A PROPOSED FRAMEWORK FOR BEHAVIORAL

ACCOUNTING RESEARCH
(Jacob G. Birnberg)
LAPORAN KRITIK ARTIKEL RISET 1 SESI 7
Akuntansi Keperilakuan
(Prof. Dr. R.A. Supriyono, M.Sc, AK. CMA.)

Disusun Oleh:
1. Monna Grahita Gerdhania

(372751)

2. Andika Pratama

(375566)

3. Dianila Oktyawati

(375866)

MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS GADJAH MADA
YOGYAKARTA
2015
REVIEW JURNAL

A PROPOSED FRAMEWORK FOR BEHAVIORAL

ACCOUNTING RESEARCH
Jacob G. Birnberg
University of Pittsburgh
Abstarak
Penelitian

akuntansi

keperilakuan

(BAR,

Behavioral

Accounting

Research) banyak dilakukan saat ini baik dari sisi topik, metode, atau sub area
dari akuntansi yang telah dilakukan lebih dari sebelumnya. Jurnal ini menyajikan
kerangka kerja dari penelitian akuntansi keperilakuan yang dapat dilihat dari
berbagai segmen, contohnya dengan sub area akuntansi atau dengan metode
penelitian. Kerangka kerja mengklasifikasikan penelitian akuntansi perilaku
dengan focus penelitian : individu, group, organisasi, atau komunitas akuntansi
yang ada. Tujuan dari kerangka kerja ini adalah untuk membantu peneliti dalam
penelitian akuntansi perilaku, mengapresiasi pertanyaan yang muncul dari
penelitian lain dalam akuntnasi keperilakuan, atau studi yang menyajikan masalah
yang hampir sama masih dalam area akuntansi. Berbagai penelitian yang ada saat
ini memfokuskan pada disiplin ilmu yang dapat berakibat pada akuntansi
keuangan dan area yang berpotensi untuk didiskusikan pada penelitian dimasa
yang akan datang.
Kata kunci: penelitian akuntansi perilaku.
Pendahuluan
Dalam 20 tahun atau lebih sejak ulasan penelitian akuntansi perilaku
(BAR) Birnberg dan Shield (1989), daerah penelitian perilaku terapan pada
umumnya dan khususnya BAR telah berkembang. Literatur BAR telah
berkembang dalam keluasan, kedalaman, dan kompleksitas. Perubahan ini
mencerminkan tren penting dalam BAR: referensi disipilin dan obyek peneliti
perilaku akuntansi dan non-akuntansi telah diperluas.
Perilaku pengambilan keputusan dan literatur psikologi kognitif yang
merangsang sebagian besar penelitian BAR muncul hingga akhir 1980-an terus
memiliki

pengaruh

yang

signifikan

terhadap

BAR

(misalnya, Camerer
2

2001). Selain itu, peran penelitian perilaku telah berkembang di disiplin ilmu
sosial lainnya. . Ekonomi eksperimental telah pindah ke dalam arus utama
(mainstream) (misalnya, McCaffery dan Slemrod 2006). Literatur ini telah
berdampak pada BAR (Moser 1998; Callahan et al. . 2006). Peneliti hukum,
sangat

dipengaruhi

oleh

tulisan-tulisan

Kahneman

dan

Tversky

(misalnya, Kahneman dan Tversky 1979,) telah mulai aktif mengejar masalah
perilaku (melihat Sunstein 2000). Sebuah sekolah perilaku kuat bahkan telah
berkembang dalam bidang keuangan (misalnya, Thaler 1993;. Barberis dan Thaler
2003) .

Peneliti

medis

menyelidiki perilaku

telah

bergabung

dengan

para

peneliti

untuk

isu-isu seperti bagaimana individu bereaksi terhadap

calon perubahan kondisi kesehatan mereka (Udel et al. 2005). Bahkan filsafat
telah mengembangkan satu kumpulan (perangkat) peneliti eksperimental (Knobe
2003; Appiah 2007) dan jurnal. Metode muncul untuk meneliti pertanyaan lama
yang mengubah bentuk penelitian perilaku, seperti Neuroekonomi (Knudsen et
al. . 2007). Alat-alat baru memungkinkan peneliti untuk melampaui perilaku yang
diamati dari para pengambil keputusan dan menembus "kotak hitam": yaitu,
mengamati aktivitas otak selama pengambilan keputusan.Akhirnya, peneliti
perilaku baru termasuk pemodel ekonomi yang telah mengembangkan model
yang lebih kaya dari pengambil keputusan ekonomi "manusia ekonomi" yang
dimaksudkan untuk menjelaskan perilaku seperti misalnya kerjasama, (Rabin
tahun 1993, 1998), dan empiris yang telah memanfaatkan data agregat untuk
menguji model ini (misalnya, La porta et al. 1997; Ittner 2007).
Secara umum, pertanyaan-pertanyaan yang muncul dan tulisan ini akan
terkait dengan perilaku aktual orang, apakah itu sebagai individu atau kolektivitas
dari berbagai tingkat ukuran atau kompleksitas (misalnya, kelompok atau
organisasi), saat mereka berinteraksi dengan satu sama lain dan / atau lingkungan
mereka. Baru-baru ini sejumlah besar tinjauan khusus telah diterbitkan,
menawarkan pembaca agar tertarik untuk mendalami studi BAR oleh kedua topik
penelitian (misalnya, Audit, akuntansi manajemen) dan metode penelitian
(misalnya,

percobaan

laboratorium,

penelitian

lapangan).

Penelitian

ini

menyajikan kerangka kerja yang berfokus pada referensi kelompok dari studi,
menyoroti contoh-contoh penelitian yang dilakukan di setiap fokus domain
3

menggunakan metode penelitian yang berbeda dan dari berbagai sub-bidang

akuntansi dalam BAR. Makalah ini terdiri dari enam bagian. Yang pertama
memberikan gambaran kerangka yang digunakan. Yang kedua melalui kelima
bagian, akan membahas masing-masing kategori secara luas dari penelitian dalam
kerangka kerja. Bagian akhir menawarkan ringkasan singkat dari makalah.
ORGANISASI DAN RUANG LINGKUP REVIEW
Pendekatan yang digunakan untuk mengkategorikan BAR adalah unit perilaku
yang merupakan objek penelitian. Apakah studi penelitian perilaku pada
kelompok, individu, dan lain-lain. Pengorganisasian studi dengan cara ini
menyoroti kesamaan pada berbagai studi yang beragam dan ditujukan untuk
memfasilitasi pertukaran intelektual antara peneliti akuntansi.
Kerangka Kerja
Unit berkisar dari studi individu hingga studi lingkungan yang bertindak atas
akuntansi atau akuntansi yang membantu untuk memberikan pola. Keempat
kategori yang digunakan dalam kajian ini dipilih karena mereka mendefinisikan
set yang berbeda dari pertanyaan penelitian. Kategori-kategori meliputi:

individu,

kelompok kecil,

organisasi, dan

kondisi lingkungan.

