Anda di halaman 1dari 25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - PENYISIHAN PIUTANG TAK TERTAGIH (Rp 000)
Kasus 1:
Kebijakan akuntansi PT MBR menetapkan bahwa penyisihan piutang tak tertagih dihitung sebesar 3% dari saldo piutang usaha pada akhir tahun. Upaya
penagihan atas piutang usaha yang telah disisihkan tersebut tetap dilakukan. Akan tetapi, pada tahun 2007 ditetapkan piutang yang dihapuskan sebesar Rp 3
milyar. Sementara itu, pada tahun 2008 ditetapkan kebijakan akuntansi yang menghapus seluruh penyisihan karena perusahaan menggunakan metode
langsung

Uraian

2003

A. Analisis Akun Neraca


1. Akuntansi
a. Piutang usaha
b. Penyisihan piutang tak tertagih
1) saldo awal
2) penambahan (penurunan) penyisihan
2) penghapusan piutang
3) saldo akhir (3%)
c. Piutang usaha neto (a - b)

2004

2005

2006

2007

2008

100,000,000

145,000,000

130,000,000

160,000,000

200,000,000

210,000,000

3,000,000
3,000,000
97,000,000

3,000,000
1,350,000
4,350,000
140,650,000

4,350,000
(450,000)
3,900,000
126,100,000

3,900,000
900,000
###
4,800,000
155,200,000

4,800,000
4,200,000
(3,000,000)
6,000,000
194,000,000

6,000,000
(6,000,000)
210,000,000

100,000,000
100,000,000

145,000,000
145,000,000

130,000,000
130,000,000

160,000,000
###
160,000,000

200,000,000
200,000,000

210,000,000
210,000,000

3,000,000

4,350,000

3,900,000

4,800,000

6,000,000

900,000

1,305,000

1,170,000

1,440,000

1,800,000

3,000,000

1,350,000

(450,000)

900,000

4,200,000

(6,000,000)

3,000,000

1,350,000

(450,000)

###
900,000

3,000,000
1,200,000

(6,000,000)

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])


a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir

900,000
900,000

900,000
405,000
1,305,000

1,305,000
(135,000)
1,170,000

1,170,000
270,000
1,440,000

1,440,000
360,000
1,800,000

1,800,000
(1,800,000)
-

5. Jurnal Penyesuaian
2003 DTA
DTI

2006 DTA
DTI

270,000

900,000

2007 DTA
DTI

360,000

405,000

2008 DTE
DTA

1,800,000

135,000

2. Pajak
a. Piutang usaha
b. Penyisihan piutang tak tertagih
c. Piutang usaha neto (a - b)
3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)
4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])
B. Analisis Akun Laba Rugi
1. Akuntansi
Biaya penyisihan piutang tak tertagih
2. Pajak
Biaya penyisihan piutang tak tertagih
3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]

900,000

2004 DTA
DTI

405,000

2005 DTE
DTA

135,000

270,000

360,000

1,800,000

Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah jurnal tahun 2003 dan 2004

288496549.xls; Penyisihan (1); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 1/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - PENYISIHAN PESANGON (Rp 000)
Kasus 2:
Sesuai dengan PSAK 24 Akuntansi Imbalan Kerja (Revisi 2004) yang mengakomodasi International Accounting Standard No. 19 dan UU No 13
Tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan, PT MBR telah membuat penyisihan atas pesangon karyawannya sesuai dengn perhitungan aktuaris. Pada
tahun 2005 terjadi kelebihan pencadangan dan pada tahun 2007 terjadi pembayaran pesangon karena ada sebagian karyawan yang dialihkan ke
anak perusahaan (hasil spin-off)

Uraian
A. Analisis Akun Neraca
1. Akuntansi - Penyisihan Pesangon
a. saldo awal
b. penambahan (penurunan) penyisihan
c. pembayaran pesangon
d. saldo akhir

2003

2004

2005

2006

1,500,000
1,500,000

1,500,000
1,350,000
2,850,000

2,850,000
(450,000)
2,400,000

2,400,000
900,000
3,300,000

2. Pajak - Penyisihan Pesangon

2007

2008

3,300,000
1,000,000
(3,000,000)
1,300,000

1,300,000
780,000
2,080,000

###

1,500,000

2,850,000

2,400,000

3,300,000

1,300,000

2,080,000

450,000

855,000

720,000

990,000

390,000

624,000

1,500,000

1,350,000

(450,000)

900,000

1,000,000

780,000

1,500,000

1,350,000

(450,000)

900,000

3,000,000
(2,000,000)

780,000

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])


a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir

450,000
450,000

450,000
405,000
855,000

855,000
(135,000)
720,000

720,000
270,000
990,000

990,000
(600,000)
390,000

390,000
234,000
624,000

5. Jurnal Penyesuaian
2003 DTA
DTI

2006 DTA
DTI

270,000

450,000

2007 DTE
DTA

600,000

405,000

2008 DTA
DTI

234,000

135,000

3. Selisih/perbedaan temporer (1.d 2)


4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])
B. Analisis Akun Laba Rugi
1. Akuntansi
Biaya penyisihan pesangon
2. Pajak
Biaya pesangon
3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]

450,000

2004 DTA
DTI

405,000

2005 DTE
DTA

135,000

270,000

600,000

234,000

Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah jurnal tahun 2003 dan 2004

288496549.xls; Penyisihan (2); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 2/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - PENYISIHAN PERSEDIAAN (Rp 000)
Kasus 3:
Karena sifat persediaan yang dimiliki, PT MBR membuat penyisihan persediaan rusak. Setiap tahun dibuat penyisihan sebesar 3% dari saldo inventori dan
pada tahun 2006 dilakukan penghapusan persediaan. Pada tahun 2007 penyisihan persediaan dihapuskan karena tidak diakui fiskal sehingga
perusahaan menggunakan metode penghapusan secara langsung.

Uraian

2003

A. Analisis Akun Neraca


1. Akuntansi
a. Inventori
b. Penyisihan inventori
1) saldo awal
2) penambahan (penurunan) penyisihan
2) penghapusan inventori
3) saldo akhir (3%)
c. Inventori neto (a - b)

2004

2005

2006

2007

2008

90,000,000

130,500,000

117,000,000

144,000,000

180,000,000

189,000,000

2,700,000
2,700,000
87,300,000

2,700,000
1,215,000
3,915,000
126,585,000

3,915,000
(405,000)
3,510,000
113,490,000

3,510,000
810,000
###
4,320,000
139,680,000

4,320,000
4,080,000
(3,000,000)
5,400,000
174,600,000

5,400,000
(5,400,000)
189,000,000

90,000,000
90,000,000

130,500,000
130,500,000

117,000,000
117,000,000

144,000,000
###
144,000,000

180,000,000
180,000,000

189,000,000
189,000,000

2,700,000

3,915,000

3,510,000

4,320,000

5,400,000

810,000

1,174,500

1,053,000

1,296,000

1,620,000

2,700,000

1,215,000

(405,000)

810,000

4,080,000

(5,400,000)

2,700,000

1,215,000

(405,000)

###
810,000

3,000,000
1,080,000

(5,400,000)

