LIABILITAS DAN EKUITAS

PROPRIETAR AND ENTITY THEORY

Proprietary theory
Perorangan merupakan kekayaan bersih bisnis dan dapat direpresentasikan d
alam persamaan akuntansi :
P = A - L
Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset dikuran
gi kewajiban. P merupakan kekayaan bersih pemilik bisnis. Aset milik pemilik dan
kewajiban adalah kewajiban pemilik .
Teori entitas
Teori entitas dirumuskan dalam menanggapi kekurangan dari tampilan eksklu
sif mengenai status hukum yang terpisah dari perusahaan. Teori ini dimulai denga
n fakta bahwa perusahaan adalah entitas yang terpisah dengan identitasnya sendir
i. Teori melampaui 'asumsi entitas akuntansi mengenai pemisahan urusan bisnis dan
pribadi. Martin menguraikan dua asumsi terkait yang terkandung dalam gagasan en
titas akuntansi:
1. Pemisahan
2. Sudut pandang
Meskipun teori entitas sangat cocok untuk akuntansi perusahaan, pendukung per
caya bahwa itu dapat diterapkan untuk perorangan, kemitraan dan bahkan tidak - u
ntuk organisasi nirlaba, menyediakan :
1. rekening dan transaksi diklasifikasikan dan dianalisis dari sudut pandang ent
itas sebagai unit operasi; dan
2. prinsip dan prosedur akuntansi yang tidak diformulasikan dalam bentuk bunga t
unggal, seperti kepemilikan.
DEFINISI LIABILITAS
Liabilitas adalah elemen kunci dalam akuntansi. Kerangka IASB paragraf 49
(b) mendefinisikan kewajiban sebagai : kewajiban kini dari entitas yang timbul
dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang diharapkan dapat menghasilkan arus k
eluar dari entitas sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi.
Liabilitas masa kini
Definisi kerangka kerja menyatakan bahwa liabilitas diharapkan menimbulka
n arus keluar dari manfaat ekonomi. Definisi ini, mirip dengan untuk aset, yang
berfokus pada peristiwa di masa depan. Dengan demikian, pengorbanan yang sebenar
nya masih harus dibuat. Pertimbangan yang mendasari adalah bahwa kewajiban sudah
ada dalam kaitannya dengan masa depan korban.
Transaksi masa lalu
Persyaratan bahwa liabilitas harus menjadi hasil dari peristiwa masa lalu
memastikan bahwa hanya liabilitas hadir untuk dicatat, bukan yang akan datang.
Seperti pada contoh pemeliharaan pada halaman sebelumnya, peristiwa masa lalu pe
nandatanganan kontrak untuk pemeliharaan yang menimbulkan liabilitas ini.
Pengakuan liabilitas
Setelah definisi liabilitas terpenuhi, akuntan perlu aturan untuk menentu
kan apakah itu harus diakui. Jenis aturan yang telah diterapkan di masa lalu ada
lah sama dengan yang diterapkan pada pengakuan aset. Hal ini termasuk :
1. ketergantungan pada hukum
2. penentuan substansi ekonomi acara
3. kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban
4. penggunaan prinsip konservatisme.
IASB Framework
IASB Framework memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan neraca
dan elemen laporan laba rugi. Ayat 82 menyatakan bahwa item memenuhi definisi e
lemen harus diakui jika :
a. besar kemungkinan manfaat ekonomis masa depan berkenaan dengan item akan meng
alir ke atau dari entitas; dan
b. item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.
Ini menyatakan bahwa liabilitas diakui dalam neraca jika besar kemungkina
n bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi hasil dari penyele
saian liabilitas kini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung dapat diu
kur reliabilitas. Oleh karena itu, isu-isu kunci yang harus diperhatikan dalam k

aitannya dengan pengakuan atas liabilitas adalah arus keluar atas kemungkinan ma
nfaat ekonomi dan keandalan pengukuran.
