5. APUNTE Y GUA DE EJERCICIOS DE IMPUESTOS IVA Y RENTA.

Reymi

Urrich 2010
Borrador
A. IMPUESTOS.
Una empresa se relaciona bsicamente con dos impuestos: a) El Impuesto al Valor Agregado (IVA) y b) el
Impuesto a la Renta.
1.

Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Este es un impuesto indirecto, es decir, afecta a todos los ciudadanos por igual, independiente de sus
ingresos, de su riqueza, de su profesin, etc. Se recauda cada vez que se realiza una operacin de
compraventa. Su tasa vigente actualmente es el 19% (OJO: Considere 19% de tasa de IVA, salvo que se
especifique otra tasa).
Las empresas son agentes del Fisco para recaudar este impuesto cada vez que efectan ventas. El
ltimo da hbil de cada mes calculan el monto que deben pagar al SII al rendirle cuenta el da 12 del
mes siguiente. Se llama al valor agregado porque cada empresa paga al Fisco no todo el IVA recaudado
de sus clientes, sino solamente el que corresponde al valor que agrega a los productos, ya que el SII le
permite descontar el IVA ya pagado a sus proveedores.
Para administrar los dineros de este impuesto la empresa necesita utilizar 3 cuentas:

Una para registrar el IVA que mensualmente le cobra a sus clientes en las Ventas, ya sea de bienes o
de servicios: IVA Dbito Fiscal, cuenta de Pasivo Circulante; esta cuenta debe quedar en cero el
ltimo da hbil de cada mes, al liquidar el IVA, para empezar a acumular el IVA cobrado a los
clientes en el mes siguiente:

Una para registrar el IVA que mensualmente le paga a sus proveedores en las Compras de bienes y
servicios: IVA Crdito Fiscal, cuenta de Activo Circulante; y

Una para reflejar -el ltimo da de cada mes- el monto que debe pagar al Fisco el da 12 del mes
siguiente, que corresponde al IVA Dbito Fiscal menos el IVA Crdito Fiscal del mes: IVA x Pagar.
Ejemplo 1. IVA Dbito Fiscal igual al IVA Crdito Fiscal de un mes. Suponga que la empresa ABC
compra el 5/4 mercaderas por $200.000 + IVA al contado; el 18/4 vende en $200.000 + IVA al contado,
mercaderas que le haban costado $120.000; y el 30/4 liquida el IVA del mes de abril. (Hacer las cuentas
T en el espacio a la derecha).
Fech
a
5/4
18/4

30/4

Cuentas que intervienen

Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Banco
Banco
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Costo de las Ventas
Mercaderas
IVA Dbito Fiscal
IVA Crdito Fiscal

Debe

Haber

200.000
38.000
238.000
238.000
200.000
38.000
120.000
120.000
38.000
38.000

Ejemplo 2. IVA Dbito Fiscal menor que IVA Crdito Fiscal de un mes. Suponga que la empresa ABC
compra el 7/5 mercaderas por $300.000 + IVA al contado; el 21/5 vende en $220.000 + IVA al contado,
mercaderas que le haban costado $140.000; y el 31/5 liquida el IVA del mes de mayo. (Hacer las
cuentas T en el espacio a la derecha).
Fech
a
7/5
21/5

Cuentas que intervienen

Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Banco
Banco
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Costo de las Ventas

Debe

Haber

300.000
57.000
357.000
261.800
220.000
41.800
140.000

Mercaderas
140.000
IVA Dbito Fiscal
41.800
IVA Crdito Fiscal
41.800
En este caso, la cuenta IVA Crdito Fiscal queda con un saldo de $15.200, que la empresa guarda
para descontarlos el mes siguiente.
Ejemplo 3. IVA Dbito Fiscal mayor que IVA Crdito Fiscal de un mes. Suponga que la empresa ABC
compra el 10/6 mercaderas por $210.000 + IVA al contado; el 25/6 vende en $350.000 + IVA al contado,
mercaderas que le haban costado $230.000; y el 30/6 liquida el IVA del mes de junio, procediendo a
pagar el monto correspondiente el da 12 del mes siguiente. (Hacer las cuentas T en el espacio a la
derecha).
31/5

Fech
a
10/6
25/6

30/6
12/7

Cuentas que intervienen

Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Banco
Banco
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Costo de las Ventas
Mercaderas
IVA Dbito Fiscal
IVA Crdito Fiscal
IVA x Pagar
IVA x Pagar
Banco

Debe

Haber

210.000
39.900
249.900
416.500
350.000
66.500
230.000
230.000
66.500
55.100
11.400
11.400
11.400

Devoluciones.
a. Devoluciones de Compras. Si la empresa rechaza un pedido recibido de un proveedor, y no
est dispuesta a cambiar las mercaderas rechazadas, puede solicitar la devolucin. En caso de
haber devolucin, es necesario registrar la salida de estas mercaderas de bodega y la
devolucin proporcional de dinero de parte del proveedor lo que implica una disminucin del IVA
Crdito Fiscal registrado inicialmente. Ejemplo: El 12/2 se compran mercaderas por $200.000
+ IVA al contado. Tres das despus, el 15/2, la empresa procede a devolver al proveedor la
mitad de la mercadera comprada por no corresponder a la calidad esperada.
Fech
a
12/2
15/2

b.

