Pénzügyi Jog1 ZH Anyag

Pnzgyi jog 1. Zh.
Durnyik Daniella
2013.
Az llami pnzgyek rendszere;

Bevezets
az llami bevtelek s kiadsok; az
A pnzgyi jogadjogviszony
sajtossgai; s
a pnzgyi
az adkrl
jogltalban
szablyozsi terlete
Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (Art.)
A kzigazgatsi hatsgi eljrs s szolgltats ltalnos szablyairl szl 2004. vi CXL.
trvny (Ket.)
A brsgi vgrehajtsrl szl 1994. vi LIII. trvny (Vht.)
A szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (Sztv.)
Az llamhztartsrl szl 2011. vi CXCV. trvny (ht.)
A hitelintzetekrl s pnzgyi vllalkozsokrl szl 1996. vi CXII. trvny (Hpt.)
A pnzgyi jog egyrszt nll jogg, msrszt azonban tbb joggba is belenylik, gy a magnjog s a kzjog
terletre is. sszetett jogterlet, az albbi rszeket foglalja magban:
adjog
llamhztarts joga
pnzgyi piacok joga
A pnzgyi jog nllsgt az uniba val belpsnk utn igazolja, hogy az Eurpai Uni tagllamai
mindegyikben nll tudomnya, nll bri gyakorlata, s nemcsak alkotmnybrsgi gyakorlata, hanem az
Eurpai Brsg ltal meghozott tletek nyomn kialakult gyakorlata alakult ki.
Adjog
A kzjog terletn helyezkedik el. A szereplk: llam, hatsg, gyfl. A jogviszony al- flrendeltsgi. Az
unis tagsg hatssal van r, az unis szablyokat be kell pteni a hazai szablyozsba.
Az adjog nemcsak egy-egy ad, hanem magt az adjoggal kapcsolatos jogtudomnyi dntseket s
rendszertani krdseket is magban foglalja.
llamhztarts joga
Szintn kzjogi terlet. A szereplk: az llam s az llami szerveztek. A szablyozs kttt, trvnyben
meghatrozott. Klns helyet foglal el az ll amadssg krdse.
Ez magban foglalja a kltsgvetsi jogot is.
Pnzgyi piacok joga

n. szablyozott piacok. Egyarnt jelen van az llami szablyozs, az llami ellenrzs, a magnpiaci
szablyozk s szereplk. A szereplk: llami szablyoz, szolgltat, gyfl. Szerzdses viszony, magnjogi
terlet.
Ide tartozik a hitel, a befektets, s a biztostssal kapcsolatos joganyagok.
Az llami pnzgyek rendszere; az llami bevtelek s kiadsok; az

adjogviszony s az adkrl ltalban
1. Az llami bevtelek rendszere
Kzjogi s magnjogi bevteleket klnbztetnk meg. Trvnyi szint szablyozs.
Kzjogi bevtelek:
adk
vmok
illetkek
djak
jrulkok s hozzjrulsok
Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.
Oldal 1
Az adk az llam legfontosabb bevtelei forrsai. Rendszeres fizetsi ktelezettsget jelentenek.

Kapcsoldhatnak az ruk s szolgltatsok forgalmhoz (=FORGALMI ADK), vagy jvedelemszerzshez
(=JVEDKI ADK).
A vmok hasonltanak a forgalmi adkhoz, hiszen az ruk vmhatron keresztl lebonyold forgalmhoz
kapcsoldnak. Az Eurpai Unihoz val csatlakozs utn a magyar s egyben unis kls vmhatron beszedett
vmok az unis kltsgvets sajt forrsait kpezik.
Az illetkek az llami szervek eljrshoz kapcsoldnak. Nem jelent rendszeres fizetsi ktelezettsget. Az
ELJRSI illetkfizetsi ktelezettsg az eljrshoz, s nem annak eredmnyhez kapcsoldik. A
VAGYONSZERZSI illetkek a vagyonszerzshez kapcsold eseti jelleg adknak tekinthetk.
A jrulkok s hozzjrulsok fogalma alatt a trsadalombiztostsi alapok (Egszsgbiztostsi Alap,
Nyugdjbiztostsi Alap), s az elklntett llami pnzalapok bevteleit rtjk.
Magnjogi bevtelek:
llami vagyon hasznostsbl szrmaz
kltsgvetsi szervek vllalkozsi tevkenysgbl szrmaz
A koncesszis dj a koncesszis trsasg ltal, kizrlag llami tulajdonban lv vagy illetkkteles vagyontrgy
(pl. autplyadj) zemeltetsrt fizetend dj.
Az llami vagyon rtkestsbl szrmaz bevtelek egyszeri jellegek, s az llami tulajdonban lv
vagyontrgya elidegentsbl szrmaznak.
Az llami vagyon egyb hasznostsbl szrmaz bevtelek rendszeresek.
A kltsgvetsi szervek valamilyen feladat elltsra jttek ltre, az ht. azonban lehetv teszi hogy bizonyos
felttelek mellett vllalkozsi tevkenysget is folytassanak.
2. Az llami kiadsok rendszere

Kiindulpontot a 2 alrendszer ad. A KZPONTI ALRENDSZER magban foglalja a kzponti kltsgvetst, a
trsadalombiztostsi alapok kltsgvetst, s az elklntett llami pnzalapok kltsgvetst.
Trvnyben kerl elfogadsra s kihirdetsre.
Az NKORMNYZATI ALRENDSZER magban foglalja a helyi nkormnyzatok s a kisebbsgi
nkormnyzatok kltsgvetst. nkormnyzati rendeletben fogadjk el s hirdetik ki.
A kiadsok szablyozsa nem felttlenl trvnyi szinte trtnik.
Kiadsok lehetnek:
llami s nkormnyzati szervek mkdtetshez szksges dologi s szemlyi kiadsok
llamadssg trlesztse
civil szerveztek, prtok tmogatsa
alaptvnyok, egyhzak tmogatsa
3. Az adviszonyok jellemzi
Az adztats az llam s az adzk kztt fennll viszony, ahol az llam egyfajta ktelez vagyoni
szolgltatst r el az adz szmra.
Adz lehet termszetes szemly, jogi szemly s jogi szemlyisggel nem rendelkez szervezet is.
Az adjogviszony egyik oldaln az llam, a msikon pedig az adfizetk llnak. Konkrt jogviszonyban az
llamot az adhatsg kpviseli, s vele szemben llnak az adzk s adalanyok.
alanyok
ltalnos adviszony
konkrt adviszony
llam
adfizet
adhatsg:
NAV
helyi nkormnyzat jegyzje
adalany (anyagi jogi

rtelemben)
adz (eljrsjogi rtelemben)
Oldal 2
Az adrendszerrl ltalban, az adk rendszerezse; a magyar

adrendszer, az adjog forrsai
Az adztats egy alapjogviszonyhoz kapcsoldik az adjogviszony egy JRULKOS JOGVISZONY, amely
egy alapjogviszonyt felttelez.
Az adktelezettsg, mint fktelezettsg mellett szmos egyb, eljrsi jelleg ktelezettsg terheli az
adzkat.
Az adviszonyok szk rtelemben az llam s az adfizet kztt fennll viszonyok.
Az adk s egyb kzbevtelek az llam alapvet bevteleit kpezik. Az llam ebbl finanszrozza sajt
mkdst.
Az adkat az llam egyoldalan vetheti ki. Az ad kivetse vagy az ruk s szolgltatsok forgalmhoz,
vagy az adfizetk jvedelmhez kapcsoldik.
Az adktelezettsg feltteleinek meghatrozsa ltalnos jelleggel trtnik nem konkrt szemlyhez
cmezve
Az adjog anyagi s eljrsjogi szablyokbl tevdik ssze, ezek hatrozzk meg az adalanyok s adzk
anyagi s eljrsi jogait illetve ktelezettsgeit. ANYAGI JOGI KTELEZTETTSG az adfizeti ktelezettsg,
ELJRSI KTELEZETTSG pedig a bejelentkezsi vagy bevallsi ktelezettsg.
Eljrsjogi jogszably az adzs rendjrl szl trvny, anyagi jogi jelleg szablyok pedig az egyes
anyagi adtrvnyek (szja-trvny, fatrvny).
Ktelez jelleg a kzterhekhez mindenkinek hozz kell jrulnia.
Az adfizetshez nem kapcsoldik kzvetlen ellenszolgltats.
Teht ltalnos jellemzk a kvetkezk:
llam egyoldalan veti ki
forgalomhoz vagy jvedelemhez kapcsoldnak
a jogi szablyozs anyagi s eljrsi szablyokbl tevdik ssze
ktelez
nincs kzvetlen ellenszolgltats
1) Az ad fogalma
Nincs egzakt definci. Azonban az Art. adnak tekinti tbbek kztt:
kzponti kltsgvets,
elklntett llami pnzalapok,
Nyugdjbiztostsi Alap,
Egszsgbiztostsi Alap,
helyi nkormnyzat javra teljestend, trvnyen alapul ktelez befizetsek.
jrulkok
illetkek
brsgok, ptlkok
kztartozsok
Azonban nem minsl adnak:
vmok
vmjogszablyok hatlya al tartoz egyb ktelez befizetsek
Az ADRENDSZER egy adott orszgban bevezetett (mkdtetett) adkbl tevdik ssze. Az llami pnzgyi
szuverenitsa azt jelenti, hogy sajt maga dnti el, hogy mikor s milyen adkat kvn bevezetni. Az Eurpai
Uninak nincsen adkivetsi joga a tagllamokban.
Adk csoportostsa
ADZTATSI JOG szerint:
helyi adk (ptmnyad, telekad) ltalnos szablyait az Ogy. trvnyben hatrozza meg, de
bevezetskrl az nkormnyzatok dntenek
kzponti adk (szja, fa, tao)
Oldal 3
ADBEVTELEK FELHASZNLSA szerint:

kzponti kltsgvets
helyi kltsgvets
ms alrendszer ltal felhasznlt adk
TEHERVISELS szerint:
kzvetlen az adalany s az ad teherviselje ugyanaz (pl. jvedelemadk)
kzvetett az adt az adalany ms szemlyre hrtja t (pl. forgalmi adk)
ADALANY KRLMNYINEK FIGYELEMBEVTELE szerint:
szemlyi adk figyelembe eszik az adalanyok letkrlmnyeit
trgyi adk nem veszik figyelembe
AD MRTKNEK MEGHATROZSA szerint:
proporcionlis mrtk
progresszv
Az ad meghatrozhat szzalkosan, ttelesen vagy vegyesen.
ADMEGLLAPTS MDJA szerint:
nadzssal
hatsgi admegllapts sorn kivetssel
kiszabssal
munkltat admegllaptssal
adbeszedssel megllaptott adk.
ADFIZETS MDJA szerint:
pnzben
blyegben
2) A magyar adrendszer
Mit rtnk adrendszeren?
Egy adrendszer egy adott orszgban bevezetett (mkdtetett) adkbl tevdik ssze.
A mai magyar adrendszer kialakulsa az 1987-88-ban trtnt adreformmal kezddtt. Azt megelzen a
szocialista tervgazdasgban elklnlt a lakossgi s a vllalati adrendszer (a vllalatok ltal fizetett adk
alkottk a kzbevtelek gerinct, a lakossgi adk elenysz hnyada mellett). Ebben az idben csak egy
egyfzis forgalmi ad mkdtt. Nagy vltozst hozott az 1987 -88-as adreform. Ennek sorn bevezettk a
magnszemlyek jvedelemadjt s ezzel a lakossg nagy rsze adalanny vlt. Emellett kialakult a mai, a
hozzadottrtk-adztatson alapul sszfzis ltalnos forgalmi ad rendszere. Megszletett a mai
trsasgi ad eldje a vllalkozsi nyeresgad is.
1990-ben az Orszggyls megalkotta az adzs eljrsi szablyait rendez jogszablyt, az adzs rendjrl
szl trvnyt (Art.); valamint a helyi adkrl szl trvnyt, az illetk trvnyt.
1991-ben a vllalkozsi nyeresgadt felvltotta a trsasgi ad, megreformltk a SZJA, az fa, valamint a
fogyasztsi ad szablyait.
1992-ben az Orszggyls j fa trvnyt fogadott el; 1993-ban megalkottk az els jvedki ad trvnyt. A
jelenlegi hatlyos FA tv. a 2007. vi CXXVII. tv.
1995-ben megalkottk a ma is hatlyban lv SZJA trvnyt, vmtrvnyt s vmtarifatrvnyt.
1997-ben megszletett a msodik jvedki adrl szl trvny, valamint az j trsasgi adrl s az
osztalkadrl szl trvny, tovbb a trsadalombiztostsra vonatkoz trvnyek. Ezek jelenleg is
hatlyosak.
Oldal 4
2002-ben bevezettk az egyszerstett vllalkozi adt (EVA). 2003-ban az Orszggyls j adzs rendjrl
szl s j jvedki ad trvnyt fogadott el, mely jelenleg is hatlyban van.
2004-ben megsznt a fogyasztsi ad, s hatlyba lpett a gpjrmvek vonatkozsban a regisztrcis ad.
2004. mjus 1-jn, az EU csatlakozssal szmos adtrvny vltozott:
az fa-trvnybe beiktatsra kerltek a kzssgen belli rtkests s beszerzs szablyai,
a vmtrvny hatlyt vesztette, az j vmjogi szablyozs alapj t a kzvetlenl alkalmazand
Kzssgi Vmkdex jelenti,
hatlyba lpett a Kzssgi Vmkdex vgrehajtsrl szl trvny, valamint a Vm- s Pnzgyrsg szervezett szablyoz j trvny.
2005-ben j adnemknt jelent meg az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls s a luxusad (ez utbbit
2008-ban az AB alkotmnyellenesnek tallta s megsemmistette).
2006-ban lpett hatlyba az llamhztarts egyenslyt javt klnadrl s jradkrl szl tv., amely
alapjn a klnad a magnszemlyeket s a trsas vllalkozsokat terheli, a jradk pedig a hitelintzetek.
2006 vgn az Ogy. trvnyt alkotott a regisztrcis ad rszleges visszatrtsrl.
2007-ben az Ogy. j trvnyt alkotott az frl.
2011-ben ltrejtt a Nemzeti Ad s Vmhivatal (Nota bene: Apeh + Vpop)
2012-ben szletett meg a kisadz vllalkozsok tteles adjrl s a kisvllalati adrl szl tv. , a pnzgyi
tranzakcis illetkrl szl tv., a tvkzlsi adrl szl tv., s a biztostsi adrl szl tv.
3) Az adjog forrsai
Megklnbztetnk magyar s unis forrsokat.
Magyar forrsok:
Alaptrvny
Adtrvnyek
Helyi adjogalkots
Unis forrsok:
EUMSZ
Msodlagos jogforrsok rendelet, hatrozat, irnyelv, vlemnyek, ajnlsok
EUB dntsei
1.1. Alaptrvny: Nem kzvetlen forrsa az adjognak. Az Alaptv. kimondja, hogy minden termszetes
szemly, jogis szemly s jogi s zemlyisggel nem rendelkez szervezet KTELES tehervisel
kpessgnek megfelelen a KZTERHEKHEZ hozzjrulni ltalnosan megalapozza a
KZTEHERVISLSI KTELEZETTSGet. Az Alaptv. kimondja azt is, hogy az adzsra vonatkoz
jogszablyi rendelkezseket TRVNYbe kell foglalni.
1.2. Adtrvnyek: Az adjog legfontosabb forrsai. Eljrsi krdsek az ADZS RENDJRL SZL
TRVNYben, az egyes adnemekre vonatkoz szablyok ANYAGI ADTRVNYEKben
1.3. Helyi adjogalkots: A hely adztats alapjt az Alaptrvny teremti meg a helyi kpviseltestlet
a trvny kereti kztt megllaptja a helyi adk fajtit s mrtkt.
Helyi adkrl szl 1990. vi C. trvny

A teleplsi nkormnyzat kpviseltestlete az ltala megalkotott NKORMNYZATI RENDELETtel az
illetkessgi terletn vezethet be helyi adkat. A helyi adk az nkormnyzat bevtelt kpezik.
1.4. EUMSZ: Kizrja annak lehetsgt, hogy brmely tagllam az adztatson keresztl az egysges bels
piac mkdst htrnyosan befolysolja, korltozza s brmilyen ru kereskedelmre negatv
Oldal 5
hatst gyakorolhasson. A Szerzds megtiltja, hogy brmely tagllam a ms tagllambl rkez

rukra brmilyen olyan belfldi adt, mely magasabb, mint a hasonl hazai rukra kivetett ad.
Olyan ad sem vethet ki, mely alkalmas arra, hogy kzvetve vdjen valamely termket egy msik
tagllambl szrmaz ruval szemben.
1.5. Rendelet: ltalnos hatllyal br, minden elemben ktelez s minden tagllamban kzvetlenl
alkalmazand. Mindenkire, minden jogalanyra ltalnosan vonatkozik, s kzvetlenl hatlyos
nem szksges kln jogalkotsi aktussal a tagllami jogrendszerekbe tltetni. Rendeleti formban
trtnik a vmjog s a trsadalombiztostsi krdsek szablyozsa az unis szablyozsban.
1.6. Hatrozat: Szintn ktelez jogforrs, azonban csak a cmzettjei szmra ktelez egyedi jogalkotsi
aktus.
1.7. Irnyelv: Ktelez jogforrs, de csak az elrend clt tekintve ktelezi a tagllamot. Meghatrozza a
szablyozs tartalmt, amelyet meghatrozott idn bell a tagllamoknak kln jogalkotsi aktussal
t kell ltetnik a sajt bels jogrendjkbe. Nem alkalmazhatk kzvetlenl a tagllamokban. A
jogharmonizci eszkzei (az adjog terletn is). Irnyelvekkel trtnik a hozzadottrtk -ad (fa),
a jvedki ad, a trsasgi ad s az adel jrsi krdsek szablyozsa.
1.8. Vlemnyek, ajnlsok: Nem brnak ktelez ervel.
1.9. Eurpai Brsg adjogi trgy dntsei: Szintn a szablyozs rszt kpezik.
Az adzsi folyamat; adellenlls formi; adtnylls s az adjogi norma

szerkezete
1)
Adzsi folyamat:
Az adzsi folyamat 3 f rszre oszthat:

