Audit Comptable-Et-Financier 2014 2015

Anne scolaire 2014-2015
Audit comptable et financier

Jalal AZEGAH
jalal.azegagh@gmail.com
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Kenitra
Organisation de cet enseignement

Enseignement
Cours et cas pratique
valuation (CC)
Cours preuve crite
Contrle continu (3 notes)
Introduction
Audit, de quoi parle-t-on?
Laudit est examen, men par un professionnel indpendant,

en vue de donner, sur lobjet examin, une opinion sur la
concordance de cet objet avec le rfrentiel applicable
Mots cls de la dfinition
Evolution de laudit
Dans le
publique
Empire : romain,
grec
1285 statuts edwards
Dans le
secteur
priv
Join stock companies

1844
SOX 2002
Emergence dun mtier au Maroc

Avant 1912
Sous le protectorat
Aprs lindpendance
Les principaux facteurs de mutation

de laudit
La lutte anti-fraude
La bonne gouvernance : Dfinition : mcanisme incitant
ou obligeant lagent agir conformment aux intrts des

partenaires de lorganisation, dlimitant le pouvoir discrtionnaire
des dirigeants (CHARREAUX)
Le dveloppement durable
Chapitre I
Typologie de laudit
Jalal AZEGAGH
Plan
1. Qualification de laudit en fonction de lobjectif de
la mission
2. Qualification de laudit en fonction du domaine
dinvestigation
3. Qualification de laudit en fonction de lentit
audite
4. Qualification de laudit en fonction de lintervenant
5. Les diffrents types daudit
Jalal AZEGAGH
1. Qualification de laudit en fonction

de lobjectif de la mission
La 1re distinction entre : laudit lgal et laudit financier,
laudit de conformit et laudit oprationnel
Audit comptabile et financier
14/05/2015

du domaine dinvestigation
Laudit financier couvre tous les domaines que le commissaire
aux comptes juge ncessaire de contrler (comptable,
informatique, commercial) pour fonder son opinion sur
limage fidle des comptes.
Exemples daudits qualifis partir de leurs domaines
dinvestigation:
Audit social: audit de la paie, audit des ressources humaines,
audit des dclarations sociales
Audit environnemental: audit des effets des activits de
lentreprise sur son environnement
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de lentit audite
Exemples daudit qualifis partir du nom dune entit
particulire ou dune branche dactivit
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de lintervenant
Lauditeur peut tre interne (lauditeur interne) ou externe
lentreprise. laudit externe est men par un commissaire
aux comptes, par un fonctionnaire, ou par un tiers li
lentreprise par un contrat.
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Chapitre II. Notion daudit comptable et financier
13
Chapitre I. Notion daudit comptable et

financier
1. Dfinition
2. Spcificit
3. Rle
14
1. dfinition
A. Dfinition de lIFAC (International Federation of
Accountants)
laudit a pour but daugmenter le niveau de confiance que les
tats financiers inspirent aux utilisateurs viss. Pour que ce
but soit atteint, lauditeur exprime une opinion indiquant si
les tats financiers ont t prpars dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel dinformation
financire applicable. Dans le contexte de la plupart des
rfrentiels usage gnral, cette opinion consiste indiquer
si les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle conformment au rfrentiel
15
1. dfinition
B. Dfinition de la CNCC (Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes)
une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre
au commissaire aux comptes de formuler une opinion
exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur
est applicable. Cette opinion est formule, selon les
dispositions prvues par larticle.., en termes de
rgularit, sincrit et image fidle
16
1. dfinition
C. Dfinition de lOrdre des experts-comptables
Lordre des experts comptables dfinit plusieurs types de
missions normalises lies aux comptes annuels: la mission
de prsentation, la mission dexamen limit et la mission
daudit contractuel
17
1. dfinition
D. Le nouveau manuel des normes constitue le
rfrentiel pour les missions suivantes:
- audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel,
- examen limit,
- examen sur la base de procdures convenues,
- compilation.
18
D. Le nouveau manuel des normes constitue le

rfrentiel pour les missions suivantes:
Nature dune mission daudit
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de
permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle
les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable
identifi, et quils traduisent dune manire rgulire et
sincre la situation financire de la socit, ainsi que le
rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie. Dans son
rapport, lauditeur donne son avis.
19
D.1. NATURE DUNE MISSION DE

COMMISSARIAT AUX COMPTES
Le commissariat aux comptes est une mission daudit
caractre lgal dans la mesure o elle est impose par la Loi.
Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des
associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour
mission permanente de vrifier les comptes de la socit, en
vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image
fidle. Il est galement charg par la loi de certaines
vrifications spcifiques et de certaines missions connexes.
20
D.2 EXAMEN LIMITE

Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre
lauditeur de conclure, sur la base de procdures ne mettant
pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit,
qu'aucun fait d'importance significative na t relev lui
laissant penser que les tats de synthse nont pas t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable identifi.
21
D.3 MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE

DE PROCEDURES CONVENUES
Dans cette missions lauditeur met en uvre des procdures
d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit
et tous les tiers concerns pour communiquer les
constatations rsultant de ses travaux.
22
D.4 MISSION DE COMPILATION

Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses
comptences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue
de recueillir, classer et faire la synthse d'informations
financires.
23
2. Spcificit de laudit comptable et

financier
Dfinition de lassurance le terme "assurance" dsigne la
satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration

formule par une partie l'intention d'une autre partie .
Natures dassurance: le degr de satisfaction obtenue par
lauditeur financier, et, par le mme, le niveau dassurance
quil peut donner dans son rapport, rsultent de la nature et
de ltendue des procdures mises on uvre ainsi que des
rsultats de ces dernires.
24
A. Assurance issue de laudit financier

Assurance raisonnable
Exemple:
dans le rapport tabli par le commissaire aux

comptes dans le cadre de la certification lgale, lopinion
daudit est formule comme suit:
Rapport sur les comptes annuels: nous certifions que les
comptes annuels sont, au regard des rgles et principes
comptables marocains, rguliers et sincres et donnent une
image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul
ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la
socit la fin de cet exercice ()
25
B. Assurance issue dun examen limit

Assurance modre
Exemple : dans le rapport dexamen limit du commissaire
aux comptes, la conclusion est formule comme suit:

sur la base de notre examen limit, nous navons pas relev
danomalies significatives de nature remettre en cause
()
26
Niveaux dassurance
27
3. Rle de laudit financier

Crdibilit de linformation financire
Apport de laudit extrieur:

- Jugement extrieur
- Impact de lopinion exprime
28

Chapitre III. Lapproche par les risques
29
II. Laudit comptable et financier

Depuis 2011, il y a eu un rapprochement de lancien
rfrentiel daudit marocain avec les normes internationales

d'audit (International Standards on Auditing, en abrg,
ISAs).
30
La structure du nouveau rfrentiel

daudit
31
I. Principes fondamentaux
Titre 2 : Evaluation des risques et lments de rponse aux risques identifies
2300. Planification dune mission d'audit d'tats financiers
2315. Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies
significatives
2320. Caractre significatif en matire d'audit
2330. Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques
2402. Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel des Services de conseil ou
dassistance
Titre 3 : Elments probants
3500. Elments probants
3501. Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques
3505. Confirmations externes
3510. Missions initiales Soldes d'ouverture3520. Procdures analytiques
3530. Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests
32
A. Approche par les risques

Ncessit de lapproche par les risques
Avant : laudit financier sest longtemps limit un contrle

direct des comptes (dmarche qualifie de rvision plat )
Composantes de lapproche par les risques
33
1. Dfinition des assertions daudit

Les assertions les critres dont la ralisation conditionne
la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes

La norme 3500 dfinit treize assertions qui peuvent tre
regroups en 3 catgories :
L'auditeur doit utiliser les assertions relatives aux
flux doprations, aux soldes de comptes, ainsi qu'
la prsentation et aux informations fournies dans
les tats de synthse.
34
1.1 Dfinition des assertions daudit

Les assertions concernant les flux doprations et les
vnements survenus au cours de la priode audite:
Survenance
exhaustivit
Exactitude
sparation des priodes
imputation comptable
35

Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de
priode:
existence
droits et obligations
Exhaustivit
valorisation et affectation
36

Les assertions concernant la prsentation et les informations
fournies dans les tats de synthse:
survenance, droits et obligations
Exhaustivit
classification et comprhension
exactitude et valorisation
37
Les assertions daudit