Karena klasifikasi studi ditentukan oleh set individu yang dianggap dalam
pertanyaan penelitian dan/atau analisis, kategori dapat dilihat sebagai serangkaian
lingkaran konsentris, dengan lingkaran terdalam mewakili studi lebih mikro. Di
luar "lingkaran" merupakan studi lebih makro yang mencerminkan fokus yang
lebih luas dari pertanyaan penelitian. Kategori kondisi lingkungan dapat diartikan
sebagai "dunia" di mana semua peristiwa lain terjadi.

Definisi dan Pembahasan Kategori

Individu
Studi ini berfokus pada karakteristik seorang aktor tunggal dan / atau
respon aktor untuk satu set data akuntansi tertentu, akuntansi terkait stimulus, atau
akuntansi terkait pengaturan. Satu baris penelitian individu dapat dicirikan oleh
perhatian bagaimana cara individu memecahkan masalah. Hal ini dilabeli dengan
studi "pilihan murni" karena mereka fokus pada seberapa baik setiap aktor dapat
memecahkan masalah tanpa pertimbangan yang diberikan oleh perilaku pelaku
lainnya.
Baris kedua dari penelitian secara eksplisit mempertimbangkan peran
strategis dalam perilaku keputusan aktor. Dalam studi ini aktor luar (harus)
mempertimbangkan perilaku aktor kedua yang benar-benar hadir dalam
pengaturan. Studi ini akan mencakup negosiasi (Fisher dkk. 2000), hal ini dilabeli
dengan, studi strategis.
Kelompok
Penelitian diklasifikasikan sebagai cakupan kelompok termasuk studi di
mana unit analisis yang relevan terdiri dari sejumlah kecil individu. Biasanya,
para anggota akan dilihat oleh organisasi sebagai afiliasi. Jadi, yang membedakan
penelitian kelompok dari penelitian individu berpartisipasi atau interaksi strategis
dalam diad adalah afiliasi dari anggota. Para aktor diasumsikan dalam unit yang
sama pada saat penelitian. Perbedaan lainnya adalah fokus dari penelitian.
Sementara penelitian kelompok berfokus dengan kegiatan anggota kelompok,
organisasi penelitian berfokus pada peran kebijakan atau pengaruh karakteristik
organisasi atau lingkungan pada kebijakan akuntansi organisasi atau organisasi
secara keseluruhan. Untuk tujuan praktis batas atas dari kelompok penelitian
biasanya adalah relatif kecil, biasanya empat orang.
Organisasi
Fokus dari penelitian ini adalah pada karakteristik unit. Studi entitas dapat
dijelaskan oleh batas-batas hukum suatu perusahaan atau divisi dalam entitas yang
lebih besar. Pertanyaan penelitian yang sering adalah peran yang dimainkan oleh
5

karakteristik struktural seperti kompleksitas tugas atau desain sistem akuntansi

organisasi. Hal ini mengidentifikasi individu/kelompok yang membentuk
organisasi dengan peran yang mereka tempati daripada dengan berfokus pada
karakteristik/tindakan dari individu-individu.
Kondisi lingkungan
Studi ini meneliti peran akuntansi dalam masyarakat. Studi yang termasuk
dalam kategori ini mencerminkan interaksi antara akuntansi dan masyarakat:
yaitu, dunia yang lebih luas dimana akuntansi adalah sebuah bagian. Sebagian
besar BAR sekarang berfokus pada faktor-faktor yang mempengaruhi pengambil
keputusan dalam arah yang bertentangan dengan kepentingan diri dan asumsi
memaksimalkan kekayaan. Dimensi non-ekonomi meliputi perilaku percaya,
kerjasama dan harapan bagian yang adil dari setiap penghargaan. Dalam
pengaturan tertentu hal ini dapat mengakibatkan keuntungan moneter yang lebih
besar untuk pembuat keputusan. Namun, mereka juga dapat mengekspos
pengambil keputusan untuk risiko yang lebih besar. Karakteristik lain dari
"lingkungan kerja" seperti kebudayaan nasional / lokal juga dapat mempengaruhi
harapan dan perilaku dari pembuat keputusan.
INDIVIDU
Shields 2007 melaporkan bahwa 90 persen dari makalah yang diterbitkan
di Bria 2004-2007 mempelajari perilaku individu. Seperti disebutkan sebelumnya,
studi tentang individu terdiri dari dua jenis: studi pilihan individu dan studi
strategis. bagian ini paper ini disusun dengan cara yang sedikit berbeda dari
membahas unsur-unsur lain dari kerangka. Pertama sub-bagian membahas
masalah umum untuk keduanya. Kedua sub-bagian membahas elemen khusus
untuk studi pilihan individu, dan sub-bagian ketiga melakukan hal yang sama
untuk studi pilihan strategis.

