CONTABILIDAD

DE INDUSTRIAS
EXTRACTIVAS
MINERIA Y PETROLEO

GENERALIDADES
La industria, en un sentido econmico, puede identificarse
como el conjunto de empresas cuyo objetivo es producir y
hacer circular la riqueza.
La clasificacin tradicional agrupaba las industrias en:
extractivas, manufactureras o de transformacin y de
transportes. En las industrias extractivas consideran todas
aquellas que extraen o aprovechan productos de la
naturaleza,
como
industrias
manufactureras
o
de
transformacin, aquellas que, tomando una materia prima del
primer producto, surgiendo por tanto una nueva idea
clasificadora de las industrias estableciendo los cinco grupos :
Contabilidad de industrias extractivas
1.
2.
3.
4.
5.

Industria
Industria
Industria
Industria
Industria

extractivas
agrcola
manufacturera o de transformacin
comercial
de transporte
CLASIFICACION DE LAS INDUSTRIAS

1. Industria extractivas
a) De recursos no renovables
b) De recursos renovables
2. Industrias manufactureras o de transformacin
3. Industrias de servicio
La identificacin de cada grupo es como sigue:
Industrias extractivas: Son aquellas en las que el esfuerzo
del hombre, por procedimientos diversos, se dedica a extraer
o a tomar del seno de la naturaleza algn efecto que
constituye un satisfactor de necesidades, pero sin modificar
su estructura, pudiendo entregar eso productos para su
consumo inmediato, o como base de alguna otra actividad
industrial.

Ahora bien, dentro de este grupo debe distinguirse si los

recursos obtenidos no son renovables o si lo son. Se entiende
por recursos no renovable aquellas en la que la voluntad y el
esfuerzo del hombre son incapaces para lograr la renovacin
o reintegracin de esa riqueza, y que el tomarla o extraerla
implica su extincin. Como ejemplos, pueden citarse: la
explotacin de la minera general, el petrleo, las salinas
cuando se presentan en yacimientos, los bosques cuando no
existen replante, etc. En el grupo de industrias extractivas de
recursos renovables se consideran todas aquellas actividades
que hacen producir a la naturaleza o toman de ella
satisfactores de necesidades, aprovechando la metamorfosis
de determinados elementos, que el hombre dirige, merced al
conocimiento adquirido de las leyes de la vida vegetal y
animal.
CARASTERISTICAS DE LAS INDUSTRIAS EXTRACTIVAS
Las industrias extractivas son aleatorias por naturaleza y el
xito en ellas depende de una serie de contingencias que
pueden o no realizarse, de donde resulta arriesgada su
explotacin.
Si se admite, pues, que el riesgo de los negocios es el que
debe determinar en un sentido proporcional directo el monto
de los beneficios, el ramo de industrias extractivas es la
actividad que debe aspirar legtimamente a obtener lo ms
fuertes porcentajes de ganancia.
En el campo de las industrias extractivas se advierte
frecuentemente ese fenmeno, y asi, cuando se habla de
minas o de petrleo, surgen de inmediato nombres de
personas que se sabe acumularon riquezas fantsticas, pero
se ignoran los cientos o miles de casos de personas que
perdieron su tiempo y su dinero en una explotacin de este
tipo.
Las reservas minerales y la explotacin que de ellas se ha
hecho han influido en forma definitiva sobre la economa de
Per, contribuyendo en forma importante a los ingresos del
erario, sosteniendo fuertes ncleos de poblacin y

desarrollando ciudades y pueblos de primer orden, adems de

contribuir al sostenimiento de otras principalsimas industrias.
GENERALIDADES SOBRE EL FUNCIONAMIENTO DE
ESTOS NEGOCIOS
En las primeras pginas procure definir que la minera
pertenece al grupo econmico de industrias extractivas y,
dentro de estas, a la clase que explota recursos no
renovables, dada la extincin que se provoca de la riqueza
misma, una vez extrada, pero esta actividad requiere el
auxilio de otras industrias manufactureras para que los
minerales extrados pueden ponerse en manos de los
consumidores. De aqu que la minera, como negocio
extractivo, debe identificarse como el conjunto de actividades
y esfuerzos tendientes a extraer de las entraas de la tierra
los minerales que se encuentran en el yacimiento, dejando
para otras industrias de transformacin el beneficio, la
afinacin y fundicin de esos minerales.
De lo anterior se infiere que si se supone la industria minera
totalmente integrada y abarcando en su actividad desde la
extraccin de los minerales hasta la venta de metales finos,
se estn cubriendo de tres grandes captulos:
1. Extraccin
2. Beneficio
3. Afinacin y fundicin
Ahora bien, dependiendo principalmente de los recursos
econmicos de que dispongan las empresas, asi como de los
volmenes de produccin que puedan lograr de sus
yacimientos, pueden estar total o parcialmente integradas, es
decir, algunas se dedicaran solamente al aspecto extractivo e
minerales, que entregaran a otras compaas que se dedican
a su beneficio y afinacin, otras, de mayores recursos, podrn
tener su propia planta de beneficio, de manera que los
minerales extrados sern sometidos a este tratamiento para
producir como articulo acabado precipitados o concentrados,
los que en su turno sern vendidos a otras entidades que
cuentan con plantas de afinacin y fundicin, y por ltimo,
existe el caso, repito, de industrias totalmente integradas, que

cuenten dentro de sus facilidades de trabajo con la posibilidad

de entender las tres grandes etapas a que me he referido, y
sern estas las que pueden presentar a sus clientes las barras
o lingote de metales finos. Se comprende, desde luego, que
forman mayora aquellas que solamente se dedican a la
extraccin de los minerales, menor nmero aquellas que
puedan haber cubierto las dos etapas primeras, y por ltimo,
solo una minora ser la que est integrada con los tres
grandes procesos.
De todo lo anterior se concluye que la industria minera,
cuando esta total o parcialmente integrada, resulta una
combinacin de la industria extractiva en s misma, ms el
complemento de una o dos industrias manufacturas o de
transformacin.
Descripcin del negocio: Se ha sostenido, y con razn, que
el contador, para que pueda organizar o comprender la
organizacin de un negocio, necesita conocerlo con la mayor
amplitud y profundidad posible y estar, en cierta forma,
familiarizando con su evolucin, desarrollo y problemas, a fin
de poder ofrecer las medidas organizadoras de las rutinas de
trabajo que satisfagan plenamente las necesidades de control
interno. De aqu se considere indispensable ofrecer en estas
pginas algunas ideas generales sobre la forma como se
desarrollan los trabajos en esta clase de industrias, haciendo
una descripcin en lenguaje llano, carente de tecnicismo, pero
que espero sea lo suficientemente explicito como para poder
dar esa idea de funcionamiento. Dej para obras especiales
de ingeniera minera, metalurgia y fundicin, las explicaciones
verdaderamente tcnicas de estos procesos industriales, y
hare la descripcin de los mismos en lenguaje de contador y
para contadores
EXTRACCION: Este gran proceso de la minera abarca todos
los trabajos para lograr la extraccin de los minerales hasta
ponerlos en la bocamina o en la planta de beneficio, que
puede ser propiedad de la misma empresa o de otra.

Para obtener los resultados que se mencionan, deben

analizarse dos aspectos principales: la exploracin y
posteriormente la explotacin
La primera comprende todos los trabajos y estudios
necesarios para localizar un yacimiento y comprobar si la
cantidad y calidad e minerales existentes pueden permitir una
operacin remunerativa, de manera que, una vez terminada
en forma favorable esta fase de actividad, se entregan los
fundos mineros para su explotacin. Esta comprender un
conjunto de trabajos coordinados y organizados y de duracin
indefinida, tendiente a extraer todos los minerales explotables
en esa mina.
EXPLORACION: Aun cuando las compaas importantes y
bien organizadas tcnica y financieramente pueden contar
con departamentos y personal especializado que se dedique a
la exploracin de regiones donde pueda existir alguna
probable rea mineralizada, generalmente se aprovechan de
datos e informes que les venden los buscones o gambusinos,
que son personas conocedoras de la regin donde actan,
quien, o bien a base de un sueldo fijo, por una gratificacin o
por un precio alzado ocasional, se dedican a explorar una
regin en busca de indicios favorables. Estas personas,
valindose de su experiencia personal y aprovechando todos
los dignos de que disponen, pueden llegar a descubrir alguna
a floracin de mineral, o bien mediante pequesimos trabajos
superficiales, precisar la existencia de mineral.
EXPLOTACION: Una vez que se consideren terminados los
trabajos preparatorios de explotacin, y suponiendo que los
primeros estudios econmicos permiten esperar un negocio
remunerativo, han de iniciarse los trabajos serios de
explotacin, para la cual previamente se requiere obtener de
las autoridades la concesin de explotacin respectiva. En
sntesis, podra decirse sobre este captulo: que consiste ir
extrayendo los minerales de las entraas de la tierra, para
lograr lo cual es necesario ir persiguiendo a veta, resolviendo
los problemas tcnicos que pueden presentarse.

