PENYUSUTAN dan AMORTISASI

RUBIATTO BIETTANT SE, M.Ak

PENYUSUTA
N

HARTA BERWUJUD KECUALI

DILAKUKAN DALAM BAGIAN-BAGIAN YANG SAMA BE
TANAH YG BERSTATUS HAK
MILIK, HGB, HGU, DAN HAK PAKAI SELAMA MASA YG TELAH DITENTUKAN

DILAKUKAN DALAM BAGIAN-BAGIAN YG MENURUN S

MASA MANFAAT YG DIHITUNG DENGAN TARIF ATAS N
SISA BUKU DAN PADA AKHIR MASA MANFAAT, NILAI S
DISUSUTKAN SEKALIGUS

BANGUNAN
SELAIN BANGUNAN
USAHA TERTENTU
MULAI

DITETAPKAN MENTERI KEUANGAN (PMK 249/PMK.03/20

PENYUSUTAN

PADA BULAN DILAKUKANNYA PENGELUARAN, KECUA

HARTA YG MASIH DALAM PROSES PENGERJAAN, PAD

TAHUN SELESAINYA PENGERJAAN HARTA TERS

DASAR PENYUSUTAN BAGI
WP YG MELAKUKAN
PENILAIAN KEMBALI AKTIVA
SESUAI DENGAN PSL 19
PASAL 11 AYAT (1),(2),(3),(4),(5),(7)

DENGAN PERSETUJUAN DIRJEN PAJAK:

-PADA BULAN HARTA TSB DIGUNAKAN, ATAU

- PADA BULAN HARTA TSB MULAI MENGHASILK

NILAI SETELAH DILAKUKAN PENILAIAN

KEMBALI AKTIVA

Faktor Yang Menentukan

Besarnya Penyusutan

Pasal 10 UU
PPh (intinya
Harga Pasar)

1. Harga perolehan aktiva tetap

Semua pengeluaran yang diperlukan untuk memperoleh
aktiva tetap tersebut hingga siap untuk digunakan

2. Taksiran umur ekonomis/Lama masa manfaat

aktiva tetap
Yaitu umur aktiva sejak aktiva dipergunakan hingga tidak
dapat lagi digunakan secara ekonomis(jika dipakai,
biayanya akan lebih besar dibanding dengan
penghasilan)

3. Nilai sisa/Nilai residu

Nilai aktiva setelah habis umur ekonomisnya, yang
merupakan bagian harga perolehan aktiva tetap yang
tidak ikut disusutkan.

SAAT MULAI PENYUSUTAN

-BULAN DILAKUKANNYA PENGELUARAN, ATAU
-BULAN SELESAINYA PENGERJAAN SUATU HARTA.

-BULAN HARTA TSB DIGUNAKAN

UNTUK MENDAPATKAN , MENAGIH, BERDASARKAN
DAN MEMELIHARA PENGHASILAN, PERSETUJUAN
ATAU PADA
DIRJEN PAJAK
-BULAN HARTA TSB MULAI
MENGHASILKAN
CONTOH 1

PENGELUARAN UNTUK PEMBANGUNAN SEBUAH GEDUNG SENILAI Rp

PEMBANGUNAN DIMULAI BULAN OKTOBER 2009, DAN SELESAI UNTU
KAN BULAN MARET 2010.
PENYUSUTAN ATAS HARGA PEROLEHAN BANGUNAN GEDUNG DIMUL
BULAN MARET 2010.

SAAT MULAI PENYUSUTAN

CONTOH 2

SEBUAH MESIN DIBELI DAN DITEMPATKAN PADA BULAN

JANUARI 2009, DENGAN HARGA PEROLEHAN Rp 150 JUTA
MASA MANFAAT MESIN TSB 4 TAHUN. KALAU TARIF
PENYUSUTAN MISALNYA DITETAPKAN 50%, MAKA
PERHITUNGAN PENYUSUTANNYA ADALAH SBB :

