Anda di halaman 1dari 41

CECCAR Filiala Bucuresti

Legislatie 2016
Partea No.1
Impozit pe Profit 2016
1. Contribuabili
In categoria contribuabililor obligai la plata impozitului pe profit sunt
ncadrate si persoanele juridice strine ce au locul conducerii efective in
Romania.
Exemplu:
O companie nfiinat in Frana devine subiect al impozitului pe profit in
Romania in situaia in care aceasta este administrata efectiv din Romania. Mai
mult, aceste companii se vor impozita similar persoanelor juridice romane,
asupra profitului obinut si din Romania si din strintate.
Sunt excluse din categoria contribuabililor obligai la plata impozitului pe
profit
entitile transparente fiscal cu personalitate juridic.
Entitile transparente fiscal cu personalitate juridic: orice asociere,
asociere n participaiune, asocieri n baza contractelor de exploatri n
participaie, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu
este persoan impozabil distinct, fiecare asociat/participant fiind subiect de
impunere n nelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup caz.
2. Anul Fiscal
Termenul de notificare a schimbrii anului fiscal este de 15 zile de la data
nceperii anului fiscal modificat.
n cazul contribuabililor cu an fiscal diferit de cel calendaristic, perioada de
prescripie se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care se
mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia
fiscal.
3. Contribuabili in dizovare cu lichidare
Perioada cuprins ntre 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a iniiat
procedura de lichidare i data ncheierii acesteia se consider un singur an fiscal
n ceea ce privete recuperarea pierderii fiscale; n aceast perioad
contribuabilul nu are obligaii fiscale n ceea ce privete declararea i plata
trimestrial a impozitului pe profit.
4. Corectarea erorilor contabile
Baza impozabil se va corecta similar cu modul de corectare a erorii
contabile conform
reglementrilor contabile n vigoare:
-

Erori care se corecteaz pe seama rezultatului reportat depunere


declaraii rectificative
Erori care se corecteaz pe seama contului de profit si pierdere se iau n
calcul pentru determinarea rezultatului fiscal n anul n care se efectueaz
corectarea

5. Venituri Neimpozabile
Dividendele primite de o PJ romn de la o alt PJ romn sunt considerate
neimpozabile, fr condiii.
Pentru dividendele primite de la o PJ strin se menin condiiile privind
deinerea. La ndeplinirea perioadei de minim 1 an deinere, se poate depune
declaraie rectificativ i considera veniturile din dividende neimpozabile.
1

Veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturare cheltuielilor


nedeductibile.
Creterile de valoare rezultate din reevaluarea activelor care compenseaz
cheltuielile anterioare cu descreteri de valoare sunt considerate venituri
neimpozabile. Este introdusa metoda scutirii pentru evitarea dublei impuneri.
Veniturile din evaluarea / reevaluarea / vnzarea / cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic
strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, dac la data evalurii/reevalurii/vnzrii/cesionrii inclusiv
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an, minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare.
Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan
juridic rezident ntrun stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri. Veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintrun stat strin, n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin respectiv, iar convenia
respectiv prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii.
6. Cheltuieli Regula Generala de Deductibilitate
Sunt considerate deductibile cheltuielile efectuate n scopul desfurrii
activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
7. Cheltuieli Deductibile
S-a eliminat lista exemplificativa a cheltuielilor deductibile care de multe
ori crea confuzie ntruct era interpretata drept lista exhaustiva de ctre fisc.
Sunt considerate deductibile la calculul impozitului pe profit i urmtoarele:
-

pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor n cazul n


care au fost ncheiate contracte de asigurare
dobnzile, amenzile, penalitile datorate ctre autoritile romne/
strine dac sunt aferente contractelor ncheiate cu aceste autoriti
pierderile aferente stocurilor i/sau mijloacelor fixe amortizabile constatate
lips din gestiune ori degradate care se nscriu n oricare dintre
urmtoarele situaii /condiii:

1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for
major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii.
Se ncearc reglementarea aspectelor privind tratamentul fiscal aplicabil
cheltuielilor cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordate
salariailor, urmrind corelarea prevederilor privind impunerea la nivelul
persoanei juridice cu cele privind impunerea la persoana fizic beneficiar, astfel:
Se considera cheltuieli deductibile - cheltuielile cu beneficiile acordate
salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni/numerar la
momentul acordrii efective a beneficiilor dac acestea sunt impozitate la
beneficiar.
Cheltuieli cu Deductibilitate Limitata