Masalah umum
Kedua jenis studi pilihan individu banyak fitur-fitur umum. Ini termasuk
metode penelitian yang dipilih dan pilihan peserta. Bagian ini juga membahas
perbedaan antara model ekonomi tradisional temuan menjadi-havior dan barubaru ini mementingkan diri sendiri di bidang utilitas interpersonal, kepercayaan,
dan kerjasama yang ditemukan dalam penelitian ini.
Metode Penelitian
Studi pilihan individu didominasi dari percobaan, meskipun beberapa
menggunakan survei Shields 2007. Percobaan sangat tepat ketika dimensi yang
relevan dari lingkungan keputusan di mana pembuat keputusan berinteraksi
dengan stimulus dan membuat keputusan yang terkenal. Percobaan telah
digunakan dalam BAR untuk memeriksa berbagai pertanyaan, termasuk kebijakan
internal, kebijakan eksternal, kebijakan pelaporan pajak, sistem insentif, berbagai
jenis keputusan alokasi sumber daya, masalah etika, dan berbagai jenis
laporan. Tanggapan diukur bervariasi dari hasil obyektif seperti keputusan
investasi Libby dan Tan 1999 sampai persepsi yang lebih subjektif seperti
keadilan Evans et al. Atau 2.005 percaya Coletti et al. 2005.Secara keseluruhan,
penelitian jenis ini adalah bentuk dominan dari penelitian di BAR,
terutama Amerika Utara BAR, dan dapat ditemukan di berbagai macam topik,
akuntansi sub-daerah, dan pengaturan.
Peserta
Sebuah perubahan signifikan telah terjadi dalam sifat peserta yang
digunakan dalam studi eksperimental. Peserta studi awal yang paling sering
adalah mahasiswa sarjana jurusan bisnis dan / atau mahasiswa MBA. Studi BAR
individu selama dua dekade terakhir, bagaimanapun, telah diperlukan dan
dimanfaatkan profesional sebagai peserta untuk tingkat yang jauh lebih besar. Ini
adalah perbedaan yang signifikan dari disiplin ilmu yang BAR menarik teori-teori
misalnya, psikologi, di mana peserta generik tetap norma. Hal ini mencerminkan
perbedaan

populasi

referensi

kedua

kelompok

'untuk

validitas

eksternal. Penggunaan profesional sebagai peserta menjadi penting ketika BAR

7

bergeser dari fokus awal dari "bagaimana peserta merespon saat bermain peran
tertentu" untuk "apakah keterampilan yang dikumpulkan oleh para profesional
melindungi mereka dari efek negatif dari HEU-ristics dan bias saat melakukan
tugas-tugas kompleks "misalnya,Libby dan Trotman 1993; Kennedy 1993. Siswa
tidak dapat mensimulasikan bahwa akumulasi pengalaman atau pengetahuan
profesional, juga tidak dapat tugas eksperimental biasa memberikan wawasan ke
dalam pekerjaan profesional.
Dimensi nonekonomi Mempengaruhi Individu
Penelitian

berfokus

pada

dua

asumsi

dalam

model

ekonomi

tradisional. Salah satunya adalah bahwa kepentingan adalah satu-satunya

motivator pilihan; yang lain adalah penggunaan hasil moneter sebagai satusatunya dasar untuk mengukur kegunaan dari hasil. Meskipun dimungkinkan
untuk mengintegrasikan argumen ini ke dalam fungsi utilitas misalnya, Birnberg
dan Snodgrass 1988; Luft 1997; Casadesus-Masanell 2004, BAR cenderung
melihat dimensi ini seolah-olah mereka adalah kendala pada perilaku individu
memaksimalkan kekayaan.
Biasanya, studi BAR jenis ini mempertemukan literatur dari psikologi dan
experimental

ekonomi. Mereka

menekankan

bahwa

daripada

berperilaku

mementingkan diri sendiri, individu sesuai dengan norma-norma sosial tertentu

seperti keadilan, kesetaraan, kepercayaan, kejujuran, atau kesediaan untuk bekerja
sama. Dimensi lain yang berhubungan dengan keadilan dan persamaan, tetapi
tidak secara eksplisit dibahas dalam BAR adalah egalitarianisme (Dawes et
al. 2007). Secara keseluruhan, studi ini penting untuk BAR karena dua
alasan. Pertama, mereka menunjukkan betapa sedikit yang diperlukan peserta
untuk menunjukkan perilaku non self-interested. Kedua, mereka menunjukkan
pentingnya persepsi individu /perlakuan adil relatif terhadap rekan-rekan nya dan
bagaimana

mereka

menanggapi

kurangnya

dirasakan

ekuitas

keadilan. Kepercayaan adalah menarik bagi peneliti perilaku dari semua

jenisRousseau et al. 1998; Sapienza et al. 2007. Dalam BAR, Rose 2007 meneliti
bagaimana perilaku pelaporan keuangan manajemen mempengaruhi investor,
kesediaan mempercayai mereka. Evans et al. 2001 fokus pada individu dalam
8

lingkungan akuntansi manajemen dan menunjukkan bahwa individu akan

berperilaku jujur dalam pengaturan di mana perilaku tidak jujur mereka tidak
akan terdeteksi, sehingga melanggar asumsi kepentingan pribadi.
Kebudayaan dan Dampaknya Terhadap Pengambil Keputusan
Studi BAR berurusan dengan norma-norma sosial dan berpotensi berbeda
nilai lintas budaya bertanya apakah perbedaan dalam hasil budaya yang berbeda
keputusan / perilaku. . Untuk sebagian besar, penelitian ini telah memanfaatkan
kerangka Hofstede 1980 Namun, penting untuk menyadari bahwa beberapa
masalah

mengenai

McSweeney

kesesuaian

2002 Karena

kategorinya

perbedaan

misalnya, Baskerville

budaya

nampak,

bagian

2003;
terbesar

dari Penelitian ini telah dibandingkan antara pekerja Asia dan Amerika Utara
misalnya, Birnberg dan Snodgrass 1988; Chow et al. 1999. Sejauh ini, studi tidak
dapat disimpulkan. Sementara beberapa penelitian telah menemukan perbedaan
yang

konsisten

dengan

prediksi

mereka

misalnya, Kachelmeier

dan

Shehata 1997, yang lain belum Birnberg et al. 2008. Dalam sebuah studi akuntansi
keuangan

arsip

menarik

yang

berhubungan

dengan

BAR, Doupnik

2008 menemukan perbedaan antar-negara dalam pengelolaan laba setelah

memungkinkan untuk perbedaan untuk rezim hukum.
Ringkasan
Ketika metode yang digunakan untuk mempelajari perilaku individu tidak
berubah secara signifikan sejak Birnberg dan Shields 1989, BAR telah sejajar
dengan tren yang ditemukan dalam ilmu ekonomi eksperimental. Sebagian besar
BAR sekarang berfokus pada faktor-faktor yang mempengaruhi pengambil
keputusan di arah bertentangan dengan kepentingan dan asumsi memaksimalkan
kekayaan. Dimensi nonekonomi mencakup perilaku percaya, kerjasama, dan
harapan bagian yang adil dari setiap imbalan. Dalam pengaturan tertentu dapat
menyebabkan pengembalian moneter yang lebih besar kepada pengambil
keputusan. Namun, mereka juga dapat mengekspos pembuat keputusan untuk
risiko yang lebih besar. Karakteristik lain dari "lingkungan kerja," seperti budaya
nasional / lokal, juga dapat mempengaruhi harapan dan perilaku pembuat
9