TAHUN

TARIF

PENYUSUTAN

HARGA PEROLEHAN

NILAI SISA BUKU

Rp150.000.000,-

2009

50%

Rp75.000.000,-

Rp75.000.000,-

2010

50%

Rp37.500.000,-

Rp37.500.000,-

2011

50%

Rp18.750.000,-

Rp18.750.000,-

2012

50%
DISUSUTKAN
SEKALIGUS

Rp18.750.000.-

---------0-----------

CONTOH 3

SEBUAH MESIN DIBELI DAN DITEMPATKAN PADA

BULAN JULI 2011 DENGAN HARGA PEROLEHAN
SEBESAR 100 JUTA, MASA MANFAAT DARI MESIN
TERSEBUT
4 (EMPAT) TAHUN. JIKA TARIF
PENYUSUTAN MISALNYA DITETAPKAN 50% MAKA
PERHITUNGAN PENYUSUTANNYA ADALAH SBB:

Tahun

Tarif

Penyusutan

Harga Perolehan

Nilai Sisa buku

100.000.000,-

2011

6/12 x 50%

25.000.000,-

75.000.000,-

2012

50%

37.500.000,-

37.500.000,-

2013

50%

18.750.000,-

18.750.000,-

2014

50%

9.375.000,-

9.375.000,-

2015

Disusutkan sekaligus

9.375.000,-

0,-

C0NTOH 3

PT X BERGERAK DIBIDANG PERKEBUNAN

KOPI, MEMBELI TRAKTOR PADA TAHUN 2009.
PERKEBUNAN MULAI MENGHASILKAN
(PANEN) TAHUN 2010. DENGAN PERSETUJUAN
DIREKTUR JENDERAL PAJAK, PENYUSUTAN
TRAKTOR DAPAT DIMULAI TAHUN 2010

PASAL 11 AYAT (3) & (4)

MASA MANFAAT DAN TARIF

PENYUSUTAN MASA
KELOMPOK
TARIP PENYUSUTAN
HARTA
BERWUJUD

l. BUKAN BANGUNAN
KELOMPOK 1
KELOMPOK 2
KELOMPOK 3
KELOMPOK 4
ll.BANGUNAN
- PERMANEN
- TIDAK PERMANEN

MANFAAT
GARIS
SALDO
LURUS
MENURUN

4 TAHUN
8 TAHUN
16 TAHUN
2O TAHUN

25%
12,5%
6.25%
12,5%
5%

50%
25%

10%

KELOMPOK HARTA BERWUJUD

DITETAPKAN DG KEPMENKEU

20 TAHUN
10 TAHUN

5%
10%

PSL 11 AYAT (6),(11)

CONTOH PERHITUNGAN PENYUSUTAN

(METODE STRAIGHT LINE/DECLINING
BALANCE)

HARTA BERWUJUD DENGAN MASA MANFAAT 4 TAHU

HARGA PEROLEHAN = Rp 100.000.000.TARIP PENYUSUTAN = 25%. (STRAIGHT LINE)
TARIP PENYUSUTAN = 50% (DECLINING BALANCE
HARGA PEROLEHAN
STRAIGHT LINE
TH. 1.
PENYUSUTAN
25%
NILAI SISA BUKU
TH. 2
PENYUSUTAN
25%
NILAI SISA BUKU
TH. 3.
PENYUSUTAN
25%
NILAI SISA BUKU
TH. 4.
PENYUSUTAN
25%
NILAI SISA BUKU

S
T
Rp 100.000.000.R
Rp 25.000.000.A
Rp 75.000.000.I
Rp 25.000.000.G
H
Rp 50.000.000.T

Rp
Rp
Rp
Rp

25.000.000.25.000.000.L
25.000.000.I
N
0.E

CONTOH PERHITUNGAN PENYUSUTAN

(METODE DECLINING BALANCE)
HARGA PEROLEHAN
TH. 1. PENYUSUTAN 50% =

Rp 100.000.000.Rp 50.000.000.-

NILAI SISA BUKU

TH. 2. PENYUSUTAN 50% =

Rp 50.000.000.Rp 25.000.000.-

NILAI SISA BUKU

TH.3. PENYUSUTAN 50% =

Rp 25.000.000.Rp 12.500.000.-

NILAI SISA BUKU

TH. 4. PENYUSUTAN 50% =

Rp 12.500.000.Rp 12.500.000.-

NILAI SISA BUKU

Rp

0.-

PENGALIHAN ATAU PENARIKAN

HARTA
- SEBAGAI PENGGANTI SAHAM ATAU PENYERTAAN MODAL
- KEPADA PEMEGANG SAHAM, SEKUTU, ANGGOTA
- KARENA LIKWIDASI, PENGGABUNGAN, PELEBURAN
PEMEKARAN, PEMECAHAN, ATAU PENGAMBIL ALIH AN
USAHA
- KARENA HIBAH, BANTUAN ATAU SUMBANGAN ATAU
PENARIKAN HARTA SEBAB LAINNYA .

