FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL VETERANJAWA TIMUR
SURABAYA
2012 Proses akuntansi, yang dimulai dari identifikasi kejadian dan transaksi hingga penyajian dalam laporan keuangan, memerlukan sebuah kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Kerangka dasar atau kerangka konseptual akuntansi, adalah suatu sistem yang melekat dengan tujuan-tujuan serta sifat dasar yang mengarah pada standar yang konsisten dan terdiri atas sifat, fungsi dan batasan dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan. Telah banyak peneliti di bidang akuntansi, baik muslim maupun nonmuslim yang menelaah teori maupun penelitian tentang tujuan maupun kerangka dasar atas laporan keuangan syariah. Misalnya, AAOIFI (Accountitng and Auditing Organization for Islamic Financial Institution), sebagai organisasi yang mengembangkan akuntansi dan auditing bagi lembaga
keuangan
syariah
di
tingkat
dunia,
telah
mengeluarkan
pernyataan akuntansi No.1 dan No.2 tentang tujuan akuntansi keuangan
dan konsep akuntansi keuangan untuk bank dan lembaga keuangan syariah. Sementara itu, Dewan Standar Akuntansi Indonesia (DSAK) menyusun PSAK syariah tentang kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan syariah. Tujuan Kerangka Dasar Tujuan kerangka dasar ini adalah untuk digunakan sebagai acuan bagi: 1. Penyusun standar akuntansi keuangan syariah, dalam pelaksanaan tugasnya. 2. Penyusun laporan keuangan, untuk menanggulangi masalah akuntansi syariah yang belum diatur dalam standar akuntansi keuangan syariah. 3. Auditor, dalam memberikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan disusun sesuai dengan prinsip akuntansi syariah yang berlaku umum. 4. Para pemakai laporan keuangan, dalam menafsirkan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan yang disusun sesuai dengan standar akuntansi keuangan syariah.
Pemakai dan Kebutuhan Informasi
Pemakai laporan keuangan meliputi : 1. Investor sekarang dan investor potensial. 2. Pemilik dana qardh. 3. Pemilik dana syirkah temporer. 4. Pemilik dana titipan. 5. Pembayar dan penerima zakat, infak, sedekah, dan wakaf. 6. Pengawas syariah. 7. Karyawan. 8. Pemasok dan mitra usaha lainnya. 9. Pelanggan. 10. Pemerintah serta lembaga-lembaganya. 11. Masyarakat. Paradigma Transaksi Syariah Transaksi syariah didasarkan pada paradigm dasar bahwa alam semesta diciptakan oleh Tuhan sebagai amanah dan sarana kebahagiaan hidup bagi seluruh umat manusia untuk mencapai kesejahteraan hakiki secara material dan spiritual. Substansinya adalah bahwa setiap aktivitas umat manusia memiliki akuntabilitas dan nilai illahiah yang menempatkan perangkat syariah dan akhlak sebagai parameter baik dan buruk, benar dan salahnya aktivitas usaha. Dengan cara ini, akan terbentuk integritas yang akhirnya akan membentuk karakter tata kelola yang baik dan displin pasar yang baik. Asas Transaksi Syariah Transaksi syariah berasaskan pada prinsip : 1. Persaudaraan
(ukhuwah),
yang
berarti
bahwa
transaksi
syariah
menjunjung tinggi nilai kebersamaan dalam memperoleh manfaat,
sehingga seseorang tidak boleh mendapatkan keuntungan di atas kerugian orang lain. 2. Keadilan (adalah), yang berarti selalu menempatkan sesuatu hanya pada yang berhak dan sesuai dengan posisinya. 3. Kemaslahatan (maslahah), yaitu segala bentuk kebaikan dan manfaat berdimensi duniawi dan ukhrawi, material dan spiritual, serta individual dan kolektif.
4. Keseimbangan (tawazun), yaitu keseimbangan antara aspek material
dan spiritual, antara aspek privat dan publik, antara sektor keuangan dan sektor riil, antara bisnis dan sosial serta antara aspek pemanfaatan serta pelestarian. 5. Universalisme (syumuliah), dimana esensinya dapat dilakukan oleh, dengan
dan
untuk
semua
membedakan
suku,
agama,
pihak ras,
yang dan
berkepentingan
golongan
sesuai
tanpa dengan
semangat kerahmatan semesta.
