Trabajo de Programa de Auditoria

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE
CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
TESINA
PROGRAMA DE AUDITORA TRIBUTARIA
APLICADO POR LA SUNAT
A LA EMPRESA TRANSPORTADOR EIRL
PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE
CONTADOR PBLICO
PRESENTADA POR:
Bach.
JULIACA PERU
2013
DEDICATORIA
Con mucho aprecio y cario a mis

padres Carmelo y Pascuala, quienes con
amor y abnegacin me enrumbaron mi
vida hacia mi formacin profesional.
A nuestros docentes y a nuestros

compaeros de clases de quienes
recibimos las motivaciones por los
diversos trabajaos y exposiciones que
presentan de manera excelente.
ii
AGRADECIMIENTO
En la vida, una de las decisiones ms importantes del hombre es alcanzar y
lograr una profesin, y con el presente trabajo es justamente lograr este
objetivo,
por
consiguiente
hacemos
alcance
nuestros
sinceros
agradecimientos a la Universidad Alas Peruanas, Filial Juliaca, por

permitirnos a ser los prximos profesionales en la carrera profesional de
contabilidad; ms an que esta carrera que est muy relacionado con una de
las principales actividades de nuestra provincia de San Romn, como es el
comercio, industria, importacin y exportacin, y para su desarrollo
satisfactorio es pertinente que requieren profesionales relacionados a las
empresas y, para tal estamos seguros en contribuir nuestros conocimientos
adquiridos durante el proceso acadmica y as de esta forma estaremos
satisfechos a la sociedad empresarial que nos rodea.
Asimismo, extendemos nuestro agradecimiento, al Vicerrector de la

Universidad Alas Peruanas Filial Juliaca, quien en todo momento ha sido
partcipe y motivador para alcanzar nuestros objetivos, es decir, para ser un
profesional competente, activo y representativo, y que estamos seguros a
cumplir y no defraudar a nuestra universidad.
A nuestros distinguidos maestros, damos nuestros sinceros agradecimientos,

quienes
impartieron
sus
conocimientos,
sus
investigaciones
sus
experiencias obtenidas durante su vida profesional; por ende tambin

nosotros estamos seguros que seguir practicando los consejos que nos
entregaron a cada uno de nosotros.
iii
NDICE GENERAL
Pginas
CARTULA
DEDICATORIA
ii
AGRADECIMIENTO
iii
INTRODUCCIN
CAPTULO I
MARCO TERICO - CONCEPTUAL
1.1.
EL PROBLEMA.
1.2.
OBJETIVOS.
10
1.3.
MARCO TEORICO.
10
1.4.
MARCO CONCEPTUAL.
17
CAPTULO II
20
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA TRIBUTARIA
20
2.1.
DEFINICIN
20
2.2.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO
21
2.3
DOCUMENTACIN
21
2.4
CARTAS
22
2.5
REQUERIMIENTO
23
2.6
ACTAS
24
2.7
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
24
iv
2.8
EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN
25
2.9
CIERRE DEL REQUERIMIENTO
27
2.10.
CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
28
2.11
FINALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
28
2.12
CONDUCTA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
29
CAPTULO III
30
PROPUESTA DE DISEO DE PROGRAMA DE AUDITORA TRIBUTARIA 30

3.1.
IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA.
30
3.2
VENTAJAS DEL MODELO.
30
3.4.
MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORA TRIBUTARIA PARA
VERIFICACIN INTEGRAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
32
CAPTULO IV
53
PROGRAMA DE AUDITORA QUE PRACTICA LA SUNAT
53
4.1
INTRODUCCIN.
53
4.2.1
PROGRAMA DE AUDITORA.
54
CAPTULO V
73
PROGRAMA DE AUDITORA
73
PARA EXAMEN DE IMPUESTO A LA RENTA
73
5.1.
INTRODUCCIN.
73
5.2.
PROGRAMA DE AUDITORIA PARCIAL (EXAMEN IMPUESTO A LA
RENTA).
75
CONCLUSIONES
82
RECOMENDACIONES
84
BIBLIOGRAFA
86
vi
INTRODUCCIN
El mundo est cambiando vertiginosamente y por tanto en el campo de la
Auditora Tributaria, tenemos que estar a la altura de los tiempos.
Actualmente se vienen realizando importantes innovaciones en la concepcin
y prctica contable con el propsito de alcanzar un procedimiento adecuado y
seguimiento a los posibles evasores tributarios, ms que todo en el impuesto
a la renta, por lo que obliga a los profesionales en contabilidad a ser ms
competitiva, que permita ingresar con xito al mundo laboral como auditor
tributario, y desempearse con eficiencia y efectividad
en las funciones
profesionales que nos tocar asumir con conocimientos suficientes en el

campo de Auditora Tributaria.
Es de saber, que la AUDITORA TRIBUTARA tiene por objetivo verificar el

fiel cumplimiento de las normas tributarias, su aplicacin se ha convertido hoy
en da, una tarea muy difcil para los auditores tributarios, debido a que los
contribuyentes
generalmente
cometen
voluntaria
involuntariamente
omisiones en el clculo de los tributos, errores en la declaracin, entre otros

hechos, que generan por s, determinadas contingencias.
Por ende, el sentido de la Auditora Tributaria, es con fines preventivos, si el

desarrollo es efectuado por los auditores independientes, y por tanto se ha
convertido un aspecto muy importante para la empresa, por consiguiente, es
recomendable que deben estar preparado para posible intervencin de la
SUNAT.
Sin embargo, para un cumplimiento satisfactorio de Auditora Tributaria, el

Auditor debe saber y Conocer EL PROGRAMA DE AUDITORA, la misma es
conocida como un procedimiento o gua que le llevar al auditor para ejecutar
en el campo,as como a la planificacin para una auditora tributaria eficiente,
por consiguiente, el presente trabajo consiste en efectuar un estudio de la
parte terica y su aplicacin de Programa de Auditora en relacin al
Impuesto a la Renta.
El capitulo I, contiene el problema, objetivos y una descripcin del contenido

del programa de auditora.
El captulo II, contiene los procedimientos de auditora.
El captulo III, contiene una propuesta de diseo de auditora.
El captulo IV, contiene un programa de audtora que aplica la SUNAT.
El captulo V, contiene un examen de programa de auditora aplicado al

impuesto
la
renta,
finalmente
se
muestra
las
conclusiones,
recomendaciones y bibliografa.
CAPTULO I
MARCO TERICO - CONCEPTUAL
1.1.
EL PROBLEMA.
El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a

realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y
debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que
los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con
las circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el

Auditor y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben
ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que
este cumpla integralmente sus finalidades dentro de la Normas
cientficas de la Contabilidad y las Normas Tributarias y Tcnicas de la
Auditora.
Formulacin del Problema.
En que consiste el problema de auditoria empleado por la

Superintendencia Nacional y de Administracin Tributaria? Cules
son los procedimientos de fiscalizacin que aplica la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria? Cul es la
propuesta de diseo de Programa de Auditoria Tributaria que se pueda

implantar la empresa a travs de su auditoria interna?
1.2.
OBJETIVOS.
A travs de la investigacin tanto de programas de auditoria tributaria

practicados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria como bibliogrfica, se pretende recabar
informacin para poder describir de manera mas adecuada que se
puede practicar en la empresa y para luego sealar algunas soluciones
factibles, y con ello tratar de contribuir para una adecuada
implementacin de programa de auditoria.
Objetivo General.
Describir los modelos de Programas de Auditora Tributaria Integral
para ser aplicado en la Oficina de Auditora Interna en las Empresas
Industriales ubicadas en la Provincia de San Romn Juliaca.
Objetivos Especficos.
Analizar los programas de auditoria aplicado al impuesto a la renta en
las empresas industriales.
Proporcionar un modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral
para las Empresas Industriales, y las que se practicarn en las
Oficinas de Auditora Interna, para evaluar la razonabilidad de cifras y
el control interno relativo a las obligaciones tributarias.
1.3.
MARCO TEORICO.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se

desea obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y
preceptos dela Auditora.
10
El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a

franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado,
en el cual los acontecimientos prximos se prevern con precisin,
segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de

Auditora, segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados
que se dedican ala Auditora, deben ser preparados especialmente
para cada caso; debido que, no existen dos casos de Auditora
exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa
de Auditora la autonoma necesaria.
Aspectos Que Deben Considerarse En La Elaboracin De Un

Programa De Auditora Tributaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta

los siguientes aspectos:
a.
Las Normas de Auditora.
b.
Las Tcnicas de Auditora.
c.
Las experiencias anteriores.
d.
Los levantamientos inciales.
e.
Las experiencias de terceros
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o

programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales
que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de
la tcnica de Auditora en un determinado sector.Lo que no se debe
11
perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua

segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite laejecucin
fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae
eldesarrollo de tal ejecucin. Un programa de Auditora, es un
procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de servir
como una gua lgica de procedimientos duranteel curso de una
Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve
como una lista de verificacin a medida que se desarrllela Auditora
en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabaj
de Auditora se terminen. El programa de Auditora, deber ser
revisado
peridicamente
de
conformidad
con
las
condiciones
cambiantes en las operaciones del Cliente yde acuerdo con los

cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de
Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de

todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su
experiencia y su criterio personal.
Caractersticas De Programa De Auditora.
Las Caractersticas del programa de auditora, son los siguientes:
a.
Debe ser sencillo y comprensivo.
b.
Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos

que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
12
c.
El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo

principal.
d.
Debe desecharse los procedimientos excesivos o de

repeticin.
e.
El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar,

investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y
recomendar.
f.
Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos

preestablecidos los cuales deben ser flexibles para que
puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
g.
El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y

con amplio sentido crtico de parte del Auditor.
Contenido Del Programa De Auditora.
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones

para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda
seguir losprocedimientos que debe emplearse en la realizacin del
examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido

incluye losprocedimientos especficos para la verificacin de cada tipo
de activo, pasivoy resultados, en el orden normal que aparecen en los
estados econmicos yfinancieros de la empresa.
13
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en

losprocedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y,
servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a
fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las

condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora
que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de Auditora que se van a emplear,
la extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se
aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las
personas que van aplicar los procedimientos de Auditora, sobre
caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora,

desde elpunto de vista del grado de detalle a que llegue, se les
clasifica en programasgenerales y programas detallados.
Ventajas Del Programa De Auditora Tributaria.
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y

aspectos necesarios a ser tomados en el programa de Auditora.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes

ventajas:
14
a.
Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
b.
Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los

componentes del equipo de Auditora, y una permanente
coordinacin de labores entre los mismos.
c.
Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
d.
Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
e.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua

para futuros trabajos.
f.
Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
g.
Asegura una adherencia a los Principios y Normas de

