AUDITUL

INVESTITII

PERFORMANTEI

PROIECTELOR

DE

PROBLEME CARE TREBUIE CERCETATE

- Identificarea logicii interveniei, orice intervenie public

(activitate, program, msuri, proiect, politic), sau funcionarea in cazul
unor instituii publice, are o logic proprie care susine alocarea unor
fonduri publice i a altor resurse pentru atingerea, ntr-o perioad de
timp dat a unui obiectiv sau a unui set de obiective, cu scopul rezolvrii
sau depirii unei probleme sau dificulti care afecteaz grupurile int.
Folosirea modelelor logice vine n ajutorul echipei de audit n
identificarea i stabilirea relaiilor dintre necesitile socio-economice,
crora trebuie s li se adreseze intervenia i obiectivele, input-urile,
procesele, output-urile i rezultatele sale, incluznd realizri (schimbri
imediate pentru beneficiarii direci la finele interveniei publice),
impacturi (efecte pe termen lung ale interveniei), potenialele riscuri
care pot declana eecul interveniei i probabilitatea producerii n
raport cu impactul, att cantitativ, ct i calitativ.
In aceast etap sunt identificate resursele alocate interveniei,
indicatorii
de
performan,
actorii-instituiile
implicate
i
responsabilitile, rolul lor n demararea interveniei i gestionarea
riscurilor
- Identificarea domeniului i aspectelor care trebuie auditate,
este etapa cheie in pregtirea misiunii de audit. Etapa are ca scop
stabilirea ariei de cuprindere a auditului pe baza domeniului i a
aspectelor care trebuie auditate ct i a conexiunilor aspectelor supuse
auditului cu celelalte instituii i domenii implicate sau afectate, plecnd
1

de la logica interveniei. n aceast etap, se stabilesc i indicatorii de

msurare a performanei a cror nivel trebuie cercetat.
Aria de cuprindere a auditului reprezint zona asupra creia trebuie
s se concentreze auditul i nivelul de detaliu la care trebuie s se mearg
astfel nct echipa de audit s poat aborda global aspectul sesizat. n
aceast etap se stabilesc activitile de control care trebuie desfurate
i locaia.
- Stabilirea criteriilor generale pentru evaluarea performanei, i
identificarea criteriilor particulare, specifice fiecrui domeniu i a altor
criterii funcie de aspectele care trebuie auditate. n stabilirea criteriilor
se vor avea n vedere i rapoartele de audit existente, care pot constitui o
surs de inspiraie deloc de neglijat. Printre criteriile generale, obligatorii
care ar trebui luate n considerare n susinerea performanei sunt
urmtoarele: interes naional; vocaie naional; aptitudine;
competen; echitate social;
integritate moral; respectarea
legii;calitate; siguran i securitate naional.

Criteriile specifice domeniului vor trebui s fie cele care vor da

nota final asupra performanei oricrei politici, program, lege
etc.deoarece criteriile sunt cele care stau la baza evalurii calitative, a
sustenabilitii oricrei intervenii.Nu putem aprecia performana doar pe
baza unor indicatori economico-financiari sau tehnici, deoarece
conceptul de performan implic calitate, satisfacie personal i
colectiv. Este etapa cea mai complex care, impune o abordare a tuturor
aspectelor domeniului auditat inter i multidisciplinar.
Ca timp, poate ocupa toat perioada de desfurare a auditului.O
astfel de evaluare ar trebui s se fac mai inti asupra oricrei politici,
program, lege, proiect. De asemenea, concluziile acestei evaluri ar
trebui s stea la baza iniierii oricrui demers care implic pe termen
lung, un grup de persoane, o comunitate, populaia rii, resursele rii,
2

teritoriul, urmnd ca apoi s se fac calcule economico-financiare i nu

invers.
- Evaluarea performanei prin prisma celor 3E
Un audit de performan nu trebuie s acopere ntotdeauna
simultan i n mod comprehensiv examinarea tuturor aspectelor legate de
economie, eficien i eficacitate i nu trebuie s urmreasc acest lucru.
Mult mai util ar fi dac s-ar examina anumite aspecte legate de
economie, eficien i eficacitate sau o combinaie a acestora, pe baza
problemelor poteniale semnificative identificate. Evaluare performanei
prin prisma celor 3 E v-a trebui susinut i de indicatorii de performan
calculai de ctre auditat, care are obligaia s-i monitorizeze permanent
evoluia indicatorilor de performan pe baza crora s-a decis necesitatea
i oportunitatea interveniei.
ECONOMIE: auditul economiei vizeaz dac au fost-sunt alese
output-urile cele mai corespunztoare i la costul cel mai mic
comparativ cu celelalte costuri existente la produse similare de pe pia,
pentru atingerea obiectivelor propuse. Pentru evaluare, se vor analiza
urmtoarele aspecte:
- in proiectul auditat, resursele implicate au fost achiziionate
tinind cont de tipul, calitatea i n cantitate corespunztoare la costul cel
mai mic, fr a afecta calitatea output-urilor;
- in proiectul auditat, in gestionarea resurselor s-a inut seama de
minimizarea cheltuielilor generale;
- proiectul ar fi putut fi conceput(proiectat) sau implementat n alt
mod, ceea ce ar fi dus la costuri mai mici.
Probleme de economie apar atunci cnd o entitate sau pentru o
intervenie se pot reduce semnificativ costurile de input pentru un
anumit nivel al outputului sau rezultatelor preconizate . Riscurile
generale legate de economie includ:
- pierderi, de exemplu, achiziionnd resurse care nu sunt necesare
pentru obinerea outputului sau rezultatelor dorite;
-costuri excesive, de exemplu achiziionnd resurse care sunt
folosite, dar care ar fi putut fi obinute la un pre mai mic; i
3

