Trabajo Fin de Grado presentado por Cristina Vizcaya Soro, siendo la tutora del mismo
la profesora Mara del Pilar Fuentes Ruiz.
V. B. De la Tutora:
Alumna:
TTULO:
DISEO DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD PARA LA GESTIN EN UNA
EMPRESA DEL SECTOR COMERCIAL.
AUTOR:
CRISTINA VIZCAYA SORO
TUTOR:
D. MARA DEL PILAR FUENTES RUIZ
DEPARTAMENTO:
CONTABILIDAD Y ECONOMA FINANCIERA
REA DE CONOCIMIENTO:
ECONOMA FINANCIERA Y CONTABILIDAD
RESUMEN:
En este Trabajo Fin de Grado se ha realizado la implantacin de un sistema de
contabilidad de costes en una empresa del sector comercial, sometida a condiciones
tales como la estacionalidad adems de otras especficas del sector. El sistema
elegido se basa en el modelo de costes variables, que es el ms adecuado para este
tipo de negocios. Asimismo, se ha llevado a cabo la realizacin del anlisis coste
volumen beneficio, con el objeto de contar con una herramienta para mejorar la toma y
adopcin de decisiones que puedan servir en la gestin de dicha empresa.
El objetivo principal se basa en implantar un sistema de costes que permita determinar
el margen proporcionado por cada producto comercializado por la entidad as como su
rentabilidad, para poder as aportar sugerencias de mejora.
PALABRAS CLAVE:
Contabilidad para la gestin; Mtodo de costes variables; Anlisis C-V-B; toma de
decisiones a corto plazo; empresa comercial.
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
NDICE
1. CONSIDERACIONES INICIALES.............................................................................................................................................................................. 1
1.1. MOTIVACIN ............................................................................................................................................................................................................ 1
1.2. OBJETIVOS .................................................................................................................................................................................................................. 1
1.3. METODOLOGA ................................................................................................................................................................................................... 1
2. PRESENTACIN DE LA EMPRESA Y SU ACTIVIDAD .................................................................................................. 3
2.1. LA EMPRESA ............................................................................................................................................................................................................ 3
2.2. ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA EMPRESA ............................................................................... 4
2.2.1. Misin ............................................................................................................................................................................................................ 4
2.2.2. Visin .............................................................................................................................................................................................................. 4
2.2.3. Productos..4
2.2.4. Forma jurdica.5
2.2.5. Situacin econmica de la empresa..5
2.3. LA EMPRESA Y SU ENTORNO ............................................................................................................................................. 6
2.3.1. Competencia..................................................................................................................................................................................... 6
2.3.2. Clientes....................................................................................................................................................................................................... 6
2.3.3. Mercado ..................................................................................................................................................................................................... 6
2.4. ANLISIS DAFO .................................................................................................................................................................................................. 7
2.4.1. Fortalezas y Debilidades............................................................................................................................................. 7
2.4.2. Amenazas y Oportunidades.................................................................................................................................. 7
3. DISEO DE UN SISTEMA DE COSTES...9
3.1. MTODO DE COSTES VARIABLES ............................................................................................................................. 9
3.1.1. Ventajas e inconvenientes del mtodo de costes variables ....................... 9
3.2. RECOPILACIN DE LA INFORMACIN ............................................................................................................... 9
3.3. DETERMINACIN DE LOS COSTES FIJOS ............................................................................................. 20
3.4. CLCULO DEL PRECIO Y COSTE VARIABLE PROMEDIO DE LA
EMPRESA ................................................................................................................................................................................................................................... 24
3.5. CLCULO DE MRGENES Y RESULTADOS ......................................................................................... 26
4. EL MTODO COSTE VOLUMEN BENEFICIO C-V-B ..................................................................................................... 29
4.1. HIPTESIS DEL MODELO ANLISIS C-V-B ............................................................................................ 29
4.1.1. Relativas a las clases y tipos de costes ...................................................................................... 29
4.1.2. Relativas a la funcin de ingresos ......................................................................................................... 29
4.1.3. Relativas a los factores externos ............................................................................................................. 30
4.2. IMPLANTACIN DEL MODELO ......................................................................................................................................... 30