As, pues, la primera etapa corresponde al tumbe del mineral,

proceso que se desarrolla atendiendo especialmente a la
composicin geolgico del terreno, cuyo grado de dureza
implicara el uso de maquinaria y procedimiento adaptables al
caso.
BENEFICIO
El conjunto de actividades sucesivas que entraan la etapa de
beneficio constituye una industria manufacturera o de
transformacin, cuya finalidad consiste en quitar a los
minerales extrados las impurezas o material estril con que
vienen acompaados los metales. Cuando se trata de metales
preciosos, las leyes contenidas se expresan en gramos o en
kilos de riqueza por cada tonelada de mineral producido, pero
si la referencia es sobre metales industriales, generalmente
sus leyes expresan en un porcentaje sobre misma base de la
tonelada, debido esto ltimo a que se presentan en
proporcin mayor que el caso de los metales precisos. No
obstante, para ambos casos de explotacin se advierte que es
fuerte la proporcin de impurezas o materiales estriles que
es necesario retirar para aprovechar los metales finos, siendo
esta, repito, la finalidad de esta industria transformadora
CIANURACION
Trituracin: Una vez que los minerales han sido
concentrados en patio, alcancas o tolvas de almacenamiento
de la planta de beneficio, se pasan a la planta e trituracin,
como primer proceso industrial, en la cual una quebradora, de
las llamadas de quijada o pndulo, segn la que se requiera
para los volmenes producidos va rompiendo las piedras para
convertirles en fracciones de menor tamao. Este proceso se
hace seco y se le agrega por lo regular alguna proporcin de
cal. Si el caso lo requiere, se usan bandas trasportadora para
llevar el mineral triturado hacia la planta de moliendo,
limpindolas de materiales ferrosos mediante un electroimn.
Molienda: Una vez recibido para la molienda el producto de
la planta de trituracin, se lo somete a la accin de un molino
de bolas o varillas para convertirlo en polvo. A los materiales

triturados con que se inicia esta etapa industrial se les agrega

una proporcin de agua para facilitar su desintegracin.
Disolucin o Cianuracin: Los minerales molidos se
depositan en un gran tanque llamado agitador, en el cual se
vierte a la vez la proporcin de agua necesaria con cianuro de
sodio, guardando la relacin que el metalurgita determine.
Dentro de este tanque se encuentran unas aspas giratoria que
estn provocando el movimiento constante de las arenas
junto con el agua y el cianuro, pero, adems de esto, por
medio de tubera, se inyecta aire hacia el interior del deposito,
aire que conforme va saliendo a la superficie convertido en
burbujas, provoca la agitacin de todos los materiales
depositados. Lo que persigue con este tratamiento es poner
en contacto al cianuro con los metales para que estos se
disuelvan, de ah que se busque el movimiento constante y
frecuente de las arenas contenidas de ese depsito, para que
pueda lograrse la disolucin que se desea.
Precipitacin: Agregando la proporcin adecuada de cinc al
cianuro doble que ha sido bombeado de la planta de
disolucin, se logra, con la maquinaria adecuada, con la
precipitacin de los valores, que consiste en devolver el
aspecto fsico a los metales que haban estado disueltos en el
cianuro. Los metales que han sido precipitados se recogen a
travs de filtros y se pasan a recipientes donde, con cierto
calentamiento, se acelera la evaporacin de humedad y se
quedan los metales obtenidos como resultados final de esta
etapa de industria, que reciben el nombre de precipitados.
Estos, por otra parte, pueden ser vendidos en el supuesto
caso de que la compaa no tenga planta de afinacin y
fundicin, o bien pueden enviarse para u proceso a las plantas
que posea la empresa.
FLOTACIN
En este mtodo, como en el anterior, se requiere contar con
materiales molidos, lo que implica la necesidad de su
trituracin previa y desde luego la molienda, en la misma

forma y con mtodos semejantes a los descritos a propsito

del sistema de cianuracion.
Celdas de flotacin: Los materiales molidos que ya salen de
la planta respectiva revueltos con agua depositan en la
primera celda de flotacin, donde se les aada mayor
cantidad de agua, as como materias aceitosas de la clase y
en la proporcin que determinan los expertos
AFINACION Y FUNDICION
Igual que en el caso anterior, este ltimo proceso de la
industria minera corresponde a una actividad manufacturera o
de transformacin, y tambin puede suponerse como una
planta propiedad de una empresa que se dedique a la
extraccin y beneficio de los metales, o bien formar una
corporacin lucrativa independiente que recibe concentrados
o precipitados que hayan sido producidos por otras
compaas. Los procesos de afinacin y fundicin tienen por
objetivo, respectivamente, separar los metales contenidos en
los concentrados y precipitados, y ms tarde aquellos son
fundidos en barras o lingotes de las caractersticas, forma y
pesos que se acostumbran en el mercado. Generalmente los
concentrados o precipitados contienen, adems de pequeas
impurezas, varios metales que han sido beneficiados, pues es
muy difcil que de las entraas de la tierra se obtenga un solo
metal en absoluta condicin de pureza. Para la afinacin o
separacin de los metales se utilizan las reacciones
fisicoqumicas de estos y as, en un horno y con materiales
fundentes, se recogen unos metales y se decantan otros,
adems, haciendo uso de procedimientos electrolticos, van
formndose nodos con los metales finos, los cuales van
engrosando sus paredes
ASPECTO CONTABLE DE LA INDUSTRIA MINERA
El propsito de este captulo es presentar todos los aspectos
que en la contabilidad de la industria minera puedan ofrecer
alguna caracterstica peculiar, salvando, desde luego, aquellas

cuentas comunes a cualquier tipo de negocio, capitulo que es

susceptible de ser dividido en dos partes: la primera, dedicada
al anlisis de todos los problemas relativos de las cuentas
balance, y la segunda, para tratar los problemas inherentes al
costo de produccin.

CUENTAS DE BALANCE
He de recordar la existencia y uso de dos procedimientos
respecto a la presentacin del balance de una industria: el
primero consiste en agrupar los elementos que constituye el
activo del negocio de acuerdo con el grado de disponibilidad
que en s mismos tienen, y forman los captulos de circulante,
fijo y cargos diferidos, grupos que por otra parte se contrastan
con los elementos pasivos, que han sido clasificados, a su vez,
de acuerdo con el grado de exigibilidad que tengan, y as, el
balance muestra los captulos del activo en el orden de :
circulante, fijo y cargos diferidos, que son susceptible de
relacionar con las obligaciones a corto plazo o pasivo
circulante, con las deudas a largo plazo o pasivo fijo o
consolidado, y, por ltimo, contra los crditos diferidos. Con la
comparacin de los grupos activo y pasivo se pretende
obtener relaciones financieras que permitan el grado de
solvencia, estabilidad y garanta que ofrezca la empresa.
El segundo procedimiento de presentacin de un balance
industrial se caracteriza en que el acomodo de sus captulos
del activo responde a la importancia financiera de las propias
inversiones, y as es comn en la industria minera iniciar la
presentacin de este documento relatando los elementos
activos fijo o inversiones permanentes, lo que origina el
reacomodo del pasivo del negocio inicindolo, precisamente ,
con el captulo relativo de las obligaciones a largo plazo o
consolidadas, ms tarde, en el activo se presentan el grupo de
elementos circulantes, que ser contrastado con las deudas a
corto plazo que figuraran en el pasivo, terminando este
documento financiero con los cargos diferidos en el activo que
se relacionan con los crditos de igual naturaleza.