Auditora.
h.
Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
i.
Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue

efectivamente realizado cuando era necesario.
Responsabilidad Por El Programa De Auditora Tributaria.
La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del

Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditora que emite.
Es esencial que el programa de Auditora sea elaborado por el
Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en
15
experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las

Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen

el programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia. Sin
embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la
elaboracin del programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo
del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de
distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino
esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa,
efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.
16
1.4.
MARCO CONCEPTUAL.
Auditora
Es un examen crtico que se realiza con el fin de evaluar la eficiencia y

eficacia de una organizacin, es una revisin metdica, peridica e
intelectual de los registros, tareas y resultados de la empresa, con el fin
de diagnosticar el comportamiento global en el desarrollo de sus
actividades y operaciones.
Auditora externa:
Es realizada por auditores totalmente ajenos a la empresa, esto

permite que el auditor externo utilice su libre albedro en la aplicacin
de los mtodos, tcnicas y herramientas con las cuales har la
evaluacin de las actividades y operaciones de la empresa que audita.
Auditora fiscal
Es realiza a los registros y operaciones contables de una empresa.
Auditoria integral
Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva

acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y
materiales son manejados con debidas economas, eficacia y
eficiencia.
17
Contribuyente
Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la

prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca
perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba
soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras
personas.
INFRACCIN TRIBUTARIA
Constituye infraccin tributaria, toda accin u omisin que implique

violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con
pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin
Los programas de Auditora generales
Son aquellos que se limitan a unenunciado genrico de las tcnicas a

aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son
generalmente destinados a uso de los jefes delos equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados
Son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la

forma prctica de aplicar losprocedimientos y tcnicas de Auditora, y
se destinan generalmente al uso delos integrantes del equipo de
Auditora.
18
Sujeto Pasivo
Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est

obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
19
CAPTULO II
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA TRIBUTARIA
REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA
SUNAT -D.S. N 085-2007-EF publicado 29-06-2007
2.1.
DEFINICIN
El Procedimiento de Fiscalizacin es el procedimiento mediante el cual

la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin
tributaria incluyendo la obligacin tributaria aduanera as como el
cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que
culmina con la notificacin de la Resolucin de Determinacin y de ser
el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las
infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
No obstante lo anterior, es pertinente indicar que no se encuentran

comprendidas dentro de este procedimiento, las actuaciones de la
SUNAT
dirigidas
nicamente
al
control
del
cumplimiento
de
obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de

informacin a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de
informacin, las actuaciones a que se refiere el artculo 78 del Cdigo
Tributario y el control que se realiza antes y durante el despacho de
mercancas.
20
2.2.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia a partir de la fecha en que

surte efectos la notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que
presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De
notificarse
los
referidos
documentos
en
fechas
distintas,
el
procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos

la notificacin del ltimo documento.
Para tal efecto, el Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto

Fiscalizado con el Documento de Identificacin Institucional o, en su
defecto, con su Documento Nacional de Identidad (DNI).
El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o

comunicarse con sta va telefnica para comprobar la identidad del
Agente Fiscalizador.
2.3
DOCUMENTACIN
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre

otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos

mnimos:
a.
Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado
b.
Domicilio fiscal
c.
Registro nico del Contribuyente (RUC)
d.
Nmero del documento

21
e.
Fecha
f.
Objeto o contenido del documento; y,
g.
La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en

los artculos 104 al 106 del Cdigo Tributario.
2.4
CARTAS
La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo

siguiente:
a.
Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin,

presentar
al
Agente
Fiscalizador
que
realizar
el
procedimiento e indicar, adems, los perodos y tributos o

las Declaraciones nicas de Aduanas que sern materia del
referido procedimiento.
b.
La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos

perodos, tributos o Declaraciones nicas de Aduanas, segn
sea el caso.
c.
El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos

agentes.
d.
La suspensin o la prrroga del plazo de fiscalizacin; o,
e.
Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto

Fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalizacin siempre
que no deba estar contenida en los Requerimientos, Actas o
en el Resultado del Requerimiento.
22
2.5
REQUERIMIENTO
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la

exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos y/o informacin,
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. Tambin, puede ser utilizado para:
a)
Solicitar la sustentacin legal y documentara respecto de las

observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso
del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b)
Comunicar,
de
ser
el
caso,
las
conclusiones
del
Procedimiento de Fiscalizacin indicando las observaciones

formuladas e infracciones detectadas en ste.
El Requerimiento, deber indicar:
a.
Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado
b.
Domicilio fiscal
c.
Registro nico del Contribuyente (RUC)
d.
Nmero del documento
e.
Fecha
f.
Objeto o contenido del documento
g.
La firma del trabajador de la SUNAT competente; y,
h.
El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir

con dicha obligacin.
23
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el

Sujeto
Fiscalizado,
en
cumplimiento
de
lo
solicitado
en
el
Requerimiento, se mantendr a disposicin del Agente Fiscalizador

hasta la culminacin de su evaluacin.
2.6
ACTAS
Mediante las Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la

solicitud que realice el sujeto fiscalizado para prorrogar la exhibicin
y/o presentacin de documentacin exigida, de su evaluacin as como
de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin
excepto de aquellos que deban constar en el Resultado del
Requerimiento.
Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida

su contenido, an cuando presenten observaciones, aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto
Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a
recibirla.
2.7
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el

cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.
Tambin puede utilizarse para notificarle los resultados de la
evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto
de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
24
Asimismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el

plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario, el Sujeto Fiscalizado present o no sus
observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar la
evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
2.8
EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN
a)
Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la

documentacin de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado
justifique la aplicacin de un plazo para la misma, el Agente
Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia de las
razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de
stas, as como de la nueva fecha en que debe cumplirse con
lo requerido. El plazo que se otorgue no deber ser menor a
dos (2) das hbiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga, se elaborar el

Resultado del Requerimiento. Tambin se elaborar dicho
documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en
el Resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.
b)
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin

deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles
de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que
considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar
25
un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no

menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que
debe cumplir con lo requerido.
c)
Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de

los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, se
podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de
realizada dicha notificacin.
De no cumplirse con los plazos sealados en b) y c), para

solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada
salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.
Para estos efectos deber estarse a lo establecido en el
artculo 1315 del Cdigo Civil. Cabe sealar que tambin se
considerar como no presentada la solicitud de prrroga
cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza
mayor y no se sustente dicha circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del

Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da anterior a
la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado
en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en

el prrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le
han concedido automticamente los siguientes plazos:
26
PLAZO
SUPUESTO
Cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a
Dos
(2)
das
dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
hbiles
indicado el plazo de la prrroga
Un plazo igual al Cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das
solicitado
Cinco
(5)
hbiles
das Cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles
2.9
hbiles
CIERRE DEL REQUERIMIENTO
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el

resultado del mismo, conforme a lo siguiente:
SUPUESTOS
DETALLE
El cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o
presentacin. De haber una prrroga, el cierre del
Requerimiento se efectuar en la nueva fecha
otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no
Tratndose
del
presenta la totalidad de lo requerido, se podr reiterar
primer
la exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo
Requerimiento
Requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin

el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para
ello, se entender, en dicho da, iniciado el plazo de
27
fiscalizacin (1 ao), siempre que el Sujeto Fiscalizado

exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la
nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante
Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el
cierre del Requerimiento.
Se proceder al cierre vencido el plazo consignado en
el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso
de una prrroga; y, culminada la evaluacin de los
descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones
En
los
dems imputadas en el Requerimiento.
Requerimientos
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo
requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado
debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha
fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.
2.10.
CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
La
comunicacin
de
las
conclusiones
del
Procedimiento
de
Fiscalizacin, prevista en el artculo 75 del Cdigo Tributario, se

efectuar a travs de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo

consignado en l.
2.11
FINALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
28
El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las

Resoluciones de Determinacin y/o, en su caso, de las Resoluciones
de Multa, las cuales podrn tener anexos.
Es importante considerar que en tanto no se notifique la Resolucin de

Determinacin
y/o
de
Multa,
contra
las
actuaciones
en
el
Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer el recurso de queja

previsto en el artculo 155 del Cdigo Tributario.
2.12
CONDUCTA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Finalmente, cabe sealar que el Agente Fiscalizador y el Sujeto

Fiscalizado deben cumplir, durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalizacin, con el principio de conducta procedimental, segn el cual
la autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o
abogados y, en general, todos los partcipes del procedimiento,
realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el respeto
mutuo, la colaboracin y la buena fe. Ninguna regulacin del
procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que
ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.
29
CAPTULOIII
PROPUESTA DE DISEO DE PROGRAMA DE AUDITORA
TRIBUTARIA
3.1.
IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA.
Con la presente propuesta se pretende fortalecer a la oficina de

