Halaman 1

Fairfield University
DigitalCommons @ Fairfield
Fakultas Bisnis Publikasi
Charles F. Dolan School of Business
2007/01/01
Pedagogik Metafora dan Sifat
Akuntansi Signifikasi
Elton G, McGoun
Mark S. Bettner
Michael Coyne
Fairfield University, mcoyne@fairfield.edu
Copyright 2007 Elsevier
PEMBERITAHUAN: ini adalah versi penulis dari pekerjaan yang diterima untuk publikasi di
Kritis
Perspektif tentang Akuntansi. Perubahan yang dihasilkan dari proses penerbitan, seperti peer
review,
editing, koreksi, format struktural, dan kontrol kualitas lain mekanisme mungkin tidak
tercermin dalam dokumen ini. Perubahan mungkin telah dibuat untuk pekerjaan ini sejak
diajukan untuk
publikasi. Sebuah versi definitif kemudian diterbitkan dalam Perspektif Kritis pada Akuntansi,
Volume 18, Issue 2, DOI 10,1016 / j.cpa.2005.12.003
Mengintip pada
Diterbitkan Citation
McGoun, Elton G., Bettner, Mark S., Coyne, Michael P. "Pedagogik Metafora dan Sifat
Akuntansi Signifikasi", Kritis
Perspektif tentang Akuntansi. Volume 18, Issue 2, Februari 2007, p. 213-230.
Pasal ini dibawa ke anda untuk akses bebas dan terbuka oleh Charles F. Dolan School of
Business di DigitalCommons @ Fairfield. Telah diterima
untuk dimasukkan dalam Fakultas Bisnis Publikasi oleh administrator yang berwenang dari
DigitalCommons @ Fairfield. Untuk informasi lebih lanjut, silahkan hubungi
digitalcommons@fairfield.edu .
Citation Repository
McGoun, Elton G ,; Bettner, Mark S .; dan Coyne, Michael, "Pedagogik Metafora dan Sifat
Akuntansi Signifikasi" (2007).
Fakultas Bisnis Publikasi. Kertas 146.
http://digitalcommons.fairfield.edu/business-facultypubs/146
Halaman 2
Pedagogik Metafora dan Sifat
Akuntansi Signifikasi
Elton G. McGoun
William H. Dunkak Profesor Keuangan
Bucknell University
Mark S. Bettner
Christian R. Lindback Ketua Administrasi Bisnis

Bucknell University
Michael P. Coyne
Asisten Profesor Akuntansi
Bucknell University
Alamat korespondensi ke:
Mark S. Bettner
Jurusan Manajemen
Bucknell University
Lewisburg, Pennsylvania 17837 USA
Telepon: (570) 577-3569
Fax:
(570) 577-1338
E-Mail: mbettner@bucknell.edu
Halaman 3
2
Pedagogik Metafora dan Sifat Akuntansi Signifikasi
Abstrak
Makalah ini menyangkut tiga metafora untuk laporan keuangan yang terkait dengan akuntansi
pendidikan: lensa, foto, dan permainan papan, Scrabble. Metafora ini tidak hanya
menggambarkan laporan keuangan tetapi juga mempengaruhi penafsiran kita dari mereka dan
perilaku kita terhadap
mereka. Metafora lensa memiliki banyak implikasi yang akuntansi tidak bisa hidup sampai;
Namun, yang
tidak berarti bahwa itu adalah metafora yang tidak pantas untuk mengekspresikan aspirasi kami
untuk akuntansi dan
menginspirasi siswa kami. Scrabble metafora adalah metafora agak merendahkan bahwa kita
mungkin
sinis berlaku untuk akuntansi, tetapi juga bisa menjadi cara yang efektif untuk mengkritik
ceroboh
manipulasi elemen laporan keuangan. Metafora fotografi, menempati tengah sebuah
tanah, mungkin yang paling menarik dari tiga. Pada tingkat SD, menangkap beberapa
kebenaran sederhana tentang akuntansi, atau setidaknya beberapa pernyataan sederhana kami
ingin menjadi kenyataan. Tapi
sebagai kompleksitas metafora dieksplorasi, mereka mengungkapkan berbagai ontologis menarik
masalah yang menyangkut laporan keuangan.
Halaman 4
3
I. Pendahuluan
Laporan keuangan adalah tanda-tanda yang mewakili bisnis,
1
tapi apa jenis tanda-tanda
mereka? Menurut Peirce (1991), tanda baik adalah ikon, indeks, atau simbol. Ikon
mewakili melalui kemiripan, indeks melalui kausalitas, dan simbol melalui konvensi.
Misalnya, gambar dari api adalah representasi ikonik dari api (api adalah kami

gambar konvensional apa api), asap adalah representasi indexical api (asap
disebabkan oleh kebakaran), dan kata "api" adalah representasi simbolis dari api ("api" adalah
bagaimana kita
konvensional mengacu api dalam bahasa Inggris). Adalah ikon laporan keuangan, mereka
akan terlihat seperti sebuah bisnis, yang mereka indeks, mereka akan menjadi hasil dari bisnis,
dan
mereka simbol, kita akan setuju bahwa mereka mewakili bisnis.
Ini akan menjadi yang paling mudah untuk membuat argumen bahwa laporan keuangan indeks;
itu adalah,
mereka sampingan diperlukan (asap) dari operasi bisnis (api). Bisnis
tidak dapat beroperasi tanpa menghasilkan laporan keuangan; dengan demikian, mereka
memberi sinyal kepada kita bahwa bisnis memiliki
telah beroperasi. Beberapa mungkin menantang kata yang diperlukan. Jika bisnis dapat
beroperasi tanpa
memproduksi laporan keuangan, maka laporan keuangan lebih seperti simbol (kata "api")
mewakili bisnis (api itu sendiri) bahwa kita telah sepakat. Orang lain mungkin menantang kata
sampingan. Bagi banyak konstituen (baik eksternal dan internal), laporan keuangan semua
yang pernah melihat suatu perusahaan. Dengan demikian, mereka tidak hanya produk samping
atau jejak (asap),
tapi gambar ikon (gambar api) dari bisnis (api).
Semiotika pelaporan keuangan; yaitu, laporan keuangan sebagai tanda-tanda, adalah menarik
masalah akademik. Apa berubah menjadi masalah praktis yang menarik yang mempengaruhi
fungsi
bisnis, akuntansi, dan keuangan, bagaimanapun, adalah hubungan antara semiotika dan metafora.
Bagaimana kami percaya bahwa laporan keuangan merupakan usaha sebagai tanda-tanda
diwujudkan dalam
metafora yang kita gunakan untuk menggambarkan laporan keuangan. Penelitian sebelumnya
telah secara konsisten mencatat bahwa
metafora yang digunakan dalam berbagai alam akuntansi termasuk akuntansi teknis
pernyataan (Young 2001), buku teks akuntansi, dan diskusi dengan berlatih akuntan
(Walters-York 1996). Namun, metafora tidak hanya menggambarkan laporan keuangan, tetapi
mereka juga
mempengaruhi penafsiran kita dari mereka dan perilaku kita terhadap mereka. Sebuah metafora
eksplisit
menyatakan bahwa sesuatu adalah sesuatu yang lain, meskipun metafora tidak identitas.
Meskipun
1
Pernyataan ini menggunakan Sebeok (1994) definisi yang sangat luas tanda sebagai "setiap
tanda, gerakan tubuh, simbol, tanda, dll, yang digunakan
untuk menunjukkan dan untuk menyampaikan pikiran, informasi, perintah, dll "(Sebeok, 1994,
hal xi.)
Halaman 5
4
sesuatu yang tidak identik dengan sesuatu yang lain, beberapa aspek itu memang sama dengan
sesuatu yang lain. Beberapa aspek ini identik mungkin telah menyarankan metafora, sedangkan

