Infraccin
Constituyen infracciones
relacionadas con el
cumplimiento de las
obligaciones tributarias
No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o
condiciones establecidas por
la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en
las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la
obligacin de presentar
declaracin jurada.
Referencia
Sancin
Artculo 178
Numeral 1
Numeral 5
15 % UIT
La Subsanacin
Fraccionamiento aprobado
DEFINICION
Es la cancelacin total de la multa rebajada que
corresponda segn los anexos respectivos a
segn los numerales del artculo 13-A ms los
intereses generados hasta el da en que se
realice la cancelacin.
Es la regularizacin de la obligacin incumplida
en la forma y momento previsto en los anexos
respectivos, la cual puede ser voluntaria o
inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del cdigo tributario,
la subsanacin consiste en la presentacin de
la declaracin rectificatoria en los momentos
establecidos en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo m178 del cdigo la
subsanacin consiste en la cancelacin en los
momentos a que se refiere el artculo 13-A. En
el caso que no se hubiera cumplido con
declarar los tributos retenidos o percibidos la
subsanacin implicara adems que se proceda
con la declaracin de estos.
Es el pago del ntegro del monto consignado
por el deudor tributario en el casillero de la
declaracin jurada rectificatoria denominado
importe a pagar, el mismo que para la
aplicacin los porcentajes de rebaja del artculo
13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a
favor del fisco derivado de los datos rectificados
y los intereses respectivos calculados hasta la
fecha de la cancelacin.
A la solicitud presentada por el deudor tributario
al amparo del artculo 36 del cdigo tributario,
aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago
del ntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaracin jurada
rectificatoria denominado importe a pagar, el
70%
95%
85%
60%
Oportunidad
Siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar y pagar la multa con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar.
Siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar y pagar la multa a partir del da
siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo
75 del cdigo o en su defecto la notificacin de
la orden de pago o de la resolucin de
determinacin, segn corresponda o de la
resolucin de multa salvo que :
Se cumpla con la cancelacin del tributo en
cuyo caso la rebaja ser de noventa y cinco por
ciento.
Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en
cuyo caso la rebaja ser de ochenta y cinco por
ciento.
Siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar y pagar la multa, si culminado el plazo
otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en
el artculo 75 del cdigo tributario o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin de la
orden de pago o resolucin de determinacin o
la resolucin de multa, adems de cumplir con
el pago de la multa, se cancela la deuda
tributaria contenida en la orden de pago.
Si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolucin de determinacin o la resolucin de
40%
Oportunidad
95%
70%
60%
40%
tributario.
Si se hubiera reclamado la orden de pago
o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos
valores, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del
artculo 146 del cdigo tributario para
apelar la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera
de ellos.
IMPORTANTE
La cancelacin de la multa y/o tributo segn corresponda debe comprender
los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se realiza el pago.
Criterio de la SUNAT respecto a la rebaja del 40% cabe referir el informe N 0042013-SUNAT/4B0000, a travs del cual se absolvi la consulta si era procedente
el acogimiento del rgimen de gradualidad con la rebaja del 40% cuando el valor
reclamado vinculado a la multa materia de rebaja contiene saldo a favor o perdida
y no deuda tributaria.
Al respecto, se seala que siendo en el supuesto bajo anlisis solo existe deuda
tributaria contenida en la resolucin de multa y no en la resolucin de
determinacin vinculada a dicha multa, debe entenderse que el nico requisito
para que proceda la aplicacin del porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso
d) del numeral 1 del artculo 13-A del reglamento del rgimen de gradualidad es el
pago de la referida multa, con la rebaja correspondiente, antes del vencimiento de
los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO para apelara
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de
dichas resoluciones.
En consecuencia, en el caso en que la administracin tributaria emita una
resolucin de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del TUO,asi como una resolucin de determinacin vinculada a dicha
multa que no contiene deuda tributaria y respecto de una y/u otra se haya
interpuesto un recurso de reclamacin es procedente al acogimiento al rgimen de
gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del
artculo 13-A del reglamento del rgimen de gradualidad siempre que se cumpla
con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da
en que se realice la cancelacin antes del vencimiento de los plazos aludidos en el
prrafo precedente.
Con las modificaciones efectuadas por el decreto legislativo N 1117 al cdigo
tributario, se incorpor, como ltimo prrafo del artculo 166 del cdigo tributario,
el siguiente texto: La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes
que se interponga recurso de apelacin ente el tribunal fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones de determinacin en
los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
De este modo, se ha limitado la posibilidad de acceder a la gradualidad, ello
teniendo en cuenta que para llegar a la etapa de recurso de apelacin la
intervencin de la administracin tributaria se ha producido en su grado mximo y
el infractor no ha corregido su conducta, por lo cual ya no amerita la aplicacin de
gradualidad alguna en esta etapa.
Casos Prcticos
Infraccin Art.178 Numeral 1
a.- Rebaja del 95%
la empresa internacional A&R S.A presento el 15 de octubre del 2012 la
declaracin correspondiente al periodo setiembre a travs del formulario virtual N
621, en el cual ha omitido declarar par4a efectos del IGV un anticipo recibido
ascendente a S/. 64,200. Al respecto, se pide determinar a cunto ascender el
importe de la multa, si se sabe que la subsanacin se efectuara en forma
voluntaria el 04.12.2013.
Datos.
Solucin:
El no incluir una operacin gravada con el impuesto general a las ventas, influye
en forma directa en la determinacin de la obligacin tributaria, motivo por el cual
se configura la infraccin que se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo
178 sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo omitido la misma
que no puede ser menor al 5% dela UIT (S/.183.00,Para el ejercicio 2012).
En el supuesto que la subsanacin se realice en forma voluntaria, la rebaja de la
multa es del 95% de acuerdo al rgimen de gradualidad dispuesto por resolucin
de superintendencia N 180-2012/SUNAT.
Sancin
Monto Omitido
: S/.11,556.00
: S/.11,556.00
Porcentaje de la multa
: 50%
Multa
: S/.5,778.00
: S/.183.00
: S/.5,778.00
: 5,778.00
Rebaja 95%
: (5,489.10)
Multa Rebajada:
288.90
: 15.10.2012
Fecha de Subsanacin
: 04.12.2013
TIM Vigente
: 1.2%
TIM Diaria
: 0.04%
: 416 das
: 16.64%
: S/.288.90
: S/.48.07
: S/.336.97
Ejemplo:
Numeral 1 articulo 176 cdigo tributario
La empresa vinoso SRL el 14 de junio tena que declarar los impuestos de IGV y
renta por lo que por cuestiones de error humano los declara el da 15 de junio del
presente ejercicio pero la multa lo paga el da 27 de junio.
Como se subsano voluntariamente pero la multa se pag das despus el rgimen
de gradualidad solo tendr un descuento del 80% por lo que haremos los
siguientes clculos.
UIT 2013
fecha de subsanacin
fecha de pago de multa
TIM
TIM diario
3700
15/06/2013
27/06/2013
1.2% mensual
0.0004
CALCULO
1 UIT
3700
80% de
UIT
2960
0.0052
multa a pagar
740
inters
3.85
importe a pagar
744
Ahora tener en cuenta que las multas se pagan con gua de pagos varios
incluyendo el inters
14/06/2013
27/06/2013
13
1.2% mensual
3700
1 UIT
90% de
UIT
inters por 3 das
3700
3330
0.0052
multa a pagar
inters
370
1.9
importe a pagar
372