Campos de aplicacin de la Contabilidad

La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o entidades

pblicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestro pas. Su
aplicacin en la actividad pblica est concentrada en las entidades estatales,
gobiernos locales y organismos pblicos descentralizados. Su aplicacin en la
actividad privada se encuadra dentro de las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada y en las formas societarias como la Sociedad de
Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima, Sociedad Colectiva, Sociedad en
comandita Simple, Sociedad en comandita por Acciones; estas formas societarias
desarrollan actividades comerciales, industriales y de servicios, etc.
Campos de aplicacin de la Auditora Financiera
La Auditora Financiera, evala el control interno existente en la organizacin
(empresa) y su funcionamiento, proponiendo posteriormente recomendaciones
relacionadas a aspectos que a criterio de los auditores debe mejorar.
Cabe mencionar que adems de la auditora de los estados financieros existen
trabajos de revisin y verificacin de otros estados y documentos contables, trabajos a
realizar por un auditor de cuentas. Estos trabajos tienen como objetivo la emisin de
un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica frente a terceros sobre si
dichos estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos
econmicos acaecidos en la sociedad que deberan contener aqullos.
A raz de muchos casos mundialmente conocidos por falta de independencia y grado
de confianza en los dictmenes de las empresas, se tiene que realizar la auditora
financiera respectiva, por profesionales ajenos a la empresa para que de sta manera
se emita una opinin independiente y objetiva, que evidencie la real situacin de la
empresa.
Proceso de adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad
Per en uno de los pases que estructuralmente ha establecido un proceso de
adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, con mayor rigurosidad y
prueba de ello es que este pas tiene una serie de organismos emisores de normas
entre los cuales podemos citar los siguientes:
CONASEV11: Organismo creado el 28 de mayo de 1968, inici funciones el 2 de junio
de 1970 fue creado mediante el Decreto Ley N 18302. Se rige por su Ley Orgnica,
Decreto Ley N 26126, del 30 de diciembre de 1992. ste tiene como funciones
expedir la normatividad contable de las empresas que mantienen valores inscritos en
la bolsa de valores, a los agentes de bolsa o intermediarios.( Decreto Derogado con la
Creacin de la Superintendencia de Mercados de Valores Ley 29720-2011, al
respecto ha emitido la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01).
La SBS12: Regulada por Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Adems,
por Ley 27328, supervisa al Sistema Privado de Pensiones (SPP) y a las AFP. Es el
organismo encargado de dictar normas para el registro de operaciones, elaboracin,
presentacin y publicacin de estados financieros.

El CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

Por Ley, a travs de los aos, se ha regulado al sistema nacional de contabilidad en el
pas. Actualmente se encuentra en vigencia la Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad, la cual establece: Su aplicabilidad a todas las entidades del sector
pblico y al sector privado.
Este consejo define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto de polticas,
principios, normas y procedimientos contables que deben aplicar los sectores pblico y
privado. Y tiene como funcin: Establecer como objetivo del Sistema Nacional de
Contabilidad armonizar y homogenizar la contabilidad en los sectores pblico y privado
mediante la aprobacin de la normatividad contable. Igualmente es el encargado de
estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad
de los sectores pblicos y privado; Emitir resoluciones dictando y aprobando las
normas de contabilidad para las entidades del sector privado; y absolver consultas en
materia de su competencia.

Consejo Normativo de Contabilidad

El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano de Participacin del

Sistema Nacional de Contabilidad. Tiene a su cargo el estudio, anlisis y
emisin de normas, en los asuntos para los cuales son convocados por el
Contador General de la Nacin. El Consejo Normativo de Contabilidad se rene
Dos veces al ao.
El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario
nombrado por el Ministro de Economa y Finanzas y es integrado por un
representante de cada una de las entidades que se seala, los mismos que
podrn contar con sus respectivos suplentes::

Un (1) representante del Banco Central de Reserva del Per - BCR;

Un (1) representantes de la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores - CONASEV;

Un (1) representante de la Superintendencia de Banca y Seguros SBS;

Un (1) representante de la Superintendencia de Administracin

Tributaria - SUNAT;

Un (1) representante del Instituto Nacional de Estadstica e

Informtica - INEI;

Un (1) representante de la Direccin General de Contabilidad Pblica

- DGCP;

Un (1) representante de la Junta de Decanos de los Colegios de

Colegios de Contadores Pblicos del Per;

Un (1) representante de la Facultad de Ciencias de la Contabilidad de

las universidades del pas, a propuesta de la Asamblea de Rectores;

Un (1) representante de la Confederacin Nacional de Instituciones

Empresariales Privadas.

