Chapter Report

TENAGA KERJA: PENGENDALIAN DAN AKUNTANSI BIAYA

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

JURUSAN PENDIDIKAN EKONOMI
FAKULTAS PENDIDIKAN ILMU PENGETAHUAN SOSIAL
UNIVERSITAS PENDIDIKAN INDONESIA

BAB I
PENDAHULUAN

1. Latar Belakang
Biaya tenaga kerja mewakili kontribusi manusia ke produksi. Dalam
banyak organisasi, hal ini merupakan biaya penting yang membutuhkan
pengukuran, pengendalian dan analisis yang sistematik. Biaya tenaga kerja
terdiri atas gaji pokok dan tunjangan.
Tarif dasar sebaiknya digunakan untuk setiap operasi dalam suatu
perusahaan dan sebaiknya tarif digunakan berdasarkan tipe operasi. Nilai dari
setiap pekerjaan sebainya direkonsiliasi dengan upah yang dibayarkan untuk
pekerja yang serupa di bagian lain perusahaa.
Tunjangan juga membentu elemen substansial dari biaya tenaga kerja.
Biaya tunjangan seperti bagian perusahaan atas pajak FICA dan pajak
pengangguran, tunjangan hari raya, tunjangan cuti serta premi lembur harus
ditambahkan ke tarif dasar untuk memperoleh total biaya tenaga kerja secara
penuh.
Gaji pokok dan tunjangan hanya merupakan salah satu elemen dalam
hubungan dengan karyawan. Catatan yang lengkap, mudah dimengerti dan
siap bila dibutuhkan merupakan hal yang paling penting bagi hubungan yang
harmonis antara manajemen, karyawan, serikat pekerja, badan pemerintah dan
masyarakat umum.

2. Rumusan Masalah
Tujuan pembuatan chapter report ini natara lain:

Mandiskusikan karakteristik produktivitas dan hubungan dengan biaya

tenaga kerja

Menjelaskan teori dan penerapan rencana gaji insentif

Manjelaskan dan menerapkan teori kurva belajar

Mendiskusikan pengaturan yang dibutuhkan untuk akuntansi dan

pengendalian biaya tenaga kerja

Mempertanggungjawabkan

tunjangan,

pajak

penghasilan

pengurangan-pengurangan lain yang berkait dengan tenaga kerja

Sedangkan batasan masalah antara lain:

Bagaimana hubungan antara produtivitas dengan biaya tenaga kerja?

Apa dan bagaimana penerapan teori kurva belejar?

Apa yang dimaksud dengan teori dan penerapan rencana gaji insentif?

dan

BAB II
TENAGA KERJA: PENGENDALIAN DAN AKUNTANSI BIAYA

1. Produktivitas dan Biaya Tenaga Kerja

Produktivitas tenaga kerja dapat didefinisikan sebagai suatu ukuran
kinerja produksi menggunakan pengeluaran atau usaha manusia sebagai tolak
ukurnya. Hal ini merupakan jumlah barang dan jasa yang diproduksi oleh
seorang pekerja. Dalam pengertian yang lebih luas, produktivitas dapat
dijelaskan sebagai efisiensi dari konversi sumber daya menjadi komoditas
dan/atau jasa. Produktivitas yang lebih besar dapat dicapai dengan membuat
proses produksi lebih efisien melalui eliminasi aktivitas yang tidak
memberikan nilai tambah; dengan memoderinisasi, atau mengganti peralatan;
atau dengan pendekatan lain yang memperbaiki pemanfaatan sumber daya.
Pemanfaatan tenaga kerja sering memerlukan perubahan dalam metode
kompensasi, diikuti dengan perubahan dalam akuntansi biaya tenaga kerja.

Merencanakan Produktivitas
Suatu rencana untuk mmperbaiki produktivitas sebaiknya memeberikan
tanggung jawab kepada menejer dalam penerapannya. Selain itu, rencana
tersebut sebaiknya konsisten dengan rencana-rencana yang ada, seperti
anggaran operasi dan rencana untuk investasi modal, riset, teknologi dan
pengembangan karyawan.

Mengukur Produktivitas
Setelah

rencana

diformulasikan,

produktivitas

sebaiknya

diukur,

dianalisis, diinterpretasikan dan dipahami. Tujuan dari pengukuran

produktivitas adalah untuk memberikan indeks yang padat dan akurat
untuk membendingkan hasi; aktual dengan suatu target atau kinerja
standar. Pengukuran yang paling sering digunakan adalah output sja, yaitu
tenaga kerja.

Menetapkan standar atas kinerja tidaklah mudah, sebab hal tersebut sering
kali melibatkan perselisihan antara manajer dengan tenaga kerja.
Kecepatan seseorang yang dapat dilihat ketika seseorang sedang bekerja,
dicatat dan dianggap sebagai rating atau rating pekerja. Beberapa rating
untuk suatu tugas yang dipilih digabungkan guna memperoleh waktu
normal, yaitu waktu yang diperlukan oleh seseorang untuk melekukan
suatu pekerjaan ketika bekerja dengan kecepatan normal. Tambahan
waktu diberikan untuk waktu pribadi, istirahat, kelelahan serta penundaan
karena kerusakan mesin dan kekurangan bahan baku. Hasilnya adalah
waktu standar untuk suatu pekerjaan, dinyatakan dalam jumlah menit per
unit atau total unit yang dapat dihasilkan per jam. Sedangkan ratio
efisiensi produktivitas mengukur output dari suatu individu relatif
terhadap standar kinerja.

Dampak Ekonomi dari Produktivitas

Apabila produktivitas meningkat, laba bisnis dan pendapatan riil pekerja
juga

meningkat.

Lebih

lanjut

lagi,

peningkatan

produktivitas

memungkinkan masyarakat untuk memperoleh output yang lebih banyak

dan lebih baik dari sumber daya yang tersedia dalam perekonomian.
Dalam tahun-tahun terakhir, produktivitas secara umum juga meningkat,
menyebabkan lebih banyak barang dan jasa tersedia. Tetapi kadangkadang, keuntungan prouktivitas jatuh. Suatu keterlambatan menyebabkan
peningkatan biaya. Apabila peningkatan output tidak bisa mengimbangi
kecepatan peningkatan biaya, maka biaya per unit dan juga harga jual
akan meningkat.

Meningkatkan Produktivitas dengan Menejer yang Lebih Baik Atas Sumber

Daya Manusia
Pengelolaan yang lebih baik atas sumber daya manusia menawarkan
prospek peningkatan produktivitas dan kualitas produk dengan cara
memberdayakan pekerja untuk berpartisipasi secara lebih langsung dalam

manajemen atas pekerjaan mereka. Yang diperlukan oleh pihak

manejemen adalah perspektif yang kontinu dan bersifat jangka penjang
dan bukannya perspektif yang sporadis yang berjangka pendek. Empat
asumsi dasar yang merupakan karakteristk dari manajemen sumber daya
manusia yang lebih baik:
1. orang yang melakukan pekerjaan tersebut adalah orang yang paling
memiliki kualifikasi untuk memperbaikinya
2. pengambilan keputuusan sebaiknya terjadi di tingkat paling bawah
yang memungkinkan
3. partisipasi pekerja meningkatkan kepuasan kerja dan komitmen atas
tujuan perusahaan
4. ada sejumlah besar ide yang dimiliki oleh pekerja yang menunggu
untuk disentuh.
Sejalan dengan kebutuhan akan manejeman yang lebih baik melalui
partisipasi yang lebih luas adalah kebutuhan untuk melakukan investasi
dalam pelatihan yang lebih baik. Secara singkat, produktivitas dan biaya
yang terkait mengharuskan perencanaan dan pengukuran yang hati-hati
jika dampak ekonominya ingin dikendalikan dengan efektif. Manajeman
yang lebih baik atas sumber daya manusia merupakan keharusan penting
untuk meningkatkan produktivitas.

2. Rencana Pemberian Insentif

Total kompensasi dari seseorang pekerja dapat didasarkan pada
konttrak tenaga ketja hasil negoisasi, studi produktivitas, evaluasi kerja,
pembagian laba, rencana pemberian intensif dan upah tenaga kerja yang
dijamin berbeda dengan pembayaran perjam per minggu atau per bulan,
rencana pemberian intensif memberikan penghargaan bagi pekerja secara
proforsional terhadap peningkatan output yang berkualitas tinggi. Pekerjaan
standar per jam atau perhari sebaiknya ditetapkan sedemikian rupa sehigga
pekerja dapat melampaui dengan usaha yang masuk akal sehingga menerima
keuntungan penuh dari intensif tersebut.