Cuentas que intervienen

Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Banco
Banco
Mercaderas
IVA Crdto Fiscal

Debe

Haber

200.000
38.000
238.000
119.000
100.000
19.000

Devoluciones de Ventas. As como la empresa puede exigir a un proveedor que le acepte la

devolucin de una compra, tambin puede suceder que un cliente devuelva a la empresa todo o
parte de una venta efectuada. En este caso, la empresa debe registrar la re-entrada de la
mercadera a bodega y la devolucin de dinero conjuntamente con la disminucin del IVA Dbito
anteriormente cobrado. En este caso, no le basta a la empresa con revertir el asiento original,
porque perdera la informacin sobre esta situacin, en circunstancias que es una informacin
valiosa para Ventas conocer el monto de las devoluciones de los clientes (y el motivo), por lo
cual en vez de cargar la cuenta Ventas, se carga una cuenta de gastos que se denomina
Devoluciones de Ventas. Ejemplo: El 15/3 se vende en $150.000 + IVA al contado, mercadera
que haba costado $100.000. Dos das despus, el 17/3, el cliente devuelve el 20% de la compra
anterior porque la empresa no tiene todas las tallas exigidas por el cliente, y se le devuelve el
monto correspondiente.
Fech
a
15/3

Cuentas que intervienen

Banco

Debe
178.500

Haber

Ventas
150.000
IVA Dbito Fiscal
28.500
Costo de las Ventas
100.000
Mercaderas
100.000
17/3 Devoluciones de Ventas
30.000
IVA Dbito Fiscal
5.700
Banco
35.700
Mercaderas
20.000
Costo de las Ventas
20.000
Como se puede apreciar, la cuenta Ventas entonces quedar abonada con el total de las
ventas habidas, independiente de las devoluciones. Por lo tanto, en el Estado de Resultados esto se
presenta de la siguiente manera:
Ventas
150.000
Devoluciones de Ventas
(30.000)
VENTAS NETAS
120.000
Costo de las Ventas
(80.000)
UTILIDAD BRUTA
40.000
Gastos de Operacin .
Descuentos de Gestin. Los descuentos de gestin son aquellos que se efectan por motivos de
gestin de las ventas, es decir, para vender ms. Por ejemplo, descuento por volumen, descuento por
amistad o parentesco, liquidaciones de temporada, descuento por patriotismo, etc.
a. Descuentos de Gestin obtenidos en Compras. Si la empresa obtiene un descuento o
rebaja de gestin en las compras, es porque ha habido un esfuerzo de gestin en lograrlo y es
importante dejar constancia de este mrito para cuando haya que evaluar a los ejecutivos de la
empresa. Por lo tanto, la compra se registra a su precio habitual de compra y el descuento se
registra como un YNO, en una cuenta como Y x Desctos. en compras. Ejemplo: El 8/1 se
compra en $100.000 + IVA contado, mercadera en liquidacin, cuyo precio habitual hubiese
sido $140.000. El Jefe de Adquisiciones aprovecha esta oferta de liquidacin.
Fech
Cuentas que intervienen
Debe
Haber
a
8/1
Mercaderas
140.000
IVA Crdito Fiscal
19.000
Banco
119.000
Y x Desctos. en
40.000
compras
b.

Descuentos de Gestin concedidos en Ventas. Si la empresa otorga un descuento o rebaja

de gestin en alguna venta, es porque se ha decidido hacer este descuento para vender ms.
Para no perder la informacin del monto de los descuentos concedidos en un perodo con esta
finalidad, es necesario registrar la venta a su precio de lista y dejar registro del descuento en una
cuenta de GO llamada Descuentos en Ventas. Ejemplo: El 14/7 se vende a un pariente de
uno de los dueos, mercaderas cuyo precio de lista es $200.000, pero se le hace un descuento
de 30%. El costo de las mercaderas vendidas es $135.000. El pariente paga 200.000 60.000 =
140.000 + 26.600 IVA = $166.600.
Fech
Cuentas que intervienen
Debe
Haber
a
14/7 B a n c o
166.600
Descuentos en Ventas
60.000
Ventas
200.000
IVA Dbito Fiscal
26.600
Costo de las Ventas
135.000
Mercaderas
135.000

Como se puede apreciar, la cuenta Ventas nuevamente quedar abonada con el total de las
ventas habidas, a precio de lista, independiente de las devoluciones y de los descuentos de gestin. Por
lo tanto, en el Estado de Resultados esto se presenta de la siguiente manera:
Ventas
350.000
Devoluciones de Ventas
(30.000)
Descuentos en Ventas
(60.000)
VENTAS NETAS
260.000

Costo de las Ventas

UTILIDAD BRUTA
Gastos de Operacin .