keputusan. Ia telah mengemukakan bahwa beberapa perbedaan budaya diamati

pada individu mungkin didasarkan pada kondisi pasar yang berbeda di antara
negara-negara.
Pilihan Studi Individu
Ada berbagai alasan penelitian individu menjadi suatu hal yang menarik
fokus penelitian di BAR. Hal pertama adalah kesederhanaan. Hal tersebut terdapat
dalam model dan desain penelitian serta menyederhanakan analisis dan
interpretasi hasil. Alasan kedua adalah karena penelitian tersebut melibatkan
sedikit jumlah pertisipan. Dan alasan yang ketiga adalah hasil yang mencerminkan
model dalam BAR (terutama ekonomi dan psikologi).
Pilihan studi individu pada BAR dapat dibagi menjadi dua jenis,
tergantung pada jenis variabel diselidiki. Satu kelompok studi yang tertarik dalam
pemahaman yang lebih baik dampak unsur-unsur pengaturan dalam tindakantindakan individu pada individu. Di pihak lain berfokus pada kesesuaian rasional
dalam karakterisasi pembuat keputusan.
Faktor-faktor Terkait dengan Pengaturan Tugas
Empat unsur pengaturan tugas merupakan hal penting dalam penelitian
individu pada BAR. Hal tersebut adalah:
Insentif
Chow 1983 melakukan penelitian eksperimental tentang peran insentif
dalam BAR. Literatur BAR biasanya menggunakan model principal-agent untuk
menghasilkan hipotesis. Secara umum, studi melaporkan bahwa materi insentif
dan sifat dari dampak sistem insentif perilaku seorang agen (misalnya, Bonner et
al. 2000; Towry 2003; Taburkan et al. 2008).
Partisipasi
Partisipasi, pada dasarnya, berkaitan dengan kejujuran komunikasi dalam
hirarki organisasi. Awalnya BAR menyelidiki seberapa akurat pekerja / agen akan
menyampaikan informasi pribadi mereka. Namun, seperti dibahas selanjutnya,
10

penelitian kemudian mengakui sifat strategis interaksi antara bawahan dan

partisipasi superior dan dimodelkan sebagai proses negosiasi.
Akuntabilitas
Gagasan evaluasi di BAR adalah tidak terbatas dengan akuntansi
manajemen. Perbedaan antara literatur evaluasi dan BAR pada akuntabilitas
tercermin dalam luas pertanyaan yang mereka tanyakan. Akuntabilitas BAR tidak
hanya bertanya apakah pekerja merasa akuntabel, tetapi juga menanyakan kepada
siapa "pekerja" merasa bertanggung jawab ketika menghadapi tuntutan yang
bertentangan.
Sistem Interface
Sistem informasi di BAR dasarnya dipandang sebagai alat bantu
keputusan. Mereka dibahas pada berbagai label, seperti sistem pendukung
keputusan (DSS) dan berbasis pengetahuan (sistem KBS). DSS biasanya
digunakan dalam literatur manajemen sistem informasi untuk menggambarkan
suatu sistem informasi dimaksudkan untuk mendukung keputusan spesifik dan
paling dekat dengan istilah keputusan bantuan DA, yang biasanya digunakan
dalam audit untuk menggambarkan apa yang mungkin atau tidak mungkin dalam
sistem menghitung terkomputerisasi. Sebaliknya, KBS mengacu ke database yang
dikumpulkan untuk daerah penyelidikan tertentu.
Isu-isu spesifik diteliti tidak hanya untuk membuktikan apakah DSS
meningkatkan

keputusan,

tetapi

apakah

pengguna

potensial

mampu

memanfaatkan mereka dan apakah sistem dapat digunakan untuk memfasilitasi

pembelajaran.
Dimensi Nonekonomi yang Mempengaruhi Individu
Dimensi di atas merupakan unsur-unsur penting pengaturan tugas dalam
pengambilan keputusan individu. Pembuat keputusan juga memiliki karakteristik
tertentu seperti kepercayaan dan keadilan untuk pengaturan. Mereka mungkin
berbeda dalam berbagai situasi. Pada bagian ini, karakteristik yang berkaitan
dengan pilihan individu dibahas:
11

1. Etika
Erat berhubungan dengan studi norma adalah studi tentang perilaku etis.
Noreen (1988) menawarkan link teoritis antara etika dan teori agensi. Dia
berpendapat bahwa pihak-pihak kontrak dapat diharapkan untuk mengikuti
norma-norma

sosial.

Awalnya

BAR

pada

etika

difokuskan

pada

perkembangan moral peserta. Kedua pertanyaan dengan mudah dapat

diadaptasi untuk BAR dalam salah satu sub-daerah akuntansi. Isu yang lebih
luas adalah bagaimana signifikan isu etis di daerah sub-. Audit. Peneliti telah
mempertimbangkan peran etika dalam BAR. Seperti penelitian lintas-budaya
yang dijelaskan sebelumnya, penelitian berbasis etika telah ditandai oleh isuisu mengenai bagaimana mengukur tingkat perkembangan etika / perilaku
peserta. Hal ini tidak mengherankan karena, seperti budaya, tingkat
perkembangan etika individu tidak bisa diamati sebagai tindakan berbeda.
2. Suasana hati (Mood)
Baru-baru ini, para psikolog, ahli ekonomi eksperimental, dan akuntan
sudah memulai untuk meneliti pengaruh peran emosi pembuat keputusan
terhadap proses pengambilan keputusan. Studi ini penting jika mood yang
berbeda mempengaruhi persepsi pembuat keputusan dan keputusan.
Sementara suasana hati dapat mempengaruhi interaksi strategis, penelitian
BAR yang dilakukan telah difokuskan pada pembuat keputusan individu.
Alasan yang mendasari studi jenis ini adalah suasana yang
mempengaruhi sifat sebelum pengalaman diambil dari memori. Keadaan
suasana hati (mood) yang positif dapat menyebabkan hasil positif dalam
situasi yang sebanding dan sebaliknya. Wright dan Bower (1992), dalam studi
yang berkaitan dengan BAR, melaporkan pengaruh kondisi emosional
pengambil keputusan (senang, netral, atau sedih) terhadap persepsi mereka
tentang tingkat keberisikoan keputusan dan probabilitas keberhasilan.
3. Keadilan (fairness)
Sementara persepsi keadilan terutama yang telah diteliti dalam pengaturan
strategis, keadilan yang dirasakan dari sistem akuntansi mempengaruhi
perilaku individu dalam individu pengaturan pilihan juga. Libby (2001) dan
12

