Magnszemlyek klfldrl szrmaz jvedelmnek adztatsa s jrulkktelezettsge

2016.
Az albbi tjkoztat anyag a magyar illetsg magnszemlyek klfldrl szrmaz
jvedelmeinek ide rtve a magyar munkltat rszre klfldn vgzett munka ellenrtkt
is adztatsra s a jrulkfizetsre vonatkoz szablyok megismershez s rtelmezshez
kvn segtsget nyjtani.1
Szemlyi jvedelemad

I.

Amennyiben nnek klfldrl szrmazik jvedelme, az adktelezettsg megllaptsa

rdekben alapveten a kvetkez lpseket kell elvgeznie:
1.

2.

3.
4.

1.

Meg kell hatroznia az adgyi illetsgt.

A tjkoztat anyag kizrlag azon magnszemlyek adktelezettsgre
vonatkoz szablyokat tartalmazza, akik Magyarorszgon adgyi illetsggel
brnak. Amennyiben n magyar llampolgr, s az adv nagyobbik rszben
Magyarorszgon tartzkodik, s kizrlag belfldn van lland lakhelye,
akkor n biztosan magyar adgyi illetsggel rendelkezik. Ebben az esetben
az illetsgrl szl 2. fejezetben lertakat figyelmen kvl hagyhatja.
Meg kell hatroznia azt, hogy a jvedelmet melyik llam adztathatja.
Ezt jellemzen az irnyad ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi
egyezmny elrsai alapjn lehet megtenni, feltve, hogy Magyarorszgnak
van egyezmnye az rintett klfldi llammal.
A kivlasztott llam bels szablyai szerint teljestenie kell az
adktelezettsgt.
Amennyiben a 2. pont szerint a jvedelem a klfldi llamban adztathat,
Magyarorszgon is keletkezhet kiegszt jelleg adktelezettsge.
A klfldn adztathat, az sszevont adalapba tartoz jvedelmeket
feltve, hogy a klfldi llammal van ketts adztatst kizr egyezmnynk
az sszevont adalap szmtsa sorn nem kell figyelembe venni, ugyanakkor
az adbevallsban, munkltati admegllaptsban tjkoztat adatknt
szerepeltetni kell.
ltalnos szablyok

A nemzetkzi egyezmnyek eltr

szvegezse miatt a jelen
tjkoztatban lertak nem minden
esetben irnyadak. Ezrt a
tnyleges adktelezettsg csak az
eset sszes krlmnynek s az
irnyad nemzetkzi egyezmny
konkrt szablyainak
figyelembevtelvel llapthat
meg.

Magyarorszg a magyar illetsg magnszemlyek

belfldrl s klfldrl szrmaz jvedelmt, tovbb
a klfldi szemlyek belfldrl szrmaz, vagy
egybknt nemzetkzi szerzds, viszonossg alapjn
a Magyar Kztrsasgban adztathat jvedelmt
vonja adztats al.2 Mivel a nemzetkzi szerzdsek
is jellemzen csak abban az esetben engedlyezik
Magyarorszg szmra a klfldi forrsbl szrmaz
jvedelem adztatst, ha a magnszemly magyar
illetsg, gy gyakorlatilag majdnem minden esetben
igaz az, hogy a klfldi illetsg magnszemlyek
klfldi
forrsbl
szrmaz
jvedelmeivel

A klfldi illetsg magnszemlyek magyar forrsbl szrmaz jvedelmnek adztatsra vonatkoz

szablyok nem kpezik ezen informcis fzet rszt.
2
A szemlyi jvedelemadrl szl, tbbszr mdostott 1995. vi CXVII. trvny (a tovbbiakban: Szja tv.) 2.
(4) bekezdse szerint.

kapcsolatban Magyarorszgon adktelezettsg nem keletkezik.

Magyarorszg teht a magyar bels szablyok alapjn a magyar illetsg magnszemlyek
klfldrl szrmaz jvedelmeit is adztats al vonja. Azonban Magyarorszg adztatsra
vonatkoz jognak lnyeges korltjt kpezik a ketts adztats elkerlsrl szl
nemzetkzi Egyezmnyek (a tovbbiakban: Egyezmny vagy Egyezmnyek), melyek
megktsvel Magyarorszg gyakorlatilag a sajt adztatsra vonatkoz jogt korltozza.3
Ezek a ktoldal Egyezmnyek alapveten azt hatrozzk meg, hogy egy adott
jvedelemtpus adztatsra a magnszemly illetsge szerinti llam, vagy a jvedelem
forrsa szerinti llam jogosult. Ezen tl az Egyezmnyek a magnszemlyek illetsgre
vonatkoz szablyokat is tartalmaznak, illetve a ketts adztats elkerlsnek mdjra
vonatkoz specilis eljrst is meghatroznak.
Az Egyezmnyek azonban nem hatrozzk meg azt, hogy az adott jvedelem milyen mdon
vlik adkteless az adztatsra jogosult llamban. Azaz knnyen elfordulhat, hogy egy
adott jvedelemtpus adztatsra az Egyezmny alapjn Magyarorszg jogosult, azonban a
magyar llam ezzel a jogval nem l, azaz a bels, nemzeti szablyokban a jvedelemre
admentessget biztost.
A Magyar Kztrsasgnak tbb mint nyolcvan klfldi llammal ezen bell az Eurpai
Uni sszes llamval ll fenn hatlyos Egyezmnye a ketts adztats elkerlsrl.4
Ugyanakkor szmos olyan orszgbl is szrmazhat a magyar magnszemlynek jvedelme,
mellyel Magyarorszgnak nincsen Egyezmnye. Ebben az esetben a 4. fejezetben lertak
irnyadak.
ltalnossgban elmondhat teht, hogy egy magnszemly klfldrl szrmaz jvedelme
Magyarorszgon akkor s annyiban adztathat, ha a magnszemly a magyar szablyok s
kitekintssel a klfldi llam illetsgre vonatkoz szablyaira is az Egyezmny elrsai
alapjn belfldi illetsg, s az Egyezmny elrsai Magyarorszg szmra a jvedelem
adztatst lehetv teszik. Ezen tl a magyar illetsg magnszemlynek korltozott
mrtk adktelezettsge abban az esetben is keletkezhet, ha az Egyezmny a jvedelem
adztatsnak jogt a klfldi llamnak tli.
A magnszemlyek klfldrl szrmaz jvedelmnek adktelezettsge a kvetkez bra
szerint alakul. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt ngyzethez jutunk, az bra
fennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.

A ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmnyek clja az, hogy az adzk jvedelmt ne sjtsa ktszeres
adteher. Lnyeges azonban, hogy az Egyezmnyek szmos esetben lehetv teszik azt, hogy egy adott
jvedelmet mindkt llam egyms eljrsra is tekintettel adztats al vonjon.
4
A 2016. janur 1-jtl hatlyos s alkalmazand Egyezmnyek listja megtallhat a Nemzeti Ad- s
Vmhivatal honlapjn, a www.nav.gov.hu cmen,

A magnszemly a magyar
szablyok szerint illetsggel
br (lsd: 2.1 fejezet)
A magnszemly a msik
llamban, annak bels
szablyai szerint nem br
illetsggel

A magnszemly a
magyar szablyok szerint
nem br illetsggel

A magnszemly a msik
llamban, annak bels
szablyai szerint is
illetsggel br
A magnszemly az
Egyezmny alapjn
magyar illetsg
(lsd: 2.2. fejezet)

A magnszemly az
Egyezmny alapjn
klfldi illetsg
(lsd: 2.2. fejezet)

A jvedelem tpusa szerint az

Egyezmny megfelel Cikknek
kivlasztsa (lsd: 3. fejezet)

Magyarorszg nem
adztatja a jvedelmet

A kivlasztott Cikk szerint a

jvedelem Magyarorszgon
adztathat

A kivlasztott Cikk szerint a

jvedelem mindkt llamban
adztathat (pl.: osztalk)

A kivlasztott Cikk szerint a

jvedelem a klfldi
llamban adztathat

A magyar bels
szablyok szerinti
adztats

A magyar bels szablyok

szerinti adztats, de a magyar
adt a klfldn fizetend ad
cskkenti (lsd: 3.3. fejezet)

A klfldi llam
bels szablyai
szerinti adztats

A jvedelem az sszevont
adalapba tartozik

A jvedelem nem tartozik

az sszevont adalapba

A klfldn leadzott jvedelmet

Magyarorszgon nem kell a
jvedelemszmts sorn
figyelembe venni.

Magyarorszgon
nem keletkezik
adktelezettsg

Mint lthat, ha a magnszemly nem br a magyar szablyok szerint belfldi illetsggel,

illetve ha br a magyar szablyok szerint belfldinek is minsl, az Egyezmny alapjn az
illetsg szerinti llamnak a klfldi llamot kell tekinteni, a magnszemly klfldrl
szrmaz jvedelme Magyarorszgon nem adztathat. Ugyancsak megllapthat, hogy
amennyiben a magnszemly magyar illetsg, az Egyezmny elrsai alapjn hrom
esetkr vzolhat fel.
Egyrszt vannak olyan jvedelmek, melyek esetben az adztats jogt az Egyezmny
kizrlag az illetsg szerinti llam, azaz Magyarorszg szmra biztostja (pl.: ing

2.

rtkestsbl szrmaz jvedelem). Ilyen esetben a klfldi llamban

adktelezettsg nem keletkezik.
Msrszt lteznek olyan jvedelemtpusok is (pl.: osztalk), melyek esetben mindkt
llam jogosult a jvedelem adztatsra, de a klfldi llam ezzel a jogval csak az
Egyezmnyben meghatrozott mrtkig lhet.
Vgezetl bizonyos jvedelemtpusok (pl. ingatlan rtkests) kizrlag a jvedelem
forrsa, azaz pldul az ingatlan fekvse szerinti llamban adztathatk.
Illetsg

Az elzekben lertak alapjn egyrtelm, hogy a magnszemly illetsge alapvet

fontossggal br az adktelezettsg alakulsa szempontjbl. Az illetsg vagy bvebben az
adgyi illetsg egy specilis jogi fogalom, amely azt fejezi ki, hogy a magnszemly
melyik llammal ll adzsi szempontbl a legkzelebbi kapcsolatban. Ez a fogalom nem
keverend ssze az llampolgrsggal, br az llampolgrsgnak lehet kihatsa az illetsgre
is.
Mint az az elz oldalon tallhat brbl ltszik, a magnszemly tnyleges illetsgt
egyrszt az illetsgre vonatkoz magyar szablyok, msrszt az rintett klfldi llamban
az illetsgre vonatkoz elrsok, harmadrszt a kt llam kztt fennll, a ketts
adztats elkerlsrl szl nemzetkzi Egyezmny szablyai (jellemzen annak 4. Cikke)
egyttesen hatrozzk meg. Szintn megllapthat, hogy az Egyezmny szablyai
dntbrknt funkcionlnak, azaz amennyiben mind a magyar, mind a klfldi llam
megllaptotta a sajt bels joga szerint a magnszemly belfldi illetsgt, akkor ennek az
ellentmondsnak a feloldsra az Egyezmny szablyai szolglnak.
2.1

Az illetsgre vonatkoz magyar szablyok

A magyar elrsok5 szerint belfldn br illetsggel az a magnszemly, aki

magyar llampolgr (kivve azt a ketts llampolgrt, akinek Magyarorszgon nincs
bejelentett lakhelye),
az a magnszemly, aki a kln jogszably6 szerinti szabad tartzkods jogt egy
naptri vben legalbb 183 napig Magyarorszgon gyakorolja (elssorban EU, EGT
llampolgr),
az elz pontba nem tartoz, a kln jogszably szerint letelepedett jogllssal7
rendelkez magnszemly, illetve
a hontalan magnszemly.
Az elzekben felsoroltak kz nem tartoz magnszemly akkor br magyar illetsggel, ha
kizrlag Magyarorszgon van lland lakhelye8, vagy
a magnszemly ltrdekeinek kzpontja Magyarorszg, azaz a magnszemlyt a
legszorosabb szemlyes, csaldi s gazdasgi kapcsolatok Magyarorszghoz fzik
akkor, ha a magnszemlynek egyltaln nincs, illetve ha Magyarorszgon s ms
llamban is van lland lakhelye,
5

Az Szja tv. 3. 2. pontja szerint.

A szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi
I. trvny.
7
A harmadik orszgbeli llampolgrok beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi II. trvny 32. (1)
bekezdsben felsorolt letelepedsi engedllyel rendelkez magnszemly.
8
Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (a tovbbiakban: Art.) 178. 7. pontja szerint lland
lakhelynek minsl az olyan lakhely, ahol a magnszemly tarts ottlaksra rendezkedett be s tnylegesen
ott lakik. Nem vltozik az lland lakhely, ha a magnszemly ideiglenes jelleggel huzamosabb ideig klfldn
tartzkodik, klnsen tanuls, munkavllals, utazs cljbl.
6

a szoksos tartzkodsi helye belfld, ha az elzek alapjn illetsge nem llapthat

meg.

Mint lthat, a magyar szablyok szerint a belfldi adgyi illetsget szmos krlmny
ltrehozza. gy pldul a magyar llampolgrok ha nem olyan ketts llampolgrok is
egyben, akik magyarorszgi bejelentett lakhellyel nem rendelkeznek a magyar szablyok
szerint akkor is illetsggel brnak, ha tbb ves idszakban egy klfldi llamban lnek s
dolgoznak. Ugyanakkor ezek a szemlyek a klfldi llamban is knnyen illetsget
szerezhetnek, pldul a klfldi llamban val tartzkods hossza, vagy az ottani lland
lakhely fennllsra tekintettel. E plda alapjn jl lthat, hogy gyakran elfordulhat az az
eset, hogy egy magnszemly az llamok bels joga alapjn prhuzamosan kt llamban is
illetsggel brjon.
2.2

A klfldi llamban az illetsgre vonatkoz szablyok

Elfordulhat, hogy egy, a magyar bels szablyok szerint pldul a magyar llampolgrsg
okn magyar illetsggel br magnszemly egy klfldi llamban is illetsggel br az ott
irnyad jogszablyok alapjn. Ezt megalapozhatja pldul a klfldi llamban val
tartzkods hossza (jellemzen a 183 napot elr tartzkods), vagy a klfldi llamban
ltestett lland lakhely.
Amennyiben bizonytalan abban, hogy a klfldi llamban illetsget szerzett-e, forduljon a
klfldi llam adhatsghoz, s krjen a krdses idszakra vonatkoz illetsgigazolst.
Amennyiben a klfldi llam adhatsga az illetsgigazolst killtja, akkor
megllapthat, hogy n a klfldi llamban (is) illetsggel br. Termszetesen az igazols
killtsnak megtagadsa annak a jele, hogy n (mg) nem szerzett klfldn adgyi
illetsget.
Amennyiben n egy jvedelmet azrt nem tekint Magyarorszgon adztathatnak, mert
llspontja szerint azt n klfldi illetsggel br szemlyknt szerezte, az
illetsgigazolsra abbl a clbl is szksge lehet, hogy a magyar adhatsg ltal
lefolytatott ellenrzs sorn a klfldi adgyi illetsgnek fennllst bizonytsa.
2.3.

Az Egyezmny illetsgre vonatkoz szablyai

Abban az esetben, ha egy magnszemlyt kt llam a sajt bels joga alapjn egyarnt
belfldi illetsgnek tekint, akkor a tnyleges illetsg krdst az Egyezmny
lakhelyrl vagy illetsgrl szl Cikke rendezi (jellemzen a 4. Cikk.). Az Egyezmny
alapjn a magnszemly tnyleges illetsgt az lland lakhely, a ltrdekek vagy ms
nven az letvitel kzpontja, a szoksos tartzkods hely vagy az llampolgrsg alapjn
(ebben a sorrendben) kell megllaptani. Termszetesen egyes Egyezmnyek az itt felvzolt
sorrendtl eltrhetnek.
Az Egyezmny illetsgre vonatkoz szablyainak rtelmezshez a kvetkez folyamatbra
ad segtsget. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt ngyzethez jutunk, az bra
fennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.

A magnszemly mindkt llamban, az adott

llam bels joga alapjn illetsggel br

Mindkt llamban van

lland lakhely

Egyik llamban
sincs lland
lakhely

Csak az egyik llamban

van lland lakhely

Ltrdekek
kzpontja nem
hatrozhat meg

Ltrdekek
kzpontja
meghatrozhat

Ez az illetsg
szerinti llam

Ez az illetsg
szerinti llam

Szoksos tartzkodsi hely mindkt

llamban van, vagy egyikben sincs

Szoksos tartzkodsi hely

csak egy llamban van

Ez az illetsg
szerinti llam

A magnszemly mindkt llam

llampolgra, vagy egyik sem

A magnszemly csak az
egyik llam llampolgra

Ez az illetsg
szerinti llam

Az illetsg krdsben a kt llam

illetkes hatsgai egyeztet eljrs
keretben dntenek
Mint lthat, amennyiben a magnszemly mindkt rintett llam bels szablyai szerint
illetsggel br, akkor az Egyezmny legelszr is a magnszemly lland lakhelye szerint
rendeli a tnyleges illetsget megllaptani. Azaz, ha a magnszemlynek az egyik llamban
van lland lakhelye, mg a msikban nincs, akkor az lland lakhely llama minsl az
illetsg llamnak. Az lland lakhelyhez hasonlan vizsgland az illetsg elbrlsra
vonatkoz tbbi szempont is, azaz ha a soron kvetkez szempont alapjn az illetsg
megllapthat, tovbbi vizsglatra nincsen szksg.
Az egyes fogalmak rtelmezshez az albbiakban lertak segtsgl szolglhatnak.
Az lland lakhely fogalmt minden llam a sajt joga szerint hatrozza meg. Az elz
pontban ismertetett magyar szablyozs szerint az lland lakhely meglte tnykrds, de
nem zrhat ki az sem, hogy ms llamok az lland lakhely fennllst a lakhely
bejelentshez kssk.
A ltrdekek vagy az letvitel kzpontja az a hely, amelyhez a magnszemlyt a szorosabb
szemlyi s gazdasgi kapcsolatok ktik. Ilyen kapcsolat elssorban a jvedelemszerzs, gy a
munkavgzs, a vllalkozs helye. Ugyancsak ilyen kapcsolat a csaldi, szoros barti,
kulturlis, nemzeti kapcsolat is. A nemzetkzi gyakorlatban9 ltalnosan elfogadott, hogy
9

A Magyarorszg ltal elfogadott nemzetkzi gyakorlat a Gazdasgi Egyttmkdsi s Fejlesztsi Szervezet

(OECD) Modellegyezmnynek kommentrjbl ismerhet meg.

ezeket a kapcsolatokat egyttesen kell vizsglni, s elfordulhat, hogy az ers csaldi, barti,
kulturlis kapcsolatok nagyobb sllyal essenek latba, mint a gazdasgi kapcsolatok. Azaz, ha
egy magnszemly egy klfldi llamban dolgozik, de onnan naponta, vagy akr csak a
htvgkre a Magyarorszgon l csaldjhoz visszatr, jvedelmvel a magyar csaldjt
tartja fenn, s ms szemlyes kapcsolatai is Magyarorszghoz ktik, akkor megllapthat,
hogy ez a szemly Magyarorszgon br illetsggel. Termszetesen az egy hztartsban l
kzeli hozztartozk (hzastrs, lettrs, gyermekek) lnyegesen nagyobb sllyal esnek latba,
mint ms rokonok. gy egy egyedlll szemly esetben sokkal nagyobb az eslye annak,
hogy az illetsge a munkavgzs llamban legyen megllapthat.
A szoksos tartzkodsi hely az az llam, ahol az adott szemly gyakrabban, hosszabb
idszakban tartzkodik. A nemzetkzi gyakorlat alapjn nem felttlenl elegend egy adott
naptri vet vizsglat al vonni, hanem a relevns, megfelelen hossz idszakban kell az
egyes llamokban val tartzkodsok hosszt sszevetni. gy pldul egy t ves idszakban
a kt llam kztt ingz szemly esetben ha a munkavgzs krlmnyei az t ves
idszakban vltozatlanok akr a teljes t ves idszak vizsglat al vonhat, s gy az
illetsg llama az lesz, amelyikben a magnszemly az t v tlagban tbb idt tlt.
Az llampolgrsg fogalma rtelemszer, mg az illetkes hatsgok egyeztet eljrsval
kapcsolatban kiemelst rdemel, hogy annak megindtsra s lefolytatsra Magyarorszgon
a Nemzetgazdasgi Minisztrium jogosult.
2.4.