Auditora Interna de las empresas industriales, proporcionndoles un
modelo de programa de Auditora Tributaria Integral e impulsndoles a
su aplicacin. Con dicho programa podrn llevar a cabo la evaluacin
de las operaciones de la empresa que de una u otra forma causen
tributos a favor del estado, as como el control interno pertinente con lo
cual obviamente este departamento de auditora interna desarrollar de
forma eficiente de asesora fiscal para la empresa.
3.2
VENTAJAS DEL MODELO.
a.
Proporcionar procedimientos de Auditora Tributaria Integral,

que permita evaluar las obligaciones tributarias por parte de la
empresa.
b.
Proporcionar modelo de control interno que permita ser

eficiente las evaluaciones del departamento de Auditora
Interna.
c.
Mejorar los conocimientos en materia tributaria del personal

de oficina de auditora interna.
30
d.
Proporcionar a la oficina de Auditora Interna, modelos de

papeles de trabajo.
31
3.4.
MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORA TRIBUTARIA PARA

VERIFICACIN INTEGRAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Para el caso, se presenta la siguiente propuesta.
H1

( INFORMACIN GENERAL)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
Se encuentran sin legalizar los libros oficiales

y/o registros auxiliares de contabilidad?
Tiene la contabilidad un atraso mayor al

permitido por las normas legales vigente?
Estn detallados los activos y pasivos al cierre

del ejercicio, en el libro de inventarios y
balances?
Tiene la Compaa convenio de Estabilidad

Jurdica o Tributaria?
La Compaa ha celebrado contratos de

asociacin
en
participacin,
jointventures,
consorcios y similares?
6
Se han presentado Declaraciones Juradas

rectificatorias?
Se cuenta con alguna exoneracin de
32
tributos?
8
La Administracin Tributaria ha efectuado

algn proceso de revisin o de fiscalizacin?
Se han recibido rdenes de pago, resoluciones

de determinacin y/o de multa?
10
Se han presentado recursos de reclamacin o

apelacin?
11
Se
ha
solicitado
el
aplazamiento
y/o
fraccionamiento de deudas tributarias?

12
La Compaa ha participado en alguna fusin

o escisin?
13
Han sido declarados los establecimientos

anexos?
14
La Compaa ha obtenido autorizacin para

llevar
los
registros
contables
en
moneda
extranjera?
16
Ha adquirido la Compaa activos fijos nuevos

por los que pueda efectuar reinversin de
utilidades, para gozar de la rebaja de la tasa del
impuesto a la renta?
33
H2

( INFORMACIN TRIBUTARIO)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1.
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
La Compaa declara prdida tributaria

compensable de ejercicios anteriores?
La Compaa tiene crdito por impuesto a la

renta de fuente extranjera en el perodo?
Se
han
obtenido
indemnizaciones
por
siniestros de sus activos?

4
Las declaraciones pago mensuales (PDT), han

sido
presentadas
en
fecha
posterior
al
cronograma de la SUNAT?
5
La Compaa efecta el pago de tributos con

posterioridad
la
presentacin
de
las
declaraciones?
6
La Compaa efecta compras gravadas

destinadas a ventas gravadas y no gravadas?
Existen inconsistencias entre lo declarado

(compras y ventas) y lo obtenido por la DAOT
(Declaracin de Operaciones con Terceros)?
Para efectos de los pagos a cuenta del

impuesto a la renta, la Compaa se acogi al
sistema de:
a) Coeficientes
b) 2% de los ingresos netos
Para efectos de la determinacin de los
34
ingresos netos mensuales, se consideran:

a) Slo las ventas
b) Todos los ingresos contabilizados
c) Las ventas y algunos otros ingresos
d) Otros (especificar).
10
Se
han
modificado
los
coeficientes
porcentajes aplicables en la determinacin de

los pagos a cuenta mensuales?
11
El dictamen de auditora de los estados

financieros, ha sido emitido con salvedades?
12
En las transacciones entre
vinculadas o
terceros se consideran precios preferenciales?

13
Se ha evaluado contar con un estudio de

Precios de Transferencias por las operaciones
con empresas vinculadas?
14
En la Compaa se han registrado cambios en

la aplicacin de los principios de contabilidad o
cambios en el reconocimiento de ingresos,
egresos u otros?
15
La Compaa ha efectuado remesas al exterior

a travs del sistema financiero nacional por
concepto de regalas, utilidades o dividendos?
16
El ACM de
han
sido
las partidas no monetarias, no
incorporadas
en
los
registros
contables, en el cierre de cada ejercicio?
35
H3

( CAJA Y BANCOS)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1
PROCEDIMIENTOS
Los desembolsos no tienen un
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
control
detallado?
2
Se hacen los pagos sin que cuenten con

comprobantes de pago
aprobados y sin su
documentacinsustentatoria?
3
Los
documentos
que
respaldan
los
desembolsos cumplen todas las caractersticas

necesarias
para
ser
considerados
como
comprobantes de pago?
4
Existen entregas de dinero por parte de los

accionistas?
Se han omitido los pagos peridicos de

impuestos o contribuciones?
Se han retenido impuestos y/o contribuciones

que no hayan sido pagadas en su oportunidad?
Las
retenciones
por
intereses,
regalas,
servicios del exterior se efectan fuera del plazo

de ley?
36
H4

( CUENTAS POR COBRAR)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1.
PROCEDIMIENTOS
La Compaa tiene
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
cuentas por cobrar en
moneda extranjera?
a) El tipo de
cambio es diferente al de la
fecha de emisin del comprobante de pago?

b) En la emisin de notas de crdito, se ha
utilizado el t/c de la fecha de emisin de la N/C?
c) Al cierre del ejercicio, utilizan el tipo
cambio promedio
de
para la nivelacin de los
activos?
2
En
la transferencia de bienes muebles, los
cobros anticipados a la entrega del bien no se

han gravado con IGV?
3
Se han otorgado prstamos a trabajadores,

personas naturales o sujetos no domiciliados?
En tal supuesto, Se ha cobrado intereses?
Existen provisiones genricas de cuentas por

cobranza dudosa?
Se ha provisionado cuentas por las que no se

haya seguido accin judicial, que no tengan una
antigedad mayor de un ao, o por los que no
se haya demostrado su incobrabilidad?
Existen cuentas provisionadas no aceptadas

en ejercicios anteriores, y que sean deducibles
37
tributariamente en el presente ejercicio?

7
Se han efectuado castigos directos de cuentas

por cobrar?
Se
han
cobrado cuentas
castigadas en
ejercicios anteriores?
9
La Compaa ha efectuado alguna operacin

de factoring, con responsabilidad, o descuento
de letras?
10
Existen
transferencias
de
bienes
no
producidos en pas, efectuadas antes de

solicitar su despacho a consumo?
11
Se emite comprobante de pago que acredite la

transferencia por el valor CIF y el monto
adicional?
12
Se han efectuado reembolsos de gastos?
38
H5

( INVENTARIOS)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
Son independientes entre s, las funciones de

almacn, registro contable de inventarios?
Existen registros auxiliares para el control de

los tems de
inventarios (materias primas,
productos terminados, etc..)?

3
Se hacen las entregas nicamente en base a

las requisiciones de almacn pre numeradas?
Como
consecuencia
de
los
inventarios
practicados se han determinado faltantes y/o

sobrantes de inventario?
5
La Compaa lleva algn mtodo de valuacin

de inventarios?
Se ha cambiado el sistema de valuacin con

relacin al ejercicio anterior?
Tiene la Compaa un sistema de costos para

determinar el costo unitario de produccin y
control de las dems existencias?
Las mermas estn acreditadas por informe

tcnico?
Se han realizado provisiones por desmedros

estimados?
10
Se han incinerado o destruido los inventarios

malogrados o con vencimiento expirado?
39
Se cuenta con acta notarial?

Se comunica a la SUNAT?
11
En casos de prdida por fuerza mayor, Se ha

deducido montos cubiertos por seguros e
indemnizaciones?
12
La Compaa ha efectuado transferencia de

bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales,
bonificaciones, entre
otros.
Estas transferencias han sido gravadas con el
IGV?
13
Existe entrega de bienes en consignacin?
14
El
consignatario
realiza
liquidacin
permanente por las ventas efectuadas?
40
H6

( ACTIVOS FIJOS)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
Existe una poltica definida para distinguir

entre inversiones en activo fijo y gastos por
reparaciones o mantenimiento?
Estn las cuentas del Mayor sustentadas por

Registros
Auxiliares
(valor
del
activo,
depreciaciones, etc.)
3
Los porcentajes de depreciacin contable son

diferentes a la depreciacin tributaria?
Se ha deducido algn monto por concepto de

depreciacin
que
no
est
registrado
contablemente?
5
Han variado los porcentajes de depreciacin

respecto a los ejercicios anteriores?
La depreciacin de los activos adquiridos en el

ejercicio, se inicia
en el mes que son
registrados?
7
La determinacin del valor computable de los
41
activos fijos,
la Compaa solo considera el
valor de compra?
8
La diferencia de cambio, provenientes de

pasivos en moneda extranjera relacionados con
la adquisicin de activos fijos, Se ha cargado a
gastos?
Se ha constituido alguna provisin para la

valuacin de los activos fijos?
10
Los
activos
fijos
adquiridos
mediante
operaciones de arrendamiento financiero

controlan
se
en forma separada a los otros
activos?
11
La enajenacin de los activos fijos,
se han
realizado al valor contable?

