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INDICE

Introduccin............................................................................................................i
AUDITORIA INTERNA..........................................................................................1
Definiciones.......................................................................................................1
Concepto Moderno de Auditora Interna...........................................................2
Objetivos............................................................................................................3
Control Interno...................................................................................................3
Tcnicas de evaluacin del control interno.......................................................4
La Matriz de Control Interno..............................................................................5
Ventajas de la auditora interna.........................................................................6
Requisitos del trabajo de auditora interna........................................................7
Diferencia entre Auditora Interna y Auditora Externa......................................7
Tipos de Auditora Interna.................................................................................8
Auditoria Interna como Herramienta de Direccin............................................9
Departamento de Auditora Interna.................................................................10
Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna:..........................10
a) Normas sobre atributos.........................................................................10
b) Normas sobre el desempeo................................................................11
CASO PRCTICO..............................................................................................13
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS..................................................................17

INTRODUCCIN

De la experiencia que da a da se va acumulando resulta sorprendente las graves


falencias que en materia de auditora y control interno adolecen las empresas,
incluyndose entre ellas no slo a pequeas y medianas, sino tambin a grandes
empresas.

En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas bsicas y


fundamentales en materia de control interno, pero por otro lado est la ausencia
de amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a proteger, y de los mtodos e
instrumentos de anlisis a ser utilizados por los auditores internos.

Al igual que en el control de calidad, la falta de planificacin y prevencin es la


norma en muchas empresas en lo relativo tanto al control interno, como al
accionar de la auditora interna. Por ello no es de sorprenderse ver a los auditores
tratando de analizar qu es lo que sali mal, porqu, y que hacer para evitar su
repeticin, cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de acontecer algn
hecho perjudicial no quedarse en los aspectos ms superficiales sino profundizar
hasta llegar hasta la causa-raz, tratando de desentraar de tal forma las razones
que llevaron al sistema a engendrar dichas falencias.

Otro aspecto importante a cuestionar en las auditoras es que la misma sea


percibida como una entidad dedicada slo a la inspeccin (y a veces hasta con

una perspectiva policaca), y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y


mejorar el funcionamiento de la organizacin.

Todos los aspectos y puntos mencionados en los prrafos anteriores sern


tratados ms a profundidad en el contenido del presente trabajo, el cual va
enfocado en el tema de la Auditora Interna.

AUDITORIA INTERNA

La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad


de mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer
ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo. Generalmente, la auditora
interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control
interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos
en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,
incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin
econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y
financiero.

La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a


medida que sta aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace
imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin. Con
anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por
medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los
empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de
ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia de la llamada
auditora interna.

Definiciones

El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditora


interna como "una actividad independiente que tiene lugar dentro de la
empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables y de
otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin".

Es una actividad profesional independiente y objetiva de aseguramiento y


consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestin, control y direccin.

Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la


eficacia de otros controles.

Es un proceso cuya responsabilidad parte de la Alta Gerencia de las


compaas, y se encuentra diseado para proporcionar una seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de la organizacin.

Concepto Moderno de Auditora Interna


La profesin de auditora interna est vinculada a procesos de supervisin y con
objeto de tener garantas de que la actividad de la auditora interna se realiza con
criterios de eficacia los auditores se integran en el instituto de auditora interna,
cuya gnesis se produce en el ao 1941 en la ciudad de Nueva York.

Los principios o criterios que persigue el instituto son:

Proporcionar a nivel internacional normas para el desarrollo prctico de


laauditora interna y as como la emisin de certificados que reconozcan el
ejercicio de la profesin.

La

investigacin,

divulgacin

y promocin

hacia

sus miembros del

conocimiento de informacin concerniente al campo de la auditora interna, as


como los aspectos relacionados con el control interno.

Establecimiento de reuniones de carcter internacional que permitan el


intercambio de conocimientos.

Aglutinar a todos los auditores internos de tal forma que se permita divulgar
experiencia en auditora y promover la educacin en este campo.