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])


a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir

810,000
810,000

810,000
364,500
1,174,500

1,174,500
(121,500)
1,053,000

1,053,000
243,000
1,296,000

1,296,000
324,000
1,620,000

1,620,000
(1,620,000)
-

5. Jurnal Penyesuaian
2003 DTA
DTI

2006 DTA
DTI

243,000

810,000

2007 DTA
DTI

324,000

364,500

2008 DTE
DTA

1,620,000

121,500

2. Pajak
a. Inventori
b. Penyisihan inventori
c. Inventori neto (a - b)
3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)
4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])
B. Analisis Akun Laba Rugi
1. Akuntansi
Biaya penyisihan inventori
2. Pajak
Biaya penghapusan inventori
3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]

810,000

2004 DTA
DTI

364,500

2005 DTE
DTA

121,500

243,000

324,000

1,620,000

Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah jurnal tahun 2003 dan 2004

288496549.xls; Penyisihan (3); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 3/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - CONTINGENT LIABILITY (Rp 000)
Kasus 4:
Sesuai dengan PSAK 57 yang di antaranya mengatur tentang kewajiban kontinjen, PT MBR melakukan
penyisihan atas delik aduan pencemaran yang dilakukan oleh masyarakat sekitar pabrik PT MBR ke
pengadilan negeri setempat. Berdasarkan pengaduan tersebut, perusahaan digugat sebesar Rp 10
milyar atas pencemaran limbah pabrik sehingga air sumur di perkampungan sekitar pabrik tidak dapat
diminum. Proses pengadilan berlangsung selama satu setengah tahun dan vonis hakim menyatakan
bahwa PT MBR diharuskan mengganti kerugian masyarakat sekitar senilai Rp 8 milyar. PT MBR pun
setuju dan segera memberikan kompensasi sesuai dengan putusan pengadilan.

Uraian
A. Analisis Akun Neraca
1. Akuntansi - Kewajiban Kontinjensi
a. saldo awal
b. penambahan (penurunan) penyisihan
c. pembayaran ganti rugi
d. saldo akhir

2003

10,000,000
10,000,000
-

2. Pajak - Kewajiban Kontinjensi


3. Selisih/perbedaan temporer (1.d 2)

2005

10,000,000
10,000,000

10,000,000
(2,000,000)
(8,000,000)
-

10,000,000

3,000,000

3,000,000

10,000,000

(2,000,000)

10,000,000

8,000,000
(10,000,000)

3,000,000
3,000,000

3,000,000
3,000,000

3,000,000
(3,000,000)
-

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])


a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir
5. Jurnal Penyesuaian
2003

2005

10,000,000

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])


B. Analisis Akun Laba Rugi
1. Akuntansi
Biaya penyisihan ganti rugi sengketa hukum
2. Pajak
Biaya ganti rugi
3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]

2004

DTA
DTI

3,000,000

DTE
DTA

3,000,000

3,000,000

3,000,000

Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah
jurnal tahun 2003

288496549.xls; Contingent Liab (4); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 4/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - FURNITUR KAYU (Rp 000)
Kasus 5:
PT MBR memiliki furnitur kayu yang dibeli pada tanggal 31 Januari 2003. Secara akuntansi aktiva tersebut disusutkan SLM (5 tahun)
tanpa nilai residu, sedangkan secara fiskal termasuk kelompok 1 (SLM; 4 tahun).

Uraian

2003

A. Analisis Akun Neraca


1. Akuntansi (SLM; 5 tahun)
a. Harga perolehan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/5) x Rp 1 milyar x 11/12]
[(1/5) x Rp 1 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 1 milyar x 1/12]
3) saldo akhir
c. Nilai sisa buku (a - b)

2004

2005

2006

2007

2008

1,000,000

###

1,000,000

1,000,000

###

1,000,000

183,333

383,333

583,333

783,333

983,333

183,333
183,333
816,667

200,000
###
383,333
616,667

200,000
583,333
416,667

200,000
783,333
216,667

###
200,000
###
983,333
16,667

16,667
1,000,000
-

1,000,000

1,000,000

1,000,000

1,000,000

1,000,000

1,000,000

250,000

500,000

750,000

1,000,000

1,000,000

250,000
250,000
750,000

250,000
500,000
500,000

250,000
750,000
250,000

250,000
1,000,000
-

1,000,000
-

1,000,000
-

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

(66,667)

(116,667)

(166,667)

(216,667)

(16,667)

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

(20,000)

(35,000)

(50,000)

(65,000)

(5,000)

183,333

200,000

200,000

200,000

200,000

16,667

250,000
(66,667)

250,000
(50,000)

250,000
(50,000)

250,000
(50,000)

200,000

16,667

(20,000)
(20,000)

(20,000)
(15,000)
(35,000)

(35,000)
(15,000)
(50,000)

(50,000)
(15,000)
(65,000)

(65,000)
60,000
(5,000)

(5,000)
5,000
-

2. Pajak (SLM; 4 tahun)


a. Harga perolehan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/4) x Rp 100 jt]
3) saldo akhir
c. Nilai sisa buku (a - b)

B. Analisis Akun Laba Rugi


1. Akuntansi
Biaya penyusutan
2. Pajak
Biaya penyusutan
3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]
4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])
a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir
5. Jurnal Penyesuaian
2003 DTE
DTL

20,000

2004 DTE
DTL

15,000

2005 DTE
DTL

15,000

2006 DTE
DTL

15,000

20,000

2007 DTL
DTI

60,000

15,000

2008 DTL
DTI

5,000

15,000

15,000

60,000

5,000

Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah jurnal tahun 2003 dan 2004

288496549.xls; Depr-Mebel (5); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 5/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KENDARAAN OPERASIONAL (Rp 000)
Kasus 6:
PT MBR memiliki 20 unit mobil operasional dengan harga bervariasi dan total nilai perolehan sebesar Rp 10 milyar. Mobil tersebut diperoleh pada tanggal 3
Januari 2003. Pada tahun 2006 beberapa mobil dengan total nilai perolehan Rp 4 milyar dijual dengan harga Rp 1,5 milyar pada tanggal 30 Oktober 2006.
Penyusutan secara akuntansi menggunakan SLM tanpa nilai residu selama 5 tahun, sedangkan menurut fiskal menggunakan SLM (kelompok 2).

Uraian
A. Analisis Akun Neraca
1. Akuntansi (SLM; 5 tahun)
a. Harga perolehan (3 Jan 2003)
Pengurangan
Total Harga perolehan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/5) x Rp 10 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 6 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 4 milyar x 10/12]
3) pengurangan
[40% x Rp 6 milyar + Rp 667 juta)]
4) saldo akhir
c. Nilai sisa buku (a - b)

2003

2004

2005

10,000,000
10,000,000

10,000,000
10,000,000

10,000,000
10,000,000

2,000,000

2,000,000
2,000,000
8,000,000

2. Pajak (SLM; 8 tahun)


10,000,000
a. Harga perolehan
Pengurangan
10,000,000
Total Harga perolehan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/8) x Rp 10 milyar x 12/12]
1,250,000
[(1/8) x Rp 6 milyar x 12/12]
[(1/8) x Rp 4 milyar x 9/12]
3) pengurangan
[40% x Rp 3.75 milyar + Rp 375 juta)]
1,250,000
3) saldo akhir
8,750,000
c. Nilai sisa buku (a - b)

