A S E S O R

CONTABLE Y
AUDITORA
INFORME ESPECIAL

Tratamiento contable de las prdidas que

pueden sufrir los inventarios
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

uando nos referimos a prdidas en los inventarios hacemos referencia a un conjunto de

situaciones que disminuyen el patrimonio de una empresa, que en el caso especfico de las
existencias pueden producirse, entre otros, por robos o hurtos, por sus propios trabajadores o
terceros; siniestros; fallos en el proceso; mermas; deterioro, vencimiento o caducidad. Respecto
de estas situaciones se sealar el respectivo tratamiento contable acorde con lo dispuesto en
el prrafo 34 de la NIC 2 Existencias, por el que se reconoce el gasto en el ejercicio en que se
produce la prdida.

INTRODUCCIN
La definicin de gastos incluye tanto las
prdidas como los propios gastos que
surgen en las actividades ordinarias de
la entidad. A este efecto, son prdidas
las partidas que, cumpliendo con la definicin de gastos, pueden o no surgir
de las actividades ordinarias de la entidad, representan decrementos en los
beneficios econmicos y, como tales,
no son diferentes en su naturaleza de
cualquier otro gasto. De acuerdo con el
Marco Conceptual para la preparacin
y presentacin de la informacin financiera, estas no se consideran que constituyan un elemento diferente, siendo
entre otras, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la
venta de activos no corrientes.
En el presente informe, se pretende mostrar el tratamiento aplicable en los casos
ms comunes de estas prdidas, entre las
cuales se encuentran robos o hurtos, por
sus propios trabajadores o terceros; siniestros; fallos en el proceso; mermas; deterioro, vencimiento o caducidad.
Debe sealarse que se trata de un tema
de suma importancia, toda vez que

B-1

1ra. quincena - Julio 2013

estas prdidas fsicas en los bienes que

califican como existencias, originan el
reconocimiento de un gasto respecto
del cual para ser deducible requiere que
la empresa aporte las pruebas suficientes sobre dichas prdidas.

I. QU ES UN INVENTARIO?
De conformidad con el prrafo 6 de la
NIC 2 Inventarios, se entiende por estos
a los bienes que posee una empresa:
a) mantenidos para ser vendidos en el
curso normal de la operacin;
b) en proceso de produccin con vistas
a esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
De acuerdo con el plan contable general empresarial las cuentas del elemento

(*)

2: Activo realizable, comprende a los

bienes de propiedad de la empresa
destinados al proceso productivo, los
adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y
los productos biolgicos. Cabe sealar que dichas cuentas del elemento
2 sern acreditadas cuando exista
prdida de este tipo de existencia. El
elemento 2 se encuentra conformado
por todas las cuentas de existencias, tal
como a continuacin se muestra en el
cuadro N 1.

II. QU ES UNA PRDIDA DE

INVENTARIO?
Asimismo, acorde con el prrafo 28
de la NIC 2, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable en caso de
que los mismos estn daados, si han
devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblico de Lima.
Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la
Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora
contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

INFORME ESPECIAL
han cado. El costo de los inventarios
puede no ser recuperable en caso de
que los mismos estn daados, si han
devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han cado.

CUADRO N 1

III. CUNDO SE ORIGINA UNA

PRDIDA DE INVENTARIO?
De manera general, el prrafo 34 de la
NIC 2 establece que el importe de cualquier rebaja de valor hasta alcanzar el
valor neto realizable, as como todas
las dems prdidas en los inventarios,
deber ser reconocido en el periodo en
que ocurra la rebaja o la prdida. De
ello, el importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido
en el periodo en que ocurra la rebaja o
la prdida.

35

20 Mercaderas

201
202
203
204
208

Mercaderas manufacturadas
Mercaderas de extraccin
Mercaderas agropecuarias y pisccolas
Mercaderas inmuebles
Otras mercaderas

21 Productos
terminados

211
212
213
214
215
217

Productos manufacturados
Productos de extraccin terminados
Productos agropecuarios y pisccolas terminados
Productos inmuebles
Existencias de servicios terminados
Otros productos terminados