Hufnagel dan Birnberg (1994) menemukan bahwa peserta yang peka terhadap
ketidakadilan yang dirasakan dari sistem akuntansi (keadilan prosedural)
Bahkan mereka tidak terpengaruh oleh aturan atau sistem.
Ukuran fisiologis dan BAR
Peneliti akuntansi perilaku telah mencoba berbagai metode untuk
memahami proses keputusan. Metode yang digunakan relatif non-intrusif, tetapi
memberikan pemahaman yang lebih besar daripada mengamati hasil / respon
dalam pengaturan eksperimental. Pendekatan ini meliputi think-aloud protocols
( mis., Bedard dan Biggs 1991) dan data board ( mis., Shields 1980) . Pendekatan
ini menghasilkan wawasan ke dalam "aliran kognitif" atau proses pengambilan
keputusan yang diikuti. Namun, kedua metode langsung ini melibatkan peserta
dan dibatasi terhadap pelaporan perilaku yang disadari oleh pembuat keputusan.
Metode yang dibahas dalam bagian ini mengukur perilaku yang sama dibahas
sebelumnya, tetapi menggunakan metode yang dimaksudkan untuk mengukur
perubahan fisiologis.
Neuroeconomics dan Neuroaccounting
Baru-baru ini peneliti yang mempelajari pengambilan keputusan sudah
mengambil pendekatan baru. Bekerja dengan ahli saraf, mereka telah satu langkah
lebih dalam di dalam "black box" yang merupakan pengambil keputusan.
Menggunakan berbagai perangkat, mereka mengamati pola aktivasi otak sebagai
individu yang membuat pilihan (mis., McCabe et al. 2001; Camerer et al. 2005;
Knudsen et al. 2007). Telah dihasilkan pengetahuan tentang fungsi pusat otak oleh
ahli saraf, kesimpulan bisa ditarik tentang apa yang mendasari perilaku yang
diamati. Dengan bergerak selangkah lebih dekat untuk aktivitas kognitif pembuat
keputusan, peran stimulus dan perubahan respon dalam cara yang menarik.
Keputusan, biasanya dianggap respon dalam studi BAR, sekarang stimulus dan
aktivasi pusat otak adalah respon. Hal ini berbeda dengan penelitian tradisional di
BAR di mana peneliti mengamati perilaku dan disimpulkan proses kognitif yang
mendasari atau diekstrak mereka dari protokol.

13

Dengan wawasan yang medalam, setidaknya ada tiga alasan mengapa

penelitian jenis ini akan berkembang lebih lambat dibandingkan jenis lain BAR.
Pertama, penelitian ini memerlukan kerjasama dengan peneliti dalam memproses
akses terhadap mesin untuk melakukan scan dan terampil dalam membaca scan
otak. Kedua, penelitian jenis ini cukup mahal. Ketiga, menjelaskan temuan kepada
peneliti BAR yang lain mungkin menjadi sulit. Selain itu, hasilnya mungkin tidak
menghilangkan masalah perilaku "hard-wired" versus "learned" sebagai
penjelasan untuk respon.
Studi Pilihan Strategis
Studi yang secara eksplisit mempertimbangkan perilaku strategis peserta 'relatif
baru di BAR, meskipun perilaku strategis sering tersirat dan penting dalam BAR
sebelumnya.Bagaimana manajer berperilaku dalam pengaturan manajemen
partisipatif adalah contoh dari pengaturan strategis. Berbeda dengan pilihan studi
individu,

dalam

studi

perilaku

strategis

pembuat

keputusan

harus

mempertimbangkan pilihan yang dibuat atau akan dibuat. Dalam sebuah studi
pilihan individu, peneliti dapat menetapkan variabel independen. Dalam BAR,
studi pilihan strategis mengakui keterbatasan dalam belajar individu dalam isolasi
dari lingkungan dan pentingnya dalam pengaturan banyak perilaku "lain" pada
individu.
Studi Negosiasi
Proses negosiasi terjadi di mana-mana dalam situasi bisnis. Sementara
karakteristik permukaan dari situasi yang berbeda, banyak perilaku mungkin
sama. Tingkat informasi asimetri akan diharapkan untuk mempengaruhi negosiasi.
Studi Negosiasi juga dapat dibagi berdasarkan kekuatan relatif partisipan: pihak
yang saling memiliki kekuatan seimbang dan orang-orang di mana satu pihak
memiliki keunggulan.
Penelitian dilakukan dengan mengamati perilaku diad antara karyawan dan
supervisor dalam proses negosiasi penganggaran. Penganggaran partisipatif
cenderung berfokus pada perilaku karyawan. Dalam penelitian selanjutnya
berkaitan dengan harga transfer dan menguji efektivitas berbagai metode harga
14

