Oricum, cel mai important element care nu trebuie uitat se refer la faptul c expresia audit a
aprut, pentru prima dat, n limba latin i apoi n francez, i nseamn, (tradus exabrupto), ascultarea conturilor; deci, auditul a fost nc de la nceput financiar, adic efectuat pe
baza situaiilor financiare, acolo unde se afl conturile contabile ,dar apoi s-a extins pretutindeni
unde a fost nevoie de prezena lui, inclusiv prin combinare cu analiza, controlul, studii
comparate,etc. ([1])
Astzi, Regulamentului Financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Economice Europene
nr.1605/2002 , Directiva a Opta a Consiliului nr.84/253/EEC i Recomandarea 2001/256/EEC,
definesc auditul ntr-un singur fel: auditul reprezint examinarea situatiilor financiare i a
raportarilor contabile ale unei companii, societi, firme sau instituii i consemnarea rezultatelor
n cadrul unui raport care certific dac n opinia auditorilor, raportarile contabile examinate
reflect n mod real situaia financiar a companiei sau a altei entiti similare.
n concluzie, nainte de toate a fost auditul financiar, apoi au mai aprut diverse alte semnificaii,
cu oarecare puncte de legatur comune, pentru ca, n cele din urm, s se simt nevoia
formulrii unei definiii generice a acestuia. Tocmai de aceasta, nu trecem prea uor peste auditul
financiar mai ales c acesta a rmas forma coordonatoare, de referin, dup regulile cruia se
aliniaz toate formele de audit (aa cum vei vedea mai departe, chiar i n ara aceasta normele
generale de audit sunt elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romania i sunt criterii de
referin pentru orice activitate de audit).
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a
unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit
financiar.O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau
unei misiuni de audit de gestiune, n acelai timp nelegndu-se c sintagma audit financiar
este cea care definete perfect misiunea auditului,cel puin n accepiunea clar din limba
romn.
Avnd n vedere c noiunea ferm de audit financiars-a extins nejustificat pn la bagatelizare,
s-a introdus o alt accepiune, i anume cea de audit statutar prin care se nelege examinarea
efectuat de un profesionist contabil competent i independent (membru al Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia i numit de aceasta auditor statutar adic are un anume statut),
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei decizii motivate asupra
imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor
(performanelor) obinute de aceasta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat
de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit
normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice entitii auditate, n virtutea unor dispoziii
legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare
a mandatului primit din partea conducerii supreme a unitii (proprietarii capitalului, fondului
public, autoritii publice).
Deci auditul financiar se poate efectua de :
Mai exist i controlul Curii de conturi asupra instituiilor publice n legtur cu execuia de cas
i utilizarea resurselor bugetare.El este un control extern, indepedent, profesionist , care de vreo
doi ani a nceput s se numeascp audit i nc audit extern guvernamentalcu toate c este
totui un control post-factum mai cuprinzator i se supune reglementarilor proprii(foarte clare si
ferme) i nu Standardelor internaionale sau interne de audit. Aa se face c dintr-un astfel de
audit al Curii de conturi asupra unei companii sau corporaii care nu are legtur cu bugetul de
stat (dect,eventual, c vars impozite) nu tiu ce ar rezulta.
Directiva 2006/43/CE din17 mai 2006 a Parlamentului European dar si Ordonanta de Urgen
nr.90 din 24 iunie 2008 ,la art.1 definesc auditul statutar ca reprezentnd auditul situaiilor
financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de
legislaia comunitar, transpus n reglementarile naionale.
Revenind la conceptul de audit statutar, pentru ntregirea definirii lui, credem c ar trebui
menionate i elementele sale de baz, care sunt:
scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i
complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute
de entitatea auditat;
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS) care cuprind:
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de
criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are
de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici. Normele de audit se clasific n trei
categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
norme de raportare;
Chiar dac auditul financiar al unei entiti oarecare nu este un audit statutar (deci este
nestatutar), dac vrea s poarte acest nume, atunci el tot trebuie s respecte sistemul de norme
i standarde ,n alte condiii rmnnd o anume lucrare fcut pe rspunderea celui care a
angajat-o i cu valoarea recunoscut tot de acesta.