4.2.1. Margen de contribucin y ratio b/v ........................................................................................................ 30
4.2.2. Margen neto y tasa de rentabilidad ..................................................................................................... 31
4.2.3. Punto de equilibrio.............................................................................................................................................................. 31
4.2.4. Margen de seguridad y razn del margen de seguridad (RMS) ..... 34
4.2.5. Apalancamiento operativo.................................................................................................................................... 35
-I-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
-II-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
NDICE DE FIGURAS
FIGURA 2.1. LOCALIZACIN DEL LOCAL ..................................................................................................................................................... 3
FIGURA 4.1. PUNTO MUERTO EN BASE A LOS INGRESOS Y COSTES TOTALES
AO 2013 ................................................................................................................................................................................................................................................................... 32
FIGURA 4.2. PUNTO MUERTO EN BASE A LOS INGRESOS Y COSTES TOTALES
AO 2014 ................................................................................................................................................................................................................................................................... 32
FIGURA 4.3. PUNTO MUERTO EN BASE AL MARGEN DE CONTRIBUCIN AO
2013 ....................................................................................................................................................................................................................................................................................... 33
FIGURA 4.4. PUNTO MUERTO EN BASE AL MARGEN DE CONTRIBUCIN AO
2014 ....................................................................................................................................................................................................................................................................................... 33
FIGURA 4.5. MARGEN DE SEGURIDAD AO 2013 ................................................................................................................ 34
FIGURA 4.6. MARGEN DE SEGURIDAD AO 2014 ................................................................................................................ 35
-III-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
NDICE DE TABLAS
TABLA 3.1. BROCHES COMPRADOS 2013....10
TABLA 3.2. BROCHES VENDIDOS 2013.....................................................................10
TABLA 3.3 PEINAS COMPRADAS 2013.... 11
TABLA 3.4. PEINAS VENDIDAS 2013.. 11
TABLA 3.5. PENDIENTES COMPRADOS 2013..... 12
TABLA 3.6. PENDIENTES VENDIDOS 2013. 13
TABLA 3.7. MANTONES COMPRADOS 2013... 14
TABLA 3.8. MANTONES VENDIDOS 2013... 14
TABLA 3.9. FLORES COMPRADAS 2013... 15
TABLA 3.10. FLORES VENDIDAS 2013.15
TABLA 3.11. BROCHES COMPRADOS Y VENDIDOS 2014.... 16
TABLA 3.12. PEINAS COMPRADAS Y VENDIDAS 2014.. 17
TABLA 3.13. PENDIENTES COMPRADOS Y VENDIDOS 2014.... 18
TABLA 3.14. MANTONES COMPRADOS Y VENDIDOS 2014.. 19
TABLA 3.15. FLORES COMPRADAS Y VENDIDAS 2014... 19
TABLA 3.16. CUADRO DE COSTE DE COMPRA AO 2013.. 20
TABLA 3.17. CUADRO DE COSTE DE COMPRA AO 2014.20
TABLA 3.18. CLCULO DE LOS COSTES FIJOS DE LA EMPRESA AO 2013......23
TABLA 3.19. CLCULO DE LOS COSTES FIJOS DE LA EMPRESA AO 2014... 24
TABLA 3.20. CLCULO DEL PRECIO Y COSTE VARIABLE PROMEDIO PARA LA
EMPRESA, AO 2013.. 25
TABLA 3.21. CLCULO DEL PRECIO Y COSTE VARIABLE PROMEDIO PARA LA
EMPRESA, AO 2014.. 25
TABLA 3.22 CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA PENDIENTES, 2013 26
TABLA 3.23. CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA MANTONES, AO 2013 26
TABLA 3.24. CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA FLORES AO 2013 26
TABLA 3.25. CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA BROCHES, AO 2013. 26
TABLA 3.26. CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA PEINAS, AO 2013.... 27
TABLA 3.27. CLCULO DEL MARGEN BRUTO GLOBAL Y MARGEN NETO PARA
LA EMPRESA AO 2013....... 27
TABLA 3.28. CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA PENDIENTES,2014.... 27
TABLA 3.29. CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA MANTONES,2014...... 27
TABLA 3.30. CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA FLORES, 2014...... 28
TABLA 3.31. CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA BROCHES, AO 2014. 28
TABLA 3.32. CLCULO DEL MARGEN BRUTO PARA PEINAS, 2014..... 28
-IV-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
TABLA 3.33. CLCULO DEL MARGEN BRUTO GLOBAL Y MARGEN NETO PARA
LA EMPRESA AO 2014... 28
TABLA 4.1. APLICACIN DEL MTODO C-V-B AO 2013.... 36
TABLA 4.2. APLICACIN DEL MTODO C-V-B AO 2014.... 37
-V-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
CAPTULO 1
CONSIDERACIONES INICIALES
Este Trabajo Fin de Grado est basado en un caso real. Concretamente se trata de
una microempresa, a la que nos vamos a referir a partir de ahora con el nombre de
Complementos del Sur puesto que la empresa en s no desea que se conozca su
razn social por motivos de confidencialidad, y a la cual agradecemos el acceso a toda
la documentacin necesaria para el desarrollo de este estudio de costes.
1.1.
MOTIVACIN
OBJETIVOS
METODOLOGA
-2-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
CAPTULO 2
PRESENTACIN DE LA EMPRESA Y SU ACTIVIDAD
2.1.
LA EMPRESA
Una empresa, es una unidad econmica que rene una serie de factores de
produccin: recursos materiales (edificaciones, maquinaria) e inmateriales (patentes,
marcas), humanos (trabajo), y financieros (que posibilitan la adquisicin de los
anteriores), que organiza y gestiona conforme a su entorno para producir bienes y/o
servicios, que vende negocio- a otras empresas, a las familias o a las
administraciones pblicas y le permite alcanzar sus fines y objetivos, el principal de los
cuales es el beneficio o ganancia (Gonzlez Domnguez, F.J y Ganaza Vargas, J.D.,
2008). A partir de esta definicin se va a basar el posterior anlisis de la empresa
identificando para ello la misin y visin de la organizacin, los productos que ofrece,
su forma jurdica y la situacin econmica en la que se encuentra.