CUENTAS DE ACTIVO
Fundos mineros: Esta cuenta de activo fijo representa el
valor pagado o el atribuido a los fundos mineros que explota a
la compaa, ya que en efecto, son dos las formas como una
empresa de minas puede llegar a ser poseedora de fundos
para su explotacin que los adquiere por compra o que los
obtenga como producto de los trabajos de exploracin que
hubiese desarrollado, y sin que estas dar forma sea
excluyentes una de otra, ya que una misma compaa puede
llegar a tener, en su activo, fundos mineros de las dos
procedencias, es decir, que unos lo hubiese comprado, y otros
los hubiese localizado por sus propios esfuerzos
Fundos mineros comprados: Ya deje establecido en otras
paginas que los trabajos de gambusinos, buscones o
exploradores pueden culminar en la localizacin de una zona
mineralizada, pudiendo tambin suponerse que esas personas
no tenga deseo, capacidad o recursos para explotar por su
propia cuenta el yacimiento en cuestin, por lo que ofrecern
en venta el hallazgo mencionado a la persona fsica o moral
que pudiera interesarse. El posible comprador de un fundo
minero har
todos los estudios tcnicos y financieros
necesarios que le permitan asegurarse de la existencia de
mineral, en cantidad y calidad suficientes para recuperar su
inversin y tener un margen de ganancia razonable. La cesin
de los ttulos de propiedad deber llenar las formalidades que
nuestras leyes exigen, de manera, que, debidamente
endosados, constituyen para la compaa compradora la
documentacin que compruebe la propiedad explotable que
acaba de adquirir y con ella, el contador del negocio formule
el siguiente asiento:
Fundos mineros
$.....................
Caja, bancos, cuentas por pagar
$..........................
Es costumbre, en nuestro medio, asignar un nombre
especifico a los distintos yacimientos o vetas que tenga en
explotacin una compaa, minas que por su parte estarn
amparadas con denuncias independientes, de donde se infiere
la necesidad de llevar un auxiliar de la cuenta de Fundos

Mineros, identificando cada uno de ellos por el nombre

particular que se le hubiese asignando en la propia denuncia,
y respetando para cada mina el valor liquidado por ella.
Siendo el propsito de la compaa la explotacin coordinada
y razonable de los fundos que ha adquirido, la inversin hecha
en ellos tiene el carcter de permanente y, en consecuencia,
su clasificacin en el balance debe hacerse dentro de los
elementos de activo fijo.
Agotamiento de minas compradas
Los fundos mineros adquiridos por compra no son susceptibles
contablemente hablando, ni de depreciacin ni de
amortizacin, sometindoles al rgimen de agotamiento. Si se
acepta que depreciacin es la baja de valor que sufren los
elementos de trabajo tangibles por el uso que se haga de ellos
o por el solo transcurso del tiempo, se advierte en primer
lugar la falta de similitud entre trminos uso y explotacin, y
por otra parte se aprecia que el solo transcurso del tiempo no
puede determinar la baja de valor de un yacimiento
mineralizado cuando este no ha sido motivo de explotacin.
Por lo tanto, tiene que desecharse la depreciacin como un
factor regulador de los valores que deben figurar en un
balance en relacin con los fundos mineros. La amortizacin,
que por su parte, tambin es un actor que regula el monto de
las inversiones que hace una empresa, y aun cuando su uso
en la prctica se ha circunscrito a partidas de aplicacin
diferida, se busca, con su clculo, la recuperacin del valor de
inversiones o gastos, pero tales clculos generalmente son
arbitrarios y, como tales, no responde a frmulas
matemticas, ni a estudios tcnicos, sino que son resultado
del deseo del inversionista de recuperar su inversin, por lo
regular, en el menor tiempo posible. De lo anterior se infiere
que los fundos mineros no pueden bajar de valor
arbitrariamente. Como agotamiento se entiende la baja de
valor que sufren diversos elementos de activo fijo por la
explotacin que de ellos se hace, explotacin que por otra
parte tiene el efecto de extinguir la riqueza de que se trate.
As, pues, si hipotticamente un fundo minero comprado no se

explotara, su riqueza no se extinguir, y , por consecuencia,

no sera motivo de agotamiento, pero en contraste si los
minerales cubicados se someten a una explotacin intensiva y
rpida, su agotamiento ser proporcional a la misma rapidez
con que se vaya extrayendo esa riqueza. As, pues, para
calcular la cuota de agotamiento se divide el valor pagado por
la mina entre el nmero de metros cbicos o toneladas
determinadas con la ubicacin, y el cociente es la cuota por
toneladas o metro cubico que deber multiplicarse, ms
tarde, por los volmenes extrados en un lapso determinado.
Si se supone que por unos yacimientos se pag la cantidad de
$1.000,000.00, y que la cubicacin acusa la existencia de
quinientos mil toneladas de mineral, se produce un cociente
equivalente a $2.00, que representa la cuota de agotamiento
que, repito, debe multiplicarse, ms tarde, por el nmero de
toneladas extradas, y determinar as el valor del asiento
respectivo. Dado que la explotacin de una veta de mineral
implica la extincin de la riqueza que contiene, la cuota de
terminada por agotamiento, de acuerdo con el procedimiento
de clculo ya sealado puede asimilarse al precio de compra
de cada tonelada de mineral que, desde luego, al relacionarse
ms tarde con las toneladas extradas, se precisa en esa
forma el correcto cargo a los costos de explotacin, como el
valor de compra de los minerales extrados. El asiento que
origina el clculo del agotamiento en un periodo de costo
determinado es:
Explotacin de minas
agotamiento
$...................
Registro de agotamiento de mina
$.......................
El smil, ya expresado, de que el agotamiento que se calcula
puede considerarse el valor de compra de los minerales
extrados, representa el mejor argumento que funda el cargo
que, por este concepto, se hace directamente a los costos de
explotacin, anotando en una subcuenta especifica que se
trata del agotamiento de aquellos yacimientos. La cuenta
acreedora Registro del Agotamiento de Minas es una cuenta
complementario de la de Fundos Mineros, y su presentacin
en el balance se hace precisamente como partida deductiva

de la inversin hecha en los yacimientos mineralizados.. En el

captulo de activo fijo figurara, entonces, la cuenta de Fundos
Mineros complementada con la de Registro de Agotamiento,
en la siguiente forma:
Fundos mineros
Menos:
Registro del agotamiento
Resta

$..................
$..................
$................

Fundos mineros adquiridos por exploracin

Esta es la segunda forma ya enunciada de como una empresa
de minas puede llegar a ser poseedora de yacimientos
denunciados a su nombre. En efecto, dado el carcter no
renovable de los recursos que se explotan y que fatalmente
conducir a su total extincin de mayor supervivencia en los
trabajos saben que necesitan destinar parte de sus recursos
para estar haciendo exploraciones sistemticas en otros
lugares de la regin, tratando de localizar nuevas zonas
mineralizadas que, en caso de lograrlo, podran explotar
simultneamente con los otros fundos que poseen, o bien
reservarse hasta el momento de total extincin de los
primeros, para entonces continuar los trabajos de explotacin
en esos nuevos lugares.
Se comprende que no es posible determinar la importancia
relativa de las erogaciones que se hagan en materia de
exploraciones, pues fundamentalmente depende del carcter
previsor de los mismos inversionistas, as como de la amplitud
de sus recursos, pero de todas suertes es comn advertir, en
negociaciones mineras, que se incluya dentro de sus
presupuesto de erogaciones regulares una cantidad
regularmente uniforme, destinable a gastos de exploracin , y
apreciar que esta cantidad esta al cuidado y responsabilidad
de un departamento especial que, dotado de tcnicos y
equipo necesarios, conduce los estudios y trabajos de
localizacin que se les demanda.
Gastos de exploracin: Ya me he referido a la conveniencia
de que una compaa en funcionamiento destine

determinadas cantidades a sufragar gastos de exploracin en

nuevas regiones con el propsito de localizar nuevas vetas.
Los presupuestos de gastos de exploracin se ejercern con
los mismos cuidados y control que se emplean en cualquier
otro tipo de erogacin, y se acumularan en una cuenta
intitulada Gastos de Exploracin, la cual tiene el carcter de
cargo diferido para efectos del balance de una empresa. La
experiencia que va adquirindose con los trabajos de
exploracin que se desarrollan, aunque sea negativa, es la
que permite su capitalizacin en el balance a travs del
registro
de
su
amortizacin
correspondiente.
Todo
amortizacin implica idea de arbitrariedad en el clculo,
siendo tan solo comn en todos los casos el deseo de la
recuperacin, en el menor tiempo posible, de las cantidades
sujetas a este tipo de castigos, situacin coincidente en el
caso actual de los gastos de exploracin, para los cuales la
poltica usual consiste en absorber, a travs de
amortizaciones sucesivas, el importe total gastado, en el
plazo mas razonablemente corto. La amortizacin que
mensualmente debe calcularse, se acumulara en la cuenta de
Registro de la Amortizacin de Gastos de Exploracin, la cual
tendr el carcter de reguladora del valor del cargo diferido
correspondiente, y se presentara como cifra deductiva de la
cuenta de Gastos de Exploracin par que en el balance figure
estrictamente la diferencia como valor de garanta.
Amortizacin de fundos mineros localizados
En vista de que, como ya ha quedado explicado, el valor de
los fundos mineros adquiridos por las propias exploraciones
resulta, en todos los casos, un valor simblico y de registro,
seria absurdo el someterlo a un tratamiento de agotamiento,
como en el caso de los fundos mineros adquiridos por compra,
que se basa en determinar un factor de extincin que
relaciona la inversin capitalizable con la cubicacin potencial
de aquel yacimiento, de donde se explica la poltica de
amortizar el valor de estos fundos adquiridos por exploracin
en el menor tiempo posible. De todo lo anterior se infiere que
en una misma negociacin minera pueden tener en