Illetsgvlts az adven bell

Az elzekben lertakbl megllapthat, hogy az illetsget a magnszemly krlmnyei

hatrozzk meg. A magnszemly krlmnyeinek vltozsval az illetsge is vltozhat,
akr egy adott adven bell is. Ez termszetszerleg azzal a kvetkezmnnyel is jr, hogy az
illetsgvlts eltt s utn megszerzett jvedelem adktelezettsge eltr. Kiemelst
rdemel, hogy abban az esetben, ha valaki a vgleges tvozs szndkval kvnja elhagyni
Magyarorszgot, akkor az adhatsgtl krheti, hogy az adjt soron kvl, hatrozattal
llaptsk meg. Ebben az esetben rtelemszeren nem kell adbevallst tenni.10
Ttelezzk fel, hogy a magyar llampolgrsg magnszemly az v els nyolc
hnapjban Magyarorszgon l, gy egyrtelm, hogy belfldi illetsggel br. Ez a
szemly szeptember 1-jvel egy msik llamba kltzik, az ottani szablyok szerint
illetsget szerez, s a korbbi magyar egzisztencijt felszmolja. Ebben az esetben a
magnszemly mindkt llam bels jogszablyai szerint belfldinek minsl, gy a
tnyleges illetsgt a kt llam kztt a ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmny 4.
Cikknek elrsai szerint kell megllaptani. Amennyiben teht a krdses szemly
szeptember 1-jtl csak a klfldi llamban br lland lakhellyel, hiszen a magyar
egzisztencijt felszmolta, akkor a magnszemly ettl az idponttl klfldi
illetsgnek minsl. Azaz a magnszemly az v els 8 hnapjban belfldi
illetsgnek tekintend, mg a msodik 4 hnapban klfldinek.

10

Az Art. 131. (4) bekezdse szerint.

3.

Az Egyezmnyek egyes jvedelemtpusokra vonatkoz elrsai

Ismtelten kiemelend, hogy az Egyezmnyek elrsai eltrek, gy az albbiakban lertak

nem minden esetben irnyadak. Teht a konkrt Egyezmny szablyainak vizsglata az
adktelezettsg elbrlsa sorn nem mellzhet.
3.1.

Nem nll munka

A nem nll munka fogalmt az Egyezmnyek nem hatrozzk meg, gy annak tartalmt az
llamok sajt, bels joga alapjn kell megllaptani. Klfldn vgzett munka esetben teht a
nem nll munka fogalmt a klfldi llam jogosult meghatrozni. Felttlenl ide tartozik a
munkaviszonybl szrmaz jvedelem, de klfldn vgzett tevkenysg esetn akr e
fogalom al tartozhatnak azok a megbzsi jogviszonyok is, amelyek tartalmukban a
felelssgi viszonyok, a megbz kzvetlen utastsi jogkre, a munkavgzs helye stb.
alapjn kzeltenek a munkaviszonyhoz.
A nem nll munkbl szrmaz jvedelem nem csupn a pnzbeli jrandsgokat jelenti,
hanem magban foglalja a munkaviszonyhoz ktd termszetben adott juttatsokat is
(pldul: bren kvli juttatsok, laks- s gpkocsi-hasznlat, egszsg- s letbiztostsok).
Az Egyezmnyek elrsai szerint a magnszemly ltal nem az illetsge szerinti llamban
vgzett nem nll munkbl szrmaz jvedelem fszably szerint abban az llamban
adztathat, ahol a munkt vgzik. Azaz a magyar magnszemlyek ltal klfldn vgzett
munka ellenrtke a klfldi llamban adkteles.
A fenti fszably all kivtelt kpeznek a rvid tv kikldetsek. Amennyiben ugyanis a
magyar magnszemly a munkt a klfldi llamban vgzi, de
a klfldi llamban val tartzkods hossza az advben/a naptri vben/brmely
12 hnapos idszakban11 nem haladja meg a 183 napot, s
a djazst olyan munkltat12 fizeti (vagy olyan munkltat nevben fizetik), aki nem
br illetsggel a munkavgzs helye szerinti llamban,
s a djazs kltsgt nem a munkltat a munkavgzs helye szerinti llamban lv
telephelye viseli,
akkor a jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Azaz, ha egy magyar
munkltat rvid, 183 napnl nem hosszabb idszakra kld ki egy magyar munkavllalt a
klfldi llamba, s a kikldets kltsgeit nem terheli r a klfldi llamban tallhat
telephelyre13, a munkavllalnak csak Magyarorszgon keletkezik adktelezettsge.

11

Az Egyezmnyek eltr szvegezsbl szrmaz klnbsg.

Ld. a NAV honlapjn 2012. november 1-jn kzz tett tjkoztatt a gazdasgi munkltat meghatrozsrl!
13
A telephely kln jogalanyisggal nem br, lland zleti helyet jelent. Ilyen pldul az zletvezets helye, a
fik, az iroda, a gyr, a mhely, a bnya.
12

Pldul, ha egy magyar trsasg egy klfldi cgtl kapott megrendelst oly mdon
teljesti, hogy egy magyar illetsg munkavllaljt kldi ki a feladat elltsra, akkor a
jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Ennek egyrszt felttele, hogy a
kikldets hossza ne haladja meg a 183 napot. Msrszt felttel az is, hogy a kikldtt
brt ne a klfldi megrendel, hanem a magyar cg fizesse. Harmadrszt felttel, hogy a
magyar cg esetleges klfldi telephelye ne szmolja el ezt a brt a kltsgei kztt,
jellemzen teht a klfldi llamban fizetend trsasgi ad megllaptsa sorn. Ha az itt
felsorolt felttelek brmelyike nem teljesl, akkor a jvedelem adztatsnak joga a
klfldi llamot illeti meg.
A klfldi tartzkods hosszt a fizikai jelenlt napjainak szmn alapul mdszerrel kell
megllaptani. Ez azt jelenti, hogy minden olyan nap, amelyben a magnszemly brmilyen
rvid idszakot is a klfldi llamban tlt (ide nem rtve a klfldi orszgon megszakts
nlkl trtn tutazst) egsz napnak szmt a 183 nap szmtsa szempontjbl. Ez azt
jelenti, hogy a klfldi llamba val megrkezs, az onnan val tvozs s az ott vgzett
munka sorn ott tlttt szabadnapok is figyelembe veendek. Amennyiben a vizsgland
idszakon bell (adv, naptri v, brmely 12 hnapos idszak) a magnszemly tbb
alkalommal is a klfldi llamban tartzkodik, akkor ezen tartzkodsok hossza sszeaddik.
Termszetszerleg az a szably, hogy a jvedelem ott adztathat, ahol a munkt vgzik, azt
is eredmnyezheti, hogy a magnszemly jvedelmnek meghatrozott hnyada az egyik,
meghatrozott hnyada a msik llamban vlik adztathatv. Pldul, ha a magnszemly
egy adott klfldi llamban kereken ht hnapot tlt kikldetsben, akkor a ht havi
(alap)bre klfldn, t havi pedig Magyarorszgon vlik adztathatv. Azok a juttatsok
azonban, amelyek kifejezetten a kikldetshez kapcsoldnak (mint amilyen a napidj),
termszetesen csak a klfldi llamban adztathatak.
Amennyiben a kikldets idtartama nem egybefgg, pldul mert a magnszemly a kt
llam kztt ingzik, akkor az adztatsra jogosult llam meghatrozsa nehzkesebb. Ez
esetben, tekintettel arra, hogy az Egyezmny szerint a klfldn vgzett munkbl szrmaz
jvedelem adztathat a klfldi llamban, a jvedelem olyan arnya vlik adkteless
klfldn, amelyet az adott llamban munkban tlttt napok s az sszes munkban tlttt
nap arnya meghatroz.
Pldul, ha egy magyar trsasg magyar illetsg munkavllalja egy klfldi ptkezsre
rendszeresen jr ki, s a munkavllal az advben 200 napot tlt kikldetsben, akkor a
183 nap tlpse miatt a kivteles szably nem irnyad. A plda szerinti esetben a
klfldi llamban vgzett munka ellenrtke a klfldi llamban, mg az advbl
fennmarad idszakban vgzett munka ellenrtke Magyarorszgon vlik adztathatv. A
magnszemly (alap)bre olyan arnyban adztathat a klfldi llamban, amilyen arnyt
a klfldi llamban vgzett munka jellemzen napokban meghatrozott idtartama s
az sszes munkban tlttt idszak arnya meghatroz. Pldul, ha a magnszemly a 200
nap klfldi tartzkods sorn 150 napot tlt munkban, s az advben sszesen 250
napot dolgozik, akkor az alapbr 60 szzalka (150/250) adztathat klfldn s 40
szzalka Magyarorszgon.
A klfldi kikldetsre, klszolglatra tekintettel kapott belfldn adztathat napidj teljes
sszegbl levonhat annak 30 szzalka, de legfeljebb a klfldn tlttt napokra a klfldi

kikldetshez kapcsold elismert kltsgekrl szl 285/2011. (XII. 22.) Korm. rendelet
szerinti napi 15 eur. A nemzetkzi ru s szemlyszlltsban dolgozk vlasztsuk
alapjn vagy napi 60 eurt vonhatnak le naponta az emltett korm. rendelet alapjn a
napidjukbl, vagy az elzek szerint szmolhatnak el kltsget. A magyar honvdsg
llomnyban lv, nem katonadiplomciai tevkenysget vgz, mveleti terleten
klszolglatot teljest magnszemlyek a napidjukbl annak 50 szzalkt vonhatjk le.
Kiemelend, hogy az elzekben lertak nem minden munkavgzsbl szrmaz jvedelem
adztatsval kapcsolatosan irnyadak. Ugyanis egyrszt a nemzetkzi forgalomban
zemeltetett hajk s replk, illetve egyes Egyezmnyek szerint a nemzetkzi forgalomban
zemeltett teherautk s buszok szemlyzetnek jvedelme a jrmvet zemeltet trsasg
illetsge szerinti llamban adztathat, fggetlenl a munkavgzs helytl. Msrszt
specilis szablyok vonatkoznak az Egyezmnyekben a trsasgok igazgatsgban,
igazgattancsban, illetve egyes Egyezmnyek szerint felgyelbizottsgban val
tagsgrt fizetett tiszteletdjakra, melyek a trsasg s nem a magnszemly illetsge
szerinti llamban adztathatak. Harmadrszt a mvszek s sportolk szemlyesen kifejtett
tevkenysgbl szrmaz jvedelme csak a tevkenysg helye szerinti llamban adztathat.
Negyedrszt a kzszolglatbl, azaz egy adott llam, annak kzigazgatsi egysge vagy helyi
hatsga szmra vgzett munka kizrlag abban az llamban adztathat, amelyik llam
rszre a kzszolglatot vgzik (kivve, ha a magnszemly a munkavgzs helye szerinti
llamban illetsggel s llampolgrsggal egyarnt br). Vgezetl Egyezmnyenknt eltr
mdon specilis szablyok vonatkoznak a dikok, gyakornokok, tanrok s kutatk
jvedelmeire is. A korbbi munkavgzsre tekintettel fizetett nyugdj ltalnossgban a
magnszemly illetsge szerinti llamban adztathat, kivve, ha a nyugdjat korbban egy
adott llam rszre vgzett kzszolglatra tekintettel juttatjk. Ebben a msodik esetben a
nyugdj abban az llamban adztathat, amely llam, vagy annak hatsga rszre a nyugdjat
megalapoz kzszolglatot vgeztk (kivve, ha a magnszemly a msik llamban
illetsggel s llampolgrsggal egyarnt br).
Figyelem! Amennyiben az itt lertak alapjn a magyar illetsg magnszemly jvedelme
nem adztathat Magyarorszgon, azt Magyarorszgon az sszevont adalap rszeknt nem
kell bevallani, de tjkoztat adatknt szerepeltetni kell a bevallsban.
3.2.