PENGUKURAN LIABILITAS
Kerangka kerja ini menyediakan sedikit petunjuk tentang bagaimana menguku
r liabilitas yang memenuhi kriteria definisi dan pengakuan. Ayat 100 menyatakan
bahwa sejumlah dasar pengukuran yang berbeda dapat digunakan. Berdasarkan IFRS,
metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk liabilitas adalah biaya histo
ris (historical cost atau dimodifikasi). 'Nilai wajar' pengukuran digunakan pada
pengukuran awal transaksi yang melibatkan liabilitas dalam kaitannya dengan IAS
17 Sewa, IAS 39 Pengakuan dan Pengukuran Instrumen Keuangan, IFRS 2 Share-based
Payment dan IFRS 3 Kombinasi Bisnis.
Dalam tahun-tahun berikutnya, liabilitas diukur berdasarkan metode amorti
sasi biaya; yaitu, biaya dari kewajiban pada awal (nilai wajar atau nilai tunai
dari pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah) disesuaikan secara tahunan untu
k mencerminkan nilai saat estimasinya.
Employee benefits
pension (superannuation) plans
Di banyak negara pensiun (atau superannuation) rencana ditetapkan oleh ma
jikan untuk memberikan manfaat pensiun bagi karyawan. Pengusaha melakukan pembay
aran kepada dana pensiun yang memiliki aset, kepercayaan, untuk mendanai pembaya
ran ketika karyawan pensiun. Dana pensiun adalah badan hukum, terpisah dari peru
sahaan pemberi kerja.
Ketentuan dan kontinjensi
IAS 37/AASB 137 Provisions, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi me
ngakui tumpang tindih definisi dalam ayat 12, ketika menyatakan bahwa semua kete
ntuan yang kontingen karena mereka pasti dalam waktu atau jumlah. IAS 37/AASB 13
7 ayat 10 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai :
1. kewajiban mungkin timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya akan
dikonfirmasi hanya oleh terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih perist
iwa di masa depan tidak pasti tidak sepenuhnya dalam kendali entitas; atau
2. kewajiban kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karen
a :
a. itu tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi
akan diminta untuk melunasi kewajiban; atau
b. jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.
Ekuitas pemilik
Ekuitas pemilik adalah yang ketiga dari konsep akuntansi fundamental dita
ngkap dalam persamaan akuntansi. Ini merupakan aktiva bersih (aktiva dikurangi k
L). Dengan demikian, ekuitas pemilik (atau kepemil
ewajiban) dari entitas (P = A
ikan) menangkap pemilik tentang klaim terhadap aktiva bersih suatu entitas, mana
entitas tidak memiliki kewajiban saat ini untuk membayar. Ini mewakili kepentin
gan pemilik atau modal dalam perusahaan. Ekuitas pemilik (bunga sisa) adalah kla
im ke aktiva bersih entitas.
Hak para pihak
Dalam teori akuntansi, tidak peduli apa bentuk hukum orgnisasi tersebut,
entitas diakui sebagai unit akuntabilitas. Oleh karena itu, kreditur memiliki kl
aim atas entitas dan dengan demikian pada asetnya.
Kreditor mengikuti hal berikut :
1. penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu meskipun pengalihan aset (b
aik atau jasa)
2. prioritas atas pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam hal terjadi liku
idasi.
Substansi ekonomi
Kedua liabilitas dan ekuitas pemilik mewakili klaim terhadap entitas. Sem
ua pengadu terhadap entitas menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebe
lumnya dari kreditur, risiko mereka lebih rendah dari pemilik. Perbedaannya menc
erminkan risiko ekonomi dan mengembalikan fitur dari dua jenis klaim : kreditor
menanggung risiko lebih kecil dan mendapatkan pengembalian yang relatif tetap (b
unga dan pelunasan pokok), sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar

dan sesuai mendapatkan variabel (dan sering lebih tinggi) tingkat pengembalian m
elalui partisipasi mereka dalam keuntungan.