explotacin actual potencial, fundo mineros de las dos

procedencias, es decir que unos de ellos los hubiesen
adquirido por compra, y otros por sus propias exploraciones, y
que, de acuerdo con las ideas vertidas en prrafos anteriores,
los segundos por amortizacin, en cuyo caso han de
respetarse en lneas por separado de los dos elementos de
castigo, para su distingo en el estado financiero. En el balance
se presentara en esta forma.
Fundos mineros
$..................................
Menos: Registro del Agotamiento
$.................................
Menos: Registro de la amortizacin
$................................
Resta
$................................
Reserva de mineral: Se entiende como reserva de mineral
la potencialidad de explotacin de que dispone una compaa,
o sea, aquel mineral localizado y cubicado que an se
encuentra en las entraas de la tierra, en espera de que los
programas de explotacin determinen la poca en que debe
ser extrado. Estas reservas mineral, extinguibles por
naturaleza, y desde luego no renovables, son las que
garantizan la continuacin de las actividades de una empresa,
por un tiempo tan prolongado como lo determine el volumen
de las mismas. Por los riesgos que encierra, y por la
inseguridad misma de los procedimientos de clculo, no es
costumbre, ni conveniente, el hacer un revalorizacin de los
fundos mineros, para considerar en el balance el valor de sus
reservas metlicas, sin que lo anterior signifique, por otra
parte, que no deba hacerse mencin, en el estado financiero,
de la importancia econmica que puedan tener las reservas
de minerales a que me refiero. Puede seguirse cualquiera de
los procedimientos siguiente:
Consignar en el cuerpo del balance, e inmediatamente
despus de anotada la cuenta de fundos mineros, la

explicacin de la cubicacin de los yacimientos, sus leyes

medias, la duracin estimada de la explotacin al ritmo se
acostumbra la compaa, y en general, cualquier otro dato
que juzgue de inters para la persona que lea el balance de la
empresa. El siguiente ejemplo ilustra la idea expresada.
Fundos mineros
$......................................
Menos. Registro de agotamiento $.....................................
Menos: Registro de la amortizacin

..
$...........
Gastos de desarrollo: Como gastos de desarrollo se
entienden todas aquellas erogaciones que hace una empresa
que tiene minas en explotacin, tendentes a localizar nuevas
perspectivas de vetas, pero dentro del permetro de las
mismas pertenencias que se estn explotando. Se trata, pues,
tambin de gastos de exploracin, pero circunscritos a los
mismos lugares que se estn explotando, en tanto que los
gastos de exploracin propiamente dichos, a los que me rferi
en prrafos anteriores, se entiendes orientados o dirigidos
hacia la localizacin de nuevas regiones con mineral.
INSTALACIONES INTERIORES
Los trabajos que se desarrollan en el interior de las minas
requieren de instalaciones especiales, cuya complejidad e
importa de inversin que en ellas se haga depende
fundamentalmente de las caractersticas y problemas tcnicos
que ofrezcan los propios trabajos, erogaciones que deben
formar parte de las inversiones permanentes de la empresa, y
en tal virtud figuran dentro de las cuentas de activo que se
listan en su balance.
INSTALACIONES EXTERIORES
Ms que en nombre de una cuenta, el ttulo de instalaciones
exteriores pretende cubrir el conjunto de todas aquellas
inversiones hechas por una compaa minera en el exterior de
la propia mina, reuniendo todos los elementos de trabajo que

requiere para su funcionamiento. La variedad de ejemplos de

inversin en instalaciones exteriores y su importancia relativa
dentro de los reglones de un balance dependen
fundamentalmente de las caractersticas financieras de la
empresa de que se trata, la cual, por otra parte, pretender
resolver todos los problemas tcnicos del negocio mismo,
dentro de los que se incluye la determinacin de las
facilidades en elementos de trabajo que deben ser instalados
que pueden analizarse dentro de este ttulo son los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Maquinaria
Edificios y construcciones
Equipo de transporte
Vas de comunicacin
Equipo de oficina
Herramientas

La opinin de los propios tcnicos de la empresa ser un

factor de gran ayuda para precisar, dentro de cada una de las
cuentas sealadas, cules de sus unidades aisladamente
pudieran ser susceptibles de una recuperacin razonable en el
caso de abandono de los negocios y cules de ellas perderan
su valor en forma total, opinin que guiara al contador para
fijar los porcentajes de castigo atribuibles a cada una de las
unidades o grupos de unidades que se encuentran en
condiciones semejantes, pero sin invalidar la regla prctica,
general para este tipo de empresas, de tratar de recuperar el
capital invertido en el menor tiempo posible.
Maquinarias: Correspondiente a su ttulo, en esta cuenta
controlara la inversin hacha precisamente en maquinaria
instalada en el exterior de la mina utilizable, desde luego,
para los trabajos normales. La importancia de la inversin
depender del grado de integracin en que se encentra la
empresa en la relacin con la industria minera sus

necesidades tcnicas, y, especialmente de sus posibilidades

financieras.
Edificios y construcciones: Las construcciones requeridas
para el funcionamiento de una compaa abarcan; talleres,
almacenes, oficinas, habitacin para trabajadores, comedores,
hospitales, escuelas, etc. En este rengln del activo es donde
se pone de manifiesto, con mayor claridad, que el valor
invertido depende fundamentalmente de que la compaa
este trabajando en forma regular, o bien la perdida, casi total,
que sufrira en el caso de abandono de las actividades
mineras, pues no es posible suponer el desmantelamiento de
edificios sino hasta punto determinado. Lo gastado en
construcciones se somete a un castigo por depreciacin que,
desde luego, afecta los costos de explotacin de la industria.
Las reparaciones y mantenimiento ordinario de estos
inmuebles tambin se hacen con cargo directo para los
costos, limitando los incrementos a esta cuenta de inversin
con el importe de las adiciones o mejores permanentes.
Mediante auxiliares adecuados, se controlara el valor atribuido
a cada una de las edificaciones que tenga en uso la compaa.
Equipo de transporte: La variedad de los medios que se
tengan en uso, y la importancia financiera de las propias
inversiones

Vas de comunicacin: El costo de instalacin de lneas

telefnicas y telegrficas, la construccin de caminos, la
preparacin de campos de aterrizaje, etc., constituyen
algunos ejemplos de los conceptos de inversin que puedan
estar comprendidos en esta cuenta, inversiones que en la
generalidad de los casos se considera que pierden todo su
valor en el supuesto de suspensin de actividades de la
empresa.
Equipo de oficina: Todo el mobiliario, efectos y utensilios
requeridos para el trabajo normal en una oficina sern

manejados en esta cuenta, conforme a los principios usuales

para cualquiera otra negociacin. El castigo mensual que, con
cargo a los costos de explotacin, infiere la recuperacin
gradual de estas inversiones, generalmente se ajusta a los
tantos por ciento acostumbrados en la mayora de los
negocios, es decir, que debido a que su acarreo y transporte
para el caso de venta no ocasionara perdidas extraordinarias,
y que, de todas suertes, se est condiciones de poder estimar
el valor de desecho para los efectos del clculo de la
depreciacin para esta cuenta, en la que, por lo general, se
usan procedimientos normales de castigo.
Herramienta: El propsito de esta cuenta de activo fijo es el
de controlar el importe de todos los efectos e implementos
que de trabajo que requieren los operarios de una negociacin
minera para el mejor desempeo de su labor, los que, por otra
parte, se caracterizan por ser, aisladamente, de poco valor,
fcilmente destructibles, y que sufren un desgaste
relativamente rpido por el uso que de ellos se hace.
OTRAS CUENTAS DE ACTIVO FIJO
En las pginas anteriores he procurado describir aquellas
cuentas de activo fijo que ofrecen alguna caractersticas o
peculiaridad especial por tratarse de negocios de minas, lo
cual no elimina la posibilidad de que una compaa de este
gnero existen otras inversiones de carcter permanente para
fines especficos, las cuales, o bien pueden escapar a la
generalidad de los casos que pretenden tratarse en este
trabajo, o resultaran inversiones permanentes sin problema
digno de mencin, porque puede asegurarse que sus mtodos
de control respondern a los usuales para cualquiera otra
actividad lucrativa.
CUENTAS DE ACTIVO CIRCULANTE
L as cuentas de caja, bancos, cuentas por cobrar, deudores
diversos, etc. se manejan, controlan y presentan en el balance

