Anda di halaman 1dari 13

CHAPTER 3

COST BEHAVIOR

Time Horizon
Dalam menentukan apakah suatu biaya adalah tetap atau variable bergantung
pada horizon waktu. Menurut ekonom, dalam jangka pangjang semua biaya adalah
variable, dalam jangka pendek setidaknya ada satu biaya yang tetap. Namun, biaya
yang berbeda memiliki panjang jangka pendek yang berbeda. Misalnya, bahan baku
langsung relative mudah untuk disesuaikan. Oleh karena itu, biaya ini secara khas
dianggap sebagai biaya tetap. Panjang dari periode jangka pendek tergantung pada
jangkauan tertentu dari penliaian manajemen dan maksud untuk apa perilaku biaya
diestimasi. Misalnya, mengajukan penawaran khusus, pesanan khusus mungkin hanya
memiliki jangka waktu sebulan-cukup panjang untuk menciptakan penawaran dan
memproduksi pesanan, gabungan, akan mempengaruhi periode yang jauh lebih
panjang.

Kegiatan, penggunaan Sumber daya, dan perilaku biaya


Kapasitas kegiatan secara sederhana adalah kemampuan untuk menunjukkan
kegiatan. Untuk menunjukkan kegiatan, kapasitas harus diperoleh terlebih dahulu.
Penggunaan sumber daya dapat dikategorikan menjadi 2 macam,yaitu:
1. Flexible Resources
Tingkat kinerja kegiatan kapasitas yang diperlukan untuk berhubungan
dengan tingkat di mana kegiatan ditunjukkan secara efisien. Sumber daya
diperlukan untuk memungkinkan kegiatan ditunjukkan. Sumber daya hanyalah
elemen ekonomik yang dikonsumsi dalam melakukan kegiatan. Sumber daya

hanyalah elemen ekonomik yang dikonsumsi dalam melakukan kegiatan.


2. Committed Resources
Penggunaan sumber daya adalah jumlah kapasitas kegiatan yang digunakan
dalam memproduksi keluaran kegiatan. Karenanya, penggunaan sumber daya
ekuivalen dengan keluaran kegiatan. Jika semua kapasitas kegiatan yang
dimiliki tidak digunakan, maka kita memiliki kapasitas yang tidak digunakan.
Sumber daya dipasok memiliki dua cara, yaitu : (1) sesuai dengan yang
digunakan (dan dibutuhkan) dan (2) sebelum penggunaan. Sumber daya
dipasok sesuai yang digunakan dan dibutuhkan adalah sumber daya yang
diperoleh dari sumber luar, di mana istilah akuisisi tidak memerlukan
komitmen jangka panjang untuk sumber daya dalam jumlah berapapun.
Karenanya, organisasi bebas untuk membeli hanya jumlah sumber daya yang
dibutuhkan. Sebagai hasilnya, jumlah sumber daya yang dipasok sama dengan
jumlah yang diminta. Tidak terdapat kapasitas kegiatan yang tidak digunakan
untuk kategori ini.

Perilaku Biaya Anak tangga


Pada pembahasan mengenai perilaku biaya, telah diasumsikan bahwa
fungsi biaya adalah terus-menerus. Dalam kenyataan, beberapa fungsi biaya
mungkin terputus, seperti peraga di bawah ini. Jenis fungsi biaya ini dikenal
sebagai funsi anak tanga. Fungsi biaya anak tangga berguna untuk
memperlihatkan tingkat biaya konstan pada suatu rentang output kegiatan
tertentu dan kemudian meningkat ke tingkat biaya yang lebih tinggi pada titik
yang sama, di mana biaya tidak berubah untuk rentang kegiatan yang sama.

Pada peraga berikut, biayanya sebesar $100 selama keluaran kegiatan antara

0 dan 20 unit. Jika volumenya antara 20 dan 40 unit, biaya meningkat hingga
$200.