Cheltuieli sociale se modific limita de deductibilitate de la 2% la 5% din


fondul de salarii; se include in limita i contravaloarea serviciilor turistice
acordate angajailor
Cheltuieli de protocol simplificarea modului de calcul prin raportare doar
la rezultatul contabil. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile
nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare
mai mare de 100 lei.
n cazul mijloacelor de transport (3.500 kg i 9 scaune) dobndite printr-un
contract de leasing, limita de deductibilitate de 50% se aplic si asupra pierderii
nefavorabile de curs valutar.
Cheltuielile efectuate n numele unui angajat la scheme de pensii
facultative i cu primele de asigurare voluntar de sntate vor fi integral
deductibile pentru societate, indiferent de sum, atta timp ct partea care
depete 400 euro/participant este impozitat la nivel de angajat.
Sunt considerate deductibile pierderile din depozitare/manipulare, potrivit
legii.
Limita de deductibilitate pentru dobnda aferent mprumuturilor n valut
pe termen
lung de la alte entiti dect cele financiare, se reduce de la 6% la 4%.
Modificri n stabilirea gradului de ndatorare: se vor include n calcul i
mprumuturile al cror termen de rambursare este mai mare de 1 an pentru care,
conform contractului, nu se pltete dobnd.
Obligaie recalcul impozit pe profit n cazul contractelor pe termen scurt
care se prelungesc i depesc termenul de rambursare de 1 an. Nu se va aplica
limitarea de rat de dobnd sau cea de grad de ndatorare pentru dobnzile
capitalizate n costul activelor.
Cheltuieli Nedeductibile
-

Cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte


servicii, prestate de o persoan situat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii.
Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale.

Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor, pentru partea


neacoperit de provizion, precum i cele nregistrate n alte cazuri dect
urmtoarele:
1. Punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentin
judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. Procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
3. Debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
4. Debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat
unic, sau lichidat, fr successor;
5. Debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimonial;
6. Au fost ncheiate contracte de asigurare.
Alte Deduceri

Rezerva Legala: se simplific modul de determinare a limitei de


deductibilitate prin eliminarea din baza de calcul a ajustrilor fiscale diminuarea
rezervei legale se consider venit impozabil, iar pentru o reconstituire ulterioar
se poate lua din nou deducere la calculul impozitului pe profit.
In cazul diminurii capitalului social se impoziteaz parte din rezerva legal
aferent (excepie n reorganizare).
Rezerve din Facilitati Fiscale:
-

Impozitare n perioada n care sunt utilizate sub forma elementelor


similare veniturilor;
Meninerea pn la lichidarea persoanei juridice implica neimpozitarea
definitive.

Cheltuieli cu sponsorizrile se majoreaz procentul folosit n scopul determinrii


creditului fiscal, de la 3 la mie din cifra de afaceri la 5 la mie din cifra de afaceri.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit se reporteaz n urmtorii 7
ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii
acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
Provizioanele
Ajustrile
pentru
deprecierea
creanelor,
nregistrate
potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, sunt deductibile n limita unui procent de
30% din valoarea acestora, dac creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
-

sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data


scadenei;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului.

Au fost eliminate condiiile:


-

sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;


au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor


contabile aplicabile, sunt deductibile n limita unui procent de 100% din valoarea
acestora, dac creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
-

sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat


procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin
care se atest aceast situaie, sau la o persoan fizic asupra creia este
deschis procedura de insolven pe baz de: (a) plan de rambursare a
datoriilor; (b) lichidare de active; (c) procedur simplificat;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului

Ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor


contabile aplicabile, sunt deductibile n limita unui procent de 100%
Au fost eliminate condiiile:
-

au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;


4

nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana


respective

Alte Aspecte Relevante


Cheltuieli de cercetare-dezvoltare deducerea suplimentar nu se
recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
Scutire de impozit pentru profitul reinvestit - se introduce o nou categorie
de active pentru care se aplic scutirea: subgrupa 2.2.9 din Catalog:
-

computer;
echipamente periferice;
maini i aparate de cas, de control i de facturare;
programe informatice.

Plati Anticipate
Declararea i plata impozitului aferent trimestrului IV se realizeaz pn la
data de 25 a
ultimei luni aferente trimestrului.
Partea No.2
Impozitul pe Veniturile Nerezidentilor
Au fost modificate tipurile de venituri obinute de nerezideni asimilate a fi
prestate n Romnia, indiferent dac locul prestrii efective este n afara
Romniei.
Veniturile din consultan i management, rmn asimilate a fi prestate n
Romnia,
indiferent de locul efectiv al prestrii i sunt subiect al impozitului pe veniturile
nerezidenilor.
Toate celelalte tipuri de venituri cu tratament similar au fost scoase din
sfera impozitului, dac nu sunt prestate efectiv n Romnia.
Au fost scoase n afara sferei impozitului serviciile prestate n afara
Romniei care erau
asimilate ca fiind prestate n Romnia i anume:
serviciile de marketing;
asisten tehnic;
cercetare i proiectare n orice domeniu;
serviciile de reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate;
serviciile prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili,
auditori.
Rmn n sfera impozitului pe veniturile nerezidenilor:
serviciile prestate efectiv n Romnia;
serviciile de consultan i management, indiferent de locul efectiv al prestrii.
Aceste servicii pot fi scutite de la impozitare n baza conveniilor de evitare
a dublei impuneri.
Cota de 50% - se aplic asupra:
veniturilor obinute de nerezideni din Romnia dac veniturile sunt pltite
ntrun stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia
s se realizeze schimbul de informaii;
dac tranzacia este considerat a fi artificial.
Se aplic asupra veniturilor aferente serviciilor prestate n Romnia i a
veniturilor din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice
domeniu, indiferent dac serviciile de management sau de consultan sunt
prestate n Romnia sau n strintate. Eliminarea din sfera de aplicare a cotei de
5