conforme a los principios de contabilidad generalmente

aceptados para cualquiera industria.
Almacn: No obstante que las rutinas y procedimientos a que
se somete el manejo y control de esta cuenta son los usuales
para cualquier negocio industrial, he de dedicarle los prrafos
siguientes para destacar la peculiaridad de los efectos
almacenados y la inversin hecha en ellos. Cuidado especial y
captulo aparte dentro de la cuenta de Almacn requiere el
rengln de Explosivos y Fulminantes, los cuales en muchos
casos significan una inversin de cierta importancia relativa, y
deben ser manejados y estar protegidos de acuerdo con las
reglas dictadas por la Secretaria de la Defensa Nacional, ante
la que debe responderse de las existencias, de los consumos
y, especialmente, de la forma como se manejan los
explosivos, y del lugar donde se tienen almacenados. De todo
lo anterior se infiere que el almacn de una compaa minera
est constituida preferentemente por tres clases de efectos:
aquellos que van a ser consumidos en la operacin misma, en
forma y tiempo conocidos, otros de consumo en fecha
indeterminada, y necesarias para la reparacin de
mantenimiento de todos los elementos de trabajo, y el
tercero, constituido por los elementos que en su oportunidad
incrementara el valor de las inversiones permanentes.
Minerales en patios y alcancas: El propsito de esta
cuenta de activo circulante es ejercer el control de las
existencias y el valor de los minerales extrados de la mina
que se encuentran en los patios y alcancas que se entrar a
tratamiento en la planta de beneficio, o bien que sern
embarcados para ponerlos en manos de un comprador. De lo
anterior se deduce que son dos los aspectos que deben
tratarse en este captulo: el aspecto del control de existencia
de los minerales, para referir ms tarde los problemas
especficos que deben ser analizados respecto a la valuacin
de los mismos. Es ahora conveniente recordar lo ya tratado en
otro captulo en relacin con las ruinas administrativas que
requiere la diaria produccin de los minerales, los cuales van
extrayendo de la propia mina y proceden de las distintas

fretes que se estn atacando, lo cual implica la necesidad de

identificarse cada uno de aquellos lotes producidos,
precisando exactamente la mina o veta de donde procede y,
adems, de la frente o labor que se est desarrollando,
recordando tambin que cada lote se toman las muestras
necesarias para ser enviadas a la oficina de ensayes, para que
esta pueda determinar la proporcin de riqueza contenida en
cada lote. La oficina o departamento encargado del control de
la produccin diaria debe llevar un registro en el cual anote la
identificacin de los lotes extrados, a travs de la
concentracin de volantes informadores que se acompaan a
cada uno de esos lotes y que contengan, cuando menos, la
informacin siguiente:
1.
2.
3.
4.

Nombre de la mina o veta

Nmero del lote
Nmero de las pesadas
Nombre del contratista que extrajo ese lote o el de la
persona empleada de la compaa encargada de dirigir
esos trabajos
5. Labor de donde se extrajo el mineral
6. Peso bruto
El propio registro de produccin contendr espacios para
anotar la informacin que ms tarde proporciona la oficina
de ensayes relativa a las muestras de cada uno de los lotes
extrados, informacin que debe contener cuando menos.
1.
2.
3.
4.

Nmero de lote
Nmero de muestras ensayadas
Leyes de los minerales
Porcentaje de humedad

Procedimiento contable: Para ilustrar las ideas anteriores

vamos a suponer el caso de una compaa minera que se
dedique a la extraccin de metales preciosos y que solamente
atiende a la extraccin de los mismos, o sea que carece de
planta de beneficio y afinacin, por lo que se ve en la
necesidad de vender sus minerales, tal como han sido

extrados, a alguna otra empresa que, poseyendo plantas de

beneficio y afinacin, los procesos por su cuenta para obtener
barras o lingotes finos. En tanto que la primera de estas
cuentas es la ya repetida de activo circulante, que expresa en
su saldo deudor el valor bruto de venta de los minerales que
se encuentran en los propios patios, la cuenta de crdito es de
resultados, que ms tarde ha de contrastarse, contra los
costos de operacin, para determinar la ganancia o la perdida
industrial que hubiese obtenido la compaa.
Siguiendo el ejemplo planteado y suponiendo que antes de la
fecha del balance se haga una venta de algunos de los lotes
que se encuentran en los patios y alcancas, se infiere que la
liquidacin de venta contendr como factores ajustadores del
precio bruto de aquellos metales la cifra deductiva que
incluye los gastos de realizacin, que en el caso del ejemplo
sern: impuesto sobre produccin, cuota de maquila por la
transformacin en la planta de beneficio y afinacin, fletes y
acarreos, recibiendo de la compaa vendedora la cantidad
neta que resulte como diferencia entre el precio de venta
menos los gastos que he mencionado. El asiento que origina
la venta de los lotes del ejemplo seria el siguiente:
Caja, bancos o cuentas por cobrar
$...........................
(Por la cantidad neta que recibe la empresa vendedora)
Gastos de realizacin
(Afectando las subcuentas de impuestos, fletes, etc.)

$............................

Minerales en patios y alcancas

$............................
(Por el valor total bruto de los lotes en existencia)
CARGOS DIFERIDOS
Exceptuando los Gastos de Exploracin, que puedan
considerarse como caractersticas de la industria minera y de
otras extractivas, los dems renglones que pueden
presentarse en el balance general, en el captulo de cargos
diferidos, son los normales y usados en todos los dems
negocios. En efecto, todos los pagos que se hagan por

adelantado, y los conceptos diversos de erogaciones que

hayan de beneficiar en alguna forma los ejercicios futuros,
sern motivo de control en el captulo de Cargos Diferido
posponiendo su aplicacin para los ejercicios siguientes en la
forma y trminos que las circunstancias determinen. Los
pagos hechos por adelantado, cuando no han sido
considerado dentro de las partidas de activo circulante, han
de ser aplicados en funcin del tiempo que abarque el
beneficio de la prestacin liquidada anticipadamente, y as, si
se analiza como ejemplo el caso de rentas liquidados por
adelantado, su aplicacin se har en funcin del transcurso
del tiempo en la medida que se vayan absorbiendo los
derechos que implica el pago en cuestin.
CUENTAS DE PASIVO
Las cuentas de pasivo que figuran en los balances en todos
los negocios, tienen en comn su condicin de significar
compromisos y obligaciones contra la empresa, obligaciones o
compromisos que en un sentido moral tienen la misma fuerza
respecto al deudor que se ha comprometido a liquidarlos, pero
necesidades de informacin y distinguir las condiciones
jurdicas en que fueron contrados los compromisos
determinan la conveniencia o necesidad de establecer
cuentas especiales que, en su ttulo, contengan las ideas de
explicacin que se buscan y sean orientadores de las
regulaciones jurdicas en que estuviera inspirada su
contratacin. Siendo las leyes de aplicacin general, afectan
igualmente a todos los negocios si distingo de la actividad
lucrativa a que se dediquen. Por todo lo anterior puede
concluirse que no es posible destacar determinadas cuentas
de pasivo o compromiso, ofrecindolas como caractersticas
de la industria de minas. Baste con analizar la siguiente lista
de cuentas:
1.
2.
3.
4.

