Arta Culinara

CAPITOLUL 1
IMPORTANA SITUAIILOR CONTABILE N ANALIZA ECONOMICOFINANCIAR

1.1.
Definirea conceptului de bilan

Bilanul este o noiune de baz, deosebit de important, cu care se opereaz frecvent n
teoria i practica contabilitii.
Cerina ntocmirii bilanului este artat de matematicianul Luca Paciolo, odat cu
cristalizarea ca sistem a contabilitii, bazat pe nregistrarea n partid dubl. Caracterul
documentar i informativ economic al bilanului a fost relevat de Jaques Savary n 1673 ca un
instrument de control al nregistrrilor contabile i de cunoatere a situaiei economico-financiare
a ntreprinderii1.
Dar, dei bilanul este cunoscut i utilizat de veacuri n practica contabil, el devine
obiectul unor cercetri deosebite abia la sfritul secolului trecut. Astfel, belgianul Simon Stevin
se remarc prin aceea c este primul autor acare a pus n mod tiinific problema necesitii
bilanului anual2. Cercetrile n legtur cu rolul i funciile bilanului s-au accentuat apoi foarte
mult, rezultnd astfel din aceste cercetri numeroase teorii ale bilanului.
Primele teorii ale bilanului aprute n anul 1919, n literature german, respectiv teoria
static dezvoltat de Nicklisch i teoria dinamic a lui Schmalenbach. Au fost elaborate i alte
teorii care vor fi prezentate n continuare. Toate teoriile bilanului sunt considerate ca fiind teorii
ale evalurii sau teorii ale funciilor bilanului.
Fiecare dintre aceste teorii prezint importan pentru practica contabil punnd n
eviden rolul diferit i funciile multiple ce pot fi atribuite bilanului. Un neajuns al acestor
teorii const n faptul c atunci cnd se pune ntrebarea ce este bilanul, ce este geneza i sensul
lui cognitiv n procesul conoaterii, rspunsurile sunt foarte diferite, atribuind bilanului o
semnificaie foarte larg3.
1 C.G. Demetrescu, Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972. p.110

3 Tr. Tman, Bazele tiinifice ale contabilitii, Edtura tiinific, Bucureti, 1973,
p.98
Profesorul Spiridon Iacobescu i Al. Sorescu ocupndu-se de acest problem reproduc

peste 35 de definiii date bilanului i examinnd aceste definiii constat c bilanul este privit
ntr-un fel de doctrina contabil i n alt fel de cea juridic. Ei consider c este necesar s
defineasc bilanul n dou versiuni, una general i alta contabil. n definiia general ei
precizeaz c bilanul este o situaie patrimonial definitiv, care prezint n forma contabil
activul i pasivul patrimoniului unei personae, mpreun cu rezultatele care au modificat forma
iniial a patrimoniului, iar n definiia contabil se arat c bilanul este contul patriminiului
persoanei, alctuit din activ i pasiv rezultat de soldurile situaiei finale a tuturor conturilor4.
Profesorul C.G. Demetrescu, n lucrrile sale, reproduce peste 20 de definiii date
bilanului de diferii autori. Dup aprecierea sa, numeroasele definiii date bilanului se explic
prin faptul c unii privesc bilanul din punct de vedere juridic, iar alii l privesc din punct de
vedere contabil, iar dintre acetia unii l privesc ca form ( i anume situaie, cont, tablou, etc.),
iar alii l interpreteaz ca funcie i ca scop.
Precizndu-i propriul punct de vedere, C.G. Demetrescu arat c Bilanul este o situaie
ntocmit sub form contabil, dup un anumit plan, cuprinznd activul i pasivul unei
ntreprinderi , precum i rezultatele obinute pn la o anumit dat5.
Examinnd diferitele definiii ce s-au dat noiunii de bilan constatm c nu este vorba
numai de formulri diferite; punctele de vedere se deosebesc ntre ele, n primul rnd, datorit
poziiilor adoptate n legtur cu geneza acestuia.
Unii autori consider bilanului ca o sintez a repetatelor egaliti de schimb, care n
totalitatea lor ajung s ne redea structura integral a patrimoniului 6, iar alii vd n bilan
rezumatul inventarului prezentat n form de cont 7.
Adepii teoriei economice consider bilanului ca fiind un instrument de cunoatere a
realitii din ntreprindere, a micrii capitalului, concepnd contabilitatea ca o succesiune de
4 Sp. Iacobescu, Al.Sorescu, Contabilitatea comercial general, vol.II, Bucureti,

1923, p.463
6 Sp. Iacobescu, Al.Sorescu, Contabilitatea comercial general, vol.II, Bucureti,
1923, p.464
7 D. Voina, Contabilitatea general, Bra;ov, 1947, p.263
bilanuri i recomandnd celor ce vor s o aplice, s o gndeasc de la nceput pn la sfrit n

bilanuri8.
Muli dintre autori mprtesc punctul de vedere potrivit cruia bilanul ar fi un produs
al contabilitii, n care se finalizeaz munca contabil, prin centralizarea datelor din evidena
curent9.
Deosebirile de vederi nu se limiteaz numai la definirea builanului, ci ele se manifest i
n legtur cu coninutul acestuia i cu sensul su cognitiv.
Astfel, unii afirm c cele dou pri ale bilanului sunt formate din activ i pasiv, alii,
din avere i capital, sau din avere i resurse, dnd o interpretare de pe poziii diferite acestor
pri.
Importante pentru dezvoltarea teoriei contabilitii au fost confruntrile pe aceast tem
ntre partizanii teoriei juridico-patrimoniale i cei ai teoriei economice. Teoria patrimonial
consider bilanul ca fiind situaia patrimonial definitiv a unei persoane. Sp. Iacobescu i Al.
Sorescu, reprezentani de seam ai acestei teorii, au remarcat faptul c doctrina contabil s-a
strduit s explice rostul celor dou mari diviziuni patrimoniale, Activ = Pasiv, dar rspunsurile
pe care le-au dat au fost diferite i nesatisfctoare. Angajndu-se s dea o explicaie tiinific
bilanului ei caut s clarifice trei probleme de baz: cauza egalitii A = P; caracterul
elementelor de activ i pasiv; i raporturile dintre aceste elemente i subiectul de patrimoniu10.
Cauza egalitii A = P decurge din schimbul patrimonial considerat pe baza contabilitii
duble. Contabilitatea nregistreaz prile schimbului pe un perfect plan de egalitate, reflectnd
absolut imparial raporturile juridico-economice pe care le consider inerente firii lucrrilor.
Procednd astfel, contabilitatea juxtapune cele dou pri ale schimbului, iar din totalitatea
repetrilor acestor juxtapuneri sub forma Debit = Credit, se ajunge la forma general a egalitii
celor dou pri ale patrimoniului11.
8 I.Evian, Contabilitatea dubl, Bucureti, 1946, p.117
9 Tr. Tman, Bazele tiinifice ale contabilitii, Edtura tiinific, Bucureti, 1973,
p.99
10 Tr. Tman, Bazele tiinifice ale contabilitii, Edtura tiinific, Bucureti,
1973, p.99
1973, p.99
n explicarea caracterului elementelor de activ i de pasiv, autorii mai sus citai pornesc
de la pasiv, preciznd c acesta cuprinde obligaiunile pecuniare ale subiectului fa de creditorii
lui, precum i drepturile pecuniare nete sub numele de capital. Astfel, coninutul pasivului l
formeaz capitalul i creditorii, iar activul cuprinde realiti patrimoniale care se prezint sub
form material sau imaterial.
Raportul dintre elementele patrimoniului (A = P) i subiectul patrimoniului l explic
prezentnd pe de o parte, activul cu realitile deinute ca proprietate de subiectul de patrimoniu,
iar pe de alt parte pasivul ca abstraciunile juridice ale patrimoniului, artnd puterea juridic n
temeiul creia subiectul patrimoniului se poate susine ca proprietar legitim asupra realitilor
care alctuiesc activul.
La rndul su, teoria economic nlocuiete noiunea de activ cu cea de avere total i
cea de pasiv prin capital, iar noiunea de patrimoniu este nlocuit cu cea de entitate
economic.12 Adepii acestei teorii afirm c : activ = pasiv i avere = capital sunt noiuni
identice, cu singur deosebire c n activ mijloacele ntreprinderii apar ca bunuri concrete, pe
cnd n pasiv ele sunt privite ca abstracie de valoare, o exprimare n bani a ntregii averi sau ca
mijloace financiare. Astfel, profesorul Evian, principalul adept al acestei teorii, spunea c
egalitatea de bilan poate fi explicat mai uor dac activul l nlocuim cu averea i pasivul cu
capitalul13.
n explicarea egalitii de bilan, i aceast teorie pornete de la capital considerat sursa
de nzestrare a ntreprinderii i obiectul socotelilor contabile mpreun cu diferite forme concrete
(averea) pe care acesta le mbrac.
Dup aceast teorie egalitatea de bilan se mai poate explica privind capitalul n primul
rnd ca totalitate a mijloacelor financiare cu care este nzestrat ntreprinderea i numai n al
doilea rnd ca izvor de provenien a acestor mijloace ; iar averea ca mod concret de a
ntrebuina aceste mijloace n vederea realizrii scopului urmrit de ntreprindere14.
12 I.N. Evian, Teoriile conturilor, Cluj, 1940, p.77

13 I.N. Evian, Contabilitate dubl,Bucureti, 1945, p.15
1973, p.100
Pentru a nltura neajunsurile acestor teorii cu privire la bilan, ali autori caut s le
ntregeasc i s le pun ntr-o lumin mai clar. Aa de exemplu, profesorul D. Voinea, n teoria
sa economico-juridic d o alt caracterizare bilanului i coninutului su.
Dup acest autor, bilanul este un rezumat al inventarului prezentat n form de cont. n
ceea ce privete cele dou pri ale bilanului, autorul se declar pentru noiunile de avere i
capital, considernd c mijloacele de lucru ale ntreprinderii privite din unghiul realitilor din
care sunt constituite sunt avere, iar dac le privim n totalitatea lor, drept valori exprimate n
bani, dup proveniena lor juridic, ele sunt capital. Averea nfieaz un aspect economic iar
capitalul, care este o abstraciune, un aspect juridic. Deci, capitalul arat proveniena juridic a
averii, indicnd cui aparin elementele de avere i cine are dreptul de proprietate asupra lor.
n lucrarea sa Contabiliatea general editia 1947, Dumitru Voinea, nlocuiete noiunea
de capital prin aceea de resurse spunnd c privite n reprezentarea lor abstract, dup originea
de la care a provenit averea, ele au aspect de resurs. Averea nfieaz formele n care sunt
concretizate resursele exploatrii. D.Voinea nu este de acord nici cu coninutul celor dou pri
ale bilanului aa cum este prezentat de teoria juridico-economic patrimonial i de teoria
economic pur, afirmnd c : Multe lucrri confund averea cu activul i capitalul cu pasivul.
Noiunea de activ nu se poate asimila cu noiunea de avere, la fel cum nici pasivul nu este o
noiune care s poat fi asimilat capitalului15.
Continuator (pe un plan superior) al concepiei economico-juridice n contabilitate, prof.
D.Rusu vede n ansamblul micrilor de valori exprimate n bani i n raporturile economicojuridice care provoac decontri bneti, grupul de fapte i de fenomene pe care le cerceteaz
contabilitatea16.
Prof. D.Rusu, autorul teoriei realitii bilanului, privete bilanul ca fiind un calcul de
sintez care indic starea de fapt a activitii ntreprinderii i care permite sesizarea dintr-o
singur privire a situaiei economico-juridice i financiare a ntreprinderii, artnd amnunit
caracterul mijloacelor ei de aciune, resursele proprii i strine, inclusiv rezultatul final 17. Teoria
15 Dumitru Voinea, Contabilitatea general, Braov,1947, p.265
16 D.Rusu, Bazele Contabilitii, editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1980,
p.30
17 D.Rusu, Bazele Contabilitii, editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1980,
p.244
realitii bilanului cere deci ca ansamblu de probleme i de fenomene s fie privit integral , fie
c acestea sunt de natur social-economic, fie c au caracter juridic.
Bilanul constituie un sistem care reprezint corelaia dintre mijloacele economice i
resursele de formare a acestora, ntr-o relaie de echilibru dintre activ i pasiv, asigurat prin
rezultatele financiare profit sau pierdere- obinute n perioada de referin.
n cadrul contabilitii bilanul ndeplinete o funcie financiar-contabil, asigurnd
deschiderea i nchiderea conturilor precum i prezentarea la sfrit de exerciiu a mijloacelor
economice existente i resursele de formare, inclusiv rezultatele activitii desfurate.
Odat cu trecerea la analiza bilanului, sfera sa de activitate s-a exrins, acesta dobndind
atribuii economico-financiare, cu caracter informaional documentar, de control gestionar, de
analiz i previziune. Deci, prezentnd starea i micarea elementelor patrimoniale, bilanul se
instituie ca fiind cel mai sistematic model de control gestionar, att n ceea ce privete situaia
patrimonial ct i sub raportul schimbrilor intervenite n volumul i structura elementelor
componente.
n condiiile economiei de pia sau concureniale, datele coninute n bilan pot oferi o
imagine cuprinztoare i real asupra situaiei economice i financiare a fiecrui agent economic.
Asemenea informaii sunt la fel de utile att pentru ntreprinderea nsi, ct i pentru teri
(reprezentai de furnizori, clienti, bnci, investitori, concureni i administraia de stat).
ntocmirea periodic a bilanului ca fiind starea la un moment dat a situaiei
ntreprinderii18 este statuat n toate rile din lume.
1.2.
Dezvoltarea gndirii economice cu privire la bilanul contabil

