KONSEP PENDAPATAN ( REVENUE )

A.
1.

KATAKTERISTIK PENDAPATAN
Pengertian Pendapatan

Menurut Paton dan Littlekon (1940 ), pengertian pendapatan dapat ditinjau dari aspek fisik
dan aspek moneter. Dilihat dari aspek fisik, pendapatan merupakan hasil akhir dari suatu
aliran fisik dalam proses menghasilkan laba. Hasil akhir dari aliran fisik tersebut berupa
barang atau jasa yang dihasilkan dari proses produksi. Dengan demikian pendapatan dapat
diartikan sebagai produk perusahaan, karena pendapatan ditimbulkan dan melekat dalam
seluruh aliran kegiatan perusahaan. Aliran fisik melibatkan beberapa hal berikut :

Kegiatan menghasilkan dan menjual output

Obyek kegiatan yang berupa produk itu sendiri

Sedang aliran moneter melibatkan :

Peristiwa naiknya nilai perusahaan karena kegiatan produksi

Obyek peristiwa yang berupa jumlah rupiah aktiva yang dihasilkan atau dijual.

2.

Pendapatan dan Untung ( Gains )

Menurut FASB mendefinisikan pendapatan sebagai aliran masuk atau kenaikan aktiva suatu
entitas atau penurunan hutang ( kombinasi keduannya ) dari penyerahan atau produksi
barang, penyerahan jasa, atau kegiatan lain yang merupakan kegiatan utama yang
berlangsung terus-menerus dari entitas tersebut.
FASB mendefinisikan untung ( Gains ) sebagai kenaikan aktiva yang sekaligus menaikan
modal yang berasal dari transaksi sampingan atau isidentil atau transaksi atau peristiwa lain
yang bukan berasal dari pendapatan atau investasi oleh pemilik perusahaan.

B.

PENGUKURAN PENDAPATAN

Pendapatan diukur dalam nilai tukar produk atau jasa dalam suatu transaksi yang bebas.
Nilai tukar menunjukkan equivalen kas atau nilai diskonto tunai dari uang yang diterima atau
akan diterima dari transaksi penjualan. Yang disebut nilai wajar disini adalah suatu jumlah
dimana suatu aktiva mungkin ditukar atau suatu hutang diselesaikan antara pihak yang
memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar. Dengan demikian potongan
penjualan, retur penjualan, dan pengurangan harga lainya diperlakukan sebagai pengurang
pendapatan ( rekening penilaian ), bukan sebagai komponen biaya.
C.

PEMBENTUKAN DAN REALITAS PENDAPATAN

1.

Pembentukan pendapatan ( Earnings process )

Earnings process adalah suatu konsep yang menjelaskan proses terjadinya pendapatan.
Jadi proses pembentukan pendapatan dimulai dari kegiatan produksi, penjualan, dan
pengumpulan piutang. Menurut Paton dan Littleton ( 1940 ) konsep pembentukan
pendapatan tersebut didukang oleh konsep upaya dan hasil. Konsep pembentukan
pendapatan juga dilandasi anggapan bahwa cost ( potensi dan jasa ) yang memiliki
kedudukan yang sama dalam menghasilkan pendapatan.
2.

Realisasi pendapatan

Proses transaksi pendapatan ditandai oleh dua dua kejadian berikut :

Adanya kepastian perubahan produk menjadi bentuk aktiva lain ( potensi jasa ) melalui
kegiatan penjualan yang sah.
Diperolehnya aktiva lain ( biasanya aktiva lancar ) sebagai pengesahan terhadap transaksi
penjualan tersebut.

D.
a.

PENGAKUAN PENDAPATAN
Kriteria Pngakuan Pendapatan

Menurut FASB ( 1960 ) dalam SFAC No. 5, ada 2 kriteria yang dapat dijadikan dasar untuk
mengakui pendapatan, yakni :

1.

Telah terealisasi ( Realized ) yaitu bila telah terjadi transaksi pertukaran antara barang

yang dihasilkan perusahaan dengan kas atau klaim untuk menerima kas.
2.

Pendapatan telah terbentuk ( Cornet ) yaitu bila kegiatan menghasilkan barang dan

jasa telah berjalan dan secara substansial telah selesai.

Menurut Kamm ( 1990 ) ada 3 kriteria untuk mengakui pendapatan :

Keterukunan nilai aktiva

Terjadinya transaksi
Proses pembentukan pendapatan telah selesai

b.

Saat Pengakuan Pendapatan

1.

Pendapatan diakui selama kegiatan produksi, Pendapatan dapat diakui selama

kegiatan produksi, meskipun produk yang dihasilkan perusahaan masih dalam proses
produksi.
2.

Pendapatan diakui saat produksi selesai, Ada beberapa syarat yang harus dipenuhi

untuk mengakui pendapatan saat produksi selesai, diantaranya adalah :

Harga jual dapat ditentukan dengan cukup tepat

Tidak diperlukan biaya atau kegiatan pemasaran yang materiil untuk menjual produk
tersebut.
Cost produk sulit untuk ditentukan.
Satuan-satuan persediaan dapat saling dipertukarkan.

3.

Pengakuan pendapatan pada saat penjualan, terjadi pada saat biaya yang timbul

setelah penjualan dan penjualan barang yang pembelinya memiliki hak untuk

mengembalikan barang. Pengakuan pendapatan ini terdiri dari 3 jenis pendapatan yaitu
sebagai berikut :

Biaya setelah penjualan, misalnya biaya penagihan piutang, biaya garansi barang dll.
Hak pengembalian barang, dilakukan apabila hak hak pengembalian sudah berlalu/ habis
atau apabila semua syarat diatas dipenuhi.
Penjualan jasa, menentukan kejadian yang menandai apakah penyerahan jasa telah
dilakukan.

4.

Pengakuan pendapatan pada saat kas diterima, alasan yang mendukung penggunaan

dasar penerimaan kas untuk pengakuan pendapatan yang berasal dari penjualan angsuran
didasarkan pertimbangan sebagai berikut :
Seluruh atau sebagian piutang yang timbul bukan merupakan aktiva yang mempunyai daya
beli murni.
Semakin lama jangka waktu angsuran, semakin besar kemungkinan piutang itu tidak dapat
ditagih.
Biaya sesudah penjualan, terutama biaya penagihan dan pengumpulan piutang, biasanya
lebih tinggi dibanding biaya sesudah penjualan untuk jenis penjualan kredit.

Pendapatan.
Pada bab ini penulis akan membahas mengenai konsep pendapatan yang menguraikan
pengertian pendapatan, sumber-sumber pendapatan, proses-proses pendapatan, penilaian,
pengakuan, dan pengukuran pendapatan serta metode pengakuan pendapatan

2.1.1 Pengertian Pendapatan

Pendapatan sangat berpengaruh bagi kelangsungan hidup perusahaan, semakin besar
pendapatan yang diperoleh maka semakin besar kemampuan perusahaan untuk membiayai
segala pengeluaran dan kegiatan-kegiatan yang akan dilakukan oleh perusahaan. Selain itu
pula pendapatan juga berpengaruh terhadap laba rugi perusahaan yang tersaji dalam
laporan laba rugi. Dan yang perlu diingat lagi, pendapatan adalah darah kehidupan dari
suatu perusahaan. Tanpa pendapatan tidak ada laba, tanpa laba, maka tidaka ada
perusahaan. Hal ini tentu saja tidak mungkin terlepas dari pengaruh pendapatan dari hasil
operasi perusahaan.

Pengertian tentang pendapatan itu sendiri ada beberapa macam, berikut ini ada beberapa
pandangan yang menegaskan arrti konseptual dari pendapatan. Sebelum penulis lebih
lanjut menelaah mengenai pengertian pendapatan, maka terlebih dahulu perlu diketahui
mengenai konsep kesatuan usaha.

Konsep kesatuan usaha menurut Zaki Baridwan (1992 : 8 ) adalah sebagai berikut:
Konsep ini menyatakan bahwa dalam akuntansi perusahaan dipandang sebagai suatu
kesatuan usaha atau badan usaha yangberdiri sendiri, bertindak atas namanya sendiri da
terpisah dari pemilik dan pihak lain yang menanamkan dana dalam perusahaan.

Berdasarkan konsep kesatuanusaha diatas, konsep tersebut mempunyai koknsekuensi yaitu

bahwa pendapatan dan laba harus dipandang sebagi kenaikan kekayaan perusahaan,
sedangkan biaya dan rugi sebagai pengurang kekayaan perusahaan. Oleh karena itu,
Standar Akuntansi harus menyelesaikan pengertian pendapatan dan biaya dengan
memendangnya sebagai perubahan kekayaan, buka sebagai kenaikan atau penurunan
kekayaan pemilik atau pemegang saham.

Ikatan akuntan Indonesia dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan PSAK) No. 23
mendefinisikan pendapata sebagai berikut:

Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas
normal perusahaan selama suatu periode bila arus masuk iti mengakibatkan kenaikan
ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal.

Disamping definisi yang dinyatakan oleh Ikatan Akuntansi Indonesia. Untuk menyatakan
gambran yang lebih lengkap mengenai pengertian pendapatan, penulis akan mengutip
pendapat-pendapat yang diambil dari berbagai macam bacaan. Menurut Zaki Baridwan
dalam Buku Intermediate Accounting merumuskan pengertian pendapatan adalah:

Pendapatan adalah aliran masuk atau kenaikan lain aktiva suatu badn usaha atau
pelunasan utang (atau kombinasi dari keduanya) selama suatu periode yang berasal dari
penyerahan atau pembuatan barang, penyerahan jasa, atau dari kegiatan lain yang
merupakan kegiatan lain yang merupakan kegiatan utama adan usaha

Menurut M. Munandar ( 1981 : 16 ) yang mengemukakan bahwa pendapatan adalah:

Sutau pertambahan assets yang mengakibatkan bertambahnya Owners Equity, tetapi
bukan karena panambahan modal dari pemiliknya, dan bukan pula merupakan pertambahan
assets yang disebabkan karena betambahnya liabilities
Menurut Eldon S. Hendriksen ( 2000 : 374 ) dalam Teori Akuntansi menjelaskan bahwa
pendapatan adalah:
Pendapatan (revenue dapat mendefinisikan secara umum sebagai hasil dari suatu
perusahaan. Hal itu biasanya diukur dalam satuan harga pertukaran yang berlaku.
Pendapatan diakui setelah kejadian penting atau setelah proses penjualan pada dasarnya
telah diselesaikan. Dalam praktek ini biasanya pendapatan diakui pada saat penjualan

Disamping definisi yang dinyatakan diatas terdapat definisi pendapatan dari C. Rollin
Niswonger, Carl S. Warren dan Philip E. Fess ( 1992:56-57):
Pendapatan merupakan kenaikan kotor atau garis dalam modal pemilik yang dihasilkan dari
penjualan barang dagangan, pelayanan jasa kepada klien, penyewaan harta, peminjaman
uang dan semua kegiatan yang bertujuan untuk memperoleh penghasilan.

Sofyan Syafri Harahap (2001:236) mengemukakan bahwa pendapatan adalah :

Pendapatan adalah hasil penjualan barang dan jasa yang dibebankan kepada
langganan/mereka yang menerima.

Eldon Hendriksen mengemukakan definisi mengenai pendapatan sebagai berikut: :Konsep

dasar pendapatan adalah pendapatan merupakan proses arus, yaitu penciptaan barang dan
jasa selama jarak waktu tertentu.

Definisi-definisi diatas memperlihatkan bahwa ada 2 konsep tentang pendapatan yaitu

sebagai berikut:
1.

Konsep Pendapatan yang meusatkan pada arus masuk (inflow) aktiva sebagai hasil dari

kegiatan operasi perusahaan. Pendekatan ini menganggap pendapatan sebagai inflow of

net asset.
2.

Konsep Pendapatan yang memusatkan perhatian kepada penciptaan barang dan jasa

serta penyaluran konsumen atau produsen lainnya, jadi pendekatan ini menganggap
pendapatan sebagai outflow of good and services.
Jika pendapatan dirumuskan dengan cara lain maka pengecualian harus dinyatakan dengan
jelas, misalnya pendapatan diakui sebelum arus masuk aktiva benar-benar terjadi.
Konsep dasar pendapatan yang diungkapkan oleh Patton dan Littleton dinamakan sebagai
produk perusahaan yang menekankan bahwa pendapatan merupakan arus yaitu penciptaan
barang dan jasa oleh perusahaan.

2.2 Sumber-Sumber Pendapatan

Soemarso SR mengatakan pendapatan dalam perusahaan dapat diklasifikasikan sebagai

pendapatan opeerasi dan non operasi. Pendapatan operasi adalah pendapatan yang
diperoleh dari aktivitas uama perusahaan. Sedangkan, pendapatan non opearsi adalah
pendapatan yang diperoleh bukan dari kegiatan utama perusahaan.

Jumlah nilai nominal aktiva dapat bertambah melalui berbagai transaksi tetapi tidak semua
transaksi mencerminkan timbulnya pendapatan. Dalam penentuan laba adalah
membedakan kenaikan aktiva yang menunjukkan dan mengukur pendapatan kenaikan
jumlah nilai nominal aktiva dapat terjadi dari:

1.

Transaksi modal atau endapatan yang mengakibatkan adanya tambahan dana yang

ditanamkan oleh pemegang saham.

2.

Laba dari penjualan aktiva yang bukan berupa barang dagangan seperti aktiva tetap,

surat-surat berharga, atau penjualan anak atau cabang perusahaan.

3.

Hadiah, sumbangan, atau penemuan.

4.

Revaluasi aktiva.

5.

Penyerahan produk perusahaan, yaitu aliran penjualan produk.

Dari kelima sumber tambahan aktiva diatas hanya butir kelima yang harus diakui sebagai
sumber pendapatan walaupun laba atau rugi mungkin timbul dalam hubungannya dengan
penjualan aktiva selain produk sebagaimana yang disebutkan dalam butir ke-dua.

2.3. Proses Pendapatan

Ada dua konsep yang sangat erat hubungannya dengan masalah proses pendapatan yaitu
konsep proses pembentukan pendapatan (Earning Process) dan proses realisasi
pendapatan (Realization Process).

1. Proses pembentukan pendapatan (Earnings Process)

Proses pembentukkan pendapatan adalah suatu konsep tentang terjadinya pendapatan.

Konsep ini berdasrkan pada asumsi bahwa semua kegiatan opoerasi yang diperlukan dalam
rangka mencapai hasil, yang meliputi semua tahap kegiatan produksi, pemasaran, maupun
pengumpulan piutang, memberikan kontribusi terhadap hasil akhir pendapatan berdasarkan
perbandingan biaya yang terjadi sebelum perusahaan tersebut melakukan kegiatan
produksi.

2. Proses realisasi pendapatan (realization Process)

Proses realisasi pendapatan adalah proses pendapatan yang terhimpun atau terbentuk
sesudah produk selesai dikerjakan dan terjual atas dkontrak penjualan. Jadi, pendapatan
dimulai dengan tahap terakhir kegiatan produksi, yaitu pada saat barang atau jasa
dikirimkan atau diserahkan kepada pelanggan. Jika, kontrak penjualan mendahului produksi
barang atau jasa maka pendapatan belum dapat dikatakan terjadi, karena belum terjadi
proses penghimpunan pendapatan.
Proses realisasi pendapatan ditandai oleh dua kejadian berikut ini:
Kepastian perubahan produk menjadi potensi jasa yang lain melalui proses penjualan yang
sah atau semacamnya.
Pengesahan atau validasi transaksi penjualan tersebut dengan aktiva lancar.

2.4. Penilaian, Pengukuran, Pengakuan, dan Pemgungkapan Pendapatan.

2.4.1. Penilaian Pendapatan
Standar Akuntansi memberikan pedoman dasar penilaian yang dapat digunakan untuk
menentukan berapa rupiah yan diperhitungkan dan dicatat pertama kali dalam suatu
transaksi atau berapa jumlah rupiah yang harus diletakkan pada suatu akun dalam laporan
keuangan.
Ada empat dasar dalam penilaian pendapatan antara lain sebagai berikut:

1.