2006

2007

2008

2009

2010

10,000,000
(4,000,000)
6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

4,000,000

6,000,000

4,800,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

2,000,000
-

2,000,000
-

1,200,000
666,667

###
1,200,000
-

4,000,000
6,000,000

6,000,000
4,000,000

(3,066,667)
4,800,000
1,200,000

6,000,000
-

6,000,000
-

6,000,000
-

6,000,000
-

10,000,000

10,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

10,000,000

10,000,000

10,000,000
(4,000,000)
6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

1,250,000

2,500,000

3,750,000

3,000,000

3,750,000

4,500,000

5,250,000

1,250,000
-

1,250,000
-

750,000
375,000

###
750,000
-

750,000
-

750,000
-

750,000
-

2,500,000
7,500,000

3,750,000
6,250,000

(1,875,000)
3,000,000
3,000,000

3,750,000
2,250,000

4,500,000
1,500,000

5,250,000
750,000

6,000,000
-

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

750,000

1,500,000

2,250,000

1,800,000

2,250,000

1,500,000

750,000

4. PPh tangguhan (tarif pasal 17 [30%])

225,000

450,000

675,000

540,000

675,000

450,000

225,000

2,000,000
2,000,000

933,333
1,500,000
(566,667)
1,866,667
1,300,000

1,200,000
1,200,000

750,000
750,000

750,000
750,000

750,000
750,000

750,000
750,000

450,000

(750,000)

(750,000)

(750,000)

B. Analisis Akun Laba Rugi


1. Akuntansi
a. Rugi (laba) penjualan
1) Nilai buku
[Rp 4 milyar - Rp 3,067 milyar]
2) Harga jual
3) Total (laba) rugI
b. Biaya penyusutan
c. Sub total

2,000,000
2,000,000

2,000,000
2,000,000

2. Pajak
a. Rugi (laba) penjualan
1) Nilai buku
[Rp 4 milyar - Rp 1,875 milyar]
2) Harga jual
3) Total (laba) rugI
b. Biaya penyusutan
c. Sub total

1,250,000
1,250,000

1,250,000
1,250,000

1,250,000
1,250,000

2,125,000
1,500,000
625,000
1,125,000
1,750,000

3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]

750,000

750,000

750,000

(450,000)

288496549.xls; Depr-Kendr Ops (6); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 6/25

Uraian

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])


a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir
5. Jurnal Penyesuaian
2003 DTA
DTI
2004 DTA
DTI
2005 DTA
DTI
2006 DTE
DTA

2003

2004

2005

2006

2007

225,000
225,000

225,000
225,000
450,000

450,000
225,000
675,000

675,000
(135,000)
540,000

540,000
135,000
675,000

DTA
DTI
DTE
DTA
DTE
DTA
DTE
DTA

135,000

225,000

2007
225,000

225,000

2008
225,000

225,000

2009
225,000

135,000

2010
135,000

2008

675,000
(225,000)
450,000

2009

450,000
(225,000)
225,000

2010

225,000
(225,000)
-

135,000
225,000
225,000
225,000
225,000
225,000
225,000

Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah jurnal tahun 2003 dan 2004

288496549.xls; Depr-Kendr Ops (6); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 7/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KENDARAAN DINAS (Rp 000)
Kasus 7:
PT MBR memiliki 10 unit mobil dinas direksi & komisaris dengan harga bervariasi dan total nilai perolehan sebesar Rp 10 milyar. Mobil tersebut diperoleh pada tanggal 3
Januari 2003. Pada tahun 2006 beberapa mobil dengan total nilai perolehan Rp 4 milyar dijual dengan harga Rp 1,5 milyar pada tanggal 30 Oktober 2006. Penyusutan
secara akuntansi menggunakan SLM tanpa nilai residu selama 5 tahun, sedangkan menurut fiskal menggunakan SLM (kelompok 2). Biaya penyusutan yang diakui
menurut fiskal hanya 50%-nya

Uraian
A. Analisis Akun Neraca
1. Akuntansi (SLM; 5 tahun)
a. Harga perolehan (3 Jan 2003)
Pengurangan
Total Harga perolehan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/5) x Rp 10 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 6 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 4 milyar x 10/12]
3) pengurangan
[40% x Rp 6 milyar + Rp 667 juta)]
4) saldo akhir
c. Nilai sisa buku (a - b)

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

10,000,000
10,000,000

10,000,000
10,000,000

10,000,000
###
10,000,000

10,000,000
(4,000,000)
6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

2,000,000

4,000,000

6,000,000

4,800,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

2,000,000
-

2,000,000
-

2,000,000
###
###

1,200,000
666,667

###
1,200,000
-

2,000,000
8,000,000

4,000,000
6,000,000

###
6,000,000
4,000,000

(3,066,667)
4,800,000
1,200,000

6,000,000
-

6,000,000
-

6,000,000
-

6,000,000
-

10,000,000

10,000,000

10,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

10,000,000

10,000,000

10,000,000

10,000,000
(4,000,000)
6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

6,000,000

1,250,000

2,500,000

3,750,000

3,000,000

3,750,000

4,500,000

5,250,000

1,250,000
-

1,250,000
-

1,250,000
###
###

750,000
375,000

###
750,000
-

750,000
-

750,000
-

750,000
-

1,250,000
8,750,000

2,500,000
7,500,000

###
3,750,000
6,250,000

(1,875,000)
3,000,000
3,000,000

3,750,000
2,250,000

4,500,000
1,500,000

5,250,000
750,000

6,000,000
-

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

750,000

1,500,000

2,250,000

1,800,000

2,250,000

1,500,000

750,000

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

225,000

450,000

675,000

540,000

675,000

450,000

225,000

2,000,000
2,000,000

933,333
1,500,000
(566,667)
1,866,667
1,300,000

1,200,000
1,200,000

375,000
375,000

375,000
375,000

375,000
375,000

375,000
375,000

825,000
375,000
450,000

(375,000)
375,000
(750,000)

(375,000)
375,000
(750,000)

(375,000)
375,000
(750,000)

2. Pajak (SLM; 8 tahun)


a. Harga perolehan
Pengurangan
Total Harga perolehan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/8) x Rp 10 milyar x 12/12]
[(1/8) x Rp 6 milyar x 12/12]
[(1/8) x Rp 4 milyar x 9/12]
3) pengurangan
[40% x Rp 3.75 milyar + Rp 375 juta)]
3) saldo akhir
c. Nilai sisa buku (a - b)

B. Analisis Akun Laba Rugi


1. Akuntansi
a. Rugi (laba) penjualan
1) Nilai buku
[Rp 4 milyar - Rp 3,067 milyar]
2) Harga jual
3) Total (laba) rugI
b. Biaya penyusutan
c. Sub total
2. Pajak
a. Rugi (laba) penjualan
1) Nilai buku
[Rp 4 milyar - Rp 1,875 milyar]
2) Harga jual
3) Total (laba) rugI
b. Biaya penyusutan (50%)
c. Sub total
3. Selisih [koreksi positif (negatif)] (1.c - 2.c)
a. Beda tetap
b. Beda waktu (3 - 3.a)

2,000,000
2,000,000

2,000,000
2,000,000

625,000
625,000

625,000
625,000

625,000
625,000

2,125,000
1,500,000
625,000
562,500
1,187,500

1,375,000
625,000
750,000

1,375,000
625,000
750,000

1,375,000
625,000
750,000

112,500
562,500
(450,000)

288496549.xls; Depr-Kendr Dns (7); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 8/25

Uraian

2003

4. Pajak tangguhan (tarif pasal 17 [30%])


a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir
5. Jurnal Penyesuaian
2003 DTA
DTI
2004 DTA
DTI
2005 DTA
DTI
2006 DTE
DTA