El Instituto de Auditora interna en Espaa creado el 19 de Junio de 1990 en


Madrid y declara en sus estatutos que la auditora interna acta dentro de las
sociedades, organizaciones o instituciones nicamente para ayudar en su gestin
a la direccin en sentido amplio de tal manera que sus informaciones y
recomendaciones no trasciendan al exterior hacia usuarios externos de la
empresa.

Objetivos
El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades,

proporcionndole

anlisis

objetivos,

evaluaciones,

recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones

examinadas. Este objetivo se cumple a travs de otros ms especficos como los


siguientes:

a. Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable


y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organizacin.

b. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual implica
su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno contable
como el operativo.

Control Interno
El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los
bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la
seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin.

Una segunda definicin definira al control interno como "el sistema conformado
por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que
interrelacionadas entre s, tienen por objetivo proteger los activos de la
organizacin.

Entre los objetivos del control interno tenemos:

a. Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o


negligencias.

b. Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables,


los cuales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.

c. Promover la eficiencia de la explotacin.

d. Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.

e. Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene:

a. Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin


funcional de la autoridad y la responsabilidad.

b. Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados


para proporcionar un buen control contables sobre el activo y el pasivo, los
ingresos y los gastos.

c. Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado.

d. Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que


han de estar en proporcin con sus responsabilidades.

La Auditora Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus
objetivos fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control
interno.

Tcnicas de evaluacin del control interno


Las principales tcnicas y ms comnmente utilizadas para la evaluacin del
control interno son las de:

a. Memorndums de procedimientos

b. Flujogramas

c. Cuestionarios de Control Interno

d. Tcnicas estadsticas

A stas deben agregarse las herramientas de gestin, entre las principales


tenemos: diagrama de Ishikawa (denominada tambin "Espina de Pescado"),
diagrama de Pareto, diagrama de dispersin, histograma y fluxogramas ( ests
ltimas tres contenidas ya en las antes mencionadas), estratificacin, y la Matriz
de Control Interno entre otras.

La Matriz de Control Interno


La misma es una forma de pensar, de planificar, de delegar, de adoptar decisiones
y resolver problemas, y de ver la organizacin en su totalidad.

Es una forma de pensar, porque analizando la interrelacin de los diversos


productos, servicios y reas de la empresa con las disposiciones normativas
externas e internas, como as tambin con los principios de control interno y
seguridad, lleva tanto a los funcionarios, como a los auditores internos (o externos)
y a las gerencias de las diversas reas a preguntarse de que manera afectan, si
es que lo hacen, las diversas normativas a sus procesos y actividades, o bien
indagar acerca de la existencia o no de normas que se relacionen con las mismas.

Cabra preguntarse cuantas veces las organizaciones son pasibles de sanciones


pecuniarias por incumplimiento de deberes formales slo por el hecho de no haber
realizado las indagaciones o bien de no tener planificados los controles y las
respectivas acciones.

Es una manera de planificar por cuanto los funcionarios de la organizacin


establecen cantidad de controles a ejecutar por perodo de tiempo, con que
elementos o recursos se van a contar, que cuestionarios se han de utilizar y
quienes los elaborarn. Por medio de la delegacin se asigna por un lado quienes
son los responsables de realizar los controles.

Como el sistema matricial hace uso de puntajes de eficacia, los aspectos o reas
de mayor riesgos, los cuales surgen de los puntajes ms bajos, son aquellos en
los cuales se han de priorizar los ajustes y correcciones, adems a travs del
anlisis de las razones de los bajos puntajes se logra saber los motivos que los
originan y de tal forma adoptar las mejores acciones tendientes a su resolucin.

Ventajas de la auditora interna


a. Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma
relativamente

independiente

los

sistemas

de

organizacin

de

administracin.

b. Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa,


que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.

c. Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las


operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de
los datos contables y financieros.

d. Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia


burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

e. Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a


terceros.
Requisitos del trabajo de auditora interna
a. Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean
conocimientos tcnicos adecuados y capacitacin como auditores.

b. El auditor debe mantener una actitud mental independiente.

c. Tanto en la realizacin del examen como en la preparacin del informe


debe mantenerse el debido rigor profesional.

d. El trabajo debe planificarse adecuadamente ejercindose la debida


supervisin por parte del auditor de mayor experiencia.

e. Debe obtenerse suficiente informacin (mediante inspeccin observacin,


investigacin y confirmaciones) como fundamento del trabajo.