Assertions
38
Les assertions concernant les

flux doprations et les
vnements survenus au
cours de la priode audite
Survenance
Exhaustivit
Exactitude
Sparation des priodes
Imputation comptable
Les assertions concernant les

soldes des comptes en fin de
priode
Les assertions concernant la

prsentation et les
informations fournies dans
les tats de synthse
Existence
Droits et obligations
Valorisation et affectation
Survenance, droits et
obligations
Classification et
comprhension
Exactitude et valorisation
Cas
comptes
Montant la
dernire clture
Suprieur au seuil
de signification?
Fort volume des

transactions
Complexe?
Recours des
estimations?
Risques
spcifiques
ventuels
Conclusion sur le
caractre
significatif
Commentaires
ventuels
Assertions
principales
Immobilisation
corporelles
600
Oui
Oui
Non
Non
Non
Significatif
Nombreuses
acquisitions
Existence,
droits et
obligations,
valuation et
imputation
Charges
constates
davance
45
Non
Non
Non
Non
Non
Non Significatif
Pas de risque
identifi et
infrieur au seuil
de signification
Provision pour
risques et charges
litiges
15
Non
Non
Oui
Oui
Oui
Significatif
Litiges avec des

concurrents dont
le montant peut
tre important
39
Exhaustivit,
droits et
obligations,
valuation et
imputation
2. Evaluation des risques

La dmarche didentification des risques retenue par
lauditeur financier comprend gnralement:

Une identification des erreurs potentielles
Une identification des erreurs possibles
La dtermination du caractre significatif des erreurs possibles
40
2.1 Les risques inhrents

Dfinition
le risque inhrent qui correspond la possibilit qu'une
assertion comporte une anomalie qui pourrait tre

significative, soit individuellement, soit cumule avec d'autres
anomalies, nonobstant les contrles existants .
Classification
Dtermination
41
2.2 Les risques lis au contrle

le risque li au contrle est le risque qu'une anomalie
susceptible de survenir dans une assertion et pouvant

prsenter un caractre significatif soit individuellement, soit
cumule avec d'autres anomalies, ne soit ni prvenue, ni
dtecte et corrige en temps voulu par le contrle interne
de l'entit.
42
2.3 Caractre significatif

Dfinition Linformation est significative si son omission, ou son
inexactitude, peut influencer les dcisions conomiques que prennent

les utilisateurs sur la base des tats de synthse. Limportance relative
dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur, juge dans les
circonstances particulires de son omission ou de son inexactitude .
Utilisation de la notion de caractre significatif dans la
dmarche daudit
Dterminer un seuil de signification
43
2.4 Seuil de signification

Montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le
jugement fond sur les comptes sont susceptible dtre

influencs
44
2.4 Seuil de signification

Impact sur le rsultat = seuil de redressement
Impact sur la prsentation = seuil de reclassement

Impact sur poste = seuil de redressement par cycle
Impact sur un compte = seuil de contrle ou seuil de
remonte en synthse
45
3. Risque daudit
Dfinition du risque daudit
LIFAC : le risque daudit comme le risque que lauditeur

financier exprime une opinion inapproprie sur les tats
financiers soumis son contrle du fait danomalies
significatives contenues dans ces tats.
Gestion du risque daudit
46
3. Risque daudit
Le risque danomalie
significative
47
3. Risque daudit
Relation entre le risque de non dtection et les autres risques : relation
inverse.
Exemple : si les autres risques sont levs, le niveau de risque de non dtection est dtermin comme
faible (pour rduire le risque d'audit un niveau acceptable faible).
Relation entre risque de non dtection et les contrles mettre en uvre :
relation inverse
Exemple : plus le niveau de ce risque est faible, plus les contrles engager par lauditeur sont
importants.
Risques
danomalies
significatives
48
Risque de non-dtection acceptable
B. Emission dune opinion motive

L'auditeur doit recueillir des lments probants
suffisants et appropris pour parvenir des

conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son
opinion.
49
1. ELEMENTS PROBANTS
Principe
Collecte dlments probants

Techniques de contrle
Nature des lments probants :
Doivent tre suffisants et appropris

Peuvent tre interne ou externe (externe plus fiable)
Peuvent tre obtenus directement par lauditeur ou fournis par
lentit (direct plus fiable)
Peuvent tre sous forme crite ou verbale (crite plus fiables)
Peuvent tre uni-source ou multi-sources (multi plus fiable)
50
2. Documentation des travaux

La tenue dun dossier de travail par le commissaire aux
comptes rsulte dune obligation rglementaire. La Norme
1230, Documentation daudit , tablit des procdures et
des principes fondamentaux et leurs modalits d'application
pour la documentation des travaux dans le contexte de
laudit d'tats de synthse.
51
3. UTILISATION DES TRAVAUX

DAUTRES PROFESSIONNELS
Utilisation des travaux dun autre auditeur 4600
Prise en compte des travaux de laudit interne 4610
Utilisation des travaux dun expert 4620
52
II. Techniques de contrle

A. Procdures analytiques
Les autres techniques:

Observation physique
Demande de confirmation des tiers
Sondages
Techniques informatiques
B.
53
LES TECHNIQUES DE CONTROLE

Dfinition :
Outils la disposition de lauditeur.
Utilises de manire isole, associes ou combines elles forment les procdures
daudit .
2 types de procdures daudit servent au contrle des comptes :
les procdures analytiques (qui sont une technique de contrle elles seules)
les tests de dtail (qui regroupent toutes les autres techniques de contrle ).
54
Processus daccumulation dlments probants

Laudit est un processus daccumulation dlments probants en nombre suffisant opr par des
procdures daudit .
La valeur probante dpend de la source des lments, des techniques de contrle utilises, des
conditions de collecte, des recoupements, du contrle de cohrence et de vraisemblance.
A priori les lments externes ont plus de force probante que les lments internes lentreprise.
Mais la validation par lauditeur des processus qui gnrent ces lments internes peut leur donner la
mme valeur probante quaux lments externes.
Le nombre suffisant dlments probants est une notion plus subjective, qui dpend du jugement
professionnel de lauditeur.
55
Technique de contrle consistant apprcier des informations financires partir de :
- leurs corrlations avec dautres informations (issues ou non des comptes) ou avec des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires
- et de lanalyse des variations significatives ou tendances imprvues.
Mthodes : de la simple comparaison de ratios comptables des analyses complexes faisant appel
techniques statistiques sophistiques.
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- Utilises en tapes 1 et 2 : pour apprhender les activits et identifier les domaines comportant des
risques potentiels, permettre de rvler certains aspects.
Par ex : cibler les comptes o transitent des flux importants et dont le solde final est faible, ceux qui
sont affects par les jugements et estimations, ceux qui font appel une technique comptable complexe ou qui par
nature sont des gisements de risques ou qui devraient avoir un solde nul la clture (comptes dattente ou de
liaison, charges et produits sur exercices antrieurs)
- Utilises toujours et systmatiquement en tape 3 (contrle des comptes), seules ou avec en

accompagnement de tests de dtail (toutes les autres techniques de contrle).
- en tape 4, elles guident la conclusion et permettent dapprcier la cohrence densemble des
comptes.
Elles permettent aussi de dcider si des procdures daudit complmentaires sont ncessaires.
57
Dfinition et objectifs
Les procdures analytiques dsignent l'analyse de donnes chiffres faite partir d'un
examen de cohrence de corrlations plausibles existant entre des informations
financires et non financires. Elles comprennent galement l'examen des variations
constates et des incohrences avec d'autres informations pertinentes ou qui prsentent
un trop grand cart par rapport aux attentes.
Les procdures analytiques comprennent la revue comparative des informations financires
de l'entit avec, par exemple : les informations comparables des priodes prcdentes,
les rsultats attendus de l'entit, tels que des budgets ou des prvisions, ou des
anticipations de l'auditeur, par exemple l'estimation de la charge d'amortissement, les
informations similaires du secteur d'activit, telles que la comparaison du ratio
ventes/crances clients de l'entit par rapport la moyenne du secteur ou d'autres
entits de taille comparable oprant dans le mme secteur.
58
Les procdures analytiques comprennent galement la revue comparative entre: divers

lments d'informations financires dont on s'attend ce qu'ils soient conformes un
modle prvisible bas sur l'exprience passe de l'entit, par exemple les pourcentages
de marge brute ; des informations financires et des informations non financires
correspondantes, telles que le rapport entre les frais de personnel et les effectifs.
La mise en uvre des procdures analytiques
Nature des procdures analytiques
faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des donnes antrieures, ou
prvisionnelles de lentit ou des donnes dentits similaires afin dtablir des relations entres
elles ;
analyser les variations significatives et les tendances ;
tudier les lments ressortant de ces comparaisons.
Exemple : le pourcentage de marge brute ; le ratio entre frais de personnel et effectif, etc.
Finalits des procdures analytiques
aider lauditeur planifier la nature, le calendrier et ltendue des autres procdures daudit,
en tant que contrles substantifs lorsquelles sont plus efficaces que dautres contrles
ponctuels,
comme moyen de revue de la cohrence densemble des comptes lors de la phase finale de la
mission (corroboration avec des conclusions de laudit)
Critres influenant limportance des procdures analytiques
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le caractre significatif des lments concerns : relation inverse

