PARTEA I
1. Care sunt tipurile de reglementari cu privire la expertizele contabile?
Tipurile de reglementari privitoare la expertizele contabile sunt:
a. Legale
b. Procedurale
c. Profesionale
Organul de urmarire penala sau instanta de judecata convoaca expertul la o data fixata
de aceasta;
independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips
de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi
nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii
fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru
efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n
care se afl.
Atat expertii contabili numiti la cerere sau din oficiu, cat si expertii recomandati de parti sau
solicitati in vederea efectuarii de expertize contabile extrajudiciare au obligatia sa fie
independenti fata de beneficiarii expertizelor sau de partile interesate in expertiza.
Independenta expertului contabil numit de organele in drept deriva din obligatia acestuia de a
tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevazute de Codul de
procedura civila si de alte reglementari procedurale speciale.
Independena experilor recomandai de pri poate fi afectat mult mai uor prin faptul c
ntre expert i parte se stabilesc, conform prevederilor legale, relaii contractuale. De aceea,
normele de conduit i principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia trebuie riguros respectate de acetia. Independena
experilor recomandai de pri deriv din transparena contractelor de prestri servicii care se
ncheie cu ocazia nominalizrii acestora ca experi recomandai de parte prin depunerea unui
exemplar original al contractului la dosarul cauzei; onorariul prevzut n contract trebuie sa
reflecte volumul de munc i complexitatea activitii desfurate. De asemenea, trebuie precizat
c experii recomandai de pri este necesar s in seama de toate cazurile de incompatibilitate,
abinere i recuzare prevzute de Codurile de procedur i de reglementrile Corpului ntocmai
ca experii numii.
Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate si conflicte de interese trebuie
s le aduc la cunotina organului care i-a numit, imediat dupa numire sau de indata ce au luat
cunostinta de cazurile care le pot afecta independenta.
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, isi va face un examen de
independen. In cazul expertizelor contabile judiciare expertul va completa o Declaraie de
independen care va nsoi lucrarea prezentata pentru a fi supusa auditului de calitate conform
reglementarilor emise de Corp.
5
ncheiere de edin, n cauze civile, sau prin ordonan, n cauze penale. Acestea sunt emise de
organele de urmrire penal, de instanele judectoreti sau de alte organe cu atribuii
jurisdicionale.
Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea
martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului contabil / expertilor contabili
numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul contabil / expertii
contabili numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la citarea
organelor n drept care l-au (i-au) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui (lor).
Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din
contractul ncheiat ntre expertul contabil i client.
n situaia n care mpotriva expertului contabil este pus n micare aciune penal,
expertul n cauz are obligaia s ntiineze despre aceasta filiala Corpului al crei membru este.
Aceeai obligaie i revine expertului contabil i la soluionarea definitiv a cauzei n care a fost
implicat.
Responsabilitatea efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar care
cuprinde i opiniile separate ale experilor recomandai de pri le revine att experilor contabili
numii, ct i experilor contabili recomandai de pri.
7
norma
de
comportament
profesional
secretul
profesional
si
concluziilor sale direct prilor implicate n cauza respectiva. Expertul contabil trebuie s depun
raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, unde
poate fi consultat n condiiile legii.
Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu ntr-o cauz civila sau penala
trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n cauza respectiva, n afara procedurilor
prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului,
aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se
zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale,
expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite
de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i
explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n cauza respectiva
trebuie s rmn confideniale.
In cazul expertizelor extrajudiciare, expertul contabil trebuie sa se conformeze doar
normelor profesionale ale Corpului in ceea ce priveste secretul si confidentialitatea in expertiza
contabila.
13. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului
profesional si confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei
expertize contabile extrajudiciare?
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze
doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n
expertiza contabil.
Fiind expertize contabile la cerere, procedurile privind accesul la informaiile contabile
nu sunt nici restricionate i nici formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte eseniale
privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie
stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni.
14. Cum comentati problema relatiilor (din punct de vedere al ierarhizarii profesionale)
dintre doi sau mai multi experti contabili numiti de organele in drept sa efectueze o
expertiza judiciara in aceeasi cauza?
9
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza.
Instanele de drept civil pot numi din oficiu sau la cererea prilor unul sau mai muli
experi contabili prin ncheierea de edin.
n ambele cazuri, experii numii nu pot fi dect membrii ai CECCAR care se regsesc n
Tabloul Corpului Experilor Contabili i care sunt activi, iar n cazul expertizelor judiciare se
gsesc i pe listele trimise de CECCAR la instanele ce pot dispune proba cu expertiza contabil.