Karakteristik Transaksi Syariah Impelementasi transaksi yang sesuia dengan paradigma dan atas transaksi syariah harus memenuhi karakteristik dan persyaratan antara lain : 1. Transaksi hanya dilakukan berdasarkan prinsip saling paham dan saling rida. 2. Prinsip kebebasan bertransaksi diakui sepanjang objeknya halal dan baik (thayib). 3. Uang hanya berfungsi sebagai alat tukar dan satuan pengukur nilai, bukan sebagai komoditas. 4. Tidak mengandung unsur riba. 5. Tidak mengandung unsur kezaliman. 6. Tidak mengandung unsur maysir. 7. Tidak mengandung unsur gharar. 8. Tidak mengandung unsur haram. 9. Tidak menganut prinsip nilai waktu dari nilai uang. 10. Transaksi dilakukan berdasarkan suatu perjanjian yang jelas dan benar serta untuk keuntungan semua pihak tanpa merugikan pihak lain. 11. Tidak ada distorasi harga melalui rekayasa permintaan, maupun melalui rekayasa penawaran. 12. Tidak mengandung unsur kolusi dengan suap-menyuap. Tujuan Laporan Keuangan Tujuan
utama
laporan
keuangan
adalah
untuk
menyediakan
informasi, menyangkut posisi keuangan, kinerja serta perubahan posisi
keuangan suatu entitas syariah yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi. Beberapa tujuan lainnya adalah :
1. Meningkatkan kepatuhan terhadap prinsip syariah dalam semua
transaksi dan kegiatan usaha. 2. Informasi kepatuhan entitas syariah terhadap prinsip syariah, serta informasi asset, kewajiban, pendapatan dan beban yang tidak sesuai dengan prinsip syariah bila ada dan bagaimana perolehan dan penggunaannya. 3. Informasi untuk membantu mengevaluasi pemenuhan tanggung jawab entitas
syariah
terhadap
amanah
dalam
mengamankan
dana,
menginvestasikannya pada tingkat keuntungan yang layak.
4. Informasi mengenai tingkat keuntungan investasi yang diperoleh penanam modal dan pemilik dana syirkah temporer. Bentuk Laporan Keuangan Laporan keuangan entitas syariah terdiri atas : 1. Posisi keuangan entitas syariah, disajikan sebagai neraca. Laporan ini menyajikan informasi tentang sumber daya yang dikendalikan, struktur keuangan, likuidasi dan solvabilitas serta kemampuan beradaptasi terhadap
perubahan
lingkungan.
Laporan
ini
berguna
untuk
memprediksi kemampuan perusahaan di masa yang akan dating.
2. Informasi kinerja entitas syariah, disajikan dalam laporan laba rugi. Laporan ini diperlukan untuk menilai perubahan potensial sumber daya ekonomi yang mungkin dikendalikan di masa depan. 3. Informasi perubahan posisi keuangan entitas syariah, yang dapat disusun berdasarkan definisi dana seperti seluruh sumber daya keuangan, modal kerja, aset likuid atau kas. Kerangka ini tidak mendefinisikan dana secara spesifik. Akan tetapi, melalui laporan ini dapat diketahui aktivitas investasi, pendanaan dan operasi selama periode pelaporan. 4. Informasi lain, seperti laporan penjelasan tentang pemenuhan fungsi sosial entitas syariah. Merupakan informasi yang tidak diatur secara khusus tetapi relevan bagi pengambilan keputusan sebagian besar pengguna laporan keuangan. 5. Catatan dan skedul tambahan, merupakan penampung dari informasi tambahan yang relevan termasuk pengungkapan tentang resiko dan ketidakpastian yang memengaruhi entitas. Informasi tentang segmen
industri dan geografi serta pengaruh perubahan harga terhadap entitas
juga dapat disajikan. Asumsi Dasar 1. Dasar akrual Laporan keuangan disajikan atas dasar akrual, maksudnya bahwa pengaruh transaksi dan peristiwa lain diakui pada saat kejadian (dan bukan pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayar) dan diuangkapkan dalam catatan akuntansi serta dilaporkan dalam laporan keuangan pada periode yang bersangkutan. 2. Kelangsungan usaha Laporan keuangan biasanya disusun atas dasar asumsi kelangsungan usaha entitas syariah yang akan melanjutkan usahanya di masa depan. Oleh karena itu, entitas syariah diasumsikan tidak bermaksud atau berkeinginan melikuidasi atau mengurangi secara material skala usahanya. Jika maksud atau keinginan tersebut timbul, laporan keuangan mungkin harus disusun dengan dasar yang berbeda dan dasar yang digunakan harus diuangkapkan. Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan Karakteristik
kualitatif
merupakan
cirri
khas
yang
membuat
informasi dalam laporan keuangan berguna bagi pemakai. Terdapat empat
karakteristik kualitatif pokok, yaitu : dapat dipahami, relevan, keandalan, dan dapat diperbandingkan. Unsur-unsur Laporan Keuangan Sesuai karakteristik, laporan keuangan entitas syariah, antara lain meliputi : 1. Komponen laporan keuangan yang mencerminkan kegiatan komersial yang terdiri atas laporan posisi keuangan, laporan laba rugi, laporan arus kas, serta laporan perubahan entitas. 2. Komponen laporan keuangan yang mencerminkan kegiatan sosial, meliputi laporan sumber dan penggunaan dana zakat serta laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan.
