Deduccin De Merma Y Desmedro

Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en

el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por:
1. MERMA:

Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada

por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.

Existen determinadas actividades que por su propia naturaleza producen mermas

dentro de proceso productivo. A manera de ejemplo se puede mencionar que Son
las empresas procesadoras de verduras, frutas y legumbres, as como las
industrias crnicas (fabricantes de embutidos, las que realizan cortes y
empacado de carne, beneficio de aves, etc.), las industrias que proveen a
los fast foods (hamburguesas, ensaladas, cremas, etc.) y finalmente las
que se dedican a la gastronoma (restaurantes, concesionarios,
panificadoras y elaboradoras de dulces y pasteles) las que mayores
desperdicios y/o mermas generan durante su transformacin.

1.1-

Ejemplos de Mermas

Dentro de los ejemplos ms comunes de mermas podemos citar los

siguientes:
-

1.2-

La prdida de peso de una res en el traslado, de una ciudad a otra

La prdida de gasolina, ocurrida en su almacenamiento o distribucin
desde la refinera hacia los grifos, por efecto de la evaporacin o
volatilidad de la gasolina.
La prdida del peso del hielo por efectos climticos.
La prdida de tinta y papel en la industria editorial.
La prdida del alcohol, por efecto de la evaporacin.
Clases de Mermas

De acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o

de comercializacin del bien, podramos distinguir las siguientes clases de
mermas:

Mermas Normales: Son aquellas mermas inevitables que tienen una relacin
directa con el proceso productivo o comercializacin y que dependen
principalmente de las caractersticas del bien o material utilizado.

Las mermas normales se presentan en dos situaciones

- En una situacin esttica, aquella que se produce cuando el bien no se
encontraba inmerso en un proceso de transformacin, por ejemplo, cuando
estaba almacenado, cuando era transportado, etc. Como veremos ms
adelante este tipo de gastos requiere un asiento de reconocimiento
particular y es asumida por la empresa en su conjunto.
- En una situacin dinmica, es la derivada de un proceso de produccin o
transformacin en la que el bien era empleado como insumo, en este tipo
de mermas no se efecta una contabilizacin particular, en estas los
productos terminados obtenidos asumen el valor de las mermas normales

Mermas Anormales: son aquellas mermas que se producen por negligencia

en el manipuleo, utilizacin o en la conservacin de los bienes. En tal
sentido estas mermas pueden ser evitadas si existe un buena y eficiente
utilizacin de los materiales o bienes.

1.3-

Aspectos contables referidos a las Mermas

Existen diversos criterios sobre la contabilizacin de las mermas que varan

de acuerdo con el proceso productivo realizado y con el sistema de costos
empleados por la empresa. Sin embargo, de manera general podemos
establecer los siguientes criterios:

2.

Las mermas normalmente que se producen por factores ambientales,

cambios de temperatura y situaciones que se derivan del proceso
producticos en condiciones ptimas deben formar parte del costo de
produccin.

Las mermas anormales, que se pueden producir por negligencia d

operarios, por defecto en la maquinaria, y en general por deficiencias
en el proceso productivo debern ser conocidas como gastos del
periodo.
DESMEDRO

Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba

la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a
falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o

prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es
decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo
de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u
otros.
Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

2.1-

Ejemplos de Desmedros

Dentro de los ejemplos ms comunes de desmedros podemos citar los

siguientes:
-

2.2-

Las computadoras obsoletas para la venta.

Las bebidas, alimentos y medicinas en general que se encuentren
vencidas.
Las cajas de frutas que se encuentran en estado de descomposicin.
Las agendas o libros desfasados, entre otros.

Clases de Desmedros

De acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o

de comercializacin del bien, podemos distinguir las siguientes clases de
desmedros:

Desmedros Normales: Son aquellos que se producen en las actividades

ordinarias de la empresa y son regulares en la relacin a las caractersticas
del proceso productivo, de comercializacin y de los materiales o insumos
utilizados.
Desmedros Anormales: Son aquellos que no se derivan de las actividades
ordinarias del negocio.

2.3-

Aspectos contables referidos a los Desmedros

La contabilizacin de los desmedros se encuentra relacionada a las polticas

de la empresa as como al sistema de costos que emplea. En tal sentido, de
manera general, podemos decir que los desmedros normales se asignan al
costo de produccin mientras que los desmedros anormales deben afectar
al resultado.
De tal manera, debemos tener en cuenta
que un bien deteriorado que ha
sufrido un desmedro puede venderse por debajo de su valor de adquisicin
o produccin, o en todo caso podr ser sometido a un nuevo proceso

productivo y convertirse en un bien disponible para la venta. Sin embargo,

tambin existirn bienes que no son recuperables para la empresa y que
sern considerados como desperdicios.

Asimismo, mediante las RTFs N 724-11997 (17.06.1997) y N 12248-1-2009

(18.11.2009) se seala que la merma es: () la evaporacin o desaparicin
de insumos, materias primas o bienes intermedios durante el proceso
productivo o de comercializacin, lo que significa que el material
desaparece. En atencin a lo sealado por estas ltimas resoluciones
citadas, es pertinente hacer hincapi en que la merma de existencias puede
darse durante el proceso productivo o de comercializacin. Bajo esta misma
lnea de razonamiento se ha pronunciado el rgano Colegiado en las
siguientes resoluciones:
En la resolucin materia del presente comentario el Tribunal Fiscal establece
el siguiente criterio: () la merma implica una prdida fsica, ya sea en el
volumen, peso o cantidad, de las existencias, cuya causa puede deberse a
la naturaleza de las existencias y/o al proceso productivo de sta, lo cual
indica que la merma puede presentarse dentro o fuera de un proceso
productivo, correspondiendo su acreditacin mediante un informe tcnico
(que contenga la metodologa empleada y las pruebas realizadas) cuando la
SUNAT as lo requiera en cualquiera de dichos casos, por cuanto la norma no
hace distingo alguno (el subrayado nos corresponde
Como podemos observar los desmedros estn relacionados a la
perdida de la naturaleza cualitativa del bien mientras que la merma
est ligada a la perdida de carcter cuantitativo.
RTF N 199-4-2000 (07.03.2000) Las mermas y desmedros no
necesariamente se derivan del proceso productivo, puesto que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si
las mismas se encuentran como productos en proceso o productos
terminados.
RTF N 3722-2-2004 (28.05.2004) Las mermas y desmedros no
necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si
tales existencias corresponden a productos en proceso o a productos
terminados.

En igual sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la RTF N.

17950-1-2012, segn la cual () en cada caso concreto, la
Administracin deber evaluar los medios de prueba presentados a
fin de acreditar la inutilidad de la accin judicial; de conformidad con
el sistema de libre valoracin de la prueba.