1. nkntes jogkvetsi szakasz
2. Adigazgatsi eljrs
Ellenrzs
Hatsgi eljrs
Vgrehajtsi eljrs
3. Kzigazgatsi per

Az adeljrs legtbb esetben az adz, illetve adalany sajt cselekmnyre indul (bejelentkezs, bejelents,
bevalls).
Ezen az elven alapul az nadzs rendszere, ahol az adz ktelezettsge az adalapjnak s a fizetend ad
sszegnek megllaptsa, bevallsa s megfizetse.
Az adzsi folyamat msodik s egyben legsszetettebb rsze. Ez tovbbi 3 rszbl tevdik ssze:
adellenrzs, hatsgi eljrs, vgrehajtsi eljrs .
2.1. Adellenrzs
Az nkntes jogkvetsi szakaszt kveti. Azonban ellenrzsre nem minden esetben kerl sor. Az adhatsg
clzottan vagy akr vletlenszeren vlasztja ki az ellenrzs al vont adzkat. Vletlenszer kivlaszts alapja
Oldal 6
sok esetben valamilyen hiba vagy jogsrts gyanja. Az ellenrzs lehet teljes kr, de irnyulhat csak
meghatrozott adnem, vagy rvidebb idszak, esemnyek ellenrzsre is. Az adhatsg az ellenrzsrl
jegyzknyvet kszt, erre az adz meghatrozott idn bell szrevtelt tehet.
2.2. Hatsgi eljrs

Az eljrs indulhat hivatalbl (ha az adhatsg valamilyen jogsrtst tapas ztal az ellenrzs lefolytatsa
sorn) illetve az adz krelmre is.
Hivatalbl indult eljrs sorn az adhatsg utlagosan llaptja meg a fizetend ad vagy szltja fel az adzt
a ktelezettsge teljestsre.
Krelemre indul az eljrs, ha:
az adz meghalt, s az admegllaptst az rkse kri
az adz vglegesen klfldn kvn letelepedni, s Magyarorszgot vgleges szndkkal elhagyja.
Az adhatsg az adigazgatsi eljrst hatrozattal zrja le, amit az adz megfellebbezhet, illetve a
fellebbezs elutastsa esetn brsg eltt megtmadhat.
2.3. Vgrehajtsi eljrs

Alapveten a brsgi vgrehajtsrl szl trvny (Vht.) szablyai szerint zajlik. Megindtsnak alapja
valamely vgrehajthat okirat, amely lehet:
fizetsi ktelezettsget megllapt jogers hatsgi hatrozat
nadzs esetn a fizetend adt tartalmaz bevalls
behajtsi eljrs sorn a behajtst kr megkeresse
adzval kzlt adhatsgi admegllapts.
A vgrehajtst nem az nll, vagy megyei brsgi vgrehajt, hanem az els fokon eljrt adhatsg
folytatja le.
A vgrehajts irnyulhat:
munkabrre
bankszmlra
ingra
ingatlanra.
3. Kzigazgatsi per
Ms nven adper (Pp. szablyai az irnyadk), melyre akkor kerl csak sor, ha az adz az adhatsg
hatrozatt a brsg eltt megtmadja.
2) Adellenlls formi:
2.1. Admegtagads: A polgri engedetlensg egyik formja. A hatlyos jogszablyi elrsok szndkos s
tmeges megszegst jelenti.
2.2. Adkikerls: Az adcskkents jogszer formja. Az adz olyan eszkzkkel cskkenti fizetend adjt,
amelyet a vonatkoz rendelkezsek lehetv tesznek. Az adkikerlst korltozza a jhiszem s
rendeltetsszer joggyakorls elve, a szerzdsek tartalma szerinti minsts elve, valamint a kapcsolt
vllalkozsokra s a bels elszmol rakra vonatkoz szablyok.
2.3. Adkijtszs: Az adminimalizls jogellenes formja. Bncselekmnyt is megvalsthat (pl. adcsals).
3) Adtnylls:
Az adtnylls elemeinek megvalsulsa esetn az adfizetsi ktelezettsg bell. Ha azonban az
adtnylls elemei kzl az els 4 brmelyike hinyzik nem jn ltre adjogviszony.
Elemek:
adalany
adtrgy
Oldal 7
adalap
admrtk
adkedvezmny
admentessg
3.1. Adalany: Az a szemly, aki az adtnyllst sajt nevben megvalstja. Az adalany az anyagi jogi
adktelezettsg az adfizetsi ktelezettsg- alanya. ANYAGI JOGI KATEGRIA.
Az adalanyoktl elklnlnek az adzk. Az adz ELJRSJOGI KATEGRIA. Az adzk kre tgabb,
mint az adalanyok. Gyakran elfordul, hogy az adalany egyben adz is az adott jogviszony
keretben.
Harmadik kategriba tartoznak az ad megfizetsre ktelezett szemlyek.
Beszlhetnk mg egyb szemlyekrl is. k sem az adalanyok, sem az adzk, sem az ad
megfizetsre ktelezettek kz nem tartoznak. De az adtrvnyek alapjn mgis megilletik ket
jogok s ktelezettsgek terhelik ket. Ilyen szemlyek: adtancsad, gyvd, ms szakrt, adz
halla esetn az rks vagy a tll hzastrs.
3.2. Adtrgy: Az a dolog, tny, jogcm vagy jogviszony, amelyre az adztats irnyul.
3.3. Adalap: Az adtrgy pnzben kifejezett rtke, illetve mennyisge.
3.4. Admrtk: Az adtrvnyben meghatrozott, s az adalapra vettett szzalkos vagy tteles
arnyszm. A legtbb esetben szzalkos mdon kerl meghatrozsra, kivtelesen az is elfordulhat,
hogy ugyanazon alapra egyszerre szzalkos s tteles admrtket is meghatroznak.
3.5. Admentessg
s
adkedvezmny:
Az
els
ngy
adtnylls-elem
(adalany,
adtrgy,adalap,admrtk) megvalsuls esetn ltrejn MIND AZ ABSZTRAKT, MIND A KONKRT
JOGVISZONY, mivel van adalany, aki megvalstja a tnyllst; van adtrgy, amibl az adalap
meghatrozhat s erre az adtrvny admrtket hatroz meg. Ebben a helyzetben az absztrakt
jogviszony konkrtt vlik, s sor kerl az adfizetsi ktelezettsg elrsra s teljestsre.
ADMENTESSG esetn az ABSZTRAKT JOGVISZONY ltrejn, de nem vlik konkrtt.
ADKEDVEZMNY esetn az ABSZTRAKT JOGVISZONY MELLETT LTREJN A KONKRT JOGVISZONY
IS, adfizetsre is sor fog kerlni, de nem olyan mrtkben/sszegben, mint amekkorra a
kedvezmny figyelembevtele nlkl sor kerlt volna.
Az admentessg s az adkedvezmny is lehet:
o alanyi vagy trgyi
o feltteles vagy felttelhez kttt
o hatrozott vagy hatrozatlan idre szl.
4.
Az adjogi norma szerkezete:
HIPOTZIS- DISZPOZCI- SZANKCI.

Az adjogi norma szerkezet annyibl tr el az ltalnos normaszerkezettl, hogy itt mr a diszpozci is pnz
megfizetsre irnyul, nem csak a szankci.
Az adeljrs clja s jogszablyi httere; a trvny hatlya; az adeljrs

alapelvei
1) Az adeljrs clja:
Az adeljrs kiterjed az adzk adzsi s az adhatsgok adztatsi tevkenysgre, s meghatrozza az
adeljrs rsztvevinek az eljrs sorn rvnyesl jogait s ktelezettsgeit.
Az adeljrs tfog szablyait az ADZS RENDJRL SZL 2003. VI XCII. TRVNY (Art.) tartalmazza.
Az Art. rendelkezsein tl tovbbi jogszablyok is tartalmaznak az adeljrsra vonatkoz rendelkezseket:
Oldal 8
KZIGAZGATSI ELJRSRL S SZOLGLTATS LTALNOS SZABLYAIRL SZL 2004. VI CXL.

TRVNY (Ket.) Art. mgttes joganyagaknt kell alkalmazni
BRI VGREHAJTSRL SZL 1994. VI LIII. TRVNY (Vht.) advgrehajts krben
SZMVITELRL SZL 2000. VI C. TRVNY (Szvt.) bizonylatmegrzs kapcsn
2) A trvny hatlya:
2.1. Terleti hatly: azt hatrozza meg, hogy a trvnyt mely terleten kell hasznlni. A trvny elssorban
Magyarorszg terlethez kapcsoldik.
A magyar adeljrs szablyait kell alkalmazni:
Magyarorszgon letelepedett magnszemly
Magyarorszgon bejegyzett gazdlkod szervezet esetben
Magyarorszgon vagyonnal rendelkez vagy jvedelmet szerz szemlyek s szervezetek adzsra
2.2. Trgyi hatly: azt jelenti, hogy az adeljrs szablyait milyen adktelezettsgre, illetve milyen tpus
gyekkel kapcsolatos eljrsokra kell alkalmazni.
ADK KRBEN
KLTSGVETSI TMOGATSOKRBEN
ADK MDJRA BEHAJTAND KZTARTOZSOK KRBEN
2.3. Szemlyi hatly: kik az adeljrs alanyai. Adznak a trvny rtelmben az a szemly minsl, akinek
az adktelezettsgt vagy adfizetsi ktelezettsgt valamely anyagi jogi vagy eljrsjogi szablyokat
tartalmaz trvny rja el.
NEM KELL adznak tekinteni azt a szemlyt, amely kizrlag az ad megfizetsre ktelezett, de ms
ktelezettsge nincs.
ADHATSGOK:
Nemzeti Ad-s Vmhivatal adztatsi szerve
NAV vmszerve
nkormnyzat jegyzje
3) Az adeljrs alapelvei:
Az adzs alapelvei kztt megklnbztetjk az alkotmnyos s az eljrsi alapelveket. Az alkotmnyos
alapelvek az adzs, mint alapvet alkotmnyos ktelezettsg kereteit jellik ki. Az eljrsi alapelvek pedig
az Art. eljrsi szablyainak, illetve az adzssal kapcsolatos jogok s ktelezettsgek alapjt jelentik mind az
adhatsg, mind az adzk szmra.
Az alkotmnyos alapelvek az adzs, mint alapvet alkotmnyos ktelezettsg kereteit jellik ki:
1. ltalnossg elve: eredetileg az ltalnos kzteherviselst jelentette. Mra ide tartozik annak
kvetelmnye is, hogy a bevezetett adk ne csak az adzk szk krt rintsk valamilyen mdon, s
egyttal az is, hogy az adztats ne elssorban az llamhztarts finanszrozsn kvli clokat
szolgljon.
2.
Egyenlsg elve: az azonos felttelek szerinti adztatst jelenti, amely magban foglalja azt is, hogy
az adzk meghatrozott kre nem kerlhet indokolatlanul elnys vagy htrnyos helyzetbe. Nem
felttlen s teljes egyenlsget jelent: a jogalanyok klnbz csoportjai kztt nem tilos a
megklnbztets, de a csoporton belli megklnbztets az.
3.
Arnyossg elve: a kzterhekhez mindenki, de jvedelmi s vagyoni viszonyainak megfelelen

kteles hozzjrulni. ltalban az adzk vagyoni helyzetre, az ltalnossg s az egyenlsg elvt
hangolja ssze.
Az eljrsi alapelvek az Adzs rendjrl szl trvny eljrsi szablyainak, ill. az adzssal kapcsolatos jogok
s ktelezettsgek alapjt jelentik mind az adhatsg, mind az adzk szmra:
Oldal 9
1.
Legalits= trvnyessg elve: mind az adz, mind az adhatsg a trvnyeknek megfelelen

kteles jogait gyakorolni s ktelezettsgeit teljesteni. A trvnyessg az adhatsg szempontjbl
azt jelenti, hogy nem lpheti t clszersgi vagy egyb okokra val hivatkozssal az anyagi s eljrsi
normk hatrait. Az adz szempontjbl azt jelenti, hogy a jogszablybl ered jogokat s
ktelezettsgeket azok cljnak megfelelen gyakorolhatja. Ez szorosan kapcsoldik a jhiszem
joggyakorls kvetelmnyhez.
1. (2) Az adz s az adhatsg e trvnynek s ms trvnyeknek megfelelen gyakorolhatja jogait s

teljesti ktelezettsgeit. Ha a trvny az adhatsgot mrlegelsre jogostja fel, azt csak a felhatalmazs
cljnak megfelelen, a trvnyes keretek kztt gyakorolhatja.
2.
Jogbiztonsg elve: Elssorban az adzk vdelmt szolglja s a kiszmthatsg, elrelthatsg

kvetelmnyt tmasztja a jogszablyok megalkotjval szemben s a jogalkalmazval (adhatsg)
szemben. Fontos, hogy az adzk idben megismerjk az adjogszablyokat, s megfelel idejk
legyen a felkszlsre. Korbbi tv. megfogalmazsa: az eredmnyessg rdekben sem szabad
tlpni a szablyokat. De a jogbiztonsgnl az AB definci az, hogy: olyan jogszablyt kell hozni,
amely rthet, vilgos, a cmzett szmra megfelel idt biztost.
3.
Megklnbztets tilalma: Az adhatsg valamennyi intzkedse sorn kteles megklnbztets

nlkl eljrni. Az egyenl s diszkrimincimentes elbns olyan kvetelmny, melynek felttel nlkl
rvnyeslnie kell az adeljrsban. Klnsen tilos az llampolgrsg szerinti megklnbztets a
magnszemly adzk kztt(ettl csak akkor lehet eltrni, ha nemzetkzi szerzds gy
rendelkezik).Bekerlt az Alaptrvnybe: tilos nem, faj, nemzetisg, valls, vilgnzet s egyb
krlmny alapjn htrnyosan megklnbztetni polgrokat egymssal szemben.
1. (3) Az adhatsg minden gyben megklnbztets nlkl, a trvnyeknek megfelelen kteles eljrni s
intzkedni.
(4) Ha nemzetkzi szerzds mskpp nem rendelkezik, a magnszemlyek adgyeiben tilos llampolgrsg
szerint megklnbztetst tenni.
4.
Mrlegels: Az adeljrsban az adhats got megilleti a mrlegels joga. Ugyanakkor a mrlegels

csak trvnyi felhatalmazs alapjn, a felhatalmazs keretei kztt, s annak cljval sszhangban
gyakorolhat. A rendelkezsre ll tnyllsi adatokat a hatsg kteles figyelembe venni, pro s
kontra, s ennek alapjn kell meghozni a dntst.
5.
Mltnyossg, a mltnyos eljrshoz val jog: Az adhatsg jogosult s egyben kteles figyelembe
venni az eset egyedi krlmnyeit. Megkveteli, hogy adhatsg a trvnyes keretek kztt az adz
krlmnyeinek figyelembevtelvel jrjon el. A mltnyossg megnyilvnulhat az gyintzs
mdjban s az adhatsgi eljrs sorn, de sajtos intzkedsekre is lehetsget adhat. Olyan
eljrsi elrs, amely az egsz hatsgi eljrst ktelezen kell, hogy ura lja. Az gyfl rdekt akkor is
figyelembe kell venni, ha az llam rdeke elzi ezt. Csak a krlmnyeinek a figyelembevtelvel lehet
eljrni.
1. (6) Az adhatsg kteles mltnyosan eljrni, s ha a trvnyekben, illetve e trvnyben meghatrozott

felttelek fennllnak, az adtartozst mrskli, illetve fizetsi knnytst engedlyez.
6.
Tjkoztatsi ktelezettsg: Az adhatsg az adeljrsban kteles az adzt az adktelezettsget

rint valamennyi krdsrl tjkoztatni. A tjkoztatsi ktelezetts g clja, hogy az adzt ne rje
htrny a jogszablyok ismeretnek hinya miatt. A bonyolult adjogi szablyok tekintetben az gyfl
jogosult s joggal kr tjkoztatst az adhatsgtl.
1. (5) Az adhatsg az adznak a trvnyek megtartshoz sz ksges tjkoztatst megadja, az

adbevalls, az adbefizets rendjt vele megismerteti, az adzt jogainak rvnyestsre figyelmezteti.
Oldal 10
7.
A jhiszem joggyakorls: Ez az elv ltalnos, ms joggakban is megtallhat, mely az adeljrsban

azt kveteli meg az adztl, hogy jogai jhiszem gyakorlsa rvn segtse el az adhatsg
feladatainak vgrehajtst. A jhiszem joggyakorls elvt ki egszti a rendeltetsszer joggyakorls
elve. Az gyfl is kteles jhiszemen s egyttmkden eljrni.
1. (5) Az adz kteles a jogait jhiszemen gyakorolni s elsegteni az adhatsg feladatainak

vgrehajtst.
8.
A szoksos piaci r szerint minsts: Azonos cgcsoporthoz tartoz, a trsasgi adtrvny szablyai
szerint kapcsolt vllalkozsnak minsl vllalkozsok gyleteit adzsi szempontbl a szoksos piaci
r alapulvtelvel kell minsteni. Ha a kapcsolt vllalkozsok egyms kzti viszonya ikban olyan
feltteleket alkalmaznak, melyek eltrnek a rendes piaci viszonyok kztt fggetlen felek ltal
alkalmazott krlmnyektl, az adhatsg a szoksos piaci r alapulvtelvel minsti az adott
jogviszonyt. hatsgi rmegllapts.
1. (8) A szoksos piaci rtl eltr szerzdsi feltteleket alkalmaz kapcsolt vllalkozsok gyleteit adzsi
szempontbl a szoksos piaci r alapulvtelvel kell minsteni. Nem alkalmazhat e rendelkezs, ha a kapcsolt
vllalkozsok magatartsa megfelel a fggetlen felektl az adott esetben elvrhat piaci magatartsnak.
9.
A szerzdsek valsi tartalom szerinti minstse = valdisg klauzula: A szerzdseket s ms

joggyletet valdi tartalmuk szerint kell minsteni. Ha valamely szerzds rvnytelen, annak az
adzs szempontjbl mgis lehet jelentsge, ha gazdasgi eredmnye kimutathat. Az
adktelezettsget az sem befolysolja, ha a magatarts trvnyi rendelkezsbe tkzik, vagy srti a
j erklcst.
1. (7) A szerzdst, gyletet s ms hasonl cselekmnyeket valdi tartalmuk szerint kell minsteni. Az
rvnytelen szerzdsnek vagy ms joggyletnek az adzs szempontjbl annyiban van jelentsge,
amennyiben gazdasgi eredmnye kimutathat.
1. (9) Az adktelezettsget nem befolysolja az, hogy a magata rts (cselekmny, mulaszts) trvnyi
rendelkezsbe tkzik, vagy srti a j erklcst.
Adzi jogok; az adktelezettsgek rendszere