transfer. Dalam hal ini, informasi sangat mempengaruhi keputusan dalam proses
negosiasi, apabila data yang dimiliki kurang tepat maka proses negosiasi tidak
akan mendapatkan penyelesaian yang tepat, dan sebaliknya jika data yang dimiliki
tepat, maka akan mudah untuk dikomunikasikan dalam proses negosiasi dan pada
akhirnya akan menghasilakn keputusan yang tepat.
Bagaimana manusia bernegosiasi dan apa yang memotivasi mereka untuk
berperilaku dengan cara tertentu adalah pertanyaan menarik bagi semua
BAR. Dalam simulasi para partisipan yang memainkan peran antara auditor dan
klien, terdapat dua jenis perilaku, yaitu: pasangan kompetitif dan kooperatif.
Kendala validitas eksternal muncul ketika partisipan dalam penelitian diperankan
oleh siswa karena hasil pengujian tidak aplikatif, maka peneliti mencoba
menggunakan partisipan professional yang lebih memiliki pemahaman yang baik.
Akan tetapi muncul masalah potensial jika menggunakan auditor aktual dan klien
mereka, tidak mungkin untuk dipelajari dalam pengaturan eksperimental
menggunakan profesional sebagai partisipan dalam kedua kasus, yaitu, manusiamanusia. Kita mungkin perlu mengandalkan riset arsip untuk memahami perilaku
diad ini, misalnya menggunakan kertas kerja dan catatan di dalamnya.
Pengaturan dengan Kekuatan Secara eksplisit tidak merata
Makalah lain telah menggunakan diad dalam studi negosiasi / tawar menawar di
mana pihak-pihak memiliki kekuasaan yang tidak setara. Studi ini menyelidiki
ada atau tidak adanya norma keadilan dalam negosiasi. Mereka biasanya
memanfaatkan

baik

Ultimatum

atau

Game

Dictator.

Hasil penelitian menggunakan kedua permainan cenderung mendukung norma

perlakuan yang adil yang diharapkan oleh responden dan diakui oleh
dictator/pengusul. Dalam kedua permainan Dictator dan Ultimatum pihak
membuat jumlah menawarkan alokasi awal rata-rata mendekati 40% dari
sumbangan mereka yang mencerminkan keadilan atas alokasi dana mereka.
Efek Pihak Ketiga (Non-Negosiasi)
Pihak ketiga memiliki peran penting, dimana pihak ketiga dapat bertugas
mengamati perilaku peserta yang tidak adil. Dia memeriksa kebenaran dan

15

memperingatkan perilaku dari dua agen. Sebenarnya kehadiran dari pihak ketiga
dalam studi itu memiliki dua manfaat. Pertama, meningkatkan validitas internal
penelitian. Kedua untuk memastikan bahwa perilaku prinsipal dalam percobaan
sebenarnya mencerminkan bagaimana prinsipal akan bertindak.
Reputasi
Reputasi memiliki pengaruh yang penting dalam membuat pilihan. Demikian
pula, manajer harus bergantung pada reputasi manajer lain dalam membuat
keputusan investasi dan investor, analis dan auditor mengandalkan reputasi
manajer dalam interaksi mereka dengan perusahaan. Penelitian mencoba
mengesampingkan reputasi dalam proses penelitian tersebut. Reutasi ini akan
terbentuk dengan sendirinya dari waktu ke waktu.
KELOMPOK
Kelompok didefinisikan sebagai kumpulan individu yang lebih dari dua dan
biasanya tidak lebih dari empat dalam penelitian laboratorium. Jarang lebih dari
lima anggota. Definisi di atas tidak menentukan struktur organisasi tertentu untuk
kelompok. Dengan demikian, kelompok sebagaimana didefinisikan untuk bagian
ini tidak hanya termasuk kelompok sebaya tetapi juga tim di mana anggota
individu memiliki keterampilan tertentu, tanggung jawab, informasi atau mewakili
sub-kelompok

tertentu

dalam

organisasi,

serta

kelompok

hirarkis.

Psikologi penelitian tentang pengambilan keputusan kelompok awalnya

difokuskan pada kualitas dan sifat dari keputusan individu versus kelompok. BAR
pada kelompok telah membahas lima kategori luas dari pertanyaan: 1) individu
versus kinerja kelompok, 2) proses pengambilan keputusan kelompok, 3) peran
teknis dan sistem akuntansi dalam pengambilan keputusan kelompok, 4) peran
insentif dan 5) peran suatu kelompok karakteristik bermain dalam kinerjanya.
Baru-baru ini, penelitian telah kembali mulai menggunakan siswa. Hal ini
mencerminkan ketersediaan auditor sebagai peserta menurun dan keyakinan
bahwa peserta siswa memiliki pengetahuan keterampilan, dan pengalaman yang
sesuai untuk tugas-tugas kelompok banyak.

16

Proses dan Keputusan Kelompok

Pembuatan keputusan kelompok memperlihatkan keyakinan yang lebih tinggi
dan variabilitas kurang dari individu. Kelompok mematuhi aturan-aturan
akuntansi yang lebih erat daripada individu. Keterlibatan kelompok mungkin
memiliki hasil yang negatif untuk organisasi jika gaya pemimpin dianggap negatif
oleh kelompok. Aturan formal atau informal, mempengaruhi perilaku kelompok.
Partisipasi positif mempengaruhi persepsi jumlah informasi kinerja yang tersedia,
jumlah berbagi informasi dan pentingnya melaporkan proses anggaran. Penting
untuk dicatat bahwa para peneliti tidak mengamati kelompok-kelompok dalam
tindakan.
Peran pendukung keputusan
Sama halnya seperti pengambilan keputusan, individu dapat dipengaruhi
oleh penggunaan sistem pendukung keputusan (DSS). Pengambilan kepuutusan
kelompok dapat diubah oleh DSS. Menurut Murthy dan Kerr 2003 dan Kerr dan
Murthy 2004 meneliti dampak dari berbagai jenis komputer komunikasi mediasi
(CMC) dalam pengaturan tugas yang berbeda pada kualitas keputusan kelompok
tersebut. Biasanya kondisi yang dibandingkan adalah komunikasi tatap muka dan
komuniksai berbasis komputer. Hasil temuan juga dilihat oleh Rowe 2004 ini
menunjukan bahwa tatap muka kelompok lebih unggul dari kelompok CMC saat
pemecahan masalah sebagai pengukuran kinerja. Kerr dan Murthy (2004)
melaporkan bahwa bentuk papan pengumaman dari CMC lebih dari chat room
dan komunikasi tatap muka dalam lingkungan pengambilan keputusan
mengharuskan seluruh peserta bertukar informasi unik untuk mencapai
kesuksesan.
Satu keberatan dalam mengevaluasi temuan di atas adalah penggunaan
peserta mahasiswa. Ho 1999 menggunakan mitra audit, manajer, dan senior untuk
mempelajari peran keputusan yang komputerisasi sistem penunjang dibandingkan
dengan komunikasi tatap muka dalam evaluasi kelangsungan hidupnya. Studinya
melaporkan bahwa kelompok kedua jenis dianggap sebagai bukti bahwa individu
tidak melakukannya. Dia melaporkan ketika membandingkan dua kelompok yang
17