Studierea evoluiei istorice a oricrei tiine este instructiv i interesant numai n
msura n care din cercetrile ntreprinse se desprind concluzii valabile i cu caracter permanent.
Pentru generaiile de astzi, ca i pentru cele ce vor urma, cercetarea trecutului constituie un
izvor nesecat de bogat documentare i orientare.
Contabilitatea ca tiin cu caracter teoretic i aplicativ n economie s-a nscut din
necesitile practice ale produciei materiale i s-a dezvoltat odat cu aceasta.
n articolul su - pies n trei acte - Cele trei vrste ale contabilitii, Bernard Colasse,
constat c fr ndoial contabilitatea, este cea mai veche din toate tiinele de gestiune ; n
18 B.Colasse, Contabilitatea general, Editura Moldova, Iai,1995, p.94
acest sens, ea constituie un obiect foarte interesant pentru istorie. Contabilitatea este ea nsi
istorie: crile contabile au vocaia de a pstra urma unui anumit numr de evenimente cu
consecine economice, viaa organizaiilor i, n special, a ntreprinderilor constituie un
material de alegere, din pcate puin exploatat pentru a face istorie ; acesta face din istoria
contabilitii istoria unei istorii i i confer o arm proprie pentru a seduce cercettorul19.
Istoria contabilitii analizeaz astfel apariia primelor nsemnri contabile i dezvoltarea
lor n forme ct mai corespunztoare societii omeneti. Ea ofer exemple convingtoare despre
supleea i puterea de adaptare a acestei tiine, care n decursul veacurilor ia permis s fac fa
noilor cerine, corespunztoare fiecrei etape de dezvoltare a societii omeneti.
Deci, putem spune c nceputurile contabilitii i nsi existena ei din cele mai vechi
timpuri se confund cu nceputurile activitii economice a primelor colectiviti umane i de
asemenea descoperirile fcute de arheologi arat c inerea registrelor i mai ales a conturilor
este tot att de veche ca i primele nceputuri de activitate productiv i de schimb.
n Egipt, cercetrile arheologice au scos la iveal numeroase documente, din a cror
descifrare se constat c acestea priveau mai mult contabilitatea public i mai puin
contabilitatea particularilor. n aceste documente s-au regsit unele n care era reflectat folosirea
conturilor sintetice periodice, completate apoi printr-un fel de bilan anual. Primirile i
cheltuielile ocazionate de exercitarea cultului erau grupate n bilanuri periodice i n conturi
sintetice, semestriale sau anuale, pe categorii de ncasri i cheltuieli. ntocmirea unor astfel de
bilanuri s-a practicat ndeosebi n perioada ocuprii militare a Egiptului de ctre romani, ntruct
administraia financiar a romanilor pretindea examinarea bilanurilor gestiunii templelor
egiptene, n vederea stabilirii tributelor datorate de acestea, respectiv pentru controlul financiar al
templelor.
La grecii din antichitate, administraia finanelor statului i a templelor se fcea dup
norme precise, fiind riguros organizat. Pentru inerea contabilitii publice grecii foloseau
numeroase registre. Astfel, bugetul Casei sacre din Atena, scris pe tblie, se publica n fiecare
lun i era expus n piee publice pentru a fi citit i examinat de ceteni. Referindu-se la aceste
bilanuri i la modul ntocmirii lor, Aristotel, n operele sale Retorica i Politica a indicat
unele norme dup care se ntocmea acest buget. n Politica, Aristotel s-a mai ocupat i de
bilanul preventiv i cel consumativ, respectiv de bugetul de venituri i cheltuieli i de darea de
19 Nicolae Feleag, Controverse contabile, editura Economic, Bucureti, 1996, p.11
seam asupra execuiei acestui buget. La romani, dup unii auori, nu era cunoscut bilanul. Este
drept c nu-l cunoteau sub form i sub numele de bilan, dar ei foloseau totui denumirile de
Ratio accepti et expensi i de Ratio excepti et expensi, pentru darea de seam a intrrilor i
ieirilor, precum i Codex date et accepte pentru registrul de venituri i cheltuieli. De asemenea
poate fi socotit drept bilan i Breviarum sau Raionarium Imperi sau pe scurt Notiio
Imperi n care era descris ntregul patrimoniu public al statului, deoarece s-a constatat c
Breviarum avea forma, funcia i coninutul bilanului preventiv i consumativ al patrimoniului
public, fiind asemntor bilanului ntocmit n acel timp de administraiile private.
n feudalism se dezvolt oraele, industria, comerul, transporturile i concomitent se
perfecioneaz i metodele i tehnica contabil. Cambiile au nceput s creeze i s practice
forme, practici i mijloace contabile noi.
n Italia, care este considerat, pe drept cuvnt, patria contabilitii, s-au ridicat pentru
prima dat probleme referitoare la bilan. Astfel, n registrele din 1408 ale Bncii Sfntului
Gheorghe din Genova se regsete nregistrarea Bilantium creditorium debet nobis in billantio
debitorium in CXIII , iar Desimoni precizeaz faptul c n Cartea Mare a comunei Genova, la
1340, se folosea denumirea de billantium pentru contul Bilan20.
Noiunea de bilan nu era cunoscut lui Pacioli, chiar el precizeaz n capitolulul XXXVI
al lucrrii sale c, prin bilanul final al partidei duble, nu a neles bilanul final al
ntreprinderii, ci balana de verificare a maestrului. Dar noiunea de bilan a fost utilizat de
Cotrugli n lucrarea sa, iar mai trziu de Domenico Manzoni la 1554, de autorii Miossa i
Radonichi la 1581, precum i de Ludovic Flori la 1636 care a artat c bilanul nu poate fi socotit
ca o balan de verificare, aa cum era conceput de unii autori din timpul su.
i n rile de Jos, n perioada feudal, au aprut lucrri de contabilitate care n general se
caracterizeaz prin izbitoarea lor asemnarea cu lucrrile italienilor. Totui Jean Ympyn (1485)
este socotit ca unul din autorii care au avut, dup Luca Pacioli, cea mai mare influen n
literatura contabil din secolul al XVI-lea. Pn la el, contabilul nu a cunoscut previziunea i ca
atare bilanul era incomplet, deoarece el coninea ce era sigur nebazndu-se pe evaluri. n rile
de Jos o contribuie important referitoare la bilan a avut olandezul Claes Pietersz de Deventer
i belgianul Simon Stevin.
20 C.D.Demetrescu, Istoria contabilitii, editura Stiinific, Bucurti, 1972, p.56
Claes Pietersz de Deventer s-a remarcat prin lucrrile sale de contabilitate, el aducnd
importante mbuntiri cu privire la lucrrile de nchidere a conturilor i la aproprierea balanei
de bilanul de nchidere. De asemenea, fundamenteaz, pentru prima dat i aproape n mod
ireproabil, regulile privind ntocmirea unui bilan real bazat pe inventar i reevaluarea just a
bunurilor existente.
Simon Stevin este primul autor care a pus n mod tiinific problema bilanului anual (n
lucrarea sa publicat n 1608), ceea ce s-a realizat practic n a doua jumtate a secolului al XVIIlea.
n Frana au aprut lucrrile legate de centralizarea datelor contabile i utilizarea
jurnalelor. Un prim autor francez este Pierre Savonne, care la 1567 public la Anvers lucrarea
Instruction et maniere de tenir les livres de raison et des comptes en parties doubles . El
reprezint tehnica scrierii i n conturi, accentund n mod deosebit pe modalitatea ntocmirii
bilanului cu ajutorul datelor din Cartea Mare, ncercnd s se defineasc coninutul acestuia.
ns explicaia dat de Savonne nu este complet deoarece reduce bilanul la posturile de debitori
i creditori.
Claude Irson public n 1678 lucr area Mthode pour bien dresser toutes sortes de
comptes a parties doubles. Contribuia lui se refer la conturile de rezultate i tot el folosete
termenul de bilan n locul celui de balan de nchidere. Irson gndea bilanul ca pe o situaie
care servete la jalonarea nregistrrilor ntreprinderii, perioad dup perioad, nu pentru a
determina bogia (patrimoniul de astzi) ci pentru a mpiedica falsificarea nregistrrilor
anterioare., bilanul servind astfel ca baz de plecare fiabil a nregistrrilor noi.
Mathieu de La Porte (1685) este, poate , cel mai remarcabil, el dnd contabilitii forma
clasic cunoscut i astzi. El este cel care stabilete coninutul bilanului, indicnd ceea ce
trebuie s se nscrie n partea stng a acestuia, pe care o denumete Doit (dotoreaz, activ)
i ce trebuie s treac n partea lui dreapt pe care o denumete I Aooir (i sunt datorate,
pasiv).
Un alt autor francez din secolul al XVII-le a a fost Bertrand Francois Barreme, care
public n 1682 Livres des comptes faites (inerea registrelor), fiind primul autor ce
preconizeaz utilizarea bilanului volant sau aa zisul bilan n aer (Billan en lair) adic un
bilan bazat pe documente i ntocmit naintea inventarului, pe o foaie separat i nu ntr-un
registru de foi cusute, recunoscndu-i singurul merit de a da la iveal erori.
Pe msura trecerii la capitalism i a dezvoltrii acestuia, contabilitaii i revin noi sarcini,

ceea ce a determinat introducerea i folosirea unor noi metode contabile i apariia unor noi teorii
contabile.
Pn n secolul al XIX-lea contabilitatea n partid dubl rspunderea numai parial
nevoilor de informare pentru a realiza o gestiune raional. De asemenea, calculul economic
neglija existena informaiei contabile. ntocmirea bilanurilor devine practic sistematic numai
n secolul al XIX-lea. n acest secol marile ntreprinderi industriale i comerciale ncep s
analizeze i s msoare periodic patrimoniul cu ajutorul bilanului i profitul cu ajutorul contului
de profit i pierdere.
n literatura contabil din ornduirea capitalist, problema bilanului a fost tratat de
numeroi autori sub diferite aspecte, fr a se ajunge la o concepie unitar.
Astfel, dintre autorii francezi se remarc Eugen Leautey i colaborator su Adolph
Guibault care, n lucrarea lor La science des comptes, consider c au conceput o schem fix
a bilanului. Referitor la bilan, Guibault arat c acesta este expresia unei ecuaii destinate s
fac cunoscut rezultatele unei operaii industriale sau comerciale, adic a profitului sau pierderii,
stabilit zilnic, lunar sau anual i care influenteaz asupra capitalului angajat21.
Un alt autor francez este L. Barrachin care n 1898 public la Paris lucrarea
Comptabilit personelle. n aceast lucrare, Barrachin prezint bilanul ca fiind darea de
seam prezentat proprietarului de ctre girantul comercial, care personific casa sa, dar nu este
dect un funcionar care i d timpul i inteligena sa i care se bucur de o salarizare ce se
imput cheltuielilor generale22. n cele din urm autorul ajunge la personificarea bilanului
caracterizndu-l astfel: n bilan activul este adunarea general a debitorilor, a persoanelor casei
care au primit; pasivul este adunarea general a creditorilor, a persoanelor casei care au de dat.
Nici o alt persoan nu este admis n aceste dou adunri. Debitorii au primit just ceea ce
creditorii au livrat 23. Deci aici rezult faptul c n bilan nu trebuie s apar i rezultatul final al
ntreprinderii.
n anul 1919, iginerul francez Edouard Julhiet a publicat la Paris lucrarea Cours de
finance et comptabilit dans lindustrie. Dup prerea lui Julhiet sarcina contabilitii este de a
22 idem 21,p.173
23 idem 21,p.56
nregisitra fidel ntreaga activitate a ntreprinderii: prin notarea n conturi a tuturor micrilor
care se produc prin gruparea sistematica a acestor notri i prin sintetizarea lor n bilan. Julhiet
este cel care ridic o problem care i astzi prezint importan, i anume aceea a ntocmirii
inventarului i bilanului anual ntr-un termen ct mai scurt de la finalizarea anului financiar,
pentru a furniza la timp informaiile privind situaia ntreprinderii.
Contribuii referitoare la dezvoltarea gndirii economice asupra bilanului contabil i-a
adus i francezul Gabriel Faure, care explic noiunea i coninutul bilanului, bilanul scriptic i
bilanul contabil, fcnd totodat analiza critic a unui bilan, precum i unele referiri la termenii
necorespunztori folosii n bilan, ca de exemplu : conturi de ordine, de diveri, ect. O problem
interesant pe care o abordeaz Faure este aceea a unificrii bilanurilor artnd c rezolvarea lor
este posibil, dar condiionat de stabilirea anumitor reguli, ntre care evaluarea la pre de cost a
unor elemente de activ.
n anul 1927, LQuesnot, profesor la coala de tiine politice i la coala de nalte studii
comerciale a publicat, la Paris, lucrarea Administration financiere - Mthodes comptables et
bilan. El examineaz bilanul ca baz a analizei financiare pe care l caracterizeaz ca fiind
expresia situaiei unei societi, o situaie convenional sau o balan a soldurilor.
Tot n anul 1927, Albert Calmes a publicat la Paris lucrarea La comptabilit industrielle
, n care n prima parte a expus teoria contabilitatii generale adoptnd ca punct de plecare
bilanul. n concepia lui A. Calmes bilanul exprim de dou ori acelai capital : la stnga,
dup formele sub care este utilizat capitalul, la dreapta, dup sursele din care provine. Bilanul
indic la stnga valorile de care dispune ntreprinderea, iar la dreapta excedentul activului fa de
pasiv, respectiv fa de creditori, aa nct acest excedent s constituie capitalul net 24. De astfel,
aceast concepie a stat i la baza teoriei materialiste cu dou serii de conturi.
Un alt autor francez care public n 1927 lucrarea Le bilan dans les socits anonymes
au point de vue juridique et comptable este profesorul Ed. Folliet. n aceast lucrare, autorul
precizeaz, de la nceput, c nu exist un document mai rspndit ca bilanul, dar care s fie
totui att de puin neles de cei interesai. Dup ce demonstreaz necesitatea ntocmirii
bilanului, autorul arat c prile sale componente formneaz egalitatea A = P + C, cu alte
cuvinte, el adopt teoria dup care capitalul nu face parte din pasiv, ci reprezint diferena dintre
activ i pasiv, adica A P = C. Pasivul reprezint astfel numai datoriile ctre teri, nu i fa de
acionarii societii. Dup ce epuizeaz i problemele ntocmirii bilanului din punct de vedere
juridic, Folliet arat c un bilan real se sprijin, n primul rnd, pe exactitatea nregistrrilor
contabile i apoi pe sinceritatea evalurilor. Folliet relev rolul bilanului ca document de
informare a acionarilor i terilor asupra situaiei economice i financiare a societii n care
acetia au angajate fonduri. Bilanul este astfel unul din cele mai elastice documente, n care se
poate oglindi numai ce voiete administratorul.
n timpul dezvoltrii capitalismului o nou coal contabil se impune din ce n ce mai
mult, att n ceea ce privete dezvoltarea gndirii contabile n general, ct i n ceea ce privete
dezvoltarea gndirii economice asupra bilanului, i anume coala contabil german. n cadrul
acestei coli, contribuii deosebite referitoare la bilan i-au adus n principal H. Nicklisch,
W.Osbahr, i nu n ultimul rnd E. Schmalenbach.
H. Nicklisch, profesor la Academia Comercial din Berlin, a inclus n sfera preocuprilor
sale problemele referitoare la bilanul de deschidere i de nchidere, bilanul dinamic, bilanul
organic, precum i analiza cauzelor care determin ntocmirea de bilanuri periodice pentru valori
i bilanuri fiscale. In anul 1918, W.Osbahr a publicat lucrarea Die bilanz vom Standpunkt der
Unternehmung. Dup moartea lui Osbahr (1920), profesorul Nicklich prelucreaz aceast
lucrare i o republic n anul 1923, n ediia a III-a . Seriozitatea lucrrii lui Osbahr este
subliniat de Nicklisch n prefaa ediiei a III-a, n care arat ca Osbahr a avut o gndire proprie
n ceea ce privete problema bilanului, prere pe care a expus-o cu atta claritate i convingere,
nct Nicklisch a renunat la propria sa prere, contrar celei lui Osbahr i nu a schimbat numic
din textul acestuia.
n partea introductiv, Osbahr constat existena a diferite feluri de bilanuri, cu denumiri,
coninut i scopuri diferite, grupate n dou categorii distincte : bilanuri principale i bilanuri
secundare. De asemenea, Osbahr relev i importana problemei evalurii bilanului, ct i
urmtoarea prere a lui Passow: n evaluarea activului i a datoriilor st nu numai cea mai grea,
ci i cea mai important problem a esenei bilanului25.
Din diferitele feluri de bilanuri, ca i din problemele examinate n lucrarea sa, Osbahr
ajunge la concluzia c unghiul din care trebuie privit problema bilanului este acela al nevoilor
ntreprinderii, considerate ca fenomene economice independente. De aceea, bilanul i
contabilitatea sunt socotite drept mijloace de care se folosesc ntreprinderile pentru atingerea
obiectivelor lor. Ca lucrri istorice, economice i statistice, bilanul i contabilitatea se prezint

