Asesor Empresarial

3
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Cmo contabilizar las retenciones efectuadas a sujetos no domiciliados?................................................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Origen y reversin de diferencias temporales al cierre del ejercicio 2015..................................................... 31
PRCTICA CONTABLE
Ingreso como recaudacin y su aplicacin al pago de deudas tributarias..................................................... 35
INDICADORES............................................................................................................................................. 37
Informe Contable
Cmo contabilizar las retenciones efectuadas
a sujetos no domiciliados?
aplicaciones prcticas con los respectivos asientos contables.
1. CUESTIONES PREVIAS
Nuestro pas es un estado en vas de
desarrollo que requiere constantemente de conocimientos especializados en distintas reas de las ciencias e
ingenieras, por lo que es comn que
muchas veces las empresas constituidas en Per contraten con empresas o
personas no domiciliadas a fin de que
estas les transfieran sus conocimientos
y/o realicen alguna labor a favor de
la empresa peruana.
2.
BASE JURISDICCIONAL DE
IMPOSICIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
De acuerdo a lo regulado en el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR),
estn sujetas al IR la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de la LIR, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las personas jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
Por lo cual, considerando que en la actualidad son ms frecuentes las operaciones internacionales, en lo referente a
la transferencia de bienes y prestacin
de servicios, en el presente informe
desarrollaremos el tratamiento contable de las operaciones con sujetos no
domiciliados, teniendo en cuenta el registro del costo o gasto, el momento de
la retencin del impuesto, la aplicacin
del tipo de cambio y las normas tributarias que resulten aplicables.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,

agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana.
En consecuencia, a fin de abordar

adecuadamente este tema, en primer lugar, estudiaremos los aspectos
principales, de la tributacin de sujetos no domiciliados en lo correspondiente al Impuesto a la Renta y al IGV,
para posteriormente desarrollar las
Por ello, debe quedar claro que los

sujetos domiciliados tributan por sus
rentas de fuente mundial (rentas de
fuente peruana y rentas de fuente extranjera), mientras que los sujetos no
domiciliados tributan en el Per solo
por sus rentas de fuente peruana.
OPERATIVIDAD DEL IR
mbito de
Aplicacin del IR
3. RENTAS DE FUENTE PERUANA

El artculo 9 de la LIR seala que de
manera general y sin considerar la
Sujetos
Domiciliados
Sobre las rentas de fuente

peruana y extranjera
Sujetos No
Domiciliados
Slo sobre las rentas de

fuente peruana
nacionalidad o domicilio de las partes

que intervengan en las operaciones
y el lugar de celebracin o cumpli-
miento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana:

a) Las producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de
su enajenacin, cuando los predios
estn situados en el territorio de la
Repblica.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen
de su enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los
derechos son utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se
refiere el artculo 27 de la LIR, la
renta es de fuente peruana cuando
los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un
sujeto domiciliado en el pas.
c) Las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera,
cuando el capital est colocado o
sea utilizado econmicamente en
el pas; o cuando el pagador sea
un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de
pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de
un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre
otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad,
por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de
Segunda Quincena - Octubre 2015 27
Seccin Contabilidad
vida o invalidez que no tengan su
origen en el trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el pas, o
cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el
pas.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas
en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas,
que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con: actos previos a la
realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo;
actos destinados a supervisar o
controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin
de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas
del sector pblico o privado; actos
relacionados con la contratacin
de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones
y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas,
sociedades, Fondos de Inversin,
Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet
o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada
por Internet o cualquier otra red a
travs de la que se presten servicios
28 Asesor Empresarial
equivalentes, cuando el servicio se

utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
j) La obtenida por asistencia tcnica,
cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
k) Los intereses de obligaciones,
cuando la entidad emisora ha sido
constituida en el pas, cualquiera
sea el lugar donde se realice la
emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
l) Las dietas, sueldos y cualquier tipo
de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de
sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
m) Los honorarios o remuneraciones
otorgados por el Sector Pblico
Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales.
n) Los resultados provenientes de la
contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con
fines de cobertura, se considerarn
rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos
que recibirn la cobertura estn
destinados a la generacin de rentas de fuente peruana.
o) Las obtenidas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital
de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se
debe considerar que se produce
una enajenacin indirecta cuando
se enajenan acciones o participaciones representativas del capital
de una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es
propietaria -en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas
jurdicas- de acciones o participaciones representativas del capital
de una o ms personas jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre
que se produzcan de manera concurrente las condiciones sealadas
en la LIR.
p) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
distribuidos por una empresa no
domiciliada en el pas, generados
por la reduccin de capital a que
se refiere el inciso d) del artculo
24-A de la LIR, siempre que en
los doce (12) meses anteriores a la
distribucin, la empresa no domici-
liada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos

aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Finalmente, tambin se consideran
ntegramente de fuente peruana las
rentas del exportador provenientes
de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas1.
4. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN DEL IR
De acuerdo al artculo 76 de la LIR,
las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el
Impuesto a la Renta retenido.
Asimismo, el citado artculo seala
que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas
y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en
el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
Dicho pago se realizar en el plazo
indicado en el prrafo anterior.
5. IMPLICANCIAS DEL IGV DE
NO DOMICILIADOS
En lo referente a este impuesto, el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley
del IGV indica que se considera como
una operacin gravada: la prestacin
o utilizacin de servicios en el pas.
Ahora, debemos analizar que se entiende por utilizacin de servicios en el
pas, para ello nos remitimos al numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV, el cual seala que el
servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar en que
se celebre el contrato.
Ahora bien, respecto al nacimiento de
la obligacin tributaria, el inciso d) del
artculo 4 del TUO de la Ley del IGV,
establece que la obligacin tributaria se
origina en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de
Para tales efectos, se entiende tambin por
exportacin, la remisin al exterior realizada por
filiales, sucursales, representantes, agentes de compra
u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas
del extranjero.
Seccin Contabilidad
Compras o en la fecha en que se pague
la retribucin, lo que ocurra primero.
Una vez configurado el nacimiento de
la obligacin tributaria, la norma califica como contribuyente del impuesto
a las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin
de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial y que hayan
utilizado en el pas servicios prestados
por no domiciliados.
En consecuencia, el sujeto obligado,
debe efectuar el pago del IGV No
domiciliados y solo cuando haya
cumplido con el pago del impuesto,
podr hacer uso del crdito fiscal.
A mayor detalle, el Reglamento de la
Ley del IGV en su artculo 6 numeral
11 seala que el impuesto pagado
por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir
como crdito fiscal en el perodo en el
que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y
del documento que acredite el pago
del impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del
plazo de doce (12) meses.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR LA PRESTACIN DE
SERVICIOS DIGITALES
La empresa PSILON S.A. (domiciliada en el pas) ha recibido el servicio
de soporte tcnico a travs de la red
de la empresa OMEBA (domiciliada
en Alemania) el cual se enmarca dentro del concepto de servicio digital
regulado por la normatividad del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la
empresa PSILON S.A. nos consulta
acerca de las implicancias tributarias
y contables de esta operacin para
efectos del Impuesto a la Renta.
Datos adicionales
Monto del servicio
Fecha de emisin del comprobante
Fecha de pago del comprobante
$ 10 000
03.10.2015
26.10.2015
SOLUCIN:
Tratamiento del Impuesto a la Renta
En principio, debemos sealar que el
artculo 9 del TUO de la LIR indica
que de manera general y cualquiera

sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana a la
obtenida por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los
protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier
otra red a travs de la que se presten
servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o
consuma en el pas.
Asimismo, el numeral 1 del inciso
b) del artculo 4-A del Reglamento
del Impuesto a la Renta seala que
se considera como servicio digital al
Soporte tcnico al cliente en red,
entendindose ese concepto como el
servicio que provee soporte tcnico en
lnea incluyendo recomendaciones de
instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base
de datos de solucin de problemas
o conexin automtica con personal
tcnico a travs del correo electrnico.
Con respecto a la utilizacin econmica en el pas de los servicios digitales
entendemos que el servicio prestado
por la empresa OMEBA sirve para el
desarrollo de las actividades econmicas del contribuyente perceptor de rentas de tercera categora (PSILON S.A.)
y asimismo, contribuye con el propsito de generar ingresos gravados. Por
lo antes expuesto, consideramos cumplido el requisito de la utilizacin econmica del servicio digital en el pas.
Por otro lado, la tasa de retencin del
Impuesto a la Renta es del 30 % de
acuerdo a lo regulado en el artculo
56 del TUO de la LIR. Cabe mencionar
que la retencin y el pago del mismo
deber realizarse a travs del PDT 617
Otras Retenciones de acuerdo al cronograma de vencimientos mensuales.
Ahora bien, para efectos de contabilizar
esta operacin, en primer lugar, tomaremos de referencia los tipos de cambio
(supuestos) de las fechas de emisin del
comprobante y de la fecha de pago.
Tipo de Cambio Compra al cierre
Tipo de Cambio Venta al cierre
Tipo de Cambio Compra publicado
Tipo de Cambio Venta publicado
03.10.2015
3,213
3,215
3,191
3,192

26.10.2015
3,242
3,243
3,246
3,247
Ahora bien, para efecto del Impuesto

a la Renta, la empresa EPSILON S.A.
deber realizar los siguientes asientos:
a) Para contabilizar la provisin del

servicio digital
Importe del servicio
$ 10 000 x 3,215
$ 10 000
S/. 32 150
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 32 150,00
639 Otros servicios prestados por terceros
6395 Servicios digitales
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 32 150,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del
gasto de servicio digital.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32 150,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
32 150,00
x/x Por el destino del gasto.
XX
b) Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta (30 %) se deber

utilizar el tipo de cambio compra
de la fecha de operacin de conformidad con lo regulado en el artculo 76 de la LIR y el artculo 50
del RLIR.
Importe del Servicio
Retencin
Retencin
$ 10 000
30% ($ 10 000) = $ 3 000
$ 3 000 x 3,213 = S/. 9 639
Para calcular el importe neto a pagar, se debe efectuar el siguiente

clculo:
Importe neto a
pagar
Importe neto a
pagar en soles
$ 10 000 - $ 3 000 = $ 7 000

$ 7 000 x 3,243 = S/. 22 701
XX
4212 Emitidas
67 GASTOS FINANCIEROS
190,00
676 Diferencia de cambio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 9 639,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
22 701,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
operativas
x/x Por el pago y la retencin
del Impuesto a la Renta al
sujeto no domiciliado.
XX
DE SALUD POR PAGAR
9 639,00
Seccin Contabilidad
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9 639,00
operativas
x/x Por el pago al fisco de la
retencin del Impuesto a
la Renta.
XX
Tratamiento del IGV

En lo referente a este impuesto, se observa que el servicio ha sido utilizado
en el pas, puesto que ha sido prestado por un sujeto no domiciliado y
este ha sido consumido (o empleado)
en territorio peruano, es decir que el
beneficio econmico producto de este
servicio es consumido en el pas. En
tal sentido el servicio prestado por la
empresa OMEBA se encontrar sujeta al IGV, siendo el contribuyente de
dicho impuesto la empresa PSILON
S.A. de conformidad con lo establecido en el artculo 9 del TUO de la
Ley del IGV.
Asimismo, debemos tener presente
que de conformidad con el inciso d)
del artculo 4 del TUO de la Ley del
IGV, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro
de Compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra
primero.
En tal sentido, la empresa PSILON
S.A. deber realizar el siguiente clculo:
IGV No Domiciliados
$ 10 000
$ 10 000 x 18 % = $ 1 800
Asumiendo que el pago al Fisco del

IGV No domiciliados se realiz el
06.11.2015 corresponde realizar el
siguiente asiento:
06.11.2015
3,248
3,249
3,250
3,251
IGV No Domiciliados: $ 1 800 x 3 251 =
S/. 5 851,80
XX
DE SALUD POR PAGAR
5 851,80
4011 Impuesto General
a las Ventas
40112
IGV Servicios
prestados por no
domiciliados
operativas
pago y del crdito fiscal del
IGV No Domiciliados.
XX
CASO N 2
SERVICIOS PRESTADOS POR UN
PROFESIONAL NO DOMICILIADO
La empresa GUMBER S.A., domiciliada
en el Per, ha contratado los servicios
del Sr. Wilson Smith Thompson, domiciliado en EE.UU. (profesional independiente), para que esta le brinde asesora
empresarial en materia de gestin y finanzas. Para ello, el Sr. Smith se desplaza al Per para realizar dicha labor.
Se conoce que el costo del servicio asciende a $ 12 000 y que este
ser prestado en el mes de enero
del 2015. Al respecto, la empresa
GUMBER S.A. nos consulta acerca de
las implicancias contables y tributarias
de esta operacin.
DATOS ADICIONALES2
del sujeto no domiciliado
T.C. Compra al Cierre
T.C. Venta al Cierre
T.C. Compra al Cierre
T.C. Venta al Cierre
12.01.2015
2,600
2,700
18.01.2015
2,750
2,800
SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente
que los sujetos no domiciliados estn
sujetos al Impuesto a la Renta en Per
solo cuando generen rentas de fuente
peruana.
Por lo cual, en el caso descrito se observa que el Sr. Smith s est generando
renta de fuente peruana de acuerdo al
inciso f) del artculo 9 de la LIR segn
el cual califican como tales: las rentas
originadas en el trabajo personal que
se lleven a cabo en territorio nacional.
Ahora bien, las personas naturales no
domiciliadas estn sujetas al Impuesto a la Renta con la tasa del 30%, no
obstante, de acuerdo al artculo 76
de la LIR, para efectuar la retencin se
considera como renta neta al ochenta
por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la
cuarta categora.
Por consiguiente, corresponde que la
empresa GUMBER S.A. efecte la retencin de acuerdo a lo siguiente:
Renta Bruta
Renta Neta (80 %)
Retencin IR (30%)
Renta a pagar
$ 12 000
$ 9 600
$ 2 880
$ 9 120
En ese sentido, la empresa debe efectuar los siguientes asientos:

$ 12,000 x 2.700
$ 12 000
S/. 32 400
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 32 400,00
632 Asesora y consultora
6329 Otros
Tipos de cambio supuestos.