Vllalkozsi nyeresg, szabad foglalkozs

A vllalkozsi nyeresgre (az Egyezmnyek 7. Cikke) s a szabad foglalkozsbl szrmaz

jvedelemre (jellemzen az Egyezmnyek 14. Cikke) gyakorlatilag ugyanazon szablyok
vonatkoznak, a megklnbztetsnek inkbb trtneti okai vannak. gy a szabad foglalkozs
jellemzen magban foglalja klnsen az nllan kifejtett tudomnyos, irodalmi,
mvszeti, nevelsi vagy oktatsi tevkenysget, valamint az orvosok, gyvdek, mrnkk,
ptszek s fogorvosok nll tevkenysgt. Ehhez kpest minden ms gazdasgi
tevkenysgbl szrmaz jvedelem a vllalkozsi nyeresg kategriba tartozik.14
Mind a vllalkozsi nyeresg, mind a szabad foglalkozsbl szrmaz jvedelem fszably
szerint csak a magnszemly (vllalkozs) illetsge szerinti llamban adztathat. A
fszably all kivtel, hogy ha a szemly a tevkenysgnek kifejtshez a msik Szerzd
llamban telephellyel (lland berendezssel) rendelkezik, gy a jvedelem a telephelynek
(lland berendezsnek) betudhat rsze a msik llamban adztathat. Ez azt jelenti, hogy
egy magyar magnszemly pldul egyni vllalkoz a vllalkozsi tevkenysgbl

14

Az Egyezmnyek alkalmazsban jellemzen azok 3. Cikkeiben tallhat fogalom alapjn

magnszemlyek is minslhetnek vllalkozsnak.

10

szrmaz jvedelembl csak akkor kteles klfldn adt fizetni, ha a klfldi llamban van
telephelye (lland berendezse).
A telephely fogalmt az Egyezmnyek 5. Cikke hatrozza meg. E szakasz alapjn
telephelynek minsl az zleti tevkenysg olyan tarts szntere, amelyen keresztl a
vllalkozs a tevkenysgt rszben vagy egszben folytatja. A telephely jellemzen
valamilyen ingatlan vagy berendezs lehet, de telephelynek minslhet az ptsi, szerelsi
munklatok helyszne is. Ugyancsak telephellyel brnak kell tekinteni azt a vllalkozst,
amely a msik llamban olyan fggetlen kpviselvel, gynkkel rendelkezik, aki a
vllalkozs nevben szerzdseket kthet. Ezen tl a telephelynek tartsnak kell lennie, azaz
mind helyben, mind idben meghatrozott mrtk llandsggal kell brnia. Egyrszt teht
az zlet helynek a jelentktelen eltrsektl eltekintve azonos helyen kell maradnia,
msrszt meghatrozott hosszsg idszakban ami a nemzetkzi gyakorlat szerint
krlbell 6 hnap, de egyes Egyezmnyek ettl eltrhetnek fenn kell llnia ahhoz, hogy
telephelynek minslhessen.
A magyar adhatsg gyakorlata szerint a telephelyre vonatkoz szablyok az lland
berendezsre azaz a szabad foglalkozsbl szrmaz jvedelemre is irnyadak, de
kiemelend, hogy egyes klfldi llamok gyakorlata ettl eltrhet.
Amennyiben a
vllalkozsnak az elzekben lertak alapjn telephelye ll fenn, akkor is csak a telephelynek
betudhat jvedelem adztathat a klfldi llamban. A klfldi llamban tallhat
telephelynek betudhat nyeresg ltalban annyi, amennyit az adott telephely akkor rt volna
el, ha a kzpont helyett egy teljesen klnll vllalkozssal kttt volna zletet a rendes
piacon uralkod felttelekkel s rakkal.
3.3.

Osztalk

Az osztalkkal kapcsolatban a magnszemlynek nagy valsznsggel mindkt llamban

keletkezik adktelezettsge. A magyar illetsggel br magnszemlynek fizetett osztalk
ugyanis fszably szerint Magyarorszgon adztathat. Ugyanakkor az Egyezmnyek
lehetv teszik a msik, az osztalk forrsa szerinti llam szmra is az osztalk
meghatrozott korltig jellemzen 10 vagy 15 szzalkos mrtkig trtn adztatst.
Ennek a klfldn megfizetett korltozott mrtk adnak a Magyarorszgon fizetend
adbl trtn levonst az Egyezmnyek s ezzel prhuzamosan a magyar szablyok is
lehetv teszik.
Ez azt jelenti, hogy a klfldi forrsbl fizetett osztalk utn a magyar illetsg
magnszemlynek mindkt llamban keletkezik adktelezettsge. Ezen tl, ha pldul az
Egyezmny az osztalk forrsa szerinti llamnak maximum 15 szzalkos mrtk ad
kivetst teszi lehetv, s a klfldi llam ezzel a jogval l is, akkor a magyar elrsok
szerint fszablyknt fizetend 15 szzalkos mrtk adbl a klfldn megfizetett 15
szzalkos ad levonhat, gy Magyarorszgon nem kell az osztalk utn adt fizetni.
Ugyanakkor, ha a klfldn levont ad a magnszemly rszre visszajr, a Magyarorszgon
fizetend ad rtelemszeren nem cskkenthet.
3.4.

Kamat, jogdj

A magyar illetsggel br magnszemlynek fizetett kamat vagy jogdj (pldul a szerzi

jogdj, a tallmny felhasznlsnak fejben fizetett ellenrtk) az Egyezmnyek tbbsge
szerint Magyarorszgon adztathat. Ugyanakkor mindkt jvedelemtpus esetben
elfordul, hogy egyes Egyezmnyek a jvedelem adztatsnak jogt meghatrozott
mrtkig a jvedelem forrsnak llama szmra is lehetv teszik. Amennyiben a
jvedelem mindkt llamban adztathat, az osztalknl lertak megfelelen alkalmazhatak.

11

Pldul, ha egy magyar illetsg magnszemlynek egy horvt hitelintzetnl lv

bettjre kamatot rnak jv, akkor ennek a kamatnak az adztatsra kizrlag
Magyarorszg jogosult. Azaz a kamatjvedelem utn a 15 szzalkos mrtk adt a
magnszemlynek a magyar adbevallsban kell bevallania, s a bevalls benyjtsra
nyitva ll hatridig megfizetnie. Annak rdekben, hogy a magyar magnszemlytl a
klfldi hitelintzet ltal jvrt kamatbl ne vonjanak adt, a magyar magnszemlynek a
horvt bank rszre illetsgigazolst kell adnia. A magyar illetsgigazolst a Nemzeti
Ad- s Vmhivatal lltja ki magyar, vagy angol s magyar nyelven.
Specilis szablyok vonatkoztak nhny klfldi llamra, amelyek egy tmeneti idszakra
felmentst kaptak az Eurpai Uni Megtakartsi Irnyelvben15 foglalt azon ktelezettsg
all, hogy a klfldi teht akr magyar szemlyek kamatjvedelmeirl adatot
szolgltassanak a klfldi tbbek kztt a magyar adhatsgoknak. Ehelyett ezen
llamok forrsadt alkalmaztak. A 35 szzalkos mrtk forrsad alkalmazsra a
Megtakartsi Irnyelv hatlya al tartoz llamok kzl jelenleg mr csak Ausztria jogosult.
Az
Ausztriban levont forrsad is cskkenti a magyar illetsg magnszemly
kamatjvedelme utn fizetend magyar szemlyi jvedelemad sszegt, azaz ha a levont
forrsad mrtke 35 szzalk akkor a magnszemlynek nem keletkezik Magyarorszgon
adfizetsi ktelezettsge az osztalk utn. A jvedelmet azonban ebben az esetben is be kell
vallani.
3.5.

Brbeadsbl szrmaz jvedelem

Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem az ingatlan fekvse szerinti llamban

adztathat, mg az ing brbeadsbl szrmaz jvedelem a magnszemly illetsge
szerinti llamban. Teht a magyar illetsg magnszemly klfldn tallhat laksnak
brbeadsbl szrmaz jvedelme Magyarorszgon nem adztathat.
3.6.

Elidegentsbl szrmaz jvedelem

Az ingatlan eladsbl szrmaz jvedelem az ingatlan fekvse szerinti llamban adztathat,

mg az ing vagy rtkpapr eladsbl szrmaz jvedelem (rfolyamnyeresg) jellemzen a
magnszemly illetsge szerinti llamban. Teht a magyar illetsg magnszemly
klfldn tallhat laksnak eladsbl szrmaz jvedelme Magyarorszgon nem
adztathat, ugyanakkor a klfldi tzsdn kttt gyletek eredmnye utn az adt
jellemzen Magyarorszgon kell megfizetni.
3.7.

Egyb jvedelmek

Az elzekben nem emltett jvedelemfajtk pldul a szerencsejtkbl szrmaz

jvedelem kizrlag a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathat. Azaz egy
klfldi kaszinban nyert sszeg utn a magyar illetsg magnszemlyek Magyarorszgon
ktelesek az adt megfizetni.

15

A Tancs a megtakartsokbl szrmaz kamatjvedelem adztatsrl szl 2003. jnius 3-i, 2003/48/EK
szm Irnyelve, amely a 2015/2060/EU tancsi irnyelvben meghatrozott rendelkezsek kivtelvel - 2016.
janur 1-n hatlyt vesztette.

