Introducere........................................................................................................................................6
Capitolul 1. Introducere n problematica gestiunii stocurilor..........................................................8
1.1 Coninutul i rolul stocurilor ca mijloace circulante materiale...............................................9
1.2 Caracteristici ale stocurilor n cadrul societilor comerciale..............................................11
1.3. Gestiunea stocurilor de materii prime i materiale..............................................................12
1.4 Finanarea stocurilor de materiale.........................................................................................19
1.5. Analiza stocurilor de materiale............................................................................................20
1.6 Elemente de marketing privind stocurile de materiale........................................................22
1.7. Elemente de management privind gestiunea stocurilor.......................................................23
1.8 Evaluarea stocurilor de materii prime i materiale...............................................................24
1.9 Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu......................................................................24
1.10 Evaluarea stocurilor la inventariere i la nchiderea exerciiului........................................25
1.11 Metode de evaluare a stocurilor..........................................................................................27
1.12 Metode de gestiune a stocurilor..........................................................................................32
Capitolul 2. Sistem informaional privind gestiunea stocurilor la S.C. POPECI UTILAJ GREU
S.A..................................................................................................................................................36
2.1. Prezentarea centrului de practic i date financiare privind activitatea S.C. POPECI UTILAJ
GREU S.A. n ultimul exerciiu financiar ncheiat.........................................................................37
2.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE LA S.C. POPECI UTILAJ GREU
S.A..............................................................................................................................................42
2.2.1 Contabilitatea stocurilor de materiale consumabile.......................................................44
2.2.2 Contabilitatea produciei n curs de execuie................................................................47
2.3. Contabilitatea produselor i a mrfurilor.............................................................................48
2.4.Sistemul de documente folosite n circulaia stocurilor de ctre S.C. POPECI UTILAJ
GREU S.A..................................................................................................................................51
Concluzii.........................................................................................................................................54
Bibliografie.....................................................................................................................................56
Memoriu explicativ
Am ales aceast lucrare n vederea punerii n eviden a importanei analizei n scopul
perfecionrii sistemului i optimizrii procesului de gestiune al stocurilor de material produse
finite i piese de schimb. Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor are o sfer larg de
cuprindere, aceasta incluznd att probleme de conducere, de dimensionare, de optimizare a
amplasrii stocurilor, de repartizare a lor, de formare i de eviden a acestora ct i probleme de
recepie, de depozitare i pstrare, de urmrire i control, de redistribuire i mod de utilizare.
Ca i studiu de caz am ales s analizez gestiunea stocurilor la S.C. POPECI UTILAJ
GREU S.A. cuprinznd sistemul informaional privind gestiunea stocurilor, prezentarea centrului
de practic i date financiare privind activitatea S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. n ultimul
exerciiu financiar ncheiat, indicatori financiari din bilanul contabil, contabilitatea activelor
circulante, contabilitatea produselor i a mrfurilor.
Activitatea firmei vizeaz producerea i comercializarea de: maini unelte grele, maini
unelte speciale, utilaje tehnologice complexe pentru industria minier, chimic, prelucrtoare a
lemnului, celulozei i hrtiei, construcii sudate, piese de schimb pentru maini unelte i utilaj
tehnologic, servicii de montaj general i punere n funciune, reparaii curente i capitale pentru
maini unelte i utilaj tehnologic, lucrri de construcii i tmplrie PVC, alte servicii.
De asemenea am cuprins ca i seciuni date importante privind gestiunea stocurilor de
materiale i produse finite la S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. punctnd pe lng tabele privind
evoluia cifrei de afaceri n perioada 2009-2013, evoluia activelor imobilizate totale n perioada
2009-2013 i date privind evoluia stocurilor n perioada 2009-2013.
n cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. nregistrarea n contabilitate a intrrii
stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. Se nregistreaz distinct n
contabilitate acele stocuri pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt
nc n curs de aprovizionare.
Contabilitatea stocurilor de materii prime se realizeaz, n cazul aplicrii inventarului
permanent cu ajutorul contului 301 Materii prime, dac evaluarea intrrilor de stocuri se face la
cost efectiv de achiziie. Dac evaluarea are loc la cost standard sau pre de nregistrare, se
folosete alturi de contul 301 Materii prime i contul 308 Diferente de pre la materiile prime
i materiale, cnd se ridic i problema repartizrii diferentelor de pre pentru materiile prime i
materialele ieite din gestiune i pentru cele rmase n stoc.
n cadrul sistemului de documente se cuprind documentele ntocmite la locul i n
momentul produciei operaiilor economice pe feluri de operaii intrri i ieiri care constituie
purttorii de informaii ai sistemului informaional contabil.
Cu ocazia intrrilor de mrfuri se folosesc: Factura, primit de la furnizor o dat cu
mrfurile cumprate i Nota de recepie i constatare diferene, ntocmit cu ocazia recepiei
acestora; Bonul de predare transfer restituire cu ocazia intrrii de mrfuri de la alte
subuniti ale ntreprinderii sau Bonul de primire, cu ocazia primirii de bunuri n consignaie.
Cu ocazia ieirilor de mrfuri se ntocmesc urmtoarele documente: Factura,
Dispoziia de livrare, Aviz de nsoire a mrfii, cu ocazia vnzrii.
La finele perioadei, soldul conturilor de diferene, respectiv cheltuielile de transportaprovizionare, se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri evaluate la pre de nregistrare,
astfel nct aceste conturi s reflecte i n acest caz valoarea stocurilor la costul de achiziie.
Societatea S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. avnd codul unic de nregistrare RO
2294590 i are sediul pe Str. Tehnicii, Nr. 1 din Craiova.
Dei stocurile reprezint un termen generic ce grupeaz o mare varietate de elemente ale
activului circulant, acestea pot fi analizate pe grupe relativ mai omogene, pentru a rspunde
cerinelor gestiunii.
Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor are o sfer larg de cuprindere,
aceasta incluznd att probleme de conducere, de dimensionare, de optimizare a amplasrii
stocurilor, de repartizare a lor, de formare i de eviden a acestora ct i probleme de recepie,
de depozitare i pstrare, de urmrire i control, de redistribuire i mod de utilizare.
Introducere
Lucrarea intitulat Analiza n scopul perfecionrii sistemului i optimizrii procesului
de gestiune al stocurilor de materiale produse finite i piese de schimb conine dou capitole.
Primul capitol intitulat Introducere n problematica gestiunii stocurilor conine 12
seciuni.
Stocul este o rezerv de material destinat s satisfac cererea beneficiarilor, acetia
identificndu-se, dup caz, fie unei clientele (stoc de produse finite), fie unui serviciu de
fabricaie (stocuri de materii prime sau de semifabricate), fie unui serviciu de ntreinere (articole
de consum curent sau piese de schimb), fie unui serviciu de dup vnzare (piese detaate).
Gestiunea stocurilor reprezint unul din procesele economice cruia i se acord o atenie
deosebit, preocuprile fiind ndreptate spre eficientizarea lor prin mai buna conducere i
organizare, asigurarea concordanei desfurrii acestora n raport cu problemele de furnizaretransport a resurselor materiale i cele de producie, dimensionarea raional a stocurilor i
accelerarea vitezei fondurilor unitilor productive.
Desfurarea activitii oricrui agent economic presupune intervenia unei mari
diversiti de active circulante. n cadrul lor, stocurile de materiale dein rolul hotrtor n
realizarea obiectului de activitate al fiecrei ntreprinderi a crei activitate de baz este activitatea
de producie.
Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor are o sfer larg de cuprindere,
aceasta incluznd att probleme de conducere, de dimensionare, de optimizare a amplasrii
stocurilor, de repartizare a lor, de formare i de eviden a acestora ct i probleme de recepie,
de depozitare i pstrare, de urmrire i control, de redistribuire i mod de utilizare.
Organizarea corespunztoare a gestiunii stocurilor impune respectarea anumitor
restricii:
- identificarea strict a naturii bunului;
- clasificarea bunurilor dup destinaie;
- nregistrarea intrrii n stoc n momentul transferului proprietii;
- permanena i exactitatea evalurii intrrilor, ieirilor i stocului.
Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii definete stocurile ca fiind
ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale destinate fie vnzrii n aceeai
stare sau dup parcurgerea anumitor stadii ale procesului de fabricaie, fie consumrii de la prima
lor utilizare. Ele se caracterizeaz, n general, printr-o vitez de rotaie mai mare, servind
activitatea ntreprinderii pe o perioad mai mic de un an.
Dei stocurile reprezint un termen generic ce grupeaz o mare varietate de elemente ale
activului circulant, acestea pot fi analizate pe grupe relativ mai omogene, pentru a rspunde
cerinelor gestiunii.
Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor are o sfer larg de cuprindere,
aceasta incluznd att probleme de conducere, de dimensionare, de optimizare a amplasrii
stocurilor, de repartizare a lor, de formare i de eviden a acestora ct i probleme de recepie,
de depozitare i pstrare, de urmrire i control, de redistribuire i mod de utilizare.
Cel de-al doilea capitol al lucrrii numit Sistem informaional privind gestiunea
stocurilor la S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. conine 4 seciuni.
n cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. nregistrarea n contabilitate a intrrii
stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. Se nregistreaz distinct n
contabilitate acele stocuri pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt
nc n curs de aprovizionare.
n acelai timp, bunurile primite pentru prelucrare, n custodie, se recep ioneaz i
nregistreaz distinct, ca intrri n gestiune, dar n contabilitate, valoarea acestor bunuri se
nregistreaz n conturi n afara bilanului.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ valoric, prin folosirea metodei inventarului
permanent, n contabilitate nregistrndu-se toate operaiunile de intrare ieire, ceea ce permite
stabilirea i cunoaterea, n orice moment, a stocurilor att cantitativ, ct i valoric.
Activele de natura stocurilor se inventariaz i se evalueaz la valoarea lor contabil,
mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Acestea se constat inclusiv la stocurile fr
micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea rezidual net, prin constituirea unei ajustri
pentru depreciere.
2
10
11
- stocuri cu rol strategic, care n esen sunt formate din piese sau ansamble folosite de
serviciul de ntreinere, necesare nlocuirii rapide a lor n caz de avarie la instalaiile vitale ale
ntreprinderii;
- stocuri speculative care sunt mai puin legate de activitatea ntreprinderii i se refer
n general la produse i materiale rare, a cror valoare nu este fluctuant.
c) dup natura fizic:
- materii prime, particip direct la procesul de fabricaie i se regsesc total sau parial
n produsul obinuit, n forma lor iniial sau transformat;
- materiale consumabile, care se refer la combustibili, materiale pentru ambalaje,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, care
particip indirect la procesul de fabricaie fr a se regsi, n general, n produsul obinuit.
- produsele, reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale.
Semifabricatele sunt produsele care nu au trecut prin toate fazele prelucrrii stabilite i
determinate de procesul tehnologic, prelucrarea acestora fiind ncheiat la nivelul unei secii.
Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n ntregime fazele
procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale
fiind considerate corespunztoare din punct de vedere calitativ.
Produsele reziduale reprezint rezultatele obinute din desfurarea procesului de
producie sub forma rebuturilor, materialelor recuperabile i deeurilor.
- stocuri de animale i psri, care se refer la animale nscute i tinere de orice fel,
crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile puse la ngrat pentru a fi
valorificate, coloniile de albine, precum i animale crescute pentru producia de ln, lapte i
blan.
- mrfurile care sunt reprezentate, n general, prin acele bunuri materiale achiziionate
de o unitate patrimonial n scopul revnzrii lor, fr a suferi transformri.