Agar hasil maksimal, pemeberian intensif harus:

1. Dapat ditetapkan dalam situasi di mana pekerja dapat meningkatkan
output
2. Menyediakan lebih banyak upah yang besarnya proporsional terhadap
output yang melebihi standar
3. Menetapkan

standar

yang

adil

sehingga

usaha

tambahan

akan

menghasilkan pembayaran bonus

2.1.Tujuan Rencana Insentif

Tujuan utama pemberian insentif adalah untuk merangsang pekerja agar
memproduksi lebih banyak, sehingga mereka memperoleh lebih banyak
upah, tetapi pada saat yang bersamaan tambahan output tersebut
mengurangi biaya per unit. Pada suatu perusahaan, memproduksi lebih
banyak dalam suatu periode waktu tertentu sebaiknya menghasilkan upah
yang lebih besar. Semakin benyak jumlah unit yang diproduksi seharusnya
semakin kecil biaya per unit untuk gabungan antara biaya overhead pabrik
dan biaya tenaga kerja
Sebagai ilustrasi, operasi pabrik terjadi di suatu bangunan yang disewa
dengan biaya $2.400 per bulan ($80 per hari atau $10 per jam) dan
penyusustan, asuransi dan pajak properti berjumlah $64 per hari atau$8
per jam. Asumsi lebih lanjut bahwa ada 10 pekerja yangbkerja 8 jam
perhari dengan upah $6 per jam dan setiap pekerja memproduksi 49 unit
produk per hari (5 unti per jam pekerja). Pekerrja dan manajeman setuju
bahwa tarif $6.6 per jam akan dibayarkan jika seseorang pekerja
memproduksi 48 unit per hari, sehingga meningkat jumlah output per jam
dari 5 menjadi 6 unit.
Meskipun biaya per jam tenaga kerja dari pekerja meningkat dari $60
menjadi $66, biaya dari suatu unit produk yang sudah selesai berkurang
dari $1.56 menjadi $1.40. Penurunan biaya per unit disebabkan oleh du
faktor yaitu:

1. Jumlah unit output dari setiap pekerja meningkat sebesar 20%

2. Jumlah yang sama dari overhead pabrik tetap dibebankan ke 60 unit
dan bukannya 60 unit perjam.
Tetapi meskipun insentif upah menyebabkan biaya tenaga kerja per unit
meningkat, penurunan biaya overhead pabrik tetap per unit mungkin
mencukupi untuk menghasikan pengurangan bersih dalam biaya per unit,
sehingga mendukung penerapan rencana pemberian insentif.

Dampak dari Suatu Rencana Pemberian Insentif atas Biaya per Unit
Sistem Sebelumnya,
Sistem Baru,
(10 pekerja)
$6,60 per jam
$6 per jam
(10 pekerja)
Faktor Biaya Jumlah
Unit
Biaya
Jumlah Unit per
Biaya
per
per
per
per
Jam
per Unit
Jam
Jam
Unit
Jam
Tenaga Kerja
$10
50
$1.20
$66
60
$1.1000
Sewa
10
50
0.20
10
60
0.1667
Penyusutan,
asuransi dan
pajak properti
8
50
0.16
8
60
0.1333
Total
$78
50
$1.56
84
60
$1.4000
Perusahaan berusaha untuk meningkatkan produktifitas karyawan di etiap
tingkatan. Ada suatu seni untuk menetapkan tingkat upah yang sesuai
dengan rencana pemberian insentif yang berarti. Bahaya dalam jangka
panjang adalah gaji pokok dan insentif akan kehilangan identitasnya
ketika karyawan mulai memandang insentif sebagai bagian dari gaji
pokok. Oleh karena itu, standar harus ditetapkan dengan jelas dan
dikomunikasikan ke pekerja, jika ingin agar rencana pemberian insentif
menghasilak dampak yang diharapkan.

Tipe Rencana Pemberian Insentif

a. Rencana unit kerja langsung (straight piecework Plan)
Rencana unit kerja langsung meruapakan salah satu rencana
pemberian insentif yang paling sederhana, yaitu membayar upah
diatas tarif dasar untuk memproduksi diatas standar.
Sebagai ilustrasi, jika 2.5 menit adalah standar waktu produksi untuk
menghasilkan satu unit, maka tarif standar adalah 24 unit perjam. Jika
upah dasar dari seorang pekerja adalah sebesar $7.44 per jam, maka
tarif per unit adalah $7,44 : 24 atau $o.31 per unit. Jika produksi dari
seorang tenaga kerja melebihi 24 unit per jam, upah yang dibayarkan
adalah tetap sebesar $0.31. Berikut tabel yang menunjukkan
bagaimana ketika tingkat output naik, biaya tenaga kerja per unit turun
sampai mencapai tarif per unit :
Rencana Unit Kerja Langsung
Unit per

Tarif per Jam

Tarif

Diterima

Biaya Tenaga

Overhead

Overhaed

Biaya Konversi

Jam

yang Dijamin

per Unit

per Jam

Kerja per Unit

per Jam

per Unit

per Unit

20

$7.44

$0

$7.44

$0.372

$4.80

$0.240

$0.612

22

7.44

7.44

0.338

4.80

0.218

0.556

24

7.44

0.31

7.44

0.310

4.80

0.200

0.510

26

7.44

0.31

8.06

0.310

4.80

0.185

0.495

28

7.44

0.31

8.68

0.310

4.80

0.171

0.481

30

7.44

0.31

9.30

0.310

4.80

0.161

0.470

32

7.44

0.31

9.92

0.310

4.80

0.150

0.460

Meskipun tarif per unit mecerminkan hubungan sebab akibat yang

nyata antara output dan upah, insentif ini hanya efektif apabila pekerja
mengendalikan tarif output individual. Tafif output ini takkan efektif
apabila dipengaruhi oleh mesin. Akhirnya, apabila tafif output
bergantung pada usaha kelompok, maka rencana pemberian insentif
individual.

b. Rencana Bonus Seratus Persen (One-Hundred Bonus Plan)

Rencana bonus seratus persen merupakan suatu variasi dari rencana
unit kerja langsung. Rencana ini berbeda dalam hal dimana standar
tidak dinyatakan dalam uang, tetapi dalam waktu per unit output.
Bukannya

menggunakan

suatu

harga

per

unit,

melainkan

menggunakan waktu standar yang diperbolehkan untuk menyelesaikan

satu unit, dan pekerja dibayar berdasarkan waktu standar dikalikan
tarif oer jam jika unit diselesaikan sesuai dengan standar atau lebih
sedikit. Sedangkan, ratio standar harus dihitung untuk setiap pekerja
sebelum pendapatan dihitung. Jumlah jam yang dilaporkan dikalikan
dengan jumlah unit produksi stabdar per jam untuk menentukan
jumlah unit standar. Produksi pekerja tersebut kemudian dibagi
dengan jumlah init standar, sehingga menghasilkan rasio efisiensi.
Ratio

efisieni dikalikan dengan tarif dasar pekerja tersebut

menghasilkan pendapatan per jam untuk periode tersebut.

Sebagai ilustrasi, dapat dilihat dalam tabel berikut dan diasumsikan
standar produksi adalah 15 unit per jam:
Rencana Bonus Seratus Persen
Jumlah
Jam
Kerja

Unit
Output

Unit
Standar

Rasio
Efisiensi

Tarif
Dasar

Tarif
Dasar X
Rasio
Efisiensi

Pekerja
Abram

40

540

600

0.90

$7.50

Gordon

40

660

600

1.10

Hanson

40

800

600

Jonson

38

650

Stowell

40

Wiebold

40

Total yang
Diperoleh

Biaya
Tenaga
Kerja per
Unit

Overhe
ad per
Jam

Overhead per
Unit

-*

$300.00

$0.5556

$5.40

$0.4000

$0.9556

7.50

$8.250

330.00

0.5000

5.40

0.3273

0.8273

1.33

7.50

9.975

399.00

0.4988

5.40

0.2700

0.7688

570

1.14

7.60

8.664

329.23

0.5065

5.40

0.3157

0.8222

750

600

1.25

8.00

10.000

400.00

0.5333

5.40

0.288

0.8213

810

600

1.35

7.72

10.442

416.00

0.5147

5.40

0.2667

0.7814

Rencana bonus seratus persen memperoleh popularitas karena

frekuensi kenaikan upahnya. Karena standar dinyatakan dalam waktu
dan jumlah output, maka standar tersebut tidak perlu disesuikan jika
tarif upah berubah.

Biaya
Konversi per
Unit

c. Rencana Bonus Kelompok

Operasi pabrik yang menggunakan mesin besar sering kali
mengharuskan karyawan

bekerja dalam

kelompok.

Meskipun

pekerjaan dari setiap karyawan adalah penting bagi operasi mesin,

sering kali adalah tidak mungkin untuk memisahkan pekerjaan dari
suatu kelompok. Misalnya, pekerja dari lini perakitan tidak dapat
meningkatkan output tanpa kerja sama dari seluruh kelompok.
Demikian pula, pekerja individual mungkin diharuskan untuk fleksibel
dalam penugasan kelompok. Dengan kemampuan untuk mengerjekan
sejumlah besar tugas. Rencana bonus kelompok telah membuktikan
hasil dalam situasi tersebut.
Sebagai ilustrasi, suatu kelompok yang terdiri atas 10 orang
menggunakan peralatan yang mahal dan setiap orang dibayar sebesar
$10 per jam untuk shift reguler selama 8 jam. Produksi standar adalah
50 unit per jam atau 400 unit per shift dan overhead adalah sebesar
$320 per shift selama 8 jam atau $40 per jam. Dalam rencana
pemberian insentif kelompok atau individu yang lain, bonus dapat
dihitung per minggu, per bulan atau triwulan.