22 Subproductos,
desechos y
desperdicios

221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios

23 Productos en
proceso

231
232
233
234
235
237

24 Materias primas

241 Materias primas para productos manufacturados

242 Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles

25 Materiales
auxiliares,
suministros y
repuestos

251 Materiales auxiliares

252 Suministros
253 Repuestos

26 Envases y
embalajes

261 Envases
262 Enbalajes

27 Activos no
corrientes
mantenidos
para la venta

271 Inversiones inmobiliarias

272 Inmuebles, maquinaria y equipo
273 Intangibles
274 Activos biolgicos

28 Existencias por
recibir

281 Mercaderas
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes

ELEMENTO
2: ACTIVO
REALIZABLE

IV. CMO SE CONTABILIZA UNA

PRDIDA DE INVENTARIO?
La prdida de los inventarios deben
afectarse al gasto del ejercicio, para
lo cual se deben de emplear la cuenta
del elemento 6 que le sea ms apropiada de acuerdo con la naturaleza de
la prdida. Cabe indicar que no existe
una cuenta especfica dentro de dicha
clase para acumular este tipo de gasto,
salvo la cuenta 695 destinada, entre
otros, a registrar prdidas por desvalorizacin. Por lo tanto, para el resto de
situaciones que producen prdida total
se considera apropiado el empleo de
la cuenta 659 con abono a las cuentas
del elemento 2, segn corresponda, tal
como a continuacin se muestra en el
cuadro N 2.

Productos en proceso de manufactura

Productos extrados en proceso de transformacin
Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
Productos inmuebles en proceso
Existencias de servicios en proceso
Otros productos en proceso

CUADRO N 2
CARGO

65 Otros gastos de gestin

659 Otros gastos de gestin

ABONO

20 Mercaderas
21 Productos terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
26 Envases y embalajes
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
28 Existencias por recibir

CARGO

ABONO

69 Costo de ventas

29 Desvalorizacin de existencias

695 Gastos por desvalorizacin de existencias

291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir

CONTADORES & EMPRESAS / N 209

B-2

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

36

75 Otros ingresos de gestin

CASO PRCTICO

Prdida total de mercaderas por siniestro ocurrido

a un tercero

Durante el traslado de mercaderas a la sucursal de provincias, el vehculo que transportaba las mismas sufre un
accidente, producto del cual se destruyen los bienes al
romperse los envases que contenan los productos que comercializa la empresa. La empresa de transporte que trasladaba dichas mercaderas acuerda con la empresa asumir
la prdida de estas. Cmo sera el tratamiento contable?
Datos Adicionales:

Costo de la mercadera daada

Importe acordado por el transporte
Monto de la indemnizacin

S/. 4,800
S/. 2,400
S/. 6,200

Solucin:
En principio, deber reconocerse la prdida sufrida como
consecuencia del accidente del vehculo que transportaba
los bienes, para lo cual en funcin a lo dispuesto en el
prrafo 34 de la NIC 2 Existencias, las prdidas se reconocern como gasto en el periodo en que ocurra dicha prdida, para ello la empresa deber de efectuar el siguiente
asiento:
ASIENTO CONTABLE

Otros ingresos de gestin

7599

Otros ingresos de gestin

x/x Por la indemnizacin por cobrar.

-------------------------------- x ------------------------------

Como consecuencia del inventario fsico realizado el

30/12/2012 se detect que exista un faltante de materiales auxiliares (tinta) en su almacn cuyo costo ascenda a S/. 2,800. Luego de la consecuente investigacin, el
responsable (almacenero) confiesa haberse apropiado de
dichos materiales, comprometindose a pagar el costo de
los mismos mediantes descuentos de sus remuneraciones
de los meses de enero y febrero en forma proporcional. Si
se sabe que el trabajador gana S/. 3,000 y se encuentra
afiliado a la ONP, cmo sera el tratamiento contable?
Solucin:
Partiendo que el trabajador ha cometido un delito por
apoderarse de los materiales de la empresa, originndose
una prdida patrimonial, dicha operacin se deber de registrar de la siguiente manera:

Otros gastos de gestin

6593

Prdida de inventario

-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin

20 Mercaderas
201
2011

ASIENTO CONTABLE

4,800

659

4,800

Mercaderas manufacturadas

2,800

659

Otros gastos de gestin

6593

Prdida de inventario

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

Mercaderas manufacturadas

251

20111 Costo

Materiales auxiliares

-------------------------------- x ------------------------------

-------------------------------- x ------------------------------

De otro lado, debe considerarse que el servicio contratado

es un servicio de resultado, es decir, un servicio en la que
una de las partes debe obtener el resultado esperado por el
contratante (propietario de las existencias), no es suficiente con que haya hecho todo lo posible para conseguirlo,
toda vez que el deudor garantiza y se compromete a la obtencin de un resultado (en este caso a entregar los bienes
en la direccin indicada). De ah que al propietario de los
bienes le resulten irrelevantes los esfuerzos realizados por
el deudor para conseguirlo por lo que existir incumplimiento cuando tal resultado no haya sido alcanzado. En
este sentido, no se reconocera ninguna obligacin por
concepto de transporte de bienes.
Asimismo, por la indemnizacin acordada a recibir deber efectuarse el siguiente asiento para reconocer el derecho adquirido:
ASIENTO CONTABLE

