Anda di halaman 1dari 15

1

IAS 3
KOMBINASI BISNIS

TOMMY MARUDUT
1411080014

IAS 3
Kombinasi Bisnis

1. Pendahuluan
Dunia usaha semakin lama semakin berkembang dan persaingan
dalam jenis produk, mutu produk, maupun pemasarannya semakin
ramai dan ketat sehingga seringkali timbul persaingan yang tidak
sehat dan saling mengalahkan.Untuk mengatasi adanya saling
merugikan antara perusahaan yang satu dengan perusahaan yang
lain, perlu kiranya diadakan suatu bentuk kerja sama yang saling
menguntungkan. Salah satu bentuk kerjasama yang dapat ditempuh
adalah dengan melalui penggabungan usaha antara dua atau lebih
perusahaan dengan perusahaan yang lain baik yang sejenis maupun
yang tidak sejenis. Untuk memperkokoh business strength kini
banyak ditemukan perusahaan-perusahaan yang tergabung dalam
suatu

kelompok

usaha

dengan

tujuan

untuk

meningkatkan

kemampuannya dalam persaingan usaha. Dengan bergabung dalam


suatu kelompok usaha, maka struktur modal dan sumber daya
lainnya akan semakin kuat sehingga lebih mudah bagi kelompok
usaha tersebut untuk melakukan ekpansi usaha. Namun demikian,
perlu

diperhatikan

perlakuan

akuntansi

atas

bergabungnya

perusahaan-perusahaan dalam satu kelompok usaha, dan terjadinya


perubahan substansi ekonomi kepemilikan yang mempengaruhi
entitas

pengendali.

Hal

lain

yang

perlu

diperhatikan

adalah

pengelolaan keuangan perusahaan yang tepat yang dituangkan


dalam suatu Laporan Keuangan Konsolidasi yang menunjukkan posisi
keuangan, hasil usaha dan arus kas kelompok usaha tersebut.
Pernyataan ini bertujuan untuk meningkatkan relevansi, keandalan,
dan daya banding dari informasi yang disampaikan entitas pelapor
dalam

laporan

keuangannya

dampaknya. Untuk mencapai

mengenai

bisnis

dan

tujuan tersebut, Pernyataan ini

mengatur prinsip dan persyaratan


pengakuisisi ( Acquirer ):

kombinasi

tentang bagaimana pihak

- mengakui dan mengukur dalam laporan keuangannya aset


teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih dan
kepentingan nonpengendali dari pihak yang diakuisisi (acquiree);

- mengakui dan mengukur goodwill yang diperoleh dari kombinasi


bisnis atau keuntungan dari pembelian dengan diskon; dan

- menentukan

jenis

informasi

yang

diungkapkan

untuk

memungkinkan pengguna laporan keuanga mengevaluasi sifat


dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis.
Bentuk -bentuk kombinasi Bisnis
Kombinasi bisnis dapat dikategorikan menjadi salah satu bentuk
dibawah ini
a. Merger yaitu apabila suatu perusahaan mengambilalih operasi
suatu entitas bisnis lain dan entitas bisnis tersebut kemudian
dilebur menjadi satu dengan perusahaan yang mengambil alih.
b. Konsolidasi yaitu apabila suatu perusahaan baru terbentuk
dengan mengambil alih asset atau operasi dua atau lebih entitas
bisnis yang terpisah dan prusahaan - perusahaan lama tersebut
dibubarkan.
c. Akuisisi yaitu apabila suatu perusahaan membeli hak milik
entitas lain, namun kedua entitas bisnis tersebut tetap beroperasi
secara terpisah.
Alasan kombinasi bisnis
a. Penghematan biaya
Dengan kombinasi bisnis, berbagai biaya bisa dihemat.Diantaranya
biaya gaji berbagai manajer, biaya penelitian produk baru (produk
tersebut sudah ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya
penelitian dan pengembangan.
b. Mengurangi risiko
Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam
produk dan juga pasarnya, akan lebih kecil resikonya dibandingkan
dengan mengemban gkan dan memasarkan produk baru.
c. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan

Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam


fasilitas dan sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah,
akan lebih cepat dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau
mendirikan perusahaan baru.
d. Menghindari pengambil alihan oleh perusahaan lainnya
Salah

satu

cara

untuk

menghindari

pengambil

alihan

oleh

perusahaan lain adalah dengan melakukan kombinasi bisnis.


e. Memperoleh aset tidak berwujud
Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk
memperoleh aset tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang
diakuisisi seperti hak paten, hak penambangan, database pelanggan
dan lain - lain.
f.