RENCANA BONUS KELOMPOK SERATUS PERSEN

Jam Kerja
Standar
untuk

Biaya
Jam

Upah

Bonus (jam

Total

Tenaga

Biaya

Biaya

Unit yang

Unit yang

Kerja

reguler

kerja yang

Pendapatan

Kerja per

Overhead

Konversi

Diproduksi

diproduksi

Aktual

Kelompok

dihemat@$10)

Kelompok

Unit

per Unit

per Unit

350

70

80

$800

$0

$800

$2.286

$0.914

$3.200

400

80

80

800

800

2.000

0.800

2.800

425

85

80

800

50

850

2.000

0.753

2.753

450

90

80

800

100

900

2.000

0.711

2.711

475

95

80

800

150

950

2.000

0.674

2.674

500

100

80

800

200

1.000

2.000

0.640

2.640

Rencana Insentif Organisasi

(Pembagian Keuntungan Organisasi)
Rencana insentif organisasi atau yang juga dikenal dengan rencana
pembagian keuntungan organisasi ini mengharuskan manajemen mencari
partisipasi pekerja dan secara berkomitmen untuk menyukseskan rencana
pemberian insentif tersebut. Saran karyawan adalah inti dari rencana
pembagian keuntungan organisasi. Estimasi atas penghematan atau
keuntungan yang dihasilkan oleh saran karyawan dibagi di anatara pemilik
dan karyawan diseluruh organisasi.
Kunci dari penerapan keuntungan organisasi yang sukses termasuk biaya
tenaga kerja normal yang terukur, rasio nilai output terhadap biaya tenaga
kerja yang stabil dan insentif serta kebijakan yang adil bagi semua pihak
yang berpartisipasi.

3. Standar Waktu dan Teori Kurva Belajar

(Learning Curve Theory)
Teori kurva belajar menyatakan bahwa setaip kali kuantitas output kumulatif
manjadi dua kali lipat, maka rata-rata waktu kumulatif per unit berkurang
sebesar persentase tertentu

4. Pengaturan Akuntansi Untuk Biaya Tenaga Kerja dan Pengendalian

Akuntansi biaya tenaga kerja termasuk berikut ini:
1. sejarah kerja dari setiap pekerja, seperti tanggal diekerjakan, tingkat upah,
penugasan awal, promosi, kenaikan gaji dan waktu cuti untuk liburan atau
karena sakit
2. informasi yang diperlukan untuk memenuhi kontrak serikat kerja, hukum
jaminan sosial, perubahan upah dan jam, pajak penghasilan ditahan dan
persyaratan pemerintah federal, negara bagian atau lokal lainnya.
3. waktu kerja dan biaya standar
4. jam kerja setiap karyawan, tingkat upah, dan total pendapatan untuk setiap
periode penggajian

5. perhitungan potongan dari upah kotor untuk setiap karyawan

6. output atau pencapaian dari setiap karyawan
7. jumlah biaya dan jam dari tenaga kerja tidak langsung maupun tenaga
kerja langsung yang dibebankan ke setiap pesanan, lot, proses atau
departemen untuk setiap periode. Biaya atau jam tenaga kerja langsung
sering kali digunakan sebagai dasar untuk mengalokasikan biaya overhead
8. total biaya tenaga kerja di setiap departemen untuk setiap periode
9. data kumulatif atas potongan dan gaji untuk setiap karyawan
Prinsip dan tujuan dari akuntansi biaya tenaga kerja adalah relatif
sederhana. Sebaliknya, menetapkan prinsip-prinsip ini dapat saja menjadi sulit
jika jumlah pekerja banyak atau jika pekerja berpindah dari satu jenis pekerja
ke jenis pekerja lain. Langkah-langkah dalam akuntansi untuk biaya tenaga
kerja digambarkan sebagai berikut :

Akuntansi Keuangan

Akuntansi Biaya

Suatu catatan dari total waktu kerja dan total

jumlah yang diperoleh setiap pekerja disimpan

Suatu catatan dari waktu kerja untuk setiap pesanan, proses, atau
departemen oleh setiap pekerja serta biaya yang terkait
disimpan
Jumlah jam dan biaya tenaga kerja langsung dimasukan dalam
kartu biaya pesanan atau laporan biaya produksi; biaya tenaga
kerja tidak langsung dimasukkan dalam kertas kerja analisis
beban departemen
Jurnal mingguan atau bulanan untuk distribusi viaya tenaga kerja
adalah sebagai berikut

Jumlah pendapatan harian atau mingguan yang

diperoleh setiap pekerja dimasukan dalam
catatan gaji
Setiap penggajian, total jumlah upah yang
terutang ke pekerja menghasilkan ayat jurnal
berikut:

Beban Gaji
Utang PPh karyawan
Utang pajak FICA
Gaji yang masih harus
dibayar

Debit
xxx

Buku
Pumbantu

Kredit
xxx
xxx
xxx

Barang Dalam Proses

Pengendali overhead pabrik
Tenaga kerja tidak langsung
Beban gaji

Debit
xxx
xxx

Kredit

xxx

Untuk menetapkan rasio yang cukup akurat atas penggunaan tenaga

kerja terhadap penjualan dalam dolar untuk setiap produk atau lini produk.
Dengan menggunakan rasio-rasio tersebut dan perkiraan penjualan, kebutuhan
tenaga kerja di masa depan dapat diprediksi. Pengendalian biaya tenaga kerja

xxx

dimulai dengan desain produk dan terus berlanjut sampai waktu penjualan dan
pelayanan purna jual.

Departeman Personalia
Fungsi utama dari suatu departeman personalia adalah untuk menyediakan
tenaga kerja yang efisien dan memastikan bahwa seluruh organisasi
mengikuti kebijakan personalia yang sesuai. Fungsi departeman
personalia

meliputi

perekrutan,

penyewaan,

pelatihan,

penilaian,

konseling pensiun, pemutusan hubungan kerja dan penempatan ke luar.

Departeman personalia mengawasi penulisan dan pembaharuan deskripsi
kerja dan melakukan studi waktu dan gerakan. Departemen personalia
dalam hubungannya dengan kepala departemen, merencanakan kebutuhan
ekspansi dan menyetujui promosi, pemutusan hubungan kerja, transfer
jumlah dan keahlian dari pekerja yang akan diekerjakan dan tanggal
karyawan baru melaporkan masuk kerja.
Praktik hubungan kerja harus sesuai dengan peraturan nasional misalnya,
hal ini meliputi peraturan dari komosi untuk persamaan kesempatan kerja
dan departemen tenaga kerja. Peraturan dari komisi hak asasi manusia dan
pihak berwenang yang serupa juga ada ditingkat negara maupun lokal.

Departemen Perencanaan Produksi

Departemen

perencanaan

produksi

bertanggung

jawab

untuk

menjadwalkan pekerja dan memberikan perintaj kerja ke departemen

produksi. Pemberian perintah kerja umumnya disertai dengan permintaan
bahan baku dan kartu jam kerja tenaga kerja yang mengindikasikan
operasi yang akan dilakukan atas produk. Routing merupakan daftar yang
spesifik dan terinci atas urutan operasi tenaga kerja dan mesin. Jadwal
produksi yang disiapkan beberapa minggu sebelumnya, menggunakan
standar waktu tenaga kerja untuk setiap tugas, membantu supervisor
departemen dalam menyiapkan anggaran kerja.

Departemen Pencatatan Waktu

Langkah pertama dalam perhitungan biaya tenaga kerja adalah
memastikan adanya catatan yang akurat atas waktu kerja setiap karyawan.
Pencatatan waktu yang akurat biasanya dicapai dengan:
1. kartu absen yang menyediaklan bukti yang dapat diandalkan atas
kehadiran karyawan di pabrik dari waktu masuk sampai waktu pulang
2. kartu jam kerja atau kartu pesanan untuk memastikan informasi atas
jenis dan lama pekerjaan yang dilakukan.
Kedua dokumen diawasi, dikendalikan dan dikumpulkan oleh departemen
pencatat waktu. Bagi kebanyakan pekerja, pencatat waktu adalah adalah
manajer. Sering kali kinerja pencatat waktu manjadi dasar bagi opini awal
pekerja atas perusahaan.

Mesin absensi. Mesin absensi atau pencatat waktu adalah suatu instrumen
yang mencatat waktu ke dan pulang dari kantor atau pabrik. Biasanya
setiap

karyawan

diberikan

suatu

nomor

absen

tertentu

yang

mengidentifikasikan departemen dan karyawan. Nomor absen tersebut

digunakan untuk melakukan identifikasi dan untuk membebankan waktu
tenaga kerja ke departemen dan pesanan produksi.

Kartu jam kerja. Menyediakan tempatbagi nama dan nomor karyawan

dan biasanya meliputi satu periode pengajian. Ketika telah dilengkapi,
kartu absen menunjukan waktu seorang karyawan mulai dan selesai kerja
setiap hari atau setiap shift dari periode penggajian, dengan lembur dan
jam kerja premium lainnya dinyatakan dengan jelas.