(215.000)
45.000

Descuentos por Pronto Pago. Este tipo de descuentos es totalmente distinto al anterior. Estos
descuentos no se conceden para vender ms (gestin), sino para manejar mejor el dinero efectivo de la
empresa. Si la empresa necesita dinero, puede pedir un prstamo al Banco, o puede ofrecer descuentos
a sus clientes por pronto pago, es decir por pago contado o casi contado, logrando un menor gasto
financiero. Si la empresa dispone de fondos transitoriamente ociosos, puede aprovechar descuentos por
pronto pago ofrecidos por sus proveedores y as sacarle una ganancia financiera a estos fondos,
generalmente mejor que si depositara ese dinero a plazo en el Banco.
a.

Descuentos por pronto pago en Compras. El descuento por pronto pago obtenido en las
compras es un ingreso financiero, que la empresa aprovecha si dispone del excedente de caja
necesario. Ejemplo: El 2/8 la empresa compra mercaderas por $400.000 + IVA con factura por
pagar a 30 das, pero el proveedor ofrece un 3% de descuento por pago dentro de los 4 das
siguientes. El 6/8 la empresa paga la factura y obtiene el descuento.
Fech
Cuentas que intervienen
Debe
Haber
a
2/8
Mercaderas
400.000
IVA Crdito Fiscal
76.000
Facturas x Pagar
476.000
6/8
Facturas x Pagar
476.000
Banco
461.720
Ingresos Financieros
14.280

b.

Descuentos por pronto pago en Ventas. El descuento por pronto pago concedido en las ventas
es un gasto financiero, que la empresa est dispuesta a pagar porque le sale ms barato que pagar
inters por un prstamo del Banco. Ejemplo: El 9/11 la empresa vende en $500.000 + IVA con
factura por cobrar a 30 das, mercaderas que le haban costado $300.000, pero le ofrece al cliente
un 4% de descuento por pago dentro de los 5 das siguientes. El 14/11 el cliente paga la factura y se
le hace el descuento.
Fech
Cuentas que intervienen
Debe
Haber
a
9/11 Facturas x Cobrar
595.000
Ventas
500.000
IVA Dbito Fiscal
95.000
Costo de las Ventas
300.000
Mercaderas
300.000
14/1 B a n c o
571.200
1
Gastos Financieros
23.800
Facturas x Cobrar
595.000

Ayuda Memoria:
Devoluciones de Compras: Revertir el asiento.
Devoluciones de Ventas: Revertir el asiento pero usar cuenta Devoluciones de Ventas (GO) en vez de
Ventas
Descuentos de Gestin en Compras: Reconocer el descuento como Ingresos x Descuentos en
Compras(YNO).
Descuentos de Gestin en Ventas: Reconocer el descuento como Descuentos en Ventas (GO).
Descuentos x Pronto Pago en Compras: El descuento obtenido es Ingresos Financieros (YNO).
Descuentos x Pronto Pago en Ventas: El descuento concedido es Gastos Financieros (GNO).

2.

Impuesto a la Renta.
Este es un impuesto directo, es decir, afecta a las personas naturales y jurdicas individualmente de
acuerdo a su nivel de ingresos (renta). Los ingresos se dividen en tramos y cada tramo est afecto a una
tasa distinta, comenzando desde rentas exentas y luego la tasa se va incrementando para cada tramo.