500
400
300
200
100

20

40

60

80

100 120

Keluaran Kegiatan (unit)


Peraga FUNGSI BIAYA TANGGA

1. Biaya anak tangga variable


2. Biaya anak tangga tetap

CHAPTER 4
ACTIVITY BASED COSTING

Functional-Based Product Costing


Menetapkan biaya dari bahan langsung (direct material) dan upah tenaga
kerja langsung (direct labor) pada produk merupakan sedikit tantangan. Biaya-biaya
ini dapat ditetapkan pada produk menggunakan cara meniru langsung (direct
tracing) dan sebagian besar sistem biaya berdasarkan fungsional didesain untuk
memastikan bahwa meniru ini mengambil tempat yang sesuai.

Biaya overhead menggambarkan masalah yang berbeda. Biaya pertama


berdasarkan fungsional menetapkan biaya overhead pada unit fungsional, membuat
antara plantwide atau kelompok biaya departemental (departemental cost pools).
Pengelompokkan biaya ini kemudian ditetapkan untuk produk menggunakan
predetermined overhead rates berdasarkan unit level drivers.
Predetermined overhead cost dikalkulasi pada awal tahun menggunakan
formula sebagai berikut :
overhead rate = budgeted annual overhead / budgeted annual driver level

Predetermined rates digunakan karena overhead dan produksi sering


mendatangkan ketidakseragaman sepanjang tahun, dan tidak mungkin untuk
menunggu sampai akhir tahun untuk kalkulasi penetapan biaya overhead sebenarnya.
Sistem biaya yang menggunakan predetermined overhead rates dan biaya
sebenarnya (actual) untuk bahan langsung (direct material) dan upah tenaga kerja
langsung (direct labor) menunjuk sebagai sistem biaya normal (normal costing
system).
Dalam functional-based costing hanya unit level drivers digunakan untuk
mengkalkulasi overhead rates. Unit level drivers adalah faktor-faktor dimana
ukuran permintaan ditempatkan pada aktivitas unit level oleh produk. Aktivitas unit
level adalah aktivitas-aktivitas ditunjukkan setiap dan setiap waktu unit dari produk
yang diproduksi.
Lima hal yang biasanya paling banyak menggunakan unit level driver adalah

Unit diproduksi (unit produced)

Jam upah tenaga kerja langsung (direct labor hours)

Direct labor dollars

Jam mesin (machine hours)

Direct material dollars


Plantwide atau departemental predetermined overhead rates digunakan

untuk menetapkan atau mempergunakan biaya overhead untuk memproduksi sebagai


produk sebenarnya aktivitas berkembang.
Total overhead ditetapkan untuk produksi sebenarnya pada beberapa poin
waktu disebut applied overhead.

Applied overhead = Overhead rate X Activity driver usage

OVERHEAD APPLICATION : PLANTWIDE RATE


Dalam

pendekatan

plantwide

rate,

semua

anggaran

biaya

overhead

diakumulasi pada single plantwide cost pool. Plantwide rate kemudian dikalkulasi
menggunakan single unit level driver, seperti jam upah tenaga kerja langsung.
Terakhir, biaya overhead ditetapkan pada produk dengan mengalikan rate dengan
jam upah tenaga kerja langsung sebenarnya yang digunakan oleh setiap produk.
Biaya Overhead Per Unit
Cara menghitung biaya overhead per unit yaitu

Overhead applied to production = Predetermined Overhead Rate X Direct


Labor Hour
Overhead per unit = Overhead applied
Unit Produced

Underapplied Dan Overapplied Overhead


Perbedaan antara actual overhead dan applied overhead adalah overhead

variance. Jika actual overhead lebih besar daripada applied overhead, kemudian
variance disebut underapplied overhead. Jika applied overhead lebih besar daripada
actual overhead, kemudian variance disebut overapplied overhead.