12

4.
Olyan klfldi llambl szrmaz jvedelem, mellyel Magyarorszgnak nincs
Egyezmnye
Ha egy magyar illetsg magnszemly olyan llambl rszesl jvedelemben, amellyel
Magyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmnye (a tovbbiakban:
nem egyezmnyes llam), akkor a jvedelem adztatsra mindkt llam jogosult. Azaz
elfordulhat, hogy ilyen esetben tnylegesen ktszer kellene a jvedelem utn az adt
megfizetni. Ezt a mltnytalan helyzetet a magyar bels szablyok azonban orvosoljk.
Ha ugyanis a nem egyezmnyes llamban tallhat forrsbl szrmaz, sszevont adalapba
tartoz jvedelembl a klfldi llamban is vonnak szemlyi jvedelemadt (s ez a
magnszemly rszre nem jr vissza), akkor a Magyarorszgon fizetend szemlyi
jvedelemad sszegt cskkenti a klfldn megfizetett ad 90 szzalka, de legfeljebb e
jvedelem adalapjra az ad mrtkvel (15 szzalkkal) megllaptott ad.16
Rendkvl fontos, hogy Egyezmny hinyban a magnszemly illetsgt a magyar
adktelezettsg szempontjbl kizrlag a magyar szablyok szerint kell megllaptani.17
Ez pldul azt eredmnyezi, hogy egy magyar llampolgr csak akkor minsl klfldinek,
ha egyben ketts llampolgr is, s Magyarorszgon nincsen bejelentett lland lakhelye.
A nem egyezmnyes llambl szrmaz kln adz jvedelem esetn a Magyarorszgon
Pldul, ha egy magyar llampolgr aki nem ketts llampolgr t vig nem
egyezmnyes llamban dolgozik, akkor ez a szemly megrzi magyar illetsgt,
fggetlenl attl, hogy van-e Magyarorszgon lakhelye. Azaz az ebben az idszakban
szerzett jvedelmnek adztatsra Magyarorszg jogosult azzal, hogy a klfldn fizetett
ad maximum 90 szzalka, de legfeljebb e jvedelem adalapjra es 15 szzalk ad a
Magyarorszgon fizetend adt cskkenti.
fizetend adt szintn cskkenti a klfldn levont ad sszege azzal, hogy nemzetkzi
szerzds hinyban a klfldn megfizetett ad beszmtsa kvetkeztben a jvedelem utn
fizetend ad nem lehet kevesebb a jvedelem 5 szzalknl. Termszetesen ebben az
esetben sem cskkenti a magyar adt az az adsszeg, amely a magnszemly rszre a
klfldi llamban visszajr.
Pldul a nem egyezmnyes llambl szrmaz osztalkbl a klfldi llamban levont ad
sszege 22 szzalk. Ennek az adnak a figyelembevtelvel a Magyarorszgon fizetend
15 szzalkos mrtk adra tekintettel nem lenne belfldn adfizetsi ktelezettsg,
mivel ilyen esetben Magyarorszgon legalbb a jvedelem 5 szzalkt kell szemlyi
jvedelemadknt megfizetni, e jvedelem tulajdonos esetben fizetend ad mrtke 5
szzalk lesz.
Az elzekben lertaktl eltren egyb jvedelemnek minsl az alacsony adkulcs
llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet, vagy egybknt az ellenrztt
klfldi trsasg ltal, vagy annak megbzsbl fizetett kamat s osztalk, az ilyen trsasg
rtkpaprjnak rfolyamnyeresge, illetve az ilyen trsasgbl kivont jvedelem. Ugyancsak
egyb jvedelemnek minslhet az ellenrztt klfldi trsasg fel nem osztott eredmnye is.
Ezek a kznapi nyelvben off-shore cgekbl szrmaz kifizetsek teht nem kln adz,

16
17

Az Szja tv. 32. (1) bekezdse szerint.

Lsd: 2.1. fejezet.

13

hanem az sszevont adalap rszt kpez jvedelmeknek minslnek.18 Az adterhek

megllaptsakor figyelemmel kell lenni a Magyar Kztrsasg 2011. vi kltsgvetst
megalapoz egyes trvnyek mdostsrl szl 2010. vi CLIII. trvny 82-83. -a szerinti,
2012. december 31-ig alkalmazhat moratriumra is.
5.

Egyes eljrsi szablyok

5.1.

A klfldi pnznemben megszerzett jvedelem tszmtsa

A magyar jvedelmet s az adt forintban kell megllaptani. Ennek rdekben a klfldi

pnznemben megszerzett bevtelt s a magnszemlyt terhel esetleges kiadst a
magnszemly vlasztsa szerint a Magyar Nemzeti Bank (a tovbbiakban: MNB) hivatalos,
a bevtelszerzs napjn rvnyes devizarfolyamnak alapulvtelvel lehet forintra
tszmtani. Amennyiben egy klfldi pnznem nem szerepel az MNB hivatalos
devizarfolyam-lapjn, akkor azt az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamon
elszr eurra, majd az eurt az elzek szerint forintra kell tszmtani.
A magnszemly azonban vlaszthatja, hogy a jvedelme alapjt kpez klfldi pnznemben
megszerzett bevtelnek forintra trtn tszmtshoz a bevtel megszerzsnek napjt
megelz hnap 15-n rvnyes MNB rfolyamot alkalmazza.
A fentiekben lertaktl eltren a klfldi pnznemben megszerzett kamatjvedelembl,
osztalkbl az adt ugyanazon klfldi pnznemben kell megllaptani, levonni s az MNB
hivatalos, a megszerzs idpontjban rvnyes devizarfolyamn forintra tszmtva kell
megfizetni.
5.2.

Adbevalls, adfizets

A klfldrl szrmaz jvedelmek esetben jellemzen nincs olyan szemly, aki kifizetknt
jrna el. gy a jvedelmet s annak adjt kifizet hinyban a magnszemly kteles
megllaptani. Ezeket az adatokat teht nem a kifizet igazolsa, hanem a magnszemly sajt
nyilvntartsa fogja tartalmazni.
Kifizet, munkltat hinyban az sszevont adalapba tartoz jvedelmekbl nem kerl az
adelleg levonsra. ppen ezrt, ilyen esetben az adelleget is a magnszemlynek kell
megfizetnie, mgpedig a jvedelemszerzs negyedvt kvet hnap 12. napjig. A befizetett
adellegrl bevallst, bejelentst kln nem kell tenni.
Nem kell adelleget fizetni, ha a jvedelem olyan llambl szrmazik, amellyel
Magyarorszgnak nincs a ketts adztatst elkerl egyezmnye.
Egyes tkejvedelmek, gy az rtkpapr-klcsnzsbl, a vllalkozsbl kivont jvedelem
esetn az adt ha a kifizet azt nem vonta le a magnszemlynek szintn a negyedvet
kvet hnap 12-ig kell megfizetnie. Ettl eltren a kamatjvedelem, az
rfolyamnyeresgbl, cseregyletbl s tzsdei (ellenrztt tkepiaci) gyletbl szrmaz
jvedelem, tovbb 2013. janur 1-tl az osztalkjvedelem esetn az adt az adbevalls
benyjtsra nyitva ll hatridig kell megfizetni.
Vgezetl szintn a magnszemly ktelezettsge az, hogy a klfldrl szrmaz jvedelmet
az adhatsg kzremkdse nlkl elksztett adbevallsban bevallja.

18

Az Szja tv. 3. 5. s 85. pontja s 28. (12)-(13) s (20)-(22) bekezdsei szerint.

14

5.3.

Adkedvezmny rvnyestse Magyarorszgon 2013. janur 1-jtl

A magyar belfldi illetsg magnszemly Magyarorszgon kedvezmnyt (adalapkedvezmnyt, adkedvezmnyt, ad feletti rendelkezsi jogosultsgot) csak akkor
rvnyesthet, ha ugyanarra az idszakra a msik llamban, ahol az nll, nem nll
tevkenysgbl, nyugdjbl szrmaz jvedelme megadztathat figyelemmel a ketts
adztats elkerlsrl szl nemzetkzi egyezmnyek rendelkezseire is nem vett s nem
is vesz ignybe,19 s az advben megszerzett sszes jvedelmnek 75 szzalka
Magyarorszgon adztathat.
II.

Trsadalombiztostsi ktelezettsgek teljestse

A magyar llampolgrok klfldi foglalkoztatsa kapcsn a foglalkoztati ktelezettsgek

teljestse, illetve a klfldn dolgoz magnszemly trsadalombiztostsi jogllsnak
megtlsvel kapcsolatban a kvetkezkre hvjuk fel a figyelmet.
A trsadalombiztosts elltsaira s a
Magyarorszg
az
EGT
llamokon magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e
szl 1997. vi
tlmenen harmadik orszgokkal is kttt szolgltatsok fedezetrl
20
a kzssgi koordincis szablyok elvein LXXX. trvny rendelkezseit
a szocilis biztonsgi rendszerek
alapul,
szocilis
biztonsgi
egyezmnyeket, illetve az 1950-es vekben koordinlsrl s annak vgrehajtsrl
21
ltrejtt megllapodsok alapjn rvnyben szl unis rendeletek (a tovbbiakban:
vannak mg egyes
szocilpolitikai Kzssgi rendelet), illetve
a nemzetkzi egyezmny22 hatlya
egyezmnyek
is.
Hasonlan
az
adktelezettsg
megllaptshoz
a al tartoz szemlyre az egyezmny
trsadalombiztostsi ktelezettsgeket is szablyai szerint kell alkalmazni.
az eset sszes krlmnynek s az
irnyad nemzetkzi egyezmny konkrt Ez azt jelenti, hogy a nemzetkzi
szablyainak figyelembevtelvel kell egyezmnyek szablyai elsbbsget lveznek
a hazai bels joggal szemben, ezrt a
megllaptani.
biztostsi ktelezettsg elbrlsa fszably
szerint az egyezmnyekben rgztettek alapjn trtnik. Abban az esetben, ha a
munkavgzsre (a vllalkozs folytatsra, az nll tevkenysgre) a Kzssgi rendelet,
vagy egyezmny alapjn Magyarorszg jogszablyait kell alkalmazni, akkor a biztostsi s
jrulkfizetsi ktelezettsget a Tbj. ltalnos szablyai szerint kell teljesteni.

19

Az Szja tv. 1/A. szerint.

Rviden: Tbj.
21
A szocilis biztonsgi rendszereknek a kzssgen bell mozg munkavllalkra s csaldtagjaikra trtn
alkalmazsrl szl 1408/71 (EGK) Tancsi rendelet (rviden: rgi Kzssgi rendelet), valamint az ennek
vgrehajtsrl szl 574/72. (EGK) Tancsi rendelet, valamint a 2010. mjus 1-jtl alkalmazand a szocilis
biztonsgi rendszerek koordinlsrl szl 883/2004/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelet (rviden: j
Kzssgi rendelet). s a vgrehajtsra vonatkoz eljrs megllaptsrl szl 987/2009/EK eurpai
parlamenti s tancsi rendelet (a tovbbiakban: Vhr.)
22
Az rvnyben lv ktoldal szocilis biztonsgi, illetve szocilpolitikai egyezmnyek az Orszgos
Egszsgbiztostsi Pnztr honlapjn, a www.oep.hu cmen, a lakossgi kezdlapon rhet el.
20

15

1.
Kzssgi jogalkalmazs
A Kzssgen bell nincs egysges trsadalombiztostsi rendszer, minden tagllam maga
hatrozza meg, hogy mely elltsokat, milyen felttelekkel, mely szemlyeknek nyjt, s az
elltsok fedezetl milyen mrtk jrulkot kell fizetnik a biztostottaknak,
foglalkoztatknak. Ugyanakkor az EGT llampolgrai23 - nemzeti hovatartozstl fggetlenl
trsadalombiztostsi szempontbl olyan jogokkal rendelkeznek, s olyan ktelezettsgek
terhelik ket brmely tagllamban, mint az adott tagllam llampolgrait. A Kzssgi szint
szablyozs kizrlag a tagllamonknt eltr rendszereket a jogosultsgok megrzse,
illetve az esetleges htrnyok megszntetse rdekben koordinlja.
Szemlyi hatly
Az j Kzssgi rendeletet a tagllamok llampolgraira, egy tagllamban lakhellyel
rendelkez hontalanokra s menekltekre akik egy vagy tbb tagllam jogszablyainak
hatlya al tartoznak vagy tartoztak , valamint ezek csaldtagjaira s tll hozztartozira
kell alkalmazni. Ugyancsak alkalmazni kell azoknak a szemlyeknek a tll hozztartozira,
akik egy vagy tbb tagllam jogszablyainak a hatlya al tartoztak, fggetlenl az ilyen
szemlyek llampolgrsgtl, ha tll hozztartozik egy tagllam llampolgrai vagy a
tagllamok egyikben tartzkod hontalanok vagy menekltek.
Az EFTA-orszgokra (Izland, Liechtenstein, Norvgia), valamint Svjcra ugyancsak az j
Kzssgi rendelet alkalmazand.24
2.