Diferencia entre Auditora Interna y Auditora Externa

Concepto

Auditora Interna

Auditora Externa

1) Sujeto

Empleado(Evitar que
traslade informacin a
otros sitios)
SALVAGUARDA

Profesional
Independiente: se fija
solo en la imagen fiel
(legislacin vigente).

2) Grados de
independencia

Limitada: El auditor
interno no se limita
exclusivamente a dar un
informe de todo sino que Total: Est sujeto a las
se dedica a evaluar las
directrices tcnicas de
peticiones de la direccin auditora.
o del consejo. ESTA
OBLIGADO A SEGUIR UN
PROGRAMA
Penal: El informe del
auditor
tieneconsecuencias
jurdicas

3) Responsabilidad

Laboral

4) Objetivo

Examen de gestin (Toda


actuacin que se realice
sobre activos o pasivos de
la empresa) El sentido de Examen de la situacin
activo o pasivo debe
financiera para dar opinin
tomarse como se
consideran desde el
derecho mercantil.
Accionistas o Consejo de
Administracin: con
carcter obligatorio si lo
obliga la ley o con carcter
optativo si lo desea la
empresa. Se acompaa a
las cuentas anuales y se
da a conocer en la junta
general en junio
aproximadamente.

5) Informe emitido

Dirigido a la gerencia,
direccin y/o Consejo de
Administracin. Puede
hacerse para cualquier
tipo de empresa

6) Uso del Informe

Va dirigido exclusivamente Va dirigido a la empresa y

al pblico en general.
a la empresa (Su
Necesidad para cotizar en
transmisin tiene carcter
bolsa y emitir todo tipo de
penal)
valores.

Tipos de Auditora Interna


La auditora interna tiene los objetivos y funciones ya indicados anteriormente, eso
quiere decir que surge la necesidad de la especializacin en la evaluacin del
control interno.

Se pueden diferenciar en este sentido auditoras a garantizar objetivos


operacionales, esto es, los que miden la eficacia y eficiencia de la empresa, entre
ellos encontramos AUDITOR OPERATIVO O DE GESTIN, AUDITOR DE
CALIDAD. La auditora interna que est especializada en evaluar la obtencin de
la fiabilidad de los estados financieros puede considerarse como auditora
administrativa. Dentro de sta encontramos a la auditora de los sistemas de
informacin, recordando que un sistema de informacin no necesariamente debe
de estar soportado informticamente, ya que la auditora que evala el soporte
informtico se llama: AUDITORIA INFORMTICA.

Existen auditoras que estn dirigidas al cumplimiento de normas que la empresa


est obligada a cumplir tanto en sentido especfico como en sentido genrico.

En sentido especfico podemos hablar de las auditoras de calidad destinadas a


salvaguardar que se cumplan las normas ISO.

Entre los auditores destinados a cumplir objetivos genricos puede citarse la


auditora fiscal o tributaria.

Auditoria Interna como Herramienta de Direccin


Para conseguir que los distintos niveles de la organizacin asuman plenamente la
funcin de auditora interna y participar en la mejora de los mtodos de gestin, se
hace necesario establecer un marco en el que el auditor interno y el rea funcional
que demanda sus servicios lleven a cabo un trabajo coordinado con objeto de
evaluarle correctamente y detectar los riesgos que debe asumir el rea funcional.

El papel que desempea la auditora interna comprende:

Asumir que la implantacin de un control y los objetivos que con l se


persiguen deben ser asumidos por el conjunto de la administracin.

La coordinacin de la auditora interna con los coordinadores de rea no


supone una prdida de su estatuto profesional. Pretende ser un catalizador
que persigue la implantacin de sus sugerencias y recomendaciones
convenciendo de su necesidad y no de su imposicin.