Kartu atau laporan jam kerja. Dalam akuntansi untuk tenaga kerja, kartu
jam kerja bukti bahwa waktu telah dibeli, dan dapat dibandingkan dengan
laporan penerimaan. Kartu jam kerja menunjukan penggunaan spesifik
dari waktu yang dibeli dan dapat dibandingkan dengan suatu permintaan

bahan baku. Ketika katu jam kerja individu digunakan, kartu baru harus
dibuat untuk setiap pesanan yang dikerjakan selama hari tersebut.
Dibeberapa perusahaan, pekerja mempersiapkan kartu jam kerja mereka
sendiri untuk disetujui oleh suvervisornya; sedangkan diperusahaan lain
supervisor yang menyiapkan kartu tersebut. Penggantian yang baik dari
satu pekerjaan ke pekerjaan lain, dengan laporan waktu kerja dimasukan
oleh pencatat waktu dan disetujui oleh supervisor.
Akurasi dalam melaporkan waktu bervariasi dari suatu perusahaan ke
perusahaan lain, tetapi di hampir semua situasi suatu laoran yang akurat
sampai ke menit adalah tidak perlu dan tidak praktis.

Teknologi Bar Coding. Pemasukan data komputerisasi di tempat baik

untuk kartu absen dan kartu kerja dapat dicapai menggunakan bar coding.
Bar Coding adalah simbol yang diproses secara elektronikuntuk
mengidentifikasi nomor, huruf, atau karakter lain. Teknologi ini
membantu sistem akuntansi internal untuk menyediakaninformasi yang
tepat waktu, akurat dan relavan.
Kartu identifikasi karyawan dengan bar code menggantikan kartu absen
dan laporan jam kerja dalam mengumpulkan data penyajian dan untuk
mengukur aktivitas pekerja dan mesin.

Departemen Penggajian
Data pengajian di proses dalam dua tahap. Pertama, menghitung dan
menyiapkan gaji. Kedua, mendistribusikan biaya gaji ke pesanan dan
departemen. Departemen penggajian bertanggung jawab untuk mencatat
klasifikasi pesanan, departemen dan tingkat upah untuk setiap karyawan.
Departemen penggajian juga menyiapkan cek atau data yang diperlukan
untuk melakukan pembayaran bagi kasir atau bendahara.

Perhitungan dan persiapan penggajuan. Penggajian disiapkan dari kartu

absen. Beban gaji final hasil perhitungan dicatat dalam jurnal gaji atau

catatan gaji. Catatan menunjukan total upah, potongan dan gaji bersih.
Catatan kumulatif atas pendapatan dan potongan dari masing-masing
karyawan juga harus dipelihara.

Distribusi beban gaji. Distribusi beban gaji dipercepat dengan otomatis.

Baik departemen penggajian ataupun departemen biaya dapat menyiapkan
distribusi beban gaji biaya tenga kerja yang didistribusikan ke pesanan dan
depatemen harus sama dengan total beban gaji yang dicatat. Distribusi
tersebut juga menunjukan jam tenaga kerja jika angka tersebut akan
digunakan untuk mengalokasikan overhead.
Untuk biaya tenaga kerja dalam lingkungan just-in-time yang sudah
matang, dapat dibebankan ke harga pokok penjualan pada saat terjadi
transaksi.

Departemen Perhitungan Biaya

Berdasarkan ikhtisar distribusi biaya tenaga kerja atau kartu jam kerja,
departemen biaya mencatat biaya tenaga kerja langsung pada kartu biaya
pesanan atau laporan produksi departemental, serta mencatat biaya tenaga
kerja tidak langsung pada catatan overhead departemental yang terinci.

5. Apendiks
Akuntansi untuk Biaya-biaya yang Berkaitan dengan Tenaga Kerja
Selama pertengahan abad keduapuluh, pekerja di Amerika Serikat
dan beberapa negara maju lainnya menikmati pertubuhan spektakuler
dalam tunjangan di luar gaji. Peningkatan ini diperlihatkan oleh hal-hal
berikut:
(1)

peningkatan biaya tunjangan;

(2)

peningkatan rentang waktu tunjangan;

(3)

lebih banyak karyawan yang memperoleh tunjangan;

(4)

Tunjangan baru diperkenalkan, seperti asuransi penglihatan dan gigi

serta konseling hukum pribadi.

Dalam tahun-tahun belakangan ini, tunjangan telah menjadi stabil

dan bahkan menurun di beberapa perusahaan. Meskpun demikian,
tunjangan masih merupakan bagian yang

substansial dari total

kompensasi.
Selain gaji pokok yang dihitung beradasarkan jam kerja atau unit
yang diproduksi, biaya tenaga kerja meliputi tunjangan non gaji. Berikut
ini adalah ilustrasi dari beberapa biaya yang terkait dengan tenaga kerja,
dinyatakan dalam persentase terhadap pendapatan. Beberapa persentase
ini bervariasi dari satu perusahaan ke perusahaan lain, dan lainnya diubah
secara berkala oleh ukum atau peraturan, sehingga tarif yang terdaftar di
sini berguna hanya untuk tujuan ilustrasi:

Pajak FICA untuk keluarga karyawan yang berusia lanjut, yang masih
bertahan hidup, dan asuransi ketidakmampuan (OASDI) dan
asuransi rumah sakit (HI), atau program perawatan medis.
7.5%
Pajak asuransi penganguran federal (FUTA)
Pajak asuransi penganguran negara bagian (SUTA); tarif bervariasi
antar pemberi kerja
Asuransi kompensasi pekerja negara bagian (tarif dianggap lebih
tinggi untuk pekerja yang berbahaya)
Tunjangan cuti dan liburan yang dibayar (2 minggu cuti dan 7 sampai
10 hari libur sebagai persentase dari 52 minggu selama 40 jam
perminggu)
Kontribusi ke dana pensiun dan tunjangan purna bakti lainnya
Rekreasi, tunjangan uang sekolah, asuransi jiwa, cuti melahirkan, jasa
kesehatan dan perawatan medis.
Kontribusi ke dana pembayaran pengangguran tambahan
Waktu libur untuk berpartisipasi dalam pemilu, tugas sebagai juri,
atau pertemuan duka
Parker gratis atau disubsidi, saran pajak penghasilan atau hokum,
makan, seragam
Total

0.8%
4.0%
1.0%

8.0%
8.0%
9.0%
2.0%
1.3%

1.5%
43.1%

Beberapa dari persentase, seperti FICA, FUTA, dan pajak asuransi

negara bagian, berlaku atas dasar terbatas yang mungkin saja lebih kecil
dari total upah tahunan dari beberapa karyawan. Hal ini berdampak pada
turunnya persentase tahunan secara keseluruhan.

Penghasilan Lembur
Sejumlah praktik penggajian merupakan keharusan untuk tunduk
pada hukum upah dan jam kerja federal. Untuk setiap karyawan, catatan
harus menunjukkan:
1. Jumlah jam kerja setiap hari dan total jam kerja setiap minggu
2. Dasar penggajian
3. Pendapatan harian mingguan di jam kerja biasa.
4. Total tambahan pendapatan untuk lembur yang dilakukan setiap
minggu
5. Total upah yang dibayarkan setiap periode penggajian, tanggal
pembayaran, dan peiode kerja yang dibayar
Pendapatan lembur terdiri atas dua elemen: (1) tariff upah regular
dan (2) premium lembur, yang merupakan jumlah tambahan untuk jam
kerja yang melebihi batas tertentu. Batas tersebut mungkin saja 40 jam
kerja permingu atau 8 jam kerja perhari. Bagi sebagian besar pekerja,
pemberi kerja harus membayar lembur minimal sebesar satu setengah kali
tariff upah regular. Misalnya seorang karyawan dibayar sebesar $8 perjam
untuk pekerjaan yang dilakukan dalam waktu 40 jam kerja perminggu,
tetapi bekerja selama 45 jam di suatu minggu, pendapatan kotornya adalah
sebagai berikut:

Minggu kerja reguler

40 jam @ $8 =

$ 320

lembur

5 jam @ $8 =

$ 40

Premium lembur

5 jam @ $4 =

$ 20

Pendapatan kotor

$ 380

Pembebanan premium lembur ke pesanan atau produk tertentu atau

overhead pabrik, sangat bergantung pada alasan dilakukannya lembur.
Apabila suatu pesanan adalah pesanan kilat dengan pengetahuan
sebelumnya bahwa lembur akan diperlukan, harga yang disetujui untuk
pesana tersebut kemungkinan ditetapkan cukup tinggi untuk menutupi

premium lembur. Dalam kasus tersebut, premium lembut itu sebaiknya

dibebankan ke pesanan tersebut. Tetapi jika lembur digunakan karena
volume dari pesanan regular tidak dapat diselesaikan dalam jam kerja
regular, maka premium lembur sebaiknya dibebankan ke pengendali
overhead pabrik, karena lembur itu tidak disebabkan oleh pekerjaan yang
dikerjakan selama jam kerja lembur. Hal ini disebabkan karena elemen
random dalam penjagwalan biasanya menentukan pesanan atau pesanan
mana saja yan dijadwalkan untuk dkerjakan dalam jam lembur, sehingga
premiumnya tidak dapat ditelusuri ke psanan-pesanan tersebut melainkan
ke total volume pekerjaan yang tinggi. Jika lembur dianggarkan di awal
tahun, maka total biaya anggarannya dimasukkan dalam perhitungan tarif
overhead yang telah ditentukan sebelumnya.