-acoperirea cu aur, de exemplu pltind pentru mai mult pentru

outputuri de calitate mai ridicat dect ar fi este necesar pentru obinerea
outputului sau rezultatelor dorite.
Considerentele de economie impun examinarea proceselor i a
deciziilor de management intern ale entitilor auditate, privind
achziiile att din punct de vedere al costurilor, calitii ct i n ceea ce
privete formularea i implementarea criteriilor de selecie i cotractare.
EFICIENA: auditul eficienei vizeaz dac modul de utilizare al
resurselor disponibile a condus la maximizarea outputurile i a
rezultatelor
Putem vorbi de eficien atunci cnd o entitate sau o intervenie
poate spori cantitatea sau calitatea outputurilor sau rezultatelor, fr a
crete cantitatea de resurse. Riscurile generale legate de eficien includ:
- pierderi directe, de exemplu, resursele folosite nu conduc la
obnerea rezultatele preconizate;
- raportul input/output sub 1;
- implementarea anevoioas a interveniei;
- nu se identific i nu se controleaz externalitile, generate de
intervenie.
Prin auditarea eficienei auditorul trebuie s fie preocupat s
evalueze dac exist cea mai bun relaie ntre resursele utilizate i
outputurile sau rezultatele produse. Eficiena este strns legat de
conceptul de productivitate i problema cheie este dac outputurile sau
rezultatele au fost maximizate sub aspectul cantitii, calitii, n raport
cu resursele disponibile. Auditul va aborda urmtoarele aspecte:
-In cazul n care obiectivul auditului de eficien l constituie
outputurile, auditorul va trebui s examineze procesele prin care o
organizaie transform inputurile n outputuri. Evaluarea poate implica
calcularea costului unitar al outputului produs (de ex. costul mediu pe
or al training-ului) sau productivitatea muncii (de exemplu. numrul de
pacieni consulta pe zi) i compararea acestora cu indicatorii acceptai,
4

care pot fi preluai de la organizaii similare, perioade anterioare sau

standarde, pe care entitatea auditat le-a adoptat explicit.
-In cazul n care obiectivul auditului de eficien se ocup de
rezultate, sunt n general necesare instrumente economic-financiare
pentru a putea evalua abilitatea sau potenialul unei institui, proiect sau
program auditat pentru a obine anumite rezultate la un cost dat. De un
exemplu, analiza de eficien a costului poate fi utilizat pentru a
compara efectele nete ale unei intervenii la inputurile financiare
necesare pentru producerea acelor efecte. Criteriul de analiz poate fi, de
exemplu, costul unitar al rezultatului produs (de ex. costul unui loc de
munc creat), care se compar cu cel al altor intervenii alese ca
referin. In funcie de aria de audit, auditorii fie vor examina fiabilitatea
analizei efectuate de ctre auditat sau vor efectua ei nii o asemenea
analiz.
EFICACITATEA: prin auditul eficacitii se urmrete dac s-au
atins scopurile sau obiectivele preconizate sub forma de outputuri i
rezultate(efecte i impacturi).
Probleme de eficacitate apar atunci cnd o entitate sau o intervenie
nu produce outputurile, rezultatele sau impacturile ateptate. Riscurile
generale privind eficacitatea pot fi:
- proiectarea defectuoas a interveniei, de exemplu evaluarea
necorespunztoare a necesitilor, obiective neclare sau incoerente,
mijloace de intervenie neadecvate sau imposibilitatea implementrii;
- greeli de management, de exemplu dei nu se ating obiectivele,
managementul nu prioritizeaz luarea unor msuri care s conduc la
ndeplinirea obiectivelor.
Auditul eficacitii vizeaz, evaluarea msurii n care diferitele
tipuri de obiective au fost ndeplinite:
- obiective operaionale: auditul evalueaz msura n care
outputurile planificate au fost produse, iar aceasta implic n general
examinarea activitilor din interiorul organizaiilor care sunt
rspunztoare de implementarea interveniei;
- obiective imediate: auditul evalueaz dac intervenia a avut
rezultate clare i pozitive pentru beneficiarii direci, aceasta de regul
5