Exemple : lorsque les stocks revtent une importante significative, lauditeur ne peut
Les autres procdures axes sur les mmes objectifs daudit
Exemple : d'autres procdures mises en uvre pour l'examen du caractre recouvrable des
crances, telles que l'examen des encaissements subsquents, peuvent confirmer ou infirmer
les questions souleves par l'application de procdures analytiques lors de la revue de la
balance des comptes clients par antriorit
Lvaluation du risque inhrent et du risque li au contrle
Exemple : si les contrles internes sur le traitement des ventes sont dficients et que par
consquent le risque li au contrle est lev, il peut tre ncessaire de se fier davantage
des contrles ponctuels sur les oprations et les soldes de comptes qu'aux procdures
analytiques pour parvenir des conclusions sur les crances clients.
Impact des lments inhabituels lissue de la mise en uvre de
procdures analytiques : investigations
complmentaires pour obtenir des explications et des lments corroborants
satisfaisants.
Exemple : demande dinformation et dexplication la direction
60
61
B. Les autres techniques

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
62
Observation physique
Inspection
Demande dinformation
Demande de confirmation des tiers
Vrification arithmtique
Sondages
Techniques informatiques

Typologie des techniques de contrle
Le choix des techniques de contrle sopre chaque tape de la dmarche daudit,
et dpend notamment des conditions de mise en oeuvre.
B.1 Observation physique

Porte sur :
- le fonctionnement dun processus,
- la faon dont une procdure est applique,
Ex : inventaire effectu par le personnel dsign, aux emplacements prvus, avec des mthodes de comptage
appropries, emplacement des fiches de comptage, conditions dans lesquelles elles sont prleves, caractre effectif des
doubles comptages
- les procdures de contrle ne laissant aucune trace matrielle.
Phases 1-2-3 de la dmarche daudit.
63
Lorsque le stock revt une importance significative au regard des tats de synthse,
l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris sur son existence
et sur son tat en assistant la prise d'inventaire physique, moins que ceci lui soit
impossible. L'observation de la prise d'inventaire physique sert de test de procdures ou
de contrle de substance sur les stocks en fonction de l'valuation des risques faite par
l'auditeur et l'approche d'audit planifie.
64

Lorsque l'auditeur planifie d'assister la prise d'inventaire physique ou d'avoir recours aux
procdures alternatives, il dtermine:
le risque d'anomalies significatives portant sur les stocks ;
la nature du contrle interne relatif aux stocks ;
si des procdures appropries ont t mises en place et si des instructions ont t
communiques pour la prise d'inventaire physique ;
le calendrier du comptage des stocks ;
les lieux o les stocks sont localiss ;
si lassistance d'un expert est ncessaire.
65

L'auditeur considre galement les aspects suivants, selon le caractre significatif des stocks en
question:
l'intgrit et l'indpendance du tiers concern ;
la ncessit de sa prsence, ou de celle d'un autre auditeur, aux oprations de comptage d'inventaire ;
la ncessit d'obtenir un rapport d'un autre auditeur sur le caractre adquat du systme de contrle
interne du tiers concern permettant de s'assurer que les quantits en stock sont correctement
comptes et que les stocks sont en scurit ;
la ncessit d'examiner la documentation relative aux stocks dtenus par des tiers, par exemple: les
rcpisss d'entrept, ou l'obtention d'une confirmation d'autres tiers auprs de qui ces stocks ont
t dposs en gage.
66
B.2 Inspection
Porte sur :
- des documents (internes ou externes, quel que soit leur support),
Ex: contrats de prt au personnel, listing dcarts entre inventaire permanent et inventaire physique, PV dAG
- ou des actifs corporels faisant lobjet dun contrle physique
Ex : tat dun bien immobilis ou en stock
A lieu lors des 3 premires phases de la dmarche daudit :

- lors de la prise connaissance gnrale (on parle de visite des lieux )
- lors de lapprciation du contrle interne comptable et financier
- lors du contrle des comptes
et lors de la prsence linventaire physique.
67
B.3 Demande dinformation (ou demande dexplication ) adresse des personnes

internes ou externes lentreprise
Permet dobtenir des informations auprs de personnes comptentes :
- lintrieur de lentit
Ex: liste des faits majeurs de lexercice demande au directeur financier, liste des dmissions, licenciements
et transactions demande au DRH
- extrieures lentit
Soit sur demande directe de lauditeur
Ex : extrait K-bis, certificat de non faillite, liste des contrats de crdit-bail, dpt des comptes annuels
auprs du greffe du tribunal de commerce
Soit selon procdure de demande crite manant de lentreprise destination de lextrieur
Ex : avocats pour obtenir liste des contentieux et litiges, banques pour recouper les soldes en fin dexercice,
les engagements et cautions
Obstacles : cots demands par les banques et secret professionnel souvent oppos par avocats.
68

B.4 Demande de confirmation des tiers (ou circularisation )
Lauditeur reoit la dclaration dun tiers suite une demande formule par lentreprise audite.
Rponse du tiers non systmatique.
Permet de vrifier la position de lentreprise audite dans les livres du tiers et donc la rciprocit avec la position du
tiers dans les livres de lentreprise audite.
Laccord de lentreprise est ncessaire, mais la procdure est initie et suivie par lauditeur.
2 types de demande :
- demande de confirmation positive
Consiste communiquer au tiers la position qui est la sienne dans les livres de lentreprise audite en lui demandant
de dire si cette position est conforme celle indique dans ses livres, et si ce nest pas le cas, dindiquer le dtail de la
position dans ses livres.
- demande de confirmation en aveugle
Demande au tiers de communiquer le montant du solde de lentit dans ses livres et le dtail des lments
constitutifs (extrait de compte). Plus contraignant.
Dans les 2 cas, si pas de rponse, lauditeur examinera le solde de manire approfondie.
69
Mode opratoire strict

- Ncessite laccord de lentreprise sur le principe et sur lidentit des tiers interrogs (mais cest
lauditeur qui les slectionne).
Lettres denvoi sur papier en-tte de lentreprise signes par un directeur.
Si lentreprise refuse cette technique de contrle, lauditeur va en choisir dautres, mais ce refus peut
influencer son opinion.
- Les plis sont affranchis mais non cachets, cest lauditeur qui ferme et poste les plis. La rponse est
envoyer directement lauditeur laide dune enveloppe pr-affranchie.
Ce qui permet de dtecter des risques si la rponse est nhabite pas ladresse indique ou une
lettre de contestation.
-Traitement des rponses et synthse par lauditeur.
70
Les conditions de validit de la technique sont celles dun sondage (population homogne,
chantillon de taille convenable, taux de rponse suffisant etc).
Ex de cas dapplication :
- Immobilisations financires
- Crances clients
- Engagements hors bilan et passifs ventuels
Cette technique donne des informations concernant lexactitude des soldes, lexistence de
crances ou de dettes non enregistres, elle donne des pistes de recherches si le courrier na pu
tre distribu ou que le destinataire conteste le solde.
Mais pas dindication concernant la solvabilit du client, la probabilit des incidents de
rglements etc.
71
B.4 Demande de confirmation des tiers
Les demandes de confirmation, qui sont un genre particulier de

demandes dinformations, sont le processus dobtention dune
dclaration directe de la part dun tiers confirmant une
information ou une condition existante.
Exemple: l'auditeur peut demander la confirmation directe:
soldes de comptes bancaires et autres informations communiques par la banque ;
soldes de comptes clients et autres dbiteurs ;
stock en dpt, dtenu par des tiers, ou en consignation ;
titres de proprit dtenus par des avocats ou des bailleurs de fonds pour des raisons de
scurit ou en nantissement ;
valeurs mobilires achetes par des intermdiaires financiers mais non encore livres la
date de clture ;
emprunts auprs des organismes prteurs ;
comptes fournisseurs et crditeurs.
72
B.5 Vrification dun calcul

