Anda di halaman 1dari 6

Akuntansi Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif (PPAP)

Aktiva produktif (earning assets) adalah penanaman dana bank baik


dalam valuta rupiah maupun valuta asing dalam bentuk kredit, surat berharga,
penempatan dana antarbank, penyertaan, termasuk komitmen dan kontijensi
pada transaksi rekening administrative.
Aktivaproduktif berfungsi untuk memperoleh pendapatan utama bank de
ngan risiko yang besar. Potensi kerugian akibat memburuknya kolektibilitas
asset dapat membawa kebangkrutan bank oleh karena itu bankwajib membentuk
PPAP berupa cadangan umum dan cadangan khusus guna menutup risiko
kerugian.
Dalam membentuk PPAP, bank akan memperhitungkan setiap jenis
aktiva produktif bankyang masih outstanding dari yang berkualitas lancar
sampai yang macet, yang didasarkan padakriteria:
1. Ketepatan pembayaran kembali pokok dan bunga serta kemampuan
peminjam yang ditinjaudari keadaan usaha yang bersangkutan untuk kredit
yang diberikan.
2. Tingkat kemungkinan diterimanya kembali dana yang ditanamkan, untuk
surat berharga.
A. Komponen Aktiva Produktif
Berikut beberapa jenis aktiva produktif dan komponen yang diperhitungkan
dalam PPAP:
1. Kredit adalah Penyediaan uang/tagihan yang sama dengan itu, berdasarkan
persetujuan /kesepakatan pinjam-meminjam antara bank dengan pihak lain
yang wajib dilunasi setelah jangka waktu tertentu serta bunga.
2. Surat berharga adalah Surat pengakuan utang, wesel, obligasi, sekuritas
kredit, atauderivatifnya, atau kepentingan lain, atau suatu kewajiban dari
penerbit, dalam bentuk yanglazim diperdagangkan dalam apasar modal &
pasar uang, seperti SBI, SPBU, dll.
3. Penempatan adalah Penanaman dana bank pada bank lainnya berupa giro,m
call money, deposito berjangka,sertifikat deposito, kredit yang diberikan dan
penempatan lainnya.

4. Penyertaan adalah Penanaman dana dalam bentuk saham pada perusahaan


yangbergerakdi bidang keuangan yang tidak melalui pasar modal, serta dala
m bentuk penyertaan modal

sementara

pada

perusahaan debitur untuk

mengatasi akibat kegagalan kredit.


5. Transaksi rekening administratif adalah Komitmen & kontijensi yang teridri
dari warkat penerbitan jaminan, akseptasi, irrevocable Letter of Credit yang
masih berjalan, aksep tasiwesel impor atas dasar L/C berjangka, penjualan
surat berharga dengan syarat repur chase agreement, serta transaksi
derivatif yg mempunyai risiko kredit.
B. Metode Pengakuan Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif
Metode Pengakuan PPAP dapat didasarkan pada metode langsung atau
metode cadangan.Penggunaan metode ini didasarkan pada praktik yang lazim di
bank bahwa terjadinya kerugianaktiva produktif sering terjadi pada periode
berikutnya

setelah

penempatan

aktiva

produktif,

padahal suatu laporan Laba /Rugi bank harus mencerminkan perbandingan antar
a pendapatandengan biaya yang harus diakui. Pengakuan aktiva produktif tidak
perlu menunggu sampaiterjadinya kerugian tersebut muncul, namun bank harus
mengakui pada periode yang samadengan terjadinya penempatan aktiva
produktif dengan cara membentuk Cadangan Penyisihan Aktiva Produkti.
Akuntansi Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif (PPAP) adalah
penyisihan dari aktiva produktif suatu bank baik aktiva produktif yang masih
outstanding, kurang lancar, diragukan, dan macet. Sedangkan aktiva produktif
itu sendiri adalah penanaman dana suatu

bank baik dalam valuta rupiah

maupun valuta asing dalam bentuk kredit, surat berharga, penyertaan, maupun
komitmen dan kontijensi.
Acuan dalam pembentukan PPAP adalah :
1. Kelancaran pembayaran pokok dan margin nasabah
2. Besarnya kemungkinan dropping yang di salurkan kepada nasabah itu
kembali

Jenis-jenis aktiva produktif untuk menentukan PPAP :


1. Kredit yang disalurkan kepada nasabah
2. Surat surat berharga ( Hutang, wesel, obligasi, SBI, Surat berharga
Komersial, Sertifikat Reksandana
3. Penempatan dana bank kepada bank lainnya
4. Penyertaan bank kepada lembaga keuangan lainnya
C. Penentuan Penyisihan Aktiva Produktif yang Diklasifikasi
Pengakuan penyisihan aktiva produktif dengan menggunakan metode
cadangan akan membawa konsekuensi pada penentuan besarnya penyisihan dan
cadangannya yang akan disajikan dalam neraca maupun laporan laba/ rugi. Cara
mnentukan besarnyua cadangan dikenal dengan dua pendekatan berikut :
a. Pendekatan Laba / Rugi
Yaitu terlebih dahulu ditentukan besarnya PPAP yang akan dibukukan
kedalam Laba/ Rugi , sedangkan cadangan PPAP ditentukan berapa
persen kemudian bergantung dari baki debet aktiva produktifnya.
b. PendekatanNeraca
Kalau pendekatan neraca yang harus ditentukan terlebih dahulu adalah
Cadangan Penghapusan Aktiva Produktif . Dalam hal ini adalah piutang
yang tak tertagih
Cadangan PPAP yang dibentuk dari aktiva produktif terdiri dari :