225,000
225,000

225,000

2004

225,000
225,000
450,000

2005

450,000
225,000
675,000

2007
225,000

225,000

2008
225,000

225,000

2009
225,000

135,000

2010
135,000

2006

2007

2008

2009

2010

675,000
(135,000)
540,000

540,000
135,000
675,000

675,000
(225,000)
450,000

450,000
(225,000)
225,000

225,000
(225,000)
-

DTA
DTI
DTE
DTA
DTE
DTA
DTE
DTA

135,000
135,000
225,000
225,000
225,000
225,000
225,000
225,000

Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah jurnal tahun 2003 dan 2004

288496549.xls; Depr-Kendr Dns (7); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 9/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - CAPITAL LEASE (Rp 000)
Kasus 8:
PT MBR menyewa alat berat dari PT AB dengan sistem sewa guna usaha (SGU) dengan hak opsi dan persyaratannya sbb.:
- masa SGU selama 5 tahun (mulai 1 Januari 2004; noncancellable)
- nilai sewa per tahun sebesar Rp 65 juta, termasuk Rp 5 juta untuk biaya pemeliharaan dan asuransi (executory cost)
- pembayaran dilakukan tahunan di muka
- masa manfaat alat beratnya selama 5 tahun (metode garis lurus dan nilai residu tidak ada)
- tingkat suku bunga leasing sebesar 10%
Berdasarkan data di atas, PV SGU = Rp
250,191,927 dan jurnal yang dibuat pada awal masa SGU adalah
untuk mencatat SGU dengan hak opsi
1-Jan-04
Alat Berat Leasing
250,191,927
Hutang leasing
1-Jan-04

250,191,927

untuk mencatat pembayaran pertama


Biaya leasing
Hutang leasing
Bank

5,000,000
60,000,000
65,000,000

Tabel pembayaran SGU (masa SGU 5 tahun, pembayaran per tahun Rp 60 juta, dan suku bunga 10% pa.)
Tgl
1-Jan-04
1-Jan-04
31-Dec-04
31-Dec-05
31-Dec-06
31-Dec-07

Deskripsi
Saldo awal SGU
Pembayaran 1
Pembayaran 2
Pembayaran 3
Pembayaran 4
Pembayaran 5
Total

Cicilan

By. Bunga

60,000,000
60,000,000
60,000,000
60,000,000
60,000,000
300,000,000

19,019,193
14,921,112
10,413,223
5,454,545
49,808,073

Pokok
60,000,000
40,980,807
45,078,888
49,586,777
54,545,455
250,191,927

Hutang leasing
250,191,927
190,191,927
149,211,119
104,132,231
54,545,455
-

Jurnal yang dibuat pada 31 Desember 2004 adalah sbb.:


31-Dec-04
untuk mencatat amortisasi aktiva SGU scr akuntansi yang disusutkan selama 5 tahun
Biaya penyusutan aktiva leasing
50,038,385
Akumulasi penyusutan
50,038,385
31-Dec-04

untuk mencatat pembayaran 2 dan prepaid executory cost


Prepaid executory cost
5,000,000
Hutang Leasing
40,980,807
Biaya bunga
19,019,193
Bank
65,000,000

Secara fiskal yang menganut prinsip form over substance sesuai dengan Kepmenkeu nomor 1169/KMK.01/1991, aktiva tetap SGU
dengan hak opsi tidak diakui, termasuk penyusutannya. Akan tetapi, seluruh cicilan (Rp 60 juta) termasuk dalam deductible expense
Perhitungan Pajak Tangguhan
Uraian
A. Analisis Akun Neraca
1. Akuntansi
a. Aktiva Tetap Leasing (SLM; 5 tahun)
1) Harga perolehan (1 Jan 2004)
2) Akum. Penyusutan
a) saldo awal

288496549.xls; SGU (8); 10/02/2015; 14:07:38

2004

2005

2006

2007

2008

250,191,927

250,191,927

250,191,927

250,191,927

250,191,927

50,038,385

100,076,771

150,115,156

200,153,541

Hal. 10/25

Uraian

2004

2005

2006

2007

2008

50,038,385
50,038,385
200,153,541

50,038,385
100,076,771
150,115,156

50,038,385
150,115,156
100,076,771

50,038,385
200,153,541
50,038,385

(250,191,927)
100,980,807
(149,211,119)

(149,211,119)
45,078,888
(104,132,231)

(104,132,231)
49,586,777
(54,545,455)

(54,545,455)
54,545,455
(0)

50,942,422

45,982,925

45,531,316

50,038,385

###

###

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

(50,942,422)

(45,982,925)

(45,531,316)

(50,038,385)

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

(15,282,727)

(13,794,877)

(13,659,395)

(15,011,516)

5,000,000
19,019,193
50,038,385
74,057,578

###
14,921,112
50,038,385
69,959,497

5,000,000
10,413,223
50,038,385
65,451,608

5,000,000
5,454,545
50,038,385
60,492,931

###
50,038,385
55,038,385

2. Pajak
a. Executory cost
b. Biaya cicilan
c. Sub total

5,000,000
120,000,000
125,000,000

###
60,000,000
65,000,000

5,000,000
60,000,000
65,000,000

5,000,000
60,000,000
65,000,000

###
5,000,000

3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]

(50,942,422)

4,959,497

451,608

(4,507,069)

50,038,385

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])


a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir

(15,282,727)
(15,282,727)

(15,282,727)
1,487,849
(13,794,877)

(13,794,877)
135,483
(13,659,395)

(13,659,395)
(1,352,121)
(15,011,516)

(15,011,516)
15,011,516
0

b) penambahan
c) saldo akhir
3) Nilai sisa buku (1 - 2)
b. Hutang leasing
1) Saldo awal tahun
2) Pelunasan
3) Saldo akhir tahun
c. Total (a + b)
2. Pajak (SLM; 8 tahun)
a. Harga perolehan (1 Jan 2004)
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
4) saldo akhir
c. Nilai sisa buku (a - b)

B. Analisis Akun Laba Rugi


1. Akuntansi
a. Executory cost
b. Biaya bunga
c. Biaya penyusutan
d. Sub total

5. Jurnal Penyesuaian
2004
2005
2006
2007
2008

288496549.xls; SGU (8); 10/02/2015; 14:07:38

DTE
DTL
DTL
DTI
DTL
DTI
DTE
DTL
DTL
DTI

50,038,385
250,191,927
-

15,282,727
15,282,727
1,487,849
1,487,849
135,483
135,483
1,352,121
1,352,121
15,011,516
15,011,516

Hal. 11/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - CAPITAL LEASE (Rp 000)
Kasus 9:
PT MBR juga menyewa alat berat dari PT AB dengan sistem sewa guna usaha (SGU) dengan hak opsi dan persyaratannya sbb.:
- masa SGU selama 5 tahun (mulai 1 Januari 2004; noncancellable)
- nilai sewa per tahun sebesar Rp 65 juta, termasuk Rp 5 juta untuk biaya pemeliharaan dan asuransi (executory cost)
- pembayaran dilakukan tahunan di muka
- masa manfaat alat beratnya selama 10 tahun (metode garis lurus dan nilai residu tidak ada)
- pada akhir tahun ke-5 terdapat suatu bargain purchase option senilai Rp 75 juta apabila PT MBR ingin memiliki aset tersebut
- tingkat suku bunga leasing sebesar 10%
Berdasarkan data di atas, PV SGU = Rp
untuk mencatat SGU dengan hak opsi
1-Jan-04
Alat Berat Leasing