Pembayaran Bonus dan Kompensasi yang Ditunda

Sebagaimana peusahaan

berusaha untuk

menstabilisasi atau

mengurangi tunjangan, perusahaan juga berusaha mencari cara untuk

mengurangi upah dasar. Jika seorang karyawan diberikan kenaikan upah,
maka kenaikan tersebut menjadi hak karyawan yang terus dibayarkan
setiap tahun, dan meningkatkan pensiun pekerja tersebut serta tunjangan
tunjangan lain yang dibayarkan perusahaan. Pemberi kerja dapat
menurunkan biaya dengan meminimalkan kenaikan gaji pokok dan
sebagai gantinya membayarkan bonus insentif.
Jumlah pembayaran bonus dapat dihitung per karyawan untuk setiap
klasifikasi pekerjaan. Klasifikasi tersebut dapat didefinisikan sebagai
perentase laba, sebagian dari upah satu bulan, atau jumlah terhitung
lainnya. Jumlah bonus dapat merupakan tradisi yang sudah lama
dijalankan di suatu perusahaan, atau umlahnya dapat bervariasi dari tahun
ke tahun. Pembayaran bonus adalah biaya produksi, beban pemasaran,
atau beban administras, bergantung pada di mana pekerjaan ditugaskan.
Jika pendapatan rata-rata per minggu dari seorang karyawan yang
merupakan tenaga kerja langsung adalah sebesar $250 dan perusahaan

bermaksud membayar upah dua minggu sebagai bonus di akhir tahun,

maka pendapatan aktualnya adalah sebesar $260 per minggu. Tambahan
$10 per minggu dibayarkan sekaligus sebesar $500 ($10 x 50 minggu,
dengan asumsi waktu cuti selma dua minggu) di akhir tahun. Biaya bonus
gibagi ke produksi selama tahun tersebut melalu9i tarif overhead yang
telah ditentukan sebelumnya. Bonus ini dibebankan ke overhead pabrik
sebagai berikut:
Buku pembantu
Barang dalam proses

Kredit

250

Pengendali overhead pabrik

Pembayaran bonus

Debit

10
10

Beban gaji

250

Utang bonus

10

Ketika bonus dibayarkan, akun utang didebit, lalu akun kas dan
berbagai akun pajak ditahan dikredit.
Secara teoritis, bonus dan biaya lain yang berkaitan dengan tenaga
kerja langsung merupakan tambaha biaya tenaga kerja yang dibebankan
ke barang dalam proses secara tidak langsung melalui tarif overhead.
Rencana opsi saham dan bonus yang berkaitan dengan periode yang
lebih lama dari satu tahun merupakan contoh kompensasi yang ditunda.
Jika sebuah perusahaan dapat secara akurat mengukur kewajiban dan
secara hukum berkomitmen untuk pembayaran, maka nilai sekarang dari
pembayaran dari kompensasi masa depan diakui sebagai beban dalam
peiode di mana manfaat tersebut diperoleh. Peraturan Cost Accouting
Standard Board (CASB) memperbolehkan perlakuan yang sama dalam
menghitung biaya kontrak dengan pemerintah. Sebaliknya manfaat seperti
itu tidak dapat dikurangkan untuk keperluan pajak penghasilan, sampai
benar-benar dibayarkan atau didanai, bergantung pada sifat dari rencana
tersebut

Tunjangan Cuti

Tunjangan cuti mewakili masalah biaya yang serupa dngan

pembayaran bonus. Ketika seorang karyawan berhak untuk menambil cuti
selama dua minggu dengan tetap dibayar, tunjangan cuti diakrual selama
50 minggu

masa produktif. Misalnya diasumsikan, seorang pekerja

langsung memiliki upah dasar sbesar $300, dan berhak atas cuti dengan
tetap dibayar selama dua minggu. Dalam 50 minggu dengan tarif $12 per
minggu, pembayaran yang ditunda adalah sebesar $600, yang merupakan
pekiraan akan tunjangan cuti. Ayat jurnal untuk mencatat biaya tenaga
kerja per minggu adalah:

Buku pembantu

Debit

Baran dalam proses

300

Pengendali overhead pabrik

12

Tunjangan cuti

Kredit

12

Beban gaji

300

Utang tunjangan cuti

12

Ketika cuti diambil, akun utang didebit dan akun kas serta berbagai
akun pajak ditahan dikredit. Dengan serupa, akrual dimasukkan untuk
utang pemberi keja yang berkaitan dengan jenis ketidakhadiran lain yang
dikompensasikan, ternasuk izi sakit, hari libur, dan latihan militer. Jika
perusahaan menyewa pengganti temporer untuk pekerja yan absen,
tambahan biaya ini dibebankan ke departemen yang menggunakan
pengganti tersebut.
Pernyataan

FASB

No.43,

Accounting

for

Compensated

Absences, mengharuskan pemberi kerja untuk mengakrual suatu utang

atas hak karyawan atas kompensasi untuk ketidakhadiran di masa depan
jka persyaratan-persyaratan beikut ini dipenuhi:
1)

Hak timbul atas jasa karyawan yang telah diserahkan

2)

Hal tersebut tetap atau diakumulasikan

3)

Pembayarannya mungkin

4)

Jumlahnya dapat diestimasikan dengan sewajarnya

Meskipun pernyataan ini mengharuskan suatau kewajiban untuk

diakrual bagi manfaat pembayaran saat sakit (kecuali jika hak tersebut
tetap), hari libur, dan ketidakhadiran lainnya serupa di masa depan dan
dikompensasikan, sampai karyawan yang bersangkutan benar-benar tidak
hadir.

Rencana Upah Tahunan Terjamin

Meskipun upah tahunan terjamin untuk pekerja industrial adalah
jauh dari kenyataan, ada satu langkah ke arah tersebut dalam kontrak
tenaga

kerja

yang

menjanjikan

untuk

membayar

pekerja

yang

diberhentikan. Pembayaran ini dimaksudkan untuk menambah asuransi

pengangguran. Misalnya, asumsikan seorang pekerja yang menganggur
dijamin 60 persen dari gaji bersih normal, dimulai dari minggu kedua
pemutusan hubungan kerja dan terus sampai 26 minggu. Untuk mengakui
kewajiban untuk pembayaran yang akan dilaksanakan selama pemutusan
hubungan kerja, suatu jumlah estimasi, 15 sen per jam per pekerja
diakrual.
Dengan asumsi bahwa pemutusan hubungan kerja pada akhirnya
akan terjadi, karyawan yang bekerja memperoleh hak atas 15 sen per jam
yang tidak dimasukkan dalam pembayaran gaji sekarang. Prusahaan
mengakui kewajiban dalam jumlah yang sama. Untuk karyawan tenaga
kerja langsung yang upah dasarnya adalah $8 per jam, dampak dari
tunjangan pengangguran untuk 40 jam kerja per minggu diilustrasikan
oleh ayat jurnal berikut ini:
Buku pembantu
Barang dalam proses

Beban gaji
Utang tunjangan pengangguran

Kredit

320

Pengendali overhead pabrik

Tunjangan pengangguran

Debit
6

6
320
6

Rencana Pensiun
Rencana pensiun merupakan pengaturan untuk pembayaran ke
karyawan untuk tahun-tahun setelah pensiun. Rencana pensiun mungkin
saja merupakan faktor yang paling penting dan paling rumit dalam
hubungannya dengan karyawan, pembiayaan perusahaan, penentuan laba,
pertimbangan pajak penghasilan, dan kondisi perekonomian secara umum.
Rencana pensiun juga harus tunduk pada hukum dan peraturan.
Dalam kasus bonus dan cuti yng dibayar, sebagian dari total
pendapatan karyawan dipotong atau diakrualkan untuk suatu periode
waktu dalam bulan dan kemudian dibayarkan sekaligus. Dalam kasus
pembayaran pensiun, upah diperoleh dari biaya tenaga kerja terjadi dalam
banyak tahun sebelum pembayara dilakukan. Dengan asumsi bahwa
karyawan dibayarkan upah dasar untuk 40 jam kerja per minggu dan biaya
pensiun pemberi kerja berjumlah $1.50 per jam, biayapensiu yang trjadi
adalah sebesar $60 per minggu dan dibebankan ke overhead pabrik, beban
pemasaran, atau beban administrasi.

Manfaat Purna Bakti Selain Pensiun. Selain pensiun, ada beberapa

manfaat karyawan di masa purna bakti yang biayanya bisa saja sangat
besar. Misalnya, biaya masa depan akan manfaat pengobatan pensiunan
untuk semua perusahaan di Amerika Serikat telah diestimasikan dalam
kisaran $200 miliar dan $400 miliar. Pengurangan yang signifikan atas
perawatan medis dan peningkatan biaya perawatan kesehatan akan
membuat biaya-biaya ini semakin besar.

Di tahun 1990, Financial Accounting Standard Board (FASB)

mengeluarkan

Pernyataan

Posretirement

Benefits

No
Other

106,
Than

Employers

Accounting

for

Pensions.

