................................................................................................
40 t) F
Total de indemnizaciones legales percibidas .........................................................................................................
940 U.F.
c)
Solucin:
a)
Un mes de desahucio: no tributable (Art. 17 N 13 Ley de la R e n ta )..........................................................
75 U.F.
b)
Indemnizacin legal por aos de servicio: no tributable (Art. 178 Cd. Trabajo)
75 U.F. x 11 ..................................................................................................................................................................
825 U.F
Compensacin de feriados pendientes: no tributable (Art. 73 Cd. Trabajo)..............................................
40 U.F.
Monto total de indemnizaciones no tributables ..................................................................................................
.... 240 11 F
c)
Ejemplo N 2: Trabajador con indemnizaciones legales y de contrato colectivo
Nmero de aos de servicio...........................................................................................................................................

20 aos
50 U.F.

a)
Un mes de desahucio.................................................................................................................................................
50 U.F.
b)
Compensacin de feriados pendientes y feriado proporcional .......................................................................
35 U.F.
Indemnizacin de contrato colectivo:

Un mes y cuarto por aos de servicio:
62,5 U.F. x 20 ................................................................................................................................................................
1 250 U.F.
Total de indemnizaciones percibidas (legales y contractuales colectivas)..................................................
1.335 U.F.
Captulo III
527
Solucin:
a)
Un mes de desahucio: no tributable (Art. 17 N 13 Ley de la R e n ta )...........................................................
50 U.F.
Compensacin
de feriados pendientes y feriado proporcional:

No tributable (Art. 73 Cd. Trabajo).......................................................................................................................
35 U.F
indemnizacin por aos de servicio pactada en contrato colectivo:

No tributable (Art. 178 Cd. Trabajo) ...................................................................................................................
Monto total de indemnizaciones no tributables ..................................................................................................
1.250 U.F.
1 33JLLLF.
0)
Ejemplo N 3: Trabajador con indemnizaciones legales y de contrato individual
Nmero de aos de servicio............................................................................................................................................

Remuneracin promedio mensual de los ltimos 24 meses, determinada segn Circular 37, de 1990,
del Servicio de Impuestos Internos ................................................................................................................................
25 aos
100 U.F.
125 U.F.
a)
Un mes de desahucio................................................................................................................................................
90 U.F.
b)
Compensacin de feriados pendientes........................................................................................................
70 U.F.
c)
Indemnizacin pactada en contrato individual:

Un mes de la ltima remuneracin mensual devengada por aos de servicio:
100 U.F. x 25 aos ....................................................................................................................................................
Total de indemnizaciones percibidas (legales y de contrato individual).......................................................
2.500 U.F.
? fiBO I ) F
Solucin:
a)
Un mes de desahucio: No tributable (Art. 17 N 13 Ley de la Renta) ..........................................................
90 U.F
b)
Compensacin de feriados pendientes:

No tributable (Art. 73 Cd. Trabajo) ......................................................................................................................
70 U.F.
Indemnizacin por aos de servicio pactada en contrato individual:

Tope mximo no tributable: 125 U.F. x 25 aos ..................................................................................................
3.125 U.F.
c)
Conclusin: Toda la indemnizacin pactada en contrato individual no es tributable.................................
2.500 U.F.
Monto de indemnizaciones no tributables .............................................................................................................. 9_fiB0 i_i_f
Ejemplo N 4: Trabajador con indemnizaciones legales y de contrato individual
Nmero de aos de servicio..............................................................................................................................................

Ultima remuneracin mensual devengada......................................................................................................................
Remuneracin promedio mensual de los ltimos 24 meses, determinada segn Circular N 29, de 1991,
del S.l.l.......................................................................................................................................................................................
30 aos
150 U.F.
195 U.F
528
Captulo I i i

a)
b)
Un mes de desahucio (tope m xim o)......................................................................................................................

Compensacin y feriado proporcional.....................................................................................................................
Indemnizacin pactada en contrato individual:
1,5 mes por aos de servicio: 225 U.F. x 30 aos .............................................................................................
Total de indemnizaciones percibidas (legales y de contrato individual) .........................................................
90 U.F.
170 U.F.
6.750 U F
7.01 U.K.
Solucin:
a)
Un mes de desahucio: No tributable (Art. 17 N 13 Ley de la Renta) .............................................................
90 U.F.
b)
Compensacin de feriados pendientes:

No tributables (Art. 73 Cd. Trabajo).......................................................................................................................
170 U.F.
c)
Indemnizacin por aos de servicio pactada en contrato individual:

Tope mximo no tributable:
195 U.F. x 30 aos .................................................................................................................................................... 5.850
Monto total de la indemnizacin por aos de servicio pactada en contrato
individual ...................................................................................................................................................................... 6.750
Menos: Margen no tributable.......................................................................................................... (5.850) U.F. 5.850
Parte de la indemnizacin tributable ......................................................................................................................... 900
Monto total de las indemnizaciones no tributables............................................................................................. 6.110
Monto de la indemnizacin afecta al impuesto Unico de 2a Categora................................................................. 900
U.F
U.F.
U.F.
.! .
U.F.
U.F.
El impuesto se calcula segn el mtodo de las rentas accesorias devengadas en ms de un perodo y

pagadas con retraso. Para estos fines, la indemnizacin, en la parte tributable se entiende devengada
durante todo el lapso en que estuvo vigente el contrato de trabajo.
Ejemplo N 5: Trabajador que percibe exclusivamente una indemnizacin voluntaria

Nmero de aos de servicio.............................................................................................................................................
Ultima remuneracin mensuai devengada .....................................................................................................................
Remuneracin promedio mensual de los ltimos 24 meses, determinada segn Circular 37, de 1990, del
Servicio de Impuestos Internos .........................................................................................................................................
No tiene derecho a ninguna indemnizacin legal ni contractual.
Percibe una indemnizacin voluntaria equivalente a dos meses de la ltima remuneracin
mensual devengada por aos de servicio:
240 U.F. x 5 aos .................................................................................................................................................................
5 aos
120 U.F.
144 U.F.
1.200 U.F.
Solucin:
Tope mximo no tributable (Art. 17 N 13 Ley de la Renta): 144 U.F. x 5 aos .................................................
Monto total de la indemnizacin voluntaria .................................................................................................................
Menos: Margen no tributable .........................................................................................................................................
Parte de las indemnizaciones voluntarias tributables................................................................................................
720
1.200
(720)
480
U.F.
U.F.
U.F.
U F.
El impuesto Unico de 2a Categora se calcula segn el mtodo de las rentas accesorias devengadas en ms de
un perodo y pagadas con retraso. Para estos fines, la indemnizacin voluntaria, en la parte tributable, se entiende
devengada en los ltimos 12 meses.
Captulo I I I
-1,13
529
Ahorro Previsional Voluntario inciso primero del Art. 42 bis
"
1)
Cantidades que pueden rebajar de la base imponible del Impuesto Unico de Segunda Categora los
contribuyentes del artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta (Trabajadores Dependientes)
"
y. v.
1.1)
De conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 42 bis de la Ley de la Renta, los contribuyentes
antes indicados, podrn rebajar de la base imponible del impuesto que les afecta las siguientes cantidades y por los
conceptos que se indican:
1.1.1) Depsitos de ahorro previsional voluntario efectuados de conformidad a lo establecido en el N 2 del Ttulo
ni
... ho | D L. N 3.500, de 1980: o
1.1.2) Cotizaciones voluntarias efectuadas de conformidad a lo establecido en el N 2 del Ttulo III del D.L. 3.500,
v:;?: V de 1980.
2)
Forma de efectuar la rebaja
y'f : :
Las referidas rebajas las podrn efectuar estos contribuyentes de la base imponible del Impuesto Unico de Segunda
> Categora que les afecta, ya sea, en forma mensual o anual, de acuerdo a las normas que se indican en los puntos
siguientes:
f
2.1)
V'
::
7
f:
i
;
-X . :,
.
:
.v
;" :
' .i
:'
Rebaja de las sumas indicadas en forma mensual
2.1.1) De acuerdo a lo dispuesto por el N 1 del nuevo artculo 42 bis de la Ley de la Renta, si los depsitos de
ahorro previsional voluntario y las cotizaciones voluntarias realizados de conformidad a las normas del N 2 del Ttulo
III del D.L. N 3.500, de 1980, se efectan mediante su respectivo descuento mensual de las remuneraciones del
trabajador por parte del empleador, habilitado o pagador, para su entero por stas ltimas personas a las Instituciones
Autorizadas para su recaudacin, tales sumas se podrn deducir de la base imponible del Impuesto Unico de Segunda
Categora que afecta a dichas remuneraciones hasta por un monto mximo mensual de 50 Unidades de Fomento
(UF), segn el valor que tenga esta unidad el ltimo da del mes en que se efectu el descuento respectivo por los
conceptos anteriormente indicados.
2.1.2) Para los efectos del descuento mensual de las sumas mencionadas por parte de los empleadores,
habilitados o pagadores de las remuneraciones imponibles de sus trabajadores, tales personas debern ser debidamente
mandatadas por el trabajador o empleado para que efecten dichos descuentos mediante los procedimientos y
formularios establecidos para tales fines por las AFP o Instituciones de Ahorro Voluntario Autorizadas, de acuerdo con las
instrucciones impartidas por la Superintendencia del ramo.
2.1.3) Cabe hacer presente, que cuando el contribuyente opte por esta modalidad de descuento mensual, a
cantidad total a deducir en cada mes de las remuneraciones imponibles del trabajador afectas al impuesto nico de
Segunda Categoria no podr exceder del equivalente a 50 (UF) al valor que tenga esta unidad el ltimo da del mes en
que se efectuaron los descuentos respectivos por los conceptos antes indicados.
2.1.4) Ahora bien, el efecto tributario que tendrn estos descuentos de las bases imponibles o de las remuneraciones
de los trabajadores, ser que a tales personas les reportar un menor pago de impuesto nico de Segunda Categora en
el mes en que se efectuaron tales depsitos de ahorro previsional voluntario y cotizaciones voluntarias, realizados stos
bajo las condiciones sealadas en los puntos anteriores.
2.2)
Rebajas de las sumas indicadas en forma anual
2.2.1)
El contribuyente que haya optado por efectuar los depsitos de ahorro previsional voluntario y las cotizaciones
voluntarias directamente en una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP) o en una Institucin Autorizada de
aquellas sealadas en la letra p) del artculo 98 del D.L. N 3.500, de 1980, para los efectos de descontar tales sumas
de sus remuneraciones imponibles afectas al impuesto nico de Segunda Categora deber realizar una reliquidacin
anual de dicho tributo, bajo las normas establecidas por el artculo 47 de la Ley de la Renta.
530
Captulo m
2.2.2) Cuando el contribuyente opte por esta modalidad, para determinar la cantidad mxima a descontar en
forma anual por concepto de los ahorros voluntarios antes Indicados, debe distinguirse si el contribuyente, adems, se ha
acogido o no a lo dispuesto en el punto (2.1) anterior. Si se ha acogido, la cantidad mxima a descontar ser equivalente
a la diferencia existente entre el valor de 600 U.F. segn el valor que tenga esta unidad al 31 de diciembre del ao
calendario respectivo, y el monto total de los ahorros voluntarios por los mismos conceptos que el contribuyente haya
descontado en cada mes bajo la modalidad indicada en el punto (2.1) anterior. En otras palabras, la cantidad mxima
anual a descontar bajo esta modalidad, ser igual a la diferencia que resulte de descontar del valor de 600 U.F. al valor
vigente al 31 de diciembre del ao calendario correspondiente, los depsitos de ahorros previsionales voluntarios y
cotizaciones voluntarias descontados por el trabajador de sus remuneraciones imponibles mensuales bajo la modalidad
sealada en el punto (2.1) anterior. Si no se han efectuado tales ahorros previsionales voluntarios mediante su descuento
mensual, ei tope a descontar ser el antedicho valor de 600 U.F.
Para los efectos de impetrar este beneficio en forma anual y, a su vez, para determinar la rebaja mxima anual a
efectuar por tal concepto, cada inversin realizada en el ao calendario respectivo deber considerarse segn el valor
de la UF vigente en el dia en que se efectu la inversin, ya sea bajo el procedimiento a travs del descuento efectuado
por el empleador o directamente en una AFP o en una institucin Autorizada.
2.2.3) Ahora bien, la reliquidacin anual de dicho tributo se efectuar de la siguiente manera:
(1) En primer lugar, las bases imponibles del Impuesto Unico de Segunda Categoria determinadas en cada mes
del ao calendario respectivo, se actualizarn en la forma dispuesta por el Inciso penltimo del articulo 54 de la Ley
de la Renta, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el
periodo comprendido entre el ltimo dia del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que constituyen la base
imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de noviembre del ao calendario respectivo;
(2) En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los trminos antes indicados, se deducir el monto
de los ahorros previsionales voluntarios efectivamente efectuados o enterados durante el ao calendario respectivo,
deduccin que se determinar en los trminos indicados en el punto 2.2.2) precedente, segn el valor en pesos de la UF
vigente al 31 de diciembre del ao respectivo.
En todo caso se aclara, que el monto mximo a deducir por concepto de depsito de ahorro previsional voluntario
y cotizacin voluntaria no podr exceder del monto mximo anual equivalente a la diferencia entre 600 Unidades de
Fomento segn el valor de esta unidad al 31 de diciembre del ao calendarlo respectivo, menos el monto total del
ahorro previsional voluntario descontado en forma mensual de las remuneraciones de los trabajadores, de acuerdo a lo
establecido en el punto (2 .2 .2) anterior.
SI el contribuyente tiene derecho tambin a la rebaja por acciones de pago de sociedades annimas abiertas a que
se refera la letra A) del anterior texto del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, actualmente regulada por el artculo 18
de la Ley N 19.578, y comentada en la Letra (B) siguiente, sta deduccin se efectuar despus de haberse realizado
la rebaja por concepto de depsito de ahorro previsional voluntario y cotizaciones voluntarias a que se refiere el
nuevo artculo 42 bis de la Ley de la Renta, es decir, para los fines de determinar los lmites mximos hasta los cuales
procede la rebaja por concepto de acciones de pago, deber considerarse previamente la rebaja por el ahorro previsional
voluntario a que alude la norma legal antes mencionada.
Se hace presente que la deduccin tributaria que se comenta, tambin se considerar para los efectos de calcular
el limite mximo que regula el crdito fiscal por ahorro neto positivo a que se refiere la actual letra A) del articulo 57 bis
(3) La diferencia positiva, que resulte de deducir de la cantidad sealada en el N 1 anterior la indicada en el
N 2 precedente, constituir la nueva base imponible anual del Impuesto Unico de Segunda Categora, a la cual se le
aplicar la escala de dicho tributo del artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta expresada en U.T.A.
De la aplicacin de la escala correspondiente a la nueva base imponible anual determinada resulta el nuevo
Impuesto Unico de Segunda Categora que el contribuyente de dicho tributo debi pagar despus de efectuada la rebaja
tributaria que establece el N 2 artculo 42 bis de la ley del ramo que se comenta.
Captulo III
531
(4) En cuarto lugar, el impuesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada mes,
sobre la base imponible indicada en el N 1 anterior, se actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la Ley de la
Renta, esto es, segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes anterior al de su retencin y el ltimo da del mes anterior al trmino del ao calendario respectivo.
En todo caso se aclara, que no deber considerarse dentro del impuesto antes sealado aquellas mayores retenciones
efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las
normas del inciso final del artculo 88 de la Ley de la Renta, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales
voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes.
(5) Del impuesto nico determinado en el N 4 anterior, se deducir el nuevo impuesto nico calculado en la
forma sealada en el N 3 precedente, constituyendo la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a
favor del contribuyente, el cual podr dar de abono a cualquier otra obligacin tributaria anual que le afecte al trmino del
ejercicio.
3)
Reliquidacin del impuesto nico de Segunda Categora por ahorros previsionales voluntarios del
artculo 42 bis de la LIR, cuando el contribuyente obtenga otras rentas distintas a los sueldos afectos al impuesto
Global Complementario
Cuando el contribuyente del Impuesto Unico de Segunda Categora acogido al beneficio tributario del artculo 42
bis de la LIR en forma anual, la reliquidacin de dicho tributo para hacer uso de tal franquicia la efectuar en los mismos
trminos indicados en el punto (2.2) del N 2 precedente, teniendo presente que la cantidad mxima a deducir no debe
exceder de los montos mximos que establece el artculo 42 bis de la LIR para dicha franquicia.
4)
Contribuyentes que no tienen derecho a la rebaja por concepto de ahorros previsionales voluntarios
Conforme a las normas del artculo 42 bis de la Ley de la Renta, los contribuyentes que tienen derecho a la rebaja
por concepto de ahorros previsionales voluntarios a que se refiere dicha norma, son aquellos que adoptan ia calidad
de trabajadores dependientes o independientes, clasificados respectivamente en los artculos 42 N 1 y 42 N 2 de
dicha ley, excluyndose por lo tanto, los directores de sociedades annimas del artculo 48 de la ley, respecto de las
asignaciones o participaciones que perciban en su calidad de tales, los empresarios individuales, socios de sociedades
de personas y socios gestores de sociedad en comandita por acciones, respecto de los sueldos empresariales que se
asignen conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta y por los retiros que
efecten de las empresas o sociedades de las cuales son sus propietarios o socios, de acuerdo a lo establecido por
la letra b) del artculo 55 de la ley precitada y los trabajadores tcnicos extranjeros a que se refiere la Ley N 18.156;
todo ello atendido a que tales personas no tienen la calidad de trabajadores dependientes o independientes de
los artculos 42 Ns. 1 y 2 de la ley, en relacin con las rentas que se perciban, asignen o reciban de sus empresas o
sociedades, segn corresponda.
5)
Forma de acreditar los Ahorros Previsionales Voluntarios efectuados por los contribuyentes afectos
al Impuesto Unico de Segunda Categora del artculo 42 N 1 de la LIR
Los mencionados contribuyentes debern acreditar los Ahorros Previsionales Voluntarios efectuados mediante
el Certificado N 24, el cual debe ser emitido por las Instituciones Autorizadas para la Administracin de tales Ahorros
Previsionales Voluntarios hasta el 14.03.2003, y confeccionado de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Circular
N 01, de 2003.
(Mayores instrucciones sobre esta deduccin se contienen en la Circular N 31 del ao 2002).
A continuacin se plantean ejemplos prcticos de la forma como se efecta la relquidacin del Impuesto Unico de
Segunda Categora por los contribuyentes antes indicados, cuando nicamente obtengan rentas del artculo 42 N 1
de la Ley de la Renta (sueldos) y tengan derecho a la rebaja por depsitos de ahorro previsonal voluntario, de acuerdo
a lo establecido en el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR:
S32 -
Captulo I i i
EJEMPLO N 1: TRABAJADO R CON SUELDOS Y AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO (APV) BAJO

MODALIDAD DIRECTA E INDIRECTA
a)
S u e ld o s n e to s a n u a le s re a ju sta d o s, ya
a s c e n d e n te a $
rebajado
el
APV
e fe ctu a d o po r d e s c u e n to po r p la n illa
5.500.000 ................................................................................................................................... $ 77,000.000

2a C a te g o ria
b)
Im p u e s to U nico de
c)
APV va em pleador
in fo rm a d o en
Columna 6 del
d)
APV va trabajador
in fo rm a d o en
Columna
e)
Tope m x im o a n u a l del
APV 600
re tenido , re a ju s ta d o ......................................................................................
U F al
17 .936 .000
C e rtifica d o N 24 .........................................................
5.5 0 0 .0 0 0
7 del C e rtifica d o M o d e lo N 24 ..........................................
7.0 4 0 .0 0 0
31.12,2008 ...........................................................................................
12.871.542
Determinacin del Cdigo 765 de Lnea 16 del Formulario 22 (A.T. 2009):

C d ig o 765 no p u e d e s e r s u p e rio r a 600 U F .................................................................................................................
12.871 .542
Menos: APV
Colum na 6 C e rtific a d o N 24 .................................................................................
(5.500.000)
M o nto m xim o d is p o n ib le para el C d ig o 765 ...............................................................................................................
7.371.542
v a e m p le a d o r,
P or lo tanto, en este caso, es po sib le re bajar en el C dig o 765 el Total info rm ad o en la C o lu m n a 7

del C ertifica d o N 24, esto e s ............................................................................................................................................
7.0 40.0 00
Captulo
I I I
533
FACSIMIL DEL ANVERSO DEL FORMULARIO 22 AO TRIBUTARIO 2009

EJEMPLO N 1
847
C R E D IT O P O R IM P. 13 C A T E G .
R EN TA S Y REBA JA S
Retiros. (Arts. 14 y 14 bis)
600
104
Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14 y 14 bis)
601
105
Gastos rechazados, Art. 33 N1, pagados en el ejercicio. (Art.21)
602
106
Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y

otras.(Arts. 20 N*1, 34 N61 y 34 bis Ns 2 y 3)
603
108
Rentas determinadas segn contabilidad simplificada (Art. 14 ter), planillas, contratos y otras rentas.
604
109
Rentas percibidas del Art. 42 N 2 y 48 (Segn Recuadro N 1, Honorarios)
110
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N 2), Retiros de ELD (Art. 42 Ter) y

Ganancias de Capital (Art. 17 N 8), etc.
605
155
Rentas exentas del Impuesto Global Complementario. (Art. 54 N3)
606
152
Rentas del Art. 42 N 1 (sueldos, pensiones, etc.)
161
10

de Primera Categora
159
Incremento por impues-tos

pagados o retenidos en el
exterior
748
749
11

165
Impuesto Territorial pagado en el

ao 2008
166
764
12
169
13
158
15
con g ara n ta hipotecaria segn

Art. 55 bis
In tere se s pag ad os por crditos
750
Dividendos H ipotecarios pagados

por Vivien d as N u ev as acog. al D FL
2 /5 9 segn Ley N 1 9 .6 2 2 /9 9
740
822
Ahorro Previsional Voluntario

Art. 42 Bis
765
16
20% Cuotas Fondos

Inversin adquiridas antes
del 04.06.93
17
18
Impuesto Global Complementario segn tabla. (Art. 52)
157
21
Crdito proporcional por rentas exentas declaradas en lnea 8. (Art. 56 N2)
136
28
Crdito por Impuesto Unico de Segunda Categora. (Art. 56 N 2)
162
29
Crdito por Ahorro Neto Positivo (N 4 letra A y ex letra B Art. 57 bis)
174
30
610
32
IMPTO. GLOBAL COMPL. Y/O DEBITO FISCAL DETERMINADO
304
50
R eten c io n es por rentas d ec la

ra da s en ln ea 6 {R ec. N 1)
R em a n en te
53
Im pto.
Invers.
R eten cio n es
por
sueldos
y
pen sio n es dec la rad a s e n lnea 9
198
77.000.000
751
7.040.000
15.118.312
766
7.040.000
170
69.960.000
+
-
17.936.000
(2.817.688)
54
611
116
757
2.817.688
305
(2.817.688)
Remanente de crdito por impuesto de
Art. 5 5 bis D F L N 2 /5 9 , Fdos.

Invers., 4 2 bis y/o 5 7 bis prov.
77.000.000
119
2.817.688
t" 2 8 y/o 29
Primera Categora proveniente de linea 30

y Exceso de impuesto nico de Segua
Categora proveniente de lnea 31, segn
instrucciones impartidas en dicha linca.
55
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA
55
SALDO A FAVOR
85
2.817.688
57
DEVOLUCION SOLICITADA
87
2.817.688
(Si el resultado es negativo, antelo entre parntesis)
534
Captulo I i i
EJEMPLO N 2: TRABAJADOR CON SUELDOS Y AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO (APV) BAJO MODA
LIDAD DIRECTA E INDIRECTA QUE EXCEDE DEL TOPE MAXIMO
a)
Sueldos netos anuales reajustados, ya rebajado el APV efectuado por descuento por planilla
ascendente a $ 6.380.000 ...................................................................................................................................
$ 69.300.000
b)
Impuesto Unico de 2a Categoria retenido, reajustado...............................................................................
14.857.000
c)
APV via empleador informado en Columna 6 del Certificado N 24 ......................................................
6.380.000
d)
APV va trabajador informado en Columna 7 del Certificado Modelo N 24 ........................................
10.780.000
e)
Tope mximo anual del APV 600 UF al 31.12.2008......................................................................................
12.871.542
Determinacin del Cdigo 765 de Lnea 16 del Formulario 22 (A.T. 2009):
Cdigo 765 no puede ser superior a 600 U F ...........................................................................................................
12.871.542
Menos: APV va empleador, Columna 6 Certificado N 2 4 ..................................................................................
<6.380.000'!
Lmite mximo del APV va trabajador que puede rebajarse en el Cdigo 765 ...............................................
6.491.542
Por lo tanto, en este caso, no es posible rebajar en el Cdigo 765 el Total informado en la
Columna 7 del Certificado N 24, ascendente a $ 10.780.000, sino que slo...............................................$
6.491.542
Captulo I I I
535

EJEMPLO N 2
847
C R E D IT O P O R IM P. 1a C A TE G .
RENTAS Y R E B A JA S
Retiros. (Arts.14 y 14 bis)
Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14 y 14 bis)
601
105
Gastos rechazados, Art. 33 N1, pagados en el ejercicio. (Art.21)
602
106
Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y

otras.(Arts. 20 N1, 34 N1 y 34 bis Ns 2 y 3)
603
108
604
109
110

605
155
Rentas exentas de Impuesto Global Complementario. (Art. 54 N3)
606
152
600
104
"
161
10

de Primera Categora
159
Incremento por impuestos

pagados o retenidos en el
exterior
11

165

el ao 2008
12
169
13
158
15
Intereses p ag a d os por crditos

con garan ta hipotecaria segn
Art. 5 5 bis
16
20% Cuotas Fondos

del 04.06.93
17
18
Impuesto Global Complementario segn tabla. (Art. 52)
157
21
Crdito proporcional por rentas exentas declaradas en lnea 8. (Art. 56 N2)
136
28
Crdito por Impuesto Unico de Segunda Categora. (Art. 56 N 2)
162
29
Crdito por Ahorro Neto Positivo (N 4 letra A y ex letra B Art. 57 bis)
174
30
610
32
IMPTO. GLOBAL C O M PL Y/O DEBITO FISCAL DETERMINADO
304
50
R etenciones po r rentas d ec la ra
das en lin ea 6 (R e c. N 1)
53
R em a n en te
Im pto.
Invers. /
Art. 5 5 bis D F L N 2 /5 9 , Fdos.
Invers. 4 2 bis y /o 5 7 bis prov. ln.
2 8 y/o 29
749
166
764
750
740
822
Ahorro Previsional
Voluntario Art. 42 Bis
765
R eten cio n es
por sueldos
y
p ensiones d eclarad as en ln ea 9
2.450.351
119
Remanente de crdito por impuesto de

Primera Categoria provenienle de lnea
30 y Exceso de impuesto nico de
Seguna Categora proveniente de linea
31, segn instrucciones impartidas en
dicha linea.
748
Dividendos H ipotecarios p ag a
dos
por
Viviendas
N u evas
acog. al D F L 2 /5 9 segn Ley
N 1 9 .6 2 2 /9 9
198
69.300.000
69.300.000
751
6.491.542
12.406.649
766
6.491.542
170
62.808.458
14.857.000
(2.450.351)
54
611
116
757
2.450.351
305
(2.450.351)
55
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (S el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet)
56
SALDO A FAVOR
85
2.450.351
58
DEVOLUCION SOLICITADA
87
2.450.351
536
1.14
R entas
d el tr a b a jo
Captulo m
Nuevo rgimen de Ahorro Previsional Voluntario Colectivo APVC y nueva opcin de

franquicia tributaria para el APVC contemplada en el inciso segundo del Art. 42 bis
VISION SINOPTICA DEL AHORRO PREVISIONAL COLECTIVO
A.P.V.C.
Ley N 20.255, publicada en el D.O. de 17.03.2008
Rige desde el 01.10.2008
(Circular N 51, de 12.09.2008)
APVC
Art. 20 F
D.L. 3.500
Objeto
Contrato entre
Un Empleador, por s y en representacin de"

sus trabajadores
Y
AFP o Institucin Autorizada
Incrementar recursos previsionales de sus trabajadores
Oferta del Empleador
A todos y c/u de sus trabajadores
Adhesin
A uno o ms Contratos de APVC
Trminos y
Condiciones de
Contrato
Convenidos entre Empleador y AFP

Deben ser igualitarios para todos y c/u de sus trabajadores
La misma proporcin en funcin del Aporte de c/u trabajador

Aporte del
Empleador
Puede fijar el Empleador un Tope Mximo igualitario para todos los

trabajadores
Trabajador
Durante Vigencia
del Contrato
Cesa obligacin de
Aporte de Empl. y EE
Puede Aceptar o No el Contrato

No puede proponer modificaciones
Empleador queda obligado a cumplirlo
Cesa obligacin respecto de trabajador que manifieste voluntad de no
continuar con su aporte
Empleador puede obligarse a efectuar su aporte aun cuando el trabajador no
se obligue a ello.
En tal caso fijar condiciones diferenciadas
En perodos con subsidios, cualquiera sea el N de das de la licencia
C a p ftu f I I I
Aportes de EE
Aportes de Empleador
e a s
del
ik a b a jo
337
Empleador debe deducirlo de sus Remuneraciones
De propiedad dei EE una vez que se cumplan condiciones del Contrato

Ej.: Perodo mnimo de permanencia
Opcin:
A)
Tratamiento Tributario
APV o APVC
Art. 20 L
D.L. 3500
B)
Aportes deducibles de Bl Imp. Unico de 2a Categora

Su Retiro queda afecto al Imp. Unico del 42 bis (inciso primero
Art. 42 bis)
Aportes No deducibles de Bl del Imp. Unico de 2a Categora
Su Retiro No queda afecto al imp. Unico del 42 bis (inciso segundo
Art. 42 bis)
Esta opcin puede variar para los sucesivos aportes.

Tope A y B 600 UF
Rentabilidad tributa al momento de su Retiro como la Cuenta N 2 de AFP

Alternativa B)
Cuando se destinan a financiar la Pensin de Vejez:

Se Rebajar de la B.l. de la pensin el % que en el total del Fondo destinado
a pensin, representan los APV acogidos a esta alternativa
Gasto Necesario (Art. 31)
Aporte de Empleador
Ingreso No Renta para EE mientras no sea retirado
Retiro de los Aportes

efectuados por Empleador
Trmino Relacin Laboral

Trmino Contrato APVC
o cuando as lo contemple el
Contrato
Si los Retira el EE
Se gravan con el Imp. Unico del 42 bis N 3
EE debe traspasar el Saldo a un nuevo Plan de APVC o Plan de APV
Traspaso No es Retiro
Opcin: Retirar total o parcialmente el Saldo Acumulado con la tributacin
que corresponda a Alternativa "A o B

Beneficiarios: Trabajador Dependiente o Independiente
Acogidos a la Alternativa B
Bonificacin de
Cargo Fiscal
Art. 20 0
Que traspasan su APV o APVC para financiar su Pensin de Vejez

Devengo: Al momento de Pensionarse
Monto: 15% de APV o APVC ahorrado por el trabajador que destine a
financiar Pensin
Tope Anual 6 UTM del 31 Diciembre
S 3 8 - R e n t a s d e l t r a b a j o d e p e n d ie n te
Tope del APV o APVC que sirve

de base para Clculo de la
Bonificacin
Captulo
iij
10 Veces el total de Cotizaciones obligatorias

Depsito Anual en una Cuenta Especial en la AFP o
Institucin Autorizada
Misma Rentabilidad y comisiones que la Cotiz. que la origine
Bonificacin
Reintegro de la Bonificacin
En caso de Retiro del APV que dio origen a la Bonificacin

15% de Retiro
Bonificacin y Rentabilidad
No constituye Renta, mientras no sea retirada
LEY IMPUESTO A LA RENTA
Art. 42 bis
N 6
Empresa Individual
E.I.R.L.
Socios de Sociedades de Personas
Franquicia del Art. 42 bis hasta por el Monto en UF de su Cotizacin obligatoria
sobre Sueldo Empresarial
Tope 72 U.F.
Opcin:
a) No Rebajan APV o APVC de Bl del Impuesto Unico de 2a Categora
Art. 42 bis
inciso segundo
b)
c)
d)
Retiros No quedan Afectos al Imp. Unico del 42 bis N 3

Renta tributa igual que Cuenta N 2 AFP
De la Pensin de Vejez financiada con este APV se deducir:
El % que en el total del Fondo representan estos APV
Al momento de incorporarse al APV, se manifiesta en forma expresa ante la AFP

o Institucin Autorizada por cual de las 2 Alternativas tributarias se optar
Ejercicio de la Opcin
Dicha opcin puede cambiarse respecto de Aportes futuros
APVC
No Aplica a Sueldo Empresarial

No Aplica a 42 N 2
Se asume que contina acogindose al inciso primero 42 bis
APV Vigente al 01.10.08
A menos que EE manifieste opcin en Contrario
m otulo III
en tas d e l trabad o
539
Depsitos convenidos con el empleador, de cargo del empleador

Art. 20 nc. 3o D.L. 3.500
Cuenta N 1 de
Capitalizacin Individual
AFP
Planes de Ahorro Previsional Voluntario

Instituciones Autorizadas:
Bancos - Financieras - Etc.
Franquicias Tributarias:
a)
b)
e)
I)
e)
No Constituyen Remuneracin para ningn efecto legal.

No Constituyen Renta para efectos Ley Renta, mientras no sean retirados.
No tienen lmite en su monto.
Pueden ser espordicos o permanentes.
En la medida que sean contractuales se aceptan como Gasto de la empresa empleadora.
En relacin con esta materia el S.l.l. ha instruido lo siguiente en el Oficio N 3.007, de 25.10.1996:
A los depsitos convenidos les afecta el siguiente tratamiento tributario:
a)
Respecto de los trabajadores, no obstante dichos depsitos constituir un beneficio para tales personas, no
se consideran renta o una mayor remuneracin del trabajador, ya que la misma norma legal que contiene la franquicia
precepta que no constituyen remuneracin para ningn efecto legal y no se consideran renta para los fines tributarios.
b)
En relacin con el empleador que efecta o financia dichas sumas o depsitos en favor de sus trabajadores,
en la medida que exista una obligacin de pago pactada en un contrato o convenio de trabajo, tales cantidades
constituyen un gasto necesario para producir la renta que podr deducirse de la renta bruta, en la medida que se d
cumplimiento a los dems requisitos que exige sobre la materia el inciso primero del Artculo 31 de la Ley de la Renta.
Ahora bien, si los referidos depsitos se otorgan a los trabajadores en forma voluntaria, ellos constituirn un
gasto tributario para la empresa, en la medida que lleven implcito el concepto de la universalidad, esto es, que su
otorgamiento se efecte bajo normas de carcter general y uniformes, aplicables a todos los trabajadores de la empresa
y su monto sea determinado en relacin a ciertos parmetros de medicin objetivos, como ser, la antigedad o los aos
de servicio en la empresa del trabajador, en proporcin a las remuneraciones pagadas durante el ao respectivo, N de
cargas familiares, etc. (Oficio N 3.007, de 25.10.1996)
Destino:
1)
2)
3)
Incrementar el Capital requerido para financiar una pensin anticipada,

Incrementar el monto de la pensin,
Formar parte del Excedente de Libre Disposicin.
Tributacin:
En los casos indicados en 1) y 2) tributan con Impto. nico de 2a Categora que afecta a la pensin de
vejez respectiva.
Si quedan formando parte del Excedente de Libre Disposicin, su Retiro queda afecto al impuesto Global
Complementario, sin que operen los montos exentos del Art. 42 ter.
Vigencia: 01.03.2002, respecto de los Excedentes de Libre Disposicin que se determinen desde esa fecha.
S40
1.16
Captulo I i i
Excedentes de Libre Disposicin calculados segn normas del D.L. 3.500, determinados al
momento que el afiliado opte por pensionarse
1)
Libres de todo impuesto de la Ley de la Renta, hasta un mximo de retiro anual de 200 UTM. ($ 7.530.400 a
Diciembre 2008).
Tope mximo del retiro exento: 1.200 UTM ($ 45.182.450 a Diciembre 2008)
Es decir el tope mximo exento se logra en 6 aos.
OPCIN DEL CONTRIBUYENTE:
Efectuar el retiro en un slo ao con un mximo de exencin de 800 UTM ($ 30.121.600 a Diciembre
2008).
2)
Exceso Afecto al Impuesto Global Complementario.
3)
La parte del Excedente formado por Depsitos Convenidos con el empleador:

Afecto al Impuesto Global Complementario por su monto TOTAL, sin goce de la exencin sealada en e!
punto 1 ).
Los Retiros se imputan a los aportes ms antiguos y asi sucesivamente.
Vigencia: 01.03.2002, respecto de los Excedentes de Libre Disposicin que se determinen desde esa fecha.
A.
NO SE APLICA LA EXENCIN INDICADA EN EL PUNTO 1):
Excedentes de libre disposicin originados en depsitos convenidos con el empleador, a que se refiere el Art. 20
inciso tercero del D.L. 3.500, de 1980.
B.
-
REQUISITOS PARA QUE OPERE LA EXENCIN:
Los aportes por concepto de cotizacin voluntaria o depsitos de ahorro voluntario, deben haberse efectuado con
a lo menos 48 meses de anticipacin a la determinacin de dicho excedente.
Los retiros que efecte el contribuyente, se imputarn a los aportes ms antiguos y as sucesivamente.
C.
MANTENCIN DE LA FRANQUICIA:
Segn Art. 1o transitorio, N 6, Ley N 19.768, los ahorros acogidos al Art. 42 bis, 42 ter y 50, y sus frutos, no se
pueden ver afectados por normas futuras que signifiquen un rgimen tributario menos favorable que el vigente a la
fecha en que se haya efectuado el ahorro.
1.16.1 Artculo 5o Transitorio Ley N 19.768

Cotizaciones Voluntarias
existentes en AFP
al 01.03.2002
Pueden traspasarse Total o Parcialmente a Planes de Ahorro Previsional Voluntario

0
Retirarse, pagando el Impuesto Unico del Art. 42 bis Ley Renta
Depsitos Convenidos
existentes en AFP
al 01.03.2002
Pueden traspasarse Total o Parcialmente

a
Planes de Ahorro Previsional Voluntario
Su Retiro posterior como Excedente de Libre Disposicin, afecto al Impuesto Global
Complementario
C a p tu lo I I I
R entas
d el tr a b a jo
CUESTIONARIO N 14. Materia: Impuesto Unico de 2a Categora

14 1
'
Las siguientes p artid as constituyen un Hecho Gravado con el im puesto Unico de 2a Categora:
S I - NO
Bono escolar que se entrega a todos los trabajadores de la empresa, en el mes de Marzo, por el
slo hecho de tener cargas familiares ......................................................................................................................
>.
Asignacin para gastos de representacin de un monto razonable, no sujeta a rendicin de

cuentas .............................................................................................................................................................................
c.
Asignacin familiar complementaria a la legal convenida en el contrato colectivo de trabajo ...................
d.
Desayuno otorgado por cuenta de la empresa a ios trabadores cuyo tumo finaliza a las 10 de la
maana .............................................................................................................................................................................
e.
Casa gratuita puesta a disposicin del Gerente de Finanzas de la empresa .................................................
f.
Entrega de mercaderas como regalia a todos los trabajadores de la empresa de un monto mensual
no superior a 1 UTM y pactada en contratos colectivos .......................................................................................
o.
Compensacin en dinero del feriado pendiente al momento de ponerse trmino al contrato de

trabajo de un em pleado ................................................................................................................................................
h.
Dieta por asistencia a sesiones que se paga a un Director de la sociedad annima ...................................
/.
Bono de vacaciones que una empresa paga al momento de hacer uso del feriado legal an ua l ..............
j.
indemnizacin pagada a un trabajador por ponrsele trmino anticipado a su contrato de plazo fijo
equivalente a las rentas que deja de percibir .........................................................................................................
14.2
Los siguientes rubros form an parte de la Base Im ponible d el im puesto Unico d e 2a Categora:
S I - NO
a.
Premio po r antigedad que se paga a un trabajador que cumple 25 aos en la empresa, monto
1 UTM .............................................................................................................................................................................
b.
Compensacin en dinero del feriado pendiente que se paga al trmino del contrato de trabajo ............
c.
Desahucio legal que se paga al trabajador por no drsele aviso de trmino de contrato con 30 das
de anticipacin. (No estaba pactado en contrato individual ni colectivo) ......................................................
d.
Canasta de alimentos que se entrega mensualmente a cada trabajador. Valor de mercado me

dia U T M ..........................................................................................................................................................................
e.
Ayuda para adquisicin de lentes pticos contemplada en el reglamento del Departamento de

Bienestar ..................................................................................................................................................................
f.
Asignacin para gastos de representacin sujeta a rendicin de cuenta...............................................
g.
Anticipo del 50% de la indemnizacin por aos de servicio pactada en contrato colectivo, pagada
en acciones de la compaa ..............................................................................................................................
h.
Indemnizacin por aos de servicio voluntaria ascendente a 1 mes de remuneracin por aos de
servicio. El trabajador no tiene derecho a ninguna o tra .............................................................................
541
542
Captulo I ij
i.
Asignacin de casa que se paga a todos los trabajadores casados
j.
Entrega gratuita de 4 uniformes al ao al personal femenino ..........
14.3
Las siguientes partidas form an parte del hecho gravado con Im puesto Unico de 2a Categora:
Si - NO
a.
Casa habitacin proporcionada por la empresa a su Gerente General, en forma gratuita. La

empresa y su gerencia funcionan en la Comuna de Maip, La casa est ubicada en la Comuna de
Las Condes. A la empresa el arriendo de esta casa le cuesta $ 900.000 mensuales ..............................
b.
Bono por nacimiento de hijos de los trabajadores, pactado en el contrato colectivo de trabajo ............
c.
Indemnizacin voluntaria pagada a un ejecutivo que renuncia voluntariamente, equivalente a un

mes de sueldo por aos de servicio. No tiene derecho a ninguna indemnizacin legal ni de contrato
colectivo ni individual.................................................................................................................................................
d.
Compensacin en dinero pagada a las trabajadoras de la empresa, por no poseerla empresa sala
cuna. Valor corresponde al de la sala cuna ms econmica del sector .......................................................
e.
Comisiones variables segn monto de ventas, pagadas a vendedores contratados con un sueldo
base de $ 190.000 ...........................................................................................................................................
f.
Canastillo de Navidad regalado a cada trabajador con licores, conservas y abarrotes. Valor de
cada canastillo $ 3 0 .00 0 .................................................................................................................................
g.
Asignacin para gastos de representacin otorgada a un ejecutivo de la empresa, no sujeta a

rendicin de cuentas ..................................................................................................................................................
h.
Ayuda por intervenciones quirrgicas contemplada en el reglamento del Departamento de

Bienestar de la empresa ...........................................................................................................................................
i.
Depsito de cargo del empleador, efectuado en la cuenta de capitalizacin individual de AFP, de

un gerente de departamento. (Depsito convenido slo por el mes de diciembre) ..................................
14.4
Las siguientes partidas constituyen un hecho gravado con im puesto Unico de 2a Categora:
S i - NO
a.
Depsito de cargo del empleador, efectuado en la cuenta de capitalizacin individual de AFP, de un

ejecutivo de la empresa. (Depsito convenido con el empleador slo por el mes de Septiembre)
b.
Bono por nacimiento de cada hijo del trabajador, pactado en el Contrato Colectivo de
Trabajo ....................................................................................................................................................................
c.

Bienestar de la empresa ....................................................................................................................................
d.
Canastillo de Navidad regalado a cada trabajador de la empresa con caf, azcar, conservas, pan
de pascua y una botella de champagne ........................................................................................................
e.
Compensacin en dinero pagada a las trabajadoras de la empresa, por no poseer sta sala cuna
como lo estipula la ley. Valor corresponde al de la sala cuna ms econmica del sector................
Captulo III
Aguinaldo de Navidad voluntario, pagado a todos los trabajadores de la empresa. Su monto

asciende a $ 25 .000 ...........................................................................................................................................
q
'
Una empresa textil con sede en Concepcin contrata por 4 meses a un ingeniero textil alemn,
con domicilio en Alemania en donde permanece su familia. Se celebra con l un formal contrato
de trabajo dependiente con un sueldo mensual de $ 2.750.000 ............................................................
Sueldos pagados durante tres meses a obreros peruanos contratados para trabajos agrcolas de
temporada. Luego retornan a Tacna donde han mantenido su domicilio ..............................................
/,
Premio consistente en un horno microondas entregado al mejor vendedor del mes de una tienda
de vestuario. Gana sueldo base y comisiones ............................................................................................
j.
Asignacin por prdidas de caja ascendente a $ 40.000 mensuales, que se paga a cajera de
banco cuyo sueldo mensual es de $ 450.000 .............................................................................................
14.5
Los siguientes rubros constituyen un hecho gravado con el Im puesto Unico de

S I - NO
a.
Trabajadores temporeros agrcolas que son contratados durante el mes Marzo para recoleccin
de frutos en el Valle de Azapa. (Son de nacionalidad boliviana y se celebra con ellos un contrato de
trabajo formal. A fin de mes reciben su sueldo superior a 10 UTM y retornan a su pas, Bolivia)...
b.
Una empresa pesquera con sede en Iquique contrata por tres meses a un tcnico pesquero de
nacionalidad peruana y con domicilio en Tacna. Se celebra con l un formal contrato de trabajo
dependiente por un monto mensual de 30 U. T.M. que se paga los dias 30 de cada m es ...............
c.
Bono de matrimonio pactado en Contrato Colectivo de Trabajo .............................................................
d.
Asignacin de casa que se paga a todos los trabajadores casados, segn Contrato Colectivo..
e.
Asignacin por gastos de representacin de monto razonable, no sujeta a rendicin de cuentas.
f.
Entrega de mercaderas como regala a todos los trabajadores de la empresa por un monto
mensual no superior a 1 U.T.M. y pactada en contratos colectivos .......................................................
g.
de anticipacin. (No estaba pactado en contrato individual ni colectivo) ..............................................
h.

Bienestar de la empresa .....................................................................................................................................
i.

colectivo ni in d ivid u a l .........................................................................................................................................
j.

un gerente de departamento. (Depsito convenido slo por el mes de Enero) .................................
2 a Categora:
543
544 -
R entas
d el t r a b a jo
Captulo III
14.6
Las siguientes partidas constituyen un Hecho Gravado con el impuesto nico de 2a Categoria:
SI
NO
a.
Una empresa minera con sede en Antofagasta contrata por tres meses un ingeniero en minas de
nacionalidad boliviana y con domicilio en La Paz (Bolivia). Se celebra con l un formal contrato de
trabajo dependiente por un monto mensual de 60 UF que se paga los das 30 de cada mes .........
b.
Desahucio legal que se paga al trabajador por no drsele aviso de termino de contrato con 30 dias
de anticipacin. (No est pactado en contrato individual ni colectivo) ...................................................
c.

un gerente de finanzas. (Depsito convenido slo por el mes de Octubre) ..........................................
d.
Bono por nacimiento de cada hijo del trabajador, pactado en el Contrato Colectivo de Tra
bajo
e.
Premio consistente en vacaciones pagadas por una semana en Punta Cana para el mejor vendedor
del ao. Gana sueldo base y comisiones .......................................................................................................
f.
Entrega de 2 uniformes al ao al personal femenino de una ISAPRE ...................................................
g.
Premio por antigedad que se entrega a un trabajador que cumple 20 aos en la empresa,
consistente en un reloj marca Omega avaluado en $ 1.325.000.-..........................................................
h.
Dieta por asistencia a sesiones que se paga a un Director de una sociedad annima
abierta
Anticipos no garantizados a cuenta de la gratificacin le g a l ....................................................................
j.
Una empresa paga a un trabajador con goce de licencia mdica la parte de sus remuneraciones
que no le cubre la IS A P R E ...............................................................................................................................
14.7
Las siguientes partidas NO constituyen un Hecho Gravado con el impuesto nico de 2a Categora:
Verdadero V
Falso F
a.
Indemnizacin voluntaria pagada a un ejecutivo que renuncia voluntariamente, equivalente a

un mes de sueldo por aos de servicio. No tiene derecho a ninguna indemnizacin legal ni de
contrato colectivo ni individual..............................................................................................................................................
b.

Bienestar de la empresa ..........................................................................................................................................................
c.
Bono de matrimonio pactado en Contrato Colectivo de Trabajo...................................................................................
d.
mensual no superior a 1 U.T.M. y pactada en contratos colectivos ............................................................................
C a ptu lo III
Asignacin por gastos de representacin de monto razonable, no sujeta a rendicin de cuentas .
Depsito de cargo del empleador, efectuado en la cuenta de capitalizacin individual de AFP,

de un ejecutivo de la empresa. (Depsito convenido con el empleador slo por el mes de Sep
tiembre) ................................................................................................................................................................
g.
/i.
Sueldos que se le pagan a un trabajador mientras dura su beca de estudios en EE.UU ..............
Pensin de vejez que una AFP paga a un pensionado, que se va a vivir a Venezuela (Monto de
la Pensin $ 1.000.000.- m ensual) ...............................................................................................................
/.
Entrega de uniformes a las ejecutivas de cuentas de una empresa bancaria ...................................
j.
Regalo de 100 Acciones de la empresa a cada uno de los trabajadores de ella ..............................
- 545
546
2.
2.1
- R e n t a s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n te
Captulo m
RENTAS DEL T R A B A JO INDEPENDIENTE: HONORARIOS (ART. 42 N 2)

C o n trib u y e n te s A fe cto s
Los contribuyentes de ia Segunda Categora a que se refiere el artculo 42 N 2 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, en general son aquellos que obtienen rentas del trabajo en forma independiente, es decir sin un vnculo de
dependencia con un empleador o patrn, y pueden agruparse bajo la siguiente clasificacin:
A.
PROFESIONALES INDEPENDIENTES
1.
Se encuentran clasificados en la Segunda Categora las rentas (honorarios) percibidas por los profesionales,
en el desempeo libre e independiente de sus respectivas especialidades. Por "profesional debe entenderse la persona
que tenga un ttulo o est habilitada para ejercer una actividad determinada, segn las normas de cada actividad
profesional.
2.
No slo se encuentran clasificadas en la Segunda Categora las rentas obtenidas en el ejercicio de profesiones
liberales, es decir de aquellas cuyo ttulo lo otorga alguna Universidad del Estado o reconocida por ste, sino que tambin
aquellas obtenidas por personas que se encuentran en posesin de algn titulo otorgado por alguna otra entidad que los
habilita para desarrollar alguna profesin, tcnica u oficio.
A modo de ejemplo pueden sealarse los siguientes profesionales cuyas rentas quedan clasificadas en la Segunda
Categora:
Abogados, agrnomos, arquitectos, arsenaleras, auditores, constructores, contadores, dentistas, enfermeras,
ingenieros, kinesilogos, matronas, mdicos, dibujantes tcnicos, oculistas, practicantes, psiclogos, mecnicos dentales,
prcticos agrcolas, periodistas, profesores, profesionales del ramo de peluqueras, podologistas, tcnicos laborantes,
tcnicos profesionales no universitarios, asistentes sociales, etc.
3.
Es requisito esencial para quedar clasificado como contribuye de la Segunda Categora, articulo 42, N 2,
que el profesional ejerza su actividad en forma personal e independiente, es decir sin estar sujeto a dependencia o
subordinacin, ya que en tal caso pasara a tener la calidad de empleado y como tal tributara con el impuesto nico de
Segunda Categora contemplado en el artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta.
4.
En su calidad de rentas del trabajo, el factor preponderante en la obtencin de los ingresos de los profesionales
debe ser el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el empleo de capital. Al efecto, se aclara que para determinar dicha
preponderancia no deben ser considerados los muebles y tiles, instalaciones, maquinarias y equipos inherentes al
ejercicio de la respectiva actividad profesional.
5.
Tampoco obsta para que las rentas de un profesional se clasifiquen en la Segunda Categora el que contrate
a personal auxiliar o incluso a otros profesionales de su misma especialidad o de otra afin o complementara, siempre y
cuando en definitiva sus ingresos los obtenga aplicando los conocimientos que caracterizan su respectiva profesin. Por
el contrario, si los ingresos que obtiene no provienen del ejercicio de su propia profesin sino que del trabajo desarrollado
por las personas o profesionales que contrate, dichas rentas quedaran clasificadas en la Primera Categora ya que en
tal caso estara actuando como un mero intermediario o empresario.
Asimismo, si el profesional obtiene sus ingresos no por la prestacin de sus servicios profesionales sino mediante
la realizacin de actos de comercio, como podra ser el caso de comprar o fabricar bienes con el nimo de venderlos,
dichos ingresos quedaran clasificados como rentas de la Primera Categora.
6.
Tambin se clasifican en la Segunda Categora las rentas obtenidas por un mdico que explota un laboratorio
clnico que le pertenezca exclusivamente a l, ya que en tal caso, el profesional est ejerciendo en forma individual su
profesin de mdico y no el comercio.
captulo III
R e n t a s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n t e
S47
La exigencia de que el laboratorio deba ser atendido personalmente por el mdico es, naturalmente, sin perjuicio
de que pueda contar con personal auxiliar, tales como secretarias, personal de servicios menores, o incluso otros
profesionales, al igual que los dems profesionales que ejercen independientemente su profesin.
Sin perjuicio de lo recin expresado, para los efectos de la clasificacin de esta actividad en la Primera o Segunda
debe tenerse presente lo que se indica en el N 5, de la letra B, siguiente.
Categora
SOCIEDADES DE PROFESIONALES
1.
Tambin quedan Clasificadas como rentas de la Segunda Categora del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta,
los ingresos obtenidos por sociedades de profesionales que se dediquen exclusivamente a prestar servicios o asesoras
profesionales, por intermedio de sus socios o asociados o con la colaboracin de dependientes que coadyuven a la
prestacin del servicio profesional.
2.
Tal como ya se indic, estas sociedades, al igual que los profesionales independientes, pueden contratar
los servicios de otros profesionales, de la misma especialidad de los socios o asociados o de otra que sea afn o
complementaria de la de stos, sin que por ello dejen de estar clasificados como contribuyentes de la Segunda
Categora.
3.
El ejercicio de una profesin es atributo slo de las personas. Por consiguiente, para que exista una sociedad
de profesionales es menester que se trate de una sociedad de personas en que todas ellas sean profesionales y
que su objeto exclusivo sea ia prestacin de servicios o asesoras profesionales. Segn el artculo 54 del Cdigo
Civil las personas pueden ser naturales o jurdicas. Por lo tanto, una sociedad de profesionales puede tambin estar
compuesta por una o ms sociedades de personas, siempre y cuando sta o estas ltimas tambin sean sociedades de
profesionales.
En otras palabras, todos los miembros de la primera sociedad deben tener la aptitud o el ttulo que los habilita para
ejercer el servicio o actividad al que estn dedicados y que se expresa en el objeto social; la sociedad de profesionales
que fuere a su vez socia de la primera, deber cumplir con idnticos requisitos, es decir, prestar los mismos servicios
profesionales expresados en el objeto social de la sociedad que integran.
4.
No quedan clasificadas en la segunda categora las rentas obtenidas por una sociedad de profesionales, en
los siguientes casos:
a)
Si el todo o parte del capital est orientado a fines o actividades distintas a la prestacin de servicios o
asesoras profesionales;
b)
Si uno o ms de sus socios, sea persona natural o jurdica, slo aporta capital;
c)
Las sociedades annimas y las sociedades de profesionales en que uno o ms de sus socios sea una sociedad
annima. Ello en atencin a que tal como se explic en el punto 3 para que exista una sociedad de profesionales
es menester que se trate de una sociedad de personas; en cambio, las sociedades annimas son sociedades de
capitales;
d)
Las sociedades de profesionales que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios
u otros anlogos por as disponerlo expresamente el inciso final del artculo 42.
e)
Las sociedades de profesionales que desarrollen cualquiera de las actividades clasificadas en el artculo 20,
aun cuando se trate de aquellas meramente rentsticas a que se refieren los Ns. 1 y 2 del artculo 20.
5.
Especial anlisis requiere la situacin tributaria de los profesionales, sociedades y comunidades de profe
sionales que exploten laboratorios clnicos, ello por cuanto de conformidad a la parte final del N 4, del artculo 20, y por
el inciso final del N 2, del artculo 42, pueden ser clasificados como contribuyentes de la Primera o Segunda Categora
respectivamente.
548
R e n t a s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n te
Captulo I i i
Respecto de dicha situacin, a juicio del S.l.l., lo dispuesto en el ltimo nciso del N 2 del Art. 42 de la Ley de
la Renta debe interpretarse en forma armnica con lo dispuesto en el N 4 del Art. 20 de la misma ley mencionada,
considerando al efecto que, de acuerdo con el esquema del citado cuerpo legal y la filosofa que inspir la clasificacin de
las rentas en dos categoras, debe estarse al predominio del capital o del trabajo, para clasificar en la Primera Categora o
en la Segunda Categora las rentas obtenidas por mdicos laboratoristas y qumicos farmacuticos que operan en forma
individual, en comunidad o en sociedad, en el ejercicio de sus respectivas profesiones en establecimientos denominados
laboratorios clnicos, en los cuales se practican exmenes y anlisis especializados, necesarios para un adecuado
diagnstico mdico.
Sin embargo, es necesario tener presente que la mera concurrencia del elemento capital" no implica indefecti
blemente su predominio sobre el trabajo profesional, puesto que para el ejercicio de este ltimo suelen ser indispensables,
en el caso de los laboratorios clnicos, instalaciones como un local o consulta, microscopios, probetas, centrfugas,
matracas, reactivos, etc., al igual que en otras profesiones mdicas que tambin requieren de instalaciones e instrumental
a veces de valor considerable, como ocurre con los odontlogos, oculistas, radilogos, etc.
Por lo tanto, la determinacin del predominio o no del elemento capital en la explotacin de laboratorios
clnicos efectuada por profesionales individuales, comunidades de profesionales o de sociedades de profesionales,
para su clasificacin en la Primera Categora o en la Segunda Categora, es una cuestin de hecho que debe ser
apreciada y resuelta en cada caso en particular, segn os elementos de juicio que obtengan las respectivas unidades
fiscalizadoras.
Para estos efectos, se indican a continuacin las pautas que permitirn uniformar criterios para la clasificacin en
la Segunda Categora de los laboratorios clnicos:
a)
El propietario o propietarios del laboratorio clnico deben ser todos profesionales legalmente capacitados o
habilitados para efectuar anlisis y exmenes especializados;
b)
Todos los profesionales dueos del laboratorio clnico deben Intervenir personalmente en la ejecucin de los
anlisis y exmenes, sin. perjuicio de contar con ayudantes para la torna de las muestras y de personal administrativo;
c)
No ser admisible que el propietario o los propietarios del laboratorio clnico se valgan de otros profesionales
habilitados para la ejecucin de los anlisis y exmenes especializados, aunque cuenten con el ttulo profesional
correspondiente, porque en esta situacin no hay predominio del elemento trabajo profesional" de dicho propietario o
propietarios;
d)
No ser admisible en el caso de comunidades de profesionales o de sociedades de profesionales, el aporte
slo de capital por parte de uno o ms de los comuneros o socios;
e)
No debe coexistir en la explotacin del laboratorio clnico la prestacin de otros servicios que no sean de
la misma especialidad profesional de sus propietarios, ni de actividades que no impliquen el ejercicio exclusivo de la
respectiva profesin, aunque se alegue su vinculacin con esta ltima, como por ejemplo al proporcionar alojamiento,
alimentacin especial o corriente o tratamientos propios de clnicas u hospitales;
f)
En las comunidades o sociedades de profesionales no deben existir inversiones de capital en bienes que no
sean los necesarios para un laboratorio clnico. Por ejemplo, no deben existir inversiones en acciones de sociedades
annimas, aportes a otras sociedades aunque sean de profesionales, inversin en establecimientos de comercio o
empresas de cualquier naturaleza, adquisicin de bienes races no destinados ntegramente al laboratorio clnico, etc.
g)
Tampoco debe existir arrendamiento o cesin parcial o total del laboratorio clnco a otros profesionales, ya
que los Ingresos por este concepto no seran propiamente del ejercicio de la respectiva profesin.
Los laboratorios clnicos que no cumplan con los requisitos indicados en las letras anteriores, se clasificarn en la
Primera Categora.
C a p tu lo
I I I
R e n ta s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n te
54 9
En a q u e llo s c a s o s p a rtic u la re s en q u e s u b s is ta n d u d a s para la c la s ific a c i n del la b o ra to rio c ln ic o en la S e g u n d a

C ategora, p o r la in te rv e n c i n d e o tro s fa c to re s o e le m e n to s no c o m e n ta d o s p re ce d e n te m e n te , d e b e r co n s u lta rs e al
S .l.l., in d ic n d o s e to d o s los a n te c e d e n te s n e c e s a rio s qu e p e rm ita n g e n e ra liz a r una so lu ci n para o tro s caso s a n lo g o s
y as lo g ra r u n ifo rm id a d d e c rite rio .
6.
Sin perjuicio de lo indicado precedentemente, cabe sealar que la Ley 18.682, publicada en el Diario Oficial
de 31.12.87, intercal un nuevo inciso al N 2, del artculo 42 de la Ley de la Renta, a travs del cual se faculta a las
sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, para que optativamente
declaren sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categoria, sujetndose en tales casos a las
disposiciones de la citada categora para todos los efectos de la Ley de la Renta.
Dicha opcin se analiza en detalle en la letra D.2 del prrafo 2.2 del Captulo III, sobre Determinacin de la Renta
Imponible.
Lquida
C.
PERSONAS QUE DESARROLLAN OCUPACIONES LUCRATIVAS
1.
Se clasifican en la Segunda Categora las rentas obtenidas por personas naturales que sin ser profesionales,
es decir, sin poseer un ttulo o estar habilitadas para ejercer una actividad determinada segn las normas de cada
actividad profesional, obtienen rentas del trabajo en carcter independiente.
2.
Segn el inciso segundo del N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta, para calificar a una actividad de
ocupacin lucrativa deben reunirse en forma copulativa los siguientes requisitos:
a)
Ser persona natural;
b)
Ejercer la actividad en forma independiente;
c)
Que para el desarrollo de la actividad predomine el trabajo personal por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital, y
d)
Que el trabajo personal est basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica.
3.
Un somero anlisis de los requisitos exigidos por la ley para irrogarse la calidad de "ocupacin lucrativa,
permite formular los siguientes comentarios:
a)
No quedan amparadas en este concepto las personas jurdicas, ni las sociedades de hecho o comunidades
cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la disolucin de la sociedad conyugal. Lo anterior no obsta a que la
actividad ejercida por estas personas pueda quedar de todos modos clasificada en la Segunda Categora, si es que ellas
estuviesen en condiciones de catalogarse como profesionales" o sociedades de profesionales si cumplen los requisitos
indicados en las letras (A) y (B) precedentes;
b)
El trabajo debe ser ejecutado sin un vinculo de dependencia o subordinacin, ya que en tal caso se estara
frente a un trabajador dependiente cuyas rentas quedan gravadas con el impuesto nico de Segunda Categora que
afecta a las remuneraciones;
c)
El trabajo debe ser ejecutado personalmente por el contribuyente, es decir, si debe recurrir a la ayuda de
terceras personas sta debe ser notoriamente secundaria frente al trabajo que se realice mediante el trabajo exclusivo
de terceras personas sin la intervencin personal y directa del contribuyente.
d)
En ia obtencin de la renta debe primar el esfuerzo manual o intelectual, por sobre el empleo de bienes de
capital (maquinarias, herramientas, etc.) u otros elementos representativos de capital como podra ser el caso de la
contratacin de personal para ayudarse en la obtencin de la renta.
550
Captulo U j
e)
El trabajo personal debe estar basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica que domine
el propio contribuyente. No cumple este requisito la persona que se vale exclusivamente del conocimiento que de dicha
ciencia, arte, oficio o tcnica posean terceras personas, ya que en tal caso se estara frente a una actividad meramente
empresarial gravada en la Primera Categoria.
4.
A titulo de ejemplo, pueden sealarse las siguientes actividades que, en caso de cumplir los requisitos
indicados precedentemente, podran quedar clasificadas como ocupaciones lucrativas:
a)
Agentes concesionarios de instituciones hpicas;
b)
Agentes de seguros;
c)
Fotgrafos ambulantes o callejeros;
d)
Estudios fotogrficos explotados por personas naturales que trabajen solas y que no ejecuten actos de
comercio, tales como compraventa de artculos fotogrficos, ni realicen trabajos por cuenta de terceros como es el caso
de desarrollo de pelculas o negativos, ampliaciones, etc.;
e)
Comisionistas, siempre que renan los siguientes requisitos copulativos;
e.1) Ser persona natural;

e.2) No tener oficina establecida;
e.3) No emplear capital para financiar operaciones propias o ajenas;
e.4) Actuar en forma personal, sin intervencin de empleados o terceras personas.
Los ingresos obtenidos por los comisionistas que no cumplan con alguno de los requisitos indicados anteriormente,
se clasifican y tributan con el impuesto de Primera Categora.
En aquellos casos de contribuyentes que renan la condicin de dependientes, y por consiguiente para el
desempeo de su actividad estn sujetos a un contrato de trabajo, quedarn afectos a las disposiciones legales relativas
al impuesto nico de Segunda Categora del artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta.
f)
Preparadores de caballos;
g)
Artistas en general: escultores, pintores, actores, bailarnes, cantantes, artistas circenses, msicos etc.;
h)
Escritores, poetas, libretistas, guionistas, publicistas, directores artsticos, coregrafos.
i)
Paisajistas, decoradores de interiores y de vitrinas, jardineros;
j)
Locutores, radocontroladores, animadores;
k)
Gasfiteres, electricistas, trabajadores manuales sin un ttulo profesional especfico;
I)
Guas de turismo, modelos;
m) Quirornnticas;
n)
Deportistas, jinetes, etc;
Profesores de bailes, de artes marciales, de conduccin de vehculos, etc.
C a ptu lo
I I I
551
Tal como se seala en la letra b) del N 3, anterior, todas las ocupaciones lucrativas que a ttulo de ejemplo se han
sealado, para los efectos de quedar clasificadas en la Segunda Categora Artculo 42, N 2 de la Ley de la Renta, deben
ser ejecutadas o desarrolladas sin que exista un vnculo de dependencia o subordinacin, toda vez que en tal caso dichas
actividades corresponderan a aquellas de Segunda Categora del artculo 42 N 1, del mismo texto legal.
D.
AUXILIARES DE LA ADMINISTRACION DE JUSTICIA
1.
Tambin se clasifican en la Segunda Categora los ingresos obtenidos por los auxiliares de la administracin
de justicia, tales como procuradores del nmero, receptores, archiveros judiciales, notarios, secretarios, conservadores
de bienes races, de comercio y de minas, depositarios, interventores, peritos judiciales, etc.
2.
La renta de estos contribuyentes que se clasifica en la Segunda Categora, la constituyen los derechos que
conforme a la ley perciben del pblico.
E.
CORREDORES QUE NO EMPLEEN CAPITAL
1.
Se clasifican en la Segunda Categora las rentas obtenidas por los corredores, siempre que renan los
siguientes requisitos copulativos:
a)
Ser persona natural;
b)
Las operaciones o negociaciones deben ser realizadas exclusiva y personalmente por el corredor. Esta
condicin no admite la intervencin de empleados o de terceras personas en el trato de los clientes del corredor para la
bsqueda y obtencin de negocios, ni en la realizacin de las operaciones encomendadas por los clientes, sin perjuicio
de recurrir al auxilio de terceras personas para la realizacin de trabajos notoriamente secundarios, como ocurre por
ejemplo, con la labor administrativa y auxiliar prestada por secretarias y mensajeros respectivamente, y
c)
No deben emplear capital para efectuar las transacciones u operaciones de corretaje. Al efecto, no se
considera capital el valor de las instalaciones y tiles de oficina.
2.
Son corredores las personas que prestan mediacin asalariada a las partes con el fin de facilitarles la
conclusin de sus contratos. Los corredores no celebran contratos por cuenta de terceros, sino que su labor consiste en
poner de acuerdo a las partes. Entre estos contribuyentes estn los corredores de propiedades, de frutos o productos del
pas, de Bolsa, de vinos, etc.
2.2
La renta lquida imponible de estos contribuyentes puede ser determinada de acuerdo con las siguientes
modalidades:
a)
En base a los ingresos brutos anuales percibidos, deduciendo los gastos necesarios para producir dichos
ingresos, efectivamente pagados durante el ejercicio comercial. Para tales efectos tanto los ingresos brutos como los
gastos efectivos deben actualizarse al 31 de diciembre de cada ao, en base a los porcentajes de variacin experimentados
por el Indice de Precios al Consumidor;
b)
Slo a base de los ingresos anuales percibidos actualizados, deduciendo de ellos, a ttulo de gastos presuntos,
un 30% de dichos ingresos brutos, con un tope mximo de 15 Unidades Tributarias Anuales;
c)
En el caso especial de las sociedades de profesionales que se dedican exclusivamente a prestar servicios
o asesoras profesionales, hayan ejercido o no la opcin de declarar sus obligaciones tributarias de acuerdo con las
normas de la primera categora, deben determinar su renta imponible en base a contabilidad completa.
552
A.
Captulo
ijj
DETERMINACION DEL MONTO DE LOS INGRESOS BRUTOS ANUALES
1.
Los ingresos brutos de los profesionales estn formados por la totalidad de las cantidades que stos perciban
en retribucin por los servicios personales que presten en carcter de trabajadores independientes. En el caso de los
profesionales y sociedades de profesionales, dichos emolumentos reciben comnmente el nombre de honorarios.
Para las personas que desarrollan ocupaciones lucrativas la retribucin por sus servicios personales tambin puede
denominarse honorarios, comisin o recibir cualquier otro nombre sin que ello impida su calificacin como ingreso bruto
de Segunda Categora.
2.
Para los auxiliares de la administracin de justicia, tales como procuradores del nmero, receptores, archiveros
judiciales, notarios, etc., sus ingresos brutos estn constituidos por los derechos que conforme a la ley perciben del
pblico.
3.
No constituyen ingresos brutos de los contribuyentes de la Segunda Categora aquellas sumas recibidas de
sus clientes destinadas a subvenir al financiamiento de determinados gastos que se efectuarn por cuenta de stos y que
estn sujetas a la correspondiente rendicin de cuentas. Tampoco constituyen ingresos brutos las sumas recibidas de
los clientes en calidad de reembolsos de gastos efectuados por cuenta de stos, siempre que tales pagos y reembolsos
se comprueben con documentacin fidedigna y puedan individualizarse en forma detallada y no en forma global o
estimativa.
4.
Para los fines de la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Segunda Categora, slo deben
considerarse los ingresos brutos efectivamente percibidos durante el ejercicio anual correspondiente.
Por renta percibida se entiende aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, sin que
importe si ella se ha devengado o no con anterioridad o si se devenga en el instante mismo de su percepcin. La citada
percepcin puede materializarse por cualquiera de las siguientes formas: (1 )
a)
Pago efectivo;
b)
Abono en cuenta, esto es, cuando en la contabilidad del deudor se ha registrado dicho abono en la cuenta
corriente del acreedor de la renta;
c)
Puesta a disposicin del interesado, es decir, cuando el deudor est en condiciones de pagar la renta y as
lo ha dado a conocer al beneficiario. Se cumple dicha circunstancia si el deudor (cliente) avisa al acreedor (persona que
presta el servicio) que la renta respectiva est a su disposicin o est depositada en algn banco o entidad a su nombre,
o si pide instrucciones al acreedor respecto de lo que debe hacer con la renta;
d)
Extincin de la obligacin por alguna modalidad distinta al pago, como puede ser el caso de la compensacin,
novacin, condonacin, confusin, prescripcin y otras contempladas en el Cdigo Civil.
5.
De lo anterior se desprende que la percepcin de un honorario en forma anticipada a la prestacin del servicio
mismo, genera la obligacin de considerarlo como ingreso bruto del periodo en el cual se percibi, a menos que se trate
de una operacin de lato desarrollo expresamente reglamentada por el artculo 15 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
y respecto de las cuales, a peticin de parte, debe pronunciarse el Director Regional respectivo. (1)
6.
Por su parte, el mero hecho de presentar en cobro un honorario a travs de la emisin de la respectiva boleta,
no origina la obligacin de considerarlo en ese instante como ingreso bruto, sino que dicha obligacin queda diferida al
momento en que efectivamente se produzca su pago de acuerdo a las normas explicadas en el N 4 precedente.
(1)
Segn el criterio del S.l.l. todo ingreso percibido es sinnimo de renta percibida. Nuestra opinin es que en el
caso de prestaciones de servicios, un mero anticipo a cuenta de un servicio an no prestado, est sujeto a una
eventual devolucin si en definitiva el servicio no se presta o no recibe la aprobacin final del cliente; por ende,
debiera calificarse como un Pasivo y no como un incremento de patrimonio. Ver Captulo I, prrafos 1.6.2 y 1.6.4.
Captulo I I I
entas d e l t r a b a jo
in d e p e n d ie n t e
553
7.
Respecto de los ingresos percibidos por concepto de costas personales que se tasan en juicio, el S.l.l. ha
dictaminado que:
a)
Las costas son los gastos inmediatos que origina una gestin judicial y que deben ser soportados por las
partes en conformidad a la ley.
Las costas personales son las provenientes de los honorarios de los abogados y dems personas que hayan
intervenido en el negocio jurdico y de los defensores pblicos en el caso del artculo 367 del Cdigo Orgnico de
T rib u n a le s (artculo 139, inciso 3o del Cdigo de Procedimiento Civil).
La tasacin de las costas que se realiza en los procesos est destinada a materializar la obligacin de pagarlas, y
vincula nicamente a la parte condenada al pago de las costas frente a la parte llamada a exigir tal pago (quien contrat
al abogado). La persona, en cambio, cuyos honorarios de abogado, de perito, etc., han sido objeto de tasacin tiene
siempre el camino expedito para hacer valer su crdito en contra de la parte que requiri sus servicios, en conformidad
a la ley, sin que sta pueda excepcionrsele sosteniendo que sus honorarios fueron ya regulados en tal cantidad, o que
no se los paga porque a ella tampoco le han pagado las costas en que fue condenada la contraria. La tasacin de costas
es una operacin judicial en que el acreedor de honorarios no ha sido odo, de suerte que no puede empecerle.
b)
De lo dicho se sigue que las costas personales pertenecen a ia parte que las demanda y no ai abogado, segn
jo seala expresamente el inciso 5o del artculo 139 del Cdigo de Procedimiento Civil, pero si el honorario regulado ha
sido percibido por ste, es lgico que haya extendido la correspondiente boleta en tal oportunidad y que esa suma se
impute al que, en definitiva, pueda corresponderle, honorario que podr ser el que se haya estipulado o el que determine
una sentencia posterior, en caso de dificultad con el cliente.
c)
En consecuencia, la tributacin de los abogados y dems profesionales por los honorarios que perciban
a ttulo de costas personales, es la normal del artculo 42 N 2, tanto en las obligaciones principales, como en las
secundarias o accesorias que generen tales impuestos.
B.
DEDUCCION DE GASTOS EFECTIVOS
1.
El siguiente paso en la determinacin de la renta lquida imponible, lo constituye la deduccin de todos
aquellos gastos en que incurre ei contribuyente para la obtencin de su renta. Sin embargo, el contribuyente puede optar
por deducir, en reemplazo de sus gastos efectivos, un porcentaje equivalente al 30% de sus ingresos brutos reajustados
a ttulo de gastos presuntos, materia esta ltima que se comenta en la letra C siguiente.
2.
Los contribuyentes que opten por rebajar sus gastos efectivos, deben atenerse a las normas sobre deduccin
de gastos que la Ley de la Renta contempla para los contribuyentes de la Primera Categora (Art. 31), pero slo en
aquella parte que dichas normas sean pertinentes o atinentes a la naturaleza de las actividades de Segunda Categora
y a su rgimen tributario. En los nmeros siguientes se comentan y analizan las principales normas sobre deduccin de
gastos, que son aplicables en la determinacin de la renta lquida imponible de los profesionales y dems contribuyentes
de la Segunda Categora del artculo 42 N 2.
3.
En general, pueden rebajarse todos los gastos que renan los siguientes requisitos copulativos:
a)
Que se relacionen directamente con el ejercicio de la profesin u ocupacin lucrativa;
b)
Que se trate de gastos necesarios para producir la renta de Segunda Categora, esto es, deben ser inevitables
u obligatorios. Por consiguiente, debe considerarse no slo la naturaleza del gasto, sino, adems, su monto, es decir,
hasta qu cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del ejercicio anual cuya renta lquida imponible se
est determinando. Por lo tanto, tratndose de gastos extraordinarios que por su naturaleza y/o por su magnitud no
pueden calificarse de necesarios para producir la renta de un slo ejercicio anual, ellos debern ser prorrateados durante
un nmero determinado de aos que estar en relacin con la citada naturaleza y/o monto del gasto. Tal puede ser el
caso, por ejemplo, de los gastos de viajes al extranjero para la asistencia a congresos, cursos de perfeccionamiento u
otras actividades similares respecto de las cuales se efectan ms comentarios en la letra (j) del nmero (4) siguiente.
554
Captulo
ii i
c)
Que hayan incurrido efectivamente en el gasto, es decir, que se haya pagado en el ejercicio anual respecto del
cual se est determinando la renta lquida imponible. No se acepta la deduccin de gastos que se encuentren solamente
adeudados y no pagados.
d)
Que los gastos se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos. Es
decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos, con los medios de que
disponga, pudiendo el S.l.l. impugnar los medios probatorios ofrecidos por el contribuyente, si por razones fundadas no
se estimaren fehacientes.
4.
A continuacin se analiza la situacin de diversos gastos que dicen relacin con el ejercicio de profesiones u
ocupaciones lucrativas:
a)
Intereses:
a.1) Se aceptan como gasto los intereses pagados durante el ao comercial respectivo, siempre que digan relacin
con crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes
que le sean necesarios al contribuyente para generar su renta de Segunda Categora. Sin embargo, tratndose de
intereses provenientes o relacionados con la adquisicin de bienes del activo inmovilizado, slo se aceptan como gastos
aquellos pagados con posterioridad a la fecha en que el citado bien comenz a prestar servicios. En cambio, los pagados
con anterioridad a dicha fecha no se aceptan como gasto sino que deben pasar a formar parte del costo de adquisicin
de los respectivos bienes.
a.2) Tambin se aceptan como gasto los intereses pagados que correspondan a gastos de explotacin o a
prstamos destinados al financiamiento de gastos de explotacin.
a.3) Los intereses por mora en el pago de patentes municipales e imposiciones previsionales, se aceptarn como
gasto cuando la mora se hubiere originado en forma involuntaria o por falta de disponibilidades dei contribuyente. Al
efecto, se estimar que la mora no cumple dichos requisitos si la falta de disponibilidades se debiera a retiros excesivos
del contribuyente o socios de una sociedad de profesionales, para hacer inversiones ajenas a su actividad profesional o
para gastos particulares.
a.4) No se aceptan como gasto los intereses pagados por los siguientes conceptos:
a.4.1) Intereses correspondientes a prstamos aplicados a inversiones extraas a la actividad profesional
propiamente tal, o a desembolsos relativos a bienes o inversiones que generan rentas exentas o ingresos que no
constituyen renta.
a.4.2) Intereses por prstamos destinados a compensar el desfinanciamiento producido por desembolsos o
inversiones ajenas a la actividad profesional respectiva.
b)
Impuestos y Contribuciones:
b.1) Se aceptan como gasto los impuestos pagados establecidos por leyes chilenas en cuanto se relacionen con el
giro o actividad desarrollada por el contribuyente, que sean de cargo de l, y siempre que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento. Dentro de dichos conceptos se pueden sealar a modo de ejemplo: impuestos,
patentes y derechos municipales; impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, Impuesto al Valor Agregado soportado
en las adquisiciones y servicios que no correspondan al activo inmovilizado, etc.
b.2) Por el contrario no se aceptan como un gasto tributario de los contribuyentes de la Segunda Categora, por
expresa disposicin del artculo 31 N 2 de la Ley de la Renta:
Los impuestos contenidos en la Ley de la Renta;
Captulo I I I
555
Las contribuciones de bienes races, ni siquiera aquellas correspondientes al bien raz destinado al ejercicio de
la actividad profesional, sin perjuicio de su rebaja en la base imponible del impuesto Global Complementario o Adicional.
En el caso de las sociedades de profesionales que tributan en la Segunda Categora se aceptan como gastos las
contribuciones pagadas por los bienes races destinados al giro de su actividad.
Los impuestos establecidos por leyes chilenas que hayan sido sustituidos por una inversin en beneficio del
contribuyente;
Impuesto al valor agregado soportado en las adquisiciones de activo inmovilizado, toda vez que en tal situacin
dicho tributo debe considerarse como un mayor valor de adquisicin de dichos bienes y por ello debe integrarse al costo
de los mismos.
c)
Prdidas:
c.
1) Las prdidas que eventualmente pudiese arrojar en un determinado ao financiero el ejercicio de la actividad
profesional, pueden rebajarse, sin lmite de tiempo, de la renta lquida imponible de los ejercicios posteriores. Para estos
fines el monto de la prdida se reajustar segn la variacin que experimente el I.P.C. en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
c.2) No se aceptarn como deduccin de las rentas de la Segunda Categora, aquellas prdidas que por su
naturaleza corresponda que sean deducidas de las rentas de Primera Categora.
d)
Crditos Incobrables:
Por regla general en el caso de los contribuyentes de la Segunda Categora, los crditos incobrables no pueden
rebajarse como gastos, ello en consideracin a que estos contribuyentes slo estn obligados a tributar sobre los ingresos
efectivamente percibidos y no sobre aquellos devengados o adeudados. No obstante ello, si algn contribuyente hubiere
contabilizado como ingreso bruto el monto de los honorarios adeudados o no percibidos, y stos resultan incobrables
dentro del mismo ejercicio, proceder aceptar el reverso o contrapartida del ingreso bruto contabilizado anteriormente.
e)
Depreciaciones:
e.1) Los bienes fsicos del activo inmovilizado utilizados en el ejercicio de las actividades profesionales clasificadas
en la Segunda Categora, estn sujetos a un rgimen de depreciaciones anuales, destinado a compensar el agotamiento
o desgaste producto de su uso o empleo. Entre estos bienes, cabe destacar los siguientes: maquinarias, muebles,
instalaciones, edificios, vehculos, enseres, herramientas, etc.
e.2) No estn sujetos al rgimen de depreciaciones los bienes intangibles, tales como derechos de llaves, derechos
de marcas, patentes industriales o de invencin, etc. El suelo tampoco es objeto de depreciacin por no estar sujeto a
desgaste o agotamiento.
e.3) Slo durante el perodo de uso de los bienes, stos pueden ser objeto de la depreciacin, la cual debe
comenzar a aplicarse anualmente desde la fecha en que los bienes empiecen a cumplir las funciones para las cuales
fueron adquiridos o construidos y dura hasta el trmino de la vida til de los mismos.
e.4) El monto anual de la depreciacin que se acepta como gasto se determina dividiendo el valor neto total del
bien por el nmero de aos de vida til que le queden en cada oportunidad.
e.5) Por valor neto total del bien, se considera:
556
R e n t a s d e l i a b a jo in d e p e n d ie n te
C a p tu lo I I I
Bienes adquiridos en el m ercado nacional
Valor de adquisicin segn factura, contrato o convencin................................................................... $

Fletes y seguros contratados en el mercado nacional para trasladar el bien hasta la propie
dad del adquirente...................................................................................................................................... ......$
IVA totalmente irrecuperable................................................................................................................... ...... $
Gastos de montaje y acondicionamiento.............................................................................................. ..... $
R evaloraciones normales y extraordinarias legales....................................................................... ...... $
Mejoras tiles que hayan aumentado el valor del bien........................................................................... $
Intereses devengados hasta la fecha en que entre en funciones el bien.................................... ...... $
Subtotal............................................................................................................................................................... S
MENOS: Depreciaciones acumuladas de aos anteriores............................................................... .....$
Subtotal.......................................................................................................................................................... ..... $
MAS: Revalorizacin del artculo 41, correspondiente al ejercicio respectivo (Art. 41 N 2).... $
VALOR NETO TOTAL DEL BIEN SOBRE EL CUAL DEBE CALCULARSE LA DEPRECIA
CION DEL EJERCICIO................................................................................................................................... $
+
+
+
+
+
+
+
i
i
+
+
Bienes adquiridos en el m ercado externo
Valor CIF...................................................................................................................................................... ....... $

Fletes y seguros contratados en el territorio nacional para trasladar el bien hasta la propie
dad del adquirente............................................................................................................................................$
IVA totalmente irrecuperable................................................................................................................... ...... $
Derechos de internacin........................................................................................................................... ..... $
Gastos de desaduanamiento................................................................................................................... ..... $
Gastos de montaje y acondicionamiento.............................................................................................. ..... $
Revalorizaciones normales y extraordinarias legales........................................................................ ..... $
Mejoras tiles que hayan aumentado el valor del bien...........................................................................$
Intereses devengados hasta la fecha que entre en funciones el bien........................................... ..... $
Subtotai.......................................................................................................................................................... ..... $
MENOS: Depreciaciones acumuladas de aos anteriores............................................................... .....$
Subtotal.......................................................................................................................................................... ..... $
MAS: Revalorizaciones del artculo 41, correspondiente al ejercicio respectivo (Art. 41 N 2)..... $
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
i
+
+
Bienes fabricados o construidos p o r e l propio contribuyente
Elementos constitutivos del costo directo de los bienes, segn las diversas opciones que
tiene el contribuyente para la fabricacin o construccin de tales bienes, segn las instruc
ciones impartidas por el S.l.l. sobre la materia, por la Circular N 22, de fecha 24.02.78............. $
Revalorizaciones normales y extraordinarias legales....................................................................... ...... $
Subtotal............................................................................................................................................................... $
MENOS: Depreciaciones acumuladas de aos anteriores....................................................................$
Subtotal............................................................................................................................................................... $
MAS: Revalorizacin del articulo 41, correspondiente al ejercicio respectivo. (Art. 41 N 2)........$
+
+
+
+
+
+
C a p tu lo III
entas d e l t r a b a jo
557
e.6) Los aos de vida til o de duracin probable de los bienes sujetos al rgimen de depreciaciones, son los
siguientes:
Maquinarias y equipos en general............................................................................................................................................
Herramientas pesadas................................................................................................................................................................
Herramientas livianas..................................................................................................................................................................
Instalaciones en general.............................................................................................................................................................
Camiones (uso general)..................................................................................................................................................
Camionetas y microbuses ..........................................................................................................................................................
20 aos
10 aos
5 aos
10 aos
7 aos
10 aos
Construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos de perfiles de acero o losasde hormign
armado............................................................................................................................................................................................100 aos
Edificios de departamentos y casas aisladas, muros de ladrillos o de hormign armado, con o sin lo sas ........... 60 aos
Casas de un piso de adobes, interiores de tabiques, casas totalmente de madera ................................................... 30 aos
Galpones de madera, cerrados o abiertos ............................................................................................................................ 25 aos
Galpones de estructura metlica .............................................................................................................................................. 25 aos
Bienes electromecnicos y electrnicos utilizados en la computacin o procesamiento de datos.......................... 10 aos
Equipos de diagnstico clnico Sistema Urotron y "Photometer4010........................................................................ 10 aos
Televisores.........................................................................................................................................................................
7 aos
Nuevas normas sobre depreciaciones vigentes a contar del 01.01.2003
Segn Resolucin N 43, de 26.12.2002, el S.l.l, ha fijado una nueva vida til ms breve a los bienes fsicos del
activo inmovilizado para los efectos de su depreciacin normal o acelerada.
Estas nuevas tablas de vida til slo tienen aplicacin a partir del 01.01.2003, esto es, Ao Tributario 2004, y
respecto exclusivamente de bienes que se adquieran nuevos, se construyan o se internen al pas (nuevos o usados) a
contar del 23.11.2002.
DETALLE DE BIENES
Vida Util
Normal
Acelerada
a)
Maquinarias y equipos en general...................................................................................
15 aos
5 aos
b)
Herramientas pesadas ......................................................................................................
8 aos
2 aos
c)
Herramientas livianas .........................................................................................................
3 aos
1 ao
d)
Instalaciones en general (ejemplos: elctricas, de oficina, etc.) .............................
10 aos
3 aos
e)
Camiones de uso general..................................................................................................
7 aos
2 aos
f)
Camionetas y Jeeps, Automviles, Microbuses, Taxibuses, Furgones y similares
7 aos
2 aos
g)
Construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos de perfiles de

acero o losas de hormign armado.................................................................................
80 aos
26 aos
h)
Edificios, casas y otras construcciones, con muros de ladrillos o de hormign,

con cadenas, pilares y vigas hormign armado, con o sin losas.............................
50 aos
16 aos
i)
Construcciones de adobe o madera en general..........................................................
30 aos
10 aos
j)
Galpones de madera o estructura m etlica..................................................................
20 aos
6 aos
k)
Sistemas computacionales, computadores, perifricos y similares (ejemplos:

cajeros automticos, cajas registradoras, e tc .)...........................................................
6 aos
2 aos
Equipos de audio y video ..................................................................................................
6 aos
2 aos
I)
558 -
Captulo m
e.7) Los contribuyentes que del rgimen de tributacin en base al sistema de presuncin de gastos, pasen a
tributar de acuerdo con la renta efectiva, es decir rebajando de sus ingresos los gastos efectivos en que se haya incurrido,
debern practicar un inventario valorado de sus bienes fsicos del activo inmovilizado a la fecha de iniciacin (1o de
enero), del ejercicio en que adopten dicha decisin.
Para los fines de la citada valorizacin de bienes fsicos del activo inmovilizado se estar a las normas contempladas
en el inciso segundo del N 5 del artculo 2 de la Ley de la Renta, esto es, el valor de adquisicin acreditado mediante
la respectiva factura, contrato o convencin por medio del cual se adquiri el dominio del bien, se reajustar segn el
porcentaje de variacin experimentado por el I.P.C. en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede
al de su adquisicin y el ltimo da del mes que antecede al de iniciacin del ejercicio respectivo. A dicho valor se le
deducir el monto de las depreciaciones anuales autorizadas por el S.l.l. y que se detallan en la letra e.6).
e.8) Aquellos bienes del activo inmovilizado que hayan cumplido con sus aos de vida til, debern ser reflejados
en el referido inventario inicial en el valor de $ 1 .
e.9) Bienes inservibles antes de completar su vida til. Las normas sobre depreciaciones aplicables a los
contribuyentes del artculo 42, N 2, otorgan una depreciacin aumentada al doble para los casos de bienes utilizados
por stos, cuando se han hecho inservibles antes del trmino de su vida til, como ocurre en el caso de la obsolescencia.
En tal situacin, si un bien con 20 aos de vida til ha sido reemplazado por otro ms nuevo y moderno al cumplir su 12
ao de uso, a partir del ao siguiente la depreciacin podr optativamente fijarse en la que resulte de aplicar la vida til
restante de 8 aos reducida a la mitad, esto es, considerando una vida til restante de 4 aos para estos efectos.
Conceptualmente, el bien es calificado de inservible cuando queda obsoleto por una causa distinta a su destruccin.
Cobra importancia deslindar el concepto de inservible, cuyo tratamiento se incluye en el prrafo anterior, del concepto de
la destruccin que puedan sufrir los bienes, por cuanto en este ltimo caso procede efectuar su castigo con cargo a los
resultados del ejercicio en que ocurra el siniestro o causa que la origine.
e.10) Depreciacin acelerada. Los contribuyentes del artculo 42 N 2, tambin pueden optar por acogerse al
rgimen de depreciaciones aceleradas, el cual consiste bsicamente en aumentar la cuota anual de depreciacin de los
bienes fsicos del activo inmovilizado nuevos o internados, reduciendo a un tercio los plazos de vida til que el S.l.l.
haya fijado mediante normas generales para diversos grupos de actividades econmicas, o los plazos que haya fijado la
Direccin Regional respectiva a determinados contribuyentes en particular en uso de la facultad que le otorga el inciso
tercero del N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta. No pueden ser objeto de esta reduccin aquellos bienes cuya vida
til fijada por la Direccin Nacional o Regional sea inferior a 3 aos.
Si al reducir un tercio los plazos de vida til, resultan fracciones de aos, stas se despreciarn. Por ejemplo: 100
aos quedan reducidos a 33; 50 a 16; 40 a 13; 25 a 8; 20 a 6; 10 a 3; 7 a 2; 5 a 1.
f)
Sueldos, y otras remuneraciones
f.1) Se aceptan como gasto los sueldos, honorarios y otras remuneraciones pagadas por la prestacin de servicios
personales, incluso las gratificaciones contractuales y legales.
f.2) Las participaciones y gratificaciones voluntarias se aceptarn como gasto slo cuando ellas sean repartidas al
personal en proporcin a las remuneraciones pagadas durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas
de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todo el personal a su
cargo.
f.3) En ningn caso y bajo ninguna circunstancia se aceptan como gastos los sueldos u otras remuneraciones que
se asigne a s mismo el propio profesional, o las que se asignen los socios de una sociedad de profesionales, ni aquellas
pagadas al cnyuge del contribuyente, o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos.
Sobre la materia, es del caso expresar que la norma contenida en el inciso 3o, del N 6, del artculo 31 de la Ley de
la Renta, que faculta a los empresarios individuales, socios de sociedades de personas o socios gestores de sociedades
en comandita por acciones, para rebajar como gasto tributario de la renta lquida imponible de Primera Categora, los
Captulo I I I
R e n ta s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n t e
559
sueldos o remuneraciones que se asignen en los trminos y condiciones que dicha disposicin seala, no es aplicable a
los contribuyentes de la Segunda Categora para la determinacin de su renta lquida imponible, debido a que la citada
norma no se ajusta a la naturaleza de las actividades que estos contribuyentes desarrollan.
Sin embargo, se aceptarn como gasto las imposiciones previsionales de los profesionales que en forma
independiente se encuentren acogidos a un rgimen de previsin, por cuanto as lo autoriza expresamente el inciso
segundo del artculo 50 de la Ley de la Renta. Tambin se aceptar dicha deduccin en el caso de sociedades de
profesionales respecto de las imposiciones que eventualmente pudiesen efectuar sus respectivos socios.
g)
Gastos de representacin
g.1) Se aceptan como deduccin de la renta bruta los gastos de representacin que sean necesarios para producir
la renta que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio, siempre que se paguen a terceras personas,
contratadas por el contribuyente en calidad de profesionales independientes o empleados. Por lo tanto, no procedera
la rebaja por este concepto, respecto de aquellas sumas que el propio contribuyente, o los socios de sociedades de
profesionales se asignen.
g.2) La cantidad que se pague por concepto de gastos de representacin constituir renta respecto del beneficiario,
salvo el caso en que dichos gastos de representacin estn establecidos por ley, circunstancia en la que de conformidad
al N 16 del artculo 17, de la ley del ramo, tales sumas adquieren el carcter de ingresos no constitutivos de renta.
g.3) En ningn caso se aceptarn como deduccin de la renta bruta las provisiones para gastos de representacin,
sino que slo aquellos que se encuentren efectivamente pagados a la fecha del cierre del ejercido y que renan los
dems requisitos ya comentados.
h)
Donaciones:
h.1) Se aceptar como deduccin de la renta bruta hasta un 2% de la renta lquida imponible, por concepto de
donaciones efectivamente efectuadas en favor de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional
o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales y de aquellas donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos
de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional
de Menores y a los Comits Habitacionales Comunales.
h.2) Del mismo modo, los contribuyentes de a Segunda Categora podrn rebajar como gasto de la renta
imponible de dicha categora, las donaciones que efecten al amparo del artculo 47 del D.L. N 3.063, de 1979, sobre
Rentas Municipales y 69 de la Ley N 18.681, de 1987 sobre Donaciones a las Universidades e Institutos Profesionales,
(en aquella parte que no constituya crdito y se encuentre amparada por el N 7 del artculo 31 de la Ley de la Renta);
rebaja que opera bajo las mismas condiciones y requisitos que rigen para los contribuyentes de la Primera Categora.
i)
Gastos por concepto de cursos de capacitacin, perfeccionamiento u otros:
i.1) Las sumas desembolsadas en pago del valor de cursos de entrenamiento, perfeccionamiento, capacitacin o
especializacin profesional, sern aceptadas como gastos siempre y cuando sea posible de calificarlos como necesarios
para producir la renta. Para ello, es menester que la asistencia a dichos cursos se relacione directamente con la actividad
profesional respectiva; que propendan a una mayor rentabilidad de la actividad profesional y a un incremento de los
ingresos o rentas del profesional o sociedad de profesionales que incurra en los citados gastos.
i.2)
Sin perjuicio de lo anterior, dichos gastos debern ser acreditados fehacientemente, con la documentacin que
certifique tanto el valor del curso como la efectiva asistencia y participacin del profesional.
j)
Gastos de viajes de estudios, asistencia a congresos profesionales, torneos cientficos y similares
realizados fuera del pas:
j.1) La sola naturaleza, magnitud y monto de los desembolsos incurridos en este tipo de eventos, impide
considerarlos como gastos necesarios para producir la renta del ao comercial respecto del cual se est determinando
560
R e n ta s d e l t r a b a jo in d ep en d ien te
C a p tu lo I I I
la renta liquida imponible. En efecto, este tipo de desembolsos asume ms bien la calidad de una inversin que permite
capitalizarse profesionalmente y quedar en un mejor pie para el desarrollo futuro de la actividad profesional.
j.2) Por lo tanto, los desembolsos efectivos en que por este concepto se haya incurrido podrn aceptarse como
gastos necesarios para producir la renta, sujetos al cumplimiento irrestricto de los siguientes requisitos copulativos:
j.2.1) Que el monto de los desembolsos en que se ha incurrido con motivo del viaje al extranjero (pasajes, estada,
etc., exclusivamente del profesional) se encuentre plenamente justificado y respaldado por las rentas declaradas ante el
Servicio de Impuestos Internos.
j.2.2) Acreditar con certificado del respectivo organizador, la efectividad de la concurrencia al evento de que se
trate, y la asistencia normal a sus sesiones, duracin de ste, como asimismo, la materia o especialidad del curso, torneo
o congreso, la cual deber ser afn a la actividad profesional del contribuyente.
j.2.3) Amortizar el costo del viaje en un perodo de tres aos. Aquella parte del gasto que deba diferirse para su
amortizacin en ejercicios futuros se reajustar, para los fines de su deduccin en dichos ejercicios, segn la variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se incurri efectivamente en el gasto y el
ltimo da del mes anterior a la fecha de trmino del ejercicio en el cual se est rebajando.
k)
Cuotas a asociaciones gremiales, sociedades cientficas o a otras entidades que agrupan a los
profesionales:
Se aceptan como gasto los desembolsos incurridos en el pago de cuotas fijadas estatutaria o reglamentariamente,
a las asociaciones gremiales, sociedades cientficas u otras entidades similares que se relacionen directamente con la
profesin o especialidad respectiva.
I)
Adquisicin de revistas, libros y material de consulta:
Se aceptan como gasto los desembolsos incurridos en la adquisicin o suscripcin a revistas, informativos, libros
y dems material de consulta y de trabajo que diga relacin directamente con el ejercicio de la respectiva profesin.
m)
Reajuste y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos:
m.1) Se aceptan como gasto los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prs-tamos
destinados al financiamiento de gastos operacionales de la actividad profesional.
m.2) No se aceptan como gasto los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos invertidos directa
o indirectamente en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado. En tal caso, las citadas diferencias de cambio y
reajustes debern formar parte del costo de los citados bienes, pero slo en la proporcin que corresponda a la parte no
depreciada de ellos. La proporcin de las diferencias de cambio o de los reajustes que corresponda a la parte depreciada
de los bienes respectivos, se considerar como gasto del ejercicio en que haya sido pagada efectivamente.
Si el bien respectivo estuviese totalmente depreciado, las diferencias de cambio y reajustes se considerarn como
gasto en su totalidad, pero slo en el ejercicio en que hayan sido pagadas efectivamente.
m.3) Los bienes del activo inmovilizado adquiridos con crditos en moneda extranjera o reajustables, se
revalorizarn slo por la cantidad que sea necesario agregar al monto de las diferencias de cambio o de los reajustes
que deban imputarse al costo de dichos bienes en el ejercicio respectivo, para completar la revalorizacin segn el Indice
de Precios al Consumidor.
En el caso de las actividades profesionales clasificadas en la Segunda Categora no es aplicable la norma
contemplada en el artculo 31 N 8 de la Ley de la Renta, en orden a considerar como gasto la totalidad de los reajustes y
diferencias de cambio provenientes de crditos invertidos en bienes del activo inmovilizado, por cuanto en el caso de las
Captulo III
R e n ta s d e l t r a b a jo in d e p e n d ie n te
561
rentas clasificadas en la Segunda Categora la revalorizacin de los bienes citados no origina un abono a las utilidades
del ejercicio como ocurre tratndose de rentas de Primera Categora sometidas integralmente al sistema de correccin
monetaria del artculo 41 de la ley del ramo.
n)
Gastos de organizacin y puesta en marcha:
Los gastos de organizacin y puesta en marcha que por su monto no corresponda considerarlos como necesarios
para producir la renta de un slo ejercicio financiero, podrn prorratearse hasta en un lapso de seis ejercicios consecutivos
contados desde el ao en que efectivamente se efectu el desembolso.
)
Arriendos en general:
.i) Se aceptan como gasto las sumas pagadas por concepto de arriendos del bien raz donde funciona el estudio
profesional, de equipos o instrumentos necesarios para producir la renta, de gastos comunes, telfono, luz, calefaccin,
agua, etc.
.2) Dichos desembolsos se aceptarn como gasto slo en la proporcin que los citados bienes o servicios estn
efectivamente destinados al ejercicio profesional. Por ejemplo, si un bien raz est destinado slo en parte a consultorio
profesional y el resto corresponde a la casa habitacin del contribuyente, el arriendo deber prorratearse tomando como
base los metros cuadrados ocupados por la citada consulta, y slo aquella parte se aceptar como gasto.
o)
Gastos originados por vehculos motorizados:
0 . 1) Se aceptarn como gastos las sumas desembolsadas por concepto de bencina, aceite, engrase, reparaciones,
estacionamiento, depreciaciones y otros originados por el uso de uno o ms vehculos destinados al ejercicio de la
profesin, pero slo en la proporcin que sea razonable presumir que dicho vehculo est siendo utilizado en la obtencin
de la renta profesional, excepto el gasto que corresponda a la adquisicin, mantencin, reparacin o funcionamiento, y
arrendamiento de automviles, station wagons y similares, esto ltimo en conformidad a lo dispuesto por el nciso primero
del artculo 31, de la Ley de la Renta.
o.2) Depender de la propia naturaleza de la actividad profesional, de la forma en que sta se desarrolle y de otros
elementos inherentes a cada profesin en particular, los que determinarn la proporcin de los citados gastos que podr
ser aceptada como gasto necesario para producir la renta.
o.3) Corresponder al propio contribuyente justificar con antecedentes y documentos fehacientes que obren en su
poder las sumas que haya rebajado como gasto. El S.l.l. se reserva el derecho de impugnar dichos antecedentes cuando
no sean suficientes o fehacientes y, en tal caso, regular razonablemente el monto de las deducciones por los conceptos
ya indicados.
C.
DEDUCCION DE GASTOS PRESUNTOS
De conformidad a lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 50 de la Ley de la Renta, los contribuyentes de
la Segunda Categora, que ejerzan su profesin o actividad en forma individual pueden, optativamente en cada ao,
determinar su renta imponible deduciendo de los ingresos brutos los gastos reales o efectivos analizados en la letra B)
precedente; o bien slo a base de los ingresos brutos, deduciendo una presuncin de gastos equivalente al 30% de los
Ingresos brutos anuales, monto ste que en ningn caso podr exceder de la suma equivalente a 15 Unidades Tributarias
Anuales, entendindose por sta la Unidad Tributarla Mensual del mes de Diciembre de cada ao, multiplicada por
doce.
El citado porcentaje se calcular sobre el monto de los Ingresos brutos anuales una vez que stos se encuentren
debidamente reajustados segn la variacin experimentada por el I.P.C., de acuerdo a las normas que sobre dicha
materia se imparten en el captulo siguiente.
Los contribuyentes que se acojan a la presuncin de gastos no tendrn derecho a deducir ninguna de las partidas
detalladas en la letra B anterior, ni siquiera la depreciacin anual de sus bienes del activo inmovilizado.
562
- R e n ta s d e l t r a b a jo in d e p e n d ie n te
C a p tu lo m
El hecho de acogerse a la presuncin de gastos libera al contribuyente de la obligacin de llevar un libro de

ingresos debidamente timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.
El contribuyente que declare en base a la presuncin de gastos y opte al ao siguiente por declarar los gastos
efectivos, deber registrar en un Libro de Ingresos y Egresos timbrado por el S.l.l. dichos gastos cronolgicamente y da
a da desde el primer mes del ejercicio por el cual desea declarar la renta efectiva. Es decir, la opcin que en cada ao
se adopte regir por aos calendarios completos.
D.
DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE EN BASE A CONTABILIDAD COMPLETA. EN EL CASO
DE LAS SOCIEDADES DE PROFESIONALES
Las sociedades de profesionales, como norma general, se clasifican en la Segunda Categora. No obstante ello,
el inciso tercero del N 2, del artculo 42, de la Ley de la Renta, faculta a estas sociedades para que declaren sus rentas
de acuerdo con las normas de la Primera Categora.
Ahora bien, en ambos casos, tales sociedades, conforme a lo dispuesto por la letra b) del artculo 6 8 , e inciso final
de este mismo artculo, se encuentran obligadas a llevar contabilidad completa para los efectos de la determinacin de
su renta imponible.
D.1 Sociedades de Profesionales clasificadas en la Segunda Categora
Tal como ya se indic, estas sociedades se encuentran obligadas a llevar contabilidad completa para los fines de
la Ley de la Renta. No obstante ello, cabe sealar que tratndose de estos contribuyentes deben atenerse o adecuar los
antecedentes de la contabilidad, a las normas que les afectan.
As por ejemplo, debern considerarse para los efectos tributarios solo los Ingresos y gastos efectivamente
percibidos o pagados dentro del ejercicio. Estos contribuyentes deben actualizar, tanto sus ingresos, como sus gastos,
de conformidad a lo dispuesto por el artculo 51 de la Ley del ramo.
D.2 Sociedades de Profesionales clasificadas en la Primera Categora
Mediante el inciso tercero, del N 2, del artculo 42 de la Ley de la Renta, se faculta a las sociedades de profesionales
que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, para que declaren sus rentas de acuerdo con las normas
de la Primera Categoria, en reemplazo de las disposiciones de la Segunda Categora.
Establece la citada norma que aquellas sociedades de profesionales que opten por esta nueva modalidad de
declaracin, quedarn sujetas para todos los efectos de la Ley de la Renta, a las disposiciones de la Primera Categora,
es decir, quedarn sometidas, entre otras, a las siguientes obligaciones tributaras:
a)
Sus rentas consistentes en servicios o asesoras profesionales se clasificarn en el articulo 20 N 5 de la
ley del ramo, y en virtud de tal tipificacin, se efectuarn con el impuesto de primera categora, sobre sus rentas tanto
percibidas como devengadas;
b)
Las citadas rentas debern determinarse de acuerdo con el mecanismo establecido en los artculos 29 al 33;
incluyendo las disposiciones sobre Correccin Monetaria contenidas en el artculo 41 de la ley;
c)
Debern efectuar pagos provisionales mensuales, determinados stos de acuerdo al artculo 84 letra a) de
la Ley de la Renta, aplicados sobre los ingresos brutos a que se refiere el artculo 29 de la ley;
d)
Al estar obligadas a llevar contabilidad completa, conforme a lo dispuesto en la letra b) e inciso final del
artculo 6 8 , respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, quedarn sujetas al
sistema de retiros establecido en el artculo 14 y 21 de la ley. Si han sido autorizadas para llevar contabilidad simplificada,
los tributos personales antes sealados, debern ser declarados y pagados en la misma oportunidad del impuesto de
primera categora, es decir, en el momento en que las rentas fueron percibidas o devengadas;
Captulo III
563
e)
En resumen, a las citadas sociedades de profesionales que hayan optado por esta modalidad, les afectarn
todas las obligaciones que acceden a los contribuyentes de la primera categora.
Plazo en el cual debe ejercerse la opcin:

La opcin que le otorga la ley a las sociedades de profesionales para que declaren sus rentas con sujecin a
las normas de la primera categora, deber ser ejercida por dichas personas jurdicas, dentro de los tres primeros
meses del ao comercial por el cual desean declarar bajo dicha modalidad (del 1o de enero al 31 de marzo de cada
ao); presentando en la Direccin Regional correspondiente a su domicilio una declaracin o solicitud a travs de la
cual se comunique tal decisin, indicando como mnimo los siguientes antecedentes: Razn Social de la sociedad de
profesionales; Nombre completo del representante legal; Nombre completo de los socios que componen ia sociedad
de profesionales y porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa; Nmeros de Rol Unico Tributario de las
personas antes indicadas; domicilio de la sociedad; giro o actividad profesional (descripcin breve); fecha de iniciacin de
actividades (N de documento); Balance inicial de la sociedad segn itimo balance practicado antes d g !3 opcin, y firma
del representante legal, incluyendo los valores devengados y adeudados e indicando la utilidad o prdida, que resulte.
Las sociedades que presenten la solicitud antes sealada fuera del plazo anteriormente establecido, vale decir,
despus del 31 de marzo de cada ao, no podrn acogerse por ese ejercicio a la opcin de declarar sus rentas bajo las
normas de la primera categora, sino que tales contribuyentes debern continuar por ese ao, determinando y declarando
sus ingresos de acuerdo con las disposiciones de la segunda categoria.
No obstante ello, aquellas sociedades de profesionales que se acojan a la modalidad de declarar sus rentas de
acuerdo con las normas de la Primera Categora, a partir del inicio de sus actividades, tal opcin debern ejercerla dentro
del mismo plazo establecido en el artculo 68 del Cdigo Tributario, vale decir dentro de los dos meses siguientes a aquel
en que comiencen sus actividades, dejando expresa constancia de tal decisin en la Declaracin Jurada de Iniciacin
de Actividades que deben presentar a la Direccin Regional correspondiente a su domicilio conforme a lo dispuesto por
la norma legal recin mencionada, indicando en ella los antecedentes ya mencionados, excepto aquellos referidos al
balance inicial.
La opcin de declarar bajo las normas de la primera categora, ejercida sta en los trminos antes indicados, regir
a partir del 1o de enero del ao en el cual se ejerci.
En el caso de las sociedades que opten por tal modalidad, a partir del inicio de sus actividades, tal opcin,
naturalmente, regir desde el momento en que comiencen sus actividades.
Caractersticas de la opcin:
De conformidad a lo sealado por la parte final del inciso tercero del N 2 del articulo 42, la opcin de declarar
las rentas de las sociedades de profesionales de acuerdo con las normas de la Primera Categora es irreversible, lo
que quiere decir que una vez que tales personas jurdicas hayan optado por declarar bajo dicha modalidad no podrn
volver a acogerse a las disposiciones de la Segunda Categora para los efectos de la determinacin y declaracin de sus
ingresos.
Registro inicial del primer ejercicio acogido a las normas de la primera categora:
Para iniciar el ejercicio del primer ao acogido a las normas tributarias de primera categora, las sociedades de
profesionales debern confeccionar un balance basado en el que corresponda a la segunda categora en el cual se
incluirn los ingresos devengados al 31 de diciembre del ao anterior y que, por consiguiente, no hayan estado gravados
con impuesto a la renta, como tambin los gastos adeudados a igual fecha, todo ello de acuerdo con los requisitos que
dispone la citada categora. En cambio, la correccin monetaria, en los trminos ordenados por el artculo 41, deber
aplicarse al trmino de este primer ejercicio.
5 6 4 - R e n ta s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n te
C a p tu lo I i i
Cabe indicar que para los efectos de incorporarse al sistema de imposicin sobre los retiros, las sociedades de
profesionales debern determinar en forma separada el saldo inicial de la utilidad una vez rebajada de ella las que
tributaron en el Impuesto Global Complementario o Adicional, (Circular N 21, de 23.04.1991).
2.3
Correccin Monetaria de las rentas de Segunda Categora
Para los fines de la aplicacin de los impuestos anuales, las rentas de los profesionales, sociedades de profesionales
y personas que desarrollan ocupaciones lucrativas, deben reajustarse de acuerdo con las normas que se imparten a
continuacin.
A.
CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN SUS RENTAS EN BASE A GASTOS EFECTIVOS
1.
En esta situacin debern reajustarse tanto los ingresos brutos percibidos mensualmente como los gastos
desembolsados en cada mes, de acuerdo con la variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la percepcin del ingreso o desembolso del gasto y e|
ltimo da del mes anterior a la fecha de trmino del ejercicio, esto es, Noviembre de cada ao.
2.
A fin de facilitar el clculo del citado reajuste puede optarse por reajustar slo la diferencia neta mensual que
resulte entre los ingresos brutos y los gastos de cada mes.
3.
Se recuerda que los ingresos brutos de cada mes deben computarse por su monto ntegro, sin deducir las
sumas correspondientes a las retenciones de impuesto o al monto de los pagos provisionales. Tampoco pueden dichas
cantidades deducirse en calidad de gastos.
4.
No corresponde reajustar aquella parte de los gastos correspondientes a las depreciaciones anuales de los
bienes del activo inmovilizado, ya que ella est automticamente reajustada por cuanto opera sobre el valor revalorizado
de los citados bienes.
B.
CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN SUS RENTAS EN BASE A PRESUNCION DE GASTOS
1.
En esta situacin bastar con reajustar solamente los ingresos brutos percibidos mensualmente de acuerdo
al porcentaje de variacin experimentada por el I.P.C. en el periodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de
la percepcin del ingreso y el ltimo da del mes anterior al trmino del ao comercial, esto es, Noviembre de cada ao.
2.
Una vez actualizados los ingresos brutos mensuales el porcentaje de presuncin de gastos (30%) se aplicar
sobre el total anual de los ingresos brutos reajustados.
3.
El monto anual de los gastos presuntos determinados en la forma indicada anteriormente no puede ser
superior a 15 unidades tributarias anuales. Para estos fines se considera la unidad tributaria mensual vigente en el mes
de Diciembre de cada ao multiplicada por 12.
C.
SOCIEDADES DE PROFESIONALES
Tal como ya se ha sostenido, las sociedades de profesionales se encuentran obligadas a llevar contabilidad
completa para los efectos tributarios ya sea que tributen conforme a las normas de la Segunda Categora o de acuerdo
con las disposiciones de Primera Categora.
Ahora bien, respecto de la actualizacin de sus rentas cabe indicar que las sociedades clasificadas en la Segunda
Categora deben actualizar sus ingresos y sus gastos segn lo previsto por el artculo 51 de la Ley de la Renta.
En cambio, las citadas sociedades que hayan ejercido la opcin de tributar conforme a las normas de la Primera
Categora, deben, para los fines de la actualizacin de sus rentas, aplicar el mecanismo de correccin monetaria
establecido en el artculo 41 de la Ley de la Renta, para los contribuyentes de la Primera Categora que declaran sus
rentas efectivas demostradas mediante contabilidad completa.
R entas d e l tr a b a jo in d e p e n d ie n t e
Captulo I I I
D.
RENTAS
565
VARIACION DEL I.P.C. QUE DEBE CONSIDERARSE PARA LA CORRECCION MONETARIA DE LAS
1.
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 51 de la Ley de la Renta, los ingresos y gastos mensuales
je los contribuyentes de la Segunda Categora deben reajustarse segn la variacin experimentada por el Indice de
precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la percepcin del ingreso o
del desembolso efectivo del gasto y el ltimo da del mes anterior a la fecha de trmino del respectivo ejercicio.
2.
Ahora bien, para el caso de las sociedades de profesionales que tributan conforme a las normas de la Primera
Categora, los ndices a considerar para los efectos de clculo de la correccin monetaria se encuentran establecidos en
el propio artculo 41 de la Ley de la Renta. (C ircular N 21, de 23.04.1991).
2 .4
Retencin dei Impuesto

A.
PERSONAS OBLIGADAS A RETENER EL IMPUESTO
1.
De conformidad con lo dispuesto en el N 2 del artculo 74 de la Ley de la Renta, las siguientes personas o
instituciones estn obligadas a efectuar una retencin de impuesto por las rentas que paguen del N 2, del artculo 42, a
profesionales, sociedades de profesionales y personas que desarrollen ocupaciones lucrativas:
a)
Las instituciones fiscales, semifiscales, organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma;
b)
Las Municipalidades;
c)
Las personas jurdicas en general, sean o no contribuyentes de la Ley de la Renta y estn o no obligadas a
llevar contabilidad, y
d)
Las personas naturales o jurdicas que obtengan rentas de Primera Categora y que estn obligadas por
la ley a llevar contabilidad, completa o simplificada. Esta obligacin alcanza incluso a las personas que se encuentran
exentas del impuesto de Primera Categora, siempre y cuando obtengan ingresos que deban clasificarse como rentas de
Primera Categora.
2.
La retencin del impuesto se har con una tasa del 10% calculada sobre el total de los honorarios brutos
que se paguen, sin deduccin alguna. Esta tasa del 10% se aplica tanto a los profesionales personas naturales como
a las sociedades de profesionales y a las personas que desarrollan ocupaciones lucrativas, y en general a todos los
contribuyentes a que se refiere el artculo 42 N 2, aun cuando no estuviesen en ciertos casos obligadas a emitir boleta.
3.
No existir obligacin de retener el impuesto respecto de cantidades que se paguen a ttulo de reembolsos
de gastos efectuados por la persona que presta los servicios profesionales por cuenta de su cliente, siempre que tales
gastos y su correspondiente reembolso se comprueben con documentacin fehaciente y se registren en la contabilidad
del profesional debidamente individualizados y no en forma global o estimativa.
4.
Las Sociedades de Profesionales que hayan optado por declarar sus rentas en base a las normas de la
primera categora, se sujetarn en todo para los fines de la Ley de la Renta a las disposiciones de dicha Categora y,
consecuencialmente, no quedarn afectas a las retenciones de impuestos a que se refiere el artculo 74 N 2 de la ley por
los servicios o prestaciones profesionales que efecten; siendo aplicable dicha disposicin slo para aquellas sociedades
que mantienen su clasificacin como contribuyente del artculo 42 N 2 de la ley del ramo.
Ahora bien, para los efectos de evitar las retenciones de impuestos antes referidas por parte de las personas a que
alude el artculo 74 N 2, las sociedades de profesionales que se encuentren en la situacin antes prevista debern dejar
constancia en los documentos que emitan por los servicios prestados (Boletas de Honorarios), en un lugar destacado,
conjuntamente con los dems requisitos y condiciones que se exigen para la emisin de dichos documentos de acuerdo
con las instrucciones vigentes sobre esta materia, de la siguiente nota o leyenda: Sociedad de Profesionales sujeta a las
normas de la Primera Categora conforme al inciso 3o del N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta. Esta leyenda deber
566 -
C a p tu lo I H
ser preimpresa; no obstante, las sociedades que tengan existencias de boletas al momento de acogerse a las normas de
la primera categora, podrn cumplir esta obligacin mediante timbre de goma o similar.
En consecuencia, las personas a que se refiere el artculo 74 H 2 de la Ley de la Renta, al requerir los servicios
profesionales de los contribuyentes antes mencionados y, por ende, reciban una boleta de honorarios emitida en los
trminos indicados precedentemente, no debern efectuar las retenciones de impuestos a que alude esta disposicin, o
dicho en otras palabras, las sociedades de profesionales que hayan optado por declarar en funcin de las normas de la
primera categora, debern extender sus boletas de honorarios sin la retencin de impuesto del 10 % a que se refiere el
articulo 74 N 2 de la ley, sino que por el total de los honorarios brutos pactados, sin perjuicio de los pagos provisionales
mensuales que deben efectuar dichos contribuyentes sobre los ingresos brutos conforme el mecanismo establecido en
la letra a) del artculo 84 de la Ley de la Renta.
B.
OPORTUNIDAD EN QUE SE ADEUDA EL IMPUESTO DE RETENCION DEL ARTICULO 74 N 2
1.
De conformidad con lo previsto en el artculo 82 de la Ley de la Renta, los impuestos de retencin se
adeudan desde la ocurrencia de alguno de los siguientes hechos:
a)
Cuando las rentas se pagan. El concepto de pago de una renta tambin alcanza a aquellos casos en que la
obligacin se extingue por alguna de las formas alternativas al pago efectivo contempladas en el Cdigo Civil, tales como
compensacin, novacin, confusin o transaccin.
b)
Cuando se abonan en cuenta, o sea, cuando en la contabilidad de quien debe la renta se ha acreditado al
Haber de la cuenta corriente del acreedor de ella, una suma determinada de dinero.
c)
Cuando la renta se pone a disposicin del interesado, es decir, cuando el deudor est en condiciones de
pagar y as lo da a conocer al beneficiario. Por ejemplo, se cumple dicha circunstancia si el deudor avisa al acreedor que
ia renta respectiva est a su disposicin o est depositada en algn banco o entidad a su nombre, o si pide instrucciones
al acreedor respecto de lo que debe hacer con la renta.
d)
Cuando la renta se contabiliza como gasto, en la contabilidad del deudor.
2.
Cualquiera de los hechos detallados precedentemente que ocurra en primer trmino determina el momento
desde el cual se adeuda el impuesto de retencin, es decir, el instante en que nace la obligacin tributaria, quedando
determinado su monto de acuerdo con la tasa, recargos y dems normas vigentes en ese momento.
Sin embargo, slo los hechos indicados en las letras a), b) y c) obligan a efectuar el acto materia de retener el
monto del tributo. La mera contabilizacin como gasto indicada en la letra d), que no vaya acompaada o precedida
de alguna de las otras circunstancias, no determina la obligacin de retener el impuesto en ese instante, sino que slo
produce ei efecto de fijar el monto del tributo, el que slo deber retenerse en la oportunidad en que ocurra el primero
de los hechos restantes.
C.
OPORTUNIDAD EN QUE DEBE RETENERSE EL IMPUESTO Y PLAZOS PARA INGRESARLO EN ARCAS
FISCALES
1.
De acuerdo con lo explicado en la letra B) anterior, la obligacin de retener el monto del tributo que afecta a
los profesionales, sociedades de profesionales y personas que desarrollan ocupaciones lucrativas, nace cuando ocurre
cualquiera de los hechos explicados en las letras a), b) y c) del prrafo anterior, debiendo estarse al que ocurra en primer
trmino.
2.
Por io tanto, en los casos citados las personas e instituciones sealadas en la letra A) de este captulo no
pueden sustraerse de la obligacin de retener el impuesto, entendindose, en consecuencia, que al pagar la renta,
abonarla en cuenta o ponerla a disposicin de! interesado, lo est haciendo previo descuento aei impuesto respectivo.
3.
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 78 de la ley, el total de los impuestos retenidos
en un mes debern declararse y pagarse dentro de los primeros doce das del mes siguiente.
captu, 111
D.
R entas d e l tr a b a jo in d e p e n d ie n t e
567
RESPONSABILIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO DE RETENCION
1.
Segn el artculo 83 de la Ley de la Renta, la responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a
retencin recae nicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a quien
se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se efectu.
2.
De conformidad con esta misma disposicin, si no se efecta la retencin, la responsabilidad por el pago
tambin recaer sobre las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al
beneficiario de dicha renta.
E.
REAJUSTABILIDAD DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO PARA LOS FINES DE SU IMPUTACION A
LOS IMPUESTOS ANUALES
1.
Segn lo previsto por el artculo 75, el monto de los impuestos retenidos que legalmente corresponda imputar
a los impuestos de declaracin anual, se reajustarn previamente segn el porcentaje de variacin experimentada por el
I.P.C. en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se practic la retencin y el ltimo
da del mes anterior a la fecha de trmino del ejercicio.
Para los fines de aplicar esta reajustabilidad debe considerarse como el mes en el cual se practic la retencin,
aquel en el cual los honorarios fueron pagados, abonados en cuenta, o puestos a disposicin, cualquiera de estas
circunstancias que haya ocurrido primero.
Solo podrn imputarse al Impuesto anual a la renta, las retenciones que correspondan a honorarios percibidos
entre el 1o de enero y el 31 de diciembre de cada ao, es decir, aquellas retenciones que correspondan a los mismos
ingresos brutos comprendidos en la declaracin anual de rentas. (Circular N 21, de 23.04.1991).
2.5
Pagos Provisionales Mensuales de Profesionales

A.
PAGOS PROVISIONALES OBLIGATORIOS
1.
De acuerdo con lo dispuesto por la letra b) del artculo 84 de la Ley de la Renta, los contribuyentes que
desempeen profesiones liberales, los auxiliares de la administracin de justicia respecto de los derechos que conforme
a la ley obtienen del pblico, y los profesionales Contadores, Constructores y Periodistas, con o sin titulo universitario,
y en general los contribuyentes que desempeen cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa, y las sociedades de
profesionales de la Segunda Categora, estn obligados a efectuar mensualmente un pago provisional, a cuenta de sus
impuestos anuales a la renta, por un monto equivalente al 10 % aplicado sobre los ingresos brutos percibidos en el mismo
perodo.
2.
Ahora bien, segn lo establecido por el artculo 89, de la Ley de la Renta, el impuesto retenido en conformidad
a lo dispuesto en el N 2, del artculo 74, tendr el carcter de pago provisional y se dar de crdito al pago provisional
que debe efectuarse de acuerdo con la letra b), del artculo 84. Si la retencin del impuesto hubiere afectado a la totalidad
de los ingresos percibidos en un mes, no habr obligacin de presentar declaracin de pago provisional por el perodo
correspondiente.
En consecuencia, no existir obligacin de efectuar pagos provisionales por aquella parte de los honorarios que
hayan sido sujetos a la retencin del N 2, del articulo 74.
Tampoco existe obligacin de efectuar pagos provisionales respecto de aquellas sumas que el profesional reciba
de su cliente como reembolso de gastos efectuados por cuenta de ste, siempre que iales gastos y sus respectivos
reembolsos se comprueben con documentacin fidedigna y se registren en su contabilidad debidamente individualizados
y no en forma global o estimativa.
5 6 8 - R entas
de l tr a b a jo in d e p e n d ie n t e
C a p tu lo X II
En igual forma no procede efectuar pagos provisionales por las cantidades provenientes de la venta de bienes del
activo del contribuyente tales como aparatos de rayos e instrumental mdico, mquinas de escribir o calcular, muebles y
tiles de oficina, etc.
Los profesionales que obtengan, adems de sus honorarios, sueldos o cualquier otro tipo de renta, calcularn el
de pago provisional slo sobre el monto de sus honorarios brutos, esto es, nicamente sobre las rentas clasificadas
en la Segunda Categoria segn el artculo 42 N 2. Todo ello, sin perjuicio de los pagos obligatorios o voluntarios, segn
el caso, que deban efectuar por las dems rentas,
10 %
3.
y pagar entre el
provisional.
B.
De acuerdo a lo dispuesto por el articulo 91, de la ley del ramo, el referido pago provisional se debe declarar
y el 12 del mes siguiente al de la obtencin de los ingresos sujetos a la obligacin de dicho pago
1o
PAGOS PROVISIONALES VOLUNTARIOS
De conformidad a lo establecido en el inciso primero del artculo 88 de la Ley de la Renta, los contribuyentes
sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales, como ocurre con los contribuyentes de N 2.
del artculo 42. podrn tambin efectuar pagos provisionales voluntarios, por cualquier cantidad, y ue un modo espordico
o permanente.
Dichos pagos provisionales voluntarios, podrn ser imputados reajustados por el contribuyente al cumplimiento de
los posteriores pagos provisionales obligatorios que correspondan al mismo ejercicio comercial.
C.
BASE IMPONIBLE ESPECIAL DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES DE LOS NOTARIOS,
CONSERVADORES DE BIENES RAICES Y ARCHIVEROS JUDICIALES
La base imponible para calcular los pagos provisionales mensuales que con arreglo a la letra b) del artculo 84
de la Ley sobre Impuesto a la Renta corresponde efectuar a ios Notarios, Conservadores de Bienes Races y Archiveros
Judiciales, se determinar deduciendo del total de los derechos que obtienen del pblico el monto de las remuneraciones
brutas que en el mes respectivo deben destinar al pago de su personal. (D.S. de Hacienda N 509, publicado el 24.08.83,
modificado por D.S. N 9, publicado el 25.01.1984).
D.
CALCULO DE LA TASA DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES EN EL PRIMER EJERCICIO DE LAS
SOCIEDADES DE PROFESIONALES QUE OPTEN POR TRIBUTAR CONFORME A LAS NORMAS DE LA PRIMERA
CATEGORIA
Las sociedades de profesionales al optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categora,
quedan obligadas a efectuar pagos provisionales mensuales, conforme a las normas de la letra a) del artculo 84 de la
Ley de la Renta, esto es, mediante la determinacin en cada ejercicio de una tasa variable, aplicada sobre los ingresos
brutos a que se refiere el artculo 29 de la Ley de la Renta, entendindose dentro de stos aquellos obtenidos de sus
respectivas actividades profesionales.
Ahora bien, la norma que faculta a este tipo de contribuyentes para que declaren sus ingresos con sujecin a las
disposiciones de la primera categora, en una de sus partes seala que para los efectos de la determinacin de los pagos
provisionales mensuales a efectuar conforme a la letra a) del artculo 84, en el primer ejercicio a partir del cual rige la
opcin antes indicada, se aplicar como tasa variable del ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relacin
entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el ao comercial anterior y el impuesto de Primera Categoria que
hubiere correspondido declarar sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a los citados pagos
provisionales las retenciones o pagos provisionales efectuados en el ejercicio de conformidad con las normas de los
artculos 74 N 2 u 84 letra b), segn corresponda; aplicndose para tales efectos la misma modalidad de imputacin
establecida en el inciso primero del artculo 8 8 de la ley, obviamente en la parte que sea pertinente, atendiendo las
caractersticas particulares del caso. (C ircular N 21, de 23.04.1991).
Captulo III
2.6
R en ta s del tr a b a jo in d e p e n d ie n t e
569
Declaracin anual de impuesto Global Complementario o Adicional
Los contribuyentes de la segunda categora clasificados en el N 2 del artculo 42, a contar del Ao Tributario 1986,
por las rentas provenientes de dicha categora, slo se encuentran afectos a los Impuestos Global Complementario o
A d ic io n a l, segn corresponda, ello en virtud de la derogacin a partir del mismo ao tributario antes indicado del impuesto
de Segunda Categora que les afectaba.
No obstante lo anterior, cabe indicar que las Sociedades de Profesionales referidas en el inciso primero del N 2
del artculo 42 N 2 de la ley, continan sometidas a la exigencia de seguir presentando en el mes de abril de cada ao
el Formulario de Declaracin Anual de Impuestos a la Renta, documento en el cual nicamente debern declarar las
retenciones y/o pagos provisionales mensuales obligatorios a que estuvieron sujetas durante el ejercicio conforme con
los artculos 74 N 2 y 84, letra b) respectivamente, de la Ley sobre impuesto a la Renta; todo ello con el fin de que
dichas retenciones y/o pagos provisionales sean puestos a disposicin de los socios personas naturales slo hasta la
concurrencia de los tributos adeudados por stos ltimos segn su propia declaracin de impuestos y, a su vez, solicitar
la devolucin de los eventuales excedentes o remanentes de dichos pagos que pudieran resultar. Esta ltima peticin
solamente puede ser impetrada por la respectiva Sociedad de Profesionales y no por otra persona que no sea la que
sufri las retenciones o efectu los mencionados pagos provisionales.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 50 de la Ley de la Renta, los contribuyentes de la Segunda Categora
sealados en el artculo 42 N 2 que ejerzan su profesin u ocupacin en forma individual, podrn, como ya se indic,
optativamente en cada ao, declarar sus rentas para los efectos de los impuestos Global Complementario o Adicional que
les afectan, mediante uno de los siguientes procedimientos o modalidades: a) Declarar sus rentas efectivas deduciendo
de los ingresos brutos los gastos reales o efectivos, o bien, b) Declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin
considerar los gastos efectivos, sino que una presuncin de gastos equivalente al 30% de los ingresos brutos anuales;
monto que en ningn caso podr exceder de 15 Unidades Tributarias Anuales vigentes al cierre del ejercicio comercial
respectivo.
2.7
Obligaciones relativas a la contabilidad y a la emisin de boletas

A.
NORMAS CONTABLES
1.
Las sociedades de profesionales y otros contribuyentes de la Segunda Categora que se encuentren obligados
u opten por llevar contabilidad completa debern hacerlo mediante la utilizacin de los libros principales Diario, Mayor"
e Inventarios y Balances o sus equivalentes. Todos estos libros y otros auxiliares que exija la Direccin Nacional u otras
disposiciones legales, debern ser timbrados por el Servicio de Impuestos Internos.
2.
Al trmino del ejercicio debe practicarse un Balance general.
3.
Los contribuyentes de 2a Categora (excepto personas jurdicas) que opten por llevar un solo libro de
Ingresos y Gastos tambin debern hacerlo en un libro debidamente timbrado, por el Servicio de Impuestos Internos.
Ai trmino del ejercicio, estos contribuyentes debern confeccionar un resumen anual de sus ingresos y gastos
mensuales, por medio del cual determinarn su renta lquida imponible anual.
Tanto el libro nico de ingresos y Gastos como el resumen anual, pueden ser llevados por el propio
contribuyente.
4.
Finalmente los contribuyentes acogidos a gastos presuntos se liberan de llevar dicho libro.
5.
Cualquiera sea el sistema contable adoptado por ei contribuyente, las anotaciones debern hacerse
cronolgicamente, de acuerdo con la fecha de percepcin de los respectivos ingresos y de la fecha de desembolso
efectivo de ios gastos. Al efecto, se recuerda que la percepcin de un ingreso no est supeditado slo a su pago efectivo,
sino que a la ocurrencia de cualquiera de los hechos que se enumeran en el N 4 de la letra A) del prrafo 2.2.
570 B.
C a p tu lo l l i
EMISION DE BOLETAS
1.
Los profesionales, sociedades de profesionales y personas que desarrollan ocupaciones lucrativas, sujetas
a las normas de la Segunda Categora (Art. 42 N 2), as como las sociedades de profesionales que en virtud al inciso
tercero, del N 2, de este mismo artculo hayan optado por tributar conforme a las normas de la Primera Categora, estn
obligados a emitir boletas por los honorarios o ingresos que perciban por la prestacin de servicios personales.
Sobre el particular cabe indicar que el Director Nacional, en uso de las facultades que le confieren los Incisos tercero,
cuarto y quinto del artculo 88 del Cdigo Tributario, procedi a dictar, con fecha 27 de Octubre de 1978, la Resolucin
N 1.414, publicada en el Diario Oficial de 6 de Noviembre de 1978, mediante la cual se mantiene la obligacin de emitir
boletas por honorarios profesionales, que afecta a los contribuyentes de la Segunda Categora, artculo 42, N 2, de la
Ley de la Renta, norma que est vigente a la fecha.
Ahora bien, en el caso de las sociedades de profesionales, que en conformidad con el inciso tercero, del N 2,
del artculo 42, hayan optado por declarar de acuerdo con las normas de la primera categora cabe indicar que dichos
documentos, adems de cumplir con los requisitos indicados por el N 2 de la parte resolutiva de la Res. Ex. N 1.414, de
1978, debern llevar impreso en un lugar destacado, la siguiente nota o leyenda: Sociedad de Profesionales sujeta a
las normas de la Primera Categora conforme al inciso 3o del N 2, del artculo 42, de la Ley de la Renta ello para
los efectos de evitar las retenciones de Impuestos a que se refiere el artculo 74 N 2, del mismo texto legal.
2.
Debe tenerse presente que las boletas tienen que ser emitidas en el momento mismo en que se devenga
el impuesto, esto es, cuando el honorario o remuneracin se paga, se abona en cuenta o se pone a disposicin del
interesado, cualquiera sea el primero de los hechos que ocurra y la forma de percepcin.
Por lo tanto, en aquellos casos en que la boleta deba emitirse con anterioridad a la ocurrencia de cualquiera de
los hechos anotados, deber considerarse como una mera utilizacin de ella como medio de cobro de los honorarios y,
en tal caso, su emisin no obligar al contribuyente a contabilizar dichos honorarios en ese instante sino slo cuando
efectivamente se produzca su pago, abono en cuenta o se pongan a su disposicin.
En el caso que el pago del honorario no corresponda al total de ste, sino que sea solamente un abono a cuenta
del total, la boleta deber extenderse slo por el monto del abono, dejando constancia del impuesto que pudiera haberse
retenido de dicho abono. Sin embargo, en esa misma boleta deber dejarse constancia en el detalle, del valor total del
honorario pactado y del saldo pendiente.
3.
A modo de ejemplo, a continuacin se incluye un modelo de Boleta de Honorarios, que contiene la informacin
mnima que sobre el particular exige la Res. Ex. N 1.414, de 1978:
Captulo III
571
FELIPE N.... N....

R.U.T. N.........
CONTADOR AUDITOR
BOLETA DE HONORARIOS N
ESTADO N".... OF....
SANTIAGO
TELEFONO.... CASILLA....
S antiago,...............................................
Seor(es):...............................................................................................
RUT
Domicilio:...................................................................................................
N.............................
Comuna......................................
Por atencin profesional:
TOTAL HONORARIO
...............................................
Firma
10% IMPTO. RETENIDO $

HONORARIO LIQUIDO
Pie de imprenta
B.1 LIBERACION DE EMITIR BOLETAS DE HONORARIOS POR SERVICIOS PRESTADOS AL FONDO

NACIONAL DE SALUD
Santiago,
de octubre de 1998.- Hoy se ha resuelto lo siguiente:
Nm. 5.856 exenta.- Vistos: Lo dispuesto en los artculos 6 o letra A. N 1, del Cdigo Tributario, contenido en el
decreto 830, de 27 de diciembre de 1974, publicado en el Diario Oficial del mismo mes y ao, y 7o letra b), de la Ley
Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, y
Considerando:
1o
Que, de conformidad a lo dispuesto en las letras A. y C. del nmero 1o), de la parte resolutiva de la resolucin
N Ex. 1414, de fecha 27-10 -78, deben emitir boletas de honorarios, los profesionales liberales, y las sociedades de
profesionales, por los ingresos que perciban.
57 2 - R en ta s
d e l t r a b a jo in d e p e n d ie n t e
C a p tu lo I i i
2
Que, las Boletas de Honorarios que emiten los prestadores de servicios de salud, profesionales liberales y
sociedades de profesionales, estn o no acogidas a tributar en Primera Categoria de la Ley de la Renta, a los beneficiarios
de las leyes 18.469, modalidad libre eleccin, son respaldadas por los Bonos de Atencin de Salud .
3o
Que, el Fondo Nacional de Salud (Fonasa), efecta las retenciones de impuestos por los honorarios cobrados,
a los contribuyentes que tributan de conformidad al Art. 42 N 2 de la Ley de la Renta, emitindoles una liquidacin
cada vez que se les cancelan los honorarios, como tambin a las sociedades de profesionales acogidas a tributar en la
Primera Categora de la Ley de la Renta cuando se les efectan las cancelaciones por lo que, respecto de estos pagos,
se encuentra resguardado el inters fiscal.
4o
Que, esta Direccin Nacional estima conveniente hacer uso de la facultad exclusiva que le ha sido conferida
en el inciso 3o del articulo 88 , del D.L. 830, sobre Cdigo Tributario, en actual vigencia, eliminando la obligatoriedad de
emitir Boletas de Honorarios, a los Profesionales Liberales y Sociedades de profesionales, que presten servicios de salud
a los beneficiarios de la Ley N 18.469.
Se resuelve:
1o) Reemplzase las letras A. y C. del nmero 1o) de la parte resolutiva de la Resol. N Ex. 1414, de 27-10-78,
publicada en el Diario Oficial de 06-11-78, por las siguientes:
A.- Los profesionales liberales, por los ingresos que perciban. Sin embargo quedarn eximidos de esta obligacin
cuando presten Servicios de Salud, de acuerdo a la Ley N 18.469.
C.- Las sociedades de profesionales que presten servicios exclusivamente por intermedio de sus socios o
asociados, por los honorarios que perciban. Sin embargo quedarn eximidas de esta obligacin cuando presten Servicios
de Salud, de acuerdo a la Ley N 18.469.
2o) El Fondo Nacional de Salud, cada vez que efecte una cancelacin por los Bonos de Atencin de Salud
presentados por los profesionales y sociedades de profesionales para su cobro, deber efectuar una liquidacin. Esta
liquidacin, deber ser entregada a requerimiento de los profesionales o sociedades de profesionales en las oficinas del
Fondo Nacional de Salud.
La liquidacin deber cumplir los siguientes requisitos y contener los antecedentes que se indican:
-
Parte superior: Razn Social y RUT de la Institucin;

Numeradas del uno al infinito, en forma centralizada.
Nombre o razn social del profesional o sociedad de profesionales y Rut;
Detalle de cada Bono de Atencin de Salud cancelado: Nmero del Bono; Valor Honorario, Retencin Impto.
2a Categora (cuando corresponda), Monto lquido;
Totales Generales: Honorario Bruto, Monto retenido (cuando corresponda), Total cancelado; y
Fecha.
Cada tres meses, el Fondo Nacional de Salud deber enviar al domicilio de los profesionales o sociedades de
profesionales una cartola con el resumen de las liquidaciones emitidas en el trimestre inmediatamente anterior, detallando
en cada una de ellas, por lo menos, los siguientes datos correspondientes a cada liquidacin: nmero, fecha de emisin,
monto bruto, retencin de impuesto de segunda categora y monto lquido. Adicionalmente, FONASA podr incluir en
estas cartolas informacin que estime de inters. La distribucin de las carilas con la informacin del trimestre anterior
se realizar en los meses de abril, julio octubre y enero.
3o
El Fondo Nacional de Salud, deber guardar en sus medios magnticos, por lo menos durante seis aos, los
antecedentes de las liquidaciones enviadas a los Profesionales y Sociedad de profesionales.
4o
Los Profesionales y Sociedades de Profesionales, debern conservar dichas liquidaciones, como respaldo de
estas operaciones.
_C_ aptu
---lo
' -V
R e n t a s d e l t r a b a j o i n d e p e n d ie n t e
-----
573
: .
Los Profesionales y Sociedades de Profesionales que declaran Renta Efectiva, deben contabilizar, en el mes de la
. tocha de la Liquidacin, los honorarios indicados en ella.
:o
y
III
La presente resolucin regir a contar del 01-12-98.
50
,....;.
"
Antese comuniqese y publquese.- Javier Etcheberry Celhay, Director. (Resolucin N 5.856 de 06.10.1998,
publicada en el D.O. de 13.10.1998, modificada por Res. N Ex. 2.370, publicada en el D.O. de 05.05.2000).
C.
EMISION DE BOLETAS POR CUENTA DE TERCEROS
;
1.
De conformidad con lo dispuesto por la Resolucin N 551, Ex. del Servicio de Impuestos Internos, publicada
>:?v ; en el Diario Oficial del da 30 de Mayo de 1975, a partir del 1o de Junio de 1975, las empresas obligadas a llevar
' >
contabilidad debern emitir boletas de servicios por cuenta de quien presta el servicio, slo si renen los siguientes
V
s: : . .
a)
Cuando quien presta el servicio sea una persona natural de aquellas que desarrollan "ocupaciones lucrativas
::
a que se refiere el inciso segundo, del N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta y sobre las cuales se Impartieron
'
instrucciones en el prrafo 2.1 letra C.
f
:
;
b)
Que dicha persona natural, por sus escasos conocimientos, no se encuentre en condiciones de emitir una
boleta sujeta a las formalidades descritas en la letra B) precedente.
c)
Debe ser emitida por los siguientes contribuyentes: Comerciantes, Industriales, Cooperativas, Empresas del
Estado, Empresas Semifiscales, Empresas de Administracin Autnoma, y en general por todas aquellas empresas
obligadas a llevar contabilidad.
,
i
i
2.
a)
Las citadas boletas debern cumplir, como mnimo, con los siguientes requisitos:
Emitirse en duplicado y entregarse la COPIA a quien ha prestado el servicio. El original queda en poder de
quien recibi el servicio para su posterior revisin;
b)
Nombre completo del contribuyente emisor, direccin del establecimiento y RUT;
c)
d)
Nombre completo, domicilio, Cdula Nacional de Identidad o RUT de la persona natural que prest el
servicio;
e)
Numeracin correlativa, usando una numeracin diferente de las boletas de ventas y servicios habituales;
f)
g)
;
;
;
,
'
;
;
Sealar fecha de emisin;
Detalle del servicio prestado y del monto cobrado por la prestacin;
Indicar en forma destacada su calidad de Boletas de Servicios;

h)
El original debe ser firmado por la persona natural que prest el servicio;
i)
Deben ser timbradas por el Servicio de Impuestos Internos.
3.
Como quien emite esta boleta debe ser un contribuyente obligado a llevar contabilidad, deber retener,
declarar e ingresar en arcas fiscales el impuesto de 10 % que afecta a las personas que desarrollan las ocupaciones
lucrativas sealadas. El monto de dicha retencin debe quedar registrado en la propia boleta de servicios que se emita
por cuenta de terceros, para lo cual se deducir del monto total del valor cobrado por la prestacin una suma equivalente
al 10 % de dicho valor.
s/4
D.
en tas d el tr a b a jo
C a p tu lo U j
SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO EN LA EMISION DE BOLETAS
1.
El no otorgamiento de boletas por servicios profesionales y de las boletas de servicios por cuenta de terceros
explicadas en las letras B y C precedentes, har incurrir al infractor en las sanciones contempladas en el N 10 d6
artculo 97 del Cdigo Tributario;
2.
A las mismas sanciones se har acreedor el contribuyente que us boletas no autorizadas o sin el timbre
correspondiente, o que no renen los requisitos exigidos.
E.
MODELO DE BOLETA DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
MOLINO TRIGO LIMPIO S.A.

R.U.T. 90.111.222-6
Av. Cervantes 232. Rancagua
BOLETA DE SERVICIOS DE TERCEROS
Fono 23909. Casilla 9876
N 001
Rancagua, 29 de diciembre de 2009
Seor(es): Remigio Ramrez Gorbea
Direccin: Los Jazmines 725
R.U.T.:
6.555.666-7
Fono:
.
Ciudad: Rancagua. Comuna: Rancagua

Giro: Gasfiter
Casilla: .
DETALLE
Valor
Reparaciones diversas de artefactos sanitarios

Menos:
10% Impuesto a la Renta de 2a Categora
Total a p a g a r............................................................................
-ija L S X L
155.000
15.500
Firma del prestador del servicio

Imp. Heriberto Rocco Sutil. Coln 777. Rancagua
F.
EMISION ELECTRONICA DE BOLETAS DE HONORARIOS
El S.l.l. mediante la Resolucin Ex. N 62, del 24.10.2003, publicada en el Diario Oficial el 29.10.2003, estableci
las siguientes instrucciones:
1o)
El sitio oficial del Servicio, a travs de su pgina web, www.sii.cl, pondr a disposicin de los contribuyentes
sujetos a las normas de 2 Categora, segn lo dispuesto en el Art. 42 N 2 de la Ley de Impuesto a la Renta, como
tambin de las sociedades de profesionales que en virtud al inciso 3o, del N 2, del mismo artculo, hayan optado por
tributar de acuerdo a las normas de la Primera Categora, una aplicacin computacional que permitir emitir Boletas de
Honorarios Electrnicas y realizar otras funciones afines a dicha emisin.
2o) Para los efectos de la presente resolucin y las que se dicten en virtud de ella, se definen los trminos que a
continuacin se indican:
Boleta de Honorarios Electrnica: Boleta de honorarios generada electrnicamente, que produce los mismos
efectos legales y reglamentarios de una boleta de honorarios emitida en forma manual.
Captulo III
575
Fecha de Boleta de Honorarios Electrnica: Fecha en que se devenga el impuesto.

Cdigo de barra: Cdigo de barra generado por el sistema computacional que incorpora en forma encriptada los
datos ms relevantes de la Boleta de Honorarios Electrnica emitida. Este cdigo ser nico para cada boleta.
Contribuyente emisor: Contribuyente que emite sus boletas de honorarios a travs de aplicacin computacional
dispuesta para dicho fin.
Usuario autorizado: Persona natural debidamente individualizada con su nombre y RUT, que est autorizada por
un contribuyente emisor determinado, para generar Boletas de Honorarios Electrnicas en su nombre.
Receptor: Persona natural o jurdica que recibe la boleta de honorarios por el pago de los servicios prestados por
el contribuyente emisor.
3o) Los requisitos que debe cumplir un contribuyente para poder optar por la emisin de Boletas de Honorarios
Electrnicas son:
.
-
Haber dado aviso de Inicio de Actividades.

Realizar actividades gravadas por el Art. 42 N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
No registrar anotaciones negativas en el sistema del Sil que impidan timbraje de boletas de honorarios.
Debe tener clave para ingresar al sitio web del Sil.
4o) Las personas naturales o jurdicas sujetas a las normas de la Segunda Categora, segn lo dispuestos en
Art. 42 N 2 de la Ley de Impuesto a la Renta, contenida en el D.L. N 824, de 1974, as como las sociedades de
profesionales que en virtud al inciso 3o, del N 2, del mismo artculo, hayan optado por tributar de acuerdo a las normas
de la Primera Categora, podrn optar por emitir Boletas de Honorarios Electrnicas por las operaciones que realicen, en
tanto cumplan los requisitos enunciados en resolutivo anterior.
5o) Las Boletas de Honorarios Electrnicas debern reunir las caractersticas que para su emisin establece la
Resolucin Ex. N 1414, de 1978, en lo que no se encuentre modificado por la presente resolucin. En consecuencia, las
Boletas de Honorarios Electrnicas debern cumplir lo siguiente:
a)
Su creacin y generacin operar a travs de una aplicacin destinada a tal efecto en el sitio www.sii.cl.
b)
Al comenzar el proceso de emisin de Boletas de Honorarios Electrnicas, el sistema computacional, obligar
a los contribuyentes o usuarios autorizados que desean emitir una boleta, a escoger una de las opciones que indican
como se registrar, de acuerdo a la calidad del receptor, el impuesto correspondiente a la boleta que se emitir.
c)
Cada boleta tendr un cdigo de barra nico e irrepetible que contiene los principales datos del documento
en cuestin.
d)
Son numeradas en forma correlativa, desde el uno al infinito.
e)
Se deber imprimir copia de boleta generada en pantalla para ser entregada al cliente. No ser obligatorio
imprimir una copia adicional para el contribuyente.
f)
Llevar impreso el nombre completo del profesional o contribuyente que la otorga, su nmero de RUT,
direccin, comuna, profesin o actividad y, cuando proceda, nmero de telfono y fax.
g)
En el caso de las Sociedades de Profesionales que de conformidad con el inciso 3o, del N 2, del Art. 42
de la L.I.R., hayan optado por tributar de acuerdo con las normas de Primera Categora, las Boletas de Honorarios
Electrnicas consignarn la siguiente leyenda: Sociedad de Profesionales sujeta a las normas de la Primera Categora
conforme al inciso 3o del N 2, del artculo 42, de la Ley de la Renta.
S76 -
R e n t a s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n t e
C a p tu lo U j
h)
Calcular en forma automtica el valor total de los honorarios pagados y, cuando proceda, el total a retener
correspondiente al Impuesto a la Renta.
I)
Los datos que deben ser ingresados obligatoriamente para poder emitir una Boleta de Honorarios
Electrnica son:
-
Datos del receptor de la boleta: Nombre completo o Razn Social, N de RUT y domicilio, sin distincin del
hecho si se encuentra obligado o no a retener el Impuesto a la Renta. Para ello, se deber ingresar el N de RUT
y en el caso de personas o contribuyentes registrados en las bases de datos del Sil, el nombre se desplegar
automticamente. En caso contrario, se deber digitar el nombre del receptor de la boleta respectiva.
Fecha de la Boleta de Honorarios Electrnica: Se debe tener presente que las boletas deben ser emitidas en
el mismo momento en que se devenga el impuesto, esto es, cuando el honorario o remuneracin se paga, se
abona en cuenta o se pone a disposicin del interesado, cualquiera sea el primero de los hechos que ocurra.
Texto que detalla la naturaleza de ia prestacin o servicio y valor de los honorarios respectivos.
6 o)
El contribuyente emisor que cumple los requisitos enunciados en el resolutivo 3o de la presente Resolucin,
podr a travs de aplicacin computacional destinada a la emisin de Boletas de Honorarios Electrnicas, autorizar a
uno o ms usuarios para que emitan tales documentos por cuenta de dicho emisor. Los requisitos que debern cumplir
las personas para poder ser usuarios autorizados y emitir los documentos en cuestin, son los siguientes:
Tener clave para ingresar al sitio web del Sil

Estar autorizado por el contribuyente emisor
El perodo de vigencia de los usuarios autorizados ser de un ao, a partir de la fecha en que fue autorizado.
7o) El contribuyente emisor que ha autorizado a terceros a emitir Boletas de Honorarios Electrnicas en su nombre,
podr, a travs de la mencionada aplicacin computacional, eliminar a los usuarios autorizados que anteriormente han
sido ingresados.
8 o)
Los contribuyentes emisores de Boletas de Honorarios Electrnicas podrn obtener desde la referida
aplicacin computacional, informes mensuales y anuales de dichos documentos emitidos, que servirn de respaldo al
contribuyente como prueba de la emisin de documentos. Adems, el contribuyente tendr la opcin de guardar dichos
informes en un archivo computacional con formato de planilla electrnica.
El informe mensual aludido registrar los siguientes campos:

a)
N Boleta: Corresponde al nmero de boleta que se asigna al documento emitido por el contribuyente.
b)
Usuario emisor: Corresponde al nombre del usuario que emiti la Boleta de Honorarios Electrnica. Podr
corresponder al contribuyente emisor o alguno de sus usuarios autorizados.
c)
Fecha de emisin: Corresponde a la fecha en que se gener el documento en el sitio oficial del Sil.
d)
RUT receptor: Corresponde al N de RUT de la persona natural o jurdica que obtuvo la boleta como
comprobante de pago de los servicios profesionales recibidos.
e)
Nombre del Receptor: Corresponde al nombre o razn social de la persona natural o jurdica que obtuvo la
boleta como comprobante de pago de los servicios profesionales recibidos.
f)
Fecha de boleta: Es la fecha que va impresa en la boleta generada por el contribuyente o usuario autorizado.
Esta fecha puede ser distinta a la fecha de emisin de la boleta, de conformidad a lo sealado en el resolutivo 5o de la
presente Resolucin.
C a p tu lo I I I
g)
la boleta.
577
Total honorarios: Corresponde a la suma de todos los valores de prestaciones por las cuales se ha generado
h)
10% retencin emisor: Corresponde al 10% del Total honorarios, en caso que el contribuyente emisor se
encargue del pago provisional de los Impuestos.
i)
10% retencin receptor: Corresponde al 10% del Total honorarios, en caso que el receptor de la boleta se
encargue de la retencin de los impuestos.
j)
Honorarios lquidos: Corresponde a la diferencia existente entre el Total honorarios y el 10% retencin de
emisor o de receptor, segn corresponda.
k)
Estado: Indica si la boleta est vigente (VIG) o anulada (ANUL).
I)
Fecha de anulacin: Fecha en la cual fue anulada la boleta.
El informe anual registrar los siguientes campos:

m)
Perodo: Corresponde a cada mes del ao en consulta.
n)
Honorario Bruto: Corresponde a la suma de los honorarios brutos del perodo.
o)
Retencin de Terceros: Corresponde al 10% de los honorarios brutos del perodo retenidos por terceros.
p)
PPM de Contribuyente: Corresponde al 10% de los honorarios brutos del perodo correspondientes al PPM
del contribuyente.
9o) El contribuyente podr anular boletas de honorarios electrnicas bajo ciertas restricciones de antigedad de la
boleta y monto total de honorarios. En caso de no cumplir las restricciones, el contribuyente deber dirigirse a la unidad
del Sil correspondiente a su jurisdiccin para anular el documento. Para ello, debe llevar la copla del original de la boleta
en forma impresa. La representacin impresa de boletas de honorarios electrnicas anuladas debern ser archivadas por
el contribuyente para una eventual fiscalizacin de ellas.
10) A travs de la aplicacin computacional destinada a la emisin de Boletas de Honorarios Electrnicas stas
podrn ser verificadas a fin de comprobar su validez. Para acceder a dicha verificacin las personas deben tener clave
para Ingresar al sitio web del Sil.
II)
El documento original que se otorgue a un receptor y que se utilice para respaldar operaciones contables,
debe ser impreso por el contribuyente emisor de la Boleta Electrnica con una calidad que asegure la permanencia de la
legibilidad del documento durante un perodo mnimo de seis aos.
En Anexo, para fines ilustrativos, se incluye un ejemplo de la representacin Impresa de una Boleta de Honorarios
Electrnica.
12) Los receptores de Boletas de Honorarios Electrnicas, estarn obligados a registrar separadamente en
sus libros y registros contables, los documentos tributarios electrnicos de los documentos tributarlos no electrnicos
recibidos, sin perjuicio de las medidas que dichos contribuyentes debern adoptar para evitar que se produzcan
errores en sus sistemas de control ante eventuales duplicaciones de nmeros. Ahora bien, el Servicio de Impuestos
Internos determinar oportunamente la obligacin de implementar un registro separado de los documentos antes
mencionados.
13) El no otorgamiento de la representacin impresa de las Boletas de Honorarios Electrnicas en los casos y
forma establecidos por esta Resolucin, est sancionada en el Art. 97 N 10 del Cdigo Tributario.
578 -
C a p tu lo I I I
14)
El nmero correlativo de las Boletas de Honorarios electrnicas ser independiente del nmero con que se
folien los documentos no electrnicos del mismo tipo, por lo que es posible que un contribuyente emita documentos
electrnicos y normales con nmeros idnticos.
Las presentes instrucciones entrarn en vigencia a partir de su publicacin en el Diario Oficial.
Antese, comuniqese y publquese en extracto. Juan Toro Rivera, Director. (Resolucin Exenta N 62, del
24.10.2003, publicada en el Diario Oficial de 29.10.2003).
ANEXOS
Ejemplo de Boleta de Honorarios Electrnica con retencin de Impuesto
RAFAEL GIOVANNI ROJAS MORALES
NOTARIOS PUBLICOS
RUT: 46543210-5
BANDERA 2544, SANTIAGO
TELEFONO 4558998
BOLETA DE HONORARIOS
ELECTRONICA
N 20
15 de Octubre de 2009
Seor(es): RUT DE PRUEBA PARA BOLETAS
Domicilio: ROSAS 2122, SANTIAGO
Rut: 69913000-9

SERVICIOS PERSONALES
120.000
Total Honorarios $:
120.000
10% Impto. Retenido:
12.000
Total:
108.000
Firma
Fecha de emisin: 15/10/2009 16:07

i l l l l l l l l l l l l l l l l l l l l i l i l i l i l I I I I I I Bill III
46543210000203C1BACF
Resolucin Nro 0 de 01/01/2003
Verifique este documento en www.sii.ci
C a p itu la III
en tas d e l t r a b a jo in d e p e n d ie n t e
579
Ejemplo de Boletas de Honorarios Electrnica sin retencin
RAFAEL GIOVANNI ROJAS MORALES

MEDICOS
RUT: 46543210-5
BANDERA 2544, SANTIAGO
TELEFONO 4558997
ELECTRONICA
N 19
CAROLINA DEL CARMEN
RODRIGUEZ MONSALVE
D o m ic ilio : LAS DALIAS 390, PROVIDENCIA
S e o r(e s ):
Rut: 27888909-8

CONSULTA
20.000
Total Honorarios $:
20.000
Fecha de emisin: 10/10/2009 12:52
lili l l l l i l i l i 1IIBI INI 11IIII lili il II Bill III

46543210000193D1C60F
Resolucin Nro 0 de 01/01/2003
Verifique este documento en www.sii.c!
Ejemplo de Boleta de Honorarios Electrnica emitida por Sociedad de Profesionales
SOCIEDAD DE PROFESIONALES ABOGADOS LTDA.

