SUBIECTE

ANUL I Stagiari CECCAR oct-nov 2015

Categoria X Organizarea auditului intern i controlul intern

56. Ce reprezinta riscul ? Categorii de riscuri
OSGG 400/2015 Codul controlului intern managerial
Riscul= o problem (situaie, eveniment etc.) care nu a aprut nc, dar care poate aprea
n viitor, caz n care obinerea rezultatelor prealabil fixate este ameninat sau potenat.
n prima situaie, riscul reprezint o ameninare, iar n cea de-a doua, riscul reprezint o
oportunitate. Riscul reprezint incertitudinea n obinerea rezultatelor dorite i
trebuie privit ca o combinaie ntre probabilitate i impact.
Ordin MF 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate (M. Of. 963/30.XII.2014)

CAP. 11 Controlul intern

566. (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea:
conformitii cu legislaia n vigoare;
aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii; bunei
funcionri a activitii interne a entitii; fiabilitii informaiilor financiare; eficacitii
operaiunilor entitii; utilizrii eficiente a resurselor; prevenirii i controlului riscurilor de
a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Categorii de riscuri :
riscuri fizice (calamiti naturale-cutremur, nghe) ;
riscuri financiare (risc de credit, risc de lichiditate, risc de variaie a preului (pre
mrfuri, dobnd, curs valutar) ;
riscuri operaionale (utilizarea sistemelor informatice ). De exemplu, OMFP 1802/2014
pct. 572 (2) prevede:
Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea unor
aspecte precum:
nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra
continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia
persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de
activitate.
DAR de ce trebuie s cunoatem riscurile i Care sunt elementele de baza ale controlului intern?
REZOLVARE: MODELUL COSO (SUA 1985) de organizare a controlului intern si de evaluare

de catre auditul intern este preluat si de OMFP 946/2005 (abrogat) si de OSGG 400/2015
APRECIERE
x=Satisfctor
xx=Nesatisf.

CRITERII OPERAIONALE DE EVALUARE

Eficacitatea
Eficiena
Credibilitatea
Conformitatea
operaiunilor operatiunilor raportrilor
cu legile i cu
financiare
reglementrile
MEDIUL DE CONTROL.........................................................................
EVALUAREA RISCURILOR..................................................................
CONTROLUL ACTIVITILOR...........................................................
COMUNICAREA................................................................................
MONITORIZAREA ....................................................................................

OSGG 400/2015 privind Codul Controlului intern/managerial ( vezi i OMFP 946/2005 abrogat)
Codul CI/M al entitilor publice cuprinde standarde grupate n 5 elemente - cheie ale CI/M:
Mediul de control= S1Etica i integritatea S2 Atribuii, funcii, sarcini S3 Competena,
performana S4 Structura organizatoric
Performane i managementul riscului = S5 Obiective S6 Planificarea S7
Monitorizarea performanelor S8 Managementul riscului
Activiti de control = S9 Proceduri S10 Supravegherea S11 Continuarea activitii
Informarea i comunicarea=S12 Informarea i comunicarea S13 Gestionarea
documentelor S14 Raportarea contabil i financiar
Evaluare i audit= S15 Evaluarea sistemului de control intern/managerial, S16Auditul intern
Ordin MF 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate (M. Of. 963/30.XII.2014) CAP.
11 CONTROLUL INTERN

569. Controlul intern cuprinde COMPONENTE strns legate, respectiv:

o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i

sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare; (MEDIUL DE
CONTROL)

difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite

fiecruia s i exercite responsabilitile; (COMUNICAREA)
un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri
identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea
existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri; (EVALUAREA
RISCURILOR/MANAGEMENTUL RISCURILOR)
activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce
riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii; (CONTROLUL
ACTIVITATILOR/ACTIVITATI DE CONTROL) ;
o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o
examinare a funcionrii sale. (MONITORIZAREA)

Controlul intern si auditul intern bazat pe evaluarea riscurilor

OBIECTIVUL STRATEGIC AL ORGANIZAIEI

este expus multor categorii de riscuri:

RISC 1

RISC 2

RISCn

Controlate prin procese de control intern (PCI):

PCI1

R1

PCI2

R2

PCI3

R3

PCIn

Rn

RISCURI ameliorate/diminuate/ eliminate prin CONTROALE INTERNE devin obiective pt

AUDITUL INTERN care evalueaza CI si in final pt AUDITUL EXTERN care evalueaza
eficienta controalelor interne si a auditului intern (ISA 315, ISA 610)
RISCURI REZIDUALE nedetectate prin AUDITUL FINANCIAR

Categoria III Expertiza contabil

9. Cum se clasifica expertizele contabile? RSPUNS : judiciare i extrajudiciare (Standardul 35
CECCAR Expertize contabile editia 2009, Cap. 1 pct. 1.1,1.2 pp.57-59) 65-67 (2014)
14. Explicati care sunt situatiile de incompatibilitate n cazul expertizei contabile? RSPUNS :
(vezi Standardul 35 CECCAR Expertize contabile editia 2009, cap.2 pct. 2.3.1 principiul
independentei particularitati privind incompatibilitatea pp. 79-84) 95-101 (2014) si din
CPP art.64 si art.174
16. Ce contine capitolului I al Raportului de expertiza contabila? (Introducere) RSPUNS :
(vezi Standardul 35 CECCAR Expertize contabile pp. 129-131) 147-149 (2014)
17. Ce contine cap.II al Raportului de expertiza contabila (Desfasurarea expertizei contabile)?
RSPUNS: (vezi Standardul 35 CECCAR Expertize contabile, 2009 pp. 131-132) 150-151