Alasan - alasan lain


Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil
mengakuisisi perusahaan - perusahaan lain.

2. Ruang Lingkup
Pernyataan ini diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain yang
memenuhi definisi kombinasi bisnis. Pernyataan ini tidak diterapkan
untuk:

- Pembentukan Ventura Bersama


- Akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan bisnis, meskipun
pedoman umum disediakan pada bagaimana transaksi tersebut
harus dipertanggungjawabkan

- Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali


- Akuisisi oleh entitas investasi anak perusahaan yang diperlukan
untuk

diukur

pada

nilai

wajar

melalui

laporan

laba

rugi

berdasarkan IFRS 10 Laporan Keuangan Konsolidasi


Dalam ruang lingkup disebutkan bahwa tidak diterapkan untuk
akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis.
Di sini menggunakan istilah akuisisi aset, dimana dalam hal ini
pihak yang diakuisisi tidak memenuhi definisi suatu bisnis, maka

akuisisi tersebut merupakan transaksi akuisisi aset atau kelompok


aset.
Termasuk dalam pengertian kombinasi bisnis adalah transaksi

- Merger
- Konsolidasi
- Akuisisi

3. Mengidentifikasi Suatu Kebijakan Bisnis


IFRS 3 memberikan panduan tambahan tentang menentukan apakah
suatu transaksi memenuhi definisi kombinasi bisnis, dan dicatat
sesuai dengan persyaratan. Pedoman ini mencakup

- Kombinasi bisnis dapat terjadi dalam berbagai cara, seperti


dengan mentransfer uang, menimbulkan kewajiban, menerbitkan
instrumen

ekuitas

(atau

kombinasinya),

atau

dengan

tidak

mengeluarkan pertimbangan sama sekali

- Kombinasi bisnis dapat disusun dalam berbagai cara untuk


memenuhi hukum, perpajakan atau tujuan lainnya, termasuk satu
kesatuan menjadi anak perusahaan dari yang lain, pengalihan aset
bersih dari satu entitas yang lain atau ke entitas baru

- Kombinasi bisnis harus melibatkan akuisisi bisnis, yang umumnya


memiliki tiga unsur:
a. Input - sumber ekonomi (misalnya aset tidak lancar, kekayaan
intelektual) yang menciptakan output ketika satu atau lebih
proses yang diterapkan untuk itu
b. Proses - sistem, standar, protokol, konvensi atau aturan yang
bila diterapkan pada masukan atau input, output menciptakan
(misalnya

manajemen

strategis,

proses

operasional,

manajemen sumber daya)


c. Output - hasil input dan proses diterapkan pada input tersebut.

Metode akuntansi untuk kombinasi bisnis


- Metode akuisisi
Langkah-langkah dalam menerapkan metode akuisisi
a. Identifikasi 'pengakuisisi'
Bimbingan di IFRS 10 Laporan Keuangan Konsolidasi digunakan
untuk mengidentifikasi pengakuisisi dalam kombinasi bisnis,
yaitu entitas yang memperoleh 'kontrol' dari pihak yang
diakuisisi.

Jika

bimbingan

dalam

IFRS

10

tidak

jelas

menunjukkan yang mana dari entitas menggabungkan adalah


pengakuisisi, IFRS 3 memberikan panduan tambahan yang
kemudian

dianggap.