O categorie distinct n cadrul stocurilor o constituie obiectele de inventar i
baracamentele.
d) dup modul de depozitare, care ine seama i de unele proprieti fizico-chimice ale
elementelor n:
- periculoase;
- voluminoase;
- fragile etc.
e) dup modul de gestionare n:
13
14
1
15
Sc c z Tmo
S c c z Tc
sau
c z Q ipl N ci
360
, unde
cz
este consumul mediu zilnic de materiale
Tm0
Tc
Ct
cz
Ct
,
unde
16
Ss c z D 0
D0
,
unde
D0
De
D0
D Q
Q
e
eo
D e Ti0 Tm
eo
, unde
Ti0
Scd c z Tcd
Tcd
, unde
17
Exprimat n zile, stocul de condiionare este egal cu durata operaiilor de pregtire, adic
S cd Tcd
.
Stocul pentru transportul intern reprezint cantitatea de materiale necesar pentru
asigurarea continuitii procesului de producie n cazul n care sunt necesare transporturi de la un
depozit central la punctele de consum. Se determin n funcie de distana dintre depozitul central
de aprovizionare i punctele unde acestea se vor consuma, de mijloacele de transport utilizate, de
specificul materialelor transportate i de termenele la care se efectueaz alimentarea punctelor de
lucru sau filialelor. Acest stoc este caracteristic pentru ntreprinderile de construcii.
Sub aspect fizic, stocul pentru transport intern este determinat conform relaiei:
S ti c z Tti
Tti
, unde
este timpul pentru
transportul
intern
al
materialelor
de
la
depozitul central la punctele de intermediere
Stocul de iarn reprezint cantitatea de materiale necesar pentru asigurarea
continuitii ciclurilor de exploatare n perioada n care datorit condiiilor climaterice, nu sunt
posibile exploatarea i transportul unor materiale de mas n condiii normale
(ex.: barit, pirit, minereu, cocs, antracit, balast, calcar etc.).
Acest stoc se adaug n lunile de iarn la stocul total de materii prime i materiale.
S i c z Ti
Ti
, unde
este timpul scurs de la data ntreruperii livrrilor de ctre furnizor,
ca urmare a condiiilor nefavorabile pn la reluarea acestor livrri cnd condiiile o permit
Stocul de iarn se constituie preventiv, astfel nct la nceputul etapei critice s ating la
nivelul maxim, iar consumul treptat din acesta s asigure continuitatea alimentrii pe ntreaga
perioad a stagnrii livrrilor de la furnizori. n zile, stocul de iarn este egal cu durata
Si Ti
ntreruperii, adic
.
Aceste stocuri au fost calculate dup metoda analitic.
Societatea studiat constituie stocul curent i stocul de siguran.
Pe baza stocurilor calculate, se determin stocul total pentru fiecare materie prim i
material principal n parte, att cantitativ i valoric ct i n zile.1
Exprimarea n uniti fizice face posibil:
analiza bazei materiale existente sau a celei programate ntre dou livrri succesive;
1
18
Sp
, unde
Stocul total exprimat n zile reprezint timpul total de imobilizare sau numrul total de
zile pentru care se asigur funcionarea nentrerupt a ciclului de exploatare.
Stocul total fizic este considerat stoc maxim i se nscrie n fia de magazie a fiecrui
material, pentru a nu fi depit atunci cnd se realizeaz achiziiile de la furnizori.
Stocul fizic minim sau de alert este format din stocul de siguran i, eventual, stocul de
condiionare i se nscrie n fia de magazie, iar atunci cnd se atinge acest nivel se impune a se
efectua noi achiziii n vederea refacerii stocului, pentru a se asigura continuitatea ciclului de
exploatare.
Stocul fizic trebuie s se situeze ntre nivelul maxim i minim, pentru a se asigura
funcionarea nentrerupt a activitii economice, a ntreprinderii. Deci, stocul efectiv existent (
Se
) trebuie s fie egal sau mai mic dect stocul maxim. Din compararea acestor stocuri pot
rezulta urmtoarele situaii:
Se St
cnd
, rezult c ntreprinderea are stocuri peste cele obiectiv necesare, care imobilizeaz
inutil o parte din capitalurile sale;
19
Se St
cnd
, rezult c ntreprinderea se pregtete de o nou aprovizionare, care va avea loc
nainte de a se atinge limita stocului minim, pentru a nu se produce ruptur de stoc i
imposibilitatea activitii de producie.
Alte metode de dimensionare a stocurilor:1
-
metoda pe elemente;
B ce Tie
90 360
Se
, unde
B ce
S mm T
N mm
N mm
unde
S mm
precedent
1
20
S e S e0 K
S e0
, unde
precedent
Metoda mixt se caracterizeaz prin calcularea stocurilor anuale pe fiecare component
al elementelor de active circulante prin aplicarea metodei analitice i a stocurilor trimestriale,
numai pe elemente (nu i pe componentele acestora) prin aplicarea metodei pe elemente.
Stabilirea prin calcule analitice a stocurilor anuale, are scopul de a determina timpul de
imobilizare a capitalului, ca factor de baz n calcularea stocurilor trimestriale.
Relaia de calcul este:
S te
B cte Tie
90
, unde
elementelor de active circulante
S te
B cte
cn
consumul net sau consumul util ( ) reprezint cantitatea efectiv de material ce urmeaz a fi
ncorporat n produsul finit sau piesa fabricat;
m rt
);
mm
pozitive n cazul unei evoluii nefavorabile a preului materiilor prime sau a obinerii unor
condiii mai favorabile din partea furnizorilor pentru emiterea unor comenzi etc.
uurina aprovizionrii sau uurina nlocuirii stocurilor, consecinele care apar atunci cnd nu se
dispune la timp de un anumit tip de stoc.
Partea din resursele financiare care asigur finanarea permanent a activelor circulante
reprezint fondul de rulment. Acesta se formeaz din capitaluri proprii i mprumuturilor pe
termen mediu.