SERVICIOS JURIDICOS, ABOGADOS
RUT: 78666777-5
6 PONIENTE 8301, LA GRANJA
TELEFONO 786585
ELECTRONICA
N 18
Seor(es): RAFAEL GIOVANNI ROJAS MORALES
Domicilio: CARRASCAL 3557, SANTIAGO
Rut: 46543210-1

CONSULTA
38.000
Total Honorarios $:
38.000
Sociedad de profesionales sujeta a las normas de la Primera Categora

conforme al inciso 3o del N 2 del Artculo 42 de la ley de la renta
Fecha de em isin: 10/10/2009 16:28
I II I II IB IIII I l l l l l l INI I I I I lili I I I I l i l i III

45667671000183E2EC6A
R esolucin Nro 0 de 01/01/2003
V erifique este docum ento en w ww.sii.cl
O riginal: C liente
580
2.8
entas
d e l tr a b a jo
in d e p en d ien t e
C a p tu lo m
Anlisis de Casos Especiales
2.8.1
Comunidades, sociedades de hecho y profesionales que trabajan particularmente en

base a un fondo comn
1.
COMUNIDADES
a)
En el caso de comunidades de profesionales, cuyo origen no es la sucesin por causa de muerte o la disolucin
de la sociedad conyugal, cada comunero debe declarar independientemente las rentas que le correspondan de acuerdo
a sus derechos en la comunidad. Esto en razn de que la comunidad misma no inviste la calidad de contribuyente ya que
no tiene la calidad de persona natural ni de persona jurdica.
b)
Por lo tanto, cada profesional deber tributar con el impuesto Global Complementario o Adicional, sobre la
proporcin que le corresponda en las rentas percibidas por la comunidad, aun cuando ellos no las perciban o retiren de
la comunidad.
c)
Para estos fines, se considerar la renta liquida efectiva percibida en comn, menos los gastos efectivos que
la ley autoriza. No obstante, los comuneros podrn declarar a base de los ingresos brutos obtenidos por la comunidad
sin considerar los gastos, haciendo uso del derecho a rebajar como gastos hasta un 30% de la proporcin de los citados
ingresos brutos que le corresponda a cada uno, no pudlendo exceder dicha rebaja por cada comunero de 15 unidades
tributarias anuales.
d)
La comunidad debe llevar un libro nico de entradas y gastos para registrar peridicamente los Ingresos
brutos. Dicho libro debe ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos, y en l deben registrarse tambin las
retenciones de impuesto que se han efectuado a la comunidad, a fin de que ellas sean distribuidas entre todos los
comuneros en forma proporcional a sus derechos en la comunidad.
e)
En el caso que se contraten los servicios de personas para la atencin de las labores de control o administracin
de la comunidad, deber retenerse el impuesto nico de Segunda Categora sobre las remuneraciones que se paguen a
dichas personas y el monto de las retenciones deber ser enterado en arcas fiscales.
f)
La comunidad debe inscribirse en el Rol Unico Tributario y efectuar declaracin inicial de actividades, para los
efectos de poder timbrar los libros, boletas y dems actuaciones.
g)
Aun cuando para los fines de la declaracin anual de rentas cada comunero es un contribuyente que en forma
independiente debe tributar con el impuesto Global Complementario o Adicional, dichos comuneros sern solidariamente
responsables de la declaracin y pago de los impuestos a la renta que afectan a las rentas obtenidas por la comunidad.
Sin embargo, el comunero se libera de esta responsabilidad solidaria siempre que en su declaracin individualice a los
otros comuneros, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que le corresponde en la comunidad.
Lo establecido en este nmero es sin perjuicio de lo que se comenta en el N 2 siguiente.
2.
SOCIEDAD DE HECHO
a)
Las sociedades de hecho son aquellas que pretendieron ser una sociedad formal con todos los requisitos y
formalidades previstas en nuestro derecho comn, pero que por falta o incumplimiento de algunos de estos requisitos no
llegaron a tener la calidad de sociedad de derecho.
b)
En consecuencia, las sociedades de hecho no tienen personalidad jurdica y, por lo tanto, no pueden actuar
bajo una razn social en forma Independiente de los socios que la componen.
c)
En esta situacin, a las sociedades de hecho, para su tributacin debe tratrseles como si fueran comunidades,
teniendo presente que son aplicables las normas relativas a las comunidades, para la liquidacin de las sociedades de
hecho.
R entas
Captu lo I I I
d e l t r a b a jo in d e p e n d ie n t e
581
Con todo, tanto en el caso de las sociedades de hecho como en el de las comunidades, ser condicin para
tratarlas tributariamente de acuerdo a las normas relativas a las comunidades, que se pruebe fehacientemente el dominio
@n comn del negocio o empresa que genera las rentas a distribuirse entre ellos. Si los interesados no logran probar
dicho dominio en comn, se estimar que el negocio o empresa y las rentas que l genere, son propias de la persona
que legalmente tenga el dominio de dicho negocio o empresa.
e)
Si se cumple el requisito indicado en la letra d), la declaracin inicial de la sociedad de hecho se aceptar por
@|Servicio en el carcter de comunidad, siendo necesario que dicha declaracin inicial se formule a nombre de uno de los
comuneros agregndole la expresin y otros", como por ejemplo Ivn Segovia de Marras y otros y no bajo un nombre
de fantasa o una aparente razn social.
Adems, es necesario individualizar en dicha declaracin inicial a todos los socios o comuneros, con indicacin
de su domicilio, proporcin en los derechos de cada uno en el patrimonio comn y porcentaje de participacin en los
beneficios.
Los socios o comuneros deben designar un representante legal, sealando el nombre y domicilio de ste en la
declaracin inicial. Para que esta representacin surta efecto respecto de cada uno de los socios o comuneros, es
preciso que la declaracin en la cual se designa al mandatario comn sea firmada por cada uno de ellos, autorizndose
dichas firmas por un Notario Pblico.
3.
COMUN
GRUPOS DE PROFESIONALES QUE TRABAJEN PARTICULARMENTE A BASE DE UN FONDO
a)
Es de alguna ocurrencia que para la atencin profesional particular ciertos profesionales, en especial mdicos,
se organcen en grupos, ingresando los honorarios a un fondo comn que es distribuido proporcionalmente entre cada
gno de ellos.
b)
En tal evento, se est ante una forma de comunidad de aquellas a las cuales se ha hecho referencia en
el nmero 1 de este captulo. Por tanto, son aplicables a esta situacin las mismas normas ya explicadas en el citado
nmero. (Circular N 21, de 23.04.1991).
2.8.2
Enajenacin de bienes del activo inmovilizado
1.
La enajenacin de bienes del activo inmovilizado realizada ocasionalmente por contribuyentes de Segunda
Categora, no constituye un ingreso de esa categora sino que debe clasificarse como una renta de aquellas a que se
refiere el artculo 20 N 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
2.
En tal calidad, el mayor valor que se obtenga por la enajenacin ocasional de maquinarlas, herramientas,
muebles y tiles que conforman el activo fijo de los contribuyentes de Segunda Categora quedar gravado con el
impuesto de Primera Categora.
3.
De conformidad con lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 410 de la Ley de la Renta, la base imponible
sobre la cual se aplicar el impuesto de Primera Categora, se determina deduciendo del precio de venta el valor inicial
actualizado de dichos bienes. Para estos efectos el valor inicial actualizado se determina revalorlzando el valor de adqui
sicin segn el porcentaje de variacin experimentado por el I.P.C. en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, debiendo deducirse las depreciaciones
de dichos bienes correspondientes al perodo respectivo.
4.
Segn lo dispuesto por el N 3 del articulo 69, la declaracin y pago del impuesto de Primera Categora
determinado en la forma ya indicada, deber efectuarse dentro del mes siguiente al de la obtencin de la renta. Al efecto,
cabe aclarar que en su calidad de renta de Primera Categora, debe declararse no slo el monto percibido sino que
tambin el devengado, si es que la operacin de venta ha sido a plazo.
582 - R e n t a s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n te
C a p tu lo U j
5.
En caso de producirse prdida en la enajenacin de un bien del activo inmovilizado, ella podr deducirse de
las utilidades que se obtengan en operaciones futuras de venta de activo inmovilizado.
6.
Adems, la renta lquida imponible de Primera Categora que se determine con ocasin de la venta de un bien
del activo inmovilizado quedar afecta al impuesto Global Complementario o Adicional. Para los fines de su inclusin en
la referida declaracin ella deber reajustarse previamente en el porcentaje de variacin que experimente el i.PC. entre
el ltimo da del mes anterior a aquel en que se realiz la venta y el ltimo da del mes de noviembre del mismo ao, por
cuanto as lo dispone el penltimo inciso del artculo 54 de la Ley de la Renta. (Circular N 21, de 23.04.1991).
2.8.3
Franquicias Regionales
REDUCCION DE LA RENTA AFECTA AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO POR CONCEPTO DE

GRATIFICACION DE ZONA
1.
De conformidad a lo dispuesto por el decreto ley 889, de 1975, las rentas provenientes de las actividades
a que se refiere el N 2, del artculo 42, de la Ley de la Renta, se benefician para los efectos del impuesto Global
Complementario, de la franquicia que presume de derecho ia existencia de una asignacin de zona. Estos contribuyentes
pueden deducir de la renta, el porcentaje equivalente a la asignacin de zona que corresponda a las Regiones I, XI, XII
y actual provincia de Chilo (lmites geogrficos al 21.02.75), de acuerdo a lo sealado en el D.L. N 249, de 1974.
2.
La citada rebaja tambin se encuentra sujeta a la limitacin en su monto, el que no podr exceder, por cada
mes, de la cantidad que por el mismo concepto corresponda al grado 1-A de la Escala Unica de Sueldos.
3.
Los contribuyentes que adems de las rentas del N 2, del artculo 42 obtengan tambin remuneraciones
como empleados o sueldo empresarial, la presuncin de asignacin de zona comprender las remuneraciones
correspondientes a ambas actividades, con la limitacin que ella no podr ser superior, en su totalidad a la cantidad que
por el mismo concepto corresponde al grado 1-A de ia Escala Unica de Sueldos del D.L. N 249, de 1974.
4.
Para los efectos de calcular la parte de la asignacin de zona que corresponda a las rentas del N 2, del
artculo 42, deber deducirse de la gratificacin de zona que corresponda a ambas rentas, la que se hubiere hecho
efectiva por las rentas del N 1, del artculo 42.
5.
Ahora bien mediante la Ley N 18.392, de 1985, se han establecido una serie de franquicias tributarias y
aduaneras en favor de los contribuyentes radicados en el territorio de la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena,
ubicado al Sur de los lmites que a continuacin se sealan: la costa sur del Estrecho de Magallanes, definida por las lneas
de base rectas, desde el Cabo Pilar en su boca occidental, con inclusin de la isla Carlos III, islotes Rupert, Monmouth,
Wren y Wood e islas Charles, hasta tocar, en el seno Magdalena, el lmite entre las provincias de Magallanes y Tierra
del Fuego; el lmite interprovincial referido, desde el seno Magdalena hasta el lmite intercomunal Porvenir Timaukel, y
dicho lmite intercomunal, desde el lmite interprovincial Magallanes Tierra del Fuego, hasta el lmite internacional con
la Repblica Argentina. La zona preferencial indicada comprende todo el territorio nacional ubicado al Sur del deslinde
anteriormente sealado, hasta el Polo Sur.
De conformidad con la citada disposicin, los contribuyentes residentes en la zona territorial beneficiada con las
franquicias que se comentan, que obtengan rentas generadas en ella y clasificadas en el artculo 42, N 2 de la Ley
de la Renta, que no gocen de gratificacin de zona en virtud de lo dispuesto en el D.L. 249, de 1974, podrn deducir
de las referidas rentas una parte correspondiente a dicha gratificacin por el mismo monto o porcentaje establecido
en el citado decreto ley, la cual no constituir renta nicamente para la determinacin del impuesto establecido en
el artculo 52 de la Ley de la Renta. Dicha deduccin no podr ser superior en monto a aquella que corresponde al
grado 1 A de la Escala Unica de Sueldos. En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los
nmeros 1 y 2 del mencionado artculo 42, esta deduccin no podr exceder en su conjunto a aquella que correspondera
el grado 1 A de la Escala Unica de Sueldos.
El citado beneficio regir durante el lapso de 25 50 aos sealado en la ley que se comenta y se otorgar en
reemplazo de lo dispuesto en el artculo 29 del decreto ley N 889, de 1975, sobre Franquicias Regionales.
Captulo III
R e n to s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n te
583
Respecto del beneficio analizado en este nmero, cabe expresar que el mecanismo que debe usarse para su
determinacin es el mismo indicado en el N 4, de esta letra.
6.
Aumento del monto de la asignacin de zona dispuesto por la Ley N 19.354
u-
La Ley N 19.354, publicada el 02.12.1994, dispuso un incremento del 40% sobre los montos resultantes de la
aplicacin de los porcentajes de asignacin de zona contemplados en el D.L. 249, de 1974, sobre Escala Unica de
Sueldos del Sector Pblico.
Tal incremento debe considerarse para el clculo de la presuncin de asignacin de zona del Sector Privado,
comentada en los nmeros precedentes. (O ficio N 1.225, de 17.04.1996).
'
15.1
Las siguientes afirmaciones son Falsas (F) o Verdaderas (V):
Las boletas de honorarios em itidas en el m es de Diciem bre de 2008 y pagadas en el m es de

Enero de 2009, debieron tributar en el Global Com plem entario que se declar en el m es de Abril
'V .- . .
de 2 0 0 9 ...........................................................................................................................................................................
b.
y :
,
V :
y
Rentas de Segunda Categora: Profesionales y Sociedades

de Profesionales
Una em presa de 1a Categora debe retener e l 10% sobre los honorarios de boletas contabilizadas com o gastos el 31.12.2008 y p a g a r el im puesto retenido el da 12.01.2009, aun cuando el
pago efectivo de tales boletas se produjo en el m es de Marzo de 2 0 0 9 ................................................................
c.
Un profesional para clasificarse en la Segunda Categora no puede contratara otros profesionales

para ayudarse en la prestacin de sus servicio s .......................................................................................................
d.
Una sociedad de profesionales organizada como sociedad annim a cerrada debe obligatomente tribu ta r bajo las norm as de la 1a C a te g o ra ...............................................................................................
e.
Un profesional, persona natural, dentro del p rim e r trimestre de cada ao, puede ejercer la opcin
para com enzar a tributar bajo las norm as de la 1a C a te g ora .................................................................................
f.
Un profesional que tributa bajo la m odalidad de gastos efectivos, puede rebajar sus cotizaciones
previsionales que efecta com o afiliado independiente a una A.F.P. ...................................................................
g.
Una sociedad de profesionales que tributa bajo las norm as de la 2 a Categora no puede rebajar
como gastos las cotizaciones previsionales que cada uno de sus socios efectan como afiliados
independientes a una A F P ............................................................................................................................................
h.
Las sociedades de profesionales no pueden acogerse a la presuncin de gastos equivalente al

30% de sus ingresos brutos .........................................................................................................................................
/.
Un profesional que ejerce librem ente su profesin y, adems, es em pleado de una empresa
percibiendo sueldos, debe p ro ce d e r anualm ente a reliquidar su im puesto nico de 2a Categora,
incluyendo en su base im ponible tanto los sueldos como los h o n o ra rio s ..............................................................
j.
Un profesional no est obligado a em itir boleta de honorarios cuando le presta servicios a una
persona natural que no es empresa, sino que sim plem ente es un p a rtic u la r .......................................................
' =' '=;''
;
.......
_.
;
; '.
\ ~
:
;
C a p tu lo H x
584 - R e n ta s d e l t r a b a j o in d e p e n d ie n te
15.2
L a s s ig u ie n te s re n ta s se c la s ific a n en 1a 2a C a te g o ra : SI
NO
a.
Com isiones obtenidas p o r una persona natural que vende puerta a puerta e n ciclo p e dia s .....................
b.
Comisin cobrada p o r una sociedad dedicada al corretaje de bienes ra c e s ............................................
c.
Asesora tcnica prestada p o r una sociedad forestal a otra em presa .........................................................
d.
Com isiones que cobra un profesional p o r representaciones internacionales que realiza desde su
oficina ..................................................................................................................................................................
e.
Ingresos que obtiene un agricultor al brindar talaje a animales a je n o s ......................................................
15.3
Una s o c ie d a d de p ro fe s io n a le s c la s ific a d a en la 2a C a te g ora p re s e n ta la s s ig u ie n te s p a rtid a s en

P rd id a s. Se a ce p ta n c o m o g a s to s : SI - NO
a.
Cuotas pagadas p o r un contrato de Leasing de equipos com putacionales ...............................................
b.
D epredacin de muebles, instalaciones y equipos de oficina, segn vida til fijada p o r e l S .l.l .............
c.
Sueldos pagados a la cnyuge de uno de los socios que trabaja como secretara de la sociedad.
(Existe separacin de bienes) ..........................................................................................................................
d.
Cotizaciones previsionales de uno de los socios que se encuentra afiliado como independiente a
una A F P ..............................................................................................................................................................
e.
Provisin para el pago de los honorarios del contador de la so c ie d a d ......................................................
f.
Provisin para el pago de la indem nizacin pactada a todo evento en los contratos individuales
de tres trabajadores de la e m p re sa .................................................................................................................
g.
Sueldos pagados a uno de los socios de la empresa, sobre los cuales se efectan cotizaciones
previsionales y se aplica el im puesto nico de 2a Categora ........................................................................
h.
IVA pagado en la com pra de una camioneta, cabina simple, destinada al giro de la sociedad.
(Dem ostrable su uso y relacin con e l giro) ....................................................................................................
i.
Arriendo del m es de Diciem bre de una de las oficinas de la sociedad, que se pagar los prim eros
das de Enero del ao s ig u ie n te ......................................................................................................................
j.
Honorarios adeudados al 31 de Diciem bre a otros profesionales que prestan servicios a la

s o c ie d a d .............................................................................................................................................................
k.
Provisin para gratificacin legal de los trabajadores dependientes ...........................................................
I.
Honorarios pagados a la cnyuge del socio Ernesto. (Ella tambin es profesional). (Existe
separacin de bienes) .......................................................................................................................................
m.
Depreciacin acelerada de los equipos com putacionales adquiridos nuevos (un tercio de la vida
til n o rm a l) ..........................................................................................................................................................
n.
Pago de un curso de capacitacin al que asisti en Chile uno de los socios. (Tema relacionado
con giro de la so ciedad) ....................................................................................................................................
Pago de intereses penales p o r atraso en el im puesto Territorial de la oficina ............................................
o.
Impuesto Territorial pagado por las oficinas de propiedad de la sociedad.................................................
lo X I I
en tas d e l t r a b a jo in d e p e n d ie n t e
Un profesional independiente que tributa segn gastos efectivos acreditados mediante un Libro de
Ingresos y Egresos, puede rebajar como gastos los siguientes rubros:
SI
NO
Aguinaldo de N avidad de su secretaria pagado en diciem bre y pactado en su contrato individual

de trab a jo ..................................................................................................................................................
Sueldos pagados a un em pleado adm inistrativo encargado de trm ites bancarios, legales y otros
propios de la actividad p ro fe s io n a l ........................................................................................................
Honorarios pagados a otros profesionales que ayudaron en la actividad profesional del contribu
yente ..........................................................................................................................................................
Cuotas de leasing pagadas durante el ao p o r adquisicin de equipos com putacionales para la
oficina .........................................................................................................................................................
Prim as de seguros p agadas p o r Pliza contra riesgos de terremoto, incendio y robo de la oficina
donde se ejerce la a c tiv id a d ...................................................................................................................
Facturas pagadas p o r com pras de libros tcnicos propios de su especialidad ...............................
Depreciacin de la oficina (es propia) y de los equipos y m aquinarias de su activo fijo utilizado en
el ejercicio p ro fe s io n a l ............................................................................................................................
Cuentas de luz, agua y telfonos adeudadas a l 31 de d icie m b re .....................................................
Gratificacin anual de sus trabajadores, pactada en sus contratos individuales de trabajo,
adeudada a l 31 de diciem bre ..................................................................................................................
Factura p o r com pra de tiles de escritorio, adeudada a l 31 de d icie m bre .......................................
En una sociedad de profesionales que tributa bajo las normas de la 2a Categora, se aceptan las
siguientes partidas contabilizadas como gastos al 31.12,2008:
SI
NO
Bono de Fiestas Patrias voluntariam ente pagado a todos los trabajadores de la sociedad, bajo
pautas uniform es .................................................................................................................................................
Pago de la suscripcin a l Diario Oficial p o r el periodo 01.01.2009 a l 31 .1 2 .2 0 0 9 ......................................
Adquisicin a l contado de obras tcnicas relacionadas con el giro de la sociedad .....................................
Factura de una em presa que cam bi todo e l alfom brado de la oficina, fechada e l 30.12.08 y que
se pagar e l 30.01.2009 ....................................................................................................................................
Castigo del valor de libros de varios com putadores que fueron robados desde las oficinas y
respecto de los cuales no haba seguros comprometidos. Robo fue denunciado y ratificada la
denuncia en e l ju zg a d o c o rre s p o n d ie n te .........................................................................................................
Provisin para e l p ago de la gratificacin anual pactada en los contratos individuales de tres
em pleados de la oficina .....................................................................................................................................
S86
C a p tu lo U j
g.
Provisin para e l pago de los honorarios del m es de Diciem bre del Contador de la so
ciedad ............................................................................................................................................................................
h.
Honorarios pagados a otros profesionales que ayudaron en la actividad de la s o c ie d a d ..................................
i.
Prim as pagadas p o r seguros del ao 2008 que cubren los riesgos de terrem oto e incendio del
inm ueble propio donde funciona la sociedad ...........................................................................................................
j.
Cuentas de luz, agua y telfono adeudadas al 31.12.2008 .....................................................................................
15.6
En una sociedad de profesionales que tributa bajo las normas de la 2a Categora, se aceptan como gastos
del ao 2009 las siguientes partidas contabilizadas en Prdidas al 31.12.2009:
SI - NO
a.
Aguinaldo de Navidad pagado voluntariam ente slo a dos de los cinco funcionarios adm inistrati
vos que tiene contratados la S o c ie d a d ..........................................................................................................................
b.
Pago de la pliza de seguro contra robo e incendio que cubre el periodo 01.01.2010 al
3 1 .1 2 .2 0 1 0 ...........................................................................................................................................................................
c.
d.
Com pra al contado de software adm inistrativo necesario para e l funcionam iento de la sociedad ............................
Factura del 30.11.2009 de un contratista que efectu reparaciones a las oficinas de la Sociedad.
Fecha fijada para e l pago el 3 0 .0 1 .2 0 1 0 ..........................................................................................................................
e.
Castigo del valor de libros del autom vil contabilizado en el Activo de la Sociedad y que en un
choque sufri prdida total (No haban seguros co m p ro m e tid o s) ................................................................................
f.
Provisin para el pago de las cotizaciones previsionales de cargo de la sociedad, correspon

diente a los sueldos de Diciem bre de 2 0 0 9 .....................................................................................................................
g.
Pago de boletas de honorarios em itidas p o r profesionales que colaboran en la actividad de la

S o c ie d a d ...............................................................................................................................................................................
h.
Factura de Rent a Car pagada p o r el arriendo de un auto durante 3 dias, usado p o r un Socio
que tuvo que atender a un cliente de la empresa en C o n ce p ci n ................................................................................
i.
Honorarios pagados a la hija de 22 aos, de uno de los Socios de la sociedad, que ejerce como
Contadora de la Sociedad (Monto ra z o n a b le ) .................................................................................................................
j.
Sueldos pagados al hijo soltero de 17 aos de uno de los Socios, que trabaja part tim e en la
S o c ie d a d ...............................................................................................................................................................................
C a p itu lo I V
tL Im p u e s to G l o b a l C o m p le m e n ta rio
589
INTRODUCCION
La Ley sobre Impuesto a la Renta establece, adems del impuesto cedular de las categoras Primera y Segunda, un
impuesto complementario que grava el conjunto de las rentas afectas a dichas categoras, razn por la cual se denomina
"Global Complementario". Es un tributo de tipo personal, en atencin a que su aplicacin est en relacin directa con la
persona del contribuyente.
1
Como norma general, grava slo a las personas naturales. Por consiguiente, las personas jurdicas no estn
afectas a este tributo.
Como norma de excepcin, se aplica el impuesto Global Complementario en los siguientes casos:
a)
Rentas efectivas o presuntas de las comunidades hereditarias indivisas;
b)
Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son
eventuales;
c)
Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa, y
d)
Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos
Se distingue este tributo por su carcter progresivo, es decir, a mayor renta se aplica una tasa ms alta.
1.1 Contribuyentes afectos al impuesto

El impuesto Global Complementario afecta a las personas naturales, a las comunidades hereditarias y a las rentas
de ciertos patrimonios, en las condiciones que se explicarn en los prrafos siguientes.
Sin embargo, es requisito para aplicar este tributo que la persona natural sea residente en el pas o que tenga su
'domicilio o residencia en el pas. No importa cul sea la nacionalidad del contribuyente.
1.2 Personas naturales que tengan su domicilio en el pas

Ni ia Ley de la Renta ni el Cdigo Tributario definen el trmino domicilio; por lo tanto debe estarse a las reglas del
derecho comn.
De acuerdo con el artculo 59 del Cdigo Civil, son domiciliadas en Chile todas aquellas personas que tienen su
residencia en el pas, con el nimo presuntivo o real de permanecer en l. Ello no significa que siempre debe ocurrir
la permanencia fsica de la persona en Chile para que se entienda que tiene su domicilio en el pas, pues en ciertas
situaciones la ausencia no hace perder el domicilio, segn se explica en los prrafos siguientes.
1.2.1
Casos de ausencia en que no se pierde el domicilio
A pesar de no tener capital importancia en el Global Complementario, las diferencias entre domicilio y residencia,
por haberse empleado ambos trminos en la expresin de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o
residencia en el pas..., para gravar la renta de una persona, se estima necesario analizar brevemente el concepto de
domicilio en el caso de una persona que se ausenta.
La Ley de la Renta ha previsto dicha situacin al establecer en el artculo 4o que La sola ausencia o falta de
residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta
590 -
E l Im p u e s to G l o b a l C o m p le m e n ta rio
C a p tu lo i v
norma se aplicar asimismo respecto de las personas que se ausenten del pais conservando negocios en Chile, ya sea
individualmente o a travs de sociedades de personas.
De esta disposicin se desprenden dos normas:
a)
Una, en cuanto a que la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida
de domicilio en Chile que, por otra parte, viene a ser una confirmacin de la regla contenida en el artculo 65 del Cdigo
Civil, ya que el solo cambio de residencia no significa cambio de domicilio cuando se mantiene la familia y el asiento
principal de los negocios en el domicilio anterior.
b)
La otra, que se consideran domiciliados en Chile aquellas personas que se ausenten del pas conservando
negocios en l. Para que opere esta regla es menester que dichos negocios requieran una atencin personal, aunque
sea espordica, por parte del contribuyente. No obstante, el afectado puede demostrar que no le es aplicable dicha regla
cuando acredite con antecedentes suficientes que realmente ha constituido domicilio en otra parte.
Es oportuno sealar que el concepto de negocios" se refiere a aquellas actividades desarrolladas en la explotacin
de establecimientos comerciales, industriales o empresas, excluyendo las actividades meramente rentsticas.
c)
Hay tambin en la Ley de la Renta otra norma especial que imputa domicilio en Chile a ciertas personas.
En efecto, el Art. 8 o establece que se entender que tienen domicilio en Chile los funcionarios fiscales, de instituciones
semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado,
o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades
del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera del pas.
1.3
Personas naturales residentes en el pas
Son todas aquellas que permanezcan en Chile ms de seis meses en un ao calendario o ms de seis meses en
total dentro de dos aos calendarios consecutivos, ininterrumpidamente, sin que importe que tengan o no su domicilio"
en Chile.
El plazo de seis meses se computa en la siguiente forma:
1)
Si en el ao calendario 1995 una persona ha permanecido en Chile por ms de seis meses, ser residente
en ese ao, para los fines de los impuestos anuales a pagar en el ao tributario 1996.
2)
Si en el ao calendario 1995 una persona ha permanecido menos de seis meses en Chile, no ha sido
residente en dicho ao; pero si en el curso del ao calendario 1996 la misma persona completa ms de seis meses
de permanencia en Chile, computado desde el ao anterior, entonces, ser residente" pero slo desde el ao calenda
rio 1996.
El impuesto Global Complementario se aplica a partir de la fecha en que se cumpla el plazo de seis meses de
permanencia en Chile, pues, antes de dicho lapso el contribuyente no tiene la calidad de residente, a menos que
constituya domicilio en Chile.
1.4
Comunidades Hereditarias
Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en
proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin
de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que
a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de
Captulo IV
E l Im p u esto G l o b a l C o m p le m e n ta rio
591
los comunero3 en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra
ser declarados por los comuneros de acuerdo con la norma del inciso anterior.
d e b e r n
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern ser
declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado
en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos
se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin
hasta el 31 de diciembre del mismo ao.
Ei objeto de esta disposicin es que las rentas de los patrimonios hereditarios indivisos sigan tributando no obstante
no conocerse las cuotas que corresponden a los herederos en el patrimonio comn.
En efecto, en virtud de esta norma se considera al patrimonio hereditario indiviso como la continuacin de la
persona del causante, vale decir, a ste le siguen afectando y contina gozando de todos los derechos y obligaciones
que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la Ley de la Renta. Este rgimen especial se mantiene mientras
no se determinen las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, con un plazo mximo de tres aos, computando
por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre
del mismo ao.
En consecuencia, en la situacin descrita corresponder pagar el impuesto Global Complementario como si el
causante estuviera vivo, considerando su estado civii, su condicin de jefe de familia y sus cargas familiares.
1.5
Depositarios de bienes
El artculo 7o de la Ley de la Renta dispone:
Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1o Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son
eventuales.
2
3o Bienes que tenga una persona a cualquier titulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos
La norma establecida en la disposicin transcrita tiene por objeto precaver que ciertas rentas no tributen por el
hecho de discutirse la existencia civil del beneficiario o la disposicin real de las rentas durante el periodo en que se
generan.
En estas circunstancias, la obligacin de pagar el impuesto recae en los depositarios de los bienes que generan las
rentas, a quienes la ley les da la calidad de contribuyente.
1.6
Funcionarios que prestan servicios fuera de Chile
Por disposicin expresa de la ley, los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales
y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tengan participacin el
Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por
el Estado, que presten servicios fuera del pas, no pierden su domicilio en Chile, en virtud de lo dispuesto en el Art. 8 o
de la Ley de la Renta. Por consiguiente, dichos funcionarios debern pagar el impuesto Global Complementario sobre
la renta que les corresponderan si desempearen una funcin equivalente en Chile. Lo anterior significa que dichas
personas no quedan afectas al impuesto Adicional.
592 - El
Im puesto G
lo bal
o m pl e m e n t a r io
C a p tu lo i\ /
1.7 Personas naturales extranjeras que permanecen temporalmente en Chile sin constituir
dom icilio en el pas
Las personas naturales extranjeras que permanecen temporalmente en Chile sin constituir domicilio" en el pas y
que obtengan rentas de fuente chilena tienen el siguiente tratamiento tributario:
a)
Las rentas de fuente chilena que obtengan durante los primeros seis meses de permanencia en Chile, estarn
afectas al impuesto Adicional del artculo 60 de la Ley de la Renta, ya que durante este lapso no tienen el carcter de
residente.
Al efecto, cabe recordar que el artculo 60 grava con el impuesto Adicional, a las personas naturales extranjeras que
no tengan residencia ni domicilio en Chile.
b)
Luego, por las rentas de fuente chilena que obtengan despus del 6o mes de permanencia en Chile, dichos
contribuyentes tributarn con el impuesto Global Complementario, en reemplazo del impuesto
Adicional, ya que en este caso han pasado a ser residentes y como tales quedan afectos al tributo mencionado.
c)
Lo anterior es sin perjuicio del impuesto de categora que corresponda aplicar por las rentas obtenidas de
fuente chilena durante todo el perodo de permanencia en el pas.
1.8
Situacin de los cnyuges sometidos a algn rgimen de separacin de bienes

a)
El Artculo 53 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone lo siguiente:
Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales o de separacin
de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el articulo 150 del Cdigo Civil,
declararn sus rentas independientemente.
Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern presentar una declaracin conjunta
de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.
b)
La regla general contenida en el inciso primero del artculo 53 no presenta mayores problemas: los cnyu
ges separados de bienes o bajo el rgimen de participacin en los gananciales declaran sus rentas independiente
mente, cualquiera que sea el origen de la separacin, sea ella convencional pactada en capitulaciones matrimoniales
o durante el matrimonio, legal o judicial, incluyndose la situacin de la cnyuge que ejerza una profesin, oficio o
industria separados de los de su marido respecto de las rentas que en estas actividades obtenga, contemplada en el
artculo 150 del Cdigo Civil.
c)
Esta regla general slo tiene las siguientes excepciones, establecidas en el inciso 2o de la misma disposicin,
respecto de los cnyuges con separacin total convencional de bienes: ( 1 ) cuando no hayan liquidado efectivamente la
sociedad conyugal; (2) cuando conserven sus bienes en comunidad, y (3) cuando cualquiera de ellos tuviere poder del
otro para administrar o disponer de sus bienes.
d)
Antes de analizar las situaciones de excepcin, estudiaremos aquellas cuya existencia se desprende de la
redaccin del mencionado inciso 2 del artculo 53 en relacin con las normas generales de nuestro derecho:
d. 1) Los cnyuges que se encuentran bajo el rgimen de separacin legal o judicial de bienes, siempre declararn
sus rentas independientemente, ya que no les son aplicables las normas de excepcin del inciso 2. Este principio se
aplica aun cuando la separacin de bienes sea parcial, como en el caso que contempla el articulo 150 del Cdigo
Civil, en que la cnyuge declarar en todo caso independente de su marido las rentas que obtenga de las actividades
desarrolladas separadamente de aquel.
Captulo I V
El
I m h u e s io G
lo b al
o m p l e m e n t a r io
59 3
d.2) Por regla general, los cnyuges sujetos al rgimen de separacin parcial de bienes, como por ejemplo,
la hubieren pactado en capitulaciones matrimoniales celebradas antes del matrimonio o cuando se hubiere
d o n a d o o dejado una herencia o legado con la condicin precisa de que en las cosas donadas, heredadas o legadas no
tenga la administracin el marido (C. Civil, Art. 166), tambin declaran sus rentas separadamente, a menos que en la
primera situacin, la mujer otorgare al marido un poder para administrar o disponer de sus bienes, segn se analizar
cuando
ms adelante.
e)
Cabe tener presente que existiendo sociedad conyugal, e n los casos en que la mujer desempee actividades
de su marido, las rentas provenientes de su profesin, oficio o industria se declararn siempre e n forma
in d e p e n d ie n te , pues en tales casos opera el artculo 150 del Cdigo Civil y aunque haya bienes en comunidad y poder, va
a operar la divisin de patrimonio para los efectos de la declaracin separada; porque las limitaciones del inciso segundo
se refieren exclusivamente al pacto de separacin total de bienes.
s e p a ra d a s
f)
De acuerdo con lo manifestado en la letra c) anterior, los cnyuges que se encuentren bajo el rgimen de
separacin de bienes, declaran sus rentas en forma independiente, salvo en los casos que seala el inciso segundo del
artculo 53, en que los cnyuges con separacin total convencional, deben presentar una declaracin conjunta de sus
rentas afectas al impuesto Global Complementario, por no existir una efectiva separacin de patrimonios. A continuacin
se analiza en particular cada uno de estos casos de excepcin;
f.1) Cuando conserven sus bienes en comunidad. Ello se produce cuando los cnyuges casados bajo el
rgimen de sociedad conyugal, se separan totalmente de bienes pero no practican la liquidacin subsiguiente. Como
consecuencia de la disolucin de la sociedad, se forma entre los cnyuges una comunidad regida por los artculos
2304 y siguientes del Cdigo Civil. En la situacin que analizamos, pueden existir tres patrimonios distintos; uno de
cada cnyuge y el patrimonio comn proveniente de la disuelta sociedad conyugal. En todo caso, cualquiera que sea
la situacin patrimonial de los cnyuges, uno de ellos deber declarar en conjunto la totalidad de las rentas comunes o
individuales, de acuerdo con el claro tenor de la excepcin en estudio.
f.2) Cuando los cnyuges no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal. Efectivamente, de acuerdo
con el Diccionario de la Lengua Espaola, significa "real y verdaderamente. En esta excepcin, al igual que en el caso
anterior, se trata de matrimonios contrados bajo el rgimen conyugal, que pactan la separacin total de bienes, pero
a diferencia de aquel, estipulan tambin la liquidacin de los bienes sociales. Sin embargo, esta liquidacin no es real
y efectiva, ya sea por tratarse de un acto simulado que no corresponde a la voluntad real de los contratantes o porque
se hace una liquidacin parcial, o bien la liquidacin total no se materializa en la prctica subsistiendo de hecho un
patrimonio comn.
Respecto de la simulacin, cabe tener presente que los terceros, en este caso el Fisco, siempre podrn atacar el
acto simulado, y acreditada su existencia, estarse a la voluntad real de las partes. Las excepciones en estudio van ms
all de la simulacin, y el mero cumplimiento de los requisitos de esta norma exige la declaracin conjunta de las rentas
del matrimonio. De consiguiente, si la liquidacin de la sociedad conyugal no es real y verdadera los cnyuges debern
declarar sus rentas en conjunto.
f.3) La tercera excepcin contemplada en el nciso 2o del artculo 53 se refiere a los cnyuges que tuvieren poder
del otro para administrar o disponer de sus bienes. Esta disposicin comprende tanto la separacin de bienes pactada
en las capitulaciones matrimoniales como durante el matrimonio, es decir, haya llegado o no a existir una sociedad
conyugal que posteriormente se disuelva y liquide. El poder para administrar o disponer de sus bienes, alude a todos los
bienes del mandato sin limitaciones o referencias a su origen, y pueden haberse adquirido antes del matrimonio, durante
i ingresando al patrimonio reservado del cnyuge, provenir de la liquidacin de los bienes sociales o haberse adquirido
con posterioridad a la disolucin de la sociedad conyugal.
Ahora bien, como el precepto se refiere al poder que un cnyuge tuviere del otro "para administrar o disponer de
sus bienes, aparece que debe existir un mandato general que comprenda todo el patrimonio del poderdante, ya que no
tendra este alcance un mandato especial, restringido a un bien u operacin determinada.
594 - E l Im p u e s to G l o b a l C o m p le m e n ta rio
g)
siguientes:
C a p tu lo x\f
En resumen, las conclusiones que se derivan de los antecedentes expuestos precedentemente son las
g.1) Por regla general, los cnyuges casados bajo el rgimen de sociedad conyugal, declaran sus rentas en conjunto
y los separados de bienes o bajo el rgimen de participacin en los gananciales, declaran Independientemente.
g.2) An existiendo sociedad conyugal, la mujer declarar siempre independientemente las rentas que obtenga de
las actividades desarrolladas separadamente de su marido, en el caso del articulo 150 dei Cdigo Civil.
g.3) Los cnyuges con separacin de bienes, por excepcin, deben declarar conjuntamente sus rentas, cuando
tratndose de separacin total convencional, conserven jurdicamente sus bienes en comunidad a! no liquidar la sociedad
conyugal, o esta liquidacin no es efectiva, real y verdadera, o cualquiera de ellos tuviere poder general del otro para
administrar o disponer de sus bienes.
g.4) Los bienes a los que se refieren estas normas de excepcin, son todos los que pertenecen a los cnyuges,
sin que se justifique limitarlos a aquellos que formaron parte de la sociedad conyugal disuelta.
1.8.1
Rgimen de participacin en los gananciales. (Ley 19.335, D.O. 23.09.94)
a.
Los cnyuges pueden pactar este rgimen a contar del matrimonio, o bien sustituir el rgimen de sociedad
conyugal o el de separacin de bienes por el rgimen de participacin; igualmente, se puede sustituir ste por el de
separacin total de bienes.
b.
En este rgimen, los patrimonios de la mujer y del marido se mantienen separados y cada uno administra,
goza y dispone libremente de lo suyo.
c.
Al finalizar la vigencia de este rgimen, se compensa el valor de los gananciales obtenidos por los cnyuges
y stos tienen derecho a participar por mitades en el excedente.
Segn el artculo 17 N 30 de la Ley de la Renta, se califica como ingreso no constitutivo de renta la parte de los
gananciales que un cnyuge perciba del otro, como consecuencia del trmino de este rgimen.
d.
Se entiende por gananciales la diferencia de valor neto entre el patrimonio originario y el patrimonio final de
cada cnyuge. El patrimonio originarlo es el existente al momento de optar por este rgimen; el patrimonio final es el
que exista al trmino de este rgimen. No se consideran las adquisiciones de bienes a ttulo gratuito (herencia, legado,
donacin) ocurridas durante la vigencia de este rgimen. El patrimonio originario es el resultado de deducir del valor de
los bienes que se tenga al iniciar el rgimen, el valor de las obligaciones de que sea deudor ese cnyuge; si el valor de
estas ltimas es mayor, el patrimonio se considera carente de valor.
1.9 Contribuyentes gravados con el Impuesto Global Complementario

a.
Personas naturales, residentes o con domicilio en Chile.
b.
Comunidades hereditarias:
b.1
Mientras las cuotas no se determinen: Las rentas se declaran a nombre del causante.
b.2 Una vez determinadas las cuotas: Cada comunero debe declarar las rentas que le corresponden en el
patrimonio comn.
Captulo I V
El
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lo b a l
- 595
;
b.3 Transcurridos 3 aos desde la apertura de la sucesin: Obligatoriamente cada comunero debe declarar las
rentas que les corresponden, an cuando no se hayan determinado las cuotas (Proporciones contenidas en liquidacin
ae impuesto de herencias).
c.
eventuales.
d.
e.
Bienes que tenga una persona a ttulo fiduciario, mientras no se acredite quines son los verdaderos
beneficiarios de las rentas.
1.10
Determinacin de la Renta Bruta de Global Complem entario (Art. 54)

La renta bruta del impuesto Global Complementario se forma con las siguientes partidas:
a)
Los retiros de utilidades tributables de empresas que determinen su renta efectiva mediante contabilidad
completa (Contribuyentes del Art. 20 y 14 Bis).
b)
Los dividendos y dems cantidades distribuidas por sociedades annimas y en comandita por acciones.
c)
Los "gastos rechazados y pagados en empresas de 1a Categoria obligadas a llevar contabilidad completa
(individuales y sociedades de personas del Art. 20 y 14 Bis).
d)
Rentas presuntas de bienes races, minera y explotacin de vehculos.
e)
Renta Lquida de 1a Categora de empresas autorizadas para llevar contabilidad simplificada.
f)
Rentas percibidas de 2a Categora (Art. 42 N 2) obtenidas por profesionales, socios de sociedades de profesionales
y directores de S.A. (Art. 48).
g)
Intereses de operaciones de crdito, inversiones rentsticas, depsitos de ahorro y otras clasificadas en el Art. 20
N 2, por su monto percibido en el ao.
h)
Utilidad en la venta habitual de los siguientes bienes, obtenida por personas no obligadas a declarar renta efectiva
segn contabilidad: Enajenacin de acciones, bonos, debentures, pertenencias mineras, bienes races, derechos
de agua y derechos en bienes races posedos en comunidad. Rescate cuotas Fondos Mutuos.
Rentas exentas del impuesto Global Complementario. (No se incluyen los ingresos no constitutivos de renta a que
refiere el Art. 17 de la ley).
i)
j)
Los sueldos y pensiones afectos al impuesto nico de Segunda Categora cuando el trabajador o pensionado ha
obtenido otras rentas afectas al impuesto Global Complementario (Art. 42 N 1).
k)
El monto del crdito por impuesto de 1a Categora que generen las rentas declaradas por concepto de retiros,
dividendos y gastos rechazados.
De este gran total que conforma la Renta Bruta de Global Complementario existe el derecho a deducir las
siguientes cantidades para los fines de determinar la Renta Neta de Global Complementario o Base Imponible:
a)
El impuesto de 1a Categoria pagado durante el ao al cual corresponden las rentas declaradas.
b)
El impuesto Territorial pagado en el ao comercial respectivo, cuando constituye crdito contra el impuesto de
1a Categora, y el de bienes races destinados por su propietario al giro de actividades clasificadas en la 2a Categora
(Art. 42 N 2) excepto el aceptado como gasto.
596 -
C a p tu lo i\f
c)
Prdidas obtenidas por operaciones de capitales mobiliarios (intereses negativos, por ejemplo) y prdidas en )a
enajenacin habitual de acciones, bonos, debentures y otros a que se refiere el N 8 del Art. 17 de la ley, en el caso
de contribuyentes no obligados a declarar su renta efectiva mediante contabilidad.
d)
Cotizaciones previsionales correspondientes a Retiros del empresario o socio de empresas de 1a Categora.
e)
Intereses por crditos hipotecarios, Art. 55 bis Ley Renta.
f)
Rebaja por dividendos hipotecarios para adquisicin de viviendas DFL 2.
g)
Ahorro Previsional Voluntario, Art. 42 bis Ley Renta.

En los prrafos siguientes se analizan en detalle cada una de estas partidas.
1.11
Empresas individuales y Sociedades de Personas de 1a Categora que declaran la renta

efectiva mediante contabilidad completa
1.11.1
Hecho gravado por el impuesto Global Complem entario (empresas individuales y socie
dades de personas)
RETIROS DE
R.L.I. de Primera Categora (Positiva o Negativa).

+
Rentas Exentas de Primera Categora, pero afectas Global
Complementario.
+
Dividendos percibidos de S.A. o de C.P.A.
+
Retiros de participaciones devengadas en otras sociedades de personas.
+
Rentas Presuntas
Esta sumatoria se denomina: UTILIDADES TRIBUTABLES.

Las UTILIDADES TRIBUTABLES generadas desde el 01.01.84 en la parte que no sean retiradas o distribuidas
dentro del ao, se acumulan a las del ao siguiente y as sucesivamente, dando nacimiento a lo que se ha dado en
llamar:
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES (F.U.T.).
Slo ios RETIROS que anualmente no excedan del monto de este F.U.T. son los que deben incluirse en la
declaracin de impuesto Global Complementario. (Ver Captulo II prrafo 11.2).
1.12
Cantidades percibidas por accionistas de Sociedades Annimas y en comandita por

acciones
A.- Toda cantidad que distribuyan las sociedades annimas y en comandita por acciones a sus accionistas debe
tributar con los impuestos Global Complementario o Adicional, sin tener como lmite el monto de las utilidades tributarias
acumuladas en las referidas sociedades.
Con todo, no quedan afectas a Global Complementario o Adicional, segn el caso, las distribuciones que
provengan de:
a.
Ingresos no constitutivos de renta, segn el artculo 17 de la ley;
b.
Rentas exentas de Global Complementario, las que se declaran en calidad de tales obteniendo un crdito
especial por su carcter de exentas;
El
::
y Y;
I m puesto G
lo b a l
- 597
. - c
Las devoluciones de capital reajustado segn las normas tributarias. Sin embargo, queda afecta a Global
:gornplementario o Adicional la devolucin de aquella parte del capital y de su reajuste que se haya formado por reinversin
cje utilidades generadas desde el 01.01.1984.
....... La revalorizacin del Capital Propio generada desde el 01.01.1984 en adelante, en la parte que no corresponda a
v y (jîcJades retenidas desde esa misma fecha, no constituye renta, pero su distribucin slo puede efectuarse con ocasin
de una genuina disminucin de capital o a la poca del trmino de giro.
. ** * *". :
'
La revalorizacin del capital propio acumulada al 31.12.1983 no constituye renta y su distribucin puede efectuarse
en la oportunidad en que la empresa no tenga saldo positivo de F.U.T
'
B.-
Dividendos que se declaran en Global Complementario en calidad de rentas exentas
a.
Si la sociedad reparte a sus accionistas cantidades con cargo a utilidades o fondos acumulados que gocen de
una exencin total o parcial del impuesto Global Complementarlo, stas deben ser incluidas en la declaracin de dicho
tributo pero en calidad de rentas exentas .
-y :y ;
-/yYy
b.
Lo anterior determina que tales cantidades dan derecho al crdito proporcional concedido precisamente para
las rentas exentas del Global Complementario y que se calcula en base a la siguiente frmula:
(Impuesto segn Tabla) x Rentas Exentas

= Monto del crdito
Base Imponible de Global Complementario
y y y
y |-Y y
YY/- '
Yy
. f e
yY
'' '
vY
c.
En la actualidad gozan de exencin los dividendos provenientes de actividades forestales acogidas a la ley de
Bosques contenida en el Decreto Supremo N 4.363, del ao 1931 y las rentas de fuente argentina.
,
C.- Dividendos que no se declaran en Global Complementario ni quedan afectos a la retencin del
Impuesto Adicional
a.
Ingresos no constitutivos de renta, segn Art. 17 vigente desde el 01.01.1984:
a.1
Indemnizacin por dao moral;
a.2
Revalorlzacin del Capital Propio, excepto la proporcin que corresponda a utilidades devengadas desde el
01.01.84;
a.3
Acciones liberadas o cras;
a.4
Utilidades en venta espordica de acciones, adquiridas antes del 31.01.84;
y Y
Y
;y
Y
~k.yyy
V :V ' .
Sv
a.5
Utilidad en venta de acciones de filiales (cuando se posee ms del 50% del capital) adquiridas antes del
31.01.84;
y y y
a .6
Utilidad en venta de acciones de empresas de complementacin industrial, adquiridas antes del 31.01.84;
a.7
Utilidad en venta de acciones de S.A. abiertas acogidas al Articulo 18 Ter.
b.
Ingresos afectos a un impuesto nico de 1a Categora:
b,1
Utilidad en venta del derecho de propiedad intelectual o industrial (enajenacin realizada por el inventor
o autor);
b.2
Utilidad en venta espordica de bonos y debentures.
:rY :

y /: .
;
i
!'r
v,
;
S9S
E l Im p u e s to
G l o b a l C o m p le m e n t a r io
C a p tu lo i v
D.- Exencin de Global Complementario para los dividendos obtenidos por trabajadores pensionados y
pequeos contribuyentes de 1a Categora
Se encuentran exentos de Global Complementario los dividendos de acciones de sociedades annimas, cuyo
monto anual percibido en el ao, debidamente reajustado, no exceda en total de 20 U.T.M., siempre que haya sido
obtenido por personas que durante dicho ao hayan ganado, fuera de esos dividendos, exclusivamente las siguientes
rentas:
a.
Trabajadores y pensionados cuyas nicas rentas consisten en sueldos, pensiones y otras remuneraciones
afectas al impuesto nico 2a Categoria, y
b.
Pequeos contribuyentes de 1a Categora clasificados en el artculo 22 de la Ley de la Renta: Mineros
artesanales, comercio en la va pblica, suplementeros y talleres artesanales.
El lmite exento de Global Complementario ascendente a 20 U.T.M. anuales, debe determinarse considerando
no slo los dividendos percibidos, sino cualquier otra renta clasificada en el N 2 del Art. 20, esto es, intereses por
operaciones de crdito, por depsitos en bancos o financiera, por inversiones en los diversos instrumentos rentsticos del
mercado de capitales.
E.-
Tributacin de los socios accionistas de las sociedades en comandita por acciones
a.
Los socios gestores tributan por las rentas retiradas y los accionistas por las sumas que perciban.
b.
Es decir, a los socios gestores les sern aplicables las mismas normas relativas al empresario individual y
socios de sociedades de personas, explicadas en los prrafos anteriores. En cambio, los accionistas de dichas sociedades
lo harn por las cantidades efectivamente percibidas en ellas, al igual que los accionistas de sociedades annimas.
1.13
Declaracin de los gastos rechazados y pagados
a.
De conformidad con lo dispuesto por el inciso primero del artculo 21 de la ley se asimilan a retiros" todas las
partidas enumeradas en el N 1 del artculo 33 de la ley, siempre que correspondan a:
a.1
Retiros de especies, o a
a.2 Cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes
del activo.
b.
Es decir, debe tratarse de partidas que representen o constituyan "gastos, pero que la ley no acepta su
deduccin para determinar la renta liquida de 1a Categora, entre los cuales se encuentran:
b.1 Remuneraciones pagadas al cnyuge del empresario individual o a los cnyuges de los socios de sociedades
de personas o a los hijos solteros menores de 18 aos, exista o no rgimen de separacin de bienes (Art. 33 N 1,
ietra b).
b.2 Beneficios excesivos que se otorguen a personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia
de su haber en la empresa, hayan podido influir en la asignacin de tales beneficios: uso o entrega de bienes a ttulo
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo; condonacin total o parcial de deudas; exceso de intereses pagados;
arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados; acciones suscritas a precios especiales y todo
otro beneficio similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios. (Art. 33 N 1, letra f).
b,3 Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes
permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso. Por ejemplo, los impuestos de la Ley de la Renta, el Impuesto
Territorial cuando constituye crdito contra el Impuesto de 1a Categora, donaciones no aceptadas por la ley, gastos
originados por automviles y station wagons, etc.
Captulo I V
E l I m puesto G
lo b a l
599
c.
Todas estas partidas, independientemente de la forma de registro contable, actividas o cargadas a resultados,
s entiende que son retiradas de las empresas al trmino del ejercicio comercial respectivo en el cual se efectu su pago
efectivo, por el propio empresario individual o por los socios de las sociedades de personas, en proporcin, en este ltimo
aso, a la participacin en las utilidades de la empresa.
d.
La inclusin de las referidas partidas en la base imponible de Global Complementario debe efectuarse
reajustada, segn la variacin del I.P.C.:
.
-
entre el ltimo da del mes anterior al del retiro o desembolso, y

el ltimo da del mes anterior al balance.
e.
De acuerdo a lo interpretado por el S.l.l. en su Circular 45, de 24.10.84 y 7, de 01.02.85, la tributacin de tales
partidas ocurre en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro de las especies o desembolsos de dinero,
cualquiera sea el resultado tributario del perodo y de las prdidas o utilidades acumuladas en las empresas. Afecta slo
a gastos que se hayan adeudado desde ei 01.01.84 en adelante y cuyo pago efectivo se haya efectuado en el mismo ao
de su adeudamiento o en otro posterior.
Declaracin de Rentas Presuntas
1 .1 4
a.
Actividad agrcola ejercida en calidad de propietario del predio:
Renta Presunta: 10% del avalo fiscal del predio vigente al 1o de Enero del ao en que debe presentarse la
declaracin de Global Complementario.
b.
Actividad agrcola desarrollada en calidad de arrendatario del predio:
.
Renta Presunta: 4% del avalo fiscal del predio vigente al 1o de Enero del ao en que debe presentarse la
declaracin de Global Complementario.
c.
de la ley:
Actividad minera desarrollada por los mineros de mediana importancia a que se refiere el N 1 del artculo 34
Renta Presunta: Un porcentaje aplicado sobre las ventas anuales de productos mineros. Para el ao tributario
2009 estos porcentajes fueron los siguientes:
a)
b)
c)
d)
Tratndose de minerales que contenga cobre...............................................................................................

Si los minerales contienen plata.......................................................................................................................
Si se trata de minerales con contenido de oro...............................................................................................
Productos mineros sin contenidos de cobre, oro o plata..............................................................................
15%
4%
10%
6%
Los porcentajes indicados para el cobre, plata y oro, varan anualmente segn el precio promedio internacional de
dichos minerales.
d.
Explotacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o carga:
Renta Presunta: 10% del avalo fiscal fijado por el S.l.l. y publicado en el Diario Oficial en el transcurso del mes de
Enero de cada ao.
e.
Arrendamiento de bienes races no agrcolas en calidad de propietario o usufructuario, siempre que la
renta efectiva anual no exceda del 11% del avalo fiscal del inmueble, vigente al 1o de Enero del ao en que debe
presentarse la declaracin y otros que no produzcan renta ni estn destinados al uso de su propietario o de su familia:
Renta Presunta: 7% del avalo fiscal del bien raz vigente al 1o de Enero del ao en que debe declararse el
impuesto. Previamente debe rebajarse del avalo una suma equivalente al monto exento de impuesto territorial. Esta
600
C a p tu lo |/
rebaja se puede hacer valer una sola vez por el conjunto de bienes races cuyo destino sea habitacional sometidos
a esta presuncin. No se benefician con esta deduccin: locales comerciales o industriales, sitios eriazos, playas de
estacionamiento, oficina, bodegas, boxes y otros que no sean de destino habitacional.
Todas las actividades indicadas en los prrafos anteriores tienen la facultad de optar por tributar en base a
efectiva determinada mediante contabilidad fidedigna.
renta
f)
En todos los casos sealados se excluyen del sistema de presunciones de renta las sociedades annimas y
en la actividad minera indicada en la letra c) se excluyen, adems, las sociedades en comandita por acciones, debiendo
tributar en base a renta efectiva determinada mediante contabilidad completa.
g)
Bienes races no agrcolas a los cuales no se les presume renta alguna:
g.1
Destinados al uso de su propietario o de su familia, que no produzcan renta efectiva:
No se presume renta alguna por estos bienes races y, por tanto, no se declaran en Global Complementario,
cualquiera sea el nmero de bienes races en esta situacin y el monto de sus avalos fiscales.
g.2 Destinados por su propietario al giro de sus actividades comerciales, industriales y otras clasificadas en los
Ns. 3 , 4 5 del artculo 20 de la ley o al ejercicio de sus actividades profesionales clasificadas en el N 2 del artculo 42
de la ley:
No se presume renta alguna por estos bienes races y, por tanto, no se declaran en Global Complementario.
g.3 De propiedad de empleados, obreros y pensionados o de pequeos contribuyentes de I a Categora clasificados
en el articulo 22 de la ley:
No se es presume renta alguna, siempre que:
a)
No les produzcan rentas efectivas anuales, debidamente actualizadas, de un monto superior al 11% del
avalo fiscal del bien raz, vigente al 1o de Enero del ao en que debe declararse el impuesto.
b)
Que el avalo fiscal del bien raz no exceda de 40 U.T.A.
c)
Que sus propietarios no obtengan otras rentas distintas a su calidad de empleado, obrero, pensionado o
pequeo contribuyente clasificado en el artculo 22 de la ley.
Si el bien raz no rene estos requisitos, debe analizarse si procede alguna de las franquicias sealadas en las
letras g .1 y g.2 .
g.4
Bienes races acogidos al D.F.L. N 2, de 1959.
Los bienes races no agrcolas calificados como viviendas econmicas acogidas al D.F.L. N 2, de 1959, se
encuentran liberados de todos los impuestos de la Ley de Impuesto a la Renta. Por lo tanto, para los fines de Global
Complementario no se declara renta efectiva ni renta presunta alguna en relacin con tales bienes races, salvo que su
cambio de destino habitacional haya provocado la caducidad de las franquicias del D.F.L. N 2.
Esta franquicia alcanza a las rentas de arrendamiento o subarrendamiento de dichos bienes races, cualquiera
sea la calidad jurdica del beneficiario de tales rentas: persona natural, sociedad de personas o sociedades annimas,
cualquiera sea el nmero de viviendas econmicas que se exploten y el monto de su avalo fiscal.
Por su parte, el artculo 18 de la Ley N 19.506, publicada el 30.07.97, incorpor el siguiente inciso segundo del
artculo 15 del D.F.L. 2, de 1959:
Cap tu l I V
E l I m puesto G
lo bal
C o m p l e m e n t a r io
601
Igual tratamiento tendrn las rentas provenientes de la enajenacin de viviendas econmicas que se
obtenga11 en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con opcin de compra, salvo que el tradente sea la
empresa <1ue construy dichas viviendas.
En virtud de esta modificacin la franquicia tributaria tambin alcanzar a las rentas provenientes de la enajenacin
je viviendas econmicas siempre que:
-
Provengan de un contrato de arriendo con opcin de compra (Leasing), y
Que el enajenante no sea la empresa constructora que construy dichas viviendas.
En consecuencia, las rentas provenientes de la celebracin de un contrato de arrendamiento con opcin de compra
de una vivienda econmica, percibidas o devengadas, tanto las obtenidas mediante la explotacin del bien mientras
ste estuvo dado en arrendamiento como las obtenidas en su enajenacin, cualquiera que sea la calidad jurdica de
la empresa beneficiara, y siempre y cuando sta no sea la que construy la vivienda econmica que se arrienda con
o pcin de compra, estarn exentas de todos los impuestos de la Ley de la Renta, esto es, del impuesto de Primera
Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, no existiendo, incluso, la obligacin de declarar
(as mencionadas rentas en calidad de exentas en la renta bruta del impuesto Global Complementario, por disposicin
expresa del inciso cuarto del N 3 del artculo 54 de la Ley de la Renta. Ello por cuanto las rentas generadas durante el
arrendamiento de la vivienda econmica, se comprenden en el primer inciso de la norma modificada y la renta generada
en la venta, por su parte, se ampara en el inciso agregado por la ley que se comenta. (C ircular N 53, de 29.08.97).
,
Esta nueva franquicia rige a contar del Ao Tributario 1998, afectando a los impuestos anuales a la renta que deban
pagarse desde ese ao. Por tanto, beneficia a las rentas obtenidas desde el ao comercial 1997 en adelante.
1,15 Rentas de Primera Categora determinadas por contabilidad simplificada

Los contribuyentes autorizados para declarar su renta efectiva de 1a Categoria mediante un mtodo simplificado
de contabilidad, declaran en Global Complementario la misma Renta Lquida Imponible de 1a Categora que hayan
determinado por el ejercicio comercial correspondiente o, en el caso de socios, la proporcin que les corresponda a
dicha R.L.I. segn su porcentaje de participacin en las utilidades pactado en el contrato social, ms toda otra renta
afecta a Global Complementario obtenida por la empresa y que no est formando parte de la citada R.L.I., como podra
ser el caso de: participaciones sociales; dividendos percibidos; rentas exentas de 1a Categoria, pero afectas a Global
Complementario.
Entre otros, los siguientes contribuyentes declaran su renta efectiva mediante un sistema distinto a la contabilidad
completa y, por tanto, no tributan mediante el sistema de retiros, sino segn su R.L.I. de 1a Categora percibida o
devengada.
a.
Arrendamiento de bienes races agrcolas. El arrendador declara su renta efectiva percibida o devengada
durante el ao, acreditada mediante el respectivo contrato de arrendamiento.
b.
Explotacin de bosques acogidos al D.L. 701, de 1974. Las personas naturales y sociedades de personas
que exploten bosques acogidos al D.L. 701, de 1974, deben declarar su renta efectiva determinada mediante un sistema
de contabilidad simplificada que se encuentra contenido en el Decreto Supremo N 871, de 1981, siempre que se trate
de plantaciones efectuadas antes del 16.05.1998.
c.
Contribuyentes autorizados para llevar contabilidad simplificada. La letra a) del Art. 68 de la Ley de la Renta
permite llevar contabilidad simplificada a los contribuyentes de 1a Categora que, a juicio exclusivo del Director Regional
del S.l.l., tengan escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca instruccin o se
encuentren en cualquier otra situacin excepcional. A estos contribuyentes la Direccin Regional puede exigirles una
planilla de entradas y gastos.
602
E l Im p u e s to
G l o b a l C o m p le m e n t a r io
C a p tu lo i v
d.
El arrendamiento de bienes races no agrcolas pueden ser acreditado mediante un libro nico de ingresos y
egresos, una planilla de egresos e ingresos o mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o
recibos) que avalen la renta de arrendamiento obtenida de dichos bienes.
e.
Por su parte, el Art. 23 del Cdigo Tributario dispone que pueden ser liberadas de la contabilidad completa
las personas naturales, cuyos capitales no excedan de 2 U.T.A. y cuyas rentas anuales no excedan de 1 U.T.A.
No es necesario la intervencin de un Contador para llevar contabilidad simplificada, pudiendo hacerlo el mismo
contribuyente.
1.16
Rentas de Profesionales y Socios de Sociedades de Profesionales

a.
Profesionales y ocupaciones lucrativas que declaran sus ingresos, menos una presuncin de gastos.
b.
Profesionales y ocupaciones lucrativas que declaren sus ingresos y gastos efectivos.
c.
Socios de sociedades de profesionales.
d.
Directores o consejeros de sociedades annimas. (Art. 48).
Ver Captulo III, prrafo 2.
1.17
Intereses y otras rentas clasificadas en el Art. 20 N 2; ganancias de capital clasificadas

en el Art. 17 N 8
Las personas naturales que durante el ao hayan efectuado depsitos, inversiones rentsticas o celebrado cualquier
operacin de crdito, deben declarar en su Global Complementario los "intereses" percibidos por cada una de tales
inversiones. Entre stas, pueden encontrarse las siguientes:
a.
Depsitos en moneda nacional o extranjera, a la vista o a plazo, en bancos comerciales, Banco del Estado o
financieras;
b.
Cuentas de ahorro, a la vista o a plazo, en bancos y financieras;
c.
Pagars emitidos por la Tesorera General de la Repblica o por el Banco Central de Chile;
d.
Bonos o Letras Hipotecarias emitidos por instituciones autorizadas para hacerlo;
e.
Bonos y debentures emitidos por sociedades annimas;
f.
Bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por cuenta y con garanta del Estado o por instituciones,
empresas y organismos autnomos del Estado;
g.
En general, todos los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitido por el
Estado, instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado; Caja Central de Ahorro y Prstamos; Asociaciones
de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento
cooperativo y cooperativas de ahorro y crdito;
h.
Operaciones de crdito de dinero realizadas a travs de Broker;
i.
Mutuos, prstamos o crditos, de carcter civil no comprendidos en las letras anteriores.
j.
Mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos.
ra o tulo I V
-
E l I m puesto G
lo bal
o m ple m e n t a r io
603
Tambin constituyen rentas de capitales mobiliarios que deben declararse en Global Complementario, entre otras:
a
Rentas percibidas provenientes de cauciones en dinero;
b.
Rentas percibidas provenientes de contratos de renta vitalicia;
Tambin se declaran las utilidades obtenidas en las siguientes enajenaciones, siempre que hayan sido realizadas
por personas no obligadas a declarar renta efectiva de 1a Categora segn contabilidad:
a.
o
b.
c.
d.
e.
f.
Enajenacin habitual de acciones de sociedades annimas (excepto

Acciones acogidas al Art. 18 ter);
Enajenacin de acciones de sociedades annimas antes de 1 ao de
su fecha de compra;
Enajenacin habitual de bienes races;
Enajenacin de bienes races antes de 1 ao de la fecha de su
adquisicin o construccin.
Enajenacin habitual de pertenencias mineras;
GANANCIAS
DE
CAPITAL
Enajenacin habitual de bonos y debentures (excepto acogidos a

normas del Art. 104)
No se declara el m ayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de S.A. abiertas que renan los requisitos del
Art. 18 ter.
Los resultados negativos experimentados en algunas de estas enajenaciones (prdidas) pueden compensarse
con los resultados positivos obtenidos en otras de aquellas enumeradas anteriormente o con los intereses positivos de
depsitos de ahorro y dems inversiones rentsticas y operaciones de crdito enumeradas al inicio de este prrafo.
A.-
CALCULO DEL INTERES EN LAS INVERSIONES REALIZADAS EN MONEDA NACIONAL
Para determinar el monto del inters" que debe declararse en Global Complementario, debe precederse de la
siguiente manera:
Primero: Calcule el porcentaje de variacin de la U.F. entre el da en que se efectu la inversin y el da que venci
la operacin, esto es, cuando los intereses fueron pagados, abonados en cuenta, puestos a disposicin del interesado o
capitalizados.
Segundo: Revalorice el capital iniciaimente invertido por el porcentaje recin calculado.
Tercero: Compare el capital inicial revalorizado en la forma antedicha con el monto del capital y sus intereses y/o
reajustes obtenidos al trmino del plazo de la respectiva inversin.
Cuarto: La parte del capital final adicionado de sus respectivos intereses y/o reajustes que excedan del capital
inicial revalorizado, constituye e! "inters afecto a Global Complementario.
B.-
CALCULO DEL INTERES EN LAS INVERSIONES REALIZADAS EN DOLARES
Cuando los contribuyentes hayan efectuado depsitos a plazo en instituciones financieras u otras en "monedas
extranjeras, por ejemplo en dlares (US$) el monto de los intereses provenientes de dicha operacin se determinar
de la siguiente manera:
604 -
1.
2.
El
Im p u e s to G l o b a l C o m p le m e n ta rio
C aptu lo j|/
Antecedentes
Monto depsito a plazo efectuado el 13 de febrero de 2008 con vencimiento al 31 de octu
bre de 2008.......................................................................................................................................
Total percibido a la fecha del vencimiento (31.10.2008).............................................................
Tipo de cambio promedio del mes del depsito (febrero de 2008)...........................................
Tipo de cambio promedio mes de percepcin de la renta (octubre de 2008)..........................
Valor de la U.F. al 13.02.2008........................................................................................................
Valor de la U.F. al 31.10.2008........................................................................................................
US$ 10.000
US$ 10.500
$
467,22
618,3g>
19.766,45 '
21.208 85
Desarrollo
2.1 Conversin del depsito en dlares a pesos

v
Monto depsito
en US$ efectuado
el 13.02.2008
US$ 10.000
Monto percibido
en US$
el 31.10.2008
US$ 10.500
Tipo de cambio
promedio mes
del depsito
Monto
depsito
en pesos
$ 4.672.200
$ 467,22
Tipo de cambio
promedio mes de
percepcin de la renta
$618,39
Total
percibido
en pesos
A
i
$ 6.493.095
2.2 Clculo de la variacin porcentual de la U.F. en el perodo que comprende la operacin
VALOR U.F. FECHA TERMINO DEL PERIODO

x
VALOR U.F. FECHA INICIO DEL PERIODO
100
100
% DE VA
RIACION
DE LA U.F.
:>
;-
V!-!
2.3 Clculo del monto del inters

Total percibido al 31.10.2008............................................................................................
Menos: Capital original reajustado en la variacin de la U.F.:
S 4.672.200 x 1.073 .........................................................................................................
MONTO DEL INTERES REAL POSITIVO (Octubre 2 0 0 8 )..........................................
Actualizacin segn factor de Octubre 1,007 .
$ 6.493.095
(5.013.271
$ 1.479.824
1.490.183 Lnea 7
ADVERTENCIA:
Si se determina un Inters real Negativo se registra en la Lnea 12.
Los valores negativos que se registren en la Lnea 12 no pueden exceder de los valores positivos declarados en las
Lneas 2, 7 y 10, sta ltima slo respecto del incremento por crdito de 1a. Categoria que hayan generado las Lneas 2 .
y 7. (Ver mayores instrucciones en Lnea 12, letra C N (3)).
v
Captulo I V
El
I m puesto G
lo b a l
- 605
C.- EXENCION DE GLOBAL COMPLEMENTARIO DE LOS INTERESES, DIVIDENDOS Y DE LAS UTILIDADES

EN VENTA HABITUAL DE ACCIONES
a.
Los intereses, dividendos de acciones y dems rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N 2) enumeradas
en los prrafos anteriores se eximen de Global Complementario si el monto anual de ellos debidamente actualizados por
ei factor correspondiente al mes de su percepcin, no excede en conjunto de 20 U.T.M.
Esta exencin es vlida slo para empleados, obreros y pensionados, cuyas nicas otras rentas consistan en sus
sueldos y pensiones y para pequeos contribuyentes de 1a Categoria clasificados en el artculo 22 de la ley, cuyas nicas
otras rentas sean de aquellas clasificadas en el citado artculo 22 (pequeos mineros artesanales; comercio en la va
pblica; suplementeros y pequeos talleres artesanales).
b.
Las mismas personas indicadas anteriormente y bajo los mismos requisitos se eximen del impuesto Global
Complementario por la utilidad en la venta habitual de acciones de sociedades annimas, siempre que el monto total
anual de estas utilidades debidamente actualizadas no exceda de 20 U.T.M. Se incluyen dentro de este monto exento
las utilidades provenientes de la enajenacin de acciones efectuadas antes de un ao de su fecha de adquisicin.
La utilidad en venta espordica de acciones de sociedades annimas y de bonos y debentures, obtenida por
cualquier tipo de contribuyente, se encuentra afecta ai tributo de 1a Categoria, en carcter de impuesto nico. Por tanto,
no se declaran para los fines del impuesto Global Complementario o Adicional, cualquiera sea el monto de dicha utilidad
espordica.
La utilidad en venta espordica de acciones de sociedades annimas adquiridas antes del 31.01.84, no constituye
renta, cualquiera sea el monto de dicha utilidad, y la poca en que se realice su enajenacin espordica y la calidad
jurdica del enajenante, esto es, persona natural o persona jurdica. Por tanto, no se declaran ni quedan afectas a
ninguno de los impuestos de la Ley de la Renta.
Tampoco constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de S.A. abiertas, que renan los
requisitos del artculo 18 ter de la Ley de la Renta.
c.
Respecto de las mismas personas indicadas en la letra a), se eximen de impuesto Global Complementario las
utilidades obtenidas en el rescate habitual de cuotas de Fondos Mutuos, siempre que su monto anual, debidamente
reajustado, no exceda de 30 U.T.M. vigente en el mes de Diciembre y la rentabilidad anual percibida de la Cuenta N 2
de AFP si no excede de 30 U.T.M.
De la misma exencin de 30 UTM goza la rentabilidad percibida al hacer retiros de la Cuenta de APV acogida a las
normas del inciso segundo del Art. 42 bis.
1.18
Rentas exentas de Global Complementario
En la declaracin de Impuesto Global Complementario se incluyen las siguientes rentas exentas slo si el
contribuyente, adems, est obligado a declarar cualquiera de las otras rentas afectas a este tributo y que se han
detallado en los prrafos anteriores:
1)
Rentas de la Ley de Bosques, Decreto Supremo N 4.363, de 1931. Estas rentas deben provenir nicamente
de los plantos de bosques artificiales que al 28 de octubre de 1974 se encontraban acogidos al sistema de franquicias
del Art. 3o del D.S. N 4.363, de 30.06.31, del Ministerio de Tierras y Colonizacin, ios cuales continuarn gozando de
tales franquicias hasta la expiracin de sus respectivos plazos.
2)
Renta presunta de los pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, de los
suplementeros, de los propietarios de un taller artesanal u obrero y pescadores artesanales, equivalente a 2 UTA.
cuando adems de las rentas provenientes de sus propias actividades de pequeo contribuyente, hayan obtenido durante
el ejercicio comercial, otras rentas que NO sean de aquellas clasificadas en los nmeros 3, 4 y 5 del Art. 20 de la Ley de
6G 6
C a p tu lo I I /
la Renta, tales como: rentas de capitales mobiliarios (intereses, dividendos, etc.), rentas de bienes races agrcolas y no
agrcolas, rentas de ocupaciones lucrativas, etc.
3)
Renta presunta de los pequeos mineros artesanales, equivalente al 10% de las ventas anuales de
minerales, debidamente actualizadas; cuando adems de las rentas derivadas de su propia actividad de pequeo minero
artesanal, hayan obtenido durante el ejercicio comercial otras rentas que NO sean de aquellas clasificadas en los Ns. 3 ,
4 y 5 del Art. 20 de la Ley de la Renta, como las sealadas en el N 2) precedente.
4)
Rentas de capitales mobiliarios, mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de S.A. y/o mayor
valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos y/o rentas provenientes de retiros de la Cuenta de
Ahorro Voluntario de AFP, no acogidas al Art. 57 bis letra A), percibidas por contribuyentes sometidos nicamente
a la tributacin de los artculos 22 (pequeos contribuyentes) y/o 42 N 1 (trabajadores dependientes), cuyo monto neto
debidamente actualizado e individualmente considerado, no exceda de:
4.1)
Rentas netas de capitales mobiliarios del Art. 20 N 2 (intereses, dividendos, excepto
los provenientes de acciones See B del Banco de Chile, por estar exentos del impuesto Global
Complementario por su monto total, etc.), debidamente actualizadas....................................................
20 U.T.M.
4.2)
Rentas netas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin habitual de
acciones de sociedades annimas, debidamente actualizadas (Art. 17 N 8 , letra a)..........................
20 U.T.M.
4.3)
Rentas netas provenientes del mayor valor obtenido del rescate de cuotas de fondos
mutuos, debidamente actualizadas............................................................................................................
30 U.T.M.
4.4)
Rentabilidad neta real anual percibida de la Cuenta de Ahorro Voluntario de AFP
(Cuenta N 2 de A F P )...................................................................................................................................
4.5)
Rentabilidad neta real anual percibida de la Cuenta de APV acogida al inciso segundo
del Artculo 42 bis .........................................................................................................................................
30 U.T.M.
30 U.T.M.
Cada una de estas cuatro exenciones se determinan en forma separada; esto es, si una o ms de estas cuatro
rentas excede del lmite sealado se pierde la exencin respecto de ella o ellas, pero las restantes que no exceden sus
respectivos lmites mantienen su exencin.
Para gozar de estas exenciones el empleado o pensionado no debe haber obtenido ninguna otra renta afecta
a Global Complementario distinta a su sueldo o pensin o a las rentas exentas recin indicadas. Por lo tanto, tales
exenciones se pierden en su totalidad si el trabajador o pensionado debe declarar, adems, como rentas afectas en su
Global Complementario: honorarios profesionales, arriendos de bienes races agrcolas o no agrcolas, rentas presuntas
agrcolas, rentas presuntas del transporte de pasajeros o carga, retiros de utilidades de empresas de 1a Categora, etc.
5)
Dividendos percibidos provenientes de acciones que emitan algunas de las Instituciones Financieras,
en conformidad a lo dispuesto en los artculos 2o y 11 de la Ley N 18.401, de 1985, y sus modificaciones
posteriores. En esta situacin pueden encontrarse los dividendos repartidos por el Banco de Chile por las Acciones
Serie B.
6)
Rentas de fuente argentina obtenidas por personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, no gravadas
en Chile por estar sometidas a imposicin en la Repblica Argentina, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 18 del
Convenio para evitar la Doble Tributacin en materia de impuestos celebrado entre ambos pases, publicado en el Diario
Oficial el 07.03.86.
7)
Retiros y dividendos que las respectivas sociedades de personas, en comandita por acciones, annimas y
comunidades, hayan informado a sus respectivos socios, accionistas o comuneros, en calidad de exentos del Impuesto
Global Complementario, de acuerdo con los Modelos de Certificados indicados en las Lneas 1 y 2 anteriores, por haber
Captu*0 I V
El
Im p u esto G l o b a l C o m p le m e n ta rio
607
sfdo imputados los citados retiros o distribuciones a utilidades retenidas en el registro FUT exentas del impuesto personal
antes mencionado.
8)
Las cantidades que perciban los inversionistas nacionales, que debidamente autorizados por el Banco Central
j e Chile participen en sociedades extranjeras, que a su vez estas ltimas inviertan en Chile a travs de un establecimiento
P e r m a n e n t e , ,- je aquellos a q u e se refiere el N 1 del artculo 58 de la Ley de la Renta y se acojan a las disposiciones
del artculo 11 bis del Decreto Ley 600 y sus modificaciones, se eximen de los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn proceda, cuando dichas sumas correspondan a las utilidades provenientes del
e s t a b le c im ie n to permanente que haya pagado en Chile los impuestos respectivos. Los citados inversionistas nacionales
consideran dichas sumas como rentas exentas para los fines del Global Complementario. Dichas cantidades pueden ser
distribuidas o retiradas en cualquier momento, aun cuando existan en las empresas utilidades tributarias no retiradas o
n o distribuidas, alterando de este modo el orden de imputacin a que deben someterse los retiros o distribuciones de utili
d a d e s y otros beneficios de acuerdo con el rgimen tributario vigente de la Ley de la Renta. (Art. 2 o Ley 1 8 . 4 7 4 , publicada
el 30.11.85).
9)
Retiros de Excedentes de libre disposicin sometidos a las normas del artculo 42 ter de la Ley de la
Renta, en la parte que se encuentren exentos segn lo dispuesto en el citado artculo. La informacin se extrae de la
Columna 7 del Certificado Modelo N 23.
a)
A contar del Ao Tributario 2003 los retiros de Excedentes de Libre Disposicin que se hayan efectuado
a partir de la vigencia de la Ley N 19.768, publicada en el D.O. del 07.11.2001, quedan sujetos al rgimen tributario
contemplado en el artculo 42 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, consistente en gravar con el impuesto Global
Complementario los retiros anuales del citado excedente en la medida que el monto anual de dichos retiros exceda de
los siguientes lmites que se encuentran exentos de impuesto:
a.1) Opcin N 1: Afiliado opta por retirar en cada ao, consecutivo o no, exento de impuesto hasta un monto
mximo de 200 UTM, segn monto vigente al 31 de Diciembre.
Esta liberacin de impuesto tiene un lmite mximo de 1.200 UTM, lo cual significa que si el afiliado opta por retirar
en cada ao la suma de 200 UTM el lmite mximo de 1.200 UTM lo completar en 6 aos consecutivos. Si retira una
suma inferior a 200 UTM el lmite mximo se completar en un nmero superior a seis aos.
a.2) Opcin N 2: Afiliado opta por retirar, exento de impuesto, por nica vez la suma mxima en un slo ao
de 800 UTM. Para estos fines el plazo de un ao se cuenta desde el da del mes en que el afiliado se acoge a pensin.
Para los fines indicados los retiros anuales actualizados se convierten a UTM segn el valor de sta en el mes de
Diciembre.
Estos montos exentos son los que se declaran en el Global Complementario.
No gozan de esta exencin los Excedentes de Libre Disposicin en la parte que corresponda a:
-
Depsitos convenidos con el empleador;

Cotizaciones voluntarias y Depsitos de Ahorro Voluntario (APV) efectuados con menos de 48 meses de
anticipacin a la fecha de determinacin del Excedente de Libre Disposicin.
b)
Los excesos de retiros anuales que sobrepasen los lmites exentos de impuesto, segn la modalidad
escogida, se convierten a pesos segn el valor de la UTM del mes de Diciembre, para su afectacin en el Impuesto
Global Complementario. La informacin se extrae del Certificado Modelo N 23 Columna 7 que las Administradoras de
Fondos de Pensiones (AFP) estn obligadas a emitir.
El crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho las rentas exentas, tambin debe declararse en el
impuesto Global Complementario.
608
1.19
El
C a p tu lo i
Sueldos y pensiones de Trabajadores y Pensionados
1)
Los trabajadores, jubilados, pensionados y montepiadas que declaren otras rentas afectas a Global
Complementario, debern declarar, cualquiera sea su monto, las remuneraciones netas (sueldos, pensiones, etc.) qU6
hayan percibido durante el ejercicio comercial, en su calidad de trabajador, jubilado, montepiada o pensionado, debida
mente actualizadas, como tambin las rentas accesorias o complementarias a dichas remuneraciones (gratificaciones
participaciones, horas extraordinarias, etc.), las cuales se incluirn, adems de actualizadas, debidamente ajustadas
de acuerdo al procedimiento establecido en el inciso 2 o del Art. 46 de la Ley de la Renta, segn lo instruido por Circular
N 37, de 1990, publicada en el D.O. de 02.08.90.
2)
Igual exigencia regir para el empresario individual, socio de sociedades de personas y socios gestores
de sociedades en comandita por acciones, respecto de las cantidades asignadas o pagadas por concepto de sueldo
empresarial durante el ejercicio comercial.
3)
Tambin deben declarar sus sueldos o pensiones los trabajadores o pensionados que deban reliquidar su
Impuesto Unico de 2a Categora, por estar acogidos a una o ms de las siguientes franquicias, posean o no otras rentas
afectas a Global Complementario:
a)
Ahorro Previsional Voluntario (APV), Art. 42 bis;
b)
Intereses por crditos hipotecarios acogidos al Art. 55 bis;
c)
Dividendos hipotecarios por adquisicin de DFL 2, acogidos a la Ley N 19.622;
d)
Acciones de pago de S.A. abiertas, adquiridas hasta el 28.07.1998 (Art. 57 bis, ex letra A) (vigente slo hasta
A.T. 2005);
e)
Ahorro Neto positivo acogido a la actual letra A) del Art. 57 bis.
A contar del Ao Tributario 2002 no se utiliza para estos fines el Formulario 2514, el cual slo se usa para reliquidar
el impuesto en el caso de poseer dos o ms empleadores o pagadores simultneamente.
1.20
Cantidad a incluir en la renta bruta equivalente al crdito por Impuesto de 1a Categora
Cuando las rentas netas declaradas, provenientes de empresas que tributan por contabilidad completa, dan
derecho al crdito por Impuesto de 1a Categora, el monto del citado crdito debe declararse separadamente.
Para determinar el monto del crdito por impuesto de 1a Categoria que debe declararse se procede de la siguiente
manera:
Si las rentas generan crdito de 1a Categora del 10%, se multiplican por el Factor 0,11111;
Si las rentas generan crdito de 1a Categoria del 15%, se multiplican por el Factor 0,17647;
Si las rentas generan crdito de 1a Categora del 16%, se multiplican por el Factor 0,190476;
Si las rentas generan crdito de 1a Categora del 16,5%, se multiplican por el Factor 0,197604;
Si las rentas generan crdito de 1a Categora del 17%, se multiplican por el Factor 0,204819, y
Si las rentas generan crdito del 35% (situacin del Trmino de Giro contemplado en el Art. 38 bis), se multiplican
por Factor 0,53846.
El resultado de dicha multiplicacin es el monto del crdito que debe declararse en Global Complementario.
Captulo I V
^ 21
a)
609
Crdito por inversiones en el exterior

Contribuyentes que tienen derecho a este crdito en virtud del Art. 41 C de la Ley de la Renta
W Los contribuyentes que tienen derecho al crdito del Art. 41 C, son los domiciliados o residentes en el pas, lleven
no contabilidad, que obtengan rentas provenientes de pases con los cuales Chile haya suscrito Convenios para
vitar la Doble Tributacin, que estn vigentes en el pas y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un
c r d ito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes.
Para el Ao Tributario 2009 se encuentran vigentes convenios con los siguientes pases: Brasil, Canad, Corea
(ja Sur, Croacia, Dinamarca, Ecuador, Espaa, Francia, Irlanda, Malasia, Mxico, Noruega, Nueva Zelandia, Paraguay,
-P&, Polonia, Portugal, Reino Unido y Suecia.
b)
Rentas provenientes del exterior que dan derecho al crdito por impuestos externos
. Las rentas que dan derecho ai crdito por impuestos externos son, entre otras, las siguientes:
b.1) Ganancias de capital percibidas por la transferencia en el exterior de un activo representativo de una
inversin.
b.2) Dividendos percibidos por el dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades
annimas constituidas en el exterior;
Y b.3) Retiros de utilidades sociales provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en
el exterior;
b.4) Rentas percibidas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones
similares;
b.5) Rentas percibidas o devengadas provenientes de agencias u otros establecimientos permanentes en el
exterior;
b.6 ) Rentas de bienes inmuebles y de intereses;
-
b.7) Rentas del trabajo dependiente o independiente;

b.8 ) Dietas de directores de Sociedades Annimas,
b.9) Y en general, todas las rentas tratadas en los Convenios respecto de las cuales se haya convenido el otorga
miento de un crdito para evitar la doble tributacin internacional.
c)
Impuestos soportados en el exterior que darn derecho al crdito total disponible
c.1) Respecto de las ganancias de capital se considerar el monto del impuesto que grave directamente la remesa
de la renta al pas o la percepcin de ella, y tambin el impuesto pagado que corresponda a la sociedad o empresa en el
exterior, sobre la renta percibida o devengada;
c.2) Respecto de los dividendos se considerar el monto del impuesto que grave directamente la remesa de la
enta al pas o la percepcin de ella, y tambin el impuesto pagado que corresponda a la sociedad o empresa en el
exterior, sobre la renta percibida o devengada;
c.3) Respecto de los retiros de utilidades sociales se considerar el monto del impuesto que grave directamente
la remesa de la renta, y tambin el impuesto pagado que corresponda a la sociedad o empresa en el exterior, sobre la
renta percibida o devengada; y
610
C a p tu lo j y
c.4) Respecto de la explotacin de una agencia o establecimiento permanente en el extranjero, se considerar el

impuesto pagado por la empresa en el exterior, sobre la renta percibida o devengada, y tambin el impuesto que grave
directamente la remesa de la renta al pas.
La sumatoria de los impuestos antes mencionados, hasta el lmite mximo que establece la ley y que se analiza
en la letra siguiente, constituir el crdito total disponible que los contribuyentes tendrn derecho a utilizar en Chile
mediante su imputacin en contra de los impuestos que los afecten en el pas por las rentas percibidas o devengadas
en el exterior.
Ahora bien, para reconstituir la base bruta tributable de las sumas percibidas en Chile -con el objeto de calcular
correctamente el crdito- deber agregarse en primer trmino a la cantidad neta percibida el monto del impuesto retenido
en el exterior. Si agregado el impuesto de retencin se supera el monto de 30% por concepto de impuesto, calculado
sobre la base que resulte de dividir la renta neta percibida por el factor OJO, no proceder considerar el impuesto a la
renta de la empresa o sociedad, pues la ley no permite una rebaja superior a dicho 30%.
En el caso que el impuesto de retencin sea inferior a un monto equivalente al 30% -segn el mismo procedimiento
anterior- deber determinarse el monto del impuesto de la empresa o sociedad aplicando la tasa media referida
anteriormente sobre la renta percibida incrementada con el impuesto de retencin. Este clculo se efectuar sobre
la renta bruta reconstituida, la cual corresponder a la que resulte de dividir la renta percibida ms el impuesto de
retencin, por el coeficiente equivalente a 100 menos la tasa media de la empresa o sociedad.
Cabe reiterar que en ninguna circunstancia el crdito por el impuesto determinado por las rentas mencionadas
percibidas del exterior, puede ser superior a la diferencia que se fije entre las cantidades netas percibidas y el monto
bruto que resulte al dividirlas por el factor 0,70.
d)
Monto del crdito disponible a utilizar en Chile respecto de cada renta
El monto del crdito disponible por los impuestos pagados en el exterior para cada tipo de renta de que se trate
segn el detalle efectuado en la letra b) precedente, ser la cantidad menor entre los siguientes valores:
d.1) El monto efectivo de los impuestos pagados a! otro Estado Contraparte sobre las rentas remesadas al pas,
ya sea, los pagados por la propia empresa sobre las rentas generadas por ella o los impuestos de retencin que hayan
afectado a la remesa de la renta, segn el detalle establecido en la letra c) anterior, y
d.2) El 30% de una cantidad tal que al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea igual al monto neto de la
renta percibida del exterior en el caso de las ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, o a la
renta percibida o devengada en el caso de las agencias o establecimientos permanentes en el exterior, y respecto de
tales rentas se calcula el mencionado crdito. En otras palabras, las rentas lquidas de fuente extranjera, debidamente
convertidas a moneda nacional y actualizadas al trmino del ejercicio, se dividirn por el factor 0,70, y el resultado
se multiplicar por la tasa del 30%. SI dicho resultado es superior al monto de los impuestos efectivos retenidos o
pagados en el exterior, el crdito equivaldr al monto de dichos impuestos. Por el contrario, si los impuestos retenidos o
pagados en el exterior son superiores al resultado de la operacin antes sealada, el monto del crdito equivaldr a dicho
resultado, es decir, al 30% de la renta neta externa, sumada a ella el monto del respectivo crdito.
La suma de todos los impuestos determinados hasta los montos antes sealados, calculados stos sobre las rentas
provenientes del exterior y que deben gravarse en Chile, de acuerdo con las normas generales de la Ley de la Renta
al trmino de cada ejercicio, constituir el crdito total disponible que el contribuyente podr utilizar en cada perodo
tributario mediante su imputacin a los impuestos que se indican en la letra siguiente.
captu lo I V
e)
El
611
Impuestos en contra de los cuales se deduce el crdito total disponible determinado en la letra d)
anterior
El crdito total disponible por impuestos externos, determinado hasta el monto mximo establecido en la letra
anterior, se deducir del impuesto general de Primera Categora del artculo 20 de la Ley de la Renta que grava a las rentas
orovenentes del exterior, y de los impuestos finales de Global Complementario o Adicional que afectan a los propietarios,
Socios o accionistas por las mismas rentas antes mencionadas, cuando stas sean retiradas o distribuidas por las citadas
empresas o sociedades a las personas antes indicadas, en la forma que se indica en los puntos siguientes.
f)
Crdito por dividendos y retiros de utilidades provenientes de pases con los cuales no existe convenio
para evitar la doble tributacin internacional (Artculo 41 A)
>
En virtud de la modificacin introducida al Artculo 41 A de la Ley de la Renta, por la Ley N 20.171, publicada en el
D.O. de 16.02.2007, a contar del 01.01.2007, los dividendos y retiros de utilidades provenientes del exterior, de pases
con los cuales Chile no haya suscrito un convenio para evitar la doble tributacin internacional, gozan de un crdito
equivalente a los impuestos a la renta que dicha utilidad haya soportado en ese pas, con tope mximo de un 30% del
monto bruto de tales rentas percibidas en Chile.
Para determinar el monto bruto, se divide el monto neto de la renta que ha debido reconocer en Chile por 0,70.
Monto del crdito a deducir del Impuesto de 1a Categora
Cantidad que resulte de aplicar la Tasa 17% sobre el monto total del dividendo o retiro debidamente incrementado
en la forma ya explicada.
Este crdito del 17% se aplica al final de los crditos cuyos excedentes no dan lugar a devolucin ni imputacin a
los ejercicios siguientes y antes de aquellos que permiten su imputacin en ejercicios posteriores. (Cdigo 841 recuadro
N 7 Form. 22).
Lo anterior significa que el eventual remanente que se produzca en la imputacin de este crdito del 17% contra el
impuesto de 1a Categoria no da derecho a devolucin ni a imputacin en los ejercicios siguientes, pasando a constituir
dicho remanente un gasto deducible en la determinacin de la R.L.I. de 1a Categora. (Circular N 25, de 25.04.08).
Este crdito slo es aplicable respecto de inversiones en el extranjero que se hayan inscrito en el Registro de
Inversiones en el Extranjero que lleva el S.l.l. Las inversiones efectuadas hasta el 31.12.2006 deban materializarse
a travs del mercado cambiario formal. A contar del 01.01.2007 se ha eliminado la exigencia de utilizar el mercado
cambiado formal.
La utilizacin de este crdito contra el impuesto de 1a Categora y, luego, contra el impuesto Global Complementario
o Adicional, se cie a las normas comentadas en la letra e) anterior.
g)
Crdito por servicios personales prestados en el exterior (Art. 42 N 1 y 2 Ley Renta)
g.1) Contribuyentes que tienen derecho a este crdito

De conformidad a lo dispuesto por el N 3 del artculo 41 C de la Ley de la Renta, los contribuyentes que tienen
derecho a este crdito, son las personas naturales que sin perder su domicilio o residencia en el pas, perciban rentas
extranjeras que se clasifiquen en los nmeros 1 2 del artculo 42 de ia Ley de la Renta, por servicios personales
prestados y gravados en el exterior, es decir, las siguientes personas naturales: (i) Los contribuyentes afectos al Impuesto
Unico de Segunda Categora por los sueldos u otras remuneraciones similares percibidas del exterior; y (i) Los
612 -
E i I m p u e s to G l o b a l C o m p le m e n t a r io
C a ptulo
iy
contribuyentes afectos al Im puesto Global C om plem entario por las rentas del articulo 42 N 2, percibidas del exterior
(honorarios u otras rem uneraciones de sim ilar naturaleza), es decir, entre otros, los profesionales independientes y |as
personas naturales que desem pean una ocupacin lucrativa.
Cabe sealar que ia recuperacin de los citados im puestos tambin est sujeta a que en los paises en los cuales
se presten ios servicios personales sean Estados con los que Chile haya suscrito un Convenio para Evitar la Doble
Tributacin y en los cuales se haya com prom etido el otorgam iento de un crdito por impuestos soportados en el exterior
tal como ocurre con las rentas em presariales de la Primera Categora, segn io dispuesto por el inciso primero del
articulo 41 C de la Ley de la Renta,
g.2)
M onto del crdito
El monto del crdito a im putar en contra de los im puestos antes sealados, corresponde a los im puestos a la renta
pagados o retenidos en el pas extranjero en e! cual se obtuvieron ios ingresos por ios sen.'icios personales prestados
y que, a su vez, estn afectos en Chile a los im puestos Unico de Segunda Categora o Global Com plem entario, segn
corresponda.
En todo caso el crdito no podr exceder del 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho porcentaje, la cantidad
resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito. Si el im puesto pagado o
retenido en el extranjero es inferior a dicho crdito, corresponder deducir la cantidad menor. En todo caso, una suma
igual al crdito por im puestos externos se agregar a la renta extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas, sealadas en el nm ero 1o del Art. 42, debern efectuar anualmente
una relquidacin del impuesto, por los meses en que percibieron las rentas afectas a doble tributacin, aplicando las
escalas y tasas del mes respectivo, y actualizando el im puesto que se determ ine y los pagados o retenidos, segn la
variacin experim entada por el Indice de Precios ai C onsum idor en el perodo com prendido entre el ltimo da del mes
anterior al de la determ inacin, pago o retencin y el ltimo dia del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. El
exceso por doble trib u ta ci n que resulte de la com paracin de los im puestos pagados o retenidos en Chile y el de
la reliquidacin, rebajado el crdito, deber imputarse a otros im puestos anuales o devolverse al contribuyente por
el Servicio de Tesoreras de acuerdo con las norm as del artculo 97. Igual derecho a im putacin y a devolucin tendrn
los contribuyentes afectos al im puesto global com plem entario que no tengan rentas del artculo 42, nmero 1o, sujetas
a doble tributacin (Ver ejem plo en C ircular N 25, de 25.04.08, Captulo III, N 4, letra i) y en el prrafo 34.4.1 de
esta obra.
El crdito que resulte de la reliquidacin del Im puesto Unico de Segunda Categora se registra en la Lnea 31 y su
rem anente a favor del contribuyente se traspasa a la Lnea 53, Cdigo 116.
g.2.1)
M odalidad de recuperacin de los profesionales (Art. 42 N 2) del im puesto Global Complementario
Los contribuyentes de la Segunda Categora clasificados en el a rtculo 42 N 2 de la Ley de la Renta, que no tengan
rentas del articulo 42 N 1 de la ley afectas a doble tributacin, tam bin tienen derecho al crdito por im puestos externos
respecto de los ho no rario s percibidos de fuente extranjera que hayan sido afectados con im puestos en el exterior. Dicho
crdito se invocar m ediante la declaracin anual del impuesto Global Com plem entario que tienen que presentaren el
mes de abril de cada ao.
Los contribuyentes que tengan derecho a este crdito, previo a su recuperacin, debern agregar a la renta
extranjera afecta al im puesto Global Com plem entario, una suma igual al crdito por im puestos externos, monto que
no debe superar el 30% de una cantidad tal que al restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea equivalente al
monto neto de la renta percibida del exterior y sobre la cual se calcula el citado crdito. (Recuadro N 1 del reverso del
Form ulario 22 C digo 856 y Lnea 31).
Mayores in stru ccio n e s ver C ircular N 25, de 25.04.08, en w w w .bib lio ne t.cl.
r.apt u l I V
El
- 613
suma de las Lneas 1 a la 10 del Formulario 22 conforma la Renta Bruta de Global Complementario o Adicional.
Para llegar a la Base Im ponible definitiva del impuesto Global Complementario deben efectuarse a la Renta
Bruta las siguientes deducciones:
a)
Impuesto de 1a Categora pagado durante el ao, actualizado; (Lnea 11 Cdigo 165)
b)
Impuesto Territorial pagado, actualizado; (Lnea 11 Cdigo 166)
c)
Prdidas en inversiones de ahorro o rentsticas; (Lnea 12)
d)
Cotizaciones previsionales dei empresario o socio de empresas, actualizadas; (Lnea 14 Cdigo 111)
e)
Intereses por crditos hipotecarios, Art. 55 bis; (Lnea 15 Cdigo 750)
f)
Dividendos hipotecarios por adquisicin de viviendas nuevas DFL 2; (Lnea 15 Cdigo 740)
g)
Inversiones segn el artculo 57 bis, actualizadas; (Lnea 16, Cdigo 183)
h)
Ahorro Previsional Voluntario, Art. 42 bis; (Lnea 16, Cdigo 765)
Para llegar a la BASE IMPONIBLE del impuesto Adicional slo se deducen las partidas indicadas en las
letras a), b) y c).
Las instrucciones relativas a la determinacin de la Base Imponible del impuesto Global Complementario se
imparten en los prrafos siguientes.
Las referencias a Lneas y Cdigos corresponden al Formulario 22 del Ao Tributario 2009.
1.22 Impuesto de 1a Categora pagado en el ejercicio comercial que se est declarando

Todos los contribuyentes que hayan pagado impuesto de 1a Categora durante el ao cuyas rentas se estn
declarando deducen su monto debidamente reajustado.
La cantidad que debe informarse corresponde al impuesto segn tasa, MENOS la parte cubierta por el crdito de
Impuesto Territorial y otros crditos que sean deducidos del FUT, cuando corresponda, cualquiera sea la forma de pago
mediante la cual la empresa, sociedad o comunidad haya cumplido esta obligacin (PPM, gastos de capacitacin, etc.) y
MAS, cuando proceda, la parte del reajuste del Art. 72 de la Ley de la Renta que se hubiese pagado sobre dicho impuesto
(por el A.T. 2009 este reajuste fue 0%), sin considerar los intereses, multas y recargos por atraso en el pago del citado
impuesto.
624 - El
Im puesto G
lo bal
C a p tu lo j y
Ejem plos sobre la rebaja del im puesto de Primera Categoria de la base im ponible del impuesto Global
Com plem entario o Adicional:
EJEMPLO N 1 DECLARACION AO TRIBUTARIO 2009
a)
b)
c)
5.000.0nn
850.000
O
o
o
o
co
d)
Empresario individual
Base Imponible de 1a Categora al 31.12.2007.........................................................................
Clculo impuesto de 1a Categora
Impuesto segn tasa: 17% s/$ 5.000.000..................................................................................
Menos: Crdito por Contribuciones de Bienes Races, reajustadas (cuando proceda). . .
Impuesto determinado...................................................................................................................
Menos: P.P.M. actualizados y Crdito Art. 33 bis...................................................................
Subtotal..........................................................................................................................................
Ms: Reajuste Art. 72 Ley de la Renta: 1 ,7 % .........................................................................
Total pagado en abril de 2008.....................................................................................................
Impuesto de 1a Categora a deducir de la Renta Bruta Global o de la base imponible
del impuesto Adicional, en el Ao Tributario 2009
Impuesto segn tasa.....................................................................................................................
Menos: Crdito por Contribuciones de Bienes Races, reajustadas.....................................
impuesto determinado...................................................................................................................
Ms: Reajuste Art. 72 Ley de la Renta: 1,7 % ...........................................................................
S ubtotal...........................................................................................................................................
Ms: Reajuste Abril/Diciembre 2008. 7,1% ............................................................................
Cantidad a deducir en la Lnea 11 por concepto de impuesto de Primera Categora por el
empresario individual.....................................................................................................................
720.000
(300.000)
420.000
7.140
427.140
850.000
(130.000.
720.000
7.140
727.140
51.627
$
778.767
EJEMPLO N 2 DECLARACION ANO TRIBUTARIO 2009

a)
b)
c)
Sociedad de Personas
Base Imponible de 1a C ategora al 31.12.2007.........................................................................
Clculo impuesto de 1a Categora
Impuesto segn tasa: 17% s/S 12.000.000................................................................................
Menos: Crdito por Contribuciones de Bienes Races, reajustadas (cuando p ro c e d a ). . .
2.040.000
(320.000)
1.720.000
(450.000)
(350.000)
920.000
15.640
935.640
Impuesto determ inado............................................................................................................................

Menos:
- P.P.M. actualizados y Crdito Art. 33 bis.................................................................
- Gastos de Capacitacin, a c tu a liz a d o ......................................................................
Subtotal......................................................................................................................................................
Ms: Reajuste Art. 72 Ley de la Renta: 1 ,7 % .........................................................................
Total pagado en abril de 2008......................................................................................................
d)
1 2 .000.000
Impuesto de 1a Categora a deducir de la Renta Bruta Global o de la base imponible

del impuesto Adicional, en el Ao Tributario 2009
Impuesto segn ta sa ..............................................................................................................................
Menos: Crdito por Contribuciones de Bienes Races, reajustadas........................................
Impuesto determ inado............................................................................................................................
Ms: Reajuste Art. 72 Ley de la Renta: 1,7%.....................................................................
Subtotal......................................................................................................................................................
Ms: Reajuste Abril/Diciem bre 2008: 7,1% ..............................................................................
Cantidad a deducir en la Lnea 11 por concepto de impuesto de Primera Categora por los
socios de sociedad de personas, en proporcin a su participacin en las utilidades de la
empresa segn el respectivo contrato social.................................................................................
2.040.000
(320.000)
1.720.000
15.640
1.735.640
123.230
1.858.870
CaptuloW-
t!_ IMPUESIU GLUbAL ComPLEMENTAkIO
"
5S
\ 23 Impuesto Territorial pagado durante el ao, actualizado

^
Contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja
'
Los contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja son los siguientes, ya sea, acogidos a las normas de los
artculos 14 bis 20 de la Ley de la Renta:
(1)
Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y sociedades de hecho, socios gestores de
en comandita por acciones y comuneros, propietarios o socios de empresas que declaren la renta efectiva
a g r c o la mediante contabilidad completa, clasificadas en las letras a) y b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la
Renta, por las contribuciones de bienes races que las respectivas empresas, sociedades o comunidades durante el
ao conforme a lo dispuesto por los artculos 31 N 2 y 33 N 1 de la Ley de l a Renta, hayan determinado como gasto
r e c h a z a d o de aquellos a que se refiere el artculo 21 de la ley antes mencionada,
s o c ie d a d e s
(2) Las personas clasificadas en la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta respecto de los bienes
races agrcolas que den en arrendamiento, subarrendamiento, etc., cuya renta se acredita mediante el respectivo
contrato.
(3) Los propietarios individuales, socios o comuneros de las empresas que se clasifiquen en la letra d) del N 1
del artculo 20 de la Ley de la Renta, que determinen sus rentas, ya sea, mediante contabilidad completa, simplificada,
planillas o contratos, respecto de aquellos bienes races no agrcolas que destinen al arriendo y cuyas rentas se
encuentren afectas al impuesto Global Complementario.
(4) Los propietarios individuales, socios de sociedades de personas y de hecho, socios gestores de sociedades
en comandita por acciones y comuneros, propietarios, socios o comuneros de empresas o sociedades clasificadas en
la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, respecto de las contribuciones de bienes races pagadas por
aquellos inmuebles destinados a la actividad agrcola acogida a renta presunta bajo las condiciones que establece
dicha norma legal.
(5) Las personas clasificadas en la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta que declaren en la Renta
Bruta Global la renta presunta de bienes races no agrcolas, o la renta efectiva cuando sta es inferior al 11% del
avalo fiscal del bien vigente al 1o de Enero del ao en que se efecta la declaracin de impuestos anuales.
(6 ) Los contribuyentes de la Segunda Categora clasificados en el N 2 del artculo 42 de ia Ley de la Renta, que
sean personas naturales, respecto de las contribuciones de bienes races pagadas por los inmuebles destinados a la
actividad profesional, ya sea, se encuentren acogidos al sistema de gastos efectivos o presuntos.
En el caso de las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora, las contribuciones de
bienes races que dichas sociedades paguen durante el ejercicio comercial 2 0 0 2 , respecto de los bienes races que
destinen a su actividad profesional, debern rebajarlas conjuntamente con los gastos efectivos que deducen de los
ingresos efectivos para la determinacin de las participaciones sociales a distribuir a sus socios personas naturales o
jurdicas.
(B)
Contribuyentes que no tienen derecho a la rebaja
Los contribuyentes clasificados en los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, que determinen sus
rentas, ya sea, mediante contabilidad completa o simplificada o se encuentren acogidos a un sistema de renta presunta
(actividades mineras o de transporte de pasajero o carga ajena), respecto de las contribuciones de bienes pagadas
durante el ao por aquellos inmuebles destinados al giro de sus actividades. Debido a que dichas empresas, las citadas
contribuciones de bienes races al no poder utilizarlas como crdito en contra del impuesto de Primera Categora, las
pueden rebajar como un gasto tributario en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora o
comprendidas como deduccin de la renta presunta de las actividades acogidas a estos regmenes tributarios.
616
(C)
E l I m puesto G
lo b a l
Captulo xy
Contribuyentes del impuesto Adicional de los artculos 60 inciso 1 y 61 de la Ley de la Renta
Los contribuyentes afectos al impuesto Adicional de conformidad con los artculos 60 nciso primero y 61 de la Lo
de la Renta, tambin podrn deducir de la base imponible del referido tributo Adicional, las contribuciones de bienes
races pagadas, rebaja que operar bajo las mismas condiciones y requisitos que rigen para los contribuyentes del
impuesto Global Complementario, comentados en las letras (A) y (B) anteriores, segn sea el rgimen de tributacin
a que estn acogidas las empresas de las cuales sean sus propietarios o socios, sin incremento por crdito de 1*
Categora ya que no gozan del citado crdito.
(D)
Normas que deben tenerse presentes para la rebaja de las Contribuciones de Bienes Races
Las sociedades de personas, las sociedades en comandita por acciones y las comunidades, para los efectos de ia
confeccin del Certificado mediante ei cual deben informar las contribuciones de bienes races a sus socios o comuneros
como un gasto rechazado, o para los efectos de su rebaja directamente en el Global Complementario, en el caso de
los dems contribuyentes que tienen derecho tambin a tal deduccin, deben tener presentes las siguientes normas e
instrucciones:
(1) Las contribuciones de bienes races que pueden rebajarse de la Renta Bruta Global son las efectivamente
pagadas durante el ao calendario, sin importar el periodo al que correspondan, ya sea, por cuotas normales, adicionales
o suplementarias a las anteriores.
(2)
Para los fines de su deduccin, las citadas contribuciones pagadas durante el ao se deben actualizar.
(3) Para los efectos de esta deduccin debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas pagadas por
concepto de contribuciones de bienes races, ms los recargos establecidos por leyes especiales, excluidos los derechos
de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan afectado al contribuyente por mora en el pago de las citadas
contribuciones de bienes races.
(4) Los socios de sociedades de personas, incluidos los socios gestores de sociedades en comandita por acciones
y comuneros, tambin tendrn derecho a la rebaja de las contribuciones de bienes races; deduccin que proceder en
proporcin a la participacin en las utilidades de la empresa, de acuerdo al respectivo contrato social.
(5) Dicha rebaja dice relacin slo con el propietario o usufructuario (la sociedad o comunidad en el caso de los
socios o comuneros) de los inmuebles respecto de los cuales se pagaron las contribuciones de bienes races, cuyas rentas
se computen en la Renta Bruta Global, no rigiendo esta ltima condicin cuando se trate de bienes races destinados al
giro de las actividades profesionales del contribuyente indicadas en el N 2 del Art. 42, de la Ley de la Renta.
En consecuencia, NO deben rebajarse en el Global Complementario las contribuciones pagadas por los bienes
races que se encuentren en los siguientes casos:
(a)
Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia,
(b) Viviendas acogidas al D.F.L. N 2, de 1959, destinadas al uso de su propietario o de su familia o entregadas
en arrendamiento;
(c) Viviendas acogidas a la Ley N 9.135, de 1948 (Ley Pereira), destinadas al uso de su propietario o de su
familia, sin que produzcan rentas;
(d) Bienes races no agrcolas pertenecientes a los contribuyentes del Art. 22 de la Ley de la Renta (pequeos
mineros artesanales; pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica; suplementeros y propietarios
de un taller artesanal u obrero), y del Art. 42 N 1 (trabajadores dependientes, jubilados, pensionados o montepiados),
cuyo avalo fiscal de dichos bienes al 1o de Enero del ao de declaracin no exceda de 40 U.T.A., siempre que tales
inmuebles no produzcan rentas efectivas superiores al 11 % del avalo fiscal vigente a la fecha antes sealada, y siempre
tambin que los propietarios de los mencionados bienes races obtengan nicamente rentas de sus propias actividades
Captulo I V
El
I m puesto G
lo b al
- 617
e pequeo contribuyente y trabajador dependiente y de aquellas referidas en el inciso primero del Art. 57 de la Ley de
la R enta.
24
Prdida en operaciones de Capitales Mobiliarios

Se deducen de la Renta Bruta Global:
a)
Intereses negativos obtenidos en depsitos de ahorro, depsitos a plazo en bancos o financieras y otras
en el mercado de capitales. Existe inters negativo cuando la rentabilidad nominal del depsito o inversin
resulta inferior a la variacin de la UF en el perodo de la inversin respectiva. Este inters "negativo para los fines de
su deduccin se actualiza por el Factor correspondiente al mes de su obtencin.
in v e rs io n e s
b)
Prdida neta anual obtenida en la enajenacin habitual de acciones, bonos
y debentures. Para su
determinacin se compara el valor inicial actualizado por el IPC y el precio de venta. Si el resultado es negativo, se
actualiza por el Factor correspondiente al mes de la enajenacin.
c)
C e rtific a d o
d)
Prdida en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos, actualizada al 31 de Diciembre, acreditadas con el

que debe emitir la respectiva sociedad administradora del Fondo Mutuo.
Prdida en los retiros efectuados de la Cuenta de Ahorro Voluntario de A.F.P. (Cuenta N 2 de AFP).
Las prdidas deducibles no pueden exceder a la suma de las rentas explicadas en prrafos 1.12 y 1.17 y su
incremento por crdito de 1a Categora, cuando corresponda.
1.25 Cotizaciones previsionales del empresario o socios

Se deducen en esta Lnea las cotizaciones previsionales, obligatorias o voluntarias, del DL 3.500, de 1980, que
puedan haberse efectuado sobre los retiros declarados por el empresario individual o por los socios de sociedades de
personas.
Dichas cotizaciones deben corresponder al ao comercial respectivo y encontrarse efectivamente pagadas al
momento de presentar la declaracin anual de rentas.
Tales cotizaciones se rebajan debidamente actualizadas por el Factor correspondiente al mes de su pago
efectivo.
.
Si tales cotizaciones forman parte integrante de los retiros declarados y stos gozan del crdito de 1a Categora, su
deduccin se har incrementndolas en el monto de dicha crdito, en la parte que a tales cotizaciones corresponda.
No se deducen:
a)
Cotizaciones previsionales que afectaron a los sueldos empresariales aceptados como gastos y afectos
al impuesto nico de 2a Categora, los cuales, cuando corresponde, por su monto neto ya descontadas las cotizaciones
previsionales.
b)
Cotizaciones previsionales de trabajadores y pensionados, cuyas rentas afectas al impuesto nico de
2a Categora, cuando corresponde, se declaran por su monto neto ya descontadas las cotizaciones previsionales.
618
1.26
E l I m puesto G
lo bal
C a p tu lo i v
Deduccin de intereses por crditos hipotecarios por adquisicin de viviendas

(Art. 55 bis de la Ley de la Renta)
a)
Contribuyentes que tienen derecho a la rebaja por concepto de intereses provenientes de crditos con
garanta hipotecaria.
De acuerdo a lo dispuesto por el nciso primero del nuevo artculo 55 bis incorporado a la Ley de ia Renta, los
contribuyentes que tienen derecho a rebajar los intereses provenientes de crditos con garanta hipotecaria a que se
refiere dicha disposicin legal, son los siguientes:
a.1) Los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto Unico de Segunda Categora establecido en el
artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta; o
a.2) Los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto Global Complementario establecido en el
artculo 52 de la Ley de la Renta, cualquiera que sea el tipo de rentas -efectivas o presuntas- que declaren en la base
imponible de dicho tributo.
b)
Concepto de la rebaja y operaciones de las cuales debe provenir dicha deduccin
La rebaja consiste en la deduccin de la base imponible anual de los impuestos antes mencionados de los intereses
efectivamente pagados durante el ao calendario correspondiente a las rentas que se declaran, provenientes o
devengados de uno o ms crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o
ms viviendas destinadas a la habitacin o provenientes o devengados de crditos de igual naturaleza (con garanta
hipotecaria) destinados a pagar los crditos antes sealados, cualquiera que sea la fecha en que se otorgaron dichos
crditos -incluidos los denominados crditos complementarios o de enlace, en la medida que comprendan una garanta
hipotecaria-, excluyndose, por lo tanto, de tal beneficio todo crdito que no rena las caractersticas antes mencionadas,
esto es, que no se trate de crditos con garanta hipotecaria. Respecto de este punto es necesario aclarar que no
es requisito segn la norma que contiene el beneficio que se comenta, que el crdito respectivo sea garantizado con
una hipoteca que recaiga sobre el mismo inmueble destinado a la habitacin que se adquiere o construye con el citado
crdito, pudiendo, por lo tanto, garantizarse el mencionado crdito con una o varias hipotecas que recaigan sobre otros
inmuebles.
Por otra parte, de acuerdo con lo dispuesto por la norma legal que se comenta, la persona o institucin que otorgue
el crdito con garanta hipotecaria no se encuentra limitada solamente a las instituciones bancarias o financieras.
En resumen, la rebaja de las bases imponibles de los impuestos personales indicados en la letra a) precedente,
consiste en lo siguiente:
b.1) De los intereses efectivamente pagados durante el ao al que corresponden las rentas que se estn
declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados o provenientes de crditos con
garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas destinadas a la habitacin,
cualquiera que sean las caractersticas de stas, esto es, nuevas o usadas o acogidas a normas de textos legales
especiales, como ser, entre otras, sujetas a las disposiciones del DFL N 2, de 1959, pero no acogidas a la franquicia
tributaria de la Ley N 19.622, a menos que se renuncie a esta ltima franquicia.
b.2) De los intereses efectivamente pagados durante el ao al que corresponden las rentas que se estn
declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados o provenientes de crditos de igual
naturaleza a los sealados en el punto b. 1 ) anterior, esto es, con garanta hipotecaria, destinados a pagar los crditos
originales indicados en el punto precedente.
Cabe precisar, en todo caso, que dentro del concepto de intereses no corresponde incluir otros recargos, como ser
seguros, comisiones, etc., sino que slo las cantidades que legalmente se definen como inters.
C a p tu lo I V
c)
619
Monto a que asciende la rebaja
De conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del nuevo artculo 55 bis de la Ley de la Renta, la cantidad
mxima a deducir por concepto de intereses ser la cantidad menor de la comparacin entre el monto del inters
efectivamente pagado durante el ao calendario respectivo, debidamente actualizado en la forma que se indica ms
adelante, y la cantidad de 8 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario
correspondiente.
d)
Forma en que operar el lmite mximo antes indicado
El lmite mximo indicado en la letra c) precedente, operar bajo los siguientes trminos:
d.1) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto personal que le afecta sea
inferior a 90 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario respectivo, la
rebaja operar por el total de los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario correspondiente debidamente
actualizados, hasta el monto mximo de 8 Unidades Tributarias Anuales.
d.2) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto personal que le afecte sea
igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales (UTA) vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario
respectivo e inferior o igual a 150 Unidades Tributarias Anuales vigente en el mismo mes antes indicado, el monto
de la rebaja por concepto de intereses en este caso se determinar multiplicando el inters deducible por el resultado
-que se considerar como porcentaje- de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la
renta bruta imponible anual del impuesto de que se trate, expresada en Unidades Tributarias Anuales vigentes en el mes
de Diciembre del ao calendario correspondiente.
En otras palabras, cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto que
corresponda, sea igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales e inferior o igual a 150 Unidades Tributarias
Anuales vigente en el mismo mes antes sealado, el monto del inters a rebajar en este caso ser el porcentaje
mencionado aplicado sobre el inters efectivamente pagado por el contribuyente con un mximo deducible anual de
8 UTA vigente en el mismo mes precitado, equivalente dicho porcentaje a la cantidad que resulte de restar a 250 la renta
bruta imponible anual expresada en UTA declarada por el contribuyente multiplicada previamente esta ltima por el
factor 1,667; y
d.3) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto personal que le afecte de
aquellos sealados en la letra a) anterior, sea superior a 150 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigente en el mes
de Diciembre de! ao calendario respectivo, en tal caso el contribuyente no tendr derecho a la rebaja por concepto de
intereses, cualquiera que sea ei monto de stos.
e)
Personas que tienen derecho a la rebaja
e.1) Conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del nuevo articulo 55 bis de la Ley de la Renta, la rebaja que se
comenta slo podr invocarse o hacerse efectiva por un contribuyente que sea persona natural afecto a cualquiera de
los impuestos indicados en la letra a) anterior y por cada vivienda adquirida mediante un crdito hipotecario con garanta
hipotecaria de aquellos sealados en la letra b) precedente.
e.2) Cuando la vivienda sea adquirida en comunidad, y por lo tanto, exista ms de un deudor, en estos casos,
deber dejarse expresa constancia en la escritura pblica respectiva de la identificacin del comunero y deudor que
har uso de la totalidad de la rebaja tributaria que se comenta, consignando en el instrumento pblico correspondiente
una leyenda de un tenor similar al siguiente: La rebaja por concepto de intereses a que se refiere el artculo 55 bis
de la Ley de la Renta que se paguen con motivo del crdito con garanta hipotecaria que se otorga mediante la
presente escritura para la adquisicin o construccin de una o ms viviendas destinadas a la habitacin, ser
utilizada en su totalidad por el comunero y deudor S r.....................................RUT.......................... . individualizado en
la clusula...........de esta escritura pblica.
620 - E l
I m p u e s to G l o b a l C o m p le m e n ta r io
C a p tu lo i\/
e.3) Para los efectos de esta rebaja debe tenerse presente que al estar concebido el beneficio de que se trata, en
favor de los contribuyentes del Impuesto Unico a la rentas del trabajo y del Impuesto Global Com plem entario, esto es
contribuyentes que tienen la calidad de persona natural, la com unidad solamente puede estar form ada por dicho tipo de
personas, no pudiendo, en consecuencia, acogerse a este beneficio las com unidades en que algunos de sus integrantes
sean personas jurdicas.
f)
Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso de los contribuyentes afectos slo al impuesto
Unico de Segunda Categora
En virtud de lo dispuesto en los incisos cuarto, quinto y sexto del nuevo artculo 55 bis en referencia, estos
contribuyentes para gozar de la rebaja tributaria que contiene dicho precepto legal, debern efectuar una reliquidacin
anual del Impuesto Unico de Segunda Categora que les afecta, de la siguiente manera:
(1)
En prim er lugar, las bases im ponibles del Impuesto Unico de Segunda Categora determ inadas en cada mes
del ao calendario respectivo, se actualizarn en la forma dispuesta por el inciso penltimo del artculo 54 de la Ley
de la Renta, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin experim entada por el Indice de Precios al Consum idor en el
perodo com prendido entre el ltim o da del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que constituyen la base
imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo.
(2)
En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los trm inos antes indicados, se deducir
el monto de los intereses efectivam ente pagados durante el ao calendario respectivo, deduccin que se efectuar
debidam ente actualizada bajo la forma prevista por el inciso final del artculo 55 de la Ley de la Renta, esto es, de
acuerdo con el porcentaje de variacin experim entada por el ndice de precios al consum idor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes que antecede al pago efectivo del inters y el mes de noviembre del ao correspondiente;
En todo caso se aclara, que el monto a deducir por este concepto no podr exceder del m onto mximo establecido
en la letra c) precedente, aplicado ste en la forma indicada en la letra d) anterior.
Si el contribuyente tiene derecho tambin a la rebaja por acciones de pago de sociedades annimas abiertas a que
se refera la letra A) del anterior texto del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, actualmente regulada por el artculo 18 de
la Ley N 19.578, esta deduccin se efectuar, despus de haberse realizado la rebaja por concepto de Intereses a que
se refiere el nuevo artculo 55 bis de la Ley de la Renta, es decir, para los fines de determ inar los limites m ximos hasta
los cuales procede la rebaja por concepto de acciones de pago, deber considerarse previam ente la rebaja por concepto
de intereses.
La deduccin tributaria que se comenta, tambin se considerar para los efectos de calcular el lmite m ximo que
regula el crdito fiscal por A ho rro Neto Positivo.
(3)
La diferencia positiva que resulte de deducir de la cantidad sealada en el N 1 anterior la indicada en el
N 2 precedente, constituir la nueva base im ponible anual del Impuesto Unico de Segunda Categoria, a la cual se
le aplicar la escala de dicho tributo del artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta que est vigente en el ao tributario
respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en Unidades Tributarias Anuales, considerando para tales efectos los
crditos y dems elem entos que se utilizan para el clculo mensual del citado tributo.
De la aplicacin de la escala a la nueva base imponible anual determ inada resulta el nuevo Im puesto Unico
de Segunda Categora que el contribuyente debi pagar despus de efectuada la rebaja tributaria que establece el
artculo 55 bis de la ley del ramo que se comenta.
.
A este monto se le imputa el im puesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada
mes, sobre la base im ponible indicada en el N 1 anterior, actualizado.
Captu lo I V
621
La diferencia positiva que resulte constituye un remanente de impuesto a favor del contribuyente, el cual podr
yar de abono a cualquier otra obligacin anual que le afecte al trmino del ejercicio, como por ejemplo, a la diferencia
e impuesto Unico de Segunda Categora que resulte de la reliquidacin anual de dicho tributo por rentas simultneas
percibidas de ms de un empleador, habilitado o pagador. En el evento que an quedare remanente por no existir dichas
obligaciones tributarias anuales o stas ser inferiores, dicho excedente ser devuelto al contribuyente por el Servicio de
Tesoreras en los trminos previstos por el artculo 97 de la Ley de la Renta,
g)
Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso de los contribuyentes del impuesto Global
Complementario
(1 ) De acuerdo a lo dispuesto por los mismos incisos del artculo 55 bis de la Ley de la Renta indicados en
la letra f) precedente, la rebaja tributaria que se comenta del Impuesto Global Complementario los contribuyentes la
efectuarn directamente de las rentas debidamente actualizadas, efectivas o presuntas, incluidas en la renta bruta
global de dicho tributo, actualizando previamente las cantidades a deducir por el concepto sealado en la forma prevista
en el inciso final del artculo 55 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo al porcentaje de la variacin experimentada
por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al pago
efectivo del inters y el mes de Noviembre del ao correspondiente.
En todo caso, la deduccin a efectuar no debe exceder del monto mximo establecido en la letra c) anterior,
aplicado ste en la forma indicada en la letra d) precedente.
(2) Tambin se comprenden dentro de este grupo de contribuyentes las personas que, adems de las rentas del
trabajo dependiente, obtengan otros ingresos afectos al impuesto Global Complementario. Por lo tanto, los contribuyentes
que se encuentren en esta situacin deben efectuar la rebaja por concepto de intereses de la base imponible del impuesto
Global Complementario que les afecta por el conjunto de las rentas obtenidas.
(3) La deduccin precedente se efectuar antes de la rebaja a que se refera la letra A) del anterior texto del
artculo 57 bis de la Ley de la Renta (acciones de pago de sociedades annimas abiertas), dando como resultado una
vez efectuadas dichas deducciones, una menor renta neta global o una menor base imponible del impuesto Global
Complementario, con el consiguiente menor impuesto a pagar por concepto de dicho tributo, o quedar exento al no
exceder la base imponible del citado gravamen de la exencin general de 10 UTA, despus de haber efectuado las
mencionadas deducciones.
(4) La deduccin tributaria que se comenta, tambin se considerar para los efectos de calcular el lmite mximo
que regula el crdito fiscal por ahorro neto positivo a que se refiere la letra A) del actual texto del artculo 57 bis de la Ley
de la Renta.
h)
Informacin que se debe proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al contribuyente
por la rebaja de intereses que se analiza
Segn lo dispuesto por el nciso final del artculo 55 bis de la Ley de la Renta, las entidades o instituciones
acreedoras de los crditos con garanta hipotecaria otorgados, debern proporcionar tanto al S.l.l. como al contribuyente
beneficiario de la rebaja por concepto de intereses, la informacin relacionada con los crditos a que se refiere dicho
articulo (Formulario 1898 que se presenta al S.l.l. por va electrnica y Certificado N 20 que se enva al deudor
hipotecario).
i)
Vigencia de esta franquicia
De conformidad a lo dispuesto por la letra e) del artculo 1o transitorio de la Ley N 19.753 del ao 2001, el
beneficio tributario que establece el nuevo artculo 55 bis de la Ley de la Renta, regir para los intereses que se paguen
622 - El
I m puesto G
lo b al
C o m p l e m e n t a r io
C a p tu lo i\f
efectivamente a partir del 01 de enero del ao 2 0 0 1 , respecto de crditos con garanta hipotecaria destinados a adquirir
o construir una o ms viviendas destinadas a la habitacin o de crditos de igual naturaleza destinados a pagar los
crditos antes mencionados. (Circular N 87, de 10.12.2001).
j)
Nuevo plazo para presentar la Declaracin Jurada a que se refiere el inciso segundo del articulo 3
transitorio de la Ley N 19.753, publicada en el Diario Oficial de 28.09.2001
a)
En el inciso segundo del artculo 3o transitorio de la Ley N 19.753, publicada en el Diario Oficial el 28 de
Septiembre del ao 2001, se estableci que los contribuyentes que hubieren adquirido en comunidad una vivienda
financiada con crditos con garanta hipotecaria otorgados a ms de uno de lo comuneros antes de la fecha de publicacin
de la citada ley (esto es, antes del 28.09.2001), deban sealar al Servicio de Impuestos Internos, mediante declaracin
jurada, hasta el 30 de abril del ao 2002, cul de los comuneros deudores se acogera al beneficio establecido en
el artculo 55 bis de la Ley de la Renta, para rebajar los intereses de la base afecta de los impuestos personales,
individualizando tanto a la vivienda como al comunero deudor en la forma que determin dicho organismo.
b)
En relacin con lo dispuesto por la citada norma transitoria, el S. I.I. estableci la forma en que los contribuyentes
deban ejercer esta opcin, instruyendo que para tales fines deban presentar una Declaracin Jurada Simple con los
antecedentes solicitados en dicho documento e incorporada como Anexo N 1 en la Circular N 87, de 2001, declaracin
que deba presentarse dentro del plazo legal establecido por la ley, esto es, hasta el 30 de abril del ao 2002.
c)
Ahora bien, el artculo 3o transitorio de la Ley N 19.840, publicada en el Diario Oficial de 23 de Noviembre del
ao 2002, establece un nuevo plazo para la presentacin de la mencionada Declaracin Jurada Simple, regularizando
de esta manera la situacin de todos aquellos contribuyentes que no presentaron dicho documento dentro del plazo legal
establecido por Ley N 19.753, (esto es, hasta el 30 de abril del ao 2002), contemplando los siguientes nuevos plazos
para la presentacin del referido documento:
Captulo IV
N uevo plazo para la

presentacin de la
D eclaracin Jurada Sim ple
Tipo de contribuyente
a)
C eder a uno de los com uneros deudores el

derecho a hacer uso en su totalidad del be
neficio tributario e stablecido en el artculo 55
For-m ulario N 22 hicieron uso de la

rebaja tributaria del artculo 55 bis de
bis de la Ley de la R enta, cuando la vivienda

hubiere sido adqu irida en com unidad con
la Ley de Im puesto a la Renta, respecto

de los intereses pagados por crditos
con garanta hipotecaria destinados a
la adquisicin o construccin de una o
623
O bjeto de la presentacin d e la D eclaracin

Jurad a S im ple
C ontribuyentes que en el A o Tributario

- 2002 m ediante la presentacin del
anterioridad a la fech a de publicacin en el

D iario Oficial de la Ley N 19.753, e sto es,
con antelacin al 28.09.2001.
Hasta el 31.03.2003
ms vivienda, pero no presentaron en el
plazo legal la declaracin jurada. Cabe
nalm ente en la C ircu lar N 87, de 2001,

debiendo los contribuyentes que hagan uso
dentro del plazo sealado en la segunda

colum na, perdern d efinitivam ente el d e
b)
Para estos efectos se adjunta a la presente

Circular, com o A nexo N 1, el m ism o m odelo
de Declaracin Jurada Sim ple, incluido origi
hacer presente que los co ntribuyentes

que se encuentren en esta situacin y no
presenten la citada Declaracin Jurada
recho a Invocar la m encionada franquicia
de dicha opcin llenar el referido docum ento

con la inform acin que en l se solicita y pre
tributaria, atendido a que la referida

fecha se trata de un plazo establecido
sentarlo en dos e jem plares en la Direccin

R egional o Unidad del Servicio de Im puestos
por ley que no puede ser postergado o

modificado adm inistrativam ente por este
Internos que corresponda a la jurisdiccin

del dom icilio del co m un e ro deudor que hace
Servicio por carecer de facu lta de s para
uso de la franquicia. El prim er eje m p la r ser
ello.
recepcionado por la Unidad respectiva del

Servicio y el segundo e jem plar se entregar al
C ontribuyentes que no han hecho uso

de la rebaja tributaria del artculo 55 bis
Hasta el 31 de diciem bre del

ao
calendario
inm ediata
contribuyente debidam ente tim brado, fechado

y firm ado por el fun cio n a rio del S ervicio en
de la Ley de Im puesto a la R enta y que

no se encuentren en el caso de la letra
m ente anterior al ao tributario

en el cual hagan uso de la ci
cargado de su recepcin, en seal de haberse

ejercido la opcin a que se refiere el inciso
a) anterior, es decir, que hayan hecho
tada rebaja tributaria, rigiendo
uso de la rebaja tributaria m edante la

presentacin del Form ulario N 22 en el
dicho beneficio slo respecto
segundo del a rticulo 3o transitorio de ia Ley

N 19.753, de 2001. A dem s dicha D ecla
Ao Tributario 2002, sin haber presentado
de los intereses pagados

efectivam ente a contar del ao
racin Jurada estar disponible en el Sitio

W eb del Servicio (w w w .sii.cl), de donde se
la D eclaracin Jurada respectiva.
calendario en que se presenta
podr bajar e im prim ir para ser confeccionada
la
con la inform acin que en ella se requiere, y

presentarse en papel en la D ireccin R egional
o Unidad del Servicio indicada anteriorm ente.
En el caso de estos contribuyentes,

que en un determ inado ao tributarlo
hayan hecho uso de la rebaja tributaria
en com ento, sin hab e r presentado la
m encionada
Jurada Sim ple.
D eclaracin
D eclaracin Jurada Sim ple en referencia

hasta
el
31
de
D iciem bre
del
ao
calendario inm ediata m ente a nte rio ra l ao

tributario antes indicado, por d icho ao
tributario no tendrn derecho a invocar
la m encionada
franquicia tributaria
hasta cuando no presenten la referida
D eclaracin Jurada S im ple hasta el 31 de
diciem bre del ao calendario siguiente o
posteriores, rigiendo dicha rebaja por los
intereses pagados e fectivam ente a partir
del ao calendario en que se presenta la
m encionada D eclaracin Jurada.
(C ircu lar N 70, de 26.12.2002)
624 -
C a p tu lo i \/
k)
Opcin de acogerse al beneficio de la rebaja por intereses a que se refiere el nuevo artculo 55 bis de
la Ley de la Renta de los contribuyentes acogidos a la franquicia tributaria establecida en la Ley N 19.622, por
el pago de dividendos hipotecarios por la adquisicin o construccin de una vivienda acogida a las normas del
DFL N 2, de 1959.
El artculo 3o transitorio de la Ley N 19.753, del ao 2001, establece en su inciso primero que el contribuyente
que a la fecha de la publicacin en el Diario Oficial de la ley antes mencionada, esto es, al 28.09.2001 se encontrare
acogido legalmente a la franquicia tributaria establecida en la Ley N 19.622, de 1999, sobre rebaja de dividendos
hipotecarios por la adquisicin o construccin de una vivienda nueva sujeta a las normas del DFL N 2, de 1959, slo
podr acogerse al beneficio tributario establecido por el nuevo artculo 55 bis de la Ley de la Renta, si dicho contribuyente
renuncia en forma expresa a la franquicia o beneficio tributario contenido en la citada Ley N 19.622.
El contribuyente que opt por el beneficio tributario del artculo 55 bis de la Ley de la Renta, la renuncia a la franquicia
tributara de la mencionada Ley N 19.622, debi efectuarla mediante una Declaracin Jurada Simple, presentada al
Servicio de Impuestos Internos, a la Direccin Regional o Unidad que corresponda a la jurisdiccin de su domicilio,
hasta el 30 de Abril del ao 2002. Para efectuar dicha renuncia se cont con una opcin disponible en la pgina web
del S.l.l. (www.sli.cl). Alternativamente dicha renuncia se pudo efectuar presentando la Declaracin Jurada Simple antes
mencionada, para lo cual se contena informacin en la opcin "Declaraciones Juradas Simples incorporada en la pgina
web del S.l.l.
En el caso que el contribuyente haya renunciado a la franquicia tributaria de la Ley N 19.622, mediante la
presentacin de la Declaracin Jurada Simple hasta la fecha antes mencionada, quedar exclusivamente acogido al
beneficio tributario establecido en el artculo 55 bis de la Ley de la Renta, por todas las viviendas que tena acogidas
al beneficio de la Ley N 19.622/99 y respecto de todas las dems viviendas adquiridas, franquicia que se har efectiva
por los intereses que se paguen a contar del 01.01.2001. En consecuencia, y de acuerdo a lo dispuesto por la norma
transitoria antes indicada, los beneficios tributarios establecidos por las normas precitadas son incompatibles entre s,
esto es, el contribuyente no puede estar acogido a ambos beneficios respecto de un mismo bien raz o de bienes
races distintos. (Ver prrafo siguiente).
1.27
Deduccin de los dividendos hipotecarios por viviendas DFL 2, de 1959
La Ley N 19.622 establece que los contribuyentes del Impuesto Unico de Segunda Categora o del impuesto
Global Complementarlo que adquieran o construyan una vivienda nueva acogida a las normas del DFL N 2, de 1959,
podrn deducir de las bases imponibles de los impuestos antes indicados, los dividendos o aportes enterados a las
instituciones, empresas o personas que han intervenido en el financiamiento de tales inmuebles.
La franquicia rigi para las operaciones de crdito hipotecario realizadas entre el 22.06.1999 y el 30.06.2001 , pero
el goce de la rebaja tributaria permanece durante toda la vigencia del respectivo crdito hipotecario.
El tope mximo de la franquicia vara segn la fecha de celebracin del respectivo crdito hipotecario:
a)
Operaciones celebradas entre el 22.06. y el 31.12.1999: 10 UTM del mes de Diciembre multiplicadas por el
N de cuotas pagadas en el ao.
b)
Operaciones celebradas entre el 01.01.2000 y el 30.09.2000: 6 UTM del mes de Diciembre multiplicadas por
el nmero de cuotas pagadas en el ao.
c)
Operaciones celebradas entre el 01.10.2000 y el 30.06.2001: 3 UTM del mes de Diciembre multiplicadas por
el nmero de cuotas pagadas en el ao.
Captulo I V
0)
6 25
Monto a que asciende la rebaja tributaria y lmites mximos
La rebaja tributaria en comento a efectuar de las bases imponibles de los impuestos indicados, equivale a los
montos efectivamente pagados por concepto de cuotas de una obligacin hipotecaria a las instituciones, empresas o
personas con las cuales han contraido las obligaciones financieras por la adquisicin de una o ms viviendas acogidas
a las normas del D.F.L. N 2, de 1959, debidamente reajustados dichos valores por los factores de actualizacin,
considerando para tales fines el mes del pago efectivo de la respectiva cuota o dividendo. En el caso de viviendas
adquiridas bajo contratos de arrendamiento con promesa de compraventa acogidas a las normas de la Ley N 19.281,
y sus modificaciones posteriores, la rebaja tributaria en anlisis estar constituida por los aportes efectuados a las
entidades correspondientes en cumplimiento de los mencionados contratos, actualizados dichos aportes bajo la misma
forma antes indicada.
En todo caso, dicha rebaja rige por persona y no podr exceder de los montos anuales en los perodos calendarios
que se indican ms adelante, expresados en Unidades Tributarias Mensuales del mes de diciembre de cada ao, segn
sea la fecha en que se hizo aplicable el beneficio, y por el conjunto de las viviendas acogidas a dicha franquicia. Ahora
bien, por el hecho de constituir un beneficio personal, el monto mximo del tope de la rebaja es solo uno, es decir, quien
tiene derecho a 10 UTM no podr adicionar a esta deduccin 6 UTM 3 UTM, aunque se trate de nuevas operaciones,
considerando adems que dicho monto mximo es el mismo encontrndose expresado en trminos decrecientes, por lo
que no pueden ser acumulables.
El monto mximo se debe determinar en relacin al nmero de cuotas pagadas en el ao calendario respectivo,
las que no pueden exceder de 12 en cada periodo, ms las cuotas pagadas con retraso, siempre que este retraso no
exceda de doce meses en relacin a su fecha de pago.
La cuotas con derecho a deducir de la base imponible de los impuestos personales sealados, deben corresponder
a las obligaciones con garanta hipotecaria que se hayan contrado. Por lo tanto, deber entenderse que dicha cuota solo
comprende la amortizacin del capital, intereses y las comisiones que se pacten, que se encuentren amparados por la
hipoteca.
En el caso de los contratos de arrendamiento con promesa de compraventa de viviendas nuevas, regidos por la ley
N 19.281, podrn deducirse los aportes correspondientes pagados, excluidos los subsidios.
(2)
Forma de acreditar la rebaja por concepto de dividendos hipotecarios y aportes enterados por la adquisicin
de viviendas nuevas acogidas a las normas del DFL N 2/59
Las personas naturales que tienen derecho a la rebaja que se comenta, debern acreditar los montos pagados por
concepto de dividendos hipotecarios o aportes enterados, segn corresponda, mediante el Modelo de Certificado N
19, el cual debe ser emitido por las instituciones, empresas o personas que han intervenido en el financiamiento de la
adquisicin de la vivienda.
1.28
Deduccin de las inversiones acogidas a la ex letra A del Art. 57
a) Esta deduccin debe ser utilizada slo por personas naturales afectas al Impuesto Global Complementario o al
Impuesto Unico de Segunda Categora, en el caso que al 31.12.2008 an mantengan inversiones en cuotas de Fondos
Mutuos accionarios o de Fondos de Inversin (Ley N 18.815), adquiridas hasta el da 03.06.1993.
b) La franquicia consiste en una rebaja de la base imponible del Global Complementario o del Impuesto Unico de
Segunda Categora, equivalente a la cifra ms baja que resulte de comparar:
b.1) 20% del valor de las citadas inversiones, actualizado al 31.12.2008;
b.2) 20% de la renta lquida efectiva anual afecta al Global Complementario o al Impuesto Unico de 2a Categora.
b.3) 50 UTA al 31.12.2008, estoes, $22.591.200.
626 - E l
Im puesto G
lo bal
C o m pl e m e n t a r io
C a p tu lo i\f
c) El monto de las inversiones citadas se extrae de los Certificados Modelos N 11, 22 10, que deben emitir
las respectivas sociedades administradoras de Fondos de Inversin o de Fondos Mutuos.
d) La franquicia que originaba la tenencia de acciones de pago de sociedades annimas abiertas adquiridas
hasta el 28.07.1998, fue derogada a contar del ao tributario 2007 por la Ley N 20.028, publicada el 30.06.2005
(Circular N 43, de 26.07.2005).
1.29
a)
Deduccin de las cotizaciones voluntarias y de los depsitos de Ahorro Previsional Vo

luntario (APV), acogidos al inciso primero del Art. 42 bis
Tienen derecho a esta deduccin:

Trabajadores dependientes que hayan declarado sus sueldos en la Lnea 9 del Formulario 22 y que hayan
efectuado cotizaciones voluntarias en AFP o depsitos de Ahorro Voluntario (APV) en las instituciones receptoras
autorizadas, por la modalidad directa, esto es, no descontados por su empleador segn planillas mensuales
de sueldos.
No dan derecho a esta rebaja los sueldos empresariales de empresarios individuales y socios de sociedades
de personas, hasta el 30.09.2008.

A contar del 01.10.2008 los sueldos empresariales a que se refiere el inciso tercero del N 6 del Art. 31 de la Ley
de la Renta, pueden acogerse a las franquicias del APV hasta por el monto en UF que represente la cotizacin
obligatoria (10%) efectuada sobre los citados sueldos empresariales. (Nuevo N 6 del Art. 42 bis. Circular N 51,
de 12.09.08).
b)
La informacin se extrae del Certificado Modelo N 24 que las AFP y dems instituciones receptoras deben emitir
a sus afiliados y clientes.
c)
Slo el monto anual informado en la Columna 5 y/o 7 Modalidad directa via trabajador es el que se registra en
este Cdigo 765 de la Lnea 16.
d)
El monto a registrarse en el Cdigo 765 de la Linea 16 del Formulario 22 no puede exceder ninguno de los
siguientes topes:
d.1) 600 UF segn monto vigente al 31.12.2008 (para el A.T. 2 0 0 9 ) ............................................................... $ 12.871.542
d.2) $ 12.871.542 menos:
Monto anual informado en la Columna 4 y/o 6 Modalidad Indirecta via empleador;
d.3) El Cdigo 765 no puede exceder de los sueldos declarados en la Lnea 9.
E l M p u t b io G
Captulo I V
lo b a l
MODELO DE CERTIFICADO N 24 SOBRE MOVIMIENTO ANUAL DE LAS CUENTAS DE AHORRO PREVISIONAL

VOLUNTARIO ACOGIDAS A LAS NORMAS DEL ARTICULO 42 BIS DE LA LEY DE LA RENTA
R azn
S o c ia l In s titu c i n A d m in is tra d o ra d e lo s A h o rro s P re v is io n a le s : ....................................................................
RUT N : ....................................................................
D ire ccin :.....................................................................................................................................

CERTIFICADO SO B R E M O VIM IEN TO A N U A L DE LAS CUENTAS DE A HO RR O PREVISIO NA L VO LUN TA R IO , C O TIZACIONES
VOLUNTARIAS Y A H O R R O PR E V IS IO N A L VO LUN TA R IO C O LEC TIVO A CO G ID A S A L BENEFIC IO TR IB U TA RIO ESTABLECIDO
EN EL INCISO PR IM ER O DEL A R TIC ULO 42 BIS DE LA LEY DE LIR
CERTIFICADO N .....................
Ciudad y fecha...........................
La Institucin Administradora de Ahorros Previsionales Voluntarios (AFP, Bancos e Instituciones Financieras, Administradoras de Fondos Mutuos, Compaas de
Seguros de Vida, Administradoras de Fondos de Inversin, Administradoras de Fondos para la Vivienda y otras instituciones autorizadas por la Superintendencia del
ramo) .......................................................................... . certifica que el Sr............................................................ RUT N " .........................., domiciliado e n ...............................
.........durante el ao 2008 ha efectuado los depsitos de ahorros previsionales voluntarios, cotizaciones voluntarias y/o ahorros previsionales voluntarios colectivos
que se indican y realizados los retiros con cargo a dichos ahorros que se sealan; todo ello para los fines de lo dispuesto en el articulo 42 bis de la Ley de la Renta.
ACTIVO 0
PENSIO
NADO
COTIZACIO
NES PREVISIONALES
OBLIGATO
RIAS DE
TRABAJADOR
INDEPENDIEN
TE DEL ART. 42
N" 2 DE LA LIR
AHORRO PREVISIONAL
VOLUNTARIO COLECTIVO
DEPOSITOS DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO

(DAPV) O COTIZACIONES VOLUNTARIAS TRABAJA
DORES INDEPENDIENTES ACOGIDOS AL BENEFICIO
TRIBUTARIO DELINCISQ PRIMERO DEL ART. 42 BIS O
MONTO DE LOS RETIROS EFECTUADOS CON CARGO A LOS

AHORROS PREVISIONALES VOLUNTARIOS REALIZADOS,
ACTUALIZADOS
INCISO TERCERO DEL ART. 50 DE LA LIR
Ahorros de! Trabajador acogidos

al inciso prim ero del Art. 42 bis
de fa LIR en $
DAPV o Cotizaciones Voluntarias

enterado en calidad de Trabaja
dor Dependiente del Art. 42
1
de la LIR en S
ENS
Modalidad
indirecta va
Empleador
Modalidad
Modalidad
directa va
indirecta via
Empleador
Modalidad
directa va
Trabajador
DAPV o Cotiza
ciones Voluntarias
enteradas en calidad
de trabajador
independiente del
Art. 42
2 de la
LIR en S
Monto del retiro

proveniente de Ahorros
Acogidos al Beneficio
Tributario del inciso
primero del Art 42 bis
de la LIR y/o retiros del
trabajador efectuados
con cargo a los aportes
del empleador, actualiza
dos en S
(9)
Retencin de
Impuesto de 15%
practicado sobre
retiros registrados
en la columna
anterior actualiza
Monto del retiro

proveniente de
Ahorros Acogidos
a Beneficio
Tributar del
inciso segundo
dos en $
del Art. 42 bis de

la LIR
(10)
( 11)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Oclubre
Noviembre
Diciembre
Totales
x 8 ,3 3
Tope C d. 770
R ec. N 1
L in e a 10
L n e a 10
R ec. N 1
L n e a 51
Cd. 765
Cd. 765
C d. 770
C d . 832
RESUMEN RETIROS ANUALES

E ncalidadde Trabajador Activo (1)
En calidad de Pensionado (2)
Columna 2: Si es trabajador activo indique 1
Si es pensionado o que cumple con los requisitos para pensionarse indique 2
628
C a p tu lo 2V
Los siguientes ejemplos ilustran sobre la materia:

EJEMPLO N 1: TRABAJADOR CON SUELDOS Y AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO
a)
b)
c)
Sueldos netos anuales reajustados................................................................................................................ $

Impuesto Unico de 2a Categora retenido, reajustado...............................................................................
Ahorro Previsional Voluntario efectuado bajo modalidad directa, informado en Columna 7 del
Certificado Modelo N 24 ...................................................................................................................................
APV informado en Columna 6 del Certificado Modelo N 24, modalidad in d ire cta ............................
Tope mximo anual de A.P.V.: 600 U.F. al 31.12.2008 ...............................................................................
4.070.000
-012.871.542
En este caso, el monto de APV a rebajar en la Lnea 16 Cdigo 765, es el mismo informado en
la Columna 7 del Certificado N 24, esto e s ........................................................................................................... $
4.070.000
d)
e)
14.300.000
447.787

EJEMPLO N 1
CREDITO POR IMP. 1a CATEG, EMPRESARIO INDIVIDUAL
RENTAS Y R EB A JA S
R e tiro s . ( A r t s . 14 y 14 b is )
600
104
D iv id e n d o s d is tr ib u id o s p o r S A , C .P .A . y S .p .A . ( A r ts .14 y 14 b is )
601
105
G a s to s re c h a z a d o s , A rt. 3 3 N 1 , p a g a d o s e n e l e je r c ic io . {A r t.2 1 )
602
106
603
108
604
109
110
605
155
606
152
847
C R E D IT O P O R IM P. 1 3 C A TE G .
R e n ta s p re s u n ta s d e : B ie n e s R a c e s , M in e ra , E x p lo ta c i n d e V e h c u lo s y
o tra s .(A rts . 2 0 N N , 3 4 N 1 y 3 4 b is N s 2 y 3)
R e n ta s p e r c ib id a s d e ! A r f. 4 2 N 2 y 4 8 ( S e g n R e c u a d ro N 1, H o n o r a rio s )
R e n ta s d e c a p ita le s m o b ilia rio s (A rt. 2 0 N 2), R e tir o s d e E L D (A rt. 4 2 T e r) y

G a n a n c ia s d e C a p ita l (A rt, 17 N 8), e tc .
R e n ta s e x e n ta s d e ! Im p u e s to G lo b a l C o m p le m e n ta r io
R e n ta s d e l A rt. 4 2 N u 1 (s u e ld o s , p e n s io n e s , e tc .)
(A rt. 5 4 N 3 )
13
S B T O T A L (S i d e c la r a im p u e s to A d ic io n a ! t r a s la d a r a ln e a 41 4 2 )
15
In te re s e s p a g a d o s p o r c r d ito s
c o n g a ra n ta h ip o te c a ria seg n
A rt. 5 5 bis
D iv id e n d o s H ip o te c a rio s p a g a d o s
p o r V iv ie n d a s N u e va s a co g . al D FL
2 /5 9 se g n Le y N 1 9 .6 22 /99
750
2 0 % C u o ta s F o n d o s
16
In v e r s i n a d q u ir id a s a n te s
A h o r ro P re v is io n a l V o lu n ta rio
822
A rt. 4 2 B is
d e l 0 4 .0 6 ,9 3
740
765
161
14.300.000
158
14.300.000
751
4.070.000
766
4.070.000
170
10.230.000
17
18
Im p u e s to G lo b a l C o m p le m e n ta r io s e g n ta b la . (A rt. 5 2 )
157
28
C r d ito p o r Im p u e s to U n ic o d e S e g u n d a C a te g o ra . (A rt. 5 6 N 2 )
162
447.787
32
IM P T O . G L O B A L C O M P L Y /O D E B IT O F IS C A L D E T E R M IN A D O
304
(241.268)
53
R e m a n e n te
Im pto.
In v e rs
/
A rt. 5 5 bis D F L N 2 /5 9 , F do s.
In v e rs ., 4 2 b is y /o 57 b is prov.
241.268
119
Remanente de crdito p-or impuesto de

Primera Categoria proveniente de linea 30
y Exceso de impuesto nico de Segura
206.519
116
757
241.268
305
(241.268)
Categora proveniente de linea 31, segn

instrucciones impartidas en dicha linea
ln. 2 8 y/o 29
55
R E S U L T A D O L IQ U ID A C IO N A N U A L IM P U E S T O R E N T A
56
S A LD O A FAVOR
85
241.268
58
D E V O L U C IO N S O L IC IT A D A
87
241.268
(Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet)
Captulo IV
t L Im p u esto l o b a l C o m p le m e n ta rio
629
EJEMPLO N 2: TRABAJADOR CON SUELDOS, HONORARIOS Y AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO

(APV) BAJO MODALIDAD DIRECTA E INDIRECTA QUE NO EXCEDE DEL TOPE MAXIMO
c)
Sueldos netos anuales reajustados, ya rebajado el APV efectuado por descuento por planilla
ascendente a $ 5.500.000 ...................................................................................................................................$
70.400.000
Impuesto Unico de 2a Categora retenido, reajustado...............................................................................
15.297.000
Honorarios Brutos Anuales, reajustados.......................................................................................................
10.120.000
Retencin anual del 10% sobre honorarios ..................................................................................................
1.012.000
e)
Se acoge al sistema de gastos presuntos.
f)
APV va empleador informado en Columna 6 del Certificado N 24 ...................................................
5.500.000
g)
APV va trabajador informado en Columna 7 del Certificado Modelo N 24 .....................................
4.290.000
h)
Cotizaciones obligatorias como profesional independiente, Columna N 3 Certificado N 24 . . . .
792.000
i)
APV como trabajador independiente informado en Columna 8 del Certificado N 24.....................
1.760.000
j)
Tope mximo anual del APV 600 UF al 31.12.2008....................................................................................
12.871.542
Rebaja mxima para el Cdigo 765 de Lnea 16:
Tope mximo anual de APV 600 U F ..........................................................................................................................
12.871.542
APV va empleador, Columna 6 Certificado N 2 4 ...........................................................................
^5.500.0001
Monto mximo del APV va trabajador que puede rebajarse en el Cdigo 765 ............................................
7.371.542
Rebaja en Lnea 16 Cdigo 765, Columna 7 del Certificado........................................................
(4.290.000)
Menos:
Menos:
Saldo disponible para rebajar de Honorarios en Recuadro N 1, Cdigo 770 ............................................
3.081.542
APV como trabajador independiente, Columna 8 del Certificado....................................................................
1,760.000
La cantidad a rebajar en el Cdigo 770 no puede exceder de la Cotizacin Obligatoria:

$ 792.000 x 8,33 .............................................................................................................................................................
ni del saldo disponible determinado en el Subtotal anterior $ 3.081.542
6.597.360
Por lo tanto, en este caso, la rebaja del Cdigo 770 asciende a ..........................................................
1.760.000
63 0
C a p tu lo
E l I m p u e s t o G l o b a l C o m p le m e n t a r io

EJEMPLO N 2
r o c n i r n d c id im d t * r A T c r :
T ID A n C D C M T 5 V E?ERA IAC
DCMTAQ V E?PRA IA C
110
R e n ta s p e r c ib id a s d e ! A rt. 4 2 N 2 y 4 8 (S e g n R e c u a d r o N 1, H o n o r a rio s )
R e n to s d e c a p ita le s m o b ilia r io s (A rt. 2 0 N n 2), R e tiro s d e E L D (A rt. 4 2 T e r) y
G a n a n c ia s d e C a p ita l (A rt 17 N 8). etc.
R e n ta s e x e n ta s d e l Im p u e s to G lo b a l C o m p le m e n ta rio . (A rt. 5 4 N ''3 )
R e n ta s d e l A rt. 4 2 N " 1 (s u e ld o s , p e n s io n e s , e tc )
1 55
606
152
161
P rd id a e n o p e r a c io n e s d e c a p ita le s m o b ilia rio s y g a n a n c ia s d e c a p ita l s e g n ln e a s 2, 7 y 8 ( v e r in s tru c c io n e s )
169
13
S U B T O T A L (S i d e c la ra im p u e s to A d ic io n a l tr a s la d a r a lin e a 41 4 2 )
1 58
15
Intereses pagados por crditos

con garanlki hipotecan.} segn
Art 55 bis
750
2 0 % C u o ta s F o n d o s
16
In v e r s i n a d q u ir id a s a n te s
A h o r ro P re v is io n a l
822
740
4.290.000
17
18
im p u e s to G lo b a l C o m p le m e n ta r io s e g n ta b la .
28
32
157
15.707.912
C r d ito p o r Im p u e s to U n ic o d e S e g u n d a C a te g o ria . ( A r t 5 6 N'" 2 )
162
15.297.000
IM P T O . G L O B A L C O M P L . Y /O D E B IT O F IS C A L D E T E R M IN A D O
304
A rt. 5 2 )
IMPUESTOS
33
50
Retenciones (jar lenlas declara

das en linea 6 (Roe N 1)
53
Remanente Implo
Invers
'
Art f>5 bis DFL Nn 2/59. Fdos
Invers . 42 bis y/o 57 bis prov
Im. 28 y/o 29
55
R E S U L T A D O L IQ U ID A C IO N A N U A L IM P U E S T O R E N T A
1.012.000
198
119
410.912
REBAJAS AL IMPTO
d a s e im p o n ib l e
71.434.000
757
58
D E V O L U C IO N S O L IC IT A D A
87
601.088
410.912
31
116
(Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet)
Remanente' ele crdito por impuesto

Je Primera Categora yrovfeiuenie de
inea 3C v Exceso de impuesto Unico
fie Swjuna Categora provemenl*
de linea 31 segun instrucciones
impartidas en clict'.a linea
601.088
170
611
85
75.724.000
4.290.000
54
S A LD O A FAVOR
766
Retenciones por sueldos y

pensiones
dec-lai rielas
en
linea 9
56
70.400.000
751
765
V o lu n ta r io A rt. 4 2 B is
d e l 0 4 0 6 .9 3
605
12
Dividendos
Hipotecarios
pagados
por
Viviendas
Nuevas acog al DFL 2/51!
segun Ley N 19 622/9y
5.324.000
305
1.012.000
(601.088)
RECUADRO N 1: HONORARIOS
R e n ta A c tu a liz a d a
R e n ta s d e 2 a C a te g o r ia
Honorarios Anuales Con Retencin
461
Honorarios Anuales Sin Retencin
545
Incremento por impuestos pagados o retenidos en ol exterior
856
<
CC
Total Ingresos Brutos
547
Participacin en Soc. de Profes de
Monto Ahorro Previsional Voluntario Art. 42 bis
O
Q
<
O
UJ
cc
Categ.
Im p u e s to R e te n id o A c tu a liz a d o
49 2
1.012.000
770
465
Gastos Presuntos: 30% sobre el codigo 547. con tope S 6.777 360
494
Rebaja por presuncin de asignacin de zona DL 889/75
850
Total Honorarios
467
Total Remuneraciones Directores S.A.
479
618
+
+
+
10.120.000
=
+
617
Gastos Efectivos (slo del Total Ingresos Brutos)
Total R entas y R etenciones
10.120.000
1.760.000
3.036.000
5.324.000
=
491
5.324.000
flra skid a r linea 6 slo Personas Naturales)
619
1.012.000
(Trasladar Irntrn 50 Gur 198)
Captulo I V
I m puesto G
lo bal
o m ple m e n t a r io
631
\ 30 Impuesto Global Complem entario segn tabla

y
El impuesto se puede determinar aplicando a la Base Imponible la siguiente Tabla de clculo abreviado de Global
6omp|ementario:
VIGENTE DESDE AO TRIBUTARIO 2004
(En U.T.A.)
MONTO DE LA RENTA
LIQUIDA IMPONIBLE
DESDE
HASTA
0 U.T.A.
13,5 U.T.A.
30 U.T.A.
50 U.T.A.
70 U.T.A.
90 U.T.A.
120 U.T.A.
150 U.T.A.
13.5 U.T.A.
30 U.T.A.
50 U.T.A.
70 U.T.A.
90 U.T.A.
120 U.T.A.
150 U.T.A.
y ms.. .
FACTOR
CANTIDAD A
REBAJAR
Exento
0,05
0,10
0,15
0,25
0,32
0,37
0,40
- 00,675 U.T.A.
2,175 U.T.A.
4,675 U.T.A.
11,675 U.T.A.
17,975 U.T.A.
23,975 U.T.A.
28,475 U.T.A.
FACTOR
CANTIDAD A
REBAJAR
AO TRIBUTARIO 2009
(En $)
MONTO DE LA RENTA
LIQUIDA IMPONIBLE
HASTA
DESDE
1.31
1.31.1
0.6.099.624,01
13.554.720,01
22.591.200,01
31.627.680,01
40.664.160,01
54.218.880,01
67.773.600,01
6.099.624
13.554.720
22.591.200
31.627.680
40.664.160
54.218.880
67.773.600
y ms
Exento
0,05
0,10
0,15
0,25
0,32
0,37
0,40
0.304.981,20
982.717,20
2.112.277,20
5.275.045,20
8.121.536,40
10.832.480,40
12.865.688,40
Crditos contra el Impuesto Global Complementario determinado segn Tabla

Crdito Fomento Forestal segn D.L. 701, de 1974
Las personas naturales que declaren en Global Complementario rentas provenientes de estas actividades forestales
acogidas al D.L. 701, de 1974, respecto de plantaciones efectuadas antes del 16 de Mayo de 1998, tienen derecho
a un crdito equivalente al 50% del impuesto que proporcionalmente afecte a estas rentas. Este crdito se determina
aplicando la siguiente frmula:
632 - E l Im p u e s to G l o b a l C o m p le m e n ta rio
Captulo j]/
Renta de bosques x Impuesto segn Tabla

--------------------------------------------------------------------------Renta Bruta Global
x 0,50 = Crdito
La frmula anterior se traduce en lo siguiente:

Suma Lneas 1, 2 y/o 5, ms
incremento declarado en lnea 10
(Cdigo 159) por rentas declaradas
en Lineas 1 y 2
Resultado
------------------------------------------------------ = Factor (con 3 decimales) X Lnea 1 8 = ----------------- = Monto Crdito
Suma Lneas 1 a la 10 (Cd. 749)
2
Fomento Forestal
1.31.2
Crdito proporcional por rentas exentas de Global Complementario
Si se declaran rentas exentas de Global Complementario, se tiene derecho a rebajar el siguiente crdito:
Impuesto segn Tabla
........................................... = 0,xxx (tres decimales)
Base Imponible
Rentas Exentas = Crdito
Formulario 22 A.T. 2009
Lnea 18
.................... = 0,xxx (tres decimales)
Lnea 17
1.31.3
Lnea 8, ms su incremento
X de Linea 10 Cd. 159 y menos prdidas = Lnea 21
de Lnea 12 que correspondan a Lnea 8
Crdito por rentas de Fondos Mutuos
a)
Los contribuyentes no obligados a declarar estas rentas en la Primera Categora mediante contabilidad,
que declaren rentas en la Linea 7 provenientes del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos,
adquiridas antes del 20.04.2001, podrn rebajar en la Lnea 22 del Form. 22 un crdito equivalente a los porcentajes
que se indican ms adelante, aplicados stos sobre el monto neto de tales ingresos, siempre que se trate de aquellos
Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como promedio anual, corresponda a los porcentajes que se sealan a
continuacin:
5% sobre el monto neto de dichas rentas, cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin en acciones,
como promedio anual, sea igual o superior al 50% del Activo del Fondo Mutuo, o
3% sobre el monto neto de dichas rentas, tratndose de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como
promedio anual, sea entre un 30% y menos de un 50% del Activo del respectivo Fondo Mutuo.
b)
El monto neto de las citadas rentas se determinar deduciendo del total de los resultados positivos (mayor
valor) obtenidos por tal concepto ios valores negativos (menor valor) obtenidos por igual concepto. En todo caso,
los mayores o menores valores segn corresponda, deben determinarse con estricta sujecin a lo expresado en las
instrucciones contenidas en las Circulares Ns. 1, de 1989, 97, de 2001 y 10, de 2002.
c)
Para los efectos de conocer el porcentaje del Activo del Fondo Mutuo invertido en acciones como promedio
anual y determinar si tales proporciones corresponden a aquellas que dan derecho a este crdito, segn lo indicado en
Captulo IV
El
I m puesto G
lo b a l
- 633
letra a) precedente, los partcipes de Fondos Mutuos deben atenerse estrictamente a lo informado por la Sociedad
Administradora de Fondos Mutuos, quien deber emitir un certificado tributario a sus partcipes.
j) Los pequeos contribuyentes del artculo 22 y los trabajadores dependientes del artculo 42 N 1 de la
iey cuando las rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos deban declararlas en calidad de rentas
exentas, de todas maneras tendrn derecho al crdito sobre el monto neto de tales ingresos.
:;
e)
Los eventuales excedentes que se produzcan por concepto del mencionado crdito no dan derecho a su
devolucin ni imputacin a otros impuestos de la Ley de la Renta o de otros textos legales, ya sea del mismo ejercicio
o de perodos siguientes.
f)
Este Crdito puede imputarse al Impuesto Global Complementario.
g)
En el caso del crdito del 5% o del 3% correspondiente a rescates efectuados desde el 07.11.2001 por cuotas
adquiridas a partir del 20.04.2001 , su eventual excedente est sujeto a devolucin. Este crdito lo debe informar el
Fondo Mutuo y se registra en la Lnea 7 Cdigo 605 y Lnea 31 del Formulario 22 del A.T. 2005.
1.31.4 Crdito por impuesto Tasa Adiciona! Ex. Art. 21

Si se han declarado cantidades distribuidas por S.A. o C.P.A. que segn el Certificado emitido por la respectiva
gocen del crdito originado por la tasa Adicional del ex artculo 21, se rebaja dicho crdito aplicando el porcentaje
que corresponda (40%, 30%, 15% u otro) sobre el monto actualizado de tales dividendos y agregndoles el crdito de
1a Categora que pudiera haberse declarado segn prrafo 1.20.
sociedad
Por ejemplo:
Dividendo de $ 100.000.- con Crdito de 1a Categora 17% y Crdito de Tasa Adicional del 30%
Monto del dividendo actualizado........................................................................................................................
$ 100.000
Monto del crdito de 1a Categora:

100.000 x 0,204819 ................................................................................................................................... Ms:
20.482
$ 120.482
Crdito por Tasa Adicional

120 .4 82 x3 0 % .......................................................................................................................................................
El eventual exceso de crdito por Tasa Adicional no se devuelve ni se imputa a ningn otro impuesto.
1.31.5 Crdito por donaciones para fines culturales (Art. 8 Ley N 18.985)
a)
Beneficiarios de este crdito contra el impuesto Global Complementario.

Los que hayan declarado rentas efectivas afectas a Global Complementario.
Este crdito no beneficia al impuesto que pudiera corresponder a:
-
Rentas presuntas
Gastos rechazados
Rentas exentas.
6 3 4 - E l I m puesto
b)
lo bal
g m p l e m e n ia k iu
C a ptu lo
Monto del crdito.

Hasta un 50% de las donaciones en dinero o en especies donadas a:
-
Universidades e Institutos Profesionales, estatales y particulares reconocidos por el Estado, y a

Corporaciones y Fundaciones, sin fines de lucro, cuyo objeto exclusivo sea la investigacin, desarrollo v
difusin de la cultura y el arte.
.
Objetivo de la donacin: Financiar un proyecto debidamente aprobado por el Comit Calificador de Donaciones
Privadas.
Forma de acreditar la donacin: Emisin de un Certificado extendido por la institucin donataria, que debe llevar
impresa la frase Certificado que acredite la donacin artculo 8 Ley N 18,985, numerados en forma impresa
correlativa y timbrados por el S.l.l.
Para calcular el crdito, las sumas donadas se actualizan por el Factor correspondiente al mes de su desembolso
c)
Monto mximo del crdito:

El crdito no puede exceder de los siguientes lmites, eligindose siempre el menor:
c.1) 2% de la renta neta de Global Complementario, determinada a base de los ingresos efectivos mencionados en la
letra a), o
c.2) 14.000 UTM vigentes al 31.12.
d)
Si el impuesto Global Complementario es inferior el exceso de crdito no se puede imputar a ningn otro impuesto
ni solicitarse su devolucin.
e)
Para que proceda este crdito es necesario que las sumas donadas se encuentren incluidas dentro de las rentas
efectivas declaradas en Global Complementario.
1.31.6
Crdito por donaciones para fines deportivos (Art. 62 y siguientes Ley N 19.712)
(1) Los contribuyentes que declaren rentas a base de ingresos efectivos, podrn rebajar como crdito en contra
del impuesto Global Complementario que afecta a dichas rentas y/o del Dbito Fiscal, segn corresponda, un determinado
porcentaje de las donaciones en dinero que durante el ao hayan efectuado al Instituto Nacional de Deportes de Chile en
beneficio de la Cuota Nacional o una o ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte,
institucin regulada por el artculo 10 de la Ley N 19.712, a las Corporaciones de Alto Rendimiento y las Corporaciones
Municipales que cuenten con un proyecto deportivo y a las Organizaciones Deportivas a que se refiere el artculo 32 de
la Ley N 19.712, esto es, segn dicho precepto legal, los clubes deportivos y dems entidades integradas a partir de
stos, que tengan por objeto procurar su desarrollo, coordinarlos, representarlos ante autoridades y ante organizaciones
deportivas nacionales e internacionales; bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que exige al efecto la Ley
N 19.712, del ao 2001, sobre Donaciones para Fines Deportivos y su respectivo Reglamento contenido en el Decreto
Supremo N 48, del Ministerio Secretara General de Gobierno del ao 2001.
(2) El referido crdito equivale a los porcentajes que se indican en el cuadro siguiente aplicados sobre las
donaciones efectuadas bajo las normas antes sealadas, debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin del
mes en que se incurri en el desembolso efectivo de la donacin.
E l I m puesto
raotulo I V
g lo bal
- 635
M O N TO C R E D ITO
TRIB U TA RIO
D E STIN O DE LA S D O N A C IO N E S
Al instituto N acional del D eporte de C hile en beneficio de la Cuota Nacional o una o m s de las 50% d e la donacin reajus
tada
Cuotas R egionales del Fondo N acional para el Fom ento del Deporte.
D estinadas al cum plim iento de C uyo costo total del proyecto deportivo 50% de la donacin reajus
tada
los o bjetivos sealados en las sea = o < a 1.000 UTM
letras a), b), c) y d) del artcu
lo 43 de la Ley N 19.712 y
cuyos proyectos se encuentren
incorporados en el Registro.
D estinadas al cum plim iento de

los o bjetivos sealados en las
letras a), b), c) y d) del a rticu
.- A una C orporacin de lo 43 de la Ley N 19.712 y
Alto R endim iento, a cuyos proyectos se encuentren
una C orporacin M u incorporados en el Registro.
nicipal o a una Orga=' nizacin
Deportiva,
en beneficio de un pro
yecto aprobado por el
Instituto N acional de
Deportes de C hile m e
.
diante concurso pbli D estinadas al cum plim iento de
co, que se encuentre los o bjetivos sealados en la le
vigente en el respec tra e) del articulo 43 de la Ley
tivo Registro de Pro N 19.712 y cuyos proyectos se
encuentren incorporados en el
yectos D eportivos.
Registro.
D estinadas al cum plim iento de

los o bjetivos sealados en la le
tra e) del artculo 43 de la Ley
N 19.712 y cuyos proyectos se
encuentren incorporados en el
Registro.
C uyo costo total Si cum ple con la con 50% de la donacin reajus
tada
del proyecto de dicin
de
destinar
portivo sea > a a lo m enos el 30% Si no se cum ple la con
dicin anterior, e l m onto del
de la donacin a la
1.000 UTM
cr dito ser de un 35% de
C uota Nacional o a
la donacin reajustada.
una o ms C uotas
R egionales o a otro
proyecto selecciona
do por concurso pbli
co incorporado en el
Registro.
C uyo costo total del proyecto deportivo 50% de la donacin reajus
tada
sea = o < a 8.000 UTM
C uyo costo total

del
proyecto
deportivo sea > a
8.000 UTM
Si cum ple con la con

dicin de d estinar a
lo m enos el 30% de
la donacin a la C uo
ta Nacional o a una
o m s C uotas R egio
nales o a otro pro
yecto
seleccionado
por concurso pblico
incorporado
en
el
Registro.
50% de la donacin rea

justad a
Si no se cum ple la condi
cin anterior, el m onto del
cr dito ser de un 35% de
la donacin reajustada.
(3)
No obstante lo sealado en el N (2) precedente, la citada rebaja por donaciones, en ningn caso, podr
exceder del 2% de la Renta Neta Global del Impuesto Global Complementario, determinada sta a base de ingresos
efectivos. Por consiguiente, cuando en la Renta Bruta Global se incluyan tambin rentas o cantidades que no corresponden
a ingresos efectivos, ellas debern excluirse o no considerarse para los efectos de la determinacin de la Renta Neta
Global; parmetro que sirve de base para calcular el lmite del 2% antes sealado. Para el clculo de este lmite ios retiros
declarados por el uso o goce de bienes del activo de las empresas por parte de los propietarios, socios o comuneros, se
consideran rentas efectivas por ser imputables a las utilidades tributables retenidas en el registro FUT.
Tambin debern excluirse, no obstante tener la calidad de ingresos efectivos, aquellas rentas que se encuentren
totalmente exentas del impuesto Global Complementario o parcialmente exentas en la parte que lo estn.
En resumen, para los fines sealados, la Renta Neta Global slo comprender las rentas o ingresos efectivos
incluidos en la Renta Bruta Global, deducindose de stas aquellas rebajas o deducciones cuando correspondan, que
guarden directa relacin con los ingresos efectivos declarados.
636 -
Captulo
El total a deducir por concepto de este crdito, no podr exceder en el perodo tributario del lmite mxima
equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre.
(4) Cuando el monto del crdito por donaciones a que tenga derecho el contribuyente, sea superior al saldo de)
impuesto Global Complementario y/o del Dbito Fiscal determinado, luego de haber rebajado los otros crditos cuando
procedan, deber anotarse el monto total de dicho crdito determinado de conformidad con las normas de los nmeros
anteriores.
(5) Los excedentes que resultaren de dicho crdito no dan derecho a su devolucin ni a imputacin a los dems
impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales, ya sea del mismo ejercicio que se est declarando ir
de perodos siguientes.
(6) La parte de las donaciones deportivas a que se refiere la Ley N 19.712, que no pueda ser utilizada com
o
crdito, se considera un gasto necesario para producir la renta de 1a Categora, incluso en el caso de personas naturales
que sean profesionales clasificados en la Segunda Categora (Art. 42 N 2) y que declaren sus rentas en base a ingresos
y gastos efectivos.
(7) Las formalidades y requisitos que deben reunir estas donaciones para que proceda el crdito a que ellas
dan derecho, se encuentran contenidas en la Circular del S.l.l. N 81, del ao 2001, publicada en el Boletn del S.l.l;
correspondiente al mes de Noviembre de dicho ao.
1,31.7
Crdito por Impuesto de I a Categora, sin derecho a devolucin
a.
El crdito por impuesto de 1a Categora informado en los respectivos Certificados de Retiros, Gastos
Rechazados o Dividendos, no da derecho a devolucin, sino que slo a imputacin al impuesto Global Complementario
determinado, en los siguientes casos:
a.1 Crdito de 1a Categora correspondiente a gastos rechazados en empresas individuales o sociedades de
personas, que no pudieron ser imputados a utilidades tributables por inexistencia de stas en el FUT;
a.2 Crdito de 1a Categora correspondiente a rentas, retiros, gastos rechazados y dividendos provenientes de
empresas acogidas a las normas de la Ley N 18.392 (Ley Navarino, XII Regin);
a.3 Crdito de 1a Categora correspondiente a rentas, retiros, gastos rechazados y dividendos provenientes de
empresas acogidas a las normas de la Ley N 19.149 (Comunas de Porvenir y Primavera de la XII Regin).
b.
A su vez, el crdito de 1a Categora cuyo excedente da derecho a devolucin se registra separadamente. Ver
prrafo 1.31.12.
1.31.8
Crdito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art. 69 Ley

N 18.681)
a)
Slo para rentas efectivas afectas a Global Complementario.
b)
Monto del crdito:
50% de las sumas de dinero, actualizadas, donadas durante el ao a Universidades e Institutos P ro fe s io n a le s ,

pblicos o privados reconocidos por el Estado, acreditadas con el Certificado emitido por la respectiva institucin
donataria que debe llevar la frase Certificado que acredita donacin Art. 69 Ley N 18.681, numerados en forma
impresa y timbrados por el S.l.l.
Captulo I V
c)
637
Tope mximo del Crdito por Donaciones:
La cifra no puede ser superior a 14.000 UTM segn monto vigente al 31.12.
d)
Cuando el crdito a que se tenga derecho sea superior al impuesto Global Complementario determinado
sobre rentas efectivas, el exceso de crdito se puede imputar al Global Complementario del o de los aos siguientes,
hasta su total extincin, debidamente reajustado.
1.31.9 Crdito por Impuesto Unico de Segunda Categora

Tienen derecho a este crdito los empleados o pensionados que hayan obtenido otras rentas afectas a Global
Complementario o que deban reliquidar su Impuesto Unico de 2a Categora.
(1) El crdito es el impuesto nico de Segunda Categora retenido mes a mes sobre los sueldos, pensiones y
remuneraciones accesorias o complementarias a las anteriores por los respectivos empleadores, pagadores o habilitados,
el cual debe declararse debidamente reajustado considerando para tales fines el mes en que fue retenido efectivamente
el mencionado tributo o el perodo en el cual se devengaron las rentas, en el caso de remuneraciones accesorias o
complementarias.
El citado impuesto nico, deber acreditarse mediante el Modelo de Certificado N 6, emitido por los respectivos
empleadores, habilitados o pagadores, y su monto en estos casos corresponde al total registrado en la columna (9) del
referido Certificado.
(2) Los trabajadores que hayan reliquidado anualmente el impuesto nico de Segunda Categoria, por haber
obtenido durante el ao remuneraciones de ms de un empleador, habilitado o pagador, tambin debern utilizar como
crdito la diferencia de impuesto nico que resulte de la citada reliquidacin, la cual se adicionar al impuesto nico
retenido por los respectivos empleadores, por su mismo valor histrico, sin aplicarle reajuste alguno, ya que se trata de
una diferencia de impuesto determinada al trmino del ejercicio.
Los trabajadores y pensionados beneficiados con alguna de las franquicias tributarias que les permiten reliquidar
anualmente su Impuesto Unico de 2a Categora, tengan o no otras rentas distintas a sus sueldos o pensiones, deben
declarar sus sueldos o pensiones y, por lo tanto deben, a su vez, deducir el impuesto Unico de 2a Categora retenido
sobre dichos sueldos o pensiones, debidamente actualizado.
1.31.10
Crdito por ahorro neto anual positivo (Art. 57 bis letras A y ex letra B)
(A) Contribuyentes que tienen derecho a este Crdito (Lnea 29 Formulario 22 del A.T. 2009)
Este crdito debe ser utilizado por los contribuyentes del impuesto Global Complementario, acogidos al mecanismo
de incentivo al ahorro que establece la actual letra A del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, para invocar el crdito
a que tienen derecho por el Ahorro Neto Positivo que determinen al trmino del ejercicio, de acuerdo a la informacin
proporcionada por las respectivas Instituciones Receptoras sujetas tambin a dicho sistema. (Certificado N 8, Ver
letra E).
(B) Determinacin del Crdito por Ahorro Neto Positivo correspondiente a inversiones efectuadas a contar del
01.08.98
1.
Sume los valores positivos y negativos informados en los Certificados emitidos por las Instituciones Receptoras,
correspondientes a la seccin Inversiones efectuadas a contar del 01.08.98. La cifra positiva resultante es su Ahorro
Neto Positivo del Ejercicio, por inversiones efectuadas a contar del 01.08.98.
C aptu 0 jy
538 - E l Impuesto G lo b a l Com plem entario
Al monto anterior debe agregarse el remanente de Ahorro Positivo determinado en el A.T. 2008 y que debi que<jaf
registrado en el reverso del Formulario 22 de dicho ao, Recuadro N 4, Cdigo 703, debidamente reajustado ei
un 8,9%.
y
2. La base de clculo para determinar su Crdito Fiscal ser la cifra anterior, siempre y cuando no exceda de
siguientes topes:
2.1 El 30% de la Base Imponible de Global Complementario determinada en la Linea 17 del Formulario 22;
2.2 El equivalente a 65 UTA al 31.12.2008, esto es, $ 29.368.560.- (A.T. 2009)
3. El monto que en definitiva se determine como A.N.P. correspondiente a inversiones realizadas a contar del
01.08.98 se multiplica por la Tasa del 15% y el resultado es el Crdito Fiscal, que por este concepto, debe anotarse en
la Lnea 30.
4.
EJEMPLO N 1:
A.N.P. por inversiones efectuadas a contar del 01.08.98 (57 bis letra A ).......................................................... $ 8.800.000
30% de la Base imponible de Global Complementario $ 55.000.000.................................................................
16.500,000
65 UTA al 31.12.2008 ......................................................................................................................................................
29.368.560
Solucin: A.N.P. que se puede utilizar por el ejercicio 2008 .............................................................................
Crdito: 15% sobre $ 8.800.000 ........................................................................................... Lnea 29
8.800.000
1.320.000
RECUADRO N 4: DATOS ART. 57 BIS LETRA A
Total A.N.P. del Ejercicio
701
8.800.000
A.N.P. utilizado en el Ejercicio
702
8.800.000
Remanente A.N.P. Ejercicio Siguiente
703
Total A.N.N. del Ejercicio
704
Base Dbito Fiscal del Ejercicio
705
EJEMPLO N 2:
A.N.P. por inversiones efectuadas a contar del 01,08.98 (57 bis letra A )..........................................................
30% de la Base imponible de Global Complementario $ 53.900.000.................................................................
65 UTA al 31.12.2008 ......................................................................................................................................................
$ 26.400.000
16.170.000
29.368.560
Solucin:
A.N.P. que se puede utilizar por el ejercicio 2008:

Por inversiones efectuadas a contar del 01.08.98 (57 bis letra A )....................................................................
Determinacin del Crdito Fiscal de la Lnea 29:
A.N.P. por inversiones efectuadas desde el 01.08.98:
$ 16.170.000 x 15% (Tasa nica)............................................................................................................................
Remanente A.N.P. para ejercicio siguiente (57 bis letra A ) ..................................................................................
16.170,000
2.425.500
$ 10.230.000
E l Impuesto G lo b a l C om plem entario
ra o tulo I V
- 639

del Ejercicio
^ p tlzado en el Ejercicio
R e m a n e n te
A.N.P. Ejercicio Siguiente
701
26.400.000
702
16.170.000
703
10.230.000
704
705
EJEMPLO N 3:
A N.P. Por inversiones efectuadas desde el 01.08.98 (57 bis letra A)...............................................................
30% de la Base Imponible de Global Complementario $ 100.000.000...............................................................
33.000.000
30.000.000
65 UTA al 31.12.2008 ......................................................................................................................................................
29.368.560
Solucin:
D eterm inacin del Crdito de la Lnea 29:
$29.368.560 x 1 5 % ...................................................................................................................................................
4.405.284
Remanente de A.N.P. para ejercicio siguiente:
Por inversiones realizadas desde el 01.08.98, Cdigo 703 del Form. 22 del A.T. 2008 .................................
Total A.N.P. del Ejercicio
701
33.000.000
A.N.P. utilizado en el Ejercicio
702
29.368.560
Remanente A.N.P. Ejercicio Siguiente
703
3.631.440
704
705
(C) Forma de invocar el crdito por el Ahorro Neto Positivo determinado en el Ejercicio
(1) Los contribuyentes afectos al impuesto Global Complementario, deducirn el crdito determinado en el
ejercicio por las inversiones antes indicadas directamente del monto del impuesto personal sealado y/o del Dbito,
anotados dichos conceptos respectivamente en las Lneas 18 y/o 19 registrndolo el citado crdito en la Lnea 29 del
Formulario N 22, en forma conjunta segn sea la fecha en que se efectu la inversin. Ahora bien, ei excedente que se
produzca de dicho crdito, producto de su imputacin a los citados conceptos, de acuerdo a la mecnica establecida en
la Lnea 32 del Formulario N 22, podr ser imputado a los dems impuestos que afecten al contribuyente o solicitar su
devolucin respectiva, bajo la modalidad prevista por el artculo 97 de la Ley de la Renta, para lo cual el contribuyente,
observando las instrucciones de la citada Lnea 32 (Cdigo 304), deber traspasarlo a la Lnea 53 (Cdigo 119) del
Formulario N 22.
(2) Los contribuyentes afectos slo al impuesto nico de Segunda Categora, acogidos al mecanismo de
incentivo al ahorro en comento, el Crdito Fiscal por el Ahorro Neto Positivo determinado en el ao, lo invocarn bajo
las mismas normas que rigen para los contribuyentes del impuesto Global Complementario, utilizando para tales efectos
ei Formulario N 22, traspasando el crdito que determinen por dicho concepto en la Lnea 29 del Formulario N 22 a
la Lnea 53 (Cdigo 119), ya sea, para su imputacin a los Dbitos Fiscales determinados en la Lnea 19, o a otros
640 - El
I m puesto G
lo b al
C a p tu lo xi/
impuestos que puedan afectar al contribuyente en el presente Ao Tributario 2009 o su devolucin respectiva, bajo |a
modalidad prevista por el artculo 97 de la Ley de la Renta.
Cuando estos contribuyentes en el ao 2008 hayan percibido slo rentas afectas al impuesto nico de Segunda
Categora (sueldos, pensiones, jubilaciones, etc.) y deban invocar un crdito fiscal por el ahorro neto positivo determinado
en el Formulario N 22 declararn nicamente dicho crdito fiscal en esta Lnea 29, sin declarar las rentas afectas
al citado impuesto nico de Segunda Categora en la Lnea 9 del Formulario N 22. Igual situacin ocurrir con los
contribuyentes del impuesto Global Complementario cuando hayan percibido o devengado rentas exentas que no se
declaran en la base imponible de dicho tributo.
Cuando estos contribuyentes slo perciban rentas del Art. 42 N 1 y/o rentas exentas del Impuesto Global
Complementario (que no se declaran en las Lneas 9 y/u 8, o stas ltimas deban declararse slo para los efectos de
recuperar algn crdito asociado a ellas), la base para el clculo del Crdito Fiscal a registrar en la Lnea 29 ser la
cantidad menor de la comparacin de los siguientes valores: (i) El Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio determinado
por el contribuyente de acuerdo a lo sealado en el nmero 2) de la letra (B) anterior; (ii) el 30% de la suma resultante
de las rentas del Art. 42 N 1 (sueldos, pensiones, etc.) y las rentas exentas del impuesto Global Complementario; y
(iii) El valor de 65 UTA vigente al 31.12.2008, equivalente a $ 29.368,560.
(D)
Informacin adicional a declarar por los contribuyentes acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro del
artculo 57 bis de la Ley de la Renta por inversiones realizadas desde el 01.08.1998
Los contribuyentes de los impuestos nico de Segunda Categora o Global Complementario que se hayan acogido
al mecanismo de incentivo al ahorro, contenido en la actual letra A del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, hayan
utilizado o no un crdito fiscal por el Ahorro Neto Positivo determinado en el ao, a travs de la Linea 30 del Formulario
N 22, debern proporcionar de todas maneras la informacin relacionada con dicho mecanismo de ahorro que se
requiere en el Recuadro N 4 DATOS ART. 57 BIS LETRAA, contenido en el reverso del Formulario N 22, atenindose
para tales efectos a las instrucciones impartidas para dicha Seccin. (Ver instrucciones para Reverso del Formulario 22,
prrafo 33.7).
Captulo I V
641
Modelo de Certificado N 8 que las Instituciones Receptoras deben enviar a los inversionistas a ms tardar
el 28.02.2009
p)
1
Razn Social Institucin Receptora:.................................................................................................................................................

