Educación fiscal

ESTADO
Es la entidad política que preside los destinos colectivos de una sociedad y que ejerce, por
esta razón el poder legal. De acuerdo al articulo 140 de la Constitución de la Republica,
“Guatemala es un Estado libre, independiente y soberano, organizado para garantizar a sus
habitantes el goce de sus derechos y de sus libertades. Los elementos esenciales del Estado son:

POBLACION:
Es el conjunto de hombres y mujeres que integran el Estado, tanto nacionales como extranjeros,
como lo dice la Constitución de la Republica en el articulo 153 “El imperio de la ley se extiende a
todas las personas que se encuentran en el territorio de la Republica.

TERRITORIO:
Porción del globo terrestre en que cada Estado ejerce su poder.

PODER:
Es la capacidad individual o grupal para imponer su voluntad incluso ante la resistencia de los
demás; el poder puede ejercerse a través de medios físicos, psicológicos e intelectuales.

ORGANISMOS DEL ESTADO:

El Estado ejerce su poder por medio de los siguientes organismos:

ORGANISMO LEGISLATIVO:
Es el encargado de crear las leyes, y lo integran: El congreso Nacional de Guatemala – Junta
Directiva, Diputados, Constitución política y Comisiones Parlamentarias.

ORGANISMO EJECUTIVO:
Es el que ejerce las leyes establecidas por medio de la Presidencia de Guatemala, Funciones
generales del gobierno, proyectos y programas en ejecución.

ORGANISMO JUDICIAL:
Es el encargado de comprobar que las leyes se ejecuten correctamente impartiendo justicia con
independencia y potestad de juzgar.

GOBIERNO:
Es una organización administrativa y política que funciona en un Estado, es elegida por el
pueblo y designada para controlar y dirigir la nación velando por la paz, la justicia y seguridad
nacional basada en la libertad individual que confiere el uso racional de los derechos de cada cual
y el cumplimiento de los deberes de todos.
 Esta organización esta integrada por un Presidente, Vice-Presidente, diputados y demás
funcionarios públicos que de acuerdo a la Constitución de la Republica, son depositarios de la
autoridad, responsables legalmente por su conducta oficial, sujetos a la ley y jamás superiores a
ella. Los funcionarios y empleados públicos están al servicio del Estado y no de partido político
alguno.

OBLIGACIONES DEL ESTADO:

La obligación primordial del estado es la de garantizar bienestar a sus habitantes por medio de la
administración y el uso correcto de sus recursos. De conformidad al artículo 119 de la
Constitución de la Republica, son obligaciones del Estado:

 Promover el desarrollo económico de la nación.

 Velar por los habitantes del país, procurando el bienestar familiar.
 Fomentar la creación de cooperativas dando ayuda técnica y financiera.
 Fomentar la construcción de viviendas populares.
 La defensa de consumidores y usuarios en cuanto a la calidad de los productos de
consumo interno y de exportación para garantizar su salud, seguridad e intereses
económicos.
 Impulsar programas de desarrollo rural que incrementen la producción nacional para la
protección del patrimonio familiar. Debe darse al campesino y al artesano ayuda técnica y
económica.
 Proteger la formación de capital, el ahorro y la inversión.
 Promover el desarrollo del comercio interior y exterior del país.
 Mantener una relación congruente entre gasto público y producción nacional.

Para que el Estado cumpla con sus obligaciones, necesita contar con un capital establecido en el
presupuesto público.

PRESUPUESTO PUBLICO
Es una estimación formal de ingresos y egresos que corresponden a un periodo determinado y por
medio del cual el gobierno proyecta que va a hacer con los ingresos públicos.
El presupuesto público es la base fundamental de toda actividad financiera del Estado y debe
presentarse por medio de un documento elaborado en base a los ingresos del periodo fiscal
anterior y los proyectos y gastos estimados para el siguiente periodo.

PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
El presupuesto público debe contar con los siguientes principios:

PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD
Consiste en que todos los ingresos y gastos públicos aparecen reflejados dentro del presupuesto,
de ésta forma es posible controlar y fiscalizar con eficiencia todas las operaciones.