Pentru ntreprinderi este oportun s acopere nevoile permanente cu fond de rulment, iar
nevoile temporare cu credite pe termen scurt. Intervenia creditului pe termen scurt regleaz
operativ nevoile de finanat cu sursele acoperitoare, evitnd apariia excedentului de surse sau a
deficitului.
Pe baza fondului de rulment, a capitalurilor investite n active circulante i a valorii
stocurilor, se pot calcula o serie de rate ce se utilizeaz n analizele financiare, n vederea stabilirii
diagnosticului financiar i a msurilor de eficientizare. Aceste rate pot fi:
- rata de finanare a capitalurilor circulante, calculat ca raport ntre fondul de rulment i
capitalurile circulante;
- rata de acoperire a stocurilor, calculat ca raport ntre fondul de rulment i stocuri, cu
precizarea c arat n ce proporie sunt finanate stocurile din capitalurile permanente i nu prin
credite pe termen scurt.
Ki
S ef
100
Sn
Ssn
b)
S ef
, unde
Sn
Ki
Sd
c) volumul stocurilor disponibile ( ). Acest indicator se refer la cantitile care fie sau acumulat peste normativ, fie n cadrul acestuia, dar i ntr-un caz i altul nu mai sunt necesare
ntreprinderii pe perioada sa programat, el reflectnd o situaie anormal.
S d S fn S nl Ssn
, unde
S fn
S nl
Rz
Sf
cz
,
cz
unde
Sf
S mv
cz
Vrz
,
Nr
Vrz S mv
Nr
25
cz
S mv c z
Nr
Pz
S mv
1000
Pmf sau Ps
Pmf
,
este producia marf n perioada analizat
Ps
S mv
100
Vmc
totalul
K mv
circulant
Vmc
de achiziii este cea care garanteaz calitatea produselor cumprate, ea devine deci un centru de
profit pentru ntreprindere.
Deseori n timpul aciunilor, n ntreprinderea actual se constat c cea mai mare frn
n calea evoluiilor n sensul profitului se datoreaz confuziei ntre achiziii i aprovizionare.
Astfel, funcionarea achiziiilor se poate descompune n trei subfuncii majore: aprovizionare,
achiziiile i marketing-ul achiziiilor.1
Aprovizionarea este o funcie de execuie orientat spre interiorul ntreprinderii.
Misiunile funciei de aprovizionare sunt:
-
urmrirea contractelor;
relansarea livrrilor;
urmrirea litigiilor;
gestiunea stocurilor;
1
27
determinarea obiectivelor;
28
29
3.
cheltuieli accesorii de achiziionare. Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte
legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor n gestiune. Ele pot fi:
-
costuri externe, cum sunt comisioane, cheltuieli de tranzit, transportul extern asigurare
etc.;
Coeficient de =
diferenelor de pre
repartizare
pre
Soldul iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare
31
32
- pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare. Deci plusul de valoare
(valoarea de inventar > valoarea de intrare) nu se nregistreaz n contabilitate;
- pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea
lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste
stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare
datorat unor deprecieri probabile se nregistreaz prin intermediul conturilor de
provizioane. Dac din valoarea de intrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor
pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca
valoare net care se nscrie n bilan.
Evaluarea elementelor de stocuri la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum
se face la valoarea lor de intrare.
Evaluarea ieirilor de stocuri se face n funcie de natura elementului considerat. n acest
sens, trebuie fcut distincia ntre stocuri identificabile i stocuri interschimbabile sau
fungibile.
Stocurile identificabile sunt bunuri individualizate pentru fiecare articol sau categorie
de bunuri, att n momentul intrrii n patrimoniu ct i al stocrii i ieirii din stoc. Astfel de
elemente identificabile trebuie s fac obiectul unei evaluri individuale i specifice. Elementele
identificabile, la ieire, sunt evaluate la costurile lor reale de intrare;
Stocurile interschimbabile sau fungibile sunt bunuri care n interiorul fiecrei categorii
nu sunt n mod unitar identificabile, dup intrarea lor n depozit. Sunt considerate bunuri
fungibile speele care aparin aceluiai sort de bun, achiziionate sau fabricate la date i preuri
(costuri) diferite, de la furnizori diveri sau de la acelai furnizor la date i preuri diferite.
Stocurile fungibile sunt, la ieire, evaluate prin costul lor estimat de intrare.
Pe baza celor artate se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor,
i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de
achiziie. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii (costului istoric), costurile
efective de achiziie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor.
Totodat, principiul prudenei cere ca plusurile de valoare ntre valoarea de inventar i
valoare de intrare s nu fie nregistrate, acestea fiind realizate, iar pe de alt parte pentru
minusurile de valoare acelai principiu cere constituirea de provizioane din care aceste minusuri
s fie acoperite n caz c la valorificarea stocurilor, minusurile de valoare se confirm total sau
parial.
intrrilor;
Data
Expl.
Cu
Val.
Data
Expl.
Cu
Val.
01.06
Si
60
2400
144000
06.06
Ieire
30
2630
78900
10.06
Intrare
40
3000
120000
12.06
Ieire
50
2630
131500
17.06
Intrare
70
2200
154000
28.06
Ieire
70
2630
184100
26.06
Intrare
30
3600
108000
30.06
Sf
50
2630
131500
Total
200
526000
Total
200
526000
crt.
35
Nr.
Data
Expl.
Intrri
Ieiri
Stocuri
crt.
Q Cu
Val.
144000
01.06
Si
60 2400
06.06
Ieire
10.06
Intrare
40 3000
12.06
Ieire
17.06
Intrare
70 2200
154000
26.06
Intrare
30 3600
108000
28.06
Ieire
120000
Cu
30
2400
Cu
Val.
30
2400
72000
70
2742
191995
72000
50
Val.