Biaya Historis (historical cost) : Aktiva dicatat sebesar pengeluaran kas (atau setara

kas) yang dibayar ssebesar nilai wajar dari imbalan yang diberikan untuk memperoleh aktiva
tersebut pada saat perolehan.

2.

Biaya Kini (current cost): aktiva dinilai dalam wujud kas (atau setara kas) yang

seharusnya dibayar bila aktiva yang sama atau setara yang diperoleh sekarang.

3.

Nilai realisasi atau penyelesaian (realization/settlement value) : Aktiva dinyatakan dalam

jumlah kas (atau setara kas) yang sama atau setara aktiva yang sekarang dengan menjual
aktiva dalam pelepasan normal (orderly disposal).

4.

Nilai sekarang (present value) : Aktiva dinyatakan sebesar kas masuk bersih dimasa

depan yang didiskontokan ke nilai sekarang dari pos yang diharapkan dapat memberikan
hasil dalam pelaksanaan usaha normal.

2.4.2. Pengukuran Pendapatan

Ada dua hal yang perlu diperhatikan pada saat suatu pendapatan diakui, yaiti pengukuran
pendapatan dengan satuan atau ukuran moneter dan penetapan waktu bahwa pendapatan
tersebut dapat dilaporkan sebagai pendapatan.

Ikatan Akuntan Indonesia (2002:23) memberikan ketentuan mengenai pengukuran

pendapatan yang dinyatakan dalam Standar Akuntansi Keuangan yang isinya sebagai
berikut:

Pendapatan harus diukur dengan nilai wajar imbalan yang dapat diterima, jumlah
pendapatan yang imbul dari suatu transaksi biasanya ditentukan oleh persetujuan antra
perusahaan pembeli atau pemakai perusahaan tersebut. Jumlah tersebut, dapat diukur
denga nilai wajar imbalan yang diterima atau yang dapat diterima perusahaan dikurangi
jumlah diskon dagang dan rabat volume yang diperbolehkan perusahaan.

Pendapatan dapat diukur dengan nilai tukar, ada dua hal yang perlu diperhatikan dalam nilai
tukar ini yaitu sebagai berikut:

1.

Potongan pembayaran dan pengurangan lain dari harga seperti rugi [iutang ragu-ragu

perlu disesuaikan untuk menghitung net cash yang sebenarnya.

2.

Untuk transaksi bukan dengan kas., apabila nilai dari barang yang diserahkan dianggap

sama dengan nilai pasar wajar dari barang yang akan diterima maka nilai tukarnya adalah
nilai buku barang yang akan diterima lebih atau kurang dari nilai buku barang yang akan
diserahkan maka selisihnya nilai pasar barang yang diterima dengan nilai buku barang yang
diserahkan merupakan keuntungan.

Berikut ini ada berbagai macam dasar pengukuran pendapatan antara lain:

1.

Cash Equivalent

Jumlah rupiah kas penghargaan produk yang terjual baru akan menjadi pendapatan yang
sepenuhnya setelah produk yang tejual baru akan diproduksi dan penjualan benar-benar
terjadi.

2.

Nilai setara kas

Jumlah rupiah kas yang diperkirakan atau diterima atau dibayarkan pada masa mendatang
dari hasil, penjualan aktiva dalam kegiatan normal perusahaan.

3.

Harga dibawah harga pasar

Harga pasar yang berlaku sekarang tetap, nilainya dibawah harga semula.

4.

Harga pasar

Harga jual bersih yang diperkirakan dikurangi biaya simpanan, biaya penjualan, dan biaya
penyerahan produk.
5.

Harga kesepakatan

Harga dimana yang nerupakan kesepakatan dengan pelanggan dari setiap jumlah rupiah
penjualan yang disepakati dengan pelanggan.

2.4.3. Pengakuan Pendapatan

Tujuan dari semua usaha pada akhirnya dalah untuk mendapatkan pendapatan yang bias
meningkatkan nilai perusahaan. Secara umu, pendapatan diakui pada saat realisasinya atau
sepanjang tahap (siklus)operasi.

Ikatan Akuntan Indonesia dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 23
menjelaslan kapan suatu pendapatan diakui adalah sebagai berikut:

1.

Pendapatan dari transaksi penjuala produk diakui pasa saat tanggal penjualan,

biasanya merupakan tanggal penyerahan produk kepada pelanggan.

2.

Pendapatan atas jasa yang diberikan oleh perusahaan jasa diakui pada saat jasa

tersebut telah dilakukan dapat dibuat fakturnya.

3.

Imbalan yang diperoleh atas penggunaan aktiva sumber-sumber ekonomi perusahaan

oleh pihak lain, seperti pendapata bunga, dan royalty diakui sejalan dengan berlakunya
waktu atau pada saat digunakan aktiva yan bersangkutan.

4.

Pendapatan dari penjualan aktiva diluar barang dagangan seperti penjualan aktiva tetap

atau surat berharga diakui pada saat tangal penjualan.

Pendapatan harus diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau yang dapat
diterima. Pada umumnya imbalan tersebut berbentuk kas atau setara kas. Bila arus masuk
dari kas atau setara kas ditangguhkan, nilai wajar dari imbalan tersebut mungkin kurang dari
jumlah nominal dari kas yang diterima atau yang dapat diterima.

Berkaitan dengan masalah pendapatan tersebut, ada beberapa hal yang perlu diketahui
tentang prinsip pengakuan pendapatan yang menyatakan bahwa pendapatan harus diakui
dalam laporan keuangan ketika:

1. Pendapatan dihasilkan, dan

2. Pendapatan direalisasi atau dapat direalisasi.

Pengakuan pendapatan mendapat kendala yaitu proses penentuan kapan pendapatan

dapat diakui dan dilaporkan untuk suatu periode tertentu dan berapa jumlahnya, proses
penetuan waktu dan besarnya pendapatan yang diakui ini berkaitan dengan konsep realisasi
pendapatan (Revenue Realization) Eldon S HEndriksen mengutp pernyataan American
Accounting Association Committee on Concept and Standard External reporting mengenai
realisasi ini yaitu: Realisasi bukan suatu determinan dalam konsep laba, realisasi hanya
berfungsi sebagai pedoman memutuskan kapan kejadian yang jika dipecahkan sebagai
termasuk dalam laba objektif yaitu apabila ketidakpastian telah sampai tingkat yang dapat
diterima.
Secara teoritik titik waktu dari pengakuan pendapatan dapat dilakukan pada berbagai saat,
yaitu :
1.

Pengakuan pendapatan diakui pada saat proses produksi

2.

Pengakuan pendapatan diakui pada saat selesainya produksi

3.

Pengakuan pendapatan diakui pada saat penjualan

4.

Pengakuan pendapatan diakui pada saat penerimaan kas

1. Pengakuan pendapatan diakui pada saat proses produksi

Pengakuan pendapatan diakui pada saat proses produksi biasanya dilakukan oleh
perusahaan yang menjalankan produksi untuk kontrak jangka panjang. GAAP
memperbolehkan dua metode akuntansi untu pendapatan atas kontrak jangka panjang,
yaitu sebagai berikut:

a. Metode Persentase Penyelesaian (Percentage of Completion Method)

Metode persentase penyelesaian adalah bentu alternative atas metode kontrak selesai.
Dalam metode ini, pengakuan pendapatan dicatat berdasarkan tingkat kemajuan pekerjaan
atau dengan kata lain jumlah pendapatan yang diakui untuk tiap periode ditentukan
berdasarkan tingkat penyelesaian, bagian pendapatan dan beban (dan juga laba) diakui
ketika dihasilkan pada setiap periode akuntansi.
Besarnya tingkat penyelesaian dari suatu kontrak harus diukur dimana pengukuran yang
biasa digunakan adalah pengukuran masukan dan pengukuran keluaran.

Pegukuran masukan (input measure)

Pengukuran masukan adalah upaya yang dikorbankan pada suatu proyek pada tanggal
tertentu dibandingkan dengan total upaya yang diperkirakan yang dibutuhkan untuk
menyelesaikan proyek. Pengukuran ini meliputi:

Metode biaya ke biaya (cost to cost method)

Metode ini paling sering digunakan, dimana tingkat penyelesaian ditentukan dengan
membandingkan biaya yang telah dikeluarkan dengan estimasi biaya total yang diharapkan.

Metode usaha yang diupyakan (effort expended method)

Metode ini didasarkan oleh ukuran dari pelaksanaan pekerjaan yang meliputi jam kerja,
upah, jam mesin, atau kuantitas bahan. Bahan penyelesaian dengan menggunakan metode
ini diperoleh dengan cara yang sama seperti metode biaya ke biaya.

Pengeluaran keluaran (output measure)

Pengukuran keluraran adalah hasil pada tanggal tertentu dibandingkan dengan total hasil
kerja proyek yang diselesaikan. Pengukuran pendapatan dengan menggunakan ukuran
keluaran didasarkan pada hasil yang dicapai dengan nilai tambah.

b. Metode kontrak selesai (completed contract method)

Menurut metode ini, pendapatan diakui jika pekerjaan sudah selesai 100%. Semua biaya
selama pelaksanaan dalam pekerjaan. Tagihan atas kemajuan tidak dicatat sebagaimana
pendapatan, tetapi diakumulasikan dalam akun kontrak persediaan. Metode kotrak selesai
harus digunakan hanya:

1)

Jika suatu entitas terutama mempunyai kontrak jangka pendek,

2)

Jika syarat-syarat untuk menggunakan metode persentase penyelesaian tidak dapat

dipenuhi, atau
3)

Jika terdapat bahaya yang melejat dalam kontrak itu diluar resiko bisnis yang normal

dan berulang.
Metode kontak selesai (completed contract method) ini hanya akan diguakan jika metode
perssentase penyelesaian (percentage of completion method) tidak tepat.

2. Pengakuan pendapatan pada saat selesainya produksi

Pengakuan pendapatan atas dasar penyelesaian produksi ditujukan untuk produk dalam
criteria;
1)

Adanya harga jual yang dapat ditentukan atau harga pasar yang stabil,

2)

Biaya pemasaran yang tidak besar,

3)

Unit-unit yang dipertukarkan pelaoran pendapatan pada waktu penyelesaian produksi

tergantung pada tingkat kepastian diaman harga jual dan biaya tambahan dapat diestimasi.
Kriteria utama untuk menmggunakan metode ini adalah kemampuan realisasi yang handal
yaitu produk harus dapat dipasarkan segera pada harga tertentu yang dapat dipengaruhi
produsen tertentu.

3. Pengakuan pandapatan pada saat penjualan

Untuk tujuan pengakuan pendapatan saat terjadinya penjualan merupakan dasar yang
paling utama. Hal tersebut didukung dengan alasan antara lain:

Harga produk sekarang sudah lebih pasti.

Produk telah berada diluar perusahaan dan aktiva baru sudah menggantikannya, yakni

pertukaran telah terjadi.

Untuk sebagian perusahaan, penjualan diasumsikan sebagai peristiwa keuangan yang

paling penting dalam kegiatan ekoknomi perusahaan.

Sebagian besar biaya yang menyangkut pembuatan atau peroleha produk dan biaya

pelepasan sekarang telah terjadi atau sekarang sudah ditentukan.

Dasar pengakuan ini sangat tepat untuk diterapkan pada perusahaan yang bergerak dlam
bidang produksi atau perusahaan dagang. Kegiatan penjualan merupakan hal yang paling
menentukan dan mempunyai arti keuangan sebab transaksi penjualan mengakibatkan
masuknya aktiva bau kedalam perusahaan yang berupa kas atau piutang.

4. Pengakuan pendapatan pada saat penerimaan kas

Penerimaan kas merupakan hal yang signifikan dalam pengukuran pendapatan. Umumnya,
tidak kritis dalam proses opersaional untuk meningkatkan aktiva bersih perusahaan.
Penerapan dasar penerimaan kas paling banyak dijumpai dalam perusahaan yang
melakukan penjualan yang bayarannya secara angsuran.

Dalam perusahan jasa, kalau satuan jasa dilakukan dalam waktu relative pendek. Misalnya,
perusahaan angkutan atau bioskop maka saat penerimaan uang dari konsumen hamper
bersamaan dengan penyerahan jasa sehingga keduanya dapat dijadikan dasar dalam
pengukuran dan pengakuan pendapatan. Untuk jangka panjang didalam satuan jasa,
misalnya penyewaan ruangan atau bangunan maka terdapat perbedaan antara jumlah
rupiah pendapatan yang diakui dala suatu periode atas dasar penerimaan uang.

2.4.4. Pengungkapan Pendapatan

Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 23 mengenai pengungkapan
pendapatan, perusahaan harus mengungkapkan sebagai berikut:
a.

Kebijakan akuntansi yang dianut untuk pengakuan pendapatan termasuk metode yang

dianut untuk menentkan tingkat penyelesaian transaksi penjualan jasa.

b.

Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan diakui selama periode tersebut

termasuk pendapatan dari:

(1) Penjualan barang
(2) Penjualan Jasa
(3) Bunga
(4) Dividen, dan
(5) Royalty.

2.5. Kriteria Pengakuan Pendapatan

Pengaakuan pendapatan yang diajukan oleh Financial Accounting Standard Board (FASB)
ada dua kriteria yaitu sebagai berikut:
1. Pendapatan baru diakui jika jumlah pendapatan terealisasi atau cukup pasti akan segera
terealisasi.
2. Pendapatan baru adapat diakui jika pendapatan tersebut sudah terbentuk atau terhimpun.

2.5.1. Metode Pencatatan Pendapatan

Di dalam laporan akuntansi dasar pencatatan pendapatan harus berdasarkan ketentuanketentuan sebagai berikut:
1)

Nilai ekonomis harus sudah ditambahkan perusahaan pada produknya

2)

Jumlah pendapatan harud dapat diukur

3)

Pengukuran yang dilakukan haruslah bebas

4)

Biaya-biaya yang berkaitan harus dapat diestimasi dengan tingkat kecermatan yang

memuaskan.
Metode dalam pencatatan pendapatan terdiri dari dua metode, yaitu sebagai berikut:
metode berbasis kas(cash basis method) dan metode aberbasis akrual (accrual basis
method)

1. Metode cash basis

Suatu system dimana pendapatan belum diakui sebelum pendapatan tersebut belum
diterima. Metode ini banyak digunakan pada perusahaan kecil dan orang-orang yang
menjual jasa, pada umumnya adalah orang-orang yang memiliki keahlian tertentu.

2. Metode accrual basis

Metode pencatatan pendapatan, dimana pendapatan itu dicatat pada saat sudah terjadi hak
tanpa memperhatikan pendapatan tersebut diterima. Keuntungan metode ini adalah karena
metode ini sangat teliti dalam pengukuran keuntungan (dalam laporan laba rugi) dan neraca
selisih.

2.6. Metode pengakuan pendapatan untuk penjualan jasa

Ada empat metode pengakuan pendapatan untuk perusahaan yang kegiatannya sebagian
besar dalam penjualan jasa dibandingkan produksi yaitu sebagai berikut:

1. Metode kinerja khusus

Metode ini digunakan untuk penapatan jasa yang dihasilkan dengan melakukan aksi
tunggal.
Sebagai contoh: seorang dokter gigi menghasilkan pendapatan atas penyelesaian
penambalan gigi.

2. Metode Kinerja Profesional

Metode ini digunakan untuk mengakui pendapatan jasa yang dihasilkan oleh lebih dari satu
aksi tunggal dan hanya ketika jasa melebihi satu periiode akuntansi.