Acreedores diversos
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedor hipotecario

5. Acreedor refaccionario
6. Obligaciones en circulacin
7. Salarios devengados por pagar, etc.
CUENTAS DE CAPITAL
El capital contable o patrimonio de una negociacin es la
diferencia entre su activo y pasivo, o, expresando en otros
trminos, es la suma del capital social ms la reservas de
capital y las ganancias no repartidas tanto de ejercicios
pasados cuanto al presente. Correspondiente a la voluntad
personal del inversionista el dedicarse a la actividad lucrativa
que desee, de donde es perfectamente factible el que una
sola persona fsica invierta su capital en una empresa minera,
en cuyo caso la cuenta Capital, representativa de la inversin
de origen tendr el significado del patrimonio personal del
inversionista.
La cuenta de Capital Social representa el capital suscrito por
los accionistas, y sujeto tan solo al ajuste que pudiera
requerir, hasta por el monto del capital no exhibido, en el caso
de que los socios no hubiesen liquidado complemento el
importe de su aportacin comprometida, para dejar como
diferencia el capital pagado o exhibido que presentara el
patrimonio social. Las reservas de capital pueden agruparse
en tres categoras:
1. Las que se crea por mandato o facultad otorgada de la
ley.
2. Las que se establecen por disposicin de los estatus
3. Las que se forman por voluntad, y para los fines que
determine la asamblea general de accionistas.
La Reserva Legal es ejemplo de las que se establecen
atendiendo a los mandatos de la ley. En efecto, la Ley General
de Sociedades Mercantiles ordena de todas la sociedades
separen de sus ganancia anuales cuando menos un 5% para
constituir esta reserva, y hasta que su monto alcance cuando

menos el 20% del capital social. La Reserva de Reinversin

constituye tambin una separacin especial de los recursos
creada y fomentada por franquicias que otorga la ley del
Impuesto sobre la Renta y equivalente al 10% de las
utilidades anuales, separacin que, si se hace, produce el
mrito de constituir una partida deducible para los efectos del
clculo del impuesto sobre utilidades distribuibles. En el
captulo del balance dedicado al capital contable, se
acostumbra presentar un anlisis del mismo detallando de
sociedades annimas que en la parte relativa listan los
siguientes elementos.
CAPITAL CONTABLE
Capital social
Ms : Reserva legal

Reserva de previsin

Reserva de reinversin

Reserva de especial para reposicin de equipo

Utilidades de ejercicios anteriores

Utilidad de ejercicio
.

CONTABILIDAD DE COSTOS
Ya se ha dicho que la industria minera, supuesta totalmente
integrada, es el conjunto de tres actividades, una extractiva, y
dos manufactureras o de transformacin, y que corresponden
a los nombres de: extraccin, beneficio y afinacin, procesos
industriales que pueden organizarse y explotarse en forma
conjunta y coordinada, o bien separadamente, de manera que
cada una de ellas pueda constituir un negocio independiente y
susceptible de producir ganancias. En efecto, la fase de la
extraccin se desarrolla en el lugar donde han sido localizada
la veta, y es en ese lugar precisamente donde, por lo general,

se concentran los datos principales de sus costos de

produccin, y en donde, en muchos casos, puede
corresponder el asiento y instalacin de la planta de beneficio,
pero siendo de advertir que, como el funcionamiento de una
planta de este tipo requiere de determinadas facilidades
peculiares a su explotacin, puede darse el caso de que este
instalada a una distancia importante entre el lugar se
desarrolla la mina y aquel en el cual se beneficia los
minerales. De todo lo anterior se concluye en la contabilidad
de costos de la industria minera abarca la informacin
necesaria respecto a cada uno de los tres grandes procesos,
coordinada mediante el mismo juego de libros y registros, o
bien empleando contabilidad por separado para el registro de
los movimientos de cada una de esas fases de la explotacin,
proyectando su concentracin posterior, de manera que sea
fcil apreciar un conjunto el resultado de sus operaciones.
El mismo anlisis puede hacerse en el supuesto de una
compaa parcialmente integrada que abarca adems de la
extraccin, el beneficio de los minerales, en cuyo caso se
sugiere que, si se desea absorber dentro del propio catalogo
industrial, la parte de los Gastos de Realizacin, se consideran
como una subdivisin ms dentro del proceso de beneficio. No
obstante lo anterior, considero preferible el que se establezca
la seccin de Gastos de Realizacin, formando parte del
catlogo de cuentas de costos y que constituye un capitulo
ms de control, ya que , por sus caractersticas, requiere un
manejo por separado, desde luego eliminando la mezcla de
sus conceptos dentro de las subcuentas que narran los costos
industriales propiamente dichos. Ofrezco en seguida el ensayo
de catlogo de cuentas para la seccin de costos industriales.
CATALOGO DE CUENTAS DE COSTOS
1.- Extraccin
Operaciones
Desarrollo
- Gastos de exploracin

- Tumbe
- Ademe
- Limpia
- Drenaje
- Ventilacin
- Muestreo y laboratorio
- Diversos
Transporte interior
- Acmilas
- Carros
- Ferrocarril interior
- Elevadores
- Diversos
Transporte exterior
- Ferrocarril
- Camiones
- Cable areo
- Diversos
Otros cargos
Agotamiento y/o Amortizacin de Fundos
Impuestos
Por la superficie
Cargos indirectos
Por el prorrateo que le corresponda
2.- Beneficio
Operaciones
Preparacin
- Quiebre
- Molino
Cianuracin
- Tanques
- Precipitacin
- Filtros
Flotacin
- Celdas

- Concentracin
Otros cargos
- Laboratorio y ensaye
- Disposicin de jales
- Cargos indirectos
Por el proceso que le corresponde
3.- Afinacin y fundicin
Operaciones
Preparacin
- Quiebre
- Molienda
Afinacin
- Electrlisis
- Hornos
- Escorias
- Laboratorio y ensaye
Fundicin
- Calcinacin
- Reverbero
- Vaciado
- Laboratorio y ensaye
Otros cargos
- Cargos indirectos
Por el prorrateo que le corresponda
4.- Gastos de Realizacin
Flete
Seguros
Impuestos sobre produccin
Oro
Plata
Diversos:
Gastos estimados de realizacin
5.- Cargos indirectas
Cuenta concentradora, para prorratear su sald entre los
tres procesos

anteriores
-

Conservacin y reparacin
Taller mecanico
Taller de carpintera
Taller de herrera
Taller elctrico
Vapor
Comprensin del aire

Depreciacin y Amortizacin
Sobre maquinaria
Sobre edificios
Sobre instalaciones
Sobre vas de comunicacin

Previsin social y Seguridad

Asistencia de empleados
Escuelas
Hospitales
Diversiones
Seguridad y vigilancia

Gastos Generales
Superintendencia
Ingieneria
Administracin
Almacenes
Legal
Gastos de viaje
Etc.
MANEJO Y APLICACIN DE LOS ELEMENTOS DE
COSTO

Materiales: En el captulo relativo a la cuenta de almacn,

dentro de la seccin de cuentas de balance, ya exprese que,
en principio, el manejo de lo almacenes de una empresa
minera no difiere, ni puede diferir, de las necesidades que a
este respecto tiene cualquiera otra industria, pudiendo y

debiendo establecerse en consecuencia todas las medidas de

orden y control que son usuales en estos casos. Es
generalmente el almacenista quien, al advertir que
determinados efectos han llegado a limite mnimo de
existencias solicita atender, de acuerdo con la magnitud y
caractersticas de la empresa, el encargado de compras, que
puede ser una sola persona o un departamento. El
departamento de contabilidad deber tambin recibir
informacin de los pedidos fincados, tanto por el aspecto
financiero y de responsabilidad comercial que entraa la firma
de una operacin de este tipo, cuanto por el efecto
administrativo frente a la necesidad de controlar el costo de
esas mercancas en trnsito que llegaran a las bodegas de la
empresa en un plazo ms o menos predeterminado. A la
llegada de los efectos, el almacenista verificara que la
cantidad y calidad de ellos corresponda precisamente a las
especificaciones por el solicitadas y detalladas en el pedido,
esto elementos han de complementarse ms tarde con el
costo unitario de cada uno de los productos que ampare la
factura o remisin, y han de ser determinados o calculados
por el departamento de contabilidad. Los trabajos ejecutados
por el contratista sern vigilados por el departamento de
Pagadura, el que se satisfar plenamente de que tales
trabajos fueron ejecutados en forma satisfactoria, para
entonces otorgar al contratista el derecho de reclamar las
cantidades que e hubiesen comprometido. En estos casos, es
costumbre hacer un documento especial de liquidacin en el
cual se detallan los volmenes producidos o das laborados,
que justifiquen el alcance bruto en favor de esas personas y,
como en los casos anteriores, resistirn las deducciones que
sean de la obligacin o responsabilidad del contratista, para
marcar el alcance neto.
Mano de obra .- Este segundo elemento del costo considera
todas las cantidades que paguen por sueldos y salarios a los
trabajadores de la compaa, y le son aplicables todas las
reglas de organizacin y control interno usuales en cualquier
tipo de negociaciones.

