INEJE/IBET

ESPECIALIZAO EM DIREITO TRIBUTRIO

Tributo e Segurana Jurdica

Seminrio III FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Lo Sartori Assuno

1 Que so fontes do Direito? Qual a utilidade do estudo das fontes do direito

tributrio?
Para Paulo de Barros Carvalho fontes do Direito so os focos ejetores de
regras jurdicas, isto , os rgos habilitados pelo sistema para produzirem normas,
numa organizao escalonada, bem como a prpria atividade desenvolvida por
esses entes, tendo em vista a criao de normas. Em complemento, o professor
salienta que as fontes do Direito sero os acontecimentos do mundo social,
juridicizados por regras do sistema e credenciados para produzir normas jurdicas
que introduzam no ordenamento outras normas, gerais e abstratas, gerais e
concretas, individuais e abstratas ou individuais e concretas. Em acepo ao que
ministra o professor, entendo que fontes do Direito so veculos legislativos que
exaurem qualquer tipo de orientao (podendo esta ser disposio) atravs de
mandamentos que possam ser aproveitados para regular a vida em sociedade.
O estudo das fontes do Direito tributrio tem utilidade na medida em que, pela
estrutura do sistema tributrio nacional, temos na Constituio Federal a principal
fonte de tal direito, a qual dispe sobre competncia tributria, e define os tributos
existentes em nosso ordenamento, norteando referido sistema. J no Cdigo
Tributrio Nacional, recepcionado pela Carta Magna como lei complementar, temos
o segundo veculo de maior importncia para regulao deste direito, eis que este
define os tributos e seus instrumentos de forma mais concisa, alm da constituio
do crdito tributrio e seus derivados. Ainda, na legislao infraconstitucional, alm
do CTN, temos em leis ordinrias, decretos, etc, regulao especfica para cada
tributo, dessa forma, verifica-se que este submundo do direito, chamado tributrio,
possui suas fontes prprias de carter de integrao, constituindo assim um sistema
nico.
2 Os costumes, a doutrina, a jurisprudncia e o fato jurdico tributrio so fontes
do direito? E as indicaes jurisprudenciais e doutrinrias, contidas nas
decises judiciais so concebidas como fontes do direito?
Para o professor PBC, pe-se de lado ao costume, de natureza
eminentemente factual, e que s gera efeitos jurdicos quando integrantes de

hipteses normativas, percebemos que corriqueira a concepo tautolgica de que

a lei seria a prpria fonte do sistema normativo. Quanto doutrina, entende que da
mesma forma no fonte do direito positivo, seu discurso descritivo no altera a
natureza prescritiva do direito, ajuda a compreend-lo, entretanto, no o modifica.
Quanto jurisprudncia, o professor PBC entende que no fonte do Direito, por
no se tratar de veculo legislativo, tenho que discordar de tal afirmao, uma vez
que quando utilizada para preencher as lacunas de casos anlogos a ela, torna-se, a
meu ver, fonte do Direito atravs de um sistema dialtico. J o fato jurdico tributrio,
como o prprio diz, um fato, que prescinde de direito para lhe tornar jurdico, dessa
forma, entendo no ser possvel conferir-lhe grau de fonte se este necessita da fonte
para irradiao de efeitos.
As indicaes jurisprudenciais e doutrinrias, contidas das decises judiciais,
no meu entendimento no so fontes do Direito, mas sim fontes de argumentao,
pois o direito lhe est acima, como objetivo final a ser assegurado atravs desta.

3 Que posio ocupa, no sistema jurdico, norma inserida por lei complementar
que dispe sobre matria de lei ordinria? Para sua revogao necessria
norma veiculada por lei complementar? (vide anexos I e II).
A jurisprudncia do STF entende que no h hierarquia entre lei
complementar e lei ordinria, o que deveras j entendimento pacificado e batido na
doutrina, em razo disso, no h que se falar sobre posio no sistema jurdico de
norma inserida por lei complementar que dispe sobre matria de lei ordinria, uma
vez que a primeira manifestao do princpio constitucional da reserva legal,
enquanto a segunda o veculo legislativo principal para ordenar os mandamentos
infraconstitucionais.
A jurisprudncia do STJ entende que o princpio da hierarquia das leis ferido
quando o enunciado de uma lei complementar revogado por lei ordinria, e viceversa. Entendo que, com a devida vnia, o equvoco registrado neste entendimento
a justificativa atravs do princpio da hierarquia das leis, visto que o que se
percebe uma invaso de competncia e assimetria do ato revocatrio legislativo.