1)
Adzi jogok:
1.1. Iratbetekints: Ez a jog szorosan kapcsoldik a tjkoztatshoz val joghoz, s biztostja, hogy az adz
megismerhessen valamennyi, az adzsra vonatkoz iratot. Ez a jog az ad megfizetsre ktelezett
szemlyt is megilleti. Az irat-betekintsi jogot lehet korltozni, addig terjedhet, amg az ms jogait nem
srti. Az iratbetekintsre idleges korlt is ltezik, az ellenrzs megkezdsig lehet lni ezzel a joggal.
1.2. nellenrzs: Az adzk alapvet jogosultsga. Esetleges tvedst vagy mulasztst utlag
korriglhassa.
nellenrzs krbe tartozik:
az adalap, a feltrt ad, kltsgvetsi tmogats s az nellenrzsi ptlk megllaptsa
a helyesbtett adalap, a helyesbtett ad, kltsgvetsi tmogats, s a ptlk bevallsa
illetleg egyidej megfizetse
az ad s a kltsgvetsi tmogats (vissza-) ignylse.
nellenrzsre az admegllaptshoz val jog elvlsi idejn bell van lehetsg. Az nellenrzs
kvetkezmnye az adz mentesl az adbrsg s a mulasztsi brsg all.
Az adznak az ellenrzs megkezdsekor nyilatkozni kell az adhatsgnak arrl, hogy nellenrzse
folyamatban van-e. A folyamatban lv nellenrzst az adz jogosult vgrehajtani.
Nem minsl nellenrzsnek, ha az adz bevallst ksedelmesen nyjtja be, s ksedelmt nem tudja
igazolni.
Az nellenrzst az arra rendszerestett formanyomtatvnyon (nellenrzsi lap) kell benyjtani.
Oldal 11
1.3. Kpviselet: Az adhatsg eltti eljrsban az adz nem kteles szemlyesen eljrni. A kpviselet
kizrlag eljrsi kpviseletet jelent. A kpvisel megteheti mindazt az eljrsi cselekmnyt, ami az adzt
megilleti vagy terheli, valamint rszt vehet azokon az eljrsi cselekmnyeken, melyeken az adz jogosult
vagy kteles megjelenni. A kpvisel kzvetlenl sem magnak, sem az adznak anyagi jogot nem
szerezhet, ktelezettsget nem vllalhat.
Az adz lland meghatalmazst vagy megbzst adhat. A meghatalmazs szlhat az adott gy egszre
vagy csak egyes eljrsi cselekmnyekre.
A kpviseleti jog keletkezse s megsznse a bejelentstl hatlyos. Az lland megbzst az
adhatsg ltal erre a clra rendszerestett nyomtatvnyon kell bejelenteni.
2)
Az adktelezettsgek rendszere:
Az nkntes jogkvetsi szakaszban az adznak szmos ktelezettsge van, melyet az adhatsg kln
felhvsa nlkl, trvny alapjn teljesteni kteles.
Az Art. ltal nevestett adktel ezettsgek:
bejelents, bejelentkezs
admegllapts
bevalls
adfizets
bizonylat killts
knyvvezets
adatszolgltats
adlevons, adbeszeds
pnzforgalmi szmlanyits.
Bejelents, bejelentkezs: Az adz elsdleges ktelezettsge, hogy az adkteles tevkenysg

megkezdse eltt bejelentkezzen (BEJELENTSI KTELEZETTSG)
A bejelentkezs nem egy-egy adnemre vonatkozik, hanem az adott szemly ltal az llami adhatsg fel
teljestend valamennyi adktelezettsgre egysgesen kiterjed. A bejelentkezs sorn az adhatsg az
adzt nyilvntartsba veszi, s szmra adazonost szmot llapt meg.
a MAGNSZEMLYEK ADAZONOST JELet kapnak
a VLLALKOZSI TEVKENYSGET vgzk adszmot, KRELEM alapjn KZSSGI ADSZMOT
az FA-CSOPORTBAN rsztvev vllalkozsok CSOPORTAZONOST SZMOT
Az adznak az adazonost szmt az adzssal kapcsolatos valamennyi iratn fel kell tntetnie.
A) Cgek s egyni vllalkozk bejelentkezse

A gazdasgi tevkenysget folytat adzk llami adhatsghoz trtn bejelentkezse specilis , az n.
EGYABLAKOS RENDSZER keretben trtnik. Lnyege: a gazdasgi trsasgok cgbrsgnl, az egyni
vllalkozk okmnyirodnl krik a nyilvntartsba vtelket. Az egyablakos r endszer a kezd
vllalkozsok adminisztrcis terheit jelentsen cskkenti.
A cgalaptssal kapcsolatos visszalsek visszaszortst clozza az ADREGISZTRCIS ELJRS. Az
egyablakos rendszer keretben problmt jelentett, hogy nem volt lehetsges a cgalaptssal kapcsolatos
visszalsek kikszblsre. Az adregisztrcis eljrs kizrlag a cgjegyzsre ktelezett adzkat
ktelezi. Az eljrs lnyege: az adhatsg az adszm megllaptsa eltt egy elzetes vizsglatot vgez,
s adott esetben az adszm kiadst megtagadhatja gy a cgbrsg sem jegyezheti be az
alaptand vllalkozst. Az eljrs ltalban 1 munkanapot vesz ignybe. Az adhatsg objektv felttelek
vizsglata alapjn dnt arrl, hogy kiadja -e az adszmot. Ilyen ok, ha nem telj estett az
adktelezettsgt, vagy szndkosan adtartozst halmozott fel.
B) Magnszemlyek bejelentkezse
A vllalkozi tevkenysget folytat MAGNSZEMLYEK nem adszmot kapnak, ket az ADAZONOST
JEL alapjn tartja nyilvn az adhatsg. Ha a magnszemly a bejelentkezskor nem rendelkezik
adazonost jellel, az adhatsg megllaptja rszre az adazonost jelet. Klfldi magnszemlyek is
krhetik az adhatsgtl, ha ez Magyarorszgon vgzett tevkenysgkhz szksges.
Oldal 12
C) Bejelents s vltozs bejelents

Az adzk az els bejelentkezst kveten is folyamatosan tjkoztatni ktelesek az adhatsgot. A
bejelentsek tbbsge az adz adataiban bekvetkezett vltozsokra vonatkozik.
Admegllapts:
Tipikus
mdjai:
nadzs
adlevons
adbeszeds
adkivets s kiszabs
Tovbbi
mdjai:
munkltati admegllapts
egyszerstett bevalls
utlagos admegllapts
ad soron kvli megll aptsa
A) nadzs
Az nadzs 3 f rszktelezettsget foglal magban:
admegllapts
adbevalls
admegfizets
A jogi szemlyek s az egyb szervezetek adjukat tipikusan nadzssal llaptjk meg.
Kivetssel megllaptott adk kz klnsen a vagyoni tpus helyi adk tartoznak.
A legtbb esetben a magnszemlyek is nadzssal llaptjk meg adjukat. Szintn nadzssal
teljestenek a vllalkoz magnszemlyek.
NEM TERHELI az nadzs keretben trtn admegllapts ktelezettsge a magnszemlyt, ha
jvedelemadjt a munkltatja llaptja meg nincs nadzs
Az egyszerstett bevalls az adhatsg aktv kzremkdsvel zajlik nincs nadzs
Adnyilatkozat: a magnszemly adnyilatkozatot akkor tehet, ha egybknt nem keletkezett olyan
ktelezettsge, amely miatt bevallsi ktelezettsgt munkltati admegllaptssal vagy adbevallssal
kell teljesteni nincs nadzs
B) Adlevons
Munkltatkra s kifizetkre vonatkozik. Az admegllapts ktelezettsge a munkltatt s a kifizett
trvny kifejezett rendelkezse alapjn terheli. Kifizetk kztt klns helyet foglal el a szerencsejtk
szervezje, amely adkteles nyeremny kapcsn kteles az adlevonsi ktelezettsget teljesteni.
C) Adbeszeds
Az adbeszeds azt jelenti, hogy a trvnyben beszedsre ktelezett az ad sszegt tveszi az anyagi
jogi fizetsre ktelezettl, azt nyilvntartja s a beszedett adt bevallja s befizeti. A hatlyos jogban a
beszedsi ktelezettsg csak a helyi nkormnyzatok ltal kivetett idegenforgalmi ad es etben kerl
alkalmazsra.
D) Kivets s kiszabs
Kivets esetn az adhatsg a hatrozattal llaptja meg az adt. Az nkormnyzati adhatsg
kivetssel llaptja meg a helyi adt, valamint a belfldi gpjrmvek adjt. Az adkivets bevalls
alapjn trtnik.
A vagyonszerzsi illetket az adhatsg kiszabs alapjn llaptja meg. A kiszabs bejelents alapjn
trtnik.
Adbevalls: Az adbevalls tartalmazza az adalap, az admentessgek s kedvezmnyek, valamint az ad

sszege megllaptshoz szksges valamennyi adatot. A bevalls egyben az sszes tbbi adktelezettsg
Oldal 13
teljestsnek felttele s kontrollja, hiszen a bevalls kpezheti egy ksbbi adellenrzs, vagy adigazgatsi
eljrs megindtsnak alapjt.
A bevallsi ktelezettsg mind a magnszemlyeket, mind a jogi szemlyeket s egyb szervezeteket terheli.
A bevalls tartalmi s formai kvetelmnyeit a trvny szigoran szablyozza. Az adbevallst minden esetben
adnknt kell elkszteni. Az adbevalls elksztse az arra rendszerestett formanyomtatvnyon trtnik,
azonban nemcsak papralapon, hanem elektronikus formban is tovbbthat.
A) llami adhatsgokhoz benyjtand bevallsok

ves, vkzi s havi bevallsokat klnbztetnk meg. Bizonyos esetekben soron kvli adbevallsra
is sor kerlhet. A jvedelemadk tipikusan ves bevalls trgyt kpezik, mg a fogyasztsi adk
esetben a havi s az vkzi bevalls a tipikus. Soron kvli adbevallsra plda a cg megsznsekor
benyjtand trsasgiad-bevalls.
Havi ad-s jrulkbevalls: a munkltatk s a kifizetk a trgyht kvet h 12-ig elektronikus ton
ktelesek a bevallsi ktelezettsget benyjtani.
ves bevalls: advet kvet v februr 25-ig kell a bevallst benyjtani.
B) Helyi adk bevallsa

A teleplsi nkormnyzat jogosult a helyi adk kivetsre.
A telekad, az ptmnyad, a magnszemlyek kommunlis adja s a nem adbeszedssel
megalaptott helyi idegenforgalmi ad esetben az adz bevalls benyjtsval jelenti be
adktelezettsgt. Ezeknl a helyi adknl az ad megllaptsa kivets sel trtnik. A kivetses
adknl a bejelentsre irnyul szablyok szerint, azaz az adktelezettsg keletkezshez igazodan,
az adktelezettsg keletkezst/vltozst kvet 15 napon bell kell adbevallst tenni.
Az ad megfizetse
Az ad megfizetsre ktelezett szemly: Az ad s az adelleg megfizetsnek ktelezettsge elssorban az
adalanyt terheli. A levont adt, adelleget az azt levon munkltatnak, illetleg kifizetnek kell
megfizetnie. Ha a kifizet a levonsi ktelezettsgt elmulasztja mulasztsi brsg terheli, ilyen esetben a
levonni elmulasztott adt az adhatsg az adalanytl kvetelheti. A le nem vont adval azonos elbrls al
esnek a le nem vont jrulkok is.
A beszedett adra hasonl szablyok vonatkoznak: a beszedst kveten az adt a beszedsre ktelezettnek
kell megfizetnie, illetve az csak tle kvetelhet.
A levons elmulasztsa esetn a jogkvetkezmnyekrt nem a munkavllal, hanem a munkltat felel, hiszen
a jogsrtst a munkltat magatartsa hozta ltre.
Ha az adz az esedkes adt nem fizette meg s azt tle nem lehet behajtani, az ad megfizetsre
hatrozattal ktelezhet tbbek kztt:
az adz rkse
megajndkozott
az adz jogutdja
A megfizetsi ktelezettsg szrmazkos s feltteles. A ktelezettsg csak az adfizetsre terjed ki, a
mellkktelezettsgekre nem. A KTELEZETTSG azrt FELTTELES, mert csak abban az esetben jn ltre, ha
az eredetileg ktelezett nem teljest s a tartozs tle be sem hajthat, tovbb KONJUKTV FELTTEL, hogy a
fizetsre ktelezett terhre megllaptott hatrozat jogerre emelkedjen.
Az adfizets mdja: 2 csoportot klnbztet meg a trvny
A) PNZFORGALMI SZMLA NYITSRA KTELEZETTEK a belfldi pnzforgalmi bankszmljukrl
tutalssal
B) PNZFORGALMI BANKSZMLVAL NEM RENDELKEZ ADZK postai kszpnz-tutalsi
megbzssal vagy belfldi bankszmljukrl tutalssal teljestik adfizetsi -ktelezettsgket.
Elektronikus ton is lehet adt megfizetni.
A belfldi jogi szemlynek, jogi szemlyisggel nem rendelkez gazdasgi trsasgnak s az
ltalnos forgalmi ad fizetsre ktelezett magnszemlynek legalbb egy belfldi
bankszmlval kell rendelkeznie.
Az adfizetsi ktelezettsg forintban teljesthet, a kltsgvetsi tmogats forintban utalhat
ki.
Oldal 14
Az ad megfizetse: az adhatsg ltal nyilvntartott adt az adznak adnknt, a megfelel adszmlra

kell megfizetnie (a kltsgvetsi tmogatst tmogatsonknt a megfelel szmlrl kell visszaignyelni). A
brsgot, a ptlkot kln szmlra kell megfizetni.
Jogszably az illetkek tekintetben ms fizetsi mdot is megjellhet. Az illetket az llami adhatsg
szmljra kell befizetni, azonban tbb esetben az illetket illetkblyeggel kell lerni (brsgi eljrsi illetk).
Az adfizets hatrideje: Az adfizets hatridejnek meghatrozsra az Art. ktfle mdszert alkalmaz. Az
esetek tbbsgben az adfizets hatridejt maga a trvny hatrozza meg, mg ms esetben az adfizets
hatridejt az arra vonatkoz adhatsgi hatrozat tartalmazza.
Az adfizets trvnyi hatridejnek meghatrozsa nadzs s adbeszeds esetn elengedhetetlen. A
trvny az adkivetssel megllaptott adk esetben is r el hatridket, s az nkormnyzat is megllapthat
befizetsi hatridket.
A ptlkszmts els napja a befizetsi hatridt kvet els nap.
Az adhatsg ltal megllaptott adt fszablyknt a hatrozat jogerre emelkedstl szmtott 15
napon bell kell megfizetni.
Az eljrsi illetket a krelem benyjtsakor kell fizetni. Amennyiben az adhatsg a jogsrts miatt ksedelmi
ptlkot, brsgot llapt meg hatrozatban, azt is az adval egy idben kell megfizetni.
Az ad megfizetsnek idpontja az a nap, amikor az adz belfldi pnzforgalmi szmljt megterhelte; a
pnzforgalmi szmlval nem rendelkez adz esetben pedig az a nap, amikor az adt a hitelintzet
pnztrba befizettk, postra adtk.
Az llami adhatsghoz teljestend adk megfizetsnek szablyai ltalban a bevallshoz igazodnak.
A helyi adkon kvl a belfldi rendszm gpjrmvek adjt s a termfld-brbeadsbl szrmaz
jvedelem jvedelemadjt kell az nkormnyzati adhatsghoz teljesteni. A legtbb adt vi 2 rszletben:
mrcius 15 s szeptember 15-ig kell megfizetni.
Az adzk adbevallsukban adelleg bevallst is tesznek.
Specilis az alkalmi iparzs adfizetsi hatrideje: az adt a tevkenysg befejezsnek napjig kell
megfizetni.
Az Art. szablyai szerint a vmhatsghoz, mint adhatsghoz fizetend adk:
jvedki ad
regisztrcis ad
adjeggyel elltott dohnytermkek fja
energiaad
termkimport utn az adhatsg ltal megllaptott forgalmi ad.
Az adelleg megfizetse: Az adz rendszerint nadzs tjn teljesti, azonban a trvny az adellegfizetsi ktelezettsg fizetsi meghagyssal trtn megllaptssal is elrhatja.
Knyvvezets, bizonylatols, iratmegrzs