implic examinarea modului n care au fost monitorizate rezultatele

produse de ctre organizaiile care implementeaz, precum i
obinerea/confirmarea direct a beneficiarilor;
- obiective intermediare i globale: examinarea se extinde dincolo
de limitele entitii auditate i urmrete evaluarea impactului
interveniei publice. Aceasta presupune ca auditul s ia n considerare
factorii exogeni i s dovedeasc dac impacturile observate sunt
realmente produse de intervenia public respectiv i nu sunt consecina
unor altei intervenii sau ali factori.
Dup cum se tie, evaluarea impactului este dificil, evaluarea
outputurilor sau rezultatelor este mai uoar. Auditul eficacitii trebuie
ns s se concentreze pe outputuri, rezultate sau impacturi.
Dificulti semnificative apar n evaluarea impactului unei
intervenii, de exemplu msura n care au fost atinse obiectivele globale
i cele intermediare. Dificultatea apare din cauza faptului c obiectivele
sunt exprimate de regul n termeni att de generali, nct nu pot fi
asociai unor indicatori msurabili, prin urmare msura n care au fost
atinse este greu de verificat. De asemenea, cnd obiectivele sunt mai clar
identificate, colectarea i analiza dovezilor de audit necesare ar implica
resurse foarte mari, dac informaia nu este disponibil deja n cadrul
entitii auditate. In plus, este greu de evaluat dac impacturile observate
sunt ntr-adevr efecte ale interveniei i nu factori exogeni. In asemenea
situaii, auditorii trebuie mai nti s judece dac exist informaii de
evaluare relevante i fiabile, care s poat fi folosite ca dovezi.
Un obiectiv de audit mai fezabil este acela care vizeaz evaluarea
outputurilor sau rezultatelor unei intervenii, de exemplu msura n care
au fost atinse obiectivele operaionale sau imediate. Dac obiectivele
sunt SMART Specifice, Msurabile, pot fi Atinse, sunt Relevante i la
Timp, iar atingerea lor este monitorizat prin indicatori de performan,
se va obine o baz de referin clar i corespunztoare pentru evaluarea
eficacitii.
Formularea concluziilor i recomandrilor auditului

Indiferent de motivul auditului, auditorii trebuie s dea rspunsuri

pe toat perioada execuiei auditului la urmtoarele ntrebri:
-Ce poate merge prost?
-Ct de probabil este s mearg prost?
-Care va fi impactul acestui fapt?
-Ce se poate face pentru a minimiza probabilitatea producerii?
-Cum poate fi gestionat riscul, dac se materializeaz?
Probele de audit sunt cele care dau rspunsul la prima ntrebare,
constatrile auditului trebuie s rspund la ntrebarea a doua i a treia,
iar recomandrile la ultimile dou ntrebri.Este extrem de important ca
atunci cnd se constat buna practic, auditorul s o menioneze i s o
fac cunoscut prin difuzare, s fie valorificat i de alte instituii sau n
alte situaii similare. Constatrile auditului se cristalizeaz dup
ncheierea fazei de execuie i se pot confirma uneori (depinde de probe,
de acurateea lor) i prin valorificarea recomandrilor din raportul de
audit.
Toate constatrile sunt rezultatul comparaiei dintre situaia
concret, descris n n probe i ceea ce fi trebuit s fie, ce s-a dorit, care
de asemenea se gsete tot in probe, practic constatrile rezult din
comparaia dintre ce s-a dorit i ce s-a realizat la un moment dat.
Recomandrile se elaboreaz pe baza constatrilor i vizeaz nlturarea
cauzelor care au condus la nerealizarea a ceea ce s-a dorit, sau, nu s-a
atins nivelul de performan preconizat.
Pentru evaluarea performanei conceperii i managementului proiectului
se impune examinarea urmtoarelor aspecte:

I Acuratetea informaiilor utilizate n conceperea proiectului

-Informaiile care au stat la baza elaborarii temei de proiectare i a
conceperii proiectului sunt reale? Sunt din surse credibile?
7

-Care sunt efectele lipsei de acuratee a informatiilor care au fost

utilizate n conceperea proiectului asupra performanelor acestuia n faza
de implementare i pe perioada exploatrii?
- Cheltuielile din devizul estimativ general al proiectului au fost evaluate
corect?Respecta Standardelor de Cost?
-Cheltuielile i veniturile pe perioada de exploatare sunt evaluate
corect?
II.Aprobarea, si avizarea proiectului
- Documentatia proiectului este complet i corect?are anse s obin
autorizaia de construire?
- Solutiile tehnico-economice,sociale i de mediu prevazute n proiect
sunt performante?
III.Costurile proiectului
-Costurile aferente soluiilor tehnice propuse sunt evaluate corect?
-Elaborarea proiectului s-a inscris in bugetul financiar i de timp
aprobat?
-Cum sunt justificate eventualele depasiri?
IV.Rezultatele proiectului
-Obiectivele si scopul proiectului sunt in concordanta cu: (dupa caz)
Programul National de dezvoltare , Strategia,Planul de
afaceri,Programul european, prevederile Legislatiei.?
-Rezultatele directe i indirecte ale proiectului au fost identificate i
cuantificate corect?
-Rezultatele proiectului sunt credibile?
8

-Au fost identificate i cuantificate corect externalitile proiectului?