3. Metode Kinerja Selesai

Metode ini digunakan untuk mengakui pendapatan jasa yang dihasilkan dengan melakukan
serangkaian tindakan dimana yang terakhir sangat penting dalam hubungannya dengan
total transaksi jasa dimana pendapatan jasa dianggap telah dihasilkan hanya setelah
tindakan terakhir terjadi. Metode ini serupa dengan metode kontrak selesai, yang digunakan
untuk kontrak jangka panjang.

4. Metode Penagihan
Metode ini digunakan untuk pendapatamn jasa ketika ketdakpastian penagihan sangat tinggi
atau estimasi beban yang terkait dengan pendapatan tidak dapat dipercaya sehingga
persyaratan reliabilitas tidak dipenuhi. Pendapatan diakui hanya ketika kas diperoleh.
Metode ini serupa dengan metode pemulihan biya yang digunakan untuk penjualan produk.

2.7. Konsep dasar yang diperkirakan dalam pengakuan pendapatan

Ada beberapa konsep dasar yang melandasi laporan keuangan antara lain sebagai berikut:
1. Konsep Upaya dan HAsil (effort and accomplishment concept)
Konsep ini menyatakan bahwa kas merupakan pengukur upaya dan pendapatan merupakan
pengukur hasil.
2. Konsep Bukti Berdaya Uji dan Objektif

Laporan keuangan akan mempunyai tingkat manfaat dan tingkat keandalan 6yang cukup
tinggi apabila data keuangan didalamnya di dukung oleh bukti-bukti yang objektif dan dapat
diuju kebenarannya,
3. Konsep Akuntansi mengakui adanya asumsi yang relevan (assumption consept)
Konsep akuntansi menagkui adanya asumsi-asumsi seperti bidang pengetahuan lain, dalam
banyak hal konsep dasar akuntansi dengan sendirinya merupakan asunsi atau paling tidak
didasarkan atas asumsi yangtidak dapat diuji validitasnya dengan pembuktian yang tuntas
tetapi dianggap mempunyai relevansi dengan tujuan pelaporan keuangan.
4. Konsep Biaya Historical
Konsep biaya histories merupakan pengukur potensi jasa yang paling objektif untuk jasa
yang baru diperoleh. Baiaya histories ini menunjukkan harga pertukaran padasaat terjadinya
salah satu keunggulan biaya histories yang terjadi dari hasil kesepakatan dua pihak yang
independent.

PENGERTIAN
Terdapat beberapa sumber yang menjelaskan mengenai definisi dari pendapatan,
diantaranya adalah menurut FASB dalam SFAC No. 6, IAI yang mengadopsi definisi dari
IASC, dan APB No. 4. dari beberapa sumber tersaebut dapat didaftar beberapa
kharakteristik yang membentuk pengertian pendapatan dan untung. Kharakteristik tersebut
adalah kenaikan aset, operasi utama berlanjut, penurunan kewaiban, suatu entitas, produk
perusahaan, pertukaran produk, menyandang beberapa nama, dan mengakibatkan
kenaikan ekuitas.
Pendapatan dapat diadakan ada jika terjadi suatu transaksi atau kejadian yang menaikkan
aset atau menimbulkan aliran masuk kas. Paton dan Littleton menyebutkan transaksi,
kejadian dan peristiwa yang dapat menambah aset, yaitu: transaksi pendanaan yang
berasal dari kreditor dan investor, laba yang berasal dari kegiatan investasi, misalnya
penjualan aset tetap, hadiah, donasi atau temuan, revaluasi aset yang telah ada, dan
penyediaan dan / atau penyerahan produk (barang atau jasa). Pendefinisian pendapatan
sebagai kenaikan aset merupakan pendefinisian dengan konsep aliran masuk.
Tidak semua kenaikan dari aset dapat disebut sebagai pendapatan. Kegiatan sentral
menerus atau berlanjut merupakan kharakteristik yang membatasi kenaikan aset sebagai
pendapatan. Menurut kharakteristik operasi utama berlanjut, pendapatan merupakan produk
perusahaan yang dihasilkan sebagai upaya produktif. Produk yang dihasilkan oleh
perusahaan bisa diklasifikasikan sebagai pendapatan operasi dan non operasi.
Kharakteristik lain yang membentuk definisi pendapatan adalah penurunan kewajiban.
Penurunan Kewajiban terjadi bila suatu entitas telah mengalami kenaikan aset sebelumnya
misalnya menerima pembayaran di muka dari pelanggan. Penerimaan ini merupakan
kewajiban sampai ada kegiatan dari perusahaan berupa pengiriman barang atau
pelaksanaan jasa. Pengiriman barang atau pelaksanaan jasa akan mengurangi kewajiban
yang menimbulkan pendapatan.
Kata entitas atau perusahaan dimasukkan dalam pendefinisian suatu pendapatan, hal ini
mengisyaratkan bahwa konsep kesatuan usaha dianut dalam pendefiisian. Pendapatan
merupakan kenaikan aset, dimana aset tersebut dikuasai oleh perusahaan. Akan tetapi,
antara perusahaan dan pemilik mempunyai hubungan hutang piutang sehingga pada aset
naik sebagai pendapatan, utang perusahaan kepada pemilik juga naik dalam jumlah yang
sama.

Paton dan Littleton menyatakan bahwa pendapatan adalah produk perusahaan. Pendapatan
dikatakan sebagai produk perusahaan karena pendapatan terbentuk bersamaan atau
selama kegiatan produktif tanpa harus menunggu kejadian atau saat penyerahan produk
kepada pelanggan. Paton dan Littleton juga memasukkan kharakteristik pertukaran dalam
pendefinisian pendapatan. Hal ini dikarenakan pendapatan harus dinyatakan dalam satuan
moneter untuk dicatat dalam sistem pembukuan. Satuan moneter yang paling obyektif
adalah kalau jumlah rupiah tersebut merupakan hasil dari transaksi atau pertukaran antar
pihak yang independen. Pendapatan juga merupakan suatu konsep yang bersifat generik
dan mencakupi semua pos dengan berbagai bentuk dan nama apapun, sehingga antara
perusahaan dagang atau jasa bisa memiliki nama yang berbeda dalam pendefinisian
pendapatan.
Banyak argumen yang diajukan mengenai pembedaan definisi antara pendapatan dan
untung. FASB membatasi pendapatan hanya untuk kenaikan aset yang berkaitan dengan
operasi utama. Sedangkan IAI dan APB tidak memebdakan pendapatan dan untung, dan
keduanya digabung dalam konsepincome. Seperti halnya pendapatan, terdapat
kharakteristik yang membentuk pengertian untun, yaitu kenaikan ekuitas, transaksi periferal
atau insidental, dan selain yang berupa pendapatan atau investasi oleh pemilik. FASB
melalui SFAC No. 6 merinci lebih lanjut mengenai transaksi, kejadian atau keadaan yang
menimbulkan untung, yaitu periferal dan insidental, transfer nontimbal-balik, penahanan
aset, dan faktor lingkungan.
PENGAKUAN PENDAPATAN
Pengakuan adalah pencatatan jumlah rupiah pendapatan secara formal ke dalam sistem
pembukuan sehingga jumlah tersebut terrefleksi dalam statemen keuangan. Pendefinisian
pendapatan harus dipisahkan dari pengetian pengakuan pendapatan. Pengakuan
pendapatan tidak boleh menyimpang dari landasan konseptual. Oleh karena itu secara
konseptual, pendapatan hanya diakui kalau memenuhi kualitas keterukuran dan
keterandalan. Kualitas tersebut harus dioperasionalkan dalam bentuk kriteria pengakuan
pendapatan.
Untuk menjabarkan kriteria kualitas informasi menjadi kriteria pembentukan pendapatan,
terdapat dua konsep penting yang perlu dipahami yaitu pembentukan pendapatan dan
realisasi pendapatan. Pembentukan pendapatan merupakan suatu konsep yang berkaitan
dengan masalah kapan dan bagaimana sesungguhnya pendapatan itu timbul atau menjadi
ada. Konsep ini menyatakan bahwa pendapatan terbentuk, terhimpun atau terhak
bersamaan dengan dan melekat pada seluruh atau totalitas proses berlangsungnya operasi
perusahaan dan bukan sebagai hasil transaksi tertentu. Sementara itu, konsep Realisasi

Pendapatan menjelaskan bahwa Pendapatan terjadi atau terbentuk pada saat produk
selesai dikerjakan dan terjual langsung atau pada saat terjual atas dasar kontrak penjualan.
Konsep realisasi pendapatan lebih berkaitan dengan masalah pengukuran pendapatan
secara objektif dan lebih bersifat kriteria pengakuan daripada bersifat makna pendapatan.
Untuk memenuhi kualitas keterukuran dan reliabilitas dan untuk memenuhi konsep dasar
upaya dan hasil, kriteria pengakuan pendapatan didasarkan atas dua konsep yang saling
melengkapi yaitu untuk dapat mengakui pendapatan, pembentukan pendapatan harus
dikonfirmasi dengan realitas. FASB mengajukan dua kriteria pengakuan pendapatan yang
keduanya harus dipenuhi, yaitu : terrealisasi atau cukup pasti terrealisasi, terbentuk/terhak.
Meskipun harus dipenuhi, bobot pentingnya dua kriteria tersebut bisa berbeda untuk
keadaan tertentu.
Terbentuknya pendapatan tidak harus selalu mendahului realisasi pendapatan. Pendapatan
baru dapat diakui kalau dipenuhi syarat-syarat yaitu keterukuran nilai aset, adanya suatu
transaksi, dan proses penghimpunan secara substansial telah selesai.
Saat Pengakuan Pendapatan
Pada Saat Kontrak Penjualan
Pendapatan diakui jika sudah terjadi penjualan. Jika saat kontrak dilakukan ada pembayaran
di muka, maka harus diakui sebagai kewajiban sampai barang atau jasa diserahkan kepada
pembeli.
Selama Proses Produksi Secara Bertahap
Dalam industri tertentu, pembuatan produk memerlukan waktu yang cukup lama dalam
penyelesaiannya misalnya proyek pembangunan gedung atau jalan. Pengakuan
pendapatan dapat dilakukan secara bertahap sejalan dengan kemajuan proses produksi
atau sekaligus pada saat proyek selesai dan diserahkan. Ada dua metoda yang digunakan
yaitu metoda prosentase selesai dan metoda kontrak selesai. Terdapat beberapa masalah
masalah yang terkait dengan pengakuan selama proses produksi yaitu akresi, apresiasi dan
penghematan kos. Secara definisonal, akresi merupakan pendapatan karena tia merefleksi
kenaikan aset dan berkaitan dengan operasi utama perusahaan. Akan tetapi jumlah
kenaikan tidak dapat diakui sebagai pendapatan karena kriteria realitas belum terpenuhi.
Namun demikian, akresi cukup pentinguntuk diukur dan dilaporkan sebagai data tambahan.
Selama jangka waktu persiapan, pemeliharaan, da pertumbuhan, semua kos yang
selayaknya telah terjadi dapat dapat diakumulasi menjadi kos yang akan dibebankan
terhadap pendapatan yang diharapkan.

Seperti halnya akresi, apresiasi dapat dipandang sebagai pendapatan secara definisonal
khususnya untuk aset berupa produk atau barang dagangan. Akan tetapi apresiasi tidak
dapat dianggap sebagai pendapatan karena belum terealisasi dan juga bukan hasil suatu
proses pembentukan pendapatan.
Potongan tunai dan keringanan-keringanan yang terjadi dalam pembelian barang atau jasa
bukanlah merupakan suatu pendapatan melainkan merupakan pengurang kos atau
penghematan kos aset yang diperoleh. Demikian juga halnya dengan penghematan kos
yang terjadi dalam pembelian dengan harga murah bukanlah merupakan suatu laba
meskipun hal tersebut akan mempunyai pengaruh terhadap laba neto yang akhirnya akan
terealisasi.
Pada Saat Produksi Selesai
Ini memiliki arti bahwa pendapatan diakui pada saat akhir tahap produksi. Misalnya untuk
produk pertambangan dan pertanian. Walaupun dasar pengakuan pendapatan atas dasar
saat produk selesai mempunyai alasan logis yang kuat untuk industri ekstraktif,
penggunaannya secara umum kurang dapat diterima bahkan dalam industri ekstraktif
sekalipun.
Pada Saat Penjualan
Saat penjualan kriteria penghimpunan dan realisasi telah dipenuhi. Saat penjualan juga
merupakan saat yang kritis dalam operasi perusahaan sehingga menjadi standar utama
dalam pengakuan pendapatan. Biasanya untuk perusahaan yang bergerak dalam bidang
industri dan perdagangan. Masalah-masalah yang timbul pada pengakuan ini adalah
kepastian pengukuran pendapatan akibat kos pasca-jual dan pengembalian barang. Caracara untuk mengatasi masalah tersebut adalah sbb :
1. Kembalian dan Potongan Tunai
Kembalian atau return untuk suatu perioda yang timbul akibat barang cacat atau rusak
dicatat dengan membalik jurnal yang telah dibuat pada saat penjualan dengan jumlah rupiah
pengembalian. Potongan tunai sama sekali tidak menghalangi pengakuan pendapatan pada
saat penjualan. Potongan tunai adalah potongan yang ditawarkan penjual melalui penjualan.
2. Kos purna-jual
Prosedur umum yang dilakukan terkait dengan kos purna jual adalah dengan mendebit
jumlah rupiah taksiran kos kegiatan dan mengkredit jumlah rupiah yang sama ke dalam
suatu akun cadangan melalui penyesuaian akhir tahun.

Kerugian Piutang
Keberatan lain atas dasarpenjualan alah pendapat mengenai piutang yang bukan
merupakan bukti efektif terhadap realisasi pendapatan. Namun hal ini bisa diatasi dengan
membentuk cadangan kerugian piutang.
Transaksi Penjualan
Kontrak penjualan yang belum disertai transfer produk secara teknis belum dapat dikatakan
sebagai transaksi penjualan betapapun perusahaan telah menerima uang muka.
Pada Saat Kas Terkumpul
Pengakuan pendapatan pada saat kas terkumpul sebenarnya merupakan pengakuan
pendapatan berdasarkan asa kas. Berbeda dengan pengakun pada saat kontrak yang
barangnya belum diserahkan, pengakuan dasar kas digunakan untuk transaksi penjualan
yang barang atau jasanya telah diserahkan/dilaksanakan tetapi kasnya baru akan diterima
secara berkala dalam waktu yang cukup panjang.
Saat Pengakuan Penjualan Jasa
Pengakuan pendapatan dari penjualan jasa secara umum mengikuti pemikiran yang
melandasi pengakuan pendapatan untuk penjualan barang. Masalah teoritis yang dihadapi
lebih banyak menyangkut kriteria realisasi daripada pembentukan pendapatan. AICPA
memberikan kaidah umum untuk penjualan jasa, yaitu Saat jasa telah dilaksanakan atau
dikonsumsi, selama proses pelaksanaan secara bertahap, saat pelaksanaan jasa selesai
sepenuhnya, dan saat kas terkumpul
PROSEDUR PENGUKURAN
Saat atau kaidah pengakuan pendapatan merupakan ketentuan pada level penetap standar.
Agar dapat dilaksanakan pada level perusahaan, kaidah tersebut harus dijabarkan secara
teknis dan prosedural dalam bentuk kebijakan akuntansi perusahaan. Kebijakan akuntansi
perusahaan yang menetapkan kapan suatu penjualan dianggap secara teknis telah terjadi
sehingga memicu pencatatan jumlah rupiah penjualan tersebut.