12
En el caso de venta de inmuebles, se identifica

el valor del terreno y de la construccin?
13
Existen activos revaluados voluntariamente?
14
En las mejoras a inmuebles arrendados, se ha

cargado a gasto la parte que no es reconocida
como reembolsable?
42
H7

( INVERSIONES)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
La Compaa ha efectuado inversiones en

acciones?
Se han aplicado los lmites de re expresin

con motivo del ajuste por inflacin?
La
Compaa
capitalizacin
ha
de
recibido
acciones
revaluaciones
de
por
otras
empresas o por capitalizacin de de la re

expresin de capital?
4
Han considerado el exceso de la provisin, no

aceptada tributariamente, como reparo?
Existen acciones o participaciones adquiridas

a ttulo gratuito?
43
H8

( OTROS ACTIVOS)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
El precio pagado por los activos intangibles de

duracin limitada ha sido considerado como
gasto?
En el caso de amortizarse los
bienes
intangibles, se utilizan mtodos y plazos de

amortizacin?
3
Se han amortizado intangibles relacionados a

marcas de fbrica o al mayor pagado por la
adquisicin
de
una
empresa
en
marcha
(Goodwill)?
4
Se han diferido los alquileres pagados por

adelantado que corresponden a otro ejercicio?
Se han diferido los intereses por obligaciones

adquiridas
que
corresponden
ejercicios
futuros?
6
Existen gastos de exploracin y de desarrollo

diferidos?
Existen pagos a cuenta del impuesto a la renta

desembolsados en aos anteriores?
Estos pagos a cuenta del impuesto a la renta

aportados en 1996 1997?
44
H9

( OTROS PASIVOS)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
Se han emitido obligaciones de alguna clase:

bonos, debentures, etc.?
1
2
Se han constituido provisiones de cualquier

tipo asumidas contractualmente a favor de los
trabajadores?
Existen provisiones realizadas por liberalidad
de la empresa?
3
Se han establecido provisiones por
contingencias?
4
5
Existen intereses relacionados con prstamos

que exceden de tres veces el patrimonio?
45
H 10

( PATRIMONIO)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1
PROCEDIMIENTOS
Los
libros
societarios
se
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
encuentran
legalizados y actualizados a la fecha?

2
Constan en actas, los estados financieros y las

operaciones ms significativas en la Compaa?
Se ha compensado contablemente la prdida

financiera acumulada con el excedente de
revaluacin?
La Compaa ha distribuido utilidades?
Se ha cumplido con las comunicaciones

respectivas
la
Administracin
Tributaria
respecto a los cambios patrimoniales?
46
H 11

( GANANCIAS Y PERDIDAS)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
a.
1
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
Ingresos
Se han recibido indemnizaciones de
compaas de seguros por la reposicin total o
parcial de bienes del activo?
Se han percibido rentas del extranjero afectas

al Impto a la renta en su respectivo pas de
origen?
Se ha producido ganancias originadas por la

venta de valores con beneficio tributario?
Existen intereses, dividendos u otras rentas

que no hayan tributado Impuesto a la Renta o
que estn exoneradas del mismo?
Se han efectuado operaciones en Rueda de

Bolsa de Valores y/o Bolsa de productos
autorizadas por la CONASEV?
Existen ventas, aportes de bienes u otras

transferencias de propiedad, realizadas a un
valor distinto al establecido por el mercado?
Existen ingresos o utilidades no devengadas al

31de diciembre?
Se han percibido rentas en especie por un

valor distinto al de mercado?
Se han reconocido ingresos por operaciones
47
de Lease back, realizadas por la Compaa?
b.
1
Gastos
Existen intereses financieros relacionados a la
adquisicin de acciones de otras empresas?
Se han registrado prdidas por robo, desfalco

o razones similares en
las que no se haya
efectuado accin judicial alguna?

3
Existen
gastos
de
cobranza
que
sean
aplicables a rentas no gravadas o de fuente

extranjera?
4
Se han cargado a resultados, gastos de viaje

en el pas no respaldados con la documentacin
sustentatoria respectiva?
Se han efectuado donaciones?
Se tiene cargado en resultados el IGV y/o el

ISC?
Se ha asumido Impuesto a la Renta por cuenta

de terceros?
Se arrastran prdidas de fuente extranjera a

fin de determinar la Renta neta de fuente
peruana?
Se
ha
cargado
resultados,
gastos
relacionados a ingresos o utilidades diferidas?

10
Existen pagos por servicios de aos anteriores

que hayan sido cargados a resultados en el
presente ejercicio?
11
Se cuenta en todos los casos con la

documentacin
adicional
la
factura
contrato, que sustente la prestacin
y/o
de
servicios efectuados fuera y dentro del pas?
48
H 12

( IGV Y/O ISC)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
a.
1
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
Impuesto bruto
Existen ingresos percibidos por la Compaa,
que no se encuentran gravados con el IGV?
La Compaa ha realizado exportacin de

bienes y/o servicios?
Se ha compensado y/o solicitado la devolucin

de los saldos a favor por concepto de
exportacin?
Existen
transferencias
de
bienes
no
producidos en el pas, efectuadas antes de

haber solicitado su despacho a consumo?
5
Se emite comprobante de pago que acredite la

transferencia por el valor CIF y el monto
adicional?
Se han efectuado transferencias de bienes

como resultado de una reorganizacin de
sociedades?
La
Compaa
ingresos,
concilia
contabilizados
mensualmente
con
los
los
ingresos
anotados en el registro de ventas?

8
Se
otorgan
descuentos,
considerando
situaciones especiales de los clientes?

9
Se ha renunciado a alguna exoneracin
49
expresa del impuesto?

10
Se
cobra
la
complementarios
prestacin
como:
de
servicios
financiamiento,
instalacin u otros gastos realizados por cuenta

del comprador?
b.
1
Crdito fiscal
Se ha utilizado el crdito fiscal proveniente de
adquisiciones de bienes o servicios destinadas
a operaciones por las que no se deba pagar el
impuesto?
En el caso de que se realicen conjuntamente

operaciones gravadas y no gravadas, El
crdito fiscal es calculado de acuerdo a la
proporcin de operaciones gravadas
y no
gravadas?
3
Existe alguna operacin no gravada, que no

ha
sido
incluida
en
el
clculo
de
la
prorrata?Quin realiza la prorrata del crdito

fiscal, el PDT?
4
Se registran operaciones con una antigedad

mayor a 4 meses?
En el transcurso del ejercicio se han producido

desapariciones, destrucciones o prdida de
bienes cuya adquisicin gener crdito fiscal?
Se aplica el ntegro del crdito fiscal que grava

los gastos de representacin?
No existe evidencia que las Notas de Crdito

han sido recepcionadas por los clientes?
Cules constituyen las principales causas de

la emisin de notas de crdito
por la
Compaa?
9
Se conserva en poder la Compaa el original

50
de alguna nota de crdito emitida?

10
El crdito fiscal proveniente de la utilizacin de

servicios del exterior se usa en el mes de pago
del impuesto o de anotacin en el Registro de
Compras?
11
Cuando son registrados los pagos por el IGV

de servicios prestados por no domiciliados?,
Cundo son tomados como crdito fiscal?,
Cmo son declarados en el PDT 621, como
compras locales o como importaciones?
51
H 13

( OTROS)
ENTIDAD:
AUDITORA:
PERIODO:
AREA:
N
1
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
PT
POR
FECHA
Efecta mensualmente la conciliacin de los

registros
contables
las
declaraciones
mensuales de los tributos vinculados con la

planilla?
2
No se consideran en la base imponible de 5ta

Categora los beneficios adicionales (casa,
impuestos, otros gastos)?
Existen pagos o beneficios especiales para los

trabajadores extranjeros?
En la Compaa consideran el devengo de las

gratificaciones y
vacaciones del personal en
sus fechas de obligacin de pagar?

5
En la Compaa surge la obligacin tributaria

(renta de 4ta y 5ta categ) en el mes de la
contabilizacin del comprobante sepago?
En los casos de perceptores de montos

mensuales menores a S/. 700; Cuenta la
Compaa con la DJ en las que declaran la sola
percepcin de rentas de cuarta categora?
La Compaa paga intereses al extranjero por

prstamos?,
Aplica
alguna
retencin
por
dichos intereses?
52
CAPTULO IV
PROGRAMA DE AUDITORA QUE PRACTICA LA SUNAT
4.1
INTRODUCCIN.
Los programas de auditora que practican en la SUNAT, son

reservadas, sin embargo en el presente trabajo, pretendemos hacer
conocer las principales partes en las que se basan los fiscalizadores o
los
funcionarios que
realizan
trabajos de
fiscalizacin
a los
contribuyentes.
Como se podr apreciar, en el siguiente esquema de programa de

auditora, la SUNAT tiene sus propias tcnicas de programas de
auditora, y que contiene las siguientes informaciones:
a.
Datos Iniciales
b.
Procedimientos Bsicos
c.
Procedimientos especficos
d.
Puntos Crticos
e.
Ratios Financieros
f.
Entre otros
53
4.2.1 PROGRAMA DE AUDITORA.
Caso prctico de la SUNAT
OBTENER DATOS INICIALES
a.1
Obtener datos de DJ del sistema SUNAT (base imponible,

pagos, fechas) DJ Originales y Rectificatorias.
a.2
Obtener
Valores
en
RSIRAT
emitidos
aunque
estn
cancelados
a.3
Obtener
informacin
de
SIFA
(Imputaciones
DAOT),
Telfonos, otros
a.4
Verificar
que
la
informacin
declarada
en
RUC
es
correctaCIIU, Domicilio Fiscal, Establecimiento Anexos,
PROCEDIMIENTOS BASICOS (MGA)
b.1 Verificar la situacin formal de los libros y registros contables
Que estn legalizados, con requisitos, sin atraso
Realizar sumatoria total o selectiva de registros
Verificar registro separado de operaciones gravadas y no

gravadas
54
Ingresar en Cdula 5-1 datos de libros y las infracciones

detectadas
b.2 Verificar el libro de actas de Junta de Accionistas y Sesiones de

Directorio
Tomar nota de los acuerdos importantes, nombramientos,

autorizacin de firmas
Verificar adquisiciones de activos fijos, Pago de Dividendos
b.3 Validar la informacin contable contrastndola con del DDJJ
Comparar Base Imponible segn DJ versus Registro de Ventas y