pentru ntreprindere ca un tot unitar, autorul considernd astfel contabilitatea ca fiind un bilan n
micare i de aici prerea c bilanul asigur continuitatea operei contabile, deci unitatea dintre
bilan i contabilitate.
Un alt autor german E. Schmalenbach, profesor la Universitatea din Koln, care
elaboreaz teoria dinamic a bilanului i pe care o trateaz n lucrarea Dynamiche Bilanz. n
acest lucrare, Schmalenbach studiaz n primul rnd problemele de contabilitate, pentru ca apoi
s se ocupe i de problemele bilanului.
Bilanul dinamic al lui Schmalenbach este rezultatul unei lungi reflecii, totul ncepnd
printr-un articol publicat n 1908, n revista Zeitscrift fur handelswissenschftliche Forscung.
Lucrarea a fcut obiectul a numeroase perfecionri succesive ceea ce se poate demonstra i prin
aceea c : prima ediie (1920) nu avea dect 92 de pagini, cea dea doua ediie (1925) avea 288 de
pagini, n timp ce cea de-a unsprezecea ediie (1953) avea 217 pagini.
Titlul dat de Schmalenbach nemuritoarei sale opere pare paradoxal, dac ne gndim la
faptul c bilanul este, n general recunoscut ca un instrument static. Dar viziunii tradiionale
despre bilan, asimilat unui inventar patrimonial condensat, Schmalenbach i opune concepia
referitoare la un bilan ca reprezentare a formelor ntreprinderii. El constat c este mult mai
important pentru conductorii ntreprinderii s msoare sntatea unitii lor, dect s cunoasc
valoarea intrinsec a elementelor care compun activul i pasivul.
i n Romnia au aprut lucrri de contabilitate. La nceput au fost doar traduceri din
limba german i francez, dar au aprut i lucrri n care, pe lng teoriile autorilor strini apar
i idei personale ale autorilor romni, marcnd nceputul gndirii contabile romneti.
Primele publicaii la noi apar abia dup anul 1800. n anul 1817 apare la Iai lucrarea
Didsclia. Este prima lucrare care cuprinde i reguli de contabilitate, fiind tradus din limba
german n limba greac, ceea ce a fcut-o mai puin accesibil.
n rile romneti bilanurile contabile au evoluat de la codicele visteriei prin care se
consemnau veniturile i cheltuielile statului, la schemele de bilan similare celor practicate n
rile germane n secolul al XIX-lea. Acestea au fost prezentate pentru prima dat n lucrarea lui
Emanoil Ion Nechifor, Pravila Comerial tiprit n 1937 la Braov, lucrare din care reiese c
autorul cunotia principiile ntocmirii bilanului dup metoda veneian. E.I.Nechifor recomand
ntocmirea bilanului o data pe an pentru a cunoate starea averii i capitalului, mersul activitii
economice i rezultatul financiar26.
Theodor tefnescu este denumit de urmaii i elevii si ntemeietorul contabilitii n
Romnia. El a publicat lucrarea Curs de contabilitate n partid dubl, aici definind
contabilitatea ca tiina i arta inerii registrelor. Se ocup de asemenea de inventar i de bilan,
recomandnd evaluarea bunurilor la valoarea cea mai mic, fie costul, fie preul curent n epoca
facerii inventarului. Theodor tefnescu definete bilanul ca o oglind fidel a trecutului lui i
n acelai timp i o cluz sigur a operaiunilor viitoare, un tablou general dar rezumat al
inventarului, adic a situaiei active i pasive a unei ntreprinderi i operaiunea prin care un
comerciant pune fa n fa activul i pasivul su, urmrind cu punctualitatea precis de
contabilitate rezultatul obinut n cursul anului27
Constantin Petrescu a fost profesor de contabiliate la coala Comercial din Iai , unde
public n anul 1901 lucrarea Contabilitate i administraie. Autorul se ocup i de inventar i
bilan, definind bilanul casituaia conturilor unei contabiliti care n urma punerii acestora n
concordan cu constatrile inventarului arat poziiunea economic a proprietarului arendei,
precum i rezultatul exerciiului ncheiat28. De asemenea, este pus i problema universalitii
aplicrii bilanului i se arat condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc bilanul referitor la
claritate i sinceritate.
Primul autor romn care a reuit s formeze principiile tiinifice ale contabilitii i
funciile ei sociale a fost Spiridon Iacobescu. El abordeaz problema bilanului tip i a normrii
contabilitii. Aspectele referitoare la bilan sunt tratate n volumul III din cursul de
Contabilitate comercial i general. Concepia patrimonialist rezult i din definiia pe care o
d bilanului ca fiind situaia patrimonial definitiv prezentnd n form contabil activul i
pasivul patrimoniului, mpreun cu rezultatele ce au modificat forma iniial a patrimoniului.
Un alt autor cu o bogat activitate tiinific a fost profesorul C.G. Demetrescu care a
publicat circa 150 de lucrri i studii de contabilitate. El definete bilanul ca o situaie ntocmit
26 Dumitru Rusu, .a.,n studiul nceputurile gndirii contabile romneti din
lucrarea: Luca Paciolo Tratat de contabilitate n partid dubli, Editura Junimea,
1981,p.54
27 Th,tefnescu, Curs de contabilitate n partid dubl, Bucureti, p.372
28 C.Petrescu, Contabilitate i administraie, Iai, 1901, p.282
sub form contabil i dup un anumit plan, cuprinznd activul i pasivul unei ntreprinderi,
precum i rezultatele obinute pn la o anumit dat. Face meniunea c bilanul ca situaie sub
form contabil a patrimoniului, conine sintetic, aceea ce este descris n mod analitic n inventar,
cu deosebire ns c n inventar, n afar de valoare, avem specificat i cantitatea elementelor
patrimoniale29
Profesorul Dumitru Voina d urmtoarea definiie bilanului: bilanul cuprinde situaia
economic i juridic a ntreprinderii la un moment dat, indicnd elementele existente de activ i
de pasiv n mod rezumativ sub form de cont, precum i interimar 30. n continuare arat c ntre
inventar i bilan exist numai o deosebire de form, inventarul prezentnd situaia ntreprinderii
n mod analitic la un moment dat, printr-o descriere amnunit cantitativ i valoric a
elementelor de activ i de pasiv, iar bilanul este un rezumat al inventarului, care cuprinde
aceleai elemente, dar n form de cont i numai n reprezentarea lor valoric, fr s arate i
cantitatea.
Profesorul I.Evian definete bilanul ca instrument de cunoatere a felului cum
evolueaz an de an structura averii i a capitalului, precum i rezultatele obinute, n timp ce
pentru lumea din afar, bilanul este unicul mijloc de informare asupra situiei economice i
financiare a ntreprinderii la data pentru care s-a ncheiat bilanul31. El consider bilanul iniial
ca baz a contabilitii pe considerentul c de aici se iau elementele de activ i de pasiv pentru
care se deschid conturile n contabilitate. Tot lui i aparine i denumirea de bilan
unitarcuprinznd att unitatea de aplicaie a bilanului, ct i unitatea structural a ntreprinderii.
O contribuie deosebit la soluionarea teoretic i practic a problemelor contabile, n
Romnia, au avut-o revistele de contabilitate, precum i fostul Corp al contabililor autorizai i
experi contabili care a fincionat ntre anii 1921 1950. Dup o perioad de monism (1950
1993) specific economiilor centralizate i supracentralizate n care s-a operat cu o contabilitate
de flux n care rolul documentelor de sintez contabil au fost marginalizat, noul pachet de
norme contabile romneti (Legea contabilitii 82/1991; Regulamentul de aplicare a Legii
contabilitii; Planul de conturi general; Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile;
29 C.G.Demetrescu, Studiul organizrii i conducerii contabilitii ntreprinderii,
vol.III, Bucureti, p.329
30 D.Voina, Contabilitate general, Editura Academic, 1947, p.293
31 I.Evian, Bilanul unitar al ntreprinderii, Braov, 1947, p.12
Norme de utilizare a registrelor contabile; Norme metodologice pentru ntocmirea i prezentarea

bilanului contabil publicat n Sistemul contabil al agenilor economici de Ministerul
Finanelor 1994) restaureaz primatul conturilor anuale asupra sitemului conturilor curente.
1.3.
Teorii cu privire la bilan

Dac n cursul secolului al-XIX-lea, teoreticienii n domeniul contabilitii s-au strduit
s fundamenteze contabilitatea ca tiin, n secolul al-XX-lea, ndeosebi n literatura german
preocuparea teoreticienilor s-a axat pe elaborarea teoriilor n legtur cu bilanurile contabile.
Teoriile bilanului nu i propun s explice sau s fundamenteze tehnica ntocmirii lui, ci
ele urmresc s arate scopul bilanului, iar n funcie de acesta s fundamenteze coninutul lui i
modul de evaluare a acestui coninut, astfel nct acesta s devin principalul sistem de
informaii i date n munca de analiz i conducere a entitii economico-sociale reflectate n
el.32
Aceste teorii reflect mbuntirile ce s-au adus bilanului, perfecionri care vizeaz
posturile din bilan i coninutul bilanului, sfera de cuprindere i ordonarea datelor din bilan.
Teoriile bilanului sunt multiple i se deosebesc n funcie de diverse criterii care au stat la baza
elaborrii lor. Se poate face o grupare a teoriilor bilanului n funcie de scopul i coninutul
economic atribuit acestuia, de modul de ordonare a datelor n bilan precum i de modul de
evaluare a posturilor bilaniere, astfel :
1. Dup scopul atribuit
n funcie de acest criteriu, teoriile bilanului se grupeaz n teorii moniste i teorii
dualiste sau multiple.
In ce privete teoriile moniste, acestea se grupeaz n teorii ce au ca scop principal de a
prezenta mijloacele i resursele ntreprinderii (averea i capitalul) cum ar fi : teoria static, teoria
ntreprinderii, teoria realist i teoria previzional, precum i teorii ale cror scop principal este
de a determina rezultatele ntreprinderii, cum ar fi: teoria dinamic, teoria eudinamic, teoria
pagatoric i teoria bilanului aur. mi permit o scurt detaliere.
Teoria static a fost elaborat de Nicklisch, iar dup alte preri de Walter le Coutre,
Berliner i Leitner. Scopul bilanului se limiteaz la prezentarea patrimoniului ntreprinderii sub
aspectul mijloacelor i al resurselor la un moment dat pentru a putea fi comparat cu situaia
32 R.Petri - Contabilitate general,vol.II,Iai,1988,p.383
bilanului anterior, rezultatele urmnd s fie stabilite prin intermediul contului de Profit i
pierdere.
Teoria ntreprinderii a fost elaborat de Osbahr n 1918. Nicklisch retiprete lucrarea lui
Osbahr n 1920 i consider teoria acestuia att de valoroas nct renun la propria sa teorie,
respectiv la teoria static.
Osbahr consider bilanul ca fcnd parte din contabilitatea curent, avnd rolul de a
prezenta conducerii ntreprinderii informaii reale, n legtur cu elementele patrimoniale din
bilan, drepturile i obligaiile acestuia fa de teri, constituind deci principalul instrument de
realizare a scopurilor economice ale ntreprinderii.
Teoria realist sau nominalist - elaborat de Wilhem Rieger n 1928- consider c
bilanul real nu poate fi dect acela care reprezint situaia ntreprinderii n ipoteza lichidrii ei,
cnd se poate vorbi de o decontare total, celelalte bilanuri anuale ale ntreprinderii
constituind doar decontri intermediare.
Teoria previzional - elaborat de K. Kafer n 1962- consider bilanul drept o calculaie
de perspectiv menit s furnizeze informaiile necesare lurii deciziilor pentru
activitatea
viitoare a ntreprinderii. Dei Kafer pornete de la concepia teoriei realiste a lui Rieger, teoria lui
rmne totui o dezvoltare a bilanului static n care :
Averea = totalul perspectivei de intrri viitoare de valori i servicii
Capital = totalul perspectivei ieirilor viitoare de bunuri i servicii
Teoria dinamic - elaborat de Schmalembach n 1916- consider bilanul drept
instrument de analiz care permite att stabilirea rezultatelor activitii desfurate, ct i a
cauzelor care le-au determinat.
Teoria eudinamic - elaborat de Sommerfeld n 1936- constituie un compromis ntre
teoria dinamic i cea organic, considernd rezultate reale ale ntreprinderii numai pe cele
efectiv realizate, dup transformarea produselor n lichiditi.
Teoria pagatoric - elaborat de Kosiol n 1956- se bazeaz pe bilanul dinamic al lui
Schmalembach i pe teoria bilanului financiar economic a lui Walb. Bilanul, potrivit acestei
teorii, trebuie s stabileasc rezultatele financiare pe baza operaiilor de ncasri i pli n
numerar, beneficiul fiind considerat soldul disponibilitilor bneti.
Teoria bilanului aur aparine tot profesorului Schmalembach, elaborat n 1922, care
lund n considerare influenele determinate de factorii valutari pe plan mondial, precum i de
fenomenele inflaioniste, preconizeaz ncheierea bilanului cu dou valori, respectiv n moned

de hrtie i n moned de aur, fapt ce le face comparabile cu cele ncheiate n perioadele
anterioare.
La noi, problema evalurii elementelor de bilan n lei i n aur a fost abordat de prof. M.
Ioachim (n 1925), dar i de prof. V.Slvescu i Sp. Iacobescu.
Spre deosebire de teoriile moniste, teoriile dualiste sau multiple sunt acele teorii care
atribuie bilanului dou scopuri principale, respectiv recunosc acestuia att rolul de a prezenta
mijloacele i resursele ntreprinderii, ct i rolul de a determina rezultatele ntreprinderii. Dintre
acestea pot fi enumerate: teoria organic; teoria unitar, integral sau total; teoria bilanului de
perspectiv; teoria economic a bilanului; teoria calculului rentabilitii; teoria bilanului
sintetic; teoria bilanului financiar-economic; teoria funciei analitice a bilanului i teoria
scopurilor multiple ntregite.
Teoria organic - elaborat de Fritz Schmidt n anul 1921- pune pe prim plan meninerea
n funciune a ntreprinderii considerat ca un organism viu, care face parte n mod organic din
economia naional. Ca urmare, patrimoniul ntreprinderii sufer modificri nu numai ca efect al
activitii proprii, ci i datorit modificrilor conjuncturale. Teoria unitar, integral sau total elaborat de Walter le Coutre n 1956- dei constituie o dezvoltare a teoriei statice se transform
din teorie monist n teorie dualist, autorul lund n considerare pe lng rolul bilanului de
reflectare a patrimoniului ntreprinderii i rolul de instrument de conducere. Aceast teorie
consider c bilanul, reprezentnd un calcul integral de sintez, permite cunoaterea aprofundat
a activitii ntreprinderii i deci elaborarea de decizii care s optimizeze activitatea acesteia.
Teoria bilanului de perspectiv - elaborat de Wolfram Engels n1962- atribuie
bilanului, n principal, scopul de a determina perspectiva ntreprinderii, pe lng ndeplinirea
concomitent a celorlalte scopuri. Aceasta presupune analiza datelor din bilan n scopul
identificrii i eliminrii influenelor subiective care au avut loc i orientarea corespunztoare a
activitii viitoare.
Teoria economic a bilanului a fost susinut de Gino Zappa i Theo Limberg, ambii
atribuind bilanului funcii dualiste
Teoria bilanului financiar - economic - elaborat de Ernst Walb n 1966 - este o
dezvoltare a bilanului dinamic, atribuind ns acestuia mai multe funcii, principala fiind aceea
de instrument de control i de elaborare a deciziilor.
Teoria calculului rentabilitii - elaborat de M.R. Lehmannn - consider teoriile

bilanului static i a celui dinamic ca teorii formale, opunnd acestora teoria sa pe care o
consider materialist i care preia de la Schmalembach (bilanul dinamic) comparabilitatea
datelor, de la Schmidt (bilanul organic) evaluarea la preul zilei, iar de la Walb (bilanul
financiar-economic) evaluarea capitalului cu valoarea de procurare, lund n considerare i
oscilaiile monetare. Dup Lehmann, funciile bilanului sunt :
- de a face dovada averii i capitalului;
- de a determina calculaia brut a cheltuielilor i veniturilor, respectiv a beneficiului i
pierderilor;
- de a determina calculaia intrrilor i ieirilor (ncasri i pli) urmrind comparaia
modificrilor de bilan fa de cel premergtor.
Teoria bilanului sintetic a fost dezvoltat de Horst Albach n 1965. Pe lng scopurile
urmrite, Albach ia n considerare rolul bilanului ca instrument de decontare a plilor
planificate i a beneficiilor planificate care se compar cu realizrile efective din perioada
bilanier. Aceast teorie consider bilanul un calcul de sintez care reflect ntreprinderea ca un
tot unitar i deci un instrument de conducere i control, inclusiv al activitii viitoare.
Teoria funciei analitice a bilanului a fost elaborat de Wolfgang Stutzel n 1967. El
neag concepia tradiional a bilanului drept calculaie a averii sau a beneficiului i propune o
teorie a msurii. n cadrul funciei analitice a bilanului W. Stutzel deosebete 5 scopuri
principale :
- centralizarea datelor contabile pentru asigurarea soldurilor scriptice mpotriva
modificrilor ulterioare;
- aprarea creditorilor prin obligarea ntreprinztorului de a se informa el nsui asupra
strii averii sale;
- funcia de limitare a mpririi beneficiului la societi cu un numr restrns de persoane
rspunztoare;
- determinarea a ceea ce se nelege prin beneficiu, pierdere sau participare la capital n
sensul prevederilor contractuale;
- evaluarea i considerarea bilanului ca instrument pentru determinarea competenelor
diferitelor organe ale societii.
n acelai timp, W. Stutzel mai consider i 5 scopuri secundare :
- dare de seam dat de conductorii de subuniti;