impozit de 50% a veniturilor obinute de nerezideni din Romania sub form de


dividende.
Sunt impozabile n Romnia veniturile din profesii independente
desfurate n Romnia - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte
profesii similare (n cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul
unui sediu permanent)
Veniturile din dividende
La fel ca n cazul impozitului pe dividende datorat de ctre rezideni, cota
de impozitare n cazul veniturilor din dividende obinute de ctre nerezideni din
Romnia va fi redus de la 16% la 5% ncepnd cu 1 ianuarie 2016 (OUG
50/2015)
Veniturile obinute de artiti i sportivi Veniturile obinute din Romnia de
artiti i sportivi, de ctre persoane fizice sau juridice rezidente ntr-un stat UE
sau cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, vor fi
impozitate n Romnia cu cota de 16%.
PJ /PF nerezident poate opta pentru impozitarea cu impozit pe profit/venit,
impozitul reinut la surs fiind considerat plat anticipat.
Se clarific modul de impozitare a veniturilor obinute de persoane juridice
strine din:
transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau al oricror drepturi
legate de aceste proprieti;
exploatarea resurselor naturale situate n Romnia;
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoana juridic
romn.
n acest sens se elimin prevederea conform creia exist posibilitatea
impozitrii la surs a acestor venituri de ctre pltitor. Practic, impozitarea se va
realiza direct de ctre nerezident, acesta fiind obligat sa se nregistreze fiscal in
Romania.
Simplificarea cadrului fiscal pentru nregistrarea i declararea veniturilor
din transferul titlurilor de valoare obinute din Romnia de nerezideni.
agentul custode/intermediarul poate s nregistreze fiscal contribuabilul
nerezident;
intermediarul pstreaz certificatul de reziden al nerezidentului i ntiineaz
contribuabilul i organul fiscal n legtur cu ctigul/pierderea anual obinut
de fiecare contribuabil nerezident;
n condiiile aplicrii unei Convenii pentru evitarea dublei impuneri potrivit
creia dreptul de impunere revine statului strin, contribuabilul nerezident nu
depune declaraie pentru veniturile obinute.
Este introdus un nou capitol privind asocierile/entitile care desfoar
activitate/obin venituri n/din Romnia.
Art. 233 - Asociere/Entitate transparent fiscal fr personalitate juridic,
constituit conform legislaiei din Romnia i care desfoar activitate n
Romnia.
Art. 234 - Asociere/Entitate nerezident constituit conform legislaiei unui
stat strin i care desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia.
Art. 233 - Asociere/Entitate transparent fiscal fr personalitate juridic,
constituit conform legislaiei din Romnia i care desfoar activitate n
Romnia.
Unul dintre asociai/participani este desemnat s ndeplineasc obligaiile
ce i revin fiecrui asociat/participant:
6

nregistrarea fiecrui asociat/participant dac acesta nu deine un cod de


identificare fiscal atribuit de organul fiscal din Romnia;
conducerea evidenei contabile a asocierii/entitii;
transmiterea pe baz de decont, fiecrui asociat a veniturilor i/sau cheltuielilor
realizate/efectuate;
deinerea i prezentarea autoritii competente din Romnia a contractului de
asociere.
Unul dintre asociai/participani este desemnat s ndeplineasc obligaiile
ce i revin fiecrui asociat/participant:
calculul, reinerea, plata la bugetul statului i declararea impozitul pentru
veniturile cu regim de reinere la surs datorat de fiecare asociat/participant
nerezident
Profitul impozabil/venitul net impozabil al asociatului/participantului
nerezident, persoan juridic sau fizic, ce desfoar activitate n Romnia prin
intermediul unui sediu permanent se calculeaz/pltete/declar potrivit Titlului II
sau IV, dup caz, pe baza veniturilor i cheltuielilor determinate de operaiunile
asocierii.
Art. 234 - Asociere/Entitate nerezident constituit conform legislaiei unui
stat strin i care desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia.
Asocierea/Entitatea nerezident care nu este tratat ca rezident n scopuri
fiscale n statul strin n care este nregistrat este considerat asociere/entitate
transparent fr personalitate juridic din punct de vedere fiscal n Romnia.
Acestei asocieri ii sunt aplicabile aceleai prevederi ca i asocierii /entitii
transparente fiscal fr personalitate juridic, constituit conform legislaiei din
Romnia, dac cel puin unul dintre asociai/participani nerezideni desfoar
activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent, respectiv obine
venituri pentru care Romnia are drept de impunere.
Art. 234 - Asociere/Entitate nerezident constituit conform legislaiei unui
stat strin i care desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia
Pentru veniturile obinute din Romnia de aceste asocieri pltitorul de venit
din Romnia calculeaz, reine, pltete la bugetul statului i declar impozitul
pentru veniturile cu regim de reinere la surs datorat de fiecare
asociat/participant nerezident potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri,
respectiv Codului Fiscal, dup caz.
Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu statul strin, asocierea/entitatea nerezident tratat ca
rezident n scopuri fiscale n statul strin n care este nregistrat trebuie s
prezinte certificatul de reziden fiscal emis de autoritatea competent a
statului strin.
Exemplu:
PJ din Germania intr ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o PJ din Italia
Scop asociere: proiect construcie autostrad n RO > 12 luni Prin activitatea
desfurat ambele PJ dau natere unui sediu permanent n Romnia
Soluia 1. Liderul desemnat al asocierii se nregistreaz n RO i ndeplinete
obligaiile fiscale n RO pentru membrii asocierii.
Solutia 2. nregistrare n RO sedii permanente pentru ambele societi.
Declaraia informativ anual privind reinerea la surs se va depune de ctre
pltitorii de venit n format electronic. Termen: sfritul lunii februarie a anului
urmtor
7