Disposition Of Overhead Variance


Overhead variance memberikan satu dari dua cara :

Jika immaterial, ditetapkan pada harga pokok penjualan (cost of good sold)

Jika material, dialokasi antara Work In Process Inventory, Finished Goods


Inventory dan Cost Of Good Sold

Ditetapkan Pada Cost Of Good Sold


Overhead variance ditambahkan ke cost of good sold jika underapplied dan
dikurangkan dari cost of good sold jika overapplied.
Contoh : Diasumsikan bahwa Suncalc mempunyai saldo akhir pada cost of good sold
yang jumlahnya sama dengan $500.000. Underapplied variance dari $20.000 akan
ditambahkan untuk produksi baru, penyesuaian menjadi $20.000.
Asumsi bahwa keduanya actual dan applied overhead diakumulasi pada catatan
overhead control. Jurnal diasosiasikan dengan penyesuaian akan menjadi :
Cost Of Good Sold
Overhead control

$20.000
$20.000

Dialokasikan Pada Catatan Produksi


Jika overhead variance material, itu harus dialokasikan ke produksi secara
periode. Secara konseptual, biaya overhead dari suatu periode termasuk pada
dimulainya barang diproduksi tetapi tidak dilengkapi (Work in process inventory),
barang jadi tetapi tidak terjual (Finished goods inventory), dan barang jadi dan

terjual (Cost of good sold).


Menggunakan applied overhead menangkap sebab original dan efek hubungan
digunakan untuk menetapkan overhead. Menggunakan saldo lain, seperti total biaya
manufaktur, mendapat hasil penetapan yang tidak wajar penambahan overhead.

Overhead Application : Departmental Rates


Untuk departmental rates, biaya overhead pertama kali ditetapkan untuk
bagian-bagian produksi individual, membuat bagian overhead cost pools. Pada
tingkat ini, bagian produksi adalah tujuan biaya dan penganggaran biaya overhead
ditetapkan menggunakan direct tracing, driver tracing atau allocation.
Biaya-biaya ditetapkan untuk bagian produksi individual, kemudian unit level
drivers seperti jam upah tenaga kerja langsung (Untuk bagian tenaga kerja intensif)
dan jam mesin (Untuk bagian mesin intensif) digunakan untuk memperhitungkan
penetapan sebelumnya overhead rates untuk setiap departemen.
Pada tingkat kedua, overhead ditetapkan pada produk dengan mengalikan
departemen rates dengan jumlah dari driver product menggunakan bagian
respektif.

Batas-batas dari plantwide dan departemental rates


Dua faktor utama dapat mengurangi kemampuan dari unit based plantwide
dan departemental rates untuk menetapkan biaya overhead secara akurat :

Proporsi dari non unit related biaya overhead ke total biaya overhead adalah
besar

Derajat dari ragam produk adalah besar

Non-unit Related Overhead Costs

Non unit based drivers adalah faktor-faktor lain daripada angka-angka dari
unit-unit diproduksi, dimana begitu saja ukuran permintaan dimana produk
ditempatkan pada kegiatan-kegiatan.
Jika proporsi dari total biaya overhead ini biaya non-unit related
menggambarkan jumlah yang besar, menggunakan unit level drivers untuk
menetapkan non unit related biaya overhead ini dapat menghasilkan penyimpangan
biaya produk.

Product Diversity
Product Diversity (ragam produk) berarti bahwa produk mengkonsumsi
aktivitas overhead dalam proporsi berbeda.
Proporsi dari setiap aktivitas dikonsumsi oleh produk didefinisikan sebagai
ratio konsumsi.
Ragam poduk disebabkan oleh sifat dari desain dan proses manufaktur dari
produk. Satu dimensi dari ragam produk adalah kompleksitas produk. Sejak sistem
berdasarkan fungsional menggunakan rata-rata tingkat alokasi untuk menetapkan
biaya overhead melewati seluruh garis produk, mereka cenderung untuk under
applied biaya overhead untuk meninggikan produk komplek, dan over applied biaya
overhead untuk mengurangi produk komplek.