2742,85
137142,5
20
2742
54857
90
2320
208856,7
120 2640
316856,4
2640,47
184832,9
50
132023,5
70
2640,47
Data
Expl.
Intrri
Ieiri
Stocuri
Cu
Val.
Cu
Val.
Cu
Val.
01.06
Si
60
2400
144000
06.06
Ieire
30
2400
72000
30
2400
72000
36
10.06
12.06
17.06
26.06
28.06
Intrare
Ieire
Intrare
Intrare
Ieire
30
2400
72000
40
3000
120000
40
3000
120000
20
2400
72000
30
3000
6000
20
3000
60000
20
3000
60000
70
2200
154000
70
2200
154000
20
3000
60000
70
2200
154000
30
3600
108000
30
3600
108000
20
3000
60000
20
2200
44000
50
2200
110000
30
3600
108000
152000
Nr.
crt.
Data
Expl.
Intrri
Ieiri
Stocuri
Cu
Val.
Cu
Val.
Cu
Val.
01.06
Si
60
2400
144000
06.06
Ieire
30
2400
72000
30
2400
72000
10.06
Intrare
30
2400
72000
40
3000
120000
40
3000
120000
40
3000
120000
10
2400
24000
20
2400
48000
20
2400
48000
70
2200
154000
70
2200
154000
20
2400
48000
70
2200
154000
30
3600
108000
30
3600
108000
30
3600
108000
20
2400
48000
40
2200
88000
30
2200
66000
12.06
17.06
26.06
28.06
Ieire
Intrare
Intrare
Ieire
114000
vnzare sa urmeze imediat preurile sale de cumprare, astfel nct preurile de vnzare s
genereze o rezerv suficient pentru a face fa cumprrilor.
Metoda costului standard sau prestabilit
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materiilor prime se poate face i la costuri
standard pe baza preurilor medii ale acestora, denumite i preuri de nregistrare, cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre astfel
stabilite, la intrarea materiilor prime n patrimoniu, se nregistreaz proporional, att asupra
valorii materiilor ieite, ct i asupra stocurilor.
Costurile standard, folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor de natura
stocurilor, este necesar s fie actualizate periodic, de regul cel puin o dat pe an, n funcie de
evoluia preurilor i de ali factori.
Costul prestabilit este fix pentru perioada de gestiune n curs. De asemenea, el este
determinat integrnd, n acelai timp, rezultatele trecute, dar i obiectivele pe care i le fixeaz
unitatea patrimonial n perspectiv.
Avantajele acestei metode sunt:
- costurile prestabilite servesc att la nregistrarea ieirilor ct i a intrrilor n stoc, ceea
ce simplific calculaia i reduce volumul de munc;
- costurile sunt cunoscute pe durata unui exerciiu; ele rmn fixe;
- valoarea stocurilor la sfritul perioadei de gestiune va fi cunoscut foarte repede;
- costurile prestabilite sunt i baza controlului gestionar i a evalurii rezultatelor.
Dezavantajele acestei metode sunt:
- costurile utilizate nu sunt costuri reale;
- la sfritul exerciiului trebuie s se procedeze la o apropiere ntre rezultatele analitice
i cele ale contabilitii financiare cu scopul de a corecta diferenele de evaluare a costurilor.
Aplicarea uneia dintre metodele de evaluare a ieirilor din stoc trebuie analizat n
funcie de fenomenul de micare a preurilor i politica contabil a firmei deoarece aceleiai
ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite ale rezultatului contabil (profitului)
i mrimii stocurilor (deci, conduc la informaii diferite n bilan i contul de rezultate), dup cum
se poate constata din tabelul:
Explicaii
CMUPt
CMUPui
FIFO
39
LIFO
Cost
standard
Si
144000
144000
144000
144000
144000
Intrri
382000
382000
382000
382000
382000
Ieiri
394500
393975,4
374000
412000
394500
Sf
131500
132024,6
152000
114000
131500
I valoarea intrrilor;
E valoarea ieirilor.
Unitile mici i mijlocii pot folosi pentru contabilitatea sintetic a materialelor
consumabile metoda inventarului intermitent, iar unitile mari sunt obligate prin lege s
foloseasc metoda inventarului permanent.
Normele contabile din Romnia prevd ca, n cazul folosirii inventarului permanent,
contabilitatea analitic a stocurilor s se poat organiza, n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii ale fiecrei uniti patrimoniale, dup una dintre urmtoarele metode:
- metoda operativ-contabil (pe solduri): la locul de depozitare a stocurilor se
organizeaz o eviden cantitativ, pe categorii de stocuri (cu ajutorul documentului Fia de
magazie), iar n contabilitate stocurile sunt nregistrate valoric, pe gestiuni, iar n cadrul lor, pe
grupe sau subgrupe de stocuri, dup caz. Verificarea concordanei dintre evidena depozitelor i
nregistrrile din contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din
fiele de magazie n registrul stocurilor.
La locurile de depozitare se folosete tot Fia de magazie, deschis pe fiecare
sortiment, iar la contabilitate se folosete Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe
de bunuri, deschis doar pe grupe de bunuri unde nregistrrile se fac numai valoric.
- metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic): la locul de depozitare stocurile
sunt urmrite cantitativ, pe categorii cu ajutorul formularului Fia de magazie, iar n
contabilitate se organizeaz evidena cantitativ-valoric a stocurilor cu ajutorul formularului
Fia de cont analitic pentru valori materiale. Verificarea concordanei dintre evidena
locurilor de depozitare i contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile nregistrate
n fiele de depozit i cele din fiele de cont analitic din contabilitate.
Modalitile de realizare a metodei respective sunt influenate att de forma de
nregistrare contabil utilizat, ct i de mijloacele tehnice folosite n prelucrarea datelor.