-n calculele de eficien economico-financiar, n durata de exploatare a
proiectului este considerat i perioada de refacere ecologic a mediului?
-Indicatorii de performana ai proiectului permit evaluarea corect a
rezultatelor preconizate?
-Tehnicile de evaluare a performanelor proiectului au fost corect
utilizate?
- IV Managementului proiectului
- Tehnicile de management care au stat la baza elaborarii temei de
proiectare au fost corect utilizate?
-Care sunt implicaiile neutilizrii acestor tehnici asupra funciilor
managementului conceperii proiectului? Care sunt efectele asupra
performantei proiectului?
- Incadrarea proiectul n programele de dezvoltare ec- social a
rii/comunitatii/firmei s-a fcut corect?
- Sursele de finanare pentru conceperea,proiectarea i execuia
proiectului au fost identificate corect ?
-Resursele implicate n proiect au fost identificate,cuantificate i
evaluate corect?
- Tehnicile de management care au stat la baza dimensionrii
resurselor(financiare,timp,umane) implicate n conceperea proiectului au
fost utilizate corect?
-Au fost respectate reglementrile n vigoare privind Achizitiile Publice?
(Pentru investitii publice)

--Evaluarea costurilor pentru conceperea,proiectarea i execuia

proiectului au fost fcute corect ? Respect Standardele de Cost ?
-Costurile proiectului sunt eligibile?
-Ce riscuri s-au identificat in faza de concepere? Efectele au fost
evaluate corect?
- Soluiile adoptate pentru managementul riscurilor au fost cele mai
potrivite?

Indicatori de msurare a performanei dup implementare-la

recepia la terminarea lucrarilor
Recepia la terminarea lucrarilor reprezint un examen riguros pe care,
investiia i consultantul, proiectantul, constructorul,dirigintele de
antier, trebuie s l treac n faa
beneficiarilor/proprietarilor,finanatorilor proiectului. Indicatorii de
performan se stabilesc astfel inct s justifice eficiena, eficacitatea i
economicitatea cheltuirii banilor publici n execuia proiectului.
Nivelul de performanta al execuiei proiectului se masoar prin nivelul
cheltuielilor pe care constructorul/proiectanii/consultanii/dirigintele de
antier, trebuie s le suporte pentru ca investiia s funcioneze aa cum
a fost aprobat de beneficiar, investitor i finanator.Cu ct nivelul
acestor cheltueli i termenele de remediere sunt mai mici, cu atit nivelul
de performan al execuiei proiectului este mai ridicat.
In funcie de valoarea indicatorului de eficacitate, care se calculeaz ca
raport dintre valoarea cheltuielilor efectuate cu execua i valoarea
cheltuielilor programate inial cu execua, se pot trage o serie de
10

concluzii extrem de utile pentru a obine performan n viitoarele

proiecte.
Dac valoarea indicatorului este egal cu 1,atunci se poate aprecia faptul
c, execuia proiectului nu a pus probleme noi fa de ce s-au prevzut
iniial n proiect,sau dac au fost,s-au nscris n limita cheltuielilor
,,diverse i neprevzute cheltuielile au fost dimensionate
corect,termenele de execue s-au respectat, execuia i proiectarea au
fost performante.
Dac valoarea indicatorului este mai mare sau egal cu 1,cauzele pot fi
gsite att la proiectare ct i la execuie i pot fi multiple,exemplu:
a) n proiectare:
-soluii tehnice greite,nu corespund realitii,fie din cauza
proiectantului, care nu a cunoscut amplasamentul,nu a luat n calcul
riscurile specifice amplasamentului:alunecri de teren i inundaii,fie din
cauza unor studii de teren:
topografice,hidrologice,geotehnice,climatologice fcute superficial,sau
depite, fie, nu a inut cont de aceste studii;
- subdimensionarea cheltuielilor, s-au omis o serie de lucrri n calculul
devizelor;
b) n execuie:
-ntrzieri i schimbri de soluii tehnice datorit unor evenimente
naturale i antropice sau, datorit unor descoperiri arheologice i de
patrimoniu.
Economicitatea se obine atunci cnd valoarea indicatorului este mai
mic sau egal cu 1,cauzele pot fi gsite att la proiectare ct i la
execuie,exemplu:
11

a)

n proiectare:

-supradimensionarea cheltuielilor de C+M;

-soluii tehnice costisitoare i laborioase;
-costurile echipamentelor pentru dotarea investiiei au fost evaluate
greit.
sau
-soluiile tehnice propuse de proiectant difer fa de ce s-a prevzut n
Studiul de Fezabilitate,sunt mai ieftine,de calitate i mai uor de
executat;
-echipamentele i dotrile se pot obine de la ali furnizori la costuri
mai reduse i de aceiai calitate.
b) n execuie:
-gsirea unor soluii tehnice mai puin costisitoare,de calitate i
acceptate de proiectant,beneficiar i I.S.C.;
-modificarile de soluii pot conduce la eliminarea unor lucrri de
C+M.