Permasalahan Dengan Ketelitian Penetapan Biaya


Dalam perhitungan biaya overhead ada dua cara yang dapat digunakan dan
keduanya memiliki challenge yang berbeda, yaitu menggunakan metode palntwide
atau departementalisasi.

Masalah utama dari kedua metode perhitugan diatas adalah karena


penggunaan asumsi jam kerja mesin, jam kerja langsung, atau apapun yang akan
menyebabkan biaya overhead.
Perbandingan Dari Metode Penetapan Biaya Product
Dalam exhibit 4-7 dibandingkan ketika unit cost dihitung berdasarkan
activity based costing dengan functional based costing, baik menggunakan metode
plantwide maupun departementalisasi. Dari perbandingan tersebut dapat dilihat
dengan jelas bahwa perhitungan unit cost menggunakan unit based activity sangat
mempengaruhi perhitungan biaya overhead.

ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM


Perusahaan Goodmark merupakan suatu contoh perusahaan yang menunjukan
dengan jelas bahwa prime cost memiliki peran yang sama dalam perhitungan biaya
baik mengunakan functional based maupun activity based dimana keduanya
menggunakan direct tracing to product.

Lewat contoh itu juga menunjukan perbedaan yang utama antara kedua metode
tersebut yaitu bagaimana biaya overhead diperlakukan dalam penentuan harga
product tersebut.
Aktivitas -biaya umum runutan sistem penetapan biaya pertama yang
didasarkan kepada aktivitas lalu kepada produk-produk dan object biaya lain.
Asumsi dasar adalah bahwa setiap aktivitas mengkonsumsi sumber daya, dan
produk-produk dan object biaya lain konsumsi aktivitas.
Satu perahu-perahu sistim ABC potensi tentang biaya produk pembangkit
lebih akurat dibanding suatu sistem penetapan biaya yang berbasis fungsional. Di
dalam merancang satu sistim ABC, ada enam langkah-langkah penting.
1. Identifikasi, mendefinisikan, dan mengklasifikasikan aktivitas.
2. Menempatkan setiap unsur biaya ke dalam setiap aktivitas.
3. Menempatkan biaya dari aktivitas sekunder kedalam aktivitas utama.
4. Mengidentifikasikan objek biaya dan menentukan rincian jumlah spesifik yang
diserap oleh spesifik obyek biaya.
5. Kalkulasikan rate untuk aktivitas utama.
6. Menempatkan biaya setiap aktivitas pada obyek biaya.
Identifikasi Aktivitas, Definisi, Dan Penggolongan
Mengidentifikasi aktivitas adalah hal pertama yang harus dilakukan dalam
merancang ABC system. Suatu kegiatan atau akyivitas harus menunjukkan tindakantindakan yang diambil atau pekerjaan yang dilaksanakan oleh peralatan atau orangorang untuk orang lain. Mengidentifikasi satu aktivitas adalah setara dengan
menggambarkan suatu tindakan yang diambil. Suatu daftar sederhana yang memuat
identitas suatu aktivitas disebut activity inventory.

Definisi Aktivitas
Begitu satu persediaan dari aktivitas diambil, lalu aktivitas menujukan
digunakan untuk menggambarkan aktivitas. Aktivitas menujukan bukanlah informasi
keuangan dan keuangan ties bahwa menguraikan aktivitas yang individu. Satu kamus
aktivitas mendaftar aktivitas dalam satu organisasi beserta atribut-atribut yang
diinginkan. Atribut-atribut memilih bergantung pada tujuan itu yang sedang dilayani.
Penggolongan Aktivitas
Fasilitas-fasilitas penggolongan aktivitas prestasi dari tujuan manajerial
kunci seperti: penetapan biaya produk atau pelanggan, kemajuan berkelanjutan,
manajemen mutu total, dan manajemen biaya lingkungan. Sebagai contoh, untuk
penetapan biaya bermaksud, aktivitas dapat digolongkan sebagai primer atau
sekunder. Suatu aktivitas yang utama adalah satu aktivitas yang mengkonsumsi oleh
suatu biaya yang akhir menolak seperti suatu produk atau pelanggan. Suatu aktivitas
yang