Pe cale de consecin, relaiile dintre experii contabili numii de organele n drept s
efectueze o expertiz judiciar n aceiai cauz sunt de strict egalitate n raport cu organul care a
dispus proba cu expertiza, ntruct toi sunt membrii CECCAR cu aceleai drepturi i ndatoriri.
n practic, n situaia n care doi sau mai muli experi contabili au fost numii de organele n
drept, n aceiai cauz, abordarea obiectivelor se poate face de comun accord innd cont de
experiena n domeniul respectiv a fiecruia, volumul de lucru estimat pe fiecare obiectiv n
parte, necesitatea efecturii deplasrilor .a. n final, experii contabili numii i angajeaz prin
semntur responsabilitatea n mod egal asupra raportului de expertiz redactat.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai multi experti care au opinii
diferite, fiecare expert contabil trebuie s-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o
sustine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivate separat opinia expertului recomandat
de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
Cnd au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili n aceeasi cauz se
ntocmeste un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experti,
opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil, ntr-o anex a
acestuia sau intr-un raport separat.
15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie sa le respecte expertul contabil in
activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?
Principiile fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci
inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili
din Romania si se refera la:
- integritate;
10
- obiectivitate;
- respect fata de normele tehnice si profesionale;
- competenta profesionala si prudenta;
- confidentialitate;
- comportament profesional.
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, prezinta urmatoarele principii
deontologice dupa care expertul contabil trebuie sa se ghideze in efectuarea expertizelor
contabile judiciare si extrajudiciare:
- independenta expertului contabil;
- competenta expertului contabil;
- calitatea expertizelor contabile;
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile;
- acceptarea expertizelor contabile;
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile.
16.
(logoul) CECCAR.
Sintagma tiin, independen, moralitate reprezint chintesena trsturilor pe care un
expert contabil trebuie s le dein la nivelul cel mai performant i care trebuie s-l cluzeasc
n ntreaga activitate.
n cadrul sintagmei tiin, independen, moralitate noiunea de tiin se explic prin
competena profesional obinut prin formarea continu, actualizarea i testarea permanenta a
cunotinelor expertului contabil.
Noiunea de independen n cadrul sintagmei analizate vizeaz independena pe care
expertul contabil trebuie s o aib n permanen fa de prile interesate i o lips total de
constrngere care ar putea afecta integritatea i obiectivitatea lucrrilor de expertiz contabil.
Moralitatea la care se face referire n logoul CECCAR provine de la latinescul mas,
maris, care nseamn obicei, a respecta regulile cetii (n cazul nostru ale CECCAR).
nmnunchiate pe emblema CECCAR, cele trei noiuni definesc modul n care un
profesionist contabil, membru CECCAR, trebuie s se conduc n activitatea sa.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi
lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale,
cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
11
expert contabil. Exemplificati si explicati cel putin o situatie in care un expert contabil se
poate afla intr-o relatie de independenta relativa.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil
demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera
obiectiva si corecta.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea
unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand
profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala.
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul
profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice, financiare sau
de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
Componentele independentei:
1. Independenta de spirit (in gndire):
12
Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far s
fie afectat judecata profesionala;
Ea presupune integritate si obiectivitate.
2. Independenta in aparent:
reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de spirit au
fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea
profesionistului contabil;
este componenta fundamentala a independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este
incompatibil cu orice alta activitate curent.
Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica liberal.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre expertii contabili inscrisi in Tabloul
Corpului. Expertul contabil solicitat in efectuarea unei expertize contabile este obligat sa fie
independent fata de partile interesate in expertiza, evitand orice situatie care ar presupune o lipsa
de independenta sau o constrangere care ar putea sa ii impieteze integritatea si obiectivitatea.
Cu privire la principiul independenei expertului contabil se precizeaz c independena
acestuia trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n
drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai n efectuarea
expertizelor contabile extrajudiciare.
n cazul independenei absolute se ine seama de toate cazurile de incompatibilitate,
abinere i recuzare prevzute de Codul de procedur civila i alte reglementri procedurale
speciale (care sunt aceleai cu cele privind judectorii).
Independena experilor recomandai de pri poate fi afectat mult mai uor prin faptul
c ntre expert i parte se stabilesc, conform prevederilor legale, relaii contractuale. De aceea,
normele de conduit i principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia trebuie riguros respectate de acetia. Independena
experilor recomandai de pri deriv din transparena contractelor de prestri servicii care se
ncheie cu ocazia nominalizrii acestora ca experi recomandai de parte prin depunerea unui
exemplar original al contractului la dosarul cauzei; onorariul prevzut n contract trebuie sa
reflecte volumul de munc i complexitatea activitii desfurate. De asemenea, trebuie precizat
c experii recomandai de pri este necesar s in seama de toate cazurile de incompatibilitate,
13
ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii
pe cale amiabil.