A) Knyvvezets: A knyvvezetsre, a nyilvntartsokra, a bizonylatok killtsra s vezetsre az Art.
nem hatroz meg rszletes kvetelmnyeket. ltalnos rvnnyel rgzti azonban azt, hogy a
jogszablyban elrt bizonylatot, knyvet, nyilvntartst gy kell killtani, hogy ALKALMAS LEGYEN
megllaptsra, kedvezmny-mentessg ignybevtelre s ellenrzsre egyarnt.
B) Bizonylat s igazols: Az Art. nem hatrozza meg a bizonylat fogalmt Szmviteli Trvny ad
irnymutatst. Szvt. szerint: szmviteli bizonylat minden olyan, a gazdlkod ltal killtott, ksztett
illetve a gazdlkodval zleti vagy egyb kapcsolatban ll termszetes szemly, vagy ms
gazdlkod ltal killtott, ksztett okmny, melyet a gazdasgi esemny szmviteli nyilvntartsa
cljra ksztettek, s amely rendelkezik az Szvt-ben megllaptott ltalnos alaki s tartalmi
kellkekkel. Bizonylatnak minsl:
szmla
szmlt helyettest okmny
szerzds
megllapods
kimutats
Oldal 15
hitelintzeti bizonylat
bankkivonat
jogszablyi rendelkezs
egyb ilyennek minsl irat
C) Bizonylatmegrzs: Az iratok rzsnek a helyt az Art. nem szablyozza ktelezen, csak azt rja
el, hogy az adz annak helyt jelentse be az adhatsghoz. Az adznak az iratokat az ad
megllaptshoz val jog elvlsig meg kell riznie.
D) Nyilatkozat: A nyilatkozatttel a Ket. alapjn az gyfl alapvet eljrsi joga. Az adhatsg az
adzt a krelmre indult eljrsban nyilatkozatttelre hvhatja fel, DE NEM KTELEZHETI. Az
adznak, mint gyflnek trvnyben biztostott alanyi joga, hogy a sajt gyben nyilatkozatot
tegyen. Ugyancsak joga van az adznak ahhoz, hogy a nyilatkozatttelt az adhatsg felhvsa
ellenre is megtagadja. Az adznak az egsz eljrs sorn az adhatsggal egyttmkdsi
ktelezettsg terheli.
A nyilatkozatttel az adz sajt maga ltal kezdemnyezett gyben az adz joga, minden ms
esetben azonban ktelezettsge.
Az
adhatsg
az
adzt
a
vele
szerzdses
viszonyban
llt/ll
adzk
adktelezettsgnek/kltsgvetsi
tmogatsnak
megllaptsa/ellenrzse
rdekben
nyilatkozatttelre ktelezheti az ltala ismert, illetve nyilvntartsban szerepl adatrl, tnyrl,
krlmnyrl. A nyilatkozatttelre trtn felszltsnak tartalmaznia kell, hogy az adznak, illetve a
magnszemlynek mely adz milyen gyben, milyen eljrsi minsgben kell nyilatkozatot tennie.
A magnszemly az ltala ismert, illetve nyilvntartsban szerepl adatrl, tnyrl, krlmnyrl az
adhatsg felhvsra kteles tanvallomst tenni. A nyilatkozatttelre ktelezett adzkat a tan
jogllsa illeti meg.
Az adz MEGTAGADHATJA a tanvalloms ttelt, ha:
a nyilatkozattal rintett adz hozztartozjt vagy magt bncselekmny elkvetsvel
vdoln meg
akitl rtkelhet valloms nem vrhat
hivatsbli titokrl, vdett adatrl felmentst nem kapott
A nyilatkozatttelre ktelezs alkalmazsra egyszerstett eljr si rend keretben kerl sor. A
nyilatkozatttel illetve tanvalloms megttele trvnyi ktelezettsg, elmulasztsa szankcival jr.
Adatnyilvntarts s adatszolgltats
Az adhatsg feladatinak elltshoz szksges az adatok beszerzse. Az ellenrzs klnsen ignyli az
adatgyjtst. Az informciforrst 3 helyrl lehet biztostani:
adzk bejelentsei
bevallsok
ms szervezetektl rkezett adatok
Garancilis szably: az adhatsg adatokat csak a feladati elltshoz szksges, jogi normban megjellt
clra szerezhet be. TILOS az esetleges jvbeni felhasznls cljbl trtn adatszerzs. Az adatokat csak az
adztatshoz szksges terjedelemben s idtartam alatt kell s szabad nyilvntartani. TRLNI KELL a
szemlyes adatot, ha kezelse jogellenes vagy az adatkezels clja megsznt.
Az Art. meghatrozza azokat a nyilvntartsokat, amelyeket az adhatsg felhasznlhat:
polgrok szemlyes adatainak s lakcmnek nyilvntartsa
cgnyilvntarts
ingatlan- nyilvntarts
gpjrm-nyilvntarts
ptsfelgyeleti-nyilvntarts
ms kzhiteles nyilvntartsok.
Az adhatsghoz adatszolgltatsra ktelezett szervezetek tbbek kztt:
kifizet
munkltat
Oldal 16
biztost intzet
fldhivatal
hitelintzet
jegyz
Az adatszolgltats nem egyirny, azaz az adhatsg is kteles az adatokat tovbbtani ms szervezeteknek.

Az adhatsg adatot tovbbt a kvetkez szervekhez:
llami foglalkoztatsi szerv
adpolitikrt felels minisztrium
Magyar llamkincstr
Kzponti Statisztikai Hivatal
llami Szmvevszk
brsgok
Kzjegyzi Kamara
Adtitok
Az adtitok vdelme az adhatsgi tevkenysg minden szakaszban rvnyesl alapvet kvetelmny,
mely az adhatsg magnszfrba trtn beavatkozst igyekszik keretek kz szortani.
Mi minsl adtitoknak?:
adzst rint tny
adat
krlmny
hatrozat
igazols
A titok megrzsnek ktelezettsgt nem rinti sem az idmls, sem az elvls, s az adz halla sem.
Az adtitok felhasznlshoz alapos ok szksges. Az adtitok jogszer felhasznlsnak specilis formja az
adatok statisztikai cl felhasznlsa. Az Art. szablyai ltalnossgban tiltjk az adatnyilvnossgot is.
Az adhatsg nyilvnossgra hozza azoknak az adzknak a rendelkezsre ll adatait, akik bejelentkezsi
ktelezettsgknek nem tettek eleget. Szintn kzzteszi (negyedvenknt) azok adatait, akik nagy sszeg
adtartozst halmoztak fel. Azok adatt is kzzteszi, akik ellen az adhatsg vgrehajtsi eljrst folytat.
Az adhatsgok szervezete s feladatai

1) Nemzeti Ad-s Vmhivatal (NAV)
llami adhatsgi s vmhatsgi feladatokat lt el. A NAV az Apeh (Ad s Pnzgyi Ellenrzsi
Hivatal) s a VPOP (Vm-s Pnzgyrsg) egyeslsbl jtt lre 2011. janur 1-n.
A NAV 3 tevkenysg kr szervezdik:
adigazgats
vmigazgats
bngyi tevkenysg
A NAV adztatsi szerve a Kzponti Hivatal, valamint a kzp-s als fok adzatsi szervek.
2) Adhatsgok
Az adhatsg a hatskrbe tartoz gyben az illetkessgi terletn kteles eljrni. Alapvet
szablyokat az Art. tartalmazza, httrjogszabl y a Ket.
A hatskri szablyok rendezik azt, hogy mely gyekben mely hatsg kteles eljrni, feladatmegosztst
rnak el az llami adhatsg, a vmhatsg s az nkormnyzat rszre, illetve rendezik, hogy mely szerv
jrhat el els fokon.
Az illetkessg szablyai pedig azt hatrozzk meg, hogy tbb azonos hatskr szerv kzl melyik jogosult
eljrni.
Oldal 17
A) Az llami adhatsg hatskre:
ad-s kltsgvetsi tmogatssal

ad-visszatrtssel
llami garancia kiutalsval s visszakvetelsvel
adk mdjra behajtand kztartozsok vgrehajtsval
a helyi ad- s a gpjrmad-tartozsok megkeress alapjn trtn vgrehajtsval
kapcsolatos feladatokat ltja el.
B) Vmhatsgok hatskre:
regisztrcis adval
klfldn nyilvntartott tehergpjrmvek adjval
jvedki adval
adjeggyel elltott dohnygyrtmnyokat terhel fval
energiaadval
termkimportot terhel adval
krnyezetvdelmi termkdjjal
npegszsggyi termkadval kapcsolatos adztatsi feladatokat lt el.
C) nkormnyzati adhatsg hatskre:

helyi adk
belfldi rendszm gpjrmvek adja
termfld brbeadsbl szrmaz jvedelem adzatsa
Az adigazgatsi eljrs I. (adhatsgi ellenrzs- ellenrzs fajti,

megindts, folyamata, befejezse, hatsgi eljrs megindtsa, lezrsa,
jogorvoslatok, fellebbezs)
Az adzsi folyamat 3 f rszre oszthat:
Ellenrzs
Hatsgi eljrs
Vgrehajtsi eljrs
3. Kzigazgatsi per
1) ADHATSGI ELLENRZS
Az adellenrzs alapveten annak megllaptsra irnyul, hogy az adz a jogszablyokban foglaltaknak
megfelelen teljestette-e adfizetsi ktelezettsgt.
Az adellenrzs az adigazgatsi eljrs egyik kzponti eleme, mivel az ellenrzs hivatott biztostani azt, hogy
az adhatsg az adktelezettsgek megtartst vagy esetleges mulasztst nyomon kvesse s feltrja. Az
ellenrzs klnsen fontos nadzs esetn. Az ellenrzsnek fontos szerepe van az adelkerls
megelzsben, valamint a jogosulatlanul ignybe vett kltsgvetsi tmogatsok fel dertsben. Ha az
adhatsg megllaptja, hogy az adz megsrti a trvnyi elrsokat, szankcit alkalmazhat. A NAV s az
nkormnyzati adhatsg tbbnyire nllan ellenrzik a hatskrkbe tartoz adktelezettsgek teljestst,
de bizonyos esetekben lehetsg van egyttes ellenrzsre.
1. Hatskr s illetkessg
Az ellenrzs sorn is alapvet kvetelmny, hogy az adhatsg a hatskrbe tartoz gyben, az illetkessgi
terletn bell jrjon el. A NAV vezetje jogosult arra, hogy az illetkessgi terleten kvli ellenrzst
rendeljen el. Nehezen felderthet, sszetett esetekre az Art. lehetv teszi az n. kzpontostott ellenrzst,
amely az ltalnos illetkessgi s hatskri szablyoktl eltr eljrst tesz lehetv a tbbi szerv illetkessgi
Oldal 18
terlett rint, vagy az orszghatron tnyl gyekben. Kzpontostott ellenrzsre a NAV elnknek
utastsa alapjn kerlhet sor, az eljrst a Kiemelt gyek Igazgatsga (KIG) jogosult lefolytatni.
2. Az adhatsg jogai s ktelezettsgei az ellenrzs sorn

Az adellenr az ellenrzs megkezdst megelzen kteles magt s ellenrzsi jogosultsgt igazolni, az
adzt az ellenrzs tpusrl, trgyrl s vrhat idtartamrl tjkoztatni. Az adellenr az adz
gazdasgi rdekeit is figyelembe vve kteles eljrni, s kteles az adzt az eljrs sorn is folyamatosan
tjkoztatni.
A felajnlott bizonytk visszautastst kteles szban, majd a jegyzknyvben rsban is indokolni, a tnyeket,
krlmnyeket teljes kren tisztznia s bizonytania kell. Bizonytsi eszkzk s bizonytkok klnsen:
irat
szakrti vlemny
adz
adz kpviselje
adz alkalmazottja
ms adz nyilatkozata
tanvalloms
helyszni szemle
prbavsrls
prbagyrts
helyszni leltrozs
ms adzk adatai
elrendelt kapcsold vizsglatok megllaptsai
adatszolgltats tartama
ms hatsg nyilvntartsbl szrmaz adat
A trvny a bizonytsi terhet mindig arra a flre hrtja, amelyik valamit llt.
A nem bizonytott tny, krlmnyt, az adz terhre csak a becsls i eljrs sorn lehet rtkelni.
(Egy kis plusz: Az adellenr az zleti tevkenysg, vagyontrgy vagy jvedelem ellenrzshez szksges
helyisgekbe belphet; a vllalkozsi tevkenysggel sszefgg jrmveket, jrmvek rakomnyt, helyisgeket,
helysznt tvizsglhat; iratokat, trgyakat, munkafolyamatokat vizsglhat meg; az adztl, kpviseljtl,
alkalmazottjtl felvilgostst, ms szemlyektl nyilatkozatot krhet; tisztzhatja az adkteles tevkenysgben
rsztvevk szemlyazonossgt, rszvtelk jogcmt; prbavsrlst, lelt rfelvtelt vgezhet; prbagyrtst
rendelhet el; az adzval szerzdses kapcsolatban ll ms adznl kapcsold vizsglatot vgezhet; ms, a
tnylls tisztzshoz szksges bizonytst folytathat le.)
3. Az adz jogai s ktelezettsgei az ellenrzs sorn

Az adz elsdleges eljrsi ktelezettsge az egyttmkds. Ha az adz az ellenrzs sorn admentessgre
vagy adkedvezmnyre hivatkozik, lltst okirattal vagy ms megfelel mdon kell bizonytania. Az adznak
jogban ll az ellenrzst vgz szemly eljrsi jogosultsgrl meggyzdni, az ellenrzsi cselekmnyeknl
jelen lenni, illetve a megfelel kpviseletrl gondoskodni. Az adzt megilleti az eljrs sznetelsnek
kezdemnyezsi joga. Ha az adhatsg az ellenrzsi hatridt tllpi (felrhat mdon), az adz kifogssal
lhet a felettes hatsghoz. Az adzt tovbb megilleti az szrevtelezsi s bizonytsi indtvny
elterjesztsnek joga.
4. Az adzk ellenrzsre trtn kivlasztsa

Az ellenrzsre trtn kivlaszts keretben az Art. rendelkezik a ktelez ellenrzs eseteirl, s
felhatalmazst ad az adhatsg elnke rszre az ellenrzsi irnyelvek kialaktsra.
Ktelez az ellenrzst lefolytatni:
vgelszmols esetn
az llami Szmvevszk elnknek felhvsra
a nemzetgazdasgi miniszter utastsra
az nkormnyzati adhatsg hatskrbe tartoz adk esetben az nkormnyzati kpviseltestlet
hatrozata alapjn.
Oldal 19
Az ellenrzsre trtn kivlaszts elsegtse rdekben az llami adhatsg minden v februr 20 -ig
nyilvnossgra hozza az adott vre vonatkoz ellenrzsi tjkoztatst, mely meghatrozza a kivlaszts
alkalmval alkalmazni kvnt prioritsokat. Az ellenrzsi tjkoztats tartalmazza:
az adott v kiemelt cljait
az ellenrizend fbb tevkenysgi krket
az ellenrzsi tpusok tervezett arnyszmait (klns tekintettel a vagyongyarapodsok vizsglatra, a
bevalls kiegsztse alapjn elrendelt s a kiutals eltti ellenrzsre, valamint az talakul. a
tevkenysgket kezd, az adktelezettsgket megszntet, vagy ms jogutd nlkl megszn
vllalkozsok ellenrzsre).
Az llami adhatsg az adzkat - a ktelezen, illetleg a kivlaszts alapjn lefolytatand ellenrzseken
tl - clzott kivlasztsi rendszerek alkalmazsval vlasztja ki ellenrzsre. A clzott kivlasztsi rendszerben
az llami adhatsg az albbi adatokat hasznlhatja fel:
az adz ltal benyjtott bevallsok
az adatszolgltatsok
az adz adfizetseit, a rszre teljestett kiutalsokat tartalmaz nyilvntartsok
az adznl korbban vgzett ellenrzsek tapasztalatai
ms hatsgtl, ms adzktl szerzett adatok, adatllomnyok
nyilvnosan elrhet adatok.
5. Az ellenrzs fajti
Az egyes ellenrzsi fajtk a kvetkezk:
a bevallsok utlagos vizsglatra irnyul (az egyszerstett ellenrzsi is idetartozik)
az llami garancia bevltshoz kapcsold
az egyes adktelezettsgek teljestsre irnyul
az adatok gyjtst clz, illetleg egyes gazdasgi esemnyek valdisgnak vizsglatra irnyul
az illetkktelezettsgek teljestsre vonatkoz
az ellenrzssel lezrt idszakra vonatkoz ismtelt ellenrzs.
Ellenrzssel lezrt idszakot a bevallsok utlagos vizsglatra irnyul ellenrzs teremt. (Az ellenrzssel
lezrt idszak azt jelenti, hogy az adz ezt az idszakot nem nellenrizheti, a be nem nyjtott adbevalls
nem ptolhat, s az adhatsg erre az idtartamra vonatkozan csak ismtelt ellenrzst folytathat).
6. Hatridk az ellenrzsi eljrsban