3.
Biztostsi ktelezettsg megllaptsa
A Kzssgi rendelet a biztostsi ktelezettsg elbrlsa szempontjbl pontosan
meghatrozza, hogy egy adott jogviszonyra a szocilis biztonsg szempontjbl mely
tagllam joghatsga vonatkozik, azaz a biztostsi jogviszonyt, a jrulkfizetsi
ktelezettsget melyik tagllam elrsai szerint kell megllaptani. A rendelet hatlya al
tartoz szemlyekre csak egy tagllam jogszablyai alkalmazandak mg azok esetben is,
akik egyidejleg tbb tagllamban vgeznek keres tevkenysget.
3.1
Kizrlag egy tagllamban tevkenysget folytat szemlyek
Fszably szerint az egy tagllamban nem kikldets keretben tevkenysget folytat
szemlyek abban az llamban tartoznak a trsadalombiztostsi ktelezettsg al, amelyben
keres tevkenysgket vgzik.25

23

Az Eurpai Kzssg s annak tagllamai, valamint a Svjci llamszvetsg kztt a szemlyek szabad
mozgsrl szl megllapods alapjn - br Svjc nem tagja az Eurpai Uninak - 2006. prilis 1-jtl Svjc
vonatkozsban a rgi, 2012. prilis 1-jtl az j Kzssgi rendeletet kell alkalmazni.
24
Az j Kzssgi rendeletet kell alkalmazni a harmadik orszg olyan llampolgraira is, akikre a Kzssgi
rendeletet csupn llampolgrsguk miatt nem vonatkozna, illetve ezek csaldtagjaira s tll hozztartozira is
feltve, hogy valamely tagllam terletn jogszeren rendelkeznek lakhellyel s helyzetk sszes vonatkozsa
nem egy tagllamot rint.
25
A kztisztviselk azon tagllam jogszablyinak hatlya al tartoznak, amely tagllam jogszablyainak
hatlya al az ket alkalmaz kzigazgatsi szerv tartozik. Egy tagllam fegyveres eribe szolglatra vagy
polgri szolglatra behvott vagy jbl behvott szemlyek e tagllam jogszablyainak hatlya al tartoznak.

16

Plda: Egy magyar llampolgr munkavllalknt Ausztriban dolgozik, ms tagllamban

munkavllalknt, nll vllalkozknt tevkenysget nem folytat. Ez a munkavllal
kizrlag Ausztriban, az osztrk szablyok szerint lesz biztostott s trsadalombiztostsi
ktelezettsgeit is az osztrk szablyok szerint kell teljestenie. E ktelezettsgek
tekintetben rdektelen, hogy az I. fejezetben ismertetett szablyok alapjn szemlyi
jvedelemadt mely orszgban fizet.
3.1.1 Kikldets
A fszablytl eltr szablyozs rvnyesl kikldets esetn. Amennyiben az egyik
tagllam terletn munkavllalt alkalmaz munkltat a munkavllalt msik tagllam
terletre kldi ki abbl a clbl, hogy ott nevben munkt vgezzen, akkor a munkavllal
tovbbra is a kld llam trsadalombiztostsi szablyai szerint lesz biztostott, feltve, hogy
a munkavgzs idtartama nem haladja meg a 24 hnapot.
A tagllamok egyikben szoksosan nll vllalkozknt tevkenyked olyan szemly, aki
hasonl tevkenysg vgzse cljbl egy msik tagllamba tvozik, tovbbra is az els
tagllam jogszablyainak a hatlya al tartozik, feltve, hogy az ilyen tevkenysg vrhat
idtartama nem haladja meg a 24 hnapot.
Az tmeneti kikldets szablyai szigor felttekhez ktttek s korltozott idej
foglalkoztats esetn alkalmazhatk. Magyarorszgon a kikldets feltteleinek26 vizsglata
utn az alkalmazand jogra vonatkoz igazolst27 az egszsgbiztostsi szakigazgatsi szerv
adja ki.
3.1.2 Kikldets esetn nem llapthat meg a magyar jog alkalmazand
trsadalombiztostsi jogknt, ha
a foglalkoztat
a cgbrsg ltal jogersen be nem jegyzett eltrsasg,
a kikldets teljes idtartama alatt csak olyan munkavllalkat foglalkoztat belfldn,
akik a cg irnytsval vagy adminisztratv tevkenysgvel kapcsolatos feladatokat
ltnak el, vagy
a kikldets helye szerinti llamban a magyarorszgi tevkenysghez kpest - a
gazdasgi tevkenysgek statisztikai osztlyozsa NACE Rev. 2. rendszernek
ltrehozsrl s a 3037/90/EGK tancsi rendelet, valamint egyes meghatrozott
statisztikai terletekre vonatkoz EK-rendeletek mdostsrl szl, 2006. december
20-i 1893/2006/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelet 1. mellklete szerint - ms
nemzetgazdasgi gazatba tartoz tevkenysget folytat;
kikldets keretben a klfldi munkavgzs helyn a kikldetsre vonatkoz
leghosszabb idtartamon tl kikldtt munkavllalkat ugyanabban a munkakrben
foglalkoztat; vagy
a munkavllal
nem rendelkezik a kikldets kezd napjt kzvetlenl megelzen legalbb 30 nap,
megszakts nlkli egszsggyi szolgltatsra val jogosultsggal;
kikldetsre azrt kerlt sor, hogy a kikldets helye szerinti llamban a munkltat
ltal korbban kikldtt munkavllalt felvltson;
26

A rszletes feltteleket a 195/1997 (XI.5.) Korm. rendelet tartalmazza.

2010. mjus 1-je utn kezdd kikldets esetn az A1 jel nyomtatvny igazolja. A korbban kiadott E 101
jel igazolsok a rajtuk feltntetett rvnyessgi id vgig rvnyesek maradnak, de egy E 101 jel igazolst
meghosszabbtani csak A1 jel igazolssal lehet.
27

17

3.2

korbban ugyanabban az llamban volt a kikldetsre meghatrozott leghosszabb

idtartamig kikldtt (ide rtve az 1408/71/EGK rendelet szerinti kikldetst is), s a
korbbi kikldets lejrttl nem telt el 60 nap, vagy
kikldetsre azrt kerl sor, hogy a kikldets helye szerinti vllalkozs a
munkavllalt egy msik vllalkozs rendelkezsre bocsssa, vagy msik tagllamba
kldje tovbb.
Tevkenysg vgzse tbb tagllamban

A kt vagy tbb tagllamban szoksosan munkavllalknt tevkenysget vgz biztostsi

ktelezettsge a lakhelye szerinti tagllamban llaptand meg, ha tevkenysgnek
jelents rszt28 ebben a tagllamban vgzi.
Amennyiben a munkavllal a tevkenysgnek jelents rszt nem a lakhelye szerinti
tagllam vgzi akkor:
- annak a tagllamnak a trsadalombiztostsi jogszablyai alkalmazandk, amelyben a
vllalkozs vagy munkltat bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye tallhat, ha a
szemlyt egyetlen vllalkozs vagy munkltat alkalmazza;
- ha a szemlyt kt vagy tbb olyan vllalkozs vagy munkltat alkalmazza, s e
vllalkozsok bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye egyetlen tagllamban tallhat,
akkor annak a tagllamnak a trsadalombiztostsi szablyai irnyadk, amelyben a
vllalkozsok vagy munkltatk bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye tallhat;
- ha a szemlyt kt vagy tbb vllalkozs vagy munkltat alkalmazza, amelyek bejegyzett
szkhelye vagy zletviteli helye kt tagllamban tallhat, amelyek kzl az egyik a
lakhely szerinti tagllam, ebben az esetben annak a lakhely szerinti tagllamtl eltr
tagllamnak a trsadalombiztostsi szablyai alkalmazandk, amelyben a vllalkozs vagy
munkltat bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye tallhat;
- ha a szemlyt kt vagy tbb vllalkozs vagy munkltat alkalmazza, amelyek kzl
legalbb kettnek a bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye a lakhely szerinti
tagllamtl eltr tagllamokban tallhat, akkor a lakhely szerinti tagllam
trsadalombiztostsi szablyait kell alkalmazni.
3.2.1. Munkavllalknt egyidejleg tbb tagllamban vgzett tevkenysg
Annak a szemlynek, aki egyidejleg az egyik tagllam terletn munkavllalknt, egy
msik tagllam terletn pedig nll vllalkozknt folytat tevkenysget, a biztostsi
ktelezettsge a munkavgzs helye (ahol munkavllalknt dolgozik) szerinti llamban ll
fenn, fggetlenl a kt tevkenysg egymshoz viszonytott arnytl.
A magyar jogszablyok rtelmben29
munkavllalnak minsl:
- a munkaviszonyban ll szemly30,
- a szvetkezet tevkenysgben munkaviszony, vllalkozsi vagy megbzsi
jogviszony keretben kzremkd szvetkezet tagja31,
- a munkavgzsre irnyul jogviszonyban ll szemly32,

28

Lsd: Vhr. 14. cikk (8) bekezds.

195/1997 (XI.5.) Korm. rendelet 23. .
30
Tbj. 5. (1) bekezds a) pontban meghatrozott szemly
31
Ide nem rtve az iskolaszvetkezet nappali rendszer oktats keretben tanulmnyokat folytat, tanul,
hallgat tagjt.
32
Tbj. 5. (1) bekezds g) pont, valamint (2) bekezdsben meghatrozott szemlyek.
29

18

a trsas vllalkoz, s a klfldi jog szerint annak megfelel jogviszonyban

ll szemly.