Expertizele contabile extrajudiciare sunt solicitate de catre partea sau partile care isi alege
singura / isi aleg singure expertii contabili si le stabilesc obiectivele (intrebarile) la care acestia
trebuie sa raspunda.
Similar expertizelor contabile judiciare, si cele extrajudiciare se caracterizeaza prin
pluralitatea si diversitatea problemelor abordate.
15
n aceast situaie acetia pot solicita organului jurisdicional efectuarea unei expertize,
16
17
Expertize civile
Expertize penale
Expertize extrajudiciare.
18
26.
Convocarea prilor n cauzele penale se face de organul de urmrire penal sau instana
de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile prin fixarea unui termen la care sunt
chemate prile, precum i expertul sau experii contabili, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile
la care trebuie sa raspunda expertul contabil si precizandu-li-se ca au dreptul sa faca observatii
cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor.
Totodat prile sunt informate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare din ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
Expertul contabil n cauzele penale poate contacta i convoca prile numai cu
ncuviinarea i in condiiile stabilite de organul de urmrire penal.
n cauzele civile expertul are dreptul i obligaia, n cazul n care este necesar, de a
notifica prile privind data, locul i orele la care urmeaz a culege datele necesare efecturii
raportului de expertiz atand la lucrarea sa dovezile de ncunotiinare a prilor. Deci, in cazul
expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii
lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prtilor prin scrisoare cu aviz de
primire.
27.
contabil contactat. Refuzul de contractare a lucrrilor de ctre solicitant poate constitui un motiv
obiectiv pentru neacceptarea expertizei de ctre expertul contabil.
Prin urmare, efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele
contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura,
calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele
contabile contractate.
Contractul incheiat intre parti (prestatorul de servicii contabile si beneficiar) este actul
prin care, in urma negocierii, se nasc, se modifica sau se sting obligatii civile ale partilor
contractante. Relatiile expertilor contabili cu clientii lor sunt reglementate profesional.
ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare
penal (n dosarele penale) in loc de contract .
Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i
ntinderea lucrrilor sau obiective noi (supliment expertiza), care nu au fost avute n vedere
iniial, experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial.
n cazul expertizelor contabile judiciare, majorarea onorariului se face, la cererea
justificata a expertului contabil in cauza, prin incheiere executorie, data cu citarea partilor, de
catre organul in drept care a dispus efectuarea expertizei, sau prin act aditional la contractul
incheiat intre parte si expertul recomandat de parte.
Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i
acceptate prin contract sau stabilite de organele in drept prin actul de numire. Pentru ncadrarea
n aceste termene este necesar s se elaboreze un program de lucru n care s se precizeze, alturi
de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune
sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul
realizrii expertizelor contabile.
n cazul n care pentru efectuarea expertizei contabile judiciare au fost ncuviinai de
organul jurisdicional experi recomandai de parte, acetia sunt obligai s ntocmeasc
programul prevzut la alineatul precedent de comun acord cu experii contabili numii, astfel
nct s se asigure finalizarea i depunerea expertizei n termenul stabilit de organul n drept.
28.
21
29.
22
extrajudiciar, este recomandabil ca solicitantul lucrrii s fie ndrumat spre ali experi contabili
nominalizai. Desigur, este dreptul solicitantului de a-i accepta sau nu.
30.
Daca doua sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii
superior care au aceeasi calitate cu executantii lucrarilor. Acest aspect se aplica si in cazul
expertilor contabili care isi desfasoara activitatea prin cabinete individuale si utilizeaza munca
salariata.
c). In cazul angajarii de expertize contabile de catre societati de expertiza si consultanta
contabila sau cabinet individuale ale expertilor contabili care folosesc munca salariata,
raspunderea pentru efectuarea acestora cu respectarea normelor deontologice de lucru si de
raport elaborate de Corp revine administratorului sau sefului de cabinet, care trebuie sa
contrasemneze lucrarile elaborate si supravegheate de subalternii lor. Excecutantilor le incumba
raspunderea interna potrivit reglementarilor proprii de organizare si functionare.
33.
26
considerm
Norma
de
lucru
generala
privind
DELEGAREA
Caliti personale
Aptitudini i competene
considerm
Norma
de
lucru
generala
privind
DELEGAREA
Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni
sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea
final a executrii misiunii.
Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei. Orice
delegare de atribuii responsabiliti respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori
trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c aceste lucrri
vor fi executate de persoane independente care posed aptitudinea i competena necesare
ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie s posede:
-
Caliti personale
Aptitudini i competene
Adnotari la documentele stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de lucru;
37. Din ce se compune materialul documentar pe care il poate studia expertul contabil
numit sa efectueze o expertiza contabila judiciara intr-o cauza civila. Dar intr-o
cauza penala?
Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile are un caracter particular si se
limiteaza strict la ceea ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele fixate expertului contabil
de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila judiciara, prin incheiere de sedinta (in
dosarele civile) sau prin ordonanta a organului de urmarire penala (in dosarele penale), sau la
obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciara.
In vederea intocmirii raportului de expertiza contabila, expertul contabil trebuie sa studieze
materialul documentar adecvat.
Documentarea lucrarilor privind misiunile de expertiza contabila imbraca doua aspecte:
-
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are
dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de
32
urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este indreptatit s le cear
lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre expertul
contabil de la partile care il au in pastrare. Dupa caz, expertul contabil poate solicita obtinerea
unor copii dupa documentele aflate la entitatile detinatoare in vederea utilizarii lor in scopul
efectuarii expertizei. Normele de confidentialitate sunt aplicabile si in aceasta situatie.
Prile:
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr.
2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin
manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia
prestatorului urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind
expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din
care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de
05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile
se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia
executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract.
34
Beneficiar,
35
40.
1.
Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri:
alegerea partenerilor comerciali si de afaceri, caz in care, spre exemplu, informatia cu
41.
38
Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Refuzul expertului
de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute se
sancioneaz cu amend judiciar.
43.
experilor
contabili
de
a-i
imperativ
40
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti, daca
prin lege nu se dispune altfel.
ART. Cpc
(1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta, prin
tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de
expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze
expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. Cpc
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor se
va trece intr-un proces verbal.
ART. Cpc
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat
dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele
cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
ART. Cpc
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a
fiecaruia.
ART. Cpc
Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va
cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere executorie.
ART. Cpc
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau
o noua expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
ART. Cpc
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea
platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. Codul de Procedura Civila
41
(1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui
expert, starea unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui
inscris, a unui fapt drept, va putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie ca ele sa
dispara sau sa fie greu de administrat in viitor.
Codul de procedur penal conine, de asemenea, reglementri procedurale opozabile
expertizei contabile judiciare, administrate n procesele penale.
Art. Cpp
Cand pentru lamurirea unor fapte sau mprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului,
sunt necesare cunostintele unui expert, organul de urmarire penala ori instanta de judecata
dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize.
45.
42
43
contabil
se
afla
in
incompatibilitate
in
urmatoarele
situatii:
- este implicat financiar, direct sau indirect, in activitatile uneia dintre partile in litigiu prin, de
exemplu, acceptarea, chiar informala, a unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la
capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri
sau cautiuni;
-
44
contabile liberale, care se pot finaliza intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor
incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a
profesionistului contabil;
-
Este implicat prin relatii familiale sau personale cu una dintre partile in litigiu sau cu
Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care au si calitatea
Da efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care angajatorii
Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care angajatorii
Sa efectueze lucrari pentru agenti economici sau institutii in cazul in care sunt rude sau
Sa efectueze lucrari in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de
interese;
Exista conflict de interese in urmatoarele situatii:
a). Acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert intr-o cauza, daca:
Expertul sau un membru al familiei sale se afla intr-o relatie de munca, de familie,
comerciala sau de alta natura cu una dintre partile cauzei;
Expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relatii contractuale de orice fel cu
una dintre parti in ultimii doi ani;
b). Acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert in mai multe faze succesive
ale aceleiasi cauze, cum ar fi:
Expert numit intr-o faza si expert (consilier) al uneia dintre parti in alta faza
Sa efectueze lucrari in situatia in care exista alte elemente care atesta starea de
incompatibilitate;
Aceast list general de incompatibiliti nu este exhaustiv, ci exemplificativ. n cazul
misiunilor privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare, incompatibilitatea trebuie
interpretat particularizat, astfel:
-
extinde de la solicitant (organul judiciar sau de urmrire i cercetare juridic) la toate prile
implicate n urmrirea, cercetarea i procesualitatea judiciar, inclusiv la terele persoane fizice
sau juridice crora expertizele contabile elaborate (efectuate) le-ar putea deveni opozabile. Prin
urmare, ori de cte ori expertul contabil are cunotine despre astfel de implicaii posibile trebuie
s le releve solicitanilor judiciari. Este de preferat ca astfel de relevri s se fac i solicitanilor
de expertize contabile extrajudiciare;
-
procedur penal care prevd aceleai cazuri de incompatibilitate att pentru " expert ", ct i
pentru " judector". Din cuprinsul articolelor din legile procedurale (precizate mai sus) se poate
trage concluzia c un expert contabil se afl n incompatibilitatea de a efectua expertiza contabil
judiciar solicitat i n urmtoarele cazuri:
-dac este martor expert sau arbitru n aceeai cauz, calitatea de martor avnd
ntietate;
-dac a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus
trimiterea n judecat, a pus concluzii n fond n calitatea de procuror sau a fost judector n
aceeai cauz;
-dac a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte), ori aprtor al
vreuneia dintre pri;
-dac exist mprejurri din care rezult c este interesat(), sub orice form,
expertul, soul sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de
natur a-l face pe expert subiectiv;
-dac s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului n
calitate de organ de control, de conducere, tehnic, de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la
ntocmirea actelor primare, a evidenelor contabile tehnico-operative;
-dac a mai ntocmit o expertiz contabil n acelai dosar, ocazie cu care i-a
exprimat opiniile. Este vorba de o nou expertiz, i nu de un supliment la expertiz avnd
aceleai obiective sau unele lrgite.