Technique lmentaire consistant vrifier lexactitude arithmtique de documents, ou excuter des
calculs distincts.
Les vrifications portent par exemple sur :
- Contrle de la concordance des totaux des mouvements entre balance et grands-livres auxiliaires, balance gnrale,
grand-livre gnral et journal gnral
- Contrle de totaux de pages
-Vrification dun tat de rapprochement bancaire
73
B.6 Sondages
Objectif
La ralisation de sondages consiste slectionner, selon diffrentes mthodes, des chantillons ou des lments spcifiques dans une
population, effectuer sur ceux-ci les vrifications souhaites en vue de runir des lments probants et en valuer les rsultats
.
Dfinitions
" sondages " en audit = application de procdures daudit une partie seulement des lments dun solde de compte
ou dune catgorie doprations de telle sorte que toutes les units dchantillonnage aient une chance dtre
slectionnes (+ extrapolation la population totale
74
B.6 Sondages
le terme " erreur " signifie, soit le non-respect dune procdure de contrle dcel au cours dun test
de procdures, soit une anomalie releve au cours de contrles substantifs.
Lexpression " erreur ponctuelle " vise une erreur qui survient partir dun vnement isol, qui ne
sest pas reproduite dans dautres circonstances et nest donc pas reprsentative derreurs dans la
population.
Lexpression " risque dchantillonnage " signifie le risque que la conclusion laquelle parvient
lauditeur sur la base dun chantillon slectionn puisse tre diffrente de celle obtenue si son
contrle avait port sur lensemble de la population. Il en existe deux types :
- conclusion que le risque li au contrle est dun niveau infrieur ce quil est rellement : susceptible
de conduire lexpression dune opinion errone ;
- conclusion que le risque li au contrle est dun niveau suprieur ce quil est rellement : incidence
sur lefficacit de laudit
75
B.6 Sondages
Le niveau de confiance caractrise le degr de fiabilit du rsultat dun sondage et introduit donc le
caractre plus ou moins alatoire de ce rsultat.
Lexpression " chantillonnage statistique " dsigne une mthode dchantillonnage possdant les deux
caractristiques suivantes :
- slection alatoire dun chantillon, et
- utilisation de la thorie des probabilits pour valuer les rsultats dun sondage
Lexpression " erreur tolrable " dsigne lerreur maximale dans la population choisie que lauditeur
est prt accepter.
Le terme " population " = lensemble des donnes partir desquelles lauditeur slectionne un
chantillon et sur lesquelles il souhaite parvenir une conclusion (par exemple les lments d'un
solde de compte ou d'une catgorie d'oprations). Elle peut tre divise en strates.
76
B.6 Sondages
Quand ? Lors de la collecte des lments probants
Au moment des tests de procdures : adapt lorsque le contrle est matrialis par des traces
suffisantes (par exemple les initiales du responsable du crdit sur une facture de vente indiquant l'approbation
du crdit, ou la preuve d'une autorisation de saisie de donnes dans un systme informatique de traitement de
donnes).
Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures de contrle interne fonctionnent
correctement.
Type de sondages : sondages sur les attributs. Se fondent sur la mise en vidence dune
caractristique (attribut), autre que montaire, dans chacun des lments slectionns.
Labsence de cette caractristique releve dans le cadre dun sondage sur le fonctionnement des
procdures constitue une "anomalie de fonctionnement".
77
B.6 Sondages
Au moment des contrles substantifs :
Objectif :
. vrifier le caractre raisonnable dun montant : il sagit alors dun sondage de dtection
Exemple :le montant des comptes clients ou des comptes fournisseurs
. procder une valuation dun montant : il sagit alors dun sondage destimation
Exemple : valuation des stocks selon une mthode de valorisation
Type de sondages : sondages sur les montants (en valeur)

Type de contrles substantifs adapts la techniques des sondages :
-- l'inspection physique,
-- les confirmations directes des tiers,
-- l'examen des documents reus ou crs par l'entreprise,

-- les contrles arithmtiques.
78
Exemples de facteurs influenant la taille

de l'chantillon dans des tests de
procdures
79
B.7 Techniques informatiques

Objectif
Lassistance informatique personnalise permet damliorer lefficacit, la scurit et donc
la qualit de la dmarche de laudit
Outils
Deux types:
Les tableurs: Excel
Les logiciels de traitement de donnes:ACL, IDEA
Lutilisation
1- Obtenir le fichier informatique
2- Dfinir lobjectif des traitements souhaits
Exemple : crances suprieur 6 mois non dprcies
3- le choix de loutil informatique
4- application des traitements au fichier et la vrification de la cohrence des rsultats
obtenus
5- La formalisation de chaque tape de la dmarche
6- Exploiter les rsultats
80

C. DECLARATIONS DE LA DIRECTION
Lobjet de la prsente Norme dAudit est de dfinir des procdures et des principes
fondamentaux et de prciser leurs modalits dapplication concernant lutilisation
des dclarations de la direction comme lments probants, les procdures mettre
en uvre pour valuer et consigner dans le dossier ces dclarations et les mesures
prendre lorsque la direction refuse de fournir les dclarations juges ncessaires.
Lauditeur doit obtenir de la direction les dclarations quil juge
ncessaires.
Lauditeur doit obtenir une dclaration crite de la direction confirmant
que cette dernire :
(a) prend acte de sa responsabilit dans la conception et la mise en uvre
dun contrle interne propre prvenir et dtecter les erreurs ; et
(b) considre que leffet des anomalies non corriges contenues dans les
tats financiers et releves par lauditeur au cours de laudit, prises
individuellement ou en cumul, nest pas significatif au regard des tats
financiers pris dans leur ensemble. Un rcapitulatif de ces anomalies
81

Chapitre IV. Audit financier par phase
82
Introduction
La dmarche de lauditeur financier peut faire lobjet de deux
dcoupages:
Le premier, plus thorique, consiste distinguer dans la
dmarche les grandes phases de laudit, qui vont de la prise
de connaissance de lentit jusqu lmission des rapports;
Le second, plus oprationnel, conduit dcouper
lintervention de lauditeur par cycles de contrle.
83
Introduction
84
LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

IV. DEROULEMENT DE LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
PARTIE 4 LE DEROULEMENT DE LAUDIT

COMPTABLE ET FINANCIER
Introduction
1. La lettre de mission
2. Prise de connaissance et planification de la mission
3. Apprciation du contrle interne comptable et financier
4. Phase de contrle des comptes
5. Travaux de fin de mission et rdaction du rapport
85

INTRODUCTION
Laudit comptable et financier sexcute aprs que :
lauditeur pressenti a effectu une dmarche pralable dacceptation de la mission

la lettre de mission a t valide de part et dautre.
=> La mission daudit ne commence quaprs ces 2 tapes.
86

Risque danomalies significatives
Apprciation du
contrle interne
comptable et financier
Prise de connaissance gnrale

Systmes significatifs
Plan de mission
Secteur, activits, environnement de lentreprise,

Attitude de la direction, comptence du personnel,
Importance et nature du solde dun compte,
Nature de la catgorie doprations
Etude des systmes

significatifs
Existence de descriptifs des procdures,

Qualit des procdures
Respect des procdures
Risque inhrent estim
Risque estim li au contrle interne

Risque de non dtection acceptable
Choix des techniques
et des squences de contrle,
Programme de contrle des comptes
Contrle
des comptes
Contrles
de substance
Demandes dajustements
87
Finalisation
de la mission
Anomalies dtectes
Anomalies significatives
Travaux de fin de mission,
Revue du dossier,
Note de synthse, Rapport
Seuil de signification
Orientation
et planification
de la mission

1. LA LETTRE DE MISSION DU CAC

a) Caractre dordre public et enjeu
La mission du CAC est dfinie par des textes lgaux et rglementaires.
La lettre de mission est obligatoire.
Elle est dordre public et opposable tous, entreprise incluse.
=> On ne peut ngocier ni le contenu, ni le caractre permanent, ni les faits
gnrateurs et la porte des interventions de la mission de contrle lgal.
La CNCC souligne que le CAC peut oprer toutes vrifications et tous contrles
quil juge opportun dans le cadre de la mission.
Certaines interventions se font parfois au corps dfendant de lentreprise (cf.
procdures dalerte, rvlation etc.). Leur survenance possible est rappele
loccasion du rappel du contexte lgal.
88

Lenjeu de la lettre de mission est dassurer les conditions ncessaires la bonne

excution de la mission lgale.
=> Labsence daccord explicite de lentreprise doit conduire le CAC se tourner
vers les instances habilites trancher, avant de commencer ses travaux.
b) Objet de la lettre de mission
Dfinir les principes que doit respecter le CAC
+ poser le contexte,
annoncer les grandes lignes du plan et du calendrier de la mission
mentionner lenveloppe financire
=> Assurer la transparence favorable la bonne excution de la mission lgale.
89

La lettre de mission rappelle notamment :

- la ncessit de laccs sans restriction tout document comptable, pice justificative ou autre
information demande dans le cadre des interventions,
- le rappel des informations ou documents que lentreprise doit communiquer,
- la faon dont la conclusion des interventions sera porte la connaissance des organes dirigeants,
- les dispositions relatives la participation dexperts
90

2. PRISE DE CONNAISSANCE ET PLANIFICATION

DE LA MISSION
91

a) Prise de connaissance de lentreprise
Connaissances dordre gnral (activits conomiques et conditions de leur exercice)
Par ex : mtiers exercs, march, environnement rglementaire
Puis cibl vers les particularits de lentreprise considre.