Indicatorii de msurare a performanei proiectelor dup darea n

exploatare
Msurarea
exploatare
stabilii n
nivele,sunt
indicatorii

nivelului de performan a proiectelor de investiii n faza de

se face prin intermediul unor indicatori de performan
faza de aprobare a realizrii investiiei a cror valori
planificai a se realiza pe parcursul exploatrii.Daca
de msurare ai performanei sunt comuni, pe domenii,
12

exemplu:sntate,pe tipuri de servicii :spitale,policlinici,nivelul de

performan difer,pot varia funcie de condiiile interne i externe n
care funcioneaz investiia.Important este ca indicatorii s fie cei mai
relevani,iar nivelul lor s fie realizabil. Indicatorii de msurare a
performanei difer funcie i de destinaia investiiei : n domeniul
serviciilor publice sau n domeniul produciei materiale-industrie.
Indiferent de destinaie,informaiile privind nivelul de performan al
unui proiect de investiii n faza de exploatare, trebuie analizate n
contextul dezvoltrii durabile. Indicatorii de performan,marimea lor,
trebuie s surprind modul n care investiia rspunde sau intenioneaz
s contribuie n viitor la mbuntirea sau deteriorarea condiiilor
economice, sociale i de mediu ale comunitii, zonei sau la nivel
naional, global dup caz.
A.Indicatori de performan pentru investiiile din industrie

Indicatorii de performan trebuie s msoare nivelul de

performan ai investiiei din punct de vedere economic, al
sustenabilitii,din punct de vedere social i financiar.
Indicatorii economici, msoar contribuia investiiei la starea
economic la nivelul comunitii/regiunii/naional, dup caz. n aceasta
categorie intr :
- proporia n care investiia utilizeaz materii prime, tehnologii,
brevete de invenii, produse i servicii de pe piaa naional;
- proporia in care produsele investiiei se gsesc pe piaa
naional, nivelul de acoperire al nevoilor naionale de consum;
- mrimea suportului acordat economiei locale-ce valoare
(prestigiu) aduce investiia comunitii, cum influeneaz evoluia
comunitii: o investiiei poate contribui indirect la atragerea altor
13

investiii pentru valorificarea integrat a resurselor locale; sprijinirea

direct a economiei locale/naionale prin:organizarea unor trguri i
expoziii, acordarea unui numr de burse pentru pregtirea resursei
umane in domenii care s asigure valorificarea resurselor
locale/naionale; comercializarea produselor folosind mrci de fabric
naionale;
- numr de participri la trguri i expoziii, numr de medalii,
diplome primite, numr de ri partenere, etc.
- valoarea programelor de cercetare susinute de investiiei n
domeniile afectate negativ de output-urile investiiei ;
- valoarea contribuiei financiare a investiiei (prin taxe i
impozite) la bugetul local;
- valoarea donaiilor pentru repararea/conservarea unor obiective
de patrimoniu;

Indicatorii ai sustenabilitii, msoar contribuia investiiei la

meninerea/refacerea/deteriorarea/ecosistemelor naturale, seminaturale i
antropice. n aceast categorie intr indicatorii care caracterizeaz
nivelul de performan a investiiei in raport cu input-urile, procesele de
transformare, ai output-urilor i cu biodiversitatea.
a) indicatori de performan ai input-urilor:
- ponderea materialelor utilizate care provin dintr-un proces de
reciclare in total consum de materii prime;
- ponderea consumului direct de energie produs din resurse
regenerabile in total consum direct de energie;
- ponderea cantitii de ap consumat direct de la surs in
cantitatea de apa consumat care provine dintr-un proces de reciclare;
14

- cantitile locale de materii prime, energie i ap consumate i

cele disponibile locale. Indicatorul pune in eviden impactul
consumului de resurse asupra dezvoltrii economice pe termen lung a
comunitii/regiunii/arii.

b) indicatori de performan ai proceselor de transformare:

- maximizarea efectelor /unitate de resurs consumat prin
cresterea gradului de valorificare a output-urilor prin reciclare si
reutilizare;
- reducerea consumurilor de matriale, apa, energie pe unitate de
produs-serviciu prin implementarea unor tehnologii performante care s
elimine pierderile;
- meninerea poluarii rezultate din procesele tehnologice in limitele
stabilite prin norme de calitate pentru apa, aer, sol, biodiversitate;

c) indicatori de performan ai output-urilor:

- ponderea output-urilor care nu au valoare comercial in total
output-uri;
- ponderea produselor i serviciilor cu valoare adaugat ridicat in
total servicii i produse ;
- ponderea produselor cu grad inalt de fiabilitate in total produse ;
- proporia de material reciclabil la incheierea ciclului de via
aferent fiecrui produs;
- cantitatea gazelor cu efect de ser emise direct;
- cantitatea gazelor cu efect de ser emise n mod indirect;
- cantitatea emisiilor de substane duntoare stratului de ozon;
15