Az ellenrzsi hatridk kezd napja rendszerint a megbzlevl kzbestsnek, a kzbests mellzse
esetn a megbzlevl tadsnak a napja. Az ellenrzs ltalnos hatrideje fszablyknt 30 nap.
Ettl eltr hatridk:
bevallsok utlagos vizsglatra irnyul ellenrzs, illetve az ellenrzssel lezrt idszakra
vonatkoz ismtelt ellenrzs esetben 90 nap (legnagyobb adteljestmnnyel rendelkez adzk
esetben 120 nap)
kzpontostott ellenrzs esetben 120 nap
llami garancia bevltshoz kapcsold ellenrzs esetben 90 nap
kltsgvetsi tmogats kiutalst megelz ellenrzs esetben a kiutalsra nyitva ll hatrid.
Az ellenrzsi hatridt indokolt esetben az ellenrzst vgz adhatsg vezetje egyszer, legfeljebb 90
napig terjed idtartammal meghosszabbthatja.
Az adhatsg az ellenrzsi hatrid lejrtt kveten ellenrzsi cselekmnyeket nem vgezhet.
7. Az ellenrzs megindtsa
Az ellenrzs csak az admegllaptshoz val jog elvlsi idejn bell folytathat le. Az ellenrzs 3 mdon
indulhat:
az adhatsg ellenrzsrl trtn kirtestsvel
rtests hinyban a megbzlevl egy pldnynak tadsval
egyszerstett ellenrzs esetn az ltalnos megbzlevl megkldsvel
Oldal 20
Az adhatsg az adzt rendszerint kifejezetten rtesti az ellenrzst megelzen. Elzetes rtests

esetn fennllhat annak a veszlye, hogy az adz a bizonylatokat, knyveket, nyilvntartsokat, egyb
iratokat megsemmisti, vagy az zleti tevkenysg krlmnyeit megvltoztatja.
rtests hinyban a megbzlevl tadsval indul az ellenrzs. A megbzlevl tartalmazza az
ellenrzsre vonatkoz legfontosabb adatokat.
Az adhatsg ltalnos megbzlevelet is killthat, amellyel az adellenr ilyen megbzlevllel nem
rendelkez msik adhatsgi alkalmazottakkal az egyes adktelezettsgek teljestsre, illetleg
adatgyjtsre irnyul ellenrzsre jogosult.
Ha az adz vagy kpviselje, meghatalmazottja, alkalmazottja a megbzlevl tvtelt megtagadja, az
ellenrzs kt hatsgi tan jelenltben az errl szl jegyzknyv felvtelvel s alrsval kezddik.
8. Az ellenrzs folyamata
Az ellenrzs trtnhet az adhatsg hivatali helyisgben vagy helyszni vizsglat formjban. A helyszni
ellenrzst a vllalkozs munkaidejhez kell igaztani. Ms szemly esetben az ellenrzst 8 -20 rig lehet
folytatni. A helyszni ellenrzs mellett az ellenrzs tipikus formja a dokumentumok alapjn trtn ellenrzs,
amikor az adhatsg az adktelezettsgeket az adz ltal rendelkezsre bocstott iratok alapjn vizsglja.
Ha az adz iratai hinyosak, vagy rendezetlenek, illetve nyilvntartsai pontatlanok vagy hinyosak az
adhatsg megfelel hatrid tzsvel ktelezi az adzt, hogy iratait, nyilvntartsait a jogszablyokban
foglalt elrsoknak megfelelen rendezze, ptolja, illetleg javtsa. Ha a hatr id eredmnytelenl telik el, az
adhatsg becslssel folytatja az adellenrzst.
Az adhatsg bizonytsi eljrst is lefolytathat, a bizonytsi eljrsra az Art. csak nhny szablyt tartalmaz,
ezrt legtbb esetben a Ket. szablyait kell httrszablyknt alkalmazni.
Bizonytsi eszkzk s bizonytkok ismtlskppen:
irat
szakrti vlemny
adz
adz kpviselje
adz alkalmazottja
ms adz nyilatkozata
tanvalloms
helyszni szemle
prbavsrls
prbagyrts
helyszni leltrozs
ms adzk adatai
elrendelt kapcsold vizsglatok megllaptsai
adatszolgltats tartama
ms hatsg nyilvntartsbl szrmaz adat
9. Az ellenrzs befejezse
Az ellenrzs sorn tett megllaptsait az adhatsg jegyzknyvben rgzti. A jegyzknyvben utalni kell
minden, az ellenrzsi eljrs sorn feltrt tnyre, krlmnyre s megllaptsra, amelyekre az adhatsg
ksbbi eljrst alapozza.
A jegyzknyvnek tartalmaznia kell:
eljr hatsg megnevezst
gy trgyt s gyiratszmot
jegyzknyv ksztsnek hel yt s idpontjt
a meghallgatott szemly szemlyazonost adatai, lakcmt, eljrsjogi helyzett s elrsi lehetsgeit
a meghallgatott szemly jogaira s ktelessgeire val figyelmeztets megtrtntt
az gyre vonatkoz lnyeges nyilatkozatokat s megllaptsokat
a meghallgatott szemly, az eljr gyintz s a jegyzknyvvezet oldalanknti alrst.
Az ellenrzst legfeljebb az szrevtel kzbeststl, szban elterjesztett szrevtel esetn annak
jegyzknyvbe vtelnek napjtl szmtott 15 napig lehet folytatni, ha az adz szrevtelei ezt indokoljk
Oldal 21
(kiegszt ellenrzs). Az ellenrzst az ellenrzs befejezstl szmtott 30 napon bell, az ok

felmerlstl szmtott 15 napig akkor is lehet folytatni, ha a hatrozat meghozatalhoz a t nylls
tisztzsa vlik szksgess (kiegszt ellenrzs). Az adhatsg az adzt a kiegszt ellenrzsrl a
kiegszt ellenrzs kezd napjnak megjellsvel haladktalanul rtesti
10. Bevalls utlagos ellenrzse

Az adhatsg az adz admeglla ptsi, bevallsi ktelezettsge teljestst adnknt, tmogatsonknt s
idszakonknt, vagy meghatrozott idszakra tbb ad s tmogats tekintetben is vizsglhatja. Az ellenrzs
megkezdsig bevallani elmulasztott adt az adz terhre, illetve jav ra adklnbzetknt llaptja meg. Ha az
adhatsg azt tapasztalja, hogy az adz nem vagy nem megfelelen tett eleget adktelezettsgeinek a
megllaptott tnyllsrl s az adklnbzetrl az jegyzknyv kzbestsvel rtesti, amelyre az adz 15
napon bell szrevtelt tehet. Az utlagos adellenrzs egyik sajtos formja az n. egyszerstett ellenrzs,
amelynek sorn az adhatsg az adz adbevallst a ms forrsbl beszerzett n. kontrolladatokkal veti
egybe.
A becsls
Utlagos admegll apts sorn alkalmazhat olyan bizonytsi mdszer, amely a trvnyeknek megfelel, a
vals ad, illetve kltsgvetsi tmogats alapjt valsznsti. Becsls alkalmazhat :
a vagyonszerzsi illetk alapjnak megllaptsnl, ha az ad, illetve a kltsgvetsi tmogats alapja
nem llapthat meg
ha az adhatsg rendelkezsre ll jelentsnek tekinthet adat, tny, krlmny alapjn alaposan
felttelezhet, hogy az adz iratai nem alkalmasak a vals ad, illetve kltsgvetsi tmogats
alapjnak megl laptsra
ha a magnszemly valtlan, hinyos bevallst vagy nyilatkozatot tett, vagy a nyilatkozatttelt
elmulasztotta.
Az adhatsg gyakran alkalmazza a becsls mdszert a vagyongyarapodsi vizsglatok sorn is. Ha az
adhatsg megllaptja, hogy az adz vagyongyarapodsa nincs arnyban a bevallott s adzott, illetleg
igazoltan admentes jvedelmvel, a vizsglt vekre elosztva, az egyes vekre hatlyos admrtk szerint
becslssel llaptja meg az eltitkolt adalapot.
A becsls az ltalnos forgalmi ad megllaptsa sorn is alkalmazhat, erre jellemzen akkor kerl sor, ha az
adz bizonylatai nem llnak rendelkezsre.
11. Az eljrsi illetkek ellenrzse

Az illetkek, gy klnsen a vagyonszerzsi illetkek s az eljrsi illetkek ellenrzst a NAV megyei szint,
illetkgyekkel foglalkoz szervezeti egysgei vgzik.
Vagyonszerzsi illetk sorn az ellenrzs arra irnyul, hogy az adhatsg vizsglja a bejelentsi ktelezettsg
teljestst.
Az eljrsi illetkek megfizetse tipikusan illetkblyeg formjban trtnik.
12. Ismtelt ellenrzs

Az adeljrsban az adzk vdelme rdekben fszablyknt az jraellenrzs tilalma rvnyesl! Kivteles
esetekben azonban elfordul, hogy az adeljrs lehetsget teremt az ismtelt ellenrzsre.
Valamennyi ismtelt ellenrzs tekintetben irnyad az a szably, hogy ha a korbbi ellenrzsben hozott
adhatsgi hatrozatot a brsg fellvizsglta, a feltrt j tnylls alapjn adhatsgi hatrozat nem
hozhat.
Ismtelt ellenrzsre 4 esetben kerlhet sor.
Utellenrzs lefolytatsra akkor van lehetsg, ha az els fok adhatsg az ellenrzssel lezrt idszakot
azrt kvnja ismt ellenrizni, hogy megvizsglja, az adz teljestette-e a korbbi ellenrzs sorn hozott
hatrozatban elrtakat.
Ismtelt ellenrzsre akkor is sor kerlhet, ha az adz krelmre azt az elsfok adhatsg vezetje (a jegyz),
vagy a felettes szerv vezetje rendeli el.
Az ismtelt ellenrzs egyik sajtos formja az n. fellellenrzs , amelyet nem az elsfok adhatsg, hanem
a msodfok adhatsg folytat le.
Oldal 22
A fellellenrzs: Az adhatsg az ellenrzssel lezrt bevallsi idszak, illetve az llami garancia bevltsa
irnti krelem tekintetben folytat le fellellenrzs keretben ismtelt ellenrzst. Az eljrs sajtossga,
hogy az ellenrzst kizrlag a felettes adhatsg alkalmazsban ll adellenr, illetve helyi adk
tekintetben az nkormnyzati kpviseltestlet ltal kijellt bizottsg vgezheti . Fellellenrzsre akkor
van lehetsg, ha:
az ellenrzst az adpolitikrt felels miniszter vagy az llami Szmvevszk elnke - helyi ad
esetben az nkormnyzati kpvisel-testlet hatrozata - rendelte el, s a rendelkezsben
szerepl idszakot az elsfok adhatsg mr ellenrizte
az llami ad- s vmhatsg vezetje erre utastst ad, amely alapjn a felettes adhatsg
ellenrzi a korbban lefolytatott ellenrzs szakszersgt s trvnyessgt (fellellenrzs nem
indthat, ha elrendelse feltteleinek meglttl szmtott 6 hnap eltelt)
ha az adhatsg olyan, az ad megllaptst befolysol j tnyrl, adatrl, bizonytkrl szerez
tudomst, amely a korbbi ellenrzskor nem volt ismert, s az ellenrzs lefolytatsra az llami
ad- s vmhatsg vezetje utastst ad (fellellenrzs nem indthat, ha elrendelse
feltteleinek meglttl szmtott 6 hnap eltelt)
az llami garancia bevltsval kapcsolatosan a korbban lefolytatott ellenrzshez kpest j tny,
krlmny merl fel, amely alapjn az ellenrzsre az llami ad- s vmhatsg vezetje utastst
ad
A msodfok szerv a fellellenrzs eredmnyeknt els fok hatrozatot hoz, ha a korbbi ellenrzsben
nem szletett hatrozat. A fellellenrzs megllaptsairl hozott hatrozat ellen az llami ad- s
vmhatsg vezetjhez, illetleg a kormnyhivatalhoz intzett fellebbezsnek van helye.
13. Az llami garancia bevltshoz kapcsold ellenrzs

A klnbz fajtj llami garancikat tipikusan nem az adhatsgnl vltjk be, de vannak olyan llami
garancik, amelyeket a hitelintzet az eredeti ktelezett nem fizetse esetn az llami adhatsgnl vlt be. Az
llami garancia bevltsakor sajtos szablyok rvnyeslnek. Az eljrs krelemre indul, nincs megbzlevl,
sem jegyzknyv. Ha az adhatsg mindent rendben tall hatrozattal llaptja meg a kiutaland sszeget,
amely ellen fellebbezni nem lehet. Ha az adhatsg azt llaptja meg, hogy a garancia birtokosa nem a tle
elvrhat gondossggal jrt el, a krelmet elutastja.
14. Az egyes adktelezettsgek ellenrzse

Az adhatsg elssorban az adznl fellelhet iratok vizsglatval ellenrzi, hogy az adz eleget tett-e a
trvnyekben elrt egyes adktelezettsgeinek klnsen a bejelentsre, bevallsra, adatszolgltatsra,
nyilvntartsra, bizonylat killtsra, megrzs re, knyvvezetsre, az ad-, adelleg levonsra, beszedsre
vonatkoz elrsoknak , azokat hatridben, illetleg az ad megllaptsra, bevallsra s megfizetsre
alkalmas mdon teljesti -e.
15. Adatgyjtsre irnyul ellenrzs

Az adhatsg az adz nyilvntartsban, bevallsban szerepl adatok, tnyek, krlmnyek
valsgtartalmnak, illetleg ezek hitelessgnek megllaptsa rdekben a bevallsi idszak lezrst
megelzen is adatokat gyjthet, vagy helyszni ellenrzst vgezhet, amely keretben- prbavsrlssal a
szmla, nyugtaadsi ktelezettsg teljestst,- leltrozssal az rukszletek, alapanyagok, flksz termkek
eredett, nyilvntartst,- a megrendelk krrl, a tapasztalhat forgalmi viszonyokrl, a vllalkozsi
tevkenysghez hasznlt trgyi eszkzkrl, a vllalkozsban rszt vev szemlyekrl szl jegyzknyv
ksztsvel a vllalkozs krlmnyeit,- a vllalkozsi tevkenysgben rsztvevk alkalmazsnak jogszersgt,
trsadalombiztostsi jogszablyokban a bejelentskr e vonatkoz ktelezettsgnek teljestst,- az adznl az
admegllapts alapjt kpez statisztikai llomnyi ltszmot, - valamint a bejelentett tnyek, adatok,
krlmnyek valdisgt vizsglja.
A vizsglatok elssorban a fiktv vllalkozsok visszas zortst szolgljk.
16. Egyes gazdasgi esemnyek valdisgnak vizsglatra irnyul ellenrzs

Az adhatsg az adznl, illetve az adznak nem minsl magnszemlynl - a vele szerzdses
kapcsolatban llt vagy ll adzk adktelezettsgnek, adal apjnak, adkedvezmnynek, adjnak vagy
kltsgvetsi tmogatsnak megllaptsa, ellenrzse cljbl - a szerzdsben foglalt egyes gazdasgi
esemnyek valdisgnak vizsglatra irnyul ellenrzst folytathat le.
Oldal 23
Az adhatsg ellenrzst folytat l e akkor is, ha az llami adhatsg a NAV nyomozhatsgi hatskrrel
felruhzott szerve ltal feltrt adatok s bizonytkok alapjn bncselekmny elkvetsi rtknek megllaptsa
cljbl vizsglja az egyes gazdasgi esemnyek valdisgt. Az egyes gazdasgi esemnyek valdisgnak
vizsglatra irnyul ellenrzs kiterjed a vizsglt gazdasgi esemnyekkel sszefgg adatok, tnyek,
krlmnyek, iratok, nyilvntartsok, gy klnsen a beszerzsek s az rtkestsek krlmnyeinek, a
gazdasgi esemny szemlyi s trgyi feltteleinek, illetve a gazdasgi esemny megtrtntt igazol iratok
valdisgnak vizsglatra.
2) ADHATSGI ELJRS
A hatsgi eljrs az adzsi folyamat lnyeges szakasza, azonban lefolytatsra nem kerl sor minden
adgyben. Ha az adzk adktelezettsgeiket nkntesen teljestik, az adhatsg kzremkdsre
tbbnyire nincs is szksg, kivve, ha az adktelezettsgek ellenrzsre kerl sor.
A hatsgi eljrs clja, hogy adhatsg megllaptsa az adz jogait s ktelezettsgeit. Az adhatsg a
hatsgi eljrs sorn tett megllaptsait hatrozatban rgzti.
A hatsgi eljrs cljai:
az adalap, ad, admentessg, adkedvezmny, adfizetsi ktelezettsg megllaptsa
a kltsgvetsi tmogatsi jogosultsg megllaptsa, ad-visszaignylsi, ad-visszatrtsi igny
elbrlsa, kltsgvetsi tmogats kiutalsa
az ellenrzs sorn feltrt jogsrts s jogkvetkezmnye megllapts
trvnyben elrt fizetsi ktelezettsgtl val eltrs engedlyezse
A hatsgi eljrs megindtsa

A hatsgi eljrs hivatalbl vagy az adz krelmre, bejelentsre, bevallsra indul.
Hivatalbl akkor indul meg, amikor az adz mulasztst az adhatsgi ellenrzs feltrja s a mulaszts slya
indokoltt teszi, hogy adigazgatsi eljrs keretben lljon helyre a trvnyes llapot, a mulasztt pedig
vonjk felelssgre.
Hivatalbl indul:
adatszolgltatsra, bejelentsre,bevalls alapjn trtn hatsgi admegllaptsra (adkivets,
illetkkiszabs)
valamint az ellenrzs megllaptsairl szl hatrozat meghozatalra irnyul hatsgi eljrs.
Krelemre indul:
fizetsi halaszts, rszletfizets engedlyezse irnti
admrsklsi
az ad soron kvli megllaptsa irnti
az ad feltteles megllaptsa irnti
s a szoksos piaci r megl laptsa irnti eljrs.
Az eljrs kezd idpontjai s hatridk

Ha az eljrs KRELEMRE, BEJELENTSRE VAGY BEVALLSRA indul az eljrs kezd napja a krelem
elterjesztsnek napja. Ha az eljrs HIVATALBL indul s adellenrzs elzi meg az eljrs az
ellenrzsrl kszlt jegyzknyv tadsnak napjval kezddik. ltalban ez az idpont az els eljrsi
cselekmny foganatostsnak napja.
Adgyekben az LTALNOS GYINTZSI HATRID 30 NAP, amely legfeljebb 30 nappal meghosszabbthat.
A hatridket a kezd idponttl kell szmtani.
Ettl eltr, 8 NAPOS GYINTZSI HATRID valsul meg:
iratok tttelre
krelem elutastsra
hinyptlsra felhvsra
15 NAPOS HATRID ll rendelkezsre az eljrs adhatsg kijellsre.
60 NAPOS HATRID vonatkozik a hatrozat meghozatalra, ha az eljrs az adzt marasztalva, utlagos
admegllaptsra irnyul; illetve, ha a felettes szerv az adz utlagos megllaptssal kapcsolatban
benyjtott felgyeleti intzkeds irnti krelmt rdemben elbrlta.
A hatridk szmtsra a Ket. szablyai az irnyadk.
Oldal 24
Az eljrs lezrsa
Az adhatsg az adgy rdemben hatrozattal, az eljrs sorn eldntend egyb krdsben vgzssel
dnt. A hatrozat s a vgzs alaki s tartalmi kvetelmnyeire a Ket. szablyai az irnyadak. Az alakszer
hatrozat f rszei:
fejrsz (eljrs hatsg neve, gyszm, gyintz, jogosult/ktelezett gyfl neve, gytrgy)
rendelkez rsz (hatsgi dnts, jogorvoslat, eljrs lefolytatsrt fizetend illetkek, eljrsi
kltsg megllaptsa, ktelezettsg teljestsnek hatrnapja)
indokols (megllaptott tnylls, jogszablyhelyek)
lbrsz (dntshozatal helye/ideje, dnts kiadmnyozjnak alrsa, blyegz)
Az adeljrsban szk krben lehetsg van az n. EGYSZERSTETT HATROZAT meghozatalra is ha nincs
ellenrdek gyfl s a hatsg a krelmet minden tekintetben teljesti. Az egyszerstett hatrozatbl
mellzhet a jogorvoslatra trtn figyelemfelhvs s az indokols.
A vgzsnek tartalmaznia kell:
eljr hatsg megnevezst, gyszmot, gyintz nevt
jogosult vagy ktelezett gyfl neve, lakcme
gy trgyt
hatsgi dntst, jogorvoslatot
dntshozatal helyt, idejt
dnts kiadmnyozjnak alrst, blyegzt
Az ELJRST MEGSZNTET VGZS tartalmazza ezeken tl:
eljrs lefolytatsrt fizetend illetknek megfizetsre vonatkoz dntst
gyintzsi hatrid tllpse esetn az gyintzsi hatrid leteltnek napjt
Az adhatsg az gy rdemben hozott hatrozatot kzbests tjn kzli az adzval. Az iratot
kzbestettnek kell tekinteni: ha a postai kzbests 2. megksrlst kvet 5 munkanapon bell a cmzett azt
nem vette t, s a posta visszakldte az adhatsgnak, illetve, ha a cmzett az tvtelt megtagadta.
Klns szablyok rvnyeslnek az albbi eljrsok keretben:
A) Hatsgi admegllapts bejelents, bevalls tjn