PENGANTAR
Urutan yang logis setelah pembahasan aset dan kewajiban adalah ekuitas karena ketiganya
merupakan elemen neraca. Pendapatan dan biaya dibahas terlebih dahulu sebelum ekuitas
karena merupakan penyebab penting perubahan ekuitas yang berasal dari kegiatan operasi
perusahaan dan pembentuk statemen laba rugi yang menentukan laba perusahaan. Konsep
dasar upaya dan hasil menyatakan bahwa hasil dan capaian harus diperoleh dengan upaya
atau bukan sebaliknya capaian dulu baru capaian menanggung biaya.jadi, tidak adda
capaian tanpa upaya. Konsep dan hasil mempunyai implikasi bahwa pendapatan dihasilkan
oleh biaya. Artinya, hanya dengan biaya pendapatan dapat tercipta dan bukan sebaliknya
pendapatan menanggung biaya.
Walaupun demikian, secara teknis akuntansi, pendapatan biasanya diukur lebih dahulu dan
baru kemudian biaya yang diperkirakan menghasilkan pendapatan tersebut diukur sehingga
laba dapat ditentukan dengan tepat. Seperti aset dan kewajiban, pembahasan pendapatan
meliputi pengertian, pengukuran, pengakuan dan penilaian. Masalah teoritis pendapatan
dapat dilukiskan dalam gambar berikut.

2.1

DEFINISI PENDAPATAN

Berbagai sumber mamaknai pendapatan kurang kebih sama walaupun dengan variasi yang
berbeda. Dalam SFAC No. 6 FASB mendefinisikan pendapatan dan untung sebagai berikut :
Revenues are inflows or other enhancements of asset of an entity or setlements of its
liabilities (or combination of both) from delivering or producing goods, rendering service, or
other activities that constitute the entitys ongoing major or central operations (prg 78).
Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau
penyelesaian kewajiban (atau kombinasi keduanya) dari pengiriman atau produksi barang,

jasa render, atau kegiatan lainnya yang merupakan operasi yang sedang berlangsung oleh
entitas besar atau pusat (prg. 78)
Gains are increasea in equity (net assets) from peripheral or incedental transaction of an
entity and from all other transaction and other events and circumstances affecting the entity
except those that result from revenues or invesment by owners (prg 82).
Keuntungan adalah kenaikan ekuitas (aktiva bersih) dari transaksi perifer atau insidental dari
suatu entitas dan dari semua transaksi lain dan peristiwa lain dan keadaan yang
mempengaruhi entitas kecuali yang dihasilkan dari pendapatan atau investasi oleh pemilik
(prg 82).
Paton dan Littleton (1970) mengkarakterisasi pendapatan sebagai berikut :
Revenues is the product of enterprise, masured by amount of new assets received from
customer; ... Steted in terms of asset the revenue of the enterprise in presented, finally, by
the flow of fund from the customer or patrons in exchange for the product of the business,
either commodities or service (hlm. 47-47).
Pendapatan adalah produk dari perusahaan, diukur dengan jumlah aset baru yang diterima
dari pelanggan, ... dinyatakan dalam hal aset pendapatan dari perusahaan diwakili,
akhirnya, oleh aliran dana dari pelanggan atau pelanggan dalam pertukaran untuk produk
bisnis, baik komoditas atau jasa (hlm, 47-47)
Dalam Standar Akuntansi Keuangan (2002), IAI mengadopsi definisi pendapatan dari IASC
yang menempatkan pendapatan (revenue) sebagai unsur penghasilan (income) sebagai
berikut :
Income is increase in economic benefits during the accounting period in the form inflows or
enhancement of assets or decreases of liabilities that result in increase in equity, other than
those relating to equity participants (hlm. 17).
Penghasilan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk
arus masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan
kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan peserta ekuitas (hlm. 17)
The definition of income acompasses both revenue and gains. Revenue arises on the
course of the ordinary activitiesof an enterprise and is referred to by a variety of different
names including sales, fees, interests, dividends, royalties, and rents (hlm. 18).
Definisi penghasilan ecompasses baik pendapatan dan keuntungan. Pendapatan timbul
dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan disebut dengan berbagai nama yang
berbeda termasuk penjualan, biaya, bunga, dividen, royalti, dan sewa (hlm.18)
Gains represent other items that meet the definition of income and may, or may not, arise in
the course of the ordinary activities of an enterprise. Gaints represent increase in economic
benefit and as such are no different in nature from revenues. Hense, they are not regarded
as constituting a separate element in this framework (hlm. 18).

Keuntungan merupakan item lainnya yang memenuhi definisi penghasilan dan mungkin,
atau tidak mungkin, timbul dalam perjalanan dari aktivitas normal perusahaan. Keuntungan
merupakan kenaikan manfaat ekonomi dan dengan demikian tidak berbeda di alam dari
pendapatan. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap sebagai merupakan elemen yang
terpisah dalam kerangka kerja ini (hlm. 18)
Definisi-definisi di atas memisahkan antara pengertian dan pengakuan sehingga tidak ada
yang menjukkan kriteria pengakuan. Sementara itu, APB (1970) mendefinisikan pendapatan
dengan memasukkan kriteria pengakuan sebagai berikut (APB Statement No 4 prg 134) :
Revenue-gross increase in assets or gross decreases in liabilities recognized and measured
in confirmity with generally accepted accounting principles that result from those types of
profit-directed activities of an enterprise that can cange owners equity.
Pendapatan - kenaikan bruto dalam aset atau penurunan bruto dalam kewajiban yang diakui
dan diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang dihasilkan dari jenisjenis laba-kegiatan diarahkan kegiatan perusahaan yang dapat mengubah ekuitas pemilik.
2.2

KARAKTERISTIK PENDAPATAN

Dari beberapa definisi di atas dapat didaftar karakteristik karakteristik atau kata kata kunci
yang membentuk pengertian pendapatan dan untung. Yang membentuk pengertian
pendapatan dan untung adalah :
1.

Aliran masuk atau kenaikan aset

2.

Kegiatan yang mempresentasi operasi utama atau sentral yang menerus.

3.

Pelunasan, penurunan, atau pengurangan kewajiban.

4.

Suatu entitas

5.

Produk perusahaan

6.

Pertukaran produk

7.

Menyandang beberapa nama atau mengambil beberapa bentuk.

8.

Mengakibatkan kenaikan ekuitas.

Beberapa karakteristik di atas dikatakan merupakan turunan/konsekuensi dsari atau

dikandung secara implisit oleh kata kunci yang lain. Karakteristik (3) sampai (8) sebenarnya
merupakan penjabaran atau konsekuensi dari ketiga karakteristik sebelumnya. Oleh karena
itu, dapat dikatakan bahwa karakteristik (1) dan (2) merupakan karakteristik konsekuensi,
pendukung, atau penjelas.
1.

Kenaikan Aset

Paton dan Litleton (1970:47) menyebutkan bahwa aset dapat bertambah karena berbagai
transaksi, kejadian, atau keadaan sebagai berikut:
a.

Transsaksi pendanaan yang berasal dari kreditor dan investor.

b.

Laba yang berasal dari kegiatan investasi, misalnya penjualan aset tetap, surat

berharga, segmen bisnis, dan anak perusahaan.

c.

Hadiah, donasi atau temuan

d.

Revaluasi aset yang telah ada.

e.

Penyediaan dan/atau penyerahan produk (barang dan jasa)

Untuk disebut sebagai pendapatan, aliran aset masuk adalah jumlah rupiah kotor. FASB
mengisyaratkan jumlah kotor dengan menyatakan bahwa pendapatan adalah jumlah rupiah
yang datang dari p-enyerahan produk atau pelaksanaan jasa. (IASC) menunjuk jumlah kotor
dengan menyebutkan bahwa jumlah rupiah pendapatan dapat berupa penjualan, imbalan
jasa, bunga, dividen, royalitas, dan sewa.
Pendefinisian pendapatan sebagai kenaikan aset merupakan pendefinisian dengan konsep
aliran masuk. Konsep ini mempunyai kelemahan karena pendapatan dianggap baru ada
setelah transaksi penjualan terjadi.dengan kata lain pendapatan timbul karena peristiwa atau
transaksi pada saat tertentu dan bukan karena proses selama suatu periode. Kelemahan
lain adalah definisi ini mengacaukan pengukuran dan penentuan saat pengakuan dengan
proses penciptaan pendapatan. IAI harus membatasi bahwa kenaikan aset tersebut adalah
yang menaikkan ekuitas kecuali yang berasal dari transaksi dengan pemilik.konsep
ka\enaikan aset mengalami masalah dalam hal aliran masuk yang berupa pembayaran di
muka yang berasal dari pelanggan. Walaupun pembayaran semacam ini merupakan bagian
dari operasi utama perusahaan, pada kenyataannya aliran masuk tersebut tidak atau belum
dianggap pendapatan. Demikian juga, walaupun penjualan kredit menimbulkan piutang
usaha, piutang sering dianggap buakan suatu aliranmasuk aset.
2.

Operasi Utama Berlanjut

Tidak semua kenaikan aset di atas membentuk pendapatan. Kegiatan utama atau sentral

yang menerus atau berlanjut merupakan karakteristik yang membatasi kenaikan yang dapat
disebut pendapatan. Kenaikan aset harus berasal dari kegiatan operasi dan bukan kegiatan
investasi dan pendanaan. Kegiatan operasi ini diwujudkan dalam bentuk memproduksi dan
mengirimkan berbagai barang kepada pelanggan atau menyerahkan atau melaksanakan
berbagai jasa.
Pengertian operasi utama menunjukkan kegiatan sebagaimana pengertian operasi dalam
klasifikasi kegiatan yang membentuk statemen aliran kas yaitu, operasi, investasi, dan
pendanaan. Akan tetapi, pendapatan atau untung yang tidak berasal dari operasi utama
dengan sendirinya lalu dapat disebut sebagai pos nonoperasi.
a.

Operasi dan Non-operasi

Produk yang dihasilkan secara tidak rutin atau insidential sering dianggap sebagai pos
pendapatan non-operasi dan dipisahkan penyajiannya. Pembedaan memang perlu tetapi

mengklasifikasinya sebagai non-operasi dapat menyesatkan dalam pengukuran kinerja atau

daya melaba perusahaan.
Paton dan Litleton (1970) berpendapat bahwa pemisahan laba atau rugi sebagai pos
operasi dan non-operasi hanya dapat dibenarkan kalau laba atau rugi sebagai pos operasi
tesebut benar benar luar biasa dan berkaitan dengan tujuan perusahaan utama hanya
secara sangat kebetulan saja. Jadi, istilah non-operasi kurang deskriptif untuk
mengklasifikasikan beberapa pendapatan atau untung yang sebenarnya masuk dalam
pengertian operasi dalam arti luas. Bila tidak bersifat luar biasa, pos-pos tersebut lebih tepat
dilaporkan sebagai pendapatan lain-lain dan untung (other revenue and gains).
3.

Penurunan Kewajiban
Hal ini terjadi bila suatu entitas telah mengalami kenaikan aset sebelumnya misalnya

menerima pembayarn di muka dari pelanggan penerimaan ini bukan merupakan

pendapatan karena perusahaan belum melakukan prestasi yang menimbulkan hak penuh
atas aset yang diterima. Oleh karena itu, jumlah rupiah yang diterima biasanya diperlukan
sebagai pendapatan tekterhak atau pendapatan tangguhan yang statusnya adalah
kewajiban sampaiada prestasi dari perusahaan berupa pengirimkan barang atau
pelaksanaan jasa. Pengiriman barang atau pelaksanaan jasa akan mengurangi kewajiban
yang menimbulkan pendapatan. Kejadian itu mengubah kewajiban menjadi pendapatan.
4.

Suatu Entitas

Dimasukkan kata entitas atau perusahaan dalam definisi mengisyaratkan bahwa konsep
kesatuan usaha dianut dalam pendefinisian. Pendapatan didefinisikan sebagai kenaikan
aset bukannya kenaikan ekuitas bersih. Jadi, aset yang masuk itulah yang disebut
pendapatan. Aset tersebut dikuasai oleh perusahaan. Akan tetapi, karena hubungan
perusahaan dengan pemilik merupakan hubungan utang-piutang, pada saat aset naik
sebagai pendapatan utang perusahaan kepada pemilik juga naik dengan jumlah yang sama.
Hal ini mengisyaratkan bahwa konsep kesatuan usaha dianut dalam pendefinisian. Karena
pendapatan didefinisikan sebagai kenaikan aset bukan kenaikan ekuitas.
5.

Produk Perusahaan

Paton dan Littleton menyatakan bahwa pendapatan adalah produk perusahaan. Di sini
pendapatan didefinisikan secara fisis bukan moneter. Definisi ini juga netral terhadap saat
pengakuan. Aliran aset dari pelanggan berfungsi hanya sebagai pengukur tetapi bukan
pendapatan itu sendiri; produk fisis yang dihasilkan oleh kegiatan usaha itulah pendapatan.
Pengertian semacam ini sesuai dengan konsep upaya dan capaian (efford and
accomplishment) yaitu pendapatan merupakan capaian upaya produktif perusahaan. Produk

merupakan capaian dari tiap kegiatan produktif. Dengan pengertian ini, pendapatan
terbentuk atau terhimpun bersamaan dengan atau selama kegiatan produktif tanpa harus
menunggu kejadian atau saat penyerahan produk kepada pelanggan.
Ada dua aliran yang berkaitan dengan pendapatan yaitu aliran fisis dan moneter.
Pendapatan merupakan aliran masuk aset (unit moneter dan hal tersebut berkaitan dengan
aliran fisis berupa penyerahan produk (output) perusahaan. Dalam hal ini, Kam (1990, hlm.
237) mempertanyakan apakah pendapatan itu objek atau kejadian. Untuk menjawab hali
tersebut, Kam merinci lebih lanjut kedua aliran tersebut yaitu:
a.

Aliran fisis berupa :

Kejadian memproduksi dan menjual produk

Objek, yaitu produk fisis itu sendiri.

b.

Aliran moneter berupa :

Kejadian menaiknya nilai aset perusahaan karena produksi atau penjualan produk ke

konsumer.

6.

Objek, yaitu jumlah rupiah aset atau produk yang dihasilkan atau dijual.
Pertukaran

Ini dikarenakan pendapatan akhirnya harus dinyatakan dalam satuan moneter untuk dicatat
dalam sistem pembukuan. Satuan moneter yang paling objektif adalah kalau jumlah rupiah
tersebut merupakan hasil transaksi atau pertukaran antara pihak independen.
7.

Berbagai bentuk dan Nama

Pendapatan adalah konsep yang bersifat generik dan mencakupi semua pos dengan
berbagai bentuk dan nama apapun. Pendapatan untuk perusahaan perdagangan misalnya
disebut dengan penjualan.

Untung
IAI dan APB tidak membedakan untung dan pendapatan dan keduanya digabung dalam
konsep penghasilan. Kata kunci yang melekat pada untung adalah :
1.

Kenaikan ekuitas (aset bersih) dan;

2. Transaksi periferal atau insidental.

1.

Selain yang berupa pendapatan atau investasi oleh pemilik.

Dari ketiga karakteristik di atas, yang paling membedakan dengan pendapatan adalah
karakteristik (2) sebagai lawan dari operasi utama. Karakteristik (akibat konsep kesatua
usaha). Tidak ada petunjuk bahwa kenaikan aset yang menyebabkan kenaikan ekuitas
(akibat konsep kesatuan usaha). Tidak ada petunjuk bahwa kenaikan aset yang
menyebabkan kenaikan ekuitas tersebut merupakan jumlah kotor atau bersih. Jadi, untung

dapat merupakan jumlah kotor atau jumlah bersih. Karakteristik (3) juga merupakan
karakteristik pendapatan karena untuk disebut pendapatan kenaikan aset harus bukan
berasal dari transaksi dengan pemilik (investasi oleh pemilik). Karena secara konseptual dan
essensial karakteristik pendapatan tidak berbeda dengan untung. IAI dan APB tidak
memandang untung sebagai elemen tersendiri dan didefinisi secara formal. APB
memandang untung semata-mata merupakan klasifikasi pendapatan dalam penyajian
statemen laba-rugi. Menurut APB, pendapatan dapat berasal dari penjualan aset selain
produk perusahaan.
FASB membedakan antara untung dan pendapatan karena adanya karakteristik sumber
yang dapat dibedakan dengan operasi utama. Karakteristik sumber dari untung itu sendiri
adalah :
a.