Dac obiectul desfurrii i organizrii auditului este o entitate/instituie public ,atunci auditul
acestuia a fost denumit (prin legea specific), audit public intern . Aceasta este un aranjament al
ministerului finantelor i guvernarii,prin care s-a creat cadrul ca auditor public s fie i un slujitor
politic fr o calificare corespunzatoare si care stie doar sa ajung ntotdeauna la aceeasi
concluzie cu eful (legea spune c auditor public intern poate fi i unul care are studii medii i o
practic de 3 ani; nu se specific ce fel de studii medii: economice, de pictur, de alimentaie
public, de protecia vnatului), la fel cum nu se specific ce fel de practic: pedagogic,
amenajari funciare, sau cine tie, poate chiar i la partid?). n schimb, au acionat toi, i
angajatorul i angajatul, ca personajul acesta s devin functionar public, promovndu-se unul
pe altul, c aa vor deveni mai inteligeni (nu i independeni, fiindc independena se ctig
prin performan).
Instituiile publice se auditeaz n cercul lor intern, peste care mai intervine, la anumite nivele i
cu obiective limitate, auditul guvernamental i cam att. Instituiile publice nu sunt supuse
auditului extern (dect dac o autoritate comand i pltete lucrarea), pentru c auditul acesta
este statutar i nu poate fi exercitat dect de un auditor autorizat (statutar) membru al Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia, care are dumnezeul lui i standardele lui, (ba are chiar i
restricionri suplimentare specifice dac efectueaz auditul statutar asupra situaiilor financiare
ale unei entiti publice).
Conform Legii 672 /2002 (art.11) , auditul public intern are mai multe forme, ntre care delimitrile
nu trebuiesc neaparat trasate cu creionul :
a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient,
pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;
b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz
dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public,
inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor
publice, precum i la administrarea patrimoniului public.
Dac vorbim de auditul public intern trebuie s inem seama i de alte seturi de elemente,
ndeosebi cu caracter organizatoric, i anume:
(1) Obiectivele auditului public intern,care sunt:
a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile
entitii publice;
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic,
prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe
gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.
(2) Sfera auditului public intern,care cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul
constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a
fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i
a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
definirea cat mai precisa a sarcinilor ( fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca)
b). Competena i integritatea personalului sunt eseniale, mai ales la nivelul direciunii, pentru c
deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercuteaz asupra
compartimentelor pe care le conduc; iar, n acest caz, existena unei documentaii satisfactoare
se refer la :
producerea informaiilor : este recomandat existena unor instruciuni scrise, sub forma,
de exemplu, a unui manual de proceduri ;
Exist foarte importante elemente in separarea sarcinilor n organizarea controlului intern al unei
entiti.Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al
execuiei lor. Este de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau
o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s
aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o
descoperi.Separarea competenelor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie
de mrimea ntreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul,
se regsesc n mai toate ntreprinderile, respectiv cele privind:
compartimente distincte ale acesteia i, dup prerea noastr numai n acest caz, auditorul
intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale. n plus, auditul
intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz
auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti i n acest caz mbrac forma unei prestri
de servicii de la care se pot atepta mai multe rezultate.
Dar, n mod tiinific, auditul intern nu trebuie s se ncurce ct de puin cu controlul intern , chiar
dac acestea se afl n aceeai entitate, sau sunt coordonate de acelai director, i asta pentru
c sunt lucruri diferite mai ales n ceea ce privete scopul urmrit. Aa dup cum se tie sistemul
de control intern reprezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea
unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a
activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea
la timp a informaiilor financiare. Existena unui sistem de control intern raional conceput i
corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre
datele contabilitii i realitate , pentru c numai astfel se poate respecta disciplina financiar i
ordinea economic.
Orice firm,societate ,corporaie,companie,orice entitate privat rezonabil nu se poate mulumi
ns numai cu propriul audit intern,orict ar fi el de performant,ci este obligat de Lege i de
acionari s fie supus anual unui audit statutar efectuat n conformitate cu Standardele
internaionale i Standardele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, dndu-se astfel viza
cerut de bilan i descrcarea de gestiune a Comitetului director i Consiliului de supraveghere.
Reglementarea auditului
n nelesul legii nr.672 din 19 dec.2002 termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum
urmeaz:
a) audit public intern - activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri i
consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd
activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de
administrare;
b) control intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv
auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile
legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; include,
de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile;
c) control financiar public intern - ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din
sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de Guvern i dintr-o unitate
central care este responsabil de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de
control i audit;
(1)Obiectivele auditului public intern sunt:
a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile
entitii publice;
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic,
prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe
gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.