Libro Mayor Balance de comprobacin, Clase 7, Clase 6. Sumar
Libros y comprobantes
b.4 Conocer objetivo de empresa, representantes y estructura

organizacional
b.5 Sistemas contables y procedimiento de control.
b.6 Aplicar programa ACL para los que llevan sistema contable
computarizado
b.7 Anlisis de Estados Financieros.
55
1.- PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS
1
DISPONIBLE
1.1 Objetivo 1: Verificar la veracidad de las transacciones que dan lugar
a cobros, pagos y otros movimientos en el rubro caja y bancos y sus
efectos tributarios.
1.1. 1) Se Revisar si todas las cuentas bancadas se encuentren registradas
1
en la contabilidad de la empresa (cuentas divisionarias 104 Cuentas
corrientes, 105 Certificados bancarios, 106 Depsitos a plazo, 108 Otros
depsitos). Verificar las cuentas bancadas registradas en los libros
contables y auxiliares.-A travs de informacin del ITF, se puede detectar
las cuentas que no se encuentran registradas en la contabilidad del
contribuyente. Solicitar las fechas de apertura de las cuentas bancadas
informadas a travs de la informacin del ITF. Detectar aquellas que
tuvieron movimiento por los perodos fiscalizados y que no fueron
exhibidas.-De no detectar cuentas bancadas no registradas finaliza el
procedimiento. De existir cuentas bancadas no contabilizadas, solicitar al
contribuyente los movimientos o extractos bancarios de estas cuentas
identificadas que no figuran en los registros del contribuyente por los
perodos fiscalizados. A partir de estos documentos se obtiene el importe
de los depsitos no registrados y la Administracin se encontrara
habilitada para la determinacin sobre base presunta en concordancia
con el Artculo 71 del Cdigo Tributario.
1.1. Se revisar el libro de caja y bancos. En los casos que el contribuyente

2
lleve el libro o auxiliar de bancos, se revisar tambin este libro o auxiliar:
1.2 Objetivo 2: Verificar la total y correcta contabilizacin de las
transacciones y sus efectos en las cuentas de resultado para efectos
tributarios.
1.2. Se deber verificar que los depsitos en cuentas bancadas se encuentren
1
sustentados y/o debidamente afectados a las cuentas contables que
correspondan.
1.2. Se seleccionar una muestra de las transacciones anotadas en el "haber"
3
56
del estado de cuentas. Se solicitar el sustento de cada transaccin

seleccionada y se verificar:
2
2. ACTIVO REALIZABLE
2.1 Objetivo 1.- Determinar que las operaciones relacionadas a

adquisiciones sean reales. [De 1 a 10]
2.1. 1) Seleccionar una muestra de facturas de compra de los meses de mayor
1
movimiento y aplicar los procedimientos de este objetivo.
2.1. 2) Verificar que las compras correspondan a productos que normalmente
2
comercializa.
2.1.4 4)2.1.4
Efectuar la validacin de los datos del proveedor con el fin de verificar
su existencia (No habido, RUC inexistente, comprobante de pago no
autorizado, etc.)
2.1.5 5) Seleccionar una muestra de sus proveedores y verificar si stos
declaran sus ingresos (en sus DDJJ mensuales, Anual y DAOT).
2.1.6 6) Verificar la utilizacin de los medios de pago correspondientes, segn
lo establecido por la Ley de Bancarizacin, y por los montos menores a
los establecidos en ella, validar la forma de pago (libro caja - bancos).
2.2
Objetivo 2: Verificar si las operaciones relacionadas al activo

realizable han sido totalmente registradas. [De 1 a 10]
2.2.1 1) Determinar los libros y registros contables que est obligado a llevar el
contribuyente en funcin de sus ingresos del perodo anterior (registro de
inventarios permanentes, sistema de contabilidad de costos, inventarios
iniciales y finales, contabilidad completa), y requerirlos, de no exhibirlos
se proceder a sancionarlo.
2.2.2 2) Verificar que las facturas que sustentan las compras estn anotadas
en el registro de compras y libros contables respectivos. De constatarse
la omisin de registro contable, se aplicar la presuncin de compras
omitidas en el ejercicio verificado, segn lo dispuesto por el Manual de
Presunciones.
2.2.3 3) Verificar que la adquisicin haya sido contabilizada adecuadamente,
segn los PCGA, y cuente con el asiento de destino respectivo
4
4. ACTIVO FIJO
57
4.1
Objetivo 1: Verificar la Existencia fsica de los Activos Fijos propiedad de

la empresa y su correcta contabilizacin. [Del 1 al 4]
4.2
Objetivo 2: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las

erogaciones relacionadas con el Activo Fijo. [Del 1 al 8]
4.3
Objetivo 3: Verificar la correcta valuacin y valoracin con efecto tributario

de cada componente del Activo Fijo. [Del 1 al 8]
4.4
Objetivo 4: Verificar la procedencia y cuanta de las depreciaciones

admitidas con efecto tributario. [Del 1 al 9]
TRIBUTOS POR PAGAR
7.1
Objetivo 1: Verificar con respecto al Impuesto General a las Ventas,

su correcta incidencia en los resultados del ejercicio cuando no es
recuperable,
cumpliendo
el
principio
del
devengado;
el
establecimiento en la contabilidad del contribuyente de las cuentas

y subcuentas de control de las retenciones y percepciones
efectuadas y que exista coincidencia entre los montos declarados y
solicitados en devolucin y los contabilizados.
7.3
Objetivo 3: Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la correcta

contabilizacin de los pagos a cuenta, anticipos, retenciones y
percepciones; que la cuenta refleje, cuando sea aplicable, el saldo a favor
del Impuesto al final del ejercicio y que exista coincidencia con el importe
declarado.
7.4
Objetivo 4: Verificar con respecto al Impuesto a las Transacciones

Financieras, su adecuada contabilizacin y su correcta incidencia en los
resultados del ejercicio, cumpliendo el principio del devengado.
GASTOS - CUENTAS POR PAGAR
9.1
Objetivo 1: Verificar, en general, si los gastos incurridos durante un

ejercicio cumplen con los criterios de proporcionalidad, razonabilidad en
relacin a la actividad empresarial y si son aceptados de acuerdo a lo
indicado en las normas del IR e IGV, siempre y cuando, adems del
sustento documentario, se acredite la fehaciencia de los mismos en la
realidad y el destino del gasto. [Del 1 al 3]
9.2
Objetivo 2: Determinar si los gastos originados por servicios prestados

por terceros son necesarios para producir y mantener la fuente
58
productora de renta, si corresponden al Ejercicio en revisin y si son

normales para la actividad que genera la renta gravada, cumpliendo entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
9.3
Objetivo 3: Determinar si los gastos por tributos son necesarios para

producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden al
Ejercicio en revisin y si son normales para la actividad que genera la
renta gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de razonabilidad.
9.4
Objetivo 4: Determinar si las cargas diversas de gestin son necesarias

para producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden
al Ejercicio en revisin y si son normales para la actividad que genera la
renta gravada, cumpliendo entre otros, con los criterios de razonabilidad y
generalidad.
9.5
Objetivo 5: Determinar si las cargas excepcionales son necesarias para

producir y mantener la fuente productora de renta y si cumplen, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
9.6
Objetivo 6: Determinar si las cargas financieras son necesarias para

producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden al
Ejercicio en revisin y si son normales para la actividad que genera la
renta gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de razonabilidad.
9.7
Objetivo 7: Determinar si las provisiones del ejercicio corresponden al

Ejercicio en revisin, si los montos provisionados son los correctos y si
cumplen con los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento, para ser aceptables tributariamente.
9.9
Objetivo 9: Verificar la utilizacin de los Medios de Pago en las cuentas

por pagar existentes e incurridas en el periodo.
10
10. INGRESOS - CUENTAS POR COBRAR
10.1 Objetivo 1: Verificar que los ingresos declarados a la Administracin

Tributaria corresponden a los ingresos obtenidos durante el perodo
gravable de acuerdo a las normas tributarias.
10.2 Objetivo 2: Verificar si los ingresos y beneficios declarados se encuentran
valorizados de acuerdo a las normas tributarias.
59
PUNTOS CRTICOS
N
DOCUMENTO
ORIGEN
SIGCO
EVALUACIN
PRELIMINAR
- VISITA
EVALUACIN
PRELIMINAR
- VISITA
SIGCO
SIGCO EVALUACION
PRELIMINAR
- PPTT
SIGCO EVALUACION
PRELIMINAR
- PPTT
1
0
DESCRIPCIN DE LOS PUNTOS CRTICOS
DIFING IMPUT DAOTING DEC DJ.Ingresos Imputados en DAOT es mayor a

declarado por la contribuyente.
DIF
VARGTOSOPE
VS
VTAS.Diferencias entre la relacin de los gastos
operativos e Ingresos por ventas.
DIF VAR COSTOS Y GTOS VS VTAS.Diferencia entre la relacin de los costos
y gastos de ventas incurridos.
COM NO DEC.- Compras no declaradas
de acuerdo a imputaciones DAOT 2008
DIF VTA/COM DEC IMPUT DAOT
DAOT. Existen diferencias positivas y
negativas
en
la
informacin
proporcionada por terceros mediante
DAOT.
VTA NO DEC. Ventas no declaradas de
acuerdo a imputaciones DAOT 2008.
RELACION DEBITO CREDITO ANUAL Contribuyente durante el ejercicio materia