Periferal dan insidental: misalnya penjualan investasi dalam surat-surat berharga,

penjualan aset tetap, pelunasan utang obligasi sebelum jatuh tempo.

b.

Transfer nontimbal-balik (nonreciprocal transfer) dengan pihak lain : misalnya hadiah

dan donasi (bagi organisasi nonprofit) dan penerimaan ganti rugi pemenangan tuntutan
perkara hukum.
c.

Penahanan aset (holding asset) : misalnya kenaikan harga sekuritas investasi, kenaikan

nilai tukar valuta asing, dan kenaikan karena penahanan sediaan (holding gains)
d.

Faktor lingkungan : misalnya ganti rugi asuransii musibah alam yang melebihi kos aset

yang rusak.
FASB sendiri mengakui bahwa pembedaan tersebut sebenarnya lebih dimaksudkan untuk
kepentingan penyajian pendapatan atas dasar sumbernya daripada untuk membedakan
secara tegas karakteristik antara pendapatan dan untung.
(Sumber Suwardjono, 2005 : 351-362).

2.3

PEMBENTUKAN dan REALISASI PENDAPATAN

Pengakuan adalah pencatatan jumlah rupiah secara resmi ke dalam sistem akuntansi
sehingga jumlah tersebut terefleksi dalam statemen keuangan. Pengertian atau definisi
pendapatan harus dipisahkan dengan pengakuan pendapatan bahkan pengertian
pendapatan sebenarnya juga harus dipisahkan dengan pengukuran pendapatan. Dengan
demikian, suatu jumlah yang memenuhi definisi pendapatan tidak dengan sendirinya jumlah
tersebut diakui (dicatat secara resmi) sebagai pendapatan.
Pendapatan sebagai produk perusahaan tidak mengisyaratkan berapa jumlahnya dan
berapa harus dicatat tetapi lebih mengisyaratkan berapa jumlahnya dan kapan harus dicatat
tetapi lebih mengisyaratkan bahwa pendapatan memang ada atau terwujud, definisi tersebut
lebih difokuskan pada eksistensi pendapatan.

Pengakuan pendapatan tidak boleh menyimpang dari landasan konseptual. Oleh karena itu,
secara konseptual pendapatan hanya dapat diakui kalau memenuhi kualitas keterukuran
(measurability), dan keterandalan (reliability). Kualitas tersebut harus diopersionalkan dalam
bentuk kriteria pengakuan pendapatan. Sebagai produk perusahaan, kriteria keterukuran
berkaitan dengan masalah berapa jumlah rupiah produk tersebut dan kriteria keterandalan
berkaitan dengan masalah apakah jumlah tersebut objektif serta dapat diuji kebenarannya.
Kedua kriteria harus dipenuhi untuk pengakuan pendaptan. Pendapatan yang diukur dengan
jumlah penghargaan sepakatan produk yang terjual baru akan menjadi pendapatan yang
sepenuhnya setelah produk selesai diproduksi dan penjualan benar-benar terjadi. Dengan
kata lain, pendapatan belum terealisasi sebelum terjadinya penjualan yang nyata ke pihak
lain. Sebaliknya, terjadinya kontrak penjualan belum cukup untuk menandai eksistensi
pendapatan sebelum barang/jasa sudah cukup selesai dikerjakan atau diserahkan kepada
pelangan. Dengan kata lain, pendapatan belum terbentuk sebelum perusahaan melakukan
upaya produktif. Untuk menjabarkan kriteria kualitas informasi menjadi kriteria pengakuan
pendapatan, perlu dipahami dua konsep penting yaitu pembentukan pendapatan dan
realisasi pendapatan.
a.

Pembentukan Pendapatan (Earning Process)

Pembentukan pendapatan adalah suatu konsep yang berkaitan dengan masalah kapan dan
bagaimana sesungguhnya pendapatan itu timbul dan menjadi ada. Dengan kata lain,
apakah pendapatan itu timbul dari keadaan produktif atau karena kejadian tertentu. Konsep
ini menyatakan bahwa pendapatan terbentuk , terhimpun atau terhal bersamaan dan
dengan melekat pada seluruh atau totalitas proses berlangsungnya operasi perusahaan dan
bukan sebagai hasil transaksi tertentu. Konsep dasar ini sering disebut pendekatan proses
pembentukan pendapatan atau pendekatan kegiatan.
Pendekatan ini dilandasi oleh konsep dasar upaya dan hasil capaian serta kontiuitas usaha.
Biaya merepresentasikan upaya dan pendapatan merepresentasikan capaian. Karena
tujuan perusahaan adalah menciptakan laba, manajemen atau pengusaha mengharapkan
diharapkan bahwa pendapatan selalu lebih besar dari biaya. Tanpa harapan adanya
kelebihan tersebut orang tidak bersedia melakukan usaha secara sengaja dan senang hati.
Laba merupakan imbalan untuk tenaga, pikiran, serta risiko yang ditanggung pengusaha
atau perusahaan.
Pendekatan ini juga dilandasi oleh konsep homogenesitas kos yaitu bahwa semua tahap
kegiatan atau unsur di dalamnya (direpresentasikan) mempunyai kedudukan atau arti
penting yang sama dalam menghasilkan pendapatan (Paton dan Littleton 1970 : 67 dalam
Suwardjono, 2005 : 364).
Implikasi dari konsep ini adalah semua tahap kegiatan memberi sumbangan dalam
penciptaan pendapatan yang secara proporsional sama dengan besarnta kos. Jadi, begitu

kos suatu objek biaya terjadi, pendapatan dapat dianggap terbentuk sehingga laba juga
terbentuk.

b.

Realisasi Pendapatan

Kosep realisasi pendapatan:

Menurut konsep ini, pendapatan baru dikatakan terjadi atau terbentuk pada saat terjadi
kesepakatan atau kontrak dengan pihak independen untuk membayar produk baik produk
telah selesai dan diserahkan atau belum dibuat sama sekali. Dengan kata lain, pendapatan
terbentuk pada saat produk selesai dikerjakan dan terjual langsusng atau pada saat terjual
atas dasar kontrak penjualan (barang mungkin belum jadi atau belum diserahkan).
Berdasarkan konsep, pendapatan sebenarnya terjadi akibat transaksi tertentu yaitu
transaksi penjualan atau kontrak sehingga sebelum transaksi atau kontrak tersebut terjadi
pendapatan belum terjadi atau terbentuk.
Konsep penghimpunan dan realisasi pendapatan sangat penting artinya dalam pengakuan
pendapatan. Berdasarkan konsep dasar upaya dan hasil, konsep penghimpunan
pendapatan secara konseptual lebih unggul dan lebih konsisten daripada konsep realisai
bila dikaitkan dengan definisi pendaptan secara umum, karena didukung oleh konsep dasar
upaya dan hasil serta konsep homogenitas kos. Konsep realisasi lebih berkaitan dengan
masalah pengukuran pemdapatan secara objektif dan lebih bersifat kriteria pengakuan
daripada bersifat makna pendapatan. Konsep realisasi atau pendekatan transaksi lebih
menekankan kejadian yang dapat menandai pengakuan pendapatan yaitu :
1.

Kejadian perubahan produk menjadi potensi jasa lain melalui proses penjualan yang

sah atau semacamnya.

2.

Penguatan atau validassi transaksi penjualana tersebut dengan diperolehnya aset

lancar.
Dari kedua kejadian di atas, maka dapat disimpulkan bahwa proses realisasi merupakan
koonfirmasi proses penghimpunan dana.
2.4

PENGAKUAN PENDAPATAN

Kriteria Pengakuan Pendapatan

Pendapatan baru dapat diakui setelah suatu produk selesei diproduksi dan penjualan benarbenar telah terjadi yang ditandai dengan penyerahan barang. Dengan kata lain, pendapatan
belum dapat dikatakan ada dan diakui sebelum ada penjualan yang nyata. Hal ini
didasarkan pada gagasan bahwa pengakuan suatu jumlah rupiah dalam akuntansi harus
didasarkan pada konsep dasar keterukuran dan reliabilitas; jumlah rupiah harus cukup pasti
dan ditentukan secara objektif oleh pihak independen.
Sebaliknya, terjadinya kontrak penjualan belum cukup untuk mengakui pendapatan sebelum
barang atau jasa sudah cukup selesai dikerjakan walaupun jumlah rupiah pendapatan telah
terealisasi karena belum ada upaya yang membentuk pendapatan. Atas dasar konsep
kesatuan usaha, tidak ada pendapatan tanpa upaya. Tanpa upaya yang cukup pendapatan
belum dapat diakui. FASB mengajukan dua kriteria pengakuan pendapatan (dan untung)
yang keduanya harus dipenuhi yaitu (SFAC No. 5, prg. 83):
a.

Terealisasi atau cukup pasti terealisasi

Pendapatan dikatakan terealisasi bilamana produk telah terjual atau ditukarkan dengan kas
atau klai atas kas. Dan dikatakan cukup pasti terealisasi bilamana aset berkaitan yang
diterima atau ditahan mudah dikonversi menjadi kas atau klaim atas kas yang cukup pasti
jumlahnya.

b.

Terbentuk atau terhak

Pendapatan dikatakan dapat terbentuk bila mana perusahaan telah melakukan secara
substansial kegiatan yang harus dilakukan untuk dapat menghaki manfaat atau nilai yang
melekat pada pendapatan.
Walaupun kedua kriteria harus dipenuhi, bobot pentingnya untuk suatu kegiatan tertentu
dapat berbeda artinya dalam keadaan tertentu perhimpun menjadi lebih kritis daripada
realisasi dan sebaliknya. Terbentuknya pendapatan, tidak selalu harus mendahului realisasi
pendapatan, dapat terjadi pendapatan sebelum realisasi terbentuk. Kam (1990)
mengemukakan kriteria pengakuan secara teknis. Pendapatan baru dapat diakui kalau
dipenuhi syarat-syarat berikut :
1.

Keterukuran nilai asset (measurability of asset value)

2.

Adanya suatu transaksi (existence of a transaction)

3.

Proses perhimpunan secara substansial telah selesai

Syarat (1) dan (2) telah dicakupi dalam kriteria dari FASB. Agar dapat dikatakan terealisasi
pendapatan memang harus diukur secara objektif dan hal tersebut pada umunya dapat
dicapai setelah adanya transaksi penjualan atau kontrak. Syarat (1) berkaitan dengan
masalah apakah aliran masuk asset harus bersifat likuid dan bila pendapatan dalam bentuk

piutang apakah ketertagihan (collectability) cukup pasti sehingga jumlah rupiah pendapatn
yang dicatat benar merefleksi jumalh rupiah yang akhirnya diterima. Dengan demikian
pengukkuran pendapatan sangat andal. Syarat (3) tidak berbeda dengan kriteria b dari
FASB. (Sumber Suwardjono, 2005 : 362-369)

2.4.1

Saat Pengakuan Pendapatan

Masalah kapan suatu pendapatan dapat diakui berkaitan dengan saat (timing) pengakuan
pendapatan itu sendiri. Ada beberapa gagasan mengenai hal ini :
a.

Pada Saat Kontrak Penjualan

Dapat terjadi ketika perusahaan telah menandatangani kontrak perusahaan dan bahkan
sudah menerima kas untuk seluruh nilai kontrak tetapi perusahaan belum mulai
memproduksi barang. Pendapatan sudah terealisasi tetapi belum terbentuk karena hanya
satu kriteria yang terpenuhi dan tidak dapat diakui sebagai pendapatan. Sementara itu,
pembayaran dimuka harus diakui sebagai kewajiban sampai barang atau jasa diserahkan
kepada pembeli, biasanya dalam jangka waktu kurang dari satu tahun. Pada umumnya,
perlakuan semacam ini berlaku untuk perusahaan yang memproduksi barang konsumsi dan
jarak antara penandatangan kontrak dan penyerahan barang cukup pendek (kurang dari
satu tahun).
b.

Selama proses produksi secara bertahap

Dalam industri tertentu, pembuatan produk memerlukan waktu yang cukup lama. Misalnya
dalam industri konstruksi bangunan. Biasanya produk semacam itu diperlakukan sebagai
projek dan dilaksankan atas dasar kontrak sehingga pendapatan terealisasi untuk seluruh
periode kontrak tetapi mungkin belum cukup terbentuk pada akhir tiap periode akuntansi.
Dalam hal ini, pengakuan pendapatan dapat dilakukan secara bertahap (per periode
akuntansi) sejalan dengan kemajuan proses produksi atau sekaligus pada saat projek
selesai dilakukan. Yang pertama disebut metode persentase penyelesaian, sedangkan yang
terakhir disebut metode kontrak selesai.
Permasalahan teoritis yang kemudian dapat terjadi jika seluruh pendapatan diakui dengan
memakai metode kontrak selesai, akan terjadi kemungkinan terjadi ketidakseimbangan
volume pendapatan dan kegiatan produksi antar tahun. Masalah juga timbul kalau
perusahaan tidak memperlakukan tiap kontrak sebagai projek dan mengakui pendapatan
pada saat produk diserahkan tanpa mengakumulasi kos yang berkaitan dengan produk
sehingga penandingan yang tepat tidak tercapai.
Suatu alternatif untuk memecahkan masalah di atas adalah penggunaan projek atau
angkatan produksi sebagai wadah atau takaran penentuan dan pelaporan laba bukannya
periode waktu. Sebagai alternatif lain, perusahaan dapat mengakui pendapatan secara

bertahap dan tetap menggunakan periode sebagai takaran penghitung laba.

Persentase kemajuan fisis produk bukan merupakan proporsi yang tepat untuk dasar
pengukuran pendapatan yang harus diakui karena persentase tersebut belum tentu
menunujukkan persentase penyerapan kos kecuali kenyataannya memang demikian.
Demikian juga, jumlah rupiah kas yang telah diterima atas dasar termin pembayaran kontrak
tidak dapat dijadikan basis untuk menentukan pendapatan yang harus diakui. Walaupun
kontrak konstruksi menetapkan adanya harga yang pasti, hasil pekerjaan belum pasti
sehingga kos bagi perusahaan kontraktor juga tidak pasti. Karena hal inilah pengukuran
pendapatan dengan metode kontrak selesai lebih umum digunakan.
Masalah yang yang timbul dari pengakuan selama proses produksi ini adalah :
1.

Akresi. Yaitu pertambahan nilai akibat pertumbuhan fisis atau prose alamiah lainnya.

Per definisi, akresi memenuhi pengertian pendapatan karena aset jelas telah bertambah dan
banyaknya tambahan fisis tersebut dapat ditentukan secara objektif. Tapi yang terjadi
sekarang adalah pendapatan sudah terbentuk tapi belum terealisasi. Untuk merealisasikan
pertambahan tersebut nilai tersebut, proses produksi masih diperlukan dan masih diikuti
dengan perubahan aset menjadi aset lancar baru. Oleh karena itu, tidak selayaknya karesi
dianggap sebagai pendapatan.
2.

Apresiasi. Yaitu, selisih nilai pasar wajar aset perusahaan dengan kos (atau nilai buku

aset terdepresiasi). Dibandingkan akresi, apresiasi lebih kurang memenuhi definisi

pendapatan karena tidak berkaitan langsung dengan operasi perusahaan tetapi lebih
berkaitan dengan kondisi pasar.
3.

Penghematan Kos. Penghematan kos sering dikenal dengan potongan pembelian. Hal

ini bukanlah suatu pendapatan, kalau pembelian dilakukan dengan cara bijaksana, yang
terjadi yang terjadi hanyalah bahwa kos akan menjadi lebih rendah dibandingkan dengan
pembelian biasa. Memang benar bahwa efisiensi dan keberuntungan dalam pembelian akan
mempunnyai pengaruh terhadap labayang akhirnya diperoleh. Akan tetapi, diperolehnya
laba tersebut masih menunggu realisasi penjualan.
c.