Para efectos tributarios, si bien la apropiacin de los

materiales auxiliares corresponde a una prdida para la
empresa, esta no sera deducible para determinar la renta
neta puesto que el trabajador lo devolver y por tanto, se
estara recuperando, no existiendo prdida patrimonial.
Por otro lado, en vista que el trabajador asumir su responsabilidad y devolver el importe de los bienes sustrados en forma proporcional en dos meses, la empresa
deber reconocer dicho derecho mediante el siguiente
asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
141

Personal

1419

Otras cuentas por cobrar al personal

75 Otros ingresos de gestin

-------------------------------- x -----------------------------6,200

759

Otros ingresos de gestin

7599

Otros ingresos de gestin

168

Otras cuentas por cobrar diversas

x/x Por la prdida de los materiales auxiliares.

1682

Otras cuentas por cobrar diversas

-------------------------------- x ------------------------------

B-3

1ra. quincena - Julio 2013

2,800

x/x Por la prdida de los materiales auxiliares.

x/x Por la prdida de la mercadera como consecuencia del

accidente del vehculo que transportaba los mismos.

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

CASO PRCTICO

Prdida por apropiacin de inventarios por parte de

un trabajador

-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin

6,200

759

2,800

2,800

INFORME ESPECIAL
El asiento de planilla por el trabajador, por los meses de
enero y febrero de 2013 seran tal como a continuacin se
muestra: ver asiento N 1.

CASO PRCTICO

Prdida parcial por deterioro

Producto del inventario fsico realizado en el mes de junio, una

farmacia dedicada a la comercializacin de medicamentos detect que dentro de los bienes que comercializa existe un lote de
productos que se encuentra vencido. Cul sera el tratamiento
contable si el costo de dichos bienes asciende a S/. 15,000?

37

291
Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la prdida de la mercadera vencida.
-------------------------------- x ------------------------------

Debe tenerse presente que el gasto determinado de acuerdo

con el asiento anterior, de conformidad con el artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta no resulta deducible, debiendo
adicionarse va Declaracin Jurada Anual. Sin embargo, al
calificar como desmedro podr deducirse en el ejercicio en
que cumpla con las condiciones establecidas en el artculo 21
de la norma reglamentaria de la Ley del Impuesto a la Renta.
Posteriormente, cuando se produzca la destruccin de las
mercaderas vencidas el asiento seria:
ASIENTO CONTABLE

Solucin:
En base a la informacin proporcionada se tiene que la empresa no espera recuperar el costo de los bienes cuya fecha
de vencimiento se encuentra ya expirada, deber reconocer la
prdida producto del vencimiento de los mismos y la imposibilidad de su comercializacin en resguardo de la salud de la
poblacin. As, teniendo en cuenta que la legislacin nacional
en relacin con los productos expirados, cuya devolucin no
hubiere sido convenida con la droguera, importadora, distribuidora o laboratorio fabricante correspondiente, requiere
que sean destruidos por la farmacia o botica, bajo responsabilidad del regente, cuando menos una vez por ao, de conformidad con el procedimiento establecido por la Digemid.
En consecuencia de lo antes expresado la farmacia deber
reconocer la prdida atribuible al lote de productos de bienes vencidos, siendo el siguiente paso el reconocimiento de
la prdida en los libros de la empresa, mediante el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas

15,000

695

Gasto por desvalorizacin de existencias

6952

Productos terminados

29 Desvalorizacin de existencias

15,000

-------------------------------- x -----------------------------29 Desvalorizacin de existencias

291
Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el castigo de la mercadera vencida.
-------------------------------- x ------------------------------

15,000

15,000

CASO PRCTICO

Prdida de mercadera total y parcial por saqueo

Una boutique fue vctima de un saqueo durante disturbios

ocurridos en la zona donde se ubica la misma. Como consecuencia de ello, adems de la rotura de vidrios, pierde
mercaderas por un monto ascendente a S/. 40,000.
Cmo sera el tratamiento contable si adems se sabe que
solo se pudo recuperar bienes cuyo costo de adquisicin
asciende a S/. 10,000 respecto de los cuales solo se puede
recuperar por estar daadas el 50% de dicho monto?