Pengakuisisi

biasanya

entitas

yang

mentransfer uang tunai atau aset lain di mana kombinasi bisnis


dipengaruhi dengan cara ini, Pengakuisisi biasanya, tapi tidak
selalu, entitas menerbitkan kepentingan ekuitas di mana
transaksi tersebut dilakukan dengan cara ini, namun entitas
juga

mempertimbangkan

keadaan

termasuk,

fakta-fakta

Pengakuisisi

terkait

biasanya

lainnya

entitas

dan

dengan

ukuran relatif terbesar (aset, pendapatan atau keuntungan),


Untuk kombinasi bisnis yang melibatkan beberapa entitas,
pertimbangan diberikan kepada entitas memulai kombinasi,
dan ukuran relatif dari perusahaan yang bergabung
b. Penentuan 'tanggal akuisisi'
Pengakuisisi menganggap semua fakta terkait dan situasi ketika
menentukan tanggal akuisisi, yaitu tanggal yang memperoleh
kontrol yang diakuisisi. Tanggal akuisisi mungkin dengan
tanggal yang lebih awal atau lebih lambat dari tanggal
penutupan
IFRS 3 tidak memberikan panduan rinci tentang penentuan
tanggal akuisisi dan tanggal diidentifikasi harus mencerminkan
semua fakta dan keadaan yang relevan. Pertimbangan mungkin
termasuk, antara lain, tanggal penawaran umum menjadi tanpa
syarat (dengan saham mayoritas diperoleh), ketika pengakuisisi
dapat mempengaruhi perubahan dalam dewan direksi yang
diakuisisi, tanggal penerimaan tawaran tanpa syarat, ketika
pengakuisisi dimulai mengarahkan operasi dan pembiayaan

kebijakan yang diakuisisi, atau persaingan tanggal atau otoritas


lain memberikan izin tentu
c. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh,
kewajiban diasumsikan dan setiap kepentingan nonpengendali
(NCI,

sebelumnya disebut

hak

minoritas)

di pihak

yang

diakuisisi
d. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari
pembelian murah

- Aktiva dan kewajiban yang diperoleh


IFRS 3 mengatur prinsip-prinsip berikut dalam kaitannya dengan
pengakuan dan pengukuran item yang timbul dalam kombinasi
bisnis.
a. IFRS 3 mengatur prinsip-prinsip berikut dalam kaitannya dengan
pengakuan dan pengukuran item yang timbul dalam kombinasi
bisnis.
b. Prinsip pengukuran. Semua aset yang diperoleh dan liabilitas
dalam kombinasi bisnis diukur pada nilai wajar tanggal akuisisi
Goodwill
Goodwill diukur sebagai perbedaan antara agregat (i) nilai imbalan
yang dialihkan (umumnya pada nilai wajar), (ii) jumlah kepentingan
nonpengendali (NCI, lihat di bawah), dan (iii) dalam kombinasi bisnis
yang dicapai secara bertahap (lihat bawah), nilai wajar akuisisitanggal sebelumnya dipegang kepemilikan perusahaan pengakuisisi
pada pihak yang diakuisisi, dan bersih dari jumlah akuisisi-tanggal
aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas.

Jika perbedaan di atas adalah negatif, keuntungan yang dihasilkan


adalah pembelian murah dalam laporan laba rugi, yang mungkin
timbul dalam keadaan seperti penjual terpaksa bertindak di bawah
paksaan. [IFRS 3,34-35] Namun, sebelum keuntungan pembelian
bargain diakui dalam laporan laba rugi, perusahaan pengakuisisi
diperlukan untuk melakukan review untuk memastikan identifikasi

