Tratamentul contabil al garantiilor

Operatiunea de constituire a garantiei pentru acoperirea eventualelor pagube sau distrugeri pe

care locatarul le-ar putea aduce spatiului nchiriat sau echipamentelor si instalatiilor existente n
cldire prin neutilizarea corespunztoare a acestora este o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii ?
Prin urmare, se factureaza sau nu garantia ? si daca se factureaza, factura este sau nu cu
TVA ?
Baza la care trebuie sa ne raportam este art. 126 din Codul fiscal.
Conform art. 126 Operaiuni impozabile din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile
n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) operaiunile care, n sensul art. 128 130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n
conformitate cu prevederile art. 132 i 133;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum
este definit la art. 127 alin. (1), acionnd ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice
prevzute la art. 127 alin. (2);
Orice garanii percepute pentru a asigura bun execuie a unui contract sau de alt natur nu
reprezint operaiuni n sfera de aplicare a TVA, nefiind livrri de bunuri sau prestri de servicii
n sensul acestui articol.
Garaniile primite pe baza contractelor de inchiriere nu constituie venituri, ele sunt considerate
angajamente acordate respectiv primite a cror existen urmeaz a fi confirmat numai de
apariia unor evenimente viitoare incerte (deteriorarea imobilului, neplata chiriei etc.).
Prin urmare persoanele care percep garanii nu au obligaia s factureze aceste sume, conform
art. 155 alin. (1) din Codul fiscal.
In situaiile n care beneficiarii solicit n mod expres o factur pentru garanii, pentru scopuri
contabile, factura nu trebuie sa cuprinda TVA.