RUT N :..............................................................................................................
Direccin:..................................................................................................
G ir o
o Actividad:..............................................................................................
CERTIFICADO SOBRE RESUMEN ANUAL DE MOVIMIENTO DE CUENTAS DE INVERSION ACOGIDAS AL

MECANISMO DE AHORRO DE LA LETRA A) DEL ART. 57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA
CERTIFICADO N ..............................
Ciudad y fecha........................................
La Institucin Receptora...........................................................................................................................................certifica que al
gr................................................................................. RUT N ................ domiciliado e n .............................................................
por el movimiento de todas las cuentas de inversin que mantiene en esta Institucin, acogidas al mecanismo de
incentivo al ahorro del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, al trmino del ao 2008, se le han determinado los
siguientes saldos:
SALDO DE AHORRO NETO NEGATIVO DEL EJERCICIO POR INVERSIONES EFECTUADAS CON
ANTERIORIDAD AL 01.08.98
__
NEGATIVO
$...................
SALDO DE AHORRO NETO DEL EJERCICIO POR INVERSIONES EFECTUADAS A CONTAR

DEL 01.08.98
POSITIVO
NEGATIVO
$ ..................
$ ..................
Se enva el presente resumen en cumplimiento de lo dispuesto en el inciso quinto del N 2 de la actual Letra A) del
artculo 57 bis de la Ley de la Renta.
Nombre, N RUT y Firma del Representante

Legal de la Institucin Receptora
642 - E l Impuesto G lo b a l Com plem entario
(F)
Captulo jty
.
DEBITO FISCAL QUE ORIGINA EL AHORRO NETO NEGATIVO
(A)
Contribuyentes que deben declarar un Dbito Fiscal en la Linea 19 del Formulario 22 (A.T. 2009)
La lnea 19 debe ser utilizada por los contribuyentes del impuesto nico de Segunda Categora o del impuesto
Global Complementario, que se hayan acogido en los A .T 1994 o siguientes al mecanismo de incentivo al ahorro que ?;
establecen la ex letra B) N 5 y la actual letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, para declarar en dicha linea el '- i
Dbito Fiscal que resulte del Ahorro Neto Negativo determinado al trmino del ejercicio, de acuerdo con la informacin
i
que les proporcionen las respectivas Instituciones Receptoras, en las cuales hayan efectuado las inversiones en los
instrumentos o valores de ahorro que les permiten acogerse al referido sistema.
(B) Informacin que las Instituciones Receptoras deben proporcionar a los contribuyentes acogidos al sistema
de incentivo al ahorro
1
(1) Las Instituciones Receptoras acogidas al referido mecanismo, al 31 de diciembre de cada ao, deben preparar '
por cada contribuyente sujeto al mencionado sistema, un Resumen Anual con el Saldo de Ahorro Neto del Ejercicio - i
(Positivo o Negativo) determinado este valor a base de todos los instrumentos o valores de ahorro que el inversionista
haya tenido acogidos al sistema en la Institucin Receptora respectiva.
_
(2) La Institucin Receptora, debe enviar dicha informacin al contribuyente dentro de los dos primeros meses de f
cada ao, de acuerdo al Modelo de Certificado N 8 (ver letra E), confeccionado conforme a las instrucciones contenidas ?
en la Circular N 97, de 24.12.2001, la que se encuentra en www.biblionet.cl, separando los saldos de ahorro respecto de i
inversiones efectuadas hasta el 31.07.98 y aquellos saldos por inversiones efectuadas a contar del 01.08.98.
Las instituciones intermediarias respecto de este tipo de instrumentos que posean en custodia deben emitir
el Certificado Modelo N 17 a los verdaderos titulares de las citadas inversiones y presentar al S.l.l. la Declaracin
Jurada 1823. Plazo de Certificado Modelo N 17 hasta el 21 de Marzo. Plazo de Formulario 1823 hasta el 28 de i
Marzo.
(C) Determinacin del Saldo de Ahorro Neto Negativo del ejercicio que da origen al Dbito Fiscal a declarar en
la Lnea 19, segn normas contempladas en la ex letra B) N 5 del Art. 57 bis, por inversiones efectuadas
antes del 01.08.98
(1) Sumar todos los saldos de Ahorros Netos Negativos del Ejercicio, informados por las Instituciones Receptoras
a travs del Certificado sealado en la letra (B) anterior, en la parte relativa a inversiones efectuadas con anterioridad
al 01.08.1998.
(2) Si el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, es igual o inferior a la cantidad de $ 4.518.240 (10 UTA del
mes de diciembre), no habr obligacin de enterar el Dbito Fiscal, ya que en tal caso el contribuyente se encuentra
exento de tal obligacin, conforme a lo dispuesto por el N 5 de la ex Letra B) del articulo 57 bis de la Ley de la Renta.
Por el contrario, si el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio es superior a la cantidad antes mencionada,
la parte que exceda de dicho monto constituye la base imponible del Dbito Fiscal, sobre la cual debe calcularse el
impuesto a declarar por este concepto.
Captulo I V
643
En resumen, la base imponible del Dbito Fiscal se determina de la siguiente manera:

Total Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, segn esquema anterior.
yENOS: Cuota Exenta equivalente a 10 UTA ($ 4 .5 1 8 .2 4 0 )...........
to
J5;
el
in
3s:
(+ )
(-)
Base Imponible Dbito Fiscal.
(3)
Clculo del Dbito Fiscal a declarar en la Lnea 19 por retiro de inversiones efectuadas antes del
01.08.1998
ei Dbito Fiscal a enterar al Fisco por concepto de los impuestos indicados, es igual a la base imponible determinada
de acuerdo a la forma sealada en la letra anterior, multiplicada por la Tasa que resulte de dividir:
Crditos por Ahorros Netos Positivos utilizados en los Aos Tributarios 1994 a 1999, actualizados
-= %
ar
30
ta
Dividido por Ahorros Netos Positivos utilizados en Aos Tributarios 1994 a 1999, actualizados
Dicha tasa es la que debi informarse en el Cdigo 706 del Recuadro N 5 del Formulario 22 del A.T. 1999, del
A.T. 2000 y del A.T. 2001.
le
as
tir
jn
Je
,n
,s
as
id
Forma de clculo del monto del Dbito Fiscal
Ahorro Neto Negativo deter

minado en ejercicio
Cuota exenta equivalente

a 10 UTA vigente al trmino
del ejercicio ($ 4.518.240)
Tasa Dbito
Fiscal
Monto Dbito Fiscal

a declarar en
Lnea 19
(D) Determinacin del Ahorro Neto Negativo del ejercicio que da origen al Dbito Fiscal a declarar en la Lnea 19,
segn normas contempladas en la actual letra A, N 5 del Art. 57 bis, por inversiones realizadas a contar
del 01.08.98
(1)
Dicho Saldo de Ahorro Neto se determinar mediante la suma de todos los Saldos de Ahorros Netos del
Ejercicio, sean stos Positivos o Negativos, informados por las Instituciones Receptoras a travs del Certificado
sealado en la letra (B) anterior por inversiones efectuadas a contar del 01.08.1998.
En resumen, el Total del Ahorro Neto del Ejercicio, se calcular mediante la suma aritmtica de los siguientes
.valores:
Saldos de Ahorro Neto del ejercicio (Positivo o Negativo), informados por las Instituciones Receptoras,
segn Modelo de Certificado N 8 anterior, por inversiones efectuadas en el perodo o fecha antes
indicada......................................................................................................................................................................
MAS: Remanente de Ahorro Neto Positivo del ejercicio anterior declarado en el Cdigo (703) del
Recuadro N 4 del Formulario N 22 correspondiente al Ao Tributario 2008, actualizado por el
Factor 1,089
Total Ahorro Neto del Ejercicio, Positivo o Negativo, segn corresponda
(+ )
644
E l I m p u e s t o G l o b a l C o m p le m e n t a r io
C a p tu lo x\f
(2) Ahora bien, si de la suma de los valores antes indicados, se obtiene un valor negativo, dicho resultado
constituye la base Imponible sobre la cual debe calcularse el Dbito Fiscal a declarar en esta lnea por inversiones
efectuadas en el perodo o fecha Indicada en el N (1) precedente,
(3) El Dbito Fiscal a enterar al Fisco por concepto de impuesto Unico de Segunda Categora o Global
Complementario, segn corresponda, es igual a la base Imponible determinada de acuerdo a lo sealado en el N (2)
anterior, multiplicada por la tasa fija de 15%,
Forma de clculo del monto del Dbito Fiscal

Ahorro Neto Negativo determinado en el
. . .
i
ejercicio seaun formula indicada en el N(1)
1
.
a
' '
anterior
(4)
. ....... r .
,
. ,
Monto Debito Fiscal a declarar en Linea 19 por
X 15% =
.
.
, ,
,
inversiones efectuadas a contar del 01.08.98
, .
Caso en que se tiene derecho a una Cuota Exenta de 10 UTA deducible del Ahorro Neto Negativo
SI el contribuyente ha tenido una cifra de Ahorro Positivo durante cuatro aos tributarios consecutivos, tiene
derecho a rebajar de su Ahorro Neto Negativo de este Ao Tributarlo 2009 una cantidad equivalente a 10 UTA, esto es,
$ 4.518.240, y aplicar la Tasa del 15% slo a la parte del Ahorro Neto Negativo que exceda de tal cifra.
La circunstancia de haber tenido un Ahorro Positivo durante cuatro aos consecutivos se puede corroborar a travs
del Cdigo 701 del Recuadro N 5 del reverso del Formularlo 22 de los A.T. 2000 y 2001 y del Recuadro N 4 de los
A.T. 2002 al 2008.
Esta cuota exenta de 10 U .T.A. es com patible con la que favorece al Ahorro Neto Negativo generado por Inversiones
realizadas antes del 01.08.98.
(E)
Efectos que produce la no declaracin del Dbito Fiscal
Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin oportuna del Dbito Fiscal que se comenta, no podrn
seguir haciendo uso de los beneficios tributarlos que contempla el mecanismo de incentivo al ahorro establecido en el
artculo 57 bis de la ley, mientras no declaren y paguen dicho Dbito Fiscal con sus respectivos recargos y sanciones
que establece el Cdigo Tributarlo sobre la materia.
En otros trminos, los contribuyentes que se encuentren adeudando los Dbitos Fiscales provenientes de los
Ahorros Netos Negativos determinados en cada ejercicio, no podrn hacer uso en los perodos posteriores del crdito a
que tengan derecho por el Ahorro Neto Positivo que determinen en los ejercicios siguientes, mientras tanto no declaren
y paguen efectivamente al Fisco los Dbitos Fiscales debidamente incrementados en los recargos y sanciones que
correspondan.
(F)
Efectos tributarios para los contribuyentes que voluntariam ente no han hecho uso de los crditos fiscales
a que le dan derecho los Saldos de Ahorro Neto Positivo determinados
1)
Los contribuyentes que no obstante estar acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro del articulo 57 bis de
la Ley de la Renta, cumpliendo con las formalidades que establece dicha norma legal y las instrucciones impartidas por
el S.l.l., y no hicieron uso del crdito fiscal por los ahorros netos positivos Informados por las Instituciones R e c e p to ra s en
los aos tributarlos respectivos, los citados contribuyentes en tales casos se liberan de la obligacin de enterar un dbito
fiscal en esta Linea 19 por el ahorro neto negativo informado en el ao correspondiente por la Institucin R ece p to ra
respectiva.
Capsulo I V
El
- 645
Lo anterior, en todo caso, no exime al contribuyente de la obligacin de declarar la rentabilidad, las ganancias
que le hayan generado los instrumentos o inversiones acogidas al citado mecanismo de ahorro respecto del
cual ha renunciado voluntariamente al no hacer uso de los crditos fiscales por los ahorros netos positivos informados.
p0r lo tanto, los contribuyentes que se encuentren en tales casos estn obligados a declarar en forma separada las
rentas obtenidas de las inversiones efectuadas en el ejercicio en que stas se generaron, rectificando para tales efectos
la declaracin de impuestos de los aos tributarios respectivos incluyendo o declarando la rentabilidad obtenida como
unaren*a somet'da al rgimen general de la Ley de la Renta, y no acogida al sistema de ahorro del artculo 57 bis de la
l_ey de la Renta.
2)
0 utilidades
|G) Situacin tributaria de las rentas, intereses, utilidades y ganancias generadas por las inversiones acogidas
al articulo 57 bis de la Ley de la Renta
1) El N 9 de la letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, establece que a los giros o retiros de los fondos
invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los beneficios del mecanismo de incentivo al ahorro establecido en
dicho artculo que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras rentas, solo se les aplicar el rgimen tributario
contenido en dicha norma legal, esto es, la obligacin de enterar un dbito fiscal por los Saldos de Ahorro Neto Negativo
que se produzcan.
:
2) En consecuencia, y de acuerdo a lo previsto por la norma legal antes mencionada, la rentabilidad generada
por las inversiones acogidas al mecanismo de incentivo de ahorro del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, no se declara
en forma separada en el impuesto Global Complementario, sino que se afecta con el rgimen tributario que dispone
dicho artculo para los beneficios obtenidos, esto es, dicha rentabilidad se declara como un dbito fiscal a enterar por el
contribuyente a travs de esta Lnea 19.
:
En otras palabras, cuando los giros o los retiros de la rentabilidad generada por las inversiones acogidas al
mecanismo de incentivo al ahorro en comento, constituya un Saldo de Ahorro Neto Negativo, en tal caso existe la
obligacin de enterar el dbito fiscal en la lnea 19, determinado ste de acuerdo con las instrucciones impartidas en las
letras anteriores.
3)
En todo caso, lo anterior no es aplicable a los dividendos provenientes de acciones acogidas a este
mecanismo segn el N 10 de la actual letra A) del artculo 57 Bis de la Ley de la Renta.
(H) informacin adicional a declarar por los contribuyentes acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de la
Letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta por inversiones efectuadas a contar del 01.08.98
.
Los contribuyentes de los impuestos nico de Segunda Categora o del Impuesto Global Complementario, acogidos
al mecanismo de incentivo al ahorro en anlisis por las inversiones efectuadas a partir del 01.08.98, estn obligados a
proporcionar la informacin relacionada con dicho sistema de ahorro que se requiere en la Seccin RECUADRO N 4
DATOS ART. 57 BIS LETRA A, contenida en el reverso del Formulario N 22, atenindose a las instrucciones impartidas
para dicha Seccin.
(Las instrucciones generales sobre la aplicacin de este mecanismo de ahorro, se contienen en las Circulares del
S.l.i. N 56, de 1993, y N 71, de 17.11.98, las que se encuentran en www.biblionet.cl).
;
Los siguientes ejemplos ilustran sobre el particular:
6 4 6 - E l Impuesto G lo b a l Com plem entario

EJEMPLO N 1:
C a p tu lo i\f
DBITO FISCAL POR AHORRO NETO NEGATIVO (POR INVERSIONES REALIZADAS HASTA El.
31.07.1998)
Certificados recibidos de las instituciones Receptoras:

Institucin A: Ahorro Neto Negativo del ejercicio 2008..................................................................................$
Institucin B: Ahorro Neto Negativo del ejercicio 2008..................................................................................
Resultado neto de los Certificados recibidos.......................................................................................................
(16.500.000)
25.300.0nnj
(41.800.000)
Se deduce:
Cuota exenta............................................
Base para el clculo del Dbito Fiscal.
4.518.240
Tasa Media informada en el Cdigo 706 del Formulario 22 del A.T. 2001 ............................................................. 11,9%
Clculo del Dbito Fiscal:
$ 3 7 .2 8 1 .7 6 0 x 1 1 ,9 % ....................................................................................
$ 4.436.529
Lnea 19
En el reverso del Formulario 22, recuadro N 4, no se registra ninguna informacin relacionada con las inversiones
acogidas al N 5 de la ex letra B del artculo 57 bis (inversiones realizadas hasta el 31.07.1998).
>
En la Seccin Franquicias Tributarias se marca con X" el Cdigo 46.
EJEMPLO N 2: DBITO FISCAL POR AHORRO NETO NEGATIVO (POR INVERSIONES REALIZADAS A CONTAR
DEL 01.08.1998)
Certificados recibidos de las Instituciones Receptoras:

Institucin A: Ahorro Neto Positivo, perodo Enero a Diciembre de 2008............................................
............................\\t<t
10
ann
nnn
tw'.v
/UU.'ju
u
Institucin B: Ahorro Neto Negativo del ejercicio, perodo Enero a Diciembre de 2008..........................
33.000.0001
Resultado neto de los Certificados recibidos......................................................................................................... $
(13.200.000) >
Ms: Remanente A.N.R informado en Cdigo 703 Form. 22 A.T. 2008, $ 3.451.791, actualizado en
un 8,9%.
3.759.000
Ahorro Neto Negativo (Cdigo 704 A.T. 2 0 0 9 )..................................................................................................
9.441.000)
Ahorro Neto Negativo......................................................................................................................................................
(9.441.000)
Clculo del Dbito Fiscal:
Menos:
10 UTA (Slo si contribuyente ha tenido Ahorro Neto Positivo durante cuatro aos consecutivamente.
A.T. 2000 al A.T. 2 0 0 8 ).................................................................................................................................................
4.518.240
Base Dbito Fiscal (Cdigo 705 A.T. 2009).
4.922.760)
Base Dbito Fiscal 4.922.760 x 1 5 % ...........
738.414 Lnea 19
Captulo IV
E l Impuesto G lo b a l C om plem entario
- 647
que debe registrarse ai reverso del Formulario 22 del A.T. 2009

N 4: DATOS ART. 57 BIS LETRA A:
In fo r m a c i n
R e c u a d ro
Total A.N.P. del ejercicio............................................................................................
Cd. 701
-. -
. .N.P. utilizado en el ejercicio....................................................................................
Cd. 702
-. -
R em anente d e
T o ta l
A.N.P. ejercicio siguiente...............................................................
A . N.N. del e je rc ic io ..................................................................................................................................................................
Base Dbito Fiscal del ejercicio...............................................................................
Cd. 703
Cu. 704
9.441.000
Cd. 705
4.922.760
En la Seccin Franquicias Tributarias se marca con X el Cdigo 46.
EJEMPLO N 3:
DBITO FiSCAL POR AHORROS NETOS NEGATIVOS (POR INVERSIONES EFECTUADAS

HASTA EL 31.07.98 Y A CONTAR DEL 01.08.1998)
Certificados recibidos de las Instituciones Receptoras:

Institucin A:
Institucin B:
Ahorro Neto Negativo, por el ao 2008, respecto de inversiones realizadas hasta

el 31.07.98 .....................................................................................................................................
$(11.550.000)
Ahorro Neto Negativo, por el perodo Enero a Diciembre de 2008, respecto a inver
siones realizadas a contar del 01.08.98 .................................................................................. $ (4.950.000)
La tasa promedio ai 31.12.98 acumulada del Impuesto Global Complementario, para el clculo del Dbito Fiscal respecto
de las inversiones hasta el 31.07.98, acogidas al N 5 de la ex Letra B del Art. 57 bis, que debi informarse en el
Cdigo 706 del Formulario 22 del A.T. 2001 fue de 19,7% (Supuesto).
Clculo de los Dbitos Fiscales:
a.
b.
Por inversiones realizadas hasta el 31.07.98: (Ex letra B del Art. 57 bis)
Ahorro Neto N egativo........................................................................................................................................ $
Menos: 10 U T A ...................................................................................................................................................
Base para el clculo del Dbito Fiscal......................................................................................................... $
19,7% sobre $ 7.031.760 ...................................................................................................................................$
(11.550.000)
4.518.240
(7.031.760)
1.385.257
Por inversiones realizadas a contar del 01.08.98: (Actual letra A del Art. 57 bis)
(ha tenido 4 aos consecutivos de Ahorro Neto Positivo)
Ahorro Neto Negativo..........................................................................................................................................$
Menos: 10 U TA ................................................................................................................................................. ..$
Base para ei clculo del Dbito Fiscal .........................................................................................................$
Dbito Fiscal: 15% s/$ 431.760 .......................................................................................................................$
Cantidad a registrar en Lnea 19: $ 1.385.257 + 64.764 ...................................................................... ..$
(4.950.000)
4.518.240
(431.7601
64.764
1.450.021
648 -
El
Captulo
Informacin que debe registrarse al reverso del Formulario 22 del A.T. 2009
Recuadro N 4: DATOS ART. 57 BIS LETRA A :
Total A.N.P. del ejercicio...........................

A.N.P. utilizado en el ejercicio...................
Remanente de A.N.P. ejercicio siguiente
Total A.N.N. del ejercicio............................
Base Dbito Fiscal del ejercicio..............
Cd. 701
Cd. 702
Cd. 703
Cd. 704
Cd. 705
...
:
::
...
4.950.000
431.78o
En la Seccin Franquicias Tributarias se marca con X el Cdigo 46.
1.31.11
Crdito por impuesto de 1a Categora con derecho a devolucin
a)
Si el crdito de 1a Categora corresponde a Retiros, dividendos, gastos rechazados, dividendos exentos
el monto del crdito de 1a Categora se calcula multiplicando la renta neta respectiva, actualizada, por los siguientes
factores:
Si el
Si el
Si el
Si el
Si el
Si el
crdito es
crdito es
crdito es
crdito es
crdito es
crdito es
10% se multiplica por el Factor 0,11111;

15% se multiplica por el Factor 0,17647;
16% se multiplica por ei Factor 0,190476;
16,5% se multiplica por el Factor 0,197604;
17% se multiplica por el Factor 0,204819, y
35% se multiplica por el Factor 0,53846.
b)
Si el crdito de 1a Categora tiene su origen en rentas presuntas, contabilidad simplificada, intereses y otras
rentas del mercado de capitales, su determinacin se hace aplicando la Tasa de 1a Categora sobre el monto de la renta
actualizada declarada, en la medida que de derecho al mencionado crdito. De esta misma manera se procede con el
crdito de 1a Categora correspondiente a Retiros de la Lnea 1 de contribuyentes acogidos al Art. 14 bis.
c)
Si el monto total del crdito de 1a Categora resulta superior al impuesto Global Complementario determinado,
el exceso se traspasa para su imputacin a otros impuestos anuales que se estn declarando o, en su defecto, se solicita
su devolucin.
1.31.12
Crdito por rentas extranjeras segn convenios para evitar la doble tributacin inter
nacional
(1)
A la Lnea 31 del Formulario 22 se traspasa la cantidad registrada en la Lnea 10 Cdigo 748, determinada
segn las normas impartidas para dicho Cdigo.
Para el Ao Tributario 2009 se encuentran vigentes los convenios con los siguientes pases: Mxico, Canad, Brasil,
Noruega, Corea del Sur, Ecuador, Per, Espaa, Polonia, Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte, Dinamarca,
Croacia, Suecia, Francia y Nueva Zelandia.
(2) En virtud de los Convenios celebrados con los pases indicados en el epgrafe se evitar la doble tributacin
internacional acreditando en contra de los impuestos chilenos que afectan a las rentas de fuente extranjera declaradas en
la renta bruta global, los impuestos aplicados en las Repblicas con las cuales se celebraron los referidos Tratados.
(3) En conformidad a lo establecido anteriormente el monto del crdito a registrar en esta Linea, ser equivalente a
los impuestos a la renta que afectaron o se aplicaron en dichos pases a las rentas obtenidas de tales Repblicas durante
el ao calendario 2008, determinado ste de conformidad a las propias normas de los Convenios o Tratados celebrados
Captu lo I V
E l I m pu e s t o G l o b a l C o m p l e m e n t a r io
- 649
ef)tre las Partes Contratantes, en concordancia con las disposiciones de la legislacin chilena, especficamente conforme
lo establecido en los artculos 41 A, 41 B y 41 C de la Ley de la Renta; cuyas instrucciones se contienen en la Circular
N25, de 25.04.2008.
(4)
En el caso de contribuyentes del Impuesto Global Complementario, que sean accionistas de sociedades
annimas o en comandita por acciones, socios de sociedades de personas o de hecho, socios gestores de sociedades
en comandita por acciones y comuneros, sociedades o comunidades afectas al impuesto de Primera Categora, el
remanente que resulte del crdito total disponible que sea imputable al impuesto personal antes mencionado, una vez
acreditado en contra del impuesto de Primera Categora que afecta a las rentas de fuente extranjera de la empresa,
deber ser informado a las personas sealadas por las propias sociedades indicadas, mediante los Certificados
Ns. 3 , 4 y 5, contenidos en las Lneas 1 y 2 del Formulario N 22, el cual se determinar de acuerdo a las normas e
instrucciones sealadas anteriormente; todo ello conforme a lo dispuesto por la Circular N 97, del ao 2001.
(5) Respecto de los contribuyentes del impuesto de Primera Categora que no sean propietarios o dueos de
jas sociedades antes indicadas, el remanente que resulte del crdito total disponible imputable al impuesto Global
C om plem entario, deber ser calculado por los propios contribuyentes beneficiarios, de acuerdo a lo establecido en las
mismas normas e instrucciones indicadas anteriormente.
(6) Los impuestos que soporten las personas sealadas anteriormente en los Estados Contratantes antes
indicados, slo los pueden acreditar en contra de los impuestos chilenos que afectan a las rentas de fuente extranjera
provenientes de dichos pases, pero en ningn caso los referidos tributos externos, podrn desgravar rentas de fuente
chilena, es decir, el monto que se puede acreditar en el pas es slo hasta la cantidad de los impuestos chilenos que
afectan a las referidas rentas provenientes de las Repblicas Extranjeras antes mencionadas. Por consiguiente, si en
la base imponible del impuesto respectivo se comprenden tanto rentas de fuente chilena como extranjera, debern
efectuarse los ajustes correspondiente con el fin de determinar el impuesto que slo afecta a las rentas de fuente
extranjera del cual podr descontarse el crdito por impuestos soportados en el exterior hasta los lmites mximos que
contempla la ley, procedindose para estos efectos de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Circular N 52, de
1993 (Captulo III, N 2, letra G)), adecundolas al caso que se comenta.
(7) Tambin pueden generar este crdito las rentas provenientes de pases con los cuales Chile no haya celebrado
Convenio para evitar la doble tributacin internacional, siempre que consistan en dividendos o retiros de utilidades.
(Art. 41 A Ley Renta).
(8) El eventual excedente que se produzca de este crdito no da lugar a devolucin ni imputacin en los ejercicios
siguientes.
1.32 Impuesto Global Complem entario determinado
a)
La cantidad que resulte de restar del impuesto Global Complementario los crditos indicados, si es que es
positiva, constituye el impuesto Global Complementario determinado.
b)
En cambio, si la cantidad que resulta al restar los crditos del impuesto Global Complementario es negativa,
debe registrarse entre parntesis.
c)
La parte de esta cifra negativa que pudiere estar formada por el crdito de Impuesto Unico de 2a Categora se
devuelve, siempre que se trate de trabajadores que hayan tenido derecho a cualquiera de las rebajas de las Lneas 15
y/o 16.
d)
La parte de esta cifra negativa que est formada por el crdito de Ahorro Neto Positivo tambin se devuelve.
e)
La parte de esta cifra negativa que pudiere estar formada por el crdito de Impuesto de 1a Categora se
devuelve, salvo la parte que corresponda a gastos rechazados provenientes de una empresa que haya determinado
prdida tributaria.
650 - E l Im p u esto G lo b a l C o m p le m e n ta rio
Captulo iv
CUESTIONARIO N 16. Materia: Impuesto Global Complementario

16.1 Estn obligados a presentar Declaracin Anual de Global Complementarlo: Si - NO
a.
Empleado con sueldos lquidos anuales de 8 UTA. Ninguna renta m s ................................................................
b.
Empleado con sueldos anuales de 15 UTA y ninguna renta m s .............................................................................
c.
Empleado con sueldos anuales de 2 UTA y con honorarios de 15 UTA...................................................................
d.
Empleado con sueldos de 25 UTA y utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos por 25 .............
UTM
....
e.
Empleado con sueldos de 12 UTA e intereses reales positivos 15 UTM (Intereses por depsito a
plazo en Banco) .......................................................................................................................................................................
16.2
Estn obligados a presentar declaracin anual de Impuesto Global Complementarlo:
SI - NO
a.
Empleado con un sueldo anual de 35 UTA y recibi un dividendo de una S.A. abierta po r un monto
de 35 UTM. El certificado de la S.A. informa que se trata de un dividendo exento de Global Com
plementario y sin crdito de 1a Categoria .......................................................................................................................
b.
Pensionado de una AFP, con una pensin de vejez anual de 25 UTA y percibe arriendos por una
oficina de su propiedad, ascendente a un monto anual de 5 UTA (inferiores al 11% del Avalo Fis
cal de la oficina) .....................................................................................................................................................................
c.
Empleado con un sueiao anual de 50 UTA y percibi arriendos anuales por un departamento
DFL 2 que posee en La Serena ascendentes a 15 UTA (Superiores al 11% de su Avalo Fiscal)...................
d.
Empleado con 2 empleos simultneos durante todo el ao. En cada uno gana mensualmente
9 UTM ........................................................................................................................................................................................
e.
Empleado con sueldo anual de 40 UTA y, adems, obtuvo en el ao:

28 UTM de utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos
17 UTM de intereses por depsitos a plazo en bancos
14 UTM de utilidad en la venta habitual de acciones de una Sociedad Annima abierta
(No acogida al Art. 18 te r) ...................................................................................................................................................
16.3
Seale si los siguientes rubros estn afectos
a.
Arriendo cobrado por un empleado por su casa en la playa (no DFL 2) superior al 11% de su
avalo. No posee ninguna renta ms fuera de su sueldo ...........................................................................
b.
Honorarios boleteados por servicios prestados, pero no pagados al 31 de Diciem bre ......................
c.
Un escritor recibe desde el exterior derechos de autor por sus obras ....................................................
d.
Un accionista percibe crias o acciones liberadas ..........................................................................................
e.
Retiros efectivos efectuados por un socio. La sociedad est con FUT negativo ..................................
Global Complementario: SI - NO
Captulo IV
E l I m p u e s t o G lo b a l C o m p l e m e n t a r io
651
Indemnizacin percibida por un profesional por los daos sufridos por su vehculo en un choque..
Indemnizacin voluntara percibida por un ejecutivo por trmino de su contrato de trabajo,
equivalente a dos meses de remuneracin por aos de servicio. Ninguna otra actividad ni ninguna
otra renta.............................................................................................................................................................................
'
Utilidad obtenida por un accionista al vender sus acciones representativas del 65% del capital de
una S.A. cerrada.................................................................................................................................................................
Comisin percibida por una duea de casa que trabaja ocasionalmente como promotora de
productos de belleza ......................................................................................................................................................................
Utilidad anual de 28 UTM obtenida por un jubilado al efectuar rescate de cuotas de un Fondo
Mutuo. No posee ninguna renta m s ........................................................................................................................................
16 4
'
3.
Determine p or el Ao Tributario 2009 la renta neta global o base imponible de Global Complementario:
Datos: 1 UTM: $ 37.652.20 UTM: $ 753.040.30 UTM: $ 1.129.560.- 1 UTA: $ 451.824.
Empleado obtuvo durante 2008 las siguientes rentas:
Sueldos netos a n u a le s , r e a ju s ta d o s ................................................................................................................

intereses reales por depsitos en Bancos, reajustados .............................................................................
Dividendos de una Soc. Annima abierta, reajustados ..............................................................................
Incremento por Crdito de 1a Categora: $ 500.000 x 0,204819 ..........................................................
12.000.000
320.000
500.000
102.410
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO ............................................................................ $ ...................................
? b.
Un profesional obtuvo durante 2008 las siguientes rentas:
^.Honorarios netos anuales, reajustados, descontados gastos ..................................................................

Dividendos de S.A. cerrada, reajustados (Sin Crdito de 1a Categora) .................................................
Intereses Cuenta Ahorro BancoEstado, reajustados ...................................................................................
Arriendos de una vivienda acogida al DFL 2 (superiores al 11% de su Avalo Fiscal) .....................
13.000.000
321.000
59. 000
4.750.000
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO .............................. :............................................ $ ..................................
c.
Rentista obtuvo durante 2008 las siguientes rentas:
Dividendos de S.A. abierta ..............................................................................................................................

Crdito de 1a Categora de Dividendos 1.000.000 x 0,204819 .............................................................
; Retiros de Sociedad de Personas .................................................................................................................
Crdito de 1a Categora de Retiros 2.000.000 x 0,204819 ...................................................................
Utilidad en rescate de Cuotas de Fondos Mutuos para accionarios ......................................................
- Prdida en Venta Habitual de acciones de S.A. cerrada .........................................................................
1.000.000
204.819
2.000.000
409.638
500.000
(3.700.000)
' BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO ............................................................................ $ ..................................
6 5 2 - E l Im pu e sto G lo b a l C o m p le m e n ta rio
d.
Vicente del Solar, comerciante individual, tributa por Contabilidad completa:
a)
Retiros netos ao 2008, imputados al FUT del ao 2 0 0 8 ...............................................................

Crdito de 1a Categora: $ 12.000.000 x 0,204819 .........................................................................
Gastos rechazados y pagados en 2008, reajustados
Impuesto de 1a Categora, pagado en Abril 2008 .............................................................................
Multa aplicada por el S.l.l por no emitir Gua de Despacho ............................................................
Depreciacin automviles .......................................................................................................................
b)
b.1)
b.2)
b.3)
C a p tu lo j y
12.000.000
2.457.828
1-639.000
341.000
657.000
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO ............................................................................ $ ..................................
e.
e.1)
e.2)
e.3)
e.4)
e.5)
e.6)
Persona natural obtuvo durante el ao 2008 las siguientes rentas:

Pensin de vejez, monto neto anual, reajustado ..............................................................................
Renta presunta de un ta x i .......................................................................................................................
Crdito de 1a Categora: 1.500.000 x 17% .........................................................................................
Arriendos de locales comerciales (inferiores al 11% de su Avalo Fiscal) Contabilidad sim
plificada ........................................................................................................................................................
impuesto Territorial de los locales comerciales entregados en arriendo ....................................
Dividendos percibidos de S .A abierta (Acciones acogidas al Art. 18 ter) (Sin Crdito de
1a Categora) ...............................................................................................................................................
Intereses negativos por depsitos a plazo en bancos .....................................................................
2.200.000
1.500.000
255.000
3.698.000
677.000 9.632.000
(2.950.000)
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO ............................................................................ $ ....................................
16.5 G ustavo Gajardo, com erciante individual, tributa p o r con tabilid ad com pleta:
a.
Retiros netos ao 2008, reajustados, imputados a su FUT del ao 2001 .................................................

(con derecho a crdito de 1a Categora del 15%) (Incremento factor 0,17647)
b.
Gastos rechazados y pagados en 2008, reajustados: (Cdto. 17%) (Incremento factor 0,204819)
b.1
impuesto de 1a Categora pagado en Abril 2008 ...............................................................................................
1.000.000
b.2 Impuesto Territorial del ao 2008 (Inmuebles arrendados en ms del 11% de su Avalo Fiscal) ........
2.000.000
b.3 Donacin rechazada como g a s to ...........................................................................................................................
3.000.000
b.4 Multa aplicada por S.l.l. por no otorgar boleta ...................................................................................................
750.000
b.5 Depreciacin au tom vil ...........................................................................................................................................
500.000
Determine BASE IMPONIBLE de Global Complementario A.T. 2009 ..........................................................
Datos: 20 UTM: $ 753.040.-
30 UTM: $ 1.129.560.-
10.000.000
$ .......................
Captulo I V
yg g
'
- 653
E l I m pu e s t o G l o b a l C o m p l e m e n t a r io
Una persona natural, chilena, con domicilio y residencia en Chile, obtuvo durante el ao 2008, las
siguientes rentas:
S u e ld o s
netos, anuales reajustados ....................................................................................................................
2.000.000
Honorarios brutos anuales, reajustados ..............................................................................................................

Se acoge a presuncin de gastos. Impto. Territorial oficina, reajustado ......................................................
10.000.000
800.000
Rentas netas anuales de arrendamiento de bienes races no agrcolas, reajustadas

(contabilidad simplificada) (inferiores al 11% de su Avalo Fiscal) ..............................................................
Impuesto Territorial pagado por estos bienes races, reajustado ...................................................................
4.000.000
1.000.000
intereses reales anuales positivos ganados en Bancos, reajustados ..........................................................

intereses negativos, reajustados ...........................................................................................................................
1.350.000
(1.750.000)
Dividendos percibidos de S.A. abierta (sin crdito de 1a Categora) ............................................................
3.000.000
Prdida en rescate de cuotas de Fondos Mutuos (No accionarios) .............................................................
:
d
5E PIDE: Base Imponible de Global Complementario A. T. 2 0 09 ..................................................................
Datos: 20 UTM: $ 753.040.-
16.7
(2.900.000)
$ ..........................
30 UTM: $ 1.129.560.-
Una persona natural, con domicilio en Chile, obtuvo durante 2008 las siguientes rentas (todos los
valores ya reajustados al 31 de diciembre):
a.
Retiros netos de su empresa individual de 1a Categora que tributa por contabilidad completa y balance
general (Imputados al FUT del ao 2001 con Cdto. 1a Categora 15%) (Incremento factor 0,17647)...
1.000.000
b.
b.1
b.2
b.3
b.4
Gastos rechazados en su empresa de 1a Categora:

Impto. 1a Categora pagado en abril de 2 0 08 ....................................................................................................
Impto. Territorial pagado en 2008 (Inmuebles arrendados en ms del 11% de su Avalo Fiscal).......
Gastos pagados ajenos al g ir o ..............................................................................................................................
Intereses penales por pago atrasado del IV A ....................................................................................................
(Gastos rechazados con Crdito del 17%, cuando corresponda) (Incremento factor 0,204819)
c. -
Dividendos netos percibidos de S.A. abierta (Con Cdto. 1a Categora 16%)

(incremento factor 0,190476) ................................................................................................................................
98.000
100.000
300.000
250.000
4.000.000
Honorarios brutos anuales .....................................................................................................................................

Retencin anual sobre honorarios .......................................................................................................................
Se acoge a presuncin de gastos.
Impuesto Territorial pagado por oficina profesional ..........................................................................................
5.000.000
500.000
e.
Intereses anuales, negativos (Depsitos en Bancos) ....................................................................................
(750.000)
f.
-
Pensin de jubilacin pagada por el INP. Monto anual, neto de cotizaciones prevision a le s ............................................................................................................................................................................
1.600.000
d.
SE PIDE: BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO A. T. 2009 ...........................................
375.000
$ ..........................
6 5 4 - E l Impuesto G lo b a l Com plem entario
C a p tu lo j y
16.8 Seale si se encuentran afectas al Global Complementario las siguientes cantidades: SI - NO

a.
Indemnizacin voluntaria que recibe un trabajador al trmino de su contrato de trabajo, en exceso

de la legal. (No posee ninguna renta ms) ...........................................................................................................
b.
Rentas de arriendo de un local comercial ubicado en Rancagua percibidas por un mexicano con
domicilio y residencia en Mxico ............................................................................................................................
c.
Retiros efectuados de una sociedad limitada, por un socio chileno con domicilio y residencia en
Colombia ........................................................................................................................................................................
d.
Dividendos percibidos de una sociedad annima instalada en la Zona Franca de Punta Arenas.
e.
Dividendos provenientes de la utilidad que obtuvo una S.A. al vender su 85% de capital accionario
que posea en otra S.A. filial............................................................................................................................
f.
Ganancias en el Hipdromo Chile obtenidas por un profesional............................................................
g.
Premio que obtiene el dueo de un caballo de carrera al ganar el Derby (Via del M ar) ...............
h.
Utilidad que obtiene un propietario de un D.F.L. 2 al venderlo antes de un ao de su fecha de

compra ..................................................................................................................................................................
16.9
Un trabajador dependiente est obligado a declarar sus rentas en el impuesto Global Complementario
en los siguientes casos:
SI - NO
a.
Posee una pensin de jubilacin de 10 UTM y, adems, un sueldo mensual de 20 UTM. Ninguna
renta ms ...........................................................................................................................................................................................
b.
Durante el ao un trabajador obtuvo: Sueldos anuales $ 4.800.000;

Dividendos de S.A. abierta por 18 UTM (sin Cdto. de 1a Categora);
Utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos por 27 UTM.......
c.
Trabajador con un sueldo anual de $ 6.000.000. Vive en su parcela agrcola cuyo avalo fiscal
como predio agrcola asciende a $ 20.000.000 .............................................................................................
d.
Trabajador con un sueldo anual de $ 5.000.000. Es dueo de un taxi que se lo trabaja un hermano,
mediante una entrega diaria de $ 10.000 ........................................................................................................
p t u lo I V
- e
' ;
T ra b a ja d o r
I m puesto G
lo b a l
6 5 5
con un sueldo anual de 12 U.TA. y, adems, obtuvo:
-15 UTM de intereses por depsitos a plazo en bancos;
19 UTM por utilidad en la venta habitual de acciones de S.A.:
29 UTM por rentabilidad real percibida de su Cuenta de Ahorro Voluntario de AFP

(Cuenta N 2).................................................................................................................................................................................
q.
i
Sueldos anuales por un monto de 12 UTA y una boleta de honorarios de 1 U T M ...........................................................
Pensin de jubilacin de un monto anual de 5 UTA y arriendos anuales percibidos por una casa en
la playa (no DFL 2) por 7 UTA (arriendos inferiores al 11% de Avalo F iscal) ...................................................................
v
/].
;
Sueldos anuales por un monto de 30 UTA y Dividendos exentos de Global Complementario por 33
UTM (sin Cdto. de 13 Categora) ....................................................................................................................................................
16.10 Estn obligados a presentar declaracin anual de Global Complementario:
SI
NO
V;
a.
Empleado con sueldo anual de 35 UTA y, adems, obtuvo:

15 UTM de dividendos de S.A. (sin crdito de 1a Categora);
18 UTM de utilidad en la venta habitual de acciones de una S.A. cerrada;
21 UTM de rentabilidad real percibida de su Cuenta N 2 de ahorro voluntario que posee en
una A F P ....................................................................................................................................................................
b.
Empleado son un sueldo anual de 25 UTA y, adems, obtuvo:

10 UTM de intereses en una cuenta de ahorro en el Bancoestado;
5 UTM de utilidad en el rescate de cuotas de un Fondo Mutuo.
Posee un furgn escolar destinado al transporte remunerado de estudiantes (lo maneja su
cnyuge)............................................................................................................... ...................................................
c.
Empleado con un sueldo anual de 10 UTA y boletas de honorarios por un monto neto (descontados
gastos presuntos) de 5 UTA ...............................................................................................................................
d.
Jubilado con una pensin anual de vejez de 7 UTA y arriendos anuales de una oficina por 8 UTA
(Arriendos percibidos inferiores al 11% del avalo fiscal de la oficina) ...................................................
e.
Empleado con un sueldo anual de 40 UTA y recibi un dividendo de una S.A. abierta por un
monto de 33 UTA. El certificado de la S.A. informa que se trata de un dividendo exento de Global
Complementario y sin crdito de 1a Categora ...............................................................................................
656 -
E l M P u t b iu G l o b a l C o m p le m e n ta rio
C a p tu lo
16.11 Seale si se encuentran afectas a Global Complementario las siguientes partidas: Si - NO

a.
Honorarios pagados a un tcnico cervecero alemn que permanece en Chile dos meses poniendo
a punto una nueva planta cervecera en Villa Alemana. (Tiene domicilio en Alemania) .........................................
b.
Retiros que exceden del FUT de una sociedad de personas. La sociedad no tiene FUNT ni se
acoge al rgimen de depreciaciones aceleradas.....................................................................................................................
c.
Dividendos repartidos por una sociedad annima cerrada que hace tres aos que tiene FUT
negativo y no posee F U N T ...........................................................................................................................................................
d.
Arriendos de una casa de veraneo superiores al 11% del avalo fiscal. Casa acogida al DFL 2, de
1959 ....................................................................................................................................................................................................
e.
Arriendos superiores al 11% del avalu fiscal de un local comercial. A l 31 de Diciembre se

encuentran devengados y no percibidos ...................................................................................................................................
f.
Arriendos percibidos por una parcela agrcola inferiores al 11% de su avalo fiscal .....................................................
g.
Mayor valor obtenido por un socio personal natural al enajenar en forma espordica sus derechos
sociales que posea en una sociedad de personas (Precio de venta superior al VPP).................................................
h.
Utilidad obtenida po r un accionista de una sociedad annima cerrada al enajenar sus acciones
representativas del 80% del capital de dicha sociedad y que las haba adquirido el 31.03.1980 ...............................
i.
Prima en dinero que obtiene un jugador chileno radicado hace 4 aos en Portugal, por su traspaso
desde un equipo portugus a un equipo de la liga inglesa. Su hogar familiar se encuentra en .....................
Lisboa
j.
Utilidad obtenida por un comerciante persona natural al enajenar su derecho de llaves ...........................................
16.12
a.
Una persona natural extranjera, con domicilio y residencia en Chile desde el ao 2007. obtuvo durante
el ao 2008 los siguientes ingresos:
Arriendos de bienes raices no agrcolas por un monto lquido superior al 11% de su avalo
fiscal (contabilidad sim plificada) ..................................................................................................................
1.123.000
b.
Rentas presuntas de un predio agrcola ubicado en la IV R egin ......................................................
2.234.000
c.
Honorarios profesionales (netos de gastos presuntos) ..........................................................................
3.456.000
d.
Dividendos de una sociedad annima constituida en Ita lia ..................................................................
4.678.000
e.
Sueldos netos de cotizaciones previsionales ...........................................................................................
5.789.000
f.
Intereses reales positivos por depsitos a plazo en un banco de M iam i ..........................................
6.987.000
g.
Prdida obtenida en el rescaie de cuotas de un Fondo Mutuo establecido en Chile......................
2.500.000
h.
Contribuciones pagadas en 2008 por bienes races indicados en a) y b ) .........................................
875.000
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO A. T. 2009
$.
C g p tu lo I V
1$13
t L Im p u e s to ( j l o b a l C o m p le m e n ta rio
6s7
Una persona natural extranjera, con domicilio y residencia en Chile desde el ao 2007, obtuvo durante el
ao 2008, los siguientes ingresos:
Arriendos de bienes races agrcolas ubicados en Colombia ...............................................................
Rentas presuntas de una flota de taxis colectivos del recorrido Santiago-San Bernardo .............
1.675.000
9.380.000
Dividendos de una sociedad annima cerrada, constituida en Chile, en la cual posee el 90%
del capital..........................................................................................................................................................
6.620.000
pensin de vejez proveniente de Alemania, donde jubil .....................................................................
3.345.000
Intereses por depsitos a plazo en un banco norteamericano, con sede en California................
2.750.000
Prdida en la venta de US$, adquiridos y enajenados en una Casa de Cambio en Chile ...........
1.000.000
g_
impuesto Territorial del bien raz destinado a guardar y reparar su flota de taxis colectivos......
980.000
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO A. T. 2009...................................................
$ .....................................
CAPITULO
EL IMPUESTO ADICIONAL
Captulo V
E l Im p u e s to A d i c i o n a l
661
CONCEPTOS GENERALES
El Impuesto Adicional es un tributo a la renta que se aplica en reemplazo del impuesto Global Complementario a
aquellos contribuyentes que durante el ao no hayan tenido domicilio ni hayan sido residentes en Chile.
Para estos fines se entiende por residente a toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis
meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos, en forma
ininterrumpida.
De conformidad con el Cdigo Civil el domicilio consiste en ia residencia acompaada, real o presuntivamente,
del nimo de permanecer en ella. E! mismo Cdigo seala que se presume el nimo de permanecer y avecindarse en
un lugar, por el hecho de abrir en l tienda, botica, fbrica, taller, posada, escuela u otro establecimiento durable, para
administrarlo en persona, etc.
Por su parte, la Ley de la Renta indica que la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que
determine la prdida del domicilio en Chile, caso en el cual se encuentran, por ejemplo, las personas que se ausenten
del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de
personas.
Esta norma contenida en la Ley de la Renta, coincide con aquella contemplada en el Art. 65 del Cdigo Civil que
textualmente expresa:
Artculo 65.- El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra parte, voluntaria
o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior.
As, confinado por decreto judicial a un paraje determinado, o desterrado de la misma manera fuera de la Repblica,
retendr el domicilio anterior, mientras conserve en l su familia y el principal asiento de sus negocios.
Como norma general, el Impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena.
2.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO

ADICIONAL
a)
Los chilenos que de acuerdo a las normas anteriores no hayan sido residentes ni hayan tenido domicilio en
Chile durante ei ao y que hayan obtenido rentas de fuente chilena, excepto sueldos y pensiones afectos al impuesto
nico de 2a Categora (Impuesto Adicional del Art. 61).
b)
Personas naturales extranjeras y personas jurdicas que obtengan rentas de fuente chilena a travs de
agencias, sucursales u oficinas de representacin, afectas al impuesto Adicional del Art. 58 N 1.
c)
Personas naturales extranjeras y personas jurdicas constituidas fuera del pas que obtengan rentas de fuente
chilena, afectas al impuesto Adicional del Art. 60 inciso primero.
Todos estos contribuyentes declaran anualmente sus rentas de fuente chilena, excepto los dividendos y otras
cantidades que les hayan distribuido por su calidad de accionistas las sociedades annimas y en comandita por acciones,
los cuales quedan afectos a un impuesto Adicional de retencin de un 35% y, por ende, no estn sujetos a declaracin
anual (Art. 58 N 2).
662 -
2.1
C aptulo
Determinacin de la Base Imponible del Impuesto Adicional
Los contribuyentes del impuesto Adicional, contemplado en el artculo 60, inciso primero y en el Artculo 61, del total
de sus rentas afectas al impuesto Adicional declaradas anualmente, tienen derecho a deducir:
a.
El impuesto de 1a Categora pagado en el ao comercial, debidamente actualizado.
b.
Las prdidas obtenidas por operaciones de capitales mobiliarios y en enajenaciones clasificadas en el N
8 del artculo 17. Por ejemplo: intereses negativos" en operaciones de crdito, depsitos a plazo, etc.; prdida en
la enajenacin de acciones, cuando la operacin es habitual o la venta se realiza antes de una ao de la fecha de
compra.
c.
El Impuesto Territorial pagado en el curso del ao comercial, cuando ha constituido crdito contra el Impuesto
de 1a Categora y cuando corresponda a bienes races destinados al giro profesional de rentas clasificadas en la
2a Categora, Art. 42 N 2.
c.
1 En el caso de socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones,
la citada deduccin se invocar en los mismos trminos anteriormente indicados, en proporcin al porcentaje de
participacin de cada socio en las utilidades de la empresa de acuerdo al respectivo contrato social.
c.2 Cabe hacer presente que para los contribuyentes del Impuesto Adicional, el impuesto de 1a Categora y el
Territorial no generan crdito por concepto de 1a Categora, lo cual repercute en lo siguiente:
El impuesto de 1a Categora y el Territorial declarados como gastos rechazados no deben incrementarse en el
monto del citado crdito.
2.1.1
Aplicacin del Impuesto Adicional al m ayor valor obtenido en la enajenacin de Acciones

o Derechos en Sociedades constituidas en el exterior
El N 5 del artculo 1o de la Ley N 19.840, publicada el 23.11.2002, agreg al N 2 del artculo 58, los siguientes
incisos finales que se destacan con negritas:
ARTICULO 58. Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los siguientes
casos:
1............
2.
Inciso primero: Se refiere a dividendos repartidos a accionistas sin domicilio ni residencia en Chile.
Inciso segundo: Incremento del dividendo en el monto del crdito de 1a Categora.
Tambin pagarn este impuesto, en carcter de nico, las personas domiciliadas o residentes en el extran
jero, por la renta a que se refiere la segunda parte del inciso segundo del artculo 10 , determinada con sujecin
a las normas del inciso tercero del artculo 41, considerando el valor de libros de los derechos sociales de la
sociedad constituida en Chile, en la cual tendr participacin directa o indirecta el adquirente, si esta es sociedad
de personas, o el valor a que se refiere el inciso segundo del nmero 8 del artculo 17, si es una sociedad
annima y, como valor de enajenacin, el pactado con el enajenante domiciliado o residente en el extranjero,
en la proporcin que represente el valor libro de la sociedad constituida en Chile en el valor patrimonial de
la sociedad cuyas acciones o derechos se enajenan. Para estos efectos, el comprador deber formular una
declaracin jurada ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste determine en la cual,
junto con individualizar al enajenante y a la sociedad cuyos derechos o acciones se enajenan, deber sealar
el valor patrimonial de dicha sociedad y cualquier otra informacin o antecedente relacionado con la operacin,
que exija dicho Servicio.
Con todo, el contribuyente o el agente retenedor en su nombre, podrn, en sustitucin del impuesto
anterior, optar por someterse a l rgimen de tributacin que hubiera correspondido aplicar de haberse e n a je n a d o
'Captulo V
E l Im p u e s t o A d i c i o n a l
663
en el pas las acciones o derechos sociales de la entidad establecida en Chile, y cuya posesin determina la
afectacin al referido tributo.
i
a)
Determinacin de la renta afecta al Impuesto Adicional, de retencin, con Tasa del 35%:
a.1) Si la sociedad constituida en Chile en la cual tendr participacin el adquirente, es SOCIEDAD DE

PERSONAS
!
Diferencia entre:
VALOR DE ENAJENACION pactado con el enajenante, en la proporcin que represente el

Valor Libro de la sociedad constituida en Chile en el Valor Patrimonial de la sociedad cuyas
acciones o derechos se enajenan.
Menos: VALOR DE LIBROS DE LOS DERECHOS SOCIALES, de la sociedad constituida en Chile.
RESULTADO AFECTO A IMPUESTO ADICIONAL
VALOR. DE LIBROS DE LOS DERECHOS SOCIALES segn ltimo balance anual, actualizado segn IPC hasta
ltimo da del mes anterior a la enajenacin.
Dicho valor actualizado debe incrementarse o disminuirse por los aportes, retiros o disminuciones de capital,
ocurridos durante el ejercicio, debidamente reajustados.
VALOR DE LIBROS debe determinarse de acuerdo al CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO (Oficio N123, de
21.01.1997).
a.2) Si la sociedad constituida en Chile en la cual tendr participacin el adquirente, es SOCIEDAD ANONIMA
Diferencia entre:
Menos:
VALOR DE ENAJENACION pactado con el enajenante, en la proporcin que represente el

Valor Libro de la sociedad constituida en Chile en el Valor Patrimonial de la sociedad cuyas
acciones o derechos se enajenan.
VALOR DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES de la sociedad annima constituida en
Chile, actualizado segn IPC entre mes anterior al de su adquisicin y mes anterior a la
enajenacin.
RESULTADO AFECTO A IMPUESTO ADICIONAL
b)
Opcin: Someterse al rgimen de tributacin que hubiera correspondido aplicar de haberse enajenado en el
pas las acciones o derechos sociales de la sociedad constituida en Chile
b.
1) Si se trata de la enajenacin No Habitual de acciones de sociedades annimas abiertas o cerradas: Aplicacin
del Impuesto de 1a Categora en calidad de UNICO (Tasa actual 17%).
Siempre se considera No Habitual la enajenacin de acciones de sociedades filiales o de complementacin
industrial. (Circular N 158, de 1976).
- E l Im p u e s to A d i c i o n a l
664
C a p tu lo V
b.2) Si se trata de la enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas, con presencia burstil, que
renan los requisitos del nuevo artculo 18 Ter de la Ley de la Renta:
Mayor valor no constituye renta y, por ende, no tributa con ninguno de los impuestos de la Ley de la Renta.
c)
Obligacin de retener el Impuesto Adicional:
El adquirente de las acciones o derechos debe retener el impuesto Adicional con tasa del 35% aplicado sobre la
renta determinada segn lo explicado en la letra a), en la oportunidad en que tal renta se pague, abone en cuenta o ponga
a disposicin del interesado. El ingreso en arcas fiscales se efecta hasta el da 12 del mes siguiente.
d)
Obligacin de informar al S.l.l.:
El adquirente de las acciones o derechos debe formular una Declaracin Jurada ante el S.l.l., en la forma y plazo
que ste determine:
-
Individualizando al enajenante;
Individualizando a la sociedad cuyos derechos o acciones se enajenan;
Sealando el Valor Patrimonial de la sociedad cuyos derechos o acciones se enajenan;
Y cualquier otra informacin o antecedente relacionado con la operacin, que exija el S.l.l.
Vigencia: Rige desde el 1o del mes siguiente al de la publicacin de la ley, esto es, 01.12.2002, afectando a las
rentas que por tal concepto de paguen, abonen en cuenta, pongan a disposicin del interesado o contabilicen como
gasto, desde esa fecha.
2.1.2
Impuesto Adicional por exceso de endeudamiento
(1) Aquellos contribuyentes nacionales que durante el ao comercial hayan tenido un exceso de endeudamiento
en los trminos que lo establecen los incisos tercero y siguientes del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta, agregados
por la Ley N 19.738, publicada en el Diario Oficial del 19 de Junio del ao 2001, para declarar la diferencia de impuesto
adicionai adeudado que resuite de a aplicacin de ia tasa general de 35% menos ei impuesto aaicionai que ei
contribuyente haya pagado con la tasa especial de 4%; todo ello cuando se cumpla al efecto los requisitos y condiciones
que sealan las citadas normas legales agregadas.
(2) En consecuencia, el impuesto adicional especial de 4% que contiene dicha norma se aplicar con una alcuota
general de 35%, cuando respecto del deudor se cumplan los siguientes requisitos copulativos:
a)
Cuando el deudor en el ejercicio comercial en que contrajo la deuda que devengan los intereses tenga un
exceso de endeudamiento;
b)
Cuando dicho exceso de endeudamiento se tenga con entidades o personas relacionadas;
c)
Que el referido exceso de endeudamiento provenga o se origine de aquellas operaciones a que se refieren
las letras b), c) y d) del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta y cuyo inters se afecte o no con la tasa especial de
impuesto adicional de 4%; y
d)
Cuando el pago de intereses se efecta a los acreedores o perceptores de crditos considerados
relacionados.
C a p tu lo V
E l Im p u e s to A d ic io n a l
665
(3)
Ahora bien, para la aplicacin del impuesto adicional por exceso de endeudamiento, por los requisitos antes
sealados se entender lo siguiente:
(a)
Exceso de endeudamiento
De acuerdo a lo dispuesto por la parte final del nuevo inciso tercero del N 1 del articulo 59 de la Ley de la Renta,
ser condicin para que exista exceso de endeudamiento, que el endeudamiento total por las operaciones indicadas en
la letra c) del N (2) anterior sea superior a tres veces el patrimonio del contribuyente, ambos conceptos determinados
al trmino del ejercicio comercial respectivo, de acuerdo a las normas que se indican ms adelante. En otras palabras, el
exceso de endeudamiento, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar al endeudamiento total determinado, el
patrimonio multiplicado previamente ste ltimo por tres.
El siguiente ejemplo simple ilustra sobre este clculo:
Endeudamiento total anual (promedio mensual del ao) determinado al trmino del ejercicio....... $ 35.000.000
Menos. Patrimonio determinado al trmino del ejercicio multiplicado por tres (3):
$ 8.500.000 x 3 = ..................................................................................................................................... $ 25.500.000
Exceso de endeudamiento....................................................................................................................... J _ a s5D5D
(b)
Relacin que debe existir entre el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o deudor nacional o
viceversa para que opere el exceso de endeudamiento
Existe relacin entre el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o deudor nacional, en los siguientes casos:
a)
Cuando el acreedor extranjero o el deudor nacional directa o indirectamente poseen o participan en el 10% o
ms del capital o de las utilidades del otro;
b)
Cuando ambas personas (acreedor o deudor) se encuentren bajo un socio o accionista comn que directa o
indirectamente posea o participe en un 10 % o ms del capital o de las utilidades de uno y otro; y
c)
Cuando el financiamiento otorgado ha sido con garanta en dinero o en valores de terceros por el monto
efectivamente garantizado, sin distinguir si el tercero garante tiene o no relacin con el deudor nacional, o si posee o no
domicilio o residencia en Chile, ya que la norma en comento se refiere en trminos generales al financiamiento otorgado
con garanta en dinero o en valores de terceros por el monto que se garantice efectivamente.
(c)
Operaciones respecto de las cuales debe provenir el exceso de endeudamiento
El exceso de endeudamiento debe provenir u originarse solamente de las operaciones a que se refieren las
letras b), c) y d) del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta, y respecto de las cuales el perceptor o acreedor extranjero
y el pagador o deudor nacional se encuentren relacionados en las condiciones sealadas en la letra (b) precedente.
Las operaciones a que aluden las letras b), c) y d) del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta, son las
siguientes:
a)
Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales
(letra b) del N 1 del artculo 59);
b)
Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de
cobranzas (letra c) del N 1 del artculo 59; y
666
E l Impuesto A d ic io n a l
c)
artculo 59).
C a p tu lo V
Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile (letra d) del N 1 del
Por consiguiente, y de acuerdo a lo anteriormente expuesto, para determinar el exceso de endeudamiento

nicamente deben considerarse las deudas provenientes de las operaciones detalladas precedentemente, cuyos
intereses se encuentren exentos o afectos con tasa de 4% al impuesto adicional del artculo 59 N 1 de la Ley de la
Renta, respecto de las cuales debe existir relacin entre el acreedor extranjero y el deudor nacional, en los trminos
previstos en la letra anterior, excluyndose, por lo tanto, toda deuda o crdito nacional o extranjero que no corresponda
a los anteriormente indicados, como por ejemplo, las deudas contradas con acreedores nacionales relacionados o no;
con acreedores extranjeros no relacionados cualquiera que sea la tasa de impuesto adicional que afecte a los intereses o
stos se encuentren exentos; y deudas contradas con acreedores extranjeros relacionados, en cualquier trmino, cuyos
intereses se graven con el impuesto adicional con tasa del 35%.
(d)
Normas a considerar para determinar el exceso de endeudamiento
a)
Determinacin del patrimonio
a.1) El patrimonio ser equivalente al capital propio determinado al I o de enero del ejercicio en que se contrajo
la deuda o a la fecha de la iniciacin de actividades, segn corresponda, determinando ste de conformidad a las
normas del inciso primero del N 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta. De acuerdo a lo dispuesto por esta norma
dicho patrimonio ser equivalente a la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio
comercial correspondiente, rebajndose previamente todos aquellos valores intangibles, nominales, transitorios y de
orden y otros que determine la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, que no representen inversiones
efectivas, debiendo formar parte de dicho patrimonio los valores del empresario o socio de sociedades de personas
que hayan estado incorporados ai giro de la empresa, y excluyndose en el caso de contribuyentes que sean personas
naturales los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en la Primera Categora o que no correspondan al
giro, actividades o negociaciones de la empresa. Dicho patrimonio para su comparacin con el endeudamiento total
anual (promedio mensual) al trmino del ejercicio comercial respectivo y poder determinar el exceso de endeudamiento,
deber considerarse debidamente reajustado bajo la modalidad prevista por la norma legal antes indicada, esto es, en
el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance o cierre del
perodo comercial correspondiente.
a.2) Al citado patrimonio se le deber agregar o deducir, segn corresponda, los aportes calificados de capital o
los retiros de capital o de utilidades, efectuadas estas situaciones durante el ejercicio comercial respectivo, de acuerdo
a su permanencia o no permanencia en el perodo correspondiente, considerada sta a contar del mes anterior en que
tales hechos ocurrieron y hasta el mes anterior al trmino del ejercicio. Para la computacin de los aportes o retiros
bajo la forma antes indicada stos se considerarn previamente reajustados al trmino del ejercicio de acuerdo a la
modalidad establecida en el inciso segundo y tercero del N 1 del artculo 41 de la ley del ramo, esto es, conforme al
porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del mes anterior al del aporte o retiro y el ltimo da del mes anterior al del balance o cierre del ejercicio comercial
correspondiente.
a.3) Del citado patrimonio debern excluirse los haberes pertenecientes a los socios que se encuentren incorporados
en el giro del contribuyente que devenguen intereses a favor del socio, por ejemplo, los prstamos o mutuos de dinero
efectuados por los socios a la propia sociedad. Por disposicin expresa de la norma legal que regula la determinacin del
patrimonio, deben formar parte de ste las utilidades no retiradas por los socios como tambin todos los dems haberes
del socio que no devenguen intereses a su favor.
a.4) Asimismo, cuando la empresa o sociedad opte por la metodologa contable para determinar el capital propio,
a que se refiere el inciso segundo de la letra a) del prrafo tres del nmero 1) del artculo 59, deber agregar o deducir
del mencionado patrimonio, segn proceda, la participacin que le corresponda a la empresa deudora del inters, en el
resultado positivo o negativo de las sociedades filiales o coligadas.
C a p tu lo V
667
Este ajuste, cuando haya aumentado el capital propio, disminuir slo para los efectos de la aplicacin de las normas
sobre endeudamiento, en la misma cantidad el patrimonio de las filiales o coligadas; y podr practicarse solamente si tanto
la empresa matriz como las filiales o coligadas llevan su contabilidad de acuerdo a principios contables generalmente
aceptados, si el valor de la inversin en filiales o coligadas se determina de acuerdo a un mtodo contable que refleje
la participacin proporcional de la matriz en el patrimonio de las filiales o coligadas y si tanto la matriz como las filiales o
coligadas son auditadas por auditores inscritos en la Superintendencia de Valores y Seguros. Dichos auditores debern
certificar, adems, el valor de la inversin en filiales o coligadas determinado de acuerdo al referido mtodo contable. La
empresa o sociedad que opte por esta metodologa contable para determinar el capital propio, no podr cambiarlo sin
autorizacin de la Superintendencia antes mencionada.
(e)
Determinacin del endeudamiento total anual
a)
El endeudamiento total anual, ser equivalente al valor promedio mensual de la suma de los crditos y
pasivos financieros a que se refieren las letras b), c) y d) del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta, cuyos intereses
se encuentren exentos o afectos al impuesto adicional de 4% a que se refiere la norma legal antedicha. Este promedio
mensual constituir, por lo tanto, el que la empresa deudora nacional determine y registre al cierre del ejercicio en el,cual
contrajo la deuda que obliga a efectuar un nuevo clculo con las entidades acreedoras extranjeras con las cuales se
encuentre relacionada. Por lo tanto, dicho endeudamiento total anual comprende los siguientes conceptos, de acuerdo a
lo establecido por la norma legal precitada y en concordancia con sus dems disposiciones:
a.1) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales
(letra b) del N 1 del artculo 59). En el caso que el crdito sea de aquellos que permiten al deudor hacer giros o
desembolsos parciales que puedan abarcar ms de un perodo anual, cada giro o desembolso parcial se considerar
como un crdito para los efectos de determinar el endeudamiento total anual;
a.2) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de
cobranzas (letra c) del N 1 del artculo 59);
a.3) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile (letra d) del N 1 del
artculo 59);
a.4) Los intereses adeudados al trmino del ejercicio comercial respectivo que devenguen a su vez intereses, ya
aue estas operaciones se califican de pasivos financieros. Es decir, los intereses vencidos e impagos son una mayor
deuda a favor del acreedor extranjero. Por lo tanto, si el crdito original era relacionado, tambin lo ser la deuda por los
intereses impagos, de lo que se desprende que en la medida de que dichos intereses adeudados devenguen a su vez
intereses conforme a los contratos correspondientes, tales intereses deben incluirse dentro del endeudamiento total del
ejercicio al trmino del perodo; y
a.5) Saldos de crditos mencionados precedentemente de ejercicios anteriores, y slo respecto del porcentaje de
los intereses de dichos crditos que quedaren afectos al 4% o resulten exentos.
b)
Por consiguiente, y de acuerdo a lo anteriormente expuesto, para determinar el exceso de endeudamiento
anual nicamente se deben considerar las deudas totales o sus saldos existentes al trmino de cada mes del
ejercicio comercial respectivo provenientes de las operaciones detalladas a va de ejemplo precedentemente, respecto
de las cuales exista relacin entre el acreedor extranjero y el deudor nacional, excluyndose, por lo tanto, toda deuda o
crdito nacional o extranjero que no corresponda a las anteriormente indicadas.
c)
Ei endeudamiento total anual se determina sumando los crditos y pasivos financieros totales o saldos,
mensuales, al ltimo da de cada mes, de aquellos crditos indicados anteriormente, considerando su permanencia
efectiva mensual en el ejercicio, incluso aquellos contrados en cualquier otro ejercicio comercial anterior o pagados en
el mismo ejercicio, actualizados previamente al trmino del perodo correspondiente por el valor o cotizacin que tenga
a dicha fecha el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate o conforme al reajuste pactado cuando se trate
moneda nacional; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el N 10 del artculo 41 de la Ley de la Renta. El resultado de
la suma anterior se dividir por doce o por el nmero de meses que comprenda el ejercicio cuando las actividades de la
668 - E l Im p u e s t o A d i c i o n a l
C a p tu lo V
empresa se hayan iniciado en una fecha posterior al 01 de enero del perodo, obteniendo as el endeudamiento promedio
total anual a que se refiere la letra b) del inciso cuarto del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta.
(f)
Concepto de intereses por exceso de endeudamiento
Los intereses pagados entre las partes relacionadas en los trminos previstos anteriormente, no slo considerar
el inters o rdito pactado como tal, sino que tambin las comisiones y cualquier otro recargo, que no sea de carcter
legal, que incremente el costo del endeudamiento, comprendindose dentro del concepto cualquier otro recargo que no
sea de carcter legal, por ejemplo, los seguros, ejecucin de garantas, intereses por mora, recargos que provengan de
clusulas contractuales, etc., que se encuentren pagados o adeudados.
(g) Fecha en que se determina la tributacin que afectar a los intereses provenientes de las operaciones
crediticias que dan origen al exceso de endeudamiento
La tributacin con el impuesto adicional, con tasa de 35%, que afectar a los intereses provenientes de un exceso
de endeudamiento, se determina en el mismo ejercicio en que se contraten nuevos crditos que forman parte del
endeudamiento total de la empresa deudora nacional con entidades acreedoras extranjeras con las cuales se encuentra
relacionadas en los trminos previstos por la ley, y esa tasa afectar a todos los intereses que por estos nuevos
crditos se remesen al exterior en el ejercicio y los posteriores, en cumplimiento de la deuda contrada en el ejercicio,
sin la posibilidad de que dicha alcuota o tributacin general sea cambiada hasta que se sirva en su totalidad el crdito
contratado.
En otras palabras, una vez determinado el endeudamiento total anual y el patrimonio a la fecha de trmino del
ejercicio, se calcula el porcentaje que representa el exceso de endeudamiento de la empresa, el cual se determina
de acuerdo a la frmula que se indica a continuacin, y dicho porcentaje se aplicar a los intereses que provienen
de los crditos contrados en ese ejercicio comercial que tambin dan origen al exceso de endeudamiento, los cuales
en su proporcin y hasta su total cancelacin quedarn afectos a la tasa del 35%.
Clculo del porcentaje de exceso de endeudamiento:
(ETAET - Px3) x 100
Porcentaje de Exceso de Endeudamiento = --------------------------------ETAE
Donde:
* ETAET =
Endeudamiento Total Anual del Ejercicio

(Comprende de tanto el endeudamiento del ejercicio como el de aos anteriores)
* Px3
Patrimonio al trmino del ejercicio multiplicado por 3
* ETAE
Endeudamiento Total Anual slo del Ejercicio
NOTA: Esta frmula deber aplicarse slo cuando el endeudamiento de los ejercicios anteriores sea inferior a 3
veces el patrimonio, toda vez que si ste es superior, el endeudamiento del ejercicio en curso, se afectar ntegramente
con el recargo sealado.
(h)
Situacin tributaria de la diferencia de impuesto determinada por el exceso de endeudamiento frente
a la empresa deudora o pagadora del inters
(a)
La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que se haya pagado en el ejercicio por
los intereses que resulten del exceso de endeudamiento, ser de cargo de la empresa, la cual podr deducirla como
'C a p tu lo V
669
; gasto, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 31 de la ley precitada, aplicndose para su declaracin y pago las mismas
nnrmas del impuesto establecido en el nmero 1) del artculo 58 de la ley del ramo.
(b)
Lo anterior significa que la diferencia de impuesto que la empresa deudora nacional determine durante el
ejercicio por la aplicacin de las normas sobre endeudamiento, tendr los siguientes dos efectos tributarios:
(b.1) El primero de ellos, es que dicha diferencia de impuesto ser de cargo de la empresa deudora, es decir,
deber pagarla al Fisco con sus propios recursos, la cual, a su vez, la podr rebajar como un gasto tributario de la
renta bruta para la determinacin de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora, en el ejercicio en que
se adeude o se pague, siempre y cuando se de cumplimiento a los requisitos de tipo general que establece en su inciso
primero el artculo 31 de la Ley de la Renta.
(b.2) En segundo lugar, la citada diferencia de impuesto Adicional determinada por exceso de endeudamiento,
debe ser declarada y pagada por la empresa bajo las normas que rigen el impuesto adicional del N 1 del artculo 58
de la Ley de la Renta, esto es, dicha diferencia debe ser declarada y pagada como un impuesto anual de acuerdo a
lo dispuesto por el N 1 del artculo 65 de la ley del ramo, en concordancia con lo establecido en el artculo 69 de la ley
precitada, utilizando para tales efectos el Formulario N 22, sobre Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta.
La citada diferencia de impuesto se determinar de la siguiente manera:
Impuesto Adicional, con tasa de 35%, establecido en el inciso cuarto del artculo 59 de la Ley de
la Renta, que afecta a los intereses provenientes del exceso de endeudamiento determinado al
trmino del ejercicio comercial respectivo, de acuerdo con las normas del inciso cuarto del N 1
del artculo antes mencionado.................................................................................................................... $ ................
Menos: Impuesto Adicional, con tasa de 4%, establecido en el N 1 del artculo 59 de la Ley
de la Renta, pagado efectivamente por la empresa deudora nacional sobre los intereses
provenientes del exceso de endeudamiento determinado al trmino del ejercicio, conforme a
las normas del inciso cuarto de la disposicin legal precitada............................................................ $(...................... )
Diferencia de impuesto Adicional determinada por exceso de endeudamiento a declarar y

pagar en forma anual (en el mes de abril del ao tributario correspondiente)................................ $ .................
(i)
Deudores que no se afectan con las normas sobre exceso de endeudamiento
(a) De acuerdo a lo dispuesto por el nuevo inciso final del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta, las normas
sobre exceso de endeudamiento comentadas anteriormente, no se aplicarn cuando el deudor sea una entidad cuya
actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda a travs de una resolucin fundada.
(b) Ahora bien, dicha Secretara de Estado en cumplimiento de lo anteriormente establecido, ha dictado la
Resolucin Ex. N 1.148, publicada en el Diario Oficial del 26 de Septiembre del ao 2001, establecindose en su parte
resolutiva lo siguiente: Calificase de financiera la actividad de los bancos y sociedades financieras y de las empresas
de leasing financiero, sometidas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, y la
actividad de las compaas de seguros y reaseguros y de las empresas de leasing financiero, sometidas a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Valores y Seguros, para efecto de lo dispuesto en el inciso final del N 1, del artculo 59 de la
(c) Por lo tanto, y de acuerdo a lo establecido por la resolucin antes mencionada, no quedan afectas a las normas
sobre endeudamiento las siguientes entidades deudoras, cuya actividad ha sido calificada de carcter financiero:
c.1) Los bancos, las sociedades financieras y las empresas de leasing financiero, sometidas a la fiscalizacin de
la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras; y
6 70
C a p tu lo V
c.2) Las compaas de seguros, de reaseguros y las empresas de leasing financiero, sometidas a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Valores y Seguros.
(d)
En todo caso se aclara, que la nmina anterior de entidades deudoras cuya actividad ha sido calificada
de carcter financiero, es sin perjuicio de otras empresas o entidades que la citada Secretara de Estado establezca
mediante resoluciones posteriores.
(e) A su vez, considerando que la ley se refiere a que la actividad del deudor tiene que ser calificada de carcter
financiero para excluirlo de la aplicacin de la disposicin en anlisis, debe entenderse que dicha actividad tiene que
ser la nica que desarrolle la empresa, pues legalmente no es procedente favorecer otras actividades que no tengan la
naturaleza de financieras.
(j)
Vigencia de las normas comentadas en las letras anteriores
(a)
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del N 3 del artculo 1o transitorio de la Ley N 19.738, lo
dispuesto en los nuevos incisos agregados al N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta, regirn respecto de los intereses
que se paguen, abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se remesen o se pongan a disposicin del interesado a
contar de la fecha de publicacin en el Diario Oficial de la ley antes mencionada, esto es, a partir del 19 de Junio del
ao 2001.
Por lo tanto, los intereses que se remesen al exterior o bajo cualquiera de ias otras circunstancias sealadas por
la ley, a contar de la fecha antes mencionada, provenientes del exceso de endeudamiento por crditos contratados
en el extranjero a partir de la misma fecha precitada, concepto determinado de acuerdo a las normas e instrucciones
impartidas sobre la materia que se comenta, se afectarn con la tasa de impuesto adicional de 35%, dndose de abono
el impuesto adicional que la empresa deudora pag sobre los intereses con tasa del 4%.
(b) No obstante lo anterior, y segn lo establecido por el inciso segundo del N 3 del artculo 1o transitorio de la
ley precitada, lo dispuesto en los nuevos incisos agregados al N 1 del artculo 59 de la ley del ramo, regirn respecto
de los intereses que se paguen, a contar del 1o de enero del aflo 2003, originados en las operaciones sealadas en
las letras b), c) y d) del N 1) del artculo 59 de la ley del ramo, contratadas o realizadas a la fecha de publicacin de
esta ley, esto es, al 19.06.2001, y siempre que a la fecha de celebracin de dichas operaciones el endeudamiento haya
sido superior a tres veces el patrimonio. En todo caso, esta vigencia no ser aplicable a estas operaciones cuando sean
prorrogadas o se modifique la tasa de inters pactada originalmente.
En otras palabras, cuando se trate de operaciones de endeudamiento de aquellas a que se refieren las letras b), c)
y d) del N 1 del inciso cuarto del artculo 59 de la Ley de la Renta, contratadas o realizadas a la fecha de publicacin de
la ley antes mencionada, esto es, al 19.06.2001, y siempre que a la citada fecha el endeudamiento haya sido superior a
tres veces el patrimonio, los intereses que se afectarn con las normas sobre exceso de endeudamiento sern aquellos
que se paguen al exterior a contar del 01.01.2003. Para este efecto, en el caso que el crdito contratado a la fecha
de publicacin de la ley sea de aquellos que permiten al deudor hacer giros o desembolsos parciales, se considerar
la fecha en que se celebr el contrato y no la fecha en que se efectuaron los giros o desembolsos respectivos. En
consecuencia, la norma de vigencia especial que se comenta, se aplicar an cuando los desembolsos o giros efectivos
se hubieren efectuado con posterioridad a la fecha de publicacin sealada. En todo caso se aclara, que la vigencia
que se comenta no ser aplicable a las operaciones antes referidas cuando stas con posterioridad al 19.06.2001, sean
prorrogadas o se modifique la tasa del inters pactado originalmente, rigiendo en la especie la vigencia sealada en la
letra (a) precedente.
A.-
Modificaciones introducidas al artculo 59 de la Ley de la Renta, por la Ley N 19.879, publicada el
24.06.2003
1.Renta
Modificacin introducida al inciso tercero del ND 1 del inciso cuarto del artculo 59 de la Ley de la
La modificacin introducida a esta norma, consisti en agregarle la expresin considerando respecto de los
ttulos a que se refiere esta ltima letra los emitidos en moneda nacional, con el objeto de precisar que dentro
Captulo V
671
de las operaciones de crdito a considerar para determinar el exceso de endeudamiento, especficamente respecto de
aquellas a que alude la letra d) del N 1 de la norma en comento, relativas a bonos o debentures emitidos en moneda
extranjera por empresas constituidas en Chile, tambin se considerarn los ttulos de la misma naturaleza antes sealada
(bonos y debentures) emitidos en moneda nacional.
2.- Nuevos incisos incorporados a la letra a) del inciso cuarto del N 1 del inciso cuarto del artculo 59 de
la Ley de la Renta
Los dos incisos incorporados a esta norma tienen por objeto ajustar uno de los elementos bsicos que deben
considerarse para determinar el exceso de endeudamiento, esto es, el patrimonio de la empresa, en los siguientes
trminos:
a)
En primer lugar, se mantiene vigente la etapa inicial y general para determinar el patrimonio que fue incorporado
en el artculo 59 por la Ley N 19.738, y que se explic a travs de la Circular N 24, de 2002, de este Servicio, en las
letras a) y b) del numeral b.4) de la letra A.- del Captulo III. Por el mismo motivo el ejercicio all desarrollado es vlido
con excepcin de la glosa que dice "MAS/MENOS: Agregar o deducir, segn proceda, las participaciones sociales en
las utilidades o en las prdidas que le correspondan a la empresa deudora o pagadora del inters en el resultado de sus
sociedades filiales o coligadas, determinado de acuerdo al mtodo conocido como Valor Patrimonial Proporcional (VPP);
todo ello de acuerdo a lo establecido en el inciso final de la letra a) del inciso cuarto del nmero 1) del artculo 59 de la
Ley de la Renta., ya que este inciso ha sido sustituido en la forma que se indica ms adelante, por lo cual debe excluirse
del referido ejemplo. En todo caso, debe entenderse que el concepto de filial o coligada tambin incluye a las sociedades
que no son annimas, siempre que se cumpla con la participacin establecida en la Ley de Sociedades Annimas.
Cabe recordar que en esta etapa debe aplicarse en su integridad en cada empresa el artculo 41 de la Ley de la
Renta, con las excepciones de la permanencia o no permanencia de los aportes o retiros y los haberes del empresario
individual o socios, en la forma detallada en el mencionado ejemplo.
b)
Luego, una vez determinado el patrimonio, de acuerdo a la forma en que la ley seala, en los trminos
referidos en la letra anterior, debern efectuarse los ajustes que ordenan los nuevos incisos segundo y tercero de la
letra a), del prrafo cuarto del nmero 1), del inciso cuarto del artculo 59 de la Ley de la Renta, de la siguiente manera:
b.1) Si una empresa tiene acciones, derechos sociales o participaciones en otra empresa, el patrimonio determinado
de la primera se aumentar o disminuir, segn la diferencia que resulte entre el valor en que tenga registrada la inversin,
que sirvi de base para calcular su capital propio, y el valor que le corresponda a su participacin en el patrimonio de la
o las otras empresas, calculado en la forma prevista en la letra a) anterior.
b.2) El tercer inciso de la letra a) en comento, se refiere a una eventual deduccin del patrimonio que debe hacerse
en la sociedad matriz respecto de una caracterstica especial que pueda tener su participacin o haberes en sociedades
coligadas o filiales. Esta situacin se produce cuando en el mismo ejercicio la sociedad matriz obtuvo un prstamo afecto
a la tasa de impuesto del 4%, establecida en el nmero 1 del inciso cuarto del artculo 59 de la Ley de la Renta, y a su
vez efectu un aporte a las sociedades coligadas o filiales. Esta norma obviamente, tiene por objeto evitar que ios aportes
hechos a estas sociedades en el ejercicio en que se otorgaron los crditos, que constituyen la base para determinar el
endeudamiento anual, signifiquen un aumento artificial del patrimonio de la matriz en virtud de lo dispuesto en la letra a)
de la norma legal en anlisis, y que se explic en la letra a) de este nmero 2 .
Por consiguiente, la suma a disminuir del patrimonio de la sociedad matriz ser equivalente a la proporcin del
prstamo de las caractersticas mencionadas, obtenido en el ejercicio, en relacin al tiempo de permanencia del aporte
en la filial o coligada respectiva y slo hasta el monto en que ste se registr en el patrimonio.
Conforme a lo dispuesto por el artculo 87 de la Ley N 18.046, de 1981, sobre Sociedades Annimas, es sociedad
coligada con una sociedad annima aquella en la que sta, que se denomina coligante, sin controlarla, posee directamente
o a travs de otra persona natural o jurdica el 10% o ms de su capital con derecho a voto o del capital, si no se tratare
de una sociedad por acciones, o pueda elegir o designar o hacer elegir o designar por lo menos un miembro del directorio
o de la administracin de la misma.
672
E l Im p u esto A d i c i o n a l
Captulo V
La sociedad en comandita ser tambin coligada de una annima, cuando sta pueda participar en la designacin
del gestor o en la orientacin de la gestin de la empresa que ste ejerza.
Por su parte, el artculo 86 de la citada ley, establece que es sociedad filial de una sociedad annima, que se
denomina matriz, aquella en la que sta controla directamente o a travs de otra persona natural o jurdica ms del 50%
de su capital con derecho a voto o del capital, si no se tratare de una sociedad por acciones o pueda elegir o designar o
hacer elegir o designar a la mayora de sus directores o administradores.
La sociedad en comandita ser tambin filial de una annima, cuando sta tenga el poder para dirigir u orientar la
administracin del gestor.
3.- Modificaciones introducidas a la letra b) del inciso cuarto del N 1 del inciso cuarto del artculo 59 de
la Ley de la Renta
a)
Las modificaciones incorporadas a esta norma dicen relacin con la determinacin del endeudamiento total
anual de la empresa, y consisten en lo siguiente:
a.1) Dentro de las operaciones de crdito a que se refiere la letra d) del N 1 inciso cuarto del artculo 59, tambin
se considerarn los bonos o debentures emitidos en moneda nacional, sean reajustables o no, en los mismos trminos
comentados en el N 1 precedente.
a.2) Para los mismos efectos anteriores, tambin se considerarn dentro de las operaciones crediticias de las
cuales debe provenir el exceso de endeudamiento, los intereses devengados provenientes de estas operaciones, que no
se hubieren pagado y que, a su vez, devenguen intereses a favor del acreedor.
a.3) Cuando se trate de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin que implique
el traslado o la novacin de deudas de una empresa a otra, los intereses que se devenguen de dichas deudas seguirn
afectos al impuesto que se hubiere determinado en el ejercicio en el que stas fueron contradas, por el exceso de
endeudamiento y se considerarn como deuda de la empresa a la cual se traspas o asumi dicha deuda, a contar de la
fecha en que ocurra tal circunstancia para los efectos de determinar el exceso de endeudamiento que afecta a la entidad
que se hizo cargo de la deuda, en el caso que tambin exista relacin con el acreedor extranjero.
Cabe sealar que esta nueva disposicin no es aplicable a aquellas situaciones que impliquen slo cambios de
acreedor, ya que se trata de una norma especiaisima relativa nicamente a los casos que expresamente contempla. Por
consiguiente, cuando exista cambio del acreedor, debe tratarse como un crdito nuevo.
b)
En consecuencia, conforme a las modificaciones antes comentadas, y adems, de acuerdo con las
instrucciones impartidas sobre esta misma materia mediante la Circular N 24, de 2002, el endeudamiento total anual
comprender los siguientes conceptos:
b.1) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales
(letra b) del nmero 1) del artculo 59). En el caso que el crdito sea de aquellos que permiten al deudor hacer giros o
desembolsos parciales que puedan abarcar ms de un perodo anual, cada giro o desembolso parcial se considerar
como un crdito para los efectos de determinar el endeudamiento total anual;
b.2) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de
cobranzas (letra c) del nmero 1) del artculo 59);
b.3) Bonos o debentures emitidos en moneda nacional o extranjera por empresas constituidas en Chile (letra d)
del nmero 1) del artculo 59), y
b.4) Los intereses devengados provenientes de as deudas u operaciones crediticias indicadas en los puntos
anteriores, que no se hubieren pagado, y que, a su vez devenguen intereses a favor del acreedor. Estas operaciones se
califican de pasivos financieros, es decir, los intereses vencidos e impagos son una mayor deuda a favor del acreedor
extranjero. Por lo tanto, si el crdito original era relacionado en los trminos que la ley lo establece, tambin lo ser
Captulo V
673
la deuda por los intereses impagos, de lo que se desprende que en la medida de que dichos intereses adeudados
devenguen a su vez intereses conforme a los contratos correspondientes, tales intereses deben incluirse dentro del
endeudamiento total del ejercicio al trmino del perodo; y
b.5) Saldos de los crditos mencionados precedentemente de ejercicios anteriores, y slo respecto del porcentaje
de los intereses de dichos crditos que quedaron afectos al 4% o resultaren exentos.
b.6) Crditos relacionados originados en cualquier acto jurdico u operacin que impliquen traslado o novacin de
deudas desde otra empresa.
4.- Modificaciones introducidas a la letra c) del inciso cuarto del N 1 del inciso cuarto del artculo 59 de
la Ley de la Renta
a)
Las modificaciones incorporadas a esta disposicin legal, consistieron en agregar nuevas condiciones
mediante la cual se entender que el perceptor o acreedor del inters se encontrar relacionado con el pagador o deudor
del mismo, siendo estas las siguientes:
a.1) Cuando el preceptor o acreedor del inters se encuentre constituido, domiciliado o residente el alguno de los
pases que formen parte de la lista a que se refiere el N 2 del inciso segundo del artculo 41 D de la Ley de la Renta,
esto es, que se encuentren constituidos, domiciliados o residentes en pases o en territorios que sean considerados
como parasos fiscales o sujetos a regmenes fiscales preferenciales nocivos calificados como tales por la Organizacin
de Cooperacin y Desarrollo Econmico; lista que se fijar mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Ha
cienda, la cual podr ser modificada cuantas veces sea necesario, ya sea, a peticin de parte o de oficio.
En todo caso se hace presente, que la condicin anterior, conforme a lo dispuesto por el nuevo inciso segundo
incorporado a la norma que se comenta en este nmero, no se aplicar cuando a la fecha de otorgamiento del crdito
respectivo el acreedor del inters no se encontraba constituido, domiciliado o residente en un pas o territorio que con
posterioridad haya quedado comprendido en la lista referida anteriormente.
a.2) La otra modificacin, consisti en complementar las normas de relacionamiento respecto del financiamiento
otorgado con garanta en dinero o en valores para poder ser considerada como deuda relacionada, restringiendo el
concepto valores slo a aquellos representativos de obligaciones en dinero y establecindose que tambin se
considera como tai este financiamiento otorgado con garanta directa o indirecta concedida por terceros, excluidos los
ttulos representativos de obligaciones contradas por el deudor con empresas relacionadas por el monto efectivamente
garantizado.
a.3) La ltima modificacin incorporada al referido precepto legal, consisti en que la declaracin jurada que debe
presentar el deudor al Servicio respecto de las deudas relacionadas que tenga, deber complementarla en cuanto a
informar tanto las deudas como sus garantas y si respecto de los beneficiarios finales de los intereses existen personas
relacionadas, complementacin que se efectuar en los trminos que lo establezca este organismo, mediante las
modificaciones que se le introducirn a la Resolucin Exenta N 14, de fecha 10.06.2002.
b)
En consecuencia, conforme al nuevo texto de la letra c) del inciso cuarto del nmero 1) del inciso cuarto del
artculo 59 de la Ley de la Renta, y de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre esta misma materia mediante la
Circular N 24, de 2002, se entender que existe relacin entre el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o deudor
nacional, en los siguientes casos:
b.1) Cuando el perceptor o acreedor del inters se encuentre constituido, domiciliado o residente en alguno de los
pases que forman parte de la lista a que se refiere el N 2 del inciso segundo del artculo 41 D de la Ley de la Renta,
comentada en el punto a .1 ) precedente, no siendo aplicable esta condicin cuando a la fecha de otorgamiento del crdito
respectivo, la persona antes indicada ya se encontraba constituida, domiciliada o residente en el pas con anterioridad
a la publicacin de la lista antes referida, en la cual se haya incluido o comprendido dicho pas como paraso tributario o
sujeto a regmenes fiscales preferenciales nocivos, segn la OECD;
674
Captulo V
b.2) Cuando el acreedor extranjero o el deudor nacional directa o indirectamente poseen o participan en el 10% o
ms del capital o de las utilidades del otro;
b.3) Cuando ambas personas (acreedor o deudor) se encuentren bajo un socio o accionista comn que directa o
indirectamente posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno y otro; y
b.4) El financiamiento otorgado con garanta directa o indirecta concedida por terceros en dinero o en valores
representativos de obligaciones en dinero, excluidos los ttulos representativos de obligaciones contradas por el deudor
con empresas relacionadas por el monto efectivamente garantizado, sin distinguir si el tercero garante tiene o no relacin
con el deudor nacional, o si posee o no domicilio o residencia en Chile, ya que la norma en comento se refiere en trminos
generales al financiamiento otorgado con garanta en dinero o en valores de terceros por el monto que se garantice
efectivamente.
c)
Respecto de las relaciones precedentes, el deudor deber efectuar una Declaracin Jurada, informando
a este Servicio tanto las deudas como sus garantas y si respecto de los beneficiarios finales de los intereses existen
personas relacionadas, todo ello, en la forma y plazo que lo seale este organismo, a travs de las modificaciones que
se le introducirn a la Resolucin Ex. N 14, de 10.06.2002, requiriendo dichos antecedentes.
5.-
Modificaciones al inciso final del N 1 del inciso cuarto del artculo 59 de la Ley de la Renta
a)
La modificacin incorporada a esta norma, consisti en establecer expresamente en la ley que las normas
sobre exceso de endeudamiento tampoco se aplicarn respecto de deudas contraidas con organismos financieros
internacionales multilaterales, tales como, el Fondo Monetario Internacional (FMI), Banco Mundial (BM), Banco
Interamericano de Desarrollo (BID), etc.
b)
En consecuencia, las normas sobre exceso de endeudamiento no se aplicarn en los siguientes casos:
b.
1) Cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio
de Hacienda a travs de una resolucin fundada, y
b.2) Cuando el acreedor se trate de un organismo financiero internacional multilateral de aquellos sealados, a va
de ejemplo, en la letra a) anterior.
c)
Ahora bien, el Ministerio de Hacienda mediante la Resolucin Ex. N 1.148, publicada en el Diario Oficial del
26 de Septiembre del ao 2001, ha establecido que no quedan afectas a las normas sobre endeudamiento las siguientes
entidades deudoras, cuya actividad ha sido calificada de carcter financiero:
c.1) Los bancos, las sociedades financieras y las empresas de leasing financiero, sometidas a la fiscalizacin de
la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras; y
c.2) Las compaas de seguros, de reaseguros y las empresas de leasing financiero, sometidas a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Valores y Seguros.
d)
En todo caso se aclara, que la nmina anterior de entidades deudoras cuya actividad ha sido calificada
de carcter financiero, es sin perjuicio de otras empresas o entidades que la citada Secretara de Estado establezca
mediante resoluciones posteriores.
e) A su vez, considerando que la ley se refiere a que la actividad del deudor tiene que ser calificada de carcter
financiero para excluirlo de la aplicacin de las disposiciones sobre exceso de endeudamiento, debe entenderse que
dicha actividad tienen que ser la nica que desarrolle la empresa, pues legalmente no es procedente favorecer a otras
actividades que no tengan la naturaleza de financieras. (Circular N 48, de 26.09.2003).
C a p tu lo V
2.1.3
E l I m p u e s t o A d ic io n a l - 6 7 5
Ejercicios de Impuesto Adicional. Declaracin Ao Tributario 2009
e j e r c ic io
N 1
Josselyn San Martn, venezolana, sin domicilio ni residente en Chile, obtuvo durante 2008 las siguientes rentas de
fuente chilena:
Soda de la Sociedad San Martn y Ca. Ltda.:
1.
FUT al 31.12.2008, despus de retiros y remesas del ao 2008: $ 27.500.000.- formado por:
Saldo utilidades netas ao 2007, Cdto. 17%...........................................................................................
Saldo utilidades ao 2008, Cdto. 17%......................................................................................................
2.
Abril de 2008: Retencin de $ 396.000.- puesta a disposicin de la Sra. San Martn corres
pondiente al 20% de los gastos rechazados pagados en 2007 (Con Crdito del 17%):
Monto histrico
396.000
Con incremento
477.108
Retencin
166.988
(81.1081
85.880
3.
(Cdto. 17%)
Pago en Tesorera el 12.05.2008
Con incremento
9.277.106
Retencin
3.246.987
(1.577.1061
1.669.881
(35%)
(Cdto. 17%)
Pago en Tesorera el 12.09.2008
Gastos rechazados en Sociedad San Martn y Ca. Ltda, actualizados (proporcin que le
corresponde a la Sra. San Martn):
a)
b)
c)
5.
(35%)
Agosto de 2008: Remesa a la Sra. San Martn (Con Cdto. 17%)

Monto histrico
7.700.000
4.
$ 5.500.000.22.000.000.
Gastos rechazados y pagados en 2008 (Con derecho Crdito 17%)

factor 0,204819 ...............................................................................
Impuesto de 1a Categora pagado en Abril 2008, reajustado.
Impuesto Territorial pagado en 2008, reajustado.....................
Retenciones efectuadas por la sociedad:

Abril 2008: 8 5.880x 1,071 ...............................................................
Agosto 2008: 1.669.881 x 1,028 ....................................................
Abril 2009: 20% s/$ 1.650.000 (gastos rechazados ao 2008)
Total de retenciones efectuadas a la Sra. San Martn
$ 1.650.000
880.000
660.000
91.977
1.716.638
330.000
$2.138.615
(sin Cdto.)
(sin Cdto.)
67 6
Captulo V
E l I m p u e s t o A d ic io n a l
FORMULARIO 22 DE LA SRA. San Martn:

AO TRIBUTARIO 2009
C D T O . 1 * C A T E G O R IA
Lnea 1
Lnea 3
Lnea 10
Retiros y remesas del ao 2008, actualizados.....................

Abril: 396.000 x 1,071 ......................
......
424.116
Agosto: 7.700.000 x 1,028 ..............
......
7.915.600
.........
880.000
b) Imp. Territorial..............................
c) Gastos rechazados....................
.........
660.000
1.650.000
8.339.716
337.951
3.190.000
Crdito por Impuesto de 1a Categora:

a) Lnea 1: $ 8.339.716 x 0,204819
1.708.132
b) Lnea 3: $ 1.650.000 x 0,204819
337.951
2.046.083
... .............. Menos:
1.540.000
Lnea 11
Impuesto de 1a Categora................
Cd. 165
880.000
Lnea 11
Imouesto Territorial.............................
Cd. 166
660.000
Lnea 13
Subtotal (Base Imponible de imp. Adicional)...........................
Lnea 42
Impuesto Adicional:
Retenciones actualizadas
12.035.799
Rebajas
2.046.083
Base Imponible
$ 12.035.799
Lnea 51
1.708.132
Gastos rechazados y pagados en 2008, actualizados.........

a) 1a Categora, Abril 2008.............
REN TA S Y R EB A JA S
833
2.138.615
2.166.447
................ Menos:
2.138.615
Lnea 55
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO A LA RENTA. .
27.832
Lnea 59
Impuesto adeudado..........................
27.832
Lnea 60
Reajuste 0% ......................................
- 0-
Lnea 61
TOTALA PAGAR...............................
27.832
Captulo V
E l Im p u e s to A d ic io n a l
6 7 7
EJERCICIO N 2
Sociedad Can Ltda. (Participacin socios 33% c/u).

Socios Carlos y Atilio con domicilio en Chile.
Socia Indira con domicilio en el extranjero.
A.
Retiros del ao 2008 imputados a Utilidades netas del ao 2007, con crdito del 17% (Factor 0,204819)
Monto Actualizado
Crdito e Incremento
A.1 Socio Carlos Enero 9.900.000 x 1,084 ............................
10.731.600
2.198.036
A.2 Socio Atilio
Febrero 7.700.000x 1,084 .......................

(Retiro reinvertido (Art. 14)
8.346.800
1.709.583
A.3 Socia Indira
Marzo 5.500.000 x 1,08 ............................

(Remesa al exterior)
5.940.000
1.216.625
La sociedad Can Ltda. pag en Abril de! ao 2008 un Impuesto de I a Categora ascendente a
$ 2.464.986, actualizado a Diciembre 2008..................................................................................................
B.
$ 2.640.000
Retencin efectuada en marzo de 2008 por la remesa al exterior de la Socia Indira
Monto neto de la remesa.......................................................................

Incremento por Crdito del 17%: 5.500.000 x 0,204819................
Monto afecto a retencin Impuesto Adicional...................................
$ 5.500.000
1.126.505
6.626.505
Menos:
$2.319.277
(1.126.505)
Retencin 35% s/6.626.505..............................................

Crdito del 17%....................................................................
Monto lquido a remesar......................................................................................................
$ 5.500.000
(1.192.772) Tesorera
4.307.228
C.
Situacin de los retiros reinvertldos del socio Atilio
C.1
La sociedad Can Ltda. informa en el Certificado Modelo N 16 al socio Atilio que sus retiros reinvertidos de
$ 7.700.000 se encuentran afectos a Global Complementario con un Crdito de 1a Categora de $ 1.577.106.
(Plazo hasta 21.03.2009).
C.2 El socio Atilio remite el Original de este Certificado a la empresa receptora de la inversin.
C.3 La empresa receptora de la reinversin en el reverso de su Formulario 22 en el Recuadro N 6 Datos del FUT",
cdigo 227, informa que efectivamente recibi una reinversin de $ 7.700.000 (monto histrico) y adems presenta
el Formulario 1821 "Declaracin Jurada de Retiros Reinvertidos (plazo hasta 25.03.2009).
678 - E l Im p u e s t o A d i c i o n a l
D.
Captulo V
FORMULARIO 22 DE LOS SOCIOS CARLOS Y ATILIO

Declaracin de Global Complementario Socios Carlos y Atilio (33% c/u)
Cdto. 1a
Categora
Tipos de Rentas y Rebajas
600 2.198.036
Lnea 1
Retiros del ao 2008, actualizados.....................
Lnea 3
uastos rechazados y pagados en 2008, actualizados:
SOCIO
Atilio
10.731.600
880.000
Imp. 1a Categora, Abril 2008 (33% )..........................

Lnea 10
SOCIO
"Carlos
880.000

Socio Carlos":
2.198.036
Retiros: 10.731.600 x 0,204819 .................................
880.000
880.000
Subtotal.............................................................................
12.929.636
Lnea 17
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL CO M PLEM ENTARIO .....................
12.929.636
Lnea 18
Impuesto Global segn Tabla......................................
Lnea 30
Crdito por Imp. 1a Categora:
Lnea 11
Impuesto 1a Categora Abril 2008..............................
Lnea 13
Socio Carlos..................................................................
. Menos:
341.501
2.198.036
Lnea 32
Impuesto Global Complementario determinado
Lnea 53
Remanente crdito de 1a Categora Cd. 116
Lnea 55
RESULTADO LIQUIDACION IMPUESTO RENTA
Lnea 56
Saldo a favor...................................................................
1.856.535
Linea 58
DEVOLUCION SOLICITADA........................................
1.856.535
1.856.535)
1.856.535
1 .856.535)
Captulo V
679
FORMULARIO 22 DE LA SOCIA INDIRA

E.
Declaracin de Impuesto Adicional
C D T O . 1o C A T E G O R IA
Lnea 1
Remesas al exterior, actualizadas.
Lnea 3
Imp. 1a Categora, Abril 2008.........
Lnea 10

$ 5.940 .00 0x 0,2 04 81 9 ..........................
Lnea 11
Impuesto de 1a Categora...................................
Lnea 13
Subtotal (Base Imponible de Imp. Adicional).
Lnea 42
Impuesto Adicional
Lnea 51
R EN TA S Y REB A JA S
5.940.000
1.216.625
880.000
1.216.625
880.000
Menos:
7.156.625
Base Imponible
Rebajas
$7.156.625
1.216.625
1.288.194
Retencin sobre remesa de Marzo 2008:

1.192.772 x 1,08 ............
833
1.288.194
1.288.194
Lnea 55
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA.
Lnea 56
Saldo a favor..................................................................................
Lnea 58
MONTO DEVOLUCION SOLICITADA.....................................
-0 -0 -
-0 -
2.2 Impuesto Adicional de retencin

El impuesto Adicional no siempre es de declaracin anual, sino que bajo ciertas circunstancias es de retencin por
parte del pagador de la renta.
A veces esta retencin constituye un impuesto nico no sujeto a declaracin anual, y otras es a cuenta de la
declaracin anual que de todas maneras debe presentarse.
En el siguiente cuadro sinptico se ilustra acerca del carcter que asume el Impuesto Adicional segn el tipo de
renta que se vea afectada por l.
680 -
Captulo V
Captulo V
E l Im p uesto A d i c i o n a l
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C a p tu lo V
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83 1
a) Adicional
Tasa: 35%
b) Global Comple
mentario. Tasas
progresivas.
al 15%. Rige desde el 01.01.2007.
Global Complemen
tario.
Tasas progresivas.
d ic io n a l
La Ley N 20.154, publicada el 09.01.2007, rebaj la Tasa 20%
a) Adicional:
Tasa: 20%
b) Global Complementario:
Tasa: 10%.
Impuesto Unico
2a Categora. Tasas
Progresivas.
a) Adicional Unico
Tasa: 15% (1)
b) Global Complementario.
Tasa: 10%
a) Adicional Unico:
Tasa: 15% (1)
b) Impuesto Unico
2a Categora. Tasas
Progresivas.
Global Complemen
tario.
Tasas progresivas.
Global
Complementario
Impuesto Unico
2a Categora
(Art. 42 N 1)
Global
Complementario
Impuesto Unico
2a Categora
(Art. 42 N 1)
a) Adicional Unico
Tasa: 20%
b) Global Complementario.
Tasa: 10%
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Adicional
(Art. 60 inciso 1o)
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Profesional
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(Art. 59 N 2)
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a) Adicional Unico:
Tasa: 20%
b) Impuesto Unico
2a Categora. Tasas
Progresivas.
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Global
Complementario
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Adicional Unico
(Art. 60 inciso 2o)
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(Art. 60 inciso 2)
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Captulo V
685
686
2.3
Captulo V
Sociedades Plataforma de Negocios
a)
En el Diario Oficial de 23 de Noviembre del ao 2002, se public la Ley N 19.840, la cual mediante el N 4)
de su artculo 1o, incorpora un nuevo artculo a la Ley de la Renta, signado como a r t c u lo 4 1 D , a travs del cual se
establecen las normas y su respectiva tributacin a que quedarn sujetas las s o c ie d a d e s p l a t a f o r m a d e n e g o c io s
que se constituyan en el pas, para efectuar inversiones, ya sea, en Chile o en el extranjero, bajo el cumplimiento de los
requisitos y condiciones que exige dicho precepto legal incorporado a la ley del ramo.
b)
La presente Circular tiene por objeto dar a conocer el texto de esta nueva disposicin legal, precisando, a su
vez, sus alcances tributarios.
I.-
N U E V O A R T IC U L O 4 1 D IN C O R P O R A D O A L A L E Y D E L A R E N T A
a)
El texto del nuevo artculo 41 D incorporado a la Ley de la Renta, es del siguiente tenor:
A r t c u lo 4 1 D .- A las sociedades annimas abiertas y las sociedades annimas cerradas que acuerden en sus
estatutos someterse a las normas que rigen a stas, que se constituyan en Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con
capital extranjero que se mantenga en todo momento de propiedad plena, posesin y tenencia de socios o accionistas
que cumplan los requisitos indicados en el nmero 2, slo les ser aplicable lo dispuesto en este artculo en reemplazo
de las dems disposiciones de esta ley, salvo aquellas que obliguen a retener impuestos que afecten a terceros o a
proporcionar informacin a autoridades pblicas, respecto del aporte y retiro del capital y de los ingresos o ganancias que
obtengan de las actividades que realicen en el extranjero, as como de los gastos y desembolsos que deban efectuar en
el desarrollo de ellas. El mismo tratamiento se aplicar a los accionistas de dichas sociedades domiciliados o residentes
en el extranjero por las remesas, y distribuciones de utilidades o dividendos que obtengan de stas y por las devoluciones
parciales o totales de capital provenientes del exterior, as como por el mayor valor que obtengan en la enajenacin de
las acciones en las sociedades acogidas a este artculo con excepcin de la parte proporcional que corresponda a las
inversiones en Chile, en el total del patrimonio de la sociedad. Para los efectos de esta ley, las citadas sociedades no se
considerarn domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en el pas slo por las rentas de fuente chilena.
Las referidas sociedades y sus socios o accionistas debern cumplir con las siguientes obligaciones y requisitos,
mientras la sociedad se encuentre acogida a este artculo:
1
Tener por objeto exclusivo la realizacin de inversiones en el pas y en el exterior, conforme a las normas del
presente artculo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, que sean personas jurdicas y que
tengan el 10% o ms de participacin en el capital o en las utilidades de los primeros, no debern estar domiciliados
ni ser residentes en Chile, ni en pases o en territorios que sean considerados como parasos fiscales o regmenes
fiscales preferenciales nocivos por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico. Mediante decreto supremo
del Ministerio de Hacienda, que podr modificarse cuantas veces sea necesario a peticin de parte o de oficio, se
determinar la lista de pases que se encuentran en esta situacin. Para estos efectos, slo se considerarn en esta
lista los Estados o territorios respectivos que estn incluidos en la lista de pases que establece peridicamente la
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico, como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales
nocivos. En todo caso, no ser aplicable lo anterior si al momento de constituirse la sociedad en Chile y ya efectuados
los correspondientes aportes, los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, si son personas
jurdicas, no se encontraban domiciliados o residentes en un pas o territorio que, con posterioridad a tales hechos,
quede comprendido en la lista a que se refiere este nmero. Igual criterio se aplicar respecto de las inversiones que se
efecten en el exterior en relacin al momento y al monto efectivamente invertido a esa fecha.
Sin perjuicio de la restriccin anterior, podrn adquirir acciones de las sociedades acogidas a este artculo las
personas domiciliadas o residentes en Chile, siempre que en su conjunto no posean o participen directa o indirectamente
del 75% o ms del capital o de las utilidades de ellas. A estas personas se le aplicarn las mismas normas que esta ley
dispone para los accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del pas, incluyendo el impuesto a la renta a las
ganancias de capital que se determinen en la enajenacin de las acciones de la sociedad acogida a este artculo.
Captulo V
E l Im p u e sto A d i c i o n a l
- 687
3.- El capital aportado por el inversionista extranjero deber tener su fuente de origen en el exterior y deber
efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad a travs de alguno de los mecanismos que la legislacin chilena
establece para el ingreso de capitales desde el exterior. Igual tratamiento tendrn las utilidades que se originen del
referido capital aportado. Asimismo, la devolucin de estos capitales deber efectuarse en moneda extranjera de libre
convertibilidad, sujetndose a las normas cambiaras vigentes a esa fecha.
No obstante lo dispuesto en el nciso anterior, el capital podr ser enterado en acciones, como tambin en derechos
sociales, pero de sociedades domiciliadas en el extranjero de propiedad de personas sin domicilio ni residencia en Chile,
valorados todos ellos a su precio burstil o de libros, segn corresponda, o de adquisicin en ausencia del primero.
En todo caso, la sociedad podr endeudarse, pero los crditos obtenidos en el extranjero no podrn exceder en
ningn momento la suma del capital aportado por los inversionistas extranjeros y de tres veces a la aportada por los
inversionistas domiciliados o residentes en Chile. En el evento que la participacin en el capital del inversionista do
miciliado o residente en el extranjero aumente o bien que el capital disminuya por devoluciones dei mismo, ia sociedad
deber, dentro del plazo de sesenta das contados desde la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la nueva relacin
deuda-capital sealada.
En todo caso, los crditos a que se refiere este nmero, estarn afectos a las normas generales de la ley de
Timbres y Estampillas y sus intereses al impuesto establecido en el artculo 59, nmero 1), de esta ley.
4.- La sociedad deber llevar contabilidad completa en moneda extranjera o moneda nacional si opta por ello,
e inscribirse en un registro especial a cargo del Servicio de Impuestos Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el
artculo 68 del Cdigo Tributario debiendo informar, peridicamente, mediante declaracin jurada a este organismo, el
cumplimiento de las condiciones sealadas en los nmeros 1, 2, 3, 5 y 6, as como cada ingreso de capital al pas y
las inversiones o cualquier otra operacin o remesa al exterior que efecte, en la forma, plazo y condiciones que dicho
Servicio establezca.
La entrega de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se refiere este nmero, ser sancionada
con una multa de hasta el 10% del monto de las inversiones efectuadas por esta sociedad, no pudiendo en todo caso ser
dicha multa inferior al equivalente a 40 unidades tributarias anuales la que se sujetar para su aplicacin al procedimiento
establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
5.- No obstante su objeto nico, las sociedades acogidas a este artculo podrn prestar servicios remunerados
a las sociedades y empresas indicadas en el nmero siguiente, relacionados con las actividades de estas ltimas, como
tambin invertir en sociedades annimas constituidas en Chile. Estas debern aplicar el impuesto establecido en el
nmero 2) del artculo 58, con derecho al crdito referido en el artculo 63, por las utilidades que acuerden distribuir
a las sociedades acogidas a este artculo, cuando proceda. A los accionistas domiciliados o residentes en Chile a que
se refiere el nmero 2.-, inciso segundo de este artculo, que perciban rentas originadas en las utilidades sealadas,
se les aplicar respecto de ellas las mismas normas que la ley dispone para los accionistas de sociedades annimas
constituidas fuera del pas, y adems, con derecho a un crdito con la tasa de impuesto del artculo 58, nmero 2),
aplicado en la forma dispuesta en las letras B.- y C.- del artculo 41 C.- de esta ley.
Las sociedades acogidas a este artculo que invirtieron en sociedades constituidas en Chile debern distribuir
sus utilidades comenzando por las ms antiguas, registrando en forma separada las que provengan de sociedades
constituidas en Chile de aquellas obtenidas en el exterior. Para los efectos de calcular el crdito recuperable a que se
refiere la parte final del inciso anterior, la sociedad deber considerar que las utilidades que se distribuyen, afectadas
por el impuesto referido, corresponden a todos sus accionistas en proporcin a la propiedad existente de los accionistas
residentes o domiciliados en Chile y los no residentes ni domiciliados en el pas.
Las sociedades acogidas a este artculo debern informar al contribuyente y al Servicio de Impuestos Internos el
monto de la cantidad con derecho al crdito que proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su objeto social se debern efectuar mediante aporte social o accionario, o
en otros ttulos que sean convertibles en acciones, de acuerdo con las normas establecidas en el artculo 87 de la Ley
N 18.046, en empresas constituidas y formalmente establecidas en el extranjero, en un pas o territorio que no sea de
688 - E l Impuesto A d ic io n a l
Captulo V
aquellos sealados en el nmero 2, de este artculo, para la realizacin de actividades empresariales. En caso que las
actividades empresariales referidas no sean efectuadas en el exterior directamente por las empresas mencionadas, sino
por filiales o coligadas de aquellas o a travs de una secuencia de filiales o coligadas, las empresas que generen las
rentas respectivas debern cumplir en todo caso con las exigencias de este nmero.
7.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones representativas de la inversin en una
sociedad acogida a las disposiciones de este artculo no estar afecto a los impuestos de esta ley, con las excepciones
sealadas en el inciso primero y en el inciso segundo del nmero 2). Sin embargo, la enajenacin total o parcial de
dichas acciones a personas naturales o jurdicas domiciliadas o residentes en alguno de los pases o territorios indicados
en el nmero 2 de este artculo o a filiales o coligadas directas o indirectas de las mismas, producir el efecto de que,
tanto la sociedad como todos sus accionistas quedarn sujetos al rgimen tributario general establecido en esta ley,
especialmente en lo referente a los dividendos, distribuciones de utilidades, remesas o devoluciones de capital que
ocurran a contar de la fecha de la enajenacin.
8.- A las sociedades acogidas a las normas establecidas en el presente artculo, no les sern aplicables las
disposiciones sobre secreto y reserva bancario establecido en el artculo 154 de la Ley General de Bancos. Cualquier
informacin relacionada con esta materia deber ser proporcionada a travs del Servicio de Impuestos Internos, en la
forma en la que se determine mediante un reglamento contenido en un decreto supremo del Ministerio de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este artculo determinar la aplicacin plena
de los impuestos de la presente ley a contar de las rentas del ao calendario en que ocurra la contravencin.
b)
Respecto de la vigencia de lo establecido por el nuevo artculo 41 D de la Ley de la Renta, el artculo 1o
transitorio de la Ley N 19.840, dispone lo siguiente:
" A r tc u lo 1o t r a n s it o r io .- Lo dispuesto en esta ley regir a contar del da 1o del mes siguiente al de su publicacin,
con excepcin de la modificacin contenida en el nmero 2), del artculo 1, que regir desde el 1 de enero del ao 2003
por los bienes que se adquieran o se construyan desde dicha fecha o desde la fecha de publicacin de esta ley, si sta
fuere anterior, a! igual que la nueva vida til que fije el Servicio de Impuestos Internos para estos bienes en virtud de lo
establecido en el inciso segundo, del nmero 5o, del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
II.-
IN S T R U C C IO N E S S O B R E L A M A T E R IA
A .-
C O N S T IT U C IO N J U R ID IC A D E L A S S O C IE D A D E S P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S
(1) De conformidad a lo dispuesto por la primera parte del inciso primero del artculo 41 D de la Ley de la Renta,
las sociedades plataforma de negocios que se establezcan en el pas para los fines que seala dicho precepto legal,
deben constituirse con arreglo a las Leyes Chilenas, debiendo ser obligatoriamente del siguiente tipo:
(1.1) Sociedades Annimas Abiertas, o
(1.2) Sociedades Annimas Cerradas, que acuerden en sus estatutos someterse a las normas que rigen a las
Sociedades Annimas Abiertas.
(2) Ahora bien, conforme a lo dispuesto por el artculo 2 de la Ley N 18.046, de 1981, sobre Sociedades
Annimas, son Sociedades Annimas Abiertas las que cumplen con los siguientes requisitos:
(2.1) Las que hacen Oferta Pblica de sus acciones conforme a las normas de la Ley de Mercado de Valores,
contenida en la Ley N 18.045, de 1981;
(2.2) Las que tienen 500 o ms accionistas;
(2.3) Las en que a lo menos el 10% de su capital suscrito pertenece a un mnimo de 100 accionistas, y
Captulo V
689
(2.4)
Las que estn sometidas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Valores y Seguros e inscritas en el
Registro Nacional de Valores que lleva dicha entidad fiscalizadora y observar las disposiciones legales especiales que
les sean aplicables.
(3)
Por su parte, en virtud de lo dispuesto por el inciso tercero del mismo precepto legal antes indicado, son
Sociedades Annimas Cerradas las no comprendidas en el inciso anterior de dicha norma legal, esto es, las que no
cumplen con las condiciones y requisitos sealados para las Sociedades Annimas Abiertas, sin perjuicio de que
voluntariamente puedan sujetarse a las normas que rigen a este ltimo tipo de sociedades.
B .-
O B J E T O S O C IA L D E L A S S O C IE D A D E S P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S
(1)
De acuerdo a lo dispuesto por los Ns.1 y 5 del inciso segundo del artculo 41 D, las sociedades plataforma
de negocios en referencia, deben tener por objeto social las siguientes actividades:
(1.1) Realizar exclusivamente inversiones en Chile o en el Exterior, conforme a las normas del artculo 41 D, que
se analiza.
En lo que se refiere a las inversiones en Chile, las sociedades plataforma de negocios slo pueden invertir en
sociedades annimas constituidas en el pas, las cuales pueden ser abiertas o cerradas. La forma como debe tributarse
respecto de las rentas que se obtengan de otras inversiones, se detalla en las letras G y H de este Captulo III.
(1.2) No obstante el objeto nico y exclusivo antes indicado, las referidas sociedades podrn prestar los siguientes
servicios:
(1.2.1)
Prestar sen/icios remunerados a las sociedades y empresas constituidas en el exterior y que formalmente
se establezcan en el extranjero, relacionados con las actividades de stas. Sobre este punto cabe destacar que, conforme
al tenor literal de los Ns. 5 y 6 del inciso 2o del artculo 41 D de la Ley de la Renta, el requisito bsico para cumplir con
este objetivo es que la empresa o sociedad beneficiara del servicio se encuentre constituida y establecida en el exterior,
pudiendo los sen/icios ser prestados por las sociedades acogidas a la norma legal antes mencionada, en el pas o en
el extranjero. Tambin es necesario precisar, que las sociedades plataformas, conforme a las normas legales antes
mencionadas, tambin podrn prestar servicios remunerados a sociedades que tengan la calidad de coligada de la
sociedad constituida en el extranjero, en los trminos previstos por el artculo 87 de la Ley N 18.046, sobre Sociedades
Annimas.
Segn disposicin legal estos servicios que se encuentran acogidos a la norma en anlisis, debern estar
relacionados con las actividades de las empresas constituidas y establecidas en el extranjero, incluyendo todos aquellos
que sean necesarios para administrarlas, tales como asesoras legales, financieras, anlisis de mercado, etc., prestados
directamente por la sociedad plataforma de negocios.
C .-
O R IG E N D E L C A P IT A L D E L A S S O C IE D A D E S P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S , S U P O S E S IO N Y T E N E N C IA ,
F O R M A D E E N T E R A R L O Y S U D E V O L U C I N A L E X T E R IO R
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero y en los Ns. 2 y 3 del inciso segundo del artculo 41 D en comento,
el capital de las sociedades plataforma de negocios en referencia, estar sujeto a las siguientes normas:
(1 )
O r ig e n
La participacin directa o indirecta de los inversionistas domiciliados o residentes en el extranjero, en el capital y

utilidades de las sociedades a que se refiere el artculo 41 D de la Ley de la Renta, deber ser superior en su conjunto
a un 25% del total, por lo que los inversionistas domiciliados o residentes en Chile, slo podrn tener una participacin
directa o indirectamente, en el capital y utilidades de la sociedad, inferior en su conjunto al 75% del total.
690
(2 )
Captulo V
P r o p ie d a d p le n a , p o s e s i n y t e n e n c ia d e l c a p ita l
Conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 41 D, el capital de las sociedades plataforma de negocios
en todo momento debe mantenerse de propiedad plena, posesin y tenencia de los socios o accionistas que cumplan los
requisitos y condiciones que se indican ms adelante.
(3 )
F o r m a d e e n te r a r lo
Se puede enterar bajo las siguientes formas:

(3.1) En moneda extranjera de libre convertibilidad en el pas por el inversionista extranjero, de acuerdo a ios
mecanismos que la legislacin chilena establece para el ingreso de capitales desde el exterior, como por ejemplo,
conforme a las normas del Captulo XIV del Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central o
bajo las disposiciones del artculo 2 del D.L. N 600, de 1974, sobre Estatuto de la Inversin Extranjera. Se entiende
por moneda extranjera de libre convertibilidad todas las monedas extranjeras, de cualquier pas, que sean aceptadas o
reconocidas internacionalmente como medios de pago o de inversin.
(3.2) En acciones de sociedades con domicilio en el extranjero o en el pas, que sean de propiedad de personas
naturales o jurdicas, valoradas dichas acciones a su precio burstil, o de adquisicin, en ausencia del precio antes
indicado.
(3.3) En derechos sociales de sociedades domiciliadas en el extranjero, que sean de propiedad de personas
naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, valorados dichos derechos a su valor de libro, o de adquisicin,
en ausencia del primero.
Cabe hacer presente, que los ttulos antes sealados (acciones y derechos sociales), no deben encontrarse sujetos
a gravmenes o prohibiciones que limiten el goce de los derechos de propiedad que de ellos emanen, con el fin de
dar cumplimiento al requisito bsico sealado en el N 2 precedente, esto es, que en todo momento el capital debe
mantenerse de propiedad plena, posesin y tenencia de los socios o accionistas.
(4 )
D e v o lu c i n d e l c a p it a l e x t r a n je r o y d e la s u t ilid a d e s g e n e r a d a s p o r e l m is m o
La devolucin del capital aportado por los inversionistas extranjeros a las sociedades en comento, como el de las
respectivas utilidades que genere dicho capital extranjero, deber efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad,
conforme a las normas cambiaras vigentes a la fecha de la devolucin correspondiente.
Respecto de las devoluciones de capital que se realicen a los inversionistas extranjeros cabe aclarar que, de
conformidad al artculo 41 D, inciso 1o, resultan plenamente aplicables las normas generales de la Ley de la Renta, pero
slo respecto de aquella parte de la devolucin de capital que corresponda a la proporcin que los aportes de capital,
que no provengan del exterior, tengan respecto de la totalidad del capital de la sociedad.
D .-
D E S T IN O O F O R M A D E E F E C T U A R L A S IN V E R S IO N E S E N E L E X T E R IO R
De conformidad a lo dispuesto por el N 6 del inciso segundo del artculo 41 D en comento, las inversiones en el
exterior podrn efectuarse de la siguiente forma:
En aportes sociales o accionarios o en otros ttulos que sean convertibles en acciones, de acuerdo a las normas
establecidas en el artculo 87 de la Ley N 18.046, en empresas constituidas y establecidas formalmente en el extranjero,
para la realizacin de actividades empresariales, de acuerdo a lo indicado en la Letra B) anterior, pero en pases
o territorios que no sean considerados parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la OCDE.
Respecto de la referencia al artculo 87 de la Ley N 18.046, debe entenderse que se aplicarn slo las normas que
respecto de las sociedades coligadas establece la ley antes mencionada, es decir, la sociedad establecida en Chile debe
poseer directamente o a travs de otra persona natural o jurdica, el 10% o ms del capital de la empresa en el exterior,
con derecho a voto o del capital, si no se trata de una sociedad por acciones, o pueda elegir o designar por lo menos
Captulo V
- 691
un miembro del directorio o de la administracin de la misma. Por consiguiente, quedan comprendidas las sociedades
filiales.
Sobre el particular, y acorde con la acepcin pertinente, actividades empresariales deben ser aquellas que provienen
de una entidad integrada por el capital y el trabajo y dedicada a fines industriales, mercantiles o prestacin de servicios,
con fines lucrativos y con la consiguiente responsabilidad, por lo que no caben dentro de este concepto las actividades
que no renan estas caractersticas, como ser las de tipo meramente especulativas y espordicas.
En el caso que las actividades empresariales a realizar no sean efectuadas en el exterior directamente por las
empresas constituidas y establecidas formalmente para tales efectos en el extranjero, sino que por filiales o coligadas
de las referidas empresas o a travs de una secuencia de filiales o coligadas, las empresas que generen las rentas
respectivas debern cumplir en todo con las exigencias comentadas anteriormente.
En otras palabras, las actividades empresariales pueden ser efectuadas en el exterior directamente por las empresas
mencionadas, como tambin por filiales o coligadas de aqullas o a travs de una secuencia de filiales o coligadas, con
la sola exigencia de que en estos casos, las empresas que generen las rentas respectivas debern cumplir en todo caso
con las obligaciones antes sealadas.
E .-
D O M IC IL IO O R E S ID E N C IA D E L A S S O C IE D A D E S P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S
No obstante, que estas sociedades deben constituirse con arreglo a las leyes chilenas y estar fsicamente
establecidas en el pas, slo para los efectos de la Ley de la Renta, sern consideradas sin domicilio ni residencia
en Chile.
En otras palabras, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 41 D, las sociedades a que se refiere
esta norma no se considerarn domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en el pas slo por las rentas de fuente
chilena no amparadas por el sealado artculo, establecindose respecto de ellas una presuncin de extraterritorialidad
tributaria, consistente en que las mencionadas sociedades no tributarn en Chile por las rentas de fuente extranjera que
perciban o devenguen. En consecuencia, tales sociedades nicamente tributarn en el pas por las rentas de fuente
chilena.
F .-
C A R A C T E R IS T IC A S D E L O S A C C IO N IS T A S D E L A S S O C IE D A D E S P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S Q U E S E
C O N S T IT U Y A N E N E L P A S
De conformidad a lo dispuesto por el N 2 del inciso segundo del artculo 41 D en anlisis, los accionistas de las
sociedades a que se refiere dicha norma deben tener las siguientes caractersticas:
1)
Pueden ser Personas Naturales, con domicilio o residencia en el exterior, pero en pases o territorios que no
sean considerados parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la OCDE.
2)
Pueden ser Personas Jurdicas (sociedades annimas o sociedades de personas) con domicilio o residencia
en el exterior, cuyos accionistas o socios que tengan el 10% o ms de participacin en el capital o en las utilidades de
las sociedades antes indicadas, debern tener domicilio o residencia en el extranjero, pero en pases o territorios que no
sean considerados parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la OCDE. Es decir, los accionistas,
como los respectivos accionistas o socios de stos, a que se refiere este nmero, que sean personas jurdicas con una
participacin en el capital y utilidades de stos igual o superior al 10%, no deben estar domiciliados ni tener residencia
en Chile, ni en pases o territorios considerados parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la
OCDE.
El cumplimiento de la condicin anterior (calificacin de paraso fiscal o regmenes fiscales preferenciales nocivos
por la OCDE) se establecer mediante la dictacin de un Decreto Supremo del Ministerio de Hacienda, el cual podr
modificarse cuantas veces sea necesario a peticin de parte o de oficio, en el que se determinar la lista de pases que
se encuentran en la situacin anterior.
692 - E l
Im p u e s to A d i c i o n a l
Captulo V
Para tales efectos, slo se considerarn en esta lista los Estados o Territorios respectivos que estn incluidos en
la lista de pases que establece peridicamente la OCDE, como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales
nocivos.
Lo anterior, en todo caso, no ser aplicable si al momento de constituirse la sociedad en Chile y ya efectuados
los correspondientes aportes, los accionistas de la sociedad y los mencionados socios o accionistas de aquellos, si
son personas jurdicas, no se encontraban domiciliados o residentes en un pas o territorio que, con posterioridad a
tales hechos, queden comprendidos en la lista de pases o territorios considerados como parasos fiscales o regmenes
fiscales preferenciales nocivos por la OCDE. Igual criterio se aplicar respecto de las inversiones que se efecten en el
exterior en relacin al momento y al monto efectivamente invertido a esa fecha.
3)
Pueden ser Personas Naturales o Jurdicas con domicilio o residencia en Chile las cuales, en su conjunto,
no deben poseer o participar, directa o indirectamente, del 75% o ms del capital o de las utilidades de las sociedades
extranjeras en referencia.
Respecto de los accionistas que sean personas jurdicas constituidas en Chile, tambin resulta aplicable la
limitacin de que sus accionistas no tengan domicilio ni residencia en territorios o pases considerados parasos fiscales
o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la OCDE.
G .-
R E G IM E N T R IB U T A R IO A P L IC A B L E A L A S S O C IE D A D E S P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S
No obstante, las sociedades plataforma de negocios en estudio deben constituirse con arreglo a las leyes chilenas
y estar fsicamente establecida en el pas, para los efectos de la Ley de la Renta, sern consideradas personas jurdicas
sin domicilio ni residencia en Chile.
En consecuencia, tales sociedades, en su calidad de personas jurdicas sin domicilio o residencia en Chile, slo
tributarn en el pas por las rentas de fuente chilena, liberndose de todo impuesto a la renta por los ingresos que
obtenga que se encuentren amparados por el artculo 41 D, considerando su origen de fuente externa.
En resumen, las citadas sociedades tributarn de la siguiente manera:
(1) Por dichas rentas de fuente externa que generen, provenientes de las inversiones y/o servicios efectuados o
ganancias de capital no se afectan con ningn impuesto a la renta, ya sea por la generacin misma de la renta o por su
remesa al exterior.
(2) Por las rentas de fuente chilena, provenientes stas, ya sea, de dividendos percibidos por inversiones
efectuadas en sociedades annimas constituidas en Chile o del mayor valor obtenido de la enajenacin de las acciones
de tales sociedades, se afectar con el impuesto establecido en el nmero 2 del artculo 58 de la Ley de la Renta de
35%, que debe ser retenido por la sociedad annima chilena en el caso de reparto de dividendos, con derecho a rebajar
del referido tributo el crdito por impuesto de Primera Categora pagado por la sociedad annima chilena que distribuy
la renta, conforme a lo dispuesto por el artculo 63 de la Ley de la Renta. Respecto de este punto, debe aclararse
que la sociedad plataforma de negocios acogida a las normas del artculo 41 D de la Ley de Impuesto a la Renta, es
una persona jurdica que para efectos tributarios no est domiciliada en el pas, por lo tanto, el impuesto de 35% que
debe soportar por las rentas de fuente chilena afecta en definitiva a los inversionistas domiciliados o residentes en el
extranjero que invirtieron en este tipo de sociedades. En estos casos la sociedad plataforma de negocios acogida a la
norma legal precitada, de acuerdo con la certificacin que deber recibir de la sociedad annima constituida en Chile
por los dividendos percibidos, estar obligada a efectuar igual certificacin a los inversionistas extranjeros que invirtieron
en dicho tipo de sociedades, todo ello basado en la misma informacin proporcionada por las sociedades annimas
establecidas en el pas.
Captulo V
H .-
R E G IM E N
T R IB U T A R IO
A P L IC A B L E
LO S
A C C IO N IS T A S
DE
LAS
S O C IE D A D E S
PLATAFO RM A
693
DE
N E G O C IO S
(1) El inciso primero del artculo 41 D, dispone que el mismo tratamiento sealado en la letra G.- anterior, se
aplicar a los accionistas de dichas sociedades domiciliados o residentes en el extranjero por las remesas y distribuciones
de utilidades o dividendos que obtengan de stas y por las devoluciones parciales o totales de capital provenientes del
exterior, as como por el mayor valor que obtengan en la enajenacin de las acciones en las sociedades acogidas a dicho
artculo, con excepcin de la parte proporcional que corresponda a las inversiones en Chile, en el total del patrimonio de
la sociedad.
(2) Cabe tener presente, que las sociedades en estudio, para los efectos de la Ley de la Renta, son personas
jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile. Por lo tanto, sus accionistas con domicilio o residencia en el exterior se
entender que poseen acciones de sociedades annimas domiciliadas o residentes en el extranjero y en su calidad de
tales perciben rentas de fuente extranjera, no afectndose con ningn impuesto de la Ley de la Renta, ya sea por los
dividendos distribuidos y remesados al exterior y por el mayor valor obtenido de la enajenacin de las acciones de las
referidas sociedades, con excepcin de la parte proporcional que corresponda a las inversiones en Chile, en el total del
patrimonio de la sociedad.
En el caso que los accionistas de las mencionadas sociedades tengan domicilio o residencia en Chile, por las rentas
que perciban, incluyendo las obtenidas de la enajenacin de las acciones, quedan sujetos al rgimen de tributacin
general que contempla la Ley de la Renta, esto es, al Impuesto de Primera Categora y Global Complementario, con
derecho a rebajar como crdito de los tributos antes indicados, el impuesto soportado por la sociedad plataforma de
negocios, con la tasa del impuesto del artculo 58 N 2 de la Ley de la Renta (equivalente al 35%), sobre las rentas de
fuente nacional que haya obtenido.
Al respecto, la ley establece que las sociedades acogidas al artculo 41 D, que inviertan en sociedades constituidas
en Chile, debern registrar en forma separada, las utilidades percibidas de stas ltimas y las obtenidas del exterior.
Para estos efectos, deber llevarse un registro especial en que se anote, por cada ejercicio, dichos ingresos aplicando el
mismo mtodo, en lo que sea procedente, que contempla la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, especialmente
para el ingreso de utilidades, imputacin de la distribucin de ellas y la aplicacin del mtodo de reajustabilidad. Como
dispone la ley, las utilidades que se distribuyan debern imputarse en primer lugar a las ms antiguas y luego a las
siguientes. Para calcular el crdito a que se refiere el inciso anterior, la sociedad deber calcular la proporcin que
corresponde del monto del impuesto determinado por las utilidades que se distribuyan, a los accionistas residentes o
domiciliadas en Chile, en el total de la propiedad de los accionistas. Por consiguiente, la parte del crdito determinado a
los accionistas residentes o domiciliados en el extranjero no es utilizable en Chile.
La sociedad deber comunicar al contribuyente y al Servicio de Impuestos Internos el monto del crdito que en
cada caso proceda deducir, en el plazo y en la forma que fije de acuerdo con sus facultades administrativas.
(3) En consecuencia, los accionistas sin domicilio ni residencia en el pas de este tipo de sociedades quedan
liberados de los impuestos de la Ley de la Renta, respecto de los siguientes ingresos que perciban:
(a)
Ingresos provenientes de remesas de utilidades obtenidas de tales sociedades que no provengan de rentas
de fuente chilena.
-
Devoluciones de capital proveniente del exterior, sean parciales o totales,

Mayor valor que obtengan en la enajenacin de las acciones de las sociedades extranjeras en referencia. Se
excepciona de este tratamiento preferencial la parte proporcional que corresponda a las inversiones en Chile, en el
total del patrimonio de la sociedad.
(4) Por su parte, los accionistas con domicilio o residencia en Chile respecto de las rentas que perciban de tales
sociedades, como tambin por el mayor valor que obtengan en la enajenacin de las acciones, se afectarn con el
rgimen general de la Ley de la Renta, pudiendo darse de crdito, en cuanto a la primera de las rentas mencionadas,
694
Captulo V
el impuesto que soport la sociedad plataforma de negocios por aquellas rentas de fuente nacional que haya obtenido,
crdito que se otorgar conforme a las normas de las Letras B) y C) del artculo 41 C de la Ley de la Renta.
Lo anterior se puede graficar a travs del siguiente ejemplo:

-
Dividendo Neto percibido por inversionista nacional de una sociedad plataforma de

negocios acogida al artculo 41 D, originado de inversiones realizadas en el pas .
650
Impto. Pagado por la sociedad plataforma de negocios (3 5 % )................................
350
Renta Bruta......................................................................................................................
$ 1.000
Im p u e s t o P r im e r a C a t e g o r a
Dividendo percibido por Inversionista Nacional...................................................................$
650
Incremento por crdito por impuesto pagado por la sociedad plataforma de

negocios................................................................................................................................... $
350
M s:
$ 350
Renta Imponible de 1a Categora.................................................................................. ........$ 1.000

Impto. de 1a Categora: Tasa 1 7 % ................................................................................ ........ $ 170
M enos:
Crdito por impuesto pagado por la sociedad plataforma de negocios.... ........ $ 170__________$170
Impuesto a declarar y pagar.................................................................................................. $
Remanente de crdito por impuesto pagado por la sociedad plataforma de nego

cios ....................................................................................................................................
$ 180
Im p u e s t o G lo b a l C o m p le m e n ta r io :
Dividendo Neto Percibido...............................................................................................
$ 650
Remanente de crdito por impuesto pagado por la sociedad plataforma de

negocios............................................................................................................................
$ 180
M s:
Incremento por impuesto de 1a Categora..........................................................
$ 170
Renta Imponible de Global Complementarlo...............................................................
$ 1.000
Impuesto Gl. Complementario: Tasa Efectiva 25% s/$ 1.000 ....................................
$ 250
M s
Remanente de crdito por impuesto pagado por la sociedad plataforma de

negocios............................................................................................................................
M enos:
M enos:
Crdito por impuesto de 1a categora.............................................................
Remanente por Impuesto de Primera Categora, sin derecho a imputacin ni a

devolucin........................................................................................................................
( C ir c u la r N 4 3 , d e 2 2 .0 8 .2 0 0 3 ).
$(180)
$ (170)
$(100)
C a p t u lo V
I.-
695
R E G IM E N T R IB U T A R IO D E L A E N A J E N A C I N D E L A S A C C IO N E S D E L A S S O C IE D A D E S P L A T A F O R M A D E
N E G O C IO S
(1) En lo que dice relacin con el tratamiento tributario de la enajenacin de las acciones representativas de la
inversin en una sociedad annima acogida a las normas del artculo 41 D, el nmero 7 de este precepto legal establece
lo siguiente: El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones representativas de la inversin en una
sociedad acogida a las disposiciones de este artculo no estar afecto a los impuestos de esta ley."
(2)
Las nicas excepciones a dicho tratamiento especial son las que se indican a continuacin:
a)
Las sealadas en el inciso primero del artculo 41 D, en concordancia con lo establecido en el inciso 2o del
N 2 del inciso segundo de dicho artculo, esto es:
a. 1) Accionistas con domicilio o residencia en Chile, que en conjunto no posean o participen directa o indirectamente
del 75% o ms del capital o de las utilidades de las sociedades en comento, y
a.2) La parte proporcional de dichas acciones que correspondan a as inversiones que se pueden efectuar en
Chile, dentro del total del patrimonio de la sociedad, que correspondan a los accionistas domiciliados o residentes en el
extranjero.
b)
En los casos antes sealados, se aplican las normas generales de la Ley de la Renta, esto es:
(b.1) El mayor valor obtenido en la enajenacin habitual de acciones, quedar afecto al impuesto de Primera
categora y Global Complementario o Adicional, segn proceda; conforme a lo dispuesto por la letra a) del N 8 del
artculo 17, inciso 2 y siguientes de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el artculo 18 del mismo
texto legal;
(b.2) El mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de acciones, quedar afecto al Impuesto de Primera
Categora, en calidad de nico a la renta, con tasa de 17%; conforme a lo dispuesto por el inciso 2 y 3 del N 8 del
artculo 17 de la Ley de la Renta;
(b.3) Si se trata de la enajenacin de acciones acogidas a las normas del artculo 18 ter de la Ley de la Renta, el
mayor valor obtenido no constituir renta para los efectos tributarios.
c)
La enajenacin total o parcial de dichas acciones a personas naturales o jurdicas domiciliadas o residentes
en alguno de los pases o territorios que sean considerados como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales
nocivos por la OCDE, o a filiales o coligadas directas o indirectas de las mismas, producir el efecto de que, tanto la
sociedd como todos sus accionistas quedarn sujetos al rgimen tributario general establecido en la Ley de la Renta,
696 - E l I m p u e s t o A d ic io n a l
A continuacin
se
presenta un
r e s p e c tiv o s a c c io n is t a s
Captulo V
C u a d r o R e s u m e n d e la T r ib u t a c i n d e la s S o c ie d a d e s E x t r a n je r a s y la d e s u s
Captulo V
- 697
T r ib u t a c i n d e lo s A c c io n is t a s d e la S o c ie d a d
P la t a f o r m a d e N e g o c io s
Accionistas con domicilio y residencia en el

exterior
Accionistas con domicilio o residencia

en Chile
Por las remesas de utilidades efectuadas por

las sociedades extranjeras con cargo a rentas
de fuente extranjera o nacional, no se afectarn
con ningn impuesto de la Ley de la Renta, pero
si con la posibilidad de poder invocar en el pas
de su domicilio o residencia, como crdito de
acuerdo con la legislacin del pas extranjero, el
impuesto pagado por la sociedad plataforma de
negocios en Chile, con tasa del impuesto del N 2
del Art. 58 de la Ley de la Renta (35%), sobre las
rentas de fuente nacional, ya que este tributo no
obstante ser retenido a la sociedad plataforma
de negocios, corresponde al que en definitiva
afectara al inversionista extranjero que invirti en
dicho tipo de sociedades, por las rentas de fuente
chilena.
Por las rentas distribuidas por la sociedad plata

forma de negocios, ya sea, con cargo a rentas de
fuente nacional o extranjera, atendido el principio
de la residencia o de la renta mundial, se
afectarn con los impuestos generales de la Ley
de la Renta, (esto es, Impuesto de Primera Ca
tegoria y Global Complementario), con derecho
a deducir como crdito el impuesto del N 2 del
Art. 58 de la Ley de la Renta (35%), pagado por
la sociedad plataforma de negocios sobre los
dividendos percibidos de sociedades annimas
chilenas, crdito que se otorgar bajo las normas
de las letras B) y C) del Art. 41 C de la LIR.
Por el mayor valor obtenido en la enajenacin de
acciones de la sociedad plataforma de negocios,
se afectarn con los regmenes tributarios que
establece la Ley de la Renta para este tipo de
operaciones, esto es, con el rgimen general del
impuesto de Primera Categora o Global Com
plementario, cuando se trate de operaciones
habituales, o con el impuesto nico de Primera
Categora, con tasa de 17%, cuando se trate de
operaciones no habituales o como un ingreso
no constitutivo de renta, si se trata de acciones
acogidas a las normas del artculo 18 ter de la
LIR.
Por el mayor valor obtenido en la enajenacin de

acciones de la sociedad plataforma de negocios,
no se afectarn con ningn impuesto de la Ley
de la Renta, ya que se trata de bienes (acciones)
situados en el extranjero, salvo en la parte
proporcional que corresponda a las inversiones en
Chile, en el total del patrimonio de la sociedad.
J .-
R E G IS T R O
D IS T R IB U C I N
DE
LAS
U T IL ID A D E S
DE
FUENTE
C H IL E N A
P E R C IB ID A S
POR
LAS
S O C IE D A D E S P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S
Las sociedades acogidas al artculo 41 D de la Ley de la Renta, que hayan invertido en sociedades constituidas en
Chile, debern distribuir sus utilidades comenzando por las ms antiguas, anotando en el registro de utilidades referido
en el nmero (2) de la letra M siguiente, en forma separada las que provengan de sociedades constituidas en Chile de
aquellas obtenidas en el exterior.
Para los efectos de calcular el crdito recuperable por parte de los inversionistas con domicilio o residencia en
Chile, comentado en la letra H) anterior, la sociedad deber considerar que las utilidades que se distribuyen, afectada por
el mencionado impuesto, corresponden a todos sus accionistas en proporcin a la propiedad existente de los accionistas
K .-
IN F O R M A C I N
QUE
LAS
Captulo V
S O C IE D A D E S
PLATAFO RM A
DE
N E G O C IO S
DEBEN
P R O P O R C IO N A R
AL
C O N T R IB U Y E N T E Y A L S E R V IC IO D E IM P U E S T O S IN T E R N O S .
Las sociedades plataforma de negocios acogidas al artculo 41 D que se comenta, debern informar al contribuyente
y al Servicio de Impuestos Internos, el monto del crdito que los inversionistas con domicilio o residencia en Chile tienen
derecho a deducir de sus impuestos que les afecten en el pas, en la forma, condiciones y plazo que se establecer
mediante la dictacin de una resolucin en una fecha posterior.
L .-
N O R M A S S O B R E S E C R E T O Y R E S E R V A B A N C A R IO
(1) A las sociedades plataforma de negocios, no les sern aplicables las disposiciones sobre Secreto y Reserva
Bancario, establecidas en el articulo 154 de la Ley General de Bancos, contenida en el DFL N 3, de 1997, del Ministerio
de Hacienda.
El referido artculo 154 establece lo siguiente:
Los depsitos y captaciones de cualquier naturaleza que reciban los bancos estn sujetos a secreto bancario y no
podrn proporcionarse antecedentes relativos a dicha operaciones sino a su titular o a quien haya sido expresamente
autorizado por l o a la persona que lo represente iegalmente. El que infringiere la norma anterior ser sancionado con
la pena de reclusin menor en sus grados mnimo a medio.
Las dems operaciones quedan sujetas a reserva y los bancos solamente podrn darlas a conocer a quien
demuestre un inters legtimo y siempre que no sea previsible que el conocimiento de los antecedentes pueda ocasionar
dao patrimonial al cliente. No obstante, con el objeto de evaluar la situacin del banco, ste podr dar acceso al
conocimiento detallado de estas operaciones y sus antecedentes a firmas especializadas, las que quedarn sometidas
a la reserva establecida en este inciso y siempre que la Superintendencia las apruebe e inscriba en el registro que abrir
para estos efectos.
En todo caso, los bancos podrn dar a conocer las operaciones sealadas en los incisos anteriores, en trminos
globales, no personalizados ni parcializados, slo para fines estadsticos o de informacin cuando exista un inters
pblico o general comprometido, calificado por la Superintendencia.
La justicia ordinaria y la militar, en las causas que estuvieren conociendo, podrn ordenar la remisin de aquellos
antecedentes relativos a operaciones especficas que tengan relacin directa con el proceso, sobre los depsitos,
captaciones u otras operaciones de cualquier naturaleza que hayan efectuado quienes tengan carcter de parte o
inculpado o reo en esas causas u ordenar su examen, si fuere necesario.
(2) Cualquier informacin que se requiriera sobre esta materia deber ser entregada a travs del Servicio de
Impuestos Internos en la forma que lo determine un Reglamento emitido por el Ministerio de Hacienda.
L L .- N O R M A S S O B R E E N D E U D A M IE N T O
1)
Las sociedades plataforma de negocios podrn endeudarse bajo las siguientes condiciones:
(a) Los crditos obtenidos del exterior no podrn exceder en ningn momento del monto que resulte de la suma
del capital aportado por los inversionistas con domicilio o residencia en el extranjero, y de tres veces respecto del capital
aportado por inversionistas domiciliados o residentes en Chile.
(b) En el caso que la participacin del inversionista domiciliado o residente en el extranjero aumente o disminuya
por devoluciones del mismo, la sociedad dentro de los 60 das siguientes contados desde la fecha en que ocurrieron tales
hechos, deber ajustar su relacin deuda-capital a la sealada anteriormente.
(c) Los crditos en comento estarn afectos a las normas generales de la Ley de Timbres y Estampillas, contenida
en el D.L. N 3.475, de 1980, esto es, gravados con el referido tributo salvo que opere alguna de las exenciones previstas
en el artculo 24 del citado decreto ley, y los intereses provenientes de dichos crditos se afectarn con el impuesto
Captulo V
- 699
Adicional establecido en el N 1 del artculo 59 de la Ley de Impuesto a la Renta. Por lo tanto, tales intereses estarn
gravados con el impuesto adicional, con tasa de 35%, salvo que opere alguna de las situaciones previstas en las letras
del referido N 1 del artculo 59 precitado que permita hacer aplicable la tasa especial de 4% que establece la mencionada
norma legal.
M .-
O B L IG A C IO N E S T R IB U T A R IA S , C O N T A B L E S , A D M IN IS T R A T IV A S Y D E IN F O R M A C I N D E L A S O C IE D A D
P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S
A las mencionadas sociedades les afectarn las siguientes obligaciones de carcter tributario, contable,
administrativo y de informacin:
(1) Efectuar las retenciones de impuesto que afectan a las rentas pagadas a terceras personas, ya sea, con
domicilio o residencia en Chile o en el extranjero, por servicios empresariales, personales o profesionales prestados a
las sociedades plataforma, como por ejemplo, la retencin de Impto. Unico de 2a Categora que grava los sueldos, el
impuesto de 10% sobre honorarios por servicios profesionales prestados o por remuneraciones pagadas a directores de
sociedades annimas, el impuesto adicional de los artculos 59, 60 y 61 por asesoras tcnicas u otro tipo de servicios;
todo ello conforme a las normas de los artculos 73 y 74 Ns. 1, 2, 3 y 4 de la Ley de la Renta.
(2) Deben iievar contabilidad completa, en moneda extranjera o nacional, opcin que debe ejercer al momento
de iniciar sus actividades. En este aspecto, esta obligacin es extensiva al registro especial que debe llevarse -similar
al que corresponde al artculo 14, letra A), de la Ley de la Renta-, pero solo respecto de los ingresos de utilidades de
la sociedad plataforma, imputacin de la distribucin de ellas y la aplicacin del mtodo de reajustabilidad, teniendo
presente lo expresado en la letra H), prrafo (2) inciso tercero de este Captulo y en la letra J. (3) Deben inscribirse en un Registro Especial que llevar el S.l.l. y que constituir su Inicio de Actividades, en
reemplazo del Aviso de Iniciacin de Actividades exigido por el artculo 68 del Cdigo Tributario, inscripcin que deber
efectuarse bajo la forma, plazo y condiciones que se establecer mediante una resolucin que se emitir al efecto.
(4)
Internos.
Deben proporcionar informacin a las Autoridades Pblicas, especialmente al Servicio de Impuestos
(5) Deben efectuar Declaracin Jurada al Servicio de Impuestos Internos proporcionando informacin sobre cada
ingreso de capital, de las inversiones realizadas, de las remesas efectuadas al exterior o de cualquier otra operacin, en
la forma, plazo y condiciones que establezca dicho organismo, exigencia que se establecer mediante la dictacin de
una resolucin que regular dicha materia, y
(6) La sociedad deber informar, peridicamente, mediante declaracin jurada al Servicio de Impuestos Internos,
el cumplimiento de las condiciones sealadas en los Ns. 1, 2, 3, 5 y 6 del artculo 41 D en comento, exigencia que
tambin se efectuar mediante la dictacin de una resolucin en una fecha posterior, documento en el cual se establecer
las condiciones, forma, medio de entrega y plazo en que debe darse cumplimiento a esta exigencia;
N .-
S A N C IO N E S Q U E A F E C T A N A L A S O C IE D A D P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S
(1) Por la entrega de informacin incompleta o falsa las sociedades mencionadas se afectarn con una multa de
hasta el 10% del monto de las inversiones efectuadas, con un monto mnimo de 40 Unidades Tributarias Anuales (UTA),
sancin que se sujetar al procedimiento de reclamacin establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario. En otras
palabras, por la entrega de informacin incompleta o falsa mediante la declaracin jurada respectiva, se aplicar una
multa de hasta el 10% del monto de las inversiones efectuadas por las sociedades en referencia, no pudiendo en todo
caso ser dicha multa inferior al equivalente a 40 unidades tributarias anuales, multa que se sujetar para su aplicacin al
procedimiento de reclamacin establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
(2) Por la enajenacin total o parcial de acciones a personas domiciliadas o residentes en parasos tributarios o
regmenes fiscales preferenciales nocivos calificados como tales por la OECD, el mayor valor obtenido quedar afecto al
rgimen de tributacin general que establece la Ley de la Renta.
700 - t L Impuesto A d ic io n a l
Captulo V
(3)
El N 9 del artculo 41 D seala que el incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en dicho
artculo determinar la aplicacin plena de los impuestos de la Ley de la Renta, a contar de las rentas del ao calendario
en que ocurra la contravencin. Esta sancin no se aplicar en el caso de entrega de informacin incompleta o falsa
en la declaracin jurada a que se refiere el N 4 del artculo 41 D, explicitada en el nmero (1) anterior, por cuanto en
ese mismo nmero se establece una sancin diversa, esto es, una multa de hasta el 10% del monto de las Inversiones
efectuadas por estas sociedades, no pudiendo en todo caso ser dicha multa inferior al equivalente a 40 unidades
La aplicacin plena de los impuestos establecidos en la Ley de la Renta, a contar de las rentas del ao calendario en
que ocurra la contravencin, no afectar la naturaleza impositiva de las utilidades no distribuidas de los aos calendarios
anteriores, sin perjuicio que debern ser registradas en el FUT de la sociedad, con sujecin a lo dispuesto en la letra A)
del artculo 14, como utilidades no tributables para los efectos de las futuras distribuciones.
.-
S IT U A C I N T R IB U T A R IA D E L A S R E N T A S O B T E N ID A S P O R L O S A C C IO N IS T A S R E S ID E N T E S E N C H IL E
D E L A S S O C IE D A D E S P L A T A F O R M A D E N E G O C IO S D E L A R T C U L O 4 1 D F R E N T E A L A S N O R M A S D E L O S
T R A T A D O S C E L E B R A D O S P O R E L E S T A D O D E C H IL E C O N P A IS E S E X T R A N J E R O S
En el artculo 41 D, se dispone que a las personas domiciliadas o residentes en el pas, que adquieran acciones
de las sociedades acogidas a dicho artculo, se les aplicarn las mismas normas que la Ley de la Renta establece para
cualquier accionista de una sociedad annima constituida en el exterior.
Esto significa que a los accionistas sealados en primer trmino, adems de quedar afectos a todos los impuestos
a la renta en Chile que procedan normalmente, por las rentas de fuente extranjera, tendrn derecho a las exenciones
y crditos que la ley contempla unilateralmente o en relacin con los tratados para evitar la doble tributacin que estn
vigentes o rijan en el futuro.
O .-
S IT U A C I N
T R IB U T A R IA
DE
LAS
S O C IE D A D E S
PLATAFO RM AS
FRENTE
AL
IM P U E S T O
AL
VALOR
A G R E G A D O D E L D .L . N 8 2 5 D E 1 9 7 4
De conformidad a lo dispuesto en el artculo 41 D de la Ley de la Renta, las normas que establece dicho artculo, slo
dicen relacin con materia del Impuesto a la Renta, sin que se haya incorporado modificacin alguna a las disposiciones
del Impuesto al Valor Agregado, contenido en el decreto ley N 825, de 1974. En virtud de lo anterior, se concluye
entonces que los servicios prestados por las sociedades plataforma estarn o no afectos al IVA conforme a las normas
generales que regulan a dicho tributo.
De acuerdo a lo anterior, para los efectos de aplicar las normas del artculo 5o del decreto ley N 825, deber
considerarse el lugar de la prestacin o utilizacin de los servicios. En este aspecto, el hecho que para los efectos del
Impuesto a la Renta la sociedad plataforma se considere como no domiciliada en Chile, tal circunstancia no afecta l
aplicacin de la norma legal precitada. En consecuencia, los servicios prestados o utilizados en Chile por la sociedad
plataforma, se encontrarn gravados con el IVA de acuerdo con las disposiciones generales del referido decreto ley.
III.-
V IG E N C IA
a)
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 1otransitorio de la Ley N 19.840 (D.O. 23.11.2002), lo dispuesto
por el nuevo artculo 41 D, incorporado a la Ley de la Renta y analizado en el Captulo III precedente, regir a contar del
1o del mes siguiente al de publicacin en el Diario Oficial de la ley antes mencionada, esto es, a partir del 01 de Diciembre
del ao 2002.
b)
En consecuencia, conforme a lo antes expuesto, las normas de dicho artculo comenzaron a regir a contar
del 1o de Diciembre de 2002, afectando a las rentas que se perciban o devenguen por las actividades o inversiones
efectuadas por las mencionadas sociedades plataforma que se constituyan a partir de dicha fecha. ( C ir c u la r N 4 3 , d e
2 2 .0 8 .2 0 0 3 ) .
Captulo V
2.3.1
- 701
Lista de pases o territorios considerados parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos para efectos del N 2 del artculo 41 D de la Ley sobre impuesto a la
Renta
Considerando:
Que, la Ley N 19.480, que establece normas tributarias para que sociedades con capital del exterior puedan
efectuar inversiones desde Chile en el extranjero, agreg el nuevo artculo 41 D a la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Que, entre los requisitos prescritos por el artculo 41 D, el numeral 2o e x ig e q u e lo s a c c io n is t a s de las sociedades
y ios socios o accionistas de aqueiios, que sean personas jurdicas y que tengan el 10% o ms de participacin en el
capital o en las utilidades de los primeros, n o d e b e r n e s t a r d o m ic ilia d o s ni residentes en Chile, ni en p a s e s o e n
te r r it o r io s que sean considerados como p a r a s o s f is c a le s preferenciales nocivos por la Organizacin de Cooperacin
y Desarrollo Econmico. Por su parte el numeral 6 del artculo sealado dispone que las in v e r s io n e s que la sociedad
realice en el extranjero n o p o d r n e f e c t u a r s e e n lo s p a s e s o t e r r it o r io s r e f e r id o s .
Que, de acuerdo con la misma norma, compete al Ministerio de Hacienda, mediante decreto supremo, fijar la lista
de pases o territorios considerados como parasos fiscales o r e g m e n e s f is c a le s p r e f e r e n c ia le s n o c iv o s , en base a la
lista que peridicamente elabora la O r g a n iz a c i n d e C o o p e r a c i n y D e s a r r o llo E c o n m ic o .
Que, habindose acompaado por el Director del Servicio de Impuestos Internos la lista de los referidos pases o
territorios confirmados por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico, mediante el oficio Res. N 90, de 27
de mayo de 2003,
'
Decreto:
Fjase la siguiente lista de pases o territorios considerados parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales
nocivos:
Principado de Andorra
Anguila
Antigua y Barbuda
Aruba
Bahamas
Estado de Bahrein
Barbados
Belice
Bermudas
Islas Vrgenes Britnicas
Islas Cayman
Islas Cook
Repblica de Chipre
Dominica
Gibraltar
Granada
Guernsey
Isla de Man
Jersey
Repblica de Liberia
Malta
Repblica de Mauricio
Montserrat
Antillas Neerlandesas
Niue
Repblica de Panam
Samoa
Repblica de San Marino
San Cristbal (San Kistts) y Nevs
Santa Luca
Repblica de Seychelles
San Vicente y Granadinas
Principado de Liechtenstein
Principado de Monaco
Repblica de Islas Marshall
Repblica de Nauru
Repblica de Vanuatu
Turcas y Caicos
Islas Vrgenes (Estados Unidos).
Tmese razn, comuniqese y publquese.- RICARDO LAGOS ESCOBAR, Presidente de la Repblica.- Nicols
Eyzaguirre Guzmn, Ministro de Hacienda.
Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda atentamente a Ud., Mara Eugenia Wagner Brizzi, Subsecretara
de Hacienda. (D e c r e t o S u p r e m o N 6 2 8 , d e 2 4 .0 7 .2 0 0 3 , p u b lic a d o e n e l D ia r io O f ic ia l d e 0 3 .1 2 .2 0 0 3 ) .
CUESTIONARIO N 17. Materia: Impuesto Adicional

17.1 Los siguientes rubros estn gravados con el Impuesto Adicional: SI - NO
a.
Honorarios pagados en Punta Arenas a un tcnico argentino, contratado por dos meses para
el diseo de una planta industrial. Tiene domicilio en Ro Gallegos, Argentina ............................
b.
Honorarios cobrados por un profesional chileno, con domicilio en Chile, por una asesora
prestada en la ciudad de Bogot, Colombia, durante 1 mes ..............................................................
c.
Utilidad en la venta habitual de acciones de S.A., sin presencia burstil, constituidas en Chile,
obtenida por un suizo, con domicilio en Suiza. Operacin realizada a travs de un Corredor de
la Bolsa de Comercio de Santiago.............................................................................................................
d.
Utilidad obtenida en la venta espordica de un predio agrcola, acogido a renta presunta,

obtenida por un chileno radicado y domiciliado desde hace 8 aos en Bolivia.............................
e.
Rentas de arriendo de locales comerciales en la ciudad de La Serena, obtenidas por un chileno

radicado y domiciliado en USA. Las rentas son depositadas mensualmente en una cuenta
corriente bancaria del Banco del Estado de Chile, sucursal Matucana............................ ...............
f.
Regalas pagadas por un laboratorio chileno al titular de la marca para fabricar productos de
tocador. (Dueo de marca empresa con domicilio en Francia).........................................................
g.
Comisiones pagadas a empresa bancaria norteamericana por la colocacin de acciones (ADR)

en la Bolsa de Nueva York...........................................................................................................................
h.
Intereses remesados a su casa matriz en Inglaterra por una agencia que opera en Chile en el
rubro del transporte areo ...........................................................................................................................
i.
Participaciones sociales percibidas de una sociedad peruana, por uno de sus socios peruano
residente y con domicilio en Chile desde hace 5 aos.........................................................................
j.
Sueldos pagados a obreros agrcolas temporales contratados en el valle de Azapa (I Regin).

Nacionalidad bolivianos, con domicilio en La Paz. Trabajo en Chile durante dos meses ...........
17.2 El Impuesto Adicional tiene aplicacin en los siguientes casos: Si - NO

a.
Dividendos repartidos por S.A. con sede en Francia a un accionista con domicilio en Chile . . .
b.
Retiros de una sociedad de personas constituida en Chile efectuados por un socio domiciliado
y residente en Bolivia.......................................................................................................................................
c.
Arriendos de un predio agrcola ubicado en Cauquenes, percibidos por su dueo domiciliado y

residente en Ecuador.......................................................................................................................................
d.
Honorarios percibidos por tcnico extranjero trado a Chile por un lapso de tres meses..............
e.
Royaities cobrados por una empresa constituida en Chile a una empresa venezolana a quien le
entreg licencia de una marca......................................................................................................................
Captulo V
Captulo V
f.
Comisin percibida por extranjero domiciliado en Chile, de una empresa alemana que representa
en Chile...............................................................................................................................................................
g.
Utilidad obtenida en Chile por una empresa area extranjera constituida en Suiza. (En Chile slo
posee una agencia).........................................................................................................................................
h.
Premio en dinero que obtiene un artista chileno radicado hace 6 aos en Suecia por su
participacin en un evento artstico realizado en ese pas. (No tiene domicilio ni residencia en
Chile)....................................................................................................................................................................
i.
Derechos de exhibicin que percibe una empresa extranjera productora de cine, por la exhibicin
en Chile de sus pelculas................................................................................................................................
j.
Empresa extranjera constituida en Blgica presta asistencia tcnica a empresa chilena enviando
a un tcnico a Chile .........................................................................................................................................
17.3 Los siguientes rubros estn afectos al Impuesto Adicional: SI - NO
a.
Honorarios pagados en Arica a un tcnico peruano, contratado por 3 meses para montaje de
una planta pesquera. Tiene domicilio en Tacna ....................................................................................
b.
Sueldos pagados por 5 meses a un operario boliviano, contratado por ese tiempo, para carga
y descarga en puerto de Antofagasta. Tiene domicilio en Cochabamba, Bolivla..........................
c.
Royalties percibidos de una empresa extranjera por la cesin del uso de marca registrada en
Chile...................................................................................................................................................................
d.
Comisiones remesadas a una empresa brasilea por su gestin en la captacin de clientes en

Brasil.................................................................................................................................................................
e.
Honorario percibido por un profesional con domicilio en Chile por un trabajo ocasional realizado
en Bogot durante 25 das...........................................................................................................................
f.
Retiros remesados a un socio con domicilio en Montevideo. La empresa en Chile no tiene FUT
al 31 de Diciembre del ao de la remesa ................................................................................................
g.
Dividendos percibidos de una S.A. francesa por uno de sus principales accionistas franceses
con domicilio en Chile desde hace 4 aos...............................................................................................
h.
Remesa a una empresa suiza por asesora tcnica prestada durante 1 mes en nuestra planta
industrial de Quilpu.....................................................................................................................................
i.
Rentas de arriendo de locales comerciales en el Apumanque de propiedad de un chileno con

domicilio y residencia en Miami. Las rentas son depositadas mensualmente en una Cuenta de
Ahorro del Banco del Estado......................................................................................................................
j.
Premio obtenido por un chileno en el hipdromo de Caracas, de paso por esa ciudad. Tiene
domicilio en Chile...........................................................................................................................................
703
17.4 Constituyen rentas afectas al Impuesto Adicional las siguientes partidas: SI - NO
a.
Remesas al exterior en pago de servicios de telecomunicaciones internacionales...................
b.
Honorarios pagados a tcnico suizo que permanece 3 meses en Chile poniendo a punto
maquinaria. (Tiene domicilio en Suiza)..................................................................................................
c.
Sueldos pagados durante 4 meses a entrenador de ftbol, de nacionalidad espaola, al cabo

de los cuales retorna a Espaa donde ha mantenido su domicilio.................................................
d.
Sueldos pagados durante dos meses a obreros peruanos contratados para trabajos agrcolas
en Arica. Luego retornan a Tacna donde han mantenido su domicilio..........................................
e.
Pagos efectuados a una firma mexicana por la produccin de un spot publicitario. El spot
se film en Chile. La empresa mexicana no tiene domicilio en Chile ni posee agencias ni
sucursales en Chile......................................................................................................................................
f.
Pagos efectuados a una empresa extranjera sin domicilio en Chile, por trabajos de asesora
tcnica que realiz en Chile enviando, de su cargo, a un tcnico extranjero..............................
g.
Comisiones pagadas a una Agencia de Valores de Japn por colocacin de ADR (acciones)
en la Bolsa de Tokyo...................................................................................................................................
h.
Rentas de arriendo de un fundo ubicado en la Vil Regin obtenidas por su dueo chileno que
se encuentra radicado y domiciliado desde hace 7 aos en Ecuador...........................................
i.
Honorarios cobrados por un profesional domiciliado en Chile por un trabajo profesional

realizado durante tres meses en Colombia..........................................................................................
j.
Pagos efectuados por una empresa naviera Panamea a un astillero de Talcahuano donde
hubo que efectuar reparaciones a una de sus naves .........................................................................
17.5 Las siguientes partidas se encuentran gravadas con Impuesto Adicional: SI - NO
a.
Escritor chileno con domicilio y residencia desde hace 9 aos en Espaa, recibe ingresos por
derechos de autor desde Chile, por la venta de sus libros en Chile ............................................
b.
Honorarios pagados a actriz brasilea, con domicilio y residencia en Chile, por su participacin
en Venezuela en el programa de TV Domingos dominicales. ......................................................
c.
Soprano chilena, domiciliada en Francia, percibe honorarios por su actuacin durante dos
meses en el teatro La Scala de Miln, Italia ........................................................................................
d.
Premio en US$ obtenido en Miami por un boxeador chileno que disput en esa ciudad el ttulo
de los "peso mosca. Tiene domicilio y residencia en Talcahuano................................................
e.
Arriendos pagados a una empresa colombiana, por un barco de bandera colombiana,

destinado a la actividad turstica en Chile. (No se prohbe expresamente el cabotaje)...........
f.
Comisiones pagadas a un corredor de propiedades de Nueva York, por ubicar oficinas en esa
ciudad que sern arrendadas por una empresa constituida en Chile. Esta empresa es la que
paga las comisiones..................................................................................................................................
Captulo V
Captulo V
g.
Honorarios pagados a un director musical austraco, con domicilio en Austria, por dirigir
en Chile durante tres meses la orquesta sinfnica del teatro Municipal de Santiago de
Chile ..............................................................................................................................................................
h.
Arriendos remesados a Uruguay en virtud de un contrato de arriendo con opcin de compra

(Leasing) de maquinarias y equipos de oficina, que estn siendo utilizados en Chile.............
i.
intereses pagados a un proveedor extranjero, con domicilio en Londres, por saldo de precio
en la importacin de mercaderas efectuada por empresa constituida en Chile .......................
j.
Exportador chileno paga a una agencia de publicidad de Los Angeles, California, EE.UU.,
una campaa publicitaria en esa ciudad, para promocionar frutas chilenas que se exportarn
a ese pas (monto razonable) ................................................................................................................
- 705
17.6
Un chileno sin domicilio ni residencia en Chile obtuvo durante el ao 2008 los siguientes ingresos:
(Su domicilio est en California, EE.UU.)
a.
Retiros netos de una sociedad de personas constituida en Chile con FUT. Positivo.........................
Crdito de 1a. Categora: 1.987.000 x 0,204819 ..............................................................
406.975
1.987.000
b.
Dividendos percibidos de una S.A. abierta constituida en Chile (Sin Crdito)..........................
2.864.000
c.
Honorarios brutos como ayudante de ctedra en Universidad de California, EE.UU .......................
3.135.000
d.
Utilidad en la venta habitual de acciones de S.A. constituida en Chile, no acogida al Art. 18ter... 4.753.000
e.
Prdida obtenida en el rescate de cuotas invertidas en un Fondo Mutuo constituido y establecido

en EE.UU ................................................................................................................................................................ 2.000.000
f.
Intereses reales negativos en cuenta de ahorro en el BancoEstado, sucursal Estacin Central...
BASE IMPONIBLE ANUAL DE IMPUESTO ADICIONAL A. T. 2 0 0 9 ......................................................
17.7
Las siguientes partidas se encuentran gravadas con el Impuesto Adicional: Si
$.
NO
a.
Remesas de utilidades financieras que hace una agencia de empresa extranjera que opera
en Chile, a su matriz que se encuentra en Espaa. (FUT negativo)............................................
b.
Dividendos distribuidos por una sociedad annima a sus accionistas con domicilio y residencia
en el exterior. La S.A. no posee FUT ni F U N T ...................................................................................
c.
Intereses remesados por una sociedad annima constituida en Chile a su principal accionista
controlador con domicilio en Blgica. Ambas empresas filial y matriz giran en el rubro de las
telecomunicaciones...................................................................................................................................
d.
Honorarios percibidos por un director de orquesta chileno con domicilio en Valparaso por
dirigir la orquesta del Festival de San Remo, Italia, durante una semana ..................................
1.139.000
Captulo V
e.
Cuotas de un Leasing pagado por una empresa de transporte de pasajeros constituida en

Chile, a una empresa brasilea por concepto de 300 cobradores automticos.......................................................
f.
Arriendos pagados por una empresa pesquera chilena a una empresa naviera noruega, por
concepto de barcos pesqueros con bandera noruega. En el contrato de arriendo no se hace
mencin alguna al cabotaje ..................................................................................................................................................
g.
Utilidad obtenida por francs domiciliado en Francia al enajenar los derechos sociales que
posea en una sociedad de personas constituida en Chile. (Precio de enajenacin superior al
V P P ) ............................................................................................................................................................................................
h.
Primas pagadas por una compaa de seguros de vida constituida en Chile, a una
compaa de seguros con domicilio en Luxemburao, por concepto de reaseguros................................................
i.
Pagos que hace una empresa constituida en Chile a una sociedad extranjera que le prest un
servicio de asesora tcnica mediante el envo de uno de sus tcnicos a Chile. La sociedad
extranjera est constituida en Estados Unidos.................................................................................................................
j.
Rentas presuntas agrcolas de un predio ubicado en la IX Regin, de propiedad de un

colombiano con domicilio y residencia en Colombia.......................................................................................................
17.8
Un chileno, sin domicilio ni residencia en Chile, obtuvo durante el ao 2008, los siguientes ingresos:
(Su domicilio est en Australia)
a.
Retiros netos efectuados desde una sociedad de personas constituida en Chile, en donde es
Socio con un 50% de participacin ........................................................................................................ $
9.500.000
Crdito de 1a Categora 9.500.000 x 0,204819 ................................................................................
1.945.781
Dividendos netos percibidos de una S.A. abierta constituida en Chile...........................................
4.600.000
Crdito de 1a Categora 4.600.000 x 0,204819 ...............................................................................
942.167
c.
Utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos constituidos en Chile....................................
2.630.000
d.
Prdida en la venta habitual de acciones de S.A. abierta (No acogidas al Art 18 ter) ...............
(2.000.000)
e.
Intereses reales negativos obtenidos en cuenta de ahorro en un banco en Venezuela ............
1.650.000
f.
Renta presunta de un predio agrcola que posee en Cauquenes...................................................
b.
Impuesto Territorial del predio agrcola $ 675.000.-
BASE IMPONIBLE DE IMPUESTO ADICIONAL, A. T. 2009
3.985.000
Captulo V
17.9 Las siguientes partidas se encuentran gravadas con Impuesto Adicional:
SI NO
a.
Cantante chilena con domicilio y residencia en Miami, percibe desde Chile regalas por las
ventas de sus discos en Chile .....................................................................................................................
b.
Honorarios pagados a un estudio jurdico alemn, por una empresa chilena que lo contrat para
la cobranza judicial a deudores radicados en Alemania.........................................................................
c.
Honorarios pagados a modelo argentina, domiciliada en Buenos Aires, por presentaciones en

un desfile de modas efectuado durante 2 das en Via del Mar.........................................................
d.
Sueldos pagados a un entrenador de ftbol italiano, con domicilio en Italia, para que entrene en
Chile durante tres meses a un equipo chileno..........................................................................................
e.
Escritora chilena radicada desde hace 10 aos en EE.UU. recibe royalties por la venta de sus
obras en Europa ................................................................................................................................................
f.
Rentas de arriendo de un bien raz ubicado en Paraguay, percibidas por un chileno domiciliado
hace ms de tres aos en Suecia ...............................................................................................................
g.
Bailarina de ballet, chilena, con domicilio en Suiza, recibe honorarios por su actuacin durante
2 meses en el Teatro Municipal de Santiago de Chile............................................................................
h.
Poeta chileno domiciliado en Nicaragua, recibe el Premio Nacional de Literatura, otorgado

anualmente por el Estado chileno...............................................................................................................
/.
Dividendos de una S.A. constituida en Holanda percibidos por un accionista chileno, domiciliado
en Blgica...........................................................................................................................................................
j.
Intereses remesados por una empresa industrial chilena por un crdito contratado con un banco
internacional con sede en Zurich ................................................................................................................
- 707
CAPITULO
VI
NORMAS ADMINISTRATIVAS
Captulo VI
1.
N orm as A d m in is tra tiv a s
-7 1 1
NORMAS SOBRE CONTABILIDAD
a)
Bsicamente, salvo excepciones expresamente sealadas, el Art. 68 de la Ley de la Renta dispone que los
contribuyentes deben acreditar sus rentas efectivas en base a contabilidad fidedigna.
b)
Siendo la contabilidad el elemento primordial que deben utilizar los contribuyentes para acreditar sus rentas
afectas a los diversos impuestos contemplados en la Ley sobre Impuesto a la Renta, cobra especial importancia instruir
ampliamente acerca de todos los elementos que de una u otra manera estn relacionados directa o indirectamente con
la contabilidad. Para estos fines, en los prrafos siguientes se examinan distintas materias que inciden ya sea en la parte
legal, tcnica o administrativa de la contabilidad.
1.1 Concepto de sistema de contabilidad

Se considerar como sistema de contabilidad el conjunto de elementos materiales que permiten el registro,
acumulacin y entrega de informacin de los hechos econmicos realizados por la empresa, como son los libros de
contabilidad, registros y comprobantes, y el conjunto de principios, normas y procedimientos para efectuar dicho registro,
acumulacin y entrega de informacin como son los sistemas jornalizador, centralizador, de Diarios mltiples, tabular,
transcriptivos (Ruff), mecanizados, computacionales, etc. Por consiguiente, la contabilidad simplificada consistente en un
libro o en una planilla de Entradas y Gastos, que ha previsto la Ley de la Renta, tambin es, para los fines de dicha ley,
un sistema de contabilidad.
1.2 Incidencia de los resultados que arroje un sistema contable en la determinacin de la renta
imponible
a)
El artculo 16 del Cdigo Tributario no impone ni rechaza un determinado sistema contable, sino que slo
ordena que stos deben ajustarse a prcticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y resultado
de los negocios, todo ello con miras a resguardar debidamente el inters fiscal. Por lo tanto, cualquier sistema contable
satisface las exigencias del artculo 16, en la medida que aqul permita al Servicio controlar las operaciones relativas al
negocio del contribuyente y los resultados de dichos negocios.
En ningn caso las normas del artculo 16 en comento pretende fijar el procedimiento adecuado para la determinacin
de la renta imponible de Primera Categora, ya que tal procedimiento est contenido en a propia Ley de ia Renta.
b)
La obligacin de llevar contabilidad estipulada en el artculo 68 de la Ley de la Renta, al igual que los distintos
sistemas contables que all se resean, deben estar en completa armona con lo dispuesto en los artculos 16 y 17 del
Cdigo Tributario. Esto significa que los contribuyentes deben ajustar dichos sistemas a prcticas contables adecuadas,
que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios.
c)
No es posible sostener que los resultados financieros demostrados mediante cualquier sistema contable,
aun cuando ste se ajuste a los requisitos de los artculos 16 y 17 del Cdigo Tributario, sirvan por s solos como
base imponible para los fines de aplicar el impuesto de Categora, en reemplazo de las normas que la Ley de la Renta
establece para determinar la renta lquida imponible afecta al impuesto.
d)
Para establecer la renta lquida imponible gravada con el impuesto de Primera Categora, debe estarse
exclusivamente al procedimiento indicado en los artculos 29 y siguientes de la Ley de la Renta.
Por consiguiente, los resultados financieros que arrojen los diversos sistemas contables deben, en todo caso,
reconciliarse con las normas de la Ley de la Renta, para los fines de establecer la renta afecta al impuesto de Primera
Categora y el monto de este tributo.
e)
La adopcin de algn sistema de costos de los reconocidos en la tcnica contable o generalizados univer
salmente, puede ser aceptado en conformidad a las disposiciones legales establecidas tanto en el Cdigo Tributario
como en la Ley de la Renta y que se han comentado latamente. Los distintos sistemas contables pueden producir
712 - N o rm as A d m in is tra tiv a s
Captulo VI
resultados financieros diferentes, pero tal circunstancia no faculta, por s sola, para impugnar o rechazar el uso de alguno
de ellos, ya que, como se ha explicado, la renta afecta a impuesto no es la determinada por el balance respectivo, sino
que la que se obtiene segn las normas tributarias de la Ley de la Renta,
1.3
Moneda en que debe llevarse la Contabilidad
a)
Respecto a la moneda en la que se debe llevar la contabilidad, rige el artculo 18 del Cdigo Tributario, que
establece la regla general de que los contribuyentes deben llevar su contabilidad, presentar sus declaraciones y pagar
sus impuestos en moneda nacional, cualquiera que sea la moneda en que tengan pagado o expresado su capital.
b)
Esta regla tiene su excepcin en el inciso 3o del mismo artculo, que, en casos calificados, permite al Director
Regional para autorizar al contribuyente a llevar su contabilidad en moneda extranjera, si se cumplen los siguientes
requisitos: a) que el capital de la empresa se haya aportado en dicha moneda o que la mayor parte de su movimiento
sea en esa moneda extranjera, y b) que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban pagarse los
impuestos.
c)
En resumen, es posible autorizar al contribuyente para llevar la contabilidad, es decir, toda ella, en la moneda
extranjera en la que se haya aportado el capital o en la que tenga la mayor parte de su movimiento, pero no se admite la
posibilidad de que una parte de los asientos se haga en una moneda extranjera y el resto en pesos.
Lo anterior no obsta, naturalmente, para que el contribuyente pueda hacer anotaciones marginales en sus libros de
contabilidad respecto de la equivalencia en otra moneda de las operaciones registradas, slo para fines internos de la
empresa.
d)
Por consiguiente, los ingresos, los costos directos, los gastos y amortizaciones y las revalorizaciones deben
registrarse en una sola moneda, es decir, en moneda chilena.
e)
Si se hubiera autorizado a un contribuyente a llevar la contabilidad en moneda extranjera, ello no puede
significar que se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban pagarse los impuestos.
1.4
Concepto de contabilidad fidedigna
a)
Contabilidad fidedigna es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra
fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencias de
bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar,
excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin.
b)
Por consiguiente, la calidad de fidedigna de una contabilidad no est relacionada nicamente con la
contabilidad completa, sino tambin con la contabilidad simplificada, siempre que ellas cumplan los requisitos que la ley
seala para cada caso. De ah, por ejemplo, que la contabilidad completa no sera fidedigna si en ella se ha omitido de
registrar ventas o compras de mercaderas. En cambio, la contabilidad simplificada consistente en un libro de Entradas y
Gastos, en el caso de los contribuyentes a que se refiere el nmero 2 del artculo 36, no dejara de ser fidedigna por el
mero hecho de que no registre los gastos, ya que la Direccin Nacional ha autorizado que dichos contribuyentes declaren
sus rentas slo a base de sus ingresos, en virtud de la facultad prevista en el Art. 41 de la Ley de la Renta.
c)
Un factor importante para la calificacin de fidedigna de una contabilidad es que las operaciones registradas
en ella estn respaldadas por la correspondiente documentacin, en los casos que la ley obligue a emitirla o en que por
la naturaleza de las operaciones sea corriente o normal su emisin, sea por el vendedor o prestador o por el comprador
o prestatario.
Captulo VI
1.4.1
- 713
Importancia de la calificacin de no fidedigna de la Contabilidad
a)
De acuerdo con lo dispuesto en el Art. 21 del Cdigo Tributario, el Servicio no podr prescindir de las
declaraciones, libros de contabilidad y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente ni liquidar otro
impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, libros o antecedentes no sean fidedignos.
De ah que cobra vital importancia, para la tasacin o regulacin de las ventas, compras o gastos del contribuyente,
que el Servicio demuestre previamente que la contabilidad no es fidedigna. No basta al efecto la mera suposicin o
creencia de omisiones o de anotaciones indebidas en la contabilidad. Debe demostrarse con antecedentes documentales
ciertos la existencia de esas anomalas y dejarse constancia de ellos en la respectiva citacin y liquidacin pertinentes.
b)
Desde luego, la circunstancia de no poderse desvirtuar la calidad de fidedigna de la contabilidad, es sin perjuicio
del cobro de impuestos que pueda efectuarse con prescindenda de la contabilidad, como es el caso de los incrementos
de patrimonio y el nivel de los gastos de vida, que no se justifiquen en las rentas declaradas por el contribuyente, cuya
imposicin tributaria opera en virtud de la presuncin establecida en el Art. 74 de la Ley de la Renta.
1.4.2
Circunstancias que permiten calificar de no fidedigna la Contabilidad
Podr calificarse la contabilidad de no fidedigna cuando ella no refleje claramente el movimiento y resultados de
los negocios del contribuyente o cuando no se ajuste a las normas legales y/o reglamentarias pertinentes. A manera de
ejemplo se mencionan algunos hechos o circunstancias que permitirn la calificacin de la contabilidad de no fidedigna:
1)
La omisin de registrar ingresos (ventas, servicios, beneficios, etc.);
2)
La omisin de registrar inversiones relativas al negocio o empresa;
3)
La omisin de registrar gastos y/o compras;
4)
La falta de documentacin probatoria de las anotaciones contables en los casos en que ella sea obligatoria
o que, de no serlo, sea usual su emisin segn el tipo de negocio, actividad o transaccin. Especialmente, la falta
de documentacin probatoria debe verificarse respecto de las compras de mercaderas, materias primas y gastos en
general;
5)
La omisin de bienes y partidas del inventario o su valoracin indebida;
6)
La adulteracin de cifras de la contabilidad o del balance y errores de suma, especialmente cuando ello incida
en las cuentas de Prdidas y Ganancias o en el resultado del balance, y
7)
El registro de ingresos tributables en cuentas que no sean de resultados o en otra forma tendiente a disimular
la naturaleza del ingreso, en circunstancias que desde el punto de vista de la tcnica contable tales ingresos debieran
contabilizarse en cuentas de Prdidas y Ganancias y reflejarse en los resultados del balance, como por ejemplo el abono
a la Cuenta Capital o Gastos Personales de determinadas ventas del giro ordinario, en vez de la Cuenta Mercaderas.
1.4.3
La mera omisin de registrar en los libros de contabilidad la cuenta corriente bancaria

no es causal suficiente para calificar de no fidedigna a la Contabilidad
a)
De conformidad con io dispuesto por ei artculo 21 aei Cdigo Tributario, corresponde ai contribuyente probar
la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir de base para el clculo del impuesto.
c o n lo s d o c u m e n t o s , lib r o s d e c o n t a b ilid a d u o t r o s q u e la le y e s t a b le z c a ,
b)
A su vez, el artculo 61 del Cdigo Tributario expresamente seala que para los fines tributarios son aplicables
las normas vigentes sobre r e s e r v a de la c u e n ta c o r r ie n t e b a n c a r ia , salvo en los casos de excepcin indicados en el
artculo 62, relativos a delitos tributarios e infracciones sancionadas con pena corporal.
714
N o r m a s A d m in is t r a t iv a s
Captulo VI
c)
De lo anterior se desprende que si por expresa disposicin de la ley el contribuyente se encuentra amparado
por la reserva de su cuenta corriente bancaria, no es posible considerar a sta como un medio obligatorio contemplado
en el artculo 21 del Cdigo Tributario, para que el contribuyente compruebe la verdad de sus declaraciones.
d)
Del inciso segundo del artculo 21 del Cdigo Tributario se infiere que el Servicio no puede liquidar otro
impuesto que el que resulte de los antecedentes proporcionados por el contribuyente, a menos que compruebe que ellos
no son fidedignos. Ajuicio de la Direccin Nacional, la circunstancia de que el contribuyente omita en su contabilidad
el registro de su cuenta corriente bancaria o su negativa para aportar este antecedente como medio para comprobar
la veracidad de sus declaraciones o anotaciones contables, no constituye por s sola, una causal para concluir que
las declaraciones, documentos, libros o antecedentes del contribuyente no son fidedignos, ya que de acuerdo con lo
expresado en la letra c), la cuenta corriente constituye un elemento amparado por un secreto o reserva que le da carcter
de confidencial.
e)
Tratndose de declaraciones en que la renta es establecida a base de contabilidad, la calificacin de no
fidedigna de esta ltima slo podr hacerse cuando el Servicio compruebe fehacientemente la ocurrencia de algunos de
los hechos o circunstancias anotados en el prrafo 1.4.2, entre los cuales se destacan: la omisin de registrar ingresos,
inversiones, gastos y/o compras, bienes y partidas del inventario, la adulteracin de cifras, y cualquier otro antecedente
cierto sobre una omisin efectiva de renta.
f)
La mera omisin de registrar en la contabilidad el movimiento de la cuenta corriente bancaria o la negativa
de proporcionar dicho antecedente no puede dar lugar a una presuncin de que el contribuyente ha incurrido en alguno
de los actos anotados precedentemente que inciden en la calificacin de la contabilidad como fidedigna, a menos que el
Servicio logre revisar dicha cuenta corriente en virtud de lo prevenido en el Art. 62 del Cdigo Tributario o por una accin
voluntaria del contribuyente y que de esta revisin se logre establecer omisiones de ingresos o de gastos tributarios en
la contabilidad.
1.5
Contabilidad completa
a)
La contabilidad completa comprender los libros de Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, o sus
equivalentes, y los libros auxiliares que exija la ley o el Servicio, como ser el libro de Ventas Diarias y el Libro auxiliar de
Remuneraciones debidamente timbrado por el S.l.l.
b)
Los libros principales y auxiliares que comprenden la contabilidad completa podrn ser sustituidos por hojas
sueltas, para ser escritos a mano o para ser utilizados por medios mecanizados o computacionales, siempre que se
consulten las garantas necesarias para el resguardo del inters fiscal.
c)
La contabilidad completa deber llevarla un Contador General.
d)
La contabilidad completa se iniciar con un inventario de los bienes y deudas del contribuyente, cuyo detalle
deber registrarse en el Libro de Inventarios y Balances.
e)
La contabilidad completa deber ser llevada en moneda nacional y en lengua castellana.
No obstante, en casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera o la
mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el Director Regional podr autorizar que se lleve la contabilidad en
la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban pagarse los impuestos,
requisito que significa que la base imponible debe resultar de un monto equivalente en moneda nacional igual que si se
llevare la contabilidad en esta ltima moneda.
f)
Para llevar la contabilidad se utilizar un sistema contable generalmente reconocido que refleje adecuadamente
los ingresos, gastos, compras, inversiones y dems transacciones u operaciones del contribuyente, como asimismo los
resultados del respectivo negocio, empresa, explotacin o actividad.
Captulo VI
715
No podr cambiarse de sistema contable sin autorizacin de la Direccin Regional.