- dare de seam a conductorilor de uniti pentru ei nii;
- nchiderea anului ca o concentrare i furnizare de date n vederea elaborrii deciziilor de
ctre conductori;
- nchiderea anului ca baz de analiz a garaniei creditelor;
- bilanul pentru evaluarea prilor societare n scopul dezintegrrii lor (bilanuri de
dezintegrare).
Teoria scopurilor multiple ntregite - elaborat de E.Heinen n 1969- preconizeaz
construirea unui model de baz al bilanului, care s corespund mai multor scopuri, principalul
scop fiind acela de asigurare a unor decizii optime de conducere.
Pentru a nltura dezavantajul caracterului static al bilanului, Heinen preconizeaz
completarea acestuia cu un bilan al micrilor, care s pun fa n fa realizrile cu prevederile
planurilor i s determine abaterile. Bilanul este deci completat cu date suplimentare, devenind
apt s serveasc unui numr mare de scopuri.
2. Dup coninutul economic i modul de ordonare a datelor n bilan
n prima perioad, gruparea posturilor de activ i de pasiv din bilan s-a fcut dup natura
lor, bilanul avnd scopul de a realiza o calculaie a averii, cu alte cuvinte de a prezenta
mijloacele i resursele.
Activ
1. Patrimoniu imobilizat
2. Patrimoniu de exploatare
3. Posturi rectificative (de regularizare)
Bilan
Pasiv
1. Capital propriu
2. Capital strin
3. Posturi rectificative (de regularizare)
O astfel de grupare este susinut de Nicklisch n teoria static a bilanului i de Osbahr n

teoria ntreprinderii. Cnd bilanului i se atribuie rolul de determinare a rezultatelor, gruparea
elementelor de activ i de pasiv din bilan se face n funcie de legtura acestora cu elementele
din contul de exploatare.
Schmalembach, n teoria dinamic, ridic problema cercetrii rentabilitii ntr-o perioad
de gestiune. El reprezint bilanul ca un cerc care face legtura ntre cheltuieli i ncasri, pe de o
parte, i contul de exploatare al perioadei respective pe de alt parte, astfel:
1. Cheltuieli netransformate nc n obligaii
2. Prestaii netransformate nc n ncasri
3. Cheltuieli nc netransformate n ncasri
6. Obligaii nc netransformate n cheltuieli

7. ncasri nc netransformate n prestaii
8. ncasri nc netransformate n cheltuieli
4. Prestaii nc netransformate n obligaii

5. Casa
9.Obligaii nc netransformate n prestaii
Se desprinde faptul c n schema lui Schmalembach, clasificarea dup natur nu are nici
un rol, schema fiind axat pe opoziia temporar dintre operaiile financiare i cele de exploatare.
Gruparea n funcie de gradul de lichiditate o regsim n :
- teoria realist ( Rieger) care consider bilan real doar pe cel care reprezint
situaia ntreprinderii n ipoteza lichidrii ei;
- teoria bilanului financiar-economic (E. Walb) care ia n considerare conturile de pli
pe care le nchide prin bilan i pe care le deosebete de conturile de producie care se nchid prin
contul de profit i pierdere;
- teoria bilanului pagatoric (Kosiol) care consider toate posturile din bilan ca
transformabile n pli.
3. Dup metoda de evaluare
Odat cu apariia bilanului ca instrument contabil apare i evaluarea ca problem de
rezolvat pentru teoreticienii bilanului. n funcie de acest criteriu teoriile bilanului se grupeaz
astfel :
A) Teorii cu un singur pre de evaluare, reprezentate prin:
a) metoda preului de procurare (cost de achiziie):
- Nicklisch, n teoria static, accept ca etalon de evaluare preul zilei, combtnd
evaluarea peste costul de achiziie. I.N.Evian consider c teoria static este de fapt o teorie
organic deoarece accept ca etalon de evaluare cursul zilei33;
- Walter le Coutre, n teoria unitar, integral sau total, susine evaluarea tot la costul de
achiziie, fiind adeptul unor evaluri prudente.
b) metoda valorii de nlocuire sau a preului zilei din momentul ncheierii bilanului:
- F.Schmidt, n teoria organic, ajunge la concluzia c evaluarea trebuie s se fac la
preuri care s in seama de diferenele conjuncturale.
c) metoda de evaluare la preul cel mai mic posibil:
- Sommerfeld, n teoria eudinamic, apreciaz c evaluarea mijloacelor economice la
valoarea cea mai mic asigur meninerea existenei ntreprinderii, indiferent de riscurile care ar
putea interveni n activitatea acesteia.
33 I.N.Evian , Teoriile conturilor, Cluj, 1940, p.80
d) metoda preului de lichidare:

- Rieger, n teoria realist, consider bilan real, numai pe cel ncheiat pe baza unei
evaluri n ipoteza lichidrii ntreprinderii. Celelalte bilanuri, respectiv cele periodice, inclusiv
cele anuale sunt considerate ficiuni fcute doar n scop de control, pe baza unor evaluri prin
aproximaie, deci nereale.
B) Teorii cu mai multe preuri de evaluare:
- n teoria dinamic, Schmalembach subordoneaz evaluarea scopului atribuit bilanului i
anume acela de instrument de analiz n vederea stabilirii rezultatelor i a cauzelor care le-au
generat; el susine necesitatea fixrii unor norme de evaluare pentru fiecare element patrimonial,
ceea ce va permite stabilirea rezultatelor n totalitatea lor, rezultate comparabile cu cele din anii
anteriori;
- n teoria bilanului aur, Schmalembach sesizeaz ca efect al inflaiei din anii 1920 1921, faptul c evaluarea este afectat de fenomenele valutare i conjuncturale; drept urmare, el
adopt soluia ncheierii bilanului n dou valori, respectiv n moneda de hrtie i n aur;
- n teoria economic, Gino Zappa susine ca evaluarea elementelor de activ s se fac la
pre de vnzare, cu excepia mijloacelor de producie pentru care evaluarea trebuie fcut la
preul de nlocuire;
- n teoria bilanului financiar-economic, E.Walb susine evaluarea capitalului la valoarea
de procurare , la care ns se aplic corecii n funcie de eventualele fluctuaii monetare .
Teoria realitii bilanului - elaborat de prof.dr.doc. Dumitru Rusu- consider bilanul un
instrument de cunoatere, control i orientare a activitii i care trebuie s reflecte situaia
patrimoniului aa cum este n realitate. Caracterul real al bilanului rezid n concordana
indicatorilor si cu natura obiectiv a fenomenelor i proceselor economice reflectate n
contabilitatea curent34 pe baza documentelor justificative.
Astfel, realitatea bilanului este condiionat de ntocmirea corect a documentelor
primare, de modul de efectuare a calculelor cronologice i sistematice, de inventariere, precum i
de modul de evaluare a mijloacelor i resurselor.
Teoriile bilanului au uurat raionamentul contabil dar multe dintre ele nu mai au astzi
dect o valoare istoric i de bun seam c i teoriile, care n prezent se cred mai aproape de
34 D.Rusu , Bazele contabilitii,Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti,1980,p.245
idealul spre care se ndreapt preocuprile contabilitii, vor avea acelai destin, pentru c orice
teorie se nate ca s moar, fiind folositoare numai n msura n care poate ceda locul alteia.35.
1.4.
Bilanul contabil n viziunea directivei a IV- a a Uniunii Europene

Obiectivele legate de unificarea pieei financiare n cadrul Uniunii Europene au presupus
ntre altele i preocupri pentru armonizarea legislaiei n domeniul contabilitii a rilor
membre. Astfel, Parlamentul European a considerat c o aciune de coordonare a hotrrilor
naionale ale statelor membre, privind structura i coninutul bilanului i al raportului de
gestiune, metodele de evaluare a patrimoniului agenilor economici, controlul conturilor de ctre
persoane calificate i publicarea bilanului contabil au o importan major pentru protejarea
intereselor att ale acionarilor i asociailor, ct i ale terilor.
Necesitatea acestei coordonri este impus de faptul c activitatea societilor se extinde
i n afara teritoriului naional. Concret, preocuprile pe linia coordonrii statelor membre ale
Uniunii Europene s-au materializat n directive.
Din punctul nostru de vedere, important este directiva a IV-a adoptat de Consiliul
Comunitii Economice Europene n iulie 1978 privind uniformizarea principiilor de baz ale
contabilitii societilor comerciale din rile membre, n scopul mbuntirii pregtirii
bilanului contabil i prezentrii informaiilor acestuia potrivit unor scheme prestabilite.
Se consider c, conturile anuale trebuie s dea o imagine fidel patrimoniului, situaiei
financiare precum i rezultatelor societii36 i n acest scop schemele obligatorii pentru
stabilirea bilanului i a contului de profit i pierdere trebuie s fie prestabilite, precum i
coninutul minim al anexei i raportului de gestiune s fie fixat. Derogri pot fi acordate
anumitor societi ca urmare a slabei lor importane economice i sociale.
Diferitele metode de evaluare trebuie s fie coordonate, astfel nct s se asigure
comparabilitatea i echivalena informaiilor coninute n conturile anuale.
n conformitate cu prevederile directivei structura bilanului i cea a contului de profit i
pierdere i mai ales forma reinut pentru prezentarea lor, nu poate fi modificat de la un
35 D.Voina , Contabilitate general, Braov, 1947, p.401

36 4e DIRECTIVE / CEE , art.2, paragraphe 3
exerciiu la altul, iar derogrile de la principii sunt admise n cazuri excepionale. Pentru a face
uz de asemenea derogri, acestea trebuie s fie menionate n anex i bine motivate.37
Conturile anuale ale tuturor societilor la care se aplic aceast directiv trebuie s fac
obiectul publicitii, dar anumite derogri pot fi acordate n favoarea societilor mici i mijlocii.
De asemenea, conturile anuale trebuie s fie controlate de persoane abilitate, a cror
calificare face obiectul unei alte directive (directiva a VIII-a a CEE) i numai societile mici pot
fi scutite de aceste obligaii de control.
Ca regul general, conturile anuale cuprind:
- bilanul;
- contul de profit i pierdere;
- anexa.
Aceste documente formeaz un tot unitar.
n vederea armonizrii legislaiei romne la normele Uniunii Europene, prin articolul 27
al Legii contabilitii nr. 82/1991, se prevede componena bilanului contabil care conine
bilanul, contul de profit i pierdere (contul de execuie n cazul instituiilor publice) i anexe, la
care se adaug i raportul de gestiune.
Posturile din bilan i din contul de profit i pierdere trebuie s prezinte att datele
aferente exerciiului ncheiat ct i ale exerciiului anterior. Toate compensrile ntre posturile de
activ i de pasiv, ori ntre posturile de cheltuieli i de venituri sunt interzise.
Pentru prezentarea bilanului, n directiv au fost redate dou machete cu o structur a
informaiilor considerat minim (cuprinse n art. 9 i 10). Dac un stat membru prevede ambele
machete, poate s lase societilor posibilitatea alegerii ntre acestea.
Statele membre pot permite ca societile care, la data ncheierii bilanului, nu depesc
limitele prezentate n dou din criteriile urmtoare, pe parcursul a dou exerciii consecutive:
- totalul bilanului: 1.000.000 uniti de cont europene;
- cifra de afaceri: 2.000.000 uniti de cont europene;
- numr de personal utilizat n medie n cursul exerciiului: 50;
s stabileasc un bilan simplificat38
37 4e DIRECTIVE / CEE , art.3
Totalurile n uniti de cont europene prevzute la art. 11 pot fi mrite n limita maxim
de 10% pentru a fi convertite n moned naional.
Cnd un element de activ ori de pasiv completeaz mai multe posturi din machet,
raportul su cu alte posturi trebuie s fie indicat fie n postul unde figureaz, fie n anex, aceast
indicaie fiind necesar pentru buna nelegere a conturilor anuale.
nscrierea elementelor patrimoniale n activul imobilizat ori n activul circulant este
determinat de destinaia acestora. Activul imobilizat cuprinde elemente de patrimoniu care sunt
destinate s serveasc de manier durabil activitatea ntreprinderii.39
n sensul directivei, prin drepturi de participare se nelege contribuirea la capitalul altor
ntreprinderi, materializat ori nu n titluri, crend o legtur durabil cu acestea, destinat s
influeneze activitatea societii.
Deinerea unei pri din capitalul unei alte societi este presupus a fi o participare cnd
depete un anumit procentaj fixat de statele membre.
Coreciile de valoare cuprind toate rectificrile destinate a ine cont de deprecierea,
definitiv ori nu, a elementelor de patrimoniu constatate la data nchiderii bilanului.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli au ca obiect s acopere pierderile ori datoriile a
cror natur, la data nchiderii bilanului, este probabil ori cert, dar nedeterminat din punct de
vedere al cuantumului i al momentului producerii lor.
Pentru prezentarea contului de profit i pierdere, n directiv au fost redate patru machete
a cror structur de informaii este considerat minim (cuprinse n articolele 23 - 26). Dac un
stat membru prevede mai multe machete pentru contul de profit i pierdere, poate s lase
societile s aleag ntre acestea. Pentru societile care la data nchiderii bilanului, pe
parcursul a dou exerciii consecutive, nu depesc limitele a dou din condiiile urmtoare:
- totalul bilanului: 4.000.000 uniti de cont europene;
- cifra de afaceri: 8.000.000 uniti de cont europene;
- numr de personal folosit n medie n cursul exerciiului: 250;
statele membre pot s acorde derogri de la machetele contului de profit i pierdere, n
sensul gruprii unor posturi.40
39 B.Colasse , Contabilitate general,Editura Moldova,Iai,1995,p.105