2.2.1. Misin
Se trata de aquello a lo que se va a dedicar la empresa, su funcin. La misin de
Complementos del Sur consiste en ser una entidad orientada a ofrecer la mejor
calidad y variedad en productos de flamenca, brindndole a sus clientes confianza y
seguridad.
2.2.2. Visin
Aquello que persigue la empresa, su finalidad, su meta. En este caso se considera que
la finalidad de la organizacin es acercar la tienda a los clientes, siendo el
establecimiento nmero 1 en la venta de productos de moda flamenca en la ciudad de
Sevilla, ofreciendo para ello la mejor calidad posible en todos sus productos.
Una vez identificadas tanto su misin como visin, es fundamental hablar de los
productos que ofrece.
2.2.3. Productos
La organizacin ofrece al cliente una amplia gama de productos, todos ellos
relacionados con la moda flamenca, que tanto se vive en Sevilla y en ciudades de
alrededor.
Las actividades del establecimiento comienzan con la compra de la mercanca, la
cual debe estar correctamente planificada para conseguir que el stock sea lo ms
-4-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
-8-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
CAPTULO 3
DISEO DE UN SISTEMA DE COSTES
3.1.
-9-
Siendo:
B.B: Broches Bajos, considerando aquellos cuyo precio de compra oscila entre los
0 y los 15.
B.M: Broches Medios, aquellos cuyo precio de compra se encuentra entre los 16 y
los 30 inclusive.
B.A: Broches Altos, aquellos cuyos precios de compra son superiores a los 30.
-10-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
Siendo:
P.B: Peinas Bajas, comprendidas por aquellas cuyos precios de compra oscilan
entre 0 y 15.
P.M: Peinas Medias, aquellas cuyos precios de compra oscilan entre 16 y 40.
P.A: Peinas Altas, aquellas cuyos precios de compra son superiores a los 40.
-11-
Siendo:
P.B: Pendientes Bajos, comprendidas por aquellas cuyos precios de compra oscilan
entre 0 y 15.
P.M: Pendientes Medios, aquellas cuyos precios de compra oscilan entre 16 y
40.
P.A: Pendientes Altos, aquellas cuyos precios de compra son superiores a los 40.
-12-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
-13-
Siendo:
M.B: Mantones Bajos, comprendidas por aquellos cuyos precios de compra oscilan
entre 0 y 18.
M.M: Mantones Medios, aquellas cuyos precios de compra oscilan entre 19 y 40.
M.A: Mantones Altos, aquellas cuyos precios de compra son superiores a los 40.
-14-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
En referencia a la tabla 3.10 de flores vendidas cabe resear que nicamente cuenta
con tres filas puesto que las flores con las que comercializa el establecimiento, ya las
adquiera a un precio ms o menos alto, siempre se venden a un precio nico de 20.
-15-
-16-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
-17-
-18-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
-19-
Una vez llevado a cabo toda esa serie de clculos para ambos aos, se ha procedido a la
elaboracin de un cuadro de coste de compras por cada producto, para calcular as el
nico coste variable unitario con el que cuenta la empresa. Para ello, he realizado una
media ponderada, calculando en primer lugar el precio de adquisicin de cada subgrupo
como la suma de todos los productos que lo engloban multiplicado por la cantidad, para
acto seguido dividirlo entre el nmero de unidades y as obtener dicho coste variable
unitario ponderado. A continuacin se adjuntan dos tablas, aos 2013 y 2014, que hacen
referencia a lo explicado.
-20-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
En nuestro caso, durante los aos 2013 y 2014 la entidad no se vio en la necesidad de
llevar a cabo ningn tipo de mejora del establecimiento, por lo que se incluye nicamente
durante ambos aos la cuanta correspondiente al arrendamiento.
- Cuota autnomo: Se trata de las cantidades a ingresar a la Seguridad Social, se
calculan aplicando el tipo a la base de cotizacin. Dicha base, en este Rgimen Especial
ser la elegida por el trabajador entre las bases mnima y mxima que le corresponda.
Ser autnomo implica una gran responsabilidad, se trata de un profesional que lleva a
cabo una actividad por cuenta propia.
Es importante mencionar que existen numerosas ventajas de ser autnomo, pero
tambin muchos inconvenientes, como pueden ser la incertidumbre y la poca capacidad
de asegurar unos ingresos constantes.
Complementos del Sur realiza el pago de la cuota de autnomo mensualmente a la
administracin de la Tesorera General de la Seguridad Social, mediante transferencia
bancaria. Debido a que la propietaria cotiza por la base mnima en 2013 y 2014 tuvo que
abonar la cuanta de 265 mensuales en concepto de cuota a la seguridad social. Esto
supone un total anual de 3.180.
- Seguro: Cuando tenemos un negocio es una necesidad fundamental buscar un
seguro que nos cubra en el caso de ocurrir algn incidente. La tranquilidad en el negocio
tiene su base no solo en el correcto funcionamiento del mismo sino tambin en el cuidado
de los elementos necesarios para organizarlo, incluso en los materiales.