JUMLAH NILAI SISA

BUKU HARTA
DIBEBANKAN SEBAGAI
KERUGIAN

PSL 11 AYAT (8)

JUMLAH HARGA JUAL

ATAU
PENGGANTIAN ASURANSI
YANG DITERIMA/DIPEROLEH

PENGHASILAN
DIBUKUKAN PADA TAHUN
TERJADINYA PENARIKAN HARTA

HASIL PENGGANTIAN ASURANSI

JUMLAHNYA BARU DIKETAHUI
DENGAN PASTI DIMASA KEMUDIAN

DENGAN KEPUTUSAN
DIREKTUR JENDERAL PAJAK
K E R U G I A N N Y A
DIBUKUKAN SEBAGAI BEBAN
MASA KEMUDIAN

P
A
S
A
L
11
A
Y
A
T
(9)

PENGALIHAN HARTA KARENA :

- BANTUAN ATAU SUMBANGAN
- HARTA HIBAHAN
- WARISAN
SEBAGAIMANA PASAL 4 AYAT (3)
HURUF (a) dan (b)

HARTA BERWUJUD
JUMLAH NILAI SISA
BUKU HARTA
TIDAK BOLEH DIBEBANKAN
SEBAGAI KERUGIAN

BAGI PIHAK YANG

MENGALIHKAN
PASAL 11 Ayat (10)

PENGELOMPOKAN HARTA
BERWUJUD
SESUAI DENGAN MASA
MANFAAT
GUNA
KEPENTINGAN PENYUSUTAN

DITETAPKAN DENGAN
PERATURAN MENKEU
PASAL 11 AYAT (11)

AMORTISASI
ATAS PENGELUARAN UNTUK
HARTA TAK BERWUJUD DAN
PENGELUARAN LAINNYA, TER
MASUK BIAYA PERPANJANG
AN HGB, HGU, DAN HAK PAKAI
YANG MEMPUNYAI MASA
MANFAAT LEBIH DARI SATU TAHUN

DILAKUKAN DALAM
BAGIAN YANG SAMA BESA

ATAU

DALAM BAGIAN-BAGIAN YAN

MENURUN SELAMA MASA
PASAL 11A Ayat (1)
MANFAAT YG DIHITUNG DG
CARA MENERAPKAN TARIF
AMORTISASI ATAS :
AMORTISASI DIMULAI PADA BULAN
PENGELUARAN ATAU ATAS N
DILAKUKANNYA PENGELUARAN, KECUALI
SISA BUKU, DAN
UNTUK BIDANG USAHA TERTENTU YANG
PADA AKHIR MASA MANFAA
DIATUR LEBIH LANJUT DENGAN PMK
DIAMORTISASI SEKALIGUS D
( Pasal 11 Ayat 1a)
SYARAT DILAKUKAN SECARA
TAAT AZAS.

MASA MANFAAT DAN TARIF

AMORTISASI

KELOMPOK
HARTA
TAK
BERWUJUD

II

KELOMPOK 1
KELOMPOK 2
KELOMPOK 3

MASA
MANFAAT

4 TAHUN
8 TAHUN
16 TAHUN
20 TAHUN

KELOMPOK 4
1. BIAYA PENDIRIAN
2. BIAYA PERLUASAN MODAL DI
BEBANKAN PADA TAHUN
TERJADINYA PENGELUARAN

TARIF
AMORTISASI
GARIS

SALDO

LURUS
MENURUN
25 %
50 %
12.5 %
25 %
6.25 %
12.5 %
5 %
10 DENGAN
%
SAMA
Ad I DIATAS

III
HAK DAN PENGELUARAN BIDANG
PENAMBANGAN MIGAS BUMI
IV
1. HAK PENAMBANGAN
2. HAK PENGUSAHAAN HUTAN
3. HAK PENGUSAHAAN SUMBER
ALAM SERTA HASIL ALAM LAINNYA
YANG MEMPUNYAI MASA MANFAAT
LEBIH 1(SATU) TAHUN.
V
PENGELUARAN SEBELUM OPERASI
KOMERSIAL YG MEMPUNYAI MASA
MANFAAT LEBIH SATU TAHUN
DIKAPITALISASI

MENGGUNAKAN METODE
SATUAN PRODUKSI

MENGGUNAKAN METODE
SATUAN PRODUKSI
SETINGGI-TINGGINYA
20% SETAHUN.