En efecto el manejo de este segundo elemento de costo

descansa generalmente en la existencia de dos secciones la
de personal y de pagadura.
La persona, seccin o departamento que se encargue del
control del personal tiene a su cuidado generalmente la
contratacin del mismo, sometindolo a exmenes e
investigaciones necesarias para asegurarse de que el
solicitante llena y cumple los requerimientos de salud,
honestidad y capacidad necesarios para ser admitido como
trabajador de la empresa; elementos que debidamente
requisita dos, constituirn la base del expediente permanente
para cada uno de los trabajadores que se conservara al
cuidado de ese departamento de personal.
La magnitud financiera de la empresa, el nmero de sus
trabajadores, la regin misma donde opera la compaa sern
factores
determinantes
para
precisar
las
rutinas
administrativas respecto al pago material de los salarios
netos.
Los trabajos ejecutados por el contratista sern vigilados por
el departamento de pagadura, el que se satisfar plenamente
de que tales trabajos fueron ejecutados en forma satisfactoria,
para entonces otorgar al contratista el derecho de reclamar
las cantidades que se hubieran comprometidos. En estos
casos, es costumbre hacer un documentos especial de
liquidacin en la cual se detallan los volmenes producidos o
das laborados, que justifiquen el alcance bruto en favor de
esas personas y, como en los casos anteriores, resistirn las
deducciones que sean de la obligacin o responsabilidad del
contratista, para marcar el alcance neto.
Cargos indirectos: Este tercer elemento del costo, al igual
que cualquiera otra industria, est constituido por materiales,
mano de obra y gastos, que no es posible o no conviene
referir directamente a algunos de los procesos en que se haya
dividido el negocio, por cuyo motivo su control se hace
mediante un captulo especial dedicado a este tipo de
erogaciones. En efecto, en todos los negocios existe
determinado tipo de gastos que no resulta fcil o posible
aplicar en forma directa a algunos de los procesos

industriales,
as
como
otros
que,
aun
siendo
matemticamente posible, requeran fuerte cantidad de
trabajo administrativo para lograr esta discriminacin , por lo
que se juzga prudente y conveniente ejercer control en forma
indirecta a travs de este captulo, evitando en esa forma, y
en un sentido prctico, el trabajo de clculo y tambin de
administracin a que antes me rferi.1
DIARIO DE ENSAYES
----------------------------------------------------------------------------------------------------Muestra lote Peso Contenido
Humedad Leyes por
tonelada
Fecha
nmero nmero bruto oro, plata, plomo, etc %
oro, plata, plomo, etc.
A
B
C
D
A-----------Minerales extrados
B-----------Concentrados y precipitados
C-----------Metales afinados
D-----------Metales fundidos
Registro de movimiento de minerales: En este registro se
anotaran las caractersticas de los lotes producidos y la fecha
en que hubiesen sido entregadas para habilitar el molino,
como iniciacin del proceso de beneficio. Puede llevarse este
registro en un libro empastado y encuadernado, o bien en
hojas sueltas, en el cual, mediante columnas clasificadoras, se
pueden ir obteniendo todos los datos a que me refiero. Las
columnas mnimas que pudieron tener son las siguientes:
1. Fecha de entrada
2. Lote nmero
3. Mina (procedencia)

4.
5.
6.
7.

Peso bruto
Muestra de nmero
Tanto por ciento de humedad
Leyes
7-A-------Oro
7-B-------Plata
7-C-------Plomo
7-D-------Etc.
8.- Contenido
8-A.--------Oro
8-B.-------Plata
8-C.-------Plomo
8-D.-------Etc.
9.- Fecha de sala

Informe de movimientos de minerales: Con el resumen

de datos respecto a los distintos lotes que fueron
producidos en un da, adems de lotes que fueron
despachados para su beneficio, debe hacerse un informe
diario que los concentre y permita a los directores el
conocimiento de la produccin diaria, la procedencia de la
misma y la disposicin que de ella se haya hecho.
INFORME DE MOVIMIENTO DE MINERALES
Peso
Seco oro
Saldo anterior
Produccin del da
Mina X
Lotes
Mina Z
Lotes
Suma:
Salida a Molino
Lote n
Lote n
Lote n
Suma:

contenido
plata plomo etc

Existencia
Localizacin de la existencia
Tolva n
Tolva n
Patio Z
Etc.

Informe de la planta de beneficio: Este documento

puede o no tener como antecedente un registro en el cual
se contengan, en forma permanente, los mismos datos que
ms tarde tendran que utilizarse para llenar el informe a
que se refiere este capitulo
INFORME DE LA PLANTA DE BENEFICIO
Peso
Seco oro
Molino
Lote n
------Lote n
------Etc.
Suma:
Concentrados
Inventario inicial
Recibido de molino
Suma:
-------En proceso

contenido
plata plomo Etc.

------- -----

------

--------

------- ------

------

--------

------- ------

------

-------- -------

------- ------

------

-------- -------

------- ------- ------- -------- -------------- ------- ------- -------- --------------- ------- ------- -------------- ------- ------- -------- --------

Concentrados de producidos
--------

------- ------- ------- --------

% de recuperacin
--------

------- -------- ------- -------

Precipitados
Inventario inicial
Recibido de molino
--------

------- -------- -------- -------- -------------- -------- -------- --------

Suma:
-------En proceso

------- -------- ------- -------------- ------- ------- -------- --------

Precipitados producidos

------- -------- ------- -------- --------

% de recuperacin
-------

------- ------- ------- --------

Informe de la planta de afinacin: El propsito de este

informe diarios es calcular los datos relativos a los metales
afinados que hubiesen sido producidos. Tambin aqu se parte
del inventario inicial.
INFORME DE LA PLANTA DE AFINACION

Inventario inicial
Recibido:
Concentrados
Precipitados

Peso oro
------ ----------------

Contenido
plata plomo Etc.
------- ------- ----------- ------------ ------

------- ------------- -------

Suma:
Inventario final

------

------- ----------- ------

------- ------------ ------- -------

Metales afinados

------

------

-------- -------

------

% recuperacin

Informe de la planta de fundicin: las caractersticas y

estructuras de este informe corresponden exactamente a las
del anterior dedicado a la planta de afinacin, y permiten el
conocimiento de las cantidades de barras o lingotes
producidos de cada uno de los metales explotados.
INFORME DE LA PLANTA DE FUNDICION
Peso oro
Inventario inicial
Recibido
Metales afinados

------

----------

Contenido
plata plomo Etc.
----------

-----------

----------

-----

Suma:
Inventario final
Barras o lingotes
Producidos
% de recuperacin

------

-----------

------- ------

-----------

-----------

-----------

------

------- ------- -------

------- ------

------- ------- -------

Registro de barras de oro: El alto de precio de los metales

preciosos determina precauciones especiales para su registro
y control fsico. El documento que en seguida propongo tiene
por objetivo identificar cada una de las barras de oro que
hayan sido producidas y que se encuentran en existencia,
anotando la fecha en que entraron en las arcas o bvedas de
la compaa, el peso expresado en kilos, gramos y miligramos,
y finalmente, la fecha en que se dispuso de esas barras para
venderse. Se infiere que en cualquier rengln que no
contenga fecha de salida, representa una barra en existencia,
que desde luego debe estar bajo cuidado de una persona
responsable.
REGISTR DE BARRAS DE ORO
NUMERO FECHA
PESO
FECHA
BARRA
ENTRADA
SALIDA
ESTADOS FINANCIEROS
En la industria minera se confrontan exactamente los mismos
problemas que en cualquier otra actividad, y es por ello que
los estados financieros que producen corresponden a los
usuales para cualquier tipo de empresa. El propsito de este
captulo es ofrecer una gua sobre estos documentos
financieros, que se presentan a la terminacin de cada
ejercicio de cuatro semanas o de mes natural, a travs de los
cuales se sirve la directiva de la empresa para conocer el
resultado de sus operaciones y tomar la experiencia necesaria
para dictar mediadas respecto al desarrollo futuro del propio
negocio, siendo de advertir que estos documentos responden
a los principios que los rigen y que los hacen usuales para

todo tipo de empresa. Los estados financieros usuales son los

siguientes. Estado de prdidas y ganancias
CASO DE EMPRESA QUE SE DEDIQUE A METALES
PRECIOSOS:
COMPAA MINERAS X, S.A
(METALES PRECIOSOS)
ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO
DEL___________
DE___________ AL______________DE_________DE 20_______
Productos
Produccin
Ms o menos:
Ajustes a la produccin
..

Costos
Exploracin
Extraccin
..
Beneficio
.
Afinacin
.
Gastos de realizacin
.
Utilidad de explotacin
Gastos de administracin

Gastos y productos financieros

Utilidad neta

------------------------

..

EMPRESA MINERA Z, S.A.

(METALES INDUSTRIALES)
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO
DEL________ DE______ AL_____ DE________ DE 20_______________
VENTAS
Ventas de metales
..
Costos de ventas
..
Inventario inicial metales y minerales
..
Costos de produccin
.
Suma:
..
Inventario final de metales y minerales
..