En el mercado existen numerosas ofertas de seguros, destacando aquellos que tratan
de agrupar las principales necesidades de las empresas en una sola pliza.
Complementos del Sur cuenta con un seguro multiriesgo, con el que goza de bastante
ms cobertura de la que dispondra con cualquier otro seguro bsico, en resumidas
cuentas con el que se cubren los riesgos ms habituales, como puede ser muy comn la
rotura de los rtulos luminosos, daos causados en el aseo, posibles daos como
incendios, rayos, explosiones derivadas por daos elctricos, fenmenos atmosfricos
entre otros. Adems otro aspecto fundamental del seguro es la cobertura de
Responsabilidad Civil a terceros, cuyas prestaciones son el abono a los perjudicados de
las indemnizaciones a que diera lugar la responsabilidad civil del asegurado; pago de
costas y gastos judiciales o extrajudiciales inherentes al siniestro; y constitucin de las
finanzas judiciales exigidas al asegurado para garantizar su responsabilidad civil.
La empresa soporta una cuota fija de 110 dos veces al ao, lo que supondra un total
anual de 220, asegurndose as este tipo de incidencias.
- Suministro de electricidad: Sabemos la tranquilidad que da pagar siempre lo mismo,
por ello Complementos del Sur tiene contratada una cuota fija de suministro elctrico,
que se trata de una modalidad de pago. En funcin de tu histrico de consumo la
empresa suministradora, en este caso Iberdrola, te aconseja un importe a pagar todos los
meses. Esto consiste que al final de cada ao se hacen cuentas comparando las cuotas y
los consumos reales en los 12 ltimos meses. Si tus cuotas son superiores al consumo te
ingresan la diferencia, pero si por el contrario la cuota ha sido inferior al consumo esa
diferencia se fracciona en 12 mensualidades.
Al ser un local no demasiado grande Complementos del Sur tiene contratados 4,4
(kW), abonando una cuota mensual de 50, lo que supone un total anual de 600 tanto
para el ao 2013 como el 2014.
- Gastos varios: Se caracterizan por ser irregulares, es decir, no hay que hacer frente a
ellos durante todos los aos. En el caso de la empresa en cuestin durante los periodos
de 2013 y 2014 tuvo que hacer frente al pago de un extintor con su consiguiente carga.
Tambin podemos incluir dentro de este apartado otras materias de consumo, como
pueden ser en el caso de la entidad las siguientes:
-21-
Material de oficina, como son las agendas que el establecimiento emplea ao tras ao
para anotar los importes vendidos diariamente; as como los bolgrafos, tijeras, grapas,
tintas, etc.
Bolsas de plstico: la empresa tiene la poltica de no entregar bolsa de plstico con
cada unidad vendida, puesto que cada complemento va acompaado de su
correspondiente envoltorio /caja y por su escaso tamao y peso. En el caso de que un
cliente requiera bolsa (ya sea por unidades compradas, o porque la necesite) cosa
inusual en la entidad, se le entregar una. Dichas bolsas las adquiere la empresa a un
suministrador por un valor no significativo.
Dicha partida no supone un importe significativo a lo largo del ao y se ha estimado
aproximadamente en unos 61,41 anuales.
- Sueldos y Salarios: La propietaria del negocio en cuestin cuenta con una chica a
jornada completa durante los meses de temporada alta del negocio, que como dijimos
anteriormente estn comprendidos de Febrero a Junio. El promedio salarial se ha
mantenido en los ltimos aos, pagando Complementos del Sur un salario mensual de
909,30 durante los aos 2013 y 2014, lo que supone un total anual de 4.546,50
durante los 5 meses que cuenta con una trabajadora.
A esto hay que aadirle la cuota a ingresar de la Seguridad Social del trabajador. Al
igual que sucede con la cuota de autnomo de la propietaria de la empresa, al asegurar
un trabajador la cuota depende de la base de cotizacin, es decir, del salario mensual
que percibe. Los porcentajes que se tienen en cuenta son la base de cotizacin por
contingencias comunes (que representan el 23,60%) y por contingencias temporales
(6,30%). En resumidas cuentas, el salario total mensual est compuesto de 909,30, de
los cuales 214,6 corresponden a las contingencias comunes, y 57,3 a las temporales.
- Mdulos: Para poder tributar por mdulos los autnomos y las actividades que llevan
a cabo deben cumplir una serie de requisitos especificados en la Orden que desarrolla el
mtodo de estimacin objetiva del IRPF. En el caso de Complementos del Sur son los
siguientes:
No superar un volumen de ingresos de 150.000 anuales;
Del mismo modo su volumen de compras no puede superar los 150.000 anuales;
No realizar otras actividades que tributen en estimacin directa;
No renunciar ni estar excluido del rgimen simplificado del IVA.