COMERCIALES - TERCEROS

32 400,00
4212 Emitidas
gasto de asesora.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32 400,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 32 400,00
x/x Por el destino del gasto.
XX
Para contabilizar la retencin del Impuesto a la Renta utilizaremos el tipo

de cambio compra de la fecha de
operacin.
Retencin IR
Retencin IR: $ 2 880 x 2,600
$
2 880
S/. 7 488,00
Para calcular el importe neto a pagar,

se debe efectuar el siguiente clculo:
Importe neto a pagar
$ 12 000 - $ 2,880 = $ 9 120
Importe neto a pagar en
$ 9 120 x 2,800 = S/. 25 536
soles
XX
4212 Emitidas
67 GASTOS FINANCIEROS
624,00
676 Diferencia de cambio
DE SALUD POR PAGAR 7 488,00
operativas
x/x Por el pago y la retencin
del Impuesto a la Renta al
sujeto no domiciliado.
XX
DE SALUD POR PAGAR
7 488,00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
7 488,00
operativas
x/x Por el pago al fisco de la
retencin del Impuesto a
la Renta.
XX
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Origen y reversin de diferencias temporales al
cierre del Ejercicio 2015
- Parte Final -
ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edicin anterior iniciamos con el anlisis terico
y prctico de la aplicacin de la NIC 12 a las diferencias
temporales que se generan en el ejercicio, por lo que a
continuacin seguiremos con el desarrollo de casos a fin
de entender a cabalidad como generan las diferencias
temporales, y los activos o pasivos tributarios diferidos; y
asimismo como se revierten estos conceptos.
CASO N 3
de la depreciacin por los ejercicios 2017, 2018 y 2019

se calcula de la siguiente forma:
Depreciacin = S/. 47 500 / 3 = S/. 15 833,33
2. En lo que corresponde al mbito tributario debemos tener en cuenta lo establecido en el artculo 41 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual para el caso
de la depreciacin de costos posteriores se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
DIFERENCIAS TEMPORALES RELACIONADAS A LAS

MEJORAS DE ACTIVOS FIJOS
i) Costos iniciales:
El 02.01.2014 la empresa UNIDOS LIMA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 70 000 e inicialmente se proyect una
vida til de 4 aos.
Luego de 3 aos, el 02.01.2017, la empresa realiza una
mejora al activo de acuerdo a los siguientes datos:
Costo posterior (valor de la mejora)
S/. 30,000
Incremento de la vida til
02 aos
Total de Vida til (considerando el costo posterior)
06 aos.
En ese sentido, la empresa UNIDOS LIMA S.A.C. nos

consulta acerca del origen y reversin de las diferencias
temporales que se generan respecto al vehculo.
SOLUCIN:
1. En primer lugar realizaremos el clculo del anlisis contable de la depreciacin del activo fijo, en funcin a la
vida til del mismo, y considerando la mejora que fue
incorporada a inicios del ejercicio 2017. Veamos el siguiente cuadro:
A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del
bien a la generacin de rentas gravadas.
ii) Costos posteriores:
A los costos incurridos respecto de un bien que ha
sido afectado a la generacin de rentas gravadas
y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje
mximo de depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores
con los costos iniciales.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o el mximo deducible
en cada ejercicio gravable, segn corresponda, salvo
que en el ltimo ejercicio el importe deducible sea
mayor que el valor del bien que quede por depreciar,
en cuyo caso se deducir este ltimo.
En ese sentido, teniendo en cuenta esta disposiciones,
a continuacin se muestra el cuadro de anlisis de la
depreciacin tributaria.
ANLISIS CONTABLE DE LA DEPRECIACIN

AO
COSTO MEJORA TOTAL
2014
70 000
70 000
% DEP.
25%
DEP.
17 500,00
DEP.
ACUM.
17 500,00
ANLISIS TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN

VALOR NETO
52 500,00
2015
70 000
70 000
25%
17 500,00
35 000,00
35 000,00
2016
70 000
70 000
25%
17 500,00
52 500,00
17 500,00
2017
70 000 30 000
100 000 15,83%
15 833,33
68 333,33
31 666,67
2018
70 000
100 000 15,83%
15 833,33
84 166,66
15 833,34
2019
TOTAL
70 000
100 000 15,83%
15 833,34 100 000,00

100 000,00
0,00
-
Cabe mencionar que al inicio del Ejercicio 2017 se tiene

un activo neto por S/. 17 500 (S/. 70 000 - S/. 17 500
x 3) y que se incorpora el importe de S/. 30 000 correspondiente a la mejora, por lo que se tendra un monto
restante por depreciar de S/. 47 500, respecto del cual
queda una vida til de 3 aos. En ese sentido, el clculo
AO
COSTO
2014
2015
2016
70 000
2017
70 000
30 000
2018
70 000
30 000
2019
70 000
30 000
TOTAL
MEJORA
TOTAL
% DEP
DEP
70 000
70 000
20%
14 000,00
70 000
70 000
20%
14 000,00
70 000
20%
14 000,00
100 000
20%
20 000,00
100 000
20%
20 000,00
100 000
SALDO
18 000,00
100 000,00
3. Como se puede observar, la depreciacin contable no

es igual a la depreciacin tributaria, lo cual conllevar
a determinar las diferencias temporales y los activos tributarios diferidos en aplicacin de la NIC 12. Para ello
veamos el siguiente cuadro:
Seccin Contabilidad
DEPRECIACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA CONSIDERANDO ADICIONES Y DEDUCCIONES
EJERCICIO
2014
BASE
BASE
CONTABLE TRIBUTARIA
ACTIVO
A/D
DIFERENCIA
TASA DEL IR
la entidad espera, al final del periodo sobre el que se

informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus
activos y pasivos.
En ese sentido, en el siguiente cuadro se muestran los
clculos de los ATD de los ejercicios 2014, 2015 y 2016
teniendo en cuenta la tasa del Impuesto a la Renta de
los ejercicios en los cuales se revierten.
VEHCULO
70 000
70 000
TASA DEPREC.
25 %
20 %
2014
DEPREC.
17 500
14 000
Adicin
3 500
2015
DEPREC.
17 500
14 000
Adicin
3 500
2016
DEPREC.
17 500
14 000
Adicin
3 500
2017
DEPREC.
15 833
20 000
Deduccin
4 167
27 %
2018
DEPREC.
15 833
20 000
Deduccin
4 167
27 %
2019
DEPREC.
15 834
18 000
Deduccin
2 166
26 %
CIERRE
2019
VEHCULO
(VALOR NETO)
CLCULO DE LOS ATD DE LOS EJERCICIOS 2014, 2015 Y 2016
Como se aprecia en el cuadro anterior, las diferencias

existentes entre la depreciacin contable y la depreciacin tributaria originar adiciones en los ejercicios
2014, 2015 y 2016, las cuales se revertirn en los ejercicios 2017, 2018 y 2019 (deducciones).
4. Por consiguiente, a continuacin se muestra el cuadro
que contiene la aplicacin de la NIC 12 para el caso
descrito.
EJERCICIO DE
GENERACIN
MONTO
TOTAL (S/.)
2014
3 500
3 500
2015
3 500
667
2 833
2016
EJERCI.
ACTIVO
2014
VEHCULO
TASA
BASE
TRIBUT.
70 000
70 000
25 %
20 %
2014
DEPREC.
17 500
14 000
CIERRE
2014
VEHCULO
52 500
56 000
2015
DEPREC.
17 500
14 000
CIERRE
2015
VEHCULO
35 000
42 000
2016
DEPREC.
17 500
14 000
CIERRE
2016
VEHCULO
17 500
28 000
2017
COSTO
POSTERIOR
30 000
30 000
2017
NUEVA
BASE DE
DEPREC.
47 500
100 000
2017
ACTIVO
NETO
47 500
58 000
TASA
33,33 %
20 %
2017
DEPREC.
15 833
20 000
CIERRE
2017
VEHCULO
31 667
38 000
2018
DEPREC.
15 833
20 000
CIERRE
2018
VEHCULO
15 834
18 000
2019
DEPREC.
15 834
18 000
CIERRE
2019
VEHCULO
A/D
DIFER.
ACUM.
TOTALES
3 500
DEDUCIBLE
ATD
945
3 500
3 500
DEDUCIBLE
ATD
945
7 000
3 500
DEDUCIBLE
ATD
923
10 500
-4 167
IMPONIBLE
R-ATD
-1,125
6 333
-4 167
IMPONIBLE
R-ATD
-1,125
2 166
-2 166
IMPONIBLE
R-ATD
-563
2 166
0
5. En el cuadro anterior se observa que se han calculado los activos tributarios diferidos (ATD) por S/. 945,
S/. 945 y S/. 923 por los ejercicios 2014, 2015 y 2016
respetivamente. Asimismo, observamos que la reversin
de esos ATD se produce en los ejercicios 2017, 2018 y
2019 por los montos de S/. 1 125, S/. 1 125 y S/. 563
respectivamente.
Por lo cual para entender estos clculos debemos tener
en cuenta que la NIC 12 seala que los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el
perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas tributarias que al final del
periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas,
o prcticamente aprobadas, terminado el proceso de
aprobacin.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y
los activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que
4 167
27 %
MONTO
ANUAL
1 125
2018
4 167
27 %
1 125
2019
2 166
26 %
563
1 334
10 500
MONTO
MONTO POR
TOTAL POR
EJERCICIO
EJERCICIO
945
945
180
945
765
360
10 500
923
563
2 813
2 813
6. Con toda la informacin analizada hasta el momento,

procederemos a efectuar los asientos contables del reconocimiento de los activos tributarios diferidos y de sus
correspondientes reversiones.
Ejercicio 2014
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
945,00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido
a la depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
XX
945,00
Ejercicio 2015
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
945,00
XX
4 167
2 166
S/.
4 167
6 333
GENERA
3 500
10 500
TIPO DE
DIFER.
3 500
7 000
2017
TASA
DEL IR
ENFOQUE CONTABLE
DIFER.
NETA
3 500
3 500
DIFER.
ANTERIOR
3 500
2 166
APLICACIN DE LA NIC 12
BASE
CONT.
MONTO EJERCICIO DE MONTO

(S/.)
APLICACIN
(S/.)
945,00
Ejercicio 2016
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
923,00
XX
923,00
Ejercicio 2017
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 1 125,00
37 ACTIVO DIFERIDO
x/x Por la reversin del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo.
XX
1 125,00
Ejercicio 2018
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
XX
1 125,00
Seccin Contabilidad
Ejercicio 2019
XX
563,00
37 ACTIVO DIFERIDO
XX
563,00
2. Ahora bien, considerando que la depreciacin procedente de la revaluacin no ser aceptada para efectos
tributarios en los ejercicios 2014 al 2021 corresponde
determinar las adiciones por estos periodos, y la aplicacin de la NIC 12 para efectos de determinar el pasivo
tributario diferido (PTD) y su reversin en los ejercicios
2014 al 2021.1
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
VEHCULO
80 000
80 000
INCREMENTO POR
REVALUACIN
8 573,20
EJERCICIO
CASO N 4
A LA REVALUACIN DE ACTIVOS
El 02.01.2014 COMPAA SOL S.A. realiz la reevaluacin del siguiente activo:
Camioneta Silver
DEPRECIACIN
ACUMULADA DEL
COSTO
(24 000,00) (24 000,00)
REVALUACIN DE
DEPRECIACIN
(2 573,20)
AL
VEHCULO AJUSTADO
02.01.2014
DIFERENGENERA
CIA
A/D
TASA
DEL IR
MONTO
62 000,00
56 000,00
6 000
PTD
2014
DEPREC.
7 750
7 0001
Adicin
750
R- PTD
30 %
225,00
2015
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
28 %
210,00
2016
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
28 %
210,00
S/. 24 000
2017
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
27 %
202,50
Valor neto del activo
S/. 56 000
2018
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
27 %
202,50
Tasa de depreciacin
10 % anual
2019
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
26 %
195,00
Monto de depreciacin anual
S/. 8 000
2020
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
26 %
195,00
Valor residual del activo
S/.
2021
DEPREC.
7 750
7 000
Adicin
750
R- PTD
26 %
CIERRE
2021
VEHCULO (VALOR
NETO)
Vida til total
10 aos
Tiempo de uso hasta la fecha
3 aos
Valor de la camioneta
S/. 80 000
Depreciacin acumulada
La depreciacin es en lnea recta.
Datos de la Revaluacin
Valor de la camioneta revaluada
S/. 62 000
Nueva Vida til
8 aos
Valor Residual del activo
S/.
Al respecto, nos solicitan efectuar el tratamiento contable

de la revaluacin de acuerdo a las NIC 16 y NIC 12.
CLCULO DE LA REVALUACIN BAJO EL MTODO DE REEXPRESIN