Partea No.3
Impozitul pe Veniturile Microintreprinderilor
Contribuabili
Entitile care desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a
zcmintelor petroliere si gazelor naturale NU pot fi microntreprinderi.
Entitile care au realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a
100.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este
cel valabil la nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat veniturile.
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3% pentru PJ
fr salariai.
Pentru microntreprinderile care au un salariat cota este de 2%.
Pentru microntreprinderile care au doi salariai cota este de 1%.
PJ romne nou-nfiinate, care au cel puin un salariat i sunt constituite pe
o durat mai mare de 48 de luni, iar acionarii / asociaii lor nu au deinut titluri
de participare la alte PJ, cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de
la data nregistrrii.
Cota de impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n care se ncheie
perioada de 24 de luni.
Angajarea unui salariat se efectueaz n termen de 60 de zile inclusiv de la
data nregistrrii PJ respective.
Baza de Impozitare
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o
constituie veniturile din orice surs, din care se scad diferite categorii de venituri,
astfel:
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
veniturile din subvenii; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale
proprii.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o
constituie veniturile
din orice surs, din care se scad diferite categorii de venituri, astfel:
veniturile din diferene de curs valutar;
veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n
lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate initial;
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
Baza Impozabila Deduceri
Veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere
de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite,
potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea
Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora.
Despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor
Omului. Veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul
strin.
8

Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza


impozabil se adaug urmtoarele elemente comune ambelor reglementri:
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n contul
"609", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul
contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre veniturile
din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor
cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile
financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza
impozabil se adaug urmtoarele elemente in Noul Cod Fiscal:
rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate,
reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost
impozitate n perioada n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit
pe profit, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub orice form,
lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui altui motiv.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza
impozabil se adaug urmtoarele elemente in Noul Cod Fiscal:
Rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate
pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre participani sub orice
form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv.
n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la lichidare, acestea nu
sunt luate n calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidrii.
Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor, respectiv limita de
100,000 euro, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza
impozabil conform celor
descrise anterior.
Termene de Declarare a Mentiunilor
PJ romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale
competente aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor,
pn la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe
veniturile microntreprinderilor.
n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai
este ndeplinit:
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
unitile administrative teritoriale;
nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n registrul comerului
sau la instanele judectoreti, potrivit legii microntreprinderea comunic
organelor fiscale competente ieirea din sistemul de impunere pn la data de 31
martie inclusiv a anului fiscal urmtor.
Iesirea din Sistem in Cursul Anului
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz:
venituri mai mari de 100.000 euro sau:
ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile
totale este de peste 20% inclusive;

Desfasoara activitati specifice (n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor i


reasigurrilor, n domeniul jocurilor de noroc, activiti de explorare, dezvoltare,
exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor natural) aceasta datoreaz impozit
pe profit, ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre aceste limite.
Limitele fiscale mentionate se verific pe baza veniturilor nregistrate
cumulat de la nceputul anului fiscal.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel
valabil la nchiderea exerciiului financiar precedent.
Calculul i plata impozitului pe profit de ctre microntreprinderile care se
ncadreaz n prevederile mentionate anterior se efectueaz lund n considerare
veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respective.
Plata Impozitului / Depunerea Declaratiilor
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului
pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a
impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
PJ care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n cursul aceluiai an n care a
nceput lichidarea au obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent pn la data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au
obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s
plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile.
Partea No.4
Impozitul pe Dividende
De la 1 ianuarie 2016 cota de impozit pe dividende devine 5%. (OUG nr. 50 din 27
Octombrie 2015)
Pentru persoanele fizice, de la 1 ianuarie 2017 cota de impozit pe
dividende se menine 5%, dar se adaug contribuia la asigurrile sociale de
sntate, in procent de 5.5%, n situaia n care totalul veniturilor este mai mare
dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut (actual 5 x 2.415 lei
=12.075 lei).
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz n
limita acestui plafon.
Se pstreaz i n anul 2016 scutirea de impozit pe dividend pentru
dividendele pltite de la o societate la o alt societate dac persoana juridic ce
ncaseaz dividendul deine mai mult de 10% din capitalul pltitorului de
dividend pe o perioad mai mare de 1 an, analizat la data plii dividendului.
In continuare se menine neclara prevederea: " in cazul in care dividendele
distribuite nu au fost pltite pana la sfritul anului in care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete, dup caz, pana la
data de 25 ianuarie a anului urmtor, respectiv pana la data de 25 a primei luni a
anului fiscal modificat, urmtor anului in care s-au aprobat situaiile financiare
anuale.
Exemplu: Situaiile financiare ale anului 2015 se aproba in anul 2016.
Profitul anului 2015 se distribuie la dividende in anul 2017. Plata efectiva a
dividendului se face in 2018.
Cnd apare obligaia de plata a impozitului pe dividende?
10