Resoluciones

del

Consejo

Normativo

de

Contabilidad

Antecedentes de la aplicacin de las NIIF en Per

Diversos Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per adoptaron acuerdos
para la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) segn
Resoluciones: N 39 del X Congreso de Lima en 1986 (NICS 1 a la 13); N 12 del XI
Congreso del Cusco en 1988 (NICS 14 a la 23) y; N 1 del XII Congreso de Cajamarca
en 1990 (NICS 24 a la 29). El Consejo Normativo de Contabilidad, el 18 de abril de
1994, mediante Resolucin N 005-94-EF/93.01 oficializ la aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad adoptados en los Congresos antes mencionados;
precisando que los estados financieros deben ser preparados cumpliendo las
mencionadas normas.

El reconocimiento de las NIC no slo se dio en el campo profesional, sino tambin en

el campo legal, pues en 1997 la Ley de Sociedades N 26887, en su artculo 223,
estableci la obligatoriedad de que los estados financieros se preparen y presenten de
conformidad con las normas legales y los "Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados".
La Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad precis que
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley
General de Sociedades comprende sustancialmente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICS), oficializadas, y las normas establecidas por Organismos de
Supervisin y Control para las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro
del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
La misma resolucin N 013-98-EF/93.01 precis que por excepcin y en aquellas
circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estn
establecidos en una Norma Internacional de Contabilidad, supletoriamente, se podr
emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Amrica
(hoy USGAAP).
Proceso de la aprobacin de las NIIF en el Per
Las normas oficializadas por el CNC al 31 de diciembre de 2006, son las NIC vigentes
de la 1 a la 41, las NIIF de la 1 a la 6 y las interpretaciones vigentes de la 1 a la 33.
Estas normas incluyen las NIC revisadas incluidas en el Proyecto de Mejoras
emprendido por el IASB (1, 2, 8,10, 16, 17, 21, 24, 28, 29, 31, 32, 33, 39 y 40) vigentes
en el Per a partir del 1 de enero de 2006 (Internacionalmente el 1 de enero de 2005).
A la fecha no han sido aprobadas las NIIF 7 y 8, con vigencia internacional a partir del
1 de enero de 2007, as como las CINIIF.
La Resolucin CNC N 008 - 97 EF/93.01 del 23 /01 / 1997, ha precisado las
obligaciones que debe cumplir el contador pblico cuando acte profesionalmente en
funcin dependiente o independiente (debe aplicar los PCGA, las NICs (ahora NIIFs),
las leyes pertinentes y el Cdigo de tica Profesional.
El incumplimiento de dichas obligaciones determina que el contador pblico incurra en
"culpa inexcusable" previsto en el Art. 1321 del Cdigo Civil.
Las NIIF vigentes en el PERU son las siguientes, segn el Sistema Nacional de
Contabilidad Consejo Normativo de Contabilidad..

Normas de auditora generalmente aceptadas NAGAS en Per

1. Concepto
Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.
Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de
los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948
2. Las Nagas En El Per
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como
parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

Normas Internacionales de Auditora NIAs.