lain disarankan olehnya. Apa yang menarik khusus mengenai metafora bukan
kesamaan dari mana metafora pertama muncul, tetapi kesamaan yang kita selanjutnya
menemukan, dan bahkan membuat, sebagai akibat dari penggunaan metafora. Lakoff dan
Johnson (1980)
mendefinisikan metafora sebagai cara untuk mengekspresikan satu pengalaman dalam hal lain.
Ketika kita berpikir atau
berbicara tentang sesuatu seolah-olah sesuatu yang lain, kita cenderung untuk bertindak
sedemikian rupa sehingga
benar-benar menjadi lebih seperti itu sesuatu yang lain.
Makalah ini menyangkut tiga metafora untuk laporan keuangan (lensa, foto, dan
papan permainan, Scrabble). Setiap metafora ini bahwa siswa biasanya menghadapi segera
setelah
mereka datang dalam kontak dengan akuntansi sebagian besar sesuai dengan jenis yang berbeda
dari tanda (ikon, indeks,
dan simbol). Hal ini umum untuk buku teks akuntansi secara eksplisit menyatakan bahwa
laporan keuangan
adalah lensa melalui mana perusahaan yang dilihat atau yang neraca adalah snapshot dari
perusahaan yang diambil pada akhir periode pelaporan. Meskipun tidak ada buku teks eksplisit
menyatakan akan
bahwa laporan keuangan seperti permainan Scrabble di mana simbol alfanumerik yang
disusun menurut seperangkat spesifik aturan, siswa sering implisit berperilaku seolah-olah
mereka.
Jika laporan keuangan lensa, kemudian melihat mereka adalah melihat bisnis. Sebagai
lensa, mereka adalah ikon yang menyerupai bisnis karena kita melihat kemiripan dari bisnis yang
sebenarnya
melalui mereka. Jika laporan keuangan foto, kemudian melihat mereka juga mungkin seperti
melihat bisnis. Yang membedakan foto dari lukisan atau gambar, bagaimanapun, adalah
bahwa proses teknis melalui yang asli, sebagai konsekuensi dari kehadirannya di depan
semacam alat fotografi, secara fisik menyebabkan foto itu. Foto,
laporan keuangan dengan cara ini, indeks. Akhirnya, jika laporan keuangan seperti permainan
Scrabble, mereka kemudian konsekuensi disepakati aturan untuk produksi mereka. Seperti,
Laporan keuangan adalah simbol.
Tiga bagian berikut (II, III, dan IV) setiap mempertimbangkan salah satu dari tiga metafora
dan implikasinya terhadap bagaimana kita menafsirkan laporan keuangan dan bersikap terhadap
mereka. Dari
Tentu saja, mereka bukan satu-satunya metafora untuk laporan keuangan
2
, Dan mereka bahkan mungkin tidak menjadi
paling akrab. Namun demikian, mereka mewakili dan sugestif, dan kami menggunakannya (lensa
dan
foto) atau upaya untuk membebaskan siswa dari mereka (Scrabble) di pedagogi akuntansi kami.
2
Misalnya, dalam ulasan meliputi lebih dari akuntansi keuangan 30 pernyataan dewan standar
Muda (2001) mengidentifikasi
banyak metafora yang berkaitan dengan risiko.

Halaman 6
5
Bagian V terakhir adalah ringkasan keseluruhan apa metafora ini mengatakan tentang keyakinan
kami
tentang sifat akuntansi, laporan keuangan pada khususnya. Urutan "icon-toIndeks-to-simbol "mencerminkan distancing meningkat antara tanda dan apa yang sebenarnya
mewakili. Kami percaya bahwa tulisan ini adalah yang pertama untuk secara khusus
menggunakan Scrabble sebagai keuangan
pelaporan metafora; dengan demikian, itu pasti lewat bulan metafora dari keuangan pernyataan
sebagai lensa
atau sebagai foto. Mungkin karena itu tergoda untuk menerapkan interpretasi sejarah dengan
urut; yaitu, akuntansi telah menjadi semakin jauh dari bisnis dari waktu ke waktu. Ini
mungkin, meskipun, bahwa sebaliknya telah terjadi-bahwa kami telah semakin datang untuk
melihat bisnis
tidak seperti itu, tapi seperti yang kita memperhitungkan itu. Representasi kami mungkin telah
menjadi semakin abstrak,
tapi seperti metafora lain yang kita tidak lagi mengakui seperti itu, kita mungkin telah datang
untuk kesalahan kami
representasi untuk hal yang nyata.
II. Lensa dan Akuntansi
Metafora lensa yang digunakan untuk menggambarkan laporan keuangan muncul dalam populer
keuangan
tekan (Labro, 2004; Watson, McGuire & Cohen, 2000), dalam buku pelajaran akuntansi
(Williams,
Haka, Bettner & Meigs, 2003; Deegan, 2000), dan dalam literatur profesional disebarluaskan
oleh
kantor akuntan publik besar (Bell, Marrs, Solomon, & Thomas, 1997). Berdasarkan luas
digunakan, dapat dikatakan bahwa lensa adalah metafora akuntansi utama yang berlaku. Arus
utama
metafora sering menjadi didirikan sebagai kebenaran tegas karena fiksasi beralasan dan
batas kabur antara apa yang nyata dan representasi daripadanya (Walters, 2004).
Pada bagian ini kita membahas implikasi dari lensa sebagai metafora ikon utama
digunakan untuk mewakili laporan keuangan. Tujuan kami bukan untuk membela - juga bukan
untuk benar-benar
prasangka - kesesuaian metafora lensa. Tujuan kami adalah untuk memeriksa konsekuensi
lensa metafora-untuk mempertimbangkan dampaknya pada siswa belajar akuntansi dan investor
yang menggunakan laporan keuangan.
Metafora lensa memiliki sejumlah entailments tampaknya berguna mengenai akuntansi
pernyataan umum dan keuangan pada khususnya. Ini termasuk:
1. Transparansi - Keuangan pernyataan dan aturan yang terkait dan peraturan idealnya harus
sangat
transparan / jelas (Giles, Venuti, & Jones 2004; Ohly 2002).
2. Persepsi / Laporan Keuangan Clarity- idealnya harus memfasilitasi persepsi, pemahaman dan
evaluasi kinerja keuangan perusahaan. Dengan kata lain, laporan keuangan harus memperbaiki
kabur