- emisiile de oxizi de sulf n atmosfer;

- cantitatea deversrilor de ape uzate.

d) indicatori de impact asupra biodiversiti, msoar contribuia

investiiei la meninerea/refacerea/deteriorarea biodiversitii:
- valoarea indicatorilor de zgomot, noxe, praf, unde
electromagnetice, deeuri, etc. care caracterizeaz externalitile
negative pe care activitatea investiiei, produsele i serviciile le induce
asupra biodiversitii i a ariilor protejate;
- alte condiii care amplific efectele negative ale externalitilor
asupra biodiversitii;
- numrul de specii pe cale de dispariie la nivel global sau local
care au habitatul n arii afectate de activitatea firmei.
Indicatorii sociali, msoar aspecte legate de condiiile de munc,
responsabilitatea investiiei fa de societate, sntatea i sigurana
consumatorilor, informarea i etichetarea produselor.

a) indicatori de performan privind condiiile de munc:

- rata accidentelor de munc, a bolilor profesionale, zile de
concediu medical, absenteismul i a accidentelor de munc fatale;
- numrul de programe educaionale, de consiliere, prevenie
adresate angajailor, familiilor acestora i comunitii, referitor la
problemele de sntate;
- aspectele de sntate i siguran prevzute n acordurile cu
sindicatele (echipamente, ajutoare in caz de invaliditate, deces, obligaii
fa de urmai).
16

b) indicatori de performan privind sntatea i sigurana

consumatorului:
- procentul diferitelor categorii de produse i servicii in total
produse i servicii care fac subiectul unei analize pe fazele ciclului de
via n vederea mbuntirilor din punctul de vedere al siguranei i
sntii consumatorilor;
- numrul total de incidente-pe produse datorate neconformitii
produselor sau serviciilor cu prevederile legale i codurile de calitate
adoptate n mod voluntar;
- numrul total de incidente datorate neconformitii produselor
sau serviciilor cu prevederile legale i codurile adoptate n mod voluntar,
n domeniul informrii i marcrii produselor (serviciilor);
- valoarea amenzilor pltite pentru nclcarea prevederilor legale
referitoare la neconformitatea produselor (serviciilor);
- rezultatele sondajelor de msurare a satisfaciei consumatorilor pe
categorii de produse, servicii.
c)indicatori de performan privind contribuia firmei in situaii de
dezastre naturale i antropice:
- valoarea contribuiilor firmei pentru refacerea comunitilor i a
ecosistemelor afectate.

Indicatori financiari, cuantific att soliditatea investiiei ct i

succesul investiiei pe pia n condiiile n care, asistm la prbuirea
unor piee i la evoluii imprevizibile ale cursurilor valutare.
Consider c cei mai relevani indicatori de performan care
msoar soliditatea i succesul investiiei pe pia sunt urmtorii:
- Cifra de afaceri, intereseaz att ca marime ct i ca structur i
ponderea acesteia pe diferite activiti, produse i piee, aflate sub
17

dominaia diverselor valute.Structura i ponderea pe activiti, produse,

servicii pune n eviden capacitatea managementului de previziune i de
gestiune a riscului de pia specific investiiei, iar mrimea ei pune n
eviden volumul afacerii funcie de care acesta mulumete
proprietarii/aconarii i este retribuit. Din analiza indicatorului, se pot
trage concluzii extrem de valoroase asupra vulnerabilitii financiare a
investiiei se pot identifica pericolele reale i soluiile posibile de evitare
a riscului de pia/produse/activiti/valutar, specifice investiiei.Cifra de
afaceri cuprinde suma total a veniturilor din operaiunile comerciale
efectuate de investiie, respectiv vnzarea de mrfuri i produse ntr-o
perioad de timp determinat. n cuantumul cifrei de afaceri nu se includ
veniturile financiare i veniturile exceptionale. Cifra de afaceri nu
include TVA-ul facturat.Mrimea cifrei de afaceri (CA) se determin
prin nsumarea veniturilor provenite din activitatea de baz a
ntreprinderii(VB)
CA = VB
- Gradul de ndatorare (efectul de levier), intereseaz ca mrime,
termen i valut. Indicatorul trebuie judecat n tandem cu cifra de afaceri
i prognoza privind evoluiile macroeconomice ale rii, respectiv cu
datoria public i soluiile preconizate de diminuare, rata inflaiei,
rezerva valutar a rii. Un management performant lucreaz cu banii
altora, ii asum riscuri mai mari. Din analiza aspectelor legate de
indicator se pot trage concluzii asupra oportunitii lichidrii unor datorii
ale investiiei de pe anumite piee sau nu, transformarea lor n diverse
valute sau chiar strmutarea afacerii n alte ri.Indicatorul este cunoscut
si sub denumirea de "rata de levier" si exprima indatorarea totala (pe
termen scurt, mediu si lung) a investiiei in raport cu capitalul propriu.
Rezultatul trebuie sa fie subunitar, o valoare supraunitar insemn un
grad de ndatorare ridicat. Mrimea indicatorului se determin dup
urmtoarea formul:
LF = DT / CPR in care: DT = datorii totale; CPR = capitaluri proprii
-Valoarea adaugat, indicatorul reprezint plus-valoarea care se
adaug an de an investiiei ca urmare a utilizrii factorilor de producie.
18