La circunstancia de utilizarse un determinado sistema contable no implica que sus resultados correspondan
exactamente a la renta imponible, pues el sistema contable slo sirve de base para el clculo de la renta imponible al
proporcionar la informacin que permita establecer los ingresos y rentas tributables y dems elementos que conforman
la renta imponible, segn las normas contenidas en la Ley de la Renta.
g)
Las anotaciones debern efectuarse por orden cronolgico y da a da, a medida que se desarrollen las
operaciones o transacciones, expresando el carcter y circunstancias de cada una de ellas.
Los ingresos, las compras y los gastos debern reflejarse claramente en la contabilidad, agrupndolos en cuentas
separadas segn sea su naturaleza.
Los ingresos o ganancias no tributables debern registrarse en cuentas separadas de los tributables. Del mismo
modo, los gastos extraos a la explotacin, negocio o actividad debern registrarse separadamente.
h)
Las personas jurdicas debern reflejar claramente en su contabilidad las participaciones sociales que les
correspondan como sodas de sociedades de personas.
i)
Al final de cada ejercicio comercial o financiero deber confeccionarse un inventario de los bienes y deudas
existentes a esa fecha y practicarse un balance general de todas las operaciones realizadas durante el ejercicio.
Queda prohibido a los Contadores proceder a la confeccin de balances que deban presentarse al Servicio,
extrayendo los datos de simples borradores, y firmarlos sin cerrar al mismo tiempo el libro de inventarios y balances.
j)
En los casos en que el contribuyente explote ms de un negocio, comercio o industria, de diversa naturaleza,
podr utilizar un sistema contable diferente para cada uno de tales negocios, comercios o industrias, que sirva de base
para el clculo de la renta imponible.
Tratndose de empresas con sucursales o agencias, podr llevarse contabilidad separada por cada sucursal o
agencia.
En cualquiera de las situaciones referidas en esta letra, el contribuyente queda obligado a presentar una sola
declaracin de renta de Primera Categora por el conjunto de negocios, comercios, industrias, sucursales o agencias.
k)
Tratndose de actividades agrcolas, la contabilidad deber ajustarse a las normas establecidas en el
Reglamento de Contabilidad Agrcola. (D.S. N 1.139, de 1990, publicado en el D.O. de 05.01.91).
I)
En lo no previsto en las presentes normas, deber estarse a las disposiciones establecidas en el Cdigo
Tributario, en el Cdigo de Comercio y en otras leyes.
1.6
Contabilidad simplificada
A)
Descripcin
1)
Para los fines de la Ley de la Renta, la contabilidad simplificada consiste en un libro de Entradas y Gastos
timbrado o en una planilla de Entradas y Gastos, sin perjuicio de los libros auxiliares que exijan otras leyes o el Director
Regional.
No ser obligatoria la intervencin de un Contador para llevar la contabilidad simplificada, pudiendo hacerlo el
mismo contribuyente.
716 - N orm as A d m in is tra tiv a s
Captulo VI
2)
La diferencia entre el libro de Entradas y Gastos y la planilla de Entradas y Gastos reside en que esta ltima
consiste en hojas sueltas de papel simple, pero tanto el rayado como la forma de llevarlos son coincidentes, salvo en las
situaciones que se analizarn ms adelante.
3)
El libro y la planilla en referencia tendrn las siguientes columnas, sin perjuicio de las que el contribuyente
desee agregar a su conveniencia:
a)
Una columna para indicar la fecha de las operaciones o transacciones;
b)
Otra columna para anotar la glosa o detalle de las operaciones;
c)
Otra columna para anotar las Entradas;
d)
Otra columna para anotar los Gastos y Compras;
e)
Otra columna para registrar los retiros personales, y
f)
Otra columna para registrar los ingresos calificados de ganancia de capital.
El contribuyente podr utilizar un lado del libro para anotar las Entradas y Ganancias de Capital y el otro para anotar
los gastos y compras y retiros personales. Del mismo modo, en el caso de la planilla, el contribuyente podr anotar las
entradas en hojas separadas de los gastos y Compras y Retiros Personales.
B)
F o r m a d e R e g is t r a r la s a n o t a c io n e s e n la C o n t a b ilid a d S im p lif ic a d a
1)
Las anotaciones en la columna para las Entradas debern corresponder nicamente a aquellas partidas que
la Ley de la Renta considera como ingresos brutos.
Las anotaciones en la columna para los Gastos y Compras debern corresponder slo a aquellas partidas que
correspondan ai costo directo de ios bienes y servicios necesarios para obtener ia renta bruta y a ios gastos y partidas
que la Ley de la Renta autoriza deducir de la renta o ingresos brutos.
2)
Las anotaciones debern efectuarse en la contabilidad simplificada da a da y por orden cronolgico, a
medida que se vayan sucediendo las operaciones. No obstante, los contribuyentes autorizados para llevar la planilla de
Entradas y Gastos estn facultados para anotar los gastos en forma de un detalle aceptable.
3)
Los contribuyentes mencionados en el N 2 del Art. 42 de la Ley de la Renta (profesionales y ocupaciones
lucrativas) que se acojan a presuncin de gastos no estn obligados a llevar libro de Ingresos y Gastos.
C)
R e g is t r o e n la C o n t a b ilid a d S im p lif ic a d a d e la s O p e r a c io n e s a l c r d it o
1)
Los contribuyentes afectos a la Primera Categora de la Ley de la Renta que se encuentren autorizados para
llevar contabilidad simplificada, debern anotar las ventas al crdito en la fecha que ellas ocurran y no en la fecha que se
perciba el precio o parte de l.
2)
Del mismo modo, las compras y gastos al crdito se anotarn cuando ellos ocurran y no en la fecha en que
sean pagados.
En consecuencia, al final de cada ejercicio financiero o comercial, no aparecern las anotaciones correspondientes
a los deudores y acreedores, por cuanto, segn se dijo, las operaciones al crdito fueron registradas en la misma fecha
que ocurri la compra, el gasto o la venta respectiva.
D)
C lc u lo d e la u tilid a d o p r d id a lq u id a e n la c o n t a b ilid a d s im p lif ic a d a
Para el clculo de la utilidad o prdida lquida es necesario considerar las existencias de mercaderas, las
depreciaciones del activo inmovilizado, los deudores incobrables, revalorizaciones, etc., por cuanto ellos inciden
directamente en los resultados de cada ejercicio comercial.
Captulo VI
1.7
-717
Conservacin de los libros y documentacin
Los libros de contabilidad completa y simplificada, la planilla de Entradas y Gastos y la documentacin pertinente,
debern ser conservados por los contribuyentes mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisin de
las declaraciones de impuestos.
En todo caso, el S.l.l. ni an cumplido dicho plazo podr autorizar la destruccin de dichos libros y documentos en
atencin a lo dispuesto por el articulo 44 del Cdigo de Comercio, que obliga a mantener dichos antecedentes hasta que
termine de todo punto la liquidacin de sus negocios.
1.7.1
Conservacin de los documentos relacionados con el I.V.A.
Los originales de boletas y los duplicados de Facturas, Gulas de Despacho, Notas de Dbito y de Crdito, deben
ser conservados durante seis aos.
El S.l.l. puede autorizar, a solicitud de los contribuyentes, la destruccin de tales originales y duplicados, cuando la
obligacin de conservarlos durante seis aos les produzca dificultades de orden material.
Esta autorizacin slo puede concederse por aos comerciales completos y, en ningn caso, podr referirse a la
destruccin de documentos de los ltimos tres aos, salvo que se hubiere revisado la contabilidad del contribuyente y
liquidado todos los impuestos que le afecten.
La destruccin debe efectuarse en presencia de fiscalizadores del S.l.l., levantndose acta de lo obrado.
2.
2.1
NORMAS SOBRE DECLARACION ANUAL DE RENTAS

Contribuyentes Obligados a presentar una Declaracin Anual de Rentas
Estn obligados a presentar una declaracin anual de sus rentas ganadas en el ao las siguientes personas:
a.
Empresas que desarrollen actividades clasificadas en la P r im e r a C a t e g o r a de la Ley de Impuesto a la Renta,
cualquiera sea el monto de las utilidades o prdidas obtenidas en su gestin empresarial.
b.
Los profesionales, sociedades de profesionales y, en general, todas aquellas personas que obtienen
rentas del trabajo en forma independiente sin un vnculo con un empleador o patrn y cuyos honorarios, comisiones o
remuneraciones se clasifican en la S e g u n d a C a t e g o r a , segn el artculo 42 N 2 de la ley y los Directores de sociedades
annimas por sus asignaciones o participaciones clasificadas en el artculo 48 de la ley.
c.
Las personas naturales que hayan obtenido rentas clasificadas en la Primera o Segunda Categora y que
se encuentren afectas al impuesto G lo b a l C o m p le m e n t a r io . Este tributo se declara siempre que la renta bruta anual
exceda de 13,5 U.T.A. Sin embargo, en caso de rentas inferiores al lmite sealado puede ser necesario, de todas
maneras, presentar declaracin anual con el objeto de obtener la devolucin de P.P.M., retenciones o crditos que
pudieren existir en favor del contribuyente.
d.
Las personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residentes en Chile, que durante el ao hayan obtenido
rentas de fuente chilena, afectas al impuesto A d ic io n a l de declaracin anual contemplado en los artculos 58 N 1, 60
inciso 1o y 61.
e.
Los trabajadores dependientes o pensionados que durante el ao hayan obtenido en uno o ms meses rentas
de dos o ms empleadores, simultneamente, los cuales deben proceder a reliquidar su im p u e s t o n ic o d e S e g u n d a
C a t e g o r a , a menos que esa exigencia la hayan cumplido definitivamente mes a mes.
718
N o rm a s A d m in is t r a t iv a s
Captulo VI
f.
Los trabajadores dependientes y pensionados cuando deban reliquidar su impuesto nico de 2a Categora
para aprovechar las franquicias sobre in c e n t iv o a l a h o r r o contempladas en los artculos 55 bis y 57 bis de la ley, la
rebaja de los dividendos hipotecarios por adquisicin de viviendas DFL 2 o la rebaja de intereses por crditos hipotecarios
a que se refiere el Art. 55 bis.
g.
Los afiliados al rgimen previsional de A.F.P. para declarar sus Excedentes de Libre Disposicin que se
encuentren afectos al impuesto Global Complementario y los Excedentes exentos en virtud del Art. 42 ter.
h.
Los trabajadores dependientes y profesionales que hayan efectuado r e t ir o s de Ahorro Previsional Voluntario
afectos al impuesto Unico contemplado en el Art. 42 bis.
Los trabajadores dependientes y pensionados que deban r e liq u id a r su Impuesto Unico de 2a Categora para gozar
de cualquiera de las franquicias que se detallan a continuacin, deben hacerlo directamente en el F o r m u la r io 22, te n g a n
o n o otras rentas afectas a Global Complementario:
a)
A r t. 5 5 b is
b)
c)
rio 2005;
2.2
Intereses por crditos hipotecarios para adquisicin o construccin de viviendas, acogidos a las normas del
de la Ley de la Renta;
Dividendos hipotecarios por adquisicin de viviendas DFL 2, acogidas a la Ley N 19.622;
Acciones de pago de S.A. abiertas acogidas a la ex letra A) del Art. 57 bis, vigente hasta el Ao Tributa
d)
Ahorro Neto Anual positivo que da derecho a un crdito a favor del contribuyente;
e)
Ahorro Neto Anual negativo que obliga a pagar un dbito a favor del Fisco;
f)
Ahorro Previsional Voluntario (APV), Art. 42 bis.
Contribuyentes No Obligados a presentar Declaracin
Si se encuentran en cualquiera de las situaciones que se indican a continuacin, no estn obligados a presentar
una declaracin anual de los impuestos que se indican:
(A )
L ib e r a c i n d e p r e s e n t a r d e c la r a c i n d e im p u e s t o G lo b a l C o m p le m e n t a r io
(1) Las personas naturales con residencia o domicilio en el pas, que durante el ao hayan obtenido rentas, de
cualquier actividad, cuyo monto actualizado al trmino del ejercicio, sea igual o inferior a 13,5 U.T.A.;
(2) Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados afectos al impuesto nico de Segunda
Categora, que no tengan otras rentas distintas al sueldo o pensin, y que no estn, adems, en la obligacin de reliquidar
anualmente dicho tributo por percibir simultneamente rentas de ms de un empleador, habilitado o pagador, segn lo
explicado en la letra (B) siguiente;
(3)
Los siguientes pequeos contribuyentes:
a)
Pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, entendindose por tales las personas
naturales que prestan servicios o venden productos en forma ambulante o estacionada y directamente al pblico;
b)
Suplementeros, entendindose por stos los que ejercen la actividad de vender en la va pblica peridicos,
revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos de su giro, y
c)
Pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que trabajan personalmente una mina
y/o una planta de beneficio de minerales, propia o ajena, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco
Captulo VI
- 719
dependientes asalariados; las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios y las cooperativas mineras
cuyos socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.
(4 )
L o s c o n t r ib u y e n t e s s e a la d o s e n lo s N s . 2 y 3 s e m a n t ie n e n lib e r a d o s d e p r e s e n t a r u n a d e c la r a c i n
d im p u e s t o G lo b a l C o m p le m e n t a r io , a u n c u a n d o s e e n c u e n t r e n e n la s s ig u ie n t e s s it u a c io n e s :
a)
Q u e s e a n p r o p ie t a r io s d e b ie n e s r a c e s q u e r e n a n lo s s ig u ie n t e s r e q u is it o s :
(*)
Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia y no entregados en arrendamiento
durante el ao;
(*)
Viviendas acogidas al D.F.L. N 2, de 1959, utilizadas o no por su propietario o su familia o entregadas en
arriendo durante el ao, cualquiera que sea el monto de las rentas de arrendamiento obtenidas y el nmero de viviendas
DFL 2, de 1959, que se posean;
(*)
Viviendas acogidas a la Ley N 9.135, de 1948, (Ley Pereira), utilizadas por su propietario o su familia y no
entregadas en arrendamiento durante el ao, y
(*)
Bienes races no agrcolas que no se encuentren en ninguna de las situaciones antes mencionadas, siempre
que su avalo fiscal al 1o de Enero no exceda, en su conjunto, de 40 UTA, y en el caso de haber sido entregados en
arrendamiento durante el ao, las rentas netas anuales obtenidas por el conjunto de bienes races no sean superiores al
11% del avalo fiscal vigente a la fecha antes indicada.
b)
Q u e d u r a n t e e l a o h a y a n o b t e n id o la s r e n t a s q u e s e in d ic a n a c o n t in u a c i n , c u y o m o n t o in d i
v id u a lm e n t e c o n s id e r a d o n o h a y a e x c e d id o d e n in g u n o d e lo s lm it e s q u e s e s e a la n :
(*)
Rentas netas d e capitales mobiliarios, tales como: in t e r e s e s r e a le s , d iv id e n d o s , rentas vitalicias, cuyo
monto actualizado y debidamente incrementado en el crdito por impuesto de Primera Categora, en los casos que
correspondan, no exceda de 20 UTM del mes de diciembre. Para medir el monto de esta exencin no considere los
dividendos provenientes de acciones emitidas por las empresas bancarias al amparo de los artculos 2o y 11 de la Ley
N 18.401/85 (Capitalismo Popular), ya que tales rentas, cualquiera que sea su monto, estn e x e n t a s del impuesto
Global Complementario. (Dividendos de acciones Serie B del Banco de Chile).
(*)
Rentas netas obtenidas en la e n a je n a c i n h a b it u a l
actualizado, no exceda de 20 UTM del mes de diciembre.
d e a c c io n e s
de sociedades annimas, cuyo monto
(*)
Rentas netas obtenidas en el r e s c a t e d e c u o t a s d e f o n d o s m u t u o s , no acogidas al mecanismo de incentivo
al ahorro de la letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado, no exceda de 30 UTM del mes
de diciembre.
(*)
Rentas determinadas sobre los retiros efectuados de las cuentas de ahorro voluntario (Cuenta N 2 de AFP)
acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM del mes de
diciembre.
(*)
Cualquier otro ingreso que se encuentre
n o g ra v a d o o e x e n to
de los impuestos de la Ley de la Renta.
Ahora bien, si los mencionados contribuyentes (trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes), adems,
de las rentas provenientes de su propia actividad, obtienen rentas de bienes races distintos de los anteriormente
indicados u obtienen ingresos cuyo monto exceda algunos de los lmites exentos establecidos o sean distintos a los
antes sealados, en este ltimo caso, cualquiera que sea su monto, se encuentran obligados a efectuar una declaracin
anual de impuesto a la renta.
N O T A IM P O R T A N T E : La liberacin de presentar una declaracin de impuesto Global Complementario (en los casos
sealados en los nmeros 1, 2, 3 y 4 de esta letra A)), es sin perjuicio de la presentacin de la declaracin respectiva,
cuando el contribuyente por las rentas exentas del citado tributo, tenga derecho a solicitar la devolucin de eventuales
7 2 0 - N o rm a s A d m in is tr a tiv a s
Captulo Vi
rem anentes de im puestos a su favor, provenientes de retenciones de im puestos practicadas; pagos provisionales
m ensuales efectuados; crditos que le otorga la ley (por ejemplo, crdito por impuesto de Primera Categoria) o saldos
de im puestos a su favor por la reliquidacin del im puesto Global Com plem entario o nico de Segunda Categora, por
inversiones realizadas en aquellos ttulos, valores o instrum entos de ahorro que seala el artculo 42 bis 57 bis de la
Ley de la Renta, por la franquicia para los dividendos hipotecarios DFL 2 o rebaja de intereses por crditos con garanta
hipotecaria a que se refiere el artculo 55 bis de la Ley de la Renta. En estos casos, los citados contribuyentes deben
presentar la declaracin de im puesto en el mismo plazo que rige para los obligados por la ley a esta exigencia.
(B)
Liberacin de formular reliquidacin anual de Impuesto Unico de Segunda Categora
Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados y m ontepiados, que durante el ao, o en algunos meses de
dicho perodo, hayan obtenido sueldos o pensiones de ms de un empleador, habilitado o pagador sim ultneam ente, y
el monto de los referidos ingresos en todos los perodos en que se dio tal situacin, no hayan excedido de 13,5 UTM del
mes respectivo, estn liberados de efectuar una reliquidacin anual de dicho tributo.
(C)
Liberacin de presentar declaracin de Impuesto Unico de Primera Categora
Los contribuyentes no obligados a declarar la renta efectiva en la Prim era Categora, que durante el ao hayan
efectuado enajenaciones espordicas de acciones de sociedades annimas; pertenencias m ineras; derechos de aguas;
derecho de propiedad intelectual o industrial; acciones y derechos en sociedad legal minera o en una sociedad contractual
minera que no sea annima y bonos y debentures, y el monto neto anual de las rentas obtenidas de tales operaciones,
debidam ente actualizado al trm ino del ejercicio, no exceda del equivalente a 10 UTA, no estn obligados a presentar
una declaracin anual del im puesto nico de Prim era Categora que les afecta al cum plir con todos los requisitos y
condiciones que exigen las letras a), c), d), e), h) y j), del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta para que los beneficios
obtenidos queden gravados con el citado im puesto nico de Primera Categoria.
(D)
Liberacin de presentar declaracin de impuesto general de Primera Categora
Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis de la Ley de la Renta y que no llevan contabilidad, que
al trm ino del ejercicio, determ inen una base imponible del im puesto general de Primera Categora del artculo 20 de la
Ley de la Renta, que no exceda de 1 UTA, no estn obligadas a presentar una declaracin anual por concepto de dicho
tributo. Esta liberacin no rige para aquellas em presas individuales que estn obligadas a llevar contabilidad y practicar
un balance general anual al trm ino del perodo.
(E)
Liberacin de presentar declaracin de Impuesto Adicional
Las personas naturales o jurdicas, sin dom icilio ni residencia en Chile, que sean accionistas de sociedades
annim as y en com andita por acciones establecidas en el pas, no estn obligadas a presentar una declaracin anual de
im puesto por los dividendos percibidos durante el ao, ya que el im puesto Adicional que les afecta en virtud del N 2 del
artculo 58 de la Ley de la Renta, debi ser retenido por la respectiva em presa en el m om ento de la distribucin de los
dividendos, de acuerdo a lo dispuesto por el N 4 del artculo 74 de la ley antes mencionada.
2.3 Rentas obtenidas en Moneda Extranjera

(a)
Conform e a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 18 del Cdigo Tributario, en concordancia con lo
establecido en la Resolucin Ex. N 03, publicada en el D.O. 13.01.2001, que sustituye el texto de la Resolucin Ex.
N 5.396, publicada en el D.O. de 14.12.2000, m anteniendo su nmero y vigencia, a contar del 01 de Abril de 2001,
todos los contribuyentes cualquiera que sea la m oneda en que tengan pagado o expresado su capital, realicen sus
operaciones, obtengan sus rentas o lleven su contabilidad, debern presentar sus declaraciones y pagar los impuestos
anuales a la renta que correspondan en m oneda nacional.
Captulo VI
N o rm a s A d m in is tr a tiv a s
721
(b) Para la determinacin y pago de los citados impuestos que deban expresarse o efectuarse en moneda
nacional, se deber considerar el tipo de cambio observado, vigente a la fecha de la determinacin del impuesto, segn
publicacin efectuada por el Banco Central de Chile de conformidad al N 6, del Captulo I, del Ttulo I, del Compendio de
Normas de Cambios Internacionales o el que establezca dicho Banco en su reemplazo.
Las empresas autorizadas para llevar contabilidad en moneda extranjera no quedan sometidas a las normas sobre
Correccin Monetaria contempladas en el artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
(c) Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto por la misma Resolucin indicada en la letra a) precedente, lo establecido
en dicho literal no ser aplicable para aquellos contribuyentes que, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del
artculo 18 del Cdigo Tributario o por cualquier otra disposicin legal, se encuentren autorizados u obligados a
declarar y pagar sus impuestos en moneda extranjera, caso en e! cual tales contribuyentes debern presentar sus
declaraciones y pagar los impuestos que resulten de stas en moneda extranjera.
2.4
Sanciones por incumplimiento en la Declaracin de Impuestos Anuales
2.4.1
Omisin de declarar y pagar
La omisin de presentar la declaracin de rentas de la cual se deriva el pago de un impuesto, hace incurrir al
contribuyente en las siguientes sanciones:
a.
Multa por el retardo o la omisin de presentar la declaracin:
a.1 Por los primeros cinco meses: 10% de los impuestos adeudados debidamente reajustados en la forma que se
indica en la letra b).
a.2 Por cada mes o fraccin de mes superior a cinco meses: 2% de los impuestos adeudados. En ningn caso el
total de la multa puede exceder del 30% de los impuestos adeudados.
b.
Reajuste del impuesto segn la variacin del I.P.C. entre:
- el ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento, y

- el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.
Por ejemplo, si el plazo para presentar las declaraciones anuales de impuestos a la renta vence el 30.04.2008 y
el contribuyente lo hace el 03.05.2008, el impuesto se reajusta segn la variacin del I.P.C. entre el 01 y el 31 de marzo
(1 mes).
c.
Inters penal del 1,5% mensual por cada mes o fraccin de mes. Este inters se calcula sobre el impuesto
previamente reajustado en la forma indicada en la letra anterior.
d. .
Monto del impuesto que debi pagarse el 30.04.2008........................................................................

Se paga el da 03.05.2005.
Aplicacin de sanciones:
Impuesto neto...........................................................................................................................................
Ms:
a.
Reajuste de 1 mes: Marzo del 2008: 0,8%...................................................................................
b.
Inters penal: 1,5% s/$ 10.080 ......................................................................................................
c.
Multa: 10% s/$ 10.080 ....................................................................................................................
Total a pagar............................................................................................................................................
$ 10.000.00
$ 10.000,00
80,00
151,00
1.008.00
$ 1.157.00
S 11.239.00
$
722
Captulo VI
La cifra resultante representa un 12,39% de recargo en relacin con el impuesto neto y es vlida cualquiera sea el
da del mes de mayo, en el cual se efecte el pago con retraso.
2.4.2 Omisin de presentar una declaracin que no est afecta al pago de impuesto
El contribuyente que no presenta dentro del plazo una declaracin de la cual no se deriva el pago de impuesto
alguno, se hace acreedor a una multa de 1 U.T.M. a 1 U.T.A.
Este es el caso de contribuyentes obligados a presentar declaracin anual, pero que por efectos de los lmites
exentos o de las rebajas al impuesto no quedan afectos a pago (Declaraciones no imponibles").
2.4.3 Omisin de presentar declaraciones cuyo impuesto est cubierto con P.P.M.
La no presentacin de declaraciones que no han quedado afectas a pago de impuesto por cuanto ste se ha
cubierto con las imputaciones de P.P.M., hace incurrir al contribuyente en una multa de 1 U.T.M. a 12 U.T.M.
Tal puede ser el caso de declaraciones cuyos impuestos han sido cubiertos con la imputacin de:
a.
Pagos provisionales mensuales, obligatorios o voluntarios;
b.
Gastos de capacitacin;
c.
Crdito especial para las empresas constructoras;
d.
Otros crditos imputables a los impuestos anuales a la renta.
Captulo
VI
CUESTIONARIO N 18. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta

18.1 Son falsas (F) o verdaderas (V) las siguientes afirmaciones:
a.
Los retiros que exceden del FUT no tributan con Global Complementario ni en ese ao ni en los
siguientes, aunque posteriormente la empresa tenga FUT positivo.....................................................
b.
Para que los dividendos repartidos por una S.A. no tributen con Global Complementario basta
con que no exista FUT disponible..................................................................................................................
c.
En una sociedad de profesionales de 2a Categora, se aceptan como gastos las cotizacio

nes previsionales de los socios, que como profesionales independientes se afilien a una AFP...
d.
Las cotizaciones voluntarias que se descuentan por planilla a un empleado que efecte a
su cuenta de Ahorro Previsional Voluntario (A.P.V) se aceptan como deduccin de su base
imponible afecta al impuesto nico de 2a Categora (con tope de 50 UF mensuales)....................
e.
Las rentas exentas de Global Complementario no se incluyen en la base imponible de dicho

tributo ...................................................................................................................................................................
f.
Las rentas exentas de impuesto Adicional deben incluirse en la base imponible anual de dicho
tributo....................................................................................................................................................................
g.
Las regalas que percibe un empresario chileno por la licencia de uso de su propiedad industrial
que ha pactado con una empresa extranjera, se encuentran afectas al impuesto Adicional........
h.
Los intereses reales por un monto anual que no excede de 20 UTM, percibidos por un profesional
cuyos honorarios lquidos anuales ascienden a 15 UTA, se eximen de Global Complementario.
(Ambos valores estn reajustados, y no existe ninguna renta ms. Los intereses son de una
cuenta de ahorro, a plazo, en el Banco del Estado).................................................................................
i.
Cuando la cnyuge de uno de los socios tambin es socia de esa misma empresa, no se acepta
como gasto el sueldo empresarial que a ella se le asigne por un monto de 40 UF. (Efecta
cotizaciones previsionales en una AFP sobre dicho monto y trabaja efectivamente en la
empresa) .............................................................................................................................................................
j.
Cuando un profesional en un ao opta por declarar sus gastos efectivos no puede en el futuro
volver al mecanismo de gastos'presuntos.................................................................................................
k.
Las rentas presuntas agrcolas no dan en ningn caso crdito de impuesto de 1a Categora,
contra el Global Complementario..................................................................................................................
I.
Si un empleado con un sueldo anual de 15 UTA, adems obtiene, como nica otra renta, una
renta de arrendamiento de un local comercial inferior ai 11% de su avalo fiscal anual, no est
obligado a incluir sus sueldos en la base imponible de Global Complementario.............................
m.
En el caso de sociedades cuyo nico giro es el arrendamiento de bienes races no agrcolas, se

acepta como gasto el impuesto Territorial..................................................................................................
n.
En una empresa cuyas operaciones no estn afectas a IVA, se acepta como gasto el IVA que
paga al adquirir bienes de su activo fijo.......................................................................................................
Una persona natural para determinar su base imponible de Global Complementario, puede
deducir los intereses negativos obtenidos en algunas inversiones rentsticas del monto de los
dividendos percibidos afectos a Global Complementario........................................................................
723
724 -
18.2 Las siguientes afirmaciones son Verdaderas V o Falsas F :

a)
Las rentas del mercado de capitales obtenidas por una persona natural de actividad rentista
tributan por lo percibido y devengado..........................................................................................................
b)
Una persona natural que arrienda su casa de veraneo tributa slo por lo percibido......................
c)
Un accionista de S .A que vende sus acciones en forma espordica tributa por lo percibido y
devengado (No acogidas al Art. 18 ter) .......................................................................................................
d)
La venta espordica de un bien del Activo Fijo paga 1a Categora en calidad de impuesto nico
e)
El mayor valor obtenido en la enajenacin ocasional de derechos sociales que un socio posee
en una sociedad de personas tributa con 1a Categora en calidad de impuesto nico ................
f)
La utilidad en venta de acciones de una empresa filial adquirida en el ao 1991 queda afecta al
impuesto de 1a Categora en calidad de nico (No acogidas al Art. 18 ter)....................................
g)
Un agricultor que adems posee un establecimiento de comercio por el cual lleva contabilidad
completa, debe obligatoriamente llevar contabilidad por su fundo, cualquiera sea el monto de sus
ventas anuales...................................................................................................................................................
h)
Los ingresos no constitutivos de renta se declaran como renta exentapara los fines del Global
Complementario.................................................................................................................................................
i)
Los ingresos no constitutivos de renta se liberan de todos los impuestos a la renta, menos del
impuesto Adicional que afecta a los extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile......................
j)
S/ una empresa exportadora chilena reinvierte sus utilidades en el exterior no tributa en Chile por
la rentabilidad proveniente de esas inversiones forneas......................................................................
18.3 Las siguientes afirmaciones son Verdaderas V" o Falsas F":

a)
Los chilenos que estn ms de seis meses en el extranjero pierden automticamente su

domicilio" en Chile ..........................................................................................................................................
b)
Un chileno que retorna a Chile y fija su domicilio en el pas, durante los tres primeros aos
tributa slo por sus rentas de fuente chilena. (Haba estado 12 aos en el exterior).....................
c)
Un comerciante dueo de una cadena de restaurantes y que posee una parcela agrcola con
cultivos para su consumo familiar, debe incorporar la parcela a la contabilidad y tributar por
renta efectiva en vez de renta presunta......................................................................................................
d)
Un artista chileno con domicilio en Chile que viaja constantemente a Miam a efectuar
presentaciones y esos honorarios los deposita en un banco de Panam, tributa slo por sus
rentas de fuente chilena .................................................................................................................................
e)
Los intereses reales que obtiene un particular por depsitos a plazo en bancos y financieras,
estn afectos a I a Categora y Global Complementario ......................................................................
f)
Un accionista que vende el 16.08.2005 sus nicas acciones adquiridas el 12.03.94, no tributa
con impuesto alguno sobre la utilidad (No acogidas al Art. 18 ter)......................................................
g)
La utilidad obtenida por un particular que vende su casa habitacin acogida al DFL 2, de 1959,
antes de un ao de la fecha de su compra, no tributa con impuesto alguno ...................................
C a p tu lo V I
Captulo VI
h)
La utilidad obtenida por un comerciante al vender su derecho de llaves" est afecta a Impuesto
Unico de 1a Categora......................................................................................................................................
i)
El premio obtenido por un industrial por la calidad de sus productos, no tributa con impuesto
alguno si lo obtuvo en la Feria Internacional de Miln, Italia ................................................................
j)
La prima en dinero que obtiene un jugador chileno radicado hace 6 aos en Europa, por su
traspaso desde un equipo espaol a un equipo italiano, no queda gravada con impuesto a la
renta en Chile. Su hogar familiar se encuentra en Madrid.....................................................................

a)
Las ganancias que obtiene un chileno, domiciliado en Chile, en el Casino de Punta del Este,
Uruguay, no constituyen renta ......................................................................................................................
b)
La indemnizacin que obtiene una empresa comercial por el siniestro que afect a su local de
ventas no constituye renta .............................................................................................................................
c)
Una empresa que tributa por contabilidad completa no puede acogerse al impuesto nico
de 1a Categora por la venta espordica de acciones, si stas forman parte de su Activo
empresarial
d)
Una sociedad annima abierta duea de tres torres de departamentos DFL 2, de 1959, tributa
con el impuesto de 1a Categora por las rentas de arrendamiento que obtiene de ellos ............
e)
Una persona natural que en forma espordica vende un bien raz no agrcola que posea desde
hace cuatro aos, tributa slo con el impuesto nico de 1a Categora .............................................

a.
El profesional independiente (Art. 42 N 2) tiene derecho a rebajar anualmente de sus honorarios

el Ahorro Previsional Voluntario (APV), con la nica condicin de que ste no exceda de 600 UF
anuales ..............................................................................................................................................................
b.
Cuando un trabajador mensual es despedido el da 15 de un mes, su Impuesto Unico de

2a Categora se calcula con la Tabla quincenal.......................................................................................
c.
No se encuentran gravadas con Impuesto Unico de 2a Categora las regalas en especies que
se otorguen a un trabajador, cuando stas no exceden de 1 UTM .....................................................
d.
El APV descontado por planilla a un trabajador puede exceder mensualmente de 50 U.F,

siempre que en el ao no exceda de 600 U.F. ........................................................................................
e.
Los Depsitos convenidos con el empleador slo pueden efectuarse en la Cuenta de

Capitalizacin individual que el trabajador posee en su A F P ..............................................................
f.
Los intereses reales positivos de la Cuenta de APV tributan anualmente con Global Com
plementario slo si exceden de 20 UTM.....................................................................................................
g.
El bono escolar que se paga en Marzo a todos los trabajadores de la empresa, por el slo hecho
de tener cargas de familia, no est gravado con Impuesto Unico de 2a Categora, si es que est
pactado en un Contrato Colectivo de Trabajo............................................................................................
725
726 -
h.
Las becas de estudios que una empresa paga directamente al colegio donde estudia el hijo de
un trabajador, se aceptan como gastos por su monto total, sin limite, si es que estn pactadas
en el Contrato Individual de Trabajo............................................................................................................
i.
Las sociedades de profesionales que optan por tributar bajo las normas de 1a Categora, con
tinan afectas a la retencin del 10% si el pagador de sus honorarios es una empresa de
1a Categora que tributa por contabilidad completa.................................................................................
j.
El aguinaldo de Fiestas Patrias pagado con retraso en el mes de Noviembre, obliga a reliquidar
el Impuesto Unico de 2a Categora del mes de Septiembre.................................................................
k.
Los retiros reinvertidos, dentro de 20 dias corridos, en una sociedad de profesionales clasi
ficada en el Art. 20 N 5, que tributa por contabilidad completa, gozan de la postergacin del
Global Complementario .................................................................................................................................
I.
Las utilidades financieras distribuidas por una sociedad annima, que no posee FUT ni FUNT,
se encuentran gravadas con el Global Complementario de sus accionistas ..................................
m.
Si un empresario individual se transforma en Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

(EIRL), todo su FUT positivo se traspasa a la EIRL ..............................................................................
n.
Cuando una sociedad de personas se transforma en sociedad annima, el FUT negativo de la

sociedad de personas sigue vigente y sigue siendo vlido en la sociedad annima.....................
o.
Remesas de utilidades a matriz en el extranjero, que efecte una sucursal en Chile, no quedan
afectas a retencin de Impuesto Adicional, si a la fecha de la remesa no existe FUT positivo....
18.6
Captulo Vt
En una sociedad de personas de giro comercial los siguientes rubros cargados a Prdidas se afectan
con el Impuesto Global Complementario de sus socios. (Sergio y Alberto, 50% de participacin c/u)
SI
NO
a)
Contribuciones pagadas por los bienes raices donde desarrolla sus actividades comerciales la
empresa .......................................................................................................................................................................................
b)
Multa, intereses penales y reajustes pagados por declaraciones de IVA presentadas fuera de
plazo ......................................................................................................................................................................
c)
Condonacin de deuda a uno de los clientes de la empresa ........................................................................................
d)
Honorarios pagados a la hija soltera de 1 7 aos del Socio Aiberto, por promociones efectuadas
a la empresa. (Emiti la correspondiente Boleta de Honorarios)..................................................................................
e)
IVA cargado a prdidas, por haberse recibido la factura del proveedor con ms de tres meses de
atraso ............................................................................................................................................................................................
f)
Construccin de una sala de conferencias, donde se capacita al personal de la empresa....................................
g)
Pago atrasado de los arriendos de bodegas adeudados el ao anterior....................................................................
h)
Pago en Diciembre de una Pliza de Seguros contra incendio que abarca el periodo de meses
que va de Enero a Diciembre del ao siguiente................................................................................................................
i)
Depreciacin de automviles destinados al giro de la empresa....................................................................................
j)
Fallantes de inventario no justificados........................................................................................................................
.................
Captulo VI___________________________ _________

18.7
_____________________ N
Las siguientes afirmaciones son Verdaderas "V o Falsas F :
ormas
d m in is t r a t iv a s
a.
Las sociedades de profesionales que optan por tributar bajo las normas de la 1a Categora,
continan afectas a la retencin del 10%, si el pagador de sus honorarios es una empresa de
1a Categora que tributa por contabilidad completa ................................................................................................
},
Una persona natural que vende el nico bien raz que posea desde hace 4 aos, tributa slo con
el Impuesto nico de 1a Categoria..............................................................................................................
c.
Una sociedad annima abierta, de giro inmobiliario, tributa con el impuesto de 1a Categora por
las rentas de arrendamiento provenientes de 5 edificios de departamentos ubicados en Via
del Mar, acogidos a las normas del DFL 2, de 1959................................................................................................
d.
Una sociedad de personas de giro comercial, no puede acogerse al Impuesto nico de 1a Ca

tegora por la venta espordica de acciones de S.A. cerradas, si stas forman parte de su activo
empresarial........................................................................................................................................................................
e.
La indemnizacin que obtiene una empresa industrial por el siniestro que afect a una de sus
mquinas, no constituye renta, si dicha mquina se encontraba totalmente depreciada ............................
La prima en dinero que obtiene unjugador de ftbol chileno, domiciliado en Chile, por su traspaso
del club Coto Co/o (Chile) al club Boca Juniors (Argentina), no constituye renta.............................................
g.
La utilidad en venta espordica de acciones, adquiridas antes del 31.01.1984, es un ingreso no

constitutivo de renta..........................................................................................................................................................
h.
Se presume que existe habitualidad cuando un bien raz es enajenado antes de un ao de su

fecha de adquisicin........................................................................................................................................
i.
La utilidad obtenida en la enajenacin de acciones de S.A. abiertas que rena todos los requisitos
de! Artculo 18 ter, no constituye renta, aunque su enajenacin se produzca antes de un ao de
su fecha de adquisicin..................................................................................................................................
j.
Cuando una empresa adquiere bienes que le servirn tanto para generar ventas afectas a
IVA como ventas exentas de IVA, se acepta como gasto el IVA soportado en dichas compras
que resulte parcialmente irrecuperable.......................................................................................................
18.8
Las siguientes afirmaciones son Verdaderas o Falsas:
a.
Las sociedades de profesionales que optan por tributar bajo las normas de la Primera Categora
efectan PPM con tasa fija del 10% ....................................................................................................
b.
Las rentas provenientes de pases con los cuales Chile ha suscrito Convenios para evitar la
doble tributacin internacional, bajo las normas del Art. 41 C, se declaran en Global Comple
mentario como "rentas exentas ..................................................................................................................
c.
Los accionistas con domicilio o residencia en Chile, de sociedades plataforma de negocios

acogidas ai Art. 41 D, no tributan con impuesto alguno por las rentas que les repartan tales
sociedades.........................................................................................................................................................
d.
Las sociedades plataforma de negocios pueden invertir exclusivamente en el extranjero...........
e.
Las sociedades de personas que operan en el exterior a travs de una agencia o sucursal
deben reconocer anualmente los resultados de dicha agencia o sucursal sobre base percibida o
devengada ........................................................................... ...............................
........
728
f.
Una sociedad annima constituida en Chile que es socia de una sociedad de personas constituida
en el extranjero, debe afectar con su impuesto nico del Art. 21 la participacin que le
corresponda en los gastos rechazados de dicha sociedad de personas...........................................
g.
La bonificacin forestal que contempla el D.L. 701, de 1974, constituye un ingreso no constitutivo
de renta que debe registrarse en el FUNT.................................................................................................
h.
Las sociedades annimas de giro industrial acogidas a la Ley N 18.392 (Ley Navarino) se
eximen de 1a Categora, pero quedan afectas al impuesto del Art. 21 por sus gastos rechazados
y pagados durante el ejercicio ......................................................................................................................
i.
Las rentas de las Zonas Francas estn afectas a Global Complementario, con un crdito de
1a Categora con tasa del 17%, sin incremento y sin derecho a devolucin.....................................
j.
Si una sociedad annima pacta la invariabilidad tributaria del D.L. 600, de 1974, debe afectar sus
gastos rechazados con una tasa del 4 2 % .................................................................................................
k.
Un extranjero que constituye por primera vez domicilio en Chile, tributa durante los tres primeros
aos slo por sus rentas de fuente chilena (Art. 3 inc. 2o) ...................................................................
i.
Un abogado chileno, sin domicilio en Chile, radicado desde hace 4 aos en Paraguay, realiza en
Chile una asesora jurdica durante 15 das. Sus honorarios por dicha asesora quedan afectos
al impuesto Adicional del Art. 60 inciso segundo.....................................................................................
m.
Una persona natural contribuyente del Impuesto Adicional no incluye sus sueldos en su
declaracin anual, aunque tenga otras rentas afectas al citado Impuesto Adicional......................
n.
Las rentas exentas del Impuesto Adicional no deben formar parte de la base imponible anual de
este tributo.........................................................................................................................................................
Un chileno con domicilio y residencia en Ecuador si invierte en Chile en acciones del mercado
burstil chileno, no puede verse favorecido por las normas del Art. 18 ter........................................
o.
Un chileno que tiene la calidad de empleado en Bogot donde tiene su domicilio y residencia, se
exime del Impuesto Adicional si los intereses reales positivos que obtuvo por un depsito a plazo
que realiz en Chile no exceden de 20 UTM ............................................................................................
p.
Se encuentran afectas al Impuesto Adicional las rentas que obtiene un chileno domiciliado en
Chile, al vender acciones en la Bolsa de Nueva York.............................................................................
q.
Se encuentran afectas a Global Complementario las rentas que obtiene una modelo chilena, con
domicilio en Chile, por modelar un mes en las pasarelas de Miln, Italia..........................................
r.
Si un empleado obtiene, adems de su sueldo, 19 UTM de intereses reales positivos y 33 UTM

de utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos, pierde la exencin por la utilidad en
Fondos Mutuos, pero no pierde la exencin por los intereses .............................................................
s.
Las rentas de arriendo de locales comerciales, inferiores al 11% de su avalo fiscal, se declaran
en Global Complementario como una renta exenta .............................................................................
Captulo VI
C a p tu lo VI
18.9
Las siguientes afirmaciones son Verdaderas V o Falsas F :
a.
Los trabajadores que tienen un sueldo y, adems, una pensin de vejez, estn obligados a
presentar declaracin anual de Impuesto Global Complementario.......................................................
b.
Los depsitos convenidos con el empleador para que no tributen con Impuesto Unico de
Segunda Categora, no deben exceder en el ao de 600 UF
c.
Est obligado a reliquidar anualmente su Impuesto Unico de Segunda Categora un trabajador

a quien su empleador le ha descontado mensualmente de su sueldo un APV de 50 U F ...............
d.
Un profesional independiente para tributar en 2a Categora (Art. 42 N 2) no puede contratar los

servicios de otros profesionales de especialidades afines ......................................................................
e.
tributan slo por sus rentas percibidas y no por las meramente devengadas....................................
f.
El impuesto Global Complementario grava slo las rentas de fuente chilena, cuando el
contribuyente tiene domicilio y residencia en el extranjero......................................................................
g.
Los dividendos exentos de Global Complementario no forman parte de la Renta Neta Global de
dicho tributo (Contribuyente tiene, adems, otras rentas afectas a Global Complementario)........
h.
Las rentas afectas al Impuesto de 1a Categora determinadas por contabilidad simplificada,

cuando se declaran en Global Complementario no gozan dei crdito de 1a Categora ...................
i.
Una sociedad de mdicos cuyo giro es la explotacin de una clnica puede optativamente
tributar en 1a 2a Categora ............................................................................................................................
j.
El Impuesto Unico de 1a Categora pagado por la utilidad en la venta habitual de acciones, puede
rebajarse al ao siguiente en la determinacin de la renta neta del Global Complementario........
18.10
a.
Las rentas de plantaciones forestales efectuadas antes del 16.05.1998, acogidas al D.L. 701,
de 1974, se eximen del impuesto de 1a Categora.................................................................................
b.
Las rentas de plantaciones forestales efectuadas desde el 16.05.1998, acogidas al D.L. 701,
de 1974, gozan de un crdito equivalente al 50% del Impuesto Global Complementario que las
afe cta ................................................................................................................................................................
c.
La bonificacin forestal contemplada en el D.L. 701, de 1974, es un ingreso que no constituye

renta hasta el momento en que se produce la explotacin del bosque............................................
d.
El estatuto de inversin extranjera contemplado en el D.L. 600, de 1974, slo beneficia a

personas naturales y jurdicas, que sean extranjeras ...........................................................................
e.
El inversionista acogido ai D.L. 600, de 1974, que pact la invariabUidad tributaria por 20 aos,
puede cambiarse al rgimen comn cuando lo desee .........................................................................
f.
En la tasa del 42% que se garantiza a los inversionistas extranjeros se encuentra incluido el
Impuesto especfico a la Minera, contemplado en el Art. 64 bis de la Ley de la Renta...............
g.
El impuesto del Art. 21 de la Ley de la Renta se aplica con tasa del 42%,, en vez del 35%, en el
caso de inversionistas acogidos al D.L. 600, de 1974, que pactaron la invariabilidad tributaria.
729
730
h.
Los dividendos provenientes de empresas instaladas en Zona Franca de Iquique, se declaran

en Global Complementario como renta exenta"y sin crdito de 1a Categora..............................
i.
Las empresas instaladas en Zonas Francas se eximen del Impuesto del Art. 21 que grava los
gastos rechazados..........................................................................................................................................
j.
Las utilidades de empresas acogidas a la Ley N 18.392 (Ley Navarino) se eximen del Impuesto
de 1a Categora y, sin embargo, sus socios gozan de crdito de 1a Categora en su Global
Complementario, pero sin derecho a devolucin...................................................................................
k.
El crdito contemplado en el Art. 41 A de la Ley de la Renta, s resulta superior al impuesto de

1a Categora, se puede solicitar la devolucin de dicho exceso ........................................................
i.
Las rentas de fuente extranjera se reconocen slo por lo percibido y no por lo devengado, salvo
en el caso de las agencias o sucursales de empresas extranjeras..................................................
m.
El crdito del Art. 41 A no beneficia a las rentas de fuente extranjera consistentes en intereses
por depsitos a plazo en bancos situados en el exterior.....................................................................
n.
La utilidad en venta habitual de acciones de una S.A. constituida en Chile percibida por un
empleado sin domicilio en Chile, se exime de Impuesto Adicional si no excede de 20 UTM
(No tiene ninguna renta m s) ......................................................................................................................
o.
Una empresa constituida en Chile que posee derechos sociales en una sociedad constituida en
Panam, aplica correccin monetaria a tales derechos segn las normas del Art. 41 N 9 de la
Ley de la Renta................................................................................................................................................
p.
En el caso de Sociedades inmobiliarias cuyo nico giro es el arrendamiento de bienes races no

agrcolas, se acepta como gasto el Impuesto Territorial.......................................................................
q.
En una empresa cuyo giro no est gravado con IVA, se acepta como gasto del ejercicio el IVA
pagado por la compra de bienes para el Activo Fijo..............................................................................
r.
Las sociedades annimas no reconocen en su FUT las utilidades devengadas en otras

sociedades de personas................................................................................................................................
s.
Los retiros reinvertidos en acciones de pago de una S.A., no se deben sumar al FUT de ella..
t.
La utilidad en la enajenacin habitual de acciones efectuada por una sociedad de inversiones

cuyo giro es la compra y venta de acciones, est afecta a 1a Categoria, aun cuando las acciones
cumplan los requisitos del Art. 18 ter.........................................................................................................
18.11
a.
Las rentas exentas del impuesto de 1a Categora automticamente se eximen del impuesto
Global Complementario.................................................................................................................................
b.
Los ingresos no constitutivos de renta se declaran como renta exenta para los fines del
impuesto Global Complementario...............................................................................................................
c.
El concepto de renta requiere necesariamente que exista afn de lucro en las actividades que
se desarrollen....................................................................................................................................................
d.
Las diferencias de cambio positivas obtenidas por una persona natural al vender los dlares que
posea constituyen una renta clasificada en el Art. 20 N 2 .................................................................
C a p tu lo \/j
Captulo VI
e.
En ei caso de las rentas por arriendo de inmuebles, la fuente de ellas est situada en el pas del
pagador de ellas y no donde est situado el inmueble..........................................................................
f.
El chileno que retorna a Chile despus de una ausencia de 10 aos, tributa slo por sus rentas
de fuente chilena durante los primeros tres aos de permanencia en Chile ...................................
g.
Las cras o acciones liberadas que recibe un accionista de sociedad annima cerrada no tribu
tan hasta que tales acciones se enajenen................................................................................................
h.
Los dividendos percibidos por un accionista de sociedad annima abierta constituida en Chile
se eximen del impuesto de 1a Categora ..................................................................................................
i.
Las rentas de 1a Categora determinadas por contabilidad simplificada tributan con Global
Complementario aunque no hayan sido retiradas ni distribuidas.......................................................
j.
Las rentas de una sociedad de profesionales clasificada en la Segunda Categora tributan slo
por lo percibido y no por lo devengado ......................................................................................................
k.
tributan por lo percibido y devengado........................................................................................................
I.
Los arriendos de bienes races no agrcolas superiores al 11% de su avalo fiscal tributan slo
por lo percibido.................................................................................................................................................
m.
La utilidad en la venta espordica de una maquina usada integrante del Activo Fijo de una em
presa tributa con el impuesto de 1a Categora en calidad de impuesto nico.................................
n.
Se acepta como gasto el IVA parcialmente irrecuperable cuando se adquieren bienes que se
utilizarn simultneamente en generar ingresos afectos y exentos de IVA .....................................
La utilidad en la venta espordica de un bien raz no agrcola efectuada por una persona natural,
despus de 4 aos de su fecha de adquisicin, tributa con el impuesto nico de 1a Categora.
o.
La utilidad en la enajenacin del derecho de propiedad intelectual obtenida por su inventor o

autor, est gravada con el impuesto nico de 1a Categora, an cuando exista habitualidad en
este tipo de enajenaciones...........................................................................................................................
p.
Las indemnizaciones por aos de servicio cuando estn pactadas a todo evento, no constitu
yen renta cualquiera sea su monto.............................................................................................................
q.
Las acciones de sociedades annimas abiertas acogidas al Art. 18 ter, si son aportadas a una
sociedad de inversin mantienen, para esta sociedad, la franquicia contemplada en el citado
Art. 18 te r ...........................................................................................................................................................
r.
En una sociedad de personas cuyo nico giro es el arrendamiento de bienes races no agrco
las, en un monto anual superior al 11% de su avalo fiscal, se acepta como gasto el Impuesto
Territorial pagado por esos bienes races .................................................................................................
s.
En una sociedad annima cuyo nico giro es el arrendamiento de bienes races no agrcolas,
en un monto anual inferior al 11% de su avalo fiscal, el Impuesto Territorial no se puede utili
zar como crdito contra el impuesto de 1a Categoria ............................................................................
731
CAPITULO
VI I
REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

ARTICULO 14 BIS
C a ptu lo VII
-I.
R eg im en T r i b u t a r i o S im p lif ic a d o A r t ,
1 4 b is
735
REGIMEN OPCIONAL DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
El artculo 14 bis de la Ley de la Renta establece una modalidad especial para tributar en la Primera Categora, la
cual bsicamente consiste en gravar los retiros y distribuciones en su totalidad sin distinguir si en el rgimen general
de la ley ellos provienen de cantidades exentas o no. Igualmente, esta forma de considerar las cantidades retiradas
o distribuidas tambin se hace aplicable al impuesto Global Complementario o Adicional, pero manteniendo otras
caractersticas del rgimen general de dichos tributos, como son las tasas, crditos, retenciones y pagos provisionales,
segn se explica ms adelante.
Como se desprende de lo indicado anteriormente, a este rgimen pueden ingresar los contribuyentes que lo deseen,
cumpliendo con los requisitos que se exigen, no siendo por consiguiente obligatorio, de manera que, quienes no opten
por ingresar a l, seguirn tributando de acuerdo con las normas de los artculos 14 y 20 de la Ley de la Renta.
2.
REQUISITOS PARA INGRESAR AL REGIMEN OPTATIVO
a)
En primer trmino, pueden ingresar aquellos contribuyentes obligados a declarar la renta efectiva segn
contabilidad completa por rentas del articulo 20, es decir, que se encuentren clasificados para tributar de acuerdo con
dicha disposicin legal, aun cuando al iniciar sus actividades ya opten por el rgimen especial del artculo 14 bis. Por
consiguiente, pueden ingresar las personas que desarrollen actividades clasificadas en la Primera Categora y que deben
declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, a la cual seguirn obligados, pero con la liberacin de practicar
ciertos ajustes tributarios que expresamente se indican en los prrafos siguientes.
En segunda instancia, es indispensable que los contribuyentes sealados en la letra anterior cumplan con el
requisito de tener un promedio anual de ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro que no exceda
de 5.000 unidades tributarias mensuales, en los tres ltimos ejercicios comerciales consecutivos anteriores al que in
gresen al rgimen optativo. Para el clculo de este promedio debern considerarse aos completos.
Para los efectos de calcular el promedio anual referido, deben incluirse todas las ventas, servicios u otras
operaciones, ya sea exentas o gravadas por los impuestos del decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios, incluyendo las exportaciones. En los valores a considerar deben excluirse el Impuesto al Valor Agregado
y otros impuestos que recargue en el precio el contribuyente que opte al rgimen tributario del artculo 14 bis. A este
respecto, debe entenderse por ventas, servicios u otras actividades de su giro, aquellas que provienen de operaciones
habituales o contempladas en el giro de la empresa, por lo que no deben considerarse, por ejemplo, los ingresos por
ventas de bienes fsicos del activo fijo, ventas no habituales de acciones, ventas de derechos sociales, ventas de
derechos de llaves, etc.
Sin perjuicio de lo expresado en los prrafos anteriores, para calcular el promedio anual de ventas, servicios u otros
ingresos, es necesario considerar lo siguiente:
*
El contribuyente debe tener como mnimo tres ejercicios comerciales consecutivos anteriores al ejercicio en
que desee ingresar al rgimen especial, considerando para tales efectos aos completos.
*
No importa si en alguno de los tres ejercicios comerciales sealados o en algunos meses de ellos no se
efectuaron ventas o servicios o no se obtuvieron otros ingresos del giro.
*
El monto sin impuestos de las ventas, servicios u otros ingresos del giro de cada mes, se debe convertir a
nmero de unidades tributarias mensuales, dividiendo dicho monto por el valor que tenga la citada unidad en cada mes
respectivo.
*
Para obtener el promedio anual exigido, se suma el nmero de unidades tributarias de los tres ejercicios,
dividiendo el total que resulte por el nmero de dichos ejercicios, esto es, por tres.
b)
Los contribuyentes que recin inicien actividades tambin pueden acogerse al rgimen optativo del
artculo 14 bis de la Ley de la Renta, si su capital propio inicial es inferior o iguala 1.000 unidades tributarias mensuales
vigentes en el mes en que ingresen, de acuerdo a lo sealado en la letra b) del N 4 siguiente.
736
R e g im e n T r i b u t a r i o S im p lif ic a d o A r t ,
2.1
1 4 b is
Captulo Vlj
Nuevo requisito a cumplir para ingresar al rgimen de tributacin simplificado del articulo
14 bis de la LIR, a contar del 01.01.2009
(a) Los contribuyentes que deseen acogerse al sistem a de tributacin sim plificado del artculo 14 bis de la LIR,
adem s de cum plir con los otros requisitos que exige dicho precepto legal -com o por ejem plo prom edio de ingresos
del giro- al m om ento de ingresar no deben poseer ni explotar, a cualquier titulo, derechos sociales o acciones de
sociedades, ni form ar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de socio gestor.
(b)
La norma anterior se aplica tanto para efectos de ingresar al rgim en de tributacin simplificada del artculo
14 bis de la LIR, como para m antenerse acogido a dicho rgimen, de acuerdo con lo establecido en el inciso dcim o de
dicho precepto. As las cosas, el contribuyente no debe tener como actividad exclusiva ni como actividad principal
la posesin o explotacin a cualquier ttulo de derechos sociales o acciones de sociedades annimas, sociedades por
acciones, sociedades en com andita por acciones o sociedades legales o contractuales m ineras, ya sea que dichas
sociedades se encuentren constituidas en Chile o en el extranjero. Para estos efectos, debe tenerse presente que de
acuerdo con lo establecido por el inciso dcim o del artculo 14 bis, los contribuyentes quedarn excluidos del rgimen
que contem pla dicha norma, cuando sus ingresos anuales provenientes de actividades descritas en los numerales 1
2 del artculo 20 de la Ley de la Renta, superen el equivalente a 1.000 UTM.
Tampoco podrn ingresar al rgimen ni m antenerse en l los contribuyentes que form en parte de contratos de
asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor.
2.2
Ingresos a considerar para el clculo del promedio de las 5.000 UTM
(a) Los contribuyentes que deseen acogerse a las normas del artculo 14 bis de la LIR, para el clculo del nuevo
prom edio de 5.000 UTM, adems, de considerar los ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su propio giro,
debern sum ar a tales ingresos los obtenidos en los aos respectivos por los contribuyentes acogidos a dicho rgimen
sim plificado y que se encuentren relacionados con el contribuyente que ingresa, en los trm inos que establece el
inciso dcimo tercero de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la LIR.
(b) Ahora bien, el inciso dcim o tercero de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la LIR, establece que se entender
que una persona est relacionada con una sociedad, en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de adm inistracin o si participa en ms
del 10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de
las acciones. Lo dicho se aplicar tam bin a los com uneros respecto de las com unidades en las que participen.
II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del
10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario,
en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con otra,
se entender que la persona tam bin est relacionada con esta ltima y as sucesivam ente.
Respecto del concepto de relacin antes indicado, se instruye en la C ircular N 58, de 1990.
3.
AMBITO DE LA OPCION DE INGRESAR AL REGIMEN DEL ARTICULO 14 BIS
La opcin que se adopte de ingresar al rgim en tributario del artculo 14 bis, significa que se regirn por sus
norm as especiales tanto la em presa afecta al im puesto de Primera Categora, como el contribuyente individual, socios,
accionistas y comuneros, sin excepcin, obligados a declarar el im puesto Global Com plem entario o Adicional, sin perjuicio
de la aplicacin de las norm as com unes que no estn m odificadas por este artculo 14 bis.
C a p t u lo
4.
VII
R e g im e n T r i b u t a r i o S im p lif ic a d o A r t .
1 4 b is
737
AVISO PARA INGRESAR A L REGIMEN OPTATIVO
a)
Para ingresar al rgimen optativo establecido en el articulo 14 bis, los contribuyentes debern dar aviso
a| Servicio de Impuestos Internos (a la Unidad que corresponda a su domicilio) dentro del mes de enero y hasta el
da 12 de febrero siguiente, del ao en que opten por ingresar, debiendo ejercitarse la opcin por aos calendarios
completos.
b)
Si el contribuyente ha iniciado actividades en el ao que desee ingresar al mencionado sistema, el aviso
correspondiente lo deber efectuar en el lugar indicado, hasta el da 12 del mes siguiente a aquel en que se efecte la
declaracin del inicio de las actividades.
c)
S los plazos mencionados en las letras precedentes vencen en da sbado, domingo o festivo, stos se
prorrogarn hasta el primer da hbil siguiente.
d)
Los contribuyentes que no den el aviso dentro de los plazos sealados, por ese ejercicio no podrn acogerse
al rgimen optativo simplificado del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, debiendo tributar por el perodo indicado de
acuerdo al rgimen general que les corresponda.
5.
FORMA DE TRIBUTAR EN EL REGIMEN OPTATIVO

a)
Base afecta de los impuestos
Los contribuyentes que se acojan al rgimen tributario establecido en el artculo 14 bis de la Ley de la Renta,
deben declarar y pagar los impuestos de la Primera Categora, Global Complementario o Adicional sobre las siguientes
cantidades, que para los efectos de la ley se consideran renta:
a.
1) Todos los retiros en dinero o especies que se efecten, tanto respecto de la empresa, como de los propietarios,
socios, incluyendo los socios gestores en el caso de las sociedades en comandita por acciones, y comuneros. Se gravan
todos los retiros mencionados, sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de ellos y aun cuando
constituyan ingresos no considerados renta, o se encuentren exentos o no gravados, en el rgimen tributario general
a la renta. No obstante, se hace presente que respecto de los retiros que se reinviertan en los trminos establecidos en
la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la ley del ramo, -cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 60,
de 1990 (Captulo III, letra B), N 1, letra II)-, no debe aplicarse el impuesto Global Complementario o Adicional mientras
permanezcan reinvertidos en otras empresas, acogidas al rgimen general. Cabe sealar que la liberacin indicada solo
alcanza a los impuestos personales citados, no asi ai impuesto de Primera Categora, debiendo por lo tanto la empresa
desde la cual se efecta el retiro destinado a reinversin cumplir con el referido tributo de categora.
A contar del 01.01.2008 no goza de la postergacin de Global Complementario o Adicional el retiro de una empresa
14 bis reinvertido en otra empresa tambin acogida al Art. 14 bis.
a.2) Todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por
acciones, tanto respecto de la sociedad como de los accionistas, sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen
o fuente de las cantidades distribuidas y aun cuando en el rgimen general de tributacin de la Ley de la Renta, se
encuentren exentas o no gravadas, o sean un ingreso que no constituye renta. Por consiguiente, no son aplicables
en este rgimen opcional, entre otras, las exenciones que correspondan a cantidades distribuidas provenientes de las
situaciones referidas en los artculos 54 N 1 inciso cuarto y 58 N 2.
a.3) La diferencia que se determine de la comparacin entre el capital propio inicial y sus aumentos y el
capital propio a la fecha en que se disminuya el capital, cuando ste sea superior, respecto de las empresas que no
sean sociedades annimas, que decidan disminuir su capital. Al efecto, la ley dispone que para determinar si existen o
no rentas, debern aplicarse slo las mismas operaciones que se contemplan para el trmino de giro, con lo cual no hace
extensiva a esta situacin la tributacin nica que dispone el artculo 38 bis de la ley para el trmino de giro. Ms adelante
se explican en forma ms detallada las operaciones que deben realizarse en el caso de trmino de giro.
738
1 4 b is
C a p tu lo V a
Las cantidades referidas en los prrafos anteriores se incluirn en las bases im ponibles de los impuestos que
correspondan (Primera Categora y Global Com plem entario o Adicional), debidam ente actualizadas en la variacin del
ndice de precios al consum idor existente entre el ltim o da del mes anterior al del retiro, distribucin o disminucin de
capital, segn sea el caso, y el ltimo da del m es anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo.
a.4) En virtud de la modalidad especial con que las em presas y sus propietarios, socios o accionistas acogidas
al artculo 14 bis de la Ley de la Renta, cumplen con los impuestos que les afectan, en cuanto a que las personas antes
indicadas deben considerar para los efectos de los im puestos Global Com plem entario o Adicional los mismos retiros
o distribuciones que las em presas o sociedades consideran como base im ponible del im puesto de Primera Categoria
tales retiros o distribuciones para los fines de la aplicacin de los im puestos personales sealados, deben declararse sin
incluir cantidad por concepto de incremento por im puesto de Primera Categora a que se refieran los incisos finales
de los artculos 54 N 1 y 62 de la Ley de la Renta, ya que dentro de los referidos retiros o distribuciones, se encuentra
form ando parte el citado tributo de categora, (Circular N 17, de 19.03.93).
b)
Aplicacin de los impuestos
En trm inos generales, las tasas, los plazos para declarar y pagar, como asim ismo las m odalidades de retencin de
los im puestos de la Ley de la Renta que afectan a los contribuyentes acogidos al artculo 20, se mantienen respecto de
los que se encuentren incorporados al rgimen optativo establecido en el artculo 14 bis, siendo la diferencia fundamental
la base afecta a los tributos, la cual est constituida para estos ltim os por los retiros y distribuciones sealados en la letra
a) anterior.
En este aspecto, son plenam ente aplicables las instrucciones referidas a los contribuyentes del artculo 20 con las
siguientes excepciones:
b.1) Forma de calcular el impuesto anual de la Primera Categora

Para los contribuyentes acogidos al artculo 14 bis no rigen las disposiciones de la Ley de la Renta de los artculos 29,
30, 31, 32 y 33, ya que no deben determ inar la renta lquida imponible en los trm inos all establecidos, sino que sta se
encuentra form ada por el total de las cantidades retiradas y distribuidas, sin excepcin, por lo que es innecesario llevar
el registro contable que exige la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, (F.U.T.).

b.2) Retenciones que deben efectuar las empresas
Las em presas o sociedades acogidas al artculo 14 bis de acuerdo a la modalidad especial con que cumplen
sus obligaciones tributarias conform e a lo establecido por el inciso primero de dicho artculo, por toda renta o cantidad
retirada o distribuida durante el ejercicio comercial respectivo y remesada al exterior a sus propietarios o dueos,
sin dom icilio ni residencia en el pas, estn obligadas a retener el im puesto Adicional que afecta a tales personas sin
residencia ni dom icilio en Chile, en virtud de los articulos 58 Ns. 1 y 2, 60 inciso primero y 61 de la Ley de la Renta, segn
corresponda, siem pre con tasa de 35%, con derecho a deducir a todo evento de dicha retencin el crdito por impuesto
de Prim era Categoria a que se refiere el articulo 63 de la Ley de la Renta con la tasa que corresponda (10% 15%), sin
increm entar previam ente las rentas o cantidades que constituyen la base im ponible de la m encionada retencin en una
suma equivalente al referido crdito.
b.3) Declaraciones anuales que deben efectuar los contribuyentes individuales, socios de sociedades de
personas y aquellos referidos en el nmero 1) del artculo 58.
Tambin en este punto es aplicable lo que rige para los contribuyentes del artculo 20 de la Ley de la Renta, reiterando
que los contribuyentes acogidos al artculo 14 bis deben declarar como afectos al im puesto Global Com plem entario o
Adicional todos los retiros y distribuciones, sin excepcin alguna, por lo que no es procedente aplicar lo dispuesto
en el inciso cuarto, nmero 1o, del artculo 54 de la Ley de la Renta, respecto de los ingresos que all se liberan del
m encionado tributo en el rgimen general. No obstante, cabe sealar que los retiros reinvertidos en otras empresas
acogidas al rgimen general, de acuerdo a lo establecido en la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14, no deben
declararse en el impuesto Global Com plem entario o Adicional, m ientras se m antengan en esa condicin.
C a p tu lo VII
6.
1 4 b is
739
PAGOS PROVISIONALES DE LAS EMPRESAS
De conform idad con lo dispuesto por la letra g) del artculo 84 de la Ley de la Renta, los contribuyentes acogidos
a| rgimen del artculo 14 bis de esta ley efectan su pago provisional con la misma tasa vigente de impuesto de
Primera Categora sobre los retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o com uneros, y todas
las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguirse
o considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.
7.
LIMITE DE EXENCION DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
a)
El N 6 del artculo 40 de la Ley de la Renta, establece que las em presas individuales no acogidas al
artculo 14 bis que obtengan rentas lquidas de la Prim era Categora conform e a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo
20 de la ley, cuyo monto en su conjunto no exceda de una Unidad Tributaria Anual, se eximen del impuesto de Primera
Categora.
b)
En consecuencia, de acuerdo al texto expreso de esta norma, las em presas individuales acogidas al
artculo 14 bis no se benefician con la exencin que elia establece, quedando por consiguiente afectas al im puesto
de Primera C ategora cualquiera sea el monto de la base im ponible del citado tributo, constituida sta por los retiros y
distribuciones efectuados durante el ejercicio, debidam ente actualizados.
8.
SITUACION TRIBUTARIA DE LOS GASTOS RECHAZADOS EN EL CASO DE LOS CONTRI

BUYENTES DEL ARTICULO 14 BIS DE LA LEY DE LA RENTA
a)
Ai disponer el artculo 14 bis en su inciso primero que en todo lo dem s se aplicarn las norm as de la Ley
de la Renta que afectan a la generalidad de los contribuyentes del im puesto de Prim era Categora obligados a llevar
contabilidad completa, los contribuyentes acogidos a sus norm as tambin debern cum plir con la tributacin que hace
exigible el artculo 21 de la Ley de la Renta, sobre las partidas que all se sealan y que, en general, son aquellas indicadas
en el nmero 1 del artculo 33, rechazadas com o gasto en la determ inacin del im puesto de la Prim era Categora, y que
corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desem bolsos de dinero que no deban im putarse
al valor o costo de los bienes del activo. Por consiguiente, para estos contribuyentes tam bin seguirn vigentes las
instrucciones relativas a la aplicacin del artculo 21 de la Ley de la Renta; pero como ellos se encuentran liberados
de llevar el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT), que
dispone la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, debern efectuar, al trm ino de cada ejercicio y antes de presentar la
declaracin anual de im puesto a la renta, las anotaciones que corresponden a las partidas gravadas en los trm inos
establecidos en el artculo 21, en el Libro de Inventarios y Balances, consignando los siguientes antecedentes:
*
Cantidades que siem pre deben declarar en el im puesto Global Com plem entario o Adicional los em presarios
individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en com anditas por acciones
Detalle de las partidas sealadas en el artculo 33, N 1, indicando el ejercicio
respectivo en el cual se generaron, que correspondan a retiros de especies
o a cantidades representativas de desem bolsos de dinero que no deban im
putarse al valor o costo de los bienes del activo, reajustadas ..............................................................
$ ...........................
Partidas de igual naturaleza que provengan de participacin social, indicando

la Sociedad de origen, RUT y detalle de los gastos indicando el ejercicio
respectivo en que se generaron ..............................................................................
$.
740
R e g im e n T r i b u t a r i o
S im p lific a d o
A rt.
14
b is
C a p tu lo V i l
En el caso de sociedad debern indicarse separadam ente las partidas

que registran un desem bolso hecho en beneficio de un determ inado socio,
com o tam bin la parte que le corresponda a cada socio en los desem bolsos
comunes, segn participacin en la utilidad social.
El detalle de las partidas debe considerar: Fecha del retiro o desembolso;
concepto de la partida; monto de sta; factor de actualizacin y monto
actualizado
T o ta l.................................................................................................................................
Cantidades que en el caso de sociedades annimas, en comandita por acciones (accionistas) y contribuyentes
del Im puesto Adicional del artculo 58 N 1, se gravan con la tasa de 35% de acuerdo con el inciso tercero del
artculo 21
Detalle de las partidas sealadas en el artculo 33, N 1, indicando el ejercicio
respectivo en el cual se generaron, que correspondan a retiros de especies
o a cantidades constitutivas de desem bolsos de dinero que no deban im
putarse al valor o costo de los bienes del activo, reajustadas ..............................................................
$ ...........................
Partidas de igual naturaleza que provengan de participacin social, indicando

la Sociedad de origen, RUT y detalle de los gastos, indicando el ejercicio
respectivo en que se g e n e ra ro n ..............................................................................
El detalle de las partidas debe considerar: Fecha del retiro o desembolso;
concepto de la partida; monto de sta; factor de actualizacin y monto
actualizado
T o ta l.................................................................................................................................
b)
En consecuencia, el empresario individual, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades
en comandita por acciones, propietarios o dueos de em presas acogidas a las normas del artculo 14 bis de la Ley de
la Renta, respecto de las partidas a que se refiere el artculo 21 de la ley (gastos rechazados) se afectarn con los
im puestos Global Com plem entario o Adicional, segn proceda, sin derecho a rebajar de estos tributos el crdito por
impuesto de Primera Categora a que se refieren los artculos 56 N 3 y 63 de la ley, ya que tales cantidades conforme
a la modalidad especial con que dichos contribuyentes cumplen con su impuesto de Primera Categora (slo sobre las
rentas o cantidades efectivam ente retiradas o distribuidas), no han sido gravadas con el citado tributo de categora,
condicin indispensable que requieren previamente tales disposiciones para otorgar el derecho al citado crdito de
categora.
Por su parte, las sociedades annimas y en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas),
acogidas al rgimen del artculo 14 bis de la ley, respecto de los gastos rechazados, se afectarn con el impuesto
nico de 35% que establece el artculo 21 en su inciso tercero, sin derecho a rebajar de dicho tributo nico el crdito por
im puesto de Primera Categora por la misma razn indicada en el prrafo precedente.
:V
C a p t u lo VII
9.
e g im e n
r ib u t a r io
im p l if ic a d o
rt.
14
b is
741
LIBERACION DE EXIGENCIAS EN EL REGIMEN OPCIONAL Y REQUISITOS MIENTRAS SE PER

MANEZCA EN EL
a)
Los contribuyentes que ingresen al rgimen optativo del artculo 14 bis con un promedio anual que no exceda
de 5.000 UTM, de ventas, servicios u otros ingresos de su giro, en los tres ltimos ejercicios comerciales consecutivos,
se liberan de las siguientes obligaciones:
a.1) De llevar el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables
(FUT), exigido por el N 3 de la letra A) del artculo 14 de la ley y Resolucin Ex. N 2.154, de 1991.
P y
a.2) De practicar inventarios anuales, salvo al trmino del giro, o cuando una empresa, que no sea sociedad
annima, decida disminuir su capital, segn se explic en el punto a.3) del N 5 anterior, o cuando el contribuyente se
retre del rgimen del artculo 14 bis, ya sea en forma obligatoria o voluntaria.
i? . K a.3) De aplicar anualmente la correccin monetaria contemplada en el artculo 41 de la Ley de la Renta, salvo al
trmino del giro, o cuando una empresa, que no sea sociedad annima, decida disminuir su capital, o el contribuyente se
retire del rgimen de! artculo 14 bis, ya sea en forma obligatoria o voluntaria, considerando las modalidades especiales
que sobre esta correccin monetaria contempla el artculo 14 bis (Ver nmero 12 siguiente).
a.4) De efectuar depreciaciones anuales, salvo las exigidas para el trmino del giro, o cuando una empresa que no
sea sociedad annima decida disminuir su capital o el contribuyente se retire del rgimen del artculo 14 bis, ya sea en
forma obligatoria o voluntaria.
a.5) De confeccionar el balance general anual
b)
De igual liberacin gozan los contribuyentes que ingresen al sistema optativo al momento de iniciar actividades
por tener un capital propio inicial a la fecha del ingreso de 1.000 UTM, o menos.
10. ANTECEDENTES INFORMATIVOS QUE DEBEN CONFECCIONARSE

a)
Los contribuyentes que se encuentren acogidos al rgimen tributario del artculo 14 bis de la Ley de la Renta,
debern efectuar los siguientes registros:
a.1) En el Libro de Compras y Ventas dejarn constancia del clculo del promedio anual de ventas, servicios u
otros ingresos de su giro, en enero del ao que ingresen, considerando las explicaciones contenidas en el nmero 2
anterior. El registro de este clculo tambin deber hacerse al trmino de todos los ejercicios comerciales a partir del cual
se opt por ingresar al citado rgimen simplificado; suspendiendo dicho registro desde el ejercicio siguiente, a contar del
cual el contribuyente deba volver al rgimen general, ya sea en forma obligatoria o voluntaria, segn lo expresado en el
N 11 siguiente.
a.2) En el Libro de Inventarios y Balances, los contribuyentes no obligados a confeccionar el balance general anual
debern registrar el balance de comprobacin y de saldos al trmino de cada ejercicio comercial. En este mismo libro,
todos los contribuyentes que se encuentren acogidos al artculo 14 bis debern registrar la base afecta al impuesto de
la Primera Categoria, antes del mes en que debe presentarse la declaracin anual de este tributo, indicando, en el caso
de los retiros en dinero o especies: el mes en que se efectuaron; nombre de cada socio que hizo el retiro y su N de
RUT, cuando se trate de una sociedad; valor histrico de la cantidad retirada; % de actualizacin, y cantidad actualizada.
Respecto de las distribuciones que hagan las sociedades annimas o en comandita por acciones, tambin se anotarn
los datos sealados precedentemente, a excepcin, por razones obvias, del nombre del accionista y su N de RUT.
Tambin se registrar en el citado libro el detalle de los gastos rechazados a que se refiere el artculo 21 de la ley, de
acuerdo con las instrucciones indicadas en el N 8 precedente.
742
1 4 b is
Captulo V il
11. CONTRIBUYENTES QUE SE RETIREN DEL REGIMEN OPTATIVO O DESEEN REINGRE
S A R A EL
11.1
Contribuyentes que estando en el rgimen opcional del artculo 14 bis deben retirarse
obligatoriamente de l, segn normas del inciso noveno del Artculo 14 bis
(a) De conform idad a lo dispuesto por el nuevo inciso noveno del artculo 14 bis de la LIR, los contribuyentes
acogidos al rgimen sim plificado que establece dicho precepto legal, cuando dejen de cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso primero de la referida norma legal, debern volver al rgimen de tributacin general que les
corresponda, sujetndose para tales efectos a las norm as del inciso final del citado precepto legal, dando aviso de esta
circunstancia al Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del ao en que vuelven al rgimen general.
(b) Ahora bien, el inciso final del artculo 14 bis de la LIR, establece que los contribuyentes que se encuentren en
la situacin que se comenta en este nmero, deben aplicar las norm as de los incisos segundo y tercero del citado artculo
com o si pusieran trm ino a su giro al 31 de diciem bre dei ao en que den aviso o del ao anterior, respectivamente,
pagando los im puestos que correspondan, o bien, siem pre que deban declarar segn contabilidad completa, registrara
contar del 1o de enero del ao siguiente dichas rentas en el fondo de utilidades tributables (FUT) establecido en
la etra A) del artculo 14 como afectas al im puesto global com plem entario o adicional, sin derecho a los crditos de los
artculos 56 N 3) y 63 de la ley del ramo.
En otras palabras, los contribuyentes que se encuentren en la situacin precedente, debern aplicar las normas
de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis de la LIR, como si pusieran trm ino de giro al 31 de diciembre del
ao en que por ltima vez se encuentran acogidos a dicho rgimen simplificado, con el fin de determ inar las rentas
afectas a im puestos a dicha fecha mediante la com paracin del capital propio final con el capital propio inicial y sus
respectivos aumentos de capital, determ inados dichos patrim onios de acuerdo a la modalidad indicada en el inciso
tercero de la citada disposicin, cuyas instrucciones en detalle se contienen en la Circular N 59, de 1991, publicada en
Internet (ver w w w.biblionet.cl).
(c) Sobre los retiros o distribuciones efectuados durante el ejercicio en que abandonan el rgimen especial del
artculo 14 bis de la LIR, los m encionados contribuyentes debern declarar y pagar el Im puesto de Primera Categora y
el Im puesto Global Com plem entario o Adicional, segn corresponda, de acuerdo con las norm as generales que regulan
a estos tributos. Si al incorporarse al rgimen general que proceda segn las normas de la Ley de la Renta, no llevan
contabilidad completa, sobre la renta determ inada por aplicacin de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis de
la LIR, debern pagar el impuesto nico del 35% establecido en el artculo 38 bis de la LIR, con derecho en contra
de dicho tributo nico a los crditos que correspondan; todo ello de acuerdo a las instrucciones im partidas mediante las
C irculares Ns. 46, de 1990 y 59, de 1991, publicadas en Internet (ver w ww.biblionet.cl).
Ahora bien, si el contribuyente que abandona el rgim en sim plificado por las circunstancias en comento, se somete
al rgim en general de la Ley de la Renta, llevando para tales fines contabilidad completa, sobre los retiros efectuados
durante el ejercicio en que abandona dicho sistema, deber declarar y pagar el Im puesto de Primera Categora y el
Im puesto Global Com plem entario o Adicional, segn corresponda, de acuerdo con las normas generales que regulan
a estos tributos. Sobre las rentas determ inadas por aplicacin de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis de
la LIR, no se encuentra obligado a aplicar el impuesto nico de 35% del artculo 38 bis de la LIR, debiendo
registrar la renta determ inada bajo dicha modalidad, a contar del 01 de enero del aflo en que queda sometido al
rgimen comn, en el registro FUT que exige llevar a todo contribuyente acogido al sistem a general con contabilidad
completa, el N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la ley del ramo. Las rentas incorporadas al referido registro se afectarn
con los im puestos Global Com plem entario o Adicional, segn corresponda, cuando sean retiradas o distribuidas a
sus propietarios individuales, socios o accionistas, sin derecho en contra de los citados tributos finales al crdito por
im puesto de Primera Categora establecido en los artculos 56 N 3 y 63 de la ley, debido a que las rentas determinadas,
conform e a las normas de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis e incorporadas al FUT del contribuyente que
abandona el rgimen simplificado, no se han afectado con el Impuesto de Primera Categora.
Captulo VII
11.2
e g im e n
r ib u t a r io
im p l if ic a d o
rt.
14
b is
743
Caso especial en los cuales los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin

simplificada establecido en el artculo 14 bis de la LIR, deben abandonar dicho sistema
especial desde el mismo ao en que infrinjan los requisitos
(a) De conform idad a lo establecido por el nuevo texto del inciso dcimo del artculo 14 bis de la LIR, los
contribuyentes que se encuentren acogidos al rgimen de tributacin sim plificado que contiene ei citado precepto legal,
debern abandonar dicho sistem a especial optativo, cuando se den las siguientes circunstancias:
(a.1)
Sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro superen el equivalente a
7.000 UTM; o
(a.2)
Sus ingresos anuales provenientes de las actividades descritas en los Ns. 1 2 del artculo 20 de la LIR,
esto es, tenencia o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas o actividades de capitales m obiliarios, superen
el equivalente a 1.000 UTM.
(b) Lo anterior tiene aplicacin cuando los ingresos acum ulados por los conceptos antes indicados, en cualquier
mes del ao com ercial respectivo, superen el equivalente a los lm ites sealados, aplicndose para la determ inacin de
los citados lm ites las normas de relacin contenidas en el inciso dcim o tercero de la letra b) del N i dei artculo 20 de
la LIR, com entadas en el N 3 precedente.
(c) Para a determ inacin de las rentas que resulten del cam bio de rgim en de tributacin los contribuyentes que se
encuentren en esta situacin, debern aplicar las norm as de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis de la LIR,
como si hubiesen puesto trmino de giro a sus actividades el 31 de diciembre del ao anterior.
Es decir, tales contribuyentes al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a aquel en que se den las
circunstancias sealadas en la letra (a) precedente, debern aplicar las norm as de los incisos segundo y tercero del
artculo 14 bis de la LIR, como si pusieran trm ino de giro a dicha fecha, com parando el capital propio final con el capital
propio inicial y sus respectivos aum entos de capital a la fecha antes indicada, determ inados dichos patrim onios de
acuerdo a la modalidad establecida en el inciso tercero del artculo 14 bis de la LIR, cuyas instrucciones se contienen en
la Circular N 59, del ao 1991, publicada en Internet (ver w w w.biblionet.cl).
Por las rentas que resulten de la com paracin de los patrim onios antes indicados el contribuyente estar obligado
a declarar y pagar el impuesto nico establecido en el artculo 38 bis de la LIR, con tasa de 35%; tributo que se
determinar, declarar y pagar de acuerdo a lo dispuesto por dicho precepto legal y a lo instruido en las Circulares
Ns. 46, de 1990 y 59, de 1991, publicadas en Internet (ver www.biblionet.cl).
(d) Por las rentas que correspondan al ejercicio comercial en que se dieron las circunstancias sealadas en la
letra (a) precedente, los referidos contribuyentes quedarn obligados a declararlas bajo el rgim en general de la Primera
Categora que les sea aplicable. (Circular N 5, de 13.01.2009).
11.3 Contribuyentes que estando en el rgimen opcional voluntariamente desean retirarse

de l
Los contribuyentes que se encuentran acogidos al rgim en opcional y deseen volver o integrarse al rgim en general
de tributacin, basado en el artculo 20 de la Ley de la Renta, solo podrn hacerlo despus de permanecer en el primero
de los nom brados durante tres ejercicios com erciales consecutivos, como mnimo.
Cum plido lo anterior, debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos de su voluntad de retirarse del citado
rgimen, en el mes de octubre del ao anterior al ao en que se incorporarn al sistem a general del ramo.
a)
Los contribuyentes que se encuentren en las situaciones anteriores, letras a) y b), debern aplicar las normas
de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis, como si pusieran trm ino de giro al 31 de diciem bre del ao en
que por ltima vez se encuentran acogidos a dicho rgim en sim plificado, con el fin de determ inar las rentas afectas a
744
R eg im en T r i b u t a r i o S im p lif ic a d o A r t .
1 4 b is
Captulo v i l
im puestos a dicha fecha m ediante la comparacin del capital propio final con el capital propio inicial y sus respectivos
aum entos de capital, determ inados dichos patrim onios de acuerdo a la modalidad indicada en el inciso tercero de la
citada disposicin. (Ver N 12 siguiente).
b)
Sobre los retiros o distribuciones efectuados durante el ejercicio en que abandonan el rgimen especial del
artculo 14 bis, los m encionados contribuyentes debern pagar el im puesto de Primera Categora, de acuerdo con las
norm as generales que regulan a dicho tributo, sin perjuicio del Im puesto Global Com plem entario o Adicional, segn
corresponda. Si al incorporarse el rgimen general que proceda segn las norm as de la Ley de la Renta, no llevan
contabilidad completa, sobre la renta determ inada por aplicacin de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis
debern pagar el im puesto nico del 35% establecido en el artculo 38 bis de la Ley de la Renta, con derecho en contra
de dicho tributo nico a los crditos que corresponda.
c)
Ahora bien, si el contribuyente que abandona el rgimen sim plificado se somete al rgimen general de la
Ley de la Renta llevando contabilidad completa, sobre los retiros efectuados durante el ejercicio en que abandona
dicho sistema, deber pagar el impuesto de Prim era Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan el
citado tributo, y el Im puesto Global Com plem entario o Adicional, segn corresponda. Sobre las rentas determinadas
por aplicacin de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis, no se encuentra obligado a aplicar el impuesto
nico de 35% del artculo 38 bis de la Ley de la Renta, debiendo registrar la renta determ inada bajo dicha modalidad,
a contar del 01 de enero del ao en que queda som etido al rgimen comn, en el registro FUT que exige llevara todo
contribuyente acogido al sistema general con contabilidad completa, el N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la ley del
ramo. Las rentas incorporadas al referido registro se afectarn con los im puestos Global Com plem entario o Adicional,
cuando sean retiradas o distribuidas a sus propietarios individuales, socios o accionistas, sin derecho en contra de los
citados tributos personales al crdito por im puesto de Primera Categora establecido en los artculos 56 N 3 y 63 de la
ley, debido a que sobre las rentas determ inadas, conform e a las norm as de los incisos segundo y tercero del artculo 14
bis e incorporadas al FUT de la empresa que abandona el rgimen simplificado, no se han afectado con el impuesto
de Primera Categora. (Circular N 49, de 21.08.97 y Circular N 5, de 13.01.2009).
11.4
Contribuyentes que deseen reingresar al rgimen optativo
Los contribuyentes slo pueden volver al rgimen opcional del artculo 14 bis despus de permanecer, como
mnimo, tributando durante tres ejercicios com erciales consecutivos en el rgimen general de la Ley de la Renta, segn
las norm as contenidas en el artculo 20.
Para reingresar al citado rgimen optativo debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo
plazo en que deben declararse y pagarse los im puestos de retencin y los pagos provisionales obligatorios del mes de
enero del ao en que se opt por el reingreso, es decir, hasta el da 12 de febrero del ao correspondiente.
12. TERMINO DE GIRO

Cuando los contribuyentes acogidos al rgimen optativo pongan trmino a su giro, tienen que considerar las
siguientes situaciones:
a)
Debern tributar por las rentas que resulten como un m ayor valor de la comparacin entre el capital propio
determinado a la fecha del trmino de giro, y el capital propio inicial y sus aumentos.
b)
La renta o el m ayor valor determ inado de la com paracin antes indicada, se afecta con la tributacin nica
establecida en el artculo 38 bis de la Ley de la Renta, cuyas instrucciones para la aplicacin y declaracin de esta
im posicin nica se contienen en el prrafo 11.4 del Captulo II. Las cantidades retiradas o distribuidas antes del tr
mino de giro, quedan afectas al im puesto de Prim era Categora, Global Com plem entario o Adicional, segn las normas
generales.
c)
Del capital propio inicial, deben excluirse las utilidades de las cuales no se ha hecho exigible el pago de todos
los im puestos a la renta, como ser, el de Primera Categora, Global Com plem entario o Adicional. Lo anterior es vlido
C a p tu lo VII
Regimen T
r ib u t a r io
im p l if ic a d o
rt.
14
b is
745
aun cuando se haya pagado el impuesto de categora, situacin en la que es necesario informarse del crdito especial
que establece la Ley 18.775, en su artculo 1otransitorio, el que se comenta ms adelante.
En los aumentos de capital propio inicial no deben considerarse como tales las utilidades que an no se han
retirado o distribuido, como tampoco las cantidades reinvertidas en virtud de lo dispuesto en la letra c) del N 1),
letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta.
El capital propio inicial y sus aumentos, en los trminos sealados, debern reajustarse segn la variacin del
ndice de precios al consumidor determinada entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio
acogido al sistema o del mes anterior a aquel en que se efectu la inversin o aporte, y el ltimo da del mes anterior al
del trmino de giro.
d)
En la determinacin del capital propio, a la fecha del trmino de giro, deber tenerse presente el procedimiento
que se indica a continuacin:
d.1) Bienes fsicos del activo inmovilizado existentes al trmino de giro. Se debe reajustar su valor de adquisicin,
segn libro y facturas, de acuerdo con el porcentaje de variacin del Indice de Precios al Consumidor que se determine
entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de trmino de giro. Se aplicar la
depreciacin normal, segn la vida til fijada por el Servicio de Impuestos Internos.
d.2) Bienes fsicos del activo realizable, segn inventario
Si existe factura, contrato, convencin o importacin para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas
en los doce meses calendarios anteriores: se fijar su valor al precio ms alto del documento o importacin.
Si no existen documentos o importacin en el perodo sealado: se fijar su valor segn el precio ms alto del
ltimo documento o importacin, reajustado en la misma forma que para los bienes fsicos del activo inmovilizado.
d.3) Productos terminados o en proceso
Materia prima: Se aplican las mismas normas del prrafo anterior.
Mano de obra: Se considerar el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las
remuneraciones que no correspondan a este mes.
d.4) Otros bienes, valores u obligaciones. Se aplican las normas de! artculo 41 de la Ley de la Renta, hacindose
presente que las referencias que se indican en este artculo al nmero 2, deben entenderse al reajuste que el artculo
14 bis establece para los bienes fsicos del activo inmovilizado.
13. CREDITO ESPECIAL POR CONCEPTO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

a)
En el artculo 1otransitorio de la Ley 18.775, se establece un crdito a favor de los contribuyentes que se acojan
al artculo 14 bis de la Ley de la Renta, equivalente al monto pagado por concepto del impuesto de la Primera Categora
sobre las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre del ao anterior al que ingresen al
rgimen optativo. Este crdito deber reajustarse considerando el porcentaje de variacin del ndice de precios al
consumidor determinado entre el mes anterior al del pago y el mes anterior al de la imputacin, y slo podr deducirse
del impuesto anual de la Primera Categora del ejercicio siguiente o posteriores si an quedare un remanente.
b)
Para los efectos indicados, el contribuyente deber presentar una declaracin jurada al Servicio de Impuestos
Internos, dentro del plazo de ciento ochenta das de ingresar al sistema, y en la cual consignar el nombre, RUT, y razn
social de la empresa o sociedad; monto de la cantidad no retirada o no distribuida que fue gravada con el impuesto de
la Primera Categora en su valor al 31 de diciembre del ao pertinente, e impuesto de Primera Categora con derecho a
recuperacin.
746
1 4 b is
Captulo V il
c)
Los saldos pendientes de este crdito para los ejercicios siguientes debern ser declarados por los
contribuyentes en la declaracin anual de renta, cuando asi lo exija el Servicio en el formulario utilizado para tal efecto.
(Circular N 59, de 16.12.91).
14. SUELDO EMPRESARIAL RESPECTO DE LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 14 BIS

DE LA LEY DE LA RENTA
a)
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 14 bis de la Ley de la Renta, los contribuyentes acogidos a las
normas de dicho precepto legal tributan con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional,
sobre e total de as cantidades retiradas o distribuidas a cualquier ttuio, sin distinguir o considerar su origen, fuente o
denominacin, o si se trata o no de rentas no gravadas o exentas de impuestos en el rgimen general.
b)
Ahora bien, y no obstante la modalidad especial con que tributan las empresas acogidas al artculo 14 bis,
los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por
acciones -propietarios o dueos de tales empresas- tambin tienen derecho al beneficio del sueldo empresarial
que se establece en el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta, al estar comprendido ste dentro de
los gastos que se aceptan como necesarios para producir la renta, en la medida obviamente que se de cumplimiento a
todos los requisitos que exige la norma antes indicada para la procedencia de tal franquicia (stas condiciones fueron
analizadas por Circular N 42, de 1990). No obstante lo anterior, es necesario hacer presente que dicho sueldo empresarial
queda afecto al impuesto Unico de Segunda Categora conforme con las normas generales que regulan a este tributo,
contenidas en los artculos 42 N 1 y siguientes de la Ley de la Renta y, en el evento de que los beneficiarios de tales
sueldos obtengan otras rentas afectas al impuesto Global Complementario, las referidas remuneraciones deben incluirse
en la renta bruta global de dicho tributo personal, conforme a lo establecido por el N 3 del artculo 54 de la ley.
Finalmente, se deja constancia que el sueldo empresarial asignado en los trminos anteriormente indicados, no
debe deducirse de los retiros efectuados por los propietarios, dueos o socios de las empresas acogidas al artculo 14
bis, debiendo declararse tales rentas por los montos efectivamente retirados de las citadas empresas, y debidamente
actualizados. (Circular N 17, de 19.03.93).
15. LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ART. 14 BIS PAGAN PATENTE ANUAL ASCEN
DENTE A 1 U.T.M. Y NO CORRESPONDE DETERMINAR CAPITAL PROPIO PARA ESTOS
EFECTOS
Las Municipalidades de Las Condes y Santiago, con motivo de las solicitudes que les formularon diversas socieda
des contribuyentes de patentes municipales en sus respectivas comunas -las que se adjuntan-, requieren que esta Con
tratara General emita un pronunciamiento acerca de si las empresas que tributan conforme al articulo 14 bis del decreto
ley N 824, de 1974 -que no estn obligadas a llevar balance general-, quedan comprendidas en el inciso quinto
del artculo 24 del decreto ley N 3.063, de 1979, en cuanto dispone que los contribuyentes que no estn obligados a
demostrar sus rentas mediante un balance general pagan una unidad tributaria mensual, a ttulo de patente.
El inciso octavo de ese artculo 14 bis establece, en lo pertinente, que tales contribuyentes no estn obligados,
entre otros trmites, a confeccionar el balance general anual, ni a aplicar la correccin monetaria a que se refiere
el artculo 41" de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse, teniendo presente el criterio jurisprudencial antes aludido, es posible entender que dado
que los contribuyentes del artculo 14 bis no estn obligados a acreditar sus rentas mediante balance general, no
tributan, en materia de patente municipal, segn su capital propio, sino que se rigen por el inciso quinto del artculo 24
del decreto ley N 3.063, de 1979.
Corrobora lo expresado, el hecho de que los contribuyentes del referido artculo 14 bis, no slo no estn obligados
a confeccionar balance, sino que, como se ha sealado, tampoco tienen la obligacin de aplicar la correccin monetaria
Ca p t u lo V I I _________________________
Regimen T r ib u t a r io S im p lific a d o A r t . 1 4 bis
- 7 47
a que se refiere el artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la que, en cambio, se exige respecto de los
? : ' contribuyentes que pagan patente municipal sobre la base del capital propio, segn lo establece el inciso tercero del
articulo 24 de la Ley de Rentas Municipales.
De este modo, la tesis de que los contribuyentes del artculo 14 bis deben pagar patente sobre la base de su capital
propio, significa imponer a stos, dos obligaciones respecto de las cuales la Ley de Impuesto a la Renta los ha eximido
expresamente, como son la de confeccionar balance general y la de aplicar correccin monetaria.
. .* * .
jf: v
Por consiguiente, teniendo en consideracin las disposiciones legales citadas precedentemente, es posible
: ; apreciar que si se atiende a los trminos empleados en el inciso octavo del referido artculo 14 bis, tales contribuyentes
se encuentran en el supuesto de hecho de la regulacin que efecta el inciso quinto del mencionado artculo 24 de
la Ley de Rentas Municipales, ya que ste se refiere precisamente a los contribuyentes que no tienen la obligacin
leaal de acreditar sus rentas mediante balance general.
; .
f
/
:
|
V
En ese contexto, entonces, el inciso quinto del artculo 24 de la Ley de Rentas Municipales, al referirse a los
contribuyentes que no estn legalmente obligados a demostrar sus rentas mediante un balance general, est
aludiendo precisamente a todos aquellos que de acuerdo a la Ley sobre Impuesto a la Renta no tienen esa obligacin,
entre los cuales estn los contribuyentes del artculo 14 bis de este ltimo cuerpo legal.
En ese orden de deas, debe reconsiderarse la jurisprudencia administrativa a que se refieren los municipios
recurrentes -dictmenes Ns. 22.643, de 1990, 17.290, de 1991, y 39.269, de 1997, entre otros-, los que debern
proceder en consecuencia y atender, de acuerdo a los criterios consignados precedentemente, las solicitudes que
sobre el particular les plantearon contribuyentes de sus respectivas comunas, las que se restituyen a esos municipios.
(Dictamen N 49.561, Santiago, de 01.10.2004, de la Contralora General de la Repblica. Extracto).
16. LAS EMPRESAS ACOGIDAS AL ART. 14 BIS ESTAN OBLIGADAS A PA G A R GRATIFICACION

ANUAL
Las empresas acogidas al Art. 14 bis estn obligadas al pago de gratificacin legal bajo las normas del Art. 46 del
Cdigo del Trabajo, siempre que obtengan utilidades lquidas en el respectivo ejercicio financiero, debiendo considerar
la renta percibida y devengada determinada en el ejercicio. (Oficio N 1.066, de 22.03.1991 del S.l.l. y Oficio N 3.489,
de 05.05.1991, de la Direccin del Trabajo).
CAPITULO
VI I I
REGIMEN DE TRIBUTACION Y DE
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Incorporad por la Ley N 20.170,

D.O. efe 21.02.2007,
vigente desde el 01.01.2007
Captulo V I I I
17.
R g im e n de t r i b u t a c i n y de c o n t a b ilid a d s im p lif ic a d a
751
RGIMEN DE TRIBUTACIN Y DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA (Incorporado por la

Ley N 20.170, D.O. de 21.02.2007, Vigente desde el 01.01.2007)
(a)
Contribuyentes que se pueden acoger al rgimen de contabilidad simplificada y tributacin del
artculo 14 ter de la LIR
Los contribuyentes que se pueden acoger al rgimen de contabilidad simplificada y tributacin que establece el
nuevo artculo 14 ter de la Ley de la Renta son los de la Primera Categora obligados a declarar en dicha categora su
renta efectiva medante una contabilidad completa por cualquiera de las actividades clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5
del artculo 20 de la ley del ramo, esto es, actividades del comercio y de la industria en general (art. 20 N 3); actividades
de intermediacin y otras (art. 20 N 4), y actividades de cualquier origen, naturaleza o denominacin no clasificadas
en los nmeros anteriores (art. 20 N 5), y que cumplan, adems, con los requisitos que se indican en la letra (b)
siguiente.
Cabe sealar que el texto del artculo 14 ter, no impide que los contribuyentes del artculo 14 bis puedan optar por
el nuevo rgimen que se comenta, siempre que al igual que en el caso de los contribuyentes sealados en el prrafo
anterior, cumplan con los requisitos que se indican en la letra (b) siguiente.
Es necesario precisar, que este rgimen optativo, constituye un rgimen de contabilidad simplificado para los
pequeos contribuyentes por lo que, en este aspecto, difiere del artculo 14 bis, cuyos contribuyentes deben llevar
contabilidad completa y sujetarse adems a otras normas legales comunes, como por ejemplo, a la acreditacin normal
de los gastos aceptados como tales para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR); pago de gratificaciones;
acceso al financiamiento de las actividades de capacitacin.
(b) Requisitos que deben cumplir los contribuyentes de la Primera Categora cuando opten por acogerse
al rgimen de contabilidad y tributacin simplificada del artculo 14 ter de la LIR
(D
Deben ser empresarios individuales, o estar constituidos como una empresa individual de responsabilidad
limitada (EIRL) de aquellas cuyo establecimiento autoriz la Ley N 19.857, de 2003, y respecto de las cuales se imparti
instrucciones en la Circular N 27, de 2003;
(2)
(3)
Deben ser contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA), establecido en el D.L. N 825, de 1974;
No deben tener por giro o actividad alguna de las siguientes actividades:
(a) Cualquiera de las referidas en el N 1 del artculo 20 de la LIR (tenencia o explotacin de bienes races agrcolas
y no agrcolas);
(b) Cualquiera de las referidas en el N 2 del artculo 20 de la LIR (actividades de capitales mobiliarios); y
(c) No realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las que sean necesarias para el desarrollo
de su actividad principal.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado, slo pueden acogerse al sistema de contabilidad simplificada
que establece el artculo 14 ter de la LIR, los contribuyentes que desarrollen las siguientes actividades:
(a) Las referidas en el N 3 del articulo 20 de la LIR (actividades del comercio y de la industria en general);
(b) Las referidas en el N 4 del artculo 20 de la LIR (actividades de intermediacin y otras), y
(c) Las referidas en el N 5 del artculo 20 de la LIR (cualquiera otra actividad no clasificada expresamente en los
Ns. 1, 2, 3 y 4 de dicho artculo.
(4) No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte
de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor. Es decir, no deben poseer ni explotar dichos
752
R g im e n de t r ib u t a c i n y de c o n t a b ilid a d s im p l if ic a d a
Captulo V iu
ttulos, ni realizar actividades tales como invertir en la tenencia o enajenacin de derechos sociales en sociedades
de personas ni en acciones de sociedades annimas, sociedades en comandita por acciones o sociedades legales o
contractuales mineras, ya sea que estas sociedades estn constituidas en Chile o en el extranjero. Tampoco pueden
participar en calidad de gestor en contratos de asociacin o cuentas en participacin, de aquellos a que se refiere el
artculo 507 y siguientes del Cdigo de Comercio; y
(5)
En e caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, deben tener al 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior al cual ingresan al sistema de contabilidad simplificada, un promedio anual de ingresos de
su giro o actividad no superior a 5.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) en los tres ltimos ejercicios
comerciales consecutivos. Es decir, dicho promedio en los tres ltimos perodos comerciales consecutivos anteriores
al cual ingresan debe ser igual o menor a 5.000 UTM, pero nunca superior a dicho lmite. Para la determinacin del
promedio antes indicado, debern considerarse ejercicios consecutivos y los ingresos de cada mes se expresarn en
UTM segn el valor que tenga esta Unidad en el mes respectivo. Si el contribuyente tiene solo dos ejercicios -p o r haber
iniciado actividades en el ao previo al anterior- deber considerar el promedio sealado solo de dichos dos ejercicios
por los perodos que correspondan.
Cuando se trate de contribuyentes que deseen ingresar al referido sistema de contabilidad simplificada desde la
fecha en que inician sus actividades, deben tener un capital efectivo a dicha data no superior (igual o inferior)
a 6.000 UTM, segn el valor que tenga esta Unidad en el mes del inicio de las actividades. Por capital efectivo, debe
entenderse todos los activos con que el contribuyente inicia sus actividades que representan una inversin efectiva, y no
valores estimados, como por ejemplo, dinero en efectivo, documentos representativos de una inversin, bienes fsicos
del activo inmovilizado, existencias, etc.
Para calcular el promedio de ingresos de 5.000 UTM, debern tenerse presente las siguientes normas:
(a) Los ingresos del giro comprendern todas las cantidades o sumas provenientes de ventas, exportaciones,
servicios u otras operaciones que conforman el giro habitual del contribuyente, ya sea, gravadas, no gravadas o exentas
del Impuesto al Valor Agregado del D.L. N 825, de 1974, excluyendo el IVA recargado en las operaciones afectas a
dicho tributo, como tambin los dems impuestos especiales o especficos que se recarguen en el precio del producto
o servicio que corresponda. En consecuencia, al considerarse slo los ingresos que provienen de las actividades u
operaciones realizadas habitualmente por el contribuyente, segn su actividad o giro, deben excluirse todas aquellas
sumas o cantidades que se obtengan de actividades u operaciones realizadas en forma espordica u ocasionalmente por
el contribuyente, como por ejemplo, los ingresos por ventas de bienes fsicos del activo inmovilizado.
(b) No importa si en alguno de los tres ejercicios comerciales sealados o en algunos meses de ellos no se
efectuaron ventas o servicios o no se obtuvieron otros ingresos del giro.
(c) El monto neto de las ventas, servicios u otros ingresos del giro de cada mes (sin impuestos), se debe convertir
a nmero de UTM, dividiendo dicho monto por el valor que tenga la citada unidad en el mes respectivo.
(d) Para obtener el promedio anual exigido se suma el nmero de UTM de los tres ejercicios comerciales anteriores
consecutivos, dividiendo el total que resulte por el nmero de dichos aos, el que debe ser igual a tres. Si por el inicio de
actividades se tiene solo dos ejercicios, el promedio deber calcularse de acuerdo a estos ejercicios, dividiendo el total
que resulte por dos.
(6 ) Cabe precisar que los requisitos que deben cumplir los contribuyentes de la Primera Categora para ingresar
al sistema de contabilidad simplificada del artculo 14 ter, deben cumplirse igualmente mientras permanezcan en este
sistema pues, en caso contrario, debern volver al rgimen general segn se indica ms adelante.
C a p tu lo V I I I
Rgimen de t r ib u ta c i n y de c o n ta b ilid a d s im p lifica d a
- 7S3
(c) Tratamiento tributario de las partidas que se indican en el caso de contribuyentes acogidos al rgimen
general de la Primera Categora que llevan contabilidad completa y registro FUT que optan por ingresar al
rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
En el caso de los contribuyentes a que se refiere esta letra (c), las partidas que se sealan a continuacin y
existentes al 31 de diciembre del ao anterior al cual ingresan al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter
de la LIR, tendrn el siguiente tratamiento tributario:
1)
Las rentas retenidas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT), al 31 de diciembre del ao anterior al
cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el empresario
individual propietario o dueo de la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada. Respecto de
ellas, por lo tanto, se deber cumplir en el ao tributario correspondiente con la tributacin de los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn proceda, con derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichas utilidades
tributables y los dems crditos que procedan en el rgimen comn;
2)
Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del artculo 31 N 3 de la LIR
y que se encuentran registradas en el Registro FUT, se consideran como un egreso del da 1o de enero del ejercicio al
cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR;
3)
Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a su valor neto
tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), segn lo dispuesto por los artculos 41 N 2 y 31 N 5 de
la LIR, se considerarn como un egreso del da 1 o de enero del ejercicio al cual se acogen al rgimen de contabilidad
simplificada del artculo 14 ter de la LIR; y
4)
Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor de costo tributario, segn libro (costo de
reposicin segn el N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta), se consideran como un egreso del da 1o de enero del
ejercicio comercial al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.
(d) Tratamiento tributario de las partidas que se indican en el caso de contribuyentes acogidos al
rgimen del artculo 14 bis, que optan por ingresar al rgimen de contabilidad y tributacin simplificada del
(d.1) La renta que se determine de acuerdo con el procedimiento que establecen los incisos segundo y tercero
del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de tributacin
y contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el empresario individual, propietario o
dueo de la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada acogida al artculo 14 bis, y cumplir
respecto de ella, en el ao tributario correspondiente con la tributacin de los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn proceda, con derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichos retiros y a
los dems crditos que procedan en el rgimen especial de estos contribuyentes.
(d.2) Estos contribuyentes quedarn sujetos, respecto de los bienes que conforman su activo fijo, como de las
existencias de bienes del activo realizable a que se refieren las letras b), c) y d) del inciso tercero del artculo 14 bis, al
mismo tratamiento tributario indicado en los nmeros 3) y 4) de la ietra (c) anterior.
(e) Determinacin de la base imponible

La base imponible o prdida tributaria del rgimen de tributacin y de contabilidad simplificada que establece el
artculo 14 ter, ser equivalente a la diferencia positiva o negativa que resulte de restar de los ingresos los egresos del
ejercicio correspondiente del contribuyente, ambos conceptos a valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin
alguna.
Para los efectos anteriores, se consideran ingresos y egresos las siguientes partidas del ejercicio, segn lo dispuesto
por los Ns. 2 y 3 del artculo 14 ter:
754
Rgimen
de
tr ib u ta c i n
y de
c o n ta b ilid a d sim p lifica d a
Captulo V li j
INGRESOS
0
Las cantidades percibidas o devengadas en el ejercicio provenientes de las operaciones de

ventas, exportaciones y prestaciones de servicios afectas, exentas o no gravadas con el IVA, que
deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se
trate de operaciones afectas, sin actualizar.
(+)
Todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad del contribuyente que se perciba durante el
ejercicio comercial correspondiente, sin actualizar..........
$ (+)
NO DEBEN CONSIDERARSE como ingresos en el rgimen que dispone el artculo 14 ter aquellos
provenientes de la enajenacin de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con las
normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos y cuotas de dominio sobre ellos). Lo
anterior es sin perjuicio de aplicarse a dicho tipo de ingresos la tributacin que corresponda segn lo
establecido en los artculos 17 y 18 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
EGRESOS
Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del artculo 31 N 3 de
la LIR y que se encuentren registradas en el Registro FUT, y de los contribuyentes del artculo 14
bis, en el caso de las personas que ya han iniciado sus actividades, y cuando se acogen al rgimen
simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar........................................................................................
$ (-)
Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a su valoi
neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), en el caso de contribuyentes
que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter,
sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen del rgimen del artculo 14 bis, el valor
a que se refiere la letra b) del inciso tercero de dicho artculo..............................................................
$ (-)
Las existencias de bienes del activo realizable a su valor de costo tributario, segn libro, en el caso
de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al rgimen simplificado
del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen del rgimen del
artculo 14 bis, el valor a que se refieren las letras c) y d) del inciso tercero de dicho artculo
.
$ (-)
Las cantidades pagadas o adeudadas por concepto de compras, importaciones y prestaciones

de servicios tales como rentas de arrendamiento, afectos, exentos o no gravados con el IVA, que
deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se
trate de operaciones afectas, sin actualizar...........................................................................................
$ (-)
Pagos de remuneraciones y honorarios e intereses sobre prstamos o crditos destinados al giro

del contribuyente e impuestos pagados que no sean de a Ley de la Renta, como IVA totalmente
irrecuperable, Impuesto de Timbres y Estampillas, contribuciones de bienes races, patentes, etc,
sin actualizar.............................................................................................................................................
$ (-)
Prdidas al cierre del ejercicio anterior, sin actualizar.........................................................................
$ (-)
Adquisiciones pagadas o adeudadas de bienes de activos fijos fsicos que puedan ser depreciados
tributariamente de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta (Ej.: maquinarias, vehculos,
muebles y tiles, equipos, instalaciones, edificaciones, etc.), sin incluir el IVA cuando se trate de
operaciones afectas a dicho tributo, sin actualizar..............................................................................
$ (-)
Captulo V I I I
R g im e n d e t r ib u t a c i n y de c o n t a b ilid a d s im p l if ic a d a
Gastos menores pagados o adeudados no documentados, que correspondan a crditos

incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de aquellos gastos a que se refiere el artculo 31
de la Ley de la Renta, hasta un monto equivalente al 0,5% de los ingresos anuales del ejercicio,
con un mximo de 15 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) y un mnimo de 1 UTM, vigentes al
trmino del ejercicio comercial respectivo, sin actualizar....................................................................
755
$ (-)
NO DEBEN CONSIDERARSE COMO EGRESOS los provenientes de adquisiciones de activos fijos

fsicos que no puedan ser depreciados de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta (como por
ejemplo, los terrenos ni los automviles, station wagn y similares en los casos a que se refiere el inciso
primero del artculo 31 de la LIR), separando su tratamiento del artculo 14 ter.
Base Imponible del Impuesto de Primera Categora y del Impuesto Global Complementario o
Adicional, segn proceda, o (Prdida Tributaria), del Ejercicio.............................................................
$ (+)
(f)
Tributacin que afecta a la Base Imponible de la Primera Categora determinada mediante el rgimen de
contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
La Base Imponible (utilidad o renta) que se determine mediante el rgimen de contabilidad simplificada, estar
afecta a la siguiente tributacin:
(a) Dicha renta al trmino del ejercicio de su determinacin se afectar con el Impuesto de Primera Categora,
con la tasa que est vigente en el ao de su clculo, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley de la Renta
(actualmente con tasa de 17%). Del impuesto de Primera Categora que resulte no podr deducirse ningn tipo de
crdito o rebajas por concepto de exenciones de impuestos o franquicias tributarias establecidas por la propia Ley de
la Renta u otros textos legales.
(b) Asu vez, en el mismo ao de su determinacin, por dicha renta, el propietario o dueo de la empresa unipersonal
o de la empresa individual de responsabilidad limitada, se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional,
segn sea su domicilio o residencia, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos personales antes indicados,
el Impuesto de Primera Categora sealado en la letra (a) anterior, todo ello conforme a lo dispuesto por los artculos 56
N 3 y 63 de la Ley de la Renta.
S de la aplicacin del mecanismo de determinacin indicado en la letra (e) precedente, se obtiene una prdida
tributaria, obviamente en dicho ejercicio comercial no habr obligacin de declarar ni pagar impuesto a la renta,
pudindose rebajar dicha prdida como un egreso de los ingresos que se perciban o devenguen en los ejercicios
siguientes, a su valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna.
(g)
Obligaciones tributarias de las cuales estarn liberados los contribuyentes que se acojan al rgimen de
tributacin y contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
En virtud de lo dispuesto por el N 4 del artculo 14 ter que se comenta, los contribuyentes que se acojan al
rgimen de contabilidad simplificada que establece dicho precepto legal, estarn liberados de las siguientes obligaciones
tributarias:
(a) De llevar contabilidad completa;
(b) De practicar inventarios en cualquier poca del ao;
(c) De confeccionar balances en cualquier poca del ao;
(d) De depreciar los bienes fsicos del activo inmovilizado;
756
R g im e n de t r ib u t a c i n y de c o n t a b ilid a d s im p l if ic a d a
C aptulo V IH
(e) De llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el N 3 de la Letra A) del artculo
14 de la Ley de la Renta; y
(f) De aplicar el sistema de correccin monetaria a que se refiere el artculo 41 de la Ley de la Renta.
(h) Fecha a contar de la cual rige el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
Para los contribuyentes que opten por ingresar al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR,
ste regir a contar del 01 de enero del ao en que ingresan a dicho sistema.
(i)
Fecha en que se debe ejercer la opcin de ingresar al rgimen de contabilidad simplificada del
(a) Para los contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, la opcin para ingresar al rgimen de contabilidad
simplificada del artculo 14 ter de la LIR, debern ejercerla entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en
el que se incorporen al referido sistema, la que se materializar dando el aviso respectivo al Sil.
Se hace presente que, como el derecho del contribuyente para optar al ingreso del rgimen de contabilidad simplificada
es hasta el 30 de abril del ao correspondiente, mientras no ejercite esa opcin regir el pago provisional mensual a que
estaba obligado en el rgimen general, el cual ser imputado al trmino del ejercicio dentro del procedimiento tributario
comn.
(b) Cuando se trate de contribuyentes que ingresen al referido sistema simplificado a contar del inicio de sus
actividades, dicho aviso deber darse en la misma oportunidad en que efectan dicho trmite de iniciacin, utilizando
para tales efectos el mismo documento antes indicado.
(j) Permanencia en el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR y retiro voluntario
del mismo
Los contribuyentes que ingresen al sistema de contabilidad simplificada del artculo 14 ter, debern permanecer en
l a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos. Despus de cumplir dicho plazo, podrn retirarse
voluntariamente de dicho sistema, mantenindose en l en todo caso hasta el 31 de diciembre del ao en que toman
esta decisin, dando el aviso pertinente al Sil entre el 1o de enero y el 30 de abril del ao calendario siguiente respecto
del cual abandonan el citado rgimen.
(k) Casos en los cuales los contribuyentes debern abandonar el rgimen de contabilidad simplificada del
El contribuyente deber abandonar obligatoriamente el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter
cuando se encuentre en una o ms de las siguientes situaciones; cualquiera que sea el perodo que se haya mantenido
en el mencionado sistema.
(a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos analizados en los Ns. 1 al 4 de la letra (b) del N 2 anterior, y
(b) Si el promedio de ingresos anuales en los tres ltimos ejercicios mviles es superior a 5.000 unidades tributarias
mensuales, o bien, si los ingresos de un determinado ejercicio superan el monto equivalente a 7.000 unidades
tributarias mensuales. Para los efectos anteriores, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor que tenga esta unidad en el mes respectivo. Para la determinacin de estos lmites, se excluirn
los ingresos que provengan de la venta de activos fijos fsicos.
Captulo VIII
Rgimen de t r ib u ta c i n y de c o n ta b ilid a d sim p lifica d a
75/
(c)
Los contribuyentes que deban retirarse obligatoriamente del rgimen de contabilidad simplificada del artculo
ter de la LIR, por cumplirse con alguna de las circunstancias sealadas en las letras precedentes, debern mantenerse
en el citado sistema hasta el 31 de diciembre del ao en que ocurran estas situaciones, y luego dar el aviso pertinente
ai Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario siguiente del abandono de dicho
rgimen. La falta de este aviso se sancionar segn lo dispuesto en el artculo 97 ,N 1, del Cdigo Tributario. Lo anterior
es sin perjuicio de la facultad del Servicio de calcular o tasar la renta del contribuyente segn las reglas generales de la
Ley sobre Impuesto a la Renta y aplicar los impuestos correspondientes.
14
(I)
la LIR
Efectos tributarios que produce el retiro del rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de
(a) Cuando el contribuyente se retire obligatoria o voluntariamente del rgimen de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter, a contar del 1 de enero del ao siguiente al ltimo ejercicio acogido a dicho rgimen, quedar sujeto a
todas las normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Cabe advertir que en ningn caso estos contribuyentes pueden pasar de este rgimen (artculo 14 ter) al rgimen
del artculo 14 bis.
(b) Al incorporarse al rgimen de contabilidad completa de la Ley de la Renta, el contribuyente deber practicar un
Inventario Inicial de todos los activos y pasivos para efectos tributarios, debidamente acreditadas las partidas contenidas
o registradas en dicho inventario.
En el referido inventario las partidas que se indican a continuacin, determinadas o existentes al 31 de diciembre
del ltimo ejercicio acogido al rgimen de contabilidad simplificada, debern registrarse de acuerdo al siguiente valor:
(b.1) La existencia del activo realizable, se registrar a su costo de reposicin, de acuerdo a lo dispuesto por el N 3
del artculo 41 de la LIR.
(b.2) Los activos fijos fsicos, se registrarn a su costo tributario segn libro determinado ste de acuerdo a las
normas de los artculos 31, N 5o y 41 N 2 de la LIR.
(c) Para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del Registro FUT a que se refiere el artculo 14
de la LIR, debern considerarse las prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido
al rgimen simplificado, y, como utilidades, las partidas sealadas en la letra (b) anterior.
La utilidad que resulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituir el saldo inicial del FUT afecto al
Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando se retire, sin derecho a crdito por concepto del Impuesto de
Primera Categora.
En el caso que se determine una prdida, previa anotacin en el registro FUT, podr deducirse en la forma dispuesta
en el inciso segundo del N 3o del artculo 31 de la LIR.
En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre Impuesto a la Renta no podr generar otras
utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen
de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.
(m) Pagos provisionales mensuales obligatorios

Los contribuyentes que se acojan al rgimen de tributacin que contiene el nuevo artculo 14 ter de la Ley de la
Renta, estarn obligados a efectuar un pago provisional mensual con una tasa fija de 0,25% sobre los ingresos brutos
percibidos o devengados que obtengan de su actividad. Dicho pago provisional quedar sujeto a las mismas normas
generales que regulan a los referidos pagos en el caso de los contribuyentes en general de la Primera Categora.
(Circular N 17, de 14.03.2007 y Circular N 5, de 13.01.2009).
CAPITULO
IX
IMPUESTO ESPECIFICO
A LA MINERIA
LEY N 20.026
D.O. 10,00*2005
Captulo I X
1,
Impuesto e s p e cfic o a la m inera
- 761
INSTRUCCIONES SOBRE IMPUESTO ESPECFICO QUE AFECTA A LA RENTA OPERACIONAL DE LA ACTIVIDAD MINERA OBTENIDA POR UN EXPLOTADOR MINERO
I.- INTRODUCCIN
a)
En el Diario Oficial de fecha 16 de junio de 2005, se ha publicado la Ley N 20.026, la cual mediante el N 1 de
su articulo 1o incorpora a continuacin del actual Ttulo IV de la Ley sobre Impuesto a la Renta, un nuevo Ttulo signado
como TTULO IV BIS, en el que se establece un impuesto especfico que afecta a la actividad minera realizada por
un explotador minero, contemplndose en el artculo 64 bis del referido ttulo la forma en que se determinar y aplicar
dicho tributo. Adems, la referida ley en los nmeros siguientes de su artculo 1o, introduce algunas modificaciones a los
artculos 31, 65, 84, 90, 93 y 94 de la Ley de la Renta, innovaciones que tienen por objeto adecuar o armonizar el texto
de las referidas normas con el nuevo impuesto especfico que afecta la actividad minera.
b)
La presente Circular tiene por objeto dar a conocer el texto del nuevo ttulo que se incorpora a la Ley de la
Renta (Ttulo IV bis) y el texto actualizado de aquellas otras disposiciones de la ley del ramo que se modifican, precisando
al mismo tiempo la forma en que se determinar y aplicar el impuesto especfico que se establece para la actividad
minera y ios alcances tributarios de aquellas normas que se modifican con motivo del gravamen antes mencionado.
II.-
INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA
A.-
Modificacin introducida del N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
La Ley N 20.026, mediante el N 2 de su artculo 1o intercal en el N 2 del inciso tercero del artculo 31 de la
Ley de la Renta la expresin, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 64 bis en el ejercicio en que se
devengue, modificacin que tiene como nico objeto permitir que ios contribuyentes mineros que se encuentren afectos
al impuesto especfico contenido en el nuevo articulo 64 bis que se incorpora a la ley del ramo, puedan deducir como
gasto necesario dicho gravamen en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, deduccin
que se efectuar en el ejercicio en que se devengue el citado tributo especifico a la minera, es decir, antes que se exija
la obligacin a su declaracin y pago en el mes de abril del ejercicio siguiente.
B.-
Determinacin del impuesto especfico a la actividad minera establecido en el nuevo artculo 64 bis de la
Ley de la Renta.
a)
El nuevo artculo 64 bis de la Ley de la Renta, incorporado a dicho texto legal por el N 1 del artculo 1o de la
Ley N 20.026, establece un impuesto especifico que afectar a la actividad minera, contemplando dicha norma legal qu
tipo de contribuyente minero se afectar con dicho gravamen y adems la forma en que se aplicar y determinar este
tributo.
b)
normas:
De conformidad a lo dispuesto por el referido precepto legal el citado impuesto, se regir por las siguientes
1)
Contribuyentes mineros afectos: El referido impuesto afectar al explotador minero, entendindose por
ste toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier
estado productivo en que se encuentren. De acuerdo con esta definicin, el contribuyente del impuesto es aquel que
copulativamente extraiga y venda ei mineral.
2)
Producto minero: Es la sustancia mineral de carcter concesible ya extrado, haya o no sido objeto de
beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre. Por consiguiente, se deben considerar dentro de esta
definicin todas las sustancias minerales concesibles
3)
Venta: Todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto
de transferir la propiedad de un producto minero. Por lo tanto, no slo debe entenderse en este concepto el contrato de
compraventa, sino que tambin otros por cuales pueda transferirse la propiedad del producto minero, tales como dacin
en pago, aportes a sociedades, etc.
762 - Impuesto e s p e cfic o a la minera
Captulo IX
4)
Base Imponible del impuesto especfico a la minera: La base imponible del impuesto especfico en
referencia, ser la renta imponible operacional de la actividad minera obtenida por un explotador minero, la que se
determinar de acuerdo al mecanismo o esquema de clculo que se indica en el N 9 siguiente.
5)
minero.
Escala de tasas con que se afectar la renta imponible operacional obtenida por el explotador
El impuesto especfico a la minera que afecta a un explotador minero se aplicar sobre la renta imponible
operacional de acuerdo a la siguiente escala de tasas.
TRAMOS
MONTO VENTAS ANUALES
TASA
Los explotadores mineros cuyas ventas anuales excedan al valor equivalente a

50.000 toneladas mtricas de cobre fino se les aplicar una tasa nica de impuesto
equivalente a u n .....................................................................................................................
5%
Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores al valor
equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino y superiores al valor equivalente
a 1 2 .0 0 0 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa equivalente al
promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar las siguientes normas:
2.1
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fin o ...............
0,5%
fino y no sobrepase el equivalente a 2 0 .0 0 0 toneladas mtricas de cobre fino...............
1%
fino y no sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino...............
1,5%
2%
fino y no sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino...............
2,5%
3%
2 .2
2.3
2.4
2.5
2 .6
2.7
fino
Los explotadores mineros cuyas ventas durante el ejercicio respectivo hayan sido
iguales o inferiores al equivalente a 1 2 .0 0 0 toneladas mtricas de cobre fino no estarn
afectos al impuesto especfico a la minera..........................................................................
4,5%
0 ,0 %
C a p tu lo I X
6)
I m p u e s t o e s p e c fic o a la m in e r a
- 763
Forma de determinar el valor de una tonelada mtrica de cobre fino
Para calcular el impuesto la ley establece que la venta de cualquier sustancia minera efectuada en ei ejercicio, se
transforme al monto equivalente a toneladas mtricas de cobre fino, dividiendo el valor total de las ventas del ejercicio
por el precio promedio de la tonelada mtrica de cobre fino.
Para estos efectos, el valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor promedio que
el cobre Grado Acontado haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual ser
publicado, en moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 das de cada ao.
7)
Ventas a considerar para determinar la tasa del impuesto a aplicar
Para los efectos de determinar la tasa del impuesto a aplicar, se deber considerar el valor total de venta de
productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que puedan ser considerados
explotadores mineros de acuerdo a la definicin indicada en el N 1 anterior, y que realicen dichas ventas. Como se
puede apreciar, esta suma total de ventas es slo para ubicar la tasa respectiva, la cual se deber aplicar separadamente
a cada explotador minero sobre su renta imponible operacional.
Se entender por personas relacionadas aquellas a que se refiere ei numeral 2 del artculo 34 de la Ley de la
Renta. Al respecto se transcribe el contenido que sobre esta materia se entreg en la Circular N 58, de 1990, con las
adaptaciones a las disposiciones del artculo 64 bis en anlisis, como por ejemplo, la referencia del explotador minero en
vez de contribuyente que desarrolla una actividad minera.
7.1.- Anlisis del inciso tercero del nmero 2 del artculo 34 de la Ley de la Renta
Los contribuyentes que realcen actividades como explotador minero y que se encuentren relacionados con
comunidades o sociedades en los trminos previstos en el inciso dcimo tercero de la letra b) del N 1, del artculo 20
de la Ley de la Renta, que a su vez tambin realcen actividades como explotador minero, deben determinar a travs del
procedimiento especial que describe este inciso tercero, si cumplen con el requisito de estar relacionados.
Ahora bien, para los efectos de aplicar el referido procedimiento es necesario que se cumplan las siguientes
condiciones:
En primer lugar, que el contribuyente realice actividades como explotador minero y que adems se encuentre
relacionado en los trminos previstos por el referido inciso dcimo tercero de la letra b) del N 1 del artculo 20, con una
o ms comunidades o sociedades.
En segundo trmino, es tambin necesario que las comunidades y sociedades con las que est relacionado realicen
a su vez actividades como explotador minero.
Por consiguiente, para que proceda la aplicacin de lo dispuesto, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades con las que est relacionada deben realizar actividades como explotador minero.
En consecuencia, si el contribuyente est relacionado con comunidades o sociedades que no realicen actividades
como explotador minero, no se aplicar esta disposicin.
Del mismo modo, en el caso que alguna de las sociedades o comunidades con las que este relacionado el
contribuyente explotador minero, realice simultneamente tanto actividades como explotador minero como otras
actividades, para los efectos de establecer el respectivo monto solo se considerarn las ventas que digan relacin
con a actividad como explotador minero. Igual procedimiento ser aplicable el caso en que el contribuyente realice
simultneamente otras actividades.
764 - Impuesto e s p e c fic o a la minera
Captulo jjf
7.2.- Anlisis del inciso cuarto del nmero 2 del artculo 34 de la Ley de la Renta
Para los efectos de establecer si las comunidades y sociedades que se mencionan en este punto, cumplen con
el requisito que se analiza, el inciso cuarto del N 2 del artculo 34 de la Ley de la Renta, establece un procedimiento
especial para aquellos casos en que una misma persona natural est relacionada, en los trminos que define el inciso
dcimo tercero de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la ley precitada, con una o ms comunidades o sociedades qye
sean explotadores mineros.
En tal situacin, las mencionadas comunidades y sociedades para establecer el monto de las ventas, deben sumar
el total de las ventas anuales de ellas cuando estn relacionadas con una persona natural. Este procedimiento deber
efectuarse al trmino del ejercicio respecto de la situacin existente a esa fecha.
En consecuencia, de acuerdo con lo dispuesto por el referido inciso cuarto del nmero 2.- del artculo 34 de la Ley
de la Renta, es necesario, para que proceda su aplicacin, que ocurran o se cumplan las siguientes circunstancias:
En primer lugar, debe ocurrir, que una misma persona natural est relacionada, en los trminos previstos en el
inciso dcimo tercero de la letra b), del nmero 1 - del articulo 20 de la Ley de la Renta, con una o ms comunidades o
sociedades.
En cuanto a las referidas comunidades y sociedades es del caso indicar, que de acuerdo con lo sealado por la
norma en anlisis, para que proceda su aplicacin necesariamente su actividad debe corresponder a la de un explotador
minero.
Por ltimo, es importante tambin aclarar que en el caso en que una de estas comunidades o sociedades, adems
de su actividad de explotador minero, realice simultneamente otras actividades, para los efectos de la determinacin
de las ventas, solo debern considerar las ventas que stas hayan efectuado como explotador minero y no aquellas que
corresponden a otro tipo de actividades.
7.3.- Concepto de relacin para los efectos de determinar el lmite anual de ventas de mineral a que se
refieren los incisos tercero y cuarto del nmero 2 del artculo 34, de la Ley de la Renta
En el inciso sptimo del N 2, del artculo 34 de la Ley de la Renta, se hace extensivo a la tributacin de la minera,
el concepto de persona relacionada, aplicable a la tributacin agrcola segn el inciso dcimo tercero, letra b), del
nmero 1.- del artculo 20 de dicha Ley, que expresa lo siguiente:
7.3.1.tercero)
Relacin entre una persona y una sociedad de personas o una comunidad (N I, inciso dcimo
Debe entenderse que existe una relacin en los trminos utilizados por los incisos sexto y sptimo (nmeros 7.1 y
7.2, anteriores) ante la ocurrencia de cualquiera de las siguientes circunstancias:
Cuando la persona como socio o comunero, tenga facultades de administracin en la sociedad o comunidad
respectiva;
Si la persona participa en ms del 10% de las utilidades;
"
Si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posea ms del 10% del capital social o de las acciones, (an
cuando la norma no lo precisa el 1 0 % de las acciones debe entenderse referido a los accionistas de las sociedades
en comandita por acciones y legales mineras).
En cuanto a las comunidades la disposicin legal no hace excepciones, por lo que deben entenderse comprendidas
las de cualquier origen.
Captulo I X
mpuesto
e s p e c f ic o
a l a m in e r a
765
7.3.2.- Relacin entre una persona y una sociedad annima (N II, inciso dcimo tercero)
Existe relacin para los efectos de los incisos sexto y sptimo (nmeros 7.1 y 7.2, anteriores), cuando:
3n
to
30
Je
ar
r
Si la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones;
Si tiene derecho a ms del 10% de las utilidades; o
Si tiene derecho a ms del 10% de los votos en la junta de accionistas.
7.3.3.- Relacin de una persona en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que
la sociedad es gestora (N III, inciso dcimo tercero)
jy
el
La persona se entiende relacionada si participa en ms de un 10% en el contrato de asociacin u otro negocio de

carcter fiduciario en que la sociedad es gestora,
o
7.3.4.- Relacin entre una persona socia de una sociedad con otra sociedad relacionada con sta (N IV,
inciso dcimo tercero)
la
or
De conformidad a lo dispuesto por el nmero IV, del inciso dcimo tercero, las personas relacionadas con una
persona jurdica en los trminos ya indicados en los puntos 7.3.1, 7.3.2 7.3.3, se entendern relacionadas tambin con
una segunda sociedad, cuando la primera se encuentre a su vez relacionada con sta.
JS
>n
le
Sobre este punto cabe aclarar que una sociedad estar relacionada con otra cuando concurran, respecto de la
sociedad, las circunstancias anotadas en los puntos 7.3.1; 7.3.2 7.3.3.
Lo expresado en esta parte significa que una persona puede estar relacionada con una sociedad explotadora
minera a travs de otra que no desarrolla esta actividad, situacin en la cual procede computar el total de las ventas
provenientes de la actividad de explotador minero de todas las personas y sociedades que explotan este rubro.
a,
e
8)
Forma de calcular el impuesto a los explotadores mineros cuyas ventas anuales no excedan el valor
equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino.
Segn lo expresado en los nmeros 5), 6 ) y 7) anteriores, la forma de calcular el impuesto, comprender el siguiente
procedimiento:
[0
8.1.- Determinacin de las toneladas mtricas de cobre fino.

;
Se obtiene de la siguiente operacin:

Ventas anuales en pesos
Precio promedio de la tonelada
mtrica de cobre fino
Ventas anuales en toneladas mtricas de

cobre fino
in
!S
8.2.- Clculo de la tasa de impuesto

La tasa de impuesto que debe aplicarse sobre la renta imponible operacional, corresponder a la que se determine
calculando el promedio por tonelada, segn la escala de tramos y de tasas que se establece en el numeral ii) del inciso
tercero del nuevo articulo 64 bis de la Ley de la Renta.
C a p tu lo I X
766 - Im p u e s to e s p e c f ic o a l a m in e r a
Efectuado este clculo, las tasas de impuesto en cada caso sern las siguientes, segn lo establecido en los
numerales i) al ii) de la norma legal antes mencionada:
Tasa Marginal
Miles de Toneladas
Tasas
12
0 ,0 %
0 ,0 0 %
12
13
0,04%
+ 13
14
+ 14
a
a
0,5%
0,5%
15
0,5%
0 ,1 0 %
+ 15
16
1 ,0 %
0,16%
+ 16
17
1 ,0 %
0 ,2 1 %
+ 17
18
1 ,0 %
0,25%
0,07%
+ 18
19
1 ,0 %
0,29%
+ 19
20
1 ,0 %
0,33%
+ 20
i O-]
21
1,5%
0,38%
22
1I ,>
K->
O/u
/_
0,43%
1,5%
1,5%
0,52%
22
23
+ 23
24
+ 24
25
1 ,S7o
0,56%
+ 25
2 ,0 %
0,62%
2 ,0 %
0,67%
0,48%
+ 26
26
27
+ 27
28
2 ,0 %
0,71%
+ 28
29
2 ,0 %
0,76%
+ 29
30
2 ,0 %
0,80%
+ 30
31
2,5%
0,85%
+ 31
a
a
32
+ 32
2,5%
2,5%
0,95%
+ 33
34
2,5%
1 ,0 0 %
+ 34
35
2,5%
1,04%
1 ,1 0 %
33
0,91%
+ 35
36
3,0%
+ 36
37
3,0%
1,15%
+ 37
38
3,0%
1 ,2 0 %
+ 38
39
3,0%
1,24%
+ 39
40
3,0%
+ 40
41
4,5%
1,29%
1,37%
+ 41
42
4,5%
1,44%
+ 42
43
4,5%
1,51%
+ 43
44
4,5%
1,58%
+ 44
45
4,5%
1,64%
+ 45
46
4,5%
+ 46
47
4,5%
1,71%
1,77%
+ 47
48
4,5%
1,82%
+ 48
49
4,5%
1 ,8 8 %
50
4,5%
1,93%
5,0%
5,00%
+ 49
50 en adelante
C a p tu lo I X
9)
minero
mpuesto
e s p e c f ic o
a l a m in e r a
767
Determ inacin de la renta imponible operacional de la actividad minera obtenida por un explotador
La renta imponible operacional se determinar de la siguiente manera:
1)
Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categoria (o Prdida Tributaria) determinada
de acuerdo a los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, de la cual debe estar deducido
previamente como gasto el impuesto especfico a la actividad m inera .........................
( )
2)
Ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros................................
(-)
3)
Gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el nmero 2) anterior ...
(+)
4)
Gastos de imputacin comn del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a
un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a que se
refiere el N 2 precedente, respecto del total de los ingresos brutos del explotador m in ero.......
(+)
5)
En caso que se hayan deducido las partidas del artculo 31 de la Ley de la Renta que se indican
a continuacin, se deben agregar.
5.1) Los intereses referidos en el N 1 del artculo 31 de la L IR ..............................................................
(+)
5.2) Las prdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el N 3 del artculo 31 de la L IR ...............
(+)
5.3) El cargo por depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del articulo 31 de la LIR ...............
(+)
5.4) La diferencia que se produzca entre la deduccin de los gastos de organizacin y puesta en
marcha a que se refiere el N 9 del artculo 31 de la LIR, amortizados en un plazo inferior a seis
aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos gastos
en partes iguales en el plazo de seis aos, cuando exista dicha diferencia...................................
La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto, se amortizar en el tiempo que
reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios.
(+)
5.5) La contraprestacn que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de minerales,

arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en
la entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero.................................................
(+)
5.6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un
porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador .................
(+)
6)
Cuota anual de depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado que hubiere correspondido
de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 de
la L IR .................................................................................................................
RENTA IMPONIBLE (O PERDIDA) OPERACIONAL ANUAL, SEGN CORRESPONDA .............
10)
(-)
<)
Determinacin del impuesto especifico que afecta a un explotador minero
El impuesto especfico que afecta al explotador minero se determinar con la tasa de impuesto nico, que se
obtiene de la escala contenida en el punto 8.2 del N 8 ) precedente, aplicada sobre la renta imponible operacional anual,
calculada de acuerdo al esquema del nmero 9) anterior, deduciendo previamente el mismo impuesto en atencin a que
constituye un gasto aceptado segn lo dispone el N 2 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
768 - Im p u e s to e s p e c f ic o a l a m in e r a
C a p tu lo I X
El siguiente ejemplo ilustra sobre esta materia (supuesto: tasa 5%):
R.L.I. del Impuesto de Primera Categora conforme a las normas de los artculos
29 al 33 de la LIR
R.L.I. sin rebajar impuesto especfico .............................................................. $ 100
Impuesto especfico...........................................................................................
5.71
$ 94,29 (+)
MAS: Ajustes o agregados ordenados por el artculo 64 bis de la LIR ...................
$ 50,00 (+)
MENOS: Ajustes o deducciones ordenados por el artculo 64 bis de la L IR ............
$ (30,00) (-)
Renta Imponible Operacional Anual (RIOA)

120 (RIOA sin rebajar impuesto) X 100
--------------------------------------------------------------100 + 5 (tasa supuesta)
$ 114,29
114,29
Impuesto Especifico a la Actividad Minera: $ 1 1 4 ,2 9 X 5 % ....................................
R.L.I. del Impuesto de Primera Categora determinada conforme a las normas de

los artculos 29 al 33 de la LIR, sin deducir previamente el impuesto especifico a la
actividad minera ...............................................................................................................
5,71
1 00
MENOS: Impuesto especifico a la actividad minera, conforme a lo dispuesto por el

N 2 del artculo 31 de la L IR ..........................................................................................
5,71
R.L.I. del Impuesto de Primera Categora ....................................................................
94,29
Impuesto de Primera Categora determinado: 17% s/$ 94,29 ...................................
16
11)
Facultades del Servicio para impugnar los precios utilizados en las ventas de productos mineros
De acuerdo a lo establecido en el inciso final del nuevo artculo 64 bis de la Ley de la Renta, en caso de existir
ventas de productos mineros del explotador minero a personas relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, para
los efectos de determinar la tasa, exencin y la base imponible del impuesto especfico que afecta a la actividad minera,
este Servicio en uso de las facultades contenidas especialmente en el artculo 64 del Cdigo Tributario y 38 de la Ley
de la Renta, cuyas instrucciones respecto de lo dispuesto por esta ltima disposicin legal se establecen en la Circular
N 3 y 57, de 1998 y 72, de 2002, podr impugnar los precios utilizados en dichas ventas. En este caso, este Servicio
deber fundamentar su decisin considerando los precios de referencia de productos mineros que determine la Comisin
Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales.
C.-
Modificacin introducida al artculo 65 de la Ley de la Renta.
a)
La Ley N 20.026, mediante el N 3 de su artculo 1o incorpor como nuevo N 2 al artculo 65 de la Ley de la
Renta, el que se ndica en su nuevo texto, numerando a travs del cual se establece la obligacin de los contribuyentes
gravados con el impuesto especfico contenido en el nuevo artculo 64 bis de la ley del ramo, de presentar anualmente y
en cada ao tributario una declaracin jurada de las rentas que constituyen al base imponible sobre la cual se determina
dicho tributo, tal como ocurre con los dems impuestos de la Ley de la Renta que afectan a los contribuyentes en
general.
C a p tu lo I X
I m p u e s t o e s p e c fic o a la m in e r a
- 769
b)
Por lo tanto, los contribuyentes que se encuentren afectos al referido impuesto especifico que se establece en
el nuevo artculo 64 bis de la Ley de la Renta, estarn obligados a declarar anualmente dicho tributo en el mes de abril
de cada ao, utilizando para tales efectos el Formulario N 22, documento que ser modificado en su oportunidad para
los efectos de permitir la declaracin del referido gravamen.
D.-
Modificacin introducida al artculo 84 de la Ley de la Renta.
a)
La Ley N 20.026, mediante el N 4 de su artculo 1o incorpor una nueva letra h) al artculo 84 de la Ley de la
Renta, a travs de la cual se establece la obligacin de los contribuyentes gravados con el impuesto especfico contenido
en el nuevo artculo 64 bis de efectuar un pago provisional mensual a cuenta de dicho gravamen.
b)
El mencionado pago provisional segn lo establece la nueva letra h) del artculo 84 de la ley del ramo, se
determinar aplicando sobre los ingresos brutos provenientes de las ventas de productos mineros la misma tasa variable
que se determina para realizar los pagos provisionales mensuales que deben efectuarse a cuenta del Impuesto General
de la Primera Categora, con la salvedad que para la determinacin del incremento o disminucin de dicha tasa variable
se considerar el mencionado impuesto especfico que debi pagarse en el ejercicio anterior en lugar del Impuesto
General de la Primera Categora, sin considerar el reajuste del artculo 72 de la Ley de la Renta.
c)
En resumen los elementos de clculo que se deben considerar para la determinacin del pago provisional
mensual a efectuar a cuenta del impuesto especfico a la actividad minera son los siguientes:
c.1) Base Imponible
La base imponible para el clculo del citado pago provisional estar constituida por los ingresos brutos que se
perciban o devenguen mensualmente que provengan de las ventas de los productos mineros.
c.2) Clculo de la tasa variable
c.2.1) Determinacin de la tasa promedio
La tasa promedio, se determina sumando las tasas de PPM que debieron aplicarse a los ingresos brutos
provenientes de las ventas de productos mineros de cada mes, esto es, sin importar si en uno o ms meses del ao no
se dio cumplimiento al pago provisional mensual obligatorio.
El resultado obtenido de la operacin anterior se divide por 12 meses o por el nmero de meses que comprende
el ejercicio, expresando el resultado obtenido con dos decimales, aproximando el tercer decimal a la centsima superior
cuando sea igual a 0,005 milsimas o ms y despreciando las cifras inferiores a cinco milsimas.
Ejemplo:
Tasa de PPM Enero/Marzo: 2,5 x 3 = ...........................................................................................................................
Tasa PPM Abril/Dic.: 2,7 x 9 = ......................................................................................................................................
Total .................................................................................................................................................................................
7,50
24.30
31,80
Tasa Promedio: 31,80 : 12.............................................................................................................................................
2,65
Tasa Promedio Definitiva.............................................................................................................................................
2,65
c.2.2) Aumento o disminucin de ia tasa promedio

La tasa promedio determinada se debe aumentar o disminuir en la relacin porcentual que exista entre la
diferencia del Impuesto Especfico que afecta a la actividad minera, sin considerar el reajuste del artculo 72 de la Ley
de la Renta, y el monto de los Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios efectuados durante el ao a cuenta de dicho
tributo, efectivamente pagados o enterados a las arcas fiscales y debidamente actualizados. Si el impuesto especfico
C aptulo i x
a la minera es mayor que los pagos provisionales mensuales efectuados a cuenta de dicho tributo durante el ao
comercial respectivo, la tasa promedio determinada deber aumentarse en el porcentaje obtenido de la operacin antes
indicada. Si la situacin fuera a la inversa, es decir, el impuesto especfico a la minera fuera menor que el monto de los
pagos provisionales dicha tasa promedio deber disminuirse en el porcentaje aludido.
c.2.3)
Frmula de clculo del aumento o disminucin de la tasa promedio de PPM.
DIFERENCIA ENTRE: TOTAL PPM OBLIGATORIOS

REAJUSTADOS Y TOTAL IMPTO. ESPECIFICO A LA
MINERIA x 100
MONTO TOTAL PPM OBLIGATORIOS
REAJUSTADOS
% DE AUMENTO O DISMINUCIN DE
LA TASA PROMEDIO, EXPRESADO
CON DOS DECIMALES, APROXIMANDO
EL TERCER DECIMAL EN LA FORMA
INDICADA ANTERIORMENTE
El porcentaje de aumento o disminucin obtenido segn lo explicado en el punto anterior, se aplica a la tasa
promedio determinada, expresando el resultado obtenido tambin con dos decimales, aproximando el tercer decimal en
los mismos trminos antes indicados.
El aumento o disminucin que se obtengan se sumar o se deducir de la tasa promedio determinada, obteniendo
as la tasa variable de PPM a aplicar en el ejercicio que corresponda.
c.2.4)
Redondeo de la tasa variable
La tasa variable de PPM que resulte del mecanismo de clculo sealado en los puntos anteriores, se debe expresar
con un solo decimal, elevando al dcimo superior todas las cifras iguales o superiores a cinco centsimas y despreciando
las inferiores a cinco centsimos. As por ejemplo, si del clculo anterior resulta una tasa variable de PPM de 4,65%, sta
debe aproximarse a 4,7% y, en el caso que sea 4,32%, dicha tasa debe redondearse a 4,3%. Cabe sealar en todo caso,
que si la alcuota resultante es igual o inferior a 0,04%, esa misma cifra debe considerarse como la tasa variable que debe
aplicarse por el ejercicio al cual corresponde su clculo, sin redondeo alguno.
c.2.5)
Perodo por el cual se aplica la tasa variable de PPM
La tasa variable de PPM tendr una vigencia por doce meses, y se aplicar desde los ingresos brutos provenientes
de las ventas de productos mineros del mes en que deba presentarse la declaracin anual de renta correspondiente al
ejercicio comercial inmediatamente anterior al cual corresponde su clculo (mes de abril) y hasta los ingresos brutos del
mes anterior a aqul en que deba presentarse la prxima declaracin anual de renta (mes de marzo).
De esta manera, tratndose de ejercicios comerciales cerrados al 31 de diciembre de cada ao, que es la norma
general que rige actualmente sobre la materia, dicha tasa se aplicar a partir de los ingresos brutos del mes de abril y
hasta los ingresos brutos del mes de marzo del ao siguiente.
A continuacin se plantea un ejemplo prctico de la forma de clculo de la tasa de PPM que afecta a la actividad
minera en el mes de abril del ao 2007, vigente para el perodo abril de 2007 y marzo de 2008.
A.-
ANTECEDENTES
Tasa de PPM aplicada en los meses de Enero 2006 a Marzo 2006 .........................
0,3%
Tasa de PPM aplicada en los meses de Abril 2006 a Diciembre 2006......................
0,3%
Impto. Especfico a la Minera pagado en abril de 2007, sin considerar reajuste del
artculo 72 de la LIR........................................................................................................
PPMO pagados durante el ao comercial 2006 actualizados .................................
$ 3.000
$ 5.000
C a p tu lo I X
Impuesto e s p e c fic o a la m inera
- 771
B.- DESARROLLO
b.1) Clculo tasa promedio
.
Tasa PPM Enero/Marzo 2006: 0.3 x 3 = ....
0,90
Tasa PPM Ahril/Dic 200B: 0 3 x 9 = ........ ....... ...... .................
2,70
Total ................................................................
3,60
Tasa Promedio:
Tasa Promedio:
3.60 = 0.3
12
0,3
=====
b.2) Incremento de la tasa promedio

<$ 5.000 - S 3.000) x 100 =
$ 3.000
$2.000 x 100 = 66.67%
$ 3.000
Porcentaje de aumento de tasa promedio..........................................................................
66,67%
Tasa Promedio........................................................................................................................
0,30%
Ms: % incremento: 66.67%................................................................................................
0,20%
Tasa promedio incrementada.........................................................................................................
0,50%
b.3) Tasa Variable de PPMO

Durante el perodo Abril 2007 a Marzo 2008 se aplicar una Tasa Variable de PPM sobre ingresos brutos de 0,5%,
segn redondeo explicado en los puntos anteriores.
c.3) Tasa fija de pago provisional que los contribuyentes afectos al impuesto especfico a la minera deben
aplicar cuando no puedan determinar la tasa variable de PPM
De conformidad con lo establecido en el inciso segundo de la nueva letra h) del artculo 84 de la Ley de la Renta,
cuando los contribuyentes mineros afectos al impuesto especfico a la minera, no puedan determinar la tasa variable de
P.P.M., ya sea, por no haberse producido renta imponible operacional en el ejercicio comercial anterior o por tratarse del
primer ejercicio comercial afectos al citado impuesto especfico o por cualquier otra circunstancia, tales contribuyentes
los pagos provisionales mensuales a cuenta del referido gravamen los debern efectuar con una tasa fija de un 0,3%
aplicada sobre los ingresos brutos provenientes de las ventas de productos mineros.
d)
Declaracin mensual de los pagos provisionales que afectan a la actividad minera
Los pagos provisionales que los contribuyentes mineros del nuevo artculo 64 bis de la Ley de la Renta, deben
efectuar conforme a las normas de la nueva letra d) del artculo 84 de la ley precitada, se deben declarar y pagar
mensualmente utilizando para tales efectos el Formulario N 29, sobre Declaracin Mensual y Pago Simultneo de
Impuestos, enterndolos en las arcas fiscales entre el 1 o y el 1 2 del mes siguiente a la obtencin de los ingresos brutos
provenientes de la venta de productos mineros que constituyen su base imponible, ello conforme a lo dispuesto por el
artculo 91 de la ley del ramo. En una Circular a emitir por separado se indicar qu lnea de dicho formulario se utilizar
para la declaracin y pago de los referidos pagos provisionales mensuales.
E.-
Captulo ix
Modificacin introducida al artculo 90 de la Ley de la Renta
a)
La Ley N 20.026, mediante el N 5 de su artculo 1o, agreg un inciso final al artculo 90 de la Ley de la
Renta, el que se contiene en el nuevo texto de dicho artculo transcrito anteriormente, a travs del cual se establece qu6
la posibilidad de suspender los pagos provisionales mensuales tambin ser aplicable para los contribuyentes que se
afecten con el impuesto especfico de la actividad minera contemplado en el artculo 64 bis de la ley del ramo, pero dicha
suspensin slo proceder en el caso que la renta imponible operacional, ya sea, anual o trimestral, segn corresponda
a que se refiere el citado artculo 64 bis no exista o el clculo que se establece en el referido precepto legal resulte
negativo.
b)
Cabe hacer presente que para la suspensin de los pagos provisionales mensuales que afectan a los
contribuyentes mineros gravados con el impuesto especfico a la minera se aplicarn las mismas instrucciones impartidas
por el Servicio para la suspensin de los pagos provisionales de los contribuyentes afectos al Impuesto General de la
Primera Categora y contenidas en la Circular N 16, de 1991, con la salvedad importante que establece el nuevo inciso
final del artculo 90, en cuanto a que dicha suspensin slo proceder cuando la renta imponible operacional, ya sea,
anual o trimestral a que alude el artculo 64 bis de la ley del ramo no exista o sta sea negativa, de acuerdo a la forma
de clculo que contempla dicha disposicin legal.
F.-
Modificaciones introducidas a los artculos 93 y 94 de la Ley de la Renta.
a)
La Ley N 20.026, mediante el N 6 de su artculo 1o introdujo un nuevo N 2 a los artculos 93 y 94 de la Ley
de la Renta, mediante los cuales se establece el orden de imputacin en que los pagos provisionales que efecten los
contribuyentes conforme a las normas de los artculos 84 y 8 8 de la ley del ramo, ya sean, obligatorios o voluntarios, se
rebajarn del impuesto especfico a la actividad minera establecido en el artculo 64 bis de la ley del ramo, segn sea la
calidad jurdica del contribuyente de que se trate.
b)
En efecto, y segn el nuevo texto del artculo 93 de la Ley de la Renta, en el caso de los contribuyentes
en general, con excepcin de las sociedades de personas, los pagos provisionales mensuales efectuados por dichos
contribuyentes se imputarn en primer lugar al Impuesto General de la Primera Categora y el saldo que quedare se
imputar al impuesto especfico a la minera establecido en el artculo 64 bis de la Ley de la Renta, y si an quedare
un saldo dichos pagos se imputarn al impuesto Global Complementario que deba declarar el empresario individual, y
finalmente, a otros impuestos de declaracin anual que afecten al contribuyente.
c)
En el caso de las sociedades de personas, y segn el nuevo texto del artculo 94 de la Ley de la Renta, los
pagos provisionales se imputarn en el mismo orden establecido en la letra b) precedente, con la nica salvedad que el
saldo de pagos provisionales que quedare una vez que stos se imputen al impuesto especfico que afecta a la actividad
minera establecido en el artculo 64 bis de la ley precitada, se imputarn al impuesto Global Complementario que deben
declarar los socios de las sociedades de personas, solo hasta el monto del impuesto que se adeude al trmino del
ejercicio.
G.-
Normas especiales para inversionistas acogidos al D.L. N 600, de 1974.
Los artculos transitorios 2, 3o, 4o, 5o, 6 o y 7o de la Ley N 20.026, que se comenta, establecen una serie de
disposiciones especiales, relacionadas con el impuesto especfico a la actividad minera, que tienen aplicacin respecto
de dicha actividad que desarrollen los inversionistas extranjeros y empresas receptoras de sus aportes que hayan
suscrito o suscriban con el Estado de Chile un contrato de inversin extranjera, conforme a lo dispuesto en el decreto ley
N 600, de 1974.
En atencin a que en los artculos mencionados se trata una materia especfica, las instrucciones respectivas se
formularn en una Circular aparte. (Circular N 60, de 11.11.2005).
Capitula I X
III..
Impuesto e s p e c fic o a la m inera
- 773
a)
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1o transitorio de la Ley N 20.026, publicada en el Diario Oficial
d 16.06.2005, las modificaciones introducidas por su artculo 1o a la Ley de la Renta y comentadas en el Captulo III
anterior, comenzarn a regir a contar del da 1 de enero del ao 2006.
"
b)
En consecuencia, de acuerdo a lo antes expresado los hechos o circunstancias a que se refieren dichas
modificaciones tendrn la siguiente vigencia.
:
b.1) El impuesto especfico que el explotador minero determine, devengue o adeude al 31.12.2006 y aos
siguientes, lo podr rebajar como un gasto necesario para producir la renta afecta al Impuesto General de la Primera
Categora, conforme a lo dispuesto por el nuevo texto del N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
b.2) El explotador minero, por la renta operacional que determine al 31.12.2006 y aos siguientes, deber declarar
y pagar el impuesto especfico que afecte a dicha renta en el mes de abril de cada ao tributario.
b.3) Conforme a lo dispuesto por el nuevo N 2 del artculo 65 de la Ley de la Renta, a contar del ao tributario
2007, el explotador minero deber presentar una declaracin anua! por e! impuesto especifico que le afecta de acuerdo a
lo establecido por el nuevo artculo 64 bis de la Ley de la Renta, utilizando para tales efectos el Formulario N 22, sobre
Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta.
.
b.4) Por los ingresos brutos que perciba o devengue por la venta de productos mineros en los meses de enero
de 2006 a marzo de 2007, el explotador minero deber efectuar el pago provisional obligatorio a que se refiere la nueva
letra h) del artculo 84 de la Ley de la Renta, con una tasa fija de 0,3%, aplicada sobre dichos ingresos brutos. Respecto
:ae los ingresos brutos que perciba o devengue a contar del mes de abril del ao 2007, deber aplicar la tasa variable
determinada sta de acuerdo a lo establecido en la norma legal antes mencionada.
b.5) Por los ingresos brutos percibidos o devengados a contar del segundo trimestre del ao 2006, el explotador
minero podr suspender el pago provisional a que se refiere la letra h) del artculo 84 de la ley de la Renta, si es que en
un trimestre determinado del ao 2006 y siguientes obtiene una prdida operacional determinada sta de acuerdo a lo
dispuesto por el articulo 64 bis de la Ley de la Renta.
b.6 ) Los pagos provisionales mensuales que el explotador minero efecte a cuenta de los impuestos anuales a la
renta los podr imputar al impuesto especfico a la minera que deba declarar a contar del ao tributario 2007, conforme
al nuevo texto del N 2 de los artculos 93 y 94 de la Ley de la Renta. (Circular N 55, de 14.10.2005).
CAPITULO
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

D.L. 824, DE 1974
Texto actualizado al 31.07.2009
L E Y
S O B R E
IM P U E S T O
L A
R E N T A
Incluye los siguientes decretos leyes, decretos supremos y leyes que han modificado o complementado su texto legal
D.L. N 910
D.L. N 1.017
D.L. N 1.024
D.L. N 1.029
D.L. N 1.076
D .L N 1.088
D.L. N 1.122
D.S. N 1.050
D.L. N 1.185
D.S. N 1.114
D.S. N 1.139
D.L. N 1.225
D.L. N 1.244
D.L. N 1.276
D.L. N 1.328
D.L. N 1.362
D.S. N 268
D.S. N 367
D.S. N 381
D.L. N 1.512
D.L. N 1.532
D.L. N 1.533
D.S. N 548
D.L. N 1.519
D.L. N 1.541
D.S. N 930
D.S. N 914
D.L. N 1.604
D.L. N 1.681
D.S. N 118
D.L. N 1.754
D.L. N 1.770
D.S. N 532
D.L. N 1.859
D.L. N 1.874
D.S. N 78
D.S. N 218
D.L. N 2.184
D.L. N 2.324
D.L. N 2.398
D.S. N 910
D.L. N 2.400
D.L. N 2.415
D.L. N 2.413
D.S. N 128
D.L. N 2.564
D.L. N 2.603
D.L. N 2.628
D.L. N 2.836
D.L. N 2.879
D.L. N 3.059
D.L. N 3.057
D.S. N 152
D.S. N 339
D.L. N 3.454
D.L. N 3.473
D.L. N 3.522
D.L. N 3.606
D.L. N 3.626
D.S. N 107
Ley N 17.989
Ley N 18.010
Ley N 18.031
Ley N 18.032
D.S. N 134
Ley N 18.110
Ley N 18.134
D.S. N 112
Ley N 18.206
D.S. N 509
pubiicado(a) el
01.03.1975
15.05.1975
16.05.1975
30.05.1975
28.06.1975
07.07.1975
02.08.1975
03.09.1975
25.09.1975
26.09.1975
11.10.1975
06.11.1975
08.11.1975
02.12.1975
16.01.1976
06.03.1976
09.04.1976
27.04.1976
14.05.1976
08.07.1976
29.07.1976
29.07.1976
31.07.1976
03.08.1976
25.08.1976
11.11.1976
13.11.1976
03.12.1976
26.01.1977
19.02.1977
22.03.1977
05.05.1977
08.07.1977
26.07.1977
09.08.1977
17.02.1978
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14.04.1978
31.08.1978
01.12.1978
07.12.1978
12.12.1978
22.12.1978
29.12.1978
01.03.1979
22.06.1979
23.04.1979
10.05.1979
24.08.1979
17.10.1979
22.12.1979
10.01.1980
02.06.1980
20.06.1980
25.07.1980
04.09.1980
03.12.1980
19.01.1981
21.02.1981
27.02.1981
29.04.1981
27.06.1981
14.09.1981
25.09.1981
27.02.1982
26.03.1982
19.06.1982
18.03.1983
27.01.1983
24.08.1983
Ley N 18.247
Ley N 18.293
D.S. N 148
Ley N 18.327
Ley N 18.382
Ley N 18.413
Ley N 18.454
Ley N 18.489
Ley N 18.591
D.S. N 162
Ley N 18.634
Ley N 18.681
Ley N 18.682
D.S. N 98
Ley N 18.717
Ley N 18.768
Ley N 18.775
Ley N 18.815
Ley N 18.840
Ley N 18.899
Ley N 18.897
Ley N 18.970
Ley N 18.985
Ley N 19.109
Ley N 19.155
Ley N 19.227
Ley N 19.247
Ley N 19.270
Ley N 19.347
D.S. N 19
Ley N 19.388
Ley N 19.398
Ley N 19.460
Ley N 19.484
D.S. N 24
Ley N 19.506
Ley N 19.578
Ley N 19.601
D.S. N 30
D.S. N 21
Ley N 19.705
D.S. N 44
Ley N 19.721
Ley N 19.738
Ley N 19.753
Ley N 19.768
D.S. N 49
Ley N 19.801
Ley N 19.840
D.S. N 34
Ley N 19.879
D.S. N 51
D.S. N 71
Ley N 20.026
D.S. N 86
Ley N 20.154
D.S. N 69
Ley N 20.171
Ley N 20.170
Ley N 20.190
Ley N 20.219
D.S. N 73
Ley N 20.239
Ley N 20.255
Ley N 20.263
Ley N 20.289
Ley N 20.291
Ley N 20.326
D.S. N 190
Ley N 20.343
publicada(o) el
03.10.1983
31.01.1984
05.03.1984
02.08.1984
28.12.1984
09.05.1985
11.11.1985
04.01.1986
03.01.1987
26.02.1987
05.08.1987
31.12.1987
31.12.1987
13.02.1988
28.05.1988
29.12.1988
14.01.1989
29.07.1989
10.10.1989
30.12.1989
09.01.1990
10.03.1990
28.06.1990
30.12.1991
13.08.1992
10.07.1993
15.09.1993
06.12.1993
17.11.1994
04.02.1995
30.05.1995
04.08.1995
13.07.1996
03.12.1996
17.02.1997
30.07.1997
29.07.1998
18.01.1999
12.02.1999
18.02.2000
20.12.2000
16.02.2001
05.05.2001
19.06.2001
28.09.2001
07.11.2001
09.02.2002
25.04.2002
23.11.2002
07.02.2003
24.06.2003
09.02.2004
14.02.2005
16.06.2005
10.02.2006
09.01.2007
15.02.2007
16.02.2007
21.02.2007
05.06.2007
03.10.2007
30.01.2008
08.02.2008
17.03.2008
02.05.2008
27.09.2008
15.09.2008
29.01.2009
06.02.2009
28.04.2009
Captulo X - Ley de la R enta
A rts. I o, 2 o -
779