Halaman 7
6
gambar bisnis, sehingga meningkatkan kesempatan untuk analisis rasional obyektif dari
perusahaan
kinerja keuangan (Derieux, 1994). Meningkatkan kejelasan tujuan dinyatakan dari sejumlah
negara berkembang keuangan
standar akuntansi (FASB, 2005).
3. Magnification- Seperti teleskop, laporan keuangan harus dapat memungkinkan pemegang
saham eksternal untuk
lebih dekat melihat bisnis yang mereka mungkin merasa jauh atau jauh dari karena mereka tidak
memiliki pribadi
kontak dengan orang-orang yang menjalankan bisnis (Laurance, 1988).
4. Fokus-Laporan keuangan dan analisis keuangan terkait harus memungkinkan pembaca untuk
fokus pada kunci
indikator keuangan bisnis (Putih, Sondhi, dan Fried 2003).
Pernyataan kami bahwa metafora lensa mencerminkan representasi ikonik itu sendiri
membutuhkan
klarifikasi. Jika tanda merupakan replika yang tepat dari objek, maka tidak ikon, dan jika kita
berpikir dari
lensa hanya sebagai perangkat transparan melalui mana kita melihat suatu objek persis seperti
itu, maka lensa adalah
bukan ikon. Ini adalah posisi kami, bagaimanapun, bahwa lensa memungkinkan kita hanya
membayangkan ketepatan dari
objek. Dari perspektif penonton, lensa campur tangan untuk menciptakan transformasi dalam
subjek yang dilihat. Sebuah mikroskop memperbesar objek sehingga muncul jauh lebih besar
daripada
benar-benar. Sebuah teleskop ajaib memungkinkan kita untuk melihat benda-benda yang ribuan
atau jutaan
mil jauhnya, tapi ketika Venus dan / atau Mercury yang dilihat melalui teleskop planet ini
muncul
jauh lebih kecil daripada yang sebenarnya. Transformasi seperti berarti bahwa kita tidak benarbenar melihat
sesuatu yang seharusnya muncul untuk kita dari posisi pandang kami. Kami melihat gambar.
Penggunaan lensa sebagai alat untuk memahami tergantung, sebagian, pada kesadaran bahwa
gambar
disampaikan kepada mata lebih atau kurang fiksi. Awal pengguna lensa tidak percaya bahwa apa
yang mereka
yang melihat itu sebuah objek itu sendiri, seperti dicatat oleh Darnton di, "mesmerisme dan
Akhir
Pencerahan di Perancis ":
"The perceraian progresif ilmu dari teologi di abad kedelapan belas melakukan ilmu tidak bebas
dari
fiksi, karena para ilmuwan harus memanggil imajinasi untuk memahami, dan sering melihat,
data
diungkapkan oleh mikroskop mereka, teleskop, guci Leyden, perburuan fosil, dan pembedahan.
"(Darnton 1968, halaman

12)
Mengabaikan untuk saat distorsi yang disengaja dan tidak etis laporan keuangan baru-baru ini
tahun, adalah penting untuk menyadari ada sejumlah besar penghakiman dan estimasi (yang
sinis mungkin mengatakan imajinasi) dalam penciptaan semua laporan keuangan
3
. Tinker (1991) menuduh
perusahaan memanfaatkan kebijaksanaan mereka latihan lebih angka akuntansi untuk membuat
makna
(Yaitu, "Saya akan percaya ketika aku melihatnya!" Dalam hal pelaporan keuangan sering
menjadi, "Saya akan melihatnya ketika
3
Misalnya, pengakuan pendapatan melibatkan sejumlah besar penilaian dan FASB dan IASB telah
berjuang selama bertahun-tahun
untuk mengembangkan pernyataan komprehensif menangani masalah (Marshall, 2004).
Halaman 8
7
Saya percaya itu! "Seperti itu untuk pengguna sejarah mikroskop dan teleskop.) Dengan
demikian, mencapai
transparansi sempurna, objektivitas, atau netralitas tidak mungkin bahkan jika laporan keuangan
bebas dari kekeliruan yang disengaja atau ilegal. Meskipun profesi akuntansi memiliki
diupayakan untuk transparan, obyektif, dan lingkungan pelaporan netral
4
(FASB, 1980; Turner dan
Goodwin, 1999), upaya membuat aturan-nya telah banyak berhasil (Rubin dan Buckner
2003; Monroe, 1995)
.
Selain menjadi transparan dan jelas, khasiat lensa tergantung pada kapasitasnya untuk
fokus dan memperbesar. Analis keuangan cenderung untuk fokus terutama pada komponen
agregat
kinerja dalam laporan keuangan (misalnya, laba bersih, pertumbuhan pendapatan, dll) untuk
pengecualian
item baris tertentu seperti kewajiban pensiun karyawan yang tidak didanai, ketentuan kerugian
pinjaman, dan
penurunan nilai aset. Ada bahaya yang melekat bahwa benda yang di atasnya lensa keuangan
fokus
menjadi terlalu diperbesar dan dengan demikian menyebabkan pengecualian rabun penting non
keuangan
indikator (misalnya, praktek perusahaan perekrutan, keramahan lingkungan, keamanan produk,
yang
pengobatan perempuan dan minoritas, dll).
Kecenderungan untuk fokus pada dan untuk memperbesar signifikan - belum diverifikasi - benda
tidak
unik untuk akuntansi. Sejarah lensa diisi dengan contoh lensa yang digunakan untuk fokus
dan memperbesar sepele tapi diverifikasi objek. Sebagai contoh, perhatikan tantangan awalnya
dihadapi

Galileo ketika mencoba untuk meyakinkan orang lain dari peran teleskop dalam penyelidikan
ilmiah:
5
"Galileo menunjukkan teleskop baru untuk pengamat terkemuka di sebuah villa di luar Roma.
Ketika
teleskop itu menunjuk langit banyak hadir tidak yakin bahwa apa yang mereka lihat adalah satelit
sekitar Jupiter atau pegunungan di bulan. Pengamat terkesan, namun, dengan kemampuan
Galileo untuk menggunakan
tabung optik untuk membaca prasasti diukir pada sebuah bangunan yang jauh. Julius Caesar
LaGalla membantah kemampuan
teleskop untuk secara akurat menunjukkan benda di bulan; ia tetap adalah diminati bahwa
teleskop dibuat
mungkin untuk membaca surat-surat di galeri yang Sixtus didirikan di Lateran [begitu jelas]
bahwa ia
bahkan dibedakan periode diukir antara huruf, pada jarak setidaknya dua mil. "(Spiller,
2000)
4
Sebuah tinjauan dari proyek akuntansi baru-baru ini sedang diperiksa oleh Dewan Standar
Akuntansi Keuangan (FASB) menunjukkan
terkonsentrasi upaya untuk mencapai transparansi yang lebih besar berkaitan dengan laporan
keuangan. Misalnya, dalam proyek publik berkala
update, FASB menyatakan sebagai berikut terkait dengan proyek Kombinasi Bisnis yang:
"Tujuan dari fase ini (kedua) dari
proyek ini adalah untuk meningkatkan peraturan dan praktik akuntansi pembelian tertentu untuk
meningkatkan transparansi informasi kepada pengguna
laporan keuangan "(FASB, 5 Januari 2004). Demikian pula, dalam memberikan beberapa
konteks sejarah bagi posisi mereka saat ini dan jangka panjang
Kewajiban dan Ekuitas Proyek, FASB menyatakan sebagai berikut: "Tujuan dari proyek ini
adalah untuk meningkatkan transparansi
akuntansi untuk instrumen keuangan yang mengandung karakteristik kewajiban, ekuitas, atau
keduanya "(FASB, 18 Desember 2003).
5
Ada beberapa sengketa mengenai penemu teleskop. Hal ini sebagian besar disebabkan oleh
kenyataan bahwa sekitar waktu ketika
teleskop dikatakan telah diciptakan, banyak orang termasuk Galileo tampaknya telah mengaku
telah penemunya. Namun,
Hans Lippershey, tontonan pembuat dari Belanda, adalah orang yang paling sejarawan percaya
ditemukan teleskop pada 1608
(Reston, 1994).
Halaman 9
8
Akuntansi dalam laporan umum dan keuangan khususnya memungkinkan analisis terfokus.
Pertanyaan penting adalah, "Apakah kita berfokus pada hal yang benar?" Diperdebatkan, titik
fokus
setiap lensa (laporan keuangan meskipun) menyatakan persepsi penampil dan bias.