Indicatorul pune n eviden creterea real a valorii investiiei prin

luarea n calcul a ratei inflaiei sau a deflatorului.Valoarea indicatorului
arat contribuia managementului investiiei la creterea anual a
afacerii, la capitalizarea investiiei.Indicatorul trebuie judecat n detaliu,
prin prisma ponderii cauzelor care il determin i anume productivitatea
muncii i randamentul echipamentelor de lucru. In urma analizei se pot
da soluii corecte pentru creterea performanei factorilor de producie
specifici investiiei.Indicatorul se poate determina prin metoda sintetic
prin care se scad consumurile intermediare din producia exerciiului i
se adaug marja comercial sau prin metoda de repartiie (aditiv) care
nsumeaz cheltuielile cu personalul, impozitele i taxele, amortizarea i
profitul din exploatare.Mrimea indicatorului se determin cu
urmtoarea formul
VA = MC + PE - Cheltuieli externe, in care: MC - marja comercial;
PE = producia exercitiului;
n Cheltuieli externe intr urmtoarele categorii :
- cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile;
-cheltuieli cu utilitile, asigurri;
- cheltuieli privind prestaiile externe:salubritate, consultana,
abonamente, telefoane, etc.;
- cheltuieli cu despgubiri i activele cedate.
- Venitul pe aciune, intereseaz ca mrime deopotriv pe acionari i
proprietarii investiiei. In mod normal, indicatorul trebuie s fie ct mai
mare, un indicator mare nseamn venituri mari i deci profit mare pe
capitalul propriu i respectiv pe aciune Formula de calcul este :Profitul
net/Numr de aciuni. Indicatorul trebuie judecat n tandem cu
indicatorul solvabilitatea patrimonial(SP), care este pus n eviden de
indicatorul numit riscul de insolvabilitate. Mrimea riscului de
insolvabilitate arat gradul de vulnerabilitate al investiiei fa de
volumul datoriilor angajate i a riscului de a nu face fa unor pierderi
19

inerente datorate mediului extern investiiei cum ar fi:evoluia cursului

de schimb, politica fiscal, politica monetar, evoluia pieelor pe care
activeaz, riscuri asupra crora managerul nu poate s intervin.
Mrimea indicatorului se determin cu urmtoarea formul: SP
=CPR/TP n care: CPR = capitaluri proprii; TP = total pasiv. Indicatorul
este inversul, , efectului de levier, pune n eviden ct din valoarea
capitalului propriu poate fi pierdut astfel nct creditorii investiiei s nu
fie pui n pericol.
Ariile de concentrare a auditului de performanta in etapele de
concepere, proiectare implementare si exploatare a proiectelor
Pe baza experienei, s-a constatat faptul c nu tot ce e legalacoperit de legi este i corect, astfel s-au identificat zonele vulnerabile
care trebuie auditate obligatoriu, findc n practic, auditul se oprete
doar la obiective, scop, inte, indicatori, costuri i probleme legate de
legalitatea costurilor i a decontrilor, existena avizelor i autorizaiilor.
Nu sunt controlate corectitudinea avizelor i autorizaiilor, a costurilor,
cum au fost evaluate. Practic, auditul performanei aa cum se practic in
Romnia, este un supracontrol pe probleme financiare i legale, atta tot.
n etapa conceperii, punctele vulnerabile sunt urmtoarele :
- obiectivele i scopul proiectului, dac sunt n concordana cu:
(dupa caz) Programul National de dezvoltare, Strategia de dezvoltare a
comunitii, prevederile Legislatiei nationale i internaionale,
Programul de finanare;
- modul de stabilire a temei de proiectare -justificarea proiectului, a
scopului i obiectivelor proiectului, dac sunt reale, dac tehnicile
utilizate au fost cele potrivite;
- informaiile utilizate sunt reale, actualizate, dac sursele i
prognozele sunt credibile i corecte;
- obiectivele i scopul proiectului sunt susinute de indicatori (dac
indicatorii au fost bine alei);
20