CONCEPTO
VALOR EN
LIBROS
PORCENTAJE
(%)
ACTIVO REVALUADO
DIFERENCIA CUENTA
VALOR DEL
ACTIVO
80 000,00
142,86%
88 573,20
8 573,20
33
DEPRECIACIN
24 000,00
42,86%
26 573,20
(2 573,20)
39
100,00%
62 000,00
6 000,00
57
VALOR NETO
En ese sentido, se debe efectuar el siguiente asiento contable:
195,00
1 635,00
3. A fin de aclarar el clculo de la depreciacin del activo

revaluado se presenta el siguiente cuadro que detalla
los clculos de las depreciaciones contables desde el
Ejercicio 2014 hasta el ejercicio 2021, considerando
que con posterioridad a la revaluacin, el activo tiene
una nueva vida til restante de 8 aos.
DEPRECIACIN SOBRE LA NUEVA BASE CONTABLE
SOLUCIN:
1. En principio procederemos a efectuar los clculos del
activo revaluado de acuerdo al mtodo de ajuste o reexpresion proporcional del valor del activo. Veamos a continuacin el clculo.
1 635,00
VALOR
EJERCICIOS CONTABLE
ACTIVO
DEPRECIACIN
CONTABLE
TOTAL
DEPRECIADEPRECIAVALOR
CIN DE LA
CIN DEL
NETO DEL
REVALUACOSTO
ACTIVO
CIN
2014
62 000
7 750
7 000
750
54 250
2015
62 000
7 750
7 000
750
45 500
2016
62 000
7 750
7 000
750
38 750
2017
62 000
7 750
7 000
750
31 000
2018
62 000
7 750
7 000
750
23 250
2019
62 000
7 750
7 000
750
15 500
2020
62 000
7 750
7 000
750
7 750
2021
62 000
7 750
7 000
750
62 000
56 000
6 000
TOTAL
Por consiguiente, el asiento contable de la depreciacin del

Ejercicio 2014 ser como sigue:
ENFOQUE CONTABLE
ENFOQUE CONTABLE
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8 573,20
333 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluacin de la camioneta.
XX
2 573,20
6 000,00
XX
68 VALUACIN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7 750,00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo

- Costo
7 000
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo

Revaluacin
750
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
7 750,00
1 Cabe precisar que la depreciacin tributaria es aceptada cuando no supera el lmite

establecido (mximo 20% para vehculos) y siempre que se encuentra contabilizado
en el ejercicio.
Seccin Contabilidad
7 000
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
750
x/x Por la depreciacin del ejercicio 2014.
XX
92 COSTO DE PRODUCCIN 7 750,00
923 Costos indirectos de fabricacin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la transferencia del gasto.
XX
Al 31 de diciembre del Ejercicio 2014
7 750,00
Cabe precisar que estos mismos asientos se repetirn por

los ejercicios 2015 al 2021.
4. Siguiendo con el caso, debemos anotar que la depreciacin no aceptada en el ejercicio 2014 proveniente del
mayor valor revaluado del activo debe ser adicionado
en la DJ Anual del IR, para efectos de determinar el IR
corriente para efectos tributarios.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Utilidad antes de Impuestos
100 000
(+) Diferencias Temporales: Depreciacin del importe revaluado del activo
750
Resultado antes de Impuestos
100 750
Impuesto a la Renta 2014 (30 %)
30 225
5. Ahora bien, a continuacin procederemos a analizar

las reversiones de los pasivos tributarios diferidos de los
ejercicios 2014 y 2015 en el marco de la NIC 12.
ANLISIS DE LAS REVERSIONES DE LOS PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
ACTIVO REVALUADO
COSTO INICIAL
BASE CONTABLE
80 000,00
INCREMENTO POR REVALUAC.

DEPRECIAC. ACUMUL.
DEL COSTO
BASE
TRIBUTARIA
62 000,00
56 000,00
DEPRECIAC.DEL COSTO
2014
(7 000)
(7 000)
DEPRECIAC. DE LA
REVALUA-CIN 2014
(750)
54 250
49 000
DEPRECIAC. DEL COSTO 2015
(7 000)
(7 000)
DEPRECIAC. DE LA REVALUACIN 2015
(750)
AL
TIPO DE
DIFER.
46 500
42 000
6 000
5 250
4 500
6 000
5 250
6 000
-750
-750
IMPONIBLE
IMPONIBLE
IMPONIBLE
MONTO
PASIVO
TRIBUT.
DIFERI-DO
REVERSIN
PTD
REVERSIN PTD
1 635
-225
XX
xxx
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Imp. a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
210,00
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX
xxx
210,00
-210
6. Finalmente procederemos a efectuar los asientos contables de los ejercicios 2014, 2015, 2016 y 2017.
ENFOQUE CONTABLE
Al 02 de enero del Ejercicio 2014
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 1 635,00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el impuesto diferido en aplicacin de la NIC 12.
XX
XX
xxx
XX
49 PASIVO DIFERIDO
210,00
XX
xxx
210,00
Cabe precisar que el mismo anlisis deber efectuarse

hasta el Ejercicio 2021.

GENERA
(24 000,00) (24 000,00)
TOTALES AL
02.01.2014
IMPORTE NETO
31.12.2015
DIFER.
NETA
80 000,00
(2 573,20)
AL
DIFER.
ANTERIOR
8 573,20
INCREMENTO POR REVALUAC. DE DEPRECIACION
IMPORTE NETO
31.12.2014
DIFER.
ACUM.
XX
30 225,00
XX
49 PASIVO DIFERIDO
225,00
225,00
XX
1 635,00
XX
xxx
XX
49 PASIVO DIFERIDO
202,50
XX
xxx
202,50
Cabe precisar que estos asientos se continuaran efectuando hasta el Ejercicio 2021 para efectos de registrar el impuesto corriente y la reversin del pasivo tributario diferido.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Ingreso como recaudacin y su aplicacin al pago de deudas tributarias
CASO N 1
CONTABILIZACIN DEL INGRESO
COMO RECAUDACIN
Con fecha 28.10.2015 el Banco de
la Nacin ha ingresado como recaudacin el saldo de cuenta de
detracciones de la empresa SERVICIOS CONTABLES EL NUEVO
AMANECER S.A.C. al haber detectado que ha incurrido en una
causal para tal ingreso (los montos
declarados no concuerdan con los
depsitos realizados).
Sobre el particular, nos piden ayuda para contabilizar esta situacin.
Considerar que el monto ingresado
es de S/. 85,400.
SOLUCIN:
Antes de desarrollar el caso expuesto
por la empresa SERVICIOS GENERALES LUNA S.A.C. creemos necesario
recordar la forma en que se registran
los depsitos en las cuentas de detracciones:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
xxx
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestacin de servicios contables.
XX
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO
xxx
para fines especficos
10421 Cuenta corriente
Banco de la Nacin
N xxx-xxxx
COMERCIALES TERCEROS
otros comprobantes por cobrar
xxx
xxx
xxx
1212 Emitidas
x/x Por el depsito de la detraccin.
XX
Como se desprende de lo anterior, los