Selain pengalaman hidup, cara di mana kita menafsirkan dan memahami

dunia di sekitar kita engsel pada fokus
6
dan tingkat pembesaran (penekanan) kita tempatkan pada
berbagai potongan data / informasi. Misalnya, analis keuangan menempatkan fokus yang luar
biasa dan
pembesaran pada pendapatan kuartalan. Akibatnya, harga saham perusahaan dapat dikenakan
sanksi
parah jika penghasilan jatuh pendek dari target yang diperkirakan oleh bahkan jumlah sedikit.
Mungkin pengguna
laporan keuangan, seperti orang-orang waktu Galileo, "mengabaikan Jupiter" dengan berfokus
pada
prasasti sejarah diukir di dinding halaman. Tampaknya bias persepsi pengguna '- di
kombinasi dengan ketidaksempurnaan optik yang mendistorsi transparansi dan kejelasan menghambat
kesetiaan representasional lensa laporan keuangan.
Menariknya definisi Dewan Standar Akuntansi Keuangan representasional
kesetiaan (korespondensi atau kesepakatan antara angka akuntansi dan sumber daya atau
Peristiwa angka-angka dimaksudkan untuk mewakili) sangat mirip dengan (1991) deskripsi
Peirce dari
icon. Selain itu, kesetiaan representasional jangka sendiri merupakan metafora akuntansi emotif
menandakan sejumlah atribut yang berbeda dan kadang-kadang bertentangan:
"The implicative kompleks ditimbulkan oleh pembacaan 'kesetiaan' subjek sekunder mungkin
termasuk
atribut (beberapa di antaranya mungkin merupakan metafora bawahan) seperti keyakinan,
agama, kesetiaan, loyalitas,
ketaatan, kehormatan, kepercayaan, ketaatan tugas, kepatuhan perusahaan untuk janji, keyakinan
yang kuat atau alternatif
keyakinan buta terhadap sesuatu yang tidak ada bukti, fanatisme, kemunafikan dan sebagainya.
"(Walters-York1996 p. 54)
Dua atribut yang paling relevan dari kesetiaan representasional diidentifikasi di atas oleh
Walters-York (1996) adalah kepercayaan dan agama. Kepercayaan adalah ketergantungan
meyakinkan pada kebenaran seseorang
atau sesuatu, sedangkan kebenaran adalah kesepakatan umum tanda dengan objeknya (Peirce,
1991). Dalam
setelah berbagai skandal akuntansi yang terjadi dalam sepuluh tahun terakhir, argumen dapat
dibuat bahwa kepercayaan dalam laporan keuangan telah berkurang (Rezaee, Z., 2004; Koller,
2003;
Petrillo, 2002). Pada dasarnya, laporan keuangan - lensa seperti - dapat mengaburkan perbedaan
antara fakta
6
Brunswick dunia Lens Model (1956) berkaitan erat dengan konsep fokus. Brunswick
mengusulkan bahwa pola stimulus yang kompleks
diproses seolah-olah melalui lensa. Rangsangan tersebar difokuskan ke dalam persepsi tunggal
lingkungan. Hal ini membantu untuk mengurangi

kompleksitas lingkungan. Keadaan sebenarnya dari lingkungan dan persepsi yang dihasilkan
mungkin tumpang tindih, sehingga menghasilkan
akurat / persepsi transparan. Atau keadaan sebenarnya dari lingkungan dan persepsi yang
dihasilkan mungkin berjauhan (tidak akurat
persepsi) (Belkaoui, 1989). Tinker (1991) membuat pengamatan yang sama tentang telepon.
Secara khusus, ia mencatat bahwa
telepon ini selektif dan mencerminkan bias yang dimaksudkan dan tidak disengaja.
Halaman 10
9
dan fiksi dan dengan demikian meniadakan perjanjian tanda dengan objeknya (yaitu, laporan
keuangan
meniadakan kebenaran).
Agama juga atribut kesetiaan representasional dan metafora lensa. Untuk
Misalnya, Selama (2002) mencatat bahwa Baruch (Benediktus) Spinoza adalah baik seorang
filsuf dan lensa
pembuat. Ini terpesona Selama karena kesesuaian antara pikiran dan nya Spinoza
perdagangan:
"Lensa memungkinkan bahwa konsentrasi visi yang menjadi analog tidak
hanya untuk 'terang alasan' dimana kita memahami ide-ide 'memadai', tetapi juga untuk
cahaya batin rohani Protestan, yang menekan Spinoza ke
Layanan rasionalisme nya. "(Selama tahun 2002, hal. 262)
Ada kemungkinan bahwa ketika Dewan Standar Akuntansi Keuangan memperkenalkan konsep
kesetiaan representasional dua puluh lima tahun yang lalu motif adalah untuk memberikan
cahaya alasan atau
sebuah cahaya batin dengan pelaporan keuangan. Sebaliknya, kita bisa juga berpendapat bahwa
dalam beberapa dekade
mendahului Enron dan WorldCom debacles, banyak pernyataan Dewan dan konsep
Laporan itu tak lebih dari gimmicks optik digunakan untuk mendistorsi realitas ekonomi dan
masker
konflik, dalam banyak cara yang sama bahwa optik gimmicks / ilusi dan sihir dulunya meresap
di
pelayanan keagamaan
7
(Klein, 2004).
Lensa yang digunakan secara luas dalam pendidikan akuntansi (dan tempat lain) sebagai
metafora ikonik
untuk menggambarkan laporan keuangan. Implikasinya adalah bahwa laporan keuangan - seperti
lensa - Fokus
pada dan memperbesar, dan dengan demikian mengungkapkan informasi pengguna tentang
kinerja dan keuangan
posisi perusahaan ekonomi. Dan mereka melakukannya dengan jelas dan transparan. Tanpa
menggali
terlalu dalam ke metafora, hal ini tentunya apa pendidikan akuntansi ingin berkomunikasi
kepada siswa tentang kegiatan profesi akuntansi. Pedagogis familiar lain
metafora, foto itu, juga memiliki entailments menarik. Tetapi memiliki lebih menarik

implikasi bila dianggap secara lebih mendalam.