Pada saat produk selesai

Pengakuan semacam ini setara dengan pengakuan pendapatan metode kontrak selesai.
Pengakuan pendapatan atas dasar saat produk selesai diproduksi dapat dianggap layak
untuk industri ekstraktif (pertambangan) termasuk pertanian. Bahan dasar hasil produksi
biasanya memiliki harga yang sudah pasti. Kondisi ini memungkinkan untuk menaksir
dengan cukup tepat nilai jual yang dapat direalisasi suatu sediaan barang jadi ada pada
tanggal tertentu, sehingga kedua kriteria pengakuan dianggap dapat terpenuhi.
Walaupun dasar pengakuan pendapatan atas dasar produk selesai mempunyai alasan logis

dan kuat untuk industri ekstraktif, namun penggunaannya secara umum kurang dapat
diterima. Kegiatan produksi yang tanpa ada penguatan dari penjualan dengan harga yang
disepakati tidak dapat selalu dijadikan penguji yang objektif dan menentukan untuk dasar
pencatatan dan pengakuan pendapatan. Statemen keuangannya juga menuntut penjelasan
(pengungkapan) yang jelas mengenai kondisi yang melandasi penyimpangan dari standar
umum (Penjualan).
Kalau sudah ada kontrak penjualan sebelumnya, tidak ada masalah dengan pengakuan
pendapatan pada saat produksi selesai karena pendapatan sudah terealisasi dan pada saat
produk selesai pendapatan secara subtansial sudah terbentuk. Pengakuan ini setara
dengan metoda kontrak-selesai Namun bila belum ada kontrak penjualan sebelumnya
hanya kriteria terbentuk yang terpenuhi. Dan hal seperti ini keberatan untuk dikatan sebagai
pendapatan.
d.

Pada saat penjualan

Pengakuan ini merupakan dasar yang paling umum karena pada saat penjualan kriteria
penghimpunan dan realisasi telah terpenuhi. Kriteria terealisasi telah terpenuhi karena telah
ada kesepakatan pihak lain untuk membayar jumlah rupiah pendapatan secara objektif.
Dengan demikian, saat penjualan merupakan saat yang kritis dalam operasi perusahaan.
Transaksi penjualan mengakibatkan masuknya aset baru ke dalam perusahaan (kas atau
piutang) untuk:

Menutup kos (potensi jasa) yang terserap untuk melaksanakan kegiatan produksi yang

berkulminasi dengan penyerahan produk.

Menyediakan dana sebagai imbalan untuk pembayaran pajak kepada pemerintah, bunga

kepada kreditor, dan dividen kepada pemegang saham.

Kendati saat penjualan menjadi standar umum pengakuan pendapatan, terdapat beberapa
hal yang sering diajukan sebagai keberatan terhadap dasar tersebut. Hal pertama yaitu
berkaitan dengan kepastian pengukuran pendapatan akibat kos purna jual dan masalah
kedua adalah adanya kemungkinan retur barang. Akhirnya kemungkinan akan ada piutang
tak tertagih, sehingga piutang tidak dapat dijadikan bukti terealisasinya pendapatan.
Masalah pengakuan saat penjualan :
1.

Kembalian dan potongan tunai

Adanya hak pengembalian tidak menghalangi pengakuan pendapatan pada saat penjualan.
FASB menyatakan bahwa suatu perusahaan menjual produknya dengan hak
mengembalikan maka pendapatan dapat diakui pada saat penjualana kalau syarat-syarat
berikut terpenuhi (SFAS No. 48 prg.6) :
-

Harga jual cukup pasti

Pembeli sudah membayar kepada penjual

Kewajiban membayar oleh pembeli tidak berubah dalam hal terjadi penculikan atau

kerusakan fisis produk.

-

Pembeli benar-benar ada secara substantif

Penjual tidak mempunyai kewajiban yang material untuk melakukan tindakan di masa

datang yang secara langsung menjadikan pembeli mampu menjual produk bersangkutan
-

Jumlah rupiah kembalian dapat ditaksir secara layak.

Adanya potongan tunai tidak menghalangi pengakuan pendapatan pada saat penjualan.
Masalah yang timbul tidak berkaitan dengan pengakuan pendapatan tetapi berapa jumlah
rupiah pendapatan harus dicatat.
2.

Kos purna-jual
Masalah yang paling pelik dan sulit adalah masalah yang bersangkutan dengan

penyesuaian yang diperlukan untuk mengakui pengaruh kegiatan yang mungkin akan terjadi
setelah penjualan dan harus dibebankan terhadap penjualan tersebut. Prosedur yang umum
dilakukan untuk mengantisipasi kos semacam itu adalah mendebit jumlah rupiah yang sama
ke dalam satu akun cadangan melalui penyesuaian akhir tahun.
3.

Kerugian piutang

Keberatan lain terhadap dasar penjualan adalah pendapat yang menyatakan bahwa piutang
bukanlah merupakan bukti yang efektif terhadap realisasi pendapatan. Alasannya, piutang
bukan merupakan sarana yang dapat digunakan sebagai alat pembayaran sehingga kurang
tepat digunakan sebagai pengukur pendapatan. Masalah kerugian piutang dapat diatasi
dengan perlakuan yang sama seperti kos purna jual, yaitu dengan membentuk cadangan
kerugian piutang. Dengan demikian pendapatan disajikan dalam statemen sejumlah piutang
yang benar-benar dapat direalisasi.
4.

Transaksi penjualan

Secara umum, penjualan adalah transaksi pertukaran barang atau jasa hasil produksi
perusahaan dengan kas atau klaim atas kas. Secara teknis, transaksi penjualan adalah
transaksi pertukaran aset secara aktual bukan transaksi kontrak itu sendiri. Penjualan
dikatakan telah terjadi secara teknis bila produk (dan risiko yang melekat) telah ditransfer ke
pembeli dan sebagai penghargaan penjual mendapat kas atau klaim atas kas.
Kontrak penjualan yang belum disertai transfer produk secara teknis belum dapat dikatakan
sebagai transaksi penjualan betapapun perusahaan telah menerima uang muka. Namun,
secara konseptual kontrak penjualan dapat dipandang sebagai realisasi pendapatan.
Masalah lebih banyak terletak pada kriteria realisasi. Melalui PSAK No. 23, IAI membuat
ketentuan dapat mengakui pendapatan dari penjualan barang sebagai berikut (Pasal 13

atau 38)24:

Perusahaan telah memindahkan risiko secara signifikan dan telah memindahkan

manfaat kepemilikan barang kepada pembeli.

Perusahaan tidak lagi mengelola atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang

dijual.

Jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal.

Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dibuhungkan dengan transaksi akan

mengalir ke perusahaan tersebut.

Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transasksi penjualan dapat
diukur dengan andal.
e.

Pada saat kas terkumpul

Pengakuan pendapatan pada saat kas terkumpul sebenarnya merupakan pengakuan

pendapatan berdasarkan asas kas. Penerapan pengakuan berdasarkan kas paling banyak
dijumpai pada perusahaan jasa dan perusahaan yang melakukan penjualan secara
angsuran. Pengakuan dasar kas digunakan untuk transaksi penjualan yang barang atau
jasanya telah diserahkan/dilaksanakn tetapi kasnya baru akan diterima secara berkala
dalam waktu yang cukup panjang.
Alasan digunakannya dasar ini adalah adanya ketidakpastian tentang kolektabilitas atau
ketertagihan piutang. Pendapatan suatu periode diakui secara proporsional atas dasar kas
yang telah diterima dalam periode tersebut. Ini berarti, jumlah rupiah tagihan sejalan dengan
kemajuan pekerjaan. Adapun hal-hal yang harus diperhatikan dalam pengakuan pendapatan
pada saat kas terkumpul adalah:
Jasa Dikonsumsi Dalam Jangka Pendek
Dalam perusahaan jasa seperti perusahaan angkutan dan bioskop, transaksi dilakukan
dalam waktu yang relatif pendek. Penerimaan kas hampir bersamaan dan sejalan dengan
penyerahan jasa. Ini berarti bahwa saat penerimaan kas atau penyerahan jasa dapat
dijadikan pengujian untuk dasar pengukuran dan pengakuan pendapatan.
Jasa Dikonsumsi Dalam Jangka Panjang
Di lain pihak, apabila jasa yang diberikan adalah kompleks dan baru akan selesai dalam
periode yang relatif panjang seperti halnya penyewaan ruang, maka besar kemungkinan
akan terjadi perbedaan yang mencolok antara jumlah rupiah pendapatan yang diakui
dengan basis akrual dan basis kas.

Argumen Pendukung
Validitas pengakuan pendapatan secara proporsional dengan penerimaan kas didasarkan
atas tiga pertimbangan yang saling berkaitan, yaitu:

Seluruh atau sebagian piutang yang timbul bukan merupakan aset yang mempunyai

daya beli murni (dapat dibelanjakan).

Makin lama jangka waktu untuk mengangsur makin besar kemungkinan piutang tidak

tertagih.

Kos purna-jual, terutama kos penagihan dan pengumpulan piutang, biasanya lebih tinggi

dibandingkan dengan kos purna jual untuk penjualan kredit (biasa).

Alasan Penyanggah
Patton dan Litteton (1970) menegaskan bahwa pengakuan pendapatan dasar kas (untuk
perusahaan jasa) kurang dapat didukung dengan alasan:

Tagihan (piutang) yang timbul akibat penyerahan jasa pada dasarnya mempunyai

kedudukan yuridis yang sama dengan piutang yang timbul dari penjualan barang.

Belum tentu kegagalan untuk penerimaan peluanasan piutang dalam perusahaan jasa

lebih besar daripada perusahaan barang dagang.

Dalam hal penerimaan pembayaran dimuka, kemungkinan terjadinya kerugian piutang

memang sudah tidak ada lagi tetapi tidak berarti bahwa pendapatan sudah dapat diakui.
Jadi, pada dasarnya pengakuan pendapatan atas penerimaan kas hanya berlaku untuk jasa
profesi yang mempunyai karakteristik: (1) jasa bersifar unik dan tidak dapat ditentukan
secara jelas dan pasti pada permulaan pekerjaan, dan (2) jumlah pendapatan total yang
harus ditagih tergantung pada hasil pekerjaan yang bersangkutan.
Prosedur Akuntansi Dasar Kas
Patton dan Litteton (1970) menggambarkan prosedur akuntansi untuk mencapai
penandingan yang tepat sebagai berikut:

Pada saat kontrak penjualan angsuran dan pengiriman seluruh barang, perusahaan

mencatat sebagai berikut:

Pengiriman Barang-Dasar Kas
Sediaan Barang Dagangan

xxx
xxx

Jumlah di atas dicatat atas dasar kos. Piutang angsuran dicatat secara memorial (tidak
dijurnal). Pengiriman barang-dasar kas mempunyai status sebagai aset perusahaan
(semacam barang konsinyasi).

Bila perusahaan menerima uang muka atau angsuran, penerimaan dicatat sebagai:

Kas

xxx

Penjualan-Dasar Kas

xxx

Seluruh jumlah rupiah kas yang telah diterima dari penjualan dalam suatu periode yang
tampak dalam saldo akun Penjualan-Dasar Kas yang merupakan pendapatan yang diakui
dan dilaporkan dalam periode tersebut.

Pada akhir periode harus diperhitungkan kos produk yang dapat dibebankan secara

tepat (sebagai biaya) ke pendapatan dasar kas tersebut. Jurnal yang harus dibuat pada
akhir tahun adalah:
Cost Barang Terjual-Dasar Kas

xxx

Pengiriman Barang-Dasar Kas

xxx

Kalau ternyata ada akhir periode terdapat penjualan yang sudah diterima kasnya tetapi

barang belum dikirim maka cost barang tersebut harus ditaksir dan ditambahkan ke kos
barang terjual dasar kas. Jurnal yang harus dibuat pada akhir periode adalah:
Cost Barang Terjual-Dasar Kas

xxx

Utang Pengiriman Barang-Dasar Kas

xxx

Dalam neraca, pos Pengiriman Barang-Dasar Kas akan disajikan sebagai aset lancar
sebesar kosnya dan pos Utang Pengiriman Barang-Dasar Kas dapat dilaporkan sebagai
kewajiban atau dikontrakan dengan pos Pengiriman Barang-Dasar Kas.
Biaya Administrasi dan Penjualan
Pada umumnya cost administrasi dan penjualan bukan merupakan cost yang dapat
diperlakukan seperti cost sediaan yaitu tersediakan. Cost tersebut harus segera dibebankan
ke pendapatan sebagai biaya periode. Dalam hal inilah pengakuan pendapatan atas dasar
kas menunjukkan kelemahannya. Sementara cost produk dapat diperhitungkan secara
cukup teliti untuk ditandingkan dengan pendapatan dasar kas, biaya administrasi dan umum
sangat sulit untuk dikaitkan dengan pendapatan tersebut.
2.4.2

Saat Pengakuan Penjualan Jasa

Pengakuan pendapatan dari penjualan jasa secara umum mengikuti pemikiran yang
melandasi pengakuan pendapatan untuk penjualan barang. Masalah teoritis yang dihadapi
lebih banyak menyangkut kriteria realisasi daripada pembentukan pendapatan. Yang sering
sulit ditentukan adalah mengenali kejadian atau kegiatan yang menandai bahwa
penyerahan jasa telah terjadi dan selesai.
AICPA memberikan kaidah pengakuan umum untuk penjualan jasa sebagai berikut:

Kalau pemberian jasa terdiri atas pelaksanaan satu pekerjaan atau tindakan, pendapatan

harus diakui pada saat pekerjaan tersebut telah dilakukan.

Kalau pemberian jasa terdiri atas pelaksanaan serangkain pekerjaan atau tindakan

secara bertahap, pendapatan harus diakui selama periode pelaksanaan pekerjaan secara
proporsional.

Kalau pemberian jasa terdiri atas pelaksanaan serangkaian pekerjaan atau tindakan

secara bertahap, pendapatan dapat diakui pada saat seluruh pekerjaan telah selesai
dilaksanakan bila kondisi berikut terpenuhi:
i.

Proporsi jasa yang dilaksanakan pada tahap akhir pekerjaan begitu kritisnya sehingga

seluruh pekerjaan tidak dapat dikatakan selesai sebelum tahap akhir dilaksanakan.
ii.

Jasa harus diberikan dalam beberapa tahap yang tidak dapat ditetukan di muka selama

waktu yang tidak pasti dan tidak ada cara yang cukup layak untuk menentukan tingkat
penyelesaian pekerjaan.

Terdapat tingkat ketidak pastian yang tinggi berkenaan dengan ketertagihan atau

kolektabilitas pendapatan jasa, pendapatan baru diakui setelah kas terkumpul.

Dalam PSAK No. 23, IAI menetapkan bahwa pengakuan pendapatan atas dasar kemajuan
pelaksanaan merupkan ketentuan utama sedangkan kaidah lain merupakan pengecualian
dari kaidah ini. IAI mengeksplisitkan asumsi atau kondisi yang melandasi keterterapan
pengakuan atas dasar kemajuan pelaksanaan yaitu:

Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.

Besar kemungkinan manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan

diperoleh perusahaan.

Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan

andal.

Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan transaksi

tersebut dapat diukur dengan andal.

2.4.3

Pedoman Umum Pengakuan Pendapatan

FASB meringkas pedomam umum dalam SFAC No. 5 paragraf 84 sebagai berikut:

Kriteria terbentuk dan terealisasi biasanya dipenuhi pada saat produk diserahkan kepada

konsumen.

Kalau kontrak penjualan atau penerimaan kas mendahului produksi atau pengiriman

barang, pendapatan dapat diakui pada saat terhak dan pengiriman.

Kalau produk dikontrak sebelum diproduksi, pendapatan dapat diakui secara bertahap

dengan metode persentase penyelesaian pada saat sudah terbentuk asalkan dapat diukur

secara andal.