En el caso de las personas naturales, este impuesto lo descuenta el empleador de los sueldos (o de la
boleta de servicios si el contrato es a honorarios) y lo integra al Fisco el da 12 del mes siguiente. Si una
persona recibe ingresos de ms de un empleador, tambin debe declarar el Impuesto Global
Complementario, el que una vez al ao recalcula los ingresos de esas personas y calcula el monto
efectivo que le corresponde de impuesto, pagando o cobrando la diferencia.
En el caso de las empresas (personas jurdicas), este impuesto a las utilidades se calcula una vez al
ao, el da 31 de diciembre. Su pago debe efectuarse el 30 de abril del ao siguiente, pero el SII exige
que las empresas hagan pagos provisionales mensuales (PPM) a cuenta del impuesto a la renta,
basndose en alrededor de un 1% o 2% de las ventas y otros ingresos. Al finalizar el ao contable, se
recalcula el impuesto para todo el ao y la diferencia se paga o se cobra el 30 de abril siguiente.
El asiento mensual de pago de los PPM es:
12/mes
PPM (Impuestos x Recuperar)
xxx
Banco
xxx
La liquidacin y clculo del impuesto anual el 31 diciembre, si los PPM fueron insuficientes:
31/12
Gastos x Impuesto a la Renta
xxx
PPM
xxx
Impuesto Renta x Pagar
La liquidacin y clculo del impuesto anual el 31 diciembre, si los PPM fueron excesivos:
31/12
Gastos x Impuesto Renta
xxx
Impuesto Renta x Recuperar
xxx
PPM
xxx
Y luego de presentar la declaracin anual a ms tardar el 30 de abril, se paga el Impuesto Renta x
Pagar calculado, o bien unas semanas despus se cobra el Impuesto Renta x Recuperar.
3.

Declaracin y pago mensual de Impuestos por parte de las empresas.

El da 12 de cada mes, cada empresa presenta una declaracin de impuestos al SII, en un formulario que
resume la informacin respecto a los siguientes 4 aspectos:

Liquidacin del IVA. Se informa el saldo de la cuenta IVA Dbito Fiscal, de la cuenta IVA Crdito Fiscal
y el monto de IVA x Pagar.
($
..)

Impuesto a la Renta 2 categora, retenido a los trabajadores (Listado de trabajadores afectos, su

RUT,
sueldo
del
mes
e
impuesto
a
la
renta
retenido)
(Total $ ..)

Impuesto a la Renta de 10% retenido a las Boletas de Honorarios. (Listado de profesionales, su RUT,
monto bruto y 10% retenido)
(Total $
..)

PPM (Suma de las ventas del mes segn boletas y facturas y aplicacin del %; lo mismo sobre
otros
ingresos
ganados
en
el
($ ..)
TOTAL A PAGAR
..

mes)
$

Esta declaracin se acompaa del cheque respectivo por el total a pagar a SII segn el formulario.

EJERCICIOS.
1.

El Sr. LUIS PAZ no cuenta an con el Estado de Resultados del ao pasado y quiere saber a cunto
ascendieron las ventas netas de su negocio. La nica informacin que tiene para estos efectos es que
durante el ao percibi $4.000.000 de sus clientes, tanto por ventas al contado como por abonos a sus

crditos, y que las cuentas por cobrar a sus clientes subieron de $280.000 a $528.000 entre el 1 de enero y
el 31 de diciembre del ao pasado.
a) Las ventas totales facturadas en el ao (con 18% IVA) fueron: ................
b) Las ventas netas fueron: ...............
2.

La empresa PICK-AB hace una venta total de $900.000, incluido un 20% de IVA y un 25% de utilidad bruta
sobre el costo. Considerando que la venta se hizo con una letra a 30 das, determine:
a) El monto del IVA Dbito Fiscal cargado: ................
b) El costo de la mercadera vendida: ...............
c) La utilidad bruta obtenida en esta venta: ...............

3.

Efecte los asientos correspondientes a las siguientes operaciones de la empresa GAMMA BETA en el mes
de agosto pasado, cuando comenz a operar:
a) El da 5/8 compr, al crdito simple de proveedores, 50 unidades del artculo PIN a $2.000 + IVA c/u.
b) El da 7/8 devolvi al proveedor 3 unidades, por no cumplir las especificaciones de tamao y calidad. El
proveedor disminuy proporcionalmente el crdito que haba concedido.
c) El da 19/8 vendi al contado 40 unidades de PIN a $3.000 + IVA cada una.
d) El da 22/8 el cliente devolvi 2 unidades por venir mal terminadas. Se le devuelve de inmediato el
monto proporcional correspondiente, en efectivo.
e) El da 31/8 se liquida el IVA del mes de agosto y se registra.

4.

Efecte los asientos del Diario correspondientes a las siguientes operaciones relacionadas con la compra y
venta de mercaderas de la empresa DELTA KAPPA:
El 7 de mayo compr 1.000 cajas de papel especial a $500 c/u ms IVA. Por tratarse de una compra grande y
al contado, el proveedor le concedi un 10% de descuento.
El 10 de mayo vendi 200 cajas de papel especial a $800 c/u ms IVA al crdito a 30 das. Por tratarse de
una venta a un familiar cercano, le otorg un 20% de descuento.
El 14 de mayo compr 800 cajas de lpices a $200 c/u ms IVA al crdito a 30 das. El proveedor le ofreci
un 5% de descuento por pronto pago si pagaba la factura dentro de los 5 das siguientes. Al da siguiente
pag la factura y obtuvo el descuento.
El 18 de mayo vendi a un nuevo cliente 150 cajas de lpices a $300 c/u ms IVA, al crdito a 30 das con
descuento de 4% por pronto pago. El 20 de mayo el cliente paga la factura y se le hace el descuento
ofrecido.
El 22 de mayo el cliente que compr el 18 de mayo devuelve 15 cajas de lpices porque venan con lpices
negros y no de colores. Se le devuelve de inmediato el importe correspondiente con un cheque.

a)
b)
c)
d)
e)

5.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
6.