AKU AKU AKU. Foto dan Akuntansi
7
"Gimmicks Optical yang meresap dalam banyak gereja dan teater oleh 1622. Perspektif bisa
dipercepat atau melambat oleh
miring lantai, penyempitan dinding, menambahkan titik fokus dalam. Efek khusus yang
ditampilkan di langit-langit: trompe l'oeil, dipercepat
perspektif, anamorphosies - untuk menginduksi momen heran - sebuah "vertigo" ketika tutup
dari
bangunan hanya dibubarkan. "(Klein 2004 p.112).
Halaman 11
10
Neraca adalah snapshot dari sebuah perusahaan ekonomi. Metafora buku ini
memperkuat untuk siswa atribut tertentu dari citra tradisional akuntansi: produksi
gambar akurat bisnis pada satu titik dalam waktu. Entailment lain metafora,
akuntansi yang independen proses teknis akuntan, belum tentu dimaksudkan
tapi tidak diinginkan. Metafora ini memiliki implikasi yang kurang diinginkan lainnya yang
siswa
lebih secara bertahap menjadi sadar: (1) laporan keuangan adalah konsekuensi dari teknologi
produksinya; (2) laporan keuangan keistimewaan titik di waktu yang adalah gambar; (3)
Laporan keuangan merupakan konsekuensi dari keputusan akuntan; dan (4) keuangan
laporan dapat dimanipulasi. Tapi masih ada lainnya, lebih halus, implikasi dari
metafora: (5) bisnis bisa menjadi lebih dari konsekuensi dari akuntansi dari akuntansi
bisnis; (6) laporan keuangan berpengalaman dalam lingkungan sosial budaya yang
menentukan penerimaan; (7) laporan keuangan mengizinkan satu titik dalam waktu yang akan
direplikasi,
didistribusikan, dan diawetkan; (8) perampasan citra bisnis dalam bentuk
laporan keuangan memberdayakan akuntan. Singkatnya, ontologi laporan keuangan adalah
sangat berbeda dibandingkan dengan bisnis. Setelah gambar telah dibuat, seperti keuangan
pernyataan sebagai gambar bisnis, dibutuhkan pada kehidupan sendiri.
Hal ini tidak jelas apakah sebuah foto adalah ikon atau indeks. Kebingungan ini adalah
konsekuensi dari peran ganda yang foto itu dokumentasi dan duplikasi (Savedoff, 2000).
Proses teknis dimana sebuah foto dibuat mendokumentasikan keberadaan benda-benda di
foto itu. Dalam rangka telah difoto, mereka harus telah berada di depan kamera,
dan kehadiran mereka di sana menyebabkan citra mereka muncul di foto itu. Foto yang sebagai
Dokumen adalah indeks dari benda-benda di dalamnya. Untuk apa pun alasan historis atau
budaya, kami juga
percaya bahwa proses teknis ini menirukan penampilan objek dalam
foto seperti ketika mereka berada di depan kamera.
8
Foto yang sebagai
duplikasi adalah ikon dari benda-benda di dalamnya. Dalam arti yang dimaksudkan dari
metafora buku teks,
laporan keuangan foto karena itu akurat (duplikasi) catatan (dokumentasi)
operasi bisnis.

Kami tidak bermaksud untuk mempertanyakan foto-foto dokumen, karena hanya ini
Peran dokumenter yang membedakan foto dari lukisan.
9
Kecuali sesuatu ada di
8
"Meskipun foto itu dapat dipahami, setidaknya sebagian, sebagai pembangunan fotografer, dan
sebagai sendiri transformatif
benda itu menyajikan, mungkin tetap tak tertahankan dilihat sebagai menyajikan kita dengan
catatan fakta. "(Savedoff, 2000, hal. 50)
9
"Saya menyebutnya" rujukan fotografi "bukan hal yang nyata opsional yang gambar atau tanda
mengacu tetapi hal tentu nyata
yang telah ditempatkan sebelum lensa, tanpa yang tidak akan ada foto. "(Barthes, 1981, hlm. 76)
dan" The penting
Halaman 12
11
depan kamera menggunakan proses fotografi teknis untuk merekam citra, itu bukan
foto, sebanyak itu mungkin terlihat seperti satu.
10
Tapi kita pasti bisa mempertanyakan dokumenter
sifat laporan keuangan. Setiap set angka yang mematuhi aturan-aturan tertentu dapat berfungsi
sebagai
laporan keuangan, dan pernyataan sintetis seperti cukup umum dalam materi pedagogis. Dari
Tentu saja pernyataan tersebut adalah lukisan dan bukan foto, meskipun kami tidak pernah
menggunakan merendahkan
metafora. Hal ini, pada kenyataannya, cukup erat kaitannya dengan metafora dari laporan
keuangan sebagai game
dan akan ditangani secara lebih rinci dalam bagian berikut.
Apakah foto-foto yang duplikasi adalah masalah yang lebih menarik bagi kita. Terdahulu
pernyataan pada filosofi fotografi digabungkan peran dokumentasi dan
duplikasi dan menekankan objektivitas gambar (Savedoff, 2000):
"Produksi dengan cara otomatis telah secara radikal mempengaruhi psikologi kita gambar. Itu
Sifat Tujuan fotografi menganugerahkan di atasnya kualitas kredibilitas absen dari semua
gambar-lain
pembuatan. Meskipun keberatan semangat kritis kami dapat menawarkan, kita dipaksa untuk
menerima sebagai nyata
Keberadaan objek direproduksi, sebenarnya kembali -presented, di depan kita, yang mengatakan,
dalam waktu dan
ruang. Fotografi menikmati keuntungan tertentu dalam kebajikan transferensi ini realitas dari
hal untuk reproduksinya. "(Bazin, 1979, hal. 144)
"Gambar fotografi adalah obyek itu sendiri, objek dibebaskan dari kondisi waktu dan
ruang yang mengatur hal itu ... [Gambar] saham, berdasarkan proses yang sangat nya menjadi,
makhluk yang
dari model yang merupakan reproduksi; itu adalah model. "(Bazin, 1979, hal. 145)