- metoda global-valoric presupune organizarea evidenei valorice att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate. La locurile de depozitare se folosete formularul Fia de
magazie, iar la compartimentul financiar-contabil se realizeaz o contabilitate analitic globalvaloric cu ajutorul formularului Fia de cont pentru operaii diverse. Verificarea
concordanei dintre evidena gestiunii i cea din contabilitate se face periodic, prin inventariere.
Aceast metod se aplic, de regul, n unitile comerciale care nu pot utiliza metoda cantitativvaloric.
Prelucrarea informatizat a informaiei permite utilizarea metodei cantitativ valorice de
organizare a contabilitii analitice a stocurilor.
Metoda inventarului permanent este considerat ca fiind generatoare de costuri ridicate
cu prelucrarea informaiei deoarece presupune nregistrarea fiecrei micri de stoc i calcule
reiterate, limit atenuat prin informatizarea contabilitii stocurilor.
Folosirea acestei metode presupune:
42
Explicaii
Cost de achiziie
Pre
diferene
nregistrare
Pre standard
de
de pre
Pre
diferene
de
Pre
diferene
de
nregistrare
de pre
nregistrare
de pre
Sold
la
nceputul
perioadei (lunii)
10.000
11.000
1.000
9.000
1.000
100.000
110.000
10.000
90.000
10.000
90.000
99.000
9.000
81.000
9.000
Sold
la
sfritul
perioadei (lunii)
20.000
22.000
2000
18.000
2.000
A.
Pre de facturare
119.000
43
300
100.000
4426
19.000
600 = 300
90.000
% = 401
119.000
300
110.000
308
10.000
4426
19.000
99.000
diferenele de pre aferente materiilor prime consumate n cursul perioadei, calculate dup
formula cunoscut:
1000 10000
9,09%
11000 11000 121000
9.000
119.000
300
308
90.000
10.000
44
4426
19.000
81.000
= 11,11%
repartizare (k)
9.000+ 90.000
diferene (cheltuieli)
600=300
9.000
10.000
= 401
600
119.000
100.000
4426
19.000
300 = 600
20.000
Variante
Inventar
permanent
600 cheltuieli cu
308 diferene de materiile prime
401 furnizori
pre la materii prime
i materiale
D
C
300
cost de achiziie
D600
R
Si
10.000
R 100.000
90.000
401
119.000 R
90.000 R
Ts 90.000
119.000 Ts
SF 90.000
119.000 Sf
90.000 Ts
Ts 110.000
Sf
pre standard
20.000
300-308
600
401
300-308
Si 11.000
99.000 R
1.0009.000
R 110.000
99.000
119.000 R
9.000
90.000 Sf
10.000
119.000 Ts
Ts 90.000
119.000 Sf
Sf 90.000
Ts 110.000
Sf
pre de facturare
20.000
D
C
300
R
Si
9.000
81.000 R
1.000
9.000
90.000
90.000 Ts
600
81.000
9.000
Ts 90.000
R
Sf 90.000
10.000
Ts 110.000
46
401
119.000 R
-
119.000 Ts
119.000 Sf
Sf
Inventar
intermitent (cost de
achiziie)
20.000
300
600
401
Si 10.000
R 100.000
20.000 R
119.000 R
R 20.000
Ts 100.000
10.000
119.000 Ts
10.000
Sf
10.000 Ts
119.000 Sf
90.000
Ts 20.000
Sf 20.000
n concluzie:
- materiile prime aflate n sold la finele perioadei la cost efectiv sunt de 20.000 mii lei;
- cheltuieli efective cu materiile prime aflate n sold, la cost efectiv, nainte de trecerea
lor asupra rezultatului financiar, n toate variantele sunt de 90.000 mii lei;
- obligaiile faa de furnizor, nainte de stingerea lor prin plat, n toate variantele sunt de
118.000 mii lei.
Deci, diferitele metode de contabilitate sintetic i modaliti de evaluare a materiilor
prime utilizate duc la aceleiai mrimi ale elementelor patrimoniale ale cumprtorului.
47
48
O firm care are ca obiect principal de activitate producia trebuie s dein suficiente
stocuri (materii prime, materiale, etc.) astfel nct procesul de producie s aib continuitate. n
acelai timp, structura i mrimea stocurilor trebuie stabilit judicios, astfel nct s nu existe
lipsuri dintr-o anumit materie prim sau din contr, s existe supra stocuri din alte materii prime.
De asemenea, stocurile de produse finite obinute joac un rol important n activitatea
unei firme. n procesul de fabricaie al produselor finite firma trebuie s in cont de cererea i
oferta de pe pia. Dac firma produce mai mult dect se cere pe pia, acest fapt are o influen
negativ deoarece, pentru a obine o anumit cantitate de produse, indiferent dac se vnd sau nu,
se consum materii prime, for de munc, utiliti, etc., consumuri care genereaz costuri. Dac
mrfurile obinute nu se vnd, costurile de producie nu sunt acoperite i se obine pierdere.
n concluzie, gestionarea stocurilor reprezint o latur important n buna desfurare a activitii
unei firme.
50
51
52
53
n ceea ce privete profitul acesta a avut aceeai evoluie cu cea a cifrei de afaceri. A
atins un maxim n anul 2011, de 3,09 milioane RON, pentru ca n 2013 valoarea profitului s fie
de doar 1,37 milioane RON (fig.2.5.).
