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ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF

Transicin de PCGA al nuevo modelo contable

TEMAS A TRATAR
1. Aplicacin de NIIF en el mundo y en el Per

2. Lmites y fechas para adoptar las NIIF en el Per (Resoluciones SMV)

3. Principales aspectos de la NIIF 1

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

TEMAS A TRATAR
5. Metodologa de Adopcin

6. Caso Prctico Integral de Adopcin de NIIF

1. Aplicacin de NIIF en el mundo y en el Per

1. Aplicacin de NIIF en el mundo y en el Per

1997

LGS, art. 223 estableci la obligatoriedad de que los estados


financieros se preparen y presenten conforme a PCGA

1998

El CNC en la Resol. 013 precis que los PCGA comprenden


SUSTANCIALMENTE las NIC oficializadas

SE CUMPLI CON ESTA DISPOSICIN???

1. Aplicacin de NIIF en el mundo y en el Per

NO SE CUMPLI

2010

La CONASEV mediante Resol. N 102 dispuso que las empresas bajo


su supervisin presenten eeff auditados bajo NIIF (2011 y 2012)

2. Lmites y fechas para adoptar las NIIF en el Per (Resoluciones SMV)


y las empresas que no cotizan en bolsa?

2011

Se emiti la Ley 29720 que obliga a las entidades que superen las
3,000 UIT de Ingresos o Activos Totales a presentar eeff auditados
bajo NIIF a la SMV

2012

Resolucin N 011

2013

Resolucin N 0159

2014

Resolucin N 028

2. Lmites y fechas para adoptar las NIIF en el Per (Resoluciones SMV)

30,000 UIT
15,000 UIT
10,000 UIT
5,000 UIT
3,000 UIT

2012

2013

PCGA

NIIF
PCGA

2014

2015

2016

2017

NIIF
PCGA

NIIF
PCGA

NIIF
PCGA

NIIF

1. Aplicacin de NIIF en el mundo y en el Per


y las empresas que NO cotizan en bolsa y NO superan las 3,000 UIT?

2010

El CNC emiti la Resolucin N 045, donde dispuso que las empresas


que no estn supervisadas por SMV ni SBS y que tengan ingresos o
activos totales menores a 3,000 UIT deben aplicar NIIF para PYMES

EN RESUMEN
NORMA

AO DE APLICACIN
2011 y 2012

Supervisadas por la SMV que cotizan en bolsa

NIIF
COMPLETAS

NO Supervisadas por la SMV con ingresos anuales


o activos totales mayores a 3,000 UIT

NIIF
COMPLETAS

2013 al 2017

NO Supervisadas por la SMV con ingresos anuales


o activos totales que NO excedan a 3,000 UIT

NIIF PYMES

Desde el 2011

3. Principales aspectos de la NIIF 1

Perodo de Adopcin: 2016


01.01.15

31.12.15

Ao de transicin
EEFF 2014 con
prctica contable
actual
ESF proforma al
01.01.15
de
acuerdo a NIIF

31.12.16
Ao de adopcin

EEFF 2015 con


prctica contable
actual
EEFF
2015
proforma
de
acuerdo a NIIF

Fecha de transicin a las NIIF: 01.01.15

EEFF
2016
de
acuerdo a NIIF y se
presentarn
comparativamente
con el ao 2015 y
2014 de acuerdo a
NIIF

3. Principales aspectos de la NIIF 1

Perodo de Adopcin: 2015


01.01.14

31.12.14

Ao de transicin
EEFF 2013 con
prctica contable
actual
ESF proforma al
01.01.14
de
acuerdo a NIIF

31.12.15
Ao de adopcin

EEFF 2014 con


prctica contable
actual
EEFF
2014
proforma
de
acuerdo a NIIF

Fecha de transicin a las NIIF: 01.01.14

EEFF
2015
de
acuerdo a NIIF y se
presentarn
comparativamente
con el ao 2014 y
2013 de acuerdo a
NIIF

3. Principales aspectos de la NIIF 1


01.01.14

Ao de Transicin
ESF de apertura
proforma
de
acuerdo a NIIF

31.12.15

31.12.14

Ao de Adopcin

EF 2014 proforma
de acuerdo a NIIF

Primeros
estados
financieros conforme
a las NIIF

NIIF vigentes

3. Principales aspectos de la NIIF 1

Paso 1
Reconocer los
activos
y
pasivos cuyo
reconocimiento
es
requerido
por las NIIF.

Paso 2

Paso 3

Paso 4

Dar de baja
los activos y
pasivos que las
NIIF
no
reconocen
como tales .

Reclasificar
con arreglo a
las NIIF, los
activos,
pasivos
y
componentes
del patrimonio,
reconocidos
segn PCGA.