Par ex : objectifs, type de clientle, politique dinvestissement, modes de financement
Quelles sont les sources dinformation?
- Informations sur le secteur dactivit : guides sectoriels, base de donnes
sectorielles
- Informations sur lentreprise audite : entretiens avec les dirigeants et les principaux
cadres, visite des locaux, examen des principaux documents juridiques, entretiens avec
les auditeurs prcdents
Formalisation des travaux de prise de connaissance
=> Constitution de dossiers permanents. Regroupent les donnes rcurrentes.
Cest ce stade de la mission quil faut dterminer le seuil de signification.
92

b) Plan de mission
Lorientation et la planification de la mission conduisent llaboration du plan de mission.
Le plan de mission est un document synthtique qui dcrit lapproche gnrale des travaux.
Il comprend notamment :
- ltendue, le calendrier et lorientation des travaux en fonction de la connaissance des activits de
lentreprise et des zones de risque identifies,
- le ou les seuils de signification retenus, et
- les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.
NB : le plan de mission est tabli avant que lapprciation du contrle interne ait t ralise. Le risque
rsiduel danomalies potentielles nest donc pas encore connu.
=> Le plan de mission doit donc en cours de mission tre amlior et complt, par des programmes de
travail spcifiques.
93

Le plan de mission comprend gnralement 2 volets : la note dorientation et le programme gnral
de travail.
La note dorientation traite des points suivants :
1. Dfinition de la mission
2. Prsentation de lentreprise
- Termes et conditions,
- Rsultat des audits prcdents,
- Type et calendrier des rapports avec les
organes comptents dans le cadre de la mission
- Caractristiques de lentreprise,
- Faits marquants de lexercice, circonstances
et situations particulires
3. Analyse des risques
4. Divers
- Seuil de signification
- Systmes significatifs
- Risques oprationnels
- Risques danomalies
- Risque inhrent estim
- Liens entre les procdures
94
daudit et les risques auxquels elles rpondent
- Procdures daudit indpendantes de lvaluation du

risque danomalies significatives (par ex : examen de la
conformit au rfrentiel comptable de prsentation des comptes)
- articulation des squences de travaux en cycles

Le programme gnral de travail est un document qui :

- dfinit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires, au cours de lexercice, la mise en
uvre du plan de mission, compte tenu des prescriptions lgales et des normes dexercice
professionnel,
- indique le nombre dheures de travail affectes laccomplissement de ces diligences et les
honoraires correspondants.
Il sert dinstructions aux collaborateurs participant la mission et de moyen de

contrle de lexcution des travaux.
Il sappuie sur la note dorientation.
95

3. LAPPRECIATION DU CONTRLE
INTERNE COMPTABLE ET FINANCIER
a) Objectif de lapprciation du contrle interne comptable et financier
Cette tape est une ncessit ds que lentreprise est importante, car :
- lauditeur ne peut faire de contrle exhaustif des oprations de lexercice,
- il ne peut savoir si toutes les oprations ont t enregistres en comptabilit,
- certains tests reposant sur des rcapitulatifs comptables ne peuvent tre
raliss que si lauditeur peut se fier aux procdures qui ont conduit ltablissement
de ces rcapitulatifs.
Remarque : quand cette tape nest pas possible, les contrles de substance sont
multiplis et approfondis.
96

Objectif = savoir dans quelle mesure lauditeur peut sappuyer sur les procdures comptables des
systmes significatifs.
Il sagit de tester lefficacit des vrifications et des contrles installs par lentreprise pour prvenir,
dtecter et corriger limpact des anomalies potentielles significatives sur les assertions.
=> Si elles sont efficaces de faon durable, cela permet de rpartir et allger les
contrles de substance.
=> Sil nest pas possible dapprcier le contrle interne comptable et financier,
lauditeur estime que le risque li au contrle est maximal.
Le primtre couvert est examin 2 niveaux :
- processus amont et de production comptable
- processus de clture des comptes
97

b) Etapes de lapprciation du contrle interne comptable et financier
2 tapes :
- prise de connaissance du dossier suivie dune analyse du dispositif
- tests de procdure
Prise de connaissance du contrle interne comptable et financier et Analyse
=> Prise de connaissance de lenvironnement et des mcanismes du contrle interne :
- Environnement du contrle interne (comportement du gouvernement dentreprise et de la direction, leur
sensibilisation et les actions menes),
- Mthodes didentification par lentreprise de ses risques oprationnels,
- Mesures de prvention, dtection et correction de lincidence en question,
- Procdures permettant la direction de sassurer du respect de ses directives,
98

- Procdures assurant la bonne utilisation des traitements automatiss,
- Moyens de contrle du bon fonctionnement du contrle interne et de correction
-Traitements applicables aux vnements ponctuels et aux oprations non rcurrentes

- Processus dcisionnels pour les oprations non courantes et les lments sujets interprtation tels que les estimations
comptables
- Processus dlaboration des comptes,
- Communication financire et rpartition des rles et des responsabilits.
=> Puis analyse critique des points forts et des points faibles thoriques des
procdures.
Les points forts font lobjet ensuite de tests de conformit et de tests de procdure.
99

Tests de conformit et de tests de procdure sur les points forts thoriques
Tests de conformit pralable

Vrification dun nombre limit doprations en vue de constater que les systmes comptable et de
contrle interne dcrits sont appliqus.
=> sassurer que lon comprend correctement et que ce qui fonctionne est
bien ce qui
est dcrit dans manuels de procdures.
Tests de procdure
Ils permettent de collecter des lments en vue dapprcier lefficacit des contrles conus et mis en
oeuvre par lentit pour prvenir, dtecter ou corriger les anomalies significatives au niveau des
assertions.
Tests de permanence
Varit de tests de procdure.Visent sassurer de la permanence dans le temps de lapplication des

100
procdures efficaces.

101

4. PHASE DE CONTRLE DES COMPTES

a) Contrles de base
Avant de se lancer dans le contrle des comptes proprement dit, il faut effectuer
systmatiquement des contrles de base :
- Continuit de lexercice
Examiner si, du fait de pertes pouvant tre constates au cours de lexercice, les
capitaux propres ne deviennent pas infrieurs la moiti du capital social (ou ne
frisent ce seuil).
Risque dune continuit de lexploitation compromise ?
102

- Rappels en matire de contrles de base
Contrles en cours dexercice
Par ex : contrler les critures de rouverture et la conformit de laffectation du
rsultat avec la rsolution de lAG
Contrles en fin dexercice : contrles de concordance
Par ex :
-Totaux des mouvements et des soldes de journaux, balance et grand livre gnraux
- Justificatifs dinventaire physique et la comptabilit
-Tableaux damortissement des immobilisations et la comptabilit
-
Rappels de bon sens
Regarder les balances intgrales et pas seulement la balance des comptes non
solds la clture.
On peut notamment rechercher labsence de compensation des soldes dbiteurs et
crditeurs, les comptes dont le solde est inchang, ceux dont le sens du solde est
anormal
(caisse crditrice, compte de fournisseur ou dorganismes sociaux dbiteurs
103
etc)

- Points particuliers surveiller
Observer systmatiquement les points suivants :

- lapurement en dbut dexercice des charges et produits constats davance
- lapurement des factures et avoirs tablir et non parvenus la clture de
lexercice prcdent (sur pices justificatives uniquement)
- les comptes non utiliss et qui devraient normalement ltre (clients douteux)
- les comptes qui devraient tre solds et ne le sont pas (charges ou produits exceptionnels sur
exercices antrieurs, virements internes, comptes dattente)
- la justification de la mthode de calcul des provisions et autres estimations comptables
104

b) Contrles de substance
Dfinition
Les contrles de substance sont les procdures daudit mises en oeuvre pour dtecter les
anomalies significatives au niveau des assertions.
Elles comprennent les tests de dtail et les procdures analytiques.
Tests de dtail
= Contrle dun vnement individuel faisant partie :
- dune catgorie doprations (ex : ventes groupe et hors groupe),
- dun solde de compte (ex : tous les mouvements suprieurs un montant),
- ou dune information fournie dans lannexe
105

Le choix des techniques de contrle et les conditions de leur mise en oeuvre dpendent de :
- la nature des contrles de substance
- ltendue leur donner
- la disponibilit des donnes contrler.
Les contrles portant sur le dtail des oprations et des soldes oprent un
rapprochement entre un lment comptable et la ralit quil est cens traduire.
Ex :
- Rapprochement des tableaux damortissement avec les factures dacquisition et de cession
- Contrles de dnouement (tats de rapprochement bancaire)
- Contrles dapurement de soldes sur la priode postrieure celle soumise contrle (TVA payer, organismes
sociaux, dettes provisionnes)
- exploitation dune demande de confirmation des tiers
- examen des mouvements ayant transit par le compte de liaison pour sassurer que ce sont tous exclusivement des
mouvements financiers
106

Rle des procdures analytiques

Les procdures analytiques clairent la cohrence et la vraisemblance des soldes de comptes et des
rubriques de comptes annuels de lexercice contrl.
On regarde notamment le poids relatif et les volutions dun exercice lautre : si leur volution
est discordante ou atypique, cest le signe quil faut dclencher
une recherche.
Ex : un taux moyen de TVA collect inhabituel peut remettre en cause la ralit de montants.
On peut tablir une grille dindices caractristiques.
107