- criteriile avute in vedere la selectarea variantei de proiect (dac

sunt corect selectate i apreciate pe baza unor argumente tiintifice, dac
s-au facut pe baza unor studii reale, nu ipotetice);
- soluiile tehnice avute n vedere respect standardele de calitate i
legislaia n vigoare;
- dac s-a inut cont la input-uri de disponibilitatea resurselor
locale, de planificarea consumului acestora funcie de rata de regenerare;
- dac rezultatele preconizate (sub form de indicatori sau
externalitai cuantificate) i impactul pe termen lung al proiectului susin
nevoia interveniei(a realizrii proiectului);
- dac tehnicile de evaluare a performanei proiectului au fost
corect utilizate: dac au fost identificate, cuantificate i monetizate
corect externalittile, dac ratele de actualizare au fost alese corect, dac
factorii de conversie au fost calculai corect, dac s-a avut in vedere
costurile i durata de refacere ecologic a sit-ului i a ecosistemelor
afectate de implementarea proiectului de investiie;
- sursa/sursele de finanare ale proiectului, dac sunt cele mai
convenabile, sub aspectul costurilor (dac s-au avut n vedere mai multe
surse, sau nu era cazul);
- dac avizele i autorizaiile obinute respect legislaia i
confirm realitatea, nu agreseaz specificul arhitectural i urbanistic
local, biodiversitatea i populaia;
- dac riscurile au fost corect anticipate/dimensionate, dac
costurile aferente managementului riscurilor sunt corect dimensionate i
dac justific soluiile de management propuse;
- dac evaluarea costurilor pentru conceperea, proiectarea i
execuia proiectului a fost fcut corect,daca sunt respectate
Standardelor de Cost, dac costurile proiectului sunt eligibile.
- contractul-clauzele contractuale aferente etapei de conceperedac prevd responsabiliti n sarcina echipei care elaboreaz
documentaia privind exactitatea i valabilitatea informatiilor utilizate,
sursele -dac sunt credibile, credibilitatea indicatorilor de performan;
n etapa proiectrii, punctele vulnerabile sunt urmtoarele :
21

- dac au intervenit modificri de soluii fa de ce s-a prevzut n

faza de concepere, dac da, argumentele luate n considerare sunt viabile
din punct de vedere al performanei i al costurilor (diminuarea sau
creterea fa de ce s-a prevzut );
- dac s-au respectat principiile proiectrii integrate;
- contractul-clauzele contractuale aferente etapei de proiectaredac prevd responsabiliti n sarcina echipei care elaboreaz
documentaia privind calitatea proiectrii, comportamentul n timp i
viciile legate de proiectare, exactitatea informatiilor utilizate- date de
proiectare ;
n etapa implementrii, punctele vulnerabile sunt urmtoarele :
- dac exist actul de proprietate asupra terenului i a Procesuluiverbal de predare a terenului executantului;
- dac modificrile de soluii determinate de condiiile de
amplasament i/sau de solutii de tehnice, sunt/au fost gestionate corect,
in sensul c s-au ales alternative corecte, viabile din punct de vedere
tehnic i acceptate prin acte adiionale sau dispoziii de antier semnate
de investitor, beneficiar, proiectant, diriginte de antier i de inspectorii
I.S.C.;
- dac modificrile de soluii au fost operate in Planul general al
investiiei;
- existena documentelor justificative: dispoziii de antier semnate
de proiectant, executant, beneficiar, investitor privind modificarea
valoric a lucrarilor de construcii-montaj (C+M) ;
- existena certificatelor de calitate a materialelor puse in oper i
ale echipamentelor sosite pe antier i montate;
- existena proceselor verbale (P.V.) de receptie pe faze
determinante i a P.V.de recepie a lucrrilor care devin ascunse, a P.V la
terminarea lucrarilor i a P.V. de receptie a remedierilor, a P.V.de receptie
privind montajul utilajelor semnate conform legislaiei ;
- existena condicii de betoane i a crii tehnice completate la zi;
- contractul - clauzele contractuale aferente etapei de execuiedac prevd responsabiliti n sarcina echipei care execut investiia
22

privind calitatea execuiei, comportamentul n timp i viciile ascunse

legate de execuie;
n etapa exploatrii, punctele vulnerabile sunt urmtoarele :
- dac cartea tehnic a obiectivului de investiii este completat la
zi;
- dac modificrile de soluii pe parcursul exploatrii au la baza
proiect avizat de I.S.C. i de celelalte institutii deconcentrate i dac au
fost operate n Planul General al obiectivului de investiie;
- dac impactul externalitilor negative pe care le induce n mediu
n timp i spaiu obiectivul de investiii i produsele asupra oamenilor,
plantelor, animalelor i biodiversitii, asupra capitalului natural critic,
justific continuarea funcionrii investiiei (trebuie fcut A.C.B. pentru
a compara costurile pe care societatea le suport datorit input-urilor,
proceselor de transformare i a output-urilor obiectivului de investiii);
- dac sunt respectate specificaiile referitoare la exploatarea
echipamentelor, utilajelor i a dotrilor;
- dac costurile legate de exploatere depesc pe cele preconizate
n documentaia de concepere-cauze.
Auditul performanei proiectelor cu finanare extern, trebuie s
vizeze obligatoriu i auditul performanei instituiilor care gestioneaz
proiectele pentru a avea un tablou corect al realitii, iar valorificarea
rapoartelor trebuie s se fac concomitent pentru a avea rezultate.

23