Utilidad bruta
..
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
Gastos y productos financieros

..
..
..

Utilidad neta:

Estado de explotacin: En este documento se relacionan

los conceptos que forman el costo de explotacin, tomando
como base la identificacin de cada proceso y de las
operaciones o captulos que lo forman, como sigue:
EMPRESA MINERA Z, S.A.
ESTADO DE EXPLOTACION. PERIODO DEL____________________ AL
_________________
EXTRACCION
Desarrollo
Gastos de exploracin
Tumbe
Ademe
Limpia
Drenaje
Ventilacin
Diversin
..

..
..

TRANSPORTE INTERIOR
Acmilas
Carros
Ferrocarril interior
Elevadores
Diversos

TRANSPORTE EXTERIOR
Ferrocarril
Camiones
Cable areo
Diversos

Otros cargos
Agotamiento y/o amortizacin de fundos

Impuestos superficie
..
Laboratorio y ensaye
..
Cargos indirectos
..
.

Costos de extraccin
..
BENEFICIO
Preparacin
Quiebre
Molino
.
Cianuracin
Tanques
Precipitacin
Filtros
Flotacin
Celdas
Concentracin
Otros cargos
Disposicin de jales
Laboratorio y ensaye
Cargos indirectos
.

..

..

..

..

.
..
..

Costos de beneficio

AFINACION Y FUNDICION
Preparacin
Quiebre
Molino

Afinacin
Electrolisis
Hornos
Escorias
Laboratorio y ensaye
..

FUNDICION
Calcinacin
Reverberos
Vaciado
Laboratorio y ensaye
.
OTROS CARGOS
Cargos indirectos

.
..

.
..

Costo de afinacin y fundiciones

.
Gastos de realizacin
Fletes
.
Seguros
Impuesto sobre produccin
Oro
.
Plata
..
Diversos
Gastos estimados de realizacin

..
..

Suma:

Costos de explotacin

Es tambin conveniente anexar a este documento cdulas

informativas sobre cargos, como sigue:
CARGOS INDIRECTOS
PERIODO DEL___________________AL_____________________
CONSERVACION Y REPARACIONES
Taller mecnico
Taller de carpintera
Taller de herrera
Taller elctrico
Vapor
Comprensin de aire
Laboratorio y ensaye
..

..
.

..

DEPRECIACION Y AMORTIZACION
Sobre maquinaria
Sobre edificios
Sobre instalaciones
Sobre vas de comunicacin
.

.
..
..
.

PREVISION SOCIAL Y SEGURIDAD

Asistencia de empleados
Escuelas

Hospitales
Diversiones
Seguridad y vigilancia
.

..

GASTOS GENERALES
Superintendencia
Ingieneria
Administracin
Almacenes
Legal
Gastos de viaje
Etc.
.

..
..
.
.
.

..

Suman los cargos indirectos

..
APLICACIN
Extraccin
Beneficio
Afinacin y fundicin
..

.
.
.

Costos de extraccin: El propsito del cuadro siguiente es

mostrar el anlisis de los costos de extraccin a travs de las
principales operaciones y etapas que se identifican en el
proceso, discriminando para cada una de ellas el costo de los
materiales, la mano de obra y otros cargos, para
complementar
ms
tarde
la
informacin
anterior,
relacionndola con las toneladas extradas que proporciona la
contabilidad metalrgica y estar as en condiciones de poder
obtener el costo por tonelada. Advirtase que por lo que
corresponde a este cuadro informativo, el valor de la
produccin no se toma en cuenta.

COMPAA X, S.A.
COSTO DE EXTRACCION
Transporte

transporte

otros

Concepto
cargos
Materiales
.
Mano de obra
..
Otros cargos

desarrollo
total
.

interior

exterior

..

..

..

..

Total:

..

..
Toneladas extradas
Costo por tonelada
..

..

..

Costo de beneficio: Con la identificacin correspondiente a

cada una de las operaciones industriales de que consta este
proceso, se hace tambin el distinto de los materiales, la
mano de obra y los otros cargos que hayan originado en su
operacin para producir el costo total por cada una de esas
operaciones. En la parte inferior del cuadro, se busca la
relacin existente entre los costos de cada operacin y las
unidades manejadas, para determinar finalmente el costo de
cianuracion de cada tonelada de precipitados, el de cada
tonelada de concentrados para el proceso de flotacin, y
finalmente, la sobrecarga atribuible a cada tonelada de
producto terminado en este proceso, y as estar en
condiciones de obtener el costo total del beneficio de los
minerales.
COMPAA MINERA X, S.A.
COSTO DE BENEFICIO
Concepto
total
Materiales

preparacin cianuracion flotacin

Otros
cargos

..
..
.
.
Mano de obra
. ..
.. ..
.
Otros cargos
..
.
.

Total:
.
. ..
.
Toneladas manejadas
Costo por tonelada ..
..
..
..
Kilogramo beneficiado
Costo por tonelada
..
..
.
Costo total: ..
..

. . ..

Costos de afinacin y fundicin: Siguiendo el mismo

procedimiento de presentacin de estos cuadros analticos
tambin se distinguen las operaciones industriales que cubre
esta etapa y se dividen los tres elementos del costo bsico,
para relacionarlos, con base en kilogramos o en toneladas,
con los productos manejados y determinar el costo total de
produccin.
COMPAA MINERA X, S.A.
Concepto
total
Materiales
..
Mano de obra

Otros cargos

COSTO DE AFINACION Y FUNDICION

Otros
preparacin afinacin
fundicin
cargos
. .

.. .. . .
.. .

Total:
.
..
Kilos afinados
Costo por kilo

Kilos fundidos
Costo por kilo

..

.. .. ..

.
..

..
..

..

..

Costo total: .. . .
..

Gastos de administracin: Los conceptos que se tratan en

este capitulo son los normales y usuales para cualquier clase
de negocio; por lo que me he limitado a anotar lista tentativa
de los principales motivos que, generalmente, se manejan en
este grupo de gastos.
COMPAA MINERA X, S.A.
GASTOS DE ADMINISTRACION
Sueldos directivos
Sueldos contabilidad
Sueldos departamento legal
Honorarios
Gastos de viaje
Rentas
Papelera y efecto de oficina
Impuesto sobre utilidades

TOTAL

..

Etc.

..

Balance general: La estructura del balance y su

presentacin ya fueron ampliamente discutidas y relatadas en
los primeros captulos de este trabajo, por lo que resulta casi
innecesario insistir en un ejemplo de presentacin de este
documento. Sin embargo, creo conveniente terminar esta
exposicin ofreciendo un modelo tentativo de balance general
de una empresa minera, en el cual he procurado consignar las
cuentas caractersticas para este ramo de actividad, pero a
sabiendas de que la prctica ser la que determine el agregar
otros conceptos que respondan a situaciones especiales que
pueden presentarse.
COMPAA MINERA X, S.A.
METALES PRECIOSOS
BALANCE GENERAL AL_____________DE___________DE 20__
ACTIVO

Fijo
neto
Fundos mineros comprados
.

inversin

Depreciacin
Amortizacin
o agotamiento
..

Fundos mineros explotados

..
Instalaciones interiores

Maquinaria y equipo
..
Edificios y construcciones
..
Vas de comunicacin

Equipo de transporte

Equipo de oficina
..
Herramienta
.

..

..

..

..

..

..
Depsitos en garanta

CIRCULANTE
Caja
..
Bancos

Clientes
..
Funcionarios y empleados
..
Deudores
..
Suma:
Estimacin de incobrables

.
..

Almacn
..
Estimacin de obsolescencia
.
..
Minerales en patios
.
Minerales en beneficio

Concentrados y precipitados
..
Metales en afinacin
..
Barras o lingotes
..
..

CARGOS DIFERIDOS
Inversin
amortizacin
neto
Gastos de explotacin
..

Gastos de organizacin
..
.
Gastos por amortizar
. ..
.

Suma el activo
..
PASIVO
A LARGO PLAZO
Prstamo refaccionario
.
Documento por pagar
.

A CORTO PLAZO
Proveedores
..
Acreedores diversos

Documentos por pagar

Salarios devengados por pagar

..
Provisin para gastos estimados de realizacin ..
CREDITOS DIFERIDOS
Intereses cobrado por anticipado
.
Suma el pasivo
.
CAPITAL CONTABLE
Capital social
Reserva legal
Reserva de reinversin
Reserva de previsin
Reserva de ejercicios anteriores
Prdidas y ganancias del ejercicio

..
..
..
..
.

Suma el capital contable

.
Suma igual al activo
.

CPC Ral SEDANO SANTIAGO