PRINCIPIO DE UNIDAD
Consiste en que todos los ingresos deber ir a un fondo común.
PRINCIPIO DE ESPECIALIZACION
Consiste en detallar al máximo la asignación de costos a los proyectos determinados con el
propósito de fiscalizar lo que aprueba el congreso.

PRINCIPIO DE ANUALIDAD
Se basa en renovar periódicamente la fiscalización sobre la gestión financiera del Estado.

TRIBUTACION
Es la principal fuente de ingreso del Estado. Como lo indica la constitución de la Republica: “Es
deber de los guatemaltecos contribuir a los gastos públicos”; y ésta contribución se hace por
medio de los impuestos.

POLITICA FISCAL
Es el estudio y la programación de los efectos del ingreso y gasto publico en la economía.

CRITERIOS PARA LA DETERMINACION DE

IMPUESTOS
• Los impuestos deber ser justos y equitativos, esto quiere decir que el individuo debe
contribuir de acuerdo a su participación en la actividad económica del país.
• Los impuestos deber ser precisos y no arbitrarios para el contribuyente.
• Deber ser convenientes en cuanto a la fecha y forma de recaudación.
• Su recaudación no debe ser costosa, ni causa de obstáculo ni desaliento para el
contribuyente.

SISTEMA TRIBUTARIO
Para fundamentar el sistema tributario se toma como estándar el nivel de vida de la colectividad;
éste método es el más adecuado y se basa en la Renta, el patrimonio y el consumo, ya que de
éstos tres rubros se derivan todos los impuestos.

CRITERIOS PARA LA REPARTICION DE LA CARGA

TRIBUTARIA
• Establecer un mínimo de subsistencia exento de impuesto.
• No gravan impuesto aquellos de uso esencial.
• Como el patrimonio difiere entre cada ciudadano, se debe establecer un sistema de
impuestos en el que se pague de acuerdo al nivel de Renta, es decir que el impuesto a
pagar aumenta en función del aumento de la Renta.
ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO
• Contribuyente: Son las personas individuales y jurídicas responsables del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
• Hecho Generador: Es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
• Agente de Retención: Son las personas designadas por la ley que intervienen en
operaciones en las cuales deber efectuar la retención del tributo correspondiente y
pagarlas al Estado a cargo del contribuyente.
• Tributo: Son prestaciones de dinero que el Estado exige con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
• Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.
• Arbitrio: Es el impuesto decretado por la ley a favor de las municipalidades.
• Base Imponible: Es la cantidad sobre la cual se calcula el impuesto.

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Como su nombre lo indica, es la encargada de administrar el régimen tributario, aplicar la
legislación tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y los
que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepción de los que por ley
administran y recaudan las municipalidades.

Esta actividad se realiza por medio de la SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA (SAT), que es la entidad estatal descentralizada que tiene competencia y
jurisdicción en todo el territorio nacional.

CLASES DE IMPUESTOS
IMPUESTOS DIRECTOS
Son los que recaen directamente en las personas, empresas y bienes, algunos de ellos son:
 Impuesto Sobre la Renta.
 Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias.
 Impuesto Único Sobre Inmuebles.
 Impuesto Sobre Circulación de Vehículos.
 Impuesto Sobre Productos Financieros.
 Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.

IMPUESTOS INDIRECTOS
Son los que gravan la renta en el momento de gastarse, es decir sobre el consumo en el interior
del país, algunos de ellos son:
 Impuesto al Valor Agregado
 Impuesto de Timbres Fiscales y papel sellado para protocolos.
  Impuesto Sobre Bebidas y Licores.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es un impuesto indirecto generado por:
 Compra, venta y arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
 Prestación de servicios en el territorio nacional.
 Las importaciones.
 Donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
 Destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario.
 Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago.
 Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios,
directores o empleados de la empresa para uso personal.

CONTRIBUYENTES
Es contribuyente del IVA cualquier persona individual o jurídica que realice operaciones en el
territorio nacional, en forma habitual o periódica. Sin embargo el único y real sujeto del IVA es el
consumidor final de un producto o servicio, debido a que para los productores e intermediarios el
impuesto es recuperable por medio de su crédito fiscal.