Las modificaciones introducidas por a Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009,
se encuentran destacadas en n e g rita "
APRUEBA TEXTO QUE INDICA DE LA LEY SOBRE
IMPUESTO A LA RENTA
N 824.- Santiago, 27 de diciembre de 1974.
Vistos: Lo dispuesto en los decretos leyes Ns. 1 y 128, de 1973, y 527,
de 1974, la Junta de Gobierno ha resuelto dictar el siguiente
Decreto Ley:
ARTICULO 1o. Aprubase el siguiente texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
TITULO I
NORMAS GENERALES
PARRAFO 1o
DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO
ARTCULO 1 Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.
PARRAFO 2
DEFINICIONES
ARTICULO 2o Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones
establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
1.
Por renta , los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas del articulo
14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan.
2.
Por "renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un titulo o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
3.
Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo,
entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto
al pago.
4.
Por renta mnima presunta, la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del
contribuyente.
5.
Por capital efectivo, el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la valorizacin de los bienes que conforman
su capital efectivo se har por su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos del
780 -
A rts.
3o
al
C aptulo X - Ley de la Renta
activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente reajustado de acuerdo a la variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede
al de su adquisicin y el ltimo da del mes que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo, menos las
depreciaciones anuales que autorice la Direccin, Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor
de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicndose las normas
contempladas en el N 3 del artculo 41.
6.
Por sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente
a las annimas.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Prrafo 8 o del Ttulo Vil del Cdigo
de Comercio, se considerarn annimas.
7.
Por ao calendario, el perodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre.
8.
Por ao comercial, el periodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre o el 30 de Junio y, en los
casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquel en que opere por primera vez la autorizacin
de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo
y octavo del artculo 16 del Cdigo Tributario.
9.
Por ao tributario, el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.
PARRAFO 3o
DE LOS CONTRIBUYENTES
ARTICULO 3o Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile,
pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o
fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro
del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados
desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este
plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de
sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
ARTICULO 4o La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio
en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del
pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de
personas.
ARTICULO 5o Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en
proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin
de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que
a aqul le hubiesen correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de
los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra
debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern
ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren de
terminado en otra forma, se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de
A rts. 6 a l 1 0 o -
781
tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la
sucesin hasta el 31 de Diciembre del mismo ao.
ARTICULO 6o En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la disolucin de
la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente
responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad
o sociedad de hecho.
Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los
otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o
sociedad de hecho.
ARTICULO 7o Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1o
eventuales.
2
3o
Bienes que tenga una persona a cualquier titulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos
ARTICULO 8o Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de
administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas insti
tuciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que
presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.
Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en
moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas.
ARTICULO 9 El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas oficiales u otras procedentes
del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficales de
naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales,
a condicin de que en los pases que representan se concedan guales o anlogas exenciones a los representantes
diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos
funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto establecido en esta ley, los sueldos,
salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores,
Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.
PARRAFO 4o
DISPOSICIONES VARIAS
ARTICULO 10 Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el pas o de
actividades desarrolladas en l, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones
anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. Asimismo, son rentas de fuente
chilena las que se originen en la enajenacin de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una
persona jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o constituida en el pas,
cuya adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener participacin en la propiedad o en las utilidades de otra
sociedad constituida en Chile. En todo caso, no constituir renta la suma que se obtenga de la enajenacin de las
acciones o derechos sociales referidos, cuando la participacin, que se adquiere directa o indirectamente de la sociedad
78 2
A rts. 1 1 o a l 1 4 o
C a p tu lo X
L e y de la Renta
constituida en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un
socio o accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 1 0 % o menos del capital o de
las utilidades.
ARTICULO 11 Para los efectos del articulo anterior, se entender que estn situadas en Chile las acciones de una
sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedades de personas.
En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor.
No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de Valores emitidos en
el pas y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, de
Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional o en los casos del
inciso segundo del artculo 183 del referido Ttulo de dicha ley. Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las
cuotas de fondos de inversin, regidos por la ley N 18.815, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores
y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que ambos
estn respaldados en al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser
invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 1 2 0 das, contado desde su fecha de
adquisicin.
ARTICULO 12 Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas
percibidas, excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones
legales o reglamentarias del pas de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales
que hubieren impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de prescripcin en
contra del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarn en
Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el
extranjero.
ARTICULO 13 El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que provengan de bienes recibidos
en usufructo o a ttulo de mera tenencia, sern de cargo del usufructuario o del tenedor, en su caso, sin perjuicio de los
impuestos que correspondan por los ingresos que le pueda representar al propietario la constitucin del usufructo o del
ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn rentas.
ARTICULO 14 Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de primera categora, se
gravarn respecto de ste de acuerdo con las normas del Ttulo II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por dichos contribuyentes
se proceder en la siguiente forma:
A)
Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa
1o. Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1o, socios de sociedades de
personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones:
a)
Quedarn gravados con los impuestos global complementario o adicional, segn proceda, por los retiros o
remesas que reciban de la empresa, hasta completar el fondo de utilidades tributables referido en el nmero 3o de este
artculo.
Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los efectos de la aplicacin de los impuestos
sealados, se considerarn dentro de ste las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que participe
la empresa de la que se efecta el retiro.
Respecto de las sociedades de personas y de las en comandita por acciones, por lo que corresponde a los socios
gestores, se gravarn los retiros de cada socio por sus montos efectivos. En el caso de que los retiros en su conjunto
excedan el monto de la utilidad tributable, incluyendo la del ejercicio, cada socio tributar considerando la proporcin que
representen sus retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Captulo X - Ley d e te R enta
A rt, 1 4 o -
783
Para los efectos de aplicar los impuestos del Ttulo IV se considerarn siempre retiradas las rentas que se remesen
al extranjero.
b)
Los retiros o remesas que se efecten en exceso del fondo de utilidades tributables, que no correspondan a
cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, se considerarn
realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables determinadas en la forma
indicada en el nmero 3, letra a), de este artculo. Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran suficientes
para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente se entender retirado en el ejercicio subsiguiente en que
se produzcan utilidades tributables y as sucesivamente. Para estos efectos, el referido exceso se reajustar segn la
variacin que experimente el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio
en que se efectuaron los retiros y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados
para los efectos de esta letra.
Tratndose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso precedente, los socios tributarn con los
impuestos global complementario o adicional, en su caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de
las utilidades tributables, reajustados en la forma ya sealada. En el caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte
de sus derechos, el retiro referido se entender hecho por el o los cesionarios en la proporcin correspondiente. Si el
cesionario es una sociedad annima, en comandita por acciones por la participacin correspondiente a los accionistas, o
un contribuyente del artculo 58, nmero 1, deber pagar el impuesto a que se refiere el artculo 21, inciso tercero, sobre
el total del retiro que se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le correspondan por
aplicacin del retiro que se le imputa se entendern a su vez retiradas por sus socios en proporcin a su participacin en
las utilidades. Si alguno de stos es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores, gravndose
las utilidades que se le imputan con el impuesto del artculo 2 1 , inciso tercero, o bien, entendindose retiradas por sus
socios y as sucesivamente, segn corresponda.
En el caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad annima, sta deber pagar el impuesto
del inciso tercero del artculo 21 en el o en los ejercicios en que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone
en el inciso anterior, por los retiros en exceso que existan al momento de la transformacin. Esta misma tributacin se
aplicar en caso que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la participacin que
corresponda a los accionistas.
c)
Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio
de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del Ttulo II, no se gravarn con los impuestos global comple
mentario o adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o distribuidas por sta. Igual
norma se aplicar en el caso de transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisin
o fusin de sociedades, entendindose dentro de esta ltima la reunin del total de los derechos o acciones de una
sociedad en manos de una misma persona. En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas se asignan en
proporcin al patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se aplicarn tambin al mayor valor obtenido
en la enajenacin de derechos en sociedades de personas, efectuadas de acuerdo a las normas del artculo 41, inciso
penltimo, de esta ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la
empresa a la fecha de enajenacin, en la proporcin que corresponda al enajenante.
Las inversiones a que se refiere esta letra slo podrn hacerse mediante aumentos efectivos de capital en
empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte
das siguientes a aquel en que se efectu el retiro. Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de conformidad
a esta letra, no podrn acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el nmero 1o del artculo 57 bis de esta ley.
Lo dispuesto en esta letra tambin proceder respecto de los retiros de utilidades que se efecten o de los
dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el exterior. No obstante, no ser aplicable respecto de
las inversiones que se realicen en dichas empresas.
.
Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades annimas, sujetndose a las
disposiciones de esta letra, las enajenen por acto entre vivos, se considerar que el enajenante ha efectuado un retiro
tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las acciones, quedando sujeto en el exceso a las
normas generales de esta ley. El contribuyente podr dar de crdito el impuesto de Primera Categora pagado en la
78 4
A rt. 14o
C a p tu lo X - Ley efe la fjent-n
sociedad desde la cual se hizo la inversin, en contra del Impuesto Global Complementario o Adicional que resulte
aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a las normas de los artculos 56, nmero 3), y 63 de esta ley. p>0r lo
tanto, en este tipo de operaciones la inversin y el crdito no pasarn a formar parte del fondo de utilidades tributables
de la sociedad que recibe la inversin. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrn las devoluciones totales o
parciales de capital respecto de las acciones en que se haya efectuado la inversin. Para los efectos de la determinacin
de dicho retiro y del crdito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de acuerdo a la variacin del Indice
de Precios al Consumidor entre el ltimo da de mes anterior al del pago de las acciones y el ltimo da del mes anterior
a la enajenacin.
Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones sealadas, podrn volver a invertir el monto
percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de adquisicin de las acciones, debidamente reajustado hasta l
ltimo da del mes anterior al de la nueva inversin, en empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de
contabilidad completa, no aplicndose en este caso los impuestos sealados en el inciso anterior. Los contribuyentes
podrn acogerse en todo a las normas establecidas en esta letra, respecto de las nuevas inversiones. Para tal efecto
el plazo de veinte das sealado en el inciso segundo de esta letra, se contar desde la fecha de la enajenacin
respectiva.
Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere esta letra, debern informar a la sociedad receptora
al momento en que sta perciba la inversin, el monto del aporte que corresponda a las utilidades tributables que no
hayan pagado el Impuesto Global Complementario o Adicional y el crdito por Impuesto de Primera Categora, requisito
sin el cual el inversionista no podr gozar del tratamiento dispuesto en esta letra. La sociedad deber acusar recibo de
la inversin y del crdito asociado a sta e informar de esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos. Cuando la
receptora sea una sociedad annima, sta deber informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las
acciones respectivas.
2o. Los accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones pagarn los impuestos global
complementario o adicional, segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad
respectiva, en conformidad con lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1o, y 58, nmero 2o, de la presente ley.
3o. El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los nmeros anteriores, deber ser registrado por
todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad
completa:
a)
En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida imponible de primera categora
o prdida tributaria del ejercicio. Se agregar las rentas exentas del impuesto de primera categora percibidas o deven
gadas; las participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo
de la letra a) del nmero 1o de la letra A) de este artculo; as como todos los dems ingresos, beneficios o utilidades
percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos global
complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan.
Se deducir las partidas a que se refiere el inciso primero del artculo 21.
Se adicionar o deducir, segn el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios
anteriores, reajustados en la forma prevista en el nmero 1o, inciso primero, del artculo 41.
Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo,
reajustados en la forma indicada en el nmero 1o, inciso final, del artculo 41.
b)
En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables, la empresa deber anotar las
cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, percibidas,
y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de precios al consumidor, entre el ltimo da
del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio.
C a p tu lo X - L e y d e la R e n ta
A rt. 1 4 o
b is
785
c)
En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones, el fondo
de utilidades tributables slo ser aplicable para determinar los crditos que correspondan segn lo dispuesto en los
artculos 56, nmero 3), y 63.
d)
Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a las rentas o utilidades afectas al
Impuesto global complementario o adicional, comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda,
de acuerdo a la tasa del impuesto de primera categora que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso, ste
ser imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del
capital propio no correspondiente a utilidades, que slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al
efectuarse una disminucin de ste o al trmino del giro.
B)
Otros contribuyentes
1o.
En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren rentas efectivas y
que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa, las rentas establecidas en
conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo
las participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta
imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artculo 58, nmero 1o,
con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan.
2o. Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, en el ejercicio a que
correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin
a su participacin en las utilidades.
ARTICULO 14 BIS. Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas
del artculo 2 0 de esta ley, cuyos ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro en los ltimos
tres ejercicios no hayan excedido un promedio anual de 5.000 unidades tributarias mensuales, y que no posean ni
exploten a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades, ni formen parte de contratos de asociacin o
cuentas en participacin en calidad de gestor, podrn optar por pagar los impuestos anuales de primera categora y
global complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especie que efecten los propietarios, socios
o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por
acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo
dems se aplicarn las normas de esta ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera
categoria obligados a llevar contabilidad completa. Para efectuar el clculo del promedio de ventas o servicios a que se
refiere este inciso, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de stas
en el respectivo mes y el contribuyente deber sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus relacionados en los trminos
establecidos por el artculo 20, N 1, letra b), de la presente ley, que en el ejercicio respectivo se encuentren acogidos a
este artculo.
Cuando los contribuyentes acogidos a este artculo pongan trmino a su giro, debern tributar por las rentas que
resulten de comparar el capital propio inicial y sus aumentos con el capital propio existente al trmino de giro.
Los montos de los capitales propios se determinarn aplicando las reglas generales de esta ley; con las siguientes
excepciones:
a)
El capital propio inicial y sus aumentos se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado
por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de inicia
cin del ejercicio o del mes anterior a aquel en que se efectu la inversin o aporte, segn corresponda, y el ltimo da
del mes anterior al trmino de giro.
b)
El valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado existentes al trmino de giro se determinar reajustando
su valor de adquisicin de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al del
trmino de giro y aplicando la depredacin normal en la forma sealada en el N 5o del artculo 31.
786
A r t . 1 4 o b is
C a p tu lo X - L e y de
c)
El valor de los bienes fsicos del activo realizable se fijar respecto de aquellos bienes en que existe factur '
contrato, convencin o importacin para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas en los doce meses calendar^'
anteriores a aquel en que se produzca el trmino de giro, considerando el precio ms alto que figure en dicho docum ent^
o importacin; respecto de aquellos bienes a los cuales no se les puede aplicar la norma anterior, se considerar gi
precio que figure en el ltimo de aquellos documentos o importacin, reajustado en la misma forma sealada en la |Qtra
anterior.
d)
Respecto de los productos terminados o en proceso, su valor se determinar aplicando a la materia prima la
normas de la letra anterior y considerando la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, exclu
yndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
Lo dispuesto en la letra A nmero 1, c) del artculo 14 se aplicar tambin a los retiros que se efecten para
invertirlos en otras empresas, salvo en las acogidas a este rgimen.
La opcin que confiere este artculo afectar a la empresa y a todos los socios, accionistas y comuneros y deber
ejercitarse por aos calendario completos dando aviso al Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo plazo
en que deben declararse y pagarse los impuestos de retencin y los pagos provisionales obligatorios, de esta ley
correspondientes al mes de enero del ao en que se desea ingresar a este rgimen especial, o al momento de iniciar
actividades.
En el caso en que esta opcin se ejercite despus de la iniciacin de actividades, el capital propio inicial se
determinar al 1 o de enero del ao en que se ingresa a este rgimen y no comprender las rentas o utilidades sobre las
cuales no se hayan pagado todos los impuestos, ya sea que correspondan a las empresas, empresarios socios o accio
nistas.
Las empresas que no estn constituidas como sociedades annimas podrn efectuar disminuciones de capital sin
quedar afectos a impuestos cuando no tengan rentas. Para estos efectos debern realizar las operaciones indicadas en
los incisos segundo y tercero de este artculo para determinar si existen o no rentas y en caso de existir, las disminuciones
que se efecten se imputarn primero a dichas rentas y luego al capital.
Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este artculo no estarn obligados a llevar el detalle de las
utilidades tributarias y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora y Utilidades Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la correccin monetaria a que se refiere el artculo 41,
efectuar depreciaciones y a confeccionar el balance general anual.
Los contribuyentes acogidos a este rgimen que dejen de cumplir con los requisitos establecidos en el inciso
primero, debern volver al rgimen tributario general que les corresponda, sujetos a las mismas normas del inciso final,
pero dando el aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del ao en que vuelvan al rgimen general.
Los contribuyentes, al iniciar actividades, podrn ingresar al rgimen optativo si su capital propio inicial es igual o
inferior al equivalente de 1.000 unidades tributarias mensuales del mes en que ingresen. Los contribuyentes acogidos
a este artculo quedarn excluidos del rgimen optativo y obligados a declarar sus rentas bajo el rgimen general del
Impuesto a la Renta, a partir del mismo ejercicio en que: (i) sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades
de su giro superan el equivalente de 7.000 unidades tributarias mensuales, o (ii) sus ingresos anuales provenientes
de actividades descritas en los numerales 1 2 del artculo 2 0 de esta ley, superen el equivalente a 1 .0 0 0 unidades
tributarias mensuales. Para estos efectos, se debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero de este
artculo, como si hubiesen puesto trmino a su giro el 31 de diciembre del ao anterior.
Los contribuyentes que hayan optado por este rgimen slo podrn volver al que les corresponda con arreglo a
las normas de esta ley despus de estar sujetos a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al rgimen
opcional, para lo cual debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de octubre del ao anteriora aquel
en que deseen cambiar de rgimen. Estos contribuyentes y los que se encuentren en la situacin referida en el inciso
noveno de este artculo, debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero como si pusieran trmino a su giro al
31 de diciembre del ao en que den aviso o del ao anterior, respectivamente, pagando los impuestos que correspondan
o bien, siempre que deban declarar segn contabilidad completa, registrar a contar del 1 de enero del ao siguiente
C aptu lo X
Le y de la Renta
A rt.
14 o t e r
787
dichas rentas en el fondo de utilidades tributables establecido en la letra A) del artculo 14 como afectas al impuesto
global complementario o adicional, sin derecho a los crditos de los artculos 56, numero 3), y 63. Asimismo, estos
contribuyentes slo podrn volver al rgimen opcional de este artculo despus de estar sujetos durante tres ejercicios
comerciales consecutivos ai sistema comn que les corresponda.
ARTICULO 14 TER.- Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por
rentas del artculo 2 0 de esta ley, podrn acogerse al rgimen simplificado que se establece en este artculo, siempre que
den cumplimiento a las siguientes normas:
1.-
Requisitos que deben cumplir cuando opten por ingresar al rgimen simplificado:
a)
Ser empresario individual o estar constituido como empresa individual de responsabilidad limitada;
b)
Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado;
c)
No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20 nmeros 1 y 2, ni realizar negocios
inmobiliarios o actividades financieras, salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad principal;
d)
No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de
contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor, y
e)
Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 5.000 unidades tributarias mensuales en los
tres ltimos ejercicios. Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales
segn el valor de sta en el mes respectivo. En el caso de tratarse del primer ejercicio de operaciones, debern tener un
capital efectivo no superior a 6 .0 0 0 unidades tributarias mensuales, al valor que stas tengan en el mes del inicio de las
actividades.
2.-
Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.
Las personas que estando obligadas a llevar contabilidad completa, para los efectos de esta ley, opten por ingresar
al rgimen simplificado establecido en este artculo, debern efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a
continuacin se indican, segn sus saldos al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso a este rgimen:
a)
Las rentas contenidas en el fondo de utilidades tributables, debern considerarse ntegramente retiradas al
trmino del ejercicio anterior al ingreso al rgimen simplificado;
b)
Las prdidas tributaras acumuladas, debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial
sujeto a este rgimen simplificado;
c)
Los activos fijos fsicos, a su valor neto tributario, debern considerarse como un egreso del primer da del
ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado, y
d)
Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario, debern considerarse como un egreso del
primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.
3.-
Determinacin de la base imponible y su tributacin.
a)
Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar anualmente con el Impuesto
de Primera Categora y, adems, con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda. La base
imponible del Impuesto de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, del rgimen simplificado corresponder
a la diferencia entre los ingresos y egresos del contribuyente.
i)
Para estos efectos, se considerarn ingresos las cantidades provenientes de las operaciones de ventas,
exportaciones y prestaciones de servicios, afectas o exentas del Impuesto al Valor Agregado, que deban registrarse en
el Libro de Compras y Ventas, como tambin todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad que se perciba durante
788
A rt. 14 Ter
el ejercicio correspondiente, salvo los que provengan de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con
esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su enajenacin separadamente de este rgimen lo dispuesto en los artculos 17
y 18
i)
Se entender por egresos las cantidades por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios,
afectos o exentos del Impuesto al Valor Agregado, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas; pagos de
remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos pagados que no sean los de esta ley, las prdidas de
ejercicios anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo fsico salvo los que no puedan ser
depreciados de acuerdo a esta ley.
Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos del ejercicio, con un mximo de
15 unidades tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad tributaria mensual, vigentes al trmino del ejercicio, por
concepto de gastos menores no documentados, crditos incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de los gastos
sealados en el artculo 31.
b)
Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los ingresos y egresos, sin considerar su origen o fuente
o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.
c)
La base imponible calculada en la forma establecida en este nmero, quedar afecta al Impuesto de Primera
Categora y Global Complementario o Adicional, por el mismo ejercicio en que se determine. Del Impuesto de Primera
Categora, no podr deducirse ningn crdito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias.
4.-
Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido en este articulo, estarn liberados para
efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones,
como tambin de llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la
Renta Liquida Imponible de Primera Categoria y Utilidades Acumuladas a que se refiere el artculo 14, letra A), y de
aplicar la correccin monetaria establecida en el artculo 41.
5.-
Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.
Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del 1 de enero del ao que opten por hacerlo,
debiendo mantenerse en l a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos. La opcin para ingresar al
rgimen simplificado se manifestar dando el respectivo aviso al Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de enero al
30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen. Tratndose del primer ejercicio tributario deber
informarse al Servicio de Impuestos Internos en la declaracin de inicio de actividades.
Sin embargo, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente, este rgimen, cualquiera sea el perodo por el
cual se haya mantenido en l, cuando se encuentre en alguna de las siguientes situaciones:
a)
Si deja de cumplir con alguno de los requisitos sealados en las letras a), b), c) y d) del nmero 1 de este
articulo, y
b)
Si el promedio de ingresos anuales es superior a 5.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos
ejercicios, o bien, si los ingresos de un ejercicio supera el monto equivalente a 7.000 unidades tributarias mensuales.
Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en
el mes respectivo. Para la determinacin de estos lmites, se excluirn los ingresos que provengan de la venta de activos
fijos fsicos.
6 .-
Efectos dei retiro o exclusin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por retirarse o deban retirarse del rgimen simplificado, debern mantenerse en l
hasta el 31 de diciembre del ao en que ocurran estas situaciones, dando el aviso pertinente al Servicio de Impuestos
Internos desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario siguiente.
A rt. 1 5 o
789
En estos casos, a contar del 1 de enero del ao siguiente quedarn sujetos a todas las normas comunes de la Ley
Al incorporarse el contribuyente al rgimen de contabilidad completa deber practicar un inventario inicial para
efectos tributarios, acreditando debidamente las partidas que ste contenga.
En dicho inventario debern registrar las siguientes partidas determinadas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio
acogido al rgimen simplificado:
a)
La existencia del activo realizable, valorada segn costo de reposicin, y
b)
Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino del ejercicio, aplicndose las normas
de los artculos 31, nmero 5o, y 41, nmero 2o.
Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del registro a que se refiere el artculo 14o,
debern considerarse las prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen
simplificado, y, como utilidades, las partidas sealadas en las letras a) y b), anteriores. La utilidad que resulte de los
cargos y abonos de estas partidas, constituir el saldo inicial afecto a! Impuesto Global Complementario o Adicional,
cuando se retire, sin derecho a crdito por concepto del Impuesto de Primera Categora. En el caso que se determine una
prdida, sta deber tambin anotarse en dicho registro y podr deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del
nmero 3o del artculo 31.
En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre Impuesto a la Renta no podr generar otras
utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen
simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado, no podrn volver a incorporarse a l hasta
despus de tres ejercicios en el rgimen comn de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
ARTICULO 15 Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se imputarn al ejercicio en
que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las normas pertinentes de esta ley y del Cdigo Tributario,
salvo que las operaciones generadoras de la renta abarquen ms de un perodo como en los contratos de larga eje
cucin, ventas extraordinarias de pago diferido y remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios prestados
durante un largo espacio de tiempo.
En estos casos, el Director dictar normas generales para cada grupo de contribuyentes de actividades similares
y fijar el procedimiento para determinar o distribuir los ingresos en los diversos ejercicios y para practicar el ajuste final
que corresponda.
El Director Regional podr disponer que si en el ajuste final que se practique, resulta que el contribuyente ha
postergado todo o parte del impuesto anual que normalmente le habra correspondido, pague el inters penal y el
reajuste moratoro sealados en el Cdigo Tributario por los impuestos que se hubieren postergado.
En cada caso particular que conozca el Director Regional, podr rebajar o condonar el inters sealado en el inciso
anterior, atendidos los antecedentes y circunstancias; asimismo, determinar los diversos perodos a que deban imputar
se las rentas.
El contribuyente no podr oponer excepcin de prescripcin en contra de la liquidacin correspondiente a dicho
ajuste final, en razn de haberse imputado rentas a un perodo diferente a aquel en que los ingresos se percibieron,
sin perjuicio de que empiecen a correr los plazos de prescripcin, de acuerdo con las reglas generales, desde que se
notifique la liquidacin mencionada.
Tratndose de los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin
temporal de la explotacin de la obra, el ingreso respectivo se entender devengado en el ejercicio en que se inicie su
explotacin y ser equivalente al costo de construccin de la misma, representado por las partidas y desembolsos que
790 -
A r t s . 1 6 o - 17
digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros
y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte de la obra.
Si la construccin la realiza el concesionario por cesin, el Ingreso respectivo se entender devengado en el
ejercicio sealado en el inciso anterior y ser equivalente al costo de construccin en que efectivamente hubiere incurrido
el cesionario. A dicho costo deber adicionarse el valor de adquisicin de la concesin.
El Ingreso bruto por concepto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de la obra dada en
concesin se entender devengado en la fecha de su percepcin y ser equivalente a la diferencia que resulte de restar
al ingreso total anual percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo
de construccin de la obra, descontados los eventuales subsidios estatales, por el nmero de meses que medie entre la
puesta en servicio de la obra y el trmino de la concesin, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio respectivo.
Dicho plazo podr, alternativamente y a eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio. No se considerar ingreso el
subsidio pagado por el concedente al concesionario original o al concesionario por cesin, como aporte a la construccin
de la obra. No obstante, dicho ingreso deber documentarse en la forma que seale el Director del Servicio de Impuestos
Internos.
En el caso de que los servicios sealados en el inciso anterior sean prestados por el concesionario por cesin, el
Ingreso bruto se entender devengado en la fecha de su percepcin. Dicho ingreso ser equivalente a la diferencia que
resulte de restar al Ingreso total anual percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte
de dividir el valor de adquisicin de la concesin de explotacin por el nmero de meses que medie entre la fecha de
cesin de la concesin y el trmino de sta, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo
podr, alternativamente y a eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio.
SI la concesin hubiere sido adquirida por cesin antes del trmino de la construccin, el ingreso por los servicios
de conservacin, reparacin y explotacin ser equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total anual
percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el
nmero de meses que medie entre la fecha de la puesta en servicio de la obra y el trmino de la concesin, multiplicada
por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente y a eleccin del concesionario,
ser reducido a un tercio. Para estos efectos, el costo total de la obra ser equivalente al costo de construccin en que
efectivamente hubiere Incurrido el concesionario por cesin ms el valor de adquisicin de la concesin de explotacin.
ARTICULO 16 Para los efectos del artculo 27 del Cdigo Tributario, tratndose de la venta separada de bienes
muebles e inmuebles de un establecimiento afecto a las disposiciones de la Categora Primera de esta ley, se consi
derar como una sola operacin la enajenacin de estos bienes efectuada en el lapso de un ao.
ARTICULO 17 No constituye renta:
1o
La Indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la Indemnizacin por este
ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles ue depreciacin, la indemni
zacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien
y el ltimo da del mes anterior a aquel en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes
incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Pri
mera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
2
Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.
3o
Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida,
seguros de desgravamen, seguros dtales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento
del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este
nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos
Cap tulo X - L e y d e la R e n ta
A rt. 17 -
791
capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el decreto ley N 3.500,

de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un
seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo
estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a 5 aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de
diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba
el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y
el conjunto de los seguros dtales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir
del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dtales contratados
por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el
primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de
los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la
fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo,
la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo
que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad
percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente,
si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el
artculo 43.
4o
Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin
cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2o del Titulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean
convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias,
siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario,
superior a un cuarto de una unidad tributaria.
5o
El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el
N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de
acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan
el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la aso
ciacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
6o
La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas
en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalizacin equivalente, como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los
ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del
presente artculo.
7o
Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes
anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta
ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables,
capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.
8o
El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 18:
a)
Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de adquisicin y
enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;
b)
Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su
renta efectiva en la Primera Categora;
c)
Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su
renta efectiva en la primera categora;
792
- A
rt.
17
C a p tu lo X - L e y d e la Rentg
d)
Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a deciar'
su renta efectiva en la Primera Categoria;
;;
e)
Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada
por el inventor o autor;
v,
f)
Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms
herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
g)
Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno
o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
h)
Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que
no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene hayaadquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin
y que la enajenacin se efecte antes de transcurridos 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva
en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo
rgimen.
)
Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo que los derechos
o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera
Categora;
j)
Enajenacin de bonos y debentures;
k)
Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga
ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h), y j), no constituir renta slo aquella parte del mayor valor
que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el
porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con el impuesto de
Primera Categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que
se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas
a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias
mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la
declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin
anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4o del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan
los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades
annimas abiertas dueos del 1 0 % o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan
intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que
exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional,
segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor
de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar
contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin
similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la
C a p t u lo X
L e y de la Renta
A rt. 17
793
operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta
a los impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado
artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los
procedimientos que indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de sociedades
annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una
operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido
en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley
N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de
acciones de primera emisin. Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas
para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley
N 1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las operaciones
sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que
obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en
que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones burstiles de
venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales
a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.
9o
La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2o y 4o del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por
prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
10 Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le
pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento
de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11
Las cuotas que eroguen los asociados.
12 El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contri
buyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
13 La asignacin familiar, los beneficios previsonales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta
un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de de
pendientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses,
excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente
cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el
ltimo da del mes anterior al dei devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del
contrato.
14 La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del
empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del
Director Regional.
15o Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
16o Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos
por ley.
17o Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18
Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
794
19
A rts . 17 , 18
Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas.
20 La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se originen de
acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de
dichos bienes.
21 El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso fiscal o
municipal.
22
Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23 Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad
Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico
o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos
de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona
agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo, los premios del Sistema
de Pronsticos y Apuestas creado por el decreto ley N 1.298, de 1975.
24
Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
25 Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con
garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las
Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecaras emitidos por instituciones de
crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la
Vivienda, y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco
Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas del
sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems
instituciones regidas por el decreto R.R.A. N 20, de 5 de Abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza,
o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes
contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las
sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado
en el artculo 29.
26
Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
27
Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.
28 El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3o del Ttulo V de esta ley,
proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29.
29
Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una ley.
30 La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro
cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los
gananciales.
31 Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o
transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.
ARTICULO 18 En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8 del artculo 17, si tales operaciones
representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor
Captulo X - L e y d e la R e n ta
A r t . 1 8 o b is
795
que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera Categoria y Global Complementario o Adicional, segn
corresponda.
Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior son habituales, considerando
el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contri
buyente probar lo contrario.
Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en
la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos
' siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad
cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao.
De igual modo, se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenacin de acciones adquiridas
por el enajenante de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046.
Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuesto en los casos de bienes no sometidos al sistema de
reajuste del artculo 41, se aplicarn las normas sobre actualizacin del valor de adquisicin contempladas en el penlti
mo inciso del N 8 del artculo 17.
Para los efectos de esta ley, las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el nmero de acciones
de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de
adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar como
valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por
el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.
ARTICULO 18 BIS.- El mayor valor a que se refiere el inciso primero del artculo anterior y los incisos tercero,
cuarto y quinto del nmero 8 o del artculo 17, obtenido por los inversionistas institucionales extranjeros, tales como
fondos mutuos y fondos de pensiones u otros, en la enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas con
presencia burstil o de bonos u otros ttulos de oferta pblica representativos de deudas emitidos por el Banco Central
de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el pas, realizada en bolsa o en conformidad al Ttulo XXV de la ley
N 18.045 o mediante algn otro sistema autorizado por la Superintendencia de Valores y Seguros, estar exento de los
impuestos de esta ley. Los mencionados inversionistas institucionales extranjeros debern cumplir con los siguientes
requisitos durante el tiempo que operen en el pas:
1.
Estar constituido en el extranjero y no estar domiciliado en Chile.
2.
Acreditar su calidad de inversionista institucional extranjero cumpliendo con, a lo menos, alguna de las
siguientes caractersticas:
a)
Que sea un fondo que haga oferta pblica de sus cuotas de participacin en algn pas que tenga un grado
de inversin para su deuda pblica, segn clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo
calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros.
b)
Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad reguladora de un pas que tenga un grado
de inversin para su deuda pblica, segn clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo
calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros, siempre y cuando el fondo tenga inversiones en Chile
que representen menos del 30% del valor accionario del mismo, incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que sean
representativos de valores nacionales.
c)
Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile que representen menos del 30% del valor accionario del
mismo, incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales, siempre y cuando
demuestre que no ms del 1 0 % del valor accionario del fondo es directa o indirectamente de propiedad de residentes en
Chile.
796
A r t. 18 te r
C a p tu lo X - l e y d e la f?entl1
d)
Que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal aquel que est formado exclusivamente por personas
naturales que perciben sus pensiones con cargo al capital acumulado en el fondo.
e)
Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley N 18.657, en cuyo caso todos los tenedores de cuotas
debern ser residentes en el extranjero o inversionistas institucionales locales.
f)
Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las caractersticas que defina el
reglamento para cada categoria de inversionista, previo informe de la Superintendencia de Valores y Seguros y del
3.
No participar directa ni indirectamente del control de las sociedades emisoras de los valores en los que
se invierte ni poseer o participar directa o indirectamente el 1 0 % o ms del capital o de las utilidades de dichas
sociedades.
4.
Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora de bolsa, constituidos en Chile
en el cual el agente intermediario se haga responsable, tanto de la ejecucin de las rdenes de compra y venta d
acciones, como de verificar, al momento de la remesa respectiva, que se trata de las rentas que en este artculo se
eximen de impuesto o bien, si se trata de rentas afectas a los impuestos de esta ley, que se han efectuado las retenciones
respectivas por los contribuyentes que pagaron o distribuyeron las rentas. Igualmente el agente deber formular la
declaracin jurada a que se refiere el nmero siguiente y proporcionar la informacin de las operaciones y remesas que
realice al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste fije.
5.
Inscribirse en un registro que al efecto llevar el Servicio de Impuestos Internos. Dicha inscripcin se har
sobre la base de una declaracin jurada, formulada por el agente intermediario a que se refiere el nmero anterior, en la
cual se deber sealar: que el inversionista institucional cumple los requisitos establecidos en este artculo o que defina
el reglamento en virtud de la letra f) del nmero 2 anterior; que no tiene un establecimiento permanente en Chile, y que
no participar del control de las empresas emisoras de los valores en los que est invirtiendo. Adems dicha declaracin
deber contener la Individualizacin, con nombre, nacionalidad y domicilio, del representante legal del fondo o de la
institucin que realiza la inversin; e indicar el nombre del banco en el cual se liquidaron las divisas, el origen de stas y
el monto a que ascendi dicha liquidacin.
En el caso que el banco en el cual se liquidaron las divisas destinadas a la inversin, no fuere designado como
agente intermediario, pesar sobre l la obligacin de informar al Servicio de Impuestos Internos, cuando ste lo requiera,
el origen y monto de las divisas liquidadas.
En caso que la informacin que se suministre conforme al presente nmero resultare ser falsa, el administrador del
fondo quedar afecto a una multa de hasta el 2 0 % del monto de las inversiones realizadas en el pas, no pudiendo, en
todo caso, dicha multa ser inferior al equivalente a 20 UTA, la que podr hacerse efectiva sobre el saldo de dicho fondo,
sin perjuicio del derecho de ste contra el administrador. El agente intermediario ser solidariamente responsable de
la multa, salvo que ste acredite que las declaraciones falsas se fundaron en documentos proporcionados por el fondo
correspondiente. La aplicacin de esta multa se sujetar al procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo
Tributario.
ARTICULO 18 ter.- No obstante lo dispuesto en los artculos 17, N 8 , y 18 bis, no se gravar con los impues
tos de esta ley, ni se declarar, el mayor valor obtenido en ia enajenacin de acciones emitidas por sociedades
annimas abiertas con presencia burstil, efectuada en una bolsa de valores del pas o en otra bolsa autorizada por
la Superintendencia de Valores y Seguros o en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el
Ttulo XXV de la ley N 18.045, siempre que las acciones hayan sido adquiridas en una bolsa de valores, o en un proceso
de oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045 o en una colocacin de acciones
de primera emisin, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o con ocasin del
canje de bonos convertibles en acciones considerndose en este caso como precio de adquisicin de las acciones el
precio asignado al ejercicio de la opcin. Cuando las acciones se hubieren adquirido antes de su colocacin en bolsa, el
mayor valor exento ser el que se produzca por sobre el valor superior entre el de dicha colocacin o el valor libro que la
accin tuviera el da antes de su colocacin en bolsa, quedando en consecuencia afecto a los impuestos de esta ley, en
la forma dispuesta en el artculo 17, el mayor valor que resulte de comparar el valor de adquisicin inicial, debidamente
Captulo X - Le y de la R e n ta
A r t . 1 8 o quater
797
- reajustado en la forma dispuesta en dicho artculo, con el valor sealado precedentemente. Para determinar el valor libro
se aplicar lo dispuesto en el inciso tercero del articulo 41. Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones
que cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1
del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Tambin se aplicar la exencin establecida en el inciso anterior, cuando la enajenacin se efecte dentro de los
90 das siguientes a aqul en que la accin hubiere perdido presencia burstil. En este caso el mayor valor obtenido
se eximir de los impuestos de esta ley slo hasta el equivalente al precio promedio que la accin hubiere tenido en
los ltimos 90 das en que tuvo presencia burstil. El exceso sobre dicho valor se gravar en la forma establecida en el
artculo 17. Para que proceda esta exencin el contribuyente deber acreditar, cuando el Servicio de Impuestos Internos
as lo requiera, con un certificado de una bolsa de valores, tanto la fecha de la prdida de presencia burstil de la accin,
como el valor promedio sealado.
Con todo, cuando se trate de la enajenacin de un conjunto tal de acciones que permita al adquirente tomar el
control de una sociedad annima abierta, la exencin se aplicar slo en la medida que la enajenacin sea efectuada
como parte de un proceso de oferta pblica de adquisicin de las mismas, regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, o
bien si se efecta en una bolsa del pas, sin exceder el precio al que se refiere la letra i) del inciso tercero del artculo 199
de dicha ley.
Lo dispuesto en el inciso primero ser tambin aplicable a la enajenacin, en una bolsa de valores del pas o en una
autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas de fondos de inversin regidos por la ley N 18.815,
que tengan presencia burstil. Asimismo se aplicar a la enajenacin en dichas bolsas de las cuotas sealadas, que
no tengan presencia burstil o al rescate de tales cuotas cuando el fondo se liquide o sus partcipes acuerden una
disminucin voluntaria de capital, y al rescate de cuotas de fondos mutuos regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976,
siempre y cuando se establezca en la poltica de inversiones de los reglamentos internos, de ambos tipos de fondos, que
a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo se destinar a la inversin en acciones con presencia burstil.
Adicionalmente, para que las operaciones de rescate de cuotas de fondos mutuos puedan acogerse a lo dispuesto
en este articulo, los fondos respectivos debern contemplar en sus reglamentos internos la obligacin de la sociedad
administradora de distribuir entre los partcipes del fondo, la totalidad de los dividendos que hayan sido distribuidos,
entre la fecha de adquisicin de las cuotas y el rescate de las mismas, por las sociedades annimas abiertas en que se
hubieren invertido los recursos del fondo, de acuerdo a lo sealado en el artculo 17 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Lo dispuesto en el inciso anterior no resultar aplicable a las enajenaciones y rescates, segn corresponda, de
cuotas de fondos de inversin regulados por la ley N 18.815, que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de inversin
contemplado en el reglamento interno respectivo por causas imputables a la administradora o, cuando no siendo
imputable a la administradora, dicho incumplimiento no hubiere sido regularizado dentro de los seis meses siguientes
de producido. Del mismo modo, el tratamiento a los rescates de fondos mutuos establecido en el inciso anterior, no
resultar aplicable respecto de aquellos fondos mutuos que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de inversin
establecido en su reglamento interno, por causas imputables a la administradora, o cuando, no siendo imputable a la
administradora, no hubiere sido regularizado en las condiciones y plazo que, en el ejercicio de sus facultades, establezca
la Superintendencia de Valores y Seguros, ei cual no podr ser superior a doce meses, contado desde la fecha en que
se produzca el incumplimiento.
Las administradoras de fondos debern anualmente certificar, al Servicio de Impuestos Internos y a los participes
que as lo soliciten, el cumplimiento de las condiciones sealadas.
ARTICULO 18 quater.- El mayor valor obtenido por el rescate de cuotas de fondos mutuos que no se encuentre
en la situacin descrita en el artculo anterior, determinado en la forma dispuesta en el inciso primero del artculo 17
del decreto ley N 1.328, de 1976, se considerar renta, quedando, por consiguiente, sujeto a las normas de la primera
categora, global complementario o adicional de esta ley, segn corresponda, a excepcin del que obtengan los
contribuyentes que no estn obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad, el cuai estar exento del
impuesto de la referida categora. Para estos efectos, las sociedades administradoras remitirn al Servicio de Impuestos
Internos antes del 31 de marzo de cada ao, la nmina de inversiones y rescates realizados por los participes de los
fondos durante el ao calendario anterior.
798 - A r t s . 19 o - 20
C a p tu lo X
L e y d e la Kent^
Las personas que sean partcipes de fondos mutuos que tengan inversin en acciones y que no se encuentren
en la situacin contemplada en el inciso final del artculo anterior, tendrn derecho a un crdito contra el impuesto de
primera categora, global complementario o adicional, segn corresponda, que ser de un 5% del mayor valor declarado
por el rescate de cuotas de aquellos fondos en los cuales la inversin promedio anual en acciones sea igual o superior al
50% del activo del fondo, y de un 3% en aquellos fondos que dicha inversin sea entre un 30% y menos de un 50% <j6|
activo del fondo. Si resultare un excedente de dicho crdito ste se devolver al contribuyente en la forma sealada en
el artculo 97.
.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, no se considerar rescate la liquidacin de las cuotas de un
fondo mutuo que haga el partcipe para reinvertir su producto en otro fondo mutuo que no sea de los descritos en el
inciso cuarto del artculo anterior. Para ello, el partcipe deber instruir a la sociedad administradora del fondo mutuo en
que mantiene su inversin, mediante un poder que deber cumplir las formalidades y contener las menciones mnimas
que el Servicio de Impuestos Internos establecer mediante resolucin, para que liquide y transfiera, todo o parte del
producto de su inversin, a otro fondo mutuo administrado por ella o a otra sociedad administradora, quien lo destinar
a la adquisicin de cuotas en uno o ms de los fondos mutuos administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere e presente artculo se aplicarn, en el caso de existir reinversin de aportes en
fondos mutuos, comparando el valor de las cuotas adquiridas inicalmente por el partcipe, expresadas en unidades de
fomento segn el valor de dicha unidad el da en que se efectu el aporte, menos los rescates de capital no reinvertidos
efectuados en el tiempo intermedio, expresados en unidades de fomento segn su valor el da en que se efectu el
rescate respectivo, con el valor de las cuotas que se rescatan en forma definitiva, expresadas de acuerdo al valor de la
unidad de fomento del da en que se efecte dicho rescate. El crdito a que se refiere el inciso segundo no proceder
respecto del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos, s la inversin respectiva no ha estado
exclusivamente invertida en los fondos mutuos a que se refiere dicho inciso.
Las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se liquiden las cuotas y las administradoras de los
fondos en que se reinviertan los recursos, debern informar al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos
que ste determine, sobre las inversiones recibidas, las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates y sobre ios
rescates efectuados. Adems, las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se realicen liquidaciones de
cuotas no consideradas rescates, debern emitir un certificado en el cual consten los antecedentes que exija el Servicio
de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste determine.
La no emisin por parte de la sociedad administradora del certificado en la oportunidad y forma sealada en el inciso
anterior, su emisin incompleta o errnea, la omisin o retardo de la entrega de la informacin exigida por el Servicio de
Impuestos Internos, as como su entrega incompleta o errnea, se sancionar con una multa de una unidad tributaria
mensual hasta una unidad tributara anual por cada incumplimiento, la cual se aplicar de conformidad al procedimiento
establecido en el N 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario.
TITULO II
DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORIAS
ARTICULO 19 Las normas de este Ttulo se aplicarn a todas las rentas percibidas o devengadas.
PRIMERA CATEGORIA
DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS EMPRESAS COMERCIALES,
INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS
PARRAFO 1o
DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LA TASA DEL IMPUESTO
ARTICULO 20 Establcese un impuesto de 17% que podr ser imputado a los impuestos global complementario
y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3, y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y
pagar sobre:
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A rt. 2 0 o -
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1o
La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:
a)
Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas se gravar la
renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este nmero.
Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el perodo al cual
corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la
rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar de acuerdo con ei porcentaje de variacin
experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la
fecha de pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo;
b)
Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean sociedades annimas
y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la
renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando
la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos
predios. Para ios fines de estas presunciones se considerar como ejercicio agrcola el periodo anual que termina ei 31
de diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras
personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar a los contribuyentes que obtengan rentas de primera
categora por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra los contribuyentes propietarios
o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan
en su conjunto de 8.000 unidades tributarias mensuales. Para la determinacin de las ventas no se considerarn las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente.
Para este efecto, las ventas de cada mes debern expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor
de sta en el perodo respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar
del 1 o de enero del ao siguiente a aquel en que se cumplan los requisitos sealados y no podr volver al rgimen de
renta presunta. Exceptase el caso en que ei contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categora
por su actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales
establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar
el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede
en cualquier forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta letra, deber sumar a sus ventas el
total de las ventas realizadas por las sociedades y en su caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen
actividades agrcolas. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas establecido
en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas con l debern determinar el
impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.
Si
una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que sean a su vez propietarias o
usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, para establecer si dichas comunidades
o sociedades exceden el lmite mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deber sumarse el total de las ventas
anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar la operacin descrita el
resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas
con la persona debern determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este
nmero.
800
A rt. 2 0 o
Captulo X
Ley de la Renta
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios
agrcolas de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero, quedarn
sujetas a ese mismo rgimen.
Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de
1.000 unidades tributarias mensuales podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de
venta a que se refiere este inciso no se aplicarn las normas de los incisos sexto y sptimo de esta letra.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de
esta categora en conformidad con la letra a) de este nmero. Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al
sistema de presuncin de renta.
El ejercicio de la opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro de los dos primeros meses de
cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en con
formidad con el rgimen de renta efectiva.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este
nmero.
Para los efectos de esta letra se entender que una persona est relacionada con una sociedad en los siguientes
casos:
I)
Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administracin o si participa en
ms del 1 0 % de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 1 0 % del capital social
o de las acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.
II)
del
10%
Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms
de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario,
en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con
otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta
efectiva deber informar de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que
se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo
procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 1 0 % en ellas.
c)
En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o
uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo
contrato.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles, contribuciones,
beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se
encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o
cedente a cualquier ttulo de bienes races agrcolas.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este
nmero;
d)
Se presume que la renta de los bienes raices no agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto del
propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabi
Captulo X - L e y de la Renta
A rt. 20
801
lidad fidedigna de acuerdo con las normas generales que dictar el Director. En todo caso, deber declararse la renta
efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 1 1 % de su avalo fiscal.
No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario
o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los bienes races destinados a casa habitacin acogidos al
decreto con fuerza de ley N 2, de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al uso de su propietario y de su familia
que se encuentren acogidos a las disposiciones de la Ley N 9.135.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades annimas que posean o exploten
a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso o
dispuesto en los ltimos dos incisos de la letra a) de este nmero.
e)
Respecto de las personas que exploten bienes races no agrcolas, en una calidad distinta a la de propietario
o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes;
f)
No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de ellos destinados exclusivamente
al giro de las actividades indicadas en los artculos 20 Ns. 3o, 4o y 5o, y 42, N 2; ni respecto de los bienes races
propios de los contribuyentes de los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total de los avalos del conjunto
de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades tributarias anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan ni
camente rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1, y 57, inciso primero.
Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir para
su venta posterior, podrn imputar al impuesto de este prrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepcin
definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este numero.
Para los fines del presente nmero deber considerarse el avalo fiscal de los bienes races vigente al 1o de Enero
del ao en que debe declararse el impuesto.
2o
Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos
derivados del dominio, posesin o tenencia a titulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere
su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de:
a)
Bonos y debentures o ttulos de crdito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios internacionales;
b)
Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;
c)
Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones
de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o
residentes en Chile;
d)
Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
e)
Cauciones en dinero; [1]
f)
Contratos de renta vitalicia, y [2]
[1]
El N 1), letra a), del Art. 2o de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, sustituy la expresin y" por un punto y
coma (;), como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.09).
[2]
El N 1), letra b), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, sustituy el punto final (.) por la expresin
, y como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.09).
802
A rts .
20 o b is
21
g)
Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, las que se gravarn cuando
se hayan devengado. [3]
En las operaciones de crdito de dinero, se considerar inters el que se determine con arreglo a las normas del
artculo 41 bis.
Los intereses a que se refiere la letra g), se considerarn devengados en cada ejercicio, a partir del que
corresponda a la fecha de colocacin y asi sucesivamente hasta su pago. El inters devengado por cada ejercicio
se determinar de la siguiente forma: (i) dividiendo el monto total del inters anual devengado por el instrumento,
establecido en relacin al capital y la tasa de inters de la emisin respectiva, por el nmero de dias del ao
calendario en que el instrumento ha devengado intereses, y (ii) multiplicando dicho resultado por el nmero
de das del ao calendario en que el ttulo haya estado en poder del contribuyente respectivo. Los perodos de
colocacin se calcularn desde el da siguiente al de la fecha de su adquisicin y hasta el da de su enajenacin
o el ltimo da del ejercicio, lo que ocurra primero, ambos incluidos. [4]
No obstante, las rentas de este nmero, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades
de los nmeros 1o, 3o, 4o y 5o de este artculo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y
siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprendern en
estos ltimos nmeros, respectivamente.
3o
Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems
actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de activi
dad anloga, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos
y telecomunicaciones.
4
Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2
del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilieros, agentes de aduana, embarcadores y otros que inter
vengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospi
tales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
5o
Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est
establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.
6o
Los premios de lotera, pagarn el impuesto de esta categora con una tasa del 15% en calidad de impuesto
nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no
cobrados en el sorteo anterior.
ARTICULO 20 BIS
Derogado.
ARTICULO 21 Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la renta imponible sobre la base de
la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, debern considerar como retiradas de la empresa, al trmino del
ejercicio, independiente del resultado tributario del mismo, todas aquellas partidas sealadas en el N 1 del artculo 33,
que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse
al valor o costo de los bienes del activo, con excepcin de os gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios
posteriores, y los prstamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes
del impuesto adicional que no sean personas naturales, cuando en este ltimo caso el Servicio de Impuestos Internos
[3]
El N 1), letra c), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, agreg la letra g), como se aprecia en el
texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.09).
[4]
El N 1), tetra d), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, intercal un nuevo inciso tercero, como se
aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.09).
A rts. 2 1 o
803
determine que el prstamo es un retiro encubierto de utilidades tributables, los cuales tendrn el mismo tratamiento
tributario de los retiros, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del artculo 54. Se excepcionarn
tambin los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas
creadas por ley, los pagos a que se refiere el artculo 31, nmero 12, en la parte que no puedan ser deducidos como
gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto. Igualmente se considerar retiro
el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la
renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de
la empresa o sociedad respectiva. Para estos efectos se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser
de 1 0 % del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depre
ciacin anual mientras sea aplicable cuando represente una cantidad mayor, y de 1 1 % del avalo fiscal tratndose
de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin
que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se
presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%. De la cantidad determinada podrn rebajarse las
sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien, constituyendo retiro la diferencia.
En el caso de las sociedades annimas, ser aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso tercero de este artculo,
respecto de sus accionistas. En el caso de contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se considerar
retiro el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en esos lugares. Igual tratamiento tendr el uso o goce de los
bienes de la empresa, ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes
por ste, si no fuere habitual. En el caso que cualquier bien de la empresa sea entregado en garanta de obligaciones,
directas o indirectas, de los socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional, y sta fuera ejecutada por
el pago total o parcial de tales obligaciones, se considerar retiro en favor de dichas personas hasta el monto del pago
efectuado por la empresa garante.
Tambin se considerarn retiradas de la empresa, al trmino dei ejercicio, las rentas presuntas determinadas en
virtud de las normas de esta ley, y aquellas provenientes de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso
segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn proceda.
Las sociedades annimas y los contribuyentes sealados en el N 1 del artculo 58, debern pagar en calidad de
impuesto nico de esta ley, que no tendr el carcter de impuesto de categora, un 35% sobre las cantidades a que se
refiere el inciso primero, con exclusin de los impuestos de primera categora, de este artculo, del inciso segundo
del articulo 104 [5] y el impuesto territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por aplicacin de lo dispuesto en
los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn corresponda. Pagarn
tambin este impuesto nico las sociedades annimas cerradas, siempre que stas no se encuentren voluntariamente
sujetas a las normas de las sociedades annimas abiertas, por los prstamos que efecten a sus accionistas personas
naturales. Quedarn tambin afectas al impuesto establecido en este inciso las sociedades annimas que hubieren
adquirido acciones de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046, y que no
las enajenaren dentro del plazo que establece el artculo 27 C de dicha ley. En este caso, el impuesto se aplicar sobre
la cantidad que la sociedad hubiere destinado a la adquisicin de tales acciones, debidamente reajustada de acuerdo
a la variacin del Indice de Precios al Consumidor, ocurrida entre el ltimo da del mes que antecede a aqul en que se
efectu la adquisicin y el ltimo da del mes de noviembre del ejercicio en que debi enajenar dichas acciones.
En el caso de sociedades annimas que sean sodas de sociedades de personas, se aplicar el impuesto del inciso
anterior a las partidas que de acuerdo con los incisos primero y segundo de este artculo deban considerarse retiradas de
las sociedades de personas, salvo los impuestos de primera categora y territorial, pagados, calculando ei referido tributo
sobre la parte que corresponda a la sociedad annima y rebajando como crdito el impuesto de primera categora que
afecte a dichas partidas.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin a las sociedades en comanditas por acciones, pero
el impuesto del 35% gravar slo las cantidades que proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios
accionistas. Lo que reste de las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios gestores.
[5]
El N 2), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, intercal la frase ", del inciso segundo... , como se
aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.09).
804 - A
rts.
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C a p tu lo X
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la R e n ta
En el caso de cesin o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades de personas, sociedades de
hecho o comunidades, las utilidades comprendidas en dicha cesin o venta se gravarn cuando sean retiradas, sin perjui
cio de lo dispuesto en el artculo 41, inciso final.
PARRAFO 2o
DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ARTICULO 22 Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que desarrollen las actividades que se indican
pagarn anualmente un impuesto de esta categora que tendr el carcter de nico.
1o
Los pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que trabajan personalmente una
mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de
cinco dependientes asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las sociedades legales mineras que no
tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter
de mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.
2o
Los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, entendindose por tales las
personas naturales que prestan servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante o estacionada y
directamente al pblico, segn calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio
de la facultad del Director Regional para excluir a determinados contribuyentes del rgimen que se establece en este
prrafo, cuando existan circunstancias que los coloquen en una situacin de excepcin con respecto del resto de los
contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributacin
especial a que estn sometidos.
3o
Los suplementeros", entendindose por tales los pequeos comerciantes que ejerciten la actividad de vender
en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos.
4
Los propietarios de un taller artesanal u obrero, entendindose por tales las personas naturales que posean
una pequea empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de servi
cios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 1 0 unidades tributarias anuales al comienzo del ejercicio
respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del ncleo familiar del
contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o
ajenos.
5o
Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y
Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos
naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se estimar como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0 .2 1 2 , expresando en metros las dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad martima que acredite su tonelaje
de registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el
factor 0.279, expresando en metros las dimensiones de la nave.
ARTICULO 23 Los pequeos mineros artesanales estarn afectos a un impuesto nico sustitutivo de todos los
impuestos de esta ley por las rentas provenientes de la actividad minera, que se aplicar sobre el valor neto de las ventas
de productos mineros con arreglo a las siguientes tasas:
1 % si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minerales, no excede
de 264,91 centavos de dlar por libra;
2 % si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minerales, excede de
264,91 centavos de dlar por libra y no sobrepasa de 340,62 centavos de dlar por libra, y
Captulo
X - L e y de la R e n ta
A rts. 24 a l 2 6 o
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4% si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minerales, excede de
340,62 centavos de dlar por libra.
Se entiende por valor neto de la venta el precio recibido por el minero, excluida o deducida la renta de arrendamiento
o regala, cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera, determinar la equivalencia que
corresponda respecto del precio internacional del oro y la plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de
: : dichos minerales y a las combinaciones de esos minerales con cobre.
:<
j ;;
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa ser del 2% sobre el valor neto
de la venta.
No obstante, estos contribuyentes podrn optar por tributar anualmente mediante el rgimen de renta presunta
contemplado en el artculo 34, N 1, de la presente ley, en cuyo caso, no podrn volver al sistema del impuesto nico
establecido en este artculo.
ARTICULO 24 Los pequeos comerciantes que desarrollen sus actividades en la va pblica pagarn en el ao
en que realicen dichas actividades, un impuesto anual cuyo monto ser el que se indica a continuacin, segn el caso:
1o
tributo, y
Comerciantes de ferias libres, media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el
2o
tributo.
Comerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el
A los suplementeros no se les aplicar este tributo, salvo cuando se encuentren en la situacin descrita en el inciso
segundo del artculo 25.
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ARTICULO 25 Los suplementeros pagarn anualmente el impuesto de esta categora con una tasa del 0,5% del
valor total de las ventas de peridicos, revistas, folletos y otros impresos que expendan dentro de su giro.
Los suplementeros estacionados que, adems de los impresos inherentes a su giro, expendan cigarrillos, nmeros
de lotera, gomas de mascar, dulces y otros artculos de escaso valor, cualquiera que sea su naturaleza, pagarn por esta
ltima actividad, el impuesto a que se refiere el artculo anterior, con un monto equivalente a un cuarto de unidad tributaria
mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo, sin perjuicio de lo que les corresponda pagar por su actividad
de suplementeros.
ARTICULO 26 Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o taller obrero, pagarn como
impuesto de esta Categoria la cantidad que resulte mayor entre e monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes
en el ltimo mes del ejercicio respectivo y el monto de los pagos provisionales obligatorios a que se refiere la letra c) del
artculo 84, reajustados conforme al artculo 95.
Para los efectos de la determinacin del capital efectivo existente al comienzo del ejercicio respectivo, se agregar
a ste el valor comercial en plaza de las maquinarias y equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido cedidos al taller
a cualquier ttulo, y que se encuentren en posesin del contribuyente a la fecha de la determinacin del citado capital.
Asimismo, se adicionar al capital efectivo el valor comercial en plaza de las referidas maquinaras y equipos ajenos que
hayan sido utilizados por la empresa en el ejercicio comercial anterior y que hayan sido restituidos a sus propietarios con
antelacin a la fecha de determinacin del mencionado capital efectivo. En esta ltima situacin, el propietario de dichos
bienes que deba tributar conforme a las normas de este artculo, deber computarlos tambin en el clculo de su capital
efectivo por su valor comercial en plaza.
Los contribuyentes de este articulo cuyo capital efectivo, existente al comienzo del ejercicio, determinado segn
las normas del inciso anterior, exceda en cualquier momento dentro del ejercicio respectivo, del lmite de diez unidades
tributarias anuales, por causa que no sea la de utilidades generadas por el taller dentro del mismo ejercicio, quedarn
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obligados a demostrar la renta efectiva acreditada mediante contabilidad fidedigna a partir del 1o de Enero del ao
siguiente en relacin con las rentas que se perciban o devenguen desde dicha fecha.
ARTICULO 26 BIS. Los pescadores artesanales sealados en el nmero 5o del artculo 22, pagarn como impuesto
de esta categora una cantidad equivalente a:
Media unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales
de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, no superen las cuatro toneladas de registro grueso;
Una unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de
una o dos naves artesanales que, en su conjunto, tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso, y
Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores
artesanales de una o dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y hasta quince toneladas de registro grueso.
ARTICULO 27 Para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume que las rentas cuya tributacin
se ha cumplido mediante las disposiciones de este prrafo es equivalente a dos unidades tributarias anuales, excepto
en el caso de los contribuyentes referidos en el articulo 23 en que la presuncin ser equivalente al 10% de las ventas
anuales de minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarn con el impuesto global complementario o adicional si los contribuyentes
de este prrafo han obtenido rentas de otras actividades gravadas de acuerdo con los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20.
ARTICULO 28 El Presidente de la Repblica podr disponer que el impuesto establecido en los artculos 24 y
26 se aplique conjuntamente con el otorgamiento del derecho, permiso o licencia municipal correspondiente, fijando la
modalidad de cobro, plazo para su ingreso en arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si el derecho, permiso o licencia
se otorga por un perodo inferior a un ao, el impuesto respectivo se reducir proporcionalmente al lapso que aqullos
abarquen, considerndose como mes completo toda fraccin inferior a un mes.
Facltase al Presidente de la Repblica para incorporar a otros grupos o gremios de pequeos contribuyentes a un
sistema simplificado de tributacin, bajo condiciones y caracteristicas similares a las establecidas en este prrafo, ya sea
sobre la base de una estimacin de la renta imponible, fijacin de un impuesto de cuanta determinada u otro sistema,
facultndosele tambin para establecer su retencin o su aplicacin con la respectiva patente o permiso municipal.
PARRAFO 3o
DE LA BASE IMPONIBLE
ARTICULO 29 Constituyen "ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades
incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de
esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los
ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2
del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre
dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3o
del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos
brutos.
El monto a que asciende la suma de los Ingresos mencionados, ser incluido en los Ingresos brutos de! ao en que
ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas
mencionadas en el nmero 2 del articulo 20, que se incluirn en el Ingreso bruto del ao en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirn en los ingresos
brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma
alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el
cobro respectivo.
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A rt. 3 0 o -
807
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas
financieras y otras similares.
El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en
concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario
por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero
de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por
un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores,
ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin.
'Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar el nuevo
plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste
a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin asume la obligacin
de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida para
determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los eventuales
subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7.
ARTICULO 30 La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle actividades afectas
al impuesto de esta categora en virtud de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los
ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta. En el caso
de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo directo el valor o precio de adquisicin, segn la res
pectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas dei adquirente. Si
se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin,
los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de bienes
producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando
las normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del mineral extrado considerar tambin la parte del
valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente
en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene ei correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que
determine el Reglamento.
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros bienes del
activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o
artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el contribuyente
opte por utilizar el mtodo denominado Costo Promedio Ponderado. El mtodo de valorizacin adoptado respecto de
un ejercicio determinar a su vez el valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el
artculo 41. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales
consecutivos.
Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no hubieren sido
adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimar su costo directo de acuerdo al
que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso, el valor de la enajenacin
o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo
ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello, sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo
directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.
No obstante, en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su adquisicin o
construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos
de construccin por suma alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el artculo 15, el costo representado
por el valor total de la obra, en los trminos sealados en los incisos sexto y sptimo del referido artculo, deber
deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra.
En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Direccin Regional podr autorizar a
los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta,
a que se refiere el articulo siguiente.
808
A rt. 3 1 o
C a p tu lo X - Ley de la Renta
ARTICULO 3 1 La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar deduciendo de la
renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados
o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente
ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no desti
nados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el
inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1o, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento
de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparacio
nes, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin
de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique
previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de
los bienes adquiridos segn corresponda, a naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite el Servicio de
Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr
aceptar la deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo
a factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicios, gastos o los Ingresos brutos y el desembolso de
que se trate de Igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una seme
jante.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio:
1o
Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se refiere el
impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos
empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas
gravadas en esta categora.
2o
Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre
que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 64 bis en el ejercicio en que se
devengue, ni de bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito y que no
constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los casos en que e
impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente.
3o
Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, com
prendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso
precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas,
y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no
fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesiva
mente. En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de
primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcio
nalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin
que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinacin de la
renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguien
tes, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y
el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los derechos
sociales, acciones o del derecho a participacin en sus utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del
C ap tulo X - L e y de la R e n ta
A rt. 3 1 o
809
cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que,
adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado
de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado
en primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el
desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener
solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades.
Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos
el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el
cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que establece el artculo 100 de la ley
N 18.045.
4o
Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y
se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
'
Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras,
de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, sern tambin aplicables a las
remisiones de crditos riesgosos que efecten los bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que
se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de la cartera de crditos
establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.
v:
v.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes condiciones:
a)
^-V de cartera, y
.
- i
Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo establecidas para la clasificacin
b)
Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras indicadas a lo menos por el
perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin financiera haya adquirido de otra,
siempre que se cumpla con las condiciones antedichas.
5o
Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en
la empresa, calculada sobre ei valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la reva
lorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida til que mediante
normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar
una depreciacin acelerada, entendindose portal aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado
adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional.
V. No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total
;
fijada por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos. Los contribuyentes podrn en cualquiera oportunidad
abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciaciones a
que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por
,
un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del artculo 41, y que deber permanecer
en los registros contables hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratndose
de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin que se les haya
r ;; asignado, podr aumentarse al doble la depreciacin correspondiente.
' V
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para los efectos de lo
dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia
810
- A rt. 31
Captulo X - Ley de la Renta
que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse
como gasto para los efectos de primera categora.
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit de Inversiones Extranjeras
podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
'
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas
en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del artculo 30.
6o
Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales,
incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representa
cin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gasto
cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los
sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a ia antigedad, cargas de familia u otras normas
de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
Tratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa,
cualquiera sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir, a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus
remuneraciones, stas slo se aceptarn como gasto en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente pro
porcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del
capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio gestor de
sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente
trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias.
En todo caso dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como gastos, siempre que se
acrediten con documentos fehacientes y sean, a juicio de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y
convenientes para producir la renta en Chile.
6o bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean
otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los
trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar
en un establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual
este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales.
7o
Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica o meda
gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2%
de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6%0 del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente
ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la ley N 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos de
la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional
de Menores y a los Comits Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y estarn exentas de toda
clase de impuestos.
8o
Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio o
empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y realizable.
9o
Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis
ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa
Captulo X - Ley d e la R e n ta
A rt.
32o - 811
comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron
los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de desarrollar determinada
actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se
podrn amortizar en el nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.
10o Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos
por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados
desde que se generaron dichos gastos.
11 Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun cuando no sean
necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o
adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
12 Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del artculo 59 de esta
ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente
y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin
de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del trmino del
ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale
que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de
la respectiva declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo requiera. El que
maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del
Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el pas de domicilio del
beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos
Internos, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este nmero se
encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo
dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aqullos.
ARTICULO 32 La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se ajustar de acuerdo con las
siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41:
1o
Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a)
El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b)
El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c)
El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estn
deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.
2o
Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a)
El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b)
El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2o al 9o del artculo 41, a menos que ya se
encuentren formando parte de la renta lquida.
81 2 -
A rt.
33
Captulo X - L e y d e la Rent=
ARTICULO 33 Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes normas:
1
Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la
renta lquida declarada:
a)
b)
18 aos;
c)
Derogada.
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de
Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por ei contribuyente;
d)
Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten e valor de
dichos bienes y ios desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados;
e)
Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los
que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;
f)
Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas
en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, y al empresario individual o socios de sociedades
de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario
para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les
aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso
primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso, condonacin total o parcial de
deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones
suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios, y
g)
Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes
permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino contribuyente
empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades.
2o
Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la
renta lquida declarada:
a)
Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no
provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las
leyes chilenas;
b)
Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de intereses exentos, slo podrn
deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis.
3o
Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del N 1o se
efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el Indice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la erogacin o de
sembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance.
4
La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se determine en base a
los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el
Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi
o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2,
se considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.
A rts.
33
bis -
34
813
>
No quedar sujeta a las normas sobre reajuste contempladas en este nmero ni a las de los artculos 54 inciso
penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que se establezca en base al sistema de presunciones con
; templado en los artculos 20, N 1 y 34.
,
:
ARTICULO 33 BIS. Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categora sobre renta efectiva
determinada segn contabilidad completa, tendrn derecho a un crdito equivalente al 4% del valor de los bienes
fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. Respecto de los bienes
construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco
; darn derecho a crdito los activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los
camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten
servicios interurbanos o rurales de transporte pblico remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el Registro Nacio
nal de Servicios de Transporte de Pasajeros, que lleva el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones.
El crdito establecido en el inciso anterior se deducir del impuesto de primera categora que deba pagarse por las
rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o trmino de la construccin, y, de producirse un exceso, no dar derecho
a devolucin.
Para los efectos de calcular el crdito, los bienes se considerarn por su valor actualizado al trmino del ejercicio,
en conformidad con las normas del artculo 41 de esta ley, y antes de deducir la depreciacin correspondiente.
En ningn caso, el monto anual del crdito podr exceder de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el
valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.
El crdito establecido en este artculo no se aplicar a las empresas del Estado ni a las empresas en las que
el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participacin o inters superior al 50% del
capital.
Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de los bienes que una empresa entregue en arrendamiento con opcin
de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo fsico inmovilizado los
bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opcin de compra. En este caso el
crdito se calcular sobre el monto total del contrato.
::
ARTICULO 34 Las rentas derivadas de la actividad minera tributarn de acuerdo con las siguientes normas:
1o
Respecto de los mineros que no tengan el carcter de pequeos mineros artesanales, de acuerdo con la
definicin contenida en el artculo 22, N 1o, y con excepcin de las sociedades annimas y en comandita por acciones y
de los contribuyentes sealados en el nmero 2o de este artculo, se presume de derecho que la renta lquida imponible
de la actividad de la minera, incluyendo en ella la actividad de explotacin de plantas de beneficio de minerales, siempre
que el volumen de los minerales tratados provengan en ms de un 50% de minas explotadas por el mismo minero, ser
la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, la siguiente escala:
4% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo no excede de 249,74 centavos de
dlar;
6% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de 249,74 centavos de dlar y
no sobrepasa de 264,91 centavos de dlar;
10% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de 264,91 centavos de dlar
y no sobrepasa de 302,73 centavos de dlar;
15% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de 302,73 centavos de dlar
y no sobrepasa de 340,62 centavos de dlar, y
814
-A rt.
34o
C a p tu lo X - Ley de ia Renta
20% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de 340,62 centavos de
dlar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la Comisin Chilena del
Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deber reajustarse de acuerdo con la
variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al de las ventas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
qui
deb
min
de!
rea
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der
No obstante, estos contribuyentes podrn declarar la renta efectiva demostrada mediante contabilidad fidedigna,
en cuyo caso no podrn volver al rgimen de renta presunta establecido en este artculo, salvo que pasen a cumplir las
condiciones para ser calificados como pequeos mineros artesanales, definidos en el artculo 22, N 1o, situacin en la
cual podrn tributar conforme a las normas que establece el artculo 23.
perl
ese
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera, determinar la equivalencia que
corresponda respecto del precio promedio del oro y la plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de
dichos minerales y a las combinaciones de esos minerales con cobre.
500
detf
est
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de derecho que la renta
lquida imponible es de un 6% del valor neto de la venta de ellos.
se
Las cantidades expresadas en centavos de dlar de los Estados Unidos de Norteamrica, que conforman las
escalas contenidas en el artculo 23 y en el presente artculo, sern reactualizadas antes del 15 de febrero de cada ao,
mediante decreto supremo, de acuerdo con la variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en dicho
pas, en el ao calendario precedente, segn lo determine el Banco Central de Chile. Esta reactualizacin regir, en lo
que respecta a la escala del artculo 23, a contar del 1o de Marzo del ao correspondiente y hasta el ltimo da del mes
de Febrero del ao siguiente y, en cuanto a la escala del artculo 34, regir para el ao tributario en que tenga lugar la
reactualizacin.
Para acogerse al rgimen de renta presunta establecido en este nmero, los contribuyentes estarn sometidos a
las condiciones y requisitos contenidos en los incisos segundo y tercero de la letra b) del nmero 1o del artculo 20, en
lo que corresponda. Aquellos que no las cumplan quedarn sujetos al rgimen del nmero 2 de este artculo. Con todo,
para los efectos de lo dispuesto en el inciso segundo de la letra b) del artculo 20, no se considerarn personas jurdicas
las sociedades legales mineras constituidas exclusivamente por personas naturales.
2o
Las sociedades annimas y las en comandita por acciones, quedarn sujetas al impuesto de primera categora
sobre su renta efectiva determinada segn contabilidad completa. A igual rgimen tributario quedarn sometidos
los dems contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales exce
dan de 36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso, o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de
2.000 unidades tributarias anuales. Para este efecto, las ventas de cada mes debern expresarse en unidades tributarias
mensuales de acuerdo con el valor de sta en el perodo respectivo.
El contribuyente que por aplicacin de las normas de este artculo quede obligado a declarar sus rentas efectivas
segn contabilidad completa, lo estar a contar del 10 de enero del ao siguiente a aquel en que se cumplan los requisitos
que obliga dicho rgimen y no podr volver al sistema de renta presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente
no haya desarrollado actividades mineras por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a
las reglas generales establecidas en este artculo para determinar si se aplica o no el rgimen de renta efectiva. Para
los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades mineras
cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de concesiones mineras cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los lmites contenidos en el inciso primero de este nmero,
se deber sumar al total de las ventas del contribuyente el total de ventas de las sociedades con las que el contribuyente
est relacionado y que realicen actividades mineras. Del mismo modo, el contribuyente deber considerar las ventas de
las comunidades de las que sea comunero. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede cuales
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Captulo X - L e y de la R e n ta
A rt.
34
bis
- 815
quiera de los lmites referidos, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades con las que est relacionado
debern determinar el impuesto de esta categora sobre la base de renta efectiva segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que desarrollen actividades
mineras, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden los lmites mencionados en el inciso primero
de este nmero, deber sumarse el total de las ventas de las comunidades y sociedades con las que la persona est
relacionada. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede los lmites citados, todas las sociedades o
comunidades con las que la persona est relacionada debern determinar el impuesto de esta categora sobre la base
de renta efectiva segn contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten, el todo o parte de
pertenencias de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en este nmero, quedarn sujetas a
ese mismo rgimen.
500 unidades tributarias anuales, cualquiera sea el mineral, podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para
determinar el lmite de ventas a que se refiere este inciso no se aplicarn las normas de los incisos tercero y cuarto de
este nmero.
Para los efectos de este nmero el concepto de persona relacionada con una sociedad se entender en los trminos
sealados en el artculo 20, nmero 1o, letra b).
se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo
procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 10% en ellas.
ARTICULO 34 BIS. Las rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre tributarn de acuerdo con las
siguientes normas:
1o
Los contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten vehculos motorizados de transporte terrestre
quedarn afectos al impuesto de primera categora por las rentas efectivas, segn contabilidad, que obtengan de dicha
actividad, sin perjuicio de lo dispuesto en los nmeros 2 y 3o de este artculo.
2
Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que no sean sociedades annimas
o en comandita por acciones, y que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de
pasajeros, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, determinado por el Director del Servicio
de Impuestos Internos al 1o de enero de cada ao en que deba declararse el impuesto, mediante resolucin que ser
publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulacin nacional que disponga.
3
Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes, que no sean sociedades annimas
o en comandita por acciones, y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, que exploten a cualquier ttulo
vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de
cada vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por el Director del Servicio de Impuestos
Internos al 1 de enero del ao en que deba declararse el impuesto, mediante resolucin que ser publicada en el Diario
Oficial o en otro diario de circulacin nacional que disponga.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras
personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en este nmero no se aplicar a los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en este nmero los contribuyentes cuyos
sen/icios facturados al trmino del ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales.
816
- A rt. 3 5 o
C a p tu lo % - L e y de la Renta
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, por aplicacin
de los incisos anteriores, lo estar a contar del 1o de enero del ao siguiente a aquel en que se cumplan los requisitos
all sealados y no podr volver al rgimen de renta presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente no haya desa
rrollado actividades como transportista por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las
reglas generales establecidas en este nmero para determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los
efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades como trans
portista cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de los vehculos cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos contenidos en el inciso cuarto de este nmero, deber
sumar a sus servicios facturados el total de servicios facturados por las sociedades y, en su caso comunidades con las
que est relacionado y que realicen actividades de transporte terrestre de carga ajena. Si al efectuar las operaciones
descritas ei resultado obtenido excede el lmite establecido en el Inciso cuarto de este nmero, tanto el contribuyente
como las sociedades o comunidades con las que est relacionado debern determinar el impuesto de esta categora
sobre la base de renta efectiva segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que exploten vehculos como
transportistas de carga ajena, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en el
inciso cuarto de este nmero, deber sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o comunidades con las
que la persona est relacionada. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite establecido en
el inciso cuarto de este nmero, todas las sociedades o comunidades con las que la persona est relacionada debern
pagar el impuesto de esta categora sobre la base de renta efectiva determinada segn contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro ttulo de mera tenencia exploten vehculos motorizados de
transporte de carga terrestre, de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el nmero 1o de
este artculo, quedarn sujetas a ese mismo rgimen.
1.000 unidades tributarias mensuales podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de
ventas a que se refiere este inciso no se aplicarn las normas de los incisos sexto y sptimo de este nmero.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en el nmero 2o, los contribuyentes podrn optar por pagar
el impuesto de esta categora segn renta efectiva sobre la base de contabilidad completa. Una vez ejercida dicha opcin
no podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta.
El ejercicio de la opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro de los dos primeros meses de
cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en con
formidad con el rgimen de renta efectiva.
Para los efectos de este nmero el concepto de persona relacionada con una sociedad se entender en los trminos
sealados en el artculo 20, nmero 1o, letra b).
se encuentre relacionado. Las sociedades que recban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo
procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 10% en ellas.
ARTICULO 35 Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse clara y fehacientemente, por falta de
antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que la renta mnima imponible de las personas sometidas al
Impuesto de esta categora es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas
realizadas durante el ejercicio, el que ser determinado por la Direccin Regional, tomando como base, entre otros
antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes que giren en el
mismo ramo o en la misma plaza. Corresponder, en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de deter
minacin de la renta.
Captulo X - L e y de la R e nta
A rts. 3 6 o a l 3 8 o
817
No se aplicarn las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio de la Direccin Regional, no
pueda determinarse la renta lquida imponible debido a caso fortuito.
ARTICULO 36 Sin perjuicio de otras normas de esta ley, para determinar la renta efectiva de los contribuyentes
que efecten importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la Direccin Regional podr, respecto de dichas
operaciones, impugnar los precios o valores en que efecten sus transacciones o contabilicen su movimiento, cuando
ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. Para estos efectos, la Direccin Re
gional podr solicitar informe al Servicio Nacional de Aduanas.
Se presume que la renta mnima imponible de los contribuyentes que comercien en importacin o exportacin, o en
ambas operaciones, ser respecto de dichas operaciones, igual a un porcentaje del producto total de las importaciones
o exportaciones, o de la suma de ambas, realizadas durante el ao por el cual deba pagarse el impuesto, que fluctuar,
segn su naturaleza, entre un uno y doce por ciento. El Servicio determinar, en cada caso, el porcentaje mnimo para
los efectos de este artculo, con los antecedentes que obren en su poder.
La presuncin establecida en el inciso anterior slo se aplicar cuando no se acredite fehacientemente por el
contribuyente la renta efectiva. Para determinar el producto de las importaciones o exportaciones realizadas se atender
a su vaior de venta.
ARTICULO 37 En el caso de los bancos que no estn constituidos en calidad de sociedades chilenas, y sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38, la Direccin Regional podr rechazar como gasto necesario para producir la
renta el exceso que determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses,
comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades
no guarden relacin con las que se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a los antecedentes que
proporcione el Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud del
respectivo Director Regional.
ARTCULO 38 La renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos perma
nentes de empresas extranjeras que operan en Chile, se determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos
en su gestin en el pas.
Sin perjuicio de lo expuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de estas empresas no permitan
establecer tales resultados, la Direccin Regional podr determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos de
la agencia la proporcin que guarden entre s la renta lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta, de
terminados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. Podr, tambin, fijar la renta afecta, aplicando
al activo de la agencia, la proporcin existente entre la renta lquida total de ia casa matriz y el activo total de sta.
Cuando los precios que la agencia o sucursal cobre a su casa matriz o a otra agencia o empresa relacionada de
la casa matriz, no se ajusten a los valores que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes,
la Direccin Regional podr impugnarlos fundadamente, tomando como base de referencia para dichos precios una
rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin, o bien los costos de produccin ms un margen razonable
de utilidad. Igual norma se aplicar respecto de precios pagados o adeudados por bienes o servicios provistos por la casa
matriz, sus agencias o empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales de mercado
entre partes no relacionadas, pudiendo considerarse, adems, los precios de reventa a terceros de bienes adquiridos
de una empresa asociada, menos el margen de utilidad observado en operaciones similares con o entre empresas
independientes.
En el caso que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas independientes, la Direccin Regional
podr impugnar fundadamente los precios considerando los valores que en el mercado internacional tengan los productos
o servicios respectivos. Para este efecto, la Direccin Regional deber pedir informe al Servicio Nacional de Aduanas, al
Banco Central de Chile o a los organismos que tengan la informacin requerida.
Asimismo, la Direccin Regional podr rechazar fundadamente como gasto necesario para producir la renta, el
exceso que determine por las cantidades adeudadas o pagadas por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro
818
- A rts.
38
bis -
39
C a p tu lo X - L e y de la Renta
pago que provenga de operaciones crediticias o financieras celebradas con la casa matriz u otra agencia de la misma, o
con una institucin financiera en la cual tenga participacin de a lo menos un 10% del capital la casa matriz.
Lo dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicar, tambin, cuando una empresa constituida en el extranjero
participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa establecida en Chile, o viceversa. En
igual forma se aplicar cuando las mismas personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital
de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el extranjero.
Asimismo, se presumir que existe la relacin del Inciso anterior respecto de empresas que pacten contratos de
exclusividad, acuerdos de actuacin conjunta, tratamientos preferenciales, dependencia financiera o econmica, o
depsitos de confianza. Igual presuncin proceder cuando las operaciones se hagan con empresas que se encuentren
constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista referida en el N 2 del artculo 41 D.
Los contribuyentes debern mantener un registro con la individualizacin de las personas con que realice alguna de
las operaciones o tenga participacin, en los trminos sealados en los dos incisos anteriores, manteniendo tanto este
registro como la documentacin que d cuenta de dichas operaciones a disposicin del Servicio de Impuestos Internos
para cuando ste lo requiera.
ARTICULO 38 BIS. Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, que
pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha,
en la forma prevista en el artculo 14, letra A), nmero 3o, c), o en el inciso segundo del artculo 14 bis, segn corresponda,
incluyendo las del ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el cual tendr el carcter
de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en
el nmero 3o del artculo 54. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los
socios o accionistas que sean personas jurdicas, la cual deber considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la
fecha del trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las rentas o cantidades referidas, como
afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.
A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario equivalente al
promedio de las tasas ms altas de dicho Impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores
al trmino de giro. Si la empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el promedio se
calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le
pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas
generales.
2.
Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del artculo 56, nmero 3), el cual
se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma
prescrita en el inciso final del nmero 1 del artculo 54.
PARRAFO 4o
DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 39 Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:
1o
Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de sus accionistas,
con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20.
2o
Las re n ta s q u e se e n c u e n tre n e x e n ta s e x p re s a m e n te en virtu d de le ye s e sp e cia le s.
A rt. 4 0 o
-8 1 9
3o
Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad
annima, sin perjuicio de que tributen con el impuesto Global Complementario o Adicional. Con todo, esta exencin no
regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este
caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos del artculo 20, N 1, letra a).
4o
Los intereses o rentas que provengan de:
a)
Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por las
instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.
b)
Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.
c)
Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja Central de
Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancadas de cualquier naturaleza; sociedades
financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito.
d)
Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e)
Las cuotas de ahorro emitidas por Cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
f)
Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g)
Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera naturaleza efectuados
en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero.
h)
Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones financieras
fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Su
perintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los nmeros 2o y 4o de este artculo, relativas a operaciones de crdito o
financieras, no regirn cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del articulo 20 y declaren la renta efectiva.
ARTICULO 40 Estarn exentas del impuesto de la presente categora las rentas percibidas por las personas que
enseguida se enumeran:
1o
El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administracin
autnoma, las instituciones y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades.
2o
Las instituciones exentas por leyes especiales.
3o
Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la Repblica. La Asociacin de
Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualista de Chile, y
4o
Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica. Slo podrn impetrar este
beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto
principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos.
5o
Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categora.
6o
Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis o al artculo 14 ter que obtengan rentas lquidas de
esta categora conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no excedan en conjunto de una unidad tributaria
anual.
820
- A rt. 4 1 o
Con todo, las exenciones a que se refieren los nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto de las empresas que pertenezcan
a las instituciones mencionadas en dichos nmeros ni de las rentas clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20.
PARRAFO 5o
DE LA CORRECCION MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS
ARTICULO 41 Los contribuyentes de esta categora que declaren sus rentas efectivas conforme a las normas
contenidas en e artculo 20, demostradas mediante un balance general, debern reajustar anualmente su capital propio
y los valores o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las siguientes normas:
1o
El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por
el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de inicia
cin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance. Para los efectos de la presente disposicin se entender
por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo
rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin
Nacional, que no representen Inversiones efectivas. Formarn parte del capital propio los valores del empresario o socio
de sociedades de personas que hayan estado Incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean
personas naturales debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta
categoria o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa.
Los aumentos de capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice mencionado en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del aumento
y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin
que haya experimentado el citado ndice en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del retiro y
el ltimo da del mes anterior al del balance. Los retiros personales del empresario o socio, los dividendos repartidos
por sociedades annimas y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos que la ley excluya del capital propio, se
considerarn en todo caso disminuciones de capital y se reajustarn en la forma indicada anteriormente.
2o
El valor neto Inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo Inmovilizado se reajustar en el
mismo porcentaje referido en el inciso primero del nmero 1o. Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su
valor neto inicial se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en
el nmero 1, en el perodo comprendido entre el ltimo dia del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al del balance.
Los bienes adquiridos con crditos en moneda extranjera o con crditos reajustables tambin se reajustarn en la
forma sealada, pero las diferencias de cambio o el monto de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarn
como mayor valor de adquisicin de dichos bienes, sino que se cargarn a los resultados del balance y disminuirn la
renta lquida cuando as proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33.
3o
El valor de adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo realizable, existentes a la fecha del
balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha fecha. Para estos fines se entender por costo de reposicin de un
artculo o bien, el que resulte de aplicar las siguientes normas:
a)
Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para los de su mismo gnero,
calidad y caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el
precio que figure en ellos, el cual no podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio.
b)
Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin para los de su mismo gnero,
calidad o caractersticas durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el
precio ms alto que figure en los citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el
Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo semestre y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.
A rt. 4 1 o
821
c)
Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales
no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin se deter
minar reajustando su valor de libros de acuerdo con la variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor
entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio comercial y el ltimo da del mes anterior al de
cierre de dicho ejercicio.
d)
El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internacin
de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser
equivalente al valor de la ltima importacin.
Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de los de su mismo gnero,
calidad y caractersticas se haya realizado durante el primer semestre, su costo de reposicin ser equivalente al valor
de la ltima importacin, reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la
respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importacin para los de su
mismo gnero, calidad o caracterstica durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equi
valente al valor de libros reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la moneda
respectiva durante el ejercicio.
Por el valor de importacin se entender el valor CIF segn tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del
proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de desaduanamiento.
La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalizacin. Con
anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito, debiendo valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de varia
cin experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerar la moneda extranjera segn su valor de cotizacin, tipo comprador,
en el mercado bancario.
e)
Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se determinar considerando la
materia prima de acuerdo con las normas de este nmero y la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de
produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
En los casos no previstos en este nmero, la Direccin Nacional determinar la forma de establecer el costo de
reposicin.
Con todo, el contribuyente que est en condiciones de probar fehacientemente que el costo de reposicin de sus
existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de aplicar las normas anteriores, podr asignarles el valor de
reposicin que se desprende de los documentos y antecedentes probatorios que invoque.
4o
El valor de los crditos o derechos en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del balance, se
ajustar de acuerdo con el valor de cotizacin de la respectiva moneda o con el reajuste pactado, en su caso. El monto
te los pagos provisionales mensuales pendientes de imputacin a la fecha del balance se reajustar de acuerdo a lo
previsto en el artculo 95.
5o
El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustar a su valor de cotizacin,
tipo comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al cambio que corresponda al mercado o rea en el que legalmente
deban liquidarse.
6o
El valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, derechos de fabricacin, derechos de
marca y patentes de invencin, pagados efectivamente, se reajustar aplicando las normas del nmero 2o. El valor del
derecho de usufructo se reajustar aplicando las mismas normas a que se refiere este nmero.
822 -
A rt.
41o
C a p tu lo X - Ley de la Renta
1
El monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha registrado en el activo para su castigo, en
ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del nmero 2o. De igual modo se proceder con los
gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores.
8o
El valor de las acciones de sociedades annimas se reajustar de acuerdo con la variacin del Indice de
Precios al Consumidor, en la misma forma que los bienes fsicos del activo inmovilizado. Para estos efectos se aplicarn
las normas sobre determinacin del valor de adquisicin establecidas en el inciso final del artculo 18.
9o
Los aportes a sociedades de personas se reajustarn segn el porcentaje indicado en el inciso primero
del N 1, aplicndose al efecto el procedimiento sealado en el N 2 de este artculo. Lo anterior es sin perjuicio de
rectificar posteriormente dicho reajuste de acuerdo al que haya correspondido en la respectiva sociedad de personas.
Las diferencias que se produzcan de esta rectificacin se contabilizarn, segn corresponda, con cargo o abono a la
cuenta Revalorizacin del Capital Propio.
Para estos efectos se considerarn aportes de capital todos los haberes entregados por los socios, a cualquier
ttulo, a la sociedad de personas respectiva.
10 Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reaiustables, existentes a la fecha del balance, se
reajustarn de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda a la misma fecha o con el reajuste pactado, en su caso.
11 En aquellos casos en que este artculo no establezca normas de reajustabilidad para determinados bienes,
derechos, deudas u obligaciones, la Direccin Nacional determinar a su juicio exclusivo la forma en que debe efectuarse
su reajustabilidad.
12 A! trmino de cada ejercicio, los contribuyentes sometidos a las disposiciones del presento artculo, debern
registrar en sus libros de contabilidad los ajustes exigidos por este precepto, de acuerdo a las siguientes normas;
a)
Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de conformidad a lo dispuesto en los
incisos primero y segundo del N 1o se cargarn a una cuenta de resultados denominada Correccin Monetaria y se
abonarn al pasivo no exigible en una cuenta denominada Revalorizacin del Capital Propio;
b)
Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N 1o se cargarn a la cuenta Revalorizacin del Capital
Propio y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria";
c)
Los ajustes sealados en los nmeros 2 a! 9o, se cargarn a la cuenta de activo que corresponda y se
abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria, a menos que por aplicacin del artculo 29 ya se encuentren formando
parte de sta.
d)
Los ajustes a que se refiere el N 10, se cargarn a la cuenta "Correccin Monetaria y se abonarn a la cuenta
del Pasivo Exigible respectiva, siempre que as proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33.
13 El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar afecto a
impuesto y ser considerado capital propio a contar del primer da del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su
valor al capital y/o reservas de la empresa. El menor valor que eventualmente pudiese resultar de la revalorizacin
del capital propio y sus variaciones, ser considerado una disminucin del capital y/o reservas a contar de la misma
fecha indicada anteriormente. No obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estar afecto al impuesto Global
Complementario o Adicional, cuando sea retirado o distribuido.
Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente bienes y cuya enajenacin sea susceptible de generar rentas
afectas al impuesto de esta categora y que no estn obligados a declarar sus rentas mediante un balance general,
debern para los efectos de determinar la renta proveniente de la enajenacin, deducir del precio de venta el valor inicial
actualizado de dichos bienes, segn la variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior al de
la enajenacin, debiendo deducirse las depreciaciones correspondientes al perodo respectivo.
Captulo X
L e y d e la R e n ta
A rts. 41
b is
- 41 A
823
Tratndose de la enajenacin de derechos en sociedades de personas, para los efectos de determinar la renta
proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la enajenacin el valor de libros de los citados derechos
segn el ltimo balance anual practicado por la empresa, debidamente actualizado segn la variacin experimentada
por el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del ltimo balance y el ltimo da del mes
anterior a aquel en que se produzca la enajenacin. El citado valor actualizado deber incrementarse y/o disminuirse por
los aportes, retiros o disminuciones de capital ocurridos entre la fecha del ltimo balance y la fecha de la enajenacin,
para lo cual dichos aumentos o disminuciones debern reajustarse segn el porcentaje de variacin experimentada por
el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes que antecede a aquel en que ocurrieron y el ltimo da del
mes anterior al de la enajenacin.
En el caso de la enajenacin de derechos en sociedades de personas que hagan los socios de sociedades de
personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del
10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de
determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la enajenacin el valor de aporte o
adquisicin de dichos derechos, incrementado o disminuido segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital
posteriores efectuados por el enajenante, salvo que los valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital tengan su
origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos efectos, los valores
indicados debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes
anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin. Lo
dispuesto en este inciso tambin se aplicar si el contribuyente que enajena los derechos estuviera obligado a determinar
su renta efectiva mediante contabilidad completa, calculndose el valor actualizado de los derechos en conformidad con
el nmero 9 de este artculo.
Para los efectos del inciso anterior, cuando el enajenante de los derechos sociales no est obligado a declarar su
renta efectiva segn contabilidad completa y haya renunciado expresamente a la reinversin del mayor valor obtenido
en la enajenacin, la utilidad en la sociedad que corresponda al mayor valor de los derechos sociales enajenados se
considerar un ingreso no constitutivo de renta. Ei impuesto de primera categora que se hubiera pagado por esas utili
dades constituir un pago provisional de la sociedad en el mes en que se efecte el retiro o distribucin.
ARTICULO 41 BIS. Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que reciban intereses por cualquier
obligacin de dinero, quedarn sujetos para todos los efectos tributarios y en especial para los del artculo 20, a las
siguientes normas:
1.
El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo se determinar reajustando
la suma numrica originalmente entregada o adeudada de acuerdo con la variacin de la Unidad de Fomento experimen
tada en el plazo que comprende la operacin.
2.
En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el acreedor tiene derecho a cobrar al
deudor en virtud de la ley o de la convencin por sobre el capital inicial debidamente reajustado en conformidad a lo
dispuesto en el N 1 de este artculo. No se considerarn inters, sin embargo, las costas procesales y personales, si las
hubiere.
PARRAFO 6o
DE LAS NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL
ARTICULO 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas del exterior que
hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn, respecto de dichas rentas,
adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican a continuacin:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de sociedades constituidas en el
extranjero, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos de
esta ley:
824
1.-
A rt. 41 A
Captulo X - Ley efe la Rea
Crdito total disponible.
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero
por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las sociedades, en su equivalente en pesos y
reajustado de la forma indicada en el nmero 1.- de la letra D siguiente.
En el caso que en el pas fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales no exista impuesto de
retencin a la renta, o ste sea inferior al impuesto de primera categora de Chile, podr deducirse como crdito el
impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior. Este impuesto se considerar proporcionalmente en relacin
a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual se reconstituir la base bruta de la renta que
proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando
el impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.
En la misma situacin anterior, tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una sociedad
en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn
domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directamente el 10% o ms del capital de la primera.
2-
El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre:
a)
El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta segn lo establecido en el nmero
anterior, y
b)
El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta
percibida respecto de la cual se calcula el crdito.
La suma de todos los crditos determinados segn estas reglas, constituir el crdito total disponible del contribuyente
para el ejercicio respectivo.
El crdito total disponible se deducir del impuesto de primera categora y de los impuestos finales, global
complementario y adicional, en la forma que se indica en los nmeros que siguen.
3.-
Crdito contra el impuesto de primera categora.
En el caso del impuesto de primera categora, el crdito respectivo se calcular y aplicar segn las siguientes
normas:
a)
Se agregar a la base del impuesto de primera categoria el crdito total disponible determinado segn las
normas del nmero 2.- anterior.
b)
El crdito deducible del impuesto de primera categora ser equivalente a la cantidad que resulte de aplicar la
tasa de dicho impuesto sobre la suma del crdito total disponible ms las rentas extranjeras respectivas.
4.-
Crdito contra impuestos finales.
La cantidad que resulte despus de restar al crdito total disponible el crdito de primera categora determinado
conforme a lo establecido en el numeral precedente, constituir el crdito contra impuestos finales, que podr deducirse
del impuesto global complementario o adicional, segn las normas siguientes:
a)
En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crdito que trata este artculo hayan sido
obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su renta liquida imponible segn contabilidad completa, se aplicarn
las siguientes reglas:
i)
El crdito contra los impuestos finales se anotar separadamente en el registro del fondo de utilidades
tributables correspondiente al ao en que se hayan obtenido las rentas de fuente extranjera por las que se origina dicho
crdito.
ra p tu lo X
A rt. 41 A
825
El crdito as registrado o su saldo, se ajustar en conformidad con la variacin del ndice de precios al consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio en que se hayan generado y el ltimo da del mes anterior al
cierre de cada ejercicio, o hasta el ltimo dia del mes anterior al de la retencin cuando se trate del impuesto adicional
sujeto a esta modalidad.
i)
El crdito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considerar distribuido a los accionistas,
socios o empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones o retiros de utilidades que deban imputarse a
(as utilidades tributables del ejercicio en que se haya generado dicho crdito. Para este efecto, la distribucin del crdito
se efectuar proporcionalmente en funcin del porcentaje que represente la cantidad del respectivo dividendo o retiro de
utilidades imputable al ao en cuestin respecto del total de las utilidades obtenidas en dicho ao.
iii)
Si en el ao en que se genera el crdito el contribuyente presenta prdidas, dicho crdito se extinguir
totalmente. Si las prdidas de ejercicios posteriores absorben las utilidades del ejercicio en que se genera el crdito, ste
tambin se extinguir aplicando lo dispuesto en el literal i) precedente, cuando corresponda, sin derecho a devolucin.
iv)
Si las utilidades o dividendos que originan la distribucin del crdito contra impuestos finales son, a su vez,
percibidos por otros contribuyentes obligados a determinar su renta lquida imponible segn contabilidad completa,
dichos contribuyentes debern aplicar las mismas normas de este nmero.
b)
Cuando las rentas que dan derecho a este crdito sean distribuidas, retiradas o deban considerarse
devengadas, por contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional, se aplicarn las siguientes normas:
i)
El crdito contra impuestos finales se agregar a la base del impuesto global complementario o adicional,
debidamente reajustado. Tratndose del impuesto adicional de retencin, tambin se aplicar el reajuste que proceda por
la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin y el ltimo
da del mes anterior al del cierre del ejercicio al que corresponda la declaracin anual respectiva, y
i)
El crdito referido se deducir del impuesto global complementario o adicional determinado con posterioridad
a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de crdito, ste no dar derecho a
devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los aos posteriores.
B.-
Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, debern considerar
las siguientes normas para los efectos de aplicar el impuesto de primera categora sobre el resultado de la operacin de
dichos establecimientos:
1.
Estos contribuyentes agregarn a la renta liquida imponible del impuesto de primera categoria una cantidad
equivalente a los Impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por las rentas de
la agencia o establecimiento permanente que deban incluir en dicha renta lquida imponible, excluyendo los impuestos
de retencin que se apliquen sobre las utilidades que se distribuyan. Para este efecto se considerarn slo los impuestos
adeudados hasta el ejercicio siguiente, o pagados, por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio
comercial chileno respectivo o coincida con ste.
Los impuestos indicados se convertirn a moneda nacional conforme a lo indicado en el nmero 1.- de la letra D.siguiente, segn el tipo de cambio vigente al trmino del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de este nmero, no podr ser superior al crdito que se establece en el
nmero siguiente.
2.
Los contribuyentes a que se refiere esta letra, tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de aplicar la
tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado
arroje un monto equivalente a la renta lquida Imponible de la agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el
crdito no podr ser superior al impuesto adeudado hasta el ejercicio siguiente, o pagado, en el extranjero, considerado
en el nmero anterior.
826
- A rt. 41 A
3.
El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del impuesto de primera categora
que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes
de aquellos que lo permiten.
4.
El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la misma forma al impuesto de
primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el remanente de crdito deber reajustarse
segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del trmino del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes. El
remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin.
C.- Rentas del exterior por e uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
similares.
prestaciones
Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas
y otras prestaciones similares, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas el
impuesto de primera categora:
1.- Agregarn a la renta liquida imponible del impuesto de primera categora una cantidad determinada en la
forma sealada en el nmero 2.- siguiente, equivalente a los impuestos que hayan debido pagar o que se les hubiera
retenido en el extranjero por las rentas percibidas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas
y otras prestaciones similares a que se refiere esta letra, convertidos a su equivalente en pesos y reajustados de la forma
prevista en el nmero 1.- de la letra D.- siguiente. Para estos efectos, se considerar el tipo de cambio correspondiente
a la fecha de la percepcin de la renta.
La cantidad sealada en el inciso anterior no podr ser superior al crdito que se establece en el nmero
siguiente.
2.Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de aplicar la
tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado
arroje un monto equivalente a la suma lquida de las rentas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras
tcnicas y otras prestaciones similares percibidas desde el exterior, convertidas a su equivalente en pesos y reajustadas
de la forma prevista en el nmero 1.- de la letra D.- siguiente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto
efectivamente pagado o retenido en el extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del impuesto de primera categora
que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente. Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos
crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la misma forma al impuesto de
primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el remanente de crdito deber reajustarse
segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del trmino del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el ltimo dia del mes anterior al del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes. El
remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin.
D.-
Normas comunes.
1.- Para efectuar el clculo del crdito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos respectivos como los
dividendos, retiros y rentas del exterior se convertirn a su equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la paridad
cambiara entre la moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente, conforme a la informacin que publique
el Banco Central de Chile en conformidad a lo dispuesto en el nmero 6 del Captulo I del Compendio de Normas de
Cambios Internacionales. Si la moneda extranjera en que se ha efectuado el pago no es una de aquellas informada por
el Banco Central, el impuesto extranjero pagado en dicha divisa deber primeramente ser calculado en su equivalente en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas monedas que se acredite en la forma y
C aptulo X - Ley de la R e n ta
A rt. 41
- 827
plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, para luego convertirse a su equivalente en
pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma especial, para efectos de establecer el tipo de cambio aplicable,
se considerar el valor de las respectivas divisas en el da en que se ha percibido o devengado, segn corresponda, la
respectiva renta.
2.
Para hacer uso del crdito establecido en las letras A.- y B.- anteriores, los contribuyentes debern inscribirse
previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que llevar el Servicio de Impuestos Internos. Este organismo
determinar las formalidades del registro que los contribuyentes debern cumplir para inscribirse.
3.
Darn derecho a crdito los impuestos obligatorios a la renta pagados o retenidos, en forma definitiva, en el
exterior siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos contenidos en la presente ley, ya sea que se apliquen
sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos. Los crditos otorgados por la
legislacin extranjera al impuesto externo, se considerarn como parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto
a la renta fuere acreditable a otro tributo a la renta, respecto de la misma renta, se rebajar el primero del segundo, a
fin de no generar una duplicidad para acreditar los impuestos. Si la aplicacin o monto del impuesto extranjero en el
respectivo pas depende de su admisin como crdito contra el impuesto a la renta que grava en el pas de residencia al
inversionista, dicho impuesto no dar derecho a crdito.
4.
Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero debern acreditarse mediante el correspondiente
recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente del pas extranjero, debidamente legalizados
y traducidos si procediere. El Director del Servicio de Impuestos Internos podr exigir los mismos requisitos respecto de
los impuestos retenidos, cuando lo considere necesario para el debido resguardo del inters fiscal.
5.
El Director del Servicio de Impuestos Internos podr designar auditores del sector pblico o privado u otros
Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retencin de los impuestos externos, devolucin de
capitales invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las dems condiciones que se establecen en la presente letra
y en las letras A.-, B.- y C.- anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crdito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las
rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn corresponda, no podr exceder del equivalente
a 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera
de cada ejercicio se determinar como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a
impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos por los Impuestos extranjeros, calculados de la forma establecida en el
artculo anterior.
ARTICULO 41 B,- Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de fuente extranjera
no podrn aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en los nmeros 7 y 8 con excepcin de las
letras f) y g), del artculo 17, y en los artculos 57 y 57 bis. No obstante, estos contribuyentes podrn retornar al pas
el capital invertido en el exterior sin quedar afectos a los impuestos de esta ley hasta el monto invertido, siempre que
la suma respectiva se encuentre previamente registrada en el Servicio de Impuestos Internos en la forma establecida
en el nmero 2 de la letra D.- del artculo 41 A, y se acredite con instrumentos pblicos o certificados de autoridades
competentes del pas extranjero, debidamente autentificados. En los casos en que no se haya efectuado oportunamente
el registro o no se pueda contar con la referida documentacin, la disminucin o retiro de capital deber acreditarse
mediante la documentacin pertinente, debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma y en el plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin.
Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva segn contabilidad, debern aplicar las
disposiciones de esta ley con las siguientes modificaciones:
1.
En el caso que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, el resultado de ganancias
o prdidas que obtengan se reconocer en Chile sobre base percibida o devengada. Dicho resultado se calcular
aplicando las normas de esta ley sobre determinacin de la base imponible de primera categoria, con excepcin de la
deduccin de la prdida de ejercicios anteriores dispuesta en el inciso segundo del N 3 del artculo 31, y se agregar
a la renta lquida imponible de la empresa al trmino del ejercicio. El resultado de las rentas extranjeras se determinar
828
- A rt. 41 C
Captulo X
Ley
efe
la Ren^
en la moneda del pas en que se encuentre radicada la agencia o establecimiento permanente y se convertir a moneda
nacional de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el nmero 1 de la letra D.- del artculo 41 A, vigente al trmino
del ejercicio en Chile.
Asimismo, debern registrar en el fondo de utilidades tributables, a que se refiere ei artculo 14, ei resultado percibido
o devengado en el extranjero que se encuentre formando parte de la renta lquida imponible.
2.
Respecto de lo dispuesto en el N 1.- letra a), inciso segundo, de la letra A), del artculo 14, no considerarn
las rentas devengadas en otras sociedades constituidas en el extranjero en las cuales tengan participacin.
3.
Aplicarn el artculo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o establecimientos permanentes que
tengan en el exterior.
En cuanto a lo dispuesto en los incisos cuarto y sexto del artculo 21, deber entenderse que slo tiene aplicacin
respecto de sociedades de personas constituidas en Chile.
4.
Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y en agencias o establecimientos
permanentes, se considerarn como activos en moneda extranjera para los efectos de la correccin monetaria, aplicndose
al respecto el nmero 4 del articulo 41. Para determinar la renta proveniente de la enajenacin de las acciones y derechos
sociales, los contribuyentes sujetos al rgimen de correccin monetaria de activos y pasivos deducirn el valor al que
se encuentren registrados dichos activos al comienzo del ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo previamente con
las nuevas inversiones o retiros de capital. Los contribuyentes que no estn sujetos a dicho rgimen, debern aplicar el
inciso segundo del artculo 41 para calcular el mayor valor en la enajenacin de los bienes que correspondan a dichas
inversiones. El tipo de cambio que se aplicar en este nmero ser el resultante de aplicar el nmero 1.- de la letra D.del artculo 41 A.
5.
Los crditos o deducciones del impuesto de primera categora, en los que la ley no autorice expresamente
su rebaja del impuesto que provenga de las rentas de fuente extranjera, slo se deducirn del tributo que se determine
por las rentas chilenas. Cuando no se trate de rentas de agencias o establecimientos permanentes que se tengan en
el exterior, el impuesto por la parte que corresponda a las rentas chilenas ser equivalente a la cantidad que resulte
de aplicar sobre el total del impuesto, la misma relacin porcentual que corresponda a los ingresos brutos nacionales
del ejercicio en el total de los ingresos, incluyendo los que provengan del exterior, ms el crdito a que se refiere el
nmero 1 de la letra A del artculo 41 A, cuando corresponda.
ARTICULO 41 C.- A los contribuyentes domiciliados o residentes en el pas, que obtengan rentas afectas al
Impuesto de Primera Categora provenientes de pases con los cuales Chile haya suscrito convenios para evitar la doble
tributacin, que estn vigentes en el pas y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les aplicarn las normas contenidas en los
artculos 41 A y 41 B, con las excepciones que se establecen a continuacin:
1.- Darn derecho a crdito, calculado en los trminos descritos en la letra A.- del artculo 41 A, todos los impuestos
extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio para evitar la doble tributacin vigente
con Chile, de conformidad con lo estipulado por el Convenio respectivo.
2.
Tratndose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, se considerar tambin el
impuesto a la renta pagado por la renta de la sociedad o empresa en el exterior y, en el caso de la explotacin de una
agencia o establecimiento permanente, el impuesto que grave la remesa.
Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que
reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas y la
segunda posea directamente el 10% o ms del capital de la primera.
Para los efectos del clculo que trata este nmero, respecto del impuesto de la sociedad o empresa extranjera,
imputable a las ganancias de capital, dividendos o retiros de utilidades sociales, se presumir que el impuesto pagado al
otro Estado por las respectivas rentas es aquel que segn la naturaleza de la renta corresponde aplicar en ese Estado y
A rt.
41 D
- 829
es vigente al momento de la remesa, distribucin o pago. Asimismo, este impuesto se considerar proporcionalmente en
relacin a las ganancias de capital, dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile. Para estos fines se reconstituir
la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde
la que se pagan, agregando el impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.
3.
Crdito en el caso de servicios personales
Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban rentas extranjeras clasificadas
en los nmeros 1 2 del artculo 42, podrn imputar como crdito al impuesto nico establecido en el artculo 43 o
al impuesto global complementario a que se refiere el artculo 52, los impuestos a la renta pagados o retenidos por las
mismas rentas obtenidas por actividades realizadas en el pas en el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crdito no podr exceder del 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho porcentaje, la cantidad
resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito. Si el impuesto pagado o
retenido en el extranjero es inferior a dicho crdito, corresponder deducir la cantidad menor. En todo caso, una suma
igual al crdito por impuestos externos se agregar a la renta extranjera declarada.
-
Los contribuyentes que obtengan rentas, sealadas en el nmero 1o del artculo 42, debern efectuar anualmente
una reliquidacin del impuesto, por los meses en que percibieron las rentas afectas a doble tributacin, aplicando las
escalas y tasas del mes respectivo, y actualizando el impuesto que se determine y los pagados o retenidos, segn
la variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
mes anterior al de la determinacin, pago o retencin y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
El exceso por doble tributacin que resulte de la comparacin de los impuestos pagados o retenidos en Chile y el de
la reliquidacin, rebajado el crdito, deber imputarse a otros impuestos anuales o devolverse al contribuyente por el
Servicio de Tesoreras de acuerdo con las normas del artculo 97. Igual derecho a imputacin y a devolucin tendrn los
contribuyentes afectos al impuesto global complementario que no tengan rentas del artculo 42, nmero 1o, sujetas a
doble tributacin.
En la determinacin del crdito que, se autoriza en este nmero, ser aplicable lo dispuesto en los nmeros 1 ,3 ,4 ,
5 y 6 de la letra D.- del artculo 41 A.
ARTICULO 41 D.- A las sociedades annimas abiertas y las sociedades annimas cerradas que acuerden en sus
estatutos someterse a las normas que rigen a stas, que se constituyan en Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con
capital extranjero que se mantenga en todo momento de propiedad plena, posesin y tenencia de socios o accionistas
.que cumplan los requisitos indicados en el nmero 2, slo les ser aplicable lo dispuesto en este artculo en reemplazo
de las dems disposiciones de esta ley, salvo aquellas que obliguen a retener impuestos que afecten a terceros o a
proporcionar informacin a autoridades pblicas, respecto del aporte y retiro del capital y de los ingresos o ganancias que
obtengan de las actividades que realicen en el extranjero, as como de los gastos y desembolsos que deban efectuar en
el desarrollo de ellas. El mismo tratamiento se aplicar a los accionistas de dichas sociedades domiciliados o residentes
en el extranjero por las remesas, y distribuciones de utilidades o dividendos que obtengan de stas y por las devoluciones
parciales o totales de capital provenientes del exterior, as como por el mayor valor que obtengan en la enajenacin de
las acciones en las sociedades acogidas a este artculo, con excepcin de la parte proporcional que corresponda a las
inversiones en Chile, en el total del patrimonio de la sociedad. Para los efectos de esta ley, las citadas sociedades no se
considerarn domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en el pas slo por las rentas de fuente chilena.
Las referidas sociedades y sus socios o accionistas debern cumplir con las siguientes obligaciones y requisitos,
mientras la sociedad se encuentre acogida a este artculo:
1.- Tener por objeto exclusivo la realizacin de inversiones en el pas y en el exterior, conforme a las normas del
presente artculo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aqullos, que sean personas jurdicas y que
tengan el 10% o ms de participacin en el capital o en las utilidades de los primeros, no debern estar domiciliados
ni ser residentes en Chile, ni en pases o en territorios que sean considerados como parasos fiscales o regmenes
fiscales preferenciales nocivos por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico. Mediante decreto supremo
830 -
A rt.
41 D
C a p tu lo X
L e y d e la
del Ministerio de Hacienda, que podr modificarse cuantas veces sea necesario a peticin de parte o de oficio se
determinar la lista de pases que se encuentran en esta situacin. Para estos efectos, slo se considerarn en sta
lista los Estados o territorios respectivos que estn incluidos en la lista de pases que establece peridicamente |a
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico, como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales
nocivos. En todo caso, no ser aplicable lo anterior si al momento de constituirse la sociedad en Chile y ya efectuados
los correspondientes aportes, los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aqullos, si son personas
jurdicas, no se encontraban domiciliados o residentes en un pas o territorio que, con posterioridad a tales hechos
quede comprendido en la lista a que se refiere este nmero. Igual criterio se aplicar respecto de las inversiones que se
efecten en el exterior en relacin al momento y al monto efectivamente invertido a esa fecha.
Sin perjuicio de la restriccin anterior, podrn adquirir acciones de las sociedades acogidas a este articulo las
personas domiciliadas o residentes en Chile, siempre que en su conjunto no posean o participen directa o indirectamente
del 75% o ms del capital o de las utilidades de ellas. A estas personas se le aplicarn las mismas normas que esta ley
dispone para los accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del pas, incluyendo el impuesto a la renta a las
ganancias de capital que se determinen en la enajenacin de las acciones de la sociedad acogida a este artculo.
3.- El capital aportado por el inversionista extranjero deber tener su fuente de origen en el exterior y deber
efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad a travs de alguno de los mecanismos que la legislacin chilena
establece para el ingreso de capitales desde el exterior. Igual tratamiento tendrn las utilidades que se originen del
referido capital aportado. Asimismo, la devolucin de estos capitales deber efectuarse en moneda extranjera de libre
convertibilidad, sujetndose a las normas cambiaras vigentes a esa fecha.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el capital podr ser enterado en acciones, como tambin en derechos
sociales, pero de sociedades domiciliadas en el extranjero de propiedad de personas sin domicilio ni residencia en Chile,
valorados todos ellos a su precio burstil o de libros, segn corresponda, o de adquisicin en ausencia del primero.
En todo caso, la sociedad podr endeudarse, pero los crditos obtenidos en el extranjero no podrn exceder
en ningn momento la suma del capital aportado por los inversionistas extranjeros y de tres veces a la aportada por
los inversionistas domiciliados o residentes en Chile. En el evento que la participacin en el capital del inversionista
domiciliado o residente en el extranjero aumente o bien que el capital disminuya por devoluciones del mismo, la sociedad
deber, dentro del plazo de sesenta das contados desde la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la nueva relacin
deuda-capital sealada.
En todo caso, los crditos a que se refiere este nmero, estarn afectos a las normas generales de la Ley de
Timbres y Estampillas y sus intereses al impuesto establecido en el artculo 59, nmero 1), de esta ley.
4.La sociedad deber llevar contabilidad completa en moneda extranjera o moneda nacional si opta por ello,
e inscribirse en un registro especial a cargo del Servicio de Impuestos Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el
artculo 68 del Cdigo Tributario debiendo informar, peridicamente, mediante declaracin jurada a este organismo, el
cumplimiento de las condiciones sealadas en los nmeros 1, 2, 3, 5 y 6, as como cada ingreso de capital al pas y
las inversiones o cualquier otra operacin o remesa al exterior que efecte, en la forma, plazo y condiciones que dicho
Servicio establezca.
La entrega de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se refiere este nmero, ser sancionada
con una multa de hasta el 10% del monto de las inversiones efectuadas por esta sociedad, no pudiendo en todo caso ser
dicha multa inferior al equivalente a 40 unidades tributarias anuales la que se sujetar para su aplicacin al procedimiento
establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
5.- No obstante su objeto nico, las sociedades acogidas a este artculo podrn prestar servicios remunerados a
las sociedades y empresas indicadas en el nmero siguiente, relacionados con las actividades de stas ltimas, como
tambin invertir en sociedades annimas constituidas en Chile. Estas debern aplicar el impuesto establecido en el
nmero 2) del artculo 58, con derecho al crdito referido en el artculo 63, por las utilidades que acuerden distribuir
a las sociedades acogidas a este artculo, cuando proceda. A los accionistas domiciliados o residentes en Chile a que
se refiere el nmero 2.-, inciso segundo de este articulo, que perciban rentas originadas en las utilidades sealadas,
se les aplicar respecto de ellas las mismas normas que la ley dispone para los accionistas de sociedades annimas
A rt.
Capitulo X - L e y d e la R e n ta
42
- 831
constituidas fuera del pais, y adems, con derecho a un crdito con la tasa de impuesto del artculo 58, nmero 2),
aplta'do en la forma dispuesta en los nmeros 2.-, 3.- y 4,- de la letra A.- del artculo 41 A de esta ley.
|_as sociedades acogidas a este artculo, que invirtieron en sociedades constituidas en Chile debern distribuir
utilidades comenzando por las ms antiguas, registrando en forma separada las que provengan de sociedades
cottuidas en Chile de aquellas obtenidas en el exterior. Para los efectos de calcular el crdito recuperable a que se
refiere la parte final del inciso anterior, la sociedad deber considerar que las utilidades que se distribuyen, afectadas
r el impuesto referido, corresponden a todos sus accionistas en proporcin a la propiedad existente de los accionistas
s u s
; : Las sociedades acogidas a este artculo debern informar al contribuyente y al Servicio de Impuestos Internos el
de la cantidad con derecho al crdito que proceda deducir.
mohto
6.- Las inversiones que constituyen su objeto social se debern efectuar mediante aporte social o accionario, o
c - Otros ttulos que sean convertibles en acciones, de acuerdo con las normas establecidas en el artculo 87 de la ley
\ 18.046 , en empresas constituidas y formalmente establecidas en el extranjero, en un pas o territorio que no sea de
aquellos sealados en el nmero 2, de este artculo, para la realizacin de actividades empresariales. En caso que las
acividades empresariales referidas no sean efectuadas en el exterior directamente por las empresas mencionadas, sino
por filiales o coligadas de aqullas o a travs de una secuencia de filiales o coligadas, las empresas que generen las
rentas respectivas debern cumplir en todo caso con las exigencias de este nmero.
,, 7.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones representativas de la inversin en una
sociedad acogida a las disposiciones de este artculo no estar afecto a los impuestos de esta ley, con las excepciones
sealadas en el inciso primero y en el inciso segundo del nmero 2. Sin embargo, la enajenacin total o parcial de
dichas acciones a personas naturales o jurdicas domiciliadas o residentes en alguno de los pases o territorios indicados
en l nmero 2 de este artculo o a filiales o coligadas directas o indirectas de las mismas, producir el efecto de que,
tanf la sociedad como todos sus accionistas quedarn sujetos al rgimen tributario general establecido en esta ley,
8.- A las sociedades acogidas a las normas establecidas en el presente artculo, no les sern aplicables las
disposiciones sobre secreto y reserva bancario establecido en el artculo 154 de la Ley General de Bancos. Cualquier
Informacin relacionada con esta materia deber ser proporcionada a travs del Servicio de impuestos Internos, en la
forrna en la que se determine mediante un reglamento contenido en un decreto supremo del Ministerio de Hacienda.
0.9.- El incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este artculo determinar la aplicacin plena
de los impuestos de la presente ley a contar de las rentas del ao calendario en que ocurra la contravencin.
SEGUNDA CATEGORIA
DE LAS RENTAS DEL TRABAJO
PARRAFO i 0
DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO
ARTICULO 42 Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre
tes siguientes rentas:
1o Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimila
ciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones, excep
talas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro, y las cantidades
percibidas por concepto de gastos de representacin.
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a imposiciones del
Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin.
832
- A rt. 4 2
bis
C a p tu lo X - L e y d e la Renta
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el impuesto de este
nmero con tasa del 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna. El im
puesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre
el 1o y el 12 del mes siguiente.
2o
Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin
lucrativa no comprendida en la Primera Categora ni en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares
de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los
corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin
que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entender por ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en forma indepen
diente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte,
oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales que presten exclusivamente
servicios o asesoras profesionales, podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera
categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opcin deber practicarse
dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo, presentando una declaracin al Servicio de Impuestos
Internos en dicho plazo, acogindose al citado rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para los
efectos de la determinacin en el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a)
del artculo 84 se aplicar por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relacin entre los ingresos brutos
percibidos o devengados en el ao comercial anterior y el impuesto de primera categora que hubiere correspondido
declarar, sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones
o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo
74, nmero 2o y 84, letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de imputacin que seala el inciso primero del
artculo 88. Los contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categora, no podrn
volver al sistema de tributacin de la segunda categora.
En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de profesionales que exploten
establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen alguna de
las actividades clasificadas en el artculo 20.
ARTICULO 42 bis.- Los contribuyentes del artculo 42, N 1, que efecten depsitos de ahorro previsional volun
tario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo de conformidad a lo establecido en los prrafos 2
y 3, del Ttulo III del decreto ley N3.500, de 1980, podrn acogerse al rgimen que se establece a continuacin:
1.
Podrn rebajar, de la base imponible del impuesto nico de segunda categoria, el monto del depsito de ahorro
previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, efectuado mediante el descuento
de su remuneracin por parte del empleador, hasta por un monto total mensual equivalente a 50 unidades de fomento,
segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo.
2.
Podrn reliquidar, de conformidad al procedimiento establecido en el artculo 47, el Impuesto nico de
segunda categora, rebajando de la base imponible el monto del depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin
voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, que hubieren efectuado directamente en una institucin autorizada
de las definidas en la letra p) del artculo 98 del decreto ley N 3.500, de 1980, o en una administradora de fondos de
pensiones, hasta por un monto total mximo anual equivalente a la diferencia entre 600 unidades de fomento, segn
el valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo, menos el monto total del ahorro voluntario, de las cotizaciones
voluntarias y del ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos al nmero 1 anterior.
Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversin efectuada en el ao deber considerarse segn el valor de
la unidad de fomento en el da que sta se realice.
Captulo X
L e y d e la R e n t a
A rt, 4 2 o
ter
833
3.
En caso que los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o
ahorro previsional voluntario colectivo a que se refieren los prrafos 2 y 3, del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980,
iean retirados y no se destinen a anticipar o mejorar las pensiones de jubilacin, el monto retirado, reajustado en la forma
dispuesta en el inciso penltimo del nmero 3 del artculo 54, quedar afecto a un impuesto nico que se declarar y
pagar en la misma forma y oportunidad que el impuesto global complementario. La tasa de este impuesto ser tres
puntos porcentuales superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje,
que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impuesto global
complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto
: del mismo impuesto determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro es efectuado por una persona pensionada o, que
cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que establecen los artculos 3o y 68 letra b) del decreto ley
w 3.500, de 1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el decreto ley N 2.448, de 1979, no se aplicarn
'jo s recargos porcentuales ni el factor antes sealados.
Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que administren los recursos de ahorro
previsional voluntario desde las cuales se efecten los retiros descritos en el inciso anterior, debern practicar una
retencin de impuesto, con tasa 15% que se tratar conforme a lo dispuesto en el artculo 75 de esta ley y servir de
rabono al impuesto nico determinado. Con todo, no se considerarn retiros los traspasos de recursos que se efecten
ntre las entidades administradoras, siempre que cumplan con los requisitos que se sealan en el numeral siguiente.
4.
Al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este artculo, la persona deber manifestar
a las administradoras de fondos de pensiones o a las instituciones autorizadas, su voluntad de acogerse al rgimen
'establecido en este artculo, debiendo mantener vigente dicha expresin de voluntad. La entidad administradora deber
dejar constancia de esta circunstancia en el documento que de cuenta de la inversin efectuada. Asimismo, deber
informar anualmente respecto de los montos de ahorro y de los retiros efectuados, al contribuyente y al Servicio de
Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que este ltimo seale.
>
5.
Los montos acogidos a los planes de ahorro previsional voluntario no podrn acogerse simultneamente a lo
dispuesto en el artculo 57 bis.
6.
Tambin podrn acogerse al rgimen establecido en este artculo las personas indicadas en el inciso tercero
del nmero 6o del articulo 31, hasta por el monto en unidades de fomento que represente la cotizacin obligatoria que
efecte en el ao respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del artculo 17 del decreto ley N 3.500, de
1980.
::
Si el contribuyente no opta por acogerse al rgimen establecido en el inciso anterior, al momento de incorporarse al
sistema de ahorro a que se refiere este artculo, los depsitos de ahorro previsional voluntario, las cotizaciones voluntarias
o el ahorro previsional voluntario colectivo correspondiente a los aportes del trabajador, a que se refieren los nmeros 2.
y 3. del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, no se rebajarn de la base imponible del impuesto nico de segunda
categora y no estarn sujetos al impuesto nico que establece el nmero 3. del inciso primero de este artculo, cuando
dichos recursos sean retirados. En todo caso, la rentabilidad de dichos aportes estar sujeta a las normas establecidas
n el artculo 22 del mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos aportes se destinen a anticipar o mejorar la
pensin, para los efectos de aplicar el Impuesto establecido en el artculo 43, se rebajar el monto que resulte de aplicar
la la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a pensin representen las cotizaciones voluntarias, aportes
de ahorro previsional voluntario y aportes de ahorro previsional voluntario colectivo que la persona hubiere acogido a lo
dispuesto en este inciso. El saldo de dichas cotizaciones y aportes, ser determinado por las Administradoras de Fondos
de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el artculo 20 L del decreto ley N 3.500, de 1980.
;
Los aportes que los empleadores efecten a los planes de ahorro previsional voluntario colectivo se considerarn
como gasto necesario para producir la renta de aqullos. A su vez, cuando los aportes del empleador, ms la rentabilidad
que stos generen, sean retirados por ste, aqullos sern considerados como ingresos para efectos de la Ley sobre
Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la Administradora o Institucin Autorizada deber efectuar la retencin
establecida en el N 3 de este artculo.
ARTICULO 42 ter.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado de acuerdo a lo establecido en el
decreto ley N 3.500, de 1980, determinado al momento en que los afiliados opten por pensionarse, podr ser retirado
834
- A rts.
43
al
45o
C a p tu lo X - L e y d e la
libre de impuesto hasta por un mximo anual equivalente a 200 unidades tributarias mensuales, no pudiendo, en todo
caso, exceder dicha exencin el equivalente a 1.200 unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podr
optar, alternativamente, por acoger sus retiros a una exencin mxima de 800 unidades tributarias mensuales durante
un ao. No se aplicar esta exencin a aquella parte del excedente de libre disposicin que corresponda a recursos
originados en depsitos convenidos.
Para que opere la exencin sealada, los aportes que se efecten para constituir dicho excedente, por concepto
de cotizacin voluntaria, depsito de ahorro voluntario o depsito de ahorro previsional voluntario colectivo, debern
haberse efectuado con a lo menos 48 meses de anticipacin a la determinacin de dicho excedente.
Los retiros que efecte el contribuyente se imputarn, en primer lugar, a los aportes ms antiguos, y asi
sucesivamente.
ARTICULO 43 Las rentas de esta categoria quedarn gravadas de la siguiente manera:
1.
tasas:
de
pe
ell
vig
ys
res
dc
Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar la siguiente escala de
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarn exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias mensuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias mensuales, 40%.
El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico respecto de las cantidades a las cuales se aplique.
Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero los trabajadores eventuales y discontinuos, que
no tienen patrn fijo y permanente, no sern consideradas como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto
de este nmero.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo y permanente, pagarn el impuesto de este
nmero por cada turno o da-turno de trabajo, para lo cual la escala de tasas mensuales se aplicar dividiendo cada
tramo de ella por el promedio mensual de turnos o dias-turnos trabajados.
lap
l \
del
de
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ree
ren
anc
pro
cab
Para los crditos, se aplicar el mismo procedimiento anterior.

Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales pagarn como impuesto de
este nmero un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin derecho a los crditos que se establecen en el
artculo 44.
2.
Las rentas mencionadas en el N 2 del artculo anterior slo quedarn afectas al impuesto Global Comple
mentario o Adicional, en su caso, cuando sean percibidas.
ARTICULO 44 Derogado
ARTICULO 45 Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes tributarn aplicando en forma propor
cional la escala de tasas contenida en el articulo 43.
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artculo 42, N 1, las rentas accesorias o complemen
tarias al sueldo, salario o pensin, tales como bonificaciones, horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerar
que ellas corresponden al mismo perodo en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo perodo habitual
que
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Captulo X - Ley de la R e n ta
A r t s . 4 6 AL 5 0
835
de pago. Si ellas se hubieren devengado en ms de un perodo habitual de pago, se computarn en los respectivos
perodos en que se devengaron.
ARTICULO 46 Tratndose de remu re rociones del numero I o del artcuio 42 pagadas ntegramente con retraso,
ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas
vigentes en esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementaras deven
gadas en ms de un perodo y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias
y se ubicarn en los perodos correspondientes, rellquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en los periodos
respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributaras y se solucionarn en el equivalente de
dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneracin.
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en relacin a un determinado
lapso, se entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podr exceder de doce meses.
ARTICULO 47 Los contribuyentes del nmero 1o del artculo 42 que durante un ao calendario o en una parte de
l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador simultneamente, debern reliquidar el impuesto
del N 1 del artculo 43 por el perodo correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas y
de los crditos pertinentes, que hubieren regido en cada perodo.
Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen en la
reliquidacin, las cuales deben declararse anualmente en conformidad al N 5 del artculo 65.
Se faculta al Presidente de la Repblica para eximir a los citados contribuyentes de dicha declaracin anual,
reemplazndola por un sistema que permita la retencin del impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las
rentas percibidas.
ARTICULO 48 Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las sociedades
annimas quedarn afectas a los impuestos del Ttulo III o IV, segn corresponda.
ARTICULO 49 Derogado.
ARTICULO 50 Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42 debern declarar la renta efectiva
proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la deduccin de los gastos les sern apli
cables las normas que rigen esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto fueren pertinentes.
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones previsonales de cargo del contribuyente
que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de previsin. En el caso de sociedades de profesionales,
proceder la deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma Independiente a una institucin de previsin
social.
Asimismo, proceder la deduccin de aquellas cantidades sealadas en el artculo 42 bis, que cumpla con las
condiciones que se establecen en los nmeros 3 y 4 de dicho artculo, aun cuando el contribuyente se acoja a lo
dispuesto en el inciso siguiente. La cantidad que se podr deducir por este concepto ser la que resulte de multiplicar
el equivalente a 8,33 unidades de fomento segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre, por el nmero total de
unidades de fomento que represente la cotizacin obligatoria que efecte en el ao respectivo de acuerdo a lo dispuesto
en el primer inciso del artculo 17 del decreto ley N 3.500, de 1980. Para estos efectos, se convertir la cantidad pagada
por dichas cotizaciones a unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes en que se pag la cotizacin
respectiva. En ningn caso esta rebaja podr exceder al equivalente a 600 unidades de fomento, de acuerdo al valor de
sta al 31 de diciembre del ao respectivo. La cantidad deducible sealada considerar el ahorro prevlsional voluntarlo
que el contribuyente hubiere realizado como trabajador dependiente.
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Con todo, los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su profesin u ocupacin en forma individual
podrn declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales casos los
contribuyentes tendrn derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la renta, un 30% de los ingresos
brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja podr exceder de la cantidad de 15 unidades tributarias anuales vigentes al
cierre del ejercicio respectivo.
ARTICULO 51 Los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes referidos en el N 2 del artculo 42 se
reajustarn en base a la variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes anterior al de la percepcin del ingreso o del desembolso efectivo del gasto y el ltimo da del mes
anterior a la fecha de trmino del respectivo ejercicio.
TITULO III
DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
PARRAFO 1o
DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO
ARTICULO 52 Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global complementario sobre la renta
imponible determinada en conformidad al prrafo 2o de este Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5o, 7o y 8o, con arreglo a
las siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarn exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.
ARTICULO 53 Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales o de
separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el artculo 150 del
Cdigo Civil, declararn sus rentas independientemente.
Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern presentar una declaracin conjunta
de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.
PARRAFO 2o
DE LA BASE IMPONIBLE
ARTICULO 54 Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta global comprende:
1o
Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente, que correspondan a las rentas imponibles deter
minadas de acuerdo con las normas de las categoras anteriores. En el caso de rentas efectivas de primera categora
determinadas en base a contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de este impuesto tambin la
renta devengada que le corresponde al contribuyente.
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A rt. 5 4 o
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Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo
14 ter.
Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se entendern retiradas por los socios en proporcin
a su participacin en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien que se trate
de prstamos, casos en los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario.
Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas
y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo la distribucin de utilidades o
fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29
respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o que stas efecten en forma de acciones total o parcialmente liberadas
o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente y de
la distribucin de acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de una sociedad annima.
Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su renta imponible a base de renta
efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II, comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, beneficios,
utilidades o participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14,
cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban
formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.
Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero, las
rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los
artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71. En el caso de sociedades de personas
constituidas en Chile el total de sus rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las
utilidades.
Las rentas del artculo 20, N 2o, y las rentas referidas en el nmero 8o del artculo 17, percibidas por personas que
no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se
hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17 y en el inciso penltimo del
artculo 41, stas se incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), tratndose de cantidades retiradas
o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se
considerar como una suma afectada por el impuesto de primera categoria para el clculo de dicho crdito.
2o
Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas
al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de
la tasa del impuesto de categora, en virtud de leyes especiales, quedarn afectas en su totalidad al impuesto global
complementario, salvo que la ley respectiva las exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se
incluirn en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el nmero siguiente.
3o
Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de este
tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N1 del
artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo para los efectos de aplicar la
escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dar de crdito contra el impuesto que resulte de apli
car la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este artculo, el impuesto que afectara a las rentas
exentas sealadas en este nmero s se les aplicara aisladamente la tasa media que, segn dicha escala, resulte para
el conjunto total de rentas del contribuyente.
838
A rt. 55
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la Re fn
4o. Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el
articulo 104, los que se gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2 del artcu
lo 20. [6]
'
Sin embargo, tratndose de las rentas referidas en el N 1 del articulo 42, slo se dar de crdito el impuesto nico
a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo 75, salvo en el caso que |as
escalas contenidas en los artculos 43, N 1 y 52 difieran en la cuota exenta, tasas o tramos de renta proporcionalmente
considerados, en el ao tributario correspondiente.
La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global, no regir respecto de aquellas rentas que se
encuentran exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en
conformidad a la ley vigente al momento de la concesin de las franquicias respectivas.
Para los fines de su inclusin en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los artculos 42 N 1 y 48, como
asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21 que no han sido objeto de
reajuste o de correccin monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente ley, debern reajustarse de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes que antecede al de la obtencin de la renta o desembolso de las cantidades referidas y el ltimo
da del mes de noviembre del ao respectivo. La Direccin Nacional podr establecer un solo porcentaje de reajuste a
aplicarse al monto total de las rentas o cantidades aludidas, considerando las variaciones generalizadas de dichas rentas
o cantidades en el ao respectivo, las variaciones del Indice de Precios al Consumidor y los perodos en que dichas
variaciones se han producido.
Tratndose de rentas o cantidades establecidas medante balances practicados en fechas diferentes al 31 de
diciembre, dichas rentas o cantidades se reajustarn adicionalmente en el porcentaje de variacin experimentada por
el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del balance y el mes de noviembre del ao
respectivo.
ARTICULO 55 Para determinar la renta neta global se deducirn de la renta bruta global las siguientes
cantidades:
a)
El impuesto de primera categora pagado, comprendido en las cantidades declaradas en la renta bruta global,
y el impuesto territorial efectivamente pagado en el ao calendario o comercial a que corresponda la renta bruta global,
incluso el correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro de las actividades indicadas en los artcu
los 20 Ns. 3o, 4o, 5o y 42 N 2o. No proceder esta rebaja en el caso de bienes races cuyas rentas no se computen en
la renta bruta global.
b)
Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del decreto ley N 3.500, de 1980, efectivamente
pagadas por el ao comercial al que corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario
individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones, siempre que
dichas cotizaciones se originen en las rentas que retiren las citadas personas en empresas o sociedades que sean
contribuyentes del impuesto de Primera Categora y que determinen su renta imponible sobre la base de un balance
general segn contabilidad. Esta deduccin no proceder por las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a
que se refiere el inciso tercero del nmero 6 del artculo 31.
En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en comandita por acciones, las
deducciones indicadas en la letra a) precedente podrn ser impetradas por los socios en proporcin a la forma en que se
distribuyan las utilidades sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido efectivamente pagadas en el ao calendario
o comercial anterior a aquel en que debe presentarse la declaracin de este tributo, se reajustarn de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el
[6]
El N 3), del Art. 2o de la Ley N 20.343, publicada el 2.8.04.2009, agreg el numeral 4o, como se aprecia en el texto.
Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.09).
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ltimo da del mes que antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin previsional, segn corresponda, y el mes de
'noviembre del ao correspondiente.
ARTICULO 55 BIS.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en
el artculo 43 N' 1, podrn rebajar de la renta bruta imponible anual us intereses efectivamente pagados durante el ao
calendario al que corresponde la renta, devengados en crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a
adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos sealados.
Para estos efectos se entender como inters deducible mximo por contribuyente, la cantidad menor entre 8
unidades tributarias anuales y el inters efectivamente pagado. La rebaja ser por el total del inters deducible en
el caso en que la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 unidades tributarias anuales, y no proceder en
el caso en que esta sea superior a 150 unidades tributarias anuales. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90
unidades tributarias anuales e inferior o igual a 150 unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se
determinar multiplicando el inters deducible por el resultado, que se considerar como porcentaje, de la resta entre 250
y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada en unidades
Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por cada vivienda adquirida con un
crdito con garanta hipotecaria. En el caso que sta se hubiere adquirido en comunidad y existiere ms de un deudor,
deber dejarse constancia en la escritura pblica respectiva, de la identificacin del comunero que se podr acoger a la
rebaja que dispone este artculo.
,
Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el impuesto establecido
en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, deduciendo
del total de sus rentas imponibles, las cantidades rebajables de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar debern aplicar la
escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems
elementos de clculo del impuesto.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se reajustarn en conformidad con lo
dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos retenidos segn el artculo 75. Para estos efectos y del
Impuesto Global Complementario, se aplicar a los intereses deducibles la reajustabilidad establecida en el inciso final
del artculo 55.
La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los dos incisos precedentes, se reajustar
en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala dicha
disposicin.
Las entidades acreedoras debern proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al contribuyente, la
informacin relacionada con los crditos a que se refiere este artculo, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio
determine.
ARTICULO 56 A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarn los siguientes crditos contra el
impuesto final resultante, crditos que debern imputarse en el orden que a continuacin se establece:
:
1.
Derogado.
2.
La cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3 del artculo 54.
3.
La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta
global, la misma tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este cr
dito las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su
calidad de sodas o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global
de las personas aludidas.
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bis
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En ningn caso dar derecho al crdito referido en el inciso anterior, el impuesto del artculo 20 determinado sobre
rentas presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.
Si el monto de los crditos establecidos en este artculo excediere del impuesto de este Ttulo, dicho excedente no
podr imputarse a ningn otro Impuesto ni solicitarse su devolucin, salvo que el exceso provenga del crdito establecido
en el N 3 de este artculo, respecto de las cantidades efectivamente gravadas en primera categora, en cuyo caso se
devolver en la forma sealada en el artculo 97.
Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan
derecho a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aquellos no susceptibles de reembolso.
ARTICULO 57 Estarn exentas del impuesto global complementario las rentas del artculo 20 N 2 cuando el
monto total de ellas no exceda, en conjunto, de veinte unidades tributarias mensuales vigentes en el mes de diciembre
de cada ao, y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente
en aqullas sometidas a la tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1. En los mismos trminos y por igual monto estarn
exentas del Impuesto de primera categora y del impuesto global complementario las rentas provenientes del mayor valor
en la enajenacin de acciones de sociedades annimas.
Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de
fondos mutuos por los contribuyentes sealados en el inciso anterior cuando su monto no exceda de 30 unidades
tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre de cada ao.
Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen de aquel tributo en virtud
de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el N 3 del artculo 54.
ARTICULO 57 BIS.- Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los artculos 43, N 1, 52 de esta
ley, tendrn derecho a las deducciones y crditos que se mencionan en las letras que siguen, en la forma y condiciones
que, para cada caso, se indica:
A.
De las inversiones.
Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los Instrumentos o valores que se mencionan
ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al sistema establecido en esta letra, tendrn derecho a un crdito
Imputable al impuesto global complementario o al Impuesto nico a las rentas del trabajo, segn corresponda o, en su
caso, debern considerar un dbito al impuesto, en las condiciones y forma que se Indica a continuacin:
1o
Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra deben ser extendidos
a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa. Los instrumentos o valores indicados slo podrn ser
emitidos o tomados por bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de vida, fondos mutuos, fondos de
inversin y administradoras de fondos de pensiones, establecidos en Chile, los que para este efecto se denominan
Instituciones Receptoras. Las compaas de seguros de vida se incluyen en stas slo en lo que se refiere a las cuentas
de ahorro asociadas a seguros de vida.
Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los requisitos que se mencionan ms
adelante, se incluyen dentro de los instrumentos o valores indicados, entre otros, los certificados de depsito a plazo,
las cuentas de ahorro bancarias, las cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro voluntario establecidas en el
artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, y las cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida. En ningn caso
podrn acogerse al mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo fijo de menos de un ao. El Servicio de Impuestos
Internos establecer la lista de instrumentos susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra, previo informe
de la Superintendencia respectiva.
Al momento de hacer cada inversin la persona deber manifestar a la Institucin Receptora su voluntad de
acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La Institucin Receptora deber dejar constancia de esta circunstancia
en el documento que d cuenta de la inversin efectuada. Una vez ejercida la opcin sta es irrenunciable, quedando
el respectivo instrumento o valor sometido a las normas establecidas en esta letra. En el caso de las cuentas de ahorro
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voluntario a que se refiere el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, cuando no existan fondos depositados en un
ao calendario y se efecte un nuevo depsito o inversin, el ahorrante podr optar nuevamente por ejercer la opcin
establecida en este nmero; cuando en dichas cuentas de ahorro existan fondos que se encuentran acogidos al rgimen
general de esta ley, se mantendr sobre ellos el tratamiento tributario que tengan a la fecha de la opcin, el cual se
aplicar desde los primeros retiros que se efecten, imputndose stos a las cuotas ms antiguas.
El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este nmero slo podr ceder o entregar la propiedad, el uso
o el goce o la nuda propiedad de los mismos mediante el mecanismo de la cesin de crditos.
2o
Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada persona acogida al sistema, y por
cada instrumento o valor representativo de ahorro que dicha persona tenga en la respectiva Institucin Receptora. En la
cuenta se anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la fecha y monto de
cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos de capital, utilidades, intereses u otras.
La cesin o entrega, voluntarla o forzosa, de la propiedad, y la cesin voluntarla del uso, el goce o la nuda propiedad,
de ios instrumentos o valores mencionados en el nmero anterior, deber ser considerada por la Institucin Receptora
como un retiro o giro del total de la Inversin incluyendo, sus rentas o intereses, a la fecha de dicha cesin o entrega. La
cesin forzosa del goce obligar a considerar slo los retiros o giros de intereses o rentas a que ella d lugar.
Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesin o transferencia de cuotas de fondos mutuos la inversin
deber considerarse al valor menor entre el expresado en el contrato respectivo y el valor de rescate de a cuota de
fondo en el da de la transaccin. El retiro, en tanto, se considerar de acuerdo con el valor de rescate de la cuota en el
da de la transaccin, sin perjuicio de aplicarse las reglas generales de esta ley respecto de la ganancia obtenida en la
enajenacin, en la parte que el valor de la transaccin exceda el valor de rescate de la cuota.
Las cuotas de fondos de inversin, para estos mismos efectos, se regirn por las siguientes normas: a) se
considerarn al valor de emisin primaria en el caso de la adquisicin por el primer propietario; b) las transacciones
posteriores se registrarn segn el valor burstil de la cuota en el mercado secundario formal en el da de la transaccin,
de acuerdo con las normas que la Superintendencia de Valores y Seguros establezca para determinar la presencia
ajustada burstil de las cuotas de fondos de Inversin; c) s no pudiera aplicarse la norma anterior, se considerar el
valor contable de la cuota de acuerdo con el ltimo estado informado a la Superintendencia de Valores y Seguros,
reajustado segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de la presentacin
de dicho estado y el ltimo da del mes anterior al de la transaccin; d) no obstante, para efectos de contabilizar el
depsito o inversin se considerar el valor de la transaccin respectiva si ste fuera menor que el resultante de las
normas de las letras precedentes, y e) en el retiro o giro, se aplicarn las reglas generales de esta ley, respecto de la
ganancia obtenida en la enajenacin de cuotas, en la parte que el precio de la enajenacin exceda el resultante en las
letras b) y c).
Al 31 de diciembre la institucin Receptora preparar un resumen con el movimiento de las cuentas de cada
contribuyente durante el ao. Este resumen con el saldo correspondiente deber ser enviado dentro de los dos meses
siguientes al cierre del ejercicio al domicilio que aqul haya informado a la Institucin Receptora. En este resumen deber
incluirse el saldo de ahorro neto de la persona en la Institucin Receptora. Para calcular este saldo de ahorro neto, cada
depsito o Inversin y cada giro o retiro efectuado durante el ao en las cuentas deber considerarse proporcionalmente
por el nmero de meses que resten hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que se efecten. Esta
proporcin se calcular en relacin a un perodo de doce meses. La cantidad que resulte de restar el total de giros o
retiros del ao del total de depsitos o inversiones, ambos as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para
los efectos de este inciso los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser reajustados segn la variacin
del ndice de precios ai consumidor entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se hayan efectuado y el ltimo
da del mes anterior al del cierre del ejercicio. Los depsitos y giros en instrumentos de ahorro en moneda extranjera
se actualizarn segn lo dispuesto en el artculo 41, nmero 4, de esta ley. La Institucin Receptora deber enviar la
informacin de los resmenes indicados en este inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que
ste seale.
Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que segn lo indicado no deban Incluirse en e clculo del
saldo de ahorro neto del ao, debern sumarse y el saldo resultante tendr que arrastrarse a la cuenta del ao siguiente
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A rt.
57
bis
y sumarse a los depsitos o giros del mismo. El saldo de arrastre total de depsitos y giros deber incluirse tambin en
el resumen mencionado en el Inciso anterior. Para su inclusin en el ao al que esta cantidad deba arrastrarse, ella se
reajustar segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio
precedente y e ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio que se trate.
La informacin de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de las cuentas a que se refiere este
nmero deber estar disponible para el Servicio de Impuestos Internos.
3o
La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituir el ahorro neto del ao de
la persona.
4o
Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La
cantidad resultante constituir un crdito imputable al impuesto global complementario o impuesto nico de segunda
categora, segn corresponda. Si el crdito excediera el impuesto Global Complementario del ao, el exceso se devolver
al contribuyente en conformidad con el artculo 97 de esta ley.
La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito mencionado, no podr exceder la cantidad
menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales. El remanente de ahorro neto no
utilizado, si lo hubiera, deber ser agregado por la persona al ahorro neto del ao siguiente, reajustado en la misma forma
indicada en el penltimo inciso del nmero 2o precedente.
5o
Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad
resultante constituir un dbito que se considerar Impuesto Global Complementario o Impuesto Unico de Segunda
Categora del contribuyente, segn corresponda, aplicndole las normas del artculo 72. En el caso que el contribuyente
tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos consecutivos, a contar de dicho perodo, la tasa referida, para
todos los giros anuales siguientes, se aplicar slo sobre la parte que exceda del equivalente a diez Unidades Tributarias
Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre del ao respectivo.
El dbito fiscal no declarado tendr para todos los efectos legales el carcter de impuesto sujeto a retencin,
pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro trmite previo.
Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin del dbito fiscal no podrn gozar de los beneficios tributarios
establecidos en esta letra, mientras no paguen dicho dbito y sus recargos.
6o
Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo debern presentar declaraciones anuales
de impuesto a la renta por los aos en los que usen los crditos indicados en el nmero 4 o por los que deban aplicar los
dbitos a que se refiere el nmero 5o y, en su caso, por el ao o aos posteriores en los que por aplicacin de las reglas
precedentes deban arrastrar los excedentes de depsitos y retiros.
7
Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al mecanismo descrito en esta letra,
se tendr por retirado el total de las cantidades acumuladas en dichos instrumentos. Sobre tales sumas se aplicar como
nico impuesto de esta ley el que resulte de las normas del nmero 5o. La parte que corresponda al impuesto indicado
estar exenta del impuesto de herencias establecido en la ley N 16.271.
El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el juez que deba conceder la posesin efectiva de
la herencia, en la misma oportunidad que el impuesto de herencia y previo informe del Servicio de Impuestos Internos.
El impuesto determinado se reajustar segn la variacin del ndce de precios al consumidor entre el ltimo da del mes
anterior al fallecimiento del titular de los instrumentos de ahorro y el ltimo da del mes anterior al de la determinacin
por el juez. El tributo se retendr y pagar por las Instituciones Receptoras, a las que el mismo juez instruya al respecto,
notificndoles personalmente o por cdula. El impuesto deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros
das del mes siguiente a aqul en que la o las Instituciones Receptoras sean notificadas. El impuesto establecido en este
nmero tendr preferencia para ser pagado, sobre los fondos acumulados en los instrumentos mencionados en el nme
ro 1o, respecto de toda otra deuda o acreedor del causante.
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Ley
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Si entre los Instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo de esta letra hubiera cuotas de fondos
mutuos o fondos de inversin y si, de acuerdo con la resolucin del juez, el todo o parte del impuesto debiera ser pagado
con cargo a dichos fondos, el juez podr ordenar el rescate o enajenacin de parte de dichas cuotas hasta por el monto
necesario para solventar el pago del tributo reajustado. La venta se efectuar en la forma dispuesta en el artculo 484 del
Cdigo de Procedimiento Civil.
8o
Si como consecuencia de la enajenacin o liquidacin forzada, o de una transaccin o avenimiento, un
instrumento de ahorro de los referidos en esta letra es transferido o liquidado, la Institucin Receptora retendr y pagar
en arcas fiscales un impuesto de 15% de la cantidad invertida, Incluyendo sus rentas o intereses. Esta retencin ser
hecha por cuenta de la persona que efectu la inversin, quien podr considerarla como un pago provisional voluntario de
aqullos sealados en el artculo 88 de esta ley. El pago de esta retencin deber realizarse dentro de los doce primeros
das del mes siguiente a aqul en que la Institucin Receptora haya sido notificada de la transferencia o liquidacin del
instrumento. La misma norma se aplicar en el caso de la cesin o entrega forzosa del uso o goce de un instrumento de
ahorro pero, en este caso, la retencin se aplicar slo sobre los intereses o rentas que se paguen como consecuencia
de tal cesin o entrega.
9o
A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los beneficios de esta
letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, slo se les aplicar el rgimen tributario establecido
en esta letra.
10 Podrn tambin acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se efecten mediante la
suscripcin y pago o adquisicin de acciones de sociedades annimas abiertas, que a la fecha de la inversin cumplan
con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos de acuerdo a lo establecido en el N1
del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas especiales:
a)
Slo podrn acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones de sociedades annimas abiertas que
hayan manifestado al Servicio de Impuestos Internos su voluntad de convertirse en Instituciones Receptoras para los
efectos de este artculo, lo cual debern comunicar, adems, a las Bolsas de Valores en que transen sus acciones.
b)
Para los efectos de este artculo, se entender como fecha de la inversin aquella en que ocurra el registro del
traspaso o suscripcin y pago de las acciones en el registro de accionistas de la sociedad, y como valor de la inversin
el monto de la adquisicin o suscripcin, segn corresponda. El inversionista deber manifestar al solicitar el traspaso o
la suscripcin y pago, su intencin de acoger la inversin a las disposiciones de este artculo.
Por su parte, se entender como fecha de retiro o giro de la inversin, aquella en que se registre la respectiva
enajenacin.
c)
Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisicin de acciones que no sean de primera emisin,
debern efectuarse en Bolsas de Valores del pas.
d)
Las enajenaciones debern efectuarse en alguna Bolsa de Valores del pas, y el precio de ellas constituir el
monto del retiro o giro.
11 Lo dispuesto en el nmero 3o del artculo 17 de esta ley no ser aplicable respecto de las indemnizaciones
o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro acogidas al mecanismo establecido en
esta letra.
B.-
Normas especiales para los contribuyentes del artculo 42, N 1.-
1o
Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el impuesto
establecido en el nmero 1o del artculo 43 de esta ley, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos
retenidos durante el ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo con el
844 -
A rt. 5 8 o
nmero 1o de esta letra A.-. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales segn la
unidad tributaria al 31 de diciembre, y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.
Para la aplicacin de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarn en conformidad con lo dispuesto
en el inciso penltimo del artculo 54, y los impuestos retenidos, segn el artculo 75, ambos de esta ley.
2
Tratndose del crdito determinado segn las normas de este artculo y del nmero 1ode esta letra, tambin
ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en conformidad con el artculo 97 de esta ley. Respecto
del dbito calculado en la forma establecida en el nmero 5 de este articulo, deber ser declarado y pagado por el
contribuyente en el mes de abril de cada ao, por las sumas de ahorro negativas determinadas en el ao anterior.
TITULO IV
DEL IMPUESTO ADICIONAL
ARTICULO 58 Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los siguien
tes casos:
1.
Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas
jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domi
cilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o
sean retiradas, con excepcin de los intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el impuesto
contemplado en este nmero se considerar formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas
brutos.
2.
Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn este impuesto por la totalidad de las
utilidades y dems cantidades que las sociedades annimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas,
constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas, con excepcin slo de las
cantidades que correspondan a distribucin de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades que
no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o
que dichas sociedades efecten entre sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente. Tambin estarn
exceptuadas del gravamen establecido en este nmero las devoluciones de capitales internados al pas que se encuen
tren acogidos o que se acojan a las franquicias del D.L. N 600, de 1974, de la Ley Orgnica Constitucional del Banco
Central de Chile y dems disposiciones legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente in
ternado en Chile. Finalmente, se excepcionar la distribucin de acciones de una o ms nuevas sociedades resultantes
de la divisin de una sociedad annima.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, se agregar un monto equivalente
a ste para determinar la base gravada con el impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto
de primera categora para el clculo de dicho crdito.
Tambin pagarn este impuesto, en carcter de nico, las personas domiciliadas o residentes en el extranjero, por
la renta a que se refiere la segunda parte del inciso segundo del artculo 10, determinada con sujecin a las normas
del inciso tercero del artculo 41, considerando el valor de libros de los derechos sociales de la sociedad constituida en
Chile, en la cual tendr participacin directa o indirecta el adquirente, si esta es sociedad de personas, o el valor a que
se refiere el inciso segundo del nmero 8 del artculo 17, s es una sociedad annima y, como valor de enajenacin,
el pactado con el enajenante domiciliado o residente en el extranjero, en la proporcin que represente el valor libro d
la sociedad constituida en Chile en el valor patrimonial de la sociedad cuyas acciones o derechos se enajenan. Para
estos efectos, el comprador deber formular una declaracin jurada ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
plazo que ste determine en la cual, junto con individualizar al enajenante y a la sociedad cuyos derechos o acciones se
enajenan, deber sealar el valor patrimonial de dicha sociedad y cualquier otra informacin o antecedente relacionado
con la operacin, que exija dicho Servicio.
A rt. 59
845
Con todo, el contribuyente o el agente retenedor en su nombre, podrn, en sustitucin del impuesto anterior, optar
por someterse al rgimen de tributacin que hubiera correspondido aplicar de haberse enajenado en el pas las acciones
o derechos sociales de la entidad establecida en Chile, y cuya posesin determina la afectacin al referido tributo.
ARTICULO 59 Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin
deduccin alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes,
frmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin, excluyndose
las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta un costo generalmente
aceptado. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducir a 15% respecto de las cantidades que correspondan al
uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y diseos industriales, de esquemas
de trazado o topografas de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y
especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas
Variedades Vegetales, segn corresponda. Asimismo, se gravarn con tasa de 15% las cantidades correspondientes al
uso, goce o explotacin de programas computacionales, entendindose por tales el conjunto de instrucciones para ser
usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o
resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magntica u otro soporte material o medio, de acuerdo con la
definicin o especificaciones contempladas en ia Ley Sobre Propiedad Intelectual. En el caso de que ciertas regalas
y asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo econmico del pas, el Presidente de
la Repblica, previo informe de la Corporacin de Fomento de la Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco Central
de Chile, podr elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de impuesto aplicable ser de
30% cuando el acreedor o beneficiario de las regalas o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o
residentes en alguno de los pases que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D, o bien, cuando posean
o participen en 10% o ms del capital o de las utilidades del pagador o deudor, as como en el caso que se encuentren
bajo un socio o accionista comn que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o ms del capital o de las
utilidades de uno u otro. El contribuyente local obligado a retener el impuesto deber acreditar estas circunstancias y
efectuar una declaracin jurada, [7] en la forma y plazo [8] que establezca el Servido de Impuestos Internos mediante
resolucin. [9]
Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para ser
exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin, que no queden afectas a impuesto en virtud del artculo 58 N 1,
tributarn con la tasa sealada en el inciso segundo del artculo 60 sobre el total de dichas cantidades, sin deduccin
alguna.
Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor, estarn afectas a una tasa
de 15%.
Este impuesto se aplicar, con tasa del 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas
a que se refiere el inciso primero por concepto de:
1)
Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses provenientes de:
a)
Depsitos en cuenta comente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones
autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;
[7]
El N 4), letra a) literal i), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, elimin la frase dentro de los
dos meses siguientes al trmino del ejercicio respectivo", como se aprecia en el texto. Rige desde el 01.05.2009.
(CircularN 42, de 10.07.2009).
[8]
El N 4), letra a) literal ii), del Art. 2o de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, sustituy ia expresin condiciones
p o r la palabra plazo, como se aprecia en el texto. Rige desde el 01.05.2009. (Circular N 42, de 10.07.2009).
[9]
EIN 4), letra a) literal iii), deiArt. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, agreg las expresiones mediante
resolucin, como se aprecia en el texto. Rige desde el 01.05.2009. (Circular N 42, de 10.07.2009).
84 6
- A
rt.
59o
C a p t u lo X - L e y d e la R e n ta
b)
Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales,
as com o por com paas de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a lo
establecido en el artculo 18 bis de esta ley y su reglamento. [10] El pagador del inters informar al Servicio de
Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin;
No obstante lo anterior, no se gravarn con los impuestos de esta ley los intereses provenientes de los crditos a
que se refiere el prrafo anterior, cuando el deudor sea una institucin financiera constituida en el pas y siempre que
sta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al exterior. Para estos efectos, la institucin deber informar
al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste seale, el total de los crditos otorgados al exterior con
cargo a los recursos obtenidos mediante los crditos a que se refiere esta disposicin.
c)
Saldos de precio correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de
cobranzas;
d)
Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El pagador del inters
informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin;
e)
Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco
Central de Chile; y
f)
Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos
documentos.
g)
Los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda nacional.
Inciso suprimido.
h)
Los instrum entos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, los que se gravarn
cuando se hayan devengado en la form a establecida en el nm ero 2o del artculo 20. [11]
La tasa sealada en este nmero ser de 35% sobre el exceso de endeudamiento, cuando se trate del pago, [12]
abono en cuenta o, en el caso de instrum entos a que se refiere la letra h), devengo, [13] de Intereses a entidades o
personas relacionadas [14] en crditos otorgados en un ejercicio en que existan tales excesos, originados en operaciones
[10]
El N 4), letra b) literal i), del Art. 2 de a Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, intercal la frase asi como por
compartas de seguros y...", como se aprecia en el texto. Rige desde el 01.05.2009, beneficiando a los crditos
otorgados a contar de tal fecha por las compaas de seguros y fondos de pensiones extranjeros a que la norma
se refiere. (Circular N 42, de 10.07.2009).
[11]
El N 4), letra b) literal ii), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, agreg la nueva letra "Ii) Los
instrumentos de deuda de oferta..., como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular
N 42, de 10.07.2009).
[12]
El N 4), letra b) literal iii. 1), del Art. 2o de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, sustituy la conjuncin o que
preceda a la expresin "abono", por una coma (,), como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010.
(C ircula rN 42, de 10.07.09).
[13]
El N 4), letra b) literal iii. 2), del Art. 2o de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, intercal la frase o, en el
caso de instrumentos...", como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de
10.07.2009).
[14]
El N 4), letra b) literal iii. 3), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, elimin la expresin "deven
gados, como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.2009).
Captulo X - L e y de la Renta
A r t. 5 9 -
847
de las sealadas en las letras b), c), d) y h) [15] considerando tambin [16] respecto de los ttulos a que se refieren
estas dos ltimas letras [17] los emitidos en moneda nacional. Ser condicin para que exista dicho exceso, que el
endeudamiento total por los conceptos sealados sea superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el ejercicio
sealado.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo precedente debern considerarse las siguientes reglas:
a)
Por patrimonio, se entender el capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio en que se contrajo la
deuda, o a la fecha de la iniciacin de actividades, segn corresponda, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 41,
considerando, slo por el perodo de su permanencia o no permanencia, los aportes o retiros efectuados a contar del
mes anterior en que estas situaciones ocurran y hasta el mes anterior al trmino del ejercicio, y excluidos los haberes
pertenecientes a los socios incorporados en el giro, que no correspondan a utilidades no retiradas, que devenguen
intereses a favor del socio.
Cuando una empresa tenga acciones, derechos sociales o participaciones en el capital de otras empresas, su
patrimonio se ajustar en un sentido o en otro por la diferencia entre el valor en que tenga registrada la inversin
conforme a las normas del artculo 41 y el valor de su participacin en el patrimonio de la o las empresas respectivas,
determinado conforme a las disposiciones de este artculo.
En todo caso, en la determinacin del patrimonio de una sociedad o empresa se deducir aquella parte que
corresponda a la participacin o haberes de sociedades de las cuales la primera es coligada o filial, en la proporcin en
que dicha participacin se haya financiado con crditos externos sujetos a la tasa de impuesto de 4% establecida en este
artculo.
b)
Por endeudamiento total anual, se considerar el valor promedio mensual de la suma de los crditos y pasivos
financieros con entidades relacionadas, sealados en las letras b), c), d) y h), [18] considerando tambin, [19] respecto
de los ttulos a que se refieren estas dos ltimas letras, [20] los emitidos en moneda nacional, del artculo 59, que la
empresa registre al cierre del ejercicio en que se contrajo la deuda, ms los intereses devengados en estas mismas deudas
que no se hubieren pagado y que a su vez devenguen intereses a favor del acreedor. En ningn caso se considerarn
los pasivos no relacionados, ni los crditos relacionados que generen intereses afectos al 35%. En el caso de fusiones,
divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin que implique el traslado o la novacin de deudas, stas
[15]
El N 4), letra b) literal iii. 4), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, sustituy las expresiones b),
c) y d ) por la frase b), c), d) y h)", como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42,
de 10.07.2009).
[16]
El N 4), letra b) literal iii.5), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, intercal la palabra tambin,
como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.2009).
[17]
El N 4), letra b) literal iii. 6), del Art. 2o de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, sustituy la frase refiere esta
ltima letra por las expresiones refieren estas dos ltimas letras, como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao
Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.2009).
[18]
El Nc 4), letra c) literal i), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, sustituy la frase b), c) y d) por
las expresiones b), c), d) y h)", como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42,
de 10.07.2009).
[19]
El N 4), letra c) literal ii), del Art. 2o de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, intercal la frase tambin," por
las expresiones b), c), d) y h), como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42,
de 10.07.2009).
[20]
El N 4), letra c) literal iii), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, sustituy la frase refiere esta
ltima letra" por las expresiones refieren estas dos iltimas letras, como se aprecia en el texto. Rige desde el Ao
Tributario 2010. (CircularN 42, de 10.07.2009).
848
- A rt. 59
C a p tu lo X - L e y d e la Renta
seguirn afectas al impuesto que se hubiere determinado de acuerdo al presente artculo y se considerarn como deuda
de la empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, a contar de la fecha en que ocurra dicha circunstancia.
c)
Se entender que el perceptor o acreedor del inters se encuentra relacionado con el pagador o deudor del
inters, cuando: aquel se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los pases que formen parte de
la lista a que se refiere el artculo 41 D, el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o participa en 10% o ms
del capital o de las utilidades del otro y tambin cuando se encuentra bajo un socio o accionista comn que directa o
indirectamente posea o partcipe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno y otro. Asimismo, se entender
por deudas relacionadas aquel financiamiento otorgado con garanta directa o indirecta otorgada por terceros en dinero
o en valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los ttulos representativos de obligaciones contradas
por el deudor con empresas relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente. Respecto de estas actuaciones,
el deudor deber efectuar una declaracin jurada en cuanto a las deudas, sus garantas y respecto de s entre los
beneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas en la forma y plazo que seale el Servicio de
Impuestos Internos. Si el deudor se negare a formular dicha declaracin o si la presentada fuera incompleta o falsa, se
entender que existe relacin entre el perceptor del inters y el deudor.
En todo caso, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 41 D, en la parte referida en el inciso anterior, cuando a
la fecha del otorgamiento del crdito respectivo, el acreedor no se encontraba constituido, domiciliado o residente en un
pas o territorio que, con posterioridad, quede comprendido en la lista a que se refiere este artculo.
d)
Por intereses relacionados se considerar no slo el rdito pactado como tal sino que tambin las comisiones
y cualquier otro recargo, que no sea de carcter legal, que incremente el costo del endeudamiento.
e)
La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que se haya pagado en el ejercicio
por los intereses que resulten del exceso de endeudamiento, ser de cargo de la empresa, la cual podr deducirlo
como gasto, de acuerdo con las normas del artculo 31, aplicndose para su declaracin y pago las mismas normas del
impuesto establecido en el nmero 1) del artculo 58.
La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se refiere la letra c), que
implique la no aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se sancionar en la forma prevista en el inciso
primero del artculo 97, N 4 del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no se aplicar cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido
calificada de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda a travs de una resolucin fundada y tampoco se aplicar
respecto de deudas con organismos financieros internacionales multilaterales.
2.
Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn exentas de este impuesto
las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje,
muestreo y anlisis de los productos, por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean aquellos gravados en
el nmero 3 de este artculo, comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a
fundicin, refinacin o a otros procesos especiales. Para gozar de esta exencin ser necesario que las respectivas
operaciones sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine as como las condiciones
de la operacin, pudiendo este Servicio ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 36, inciso primero.
Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por
publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas
legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Para que proceda esta exencin
los servicios sealados deben guardar estricta relacin con la exportacin de bienes y servicios producidos en el pas
y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este
efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio.
En el caso que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que representen a los exportadores
bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere
el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el Servicio de
Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto se imparta.
A rt.
59o - 84 9
Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o
jurdicas, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona o
entidad conocedora de una ciencia o tcnica, presta a travs de un consejo, informe o plano, sea que se presten en
Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones
se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artculo, lo que
deber ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.
3.
Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier inters sobre
bienes situados permanentemente en el pas o la prdida material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de
admisin temporal o en trnsito en el territorio nacional, como tambin las primas de seguros de vida u otros del segundo
grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compaas.
El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la prima de seguro o de cada una de
las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deduccin de suma alguna. Tratndose de reaseguros contratados con
las compaas a que se refiere el inciso primero de este nmero, en los mismos trminos all sealados, el impuesto ser
de 2% y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin deduccin alguna.
Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas provenientes de seguros ds! ossco y
mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera; y los de aeronaves, fletes y otros,
propios de la actividad de aeronavegacin, como asimismo los seguros de proteccin e indemnizacin relativos a
ambas actividades y los seguros y reaseguros, por crditos de exportacin. Estarn tambin exentas del impuesto las
remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones
por los crditos o derechos de terceros, derivadas del financiamiento de las obras o por la emisin de ttulos de deuda,
relacionados con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas a que se refiere el decreto
supremo N 900, de 1996, del Ministerio de Obras Pblicas, que contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado
del decreto con fuerza de ley N 164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Pblicas, de las
empresas portuarias creadas en virtud de la ley N 19.542 y de las empresas titulares de concesiones portuarias a que
se refiere la misma ley.
4.
Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia puertos chilenos, y dems
ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para
prestar dicho transporte.
El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los ingresos provenientes de las
operaciones referidas en el inciso anterior, sin deduccin alguna.
Este impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en
Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta
ley, el gravamen de este nmero pagado por el perodo al cual corresponda la declaracin de renta respectiva. Para los
efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustar segn la variacin experimentada por el ndice de precios
al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior
a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los Impuestos contra
los cuales procede aplicarse el excedente no podr imputarse a ningn otro ni solicitarse su devolucin.
Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn corresponda, retendrn o recaudarn
y entregarn en arcas fiscales este impuesto, por s o por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a
aqul en que la nave extranjera haya recalado en el ltimo puerto chileno en cada viaje.
El impuesto establecido en este nmero no se aplicar a dichos ingresos generados por naves extranjeras, a con
dicin de que, en los pases donde esas naves estn matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales
o anlogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera
domiciliada en un pas distinto de aqul en que se encuentra matriculada aquella, el requisito de la reciprocidad se exigir
respecto de cada pas. Sin perjuicio de lo expresado, el Impuesto tampoco se aplicar cuando los ingresos provenientes
de la operacin de naves se obtengan por una persona jurdica constituida o domiciliada en un pas extranjero, o por
una persona natural que sea nacional o residente de un pas extranjero, cuando dicho pas extranjero conceda igual
85 0
A rt. 60
o anloga exencin en reciprocidad a la persona jurdica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales
chilenas o residentes en el pas. El Ministro de Hacienda, a peticin de los interesados, calificar las circunstancias que
acrediten el otorgamiento de la exencin, pudlendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor.
5.
Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del
uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos
respectivos permitan o no prohban utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de este artculo con tasa de
20%. No se considerar cabotaje el transporte de contenedores vacos entre puntos del territorio nacional.
El impuesto de este Ttulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los conceptos sealados,
en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al artculo 6o del decreto ley N 3.059, de 1979, con ex
cepcin de las indicadas en su Inciso tercero. Sin embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho artculo 6o, no se
opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o se pone trmino anticipado al contrato sin ejercitar dicha opcin
o celebrar el contrato prometido, se devengar el impuesto de este Ttulo con tasa del 20%, por las sumas pagadas o
abonadas en cuenta por el arrendamiento, el que deber pagarse dentro del mes siguiente a aqul en que venci el
plazo para ejercitar la opcin o celebrar el contrato prometido o aqul en que se puso trmino anticipado al contrato. Los
impuestos que resulten adeudados se reajustarn en la variacin que experimente la unidad tributaria mensual, entre el
mes en que se devengaron y el mes en que efectivamente se paguen.
6.
Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opcin
de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros.
El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters comprendido en la operacin, los que,
para estos efectos, se presume de derecho que constituirn el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del
contrato mencionado.
En todo caso quedarn afectos a ia tributacin nica establecida en el inciso anterior slo aquellas cantidades que
se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento en consideracin al valor normal que
tengan los bienes respectivos en el mercado internacional. El pagador de la renta informar al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin.
El impuesto de este artculo tendr el carcter de Impuesto nico a la renta respecto de las cantidades a las cuales
se aplique.
Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ellas el impuesto de este ttulo, en virtud
de lo dispuesto en el N 1 del artculo 58 o en el artculo 61, el Impuesto que se les haya aplicado en conformidad a este
artculo se considerar slo como un anticipo que podr abonarse a cuenta del impuesto definitivo que resulte de acuerdo
con lo sealado en el N 1 del artculo 58 o en el artculo 61, ya citado.
ARTICULO 60 Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades
o personas jurdicas constituidas fuera del pas, Incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que
perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a Impuesto de acuerdo con las normas
de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto adicional del 35%.
No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del
trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras a que se refiere el Inciso anterior, slo
cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, culturales o deportivas. Este impuesto deber ser
retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten dei pas, por quien o quienes contrataron sus servicios, de
acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79.
El Impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las rentas
referidas en el Inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Categora, y se aplicar sobre las cantidades
que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposicin de las personas mencionadas en dicho inciso, sin de
duccin alguna.
C a p t u lo
L e y de la Renta
A r t s . 6 1 AL 6 3
851
ARTCULO 61o Los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile, pagarn un impuesto
adicional del 35% sobre el conjunto de las rentas imponibles de las distintas categoras a que estn afectas.
Este gravamen no ser aplicable a las personas referidas en el artculo 8o.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo que hubieran pagado los impuestos establecidos en el N 2 del
artculo 58 o en el artculo 59, por cantidades que deban quedar afectas al impuesto contemplado en el presente
artculo, podrn abonar dichos impuestos al que deba aplicarse en conformidad a lo dispuesto en este artculo.
ARTICULO 62 Para determinara renta imponible en el caso de los impuestos establecidos en el N 1 del artculo 58
: y en los artculos 60 y 61 se sumarn las rentas imponibles de las distintas categoras y se incluirn tambin aquellas
exentas de los impuestos cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas con el impuesto del N1 del artculo 43.
Se observarn las normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del artculo 54 para la determinacin de a renta
imponible afecta al impuesto adicional.
El Impuesto que grava estas rentas se devengar en el ao en que se retiren de la empresa o se remesen al
exterior.
Tratndose de socios de sociedades de personas, se comprender en la renta imponible todos los ingresos,
beneficios, utilidades o participaciones obtenidos en la respectiva sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el artcu
lo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa o remesadas al exterior, siempre que no estn excepcionados por el
artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.
Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se entendern retiradas por los socios, sean
personas naturales o jurdicas, en proporcin a su participacin en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan
como beneficiario a un socio o bien que se trate de prstamos, casos en los cuales se considerarn retiradas por el socio
o prestatario.
Respecto de los artculos 60, inciso primero, y 61, podr deducirse de la renta imponible, a que se refiere el
inciso primero, el impuesto de Primera Categora y la contribucin territorial pagados, comprendidos en las cantidades
declaradas.
Las rentas del artculo 20, nmero 2o y las rentas referidas en el nmero 8o del artculo 17o, percibidas por personas
que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que
se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14
bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al
trmino del ejercicio.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8o del artculo 17 y en el inciso penltimo del
artculo 41, stas se incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, en el caso de las cantidades
retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la base imponible del mismo ejercicio
del impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de
dicho crdito.
ARTICULO 63 A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgar un crdito equivalente al monto que
resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los artculos 58, 60, inciso primero y 61, la misma tasa de primera
categora que las afect.
De igual crdito gozarn los contribuyentes afectos al impuesto de este Ttulo sobre aquella parte de sus rentas de
fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su
calidad de socias o accionistas de otras sociedades.
852
A r t s . 6 4 - 6 4 bis
En ningn caso dar derecho al crdito referido en los incisos anteriores el impuesto del Ttulo II, determinado sobre
rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el Impuesto territorial pagado.
Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan
derecho a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aqullos no susceptibles de reembolso.
ARTICULO 64 Facltase al Presidente de la Repblica para dictar normas que en conformidad a los convenios
internacionales suscritos y a la legislacin interna eviten la doble tributacin internacional o aminoren sus efectos.
TITULO IV BIS
IMPUESTO ESPECFICO A LA ACTIVIDAD MINERA
ARTICULO 64 BIS.- Establcese un impuesto especfico a la renta operacional de la actividad minera obtenida por
un explotador minero.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente artculo se entender por:
1)
Explotador minero, toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de carcter concesible y
las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.
2)
Producto minero, la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o no sido objeto de beneficio,
en cualquier estado productivo en que se encuentre.
3)
Venta, todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto
de transferir la propiedad de un producto minero.
El impuesto a que se refiere este artculo se aplicar a la renta imponible operacional del explotador minero de
acuerdo a lo siguiente:
i)
A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas
mtricas de cobre fino se les aplicar una tasa nica de impuesto de 5%;
ii)
A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales sean guales o inferiores al valor equivalente a 50.000
toneladas mtricas de cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les
aplicar una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente:
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el
equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino, 0,5%;
equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 4,5%;
C a p tu lo X
L e y de la Re n ta
A rt.
64
bis
853
iii)
No estarn afectos al impuesto los explotadores mineros cuyas ventas, durante el ejercicio respectivo, hayan
sido iguales o inferiores al equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino.
El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor promedio que el cobre Grado A
contado haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual ser publicado, en
moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 das de cada ao.
Para los efectos de determinar la tasa de impuesto a aplicar, se deber considerar el valor total de venta de productos
mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que puedan ser considerados explotadores
mineros de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo del presente artculo y que realicen dichas ventas.
Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2, del artculo 34 de esta ley.
Se entender por renta imponible operacional para los efectos de este artculo, la que resulte de efectuar los
siguientes ajustes a la renta lquida imponible determinada en los artculos 29 a 33 de la presente ley:
1)
Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros;
2)
Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el nmero 1) precedente.
Debern, asimismo, agregarse los gastos de imputacin comn del explotador minero que no sean asignables
exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a que se refiere
el numeral precedente respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero;
3)
Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el artculo 31 de la
presente ley:
a)
Los intereses referidos en el nmero 1o;
b)
Las prdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el nmero 3o;
c)
El cargo por depreciacin acelerada;
d)
La diferencia, de existir, que se produzca entre la deduccin de gastos de organizacin y puesta en marcha,
a que se refiere el nmero 9o, amortizados en un plazo inferior a seis aos y la proporcin que hubiese correspondido
deducir por la amortizacin de dichos gastos en partes iguales, en el plazo de seis aos. La diferencia que resulte
de aplicar lo dispuesto en esta letra, se amortizar en el tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis
ejercicios, y
e)
La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de minerales, arrendamiento o
usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotacin de un yacimiento
minero a un tercero. Tambin deber agregarse aquella parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera
que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador.
4)
Deducir la cuota anual de depreciacin por ios bienes fsicos del activo inmovilizado que hubiere correspondido
de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada.
Tal como lo establecen los artculos 64 del Cdigo Tributario y 38 de la presente ley, en caso de existir ventas de
productos mineros del explotador minero a personas relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, para los efectos
de determinar la tasa, exencin y la base del impuesto a que se refiere este artculo, el Servicio de Impuestos Internos,
en uso de sus facultades, podr impugnar los precios utilizados en dichas ventas. En este caso, el Servicio de Impuestos
Internos deber fundamentar su decisin considerando los precios de referencia de productos mineros que determine la
Comisin Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales.
85 4 -
A rts .
65
al
67
TITULO V
DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
PARRAFO 1o
DE LA DECLARACION Y PAGO ANUAL
ARTICULO 65
tributario:
Estn obligados a presentar anualmente una declaracin jurada de sus rentas, en cada ao
1)
Los contribuyentes gravados con el impuesto nico establecido en el inciso tercero del nmero 8o del
artculo 17, en la primera categora del Ttulo II o en el nmero 1o del artculo 58, por las rentas devengadas o percibidas
en el ao calendario o comercial anterior, sin perjuicio de las normas especiales del artculo 69. No estarn obligados
a presentar esta declaracin los contribuyentes que exclusivamente desarrollen actividades gravadas en los artculos
23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artculos 24 y 26, tampoco estarn obligados a presentar
dicha declaracin si el Presidente de la Repblica ha hecho uso de la facultad que le confiere el inciso 1o del artculo 28.
Asimismo el Director podr liberar de la obligacin establecida en este artculo a los contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea que stas se originen en la tenencia
o en la enajenacin de dichos ttulos, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas.
En este caso se entender, para los efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente de
aquellos a que se refiere el artculo 58 nmero 1o).
2.-
Los contribuyentes gravados con el impuesto especfico establecido en el artculo 64 bis.
3)
Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el Ttulo III, por las rentas a que se
refiere el artculo 54, obtenidas en el ao calendario anterior, siempre que stas, antes de efectuar cualquiera rebaja,
excedan, en conjunto, de diez unidades tributarias anuales.
No estarn obligados a presentar la declaracin a que se refiere este nmero los contribuyentes de los artcu
los 22 y 42 N 1, cuando durante el ao calendario anterior hubieren obtenido nicamente rentas gravadas segn
dichos artculos u otras rentas exentas de global complementario.
4)
Los contribuyentes a que se refieren los artculos 60 inciso primero y 61 , por las rentas percibidas, devengadas
o retiradas, en el ao anterior.
5)
Los contribuyentes del artculo 47, salvo que el impuesto se haya reliquidado mensualmente de conformidad
al inciso final del citado artculo.
Estas declaraciones podrn ser hechas en un solo formulario, en su caso, y debern contener todos los antecedentes
y comprobaciones que la Direccin exija para la determinacin del impuesto y el cumplimiento de las dems finalidades
a su cargo.
Iguales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores, de cualquier
gnero.
ARTICULO 66 Los sndicos, depositarios, interventores y dems personas que adminstren bienes o negocios de
empresas, sociedades o cualquiera otra persona jurdica debern presentar la declaracin jurada de estas personas en la
misma forma que se requiere para dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la base de la declaracin prestada por
el sndico, depositario, interventor o representante, ser recaudado en la misma forma que si fuera cobrado a la persona
jurdica de cuyos bienes tengan la custodia, administracin o manejo.
ARTICULO 67 Si las corporaciones, sociedades, empresas o cualquiera persona jurdica extranjera obligada a la
declaracin a que se refiere el artculo 65, no tuvieren sucursal u oficina en Chile, sino un agente o representante, ste
deber presentar la declaracin jurada.
C ap tu lo X - Le y de la R e nta
A rts. 6 8 o a l 7 0 o
- 855
A R T IC U LO 68 Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las rentas
clasificadas en el N 2 del articulo 20, y en el artculo 22, excepto en la situacin prevista en el ltimo Inciso del artcu
lo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que
exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern llevar un registro o libro de ingresos
diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos contribuyentes no domiciliados
ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios
o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos
contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el
Director podr exigir que la persona a cargo de las Inversiones en el pas lleve un libro de Ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el Inciso final del artculo 50, no estarn
obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o libro de Ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad simplificada:
a)
Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, ajuicio exclusivo de la Direccin Regional, tengan
un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca instruccin o se encuentren en
cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Direccin Regional podr exigirles una planilla con
detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La Direccin Regional podr cambiar el sistema
aplicable a estos contribuyentes, pero dicha modificacin regir a contar del ao calendario o comercial siguiente.
b)
Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la Segunda Categora del Ttulo II, de acuerdo con el
N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades de profesionales y de los acogidos a las disposiciones del inciso
final del artculo 50, podrn llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el que se practicar un
resumen anual de las entradas y gastos.
Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores debern llevar contabilidad completa o un solo libro
si la Direccin Regional as lo autoriza.
A R T IC U LO 69 Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas en el mes de abril de cada
ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario o comercial anterior, segn proceda, salvo las siguientes
excepciones:
1)
Los contribuyentes a que se refiere el N 1 del artculo 65, cuyos balances se practiquen en el mes de junio,
debern presentar su declaracin de renta en el mes de octubre del mismo ao.
2)
Aquellos contribuyentes que termnen su giro, debern declarar en la oportunidad sealada en el Cdigo
Tributario.
3)
Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al Impuesto de Primera Categora,
excluyndose los ingresos mencionados en el N 8 del artculo 17 y en los incisos primeros de las letras A - y C - del
artculo 41 A, debern declarar dentro del mes siguiente al de la obtencin de la renta, a menos que el citado tributo haya
sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 73.
A R T IC U LO 70 Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y
de las personas que viven a sus expensas.
SI
el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se
presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categora segn el N 3o del artculo 20 o clasifi
cadas en la Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen de dichos
fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
8S6 -
A rts. 7 1 o a l 74
ARTICULO 71 Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuesto
o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior que las presumidas de derecho, deber
acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictar el Director. En estos casos
el Director Regional deber comprobar el monto lquido de dichas rentas. Si el monto declarado por el contribuyente no
fuere correcto, el Director Regional podr fijar o tasar dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades
a las que se atribuyen las rentas respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del
Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el Director Regional,
se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en una presuncin
de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere significativamente con la ca
pacidad de produccin o explotacin de dicha actividad, el Director Regional podr exigir al contribuyente que explique
esta circunstancia. Si la explicacin no fuere satisfactoria, el Director Regional proceder a tasar el monto de los ingresos
que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarn renta del artculo 20 N 5, para todos los
efectos legales.
ARTICULO 72 Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada en el artcu
lo 69, se pagarn, en la parte no cubierta con los pagos provisionales a que se refiere el prrafo 3o de este Ttulo, en
una sola cuota dentro del plazo legal para entregar la respectiva declaracin. La falta de pago no obstar para que la
declaracin se efecte oportunamente.
Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada en el artculo 69 y pagarse en
moneda nacional, excepto aquellos a que se refieren los nmeros 3o y 4o del citado artculo, se pagarn reajustados en
el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio o ao respectivo y el ltimo da del mes anterior a aqul en que legalmente deban pagarse.
Si
del impuesto calculado hubiere que rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el monto de los pagos pro
visionales a que se refiere el prrafo tercero de este Ttulo, el reajuste se aplicar slo al saldo de impuesto adeudado,
una vez efectuadas dichas rebajas.
PARRAFO 2
DE LA RETENCION DEL IMPUESTO
ARTICULO 73 Las oficinas pblicas y las personas naturales o jurdicas que paguen por cuenta propia o ajena,
rentas mobiliarias gravadas en la Primera Categora del Ttulo II, segn el N 2 del artculo 20, debern retener y deducir
el monto del impuesto de dicho ttulo, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retencin se efectuar sobre el monto
ntegro de las rentas indicadas.
Tratndose de intereses anticipados o descuento de valores provenientes de operaciones de crdito de dinero no
se efectuar la retencin dispuesta en el inciso anterior, sin perjuicio que el beneficiario de estas rentas ingrese en arcas
fiscales el impuesto del artculo 20 N 2o una vez transcurrido el plazo a que corresponda la operacin.
Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estn representadas por otros valores, deber exigirse a los
beneficiados, previamente, el pago del impuesto correspondiente.
ARTICULO 74 Estarn igualmente sometidos a las obligaciones del artculo anterior:
1.
Los que paguen rentas gravadas en el N 1 del articulo 42.
2.
Las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma,
las Municipalidades, las personas jurdicas en general, y las personas que obtengan rentas de la Primera Categora, que
C a p tu lo X - L e y de la R e n ta
A rt. 7 4 o -
857
estn obligados, segn la ley, a llevar contabilidad, que paguen rentas del N 2o dei artculo 42. La retencin se efectuar
con una tasa provisional del 10%.
3.
Las sociedades annimas que paguen rentas gravadas en el artculo 48. La retencin se efectuar con una
tasa provisional del 10%.
4.
Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen rentas afectas al impuesto adicional
de acuerdo con los artculos 58, 59, 60 y 61. Respecto de las rentas referidas en el inciso primero del artculo 60 y 61, y
por las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, la retencin se efectuar con una tasa provisional del
20% que se aplicar sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta, se pongan a disposicin o correspondan
a las personas referidas en dicho inciso, sin deduccin alguna, y el monto de lo retenido provisionalmente se dar de
abono al conjunto de los impuestos de categora, adicional y/o global complementario que declare el contribuyente res
pecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin. Con todo, podr no efectuarse la retencin si el
preceptor del retiro le declara al contribuyente que se acoger a lo dispuesto en la letra c) del N 1.- de la letra A) del
artculo 14. El Servicio de Impuestos Internos determinar la forma, plazo y condiciones que deber cumplir la referida
declaracin, as como el aviso que la sociedad receptora de la reinversin deber dar tanto a dicho Servicio como a la
sociedad fuente del retiro. En este caso, si dentro de los veinte das siguientes al retiro no se formaliza dicha renversin,
la empresa de la cual se hubiere efectuado el retiro o remesa ser responsable del entero de ia retencin a que se refiere
este nmero, dentro de los primeros doce das del mes siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin perjuicio de su
derecho a repetirse en contra del contribuyente que efectu el retiro, sea con cargo a las utilidades o a otro crdito que
el socio tenga contra la sociedad. No obstante, tratndose de la remesa, retiro, distribucin o pago de utilidades o de
las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el artculo 14 bis, la retencin se efectuar con tasa del 35%, con
deduccin del crdito establecido en el artculo 63. En el caso de dividendos pagados por sociedades annimas o en
comandita por acciones, si la deduccin de! crdito resultare indebida, total o parcialmente, la sociedad deber restituir
al Fisco el crdito deducido en exceso, por cuenta del contribuyente de impuesto adicional. Esta cantidad se pagar
reajustada en la proporcin de la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de
la retencin y el ltimo da del mes anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto a la renta de la sociedad
annima, oportunidad en la que deber realizar la restitucin.
Igual obligacin de retener tendrn las personas que remesen al exterior, a contribuyentes sin domicilio ni residencia
en Chile, cantidades provenientes de las operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j) del nmero 8 del
artculo 17o. La retencin se efectuar con la tasa de 5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin deduccin alguna,
salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual dicha retencin se har con la tasa del
Impuesto de Primera Categora sobre esta renta, sin perjuicio del derecho que tenga el contribuyente de imputar en su
declaracin anual el remanente que resultare a otros impuestos anuales de esta ley o a solicitar su devolucin en la forma
prevista en el artculo 97.
5.
Las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos, revistas e impresos, que
vendan estos artculos a los suplementeros, sea directamente o por intermedio de agencias o de distribuidores, debern
retener el impuesto referido en el artculo 25 con la tasa del 0,5% aplicada sobre el precio de venta al pblico de los
respectivos peridicos, revistas e impresos que los suplementeros hubieren vendido efectivamente.
6.
Los compradores de productos mineros de los contribuyentes a que se refiere fa presente ley debern retener
el impuesto referido en el artculo 23 de acuerdo con las tasas que en dicha disposicin se establecen, aplicadas sobre
el valor neto de la venta de los productos. Igual retencin, y con las mismas tasas, proceder respecto de los dems
vendedores de minerales que determinen sus impuestos de acuerdo a presunciones de renta. El contribuyente podr
solicitar a los compradores la retencin de un porcentaje mayor.
7o. Los emisores de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el articulo 104, con
una tasa de 4 % por los intereses devengados durante el ejercicio respectivo, conforme a lo dispuesto en los
artculos 20, nmero 2o, letra g), 54, nmero 4oy en la letra h), del nmero 1, del inciso cuarto, del artculo 59. Esta
retencin reemplazar a la que se refiere el nmero 4o de este artculo respecto de los mismos intereses, pagados
o abonados en cuenta a contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas. En el caso de contribuyentes
domiciliados o residentes en Chile, la retencin podr darse de abono a los impuestos anuales de Primera
858
A rts. 7 5 o al 7 9 o
C a p tu lo X - L e y de la Rent^
Categora o Global Complementario que graven los respectivos intereses, segn corresponda, con derecho a
solicitar la devolucin del excedente que pudiese resultar de dicho abono.
No obstante lo anterior, los mencionados emisores podrn liberarse de su obligacin de practicar |a
retencin sobre los intereses devengados en favor de inversionistas que no tengan la calidad de contribuyentes
para los efectos de esta ley. Para ello ser necesario que tales inversionistas as lo soliciten expresamente y por
escrito al emisor, mediante una declaracin jurada en que identifique los instrumentos de deuda respectivos y
el perodo en que han estado en su propiedad, todo ello en la forma y oportunidad que establezca el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolucin. En ausencia de dicha solicitud, el emisor deber efectuar la retencin
conforme a lo establecido en el inciso anterior, la que no podr ser imputada por el inversionista contra impuesto
alguno y no tendr derecho a devolucin. El emisor deber mantener a disposicin del Servicio de Impuestos
Internos las declaraciones juradas y dems antecedentes vinculados a las solicitudes respectivas, conforme a
lo dispuesto por los artculos 59 y 200 del Cdigo Tributario. La entrega maliciosa de informacin incompleta
o falsa en la declaracin jurada a que se refiere este inciso, en virtud de la cual no se haya retenido o se haya
practicado una retencin inferior a la que correspondiere conforme al inciso anterior, se sancionar en la forma
prevista en el inciso primero, del nmero 4o, del artculo 97, del Cdigo Tributario.
El emisor deber declarar al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazo que ste determine,
sobre las retenciones efectuadas de conformidad a este nmero. La no presentacin de esta declaracin o su
presentacin tarda, incompleta o errnea, ser sancionada con la multa establecida en el nmero 6o, del artcu
lo 97, del Cdigo Tributario, conforme al procedimiento del artculo 165 del mismo texto legal. [21]
ARTICULO 75 Las retenciones practicadas de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 73 y 74 que deban, segn
la ley, darse de abono a Impuestos anuales, tendrn la calidad de pagos provisionales para los efectos de la imputacin
a que se refiere el artculo 95, y se reajustarn segn la variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su retencin y el ltimo da del mes anterior a
la fecha de cierre del ejercicio, con excepcin de las sumas retenidas por concepto del impuesto contemplado en el
artculo 43 N 1.
ARTICULO 76 Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retencin, los de instituciones bancarias, de
ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes y administradores de sociedades
annimas, sern considerados codeudores solidarlos de sus respectivas instituciones, cuando ellas no cumplieren con la
obligacin de retener el impuesto que seala esta ley.
ARTICULO 77 Las personas naturales o jurdicas obligadas a retener el impuesto debern llevar un registro
especial en el cual se anotar el Impuesto retenido y el nombre y la direccin de la persona por cuya cuenta se retenga.
La Direccin determinar la forma de llevar el registro. En los libros de contabilidad y en los balances se dejar tambin
constancia de las sumas retenidas. El Servicio podr examinar, para estos efectos, dichos registros y libros.
La obligacin de llevar el registro especial mencionado en el inciso anterior no regir para las personas obligadas a
retener el impuesto establecido en el artculo 25.
ARTICULO 78 Dentro de los primeros doce das de cada mes, las personas obligadas a efectuar las retenciones a
que se refieren los nmeros 1, 2, 3, 5 y 6 del artculo 74 debern declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido
durante el mes anterior.
ARTICULO 79 Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere el articulo 73 y el nmero 4
del artculo 74, debern declarar y pagar los impuestos retenidos hasta el da 12 del mes siguiente de aquel en que fue
pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado la renta respecto de la
cual se ha efectuado la retencin. No obstante, la retencin que se efecte por las cantidades a que se refiere el inciso
primero del artculo 21, se declarar y pagar de acuerdo con las normas establecidas en los artculos 65, N 1, 69 y 72.
[21]
El N 5), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, agreg el numeral 7o, como se aprecia en el texto.
Rige desde el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07 2009).
1:
Captulo X - L e y d e la R e n ta
A rts. 8 0 o al 8 4 o ~ 8 5 9
Las retenciones q u e se efecten conforme a lo dispuesto por el nmero 7o del artculo 74, se declararn y pagarn
dentro del mes de enero siguiente al trmino del ejercicio en que se devengaron los intereses respectivos, sin
perjuicio de lo dispuesto por el artculo 69 del C digo Tributario. [22]
ARTICULO 80 Si el monto total de la cantidad que se debe retener por concepto de un impuesto de categora de
aquellos que deben enterarse mensualmente, resultare inferior a la dcima parte de una unidad tributaria, la persona que
deba retener o pagar dicho impuesto podr hacer la declaracin de seis meses conjuntamente.
ARTICULO 81 El impuesto sobre los premios de lotera ser retenido por la oficina principal de la empresa o
sociedad que los distribuya y enterado en la Tesorera fiscal correspondiente, dentro de los quince das siguientes al
sorteo.
ARTICULO 82 Los impuestos sujetos a retencin se adeudarn desde que las rentas se paguen, se abonen en
cuenta, se contabilicen como gasto, se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposicin del interesado, conside
rando el hecho que ocurra en primer trmino, cualquiera que sea la forma de percepcin.
ARTICULO 83 La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin en conformidad a los artculos
anteriores recaer nicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a
quien se le ha debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se efectu. Si no se efecta la retencin, la
responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio
pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto en el artculo 73.
PARRAFO 3
DECLARACION Y PAGO MENSUAL PROVISIONAL
ARTICULO 84 Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de Primera y/o
Segunda Categora, debern efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les
corresponda pagar, cuyo monto se determinar en la forma que se indica a continuacin: [23]
a.
Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados por los
contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los nmeros 1o, letra a), inciso dcimo de la letra b) e
inciso final de la letra d), 3o, 4 y 5o del artculo 20, por los contribuyentes del artculo 34, nmero 2o, y 34 bis, nmero 1o,
que declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la determinacin del monto de los ingresos brutos mensuales
se estar a las normas del artculo 29.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecer sobre la base del promedio ponderado de los porcentajes
que el contribuyente debi aplicar a los ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior, pero
debidamente incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto total de los pagos
provisionales obligatorios, actualizados conforme al artculo 95, y el monto total del Impuesto de primera categora que
debi pagarse por el ejercicio indicado, sin considerar el reajuste del artculo 72.
Si
el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al monto del impuesto anual indicado en
el inciso anterior, la diferencia porcentual incrementar el promedio de los porcentajes de pagos provisionales determi
nados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual disminuir en igual porcentaje el promedio aludido.
[22]
El N 6), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, agreg, luego del punto aparte, que pas a ser
punto seguido, lo siguiente: Las retenciones que se efecten conforme..., como se aprecia en el texto. Rige desde
el Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.2009).
[23] El articulo 5o de la Ley N 20.326, publicado el 29.01.2009, rebaja transitoriamente los pagos provisionales men
suales del Impuesto de Primera Categora cuyas tasas se ajusten anualmente, de conformidad a lo dispuesto en el
presente artculo, que deban declararse y pagarse por los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes
de enero de 2009 y hasta el mes de diciembre de 2009, ambos incluidos, en la forma que la citada norma indica.
(Circular N 9, de 06.02.2009).
860
- A rt. 8 4 o
El porcentaje asi determinado se aplicar a los ingresos brutos del mes en que deba presentarse la declaracin de
renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aqul en que deba
presentarse la prxima declaracin de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea determinable, por haberse producido prdidas
en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se
considerar que dicho porcentaje es de un 1%.
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarn, para estos efectos, como ingresos brutos
En el caso de prestacin de servicios, no se considerarn entre los ingresos brutos las cantidades que el contribuyente
reciba de su cliente como reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales pagos y los
reembolsos a que den lugar se comprueben con documentacin fidedigna y se registren en la contabilidad debidamente
individualizados y no en forma global o estimativa.
b.
10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que desempeen profesiones
liberales, por los auxiliares de la administracin de justicia respecto de los derechos que conforme a la ley obtienen del
pblico y por los profesionales Contadores, Constructores y Periodistas, con o sin titulo universitario. La misma tasa
anterior se aplicar para los contribuyentes que desempeen cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa y para las
sociedades de profesionales;
c.
3% sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a que se refiere el articulo 26
Este porcentaje ser del 1,5% respecto de dichos talleres que se dediquen a la fabricacin de bienes en forma pre
ponderante;
d.
Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artculo, los mineros sometidos a las disposiciones
de la presente ley darn cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se refiere el nmero 6o del
artculo 74;
e.
0,3% sobre el precio corriente en plaza de los vehculos a que se refiere el N 2 del artculo 34 bis, respecto
de los contribuyentes mencionados en dicha disposicin. Se excepcionarn de esta obligacin las personas naturales
cuya presuncin de renta determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los vehculos
que exploten, no exceda de una unidad tributaria anual;
f.
0,3% del valor corriente en plaza de los vehculos, respecto de los contribuyentes mencionados en el
nmero 3o del artculo 34 bis que estn sujetos al rgimen de renta presunta.
g.
Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 bis de esta ley efectuarn un pago provisional con
la misma tasa vigente del impuesto de primera categora sobre los retiros en dinero o en especies que efecten los
propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier titulo las sociedades annimas o
en comandita por acciones, sin distinguirse o considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o
exentas.
h)
Los contribuyentes obligados al pago del impuesto establecido en el artculo 64 bis, debern efectuar un pago
provisional mensual sobre los ingresos brutos que provengan de las ventas de productos mineros, con la tasa que se
determine en los trminos sealados en los incisos segundo y tercero de la letra a), de este artculo, pero el incremento
o disminucin de la diferencia porcentual, a que se refiere el inciso segundo, se determinar considerando el impuesto
especfico de dicho nmero que debi pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajuste del artculo 72, en vez del impuesto
de primera categora.
En los casos en que el porcentaje aludido en el prrafo anterior de esta letra no pueda ser determinable, por no
haberse producido renta imponible operacional en el ejercicio anterior o por tratarse del primer ejercicio comercial que se
afecte al impuesto del artculo 64 bis, o por otra circunstancia, la tasa de este pago provisional ser de 0,3%.
i)
Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 ter de esta ley, efectuarn un pago provisional con la
tasa de 0,25% sobre los ingresos mensuales de su actividad.
A rts. 8 5 o a l 9 0
- 861
Para los fines indicados en este artculo, no formarn parte de los ingresos brutos el reajuste de los pagos
provisionales contemplados en el Prrafo 3o de este Ttulo, las rentas de fuente extranjera a que se refieren las letras
/V-, B.- y C.- del artculo 41 A y el ingreso bruto a que se refiere el inciso sexto del artculo 15.
ARTICULO 86 Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan ingresos brutos correspondientes
a rentas total o parcialmente exentas del impuesto de primera categora, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio
comercial anterior, podrn reducir la tasa de pago provisional obligatorio a que se refiere el articulo 84 letra a), en la
misma proporcin que corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de cada mes en que ello ocurra.
La tasa asi reducida se aplicar nicamente en el mes o meses en que se produzca la situacin aludida.
ARTICULO 88 Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales
podrn efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un modo espordico o permanente. Estos pagos provi
sionales voluntarios podrn ser imputados por el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales
obligatorios que correspondan al mismo ejercicio comercial, gozando del reajuste a que se refiere el articulo 95 hasta el
ltimo da del mes anterior al de su imputacin.
Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales, podrn
efectuar pagos provisionales de un modo permanente o espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de
todos los impuestos a la renta de declaracin o pago anual.
Los contribuyentes del N 1, del artculo 42 que obtengan rentas de ms de un empleador, patrn o pagador
simultneamente, podrn solicitar a cualquiera de los respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad
mayor que la que les corresponde por concepto de impuesto nico de Segunda Categora, la que tendr el carcter de
un pago provisional voluntario.
ARTICULO 89 El impuesto retenido en conformidad a lo dispuesto en el N 2 del articulo 74 tendr el carcter de
pago provisional y se dar de crdito al pago provisional que debe efectuarse de acuerdo con la letra b), del artculo 84.
Si la retencin del impuesto hubiere afectado la totalidad de los ingresos percibidos en un mes, no habr obligacin de
presentar declaracin de pago provisional por el perodo correspondiente.
ARTICULO 90 Los contribuyentes de la primera categora que en un ao comercial obtuvieran prdidas para
los efectos de declarar dicho impuesto, podrn suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del primer trimestre del ao comercial siguiente. Si la situacin de prdida se mantiene en el primer, segundo y
tercer trimestres de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podrn suspender los
pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre siguiente a aqul en que la prdida se produjo.
Producida utilidad en algn trimestre, debern reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos
del trimestre inmediatamente siguiente.
Los contribuyentes que se encuentren en situacin de suspender los pagos provisionales mensuales debern
mantener un estado de prdidas y ganancias acumuladas hasta el trimestre respectivo a disposicin del Servicio de
Impuestos Internos. Este estado de prdidas y ganancias deber ajustarse de acuerdo a las reglas que esta ley establece
para el clculo de la renta lquida imponible de primera categoria, incluyendo la consideracin de prdidas de arrastre, si
las hubiere, y los ajustes derivados del mecanismo de la correccin monetaria.
La confeccin de un estado de prdidas y ganancias maliciosamente Incompleto o falso, dar lugar a la aplicacin
del mximo de las sanciones contempladas en el artculo 97, nmero 4o, del Cdigo Tributario, sin perjuicio de los
intereses penales y reajustes que procedan por los pagos provisionales no efectuados.
862 -
A rts .
91
al
95
C a p tu lo X - L e y de la lienta
Lo dispuesto en este artculo ser tambin aplicable a ios contribuyentes sealados en la letra h) del artculo 84,
pero la suspensin de los pagos provisionales slo proceder en el caso que la renta imponible operacional, anual
o trimestral segn corresponda, a que se refiere el artculo 64 bis, no exista o resulte negativo el clculo que all se
establece.
ARTICULO 91 El pago del Impuesto provisional mensual se realizar directamente en Tesorera, entre el 1o y el 12
del mes siguiente al de obtencin de los ingresos o de aqul en que se efecten los retiros y distribuciones, tratndose
de los contribuyentes del artculo 14 bis, sujetos a la obligacin de dicho pago provisional.
No obstante, los contribuyentes mencionados en las letras e) y f) del artculo 84 podrn acumular los pagos
provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en Tesorera entre el 1o y el 12 de abril, agosto y diciembre,
respectivamente.
Los pagos voluntarios se podrn efectuar en cualquier da hbil del mes.
ARTICULO 93 El impuesto provisional pagado en conformidad con los artculos anteriores por el ao calendario
o perodo de balance, deber ser Imputado en orden sucesivo, para pagar las siguientes obligaciones tributarias:
1.
Impuesto a la renta de Categora, que debe declararse en el mes de abril, por las rentas del ao calendario
anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.
Impuesto establecido en el articulo 64 bis.
3.
Suprimido.
4.
Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar los contribuyentes individuales, por las
rentas del ao calendario anterior, y
5.
ARTICULO 94 El impuesto provisional pagado por sociedades de personas deber ser imputado en orden
sucesivo a las siguientes obligaciones tributarias:
1.
Impuesto a la renta de Categora, que debe declararse en el mes de abril, por las rentas del ao calendario
anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.
Impuesto establecido en el articulo 64 bis.
3.
Impuesto Global Complementario o Adicional que deban declarar los socios de sociedades de personas. En
este caso, aquella parte de los pagos provisionales que se Imputen por los socios se considerar para todos los efectos
de esta ley, como retiro efectuado en el mes en que se realice la Imputacin.
4.
Suprimido.
5.
ARTICULO 95 Para los efectos de realizar las imputaciones de los pagos provisionales, stos se reajustarn de
acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del
mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el ltimo da del mes anterior a la fecha
del balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo. En ningn caso se considerar el reajuste establecido en el
artculo 53 del Cdigo Tributarlo.
A rts. 9 6 o - 9 7
863
En los casos de balances o ejercicios cerrados en fecha anterior al mes de diciembre, los excedentes de pagos
provisionales que se produzcan despus de su imputacin al impuesto de categora y al impuesto del artculo 21, cuando
proceda, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del balance y/o cierre del ejercicio respectivo y el mes
de noviembre del ao correspondiente, para su imputacin al impuesto Global Complementario o Adicional a declararse
en el ao calendario siguiente.
ARTICULO 96 Cuando la suma de los impuestos anuales a que se refieren los artculos anteriores, resulte
superior al monto de los pagos provisionales reajustados en conformidad al artculo 95, la diferencia adeudada deber
reajustarse de acuerdo con el artculo 72 y pagarse en una sola cuota al instante de presentar la respectiva declaracin
anual.
ARTICULO 97 El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparacin referida en el artculo 96, le
ser devuelto por el Servicio de Tesoreras dentro de los 30 das siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para
presentar la declaracin anual del impuesto a la renta. [24]
En aquellos casos en que la declaracin anual se presente con posterioridad al perodo sealado, cualquiera sea
su causa, la devolucin del saldo se realizar por el Servicio de Tesoreras dentro del mes siguiente a aquel en que se
efectu dicha declaracin.
Para los efectos de la devolucin del saldo indicado en los incisos anteriores, ste se reajustar previamente de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior al del balance, trmino del ao calendario o comercial y el ltimo da del mes en que
se declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de estar afecto a impuesto por trmino de su giro o actividades y no existiere
otro impuesto al cual imputar el respectivo saldo a favor, deber solicitarse su devolucin ante el Servicio de Impuestos
Internos, en cuyo caso el reajuste se calcular en la forma sealada en el inciso tercero, pero slo hasta el ltimo da del
mes anterior al de devolucin.
El Servicio de Tesoreras podr efectuar la devolucin a que se refieren los incisos precedentes, mediante depsito
en la cuenta corriente, de ahorro a plazo o a la vista que posea el contribuyente. No obstante, quienes opten por el
envo del cheque por correo a su domicilio debern solicitarlo al Servicio de Tesoreras. En caso que el contribuyente no
tenga alguna de las cuentas indicadas, dicha devolucin se har mediante cheque nominativo enviado por correo a su
domicilio.
El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponda, deber restituir la parte indebidamente
percibida, reajustada sta, previamente, segn el porcentaje de variacin del Indice de Precios al Consumidor experi
mentado entre el ltimo da del mes anterior al de devolucin y el ltimo da del mes anterior al reintegro efectivo; ms un
inters del 1,5% mensual por cada mes o fraccin del mes, sin perjuicio de aplicar las sanciones que establece el Cdigo
Tributario en su artculo 97, N 4, cuando la devolucin tenga su origen en una declaracin o solicitud de devolucin
maliciosamente falsa o incompleta.
[24]
En el Diario Oficial de fecha 29.01.2009, se public la Ley N 20.326, la cual mediante su artculo 2, autoriza la
devolucin anticipada de impuesto, en los trminos que indica dicha norma, a aquellos contribuyentes del im
puesto Global Complementario a quienes en el ao tributario 2009 les haya correspondido la devolucin del saldo
que result a su favor conforme a lo establecido en el artculo 97 de la Ley sobre impuesto a la Renta, que hayan
presentado ese ao su declaracin anual de impuestos, y as lo soliciten por medios electrnicos con anterioridad
al 15 de septiembre de 2009, en la forma y plazo que establecer el S. 1.1. mediante resolucin. (Circular N 14, de
17.02.2009).
86 4 -
A rts .
98o
al
101
C a p tu lo X - Le y de la Ren^
ARTICULO 98 El pago provisional mensual ser considerado, para los efectos de su declaracin, pago y ap|ca
cin de sanciones, como impuesto sujeto a retencin y, en consecuencia, le sern aplicables todas las disposiciones qu@
al respecto rigen en este Ttulo y en el Cdigo Tributario.
ARTICULO 99 Las declaraciones y pagos provisionales debern registrarse en una cuenta especial, dentro de la
contabilidad del contribuyente.
ARTICULO 100 Facltase al Presidente de la Repblica para reducir los porcentajes establecidos en el artcu
lo 84 de este prrafo y/o para modificar la base Imponible sobre la cual ellos se aplican, cuando la rentabilidad de un
sector de la economa o de una actividad econmica determinada as lo requiera para mantener una adecuada relacin
entre el pago provisional y el monto definitivo del impuesto. En uso de esta facultad se podrn fijar porcentajes distintos
por ramas industriales y sectores comerciales. Esta facultad se ejercer previo informe del Servicio de Impuestos Internos
y los porcentajes que se determinen entrarn a regir a contar de la fecha que se Indique en el decreto supremo que los
establezca.
PARRAFO 4o
DE LOS INFORMES OBLIGATORIOS
ARTICULO 101 Las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a retener el impuesto, debern presentar
al Servicio o a la oficina que ste designe, antes del 15 de marzo de cada ao, un informe en que expresen con detalles
los nombres y direcciones de las personas a las cuales hayan efectuado durante el ao anterior el pago que motiv
la obligacin de retener, as como el monto de la suma pagada y de la cantidad retenida en la forma y cumpliendo las
especificaciones que indique la Direccin. No obstante, la Direccin podr liberar del referido informe a determinadas
personas o grupos de personas o respecto de un determinado tributo sujeto a retencin.
Iguales obligaciones pesarn sobre:
a)
Las personas que paguen rentas o cualquier otro producto de acciones, incluso de acciones al portador;
b)
Los Bancos o Bolsas de Comercio por las rentas o cualquier otro producto de acciones nominativas que, sin
ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas instituciones;
c)
Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las mismas personas obligadas a retener el impuesto de
Segunda Categora sobre las rentas gravadas en el N 1 del artculo 42, quedarn tambin obligadas a certificar por
cada persona, en la forma y oportunidad que determne la Direccin, el monto total de las rentas del citado N 1 del
artculo 42 que se le hubiere pagado en el ao calendario, los descuentos que se hubieren hecho de dichas rentas por
concepto de leyes sociales y, separadamente, por concepto de impuesto de Segunda Categora, y el nmero de personas
por las cuales se le pag asignacin familiar. Esta certificacin se har slo a peticin del respectivo empleado, obrero o
pensionado, para acompaarlo a la declaracin que exigen los nmeros 3 y 5 del artculo 65. El incumplimiento de esta
obligacin, la omisin de certificar parte de las rentas o la certificacin de cantidades no descontadas por concepto de
leyes sociales y/o de impuesto de Segunda Categora se sancionar con la multa que se establece en el inciso primero
del N 6 del artculo 97 del Cdigo Tributario, por cada infraccin.
A la obligacin establecida en el inciso primero quedarn sometidos los Bancos e Instituciones Financieras respecto
de los intereses u otras rentas que paguen o abonen a sus clientes, durante el ao inmediatamente anterior a aqul en
que deba presentarse el informe, por operaciones de captacin de cualquier naturaleza que stos mantengan en dichas
instituciones y el Banco Central de Chile respecto de las operaciones de Igual naturaleza que efecte. Dicho informe
deber ser presentado antes del 15 de marzo de cada ao y deber cumplir con las exigencias que al efecto establezca
el Servicio de Impuestos Internos.
C a p t u lo
A rts. 102 al 104
X - L e y d e la R e n ta
865
ARTICULO 102 Cuando con motivo de revisiones efectuadas por el Servicio de Impuestos Internos se consta
taren Indicios de que un contribuyente podra estar infringiendo las disposiciones de la Ley de Cambios Internacionales
0. las normas impuestas por el Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la Direccin Regional respectiva deber
comunicar oportunamente los antecedentes del caso al Banco Central de Chile, a fin de que ste adopte las medidas
correspondientes.
PARRAFO 5o
DISPOSICIONES VARIAS
ARTICULO 103 Los contribuyentes que dejaren de estar afectos al Impuesto Global Complementario en razn de
que perdern su domicilio y residencia debern declarar y pagar la parte del impuesto devengado correspondiente al ao
calendario de que se trate antes de ausentarse del pas.
En tal caso, los crditos contra el impuesto, contemplados en los nmeros 1o y 2o del artculo 56 se concedern en
forma proporcional al perodo a que corresponden las rentas declaradas. Asimismo, se aplicarn proporcionalmente las
unidades tributarias referidas en los artculos 52 y 57.
La prescripcin de las acciones del Fisco por Impuestos se suspende en caso que el contribuyente se ausente del
pas por el tiempo que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del inciso anterior.
TTULO VI
Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales [25]
ARTCULO 104.- No obstante lo dispuesto en los artculos 17 N 8o y 18 bis, no constituir renta el mayor
valor obtenido en la enajenacin de instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere este artculo, en
cuanto se cumplan los requisitos que a continuacin se establecen: [26]
1.-
Instrumentos beneficiados.
Podrn acogerse a las disposiciones de este artculo, los instrumentos que cumplan con los siguientes
a)
Que se trate de instrumentos de deuda de oferta pblica previamente inscritos en el Registro de
Valores conforme a la ley N 18.045;
b)
Que hayan sido emitidos en Chile por contribuyentes que determinen su renta efectiva afecta al
Impuesto de Primera Categora por medio de contabilidad completa;
[25]
La Ley N 20.343, publicada en el D.O. de 28.04.2009, incorpor este nuevo Ttulo VI Disposiciones especiales
relativas al mercado de capitales" (Circular N 42, de 10.07.09).
[26]
Nuevo Art. 104 incorporado po r la La Ley N 20.343, publicada en el D. O. de 28.04.2009. Rige a contar del Ao
Tributario 2010, salvo los Ns. 3 y 5 que rigen a contar del 01.05.09. (Circular N 42, de 10.07.09).
La liberacin de impuestos que establece el artculo 104, de la LIR, se aplicar respecto del mayor valor
obtenido en la enajenacin de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere, en la medida que,
cumplindose los requisitos establecidos por dicha disposicin legal, la adquisicin de tales instrumentos y la
respectiva enajenacin se haya producido a partir del 8 de mayo de 2009, fecha de ia Resolucin Conjunta del
S.l.l. con la Superintendencia de Valores y Seguros, que autoriz los procedimientos de adquisicin y enajenacin
que seala para los efectos de acceder al comentado beneficio. (Circular N 42, de 10.07.09).
866
- A rt. 104
c)
C a p tu lo X - Le y de la Renta
Que hayan sido aceptados a cotizacin por a lo menos una Bolsa de Valores del pas;
d)
Que hayan sido colocados a un valor igual o superior al valor nominal establecido en el contrato de
emisin o que el emisor haya pagado o deba pagar el impuesto a que se refiere el nmero 3 siguiente, por el
menor valor de colocacin, y
e)
Que en el respectivo contrato de emisin, se haya indicado expresamente que los instrumentos se
acogern a lo dispuesto por este artculo.
2.-
Contribuyentes beneficiados.
Podrn acogerse a las disposiciones de este artculo, los contribuyentes que enajenen los instrumentos
indicados en el nmero anterior y que cumplan con los siguientes requisitos copulativos:
a)
Hayan adquirido y enajenado los instrumentos en una Bolsa local, en un procedimiento de subasta
continua, que contemple un plazo de cierre de las transacciones que permita la activa participacin de todos los
intereses de compra y de venta, el que, para efectos de este artculo, deber ser previamente autorizado por la
Superintendencia de Valores y Seguros y el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin conjunta, y
b)
Hayan adquirido y enajenado los instrumentos por intermedio de un corredor de bolsa o agente de
valores registrado en la Superintendencia de Valores y Seguros, excepto en el caso de los bancos, en cuanto
acten de acuerdo a sus facultades legales.
3.- Impuesto sobre las diferencias entre valores nominales y de colocacin y tratamiento de las diferencias
entre valores de adquisicin en bolsa y valores nominales.
Para acogerse a lo dispuesto en este artculo, cuando los instrumentos respectivos se hayan colocado
por un valor inferior al valor nominal establecido en el contrato de emisin, la diferencia entre tales valores
se gravar con un impuesto cuya tasa ser la del Impuesto de Primera Categora, tributo que el emisor deber
declarar y pagar dentro del mes siguiente a dicha colocacin. Este tributo no tendr el carcter de impuesto de
Categora para los efectos de esta ley.
La diferencia a que se refiere este nmero podr deducirse como gasto por el emisor en el ejercicio de
la colocacin y siguientes, en la proporcin que representen las amortizaciones de capital pagado en cada
ejercicio, respecto del total del capital adeudado por la emisin.
Los ingresos correspondientes al monto en que el capital nominal de los instrumentos que cumplan con los
requisitos para acogerse a lo dispuesto en este artculo supere su valor de adquisicin en bolsa, no constituirn
renta para el tenedor de tales instrumentos que los posea desde dicha adquisicin y hasta su pago total o
rescate, debiendo incluir esta diferencia entre los ingresos no constitutivos de renta del ejercicio en que ocurra
dicho pago o rescate. El monto del ingreso no constitutivo de renta ser equivalente a la diferencia entre el valor
de adquisicin del instrumento y su valor nominal a la fecha del pago total o rescate, los que, para tales efectos,
debern reajustarse a dicha fecha conforme a las reglas contenidas en el artculo 41.
4.-
Disposiciones especiales relativas a los pagos anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate por el emisor del todo o parte de los instrumentos de deuda a que
se refiere este artculo, se considerarn intereses todas aquellas sumas pagadas por sobre el saldo del capital
adeudado.
Para los efectos de esta ley, los intereses a que se refiere este nmero se entendern devengados en el
ejercicio en que se produzca el pago anticipado o rescate.
C aptu lo X
5.-
A rt. 105
867
Disposiciones relativas a deberes de informacin, sanciones y normas complementarias.
El emisor, los depsitos de valores, las bolsas de valores del pas que acepten los instrumentos a que se
refiere este artculo a cotizacin, los representantes de los tenedores de tales instrumentos y los intermediarios
que hayan participado en estas operaciones, debern declarar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
plazo que ste determine mediante resolucin, las caractersticas de dichas operaciones, informando a lo menos
la individualizacin de las partes e intermediarios que hayan intervenido, valores de emisin y colocacin de los
instrumentos y dems que establezca dicho Servicio. La no presentacin de esta declaracin o su presentacin
tarda, incompleta o errnea, ser sancionada con la multa establecida en el nmero 6, del artculo 97, del
Cdigo Tributario, conforme al procedimiento del artculo 165 del mismo texto legal.
La emisin o utilizacin de declaraciones o certificados falsos, mediante los cuales se hayan invocado
indebidamente los beneficios de este artculo, se sancionar en la forma prevista en el inciso primero, del
nmero 4, del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en bolsa o fuera de ella, de los instrumentos adquiridos en
bolsa a que se refiere este artcuio, solamente sern deducibles de los ingresos no constitutivos de renta dei
contribuyente.
6.- Los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile o por la Tesorera General de la Repblica
podrn acogerse a lo dispuesto en este artculo aunque no cumplan con uno o ms de los requisitos sealados
en el nmero 1, siempre que los respectivos ttulos se encuentren incluidos en la nmina de instrumentos
elegibles que, para estos efectos, establecer el Ministro de Hacienda mediante decreto supremo expedido bajo
la frmula Por Orden del Presidente de la Repblica. Tratndose de los instrumentos emitidos por el Banco
Central de Chile, su inclusin en dicha nmina de instrumentos elegibles deber ser previamente solicitada por
dicho organismo.
Respecto de los instrumentos a que se refiere este nmero, los requisitos dispuestos en las letras a) y b) del
nmero 2 se entendern cumplidos cuando la adquisicin o enajenacin tenga lugar en alguno de los sistemas
establecidos por el Banco Central de Chile o por el Ministerio de Hacienda, segn corresponda, para operar con
las instituciones o agentes que forman parte del mercado primario de dichos instrumentos de deuda. Asimismo,
tales requisitos se entendern cumplidos cuando se trate de adquisiciones o enajenaciones de instrumentos
elegibles que correspondan a operaciones de compra de ttulos con pacto de retroventa que efecte el Banco
Central de Chile con las empresas bancarias.
ARTCULO 105.- [27] Los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora que determinen su renta
efectiva segn contabilidad completa, que cedan o prometan ceder a sociedades securitizadoras establecidas
en el Ttulo XVIII de la ley N 18.045, el todo o parte de los flujos de pago que se generen con posterioridad a la
fecha de la cesin y que comprendan ms de un ejercicio, provenientes de sus ventas o servicios del giro, para
la determinacin de los impuestos que establece esta ley, debern aplicar las siguientes normas:
a)
Los ingresos por ventas o servicios del giro correspondientes a los flujos de pago cedidos o prometidos
ceder, de los contribuyentes a que se refiere este artculo, se debern imputar en los ejercicios comprendidos en
la cesin en que se perciban o devenguen, conforme a las normas generales de esta ley, deducindose tambin
de acuerdo a las mismas normas, los costos y gastos necesarios para la obtencin de tales ingresos;
b)
Para todos los efectos de esta ley, el cedente deber considerar como un pasivo la totalidad de las
cantidades percibidas, a que tenga derecho a ttulo de precio de la cesin o promesa, en contra de la sociedad
securitizadora durante los ejercicios comprendidos por el contrato de cesin o promesa de cesin de flujos
de pago. Igualmente, el cedente considerar como un pago del pasivo a que se refiere esta letra, todas las
[27]
El N 7), del Art. 2 de la Ley N 20.343, publicada el 28.04.2009, incorpor el nuevo Artculo 105. Rige desde el
Ao Tributario 2010. (Circular N 42, de 10.07.2009).
868
A rt. 105
cantidades pagadas a ia sociedad securitizadora en cumplimiento de las obligaciones que emanan del contrato
de cesin o promesa de cesin de flujos de pago durante los perodos respectivos;
c)
El resultado proveniente del contrato de que trata este artculo ser determinado por el cedente en
cada ejercicio comprendido en el mismo, y ser equivalente a la diferencia entre el pasivo que corresponda
proporcionalmente a cada ejercicio y los pagos a que se refiere la letra b). En esa misma oportunidad, y de
acuerdo a las mismas reglas, la sociedad securitizadora deber registrar en la contabilidad del patrimonio
separado respectivo, los resultados provenientes del contrato a que se refiere este artculo, sin perjuicio que los
excedentes obtenidos en la gestin del patrimonio separado no estarn afectos al Impuesto a la Renta en tanto
dichos excedentes no sean traspasados al patrimonio comn de la sociedad securitizadora.
El Servicio, previa citacin, podr tasar el precio o valor de la cesin a que se refiere este artculo en los
casos en que ste sea notoriamente inferior o superior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se
cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
CAPITULO
X!
SOLUCIONES A LOS CUESTIONARIOS
Soluciones a los cuestionarios - 871
Captulo XI
CUESTIONARIO N 1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado.