Efecte los asientos del Libro Diario correspondientes a las siguientes operaciones relacionadas con la
compra y venta de mercaderas de la empresa MULTIKAR LTDA. en su primer mes de vida:
El 4 dic. compra a Alfa 1.000 unidades del producto X a $600 + IVA cada una. Paga la factura al contado, ese
mismo da, obteniendo un 5% de descuento por pronto pago.
El 7 dic. compra a Beta 700 unidades del producto Z a $1.100 + IVA cada una, cancelando un 25% al
contado y el saldo con letras a 30 y 60 das.
Dos das despus, el 9 dic., devuelve a Beta 70 unidades de Z porque no pasaron el control de calidad, y se
obtiene la devolucin correspondiente en un cheque al da (contado).
El 19 dic. vende a Sigma 200 unidades de X a $900 + IVA cada una y 200 unidades de Z a $1.800 + IVA
cada una, todo al contado. Concede un descuento de $30.000 por tratarse de una venta grande al contado.
El 24 dic. vende a Omega 100 unidades de X a $900 + IVA cada una y 50 unidades de Z a $1.800 + IVA cada
una, mitad al contado y mitad con letras a 30 y 60 das.
El 27 dic. recibe de Omega la devolucin de 10 unidades de X y le entrega el importe correspondiente en un
cheque al da (contado).
El 31 dic. liquida el IVA de diciembre y registra este ajuste.
El 31 de octubre la empresa UNIMOTO, tena un saldo de $45.000 en su cuenta "IVA Crdito Fiscal",
correspondiente a los cargos efectuados a la cuenta por las compras del mes. Tambin se sabe que:
1) El 12 de noviembre la empresa pag, con cheque, $9.000 de IVA a favor del Fisco;
2) Todas las compras y ventas de mercaderas se hacen al crdito documentado con letras;
3) Las ventas (IVA excluido) se efectan con el 20% de recargo sobre el costo;
4) Se vendi toda la mercadera comprada en octubre; y
5) La tasa del IVA es 18%.

SE PIDE:

a)
b)
c)
d)
e)

Asiento por las compras de octubre;

Asiento por las ventas de octubre;
Asiento de ajuste mensual del IVA el 31 de octubre;
Asiento por el pago del IVA efectuado al Fisco el 12 de noviembre;
Indicar el monto de la Utilidad Bruta de octubre.

7.

En la empresa ALDEBARN se tiene la siguiente informacin de la cuenta Mercaderas en el mes de enero

de 20X8, con el fin de poder calcular el costo de las ventas y los resultados del mes de del mes de enero
(deje constancia de sus clculos):
$ 130.000
Inventario inicial (1 enero) de mercaderas en bodega.
$ 700.000 + IVA Compras de mercaderas durante el mes de enero.
$ 980.000 + IVA Total de las ventas del mes de enero.
$ 180.000
Inventario final (31 enero) de mercaderas en bodega.
$ 25.000
Descuentos en las ventas por liquidaciones de temporada.
$ 15.000 + IVA Devoluciones de ventas.
$ 12.200
Descuentos por pronto pago en las ventas.
$ 9.800
Descuentos por pronto pago en las compras.
$ 210.000
Gastos operacionales del mes.
Respuesta:
Costo de las ventas: ...............
Utilidad Bruta de enero: ............
Resultado Operacional de enero: ............
Resultado antes de impuesto (R.a.i.) de enero: ............

8.

A continuacin se presentan en forma desordenada las cifras del Estado de Resultados de la empresa REAL
LTDA. para los aos 20X1 y 20X2:
Ao 20X1
Ao 20X2
Costo de las Ventas
$ 168.000
$ 198.000
Gastos de Administracin
$ 40.000
$ 50.000
Gastos Financieros
$ 31.000
$ 25.000
Gastos de Ventas
$ 12.000
$ 14.000
Impuesto a la Renta
$
4.000
$
5.000
Intereses Ganados
$ 13.000
$ 15.000
V e n t a s
$ 280.000
$ 320.000
En cunto aument o disminuy, en trminos absolutos, cada uno de los siguientes resultados entre el ao
20X1 y el ao 20X2? (Utilice el smbolo + para indicar aumentos y - para disminuciones):
Utilidad Bruta en las Ventas: ..............
Resultado Operacional: ...............
Resultado No Operacional: ..............
Resultado del Ejercicio: ...............