CONTROL DE CONTRIBUYENTES
 La SAT lleva un registro de los contribuyentes en base al NIT.
 El registro mercantil proporciona a la SAT una nómina mensual de los comerciantes
individuales y sociales inscritos.
 La Dirección General de Aduanas lleva un registro computarizado, en base al NIT, de
todas las importaciones que se realizan.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

 Inscribirse en el Registro Tributario Unificado.
 Registrarse ante la SAT como contribuyente del impuesto.
 Llevar y mantener al día un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y
servicios prestados.
 Emitir y entregar al adquiriente facturas, notas de débito y notas de crédito debidamente
autorizadas por la SAT.

EXENCIONES
No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas y prestaciones de servicios los
siguientes:
 Centros educativos públicos y privados.
 Universidades
 La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco.
 El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
 Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Republica.
  Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios se les
haya otorgado la exención de impuestos.

Estas personas están exentas de soportar el IVA y deberán recibir de quien les venda o preste un
servicio, la factura correspondiente, pero no pagaran el monto del impuesto consignado en el
documento, sino que entregaran a los mismos la constancia de exención autorizada por la SAT.

TARIFA DEL IMPUESTO

Se pagara la tarifa única del 12% sobre la base imponible, dicha cantidad deberá estar incluida en
el precio de venta de los bienes o en el valor de los servicios.

BASE IMPONIBLE
Para las ventas, la base imponible será el precio de la operación menos descuentos
concedidos de acuerdo con practicas comerciales mas los reajustes y recargas financieros; el
valor de los envases, embalajes y depósitos constituidos por los compradores para garantizar su
devolución; y cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes que figuran
en las facturas.

Para la prestación de servicios, será el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de
acuerdo con prácticas comerciales más los reajustes y recargos financieros, el valor de los bienes
que se utilicen para la prestación del servicio, y cualquier otra suma cargada a sus adquirientes
que figuren en las facturas.

IMPUESTO A PAGAR
La ley del Impuesto al Valor Agregado indica que la recaudación, administración y fiscalización
del impuesto corresponde a la SAT, y se para dependiendo a que régimen se inscriba el
contribuyente.

CLASES DE REGIMENES
REGIMEN GENERAL (CONTRIBUYENTE NORMAL)

 Presentar mensualmente una declaración del monto total de las operaciones realizadas en
el mes anterior.
 Junto con la declaración se hará el pago del impuesto resultante.
 El impuesto se debe pagar en efectivo o cheque personal del contribuyente.
 El impuesto se pagara dentro del mes calendario siguiente a cada periodo de imposición
mediante el formulario correspondiente.

REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA (PEQUEÑO

CONTRIBUYENTE)
 Podrán optar por este régimen las personas individuales cuyo monto de ventas anuales o
de servicios prestados, no exceda de Q60, 000.00.
 están obligadas a emitir facturas por sus ventas mayores de Q25.00
  Podrán consolidar sus ventas diarias en un solo renglón en su libro de compras y ventas.
 El impuesto se pagara por trimestres vencidos dentro de los primeros 10 días hábiles
siguientes a la finalización de cada trimestre.
 El impuesto se pagara en efectivo.
 deberán presentar durante febrero de cada año una declaración anual, en la que se detallen
los debitos y créditos fiscales del año anterior.
 Podrán optar por pagar una cuota fija trimestral equivalente al 5% de sus ingresos totales
por ventas o prestaciones de servicios.
 Los contribuyentes que opten por pagar la cuota fija del 5% quedan relevados de
presentar la declaración anual.

El impuesto que el contribuyente debe pagar al fisco en cada periodo impositivo, es la diferencia
entre el total de debitos y el total de créditos fiscales generados.

Cuando resulte un remanente de crédito a favor del contribuyente, se trasladara al periodo

impositivo siguiente hasta agotarlo mediante los debitos fiscales del impuesto, por lo que no
procederá la devolución del crédito fiscal.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Es un impuesto que se genera cada vez que se obtienen rentas provenientes de la inversión del
capital, del trabajo o de la combinación de ambos en el territorio nacional. La base legal de este
impuesto es la Ley del impuesto Sobre la Renta decreto 26-92 y sus reformas.

CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurídicas domiciliadas o no en
Guatemala que obtengan rentas en el país independientemente de su nacionalidad y por tanto
están obligados al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para las
personas individuales en relación de dependencia, o sea los empleados que trabajan para una
empresa, están afectos al impuesto únicamente los que devengan un sueldo de Q3, 000.00 en
adelante.

RENTAS EXENTAS
Para efectos de contabilidad general se detallan las principales rentas exentas del ISR según
articulo 6 decreto 18-04 de esta ley.

• Las que obtengan las universidades, centro de cultura y centros educativos privados.
• Las que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas.
• Las rentas que obtengan los organismos del Estado.
• Las que obtengan las instituciones religiosas.
• Indemnizaciones
• Las herencias, legados o donaciones.
• Las de comunidades indígenas.
• Los aguinaldos hasta el 100% del sueldo mensual.
• El bono 14.
 • Jubilaciones, pensiones y montepíos.

PERIODO DE IMPOSICION
Es el periodo de tiempo que se toma para calcular el impuesto y comprende del 01 de enero al 31
de diciembre de cada año.

CLASES DE RENTA
RENTA BRUTA
Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados y exentos
habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de imposición.

RENTA NETA
Es la ganancia que se obtiene de determinados ingresos. La Renta neta se determinara únicamente
para las personas individuales en relación de dependencia según reformas a la Ley del ISR
decreto 18-04. Constituye renta neta para las personas individuales en relación de dependencia.

• Sueldos y Salarios
• Comisiones
• Gastos de Representación cuando no deban ser comprobados
• Bonificaciones
• Remuneraciones similares

RENTA IMPONIBLE
• Para toda persona individual domiciliada en Guatemala, su renta imponible será su renta
neta menos las deducciones descritas en el artículo 37 de la presente ley.
• Para las personas individuales y jurídicas que desarrollan actividades mercantiles,
constituyen renta imponible la renta diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas,
según articulo 37B de la presente ley.
• Para los contribuyentes que opten por el régimen previsto en el articulo 72 de esta ley,
deberá determinar su renta imponible asi (articulo 38 de la presente ley):
Rentas Brutas
( - ) Costos y gastos deducibles (necesarios para producir las rentas gravadas)
+ Costos y gastos no deducibles
( - ) Rentas exentas
= Renta imponible

CREDITO A CUENTA DEL IMPUESTO

Como vimos en el libro de planillas, las personas que trabajan en relación de dependencia
tienen un crédito fiscal a cuenta del impuesto Sobre la Renta, hasta por un monto equivalente al
12% tarifa del IVA aplicada a la renta neta. Los documentos que soportan la planilla del IVA
deber conservarse durante los periodos no prescritos.
TARIFAS DEL IMPUESTO
• Para personas individuales en relación de dependencia, se establece el cálculo del
impuesto sobre su renta imponible de acuerdo a una escala progresiva de tarifas.
• Para personas individuales y jurídicas que desarrollan actividades mercantiles con
inclusión de las agropecuarias y que presten servicios profesionales, servicios técnicos o
de naturaleza no mercantil; deberán calcular el impuesto aplicando a su renta imponible
cualquiera de los dos regimenes que se describen a continuación:
1. Aplicar una tarifa del 5% mediante el régimen de retención definitiva o directamente
efectuar los pagos a las cajas fiscales mensualmente. retención definitiva se refiere a que
los agentes retenedores les descontaran el 5% del pago correspondiente y deberán emitir
la constancia de retención SAT-1063, para luego pagarlo a las cajas fiscales dentro de los
primeros diez días hábiles del siguiente mes. (Articulo 44 y 44 “A” de la presente ley).
Deben indicar en las facturas que emitan, que pagan directamente a las cajas fiscales el
5% según sea el caso.
2. Aplicar el tipo impositivo del 31%. En este régimen, el impuesto se determinara y pagara
por trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidación definitiva del periodos anual.
(Articulo 72 de la presente ley)