La grille dindices caractristiques peut par exemple comprendre les lments suivants :
- Chaque rubrique du bilan exprime en % du total brut
- Chaque compte entrant dans la rubrique, exprime en % de la rubrique
- Pour chaque poste et chaque compte de bilan, son volution dune anne sur lautre en % du
montant de lexercice prcdent
- Pour chaque compte des classes 6 et 7, le montant exprim en % du total de la classe 2
chiffres laquelle il appartient (montant de chaque compte 60 en % du total des comptes 60, par
ex)
- etc.
Font partie de ce dispositif :
- La comparaison des balances successives (variation des soldes en Euros et en %)
- Le reclassement des comptes de chaque balance auxiliaire dans lordre croissant des soldes et
dans lordre croissant des mouvements, avec un total cumul progressif ligne ligne (lobjectif
est par ex de reprer les 20% de clients ou fournisseurs qui reprsentent 80% des soldes la
clture).
108

c) Autres procdures daudit indpendantes de lvaluation du risque
danomalies significatives
Elles interviennent en aval du contrle des comptes proprement dit.
Ce sont par exemple :
- lexamen des critures comptables significatives et des critures de clture des
comptes
- Le rapprochement des documents de synthse et des documents comptables
dont ils rsultent
- Lexamen de la conformit de la prsentation des comptes au rfrentiel en
vigueur.
109

d) Remise en cause du risque li au contrle

Les anomalies dcouvertes lors des contrles de substance peuvent conduire lauditeur revoir son
valuation du risque li au contrle :
- du fait dinformations remettant en cause lestimation faite du risque danomalies
significatives
- du fait de donnes remettant en cause le montant du seuil de signification.
=> Dans ce cas les contrles de substance sont amnags en fonction de la nouvelle valuation.
110

e) Situations particulires influant sur les termes et conditions de la mission

Contrle des chiffres de lexercice prcdent
Lauditeur doit notamment contrler que la reprise des chiffres de lexercice prcdent est
correcte.
Absence daudit des comptes prcdents
Dans ce cas lauditeur doit sassurer de labsence danomalies significatives provenant du bilan
douverture et susceptibles daffecter de faon significative le rsultat de lexercice en cours.
Il vrifie aussi la permanence des politiques darrt des comptes et des mthodes dvaluation et de
prsentation, et le rattachement correct des produits et des charges chaque exercice.
=> Lorsquil est impossible de mettre en uvre a posteriori les procdures permettant
de runir des lments probants suffisants sur les soldes douverture, lauditeur peut tre amen
mettre une rserve ou un refus de certifier pour limitation de ltendue des travaux daudit.
111

Suivi des rserves et refus de certification de laudit prcdent

Lauditeur recherche si les anomalies qui ont conduit la formulation de rserve ou au refus
dattestation ont t corriges, ou ont disparu, avec ou sans incidence sur les comptes de lexercice.
Il peut alors ventuellement mettre :
- La mme rserve ou refus de certifier si les motifs de dsaccord nont pas t corrigs et continuent
daffecter les comptes de lexercice contrl.
- Une rserve en cas dabsence dinformation pertinente dans lannexe des comptes de lexercice
contrl lorsque les motifs de dsaccord ont disparu mais que les comptes sont affects de faon
significative par les corrections sans que lannexe dcrive limpact sur les capitaux propres douverture
et le rsultat de lexercice.
112
V. Travaux de finalisation de la mission

(mission des rapports)
Examen des comptes
annuels
Rdaction des
rapports
Communication avec
le gouvernement
dentreprise
113
vnements
postrieurs la
clture
Fin de mission
Bouclage du dossier
Questionnaire de fin
de mission
Dclaration de la
direction
Synthse de la
mission

5. TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET REDACTION DU

RAPPORT
Travaux de fin de mission
Le CAC fait une synthse des conclusions de ses travaux, vrifie la cohrence des comptes annuels avec
les diverses informations obtenues et sassure quil dispose de tous les lments dapprciation pour
justifier ses dcisions.
114

Rdaction du rapport
Le CAC communique dans son rapport gnral :

1re partie = lopinion sur les comptes (cf. ci-dessous) qui peut revtir une des trois formes suivantes :
- la certification sans rserves de la rgularit, de la sincrit et de l'image fidle,
- la certification avec rserves dont les causes sont indiques,
- le refus de certification avec indication des motifs du refus.
2 partie = la justification de ses apprciations

3 partie = les conclusions de ses vrifications et informations spcifiques prvues par la loi
Par ex : Apprciation de la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations destines aux
actionnaires exprime dans le rapport gnral.
115

- Certification sans rserve
Le commissaire aux comptes formule une certification sans rserve lorsque laudit des comptes
quil a mis en oeuvre lui a permis dobtenir lassurance leve, mais non absolue du fait des limites
de laudit, et qualifie par convention dassurance raisonnable que les comptes, pris dans leur
ensemble, ne comportent pas danomalies significatives.
116

- Certification avec rserve
Le commissaire aux comptes formule une certification avec rserve pour dsaccord :
- lorsquil a identifi au cours de son audit des comptes des anomalies significatives et que celles-ci
nont pas t corriges ;
- que les incidences sur les comptes des anomalies significatives sont clairement circonscrites ;
- ET que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de
fonder son jugement en connaissance de cause.
Lorsque le commissaire aux comptes prcise les motifs de la rserve pour dsaccord, il quantifie au
mieux les incidences sur les comptes des anomalies significatives identifies et non corriges ou
bien indique les raisons pour lesquelles il ne peut les quantifier.
Suite slide suivant
117

Le commissaire aux comptes formule une certification avec rserve pour limitation :
- lorsquil na pas pu mettre en oeuvre toutes les procdures daudit ncessaires pour fonder son
opinion sur les comptes ;
- que les incidences sur les comptes des limitations ses travaux sont clairement circonscrites ;
- et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de
fonder son jugement en connaissance de cause.
118

- Refus de certifier
Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour dsaccord :
- lorsquil a dtect au cours de son audit des comptes des anomalies significatives et que celles-ci
nont pas t corriges,
- ET que :
SOIT les incidences sur les comptes des anomalies significatives ne peuvent tre clairement
circonscrites ;
SOIT la formulation dune rserve nest pas suffisante pour permettre lutilisateur des
comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.
Lorsque le commissaire aux comptes prcise les motifs du refus de certifier pour dsaccord, il
quantifie, lorsque cela est possible, les incidences sur les comptes des anomalies significatives
identifies et non corriges.
119

Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour limitation :
- lorsquil na pas pu mettre en oeuvre toutes les procdures daudit ncessaires pour fonder son
opinion sur les comptes,
- ET que :
SOIT les incidences sur les comptes des limitations ses travaux ne peuvent tre clairement
circonscrites ;
SOIT la formulation dune rserve nest pas suffisante pour permettre lutilisateur des comptes
de fonder son jugement en connaissance de cause.
Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour incertitudes lorsquil est dans
limpossibilit dexprimer une opinion en raison de multiples incertitudes dont les incidences sur
les comptes ne peuvent tre clairement circonscrites.
120

Chapitre V. Audit comptable et financier par cycle
121
Introduction
Objet: est de montrer comment, en pratique, les grandes tapes de la dmarche daudit sappliquent chaque
cycle.
Lapproche par cycle rsulte dun dcoupage oprationnel de la mission daudit: lauditeur regroupe en effet les
comptes quil doit auditer en sous-ensembles correspondant aux principales fonctionnalits de lentreprise.
Chaque auditeur peut dfinir comme il lentend les diffrents cycles de contrle sur lesquels il souhaite intervenir:
Achats/fournisseurs;
Immobilisations corporelles et incorporelles
Ventes/clients
Production/stocks et encours;
Trsorerie;
Immobilisations financires;
Emprunts et dettes financires;
Fonds propres;
Personnel;
Impts et taxes;
Autres passifs;
Autres actifs;
Autres produits et charges;
Devises
122
Introduction
Dans chaque cycle de contrle, lauditeur met en uvre la
dmarche par phase qui a t prcdemment expose. On

retrouve dans chaque cycle une phase de prise de
connaissance et de planification, une valuation du contrle
interne, une phase de mise en uvre des contrles directs
sur les comptes et une phase de synthse. Le fil conducteur
des travaux par cycle rside dans le respect des assertions
daudit, dont la validation constitue lobjectif des travaux par
cycle.
123
Introduction
En amont, la travail par cycle comporte une phase de planification qui permet
lauditeur, dune part, dacqurir une connaissance gnrale densemble des