DIAMORTISASI SAMA DG
ANGKA 1(SATU) DIATAS.

PASAL 11 A Ayat (2), (3), (4), (5),(6)

AMORTISASI BERDASARKAN METODE

SATUAN PRODUKSI DENGAN MAKSIMAL
20 % SETAHUN
PENGELUARAN UNTUK MEMPEROLEH :
HAK PENAMBANGAN SELAIN MIGAS BUMI
HAK PENGUSAHAAN HUTAN ATAU HASIL ALAM
LAINNYA.
HAK PENGUSAHAAN HASIL LAUT.
BIDANG USAHA TERTENTU (PMK 248/PMK.03/2008)
CONTOH

PENGELUARAN UNTUK HAK PENGUSAHAAN HUTAN Rp 500.000.00

POTENSI HAK PENGUSAHAAN HUTAN 10.000.000. TON KAYU.
JUMLAH YG DIAMORTISASI DG PROSENTASE SATUAN PRODUKSI YA
DIREALISASIKAN DALAM TAHUN YBS Rp 500.000.000.
JIKA DALAM SATU TAHUN PAJAK JUMLAH PRODUKSI 3.000.000. TO
KAYU YG BERARTI 30% DARI POTENSI YG TERSEDIA, MAKA AMOR
YG DIPERKENANKAN UNTUK DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN
PADA TAHUN TSB SEBESAR 20% DARI PENGELUARAN = Rp 100.0

PSL 11 A Ayat (5)

PENGALIHA
N
:

HARTA TAK BERWUJUD

HAK-HAK :
1. UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH,
MEMELIHARA PENGHASILAN
2. DIBIDANG MINYAK DAN GAS BUMI
3. PENGUSAHAAN HUTAN DAN PENGUSAHAAN
SUMBER ALAM
SERTA HASIL ALAM LAINNYA

NILAI SISA BUKU HARTA

ATAU
HAK-HAK TERSEBUT
DIBEBANKAN SEBAGAI
KERUGIAN
PSL 11 A Ayat (7)

JUMLAH YANG DITERIMA

SEBAGAI PENGGANTIAN

MERUPAKAN
PENGHASILAN
PADA TAHUN TERJADINYA
PENGALIHAN TERSEBUT

CONTOH
- PENGELUARAN BIAYA MEMPEROLEH HAK PENAMBANGAN MINYAK DAN GAS
BUMI OLEH PT X Rp 500.000.000.
- TAKSIRAN JUMLAH KANDUNGAN MINYAK 200.000.000 BARREL
- SETELAH PRODUKSI MINYAK & GAS BUMI MENCAPAI 100.000.000,-/BARREL PT X
MENJUAL HAK PENAMBANGAN TSB KEPADA PT Y DENGAN HARGA Rp 300.000.000.
PENGHITUNGAN PENGHASILAN DAN KERUGIAN ADALAH SBB :
- HARGA PEROLEHAN
Rp 500.000.000.AMORTISASI YG TELAH DILAKUKAN (50%)
Rp 250.000.000.
NILAI BUKU HARTA
Rp 250.000.000.
HARGA JUAL HARTA
Rp 300.000.000.
PEMBUKUAN :
Rp 250.000.000.- JUMLAH NILAI BUKU HARTA
DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN .
JUMLAH SEBESAR Rp 300.000.000. DIBUKUKAN SEBAGAI PENGHASILAN

PASAL 11 A Ayat (7)

PENGALIHAN HARTA KARENA :

BANTUAN ATAU SUMBANGAN.
HARTA HIBAHAN
WARISAN (SESUAI DENGAN PSL 4
Ayat 3 huruf (a) DAN huruf (b)
ATAS HARTA TAK BERWUJUD
JUMLAH NILAI SISA BUKU HARTA

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN

SEBAGAI KERUGIAN

Pasal 11 a Ayat (8)

BAGI PIHAK
YANG
MENGALIHKAN

BACK