Konsep modal
Kerangka mengakui bahwa baik atau tidak sebuah perusahaan mempertahankan
modal utuh merupakan fungsi tidak hanya dari definisi ekuitas sebagai suatu kepe
ntingan sisa dalam suatu entitas, tetapi juga dari konsep modal. Modal dapat dik
onseptualisasikan sebagai uang yang diinvestasikan atau diinvestasikan daya beli
(modal finansial) atau sebagai kapasitas produktif dari entitas (modal fisik).
Klasifikasi dalam ekuitas pemilik
Perbedaan antara kontribusi dan memperoleh modal adalah salah satu bahwa
akuntan menemukan untuk berguna. Ingat bahwa laba ditahan adalah bukan aset dala
m diri mereka sendiri dan oleh karena itu alokasi laba ditahan menjadi akuntan c
adangan khusus yang tidak merupakan aktiva tertentu. Pada tahun 1950, American A
ccounting Association menjelaskan bahwa alokasi berasal dari tiga jenis :
1. mereka yang dirancang untuk menjelaskan kebijakan manajerial tentang reinvest
asi keuntungan
2. mereka yang dimaksudkan untuk membatasi dividen sebagaimana disyaratkan oleh
hukum atau kontrak
3. mereka yang menyediakan untuk mengantisipasi kerugian.
Komite menyatakan sebagai berikut.
1. Tipe pertama tidak efektif mencapai tujuan dan akan lebih baik dijelaskan dal
am bentuk narasi di tempat lain.
2. Untuk jenis kedua, komite di yakini mencatat ke rekening akan lebih baik pada
suatu pengalokasian.
3. Untuk tipe ketiga, komite merasa apropriasi tidak perlu dan seringkali menyes
atkan; catatan akan lebih cocok.
TANTANGAN UNTUK STANDAR SETTER
Utang vs perbedaan ekuitas
Berdasarkan definisi dan kriteria pengakuan yang dibahas, kita dapat setu
ju bahwa saham yang diterbitkan menjadi penemu merupakan bagian dari ekuitas dan
pinjaman dari kreditur yang merupakan liabilitas. Namun, pertanyaan yang diajuk
an tentang instrumen hybrid yang memiliki karakteristik dari kedua hutang dan ek
uitas. Sebagai contoh, saham preferen secara tradisional dianggap sebagai modal
dan, karena itu, sebagai bagian dari ekuitas pemilik, tetapi mereka memiliki kar
akteristik yang juga menyelaraskan mereka dengan liabilitas, seperti berikut :
1. klaim mereka tetap
2. mereka mungkin tidak berpartisipasi dalam dividen lain dari pada tingkat praditentukan (mirip dengan bunga)
3. mereka memiliki prioritas atas saham biasa dalam pengembalian modal (seperti
halnya kewajiban)
4. mereka umumnya tidak membawa hak suara.
Extinguishing debt
Utang dapat diselesaikan dengan cara lain selain dengan pembayaran langsu
ng atau penyerahan jasa kepada kreditur. Obligasi, misalnya, dapat diampuni' oleh
kreditur, sehingga melepaskan debitur dari membuat pengorbanan apapun di masa d
epan. Situasi itu disebut sebagai set-off dan pelunasan hutang atau di substansi
peniadaan. Substansi transaksi ekonomi yang terlibat dalam menempatkan aset beb
as risiko (yaitu surat utang negara) atau uang tunai dalam kepercayaan yang tida
k dapat dibatalkan untuk tujuan pembayaran utang sama saja dengan melunasi utang
.
Saham karyawan (pembayaran berbasis saham)
Akuntan memperdebatkan apakah pembayaran berbasis saham menimbulkan beban
. Rencana pembayaran berbasis saham biasanya mencakup jumlah tahun. Biaya ini ad
alah beban, dan liabilitas yang terkait ada sampai diselesaikan dengan saham, ke
tika ekuitas meningkat.
Isu untuk auditor
Kelengkapan dari liabilitas yang diakui di neraca dan pengungkapan catata
n tentang kontinjensi dan liabilitas lainnya merupakan isu utama bagi auditor. S
elain itu, auditor perlu menguji apakah liabilitas dicatat dengan nilai yang tep
at.