Se clarifica faptul ca, daca se ndeplinesc condiiile de deinere (minim 10%


pe 1 an) in ultima zi a anului in care s-au aprobat situaiile financiare, atunci
pentru dividendele distribuite si nepltite nu se va retine impozit.
Partea No.5
Taxa pe Valoarea Adaugata
Cote Standard:
a. 2015 24%
b. 2016 20%
c. 2017 19%
Cote Reduse: 9% si 5%
Cota redus de TVA de 9% se va aplica si pentru livrarea apei potabile si a
apei pentru irigaii n agricultur : OUG 50/2015
Cota Redusa de 9% se aplica la
alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice, destinate consumului
uman i animal;
animale i psri vii din specii domestic;
semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor;
produse utilizate pentru a completa sau nlocui alimentele;
serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele
dect berea care se ncadreaz la codul NC 22 03 00 10.
Se aplic de la 1 iunie 2015 - Prin normele metodologice sunt stabilite
codurile NC
corespunztoare acestor bunuri.
livrarea de proteze i accesorii ale acestora;
livrarea de produse ortopedice;
livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar,
inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
Sunt introduse noi tipuri de tranzacii crora li se aplic cota redus de 5%:
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv sau n principal publicitii;
serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee etc, pentru care
anterior se utiliza cota redusa de TVA de 9%;
evenimentele sportive.
Este mrit plafonul maxim pentru aplicarea cotei reduse de TVA de 5%
pentru locuinele sociale de la 380.000 lei la 450.000 lei (aproximativ 100.000
euro).
Masuri de Simplificare Operatiuni Interne
Noi operaiuni interne supuse taxrii inverse. Msur n vederea diminurii
evaziunii fiscale:
Efecte pozitive: Cash flow; ncurajarea investiiilor; Diminuare evaziune
Este reintrodus regimul taxrii inverse pentru livrrile de cldiri, parilor de
cldire i a terenurilor de orice fel, prin efectul legii sau prin opiune.
Se introduce regimul taxrii inverse pentru livrrile de aur de investiii
efectuate de
persoane impozabile care i-au exercitat opiunea de taxare i livrrile de materii
prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, ctre
cumprtori persoane impozabile.
Msurile de simplificare (taxarea invers) se aplic pn la 31 decembrie
2018 pentru
urmtoarele categorii:
11

livrrile de cereale i plante tehnice


transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser i transferul de
certificate verzi
livrarea de energie electric. Sunt completate prevederile referitoare la
cumprtorul care are calitatea de comerciant de energie electric, fiind
persoana care deine licena de trader de energie electric (n vederea aplicrii
taxrii inverse)
Msurile de simplificare (taxarea invers) se aplic pn la 31 decembrie
2018 pentru urmtoarele categorii:
furnizrile de telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate (cum ar fi
microprocesoare i uniti centrale de procesare, nainte de integrarea lor n
produse destinate utilizatorului final), console de jocuri, tablete PC i laptopuri.
Telefoanele mobile = dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea
n conexiune cu o reea autorizat i care funcioneaz pe anumite frecvene, fie
c au sau nu vreo alt utilizare.
Situaii tranzitorii pentru operaiunile care trec la taxare invers, combinate
si cu
modificarea cotei standard de TVA
n cazul schimbrii regimului de impozitare, conform art. 280 alin. (7)
(actual 134), pentru operaiunile prevzute la art. 331 regimul aplicabil este cel
de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) i (2).
Consecina acestei prevederi - toate facturile emise cu TVA nainte de 1 ianuarie
2016, pentru operaiunile care au trecut la taxare invers, dac nu a intervenit
faptul generator (livrarea/prestarea), la regularizare vor pstra regimul fiscal de
la data exigibilitii.
Situaii tranzitorii pentru operaiunile care trec la taxare invers, combinate
si cu modificarea cotei standard de TVA
Exemplu: pentru livrarea unei cldiri furnizorul emite o factur de avans n anul
2015, n sum de 1.000.000 lei i TVA 240.000 lei. Livrarea propriu zis are loc n
luna martie 2016, cnd se aplic deja taxare invers. Valoarea cldirii este de
5.000.000 lei. Cum se factureaz cladirea in 2016?
Situaii tranzitorii pentru operaiunile care trec la taxare invers, combinate
si cu
modificarea cotei standard de TVA
La regularizare se procedeaz astfel: Reluare avans iniial: - 1.000.000 i
-240.000 TVA
Regularizare cu noua cot de TVA (doar pentru avans) +1.000.000
+200.000 TVA
(regularizare datorat modificrii cotei de TVA) +4.000.000 TVA taxare invers
Beneficiarul va face nregistrarea 4426=4427 cu suma de 800.000 lei
(4.000.000 x 20%) i n decontul de TVA aceast sum se trece la rd. 12 i 25
Atenie! Regimul simplificat (taxare invers) nu nseamn c tranzacia
este scutit de TVA!
n cazul bunurilor imobile achiziionate n taxare invers, deintorii
acestora trebuie s rein c, dei nu au pltit efectiv TVA pe factura furnizorului,
vor avea obligaia s ajusteze TVA n situaiile impuse de lege, respectiv cnd nu
mai sunt utilizate pentru operaiuni cu drept de deducere, cum ar fi de exemplu:
nchirierea sau vnzarea n regim de scutire;
trecerea la regimul de mic ntreprindere ( art.310) fost 152;
n cazul anulrii codului de TVA conform art. 316 alin.(11) fost 153 (9);
12