Cifra de afaceri cuprinde valorile rezultate din vnzarea produselor i prestarea serviciilor
aferente activitii curente a societii, mai puin taxa pe valoarea adugat i alte impozite
directe legate de cifra de afaceri.
La posturile Veniturile excepionale ori Cheltuieli excepionale trebuie s figureze
veniturile i cheltuielile ce nu provin din activitile curente ale societii.
Statele membre pot permite ca impozitul pe rezultatul provenind din activitile curente i
impozitul pe rezultatul excepional s fie grupat i nscris n contul de profit i pierdere ntr-un
singur post. Cnd aceast derogare este aplicat, societile trebuie s dea explicaii n anex
pentru proporiile n care impozitul pe rezultat greveaz rezultatul provenind din activiti
curente i rezultatul excepional.
Prin directiv statele membre stabilesc ca evaluarea posturilor figurnd n conturile
anuale s se fac respectnd urmtoarele principii generale:
a) - continuitatea activitii societii;
b) - metodele de evaluare nu pot fi modificate de la un exerciiu la altul;
c) - principiul prudenei trebuie avut n vedere n toate cazurile, astfel:
- singurele beneficii care pot fi nscrise sunt cele obinute la data ncheierii bilanului;
- trebuie s se in seama de toate riscurile previzibile i eventualele pierderi de care au
luat cunotin n cursul exerciiului ori n exerciiul anterior, chiar dac aceste riscuri ori pierderi
nu sunt cunoscute la data nchiderii bilanului;
- s se in cont de deprecieri;
d) - trebuie s se in seama de cheltuielile i veniturile aferente exerciiului la care
conturile se refer, fr considerarea datei de plat ori de ncasare a acestor cheltuieli i venituri;
e) - elementele de activ i cele de pasiv trebuie s fie evaluate separat;
f) - bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund bilanului de nchidere
al exerciiului precedent.41
n acest sens, Regulamentul nostru privind aplicarea Legii contabilitii nr. 82/1991, la
punctul 23 menioneaz c pentru a da o imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i
rezultatelor obinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme
i principii cum sunt:
- principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ

i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de
deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii, exerciiului curent
sau anterior;
- principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i
normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale
i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile;
- principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial
i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare
sau de reducere sensibil a activitii;
- principiul independenei exerciiului, care presupune delimitarea n timp a veniturilor i
cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la
rezultatul exerciiului la care se refer;
- principiul intangibilitii bilanului de deschidere al unui exerciiu care trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent;
- principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie
evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de
activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de
rezultate.
i la noi, derogrile de la aceste principii generale sunt admise numai n cazuri
excepionale, iar cnd se face uz de aceste derogri, acest lucru trebuie s fie semnalat n anex i
de regul motivat, cu indicarea influenei lor asupra patrimoniului, situaiei financiare i
rezultatelor.
Metoda de evaluare de baz este metoda costului istoric conform creia, la data intrrii n
patrimoniu, bunurile sunt contabilizate la costul de achiziie pentru bunurile achiziionate, la
costul de producie pentru bunurile produse de ntreprindere, iar pentru bunurile obinute cu titlu
gratuit la o valoare dat de utilitatea acestora. Exist ns i situaii cnd bunurile pot face
obiectul unor rectificri de valoare, astfel n situaii de devalorizare bunurile sunt evaluate la o
valoare mai mic dect cea real; dimpotriv, n caz de inflaie bunurile sunt evaluate la o
valoare mai mare dect cea real.
Evaluarea posturilor ce figureaz n conturile anuale se face conform articolelor de la 34

la 42 din directiv, pe baza costului de achiziie ori a preului de cost.
Prin derogare de la aceste principii, pn la o coordonare ulterioar, pentru toate
societile ori anumite categorii de societi, statele membre pot s autorizeze:
- evaluarea pe baza valorii de nlocuire pentru imobilizrile corporale a cror utilizare
este limitat n timp, precum i pentru stocuri;
- evaluarea posturilor ce figureaz n conturile anuale, inclusiv capitalurile proprii, pe
baza altor metode dect cele prevzute, pentru a ine cont de inflaie;
- reevaluarea imobilizrilor corporale precum i a imobilizrilor financiare.
Cnd legislaiile naionale prevd metodele de evaluare menionate, trebuie s se
determine coninutul, limitele i modalitile de aplicare. Aplicarea unei asemenea metode este
semnalat n anex.
n cazul n care legislaia naional autorizeaz nscrierea n activ a cheltuielilor de
constituire, acestea trebuie s fie amortizate ntr-un interval de maximum cinci ani.
Elementele de activ imobilizat trebuie s fie evaluate la costul de achiziie ori la preul de
cost. Costul de achiziie ori preul de cost al elementelor de activ imobilizat a cror utilizare este
limitat n timp trebuie s fie diminuat cu coreciile de valoare calculate prin amortizarea
sistematic a valorii acestor elemente n timpul duratei lor de utilizare. Costul de achiziie se
obine adugnd cheltuielile accesorii la preul de cumprare. Preul de cost se obine adugnd
la costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile costurile direct imputabile a
produsului considerat, plus o cot din cheltuielile indirecte.
O cot rezonabil a costurilor care nu este dect indirect imputabil produsului
considerat poate fi adugat la preul de cost n msura n care aceste costuri privesc perioada de
fabricaie.42
Includerea n preul de cost a dobnzii capitalurilor mprumutate pentru a finana
fabricarea imobilizrilor este permis n msura n care aceste dobnzi privesc perioada de
fabricaie. n acest caz, nscrierea lor n activ trebuie s fie evideniat n anex.
Elementele de activ circulant trebuie s fie evaluate, de asemenea, la costul de achiziie
ori preul de cost. Modalitatea de stabilire a costului de achiziie ori a preului de cost pentru
42 4e DIRECTIVE / CEE , art.35, paragraphe 3.b.
elementele de activ circulant este asemntoare cu cea prezentat, cu meniunea c cheltuielile de

desfacere nu pot fi ncorporate n preul de cost.
n cazurile n care stocurile de acelai fel figureaz n contabilitate la preuri de
nregistrare diferite statele membre pot s permit ca, costul de achiziie ori preul de cost a
stocurilor de obiecte de aceiai categorie precum i toate elementele fungibile, inclusiv valorile
mobiliare, s fie calculat fie pe baza preurilor medii ponderate, fie dup metodele prima intrare prima ieire (FIFO), ori ultima intrare - prima ieire (LIFO) ori o metod analog.43
Referitor la anex, aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
1. Modul de evaluare aplicat posturilor din conturile anuale, precum i metodele utilizate
pentru calculul coreciilor de valoare. Pentru elementele coninute n conturile anuale care sunt
exprimate n moned strin, trebuie s se menioneze conversia n moneda naional.
2. Numele i sediul ntreprinderilor la care societatea deine, fie ea nsi, fie printr-o
persoan ce acioneaz n numele su, dar pe contul acestei societi, un procentaj din capital.
3. Numrul i valoarea nominal ori, n lipsa valorii nominale, echivalentul contabil al
aciunilor subscrise n timpul exerciiului n limitele capitalului autorizat, fr prejudicierea
dispoziiilor privind totalul acestui capital.
4. Cnd exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal, ori n lipsa
valorii nominale, echivalentul contabil al fiecreia dintre ele.
5. Totalul datoriilor societii a cror durat este mai mare de 5 ani, precum i totalul
tuturor datoriilor societii acoperite prin garania real dat de ctre societate, cu indicarea
naturii i formei lor. Aceste indicaii trebuie s fie date separat pentru fiecare din posturile
referitoare la datorii, conform schemei bilanului.
6. Totalul global al angajamentelor financiare care nu figureaz n bilan, n msura n
care aceast informaie este util n aprecierea situaiei financiare. Angajamentele care exist n
materie de pensii precum i alte angajamente, trebuie s fie evideniate distinct.
7. mprirea cifrei de afaceri n sensul articolului 28 al directivei, pe categorii de
activiti, precum i pe piee geografice, n msura n care organizarea vnzrii de produse i
prestri servicii corespunde activitii curente a societii, deoarece aceste categorii i piee difer
ntre ele.
8. Numrul mediu de personal utilizat n cursul exerciiului, mprit pe categorii, precum

i, dac nu sunt menionate separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile de personal
aferente exerciiului.
9. Proporia n care calculul rezultatului exerciiului a fost afectat printr-o evaluare a
posturilor prin derogare de la principiile enunate, n timpul exerciiului ori n exerciiul anterior
n vederea obinerii de avantaje fiscale. Cnd o asemenea evaluare influeneaz cheltuiala fiscal
viitoare, acest lucru trebuie menionat.
10. Diferena ntre cheltuiala fiscal imputat exerciiului i exerciiilor anterioare i
cheltuiala fiscal deja pltit ori a se plti pentru aceste exerciii, n msura n care aceast
diferen este de o anumit importan n comparaie cu cheltuiala fiscal viitoare. Acest total
poate s figureze n mod cumulat n bilan ntr-un post intitulat corespunztor.
11. Totalul remuneraiilor acordate membrilor organelor de administraie, conducere ori
de paz conform funciilor lor precum i angajamentele nscute ori contractate n materie de
pensie n funcie de vechime. Aceste informaii trebuie s fie menionate pentru fiecare categorie.
12. Totalul avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie,
conducere i paz, cu indicarea procentului de dobnd, condiiilor eseniale i totalul
eventualelor rambursri, precum i angajamentele luate cu titlu de garanie.44.
Aceste informaii trebuie s fie date de manier global pentru fiecare categorie.
Societile crora le este permis ntocmirea unui bilan simplificat, conform art.11 din
directiv, pot s ntocmeasc i o anex prescurtat, care trebuie totui s indice de o manier
general informaiile menionate, pentru toate posturile respective.
La noi, punctul 139 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii 82/1991
precizeaz c anexa are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscrise n
bilan i contul de profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia patrimonial i
financiar, rezultatele aferente exerciiului financiar ncheiat, cum sunt:
- activele imobilizate;
- stocurile i producia n curs;
- creanele i datoriile;
- provizioanele;
- determinarea rezultatului fiscal;
- informaii suplimentare cu privire la: metodele de evaluare aplicate pentru diferitele

posturi din bilan i contul de profit i pierdere; menionarea i justificarea cazurilor de
modificare a acestora, precum i metodelor utilizate pentru calculul amortismentelor i
provizioanelor; menionarea motivelor pentru care unele posturi din bilan i contul de profit i
pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu financiar la altul; alte informaii pe care unitatea
patrimonial le consider semnificative cu privire la aprecierea modului de ntocmire a bilanului
contabil pentru exerciiul financiar ncheiat.
De asemenea, i normele nr.16805/1994 privind completarea anexei la bilanul contabil
pe anul 1994, fac referiri precise n acest sens.
Pe de alt parte, raportul de gestiune, n sensul directivei, trebuie s conin cel puin un
expozeu fidel al evoluiei afacerilor i situaiei societii. Astfel, raportul de gestiune trebuie s
conin informaii asupra:
- evenimentelor importante survenite dup nchiderea exerciiului;
- evoluiei previzibile a societii;
- activitilor n materie de cercetare-dezvoltare;
- rscumprrii aciunilor proprii;
- situaiei obligaiilor fiscale;
- alte informaii privind situaia economic i financiar a societii.45
1.5.
Bilanul contabil i dubla reprezentare

Principiul dublei reprezentri a patrimoniului se concretizeaz n reflectarea averii
unitilor economice sub cele dou aspecte:
a) sub aspect concret material, al componenei i utilitii bunurilor n activitatea
desfurat de agenii economici, bunuri ce constituie obiect al proprietii i pentru care se
utilizeaz noiunea de mijloace economice;
b) sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc elementele de
avere, respectiv al modului de dobndire, de provenien, pentru care se utilizeaz noiunea de
resurse.
Dubla reprezentare a averii, ca element al patrimoniului, constituie trstura esenial a
metodei contabilitii, o lege de baz permanent i universal a acesteia.
Dubla reprezentare este determinat de faptul c reflectarea, urmrirea i controlul averii

agenilor economici nu se pot limita doar la modul de utilizare (alocare) a bunurilor materiale i
bneti, n activitatea desfurat de acetia, ci este necesar s se urmreasc i relaiile de
proprietate, faptul c aceste bunuri aparin cuiva, c sunt n posesia unei persoane fizice sau
juridice, deci s se reflecte regimul juridic al bunurilor.46.
Potrivit dublei reprezentri, relaia dintre structurile patrimoniale la un moment dat,
precum i micrile de valori economice intervenite n masa patrimoniului sunt analizate i
evideniate ca un raport de echivalen,47 ca o ecuaie valoric ntre doi termeni:
alocarea / destinaia valorilor i proveniena / finanarea valorilor
Semnificaia termenilor ecuaiei se difereniaz n raport de obiectul dublei reprezentri.
Astfel n cazul n care acest obiect l constituie patrimoniul, luat n mod global i n totalitatea
sa, termenii ecuaiei sunt cei de activ i pasiv:48
Caracteristicile dublei reprezentri sunt integrate n metoda contabilitii prin bilan.
Astfel, prezentnd la un moment dat, fa n fa, valoarea mijloacelor economice concrete sub
aspectul material al rolului pe care-l ndeplinesc n activitatea desfurat i resursele de
provenien ale acestora se obine o egalitate care poate fi asemnat cu o balan cu dou brae
egale, care nu este altceva dect bilanul n forma cea mai simpl.49 .
ntr-o alt manier de exprimare, conceptul de bilan este definit ca o reprezentare a
utilizrilor i resurselor de care dispune o unitate patrimonial la un moment dat50
ntr-o alt manier de exprimare, conceptul de bilan este definit ca o reprezentare a
utilizrilor i resurselor de care dispune o unitate patrimonial la un moment dat51.
46 M.Epuran, V.Bbi , Bazele contabilitii, Editura de Vest, Timioara,1994,p.70

47 E.Dumitrean , Contabilitatea gestiunii patrimoniului,
Ed.Gh.Asachi,Iai,1994,p.20
48 M.Ristea , Bazele contabilitii, Bucureti, 1992, p.15
49 M.Epuran,V.Bbi , Bazele contabilitii, Editura de Vest, Timioara,1994,p.71
50 N.Feleag , I. Ionacu , Contabilitate financiar, Editura economic, Bucureti,
1993, p. 71
51 N.Feleag , I. Ionacu , Contabilitate financiar, Editura economic, Bucureti,
1993, p. 71
n acest caz, se consider c prin bilan capitalurile sunt reprezentate att sub aspectul
originii lor, respectiv resursele (aporturi la capital, rezerve, datorii, beneficii), ct i al modului
lor de utilizare concret (bunuri economice, creane)52.
Bilanul are deci dou pri, partea stng activ, care cuprinde componena mijloacelor
economice concrete i partea dreapt pasiv, care oglindete resursele de provenien a acestor
mijloace.
ntruct ntre totalul valorii mijloacelor economice i totalul valorii resurselor de
provenien a acestora trebuie s fie o egalitate perfect, rezult c i ntre valoarea activului i
valoarea pasivului bilanului trebuie s existe o egalitate permanent.
Denumirile de activ i de pasiv au la baz caracteristicile mijloacelor i a resurselor lor de
constituire. Astfel, denumirea de activ provine de la caracteristicile mijloacelor economice de a
se afla n continu micare i transformare n cadrul circuitului economic. Structura mijloacelor
economice din activul bilanului se modific n permanen datorit operaiilor ocazionate de
procesul de aprovizionare cu noi mijloace economice, de participare a lor la procesul de
producie unde i schimb forma, coninutul i proprietile, precum i de operaiile de vnzare a
produselor i mrfurilor, etc. Spre deosebire de mijloacele economice din activ care se gsesc
ntr-o continu schimbare i transformare n cadrul proceselor economice, resursele economice
din pasivul bilanului apar ca ceva static, ele nu-i schimb volumul i structura n mod
independent, ci modificrile sunt condiionate de micrile i transformrile mijloacelor
economice din activ. De la starea static, pasiv a resurselor, partea dreapt a bilanului a fost
denumit pasiv.
Deci, dubla reprezentare a patrimoniului se evideniaz prin bilan cu cele dou pri ale
sale: activul i pasivul. Activul patrimonial cuprinde bunurile economice ca obiecte de drepturi
i obligaii, iar pasivul cuprinde drepturile i obligaiile titularilor de patrimoniu cu privire la
elementele ce constituie activul.53.
Elementele componente ale activului sunt divizate i grupate n bilan n raport de gradul
lor de lichiditate n valori imobilizate i valori circulante. Valorile imobilizate cuprind bunurile
52 E. Dumalanede, Comptabilit generale, Les Editions Foucher, Paris, 1992, p. 22
53 E.Dumitrean , Contabilitatea gestiunii patrimoniului,