Pernyataan

ini

mengharuskan pemberi kerja menggunakan metode akuntansi akrual

untuk biaya dari manfaat yang dijanjikan. Metode akuntansi berdasarkan
kas untuk manfaat yang dibayarkan ke karyawan tidak lagi diperbolehkan.

Sementara hukum pajak penghasilan menguntungkan bagi pengurangan

dini akrual pensiun, perlakuan serupa yang menguntungkan ini tidak
berlaku untuk manfaat purna bakti lain di luar pensiun.
FASB menyimpulkan bahwa manfaat purna bakti selain pensiun,
pada kenyataannya serupa dengan biaya pensiun. Manfaat diperoleh
ketika karyawan menyediakan jasanya bagi perusahaan, palin tidak
sampai tanggal tertentu. Karena akumulasi kewajibannya yang sangat
besar, pernyataan FASB memungkinkan transisi selama waktu 20 tahun
untuk mengakualkan seluruh akumulasi manfaat purna bakti dan
bukannya mengharuskan pengakuan segera atas kewajiban-kewajiban ini.
Estimasi Biaya Pengobatan Tahunan untuk Pensiunan

Persentase penerima gaji aktif

Persentase laba sebelum pajak
Persentase modal pemegang
saham

Sebelum Penerapan
Standar FASB
1.10%
2.00%
0.50%

Setelah Penerapan Standar

FASB
6.25%
7.50%
2.00%

Reaksi yang tampak atas estimasi ini adalah pemotongan atas

manfaat purna bakti oleh banyak perusahaan besar.
Aturan pelaporan keuangan untuk manfaat purna bakti pada
umumnya berisi komponen sama seperti yang didefinisikan untuk niaya
pensiun, termasuk persyaratan bahwa biaya ditentukan oleh aktuaria.
Akan tetapi, biaya tersebut ditimbulkan dari suatu periode kerja yang
dimulai tanggal karyawan dipekerjakan sampai tanggal di mana karyawan
berhak atas manfaat tersebut, dan bukannya sampai tanggal pensiun
seperti dalam kebanyakan rencana pensiun.

Tambahan Peraturan yang Mempengaruhi Biaya yang Berkaitan dengan

Tenaga Kerja
Akuntansi untuk biaya tenaga kerja adalah lebih sederhana sebelum
peraturan jaminan sosial yang pertama. Peraturan menyebabkan banyak
pemberi kerja merasa perlu untuk mendesain ulang sistem penggajiannya

untuk mempertanggungjawabkan potongan gaji yang diwajibkan dan

untuk menyiapkan laporan-laporan yang diharuskan. Kemudian peraturan
negara bagian dan federal mengharuskan persyaratan tambahan untuk
akuntansi. Misalnya, hukum kontribusi asuransi federal, hukum pajak
pengangguran federal dan negara bagian, hukum kompensasi kerja, dan
hukum pajak penghasilan federal dan negara bagian, serta kota
mengharuskan laporan periodik dari pemberi kerja. Berikut ini adalah
ikhtisar dari provisi utama atas hukum dan peraturan tersebut. Terbitan E
dari Internal Revenue Service di Departemen Keuangan Amerika Serikat,
berjudul Employers Tax Guide, adalah suatu sumber komprehensif atas
peraturan di tingkat nasional. Edisi terbaru dapat dperoleh secara CumaCuma dengan cara menulis ke direktur distrik terdekat dari Internala
Revenue Service. Persyaratan hukum negara bagian dan lokal bervariasi
antar negara bagian.

Federal Insurance Contrbutions Act (FICA)

Peraturan ini dikelola dan dioperasikan oleh pemerintah federal. Pajak
FICA digunakan untuk membiayai program federal untuk progaram
asuransi bagi lanjut usia, ahli waris dan orang cacat. Diberlakukan pada
bulan agustus 1935, FICA telah diamandemen berapa kali. Di tahun 1965
FICA diamandemen untuk menciptakan program asuransi rumah sakit
(perawatan kesehatan), dan tarif pajak dinaikkan untuk membiayainya.
Amandemen-amandemen lain telah mencakup lebih banyak karyawan dan
telah meningkatkan manfaat, tarif pajak, dan dasar upah yang digunakan
untuk menghitung pajak. Tax Reform Act tahun 1984 mengahruskan agar
biaya dari semua tunjangan yang tidak secara spesifik dikecualikan
dimasukkan dalam menghitung jumlah yang kena pajak FICA.
Tarif pajak FICA sebesar 7,5% atas upah tahunan sebesar $70,000 per
karyawan digunakan sebagai ilustrasi. Tarif FICA dan dasar upah yang
sebenarnya berubah dari waktu ke waktu, sedangkan porsi perawatan
kesehatan dari pajak diterapkan tanpa batas. Untuk tarif pajak dan dasar

pengenaannya yang sekarang, silahkan melihat publikasi pemerintah yang

tersedia di kantor lokal Internal Revenue Service manapun.

Federal Unemployement Tax Act (FUTA)

Tidak seperti FICA, yang benar-benar merupakan program pemerintahan
federal, FUTA menimbulkan kerja sama antara pemerintah federal dengan
pemerintah negara bagian dalam penetapan dan pengelolaan asuransi
pengangguran. Dalam FUTA, pemberi kerja membayar pajak asuransi
pengangguran atas dasar tertentu dari upah tahunan setiap pekerja, dimana
sebagian pajak dibayarkan ke pemerintah federal sementara sisanya ke
pemerintah negara bagian.
Tarif pajak pengangguran sebesar 6,2% dari $7,000 pertama dari setiap
pekerja akan digunakan sebagai ilustrasi, dan dari 6,25 tersebut, 0,8%
diasumsikan dibayarkan ke pemerintah federal dan negara bagian berubah
dari waktu ke waktu.

Asuransi Kompensasi Pekerja

Hukum asuransi kompensasi kerja memberikan manfaat asuransi untuk
pekerja dan ahli warisnya atas kerugian yang disebabkan oleh kecelakaan
atau penyakit yang diderita karena pekerjaan. Manfaat, biaya premium,
dan rinciannya berbeda dari satu negara bagian ke negara bagian lain.
Total biaya dari asuransi ini ditanggung oleh pemberi kerja. Beberapa
negara bagian memberikan kepada pemberi kerja suatu opsi apakah
mereka akan mengadakan kontrak dengan perusahaan asuransi yang
disetujui atau berpartisipasi dalam dana asuransi negara bagian. Dalam
beberapa kasus, jika ukuran perusahaan dan sumber daya finansialnya
mencukupi, maka perusahaan memiliki opsi untuk menanggung resiko itu
sendiri.

Pajak Penghasilan yang Dipotong Federal, Negara Bagian, dan Pajak

Upah Kota

Pemberi kerja diharuskan untuk memotong pajak penghasilan federal,

serta negara bagian dan lokal apabila memungkinkan, dari kompensasi
karyawan. Pemberi kerja juga harus melaporkan ke otoritas perpajakan
federal, negara bagian, dan lokal mengenai jumlah kompensasi yang
dibayarkan ke setiap karyawan serta junlah pajak penghasilan yang
dipotong.

Pencatatan
Otoritas perpajakan federal, negara bagian, dan kota mengharuskan
pemberi kerja menyimpan catatan penggajian selama empat tahun yang
menunjukkan informasi berikut ini untuk setiap karyawan :
1. Nama, alamat, nomor jaminan sosial, dan pekerjaan.
2. Jumlah dan tanggal pembayaran remunerasi dan masa kerja yang
dicakup oleh setiap pembayaran.
3. Jumlah dan tanggal anuitas serta pembayaran pensiun.
4. Jumlah pembayaran yang terdiri atas upah kena pajak.
5. Jumlah dan tanggal pemotongan pajak.
6. Jumlah pembayaran dan tanggal ketidakhadiran karena sakit atau luka.
7. Copy dari sertifikat tunjangan pajak dipotong.
8. Suatu catatan dan tunjangan yang diberikan.
9. Jumlah dan tanggal simpanan pajak yang dibuat oleh pemberi kerja.
10. Jumlah kontribusi yang dibayarkan ke dana kompensasi pengangguran
negara bagian yang menunjukkan secara terpisah (a) pembayaran yang
dibuat dan tidak dikurangkan dari remunerasi karyawan, dan (b)
pembayaran yang dibuat dan dikurangkan dari remunerasi karyawan.
11. Copy dari retur pajak pemberi kerja disimpan, dan semua informasi
yang diperlukan ditampilkan dalam retur pajak penentuan.

Potongan-potongan yang Berkaitan dengan Tenaga Kerja

Selain potongan gaji yang dihruskan, berbagai jenis potongan lain

juga dapat dipotong dari pembayaran gaji sesuai dengan persetujuan
karyawan.
Asuransi.