La responsabilidad de la consecucin de los objetivos de gestin se comparte


con las reas que demandan su trabajo o anlisis y es responsabilidad propia
del auditor interno el establecer de una forma metodologa a seguir y la
implementacin de la misma.

Considerando estos aspectos mencionados, a nivel de auditora interna:

Refuerza su funcin de control en el conjunto de la organizacin

Se pretende la actuacin del auditor interno dentro de la organizacin

Facilita la implementacin de las recomendaciones

Requiere un menor apoyo de direccin al ser una funcin entendida y


comprendida por los diferentes niveles de la organizacin

A nivel de la direccin:

Permite una utilizacin ms eficiente de los recursos humanos localizados en


el rea de auditora interna

Facilita el conocimiento generalizado del control interno en el conjunto de la


organizacin, de sus finalidades y sus objetivos bsicos

Fomenta un estilo de trabajo participativo a todos los niveles

Departamento de Auditora Interna


Constituye el mejor elemento que garantiza la funcionalidad y permanencia de
unambiente y estructura de control interno slido, en todos los niveles, para
ayudar a laproteccin y uso adecuado de los recursos disponibles.

Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna:


a)

Normas sobre atributos


1000-Propsito, autoridad y responsabilidad: Este grupo de normas define
losaspectos necesarios que darn una imagen clara de cul es la razn para que
laauditora interna exista en la organizacin, su autoridad y responsabilidad
dentrodel proceso administrativo de la organizacin.

1100-Independencia y objetividad: Resaltan la importancia de que la


auditorainterna disponga de la independencia suficiente para realizar sus trabajos.

1200-Pericia

debido

cuidado

profesional:

Estas

normas

son

muy

importantesporque dan los requisitos que deben aplicar los auditores internos en
cada trabajoque lleven a cabo.

1300-Programa de aseguramiento de calidad y cumplimiento: Este grupo


denormas recalca el nuevo rol de la auditora interna, pero visto hacia adentro.

b)

Normas sobre el desempeo

2000-Administracin

de

la

actividad

de

auditora

interna:

Estas

normaspromueven varios aspectos que le dan el carcter de una organizacin


normal aeste departamento, es decir debe planificar, organizar, dirigir, controlar
einformar.

2100-Naturaleza del trabajo: Establecen los campos de accin que el


auditorinterno debe tomar en cuenta como aspectos prioritarios.

2200-Planificacin del trabajo: Estas normas hacen referencia al proceso


detrabajo de auditora, es decir los procedimientos para planificar y pasos a seguir.

2300-Desempeo del trabajo: Se refieren a la ejecucin misma del


trabajo,dondeel auditor debe cumplir con los requisitos necesarios.

2400-Comunicacin de resultados: Estas normas hacen referencia de los


criteriosde comunicacin de los resultados obtenidos en una auditora.

2500-Supervisin

del

progreso:

Se

refieren

la

necesidad

de

mantenerverdaderos procesos de supervisin en todo el proceso de auditora.

2600-Aceptacin de los riesgos por la direccin: Estas normas hacen referencia


ala importancia de la comunicacin y coordinacin de las acciones y que
bajotodas

las

circunstancias,

el

auditor

interno

debe

disponer

de

la

habilidadnecesaria para vender sus ideas y convencer a la direccin de la


organizacin delos riesgos identificados, creando mecanismos para su control.

CASO PRCTICO
INFORME DE AUDITORA INTERNA

Guatemala, 21 de Octubre de 2014

Seores:

Junta Directiva

Inmobiliaria Total, S.A.

De conformidad con nuestro programa anual de auditora, hemos concluido con


larevisin de las actividades de control interno del departamento de Cuentas por
Cobrar.La revisin cubri el periodo comprendido del 01 de julio de 2014 al 30 de
septiembrede 2014. La revisin de dicha actividad fue realizada por el Lic. Juan
Pocasangre ysupervisada por el Lic. Andrs Lpez, durante el perodo del 06 al 17
deOctubre de 2014.

Nuestro trabajo de auditora fue efectuado de conformidad con estndares de


auditorageneralmente aceptadas y limitada al rea de Cuentas por Cobrar.