depsitos de detracciones son montos
de dinero que se van acumulando en
la cuenta corriente habilitada a tal
efecto, con la finalidad de generar
fondos para el pago de las deudas
tributarias, quedando reflejadas as
como parte de la cuenta Efectivo y
equivalentes de efectivo.
Habiendo recordado esto, podramos
iniciar el desarrollo del caso expuesto sealando que el numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley del Sistema de
Detracciones1 autoriza al Banco de la
Nacin a ingresar como recaudacin
los montos depositados, cuando respecto del titular de la cuenta se presente alguna de las siguientes situaciones:
a) Declaraciones inconsistentes
Este supuesto ocurrir cuando las declaraciones presentadas contengan
informacin no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depsito, configurndose cuando se presenten las siguientes inconsistencias, salvo que stas
sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier
notificacin de la SUNAT sobre el
particular:
El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne
en la declaracin correspondiente
al perodo evaluado, sea inferior
al importe de las operaciones de
venta, prestacin de servicios o
contratos de construccin correspondientes a ese perodo respecto
de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar
este ltimo importe, se tomarn en
cuenta aquellos depsitos en cuyas
constancias se consigne el perodo
tributario evaluado.
El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne
en la declaracin correspondiente
al perodo evaluado, sea inferior
al importe de las operaciones de
1 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto
Supremo N 155-2004-EF, publicado en el Diario
Oficial El Peruano, el 14 de noviembre de 2004.
venta exoneradas del IGV correspondientes a ese perodo respecto

de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar
este ltimo importe, se tomarn en
cuenta aquellos depsitos en cuyas
constancias se consigne el perodo
tributario evaluado.
El importe de los ingresos gravados
con el Impuesto a la Renta que se
consigne en las declaraciones de
dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta,
prestacin de servicios o contratos
de construccin respecto de las
cuales se hubiera efectuado el depsito.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido
Este supuesto se presentar cuando el
titular de la cuenta tenga la condicin
de no habido2 a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de
la SUNAT.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria
Este supuesto se presenta cuando el
contribuyente no comparezca ante la
Administracin Tributaria o lo haga
fuera del plazo establecido para ello,
siempre que la comparecencia est
vinculada con obligaciones tributarias
del titular de la cuenta.
d) Se hubiera incurrido en cualquiera de las infracciones siguientes:
BASE LEGAL
INFRACCIN
No emitir y/o no otorgar comprobantes

Numerales 1
de pago o documentos complementadel artculo
rios a stos, distintos a la gua de remi174 del CT
sin.
Omitir llevar los libros de contabilidad,
u otros libros y/o registros exigidos por
Numeral 1
las leyes, reglamentos o por Resolucin
del artculo
de Superintendencia de la SUNAT u
175 del CT
otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
No presentar las declaraciones que
Numeral 1
contengan la determinacin de la deudel artculo
da tributaria, dentro de los plazos esta176 del CT
blecidos.
Numeral 1
No exhibir los libros, registros u otros
del artculo
documentos que sta solicite.
177 del CT
2 Los supuestos que derivan en la condicin de No

habido estn sealadas en el Decreto Supremo N
041-2006-EF (12.04.2006).
Seccin Contabilidad
BASE LEGAL
INFRACCIN
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o
Numeral 1
declarar cifras o datos falsos u omitir
del artculo
circunstancias en las declaraciones,
178 del CT
que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores
similares.
Es importante mencionar que tratndose de la infraccin contenida en

el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario (esto es por No
presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos), se considerar la omisin
a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los siguientes
conceptos, salvo que el titular de la
cuenta subsane dicha omisin hasta
la fecha en que la SUNAT comunique
el inicio del procedimiento de ingreso
como recaudacin:
IGV - Cuenta propia
Retenciones y/o percepciones del
IGV.
Impuesto Selectivo al Consumo
Pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora.
Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Regularizacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora.
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.
Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalizacin Previsional
- ONP.
En relacin a estas causales, cabe
recordar que mediante Resolucin
de Superintendencia N 375-2013/
SUNAT (28.12.2013) se establecieron
diversos supuestos de excepcin y de
flexibilizacin de los ingresos como
recaudacin, detallndose los casos
en los que habiendo incurrido el titular de la cuenta en alguna de las causales de ingreso como recaudacin,
no se efectuar ste o se ingresar un
monto menor del total depositado en

la cuenta.
En todo caso, de producirse el ingreso
como recaudacin, los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las
deudas tributarias que el titular de la
cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como las
costas y gastos.
Estos conceptos son aquellos cuyo
vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso,
as como la generacin en el caso
de las costas y gastos, se produzca
con anterioridad o posterioridad a la
realizacin de los depsitos correspondientes3.
Visto lo anterior, resulta claro que en
tanto se presente alguno de los supuestos antes sealados, es posible
que los montos depositados en una
cuenta de detracciones, puedan ser
ingresados a las arcas fiscales, como
recaudacin. No obstante, en estos
casos debe considerarse que los montos ingresados no se pierden, sino que
es posible que se destinen al pago de
obligaciones existentes o que se generarn en el futuro.
Habiendo hecho este anlisis, cabe
concluir que para registrar contablemente los montos ingresados como
recaudacin, stos deberan reflejarse en libros como un activo, pues el
dinero ingresado no deja de pertenecer a la empresa, siendo la cuenta 16
Cuentas por cobrar diversas terceros, la ideal para reflejar este importe.
As:
XX
DIVERSAS TERCEROS
85 400
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
16291 Fondos de detraccin en custodia de
SUNAT
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO
para fines especficos
10421 Cuenta corriente
Banco de la Nacin
N 001-9789
x/x Por el ingreso como recaudacin de los montos
depositados en la cuenta
de detracciones
XX
85 400
3 As lo precisa el numeral 26.3 del artculo 26 de la