A hatsgi admegllapts elssorban az nkormnyzati adhatsg s a vmszervek eljrsban
kivets s kiszabs keretben rvnyesl. A kivets s kiszabs esetn az adzt bevallsi,
bejelentsi s adatszolgltatsi ktelezettsg terheli.
Az NKORMNYZTAI ADHATSG KIVETSSEL llaptja meg a helyi adt, valamint az
nkormnyzati kltsgvets javra ms trvn alapjn fizetett adt.
A VMHATSG HATROZATTAL llaptja meg (KIVETS):
termkimportot terhel ft,
j kzlekedsi eszkznek minsl gpkocsi fjt,
regisztrciad kteles kerkpr fjt
Vagyonszerzsi illetket az LLAMI ADHATSG SZABJA KI.
B) Utlagos admegllapts
Ha az adhatsg az ellenrzs sorn adklnbzetet tr fel utlagos admegllapts keretben
llaptja meg. A hatrozat meghozatalra 60 NAP ll rendelkezsre.
Utlagos admegllapts sorn az adhatsg hatrozattal llaptja meg az adklnbzetet s a
kapcsold jogkvetkezmnyeket, ktelezi az a dzt az adklnbzet s a jogkvetkezmnyek
megfizetsre.
GARANCILIS SZABLY: az adalanyok ellenrzse sorn ugyanazt a jogviszonyt az adhatsg nem
minstheti adznknt eltren Azaz, a jogviszony alanynl tett megllaptsait hivatalbl ktel es
figyelembe venni a msik alany ellenrzsekor is.
Oldal 25
C) Az ad soron kvli megllaptsa

Ha az adktelezettsg az ADZ HALLA miatt sznik meg, az adhatsg az adt
hatrozattal llaptja meg. Az adz halla esetn az adhatsg az rkst ktelezi az adzt
terhel tartozs megfizetsre, illetve az rks rszre utalja ki az adzt megillet
kltsgvetsi tmogatst, ad-visszaignylst, ad-visszatrtst.
Az adhatsg szintn soron kvl llaptja meg az adt akkor, amikor az ORSZG TERLETT
KLFLDI LETELEPEDS SZNDKVAL ELHAGYNI KVN ADZ kri. Ennek felttele,
hogy az adhatsgnl bemutassa a klfldi bevndorlsi cl vzumot s az
admegllaptshoz szksges igazolst mellkeli. Ez azrt lnyeges: ha az adz az orszg
terlett klfldi letelepeds cljval elhagyja megsznik a magyar adgyi illetsge, s
kikerl a magyar adjogszablyok hatlya all.
A BELFLDN LAKHELLYEL, SZKHELLYEL NEM RENDELEKZ ADZ adjt az adhatsg
llaptja meg, ha az adz azzal a szndkkal hagyja el az orszg terlett, hogy az adv
sorn adkteles tevkenysg vagy jvedelemszerzs cljbl vissza nem tr. az adz
ilyenkor is kikerl a magyar adjogszablyok hatlya all.
Akkor is soron kvli admegllaptst vgez az adhatsg, ha a MAGNSZEMLY A
KIFIZET, ILLETVE A MUNKLTAT LTAL MEGLLAPTOTT ADT VITATJA.
D) Az ad feltteles megllaptsa
Specilis admegllaptsi md nem az adhatsg jr el, hanem az ADPOILITIKRT FELELS
MINISZTER.
Az eljrs az adz kln krelmre indul. Az eljrs lnyege:
az adz krelmben rszletesen feltrja a jvben megvalstani kvnt gylet krlmnyeit
az adpolitikrt felels miniszter az ltala megismert tnylls alapjn llaptja meg az
adktelezettsget vagy annak hinyt
a feltteles admegllapts az adalapot s az adt is tartalmazza
a feltteles admegllaptsrl a miniszter hatrozatot hoz, mely az adhatsgra ktelez
A feltteles admegllaptsnak 2 formja van:
1. HAGYOMNYOS: az adhatsgot vltozatlan tnylls, s vltozatlan jogszablyi krnyezet
mellett ktelezi
2. TARTS: jogszablyvltozs esetn is 3 vig biztostja a feltteles admegllapts rvnyessgt.
Csak a trsasgi ad vonatkozsban alkalmazhat.
A feltteles admegllapts mindkt formja djkteles, a dj 1-10 milli forintig terjedhet. A krelmet
gyvd ellenjegyzse mellett, az erre a clra rendszerestett formanyomtatvnyon lehet benyjtani.
E) A szoksos piaci r megllaptsa

Vllalatcsoportok, az n. kapcsolt vllalkozsok esetben az anyagi jogi normk szank cikat rnak el arra
az esetre, ha a kapcsolt vllalkozsok egyms kztt alkalmazott rai nem felelnek meg a fggetlen felek
kztt irnyad, piaci krlmnyeknek megfelel raknak.
Az adzi kockzatok cskkentse rdekben az Art. lehetv teszi, hogy az llami adhatsg az adz
krelmre hatrozatban llaptsa meg a kapcsolt vllalkozsi viszonyban ll trsasgok ltal egyms
kztt megktend, jvbeli gyletben rvnyesthet szoksos piaci r meghatrozsakor
alkalmazand mdszert, a megllapts alapjul szolgl tnyeket, krlmnyeket s a pici rat, ha az
meghatrozhat.
A krelem benyjtst megelzen a krelmez elzetes konzultcis eljrst kezdemnyezhet, melyben
a krelmez s az eljr hatsg elzetesen egyeztetnek az eljrs lefolyta tsnak feltteleirl, idbeni
temezsrl, mdszerrl, s az egyttmkds lehetsges mdjairl. Az elzetes egyeztets eredmnye
az eljrsban nem kti se a krelmezt, se az eljr hatsgot.
A hatrozat hatrozott idre szl (legalbb 3, legfeljebb 5 vre rvnyes). A hatrozat rvnyessge nem
hosszabbthat meg, ha az eredeti hatrozat alapjul szolgl tnylls olyan mrtkben megvltozott,
hogy a szoksos piaci r megllaptsra j hatrozatot kellene kiadni.
A szoksos piaci r megllaptsa irnti eljrs djkteles (1-10 milli forintig terjedhet). A krelmet
gyvdi ellenjegyzs mellett lehet benyjtani.
Oldal 26
F) Fizetsi halaszts, rszletfizets engedlyezse

A trvny lehetv teszi a fizetsi knnytsek alkalmazst fizetsi halaszts vagy rszletfizets
formjban. Fizetsi knnyts akkor engedlyezhet, ha a fizetsi nehzsg a krelmeznek nem rhat
fel, s csak tmeneti jelleg.
A fizetsi knnyts irnti eljrs minden esetben az adz krelmre indul. A krelmek elbrlsa
rendszerint az adhatsg alsfok szervei , msodfokon pedig a kzpfok adztatsi szervek jogosultak.
Ha az adhatsg fizetsi knnytst engedlyez, rendszerint ptlkot szmt fel, melynek mrtke a
mindenkori jegybanki alapkamathoz igazodik.
Az adhatsg a fizetsi halasztst, rszletfizetst engedlyez hatrozatban a kedvezmnyt felttelhez
ktheti. Amennyiben a kedvezmny feltteleit vagy az esedkes rszletek befizetst nem teljesti, a
kedvezmny rvnyt veszti, s a tartozs jrulkaival egytt egy ss zegben esedkess vlik.
A trvny kifejezetten KIZRJA a fizetsi knnyts engedlyezst:
a magnszemlyek jvedelemadjnak ellegre
levont jvedelemadra
a kifizet ltal a magnszemlytl levont jrulkokra
G) Admrskls
Az adhatsg mltnyossgi jogkrben mrskelheti vagy elengedheti az adz tartozst.
Admrsklsre akkor kerl sor, ha az ADZ AZ ADFIZETSI KTELEZETTSGT VALAMELY
MLTNYOLHAT GAZDASGI VAGY SZEMLYES OKBL NEM TUDJA TELJESTENI.
MAGNSZEMLYEK esetn az adhatsg rendszerint azt mrlegeli, hogy az adtartozs megfizetse
slyosan veszlyezteti-e az adz s a vele egytt l kzeli hozztartozk meglhetst. A mrlegelskor
figyelembe veszik:
a mindennapi meglhets kltsgeit
a rezsi kltsgeket
a lakst terhel hitel havi trleszt rszlett
a kzs hztartson kvl l hozztartoz igazolt tmogatst
a tartsan beteg, fogyatkos csaldtag elltsval kapcsolatos tbbletkltsgeket.
JOGI SZEMLY S EGYB SZERVEZET esetben a ptlk s a brsg klnsen akkor mrskelhet, ha e
tartozsok megfizetse az adz gazdlkodsi tevkenysgt ellehetetlenten. Ha a gazdlkodsi
tevkenysg mr ellehetetlenlt, nincs helye a mltnyossg gyakorlsnak.
Jogorvoslatok a hatsgi eljrsban:
a hatrozat mdostsa s visszavonsa

fellebbezs
j eljrsra utasts
felgyeleti intzkeds
a hatrozat brsgi fellvizsglata
gyszi intzkeds
A jogorvoslatok rendszere a hatsgi eljrsban a kzigazgatsi eljrs ltalnos rendszern alapul.
A) Hatrozat, vgzs mdostsa vagy visszavonsa

Ha az adhatsg megllaptja, hogy a felettes szerv vagy a brsg ltal mg el nem brlt hatrozata,
vgzse JOGSZABLYSRT, a hatrozatt az ADZ TERHRE a hatrozat, vgzs jogerre
emelkedstl szmtott 1 VEN BELL, illetve az ADZ JAVRA az ad megllaptshoz val jog
ELVLSIG mdostja vagy visszavonja.
Ha az adhatsg hatrozata, vgzse jogszablyt srtett s ennek kvetkeztben az adznak
visszatrtsi ignye keletkezik, az adhatsg a visszatrtend sszeg utn a ksedelmi ptlk
mrtknek megfelel mrtk kamatot fizet.
B) Fellebbezs
Az adz az GY RDEMBEN HOZOTT ELS FOK HATROZAT ELLEN FELLEBBEZHET.
Oldal 27
nll fellebbezsnek van helye az els fokon hozott:

eljrst felfggeszt
eljrst megszntet
krelmet elutast
irat-betekintsi jog korltozst elrendel
eljrsi brsgot kiszab vgzs ellen.
A fellebbezst a hatrozat (vgzs) kzlstl szmtott 15 NAPON BELL, utlagos admegllapts
esetn 30 NAPON BELL lehet elterjeszteni. A fellebbezsre jogosult a fellebbezsi hatridn bell a
fellebbezsi jogrl lemondhat (ezt ksbb nem vonhatja vissza).
A fellebbezst annl az adhatsgnl kell elterjeszteni , amely a megtmadott hatrozatot (vgzst)
hozta. A fellebbezsben j tnyekre s bizonytkokra is lehet hivatkozni.
A fellebbezst az gy sszes iratval a fellebbezs berkezsnek napjrl szmtott 15 NPAON BELL FEL
KELL TERJESZTENI A FELETTES SZERVHEZ. A felettes szerv a fellebbezssel megtmadott hatrozatot
(vgzst) s az azt megelz eljrst megvizsglja, attl fggetlenl, hogy ki s milyen okbl fellebbezett.
Az utlagos admegllapts sorn hozott hatrozat ellen benyjtott fellebbezs esetn a hatrozat
meghozatalra nyitva ll id 60 NAP. A hatrozat ellen irnyul fellebbezst hatrozattal, a vgzs ellen
irnyul fellebbezst vgzssel kell elbrlni. A vizsglat eredmnyeknt az adhatsg a hatrozatot
(vgzst):
helybenhagyja,
megvltoztatja vagy
megsemmisti
A fellebbezs sorn hozott hatrozatot rsban kell kzlni.
C) j eljrsra utasts
A jogorvoslati krelmet elbrl felettes szerv csak a jogszablysrt megllaptsok tekintetben rendeli el
az j eljrst, egyb esetben a hatrozatot helybenhagyja vagy megvltoztatja. j eljrsra utasts esetn
a felettes szerv hatrozatban meghatrozza az j eljrsban vizsgland krlmnyeket.
D) Felgyeleti intzkeds
A FELETTES HATSG, AZ ADPOLITIKRT FELELS MINISZTER S A NAV FELGYELETRE KIJELLT
MINISZTER kezdemnyezhet. Az eljrs KRELEMRE vagy HIVATALBL INDUL. Az adpolitikrt felels
miniszterhez s a NAV felgyeletre kijellt miniszterhez intzett felgyeleti intzkeds irnti krelem csak
gyvdi ellenjegyzs mellett nyjthat be.
Az adhatsg a felhvstl szmtott 15 NAPON BELL KTELES AZ IRATOT FELTERJESZTENI.
A felgyeleti intzkeds keretben az eljr szerv a jogszablysrt hatrozatot:
megvltoztatja
megsemmisti
j eljrs lefolytatst rendeli el
az elsfok adhatsgot j eljrs lefolytatsra utastja.
Nem hozhat olyan dnts, amely:
az ad alapjt
az ad sszegt
az adktelezettsget
a kltsgvetsi tmogats alapjt, sszegt az adz terhre vltoztatja meg.
Felgyeleti intzkedsnek nincs helye ha az gyben eljr adhatsg dntst a brsg mr
fellvizsglta.
E) Slyostsi tilalom
Ha a korbbi ellenrzs eredmnyeknt hatrozatot hoztak a hatrozat jogerre emelkedstl,
ha pedig az ellenrzs hatsgi eljrs megindtsa nlkl befejezdtt a befejezstl szmtott 1
VEN TL olyan j hatrozat, amely az adktelezettsget, az ad alapjt, az ad sszegt, a
kltsgvetsi tmogats alapjt s sszegt az adz terhre vltoztatja meg, mg akkor SEM HOZHAT.
Oldal 28
ha az alapeljrsban hozott hatrozatot a felettes adhatsg megsemmistette s j eljrs

lefolytatst rendelte el, vagy a hatrozatot az elsfok adhatsg visszavonta.
A slyostsi tilalom az adz vdelmt szolglja korltozza az ismtelt megllaptsok esetleges
htrnyos kvetkezmnyeit. Azonban nem zrja ki, hogy az adz javra kedvez dnts szlessen.
F) Adhatsgi hatrozat brsgi fellvizsglata

Az adhatsg tevkenysge felett a brsgok gyakoroljk a trvnyessgi kontrollt. Brsgi
fellvizsglatnak az GYFL, illetleg az ELJRS EGYB RSZTVEVJE KEZDEMNYEZSRE,
JOGSZABLYSRTSRE HIVATKOZSSAL VAN HELYE az adhatsg msodfok jogers hatrozatval
szemben.
A kzigazgatsi per a Pp. szablyai szerint zajlik. A kzigazgatsi perben az a megyei brsg jr el,
melynek terletn az els fok adhatsg szkhelye tallhat. Ha a kzigazgatsi szerv illetkessge az
egsz orszgra kiterjed, a perre a Fvrosi Trvnyszk kizrlagosan illetkes.
A keresetlevelet a fellvizsglni krt hatrozat kzbeststl szmtott 30 NAPON BELL az elsfok
hatrozatot hoz adhatsgnl kell benyjtani. Az adhatsg a keresetlevelet az gy irataival egytt 5
NAPON BELL KTELES FELTERJESZTENI a msodfok hatrozatot hoz adhatsghoz, amely azokat 15
NAPON BELL tovbbtja a brsghoz.
A brsgi fellvizsglat az adhatsgi fellvizsglat vgrehajthatsgt nem rinti. A vgrehajts
felfggesztsrl a brsg az adz krelmre hatroz.
Az adigazgatsi eljrs II. (jogkvetkezmnyek ptlkok, brsgok,