9.

La empresa JARDINES FLORES vende rboles y plantas por menor y mantiene un sistema de inventario
peridico. Para el perodo 20X1 cuenta con la siguiente informacin para preparar su Estado de Resultados:
$ 820.000 + IVA Total de ventas brutas (al precio de lista)
$
5.000 + IVA Devoluciones de ventas
$ 35.000
Descuentos en ventas por liquidaciones
$
7.000 + IVA Fletes por reparto a domicilio de ventas grandes (Gtos. de Ventas)
$ 520.000 + IVA Compras de mercaderas para vender
$ 13.000 + IVA Fletes por transporte de las compras hasta el Jardn (Costo de las compras)
$ 40.000
Descuentos por pronto pago en las compras
$ 270.000
Utilidad Bruta
$ 125.000
Valor del Inventario Final de mercaderas para vender
$ 150.000
Gastos de Administracin
$ 25.000
Gastos de Publicidad
$
3.000
Impuesto a la Renta
SE PIDE: Calcular el valor del Inventario Inicial de Mercaderas y preparar el Estado de Resultados clasificado
para determinar el Resultado Operacional y el Resultado del Ejercicio.

EJERCICIOS RESUELTOS DE PRUEBAS Y CONTROLES.

1. Para cada afirmacin a continuacin, seale si sta es Verdadera o Falsa y si es Falsa, indique brevemente
por qu o cmo la redactara para que fuese Verdadera:
a) "El sistema tributario chileno exige que el da 12 de cada mes, cada empresa liquide y pague el
impuesto a la renta de 1 y 2 categora y el impuesto al valor agregado, lo cual afecta profundamente
las utilidades del negocio.
Falso porque:
1 El impto. renta de la empresa se liquida anualmente y afecta su Resultado. C/mes se
pagan los PPM.
2 El impuesto a la renta del personal se liquida y paga cada mes y no afecta el Resultado
de la entidad.
3 El IVA no afecta el Resultado de la empresa, porque son dineros de los clientes para el
Fisco.
b) La liquidacin mensual del IVA implica dejar en cero los saldos de las cuentas IVA Crdito Fiscal e IVA
Dbito Fiscal.
Falso. Implica dejar en cero solamente el saldo de la cuenta IVA Dbito Fiscal. La cuenta IVA
Crdito Fiscal puede quedar con saldo deudor o con saldo cero.
c) La cuenta Devoluciones de Ventas tiene saldo acreedor y la cuenta Descuentos en Ventas tiene saldo
deudor.
Falso, ambas tienen Saldo Deudor porque ambas son cuentas de Gastos.
d) El descuento por pronto pago obtenido en las compras constituye un Gasto No Operacional.
Falso, el Descuento x Pronto Pago obtenido en la Compras es una ganancia o Ingreso No
Operacional.
e) El Resultado Operacional es igual a las Ventas Brutas menos el Costo de las Ventas.
Falso, el Resultado Operacional = Ventas NETAS Costo de las Ventas
y Las Ventas NETAS = Ventas Totales (brutas) Devoluciones de Ventas Descuentos en
Ventas.
2. Efecte los asientos correspondientes a las siguientes operaciones de la empresa MONALISA LTDA. en el
mes de agosto pasado, cuando comenz a operar:
f) El da 5/8 compr, al crdito simple de proveedores, 500 unidades del artculo PIN a $200 + IVA c/u.
g) El da 7/8 devolvi al proveedor 25 unidades, por no cumplir las especificaciones de tamao y calidad. El
proveedor disminuy proporcionalmente el crdito que haba concedido.
h) El da 19/8 vendi al contado 400 unidades de PIN a $300 + IVA cada una.
i) El da 22/8 el cliente devolvi 40 unidades por venir mal terminadas. Se le devuelve de inmediato el
monto proporcional correspondiente, en efectivo.
j) El da 31/8 se liquida el IVA del mes de agosto y se registra.
Fecha
5/8