distribuirea ctre asociai ca urmare a lichidrii societii.


Schimbarea Cotei de TVA
Faptul Generator
Regula general - faptul generator = data livrrii bunurilor sau la data prestrii
serviciilor
Exceptii de la Regula Generala
Livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile data livrrii = data la
care intervine transferul dreptului de proprietate. Excepie, contracte cu plata n
rate sau alte contracte la care proprietatea este transferata la ultima plata (cu
excepia contractelor de leasing) data livrrii = data la care bunul este predat
beneficiarului.
Prestri de servicii cu decontri sau pli succesive (serviciile de
construciimontaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare) data
prestrii = data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte
documente pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n
funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre
beneficiar.
Contracte de consignaie - livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are
loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si
Bunurile transmise n vederea testrii sau verificrii conformitii livrarea
bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
Stocurile la dispoziia clientului - data livrrii = data la care clientul retrage
bunurile din stoc n vederea utilizrii
Livrri de bunuri i prestri de servicii care se efectueaz continuu (Exemplu :
utiliti, energie, comunicaii), data livrrii / prestrii = data specificata n
contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data
emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
Operaiuni de nchiriere, leasing, concesionare, arendare, serviciul se
consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii.
Alte prestrile de servicii se consider efectuate la data finalizrii prestrii
serviciului respective.
Ce Cote Aplicam
Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu excepia cazurilor de mai jos, pentru care se aplic cota n vigoare
la data exigibilitii taxei:
la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de
data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau
integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii
ori prestrii acestora.
la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de
servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini
similare.
TVA la ncasare
Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, n cazul
persoanelor impozabile care opteaz n acest sens, denumite n continuare
persoane care aplic sistemul TVA la ncasare.
n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil
este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia
13

situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data
livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis
factura ori la data la care a fost ncasat avansul.
Schimbarea cotei ART. 291 Cotele
n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica
cota n vigoare
la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii
pentru cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) adic avansuri pentru care
exigibilitatea este anterioar faptului generator
precum i n situaia prevzut la alin. (5) adic TVA la ncasare
Schimbarea Cotei
Schimbarea cotei Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri
este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este
n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. n cazul AIC exigibilitatea =
data emiterii facturii / autofacturii ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n
care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur
pn la data respectiv.
Schimbarea Regimului de TVA
ntreprinderile mici (nepltitorii de TVA) care aplic regimul special de
scutire i ulterior se nregistreaz n scopuri de TVA, vor avea obligaia
regularizrii avansurilor ncasate sau a facturilor emise nainte de trecerea la
regimul de taxare, pentru a aplica regimul n vigoare la data livrrii de
bunuri/prestrii de servicii. Nu are importan dac facturile emise / avansurile au
fost pariale sau nu. Aceasta este o modificare de regim! n Codul Fiscal valabil
pn la sfritul anului 2015,
nepltitorii de TVA nu regularizeaz avansurile sau facturile emise nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA.
Art. 282(9) (actual 134^2) n cazul evenimentelor menionate la art. 287
(actual 138) (desfiinarea total sau parial a contractului, refuzuri, reduceri de
pre), taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar
regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai
ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data cnd a intervenit
evenimentul.
Refacturarea costurilor n situaia n care se refactureaz cheltuielile
efectuate pentru alte persoane, respectiv atunci cnd o persoan impozabil
primete o factur pe numele su pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii
efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor
livrri/prestri, se aplic structura de comisionar. Se consider c, la aplicarea
structurii de comisionar, faptul generator pentru operaiunile refacturate
intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuielile
efectuate pentru alte persoane.
Exemplul 1 O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n
cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrrile efectuate n lunile noiembrie i
decembrie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de
beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna ianuarie 2016. Faptul
generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine

14

la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar. Ce cot de TVA se


aplic?
Exemplul 2: Cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor
acceptate de beneficiar este de 20%, cota n vigoare la data faptului generator
de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri, au fost emise
facturi de avans cu cota de 24%, dup data de 1 ianuarie 2016, avansurile
respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul 1: Spre exemplu, societatea de construcii a ncheiat contractul
n luna octombrie 2015, acesta fiind n valoare de 1.000.000 lei (fr TVA). La
ncheierea contractului, s-a emis o factur de avans n valoare de 100.000 lei +
24.000 lei (24%), avansul reprezentnd 10% din valoarea lucrrilor.
Avansul se va recupera prin deducerea a 10% din fiecare factur ulterioar,
emis n baza situaiilor de lucrri. Situaia de lucrri emis n decembrie 2015
este n valoare total de 300.000 lei (fr TVA), iar aprobarea are loc in ianuarie
2016
Exemplul 1: Avans facturat iniial n oct 2015 = 100.000 lei + TVA 24.000
lei Facturare situaie de lucrri n ianuarie 2016: Valoare situaie de lucrri =
300.000 lei + TVA 60.000 lei (20%) Reluare avans 10% = -30.000 lei / TVA -7200
lei (24%) Total de plata = 322.800 lei
Exemplul 2: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte
de leasing financiar pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar
pentru efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avnd data
scadent pentru efectuarea plii n luna decembrie 2015, se va aplica cota de
TVA de 24%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii
n luna ianuarie 2016 se va aplica cota de TVA de 20%.
Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat de leasing n avans
fa de data scadent, pentru efectuarea plii prevzut n contract, aceasta se
va considera o factur de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii
de avans, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal.
Exemplul 3: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de
consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c
este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de
tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru.
Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii de consultan n
lunile noiembrie i decembrie 2015, pentru care a emis rapoartele de lucru n
luna decembrie 2015, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 24%,
termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15 ianuarie 2016. Dac
serviciile de consultan ar fi fost prestate pe baz de abonament, atunci s-ar fi
considerat c sunt servicii continue (asemenea celor de contabilitate).
Exemplul 4: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament,
prin care clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp
la care se refer abonamentul. Societatea factureaz n luna decembrie 2015
abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6
luni, aplicnd cota de TVA de 24%.
Faptul generator de tax intervine la data emiterii facturii prin care se
acord dreptul de acces online la reviste. Nu este considerat un serviciu continuu
ntruct se acord un drept, iar acesta este transferat clientului n momentul
plii abonamentului, indiferent dac va utiliza sau nu serviciul respectiv, fapt
care nu poate fi verificat de prestator ulterior.
15

Exemplul 5: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz


bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii decembrie 2015. Pn la data
de 15 ianuarie 2016 societatea nu primete factura aferent bunurilor
recepionate n luna decembrie 2015 i, n consecin, va emite autofactura la
data de 15 ianuarie 2015, aplicnd cota de TVA de 20%. Achiziia intracomunitar
de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente
lunii ianuarie 2016.
Exemplul 5: n luna februarie 2016, societatea primete factura emis de
furnizor avnd data de 10 decembrie 2015. ntruct factura are data anterioar
fa de 15 ianuarie 2016, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis
factura.
Exemplul 5: n luna februarie 2016, societatea va nscrie pe rndurile de
regularizri din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul
n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data
emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de
bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax.
Exemplul 5: Societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii
intracomunitare de bunuri, n sensul aplicrii cotei de TVA de 24%, cota de TVA
aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Declaraia recapitulativ D390 - societatea va rectifica att declaraia
recapitulativ aferent lunii ianuarie 2016, n sensul excluderii achiziiei
intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii
decembrie 2015, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul 6 retururi O societate livreaz n luna decembrie 2015 bunuri
supuse cotei de TVA de 24% ctre un client. n luna ianuarie, clientul restituie o
parte din bunuri, datorit unor probleme legate de calitate. Factura de storno
este exigibil n luna ianuarie, conform art. 282 alin.(9) (actual 134^2) din Codul
fiscal, dar regimul fiscal este acelai ca i al operaiunii de baz care a generat
evenimentul, respectiv stornarea se va realiza cu cota de 24% TVA.
Exemplul 7 reduceri de pre O societate livreaz n trimestrul 4 2015,
unui singur client, bunuri supuse cotei standard de TVA, n valoare de 2 milioane
lei (fr TVA). In primele 3 luni ale anului 2016, livrrile cu acelai client sunt in
valoare de 1,5 milioane lei (fr TVA). Bunurile sunt in continuare supuse cotei
standard de TVA.
Ca urmare a prevederilor contractuale, pentru volume de vnzri de peste
1 milion de lei pe trimestru, societatea trebuie sa acorde clientului sau un
discount de volum de 5% din valoarea vnzrilor. Calculaia si acordarea
discountului se face in aprilie 2016, pentru trimestrul 4 2015 si trimestrul 1 2016,
cumulat. Care este tratamentul TVA?
Exemplul 7 reduceri de pre n cazul reducerilor comerciale, taxa este
exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de
impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
Astfel, pentru reducerea comercial aferent trimestrului 4 2015, cota
aplicabil va fi TVA 24%. Deci factura emis va fi 2 mil x 5% = -100.000 lei si
-24.000 lei TVA. Pentru trimestrul 1 2016, se va aplica cota TVA 20%, iar factura
emis va fi 1,5 mil x 5% = -75.000 lei si -15.000 lei TVA
Exemplul 8 refacturare O persoan impozabil care are mai multe
contracte de nchiriere de spaii, primete n luna decembrie 2015 facturile de la
16