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) son de aplicacin en la auditoria de los
estados financieros, y, con la adaptacin necesaria, a la auditoria de informacin de
otra clase y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el
contexto del material explicativo.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA
para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin
surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs
necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes.
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento.
Este manual trae informacin general sobre la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC) y los pronunciamientos actualmente vigentes sobre auditora, aseguramiento y
tica emitidos por la IFAC desde el 1 de enero de 2006.
Esta publicacin fue preparada por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
Su misin es servir al inters pblico, consolidar la profesin contable alrededor del
mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y
promoviendo la adherencia a las normas profesionales de alta calidad, fomentando la
convergencia internacional de tales normas, y expresando temas de inters pblico
donde la experiencia de la profesin es ms importante.
IFAC tambin se concentra en proporcionar guas para la mejor prctica a otro
creciente grupo: de pequeas y medianos negocios PYMEs. El Comit para la Prctica
para las Pequeas y Medianos Negocios de IFAC desarrolla trabajos sobre tpicos de
preocupacin global y proporciona opiniones sobre el desarrollo de normas
internacionales y sobre el trabajo de las Juntas para el establecimiento de normas de
IFAC.

El Comit tambin investiga las maneras en que IFAC, junto con sus instituciones
miembros, puedan responder a las necesidades de los contadores que operan su
prctica en empresas pequeas y medianos negocios.

FUNCIONES

RESPONSABILIDADES

DEL

AUDITOR

INDEPENDIENTE

TEMA: AUDITOR INDEPENDIENTE

v
v

INTRODUCCIN
La Auditora, en general es un examen sistemtico de los estados financieros,
registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por
la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias leales o voluntarias o aceptadas. Es
por ello que se requiere de una persona que lleve a cabo una auditoria, la cual debe
ser capacitada con conocimientos necesarios para evaluar la eficiencia de una
empresa. Dicho esto nos referimos a un Auditor que dependiendo de su desempeo
en las distintas reas podr ser externo o interno.
OBJETIVOS
General:
Realizar un anlisis acerca del Auditor Independiente, mediante una breve
investigacin para determinar la funcin y finalidad del mismo.
Especficos:
Establecer los tipos, caractersticas, responsabilidades y diferencias del auditor
basndonos en los parmetros indagados a fin de conocer su importancia y utilidad
dentro de los campos de accin.
Determinar las posibles resoluciones y sugerencias de acuerdo al anlisis de la
investigacin para reflejar la finalidad del trabajo realizado.
AUDITOR INDEPENDIENTE
1) CONCEPTOS
Segn HILL MC Graw El Auditor Independiente es una persona de capacidad
profesional que no es un empleado del cliente es decir que no tiene otra relacin con
la administracin que la de una persona profesional. Pg. 12 Principios Bsicos de
Auditora
Segn Hell Walter Los Auditores Independientes son profesionistas que trabajan por
su propia cuenta o que presentan sus servicios como miembros de despachos de
contadores pblicos que a su vez prestan servicios a sus clientes. Pg. 25 Auditora
Moderna
Segn Holmes W Arthur y OVERMYER Wayne El Auditor Independiente est
capacitado para conseguir y orientar a sus clientes cuando este solicita servicios de
consultora administrativas. Pg. 9 Biblioteca Bsica del Contador
2) CARACTERSTICAS DEL AUDITOR
Profesionalismo.- Persona altamente capacitada para desempear sus funciones en
los distintos sectores en los que requiera.
Sentido Comn.- Se basa en la lgica, porque la lgica tiene como fin el
establecimiento de hechos y la evaluacin de las conclusiones resultantes, juzgando si
son o no vlidas.