Dalam bagian ini, kita melihat bagaimana foto sebagai dokumen secara alami diambil untuk
membenarkan
foto itu sebagai duplikat. Dalam bagian terdekat, Bazin menunjukkan bahwa kata Perancis untuk
lensa
adalah Objectif. Satu-satunya perbedaan antara melihat objek melalui lensa dan mengambil
foto itu (juga melalui lensa) adalah bahan kimia proses elektronik / yang menangkap dan
mempertahankan citra bukan mata manusia dan pikiran.
11
Salah satu proses hanya sebagai tujuan sebagai
lain, meskipun melihat sebuah foto dari sebuah objek yang diambil melalui lensa kamera tidak
menempatkan kami di
jarak yang lebih jauh daripada melihat objek melalui mikroskop, teleskop, atau lensa kacamata.
hal adalah bahwa foto itu memiliki kekuatan bukti, dan bahwa kesaksian yang dikenakan tidak
pada objek tetapi pada waktu. Dari
sudut pandang fenomenologis, dalam foto, kekuatan otentikasi melebihi kekuatan representasi.
"(Barthes,
1981, p. 88-89)
10
Lukisan matte tradisional dan digital untuk film adalah lukisan yang dimaksudkan untuk
menyerupai foto saat diproyeksikan pada
layar, tetapi secara mengejutkan tidak seperti foto, bila dilihat dari dekat. Savedoff (2000)
mencatat bahwa lukisan mungkin lebih
akurat mewakili bagaimana kita melihat dari foto-foto. Lukisan Photorealist sangat jauh lebih
seperti foto, tapi bagaimana
disengaja kemiripan adalah masalah yang lebih rumit.
11
"Dan ini-karena aku datang akhirnya untuk utama kami subjek-tepatnya ini adalah fungsi
fotografi. . .Di Sini adalah baru dan akurat
memori visual, rekor sempurna dari apa otak tentu harus lupa atau bingung. Berikut adalah seni
yang benar-benar meniru diberikan
alam, dalam arti yang tepat dari banyak-dilecehkan frase-seni ini yang menjalankan dengan
semangat alam, tetapi dengan organ lain,
fungsi yang sifat yang diberikan tidak sempurna melakukan. Fotografi meniru memori, sehingga
produknya, foto itu,
melaksanakan fungsi tidak sempurna dipenuhi oleh gambar mental. Keutamaan fotografi adalah
untuk melestarikan kemiripan terlihat
hal-hal yang menarik sehingga memori dari mereka mungkin akan tetap atau akurat
dikembalikan. "(Santayana, 1981, hlm. 259-260) Snyder dan
Allen (1975) menunjukkan, bagaimanapun, bahwa tidak ada dalam diri kita sesuai dengan
gambar fotografi.
Halaman 13
12
Sekali lagi, penggunaan buku teks metafora fotografi laporan keuangan menyamakan
laporan keuangan dengan bisnis yang mereka gambar. Hal ini sangat banyak setara
dari interpretasi standar metafora lensa.

Sebuah melihat lebih dekat pada foto-foto menantang kekuatan duplikasi mereka.
"Foto-foto mengubah mata pelajaran mereka. Mereka memiliki kekuatan untuk membuat bahkan
yang paling familiar
benda tampak aneh, peristiwa yang paling kacau muncul terstruktur, atau item yang paling biasa
muncul dibebani dengan makna. Foto-foto tampaknya mengungkapkan kepada kita hal-hal yang
tidak dapat dilihat dengan
mata kita sendiri. "(Savedoff, 2000, hal. 2)
Tapi bagaimana foto melakukan ini? The most obvious answer is that no technology is perfect, if
it
were even possible to assess perfection. The qualities of the lens, the qualities of the chemical
film or the electronic CCD (Charge-Coupled Device), and more importantly the skill or lack
thereof of the photographer or electro/mechanical surrogate setting focus, aperture, shutter speed,
flash, etc. all have profound effects on the image. And like photography, the technologies of
data collection affect financial statements.
A more interesting answer is the selectivity necessarily exercised by the photographer,
who chose one sight over an infinite number of others to be preserved for extended viewing. Fry
(1998) has said in reference to art that we only really see what exists only to be seen, and the
photograph preserves a selected sliver of reality to be seen for the sake of seeing (Sontag, 1977).
The photograph has a special importance not only because we are in a position to spend more
time seeing it and devote more conscious thought to it than we could if the sight were to pass by
us in our daily routine. We spend more time seeing it and devote more conscious thought to it
than we would if the sight were to pass by us in our daily routine because the photographer chose
it so that we would do so.
12
We are not only able to use our own eyes in a different way, but we
are also able to use someone else's eyes. It is not surprising that there is a photographic way of
seeing quite different from our normal way of seeing (Sontag, 1977). And like photographers
with their photographs, accountants choose which events to record and how and when to record
mereka. There is as much an accounting way of seeing as there is a photographic way of seeing.
13
Although recent advances in digital technology have made the process easier and more
sophisticated, it has always been possible to manipulate photographs. While the manipulated
12
Every depiction is an interpretation. (Maynard, 1983, p. 157)
13
We must not ignore the impact that both photographers and accountants have. They don't just
select something for
representation, they alter it in the process. (Arnheim, 1974)
Halaman 14
13
photograph may remain a document in that all of the objects within it did indeed appear in front
of the camera at some time, it is not a duplicate in that they did not necessarily appear in front of
it at the same time or in the same arrangement. A more common, and simpler, form of
manipulation is the posed photograph, in which objects in the image appearing to have been
arranged naturally were in fact arranged by the photographer. Financial statements purporting to

have been captured in the normal course of business are of course also often posed.
All of the preceding entailments of the metaphor of financial statements as photographs,
both intended and unintended, can be interesting but are not unexpected. The most provocative
qualities of the photograph are a consequence of its being a real object in its own right and not
simply a record (document) or image (duplicate) of a real object. And it is these qualities that
suggest the most provocative entailments of the metaphor.
It suited Plato's derogatory attitude toward images to liken them to shadowstransitory,
minimally informative, immaterial, impotent co-presences of the real things which cast them.
Tapi
the force of photographic images comes from their being material realities in their own right,
richly informative deposits left in the wake of whatever emitted them, potent means for turning
the
tables on realityfor turning it into a shadow. Images are more real than anyone could have
supposed. (Sontag, 1977, p. 179-180)
Several authors have commented that through constant exposure to photographic images,
we begin to adopt a photographic way of seeing as our normal way of seeing, transforming life
into a series of photographs (Sontag, 1977; Ivins, 1980). Rather than images having the
qualities of real objects, real objects have the qualities of images. Life becomes an exhibition to
be viewed rather than an experience to be lived; what cannot be captured in a photograph is
subordinated to what can (Marincola, 1982). For example, some people visiting popular tourist
attractions never put down their cameras, and we cannot know whether they are documenting the
event for the benefit of absent others or whether the site does not look right unless viewed
through the apparatus and transformed into an image. When we become too accustomed to
seeing a business in the form of financial statements, the purpose of the business becomes the
production of attractive financial statements, and what our financial statements exclude becomes
secondary to the business.
Barthes (1979) views the photograph as a message. The uncoded part of this message
consists of its denotations, which for a photograph are a perfect analog of what it was that
appeared in front of the camera. The coded part of this message consists of its connotations,
Halaman 15
14
which are the socio-culturally grounded connections to other images and ideas introduced in both
the production and reception of the photograph/message. What appears to be an objective image
is in fact an ideologically-loaded object that intentionally or unintentionally invokes what is not
there (Berger, 1980). And what appear to be objective financial statements are ideologically
loaded at a fundamental level through their structure and what they include and exclude.
Contemporary artists, among them Sherrie Levine, have explored the idea of the
appropriation of imagery.
[Sherrie Levine] takes the position that every photographic act is essentially an appropriative
gesture, triggered by an acquisitive desire that finds its outlet in the duplicative capabilities of
photography. The critical property of photography, then, becomes its status as a copy, or a
representasi. Levine's posture subverts the privileged status of the original, offering in its place
a critique of what some see as the politics of the art market: of the work of art as one more
luxury
item available for consumption. (Marincola, 1982, p. 24)