54
Tabelul 2.1. Indicatori financiari din bilanul contabil / contul de profit i pierdere
pentru perioada 2009 - 2013
Indicatori din
Bilant
2009
2010
2011
2012
2013
Total active
imobilizate
53.249.170
79.103.322
91.702.795
103.306.963
112.827.571
Total active
circulante
30.372.710
57.063.275
57.713.359
66.809.189
65.480.740
Stocuri
17.976.362
30.652.264
21.025.861
23.528.312
30.779.809
Casa si conturi
3.092.637
397.073
2.344.439
2.216.173
1.189.466
Creante
9.193.318
25.398.913
34.197.375
41.064.704
33.511.465
44.750.520
54.837.686
57.931.444
55.276.880
58.234.931
Capitaluri total
55
Capital social
16.052.544
16.052.544
16.052.544
16.052.544
16.052.544
Provizioane
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
Datorii total
38.421.796
62.602.305
71.044.559
92.130.031
99.568.672
2009
2010
2011
2012
2013
Cifra de afaceri
52.880.941
41.071.942
81.784.790
76.504.983
71.136.574
Total venituri
53.800.109
58.611.660
82.463.345
87.504.022
90.807.526
Total cheltuieli
51.705.414
56.623.564
78.559.791
83.844.469
88.636.289
Profit brut
2.094.695
1.988.096
3.903.554
3.659.553
2.171.237
Profit net
1.672.595
1.478.892
3.093.758
2.791.761
1.369.508
533
518
668
717
72
Indicatori din
Contul de Profit si
Pierdere
Numar salariati
56
grupa 33
grupa 34
Produse
grupa 35
grupa 36
Animale
grupa 37
Marfuri
grupa 38
Ambalaje
grupa 39
57
401
58
217.000
301
Furnizori
175.000
Materii prime
4426
42.000
TVA deductibil
381
401
2.356
Furnizori
1.900
Ambalaje
4426
456
TVA deductibil
La sfritul lunii mai au fost restituite ambalajele, iar nregistrarea aferent este:
401
381
Furnizori
2.356
1.900
Ambalaje
4426
456
TVA deductibil
n cursul lunii au fost date n consum o parte din materiile prime achiziionate:
601
301
Materii prime
59
115.000
401
Furnizori
5121
217.000
Disponibil n banc
Diferena de materii prime au fost vndute ca atare, astfel c nti a trebuit nregistrat
transformarea materiilor prime n marf:
371
Mrfuri
301
60.000
Materii prime
creditele bancare contractate pentru achiziia, construcia sau producia acestuia, direct atribuite
activului, pn la finalizarea sa, aferente aceleiai perioade.
Prin active cu ciclul lung de producie se consider un activ care solicit n mod necesar
o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.
Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fin obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului
i a costurilor necesare vnzrii. Contabilitatea operaiilor de intrare i de ieire a stocurilor de
materiale consumabile are loc similar celor privind micarea stocurilor de materii prime, cu
precizarea c se folosesc conturile corespunztoare de cheltuieli i de stocuri, iar cnd evaluarea
acestora se face la alt cost dect cel efectiv de achiziie, intervine i contul 308 Diferene de pre
la materii prime i materiale.
Aplicaie:
n data de 12.05.2014 au fost achiziionate de la furnizorul X, materiale consumabile
n valoare de 12.350 ron, valoare la care se adaug TVA-ul. Furnizorul este pltitor de TVA n
sistemul TVA la ncasare:
401
3028
15.314
Furnizori 12.350
Materiale consumabile
4428A
2.964
TVA neexigibil
n data de 15.05.2014 o parte din aceste materiale sunt date n consum, printr-un bon de
consum, iar nregistrarea aferent este:
6028
3028
11.240
Materiale consumabile
n data de 18.05.2014 a fost achitat factura de achiziie prin ordin de plat din contul
bancar:
61
401
Furnizori
5121
15.314
Disponibil la banca
4426
TVA deductibil
4428A
2.964
TVA neexigibil
6588
Cheltuieli nedeductibile
3028
1.110
Materiale consumabile
%
3022
401
Furnizori
22.605,20
18.230
Combustibil
4426
4.375,20
TVA deductibil
62
Combustibilul a fost dat n consum de-a lungul lunii, nregistrarea generic pentru acest fapt
fiind:
6022
3022
Cheltuieli cu combustibilul
18.230
Combustibil
Conform facturii nr. 18479 (vezi anexe), S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A.
achiziioneaz de la Iscar Tools S.R.L. materiale auxiliare n valoare de 3.334 lei, cu TVA aferent
de 800,16 lei.
401
4.134,16
Furnizori
3.334,00
800,16
Intrarea materialelor n gestiunea societii este atestat de Nota de Intrare Recepie nr.
413500 (vezi anexe) aferent facturii mai sus menionate.
O alt achiziie de materiale auxiliare n S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. are loc cu
factura nr. SKC7540 de la furnizorul Sandvik S.R.L.( vezi anexe)
nregistrarea acesteia are loc astfel:
%
401
Furnizori
8.036,04
6.480,68
1.555,36
401 Furnizori =
20.000
301
Materii prime
3028
13.000
Materiale consumabile
cheltuielile cu salariile:
641
421
Cheltuieli cu personalul
12.000
17.000
401
Furnizori
22.320
18.000
4426
4.320
TVA deductibil
711
60.000
711
60.000
601
301
Materii prime
6028
3028
13.400
Materiale consumabile
cheltuielile cu salariile:
641
421
Cheltuieli cu personalul
18.200
17.400
401
Furnizori
4.712
3.800
912
TVA deductibil
67
cheltuielile cu chiria pltit pentru un echipament nchiriat special pentru acest proces de
fabricaie:
%
612
401
Furnizori
6.448
5.200
1.248
TVA deductibil
Astfel, la sfritul lunii august, se nregistreaz venitul aferent tuturor acestor consumuri,
venit evaluat la nivelul costului de producie:
345
Produse finite
711
58.000
Produse finite
711
58.000
Apoi, n cursul lunii septembrie se repet aceleai nregistrri pentru consumuri, doar c
valoarea total a acestora este acum de 83.200 ron.