El departamento de Cuentas por Cobrar se encarga de:

1. Emisin de contratos de arrendamiento de locales comerciales.

2. Emisin de facturacin mensual en base a contratos de arrendamiento.

3. Gestin de cobro de cuentas por cobrar.

4. Depsitos diarios por cobros efectuados.

5. Archivo general de documentos generados

6. Emisin de informes de antigedad de saldos.

Los hallazgos de auditora determinados fueron los siguientes:

a) Existe falta de control para corroborar los contratos de arrendamiento de


localescomerciales desactualizados de los clientes.

b) Falta de control para los accesos al listado de precios por metro cuadrado
delocales arrendados.

c) Existe deficiencia de control para la anulacin de recibos de caja.

El efecto de estos hallazgos se presenta a continuacin en el mismo orden que


sedescriben en el prrafo anterior:

a) Al no tener los contratos de arrendamiento actualizados se corre el riesgo


deemitir facturas incorrectas.

b) Al no tener control para los accesos a las bases de datos del sistema
informticose corre el riesgo de manipulacin de la informacin por personal
no autorizado.

c) En el caso que la misma persona emite y anula los recibos de caja se corre
elriesgo de eliminar cuentas por cobrar vigentes.

Las recomendaciones se presentan a continuacin:

a) Realizar revisiones peridicas a los contratos de arrendamiento con el fin


deactualizarlos cada vez que sea necesario.

b) Se recomienda crear perfiles en el sistema informtico y eliminar accesos


apersonal no autorizado a las bases de datos de los clientes.

c) Se recomienda que la persona que emite los recibos de caja no sea la


mismaque tenga la responsabilidad de la anulacin de los mismos.

El personal de la empresa Inmobiliaria Total, S.A., est de acuerdo con los


hallazgos ylas recomendaciones, y empiezan a adoptar las medidas correctivas.

El departamento de Auditora Interna desea expresar su agradecimiento por


lacooperacin recibida durante la revisin por parte del personal y funcionariosde
dichodepartamento.

Atentamente,
Lic. Andrs Lpez
Auditor Interno.

c.c. Gerencia General

CONCLUSIN

Todo profesional que ejerza como Contador Pblico y Auditor, as como los
estudiantes que esperan formarse en un futuro ya sea en forma individual, en
equipo o en los crculos de calidad, deben tener el conocimiento, diligencia y
capacidad para desempearse en las distinta ramas de la auditora, como es el
caso de la Auditoria Interna, ya que al desempearse dentro de una organizacin
debern contribuir con supervisar, asesorar e implementar procedimientos de
Control Interno dentro de la misma, para que sus procesos se ejecuten de la
manera ms eficaz y eficiente posible, para lograr los objetivos trazados.

RECOMENDACIN

Como futuros Contadores Pblicos y Auditores, los estudiantes de dicha carrera


universitaria, debemos ampliar nuestros conocimientos de esta rama de la
auditora (Auditora Interna), esto con el fin de que en el momento que debamos
desempear la labor de Auditor Interno, podamos contribuir a que la organizacin
para la que trabajemos logre cumplir los objetivos de obtener la mxima eficiencia

y eficacia. As tambin el CPA debe cerciorarse de que los distintos controles


internos implementados dentro de la organizacin sean llevados a cabo dentro de
los distintos departamentos que componen la misma.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

DONIS Lpez, Marleni Xiomara. La auditora interna en la evaluacin del


riesgo operacional en las distribuidoras de productos de belleza. Tesis.

Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Econmicas.


2009.

GODOY Gonzlez, Gerardo. Auditora Interna al rea de cuentas por cobrar


con la metodologa COSO ERM a una empresa inmobiliaria. Tesis.
Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Econmicas.
2009.

http://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matriz-control.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/auditoria-interna/auditoriainterna.shtml

http://www.deloitte.com/view/es_PE/pe/servicios/enterprise-riskservices/auditoria-interna/index.htm

http://html.rincondelvago.com/auditoria-interna.html