Ed.Gh.Asachi,Iai,1994,p.20
economice care rmn n unitate o perioad mai mare de un an, iar valorile circulante cuprind
acele bunuri economice al cror termen de lichiditate nu depete un an.
Elementele componente ale pasivului sunt divizate i grupate n bilan n raport cu gradul
lor de exigibilitate n resurse proprii i resurse strine.
Elementele patrimoniale din activul i pasivul bilanului se modific mereu ca urmare a
operaiilor economice i financiare generate de activitatea desfurat n cadrul unitii
patrimoniale. Astfel, operaiile economice i financiare ce produc modificri n activul i pasivul
bilanului pot fi grupate n dou categorii:
- operaii care produc modificri de structur, fie n activ, fie n pasiv, denumite micri
permutative;
- operaii care produc modificri n mrimea activului i pasivului, denumite micri
opuse.
Bilanul exprim att structura economic ct i structura juridic a patrimoniului.
Patrimoniul economic este efectul patrimoniului juridic, iar patrimoniul juridic este cauza
patrimoniului economic54.
Totalitatea mijloacelor economice exprimate valoric, aflate la dispoziia unitilor
economice sub aspectul concret pe care-l mbrac n circuitul economic,
utilizate pentru desfurarea unei activiti cu caracter economic constituie coninutul
economic al activului, reflectnd astfel patrimoniul din punct de vedere economic.
Resursele de dobndire a mijloacelor economice, n funcie de durata de constituire, pot fi
definitive (resurse proprii) i resurse temporare (credite i resurse atrase), iar dup apartenena
lor pot fi resurse proprii i resurse strine. Indiferent de modul de prezentare, totalitatea
resurselor de provenien a mijloacelor economice exprimate valoric, formeaz coninutul
economic al pasivului.
Att activul ct i pasivul bilanului oglindesc i structura juridic a patrimoniului
respectiv, adic drepturile i obligaiile (datoriile) care se creeaz n unitile patrimoniale ca
urmare a existenei i folosirii patrimoniului economic.
n activul bilanului se oglindesc drepturile de crean ale unitii patrimoniale,
reprezentnd dreptul fa de acionari i asociai pentru capitalul social subscris prin contractul
de constituire i nevrsat, drepturi intervenite n procesele economice ca urmare a cedrii unor
54 C.G. Demetrescu, Tratat de contabilitate general, vol. 1, Editura SOCET,
Bucureti, 1948,p.844
valori materiale sau bneti altor persoane juridice sau fizice, valori ce urmeaz a fi ncasate
ulterior sau justificate. Aceste drepturi au un caracter temporar, pn la transformarea lor din nou
n mijloace concrete.
n pasivul bilanului se oglindesc relaii juridice de natura obligaiilor fa de acionari i
asociai pentru ntreinerea i gestionarea eficient a capitalului subscris prin contractul de
asociere, precum i obligaiile fa de teri pentru valorile materiale i bneti avansate de ctre
acetia. Conceptul economico-juridic cuprins n egalitatea de bilan A = P, nlesnete
posibilitatea de a formula noi legiti ale micrilor de valori, judeci noi n legtur cu
transformrile continue ce se produc n structura activului i pasivului.55
Prin structurile sale, activ i pasiv, bilanul realizeaz dubla reprezentare a strii i
micrii patrimoniului, determinat de operaiile economice i financiare ca un raport de egalitate
ntre alocarea (destinaia) elementelor patrimoniale i proveniena lor.
Privit n ansamblu, bilanul constituie un instrument de cunoatere i caracterizare, la un
moment dat, a situaiei economico-financiare a unei uniti economice.
1.6.
Rolul bilanului contabil n gestiunea patrimoniului

Bilanul contabil asigur sintetizarea i generalizarea datelor cu privire la situaia
patrimoniului i rezultatele obinute. Dac prin intermediul contului i a sistemului de conturi se
descrie i analizeaz morfologia structurii economice i financiare a patrimoniului, prin bilanul
contabil se realizeaz sintaxa aceleiai structuri.
Bilanul este o oglind economic a activitii unitilor patrimoniale, care asigur
prezentarea n form generalizat, sintetizat n etalon valoric, la un moment dat, a elementelor
patrimoniale i a rezultatelor activitii.
Pentru a ndeplini funcia de prezentare general a activitii bilanul trebuie s fie real,
sincer, clar, corect, complet i ntocmit la timp.56
55 D.Rusu, Gh.Bneanu , Reflecii asupra metodei de cunoatere n tiina

contabilitii,Revista de contabilitate, nr. 10 - 12/ 1989, p.29
56 D.Rusu,R.Petri,E.Horomnea , Fra Luca di Borgo i doctrinele contabilitii n
cultura economic romneasc,Editura Junimea,Iai,1991,p.344
Astfel, bilanul este principalul calcul de sintez al contabilitii, care prezint n mod
sistematizat situaia micrilor de valori, evaluate n bani, punndu-se fa n fa activul cu
pasivul57.
n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82 / 1991, bilanul contabil se
ntocmete obligatoriu anual, precum i n situaii de fuziune sau ncetare a activitii,
respectndu-se urmtoarele reguli:
- posturile nscrise n bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de
acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;
- nu se admit compensri ntre posturile ce se nscriu n bilan i nici ntre veniturile i
cheltuielile din contul de profit i pierdere;
- bilanurile contabile anuale se supun verificrii i certificrii atestnd astfel
autenticitatea, veridicitatea, precum i respectarea normelor de ntocmire a acestora.
57 D.Rusu , Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980, p. 53
CAPITOLUL 2
PREZENTAREA S.C. ARTA CULINARA S.A.
2.1. Misiune
S.C. ARTA CULINARA S.A. a fost infiintata in anul 1991, in prezent desfasuradu-si
activitatea pe trei segmente de baza:
1. Inchiriere spatii comerciale
2. Alimentatie publica
3. Productie si comercializare de produse de cofetarie si patiserie
Societate cu capital autohton integral privat, Arta Culinara are ca actionar majoritar
Societatea de Investitii Financiare Banat-Crisana, restul actiunilor fiind detinute de persoane
fizice si juridice.
S.C. Arta Culinar S.A. cu sediul n Cluj-Napoca, str. Iuliu Maniu nr. 21/A, s-a nfiinat la
data de 01.01.1991, n baza deciziei nr. 496/02.11.1990 emis de Prefectura judeului Cluj i
nregistratla O.R.C. sub nr. J12/51/1991.
Misiunea societatii Arta Culinara este de a oferi clientilor sai produse si servicii de cea
mai buna calitate prin intermediul unei echipe devotate, profesioniste, pe principiul respectului
fata de client si calitate.
2.2. Istoric
Istoria S.C. ARTA CULINARA S.A. a inceput in anul 1990, in urma unei decizii a
Prefecturii Judetului Cluj. In urma acestei hotarari au fost stabilite unitatile societatii comerciale
Arta Culinara S.A., astfel incat la data infiintarii sale aceasta isi desfasura activitatea prin
intermediul a 163 de unitati de alimentatie publica, amenajate in spatii proprii, in spatii detinute
cu titlul de chirii (proprietate a consiliului Local Cluj, a Bisericii Romano-Catolice si a altor
persoane fizice) si in spatii folosite in reciprocitate cu alte trei societati pe actiuni.
In 1991 a avut loc prima diviziune a societatii in alte doua societati Vitadulci si Arta
Culinara.
Anul 1997 aduce schimbari majore in structura actionariatului, cand prin actul de cesiune
incheiat, SIF Banat-Crisana devine actionarul majoritar. La cererea actionarului majoritar, a fost
intocmit in anul urmator programul de restructurare a societatii, prin divizarea societatii, vanzari
de active si eficientizarea activitatii de baza. Astfel, la sfarsitul anului 1998, S.C. Arta Culinara
S.A. a fost divizata in 8 societati pe actiuni, moment in care a avut loc si restrangerea retelei de
desfacere si diminuarea numarului de active proprii, aceasta avand ca si consecinta scaderea
numarul de active detinute si a capitalului social.
O etapa noua are loc, prin majorarea capitalului social cu contravaloarea terenurilor
detinute de societate. Referitor la spatiile detinute, o parte din acestea au fost restituite
proprietarilor de drept, respectiv Primariei, bisericii si altor persoane fizice, o alta parte au fost
predate ca spatii in reciprocitate, altele fiind inchiriate sau disponibile pentru inchiriere.
La finele anului 2002, societatea avea in administrare directa urmatoarele unitati : doua
restaurante, un laborator de patiserie si o cofetarie, trei braserii, patru magazine tip alimentara si
un magazin mixt.
In anii care au urmat, datorita cresterii cotei de piata detinuta de marile magazine,
supermarketuri si hipermarketuri si in consecinta, a orientarii clientilor catre acestea, societatea a
luat decizia de restrangere a activitatii proprii de comercializare de produse alimentare si
nealimentare, desfasurata prin magazinele proprii de desfacere, de reorientarea catre segmentul
imobiliar si de dezvoltare a activitatiilor de productie proprie desfasurate prin intermediul
laboratorului de patiserie.
Astfel, productia laboratorului a fost orientata spre dezvoltarea de produse de cofetarie
individualizate prin retetele clasice, calitatea si compozitiile realizate din ingrediente naturale,
fara prafuri si conservanti. Dezvoltarii laboratorului i-a urmat deschiderea unei noi cofetarii.
In anul 2009, odata cu implementarea noului plan de investitii si dezvoltare, societatea isi
desfasoara activitatea proprie prin intermediul unitatilor care urmeza : laboratorul de cofetariepatiserie cu cele doua cofetarii, un restaurant cu regim de autoservire, un bar, un bistro si un
magazin tip alimentara.
Pe fondul prezentei crize, la fel ca pe majoritatea segmentelor de activitate, a avut loc o
scadere a vanzarilor datorate scaderii puterii de cumparare a clientilor, fara ca aceasta sa
reprezinte pentru societatea Arta Culinara un just motiv de ingrijorare.
Prin urmare, activitatea de marketing si vanzari este monitorizata, coordonata si controlata
permanent de departamentul comercial, urmarindu-se: diversificarea si imbunatatire permanenta
a seviciilor oferite, cresterea calitatii produselor de alimentatie publica, cresterea vanzarilor de
marfuri prin introducerea unor noi forme de vanzare si prin crearea de noi unitati de desfacere,
oferirea de produse de calitate superioara la un pret cat mai convenabil, imbunatatirea si

amplificarea actiunilor de marketing si publicitate, utilizarea de noi canale de promovare, cu
consecinta directa a cresterii segmentului de piata ocupat in prezent.
Ca obiective pe termen lung, in ce privesc spatiile inchiriate societatea isi propune
modernizarea continua a locatiilor pentru cresterea gradului de confort, iar pentru unitatile aflate
in administrare directa, ridicarea calitatii serviciilor prestate pe toate segmentele de activitate pe
care le desfasoara, cresterea calitatii si a diversitatii produselor realizate in laboratorul propriu de
cofetarie, extinderea retelei de distributie si cresterea cotei de piata, precum si cresterea profitului
din activitatea de baza.
2.3. Conducerea societii
S.C. ARTA CULINARA S.A. este administrata de catre un consiliu de administratie ales
de adunarea generala a actionarilor pe o perioada de patru ani.
Conducerea efectiva este asigurata de Conducatorii Societatii, care sunt imputerniciti sa
coordoneze activitatea zilnica.
Consiliul de Administratie
Mihai Cadis
Teodora Sferdian
Mariana Costinas
Conducerea Executiva
Director General Mihai Cadis
Contabil Sef Lia Ciupe
2.4. Activitatea desfasurata de catre S.C. Arta Culinara Cluj S.A.
a) Activitati cu afaceri imobiliare
Societatea ofera clientiilor sai spre inchirere spatii comerciale cu diverse destinatii:
Show room
Sali de nunti si evenimente
Restaurante
Sali de fitness si intretinere corporala
Baruri si cafenele
Sali de dans
b) Laborator i cofetrii DULCE

Laboratorul i cofetriile societii Arta Culinar S.A. se bucur de o vechime de 10 ani
pe piaa produselor de patiserie i cofetrie din Cluj-Napoca. Arta Culinar S.A. - deintoarea
laboratorului i a cofetriilor - este o societate cu capital integral privat, al crui pachet majoritar
de aciuni aparine Societii de Investiii Financiare Banat-Criana. n anul 2001, la mai bine de
10 ani de la nfiinarea sa, pe lng alte uniti de producie i comercializare de produse
alimentare i nealimentare pe care societatea le deinea, s-a luat decizia nfiinrii unui laborator
de cofetrie i patiserie.
n anul imediat urmtor s-a deschis i prima cofetrie, pentru comercializarea produselor
de cofetrie i patiserie ale laboratorului. n anii care au urmat, laboratorul i-a extins activitatea,
prin diversificarea produselor de cofetrie, individualizate prin reetele clasice, prin calitatea i
compoziia produselor din ingrediente naturale, fr prafuri i conservani.
n anul 2009, n urma implementrii noului plan de investiii i dezvoltare, a avut loc
extinderea i dotarea cu utilaje moderne i performante a laboratorului. n 2010, urmnd a fi
nsoit de procedura de rebranding a cofetriilor i a laboratorului deinute de Arta Culinar S.A.
sub denumirea de "Dulce".
Avnd implementat Sistemul de Management al Calitii ISO 22000, "Dulce" este printre
puinele laboratoare care comercializeaz produse de cofetrie i patiserie care folosesc ca
ingrediente produse naturale, fr prafuri i conservani.
Activitatea laboratorului i a cofetriilor este permanent monitorizat, coordonat i
controlat de departamentele societatii , urmrindu-se creterea calitii i a diversitii
produselor, dar i a serviciilor oferite. Astfel, n armonie cu pasiunea pentru Dulce, preocuparea
principala este aceea de a ne pune obligatoriu n "pielea" clientului i s ne gndim la satisfacia
celui care este pregtit s savureze ce e mai bun!
c) Restaurant Hera
Restaurant-autoservire, servicii de catering.
Restaurantul cu autoservire Hera isi asteapta sa se desfete, in fiecare zi, cu preparatele
culinare ale bucatariei romanesti si internationale, preparate ca la mama acasa, dupa retete noi
si traditionale, din produse naturale, intotdeauna proaspete.
In cadrul restaurantului se pot organiza mese festive, aniversari, petreceri tematice sau
pentru copii.
Meniul poate fi prestabilit sau sub forma unui bufet suedez delicios.
Oferta:
meniuri zilnice
meniuri speciale pentru diverse evenimente
meniuri corporate personalizate la
servicii de catering
cererea clientului
Din meniul restaurantului:
Salate aperitiv, oua
Preparate vegetariene si de post
Supe, ciorbe
Salate
Preparate din carne de pui, vita, porc
Deserturi si inghetata
Preparate din peste
Baututuri racoritoare
Garnituri
Cafea, cappuccino, ciocolata calda
Capacitate: Restaurant-autoservire 60 locuri

Restaurant amenajat pentru evenimente intre 20 si 120 de locuri (in functie de tipul
evenimentului)
Facilitati:
ventilatie si aer conditionat
meniuri speciale pentru evenimente
servicii catering
organizare mese festive, aniversari, etc

2.5. Produsele/ serviciile (sortimente, calitate, cantitate, evolutie in timp, etc)
Pe lng activitatea de alimentaie public i comer cu amnuntul cu produse alimentare
i nealimentare, societatea are un laborator de cofetrie-patiserie unde sunt angajai un nr. de 10
salariai i produce diverse sortimente de prjituri i produse de patiserie. Producia laboratorului
se desface att prin cele dou cofetrii proprii, prin restaurantele societii, ct i prin magazinele
altor societi comerciale.
n permanen exist o preocupare pentru lansarea pe piaa noi sortimente de produse de

cofetrie i patiserie.
Evoluia realizrilor obinute de laboratorul de cofetrie patiserie ct i ponderea acestora
n total cifra de afaceri a societii o prezentm mai jos.
Tabel 2.5.1. Evolutia veniturilor la Cofetaria Dulce
Um LEI
Indicatori
Venituri in lei
2007
284.10
7
2008
328.29
5
Ponderea in cifra de
5.41
5.20
afaceri a societatii (%)
Sursa :Bilant contabil 2007-2012
2009
405.802
5.20
2010
500.63
6
5.3
2011
2012
482.956
523.325
4.9
5.6
2.6. Principalii furnizori de materii prime

Aprovizionarea unitilor de desfacere i a laboratorului de cofetrie-patiserie se
realizeazde agenii comerciali ai productorilor i a unitilor angro care se desfoar
ritmic i operativ neexistnd goluri n aprovizionarea cu mrfuri i materii prime.
Mrfurile i materiile prime provin din surse indigene i din import.
Principalii furnizori ai societii sunt :
Tabel 2.6.1. Principalii furnizori
Furnizor (nume)
Materie prima
Adresa
COMP. COCA COLA

S.A
Bauturi non-alcoolice
S.C URSUS S.A
Bauturi alcoolice si
non alcoolice
Sediul central Coca-Cola HBC

Romania
Global City Business Park,
Cladirea 02
Soseaua Bucuresti Nord, Nr 10,
Cod postal 077190
Voluntari, Judetul Ilfov
Adresa: Calea VICTORIEI 145
BUCURESTI
Pondere
(%)
25
15
SC MAESTRO SRL
produse din martipan
Numele companiei:S.c. Maestro

S.r.l.
Persoana de contact:Gyorgy
Makai
Adresa:Bdul. 1 Dec. 1918, Nr.
190
Localitate:Tg-mures
Judet:Mures
Telefon:0747792372
Telefon mobil:0723688101
65
SC ELBORIS SRL
Distribuitor bauturi
alcoolice
SC TRANSILVANIA
GENERAL SRL
Distribuitor
SC
INTERBRANDS.SR
L
Activitati de
consultanta in
tehnologia informatiei
SC NAPOLACT SA
produse lactate si
branzeturi
Str. AVRAM IANCU 448-452