7/8

19 / 8

Cuentas que intervienen

Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Facturas x Pagar

Debe
100.000
19.000

119.000

Facturas x Pagar
Mercaderas
IVA Crdito Fiscal

5.9504
5.000
950

Banco

142.800

Ventas
IVA Dbito Fiscal
Costo Ventas
Mercaderas
22 / 8

31 / 8

Haber

120.000
22.800
80.000
80.000

Devolucin de Ventas
IVA Dbito Fiscal
Banco
Mercaderas
Costo Ventas

12.000
2.280

IVA Dbito Fiscal

IVA Crdito Fiscal
IVA x Pagar

20.520

14.280
8.000
8.000
18.050
2.470

3. La empresa LA GRECA recauda $678.300 por las ventas facturadas el da de Liquidacin Especial por Fiestas
Patrias. La liquidacin fue con 40% de descuento parejo sobre el precio habitual de lista, ms 19% de IVA y
pago contado.
SE PIDE: Dejando constancia de sus clculos, efecte el asiento del Diario de La Greca por las ventas de ese
da 16/9.
Da
Cuentas que intervienen
Debe
Haber
16/
Banco
678.300
9
Descuentos en Ventas
380.000
Ventas
950.000
IVA Dbito Fiscal
108.300
Ventas Netas = 678.300 / 1,19 = $570.000
Ventas Totales = 570.000 / 0,6 = $950.000
IVA Dbito Fiscal = 678.300 570.000 = $108.300
Descuentos en Ventas = 950.000 570.000 = $380.000
4. El 10/5 la multitienda LA ROMANA recauda $14.280.000 por las ventas facturadas el da de Liquidacin
Especial por el Da de la Madre. La liquidacin fue con 40% de descuento parejo sobre el precio habitual de
lista, ms 19% de IVA y pago contado.
SE PIDE: Dejando constancia de sus clculos, efecte el asiento del Diario de La Romana por las ventas de
ese da 10/5.
Da
Cuentas que intervienen
Debe
Haber
10/
Banco
14.280.000
5
Descuentos en Ventas
8.000.000
Ventas
20.000.000
IVA Dbito Fiscal
2.280.000
CLCULOS:
14.280.000 / 1,19 = 12.000.000 Ventas netas de ese da
12.000.000 / 0,60 = 20.000.000 Ventas brutas totales a precio de lista
Factura resumen:
20.000.000 Ventas totales a precio de lista
(8.000.000) Descuento del 40%
12.000.000 Ventas Netas de liquidacin
2.280.000 19% IVA
14.280.000 A cobrar a los clientes
5. La empresa BRAND NEW UNIVERSE, el 30 de abril, tena en su cuenta "IVA Crdito Fiscal" un saldo de
$95.000, correspondiente a los cargos efectuados a la cuenta por las compras del mes. Tambin se sabe que:
6) El 12 de mayo la empresa pag, con cheque, $19.000 de IVA a favor del Fisco;
7) Todas las compras y ventas de mercaderas se hacen al crdito documentado con letras;
8) Las ventas netas se efectan con el 20% de recargo sobre el costo;
9) Se vendi toda la mercadera comprada en abril; y
10) La tasa del IVA es 19%.
SE PIDE:
a) Asiento por las compras de abril;
b) Asiento por las ventas de abril;
c) Asiento de ajuste mensual del IVA el 30 de abril;
d) Asiento por el pago del IVA efectuado al Fisco el 12 de mayo;
e) Indicar el monto de la Utilidad Bruta de abril.
Letra
Cuentas
DEBE
HABER
a)
Mercaderas
500.000
IVA Crdito Fiscal
95.000
Letras x Pagar
595.000
b)

Letras x Cobrar
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Costo de las Ventas
Mercaderas

714.000
600.000
114.000
500.000
500.000

c)

d)

e)

IVA Dbito Fiscal

IVA Crdito Fiscal
IVA x Pagar
IVA x Pagar
Banco

114.000
95.000
19.000
19.000
19.000

Clculo de la Utilidad Bruta de octubre

Ventas Costo Ventas = Ut. Bruta
600.000 500.000 = $ 100.000

Clculos: IVA Crd.Fisc. / 19% = Compras : 95.000 /.19 = $ 500.000

IVA Db.Fisc. IVA Crd.Fisc. = IVA x Pagar : 114.000 95.000 = 19.000
IVA Db.Fisc. / 19% = Ventas : 114.000 / .19 = $ 600.000 o bien: Costo Ventas x 1,2 =
600.000

6. La empresa JARDN ESCOCS vende rboles y plantas por menor y mantiene un sistema de inventario
peridico. Para el perodo 20X1 cuenta con la siguiente informacin para preparar su Estado de Resultados:
$ 840.000 + IVA Total de ventas brutas (al precio de lista)
$
6.000 + IVA Devoluciones de ventas
$ 45.000
Descuentos en ventas por liquidaciones
$
7.000 + IVA Fletes por reparto a domicilio de ventas grandes
$ 530.000 + IVA Compras de mercaderas para vender
$ 15.000 + IVA Fletes por transporte de las compras hasta el Jardn
$ 40.000
Descuentos por pronto pago en las compras
$ 280.000
Utilidad Bruta
$ 125.000
Valor del Inventario Final de mercaderas para vender
$ 160.000
Gastos de Administracin
$ 25.000
Gastos de Publicidad
$
3.000
Impuesto a la Renta
SE PIDE: Dejando constancia de sus clculos, calcular el valor del Inventario Inicial de Mercaderas y preparar el
Estado de Resultados clasificado para determinar los Resultados pedidos.
RESPUESTA:

CLCULOS:

Valor del Inventario Inicial de Mercaderas: ..... 89.000 (104.000) .......