Cadangan PPAP ditetapkan sekurang-kurangnya sebesar 1 % dari piutang

lancar
Sebesar 15 % dari piutang kurang lancar setelah dikurangi nilai agunan
Sebesar 50 % dari piutang diragukan setelh dikurangi nilai agunan
Sebesar 100 % dari piutang macet setelah dikurangi nilai agunan

Agunan sebagai pengurang pembentukan :


1. Tanah, bangunan, kendaraan
2. SBI, Giro, deposito, dan surat-surat berharga yang diperdagangkan dalam
pasar modal
Untuk menilai jenis agunan digunakan pedoman sebagai berikut :
a. Nilai pasar yaitu nilai jual suatu agunan yang telah dikurangi biaya-biaya
b. Kalkulasi biaya yaitu besarnya biaya yang dibutuhkan untuk membeli
aktiva baru setelah dikurangi penyusutan.

c. Kapitalisasi pendapatan adalah nilai tunai penerimaan kas masa depan


dari pendapatan yang diperkirakan akan diterima dalam jangka waktu 510 tahun
Penghitungan PPAP
Contoh :
Bank ABCD pada 31 Desember 2012 memiliki saldo-saldo seperti pada
tabel neraca dibawah. Misalnya, ingin menentukan PPAP untuk kredit yang
diberikan, maka harus melihat sisi debet (saldo terakhir pelaporan) kredit
yang diberikan. Dalam neraca sebesar Rp 11.242.000.000

PT. Bank ABCD


Neraca Per 31 Desember 2012
No.
1
2
3
4
5

Rekening
Kas
Giro BI
Bank-Bank Lain
PPAP-BBL
Sekuritas
Jangka

Jumlah (Rp)
400.000.000
600.000.000
450.000.000
-30.000.000
1.500.000.000

No.
1
2
3
4
5

Rekening
Giro
SB Diterbitkan
Tabungan
Deposito
Pinjaman diterima

Jumlah (Rp)
700.000.000
450.000.000
2.000.500.000
8.000.000.000
4.000.000.000

6
7
8
9
10
11
12

Pendek
PPAP-SJP
Kredit diberikan
PPA-Kredit diberikan
Penyertaan
PPAP-Penyertaan
Aktiva Tetap
Akumulasi

-100.000.000
11.242.000.000
-545.000.000
4.000.000.000
-447.000.000
1.000.000.000
-243.000.000

Kewajiban lainnya

500.000.000

Modal

2.176.500.000

Penyusutan
Jumlah

17.827.000.000

Jumlah

17.827.000.000

Untuk dapat menentukan PPAP akhir tahun 2012, perlu diketahui kualitas
kreditnya dan

bobot agunan yang digunakan dalam perhitungan. Jika

diperhatikan saldo penyisihan penghapusan kredit yang diberikan yang telah


dibentuk tahun lalu sebesar Rp 545.000.000. sedangkan pada akhir tahun 2012
PPAP wajib dibentuk sebesar 1.209.700.000. Dengan demikian yang perlu

ditambahkan sebesar Rp 1.209.700.000-Rp 545.000.000 = Rp 664.700.000.


Jurnal yang diperlukan adalah :
Tanggal

Rekening
Dr. Biaya penyisihan penghapusan kredit
Cr. Penyisihan penghapusan kredit

Debet (Rp)
664.700.000

Kredit (Rp)
664.700.000

Dengan demikian saldo Penyisihan Penghapusan Kredit pada 31 Desember 2012


jika ditampilkan dalam laporan keuangan adalah Rp 1.209.700.000
Contoh :

Kredit macet atas nama PT. ABC sebesar Rp 300.000.000 dan tunggakan
bunga Rp 30.000.000 dihapusbukukan

Tanggal

Rekening
Dr. Penyisihan Penghapusan Kredit
Cr. Kredit yang diberikan
Cr. Pendapatan Bunga yang akan diterima

Debet (Rp)
330.000.000

Kredit (Rp)
300.000.000
30.000.000

apabila kredit tersebut dilunasi, maka bank harus membukukan kembali kredit
tersebut ke dalam rekening efektif, yaitu :
Tanggal

Rekening
Dr. Kredit yang diberikan
Dr. Pendapatan bunga akan diterima
Cr. Penyisihan Penghapusan Kredit

Debet (Rp)
300.000.000
30.000.000

Kredit (Rp)
330.000.000

Pencatatan jurnal pelunasan oleh Bank:


Tanggal

Rekening
Dr. Kas/Giro
Cr. Kredit yang diberikan
Cr. Pendapatan Bunga yang akan diterima

Debet (Rp)
330.000.000

Kredit (Rp)
300.000.000
30.000.000

Pencatatan Pembentukan Aktiva Produktif (penempatan pada bank lain,


penyertaan, surat berharga :
Penempatan pada bank lain
Tanggal

Rekening
Debet (Rp)
Dr. Biaya penyisihan penempatan pada xx
bank lain
Cr. penyisihan penempatan pada bank

Kredit (Rp)

xx

lain
Surat berharga
Tanggal

Rekening
Debet (Rp)
Dr. Biaya penurunan penempatan pada xx
bank lain
Cr. penyisihan penurunan pada bank lain

Kredit (Rp)

xx

Pencatatan PPAP penyertaan


Tanggal

Rekening
Debet (Rp)
Dr. Biaya penyisihan penurunan nilai xx
penyertaan
Cr. penyisihan penurunan nilai

Kredit (Rp)

xx

penyertaan

DAFTAR PUSTAKA
Taswan.2008.Akuntansi Perbankan Taransaksi dalam Valuta Rupiah.UPP
YKPN.
https://www.scribd.com/doc/222503027/Akuntansi-Penyisihan-PenghapusanAktiva-Produktif
https://www.scribd.com/doc/230866640/MATERI-PPAP