FLORESTI Cod Unic de
Identificare: RO 6772328
Nr. Registrul Comertului:
J12/4917/1994
Stare societate : INREGISTRAT
din data 09 Ianuarie 1995
Cod Unic de Inregistrare 97800
Nr. Inmatriculare
J05/347/1991 Adresa: STR.
TEATRULUI 1-2 ORADEA
Adresa: Str. Ion Berindei 10
BUCURESTI
Cod Postal: 23556
Telefon: 0788325612
Fax: Cod Unic de Identificare: RO
16232023
J40/3992/2004
din data 12 Martie 2004
Adresa: Calea BACIULUI 2-4
CLUJ-NAPOCA
Cod Postal: 0
Telefon: 0264502000
Fax: 0264413855
Cod Unic de Identificare: RO
199125
J12/93/1991
din data 27 Noiembrie 1992
Anul infiintarii : 1991
2.3
45
SC CAROLI SRL
Produse din carne

(inclusiv din carne de
pasare)
SC FRIESLAND SA
Lapte
Adresa: Intr. ABATORULUI 30

PITESTI Cod Unic de
Identificare: RO 6543790
J3/38/2003
din data 16 Ianuarie 2003
Anul infiintarii : 1994
FrieslandCampina Romania
Calea Baciului 2-4
400230 Cluj Napoca, Roemenie
T +40 264 50 20 00
F +40 264 41 38 55
Romania
26
25
2.7. Obiecte secundare de activitate

Societatea are urmtoarele obiecte secundare de activitate:
Clasa 1071 Fabricarea pinii; fabricarea prjiturilor i a produselor proaspete de patiserie
Clasa 1072 Fabricarea biscuiilor i picoturilor; fabricarea prjiturilor i a produselor
conservate de patiserie
Clasa 1073 Fabricarea macaroanelor, tieilor , cu-cu-ului i a altor produse finoase
similare
Clasa 1082 Fabricarea produselor din cacao, a ciocolatei i a produselor zaharoase
Clasa 1083 Prelucrarea ceaiului i cafelei
Clasa 1085 Fabricarea de mncruri preparate
Clasa 4110 Dezvoltare (promovare) imobiliar
Clasa 4617 Intermedieri n comerul cu produse alimentare, buturi i tutun
Clasa 4619 Intermedieri n comerul cu produse diverse
Clasa 4631 Comer cu ridicata al fructelor i legumelor
Clasa 4632 Comer cu ridicata al crnii i produselor din carne
Clasa 4633 Comer cu ridicata al produselor lactate , oulor, uleiurilor i grsimilor
comestibile
Clasa 4634 Comer cu ridicata al buturilor
Clasa 4635 Comer cu ridicata al produselor din tutun
Clasa 4636 Comer cu ridicata al zahrului, ciocolatei i produselor zaharoase
Clasa 4637 Comer cu ridicata cu cafea, ceai, cacao i condimente
Clasa 4638 Comer cu ridicata specializat al altor alimente, inclusiv pete, crustacee i
molute
Clasa 4639 Comer cu ridicata nespecializat de produse alimentare, buturi i tutun
Clasa 4711 Comer cu amnuntul n magazine nespecializate , cu vnzare predominant
de produse alimentare, buturi i tutun
Clasa 4719 Comer cu amnuntul n magazine nespecializate , cu vnzare predominant
de produse nealimentare
Clasa 4721 Comer cu amnuntul al fructelor i legumelor proaspete n magazine
specializate
Clasa 4722 Comer cu amnuntul al crnii i produselor din carne n magazine
specializate
Clasa 4723 Comer cu amnuntul al petelui, crustaceelor i molutelor, n magazine
specializate
Clasa 4724 Comer cu amnuntul al pinii, produselor de patiserie i produselor
zaharoase, n magazine specializate
Clasa 4725 Comer cu amnuntul al buturilor , n magazine specializate
Clasa 4726 Comer cu amnuntul al produselor din tutun, n magazine specializate
Clasa 4729 Comer cu amnuntul al altor produse alimentare, n magazine specializate
Clasa 4775 Comer cu amnuntul al produselor cosmetice i de parfumerie, n magazine
specializate
Clasa 4776 Comer cu amnuntul al florilor, plantelor i seminelor; comercu amnuntul
al animalelor de companie i a hranei pentru acestea , n magazine specializate
Clasa 4781 Comer cu amnuntul al produselor alimentare, buturilor i produselor din
tutun efectuat prin standuri, chiocuri i piee
Clasa 4789 Comer cu amnuntul prin standuri, chiocuri i piee al altor produse
Clasa 5621 Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente
Clasa 5629 Alte servicii de alimentaie n.c.a
Clasa 5630 Baruri i alte activiti de servire a buturilor
Clasa 6810 Cumprarea i vnzarea de bunuri imobiliare proprii
Clasa 6820 nchirierea i subnchirierea bunurilor imobiliare proprii sau nchiriate
Clasa 6832 Administrarea imobilelor pe bazde comision sau contract
Clasa 7022 Activiti de consultant pentru afaceri i management

Clasa 8211 Activiti combinate de secretariat
Clasa 8219 Activiti de fotocopiere, de pregtire a documentelor i alte activiti
specializate de secretariat
Clasa 9321 Blciuri i parcuri de distracii
Clasa 9329 Alte activiti recreative i distractive n.c.a
2.8. Date privind principalele mijloace fixe aflate in proprietatea societatii
Tabel 2.8.1. Mijloace fixe detinute de catre societate
Nr
crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Unitatea
2 Perla
20 Pasaj
36 Bucium
37 Marasti
40 bloc B 6
Marasti
41 Bistro
58 complex
Zorilor 102
Alimentara
68 Cocosul de
Aur
69 Modern
75 Patiserie
86 Hala
Agroaliment
94 Calvaria
Birouri sediu
central
Gospodaria
anexa
42 Orizont
Adresa
Suprafat
a totala
Valoare
inventar
cf.HG26/92
(lei)
Pasteur nr 56-60
Fabricii nr 13
Cl Floresti nr 79
A Vlaicu nr 3
Fabricii nr 3
1.923
2.116
1.255
663
392
9.070
12.055
3.134
2.422
2.709
Valoare
Valoare
inventa
inventar
r cf HG
la
500/94 31.12.2011
(lei)
(lei)
75.087 1.199.087
99.991 2.221.324
25.778 1.511.246
19.790
750.620
22.256
794.999
Peana nr 18
Pasteur nr 75-77
252
3.067
782
12.709
6.446
105.113
797.719
3.210.488
Izlazului nr 6
547
23.881
983.535
Fabricii nr 4
b-dul 21 dec nr 148
Piata Mihai viteazul
609
903
274
4.995
-
19.164
41.495
10.899
962.593
1.554.894
578.999
Cl Manastur nr 107
Iuliu Maniu nr 21
406
358
60
10.434
251
425.236
636.962
1.159
17
187
26.261
2.796
1.904.232
2.525
3.127.923
Valea Chintaului
Str Observatorului
ne 109
38 Pelincamul
Str Dunarii nr 22
Sursa : www.atraculinaracluj.ro
2.9. Descrierea achiziiilor i /sau nstrinrilor de active

n cursul exerciiului financiar 2012, s-au efectuat urmtoarele achiziii i nstrinri
semnificative de active:
- achiziii de active imobilizate (cldiri, terenuri) n valoare total de 809.999 lei
- nstrinri de active imobilizate (cldiri, terenuri) - n valoare total 276.236 lei
La sfritul anului 2012 s-a efectuat reevaluarea terenurilor i construciilor aflate n
patrimoniul SC ARTA CULINAR SA de ctre un evaluator autorizat, n vederea stabilirii
valorilor juste pentru nregistrarea n evidenele contabile ale societii.
Rezultatele reevalurii au fost nregistrate n evidenele contabile ale SC ARTA
CULINAR SA
2.10. Piata actuala a societatii
Clientii societatii sunt persoane din toate clasele si categoriile sociale dar si firme care
organizeaza petreceri,conferinte,sedinte,etc.
Persoane fizice si juridice care organizeaza nunti, botezuri(acestia pot veni la sediul
nostur sa faca o degustare de produse (iar pentru comenzi mai mari se pot oferi si transportul sau
discounturi special)
2.11. Sistemul de distributie actual si previzionat
Distribuirea produselor se face in unitatile de productie proprii dar si in unitatile de
alimentatie publica pe care societatea le detine sau are contract de aprovizionare cu produsele
sale.
2.12. Concurentii
Principalii concureni ai societii comerciale sunt: .
S.C. Alimentara S.A.,
S.C. Metro SRL,
S.C. Flora S.A.,
S.C. Carrefour SRL,
S.A. Oncos SRL.,
SC Cora SA ,
SCProfi SA
12.13. Evaluarea activitatii de vanzare
n anul 2012 societatea i-a desfurat activitatea n unitile proprii astfel:
Activitatea de alimentaie public s-a desfurat n spaii proprii avnd drept scop
desfacerea de mrfuri i preparate culinare tip alimentaie public i s-a desfurat prin 5 uniti.
Activitatea de comer cu amnuntul pentru produse alimentare i nealimentare s-a
desfurat n 1 unitate.
Activitatea de nchiriere a avut drept scop utilizarea eficienta spaiilor
disponibile i s-a desfurat pe baza contractelor de nchiriere ncheiate ntre S.C. Arta
CulinarS.A. i diverse firme.
La nceputul anului societatea deinea un numr de 61 contracte de nchiriere, iar
la sfritul anului 2012 un numr de 68 contracte de nchiriere.
Structura veniturilor din exploatare realizate de societate n ultimii 6 ani se
prezint astfel:
Tabel 2.13.1. Venituri din exploatare
Indicatori
Venituri din
alimentatie
publica
Venituri din
vanzari marfuri
cu anamuntul
Venituri din
inchirieri
Venituri din
productia
laboratorului de
cofetarie
patiserie
2007
L
ei
1.
8
9
8.
8
8
1
1.
9
4
1.
3
9
4
1.
1
2
1.
8
4
8
2
8
4.
1
0
7
2008
L
ei
2.
5
3
0.
2
4
4
1.
9
3
1.
2
9
7
1.
5
1
7.
7
8
0
3
2
8.
2
9
5
2009
L
ei
2.
7
0
1.
6
5
0
2.
5
3
0.
6
1
5
2.
1
6
4.
1
2
8
4
0
5.
8
0
2
2010
L
ei
1.
8
1
8.
6
4
9
2.
4
4
9.
5
1
8
3.
1
5
4.
5
7
0
4
1
6.
6
2
4
2011
L
ei
1.
7
5
6.
3
8
9
2.
0
6
0.
5
8
2
3.
1
8
9.
6
2
0
4
1
6.
6
9
0
lei
2012
L
ei
1.
7
8
8.
9
9
8
2.
1
0
1.
3
2
5
3.
0
0
0.
1
2
0
4
1
5.
0
0
0
4.
Venituri din
produse
preparate
culimare
Alte venituri din

exploatare
2
8
8.
3
7
4
5.
5
3
Total
4.
1
6
0
4
Sursa : Bilant contabil 2007-2012
2
8
9.
0
2
3
6.
5
9
6.
6
3
9
4
3
6.
8
9
0
8.
2
3
9.
0
8
5
6
6
1.
8
0
6
8.
5
0
1.
1
6
7
1
2
5.
0
8
7
9
8
8.
7
1
8
8.
5
3
9.
0
6
6
1
8
7.
3
5
6
1.
1
0
2.
2
0
0
8.
5
8
5.
9
0
9
3.
CAPITOLUL 3
ANALIZA ECONOMICO- FINANCIAR A S.C.ARTA CULINAR CLUJ S.A.
3.1. Analiza situaiei patrimoniale a S.C. Arta Culinar Cluj S.A.

Analiza situatiei economico-financiare a S.C. Arta Culinar Cluj S.A. s-a
realizat pe perioada 2010-2012. A fost urmarita atat evolutia situatiei patrimoniale cat si situatia
principalilor indicatori de rentabilitate.
Au fost analizate pe de o parte
elementele patrimoniale ce constituie activul
societatii iat pe de alta parte capitalurile societatii, reprezentate de capitalurile proprii, datoriile pe
termen scurt si datoriile pe termen lung .
Din analiza efectuata a rezultat ca in marimi relative , activele imobilizate au
scazut in anul 2012 fata de anul 2010 cu 1.026% si fata de anul 2011 comparativ cu anul 2012
acestea au inregistrat o scadere de 0.99%, iar in marimi relative , in anul 2011 acestea au scazut fata
de anul 2010 cu 551.613 lei, iar in anul 2012 fata de anul 2011 cu 257.002 lei .
Rata activelor imobilizate reflecta ponderea activitatilor imobilizate in patrimonial
r AI =
firmei:
La finele anului 2012 activele imobilizate reprezenta 32,95% din totalul de active
(31.092.089/ 94.341.884).
In anul 2012 imobilizarile necorporale reprezinta 31.46% din totalul activelor
necorporale, in anul 2011 acestea reprezentau 33.35% iar in anul 2010 35.17%.
In anul 2012 imobilizarile corporale
reprezentau 32.97% din totalul
activelor
corporale iar in anii predecenti reprezentau 33.22% in anul 2011 respectiv 33.79% in anul 2010.
In anul 2012 imobilizarile financiare
reprezentau 33.37% din totalul activelor
imobilizari financiare, iar in anii 2011 reprezentau 33.37% respectiv, in anul 2010 acestea
reprezentau 33.25%.
Tabelul 3.1.1. Situatia activelor imobilizate in perioada 2010-2012
Indicatorul
U
.
M
.
201
0
201
1
201
2
l
e
i
557
.75
5
Active imobilizate
financiare
l
e
i
l
e
i
TOTAL ACTIVE
IMOBILIZATE
l
e
i
311
419
84
200
.96
5
31.
900
.70
4
Active imobilizate
necorporale
Active imobilizate
corporale
529
.01
9
30.
618
.43
2
201
.64
0
31.
349
.09
1
499
.04
4
30.
391
.40
5
201
.64
0
31.
092
.08
9
Graficul 3.1.1. Evolutia activelor imobilizate in perioada 2010-2012.
Tabelul 3.1.2. Situatia activelor circulante in perioada 2010-2012 a societatii
Indicatorul
U
.
M
.
Active circulante materiale

Active circulante banesti
l
e
i
l
2
0
1
0
2
6
2
.
9
0
5
4
20
11
20
12
19
4.
49
1
41
14
3.
93
6
44
e
i
Active circulante in
decontare
TOTAL ACTIVE
CIRCULANTE
Sursa :bilant contabil 2010-2012
l
e
i
l
e
i
2
6
.
5
4
6
1
8
6
.
6
1
0
8
7
6
.
0
6
1
3.
66
7
8.
72
9
43
6.
89
4
1.
61
0.
23
7
1.
04
5.
05
2
2.
20
2.
90
2
Rata activelor circulante reflecta ponderea activelor circulante in totalul

mijloacelor economice ale firmei .
r AC =
Astfel ca in anul 2012 activele circulante materiale reprezentau 23.94%, in anul
2011 aveau o pondere de 32.34% iar in anul 2010 reprezentau 43.725 din totalul activelor
circulante materiale.
Analizand activele circulante banesti, am ajuns la rezultatele urmatoare :
In anul 2012 acestea reprezentau 34.81% din total iar in anii precedent reprezentau
32.09% in anul 2011, respectiv 33.09% in anul 2010.
De asemenea am analizat activele circulante in decontare si am ajuns la rezultatele
urmatoare:
In anul 2012 reprezentau 72.09% din totalul activelor circulante in decontare iar in
anii precedenti reprezntau 19.56% in anul 2011 iar in anul 2010 reprezentau 8.35%.
Graficul 3.1.2. Evolutia activelor circulante in perioada 2010-2012.
Tabelul 3.1.3. Situatia datoriilor in perioada 2010-2012
Indicatorul
Datorii ce trebuie platite intr-o

perioada de un an
Datorii ce trebuie platite intr-o
perioada mai mare de un an
TOTAL DATORII
Sursa :bilant contabil 2010-2012
U.
Le
Le
Le
20
10
1.
04
0.
86
0
74
2.
17
1
1.
78
3.
03
1
20
11
20
12
88
9.
69
9
28
1.
62
6
1.
17
1.
32
5
87
1.
77
0
28
1.
62
6
1.
15
3.
39
6
Graficul 3.1.3. Situatia datoriilor in perioada 2010-2012