Los ingresos no constitutivos de renta
1.1
a.
Los siguientes rubros constituyen renta (R) o ingresos no constitutivos de renta (NR)
gravados (HNG):
o hechos no
R"
Los que estn comprendidos dentro de la definicin de renta del artculo 2 y el artculo 17 no los
excluye.
NR
Los que estando, en principio, comprendidos dentro de la definicin de renta del artculo 2, son excluidos
de tal concepto por el artculo 17.
HNG
Los que por su naturaleza no se ven alcanzados por la definicin de renta del artculo 2o.
Donacin de 5 equipos computacionaies recibidos por un Instituto privado de capacitacin

pro fe sio n a l ...........................................................................................................................................................
NR
b.
Recompensa percibida por un particular por devolver a su dueo un fino perro alemn perdido
c.
Pensin de sobrevivencia obtenida por ia viuda de un afiliado al rgimen de pensiones del D.L.
3.500, de 1980 ...................................................................................................................................................
Indemnizacin cobrada por un profesional en virtud de una pliza de seguro por robo de su
auto
NR
e.
Reajuste devengado por una empresa producto del remanente de Crdito Fiscal IVA ...................
f.
intereses moratoros cobrados por una empresa a un cliente que no pag una Factura dentro del
plazo convenido .................................................................................................................................................
Mayor valor que adquiere un local comercial al instalarse una estacin del Metro frente a l (Local
comercial no se ha enajenado) ......................................................................................................................
HNG
Utilidad espordica que obtiene un Banco al enajenar 2 tractores que haba recibido como dacin
en pago de un deudor agricultor ....................................................................................................................
Revalorizacin del Capital Propio que recibe una sociedad annima accionista de otra que entra
en liquidacin y que no posee Fondo de Utilidades Tributables ............................................................
NR
Sobreprecio obtenido por una sociedad annima en la colocacin de acciones de su propia

emisin (No se ha distribuido) ........................................................................................................................
NR
d.
g.
h.
i.
j.
1.2
Los rubros que se indican a continuacin tienen la siguiente calidad:

Renta (R) - No Renta (NR) - Hecho no gravado (HNG):
a.
Multa cobrada por una empresa a un contratista que no termin su trabajo dentro del plazo
convenido .............................................................................................................................................................
b.
Bono compensatorio del alza del costo de vida percibido por un trabajador, de su empleador.....
c.
Capital acumulado po r un rentista, consistente en acciones de S.A. y derechos en sociedades de

personas
HNG
872
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
- Soluciones a los cuestionarios
C a p tu lo X t
Anticipo cobrado por una empresa prestadora de servicios al momento de la firma del contrato
respectivo .............................................................................................................................................................
HNG
Indemnizacin recibida por un profesional que fue atropellado, compensatoria del tiempo que
estuvo Impedido de trabajar.............................................................................................................................
Premio otorgado por la Municipalidad a uno de sus trabajadores por completar 25 aos
de servicio ............................................................................................................................................................
Reajuste por un depsito obtenido por jubilado que se dedica a efectuar depsitos a plazo en
bancos
NR
Utilidad obtenida por un empresario en la venta de su automvil particular (no forma parte de su
Activo empresarial) ...........................................................................................................................................
NR
Utilidad obtenida por un agricultor al vender su parte en un fundo que posea en conjunto con
otros dos agricultores (Predio acogido a presuncin de renta) .............................................................
NR
Valor obtenido por una empresa que enajena ocasionalmente una mquina integrante de su
Activo Fijo (estaba totalmente depreciada)..................................................................................................
La indemnizacin recibida por un empleado con motivo del despido de la empresa (pactada en
un contrato colectivo).........................................................................................................................................
NR
I.
El mayor valor que adquiere un bien raz al construirse una nueva avenida frente a l .................. ........... HNG
m.
La utilidad obtenida por un dentista al vender su mquina dental..........................................................
n.
Premio de Polla Gol obtenido por una persona que no desarrolla ninguna actividad .................................. NR
Un acreedor nos condona voluntariamente una deuda .............................................................................
1.3
Los rub ros que se indican a continuacin tienen la siguiente calidad:

Renta (R) - No Renta, segn A rt. 17 (N.R.)
a.
- Hecho No Gravado (H.N.G.)
Empresa premia al mejor vendedor del mes con la entrega gratuita de un Televisor Samsung
con pantalla LCD de 47 pulgadas ..............................................................................................................
indemnizacin recibida por una empresa con motivo del incendio de una bodega de mercaderas
que se encontraban aseguradas ...............................................................................................................
c.
Jugador de ftbol recibe indemnizacin decretada por sentencia ejecutoriada originada en

juicio por injurias y calumnias contra un periodista deportivo .............................................................
NR
17 N 1
d.
En una operacin de bolsa, inversionista obtiene utilidad al vender acciones de S.A. abierta,
con presencia burstil a la fecha de su venta. Las haba adquirido en Bolsa el 30 de Noviembre
de 2008. Fecha de venta 20 Noviembre 2009 ........................................................................................
NR
17 N 8 a)
y 18 ter
e.
Escritor chileno obtiene el Premio Nacional de Literatura que otorga anualmente el

Estado de Chile .............................................................................................................................................
NR
17 N 23
b.
C a p tu lo X I
S o l u c io n e s a lo s c u e s t io n a r io s
- 873
f.
Duea de casa obtiene el total del pozo acumulado en el juego del Loto organizado por la Polla
Chilena de Beneficencia ..............................................................................................................................
NR
17 N 29
g.
Ganancia obtenida por un jubilado en apuestas efectuadas en las carreras de caballos del Club
Hpico de Santiago .........................................................................................................................................
Aumento de su valor comercial que adquiere un supermercado al inaugurarse una nueva

estacin del Metro muy cerca de l ...........................................................................................................
HNG
h.
i.
Patrimonio hereditario obtenido por hija nica, consistente en bienes races, acciones, depsitos
en US$ y fondos mutuos ..............................................................................................................................
j.
Comerciante que fue asaltada y herida en el asalto, obtiene, por sentencia ejecutoriada,
indemnizacin compensatoria de lo que dej de ganar en el tiempo que estuvo hospitalizada
sin poder atender su negocio ......................................................................................................................
k.
Incremento de su valor nominal que experimentan las acciones de una sociedad annima
cerrada que decide capitalizar el 100% de sus utilidades financieras ..............................................
NR
17 N 6
I.
Anticipos que recibe un proveedor de uno de sus clientes a cuenta de futuras compras inno
minadas (No existe acuerdo ni en el precio ni en el tipo de bien que se adquirir en el futuro)
HNG
Reajuste de la pensin de vejez de un pensionado, equivalente exactamente a la variacin del

Indice de Precios al Consumidor (I.P C .) .................................................................................................
n.
Utilidad obtenida por un socio de sociedad de personas al vender su lancha a motor de uso
particular y familiar .........................................................................................................................................
NR
17 N 12
Adjudicacin de bienes en favor de la cnyuge originada en la liquidacin de la sociedad

conyugal. Al momento de contraer matrimonio la cnyuge no posea bienes ................................
NR
17 N 8 g)
m.
1.4
Los siguientes ingresos no constituyen renta segn lo dispuesto en el Art. 17:

Verdadero:
a.
b.
c.
d.
e.
NR
17 N 8 f)
17 N 9
Falso: F
Un trabajador que haba recibido en pago de su indemnizacin por aos de servicio acciones de la
S.A. donde trabajaba, las vende antes de un ao obteniendo una utilidad en dicha enajenacin...
Un profesional es chocado y recibe del seguro una indemnizacin por los daos sufridos por su
automvil particular ...............................................................................................................................................
Un accionista de S.A. recibe una devolucin de capital imputada por la S.A. al sobreprecio obtenido
po r ella en la colocacin de acciones de su propia emisin. (La S.A. se encuentra en liquidacin)
Devolucin de capital recibido en el ao 2009 por un socio de sociedad de personas, imputado

po r la sociedad a las utilidades ganadas en los aos 2006 y 2007 y que haban sido totalmente
capitalizadas en el ao 2 0 0 8 ...........................................................................................................................
Derechos de autor percibidos por un escritor que celebr un contrato de edicin de su obra
intelectual con una empresa editora ..............................................................................................................
874
f.
- Soluciones a los cuestionarios
Captulo XI
Adjudicacin de bienes en favor de la cnyuge al momento de liquidarse la sociedad conyugal.

Todos los bienes haban sido adquiridos por su esposo durante la vigencia de la sociedad
conyugal ................................................................................................................................................................
Utilidad obtenida por un agricultor que enajena sus cuotas de dominio que posea en un predio
agrcola. El predio se encuentra sujeto a tributacin segn renta presunta. El adquirente de las
cuotas es una sociedad annima cerrada en la cual el agricultor posee el 1% de las acciones ......
h.
Utilidad obtenida por una sociedad de transportes que enajena el nico taxibus que p o sea .........
i.
Asignacin familiar percibida por un trabajador que gana $ 800.000.- mensuales, pactada en un
contrato colectivo con su em presa ..................................................................................................................
Indemnizacin por trmino de prestacin de servicios obtenida por un profesional, de la empresa a

la cual prestaba servicios independientes ......................................................................................................
g.
j.
1.5
Las siguientes partidas constituyen:

Renta R - No Renta N.R." - Hecho No Gravado H.N.G."
Indemnizacin del dao emergente percibida por un agricultor, originada en el incendio de una
de sus bodegas (Tributa por renta presunta) ...........................................................................................
NR
17 N 1
b)
Beca de estudio otorgada por empresa empleadora al hijo de una secretaria de la empresa.
Pago fue efectuado por la empresa directamente al Instituto donde estudia el h ijo .....................
NR
17 N 18
c)
Utilidad obtenida por un laboratorio al enajenar la marca registrada de un producto, que haba
adquirido hace 4 aos a otro laboratorio ..................................................................................................
Intereses obtenidos por un agricultor que tributa por renta presunta, originados en depsitos a
plazo en bancos ..............................................................................................................................................
Un industrial se adjudica en un remate pblico materias primas para su industria, al 50% de su

valor de mercado ............................................................................................................................................
HNG
f)
Utilidad obtenida por un empleado al enajenar en el ao 2005 las acciones de una S.A. cerrada
que haba adquirido el ao 1983. (Eran las nicas acciones que posea) ......................................
NR
17 N 8 a)
g)
Un ejecutivo bancario es trasladado definitivamente desde Santiago a la sucursal del mismo

banco en Temuco, en donde el banco le proporciona casa gratuita (Situacin tributaria de esta
re g a la ) ..............................................................................................................................................................
Utilidad obtenida por un agricultor al enajenar uno de sus predios agrcolas. (Tributa por renta
efectiva segn contabilidad com pleta) ......................................................................................................
i)
Utilidad obtenida por un empleado al enajenar el 15.09.2005, su casa habitacin que haba
adquirido el 20.11.2003, por no poder seguir pagando el dividendo del Crdito hipotecario ......
NR
17 N 8 b)
j)
Ejecutivo de una S.A. abierta recibe, a ttulo gratuito, como premio a su rendimiento anual,
acciones de la compaa donde trabaja ...................................................................................................
d)
e)
h)
S oluciones a los cuestionarios -
C a p tu lo X I
1.6
875
Los siguientes rubros tienen la siguiente calidad:

Renta R - No Renta N.R. - Hecho No Gravado "H.N.G.
a.
Condonacin parcial de intereses que otorga un proveedor a uno de sus clientes moroso, en
una transaccin extrajudicial. .........................................................................................................................
b.
Mayor valor obtenido por un agricultor acogido a renta presunta, al enajenar un predio agrcola
que se haba adjudicado hace 15 meses en particin de herencia .....................................................
NR
17 N 8 b)
c.
Diferencia de cambio positiva que obtiene un empleado al vender Euros que haba adquirido
hace dos aos....................................................................................................................................................
Reajustes obtenidos por una sociedad de inversiones, producto de depsitos a plazo realizados
en bancos ...........................................................................................................................................................
Beca de estudio obtenida por una joven campesina para proseguir estudios universitarios,
de parte de un agricultor que tributa por renta efectiva. Pago se hace directamente a la
Universidad .........................................................................................................................................................
NR
17 N 1 8
Un empleado al cumplir 25 aos en la empresa recibe como premio de antigedad un TV de

plasma de 42 pulgadas, avaluado en $ 2.000.000 ..................................................................................
g.
Libros en consignacin recibidos por una librera de Temuco ...............................................................
HNG
h.
Utilidad espordica que percibe un Banco ai rematar en una feria de ganado, animales que
haba recibido de un agricultor como dacin en pago de una deuda ..................................................
i.
Prstamo que recibe un empleado de su empleador a tasas normales de inters .........................
HNG
j.
Abono a la cuenta corriente bancaria de un mdico originado en un prstamo de consumo

otorgado por un banco .....................................................................................................................................
HNG
d.
e.
f.
1.7
Renta (R)No Renta Art. 17 (NR)
a.
Hecho No Gravado (HNG)
Utilidad espordica que percibe una Financiera al rematar tractores que haba recibido de un
agricultor como dacin en pago de crditos adeudados .......................................................................
b.
Mercadera en consignacin recibida por una empresa com ercial......................................................
HNG
c.
Beca de estudio otorgada a la cnyuge de uno de los principales ejecutivos de la em p resa ......
NR
17 N 18
d.
Diferencia de cambio que obtiene una empresa al liquidar los US$ provenientes de sus
exportaciones, equivalente a la variacin de la UF del perodo ...........................................................
Condonacin parcial de los intereses moratorios otorgada por un banco a una empresa
industrial ...............................................................................................................................................................
Intereses reales obtenidos por un agricultor que tributa por renta presunta, originados en cuentas
de ahorro bancadas ..........................................................................................................................................
e.
f.
876
g.
- S oluciones a los cuestionarios
C a p tu lo X I
Utilidad obtenida el 30.11.2009 por una empresa industrial al enajenar 5 marcas registradas de
sus productos. Ella era la primera titular de dichas marcas y las haba inscrito en los meses de
Enero y Febrero de 2009 ................................................................................................................................
h.
Indemnizacin pagada por una Ca. de Seguros a un agricultor po r efectos de incendio que afect
a sus plantaciones fruticolas. Agricultor tributa por renta presunta .....................................................
NR
17 N 1
i.
Asignacin familiar pactada en un contrato colectivo de trabajo para todos los trabajadores que
ganan ms de $ 600.000.- m ensuales .......................................................................................................
Derechos de autor que recibe un compositor de msica folklrica de parte del sello editor
de sus d is c o s .....................................................................................................................................................
j.
1.8
Renta (R) - No Renta (N.R.) Hecho No Gravado (HNG)
a.
Bienes raices agrcolas recibidos por un contribuyente, como donacin de su padre ...................
NR
17 N 9
b.
Un banco condona el 50% del monto que le adeudaba una empresa comercial ............................
c.
Asignacin prenatal de un monto superior a la legal pagada a una funcionara de la empresa, en

virtud de un contrato colectivo de trabajo ...................................................................................................
Utilidad espordica que obtiene una empresa al rematar maquinarias que haba recibido de un
cliente como dacin en pago de una deuda ...............................................................................................
Reajustabilidad de los pagos provisionales mensuales (PPM) efectuados por una S.A de giro
industrial ...............................................................................................................................................................
f.
Inscripcin en el registro de propiedad industrial de una nueva patente de invencin, por parte de
una empresa minera ........................................................................................................................................
NR
17 N 20
g.
Una empresa distribuidora de vehculos recibe para exhibicin 4 automviles de propiedad de

una empresa distribuidora (No se ha perfeccionado la venta) .............................................................
HNG
Una feria de animales recibe para remate 20 cabezas de ganado de parte de un agricuitor. (Ei
remate no se ha llevado a cabo) ...................................................................................................................
HNG
S.A. abierta enajena acciones que posea en otra sociedad annima cerrada, obteniendo un
sobreprecio en relacin a su costo de adquisicin actualizado por IP C ..............................................
Ley condona el Impuesto Territorial en beneficio de agricultores de zona afectada por erupcin
volcnica .............................................................................................................................................................
NR
17 N 22
d.
e.
h.
i.
j.
Captulo X I
CUESTIONARIO N
2.1
877
2.Materia: Territorialidad del impuesto
a.
Hereda un condominio en Can Cun, Mxico, avaluado e n ...................................................
$ 90.000.000
b.
intereses en US$ ganados po r depsitos en un banco en Canad ....................................
10.000.000
c.
Pensin de vejez de fuente francesa ....................................................... ....................................
8.250.000
d.
Honorarios obtenidos del Fondo Monetario Internacional por una asesora prestada en
Caracas al gobierno de Venezuela ...............................................................................................
12.700.000
e.
Renta presunta de un taxibus del recorrido Carrascal/Santa Julia .......................................
500.000
f.
Dividendos percibidos de una S.A. constituida en Alemania .................................................
6.800.000
g.
Premio obtenido en el Club Hpico de Asuncin, Paraguay ..................................................
1.000.000
h.
Utilidad obtenida en la venta ocasional de su camioneta doble cabina de uso personal
730.000
i.
Honorarios cobrados a una empresa peruana por un informe tcnico desarrollado en

Chile y remitido por F ax ...................................................................................................................
16.750.000
Si durante el ao 2008 tuvo domicilio en Chile, el total de sus rentas tributables asciende a....
47.750.000
Si durante el ao 2008 no tuvo domicilio ni fue residente en Chile, el total de sus rentas tributables
en Chile asciende a ........................................................................................................................................
17.250.000
Letras a), c) y h)
Letras b), d), f) y g)
Letras e) e i)
2.2
=
=
=
No Rentas (Art. 17)

Rentas de Fuente Extranjera
Rentas de Fuente Chilena

SI NO
a.
Chileno que retorna definitivamente a Chile, despus de 8 aos en el exterior y comienza a

obtener intereses por depsitos bancarios que dej en Suiza. Est en su 2 ao de permanencia
en Chile .................................................................................................................................................................
SI
b.
Entrenador cubano es contratado por 3 meses para entrenar a un equipo de basketball en la

localidad de Machal, Rancagua. Percibe honorarios .............................................................................
SI
c.
Artista chileno radicado hace 4 aos en Londres obtiene un premio en dinero al participar en un
festival artstico en esa c iu da d ......................................................................................................................
NO
d.
Modelo chilena, domiciliada en Arica, participa en concurso Miss Mentholatum, en la ciudad de El

Cabo, Sud Africa y obtiene el 1er. lugar ganndose un automvil, joyas y US$ 25.000 ...............
SI
e.
Futbolista chileno radicado desde hace dos aos en Argentina, sin domicilio en Chile, es transferido
a un equipo italiano, obteniendo una prima por este traspaso de US$ 7 m illon es ..........................
NO
8 7 8 - Soluciones a los cuestionarios

2.3
a.
Captulo X l

Utilidad obtenida en la crianza y engorda de animales que realiza en un predio agrcola
ubicado en Uruguay ..........................................................................................................................
$ 10.000.000
b.
Rentas de arriendo de oficinas y departamentos ubicados en Ro de Janeiro, B ra sil....
9.000.000
c.
Intereses reales por un depsito en marcos alemanes efectuado en un banco con sede
en Alemania, sin sucursales en Chile ..........................................................................................
8.000.000
Utilidad obtenida en la venta ocasional de una avioneta para dos personas, de uso
personal, de matricula chilena .......................................................................................................
7.000.000 N.R.
Honorarios cobrados a una empresa ecuatoriana por asesora financiera prestada en la

ciudad de Quito ..................................................................................................................................
6.000.000
Comisiones obtenidas en una empresa francesa constituida en Pars, por los servicios
de representacin que le presta en Chiie ...................................................................................
5.000.000
Pensin de vejez de fuente italiana ..............................................................................................
4.500.000 N.R.
d.
e.
f.
g.
2.4
a.
Si durante el ao 2008 tuvo domicilio en Chile, el total de sus rentas tributables

asciende a...........................................................................................................................................
38.000.000
tributables asciende a ......................................................................................................................
5.000.000

intereses reales percibidos po r un depsito a plazo efectuado en un banco suizo, con
sede en Suiza, sin sucursales en Chile .....................................................................................
$ 1.235.000
b.
Pensin de vejez de fuente alemana ..........................................................................................
c.
Utilidad en la venta ocasional de un yate con matrcula chilena que posea para uso
personal........................................................................................................................................................ 3.987.000 N.R.
d.
Honorarios percibidos de una empresa panamea por asesora prestada en ia ciudad

de Panam .........................................................................................................................................
4.667.000
Utilidad en la venta de derechos sociales que posea en la sociedad Araujo Ltda.,

constituida en la ciudad de Maracaibo, Venezuela .................................................................
5.975.000
f.
Ganancias obtenidas en el casino de juego de Punta del Este, Uruguay .........................
6.357.000
g.
Dividendos percibidos en su calidad de accionista de una sociedad annima

constituida en Blgica .....................................................................................................................
7.849.000
e.
2.345.000 N.R.
Si durante el ao 2008 tuvo domicilio en Chiie, el total de sus rentas tributables en Chile
asciende a .......................................................................................................................................................
tributables en Chile asciende a ..................................................................................................................
$26.083.000
- 0-
Captulo X I
2.5
a)
- 879
Una persona natura!, chilena, durante el ao 2008 obtuvo los siguientes ingresos:
Honorarios percibidos de una Universidad Mexicana por charlas dictadas durante un
mes, en la ciudad de Taxco, Mxico ...........................................................................................
1.000.000
b)
Derechos de autor por las ventas de sus obras en la ciudad de Roma, Italia ..................
2.200.000
c)
Premio en dinero obtenido en el Casino de Punta del Este, Uruguay ................................
3.750.000
d)
Honorarios percibidos de una empresa Ecuatoriana por un informe tcnico que le realiz
desde Santiago y enviado por E-m ail .........................................................................................
4.470.000
Utilidad obtenida en la crianza y venta de caballos fina sangre, realizada en una

hacienda que posee en Curitiba, Brasil......................................................................................
5.660.000
Utilidad obtenida al enajenar ocasionalmente una cuota de dominio que posea en

un bien raz ubicado en Talca, adquirido por adjudicacin en particin de herencia.
Causante falleci hace 2 aos (No formaba parte del Activo de ninguna empresa que
pudiera tener ei contribuyente} .....................................................................................................
7.700.000 N. R
e)
fj
asciende a .......................................................................................................................................................
$ 17.080.000
tributables en Chile, asciende a .................................................................................................................
$ 4.470.000
2.6
Una persona natural, de nacionalidad chilena, obtuvo durante el ao 2008 los siguientes ingresos:
a.
Intereses por depsitos a plazo efectuados en un banco en S uiza ...................................
b.
Dividendos de una sociedad annima constituida en Francia ..............................................
2.400.000
c.
Utilidad en la enajenacin de derechos sociales que posea en una sociedad de

personas constituida en Ecuador.................................................................................................
3.600.000
Donacin del 33% de las acciones de una sociedad annima cerrada constituida en
Chile. Donacin le fue efectuada por su p a d re ........................................................................
4.800.000 N.R.
e.
Honorarios por una asesora realizada en Tacna, Per .......................................................
5.300.000
f.
Premio en dinero obtenido en competencia internacional de tenis, realizada en Francia
6.500.000
g.
Utilidad obtenida en la enajenacin del nico taxi que posea. (No posee ningn
vehculo m s ) ....................................................................................................................................
d.
h.
i.
1.200.000
1.750.000 N.R.
Comisiones obtenidas de una empresa canadiense, por los servicios de contactos

comerciales que le realiza en Chile ...........................................................................................
2.885.000
Utilidad obtenida en la enajenacin habitual de acciones de una S.A. abierta,

constituida en Chile. El comprador es un belga domiciliado y residente en Blgica. (No
rene requisitos del Art. 18 te r) ....................................................................................................
9.875.000
88 0 - S o lu c io n e s a lo s c u e s tio n a r io s
Captulo XI
Arriendos cobrados po r oficinas del paseo Hurfanos (Santiago de Chile) entregadas

en arriendo a sucursal de banco extranjero, cuya matriz se encuentra en Nueva York .
8.900.000
asciende a .......................................................................................................................................................
$40.660.000
tributables en Chile asciende a .................................................................................................................
$ 21.660.000
2.7
Clasifique las siguientes rentas segn su fuente Chilena o Extranjera: CH -
E"
a.
Chileno con domicilio en Chile, de paso po r Europa, obtiene importante premio en el Casino de
Montecarlo, Monaco ........................................................................................................................................
b.
Abogado con domicilio en Chile obtiene honorarios por defensa de un cliente ante los tribunales
de EE.UU., para lo cual permanece un mes en EE.UU ................ ..........................................................
c.
Estudiante chileno, becado en Espaa, durante su residencia en Madrid, obtiene honorarios por
el desarrollo de pginas Web para clientes domiciliados en Chile .......................................................
d.
Extranjero residente en Chile, recibe desde Alemania dividendos repartidos por una S.A
constituida en Berlin .......................................................................................................................................
e.
Piloto chileno de la linea area internacional, contratado por su casa matriz en Mxico, obtiene
intereses al depositar parte de sus sueldos en la sucursal Vitacura del Banco de C h ile ..............
Jeque arabe, con domicilio permanente en Dubai, obtiene utilidad al enajenar derechos sociales
que posea en una sociedad agrcola constituida en Chiguayante, Regin del Bo-Bo ...............
Remesas de utilidades efectuadas por una sociedad de personas constituida en Antofagasta, a

su principal socio extranjero con domicilio y residencia en C anad ...................................................
h.
Cantante chilena, con domicilio en Chile, percibe derechos de autor por la venta de sus Discos
en F ra n cia ..........................................................................................................................................................
i.
Una sociedad inmobiliaria, constituida en Chile, obtiene utilidad al enajenar uno de sus
inmuebles ubicado en Sao Paulo, B ra s il ...................................................................................................
Chileno, con domicilio en Chile, recibe intereses por un prstamo que le efectu a su hermano
radicado hace 15 aos en Venezuela .........................................................................................................
C a p t u lo
2.8
a.
b.
c.
XI
Clasifique las siguientes rentas segn su fuente Chilena o Extranjera:
CH -
Premio en dinero obtenido por un chileno, con domicilio en Chile, en un casino de Las Vegas,
EE.UU., ciudad en la que se encontraba como turista ...........................................................................
Sueldos obtenidos por un tcnico brasileo durante su permanencia transitoria en Chile, originada
por la apertura de una sucursal en Chile. Los sueldos le son pagados por la casa matriz en
Brasil ....................................................................................................................................................................
CH
Arriendos obtenidos por un chileno domiciliado en Chile, provenientes de un condominio que

posee en Puerto Vailarta, M x ic o ..................................................................................................................
d.
Remesa de utilidades sociales efectuada por una sociedad de personas constituida en Per a
uno de sus socios peruano que tiene domicilio y residencia en C h ile .................................................
e.
Regalas o royalties recibidos por una empresa constituida en Chile, de una empresa espaola
con domicilio en Madrid y que slo desarrolla actividades en E spa a ................................................
f.
Un alemn con domicilio y residencia en Alemania recibe intereses provenientes de bonos

emitidos por una empresa industrial constituida en C hile .......................................................................
CH
Honorarios recibidos por un abogado domiciliado en Santiago de Chile, por un informe en

derecho realizado en sus oficinas de Santiago y enviado por e-mail a su cliente domiciliado en
Venezuela ...........................................................................................................................................................
CH
g.
h.
Utilidad en la comercializacin de animales obtenida por un agricultor, proveniente de una

hacienda que posee en Uruguay. El agricultor tiene domicilio y residencia en Osorno, C h ile ......
i.
Honorarios remesados desde Chile a un abogado noruego, domiciliado en Noruega, para que
nos represente en un juicio antes los Tribunales noruegos ...................................................................
j.
Modelo domiciliada en Antofagasta viaja a Italia po r siete das para participar en un concurso de
belleza realizado en Roma. Es elegida Miss Mina obteniendo un importante premio en Euros ...
a.
b.
e.
881
SI
- NO
Un extranjero residente en Chile desde hace 7 meses recibe comisiones de una empresa coreana
por los contactos comerciales que le ha efectuado en C h ile ..................................................................
SI
Una empresa.naviera chilena entrega en arriendo una de sus naves de bandera panamea a una
empresa naviera colom biana ..........................................................................................................................
SI
Chileno con domicilio y residencia en Mxico recibe arriendos de un predio agrcola ubicado en
Melipilla, que le son depositados directamente en un Banco con sede en ciudad de Mxico ......
Si
Abogado con domicilio en Chile recibe honorarios de una empresa norteamericana po r un juicio
en que la defendi en la ciudad de Miami .................................................................................................
SI
Utilidad obtenida por un venezolano con domicilio y residente en Caracas al enajenar cuotas
en un bien raz ubicado en Chillan y que haba adquirido por herencia. Causante haba fallecido
hace 7 meses. Cuotas no formaban parte del Activo de ninguna empresa del venezolano ...........
NO
17 N 8 i)
Chileno con domicilio y residente en Puente Alto recibe mensualmente una pensin de vejez de
fuente francesa .................................................................................................................................................
NO
17 N 17
882
Retiros de utilidades que hace un socio ja p o n s con domicilio y residente en Tokio, desde una
sociedad de personas constituida en Chile ..............................................................................................................
Si
Un em pleado a l cum plir 20 aos de servicio recibe de su em pleador como prem io de antigedad
un reloj avaluado en $ 1 .2 00 .0 0 0 ....................................................................................................................................
SI
Cantante chilena de opera con domicilio y residencia en Alem ania recibe prem io al participar en
un festival lrico en la ciudad de Berln ........................................................................................................................
NO
Cantante con dom icilio y residente en Puerto Rico recibe honorarios p o r su presentacin un fin
de sem ana en el casino de Via del M a r .....................................................................................................
SI
C U E S T IO N A R IO N 3 .
3.1
a)
C a p tu lo XI
Materia:El sujeto del Impuesto
( A r t s . 3 o,
4o,10y11)
Son contribuyentes de nuestra Ley de impuesto a la Renta las siguientes personas:
SI - NO
Tcnico extranjero que permanece en Chile tres meses y recibe honorarios de una empresa chilena por
trabajos de su especialidad .........................................................................................................................................
SI
Sueldos del mes de Junio de 2 0 0 8 de un empleado chileno de una empresa instalada en Chile, que en
dicho mes fue enviado en comisin de servicios a Ecuador ..............................................................................
SI
Un chileno con domicilio y residencia en Miaml percibe en Chile rentas de arrendamiento por una
parcela que posee en B u in .........................................................................................................................................
SI
d)
Francs con domicilio y residencia en Francia percibe dividendos de una S.A. constituida en C h ile .....
SI
e)
Empresa chilena percibe royalties de una firma holandesa con domicilio en Holanda ..............................
SI
f)
Un chileno sin domicilio en Chile y residente en Mxico desde hace un ao, percibe honorarios como
profesor de la Universidad de Guadaiajara .............................................................................................................
NO
Una empresa norteamericana percibe arriendos de una empresa chilena a quien le arrienda una oficina
en M anhattan .................................................................................................................................................................
NO
Una empresa area chilena entrega en arrendamiento una de sus aeronaves que tiene matrcula en
Panam a una empresa peruana ..............................................................................................................................
SI
Un escritor chileno radicado desde hace seis aos en Italia percibe derechos de autor por las ventas
de sus obras en F rancia ...............................................................................................................................................
NO
Una agencia noticiosa chilena recibe remuneraciones desde el exterior por la prestacin de servicios
noticiosos y fotogrficos ...............................................................................................................................................
SI
b)
c)
g)
h)
i)
j)
3.2
Una persona natural chilena, obtuvo durante 2008 los siguientes ingresos:
a.
Premio en dinero obtenido en el Club Hpico de Santiago de Chile ...........................................
2 0 .00 0 .0 0 0
b.
Comisiones obtenidas de una empresa holandesa por los servicios de representacin que
le presta en Chile .....................................................................................................................................
18.000 .000
Honorarios cobrados a una empresa mexicana por asesora jurdica prestada en la ciudad
de Guadaiajara, Mxico ..........................................................................................................................
15.000 .000
c.
captulo X I _____________________________________________________ S o l u c io n e s
d.
a los c u e s t io n a r io s
- 883
Utilidad obtenida en la venta ocasional de un yate deportivo de uso personal, de matrcula

chilena ..........................................................................................................................................................
900.000
intereses reales por un depsito en US$ en un banco con sede en Suiza, sin sucursales ni
agencia en C hile .......................................................................................................................................
7.000.000
Dividendos percibidos de una S.A. constituida en Per que no desarrolla actividades

en Chile ........................................................................................................................................................
6.000.000
Rentas de arriendo de locales comerciales ubicados en Punta del Este, Uruguay (superiores
al 11% de su avalo)................................................................................................................................
5.000.000
Utilidad obtenida en la crianza y engorda de novillos realizada en una hacienda ubicada en

Sao Paulo, B rasil ......................................................................................................................................
4.000.000
i.
Dividendos percibidos de una S.A. constituida en Chile ................................................................
3.000.000
j.
Premio obtenido en el juego Polla Gol (Chile) ..................................................................................
2.000.000
e.
f.
r
g.
'
X;
h.
Si durante el ao 2008 tuvo domicilio en Chile, el total de sus rentas tributables en Chile asciend e a .............................................................................................................................................................................
78.000.000
Si durante el ao 2008 no tuvo domicilio ni fue residente en Chile, el total de sus rentas tributables
en Chile asciende a ................................................................................................................................................
41.000.000
3.3
Son con tribu yente s de la Ley de Im puesto a la Renta, las siguientes personas:
SI
a.
Un chileno que vive desde hace 5 aos en Argentina. En Chile slo obtiene una pensin de
ju bilacin ........................................................................................................................................................ SI Art. 3o inc. 1o
b.
Una S.A. extranjera constituida en Alemania recibe "royalties de una empresa chilena ........
SI Art. 3o inc. 1o
Art. 10 inc. 2
Un turista extranjero, de paso en Chile, obtiene ganancias en el Casino de Via del Mar ......
SI Art. 3o inc. 1o
i:
NO
c.
; d.
;.f
Un cantante chileno viaja especialmente a San Remo (Italia) a participar en un festival de la

cancin, ganando un premio en dlares ............................................................................................... SI Art. 3o inc. 1
: ;v e.
'
Una empresa naviera noruega entrega en arrendamiento una nave con matrcula noruega, a
una empresa chilena para faenas pesqueras en aguas chilenas. (Se prohbe expresamente
dedicarla al Cabotaje) ................................................................................................................................ NO Art. 3o inc. 1o
-i
**
. f.
y:
Un tcnico extranjero, domiciliado en Venezuela, presta desde su pas una asesora tcnica
a una empresa chilena ............................................................................................................................... SI Art. 3 inc. 1o
' g.
v
Un chileno radicado desde hace 6 aos en Alemania, retorna a Chile, ingresando las rentas
que haba ganado en A lem ania ............................................................................................................... NO Art. 3o inc. 1o
h.
Un chileno radicado en Francia, recibe de una S.A. automotriz constituida en Italia, divi-N O Art. 3o inc. 1o
dendos .............................................................................................................................................................
Art. 11
r: i.
Una empresa de turismo instalada en Suiza, recibe ingresos de un grupo de turistas chilenos
que se encuentran de paso en esa ciudad .......................................................................................... NO Art. 3o inc. 1o
'
Y
j.
Un extranjero residente en Chile recibe comisiones de una empresa norteamericana por los
contactos comerciales que le ha efectuado en Chile ......................................................................... SI Art. 3o inc. 1o
884
3.4
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
3.5
a.
b.
S o l u c i o n e s a los cuestionarios
C aptu lo X l
Son contribuyentes de la Ley de impuesto a la Renta, las siguientes personas:

SI - NO
Espaol con domicilio en Chile hace ms de 5 aos, enajena en la Bolsa de Madrid las acciones que
posea desde el ao 1990 en una sociedad annima constituida en Espaa, obteniendo una importante
utilida d .............................................................................................................................................................................
si
Chileno despus de estar 15 aos residiendo y domiciliado en Francia se radica y establece su domicilio
en Chile. Durante el primer ao de su permanencia en Chile percibe dividendos de acciones de una
sociedad annima constituida en Francia. (La adquisicin de las acciones la haba efectuado durante
su permanencia en dicho pas) ..................................................................................................................................
Si
Chileno con domicilio en Chile enajena los derechos que posea en un Resort en Can-Cn (Mxico)
bajo el sistema de tiempo compartido, obteniendo utilidad en dicha enajenacin ......................................
Si
Norteamericano con domicilio y residencia en USA obtiene utilidad al enajenar en la Bolsa de Nueva
York A.D.R. (American Depositary Recepts) representativos de acciones de una sociedad annima
constituida en Chile .......................................................................................................................................................
NO
Cantante colombiana, con domicilio y residencia en Mxico, obtiene honorarios por la presentacin de
su show en el Estadio Nacional de Santiago de C h ile .......................................................................................
SI
Escritor chileno, con domicilio en Chile, obtiene derechos de autor por la venta de sus libros en Italia,
los que le son depositados en una cuenta corriente bancaria en Roma ........................................................
SI
Profesor norteamericano percibe remuneraciones pagadas por una Universidad norteamericana,

correspondientes a un ciclo de charlas que debi efectuaren Santiago de Chile, durante un lapso de tres
semanas, al cabo de las cuales retorn a la ciudad de Boston donde tiene su domicilio permanente...
SI
Ejecutivo chileno de empresa area chilena es trasladado en forma permanente a la ciudad de Miami
para hacerse cargo de la jefatura de la agencia de la empresa area en esa ciudad; sus sueldos sern
pagados desde la oficina matriz en Santiago de Chile. El ejecutivo se muda con toda su familia y
establece su residencia y domicilio permanente en la ciudad de M iam i........................................................
NO
Royaities obtenidos por una empresa chilena que cedi el uso de su marca a una empresa peruana
para su explotacin en ese pas ...............................................................................................................................
SI
El diario The New York Times de circulacin en los EE.UU. percibe de una empresa constituida en
Chile el pago de los avisos publicitarios publicados en ese peridico, solicitando profesores de Ingls
para un Instituto con sede en Chile ........................................................................................................................
SI
Una persona natural, chilena, presenta durante el ejercicio comercial 2009 la siguiente situacin
tributaria:
Utilidad en la venta espordica de acciones de empresas norteamericanas que haba
adquirido en el ao 2002 en la Bolsa de Nueva York y enajenadas en esa misma Bolsa en
Noviembre de 2009 ..............................................................................................................................
$ 1.750.000 R.E.
Utilidad en la enajenacin espordica de un bien raz ubicado en Rio de Janeiro, adquirido

en el ao 2001 y enajenado en Octubre de 2009 ........................................................................
2.460.000 R.E.
c.
Intereses por depsito a plazo en un Banco con sede en M ia m i .............................................
3.900.000 R.E.
d.
Utilidad en el rescate de cuotas de un Fondo Mutuo alemn, con sede en Munich ...........
4.630.000 R.E.
captulo XI
e.
"
Soluciones a los cuestionarios - 8 8 5
Utilidad en la enajenacin espordica de acciones de una sociedad annima cerrada, que

haba adquirido por herencia el 20.12.1983 .....................................................................................
5.750.000 N.R.
f.
Rentas de arriendo de locales comerciales ubicados en Valparaso .......................................
6.330.000 R.Ch.
g.
Rentas de arriendo de oficinas ubicadas en Caracas, Venezuela ...........................................
7.670.000 R.E.
h.
Ganancia espordica obtenida en el Casino de Via del M a r ....................................................
8.000.000 R.Ch.
i.
Renta Presunta de un predio agrcola ubicado en la IX Regin, Chile ...................................
9.750.000 R.Ch.
j.
Un mes de desahucio pagado por su empleador al poner trmino a su contrato, sin dar aviso
con 30 das de anticipacin ..................................................................................................................
675.000 N.R.
Si el contribuyente durante el ao 2009 tuvo domicilio y residencia en Chile, sus rentas tribu
tables en Chile ascienden a .........................................................................................................................
Si el contribuyente durante el ao 2009 no tuvo domicilio ni fue residente en Chile, sus rentas
tributables en Chile ascienden a .................................................................................................................
$ - 2 jQ 8 0 jm
44.490.00(1
CUESTIONARIO N 4. Materia: Tributacin de la actividad agrcola

4.1
c.
a
h.
i.
Los siguientes contribuyentes agricultores deben obligatoriamente tributar segn renta efectiva acreditada
por contabilidad completa: Verdadero V Falso F
Agricultor persona natural, con ventas anuales agrcolas de 5.000 UTM y adems en la ciudad una
farmacia que tributa por contabilidad com pleta .....................................................................................................
Una sociedad de personas agrcola con ventas anuales de 1.000 UTM, uno de sus socios es otra
sociedad de personas de giro industrial...................................................................................................................
Una sociedad de personas agrcola tiene ventas anuales de 6.000 UTM y uno de sus socios, persona
natural, tambin agricultor vende 4.000 UTM. Este socio posee el 50% de los derechos sociales .......
Una sociedad annima cerrada tiene ventas anuales agrcolas por 900 UTM, todos sus accionistas son
personas naturales ........................................................................................................................................................
Un agricultor, persona natural, vende anualmente 8.000 UTM. Adems posee el 90% de las acciones
de una S .A abierta que en su giro agrcola vende anualmente 50.000 UTM. (se pide situacin tributaria
de persona natural) ........................................................................................................................................................
Agricultor persona natural con ventas anuales del giro agrcola de 10.500 UTM y sin ninguna otra
actividad ...........................................................................................................................................................................
Agricultor persona natural con ventas anuales del giro agrcola de 800 UTM y con negocio de abarrotes
que tributa por contabilidad ..........................................................................................................................................
Persona natural con ventas agrcolas de 6.000 UTM, adems es socio de una sociedad comercial que
tributa por contabilidad com pleta ...............................................................................................................................
Agricultor persona natural con ventas anuales de 4.000 UTM y adems es socio de sociedad agrcola
con ventas totales anuales de 10.000 UTM. Posee el 30% del capital de dicha sociedad .......................
Sociedad annima cerrada con ventas anuales agrcolas de 650 U T M ........................................................
8 8 6 - Soluciones a los cuestionarios

4.2
Captulo XI
En los siguientes casos un empresario agrcola individual debe comenzar a tributar por renta efectiva:
verdadero V; falso F
a.
Tiene ventas anuales agrcolas por 7.900 UTM y adems es socio de la Panadera las Tres Roscas
Ltda ....................................................................................................................................................................................
b.
Casado bajo el rgimen de separacin de bienes. El tiene ventas agrcolas por 6.000 UTM y su cnyuge
posee predios agrcolas en los cuales vende 5.000 U T M ..................................................................................
/-'
c.
Tiene ventas anuales agrcolas por 4.000 UTM y es accionista de una sociedad annima cerrada de
giro agrcola con ventas de 7.000 UTM. Posee el 50% de las acciones ........................................................
V"
d.
Tiene ventas agrcolas por 7.500 UTM y adems es profesional tributando por ingresos y gastos
efectivos de su profesin ............................................................................................................................................
e.
Tiene ventas agrcolas por 900 UTM y parte de su predio lo explota como balneario y zona de camping
obteniendo ingresos por este concepto ascendentes a 9.000 U T M ................................................................
4.3
a.
b.
c.
d.
e.
4.4
Una sociedad de personas debe tributar por renta efectiva por su actividad agrcola en los siguientes
casos:
SI
NO
Posee dos predios agrcolas. En uno vende anualmente 6.000 UTM y el otro lo tiene arrendado en
3.000 UTM anuales .......................................................................................................................................................
NO
Ventas anuales del giro agrcola 890 UTM y adems es propietaria de una cadena de supermercados
con ventas anuales de 100.000 U T M ......................................................................................................................
NO
La sociedad tiene ventas anuales agrcolas por 5.000 UTM y sus dos socios son comerciantes obligados
a tributar por contabilidad com pleta ..........................................................................................................................
NO
La sociedad tiene ventas anuales agrcolas por 7.800 UTM y uno de sus socios tambin agricultor tiene
ventas por 800 UTM. Socio posee 15% de los derechos sociales ..................................................................
SI
La sociedad tiene ventas anuales agrcolas por 2.000 UTM y uno de sus socios que no es agricultor
posee el 33% de los derechos en otra sociedad agrcola con ventas anuales por 500 UTM y ese mismo
socio posee el 15% de las acciones de una sociedad annima cerrada arrendataria de un predio
agrcola con ventas anuales agrcolas por 5.600 U T M ........................................................................................
SI
Los siguientes agricultores deben obligatoriamente tributar por renta efectiva segn contabilidad
completa:
SI
NO
a.
Juan Salvatierra es arrendatario del predio agrcola que explota y vende anualmente 9.000 U T M ........
SI
b.
Salomn Espina explota como propietario un predio agrcola con ventas anuales de 1.500 UTM y
adems explota seis buses urbanos por los cuales tributa bajo un rgimen de renta presunta ..............
NO
La sociedad Campo Lindo Ltda. posee ventas agrcolas anuales por 7.500 UTM, pero adems es
duea de un servcentro que tributa por contabilidad com pleta .......................................................................
SI
Rio Grande S.A. cerrada es duea de una parcela con ventas anuales de 850 UTM. Todos sus accio
nistas son personas naturales ...................................................................................................................................
SI
Florentina Rioseco es agricultora con ventas anuales de 5.000 UTM y adems posee el 15% de las
acciones en Fundos de Chile S.A. abierta, con ventas de 60.000 UTM anuales .........................................
SI
c.
d.
e.
Captulo X I
4.5
a.
Las siguientes personas deben obligatoriamente tributar segn contabilidad p o r su actividad agrcola:
SI
NO
Flor Alegra es agricultora con ventas anuales de 5.000 UTM y adems posee el 12% de las acciones
de Frutos de Chile S.A. abierta, con ventas de 20.000 U T M .............................................................................
SI
La sociedad Chile Frtil Ltda. tiene ventas agrcolas anuales por 900 UTM y, adems, posee una
Estacin de Servicios que tributa segn contabilidad (todos sus socios son personas naturales) .........
NO
Robustiano Campos es arrendatario del predio agrcola que explota y vende anualmente 6.000 UTM,
adems, es socio del Restaurante Pemiles Grandes Ltda. que tributa segn contabilidad ......................
SI
d.
Trigo Limpio S.A. cerrada es propietaria de una parcela agrcola con ventas anuales de 880 UTM ......
SI
e.
La sociedad Duraznos Priscos Ltda. tiene ventas agrcolas anuales por 7.500 UTM, adems, posee
una flota de buses urbanos dedicados al transporte de pasajeros acogidos a renta presunta ................
NO
b.
c.
4.6
4.7
Los siguientes agricultores estn obligados a tributar por Contabilidad Completa p or su actividad
agrcola:
SI - NO
Floridor Aceituno propietario de predio agrcola con ventas anuales por 7.000 UTM. Adems, es
propietario de una bomba bencinera por la cual tributa por contabilidad com pleta ....................................
SI
Juan Perales arrendatario de un predio frutcoa tiene ventas anuales por 6.900 UTM. Adems, es socio
con un 90% de participacin en el capital del colegio Nido de Cndores que tributa por contabilidad
com pleta ............................................................................................................................................................................
NO
Oveja Negra Ltda. dedicada a la crianza y engorda de animales en un predio agrcola de su propiedad,
tiene ventas anuales agrcolas por 7.500 UTM.
Uno de sus socios, con 50% de participacin en el capital y en las utilidades, es Pasto Tierno Ltda. con
ventas anuales agrcolas de 450 UTM. (Se pide la situacin tributara de Oveja Negra L td a .) ................
SI
Oscar Naranjo dueo de predio agrcola tiene ventas anuales por 6.000 UTM. Adems, es accionista
con un 20% de participacin en el capital y en las utilidades de Quebradita S.A. cerrada, de giro
agrcola, con ventas anuales po r 3.000 UTM (Se pide situacin tributaria de Oscar Naranjo) ................
SI
Pinos Quemados Ltda. tiene ventas anuales agrcolas por 950 UTM. Todos sus socios son personas
jurdicas y, adems, posee una cadena de restaurantes de comida rpida por la cual tributa por
contabilidad com pleta ...................................................................................................................................................
NO
Las siguientes personas deben obligatoriamente tributar por contabilidad completa por su actividad
agrcola:
Verdadero V"
b.
Falso
Trigo Maduro Ltda. tiene ventas anuales agrcolas po r 1.000 UTM. Todos sus socios son personas
jurdicas y, adems, posee una hostera por la cual tributa segn contabilidad com pleta .........................
Marcos Robles como agricultor tiene ventas anuales de 6.600 UTM y, adems, es socio de la barraca
Tinglado Ltda. que tributa por contabilidad com pleta ..........................................................................................
Pino Verde S.A. cerrada tiene ventas anuales del giro agrcola por 650 UTM. Todos sus accionistas son
personas naturales .........................................................................................................................................................
88 8 - Soluciones a los cuestionarios
d.
e.
4.8
a)
b)
c)
d)
e)
4.9
a.
b.
c.
d.
e.
Captulo XI
Juan del Valle, agricultor, con ventas anuales del giro agrcola por 5.000 UTM. Adems, es socio con
un 20% de la sociedad agrcola Cachapoal Ltda. con ventas anuales de 6.000 UTM .................................
Juanita Banana es propietaria de una parcela agrcola en donde no realiza explotacin agrcola alguna.
Adems, es soca con un 90% de Pltanos Ltda. con ventas anuales agrcolas de 9.000 UTM. (Se
pide situacin de Juanita)............................................................................................................................................
Los siguientes agricultores estn obligados a tributar p o r renta efectiva determinada por contabilidad
completa:
SI - NO
Sociedad annima cerrada, con ventas anuales del giro agrcola por 600 UTM. No existe relaconamento con ninguna otra empresa agrcola. Todos sus accionistas son personas naturales ...........
S/
Sociedad de personas, todos sus socios personas naturales, con ventas anuales por 7.000 UTM. Uno
de sus socios es dueo de una ferretera y tributa por renta efectiva segn contabilidad completa..
NO
Juan Nez, arquitecto, es socio con un 25% en las sociedades agrcolas Pehun Ltda., que vende
1.500 UTM y Rayn Ltda. que vende 7.000 UTM (Situacin tributara de sociedades) .............................
Juan Sin Tierra explota como arrendatario un predio agrcola, venta anual 6.500 UTM. El propietario del
predio agrcola es una sociedad de personas de giro agrcola que mientras lo explot directamente
tena ventas de 20.000 U T M .......................................................................................................................................
SI
Agricultor, persona natural, ventas anuales por 7.000 UTM. Adems, es socio de una sociedad de
personas cuyo giro es la explotacin de una cadena de restaurantes, actividad por la cual la sociedad
tributa por renta efectiva segn contabilidad com pleta ........................................................................................
NO
Los siguientes agricultores renen los requisitos para tributar bajo el sistema de renta presunta por su
actividad agrcola:
SI - NO
Sociedad de personas, ventas anuales del giro agrcola 975 UTM. Uno de sus socios es S.A. de giro
industrial ...........................................................................................................................................................................
SI
Sociedad de personas, todos sus socios son personas naturales, ventas anuales del giro agrcola
2.000 UTM. Uno de sus socios es dueo de un supermercado por el cual tributa por renta efectiva
segn contabilidad com pleta .......................................................................................................................................
SI
Agricultor persona natural, ventas anuales del giro agrcola 5.000 UTM, es accionista de una sociedad
annima abierta de giro agrcola con ventas anuales de 10.000 UTM. El agricultor posee el 20% de las
acciones de dicha sociedad ........................................................................................................................................
NO
Persona natural, dedica el 100% de su propiedad agrcola a zona de pic-nic y de camping, cobrando
un valor por la entrada. Ingresos anuales 6.700 U T M .........................................................................................
NO
Sociedad de giro comercial, por el cual tributa segn contabilidad completa, adems es duea de un
predio agrcola del cual obtiene ventas anuales del giro agrcola por 4.000 U T M .......................................
NO
C ap tulo X I
____
4.10 Los siguientes agricultores deben tributar por su actividad agrcola obligatoriamente por contabilidad
completa: SI
NO
a.
b.
c.
d.
e.
Vacas Gordas Ltda. tiene ventas anuales del giro agrcola por 6.000 UTM. Todos sus socios son
personas naturales. Uno de ellos es propietario de un Minimarket por el cual tributa segn renta efectiva
acreditada por contabilidad completa .......................................................................................................................
NO
Pedro Labrador explota su predio agrcola con ventas anuales de 7.500 UTM. Adems, es socio de un
restaurante que tributa por contabilidad com pleta ................................................................................................
NO
Mostos de Chile Ltda.. tiene ventas anuales del giro agrcola por 600 UTM. Uno de sus socios es una
sociedad annima cerrada de giro hotel y turism o ...............................................................................................
NO
Benito Carranza, abogado, es socio con un 33% en las sociedades agrcolas Pasto Tierno Ltda.
(Ventas Anuales 2.500) y Buey Viejo Ltda. (Ventas Anuales 6.000 UTM). (Situacin tributara de
sociedades) ...................................................................................................................................................................
SI
Josefina Aldunate, agricultora, EIRL, tiene ventas anuales del giro agrcola por 7.000 UTM y, adems,
obtiene rentas de arriendo de una parcela agrcola por 3.000 UTM al ao, acreditadas por el
respectivo contrato de arriendo ..................................................................................................................................
NO
4.11 Los siguientes agricultores deben obligatoriamente tributar por contabilidad completa: SI
NO
a.
Sociedad annima cerrada de giro agrcola con ventas anuales de 900 U T M .............................................
SI
b.
Sociedad de personas de giro agrcola con ventas anuales de 650 UTM y dos sus socios son sociedades
de profesionales clasificadas en la 1a Categora ..................................................................................................
NO
Agricultor persona natural es arrendatario del predio agrcola que explota y sus ventas anuales
ascienden a 8.500 U T M ...............................................................................................................................................
SI
Agrcola Las Bellotas Ltda.. tiene ventas anuales de 7.500 UTM. Est formada por dos socios personas
naturales con un 50% de participacin c/u. Uno de sus socios, adems, tiene participacin de un 15%
en Agrcola Yuyo Verde Ltda., esta ltima, con ventas anuales de 900 UTM. (Se pide la situacin
tributaria de Las Bellotas Ltda..) ..............................................................................................................................
SI
Agricultor persona natural con ventas anuales de 4.000 UTM, es socio con un 50% de participacin en
la sociedad agrcola Los Sauces Ltda. con ventas anuales de 7.000 U T M ..................................................
SI
c.
d.
e.
4.12
a.
b.
c.
Los siguientes agricultores deben tributar por su actividad agrcola obligatoriamente por contabilidad
com pleta:
SI
NO
Yegua Linda Ltda. tiene ventas anuales del giro agrcola por un monto de 7.500 UTM. Uno de sus
socios (50%) es Vaquita Ech Ltda. con ventas anuales del giro agrcola por 800 UTM (Se pide
situacin de Yegua Linda Ltda.) ................................................................................................................................
Si
Juan Robueno, agricultor, con ventas anuales por 6.000 UTM, es socio con un 20% de participacin en
Granados Ltda. con ventas anuales del giro agrcola por 4.000 UTM. (Se pide situacin de Juan
Robueno) ........................................................................................................................................................................
SI
Jacinto Campesino es arrendatario de un predio agrcola dedicado a la crianza y engorda de animales,

obteniendo ingresos anuales de ese giro po r 6.500 U T M ..................................................................................
NO
8 9 0 - S o l u c i o n e s a los cu e s tionarios
d.
e.
4.13
a.
b.
c.
d.
e.
Mara Eliana Parra explota un viedo con ventas anuales de 600 UTM y, adems, explota un centro de
llamadas telefnicas que tributa por contabilidad completa (Se pide situacin del viedo) ................
NO
Raquel Silvestre tiene ventas anuales agrcolas por 900 UTM y adems, es accionista con un 90% de
las acciones Los Cedros S.A. cerrada con ventas anuales del giro agrcola por 50.000 UTM. (Se
pide situacin de Raquel Silvestre) ..........................................................................................................................
NO
Los siguientes contribuyentes pueden tributar por Renta Presunta":
a.
b.
c.
d.
e.
SI
NO
Soc. de personas formada por Lus y Alberto, de giro agrcola, con ventas anuales del giro agrcola
por 6.700 UTM. Es soda de una sociedad de personas, de giro industrial, en donde posee el 90% de
su cap ital ..........................................................................................................................................................................
SI
Facundo Campos, agricultor, con ventas anuales por 7.500 UTM. Posee el 12% del capital de una
S.A. cerrada, de giro agrcola, con ventas anuales de 900 UTM. (Se pide la situacin de Facundo
C am pos) ...........................................................................................................................................................................
NO
Sociedad de personas, formada por personas naturales, de giro agrcola, con ventas anuales de 5.500
UTM. Cada uno de sus socios poseen sociedades de inversin por las cuales tributan por contabilidad
com pleta ..........................................................................................................................................................................
SI
Juan Carrasco posee un predio agrcola en la IX Regin que no lo explota. Adems es dueo de un
Restaurant en Santiago que tributa por renta efectiva segn contabilidad completa. (Se pide la
situacin del predio agrcola) ....................................................................................................................................
SI
Los hermanos Francisco y Mara son dueos por partes iguales del Fundo La Esperanza, con ventas
anuales agrcolas de 4.000 UTM. Francisco, adems, es Socio con un 50% en la Sociedad
agrcola y ganadera Los Toros Ltda., con ventas anuales agrcolas de 6.000 UTM. (Se pide situacin
del Fundo La Esperanza) ...........................................................................................................................................
NO
CUESTIONARIO N 5.
5.1
C a p tu lo X I
M ateria: R entas de C apitales M o b ilia rio s (Art. 20 N 2)
Las siguientes rentas se clasifican en el Articulo 20 N 2:
SI - NO
Diferencias de cambio obtenidas por un particular a! vender en una Casa de Cambio

U S$30.000 ..........................................................................................................................................................
NO 20 N 5
Un agricultor que tributa por renta efectiva segn contabilidad obtiene intereses por depsitos a
plazo en bancos, que forman parte de su Activo contable ......................................................................
NO 20 N 1
Un abogado celebra un mutuo de dinero con uno de sus clientes, obteniendo de ste un inters
real del 2% m ensual..........................................................................................................................................
SI
Un accionista, persona natural, le presta a su sociedad annima cerrada la suma d e$ 15.000.000,

percibiendo un inters anual del 1 8 % ............................................................................................................
SI
Un empleado de una sociedad industrial recibe de sta un prstamo de dinero ascendente a

$ 6.000.000, pagndole a ella un inters anual del 12 % ..........................................................................
NO 20 N 3
C a p tu lo XI
5.2
a.
b.
c.
d.
e.
5.3
Las siguientes rentas se clasifican en el Artculo 20 N 2:
S o lu c io n e s a lo s c u e s tio n a rio s
891
SI - NO
Intereses obtenidos por la sociedad de inversiones Inverfin S.A. cerrada, provenientes de depsitos a
plazo efectuados en el BancoEstado .......................................................................................................................
NO
Intereses obtenidos po r un socio persona natural, provenientes de un prstamo de dinero que le efectu
a su sociedad Tringulos Ltda. de giro comercial. El socio no desarrolla ninguna otra actividad ............
SI
Accionista chileno, persona natural, con domicilio en Chile, percibe dividendos de una sociedad
annima constituida en el extranjero que no desarrolla actividades en Chile. El accionista no desarrolla
ninguna otra actividad ...................................................................................................................................................
SI
Sociedad comercial cobra intereses moratoros a uno de sus clientes que no pag factura dentro de
plazo convenido .............................................................................................................................................................
NO
Sociedad financiera cobra intereses a clientes personas naturales, por prstamo de consumo
efectuados a sto s ........................................................................................................................................................
NO
Seale en que nmeros del Artculo 20 se clasifican las siguientes rentas:

N 1 - 2 - 3 - 4 - 5
a.
Intereses cobrados po r un abogado a uno de sus clientes con el cual celebr un mutuo de dine ro ............... 2
b.
Intereses cobrados po r una empresa comercial a uno de sus clientes correspondientes a 1a venta a
plazo de m ercaderas
........ 3
c.
Intereses cobrados por una sociedad annima industrial a uno de sus accionistas persona na tural .............. 3
d.
Intereses cobrados por un socio, persona natural, a su sociedad de personas de giro com ercial ................... 2
e.
Intereses cobrados por una sociedad annima agrcola por depsitos a plazo en bancos ...................... ......... 1
f.
Intereses cobrados por una sociedad de profesionales a uno de sus socios. La sociedad opt por
tributar bajo las normas de la 1a C ategoria
........ 5
g.
intereses cobrados por un colegio por el plazo otorgado para el pago de m atrculas
........ 4
h.
Utilidad obtenida en la enajenacin de derechos sociales que un socio le efectu a otro s o cio
........ 5
i.
Utilidad obtenida por una sociedad de inversiones en la enajenacin habitual de acciones de una
sociedad annima cerrada
........ 3
j.
Ganancia obtenida por un agricultor en el juego de la ruleta del Casino de Puerto Varas ................................. 5
892 - S o lu c io n e s a lo s c u e s tio n a rio s

5.4
a.
Las siguientes rentas se clasifican en el Artculo 20 N 2:
C a p tu lo X I
SI
NO
Intereses obtenidos por una sociedad annima abierta al prestarle dinero a una sociedad annima
filia l ....................................................................................................................................................................................
NO
Intereses percibidos por el socio Juan Morales por un mutuo de dinero efectuado a otro socio de la
misma sociedad llamado Pedro N e z ....................................................................................................................
SI
c.
Intereses obtenidos por un mdico al prestarle dinero a uno de sus herm anos ...........................................
SI
d.
Intereses obtenidos por una sociedad de profesionales clasificada en la 1a Categora por un mutuo de
dinero celebrado con la cnyuge de uno de sus socios .....................................................................................
NO
Intereses moratorios cobrados por una empresa elctrica a sus clientes que no han pagado sus cuentas
dentro de plazo .............................................................................................................................................................
NO
b.
e.
C U E S T IO N A R IO N
6.
M a te r ia :
C o n c e p to d e In g r e s o s
B rutos
p e r c ib id o s o
devengados (Art. 29)

6.1
Seale el mes o meses en que deben registrarse los Ingresos Brutos correspondientes a las siguientes
transacciones:
a.
Lavandera recibe el encargo de un restaurante de lavar 90 docenas de manteles.

Fecha en que se envan los manteles para su lavado .....................................................................................
Pago de un anticipo equivalente al 30% del presupuesto ...............................................................................
Trmino del lavado y entrega a satisfaccin del cliente ...................................................................................
Pago del 70% del saldo de precio ..........................................................................................................................
15.09.2008
15.09.2008
14.10.2008
10.11.2008
Fecha del devengamiento de la renta ................................................................................................................
14.10.2008
b.
Una sociedad annima agrcola cierra un contrato de compraventa de su prxima cosecha de trigo:
Fecha de cierre del contrato de venta, a firme ................................................................................................... .. 20.11.2008
1er. anticipo a cuenta del precio definitivo .............................................................................................................. 03.01.2009
Entrega del total de los quintales de trigo .............................................................................................................. 15.03.2009
Pago del total del saldo de precio ............................................................................................................................ 30.04.2009
Fecha del devengamiento de la renta .................................................................................................................. 20.11.2008
c.
Un particular arrienda su departamento de veraneo, amoblado, ubicado en Algarrobo (No es DFL 2), por el mes
de Febrero de 2009:
Fecha en que se celebra y firma el contrato ....................................................................................................... 15.10.2008
Pago 1a cuota: 1/3 valor arriendo ........................................................................................................................... 30.11.2008
Fecha del devengamiento de la renta ................................................................................................................
FEB. 2009
C a ptu lo X I
S o l u c io n e s a i o s c u e s t io n a r io s
893
Una empresa constructora celebra una promesa de compraventa de un inmueble:

Fecha de firma de la promesa de compraventa, ante Notario ........................................................................ 30.11.2008
Pago del 25% del valor pactado segn p ro m e sa ............................................................................................... .. 30.12.2008
Pago de seis cuotas mensuales con vencimiento los das 30 de Enero al 30 de Junio de
2005. (Equivalentes a otro 25% del precio).
Fecha de trmino de la construccin del inmueble ............................................................................................ 30.08.2009
Entrega oficial al promitente com prador .................................................................................................................. 15.09.2009
Pago del saldo de precio ad eudado ....................................................................................................................... 21.10.2009
Fecha de la firma de la Escritura de Compraventa correspondiente .............................................................. 02.11.2009
Fecha en que la empresa constructora debe reconocer el Ingreso B ru to ................................................. ....02.11.2009
Una empresa constructora celebra un contrato general de construccin por suma alzada:
Fecha de celebracin del contrato ...........................................................................................................................20.06.2009
Cobro del 1er. anticipo antes del inicio de la o b ra .............................................................................................. ..30.07.2009
Presentacin del 1er. estado de pago correspondiente al avance de la obra e jecu ta da ...........................25.09.2009
Fecha de cancelacin del 1er. estado de p a g o .....................................................................................................30.10.2009
Fecha(s) de reconocimiento del Ingreso Bruto ............................................................................................... ... 25.09.2009
f.
Una sastrera recibe el encargo de confeccionar un traje de novia (la novia pone la tela)
Fecha en que se pactan las condiciones del contrato ......................................................................................... 31.08.2009
Fecha en que se paga un 50% a cuenta del precio to ta l .................................................................................. .. 15.09.2009
Fecha en que el vestido se entrega a satisfaccin del cliente .......................................................................... 20.10.2009
Pago del saldo de precio ad eudado ...................................................................................................................... .. 30.11.2009
Fecha(s) en que se devenga la re n ta ..................................................................................................................... 20.10.2009
g.
Una compaa de seguros emite una Pliza para asegurar la maquinaria de una empresa industrial:
Fecha de emisin de la P liza .................................................................................................................................
Perodo de vigencia de la Pliza: Del 01.01.2009 al 31.12.2009.
Fecha de pago de la Prima: 3 cuotas, el 15.02, 15.03 y 15.04.2009.
Mes o meses en que se devenga la renta para la Ca. de Seguros .........................................................
h.
02.01.2009
ENE. A DiC.
Tintorera industrial recibe el encargo de un cliente de teir 200 toneladas de telas de algodn:
Fecha en que se enva la tela para su te ido ........................................................................................................ 30.05.2009
Pago del 50% del presupuesto a modo de anticipo .......................................................................................... .. 04.06.2009
Trmino de la prestacin de servicios entregndose a satisfaccin del c lie n te ........................................... 12.07.2009
Pago del 50% del saldo del precio pactado ........................................................................................................ 11.08.2009
Fecha de devengamiento de la renta ................................................................................................................ ... 12.07.2009
894 - S o l u c i o n e s a l o s c u e s t io n a r io s
i.
Captulo XI
Una empresa comercial otorga un prstamo de dinero a otra empresa comercial:

Monto del prstam o ................... $ 9.000.000.- Tasa de inters nominal 10% a 90 das
Fecha de la entrega del d in e ro ................................................................................................................................ 01.05.2009
Fecha de pago de los intereses .............................................................................................................................
31.07.2009
Fecha de amortizacin total del prstam o ............................................................................................................ 31.07.2009

Fecha de devengam iento de los intereses .............................................................................
j.
MAYO - JUNIO - JULIO
Un comerciante vende una partida de 200 cajas de Pisco:

Emisin y aprobacin de la orden de compra por 200 c a ja s ...........................................................................
k.
I.
30.05,2009
Despacho y entrega de 150 c a ja s ..........................................................................................................................
13.06.2009
Facturacin de las 150 c a ja s ...................................................................................................................................
30.06.2009
Despacho del saldo de 50 c a ja s .............................................................................................................................
09.07.2009
Facturacin del saldo de 50 c a ja s ..........................................................................................................................
31.07.2009
Pago de la 1a Factura por 150 cajas .....................................................................................................................
02.08.2009
Pago de la 2a Factura por el saldo de 50 c a ja s ..................................................................................................
05.09.2009
Fecha de devengamiento de la renta ................................................................................................................
30.05.2009
Un transportista celebra con un cliente un contrato de fletes, por un valor total de $ 200.000
Fecha de celebracin del contrato de prestacin de servicios ........................................................................
26.12.2009
Cobro de un anticipo equivalente al 50% del valor to ta l ...................................................................................
30.12.2009
Inicio del traslado de la m ercadera .......................................................................................................................
31.12.2009
Llegada a destino a satisfaccin del cliente ........................................................................................................
15.01.2010
La renta por el servicio de flete se deveng e l .................................................................................................
15.01.2010
Una empresa importadora y distribuidora de camiones vende un camin a una empresa

de fletes, bajo las siguientes condiciones:
Cierre del negocio (acuerdo en el precio y en la marca y modelo del vehculo, aprobndose nota de
pe dido) ...........................................................................................................................................................................
30.11.2009
Entrega del camin y emisin simultnea de la factura ...................................................................................
30.12.2009
Forma de pago del camin: Crdito Directo del proveedor, sin cuota contado, en 24 cuo
tas mensuales iguales, la 1a con vencim iento .....................................................................................................
02.01.2010
30.11.2009
C a p t u lo X I
6.2
S o lu c io n e s a lo s c u e s t io n a r io s -
895
Los siguientes rubros forman parte de los ingresos brutos de una empresa comercial
e industrial: SI - NO
a.
Precio de venta de una mquina integrante del Activo Fijo ..................................................................................
SI
b.
Un banco nos condona parcialmente una deuda ...................................................................................................
SI
c.
Reajustes devengados por un depsito a plazo en una financiera ....................................................................
SI
d.
Intereses reales devengados por el mismo depsito anterior .............................................................................
SI
e.
Dividendos percibidos de una sociedad annima filial..........................................................................................
SI
f.
Precio de venta de los derechos sociales que se posean en otra em presa ..................................................
SI
g.
Multa aplicada a un proveedor que no entreg la mercadera dentro del plazo convenido ........................
SI
h.
Precio de venta de acciones adquiridas antes del 31.01.84 (la venta se califica de no habitual) ..............
NO
i.
Nota de Dbito emitida a un cliente por intereses moratorios .............................................................................
SI
j.
Descuento obtenido al momento de formalizar una compra, facturndose con ese descuento ................
NO
6.3
Los siguientes rubros forman parte de los ingresos brutos anuales de una empresa comercial
constituida como sociedad de personas: (SI - NO)
a.
Monto de las ventas mensuales ...................................................................................................................................
SI
b.
Diferencias de cambio devengadas por crdito a favor de la empresa pactado en moneda extranjera....
SI
c.
intereses devengados y no percibidos po r un depsito a 30 das en un banco ...............................................
Si
d.
Comisin obtenida por labores de representacin de una firma extranjera ......................................................
SI
e.
Indemnizacin por siniestro de un local comercial..................................................................................................
SI
f.
Reajustes provenientes de una inversin financiera en el "mercado de capitales. ........................................
SI
g.
Indemnizacin por dao al prestigio comercial de la empresa, obtenida mediante sentencia ejecuto
riada ....................................................................................................................................................................................
NO
h.
Renta proveniente del arrendamiento de un local comercial (superior al 11% de su avalo fiscal)............
i.
Rentas provenientes de fletes realizados a terceros con una camioneta de la empresa. (Camioneta
acogida a presuncin de ren ta ) ....................................................................................................................................
NO
Valor obtenido en la enajenacin ocasional de derechos en una sociedad de personas .............................
SI
j.
SI
896
6.4
a.
S o l u c i o n e s a l o s c u e s t io n a r io s
C a p t u lo X l
Seale la fecha en que se deben reconocer com o INGRESOS BRUTOS las siguientes transacciones:
Empresa constructora celebra con una empresa comercial un contrato de construccin por suma alzada de un
local de ventas a pblico:
15.03.2009
01.04.2009
15.05.2009
30.06.2009
30.11.2009
Fecha en que se celebra el contrato de construccin, con el visto bueno de las partes con
tratantes.
Pago de un anticipo equivalente al 15% del valor total del contrato, previo a la iniciacin de las
obras.
Inicio de las obras.
Presentacin en cobro del primer Estado de Pago, por avance real de obra que equivale al 20% del
total de la obra a ejecutar.
Presentacin en cobro del segundo y ultimo Estado de Pago, equivalente al 80% restante de la obra,
ya ejecutada.
Fecha(s) en que la empresa constructora debe reconocer sus Ingresos B ruto s......
b.
30.06.2009 - 30.11.2009
Empresa constructora construye por cuenta propia departamentos habitacionates para su venta a terceros:
12.02.2009
28.04.2009
Promesa de compraventa del Departamento 328, pactndose el pago de un 25% del valor total del
precio de venta durante la vigencia del contrato de promesa, dividido en tres cuotas.
28.06.2009
28.07.2009
31.12.2009
30.01.2010

Pago al contado del total del saldo de precio del Depto. 328 (75%).
Firma en la Notarla de la Escritura de Compraventa definitiva del Depto.
Fecha en que la empresa constructora debe reconocerlos Ingresos Brutos derivados de

la operacin descrita................................................................................................................
c.
30.01.2010
Una empresa bancaria celebra con un cliente que es empresa comercial una operacin de crdito en los
siguientes trminos:
30.05.2009
Se aprueba crdito en favor del cliente por un monto de $ 20.000.000 pagadero en seis cuotas
mensuales sucesivas.
El banco cobra de inmediato los intereses por el total del plazo y abona en la cuenta corriente dei
cliente un monto neto de $ 18.000.000
Cliente paga puntual y ordenadamente sus cuotas mensuales durante los meses de Junio a
Noviembre de 2009.
30.05.2009
Art. 29 inc. 4o
Captulo X I
d.
S o l u c io n e s a l o s c u e s t io n a r io s
Editorial Luces Ltda. celebra contrato de ventas de libros en consignacin con Librera Manutara:
28.02.2009
10.03.2009
30.04.2009
30.05.2009
Firma del Contrato de Consignacin entre Editorial Luces Ltda. y Librera Manutara, fijndose una
comisin del 40% por cada texto que Librera Manutara venda por cuenta de Editorial Luces Ltda.
Gua de Despacho emitida por Editorial Luces Ltda. por medio de la cual enva en consignacin
20 libros a Librera Manutara.
en el mes de Abril y, adems, cobra su comisin.
en el mes de Mayo y, adems, cobra su comisin.
El Ingreso Bruto de Editorial Luces Ltda. debe reconocerse e l .
e.
30.04.2009 y 30.05.2009
Art. 29 inc. 2
Seale la fecha en que deben reconocerse los Ingresos Brutos en el siguiente contrato:
a)
Contrato de compraventa de 500 cabezas de ganado, celebrado entre comerciante de ganado y una feria
agrcola:
30.09.2009
15.10.2009
10.11.2009
15.12.2009
12.01.2010
Se formaliza el acuerdo en el precio, tipo de ganado, fechas de entregas y forma de pago del
precio.
Se entregan las primeras 250 cabezas.
Se paga el primer 50% del precio.
Se entregan las restantes 250 cabezas.
Se paga el total del saldo de precio adeudado.
El Ingreso Bruto debe reconocerse e l ........................................................................................
6.5
a.
Una empresa vende acciones de una sociedad annima abierta (con habitualidad):
15.08.2009
15.09.2009
15.10.2009
Fecha de venta de las acciones, segn liquidacin practicada por el Corredor de Bolsa.
Precio de Venta $ 100.000.000
La renta se D evenga ......................................................................................................................

30.06.2009
05.07.2009
01.08.2009
01.09.2009
15.07.2009
Un garaje recibe un vehculo para su desabolladura y pintura.

Se presenta el presupuesto al cliente por $ 320.000, quien lo aprueba ese mismo da, pagando
un anticipo de $ 100.000.
Se termina el trabajo y el cliente recibe su vehculo aprobando el trabajo realizado.
Cliente paga el saldo de precio de $ 220.000.
La renta se Devenga..
c
30.09.2009
Art. 29 inc. 2
Seale cuando se D evenga la renta en lo s sig uie ntes casos:
15.07.2009
t.
- 897
01.08.2009
30.06.2009
Propietario celebra un contrato de arriendo de su Departamento que posee en La Serena, por la

semana que va del 15 al 22 de Septiembre de 2009.
20.08.2009
Arrendatario paga el total precio del arriendo ................................................

(El Departamento No es DFL 2).
La renta se Devenga
$ 600.000
15 al 22 Sept. 2009
d.
C a p tulo X I
01.07.2009
Taller de tapicera recibe el encargo de tapizar un amoblado de living. El cliente proporciona el

tapiz.
01.08.2009
01.09.2009
01.10.2009
Cliente paga el 50% del valor del trabajo.

Cliente retira su amoblado de living a su entera satisfaccin.
Cliente paga el saldo de precio.
La renta se Devenga ......................................................................................................................
01.09.2009
6.6
Seale la fecha en que deben reconocerse los Ingresos Brutos en los siguientes contratos:
a.
Contrato de compraventa de 600 cajas de vino entre empresa vendedora y un supermercado:

02.06.2009
15.07.2009
30.08.2009
15.09.2009
30.10.2009
Mediante rdenes de compra debidamente aceptadas se formaliza el acuerdo en el precio, tipos

y variedades de vino, fechas de entrega y forma de pago: 2 cuotas iguales al 30.08. y al 30.10.
Se entregan 300 cajas.
Se entregan las otras 300 cajas.
El Ingreso Bruto debe reconocerse e l ................................................................................................
b.
Una empresa inmobiliaria celebra una promesa de compraventa con un cliente, de dos locales comerciales dentro
de un centro comercial:
31.03.2009
30.06.2009
30.10.2009
30.12.2009
15.01.2010
Fecha de la firma ante Notario de la promesa de compraventa, en la cual se estipulan todas las
condiciones de la futura venta.
Cliente paga 50% del precio pactado.
Cliente paga el saldo de precio adeudado.
Entrega de los dos locales comerciales al diente.
Fecha de la firma de la Escritura de Venta definitiva.
El Ingreso Bruto debe reconocerse e l ...............................................................................................
c.
02.06.2009
15.01.2010
Una empresa constructora celebra con un Colegio un contrato general de construccin por suma alzada, de dos
pabellones con salas de clases:
30.03.2009
30.09.2009
30.12.2009
31.01.2010
Se firma el contrato por medio del cual el Colegio encarga la ejecucin de la obra y la empresa
constructora cobra y percibe de inmediato un anticipo equivalente al 20% del valor total de la
obra.
Empresa constructora presenta en cobro el primer estado de pago correspondiente al avance de
la obra.
Empresa constructora presenta en cobro el segundo y final estado de pago correspondiente a la
obra ejecutada.
Colegio recibe a su entera satisfaccin la obra.
30.09.2009 y 30.12.2009
Captulo X I
S o l u c io n e s a los c u e s t io n a r io s
6.7
Seale la(s) fecha(s) en que se devenga la renta en los siguientes casos:
a)
Una fbrica de pastas recibe de uno de sus clientes un anticipo a cuenta de futuras compras innominadas
15.05.2009
30.09.2009
01.10.2009
30.10.2009
Percepcin del anticipo (No se especifica ni el tipo de mercadera ni precio de las futuras
compras).
Cliente coloca Orden de Compra por 300 Cajas de Tallarines 77 por un valor total de $ 3.000.000.La Orden de Compra es aceptada ese mismo da por la Fbrica de Pastas y se le confirma por
E-mail.
Se le despachan con la correspondiente Gua de Despacho.
Se emite la Factura respectiva y se cancela con cargo al anticipo recibido el 15.05.2009
Fecha del devengamiento de la re n ta ...........................................................................................
b)
- 899
30.09.2009
Propietario de una casa de veraneo en Reaca celebra un contrato de arriendo por el mes de Febrero de 2009
(No es DFL 2)
30.09.2009
Se firma contrato de arriendo en el cual se pacta la renta y el periodo de arriendo que ser Febrero
02.01.2010
02.03.2010
del 2010.
Arrendatario otorga un anticipo del 50% del arriendo.
Arrendatario paga el 50% del saldo de arriendo.
Fecha del devengamiento de la re n ta ..........................................................................................
c)
FEBRERO 2009
Un agricultor que tributa por renta efectiva segn contabilidad completa celebra un contrato de venta de su prxima
cosecha de uva:
Fecha de cierre del contrato de venta (acuerdo en el precio y en el tipo de u v a ) ..............
Primer anticipo a cuenta del precio pa ctado ................................................................................
Entrega del total de cajas de uvas a que se refiere el contrato ..............................................
Pago del saldo de precio adeudado ..............................................................................................
Fecha del devengamiento de la re n ta .........................................................................................
d)
15.12.2009
02.01.2010
30.05.2010
30.05.2010
15.12.2009
Una AFP encarga a una fbrica la confeccin de 200 uniformes para sus funcionaras (La AFP pone la tela e indica
el diseo y modelo de los uniformes)
encom endada ..................................................................................................................................... .... 15.03.2009
Fecha en que se paga un 50% a cuenta del precio to ta l ......................................................... .... 20.04.2009
Fecha en que se realiza una prueba de los uniformes a medio confeccionar ........................ 12.05.2009
Fecha en que se reciben los 200 uniformes a entera satisfaccin de ia A F P .........................24.06.2009
Fecha en que se paga el saldo del precio adeudado ............................................................... .... 31.08.2009
Fecha en que se deveng la renta.......................................................................................
24.06.2009
900
6.8
C a p tu lo X l
S o l u c io n e s a los c u e s t io n a r io s

a.
Un banco encarga la confeccin de cortinas para sus salas de directorio. (El banco pone la tela y el taller se
limita slo a confeccionarlas):
encomendada ......................................................................................................................................................... 12.02.2009
Fecha en que se paga un 50% a cuenta del precio total........................................................................ .... 17.03.2009
Fecha en que se reciben las cortinas confeccionadas, a entera satisfaccin del banco ................ ....20.04.2009
Fecha en que se paga el saldo de precio adeudado ............................................................................... .... 31.05.2009
Fecha en que se deveng la renta ...............................................................................................................
b.
20.04.2009
Una sociedad annima agrcola celebra un contrato de venta de su prxima cosecha de manzanas:
Fecha de cierre del contrato de venta (acuerdo en el precio y en el tipo manzanas)...................... ... 20.12.2008
Primer anticipo a cuenta del precio pactado .................................................................................................. 13.01.2009
Entrega del total de cajones de manzanas a que se refiere el contrato ..................................................30.03.2009
Pago del saldo de precio adeudado................................................................................................................. 30.04.2009
Fecha en que se deveng la renta ..............................................................................................................
6.9
20.12.2008
Indique la fecha en que se D evenga la renta en los siguientes casos:

a.
b.
Utilidad obtenida por un accionista de sociedad annima cerrada al enajenar sus Acciones que
posea en dicha entidad:
Fecha en que se firma ante Notario el contrato de enajenacin de acciones, en donde se acuerda
pagar su precio en dos cuotas ............................................................................................................................
Fecha en que se paga el 50% del precio .........................................................................................................
Fecha en que se paga el saldo de precio adeudado ....................................................................................
20.12.08
20.01.09
31.03.09
La renta se Devenga:............................................................................................................................................
20.12.08
Un taller mecnico recibe el encargo de reparar cuatro mquinas integrantes del Activo Fijo de
una empresa:
se presenta el presupuesto del taller mecnico ...................................................................
la empresa aprueba el presupuesto y ordena el trabajo ...................................................
la empresa paga un 30% a cuenta del valor total...............................................................
el trabajo se termina y es recibido conforme por el cliente ...............................................
la empresa paga el 70% adeudado ........................................................................................
30.09.09
15.10.09
15.11.09
30.12.09
28.02.10
La renta se Devenga: ............................................................................................................................................
30.12.09
Fecha
Fecha
Fecha
Fecha
Fecha
c.
en
en
en
en
en
que
que
que
que
que
Una empresa comercial pacta intereses del 4% mensual con uno de sus clientes por el saldo de precio en
venta de mercaderas:
Fecha de la factura de venta de mercadera .............................................................................................................

La factura indica como condiciones de pago: a 120 das, con un inters mensual del 4%, a contar
de la fecha de la factura.
Los intereses se Devengan:
01.08.09
Da a da AGO - SEPT. - OCT. - NOV.
? Captulo
;; d.
XI
901
Una empresa comercializadora y distribuidora de buses celebra un contrato de compraventa de 20 buses

Mercedes Benz con una empresa de transporte de pasajeros:
Fecha de colocacin, aprobacin y firma de la orden de compra de 20 buses, acordndose, por
ambas partes, su precio, forma de pago y fecha de entrega de los buses .....................................................
Forma de pago: 12 cuotas iguales con vencimiento cada 30 das a contar del 31.01.09.
Fecha de entrega de los buses:
10 buses el. ...................................................................................................
10 buses el.....................................................................................................
28.02.09
31.03.09
La renta se Devenga: ...................................................................................................................................................
30.12.08
30.12.08
. 6.10 Seale la fecha de devengamiento de las rentas en los siguientes casos:

Entre un garage y una empresa de transportes se celebra un contrato para la reparacin de 6 vehculos:
15.01.2009
02.02.2009
31.03.2009
30.04.2009
.vV
Se acepta el presupuesto.
Se paga el 50% del valor del presupuesto en forma previa al inicio del trabajo.
Se termina la reparacin de los vehculos y son recibidos por el diente a su entera satisfaccin.
Se paga el saldo adeudado del presupuesto.
La renta se devenga......................................................................................................................
? b)
31.03.09
Una S.A. matriz le presta a una de sus filiales $ 150 millones, pagaderos a 90 das plazo, con un inters mensual
del 4%
28.02.2009
28.05.2009
Se hace entrega del prstamo por $ 1 5 0 millones.

La filial paga el prstamo y los intereses correspondientes.
Los intereses se devengan ...................................................
Da a dia FEB - MAR - ABR - MAYO
Una fbrica de tallarines celebra con uno de sus clientes un contrato de venta de 400 cajas de pastas
31.03.2009
:'
15.04.2009
02.05.2009
15.06.2009
02.07.2009
Cliente y vendedor a travs de una orden de compra aceptan condiciones de precio, tipo de producto
y fechas de entrega
Fbrica entrega 200 cajas de pastas.
Cliente paga 50% del valor de la compra.
Fbrica entrega las otras 200 cajas de pastas.
Cliente paga el otro 50% del valor de la compra
La renta se "devenga" .......................................................................................................................
d)
31.03.09
Un agricultor que tributa por renta efectiva celebra en Diciembre de 2007 con un molino el siguiente contrato de
compraventa:
t:
30.12.2008
31.03.2009
30.04.2009
31.05.2009
Aceptacin y firma de ambas partes por un contrato de venta de 200 quintales de trigo de la prxima
cosecha 2008, acordndose el precio de venta de cada quintal. Forma de pago a 30 dias de la fecha
en que se completa la entrega de los 200 quintales.
Pago del total del contrato.
La renta se deveng...........................................................................................................................
30.12.08
902
C a p tu lo X I
S o lu c io n e s a lo s c u e s t io n a r io s
6.11 Seale la(s) fecha(s) en que se Devengan las siguientes rentas:

a)
I m p r e n t a r e c ib e e l e n c a r g o d e c o n f e c c i o n a r 1 0 . 0 0 0 c a l e n d a r io s d e l a o 2 0 1 0 :
2 8 .0 6 .2 0 0 9
E l c lie n t e a c e p t a e l p r e s u p u e s t o p o r u n v a l o r t o t a l d e $ 1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , e n d o n d e s e e x i g e u n a n t ic ip o d e
un 30% .
3 0 .0 6 .2 0 0 9
C lie n t e p a g a e l a n t ic i p o d e l 3 0 % .
3 1 .0 7 .2 0 0 9
C lie n t e r e c ib e a s u e n t e r a s a t is f a c c i n e l t r a b a jo e n c o m e n d a d o
d o c u m e n t a e l s a l d o d e p r e c io c o n
t r e s c h e q u e s ig u a le s c o n v e n c i m i e n t o a l 3 1 . 0 8 . 0 9 , 3 0 . 0 9 . 0 9 y 3 1 . 1 0 . 0 9
L a re n ta s e D e v e n g a
b)
....................................................................................................................
3 1 .0 7 .0 9
F b r i c a d e m u e b l e s d e c o c i n a r e c ib e e l e n c a r g o d e f a b r ic a r 3 0 0 e s t a n t e s d e c o c i n a p a r a a l h a ja r e l e d i f i c io q u e
e s t c o n s t r u y e n d o u n a e m p r e s a in m o b ilia r ia , b a j o e s p e c if ic a c i o n e s d e e s t a lt im a :
0 1 .0 7 .2 0 0 9
E m p r e s a in m o b ili a r ia a c e p t a e l p r e s u p u e s t o p o r u n v a l o r t o t a l d e $ 6 0 . 0 0 0 . 0 0 0 . - , e n d o n d e s e e x ig e
u n a n t ic i p o d e u n 1 0 % y s e p a c t a n e n t r e g a s e s c a lo n a d a s , a m e d id a q u e s e f a b r iq u e n , e n t r e s lo te s
d e 1 0 0 u n id a d e s .
1 5 .0 7 .2 0 0 9
C lie n t e p a g a e l 1 0 % d e a n t ic ip o .
3 1 .0 8 .2 0 0 9
C lie n t e r e c ib e a s u e n t e r a s a t is f a c c i n la s p r im e r a s 1 0 0 u n i d a d e s f a b r ic a d a s
d o c u m e n ta e s a p a rte
d e l p r e c io c o n u n c h e q u e a l 3 0 . 0 9 . 2 0 0 9 .
2 5 .0 9 .2 0 0 9
C lie n t e r e c ib e a s u e n t e r a s a t is f a c c i n la s o t r a s 1 0 0 u n i d a d e s y d o c u m e n t a e s a p a r t e c o n u n c h e q u e
a l 2 5 .1 0 .2 0 0 9 .
3 1 .1 0 .2 0 0 9
C lie n t e r e c ib e a s u e n t e r a s a t is f a c c i n la s lt im a s 1 0 0 u n i d a d e s f a b r ic a d a s
d o c u m e n t a e l s a ld o c o n
u n c h e q u e a l 3 0 .1 1 .2 0 0 9 .
L a re n ta s e D e v e n g a
c)
........................................................................
3 1 .0 8 .0 9
2 5 .0 9 .0 9
- 3 1 .1 0 .0 9
E m p r e s a im p o r t a d o r a y d i s t r ib u id o r a d e a r t c u l o s e l c t r ic o s c e le b r a c o n u n a G r a n T ie n d a e l s ig u ie n t e c o n t r a t o :
1 5 .1 0 .2 0 0 9
E m p re s a
im p o r t a d o r a
a c e p ta
O rd e n d e
C o m p ra
c o lo c a d a p o r G ra n
T ie n d a ,
4 6 p u lg a d a s , m a r c a H i o , m o d e l o X Z - 1 0 , p o r u n v a l o r u n i t a r i o d e $ 6 0 0 . 0 0 0
3 c u o ta s
con
de
100
TV LC D
v e n c im ie n to a l 3 0 .1 1 .0 9 , 3 1 .1 2 .0 9 y 3 1 .0 1 .1 0
G r a n T ie n d a p i d e q u e la e n t r e g a s e a e s c a lo n a d a , p o r n o t e n e r e s p a c io s u f ic i e n t e e n s u s b o d e g a s .
3 0 .1 0 .2 0 0 9
D e s p a c h o y e n t r e g a a la G r a n T ie n d a d e 3 0 TV.
2 0 .1 1 .2 0 0 9
D e s p a c h o y e n t r e g a a ia G r a n T ie n d a d e 5 0 TV .
2 0 .1 2 .2 0 0 9
D e s p a c h o y e n t r e g a a la G r a n T ie n d a d e 2 0 TV .
L a r e n t a s e D e v e n g a .................................................................................................................
d)
S./4.
1 5 .1 0 .0 9
m a t r iz d e g i r o in v e r s io n e s , p r e s t a u n a s u m a d e d i n e r o a u n a d e s u s f ili a le s d e g i r o in d u s t r i a l
0 4 .0 8 .2 0 0 9
C e le b r a c i n d e u n c o n t r a t o d e m u t u o d e D i n e r o p o r u n m o n t o d e $ 1 0 0 . 0 0 0 . 0 0 0 . - p a g a d e r o a 1 8 0
d a s . V e n c im ie n t o 3 1 . 0 1 . 1 0 .
T a s a d e I n t e r s m e n s u a l : 2 ,9 % .
El inters se Devenga
Da a da
de
IV A p a g a d e r o s e n
AG O - S E PT - O C T - N O V - DIC - ENE
C a p t u lo
XI
C U E S T IO N A R IO N 7 .
7.1
S o lu c io n e s a lo s c u e s tio n a rio s M a te r ia :
903
C o n c e p to d e C o s to D ir e c to t r ib u ta r io (A r t. 3 0 )
Una fbrica de uniformes ha efectuado los siguientes desembolsos. Seale cules integran el Costo
Directo de los bienes fabricados p o r ella: SI - NO
a.
Consumo de energa elctrica ...................................................................................................................................
NO
b.
Adquisicin de forros, hombreras y entretelas.......................................................................................................
SI
c.
Adquisicin de la tela principal de los uniformes ..................................................................................................
SI
d.
Adquisicin de botones y de hilo de coser..............................................................................................................
S/
e.
Aguinaldo de Fiestas Patrias para el personal de operarios .............................................................................
NO
f.
Remuneracin a trato de pantaloneras ....................................................................................................................
S/
g.
Cotizaciones previsionales de cargo del patrn correspondientes a sueldos y tratos del personal de
operarios ..........................................................................................................................................................................
S/
h.
Sobresueldos pagados al personal de operarios por trabajo en da festivo ..................................................
S/
i.
Honorarios del abogado que represent a la empresa en la Negociacin Colectiva con el Sindicato
Industrial...........................................................................................................................................................................
NO
Bono por trmino del proceso de negociacin colectiva y firma del respectivo contrato colectivo con el
sindicato industrial ..........................................................................................................................................................
NO
j.
7.2
Una fbrica de confecciones de ropa ha efectuado los siguientes desembolsos durante el mes de Junio
de 2009. Seale cules integran el Costo Directo de los bienes fabricados por ella:
SI - NO
a.
Adquisicin de botones y hombreras .........................................................................................................................
SI
b.
Adquisicin de agujas y repuestos para mquinas de coser ..............................................................................
NO
c.
Pago de sobresueldos al personal de operarios .....................................................................................................
Si
d.
Adquisicin de filtros y otros elementos para evitar contaminacin producida por chimeneas
industriales ........................................................................................................................................................................
NO
e.
Adquisicin de telas, entretelas y forros ...................................................................................................................
S/
f.
Petrleo para calderas de uso industrial...................................................................................................................
NO
g.
Reparacin de pavimentos donde estn instaladas las mquinas ....................................................................
NO
h.
Remuneracin a trato de pantaloneras que trabajan en sus respectivos domicilios ....................................
S/
i.
Arriendo de bus que traslada al personal de operarios de su casa al trabajo y del trabajo a la casa ......
NO
j.
Servicio de teido de telas, suministrado por otra empresa................................................................................
SI
904
7.3
C a p tu lo X l
El costo directo para fines tributarios de los bienes que fabrica una empresa est formado por:
(F: Falso;
V: Verdadero)
a.
Los materiales que quedan incorporados en el bien ...........................................................................................
b.
La ropa de trabajo y elementos de seguridad que la empresa proporciona a los trabajadores que
laboran directamente en la fabricacin del b ie n ...................................................................................................
c.
Los sueldos y sus imposiciones, del sector que trabaja directamente en la fabricacin del bie n ......
d.
Gastos de mantencin de la sala cuna en la cual se atiende exclusivamente a los hijos de las
operarlas
e.
Sueldos e imposiciones del vigilante que cuida la planta industrial................................................................
f.
Participacin anual de utilidades, voluntarias, originada por haberse superado los standard de
produccin programados para el a o ......................................................................................................................
g.
Horas extras pagadas ai personal de operarios ...................................................................................................
h.
Costos incurridos por colacin, movilizacin y otras regalas similares otorgadas al personal que labora
en la fabricacin de los bienes ..................................................................................................................................
i.
Honorarios de un tcnico encargado de la mantencin de los equipos industriales ...................................
j.
Reparacin de la matriz con que se confecciona determinado producto de la empresa ...........................
7.4
a.
b.
Los siguientes rubros forman parte del Costo Directo tributario de una empresa fabril del rubro conservas
de alimentos: SI NO
V a lo r d e la c a m p a a p u b lic i t a r i a p a r a la n z a r a l m e r c a d o u n n u e v o t ip o d e s a l s a d e t o m a t e s .................
V a lo r d e lo s s e r v ic i o s d e s e c a d o d e f r u t a s q u e p r e s t a o t r a e m p r e s a , p r e v io a l e n v a s a d o d e e s t e p r o
d u c to
c.
NO
....................................................................................................................................................................
SI
A r r ie n d o s d e p a r c e l a s a g r c o la s e n la s q u e s e c u l t i v a n p r o d u c t o s q u e c o n s t it u y e n la m a t e r i a p r im a d e
la s f u t u r a s c o n s e r v a s ........................................................................................................................................
NO
d.
A d it iv o s , c o l o r a n t e s y p r e s e r v a n t e s u t il iz a d o s e n la e l a b o r a c i n d e la s c o n s e r v a s ....................................
S/
e.
P e t r le o c o n q u e f u n c io n a n la s c a l d e r a s q u e p r o p o r c io n a n e l c a l o r p a r a e l c o c i m i e n t o d e c ie r t o s f r u t o s
NO
f.
A g u in a ld o s d e F i e s t a s P a t r ia s o t o r g a d o e x c l u s iv a m e n t e a l s e c t o r d e o p e r a r io s q u e t r a b a ja d i r e c t a m e n t e
e n la p r o d u c c i n d e c o n s e r v a s .........................................................................................................................
g.
F l e t e s p a g a d o s p a r a e l t r a s l a d o d e la f r u t a d e s d e s la s p a r c e l a s d e lo s p r o v e e d o r e s h a s t a la p l a n t a
i n d u s t r i a l ..............................................................................................................................................................
h.
i.
j.
NO
NO
in t e r e s e s p a g a d o s a u n b a n c o q u e f in a n c i la a d q u is i c i n d e u n a m q u i n a d e s t in a d a a l e n v a s a d o d e
lo s p r o d u c t o s .......................................................................................................................................................
NO
C a s t ig o d e l v a l o r t o t a l d e u n a c a m io n a d a d e t o m a t e s q u e s e p e r d i e n a c c i d e n t e c a r r e t e r o ..................
NO
S u m a s p a g a d a s p o r in v e s t i g a c i n y d e s a r r o ll o d e n u e v a s t e c n o l o g a s q u e a f u t u r o p u e d a n a u m e n t a r e l
r in d e d e lo s t e r r e n o s d e c u l t i v o s p r o p i o s
.........................................................................................................
NO
Captulo X I
7.5
905
En una industria de prendas de vestir constituyen Costo Directo (para efectos tributarios) las siguientes
partidas: SI
NO
a.
Ropa de trabajo que se le proporciona a las operaras que laboran en los talleres de confeccin ........
NO
b.
Elementos de seguridad de uso obligatorio en los talleres industriales (alarmas de humo, extinguidores
de incendio, botiqun de primeros auxilios, e tc .) ....................................................................................................
NO
c.
Forros, entretelas y hombreras para confeccin de chaquetas ................................................................................. SI
d.
Remuneracin a trato que se paga a pantaloneras que trabajan en su casa ........................................................SI
e.
Adquisicin de cierres-eclair para confeccin de pantalones ....................................................................................SI
f.
Servicios de apresto, planchado y acabado final de las prendas de vestir, prestados por otra empresa
SI
g.
Honorarios pagados a modelos para la exhibicin de nueva ropa de temporada ante empresas
clientes .............................................................................................................................................................................
NO
Confeccin de folletos y catlogos para la presentacin de los productos que fabrica y comercializa la
em presa ...........................................................................................................................................................................
NO
i.
Adquisicin de nuevos motores elctricos para las mquinas de coser ......................................................
NO
j.
Primas de seguros contra incendio contratados exclusivamente para el sector industrial donde se
confeccionan las prendas de vestir ..........................................................................................................................
NO
h.
7.6
a.
En una fbrica de muebles de oficina constituyen Costo Directo (para efectos tributarios) las siguientes
partidas: SI
NO
Aguinaldo de Fiestas Patrias pagado al personal que labora directamente en la fabricacin de
m uebles ...........................................................................................................................................................................
NO
Remuneracin a trato que se paga a sector de operarios que fabrica partes y piezas de estos muebles
en sus respectivos dom icilios .......................................................................................................,.............................
SI
Cotizacin de cargo del empleador para la Ley de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales,
correspondientes a los sueldos del personal que trabaja directamente en la fabricacin de muebles ...
SI
d.
Barniz y pintura que se utiliza en el acabado de los m u e b le s ..........................................................................
SI
e.
Aguarrs, diluyentes y solventes que se usan como tiles de aseo de los operarios que trabajan
directamente en la seccin pintura de los m uebles ..............................................................................................
NO
Fiesta de fin de ao que obligatoriamente debe realizar la empresa, por encontrarse pactada en el
Contrato Colectivo celebrado con el sindicato industrial .....................................................................................
NO
Elementos de seguridad que necesariamente deben existir en ia planta industrial, tales como
extinguidores, botiquines, etc ......................................................................................................................................
NO
Servicios de torneado de partes y piezas de los muebles, prestados po r otra empresa especializada en
tal la b o r ............................................................................................................................................................................
SI
i.
Energa elctrica consumida por el horno de secado de los muebles ...........................................................
NO
j.
Reparacin del motor de la mquina lijadora de los m uebles ...........................................................................
NO
b.
c.
f.
g.
h.
906
7.7
a.
b.
c.
d.
- S o l u c i o n e s a l o s c u e s t io n a r io s
C a p tu lo X I
En una industria conservera (duraznos y otros frutos del pas), los siguientes rubros deben formar parte
de su Costo Directo para efectos tributarios: SI - NO
Pasaje y estada en Mxico del Gerente de Comercializacin, donde coloc una importante exportacin
de conservas ....................................................................................................................................................................
NO
Cotizacin patronal para el seguro de cesanta de los operarios que laboran directamente en las faenas
industriales. (Cotizacin legal obligatoria)................................................................................................................
S/
Indemnizaciones po r trmino de contrato pagadas a personal de operarios, que fueron finiquitados por
necesidades de funcionamiento de la em presa ....................................................................................................
NO
Horas extraordinarias pagadas durante el mes de Enero al personal de operarios que labora
directamente en las faenas industriales ...................................................................................................................
SI
e.
Sueldos del personal a cargo de la seguridad industrial de la fbrica
NO
f.
Sueldo del gerente de marketing
NO
g.
Servicios de enlatado del producto que se le encarga a otra empresa
SI
h.
Pagos anuales po r servicios de mantenimiento de la maquinaria industrial
NO
i.
Adquisiciones de quintales de azcar utilizada en el proceso productivo .......................................................
SI
j.
Fiesta de Navidad para el personal de operarios, pactada en su Contrato Colectivo de trabajo .............
NO
7.8
a.
Las siguientes partidas constituyen desde el punto de vista tributario Costo Directo (CD) o Gasto (G) en
una empresa comercial e industrial:
Bono de vacaciones pagado al personal de operarios que trabaja directamente en la fabricacin de
b ien es ..............................................................................................................................................................................
Servicios publicitarios y de marketing para el lanzamiento al mercado de un nuevo producto de

fabricacin propia .........................................................................................................................................................
Fiesta Navidea pactada en una clusula del Contrato Colectivo celebrado con el Sindicato Industrial
de la empresa ...............................................................................................................................................................
Cotizacin patronal para seguro obligatorio de cesanta para el personal de operarios que trabaja
directamente en la fabricacin de bienes ..............................................................................................................
CD
e.
Elementos de seguridad necesarios en la seccin donde se desarrollan los procesos industrial .........
f.
Petrleo usado para calefaccin en salas de secado de la pintura de los artefactos fabricados por la
em presa ...........................................................................................................................................................................
g.
Servicios prestados por otra empresa que interviene en una de las etapas productivas de los bie
nes ....................................................................................................................................................................................
CD
h.
Servicios prestados por otra empresa que evala el grado de satisfaccin de los clientes frente a los
nuevos productos que decide fabricar la empresa .............................................................................................
Sobresueldos pagados en Diciembre ai sector de operarios que trabaja en la fabricacin de bienes,

motivados por aumento de la dem anda ...................................................................................................................
CD
IVA soportado en factura de un proveedor que lleg con 3 meses de atraso ...............................................
b.
c.
d.
/'.
j.
C a p tu lo X I
7.9
S o lu c io n e s a lo s c u e s t io n a r io s -
907
Las siguientes partidas constituyen desde el punto de vista tributario Costo Directo (CD) o Gasto (G) en
una empresa de giro comercial e industrial:
a.
intereses pagados por la compra al crdito de materias p rim as ......................................................................
b.
Intereses pagados para financiar el pago de la planilla de sueldos de los operarios que laboran... en la
fabricacin de los bienes ............................................................................................................................................
c.
Remuneraciones pagadas a la empresa de vigilancia de la planta industrial ...................................................
d.
Servicios prestados por una empresa industrial que interviene en el acabado de los productos .............
CD
e.
IVA parcialmente irrecuperable originado en adquisicin de bienes que generan operaciones afectas y
exentas de IVA ..................................................................................................................................................................
f.
Aguinaldo de Navidad pagado a los operarios que laboran en la fabricacin de los bienes .......................
g.
Cotizacin patronal obligatoria para el seguro de desempleo de los operarios que laboran en la fabricacin
de los bien es ......................................................................................................................................................................
h.
G
CD
Bono por trmino de conflicto suscitado en la negociacin del ltimo contrato colectivo con el sindicato
industrial .............................................................................................................................................................................
i.
Ropa de trabajo e implementos de seguridad para el sector de operarios de la industria ...........................
/'.
IVA soportado en la adquisicin de materias primas con las cuales se producirn bienes que estarn
totalmente exentos de IVA al ser enajenados ...........................................................................................................
CD
CUESTIONARIO N 8. Materia: Concepto de Renta Lquida y gastos necesarios para producir

la renta (Art. 31)
8.1
En una sociedad annima se aceptan como gastos las siguientes partidas: SI - NO
a.
Intereses pagados por un crdito invertido en la construccin de una nueva planta industrial ..................
SI
b.
Intereses pagados a un principal accionista por un mutuo de dinero, a tasas normales de m ercado .....
SI
c.
Honorarios pagados a la cnyuge de uno de los principales accionistas (no existe separacin de
bienes) ..............................................................................................................................................................................
Si
d.
Provisin para el pago de una participacin voluntaria al sector de vendedores de la em presa ..............
NO
e.
Gastos con comprobantes por taxis utilizados durante la jornada de trabajo, para realizar labores
relacionadas con el giro .................................................................................................................................................
SI
f.
Cuotas pagadas por Leasing de dos automviles asignados a la Gerencia ....................................................
NO
g.
Castigo de mercadera que se estima obsoleta po r estar pasada de moda ....................................................
NO
h.
Depreciacin de camionetas doble cabina utilizadas en el reparto de la mercadera de la empresa .......
SI
i.
Provisin de la indemnizacin legal por aos de servicio ....................................................................................
NO
j.
Provisin de la indemnizacin a todo evento pactada con un solo ejecutivo de la empresa en su contrato
individual...........................................................................................................................................................................
SI
8.2
Captulo XI
Seale si las siguientes partidas constituyen Costo Activa ble" ( CA ) o "Gasto ( G ) para una empresa
de giro comercial e industrial:
a)
IVA pagado en la compra de un automvil para la gerencia de la em presa ..................................................
CA
b)
Honorarios pagados a una empresa de control de calidad..............................................................................
c)
IVA parcialmente irrecuperable pagado por la compra de una materia prima que permite producir bienes
afectos y exentos de IV A ..............................................................................................................................................
Cotizaciones previsionales de cargo del empleador que afectan a los sueldos de los operarios que
laboran directamente en la fabricacin de bienes ................................................................................................
CA
e)
Sueldos del gerente de produccin ..........................................................................................................................
f)
Royalties pagados por el derecho a usar una marca extranjera en la fabricacin de bienes de la
em presa ...........................................................................................................................................................................
g)
Bono escolar para los operarios que laboran directamente en la fabricacin de bienes ...........................
h)
Preservantes y colorantes utilizados en la elaboracin de las galletas que fabrica la em presa ..............
C/4
i)
Intereses pagados por la compra a plazo de las materias prim as ...................................................................
j)
Impuesto de la Ley de Timbres que afect a las Letras aceptadas por compra al crdito de materias
p rim a s ..............................................................................................................................................................................
d)
8.3
a.
En una sociedad de personas que tributa en 1a Categoria, segn contabilidad completa, los siguientes
rubros se aceptan como gastos:
SI - NO
Cargo a prdidas del valor total de una campaa publicitaria realizada en el ao, para lanzar un producto
nuevo al m ercado ...........................................................................................................................................................
SI
Fletes pagados a uno de los socios que con su furgn presta servicio de carga a la empresa (precios
normales de m ercado) ..................................................................................................................................................
SI
Arriendos pagados a la cnyuge de uno de los socios que es propietaria de uno de los locales
comerciales que utiliza la empresa (precio normal de mercado). No existe separacin de b ien es .........
Si
Cantidades pagadas a un taxi que durante el mes traslada a ejecutivo de la empresa en sus diarias
labores (existe documentacin probatoria) ..............................................................................................................
Si
Factura de una empresa rent a car, por arriendo durante dos das de un auto en la ciudad de Concepcin,
utilizado por un gerente en viaje de negocios relacionados con la em presa .................................................
NO
Reajustes e intereses pagados a uno de los socios por mutuo de dinero que ste celebr con la empresa
(tasas norm ales) .............................................................................................................................................................
SI
Cantidades pagadas al concesionario del casino de la empresa por la colacin diaria que proporciona a
los trabajadores que cumplen jornada nica de trabajo. ($ 1.500.- colacin diaria por trabajador, por 20
das hbiles) ....................................................................................................................................................................
SI
h.
Reparacin mayor realizada a la chimenea industrial de la empresa que la deja como n u eva ................
SI
i.
Intereses pagados por la compra ai crdito de los derechos sociales en otra sociedad de personas .....
SI
j.
Donacin directamente entregada a pobladores damnificados por erupcin del volcn Hudson ...
NO
b.
c.
d.
e.
f.
g.
C a p tu lo X I
8.4
909
Las siguientes partidas si se encuentran contabilizadas como gastos, se agregan para determinar la
Renta Lquida Imponible de 1a Categora: Si - NO
a.
Reparacin de una pieza integrante de una mquina del Activo Fijo de una empresa industrial ............
NO
b.
Los sueldos pagados a la cnyuge de uno de los socios de una sociedad de personas. La cnyuge no
es socia. Existe separacin de bienes. Los sueldos no exceden de 60 UF mensuales .............................
SI
Impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas cobrados por un banco por una operacin de crdito de
d ine ro ................................................................................................................................................................................
NO
Intereses adeudados al 31 de diciembre a un banco, por un prstamo que se utiliz en la compra de un

bien del Activo Fijo destinado a producir solamente bienes que en su venta estn totalmente exentos
de IV A ................................................................................................................................................................................
NO
IVA recargado en una Factura por la adquisicin de bienes que en su venta posterior estarn totalmente
exentos de IV A ...............................................................................................................................................................
SI
Participacin en las utilidades adeudada al 31 de diciembre al Gerente General de la Empresa, pactada

en su contrato individual de trabajo. Nadie ms tiene derecho a e lla ..............................................................
NO
Royalties pagados a una empresa alemana por el derecho a producir en Chile sus productos
farmacuticos usando su m arca ................................................................................................................................
NO
h.
Arriendos pagados en diciembre y que corresponden al 1er. semestre del ejercicio siguiente ................
SI
i.
Intereses penales por la mora en el pago de las contribuciones de bienes raices que se encuentran
totalmente destinados al giro del negocio ................................................................................................................
SI
Donacin en dinero para los damnificados por los temporales entregada directamente a ellos, en una
campaa recaudadora organizada en el programa de televisin Viva el Viernes.........................................
SI
c.
d.
e.
f.
g.
j.
CUESTIONARIO N 9. Materia: Determinacin de Renta Lquida Imponible de 1a Categora

(Art. 33 Ns. 1 y 2)
9.1
Una sociedad de personas presenta a la fecha del Balance los siguientes antecedentes:
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 .........................................................................................................................
$ 10.000.000

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Sueldo anual asignado a un socio. El socio es jubilado y no efecta cotizaciones previsionaies ...
Sueldo pagado a la cnyuge de uno de los socios (existe separacin de bienes y se efectan
cotizaciones previsionaies del DL 3.500) .........................................................................................................
Sueldo empresarial pagado a la cnyuge de otro de los socios, que tambin es sociade la empre
sa y trabaja en ella. (No excede de 60 UF mensuales, efecta cotizaciones D.L. 3.500 y se aplica
Imp. Unico de 2a Categora) .................................................................................................................................
Impuesto Territorial (por oficinas arrendadas en ms del 11% de su Avalo Fiscal) .............................
Arriendos pagados por camioneta doble cabina utilizada en labores propias de la empresa .......
Multa aplicada por el S.l.l. por no emisin de B o le ta ....................................................................................
Reajustes e intereses penales por IVA atrasado ............................................................................................
Intereses pagados por compra del bien raz donde funciona la em presa ................................................
2.400.000
3.600.000
3.200.000
900.000
2.750.000
810.000
1.190.000
250.000
910 - S o l u c i o n e s a l o s c u e s t i o n a r i o s
Captulo XI
En sus cuentas de Ganancias se encuentran los siguientes rubros:

a)
b)
c)
d)
e)
Dividendos percibidos de S.A. cerrada .............................................................................................................

Participacin social devengada en otra em presa ...........................................................................................
Utilidad por venta ocasional de Activo F ijo .......................................................................................................
Utilidad por venta de derechos sociales ...........................................................................................................
Arriendos superiores al 11% del avalo fiscal obtenidos de cuatro departamentos DFL 2 (monto
neto, deducidos los gastos) ...................................................................................................................................
4.000.000
5.000.000
1.575.000
2.225.000
5.900.000
Dense por efectuados todos los reajustes y actualizaciones de correccin monetaria.

D esarrollo:
Utilidad segn B alance ...................................................................................................................................................
$ 10.000.000

Sueldos socio ....................................................................................................................................................................
Sueldos cn yug e ..............................................................................................................................................................
Territorial.............................................................................................................................................................................
Multa S.l.l.............................................................................................................................................................................
Reajuste Intereses IV A ...................................................................................................................................................
2.400.000
3.600.000
900.000
810.000
1.190.000
Subtotal ...............................................................................................................................................................................
$ 18.900.000
DEDUCCIONES: (Utilidades no afectas a Impto. de 1a Categora)

Dividendos .........................................................................................................................................................................
Participacin ......................................................................................................................................................................
Arriendos DFL 2 ..............................................................................................................................................................
$ 4.000.000
5.000.000
5.900.000
TOTAL DE DEDUCCIONES ......................................................................................................................................... ($ 14.900.000)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA A. T 2 0 0 9 .............................................................................
9.2
4.000 000
Una sociedad de personas presenta a la fecha del Balance los siguientes antecedentes:
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 ...............................................................................................................
$ 15.000.000

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Impuestos de la Ley de Timbres por crditos bancarios ...............................................................................

Honorarios profesionales pagados a la cnyuge de uno de los socios (existe separacin de
bienes) ..........................................................................................................................................................................
Sueldo empresarial pagado a la cnyuge de otro de los socios, que tambin es socia de la empre
sa y trabaja en ella. No excede de 60 UF, efecta cotizaciones D.L. 3.500 y se aplica Impto. Unico
de 2a Categora .........................................................................................................................................................
Condonacin de deuda a uno de sus clientes ..................................................................................................
Arriendos pagados a uno de los socios propietario de un local comercial utilizado por la empresa.
(Valor de m ercado) ...................................................................................................................................................
Arriendos pagados por camioneta doble cabina utilizada en labores de reparto de mercaderas
de la em presa ............................................................................................................................................................
Impuesto Territorial correspondiente a oficinas donde funciona la empresa ............................................
Indemnizacin pagada a ejecutivo de la empresa por trmino de contrato. (Pactada en su contra
to individual) .............................................................................................................................................................
1.000.000
2.000.000
3.000.000
500.000
4.000.000
900.000
1.700.000
5.500.000
Captulo X I
-9 1 1
En sus cuentas de Ganancias aparecen los siguientes rubros, entre otros:

a)
b)
Rentas netas de arriendos de viviendas DFL 2, de 1959 .............................................................................

Dividendos percibidos de S.A. cerrada .............................................................................................................
2.850.000
3.600.000
c)
d)
e)
Participacin social devengada en otra empresa en que se tiene participacin ....................................

Reajustes ganados por depsitos a plazo en Bancos, segn U F ...............................................................
Utilidad en venta espordica de bien usado del Activo Fijo (m quina) ......................................................
1.900.000
700.000
2.400.000
(Los reajustes cuando proceden ya estn aplicados)

DESARROLLO:
Utilidad segn B alan ce ..................................................................................................................................................... $ 15.000.000
Honorarios cnyuge .........................................................................................................................................................
2.000.000
Condonacin de deuda ...................................................................................................................................................

500.000
S u b to ta l ................................................................................................................................................................................ $ 17.500.000
DEDUCCIONES: (partidas no afectas a Impto. de 1a Categoria)
DFL 2 ........................................................................................................................................................
$2.850.000
Dividendos ...............................................................................................................................................
Participacin ...........................................................................................................................................
3.600.000
1.900.000
TOTAL DE DEDUCCIONES ..........................................................................................................................................
($ 8.350.000)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA A. T. 2009 ................................................................................
9.150.000
9.3 U tilida d segn balance a l 31.12.2008 de una socied ad com ercial form ada p o r:
A lb e rto 50% y G uillerm o 50%, (Soc. L im ita d a )
1.000.000
Partidas en Prdidas:
a.
Reparacin del local de ventas: Pintura, Decomurai, reemplazo de la instalacin elctrica .....
b.
Honorarios pagados a la cnyuge del socio Alberto, es la Contadora de la empresa.

Existe separacin de bienes ........................................................................................................................
3.000.000 (+)
c.
Intereses pagados por la compra al crdito de una mquina integrante del Activo Fijo ............
4.000.000
d.
Sueldo empresarial pagado al socio Guillermo, por 60 UF, efecta cotizaciones
e.
2.000.000
previsionales D.L. 3.500, de 1980 y se aplica Impto. Unico de 2a Categoria ................................
5.000.000
Retiros personales del socio Alberto ........................................................................................................
6.000.000 (+J
f.
Depreciacin de un furgn de reparto de mercaderas.......................................................................
875.000
g.
Pago atrasado del arriendo del local comercial, ao 2 0 0 7 ................................................................
4.650.000 (+)
h.
Provisin indemnizacin pactada en contratos individuales. No se paga en caso de

renuncia voluntaria ........................................................................................................................................
3.740.000 (+)
912
Captulo Xl
Partidas en Ganancias:
a.
Dividendos percibidos de una S.A abierta (existe habitualidad en la compraventa de
b.
c.
d.
e.
acciones) ...........................................................................................................................................................
Arriendos netos percibidos por una oficina (inferior al 11% del avalo fiscal anua l) ......................
Arriendos netos devengados (no percibidos) por 3 Deptos. DFL 2 ....................................................
Participacin social devengada en otra sociedad de personas ..........................................................
Utilidad en la venta habitual de acciones de una sociedad annima cerrada ..................................
900.000 (-)
850.000 (-)
8.120.000 (-)
1.910.000 (-)
600.000
Los reajustes cuando procedan ya estn aplicados.

DESARROLLO:
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 ................................................................................................................
1.000.000
Total de AGREGADOS al resultado del balance: b), e). g) y h) ...................................................................
17.390.000
Subtotal ......................................................................................................................................................................
18.390.000
Total de DEDUCCIONES al resultado del balance: a), b), c) y d ) ...............................................................
11.780.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA A. T. 2009.
9.4 La utilidad segn balance al 31.12.2008 de una sociedad de personas de giro

Supermercado, asciende a
1.000.000
En sus cuentas de Prdidas se encuentran las siguientes partidas:

a.
Sueldos de la hermana de uno de los socios de la em presa .................................................................
6.000.000
b.
c.
Honorarios del auditor que es cuado de uno de los socios ..................................................................

Intereses pagados por el pago atrasado del IV A ........................................................................................
d.
e.
f.
g.
Combustibles y lubricantes del furgn y de la camioneta de reparto de mercaderas ......................

Publicacin en el Diario Oficial del extracto de la escritura de formacin de la sociedad ..............
Intereses del prstamo hipotecario por adquisicin del local donde funciona la empresa..............
Estimacin de deudores incobrables, de dudosa recuperacin ...........................................................
4.800.000
900.000 (+)
3.600.000
77.000
900.000
5.000.000 (+)
En sus cuentas de Ganancias se encuentran las siguientes partidas:

a.
b.
c.
Recuperacin de un deudor incobrable que se haba castigado el ao anterior

(se haban agotado los medios de c o b ro ) .........................................................................................................
2.000.000
Indemnizacin percibida por siniestro de una b o d e g a ...................................................................................
3.500.000
Intereses percibidos por prstamos efectuados al p e rs o n a l ........................................................................
880.000
Dense por efectuados todos los ajustes por correccin monetaria y los reajustes de los gastos cuando procedan.
La R.L.I. de 1a Categora determinada segn las normas de los Artculos 29 al 33 asciende a
(Utilidad Balance ms Prdidas c) y g) ..............................................................................................................
$ 6.900 000
Captulo XI
- 913
9.5 Una socied ad de personas, form ada p o r do s socios, Juan y L u is 50% c/u, presenta a la fecha
de l Balance lo s siguientes antecedentes:
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 ...................................................................................................................
12.000.000
En sus cuentas de Prdidas figuran, entre otros, los siguientes rubros:

a.
b.
c.
d.
e.
Honorarios profesionales pagados a la cnyuge del socio Juan (existe separacin de bienes y
otorga la boleta de honorarios) ..............................................................................................................................
Fletes pagados a la cnyuge del socio Luis. Ella es propietaria de un furgn de carga con el cual
ha realizado y facturado fletes efectivamente realizados a la empresa ........................................................
Sueldos asignados al socio Juan no superiores a 60 UF mensuales. Juan como ya es jubilado, no
realiza cotizaciones previsionales por estos sueldos, pero se retiene el Impuesto nico de 2a Ca
tegora ...........................................................................................................................................................................
IVA de una factura de un proveedor, recibida con ms de tres meses de atraso .......................................
Intereses y reajustes por el pago atrasado del impuesto Territorial de las oficinas donde funciona
la em presa ....................................................................................................................................................................
1.500.000
2.200.000
3.300.000
750.000
480.000
En sus cuentas de Ganancias figuran, entre otros, los siguientes rubros:

a.
Rentas netas de arriendo de un ocal comercial (inferiores al 11% del avalo fiscal del inm ueble) .....
4.800.000
b.
c.
Dividendos del Banco de Chile ...............................................................................................................................

Utilidad obtenida en la venta espordica de los derechos sociales que se posean en otra socie
dad de personas .........................................................................................................................................................
Utilidad obtenida en una asesora tcnica espordica realizada a otra em p resa ......................................
Reajuste de los pagos provisionales mensuales (PPM) .................................................................................
1.600.000
d.
e.
2.900.000
3.700.000
155.000
(Dense por efectuados los reajustes que procedan).
DESARROLLO:
Utilidad segn B alance ......................................................................................................................................................
12.000.000
AGREGADOS (Gastos rechazados)

Honorarios cnyuge ...........................................................................................................................................................
1.500.000
Sueldos Socio J u a n ............................................................................................................................................................

Intereses y reajustes .........................................................................................................................................................
Subtotal .................................................................................................................................................................................
3.300.000
480.000
17.280.000
DEDUCCIONES (Partidas no afectas a Impuesto de 1a Categoria)

Rentas arriendo inferiores al 11% del Avalo F isca l .......................................................................
Dividendos .................................................................................................................................................
4.800.000
1.600.000
TOTAL DE DEDUCCIONES .............................................................................................................................................
(6.400.000)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA A. T. 2009 ................................................................................. $ 10.880.000
914 - S o lu c io n e s a lo s c u e s tio n a r io s
9.6
a.
C a p tu lo X I
Las siguientes partidas se deducen si se encuentran contabilizadas como utilidades, para determinar la
Renta Lquida imponible de 1a Categora: SI - NO
Utilidad en la venta espordica de acciones, adquiridas el 28.02.83, y que integraban el Activo de la
empresa vendedora .......................................................................................................................................................
SI
Utilidad en la venta espordica de una mquina integrante del Activo Fijo, que se encuentra totalmente
depreciada .......................................................................................................................................................................
NO
Premio en dinero obtenido por la empresa vitivincola al ganar uno de sus vinos el 1er. lugar en un
concurso realizado en Hong K o n g .............................................................................................................................
NO
Utilidad devengada en otra sociedad de personas. La inversin se encuentra contabilizada en su

A ctivo .................................................................................................................................................................................
Si
e.
Dividendos percibidos de una S.A. abierta. Las acciones se encuentran contabilizadas en su Activo ....
SI
f.
Indemnizacin del lucro cesante recibida por una sociedad annima cerrada, por contrato de arriendo
no cum plido ......................................................................................................................................................................
NO
Indemnizacin del dao moral percibida por un empresario individual, en juicio por injurias y
calum nias ..........................................................................................................................................................................
SI
Diferencias de cambio obtenidas por una empresa exportadora al liquidar los dlares provenientes de
una exportacin ..............................................................................................................................................................
NO
Reajustes segn UF obtenidos por una sociedad de personas, en depsitos a plazo en bancos. Giro:
Comercial..........................................................................................................................................................................
NO
Donacin de un equipo mdico de alta tecnologa recibida por una clnica privada, para su Activo Fijo
(Valor de mercado US$ 100.000) ..............................................................................................................................
Si
b.
c.
d.
g.
h.
i.
j.
9.7
Determne la Renta Lquida Imponible de 1a Categora de una Sociedad de Personas de giro exclusivo
Arriendo de Bienes Races No Agrcolas", superiores al 11% de su avalo fiscal. Compuesta por el
matrimonio formado por Elosa y Manuel, 50% c/u. Casados bajo el rgimen de separacin total de bienes.
Ambos trabajan en la empresa.
Resultado contable al 31.12.2008 (antes de efectuar provisin de Impuesto de 1a Categ o ria ) .............................................................................................................................................................
.
35.000.000
En sus cuentas de Prdidas se encuentran, entre otras, las siguientes partidas:

a.
Sueldos de Elosa inferiores 60 UF mensuales, sobre los cuales efecta las cotizaciones
previsionales obligatorias y se retiene el impuesto Unico de 2a Categora .................................
b.
Impuesto Territorial del ao 2008, pagado por locales comerciales y oficinas entregados en
arrendamiento ..............................................................................................................................................
Honorarios pagados al hermano de Elosa que es abogado, por juicios de desalojo de in
muebles arrendados. (Monto razonable y documentado) ...............................................................
Provisin para la gratificacin legal del ao 2 0 0 8 .............................................................................
Provisin indemnizacin legal por aos de servicio, calculada en base a los trabajadores
activos al 31.12.2008 ...............................................................................................................................
c.
d.
e.
9.500.000
1.234.500 (+)
2.987.000
3.876.000
4.765.000 (+)
Captulo X I
915
En sus cuentas de Ganancias se encuentran, entre otras, las siguientes partidas:

a.
b.
c.
d.
e.
Rentas netas por arriendos de viviendas acogidas al DFL 2, de 1959 .......................................

Intereses cobrados por arriendos pagados fuera de p la z o ............................................................
Intereses percibidos por depsitos a plazo en B ancos ...................................................................
Garanta hecha efectiva, en el caso de arrendatario de un local comercial que se fue sin
pagar el ltimo mes de arriendo ..........................................................................................................
Indemnizacin pagada po r Ca. de Seguros originada en el incendio que afect a una de
las oficinas entregadas en arriendo .....................................................................................................
2.654.000 (1.789.000
123.500 (
666.000
5.500.000
Dense po r efectuados los reajustes cuando procedan.

Desarrollo:
Resultado contable segn Balance al 31.12.2008 .......................................................................
35.000.000
AGREGADOS:
Impuesto Territorial...............................................................................................................................
Prov. Indemnizacin Legal x Aos de Servicio ..............................................................................
SUBTOTAL ..............................................................................................................................................
1.234.500
4.765.000
40.999.500
DEDUCCIONES:
Rentas arriendo DFL 2 ..........................................................................................................................
Intereses x Depsitos en B ancos ......................................................................................................
(Art. 39 N 4, g - Art. 39 inc. final)
2.654.000
123.500
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA A. T. 2009.....................................................
38.222.000
9.8 Determine la Renta Lquida Imponible de 1a Categora de una sociedad de personas compuesta por dos
socios, Sergio y Manuel, 50% de participacin en las utilidades cada uno. Giro: Industria y Comercio.
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 ..............................................................................................
10.000.000

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
Impuesto Territorial de las oficinas administrativas de la empresa ..........................................

Honorarios pagados al hijo soltero de 17 aos del socio Sergio ..............................................
Honorarios pagados a la hija soltera de 21 aos del socio Manuel, en su calidad de Con
tadora de la em presa ................................................................................................................................
Intereses pagados por un crdito obtenido para la adquisicin de maquinaria del Activo Fijo
que entr en funcionamiento en Enero 2008.......................................................................................
Fletes pagados al socio Sergio que con su furgn presta servicios de carga a la empresa (pre
cios normales de m ercado) ...........................................................................................................................
Reajustes e intereses pagados al socio Manuel por mutuo de dinero que ste celebr con la
empresa (tasas normales de mercado)...................................................................................................
Factura de una empresa rent a car, por arriendo durante tres das de un auto en la ciudad de
Puerto Montt, utilizado por un gerente en viaje de negocios relacionado con el giro de la em
p re s a ..................................................................................................................................................................
Intereses penales por la mora en el pago del IVA del mes de Mayo 2008, pagado en el mes
de Octubre 2008..............................................................................................................................................
9.900
1.575.000 (+)
1.398.000
2.987.000
3.567.000
1.234.000
666.000 (+)
85.575 (+)
Captulo X I

a.
b
c
d
e
Utilidad obtenida en la enajenacin de derechos sociales que se posean en otra sociedad de

personas (no existe habitualidad)...............................................................................................................
Arriendos superiores al 11% del avalo fiscal obtenidos por el arriendo de tres departamen
tos DFL 2, de propiedad de la sociedad (monto neto, deducidos los gastos) ...............................
Recuperacin de una deuda incobrable que se haba castigado el ao anterior (se haban
agotado los medios de cob ro) .....................................................................................................................
Utilidad devengada al 31.12.2008 en la sociedad industrial Zeta Ltda. en donde la empresa
9.750.000
6.480.000 (-)
1.876.000
posee el 33% de sus derechos sociales ..................................................................................................

Intereses percibidos por prstamos efectuados al personal ..............................................................
(Dense por efectuados los reajustes que procedan y acreditados los gastos con documenta
5.550.000 (-)
2.257.000
cin fehaciente)
Utilidad segn Balance AL 31.12.2009 ....................................................................................................... $ 10.000.000
AGREGADOS:
Honorarios Hijo 17 a o s ..............................................................................................................................
Rent a C a r .......................................................................................................................................................
Intereses pe na les ...........................................................................................................................................
1.575.000
666.000
85.575
SUBTOTAL .......................................................................................................................................................
12.326.575
DEDUCCIONES:
Arriendo DFL 2 ..............................................................................................................
Participacin S ocial ......................................................................................................
6.480.000
5.550.000
TOTAL DE DEDUCCIONES ......................................................................................................................

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 1a CATEGORIA A. T. 2 0 0 9...........................................................
9.9
12.030.000
S
296 575
Determine la Renta Lquida imponible de 1a Categora de una empresa industrial organizada como
sociedad annima abierta:
Resultado del balance al 31.12.2008 ...................................................................................................
$ 70.000.000
En sus cuentas de PERDIDAS aparecen, entre otras, las siguientes partidas:

a)
b)
c)
d)
e)
Pago en Dic. 2008 de factura por contrato de mantencin anual de maquinarias, corres
pondiente al ao 2009 ...........................................................................................................................
Estimacin de deudas incobrables ....................................................................................................
Provisin para futuras indemnizaciones legales por aos de servicios ....................................
Provisin para participacin anual de utilidades del ao 2008, pactada en un contrato
individual slo con Gerente General.................................................................................................
Sueldos pagados a la cnyuge de un accionista (monto razonable)........................................
500.000 (+)
600.000 (+)
758.000 (+)
875.000
6.390.000
Captulo X I
o l u c io n e s a lo s c u e s t io n a r io s
- 9 1 7
En sus cuentas de GANANCIAS aparecen, entre otras, las siguientes partidas:

a)
Utilidad en la venta de maquinaria del activo fijo que se encontraba totalmente depreciada . 2.875.000
b)
c)
d)
Dividendos percibidos de una sociedad annima cerrada .............................................................

Participacin anual devengada en sociedad Rex Ltda ...................................................................
Arriendos anuales de varias bodegas entregadas en arrendamiento (monto anual inferior
al 11% de su avalo fiscal).......................................................................................................................
Utilidad en la venta espordica de derechos sociales que se posean en Gama Ltda., desde
el ao 1982....................................................................................................................................................
e)
3.123.000 (-)
4.246.000 ()
5.555.000
7.978.000
DESARROLLO:
Resultado del Balance al 31.12.2008 ..............................................................................................................
$ 70.000.000
TOTAL DE AGREGADOS
500.000 + 600.000 + 758.000 ..................................................................................................................
Subtotal...................................................................................................................................................................
DEDUCCIONES: Dividendos ................................................................................
$3.123.000
Participaciones Rex Ltda........................................................
4.246.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 18 CATEGORIA A. T 2009..................................................................
9.10
1.858.000
71.858.000
7.369.000
$ 64.489.000
La sociedad Veleta Ltda., compuesta p o r dos socios al 50% c/u, Abano y Romina, presenta la siguiente
informacin al 31.12.2008: (Giro: Comercio e Inversiones)
Resultado del Balance al 31.12.2008 .............................................................................................................
$ 25.000.000
d)
IVA pagado por un bien adquirido para el Activo Fijo, que no da derecho a Crdito F isca l ........
1.654.000
Crdito Fiscal IVA proporcionalmente irrecuperable, por la adquisicin de un bien destinado a
generar ingresos afectos y exentos de IV A ............................................................................................................... 2.987.000
Crdito Fiscal IVA de una factura recibida con ms tres meses de atraso. (Se opt por no pre
sentar rectificatoria ni pedir devolucin)....................................................................................................... ............... 3.123.000
Multa, intereses penales y reajuste pagado por un IVA declarado y pagado fuera de p la z o ........ ...............4.543.000
e)
Sueldos pagados a la hija, soltera, de 17 aos, de la socia Romina ................................................................... 2.555.000
a)
b)
c)

a)
b)
c)
d)
e)
Arriendos percibidos por departamentos acogidos al DFL 2, de 1959, superiores al 11% de su

avalo fis c a l ......................................................................................................................................................
Indemnizacin percibida de una Ca. de Seguros por incendio de una de las bodegas de la
em presa ............................................................................................................................................................
Participacin social devengada en la sociedad Niio Ltda ....................................................................
Intereses devengados al 31.12.2008 por depsitos a plazo ...............................................................
Utilidad en a venta de derechos sociales que se posean en la Sociedad Puquios Ltda ............
9.875.000
8.234.000
7.345.000
1.232.000
5.677.000
Captulo X I
SE PIDE: Determinar la Renta Lquida Imponible de 1a Categora. (Dnse por efectuados los reajus
tes que procedan).
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 ....................................................................................................................
25.000.000
TOTAL DE AGREGADOS ..........................................................................................................................................
8.752.000
SUBTOTAL.....................................................................................................................................................................
DEDUCCIONES:
Arriendos DFL 2 ........................................................................................