aset dan kewajiban yang lengkap, dan bahwa pengukuran tepat


mencerminkan pertimbangan semua informasi yang tersedia
Pilihan dalam pengukuran kepentingan non-pengendali (NCI). IFRS 3
memungkinkan pilihan kebijakan akuntansi, yang tersedia pada
transaksi dengan dasar transaksi, untuk mengukur kepentingan
nonpengendali (NCI). Fair Value and proporsi NCI dari aset bersih
yang diakuisisi.
Pilihan kebijakan akuntansi hanya berlaku untuk kepemilikan hadir
dalam diakuisisi yang memberikan hak pemegang untuk pangsa
proporsional aktiva bersih entitas dalam hal likuidasi (misalnya
kepemilikan luar saham biasa yang diakuisisi). Komponen lain dari
kepentingan non-pengendali di harus diukur pada nilai wajar tanggal
akuisisi atau sesuai dengan SAK (misalnya transaksi pembayaran
berbasis saham yang berlaku lainnya dicatat dengan IFRS 2-Share
berbasis Pembayaran.
4. Pertimbangan Nilai Wajar
Untuk tujuan mengukur kepentingan non-pengendali pada nilai wajar,
dimungkinkan untuk menentukan nilai wajar tanggal akuisisi atas
dasar harga pasar aktif untuk saham ekuitas tidak dipegang oleh
pengakuisisi. Ketika harga pasar untuk saham ekuitas tidak tersedia
karena saham tidak diperdagangkan, perusahaan pengakuisisi harus
mengukur nilai wajar dari kepentingan non-pengendali menggunakan
teknik penilaian lainnya. Nilai wajar kepentingan pengakuisisi dalam
diakuisisi dan kepentingan non-pengendali pada saham per dasar
mungkin berbeda. Perbedaan utama adalah mungkin dimasukkannya
premi kontrol dalam nilai wajar per saham bunga pengakuisisi pada
pihak yang diakuisisi atau, sebaliknya, masuknya diskon karena
kurangnya kontrol dalam nilai wajar per saham dari kepentingan nonpengendali.
Apapun pilihan dibuat sehubungan dengan pengukuran awal dari
kepentingan non pengendali, yang Jumlah awalnya diakui ketika
akuntansi untuk kombinasi bisnis akan disesuaikan dengan bagian
kepentingan non-pengendali 'dari perubahan ekuitas sejak tanggal
kombinasi. [IAS 27 (2008) 0,18 (c)] Dengan kata lain, di mana sebuah

entitas

memilih

berdasarkan

untuk

nilai

mengukur

wajar

pada

kepentingan

tanggal

nonpengendali

penggabungan

usaha,

perubahan berikutnya dalam nilai wajar kepentingan non-pengendali


tidak diakui.
IAS 27 (2008) mensyaratkan bahwa jumlah laba komprehensif
dikaitkan dengan pemilik entitas induk dan untuk kepentingan nonpengendali,

bahkan

jika

ini

mengakibatkan

kepentingan

nonpengendali memiliki saldo defisit.


5. Periode Pengukuran
Jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis dapat ditentukan hanya
sementara pada akhir periode pelaporan pertama, kombinasi bisnis
dicatat dengan jumlah sementara. Penyesuaian jumlah sementara,
dan

pengakuan

dilakukan

aset

dalam

baru

'periode

diidentifikasi
pengukuran'

dan
di

kewajiban,
mana

harus
mereka

mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan


keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. [IFRS 3,45] Periode
pengukuran tidak dapat melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi dan
tidak ada penyesuaian diperbolehkan setelah satu tahun kecuali
untuk memperbaiki kesalahan sesuai dengan IAS 8.
Jika proses akuntansi awal untuk kombinasi bisnis belum selesai pada
akhir

periode

pelaporan

saat

kombinasi

terjadi,

maka

pihak

pengakuisisi
melaporkan jumlah sementara untuk pos-pos (items) yang proses
akuntansinya belum selesai dalam laporan keuangannya. Selama
periode

pengukuran,

pihak

pengakuisisi

menyesuaikan

secara

retrospektif jumlah sementara yang diakui pada tanggal akuisisi


untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta
dan keadaan yang ada pada tanggal akusisi dan, jika diketahui, telah
berdampak pada pengukuran jumlah yang diakui pada tanggal
tersebut. Selama periode pengukuran, pihak pengakuisisi juga
mengakui aset atau liabilitas tambahan jika informasi baru diperoleh
mengenai fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika
diketahui, telah berakibat terhadap pengakuan aset dan liabilitas