Por otra parte, las ventajas de tributar por mdulos son varias para el trabajador
autnomo. Por ejemplo para Complementos del Sur no es necesario llevar libros de
registro de su actividad laboral en lo que se refiere al IRPF, aunque para declarar el IVA
si se deber llevar a Hacienda. Por su parte es mucho ms sencillo calcular las
cantidades a pagar cada trimestre, aunque se debern mantener y archivar todas las
facturas. Este sistema puede llegar a ser ms rentable fiscalmente, obteniendo beneficios
elevados, ya que se podr pagar una cantidad fija estimada por Hacienda.
Los mdulos constan de los siguientes modelos:
. Modelo 111: Se trata de un modelo trimestral por el que las empresas, autnomos y
dems obligados tributarios declaran e ingresan las retenciones que han practicado
durante el trimestre a trabajadores, profesionales y empresarios.
. Modelo 115: Conocido comnmente como la declaracin trimestral de retenciones por
alquileres. Este modelo estn obligados a presentarlo todas aquellas empresas
individuales, profesionales o sociedades que paguen alquileres por locales u oficinas
siempre que sean inmuebles urbanos.
. Modelo 131: Se trata de un documento fiscal con el que los autnomos se encuentran
en rgimen de estimacin objetiva, realizando el pago trimestral de IRPF a hacienda.
Todos los autnomos realicen actividades profesionales o no, estn obligados a
-22-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
540,00
12
6.480,00
Cuota autnomo
265,00
12
3.180,00
Seguro
110,00
220,00
Suministro de electricidad
50,00
12
600,00
Gastos varios
61,41
61,41
909,30
4.546,50
1.000,00
4.000,00
480,00
1.440,00
650,00
12
7.800,00
Sueldos y salarios
Mdulos
TOTAL
28.327,91
Como podemos apreciar el montante total de costes fijos durante el ao 2013 ascendi a
28.327,91. Siendo las partidas del alquiler y mantenimiento del local, y el ESI de la
propietaria aquellas que alcanzaron una mayor cuanta.
-23-
540,00
12
6.480,00
Cuota autnomo
265,00
12
3.180,00
Seguro
110,00
220,00
Suministro de electricidad
50,00
12
600,00
Material diverso
72,93
72,93
909,03
4.545,15
1.000,00
4.000,00
480,00
1.920,00
650,00
12
7.800,00
Sueldos y salarios
Mdulos
TOTAL
28.818,08
Tabla 3.19. Clculo de los costes fijos de la empresa ao 2014
Fuente: Elaboracin propia a partir de informacin interna de la empresa
La diferencia del ejercicio 2013 con respecto al 2014 apenas es apreciable, nicamente
existe un incremento de 490,17 con respecto al ao anterior. Esta diferencia es
ocasionada por el elemento supletorio del salario de la hija.
3.4. CLCULO DEL PRECIO Y COSTE VARIABLE PROMEDIO DE LA EMPRESA
En este epgrafe, y una vez llevado a cabo todos los clculos previos se hace necesario
elaborar una tabla que comprenda el nmero de unidades vendidas de cada grupo, el
margen sobre ventas, el precio de venta, su coste variable unitario y su margen de
contribucin (obtenido mediante la diferencia entre el precio y los costes variables), de
esta forma podremos hallar el precio y el coste variable promedio de la empresa en su
conjunto, tambin conocido como mezcla. Para ello realizamos el sumatorio de cada
precio de venta o coste variable (segn la variable que estemos calculando) de los
productos, por su porcentaje sobre ventas.
En resumidas cuentas se trata de hacer el anlisis como si la entidad contara con un
solo producto, ya que el modelo requiere trabajar nicamente con un nico precio y coste.
Como podremos observar a continuacin en las dos tablas siguientes para el ao 2013
la mezcla de la empresa obtuvo un precio de venta unitario de 41,75, y un coste variable
unitario de 16,71, obteniendo mediante la diferencia entre ambas un margen de
contribucin de 25,04, es decir, una vez cubiertos los costes variables de la entidad es lo
que le queda para cubrir costes fijos (expresado en trminos unitarios).
Si nos paramos a analizar detenidamente la tabla se observa que el producto cuyo
margen de contribucin unitario es mayor es el de los mantones considerados de gama
alta, es decir, son los que unitariamente ms contribuyen a cubrir costes fijos una vez
cubiertos los variables. Por el contrario, el grupo de menor margen de contribucin son
los broches bajos.
En cuanto a el coste variable unitario, son los pendientes de gama alta los que
suponen un mayor coste para el establecimiento; siendo las flores las de menor coste.
-24-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
Por lo que respecta al precio de venta, son los mantones de gama alta los que
alcanzan la mayor cantidad, vendindose a una media de 140 la unidad. Por el
contrario, los de menos precio de venta son los broches bajos, vendindose a una media
de 15,5 la unidad.
PROMEDIO
N uds
% S/vts
Precio (p)
Cv unitario (a)
Mc un.
Pdts B.
241,00
7,39%
20,66
9,29
11,37
Pdts M.
200,00
6,13%
54,57
27,18
27,39
Pdts A.