v Creatividad y Responsabilidad.- Consecuentemente la fuerza social dinmica y la

responsabilidad de la auditora es tan grande que la imaginacin de un auditor nunca
se reducir tan solo a un conjunto de procedimientos y de tcnicas retinaras.
v Confianza.- El auditor es una persona que brinda confiabilidad de los estados
financieros y el de rendir una opinin acerca de la razonabilidad en la presentacin de
dichos estados.
v Capacidad y Experiencia.- El auditor gracias a sus estudios, entrenamiento y
experiencia, est debidamente capacitado para realizar cada uno de los tipos de
Auditora.
v Honradez y Honestidad.- El auditor est comprometido a tener buena fe e integridad,
pero no inefabilidad y es responsable ante que los emplea, por negligencia, mala fe o
falta de honradez pero no de prdidas que se deriven de menores errores de juicio.
v Personalidad.- El auditor a ms de ser un profesional es un ser integro con valores
humanos bien infundidos que le permiten trabajar dignamente.
3) TIPOS DE AUDITOR
v Auditor Externo o Independiente.- Los auditores independientes son profesionales que
trabajan por su propia cuenta o que prestan sus servicios como miembros de sus
despachos de contadores pblicos que a su vez prestan servicios a su clientela.
Gracias a sus estudios entrenamientos y experiencias, los auditores independientes
estn debidamente capacitados para realizar cada uno de los tipos de auditora. L a
independencia dentro de la auditora involucra consideraciones tanto conceptuales
como tcnicas. Basta por el momento de decir que para ser independiente un auditor
deber estar libre de prejuicios respecto del cliente al cual se le est auditando y
adems deber aparecer como objetivo para quienes habrn de confiar en los
resultados de auditora. La mayor parte de los auditores externos estn facultados
para ejercer como contadores pblicos.
v Auditores Internos.- Son empleados que desempean una funcin staff, no de lnea,
dentro de una entidad. Este tipo de auditor se ve involucrado en una actividad
independiente de evaluacin denominada auditora interna, dentro de la organizacin
como servicio para la misma.
El auditor interno ser el encargado de la revisin y evaluacin del grado de
aplicabilidad, adecuacin de controles operativos, contables y financieros, as como
promover un control efectivo a un costo razonable. Adems de asegurarse del grado
en que se est cumpliendo con las polticas, planes y procedimientos establecidos.
Por otra parte el auditor interno crea y evala procedimientos financieros y de
operacin que le permiten rendir informacin a la administracin es por ello que
deber dar un particular nfasis a los efectos futuros de los planes y decisiones. El
auditor interno no es independiente de la administracin.
v Auditores Gubernamentales.- El Auditor desempea la actividad de fiscalizacin
realizada a distintos rganos del Estado y sobre distintos procesos que afectan de
una u otra forma al patrimonio nacional del bien comn.
Sern los encargados de investigar todos los asuntos relevantes a los cobros, pagos y
aplicacin de los fondos pblicos.
4) DIFERENCIA ENTRE AUDITOR INTERNO Y EXTERNO
1.- Sujeto
1.1 Auditor externo.- Profesional ajeno a la empresa auditada.
1.2 Auditor interno.- Empleado de la empresa.
2.- Accin y Objeto

2.1 Auditor externo.- Habitualmente realiza auditoras a los estados financieros y

evidentemente efecta auditora operativa.
2.2 Auditor interno.- Realiza auditora operativa y a veces colabora con el auditor
externo en el examen de estados financieros.
3.- Grado de Independencia
3.1 Auditor externo.- Es completamente independiente.
3.2 Auditor interno.- Por su condicin de empleo pierde parte de su independencia.
4.- Informe Principal
4.1 Auditor externo.- Emite un dictamen u opinin acerca de los estados financieros.
4.2 Auditor interno.- Formula recomendaciones para mejorar la gestin de la empresa.
5.- Usuarios del Informe
5.1 Auditor externo.- Son los mismos usuarios de los estados financieros.
5.2 Auditor interno.- Son la empresa particularmente la gerencia por su funcin
asesora.
6.- Responsabilidad
6.1 Auditor externo.- Por los diferentes usuarios de su informe la responsabilidad
profesional, civil y /o penal.
6.2 Auditor interno.- Solo responde al nivel jerrquico superior de la empresa, su
responsabilidad es laboral.
7.- Alcance del Trabajo
7.1 Auditor externo.- Como busca opinar sobre los estados financieros en conjunto,
examina mayor diversidad de operaciones pero con menor intensidad.
7.2 Auditor interno.- Como persigue objetivos particulares relacionados con ciertas
reas, lo hace con mayor profundidad, alcance e intensidad.
8.- Propsito
8.1 Auditor externo.- Opinar sobre los estados financieros.
8.2 Auditor interno.- Promover mejoras en la gestin de la empresa a travs de
recomendaciones para optimizar los controles.