10

dimaksud pada tanggal tersebut. Periode

pengukuran berakhir

segera setelah pihak pengakuisisi menerima informasi yang dicari


tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atau
mempelajari bahwa informasi lebih tidak dapat diperoleh. Namun
demikian, periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari
tanggal akuisisi.
Periode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisisi selama
pihak pengakuisisi dapat menyesuaikan jumlah sementara yang
diakui atas suatu kombinasi bisnis. Periode pengukuran memberikan
waktu yang cukup pada pihak pengakusisi untuk memperoleh
informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi dan mengukur halhal sebagai berikut pada tanggal akuisisi sesuai dengan persyaratan
ini

- Aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih, dan


setiap kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi

- Imbalan yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi (atau jumlah


lain yang digunakan untuk mengukur goodwill )

- Dalam

kombinasi

bisnis

yang

dilakukan

secara

bertahap,

kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang sebelumnya


dimiliki oleh pihak pengakuisisi; dan

- Goodwill yang dihasilkan atau keuntungan dari pembelian dengan


diskon
6. Pengungkapan
Pengakuisisi diperlukan

untuk

mengungkapkan

informasi

yang

memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi


sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi baik
selama periode pelaporan saat atau setelah akhir periode tetapi
sebelum

laporan

keuangan

untuk

diterbitkan.

Di

antara

pengungkapan diperlukan untuk memenuhi tujuan tersebut di atas


adalah sebagai berikut ;
- nama dan deskripsi yang diakuisisi,
- tanggal akuisisi,

11

- persentase kepemilikan saham voting diperoleh, alasan utama


untuk

kombinasi

bisnis

dan

deskripsi

tentang

bagaimana

pengakuisisi memperoleh kendali yang diakuisisi,


deskripsi faktor yang membentuk goodwill diakui,
deskripsi kualitatif faktor yang membentuk goodwill diakui, seperti

sinergi yang diharapkan dari operasi menggabungkan,


aset tidak berwujud yang tidak memenuhi syarat untuk diakui
secara terpisah, nilai wajar akuisisi-tanggal pertimbangan jumlah
yang ditransfer dan nilai wajar akuisisi-tanggal masing-masing

kelas utama pertimbangan,


rincian pengaturan pertimbangan kontinjensi dan aset ganti rugi,
Rincian piutang diperoleh, jumlah yang diakui pada tanggal
akuisisi untuk setiap kelas utama aktiva dan kewajiban yang

diperoleh diasumsikan,
Rincian dari kewajiban kontinjensi diakui, Jumlah total goodwill

yang diharapkan akan dikurangkan untuk tujuan pajak,


rincian tentang transaksi yang diakui secara terpisah dari akuisisi

aset dan asumsi kewajiban dalam kombinasi bisnis,


informasi tentang pembelian murah,
informasi tentang pengukuran kepentingan non-pengendali,
rincian tentang kombinasi bisnis dicapai secara bertahap,
informasi tentang pendapatan yang diakuisisi dan laba atau rugi,
informasi tentang kombinasi bisnis yang tanggal akuisisi adalah
setelah akhir periode pelaporan tapi sebelum laporan keuangan
untuk diterbitkan

Pengakuisisi

diperlukan

untuk

mengungkapkan

informasi

yang

memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi


dampak keuangan dari penyesuaian diakui pada periode pelaporan
saat ini yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada
periode

atau

periode

pelaporan

sebelumnya.

Di

antara

pengungkapan diperlukan untuk memenuhi tujuan tersebut di atas


adalah sebagai berikut ; Rincian ketika akuntansi awal untuk
kombinasi bisnis belum lengkap untuk aset tertentu, kewajiban,
kepentingan nonpengendali atau item dari pertimbangan (dan jumlah
yang diakui dalam laporan keuangan untuk kombinasi bisnis sehingga

12

telah

ditentukan

hanya

sementara)

tindak

lanjut

informasi

pertimbangan kontingen, tindak lanjut informasi tentang kewajiban


kontinjensi diakui dalam kombinasi bisnis, rekonsiliasi nilai tercatat
goodwill pada awal dan akhir periode pelaporan, dengan berbagai
rincian ditampilkan secara terpisah, jumlah dan penjelasan dari setiap
keuntungan atau kerugian diakui pada periode pelaporan.
Ilustrasi Jurnal dan Laporan Keuangan berhubungan dengan
Kombinasi Bisnis

13

14

15