Banyak

perusahaan

menyediakan

asuransi

kesehatan,

kecelakaan, rumah sakit, dan asuransi jiwa untuk karyawan. Seringkali

perusahaan dan karyawan sama-sama menanggung biayanya, dan bagian
karyawan dipotong dari upahnya secara berkala. Jika peruahaan
membayar premi asuransi dimuka, termasuk bagian karyawan, maka akun
aktiva seperti asuransi kesehatan dan kecelakaan dibayar dimuka didebit
ketika ke overhead, beban pemasaran, dan beban administrasi. Akun
aktiva dikredit untuk bagian karyawan atas premi ketika potongan
pendapatan dibuat. Dalam potongan gaji ini, seperti di semua kasus yang
serupa, buku pembantu yang menunjukkan kontribusi dari setiap
karyawan diperlukan.

Iuran Serikat Kerja. Banyak perusahaan yang mempekerjakan karyawan

anggota serikat kerja menyetujui iuran serikat kerja, dimana iuaran
keanggotaan pertama kali dari iuaran periodik sebagai anggota dipotong
dari pembayaran gaji setiap karyawan. Untuk mempertanggungjawabkan
potongan-potongan ini, akun buku besar berjudul Iuaran Serikat Kerja
dikredit untuk jumlah iuaran yang ditahan. Secara berkala, perusahaan
menyetorkan total iuaran yang dikumpulkan ke serikat kerja.

Obligasi Tabungan Amerika Serikat (US Savings Bonds). Pemberi kerja

dan karyawan seringkali menyetujui suatu bentuk pemotongan upah untuk
membeli obligasi ini. Akun buku besar berjudul Utang Obligasi Tabungan
Amerika Serikat dikreditkan untuk jumlah yang ditahan kemudian, ketika
suatu obligasi dibeli, suatu jurnal dibuat mendebit Utang Obligasi
Tabungan Amerika Serikat dan mengkrredit kas. Sistem yang serupa
digunakan untuk berbagai bentuk rencana tabungan dan investasi
karyawan.

Persekot Gaji. Persekot gaji dapat diberikan ke karyawan dalam bentuk

uang tunai, bahan baku, atau barang jadi. Untuk pengendalian, formulir
otorisasi persekot dieksekusi oleh manajer yang bertanggungjawab dan
dikirim ke departemen penggajian. Akun aktiva persekot gaji dan upah
didebit untuk semua persekot. Bagi perusahaan, akun ini adalah piutang.

Pencatatatan Biaya Tenaga Kerja

Ide dasar dari perhitungan biaya tenaga kerja adalah sederhana dan
langsung. Suatu catatan waktu kerja disimpan pada kartu absen; suatu
catatan atas pekerjaan yang dilakukan disimpan di kartu jam atau laporan
waktu kerja harian. Dokumen-dokumen ini bisa saja ada dalam bentuk
elektrronik atau bentuk kertas. Ayat jurnal yang diperlukan adalah :
1. Untuk mencatat pembayaran gaji yang terutang ke karyawan dan
kewajiban atas semua jumlah yang ditahan atau dipotong dari upah.
2. Untuk membebankan biaya tenaga kerja ke pesanan, proses, atau
departemen yang sesuai.
Di akhir setiap periode penggajian, total jumlah yang diperoleh
pekerja didebit ke beban gaji, dengan kreditnya ke gaji yang masih harus
dibayar. Biaya tenaga kerja yang dibeli dictatat sebagai debit ke barang
dalam proses, pengendali overhead pabrik, pengendali beban pemasaran,
dan pengendali beban administratif, dan totalnya dikreditkan ke beban
gaji. Pajak pendapatan pemberi kerja dan biaya lainnya yang terkait
dengan tenaga kerja dicatat, dan pembayaran dilakukan di waktu-waktu
yang sesuai untuk menghilangkan semua kewajiban yang terkait dengan
penggajian.

Akuntansi untuk biaya tenaga kerja dan kewajiban penggajian diilustrasikan di

ayat jurnal umum di awal halaman 392, berdasarkan asumsi berikut ini:
1. Penggajian adalah untuk periode bulan Januari 20B.
2. Gaji dibayarkan pada tanggal 9 januari 20B dan pada tanggal 23 Januari
20B, yang mencakup upah yang diperoleh sampai hari Sabtu lalu. Ingat
bahwa upah untuk minggu terakhir di bulan Desember 20A, akan
dibayarkan di tanggal 9 Januari, dan bahwa pembayaran di tanggal 23
Januari akan mencakup pekerjaan yang dilakukan sampai tanggal 19
Januari. Lihat kalender berikut ini:

Bulan januari 20B

Minggu senin Selasa Rabu

Kamis Jum`at Sabtu

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

3. Upah yang diperoleh selama bulan Januari adalah:

Tenaga kerja langsung pabrik

$38.500

Tenaga kerja tidak langsung pabrik

$18.000

Gaji bagian penjualan

$20.000

Gaji bagian kantor dan administrasi

$12.000

Total beban gaji

$88.500

4. Upah yang dibayarkan: $50.000 pada tanggal 9 Januari dan $40.000 pada
tanggal 23 Januari. Dari pajak penghasilan federal yang dipotong, $6.000
berasaldari gaji tanggal 9 Januari, dan $5.500 berasal dari gaji tnggal 23
Januari.

5. Upah yang diperoleh tetapi belum dibayarkan per tanggal 31 Desember

20A totalnya sebesar $26.000. pada tanggal 31 Januari, upah yang
diperoleh tetapi belum dibayarkan aadalah sebesar $24.500.
6. Biaya pajak penghasilan pemberi kerja dicatat di akhir tahun, dengan akun
utang yang terpisah untuk pajak penghasilan federal dan negara bagian.
Sebagaimana diharuskan oleh peraturan, pajak FICA, dicatat saat
dipotong, dan pembayaran dari total pajak FICA, baik porsi pemberi kerja
maupun porsi pekerja, didasarkan pada tanggal upah dibayar.
7. Pajak penghasilan karyawan, pajak FICA karyawan, dan pembayaran
pajak FICA oleh pemberi kerja, iuran serikat kerja karyawan, dan
pembayaran obligasi tabungan Amerika Serikat dibayarkan pada tanggal
yang sama dengan tanggal pembayaran upah ke karyawan. Tidak ada
kewajiban yang terkait dengan penggajian yang dibayarkan di bualan
tersebut.
8. Pajak FICA: 7,5%.

Kompensasi pekerja: 1%
Asuransi pengangguran: 0,8% federal; 5,4% negara bagian
Estimasi biaya pensiun totalnya sebesar $4.000 per bulan, terdiri atas $1.540
untuk tenaga kerja langsung, $900 untuk tenaga kerja tidak langsung,
$1.000 untuk gaji bagian penjualan, dan $560 untuk gaji bagian kantor dan
administrasi
Estimasi manfaat purna bakti selain pensiun totalnya sebesar $2.000, terdiri dari $
770 untuk tenaga kerja langsung, $ 450 untuk tenga kerja tidak lansung,
$500 untuk gaji bagian penjualan, dan $280 untuk gaji bagian kantor dan
administrasi.
Uang muka gaji sebesar $2.200 dikurangkan dari gaji tanggal 9 januari.
Iuran serikat kerja sebesar $1.000 dikumpulkan disetiap periode penggajian.
Potongan obligasi tabungan: $1.200 pada tanggal 9 januari, dan $900 pada tanggal
23 januari.

Asuransi kesehatan dan kecelakaan: 8% dari gaji, dibagi samarata antara

karyawan dan pemberi kerja. Bagian karyawan dikurangkan dari upah yang
dibayar. Bagian pemberi kerja diakui pada saat upah diperoleh.
Biaya untuk manfaat pengangguran tambahan adalah sebesar 2% dari perolehan
pekerja pabrik.

Buku pembantu
Jan. 2 Gaji yang masih harus dibayar

Debit

Kredit

26.000

Beban gaji

26.000

Untuk membalik ayat jurnal untuk upah terutang per tanggal 31 Desember.

9 Beban gaji

50.000

Gaji yang masih harus dibayar

33.850

Utang pajak penghasilan karyawan

6.000

Utang pajak FICA

3.750

Uang muka gaji dan upah

2.200

Utang iuran serikat kerja

1.000

Utang obligasi tabungan AS

1.200

Asuransi kesehatan dan kecelakaan

2.000

Untuk mencatat kewajiban penggajian.

Gaji yang masih harus dibayar

33.850

Utang pajak penghasilan karyawan

6.000

Utang pajak FICA

7.500

Utang iuran serikat kerja

1.000

Utang obligasi tabungan AS

1.200

Kas

49.550

Untuk mencatat pembayaran gaji.

23 Beban gaji

40.000

Gaji yang masih harus dibayar

28.000

Utang pajak penghasilan karyawan

5.500

Utang pajak FICA

3.000

Utang iuran serikat kerja

1.000

Utang obligasi tabungan AS

900

Asuransi kesehatan dan kecelakaan

1.600

Untuk mencatat kewajiban penggajian.

Buku

Debit

Kredit

pembantu
23 Gaji yang masih harus dibayar

28.000

Utang pajak penghasilan karyawan

5.500

Utang pajakFICA

6.000

Utang iuran serikat pekerja

1.000

Utang obligasi tabungan AS

900

Kas

41.400

Untuk mencatat pembayaran gaji.