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
en el que se indica que los montos ingresados como
recaudacin sern destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos, cuyo vencimiento,
fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser
el caso, se produzca con anterioridad o posterioridad
a la realizacin de los depsitos correspondientes.
CASO N 2
APLICACIN DE LOS MONTOS
INGRESADOS COMO RECAUDACIN CONTRA DEUDAS
Siguiendo con el caso anterior,
con fecha 16.11.2015 la empresa
SERVICIOS CONTABLES EL NUEVO AMANECER S.A.C. ha comunicado a la SUNAT que aplique parte
de los fondos ingresados como recaudacin, a la cancelacin del IGV
del perodo Octubre del 2015 que
vence en la misma fecha. El monto
de la deuda es de S/. 6,540. Cmo
se registrara esta aplicacin?
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado en el caso
anterior, los montos ingresados como
recaudacin son susceptibles de ser
destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos, cuyo
vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso,
se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
Siendo esto as, la empresa SERVICIOS CONTABLES EL NUEVO AMANECER S.A.C. puede imputar parte
o la totalidad de los montos ingresados como recaudacin al pago de
obligaciones tributarias, para lo cual,
en la oportunidad en que se realice
esta operacin, deberamos hacer el
siguiente registro contable:
XX
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
6 540
401 Gobierno central
a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
16291 Fondos de detraccin en custodia de
SUNAT
x/x Por la aplicacin de los
montos ingresados como
recaudacin al pago del
IGV Cuenta Propia del
mes de Octubre de 2015.
XX
6 540
Haciendo esto, el saldo de la cuenta 16 disminuir despus de realizar

cada aplicacin, debindose reflejar
esta disminucin en los Estados Financieros.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Qu
miden?
Cules
son?
Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente

a sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras,
las Razones de Liquidez facilitan examinar la situacin financiera de una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del
activo corriente, con partidas del pasivo corriente.
Razn corriente
Razn cida
Razn del efectivo
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
RAZN
DEL
EFECTIVO
Razn Corriente
=
(RC)
Por cada Nuevo Sol de deuda corriente, la empreCmo se

sa cuenta con S/. xxx de activos corrientes para
RAZN
interpreta?
pagarla.
CORRIENTE
Si la razn se encuentra entre 0,8
ptimo
a 1,3
Niveles
Qu
mide?
Cmo se
determina?
Riesgo
Si el ratio es menor a 0,8 En este

caso, podran existir probabilidades
que la empresa suspenda los pagos
de sus obligaciones hacia terceros.
Ineficiencia
Si el ratio es mayor a 1,3, se puede

decir que la empresa est perdiendo
rentabilidad, pues posee activos corrientes ociosos.
Qu
miden?
Cules
son?
Por cada Nuevo Sol de deuda corriente, la empreCmo se sa cuenta con S/. xxx de activos corrientes sin coninterpreta? siderar las existencias ni los gastos pagados por
adelantado, para pagarla.
Riesgo
Niveles
Si la razn es menor a 0,6, podra

indicar que la empresa podra suspender sus pagos a terceros, pues
sus activos lquidos son insuficientes para afrontar tales pagos.
Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales

Rotacin de las Existencias
Rotacin de las cuentas por pagar comerciales
Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Rotacin de Activos
Rotacin del Activo Fijo
Otros
Cmo se
determina?
RAZN
DEL
EFECTIVO
Cmo se
determina?
Razn del
Efectivo
(RE)
ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR COBRAR
COMERCIALES
Cmo se Por cada Nuevo Sol de deuda, la empresa cuenta

interpreta? con S/. xxx de efectivo, para pagarla
Cuentas por Cobrar

Promedio * 365
Ventas anuales al crdito
Para estos efectos, cabe mencionar que las cuentas por cobrar promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
del perodo y dividendo este monto entre 2.
Para determinar el nmero de veces que rotan las
cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
365
Rotacin Cuentas
por Cobrar (N de = Rotacin Cuentas por Cobrar
veces en un ao)
(En das)
La empresa convierte en efectivo sus cuentas por

Cmo se
cobrar cada xxx das o las mismas rotan xxx veces
interpreta?
en un ao.
Efectivo y eq. efectivo +

Inversiones
Pasivo Corriente
La Rotacin de las Cuentas por Cobrar se calcula

expresando los das promedio que permanecen
las cuentas antes de ser cobradas o sealando el
nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar
en un ejercicio. La rotacin de la cartera un alto
nmero de veces, es indicador de una acertada
poltica de crdito que impide la inmovilizacin
de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la
rotacin de un mnimos de veces origina que la
poltica de crditos es ineficiente.
Rotacin Cuentas
por Cobrar
=
(En das)
Si la razn es mayor a 1,2, se puede

decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
corrientes ociosos, perdiendo rentabilidad a corto plazo.
Mide la capacidad efectiva de la empresa en el
corto plazo, considerando nicamente las cuentas
de Efectivo y equivalentes de efectivo e InversioQu mide? nes Financieras, descartando la influencia de la variable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidumbre de los precios de las dems cuentas del activo
corriente (como por ejemplo, las existencias).
Si la razn es mayor a 0,3, se puede

decir que la empresa posee activos
lquidos ociosos, perdiendo rentabilidad a corto plazo.
Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administracin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
totales.
Activo Corriente - [Existencias + Gastos pagados por

adelantado]
Pasivo Corriente
RAZN
CIDA
Ineficiencia
Mide el tiempo (frecuencia) de recuperacin de

las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio
Qu mide? es medir el plazo promedio de crditos otorgados
a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y cobranza.
Mide la capacidad ms inmediata que posee una

empresa para enfrentar sus compromisos a corto
plazo. Esta razn se concentra en los activos ms
lquidos, por lo que proporciona datos ms exactos al analista.
Prueba cida
(RA)
Riesgo
Si la razn es menor a 0,3, podra

indicar que la empresa podra suspender sus pagos a terceros, pues
sus activos lquidos son insuficientes para afrontar tales pagos.
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Si la razn es equivalente a 0,3
Niveles
Muestra qu proporcin de deudas de corto plazo

(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos
Qu mide? del activo, cuya conversin en dinero corresponde
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes).
Cmo se
determina?
ptima
Niveles
Los das promedio que permanecen las cuentas

antes de ser cobradas o el nmero de veces que
rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, depender del sector al que pertenezca la empresa.
No obstante por la experiencia se sabe que lo
ptimo en la rotacin de las cuentas por cobrar
debera ser un menor nmero de das o un mayor nmero de veces que rotan las mismas en un
ejercicio.
I ndicadores C ontables
Qu
mide?
Cuantifica el tiempo que demora la inversin en

los inventarios para convertirse en efectivo, permitiendo saber el nmero de veces que esta inversin va al mercado, en un ao y cuntas veces se
repone.
Rotacin de
Existencias
(En das)
Inventario Promedio * 365

Costo de Ventas
NOTA
Las Existencias Promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas de Existencias al inicio y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.
Cmo se
determina? IMPORTANTE

cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
ROTACIN
DE LAS
EXISTENCIAS
Rotacin de
Existencias (N de =
veces en un ao)
Qu
miden?
Se obtiene multiplicando el total del Efectivo y equivalentes de efectivo por 365 (das del
ao) y dividiendo el producto entre las ventas
anuales.
ROTACIN Cmo se
DEL
determina?
Rotacin del Efectivo Efectivo y Equivalente de
EFECTIVO
Efectivo * 365
y equivalentes de =
Y
efectivo
EQUIVALENVentas anuales
TES DE
EFECTIVO
La Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Cmo se
de la empresa indica que la misma cuenta con liquiinterpreta?
dez para cubrir xxx das de venta.
Niveles
365
Rotacin Existencias
(En das)
La empresa convierte en efectivo sus existencias