3. Komponen laporan keuangan lainnya yang mencerminkan kegiatan dan
tanggung jawab khusus entitas syariah tersebut. Pengukuran Unsur Laporan Keuangan Sejumlah dasar pengukuran yang berbeda digunakan dalam derajat dan kombinasi yang berbeda dalam laporan keuangan. Berbagai dasar pengukuran tersebut adalah sebagai berikut : 1. Biaya historis (historical cost) Aset dicatat sebesar pengeluaran kas (atau setara kas) yang dibayar atau sebesar nilai wajar dari imbalan (consideration) yang diberikan untuk memperoleh aset tersebut pada saat perolehan. 2. Biaya kini (current cost) Aset dinilai dalam jumlah kas (atau setara kas) yang seharusnya dibayar bila aset yang sama atau setara aset diperoleh sekarang. 3. Nilai realisasi/penyalesaian (realizable/settlement value) Aset dinyatakan dalam jumlah kas (atau setara kas) yang dapat diperoleh sekarang dengan menjual aset dalam pelepasan normal (orderly disposal). Laporan Keuangan Bank Syariah (PSAK 101) Laporan keuangan bank syariah yang lengkap terdiri atas : a) b) c) d) e) f) g) h) i)
Neraca; Laporan Laba Rugi; Laporan Arus Kas; Laporan Perubahan Ekuitas; Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat; Laporan Rekonsiliasi Pendapatan dan Bagi Hasil; Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Zakat; Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan; Catatan atas Laporan Keuangan.
Ilustrasi 1 PT. Bank Syariah X Laporan Posisi Keuangan (Neraca) Per 31 Desember 20X1 Aset
Kas xxx Penempatan pada Bank Indonesia xxx Giro pada bank lain Penempatan pada bank lain xxx Investasi pada efek/surat berharga xxx Piutang : Murabahah Salam Istishna Ijarah Jumlah Piutang xxx Pembiayaan : Mudharabah Musyarakah Jumlah Pembiayaan xxx
xxx
xxx xxx xxx xxx
xxx xxx
Persediaan xxx Tagihan dan kewajiban akseptasi xxx Aset ijarah xxx Aset istishna dalam penyelesaian xxx Penyertaan pada entitas lain xxx Aset tetap dan akumulasi penyusutan xxx Aset lainnya xxx Jumlah Aset xxx Kewajiban Kewajiban segera xxx Bagi hasil yang belum dibagikan xxx Simpanan xxx Simpanan dari bank lain xxx Hutang : Salam Istishna Jumlah Utang xxx
xxx xxx
Kewajiban kepada bank lain
xxx Pembiayaan yang diterima xxx Hutang pajak xxx Estimasi kerugian komitmen dan kontinjensi xxx Pinjaman yang diterima xxx Kewajiban lainnya xxx Pinjaman subordinasi xxx Jumlah Kewajiban xxx Dana Syirkah Temporer Dana syirkah temporer dari bukan bank : Tabungan mudharabah xxx Deposito mudharabah xxx Jumlah dana syirkah temporer bukan bank xxx Dana syirkah temporer dari bank : Tabungan mudharabah xxx Deposito mudharabah xxx Jumlah dana syirkah temporer xxx Musyarakah xxx Jumlah Ekuitas xxx Jumlah Kewajiban, Dana syirkah Temporer dan ekuitas xxx
Ilistrasi 2 PT. Bank Syariah X Laporan Laba Rugi Untuk Periode yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 20X1 Pendapatan Pengelolaan Dana oleh Bank sebagai Mudharib Pendapatan dari jual beli : Pendapatan marjin murabahah xxx
Pendapatan bersih salam paralel
xxx Pendapatan bersih istishna paralel xxx Jumlah pendapatan dari jual beli xxx Pendapatan dari sewa : Pendapatan bersih ijarah xxx Pendapatan dari bagi hasil : Pendapatan bagi hasil mudharabah xxx Pendapatan bagi hasil musyarakah xxx Jumlah pendapatan dari bagi hasil xxx Pendapatan usaha utama lainnya xxx Jumlah Pendapatan Pengelolaan Dana oleh Bank sebagai Mudharib xxx Hak pihak ketiga atas bagi hasil (xxx) Hak bagi hasil milik bank xxx Pendapatan usaha lainnya Pendapatan imbalan jasa perbankan xxx Pendapatan imbalan investasi terikat xxx Jumlah pendapatan usaha lainnya xxx Beban usaha Beban kepegawaian (xxx) Beban administrasi Beban penyusutan dan amortisasi (xxx) Beban usaha lainnya (xxx) Jumlah beban usaha (xxx) Laba / rugi usaha xxx Pendapatan dan beban nonusaha Pendapatan nonusaha xxx Beban nonusaha Jumlah pendapatan dan beban nonusaha xxx Laba / rugi sebelum pajak xxx
(xxx)
(xxx)
Beban pajak (xxx) Laba / rugi Neto Periode Berjalan xxx
Ilustrasi 3 PT. Bank Syariah X Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat Untuk Periode yang berakhir pada Tanggal 31 Desember 20X1 Saldo awal Jumlah unit investasi awal periode Nilai per unit investasi Penerimaan dana Penarikan dana Keuntungan / kerugian investasi Biaya administrasi Imbalan bank sebagai agen investasi
Dokumen Serupa dengan Kerangka Dasar Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan Syariah