What this might mean for accounting is not so clear but nonetheless exciting. Finansial
statements permit the unlimited reproduction and distribution of a piece of a businessa piece
that achieves a disproportionate importance as a result of this reproduction and distribution, as it
is all that many if not most of the recipients will have of the business. Photographs are
inexhaustible invitations to deduction, speculation, and fantasy (Sontag, 1977, p.23). Dan
Levine's photographs may even become more famous than the photographs or paintings she
appropriates, just as the original photographs and paintings, if worth appropriating, are almost
certainly more famous than the objects they depict. Likewise, financial statements may be
dissected, analyzed, evaluated, and projected by financial analysts or business leaders whose
comments and judgments may become more widely known and influential than the financial
statements or even the business itself. We may be quite familiar, for example, with Warren
Buffet's opinions, based upon information we do not know concerning a business we've never
heard of. Just as Levine's photographs comment on the art market, Buffet's comments shape
financial markets.
Additionally, the act of appropriation empowers the appropriator. It is an aggressive
capture of reality (Sontag, 1977). This is not simply a matter of the photographer or accountant
having the power to shape the image of an object or of a business. Normally, we think of objects
and businesses possessing and controlling their own images. Photographers and accountants
have the ability to create, possess, and control an image that may be both more revealing and
Halaman 16
15
more powerful than the original object or business. Finally, everyone is familiar with the
letdown experienced when a tourist attraction visited in person fails to live up to its image in the
brochures. Advanced accounting students feel a similar letdown when businesses don't fit as
nicely into the clear-cut categories as they did in the introductory courses.
14
When we move from the metaphor of financial statements as lenses to accounting
statements as photographs, we move from financial statements as icons of businesses to financial
statements as indices of businesses. Financial statements may be documentary, and photographs
are documentary, but neither are duplicates, just as smoke documents the existence of the fire
but is not the fire itself. Financial statements and photographs are independent entities, which
along with reflecting properties of what it is they represent, have properties of their own. Kapan
we move from the metaphor of financial statements as photographs to financial statements as
games, we cut the documentary cord as well.
IV. Scrabble and Accounting
The signs and symbols of metaphor convey imperfect representations of the way things
actually are. In accounting education, the collage of traditionally accepted metaphors used to
depict financial reporting often diverts our attention away from politically charged issues by
masking conflict and glossing over social tensions (Walters, 2004; Young, 2001; Walters-York,
1996). Alternative and critical uses of metaphor have been suggested to challenge the fictions
that underlie mainstream accounting thought (Tinker, 1991; Boland, 1986; Boland, 1989; Boland
& Greenburg, 1992). Several nontraditional metaphors have been used to highlight the
deficiencies of mainstream accounting images (Davis, Menon, & Morgan, 1982; Preston,
Wright, & Young, 1995; Preston & Oakes 2001; Preston & Young, 2000; Young, 2001).
Alternative metaphors, including ritual (Gambling, 1987; Mills & Bettner, 1992), magic and

witchcraft (Gambling, 1977; Covaleski & Dirsmith, 1981), and games (Goldberg, 1997; Mulford
& Comiskey, 2002) have been used to dismiss conventional images, perceptions, models, and
paradigms widely used in accounting education.
Images of accounting games sometimes entail creatively deceptive uses of financial
information to mislead, manipulate, or to exploit others (Collins, Munter, & Finn, 1987). Kami
14
Cameras define reality in the two ways essential to the workings of an advanced industrial
society: as a spectacle (for masses)
and as an object of surveillance (for rulers). (Sontag, 1977, p.178) The latter has been around
for a long time for accounting, but
a surging stock market and financial scandals have made accounting a spectacle for the masses
too.
Halaman 17
16
use of Scrabble as a nontraditional metaphor is not about deceitful gaming behaviors, per se.
Rather, our focus is upon inherent characteristics that highly competitive tournament Scrabble
shares with financial statements. Our examination of these shared characteristics provides
insight regarding the shortcomings of mainstream images used in accounting education to tout
the usefulness, neutrality, and representative faithfulness of financial statements.
There are only several hundred true masters of tournament Scrabble whose NSA
(National Scrabble Association) ratings exceed 2000. Members of this elite group have an
uncanny ability to obsessively compartmentalize their thinking to avoid panic or worry.
Kebanyakan
them are brilliant, and all of them can be extremely competitive and cutthroat (Price, 1995). Satu
might surmise that these players are an eclectic fusion of writers, crossword puzzle enthusiasts,
and/or linguistics experts. They're not; rather, they're a predominately male mix of
mathematicians, computer programmers, and a handful of true eccentrics for whom classification
by professional background is meaningless. For the very best in the world, a mastery of words is
not essential to their mastery of Scrabble because for these players, Scrabble is not a game of
words (Teel, 1998; McCumber, 1997; Fatsis, 2001).
The true masters of the game are experts at rack management and point optimization.
Most have committed to memory tens of thousands of the highest scoring tile combinations.
These players do not memorize definitions, for word meanings are of little significance. Faktanya
that words happen to appear on the board is a byproduct of the rules of the game and nothing
more:
[D]efinitions, for the limited purpose of playing Scrabble, don't matter.
One could even argue that words aren't words at all. They are strings of
letters dancing across the board, an array of lines and arcs and circles.
[T]he letters that comprise them are nothing more than scoring tools
which must be juxtaposed in a fashion deemed acceptable by a source
or else rejected from the playing field. They could be random shapes
or colors or buttons or widgets that must be placed in a regulated order.
They just happen to be letters forming words. (Fatsis, 2001, p. 39)
Financial statements and Scrabble both rely upon symbols arranged systematically with rules
governing their usage. The elements of financial statements, like the game tiles of a Scrabble

board, are comprised of symbols with numbers assigned to them for the purpose of measuring
and scoring performance (net income, earnings per share, current ratio, return on assets, etc.). Di
much the same way as a Scrabble player's skill rating or world ranking is determined by
Halaman 18
17
tournament performance,
15
a corporation's credit rating or ranking among the Fortune 500
Companies is determined by financial reporting performance. Whereas a Scrabble player's skill
rating can be independent of his or her vocabulary, a financial analyst's ability to use accounting
information does not require a thorough understanding of what certain financial statement
elements actually mean (eg, deferred tax assets, accumulated comprehensive losses, the
cumulative effect of a change in accounting principle, etc.). Often, all an analyst must know is
whether the numbers assigned to combinations of specific elements result in favorable scores
(eg, a high ROI, an acceptable debt-to-equity ratio, a realistic PE ratio, etc.).
In Scrabble, the sequence of game tiles appearing on the board transcends the ostensible
meaning of words by creating values used to score performance, rate skill-levels, and determine
player rankings. In a similar fashion, the elements of financial statements transcend
representative faithfulness by creating artificial images and measures often unrelated to any
meaningful or substantive characteristics of the reporting entity (Tinker, 1991; Preston, Wright &
Young . 1996; Davis et al. , 1992; McGoun, Bettner, & Allen, 2003; Mills & Bettner, 1992).
The importance of symbols be they Scrabble game tiles or financial statement elements
is not what they are , but what they do. The alphanumeric symbols of both Scrabble and
financial statements are used to construct worlds wherein the scoring of performance is
transmitted. And while these symbols possess no clear meaning in and of themselves, both are
used to signify meaning and create potentially biased realities in which point optimization is
rewarded (Tinker, 1991; Hall 1997; Preston et al. , 1996; Davis et al. , 1992; Walters, 2004;
Walters-York, 1996). In essence, the tiles on a Scrabble board and the elements in a financial
statement appear to have lives of their own both insulated and isolated as if existing in a
vakum.
To illustrate, words such as flokati, oquassa, or sierozem have practically no
relevance or usefulness in any context other than a Scrabble board. Likewise, accounting
concepts such as accumulated depreciation, comprehensive income, deferred credits, and
15
Scrabble players who compete regularly in tournaments are rated and ranked by the National
Scrabble Association (NSA), a
pseudo-private organization funded in large part by Hasbro, Scrabble's legal owner. The NSA
publishes a newsletter and rates
and ranks by skill-level over 2,300 tournament players in over 200 Scrabble clubs worldwide.
Tournament players typically
compete against those with similar skill-level ratings. The computation of a player's rating is
based on a formula incorporating
their tournament record, the ratings of those they've played, their scores, etc. Those with NSA
ratings below 1200 are considered