PET-SIGCO
de verificacin presenta crdito fiscal
permanente.
SIGCO MARGEN BRU CONTR. Determinar el
EVALUACION correcto margen bruto que corresponda
PRELIMINAR al contribuyente en funcin a la actividad
- PPTT
econmica.
MTO SDO DEP BN.- Permanente saldo
INF TEC
positivo final de la cuenta de depsito del
ELECT
Banco de la Nacin sobre detracciones.
MONTO ACTIV FU VS ARRENDA
EVALUACIN FINANC - Contribuyente adquiere
PRELIMINAR porcentaje mayor al 50% de sus Activo
- VISITA
Fijo
a
travs
de
Arrendamiento
Financiero.
ES
DEFIN?
TRIBUTO
AFECTO
SI
IGV-IR
SI
IGV-IR
SI
IGV-IR
SI
IGV-IR
SI
IGV-IR
SI
IGV-IR
SI
IGV
SI
IR
SI
IGV-IR
SI
IGV-IR
Observaciones: Los Puntos Crticos se han obtenido, Informe Tcnico

electrnico 005-2009 SUNAT/2J1002 Visita al contribuyente y Evaluacin
preliminar de la informacin obtenida de los sistemas informticos de la
Administracin Tributaria SIGCO. Contribuyente no cuenta con variables de
seleccin, programacin descentralizada
60
Firma y sello del auditor
Firma y sello del supervisor
Registro No
Registro No
Fecha:
Notas:
1. Los puntos crticos definitivos, sern identificados mediante el nmero
correlativo que le corresponda, segn la numeracin del margen Izquierdo.
2. Los puntos crticos definitivos determinados segn el presente anexo,
sern registrados en el formato del anexo 1.2 mediante la anotacin del
nmero correlativo con que se le identifique, segn lo indicado en el punto
(1).
3. En la columna "Documento Referencia" consignar el documento revisado
que da origen al punto crtico: PET-SIFA, Anlisis de Estados Financieros o
en los reportes de variables de seleccin, indicando el folio.
61
ANEXO 1.2 RELACIN DE PUNTOS CRTICOS CON LOS RUBROS DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
RUBROS
OBJ
PUNTOS
CRITICOS
DEFINITIVOS
(1)
DESCRIPCIN DEL OBJETIVO
Disponible
Verificar la veracidad de las transacciones que dan
lugar a cobros, pagos y otros movimientos en el 1,2,3,4,5,6,7,9,10

rubro caja y bancos y sus efectos tributarios
Verificar la total y correcta contabilizacin de las
transacciones y sus efectos en las cuentas de 1,2,3,4,5,6,7,9,10

resultado para efectos tributarios.
Verificar la correcta valoracin de los saldos y
movimientos
del
disponible
sus
efectos
tributarios.
Verificar la incidencia tributaria de la clasificacin
4
2
contable de las cuentas del disponible

Activo Realizable
Determinar si las operaciones relacionadas a

1
adquisiciones sean reales.
1,3,4,5,7,8,10
Verificar si las operaciones relacionadas al activo

2
realizable hayan sido totalmente registradas.
1,3,4,5,7,8,10
Verificar la correcta valuacin a efecto tributario

3
del activo realizable.

Determinar si los saldos del rubro existencias
corresponde a los registrado contrastado con los

inventarios fsicos.
Cargas Diferidas
Verificar que los gastos pagados por adelantado y

1
los cargos diferidos devengados corresponden a

operaciones reales
Verificar que las cargas diferidas hayan sido
62
reconocidos en el perodo gravable de acuerdo a

las normas tributaras y a su vez cumplan con el
principio
de
causalidad
el
criterio
de
razonabilidad.
Verificar el valor de los saldos y el correcto ajuste
3
por inflacin de la cuenta Cargas Diferidas.

Activo Fijo
Verificar la Existencia fsica de los Activos Fijos

1
propiedad
de
la
empresa
su
correcta
1,3,5,7,10
contabilizacin.
Verificar el adecuado tratamiento con efecto
2
tributario de las erogaciones relacionadas con el
1,3,5,7,10
Activo Fijo.
Verificar la correcta valuacin y valoracin con
3
efecto tributario de cada componente del Activo
1,3,5,7,10
Fijo.
Verificar
4
la
procedencia
cuanta
de
las
1,3,5,7,10
depreciaciones admitidas con efecto tributario.

Verificar la ganancia o prdida que resulte de la
transferencia del Activo Fijo y, en su caso, el
dbito fiscal y/o el reintegro del crdito fiscal del

IGV.
Verificar la renta gravable procedente de la cesin
de Activos Fijos.
Intangibles
Determinar el importe que puede deducirse como

1
gasto del ejercicio con efecto tributario

Verificar la correcta valoracin con efecto tributario
de los intangibles
Verificar
la
cuanta
procedencia
de
las
amortizaciones admitidas tributariamente

Verificar la ganancia o prdida que resulte de la
transferencia de Intangibles y, en su caso, el

63
dbito fiscal o el reintegro del crdito fiscal.

Inversiones
6
Verificar
1
la
existencia
de
operaciones
que
provengan de la tenencia de inversiones.

Verificar que las operaciones de inversiones que
generen rentas gravadas as como costos y gastos
se encuentren debidamente registradas as como

que los efectos tributarios se hayan considerado
correctamente en las declaraciones.
Verificar la correcta valoracin de las inversiones.

Verificar la correcta exposicin a efectos fiscales
de las inversiones.
Tributos por Pagar
Verificar con respecto al Impuesto General a las

Ventas, su correcta incidencia en los resultados
del
ejercicio
cumpliendo
cuando
el
establecimiento
1
no
principio
en
es
del
la
recuperable,
devengado;
contabilidad
el
del
contribuyente de las cuentas y subcuentas de

control
de
las
retenciones
1,2,3,4,5,6,7,9
percepciones
efectuadas y que exista coincidencia entre los

montos declarados y solicitados en devolucin y
los contabilizados.
Verificar con respecto al Impuesto Selectivo al
Consumo, su adecuada contabilizacin y su
2
correcta incidencia en el costo de adquisicin de

activos
cuando
el
contribuyente
no
realiza
operaciones de venta gravadas con este impuesto.

Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la
correcta contabilizacin de los pagos a cuenta,
3
anticipos, retenciones y percepciones; que la
1,2,3,4,5,6,7,9
cuenta refleje, cuando sea aplicable, el saldo a

favor del Impuesto al final del ejercicio y que exista
64
coincidencia con el importe declarado.

Verificar
con
Transacciones
4
respecto
al
Impuesto
Financieras,
su
las
adecuada
contabilizacin y su correcta incidencia en los
1,2,3,4,5,6,7,9
resultados del ejercicio, cumpliendo el principio del

devengado.
Patrimonio

1
tributario de la emisin de acciones y aumento de

capital.
tributario de la distribucin de utilidades.

tributario de las reservas y de la capitalizacin de

reservas.
tributario de las reducciones de capital.

Verificar el adecuado tratamiento tributario en los
casos
de
reorganizacin
disolucin
de
sociedades comerciales o civiles.

Verificar el adecuado tratamiento del arrastre de
6
9
prdidas tributarias compensables.

Gastos-Cuentas por pagar
Verificar, en general, si los gastos incurridos

durante un ejercicio cumplen con los criterios de
proporcionalidad, razonabilidad en relacin a la
actividad empresarial y son aceptados de acuerdo
1
a lo indicado en las normas del Impuesto a la
1,2,3,4,5,6,10
Renta y del IGV, siempre y cuando, adems del

sustento documentarlo, se acredite la fehaciencia
de los mismos en la realidad y el destino del gasto.
Determinar si los gastos originados por Servicios
2
prestados por terceros son necesarios para
1,2,3,4,5,6,10
65
producir y mantener la fuente productora de renta,

si corresponden al Ejercicio en revisin y si son
normales para la actividad que genera la renta
gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
Determinar
si
los
gastos
por
Tributos
son
necesarios para producir y mantener la fuente

productora de renta, si corresponden al Ejercicio
3
en revisin y si son normales para la actividad que
1,2,3,4,5,6,10
genera la renta gravada, cumpliendo entre otros,

con el criterio de razonabilidad.
Determinar si las Cargas diversas de gestin son
necesarias para producir y mantener la fuente
4
1,2,3,4,5,6,10

con los criterios de razonabilidad y generalidad.
Determinar si las Cargas excepcionales son
5
productora de renta y si cumplen, entre otros, con
1,2,3,4,5,6,10
el criterio de razonabilidad.
Determinar
si
las
Cargas
Financieras
son

6
1,2,3,4,5,6,10

con el criterio de razonabilidad.
Determinar
si
las
Provisiones
del
ejercicio
corresponden al Ejercicio en revisin, si los

montos provisionados son los correctos y si
7
cumplen con los requisitos establecidos por la Ley
1,2,3,4,5,6,10
del Impuesto a la Renta y su Reglamento, para ser

aceptables tributariamente.
66
Determinar si las Cuentas por Pagar existentes e

8
incurridas
en
el
perodo
corresponden
1,2,3,4,5,6,10
obligaciones reales.
Verificar la utilizacin de los Medios de Pago en
9
las Cuentas por Pagar existentes e incurridas en el
1,2,3,4,5,6,10
perodo.
Ingresos-Cuentas por cobrar
10
Verificar
que
los
ingresos
Administracin Tributaria
1
declarados
corresponden a
la
los
ingresos obtenidos durante el perodo gravable de
1,2,6,7,9
acuerdo a las normas tributarias.

Verificar si los ingresos y beneficios declarados se
2
encuentran valorizados de acuerdo a las normas

tributarias.
Determinar la autenticidad de las cuentas por
cobrar existentes y los incurridos en el periodo, su
conciliacin con los ingresos y su correcto

tratamiento tributario.
11
Instrumentos Financieros
Identificar bajo qu rgimen se encuentran los

contratos de arrendamiento financiero as como
verificar la aplicacin correcta del tratamiento
1
tributario que les corresponde -de encontrarse bajo

las disposiciones del D.Leg N 299 o bajo los
preceptos de la Ley N 27394 y D.Leg N 915- .
Verificar si los bienes objeto de arrendamiento
financiero son utilizados exclusivamente en el

desarrollo de sus actividades empresariales.
Verificar si las deducciones asociadas a las
operaciones
de
arrendamiento
financiero
corresponden a las normas establecidas por el

Impuesto a la Renta.
Verificar la veracidad respecto a la existencia de

67
los crditos que la empresa tiene frente a terceros.