Medir
de
acuerdo a las
NIIF
los
activos
y
pasivos
reconocidos.

3. Principales aspectos de la NIIF 1

Las polticas contables que la entidad use, en su estado


de situacin financiera de apertura con arreglo a las
NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha con sus PCGA. Los ajustes resultantes surgen de
sucesos y transacciones anteriores en la fecha de
transicin a las NIIF. Por tanto, la entidad reconocer
tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF,
directamente en los RESULTADOS ACUMULADOS

3. Principales aspectos de la NIIF 1

1. EXCEPCIONES
Estimaciones
2. EXENCIONES
Costo atribuido
Diferencias de conversin acumuladas
Inversiones en subsidiarias
Costos por prstamos

3. Principales aspectos de la NIIF 1

INFORMACIN A REVELAR
Informacin comparativa
Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una
entidad incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos estados del
resultado integral, dos estados de resultados separados (si se presentan), dos estados
de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas
correspondientes, incluyendo informacin comparativa.

3. Principales aspectos de la NIIF 1

Explicacin de la transicin
Una entidad explicar cmo la transicin, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado
a su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados:
-Conciliacin patrimonial
-Conciliacin de su resultado integral

3. Principales aspectos de la NIIF 1

Conciliacin patrimonial (01.01.2014 y al 31.12.2014)


Total Patrimonio segn PCGA

Deterioro de cuentas por cobrar

Baja de elementos de P, P & E

Atribucin del valor razonable de los elementos de P, P & E

Eliminacin del excedente de revaluacin

Recalculo del impuesto diferido


Total Patrimonio segn NIIF

3. Principales aspectos de la NIIF 1

Conciliacin de resultados al 31.12.2014


Ganancia (Prdidas) segn PCGA
-Deterioro de cuentas por cobrar
-Baja de elementos de P, P & E

-Recalculo de depreciacin
-Efecto del Impuesto diferido
Ganancia (Prdidas) segn NIIF

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Cuentas por cobrar comerciales


Deterioro de cuentas por cobrar comerciales
PCGA

NIIF

Las compaas han considerado que


las cuentas por cobrar han sufrido
deterioro si es que exceden a 360 das
posteriores a su vencimiento.

Las compaas debern considerar que


las cuentas por cobrar has sufrido
deterioro si es que existe evidencia
objetiva de incobrabilidad.

Para la medicin del deterioro se deber aplicar el mtodo de los flujos


descontados (P. 63 NIC 39)

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Cuentas por cobrar comerciales

Clculo del inters implcito


PCGA

NIIF

Las compaas que vendan al crdito sin Las compaas que venden al crdito sin
intereses, reconocan la transaccin por el intereses debern reconocer el efecto financiero
importe nominal.
implcito.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Inventarios
Aplicacin del Valor Neto de Realizacin (VNR)
PCGA

NIIF

Las compaas no realizaban Las compaas debern medir


la evaluacin del valor neto los Inventarios al costo o al
realizable.
VNR, el que fuere menor, en
ese sentido al cierre de cada
perodo debern efectuar el
clculo del VNR.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Inventarios
Reclasificacin de repuestos estratgicos
PCGA

NIIF

Las compaas reconocan los repuestos


importantes que esperaban utilizar
durante ms de un perodo dentro del
rubro Inventarios.

Las compaas debern considerar


como un elemento de Propiedad, Planta
y
Equipo
aquellos
repuestos
significativos que esperen utilizar
durante ms de un perodo.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Inversiones en asociadas y negocios conjuntos


Control

Subsidiaria

Influencia
significativa

Asociada

Control
conjunto

Acuerdo conjunto

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Inversiones en asociadas y negocios conjuntos


E/F en funcin a
resultados y patrimonio
neto

Subsidiaria

Estados financieros
consolidados

E/F separados

Costo
Valor razonable

Asociada

Negocio
conjunto

Mtodo de la
participacin
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4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Propiedad, Planta y Equipo


Depreciacin y valor residual
PCGA

NIIF

Las
compaas
depreciaban
los
elementos de P, P & E de
acuerdo a las tasas
tributarias
y
no
determinaban el valor
residual.

Las compaas debern


determinar el importe
depreciable y distribuirlo
en forma sistemtica a lo
largo de su vida til. El
importe depreciable se
determinar despus de
deducir su valor residual.