Cmo se
cada xxx das o las mismas rotan xxx veces en un
interpreta?
ao.
Niveles
Qu
mide?
Los das promedio que permanecen las existencias

antes de ser vendidas o el nmero de veces que
rotan las existencias en un ejercicio, depender del
sector al que pertenezca la empresa. No obstante
por la experiencia se sabe que lo ptimo en la rotacin de las existencias debera ser un menor nmero de das o un mayor nmero de veces que rotan
las mismas en un ejercicio.
Qu
mide?
ROTACIN
DE ACTIVOS
Niveles
Qu
mide?
NOTA
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen suCmo se mando los saldos de las cuentas por pagar al inicio
determina? y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.
Cmo se
determina?
Niveles
Los das promedio que permanecen las cuentas antes de ser pagadas o el nmero de veces que rotan
las cuentas por pagar en un ejercicio, depender
del sector al que pertenezca la empresa. No obstante por la experiencia se sabe que lo ptimo en
la rotacin de las cuentas por pagar debera ser un
nmero de das superior al de la rotacin de las
cuentas por cobrar o un nmero de veces menor al
que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.
ROTACIN
DEL ACTIVO
FIJO
Ventas anuales * 365

Activos Totales
Los das de rotacin de las activos, depender del

sector al que pertenezca la empresa.
Mide la capacidad de la empresa de utilizar el
capital en activos fijos. Este indicador evala,
cuntas veces podemos colocar entre los clientes
un valor igual a la inversin realizada en activo
fijo.
Rotacin de
Avtivos
Fijos
Ventas anuales * 365

Activos Fijos
La empresa est colocando entre sus clienCmo se

tes xxx veces el valor de la inversin en activos
interpreta?
fijos.
Rotacin Cuentas por

pagar (En das)
Cmo se La empresa cancela sus cuentas por pagar cada xxx

interpreta? das o las mismas rotan xxx veces en un ao.
La frmula para obtener este ratio es:
IMPORTANTE
365
Rotacin de
Activos
Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx

interpreta? veces el valor de la inversin efectuada.
Rotacin
Ctas Pagar Promedio * 365
Cuentas por
=
Compras a Proveedores
Pagar (En das)
Rotacin Cuentas
por Pagar (N de =
veces en un ao)
Mide cuntas veces la empresa puede colocar entre sus clientes un valor igual a la inversin realizada. Esta relacin indica qu tan productivos son
los activos para generar ventas, es decir, cunto
se est generando de ventas por cada Nuevo Sol
invertido.
Para obtenerlo es necesario dividir las ventas netas

entre el valor de los activos totales:
Cmo se
determina?
Permite obtener indicios del comportamiento

del capital de trabajo, pues mide de manera concreta el nmero de das que la empresa, tarda
en pagar los crditos que los proveedores le han
otorgado.

cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
Existen sectores en donde la necesidad de tener

liquidez es mayor que en otras. Por ello, los das de
rotacin de las existencias, depender del sector al
que pertenezca la empresa.
En otras palabras, nos indica qu tan productivos son los activos para generar ventas, es
decir, cunto vendemos por cada Nuevo Sol
invertido.
Para obtener este indicador se procede la siguiente

forma:
ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR PAGAR
COMERCIALES
Nos da una idea sobre la magnitud del Efectivo y Equivalentes de Efectivo para cubrir das de
venta.
Niveles
Los das de rotacin de los activos fijos, depender del sector al que pertenezca la empresa.
As por ejemplo, tratndose de empresas de servicios o empresas manufactureras, en donde el
activo fijo puede ser importante, la Rotacin del
Activo Fijo puede ser menor que en empresas comercializadoras, en donde el Activo Fijo suele ser
menor.

Asesor Empresarial

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3

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,

En consecuencia, a fin de abordar

Por ello, debe quedar claro que los

3. RENTAS DE FUENTE PERUANA

Sobre las rentas de fuente

Slo sobre las rentas de

nacionalidad o domicilio de las partes

rentas de fuente peruana:

Segunda Quincena - Octubre 2015 27

equivalentes, cuando el servicio se

liada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos

que de manera general y cualquiera

Fecha de pago del comprobante

Ahora bien, para efecto del Impuesto

a) Para contabilizar la provisin del

b) Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta (30 %) se deber

Para calcular el importe neto a pagar, se debe efectuar el siguiente

$ 10 000 - $ 3 000 = $ 7 000

Segunda Quincena - Octubre 2015 29

Tratamiento del IGV

Asumiendo que el pago al Fisco del

IGV No Domiciliados: $ 1 800 x 3 251 =

En ese sentido, la empresa debe efectuar los siguientes asientos:

42 CUENTAS POR PAGAR

Para contabilizar la retencin del Impuesto a la Renta utilizaremos el tipo

Para calcular el importe neto a pagar,

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

de la depreciacin por los ejercicios 2017, 2018 y 2019

DIFERENCIAS TEMPORALES RELACIONADAS A LAS

Incremento de la vida til

Total de Vida til (considerando el costo posterior)

En ese sentido, la empresa UNIDOS LIMA S.A.C. nos

ANLISIS CONTABLE DE LA DEPRECIACIN

COSTO MEJORA TOTAL

ANLISIS TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN

100 000 15,83%

100 000 15,83%

100 000 15,83%

15 833,34 100 000,00

Cabe mencionar que al inicio del Ejercicio 2017 se tiene

3. Como se puede observar, la depreciacin contable no

Segunda Quincena - Octubre 2015 31

la entidad espera, al final del periodo sobre el que se

CLCULO DE LOS ATD DE LOS EJERCICIOS 2014, 2015 Y 2016

Como se aprecia en el cuadro anterior, las diferencias

6. Con toda la informacin analizada hasta el momento,

MONTO EJERCICIO DE MONTO

(24 000,00) (24 000,00)

Valor neto del activo

Monto de depreciacin anual

Valor residual del activo

Vida til total

Tiempo de uso hasta la fecha

La depreciacin es en lnea recta.

Nueva Vida til

Valor Residual del activo

Al respecto, nos solicitan efectuar el tratamiento contable

CLCULO DE LA REVALUACIN BAJO EL MTODO DE REEXPRESIN

En ese sentido, se debe efectuar el siguiente asiento contable:

3. A fin de aclarar el clculo de la depreciacin del activo

Por consiguiente, el asiento contable de la depreciacin del

1 Cabe precisar que la depreciacin tributaria es aceptada cuando no supera el lmite

Segunda Quincena - Octubre 2015 33