Verificar
la
correcta
contabilizacin
de
la
transferencia de los documentos crediticios, as

5
como
el
cumplimiento
de
las
consiguientes
obligaciones tributaras.
Verificar que los gastos que se incurren en la
suscripcin o rescate sean de acuerdo al principio
de causalidad.
Verificar la contabilizacin de las inversiones en
7
Fondo Mutuo en dlares americanos.

Verificar la existencia de ingresos gravados o
exonerados con el IGV

Verificar la finalidad de que la empresa haya
utilizado un Forward.
Verificar que los resultados por utilizar un Forward
de cobertura estn vinculados a la generacin de
10
rentas gravadas.
Verificar si al trmino del contrato se da la
transferencia fsica del elemento subyacente o se
11
entrega slo la diferencia de precio.

Observaciones:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Firma y Sello Auditor
Registro No
Firma y Sello Supervisor

Registro No
Fecha:
Notas:
68
1.- Se anotar el nmero correlativo del punto crtico definitivo que le

corresponde, el cual se obtuvo de la informacin contenida en el Anexo
1.1 Puntos crticos determinados.
2.- El auditor, podr considerar los otros objetivos que el Manual General de
Auditora contiene para cada uno de los rubros de los estados financieros,
siempre y cuando lo estime por conveniente.
3.- Una vez identificados los objetivos de auditora, se definirn los
procedimientos a aplicar, segn lo desarrollado en el formato del Anexo
1.3
69
PROGRAMA DE EVALUACIN TRIBUTARIA

CONTRIBUYENTE:
EL TRANSPORTADOR EIRLTDA.
RUC: 20406498167
RATIOS FINANCIEROS APLICABLES
RATIO
2009
Mtodo de clculo
Ratio corriente
2010
2011
Activo Corriente / Pasivo Corriente 18,155. 26.56
32.61
0
0
Prueba cida
Caja + Cuentas por Cobrar / 233.00
5.24
10.01
Pasivo Corr.
Capital de Trabajo
Activo corriente - Pasivo corriente
18,154 35,789 62,083
A) RATIOS DE GESTIN Y DE ROTACIN

RATIO
Rotacin
de
Mtodo de clculo
2009
Inventarios Costo de Ventas / Inv. Promedio
2010
2011
21.35 36.84
47.32
(veces)
Rotacin Capital de Trabajo Ventas
(veces)
Totales
Capital
de
11.24
9.20
9.10
16.86
9.77
7.61
16.86
9.77
7.61
Trabajo
Periodo Promedio de Cobro
Clientes x 360 / Ventas al Crdito
Ciclo del Negocio
PPI+PPC
Periodo Promedio de Pago
Ctas por Pagar x 360 / Vtas

Totales
Periodo
Promedio
de PPI+PPC-PPP
Conversin
B)
RATIOS
DE
RENTABILIDAD
RATIO
Margen de Utilidad Bruta
Mtodo de clculo
(Ventas - Costo de Ventas) /
2009
2010
2011
2.91% 4.31% 3.57%

70
Ventas
Margen de Utilidad Operativa Utilidad operativa / Ventas
2.89% 2.94% 2.90%
Margen
2.87% 2.93% 2.89%
de
Explotacin
a Utilidad Neta antes de Part e
Ventas
Imp/Ventas
Rotacin de Activos
Ventas / Activo Total
Margen de Utilidad Neta
Utilidad Neta despus de Imp /
11.23
8.85
8.82
2.01% 2.05% 2.02%
Ventas
Rendimiento
sobre U. Neta desp. Imp / Patrimonio
22.56% 19.08 18.65%
Patrimonio
Rendimiento sobre Capital
%
U. Neta desp. Imp / (Capital + 60.03% 98.96 166.99
CapAdic)
C) RATIOS DE ENDEUDAMIENTO
RATIO
Apalancamiento Financiero
Mtodo de clculo
PT/AT
Apalancamiento Financ del AT / Capital
2009
2010
0.00
2011
0.05
0.05
8.29 16.97
29.23
18,154. 19.56
20.67
Capital
Solvencia Patrimonial
Patrimonio / PT
0
0
Deuda Total a Patrimonio
PT / Patrimonio
0.05
0.05
Deuda a Largo Plazo
Pasivo No Corriente / Patrimonio
0.01
0.02
71
RATIOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL IGV DEL CONTRIBUYENTE

CONTRIBUYENTE:
EL TRANSPORTADOR EIRLTDA. RUC: 20406498167
(A)
TOTAL VENTAS
PERIODO
(GRAVADAS CON
2008
EL IGV)
(B)
TOTAL COMPRAS
(QUE OTORGAN
CRED.FISCA
L)
59,153
(C)=(A)-(B)
(D)=(D)/(C)
(F)=(A)+(B)
(G)=(A)/(B)
TOTAL VALOR
AGREGADO
(T. VENTAS - T.
COMPRAS)
86,714
IMPUESTO X
PAGAR
(101,932)
-117.5%
MOVIMIENTO TOTAL (meses de

muestra)
(T. VENTAS + T.
%
COMPRAS)
205,020
9.5%
IGV SEGN DDJJ

%
RATIO
DBITO /
CRDIT
O
2.47
Enero
145,867
Febrero
118,708
66,119
52,589
(98,391)
-187.1%
184,827
8.6%
1.80
Marzo
111,358
85,989
25,369
(100,396)
-395.7%
197,347
9.2%
1.30
Abril
77,681
110,666
(32,985)
(60,828)
184.4%
188,347
8.7%
0.70
Mayo
119,832
106,086
13,746
(56,619)
-411.9%
225,918
10.5%
1.13
Junio
132,198
77,161
55,037
(56,393)
-102.5%
209,359
9.7%
1.71
Julio
58,058
97,613
(39,555)
(5,360)
13.6%
155,671
7.2%
0.59
Agosto
97,639
106,497
(8,858)
(8,084)
91.3%
204,136
9.5%
0.92
Septiembr
e
Octubre
85,650
104,708
(19,058)
24,722
-129.7%
190,358
8.8%
0.82
61,065
45,201
15,864
11,491
72.4%
106,266
4.9%
1.35
Noviembre
113,795
54,510
59,285
37,466
63.2%.
168,305
7.8%
2.09
Diciembre
81,492
39,115
42,377
20,848
49.2%
120,607
5.6%
2.08
1,203,343
952,818
250,525
(393,476)
-157.1%
2,156,161
100.0%
1.26
TOTAL
72
CAPTULO V
PARA EXAMEN DE IMPUESTO A LA RENTA
(AUDITORIA PARCIAL)
5.1.
INTRODUCCIN.
De acuerdo al Art. 61 del Cdigo Tributario, nuevo procedimiento incluido

por D. Leg. N 1113 (05-07-2012), la fiscalizacin que realice la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a)
Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el

carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b)
Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo

de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se
refiere el numeral 2 del citado artculo.
73
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr

ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin
inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa
comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses,
salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en

el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido
a la fiscalizacin definitiva.
74
5.2.
PROGRAMA DE AUDITORIA PARCIAL (EXAMEN IMPUESTO A LA

RENTA).
SUNAT
F.3602
CARTA No 120211069540-01 SUNAT
PROGRAMA:101
REGIMEN GENERAL
JULIACA, 15 de Agosto de 2012
RUC
Seores
Direccin
20406526985
:
Distrito
SANTY DISTRIBUCIONES S.C.R.L.
PJ. PASAJE SANTA ELISA TDA. NRO. 103 CERCADO

:
JULIACA
Referencia
FRENTE A SUNAT
CIIU
51906 VTA. MAY. DE OTROS PRODUCTOS.
La Superintendencia Nacional de Administracin en el ejercicio de su funcin

fiscalizadora realiza inspecciones, investigaciones y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias y/o obligaciones formales, mediante programas de
fiscalizacin.
Para tal efecto, presentamos a los funcionarios de la Divisin/Seccin de
Auditoria, seores
75
CARGO
NOMBRE
DNI
Supervisor
Manrique Hurtado Juan Carlos
29616701
Agente Fiscalizador
HUAMANI ALONSO LIDIA ZENAIDA 41099587
Quienes tienen instrucciones de efectuar la intervencin fiscal de acuerdo al

Requerimiento que se adjunta; por el (los) perodo (s) y tributo (s) siguiente(s):
Periodo a fiscalizar: Del 201101 Al201112
Tributo a fiscalizar: 0303 Renta tercera categora
Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades, de acuerdo a lo
dispuesto en los artculos 61, 62, 87 y 89 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario y Normas Modificatorias.
Atentamente,
--------------------------------------------JUAN CARLOS MANRIQUE HURTADO