68,00
2,08%
128,42
63,88
64,54
M.B
997,00
30,56%
49,97
17,99
31,99
M.M
339,00
10,39%
68,83
32,50
36,33
M.A
66,00
2,02%
140,00
45,68
94,32
Flores
1.012,00
31,02%
20
6,82
13,18
B.B
66,00
2,02%
15,5
7,14
8,36
B.M
11,00
0,34%
44,91
21,77
23,14
B.A
4,00
0,12%
121,25
59,50
61,75
P.B
215,00
6,59%
15,96
6,94
9,02
P.M
34,00
1,04%
70,57
20,17
50,40
P.A
9,00
0,28%
121,72
56,22
65,50
MEZCLA
3.262,00
100,00%
41,75
16,71
25,04
Tabla 3.20. Clculo del precio y coste variable promedio para la empresa, ao 2013.
Fuente: Elaboracin propia.
En cuanto a 2014 el precio de la mezcla sube pero sin producirse un cambio significativo,
pasando a ser de 41,93 y el coste variable unitario tambin sufre un incremento
pasando a ser de 17,99.
En lo que se refiere al margen de contribucin son los mantones altos los que
alcanzan un nivel mayor, al igual que ocurra en el ejercicio anterior, sin embargo en el
2014 son ahora las peinas bajas, y no los broches bajos, las de menor margen de
contribucin.
PROMEDIO
N uds
% S/vts
Precio (p)
Cv unitario (a)
Mc unitario
Pdts B.
251,00
7%
21,87
10,07
11,79
Pdts M.
141,00
4%
62,71
30,88
31,83
Pdts A.
85,00
2%
116,08
57,44
58,65
M.B
841,00
24%
36,00
18,00
18,00
M.M
512,00
14%
57,09
27,34
29,75
M.A
232,00
7%
140,00
45,00
95,00
Flores
1.141,00
32%
20,00
7,08
12,92
B.B
75,00
2%
18,03
8,10
9,92
B.M
21,00
1%
50,05
24,14
25,90
B.A
8,00
0%
65,00
32,00
33,00
P.B
172,00
5%
14,78
6,65
8,12
P.M
54,00
2%
45,83
18,45
27,38
P.A
20,00
1%
102,30
50,25
52,05
MEZCLA
3.553,00
100%
41,93
17,99
23,94
Tabla 3.21. Clculo del margen bruto global y margen neto para la empresa, ao 2014.
Fuente: Elaboracin propia.
-25-
-26-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
Como podemos observar en las tablas anteriormente expuestas todos los mrgenes
sobre costes variables son positivos, por lo que todos los productos concurren a la
cobertura de los costes fijos.
En cuanto al margen neto, es el resultado de agregar los distintos mrgenes brutos
correspondientes a los distintos productos y restarles los costes fijos. El margen neto es
el resultado final del ejercicio determinado con los criterios de la Contabilidad Analtica.
Este resultado puede coincidir o no con la Contabilidad Financiera, habida cuenta que
ambos se calculan utilizando criterios diferentes.
Tabla 3.27. Clculo del margen bruto global y margen neto para la empresa, ao 2013.
Fuente: Elaboracin propia.
-27-
Al igual que ocurra en el ejercicio 2013, en el 2014 todos los mrgenes sobre costes
variables son positivos. En cuanto al margen neto total de la empresa se puede observar
a continuacin.
Tabla 3.33. Clculo del margen bruto global y margen neto para la empresa, ao 2014.
Fuente: Elaboracin propia.
-28-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
CAPTULO 4
EL MTODO COSTE VOLUMEN BENEFICIO C-V-B
Tras hablar de la importancia del Modelo de Costes Variables, en el presente captulo, se
va a llevar a cabo un mtodo que se fundamenta en dicho Modelo de Costes Variables,
concretamente el anlisis coste volumen beneficio.
En un primer momento parece oportuno definir que entendemos por anlisis costevolumen-beneficio. Pues bien, es un modelo que estudia la relacin existente entre las
variables: Coste, Precio, Volumen de Ventas y Beneficio. Variables todas ellas vitales
para asegurar una evolucin deseable de los resultados empresariales. Hay que hacer
constar que cuando hablemos de costes en este modelo siempre utilizaremos la
clasificacin que distingue entre costes fijos y costes variables (De Fuentes Ruiz, P.;
Nez Torrado, M., 2006). Adems con dicho anlisis se pretende ayudar a los
responsables de la empresa en la toma de decisiones adecuadas, y en el control de
costes estudiando para ello su comportamiento.
El mayor mrito de este anlisis se encuentra en el tratamiento sencillo de cuestiones
de mxima importancia para la gestin empresarial, mediante la simplificacin de las
dificultades derivadas de los patrones de comportamiento de los costes (Donoso Ans, A.
y Donoso Ans, R., 2011)
En nuestro caso, para llevar a cabo el anlisis de los resultados se ha empleado la
informacin referente a los aos 2013 y 2014, ya que de el ejercicio 2015 no disponemos
de los datos necesarios para su elaboracin.