vgrehajtsi eljrs megindtsa, fajti, jogorvoslat)
1) Jogkvetkezmnyek
Mit szankcionlunk? Mi a szankci?
Az adjogi jogszablyokban meghatrozott ktelezettsgek NEM vagy NEM SZABLYSZER TELJESTSE
esetn alkalmazott kzigazgatsi jogi jogkvetkezmnyeket nevezzk szankciknak.
Az adjog szankcik kztt a REPARATV s a REPRESSZV jelleg szankcikat klnbztetjk meg.
REPARATV jelleg szankcik clja a jogsrts kvetkeztben keletkezett anyagi jelleg hiny
helyrelltsa. Ilyenek az nellenrzsi ptlk, ksedelmi ptlk.
REPRESSZV jelleg szankcik clja nem a felmerlt hiny kiegyenltse, hanem a jogsrts megtorlsa s
a jvbeli jogsrtsektl val visszatarts. A brsgok kimondottan represszv jellegek.
Brsgok s ptlkok kiszabsn tl lehetsg van intzkedsek alkalmazsra is.
Az adhatsg a szankci megllaptst kteles indokolni.
A) Ksedelmi ptlk
Az ad HATRIDN TL TRTN MEGFIZETSE, a kltsgvetsi tmogatsnak az esedkessg eltt
trtn ignybevtele ksedelmi ptlkfizetsi ktelezettsget von maga utn.
A ksedelmi ptlk alapja az ad vagy a kltsgvetsi tmogats, amelyet az esedkessg napjig nem
fizettek meg, vagy vettek ignybe. A ksedelmi ptlk a mindenkori jegybanki alapkamathoz igazodik. A
ksedelmi ptlk mrtke a felszmts idpontjban rvnyes jegybanki alapkamat ktszerese.
Mltnytalansg kikszblse rdekben a ksedelmi ptlk az eredeti esedkessgtl az ellenrzsrl
felvett jegyzknyv keltig, de legfeljebb 3 vre szmthat fel.
A ksedelmi OBJEKTV jelleg szankci menteslsi lehetsgek szigoran szablyozottak.
Nem kell ksedelmi ptlkot fizetni az igazolt ksedelem miatt. Igazolni azonban csak elhrthatatlan kls
okra (vis maior) val hivatkozssal lehet.
B) nellenrzsi ptlk
Ha az adz NELLENRZST VGEZ, fszablyknt nellenrzsi ptlkot kteles fizetni. Ennek clja:
szablyozni az esetleges visszalseket. Az nellenrzsi ptlkot az adz llaptja meg. Az nellenrzsi
ptlk a ksedelmi ptlk 50%-a, ismtelt nellenrzs esetn 75%-a, melyet a bevalls benyjtsra
elrt hatrid leteltt kvet els naptl az nellenrzs benyjtsnak napjig kell felszmtani.
Oldal 29
C) Adbrsg
Az adeljrs legslyosabb szankcija ADHINYHOZ KAPCSOLDIK. Az adhiny az adz terhre
megllaptott adklnbzet, ami szrmazhat:
adkteles jvedelem, bevtel eltitkolsbl
jogosulatlanul ignybe vett kltsgvetsi tmogatsbl vagy ad-visszaignylsbl
Az adbrsg OBJEKTV jelleg szankci, teht mrsklse, mentesls alla korltozott. Bizonyos
mltnylst rdeml esetekben azonban az adhatsg dnthet gy, hogy mrskli , avagy mellzi a brsg
kiszabst.
D) Mulasztsi brsg
Rendszerint valamely ELJRSI ADKTELEZETTSG ELMULASZTSNAK szankcijt jelentik az
adeljrsban. Ttelesen vagy szzalkosan lehet meghatrozni. A brsg fels hatrt jelent ettl a
jogalkalmaz egyni elbrls alapjn eltrhet, gy nllan rtkelhet bizonyos eseteket. A mrlegels
utn az adhatsg a mulaszts slyhoz igazod brsgot szab ki.
1.
ltalnos brsgttellel szankcionlhat magatartsok: magnszemlyek esetben 200 ezer

forintig, ms adzk esetben 500 ezer forintig terjed. Azok a magatartsok szankcionlhatk ily
mdon, amik az adz:
bejelentsi
knyvvezetsi
nyilatkozattteli
adhatsggal trtn egyttmkdsi ktelezettsgeinek megszegshez kapcsoldik.
2.
Szigorbb brsgmrtkkel szankcionlt mulasztsok: azokat a gazdlkodkat rintik, akik

vllalkozsi tevkenysgk krben a jvedelem eltitkolsra, az adfizets elkerlsre
trekszenek.
3.
Klns brsgmrtk: a hibsan benyjtott bevalls esetn a magnszemly 20 ezer forintig, ms

adz 100 ezer forintig terjed mulasztsi brsggal sjthat.
E) Intzkedsek
Mulasztsi brsg alkalmazsa mellett van md intzkedsek foganatostsra. Ezek lehetnek:
FOGLALS, ZLETZRS, ADSZM TRLSE.
A lefoglalst az adhatsg vgzi 2 hatsgi tan jelenl tben, arrl jegyzknyvet vesz fel, s a
lefoglalt ingsgokat zr al veszi vagy az adz kltsgre elszllttatja s megrzi.
Az adhatsg zletzrst alkalmazhat, ha az adz:
be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztat
igazolatlan eredet rut forgalmaz
adkteles tevkenysg cljt szolgl ugyanazon a helyisgben az els ellenrzstl
szmtott 1 ven bell msodik alkalommal mulasztotta el szmla vagy nyugta kibocstsi
ktelezettsgt.
2) Vgrehajtsi eljrs
A vgrehajtsi eljrs clja az adktelezettsgek teljestst az llam kzhatalmi eszkzkkel
kiknyszertse. Elssorban adfizetsi ktelezettsg kiknyszertsre irnyul. Vgrehajts tjn trtn
adbeszedsre akkor kerl sor, ha az adz adfizetsi ktelezettsgnek esedkessgekor n em tesz eleget.
Az advgrehajts szablyozsa KTSZINT: A BRI VGREHAJTSRL SZL 1994. VI LIII TRVNY (VHT.)
szablyait az ART. SZABLYAIVAL EGYTTESEN KELL ALKALMAZNI. Minden olyan esetben, amelyre az Art,
nem tartalmaz klns vh. szablyokat, a Vht. rendelkezseit kell httrszablyknt alkalmazni.
1. Az eljr hatsgok:
Fszablyknt az els fokon eljr adhatsg folytatja le a vgrehajtst. Ha az ads magnszemly: a belfldi
lakhelye szerint illetkes nkormnyzati adhatsg az eljrsra jogosult s kteles. Ha nem hatrozhat meg
az eljr hatsg az az nkormnyzat jogosult lefolytatni, amelynek illetkessgi terletn a magnszemly
utols ismert belfldi lakhelye volt.
Oldal 30
Jogi szemlyek esetben az illetkes: az llami adhatsg.

Hatskri vitk rendezsre elssorban a megelzs elve az irnyad. Vagyis ha UGYANAZT az ingsgot vagy
ingatlant TBB ADHATSG is lefoglalta a vgrehajts lefolytatsra az a vgrehajt jogosult, aki a
VAGYONTRGYAT A TBBI VGREHAJTT MEGELZEN FOGLALTA LE
EGYIDEJ FOGLALS esetn az adhatsgok MEGEGYEZSE szerint kell
Ha KT ADHATSG valamely vagyontrgyat EGYIDEJLEG foglal le LLAMI ADHATSG folytatja le a
vh-t
2. Vgrehajtsi eljrs megindtsa:
A vgrehajtsi eljrs az adhatsg kln hatrozata nlkl, a vgrehajtsi cselekmny foganatostsval indul
meg. rvnyes vh. okirat megltt felttelezi, ami az adtartozst hitelesen bizonytja. Ilyet okirat:
az adz fizetsi ktelezettsgt megllapt jogers hatrozat/vgzs
nadzs esetn a fizetend adt tartalmaz bevalls
adk mdjra trtn behajtand kztartozs esetn a behajtst kr megkeresse
A hatlyos szablyok szerint az adhatsg mrlegelheti, hogy milyen vh. cselekmnyt tart legclszerbbnek s
elsknt akr ingatlan- vgrehajtst is elrendelhet.
3. Biztostsi intzkedsek:
Ezek clja: nem a kvetels kielgtse, hanem olyan helyzet teremtse, amely biztostja, hogy ksbb a
kvetels kielgthet legyen. Ilyenkor elrehozott vh. cselekmnyek foganatostsi trtnik, olyan tar tozsok
esetben, amelyek mg nem esedkesek vagy mg nem vgrehajthatak. Felttel: a tartozs ksbbi
megfizetse veszlyeztetett legyen!
A jogosulatlanul alkalmazott biztostsi intzkeds ellen vh. kifogsnak van helye!
4. tvezets:
Sajtos vh. cselekmny. Az adhatsg akkor alkalmazhatja, ha az dznak az adtartozs mellett tlfizetsi is
van. Ilyenkor az adhatsg a tlfizets sszegt a nyilvntartott tartozsokra elszmolhatja. Az adhatsg az
adzt az tvezetsrl hatrozatban rtesti. A tlfi zets elszmolsi sorrendje:
a magnszemly jvedelemad ellegre
a levont jvedelemadra
kifizet ltal a magnszemlytl levont jrulkokra kell elszmolni.
5. Visszatartsi jog gyakorlsa:
Az adhatsgot megillet jog, melyet akkor alkalmazhat, ha az adz kltsgvetsi tmogatst ignyelt vagy
ad- visszaignylsi, ad- visszatrtsi ignye van. Azonban az adhatsg nyilvntartsa szerint
adtartozsa is van az adznak. A tartozs erejig az adhatsg a kiutaland sszeget visszatarthatja a
tartozs megfizetettnek minsl.
6. Vgrehajts bankszmlra:
Ha az adznak vgrehajthat adtartozsa van, az adhatsg azonnali beszedsi megbzst nyjthat be a
bankszmlt vezet hitelintzetnl az adz sszes forgalmi bankszmlja ellen. A hitelintzet a hozz
rkezett megbzs alapjn az abban foglalt sszeg erejig megterheli az adz szmljt s a kvetelst
tutalja az adhatsg ltal megjellt szmlra.
7. Vgrehajts munkabrre:
A pnzforgalmi szmlval nem rendelkez adfizetsre ktelezett adz esetben munkabrbl vagy egyb
rendszeres jrandsgbl, tovbb a kifizetsbl trtn letiltssal kell a tartozst vgrehajtani. A levons
alapja a nett munkabr alkalmanknt 33%-ot, kivtelesen 50%-ot lehet levonni.
8. Ingvgrehajts:
FOGLALSSAL TRTNIK. A foglalsi jegyzknyvben rgzteni kell a fizetsre ktelezett hztartshoz tartozk
szmt s fel kell sorolni a vgrehajts all mentestett valamennyi vagyontrgyat. Szemlyi motozsnak nincs
helye! Az advgrehajt a fizetsre ktelezett lezrt helyisgeit, btorait felnyithatja. A jogszer eljrs
alkalmazsval szemben tanstott szembeszegls vagy akadlyozs esetn a vgrehajtst a rendrsg
kzremkdst veszi ignybe.
A foglalst addig kell folytatni, amg a tartozs jrulkaival egytt nincs teljesen fedezve.
Oldal 31
Nem lehet lefoglalni azokat a vagyontrgyakat, melyek mentesek a vh. all. (ezeket a Vht. ttelesen felsorolja)
Specilis helyzet: gpjrm ha az adz zleti tevkenysgt szolglja csak a gpjrm trzsknyvt
foglalja le s a jrmvet 6 hnapig az adz tulajdonban hagyja.
A lefoglalt ingsgot az ads rizetben kell hagyni, aki azt hasznlhatja, de kteles psgrl gondoskodni.
A lefoglalt ingsg rtkestsrl az adhatsg gondoskodik. Rendszerint rversen vagy rversen kvl
rtkesti.
9. Ingatlan vgrehajts:
Szablyait az Art. szigoran szablyozza. Elfelttele: AZ ADTARTOZS EGYTTES SSZEGE MEGHALADJA AZ
500 EZER FORINTOT. Elrendelshez nem szksges elzetes hatrozathozatal, a vgrehajt kzvetlenl a
vgrehajt okirat alapjn jogosult megkeresni a fldhivatalt a vgrehajtsi jog bejegyzse rdekben.
Nem az ingatlan fizikai birtokbavtelvel, hanem a vh. jog ingatlan-nyilvntartsba trtn bejegyzsvel
valsul meg. Ingatlan rtkestse csak akkor lehetsges, h az ingvh. nem vezetett eredmnyre!
Specilis szably: lakingatlan csak legvgs esetben rtkesthet, akkor, ha a vh. ms formi nem vezettek
eredmnyre
Ingatlant rversen, nyilvnos plyzat tjn s rversen kvli eladssal lehet rtkest eni.
10. Ing s ingatlan rtkestse:
Rendszerint rversen kell rtkesteni. Az ingsgot az adhatsg alkalmazottjn s a fizetsre ktelezetten
kvl BRKI megveheti; ingatlanra csak az rverezhet, aki az ingatlan kikiltsi rnak 10%-t a vgrehajtst
vgznl lettbe helyezte.
Az rvers megkezdsekor az advgrehajt az rverezkkel kzli:
az rtkestend vagyontrgy becsrtkt (kikiltsi r)
az rvers feltteleit
felhvja az rverezket ajnlatuk megttelre.
Ha a felajnlott vtelr nem ri el a kikiltsi rat azt fokozatosan lejjebb kell szlltani. Az rverst addig kell
folytatni, amg ajnlatot tesznek. Ha az els rvers sikertelen (nem tettek vteli ajnlatot/ a felajnlott vtelr
nem rte el az ingatlan becsrtnek felt/ing becsrtknek negyedt) az els rverstl szmtott 3
HNAPON BELL AZ RVERST MEG KELL ISMTELNI.
Az rvers sajtos formja az elektronikus rvers, mely sorn az rverez elektronikus ton, az adhatsg
hivatalos internetes honlapjhoz kapcsold ELEKTRONIKUS RVERSI FELLETEN (EF) rverezhet. Az
rverst az nyeri, aki a legmagasabb sszeg rvnyes vtelrat ajnlotta fel. Az rvers nyertest az rverst
lebonyolt adhatsg elektronikus ton rtesti, s felhvja, hogy az rtestst kvet 8 NAPON B ELL
IGAZOLJA A VTELR MEGFIZETST. Ingatlan esetben az adhatsg a vtelr megfizetetsre 60 napig
terjed halasztst adhat.
A vgrehajt az ingsgot s az ingatlant az adz krsre, az ltala megjellt vev rszre, az ltala
megllaptott becsrtken rversen kvl adja el.
Az ingatlant az adhatsg az rversi vtel hatlyval nyilvnos plyzaton is rtkestheti. Az adhatsg az
ingsgot akkor rtkesti nyilvnos plyzaton, ha az nagy rtk s az az adhatsg rizetben van.
11. Jelzlogjog bejegyzse:
Az adhatsgot az adtartozs erejig az adz ingatlann az adtartozs megfizetsig jelzlogjog illeti meg
ha a vh. jog az ingatlan-nyilvntartsba nem jegyezhet be. BIZTOSTK JELLEG megakadlyozza, hogy
a terhelt dolgot az adhatsg tudta nlkl elidegentsk.
12. Egyezsg a vh. eljrsban:
Sajtos rtkestsi md. Lnyege: valamely llami vagy nkormnyzati feladat elltst termszetben
szolgl, lefoglalt vagyontrgy tekintetben jn ltre az ads s az adhatsg kztt. A vagyontrgy az
egyezsg szerinti ron, kzvetlenl llami vagy nkormnyzati tulajdonba kerl, s az egyezsg szerinti
rtkvel megegyez sszeggel cskkenti az ads tartozst.
Garancilis szably:
nkormnyzati adhatsg kpvisel-testlet ellenjegyzse kell
Oldal 32
llami adhatsg
rvnyessghez
adpolitikrt
felels
miniszter
ellenjegyzse
kell
az
egyezsg
13. Jogorvoslatot a vgrehajtsban:

A vgrehajtsi eljrs sorn az adhatsg alkalmazottjnak trvnysrt intzkedse, vagy az intzkeds
ilyen mdon val elmulasztsa ellen VGREHAJTSI KIFOGSSAL lehet lni. Vgrehajtsi kifogssal lhetnek:
a fizetsre ktelezett
a behajtst kr
azok, akiknek jogt vagy jogos rdekt a vh. srti
A kifogst a tudomsszerzstl szmtott 8 NAPON BELL LEHET ELTERJESZTENI. Az ok bekvetkezttl
szmtott 6HNAP ELTELTVEL mr nincs md a kifogs elterjesztsre. A vh-t foganatost adhatsg a
vh. kifogst 15 NAPON BELL FELTERJESZTI A FELETTES ADHATSGHOZ. A kifogsrl a felettes szerv 15
NAPON BELL DNT. A megtmadott intzkedst:
helybenhagyja
megsemmisti
az advgrehajtt az elmulasztott intzkeds megttelre ktelezi hatrid tzsvel
A szablyszeren elterjesztett kifogsnak HALASZT HATLYA van, azonban csak a kvetkez vagy soron lv
vh. cselekmny tekintetben rvnyesl, a mr lezrult cselekmny tekintetben nem. Ingsg vh. esetn ez
azt jelenti, hogy a lefoglalt ingsg marad a lefoglals hatlya alatt, de a vh. kifogs elbrlsig nem lehet
elszlltani vagy rtkesteni. Az adz a vh. eljrs sorn tbb alkalommal is elterjeszthet jogorvoslati
krelmet. Az ismtelt vh. kifogsnak azonban a tovbbi vh. cselekmnyre nzve nincs halaszt hatlya.
14. A vgrehajtsi eljrs felfggesztse s sznetelse
A vh-t foganatost adhatsg a FIZETSRE KTELEZETT KRELMRE vagy a FELETTES SZERV
RENDELKEZSRE a vh. eljrst FELFGGESZTHETI.
A vh. SZNETELSE azt jelenti, hogy az egybknt mr megindthat vh. eljrst az erre jogosult hatsg nem
kezdemnyezi, nem kezdi meg, ha pedig mr foganatostott vh. cselekmnyeket, akkor a soron kvetkez
lpst nem teszi meg.
Sznetel a vh. klnsen, ha:
az adz krelmre az adhatsg fizetsi halasztst vagy rszletfizetst llaptott meg
az adz meghalt
felszmolsi eljrs megindtsa esetn
15. Vgrehajts megkeressre:
Az adk mdjra behajtand kztartozsok esetben az azt megllapt szerv, illetve a kztartozs jogosultja
a fizetsi hatrid lejrtt kvet 15 nap elteltvel megkeresheti az adhatsgot vh. miatt.
Felttel:
a kztartozs sszege haladja meg a 10 ezer forintot
szablysrtsi pnzbrsg, helyszni brsg vgrehajtsval kapcsolatos kztartozs sszege elrje vagy
meghaladja az 5 ezer forintot.
Amikor az adhatsg megkeressre foganatost vh. cselekmnyeket, akkor nem sajt kvetelst rvnyesti
ezrt hatskre korltozott: csak a tartozs jogosultjnak megbzsbl a megkeressben megjellt sszeg
behajtsa rdekben intzkedjen. Az adhatsg fizetsi knnytst nem engedlyezhet, a kztartozst nem
mrskelheti vagy trlheti.
Az nkormnyzati adhatsg a helyi adval s a gpjrmadval sszefgg tartozsok vgrehajtsa
rdekben megkeresheti az llami adhatsgot. Az nkormnyzati adhatsg havonta, a hnapot kvet h
15. napjig keresheti meg az llami adhatsgot a legalbb 10 ezer forintot elr tartozs vgrehajtsa
cljbl.
16. Behajthatatlan adtartozs nyilvntartsa:
Behajthatatlansg cmn nyilvntartott adtartozst az adhatsg jbl vgrehajthatnak minsti, ha a
vgrehajtshoz val jog elvlsi idejn bell az adtartozs vgrehajthatv vlik.
Oldal 33
17. A vgrehajts kltsge:

A kltsgek az adzt terhelik. A trvny szerint az adzra kell hrtani:
alkalmazott becss djazst
szllts, trols kltsgei
rtkests kltsgei
egyb kiadsok kltsgei
kzbests postakltsge
Az adhatsg a vh. kltsg viselsrl vgzsben dnt, amely ellen fellebbezni is lehet. A kltsgek
ugyanakkor rszben olyan llami kiadsokbl tevdnek ssze, amelyeket nem lehet az adzra hrtani. Ezeket
a kltsgeket az adhatsg viseli.
Felelssg az adjogban, elvls az adjogban, az adigazgatst rint

unis szablyozs
1) Felelssg:
Az adalany illetve az adz adfizetsi s egyb eljrsi ktelezettsgek a trvnyben meghatrozott
hatridben val teljestsrt felels.
Az adjogi felelssg megllaptsnak felttele, hogy az ADZ OLYAN JOGELLENES MAGATARTST
VALSTSON MEG, AMELY A KZPNZGYI REKEK SRELMT OKOZZA. Bizonyos esetekben az adz
menteslhet a felelssg all, feltve, ha magatartst ki tudj menteni.
A)
Jogellenes magatarts: Megvalsulhat cselekvs vagy mulaszts kvetkeztben. Jogellenes cselekvs

lehet az eljrsi szablyok megsrtse, s az egyes anyagi jogi szablyok megsrtse is. Mulaszts is
lehet eljrsi s anyagi.
Nem minden, az ad alapjt cskkent ma gatarts minsl jogellenesnek.
B)
Kzpnzgyi rdekek srelme: Nemcsak az adbevtel elmaradst jelenti, hanem minden olyan
ktelezettsg megszegst, amely az adbevtelek beszedsvel sszefgg, azt srti vagy
veszlyezteti. Ide tartozik, ha az adz nem tesz eleget idben eljrsi ktelezettsgeinek nem
nyjtja be bevallst, adatszolgltatst, nem tesz nyilatkozatot, vagy az adalapot eltitkolja a
bizonylat adsi ktelezettsg megszegsvel.
C)
Okozati sszefggs: A felelssg megllapts felttele, hogy a jogellenes magatarts s a

kzpnzgyi rdeksrelem kztt okozati sszefggs lljon fenn.
D) Bizonytsi teher: Fszablyknt az adhatsgon nyugszik a bizonyts terhe. Az ellenrzs

megllaptst is az adhatsgnak kell bizonytani, ahogyan az adz rosszhiszemsgt is.
E)
A felelssg objektivitsa, a kiments lehetsge: Bizonyos esetekben a felelssg objektv

kimentsre nincs md,. Ms esetekben a trvny lehetv teszi a felelssg alli menteslst. Nincs
lehetsge a felelssg alli menteslre az adhiny, vagy a ksedelmi ptlk megfizetsnek
ktelezettsge tekintetben. Van lehetsg rszleges menteslsre:
ha az adz gy jrt el, ahogy az adott helyzetben ltalban elvrhat
ha az adz a tle elvrhat krltekintssel jrt el
elhrthatatlan kls ok esetn
ha az adz gy jrt el, ahogy az adott helyzetben tle elvrhat.
2) Elvls:
Az elvlsi id elteltvel az adnem vonhat felelssgre, az adktelezettsgek teljestse nem
kvetelhet tle, s a ktelezettsg elmulasztsrt nem szankcionlhat. 2 fajtjt klnbztethetjk meg:
1. ad megllaptshoz val jog elvlse
2. ad vgrehajtshoz val jog elvlse
Ezek egymstl fggetlen jogintzmnyek, gy minden esetben kln-kln kell vizsglni a kt elvlsi jogot.
Oldal 34
Ad megllaptshoz val jog elvlse: ANNAK A NAPTRI VNEK AZ UTOLS NAPJTL SZMTOTT 5 V
ELTELTVEL VL EL, MELYBEN AZ ADRL BEVALLST, BEJELNTST KELLETT VOLNA TENNI, ILLETVE AZ ADT
MEG KELLETT VOLNA FIZETNI.
Az ad megllaptshoz val jog nem vl el mindaddig, amg a bncselekmny bntethetsge el nem vl.
Az illetk megllaptshoz val jog annak a naptri vnek az utols napjtl szmtott 5 v elteltvel vl el,
melyben a vagyonszerzst az illetkkiszabsra az llami adhatsgnl bejelentettk.
Ad vgrehajtshoz val jog elvlse: AZ ESEDKESSG NAPTRI VNEK UTOLS NAPJTL SZMTOTT 5
V ELTELTVEL VL EL. Amennyiben az adhatsg vh. cselekmnyt foganatostott az elvlsi id 6 hnappal
meghosszabbodik.
Az elvls nyugvsa, flbeszakadsa:
Az nellenrzs benyjtsa az elvlst megszaktja.
Ha az adz ellen felszmolsi eljrs indul, az elvls megszakad, s az elvls az ezt kvet naptl a
felszmols befejezsrl szl vgzs kzzttele napjig nyugszik.
Nyugszik az elvls:
a vh. eljrs felfggesztsnek
fizetsi halasztsnak
rszletfizetsnek
trvnyben biztostott kedvezmnynek
felttelhez kttt admentessgnek az idtartama alatt.
3) Unis szablyozs:
A tagllami adhatsg ms tagllam terletn nem folytathat le nllan semmilyen eljrst az adztats,
az adeljrs lefolytatsa mindig az adott tagllam adhatsgnak hatskrbe tartozik. A hatron tvel
szablytalansgok azonban egyttmkdsre ksztetik a tagllamok adhatsgait. Az egyttmkds jelenleg
2 formban jelenik meg:
a. Admegllaptsi jogsegly: az egyes gazdasgi tevkenysgekhez kapcsold adktelezettsgek
megllaptshoz, ellenrzshez szksges adatok tagllami adhatsgok kztti klcsns tadst
biztostja.
b. Adbehajtsi jogsegly: egy tagllam adhatsga ltal killtott vgrehajt okiratban foglalt
kvetels ms tagllamban trtn vgrehajtsra ad lehetsget.
Mindkt jogsegly szablyait unis irnyelvek hatrozzk meg. Az egyttmkds alapja a klcsns
informcicsere. Az egyttmkdssel kapcsolatos feladatok elltsra a tagllamok kzponti szerveket hoztak
ltre, haznkban a Kzponti Kapcsolattart iroda (KKI) ltja el ezeket a feladatokat.
Admegllaptsi jogsegly
Hatly:
jvedelemadk
nyeresgadk
vagyonadk
ltalnos forgalmi ad
Magyarorszgon be nem nevezett, de az EK tagllamaiban alkalmazott biztostsi ad
Eurpai Mezgazdasgi Garanciaalap (EMGA) s az Eurpai Mezgazdasgi Vidkfejlesztsi Alap
(EMVA) teljes vagy rszleges finanszrozsi rendszernek rszt kpez visszatrts behajtsra
irnyul intzkeds
a jogsegly hatlya al tartoz adnemekben fennll tartozs vgrehajtsval kapcsolatban felmerlt
kltsgek
kamat
igazgatsi pnzbntets
pnzbrsg
Oldal 35
Informcitads mdja: 3 fajtja van

a)
Megkeress alapjn tadott adatok: a tagllami adhatsgok valamely ms tagllam krsre adnak
t egymsnak minden rendelkezskre ll, illetve beszerezhet adatot, amely az ad
megllaptshoz s ellenrzshez szksgesek.
b)
Automatikus informcicsere: ennek keretben az adhatsgok hivatalbl, kln megkeress nlkl

tjkoztatjk egymst az adzssal sszefgg tnyekrl, adatokrl.
c)
Viszonossg alapjn trtn adadat-tads: ez a tpus a tagllami adhatsgok kztti viszonossgi

megllapodst felttelez.
Adattovbbts korltai, titoktarts: Az adadatok tadsa korltozott. A KKI megtagadhatja a jogsegly

teljestst, ha a krt adadat beszerzse arnytalanul nagy terhet jelentene. Az adattovbbts akkor is
megtagadhat, ha a megkeres llam nem kpes hasonl informci tadsra. Az admegllaptsi jogsegly
keretben tadott adat adtitoknak minsl.
fval kapcsolatos informci-tads: 904/2010/ EU rendelet szablyozza. Kzvetlenl hatlyos, nem
szksges magyar jogba val tltetse.
Az EUBiz ltrehozott egy olyan informci-csererendszert, melyben a tagllamok hatsgai az fa
ktelezettsgek teljestse rdekben informcikat szolgltatnak egymsnak a Kzssgen belli
termkrtkestsekkel s a szolgltatsnyjtsokkal, valamint a termkbeszerzsekkel s a termkimporttal
kapcsolatban. Az n. ELEKTRONIKUS INFORMCI-CSERERENDSZER (VIES) a hatron tnyl gyletek fa ellenrzst s a csalsok elleni fellpst is szolglja.
A VIES- rendszerben az adattads automatikus s spontn. Az infor mci tadsa elektronikus ton trtnik.
Behajtsi jogsegly
Az adktelezettsgekkel kapcsolatos visszalsek elleni hatkony fellpst biztostja. Szablyait rszben unis
irnyelvek, rszben rendeletek szablyozzk. A jogsegly 4 megkeress - tpusra terjed ki:
informcikrs
kzbests
behajts
biztostsi intzkeds irnti megkeress
Hatlya: nagyjbl megegyezik az admegllaptsi jogsegly hatlyval.
Brmely olyan adnemet illeten kezdemnyezhet eljrs, amit valamely tagllam, avgy tagllam terleti
nkormnyzata, kzigazgatsi egysge vet ki.
Egyes kvetelsekkel kapcsolatosan behajtsi jogsegly teljestsnek nincsen helye. Ilyenek: a TB jrulkbl, a
szerzdses jelleg djakbl, bntetjogi szankcikbl szrmaz kvetelsek, illetve az 15 00 eur alatti
kvetelsek.
Alanya: Art. szerinti ads, adz, trsads
Informcikrs irnti megkeress: olyan adatokra vonatkozik, melyekre a megkeres hatsgnak a tartozs
behajthatsgnak megtlshez van szksge. A megkeresett adhatsg azt vi zsglja, hogy a megfizetsre
ktelezettnek van-e Magyarorszgon vh. al vonhat vagyontrgya vagy 3. szemllyel szemben fennll
ktelezettsge.
Kzbests irnti megkeress: a belfldi adhatsg segtsget nyjt a megkeres llam ltal kibocstott
okiratok kzbestsben. A megkeres adhatsgnak egysges formanyomtatvnyt kell mellkelnie.
Behajts irnti megkeress: behajtsra illetve vh. eljrs megindtsra klfldi vh. okirat alapjn kerlhet sor.
A megkeresett hatsg a belfldi jogszablyok ala pjn intzkedik a klfldi hatsg ltal csatolt vh. okiratban
foglalt kvetels vh. miatt. A behajtshoz szksges n. egysges vgrehajt okiratot a megkeres tagllam
hatsga bocstja ki ehhez joghats trsul tovbbi aktus alkalmazsa nlkl. A megkeres hatsg a
behajts irnti krelmet magyar nyelven tovbbtja a magyar hatsg fel.
Oldal 36
Biztostsi intzkeds irnti megkeress: akkor van r md, ha a megkeress berkezsnek idpontjban az
ads vitatja a kvetelst vagy a vgrehajtst engedlyez eredeti okiratot, vagy a vgrehajtst engedlyez
egysges okiratot a megkeres hatsg mg nem lltotta ki, vagy a tartozs mg nem esedkes vagy mg nem
vgrehajthat, de annak ksbbi megfizetse veszlyeztetettA megkeress elutastsa:
A megkeresett hatsg a krelmet elutastja, ha a megkeress olyan kvetelsre vonatkozik, melynek a
megkeres tagllam joga szerinti esedkessgi napja s a megkeress berkezsnek napja kztt tbb mint
5 naptri v telt el. meghosszabbtja ezt a halasztott fizets ideje, rszletfizets ideje, jogorvoslati krelem
elbrlsnak ideje.
Ha a kvetels esedkessgnek a megkeress tagllambeli idpontjtl szmtott tbb mint 10 naptri v
telt el a megkeresst el kell utastani.
A megkeresst akkor is el kell utastani, ha a kvetels behajtsa Magyarorszgon komoly gazdasgi
nehzsget okozna.
Szintn elutastja a hatsg a megkeresst, ha a kvetels sszege nem ri el az 1500 eurt.
Elvls: A megkeres tagllam joga irnyad.
Kltsgek viselse:
A magyar megkeresett hatsg a megkeress alapjn megteszi a megfelel intzkedseket a ptlk s az
eljrs adzt terhel kltsgeinek rvnyestse rdekben. Magyarorszgon a behajtsi jogsegly
teljestsvel kapcsolatban felmerlt kltsg megtrtse irnt a megkeres tagllamban szemben ignyt nem
rvnyest, s a megkeres tagllam ilyen ignyt nem teljesti.
Adatvdelem:
A behajtsi jogsegly teljestse sorn a magyar megkeresett hatsg ltal kzlt, tovbbtott vagy szerzett
informci ADTITOKNAK minsl vdelemben rszesl. Ezeket az informcikat a magyar megkeresett
hatsg kizrlag a kvetelsek vgrehajtsa, az ezekhez kapcsold biztostsi intzkedsek, valamint a TB
jrulkok megllaptshoz s vgrehajtshoz hasznlhatja fel. Ettl eltrni c sak a szolgltat llam rsbeli
engedlyvel lehet.
Ms tagllamba irnyul megkeress s elzetes megkeress nlkli informcicsere:
Ha a magyar megkeres hatsg a behajtsi jogsegly teljestse irnt ms tagllam illetkes hatsgt keresi
meg, az Art. behajtsi jogseglyre vonatkoz szablyait kell alkalmazni.
A megkeress az nkormnyzati adhatsg hatskrbe tartoz adval kapcsolatosan is alkalmazhat az
nkormnyzati adhatsg felettes szervn keresztl, a magyar megkeres hatsg kzvettsvel jr el.
Ha az ad visszatrtse egy msik tagllamban letelepedett vagy ott tartzkodsi hellyel rendelkez adzt
rint, a magyar megkeres hatsg tjkoztathatja a letelepedsi hely vagy tartzkodsi hely szerinti
tagllam megkeres hatsgt a vrhat visszatrtsrl (megkeress nlkli informcicsere).
Oldal 37

Pénzügyi Jog1 ZH Anyag

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Pénzügyi Jog1 ZH Anyag

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Pnzgyi jog 1. Zh.

Az llami pnzgyek rendszere;

Pnzgyi piacok joga

Az llami pnzgyek rendszere; az llami bevtelek s kiadsok; az

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

Az adk az llam legfontosabb bevtelei forrsai. Rendszeres fizetsi ktelezettsget jelentenek.

2. Az llami kiadsok rendszere

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

adalany (anyagi jogi

Az adrendszerrl ltalban, az adk rendszerezse; a magyar

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

ADBEVTELEK FELHASZNLSA szerint:

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

Helyi adkrl szl 1990. vi C. trvny

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

hatst gyakorolhasson. A Szerzds megtiltja, hogy brmely tagllam a ms tagllambl rkez

Az adzsi folyamat; adellenlls formi; adtnylls s az adjogi norma

Az adzsi folyamat 3 f rszre oszthat:

1. nkntes jogkvetsi szakasz

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

2.2. Hatsgi eljrs

2.3. Vgrehajtsi eljrs

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

Az adjogi norma szerkezete:

HIPOTZIS- DISZPOZCI- SZANKCI.

Az adeljrs clja s jogszablyi httere; a trvny hatlya; az adeljrs

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

KZIGAZGATSI ELJRSRL S SZOLGLTATS LTALNOS SZABLYAIRL SZL 2004. VI CXL.

Arnyossg elve: a kzterhekhez mindenki, de jvedelmi s vagyoni viszonyainak megfelelen

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

Legalits= trvnyessg elve: mind az adz, mind az adhatsg a trvnyeknek megfelelen

1. (2) Az adz s az adhatsg e trvnynek s ms trvnyeknek megfelelen gyakorolhatja jogait s

Jogbiztonsg elve: Elssorban az adzk vdelmt szolglja s a kiszmthatsg, elrelthatsg

Megklnbztets tilalma: Az adhatsg valamennyi intzkedse sorn kteles megklnbztets

Mrlegels: Az adeljrsban az adhats got megilleti a mrlegels joga. Ugyanakkor a mrlegels

1. (6) Az adhatsg kteles mltnyosan eljrni, s ha a trvnyekben, illetve e trvnyben meghatrozott

Tjkoztatsi ktelezettsg: Az adhatsg az adeljrsban kteles az adzt az adktelezettsget

1. (5) Az adhatsg az adznak a trvnyek megtartshoz sz ksges tjkoztatst megadja, az

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

A jhiszem joggyakorls: Ez az elv ltalnos, ms joggakban is megtallhat, mely az adeljrsban

1. (5) Az adz kteles a jogait jhiszemen gyakorolni s elsegteni az adhatsg feladatainak

A szerzdsek valsi tartalom szerinti minstse = valdisg klauzula: A szerzdseket s ms

Adzi jogok; az adktelezettsgek rendszere

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

Bejelents, bejelentkezs: Az adz elsdleges ktelezettsge, hogy az adkteles tevkenysg

A) Cgek s egyni vllalkozk bejelentkezse

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

C) Bejelents s vltozs bejelents

Adbevalls: Az adbevalls tartalmazza az adalap, az admentessgek s kedvezmnyek, valamint az ad

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

A) llami adhatsgokhoz benyjtand bevallsok

B) Helyi adk bevallsa

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

Az ad megfizetse: az adhatsg ltal nyilvntartott adt az adznak adnknt, a megfelel adszmlra

Knyvvezets, bizonylatols, iratmegrzs

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

Az adatszolgltats nem egyirny, azaz az adhatsg is kteles az adatokat tovbbtani ms szervezeteknek.

Az adhatsgok szervezete s feladatai

Durnyik Daniella P1 Zh. 2013.

A) Az llami adhatsg hatskre:

ad-s kltsgvetsi tmogatssal

C) nkormnyzati adhatsg hatskre:

Az adigazgatsi eljrs I. (adhatsgi ellenrzs- ellenrzs fajti,