Jefe Seccin Auditora
Por: Juana NinoskaAquize Garca
JEFE (e) OFICINA ZONAL JULIACA
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del auditor, srvase efectuarla al(los)
telfono(s): 322380 Anexo(s): 47424; y pgina web de SUNAT.
76
Requerimiento N 2121120000148
FECHA
15/08/2012
Referencia: Carta de Presentacin No: 120211069540
RUC
20406526985
Nombre o Razn Social
Domicilio Fiscal
PJ. PASAJE SANTA ELISA TDA. NRO. 103
JULIACA
CERCADO
Distrito
Referencia
FRENTE A SUNAT
CIIU
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las

facultades establecidas en los Artculos 62 y 82, y considerando las
obligaciones de los Administrados indicados en el Artculo 87 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias, se le requiere para que
presente y/o exhiba la informacin y/o documentacin correspondiente al(los)
tributo(s) y periodo(s) siguiente(s):
Tributo a fiscalizar :
0303 Renta tercera categora
Periodo de fiscalizacin
1.
Del 201101 Al 201112
Anlisis de liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas

tributarias compensables de ejercicios anteriores, saldo a favor, as como,
la documentacin sustentatoria de crditos tributarios contra el Impuesto a
la Renta, incluyendo el crdito por renta de fuente extranjera).
77
2.
Fotocopia de la comunicacin de la compensacin del saldo a favor por

exportacin, de corresponder. '
3.
Escritura
de
constitucin
inscrita
en
los
Registros
Pblicos
modificaciones a la fecha.
4.
Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado, segn

corresponda.
5.
Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos

de llave abonados, segn corresponda.
6.
Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para

garantizar el goce de beneficios tributarios, segn corresponda.
7.
Proporcionar anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual

de las cuentas de clase 6-Gastos y 7-Ingresos (a tres dgitos).
8.
Detalle de bienes muebles o inmuebles de su propiedad, cedidos y/o

arrendados.
9.
Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (Fecha de

adquisicin, costo, incrementos por revaluacin, ajustes por diferencia de
cambio,
mejoras
de
carcter
permanente,
retiros,
revaluaciones,
depreciacin, ajustes y el valor neto de los bienes, indicando clculo y

distribucin a los centros de costos, obligados a llevar de acuerdo a
normas especficas, segn corresponda.
10.
Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos

en consignacin, segn corresponda.
11.
Libros de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio, segn

corresponda.
78
12.
Libro Planilla de Pagos, Libro de Retenciones inciso e) del articulo 34Decreto Legislativo N 774 y normas modificatorias y/o complementarias,
adjuntando la documentacin sustentatoria de las mismas.
13.
Libros Contables (Llevados de acuerdo a las normas sobre la materia):

Diario, Mayor, Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de
Comprobacin Analtico, segn corresponda.
14.
Registro de Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo

establecido en el Art 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta D.S. N 122-94-EF y normas modificatorias y/o complementarias
(Sistema de Contabilidad de costos, registro permanente en unidades,
Inventario fsicos de existencias al inicio y final del ejercicio, aprobado por
los responsables de su ejecucin), segn corresponda.
15.
Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, segn

corresponda.
El deudor tributario deber presentar al Agente Fiscalizador lo solicitado en el

presente Requerimiento el da 22/08/20112, a horas: 15:00 p.m. En sudomicilio
fiscal.
79
Requerimiento N 2121120000148
FECHA : 15/08/2012
Referencia: Carta de Presentacin No: 120211069540

RUC
20406526985
Nombre o Razn Social
Domicilio Fiscal
PJ. PASAJE SANTA ELISA TDA. NRO. 103
JULIACA
CERCADO
Distrito
Referencia
FRENTE A SUNAT
CIIU
Las fotocopias requeridas, debern ser presentadas debidamente refrendadas

por el deudor tributario o de ser el caso por el representante legal.
Conforme el Artculo 106 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y
normas modificatorias, la notificacin del presente requerimiento surte efecto
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, excepto lo establecido en el
ltimo prrafo respecto a requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas.
En caso de incumplimiento de lo requerido, sern de aplicacin los artculos 63,

64, 65, 172 y 180 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas
modificatorias, segn sea el caso.
80
De acuerdo al primer prrafo del Artculo 141 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario y normas modificatorias, "No se admitir como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin, no
hubiera sido presentado y/o exhibido..."
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado

en el artculo 179 y 179-A de ser el caso, aplicable a las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias, as como al Rgimen
de Gradualidad de las Sanciones.
-------------------------------
81
CONCLUSIONES
PRIMERA.-El programa de auditora tributaria, es considerada como una de las
partes ms importantes en relacin alaplanificacin de auditora, por cuanto en
su planeamiento se debe tener mucha en cuenta de los rubros a considerar para
un resultado eficiente.
SEGUNDA.-Sin el Programa de Auditora Tributaria, el profesional encargado de

realizar el trabajo de auditora, no tendra un inicio adecuado, ni un cierre con
resultados satisfactorio; he aqu la importancia del programa de auditora
tributaria.
TERCERA.-El programa de auditora tributaria, elaborado por un auditor

independiente, tiene por objetivo prevenir las contingencias o riesgos tributarios
posibles que pudiera ocurrir, por tanto ocasionara efectos econmicos.
CUARTA.-El Programa de Auditora Tributaria, elaborado por los auditores de la

SUNAT, tiene por objetivo encontrar omisiones o errores, que inducen a imponer
sanciones, que generalmente son pecuniarias.
QUINTA.-Muchos empresarios de nuestra provincia, no tienen suficiente

conocimiento de las obligaciones tributarias, debido que no se tiene capacitacin
por los organismos correspondientes; As como del Colegio de Contadores
Pblicos, la SUNAT, las Universidades, Colegio de Abogados y otros
organismos.
82
83
RECOMENDACIONES
PRIMERA.-El profesional encargado de elaborar el Programa de Auditora
Tributaria, antes de iniciar el trabajo, debe efectuar un estudio minucioso a los
diferentes tributos que est sujeta empresa, y tambin debe conocer las
actividades que realiza la entidad, as como su organizacin.
SEGUNDA.-Se recomienda a las diversas empresas ubicadas en nuestra

provincia de San Romn, deben tener una oficina de auditora interna, o
contratar a los Auditores Independientes, para que realicen auditora en
prevencin a los posibles riesgos tributarios.
TERCERA.-A los compaeros de estudios, para que puedan especializarse en la

Auditora Tributaria, debido que en el mercado laboral no se encuentran
profesionales con especializaciones adecuadas, y con conocimiento a los ltimos
cambios ocurridos en los aspectos tributarios.
CUARTA.-El Colegio de Contadores Pblicos, las universidades, mediante su

proyeccin social, deben programar a capacitar a los empresarios y
profesionales, respecto de la importancia que tiene la Auditora Tributaria; es
decir, hacer conocer las ventajas y desventajas de sta labor.
QUINTA.-Recomendar a la SUNAT, debido que existe disconformidad de las

orientaciones que propician hacia los contribuyentes, debe tener profesionales
especializados por actividad o por casos, y mejorar la atencin a los usuarios,
84
teniendo en cuenta que los empresarios invierten un tiempo considerable, por

ende ocasiona un costo econmico en la espera.
85
BIBLIOGRAFA
1. Arancibia Cueva Miguel; Auditora Tributaria, Editorial Talleres Grficos del
Instituto de Investigacin EL PACIFICO, Lima - Per, Agosto 2005.
2. Effio Pereda Fernando; Manual de Auditora Tributaria, Primera Edicin,Lima
- Per, Diciembre 2011.
3. Ortega Jess Hidalgo; Auditora de Estados Financieros, Editorial FECAT
E.I.R.L., Lima - Per; Marzo 2011.
4. Staff de Profesionales de Entrelineas; Auditora Tributaria, Editorial Talleres
Grficos E.I.R.L., Lima Per, Noviembre 20078.
86

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UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Con mucho aprecio y cario a mis

A nuestros docentes y a nuestros

agradecimientos a la Universidad Alas Peruanas, Filial Juliaca, por

Asimismo, extendemos nuestro agradecimiento, al Vicerrector de la

A nuestros distinguidos maestros, damos nuestros sinceros agradecimientos,

experiencias obtenidas durante su vida profesional; por ende tambin

MARCO TERICO - CONCEPTUAL

PROCEDIMIENTO DE AUDITORA TRIBUTARIA

INICIO DEL PROCEDIMIENTO

RESULTADO DEL REQUERIMIENTO

EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN

CIERRE DEL REQUERIMIENTO

CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

FINALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

CONDUCTA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

PROPUESTA DE DISEO DE PROGRAMA DE AUDITORA TRIBUTARIA 30

VENTAJAS DEL MODELO.

MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORA TRIBUTARIA PARA

VERIFICACIN INTEGRAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

PROGRAMA DE AUDITORA QUE PRACTICA LA SUNAT

PARA EXAMEN DE IMPUESTO A LA RENTA

PROGRAMA DE AUDITORIA PARCIAL (EXAMEN IMPUESTO A LA

profesionales que nos tocar asumir con conocimientos suficientes en el

Es de saber, que la AUDITORA TRIBUTARA tiene por objetivo verificar el

omisiones en el clculo de los tributos, errores en la declaracin, entre otros

Por ende, el sentido de la Auditora Tributaria, es con fines preventivos, si el

Sin embargo, para un cumplimiento satisfactorio de Auditora Tributaria, el

El capitulo I, contiene el problema, objetivos y una descripcin del contenido

El captulo II, contiene los procedimientos de auditora.

El captulo III, contiene una propuesta de diseo de auditora.

El captulo IV, contiene un programa de audtora que aplica la SUNAT.

El captulo V, contiene un examen de programa de auditora aplicado al

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a

El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el

Formulacin del Problema.

En que consiste el problema de auditoria empleado por la

Administracin Tributaria? Cul es la

propuesta de diseo de Programa de Auditoria Tributaria que se pueda

A travs de la investigacin tanto de programas de auditoria tributaria

El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se

El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a

El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de

Aspectos Que Deben Considerarse En La Elaboracin De Un

En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta

Las Normas de Auditora.

Las Tcnicas de Auditora.

Las experiencias anteriores.

Los levantamientos inciales.

Las experiencias de terceros

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o

perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua

cambiantes en las operaciones del Cliente yde acuerdo con los

Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de

Caractersticas De Programa De Auditora.

Las Caractersticas del programa de auditora, son los siguientes:

Debe ser sencillo y comprensivo.

Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos

El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo

Debe desecharse los procedimientos excesivos o de

El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar,

Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos

El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y