novice players and are assigned to the lowest divisions of club play. Those with ratings between
1200 and 1700 normally
compete in intermediate divisions, whereas those with ratings in excess of 1700 compete in the
expert divisions at major
tournaments (Chamish, 1987; Fatsis, 2001).
Halaman 19
18
retained earnings have practically no relevance or usefulness in any context other than
laporan keuangan. Moreover, the values computed by the assignment of numbers to symbols
both in Scrabble and financial statements are used and interpreted in seemingly detached and
secluded worlds. Indeed, 74-point words do not exist anywhere in the universe but on a Scrabble
boards nor do they convey anything about the character, integrity, or reputation of a player.
Likewise, current ratios of 2:1 do not appear anywhere in the universe but on balance sheets, nor
do they convey anything about the character, integrity, or reputation of a corporation's chief
executive officers.
Accounting rules (GAAP) formalize the structure and formation of accounting
information in the much the same way as rules of Scrabble formalize the structure and formation
of a player's game tiles. Violations of GAAP (eg, overstating revenue, understating liabilities,
capitalizing expenses, etc.) and violations of the official Scrabble game rules both have
economic consequences that can affect wealth distribution, capital availability, and risk
assessment (Beaver, 1989). A comparison of the potential economic consequences common to
both financial reporting and Scrabble is illustrated below:
Economic Consequences
Financial Reporting
Tournament Scrabble
Wealth Distribution
Bonuses, Dividends, and Stock
Harga
Prize Money for Players
Access to Capital
Being Listed on a Major Exchange
Being Invited to Major Tournaments
Performance Assessment
Earning a Strong Credit Rating
Earning a Strong Skill Rating
Player Ranking
Position Among S&P 500
Perusahaan
Position Among Other Grand
Masters
The economic consequences of financial reporting and tournament Scrabble underscore
the importance of playing by the rules and the risks and responsibilities associated with whistle
blowing. For instance, if during a Scrabble tournament a competitor tries to cheat by playing an
illegal word, it is up to his or her opponent to challenge the play. Should an illegal word go
unchallenged, the player failing to blow the whistle is cheated, exploited, and may actually lose

the game because of it. Likewise, if during the preparation of its financial statements a
corporation is in violation of GAAP, it is up to the independent auditors (or management) to
report the irregularity or risk becoming implicated in a scandal. In financial reporting, as in
Scrabble, the economic consequences of whistle blowing or failure to blow the whistle can
Halaman 20
19
be devastating (consider the plights of Arthur Andersen and the thousands of stakeholders
devastated by the collapse of Enron).
The economic consequences and risks associated with financial reporting unquestionably
outweigh those of tournament Scrabble. Yet, both financial statements and Scrabble boards - in
and of themselves - share common characteristics revealing similar risk and reward relationships.
The lens metaphor is inferior to the Scrabble metaphor in this regard. Interestingly, the fact that
while serving time for securities fraud, Michael Milken organized a prison Scrabble tournament
(as opposed to a bird watching or a star gazing or a photography club) may also say something
about the value of the Scrabble metaphor over lens metaphor or the photograph metaphor in
describing and understanding the characteristics of financial statements (Fatsis, 2001).
V. Kesimpulan
Throughout this paper, we have considered representation in Peirce's semiotic terms as
taking the form of an icon, an index, or symbol. In this conclusion, let us examine our metaphors
for accounting representation within an art-theoretical framework. Representation in the arts
means that someone (the artist) intends something (in the artwork) to stand for something else,
and an audience (the interested public) recognizes this (Carroll, 1999). The first part of this
definition is just the use of a sign. The second part, however, poses the interesting question of
how we recognize a sign.
There are four types of representation: (1) unconditional representation in which we
recognize that X stands for Y because we perceive X in exactly the same way as we would
perceive Y; (2) lexical representation in which we recognize that X stands for Y because we
know that X is the standard code for Y; (3) conditional specific representation in which we infer
from our background of antecedent knowledge that X stands for Y; and (4) conditional generic
representation in which we infer from our background of antecedent knowledge that if X stands
for something, it is Y. The difference between (3) and (4) depends upon whether we recognize
that X is standing for something or not (Carroll, 1999). The connection to Peirce's classification
is that an icon is an unconditional representation (a drawing of a fire looks like a fire, which is
how we recognize it as a fire), a symbol is a lexical representation (we have learned that the
Halaman 21
20
word fire refers to a fire), and an index is a conditional specific representation (we know that
smoke is produced by a fire).
Thinking about financial statements in these art-theoretic terms is somewhat different
than thinking about them in the semiotic terms. The structure and content of this paper have
suggested that there are successive stages of representation, from lenses through photographs to
Scrabble by which financial statements become increasingly distanced from the businesses they
represent. It may seem as if the popular lens metaphor is an exceptionally simplistic metaphor
which only the nave or idealistic use for financial statements. When we move to the photograph

metaphor and finally to the Scrabble metaphor, we reveal more and more of the true nature of
financial statements as independent entities of our own creation.
If we ask ourselves the question of how it is that financial statements come to represent
businesses, however, the stages seem to come in the opposite order. There is certainly no
necessary connection between the production and distribution of goods and services that
businesses do and the marks on a piece of paper or a computer screen that record the activities.
Financial statements begin as lexical representations. We may come to regard them as
conditional generic representations; that is, if financial statements represent something, it is a
business, and then as conditional specific representations, that is, financial statements do
represent businesses. Eventually, we may see financial statements as unconditional
representations of businesses. This should mean that we see the activities of the business in the
captions on the financial statements, although it may mean that we see the captions of the
financial statement in the activities of the business.
Do financial statements become more independent of business activity as our metaphors
for them move from lenses to photographs to Scrabble, or did accounting begin as Scrabble and
become more closely associated with business as a photograph and then as a lens? Finansial
statements may not be images taking on a life of their own; rather, they may be images taking on
the life of what they represent.
Of course we do not need to view the sequence of icon to index to symbol or the
reverse sequence of symbol to index to icon as having any particular meaning at all. Itu
metaphors themselves can be considered on their own independent merits. The lens metaphor
has many implications that accounting cannot live up to; however, that does not mean that it is an
inappropriate metaphor to express our aspirations for accounting. The Scrabble metaphor is a
Halaman 22
21
somewhat pejorative metaphor that we may cynically apply to accounting, but it may also be an
effective means of criticizing mindless manipulation of accounting numbers. The photographic
metaphor, occupying a middle ground, might be the most intriguing of the three. Pada
elementary level, it captures some simple truths about accounting, or at least some simple
statements we would like to be true. But as the complexities of the metaphor are explored, they
reveal a variety of intriguing ontological issues that concern financial statements