kelompok CMC memiliki kesepakatan yang lebih besar pada penilaian

kelangsungan daripada tatap muka kelompok dan memiliki kepuasan yang lebih
besar dengan evaluasi mereka. Sebuah alasan yang mungkin adalah bahwa
"impersonal" CMC pengaturan dapat menetralisir kemampuan yang berpengaruh /
individu yang kuat adalah dalam kelompok untuk memaksakan pengaruh yang
tidak semestinya dalam keputusan kelompok tersebut.
Peran sistem insentif telah sangat penting dalam penelitian kelompok.
Penelitian kelompok akuntansi manajemen mengakui konflik antara insentif
kelompok dan insentif individu. Ketika kontribusi individu dapat diidentifikasi,
sistem insentif individu berdasarkan mencegah masalah penunggang bebas, di
mana individu membuat kontribusi minimal terhadap upaya kelompok dan
mengamankan penghargaan besar yang tidak proporsional. Namun, ketika satusatunya ukuran yang dapat diamati adalah hasil kelompok.
The Impact of Extra Group Factors
BAR juga meneliti perilaku kelompok yang nyata. Hal ini memungkinkan
peneliti untuk mengamati efek dari pengaturan di mana keputusan berlangsung.
Rowe et al. (2008) dan Anderson et al. (2002) menggunakan dua metode
penelitian yang berbeda untuk mempelajari proses keputusan kelompok dalam
pengaturan alam mereka. Kedua studi kertas (antara lain) konflik kelompok,
berbagi informasi asimetris horisontal, dan potensi peran konsultan. Rowe et al.
(2008) melaporkan hasil, pengamat partisipan studi lapangan longitudinal lintas
kelompok fungsional tertentu dalam sebuah divisi dari perusahaan. Kelompok ini
dibentuk oleh manajemen untuk mencoba mengurangi biaya. Hasil penelitian
menunjukkan bahwa konsultan, dengan mendesain ulang sistem informasi,
mampu mengurangi perilaku (konflik) kepentingan pribadi dan menggantinya
dengan perilaku kelompok yang lebih berorientasi.

Summary

18

Hal ini mencerminkan meningkatnya penggunaan kelompok dalam

praktek di bidang akuntansi. Secara umum, penelitian menunjukkan bahwa, sesuai
dengan penelitian non BAR, anggota kelompok memiliki keyakinan yang lebih
besar dalam keputusan mereka daripada individu, ada variabilitas yang kurang
antara keputusan oleh kelompok-kelompok dari kalangan individu, dan
kelompok-kelompok mengambil keputusan kebijakan yang lebih konservatif.
Penelitian kelompok, seperti penelitian individu, memiliki keterbatasan
tertentu. Menggunakan peserta (mahasiswa atau profesional) tanpa pengetahuan
tentang sejarah mereka dengan anggota lain dapat mempengaruhi hasil. Salah satu
jenis kelompok yang belum mendapat perhatian di BAR adalah kelompok yang
memiliki eksistensi yang sedang berlangsung dalam suatu organisasi. Seperti
halnya dengan BAR terfokus individu, kelompok penelitian memiliki hubungan
dengan BAR lainnya. Dalam hal ini, itu adalah organisasi penelitian terfokus.
Linkage, bagaimanapun, ini kurang jelas. Organisasi sebelumnya terfokus BAR
lebih makro dalam karakter. Variabel khas yang digunakan dalam penelitian
kontingensi yang terkait dengan karakteristik organisasi (seperti, ukuran,
ketidakpastian tugas, dan / atau kompleksitas).
ORGANIZATION FOCUS
Seperti tercantum dalam deskripsi awal BAR berfokus pada organisasi,
persis yang paper termasuk dalam kategori ini tidak selalu jelas. Mereka studi
BAR yang menyajikan beberapa kesulitan dalam klasifikasi memeriksa
bagaimana karakteristik khusus lingkungan organisasi mempengaruhi sistem
akuntansi / pelaporan, atau mereka memeriksa bagaimana sistem-sistem
mempengaruhi individu atau kelompok dalam organisasi (misalnya, penelitian
kontingensi). Yang membedakan penelitian organisasi yang berfokus dari
penelitian pada individu dan kelompok adalah tidak penting relatif dari orang itu
di koran. Sebagai luasnya visi memperluas, kemampuan untuk fokus pada aspek
yang lebih mikro menurun.
Jenis-jenis masalah diselidiki dalam BAR organisasi yang berorientasi cukup
beragam. Ringkasan sederhana adalah sebagai berikut:
19

 Efek dari "tugas" pada sistem akuntansi / pelaporan yang tepat (yaitu,
penelitian kontingensi).
Efek tugas dan ketidakpastian tujuan pada sifat akuntansi.
Pengaruh kekuatan internal dan eksternal pada inovasi / perubahan akuntansi
/
sistem pelaporan.
Pentingnya akuntansi dibandingkan dengan metrik lainnya dalam organisasi.
Peran berbagai karakteristik nontask organisasi akuntansi organisasi
dan / atau strategi.
System Innovation
Brunsson (1990) menunjukkan satu penjelasan. Dia berpendapat bahwa
ada perbedaan antara pilihan sistem (pengambilan keputusan) dan mendapatkan
persetujuan dari anggota manajemen yang tepat untuk menerapkan sistem
tersebut. Yang terakhir, Brunsson (1990) berpendapat, adalah keputusan politik
yang mencerminkan tujuan yang beragam dan pandangan anggota organisasi.
Argumennya ini dalam semangat Burchell et al. (1980) dan berpendapat bahwa
keputusan mencerminkan tujuan dan kekuatan yang beragam.
Role of Accounting in the Organization
Salah satu baris paling menarik dari penelitian organisasi yang berfokus
membahas kepentingan relatif dari data akuntansi dalam organisasi. Sebagai
akuntan, kita percaya, bahwa data akuntansi merupakan dasar untuk pengambilan
keputusan dalam organisasi. Tapi ada bukti bahwa akuntansi tidak selalu dasar
utama untuk pengambilan keputusan. Banyak studi mereka akan dimasukkan
dalam bagian ini berhubungan dengan bagaimana akuntansi menyajikan isu-isu
sosial yang lebih luas. Penekanan dari studi ini, bagaimanapun, adalah lebih baik
dipahami dalam konteks akuntansi dan konteks sosial perusahaan. Dengan
demikian, saya telah memilih untuk mempertimbangkan fokus mereka, yang pada
akuntansi dan lingkungan eksternal, pada bagian berikutnya.
Summary