Participacin social....................................................................................
$9.875.000
7.345.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA A. T. 2 0 0 9 .............................................................................
9.11
33.752.000
17.220.000
$ 16.532.000
Una sociedad de personas compuesta por dos socios al 50% c/u, Rigoberto y Ramiro, presenta los
siguientes antecedentes al 31.12.2008 (Giro: Inversiones e Inmobiliaria).
Resultado del balance al 31.12.2008 (antes de Provisin Impto. 1a Categora)...................................
$ 12.000.000
En sus cuentas de Prdidas existen, entre otras, las siguientes partidas:

a.
Impuesto Territorial de bienes races no agrcolas entregados en arriendo. Arriendo anual lquido
$ 10.000.000.- superior al 11% de su avalo fis c a l .....................................................................................
1.123.000
b.
Impuesto Territorial de oficinas administrativas de la em presa ................................................................
2.257.000
c.
Sueldos pagados a la cnyuge del socio Ramiro ..........................................................................................
999.000
d.
Donacin no aceptada como gasto ...................................................................................................................
897.000
e.
Intereses pagados al socio Rigoberto, tasas normales de mercado........................................................
789.000
f.
Estimacin de deudas incobrables ....................................................................................................................
1.987.000
g.
Provisin indemnizacin por aos de servicio (no pactada a todo evento)............................................
2.345.000
h.
Participacin en las utilidades pagada slo al Gerente de Finanzas pactada en su contrato indi
i.
Ampliacin del inmueble utilizado como oficina de la empresa. Se construyeron 100 m2
vidual de trabajo ....................................................................................................................................................

nuevos.......................................................................................... .............................................................................
3.555.000
9.831.000

a.
b.
Recuperacin de un deudor incobrable que se habia castigado el ao anterior (se hablan agota
do los medios de cobro) ....................................................................................................................................
1.123.000
Intereses percibidos por prstamos efectuados al personal....................................................................
2.246.000
3.357.000
c.
Utilidad obtenida en una asesora tcnica espordica realizada ............................................................
d.
Intereses cobrados por arriendos pagados fuera de plazo ......................................................................
1.988.000
e.
Utilidad en la venta de acciones de una empresa filial, adquiridas el 20.01.1984 .............................
7.876.000
Captulo X I
919
SE PIDE: Determinacin de la RLI de 1a Categora y monto del Impuesto de 1a Categora.

(No existen PPM) Dense por efectuados los reajustes cuando procedan.
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 .......................................................................................................................
12.000.000
TOTAL DE AGREGADOS ..............................................................................................................................................
17.182.000
SUBTOTAL........................................................................................................................................................................
29.182.000
DEDUCCIONES: ..................................................................................
Vta. Espordica Acc. Adq. antes del 31.01.84
$ .................................................
................................................
7.876.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA A. T 2009 ...........................................................................
$ 21.306.000
MONTO IMPTO. 1a CATEGORIA A PAGAR............................................................................................................
17% s/$ 21.306.000 = $ 3.622.020 Cdto. CBR 1.123.000
9.12
2.499.020
============
Alfredo y Ana Mara, casados bajo el rgimen de separacin de bienes, son socios al 50% c/u, en el
Resto Bar Plaza Brasil Ltda. (Alfredo es Abogado y Ana Mara es Contador-Auditor)
Utilidad segn Balance al 31.12.08 .......................................................................................................
5.000.000
Partidas en Prdidas, entre otras:

a)
b)
c)
d)
e)
Depreciacin de bienes del Activo Fijo, cuyo Valor Tributario es de $ 1.- por cuanto se
acogieron en aos anteriores al rgimen de Depreciacin Acelerada .........................................
4.900.000 (+)
Honorarios pagados a la Socia Ana Mara por su labor de Contador de la empresa acredita
dos con la correspondiente Boleta (No exceden de 60 UF mensuales) .......................................
5.800.000 (+)
Bencina, lubricantes y reparacin de automvil del Activo de la empresa que es utilizado

por el Socio Alfredo slo para fines relacionados con la empresa .................................................
3.720.000 (+)
Sueldos pagados a la hija de los Socios, en su calidad de Secretaria. Tiene 17 aos,

soltera. Existe Contrato de Trabajo, se efectan Cotizaciones Previsionales y se retiene el
impuesto nico de Segunda Categora ...............................................................................................
7.380.000 (+)
Intereses pagados por la adquisicin al crdito de una cocina industrial para el Activo Fijo
de la em presa ............................................................................................................................................
620.000
920
C a p tu lo X I
Partidas en Ganancias, entre otras:

a)
Utilidad en la venta espordica de una vitrina refrigerada integrante del Activo Fijo ...............
1.145.000
b)
Intereses ganados por depsitos a plazo efectuados en B ancos .................................................
985.000
c)
Rentas de arriendo de una bodega integrante del Activo de la empresa. (Renta liquida
anual inferior al 11% de su Avalo F iscal) ..........................................................................................
2.637.000 (-)
Dividendos percibidos de S.A. cerrada, en donde la Sociedad Plaza Brasil Ltda. "posee el
90% de su capital .......................................................................................................................................
3.363.000 (-)
d)
Dense por efectuados los reajustes cuando procedan.

DESARROLLO:
Utilidad segn Balance al 31.12.08 .............................................................................................................. $
Total de Agregados ..........................................................................................................................................
5.000.000
.............. 21.800. OOP
Subtotal .....................................................................................................................................................
26.800.000
Total de Deducciones ........................................................................................................................................ ............... (6.000. OOP)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORA, A. T. 2 0 0 9 ............................................................
Z0.800.QQL
9.13 Determ ine el m onto del im puesto de 1a Categora a pa ga r p o r una sociedad de personas, Juan y Roberto
a l 50% c/u, dedicada a l arrendam iento de locales com erciales, cuyos arriendos lqu id os anuales son
superiores al 11% de su avalo fiscal.
Utilidad segn Balance al 31.12.2008, antes de provisin 1a Categora ............................................
10.000.000

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Impuesto Territorial pagado por locales comerciales destinados al arriendo ..................................

Ints. penales y reajustes pagados por atraso en la cancelacin del Impuesto Territorial de los
locales comerciales .........................................................................................................................................
Primas de seguro de incendio de locales comerciales arrendados...................................................
Depreciacin de los locales comerciales..................................................................................................
Depreciacin del terreno donde estn construidos los locales comerciales....................................
Sueldos de la cnyuge del socio Juan, encargada de la administracin de las propiedades
entregadas en arriendo...................................................................................................................................
Pintura, reparacin de sanitarios y otras labores de mantencin de los locales comerciales ......
1.750.000 (+)
88.000 (+)
330.000
2.770.000
644.000 (+)
6.000.000 (+)
1.345.000

a.
b.
c.
d.
Utilidad en la venta de equipos de aire acondicionado que se usaban en las oficinas adminis
trativas ................................................................................................................................................................
Arriendos del ao 2008 percibidos ..............................................................................................................
Arriendos del ao 2008 devengados (no pagados al 31.12.08)..........................................................
Dividendos percibidos de una S.A. abierta ................................................................................................
1.875.000
8.440.000
7.638.000
1.000.000 (-)
Captulo X I
921
Dense por efectuados los reajustes cuando correspondan.

No se pide contabilizar la Provisin de Impuesto de 1a Categora.
Las Depreciaciones, cuando corresponde, estn calculadas segn la vida til normal de los bienes.
DESARROLLO:
Utilidad segn Balance al 31.12.2008..................................................................................................................
10.000.000
Agregados:
Territorial......................................................................................................................................................................
Ints. Penales ...............................................................................................................................................................
Deprec. Terreno........................................................................................................................................................
Sueldos Cnyuge .......................................................................................................................................................
1.750.000
88.000
644.000
6.000.000
Subtotal..........................................................................................................................................................................
18.482.000
Deducciones:
i-:' : Dividendos ....................................................................................................................................................................
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORA, A.T. 2009 ...............................................................
Impuesto de 1a Categora segn Tasa del 17%........................................................................................

Crditos:
Territorial...................................................................................................................................................................
MONTO DEL IMPUESTO DE 1a CATEGORA A PAGAR (antes del reajuste del Art. 7 2 ) ............
9.14
17.482.000
2.971.940
(1.750.000)
1.221.940
Determine la Renta Lquida Imponible de 1a Categora con los siguientes antecedentes del ao
comercial 2003:
Tipo de sociedad: Sociedad de personas de responsabilidad limitada.
Compuesta por 2 socios, al 50% c/u. Antonio y Belisario.
Giro: Comercio e Inversiones.
| Z:ij.
Utilidad segn balance al 31.12.2008 .................................................................................................
ijs|
1.000.000
15.000.000

a)
impto. Territorial de los salones de venta a pblico .........................................................................
9.700.000
jj jj b)
ff t
Provisin honorarios de la Contadora de la empresa, por balance al 31.12.2008.

Es la cnyuge del hijo del socio Antonio. (Monto razonable).........................................................
1.150.000
f i f c)
Participacin contractual pagada slo al Gerente General............................................................
3.700.000
lis
Comisiones pagadas a la hija del socio Belisario por ventas efectuadas a la empresa.
Documentadas con boletas de honorarios (es soltera y tiene 17 aos)...................................
988.000 (+)
Reparacin de automviles del activo fijo de la empresa. (Factura del 30.10.2008 impaga
al 31.12.2008) ...........................................................................................................................................
2.722.000 (+)
d)
e)
I&
C a p tu lo X I
f)
Depreciacin de automviles del activo fijo de la empresa, segn vida til normal.............
3.400.000 (+)
gj
Castigo de cheques protestados durante el ao, siendo el protesto la nica diiigencia

encaminada a su cobro ......................................................................................................................
5.660.000 (+)

a)
Utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos No accionarios........................................
2.830.000
b)
Dividendos percibidos de S.A. abiertas ...........................................................................................
3.770.000 (-)
c)
Utilidad en la venta en Bolsa de acciones acogidas al Art. 18 ter.............................................
4.900.000 (-)
Dense por efectuados todos los ajustes por Correccin Monetaria.

Utilidad segn Balance al 31.12.2008........................................................................................................................... 15.000.000
TOTAL DE AGREGADOS ................................................................................................................................................ 12.770.000
SUBTOTAL........................................................................................................................................................................... 27.770.000
TOTAL DE DEDUCCIONES ............................................................................................................................. ............... 8.670.000)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE A. T. 2 0 09 .....................................................................................................................19.100.000
9.15
Determine la Base Imponible y el Impuesto de 1a Categora a pagar con los siguientes antecedentes del
ao comercial 2008:
Tipo de sociedad: Sociedad Annima abierta
Giro: Comercio y Arriendo de bienes races (No DFL 2)
Utilidad segn balance al 31.12.2008 ..............................................................................................$
20.000.000

a)
Impuesto Territorial pagado por los bienes races entregados en arriendo ...................................
1.500.000 (+) Cdto.
b)
Impuesto Territorial pagado por los bienes races destinados al giro comercial de la em
presa ...............................................................................................................................................................
2.400.000
c)
Intereses penales y reajustes por el pago atrasado del Impuesto Terriiorial pagado por los
Bienes Races entregados en arriendo .................................................................................................
500.000 (+)
Intereses penales y reajustes por el pago atrasado del Impuesto Territorial pagado por los
Bienes Races destinados al giro com ercial........................................................................................
400.000 (+)
e)
Provisin para eventuales Indemnizaciones legales por Aos de Servicio .................................
3.750.000 (*)
f)
Provisin para gratificacin legal correspondiente al ao 2 0 0 8 ......................................................
4.680.000
g)
Provisin para Aguinaldo voluntario que se otorgar slo a la plana de ejecutivos de la

em presa .........................................................................................................................................................
5.675.000 (+)
d)
Captulo X I
923

a)
Arriendos de bienes races, inferiores al 11% de su Avalo F iscal .................................................. 9.000.000
b)
Utilidad obtenida en la venta de uno de esos bienes races .............................................................. 8.680.000
c)
Utilidad obtenida el 30.10.2008 por la venta en Bolsa de Comercio de Acciones que habia
adquirido a travs de un OPA el 20.05.2004 (Acciones con presencia burstil a la fecha de
la venta) ............................................................................................................................................................ 7.500.000 (-)
Dense por efectuados todos los ajustes por Correccin Monetaria.

Utilidad segn Balance al 31.12.2008 .................................................................................................................
$ 20.000.000
TOTAL DE AGREGADOS .......................................................................................................................................
11.825.000
SUBTOTAL................................................................................................................................................................
31.825.000
TOTAL DE DEDUCCIONES ..................................................................................................................................
7.500.000
BASE IMPONIBLE IMPUESTO 1a CATEGORA 4. T 2009 ..........................................................................
24.325.000
IMPUESTO 1a CATEGORA A PAGAR (Tasa menos Cdtos. si corresponde) ..........................................
2.635.250
9.16
Determine la Renta Lquida imponible y ei Impuesto de 1a Categora a pagar en el Ao Tributario 2009 de la

siguiente sociedad de personas, compuesta por dos socios al 50% c/u, Sergio y Ana Luisa (casados, bajo
rgimen de separacin de bienes) Giro: Inversiones en bienes races
Utilidad segn balance al 31.12.2008 (antes de provisin Impto. de 1a Categora) .............................. $
10.000.000
En Cuentas de Prdidas existen, entre otras, las siguientes partidas:

a)
Impuesto Territorial pagado por locales comerciales arrendados en ms del 11% de su Avalo
F isca l ................................................................................................................................................................ 1.400.000 (+) Cdto.
b)
Impuesto Territorial de predio agrcola entregado en arrendamiento ...............................................
c)
Estimacin de deudas incobrables ........................................................................................................
3.700.000 (+)
d)
Aguinaldo de Navidad voluntario pagado a todos los trabajadores de la empresa ....................
1.380.000
e)
Intereses pagados por un Crdito Hipotecario para la adquisicin de Viviendas DFL 2, de

1959, destinadas al arriendo ....................................................................................................................
2.675.000 (+)
Depreciacin de las viviendas DFL 2, de 1959 ...................................................................................
1.987.000 (+)
f)
600.000 (+) Cdto.
924
- S o lu c io n e s a lo s c u e s t io n a r io s
Captulo XI

a)
Rentas de arriendo de viviendas DFL 2, de 1959 ....................................................................................
5.690.000 (-)
b)
Utilidad en la venta de un predio agrcola, que tributaba por renta efectiva segn contabilidad
com pleta ..............................................................................................................................................................
4.800.000
c)
Dividendos percibidos, provenientes de una Sociedad Annima cerrada, en donde se posee el

90% de sus acciones .......................................................................................................................................
333.000 (-)
Dense por efectuados los reajustes cuando procedan.

No se pide contabilizar la eventual Provisin de Impuesto de 1a Categora.
No existen PPM.
DESARROLLO:
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 ..................................................................................................................... $
10.000.000
TOTAL DE AG REGADOS ............................................................................................................................. ... $
10.362.000
SUBTOTAL .......................................................................................................................................................
20.362.000
TOTAL DE DEDUCCIONES .........................................................................................................................
6.023.000
A)
B)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 1a CATEGORA A. T. 2 0 0 9 ........................................................................$

IMPUESTO DE 1a CATEGORIA, TASA 17% ...........................................................................................
C)
CREDITOS
2 .437.630
1.400.000 + 600.000 ........................................................................................................
(2.000.000)
IMPUESTO DE 1a CATEGORA A PAG AR .................................................................................................. X
9.17
14.339.000
437 630
Determine el crdito del artculo 33 bis con los siguientes antecedentes del ejercicio comercial 2008.
Tipo de sociedad: Annima. Giro: Transporte de carga y arriendo de bienes races no agrcolas.
En los Aos Comerciales 2006 y 2007 no ha tenido ingresos superiores a 100.000 U.F.
a)
Base Imponible de 1a Categora, Ao Tributario 2 0 0 9 ......................................................................
b)
Impto. Territorial correspondiente a los bienes races entregados en arriendo .............................
c)
La renta liquida proveniente de los arriendos, incluida en la Base Imponible de 1a Categora,

asciende a ......................................................................................................................................................
60.000.000
d)
Avalo Fiscal de los bienes races arrendados ....................................................................................
800.000.000
e)
Adquisiciones de bienes de Activo Fijo del ao 2008:
100 000 000

9.000.000 Cdto.
e.1) Construccin de galpones para guardar los camiones. (Obra terminada y puesta en servicio
durante el ao 20 08 ) .................................................................................................................................
150.000.000 (+)
e.2) Estados de pago por avance de la obra consistente en la construccin de oficinas comercia
les para el giro de la empresa. (Grado de avance de la obra al 31.12.2008:85% ) ........
98.000.000
Captulo X I _________________________________________________________ S o l u c i o n e s a l o s c u e s t i o n a r i o s
925
e.3) Adquisicin de camionetas, cabina simple, para el reparto de carga ..............................................
120.000.000 (+)
e.4) Valor total de un Contrato de Leasing celebrado el 31.12.2008 para equipar a los camiones
con sistema de rastreo satelital (1a cuota del Leasing vence el 28.02.2009)..............................
65.000.000 (+)
e.5) Valor total de un Contrato de Leasing, celebrado el 01.02.2008, para la adquisicin de un

inmueble nuevo destinado a reparacin y mantencin de flota de camiones. (Durante el ao
se han pagado 11 cuotas de $ 1.000.000.- c/u)....................................................................................
88.000.000
EL MONTO DEL CRDITO DEL ART. 33 BIS ASCIENDE A (A.T. 2009).....................................
8.000.000
Tope el Monto del Impto. 1a Categora, rebajadas las CBR.
9.18
Determine el Crdito del Artculo 33 bis en una sociedad de personas, con los siguientes datos del ejercicio
comercial 2008:
(En los Aos Comerciales 2006 y 2007 no ha tenido ingresos superiores a 100.000 UF)
a.
Bienes del Activo Fijo adquiridos durante el ejercicio 2008. Valor actualizado al 31.12.2008:
a.1
Terrenos donde se construy un galpn industrial para la em presa .......................................................
1.000.000
a.2
Galpn industrial. Obra iniciada y terminada durante el ejercicio .............................................................
2.500.000 (+)
a.3
Camiones usados, importados directamente por la empresa, destinados al reparto de mercade

ra s ............................................................................................................................................................................
3.700.000
a.4
Buses nuevos adquiridos en Chile, utilizados para el transporte de los trabajadores de la empresa
a sus respectivos puntos de trabajo. (Faenas en distintos puntos de la Regin Metropolitana) ...... 5.800.000
a.5
Maquinaria nueva para faenas propias de la em presa ................................................................................
b.
Contratos de arriendo con opcin de compra (Leasing) celebrados durante el ejercicio:
b. 1
Leasing de casa para el Jefe de Planta de la empresa, que segn contrato debe vivir dentro del
recinto industrial. Valor total del contrato al 31.12.2008 ............................................................................
90.000.000
Leasing de equipos computacionales nuevos para labores administrativas de la empresa. Valor

total del contrato al 31.12.2008 ........................................................................................................................
48.000.000 (+)
El monto del Impuesto de 1a Categora, antes de la imputacin del Crdito del Artculo 33 bis,
asciende a .............................................................................................................................................................
20.000.000
b.2
MONTO DEL CREDITO DEL ARTICULO 33 BIS, A .T 2009

60.000.000 x 8%
9.500.000 (+)
4.800.000
926
C a p tu lo X I
o l u c i o n e s a lo s c u e s t i o n a r i o s
CUESTIONARIO N 10. M ateria:
T rib u ta c i n de S ociedades A n n im a s . Im p u e sto de 1a Catego

ra e Impuesto U nico del 35% (Arts. 21 inc. 3o y 33 Ns. 1 y 2)
10.1 La utilidad segn balance al 31.12.2008 de una sociedad annima de giro comercial,
asciende a .................................................................................................................................... S 10.000.000
En sus cuentas de Prdida aparecen las siguientes partidas:
a.
b.
Sueldos de la cnyuge de uno de los principales accionistas de la empresa (monto razo

nable) (no existe separacin de bienes) ...........................................................................................
1.200.000
Factura de Rent a Car por arriendo de un automvil durante tres das, utilizado por un
vendedor de la empresa (pagada) ......................................................................................................
300.000 (Art. 21)
c.
Multa aplicada por el S.l.l. por traslados de mercaderas sin Gua de Despacho (pagada) ..
900.000 (+)
d.
Impuesto Territorial del bien raz donde funciona la empresa (pagado) ....................................
e.
Intereses pagados a uno de los accionistas de a empresa por un mutuo de dinero (tasa
normal de m ercado) ...............................................................................................................................
f.
Donacin de columpios a una municipalidad, para una plaza ......................................................
g.
Impuesto Ley de Timbres cargado en Cuenta Corriente por un banco por operaciones de
crdito de din e ro .....................................................................................................................................
1.500.000
400.000
1.100.000 (Art. 21)
700.000
En sus cuentas de Ganancias aparecen las siguientes partidas:

a.
Utilidad en la venta de acciones de una empresa filial, adquiridas el 30.11.82 ......................
2.500.000 (-)
b.
Reajustes devengados por depsitos a plazo en B ancos ............................................................
333.000
c.
Intereses devengados por depsitos a plazo en B ancos .............................................................
20.000
Dense po r efectuados todos los ajustes por correccin monetaria y los reajustes de los
gastos cuando procedan.
SE PIDE
Base Imponible del Impuesto de 1a Categora Ao Tributario 2009 .........................................................
X 8 400.000
Monto del Impuesto de 1a Categora, tasa 17%: (8.400.000 x 17% ) ......................................................
$ 1.428.0QQ
Base Imponible del Impuesto Unico del Art. 21 inciso 3o ...........................................................................
1 400.000.
Monto del Impuesto Unico del Art. 21 inciso 3: 1.400.000 x 35% ..........................................................
490.00
Captulo XI
S o lu c io n e s a lo s c u e s tio n a r io s
92 7
10.2 Determine la Base Imponible del impuesto de 1a Categora y del Impuesto Unico del Art. 21 inciso 3, que
afecta a una sociedad annima (A. T. 2009):
Utilidad segn balance al 31.12.2008 .......................................................................................................
630.278
En Prdidas aparecen las siguientes partidas:

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Provisin impuesto de 1a Categora (Tasa 17% ) .....................................................................................

Participacin contractual slo para ejecutivos (pagada) .....................................................................
Provisin impuesto Unico Art. 21 .................................................................................................................
Estimacin deudas incobrables ..................................................................................................................
Provisin indemnizacin legal por aos de servicios ...........................................................................
Multa por no emisin de boleta (pagada) ................................................................................................
Gastos reservados pagados (no se identifica beneficiario) .................................................................
Intereses y reajustes por mora en el pago del IVA (pagados) ............................................................
Patente y seguro pagado por automvil de la empresa ........................................................................
105.672 (+)
257.400
6.650 (+)
2.000 (+)
5.000 (+)
8.000 (+)
10.000 Art. 21
4.000 (+)
9.000 Art. 21
En G anancias aparecen las siguientes partidas:

a.
Dividendos percibidos de otra S.A .............................................................................................................
50.000 (-)
b.
Participacin social devengada en sociedad AB Ltda ..........................................................................
90.000 (-)
Se pide:
BASE IMPONIBLE DE IMPUESTO DE 1a CATEGORIA A. T. 2 0 0 9 .................................................
.fi 691 600
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO UNICO ART. 21, inc. 3............................................................
1a CATEGORIA
19 000
IMPUESTO UNICO 35%
Ut. B alance ..............................................................
630.278
Gastos Reservados ......................................................10.000
+ Prov. 1a Categora (17%)..................................

+ Prov. Impto Unico 35% ......................................
+ Estim. Deudas incobrables .............................
+ Prov. I.A.S............................................................
+ Multa S .l.l. ..........................................................
+ intereses y Reaj. IV A .......................................
105.672
Patente y Seg. A u to ......................................................9.000
6.650
2.000
5.000
8.000
4.000
761.600
-D ivide nd os ..........................................................
(50.000)
- Participacin ......................................................
(90.000)
Base im ponible ....................................................
621.600
Base im ponible ....................................................... ....... 19.000
928
10.3 U tilidad segn balance al 31.12.2008 de una Sociedad Annim a (G iro: Com ercial) .........
C a p tu lo X I
25.000.000
Agregados:
a.
Estimacin deudas incobrables................................................
b.
Donacin rechazada como gasto, reajustada........................
5 0 0 .0 0 0
c.
Multa aplicada por el Servicio de Tesorera............................
3 .0 0 0 .0 0 0
d.
Patente y seguro del auto de gerencia, reajustado...............
9 0 0 . 0 0 0 A r t. 21
e.
Participacin voluntaria slo a Gerente G eneral...................
4 . 0 0 0 . 0 0 0 A l t 21
f.
Factura por bencina de autos, adeudada al 31.12.2008......
8 8 0 .0 0 0
g.
Intereses penales por PPM atrasado, reajustado..................
5 6 7 .0 0 0
h.
Provisin indemnizacin legal por aos de servicio..............
5 .0 0 0 .0 0 0
i.
Diferencia entre Correccin Monetaria financiera y tributaria
6 . 00 0 .0 0 0
3 .0 0 0 .0 0 0
Se pide:
B A S E IM P O N IB L E D E L IM P U E S T O U N IC O A R T 2 1 , INC. 3 o A .T 2 0 0 9 ........................................... ..... 5 .4 0 .0 .0 0 0
10.4 Resultado segn Balance a l 31.12.2008 de una S.A. abierta. P rd id a .................................. (15.000.000)
G iro: Ind ustrial
Agregados al resultado de l balance:
a.
M u lta p o r no e m is i n d e g u a de d e s p a c h o p a g a d a en 2 0 0 8 . r e a ju s ta d a ............................ .2 . 9 0 0 . 0 0 0
b.
E s tim a c i n de d e u d a s in c o b ra b le s .............................................................................3 . 0 0 0 . 0 0 0
c.
P ro v is i n p a ra in d e m n iz a c i n p o r a o s de se rvicio s, n o p a c ta d a a to d o e v e n to ................... .4 . 0 0 0 . 0 0 0
d.
........................................... .. 5 . 0 0 0 . 0 0 0 A rt. 21
............................................... .6 . 0 0 0 . 0 0 0 Art. 21
P ro v is i n p a ra g ra tific a c i n v olun tara s lo p a ra G e re n te de F in a n z a s .............................. .. 7 . 0 0 0 . 0 0 0
In te re s e s e x c e s iv o s p a g a d o s a uno de los p rin c ip a le s a c c io n is ta s ................................... .. 9 . 0 0 0 . 0 0 0 Art. 21
In te re s e s p e n a le s p a g a d o s p o r P P M a trasad o, re a ju s ta d o s ........................................... .. 1 . 0 0 0 . 0 0 0
e.
f.
g.
h.
G a s to s p a g a d o s p o r a u to m v ile s de ge re n cia , re a ju s ta d o s
D o n a c i n e fe c tu a d a a l E j rc ito de S alvacin , re a ju s ta d a
S e p id e :
BA SE IM PO NIBLE DEL IM PUESTO UNICO ART. 21, INCISO 3 A.T. 2009
$ 20.000.000
Captulo X I
929
10.5 Determine la Base Imponible del Impuesto Unico del 35% (Art. 21 inc. 3o) y el monto de dicho tributo a pagar
p or una sociedad annima abierta, que presenta los siguientes rubros en cuentas de prdidas: (No se pide
R.L.I. de 1a Categora) Balance al 31.12.2008
a.
Multa pagada por no emisin de Gua de Despacho en el transporte de b ien es ..........................
b.
Factura de reparacin de los automviles asignados a la presidencia de la compaa, adeu
90.000
dada al 31 de diciembre ................................................................................................................................. ......... 80.000

Indemnizacin voluntara pagada a un ejecutivo que renunci. En otros casos similares no se
ha pagado tal indem nizacin ................................................................................................................................ 98.000 Art. 21
d.
e.
Impuesto Territorial pagado por la planta industrial ........................................................................................ 67.000

Condonacin del 50% de los intereses adeudados por uno de los principales clientes de
la em presa ................................................................................................................................................................. 55.000 Art. 21
Multa pagada a la Superintendencia de Valores y Seguros por no presentar estado financiero
dentro de p la z o ................................................................................................................................................ .........44.000
Gratificacin legal pagada a la cnyuge de uno de los accionistas que se desempea como
secretaria de gerencia. (Existe separacin de bienes) .................................................................................. 33.000
- h.
Provisin para las indemnizaciones por aos de servicio, no pactadas a todo evento ................ ..........29.000
i.
Donacin al retn de Carabineros de la comuna, para remozamiento de sus instalaciones ...............17.500 Art. 21
Aporte en dinero al Sindicato industrial pactado en Contrato Colectivo .......................................... ..........15.000
BASE IMPONIBLE IMPUESTO UNICO 35% A.T. 2 0 09 ..................................................................

MONTO DEL IMPUESTO UNICO A PAG AR ........................................................................................
59 675
10.6 Una sociedad annima abierta de giro industrial, presenta los siguientes antecedentes al 31.12.2008:
Resultado contable (antes de efectuar provisiones de Impuestos Renta) $ 55.000.000
En sus cuentas de prdidas se encuentran, entre otras, las siguientes partidas:
a.
Impuesto Territorial del ao 2008, pagado y reajustado .............................................................
b.
Impuesto Territorial del ao 2007, pagado en 2008, reajustado ...............................................
950.000 (+)
c.
Intereses penales y reajustes por pago atrasado del Impuesto Territorial.............................
62.000 (+)
d.
Gratificacin voluntaria pagada slo al Gerente General, reajustada ............................................ 9.000.000 (+) Art. 21
832.000
e.
Seguros pagados anticipadamente correspondientes al ao 2009 (Dic. 20 0 8 ) .......................... 1.345.000 (+)
f.
Condonacin de deuda a uno de los principales accionistas, reajustada ..................................... 3.545.000 (+) Art. 21
g.
Provisin gratificacin legal ao 2 0 0 8 .............................................................................................. ...... 1.987.000
h.
Patentes, seguros y combustibles autos de gerencia, pagados y reajustados ..................... ....... 3.750.000 (+) Art. 21
i.
j.
Factura del 23.11.2008 por reparacin de auto, adeudada al 31.12.2008 .............................
450.000 (+)
Depreciacin de autom viles ............................................................................................................... ...... 4.000.000 (+)
930
Captulo XI
En sus cuentas de g a n a n c ia s se encuentran, entre otras, las siguientes partidas:

a.
Indemnizacin pagada por una Ca. de Seguros por siniestro de galpones con m ercaderas.....
1.000.000
b.
c.
d.
e.
Dividendos percibidos de una filial instalada en la Zona Franca de Iquique....................................

Rentas de arriendos de viviendas acogidas al DFL 2, de 1959........................................................
Utilidad devengada al 31.12.2008 en la sociedad Sol Ltda................................................................
Intereses ganados por depsitos a plazo en bancos y financieras..................................................
2.000.000 (-)
3.000.000 (-)
4.750.000 (-)
990.000
SE P ID E : Determinacin de la Renta Lquida imponible y Base Imponible de 1a Categora

Monto del Impuesto de 1a Categora, Tasa 17%.
Determinacin de la Base Imponible y del Imp. Unico del 35%.
R e s u lta d o c o n ta b le s e g n b a la n c e a l 3 1 .1 2 .2 0 0 8 ...........................................................................$ 55.000.000
a.
Monto total de los a g re g a d o s para determinar la Renta Liquida Imponible de 1a Categora.........
23.102.000 (+)
Subtotal.....................................................................................................................................................
78.102.000
Monto total de las d e d u c c io n e s para determinar la Renta Lquida Imponible de 1a Categora....
9.750.000 /-)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA, A. T. 2 0 0 9 ..........................................................
68.352.000 (=)
Monto total de los d e s a g re g a d o s para determinar la Base Imponible del Impuesto Unico
del 3 5 % .....................................................................................................................................................
16.295.000 (-)
BASE IMPONIBLE DE 1a CATEGORIA A. T. 2 0 0 9 ...............................................................................
52.057.000 (=)
d.
Monto del Impuesto de 1a Categora, Tasa 17% s/$ 52.057.000........................................................
8.849.690
e.
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO UNICO DEL 35% A. T. 2009: d), f) y h ) .................................
f.
Monto del Impuesto Unico del 3 5 % .......................................................................................................
b.
c.
10 .7
16.295.000
5.703.250
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s , c o n ta b iliz a d a s en P rd id a s , s e e n c u e n tra n a fe c ta s a l Im p u e s to U n ic o d e l 35%

q u e g ra v a a la s s o c ie d a d e s a n n im a s :
SI
a.
- NO
El Impuesto Territorial cuando constituye crdito contra el impuesto anual de Primera Ca

tegora ..............................................................................................................................................
NO
b.
Intereses penales por pagar la patente municipal fuera de plazo (pagados)...........................
NO
c.
Estimacin de deudas incobrables................................................................................................
NO
d.
Gastos reservados pagados sin documentacin sustentatoria...................................................
SI
e.
Honorarios pagados a la cnyuge de un principal accionista, que ejerce como Contadora de

la empresa. (Monto razonable y documentado) (No existe separacin de bienes).................
NO
Captulo X I
f.
S o lu c io n e s
a lo s c u e s t io n a r io s
VA recargado en una Factura que lleg a la empresa con cuatro meses de atraso. (La em
presa es contribuyente del IV A ).....................................................................................................
NO
Crdito Fiscal IVA parcialmente irrecuperable por tratarse de un adquisicin de utilizacin

comn, esto es, destinada a generar tanto ventas afectas como exentas de IV A ..................
NO
h.
Multa aplicada por el Servicio de Aduanas por una infraccin a la ley aduanera (pagada)....
NO
i.
Prdida obtenida en la enajenacin de acciones de una sociedad annima filia l....................
NO
j.
Participacin anual en las utilidades de la empresa, pagada en forma voluntaria slo a la

plana ejecutiva de la sociedad annim a.......................................................................................
SI
g.
10 .8
SI
-N O
Multa aplicada a un banco por la Superintendencia de Bancos, por no cumplir normas sobre
encaje. Se encuentra pagada al 31 de Diciem bre........................................................................
NO
Intereses moratoros pagados por permiso de circulacin cancelado fuera del plazo corres
pondiente a automvil contabilizado en el Activo Fijo de una empresa de giro industrial.......
NO
c.
Condonacin de deuda a principal accionista de la em presa....................................................
SI
d.
Participacin anual de utilidades pagada a un slo ejecutivo de la empresa, pactada en su

contrato individual............................................................................................................................
NO
Impuesto Territorial pagado por una empresa correspondiente a los bienes races que tiene
entregados en arrendamiento en ms del 11% de su avalo....................................................
NO
Provisin de gratificacin voluntara que se pagar slo al equipo de vendedores de la em

presa ................................................................................................................................................
NO
g.
Provisin para el pago del Impuesto anual de 1a Categora y del Impuesto Unico del 35% ...
NO
h.
Factura por reparacin del automvil de gerencia, adeudada al 31 de Diciem bre..................
NO
i.
Provisin de indemnizaciones por aos de servicio que no se encuentran pactadas a todo

eve nto................................................................................................................................................
NO
Prstamo de dinero efectuado por una sociedad annima cerrada a uno de sus accionistas
persona natural................................................................................................................................
SI
b.
e.
f.
j.
931
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s s e e n c u e n tra n a fe c ta s a l Im p u e s to U n ic o d e l 3 5 % q u e g ra v a a la s s o c ie d a d e s
a n n im a s :
a.
932
1 0 .9
C a p tu lo X I
E n u n a s o c ie d a d a n n im a a b ie rta d e g iro in m o b ilia rio la s s ig u ie n te s p a rtid a s c a rg a d a s a P rd id a s se

e n c u e n tra n a fe c ta s a l im p u e s to n ic o d e ! A r t 21 in c is o te rc e ro (E je rc ic io c o m e rc ia l 2 0 08)
SI
NO
a.
Impuesto Territorial de bienes races entregados en arriendo.................................................................. NO
b.
impuesto Territorial de las oficinas administrativas de la em presa........................................ .................. NO
c.
Intereses pagados a uno de los principales accionistas de la empresa (tasas normales

de mercado)................................................................................................................................... ...................NO
d.
Multa aplicada por Municipalidad motivada por el atraso en pagar la patente m unicipal....
e.
Depreciacin del valor del terreno en donde se construyeron los inmuebles entre
gados enarrendo............................................................................................................................................. NO
f.
Paitantes de inventarios no justificados........................................................................................................ S/
g.
Castigo de deudas sin haber agotado prudencialmente los medios de co b ro ........................................ NO
h.
Bono voluntario otorgado slo a Gerente General por cumplimiento de m e ta s.................... ................. S/
i.
Donacin cultural (Ley N 18.985) en la parte que excede del 4,5% de su Renta Lquida
Imponible de 1a Categora........................................................................................................... .................. S/
j.
Mejoras activables errneamente cargadas a prdidas.......................................................... .................. NO
10 .10
NO
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s , c o n ta b iliz a d a s en P rd id a s , se e n c u e n tra n a fe c ta s a l im p u e s to n ic o d e l 35%

SI
NO
A R T. 21 in c. 3
a)
Bono voluntario pagado slo al mejor vendedor del m e s ........................................................................ SI
b)
Multa pagada a la S.V.S. por entrega atrasada de sus estados financieros............................... ..........NO
c)
Provisin por Indemnizaciones por Aos de Servicio, no pactadas a todo eve nto.................... ..........NO
d)
Depreciacin de los automviles destinados a G erencia.........................................................................NO
e)
Leasing pagado por station wagons asignado al Presidente del D irectorio................................ ..........SI
f)
Intereses y reajustes pagados por mora en el pago del Impuesto Territorial.............................. ..........NO
g)
Sueldos pagados a la cnyuge del principal accionista de la empresa (monto razonable)....... .......... NO
h)
Castigo de deudas incobrables sin haber agotado prudencialmente los medios de co b ro ....... ......... NO
i)
Condonacin de deuda a uno de los principales clientes de la em presa...............................................SI
j)
Honorarios adeudados a la hija soltera de 17 aos de uno de los accionistas de la empresa,

que actu como promotora en un evento de la empresa (monto no se considera
razonable).......................................................................................................................................................NO
Captulo X I
10.11
S o l u c io n e s
a l o s c u e s t io n a r io s
933
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s s e e n c u e n tra n a fe c ta s a l Im p u e s to d e l A rt. 21 q u e g ra v a a la s ig u ie n te s o c ie d a d

a n n im a a b ie rta d e g iro in d u s tr ia l y c o m e rc ia l:
S I-
NO
a.
Aporte anual al Sindicato industrial pactado en su Contrato Colectivo........................................... .......... NO
b.
Provisin para indemnizaciones por aos de servicio, no pactadas a todo evento..................................NO
c.
Depreciacin de los automviles de gerencia................................................................................................NO
d.
Cuotas de Leasing pagadas por arrendamiento con opcin de compra de una camioneta
doble cabina, destinada al reparto de mercaderas de la empresa............................................................ NO
e.
impuesto Territorial pagado por las oficinas administrativas de la empresa..............................................NO
f.
Bono por rendimiento, pagado a un ejecutivo de la empresa, pactado en su contrato individual

de trabajo............................................................................................................................................................ NO
g.
Donacin de mercaderas efectuada directamente a pobladores damnificados por los ltimos

tem porales.............................................................................................................................................. ...........SI
h.
Condonacin de una deuda a uno de los principales accionistas de la empresa.......................... ...........SI
i.
Participacin anual voluntaria pagada slo a la planta de profesionales de la empresa......................... SI
j.
intereses y reajustes pagados por atraso en la cancelacin de la Patente Municipal.................. ........... NO
10 .12
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s , c o n ta b iliz a d a s en P rd id a s , s e e n c u e n tra n a fe c ta s a l Im p u e s to n ic o d e l 35%

SI
NO
a)
Pago de multa aplicada por Municipalidad po r pago atrasado de Patente Comercial................ ........... NO
b)
Comisiones pagadas a la cnyuge de uno de los principales accionistas de la empresa.

Existe boleta de honorarios y es de monto razonable.................................................................... ............NO
c)
Depreciacin de automviles contabilizados en Activo Fijo.........................................................................NO
d)
Provisin para bono voluntario que se otorgar en Enero del prximo ao a un ejecutivo de la
em presa................................................................................................................................................ ............ NO
e)
Provisin para indemnizaciones por aos de servicio, no pactadas a todo eve nto................... .............NO
f)
Donacin efectuada a los boys scouts de la com una..................................................................... ............SI
g)
Premio voluntario pagado slo a los 10 mejores vendedores del mes de Diciem bre................. ............SI
hj
Condonacin de deuda a uno de los principales clientes de la em presa................................................. SI
i)
Arriendos del 1er. Semestre del ao siguiente pagados anticipadamente en Diciem bre....................... NO
j)
Pago del Impuesto nico del Art. 21 que afect a la S.A. en su Declaracin Anual de Renta ...
NO
934
o l u c io n e s a l o s c u e s t io n a r io s
Captulo XI
CUESTIONARIO N 11. Materia: Sistema de Correccin Monetaria del Art. 41 Ley Renta
11.1
a.
In d iq u e s i las s ig u ie n te s o p e ra c io n e s p ro v o c a n a la fe c h a d e s u re a liz a c i n un A a u m e n to o D
d is m in u c i n d e l C a p ita l P ro p io In ic ia l o N " n i lo u n o n i lo o tro : A - D - N
Una S.A. emite una nueva serie de acciones de pago y stas son suscritas y pagadas por sus
accionistas.................................................................................................................................................
b.
Una empresa paga el 30 de abril su impuesto de 1a Categora mediante la imputacin de P.P.M.
c.
Una empresa compra al crdito una mquina integrante de su Activo Fijo; el crdito no es
reajustable..................................................................................................................................................
Un socio de una sociedad de personas se asigna un sueldo empresarial de 60 UF, sobre el cual
efecta cotizaciones previsionales y aplica el impuesto nico de 2a C ategoria...............................
Una sociedad annima efecta un mutuo de dinero en favor de uno de sus principales accionistas,
a tasas normales de m ercado.................................................................................................................
Un empresario individual de giro comerciante, con recursos de su empresa adquiere un taxi para
trabajarlo en el transporte de pasajeros (se acoge a renta presunta)................................................
Un socio aporta dinero a su sociedad a cuenta de futuros aumentos de capital. No pacta intereses
ni reajustes................................................................................................................................................
h.
Un socio paga su Cuenta Obligada que mantena con su sociedad..................................................
i.
Una S.A. recibe un prstamo de dinero de una empresa filia l...........................................................
j.
Una sociedad de personas el 30 de abril pone PPM a disposicin de sus socios para ser utilizados
en su Global Complementario.................................................................................................................
d.
e.
f.
g.
11.2
L a s s ig u ie n te s tra n s a c c io n e s p ro v o c a n u n A u m e n to d e l C a p ita l P ro p io In ic ia l, d u ra n te e l e je rc ic io
c o m e rc ia l:
a.
SI N O
Un socio hace un aporte transitorio a su sociedad, sin modificar el pacto social. Tampoco cobra ni
intereses ni reajustes................................................................................................................................
SI
b.
Un accionista de una sociedad annima cerrada presta dinero a su sociedad................................
NO
c.
Una sociedad annima abierta retasa sus bienes del Activo Fijo segn normas financieras
impartidas por la Superintendencia de Valores y Seguros (S. V.S.).....................................................
NO
d.
Una sociedad de personas percibe en agosto dividendos repartidos por una sociedad annima en
la cual es accionista...................................................................................................................................
NO
e.
Un socio de sociedad de personas decide en octubre aumentar su Capital escriturado,

comprometindose a pagar dicho aumento con cargo a las futuras utilidades que le correspondan
en esa sociedad........................................................................................................................................
NO
f.
Un socio devuelve un prstamo que la sociedad le haba efectuado.................................................
SI
g.
Prstamo de un socio a su sociedad de personas, con intereses......................................................
NO
Captulo XI
o l u c io n e s a l o s c u e s t i o n a r i o s
h.
Venta de una mquina del Activo Fijo que estaba totalmente depreciada.........................................
NO
i.
indemnizacin percibida por mercaderas destruidas en incendio......................................................
NO
j.
Capitalizacin de utilidades que estaban en fondos de reserva.........................................................
NO
11.3
935
L a s o p e ra c io n e s q u e s e in d ic a n p ro v o c a n e l s ig u ie n te e fe c to e n e l C a p ita l P ro p io In icial, en la m ism a

fe c h a e n q u e e lla s se re a liz a n : (S oc. d e P e rs o n a s )
A u m e n to : A
- D is m in u c i n : D
- N e u tro : N
a.
30.04.2009 Pago del Impuesto anual de 1a Categora, con imputacin de P P M ..............................
b.
30.05.2009 Socio Juan hace efectivo el retiro de sus utilidades devengadas en el ao 1999.........
c.
15.06.2009 Contabilizacin como gasto de los honorarios pagados a la cnyuge del socio Juan
(existe separacin de bienes)...................................................................................................................
07.08.2009 Socio Pedro efecta un aporte transitorio de dinero. No se pactan intereses ni reajus
tes ................................................................................................................................................................
e.
20.09.2009 Socio Juan retira dinero a cuenta de las utilidades del ejercicio en m archa.................
f.
23.09.2009 Sociedad presta dinero a travs de un mutuo debidamente escriturado al socio

Guillermo. (Se paga Impuesto Timbres y Estampillas)..........................................................................
15.10.2009 Se percibe la devolucin de PPM que sobraron en la declaracin anual de impuesto a

la re n ta .........................................................................................................................................................
h.
12.11.2009 Se perciben dividendos de una S.A. en la cual se poseen acciones..............................
i.
30.11.2009 Compra al crdito de un furgn para el reparto de las mercaderas de la em presa.....
j.
15.12.2009 Se paga una gratificacin voluntaria slo al Gerente General y se carga a ga stos.....
d.
g.
11.4 Las siguientes operaciones provocan durante el ejercicio un Aumento (A), Disminucin ( D ) o
ningn efecto (N) en el Capital Propio inicial determinado el 1 de enero. Las operaciones se
realizan durante ese mismo ejercicio:
a.
b.
c.
Un comerciante individual retira para su uso particular una de las camionetas que integraban su
Activo Fijo......................................................................................................................................................
Un socio de sociedad de personas suscribe un aumento de capital, mediante la aceptacin de

una Letra con vencimiento el 15 de enero del ao siguiente. La sociedad mantiene dicha Letra en
cartera..........................................................................................................................................................
Un accionista de S.A. entrega en mutuo la cantidad de $ 5.000.000.- a su sociedad annima, sin

pactar reajustes ni intereses.....................................................................................................................
936
d.
C a p tu lo X I
Una sociedad de personas de giro juguetera recibe en consignacin juguetes para ia Pascua
avaluados en $ 6.000.000.-.......................................................................................................................
Una sociedad de personas de giro Supermercado adquiere a uno de sus socios $ 2.000.000 en
Pan de Pascua. El socio es panadero.....................................................................................................
Una sociedad annima entrega en Leasing un equipo computacional a una de sus empresas
filiale s...........................................................................................................................................................
Una sociedad de personas cumple con su impuesto anual de 1a Categora en el mes de abril, el
que queda totalmente cubierto con los P.P.M..........................................................................................
Una sociedad de personas entrega a uno de sus socios su remanente de P.P.M. y ste lo imputa a
su Global Complementario el 30 de A b ril................................................................................................
i.
Los accionistas de una S.A. cerrada suscriben y pagan una nueva emisin de acciones de pago .
j.
Una sociedad de personas presta a uno de sus socios que tambin es empresa de 1a Categora
la suma de $ 8.000.000 - a tasas normales de mercado. (Efecto en la empresa que entrega el
dine ro)..........................................................................................................................................................
e.
f.
g.
h.
11.5
Las siguientes operaciones pro voca n un A um ento (A), D ism inucin (D) o ningn efecto (N) en el Capital
P ropio In icia l determ inado el 1o de Enero. Las operaciones se realizan durante ese m ism o ejercicio:
(A) (D) (N)
a.
Adquisicin al crdito reajustabte segn la variacin de la U.F. de vehculos de carga para el activo
fijo de una sociedad annim a...................................................................................................................
Devolucin que efecta una sociedad de personas del prstamo que le haba efectuado uno de
sus socios, a tasas normales de in te rs..................................................................................................
Prstamo que hace una sociedad de personas en favor de uno de sus socios que es persona
n a tural..........................................................................................................................................................
d.
Un socio paga su Cuenta de Obligado (aporte de capital que se encontraba adeudando)..............
e.
Utilidad obtenida en la enajenacin de un bien del Activo F ijo .............................................................
f.
Regalas entregadas a los trabajadores en exceso del limite de una U.T.M. (figuran en el contrato
colectivo)......................................................................................................................................................
g.
Un accionista paga con bienes las acciones suscritas con anterioridad............................................
h.
Una sociedad annima distribuye acciones liberadas o cras entre sus accionistas........................
i.
Una clnica privada recibe de uno de sus socios en prstamo de uso una am bulancia...................
j.
Un agricultor entrega a otro semillas mediante un contrato de prstamo de consum o .......................................
b.
c.
Captulo X I
11.6
S o l u c io n e s
D e te rm in e e l C a p ita l P ro p io d e u n a s o c ie d a d d e p e rs o n a s , c o m p u e s ta p o r d o s s o c io s p e rs o n a s
n a tu ra le s , c o n lo s s ig u ie n te s v a lo re s a l 0 1 .0 1 .2 0 0 9
ACTIVOS
BAN C O S..............................................................................................................
PA GARES DE TESORERIA.............................................................................
ACCIONES DE S.A. DIVERSAS......................................................................
CUOTAS DE FONDOS M UTUO S....................................................................
DOCUMENTOS POR COBRAR............................................... 90.000
ESTIMACION INCOBRABLES....................................... (10.000)
(+)
CUENTA PARTICULAR SOCIO A " ..................................................................
EXISTENCIAS......................................................................................................
CREDITO FISCAL I.V.A.......................................................................................
P.P.M.....................................................................................................................
MAQUINARIAS...........................................................................
DEPRECIACIONES..........................................................
500.000
(400.000)
ACCIONES DE UNA S.A. F ILIA L....................................................................

DERECHOS EN SOCIEDAD REX LTDA.........................................................
ARRIENDOS ANTICIPADOS............................................................................
DOCUMENTOS POR PAG AR..........................................................................
PTMO. RECIBIDO DELA SOC. REX LTDA...................................................
CTA. PARTICULAR SOCIO B (APORTE)...................................................
PASIVOS
10.000
20.000
30.000
40.000
80.000
70.000 (-)
90.000
60.000
15.000
100.000
75.000
45.000
65.000
700.000
90.000
80.000
60.000
100.000
150.000
480.000
700.000
220.000
700.000
Total Activo Depurado................................................................................................................
640.000
CAPITAL..............................................................................................................
REVALORIZACION DEL CAPITAL PRO PIO ..................................................
UTILIDAD DEL AO 2 0 08.................................................................................

TOTALES IGUALES...........................................................................................
170.000
Pasivo exigible depurado................................................................................................................
CAPITAL PROPIO INICIAL.............................................................................................................
$ 470.000
11.7
D e te rm in e e l C a p ita l P ro p io in ic ia l a l 0 1 .0 1 .2 0 0 9 d e Iris S .A . q u e p re s e n ta e l s ig u ie n te b a la n c e a l
3 1 .1 2 .2 0 0 8 :
ACTIVOS
Bancos.................................................................................................................
Mercaderas en trnsito.....................................................................................
Cuentas por cob rar............................................................................................
Estimacin deudas incobrables.........................................................................
Productos en proceso.........................................................................................
Derechos de llave pagados................................................................................
Prstamo a la sociedad Rex Ltda.......................................................................
Derechos sociales en Rex Ltda..........................................................................
1.500.000
1.700.000
2.000.000
(200.000) (+)
3.300.000
700.000
4.675.000
9.625.000
PASIVOS
937
938
C a p tu lo X I
ACTIVOS
Acciones (valores negociables).........................................................................
Maquinarias...........................................................................................................
5.900.000
7.700.000
Depreciaciones acum uladas.............................................................................

Acciones de filial Alfa S ./\....................................................................................
P P M ....................................................................................................................
I .V.A.......................................................................................................................
Cuentas por p a g a r..............................................................................................
(1.600.000)
6.180.000
4.400.000
6.200.000
PASIVOS
5.500.000 (-)
Debentures...........................................................................................................
3.730.000 (-)
Cuenta Corriente con Alfa S.A...........................................................................

Dividendos no cobrados por accionistas..........................................................
C apital...................................................................................................................
2.900.000 (-)
570.000 (-)
8.000.000
Revalorizacin del Capital P ropio......................................................................

Reserva para futuros dividendos.......................................................................
Utilidad del ao 2 0 08 ...........................................................................................
....................
9.750.000
4.000.000
17.630.000
Totales ig ua les......................................................................................................
52.080.000
52.080.000
Capital Propio In icia l............................................................................................
11.8
E l s is te m a d e C o rre c c i n M o n e ta ria g e n e ra u n in c re m e n to r e a l d e la s u tilid a d e s d e l e je rc ic io , e n lo s

s ig u ie n te s c a s o s :
a.
(V ) V e rd a d e ro ;
(F ) F a lso .
Cuando las mercaderas adquiridas al contado se revalorizan en un porcentaje superior al I.PC.

a n u a l............................................................................................................................................................
Cuando una mquina del activo fijo se adquiere con una deuda en una moneda extranjera cuya
variacin anual es inferior al I.P. C. a n u a l.................................................................................................
Cuando las acciones que integran el Capital Propio inicial se reajustan en el I. P. C. anual (Adquisicin
al contado) .................................................................................................................................................
Cuando los derechos sociales que integran el Capital Propio inicial se reajustan, primeramente,
por el I.PC. y, luego, se ajustan al valor patrimonial proporcional que es superior.........................
Cuando mediante la reinversin de la utilidad del ao en marcha se adquiere al contado un bien

raz para el activo fijo .................................................................................................................................
Cuando mediante la utilizacin de la utilidad del ao en marcha se pagan los gastos generales de
la em presa...................................................................................................................................................
g.
Cuando con cargo a la utilidad del ao en marcha una sociedad reparte dividendos provisorios ...
h.
Cuando durante el ejercicio una sociedad annima reparte acciones liberadas o c ria s ..................
i.
Cuando una sociedad de personas distribuye a sus socios, en efectivo, la utilidad del ao an
terior .............................................................................................................................................................
Cuando los documentos por cobrar reajustables, que integran el Capital Propio inicial, se revalorizan
segn la variacin del I.PC........................................................................................................................
b.
c.
d.
e.
f.
j.
Captulo XI
11.9
NO
(A o C o m e rc ia l 20 08)
Revalorizacn de las mquinas integrantes del Activo Fijo, provenientes del ejercicio anterior y que
se encuentran totalmente pagadas...........................................................................................................
NO
b.
Revalorizacin de un derecho de llaves pagado, proveniente del ao anterior...................................
NO
c.
Revalorizacin de los gastos de organizacin activados para su imputacin a prdidas de los aos
siguientes (provienen del ao anterior).....................................................................................................
NO
Revalorizacn de gastos anticipados, activados, por concepto de arriendos, correspondientes al

ao 2009. (Pago anticipado se efectu el ao 20 07 )..............................................................................
NO
e.
Revalorizacin de una disminucin de capital originada por el reparto de dividendos provisorios ...
SI
f.
Revalorizacin de una disminucin de capital originada por el retiro de utilidades del ejercicio
anterior..........................................................................................................................................................
NO
Revalorizacin de mercaderas importadas provenientes del ejercicio anterior, importacin se pag

en dlares. (IPC anual 8,9%. Variacin anual Tipo Cambio US$ 28,09% )..........................................
NO
Revalorizacin de mquinas integrantes del Activo Fijo provenientes del ejercicio anterior, adquiridas
totalmente con crdito en EUROS. A l 31 de Diciembre de 2008 se encuentra adeudado el total del
crdito. (IPC anual 8,9%. Variacin anual EURO 22,97% )....................................................................
SI
Revalorizacin de acciones de S.A. abiertas, provenientes del ejercicio anterior, cuyo valor de bolsa
subi en el ao un 11%...............................................................................................................................
NO
d.
g.
h.
i.
j.
939
L a s s ig u ie n te s re v a lo riz a c io n e s d e l s is te m a d e C o rre c c i n M o n e ta ria p ro v o c a n u n a u m e n to n e to

d e l r e s u lta d o d e l a o . (A u m e n to n e to s ig n ific a q u e n o e s t c o n tra rre s ta d o p o r u n c a rg o a p rd id a s
e q u iv a le n te p ro v o c a d o p o r e l m is m o s is te m a d e C o rre c c i n M o n e ta ria ):
SI
a.
Revalorizacin de depsitos a plazo, reajustables segn IPC del 8,9%, provenientes del ao
anterior..........................................................................................................................................................
Para todos estos casos considrese que el Capital Propio Inicial al 01.01.2008 ha debido revalorizarse segn un
IPC anual del 8,9%.
11.10
L a s o p e ra c io n e s q u e s e in d ic a n p ro v o c a n e l s ig u ie n te e fe c to e n e l C a p ita l P ro p io trib u ta rio in icial, e n la

m is m a fe c h a e n q u e e lla s s e re a liz a n (S o c ie d a d d e P e rs o n a s )
A A u m e n to D
a.
b.
c.
d.
D is m in u c i n
Nada
Socio Juan presta a la sociedad $ 55.000.000 con un mutuo de dinero, firmado ante Notario (Tasa
normal de m ercado)..................................................................................................................................
Socio Pedro aporta transitoriamente $ 33.000.000 para hacer frente a una momentnea estrechez
de caja. No cobra intereses ni reajustes.................................................................................................
Socio Luis se incorpora a la sociedad comprometindose a enterar su capital de $ 100.000.000

con cargo a las futuras utilidades...........................................................................................................
Sociedad adquiere un automvil para su Activo Fijo (Contado).........................................................
940
C a p tu lo M I
e.
Socio Juan retira $ 4.000.000 con cargo a las utilidades del ao anterior........................................
f.
Socio Pedro retira $ 7.000.000 con cargo a las utilidades del ao en m archa..................................
g.
Socio Luis obtiene un prstamo de la sociedad por $ 12.000.000, celebrndose el mutuo de dinero
ante N otario................................................................................................................................................
90 das despus socio Luis devuelve a la sociedad el 50% del prstamo, ms intereses y reajustes
pactados.....................................................................................................................................................
Sociedad devuelve al socio Juan $ 5.000.000, ms intereses y reajustes, del prstamo por
$ 55.000.000 que ste le habia efectuado.............................................................................................
Sociedad devuelve al socio Pedro $ 3.000.000 del aporte transitorio de $ 33.000.000 que ste le
habia efectuado.........................................................................................................................................
h.
i.
j.
11.11
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s , a la fe ch a de s u re a liza c i n , c o n s titu y e n p a ra e l A rtc u lo 41 un A u m en to ,

D is m in u c i n o N in g n e fe c to en e l C a p ita l P ro p io in ic ia l:
A D - N
a.
La empresa recibe un premio en dinero por presentar el mejor stand en una Feria Industrial
Internacional...........................................................................................................................................
Una sociedad annima cerrada reparte un dividendo provisorio a cuenta de la utilidad del ao
en marcha...............................................................................................................................................
Una sociedad de personas efecta un prstamo de dinero a uno de sus socios persona natu
ral. Se documenta con un pagar y se paga el Impuesto de Timbres y Estampillas...................
d.
Una sociedad annima abierta recibe un prstamo de uno de sus principales accionistas.......
e.
Una sociedad de personas recibe de uno de sus socios un aporte a cuenta de futuros aumen
tos de capital escriturados...................................................................................................................
En una sociedad de personas uno de sus socios se adjudica para s bienes del activo fijo que
estaban en desuso. (Valor Neto de Libros $ 5.500.000)................................................................
Una sociedad annima abierta inicia la colocacin de una nueva serie de acciones de pago.
Al 31 de Diciembre se encuentran suscritas, pero no pagadas.....................................................
Sobreprecio obtenido por una sociedad annima abierta en la colocacin de acciones de su

propia emisin......................................................................................................................................
Una sociedad annima cerrada recibe una importante indemnizacin de una Ca. de Seguros
por siniestro de su planta industrial....................................................................................................
Una sociedad annima abierta absorbe a otra que tena Patrimonio y FUT positivo..................
b.
c.
f.
g.
h.
i.
j.
C a p t u lo X I
941
S o lu c i o n e s a l o s c u e s t i o n a r i o s
;
11.12
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
11.13
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s e n r e la c i n a l s is te m a d e C o rre c c i n M o n e ta ria d e l A rt. 41

s o n V e rd a d e ra s V o F a ls a s
F :
Si el Capital Propio inicial es negativo su revalorizacin se carga a la cuenta Revalorizacin

del Capital Propio y se abona a Correccin Monetaria"..................................................................
El traspaso de PPM de una sociedad a un socio para su Global Complementario constituye

una disminucin del Capital Propio......................................................................................................
Los prstamos que recibe una S.A. de uno de sus accionistas constituyen un aumento del
Capital Propio............................................................................................................................................
Cuando una sociedad annima acuerda repartir un dividendo, la disminucin de Capital Propio
se produce en cada una de las fechas en que los accionistas deciden venir a cobrar su
dividendo....................................................................................................................................................
Los bienes del Activo Fijo importados se reajustan segn la variacin de la respectiva moneda
extranjera en que se efectu su importacin........................................................................................
Cuando existen internaciones de mercaderas en el 2 Semestre, la norma de revalorizacin es

el precio de la ltima importacin, aunque ese precio sea inferior al de otras importaciones de
esa misma mercadera............................................................................................................................
La existencia de moneda extranjera a la fecha del balance slo se revaloriza si es que la varia
cin del tipo de cambio es positiva.........................................................................................................
La mercadera importada, pero que el comerciante adquiere en Chile, se revaloriza segn la

variacin del tipo de cambio de la moneda del pas de procedencia de la mercadera.................
Los retiros de los socios se consideran disminucin de Capital Propio slo si existe FUT
positivo al cual imputarlos.......................................................................................................................
Los dividendos que reparte una S.A. a cuenta de la utilidad del ejercicio en marcha se consi
deran disminucin de Capital Propio.....................................................................................................
E n u n a S o c ie d a d d e P e rs o n a s d e g iro C o m e rc ia l e In v e rs io n e s , la s s ig u ie n te s tra n s a c c io n e s a l m o m e n to
d e re a liz a rs e , p ro v o c a n re s p e c to d e l C a p ita l P ro p io In ic ia l d e te rm in a d o a l 0 1 .0 1 .2 0 0 9 u n A u m e n to A ,
D is m in u c i n D , N a d a N :
a)
Pago de los Impuestos a la Renta el da 30.04.09............................................................................. ..................D
b)
Dividendos percibidos en Agosto 2009, provenientes de una S.A. cerrada......................................................N
c)
Adquisicin al crdito de un local comercial para su Activo F ijo ...................................................... .................. N
d)
Adquisicin en Bolsa de Comercio de acciones de S .A abiertas, acogidas al Art. 18 ter............................... N
e)
En Marzo uno de los socios efecta un aporte transitorio para pagar los sueldos de ese
mes (No se pactan intereses ni reajustes).........................................................................................
En Mayo ia sociedad devuelve al Socio su aporte transitorio.........................................................
f)
942
g)
h)
i)
j)
11.14
En Septiembre la sociedad adquiere al contado 3 taxibuses para locomocin colectiva en un

radio urbano (Los acoge a Renta Presunta)........................................................................................
En Octubre la sociedad modifica su escritura social, aumentando el capital escriturado

mediante la capitalizacin de las utilidades no retiradas de aos anteriores..................................
En Noviembre uno de los socios retira la parte de sus utilidades que le correspondan por el
Ao Comercial 2 0 0 8 ..............................................................................................................................
En Diciembre otro de los socios hace un retiro a cuenta de las utilidades que se han ido generan
do en el Ao 2 0 0 9 ....................................................................................................................................
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s en to m o a l S is te m a d e C o rre c c i n M o n e ta ria d e l A rt. 41 so n

V e rd a d e ra s
a)
C a p tu lo X I
F a ls a s
Los P.P.M. que se ponen a disposicin de los socios en el mes de Abril constituyen una disminu
cin del Capital Propio Inicial
41 N 1 inc. 3.....................................................................................
Una mquina integrante del Activo Fijo, importada de USA, se revaloriza segn la variacin
del tipo de cambio del US$
41 N 2 ...............................................................................................
Al momento de castigarse un bien del Activo Fijo, por incendio, se genera una disminucin del
Capital Propio Inicial (C.P.I.)...................................................................................................................
Los dividendos percibidos durante el ao constituyen un aumento del C.P.I. a la fecha de su

percepcin................................................................................................................................................
e)
Los saldos deudores de las Cuentas Particulares de los socios no constituyen C.P.I...................
f)
Los saldos acreedores de las Cuentas Particulares de los socios, respecto de los cuales no se
han pactado intereses ni reajustes, forman parte del C.P.I. 41 N 1 .............................................
Las acciones de S.A. se revalorizan, primero segn el IPC y, luego, se ajustan a su valor bur
stil si ste es mayor 41 N 8 ............................................................................................................
Los derechos en sociedades de personas se revalorizan exclusivamente por la variacin

del IPC
41 N 9 ..............................................................................................................................
En una S.A. cerrada los prstamos a sus accionistas personas naturales constituyen una dismi
nucin del C P I...........................................................................................................................................
Cuando existen internaciones de mercaderas en el 2o Semestre, la norma de valorizacin es el

precio ms alto pagado en el ao en la importacin de ese mismo producto 41 N 3 d ) .............
b)
c)
d)
g)
h)
i)
j)
Captulo XI
943
CUESTIONARIO N 12. Materia: El Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.)

12.1
C o n te s te s i s o n V e rd a d e ra s (V ) o F a ls a s (F ) la s s ig u ie n te s a firm a c io n e s :
a.
Las sociedades de personas no pueden imputar los retiros de los socios a su FUNT antes de agotar
totalmente el FUT.........................................................................................................................................
Las sociedades annimas pueden imputar un dividendo al FUNT si a esa fecha no existe FUT, aun
cuando a fin de ao se determine un FUT positivo.................................................................................
Los dividendos que se reinvierten dentro de 20 dias en otras sociedad annima, mediante la
adquisicin de acciones de pago, no se afectan con Global Complementario...................................
Los dividendos que exceden del FUT disponible a fin de ao, quedan automticamente liberados
de tributacin.................................................................................................................................................
Los retiros que se reinvierten dentro de 20 dias en la adquisicin de derechos sociales al socio de
otra sociedad de personas, gozan de la postergacin del Global Complementario...........................
Si una sociedad annima no alcanza a cubrir con su FUT los dividendos repartidos durante el ao,
debe reconocer en su FUT las utilidades tributables devengadas en otras sociedades de personas
en que sea s o d a ..........................................................................................................................................
Las utilidades acumuladas al 31.12.83 en una sociedad de personas y que an se encuentren

pendientes de reparto, se pueden retirar en cualquier momento, sin que ese retiro se declare en
Global Complementario..............................................................................................................................
Forman parte del FUT slo las utilidades que estn integrando la Renta Lquida Imponible de 1a Ca
tegora de la propia empresa.....................................................................................................................
Las rentas presuntas cuando deben incorporarse al FUT de una sociedad de personas, tributan en
Global Complementario a todo evento aun cuando no exista saldo de FUT positivo suficiente......
El FUT queda con saldo negativo cuando los retiros efectivos efectuados por los socios son
superiores a su monto.................................................................................................................................
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
12.2
R e s p e c to d e l F U T d e u n a s o c ie d a d d e p e rs o n a s s e a le s i s o n fa ls a s (F ) o v e rd a d e ra s (V) la s s ig u ie n te s
a.
Los retiros se imputan al FUT existente al comienzo del ejercicio, reajustado hasta el mes anterior
al de cada re tiro...........................................................................................................................................
Los prstamos efectuados a un socio que es persona jurdica constituida en Chile, se consideran
re tiro s .............................................................................................................................................................
Los retiros se imputan al FUT, reajustados e incrementados en el monto del crdito que ellos
generan en el Global Complementario.....................................................................................................
Las multas aplicadas po r el S.l.l. y pagadas durante el ao, se imputan al FUT y se declaran en
Global Complementario como gasto rechazado......................................................................................
Las participaciones de utilidades tributarias percibidas de otras empresas se reconocen en el FUT

por su monto histrico.................................................................................................................................
b.
c.
d.
e.
944
12.3
C a p tu lo X I
L o s s ig u ie n te s r e tir o s d e u n s o c io d e s o c ie d a d d e p e rs o n a s s e d e c la ra n en s u G lo b a l C o m p le m e n ta
rio :
Si
NO
SI
a.
Retiros efectuados con cargo al FUT formado por las utilidades del ao comercial 1989.............
b.
Retiros efectuados con cargo a las utilidades tributables acumuladas al 31.12.83 y que a la fecha
an no se haban retirado.......................................................................................................................
NO
Retiros en dinero efectuados con cargo a la utilidad obtenida en la explotacin de buses acogidos
a renta presunta........................................................................................................................................
NO
Retiros reinvertidos dentro de los 20 das hbiles siguientes en la compra como primer titular de
acciones de pago de una S.A. cerrada..................................................................................................
NO
e.
Retiros efectuados con cargo a las utilidades obtenidas en la Zona Franca de Punta A re n a s......
SI
f.
Retiros efectuados con cargo a utilidades de fuente Argentina.........................................................
SI
g.
Retiros efectuados para iniciar una actividad individual de 1a Categora sometida a contabilidad
completa.....................................................................................................................................................
c.
d.
NO
h.
Gasto rechazado y pagado por la sociedad por concepto de honorarios pagados a su cnyuge..
SI
i.
Impuesto Territorial pagado por la sociedad (Constituye crdito contra el Impuesto de 1a Cate
gora) ..........................................................................................................................................................
SI
j.
Intereses penales y reajuste pagado por la sociedad por un IVA atrasado......................................
12.4
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s en re la c i n co n e l L ib ro d e n o m in a d o F o n d o d e U tilid a d e s T rib u ta b le s so n :

V e rd a d e ra s (V )
a.
b.
c.
F a ls a s (F )
NO
La imputacin de los retiros se hace a las utilidades registradas en el FUNT si stas son ms
antiguas que las existentes en el FU T....................................................................................................
Los prstamos efectuados por las sociedades annimas cerradas a sus accionistas personas
naturales se imputan al FUT si ste tiene saldo positivo.....................................................................
Los retiros presuntos se imputan al FUT de una sociedad de personas slo hasta el tope del saldo
positivo de ste ..........................................................................................................................................
F
1
d.
Los dividendos repartidos por sociedades annimas se imputan al FUNT si a la fecha de su

reparto no existe FUT positivo, sin esperar el resultado de fin de ao...............................................
Los dividendos que se reinvierten dentro de 20 das corridos en otra empresa de 1a Categora con
contabilidad completa, gozan de la postergacin de Global Complementario .................................
f.
Las rentas afectas al Impuesto Unico de 1a Categora se registran en el FUNT..............................
g.
Los retiros reinvertidos en acciones de pago de sociedades annimas slo tributan en la

oportunidad en que dicha sociedad annima reparta dividendos.......................................................
En una sociedad annima los dividendos que exceden del FUT y del FUNT existentes a fin de
ao, quedan como dividendos excesivos para su imputacin en los ejercicios siguientes.............
e.
h.
p ljj!
m M
Captulo X I
i.
j.
12.5
A l momento del Trmino de Giro de una sociedad de personas, los retiros excesivos de sus socios
tributan con un impuesto del 35% ...........................................................................................................
Los retiros presuntos en una sociedad annima cerrada tributan en ei Global Complementario del
socio beneficiario del bien que genera el retiro presunto.....................................................................
Las cantidades distribuidas por sociedades annimas cerradas tributan en Global Complementario
slo hasta el tope del saldo positivo de FUT (No existe FU N T).........................................................
Los retiros de los socios de una sociedad de personas que tiene FUT positivo, tributan en Global
Complementario de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades pactado en la
escritura social...........................................................................................................................................
c.
Los dividendos provenientes de una sociedad annima filial se registran siempre en el F.U.N.T. .
d.
Las empresas individuales que tributan por contabilidad simplificada no estn obligadas a llevar el
Libro F U T ....................................................................................................................................................
e.
Los retiros presuntos que se determinan en una sociedad annima no se imputan al F U T . . . .
f.
En una sociedad de personas, cuando no existe saldo positivo de FUT, pero hay saldo positivo de
FUNT, los retiros presuntos" se imputan a este ltim o........................................................................
Cuando el impuesto de 1a Categora que afect a la renta efectiva de una empresa agrcola,
qued cubierto con el crdito originado por las Contribuciones de bienes races, los retiros de tales
utilidades no gozan de crdito de 1a Categora en el Global Complementario................................
Si en una sociedad de personas no existe saldo positivo de FUT ni de FUNT, los retiros de ese
ao quedan definitivamente exentos de Global Complementario.......................................................
Si en el FUNT existen rentas exentas de Global Complementario y, adems, ingresos no

constitutivos de renta, los retiros deben imputarse en orden cronolgico, empezando po r las
partidas ms antiguas que hayan llegado al FUNT. (La empresa no tiene saldo positivo de FUT)
El FUT negativo originado por prdidas tributarias de arrastre debe imputarse a! FUNT si este
ltimo tiene saldo positivo........................................................................................................................
b.
g.
h.
i.
j.
1 2 .6
E n u n a s o c ie d a d a n n im a d e 1a C a te g o ra , in d iq u e s i s o n V e rd a d e ra s (V) o F a ls a s (F ) la s s ig u ie n te s
a.
En una sociedad annima el FUT acta como el tope mximo de tributacin de los dividendos
repartidos a los accionistas........................................................................................................................
En una formal disminucin de capital, las cantidades que se devuelvan a los accionistas no tributan,
aun cuando exista FUT positivo.................................................................................................................
Los dividendos que reparte una S.A. se imputan al FUT a la fecha de cierre del ejercicio despus
de haber reconocido la utilidad de! ao en m archa................................................................................
d.
Forman parte del FUT de una S.A. las utilidades afectas a un impuesto nico de 1a Categora ..
e.
rentas presuntas, pero sin derecho a crdito...........................................................................................
b.
c.
945
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s s o n V e rd a d e ra s o F a ls a s en re la c i n c o n e l L ib ro d e n o m in a d o F o n d o d e
U tilid a d e s T rib u ta b le s (F.U .T.):
a.
S o lu c io n e s a l o s c u e s t io n a r io s
C a p tu lo X I
946
1 2 .7
E n u n a s o c ie d a d d e p e rs o n a s d e 1a C a te g o ra co n c o n ta b ilid a d c o m p le ta , in d iq u e s i s o n v e rd a d e ra s o
fa ls a s la s s ig u ie n te s a firm a c io n e s : V - F
a.
Los retiros que se reinvierten antes de 20 das para adquirir los derechos sociales que enajena otro
socio de la misma empresa de 1a Categoria, no se declaran en Global Complem entario..............
Si la sociedad tiene FUT negativo y durante el ao percibe dividendos de una sociedad annima
con crdito del 15% de 1a Categora, tiene derecho a recuperar dicho crdito.................................
Si una sociedad tiene FUT negativo y durante el ao percibe dividendos de una S.A. con crdito
del 40% de Tasa Adicional tiene derecho a solicitar la devolucin de dicho crd ito.........................
Si se efectan retiros con cargo a las utilidades tributables acumuladas ai 31.12.83, se declaran en
Global Complementario como rentas exentas......................................................................................
A l momento del trmino de giro de la sociedad, los retiros excesivos que a esa fecha regstren los
socios tributan con un impuesto especial del 3 5 % ................................................................................
b.
c.
d.
e.
12 .8
E n u n a s o c ie d a d a n n im a d e 1a C a te g o ra , in d iq u e s i s o n v e rd a d e ra s o fa ls a s la s s ig u ie n te s afirm a
c io n e s : V - F
a.
La revalorizacin del capital propio generada desde el ao 1984 en adelante se puede distribuir a
los accionistas bajo el solo requisito que el FUT se agote o sea negativo........................................
Los dividendos que reparte una sociedad annima se imputan al FUT a la fecha de cierre del
ejercicio despus de haber reconocido la utilidad del ao en marcha................................................
c.
Forman parte del FUT de una S.A. las utilidades afectas al impuesto nico de 1a Categora.........
d.
rentas presuntas, pero sin derecho a crdito.........................................................................................
b.
e.
Una agencia de empresa extranjera no puede reconocer en su FUT rentas presuntas, sino
nicamente rentas efectivas....................................................................................................................
12.9
S e a le s i s o n v e rd a d e ra s o fa ls a s la s s ig u ie n te s a firm a c io n e s : V - F
a.
Las utilidades que la empresa formalmente capitalice se imputan al FUT disminuyendo su saldo
b.
Un empresario individual que declare por contabilidad simplificada puede optar por tributar en base
a sus retiros, sin cambiar su sistema contable......................................................................................
c.
En una S.A el FUT acta como tope mximo de tributacin de los dividendos distribuidos a los
accionistas..................................................................................................................................................
d.
En una S.A. los dividendos se imputan primero a las utilidades del ao ms reciente y luego a los
ejercicios ms antiguos.............................................................................................................................
En una formal disminucin de capital, las cantidades que se devuelven a los socios no tributan,
aun cuando exista un saldo positivo de F U T.........................................................................................
e.
Captulo X I
1 2 .1 0
S o l u c io n e s
a l o s c u e s t io n a r io s
C la s ifiq u e en e l F.U.T. o F.U .N.T. la s s ig u ie n te s p a rtid a s : M a rq u e c o n u n a X
F.U.T.
FU.N.T
X
a.
Rentas provenientes de la antigua Ley de Bosques...........................................................
b.
Rentas provenientes de bosques acogidos al D.L. 701, de 1974.....................................
c.
Dividendos provenientes de la Zona Franca de Iquique....................................................
d.
Dividendos del Banco de Chile, acciones Serie B ..............................................................
e.
Dividendos provenientes de la XII Regin acogida a la Ley N 18.392 (Ley Navarino) .
f.
Rentas de fuente Argentina....................................................................................................
g-
Rentas de fuente Peruana.....................................................................................................
h.
Utilidad en venta espordica de acciones............................................................................
i.
Utilidad en la venta de una marca industrial, enajenada por su inventor.........................
i-
Rentas provenientes del arriendo de viviendas acogidas al D.F.L. 2, de 1959 (actividad

habitual)...................................................................................................................................
X
X
X
X
12.11
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s re la c io n a d a s c o n e l L ib ro F.UT s o n V e rd ad eras V o F a ls a s F.:
a.
En el Libro FUT slo se registran las utilidades que estn afectas al impuesto de 1a Categora y al
Global Complementario..............................................................................................................................
Las rentas exentas de 1a Categora, pero afectas a Global Complementario se registran en Fondo
de Utilidades No Tributables (FUNT)........................................................................................................
Los dividendos repartidos por una sociedad annima cerrada se imputan al FUT despus de
registrarlas utilidades tributarias del ejercicio comercial respectivo, aun cuando exista FUT al inicio
del ejercicio.....................................................................................................................................................
Los retiros que exceden del FUT quedan con su situacin tributaria pendiente para los ejercicios
futuros, aun cuando exista un saldo de FUNT suficiente para cubrirlos..............................................
Los socios tributan en Global Complementario por sus retiros acorde con su porcentaje de
participacin pactado en la escritura social.............................................................................................
f.
Los gastos rechazados se imputan ai FUT slo si ste es positivo.....................................................
g.
Los retiros presuntos se imputan al FUT aun cuando ste sea negativo............................................
h.
Las rentas presuntas que formen parte del FUT tributan en Global Complementario aun cuando ei
FUT sea negativo........................................................................................................................................
Un accionista de S.A. que reinvierte sus dividendos dentro de 20 das como aporte de capital en una
sociedad de personas, no goza de la postergacin de su Global Complementario respecto de tales
dividendos......................................................................................................................................................
Los prstamos que una sociedad annima cerrada efecta a un accionista persona natural no se
imputan ai FU T ............................................................................................................................................
b.
c.
d.
e.
i.
j.
947
948
- S o lu c io n e s a lo s c u e s t io n a r io s
C a p tu lo X I
12 .12
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s re la c io n a d a s co n e l L ib ro F U T s o n V e rd a d e ra s V " o F a ls a s F :
a)
En una sociedad annima cerrada los prstamos a sus accionistas personales se imputan
al F U T ..........................................................................................................................................................
En una sociedad de personas los retiros presuntos" se imputan al FUT y, en su ausencia, de ste
ai F U N T ......................................................................................................................................................
Los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio se imputan al FUT slo hasta el monto
positivo de ste........................................................................................................................................
La diferencia po r depreciacin acelerada de bienes incorporados desde el ao 2001, se reconoce

en una columna separada del FUT, aun cuando exista prdida tributaria........................................
Los dividendos percibidos durante el ao se incorporan al FUT debidamente reajustados por el

IPC, de acuerdo a su fecha de percepcin...........................................................................................
Los retiros excesivos slo se pueden imputar al FUT positivo de los aos siguientes, en ningn
caso al FUNT............................................................................................................................................
Los retiros reinvertidos dentro de 20 dias corridos en acciones de pago de una sociedad annima
cerrada, de 1a Categora, postergan su tributacin en Global Complementario (S./V tributa por
contabilidad completa).............................................................................................................................
Los retiros reinvertidos' en una sociedad de personas, postergan la tributacin de Global

Complementario hasta ei ao en que el socio enajene tales derechos sociales.............................
Los dividendos repartidos por una S.A. abierta, imputados a la Columna Depreciacin Acelerada,
no gozan de Crdito de 1a Categoria.....................................................................................................
j)
El Impuesto de 1a Categora pagado en Abril se imputa al FUT aunque ste sea negativo..........
12 .13
E n r e la c i n co n e l L ib ro F U T la s s ig u ie n te s a firm a c io n e s s o n V e rd a d e ra s V o F a ls a s F
a.
En ei FUT de una sociedad annima deben reconocerse anualmente las utilidades tributarias
devengadas en otras sociedades de personas que tributan por contabilidad completa y en la cual
se poseen inversiones..............................................................................................................................
Los dividendos excesivos" en una sociedad annima tributan en los aos siguientes a medida que
sta tenga FUT positivo...........................................................................................................................
Al momento del Trmino de Giro los retiros excesivos tributan con el impuesto del 35%
contemplado en el artculo 38 b is ...........................................................................................................
Las EIRL que tributan sobre la base de contabilidad simplificada estn obligadas a llevar el Libro
F U T .............................................................................................................................................................
Los retiros reinvertidos dentro de 20 das corridos en una sociedad annima cerrada deben
sumarse al FUT positivo o negativo de sta..........................................................................................
La devolucin de capital de una sociedad annima abierta no est afecta a Global Complementario,
aunque sta tenga FUT positivo en esa fecha, de un monto equivalente a la devolucin de capital
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
b.
c.
d.
e.
f.
C a p tu lo X I
g.
h.
i.
j.
12 .14
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Si la empresa Alfa con FUT positivo, absorbe a la empresa Beta con FUT negativo, ambos FUT
se consolidan, permitindole a Alfa la recuperacin del impuesto de 1a Categoria por absorcin de
prdidas......................................................................................................................................................
Los retiros anuales que exceden del FUT, de la Depreciacin Acelerada y del FUNT, quedan
definitivamente exentos de Global Complementario.............................................................................
La prdida tributaria anual se imputa a las utilidades ms antiguas existentes en el FUT, aunque
stas no gocen de crdito de 1a Categora............................................................................................
Los "retiros presuntos se imputan al FUT aunque ste sea negativo. (No existe Depreciacin
Acelerada)..................................................................................................................................................
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s en re la c i n a l L ib ro F U T s o n V e rd a d e ra s V o F a ls a s F :
Cuando el FUT de una sociedad annima es insuficiente para cubrir los dividendos distribuidos
en el ao, deben reconocerse la utilidades devengadas en otras sociedades de personas en que
tenga participacin....................................................................................................................................
Los dividendos repartidos por una sociedad annima que exceden del FUT y del FUNT tributan en
Global Complementario sin derecho a crdito de 1a Categora...........................................................
La empresa que al momento de su trmino de giro presenta un FUT positivo tributa con un impuesto
del 35% sobre dicho saldo positivo, sin que sus socios o accionistas tengan derecho a recuperar
todo o parte de dicho tributo....................................................................................................................
Los retiros slo pueden reinvertirse en otras empresas de 1a Categora, con contabilidad completa,
que tengan un FUT positivo.....................................................................................................................
Cuando una sociedad de personas decide capitalizar sus utilidades acumuladas, stas deben
rebajarse del F U T .....................................................................................................................................
Las crias o acciones liberadas que reparte una sociedad annima abierta entre sus accionistas,
deben imputarse al FUT o, a falta de ste, al FUNT.............................................................................
Si una empresa desarrolla una actividad que tributa por contabilidad completa y otra por renta
presunta, las rentas presuntas se registran en el FUNT......................................................................
Las rentas provenientes de pases con los cuales Chile ha suscrito convenios para evitar la doble
tributacin internacional, basados en el otorgamiento de un crdito, se registran en el FUNT......
Las prdidas obtenidas en la enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas, acogidas

al Art. 18 ter, se registran en el FUNT con signo negativo...................................................................
La R.L.I. de 1a Categora negativa (prdida tributaria) si no hay saldo positivo de FUT, se imputa el
FUNT...........................................................................................................................................................
949
950
1 2 .1 5
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
12 .16
a.
b.
c.
d.
e.
f.
o lu c io n e s
C a p tu lo X I
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s en re la c i n a l L ib ro F U T Ud. la s c o n s id e ra V e rd a d e ra s
V "
F a ls a s
Los dividendos distribuidos que exceden del FUT y del FUNT constituyen dividendos excesivos
y postergan su tributacin con Global Complementario......................................................................
Los retiros efectuados por un socio de sociedad de personas se imputan: 1 al FUT: 2o al FUNT y
3 a la diferencia por Depreciacin Acelerada......................................................................................
Los dividendos que un accionista persona natural reinvierte dentro de 20 das corridos en una
sociedad de personas, postergan su tributacin en Global Complementario....................................
Los retiros que se renvierten dentro de 20 das corridos en acciones de pago de sociedades
annimas, tributan en la oportunidad en que tales acciones se enajenan. (Producto de la
enajenacin no se reinvierte nuevamente) ...........................................................................................
Los gastos rechazados y pagados en una sociedad de personas, que no han beneficiado a ningn
socio en particular, tributan en Global Complementario a prorrata de sus respectivos porcentaje de
participacin social....................................................................................................................................
Cuando el FUT de una sociedad de personas no alcanza para cubrirlos retiros de sus socios, debe
reconocer el FUT devengado en otra sociedad annima de la cual sea accionista......................
El socio que tiene retiros excesivos, al momento de enajenar sus derechos sociales debe dejar
tributados con Global Complementario tales retiros excesivos..........................................................
Cuando el FUT de una sociedad de personas es insuficiente para cubrir los retiros de todos los
socios, el monto disponible se reparte segn el porcentaje de participacin pactado en la escritura
social...........................................................................................................................................................
En una sociedad annima con FUT positivo proveniente del ao anterior, los dividendos repartidos
se imputan al cierre del ejercicio, despus de reconocer el resultado del ao en marcha..............
Los prstamos que una sociedad annima cerrada le efecta a un accionista persona natural
deben imputarse al FUT...........................................................................................................................
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s re la c io n a d a s c o n e l L ib ro F U T s o n V erd ad eras V " o F a ls a s F :
Cuando una sociedad de personas es socia de otra sociedad de personas debe reconocer en su
FUT la participacin que le corresponde en la otra sociedad a medida que esta se devenga.......
Los retiros efectuados por un socio de una sociedad de personas se imputan al FUT hasta el tope
que corresponda a su porcentaje de participacin pactado en la escritura social............................
Los retiros anuales que superan el monto del FUT y del FUNT quedan con su situacin tributaria
en suspenso hasta que la empresa vuelva a tener FUT o FUNT.......................................................
Los retiros excesivos acumulados a travs del tiempo tributan con el impuesto nico del Artculo
38 bis a la poca del Trmino de Giro ...................................................................................................
Las rentas exentas del Impuesto d la Categora, pero afectas a Global Complementario se
registran en el FUNT.................................................................................................................................
Las rentas afectas al Impuesto nico de 1a Categora se registran en el FUNT..............................
Captulo XI
g.
h.
i.
j.
1 2 .1 7
Cuando una S.A. es socia de una sociedad de personas debe registrar en su FUT las utilidades
tributarias retiradas de la sociedad de personas y no las devengadas..............................................
El Impuesto de 1a Categora pagado el 30 de Abril se imputa al FUT slo hasta el monto positivo
de s te ........................................................................................................................................................
Las empresas autorizadas para tributar en base a contabilidad simplificada no estn obligadas a
llevar el Libro FUT.....................................................................................................................................
Los prstamos que una sociedad de personas le hace a un socio persona natural no constituyen
retiro si se efecta a travs de un mutuo de dinero firmado ante Notario y se paga el impuesto
de la Ley de Timbres y Estampillas.........................................................................................................
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s en to m o a l L ib ro F U T s o n V e rd a d e ra s
F a ls a s
F "
a.
Los retiros presuntos se imputan al FUNT cuando no existe FUT positivo.....................................
b.
Los retiros excesivos no pueden imputarse al FUNT, en ausencia de FU T....................................
c.
En el caso de divisin de una sociedad el FUT positivo existente a la fecha de la divisin debe
permanecer en un 100% en la empresa de origen...............................................................................
Si una empresa con FUT Negativo es absorbida por otra con FUT Positivo, sta ltima tiene
derecho a recuperar ei P.P.U.A................................................................................................................
Si una S.A. con FUT Negativo recibe aumentos de capital financiados con retiros reinvertidos
provenientes de Sociedades de personas con FUT Positivo, tiene derecho por ese motivo a
recuperar el P.P.U.A...................................................................................................................................
Si una Sociedad de personas con FUT Negativo recibe aumentos de capital financiados con retiros
reinvertidos provenientes de otra sociedad de personas con FUT positivo, tiene derecho por
ese motivo a recuperar P.P.U.A................................................................................................................
Las "rentas presuntas que formen parte de un FUT se imputan a ste, slo hasta el monto del
saldo positivo de F U T ...............................................................................................................................
Una empresa que desarrolla exclusivamente una actividad acogida a renta presunta no est
obligada a llevar Libro FU T......................................................................................................................
El FUT de una S.A. debe incrementarse durante el ao, mes a mes, a medida que ella perciba
dividendos provenientes de otras S.A. con FUT positivo.....................................................................
Si una S.A. posee al inicio del ejercicio FUT Negativo y FUNT Positivo, los dividendos distribuidos
durante el ao por ella pueden imputarse al FUNT, aun cuando al cierre del ejercicio determine
un FUT positivo .......................................................................................................................................
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
951
952
1 2 .1 8
C a p tu lo X I
D e te rm in e e l F U T a l 3 1 .1 2 .2 0 0 8 d e u n a s o c ie d a d G A M E X LTD A ., c o m p u e s ta p o r d o s s o c io s a l 5 0 % c/u,
S ilv io y C ata lin a . N o e x is te r e m a n e n te d e F U T d e a o s a n te rio re s . (G iro : C o n fe c c i n d e R o p a)
Utilidad segn Balance al 31.12.2008................................................................................................................
$21.000.000
A g re g a d o s : (ya reajustados cuando corresponde)
Gastos pagados por station wagons asignados a vendedores de la em presa............................................

Depreciacin de esos mismos station wagons..................................................................................................
Cuotas pagadas por Leasing de auto de gerencia..........................................................................................
Intereses penales por Impuesto Territorial pagado fuera de p la z o ................................................................
1.200.000
900.000
2.800.000
700.000
Honorarios pagados a cnyuge de socio Siivio, por ventas efectuadas a la empresa. (Otorg boleta
y existe separacin de bienes)...........................................................................................................................
6.000.000
Subtotal..................................................................................................................................................................
32.600.000
D e d u c c io n e s :
Dividendos percibidos de una S.A cerrada (Ao Origen 2007, Cdto. 17% ).................................................
Participacin social devengada al 31.12.2008 en Costa Azul Ltda.................................................................
4.640.000
3.300.000
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 1a CATEGORIA, A. T 2 0 0 9..............................................................................
24.660.000

a)
b)
c)
Impuesto de 1a Categoria pagado el 30.04.2008, reajustado a Diciem bre........................................

Socio Silvio (reajustados al 31.12.2008)...................................................................................................
Socio Catalina (reajustados al 31.12.2008).............................................................................................
La sociedad GAMEX LTDA. retir desde la sociedad COSTA AZUL LTDA. utilidades tributarias
d)
por un monto d e ..........................................................................................................................................

Retiros de los socios, reajustados: Silvio y Catalina 2.500.000 c /u ......................................................
D e te rm in a c i n d e l FUT b ru to a l 3 1 .1 2 .2 0 0 8 : (N o d e s g lo s e FUT N e to , n i C r d ito de

1a C a te g o ra )
1.230.000
2.250.000
3.750.000
1.950.000
... 000 000
FUT B ru to
Remanente de FUT al 31.12.2007....................
-0 -
A g re g a d o s a l FUT:
R.L.I. de 1a Categoria, A.T. 2009.......................
... $ 24.660.000
M e n o s : Gastos rechazados y pagados
a)
Gastos station w agons..............................
b)
Cuotas Leagins a u to ...................................
c)
Intereses pe na les........................................
(700.000)
d)
Honorarios cnyuge de S ilvio ...................
(6.000.000)
(1.2000 000)
..
(2.800.000)
13.960.000
Ms; Dividendos percibidos..............................
Participacin reiterada............................
FUT antes de imputaciones..............................
4.640.000
1.950.000
20.550.000
Im p u ta c io n e s a l FUT:
Retiros P P M ........................................................
(6.000.000)
Retiros E fectivos.................................................
(5.000.000)
FUT AL 31.12.2008.............................................
C a p tu lo X I
12.19
953
D e te rm in e e l F U T a l 3 1 .1 2 .2 0 0 8 d e u n a s o c ie d a d A L F A LT D A ., c o m p u e s ta p o r d o s s o c io s a l 5 0 % c/u , J u a n
y G u ille rm o . N o e x is te re m a n e n te d e F U T d e a o s a n te rio re s
Utilidad segn Balance al 31.12.2008................................................................................................................
$ 11.000.000
A g re g a d o s : (ya reajustados cuando corresponde)
Gastos pagados por autos asignados a vendedores de la em presa.............................................................

Depreciacin de esos mismos autom viles......................................................................................................
Arriendos pagados a Rent a Car por auto de gerencia utilizado espordicamente.....................................
Intereses penales por IVA pagado fuera de p la z o ..........................................................................................
Comisiones pagadas a cnyuge de socio Juan, por ventas efectuadas a la empresa.
(Existe separacin de bienes)............................................................................................................................
Subtotal..................................................................................................................................................................
1.000.000
700.000
800.000
600.000
5.750.000
19.850.000
D e d u c c io n e s :
Dividendos percibidos de una S.A. abierta (Ao Origen 2002, Cdto. 16% )..................................................
Participacin social devengada al 31.12.2008 en Sol Ltda..............................................................................
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 1a CATEGORIA, A.T. 2 0 0 9 .............................................................................
3.640.000
2.300.000
13 910.000

a)
b)
c)
d)
Impuesto de 1a Categoria pagado el 30.04.2008, reajustado a Diciem bre.........................................

Socio Juan (reajustados al 31.12.2008)...................................................................................................
Socio Guillermo (reajustados al 31.12.2008)..........................................................................................
La sociedad ALFA LTDA. retir desde la sociedad SOL LTDA. utilidades tributarias por un monto
d e ..................................................................................................................................................................
Retiros de los socios, reajustados: Juan y Guillermo 1.500.000 c /u ....................................................
980.000
1.250.000
2.750.000
950.000
3.000.0Q.Q..
D e te rm in a c i n d e l F U T a l 3 1 .1 2 .2 0 0 9 :
Remanente de FUT al 31.12.2007.....................................................................................................................
-0 -
A g re g a d o s a l FUT:
R.L.I. de 1a Categora................................................................................................................. 13.910.000

Menos:
Gastos A u to .............................................................................................................. (10.000.000)
Arriendos Auto..........................................................................................................
(800.000)
intereses penales....................................................................................................
(600.000)
Comisiones............................................................................................................... (5.750.000)
+ Dividendos.........................................................................................................................................................
+ Retiros de Sol Ltda...........................................................................................................................................
5.760.000
3.640.000
950.000
FUT antes de imputaciones........................................................................................................................................ 10.350.000

Im p u ta c io n e s a l FU T:
Retiros PPM......................................................................................................................................................... ......... (4.000.000)

Retiros Efectivos................................................................................................................................................. ......... (3.000.000)
FUT AL 31.12.2008
954
1 2 .20
a.
b.
c.
d.
e.
f.
C a p tu lo XI
D e te rm in e e l F U T y F U N T d e u n a s o c ie d a d a n n im a co n lo s s ig u ie n te s d a to s :
FUT al 31.12.2008................................................................................ $90.000.000 F U N T ............... $50.000.000

30.04.2009
Pago de impuesto a la re n ta ...............................................................................................
33.600.000
15.06.2009
Dividendo N 1 ......................................................................................................................
40.000.000
12.09.2009
Dividendo N 2 ......................................................................................................................
60.000.000
20.11.2009
Dividendo N 3 ......................................................................................................................
26.400.000
31.12.2009
R.L.I. de 1a Categora, ya hechos los ajustes para ingresarla al F U T ..........................
13.000.000
Ingresos no constitutivos de renta .
9.000.000
Para todos los efectos considere variacin de IPC cero.

F.U.T.
Saldos al 31.12.2008...............................................................................................
Menos:
a)
Impuesto Renta................................................................................................
S/T......................................................................................................................
b)
Dividendo N 1...................................................................................................
S/T......................................................................................................................
c)
Dividendo N 2...................................................................................................
S/T......................................................................................................................
d)
Dividendo N 3 (parte)......................................................................................
S/T......................................................................................................................
e)
R.L.I. 1a Categora A. T. 2008...........................................................................
f)
Ingresos No R e nta...........................................................................................
Menos:
g)
Dividendo N 3 (parte).....................................................................................
FUT Y FUNT AL 31.12.2009....................................................................................
12.21
a.
FU.N.T.
90.000.000
50.000.000
(33.600.000)
56.400.000
(40.000.000)
16.400.000
(16.400.000)
-0
-0
-0
13.000.000
43.600.000)
6.400.000
6.400.000)
- 0
9.000.000
(13.000.000)
$
-0 -
7.000.000)
$ 2.000.000
E n re la c i n co n e l L ib ro F U T c o n te s te s i s o n V erd ad eras V o F a ls a s F las s ig u ie n te s afirm aciones:
Cuando una S.A. tiene FUT Negativo y no posee FUNT, los dividendos no quedan afectos a Global
Complementario..........................................................................................................................................
Si una sociedad de personas es accionista de una sociedad annima debe pedirle a esta ltima
'FUT devengado si su propio FUT no alcanza a cubrir los retiros de sus socios.............................
c.
Los retiros excesivos pagan un Impuesto del 35% en el caso de Trmino de G iro ..........................
d.
Si a la empresa ALFA LTDA. con FUT Negativo llegan retiros reinvertidos originados en la empresa
BETA LTDA., con FUT Positivo y con crdito, la empresa ALFA tiene derecho a recuperar dicho
crdito (PPUA) ..........................................................................................................................................
La diferencia por Depreciacin Acelerada registrada en ei Libro FUT se utiliza una vez
agotado el FUT y el F UNT........................................................................................................................
Los retiros efectuados con cargo a la diferencia por Depreciacin Acelerada, si se reinvierten en
otra sociedad de personas con FUT Negativo le dan derecho a esta ltima al Pago Provisional por
Utilidad Absorbida" (PPUA).......................................................................................................................
b.
e.
f.
Captulo X I
g.
Los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, si no existe FUT, se imputan al FUNT...... ............ F
h.
Los Retiros Presuntos slo se imputan al FUT y/o a la Depreciacin Acelerada, pero nunca al
FUNT............................................................................................................................................................ ............ V
i.
Los retiros de renta presunta no se pueden reinvertir en otra empresa de 1a Categora............... ............ V
j.
Las rentas gravadas con el Impuesto de 1a Categora, en calidad de impuesto nico, se registran
en el F U N T ................................................................................................................................................. ............ V
12 .22
C la s ifiq u e en e l F U T o F U N T la s s ig u ie n te s p a rtid a s , m a rq u e c o n u n a X :
FUT
a.
b.
c.
d.
e.
955
Utilidades obtenidas por una empresa comercial, usuaria de la Zona Franca de

Iquique................................................................................................................................
FUNT
Utilidad obtenida por una sociedad de inversiones al enajenar en bolsa acciones

de S.A. abierta, acogidas al Art. 18 te r ...........................................................................
Utilidad obtenida por una empresa industrial al enajenar acciones que representaban
el 75% del capital de una S.A cerrada...........................................................................
Utilidad devengada por una empresa constituida en Chile, proveniente de una Agen
cia que posee en Per (existe Convenio para evitar Doble Tributacin internacio
nal) ......................................................................................................................................
Utilidad obtenida por un laboratorio constituido en Chile, al enajenar la marca

registrada que posea como primer titular, de un producto farmacutico..................
CUESTIONARIO N 13. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)

13.1
a.
b.
c.
d.
e.
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s s o n V e rd a d e ra s o F a ls a s en re la c i n c o n e l s is te m a d e P a g o s P ro v is io n a le s
M e n s u a le s (P.P.M .): V e rd a d e ra s (V ) F a ls a s (F)
Las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora deben recalcular

anualmente su tasa de PPM...................................................................................................................
Los agricultores que tributan en base a renta presunta deben efectuar PPM sobre un porcentaje
del avalo fiscal del bien raz..................................................................................................................
Las sociedades de personas que obtienen rentas de arriendo de bienes races no agrcolas,
superiores al 11% de su avalo fiscal, estn obligadas a efectuar PPM..........................................
El transporte terrestre de pasajeros acogido a renta presunta est liberado de la obligacin de

efectuar Pagos Provisionales.................................................................................................................
Las rentas afectas al Impuesto Unico de Primera Categora obtenidas por una sociedad annima
no forman parte de la base imponible de los PPM ..............................................................................
956
S o lu c io n e s
Captulo XI
f.
Los ingresos no constitutivos de renta no forman parte de la base imponible de los P PM ............
g.
Para reclculo de su tasa anual de PPM las sociedades annimas deben considerar el Impuesto
de 1a Categora y el Impuesto Unico del 35% que grava sus gastos rechazados y pagados........
Cuando se determina al 31 de Diciembre una Renta Lquida Imponible de 1a Categora negativa

(prdida tributaria) la tasa del PPM pasa a ser del 1% a contar del mes de Enero inmediatamente
siguiente....................................................................................................................................................
El remanente de PPM que se le produce a una sociedad de personas en su declaracin anual de

renta, debe ser puesto a disposicin de sus socios exclusivamente en proporcin a su porcentaje
de participacin en las utilidades...........................................................................................................
Si la tasa de PPM recalculada en el mes de Abril es de un 5% y, luego, a travs de un estado de

prdidas y ganancias de determina prdida tributaria al 30 de Junio, la tasa baja al 1% a contar del
mes de Julio..............................................................................................................................................
h.
i.
j.
13.2
Las s ig u ie n te s p a rtid a s fo rm a n p a rte d e la B a s e Im p o n ib le m e n s u a l d e lo s P a g o s P ro v is io n a le s O b lig ato rio s

d e u n a S o c ie d a d d e P e rs o n a s qu e trib u ta p o r c o n ta b ilid a d c o m p le ta :
V e rd a d e ro (V )
F a ls o (F)
a.
Arriendos percibidos por locales comerciales desocupados entregados en arriendo...................
b.
Intereses devengados por la venta al crdito de mercaderas.........................................................
c.
vaior obtenido por la enajenacin de un bien de su activo inmovilizado.........................................
d.
Valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales que posea en otra empresa (Precio de
la enajenacin inferior al VPP)..............................................................................................................
Valor obtenido en la enajenacin de acciones de una empresa filial, que posea desde el
30.09.1983...............................................................................................................................................
e.
13.3
a.
Las s ig u ie n te s p a rtid a s fo rm a n p a rte d e la B a s e Im p o n ib le m e n s u a l d e lo s P a g o s P ro v is io n a le s M e n su ales

(P P M ) o b lig a to rio s : S I
NO
Aporte de capital efectuado por uno de los socios de una sociedad de personas, debidamente
escriturado...............................................................................................................................................
NO
A una empresa comercial le devuelven mercadera fallada, emitiendo sta la correspondiente

Nota de Crdito.......................................................................................................................................
NO
c.
Reajuste que devenga mensualmente el remanente de Crdito Fiscal IVA....................................
SI
d.
Reajuste que devengan mensualmente los Pagos Provisionales Mensuales obligatorios (PPM)
NO
e.
Precio de venta de un galpn industrial integrante del Activo Fijo, que se encontraba con un valor
neto de libros de $ 1.-.............................................................................................................................
SI
b.
Captulo X I
f.
g.
h.
i.
j.
13.4
Indemnizacin del dao moral obtenida por un comerciante individual, en juicio y por sentencia
ejecutoriada.............................................................................................................................................
NO
Intereses y reajustes devengados mensualmente por un depsito a un ao plazo efectuado por

una sociedad comercial, en un banco..................................................................................................
SI
Arriendos de bienes races no agrcolas percibidos mensualmente po r una sociedad de personas

(Superiores al 11% de avalo fiscal).....................................................................................................
NO
Arriendos devengados y no percibidos por una sociedad annima por locales comerciales que
tiene entregados en arrendamiento (Arriendos inferiores al 11% de avalo fiscal)........................
Si
Anticipo cobrado por una empresa constructora al momento de iniciar una obra, por la cual se
celebr un contrato por suma alzada....................................................................................................
NO
SI
NO
Indemnizacin pagada por una Ca. de Seguros por siniestro que afect a las bodegas de
mercaderas de la empresa....................................................................................................................
SI
Precio de venta de mquinas usadas del Activo Fijo, que se encontraban totalmente deprecia
das .............................................................................................................................................................
SI
Anticipo cobrado por una empresa constructora al momento de iniciar una obra contratada por
suma alzada..............................................................................................................................................
NO
d.
Intereses moratoros cobrados por pago atrasado de facturas de clientes......................................
SI
e.
Precio de venta de los derechos sociales que se posean en otra sociedad de personas............
Si
f.
Garantas cobradas a los clientes por envases entregados sujetos a devolucin. (Cuando cliente
retorna al envase se le devuelve la garanta).......................................................................................
NO
Intereses cobrados anticipadamente por un banco, al momento de efectuar un prstamo a 90

das piazo..................................................................................................................................................
Si
Donacin de 50 computadores recibidos por la empresa, para su utilizacin en los procesos

administrativos de e lla .............................................................................................................................
NO
Ingresos percibidos por una empresa constructora, en virtud de un contrato de promesa de com
praventa de un inmueble construido por ella (No se ha celebrado la escritura de venta definitiva
NO
Diferencia de cambio obtenida por una empresa exportadora entre la fecha de la facturacin de
la mercadera exportada y la fecha de la liquidacin de las divisas en el mercado bancario.......
Si
b.
c.
g.
h.
i.
j.
9S7
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s fo rm a n p a rte d e la B a s e Im p o n ib le m e n s u a l d e lo s P a g o s P ro v is io n a le s M e n s u a le s
o b lig a to rio s :
a.
958
13 .5
S o lu c io n e s
Captulo XI
D e te rm in e la B a s e Im p o n ib le d e lo s P P M o b lig a to rio s d e l m e s d e J u n io d e 2009, d e u n a E IR L, d e G iro

C o m e rc ia l, co n lo s s ig u ie n te s a n te c e d e n te s c o n ta b le s d e l m e s d e J u n io :
a)
Ventas de Activo Fijo.................................................................................................................
b)
indemnizacin por siniestro que afect a bodega de m ercaderas....................................
9.000.000
8.500.000
c)
Venta de acciones de S .A abierta, acogida al Art. 18 ter....................................................
7.770.000 N.R.
d)
Reajuste del remanente de Crdito Fiscal IVA.....................................................................
85.000
e)
Intereses nominales devengados en el mes, por un depsito bancaro a 90 d ia s ..........
255.000
f)
Diferencia de cambio obtenida al vender dlares................................................................
680.000
g)
Ventas al crdito de mercaderas. Pago a 30 das..............................................................
6.345.000
h)
Notas de Crdito emitidas por devolucin de mercadera fallada.....................................
467.000 (-)
i)
Ingresos percibidos por arriendo de una camioneta del Activo de la empresa, sin chofer
j)
Notas de Dbito emitidas por cobro a clientes de intereses moratorios devengados
700.000
durante el mes..........................................................................................................................
BASE IMPONIBLE DE PPM, JUNIO....................................................................................
13.6
987.000
$
26.085.000
D e te rm in e la B a s e Im p o n ib le d e lo s P P M o b lig a to rio s d e u n a s o c ie d a d d e p e rs o n a s , c o n lo s s ig u ie n te s
a n te c e d e n te s c o n ta b le s re la c io n a d o s c o n In g re s o s d e l m es d e O c tu b re de 2009:
a)
Arriendos de bienes races no agrcolas (superiores al 11% de su Avalo Fiscal).......................
b)
Subarriendos de predios agrcolas......................................................................................................
2.350.000
c)
Venta de acciones acogidas al Art. 18 te r ..........................................................................................
3.370.000
d)
Intereses y reajustes por depsitos a plazo en B ancos..................................................................
475.000
e)
Indemnizaciones por daos sufridos por camin que se volc e incendi en la carretera. (Inte
graba el Activo Fijo de la em presa)...................................................................................................
1.800.000
5.670.000
f)
Venta de un derecho de lla ve s............................................................................................................
980.000
g)
Venta de derechos sociales que se posean en otra sociedad de personas.................................
4.630.000
h)
Nota de Crdito emitida por descuento otorgado a un cliente........................................................
749.000
i)
Ventas de mercaderas, a p la z o ..........................................................................................................
6.000.000
j)
Venias de mercaderas ai contado......................................................................................................
7.985.000
BASE IMPONIBLE DE PPM, OCTUBRE...........................................................................................
$ 24.991.000
C a p tu lo X I
1 3 .7
L a b a s e im p o n ib le d e l m e s d e N o v ie m b re d e 2 0 0 9 d e lo s P a g o s P ro v is io n a le s o b lig a to rio s d e u n a s o c ie d a d
d e p e rs o n a s d e g iro c o m e rc io e in v e rs io n e s , e s t fo rm a d a p o r la s s ig u ie n te s p a rtid a s :
Si
- NO
a.
Arriendos percibidos (superiores al 11% de su avalo fiscal)....................................................................... NO
b.
Ventas de activo inmovilizado totalmente depreciado...................................................................... ............ SI
c.
Intereses devengados por depsitos a plazo en bancos.................................................................. ............ Si
d.
Venta de derechos sociales en una empresa relacionada........................................................................... Si
e.
indemnizacin percibida de una Ca. de Seguros por el volcamiento de uno de sus camiones de
reparto de mercaderas.........................................................................................................................
Si
f.
Facturas de ventas de mercadera. Forma de pago a 90 das........................................................
SI
g.
Ingresos percibidos por publicidad efectuada para promocionar productos de uno de sus
proveedores............................................................................................................................................
SI
Venta de acciones de S.A. abierta, con presencia burstil a la fecha de venta. Adquisicin en
Bolsa el 15.11.2004 y enajenacin 15.06.2009 tambin en Bolsa..................................................
NO
i.
Reajuste del Crdito Fiscal IVA............................................................................................................
Si
j.
Comisiones recibidas por venta de mercaderas en consignacin..................................................
SI
h.
13.8
959
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s in te g ra n la B a s e Im p o n ib le m e n s u a l d e lo s P a g o s P ro v is io n a le s o b lig a to rio s en

u n a S o c ie d a d e s A n n im a :
SI
NO
a)
Arriendos de locales comerciales por un valor inferior al 11% de su Avalo F iscal................... ................SI
b)
Valor obtenido en la venta espordica de acciones que posea en una empresa filia l.............. ................NO
c)
Dividendos percibidos de una sociedad annima coligada nacional............................................ ............... SI
d)
Multa cobrada a uno de sus contratistas por atraso en la entrega de su traba jo........................................SI
e)
Venta en Bolsa de acciones de una sociedad annima abierta, acogidas al Art. 18 t e r ............................NO
f)
Diferencia de cambio positiva obtenida al liquidar Euros provenientes de una exportacin..... ................SI
g)
Royalties obtenidos por el uso de una de sus marcas en M xico................................................................ NO
h)
Valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales que posea en una sociedad de

personas..............................................................................................................................................
SI
i)
Recuperacin de una deuda que se haba castigado tributariamente el ao anterior...............
SI
j)
Reverso de la provisin de indemnizacin por aos de servicio, pactada a todo evento, de un

trabajador que perdi ese derecho por incurrir en las causales de caducidad de contrato
contempladas en el Cdigo del Trabajo (Art. 160)..........................................................................
SI
960
13 .9
Captulo XI
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s fo rm a n p a rte d e la B a s e Im p o n ib le m e n s u a l d e lo s P P M en u n a e m p re s a de
1a C a te g o ra ( A r t 2 0 N 3) q u e trib u ta p o r re n ta e fe c tiv a s e g n c o n ta b ilid a d c o m p le ta : S I - N O
a)
Aportes de los socios a cuenta de futuros aumentos de capital...................................................
NO
b)
Sobreprecio obtenido por una S.A. en la colocacin de acciones de su propia emisin 1 7 N 5
NO
c)
Intereses devengados mes a mes por un depsito a plazo de 1 a o ..........................................
SI
d)
Reajuste segn U.F. correspondiente a una venta a plazo documentada con una Letra de
Cambio a 30 dias, expresada en U.F...............................................................................................
Si
e)
Diferencia de cambio positiva obtenida al liquidar US$ provenientes de una exportacin..........
SI
f)
Indemnizacin obtenida de una Ca. de Seguros por prdida total de un camin distribuidor
de m ercadera......................................................................................................................................
SI
Utilidad obtenida en la venta espordica de acciones de una S.A. cerrada 17 N 8 inc. 3o

imp. Unico 1a Categora..................................................................................................................
NO
Rentas provenientes de un pas, Per, con el cual Chile ha celebrado un Convenio de Doble
Tributacin internacional 84 g) inc. 2 ...........................................................................................
NO
Anticipo que cobra una empresa constructora antes del inicio de las obras encargadas por un
cliente a travs de un contrato por suma alzada Art. 29 inc. 3o ..................................................
NO
Valores que cobra una empresa constructora durante la vigencia de un contrato de promesa
de compraventa de inmuebles construidos po r cuenta propia Art. 29 inc. 3o..............................
NO
g)
h)
i)
j)
1 3 .1 0
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s fo rm a n p a rte d e la B a s e Im p o n ib le d e lo s P P M o b lig a to rio s d e un a s o c ie d a d

a n n im a c e rra d a , d e l m e s d e J u lio d e 2 0 0 9 :
Si
NO
a.
Arriendos de bienes races no agrcolas, inferiores al 11% de su Avalo Fiscal.............................
b.
Intereses devengados por un prstamo efectuado a uno de sus accionistas..................................
S/
c.
Indemnizacin recibida de una Ca. de Seguros por siniestro de una de sus plantas industriales.
SI
d.
Pagos recibidos de clientes por ventas efectuadas y facturadas en el mes de Mayo....................
NO
e.
Ventas efectuadas y facturadas en el mes de Julio. Forma de pago a 90 das..............................
SI
f.
Intereses devengados por la venta al crdito de una mquina integrante del Activo Fijo..............
SI
g.
Reajuste del remanente del Crdito Fiscal del IVA.............................................................................
SI
h.
Valor obtenido por la enajenacin de un derecho de llaves...............................................................
SI
i.
Comisiones recibidas por ventas de mercaderas en consignacin..................................................
SI
j.
Dividendos percibidos, originados en una inversin en acciones de una sociedad annima

abierta........................................................................................................................................................
SI
Captulo X I
13.11
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s in te g ra n la B a s e Im p o n ib le m e n s u a l d e lo s P a g o s P ro v is io n a le s
M e n s u a le s (P P M ) :
SI NO
a)
Ventas al crdito efectuadas por una S.A. industrial.............................................................................
SI
ti)
Ingresos obtenidos por empresa constructora en virtud de promesas de compraventas de

inmuebles....................................................................................................................................................
NO
c)
Diferencias de cambio positivas obtenidas por empresa exportadora................................................
Si
d)
Ventas de acciones acogidas al Artculo 18 ter......................................................................................
NO
e)
Venta del derecho de propiedad industrial realizada po r empresa que era la creadora de la
marca que se enajen (Impto. Unico 1a Categora)..........................................................................
NO
Ventas realizadas a travs de Martiliero Pblico de bienes del Activo Fijo que se encontraban
totalmente depreciados..............................................................................................................................
SI
Ingresos percibidos por empresa constructora provenientes de estados de pago segn avance
de la obra que ejecuta en virtud de un contrato por suma alzada.......................................................
SI
h)
Intereses cobrados por anticipado por entidad bancaria......................................................................
Si
i)
Arriendos inferiores al 11% de su avalo fiscal obtenidos por sociedad annima cerrada..............
SI
j)
Arriendos superiores al 11% de su avalo fiscal obtenidos po r una sociedad de personas de

giro inmobiliario (Art. 84 letra a ) ...........................................................................................................
NO
f)
g)
CUESTIONARIO N 14. Materia: Impuesto Unico de 2a Categora

14.1
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s c o n s titu y e n u n H e c h o G ra v a d o c o n e l im p u e s to U n ic o d e 2a C a te g o ra :
SI - NO
a.
Bono escolar que se entrega a todos los trabajadores de la empresa, en el mes de Marzo, por el
slo hecho de tener cargas familiares....................................................................................................
SI
Asignacin para gastos de representacin de un monto razonable, no sujeta a rendicin de

cuentas........................................................................................................................................................
SI
c.
Asignacin familiar complementaria a la legal convenida en el contrato colectivo de traba jo.........
SI
d.
Desayuno otorgado por cuenta de la empresa a los trabadores cuyo turno finaliza a las 10 de la
maana.......................................................................................................................................................
NO
e.
Casa gratuita puesta a disposicin del Gerente de Finanzas de la empresa....................................
SI
f.
Entrega de mercaderas como regala a todos los trabajadores de la empresa de un monto mensual
no superior a 1 UTM y pactada en contratos colectivos......................................................................
SI
Compensacin en dinero del feriado pendiente al momento de ponerse trmino al contrato de

trabajo de un empleado............................................................................................................................
NO
b.
g.
961
962
Captulo XX
h.
Dieta por asistencia a sesiones que se paga a un Director de la sociedad annima.......................
NO
i.
Bono de vacaciones que una empresa paga al momento de hacer uso del feriado legal a n u a l....
SI
j.
indemnizacin pagada a un trabajador por ponrsele trmino anticipado a su contrato de plazo fijo
equivalente a las rentas que deja de percibir........................................................................................
SI
14 .2
L o s s ig u ie n te s ru b ro s fo rm a n p a rte d e la B a s e Im p o n ib le d e l Im p u e s to U n ic o d e 2 a C a te g o ra :
SI - NO
a.
Premio por antigedad que se paga a un trabajador que cumple 25 aos en la empresa, monto
1 UTM ..........................................................................................................................................................
Si
b.
Compensacin en dinero del feriado pendiente que se paga al trmino del contrato de trabajo....
NO
c.
de anticipacin. (No estaba pactado en contrato individual ni colectivo)...........................................
NO
Canasta de alimentos que se entrega mensualmente a cada trabajador. Valor de mercado me

dia U T M .......................................................................................................................................................
SI

Bienestar.....................................................................................................................................................
NO
f.
Asignacin para gastos de representacin sujeta a rendicin de cuenta...........................................
NO
g.
Anticipo del 50% de la indemnizacin por aos de servicio pactada en contrato colectivo, pagada
en acciones de la compaa.....................................................................................................................
NO
indemnizacin por aos de servicio voluntaria ascendente a 1 mes de remuneracin por aos de
servicio. El trabajador no tiene derecho a ninguna o tra .......................................................................
NO
i.
Asignacin de casa que se paga a todos los trabajadores casados...................................................
SI
j.
Entrega gratuita de 4 uniformes al ao al personal femenino..............................................................
NO
d.
e.
h.
14.3
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s fo rm a n p a rte d e l h e c h o g ra v a d o co n Im p u e s to U nico d e 2 a C a te g o ra :

SI
a.
NO
Casa habitacin proporcionada por la empresa a su Gerente General, en forma gratuita. La

empresa y su gerencia funcionan en la Comuna de Maip. La casa est ubicada en la Comuna de
Las Condes. A la empresa el arriendo de esta casa le cuesta $ 900.000 mensuales.......................
SI
b.
Bono por nacimiento de hijos de los trabajadores, pactado en el contrato colectivo de trabajo ....
SI
c.
indemnizacin voluntaria pagada a un ejecutivo que renuncia voluntariamente, equivalente a un

colectivo ni individual.................................................................................................................................
NO
Compensacin en dinero pagada a las trabajadoras de la empresa, por no poseerla empresa sala
cuna. Valor corresponde al de la sala cuna ms econmica del sector.............................................
NO
d.
Captulo XX
e.
f.
g.
h.
i.
S o lu c io n e s
Comisiones variables segn monto de ventas, pagadas a vendedores contratados con un sueldo
base de $ 190.000.....................................................................................................................................
SI
Canastillo de Navidad regalado a cada trabajador con licores, conservas y abarrotes. Valor de
cada canastillo $ 30.000............................................................................................................................
SI
Asignacin para gastos de representacin otorgada a un ejecutivo de la empresa, no sujeta a

rendicin de cuentas..................................................................................................................................
Si
Ayuda por intervenciones quirrgicas contemplada en el reglamento del Departamento de

Bienestar de la empresa............................................................................................................................
NO

un gerente de departamento. (Depsito convenido slo po r el mes de diciem bre)..........................
NO
14.4
Las siguientes partidas constituyen un hecho gravado con Im puesto Unico de 2a Categora:
SI - NO
a.
Depsito de cargo del empleador, efectuado en la cuenta de capitalizacin individual de AFP, de un

ejecutivo de la empresa. (Depsito convenido con el empleador slo por el mes de Septiembre)
NO
Bono por nacimiento de cada hijo del trabajador, pactado en el Contrato Colectivo de
Trabajo........................................................................................................................................................
SI

Bienestar de la empresa..........................................................................................................................
NO
Canastillo de Navidad regalado a cada trabajador de la empresa con caf, azcar, conservas, pan
de pascua y una botella de champagne................................................................................................
SI
Compensacin en dinero pagada a las trabajadoras de la empresa, por no poseer sta sala cuna
como lo estipula la ley. Valor corresponde al de la sala cuna ms econmica del sector...............
NO
Aguinaldo de Navidad voluntario, pagado a todos los trabajadores de la empresa. Su monto

asciende a $ 25 .000.................................................................................................................................
SI
Una empresa textil con sede en Concepcin contrata por 4 meses a un ingeniero textil alemn,
con domicilio en Alemania en donde permanece su familia. Se celebra con l un formal contrato
de trabajo dependiente con un sueldo mensual de $ 2.750.000 .......................................................
NO
Sueldos pagados durante tres meses a obreros peruanos contratados para trabajos agrcolas de
temporada. Luego retornan a Tacna donde han mantenido su domicilio..........................................
Si
Premio consistente en un horno microondas entregado al mejor vendedor del mes de una tienda
de vestuario. Gana sueldo base y comisiones......................................................................................
SI
Asignacin por prdidas de caja ascendente a $ 40.000 mensuales, que se paga a cajera de
banco cuyo sueldo mensual es de $ 450.000.......................................................................................
NO
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
963
964
14 .5
L o s s ig u ie n te s ru b ro s c o n s titu y e n un h e c h o g ra v a d o c o n e l Im p u e s to U n ic o d e 2a C a te g o ra :
SI
a.
Captulo XI
NO
Trabajadores temporeros agrcolas que son contratados durante el mes Marzo para recoleccin
de frutos en el Valle de Azapa. (Son de nacionalidad boliviana y se celebra con ellos un contrato de
trabajo formal. A fin de mes reciben su sueldo superior a 10 UTM y retornan a su pas, Bolivia)...
SI
Una empresa pesquera con sede en Iquique contrata por tres meses a un tcnico pesquero de
nacionalidad peruana y con domicilio en Tacna. Se celebra con l un formal contrato de trabajo
dependiente por un monto mensual de 30 U. T M. que se paga los das 30 de cada m es..............
NO
c.
Bono de matrimonio pactado en Contrato Colectivo de Trabajo........................................................
SI
d.
Asignacin de casa que se paga a todos los trabajadores casados, segn Contrato Colectivo..
SI
e.
Asignacin po r gastos de representacin de monto razonable, no sujeta a rendicin de cuentas.
SI
f.
mensual no superior a 1 U.T.M. y pactada en contratos colectivos...................................................
SI
de anticipacin. (No estaba pactado en contrato individual ni colectivo)..........................................
NO

Bienestar de la empresa...........................................................................................................................
NO

colectivo ni in dividu al...............................................................................................................................
NO
Depsito de cargo del empleador, efectuado en la cuenta de capitalizacin individua! de AFP, de

un gerente de departamento. (Depsito convenido slo por el mes de Enero) ..............................
NO
b.
g.
h.
i.
j.
14 .6
a.
b.
c.
d.
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s c o n s titu y e n u n H e c h o G ra v a d o c o n e l im p u e s to n ic o d e 2 a C a te g o ra :
SI
NO
Una empresa minera con sede en Antofagasta contrata por tres meses un ingeniero en minas de
nacionalidad boliviana y con domicilio en La Paz (Bolivia). Se celebra con l un formal contrato de
trabajo dependiente por un monto mensual de 60 UF que se paga los dias 30 de cada mes.........
NO
Desahucio legal que se paga al trabajador por no drsele aviso de termino de contrato con 30 das
de anticipacin. (No est pactado en contrato individual ni colectivo)................................................
NO

un gerente de finanzas. (Depsito convenido slo por el mes de Octubre).......................................
NO
Bono por nacimiento de cada hijo del trabajador, pactado en el Contrato Colectivo de Tra
bajo ...............................................................................................................................................................
SI
Captulo XI
e.
S o lu c io n e s
Premio consistente en vacaciones pagadas por una semana en Punta Cana para el mejor vendedor
del ao. Gana sueldo base y comisiones................................................................................................
si
f.
Entrega de 2 uniformes al ao al personal femenino de una ISAPRE................................................
NO
g.
Premio por antigedad que se entrega a un trabajador que cumple 20 aos en la empresa,
consistente en un reloj marca Omega avaluado en $ 1.325.000.-.......................................................
SI
Dieta por asistencia a sesiones que se paga a un Director de una sociedad annima
abierta.........................................................................................................................................................
NO
i.
Anticipos no garantizados a cuenta de la gratificacin le g a l...............................................................
NO
j.
Una empresa paga a un trabajador con goce de licencia mdica la parte de sus remuneraciones
que no le cubre la IS A P R E ......................................................................................................................
SI
h.
1 4 .7
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s N O c o n s titu y e n un H e c h o G ra v a d o co n e l im p u e s to nico d e 2a C ate g o ra :

V e rd a d e ro
a.
F a ls o
F "
Indemnizacin voluntaria pagada a un ejecutivo que renuncia voluntariamente, equivalente a

un mes de sueldo por aos de servicio. No tiene derecho a ninguna indemnizacin legal ni de
contrato colectivo ni individual.................................................................................................................

Bienestar de la empresa............................................................................................................................
c.
Bono de matrimonio pactado en Contrato Colectivo de Trabajo..........................................................
d.
mensual no superior a 1 U.T.M. y pactada en contratos colectivos...................................................
e.
Asignacin por gastos de representacin de monto razonable, no sujeta a rendicin de cuentas .
f.
Depsito de cargo del empleador, efectuado en la cuenta de capitalizacin individual de AFP,

de un ejecutivo de la empresa. (Depsito convenido con el empleador slo por el mes de Sep
tiembre) .....................................................................................................................................................
g.
Sueldos que se le pagan a un trabajador mientras dura su beca de estudios en EE.UU.............
h.
Pensin de vejez que una AFP paga a un pensionado, que se va a vivir a Venezuela (Monto de
la Pensin $ 1.000.000 - m ensual)........................................................................................................
i.
Entrega de uniformes a las ejecutivas de cuentas de una empresa bancaria.................................
j.
Regalo de 100 Acciones de la empresa a cada uno de los trabajadores de ella .....................................................
b.
965
966
15.1
a.
b.
Captulo XI
Rentas de Segunda Categora: Profesionales y Sociedades

de Profesionales
15.:
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s s o n F a ls a s (F ) o V e rd a d e ra s (V ):
a.
b.
Las boletas de honorarios emitidas en el mes de Diciembre de 2008 y pagadas en el mes de

Enero de 2009, debieron tributar en el Global Complementario que se declar en el mes de Abril
de 2009......................................................................................................................................................
Una empresa de 1a Categoria debe retener el 10% sobre los honorarios de boletas contabili
zadas como gastos el 31.12.2008 y pagar el impuesto retenido el dia 12.01.2009, aun cuando el
pago efectivo de tales boletas se produjo en el mes de Marzo de 2009..........................................
F
e.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Un profesional para clasificarse en la Segunda Categoria no puede contratar a otros profesionales

para ayudarse en la prestacin de sus servicios.................................................................................
f.
Una sociedad de profesionales organizada como sociedad annima cerrada debe obligato
riamente tributar bajo las normas de la 1a Categora..........................................................................
9-
Un profesional, persona natural, dentro del primer trimestre de cada ao, puede ejercer la opcin
para comenzar a tributar bajo las normas de la 1a Categora............................................................
Un profesional que tributa bajo la modalidad de gastos efectivos, puede rebajar sus cotizaciones
previsionales que efecta como afiliado independiente a una A.F.P. ..............................................
Una sociedad de profesionales que tributa bajo las normas de la 2 Categora no puede rebajar
como gastos las cotizaciones previsionales que cada uno de sus socios efectan como afiliados
independientes a una AFP......................................................................................................................
Las sociedades de profesionales no pueden acogerse a la presuncin de gastos equivalente al

30% de sus ingresos brutos....................................................................................................................
Un profesional que ejerce libremente su profesin y, adems, es empleado de una empresa

percibiendo sueldos, debe proceder anualmente a reliquidar su impuesto nico de 2a Categora,
incluyendo en su base imponible tanto los sueldos como los honorarios........................................
Un profesional no est obligado a emitir boleta de honorarios cuando le presta servicios a una
persona natural que no es empresa, sino que simplemente es un particular.................................
h.
n.
o.
1 5 .2
L a s s ig u ie n te s re n ta s s e c la s ific a n e n 1a 2 a C a te g o ra : S I
NO
a.
Comisiones obtenidas po r una persona natural que vende puerta a puerta enciclopedias..........
2a
b.
Comisin cobrada por una sociedad dedicada al corretaje de bienes ra ce s................................
Ia
c.
Asesora tcnica prestada por una sociedad forestal a otra empresa..............................................
13
d.
Comisiones que cobra un profesional por representaciones internacionales que realiza desde su
oficina........................................................................................................................................................
1'
Ingresos que obtiene un agricultor al brindar talaje a animales ajenos...........................................
1a
e.
15.4
Captulo XI
15.3
U n a s o c ie d a d d e p ro fe s io n a le s c la s ific a d a e n la 2 a C a te g o ra p re s e n ta la s s ig u ie n te s p a rtid a s en
P rd id a s . S e a c e p ta n c o m o g a s to s : S I - N O
a.
Cuotas pagadas por un contrato de Leasing de equipos computacionales....................................
SI
b.
Depreciacin de muebles, instalaciones y equipos de oficina, segn vida til fijada por el S.l.l. ...
SI
c.
Sueldos pagados a la cnyuge de uno de los socios que trabaja como secretaria de la sociedad.
(Existe separacin de bienes)................................................................................................................
NO
Cotizaciones previsionaies de uno de los socios que se encuentra afiliado como independiente a
una A F P ...................................................................................................................................................
SI
d.
e.
Provisin para el pago de los honorarios del contador de la sociedad...........................................
NO
f.
Provisin para el pago de la indemnizacin pactada a todo evento en los contratos individuales
de tres trabajadores de la empresa......................................................................................................
NO
Sueldos pagados a uno de los socios de la empresa, sobre los cuales se efectan cotizaciones
previsionaies y se aplica el impuesto nico de 2a Categora.............................................................
NO
VA pagado en la compra de una camioneta, cabina simple, destinada al giro de la sociedad.

(Demostrable su uso y relacin con el giro).........................................................................................
NO
Arriendo del mes de Diciembre de una de las oficinas de la sociedad, que se pagar los primeros
das de Enero del ao siguiente...........................................................................................................
NO
Honorarios adeudados al 31 de Diciembre a otros profesionales que prestan servicios a la

sociedad....................................................................................................................................................
NO
k.
Provisin para gratificacin legal de los trabajadores dependientes................................................
NO
I.
Honorarios pagados a la cnyuge del socio Ernesto. (Ella tambin es profesional). (Existe
separacin de bienes).............................................................................................................................
NO
Depreciacin acelerada de los equipos computacionales adquiridos nuevos (un tercio de la vida
til norm al)...............................................................................................................................................
SI
Pago de un curso de capacitacin al que asisti en Chile uno de los socios. (Tema relacionado
con giro de la sociedad).........................................................................................................................
SI
g.
h.
i.
j.
m.
n.
Pago de intereses penales por atraso en el impuesto Territorial de la oficina................................
NO
o.
Impuesto Territorial pagado por las oficinas de propiedad de la sociedad......................................
SI
15 .4
U n p r o fe s io n a l in d e p e n d ie n te q u e trib u ta s e g n g a s to s e fe c tiv o s a c re d ita d o s m e d ia n te u n L ib ro d e

In g re s o s y E g re s o s , p u e d e r e b a ja r c o m o g a s to s lo s s ig u ie n te s ru b ro s :
SI
a.
b.
NO
Aguinaldo de Navidad de su secretaria pagado en diciembre y pactado en su contrato individual

de trabajo..................................................................................................................................................
SI
Sueldos pagados a un empleado administrativo encargado de trmites bancarios, legales y otros

propios de la actividad profesional........................................................................................................
SI
967
968
c.
Captulo XI
Honorarios pagados a otros profesionales que ayudaron en la actividad profesional del contribu
yente ..........................................................................................................................................................
SI
Cuotas de leasing pagadas durante el ao por adquisicin de equipos computacionales para la

oficina.........................................................................................................................................................
SI
Primas de seguros pagadas por Pliza contra riesgos de terremoto, incendio y robo de la oficina
donde se ejerce la actividad...................................................................................................................
SI
f.
Facturas pagadas por compras de libros tcnicos propios de su especialidad...............................
SI
g.
Depreciacin de la oficina (es propia) y de los equipos y maquinarias de su activo fijo utilizado en
el ejercicio profesional.............................................................................................................................
SI
h.
Cuentas de luz, agua y telfonos adeudadas al 31 de diciembre.....................................................
NO
i.
Gratificacin anual de sus trabajadores, pactada en sus contratos individuales de trabajo,

adeudada al 31 de diciembre..................................................................................................................
NO
Factura por compra de tiles de escritorio, adeudada al 31 de diciembre.......................................
NO
d.
e.
j.
15.5
E n u n a s o c ie d a d d e p ro fe s io n a le s q u e trib u ta b a jo las n o rm a s d e la 2a C ate g o ra , s e a c e p ta n las

s ig u ie n te s p a rtid a s c o n ta b iliz a d a s c o m o g a s to s a l 31.12.2008:
SI
a.
NO
Bono de Fiestas Patrias voluntariamente pagado a todos los trabajadores de la sociedad, bajo
pautas uniformes ...................................................................................................................................
SI
b.
Pago de la suscripcin al Diario Oficial por el periodo 01.01.2009 al 31.12.2009 .........................
NO
c.
Adquisicin al contado de obras tcnicas relacionadas con el giro de la sociedad ........................
SI
d.
Factura de una empresa que cambi todo el alfombrado de la oficina, fechada el 30.12.08 y que
se pagar el 30.01.2009 ............................ ...........................................................................................
NO
Castigo del valor de libros de varios computadores que fueron robados desde las oficinas y
respecto de los cuales no haba seguros comprometidos. Robo fue denunciado y ratificada la
denuncia en el juzgado correspondiente............................................................................................
SI
Provisin para el pago de la gratificacin anual pactada en los contratos individuales de tres
empleados de la oficina ........................................................................................................................
NO
Provisin para el pago de los honorarios del mes de Diciembre del Contador de la so
ciedad .....................................................................................................................................................
NO
h.
Honorarios pagados a otros profesionales que ayudaron en la actividad de la sociedad............
Si
i.
Primas pagadas por seguros del ao 2008 que cubren los riesgos de terremoto e incendio del
inmueble propio donde funciona la sociedad .....................................................................................
Si
e.
f.
g.
j.
Cuentas de luz, agua y telfono adeudadas al 31.12.2008 ......................................................................................................................
NO
Captulo X I
969
15 .6
E n u n a s o c ie d a d d e p ro fe s io n a le s q u e trib u ta b a jo la s n o rm a s d e la 2 a C a te g o ra , s e a c e p ta n c o m o g a s to s
d e l a o 2 0 0 9 la s s ig u ie n te s p a rtid a s c o n ta b iliz a d a s e n P rd id a s a l 3 1 .1 2 .2 0 0 9 :
SI - NO
a.
Aguinaldo de Navidad pagado voluntariamente slo a dos de los cinco funcionarios administrati
vos que tiene contratados la Sociedad..................................................................................................
b.
NO
Pago de la pliza de seguro contra robo e incendio que cubre el perodo 01.01.2010 al
31.12.2010.................................................................................................................................................
NO
c.
Compra al contado de software administrativo necesario para el funcionamiento de la sociedad..
SI
d.
Factura del 30.11.2009 de un contratista que efectu reparaciones a las oficinas de la Sociedad.
Fecha fijada para el pago el 30.01.2010................................................................................................
NO
Castigo del valor de libros del automvil contabilizado en el Activo de la Sociedad y que en un
choque sufri prdida total (No hablan seguros comprometidos).....................................................
NO
Provisin para el pago de las cotizaciones previsionales de cargo de la sociedad, correspon

diente a los sueldos de Diciembre de 2 0 09..........................................................................................
NO
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Pago de boletas de honorarios emitidas por profesionales que colaboran en la actividad de la

Sociedad...................................................................................................................................................
Si
Factura de Rent a Car pagada por el arriendo de un auto durante 3 dias, usado por un Socio
que tuvo que atender a un cliente de ia empresa en Concepcin..................................................
NO
Honorarios pagados a la hija de 22 aos, de uno de los Socios de la sociedad, que ejerce como
Contadora de la Sociedad (Monto razonable).....................................................................................
SI
Sueldos pagados al hijo soltero de 17 aos de uno de los Socios, que trabaja part time en la
Sociedad.................................................................................................................................................
NO
CUESTIONARIO N 16. Materia: Impuesto Global Complementario (Arts. 52 al 57)

16.1
E s t n o b lig a d o s a p re s e n ta r D e c la ra c i n A n u a l d e G lo b a l C o m p le m e n ta rio : S I - N O
a.
Empleado con sueldos lquidos anuales de 8 UTA. Ninguna renta m s..........................................
NO
b.
Empleado con sueldos anuales de 15 UTA y ninguna renta m s .....................................................
NO
c.
Empleado con sueldos anuales de 2 UTA y con honorarios de 15 UTA...........................................
SI
d.
Empleado con sueldos de 25 UTA y utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos por
25 U T M ......................................................................................................................................................
NO
Empleado con sueldos de 12 UTA e intereses reales positivos 15 UTM (Intereses por depsito a
plazo en Banco)........................................................................................................................................
NO
e.
970
1 6 .2
a.
b.
c.
d.
e.
Captulo XI
E s t n o b lig a d o s a p r e s e n ta r d e c la ra c i n a n u a l d e Im p u e s to G lo b a l C o m p le m e n ta rio :
SI
NO
Empleado con un sueldo anual de 35 UTA y recibi un dividendo de una S.A. abierta por un monto
de 35 UTM. El certificado de la S.A informa que se trata de un dividendo e x e n to de Global Com
plementario y sin crdito de 1a Categora...................................................................................................
NO
Pensionado de una AFP, con una pensin de vejez anual de 25 UTA y percibe arriendos por una
oficina de su propiedad, ascendente a un monto anual de 5 UTA (inferiores al 11% del Avalo Fis
cal de la oficina).............................................................................................................................................
S/
Empleado con un sueldo anual de 50 UTA y percibi arriendos anuales por un departamento
DFL 2 que posee en La Serena ascendentes a 15 UTA (Superiores al 11% de su Avalo Fiscal).....
NO
Empleado con 2 empleos simultneos durante todo el ao. En cada uno gana mensualmente
9 UTM..............................................................................................................................................................
NO
Empleado con sueldo anual de 40 UTA y, adems, obtuvo en el ao:

28 UTM de utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos
17 UTM de intereses por depsitos a plazo en bancos
14 UTM de utilidad en la venta habitual de acciones de una Sociedad Annima abierta
(No acogida al Art. 18 te r).............................................................................................................................
NO
Si - NO
16 .3
S e a le s i lo s s ig u ie n te s ru b ro s e s t n a fe c to s a G lo b a l C o m p le m e n ta rio :
a.
Arriendo cobrado por un empleado por su casa en la playa (no DFL 2) superior al 11% de su
avalo. No posee ninguna renta ms fuera de su sueldo.....................................................................
SI
b.
Honorarios boleteados por sen/icios prestados, pero no pagados al 31 de Diciembre.................... ...........NO
c.
Un escritor recibe desde el exterior derechos de autor por sus obras............................................................SI
d.
Un accionista percibe cras o acciones liberadas................................................................................... ...........NO
e.
Retiros efectivos efectuados por un socio. La sociedad est con FUT negativo............................... ...........NO
f.
indemnizacin percibida por un profesional po r los daos sufridos por su vehculo en un choque..
NO
g.
Indemnizacin voluntaria percibida por un ejecutivo por trmino de su contrato de trabajo,

equivalente a dos meses de remuneracin por aos de servicio. Ninguna otra actividad ni ninguna
otra renta......................................................................................................................................................
NO
Utilidad obtenida por un accionista al vender sus acciones representativas del 65% del capital de
una S.A. cerrada..........................................................................................................................................
NO
Comisin percibida por una duea de casa que trabaja ocasionalmente como promotora de
productos de belleza..................................................................................................................................
SI
Utilidad anual de 28 UTM obtenida por un jubilado al efectuar rescate de cuotas de un Fondo
Mutuo. No posee ninguna renta m s .......................................................................................................
NO
h.
i.
j.
Captulo X I
971
16.4
D e te rm in e p o r e l A o T rib u ta rio 2 0 0 9 la re n ta n e ta g lo b a l o b a s e im p o n ib le d e G lo b a l C o m p le m e n ta rio :

D a to s : 1 UTM: $ 37.652.20 UTM: $ 753.040.30 UTM: $ 1.129.560.- 1 UTA: $ 451.824.-
a.
Empleado obtuvo durante 2008 las siguientes rentas:
Sueldos netos anuales, reajustados........................................................................................................

intereses reales por depsitos en Bancos, reajustados........................................................................
Dividendos de una Soc. Annima abierta, reajustados.........................................................................
incremento por Crdito de 1a Categoria: $ 500.000 x 0,204819......................................................
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO......................................................................
12.000.000
320.000
500.000
102.410
12.992.410
Honorarios netos anuales, reajustados, descontados gastos..............................................................

Dividendos de S.A. cerrada, reajustados (Sin Crdito de 1a Categora)..............................................
intereses Cuenta Ahorro BancoEstado, reajustados.............................................................................
Arriendos de una vivienda acogida al DFL 2 (superiores al 11% de su Avalo F iscal)....................
13.000.000
321.000
59.000
4.750.000
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO.......................................................................
13.380.000
b.
c.
Un profesional obtuvo durante 2008 las siguientes rentas:
Rentista obtuvo durante 2008 las siguientes rentas:
Dividendos de S.A. abierta.....................................................................................................................

Crdito de 1a Categora de Dividendos 1.000.000 x 0,204819........................................................
1.000.000
204.819
Retiros de Sociedad de Personas.........................................................................................................

Crdito de 1a Categora de Retiros 2.000.000 x 0,204819...............................................................
Utilidad en rescate de Cuotas de Fondos Mutuos para accionarios..................................................
Prdida en Venta Habitual de acciones de S.A. cerrada....................................................................
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO.......................................................................
d.
Vicente del Solar, comerciante individual, tributa por Contabilidad completa:
a)
b)
b.1)
Retiros netos ao 2008, imputados al FUT del ao 2 0 08...........................................................

Crdito de 1a Categora: $ 12.000.000 x 0,204819 ....................................................................
Gastos rechazados y pagados en 2008, reajustados
impuesto de I a Categoria, pagado enAbrii 2 0 0 8 ........................................................................
b. 2)
b.3)
Multa aplicada por el S. I. i por no emitir Gua de Despacho.......................................................

Depreciacin autom viles...............................................................................................................
2.000.000
409.638
500.000
(3.700.000)
$
2.409.638
12.000.000
2.457.828
1.639.000
341.000
657.000
14.457.828
972
e.
Captulo X I
Persona natural obtuvo durante el ao 2008 las siguientes rentas:
e.1)
Pensin de vejez, monto neto anual, reajustado.........................................................................
e.2)
Renta presunta de un ta x i...............................................................................................................

Crdito de 1a Categora: 1.500.000 x 17% ..................................................................................
e.3)
2.200.000
1.500.000
255.000
Arriendos de locales comerciales (inferiores al 11% de su Avalo Fiscal) Contabilidad sim

plificada .............................................................................................................................................
3.698.000
e.4)
Impuesto Territorial de los locales comerciales entregados en arriendo..................................
677.000
e.5)
Dividendos percibidos de S.A abierta (Acciones acogidas al Art. 18 ter) (Sin Crdito de
e.6)
1a Categora)....................................................................................................................................
9.632.000
Intereses negativos por depsitos a plazo en bancos................................................................
(2.950.000)
13.403.000
a.
Retiros netos ao 2008, reajustados, imputados a su FUT del ao 2001 ..............................................

(con derecho a crdito de 1a Categoria del 15%) (Incremento factor 0,17647)
10.000.000
b.
Gastos rechazados y pagados en 2008, reajustados: (Cdto. 17%) (Incremento factor 0,204819)
16.5
G u s ta v o G ajard o , c o m e rc ia n te in d iv id u a l, trib u ta p o r c o n ta b ilid a d c o m p le ta :
b. 1 Impuesto de I a Categora pagado en Abril 2008 .........................................................................................
1.000.000
b.2 Impuesto Territorial del ao 2008 (Inmuebles arrendados en ms del 11% de su Avalo Fiscal) .......
2.000.000
b.3 Donacin rechazada como g a s to ..................................................................................................................
3.000.000
i>4 Multa aplicada por S.l.l. por no otorgar boleta ............................................................................................
750.000
b 5 Depreciacin au tom vil.................................................................................................................................
500.000
Determine BASE IMPONIBLE de Global Complementario A. T. 2009

Datos: 20 UTM: $ 753.040. -
30 UTM: $ 1.129.560. -
...........................................................................................................
15 379 157
C a p tu lo X I
16.6
S o lu c io n e s
973
Una persona natural, chilena, con d o m icilio y residencia en Chile, o b tuvo durante e l ao 2008, las
sig uie ntes rentas:
a.
Sueldos netos, anuales reajustados ......................................................................................................
2.000.000 (+)
b.
Honorarios brutos anuales, reajustados................................................................................................

Se acoge a presuncin de gastos. Impto. Territorial oficina, reajustado............................................
10.000.000 (+)
800.000 (-)
c.
Rentas netas anuales de arrendamiento de bienes races no agrcolas, reajustadas

(contabilidad simplificada) (inferiores al 11% de su Avalo Fiscal) ....................................................
Impuesto Territorial pagado por estos bienes races, reajustado........................................................
4.000.000 (+)
1.000.000 (-)
d.
Intereses reales anuales positivos ganados en Bancos, reajustados.................................................

Intereses negativos, reajustados...........................................................................................................
1.350.000 (+)
(1.750.000) (-)
e.
Dividendos percibidos de S.A. abierta (sin crdito de 1a Categora) ..................................................
3.000.000 (+)
f.
Prdida en rescate de cuotas de Fondos Mutuos (No accionarios)..................................................
SE PIDE: Base Imponible de Global Complementario A. T. 2 0 09................................................................

Datos: 20 UTM: $ 753.040.-
16.7
(2.900.000) (-)
$
11.200.000
30 UTM: $ 1.129.560.
Una persona natural, con d o m icilio en Chile, obtuvo durante 2008 las siguientes rentas (todos los
valores ya reajustados a l 31 de diciem bre):
a.
Retiros netos de su empresa individual de 13 Categora que tributa por contabilidad completa y balance
general (Imputados al FUT del ao 2001 con Cdto. 1a Categora 15%) (Incremento factor 0,17647)...
1.000.000
b.
b. 1
b.2
b.3
b.4
Gastos rechazados en su empresa de 1a Categora:

Impto. 1a Categora pagado en abril de 2 0 08.............................................................................................
Impto. Territorial pagado en 2008 (Inmuebles arrendados en ms del 11% de su Avalo Fiscal)......
Gastos pagados ajenos al g ir o .....................................................................................................................
Intereses penales por pago atrasado del IV A .............................................................................................
(Gastos rechazados con Crdito del 17%, cuando corresponda) (Incremento factor 0,204819)
c.
Dividendos netos percibidos de S .A abierta (Con Cdto. 1a Categora 16%)

(incremento factor 0,190476).......................................................................................................................
d.
98.000
100.000
300.000
250.000
4.000.000
Honorarios brutos anuales ............................................................................................................................

Retencin anual sobre honorarios ...............................................................................................................
Se acoge a presuncin de gastos.
Impuesto Territorial pagado por oficina profesional...................................................................................
5.000.000
500.000
e.
Intereses anuales, negativos (Depsitos en Bancos) ..............................................................................
(750.000)
f.
Pensin de jubilacin pagada por el INP. Monto anual, neto de cotizaciones prevision a le s ................................................................................................................................................................
1.600.000
SE PIDE: BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO A. T. 2 0 0 9 ..........................................
375.000
10.274.820
974
S o lu c io n e s
C a p tu lo X I
A O T R IB U T A R IO 2 0 0 9
847
Retiros (Arts. 14 y 14 bis)
176.470
C R E D IT O P O R IMP. 1a C A T E G .
600
176.470
RENTAS Y R EB A JA S
104
1.000.000
Dividendos distribuidos por S.A. y C.P.A. (Arts. 14 y 14 bis)
601
761.904
105
4.000.000
Gastos Rechazados, Art. 33 N 1, pagados en el ejercicio (Art. 21 )
602
81.982
106
498.000
Rentas presuntas de; Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras

(Arts. 20 N 1, 34 N 1 y 34 bis Ns. 2 y 3)
603
108
Rentas determinadas segn contabilidad simplificada (Art. 14 ter), pianilas, contratos, y otras rtas.
604
109

605
155
Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N 3)
606
152
110
Incremento por impues

tos pagados o retenidos
en el exterior
748

ei ao 2008
166
3 .500.000
161
1.600.000
749
1.020.302
764
593.482
10

de Primera Categora
159
1.020.302
11

165
98.000
12
Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones)
169
750.000
13
SUB TOTAL (S declara impuesto Adiciona! trasladar a lnea 41 42)
158
10.274.820
15
In tereses p ag a d os por crditos

con g ara n ta hipotecarla segn
750
D ividendos
H ipotecarios
p ag ad os
por
Viviendas
N u ev as acog. al D F L 2 /5 9
segn L e y N 0 1 9 .6 2 2 /9 9
740
751
822
Ahorro Previsional
Voluntario Art. 42 Bis
765
766
Art. 5 5 bis
16
20% Cuotas Fondos

del 04.06.93
17
16 .8
495.482
170
10.274.820
S e a le s i s e e n c u e n tra n a fe c ta s a l G lo b a l C o m p le m e n ta rio la s s ig u ie n te s c a n tid a d e s : S I - N O
a.
Indemnizacin voluntaria que recibe un trabajador al trmino de su contrato de trabajo, en exceso

de la legal. (No posee ninguna renta ms)........................................................................................... ........... NO
b.
Rentas de arriendo de un local comercial ubicado en Rancagua percibidas por un mexicano con
domicilio y residencia en M xico........................................................................................................... ........... NO
c.
Retiros efectuados de una sociedad limitada, por un socio chileno con domicilio y residencia en
Colombia................................................................................................................................................... ............NO
d.
Dividendos percibidos de una sociedad annima instalada en la Zona Franca de Punta Arenas.
e.
Dividendos provenientes de la utilidad que obtuvo una S.A. al vender su 85% de capital accionario
que posea en otra S.A. filial...............................................................................................................................NO
f.
Ganancias en el Hipdromo Chile obtenidas por un profesional....................................................... ............Si
g.
Premio que obtiene el dueo de un caballo de carrera al ganar el Derby (Via del M ar).............. ............SI
h.
Utilidad que obtiene un propietario de un D.F.L. 2 al venderlo antes de un ao de su fecha de

compra...................................................................................................................................................................SI
SI
C a p tu lo X I
16.9
a.
b.
c.
d.
e.
U n tra b a ja d o r d e p e n d ie n te e s t o b lig a d o a d e c la r a r s u s re n ta s en e l im p u e s to G lo b a l C o m p le m e n ta rio

en lo s s ig u ie n te s c a s o s :
SI
NO
Posee una pensin de jubilacin de 10 UTM y, adems, un sueldo mensual de 20 UTM. Ninguna
renta ms......................................................................................................................................................
NO
Durante el ao un trabajador obtuvo: Sueldos anuales $ 4.800.000;

Dividendos de S .A abierta por 18 UTM (sin Cdto. de 1a Categora);
Utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos por 21 UTM.........................................................
NO
Trabajador con un sueldo anual de $ 6.000.000. Vive en su parcela agrcola cuyo avalo fiscal
como predio agrcola asciende a $ 20.000.000.......................................................................................
SI
Trabajador con un sueldo anual de $ 5.000.000. Es dueo de un taxi que se lo trabaja un hermano,
mediante una entrega diaria de $ 10.000................................................................................................
Si
Trabajador con un sueldo anual de 12 U. T.A. y, adems, obtuvo:

15 UTM de intereses por depsitos a plazo en bancos;
19 UTM por utilidad en la venta habitual de acciones de S.A.:
29 UTM por rentabilidad real percibida de su Cuenta de Ahorro Voluntario de AFP
(Cuenta N 2)..........................................................................................................................................
NO
f.
Sueldos anuales por un monto de 12 UTA y una boleta de honorarios de 1 U T M ............................
SI
g.
Pensin de jubilacin de un monto anual de 5 UTA y arriendos anuales percibidos por una casa en
la playa (no DFL 2) por 7 UTA (arriendos inferiores al 11% de Avalo F isca l)...................................
Si
Sueldos anuales por un monto de 30 UTA y Dividendos exentos de Global Complementario por 33
UTM (sin Cdto. de 1a Categoria)...............................................................................................................
NO
h.
1 6 .1 0
a.
E s t n o b lig a d o s a p r e s e n ta r d e c la ra c i n a n u a l d e G lo b a l C o m p le m e n ta rio :
SI
NO
Empleado con sueldo anual de 35 UTA y, adems, obtuvo:

15 UTM de dividendos de S.A. (sin crdito de 1a Categora);
18 UTM de utilidad en la venta habitual de acciones de una S.A. cerrada;
27 UTM de rentabilidad real percibida de su Cuenta N 2 de ahorro voluntario que posee en
una A F P ........................................................................................................................................................
b.
NO
Empleado son un sueldo anual de 25 UTA y, adems, obtuvo:

10 UTM de intereses en una cuenta de ahorro en el Bancoestado;
5 UTM de utilidad en el rescate de cuotas de un Fondo Mutuo.
Posee un furgn escolar destinado al transporte remunerado de estudiantes (lo maneja su
cnyuge).......................................................................................................................................................
SI
Empleado con un sueldo anual de 10 UTA y boletas de honorarios por un monto neto (descontados
gastos presuntos) de 5 UTA......................................................................................................................
SI
d.
Jubilado con una pensin anual de vejez de 7 UTA y arriendos anuales de una oficina por 8 UTA
(Arriendos percibidos inferiores al 11% del avalo fiscal de la oficina)................................................
SI
e.
Empleado con un sueldo anual de 40 UTA y recibi un dividendo de una S.A. abierta por un
monto de 33 UTA. El certificado de la S.A. informa que se trata de un dividendo e x e n to de Global
Complementario y sin crdito de 1a Categora........................................................................................
NO
c.
975
976
16.11
a.
S e a le s i s e e n c u e n tra n a fe c ta s a G lo b a l C o m p le m e n ta rio la s s ig u ie n te s p a rtid a s :
C a p tu lo X I
Si - NO
Honorarios pagados a un tcnico cervecero alemn que permanece en Chile dos meses poniendo
a punto una nueva planta cervecera en Villa Alemana. (Tiene domicilio en Alemania).............
NO
Retiros que exceden del FUT de una sociedad de personas. La sociedad no tiene FUNT ni se
acoge al rgimen de depreciaciones aceleradas...................................................................................
NO
Dividendos repartidos por una sociedad annima cerrada que hace tres aos que tiene FUT
negativo y no posee FU N T.......................................................................................................................
SI
Arriendos de una casa de veraneo superiores al 11% del avalo fiscal. Casa acogida al DFL 2, de
1959.............................................................................................................................................................
NO
Arriendos superiores al 11% del avalu fiscal de un local comercial. Al 31 de Diciembre se

encuentran devengados y no percibidos................................................................................................
SI
f.
Arriendos percibidos por una parcela agrcola inferiores al 11% de su avalo fiscal........................
SI
g.
Mayor valor obtenido por un socio personal natural al enajenar en forma espordica sus derechos
sociales que posea en una sociedad de personas (Precio de venta superior al VPP)....................
SI
Utilidad obtenida por un accionista de una sociedad annima cerrada al enajenar sus acciones
representativas del 80% del capital de dicha sociedad y que las haba adquirido el 31.03.1980....
NO
Prima en dinero que obtiene un jugador chileno radicado hace 4 aos en Portugal, por su
traspaso desde un equipo portugus a un equipo de la liga inglesa. Su hogar familiar se encuentra
en Lisboa......................................................................................................................................................
NO
Utilidad obtenida por un comerciante persona natural al enajenar su derecho de llaves"...............
SI
b.
c.
d.
e.
h.
i.
j.
1 6 .1 2
a.
U n a p e rs o n a n a tu ra l e x tra n je ra , c o n d o m ic ilio y re s id e n c ia e n C h ile d e s d e e l a o 2 0 0 7 . o b tu v o d u ra n te

e l a o 2 0 0 8 lo s s ig u ie n te s in g re s o s :
Arriendos de bienes races no agrcolas por un monto lquido superior al 11% de su avalo
fiscal (contabilidad simplificada)..........................................................................................................
1.123.000
b.
Rentas presuntas de un predio agrcola ubicado en la IV R egin..................................................
2.234.000
c.
Honorarios profesionales (netos de gastos presuntos)....................................................................
3.456.000
d.
Dividendos de una sociedad annima constituida en Ita lia ..............................................................
4.678.000
e.
Sueldos netos de cotizaciones previsionaies.....................................................................................
5.789.000
f.
Intereses reales positivos por depsitos a plazo en un banco de M iam i.......................................
6.987.000
g.
Prdida obtenida en el rescate de cuotas de un Fondo Mutuo establecido en Chile....................
2.500.000
h.
Contribuciones pagadas en 2008 por bienes races indicados en a) y b ) ......................................
875.000
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO A. T. 2 0 0 9 .........................................................
Extranjeros los 3 primeros aos tributan slo por sus rentas de fuente chilena (Art. 3o, inc. 2o)
11.727.000
Captulo X I
1 6 .1 3
977
U n a p e rs o n a n a tu r a l e x tra n je ra , c o n d o m ic ilio y r e s id e n c ia e n C h ile d e s d e e l a o 2007, o b tu v o d u ra n te el

a o 2 0 0 8 , lo s s ig u ie n te s in g re s o s :
L o s 3 p rim e ro s a o s s lo R e n ta d e F u e n te C h ile n a
a.
Arriendos de bienes races agrcolas ubicados en Colombia.................................................
b.
Rentas presuntas de una flota de taxis colectivos del recorrido Santiago-San Bernardo...
9.380.000 R.CH.
c.
Dividendos de una sociedad annima cerrada, constituida en Chile, en la cual posee el

90% del capital............................................................................................................................
6.620.000 R.CH.
d.
Pensin de vejez proveniente de Alemania, donde jubil....................................................
3.345.000 N.R.
e.
intereses por depsitos a plazo en un banco norteamericano, con sede en California....
2.750.000 R.E.
f.
Prdida en la venta de US$, adquiridos y enajenados en una Casa de Cambio en Chile.

(No es 20 N 2 ni Art. 17 N 8) No se puede rebajar en L. 12
1.000.000
g.
impuesto Territorial del bien raz destinado a guardar y reparar su flota de taxis colectivos
Slo se rebaja en L. 11 cuando constituye Cdto. contra 1SCategora
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO A.T. 2009 Art. 3o inc. 2o........................
1.675.000 R.E.
980.000
16.000.000
CUESTIONARIO N 17. Materia: Impuesto Adicional

17.1
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
L o s s ig u ie n te s ru b ro s e s t n g ra v a d o s c o n e l Im p u e s to A d ic io n a l:
SI - NO
Honorarios pagados en Punta Arenas a un tcnico argentino, contratado por dos meses para
el diseo de una planta industrial. Tiene domicilio en Ro Gallegos, Argentina..........................
Honorarios cobrados por un profesional chileno, con domicilio en Chile, por una asesora
prestada en la ciudad de Bogot, Colombia, durante 1 mes.........................................................
NO
Utilidad en la venta habitual de acciones de S A , sin presencia burstil, constituidas en Chile,

obtenida por un suizo, con domicilio en Suiza. Operacin realizada a travs de un Corredor de
la Bolsa de Comercio de Santiago.....................................................................................................
Si
Utilidad obtenida en la venta espordica de un predio agrcola, acogido a renta presunta,

obtenida por un chileno radicado y domiciliado desde hace 8 aos en Bolivia...........................
NO
Rentas de arriendo de locales comerciales en la ciudad de La Serena, obtenidas por un chileno

radicado y domiciliado en USA. Las rentas son depositadas mensualmente en una cuenta
corriente bancaria del Banco del Estado de Chile, sucursal Matucana........................................
Si
Regalas pagadas por un laboratorio chileno al titular de la marca para fabricar productos de
tocador. (Dueo de marca empresa con domicilio en Francia).....................................................
SI
Comisiones pagadas a empresa bancaria norteamericana por la colocacin de acciones (ADR)

en la Bolsa de Nueva York..................................................................................................................
NO
Intereses remesados a su casa matriz en Inglaterra por una agencia que opera en Chile en el
rubro del transporte areo..................................................................................................................
SI
978
i.
j.
1 7 .2
C a p tu lo X I
Participaciones sociales percibidas de una sociedad peruana, por uno de sus socios peruano
residente y con domicilio en Chile desde hace 5 aos...................................................................
NO
Sueldos pagados a obreros agrcolas temporales contratados en el valle de Azapa (I Regin).