Resultado Operacional: ..... 88.000 (73.000) .............
Resultado del Ejercicio: ..... 125.000 (110.000) ...............
___________Mercaderas___________
Inv.Inic.
89.000 |
Compras 545.000 |
Ventas
| 509.000 Costo Vts
=========================
Inv.Final 125.000 |
|

Estado de Resultados 20X1

840.000 Ventas
( 6.000) Devoluciones de Ventas
(45.000) Descuentos Gestin en
789.000 VENTAS NETAS
(509.000) Costo Ventas
280.000 UTILIDAD BRUTA
(160.000) Gastos de Administracin
(25.000) Gastos de Publicidad
( 7.000) Gastos Ventas x Fletes
88.000 RESULTADO OPERACIONAL
40.000 Ingr.Financ x Desctos PP en

Nota: El Valor de Costo de las Compras = precio

de adquisicin + todos los gastos necesarios para dejar la mercadera en bodega lista para ser
Compras
vendida. (Se descuenta 2 puntos por tratar el
flete de compras como gasto operacional).

128.000 R. A. I.
(3.000) Impuesto Renta
125.000 RESULTADO DEL EJERCICIO

10

7.

Para la empresa LAS VIOLETAS determine a) el Costo de las Ventas, b) el valor del Inventario Inicial de
Mercaderas, c) el Resultado Operacional y d) el Resultado antes de Impuesto del ao 20X5, sabiendo que:
$ 470.000 + IVA Compras de mercaderas en el perodo
$ 190.000
Valor del Inventario Final de Mercaderas
$ 810.000 + IVA Ventas brutas de mercaderas en el perodo (al precio de lista)
$ 142.000
Utilidad Bruta
$ 127.000
Gastos de Administracin y Ventas del perodo
$ 10.000 + IVA Devoluciones de Ventas
$ 20.000
Descuentos en las Ventas x liquidaciones de temporada
$ 15.000
Descuentos por Pronto Pago en Compras
$ 18.000
Descuentos por Pronto Pago en Ventas
$
4.000
Ingresos x Operaciones de Aos Anteriores.
Estado de Resultados 20X5
V e n t a s (brutas)
Devoluciones de Ventas
Descuentos en Ventas
VENTAS NETAS
Costo de las Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de admin. y Ventas
RESULTADO OPERACIONAL
Y x Operaciones Aos Anteriores
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
R. A. I.

Mercaderas
Saldo Inicial Mercaderas
+ Compras del perodo
Disponible para vender
- Saldo Final Mercaderas
Costo de las Ventas

$
810.000
(10.000)
(20.000)
780.000
(638.000)
142.000
(127.000)
15.000
4.000
15.000
(18.000)
16.000

358.000
470.000
828.000
(190.000)
638.000

8. En la empresa MIRAFLORES LTDA. se tiene la siguiente informacin de la cuenta Mercaderas en el mes de

enero de 20X8, con el fin de poder calcular: a) el costo de las ventas y b) los resultados del mes de enero (deje
constancia de sus clculos):
$ 250.000
Inventario inicial (1 enero) de mercaderas en bodega.
$ 200.000
Inventario final (31 enero) de mercaderas en bodega.
$ 950.000 + IVA Compras de mercaderas durante el mes de enero.
$ 1.600.000 + IVA Total de las ventas del mes de enero.
$
30.000 + IVA Devoluciones de ventas.
$
45.000
Descuentos en las ventas por liquidaciones de temporada
$
20.000
Descuentos por pronto pago en las ventas.
$
25.000
Descuentos por pronto pago en las compras.
$ 410.000
Gastos operacionales del mes.
$
25.000
Impuesto a la Renta de enero.
Cuenta T de Mercaderas

Mercaderas
S.I. 250.000 |
Compra 950.000 | 1.000.000 Costo
Ventas
=========================

Estado de Resultados de enero

1,600.000 V e n t a s
(30.000) Devoluciones de Ventas
(45.000) Descuentos en Ventas
1,525.000 VENTAS NETAS
(1.000.000) Costo de las Ventas
525.000
UTILIDAD BRUTA
(410.000) Gastos Operacionales

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S.F. 200.000 |
|

115.000
RESULTADO OPERACIONAL
25.000
Descuentos x Pronto Pago
Compras
(20.000) Descuentos x Pronto Pago en
Ventas
120.000
R. A. I.
(25.000) Impuesto a la Renta
95.000
RESULTADO DEL EJERCICIO

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