Tabelul 3.1.4. Situatia capitalului si a rezervelor in perioada 2010-2012
Indicatorul
Capital
Prime din capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul exercitiului
TOTAL CAPITALURI
PROPRII
U
.
M
.
L
E
I
L
E
I
L
E
I
L
E
I
L
E
I
L
E
I
L
E
I
201
0
20
11
20
12
2.93
6.25
6
2.9
36.
25
6
2.9
36.
25
6
26.4
89.1
75
0
26.
48
9.1
76
0
26.
48
9.1
76
323.
286
38
9.2
47
710.
596
71
0.5
96
45
1.4
97
1.4
08.
49
4
74
5.6
40
31.
27
0.9
15
93
1.4
89
32.
21
6.9
12
937.
928
587.
029
31.9
84.2
70
Sursa:Bilant contabil 2010-2012
Graficul 3.1.4. Evolutia Capitalurilor proprii ale societatii
Graficul 3.1.5. Structura capitalurilor societatii
Evolutia indicatorilor de structura ai activului si pasivului in perioada
analizata evidentiaza faptul ca activele imobilizate au scazut, a crescut ponderea stocurilor iar alte
active circulante au crescut. In pasiv ponderea capitalurilor proprii si a datoriilor pe termen lung
a scazut .
Tabelul 3.1.5. Situatia patrimoniului net in perioada 2010-2012
Indicatorul
U.
20
10
10
11
20
12
Active imobilizate
lei
Active circulante
lei
Datorii ce trebuie
platite intr-o perioada
de 1 an
lei
Active circulante
nete, respectiv datorii
curente nete
lei
Total active minus
datorii curente
lei
31.
90
0.7
04
87
6.0
61
1.0
40.
86
0
15
2.4
75
31.
88
8.3
80
31.
34
9.0
91
1.0
45.
05
2
31.
09
2.0
89
2.2
02.
90
2
88
9.6
99
87
1.7
70
1.2
66.
61
9
31.
15
6.6
02
15
5.7
08
31.
34
8.7
36
Din tabelul de mai sus reiese ca societatea isi achita datoriile pe termen scurt din
activele circulante.
Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune (exercitiul
financiar) sub form de creteri de active sau de diminuri de datorii care au ca rezultat creterea
capitalurilor proprii, sub alte forme dect noile aporturi de capital. Astfel spus un venit este orice
cretere de capitaluri proprii sub alte forme dect noile capitaluri.
n aceasta definiie se cuprind veniturile care provin din activitatea curent a
ntreprinderii sau venituri propriuzise (vnzri, onorarii, comisioane, dobnzi, etc) ct i alte
venituri i plusuri de valori sau ctiguri (plusurile de valoare din reevaluarea activelor, profiturile
din cedarea imobilizrilor, etc)
Cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma
diminurii activelor sau creterii datoriilor i care au generat o scdere de capitaluri proprii alta
dect distribuirile ctre proprietarii de capital.
Att cheltuielile ct i veniturile provin din:
1. Activitatea de exploatare
2. Activitatea financiar
3. Activitatea extraordinar
Pentru ca rezultatul contabil s msoare corect performana ntreprinderii este necesar

respectarea principiului conectrii cheltuielilor la venituri, adic din momentul contabilizrii unui
venit n contul de rezultate trebuie s se contabilizeze i toate cheltuielile care au contribuit la
obinerea venitului respectiv.
Tabelul 3.1.6. Situatia veniturilor in perioada 2010-2012
Indicatorul
U.
Venituri din
exploatare
LE
Venituri financiare
venituri
exceptionale
LE
LE
TOTAL
VENITURI
LE
2
0
1
0
8
.
5
3
9
.
0
6
6
2
0
1
1
6
.
9
1
7
.
3
2
5
6
.
1
7
1
0
6
.
4
4
5
0
2
0
1
2
7
.
0
0
6
.
4
0
4
3
6
.
2
3
9
0
8
.
5
4
5
.
2
3
7
6
.
9
2
3
.
7
7
0
7
.
0
4
2
.
6
4
3
Sursa: Bilant contabil 2010-2012
Din tabelul de mai sus , analizand datele pot sustine ca veniturile din exploatare au
scazut in anul 2011 comparativ cu anul de referinta 2010 cu 7.22% iar in anul 2012 scaderea a fost
de 6.82 %.
De asemenea veniturile financiare au inregistrat o usoara crestere in anul 2011 cu
13.19% fata de totalul veniturilor financiare, iar in anul 2012 cresterea a inregistrat valoare
considerabila reprezentand 74.18% din totalul veniturilor financiare. Comparativ cu anul 2010,
cresterea in anul 2012 a veniturilor financiare a fost de 61.55%.
Graficul 3.1.6. Evolutia veniturilor din exploatare
In cursul anului 2012, veniturile realizate din activitatea de alimentatie publica au
fost influentate negativ de nivelul scazut al puterii de cumparare al populatiei, fapt care a
determinat conducerea societatii sa ia masuri de eficientizare a activitatii, prin restrangerea
acestui tip de activitate si orientarea spre realizarea de venituri din inchirieri .
Veniturilor din activitatea de exploatare provin din: venituri din vnzarea produselor,
mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
n contabilitate aceste venituri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre
cumprtor, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract. Veniturile din
producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere cu semnul
plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
Tot aici se ncadreaz i veniturile din producia de imobilizri, veniturile din
subvenii de exploatare i alte venituri din exploatarea curent.
Graficul 3.1.7. Evolutia veniturilor financiare
Tabelul 3.1.7. Situatia cheltuielilor in perioada 2010-2012
Indicatorul
Cheltuieli din
exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli exceptionale
TOTAL CHELTUIELI
U
.
M
.
l
e
i
l
e
i
l
e
i
l
e
i
20
10
7.
64
3.
27
4
96
.2
91
20
11
5.
91
5.
82
0
53
.1
13
20
12
5.
83
3.
88
0
11
.8
92
0
7.
73
9.
56
5
0
5.
96
8.
93
3
0
5.
84
5.
77
2
Att veniturile exceptionale ct i cheltuielile exceptionale sunt acele venituri /
cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal. Din veniturile excepionale fac parte:
despgubiri i penalizti ncasate, venituri din cedarea activelor, cote-pri din subvenii pentru
investiii virate la rezultatul exerciiului i alte venituri excepionale (donaii, salarii neridicate
prescrise etc.). Iar cheltuielile exceptionale sunt: despagubirile, amenzile, penalitile, lipsurile
de inventar, donatiile i subvenii acordate, pierderile din debitori diversi etc.).
n cadrul societii comerciale SC ARTA CULINARA CLUJ nu ntalnim astfel de

venituri sau cheltuieli. Profiturile i pierderile din activitatea extraordinar se ntlnesc mult mai
rar n contabilitatea unei firme de acest gen.
Graficul 3.1.8. Evolutia cheltuielilor din exploatare
In cadrul cheltuielilor de exploatare sunt: cheltuielile privind consumurile de materii
prime, materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, uzura obiectelor de inventar;
costul de achiziie al materiarelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziie al
energiei i apei consummate, costul mrfurilor vndute, cheltuielile cu lucrrile i serviciile
executate de teri (ntreinere i reparaii, chirii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,
transportul de bunuri i personae, pota i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele),
cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuielile cu personalul (salariile i alte
drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i
pentru omaj).
Tabelul 3.1.8. Situatia rezultatelor financiare in perioada 2010-2012

Indicatorul
U
.
M
20
10
20
11
20
12
.
Cifra de afaceri
le
i
7.5
50.
34
8
7.6
43.
27
4
8.5
39.
06
6
96.
29
1
9.5
45.
23
7
7.7
39.
56
6.0
66.
49
0
5.9
15.
82
0
6.9
17.
32
5
53.
113
Cheltuieli din exploatare
le
i
Rezultat din exploatare
le
i
Cheltuieli financiare
le
i
Total venituri
le
i
Total cheltuieli
le
i
Rezultatul brut al
exercitiului
le
i
80
5.6
72
6.9
23.
77
0
5.9
68.
93
3
95
4.8
37
Impozit pe profit
le
i
Rezultatul net al exercitiului
le
i
21
8.6
43
58
7.0
29
20
9.1
97
74
5.6
40
5.8
47.
20
4
5.8
33.
88
0
7.0
06.
40
1
11.
89
2
7.0
42.
64
3
5.8
45.
77
2
1.1
96.
87
1
26
5.3
82
93
1.4
89
Graficul 3.1.9. Evolutia cifrei de afaceri
Din graficul de mai sus se poate observa faptul ca evolutia cifrei de afaceri a avut un
trend descrescator in anii analizati.
3.2. Analiza echilibrului financiar al societatii S.C.ARTA CULINATA CLUJ S.A.
Dezvoltari privind analiza bazata pe principalii indcatori economic- financiari.
Reglementarile contabile din ara noastr, armonizate cu Directivele contabile
europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate adopt urmatoarea clasificare

aindicatorilor economico-financiari:
a) Indicatori de lichiditate:
lichiditatea curent (general sau capitalul circulant ) i lichiditatea imediat (testul
b) Indicatorii de risc: gradul de ndatorare i acoperirea dobnzilor.
c) Indicatorii de activitate sau de gestiune:
viteza de rotaie a stocurilor, viteza de rotaie a debitelor clieni, viteza de rotaie a
acid).
creditelor furnizori, viteza de rotaie aactivelor imobilizate i viteza de rotaie a activelor totale.
d) Indicatori de profitabilitate:
rentabilitatea capitalului angajat i marja brut din vnzri.
e) Indicatori privind rezultatul pe aciune:
rezultatul pe aciune i raportul dintre preul de pia al aciunii i rezultatul pe aciune.
Pornind de la schema de mai sus i prin valorificare a tot ceea ce s-a publicat
ndomeniu, supunem ateniei o schem de clasificare dup cum urmeaz:
a) Indicatori de lichiditate : lichiditate general, lichiditatea imediat i viteza de
rotaie a creanelor i a stocurilor. Sunt indicatori care se nscriu n conceptul de lichiditate aa cum
este definit prin Cadrul general IASC Lichiditatea se refer la disponibilitatea numerarului n
viitorul apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade.
Solvabilitatea se refer la disponibilitile de numerar pe o perioad mai lung de timp n care
urmeaz s se onoreze angajamentele financiare scadente
b) Indicatori privind solvabilitatea sau riscul: gradul de ndatorare, gradul de
acoperire a dobnzilor.
c) Indicatori de profitabilitate: marja profitului, viteza de rotaie a activelor,
rentabilitatea capitalurilor proprii, efectul levier i rezultatul pe aciune.

d) indicatorii poziiei de pia: raportul pre / profit per aciune, profitabilitatea
aciunilor, riscul de pia.
3.2.1.
Indicatori de lichiditate
Lichiditatea general (curent sau a capitalului circulant) exprim relaia dintre
activele circulante (curente) i datoriile curente (pe termen scurt sau cu decontare pn la un an).
Valoarea orientativ a indicatorului este de 2:1, iar valoarea semnificativ devine numai prin analiza
comparativ n timp.
ILC= Active curente / datorii curente = Valoarea recomandabil acceptabil n
jurul valorii de 2. Ofer garania acoperirii datoriilor curente de active curente.

Aceti indicatori dezvluie capacitatea intreprinderii de a achita datoriile la scaden
sau mai degraba garania acoperirii datoriilor din capitalul circulant.
3.2.2. Indicatorii de risc

3.2.3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)
3.2.4. Indicatori ai profitabilitatii

Arta Culinara

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Arta Culinara

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

CAPITOLUL 1

IMPORTANA SITUAIILOR CONTABILE N ANALIZA ECONOMICOFINANCIAR

Definirea conceptului de bilan

1 C.G. Demetrescu, Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972. p.110

Profesorul Spiridon Iacobescu i Al. Sorescu ocupndu-se de acest problem reproduc

4 Sp. Iacobescu, Al.Sorescu, Contabilitatea comercial general, vol.II, Bucureti,

bilanuri i recomandnd celor ce vor s o aplice, s o gndeasc de la nceput pn la sfrit n

12 I.N. Evian, Teoriile conturilor, Cluj, 1940, p.77

Dezvoltarea gndirii economice cu privire la bilanul contabil

20 C.D.Demetrescu, Istoria contabilitii, editura Stiinific, Bucurti, 1972, p.56

Pe msura trecerii la capitalism i a dezvoltrii acestuia, contabilitaii i revin noi sarcini,

obiectivelor lor. Ca lucrri istorice, economice i statistice, bilanul i contabilitatea se prezint

Norme de utilizare a registrelor contabile; Norme metodologice pentru ntocmirea i prezentarea

Teorii cu privire la bilan

fenomenele inflaioniste, preconizeaz ncheierea bilanului cu dou valori, respectiv n moned

Teoria calculului rentabilitii - elaborat de M.R. Lehmannn - consider teoriile

- dare de seam dat de conductorii de subuniti;

O astfel de grupare este susinut de Nicklisch n teoria static a bilanului i de Osbahr n

6. Obligaii nc netransformate n cheltuieli

4. Prestaii nc netransformate n obligaii

9.Obligaii nc netransformate n prestaii

d) metoda preului de lichidare:

Bilanul contabil n viziunea directivei a IV- a a Uniunii Europene

35 D.Voina , Contabilitate general, Braov, 1947, p.401

39 B.Colasse , Contabilitate general,Editura Moldova,Iai,1995,p.105

41 4e DIRECTIVE / CEE , art.31, paragraphe 1

- principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ

Evaluarea posturilor ce figureaz n conturile anuale se face conform articolelor de la 34

42 4e DIRECTIVE / CEE , art.35, paragraphe 3.b.

elementele de activ circulant este asemntoare cu cea prezentat, cu meniunea c cheltuielile de

43 4e DIRECTIVE / CEE , art.40, paragraphe 1

8. Numrul mediu de personal utilizat n cursul exerciiului, mprit pe categorii, precum

- informaii suplimentare cu privire la: metodele de evaluare aplicate pentru diferitele

Bilanul contabil i dubla reprezentare

Dubla reprezentare este determinat de faptul c reflectarea, urmrirea i controlul averii

46 M.Epuran, V.Bbi , Bazele contabilitii, Editura de Vest, Timioara,1994,p.70

52 E. Dumalanede, Comptabilit generale, Les Editions Foucher, Paris, 1992, p. 22

53 E.Dumitrean , Contabilitatea gestiunii patrimoniului,

Rolul bilanului contabil n gestiunea patrimoniului

55 D.Rusu, Gh.Bneanu , Reflecii asupra metodei de cunoatere n tiina

57 D.Rusu , Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980, p. 53

oferirea de produse de calitate superioara la un pret cat mai convenabil, imbunatatirea si

Sali de nunti si evenimente

Sali de fitness si intretinere corporala

b) Laborator i cofetrii DULCE

meniuri speciale pentru diverse evenimente

meniuri corporate personalizate la

Salate aperitiv, oua

Preparate vegetariene si de post

Preparate din carne de pui, vita, porc

Preparate din peste

Cafea, cappuccino, ciocolata calda

Capacitate: Restaurant-autoservire 60 locuri

ventilatie si aer conditionat

meniuri speciale pentru evenimente

organizare mese festive, aniversari, etc

n permanen exist o preocupare pentru lansarea pe piaa noi sortimente de produse de

2.6. Principalii furnizori de materii prime

COMP. COCA COLA

S.C URSUS S.A

Sediul central Coca-Cola HBC

produse din martipan

Numele companiei:S.c. Maestro

Str. AVRAM IANCU 448-452