Los contribuyentes que opten por este régimen deberán cumplir con lo siguiente:
• Llevar contabilidad completa en libros habilitados y autorizados.
• Realizar pagos trimestrales.
• Presentar la declaración anual, calculando y pagando el impuesto y adjuntar los estados
financieros.
• Presentar adjunto a la liquidación definitiva anual, detalle de los ingresos, costos y gastos
deducibles durante el periodo fiscal.
• Consignar en sus facturas comerciales la frase “Sujeto a pagos trimestrales”

DECLARACION JURADA Y ANEXOS

Se debe presentar ante la administración tributaria, dentro de los primeros tres meses del año, una
declaración jurada de la renta obtenida durante el año anterior. Esta declaración deberá
presentarse bajo juramento de decir verdad, aun cuando no haya desarrollado actividades durante
el periodo de liquidación definitiva anual.

Con la declaración jurada deberán acompañarse los anexos de acuerdo con el procedimiento que
determine el reglamento y, cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el
estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción, debidamente auditados por un
profesional o empresa de auditoria independiente.
A dicha declaración se acompañaran las constancias de retención y los recibos de pago del
impuesto que corresponda, salvo cuando se presenten por medios electrónicos en cuyo caso los
conservaran en su poder a disposición de la administración tributaria.

CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION

JURADA
• Las personas individuales que trabajan en relación de dependencia y cuyos ingresos
totales anuales no superen los Q36, 000.00.
• Las personas individuales o jurídicas no domiciliadas en Guatemala que obtengan
exclusivamente rentas gravadas sujetas a retención definitiva del impuesto.
• Las personas individuales que trabajan en relación de dependencia, cuando se les haya
efectuado la retención de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario,
deberán presentar la declaración jurada a la SAT, pagando el impuesto resultante.
• Los pequeños contribuyentes del impuesto al Valor Agregado, que tengan autorización de
la SAT para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto.

IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A

LOS ACUERDOS DE PAZ (IETAAP)
Este impuesto se creo con el objeto de enfrentar la situación económica que actualmente
vive el país, para proveer al estado de recursos financieros, con el fin de posibilitar una mayor
inversión social y dar cumplimiento a los compromisos asumidos en los acuerdos de paz. La base
legal de este impuesto es la ley del impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos
de Paz decreto 19-04.

HECHO GENERADOR Y SUJETO PASIVO

Este impuesto se genera por la realización de actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional. Están obligados al pago del impuesto las personas individuales o jurídicas que
a través de sus empleados realices estas actividades y que obtengan un margen bruto superior al
4% de sus ingresos brutos.

EXENCIONES
Están exentas de este impuesto:
• Las personas que inicien actividades empresariales, por los primeros 4 trimestres de
operación.
• Las personas individuales o jurídicas que por ley especifica se encuentran exentas del
pago del impuesto sobre la renta.
• Las personas individuales o jurídicas que paguen el impuesto sobre la renta con una tarifa
fija sobre sus ingresos gravados, conforme el artículo 44 de la ley del impuesto sobre la
renta y sus reformas.
• Los contribuyentes que a partir de la vigencia de esta ley obtengan pérdidas de operación
durante 2 años consecutivos.
BASE IMPONIBLE
La base imponible de este impuesto lo constituye, la que sea mayor entre:
• La cuarta parte del monto del activo neto; o
• La cuarta parte de los ingresos brutos.
TIPO IMPOSITIVO
Para este impuesto el tipo impositivo será:
• Durante los periodos impositivos del 01 de julio al 31 de diciembre de 2004 será de 2.5%.
• Durante los periodos impositivos del 01 de enero 2005 al 30 de junio de 2006 será de
1.25%.
• Durante los periodos impositivos del 01 de julio 2006 al 31 de diciembre 2007 será de
1%.
El periodo de imposición es trimestral y deberá pagarse a la SAT dentro del mes siguiente a la
finalización de cada trimestre.

VIGENCIA
Este impuesto tiene vigencia a partir del 01 de julio 2004 al 31 de diciembre del 2007.