Astfel, venitul aferent lunii septembrie se nregistreaz:
345
Produse finite
711
83.200
Clieni
68
70.928
701
57.200
13.728
TVA colectat
O alt parte din aceste produse finite, n valoare de 17.200 sunt folosite, ca i materie
prim pentru producerea altor produse finite, iar nregistrrile aferente sunt:
301
Materii prime
345
17.200
Produse finite
301
17.200
Materii prime
n noiembrie 2014 s-a nregistrat ncasarea facturii emise pentru produsele finite:
5121
411
Disponibil n banc
70.928
Clieni
69
371
401
Furnizori
4.947,60
3.990
Mrfuri
4428A
957,60
TVA neexigibil
Furnizori
5311
4.947,60
Disponibil n casierie
4428A
TVA neexigibil
70
957,60
371
Materii prime
3.990
Mrfuri
urmnd ca n momentul n care sunt efectiv folosite n producie s aib loc descrcarea
gestiunii de materii prime:
601
301
3.990
n cazul n care s-ar fi dorit vnzarea ca atare a mrfurilor aprovizionate, iar vnzarea ar
fi avut loc la nivelul costului de achiziie al mrfii, nregistrarea vnzrii ar fi fost urmtoarea:
411
Clieni
6.135,02
707
4.947,60
1.187,42
TVA colectat
371
3.990
Mrfuri
facturi de vnzare,
avize de nsoire,
borderouri de vnzare,
bonuri de consum,
foi de parcurs,
bon de predare,
decizii de imputare,
buletin de analiz,
liste de inventariere,
note de constatare.
75
Concluzii
n activitatea curent a agenilor economici apar probleme operative de producie, de
planificare sau proiectare, care se cer rezolvate n aa fel nct ele s corespund unui anumit
scop, de exemplu: un program de producie realizat cu beneficii ct mai mari, cu cheltuieli ct
mai mici sau ntr-un timp ct mai scurt etc..
Stocurile reprezint cantiti de resurse materiale sau produse (finite sau ntr-un stadiu
oarecare de fabricaie) acumulate n depozitele de aprovizionare ale unitilor economice ntr-un
anumit volum i o anumit structur, pe o perioad de timp determinat, n vederea unei utilizri
ulterioare.
Tratarea procesului de stocare ca proces obiectiv necesar se impune, nu numai ca
urmare a naturii economice a acestuia, ci i pentru c realizarea lui atrage cheltuieli apreciabile,
concretizate n afectarea unor importante spaii de depozitare-pstrare, de utilaje pentru transportdepozitare, de fonduri financiare etc.
Mijloacele circulante sunt destinate s asigure continuitatea procesului de producie i
circulaie, fiind intr-o permanent schimbare i transformare n cadrul unui circuit nchis. Ele i
76
schimb forma succesiv n fiecare faz a circuitului economic, i anume n faza de aprovizionare,
producie i desfacere. Deci pe parcursul circuitului economic, mijloacele circulante se gsesc
concomitent, fie n sfera produciei, fie a circulaiei. n funcie de forma succesiv pe care o
mbrac mijloacele circulante n fazele circuitului economic, ele se grupeaz n mijloace
circulante materiale i bneti.
La finele perioadei, soldul conturilor de diferene, respectiv cheltuielile de transportaprovizionare, se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri evaluate la pre de nregistrare,
astfel nct aceste conturi s reflecte i n acest caz valoarea stocurilor la costul de achiziie.
Societatea S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. avnd codul unic de nregistrare RO
2294590 i are sediul pe Str. Tehnicii, Nr. 1 din Craiova.
Principalul obiect de activitate este: Fabricarea utilajelor pentru metalurgie.
S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. a fost nfiinat n anul 1975, iar din decembrie 1990
s-a transformat n societate comercial pe aciuni, urmnd ca n 2002 s fie privatizat prin
cumprarea pachetului majoritar de aciuni.
S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. este unicul asociat al firmei S.C. POPECI AUTO
S.R.L..
Activitatea firmei vizeaz producerea i comercializarea de:
-maini unelte grele, maini unelte speciale,
- utilaje tehnologice complexe pentru industria minier, chimic, prelucrtoare a
lemnului, celulozei i hrtiei,
- construcii sudate,
- piese de schimb pentru maini unelte i utilaj tehnologic,
- servicii de montaj general i punere n funciune,
- reparaii curente i capitale pentru maini unelte i utilaj tehnologic,
- lucrri de construcii i tmplrie PVC,
- alte servicii.
Principalele materii prime folosite sunt materialele feroase i neferoase (tabl, laminate,
forjate, turnate etc.), iar principalele operaiuni la care sunt supuse sunt cele de sudur i diverse
prelucrri mecanice, dar i unele operaiuni auxiliare: tratamente termice, sablare, vopsire,
montaj, ambalare etc.
Societatea dispune de ase secii de producie i o secie mecano-energetic:
- secia sculrie, cu urmtoarele activiti: realizarea de dispozitive speciale, scule
achetoare, matrie aferente procesului de producie,
77
78
Bibliografie
17. Roca I. Ioana, Zaharie Dorin , Proiectarea sistemelor informatice de gestiune, Editura ASE,
Bucuresti, 2002.
18. Grupul BDASEIG, Bazele de date. Fundamente teoretice i practice, Editura InfoMega,
Bucureti, 2002.
19. Virgil Balaure, Virgil Adascalitei, Carman Balan, Stefan Boboc, Iacob Catoiu, Valerica
Olteanu, Nicolae Al. Pop, Nicolae Teodorescu, Marketing, Editura Uranus, Bucureti. 2000
20. Guvernul Romaniei, Hotrri ale Guvernului Romniei i alte acte normative, Regia
Autonom Monitorul oficial, Bucureti. 2 febr. 2001.
21.http://www.scrigroup.com/afaceri/contabilitate/CONTUL-SI-SISTEMUL
CONTURILOR92788.php
22. http://www.asecib.ase.ro/Mitrut%20Dorin/Curs/bazeCO/html/53Gest-stoc.htm
23. http://facturis.ro/blog/legislatie-facturare-si-stocuri/gestiune-stocuri/
24.https://www.academia.edu/6965586/Activitati_privind_gestionarea_stocurilor_de_materii_pri
me_materiale_si_produse_finite_Copy
80