Kalau jasa diberikan atau hak untuk menggunakan aset berlangsung secara terus-

menerus selama suatu periode dengan kontrak harga yang pasti, pendapatan dapat diakui
bersamaan dengan berjalannya waktu.

Kalau produk atau aset lain dapat segera terealisasi karena dapat dijual dengan harga

yang cukup pasti tanpa biaya tambahan berarti, pendapatan dan untung rugi dapat diakui
pada saat selesainya produksi atau pada saat harga aset tersebut berubah.

Kalau produk, jasa atau aset lain ditukarkan dengan aset non moneter yang tidak segera

dapat dikonversi menjadi kas, pendapatan atau untung rugi dapat diakui pada saat telah
terhak atau transaksi telah selesai asalkan nilai wajar aset non moneter yang dapat
ditentukan dengan layak.

Kalau ketertagihan aset yang diterima untuk produk, jasa, atau aset lain meragukan,

pendapatan dapat diakui atas dasar kas yang terkumpul.

Prosedur Pengakuan
Kebijakan akuntansi perusahaan harus menetapkan kejadian atau kegiatan internal apa
yang dapat digunkan sebagai pemicu pencatatan ke dalam sistem akuntansi.

Kegiatan Internal Sebagai Pemicu dan Bukti Pengakuan Pendapatan:

Kaidah Pengakuan

Kegiatan Internal yang Terlibat

Kegiatan Pemicu dan Bukti

Pengakuan
1.

Pada saat kontrak penjualan.

Penandatanganan kontrak, penerimaan uang muka.

Pendapatan belum diakui. Surat kontrak dan penerimaan bukti setor bank sebagai dasar
pencatatan uang muka.
2.

Selama proses produksi secara bertahap.

Penggunaan BB, BTKL, dan BOP.

Pembayaran biaya Adm. Penagihan. Penyesuaian akhir tahun.

Penyiapan dan pengiriman

surat penagihan. Penyesuaian akhir tahun atas dasar catatan akumulasi kos.
3.

Pada saat proses produksi selesai.

Penyesuaian akhir tahun.

Pemindahan barang jadi dari pabrik ke gudang.

Belum ada kontrak : (1) penyerahan barang ke gudang

disertai nota penerimaan, atau (2) penyesuaian akhir tahun.

-

Sudah ada kontrak: Penyerahan barang ke bagian gudang disertai nota penerimaan dan

surat kontrak atau order pembelian.

4.

Pada saat penjualan.

Penerimaan order pembelian. Penerimaan uang muka.

Pengiriman barang. Pengiriman faktur penjualan. Penerimaan nota terima barang dari

pembeli.
5.

Pengiriman barang disertai pengiriman faktus sesuai syarat.

Penerimaan nota terima barang didukung faktur dan order pembelian/penjualan.

Pada saat kas terkumpul

Pengiriman surat tagihan angsuran. Penerimaan kas atau

alat pembayaran lain. Penyesuaian akhir tahun.

Penerimaan kas didukung nota

pembayaran atau bukti transfer. Penyesuaian akhir tahun atas dasar catatan kas yang
terkumpul sampai akhir periode.

Penyajian
Masalah penyajian berkaitan dengan penyajian pendapatan adalah memisahkan antara
pendapatan dan untung dan pemisahan berbagai sifat untung menjadi pos biasa dan luar
biasa dan cara menuangkannya dalam statemen laba rugi.
(Sumber Suwardjono, 2005 : 369-392)
2.4.4

Pendapatan Menurut Bragg

Pendapat Bragg mengenai pengakuan pendapatan adalah sebagai berikut :

1.

Mengukur pendapatan untuk penjualan barang

Pendapatan diukur pada jumlah nilai wajar yang akan diteriuma, dengan memasukkan
jumlah potongan harga dan rabat penjualan berdasarkan jumlah yang dibeli, yang diterima
oleh entitas. Bila perusahaan dibayar secara tunai, jumlah pendapatan yang diakui adalah
jumlah kas yang diterima atau piutang usaha.
2.

Mengukur pendapatan saat ada pembayaran yang ditangguhkan

Dalam hal pembayaran tunai yang ditangguhkan, jumlah nilai wajar dari penerimaan dapat
dikurangi. Bila pembayaran tertunda secara efektif merupakan transaksi pendanaan,
pendapatan harus diakui sebagai arus kas transaksi yang didiskontokan., dengan
menggunakan tingkat bunga yang dapat ditentukan lebih jelas, yaitu (a) tingkat bunga yang
berlaku untuk sebuah transaksi yang sama oleh entitas dengan sebuah peringkat kredit
yang sama; atau (b) tingkat bunga yang mendiskontokan transaksi berdasarkan pada harga
tunai saat ini dari barang atau jasa.
Apabila suatu transaksi didiskontokan untuk tujuan pengakuan pendapatan, maka selisih
antara nilai wajar dan jumlah nilai nominal yang dibayarkan dicatat sebagai pendapatan
bunga.
3.

Mengakui pendapatan dalam barter

Sebuah transaksi tidak menghasilkan pendapatan jika melibatkan pertukaran barang atau
jasa yang sifat atau nilainya sama. Jika pertukarannya untuk barang atau jasa yang

berbeda, transaksi ini menciptakan pendapatan; ini diukur pada nilai wajar dari nilai barang
atau jasa yang diterima, sebagaimana telah diubah oleh jumlah uang tunai yang ditransfer.
Jika nilai wajar dari barang atau jasa yang diterima tidak dapat diukur dengan andal, maka
gunakan nilai wajar dari barang atau jasa yang diserahkan, sebagaimana telah diubah oleh
jumlah uang tunai yang ditransfer.
4.

Kapan dapat diakui penjualan barang

Pendapatan dari penjualan barang dapat diakui bila seluruh kondisi berikut telah diakui :
a.

Jaminan manfaat. Manfaat ekonomi yang berhubungan dengan transaksi akan mengalir

kepada entitas.
b.

Pengukuran biaya. Biaya yang berkaitan dengan transaksi tersebut dapat diukur secara

andal.
c.

Pelepasan kepemilikan. Entitas tidak lagi memegang kendali manajemen atas barang

yang dijual.
d.

Pengukuran pendapatan. Jumlah pendapatan yang diakui dapat diakui secara andal.

e.

Pemindahan risiko dan manfaat. Semua risiko dan manfaat yang signifikan yang terkait

dengan barang telah dialihkan kepada pembeli. Hal ini biasanya bertepatan dengan
pengalihan hak-hak hukum atau kepemilikan kepada pembeli.
5.

Pengakuan pendapatan dalam transaksi penerimaan kas pada saat pengiriman.

Jika seorang penjual menjual barang berdasarkan syarat penerimaan kas pada saat
pengiriman, maka perusahaan harus mengakui pendapatan ketika perusahaan mengirimkan
barang dan menagih kas dari transaksi tersebut.
6.

Mengakui pendapatan dari penjualan langganan

Ketika penjual melakukan pengiriman publikasi dan barang yang sama kepada pembelian
dengan perjanjian berlangganan, perusahaan biasanya mengakui pendapatan atas dasar
garis lurus selama periode ketika barang tersebut diberikan. Namun, jika barang tersebut
berbeda nilainya setiap periode, maka penjual harus mengakui pendapatan berdasarkan
nilai penjualan masing-masing barang secara proporsional terhadap total estimasi nilai
penjualan dari semua barang yang termasuk dalam berlangganan.
7.

Mengakui pembayaran uang muka

Pembeli dapat mengirimkan pembayaran penuh atau pembayaran sebagian kepada penjual
sebelum pengiriman barang. Penjual mungkin belum memiliki barang dalam persediaan,
barang tersebut mungkin masih dalam proses produksi, atau barang akan dikirim oleh pihak
ketiga. Dalam keadaan ini, penjual tidak boleh mengakui pendapatan sampai barang
diserahkan kepada pembeli.

8.

Mengakui penjualan angsuran

Pembeli dapat mengirimkan serangkaian pembayaran kepada penjual sebagai pertukaran

untuk pengiriman barang yang segera dari penjual kepada pembeli. Dalam hal ini, penjual
dapat mengakui pendapatan setelah diserahkan , namun jumlah yang diakui adalah nilai
tunai dari seluruh pembayarn., dimana penjual menghitung dengan mendiskontokan
pembayaran pada tingkat bunga yang diestimasikan. Penjual mengakui bagian bunnga dari
pembayaran, yang menghitungnya dengan menggunakan metode bunga efektif pada saat
menerimanya.
9.

Mengakui penjualan layaway

Penjualan layaway terjadi pada saat barang diserahkan kepada pembeli hanya ketika
pembeli telah menyelesaikan pembayaran akhir dalam serangkaian pembayaran angsuran.
Dalam sebuah penjualan layaway, penjualan mengakui pendapatan hanya jika pada saat
perusahaan mengirimkan barang. Namun, jika pengalaman historis penjual menunjukkan
bahwa sebagian besar transaksi layaway dikonversi menjadi penjualan, maka perusahaan
dapat mengakui pendapatan pada saat perusahaan menerima setoran uang (deposit) yang
signifikan, dengan ketentuan bahwa barang tersedia, teridentifikasi , dan siap untuk
pengiriman.
10.

Mengakui transaksi Bill and Hold

Di dalam penjualan bill and hold, pembeli meminta supaya pengiriman ditunda, tetapi
menerima tagihan dan mengambil hak atas barang tersebut. Penjual mengakui pendapatan
pada saat pembeli mengambil hak dan kondisi berikut dipenuhi:
a.

Persyaratan pembayaran normal berlaku untuk transaksi.

b.

Pembeli mengakui intruksi penundaan pengiriman

c.

Ada kemungkinan bahwa pengiriman akan dilakukan.

d.

Barang barang teridentifikasi, tersedia, dan siap untuk pengiriman.

Penjual tidak dapat mengakui pendapatan yang berkaitan dengan transaksi bill and hold

jika hanya ada niat untuk memperoleh atau memproduksi barang dalam waktu pengiriman,
sebagai kebalikan dari ketersediaan barang.
11.

Pengakuan penjualan jasa

Entitas dapat mengakui pendapatan sehubungan dengan pemberian jasa bila memenuhi
segala kondisi berikut :

Pengukuran pendapatan. Jumlah pengakuan yang diakui dapat diukur secara andal.

Jaminan manfaat. Manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi akan mengalir kepada

entitas.

Pengukuran penyelesaian. Tahap penyelesaian pada akhir periode pelaporan dapat

diukur secara andal.

Pengukuran biaya. Biaya yang berkaitan dengan transaksi tersebut dapat diukur dengan

andal, seperti biaya untuk dapat menyelesaikan.

12.

Cara menghitung pendapatan dari penjualan jasa

Hal hal yang perlu diperhatikan adalah :

Pengakuan garis lurus. Jika jasa yang diberikan termasuk jumlah tindakan yang tidak

jelas sesama jangka waktu tertentu, pendapatan harus diakui dengan metode garis lurus
selama perioda waktu yang ditentukan, kecuali beberapa metode lain yang menyajikan
pemberian jasa yang lebih baik.

Aktivitas yang signifikan. Jika suatu aktivitas tertentu secara substansial lebih penting

daripada kegiatanlainnya, maka suatu entitas harus menunda pengakuan pendapatan

sampai kegiatan itu telah diselesaikan.

Estimasi yang tidak dapat diandalkan. Ketika entitas tidak dapat memperkirakan hasil

dari jasa secara andal, perusahaan harus mengakui pendapatan hanya sejauhmana beban
yang diakuidapat dipulihkan. Dalam hal ini, tidak ada laba yang diakui. Jika biaya yang
terjadi tidak mungkin dipulihkan, maka perusahaan tidak mengakui pendapatan dan
mengakui semua biaya yang terjadi sebagai beban.
13.

Mengakui Pendapatan Royalti

Pengakuan sesuai dengan persyaratan perjanjian yang bersangkutan, kecuali substansi

perjanjian menyerukan untuk metode yang berbeda. Dari perspektif praktis, pengakuan
mungkin dengan dasar garis lurus selama juangka waktu perjanjian. Jika perjanjian adalah
penyerahan hak dalam pertukaran untuk sebuah imbalan yang ditetapkan atau jaminan
yang tidak dapat dikembalikan di mana pemberi lisensi tidak memiliki sisa liabilitas kinerja.,
pemberi lisensi tersebut dapat mengakui pendapatan pada saat penjualan. Jika pembayaran
dengan perjanjian adalah kontingensi atas terjadinya peristiwa masa depan, pendapatan
harus diakui apabila besar kemungkinan bahwa biaya atau royalti akan diterima. (Bragg,
2010 227-259)
1.
No.
1

Pendapatan (IAS18/PSAK23)
Keterangan
Pengertian

IAS 18

PSAK 23

Pendaptan (revenue) itu sendiri didefinisikan sebagi pendapatan yang

timbul dari aktivitas normal suatu entitasbaik perseorang atau badan usaha yang
melakukan aktivitas usahadalam berbagai varian, mungkin disebut:

1.

Penjualan;

2.

Fee;

3.

Bunga;

4.

Dividend;

5.

Royalti

Penghasilan (income) meliputi pendapatan (revenue) maupun keuntungan

(gain).
-

Pendapatan adalah penghasilan yang timbul selama dalam aktivitas normal entitas dan

dikenal dengan bermacam-macam sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan

jasa (fees), bunga, dividen dan royalti.
2

Ruang lingkup

(a) penjualan barang;

(b) penjualan jasa; dan

(c) penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan
dividen.

(a) penjualan barang;

(b) penjualan jasa; dan

(c) penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan dividen.
3

Istilah penting/ definisi

Nilai wajar adalah jumlah darimana suatu aset dapat

dipertukarkan atau suatu liabilitas yang diselesaikan antara pihak-pihak yang

berpengetahuan, berkeinginan dalam transaksi yang wajar.
-

Pendapatan (revenue) adalah arus masuk kotor dari imbalan ekonomis selama periode

yang ditimbulkan dalam rangkaian aktivitas biasa dari suatu entitas apabila arus masuk
menimbulkan kenaikan dalam ekuitas selain dari kenaikan yang terkait dari iuran peserta
ekuitas.

Nilai wajar adalah jumlah dimana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu

liabilitas diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan
transaksi wajar (arms length transaction).
-

Pendapatan(income) adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari

aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan
kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal.
4

Pengukuran pendapatan

Pendapatan diukur atas dasar jumlah nilai wajar yang

diterima atau ditagihkan dengan memperhitungkan jumlah potongan perdagangan dan

volume rabat yang diperbolehkan suatu entitas.

Pendapatan diukur dengan nilai wajar

imbalan yang diterima atau dapat diterima.

5

Pengidentifikasian transaksi

Dalam kondisi yang umum, kriteria standar pengakuan

diterapkan terhadap setiap transaksi. Akan tetapi, dalam transaksi yang lebih kompleks,
kriteria perlu diterapkan kepada kompomem suatu transaksi.

Pendapatan diukur dengan

nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima.

6

Pendapatan atas penjualan barang

Pendapatan (revenue) dari penjualan barang harus

diakui hanya bilamana seluruh kondisi ini terpenuhi :

a.

Risiko dan imbalan yang signifikan dari kepemilikan atas barang tersebut yang telah

ditransfer oleh entitas kepada pembeli.

b.

Entitas tidak memiliki kendali yang efektif atas banrang sudah dijual atau tidak memiliki

keterlibatan menajerial yang berkelanjutan hingga suatu tingkatan yang biasanya

berhubungan denga kepemilikan.
c.

Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal

d.

kemungkinan besar imbalan secara ekonomi yang terkait dengan transaksi yang akan

mengalir kepada entitas tersebut; dan

e.

biaya yang terjadi atau akan terjadi dalam kaitan dengan transaksi dapat diukur dengan

andal.
a.