20

Organisasi yang berfokus BAR bertanya bagaimana karakteristik

organisasi mempengaruhi sistem akuntansi. Karakteristik ini telah sangat luas
didefinisikan. Pada sederhana mereka, karakteristik mengacu pada sifat
perusahaan. Metode yang digunakan mencerminkan beragam yang sama
ditemukan dalam bidang penelitian lain: survei lapangan dikombinasikan dengan
wawancara, data arsip, dan alami percobaan.
ENVIRONMENTAL CONDITIONS
BAR termasuk dalam fokus ini berkaitan dengan interaksi antara
masyarakat dan akuntansi dan sebaliknya. BAR jenis ini meneliti bagaimana
lingkungan (misalnya, konteks) di mana organisasi ada mempengaruhi akuntansi
dan bagaimana akuntansi yang dihasilkan mempengaruhi anggota organisasi.
Dalam hal ini, itu adalah studi tentang konteks di mana akuntansi datang menjadi
ada dan bagaimana lingkungan mempengaruhi pengembangan sistem yang
dihasilkan. Hal ini juga mempelajari bagaimana akuntansi dapat mempengaruhi
lingkungan di mana organisasi tersebut menjalankan kegiatannya.
Penelitian ini dapat dianggap lebih beragam daripada fokus lain, tapi ini
mencerminkan perbedaan dalam teori dasar daripada isu-isu. Topik-topik umum
adalah sebagai berikut:
Cara Lingkungan dan / atau peristiwa lingkungan telah mempengaruhi
akuntansi di perusahaan.
Cara yang akuntansi telah digunakan untuk "kontrol" atau memanipulasi
anggota perusahaan atau masyarakat.
Dampak akuntansi perusahaan terhadap lingkungan eksternal perusahaan.
Simulasi kebijakan makro yang tidak melibatkan pilihan akuntansi, termasuk
studi mekanisme pasar.
lingkungan mempengaruhi lingkungan organisasi dan sifat akuntansi yang
berkembang dalam organisasi. Sistem akuntansi tertentu yang dihasilkan dari
kekuatan lingkungan mungkin memiliki efek khusus niatnya pada perilaku
anggota organisasi.
Power and Conflict
21

Sebuah tema sentral dari banyak BAR di daerah ini adalah upaya individu
atau kelompok untuk mengerahkan kekuasaan atas orang lain dan konflik yang
dihasilkan. Argumen, seperti yang dikemukakan oleh Cooper dan Hopper (2007)
dalam kajian mereka tentang teori kritis literatur, ini bahwa seseorang tidak dapat
sepenuhnya memahami sistem akuntansi dalam suatu organisasi tanpa memeriksa
konteks sosial, politik, dan ekonomi yang dihasilkan itu. Selain itu, sekali di
tempat, mereka berpendapat bahwa sistem memiliki implikasi luar berfungsi
mekanistik. Ini mempengaruhi perilaku dalam organisasi di luar yang biasanya
dianggap berasal dari sistem.
How Accounting Affects the Organizations Environment
Ada jauh lebih sedikit BAR di daerah ini. Salah satu jenis bisa diberi label
sebagai "konsekuensi yang tidak diinginkan" dari sistem akuntansi. Ini adalah
perubahan yang terjadi secara eksternal organisasi sebagai hasil dari inovasi
akuntansi organisasi, tetapi tidak maksud dari inovasi. Sebuah contoh dari
konsekuensi tersebut adalah evolusi ukuran standar dalam pakaian. Jeacle (2003a)
berpendapat bahwa perubahan terjadi sebagai hasil dari standardisasi produksi dan
penerapan biaya standar dalam industri pakaian. Dia juga dijelaskan peran
standardisasi pada industri lainnya (Jeacle 2003b, 2005). Sementara banyak
contoh lain seperti ini mungkin ada, hanya beberapa yang telah diteliti.
Simulation of Policies and Market Mechanisms
BAR pada efek dari kebijakan akuntansi baru dibahas dalam individu
karena pertanyaan penelitian yang bersangkutan bagaimana individu akan
merespon perubahan akuntansi, baik itu internal (misalnya, balanced scorecard)
atau eksternal (seperti, konsolidasi parsial). Studi ini jelas penelitian akuntansi.
Penelitian perilaku yang dilakukan oleh para peneliti akuntansi berkaitan dengan
kebijakan ekonomi dan mekanisme pasar jelas terletak dalam domain dari
penelitian perilaku dan ekonomi eksperimental.
Summary

22

Akuntansi tidak ada dalam ruang hampa, dan faktor dan kekuatan
eksternal organisasi mempengaruhi sistem akuntansi dan, pada gilirannya,
anggota organisasi itu. Hal ini sama, meskipun kurang jelas, kasus yang berubah
dalam sistem akuntansi organisasi dapat mempengaruhi lingkungan eksternal.
Akibatnya, penelitian ini dapat berbeda secara signifikan dari BAR dibahas dalam
tiga bagian sebelumnya. BAR ini sering melibatkan studi longitudinal (sejarah)
dari suatu organisasi dan mengkaji peran bahwa kekuatan relatif bermain dalam
pengembangan organisasi.
Penelitian Lingkungan berfokus mengacu pada basis pengetahuan
penelitian yang berbeda daripada yang dominan di daerah lain. Ini menarik lebih
berat pada sosiologi, antropologi, dan penelitian teori kritis dalam domain
penelitian lainnya. Hal ini cenderung untuk memberikan kesan bahwa BAR ini
berbeda dari dan tidak berhubungan dengan fokus penelitian lainnya. Pada
kenyataannya, itu dapat dilihat sebagai menyediakan konteks di mana penelitian
lain, terutama penelitian organisasi-fokus, harus dilihat. Ini tidak berarti bahwa itu
adalah masukan untuk semua BAR. Namun, seperti organisasi penelitian terfokus
dapat menginformasikan kelompok-individu dan berfokus BAR, penelitian ini
dapat menginformasikan Organisasi dan kelompok penelitian terfokus.

23