Nacionalidad bolivianos, con domicilio en La Paz. Trabajo en Chile durante dos m eses..........
NO
E l Im p u e s to A d ic io n a l tie n e a p lic a c i n en lo s s ig u ie n te s c a s o s :
SI - NO
a.
Dividendos repartidos por S.A. con sede en Francia a un accionista con domicilio en Chile . . .
NO
b.
Retiros de una sociedad de personas constituida en Chile efectuados por un socio domiciliado
y residente en Bolivia.............................................................................................................................
SI
Arriendos de un predio agrcola ubicado en Cauquenes, percibidos por su dueo domiciliado y

residente en Ecuador.............................................................................................................................
SI
d.
Honorarios percibidos por tcnico extranjero trado a Chile por un lapso de tres meses.............
SI
e.
Royalties cobrados por una empresa constituida en Chile a una empresa venezolana a quien le
entreg licencia de una marca.............................................................................................................
NO
Comisin percibida por extranjero domiciliado en Chile, de una empresa alemana que representa
en Chile...................................................................................................................................................
NO
Utilidad obtenida en Chile por una empresa area extranjera constituida en Suiza. (En Chile slo
posee una agencia)...............................................................................................................................
SI
Premio en dinero que obtiene un artista chileno radicado hace 6 aos en Suecia por su
participacin en un evento artstico realizado en ese pas. (No tiene domicilio ni residencia en
Chile)........................................................................................................................................................
NO
Derechos de exhibicin que percibe una empresa extranjera productora de cine, po r la exhibicin
en Chile de sus pelculas......................................................................................................................
SI
Empresa extranjera constituida en Blgica presta asistencia tcnica a empresa chilena enviando
a un tcnico a C hile...............................................................................................................................
SI
c.
f.
g.
h.
i.
j.
1 7 .3
a.
b.
c.
L o s s ig u ie n te s ru b ro s e s t n a fe c to s a l Im p u e s to A d ic io n a l:
S I - NO
Honorarios pagados en Arica a un tcnico peruano, contratado por 3 meses para montaje de
una planta pesquera. Tiene domicilio en Tacna..............................................................................
SI
Sueldos pagados por 5 meses a un operario boliviano, contratado por ese tiempo, para carga
y descarga en puerto de Antofagasta. Tiene domicilio en Cochabamba, Bolivia........................
NO
Royalties percibidos de una empresa extranjera por la cesin del uso de marca registrada en
Chile.......................................................................................................................................................
NO
C a p tu lo X I
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
17 .4
Comisiones remesadas a una empresa brasilea po r su gestin en la captacin de clientes en

Brasil......................................................................................................................................................
NO
Honorario percibido po r un profesional con domicilio en Chile por un trabajo ocasional realizado
en Bogot durante 25 dias..................................................................................................................
NO
Retiros remesados a un socio con domicilio en Montevideo. La empresa en Chile no tiene FUT
al 31 de Diciembre del ao de la rem esa.........................................................................................
NO
Dividendos percibidos de una S.A. francesa po r uno de sus principales accionistas franceses
con domicilio en Chile desde hace 4 aos........................................................................................
NO
Remesa a una empresa suiza por asesora tcnica prestada durante 1 mes en nuestra planta
industrial de Quilpu............................................................................................................................
SI
Rentas de arriendo de locales comerciales en el Apumanque de propiedad de un chileno con

domicilio y residencia en Miami. Las rentas son depositadas mensualmente en una Cuenta de
Ahorro del Banco del Estado..............................................................................................................
SI
Premio obtenido por un chileno en el hipdromo de Caracas, de paso por esa ciudad. Tiene
domicilio en Chile.................................................................................................................................
NO
C o n s titu y e n re n ta s a fe c ta s a l Im p u e s to A d ic io n a l la s s ig u ie n te s p a rtid a s :
SI - NO
a.
Remesas al exterior en pago de servicios de telecomunicaciones internacionales.................
NO
b.
Honorarios pagados a tcnico suizo que permanece 3 meses en Chile poniendo a punto
maquinaria. (Tiene domicilio en Suiza)...........................................................................................
SI
Sueldos pagados durante 4 meses a entrenador de ftbol, de nacionalidad espaola, al cabo

de los cuales retoma a Espaa donde ha mantenido su domicilio..............................................
SI
Sueldos pagados durante dos meses a obreros peruanos contratados para trabajos agrcolas
en Arica. Luego retornan a Tacna donde han mantenido su domicilio.......................................
NO
Pagos efectuados a una firma mexicana po r la produccin de un spot publicitario. El spot

se film en Chile. La empresa mexicana no tiene domicilio en Chile ni posee agencias ni
sucursales en Chile............................................................................................................................
SI
Pagos efectuados a una empresa extranjera sin domicilio en Chile, por trabajos de asesora
tcnica que realiz en Chile enviando, de su cargo, a un tcnico extranjero............................
SI
Comisiones pagadas a una Agencia de Valores de Japn por colocacin de ADR (acciones)
en la Bolsa de Tokyo..........................................................................................................................
NO
Rentas de arriendo de un fundo ubicado en la VII Regin obtenidas por su dueo chileno que
se encuentra radicado y domiciliado desde hace 7 aos en Ecuador........................................
SI
Honorarios cobrados po r un profesional domiciliado en Chile po r un trabajo profesional

realizado durante tres meses en Colombia...................................................................................
NO
Pagos efectuados por una empresa naviera Panamea a un astillero de Talcahuano donde
hubo que efectuar reparaciones a una de sus naves...................................................................
NO
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
979
980
17 .5
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s s e e n c u e n tra n g ra v a d a s c o n im p u e s to A d ic io n a l: S i - N O
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
1 7 .6
Captulo XI
Escritor chileno con domicilio y residencia desde hace 9 aos en Espaa, recibe ingresos por
derechos de autor desde Chile, por ia venta de sus libros en C h ile .........................................
SI
Honorarios pagados a actriz brasilea, con domicilio y residencia en Chile, por su participacin
en Venezuela en el programa de TV Domingos dominicales...................................................
NO
Soprano chilena, domiciliada en Francia, percibe honorarios por su actuacin durante dos
meses en el teatro La Scala de Miln, Italia.................................................................................
NO
Premio en US$ obtenido en Miami por un boxeador chileno que disput en esa ciudad el ttulo
de los peso mosca. Tiene domicilio y residencia en Talcahuano............................................
NO
Arriendos pagados a una empresa colombiana, por un barco de bandera colombiana,

destinado a la actividad turstica en Chile. (No se prohbe expresamente el cabotaje)..........
Si
Comisiones pagadas a un corredor de propiedades de Nueva York, por ubicar oficinas en esa
ciudad que sern arrendadas por una empresa constituida en Chile. Esta empresa es la que
paga las comisiones........................................................................................................................
NO
Honorarios pagados a un director musical austraco, con domicilio en Austria, por dirigir
en Chile durante tres meses la orquesta sinfnica del teatro Municipal de Santiago de
C h ile ...................................................................................................................................................
SI
Arriendos remesados a Uruguay en virtud de un contrato de arriendo con opcin de compra

(Leasing) de maquinarias y equipos de oficina, que estn siendo utilizados en Chile............
SI
Intereses pagados a un proveedor extranjero, con domicilio en Londres, por saldo de precio
en la importacin de mercaderas efectuada por empresa constituida en Chile......................
S/
Exportador chileno paga a una agencia de publicidad de Los Angeles, California, EE.UU.,
una campaa publicitaria en esa ciudad, para promocionar frutas chilenas que se exportarn
a ese pas (monto razonable) ........................................................................................................
NO
U n c h ile n o s in d o m ic ilio n i re s id e n c ia en C h ile o b tu v o d u ra n te e l a o 2 0 0 8 lo s s ig u ie n te s in g re s o s :

(S u d o m ic ilio e s t en C a lifo rn ia , E E .U U .)
a.
Retiros netos de una sociedad de personas constituida en Chile con FUT P ositivo.......................
Crdito de 1a. Categora: 1.987.000 x 0,204819.........................................................
406.975
1.987.000
b.
Dividendos percibidos de una S A abierta constituida en Chile (Sin Crdito)........................
2.864.000
c.
Honorarios brutos como ayudante de ctedra en Universidad de California, EE. UU......................
3.135.000
d.
Utilidad en la venta habitual de acciones de S.A. constituida en Chile, no acogida al Art. 18 te r ... 4.753.000
e.
Prdida obtenida en el rescate de cuotas invertidas en un Fondo Mutuo constituido y establecido

en EE.UU..................................................................................................................................................... 2.000.000
f.
Intereses reales negativos en cuenta de ahorro en el BancoEstado, sucursal Estacin Central...
1.139.000
BASE IMPONIBLE ANUAL DE IMPUESTO ADICIONAL A.T. 2 0 09................................ ........................... $ 6.007.975
C a p tu lo X I
1 7 .7
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
L a s s ig u ie n te s p a rtid a s s e e n c u e n tra n g ra v a d a s c o n e l Im p u e s to A d ic io n a l:
SI
NO
Remesas de utilidades financieras que hace una agencia de empresa extranjera que opera
en Chile, a su matriz que se encuentra en Espaa. (FUT negativo).........................................
NO
Dividendos distribuidos por una sociedad annima a sus accionistas con domicilio y residencia
en el exterior. La S.A. no posee FUT ni F U N T .............................................................................
Si
Intereses remesados por una sociedad annima constituida en Chile a su principal accionista
controlador con domicilio en Blgica. Ambas empresas filial y matriz giran en el rubro de las
telecomunicaciones..........................................................................................................................
SI
Honorarios percibidos por un director de orquesta chileno con domicilio en Valparaso por
dirigir la orquesta del Festival de San Remo, Italia, durante una sem ana...............................
NO
Cuotas de un Leasing pagado por una empresa de transporte de pasajeros constituida en

Chile, a una empresa brasilea por concepto de 300 cobradores automticos.......................
Si
Arriendos pagados por una empresa pesquera chilena a una empresa naviera noruega, por
concepto de barcos pesqueros con bandera noruega. En el contrato de arriendo no se hace
mencin alguna al cabotaje ...........................................................................................................
SI
Utilidad obtenida por francs domiciliado en Francia al enajenar los derechos sociales que
posea en una sociedad de personas constituida en Chile. (Precio de enajenacin superior al
V P P )...................................................................................................................................................
SI
Primas pagadas po r una compaa de seguros de vida constituida en Chile, a una

compaa de seguros con domicilio en Luxemburgo, por concepto de reaseguros................
Si
Pagos que hace una empresa constituida en Chile a una sociedad extranjera que le prest un
servicio de asesora tcnica mediante el envo de uno de sus tcnicos a Chile. La sociedad
extranjera est constituida en Estados Unidos.............................................................................
SI
Rentas presuntas agrcolas de un predio ubicado en la IX Regin, de propiedad de un

colombiano con domicilio y residencia en Colom bia...................................................................
SI
981
982
C a p tu lo X I
17.8
Un chileno, sin d o m icilio n i residencia en Chile, obtuvo durante el ao 2008, lo s siguientes ingresos:
(Su d o m icilio est en A ustralia)
a.
Retiros netos efectuados desde una sociedad de personas constituida en Chile, en

donde es Socio con un 50% de participacin .................................................................. $ 9.500.000 R.Ch.
Crdito de 1a Categoria
b.
9.500.000 x 0,204819................................................................. 1.945.781 R.Ch.
Dividendos netos percibidos de una S.A. abierta constituida en Chile........................... .....4.600.000 R.Ch.
Crdito de 1a Categora 4.600.000 x 0,204819 ............................................................
942.167 R.Ch.
c.
Utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos constituidos en Chile................... ......2.630.000 R.Ch.
d.
Prdida en la venta habitual de acciones de S.A. abierta (No acogidas al Art 18 te r).
(2.000.000) (-) L.12
e.
Intereses reales negativos obtenidos en cuenta de ahorro en un banco en Venezuela
1.650.000 Fte.Extranj.
f.
Renta presunta de un predio agrcola que posee en Cauquenes...................................
3.985.000 R.Ch.
Impuesto Territorial del predio agrcola ($ 675.000) - L.11

BASE IMPONIBLE DE IMPUESTO ADICIONAL, A.T. 2009 .........................................................
17 .9 Las siguientes partidas se encuentran gravadas con Im puesto A dicio nal:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
$ 20.927.948
SI - N O
Cantante chilena con domicilio y residencia en Miami, percibe desde Chile regalas por las
ventas de sus discos en Chile .............................................................................................................
SI
Honorarios pagados a un estudio jurdico alemn, por una empresa chilena que lo contrat para
la cobranza judicial a deudores radicados en Alemania...................................................................
SI
Honorarios pagados a modelo argentina, domiciliada en Buenos Aires, por presentaciones en

un desfile de modas efectuado durante 2 das en Via del Mar.....................................................
SI
Sueldos pagados a un entrenador de ftbol italiano, con domicilio en Italia, para que entrene en
Chile durante tres meses a un equipo chileno...................................................................................
SI
Escritora chilena radicada desde hace 10 aos en EE.UU. recibe royalties por la venta de sus
obras en Europa......................................................................................................................................
NO
Rentas de arriendo de un bien raz ubicado en Paraguay, percibidas por un chileno domiciliado
hace ms de tres aos en Suecia.......................................................................................................
NO
Bailarina de ballet, chilena, con domicilio en Suiza, recibe honorarios por su actuacin durante
2 meses en el Teatro Municipal de Santiago de Chile......................................................................
SI
Poeta chileno domiciliado en Nicaragua, recibe el Premio Nacional de Literatura, otorgado

anualmente por el Estado chileno.......................................................................................................
NO
Dividendos de una S.A. constituida en Holanda percibidos por un accionista chileno, domiciliado
en Blgica...............................................................................................................................................
NO
Intereses remesados por una empresa industrial chilena por un crdito contratado con un banco
internacional con sede en Z u ric h ........................................................................................................
SI
Captulo XI
CUESTIONARIO N 18. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta

18.1
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
i.
m.
n.
S o n fa ls a s (F ) o v e rd a d e ra s (V ) la s s ig u ie n te s a firm a c io n e s :
Los retiros que exceden del FUT no tributan con Global Complementario ni en ese ao ni en los
siguientes, aunque posteriormente la empresa tenga FUT positivo................ ...............................
Para que los dividendos repartidos por una S.A. no tributen con Global Complementario basta
con que no exista FUT disponible........................................................................................................
En una sociedad de profesionales de 2a Categora, se aceptan como gastos las cotizacio

nes previsionaies de los socios, que como profesionales independientes se afilien a una AFP..
Las cotizaciones voluntarias que se descuentan por planilla a un empleado que efecte a
su cuenta de Ahorro Previsional Voluntario (A.P.V.) se aceptan como deduccin de su base
imponible afecta al impuesto nico de 2a Categora (con tope de 50 UF mensuales).................
Las rentas exentas de Global Complementario no se incluyen en la base imponible de dicho

trib u to .....................................................................................................................................................
Las rentas exentas de impuesto Adicional deben incluirse en la base imponible anual de dicho
tributo.......................................................................................................................................................
Las regalas que percibe un empresario chileno po r la licencia de uso de su propiedad industrial
que ha pactado con una empresa extranjera, se encuentran afectas a l impuesto Adicional......
Los intereses reales por un monto anual que no excede de 20 UTM, percibidos por un profesional
cuyos honorarios lquidos anuales ascienden a 15 UTA, se eximen de Global Complementario.
(Ambos valores estn reajustados, y no existe ninguna renta ms. Los intereses son de una
cuenta de ahorro, a plazo, en el Banco del Estado)..........................................................................
Cuando la cnyuge de uno de los socios tambin es soda de esa misma empresa, no se acepta
como gasto el sueldo empresarial que a ella se le asigne por un monto de 40 UF. (Efecta
cotizaciones previsionaies en una AFP sobre dicho monto y trabaja efectivamente en la
em presa)................................................................................................................................................
Cuando un profesional en un ao opta por declarar sus gastos efectivos no puede en el futuro
volver al mecanismo de gastos presuntos.........................................................................................
Las rentas presuntas agrcolas no dan en ningn caso crdito de impuesto de 1a Categora,
contra el Global Complementario........................................................................................................
Si un empleado con un sueldo anual de 15 UTA, adems obtiene, como nica otra renta, una
renta de arrendamiento de un local comercial inferior al 11% de su avalo fiscal anual, no est
obligado a incluir sus sueldos en la base imponible de Global Complementario..........................
En el caso de sociedades cuyo nico giro es el arrendamiento de bienes races no agrcolas, se

acepta como gasto el impuesto Territorial..........................................................................................
En una empresa cuyas operaciones no estn afectas a IVA, se acepta como gasto el IVA que
paga al adquirir bienes de su activo fijo..............................................................................................
Una persona natural para determinar su base imponible de Global Complementario, puede
deducir los intereses negativos" obtenidos en algunas inversiones rentsticas del monto de los
dividendos percibidos afectos a Global Complementario.................................................................
983
984
1 8 .2
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s s o n V e rd a d e ra s V o F a ls a s F :
a)
Captulo X I
tributan por lo percibido y devengado...................................................................................................
b)
Una persona natural que arrienda su casa de veraneo tributa slo por lo percibido....................
c)
Un accionista de S.A. que vende sus acciones en forma espordica tributa por lo percibido y
devengado (No acogidas al Art. 18 te r)...............................................................................................
d)
La venta espordica de un bien del Activo Fijo paga 1a Categoria en calidad de impuesto nico
e)
El mayor valor obtenido en la enajenacin ocasional de derechos sociales que un socio posee
en una sociedad de personas tributa con 1a Categora en calidad de impuesto nico ...............
La utilidad en venta de acciones de una empresa filial adquirida en el ao 1991 queda afecta al
impuesto de 1a Categora en calidad de nico (No acogidas al Art. 18 ter).................................
Un agricultor que adems posee un establecimiento de comercio por el cual lleva contabilidad
completa, debe obligatoriamente llevar contabilidad por su fundo, cualquiera sea el monto de sus
ventas anuales........................................................................................................................................
Los ingresos no constitutivos de renta se declaran como renta exenta para los fines del Global
Complementario......................................................................................................................................
Los ingresos no constitutivos de renta se liberan de todos los impuestos a la renta, menos del
impuesto Adicional que afecta a los extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile....................
Si una empresa exportadora chilena reinvierte sus utilidades en el exterior no tributa en Chile por
la rentabilidad proveniente de esas inversiones forneas.................................................................
f)
g)
h)
i)
j)
18.3
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s s o n V e rd a d e ra s V " o F a ls a s F ":
Los chilenos que estn ms de seis meses en el extranjero pierden automticamente su

domicilio" en C hile................................................................................................................................
Un chileno que retorna a Chile y fija su domicilio en el pas, durante los tres primeros aos
tributa slo por sus rentas de fuente chilena. (Haba estado 12 aos en el exterior)...................
Un comerciante dueo de una cadena de restaurantes y que posee una parcela agrcola con
cultivos para su consumo familiar, debe incorporar la parcela a la contabilidad y tributar por
renta efectiva en vez de renta presunta..............................................................................................
Un artista chileno con domicilio en Chile que viaja constantemente a Miami a efectuar
presentaciones y esos honorarios los deposita en un banco de Panam, tributa slo por sus
rentas de fuente chilena.......................................................................................................................
Los intereses reales que obtiene un particular por depsitos a plazo en bancos y financieras,
estn afectos a 1a Categora y Global Complementario .................................................................
Un accionista que vende el 16.08.2005 sus nicas acciones adquiridas el 12.03.94, no tributa
con impuesto alguno sobre la utilidad (No acogidas al Art. 18 ter)..................................................
La utilidad obtenida por un particular que vende su casa habitacin acogida al DFL 2, de 1959,
antes de un ao de la fecha de su compra, no tributa con impuesto algu no................................
Captulo X I
h)
i)
i)
18 .4
a)
b)
c)
d)
e)
18 .5
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
La utilidad obtenida por un comerciante al vender su derecho de llaves est afecta a Impuesto
Unico de 1a Categora............................................................................................................................
El premio obtenido por un industrial por la calidad de sus productos, no tributa con impuesto
alguno si lo obtuvo en la Feria Internacional de Miln, Italia............................................................
La prima en dinero que obtiene un jugador chileno radicado hace 6 aos en Europa, por su
traspaso desde un equipo espaol a un equipo italiano, no queda gravada con impuesto a la
renta en Chile. Su hogar familiar se encuentra en Madrid................................................................
Las ganancias que obtiene un chileno, domiciliado en Chile, en el Casino de Punta del Este,
Uruguay, no constituyen renta..............................................................................................................
La indemnizacin que obtiene una empresa comercial por el siniestro que afect a su local de
ventas no constituye renta....................................................................................................................
Una empresa que tributa por contabilidad completa no puede acogerse al impuesto nico de
1a Categora por la venta espordica de acciones, si stas forman parte de su Activo em
presarial ..................................................................................................................................................
Una sociedad annima abierta duea de tres torres de departamentos DFL 2, de 1959, tributa
con el impuesto de 1a Categora por las rentas de arrendamiento que obtiene de e llo s ...........
Una persona natural que en forma espordica vende un bien raz no agrcola que posea desde
hace cuatro aos, tributa slo con el impuesto nico de 1a Categora .........................................
El profesional independiente (Art. 42 N 2) tiene derecho a rebajar anualmente de sus honorarios

el Ahorro Previsional Voluntario (APV), con la nica condicin de que ste no exceda de 600 UF
anuales ...................................................................................................................................................
Cuando un trabajador mensual es despedido el da 15 de un mes, su Impuesto Unico de

2a Categora se calcula con la Tabla qu in cena l................................................................................
No se encuentran gravadas con Impuesto Unico de 2a Categora las regalas en especies que
se otorguen a un trabajador, cuando stas no exceden de 1 UTM.................................................
El APV descontado por planilla a un trabajador puede exceder mensualmente de 50 U.F.,

siempre que en el ao no exceda de 600 U.F. .................................................................................
Los Depsitos convenidos con el empleador slo pueden efectuarse en la Cuenta de

Capitalizacin individual que el trabajador posee en su A F P ..........................................................
Los intereses reales positivos de la Cuenta de APV tributan anualmente con Global Com
plementario slo si exceden de 20 UTM.............................................................................................
El bono escolar que se paga en Marzo a todos los trabajadores de la empresa, por el slo hecho
de tener cargas de familia, no est gravado con Impuesto Unico de 2a Categora, si es que est
pactado en un Contrato Colectivo de Trabajo.....................................................................................
985
986
h.
i.
j.
k.
I.
m.
n.
o.
18 .6
a)
C a p tu lo X I
Las "becas de estudios que una empresa paga directamente al colegio donde estudia el hijo de
un trabajador, se aceptan como gastos por su monto total, sin lmite, si es que estn pactadas
en el Contrato Individual de Trabajo....................................................................................................
Las sociedades de profesionales que optan por tributar bajo las normas de 1a Categora, con
tinan afectas a la retencin del 10% si el pagador de sus honorarios es una empresa de
1a Categora que tributa por contabilidad completa...........................................................................
El aguinaldo de Fiestas Patrias pagado con retraso en el mes de Noviembre, obliga a reliquidar
el Impuesto Unico de 2a Categora del mes de Septiembre.............................................................
Los retiros reinvertidos, dentro de 20 das corridos, en una sociedad de profesionales clasi
ficada en el Art. 20 N 5, que tributa por contabilidad completa, gozan de la postergacin del
Global Complementario .......................................................................................................................
Las utilidades financieras distribuidas por una sociedad annima, que no posee FUT ni FUNT,
se encuentran gravadas con el Global Complementario de sus accionistas ...............................
Si un empresario individual se transforma en Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

(EIRL), todo su FUT positivo se traspasa a la EIRL .........................................................................
Cuando una sociedad de personas se transforma en sociedad annima, el FUT negativo de la

sociedad de personas sigue vigente y sigue siendo vlido en la sociedad annima....................
Remesas de utilidades a matriz en el extranjero, que efecte una sucursal en Chile, no quedan
afectas a retencin de impuesto Adicional, si a la fecha de la remesa no existe FUT positivo....
E n u n a s o c ie d a d d e p e rs o n a s d e g iro c o m e rc ia l lo s s ig u ie n te s ru b ro s c a rg a d o s a P rd id a s s e a fe c ta n
co n e l Im p u e s to G lo b a l C o m p le m e n ta rio d e s u s s o c io s . (S e rg io y A lb e rto , 50 % d e p a rtic ip a c i n c/u )
S I - NO
Contribuciones pagadas por ios bienes races donde desarrolla sus actividades comerciales la
em presa...................................................................................................................................................
NO
Multa, intereses penales y reajustes pagados por declaraciones de IVA presentadas fuera de
plazo..........................................................................................................................................................
NO
c)
Condonacin de deuda a uno de los clientes de la em presa............................................................
SI
d)
Honorarios pagados a la hija soltera de 17 aos del Socio Alberto, por promociones efectuadas
a la empresa. (Emiti la correspondiente Boleta de Honorarios)......................................................
IVA cargado a prdidas, por haberse recibido la factura del proveedor con ms de tres meses de
atraso........................................................................................................................................................
NO
f)
Construccin de una sala de conferencias, donde se capacita al personal de la empresa...........
NO
g)
Pago atrasado de los arriendos de bodegas adeudados el ao anterior.........................................
NO
h)
Pago en Diciembre de una Pliza de Seguros contra incendio que abarca el perodo de meses
que va de Enero a Diciembre del ao siguiente.................................................................................
NO
i)
Depreciacin de automviles destinados al giro de la empresa.......................................................
NO
j)
Faltantes de inventario no justificados ......................................................................................................................................................................................
SI
b)
e)
C a p tu lo X I
1 8 .7
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
1 8 .8
a.
continan afectas a la retencin del 10%, si el pagador de sus honorarios es una empresa de
1a Categora que tributa por contabilidad com pleta..........................................................................
Una persona natural que vende el nico bien raz que posea desde hace 4 aos, tributa slo con
el Impuesto nico de 1a Categora......................................................................................................
Una sociedad annima abierta, de giro inmobiliario, tributa con el impuesto de 1a Categora por
las rentas de arrendamiento provenientes de 5 edificios de departamentos ubicados en Via
del Mar, acogidos a las normas del DFL 2, de 1959..........................................................................
Una sociedad de personas de giro comercial, no puede acogerse al Impuesto nico de 1a Ca

tegora p o r la venta espordica de acciones de S.A. cerradas, si stas forman parte de su activo
em presarial.............................................................................................................................................
La indemnizacin que obtiene una empresa industrial por el siniestro que afect a una de sus
mquinas, no constituye renta, si dicha mquina se encontraba totalmente depreciada...........
La prima en dinero que obtiene un jugador de ftbol chileno, domiciliado en Chile, por su traspaso
del club Coto Coto (Chile) al club Boca Juniors (Argentina), no constituye renta..........................
La utilidad en venta espordica de acciones, adquiridas antes dei 31.01.1984, es un ingreso no

constitutivo de renta...............................................................................................................................
Se presume que existe habitualidad cuando un bien raz es enajenado antes de un ao de su

fecha de adquisicin..............................................................................................................................
La utilidad obtenida en la enajenacin de acciones de S.A. abiertas que rena todos tos requisitos
del Articulo 18 ter, no constituye renta, aunque su enajenacin se produzca antes de un ao de
su fecha de adquisicin.........................................................................................................................
Cuando una empresa adquiere bienes que le servirn tanto para generar ventas afectas a
IVA como ventas exentas de IVA, se acepta como gasto el IVA soportado en dichas compras
que resulte parcialmente irrecuperable................................................................................................
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s s o n V e rd a d e ra s o F a ls a s :
Las sociedades de profesionales que optan por tributar bajo las normas de la Primera Categora
efectan PPM con tasa fija del 10% ....................................................................................................
Las rentas provenientes de pases con los cuales Chile ha suscrito Convenios para evitar la
doble tributacin internacional, bajo las normas del Art. 41 C, se declaran en Global Comple
mentario como rentas exentas ..........................................................................................................
Los accionistas con domicilio o residencia en Chile, de sociedades plataforma de negocios

acogidas al Art. 41 D, no tributan con impuesto alguno por las rentas que les repartan tales
sociedades...............................................................................................................................................
d.
Las sociedades plataforma de negocios pueden invertir exclusivamente en el extranjero..........
e.
Las sociedades de personas que operan en el exterior a travs de una agencia o sucursal
deben reconocer anualmente tos resultados de dicha agencia o sucursal sobre base percibida o
devengada...............................................................................................................................................
b.
c.
987
988
f.
g.
h.
i.
j.
k.
I.
m.
Captulo XI
Una sociedad annima constituida en Chile que es socia de una sociedad de personas constituida
en el extranjero, debe afectar con su impuesto nico del Art. 21 la participacin que le
corresponda en los gastos rechazados de dicha sociedad de personas........................................
La bonificacin forestal que contempla el D.L. 701, de 1974, constituye un ingreso no constitutivo
de renta que debe registrarse en el FUNT..........................................................................................
Las sociedades annimas de giro industrial acogidas a la Ley N 18.392 (Ley Navarino) se
eximen de 1a Categora, pero quedan afectas al impuesto del Art. 21 por sus gastos rechazados
y pagados durante el ejercicio..............................................................................................................
Las rentas de las Zonas Francas estn afectas a Global Complementario, con un crdito de
1a Categora con tasa del 17%, sin incremento y sin derecho a devolucin...................................
Si una sociedad annima pacta la invariabilidad tributara del D.L. 600, de 1974, debe afectar sus
gastos rechazados con una tasa del 4 2 % ..........................................................................................
Un extranjero que constituye por primera vez domicilio en Chile, tributa durante los tres primeros
aos slo por sus rentas de fuente chilena (Art. 3o inc. 2o) ..............................................................
Un abogado chileno, sin domicilio en Chile, radicado desde hace 4 aos en Paraguay, realiza en
Chile una asesora jurdica durante 15 das. Sus honorarios por dicha asesora quedan afectos
al impuesto Adicional del Art. 60 inciso segundo...............................................................................
Una persona natural contribuyente del Impuesto Adicional no incluye sus sueldos en su
declaracin anuai, aunque tenga otras rentas afectas al citado Impuesto Adicional.....................
n.
Las rentas exentas del Impuesto Adicional no deben formar parte de la base imponible anual de
este tribu to..............................................................................................................................................
Un chileno con domicilio y residencia en Ecuador si invierte en Chile en acciones del mercado
burstil chileno, no puede verse favorecido portas normas del Art. 18 ter.....................................
Un chileno que tiene la calidad de empleado en Bogot donde tiene su domicilio y residencia, se
exime del Impuesto Adicional si los intereses reales positivos que obtuvo por un depsito a plazo
que realiz en Chile no exceden de 20 UTM ......................................................................................
Se encuentran afectas al Impuesto Adicional las rentas que obtiene un chileno domiciliado en
Chile, al vender acciones en la Bolsa de Nueva York........................................................................
Se encuentran afectas a Global Complementario las rentas que obtiene una modelo chilena, con
domicilio en Chile, por modelar un mes en las pasarelas de Miln, Italia.......................................
Si un empleado obtiene, adems de su sueldo, 19 UTM de intereses reales positivos y 33 UTM

de utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos, pierde la exencin por la utilidad en
Fondos Mutuos, pero no pierde la exencin por los intereses.........................................................
Las rentas de arriendo de locales comerciales, inferiores al 11% de su avalo fiscal, se declaran
en Global Complementario como una renta exenta ........................................................................
o.
p.
q.
r.
s.
C a p t u lo X I
18.9
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
1 8 .1 0
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Los trabajadores que tienen un sueldo y, adems, una pensin de vejez, estn obligados a
presentar declaracin anual de Impuesto Global Complementario...................................................
Los depsitos convenidos con el empleador" para que no tributen con Impuesto Unico de
Segunda Categora, no deben exceder en el ao de 600 U F ............................................................
Est obligado a reliquidar anualmente su Impuesto Unico de Segunda Categora un trabajador

a quien su empleador le ha descontado mensualmente de su sueldo un APV de 50 U F ..............
Un profesional independiente para tributar en 2a Categora (Art. 42 N 2) no puede contratar los

servicios de otros profesionales de especialidades afines.................................................................
tributan slo po r sus rentas percibidas y no por las meramente devengadas..................................
El impuesto Global Complementario grava slo las rentas de fuente chilena, cuando el
contribuyente tiene domicilio y residencia en el extranjero.................................................................
Los dividendos exentos de Global Complementario no forman parte de la Renta Neta Global de
dicho tributo (Contribuyente tiene, adems, otras rentas afectas a Global Complementario)........
Las rentas afectas al Impuesto de 1a Categora determinadas por contabilidad simplificada,

cuando se declaran en Global Complementario no gozan del crdito de 1a Categora.................
Una sociedad de mdicos cuyo giro es la explotacin de una clnica puede optativamente
tributar en 1a 2a Categora...................................................................................................................
El Impuesto Unico de 1a Categora pagado por la utilidad en la venta habitual de acciones, puede
rebajarse al ao siguiente en la determinacin de la renta neta del Global Complementario........
L a s s ig u ie n te s a firm a c io n e s s o n V e rd a d e ra s V " o F a ls a s F ":
Las rentas de plantaciones forestales efectuadas antes del 16.05.1998, acogidas al D.L. 701,
de 1974, se eximen del impuesto de 1a Categora...........................................................................
Las rentas de plantaciones forestales efectuadas desde el 16.05.1998, acogidas al D.L. 701,
de 1974, gozan de un crdito equivalente al 50% del Impuesto Global Complementario que las
a fe c ta .....................................................................................................................................................
La bonificacin forestal contemplada en el D.L. 701, de 1974, es un ingreso que no constituye

renta hasta el momento en que se produce la explotacin del bosque.........................................
El estatuto de Inversin extranjera contemplado en el D.L. 600, de 1974, slo beneficia a

personas naturales y jurdicas, que sean extranjeras.....................................................................
El inversionista acogido al D.L. 600, de 1974, que pact la invariabilidad tributaria por 20 aos,
puede cambiarse al rgimen comn cuando lo desee ...................................................................
En la tasa del 42% que se garantiza a los inversionistas extranjeros se encuentra incluido el
Impuesto especfico a la Minera, contemplado en el Art. 64 bis de la Ley de la Renta..............
El impuesto del Art. 21 de la Ley de la Renta se aplica con tasa del 42%, en vez del 35%, en el
caso de inversionistas acogidos al D.L. 600, de 1974, que pactaron la invariabilidad tributaria.
989
990
h.
i.
j.
k.
I.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
Captulo XI
Los dividendos provenientes de empresas instaladas en Zona Franca de Iquique, se declaran

en Global Complementario como renta "exenta y sin crdito de 1a Categora............................
Las empresas instaladas en Zonas Francas se eximen del impuesto del Art. 21 que grava los
gastos rechazados................................................................................................................................
Las utilidades de empresas acogidas a la Ley N 18.392 (Ley Navarino) se eximen del Impuesto
de 1a Categora y sin embargo, sus socios gozan de crdito de 1a Categora en su Global
Complementario, pero sin derecho a devolucin.............................................................................
El crdito contemplado en el Art. 41 A de la Ley de la Renta, si resulta superior al impuesto de

1a Categora, se puede solicitarla devolucin de dicho exce so....................................................
Las rentas de fuente extranjera se reconocen slo por lo percibido y no por lo devengado, salvo
en el caso de las agencias o sucursales de empresas extranjeras...............................................
El crdito del Art. 41 A no beneficia a las rentas de fuente extranjera consistentes en intereses
por depsitos a plazo en bancos situados en el exte rio r................................................................
La utilidad en venta habitual de acciones de una S.A. constituida en Chile percibida por un
empleado sin domicilio en Chile, se exime de Impuesto Adicional si no excede de 20 UTM
(No tiene ninguna renta m s)..............................................................................................................
Una empresa constituida en Chile que posee derechos sociales en una sociedad constituida en
Panam, aplica correccin monetaria a tales derechos segn las normas del Art. 41 N 9 de la
Ley de la Renta.....................................................................................................................................
En el caso de Sociedades inmobiliarias cuyo nico giro es el arrendamiento de bienes races no

agrcolas, se acepta como gasto el Impuesto Territorial..................................................................
En una empresa cuyo giro no est gravado con IVA, se acepta como gasto del ejercicio el IVA
pagado por la compra de bienes para el Activo Fijo.........................................................................
Las sociedades annimas no reconocen en su FUT las utilidades devengadas en otras

c ' n / ' o W 's n f l C '
OUl/IVUUUUvJ
n a i 't 'A M ^
J \ ^ t O K /I i co...............................................................................................................................................................................................................................
\/
Ir
s.
Los retiros reinvertidos en acciones de pago de una S.A., no se deben sumar al FUT de e lla ..
t.
La utilidad en la enajenacin habitual de acciones efectuada por una sociedad de inversiones

cuyo giro es la compra y venta de acciones, est afecta a 1a Categora, aun cuando las acciones
cumplan los requisitos del Art. 18 ter..................................................................................................
18.11
a.
b.
c.
d.
Las siguientes afirm aciones so n Verdaderas V o Falsas F :

Las rentas exentas del impuesto de 1a Categora automticamente se eximen del impuesto
Global Complementario.......................................................................................................................
Los ingresos no constitutivos de renta se declaran como renta exenta para los fines del
impuesto Global Complementario.......................................................................................................
El concepto de renta requiere necesariamente que exista afn de lucro en las actividades que
se desarrollen.........................................................................................................................................
Las diferencias de cambio positivas obtenidas por una persona natural al vender los dlares que
posea constituyen una renta clasificada en el Art. 20 N 2 .............................................................
C aptulo X I
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
I.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
- 991
En el caso de las rentas por arriendo de inmuebles, la fuente de ellas est situada en el pas del
pagador de ellas y no donde est situado el inmueble....................................................................
El chileno que retorna a Chile despus de una ausencia de 10 aos, tributa slo por sus rentas
de fuente chilena durante los primeros tres aos de permanencia en C hile................................
Las cras o acciones liberadas que recibe un accionista de sociedad annima cerrada no tribu
tan hasta que tales acciones se enajenen.........................................................................................
Los dividendos percibidos por un accionista de sociedad annima abierta constituida en Chile
se eximen del impuesto de 1a Categora...........................................................................................
Las rentas de 1a Categora determinadas por contabilidad simplificada tributan con Global
Complementario aunque no hayan sido retiradas ni distribuidas...................................................
Las rentas de una sociedad de profesionales clasificada en la Segunda Categora tributan slo
por lo percibido y no por lo devengado..............................................................................................
Las rentas del mercado de capitales obtenidas por una persona natural de actividad "rentista
tributan por lo percibido y devengado................................................... .............................................
Los arriendos de bienes races no agrcolas superiores al 11% de su avalo fiscal tributan slo
po r lo percibido......................................................................................................................................
La utilidad en la venta espordica de una maquina usada integrante del Activo Fijo de una em
presa tributa con el impuesto de 1a Categora en calidad de impuesto n ico ..............................
Se acepta como gasto el IVA parcialmente irrecuperable cuando se adquieren bienes que se
utilizarn simultneamente en generar ingresos afectos y exentos de IVA...................................
La utilidad en la venta espordica de un bien raz no agrcola efectuada po r una persona natural,
despus de 4 aos de su fecha de adquisicin, tributa con el impuesto nico de 1a Categora.
La utilidad en la enajenacin del derecho de propiedad intelectual obtenida por su inventor o

autor, est gravada con el impuesto nico de 1a Categora, an cuando exista habitualidad en
este tipo de enajenaciones..................................................................................................................
Las indemnizaciones p o r aos de servicio cuando estn pactadas a todo evento, no constitu
yen renta cualquiera sea su m onto.....................................................................................................
Las acciones de sociedades annimas abiertas acogidas al Art. 18 ter, si son aportadas a una
sociedad de inversin mantienen, para esta sociedad, la franquicia contemplada en el citado
Art. 18 te r ...............................................................................................................................................
En una sociedad de personas cuyo nico giro es el arrendamiento de bienes races no agrco
las, en un monto anual superior al 11% de su avalo fiscal, se acepta como gasto el Impuesto
Territorial pagado por esos bienes races..........................................................................................
En una sociedad annima cuyo nico giro es el arrendamiento de bienes races no agrcolas,
en un monto anual inferior al 11% de su avalo fiscal, el Impuesto Territorial no se puede utili
zar como crdito contra el impuesto de 1a Categora......................................................................
APENDICE
Rebaja transitoria de los PPM por el Ao Comercial 2009

(Circular N 9, de 06.02.2009)
Normas especiales de la franquicia SENCE por Gastos de
Capacitacin del Ao 2009-2010
Devolucin anticipada de los remanentes de PPM, crditos
o retenciones del Ao Tributario 2010 (Circular N 14, de
17.02.2009)
Modificaciones al Crdito del Art. 33 bis por inversiones en
Activo Fijo (Circular N 19, de 19.03.2009)
Ejemplos sobre tratamiento tributario de los intereses,
ganancias de capital y prdidas, en instrumentos de deuda
de oferta pblica a que se refiere el Artculo 104 de la Ley de
la Renta (Circular N 42, de 10.07.2009)
Ejemplos sobre tratamiento tributario de la securitizacin
de flujos futuros de pago (Art. 105 de la Ley de la Renta
(Circular N 42, de 10.07.2009).
Apndice
1.
R e ba ja
t r a n s i t o r ia
d e lo s
PPM
po r el
A o
o m e r c ia l
UU9
995
REBAJA TRANSITORIA DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (PPM) POR EL

AO C O M E R C I A L 2009
A.- Concepto del beneficio.
Conforme a lo dispuesto por el artculo 5o de la Ley N 20.326, publicada en el D.O. de 29.01.2009, se establece
de manera transitoria la posibilidad de que los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora que se indican en la
letra B siguiente, puedan rebajar el monto de los pagos provisionales mensuales que estn obligados a declarar y pagar
por los ingresos brutos percibidos o devengados a partir de enero de 2009 y hasta diciembre de 2009, ambos meses
inclusive, en un porcentaje equivalente al 15% o 7%, dependiendo tal rebaja del nivel de ingresos brutos totales que
hayan obtenido en el ao calendario 2008, y de si han iniciado actividades con posterioridad al 1o de enero de 2008.
B.- Contribuyentes beneficiados con la rebaja transitoria de los pagos provisionales mensuales.
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 5o de la Ley N 20.326, se benefician con esta rebaja transitoria de los
pagos provisionales mensuales cuyas tasas se ajusten anualmente de conformidad al artculo 84 letra a) de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que a continuacin
se sealan:
a) Los contribuyentes indicados en la letra a) del N 1, del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
cualquiera que sea su organizacin jurdica, que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas, obligados
a declarar la renta efectiva de dichos bienes.
b) Los propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas que no sean sociedades annimas y que, no
obstante cumplir con los requisitos exigidos para declarar la renta presunta de dichos bienes, opten por declarar la renta
efectiva de los mismos, conforme a lo indicado en e! inciso dcimo de la letra b) del N 1, del artculo 20 de la Ley
c) Los contribuyentes indicados en el inciso dcimo de la letra b) del N 1, del artculo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que no sean sociedades annimas, que exploten bienes races agrcolas en una calidad distinta a
la de propietario o usufructuario y que, no obstante cumplir con los requisitos exigidos para declarar la renta presunta de
dichos bienes, opten por declarar la renta efectiva de los mismos.
d) Las sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, obligadas a
declarar la renta efectiva de dichos bienes, conforme a lo indicado en el inciso final de la letra d) del artculo 20 de la
e) Los contribuyentes, cualquiera que sea su organizacin jurdica, que desarrollen actividades clasificadas en los
Ns. 3, 4 5 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
f) Los contribuyentes mineros con excepcin de las sociedades annimas, en comandita por acciones y de los
contribuyentes del artculo 34 N 2, que no obstante cumplir con las condiciones y requisitos que se exigen para declarar
la renta presunta de dicha actividad, opten por declarar la renta efectiva medante contabilidad.
g) Las sociedades annimas y en comandita por acciones que desarrollen actividades mineras, obligadas a
declarar la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, conforme a lo indicado en el artculo 34 N 2 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
h) Los contribuyentes mineros, que no sean sociedades annimas y en comandita por acciones, que se encuentren
obligados a declarar la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, conforme a lo indicado en el artculo 34
N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
996
R e b a ja TRANSITORIA DE LOS PPM POR EL AO COMERCIAL 2 0 0 9
A p n d ic e
i)
Los contribuyentes, cualquiera sea su calidad jurdica, que a cualquier ttulo posean o exploten vehculos
motorizados de transporte terrestre de carga ajena, obligados a declarar la renta efectiva de dicha actividad mediante
contabilidad. Igualmente las sociedades annimas y en comandita por acciones que se dediquen al transporte de
pasajeros. Lo anterior, conforme a lo dispuesto en el articulo 34 bis N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
j) Los contribuyentes, que no sean sociedades annimas y en comandita por acciones, que exploten a cualquier
ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena que, no obstante cumplir con los requisitos y
condiciones que se exigen para declarar la renta presunta de dicha actividad, optan por declarar la renta efectiva
determinada mediante contabilidad completa, conforme a lo dispuesto en el artculo 34 bis N 1 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta.
k) Las sociedades de profesionales que al tenor de lo dispuesto en el inciso tercero del N 2, del artculo 42 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, opten por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categora.
C.- Pagos provisionales mensuales que se benefician con la rebaja transitoria.

De conformidad a lo dispuesto por el articulo 5o de la Ley N 20.326, los pagos provisionales del Impuesto de
Primera Categora que se benefician con la rebaja transitoria establecida por esta ley, son aquellos que deban declararse
y pagarse por los ingresos brutos percibidos o devengados, conforme al artculo 29 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
a partir del mes de enero de 2009 y hasta el mes de diciembre de 2009, ambos perodos inclusive.
D.- Forma en la cual procede efectuar la rebaja transitoria de los pagos provisionales mensuales.
Segn disponen las letras a) y b) del artculo 5o de la Ley N 20.326, los pagos provisionales mensuales del Impuesto
de Primera Categora se rebajan transitoriamente en los perodos indicados en la letra C anterior, de la siguiente forma:
1) Aquellos contribuyentes que en el ao calendario 2008, hubiesen obtenido ingresos brutos totales, iguales o
inferiores al equivalente a 100.000 unidades de fomento, podrn rebajar sus pagos provisionales que deban declarar
y pagar por los ingresos brutos percibidos o devengados, conforme al artculo 29 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
en relacin con el artculo 84 del mismo texto legal, a partir del mes de enero de 2009 y hasta el mes de diciembre de
2009, ambos perodos inclusive, en 15% respecto de la cantidad que les corresponda pagar.
2) Aquellos contribuyentes que en el ao calendario 2008 hubiesen obtenido ingresos brutos totales superiores
al equivalente a 100.000 unidades de fomento o que hayan iniciado actividades a partir del 1 de enero de 2008,
podrn rebajar sus pagos provisionales que deban declarar y pagar por los ingresos brutos percibidos o devengados,
conforme a las disposiciones legales citadas en el nmero anterior, a partir del mes de enero de 2009 y hasta el mes de
diciembre de 2009, ambos periodos Inclusive, en 7% respecto de la cantidad que les corresponda pagar.
Para computar el lmite sealado en los nmeros anteriores, esto es, para determinar si el contribuyente ha obtenido
en el ao calendario 2008, ingresos brutos totales inferiores, iguales o superiores al equivalente a 100.000 unidades de
fomento (UF), los ingresos brutos de cada mes del ao 2008, se expresarn en unidades de fomento segn el valor que
haya tenido dicha unidad, el ltimo da del mes a que correspondan.
Rebaja t r a n s it o r ia de lo s P P M p o r e l A o C o m e rc ia l 2 0 0 9
A p n d ic e
- 997
El siguiente ejemplo ilustra sobre el particular:

Ejemplo N 1:
Ingresos brutos del
mes
$
Valor UF (ltimo
da del mes)
ingresos brutos
del mes
UF
Enero 2008
12.860.000
19.737,85
651,54
Febrero 2008
11.568.000
19.766,45
585,23
Marzo 2008
10.856.000
19.822,53
547,66
Abril 2008
15.670.000
19.956,52
785,21
Mayo 2008
16.893.000
20.061,03
842,08
674,08
Ao Calendario 2008
Junio 2008
13.652.000
20.252,71
Julio 2008
12.457.000
20.541,21
606,44
Agosto 2008
14.589.320
20.790,98
701,71
Septiembre 2008
16.523.410
20.988,34
787,27
Octubre 2008
17.895.463
21.208,85
843,77
Noviembre 2008
12.456.987
21.410,18
581,83
Diciembre 2008
18.963.254
21.452,57
883,96
174.384.434
Total ingresos brutos del ao
8.490,78
Luego, el porcentaje de rebaja transitoria de los pagos provisionales que el contribuyente debe declarar y pagar por
los ingresos brutos percibidos o devengados, conforme a los artculos 29 y 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a
partir del mes de enero de 2009 y hasta el mes de diciembre de 2009, ambos perodos incluidos, corresponde al 15%.
A continuacin y en la letra E siguiente, se ejemplifica la forma de aplicar dicho porcentaje, como rebaja de los
pagos provisionales mensuales.
Base Imponible PPM
Tasa variable
PPM determinado
Rebaja 7%
PPM a pagar
10.000.000
1,1%
110.000
(7.700)
102.300
Base Imponible PPM
Tasa variable
PPM determinado
Rebaja 15%
PPM a pagar
10.000.000
1,1%
110.000
(16.500)
93.500
E.- Clculo de la tasa variable de los pagos provisionales mensuales para el ao comercial 2010.
El inciso 3o del artculo 5o de la Ley N 20.326, ha dispuesto expresamente que la rebaja transitoria del monto de los
pagos provisionales mensuales, no se considerar para los efectos de fijar las tasas de pagos provisionales mensuales
que deban aplicarse a partir del perodo abril de 2010 y pagarse en el mes de mayo del mismo ao. Seala que dichas
tasas, se determinarn conforme a las reglas generales del artculo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
998 - Rebaja t r a n s it o r ia de lo s P P M p or e l A o C o m e rc ia l 2 0 0 9
A p n d ic e
De acuerdo a lo anterior, para efectos de la aplicacin de la tasa variable de los pagos provisionales mensuales
correspondientes al perodo indicado, el contribuyente deber ceirse en lo pertinente y no modificado por la presente
Circular, a lo instruido por las Circulares N 16 del 01 de abril de 1991 y N 23 del 23 de abril de 1992,
En consecuencia, la tasa variable de los pagos provisionales se determinar de acuerdo a lo siguiente:
1) Para los perodos enero a marzo 2009, corresponder aplicar la tasa variable utilizada en los perodos anteriores
y que fuera determinada para los perodos abril 2008 a marzo 2009, sin efectuar modificacin alguna a dicha tasa,
2) Para los perodos abril de 2009 a marzo de 2010, se redeterminar la tasa variable de los pagos provisionales
mensuales aplicada en los perodos anteriores, efectuando en primer lugar el clculo de la tasa promedio aplicada en el
ejercicio comercial anterior, para luego efectuar el aumento o disminucin de dicha tasa promedio, segn corresponda.
La tasa as ajustada y determinada en el perodo abril de 2009, se aplicar hasta el perodo marzo de 2010, ambos
inclusive.
3) Para los periodos abril de 2010 a marzo de 2011, se redeterminar la tasa variable de los pagos provisionales
mensuales aplicada en los perodos anteriores, efectuando en primer lugar, el clculo de la tasa promedio aplicada en el
ejercicio comercial anterior, para luego efectuar el aumento o disminucin de dicha tasa promedio segn corresponda.
La tasa as determinada en el perodo abril de 2010, se aplicar hasta el perodo marzo de 2011, ambos inclusive.
Para los efectos de efectuar el clculo de aumento o disminucin de la tasa promedio para este perodo, se debern
considerar en dicha frmula, los pagos provisionales mensuales que los contribuyentes deban pagar, sin considerar la
rebaja transitoria autorizada por la ley en comento.
El siguiente ejemplo, ilustra la situacin descrita:
Ejemplo N 2:
i)
Antecedentes:
Tasa variable aplicada
Base Imponible PPM
Enero 2009
1,0%
10.150.000
Febrero 2009
1,0%
10.800.000
Marzo 2009
1,0%
13.500.000
Abril 2009
2,1%
14.200.000
Mayo 2009
2,1%
13.950.000
Junio 2009
2,1%
15.700.000
Perodo
Julio 2009
2,1%
16.500.000
Agosto 2009
2,1%
14.600.000
Septiembre 2009
2,1%
17.400.000
Octubre 2009
2,1%
18.200.000
Noviembre 2009
2,1%
16.750.000
Diciembre 2009
2,1%
19.800.000
Suma de tasas aplicadas
21,9
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Ingresos totales anuales ao calendarlo 2008: UF 8.491

% de rebaja transitoria de los pagos provisionales mensuales ao 2009: 15%
Base imponible de primera categora ao tributario 2010: $ 55.865.000
Tasa de impuesto: 17%
Impuesto segn tasa: $ 9.497.050
IPC (*): supuesto igual al ao comercial 2008.
R e b a ja t r a n s it o r ia d e lo s P P M po r e l A o C o m e r c ia l 2 0 0 9
A p n d ic e
ii)
Desarrollo:
a)
Clculo del PPM mensual y la rebaja transitoria Ley 20.326
PPM
determinado
para el mes
Rebaja
transitoria
Ley 20.326
15%
PPM a
pagar
Factor IPC
Enero 2009
101.500
15.225
Febrero 2009
108.000
16.200
Perodo
(*)
PPM
actualizado
(sin rebaja)
PPM pagados
actualizados
86.275
1,084
110.026
93.522
91.800
1,080
116.640
99.144
Marzo 2009
135.000
20.250
114.750
1,071
144.585
122.897
Abril 2009
298.200
44.730
253.470
1,067
318.179
270.452
Mayo 2009
292.950
43.943
249.007
1,055
309.062
262.702
Junio 2009
329.700
49.455
280.245
1,039
342.558
291.175
Julio 2009
346.500
51.975
294.525
1,028
356.202
302.772
Agosto 2009
306.600
45.990
260.610
1,018
312.119
265.301
Septiembre 2009
365.400
54.810
310.590
1,007
367.958
312.764
Octubre 2009
382.200
57.330
324.870
1,000
382.200
324.870
Noviembre 2009
351.750
52.763
298.987
1,000
351.750
298.987
415.800
62.370
353.430
1,000
415.800
353.430
3.433.600
515.041
2.918.559
3.527.079
2.998.016
Diciembre 2009
Total
b)
Clculo de la tasa promedio aplicada:
- Sumatoria de tasas aplicadas ao 2009: 21,9%

- N de perodos: 12
- Tasa promedio aplicada: 21,9% /1 2 = 1,83%
c)
Clculo del porcentaje de aumento o disminucin de la tasa variable:

- PPMs obligatorios reajustados ao 2009 : $ 3.527.079
- Impuesto de Primera Categora
: $ 9.497.050
Entonces:
(9.497.050-3.527.079) x 100 = 169,26% 3.527.079
d)
Clculo de la tasa variable aplicable de Abril de 2010 a Marzo de 2011:
- Tasa promedio aplicada ao 2009: 1,83%

- % de aumento de la tasa variable: 169,26%
-Aumento de la tasa variable: 3,1%
1,83% x 169,26% = 3,1%
- Nueva tasa variable: 4,9%
1,83%+ 3,1% = 4,93%
4)
No obstante lo sealado en los nmeros anteriores, cabe tener presente que lo all indicado, corresponde a las
reglas generales de determinacin de la tasa variable de los pagos provisionales mensuales, por lo que se aplicarn
1000 -
R e b a ja t r a n s it o r ia d e lo s PPM p o r el A o C o m e r c ia l 2 0 0 9
Apndice
salvo que concurran algunas de las circunstancias del inciso penltimo de la letra a) del artculo 84 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, en cuyo caso se considerar que dicha tasa corresponde a un porcentaje del 1%, o bien, que operen
las normas sobre suspensin de los pagos provisionales mensuales por concurrir las circunstancias del artculo 90 de
la misma Ley.
F.- Incompatibilidad de esta rebaja transitoria con otras normas legales o reglamentarias.
De conformidad a lo indicado expresamente por el inciso final del artculo 5o de la Ley N 20.326, la rebaja transitoria
de los pagos provisionales mensuales dispuesta por esta ley, es incompatible con la aplicacin de cualquier otra
disposicin legal o reglamentaria que permita rebajar las tasas determinadas conforme al artculo 84 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, ello, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 90 de la misma ley.
A manera de ejemplo, encontramos la posibilidad que tiene el contribuyente de reducir la tasa de pago provisional
obligatorio, cuando en el ejercicio comercial obtenga ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente
exentas del impuesto de primera categora, y que no las hubiera obtenido en el ejercicio comercial anterior, segn seala
el artculo 86 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
De la misma manera, encontramos la situacin establecida en el artculo 1o del Decreto Supremo de Hacienda
N 1151 del 15 de enero de 1992, que permite a las empresas mineras del cobre que declaren su renta efectiva mediante
contabilidad, puedan reducir la tasa de pagos provisionales que les afecten conforme a las normas de la letra a) del
artculo 84, y que el S.l.l. instruyera a travs de Circular 23 del ao 1992.
De acuerdo a lo anterior, la aplicacin de cualquier otra disposicin legal o reglamentaria, como las que se han
indicado a manera de ejemplo y que permitan rebajar las tasas de los pagos provisionales mensuales determinadas
conforme al articulo 84, resultan incompatibles con la aplicacin del beneficio establecido por la ley N 20.326, por
lo que enfrentado el contribuyente a la aplicacin de ms de uno de estos beneficios, ste deber optar por slo uno
de ellos, no pudiendo aplicar en conjunto, el establecido por la ley en comento, y el dispuesto por otra norma legal o
reglamentaria.
G.- Forma de declarar la rebaja en los pagos provisionales mensuales, en la declaracin y pago mensual de
impuestos presentada a travs del formulario 29.
La rebaja transitoria al monto de los pagos provisionales mensuales, en la declaracin y pago mensual de impuestos
presentada a travs del formulario 29, debe ser registrada en el recuadro de PPM en los cdigos de la columna crdito,
de acuerdo a las instrucciones siguientes:
Los contribuyentes del artculo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que ajusten sus tasas anualmente, confrme
a la letra a) de dicho artculo, debern registrar en el cdigo 68 del referido formulario, la rebaja transitoria establecida
por la Ley N 20.326, que pueda aplicar slo al monto de los pagos provisionales mensuales del Impuesto de Primera
Categora que estn obligados a declarar y pagar por los ingresos brutos percibidos o devengados durante el ao
comercial 2009, de la siguiente forma:
a) 15% de rebaja slo sobre los pagos provisionales del Impuesto de Primera Categora que deban declarar y
pagar mensualmente por los ingresos brutos percibidos o devengados, cuando los ingresos brutos del ao calendario
2008 fueren iguales o inferiores a 100.000 UF;
b) 7% de rebaja slo sobre los pagos provisionales del Impuesto de Primera Categora que deban declarar y
pagar mensualmente por los ingresos brutos percibidos o devengados, cuando los ingresos brutos del ao calendario
2008 fueron superiores a 100.000 UF. Igual porcentaje aplica cuando el contribuyente haya iniciado sus actividades a
partir del 1o de enero de 2008.
R e b a ja t r a n s it o r ia de lo s PPM p o r e l A o C o m e r c ia l 2 0 0 9
A p n d ic e
io o i
Forma de llenar el formulario 29 considerando la rebaja del 7% sobre el monto de los PPM del Impuesto de Primera
Categora segn valores considerados en letra D anterior:
Monto Prdida
Art. 90
1a Categora
Art. 84 a)
30
Base Imponible
563
10.000.000
Tasa
115
1.10%
PPM Neto
Determinado
Crdito
68
7.700
62
102.300
Forma de llenar el formulario 29 considerando la rebaja del 15% sobre el monto de los PPM del Impuesto de
Primera Categora, segn valores considerados en letra D anterior:
Monto Prdida
Art. 90
1a Categora
Art. 84 a)
30
Base Imponible
563
10.000000
Tasa
115
1.10%
PPM Neto
Determinado
Crdito
68
16.500
62
93.500
Las mismas instrucciones indicadas anteriormente, son aplicables para el llenado del cdigo 122 del formulario 29,
respecto de los contribuyentes mineros del artculo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que ajusten sus tasas
de PPM del Impuesto de Primera Categora anualmente, conforme a la letra a) de dicho artculo. (Circular N 9, de
06.02.2009).
2.
NORMAS ESPECIALES DE LA FRANQUICIASENCE POR GASTOS DE CAPACITACIN

DEL AO 2009-2010. (Leyes Ns. 20.326, D.O. 29.01.09, 20.351, D.O. 30.05.09 y
Circulares Ns. 9, de 06.02.09 y 34, de 04.06.09)
A)
Normas de aplicacin general (Art. 6o Ley N 20.326)
A.1)
Autoriza por el Ao 2009 deducir el Crdito por Gastos de Capacitacin de los Pagos Provisionales Mensuales
(PPM) que deban efectuarse por el ao 2009.
A.2)
El monto a deducir mensualmente de los PPM es la cantidad menor que resulte de comparar:
a)
Los gastos de capacitacin efectuados en el mes que corresponda a la declaracin en que se lleve a cabo la
deduccin;
b)
El equivalente al 1% de las remuneraciones imponibles del mes que corresponda a la declaracin;
c)
El monto que resulte de dividir por doce el crdito por gastos de capacitacin imputado en su declaracin
anual de rentas del Ao Tributario 2009, reajustado segn IPC entre Noviembre de 2008 y el mes anterior a
la declaracin mensual.
Si en el A.T. 2009 no hubo imputacin de Crdito por gastos de capacitacin, el monto de esta letra c) ser
un 5% de los PPM del mes respectivo.
A.3)
Si al efectuar la imputacin a los PPM de Diciembre de 2009 se produce un remanente de Crdito por gastos de
capacitacin, ste se imputa en la Declaracin Anual de Renta del A.T. 2010.
A.4)
Si el monto del crdito imputado a los PPM del ao 2009 resulta excesivo en relacin a la cuanta anual a que
tiene derecho el contribuyente, deber restituir el exceso en su declaracin anual del A.T. 2010, debidamente
reajustada segn variacin IPC entre el 30 de Noviembre de 2009 y el 31.03.2010.
A.5)
La imputacin a los PPM podrn continuar efectundola en los aos 2010 y siguientes los contribuyentes que en
el ao tributario anterior hayan tenido Ingresos Brutos Anuales iguales o inferiores a 100.000 U.F.
1 0 0 2 - N o rm as esp e ciales de la f r a n q u ic ia sence
A p n d ic e
B)
Normas especiales para empresas que no reduzcan el nmero de trabajadores en relacin a aquellos que
hayan cotizado por el mes de Abril de 2009 (Art. 10 Ley N 20.351)
B.1)
Prorroga el beneficio de la imputacin de los gastos de capacitacin a los PPM hasta aquellos que deban
declararse y pagarse en el mes de Julio 2010.
B.2)
Para su imputacin mensual a los PPM se elimina el tope indicado en la letra c) del prrafo A.2) de este
estudio.
B.3)
Derecho a un Crdito Especial equivalente a 2,5 veces el monto mensual del crdito por gastos de capacitacin
determinado bajo las normas generales, en que hayan incurrido respecto de trabajadores dependientes cuyas
remuneraciones del mes respectivo no hayan excedido de $ 380.000.Clculo de este Crdito Especial:
B.4)
B.5)
1o)
Determinar el monto mensual del Crdito por gastos de capacitacin bajo las normas generales ya
explicadas.
2o)
Determinar la proporcin que en los gastos de capacitacin representan los gastos incurridos respecto de
trabajadores cuyas remuneraciones del mes respectivo no hayan excedido de $ 380.000.-
3o)
La cantidad que resulte de aplicar dicha proporcin, se multiplica por 2,5 veces y el resultado es el Crdito
Especial del Artculo 11 de la Ley N 20.351.
Imputacin del Crdito Especial (Art. 11 Ley N 20.351):

a)
A los PPM obligatorios del mes respectivo, a continuacin del crdito normal por gastos de
capacitacin.
b)
Si de la imputacin mensual resulta un remanente, ste no puede imputarse contra obligacin tributaria
alguna ni se tiene derecho a su devolucin.
c)
Los PPM en la parte pagada con este Crdito Especial, se imputan al impuesto Anual de 1a Categora, a
continuacin de los PPM pagados con el crdito normal de gastos de capacitacin y del crdito anual por
gastos de capacitacin.
d)
Si efectuada la imputacin del Impuesto Anual de 1a Categora se genera un remanente no puede

imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
Vigencia de las normas especiales de los Arts. 10 y 11 de la Ley N 20.351

PPM obligatorios que deban declararse y pagarse a partir del mes de Agosto de 2009 y hasta el mes de Julio
de 2010.
C)
Normas especiales de incentivo al precontrato y a la capacitacin de trabajadores (Art. 14 Ley N 20.351)
C.1)
Nuevo tem de hasta un 0,25% de las remuneraciones imponibles pagadas al personal en el respectivo mes,
como crdito por gastos de capacitacin en los denominados precontratos con eventuales trabajadores, a
que se refiere el inciso quinto del Art. 33 de la Ley N 19.518.
C.2)
Requisitos del "precontrato:

a)
No exceder en total de 6 meses dentro del mismo ao calendario;
Apndice
N orm as especiales de la fr a n q u ic ia sence
- 1003
b)
Incluir gastos de traslado y alimentacin, que no excedan del 10% de los gastos de capacitacin
descontables segn Art. 14 Ley N 20.351;
c)
Incluir gastos necesarios para cubrir accidentes de los eventuales trabajadores con motivo de su asistencia
a los programas de capacitacin, sin que ellos excedan del 5% de los gastos de capacitacin descontables
segn normas del Art. 14 Ley 20.351.
C.3)
Los eventuales trabajadores contratados bajo esta modalidad del "precontrato no pueden superar en el mes
respectivo el 50% de los trabajadores de la empresa, respecto de los cuales se hayan efectuado cotizaciones.
C.4)
Este nuevo tem de un 0,25% es autnomo e independiente del tope normal del 1% por gastos de capacitacin.
Por lo tanto, este crdito del 0,25% contemplado en el Art. 14 de la Ley N 20.351 no se considera para determinar
el tope mximo del 1% a que se refieren las normas generales sobre gastos de capacitacin.
C.5)
Los gastos incurridos en este tipo de contratos ya podan utilizarse para los efectos de impetrar los beneficios
contemplados por los artculos 36 de la Ley N 19.518 (crdito anual por gastos de capacitacin) y 6o de la Ley
N 20.326 (crdito mensual por gastos de capacitacin). Sin embargo, la Ley N 20.351, con los requisitos que
establece, permiti aumentar el lmite a deducir, de forma tal que los requisitos generales establecidos por las
leyes Ns. 19.519 y 20.326, resultan plenamente aplicables, en cuanto no resulten modificados por la nueva
disposicin legal analizada.
C.6)
Vigencia de este Crdito adicional del 0,25% en los precontratos:

Rige respecto de los PPM obligatorios que deban declararse y pagarse a partir del mes de Agosto de 2009 y
hasta el mes de Julio de 2010.
3.
DEVOLUCIN ANTICIPADA DE LOS REMANENTES DE PPM, CREDITOS O RETEN

CIONES DEL AO TRIBUTARIO 2010
A)
Contribuyentes beneficiados con la devolucin anticipada de impuestos.
De conformidad con lo establecido por el artculo 2o de la Ley N 20.326, publicada en el D.O. de 29.01.2009, los
contribuyentes beneficiados con la devolucin anticipada de impuesto son aquellos contribuyentes que cumplan los
siguientes requisitos:
1)
Que sean contribuyentes del Impuesto Global Complementario. Son contribuyentes de dicho impuesto,
las personas naturales con residencia o domicilio en Chile, y aquellas personas o patrimonios a que se refieren los
artculos 5, 7 y 8 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
2)
Que en el ao tributario 2009 les haya correspondido la devolucin del saldo que result a su favor conforme
a lo establecido en el artculo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y que hayan presentado ese ao su declaracin
anual de impuestos;
3)
Que as lo soliciten por medios electrnicos con anterioridad al 15 de septiembre de 2009, en la forma y plazo
que establecer el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin.
B)
Contribuyentes que no tienen derecho a la devolucin anticipada de impuesto.
En virtud de lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 2o de la Ley N20.326, no tendrn derecho al anticipo los
contribuyentes que:
a)
Internos, o
Al 31 de julio de 2009 no hayan concurrido a uno o ms requerimientos del Servicio de Impuestos
1004 b)
A p n d ic e
D e v o lu c i n a n tic ip a d a de remanentes de ppm, c r d it o s o re te n c io n e s
Se encuentren denunciados, querellados o cumpliendo la pena correspondiente por delitos tributarios.
c)
Tampoco tendrn derecho al beneficio los contribuyentes que no cumplan con los requisitos que la ley
establece para acceder al mismo, por ejemplo, los contribuyentes que no hubieren presentado su declaracin anual de
impuesto el ao tributario 2009.
C)
Monto del anticipo de impuesto a devolver a los contribuyentes beneficiados.
El anticipo ser por el equivalente al 50% de la tercera parte de la suma de las devoluciones del saldo a que se
refiere el articulo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a que tenga o haya tenido derecho el contribuyente por los
aos tributarios 2007, 2008 y 2009.
Para efectos de la determinacin de dicho monto, las devoluciones se convertirn a UTM, considerando el valor de
la unidad del mes de marzo del ao tributario respectivo, y reconvirtindolas a pesos considerando el valor de la UTM
de agosto de 2009.
D)
Monto mximo hasta el cual procede la devolucin del anticipo de impuesto.
El monto mximo a devolver a cada contribuyente como anticipo de devolucin de impuesto a la renta a cuenta
de la devolucin que le corresponde ser de $ 250.000.
E)
Monto mnimo desde el cual no procede la devolucin del anticipo de impuesto.
Si de acuerdo al procedimiento de clculo del anticipo de la devolucin de impuesto, explicado en la letra (C)
precedente, resulta un valor inferiora $20.000, no proceder el anticipo.
El siguiente ejemplo ilustra sobre la forma de clculo del monto del anticipo de impuesto a devolver:
ANTECEDENTES
Devoluciones efectuadas por el Servicio de Tesoreras en los Aos Tributarios 2007, 2008 y 2009:
DEVOLUCIONES DE IMPUESTO A CONTRIBUYENTE
AO
TRIBUTARIO
1er. Caso
2do. Caso
Ser. Caso
4to. Caso
5to. Caso
2007
$ 600.000
$ 120.000
$ 15.000
0 (1 )
0 (1 )
2008
$ 400.000
$ 250.000
$ 13.000
$ 600.000
0 (1 )
2009
$ 800.000
$ 500.000
$ 22.000
$ 900.000
$1.000.000
NOTA:
1)
En estos casos el contribuyente puede no haber presentado una declaracin de impuesto, o bien, si la present,
no tuvo devolucin de impuesto por estar su declaracin calzada o simplemente debi pagar impuesto al Fisco.
Apndice
D e v o l u c i n a n t ic i p a d a d e r e m a n e n te s d e ppm , c r d i t o s o r e t e n c io n e s
1005
Valor de la Unidad Tributaria en los meses que se indican:

Valor UTM
MES
Marzo 2007
$32.271
Marzo 2008
$34.668
Marzo 2009
$37.215*
Agosto 2009
$37.803*
Dado que a la fecha de estas instrucciones, no se conoce todava el valor de la UTM correspondiente a los meses
de marzo y agosto de 2009, para los efectos del ejemplo, se ha trabajado con valores ficticios, con fines meramente
ilustrativos. Para los efectos de determinar el monto del anticipo de devolucin que se encuentre autorizado a
percibir el contribuyente, debern utilizarse los valores reales que se publiquen en su oportunidad.
DESARROLLO
PRIMER CASO
Ao Tributario
Monto nominal de Monto de la UTM

la devolucin
de marzo
Monto
devolucin en
UTM
Monto de la
UTM agosto
2009
Monto
devolucin
actualizada
2007
$ 600.000
$32.271
18,5925
$37.803
$702.852.
2008
$400.000
$34.668
11,5380
$37.803
$436.171
2009
$800.000
$37.215
21,4967
$37.803
$812.640
Sumatoria de las devoluciones actualizada
$1.951.663
Tercera parte de la suma de las devoluciones
$650.554
50% de la tercera parte de la suma de las devoluciones
$325.277
Monto de la devolucin aplicando lmite legal
$250.000
SEGUNDO CASO
Ao Tributario

la devolucin
de marzo
Monto
devolucin en
UTM
Monto de la
UTM agosto
2009
Monto
devolucin
actualizada
2007
$120.000
$32.271
3,7185
$37.803
$140.570
2008
$250.000
$34.668
7,2113
$37.803
$272.609
2009
$500.000
$37.215
13,4354
$37.803
$507.898
1006 -
A pndice
D e v o lu c i n a n tic ip a d a de rem anentes de ppm, c r d it o s o re te n c io n e s
$921.077
$307.026
$153.513
$153.513
TERCER CASO
Ao Tributario

la devolucin
de marzo
Monto
devolucin en
UTM
Monto de la
UTM agosto
2009
Monto
devolucin
actualizada
2007
$15.000
$32.271
0,4648
$37.803
$17.571
2008
$13.000
$34.668
0,3750
$37.803
$14.176
2009
$22.000
$37.215
0,5912
$37.803
$22.349
$54.096
$18.032
$9.016
No procede anticipo de devolucin
CUARTO CASO
Ao Tributario

la devolucin
de marzo
Monto
devolucin en
UTM
Monto de la
UTM agosto
2009
Monto
devolucin
actualizada
2007
$0 (1)
$32.271
$37.803
$0
2008
$600.000
$34.668
17,3070
$37.803
$654.257
2009
$900.000
$37.215
24,1838
$37.803
$914.220
$1.568.477
$522.826
$261.413
Monto de la devolucin aplicando limite legal
$250.000
A p n d ic e
D e v o l u c i n a n t ic ip a d a de r e m a n e n t e s d e p p m , c r d it o s o r e t e n c io n e s
1007
QUINTO CASO
Ao Tributario

la devolucin
de marzo
Monto
devolucin en
UTM
Monto de la
UTM agosto
2009
Monto
devolucin
actualizada
2007
$0 (1)
$ 32.271
$37.803
$0
2008
$0 (1)
$ 34.668
$37.803
$0
2009
$1000.000
$37.215
26,8709
$37.803
$1.015.801
Sumatoha de las devoluciones actualizada
$1.015.801
$338.600
$169.300
$169.300
Nota: El monto de la devolucin en UTM de la cuarta columna del desarrollo de los ejercicios, deber ser expresada
con 4 decimales. En caso que la operacin arroje un resultado con mas de 4 decimales, deber aproximarse al diez
milsimo superior (4o decimal), toda fraccin igual o superior a 5 cien milsimos (5o decimal).
F)
Fecha de pago del anticipo de devolucin de impuesto.
El monto del anticipo de la devolucin d impuesto que el contribuyente estuviere autorizado a percibir, ser pagado
en el mes de septiembre de 2009, siempre que dicho contribuyente as lo hubiere solicitado por medios electrnicos con
anterioridad al 15 de septiembre de 2009, en la forma y plazo que establecer el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin.
G)
Declaracin del anticipo de la devolucin de impuesto.
1.
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 2 de la Ley N 20.326, los contribuyentes
que hayan recibido el anticipo de la devolucin de impuesto comentado en las letras anteriores, debern incluirlo en la
declaracin de renta que deben presentar en el Ao Tributario 2010 durante el mes de Abril, a travs del Formulario N
22. Si por cualquiera circunstancia el contribuyente en el citado ao no estuviera obligado a presentar una declaracin
de renta, de todas maneras deber presentar el Formulario N 22 para el slo efecto de declarar el monto del anticipo
recibido, y restituirlo, si fuere procedente.
2.
Para estos efectos, el monto del anticipo deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin que
haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre ei mes anterior a la fecha de pago del anticipo y el mes
anterior al de dicha declaracin.
3.
De conformidad con lo establecido por la Ley N 20.326, este anticipo tendr el carcter de Impuesto Global
Complementarlo de la Ley sobre Impuesto a la Renta para todos los efectos a que haya lugar.
4.
Consecuentemente, si de la declaracin de impuestos resulta que el contribuyente debe reintegrar el anticipo
recibido o una parte del mismo, dicha cantidad, al tener el carcter de Impuesto Global Complementario deber enterarse
en arcas fiscales dentro del plazo legal para entregar la declaracin de impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
primero del artculo 72 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En atencin que el anticipo ya se ha actualizado para los
efectos de su inclusin en la declaracin de impuesto, no ser necesario aplicar el reajuste del inciso segundo de dicha
disposicin al monto del anticipo que se deba reintegrar.
1008 - D e v o lu c i n a n tic ip a d a de remanentes de ppm, c r d it o s o re te n c io n e s
A p n d ic e
5.
Sin embargo, si el pago no se efecta dentro del plazo legal antes referido, el monto adeudado, en su carcter
de impuesto Global Complementario, quedar sujeto a todos los recargos y sanciones dispuestas por los artculos 53 y
97 del Cdigo Tributario, en los mismos trminos que afectan a los dems impuestos anuales a la renta, cuando stos no
se pagan oportunamente,
6.
Igualmente, al tener la calidad de impuesto Global Complementario podr imputarse al mismo cualesquer
crdito que pueda ser deducido de dicho tributo personal, ya sea de conformidad con las normas de la Ley de la Renta
o en virtud de otros textos legales.
7.
En el Formulario N 22 correspondiente al Ao Tributario 2010 se habilitar una Lnea especial para la
declaracin de dicho anticipo de devolucin de impuesto, impartindose las instrucciones pertinentes en el Suplemento
Tributario del ao correspondiente, mediante las cuales se indicar la forma en que deber devolverse o reintegrarse al
Fisco el anticipo, cuando corresponda.
H)
Informacin a los contribuyentes.
1.
Los contribuyentes que accedan al anticipo de devolucin, podrn consultar su situacin en el sitio Web del
2.
Los contribuyentes que, por las razones establecidas en la Ley N 20.326, se vean impedidos de obtener dicho
anticipo, podrn consultar su situacin en el sitio Web del Servicio de Impuestos Internos.
3.
La Tesorera General de la Repblica, una vez realizados los depsitos o emitidos los cheques correspondientes,
entregar al Servicio de Impuestos Internos, la informacin necesaria para, por el mismo medio, comunicar el resultado
de la operacin a los contribuyentes y establecer los montos a declarar por concepto de anticipo en el Formulario N 22
correspondiente al Ao Tributario 2010.
4.
Finalmente cabe sealar, que por expresa disposicin del artculo 2o de la Ley N 20.326, la obligacin de pago
del anticipo, no ser compensada por el Tesorero General de la repblica, pero si ser objeto de las retenciones judiciales
que procedan. (Circular N 14, de 17.02.2009).
4.
MODIFICACIONES AL CREDITO DEL ART. 33 BIS POR INVERSIONES EN ACTIVO

FIJO
1.-
Modificacin introducida al artculo 33 bis de la LIR.
(a) La Ley N 20.289, publicada en el D.O. de 27.09.2008, mediante su artculo 2, modific el inciso primero del
artculo 33 bis de la LIR, con el fin de dejar establecido que los contribuyentes a que se refiere el referido precepto legal
tambin tendrn derecho al crdito tributario que contiene respecto de los buses que presten servicios interurbanos
o rurales de transporte pblico remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el Registro Nacional de Servicios de
Transporte de Pasajeros, que para tales efectos lleva el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones.
(b) En consecuencia, y de acuerdo a lo expresado en la letra precedente, los contribuyentes de la Primera
Categora que declaren su renta efectiva acreditada mediante contabilidad completa, podrn invocar el crdito tributario
que contiene el artculo 33 bis de la LIR, respecto de los montos invertidos en la adquisicin de buses nuevos destinados
a prestar servicios interurbanos o rurales de transporte pblico remunerado de pasajeros, que se encuentren inscritos
en el Registro Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros que para tales fines lleva el Ministerio de Transportes
y Telecomunicaciones, reglamentado por el Decreto Supremo N 212, del ao 1992, de dicha Secretarla de Estado.
Para la procedencia del crdito el contribuyente deber acreditar la condicin antes sealada -inscripcin en el Registro
Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros- cuando sea requerida por este Servicio, con un certificado emitido por
la autoridad competente.
A p n d ic e
M o d if ic a c io n e s a l c r d it o d e l A r t . 3 3 bis
1009
(c) El referido crdito deber ser invocado bajo las condiciones y requisitos generales que establece el
artculo 33 bis de la LIR, cuyas instrucciones se contienen en las Circulares Ns, 41, de 1990 y 44, de 1993, publicadas
en Internet (www.sii.cl), con la salvedad importante que el citado crdito por los aos tributarios 2008, 2009 y 2010, rige
transitoriamente con una tasa de 6% y un monto mximo anual de 650 UTM, segn lo instruido mediante la Circular
N 20, del ao 2007 publicada en Internet (www.sii.cl); en reemplazo de la alcuota de 4% y monto mximo anual de
500 UTM que establece en forma permanente el mencionado artculo.
2.- Contribuyentes que tienen derecho al crdito del artculo 33 bis de la LIR con una tasa especial del 8%
por el perodo comprendido entre el 01.01.2008 y el 31.12.2011
(a) De acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 1o de la Ley N 20.289, los contribuyentes que se
indican en la letra (b) siguiente, podrn invocar el crdito tributario establecido en el artculo 33 bis de la LIR, por los
bienes adquiridos durante el perodo comprendido entre el 01.01.2008 y el 31.12.2011 (aos tributarios 2009, 2010,
2011 y 2012), con una tasa especial de 8% y un monto mximo anual de 650 UTM, alcuota que se aplica sobre el valor
de los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos, terminados de construir o recibidos en arrendamiento con
opcin de compra; en reemplazo de la tasa general de 4% y el monto mximo anual de 500 UTM, que dicho precepto
legal establece en forma permanente.
<*>) Los contribuyentes que se encuentran en la situacin sealada en la letra (a) precedente, segn lo dispuesto
por el inciso segundo del artculo 1o de la Ley N 20.289, son los siguientes:
(b.1) Los que declaren su renta efectiva en la Primera Categora acreditada mediante contabilidad completa, cuyos
ingresos anuales por ventas y servicios del giro, no superen, en ninguno de los dos aos anteriores a aquel en que se
pretende invocar el crdito, el equivalente a 100.000 Unidades de Fomento (UF); y
(b.2) Los que declaren su renta efectiva en la Primera Categora acreditada mediante contabilidad completa, cuyos
ingresos anuales por ventas y servicios del giro, en el ao en que se pretende invocar el crdito, por no registrar ingresos
por los conceptos indicados en los dos aos anteriores al perodo en que se impetra el crdito, no superen el monto
equivalente a 100.000 UF.
(c) Para los efectos de cuantificar los lmites indicados en la letra anterior, por ingresos por ventas y servicios del
giro se entendern aquellos provenientes de las actividades u operaciones realizadas habitualmente por el contribuyente,
excluyendo, por lo tanto, las cantidades obtenidas de operaciones realizadas en forma espordica u ocasionalmente, por
ejemplo, ingresos por ventas de bienes fsicos del activo inmovilizado. Dichos ingresos se consideran por sus valores
anuales histricos, descontado de su monto el Impuesto al Valor Agregado. El valor de la UF ser el vigente el ltimo da
del perodo anual respectivo.
(d) Para determinar si los ingresos por ventas y servicios del giro superan el lmite mximo de las 100.000 UF, se,
proceder de la siguiente manera:
(d.1) Los ingresos de cada uno de los dos aos anteriores o del mismo ao en que se invoca el crdito, segn
corresponda, se convertirn en UF dividiendo el monto del ingreso de cada perodo anual a valor histrico por el valor de
la UF al ltimo da de cada uno de dichos perodos.
(d.2) Los ingresos en UF de cada uno de los dos aos anteriores o del ao respecto del cual se invoca el beneficio,
segn corresponda, no debern exceder del lmite sealado para los efectos de acceder al beneficio.
Respecto de los contribuyentes sealados en el punto (b.1) de la letra (b) precedente, si el valor anual en UF
determinado en conformidad al procedimiento indicado excede el nmero de 100.000 UF, en alguno o en los dos aos
anteriores a aquel en que se invoca el crdito, el contribuyente no tendr derecho a invocar el crdito del artculo 33
bis de la LIR con la tasa especial de 8% ni con el monto mximo anual de 650 UTM establecido por la Ley en comento.
En tal situacin no obstante, el contribuyente mantiene el derecho a invocar el crdito del artculo 33 bis con las tasas y
lmites que establece la norma, vale decir, en conformidad al procedimiento e instrucciones impartidas por medio de las
Circulares Ns 41, de 1990, 44 de 1993 y 20 de 2007.
1010 -
A pndice
M o d ific a c io n e s a l c r d it o d e l A r t , 3 3 bis
Por el contrario, si dicho valor en ambos o en alguno de los dos aos anteriores indicados no excede de las
100.000 UF, el contribuyente tiene derecho a acceder al referido crdito con la tasa especial de 8% y el monto mximo
anual de 650 UTM.
En cuanto a los contribuyentes sealados en el punto (b.2) de la letra (b) anterior, si los ingresos del mismo ao
respecto del cual se invoca el crdito no superan el lmite de 100.000 UF, segn el procedimiento anteriormente indicado,
el contribuyente tendr derecho al mencionado crdito. En caso contrario, no podr acceder a la referida franquicia
tributaria con la tasa especial de 8% ni el monto mximo anual de 650 UTM establecido por la Ley en comento. En
tal situacin no obstante, el contribuyente mantiene el derecho a invocar el crdito del artculo 33 bis con las tasas y
lmites que establece la norma, vale decir, en conformidad al procedimiento e instrucciones impartidas por medio de las
Circulares Ns 41, de 1990, 44 de 1993 y 20 de 2007.
(e)
Atendido a lo expuesto precedentemente, los perodos a considerar para estos efectos son los siguientes:
T ip o d e c o n t r ib u y e n te
P e r o d o s e n q u e s e
A o s c o m e r c ia le s a c o n s id e r a r p a ra
im p e tra e l c r d it o d e l
d e t e r m in a r el lm ite d e la s 100.000 U F
a r t ic u lo 33 b is d e la
L IR
Contribuyentes que registran ingresos por

ventas y servicios del giro en los dos aos
anteriores a aqul respecto del cual se
impetra el crdito
A . C o m e r c ia l 2008
2006
2007
2008
--------- -
X
X
2011
2010
Contribuyentes que no registran ingresos

por ventas y servicios del giro en los dos
aos anteriores al cual se impetra el
crdito, pero s registran ingresos en el
mismo ejercicio respecto del cual se invoca
el crdito
2009
---------
X
X
(e)
Finalmente, se hace presente que el referido crdito durante el perodo indicado, deber ser invocado por
los citados contribuyentes de acuerdo a las instrucciones generales impartidas sobre la materia y contenidas en las
Circulares Ns. 41, de 1990 y 44, de 1993, publicadas en Internet (www.sii.cl), en cuanto por ejemplo a la determinacin
de su base, tratamiento de remanentes (no imputables a los ejercicios siguientes) y dems elementos para su clculo;
con la salvedad importante que su monto mximo y lmite anual sern de 8% y de 650 UTM, respectivamente.
3.-
V IG E N C IA
a)
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 transitorio de la Ley N 20.289, la modificacin Introducida al
artculo 33 bis de la LIR, comentada en el N 1, regir respecto de los buses interurbanos y rurales de transporte pblico
remunerado de pasajeros que se adquieran a contar d e l 01.01.2009.
b)
Por su parte, el aumento transitorio de ia tasa de crdito a un 8% y el lmite mximo de 650 UTM, establecido
por el artculo 1 de la Ley N 20.289, rige, tal como expresamente seala la norma, por los bienes adquiridos en el
perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y el da 31 de diciembre de 2011, vale decir dicho beneficio se podr
invocar en las declaraciones anuales de impuesto a la renta correspondientes a los aos tributarios 2009 al 2012, ambos
inclusive ( C ir c u la r N 19, d e 19.03.2009).
A p n d ic e
5.
E je m p lo s s o b r e n u e v o r g im e n t r i b u t a r i o d e l A r t .
1 0 4 de l a L ey R e n ta
1011
EJEMPLOS SOBRE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INTERESES, GANANCIAS DE

CAPITAL Y PRDIDAS, EN INSTRUMENTOS DE DEUDA DE OFERTA PBLICA A QUE
SE REFIERE EL ARTCULO 104 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (Circular
N 42, de 10.07.2009)
I.-ANTECEDENTES GENERALES.
1.- Se efecta la emisin y colocacin de un bono por UF 5.000.000, valor nominal, segn escritura de emisin. Dicha
emisin se encuentra conformada por 500 ttulos, cuyo valor nominal es de UF 10.000 cada uno.
2.- El plazo de rescate de los ttulos es de 6 aos, con amortizaciones semestrales de capital e intereses por cada
ttulo, segn tabla de desarrollo adjunta. La tasa cupn de inters alcanza un 5%.
3.- El emisor, puede a su opcin y previo sorteo, efectuar un rescate anticipado de los ttulos. Dicho rescate anticipado,
devengar adicionalmente en favor del inversionista, el equivalente a los intereses devengados en el ltimo semestre
que tuvo los ttulos en su poder.
II.-VARIACIN DEL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

Para el desarrollo de los ejemplos que se exponen, se ha considerado que en cada ao comercial (2009 al 2015), las
variaciones del IPC, son las mismas ocurridas durante el ao comercial 2008.
Por su parte, la variacin del IPC entre el 31.05.2009 y el 31.12.2014, corresponde a un 25,1%
III.- VALOR UNIDAD DE FOMENTO (UF)

Considrense los siguientes valores ficticios de la UF, segn las fechas indicadas:
FECHA
VALOR UF
31.05.2009
20.993,97
31.12.2009
21.200,23
31.12.2010
21.890,74
31.05.2011
30.06.2011
22.423,21
22.682,47
31.12.2011
23.450,98
30.11.2012
23.850,65
31.12.2012
23.902,45
31.12.2013
24.631,05
31.12.2014
25.200,61
31.05.2015
25.400,78
31.12.2015
25.800,56
IV.- TABLA DE AMORTIZACIN DE CAPITAL Y PAGO DE INTERESES, SEGN ANEXO N 1 DEL CONTRATO DE
EMISIN.
Adjunto se acompaa la tabla de desarrollo de la emisin respectiva, con indicacin de las cuotas de pago, segn
cupones de amortizacin de capital y pago de intereses.
1012 -
A p n d ic e
Ejem plos s o b re nuevo rgimen t r ib u t a r io d e l A r t . 1 0 4 de la Ley Renta
A M O R TIZ A C IO N DE
C APITA L (UF)
PAGO DE IN TER ES E S
(UF)
S A LD O DE CAPITAL
PO R A M O R TIZ A R (UF)
TO TAL PAGO
S E M E S TR A L (U F)
CUO TA
FEC H A
31.05.09
5.000.000
30.11.09
362.436
4.637.564
125.000
487.436
31.05.10
371.497
4.266.067
115.939
487.436
30.11.10
380.784
3.885.283
106.652
487.436
31.05.11
390.304
3.494.979
97.132
487.436
30.11.11
400.062
3.094.917
87.374
487.436
31.05.12
410.063
2.684.854
77.373
487.436
30.11.12
420.315
2.264.539
67.121
487.436
31.05.13
430.823
1.833.716
56.613
487.436
487.436
30.11.13
441.593
1.392.123
45.843
10
31.05.14
452.633
939.490
34.803
487.436
11
30.11.14
463.949
475.541
23.487
487.436
12
31.05.15
475.541
0
I
5.000.000
TOTAL
11.889
487.430
849.226
5.849.226
V.- COLOCACIN DE LOS TTULOS.

1 A la colocacin concurrieron diversos inversionistas. Los ttulos fueron adquiridos por stos, cumpliendo en esa
oportunidad los requisitos del artculo 104, de la LIR, e invirtieron conforme al siguiente detalle:
IN VER SIO N ISTA
TIPO DE
IN VER SIO N ISTA
N DE
TTU LO S
VA LOR DE
SU SCR IPC I N
0 A DQ U IS IC I N
(UF)
150
20
50
200
80
1.455.000
194.000
485.000
1.940.000
776.000
500
4.850.000
Primera Categora
Global Complementario
Impuesto Adicional
Inversionista Institucional
Primara Catenora
INV. A
INV. B
INV. C
INV. D
INV. E
TO TALES
M ONTO N O M IN A L
IN VER SI N (UF)
% DE LA
C O LO C A C I N
1.500.000
200.000
500.000
2.000.000
800.000
30%
4%
10%
40%
16%
5.000.000
100%
t"
CUOTA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
TO TAL
O
O:z
o
m
o
2.- La tabla de desarrollo, por conceptos de amortizacin de capital y pago de intereses, segn cupones y de acuerdo
a la escritura de emisin, por cada inversionista es la siguiente:
PAGO DE IN TER E SE S (UF)
0
108.731
111.448
114.235
0
14.497
0
36.244
37.150
38.079
39.030
40.006
41.006
0
57.990
59.440
60.925
62.449
64.010
0
37.500
34.782
31.996
29.140
26.212
0
5.000
4.638
4.266
3.885
0
12.500
11.594
10.665
14.860
15.231
15.612
0
144.974
148.599
152.314
156.122
0
20.000
18.550
17.064
65.610
67.249
68.932
23.212
20.136
16.984
13.753
254.769
117.091
120.019
123.019
126.095
129.247
16.002
16.403
16.813
17.233
17.664
42.032
43.082
160.025
164.025
168.126
172.329
176.637
142.662
18.105
18.558
19.022
44.159
45.263
46.395
47.554
190.216
70.655
72.421
74.232
76.087
1.500.000
200.000
500.000
2.000.000
800.000
132.478
135.790
139.185
181.053
185.580
10.441
7.046
3.567
3.495
3.095
2.685
9.713
8.737
7.737
6.712
2.265
1.834
1.392
5.661
4.584
939
476
33.970
50.000
46.376
42.661
38.853
34.950
30.949
15.541
13.980
26.848
22.645
12.380
10.739
9.058
18.337
7.335
2.349
1.189
13.921
9.395
4.756
5.568
3.758
1.902
84.921
339.691
135.875
3.480
A pndice
104
de la L ey R e n ta
1013
VI.- DETERMINACIN DEL MENOR VALOR EN LA COLOCACIN Y CLCULO DEL IMPUESTO DEL ARTCULO 104,
N 3, DE LA LIR.
DETALLE
VALOR UF
MONTO EN UF
MONTO EN $
2.- Valor nominal emisin, segn contrato
20.993,97
5.000.000
104.969.850.000
3.- Valor de colocacin
20.993,97
4.850.000
101.820.754.500
150.000
3.149.095.500
1 Fecha de colocacin 31.05.2009
4.- Menor vaior en colocacin (gasto diferido), Cdigo [618], F50.
5.- Impuesto artculo 104 N 3 LIR (17% sobre menor valor (4)), Cdigo [619], F50.
535.346.235
VII.- AMORTIZACION COMO GASTO, DEL MENOR VALOR DETERMINADO EN LA COLOCACIN.

1.- Anlisis de la situacin ocurrida en los aos comerciales 2009, 2010 y 2011, en conformidad a la amortizacin
efectiva de capital efectuada en cada uno de esos aos, segn la tabla de desarrollo contenida en la escritura de
emisin:
A l AO COMERCIAL 2009
DETALLE
1 Menor valor en la colocacin 31.05.09
VALOR UF
MONTO EN UF
MONTO EN $
20.993,97
150.000
3.149.095.500
2 .-Ajuste tributario por gasto diferido ao 2009. Correccin monetaria al 31.12.2009. (Art. 41 N 7 LIR)
DETALLE
DEBE
2.1.- Gastos diferido (activo tributario)
HABER
210.989.399
2.2.- Correccin monetaria tributaria (6,7%)
210.989.399
210.989.399
3.- Saldo activo tributario por gasto diferido (menor valor en colocacin al 31.12.09)
DETALLE
3.360.084.899
MONTO EN UF
4.- Clculo de la proporcin de capital amortizado sobre el capital adeudado.

4.1.-Amortizacin de capital efectuada en el ejercicio (cuota N 1)
362.436
4.2.- Capital adeudado por la emisin, (antes de pago de cuota N 1)
5.000.000
4.3.- Proporcin de amortizacin de capital efectuada en el ejercicio (362.436/ 5.000.000)
7,25%
5.- Clculo de cuota de amortizacin como gasto del menor valor en colocacin.
5.1.- Menor valor amortizable (activo tributario por gasto diferido)
3.360.084.899
5.2.- % de amortizacin
7,25%
5.3.- Cuota de amortizacin como gasto del ejercicio (7,25% sobre 3.360.084.899)
243.606.155
6 .-Ajuste tributario por amortizacin del activo tributario, por gasto diferido
DETALLE
6.1.- Amortizacin gasto diferido (gasto)
6.2.- Gasto diferido (activo tributario)
DEBE
HABER
MONTO EN $
243.606.155
-243.606.155
243.606.155
7.- Saldo activo tributario por gasto diferido (menor valor en colocacin al 31.12.09)
3.116.478.744
A pndice
1014 - E je m p lo s s o b r e n u e v o r g im e n t r i b u t a r i o d e l A r t . 1 0 4 de l a L ey R e n ta
B) AO COMERCIAL 2010
DETALLE
MONTO EN UF
1 Cl cul o de la proporcin de capital amortizado sobre el capital adeudado.

1.1.-Amortizacin de capital efectuada en el ejercicio (cuota N 2 y 3)
752.281
1.2.- Capital adeudado por la emisin, (antes de pago de cuotas N 2 y 3)
4.637.564
1.3.- Proporcin de amortizacin de capital efectuada en el ejercicio (752.281 / 4.637.564)
16,22%
DETALLE
HABER
DEBE
2 . 1 Sal do activo tributario por gasto diferido (menor valor en colocacin al 31.12.09)
277.366.608
MONTO EN $
3.116.478.744
277.366.608
277.366.608
3.393.845.352
2.4.-Activo tributario (gasto diferido) amortizable al 31.12.2010

3 . 1 Menor valor amortizable (activo tributario por gasto diferido)
3.393.845.352
16,22%
550.481.716
4.- Ajuste tributario por amortizacin del activo tributario, por gasto diferido
550.481.716
550.481.716
4.3.- Saldo activo tributario por gasto diferido (menor valor en colocacin al 31.12.10)
-550.481.716
2.843.363.636
C) AO COMERCIAL 2011
DETALLE
MONTO EN UF
1.- Clculo de la proporcin de capital amorti zado sobre el capitai ade jdado.
1.1.- Amortizacin de capital efectuada en el ejercicio (cuota N 4 y 5)
790.366
1.2.- Capital adeudado por la emisin, (antes de pago de cuotas 4 y 5)
3.885.283
1.3.- Proporcin de amortizacin de capital efectuada en el ejercicio (790.366 / 3.885.283)
20,34%
DETALLE
DEBE
HABER
253.059.364
MONTO EN $
2.843.363.636
253.059.364
253.059.364

2.4.-Activo tributario (gasto diferido) amortizable al 31.12.2011
3.096.423.000
3.1.- Menor valor amortizable (activo tributario por gasto diferido)
3.096.423.000
20,34%
629.812.438
4.- Ajuste tributario por amortizacin del activo tributario, por gasto diferido
629.812.438
629.812.438
-629.812.438
2.466.(>10.562
A p n d ic e
V III.-
Ejem plos s o b re nuevo rgimen t r ib u t a r io d e l A r t . 1 0 4 de la Ley R e nta
- 101S
DETERMINACIN DEL INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA EN LA ENAJENACIN, PAGO TOTAL O

RESCATE DE LOS INSTRUMENTOS.
El clculo del ingreso no constitutivo de renta, debe efectuarse en el ejercicio en que ocurra la enajenacin, o el pago
total o rescate de los ttulos.
1.- Clculo del ingreso no constitutivo de renta en la enajenacin de los ttulos, efectuada por el Inversionista E al
Inversionista T (tambin contribuyente del Impuesto de Primera Categora). Efecta la enajenacin de los ttulos con
fecha 30.06.2011, cumpliendo todos los requisitos del artculo 104, de la LIR.
DETALLE
MONTO EN UF
MONTO EN $
553.176
12.547.398.025
1.1.- Fecha de enajenacin 30.06.2011

1.2.- Precio de enajenacin. Valor UF ($ 22.682,47)
1.3.- Determinacin del valor de adquisicin
a) Monto inversin inicial
776.000
b) Amortizacin de capital ao 2009 y 2010
-178.355
Saldo de inversin inicial al 31.12.2010 ($21.890,74)
597.645
13.082.891.307
c) Amortizacin de capital al 31.05.2011 ($22.423,21)
-62.449
-1.400.307.041
1.4.- Total costo tributario de la inversin al 30.06.2011
11.682.584.266
1.5.- Mayor valor correspondiente al ingreso no constitutivo de renta. ( ( 1 . 2 ) - (1.4))
864.813.759
Nota: Con la enajenacin de estos ttulos se realiza la utilidad, pasando a formar parte del Capital Propio Tributario,
debiendo adems ingresarse al registro FUNT.
2 - Clculo del ingreso no constitutivo de renta en la enajenacin de los ttulos, efectuada por el Inversionista B al
Inversionista G" (tambin contribuyente del Impuesto Global Complementario). Efecta la enajenacin de los ttulos con
fecha 30.06.2011, cumpliendo todos los requisitos del artculo 104, de la LIR.
DETALLE
MONTO EN UF
MONTO EN $
138.295
3.136.872.189
2.1.- Fecha de enajenacin 30.06.2011

2.2.- Precio de enajenacin. Valor UF (22.682,47)
2.3.- Determinacin del valor de adquisicin
a) Monto inversin inicial
194.000
b) Amortizacin de capital ao 2009 y 2010
-44.588
Saldo de inversin inicial al 31.12.2010
149.412
c) Amortizacin de capital al 31.05.2011
-15.612
2.4 .-Total costo tributario al 30.06.2011. ($22.682,47)
133.800
3.034.914.486
4.495
101.957.703
2.5.- Mayor valor correspondiente al ingreso no constitutivo

de renta. (2.2) - (2.4)
3.- Clculo del ingreso no constitutivo de renta, en el caso del pago total o rescate de los ttulos efectuada al
31.05.2015.
DETALLE
VALOR UF
MONTO EN UF
MONTO EN $
3.1.- Situacin del Inversionista A

a) Valor de adquisicin al 31.05.15
| b) Valor nominal de la inversin al 31.05.15
| c) Ingreso no constitutivo de renta del ejercicio
25.400,78
1.455.000
36.958.134.900
25.400,78
1.500.000
38.101.170.000
1.143.035.100
A pndice
1016 - Ejem plos s o b re nuevo rgimen t r ib u t a r io d e l A r t . 1 0 4 de la Ley Renta
Nota: Con el pago total de estos ttulos se realiza la utilidad, pasando a formar parte del Capital Propio Tributario,
debiendo adems ingresarse al registro FUNT.
VALOR UF
MONTO EN UF
MONTO EN $
a) Valor de adquisicin al 31.05.15
25.400,78
553.176
14.051.101.877
b) Valor nominal de la inversin al 31.05.15
25.400,78
559.196
14.204.014.573
DETALLE
3.2.- Situacin del Inversionista F
152.912.696
c) Ingreso no constitutivo de renta del ejercicio
IX.- CLCULO DEL INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, INTERESES DEVENGADOS Y RETENCIN DE

IMPUESTOS, EN EL PAGO ANTICIPADO O RESCATE DE LOS TTULOS.
Conforme a los mismos antecedentes utilizados para el caso anterior, se efecta un rescate anticipado por sorteo el da
30.11.2012, de la totalidad de los ttulos que posea el Inversionista A.
1.1.- Nombre inversionista
1.2.- Tipo de inversionista
1.3.- N de ttulos
1.4.- Valor de adquisicin (UF)
1.5.- Monto nominal inversin (UF)
: Inversionista A
: Contribuyente del Impuesto de Primera Categora.
: 150
: 1.455.000
: 1.500.000
1.6.- Amortizaciones segn contrato de emisin y rescate anticipado:

AMORTIZACION DE INTERESES (UF)
FECHA
AMORTIZACIN DE CAPITAL (UF)
31.05.2009
30.11.2009
108.731
37.500
31.05.2010
111.448
34.782
30.11.2010
114.235
31.05.2011
117.091
31.996
29.140
30.11.2011
120.019
26.212
31.05.2012
123.019
23.212
30.11.2012
126.095
20.136
Rescate anticipado
679.362
20.136
TOTALES
1.500.000
1.7.- Determinacin de la situacin tributaria:

DETALLE
MONTO EN UF
Pago efectuado el 30.11.2012
845.729
Amortizacin de capital normal del perodo
126.095
Intereses del perodo
20.136
Rescate anticipado
699.498
A p n d ic e
* 1017
Ejem plos s o b re nuevo rgimen t r ib u t a r io d e l A r t . 1 0 4 de la Ley R e n ta
a) Clculo del ingreso no constitutivo de renta en el rescate anticipado

VALOR UF
MONTO EN UF
VALOR $
i.- Valor de adquisicin ttulos al 30.11.12
DETALLE
23.850.65
1.455.000
34.702.695.750
ii.- Valor nominal inversin al 30.11.12
23.850.65
1.500.000
35.775.975.000
iii.- Ingreso no constitutivo de renta del ejercicio
1.073.279.250
Nota: Con el rescate anticipado de estos ttulos se realiza la utilidad, pasando a formar parte del Capital Propio
Tributario, debiendo adems ingresarse al registro FUNT.
b) Intereses devengados conforme al artculo 20 N 2 de la LIR, durante ao comercial 2012
DETALLE
TOTALES 8/
CONTRATO (UF)
DEVENGADO AO
2012 (UF)
i.- Intereses devengados cuotas 5 y 6 (151 de 365 das)

ii.- Intereses devengados cuota 7 y 8 (214 das de 365 das)
49.424
20.447
37.120
21.764
iii.- Total intereses devengados ao 2012 (Art. 20 N 2 LIR)
86.544
42.211
c) Intereses devengados en el rescate anticipado al 30.11.2012, conforme al artculo 104 N 4 de la LIR

MONTO EN UF
DETALLE
i.- Monto pagado al rescate anticipado
699.498
ii.- Saldo del capital adeudado
679.362
iii.- Intereses devengados al 30.11.2012 (Art. 104 N 4 LIR)
20.136
d) Clculo de la retencin de impuestos conforme al artculo 74 N 7 de la LIR.
i.- Total intereses devengados Art. 20 N 2
VALOR UF
MONTO EN UF
MONTO EN $
23.902,45
42.211
1.008.946.317
ii.- Retencin artculo 74 N 7 de la LIR (4% sobre $1.008.946.317)
iii.- Total intereses devengados Art. 104 N 4
40.357.853
20.136
23.902,45
iv.- Retencin artculo 74 N 7 de la LIR (4% sobre $481.299.733)
481.299.733
19.251.989
|
59.609.842
Total retenciones efectuadas conforme ai art. 74 N 7 (enterar hasta el 31.01.2013)
X.- CLCULO DE INTERESES DEVENGADOS CONFORME AL ARTCULO 20 N 2, LETRA G), 59 N 1, LETRA H) Y

54 N 4 DE LA LIR. RETENCIN CONFORME AL ARTCULO 74 N 7 DE LA MISMA LEY.
1.- Clculo de los intereses devengados para fines tributarios, de cada uno de los inversionistas.
A o
com ercial
Cuotas
Intereses
devengados
(UF)
A
(UF)
B
(UF)
C
(UF)
D
(UF)
G
(UF)
F
(UF)
2009
1 y2
141.263
42.379
5.651
14.126
56.505
22.602
2010
1-2 y 3-4
219.155
65.747
8.766
21.915
87.662
35.065
2011
3-4 y 5-u
180.897
54.269
3.914
18.089
72.359
15.656
13.288
3.322
2012
5-6 y 7-8
140.701
42.211
14.070
56.280
22.512
5.628
2013
7-8 y 9-10
98.471
29.541
9.847
39.389
15.755
3.939
2014
9-10 y 11-12
54.104
16.231
5.410
21.642
8.656
2.165
2015
11-12
14.635
4.391
1.464
5.854
2.341
585
849.226
254.769
18.331
84.921
339.691
73.323
62.552
15.639
TOTALES
1018 -
E je m p l o s s o b r e n u ev o r g im e n t r ib u t a r io d e l A r t . 1 0 4 de la L e y R e n ta
A pndice
Nota: se ha considerado que el Inversionista A, mantiene los ttulos en su poder hasta el rescate de stos. Por su parte,
los Inversionistas B y E, procedieron a efectuar la venta de sus ttulos a los Inversionistas G y F respectivamente con
fecha 30.06.2011.
2.- Detalle clculo de los intereses devengados por el Inversionista A, considerando que ste mantiene los instrumentos
en su poder hasta ei 31.05.2015, fecha del pago total o rescate de los ttulos.
A o
com ercial
_______
2010
2010
2011
2011
2012
2012
2013
2013
2014
2014
2015
TO TALES
Cuotas
devengadas
en el ao
N de
das
1y 2
214
1y 2
3y4
3y4
151
214
151
5y
5y
7y
7y
6
6
8
8
214
151
214
151
9 y 10
9 y 10
214
11 y 12
11 y 12
Total intereses
devengados
(UF)
Intereses
d evengados
del ao (UF)
Valor UF
Intereses
devengados ($)
R etencin ($)
72.282
72.282
42.379
29.903
21.200,23
21.890,74
898.444.547
654.598.798
35.937.782
26.183.952
61.135
35.844
25.292
28.977
21.890,74
23.450,98
23.450,98
20.447
21.764
23.902,45
23.902,45
31.386.067
15.356
14.185
24.631,05
24.631,05
151
24.194
24.194
784.651.685
593.122.186
679.539.047
488.733.395
520.212.922
378.234.404
349.391.444
10.009
25.200,61
252.232.905
214
151
10.613
10.613
6.222
4.391
25.200,61
25.800,56
156.798.195
113.290.259
10.089.316
6.271.928
4.531.610
5.869.249.787
234.769.991
61.135
49.424
49.424
37.120
37.120
254.769
23.724.887
27.181.562
19.549.336
20.808.517
15.129.376
13.975.658
Nota: Para el cmputo de das en que se han devengado los intereses, se ha considerado desde el da siguiente al de la
fecha de adquisicin y hasta el ltimo da de cada ejercicio, segn seala el artculo 20 N 2, de la LIR. (Circular N" 42,
de 10.07.2009).
N. de los A.: Estos ejemplos complementan lo informado en el Captulo II, prrafo 4.7.4.
6.
EJEMPLOS SOBRE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA SECURITIZACIN DE FLUJOS

FUTUROS DE PAGO A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 105 DE LA LEY SOBRE
IMPUESTO A LA RENTA. (Circular N 42, de 10.07.2009).
TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL CEDENTE, EN LAS OPERACIONES DE SECURITIZACIN DE FLUJOS

FUTUROS DE PAGO.
Ejemplo N 1:
Un contribuyente que declara su renta efectiva de la Primera Categora segn contabilidad completa, en adelante el
cedente, se ha obligado con una sociedad securitizadora a ceder el 30% de los derechos sobre sus flujos de pago
provenientes de los ingresos del giro por los prximos 3 ejercicios, garantizando como valor mnimo de restitucin el valor
de los flujos anticipados por la sociedad securitizadora ms un 20% de recargo.
A su vez, la sociedad securitizadora se ha comprometido a entregarle de manera anticipada el 80% de los referidos flujos
de pago, dentro de los tres meses siguientes a la suscripcin del contrato.
De acuerdo a las proyecciones que una empresa consultora independiente, contratada por el cedente, ha efectuado, se
estima un total de flujos de pago provenientes de los ingresos del giro del cedente, correspondientes a los prximos tres
ejercicios de $1.000.000.000, $1.200.000.000 y $1.500.000.000, respectivamente.
Los contratantes han convenido efectuar liquidaciones anuales de pago, por lo que al trmino de cada ejercicio, el
cedente debe pagar a la sociedad securitizadora un monto equivalente a los ingresos convenidos por ventas y servicios
del giro determinados al final del ejercicio respectivo.
A p n d ic e
1 0 5 de l a Ley R e n ta
1019
Adems, han pactado el pago de una comisin anual por administracin, a la sociedad securitizadora equivalente al 2%
del total de los fondos entregados por dicha sociedad al cedente.
Conforme a lo anterior, el cedente podr efectuar los siguientes registros, para reflejar los efectos tributarios que se
analizan:
Glosa: Anticipo de flujos de pago futuros efectuado por sociedad securitizadora.
DETALLE
Activo (Caja, banco, cuentas por cobrar)
Pasivo
DEBE
$240.000.000
(Flujos securitizados, ao 1)
$288.000.000
$360.000.000
SUBTOTALES
HABER
$ 888.000.000
$888.000.000
$888.000.000
Ejemplo N 2:
Sobre la base de los mismos antecedentes del Ejemplo N1 anterior, y habiendo transcurrido el primer ao de ejecucin
del contrato referido, se analizarn las siguientes dos posibilidades:
a) Los flujos de pago correspondientes a los ingresos del giro del primer ao alcanzan la cantidad de $1.100.000.000.b) Los flujos de pago correspondientes a los ingresos del giro del primer ao alcanzan la cantidad de $900.000.000.Considerando ambas situaciones, a continuacin se describe a manera de ejemplo, la forma en que ha de proceder el
contribuyente para determinar el resultado tributario de este ejercicio, independientemente de la forma de contabilizacin
que ste utilice.
Situacin a):
El pasivo proporcional correspondiente a cada ejercicio, obedece al prorrateo en el nmero de das comprendidos en
cada uno de los ejercicios que abarque el contrato, de la suma de los flujos que ha recibido anticipadamente el cedente
y que en este caso ascienden a $888.000.000. Por lo tanto, el pasivo proporcional correspondiente al primer ejercicio es
de $296,000.000.Los pagos que efectu el cedente a la sociedad securitizadora durante el primer ao son de dos tipos, a saber:
1).- Pago de los flujos cedidos, ao 1: Considerando que los flujos de pago cedidos del ao 1, ascienden al 30% de
los $1.100.000.000, es decir, $330.000.000, con un mnimo garantizado equivalente al valor de los flujos anticipados
correspondientes a dicho ao ms un 20% adicional, cifra que ascenda a $288.000.000, ei cedente pag en definitiva
por este concepto un total de $330.000.000.- Dicho pago, cubre los $296.000.000 de amortizacin de pasivo proporcional
y $34.000.000 de mayor pago que debi efectuar el cedente en el ejercicio.
2).- Pago de comisin, ao 1: Las partes, pactaron el pago de una comisin anual equivalente al 2% de ios flujos de
pago entregados por la sociedad securitizadora al cedente. Como los flujos anticipados ascendieron a $880.000.000, la
comisin del primer ao asciende a $17.760.000.Por tanto en esta situacin, la prdida del ejercicio se encuentra representada por la diferencia entre el pasivo proporcional
del perodo, y el total de los pagos que efectu el cedente durante el ejercicio. Como el pasivo proporcional ascendi
a $296.000.000 y el total de pagos equivale a la suma de los $330.000.000 por los flujos cedidos del perodo, ms
$17.760.000, por la comisin de administracin, entonces la prdida deducible como gasto del ejercicio asciende a
$51.760.000. '
1020 -
Ejem plos s o b re nuevo rgimen t r ib u t a r io d e l A r t . 1 0 5 de la Ley Renta
A p n d ic e
Glosa: Pago v liquidacin de flujos securitizados. ao 1

DETALLE
DEBE
Pasivo (Flujos securitizados, ao 1)
$ 296.000.000
Prdida (Gastos en contrato, ao 1)
$51.760.000
HABER
$296.000.000
$34.000.000
$17.760.000
| ..........
S U TOTALES...................................
$347.760.000
$347.760.000
Situacin b):
El pasivo proporcional correspondiente a cada ejercicio, obedece al prorrateo, de acuerdo al nmero de dias comprendido
en cada uno de los ejercicios que abarque el contrato, de la suma de los flujos que ha recibido anticipadamente el
cedente y que en este caso ascienden a $888.000.000. Por lo tanto, el pasivo proporcional correspondiente al primer
ejercicio es, al igual que en la situacin anterior, de $296.000.000.Los pagos que efectu ei cedente a la sociedad securitizadora durante el primer ao son de dos tipos:
1).- Pago de los flujos cedidos, ao 1: Considerando que los flujos de pago cedidos del ao 1, ascienden al 30%
de los $900.000.000, es decir, $270.000.000, con un mnimo garantizado equivalente al valor de los flujos anticipados
correspondientes a dicho ao ms un 20% adicional, cifra que ascendera a $288.000.000, el cedente pag en definitiva
por este concepto un total de $288.000.000.
2).- Pago de comisin, ao 1: Las partes, pactaron el pago de una comisin anual equivalente al 2% de los flujos de
pago entregados por la sociedad securitizadora al cedente. Como los flujos anticipados ascendieron a $880.000.000, ia
comisin del primer ao asciende a $17.760.000.Por tanto en esta situacin, la prdida del ejercicio se encuentra representada por la diferencia entre el pasivo proporcional
del perodo, y el total de los pagos que efectu el cedente durante el ejercicio. Como el pasivo proporcional ascendi a
$296.000.000 y el total de pagos equivale a la suma de los $288.000.000 por los flujos cedidos del perodo, correspondiente
al mnimo garantizado, ms $17.760.000 por la comisin de administracin, entonces la prdida deducible como gasto
del ejercicio asciende a $9,760.000.Glosa: Pago v liquidacin de flujos securitizados. ao 1
DETALLE
DEBE
$ 288.000.000
$ 8.000.000
Prdida (Gastos en contrato, ao 1)
$ 9.760.000
HABER
$288.000.000
$17.760.000
SUBTOTALES
$305.760.000
(Circular N 42, de 10.07.2009).

N. de los A.: E stos e je m p lo s c o m p le m e n ta n lo in fo rm a d o en el C a p tu lo II, p rra fo 7.7.
$305.760.000
In d ic e G e n e ra l
1023
INDICE
GENERAL
CAPITULO
INTRODUCCION - NORMAS GENERALES - DEFINICIONES - CONCEPTO DE RENTA

Pag.
1.
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.5.1
1.5.2
1.5.3
1.5.4
1.5.5
1.5.6
1.5.7
1.5.8
1.6
1.6.1
1.6.2
1.6.3
1.6.4
1.6.5
1.6.6
1.7
1.8
1.9
1.9.1
CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA .................................................................

ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ..............................................................................
CLASIFICACION DEL IMPUESTO A LA R E N T A .............................................................................................
DEFINICIONES....................................................................................................................................................
VISION SINOPTICA DEL CONCEPTO DE R E N TA........................................................................................
ANALISIS EXHAUSTIVO DEL CONCEPTO DE RENTA .............................................................................
Ingreso ..................................................................................................................................................................
Utilidad ..................................................................................................................................................................
Beneficio................................................................................................................................................................
Incrementos de patrim onio..................................................................................................................................
Bienes corporales.................................................................................................................................................
Bienes incorporales..............................................................................................................................................
Periodicidad de la ren ta.......................................................................................................................................
Presencia o ausencia del afn de lucro ............................................................................................................
CONCEPTO DE RENTA PERCIBIDA O DEVENGADA ...............................................................................
Concepto de renta devengada .........................................................................................................................
Concepto de renta percibida ............................................................................................................................
Ejercicio al que deben asignarse los intereses percibidos anticipadamente por los Bancos y otras enti
dades financieras .................................................................................................................................................
No constituyen renta los anticipos recibidos a cuenta de servicios que se prestarn a futuro ..................
No constituyen renta los anticipos a cuenta de contratos de compraventa no perfeccionados a la fecha
del b a la n ce ............................................................................................................................................................
Percepcin de rentas por un monto distinto al p a g o .......................................................................................
Hechos que la ley grava no obstante no encontrarse comprendidos en el concepto de Renta ..............
Beneficios sin transaccin p re v ia .......................................................................................................................
Otros ingresos constitutivos de renta ................................................................................................................
El amplio concepto de renta incluye los recursos obtenidos en forma ilcita y, por su parte, el artcu
lo 17 no los excluye de tal concepto ..................................................................................................................
9
11
13
15
16
17
17
17
17
17
18
18
18
18
19
19
20
20
21
21
23
23
24
24
25
2.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE R EN TA...............................................................................................
26
2.1
2.1.1
2.2
2.3
2.3.1
2.4
2.4.1
2.4.2
Indemnizaciones por dao emergente (Art. 17 N 1 ) ....................................................................................

Cantidades percibidas a ttulo de clusula p e n a l.............................................................................................
Indemnizacin por dao moral (Art. 17 N 1 ) .................................................................................................
Indemnizacin por lucro cesante .....................................................................................................................
Constituye renta clasificada en el N 5 del Art. 20 la indemnizacin del lucro cesante ..............................
Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Art. 17 N 2) .............................................................................
Pensiones de invalidez del personal de Investigaciones y de Carabineros de Chile .................................
Pensiones de montepo causadas por personal de las FF.AA. afectado de inutilidad de II Clase o falle
cimiento en actos de servicio .............................................................................................................................
Estn afectas a impuesto nico de 23 Categoria, ias pensiones de invalidez y los retiros peridicos, per
cibidos por afiliados a una A.F.P. ........................................................................................................................
Beneficios provenientes de seguros de vida, desgravamen o dtales (Art. 17 N 3) .................................
Las rentas vitalicias pagadas por las compaas de seguros en cumplimiento de contratos con las
A.F.P. estn gravadas con el Impuesto nico a los trabajadores. Si la compaa realiza un pago nico
ste queda afecto al Art. 20 N 5 de la Ley de la R e nta..................................................................................
26
27
27
28
28
28
29
2.4.3
2.5
2.5.1
29
29
30
30
1024
2.5.2
2.6
2.7
2.8
2.8.1
2.9
2.9.1
2.10
2.10.1
2.10.2
2.10.3
2.10.4
2.10.5
2.11
2.11.1
2.12
2.13
2.13.1
2.14
2.15
2.16
2.17
2.18
2.19
2.20
2.20.1
2.21
2.21.1
2.22
2.23
2.24
2.25
2.25.1
2.26
2.26.1
2.27
2.27.1
2.27.2
CAPITULO I (Continuacin)
Nuevo rgimen tributario para los seguros dtales, respecto de contratos celebrados desde el
07.11.2001..............................................................................................................................................................
Sumas percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias que no excedan de un cuarto de
UTM (Art. 17 N 4 ) ................................................................................................................................................
Aportes recibidos por sociedades (Art. 17 N 5) ..............................................................................................
Distribuciones de acciones liberadas o aumento del valor nominal de las acciones (Art. 17 N 6 ) ...........
Tributacin de las utilidades obtenidas en la enajenacin de opciones de compra de acciones y valori
zacin de las cras o acciones liberadas...........................................................................................................
Devoluciones de capitales sociales y de sus reajustes (Art. 17 N 7 ) ...........................................................
Las devoluciones de capital deben imputarse en primer trmino a las utilidades tributables que existan
a la poca de tal devolucin...............................................................................................................................
Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas (Art. 17 N 8, letra a) ...................................
Calificacin de la habitualidad en la compraventa de a ccion es.....................................................................
Situacin tributaria de la utilidad en la enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas,
acogidas al Artculo 18 Ter (Circulares Ns. 7, de 16.01.2002 y 33, de 29.04.2002) ..................................
Visin sinptica de la tributacin en la enajenacin de acciones...................................................................
Nuevo rgimen tributario para el prstamo o arriendo de acciones, en operaciones de venta corta .......
Presuncin de habitualidad en la enajenacin de acciones, de su propia emisin, adquiridas por socie
dades annimas ..................................................................................................................................................
Rgimen tributario de Fondos Mutuos Accionarios y No Accionarios (Art. 18 quater) (Circular N 10, de
23.01.2002) ...........................................................................................................................................................
Postergacin de la tributacin en el caso de reinversin del rescate de cuotas de Fondos Mutuos
clasificados en el Artculo 18 q u a te r...................................................................................................................
Tratamiento tributario de las ganancias de capital obtenidas en las inversiones de capital de riesgo
(Ley N 20.190, D.O. 05.06.2007)......................................................................................................................
Enajenacin de bienes races (Art. 17 N 8, letra b) .......................................................................................
No constituye renta el aporte de un bien raz hecho a una sociedad en formacin ....................................
Enajenacin de pertenencias mineras (Art. 17 N 8, letra c) .........................................................................
Enajenacin de derechos de agua (Art. 17 N 8, letra d ) ................................................................................
Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial (Art. 17 N 8, letra e) .................................
Adjudicacin de bienes en particin de herencia (Art. 17 N 8, letra f) .........................................................
Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal (Art. 17 N 8, letra g ) ....................................
Enajenacin de acciones en una sociedad minera (Art. 17 N 8, letra h ) ....................................................
Enajenacin de derechos o cuotas de bienes races posedos en comunidad (Art. 17 N 8, letra i ) .........
No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin ocasional de derechos en un bien raz
posedo en com unidad........................................................................................................................................
Enajenacin de bonos y debentures (Art. 17 N 8, letra j) ..............................................................................
No constituye renta el mayor vaior en la enajenacin de instrumentos de oferta pblica (Art. 104 Ley
R enta)....................................................................................................................................................................
Enajenacin de vehculos (Art. 17 N 8, letra k ) ...............................................................................................
Adquisicin de bienes por accesin (Art. 17 N 9 ) ...........................................................................................
Adquisicin de bienes por prescripcin (Art. 17 N 9) ...................................................................................
Adquisicin de bienes por donacin (Art. 17 N 9 ) ...........................................................................................
El derecho a gozar de una renta vitalicia instituida a ttulo gratuito por testamento, no constituyen renta.
Beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia (Art. 17 N 10) ........................................................
Situacin tributaria de los ingresos generados por las compaas de seguros por concepto de liberacin
de reservas producidas por la muerte de asegurados con los que se mantena obligacin de pago por
renta vitalicia .........................................................................................................................................................
Cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 N 11) ..........................................................................................
No constituyen renta las cuotas que eroguen los asociados a una entidad deportiva ...............................
Las erogaciones ordinarias o extraordinarias que efecten los asociados en favor de su organizacin
colectiva se aceptan como gasto siempre que estn establecidas en los estatutos y sean de carcter
general ..................................................................................................................................................................
31
34
35
36
37
38
39
40
41
42
47
47
50
51
52
53
61
62
62
63
63
64
64
65
65
66
66
67
67
68
68
69
69
70
70
71
72
72
2.27.3
2.28
2.29
2.30
2.30.1
2.31
2.32
2.32.1
2.33
2.34
2.35
2.35.1
2.36
2.36.1
2.36.2
2.37
2.37.1
2.38
2.39
2.40
2.40.1
2.41
2.42
2.43
2.44
2.45
2.46
2.47
2.48
2.48.1
2.49
2.49.1
2.50
2.51
2.52
2.53
2.54
1025
Situacin tributaria de los ingresos percibidos por los Sindicatos de Trabajadores y de los beneficios o
ayudas que prestan a sus asociados.................................................................................................................
72
Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal (Art. 17 N 1 2 ).................................................
73
No constituye renta la asignacin familiar (Art, 17 N 1 3 )...............................................................................
73
No constituyen renta los beneficios previsionales (Art. 17 N 1 3 )..................................................................
73
Beneficios otorgados por Servicios o Departamentos de B ie ne sta r..............................................................
74
No constituye renta la indemnizacin por desahucio y la de retiro bajo ciertas condiciones (Art. 17
N 13) ....................................................................................................................................................................
75
No constituye renta la alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al trabajador (Art. 17
N 14) ...................................................................................................................................................................... 80
Tratamiento tributario aplicable a las asignaciones de movilizacin y colacin entregadas a un estudian
te en p r ctica..........................................................................................................................................................
81
Asignacin de traslacin y viticos (Art. 17 N 1 5 )............................................................................................
82
82
Sumas percibidas por concepto de gastos de representacin (Art. 17 N 1 6 )..............................................
Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera (Art. 17 N 1 7 )........................................................................
84
Capital que se pague en reemplazo de una pensin de ju bilacin................................................................. 84
Cantidades percibidas o gastos pagados por Becas de Estudio (Art. 17 N 18) ..........................................
84
Cantidades pagadas por concepto de pasaje, asignaciones de estudios, no constituyen renta ................
87
Utiles escolares, textos de estudio y buzos quedan comprendidos en el concepto de beca de es
tudio ....................................................................................................................................................................... 87
Pensiones alimenticias que se deben por ley a ciertas personas (Art. 17 N 1 9 ) .........................................
87
No constituyen renta las pensiones alimenticias para menores de edad que laboran en campos misio
nales ........................................................................................................................................................................ 88
Constitucin de la propiedad intelectual (Art. 17 N 2 0 ) ...................................................................................
88
Obtencin de una merced, concesin o permiso (Art. 17 N 2 1 ) ...................................................................
88
Remisiones por ley de deudas (Art. 17 N 2 2 ) .................................................................................................
88
Aplicacin del Art 17 N 22 de la Ley de ia Renta a la situacin de qu ie bra.................................................. 88
Premios otorgados por el Estado, Municipalidades y otros organismos (Art. 17 N 23) ............................
90
Premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas (Polla Gol) (Art. 17 N 2 3 ) ................................................. 90
Premios de rifas de beneficencia (Art. 17 N 24) ..............................................................................................
90
No constituyen renta los reajustes de operaciones de crdito de dinero (Art. 17 N 2 5 ) .............................
90
Montepos a que se refiere la Ley N 5.311 (Art. 17 N 26) .............................................................................
91
Gratificaciones de zona establecidas por ley (Art. 17 N 27) ...........................................................................
91
Reajuste de los pagos provisionales mensuales (Art. 17 N 28) ....................................................................
91
Ingresos que no se consideren rentas en virtud del texto expreso de una ley (Art. 17 N 29) ...................
92
No constituye renta la subvencin estatal a Establecimientos Educacionales en la parte que utilicen o
inviertan al servicio de la funcin docente..........................................................................................................
92
Participacin en los gananciales que corresponda a uno de los cnyuges (Art. 17 N 3 0 ) .........................
93
Rgimen de participacin en los gananciales (Ley 19.335, D.O. 23.09.94) ..................................................
93
Tratamiento tributario frente a las normas de la Ley de la Renta de las compensaciones econmicas pa
gadas a los cnyuges, conforme a las disposiciones de la Ley N 19.947, de 2003, sobre Nueva Ley de
Matrimonio C iv il.....................................................................................................................................................
94
Casos en que se restringe el carcter de ingresos no constitutivos de renta ...............................................
95
Cuadro sinptico de los ingresos que no constituyen renta, exista o no habitualidad (Art. 1 7 ).................
97
Cuadro sinptico de los ingresos que no constituyen renta, siempre que no exista habitualidad ............. 102
Elementos comunes que permiten agrupar a los ingresos comprendidos en el Artculo 1 7 ....................... 104
CUESTIONARIO N 1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado.
Los ingresos no constitutivos de re n ta .................................................... 105
3.
LA TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA (Arts. 3o y 4o) ...........................................................
112
3.1
3.2
3.3
Elementos que intervienen en las normas sobre territorialidad del im p ue sto..............................................

Cmputo de las rentas de fuente extranjera .....................................................................................................
Situacin de funcionarios fiscales que presten servicios fuera de C h ile .......................................................
112
114
114
1026
Situacin de Embajadores y otros representantes diplomticos de naciones extranjeras .........................
Son rentas de fuente extranjera las provenientes de valores extranjeros transados en Bolsas de Valores
del p a s ..................................................................................................................................................................
Modificaciones introducidas al inciso final del artculo 11 de la Ley de la Renta .........................................
Rgimen tributario especial para Sociedades Plataforma de Negocios segn Artculo 41 D ....................
Representacin grfica y esquemtica de las normas sobre territorialidad del impuesto ..........................
CUESTIONARIO N 2. Materia: Territorialidad del impuesto .......................................................................
115
115
116
117
118
4.
SUJETOS DEL IMPUESTO (Arts. 3o, 4o, 10 y 11).........................................................................................
124
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.5.1
4.5.2
4.6
4.7
4.8
4.9
4.10
4.11
Personas domiciliadas o residentes en el pas ................................................................................................

Personas que se ausenten, conservando negocios en el p a s ......................................................................
Extranjeros domiciliados o residentes en C h ile ................................................................................................
Personas domiciliadas o residentes en el extranjero......................................................................................
Normas relativas a las comunidades hereditarias............................................................................................
Situacin de las comunidades hereditarias mientras no se determinen las cuotas de los herederos......
Situacin de las comunidades hereditarias una vez determinadas las cuotas de los com uneros.............
Normas relativas a las comunidades no hereditarias......................................................................................
Rentas provenientes de bienes recibidos en usufructo...................................................................................
Normas relativas a los depositarios de b ie n e s.................................................................................................
Normas relativas a las asociaciones o cuentas en participacin ...................................................................
Tributacin de las empresas frente al impuesto de 1a Categora...................................................................
Tributacin de los propietarios o dueos de las empresas frente a los impuestos Global Complemen
tario o A dicional....................................................................................................................................................
Contribuyentes individuales, contribuyentes del artculo 58, N 1, socios de sociedades de personas
(personas naturales o jurdicas extranjeras) y socios gestores de sociedades en comandita por accio
nes (personas naturales o jurdicas extranjeras), que sean propietarios o dueos de empresas que de
claren en la Primera Categora su renta efectiva mediante contabilidad completa .....................................
Accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones, de sociedades que declaren en la
Primera Categora su renta efectiva mediante contabilidad com pleta..........................................................
124
124
124
124
125
125
125
125
125
125
126
126
3.4
3.5
3.5.1
3.6
3.7
4.11.1
4.11.2
4.11.3
114
126
127
127
4.11.5
Contribuyentes individuales, contribuyentes del artculo 58 N 1, socios de sociedades de personas,

socios gestores de sociedades en comandita por acciones y accionistas de sociedades annimas y en
comandita por acciones, que sean propietarios o dueos de empresas que declaren en la Primera Ca
tegora su renta efectiva mediante contabilidad sim plificada..........................................................................
Contribuyentes individuales y socios personas naturales o jurdicas extranjeras de sociedades de per
sonas, propietarios o dueos de empresas acogidas a un rgimen de renta presunta..............................
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.).....................................................................
129
131
5.
CONCEPTOS BASICOS PARA LA APLICACION DE LA LEY DE LA RENTA.............................................
135
5.1
5.2
5.3
5.3.1
135
135
135
5.4
5.5
5.6
Residente (Cdigo Tributario Art. 8o, N 8 ) ........................................................................................................

Domicilio (Cdigo Civil) .......................................................................................................................................
Rentas de fuente chilena (Arts. 10 y 11 Ley Renta) ......................................................................................
Modificacin al Artculo 10 inciso 2 de la Ley de la Renta introducida por la Ley N 19.840, publicada
el 23.11.2002 .........................................................................................................................................................
Rentas de fuente extranjera................................................................................................................................
Renta percibida .....................................................................................................................................................
Renta devengada.................................................................................................................................................
6.
PERIODO AL QUE DEBEN IMPUTARSE LAS RENTAS (Art. 15o) ...............................................................
137
6.1
6.1.1
Distribucin de los ingresos brutos en el caso de operaciones que abarquen ms de un perodo ...........
Las ventas a plazo de activo inmovilizado y el concepto de ventas extraordinarias de pago diferido ....
CUESTIONARIO N 3. Materia: El sujeto del Impuesto (Arts. 3o, 4o, 10 y 1 1 )...........................................
138
139
142
4.11.4
128
136
136
136
137
1027
CAPITULO
11
EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

1.
CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
2.
2.1
2.2
TRIBUTACION QUE AFECTA A LA EXPLOTACION DE BIENES RAICES AGRICOLAS (Art. 20 N 1) ... 151
Casos en que la actividad agrcola debe tributar por contabilidad completa
.152
Normas de relacionamiento entre empresas agrcolas que obligan a consolidar las ventas para los fines
de tributar segn renta presunta o efe ctiva ....................................................................................................... .153
Casos de relacionamiento entre empresas agrcolas y su efecto en el rgimen de renta presunta o
e fe c tiv a
.154
Normas contables que deben observar agricultores que se incorporen a la renta efectiva
..159
..160
Definicin de Predio Agrcola
Definicin de Actividad Agrcola
..160
Definicin de Ejercicio A g rco la
..161
..161
Definicin de Activo fijo o inm ovilizado
Definicin de Activo realizable
..162
Inventario Inicial en la actividad agrcola
..162
..162
Registros de algunas operaciones en la contabilidad agrcola
Mtodo simplificado de registro contable (D.S. N 1.139, D.O. de 05.01.1991)
..164
..165
Resumen del tratamiento de los desembolsos en el mtodo simplificado de contabilidad a g rco la
Resumen de la revalorizacin de inventario final en el mtodo simplificado de contabilidad agrcola ..... ..166
Gastos de la explotacin agrcola
..167
Inventarios que se practiquen al trmino de cada ejercicio
..167
Correccin M onetaria
..167
..167
Depreciaciones
..168
Nuevo rgimen de Contabilidad Simplificada para Agricultores contemplado en el D.S. N 344, publica
do el 19.05.2004
...168
CUESTIONARIO N 4. Materia: Tributacin de la actividad agrcola......................................................... ..179
2.3
2.4
2.4.1
2.4.2
2.4.3
2.4.4
2.4.5
2.4.6
2.4.7
2.4.8
2.4.8.1
2.4.8.2
2.4.9
2.4.10
2.4.11
2.4.12
2.5
2.6
3.
3.1
3.1.1
3.2
3.2.1
3.3
3.3.1
CUADRO SINOPTICO DE LA TRIBUTACION QUE AFECTA A LA EXPLOTACION DE BIENES RAI

CES NO AGRICOLAS (Art. 20 N 1, letras d), e) y f )
.149
..185
3.4
3.5
Renta presunta de los bienes races no agrcolas

..186
Bienes races a los cuales no se les presume renta
..186
Rentas de bienes races no ag rco la s
..186
Rentas de viviendas acogidas al DFL N 2, de 1959
..187
Rentas provenientes del arrendamiento de bienes races no agrcolas
..187
Ingresos que se computan en el clculo de la renta bruta de los bienes races que producen renta efec
tiva
..188
Determinacin de la renta imponible de los bienes races no agrcolas que producen renta efectiva ..... ..188
..190
4.
TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS (ARTICULO 20 N 2 )
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.7.1
Rentas clasificadas en el Art. 20 N 2

..191
Momento en que se devenga el impuesto
..191
El impuesto es de reten ci n
..191
Caractersticas generales de las rentas clasificadas en el artculo 20 N 2
..192
Caso en el cual las rentas del Art. 20 N 2 pasan a clasificarse en los Ns. 1, 3, 4 5 del artculo 20 .... ..192
..192
Exencin del impuesto de Primera C ategora
Tributacin de los intereses de instrumentos de deuda de oferta pblica acogidos al Art. 1 0 4
..193
Requisitos del Instrum ento.................................................................................................................................. ..193
..191
1028
4.7.2
4.7.3
4.7.4
4.8
4.9
C A P I T U L O II ( C o n t i n u a c i n )
Tributacin de los intereses de instrumentos acogidos al Art. 104 ................................................................
Tributacin de los intereses en el caso de pagos anticipados o rescates, antes de su vencimiento
(Art. 104 N 4) ......................................................................................................................................................
No constituye renta la Ganancia de Capital en la enajenacin de instrumentos de deuda de oferta
pblica ...................................................................................................................................................................
Conceptos aplicables en las rentas de capitales mobiliarios ..........................................................................
Cuadro sinptico de la tributacin de las rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N 2 ) .............................
CUESTIONARIO N 5.
5.
5.1
5.2
5.2.1
5.2.2
5.2.3
5.3
5.3.1
5.3.2
5.3.3
5.3.4
5.3.5
5.3.6
5.3.7
5.3.8
5.4
5.4.1
5.4.2
5.4.3
5.4.4
5.4.5
5.4.5.1
5.4.6
5.4.6.1
5.4.7
5.4.8
5.4.9
5.4.9.1
193
193
194
195
198
Materia: Rentas de Capitales Mobiliarios (Art. 20 N 2 ) ........................................ 200
RENTAS DELARTICULO 20 Ns. 3, 4 y 5: COMERCIO, INDUSTRIA, MINERIA, BANCOS, CONS

TRUCTORAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS, COMISIONISTAS, COLEGIOS, HOSPITALES,
ETC.........................................................................................................................................................................
202
Visin esquemtica de la formacin de la Renta Lquida Imponible determinada mediante contabilidad

completa y balance general ................................................................................................................................
Ejemplo sobre clculo del Impuesto de 1a Categora (Ao Tributario 20 0 9 ).................................................
Determinacin de los ingresos brutos de Primera Categora de empresas obligadas a llevar contabili
dad (Artculo 2 9 ) ...................................................................................................................................................
Concepto de ingresos brutos ...........................................................................................................................
Ejercicio en el cual deben contabilizarse los ingresos brutos ........................................................................
Oportunidad en que deben contabilizarse como ingresos brutos las rentas de capitales mobiliarios .......
208
208
210
212
CUESTIONARIO N 6.
Materia: Concepto de Ingresos Brutos percibidos o devengados (Art. 29) ....
212
Determinacin de la renta bruta de Primera Categora (Artculo 3 0 ) ............................................................

Concepto de renta b ru ta ......................................................................................................................................
Concepto de costo directo tributario...................................................................................................................
Determinacin del costo directo de venta .........................................................................................................
Costo directo de bienes enajenados o prometidos enajenar, no adquiridos o producidos totalmente a la
fecha del balance .................................................................................................................................................
Costo directo en las promesas de venta de inm uebles...................................................................................
Costo directo en los contratos de construccin por suma alzada ..................................................................
Valor de adquisicin de pertenencias m in e ra s.................................................................................................
Determinacin del Costo en la Enajenacin de Derechos Sociales .............................................................
223
223
223
224
CUESTIONARIO N 7. Materia: Concepto de Costo Directo tributario (Art. 30) .....................................
231
Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora (Artculo 31) .....................................

Concepto de renta lquida ...................................................................................................................................
Acreditacin de los gastos incurridos en el extranjero..................................................................................
Intereses (Art. 31 N" 1 ) ........................................................................................................................................
Impuestos establecidos por leyes chilenas (Art. 31 N 2 ) ...............................................................................
Prdidas (Art. 31 N 3) ........................................................................................................................................
Restricciones en el aprovechamiento de las prdidas tributarias (Inciso agregado al Art. 31 N 3, por la
Ley N 19.738, publicada el 19.06.2001) .........................................................................................................
Crditos incobrables (Art. 31 N 4 ) .....................................................................................................................
Requisitos para la aceptacin como gasto de los crditos incobrables a contar del 01 de Junio de 2008.
Depreciaciones (Art. 31 N 5 ) ..............................................................................................................................
Remuneraciones (Art. 31 N 6) ..........................................................................................................................
Nuevo Lmite Global Absoluto para las donaciones efectuadas a contar del 06.08.2003 y hasta el
31.12.2008 ............................................................................................................................................................
Donaciones para el financiamiento de Partidos Polticos y candidatos ........................................................
236
236
236
238
239
240
202
207
226
227
227
228
228
241
241
242
244
245
252
256
In d ic e G e n e ra !
5.4.9.2
5.4.9.3
5.4.9.4
5.4.9.5
5.4.10
5.4.11
5.4.12
5.4.13
5.4.14
5.4.15
5.4.16
5.4.17
5.4.18
5.4.19
5.4.20
5.4.21
5.4.22
5.4.23
1029
Cuadro sinptico de donaciones que constituyen crdito o gasto aceptado (Art. 19 Ley N 19.885, pu
blicada el 06.08.2003)
...261
Aceptacin como gasto de las donaciones con fines polticos (Art. 8o Ley N 19.885, publicada el
06.08.2003)
...262
Donaciones que se aceptan como gasto con un tope mximo de hasta el 2% de la renta lquida impo
...262
nible o en caso de prdida hasta el 1,6 por mil del capital propio final (Art. 31 N 7 Ley Renta)
Donaciones en dinero aceptadas como gasto con tope 4,5% de la R.L.I. de Primera Categora
(D.L. 3.063, de 1979, Ley de Rentas Municipales).............................................................................................263
Reajustes y diferencias de cambio (Art. 31 N 8 )
.264
Gastos de organizacin y de puesta en marcha (Art. 31 N 9)
.264
Gastos de promocin y colocacin de productos nuevos (Art. 31 N 10)
.265
Gastos de investigacin Cientfica y Tecnolgica (Art. 31 N 1 1 )
....265
Pagos que se efecten al exterior por concepto de royalties y regalas (Art. 31 N 1 2 )
....265
Gastos de capacitacin del personal
..266
.267
Compra, arriendo y mantencin de automviles y station w a g o n s
.268
Tratamiento tributario de los gastos de vehculos de propiedad de los trabajadores
Entrega de un vehculo a determinados trabajadores o ejecutivos de la em presa
.274
Provisiones para indemnizaciones por aos de servicios
.274
Franquicias tributarias contenidas en la Ley de Fomento al L ib ro
.275
Gastos originados por bienes cuyo uso o goce est entregado al empresario, socios o accionistas y a
sus cnyuges e hijos solteros menores de 18 a o s ..........................................................................................276
Situacin tributaria de los bienes del activo entregados al uso del empresario, socios, accionistas, cn
yuges e hijos menores de 18 a o s
.278
Regulacin y tasacin de gastos y precios en el caso de agencias o sucursales de empresas extranje
ras (Art. 38, incs. 3o, 4o, 5o y 6o)
....279
CUESTIONARIO N 8. Materia: Concepto de Renta Lquida y gastos necesarios para producir
la renta (Art. 3 1 ) ........................................................................................................ ..281
6.
AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA POR CORRECCION MONETARIA (ARTICULO 3 2 )
..283
6.1
6.2
Deducciones por Correccin M onetaria

Agregados por Correccin Monetaria
.283
.283
7.
DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ARTICULO 33)
.284
7.1
7.2
7.2.1
Agregados (Siempre que se hayan contabilizado como prdida)

.284
.285
Deducciones (siempre que se hayan contabilizado como ganancias)
Tratamiento tributario de las rentas provenientes de la enajenacin de viviendas econmicas" que se
obtengan en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con opcin de compra
....285
Reajuste de agregados
.286
Determinacin del impuesto de 1a Categora
.286
Crditos contra el impuesto anual de 1a C ategora
.287
Crdito por Contribuciones de Bienes Races
..287
Crdito especial para empresas con actividades dentro y fuera de la Zona Franca de Iquique y Punta
A re n a s
.288
Crdito por rentas de Fondos M u tu o s
.288
Crdito del 4% por adquisiciones de bienes del Activo F ijo
.290
Crdito por Donaciones con Fines Culturales, Art. 8 Ley N 18.985, modificado por Ley N 19.721, de
05.05.2001 ............................................................................................................................................................ .291
Crdito por Donaciones con Fines Educacionales (Art. 3o de la Ley N 19.247, D.O. de 15.09.93)
.292
Crdito por Donaciones para Fines Deportivos
.293
Crdito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales
.296
Crdito contra el Impuesto de 1a Categora por inversiones de empresas instaladas en Arica y Parnacota (Ley N 19.420, D.O. de 23 .10.95 )............................................................................................................ .297
7.3
7.4
7.5
7.5.1
7.5.2
7.5.3
7.5.4
7.5.5
7.5.6
7.5.7
7.5.8
7.5.9
1030
7.5.10
7.5.11
7.5.12
7.6
7.6.1
7.6.1.1
7.6.2
7.6.2.1
7.6.2.2
7.6.3
7.6.4
7.6.5
7.6.6
7.7
Crdito por inversiones Ley A ustra l..................................................................................................................
Crdito por inversiones en el exterior en el caso de pases con los cuales no se haya celebrado un
Convenio para evitar la doble tributacin (Art. 41 A y Art. 41 B Ley R e n ta )................................................
Pases con los cuales Chile ha celebrado convenios para aminorar la Doble Tributacin Internacional...
Otras actividades de Primera Categora acogidas a un sistema de rentas presuntas................................
Mineros de mediana importancia que cumplan con los requisitos exigidos por el N 1 del artculo 34 de
la Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen de renta presunta.......................................................
Actividad Minera sometida obligatoriamente a Renta efectiva segn Contabilidad Completa ..................
Contribuyentes que exploten vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga
ajena, que cumplan con los requisitos exigidos por los Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Ren
ta para tributar acogidos al rgimen de renta presunta...................................................................................
Actividad del Transporte de Carga sometido obligatoriamente a renta efectiva segn contabilidad com
pleta ........................................................................................................................................................................
Actividad del Transporte de Pasajeros. Renta efectiva segn Contabilidad Completa u optativamente
renta presunta ......................................................................................................................................................
Situacin de las sociedades de personas acogidas a un rgimen general de renta presunta y cuyos so
cios sean otras sociedades de igual naturaleza ju rd ic a .................................................................................
Situacin de las rentas presuntas registradas en ei F.U.T. por las empresas o sociedades que declaran
la renta efectiva en la primera categora mediante contabilidad completa ...................................................
Impuesto Unico Talleres Artesanales ................................................................................................................
Impuesto Unico Pescadores Artesanales..........................................................................................................
Nuevo rgimen tributario de la securitizacin de flujos de pagos futuros, Artculo 105 de la Ley de la
Renta (Ley N 20.343, D.O. 28.04.2009) ..........................................................................................................
CUESTIONARIO N 9.
299
300
308
310
311
311
312
312
312
313
313
314
315
317
Materia: Determinacin de Renta Lquida Imponible de 1a Categora (Art. 33

Ns. 1 y 2 ) .................................................................................................
318
8.
IMPUESTO UNICO DEL 35% (Art. 21 incisos 3o y 4o) ....................................................................................
334
8.1
8.2
8.3
8.3.1
Contribuyentes afectados....................................................................................................................................
Hecho g ra vad o.....................................................................................................................................................
Partidas que no forman parte del hecho gravado por el Impuesto Unico del 35% ......................................
No estn afectos al Impuesto Unico del 35% los costos y gastos que exceden las rentas exentas o
ingresos no constitutivos de renta, tales como: Rentas por enajenacin de acciones acogidas al Articu
lo 18 ter de la Ley de la Renta, Rentas DFL 2, de 1959, etc..........................................................................
Caractersticas del Impuesto Unico del 3 5 % .....................................................................................................
Efectos en la Base Imponible de 1a C ategora.................................................................................................
Situacin de S.A. socias de sociedades de personas.....................................................................................
Sociedades Annimas que sean socias de una sociedad de personas sujeta a la obligacin de decla
rar renta efectiva ..................................................................................................................................................
Situacin de inversionistas acogidos a la tasa invariable del D.L. 600, de 1974 .........................................
Nuevas partidas gravadas con el Impuesto Unico del 35% a contar del Ao Tributario 1996 (Ejercicio
comercial 19 9 5 )....................................................................................................................................................
Comparacin del tratamiento tributario de ciertos gastos en Sociedades de Personas y Sociedades
Annimas o Sociedades por Accin, S p A .........................................................................................................
334
334
335
8.4
8.5
8.6
8.7
8.8
8.9
8.10
CUESTIONARIO N 10.
Materia: Tributacin de Sociedades Annimas. Impuesto de 1a Categora e

Impuesto Unico del 35% (Arts. 21 inc. 3o y 33 Ns. 1 y 2)..................
336
336
337
337
338
338
339
341
343
9.
IMPUESTO DEL 40% QUE AFECTA A LAS EMPRESAS DEL ESTADO QUE NO SEAN SOCIEDADES
ANONIMAS (D.L. 2.398, DE 1978) .................................................................................................................... 351
9.1
9.2
Contribuyentes afectados.................................................................................................................................... 351

Base im ponible..................................................................................................................................................... 351
1031
CAPITULO
9.3
9.4
Rebajas al Im puesto
Impuesto determ inado
II
(Continuacin)
.351
.351
10.
SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA .............................................................................. .352
10.1
10.2
10.2.1
10.2.2
10.2.3
10.2.4
10.2.5
10.2.6
10.2.7
10.2.8
10.2.9
10.3
10.4
10.5
Distorsiones que produce la inflacin en los resultados contables

.352
Explicacin conceptual del sistema de Correccin Monetaria ch ile n o
.354
Revalorizacn del Capital Propio Inicial
.354
Revalorizacin de los aumentos de capital
.354
Contrapartidas por las disminuciones de c a p ita l
.355
Revalorizacin de los Activos No Monetarios
.355
Revalorizacin de los Pasivos No Monetarios
.356
Para los fines indicados en el punto 10.2.2, constituyen Aumentos de Capital
.356
Para los efectos indicados en el punto 10.2.3, constituyen Disminuciones de C a p ita l
.356
Para los fines indicados en el punto 10.2.4, constituyen Activos No Monetarios, entre otros
.357
Para los fines indicados en el punto 10.2.5, constituyen Pasivos No Monetarios
.357
.357
Esquema del registro contable de la Correccin M onetaria
Determinacin del Capital Propio Tributario in ic ia l
.358
Cuadro sinptico de la incidencia en el capital propio tributario que produce el movimiento de valores
entre una sociedad de personas y uno de sus socios
..359
Los prstamos de los socios constituyen un menor capital propio tributario cuando respecto de ellos se
han pactado intereses, reajustes o diferencias de cam bio............................................................................... 360
Tratamiento de los prstamos de los socios en la contabilidad del socio y en el de la sociedad recep
tora
...361
Revalorizacin bienes fsicos del activo fijo
..362
Bienes adquiridos en el mercado nacional
..362
..363
Bienes adquiridos en el mercado extranjero
Revalorizacin activo fijo nacional e importado
..363
..363
Revalorizacin de mercaderas y materias primas
..364
Adquiridas en mercado n a cio nal
..364
Adquiridas en el extranjero
..365
Revalorizacin de los bienes fabricados por la em p re sa
..368
Costo directo de fabricacin (Tributario)
..368
..369
Revalorizacin del costo directo de fabricacin
Revalorizacin de los gastos de fabricacin
..370
Revalorizacin de los servicios pagados a terceros
..370
..370
Revalorizacin de los crditos reajustables
..370
Contabilizacin de la revalorizacin de bonos y debentures
..371
Revalorizacin de los P.P.M. obligatorios y voluntarios
..371
Revalorizacin de crditos o derechos en moneda extranjera
..371
Revalorizacin de moneda extranjera y de o r o
..371
Monedas extranjeras
..371
Monedas de oro
..371
Contabilizacin
..371
Diversas partidas del activo que se actualizan segn la variacin del I.P.C
..372
Contabilizacin
..372
Revalorizacin de derechos en sociedades de personas
..372
Primera etapa de la revalorizacin
..372
Segunda etapa de la revalorizacin
..373
Revalorizacin de los pasivos no monetarios
..373
Pasivos exigibles reajustables
..373
Pasivos exigibles en moneda extranjera
..373
10.6
10.6.1
10.7
10.7.1
10.7.2
10.7.3
10.7.4
10.8
10.8.1
10.8.2
10.9
10.9.1
10.9.2
10.9.3
10.9.4
10.10
10.10.1
10.10.2
10.10.3
10.11
10.12
10.12.1
10.12.2
10.12.3
10.13
10.13.1
10.14
10.14.1
10.14.2
10.15
10.15.1
10.15.2
1032
10.15.3
10.16
10.17
10.18
10.19
10.19.1
10.19.2
Contabilizacin .....................................................................................................................................................
Normas contables y efectos legales...................................................................................................................
Cuenta revalorizacin del Capital Propio ..........................................................................................................
373
373
374
Tipo de cambio a considerar para los efectos de corregir monetariamente las inversiones en el exterior
y efecto de la correccin monetaria por inversiones en A rge ntin a................................................................ 374
Ejercicio prctico de Correccin Monetaria Tributaria. Balance al 31.12.2008 ............................................ 376
Contabilizacin de la Correccin Monetaria tributaria y de otros ajustes a la fecha del balance .............. 390
Resultado final despus de correccin monetaria y ajustes de balance....................................................... 391
CUESTIONARIO N 11. Materia: Sistema de Correccin Monetaria del Art. 41 Ley Renta ....................
392
11.
LIBRO ESPECIAL PARA EL REGISTRO DE LA RENTA LQUIDA Y DE LAS UTILIDADES RETENI

DAS (LIBRO F .U .T ).............................................................................................................................................. 402
11.1
11.1.1
11.1.2
11.1.2.1
11.1.2.2
11.1.3
11.1.4
11.1.5
11.1.6
11.1.7
11.1.8
11.1.9
11.1.10
11.2
Caractersticas generales.................................................................................................................................... 402

Objetivos del Libro F U T ...................................................................................................................................... 403
Informacin mnima que debe contener el Libro F.U.T,................................................................................... 404
Empresas Individuales y Sociedades de Personas ......................................................................................... 404
Sociedades annimas y en comandita por acciones ....................................................................................... 404
Reconocimiento en el FUT de la diferencia entre la depreciacin normal y la acelerada
.405
Venta, castigo o baja de bienes del Activo Fijo
..406
No se pueden imputar Prdidas a la diferencia por Depreciacin Acelerada
..406
..406
Oportunidad en que deben efectuarse imputaciones a la Depreciacin A celerada
Partidas que no deben imputarse a la Depreciacin Acelerada
..407
Situacin de la diferencia por Depreciacin Acelerada en el caso de divisin de em presas
..407
Restricciones al aprovechamiento de las prdidas tributarias
..407
Imputacin del Impuesto Territorial cuando constituye gasto rechazado y determinacin del FUT Neto.... 409
Determinacin de F.U.T. de empresas individuales, sociedades de personas, en comandita por accio
nes (socio gestor) y agencias de empresas extranjeras (Art. 58 N 1 )
..411
Determinacin del F.U.T. de sociedades annimas y en comandita por acciones, respecto de sus
accionistas............................................................................................................................................................. 413
Orden de imputacin de los dividendos distribuidos por sociedades annimas o en comandita por
acciones ................................................................................................................................................................ 415
Presunciones de retiros y su imputacin al F U T .............................................................................................. 416
Tributacin aplicable a los retiros presuntos
..417
Los retiros que se reinvierten en otra empresa de 1a Categora no se afectan con Global Complemen
tario o A d icio n a l
,. 417
Cuadro Sinptico de los Retiros Reinvertidos (Art. 1 4 )
..420
Tipos de Retiros o Distribuciones que se pueden efectuar y su imputacin a las distintas partidas que
conforman el F U T
..421
Desarrollo de ejercicios prcticos sobre determinacin del F.U.T., Impuestos de Primera Categora y
11.2.1
11.2.2
11.2.3
11.2.3.1
11.2.4
11.2.5
11.2.6
11.3
Ejercicio N 1: Empresario individual de responsabilidad Ltda. (E.I.R.L.), con saldo de FUT y FUNT
proveniente de ao anterior..................................................................................................... 422
Ejercicio N 2: Sociedad de personas cuyos socios registran retiros imputables al FUT y al FU N T ........ 428
Ejercicio N 3: Determinacin del FUT de una sociedad annima (abierta) ............................................... 437
CUESTIONARIO N 12. Materia: El Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.)...........................................
443
12.
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES ........................................................................................................ 457
12.1
Cuadro sinptico del Sistema de Pagos Provisionales Obligatorios (Art. 8 4 ) ............................................... 457
12.2
12.3
12.3.1
12.3.2
12.3.2.1
12.3.3
12.3.4
12.3.5
12.3.6
12.3.7
12.3.8
12.3.9
12.4
12.4.1
12.4.2
12.5
12.5.1
12.5.2
12.5.2.1
12.5.2.2
12.5.2.3
12.5.2.4
12.6
12.6.1
12.6.2
12.6.3
12.7
12.7.1
12.7.2
12.8
12.9
12.9.1
12.10
12.10.1
12.10.2
12.10.3
12.11
1033
Contribuyentes que no se encuentran sometidos obligatoriamente al Sistema de Pagos Provisionales
Mensuales (P.P.M.)
.458
Contribuyentes de Primera Categora sometidos a la tasa variable
.459
Enumeracin de contribuyentes sometidos a la tasa variable"
.459
Clculo de la tasa variable
.460
Mecanismo general para calcular la tasa variable de P.P.M
.460
Impuestos anuales que deben considerarse para el clculo de la tasa de P.P.M
.462
Para los efectos de determinar la tasa variable de los pagos provisionales mensuales se deben excluir
tanto el impuesto de Primera Categora originado por la utilidad en la venta del Activo Fijo, como tam
bin el pago provisional mensual que afect a ese ingreso.............................................................................462
Reduccin de la tasa de P.P.M. cuando en un ejercicio se obtienen ingresos e x e n to s
.462
.463
Casos en que se aplica una tasa fija del 1% en vez de la tasa variable
Clculo de la base imponible
.463
Concepto de ingresos brutos mensuales
.463
Anlisis detallado de diversas partidas que conforman los ingresos b ru to s
.464
Suspensin de los Pagos Provisionales
.466
Disposicin legal
..466
Requisitos que deben cumplirse para suspender los P.P.M
.466
Reduccin de la tasa de Pagos Provisionales y/o modificacin de la Base Im ponible
..467
Disposicin legal
..467
..467
Casos en que se ha ejercido la facultad del Art. 1 0 0
Distribuidores de cigarrillos
..467
Corredores de Bolsa y Agentes de V alores
..467
Sistema especial de P.P.M. para distribuidores de com bustibles
..468
Normas para los pagos provisionales mensuales de las empresas de la minera del c o b re
..468
..469
Normas sobre Declaracin y P a g o
Norma general
..469
Plazos para declarar y pagar
..469
Los contribuyentes no afectos al IVA no estn obligados a presentar declaraciones mensuales de im
puestos de la Ley de la Renta, cuando en tales perodos no se han efectuado operaciones que den ori
gen a retenciones de impuestos o a pagos provisionales mensuales .......................................................... ..469
Sanciones por incumplimiento de P.P.M
..470
Norma general
..470
Aplicacin de sanciones por incumplimiento de P.P.M., cuando la obligacin tributaria anual ya est
c um p lid a
..470
Orden sucesivo de imputacin que debe observarse
..471
..472
Devolucin de remanentes de P.P.M
Imputacin de los remanentes de P.P.M. a impuestos adeudados
..472
Pagos Provisionales voluntarios
..473
Caractersticas
..473
Contribuyentes que pueden efectuar pagos provisionales voluntarios
..473
Imputacin a los P.P.M. obligatorios
..473
P.P.M. obligatorios de las empresas de 1a Categoria acogidas a los artculos 14 bis 14 ter
..474
CUESTIONARIO N 13. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)........................... 475
13.
13.1
13.2
13.3
13.4
13.5
13.6
IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEG ORIA.............................................................................................. ..481

Contribuyentes afectos a un Impuesto Unico de 1a Categora
..481
Rentas que se afectan con el impuesto de Primera Categora en calidad de nico a la re n ta
..481
Determinacin de las rentas afectas al Impuesto Unico de 1a Categoria
..481
Acreditacin de las rentas afectas al Impuesto Unico de 1a Categora
..482
Exencin del Impuesto Unico de 1a C ategora
..483
Situacin de los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta frente al impuesto nico de
Primera Categora
..483
1034
14.
PEQUEOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 22 AFECTOS A UN IMPUESTO UNICO DE PRI
MERA CATEGORIA ............................................................................................................................................. 484
14.1
Pequeos mineros artesanales (Art. 22 N 1 ) ................................................................................................... 484
.484
14.2
Pequeos comerciantes en la va pblica (Art. 22 N 2 )
14.3
Suplementeros (Art. 22 N 3)
.485
.485
14.4
Propietarios de un taller artesanal u obrero (Art. 22 N 4)
14.5
Rgimen tributario nico simplificado que afecta a los pescadores artesanales (Art. 22 N 5)
.487
14.5.1
Requisitos que deben reunir los pescadores artesanales para poder ser calificados como tales
.487
14.5.2
Contribuyentes que no quedan afectos al rgimen tributario simplificado de los pescadores artesanales 487
14.5.3
.487
14.5.4
.488
14.5.5
.488
14.5.6
Declaracin, pago y reajuste del impuesto
.488
14.5.7
Rentas presuntas a declarar en los impuestos Global Complementario o A d icio nal
.488
.489
14.5.8
No existe obligacin de efectuar Pagos Provisionales Mensuales
14.5.9
Liberacin de llevar contabilidad
..489
14.5.10 V igencia
..489
14.6
Los contribuyentes indicados en los nmeros 14.2, 14.3, 14.4 y 14.5, si han obtenido otras rentas afec
tas al impuesto Global Complementario, deben declarar para los fines de este tributo las cantidades
que se indican ........................................................................................................................................................489
CAPITULO
III
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Trabajadores Dependientes - Trabajadores Independientes
1.
RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE: SUELDOS Y PENSIONES (ART. 42 N 1) .................................493
1.1
Caractersticas generales del Impuesto Unico de 2a C ategora
..493
..494
1.1.1
Impuesto Unico
1.1.2
Impuesto de retencin
..494
1.1.3
Casos en que el impuesto nico de 2a Categora no es de retencin, sino de declaracin m ensual....... ..494
1.1.4
Impuesto progresivo
..494
1.1.5
Vigencia del Impuesto Unico a los Trabajadores
..495
1.2
Contribuyentes Afectos ......................................................................................................................................... ..495
1.2.1
Trabajadores dependientes y pensionados
..495
1.2.2
Extranjeros que ingresan al pas como funcionarios, tcnicos, profesionales o empleados
..496
..496
1.2.2.1
Situacin del domicilio
1.2.2.2
Prueba del domicilio
..496
1.2.2.3
Rentas de fuente chilen a
..496
..497
1.2.2.4
Rentas de fuente extranjera
1.2.2.5
Tributacin que afecta a los extranjeros domiciliados en Chile
..497
1.2.2.6
Tributacin que afecta a los extranjeros no domiciliados en Chile
..497
1.2.2.7
Moneda en que debe pagarse el im puesto
..498
1.2.2.8
Exenciones del Impuesto
..498
1.2.2.9
Retencin del im puesto
..498
1.2.2.10 Declaraciones y pagos que afectan directamente a los extranjeros
..499
1.2.2.11 Cuadro sinptico de la tributacin de extranjeros no domiciliados en Chile A.T. 2009
..500
1.2.3
Trabajadores eventuales y discontinuos
..501
1.2.4
Choferes con calidad de empleados
..501
1.2.5
Choferes de T axis
..501
1.2.6
Cargadores de ferias m unicipales
..501
1.3
Personas no afectas al Impuesto Unico de Segunda Categora........................................................................502
Indice General
1.3.1
1.3.2
1.3.3
1.3.4
1.3.5
1.3.5.1
1.3.5.2
1.3.6
1.3.7
1.3.8
1.3.9
1.4
1.4.1
1.4.2
1.4.3
1.4.4
1.5
1.6
1.6.1
1.7
1.8
1.8.1
1.9
1.10
1.10.1
1.10.2
1.10.3
1.11
1.11.1
1.12
1.12.1
1.13
1.14
1.15
1.16
1.16.1
1035
C A P I T U L O III ( C o n t i n u a c i n )
Representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras ........................................... 502
Representantes diplomticos que tengan doble nacionalidad........................................................................ 502
Empleados de representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras................... 502
Funcionarios de organismos internacionales exentos de im puesto............................................................... 503
Deportistas, personal tcnico, asesores y dirigentes extranjeros por su actuacin con motivo de cam
peonatos que se celebren en C h ile
.503
Alcances de la exencin del impuesto de Segunda Categora que beneficia a los participantes en cam
peonatos que se celebren en el pas
.504
Exencin de impuesto para federaciones deportivas
.504
.504
Conjuntos, equipos y grupos deportivos extranjeros
Artistas chilenos sin residencia ni domicilio en Chile
.505
Trabajadores que prestan sus servicios en Isla de Pascua
.505
Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero
.505
Determinacin de la Renta Lquida Imponible ................................................................................................... .506
Norma general sobre determinacin de la base imponible afecta al Impuesto Unico de 2a Categora .... .506
.507
Situacin de las rentas accesorias o complementarias al s u e ld o
Renta lquida imponible en el caso de Trabajadores A grcolas
.507
Determinacin de la base imponible afecta al impuesto nico cuando se ha pactado una renta lquida. 508
Remuneraciones, Asignaciones, Participaciones y otras cantidades afectas al Impuesto Unico de Se
gunda C ategora
.509
Deduccin de las Cotizaciones Previsionales
.511
Situacin tributaria de las cotizaciones obligatorias y voluntarias del D.L. 3.500, de 1980
.511
Perodo tributario del Impuesto Unico de 2a C ategora
.514
Cantidades que no forman parte de la Base Imponible
.515
Tratamiento tributario de las Becas de Estudio frente al beneficiario de ella (becario)
....518
Clculo del Im puesto
.520
Clculos especiales del impuesto: Rentas pagadas con retraso; Rentas accesorias; Diferencia de
R e n ta s
.521
Rentas totales que se pagan con retraso
.521
Rentas accesorias devengadas en un solo perodo
.521
Diferencia de rentas y rentas accesorias devengadas en ms de un mes y pagadas con retraso
.521
Reliquidacin anual de trabajadores con ms de un empleador
.523
Reliquidacin mensual del Impuesto Unico de 2a Categora
.524
.524
Tributacin de las indemnizaciones por Trmino de Contrato de Trabajo
Ejemplos ilustrativos de lo dispuesto en el artculo 178 del Cdigo del T raba jo
.526
.529
Ahorro Previsional Voluntario inciso primero del Art. 42 b is
Nuevo rgimen de Ahorro Previsional Voluntario Colectivo APVC y nueva opcin de franquicia tributaria
para el APVC contemplada en el inciso segundo del Art. 42 b is
.536
.539
Depsitos convenidos con el empleador, de cargo del empleador. Art. 20 inc. 3o D.L. 3.500
Excedentes de Libre Disposicin calculados segn normas del D.L. 3.500, determinados al momento
que el afiliado opte por pensionarse ....................................................................................................................540
Artculo 5o Transitorio Ley N 19.768
.540
CUESTIONARIO N 14. Materia: Impuesto Unico de 2a C ategora...............................................................541
2.
RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE: HONORARIOS (ART. 42 N 2 ) .................................................546
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
Contribuyentes Afectos
Correccin Monetaria de las rentas de Segunda Categora
Retencin del Im puesto
Pagos Provisionales Mensuales de Profesionales
Declaracin anual de impuesto Global Complementario o A dicional
Obligaciones relativas a la contabilidad y a la emisin de boletas
..546
..551
..564
..565
..567
..569
..569
1036
2.8.2
C A P I T U L O III ( C o n t i n u a c i n )
Anlisis de Casos Especiales ............................................................................................................................ .580
Comunidades, sociedades de hecho y profesionales que trabajan particularmente en base a un fondo
com n
.580
Enajenacin de bienes del activo inm ovilizado
.581
2.8.3
Franquicias Regionales
2.8
2.8.1
.582
Rentas de Segunda Categora: Profesionales y Sociedades de

Profesionales...........................................................................................583
CAPITULO
IV
EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

1.
1.1
1.2
1.2.1
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.8.1
1.9
1.10
1.11
1.11.1
1.12
1.13
1.14
1.15
1.16
1.17
1.18
1.19
1.20
1.21
1.22
1.23
1.24
1.25
1.26
1.27
1.28
1.29
INTRODUCCION ................................................................................................................................................. .589

Contribuyentes afectos al impuesto
.589
Personas naturales que tengan su domicilio en el p a s
.589
Casos de ausencia en que no se pierde el domicilio
.589
.590
Personas naturales residentes en el pas
Comunidades Hereditarias
.590
Depositarios de b ie n e s
.591
Funcionarios que prestan servicios fuera de Chile
.591
Personas naturales extranjeras que permanecen temporalmente en Chile sin constituir domicilio en el
p a s
.592
Situacin de los cnyuges sometidos a algn rgimen de separacin de bienes
.592
.594
Rgimen de participacin en los gananciales. (Ley 19.335, D.O. 23.09.94)
Contribuyentes gravados con el Impuesto Global Complementario
.594
Determinacin de la Renta Bruta de Global Complementario (Art. 54)
.595
Empresas individuales y Sociedades de Personas de 1a Categora que declaran renta efectiva median
te contabilidad com pleta
.596
Hecho gravado por el impuesto Global Complementario (empresas individuales y sociedades de per
sonas)
..596
Cantidades percibidas por accionistas de Sociedades Annimas y en comandita por acciones
..596
Declaracin de los gastos rechazados y p a ga do s
..598
Declaracin de Rentas Presuntas
..599
Rentas de Primera Categora determinadas por contabilidad sim plificada
..601
Rentas de Profesionales y Socios de Sociedades de Profesionales
..602
Intereses y otras rentas clasificadas en el Art. 20 N 2; ganancias de capital clasificadas en el Art. 17
N 8 ..........................................................................................................................................................................602
Rentas exentas de Global Complementario
..605
Sueldos y pensiones de Trabajadores y Pensionados
..608
Cantidad a incluir en la renta bruta equivalente al crdito por Impuesto de 1a Categora
..608
Crdito por inversiones en el exterior
..609
Impuesto de 1a Categora pagado en el ejercicio comercial que se est declarando
..613
Impuesto Territorial pagado durante el ao, actualizado
..615
Prdida en operaciones de Capitales Mobiliarios
..617
Cotizaciones previsionales del empresario o so c io s
..617
Deduccin de intereses por crditos hipotecarios por adquisicin de viviendas (Art. 55 bis de la Ley de
la R e n ta ).............................................................................................................................................................. ....618
Deduccin de los dividendos hipotecarios por viviendas DFL 2, de 1959
...624
Deduccin de las inversiones acogidas a la ex letra A del Art. 57 b is
....625
Deduccin de las cotizaciones voluntarias y de los depsitos de Ahorro Previsional Voluntario (APV),
acogidos al inciso primero del Art. 42 b is
..626
1037
In d ic e G e n e r a l
1.30
1.31
1.31.1
1.31.2
1.31.3
1.31.4
1.31.5
1.31.6
1.31.7
1.31.8
1.31.9
1.31.10
1.31.11
1.31.12
1.32
C A P I T U L O IV ( C o n t i n u a c i n )
Impuesto Global Complementario segn tabla ................................................................................................
Crditos contra el Impuesto Global Complementario determinado segn Tabla .........................................
Crdito Fomento Forestal segn D.L. 701, de 1974 ........................................................................................
Crdito proporcional por rentas exentas de Global Complementario ...........................................................
Crdito por rentas de Fondos M utuos................................................................................................................
Crdito por impuesto Tasa Adicional Ex. Art. 21 ..............................................................................................
Crdito por donaciones para fines culturales (Art. 8 Ley N 18.985) .............................................................
Crdito por donaciones para fines deportivos (Art. 62 y siguientes Ley N 19 .712 )....................................
Crdito por Impuesto de 1a Categora, sin derecho a devolucin..................................................................
Crdito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art. 69 Ley N 18.681) ....................
Crdito por Impuesto Unico de Segunda Categora ........................................................................................
Crdito por ahorro neto anual positivo (Art. 57 bis letras A y ex letra B ) .......................................................
Crdito por impuesto de 1a Categora con derecho a devolucin..................................................................
Crdito por rentas extranjeras segn convenios para evitar la doble tributacin internacional..................
Impuesto Global Complementario determ inado...............................................................................................
631
631
631
632
632
633
633
634
636
636
637
637
648
648
649
CUESTIONARIO N 16. Materia: Impuesto Global Complementario .........................................................
650
CAPITULO
IMPUESTO ADICIONAL
1.
CONCEPTOS GENERALES...............................................................................................................................
661
2.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO ADICIO

NAL ........................................................................................................................................................................
661
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.2
2.3
2.3.1
Determinacin de la Base Imponible del Impuesto A dicional.........................................................................

Aplicacin del Impuesto Adicional al mayor valor obtenido en la enajenacin de Acciones de Derechos
en Sociedades constituidas en el exterior.........................................................................................................
Impuesto Adicional por exceso de endeudamiento..........................................................................................
Ejercicios de Impuesto Adicional. Declaracin Ao Tributario 2009 ...............................................................
Impuesto Adicional de retencin ........................................................................................................................
- Cuadro sinptico del Impuesto Adicional y sus Formularios de Declaraciones Juradas. Ao Tributa
rio 2009 .............................................................................................................................................................
- Cuadro sinptico de la tributacin de extranjeros no domiciliados en Chile. Ao Tributario 2009...........
Sociedades Plataforma de Negocios .................................................................................................................
Lista de pases o territorios considerados parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales noci
vos para efectos del N 2 del artculo 41 D de la Ley sobre Impuesto a la Renta .......................................
CUESTIONARIO N 17. Materia: Impuesto A dicional...................................................................................
CAPITULO
662
662
664
675
679
680
685
686
701
702
VI
NORMAS ADMINISTRATIVAS
1.
NORMAS SOBRE CONTABILIDAD...................................................................................................................
711
1.1
1.2
1.3
1.4
Concepto de sistema de contabilidad ................................................................................................................ 711

Incidencia de los resultados que arroje un sistema contable en la determinacin de la renta imponible.... 711
Moneda en que debe llevarse la Contabilidad ................................................................................................. 712
Concepto de contabilidad fidedigna ................................................................................................................... 712
1038
1.5
1.6
1.7
1.7.1
C A P I T U L O VI ( C o n t i n u a c i n )
Importancia de la calificacin de no fidedigna de la Contabilidad ............................................................... 713
Circunstancias que permiten calificar de no fidedigna la Contabilidad ......................................................... 713
La mera omisin de registrar en los libros de contabilidad la cuenta corriente bancaria no es causal su
ficiente para calificar de no fidedigna" a la Contabilidad................................................................................ 713
Contabilidad com pleta.......................................................................................................................................... 714
Contabilidad sim plificada..................................................................................................................................... 715
Conservacin de ios libros y docum entacin.................................................................................................... 717
Conservacin de los documentos relacionados con el I.V.A............................................................................ 717
2.
NORMAS SOBRE DECLARACION ANUAL DE RENTAS ..............................................................................
717
2.1
2.2
2.3
2.4
2.4.1
2.4.2
2.4.3
Contribuyentes Obligados a presentar una Declaracin Anual de Rentas ...................................................

Contribuyentes No Obligados a presentar Declaracin ..................................................................................
Rentas obtenidas en Moneda Extranjera ..........................................................................................................
Sanciones por incumplimiento en la Declaracin de Impuestos Anuales .....................................................
Omisin de declarar y p a g a r...............................................................................................................................
Omisin de presentar una declaracin que no est afecta al pago de impuesto ........................................
Omisin de presentar declaraciones cuyo impuesto est cubierto con RRM ...............................................
717
718
720
721
721
722
722
CUESTIONARIO N 18. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta .......................................................
723
1.4.1
1.4.2
1.4.3
CAPITULO
VI I
REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO ARTICULO 14 BIS

1.
REGIMEN OPCIONAL DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ...............................................................
735
2.
2.1
735
2.2
REQUISITOS PARA INGRESAR AL REGIMEN OPTATIVO ...............................................................................

Nuevo requisito a cumplir para ingresar el rgimen de tributacin simplificado del artculo 14 bis de la LIR,
a contar del 01.01.2009 ............................................................................................................................................
Ingresos a considerar para el clculo del promedio de las 5.000 UTM ..............................................................
736
736
3.
AMBITO DE LA OPCION DE INGRESAR AL REGIMEN DEL ARTICULO 14 BIS ...........................................
736
4.
AVISO PARA INGRESAR AL REGIMEN OPTATIVO ............................................................................................
737
5.
FORMA DE TRIBUTAR EN EL REGIMEN OPTATIVO .........................................................................................
737
6.
PAGOS PROVISIONALES DE LAS EMPRESAS.................................................................................................
739
7.
LIMITE DE EXENCION DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ................................................................
739
8.
SITUACION TRIBUTARIA DE LOS GASTOS RECHAZADOS EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES

DELARTICULO 14 BIS DE LA LEY DE LA R EN TA..............................................................................................
739
LIBERACION DE EXIGENCIAS EN EL REGIMEN OPCIONAL Y REQUISITOS MIENTRAS SE PERMA

NEZCA EN EL ............................................................................................................................................................
741
10.
ANTECEDENTES INFORMATIVOS QUE DEBEN CONFECCIONARSE.........................................................
741
11.
11.1
CONTRIBUYENTES QUE SE RETIREN DEL REGIMEN OPTATIVO O DESEEN REINGRESAR A E L ......

Contribuyentes que estando en el rgimen opcional del artculo 14 bis deben retirarse obligatoriamente de
l, segn normas del inciso noveno del Artculo 14 b is .........................................................................................
742
9.
742
In d ic e u e n e r a l
11.2
11.3
11.4
12.
1039
CA PI T UL O VII (Continuacin)
Caso especial en los cuales los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada establecido
en el artculo 14 bis de la LIR, deben abandonar dicho sistema especial desde el mismo ao en que infrin
jan los requisitos.........................................................................................................................................................
Contribuyentes que estando en el rgimen opcional voluntariamente desean retirarse de l .........................
Contribuyentes que deseen reingresar al rgimen o p ta tiv o .................................................................................
TERMINO DE G IR O ..................................................................................................................................................
743
743
744
744
13.
14.
CREDITO ESPECIAL POR CONCEPTO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA................................ 745

SUELDO EMPRESARIAL RESPECTO DE LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 14 BIS DE LA LEY
DE LA R EN TA............................................................................................................................................................. 746
15
LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ART. 14 BIS PAGAN PATENTE ANUAL ASCENDENTE A

1 U.T.M. Y NO CORRESPONDE DETERMINAR CAPITAL PROPIO PARA ESTOS EFECTOS...................
16.
746
LAS EMPRESAS ACOGIDAS AL ART. 14 BIS ESTAN OBLIGADAS A PAGAR GRATIFICACION ANUAL.... 747
CAPITULO
VIII
REGIMEN DE TRIBUTACION Y DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA ART. 14 TER

1.
REGIMEN DE TRIBUTACION Y DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA (Incorporado por la Ley N 20.170,

D.O. 21.02.2007, vigente desde el 01.01.2007 ...................................................................................................... 751
CAPITULO
IX
IMPUESTO ESPECIFICO A LA MINERIA. LEY N 20.026, D.O. 16.06.2005

1.
INSTRUCCIONES SOBRE IMPUESTO ESPECIFICO QUE AFECTA A LA RENTA OPERACIONAL DE

LA ACTIVIDAD MINERA OBTENIDA POR UN EXPLOTADOR MINERO .........................................................
CAPITULO
761

D.L. N 824, de 1974. Texto actualizado al 31.07.2009 .................................................................................................... 775
CAPITULO
XI
SOLUCIONES A LOS CUESTIONARIOS

El concepto de renta. El hecho gravado (Art. 2o N 1)

Los ingresos no constitutivos de renta (Art. 1 7 )..................................................... 871
Territorialidad del impuesto (Arts. 3, 4, 10 y 11) ..................................................... .877
El sujeto del Impuesto (Arts. 3o, 4o, 10 y 11) .......................................................... .882
Tributacin de la actividad agrcola (Art. 20 N 1 a, b) y c ) .....................................885
Rentas de Capitales Mobiliarios (Art. 20 N 2) ....................................................... .890
1040
CAPITULO
XI
(Continuacin)
Concepto de Ingresos Brutos percibidos o devengados (Art. 2 9 ) ..................... 892
Concepto de Costo Directo" tributario (Art. 30) .................................................... 903
CUESTIONARIO N 8.
Concepto de Renta Lquida y gastos necesarios para producir la renta

(Art. 3 1 ) .......................................................................................................................
CUESTIONARIO N 9.
Materia:
Materia:
907
Determinacin de Renta Lquida Imponible de 1a Categora (Art. 33 Ns. 1 y 2) . 909

Tributacin de Sociedades Annimas. Impuesto de 1a Categora e Impuesto
Unico del 35% (Arts. 21 inc. 3o y 33 Ns. 1 y 2)......................................................
926
Sistema de Correccin Monetaria del Art. 41 Ley R e n ta ...................................... 934
El Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.) (Art. 14 )............................ ................. 943
CUESTIONARIO N 13. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.) ..........................................
955
CUESTIONARIO N 14. Materia: Impuesto Unico de 2a Categora (Art. 42 N 1 ) ......................................................
961
CUESTIONARIO N 15. Materia: Rentas de Segunda Categora: Profesionales y Sociedades de Profesionales

(Art. 42 N 2 ) ............................................................................................................... 966
CUESTIONARIO N 16. Materia: Impuesto Global Complementario (Arts. 52 al 5 7 ) ............r;..................................
969
CUESTIONARIO N 17. Materia: Impuesto Adicional (Arts. 58 al 64) .......................................................................... 977

CUESTIONARIO N 18. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta ........................................................................ 983
APENDICE
REBAJA TRANSITORIA DE LOS PPM POR EL AO COMERCIAL 2009 (Circular N 9, de 06.02.2009)...............
995
NORMAS ESPECIALES DE LA FRANQUICIA SENCE POR GASTOS DE CAPACITACIN DEL

AO 2009-2010..................................................................................................................................................................... 1001
DEVOLUCIN ANTICIPADA DE LOS REMANENTES DE PPM, CRDITOS O RETENCIONES DEL AO
TRIBUTARIO 2010 (Circular N 14, de 17.02.2009)........................................................................................................ 1003
MODIFICACIONES AL CRDITO DEL ART. 33 BIS POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO
(Circular N 19, de 19.03.2009)..........................................................................................................................................
1008
EJEMPLOS SOBRE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INTERESES, GANANCIAS DE CAPITAL Y PR

DIDAS, EN INSTRUMENTOS DE DEUDA DE OFERTA PBLICAA QUE SE REFIERE EL ARTCULO 104 DE
LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (Circular N 42, de 10.07.2009).................................................................
1011
EJEMPLOS SOBRE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA SECURITIZACIN DE FLUJOS FUTUROS DE PA

GO A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 105 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. (Circular N 42, de
10.07.2009)
1018
CERTIFICADOS Y DECLARACIONES JURADAS

Emite los siguientes certificados:
Retenciones sobre capitales m obiliarios A rt.7 3 L.I.R. (F/1811)
Retenciones por compras de Minerales A rt.7 4 N6 L.I.R. (F/1811)
Retenciones Remesas al Exterior y Gtos. Rechazados A rt. 74
N4 (F/1811)
Valores en Custodia Acogidos al A r t.57 bis L.I.R.(F/1823)
Honorarios y Asignaciones a Directores (F/1879)
o D ividendos D istribuidos y Crditos C orrespondientes (F/1884)
Retiros y gastos rechazados (F/1886, F/1813, F/1893)
Certificados de Retiros Destinados a Reinversin (F/1886)
Sueldos, Pensiones o Jubilaciones y otras Rentas Similares (F/1887)
Emite inform es del lib ro de Retenciones de Honorarios, Detalle
de Remuneraciones, los cuales perm iten chequear el ingreso de
datos para su posterior envo al S.l.l.
Genera los archivos de 22 Q eclaradones Juradas (1 8 1 1 -1 8 1 3 -
Permite visualizar e im p rim ir borrador de todas las declaraciones
1817-1821-1822-1823-1835-1850-1851-18S2-1853-1854-18641 8 6 6 -1 8 6 7 -1 87 9 -18 8 4 -18 8 6 -18 8 7 -1 8 9 1-1 8 9 3-1 8 9 7), los cuales
juradas que em ite el sistema
son validados y certificados p o r el S.l.l., realiza las rectificatorias,

filtra la bsqueda por la clasificacin de las Empresas y Personas.
S oftw are M u ltie m p resa disponible en versiones m onousuario y

m ultiusuario
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Decreto Supremo de Hacienda N 55, de 1977, sobre reglamento
de la Ley de Im puesto a las Ventas y Servicios.
D.L. I\I 824. Ley de Im puesto a la Renta.
D.L. N 830. C d ig o Tributario
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LEONEL GONZALEZ SILVA

EDITORIAL CEPET LTDA.

El Impuesto a la Renta nace en Chile el ao 1925 y desde su establecimiento hasta el da de

(1) TASAS Impto. de 1a Categora: A.T. 1992 a A.T. 2002: 15%

A.T. 2003: 16%

A.T. 2004: 16,5%

Desde A.T. 2005: 17%

CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORIAS

De los contribuyentes y tasa del impuesto

SEGUNDA CATEGORIA (Rentas del trabajo)

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

De la materia y tasa del impuesto

De la materia y tasa del impuesto

IMPUESTO ESPECIFICO A LA MINERIA

ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

Disposiciones especiales relativas al mercado de

1.2 CLASIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Por ao calendario, el perodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre.

1.4 VISION SINOPTICA DEL CONCEPTO DE RENTA

1.5 ANALISIS EXHAUSTIVO DEL CONCEPTO DE RENTA

Todos los ingresos que constituyan utilidades,

Los beneficios que rinda una cosa o actividad, y

sin obligacin de pagar arriendo; la

1.5.4 Incrementos de patrimonio:

1.5.5 Bienes corporales:

1.5.6 Bienes incorporales:

1.5.7 Periodicidad de la renta

1.5.8 Presencia o ausencia del afn de lucro

1.6 CONCEPTO DE RENTA PERCIBIDA O DEVENGADA

Concepto de renta devengada

1.6.2 Concepto de renta percibida

Intereses cobrados anticipadamente;

Anticipos cobrados a los clientes antes de iniciarse la prestacin de un servicio determinado.

No constituyen renta los anticipos recibidos a cuenta de servicios que se prestarn a

No constituyen renta los anticipos a cuenta de contratos de compraventa no

1.6.6 Percepcin de rentas por un monto distinto al pago

Hechos que la ley grava no obstante no encontrarse comprendidos en el concepto de

Gastos rechazados tributariamente que constituyan desembolsos

Prstamos efectuados por las sociedades annimas cerradas a sus accionistas

Beneficios por el uso o goce de los bienes de la empresa

Incrementos patrimoniales logrados por la desvalorizacin monetaria

Beneficios sin transaccin previa

1.9 Otros ingresos constitutivos de renta

Ganancias en juegos de azar, carreras de caballos, casinos, rifas, sorteos, etc.;

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

2.1 Indemnizaciones por dao emergente (Art. 17 N 1)

Cantidades percibidas a ttulo de clusula penal

2.2 Indemnizacin por dao moral (Art. 17 N 1)

Indemnizacin por lucro cesante

Constituye renta clasificada en el N 5 del Art. 20 la indemnizacin del lucro cesante

Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Art. 17 N 2)

Indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales.

Pensiones de invalidez del personal de Investigaciones y de Carabineros de Chile

Pensiones de montepo causadas por personal de las FF.AA. afectado de inutili

Beneficios provenientes de seguros de vida, desgravamen o dtales (Art. 17 N 3)

El artculo 17 N 3 seala textualmente que no constituyen renta:

Forma de determinar la renta afecta a impuesto

Total de ingresos percibidos en el ao calendario anterior al ao en que deba efectuarse la

Retencin de impuesto que deben efectuar las Compaas de Seguros respectivas

Cuando no hubiere fallecido el asegurado, o