(2) Sfera auditului public intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul
constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a
fondurilor provenite din asisten extern;
(3) Auditorul intern desfoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter
excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern, n condiiile prevzute la art. 15.
(6).Desfurarea auditului
n realizarea misiunilor de audit auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de
serviciu, emis de eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod explicit
scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public intern, precum i nominalizarea echipei de
auditare.
(7).Alte reglementri
(1) Compartimentul de audit public intern notific structura care va fi auditat, cu 15 zile nainte
de declanarea misiunii de audit; n notificare se precizeaz scopul, principalele obiective i
durata misiunii de audit.
(2) Compartimentul de audit public intern notific, de asemenea, tematica n detaliu, programul
comun de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz interveniile la faa locului,
conform normelor metodologice.
(3) Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele existente n format
electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de
serviciu.
(4) Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere
documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar
desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
(5) Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru
conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea
au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. Totodat auditorii interni pot efectua la
aceste persoane fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i contabile legate de
activitile de control intern la care acestea au fost supuse, care vor fi utilizate pentru constatarea
legalitii i a regularitii activitii respective.
(6) Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur
drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare
ale Uniunii Europene; acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris,
care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i
scopul controlului sau al inspeciei la faa locului.
(7) Ori de cte ori n efectuarea auditului public intern sunt necesare cunotine de strict
specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra
oportunitii contractrii de servicii de expertiz/consultan din afara entitii publice.
(7).Finalizarea auditului
(1) Auditorii interni elaboreaz un proiect de raport de audit public intern la sfritul fiecrei
misiuni de audit public intern; proiectul de raport de audit public intern reflect cadrul general,
obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile. Raportul de audit public intern este nsoit
de documente justificative.
(2) Proiectul de raport de audit public intern se transmite la structura auditat; aceasta poate
trimite, n maximum 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi
analizate de auditorii interni.
(3) n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere compartimentul de audit public intern
organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz
constatrile i concluziile, n vederea acceptrii recomandrilor formulate.
(4) eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern finalizat,
mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea,
pentru analiz i avizare; pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este
transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul
de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.
(5) Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului de
implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al acestora. eful compartimentului de
audit public intern informeaz UCAAPI sau organul ierarhic superior, dup caz, despre
recomandrile care nu au fost avizate; aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de
susinere.
(6) Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz UCAAPI sau organului ierarhic
superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor. ANEXE:
Auditorii interni alte reguli
(1) Auditorii interni care sunt funcionari publici sunt selectai i au drepturile, obligaiile i
incompatibilitile prevzute de Statutul funcionarilor publici.
(2) Numirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice,
respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului compartimentului de
audit public intern.
(3) Auditorii interni au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii n cadrul
sistemului de salarizare a funcionarilor publici; totodat auditorii interni beneficiaz de un spor
pentru complexitatea muncii de 25%, aplicat la salariul de baz brut lunar.
(4) Pentru auditorii interni care nu sunt funcionari publici selectarea, stabilirea drepturilor i
obligaiilor se fac n concordan cu regulamentele proprii de funcionare a entitii publice,
precum i cu prevederile prezentei legi.
Auditorii reguli finale
(1) Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu
profesionalism i integritate, conform prevederilor prezentei legi i potrivit normelor i
procedurilor specifice activitii de audit public intern.
(2) Pentru aciunile lor, ntreprinse cu bun-credin n exerciiul atribuiilor i n limita acestora,
auditorii interni nu pot fi sancionai sau trecui n alt funcie.
(3) Auditorii interni nu vor divulga nici un fel de date, fapte sau situaii pe care le-au constatat n
cursul ori n legtur cu ndeplinirea misiunilor de audit public intern.
(4) Auditorii interni sunt responsabili de protecia documentelor referitoare la auditul public intern
desfurat la o entitate public.
(5) Rspunderea pentru msurile luate n urma analizrii recomandrilor prezentate n rapoartele
de audit aparine conducerii entitii publice.
(6) Auditorii interni trebuie s respecte prevederile Codului privind conduita etic a auditorului
intern.
(7) Auditorii interni au obligaia perfecionrii cunotinelor profesionale; eful compartimentului
de audit public intern, respectiv conducerea entitii publice, va asigura condiiile necesare
pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an.
Note
1.