sekunder

adalah

satu

yang

mengkonsumsi

oleh

object

biaya

intermediate/antara seperti aktivitas yang utama, bahan-bahan, atau aktivitas yang


sekunder lain. Mengenali perbedaan antara kedua jenis-jenis dari penetapan biaya
produk fasilitas-fasilitas aktivitas. Exhibit 4-8 juga menyiratkan bahwa produk
mengkonsumsi aktivitas tetapi hanya aktivitas yang utama. Dengan demikian,
sebelum menugaskan biaya-biaya dari aktivitas yang utama kepada produk-produk,
ongkos aktivitas yang sekunder mengkonsumsi oleh aktivitas yang utama yang harus
ditugaskan kepada aktivitas yang utama. Banyak penggolongan aktivitas bermanfaat
lainnya ada. Di dalam merancang satu sistem penetapan biaya aktivitas, atributatribut yang diinginkan dan penggolongan-penggolongan penting perlu untuk ditandai
di muka sekali sehingga data yang perlu dapat dikumpulkan untuk kamus aktivitas.

Mengumpulkan Data Yang Perlu


Wawancara-wawancara,

kuestioner-kuestioner,

survei-survei,

dan

pengamatan bersifat umum tentang data pertemuan untuk satu sistim ABC.
Wawancara dengan para manajer atau

orang yang banyak mengetahui, contoh

pendekatan dengan departemen-departemen fungsional yang paling umum barangkali


untuk mengumpulkan informasi yang diperlukan. Pertanyaan-pertanyaan wawancara
dapat digunakan untuk mengidentifikasi aktivitas dan aktivitas menujukan yang
diperlukan untuk penetapan biaya atau tujuan-tujuan managerial lain. Informasi
yang diperoleh dari pertanyaan-pertanyaan wawancara bertindak sebagai dasar
untuk membangun satu kamus aktivitas. Dalam menyusun suatu wawancara,
pertanyaan-pertanyaan itu perlu mengungkapkan kunci tertentu untuk memberi
petunjuk. Pertanyaan-pertanyaan wawancara harus tersusun dengan baik sehingga
tersedia

jawaban

yang

mengizinkan

/membiarkan

adanya

keinginan

untuk

pengidentifikasian.
Menempatkan BIAYA-BIAYA DARI Sumber-Sumber BIAYA overhead PADA
setiap AKTIVITAS
Setelah mengidentifikasi dan gambarkan aktivitas, tugas yang berikutnya
sedang menentukan berapa banyak biaya-biaya itu untuk melaksanakan masingmasing aktivitas. Ongkos satu aktivitas hanyalah ongkos sumber daya mengkonsumsi
oleh aktivitas. Aktivitas mengkonsumsi sumber daya seperti tenaga kerja, bahanbahan, energi, dan modal. Ongkos sumber daya ini ditemukan di dalam buku besar,
tetapi berapa banyak membelanjakan di masing-masing aktivitas tidak diungkapkan.
biaya-biaya sumber daya yang harus ditugaskan kepada aktivitas menggunakan
penjiplakan langsung dan pengemudi. Karena sumber daya tenaga kerja, suatu

acuan/matriks
penyebaran

penyebaran

pekerjaan

pekerjaan

hanya

sering

gunakan.

mengidentifikasi

jumlah

Suatu
dari

acuan/matriks
tenaga

kerja

mengkonsumsi oleh masing-masing aktivitas dan berasal dari proses wawancara.