oprations constitutives du cycle, sur le plan tant conomique que juridique,
comptable et financier, dautre part dvaluer lorganisation et les procdures
mises en place pour traiter ces oprations. Lauditeur est alors en mesure
didentifier les risques danomalies significatives pesant sur les assertions partir
de la dtermination du risque inhrent et des risques lis au contrles. Sur cette
base, il dfinit les tests de procdures et les contrles de substance sur les
comptes qui ramnent un niveau acceptable le risque daudit.
En aval, les travaux effectus sur chacun des cycles doivent donner lieu
ltablissement de synthses partielles statuant sur la prsence ou non
danomalies significatives dans le cycle examin. Ces synthses partielles ne
seraient bien entendu daucune utilit si elles restaient enterres au niveau
des cycles. Elles doivent tout au contraire donner lieu une remonte dans la
synthse globale: leur sommation constituera in fine le fondement de lopinion
de lauditeur sur la rgularit, la sincrit et la fiabilit des tats financiers.
124
1. Cycle achats/fournisseurs
125
Objectifs de lauditeur : que:

les achats, correspondant des besoins, sont faits au meilleur rapport
qualit/prix et au moment opportun;
les rceptions sont contrles au niveau des quantits et de la qualit;
lenregistrement comptable en stocks se fait dans la bonne priode;
les enregistrements comptables de la facture et de son paiement sont corrects.
Nature des vrifications effectuer :
ce qui apparat dans les comptes
mais aussi et surtout ce qui ne figure pas dans les comptes, car il sagit l de
charges et de dettes non comptabilises.
Phases de laudit (rappel)
Orientation et planification (A)
Apprciation des contrles internes (B)
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C)
Rapports (D)
126
Orientation et planification (A) : prise de connaissance gnrale

des oprations et des montants concerns
de lenvironnement externe :
marchs de matires premires et de produits cots,
Partenaires et des modes dapprovisionnement,
contraintes rglementaires, lgislatives ou fiscales ; structure du march
de lenvironnement interne : prise de connaissance du processus dachat, depuis le mode
dinitiation des commandes jusqu la prise en compte des paiements, en passant par les mthodes
comptables utilises.
mthodes et principes comptables: retenues de garantie, des avances et acomptes
Procdures analytiques: propres au cycle achats comportent gnralement les travaux suivants:
tablissement dun comparatif avec lexercice prcdent des comptes gnraux fournisseurs et des
achats et charges externes;
Ralisation dune analyse comparative des charges de lexercice par compte, par groupe de comptes
ou par rubrique en les comparant avec les donnes de lexercice prcdent, et si possible avec le
budget de lexercice;
Examen de lvolution des rations les plus pertinents (dlai moyen de rglement notamment);
Obtention dexplications sur les variations les plus significatives.
Tests du cut-off achats : permettent lauditeur de sassurer
que les oprations de lentreprise ont t comptabilises sur

le bon exercice comptable.
N de facture
Nom de
fournisseurs
Montant HT
Journal dachats
Dc N
XXXX
127
Amine
120
Date de rception
Jan N+1
Dc N
Commentaire
Conclusion
Jan N+1
x
Rception le
20 janvier
mais
enregistre
sur dcembre
Au bilan le
compte
fournisseurs
et stocks:
survalus
Evaluation des contrles internes (B) : analyse des
systmes, mthodes et procdures lis aux achats, dont
les tapes peuvent tre les suivantes :
Etapes possiblement analyses :
1. tablissement du cahier des charges de lappel doffres.
2. Lancement de lappel doffres.
3. Ngociation de lappel doffres.
5. tablissement de la commande.
6. Suivi des rceptions.
7. Traitement des factures.
8. Traitement des paiements.
9. Processus comptable de suivi de la commande.
128
Intrts : permet lauditeur de sassurer des assertions daudit
mais aussi de faire des recommandations qui intressent
particulirement le client telle que la comptabilisation plus
rapide et efficace des achats qui acclrent la rcupration de
la TVA et donc une incidence immdiate sur la trsorerie.
Outils utiliss : fait appel aux outils de collecte, aux outils
descriptifs et ceux de diagnostic (diagrammes, tests de
conformit, tests de fonctionnements)
129
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C) :
Objectifs suivis : Les contrles de lauditeur doivent permettre de sassurer
que :
o toutes les charges de la priode sont comptabilises;
o et seulement les charges de la priode;
o toutes et seulement les dettes la clture figurent au passif pour leur
montant connu ou estim;
o que la prsentation de linformation tant dans les tats financiers que
dans les notes (annexe) sont correctes (et en particulier quil ny a pas
compensation entre les montants crditeurs et dbiteurs).
Outils utiliss : fait appel aux outils de validation (procdures analytiques,
confirmation des soldes par les fournisseurs, contrles des comptes
significatifs par sondages,.)
130
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C) :
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur:
Lexhaustivit des enregistrements (lettre de confirmation directe des fournisseurs
en fonction des flux de lexercice);
La rgularit des enregistrements (des sondages sur la justification des charges
comptabilises sur la priodes);
La sparation des exercices (sondages sur les derniers achats de lexercice afin de
sassurer que ces achats se rapportent tous lexercice clos,);
Lexistence des soldes lvaluation des soldes (rapprochement entre la balance
auxiliaire fournisseurs et la balance gnrale,..)
Lvaluation des soldes (rvaluation des dettes libelles en devise et vrifie
quelles ont fait lobjet dune rvaluation correcte la clture)
La prsentation des comptes et linformation fournie en annexe (sassurer quil ny
a pas de compensation entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs).
131
2. Cycle ventes/clients
Connaissance des oprations (A) :
Lauditeur doit acqurir une connaissance gnrale des oprations sur le cycle
ventes/clients . Ce nest qu cette condition quil pourra analyser de manire
pertinente les oprations intervenues durant lexercice.
Connaissance gnrale
Oprations: lauditeur recense : les produits commercialiss par lentreprise (leur nature
et leur provenance), les procds de vente utiliss par lentreprise, les activits annexes,
les garanties donnes.
Environnement externe: lauditeur prend connaissance: des partenaires de lentreprise
(clients: volume daffaires, taille, secteur; intermdiaires divers), des marchs sur
lesquels intervient lentreprise, du cadre lgislatif et rglementaire.
Organisation interne: les services concerns: le service commercial, ladministration des
ventes, le service expditions, lentrept, le service comptable, le service intervenant
dans lencaissement et la relance des crances clients.
Mthodes et principes comptables
Procdures analytique
132
Connaissance des oprations (A) :
Procdures analytique:
Comprhension du mode de reconnaissance du chiffre
daffaires
Calcul et analyse du dlai de rglement clients
Analyse de lvolution du chiffre daffaires et de la marge brute
dans le compte de produit et de charges
Comprhension des rgles de dprciation des crances
Examen de lvolution des crances douteuses et des provisions
Obtention dexplications sur les principales volutions
133
Lessentiels des dpartements intervenants
Service commercial
Service administration
des ventes
Service approbation des

crdits
Service expdition
Service facturation
134
Service suivi des

comptes clients
2.2 Evaluation du contrle interne
Principales phases du cycle: le contrle interne doit garantir que :
Lentreprise peur honorer les commandes acceptes dans les conditions dfinies
Les commandes acceptes correspondent des clients solvables
Les commandes sont traites dans des dlais raisonnables
Acceptation et
traitement
de la
commande
Expdition
Facturation
Enregistrement
Enregistrement
des factures
Suivi des
comptes clients
des
encaissements
Evaluation des contrles internes (B) : la procdure
ventes / clients recouvre gnralement les
fonctionnalits suivantes:
Acceptation et traitement des commandes:
.
136
mission et enregistrement des factures:
Risques
Mesures
prventives
137
Assertions
Des clients non encore livrs ou les prestations non encore ralises soient factures ;
Des clients dclarent ne pas avoir reu des biens qui leur effectivement t livrs ;
Des factures mises ne soient pas enregistres au journal des ventes.
La numrotation des factures et des bons de livraisons;

Lmargement par le client dun bon dexpdition et le retour de ce document au
service expdition dans le but de justifier la livraison ;
Lexhaustivit des factures mises t des factures enregistres

La sparation des exercices
Lexistence du chiffre daffaires
Suivi des comptes clients:
138
Contrles de substance sur les comptes du cycle
ventes (C) :
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur:
Lexhaustivit des enregistrements
La rgularit des enregistrements
La sparation des exercices
Lexistence des soldes lvaluation des soldes
Lvaluation des soldes
La prsentation des comptes et linformation fournie en
139
3. Cycle immobilisations corporelles et

incorporelles
Orientation et planification (A) : prise de
connaissance gnrale
Cette phase permet de complter et de mettre jour les informations caractre permanent et pluriannuel, elle porte sur
les oprations, lenvironnement externe, lorganisation interne et les mthodes et principes comptables de lentit. A
partir de cette tape l on peur ressortir le recensement des immobilisations se trouvant lentreprise et aussi
lensemble des principes et mthodes comptables, on en cite ceux qui suit :
modes et taux damortissement retenus ;
traitement adopt pour les frais de R&D ;
mthodes de distinction charges / immobilisations
Dans ce cadre les principaux services intervenants dans cette revue du contrle interne et lesquels fournissent
lauditeur lensemble des informations ncessaires sont :
Services utilisateurs : nous renseignent propos du processus deproposition dinvestissement et lanalyse de la
rentabilit des projets dinvestissement

Direction financire gnrale : nous renseigne propos de ltablissement et du suivi Direction financire gnrale du
budget dinvestissements et ltude et slection des investissements engager

Service des achats et rception : nous renseigne sur le processus de commande des Service des achats et rception
matriels et rception de ceux-ci.