3.2.2. A kt vagy tbb tagllamban szoksosan nll vllalkozknt tevkenyked szemly

A magyar jogszablyok rtelmben
nll vllalkoznak minsl:
- a Tbj. szerinti egyni vllalkoz,
- a biztostottnak minsl mezgazdasgi stermel, s a klfldi jog szerint
annak megfelel szemly.
Azt a szemlyt, aki kt vagy tbb tagllamban nll vllalkozknt tevkenykedik, a
lakhely szerinti tagllamnak a trsadalombiztostsi szablyai al tartozik, ha
tevkenysgnek a jelents rszt abban a tagllamban vgzi.
Ha nem azon tagllamoknak az egyikben rendelkezik lakhellyel, amelyben a tevkenysg
jelents rszt vgzi, akkor annak a tagllamnak a jogszablyai al tartozik, amelyben a
tevkenysgeinek kzponti rdekeltsge33 tallhat.
4.

Ms tagllamban fennll biztosts igazolsa

Amennyiben a kzssgi rendelet f szablya rvnyesl, vagyis ha a munkavllal, nll

vllalkoz csak egy tagllam terletn vgez munkt, az e munkavgzs alapjn fennll
biztosts igazolsra nincs a Kzssgen bell hasznlatos egysges nyomtatvny. (Ilyen
esetben az gyfl ltal ignyelt igazolst minden tagllam a sajt bels joga szerint lltja ki.)
A tbb tagllamban prhuzamosan folytatott tevkenysg esetn a biztostsi ktelezettsg az
A134 jel nyomtatvnnyal igazolhat.
Plda: Egy Magyarorszgon bejegyzett Kft. nmet llampolgrsg vezet tisztsgviselje
havi 300 000 forint jrulkalapot kpez jvedelemben rszesl, a vezet tisztsget
munkaviszony keretben ltja el. A magyar foglalkoztat knyvelje szmra tadtk az
A1 jel igazolst, amely 2016. december 31-ig rvnyes. Az igazols alapjn a vezet
tisztsgvisel kizrlag Nmetorszgban, a nmet szablyok szerint biztostott, ezrt
Magyarorszgon biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony hinyban a Tbj. szablyai
szerint jrulkfizetsi ktelezettsg nem merlhet fel.

Az elz pldban hangslyoztuk, hogy a munkltatnak Magyarorszgon a magyar

jogszablyok alapjn nem keletkezik jrulkktelezettsge, ugyanis az j Kzssgi
szablyok szerint az a munkltat, amelynek bejegyzett szkhelye vagy gyviteli helye nem
az illetkes tagllam a plda szerinti esetben Nmetorszg terletn tallhat, a
munkavllaljra vonatkoz jrulkktelezettsget gy kteles teljesteni, mintha bejegyzett
szkhelye vagy zletvili helye az illetkes tagllamban lenne. Teht a magyar vllalkozsnak
Nmetorszgban a nmet szablyok szerint kell a munkavllalval kapcsolatos
jrulkktelezettsgeket teljesteni.
33

Lsd: Vhr. 14. cikk (8) bekezds.

A prhuzamos tevkenysgre tekintettel korbban kiadott E 101 jel igazolsok a rajtuk feltntetett
rvnyessgi id vgig rvnyesek.
34

19

sszegezve teht megllapthat, hogy a trsadalombiztostsi jogllst az EGT

tagllamain bell a Kzssgi rendelkezs szablyai hatrozzk meg. A magyar
joghatsg fennllsa esetn a jrulkktelezettsget llampolgrsgtl fggetlenl a
Tbj. rendelkezsei szerint kell megllaptani.
5. A biztosts elbrlsa Magyarorszgon
A biztosts az annak alapjul szolgl jogviszonnyal egyidejleg a trvny erejnl fogva jn
ltre. A jogszably ttelesen felsorolja35 a biztostsi ktelezettsg al vont jogviszonyokat,
amelyek jellemzen munkavgzshez vagy tevkenysg folytatshoz kapcsoldnak.
A Tbj. alapjn nem terjed ki a biztosts36:
a klfldi llam Magyarorszgra akkreditlt diplomciai s konzuli kpviselete
szemlyzetnek klfldi llampolgrsg tagjra (a tovbbiakban: kpviselet tagja), a
klfldi llampolgrsg hztartsi alkalmazottra, aki kizrlag a kpviselet tagjnak
alkalmazsban ll, a kpviselet tagjval kzs hztartsban l klfldi
llampolgrsg csaldtagra (hzastrs, gyermek) feltve, hogy az alkalmazottra,
illetve a csaldtagra kiterjed a kld llam vagy ms llam trsadalombiztostsi
rendszere, tovbb a nemzetkzi szervezet nemzetkzi szerzds alapjn mentessget
lvez tisztviseljre (alkalmazottjra) s a vele kzs hztartsban l csaldtagjra
(hzastrs, gyermek) feltve, hogy kiterjed rjuk a nemzetkzi szervezet szocilis
biztonsgi rendszere;
a magyar jogszablyok szerint be nem jegyzett klfldi munkltat ltal
Magyarorszg terletn foglalkoztatott, harmadik llam llampolgrsgval
rendelkez s klfldinek minsl munkavllalra, ha a munkavgzsre kikldets,
kirendels vagy munkaer-klcsnzs keretben kerl sor, feltve, hogy e
munkavgzs a kt vet nem haladja meg; e rendelkezs ismtelten nem alkalmazhat
ugyanarra a munkavllalra, ha az elz belfldi munkavgzs befejezstl szmtva
hrom v nem telt el,37
az eurpai parlamenti kpviselre,
a hallgati munkaszerzds alapjn kpzsi program keretben vagy a kpzs
rszeknt megszervezett szakmai gyakorlat vagy gyakorlati kpzs keretben
foglalkoztatott hallgatra, valamint
az Szja tv. 1/B. hatlya al tartoz termszetes szemlyre.
A biztostsi ktelezettsg elbrlsakor teht csak annak lehet jelentsge, hogy a Tbj.
szablyai szerint az adott szemly klfldinek minsl vagy sem. Klfldi az a termszetes
szemly, aki nem minsl belfldinek.
Belfldi:
a.) Magyarorszg terletn a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek nyilvntartsrl
szl 1992. vi LXVI. trvny szerint bejelentett lakhellyel rendelkez magyar
llampolgr, a bevndorolt s a letelepedett joglls, valamint a menekltknt elismert
szemly,
35

Tbj. 5. -a.
Tbj. 11.
37
A korltoz rendelkezst a 2012. janur 1-je eltt megkezdett kikldets, kirendels s munkaer-klcsnzs
esetn is azzal az eltrssel, hogy a kt ves idtartamot 2013. jlius 1-jtl kell szmtani s a biztostsi
ktelezettsg legkorbban 2015. jlius 1-jvel jn ltre.
36

20

b.) a szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl s

tartzkodsrl szl trvny hatlya al tartoz szemly, aki a szabad mozgs s a
hrom hnapot meghalad tartzkods jogt Magyarorszg terletn gyakorolja, s a
polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek nyilvntartsrl szl trvny szerint
bejelentett lakhellyel rendelkezik, valamint
c.) a hontalan.

Plda: Egy Mexikban bejegyzett cg mexiki llampolgrsg munkavllaljt

munkavgzs cljbl 2016. janur 1-jtl Magyarorszgra kldi 1 ves idtartamra.
Mexik s Magyarorszg kztt szocilis biztonsgot szablyoz egyezmny nincs.
Egyezmny hinyban a Tbj. ltalnos szablyai szerint kell a biztostsi ktelezettsget
elbrlni. Mivel a klfldinek minsl, harmadik orszg llampolgra kikldets
keretben vgez munkt a Magyarorszg terletn, nem terjed ki r a biztosts. Biztostsi
ktelezettsggel jr jogviszony hinyban szocilis hozzjrulsi adt, nyugdj, valamint
egszsgbiztostsi- s munkaer-paci jrulkot nem kell fizetni.

6. Klfldi munkltat szmra vgzett munkval sszefgg jrulk- s szocilis

hozzjrulsi ktelezettsg teljestse
Biztostottnak minsl az a termszetes szemly is, aki a munkt klfldi foglalkoztat
szmra Magyarorszg terletn kvl vgzi, s a szocilis biztonsgi rendszerek
koordinlsrl szl kzssgi rendelet elzekben ismertetett szablyai alapjn a Tbj.
hatlya al tartozik.
A magyar jogszablyok szerint bejegyzsre nem ktelezett klfldi vllalkozs a biztostsi
ktelezettsggel jr jogviszonnyal sszefgg bejelentsi, jrulkfizetsi, szocilis
hozzjrulsi ad fizetsi s bevallsi ktelezettsget fiktelep, illetve pnzgyi kpvisel
tjn, ennek hinyban kzvetlenl sajt maga kteles teljesteni.
Ha a magyar jog szerint biztostott szemlyt foglalkoztat klfldi vllalkozs a jrulk- s
szocilis hozzjrulsi adktelezettsgek teljestsre nem rendelkezik kpviselvel
(fiktelep, pnzgyi kpvisel), s foglalkoztatknt trtn bejelentkezst is elmulasztja38,
akkor az ltala foglalkoztatott termszetes szemly biztostsval sszefgg bejelentsi,
jrulkfizetsi, szocilis hozzjrulsi adfizetsi s bevallsi ktelezettsget a foglalkoztatott
teljesti, s viseli a jrulkktelezettsgek elmulasztsa miatti jogkvetkezmnyeket, ide nem
rtve a mulasztsi brsgot s az adbrsgot.
6.1. Szocilis hozzjrulsi adfizetsi ktelezettsg39
A kifizett a trsadalmi kzs szksgletek fedezethez val hozzjruls ktelezettsgnek
megfelelen szocilis hozzjrulsi adfizets terheli.
A szocilis hozzjrulsi ad tekintetben kifizetnek (adalanynak) minsl a belfldn
lland lakhellyel, szoksos tartzkodsi hellyel, szkhellyel nem rendelkez kifizet (a
38

Az, hogy a klfldi vllalkozs foglalkoztatknt bejelentkezett-e a NAV-hoz, a www.nav.gov.hu

honlapunkon az Adalanyok listi, Egyb szervezetek menpontban krdezhet le.
39
Az egyes adtrvnyek s azzal sszefgg egyb trvnyek mdostsrl 2011. vi CLVI. trvny.