ASIENTO N 1
Asiento

Enero

Febrero

3,270

3,270

---------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes

621

Remuneraciones

6211

Sueldos y salarios

627

Seguridad, previsin social y otras contribuciones

6271

Rgimen de prestaciones de salud

3,000
270

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

141

Personal

1419

Otras cuentas por cobrar al personal

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

403

Instituciones pblicas

4031

ESSALUD

270

4032

ONP

390

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

411

Remuneraciones por pagar

4111

Sueldos y salarios por pagar

3,000
270
1,400

1,400

660

660
270
390

1,210

1,210

x/x Por la planilla del trabajador.

---------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 209

B-4

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

38

Solucin:
En relacin con la prdida total generada como consecuencia
de la apropiacin vandlica de la mercadera por terceros, se
origina una prdida para la empresa, la cual para reconocerse
en los libros deber registrarse de la siguiente manera:

existencias. Dicho lugar era propiedad de un tercero (almacenera) la cual asume la responsabilidad por la prdida
de las mercaderas, acordando con el propietario indemnizarle la prdida sufrida por el monto de S/. 18,000. Cmo
sera el tratamiento contable?
Dato Adicional:

ASIENTO CONTABLE

Costo de la mercadera almacenada

S/. 14,000

-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin

Solucin:

40,000

659

Otros gastos de gestin

6593

Prdida de inventario

201

Mercaderas manufacturadas

De acuerdo con el prrafo 34 de la NIC 2 Existencias, las

prdidas de los inventarios se reconocern como gasto en
el periodo en que ocurra dicha prdida, para ello la empresa deber de efectuar el siguiente asiento:

2011

Mercaderas manufacturadas

ASIENTO CONTABLE

20 Mercaderas

40,000

20111 Costo

-------------------------------- x ------------------------------

x/x Por la prdida de las mercaderas.

65 Otros gastos de gestin

-------------------------------- x ------------------------------

Por otro lado, respecto de la prdida parcial proveniente de

los bienes que se recuperaron pero que se hallaban daados,
la empresa deber de reconocer el gasto por desvalorizacin
de las mismas tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE

Gasto por desvalorizacin de existencias

6951

Mercaderas

29 Desvalorizacin de existencias
Mercaderas

2911

Mercaderas manufacturadas

Prdida de inventario

x/x Por la prdida de la mercadera daada.

-------------------------------- x ------------------------------

De esta forma cuando se produzca la venta de los productos daados se deber dar de baja los mismos, tal como se
muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE

Mercaderas manufacturadas

2011

Mercaderas manufacturadas

Cabe indicar que toda vez que esta prdida ser objeto
de compensacin por parte de la empresa almacenera que
guardaba los mismos, el gasto que se reconoce de acuerdo
con el asiento anterior no ser deducible, debiendo ser objeto de adicin en la declaracin jurada anual del ejercicio
en que se produce la prdida.
Asimismo, por la indemnizacin a recibir de parte de la
empresa almacenera que tena las existencias que fueron
objeto de destruccin, se deber reconocer el derecho de
cobro mediante el siguiente asiento en el mes en que se
acuerda el importe de la indemnizacin:
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas

10,000

691

Mercaderas

6911

Mercaderas manufacturadas

-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

69111 Terceros
20 Mercaderas

5,000

201

Mercaderas manufacturadas

2011

Mercaderas manufacturadas

20111 Costo
29 Desvalorizacin de existencias

5,000

292

Productos terminados

2921

Productos manufacturados

x/x Por el costo de ventas de las mercaderas daadas.

-------------------------------- x ------------------------------

CASO PRCTICO

Prdida de mercaderas por caso fortuito

Durante el mes se ha producido un incendio en uno de

los almacenes en los cuales la empresa mantena sus

B-5

1ra. quincena - Julio 2013

14,000

201

-------------------------------- x ------------------------------

5,000

291

6593

20 Mercaderas

x/x Por la prdida de la mercadera.

5,000

695

Otros gastos de gestin

20111 Costo

-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas

14,000

659

168

Otras cuentas por cobrar diversas

1682

Otras cuentas por cobrar diversas

75 Otros ingresos de gestin

759

Otros ingresos de gestin

7599

Otros ingresos de gestin

18,000

18,000

x/x Por la indemnizacin por cobrar.

-------------------------------- x ------------------------------

Este ingreso, conforme con lo dispuesto en el artculo 3

de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta gravable con
el citado impuesto hasta el importe que cubre la prdida
patrimonial, no obstante el importe que supera el dao patrimonial ascendente a S/. 4,000 (S/. 18,000 - S/. 14,000).
Su no afectacin con el Impuesto a la Renta estar condicionada al cumplimiento de ciertos requisitos dispuestos
en el citado artculo.
De lo anterior, el pago que el usuario del servicio efecta a
la empresa de transporte solo corresponde a la diferencia
entre el importe pactado y la indemnizacin obtenida.