4.1. HIPTESIS DEL MODELO ANLISIS C-V-B
Existen toda una serie de hiptesis de trabajo esenciales en las que se sustenta el
anlisis coste-volumen-beneficio, algunas de ellas son:
4.1.1. Relativas a las clases y tipos de costes
Se trata de un anlisis llevado a cabo en el corto plazo (entendiendo por corto plazo
aquel periodo comprendido entre 0 a 12 meses), por lo que podemos clasificar los costes
totales en dos componentes, costes fijos (son invariables ante los cambios en el volumen
de actividad) o variables (varan en funcin del volumen de actividad). Adems, dicho
modelo trabaja dentro de una escala normal de operaciones.
Normalmente, los costes fijos (CF) se mantienen constantes para producciones
comprendidas dentro de un rango delimitado, aunque tambin puede ocurrir que
aumenten considerablemente a partir de un determinado volumen de produccin. En
Complementos del Sur se han delimitado unos costes fijos de 28.327,91 y de
28.818,08 para los aos 2013 y 2014 respectivamente, comprendidos en ambos casos
por el alquiler del local, pago de la cuota de autnomo, seguro, luz, gastos varios,
salarios, mdulos y elementos supletorios incorporables (ESI).
El coste variable unitario (a) es constante. Las funciones de costes son lineales, cuya
cuanta va ser proporcional a X. Mientras mayor sea el precio establecido mayor ser la
pendiente.
4.1.2. Relativas a la funcin de ingresos
Las existencias iniciales son iguales a las finales, por lo que la variacin de existencias es
igual a cero. Suponemos que el nmero de unidades vendidas coincide con las
compradas durante el periodo.
-29-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
-31-
Figura 4.1. Punto muerto en base a los ingresos y costes totales ao 2013
Fuente: Elaboracin propia
Figura 4.2. Punto muerto en base a los ingresos y costes totales ao 2014
Fuente: Elaboracin propia
-32-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
-33-
-34-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
Razn del margen de seguridad (RMS). Indica el porcentaje de las ventas que generan
beneficios, que porcentaje puedo reducir mis ventas sin incurrir para ello en prdidas. En el
periodo de 2013 se obtuvo un resultado de 0,65 y en 2014 de 0,66.
4.2.5. Apalancamiento operativo
Magnitud que nos permite medir como vara el beneficio a consecuencia de una variacin en
el volumen de ventas. Dicho con otras palabras, hace referencia al incremento porcentual
del margen neto respecto al incremento porcentual de una variacin en las ventas. Se
expresa en trminos relativos. Su expresin formal es:
AO= MC/ B.
Siendo
A.O.: Apalancamiento operativo.
MC: Margen de contribucin total.
B: Beneficio o margen neto.
En cuanto al apalancamiento operativo la entidad ha obtenido un resultado de 1,53
para el ao 2013, lo que quiere decir que ante un aumento del volumen de ventas de un
10% el beneficio se incrementara un 13%. En cuanto al ao 2014 su apalancamiento ha
sido similar al ejercicio anterior, de 1,51.
4.3.
ANLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS MEDIANTE LA APLICACIN
DEL MODELO C-V-B
En este apartado en cuestin nos vamos a centrar en la explicacin de los resultados
obtenidos del ao 2013 con respecto al 2014, para ello a continuacin se adjuntan las tablas
en las que nos vamos a centrar.
-35-
-36-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
-37-
Siendo
Is vts: Ingresos por venta.
C.V: Costes variables.
M.C: Margen de contribucin.
C.F: Costes fijos.
PM Uf.: Punto muerto en unidades fsicas.
PM Um.: Punto muerto en unidades monetarias.
RMS: Razn del margen de seguridad.
Ratio b/v: Ratio beneficio volumen.
Tr: Tasa de rentabilidad.
A.O: Apalancamiento operativo.
B: Bajos.
M: Medios.
A: Altos.
Analizando detenidamente las tablas anteriormente expuestas observamos que
Complementos del Sur en el ao 2013:
Obtuvo por sus ventas unos ingresos de 136.191 siendo de todos los productos,
los mantones bajos las ventas ms significativas.
En cuanto a los costes variables, al ser los mantones bajos los ms vendidos
implica que sean los que mayores costes variables supongan, correspondindoles
17.935 de los 54.523,56 del total.
El nmero de unidades que Complementos del Sur puede dejar de vender sin
incurrir en prdidas es de 2131 unidades, es decir, si vende 2131 unidades menos no
incurrira en prdidas, que en unidades monetarias equivale a 88.950,55.
-38-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
En cuanto a los costes variables, son los mantones bajos los que implican unos
mayores costes variables, correspondindoles 15.138 de los 63.935,97 del total.
El nmero de unidades que Complementos del Sur puede dejar de vender sin
incurrir en prdidas es de 2.349 unidades, es decir, si vende 2.349 unidades menos no
incurrira en prdidas, que en unidades monetarias equivale a 98.507,20.
-39-
-40-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
CAPTULO 5
CONCLUSIONES FINALES
La eleccin de este trabajo de fin de grado tiene como finalidad aportar un estudio
detallado a la empresa donde he trabajado anteriormente y con la que tengo una
estrecha relacin. Lo que he pretendido ha sido disear un sistema de costes variables,
con su posterior aplicacin del anlisis coste volumen beneficio, a partir de informacin
que permita a la entidad una mejor comprensin y adopcin de decisiones en cuanto a
todos los productos con los que cuenta.