4 O prembulo da Constituio Federal e a exposio de motivos integram o

direito positivo? So fontes do direito? (Vide anexos III e IV).
Segundo Paulo de Barros Carvalho o prembulo constitucional portador de
carga prescritiva como qualquer outra poro do direito posto, distingue-se, porm,
pela hierarquia, entendimento que o Supremo Tribunal Federal compartilha,
baseando-se nele em algumas de suas decises, de no somenos importncia, a
exposio de motivos, as quais o prprio direito positivo em sua raiz, atravs dos
motivos dispostos.
A partir do entendimento do professor mencionado, quanto ser fonte do Direito
aquilo que provm do processo legislativo, no posso dizer que tanto o prembulo
quanto exposio de motivos, so fontes do Direito, uma vez que no h processo
legislativo envolvido, sendo apenas o direito positivo envolvido ausente de cunho
coativo.
5 A Emenda Constitucional n 42/03 previu a possibilidade de instituio do
PIS/CONFINS - importao. O Governo Federal editou a Lei n 10.865/04
instituindo tal exao. (a) Identificar as fontes materiais e formais da
Constituio Federal, da Emenda 42/03 e da Lei 10.865/04. (b) Pedro Bacamarte
realiza uma operao importao em 11/08/05; este fato fonte material do
direito? (c) O ato de ele formalizar o crdito tributrio no desembarao
aduaneiro e efetuar o pagamento antecipado fonte do direito?
a) A fonte material da CF a necessidade de um Estado possuir um poder
supralegislativo que possa reger e administrar a Repblica de forma a se coadunar
em um Estado Democrtico de Direito; j a fonte formal da CF o prprio texto
constitucional institudo atravs do poder constituinte originrio representado pela da
assembleia geral constituinte; A fonte material da Emenda Constitucional 42/03 a
previso de PIS/COFINS(-importao) para a hiptese da prpria importao de
bens e servios; a fonte formal desta emenda o texto desta institudo pelo poder
constituinte derivado atravs do projeto de emenda constitucional PEC; a fonte
material da Lei 10.865/04 a instituio, atravs de regulamentao do

PIS/CONFINS - importao; j a fonte formal desta o texto legal institudo pelo

poder do presidente da repblica atravs do art. 62, 2 da CF em instituir impostos
atravs de Medida Provisria, cumulado com o 6 que possibilitou a converso
atravs de votao pelo Congresso Nacional.
b) No meu entendimento, baseado nos ensinamentos do professor Paulo de Barros
Carvalho, a realizao de operao de importao realizada por Pedro Bacamarte
sim fonte material do direito, uma vez que as fontes materiais do direito tributrio se
do atravs da incidncia da regra-matriz tributria nos fatos jurdicos exauridos,
dessa forma, ao realizar importao dentre dos moldes previstos pela RMIT, esta
incidindo configura a fonte.
c) Atravs dos ensinamentos do professor em comento, chego concluso de que o
ato de formalizar o crdito tributrio no desembarao aduaneiro sim fonte do
direito, uma vez que pelo entendimento de PBC, no momento do desembarao
aduaneiro em que a incidncia de impostos sobre o ato de importao; todavia, o
pagamento antecipado no fonte do direito, pois a antecipao do dever de
adimplir a obrigao tributria, no sendo momento de incidncia tributria e
constituio do crdito.
6 Diante do fragmento de direito positivo abaixo, responda:
(...)
a) Identifique os seguintes elementos da Lei 10.168/00: (i) enunciadosenunciados, (ii) enunciao-enunciada, (iii) instrumento introdutor da norma,
(iv) fonte material, (v) fonte formal, (vi) procedimento (vii) sujeito competente,
(viii) preceitos gerais e abstratos e (ix) norma geral e concreta.
b) Os enunciados inseridos na Lei 10.168/00 pelas Leis n 11.452/07 e n 10.332/01
passam a pertencer Lei n 10.168/00 ou ainda so parte integrante dos
veculos que os introduziram no ordenamento? No caso de expressa
revogao da Lei n 10.168/00, como fica a situao dos enunciados
veiculados pelas Leis n 11.452/07 e n 10.33201? Pode-se dizer que tambm
so revogados mesmo sem a revogao expressa dos veculos que os
inseriram?

a) (i) Enunciados - enunciados: o prprio contedo do texto legal, ou seja a

mensagem positivada.
(ii) Enunciao-enunciada: decorre da anlise do processo e do produto. Pode-se a
partir do produto reconhecer o processo. Ou seja, a lei foi promulgada em 29 de
dezembro de 2000, publicada no dirio oficial de 30/12/00, decretada pelo
Congresso Nacional e sancionada pelo Presidente da Repblica.
(iii) Instrumento introdutor de norma: a Lei 10.168/00.
(iv) Fonte material: a previso do texto da Lei 10.168/00, exauridos atravs de
fatos sociais, polticos e econmicos.
(v) Fonte formal: o texto legal institudo atravs do processo legislativo ordinrio
em que o congresso nacional criou a lei 10.168/00.
(vi) Procedimento: procedimento legislativo ordinrio previsto para a criao de lei
ordinria.
(vii) Sujeitos competentes: A unio como Ente poltico e o Congresso Nacional como
rgo legiferante. Sujeito competente para sano (rgo sancionador) o
Presidente da Repblica.
(viii) Preceitos gerais e abstratos: o que disposto no art. 1 da Lei 10.168/00.
(ix) Norma geral e concreta: o que disposto no art. 2 da Lei 10.168/00
b)

Com a devida vnia dos entendimentos diversos, entendo que os enunciados

inseridos na Lei 10.168/00 pelas Leis 11.452/07 e 10.332/01 so parte integrante da
Lei 10.168/00, visto que tais dispositivos foram integrados ao que j existia no texto
legal, formando um ordenado coerente de dispositivos legais que exaurem o
contedo disposto.
No meu entendimento, no se pode falar em revogao das leis posteriores
em razo de revogao da Lei 10.168/00, uma vez que para revogao deve ser
realizada expressamente pelo rgo competente, o que se configura a perda de
eficcia das respectivas leis, pois estas perdem o objeto principal, no irradiando
mais efeitos no mundo jurdico.