Service technique : nous renseigne propos de la mise en route et maintenance des Service technique matriels.
140
Comptabilit et trsorerie: nous permet de rassembler linformation sur Comptabilit et Trsorerie lenregistrement
comptable et le paiement des factures dachat.

incorporelles
Principales phases du cycle
Dtermination et
ralisation des
investissments
141
Suivi et
protection des
immobilisations
Enregistrement
des
immobilisations

incorporelles
Evaluation des contrles internes (B) :
Il sagirait ce stade dtudier le processus, sachant quen amont de linvestissement, il est

ncessaire que lensemble des dpenses projetes fasse lobjet dun examen gnral
permettant une slection raisonnable des dpenses consentir. Il sagirait alors de
vrifier si toutes les tapes ci-dessous sont prises en considration :
Revue de procdure dtude et dcision dinvestissement :
Etablissement d une liste des investissements possibles
Dtermination d une enveloppe destine l investissement
Analyse de la rentabilit ou de l utilit des investissements prvus
Slection des projets dans le cadre d un budget d investissement
Autorisation de la dpense en fonction du budget pralablement dfini
Autorisation de mise en chantier lorsquil sagit d une livraison soi-mme
A lacquisition, il est essentiel de contrler le procs-verbal de rception, de mise en

service.
142

incorporelles
Evaluation des contrles internes (B) :
Revue de procdure maintenance et protection des immobilisations :
Il sagirait dans ce cadre de vrifier la mise en uvre dinventaires physiques priodiques et de confirmation pour
les immobilisations dtenues par des tiers, et de lexistence dun service charg de la maintenance des
immobilisations ainsi que lassurance suffisante des immobilisations contre les principaux sinistres.
Revue de procdure de dsinvestissement et de mise au rebut :
Concernant cette procdure, il sagirait de vrifier les processus de dcision qui se fondent sur des considrations
caractre oprationnel , il sagirait de vrifier aussi si toute sortie dactif est contrle, et si une bonne gestion
est opr en termes de dtermination et de sparation des immobilisations dont la possession ne prsente plus
dintrt.
Revue de procdure comptabilisation des mouvements et valuation des immobilisations, charges et produits annexes :
Dans ce cadre, il est ncessaire de prendre en considration les points suivants :
Existence de rgles crites en matire dimputation des dpenses en charges et en immobilisations, avec une
revue priodique des comptes sensibles (charges dentretien et de maintenance).
Existence de rgles prcises en matire dlments constitutifs de la valeur dentre dune immobilisation :
distinction est faite entre les immobilisations acquises et produites.
Justification de la politique damortissement retenue.
Suivi spcifique des immobilisations acquises au moyen du crdit-bail.
Existence dune procdure de suivi des nantissements, hypothques, ...
143

incorporelles
C. Contrle sur les comptes du cycle immobilisations
Les contrles de lauditeur, pourront porter notamment:
Lexhaustivit des enregistrements, pour vrifier la
comptabilisation des investissements en immobilisations (test
sur les charges dexploitation)
La rgularit des enregistrements: test dacquisitions
Lexistence des soldes: rapprochement du fichier des
immobilisations avec la comptabilit et un sondage sur
lexistence physique
Lvaluation des soldes des comptes de valeurs brutes
144

incorporelles
Les comptes concerns:
145
Actif
Passif
Charges
Produits
22 immobilisations
incorporelles
23 immobilisations
corporelles
1130 cart de
rvaluation
115 rserves
rglementes
131 subventions
dinvestissement
1351 Provisions pour
amortissements
drogatoires
1486 fournisseurs
dimmobilisations
6132 redevances de
crdit-bail
6133 entretien et
rparations
619 dotations aux
amortissements
6194 D.E
dexploitation aux
provisions pour
dprciation
651 VNAIC
714 IP
751 PCI
La feuille matresse est construite partir de la balance gnrale, elle se dcompose en 3 parties : valeurs brutes des immobilisations,
amortissements, VNC.
Test des
acquisitions
et des
cessions
146
Homogn
it des
taux et
test du
calcul
Test de
dprciation

incorporelles
Dautres contrles peuvent tre effectus par:
Au contrle de traitement de la TVA sur les cessions
Au recoupement des sorties dimmobilisations avec les produits
et charges exceptionnels
Au contrle du calcul et de traitement fiscal des plus ou moinsvalues sur cessions
147

incorporelles
148
Comparaison avec les donnes extrieures

Lauditeur pourra utiliser les donnes professionnelles ou les informations disponibles sur
les entreprises de mme nature pour notamment :
Apprcier le montant des immobilisations par rapport au total du bilan,
Apprcier les dotations annuelles aux amortissements,
Examen des rapports dexpertise, des statistiques internes et des budgets
Rapprochement global des montants figurant dans les documents financiers avec les
lments justificatifs
Exploitation tableau des mouvements des immobilisations,
Exploitation des tableaux damortissement,
Examen de la rcapitulation du fichier des immobilisations,
Contrle de cohrence
Etude de certains ratios : val immob/total bilan,
Vrification de lvolution des immobilisations avec les budgets et la politique
dinvestissement suivie,
Vrification globale de la dotation aux amortissements par application la valeur brute
globale des immobilisations amortissables dun taux composite obtenu en prenant pour
base de pondration la valeur brute de chaque catgorie dimmobilisations,
Etablir le lien entre les dpenses dentretien engages et lestimation faite par les
diffrents rapports de maintenance.
Cycle stocks et en-cours de production
149
Les quantits
Le valorisation des stocks
La dprciation des stocks
Lobjectif est de contrler la

qualit
de
linventaire
physique
ralis
par
lentreprise afin de conclure
sur les quantits en stock la
clture. Dans la phase davant
inventaire, il sagit de prendre
connaissance des diffrentes
procdures.
Pendant
linventaire:
lauditeur
effectue des tests de comptage.
Aprs
linventaire,
une
rconciliation
entre
les
quantits testes avec les
quantits mentionnes dans
linventaire.
Il sagit de vrifier que la

valorisation du stock est
conforme
aux
rgles
comptables en vigueur et
justifie
conomiquement
(CMUP, FIFO)
Il faut vrifi la provision pour

dprciation des stocks
comptabilise et de sassurer si
elle est correctement value.

Audit Comptable-Et-Financier 2014 2015

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Judul Asli

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Audit comptable et financier

Organisation de cet enseignement

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Emergence dun mtier au Maroc

Les principaux facteurs de mutation

La bonne gouvernance : Dfinition : mcanisme incitant

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1. Qualification de laudit en fonction

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2. Qualification de laudit en fonction

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4. Qualification de laudit en fonction

Audit comptabile et financier

Audit comptable et financier

Chapitre I. Notion daudit comptable et

D. Le nouveau manuel des normes constitue le

D.1. NATURE DUNE MISSION DE

D.2 EXAMEN LIMITE

D.3 MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE

D.4 MISSION DE COMPILATION

2. Spcificit de laudit comptable et

satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration

A. Assurance issue de laudit financier

dans le rapport tabli par le commissaire aux

B. Assurance issue dun examen limit

Exemple : dans le rapport dexamen limit du commissaire

aux comptes, la conclusion est formule comme suit:

3. Rle de laudit financier

Apport de laudit extrieur:

Audit comptable et financier

II. Laudit comptable et financier

rfrentiel daudit marocain avec les normes internationales

La structure du nouveau rfrentiel

A. Approche par les risques

Avant : laudit financier sest longtemps limit un contrle

1. Dfinition des assertions daudit

la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes

1.1 Dfinition des assertions daudit

1.2 Dfinition des assertions daudit

1.3 Dfinition des assertions daudit

Les assertions daudit

Les assertions concernant les

Sparation des priodes

Les assertions concernant les

Les assertions concernant la

Fort volume des

Litiges avec des

2. Evaluation des risques

lauditeur financier comprend gnralement:

2.1 Les risques inhrents

le risque inhrent qui correspond la possibilit qu'une

assertion comporte une anomalie qui pourrait tre

2.2 Les risques lis au contrle

susceptible de survenir dans une assertion et pouvant

2.3 Caractre significatif

inexactitude, peut influencer les dcisions conomiques que prennent

2.4 Seuil de signification

jugement fond sur les comptes sont susceptible dtre

2.4 Seuil de signification