Para ello ha sido imprescindible como punto de partida la recopilacin de datos,
trabajo que ha supuesto una ardua labor debido a la falta de informatizacin y
organizacin por parte de la entidad. Debido a esto, me vi en la necesidad de ir factura
por factura contabilizando tanto las unidades compradas de cada producto, as como sus
precios de compra y venta. A causa de la gran variedad de productos y precios tan
dispares decid dividir los artculos en tres categoras (en funcin del precio de compra),
clasificndolos en bajos, medios y altos.
El clculo de costes se ha llevado a cabo para los ejercicios 2013 2014, a travs de
los cuales hemos podido realizar una comparativa, adems de ser los ltimos cerrados.
La entidad objeto de estudio se dedica a la compra/venta de artculos relacionados con
el mundo flamenco, como pueden ser mantones, flores, peinas, pendientes, entre otros
productos. Se trata de un sector con una clara estacionalidad, ya que depende de las
ferias y romeras de nuestra comunidad, concentrndose dicha actividad principalmente
durante el primer semestre de ao. Durante el resto del ao, la actividad comercial
disminuye, permitiendo esto que se concentre la labor en la organizacin y planificacin
de la prxima temporada.
De cara a los objetivos planteados al comienzo de este trabajo, se ha conseguido
utilizando herramientas de gestin, averiguar cules son los productos ms rentables de
la empresa, as como los menos rentables. Para ello se ha empleado informacin interna
de la empresa. Analizando los resultados, podemos apreciar que el producto que mayor
margen deja a la empresa son los mantones, es decir, una vez cubiertos los costes
variables son los que mayor cuanta dejan a la entidad para cubrir costes fijos. Por el
contrario, son los broches los que menor margen dejan para cubrir costes fijos.
As mismo, una importante aportacin de este trabajo a la empresa ha sido la
elaboracin del anlisis coste volumen beneficio, partiendo del clculo del resultado en
base al mtodo de costes variables. Para ello, hemos examinado el comportamiento de
los ingresos totales, los costes totales y el beneficio a medida que ocurren cambios en el
precio de venta, el coste variable unitario, el nivel de actividad o los costes fijos. Con
dicho anlisis tanto para el ao 2013 como 2014 observamos que son las flores el
producto que ms unidades podra dejar de vender la entidad sin incurrir en prdidas.
Cabe destacar que los costes fijos que soporta el establecimiento pueden llegar a
representar un problema para ella, principalmente cuando sus ingresos disminuyen en los
meses de temporada baja por motivo de la gran estacionalidad del sector en el que se
centra. La empresa tendr que asumir estos costes, lo cual podra llegar a suponer
prdidas al final del periodo si durante la temporada alta no ha vendido todo lo previsto.
Los principales componentes de los costes fijos son el alquiler del local y los sueldos y
salarios, ambos representan un alto porcentaje de los costes totales. Como posible
solucin a esta problemtica la empresa debe plantearse una posible negociacin para
bajar el alquiler los meses de temporada baja.
-41-
Aunque los resultados obtenidos han sido satisfactorios, el desarrollo del mtodo ha
permitido conocer limitaciones que tiene la empresa a nivel de disponibilidad de
informacin.
A modo de conclusin me gustara expresar que sera conveniente que a partir de
ahora la empresa llevase un control ms exhaustivo de sus costes e ingresos. Si esta
recomendacin se lograse ayudara mucho a la mejora de la entidad, dando por seguro
que la disponibilidad de esta informacin permitir a la empresa obtener beneficios a
medio y largo plazo.
-42-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
Bibliografa
De Fuentes Ruiz, P.; Nez Torrado, M. (2006): Contabilidad Analtica II: Planificacin y Control de
Gestin. Edicin Digital @ tres, S.L.L
De Martin-Pinillos Castellanos, I. (2010): Introduccin a la contabilidad de costes y de gestin,
Ediciones Arte Comunicacin Visual, Madrid.
Donoso Ans, R., Donoso Ans, A. (2011): Sistemas de Costes e Informacin Econmica.
Ediciones Pirmide.
Gary Armstrong.;
EDUCACIN.
Philip
Kotler.
(2011):
Introduccin
Marketing.
Ediciones
PEARSON
Gonzlez Domnguez, F.J.; Ganaza Vargas, J.D. (2008): Principios y fundamentos de gestin de
empresas. Ediciones Pirmide.
John Hanke.; Dean Wichern. (2006): Pronsticos en los negocios. Ediciones PEARSON
EDUCACIN.
Requena Rodrguez, J.M.; Vera Ros, S. (2008): Contabilidad interna, contabilidad de costes y de
gestin. Ediciones Ariel
Sierra Molina, G.J.; Rodrguez Rodrguez, P. (2002): Informacin Contable para la gestin.
Ediciones FUINCOA.
-43-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad para la gestin en una empresa del sector comercial
-45-