49.
In toate cazurile in care expertii contabili solicitati sa faca expertize contabile judiciare si
extrajudiciare se afla intr-o stare de incompatibilitate, acestia au obligatia deontologica sa se
abtina de la efectuarea expertizelor solicitate, relevand solicitantului starea de incompatibilitate
in care se afla.
Recuzarea este un mijloc procedural prin care partile dintr-un proces pot solicita
inlocuirea unuia sau a mai multor experti pentru aceleasi motive prevazute de legile procedurale
ca fiind aplicabile judecatorilor.
47
exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul curge de la data la care s-a ivit motivul de
recuzare. Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
Potrivit Codului de procedura penala, persoana incompatibila este obligata sa declare,
dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala
sau
cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii
sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea
grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori
sora sotului uneia din aceste persoane;
cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;
daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu
aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;
daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani
inaintea recuzarii;
daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv
si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
48
50.
numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a
fost convocat de organul de urmrire penal n vederea efecturii unei expertize judiciare
i a primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i este
vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.
n situaia dat n ntrebare, expertul contabil este n stare de incompatibilitate i a aflat
acest lucru ulterior momentului numirii.
Potrivit Codului de procedur penal, persoana incompatibil este obligat s declare,
dup caz, preedintelui instanei, procurorului care supravegheaz cercetarea penal sau
procurorului ierarhic superior c se abine de la a participa la procesul penal, cu specificarea
49
52.
numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n
care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize
contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz
contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va
constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil - dac
i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece primeaz prezumia c ar fi
interesat n susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa
caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
50
53.
numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, n situaia n care dup ce a fost
ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a
consultat dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta depunnd
la o instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea
procesual de prt.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va
constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil -
daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea
recuzarii .
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa
caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
54.
expertului, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data
cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i a
expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a
cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar
dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere.
ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci
de atac.
55.
expertiz judiciar ntr-o cauz? Cine sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce
form?
Abinerea - ca procedur - const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce
constat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la
efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui instanei. Declaraia de abinere se face
de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a
participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de
oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a
cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar
dac se gsete necesar, iprile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere.
ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci
de atac.
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal
sunt similare cu cazurile de recuzare si anume:
-
cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau
este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
52
daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu
cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani
inaintea recuzarii
-
daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una
dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
56.
profesionale.
53
mustrare
avertisment scris
autorizat).
Printre faptele savarsite in legatura cu expertizele contabile care pot atrage raspunderea
disciplinara a expertilor contabili pot fi enumerate:
a). Prestarea de servicii profesionale fara viza anuala de exercitare a profesiei sau fara
contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea
profesionalaa celui care il incheie: expert contabil sau contabil autorizat.
b). Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional;
c). Incalcarea dispozitiilor cu privire la incompatibilitati si conflicte de interese;
d). Refuzul de a pune la dispozitia organelor de control si auditorilor de calitate ai
Corpului documentele privind activitatea profesionala;
e). Inscrierea in rapoartele de expertiza contabila sau in alte lucrari efectuate pentru terti
de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fara consimtamantul acestora sau fara sa fi fost
consultati;
f). Nerespectarea normelor si standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia
efectuarii lucrarilor pentru terti;
g). Neindeplinirea obligatiilor prevazute in Regulamentul privind auditul calitatii
serviciilor profesionale;
h). Orice alte incalcari ale normelor si hotararilor luate de organele de conducere ale
Corpului.
54
SANCTIUNEA
Nerespectarea
58.
servicii sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional de expert
contabil.
2.
3.
4.
56
nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea
profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material;
57
Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru
exercitarea profesiei.
58