296,761,026 dan jurnal yang dibuat pada awal masa SGU adalah
296,761,026

Hutang leasing
1-Jan-04

296,761,026

untuk mencatat pembayaran pertama


Biaya leasing
Hutang leasing
Bank

5,000,000
60,000,000
65,000,000

Tabel pembayaran SGU (masa SGU 5 tahun, pembayaran per tahun Rp 60 juta, bargain purchase option Rp 75 juta dan
suku bunga 10% pa.)
Tgl
1-Jan-04
1-Jan-04
31-Dec-04
31-Dec-05
31-Dec-06
31-Dec-07
31-Dec-08

Deskripsi
Saldo awal SGU
Pembayaran 1
Pembayaran 2
Pembayaran 3
Pembayaran 4
Pembayaran 5
Pembayaran 6
Total

Cicilan
60,000,000
60,000,000
60,000,000
60,000,000
60,000,000
75,000,000
375,000,000

By. Bunga
23,676,103
20,043,713
16,048,084
11,652,893
6,818,182
71,420,792

Pokok
60,000,000
36,323,897
39,956,287
43,951,916
48,347,107
68,181,818
228,579,208

Hutang leasing
296,761,026
236,761,026
200,437,129
160,480,841
116,528,926
68,181,818
-

Jurnal yang dibuat pada 31 Desember 2004 adalah sbb.:


31-Dec-04
untuk mencatat amortisasi aktiva SGU scr akuntansi selama 10 tahun
Biaya penyusutan aktiva leasing
29,676,103
Akumulasi penyusutan
29,676,103
31-Dec-04

untuk mencatat pembayaran 2 dan prepaid executory cost


Prepaid executory cost
5,000,000
Hutang Leasing
36,323,897
Biaya bunga leasing
23,676,103
Bank
65,000,000

Jurnal yang dibuat pada saat bargain purchase option dieksekusi


31-Dec-08
untuk mencatat penggunaan hak opsi
Hutang leasing
68,181,818
Biaya bunga leasing
6,818,182

288496549.xls; SGU (9); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 12/25

31-Dec-08

Bank
75,000,000
untuk mencatat transfer saldo aktiva leasing ke aktiva tetap (penyusutan aktiva leasing selama 5 tahun)
Alat berat
148,380,513
Akum penyusutan aktiva leasing
148,380,513
Alat berat leasing
296,761,026

Jika PT MBR pada akhir tahun ke-5 tidak jadi menggunakan hak opsi untuk membeli alat berat tersebut, perlu dibuat jurnal sbb.:
Rugi pembatalan hak opsi
73,380,513
31-Dec-08
Hutang leasing
68,181,818
Biaya bunga leasing
6,818,182
Akum. Depr aktiva leasing
148,380,513
Alat berat leasing
296,761,026
Perhitungan Pajak Tangguhan
Uraian
A. Analisis Akun Neraca
1. Akuntansi
a. Aktiva Tetap Leasing (SLM; 10 tahun)
1) Harga perolehan (1 Jan 2004)
2) Akum. Penyusutan
a) saldo awal
b) penambahan
c) saldo akhir
3) Nilai sisa buku (1 - 2)

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

296,761,026

29,676,103
29,676,103
267,084,923

29,676,103
29,676,103
59,352,205
237,408,821

59,352,205
29,676,103
89,028,308
207,732,718

89,028,308
29,676,103
118,704,410
178,056,616

118,704,410
29,676,103
148,380,513
148,380,513

148,380,513
29,676,103
178,056,616
118,704,410

178,056,616
29,676,103
207,732,718
89,028,308

207,732,718
29,676,103
237,408,821
59,352,205

237,408,821
29,676,103
267,084,923
29,676,103

267,084,923
29,676,103
296,761,026
-

296,761,026
296,761,026
-

296,761,026
296,761,026
-

296,761,026
296,761,026
-

(296,761,026)
96,323,897
(200,437,129)

(200,437,129)
39,956,287
(160,480,841)

(160,480,841)
43,951,916
(116,528,926)

(116,528,926)
48,347,107
(68,181,818)

(68,181,818)
68,181,818
-

66,647,795

76,927,979

91,203,793

109,874,797

###

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

(66,647,795)

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

b. Hutang leasing
1) Saldo awal tahun
2) Pelunasan
3) Saldo akhir tahun
c. Total (a + b)
2. Pajak (SLM; 8 tahun)
a. Harga perolehan (31 Des 2008)
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
4) saldo akhir
c. Nilai sisa buku (a - b)

B. Analisis Akun Laba Rugi


1. Akuntansi
a. Executory cost
b. Biaya bunga
c. Biaya penyusutan

288496549.xls; SGU (9); 10/02/2015; 14:07:38

148,380,513

118,704,410

89,028,308

59,352,205

29,676,103

75,000,000

75,000,000

75,000,000

75,000,000

75,000,000

###

75,000,000

75,000,000

75,000,000

781,250
781,250
74,218,750

781,250
9,375,000
10,156,250
64,843,750

10,156,250
9,375,000
19,531,250
55,468,750

19,531,250
9,375,000
28,906,250
46,093,750

28,906,250
9,375,000
38,281,250
36,718,750

38,281,250
9,375,000
47,656,250
27,343,750

47,656,250
9,375,000
57,031,250
17,968,750

57,031,250
9,375,000
66,406,250
8,593,750

66,406,250
8,593,750
75,000,000
-

(76,927,979)

(91,203,793)

(109,874,797)

(74,161,763)

(53,860,660)

(33,559,558)

(13,258,455)

7,042,647

27,343,750

17,968,750

8,593,750

(19,994,338)

(23,078,394)

(27,361,138)

(32,962,439)

(22,248,529)

(16,158,198)

(10,067,867)

(3,977,537)

2,112,794

8,203,125

5,390,625

2,578,125

5,000,000
23,676,103
29,676,103

###
20,043,713
29,676,103

5,000,000
16,048,084
29,676,103

5,000,000
11,652,893
29,676,103

###
6,818,182
29,676,103

29,676,103

29,676,103

29,676,103

29,676,103

###
29,676,103

Hal. 13/25

Uraian
d. Sub total

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

58,352,205

54,719,815

50,724,187

46,328,995

41,494,284

29,676,103

29,676,103

29,676,103

29,676,103

29,676,103

2. Pajak
a. Executory cost
b. Biaya cicilan
c. Biaya penyusutan
d. Sub total

5,000,000
120,000,000
125,000,000

###
60,000,000
###
65,000,000

5,000,000
60,000,000
65,000,000

5,000,000
60,000,000
65,000,000

###
781,250
5,781,250

9,375,000
9,375,000

9,375,000
9,375,000

9,375,000
9,375,000

9,375,000
9,375,000

###
9,375,000
9,375,000

9,375,000
9,375,000

9,375,000
9,375,000

8,593,750
8,593,750

3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]

(66,647,795)

(10,280,185)

(14,275,813)

(18,671,005)

35,713,034

20,301,103

20,301,103

20,301,103

20,301,103

20,301,103

(9,375,000)

(9,375,000)

(8,593,750)

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])


a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir

(19,994,338)
(19,994,338)

(19,994,338)
(3,084,055)
(23,078,394)

(23,078,394)
(4,282,744)
(27,361,138)

(27,361,138)
(5,601,301)
(32,962,439)

(32,962,439)
10,713,910
(22,248,529)