30

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Propiedad, Planta y Equipo


Componetizacin
PCGA

NIIF

Las compaas no depreciaban por Las compaas debern depreciar de


componentes.
forma separada aquellos componentes
significativos con vida tiles diferentes.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Propiedad, Planta y Equipo


Pruebas de deterioro
PCGA

NIIF

Las compaas no realizan las pruebas Las compaas debern realizar las
de deterioro de sus activos fijos al cierre pruebas de deterioro de sus activos fijos
de cada perodo.
al cierre de cada perodo.
Si tienen indicios de deterioro debern
calcular el importe recuperable, y
reconocer el deterioro si es que este es
menor que su valor en libros.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Propiedad, Planta y Equipo


Pruebas de deterioro

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Propiedad, Planta y Equipo


Costos de desmantelamiento
PCGA

NIIF

Las compaas no incluan en el costo Las compaas debern incluir como


del activo fijo los costos de componente del costo del activo fijo los
desmantelamiento.
costos de desmantelamiento.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Excedente de revaluacin
PCGA

NIIF

1. Las
compaas
omitan
el 1. Las compaas debern reconocer el
reconocimiento
del
impuesto
impuesto diferido por el efecto de la
diferido por el efecto de la
revaluacin.
revaluacin.
2. Las compaas no reclasificaban el 2. Las compaas debern reclasificar
excedente de revaluacin a
el excedente de revaluacin a
resultados acumulados.
resultados acumulados conforme a
Las compaas capitalizaban el
su realizacin.
excedente de revaluacin.
3. La frecuencia de las revaluaciones
3. Las compaas, en el modelo de
depender de los cambios que
revaluacin,
no
efectuaban
experimenten los valores razonables
revaluaciones peridicas.
de los elementos de P, P & E

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Propiedad, Planta y Equipo


Capitalizacin de intereses
PCGA

NIIF

1. Las compaas no capitalizaban los 1. Las compaas debern capitalizar


costos por prstamos de activos
los costos por prstamos incurridos
aptos.
en la construccin, adquisicin o
produccin de los activos aptos.
Tambin se deber considerar los
costos por prstamos genricos.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Activos no corrientes mantenidos para la venta


PCGA

NIIF

Las compaas mantenan como


elemento de Propiedad, Planta y Equipo
aquellos elementos que no eran
utilizados y que se esperaba vender.

Las compaas debern reclasificar


como Activos Mantenidos para Venta
aquellos elementos cuyo valor en libros
recuperarlo a travs de la venta en lugar
que mediante su uso.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Arrendamientos
Clasificacin correcta como arrendamiento financiero
PCGA

NIIF

Las compaas celebraban contratos de


arrendamiento en el que transfieren
sustancialmente los riesgos y beneficios
inherentes dela propiedad, sin embargo
eran tratados como arrendamiento
operativo.

Las compaas debern clasificar y


efectuar el tratamiento de un
arrendamiento financiero si es que se
transfieren sustancialmente los riesgos
y beneficios inherentes de la propiedad,
independientemente de la forma del
contrato.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Provisiones y pasivos contingentes


PCGA

NIIF

Algunas compaa no reconocan Las compaas debern reconocer


provisiones al cierre del perodo.
obligaciones probables y revelar la
obligaciones posibles
Algunas compaas no revelaba los
pasivos contingentes.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Ingresos de actividad ordinaria (EXPORTACIN)


PCGA

NIIF

Las compaas reconocan los ingresos Las compaas deben reconocer los
de actividad ordinaria de acuerdo a la ingresos de actividad ordinaria, por
fecha de emisin de la factura.
venta de bienes, de acuerdo a la
transferencia al comprador de los
riesgos, ventajas y control, y cuando los
ingresos puedan medirse fiablemente.
En las exportaciones se debern
reconocer de acuerdo al incoterm.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Ingresos de actividad ordinaria (EXPORTACIN)


El vendedor transfiere el riesgo.

EXWORK

Al comprador en su almacn.

FOB

Al momento que la mercadera haya


sobrepasado la borda del buque en el puerto
de embarque.

CIF

Al momento que la mercadera haya


sobrepasado la borda del buque en el puerto
de embarque.

DDP

Cuando el vehculo llega al lugar acordado pero


sin maniobra de descarga.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Consideraciones adicionales
Determinar la Moneda Funcional

Recalcular el impuesto diferido

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Moneda Funcional

El entorno econmico principal en el que opera la entidad,


es normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el
efectivo.

Indicadores:

Principales: Precios de venta y costos.


Secundarios: Financiamiento, depsitos e integracin.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Moneda Funcional
Precios de Venta

La moneda que influya fundamentalmente en los precios de


venta de los bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en
la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bys); y

La moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones


determinan fundamentalmente los precios de venta de sus
bienes y servicios.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Moneda Funcional
Costos

La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la


mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir
los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia ser la
moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

Moneda Funcional
Financiamiento
La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de
financiacin (instrumentos de deuda y patrimonio).
Depsitos
La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las
actividades de explotacin.

4. Ajustes recurrentes encontrados en las Adopciones de NIIF

5. Metodologa de Adopcin

6. Caso Prctico Integral de Adopcin de NIIF

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN!!