Pendapatan dari penjualan barang diakui jika seluruh kondisi berikut dipenuhi:

entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan

kepada pembeli;
b.

entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan

atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual;
c.

jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal;

d.

kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan

mengalir kepada entitas tersebut; dan

e.

biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat

diukur dengan andal.

7

Pendapatan dari penyerahan jasa

Pendapatan (revenue) dari penyerahan jasa harus

diakui melalui rujukan kepada tahap penyelesaian dari transaksi pada akhir periode
pelaporan bilamana:
a.

Jumlah pendapatan (revenue) dapat diukur dengan andal.

b.

Kemungkinan bahwa imbalan ekonomis yang terkait dengan trasaksi akan mengalir ke

dalam entitas.
c.

Tahapan penyelesaian dari transaksi pada akhir periode pelaporan dapat diukur dengan

andal.
d.

Biaya yang terjadi atas transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transakasi dapat

diukur dengan andal

(Penjualan jasa);

Jika hasil transaksi yang terkait dengan penjualan jasa dapat diestimasi dengan andal,
pendapatan sehubungan dengan transaksi tersebut harus diakui dengan acuan pada tingkat
penyelesaian dari transaksi pada tanggal neraca. Hasil transaksi dapat diestimasi dengan
andal jika seluruh kondisi berikut ini dipenuhi:
a.

jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal;

b.

kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut dapat

diperoleh entitas;
c.

tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan

andal; dan
d.

biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya menyelesaikan transaksi tersebut dapat

diukur dengan andal.

8

Bunga, royalti, dan dividen

Pendapatan (revenue) yang timbul dari penggunaan aset

entitas oleh pihak ketiga dan menghasilkan bunga, royalti dan deviden baru diakui
bilamana :
a.

Dimungkinkan bahwa imbalan ekonomis yang terkait dengan transaksi akan mengalir

kepada entitas.
b.

Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal

Pendapatan (revenue) harus diakui atas dasar sebagai berikut:

a.

Bunga harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif (IAS 39)

b.

Royalti harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan syarat perjanjian yang relevan

c.

Dividen harus diakui bilamana pemegang saham berhak menerima pembayaran.

Pendapatan yang timbul dari penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan
bunga, royalti, dan dividen diakui atas dasar yang dijelaskan dalam paragraf 30, jika :
a. Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan
diperoleh entitas; dan
b. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
Pendapatan diakui dengan dasar sebagai berikut:
a. Bunga diakui menggunakan metode suku bunga efektif seperti yang dijelaskan di PSAK
55 (revisi 2006): Instrumen keuangan: pengakuan dan pengukuran paragraf 8 dan PA 17-20;
b. Royalti diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan; dan
c. Dividen diakui jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.
9

Pengungkapan

Pengungkapan berikut harus dilakukan :

a.

Kebijakan akuntansi yang diadopsi untuk pengakuan pendapatan (revenue) termasuk

metode yang diadopsi untuk menentukan tahapan penyelesaian dan transaksi yang terkait
dengan penyerahan jasa.
b.

Jumlah dari setiap kategori dari pendapatan yang signifikan yang diakui selama

periode berjalan , termasuk pendapatan(revenue) yang berasal dari:

o

penjualan barang;

penjualan jasa;

bunga; royalti dan dividen.

c. Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa termasuk di dalam
setiap kategori pendapatan yang signifikan

Entitas mengungkapkan:

a. Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan pendapatan, termasuk metode

yang digunakan untuk menentukan tingkat penyelesaian transaksi yang melibatkan

pemberian jasa;
b. Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui selama periode tersebut,
termasuk pendapatan yang berasal dari:
o

penjualan barang;

penjualan jasa;

bunga;

royalti;

dividen;

c.

Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa yang tercakup dalam

setiap kategori signifikan dari pendapatan.

(Sumber Ankarat, 2012 : 117-124) dan (PSAK 23 Edisi Revisi 2009)

PENDAPATAN (REVENUE)
Pengertian pendapatan
konsep kesatuan usaha dapat menjelaskan mengapa pendapatan dan untung didefinisikan
sebagai kenaikan aset. Kalau ada aliran aset masuk yang terjadi karena perusahaan
menjual barang atau menyerahkan jasa maka aset perusahaan akan bertambah. Kas
masuk itulah yang disebut pendapatan. Pada saat terjadi pendapatan, pada saat yang sama
utang unit usaha kepada pemilik bertambah yang berarti ekuitas bertambah, jadi
pendapatan menambah ekuitas karena dengan konsep kesatuan usaha pendapatan
sebagai kenaikan kas menimbulkan kenaikan utang kesatuan usaha kepada pemilik.
Dilihat dari segala kegiatan dan peristiwa yang mendukung terjadinya pendapatan, menurut
Theodorus M. Tuanakotta (2000 : 159-163) maka secara teoritis saat pengakuan
pendapatan dan beban bisa dilakukan pada berbagai saat seperti:
1.

Selama berlangsungnya produksi

Metode ini dapat pada kontrak-kontrak pembangunan jangka panjang. Pengakuan
pendapatan sebelum suatu bangunan selesai dibuat mempunyai alasan yang cukup kuat
baik dari segi pragmatis maupun teoritis. Dari segi teoritis, pengakuan pendapatan selama
berlangsungnya produksi untuk kontrak-kontrak jangka panjang dapat dibenarkan karena
beberapa hal. Pertimbangan yang paling penting apakah harga total kontrak tersebut juga
ketidakpastian mengenai penagihan biasanya dapat dikurangi melalui pembayaran
angsuran atau dengan mengadakan kontrak dengan pihak-pihak yang dipercaya.

2.

Setelah produksi

Pelaporan pendapatan pada saat penyelesaian produksi diizinkan walaupun produk itu tidak
diproduksi menurut kontrak.
Kriteria umum untuk pengakuan pendapatan adalah
Adanya harga pasar relatif stabil dan aktif
Tidak ada biaya pemasaran yang besar
Adanya penukaran unit-unit fisik tanpa pengaruh apa-apa terhadap harga jual (interchange
ability of units).
3.

Pada saat penjualan

Pelaporan pendapatan pada saat penjualan didasarkan kepada:

Harga jual yang telah ditentukan dengan agak pasti
Produk yang dijual telah meninggalkan perusahaan dan diganti dengan suatu asset lain (jadi
pertukaran telah terjadi).

 Untuk kebanyakan perusahaan, penjualan merupakan peristiwa keuangan yang paling

penting dalam kegiatan ekonominya.
Kebanyakan biaya produksi atau pengadaan produksi tersebut telah dikeluarkan atau dapat
ditentukan dengan mudah.
4.

saat sesudah penjualan

Penerimaan atau antisipasi mengenai penerimaan tunai sangat penting untuk pengukuran
pendapatan, tetapi tidak begitu penting dalam rangkaian kegiatan meningkatkan asset.
Sehingga meskipun penerimaan uang tunai sesudah saat penjualan memberikan
pengukuran verifiable, tetapi sebenarnya tidak ada alasan untuk menunda pengakuan
penjualan sampai saat diterima. Menurut Hendriksen diterjemahkan oleh Marianus Sinaga
Akuntansi keuangan (2001 : 182) yaitu : Beban terjadi apabila barang atau jasa dikonsumsi
atau digunakan dalam proses memperoleh pendapatan. Saat pelaporan beban dilakukan
dengan mencatat kegiatan dalam perkiraan atau memasukkannya dalam laporan keuangan.
Berdasarkan konsep nilai yang menyarankan bahwa harga masukan (biaya) harus ditahan
sampai pertambahan nilai dilaporkan dengan penggantiannya, yaitu harga keluar
(penjualan). Artinya saat pelaporan pendapatan datang terlebih dahulu, kemudian menyusul
pelaporan bebannya pada periode yang sama.
Prinsip pendapatan memberitahukan: Homgren, Harrison, Robinson, Alih bahasa
Secokusumo, Akuntansi di Indonesia (2001:52)
1.

Kapan kita membuat suatu ayat jurnal untuk mencatat pendapatan

2.

Berapa jumlah pendapatan yang harus dicatat

Pencatatan dalam akuntansi berarti memindahbukukan hal tersebut kedalam akun buku
besar dan menyiapkan neraca sisa serta laporan keuangannya. Sesuai dengan prinsip
akuntansi akrual yang sudah diterima umum, pengakuan pendapatan tidak harus terjadi
pada saat kas diterima. Kerangka konseptual mengidentifikasikan dua faktor yang harus
dipertimbangkan dalam memutuskan bilamana pendapatan di akui didalam laporang
keuangan: Dyckman, Dukes, Davis, Intermediate Accounting (2007:238)
1.

Pendapatan yang dihasilkan

Pendapatan dihasilkan ketika perusahaan secara mendasar menyelesaikan semua yang

harus dilakukannya agar dikatakan menerima manfaat dari pendapatan yang terkait. Secara
umum, pendapatan diakui ketika proses menghasilkan laba diselesaikan selama biaya-biaya
yang dibutuhkan untuk menyelesaikan proses menghasilkan laba dapat diestimasi secara
handal.
2.

Pendapatan direalisasikan atau dapat direalisasi

Pendapatan direalisasi ketika kas diterima untuk barang atau jasa yang dijual. Pendapatan
itu dapat direalisasi ketika klaim atas kas diterima ditentukan dapat segera dikonversikan
kedalam jumlah kas tertentu. Kriteria ini juga dapat dipenuhi jika produk tersebut adalah
suatu komoditas, dimana ada pasar publik untuk jumlah yang tidak terhingga dari produk
tersebut yang dapat dibeli atau dijual pada harga pasar yang telah diketahui.
Pengiriman barang atau jasa kepada seorang konsumen adalah kejadian penting yang
sesungguhnya terjadi pada semua transaksi yang menghasilkan pendapatan. Dengan fakta
ini, tiga kategori waktu yang luas dari pengakuan pendapatan dapat didentifikasikan sebagai
berikut: Dyckman, Dukes, Davis, Intermediate Accounting (2000:239):
1.

Pendapatan diakui pada saat pengiriman produk atau jasa

2.

Pendapaan diakui setelah pengiriman produk atau jasa

3.

Pendapatan diakui sebelum pengiriman produk atau jasa

Secara umum, pendapatan diakui sebelum pengiriman ketika proses menghasilkan laba
menghabiskan bebeapa periode akuntansi dan ini penting untuk menyajikan informasi
pendapatan sebelum proses menghasilkan laba selesai. Dalam beberapa situasi, ketika ada
kontrak untuk membuat produk sejumlah barang tertentu yang akan diterima ketika produk
tersebut dikirim, pendapatan dapat diakui ketika dihasilkan yang mungkin sebelum dikirim ke
pelanggan.
Menurut Smith & Skousen, Intermediate Accounting (2001:120) walaupun praktek saat
penjualan adalah titik pengakuan pendapatan yang paling umum, ada variasi yang patut
dicatat terhadap aturan umum ini:
1.

Pendapatan diakui pada saat penyelesaian produksi

Jika produk atau aktiva lain dapat dengan cepat direalisasikan produk tersebut dapat dijual
pada harga cukup pasti tanpa memerlukan usaha penjualan yang pasti. Keadaan demikian
dapat kita temukan pada logam mulia tertentu dan produk pertanian yang didukung oleh
jaminan harga pemerintah. Dalam situasi ini proses menghasilkan laba dianggap hampir
selesai manakala penambangan atau produksi barang bersangkutan telah selesai.
2.

Pendapatan diakui dengan prosentase penyelesaian dan pelaksaan proporsional

Jika suatu produk atau jasa dikontrakkan dimuka, pendapatan dapat diakui ketika produksi
dilaksanakan atau jasa diberikan, khususnya jika periode akuntansi atau pemberian jasa
lebih panjang dari satu tahun fiskal.
3.

Pendapatan diakui dengan penjualan cicilan dan pemulihan biaya

Jika ketertagihan atau kolektivitas atas aktiva yang diterima atas kas yang diterima untuk
pertukaran produk atau jasa diragukan, pendapatan dan keuntungan mungkin harus diakhiri
pada saat kas diterima.
Pengakuan pendapatan menurut PSAK terdiri dari atas penjualan barang dan penjualan
jasa.
Sifat Pendapatan
Definisi pendapatan yang lebih tradisional adalah bahwa pendapatan merupakan arus
masuk aktiva atau aktiva bersih ke dalam perusahaan sebagai hasil penjualan barang atau
jasa. Inilah pendekatan FASBStatement of Financial Accounting Concept No.3 (SFAC 3).
Konsep dasar pendapatan adalah bahwa pendapatan merupakan proses arus, yaitu
penciptaan barang dan jasa oleh perusahaan selama jarak waktu tertentu

Unsur yang termasuk dalam pendapatan

Dalam Statement No.4. APB menyajikan

pandangan

yang

komprehensif

mengenai

pendapatan. Selain penjualan dan jasa, dalam pendapatan dimaksudkan penjualan sumbersumber daya selan produk perusahaan, seperti pabrik, peralatan dan investasi.
Di dalam FASB SFAC No.3, dijelaskan definisi pendapatan yang lebih sempit sebagai
produk atau jasa perusahaan sebagai berikut: pendapatan terjadi (dari) operasi utama atau
operasi pusat perusahaan yang bersinambung selama satu periode. Jadi dalam definisi ini,
pendapatan tidak mencakup keuntungan. Paton dan Littleton mengutarakan juga
pandangan ini dengan mengakui arus penyelesaian sebagai sumber utama pendapatan.
Pengukuran pendapatan
Nilai tukar produk atau jasa perusahaan merupakan ukuran terbaik bagi pendapatan. Nilai
tukar ini menunjukkan ekivalen kas atau nilai sekarang dari pendiskontoan tagihan uang
yang akhirnya akan diterima dari transaksi pendapatan.
Saat pelaporan pendapatan
Suatu alternative pelaporan pendapatan pada waktu penyelesaian kegiatan utama
ekonomik adalah konsep pelaporan pendapatan berdasarkan kejadian kritis.
Pencatatan pendapatan di dalam laporan akuntansi harus berdasarkan krtiteria berikut:
1.

nilai ekonomik harus sudah ditambahkan perusahaan pada produknya.

2.

jumlah pendapatan harus dapat diukur

3.

pengukuran harus dapat dibutuhkan dan secara relative bebas dari bias

4.

beban yang berkaitan harus dapat ditaksir dengan tingkat ketepatan yang layak.

Pada umumnya, laporan akuntansi akan lebih baik jika pendapatan dilaporkan sedini
mungkin sesudah pertambahan nilai dapat diukur. Akan tetapi pengukuran pendapatan
dengan menggunakan probabilitas akan lebih baik daripada hanya melaporkan jumlah
pendatan berniali tunggal yang menggambarkan ekivalen kepastian.
Saat Pelaporan
Selama produksi

Ktriteria
Penetapan harga perusahaan berdasarkan kontrak
persyaratan usaha yang umum ataupun harga pasar
ada pada berbagai tingkat produksi.

Adanya harga jual yang dapat ditentukan atau harga p

yang stabil. Biaya pemasaran tidak besar.
Harga yang ditetapkan untuk produk itu. Metode yang
Pada saat penyelesaian produksi

untuk menaksir jumlah yang dapat ditagih. Penak

semua beban material yang berkaitan.

Tidak mungkin menilai aktiva yang diterima dengan ti

Pada saat penjualan

ketepatan yang wajar. Beban tambahan material, mu

masih ada, dan beban ini tidak dapat ditaksir dengan ti

ketepatan yang wajar pada saat penjualan

Pada saat penagihan kas

Persamaan Akuntansi
Dengan konsep kesatuan usaha, eleman pendapatan (serta untung) dan biaya (serta rugi)
merupakan penyebab perubahan ekuitas. Hubungan fungsional antar buku besar ini dapat
dinyatakan denganpersamaan akuntansi yang spesifik dan bukan persamaan aljabar.
Persamaan tersebut dirumuskan sebagai berikut:

A=K+E+PB+ID