(22,248,529)
6,090,331
(16,158,198)

(16,158,198)
6,090,331
(10,067,867)

(10,067,867)
6,090,331
(3,977,537)

(3,977,537)
6,090,331
2,112,794

2,112,794
6,090,331
8,203,125

8,203,125
(2,812,500)
5,390,625

5,390,625
(2,812,500)
2,578,125

2,578,125
(2,578,125)
0

5. Jurnal Penyesuaian
2004
2005
2006
2007
2008

288496549.xls; SGU (9); 10/02/2015; 14:07:38

DTE
DTL
DTL
DTI
DTL
DTI
DTE
DTL
DTL
DTI

2016
-

19,994,338
19,994,338
(3,084,055)
(3,084,055)
(4,282,744)
(4,282,744)
5,601,301
5,601,301
10,713,910
10,713,910

Hal. 14/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KOMPENSASI RUGI (Rp 000)
Kasus 8:
PT MBR memiliki ikhtisar laba rugi fiskal yang bersumber dari SKPLB PPh Badan dan SPT seperti terlihat di bawah ini (Lihat A). Pada tahun 2004
perusahaan diperiksa oleh Karikpa untuk tahun pajak 2001 dengan hasil SKP Nihil dan perusahaan tidak mengajukan keberatan. Akibatnya, perhitungan
kompensasi rugi mengalami perubahan (Lihat B). Atas hasil tersebut, perusahaan juga tidak melakukan pembetulan SPT PPh Badan tahun 2002-2004.

Tahun

Sumber

Laba (Rugi)
Fiskal

1997

Kompensasi Rugi
1998
1999

A. Sebelum penerbitan SKPN PPh Badan Tahun 2001


1997
SKPLB
(1,200,000)
###
1998
SKPLB
(300,000) (1,200,000)
1999
SKPLB
(150,000) (1,200,000) (300,000)
2000
SKPLB
100,000 (1,100,000) (300,000)
2001
SPT
200,000
(900,000) (300,000)
2002
SPT
300,000
(600,000) (300,000)
2003
SPT
400,000
###
2004
SPT
500,000
###

(150,000)
(150,000)
(150,000)
(50,000)
-

Akumulasi
Rugi

(1,200,000)
(1,500,000)
(1,650,000)
(1,550,000)
(1,350,000)
(1,050,000)
(50,000)
-

APT
(30%)

360,000
450,000
495,000
465,000
405,000
315,000
15,000
-

Adjustment APT yg diakui Penambahan


APT*)
(30%)
(Penurunan)

(180,000)
(180,000)
(180,000)
(180,000)
(180,000)
(180,000)
-

180,000
270,000
315,000
285,000
225,000
135,000
15,000
-

90,000
45,000
(30,000)
(60,000)
(90,000)
(120,000)
(15,000)

*) Adjustment dilakukan karena terdapat rugi fiskal tahun 1997 sebesar Rp 600 juta yang tidak dapat diperhitungkan dalam masa kompensasi rugi
(5 tahun).
B. Setelah penerbitan SKPN PPh Badan Tahun 2001
1997
SKPLB
(1,200,000)
###
1998
SKPLB
(300,000) (1,200,000)
1999
SKPLB
(150,000) (1,200,000) (300,000)
2000
SKPLB
100,000 (1,100,000) (300,000)
2001
SKPN
1,500,000
###
2002
SPT
300,000
2003
SPT
400,000
###
2004
SPT
500,000
###

(150,000)
(50,000)
-

Jurnal penyesuaian pajak tangguhan sebelum terbit SKPN untuk setiap tahunnya
1997 DTA
180,000
DTI
180,000

(1,200,000)
(1,500,000)
(1,650,000)
(1,550,000)
(50,000)
-

360,000
450,000
495,000
465,000
15,000
-

2001 DTE
DTA

60,000

2002 DTE
DTA

90,000

90,000

2003 DTE
DTA

120,000

45,000

2004 DTE
DTA

15,000

30,000

Jurnal penyesuaian setelah terbit SKPN untuk setiap tahunnya


1997 DTA
360,000
DTI
360,000

2000 DTE
DTA

30,000

2001 DTE
DTA

450,000

90,000

2002 DTE
DTA

15,000

45,000

1998 DTA
DTI

90,000

1999 DTA
DTI

45,000

2000 DTE
DTA

30,000

1998 DTA
DTI

90,000

1999 DTA
DTI

45,000

288496549.xls; Kompensasi Rugi (10); 10/02/2015; 14:07:38

360,000
450,000
495,000
465,000
15,000
-

90,000
45,000
(30,000)
(450,000)
(15,000)
###

30,000

90,000

120,000

15,000

30,000

450,000

15,000

Hal. 15/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KOMPENSASI RUGI (Rp 000)
Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah sbb.:
a. Untuk mengakui saldo awal tahun 2003 (=saldo akhir 2002) sebelum terbit SKPN
DTA
135,000
DTI
135,000
b. Untuk mengakui penurunan pajak tangguhan di tahun 2003
DTE
120,000
DTA
120,000
c. Untuk mengakui reversing entries karena ada SKPN tahun 2001 yang terbit di tahun 2004 yg meniadakan pajak tangguhan dari kompensasi rugi
DTI (Retained Earnings)
135,000
DTA
135,000
DTA
DTE

120,000
120,000

288496549.xls; Kompensasi Rugi (10); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 16/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


REKAPITULASI PAJAK TANGGUHAN (Rp 000)
Uraian

2002

2003

2004

Aktiva (Kewajiban) Pajak Tangguhan


2005
2006
2007

2008

2009

2010

A. Sebelum penerbitan SKPN PPh Badan 2001


1. Penyisihan :
Piutang Tak Tertagih
Pesangon
Inventori
Sengketa hukum (contingent liability)

900,000
450,000
810,000
3,000,000

1,305,000
855,000
1,174,500
3,000,000

1,170,000
720,000
1,053,000
-

1,440,000
990,000
1,296,000
-

1,800,000
390,000
1,620,000
-

624,000
-

2. Penyusutan Aktiva Tetap


Furnitur Kayu
Kendaraan Operasional
Kendaraan Dinas

(20,000)
225,000
225,000

(35,000)
450,000
450,000

(50,000)
675,000
675,000

(65,000)
540,000
540,000

(5,000)
675,000
675,000

450,000
450,000

225,000
225,000

3. Rugi fiskal

135,000

15,000

Total APT (KPT)

135,000

5,605,000

7,199,500

4,243,000

4,741,000

5,155,000

1,524,000

450,000

5,470,000

1,594,500

(2,956,500)

498,000

414,000

(3,631,000)

(1,074,000)

(450,000)

Total penambahan (penurunan)

B. Setelah penerbitan SKPN PPh Badan 2001


1. Penyisihan :
Piutang Tak Tertagih
Pesangon
Inventori
Sengketa hukum (contingent liability)

900,000
450,000
810,000
3,000,000

1,305,000
855,000
1,174,500
3,000,000

1,170,000
720,000
1,053,000
-

1,440,000
990,000
1,296,000
-

1,800,000
390,000
1,620,000
-

624,000
-

2. Penyusutan Aktiva Tetap


Furnitur Kayu
Kendaraan Operasional
Kendaraan Dinas

(20,000)
225,000
225,000

(35,000)
450,000
450,000

(50,000)
675,000
675,000

(65,000)
540,000
540,000

(5,000)
675,000
675,000

450,000
450,000

288496549.xls; Rekap DT (11); 10/02/2015; 14:07:38

225,000
225,000

Hal. 17/25

Uraian

3. Rugi fiskal

2002

2003

Aktiva (Kewajiban) Pajak Tangguhan


2005
2006
2007

2004

2008

2009

2010

Total APT (KPT)