21

tovbbiakban: klfldi kifizet) is, ha a vele adfizetsi ktelezettsget eredmnyez

jogviszonyban ll, magyar szocilis biztonsgi jogszablyok hatlya al tartoz termszetes
szemly a munkt Magyarorszgon, vagy a szocilis biztonsgi rendszerek koordinlsrl
szl kzssgi rendelet hatlya al tartoz msik tagllamban vgzi.
Ha a klfldi kifizet a trvnyben meghatrozott ktelezettsgei teljestst elmulasztja,
akkor az adval sszefgg adktelezettsgek teljestsre a vele adfizetsi ktelezettsget
eredmnyez jogviszonyban ll termszetes szemly ktelezett.
7. A jrulk- s a szocilis hozzjrulsi adalap megllaptsa40
A jrulkfizetsi ktelezettsg megllaptshoz elsdlegesen az szksges, hogy a kifizetsre
biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony alapjn kerljn sor, msrszt a kifizetett
(juttatott) jvedelem jrulkalapot kpez jvedelemnek minsljn.
Jrulkalapot kpez jvedelemknt egyebek mellett :41
a) a Szja tv. szerint az sszevont adalapba tartoz nll s nem nll tevkenysgbl
szrmaz bevtelbl az adelleg-alap szmtsnl figyelembe vett jvedelmet kell
szmtsba venni.
b) az a) pont szerinti jvedelem hinyban jrulkalapknt a munkaszerzdsben
meghatrozott alapbr; ha a munkt munkavgzsre irnyul egyb jogviszony vagy klfldi
jog hatlya al tartoz munkaszerzds alapjn vgzik, a szerzdsben meghatrozott dj havi
sszege.
Alapbr42: az adott munkakrben foglalkoztatott kikldetst megelz egy vben a
munkavllal teljestmnytl, ledolgozott munkaidejtl kzvetlenl fgg, a munkavllal
alapbrn, illetve az alkalmazott brformn alapul, tnylegesen szmfejtett s kifizetett
munkabr (a statisztikai elszmolsok szerinti trzsbr) havi tlagos sszege. Ennek
hinyban a trgyhavi alapbr a jrulkalap.
Abban az esetben, ha a biztostott jvedelme Magyarorszgon nem adztathat, a b) pont
szerinti kisegt szably alapjn kell a jrulkalapot megllaptani.
Ha a biztostssal jr jogviszonybl szrmaz, trgyhnapra es jvedelem egy rsze
Magyarorszgon, msik rsze klfldn adztathat, jrulkalapknt az a.) pontban
meghatrozott jvedelmet s a b) pontban emltett szemlyi alapbr, illetve szerzdsben
meghatrozott dj sszegnek azon idszakra (naptri napokra) vonatkoz arnyos rszt,
amelyben a jvedelem klfldn adztathat, egyttesen kell figyelembe venni.
7.1 A kifizett terhel szocilis hozzjrulsi ad alapja43
A kifizet ltal a vele adfizetsi ktelezettsget eredmnyez jogviszonyban ll termszetes
szemly rszre juttatott, kifizetett, a Szja tv. rendelkezsei szerinti adktelezettsg al es
nll, illetve nem nll tevkenysgbl szrmaz bevtelbl az adelleg-alap szmtsnl
a Szja tv. rendelkezsei szerint figyelembe vett jvedelem minsl a szocilis hozzjrulsi

40

Az egyni s trsas vllalkozk, valamint az stermelk jrulkalapjnak megllaptsra eltr szablyok

vonatkoznak.
41
Tbj. 4. k) pont
42
A Tbj. vgrehajtsrl szl 195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet 1. (2) bek.
43
Az egyni s trsas vllalkoz, illetve a mezgazdasgi stermel vonatkozsban a szocilis hozzjrulsi
ad alapjnak megllaptsra eltr szablyok vonatkoznak. Ezekrl a szablyokrl a 49. szm informcis
fzetbl tjkozdhat.

22

ad alapjnak. Az adalap szmtsakor a munkavllali rdekkpviseletet ellt szervezet

rszre levont (befizetett) tagdj sszegt is figyelembe kell venni.
Az elzek szerinti juttats hinyban, vagyis ha a jvedelem Magyarorszgon nem
adztathat, az adfizetsi ktelezettsget eredmnyez munkaviszonyt, vagy ms
jogviszonyt szablyoz munkaszerzdsben, illetleg ms szerzdsben meghatrozott
alapbrt, illetleg djazst kell szocilis hozzjrulsi adalapknt szmtsba venni.
Klfldi kikldets esetn az utbbiak alkalmazsban alapbrnek: az adott munkakrben
foglalkoztatott kikldetst megelz egy vben a munkavllal teljestmnytl, ledolgozott
munkaidejtl kzvetlenl fgg, a munkavllal alapbrn vagy az alkalmazott brformn
alapul, a munkaszerzds alapjn tnylegesen szmfejtett s kifizetett munkabr (a
statisztikai elszmolsok szerinti trzsbr) havi tlagos sszegt, ennek hinyban a trgyhavi
alapbrt kell tekinteni.
8.

Fizetend jrulkok, s szocilis hozzjrulsi ad

A trsadalombiztostsi elltsok s a munkaer-piaci clok fedezetre

a biztostott termszetbeni egszsgbiztostsi jrulkot, pnzbeli egszsgbiztostsi
jrulkot s munkaer-piaci jrulkot (a tovbbiakban egytt: egszsgbiztostsi- s
munkaer-piaci jrulk), valamint nyugdjjrulkot, a kiegszt tevkenysget
folytat egyni s trsas vllalkoz nyugdjjrulkot,
a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz, a kiegszt tevkenysget
folytat trsas vllalkoz utn a trsas vllalkozs, valamint a Tbj. 39. (2)
bekezdsben emltett szemly egszsggyi szolgltatsi jrulkot,
az egszsggyi szolgltatsok fedezetre a kln trvnyben44 meghatrozott
szemly egszsggyi hozzjrulst,
fizet.
A jrulkokat a jrulkalapot kpez jvedelem kifizetsekor irnyad jrulkmrtkek
szerint kell megfizetni.45
A szocilis hozzjrulsi ad mrtke
A szmtott ad az adalap 27 szzalka. A fizetend ad a szmtott ad, cskkentve az ad
fizetsre ktelezettet trvny rendelkezse alapjn megillet adkedvezmnyek sszegvel.

9.

Jrulk-, s szocilis hozzjrulsi adfizets, bevalls

A foglalkoztat a biztostottnak a trgyhnapban kifizetett (juttatott), jrulkalapot kpez

jvedelem alapjn kteles a jrulkokat megllaptani s a biztostottat terhel jrulkot
levonni. A foglalkoztatnak a megllaptott trgyhavi jrulkot, valamint a szocilis
hozzjrulsi adt a 1608-as jel havi ad- s jrulkbevallsban a trgyhnapot kvet
hnap 12-ig kell bevallania, illetleg megfizetnie az llami adhatsghoz.46

44

Az egszsggyi hozzjrulsrl szl 1998. vi LXVI. trvny (rviden: Eho. tv.)

Az aktulis, illetve az elz vekben rvnyes jrulkmrtkekrl az NAV honlapjn, a www.nav.gov.hu
cmen az Adkulcsok, jrulkmrtkek cmsz alatt rszletes tjkoztat olvashat.
46
Az egyni vllalkozk jrulkktelezettsgre vonatkozan a 3. szm informcis fzetbl tjkozdhatnak.
45

23

A 6. pontban emltett klfldi vllalkozs, illetve magnszemly jrulk, valamint szocilis

hozzjrulsi ad- fizetsi, s bevallsi ktelezettsge
A klfldi vllalkozs javra biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony keretben munkt
vgz foglalkoztatott rszre kifizetett jrulkalapot kpez jvedelem alapulvtelvel a
klfldi vllalkozs 10 szzalk nyugdjjrulkot, valamint 8,5 szzalk egszsgbiztostsis munkaer-piaci jrulkot llapt meg s von le.
A szocilis hozzjrulsi ad mrtke a klfldi kifizet esetben a szmtott ad az adalap
27 szzalka.
A ktelezettsgeket havonta a trgyhnapot kvet hnap 12-ig:
a jrulkok tekintetben egysszegben a 10032000-06056456 NAV Klfldi
vllalkozsnl biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyban foglalkoztatott utni
jrulkbefizetsek szmla javra;
a szocilis hozzjrulsi adt a 10032000-06055912 NAV Szocilis hozzjrulsi ad
beszedsi szmla javra,
tutalssal, vagy kszpnz-tutalsi megbzssal lehet teljesteni.
A biztostsi s jrulkfizetsi, valamint a szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsggel
sszefgg bevallsi, adatszolgltatsi ktelezettsget havonta, a trgyhnapot kvet hnap
12-ig elektronikus ton az erre a clra rendszerestett 1608INT jel bevallsban kell
teljesteni.
A klfldi vllalkozs is jogosult a munkaviszonyban foglalkoztatott utn a szocilis
hozzjrulsi adbl kedvezmny ignybevtelre. A kedvezmny rvnyestse a 1608-as
bevalls ltalnos szablyok szerinti benyjtsval, a klfldi kifizetre vonatkoz adatok
feltntetsvel valsulhat meg. Ez azt jelenti, hogy a kedvezmnyt rvnyesteni kvn
ktelezettnek a munkavllalval sszefggsben nem csak a szocilis hozzjrulsi adt, az
rvnyestett rszadkedvezmnyt, hanem a nyugdjjrulkot s az egszsgbiztostsi- s
munkaer-piaci jrulkot is ezen a bevallson kell kzlni. A ktelezettsgek ilyen esetben
nem a 303 adnemkdon kerlnek bevallsra, ezrt fizetsi ktelezettsget is a bevallsban
megjellt adnemkdokhoz tartoz beszedsi szmla javra kell teljesteni. Pldul a
nyugdjjrulk bevallsa a 1608-as bevallsban a 125-s adnemen trtnik, ezrt a
nyugdjjrulkot, ebben az esetben a NAV Nyugdjbiztostsi Alapot megillet bevtelek
magnszemlyt, stermelt, egyni vllalkozt, kifizett terhel ktelezettsg beszedsi
szmla 10032000-06056236 javra kell teljesteni.
A Tbj. 56/A. szerinti szocilis hozzjrulsi adbl rszkedvezmnyt rvnyest
ktelezettnek a 1608-as szm bevalls benyjtsa mellett a 1608INT jel bevallst mr nem
kell benyjtania.
10. Bejelents
A biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyt a biztostsi jogviszony els napjn, a
foglalkoztats megkezdse eltt, illetleg ha a biztosts elbrlsra utlag kerl sor,
legksbb a biztostsi ktelezettsg megllaptst kvet napon az adhatsg fel be kell
jelenteni.47 A bejelentst az erre a clra rendszerestett 16T1041-es szm Bejelent s
47

Art. 16. (4) bekezds.

24

vltozs bejelent lap a munkltat vagy kifizet ltal foglalkoztatott biztostott adatairl
elnevezs rlapon kell megtenni.
A 6. pontban emltett klfldi vllalkozs, illetve magnszemly vonatkozsban a
bejelentsre a 16T1041INT jel adatlap szolgl.

Nemzeti Ad- s Vmhivatal

25