31 Beban gaji

24.500

Gaji yang masih harus dibayar

24.500

Untuk mencatat gaji yang masih harus dibayar per tanggal 31 Januari

31 Barang dalam prose

38.500

Pengendali overhead
Tenaga kerja tidaklangsung

18.000
18.000

Pengendali beban pemasaran

20.000

Gaji bagian penjualan

20.000

Pengendali beban administratif

Gaji

bagian

12.000

kantor

dan 12.000

administratif
Beban gaji

88.500

Untuk mendistribusikan beban gaji.

31 Pengendali overhead

10.279,50

Pajak FICA

2.887,50

Pajak asuransi pengangguran

2.387,00

Kompensasi pekerja

385,00

Pensiun

1.540,00

Manfaat purna bakti lainnya

Asuransi

kesehatan

770,00
dan

1.540,00

kecelakaan
Estimasi pajak pengangguran
Utang pajak FICA

770,00
2.887,50

Utang pajak asuransi pengangguran

308,00

federal
Utang pajak asuransi pengangguran

2.079,00

negara bagian
Utang kompensasi pekerja

385,00

Kewajiban pensiun

1.540,00

Kewajiban manfaat purna bakti

770,00

lainnya
Utang

asuransi

kesehatan

dan

1.540,00

kecelakaan
Utang pajak pengangguran

770,00

Untuk mencatat beban pemberi kerja terkait dengan tenaga kerja untuk karyawan
tenaga kerja langsung pabrik.

31 Pengendali overhead

5.706,00

Pajak FICA

1.350,00

Pajak asuransi pengangguran

1.116,00

Kompensasi pekerja

180,00

Pensiun

900,00

Manfaat purna bakti lainnya

450,00

Asuransi

kesehatan

dan

720,00

kecelakaan
Estimasi pajak pengangguran

360,00

Utang pajak FICA

1.350,00

Utang pajak asuransi pengangguran

144,00

federal
Utang pajak asuransi pengangguran

972,00

negara bagian
Utang kompensasi pekerja

180,00

Kewajiban pensiun

900,00

Kewajiban manfaat purna bakti

450,00

lainnya
Utang

asuransi

kesehatan

dan

720,00

kecelakaan
Utang pajak pengangguran

360,00

Untuk mencatat beban pemberi kerja terkait dengan tenaga kerja untuk karyawan
tenaga kerja tidak langsung pabrik.
31 Pengendali beban pemasaran

5.240,00

Pajak FICA

1.500,00

Pajak asuransi pengangguran

1.240,00

Kompensasi pekerja

200,00

Pensiun

1.000,00

Manfaat purna bakti lainnya

Asuransi

kesehatan

500,00
dan

800,00

kecelakaan
Utang pajak FICA

1.500,00

Utang pajak asuransi pengangguran

160,00

federal
Utang pajak asuransi pengangguran

1.080,00

negara bagian
Utang kompensasi pekerja

200,00

Kewajiban pensiun

1.000,00

Kewajiban manfaat purna bakti

500,00

lainnya
Utang

asuransi

kesehatan

800,00

dan

kecelakaan

Untuk mencatat beban pemberi kerja terkait dengan karyawan bagian pemasaran.

31 Pengendali beban administratif

3.084,00

Pajak FICA

900,00

Pajak asuransi pengangguran

744,00

Kompensasi pekerja

120,00

Pensiun

560,00

Manfaat purna bakti lainnya

280,00

Asuransi

kesehatan

dan

480,00

kecelakaan
Utang pajak FICA

900,00

Utang pajak asuransi pengangguran

96,00

federal
Utang pajak asuransi pengangguran

648,00

negara bagian
Utang kompensasi pekerja

120,00

Kewajiban pensiun

560,00

Kewajiban manfaat purna bakti

280,00

lainnya
Utang

asuransi

kecelakaan

kesehatan

dan

480,00

BAB III
PENUTUP

1. Kesimpulan
Tenaga kerja, konstribusi manusia ke produksi, memiliki hubungan
langsung

dengan

produktivitas.

Perbaikan

produktivitas

memerlukan

manajemen sumber daya manusia yang lebih baik. Rencana pemberian

insentif mewakili penghargaan berwujud atas kinerja yang diinginkan dari
pekerja.
Rencana mungkin dibuat untuk individu, kelompok atau keseluruhan
organisasi melalui pembagian keuntungan. Perencanaan atas kinerja karyawan
diperluas lewat pemahaman akan teori kurva belajar. Akntansi biaya dan
pengendalian tenaga kerja memerlukan koordinsi antara departemen
personalia,

departemen

perencanaan,

departemen

departemen penggajian dan departemen biaya.

pencatatan

waktu,

Lampiran
Latihan 11-1

Rencana bonus seratus persen. Terry Pace, seorang karyawan dari Orange City
Canning Company, menyerahkan data tenaga kerja berikut ini untuk minggu
pertama bulan Juni:
Unit

Jam

Senin

270

Selasa

250

Rabu

300

Kamis

240

Jumat

260

Diminta: Buat jadwal yang menunjukan pendapatan mingguan, tarif efektif per
jam, dan biaya tenaga kerja per unit, dengan asumsi rencana bonus
seratus persen dengan upah dasar $9 per jam dan tingkat produksi
standar sebesar 30 unit per jam. Asumsikan bonus dihitung per minggu
berdasarkan total produksi minggu tersebut. Bulatkan persentase bonus
sampai dua angka dibelekang koma!!!
Jawab:
Biaya
Tarif dasar

tenaga

Unit

Rasio

Tarif

x rasio

Total yang

kerja

Hari

Jam

Output

standar

efisiensi

dasar

efisiensi

diperoleh

per unit

Senin

270

240

1,12

10,08

80,64

0,3

Selasa

250

240

1,04

9,36

74,88

0,3

Rabu

300

240

1,25

11,23

90,00

0,3

Kamis

240

240

1,00

9,00

72,00

0,3

Jum`at

260

240

1,08

9,73

77,76

0,3

395,28

1,5

1320

Pendapatan mingguan

= $ 395,28

Biaya tenaga kerja per unit

= $ 395,28 : 1320 = 0,3

Latihan 11-2
Rencana Pembayaran Insentif. Produksi standar di depatemen pabrikasi adalah
20 unit per jam dalam waktu kerja selama 8 jam per hari. Tingkat upah per jam
adalah sebesar $8
Diminta : Hitung pendapatan karyawan untuk setiap kondisis berikut ini, dengan
dasil perhitungan dibulatkan sampai 3 digit di belakang koma:
1. Rencana pembayaran insentif digunakan, dimana pekerja menerima 80%
dari waktu yang dihemat setiap hari. Catatan mengidentifikasikan
informasi berikut ini
Unit

Jam

Senin

160

Selasa

170

Rabu

175

1) Rencana bonus seratus persen digunakan dan 860 unit diroduksi dalam
waktu kerja selama 40 jam per minggu
2) Rencana insentif memberikan peningkatan upah per jam sebesar 5% untuk
semua jam kerja dalamsatu heri kuota produksi tercapai. Catatan
mengidentifikasikan informasi sebagai berikut:

Unit

Jam

Senin

160

Selasa

168

Rabu

175

Jawab:
Bonus
80% x

Standar

Diterima

Hari

Output

Jam

Tarif/jam

jam

output

perhari

Senin

160

160

64

selasa

170

3,2

160

67,2

Rabu

175

4,8

160

68,8

1 minggu standar

= 20 x 8 jam x 5 hari = 800

Jam kerja standar

= 8 x 5 hari

Unit output

= 860

= 40 jam

Maka rasio efisiensi = 860 : 800 = 1,075 = 107,%

Bonus

= tarif dasar x rasio efisiensi

= 320 x 0,075
= $ 24

Yang diterima

= 8 jam x 5 % perubahan tarif x 24

= 201,6

Latihan 11-3
Rencana Bonus Kelompok Seratus Persen. Depatemen perakitan dari ColinMax Company memperkerjakan enam orang dalam satu shift selama 8 jam
dengan upah sebesar $12.50 per jam. Overhead pabrik adalah sebesar $120 per
jam shift. Produksi untuk minggu kedua bulan Juni menunjukan: Senin, 460 unit;
selasa, 475 unit; Rabu, 492 unit; kamis, 500 unit dan Jumat, 510 unit. Perusahaan
baru-baru ini menetapkan sistem perencanaan bonus kelompok seratus persen
dengan standar produksi kelompok sebesar 60 unit per jam. Bonus dihitung untuk
setiap hari. Kontroler meminta analisis untuk biaya produksi minggu itu.

Diminta : Buat skedul yang menunjukan pendapatan dalam departemen, biaya

tenaga kerja per unit dan total biaya per unit. Bulatkan unit samoai tiga
angka dibelakang koma.

Jam

Jam

Total biaya

BOP

Unit yang

kerja/unit

kerja

Upah

Bonus x

tenaga

per

Total

Hari

diproduksi

produksi

aktual

reguler

@12,50

Total

kerja/unit

unit

biaya

Senin

460

46

48

600

600

1,304

0,261 1.565

Selasa

475

47,5

48

600

600

1,263

0,253 1.516

Rabu

492

49,2

48

600

15

615

1,250

0,244 1.494

Kamis

500

50

48

600

25

625

1,250

0,240 1.490

Jum`at

510

51

48

600

37,5

637,5

1,250

0,235 1.485