5,590,000

7,199,500

4,243,000

4,741,000

5,155,000

1,524,000

450,000

Total penambahan (penurunan)

5,590,000

1,609,500

(2,956,500)

498,000

414,000

(3,631,000)

(1,074,000)

(450,000)

Catatan:
1. Rekapitulasi pajak tangguhan di atas belum termasuk pajak tangguhan yang berasal dari Capital Lease
2. Jika PT MBR baru menerapkan PSAK 46 pada tahun 2003 & 2004, jurnal pengakuan APT (KPT) Tahun 2003 dan 2004
a. Tahun 2003 (SKPN belum diterbitkan)
1) Untuk mengakui saldo awal APT Tahun 2003
DTA
135,000
DTI (Retained Earnings)
2) Untuk mengakui penambahan APT Tahun 2003
DTA
5,470,000
DTI
3) Untuk mencatat penambahan APT Tahun 2003 ke dalam RE
DTI
5,470,000
RE

135,000

5,470,000

5,470,000

b. Tahun 2004 (SKPN terbit dan berakibat adanya penyesuaian pajak tangguhan)
1) Untuk mengakui penyesuaian saldo awal APT Tahun 2003 karena ada penerbitan SKPN yang meniadakan Aktiva Pajak Tangguhan dari kompensasi rugi
DTI (Retained Earnings)
135,000
DTA
135,000
2) Untuk mengakui penyesuaian penambahan APT Tahun 2003 (Rp 5.590.000 - Rp 5.470.000)
DTA
120,000
DTI (Retained Earnings)
120,000
3) Untuk mengakui penambahan APT Tahun 2004 setelah penerbitan SKPN
DTA
1,609,500
DTI
1,609,500
4) Untuk mencatat penambahan APT Tahun 2004 setelah penerbitan SKPN ke dalam RE
DTI
1,609,500
288496549.xls; Rekap DT (11); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 18/25

Uraian
RE

288496549.xls; Rekap DT (11); 10/02/2015; 14:07:38

2002

2003

2004

Aktiva (Kewajiban) Pajak Tangguhan


2005
2006
2007

2008

2009

2010

1,609,500

Hal. 19/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


REKONSILIASI FISKAL 2003-2004 (Rp 000)
Berdasarkan data-data sebelumnya tentang perhitungan pajak tangguhan, berikut ini disajikan rekonsiliasi fiskal PT MBR untuk tahun fiskal 2003 dan 2004.
Koreksi fiskal yang termasuk dalam perbedaan temporer, seperti biaya penyisihan dan biaya penyusutan, merujuk pada kasus perhitungan pajak tangguhan
sebelumnya, sedangkan untuk perbedaan permanen terdiri dari beban lain-lain dan penghasilan bunga.
Uraian

Tahun 2003
Koreksi Fiskal

Komersial

PENDAPATAN USAHA
Penjualan tenaga listrik
Penyambungan pelanggan
Lain-lain
Jumlah Pendapatan Usaha

22,139,883
241,698
175,081
22,556,662

BEBAN USAHA
Bahan bakar
Pembelian tenaga listrik
Biaya penyisihan piutang tak tertagih
Biaya penyisihan pesangon
Biaya penyisihan inventori
Biaya penyisihan ganti rugi sengketa hukum
Biaya penyusutan furnitur kayu
Biaya penyusutan kendaraan operasional
Biaya penyusutan kendaraan dinas
Pemeliharaan
Kepegawaian
Lain-lain
Jumlah Beban Usaha

10,375,827
9,395,365
3,000,000
1,500,000
2,700,000
10,000,000
183,333
2,000,000
2,000,000
1,610,254
1,802,391
802,390
45,369,560

Komersial

Tahun 2004
Koreksi Fiskal

28,275,982
265,857
82,907
28,624,746

(3,000,000)
(1,500,000)
(2,700,000)
(10,000,000)
66,667
(750,000)
(1,375,000)
(160,478)
(19,418,811)

10,375,827
9,395,365
250,000
1,250,000
625,000
1,610,254
1,802,391
641,912
25,950,749

14,007,295
8,717,140
1,350,000
1,350,000
1,215,000
200,000
2,000,000
2,000,000
2,630,359
2,086,329
1,094,147
36,650,270

(1,350,000)
(1,350,000)
(1,215,000)
50,000
(750,000)
(1,375,000)
(218,829)
(6,208,829)

14,007,295
8,717,140
250,000
1,250,000
625,000
2,630,359
2,086,329
875,318
30,441,441

(22,812,898)

19,418,811

(3,394,087)

(8,025,524)

6,208,829

(1,816,695)

PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAIN


Penghasilan bunga
Beban bunga dan keuangan
Rugi selisih kurs bersih
Lain-lain - bersih
Pendapatan (Beban) Lain-lain - Bersih

399,370
(1,654,945)
(1,499,793)
6,948,825
4,193,457

(399,370)
(399,370)

(1,654,945)
(1,499,793)
6,948,825
3,794,087

363,856
(1,619,507)
(458,948)
4,395,150
2,680,551

(363,856)
(363,856)

(1,619,507)
(458,948)
4,395,150
2,316,695

LABA (RUGI) NETO


KOMPENSASI RUGI
LABA (RUGI) SEBELUM BEBAN PAJAK

(18,619,441)
(18,619,441)

19,019,441
(450,000)
18,569,441

400,000
(450,000)
(50,000)

(5,344,973)
(5,344,973)

5,844,973
5,844,973

500,000
500,000

###

(1,603,492)

1,753,492

150,000

PPh (30%)

Fiskal

22,139,883
241,698
175,081
22,556,662

LABA USAHA

Fiskal

28,275,982
265,857
82,907
28,624,746

Jurnal penyesuaian yang perlu dibuat atas rekonsiliasi fiskal di atas, jika diasumsikan uang muka PPh-nya nihil adalah
1. Tahun 2003
a. Untuk mengakui rugi komersial tahun 2003 ke dalam Retained Earnings
Pendapatan
22,556,662
Pendapatan lain-lain
4,193,457
Income summary
18,619,441
Biaya
45,369,560
Retained Earnings
Income summary

18,619,441
18,619,441

b. Karena rugi, hutang PPh Pasal 29 tidak dijurnal

288496549.xls; Rekon (12); 10/02/2015; 14:07:38

Hal. 20/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


REKONSILIASI FISKAL 2003-2004 (Rp 000)
2. Tahun 2004
a. Untuk mengakui rugi komersial tahun 2004 ke dalam Retained Earnings
Pendapatan
28,624,746
Pendapatan lain-lain
2,680,551
Income summary
5,344,973
Biaya
36,650,270
Retained Earnings
Income summary
b. Untuk mengakui PPh Badan terutang tahun 2004
PPh Badan
Hutang PPh Pasal 29

5,344,973
5,344,973

150,000

c. Untuk mencatat PPh Badan terutang tahun 2004 ke dalam RE


Retained Earnings
150,000
PPh Badan

288496549.xls; Rekon (12); 10/02/2015; 14:07:38

150,000

150,000

Hal. 21/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENYAJIAN PAJAK TANGGUHAN DI LAPORAN LABA RUGI KOMPARATIF 2003-2004 (Rp 000)
Merujuk pada kasus perhitungan pajak tangguhan dan rekonsiliasi fiskal sebelumnya, berikut ini
disajikan laporan keuangan untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2003 dan 2004.
2003

2004

PENDAPATAN USAHA
Penjualan tenaga listrik
Penyambungan pelanggan
Lain-lain
Jumlah Pendapatan Usaha

22,139,883
241,698
175,081
22,556,662

28,275,982
265,857
82,907
28,624,746

BEBAN USAHA
Bahan bakar
Pembelian tenaga listrik
Biaya penyisihan piutang tak tertagih
Biaya penyisihan pesangon
Biaya penyisihan inventori
Biaya penyisihan ganti rugi sengketa hukum
Biaya penyusutan furnitur kayu
Biaya penyusutan kendaraan operasional
Biaya penyusutan kendaraan dinas
Pemeliharaan
Kepegawaian
Lain-lain
Jumlah Beban Usaha

10,375,827
9,395,365
3,000,000
1,500,000
2,700,000
10,000,000
183,333
2,000,000
2,000,000
1,610,254
1,802,391
802,390
45,369,560

14,007,295
8,717,140
1,350,000
1,350,000
1,215,000
200,000
2,000,000
2,000,000
2,630,359
2,086,329
1,094,147
36,650,270

(22,812,898)

(8,025,524)

399,370
(1,654,945)
(1,499,793)
6,948,825
4,193,457

363,856
(1,619,507)
(458,948)
4,395,150
2,680,551

LABA (RUGI) SEBELUM PPh


TAKSIRAN PENGHASILAN (BEBAN) PAJAK
Tahun berjalan
Ditangguhkan
Ditangguhkan (disajikan kembali karena ada SKPN)
Total

(18,619,441)

(5,344,973)

5,470,000
120,000
5,590,000

(150,000)
1,609,500
1,459,500

LABA (RUGI) SETELAH PPh

(13,029,441)

(3,885,473)

LABA (RUGI) USAHA


PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAIN
Penghasilan bunga
Beban bunga dan keuangan
Rugi selisih kurs bersih
Lain-lain - bersih
Pendapatan (Beban) Lain-lain - Bersih

288496549.xls; LR (13); 10/02/2015; 14:07:39

Hal. 22/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


LAPORAN PERUBAHAN SALDO LABA

1. Saldo awal Retained Earnings


2. Jurnal pajak tangguhan di tahun 2003:
Untuk mengakui saldo awal APT tahun 2003 sebelum SKPN terbit
Untuk mengakui penambahan APT tahun 2003 sebelum SKPN terbit
3. Jurnal pajak tangguhan di tahun 2004:
Untuk mengakui penyesuaian saldo awal APT Tahun 2003 karena ada penerbitan SKPN
Untuk mengakui penyesuaian penambahan APT Tahun 2003 (Rp 5.590.000 - Rp 5.470.000)
Untuk mengakui penambahan APT tahun 2004 setelah SKPN terbit
4. Laba (rugi) komersial tahun berjalan sebelum pajak
5. PPh Badan
6. Laba (rugi) neto setelah pajak (2+3+4+5)
7. Saldo akhir (1 + 6)

288496549.xls; RE (14); 10/02/2015; 14:07:39

2003

2004

38,836,210

25,806,768

135,000
5,470,000

(135,000)
120,000
-

1,609,500

(18,619,441)

(5,344,973)

(150,000)

(13,029,441)

(3,885,473)

25,806,768

21,921,295

Hal. 23/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENYAJIAN PAJAK TANGGUHAN DI NERACA KOMPARATIF 2003-2004 (Rp 000)
2003

2004

AKTIVA

Aktiva lancar
Kas & Bank
Piutang usaha neto
Persediaan neto
Aktiva Tidak Lancar
Aktiva Tetap (neto)
Furnitur kayu
Kendaraan operasional
Kendaraan dinas
Nilai buku
Aktiva Pajak Tangguhan
Aktiva Lain-lain
Total Aktiva

2,000,000
97,000,000
87,300,000

2,100,000
140,650,000
126,585,000

816,667
8,000,000
8,000,000
16,816,667
5,590,000
2,364,115
211,070,782

616,667
6,000,000
6,000,000
12,616,667
7,199,500
3,101,405
292,252,572

86,056,994
3,234,450

150,000
136,206,762
10,502,133

10,000,000
14,472,569
1,500,000

10,000,000
40,622,382
2,850,000

EKUITAS & KEWAJIBAN


Kewajiban Lancar
Hutang PPh Pasal 29
Kewajiban Lancar Lainnya
Pendapatan ditangguhkan - bersih
Kewajiban Tidak Lancar
Kewajiban kontinjensi
Kewajiban Pajak Tangguhan
Kewajiban tidak lancar lainnya
Provisi pesangon
Ekuitas
Modal saham
Retained Earning (Saldo Laba)
- saldo awal
- laba (rugi) tahun berjalan
- saldo akhir
Total ekuitas

70,000,000

70,000,000

38,836,210
(13,029,441)
25,806,768
95,806,768

25,806,768
(3,885,473)
21,921,295
91,921,295

Total Ekuitas & Kewajiban

211,070,782

292,252,572

288496549.xls; Nrc (15); 10/02/2015; 14:07:39

Hal. 24/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR


PENGUNGKAPAN PAJAK TANGGUHAN (Rp 000)
1. Metode Hutang Pajak
2003
Laba (rugi) sebelum PPh

2004

(18,619,441)

(5,344,973)

3,000,000
1,500,000
2,700,000
10,000,000
(66,667)
750,000
750,000
18,633,333

1,350,000
1,350,000
1,215,000
(50,000)
750,000
750,000
5,365,000

Perbedaan permanen
Biaya penyusutan kendaraan dinas
Beban lain-lain
Penghasilan bunga
Total perbedaan permanen

625,000
160,478
(399,370)
386,108

625,000
218,829
(363,856)
479,973

Rugi fiskal

(450,000)

Perbedaan temporer
Biaya penyisihan piutang tak tertagih
Biaya penyisihan pesangon
Biaya penyisihan inventori
Biaya penyisihan ganti rugi sengketa hukum
Biaya penyusutan furnitur kayu
Biaya penyusutan kendaraan operasional
Biaya penyusutan kendaraan dinas
Total perbedaan temporer

Penghasilan kena pajak

(50,000)

Pajak Penghasilan (30%)

500,000
150,000

2. Metode Rekonsiliasi dalam %


2003
Aktiva Pajak Tangguhan
Penyisihan piutang tak tertagih
Penyisihan pesangon
Penyisihan inventori
Penyisihan ganti rugi sengketa hukum
Penyusutan kendaraan operasional
Penyusutan kendaraan dinas
Rugi fiskal
Sub Total
Kewajiban Pajak Tangguhan
Penyusutan Aktiva Tetap - Furnitur Kayu

288496549.xls; Disclose (16); 10/02/2015; 14:07:39

Dibebankan ke
Laba Rugi

2004

900,000
450,000
810,000
3,000,000
225,000
225,000
5,610,000

405,000
405,000
364,500
225,000
225,000
1,624,500

1,305,000
855,000
1,174,500
3,000,000
450,000
450,000
7,234,500

(20,000)

(15,000)

(35,000)

5,590,000

1,609,500

7,199,500

Hal. 25/25