furnizorii de utiliti (ap, gaze, energie) pentru spaiile nchiriate. n luna ianuarie
2016 refactureaz chiriailor cheltuielile cu utilitile. ntruct faptul generator
pentru operaiunile refacturate intervine n luna ianuarie, se aplic cota i regimul
de la momentul faptului generator (20% cota de TVA la energie i gaze, taxare
invers la ap).
Implicatii ale schimbarii cotei de TVA
Adaptarea sistemelor IT: definirea de noi cote de TVA in sistem, adaptarea
jurnalelor de TVA, regularizrile de avansuri, retururi / reduceri comerciale, cote
multiple de TVA pe aceeai tranzacie. Taxare invers doar pentru operaiuni B2B:
important de verificat codul de TVA al beneficiarului. ncadrarea bunurilor n
codurile tarifare pentru aplicarea cotei corecte de TVA (9%/20%)
Efecte pozitive asupra cash flow-ului
Baza de Impozitare
Sunt introduse prevederi conform crora baza de impozitare a bunurilor de
natura alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi
valorificate va fi stabilit printr-o procedur reglementat de normele
metodologice.
Ajustarea TVA aferenta bunurilor de capital
Bunuri de capital = toate activele corporale fixe (imobilizrile corporale),
indiferent dac durata normal de utilizare este mai mic sau mai mare de 5 ani.
Pn la 31.12.2015, bunurile de capital cuprind doar activele corporale care au o
durat normal de utilizare de cel putin 5 ani.
n consecin ajustarea TVA aferent bunurilor de capital se va aplica
tuturor imobilizrilor corporale.
Atenie la criteriile de recunoatere a unei imobilizri corporale!
S-a eliminat msura ajustrii TVA n cazul casrii bunurilor de capital.
Exist msuri tranzitorii pentru bunurile amortizabile care intrau n sfera art. 148,
achiziionate nainte de 1 ianuarie 2016
Ca principiu, pentru activele corporale fixe, care pn la data de 31
decembrie 2015, nu erau considerate bunuri de capital, taxa deductibila se
ajusteaz proporional cu valoarea rmas neamortizata la momentul la care
intervin evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4) (folosire pentru activitati fara
drept de deducere, ncetarea existentei bunului bunuri pierdute, furate etc).
Exemplu: Regim actual n 2014 - achiziie activ, durata util de via 4 ani
Utilizat pentru activiti taxabile 10.000 lei + 2.400 TVA n 2015 echipamentul
este alocat pentru activiti SFDD Valoarea rmas neamortizat = 7.500 lei
Cum se ajusteaz TVA? Proporional cu valoarea rmas neamortizat:
2.400 lei * (7.500/10.000) = 1800 lei ajustare n favoarea statului
Exemplu: Regim 2016 n 2016 - achiziie activ, durata util de via 4 ani
Utilizat pentru activiti taxabile 10.000 lei + 2.400 TVA n 2017 echipamentul
este alocat pentru activiti SFDD
Cum se ajusteaz TVA? Proporional cu perioad rmas din perioada de
ajustare de 5 ani 2.400 lei * 4/5 = 1920 lei ajustare n favoarea statului
Exemplu: Regim tranzitoriu 2015-2016 n 2015 - achiziie activ, durata
util de via 4 ani Utilizat pentru activiti taxabile 10.000 lei + 2.400 TVA n
2016 echipamentul este alocat pentru activiti SFDD
Cum se ajusteaz TVA? Proporional cu valoarea rmas neamortizat
pentru activele corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau

17

considerate bunuri de capital 2.400 lei * (7.500/10.000) = 1800 lei ajustare n


favoarea statului
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) a) bunurile de capital
reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum
i operaiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/prilor de
bunuri imobile, exclusiv reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestora, chiar n
condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract
de nchiriere, leasing sau al oricrui alt tip de contract prin care bunurile
imobile/prile de bunuri imobile se pun la dispoziia unei alte persoane cu
condiia ca valoarea fiecrei transformri sau modernizri s fie de cel puin 20%
din valoarea bunului imobil/prii de bun imobil dup transformare/modernizare.
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) b) bunurile care fac
obiectul unui contract de nchiriere, de leasing, de concesionare sau oricrui alt
tip de contract prin care bunurile se pun la dispoziia unei persoane, sunt
considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n
leasing sau le pune la dispoziia altei persoane. Operaiunile de transformare sau
modernizare a bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile care sunt considerate
bunuri de capital conform lit. a), efectuate de beneficiarul unui astfel de contract,
aparin beneficiarului pn la sfritul contractului respectiv.
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) Perioada de ajustare =
20 de ani pentru construcia sau achiziia unui bun imobil transformarea sau
modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau
modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil/prii de
bun imobil dup transformare sau modernizare.
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) Exemplu: Societatea
ALPHA nchiriaz n 2016 de la BETA un imobil, contractul de nchiriere este pe o
perioada de 10 ani. Valoarea imobilului = 5.000.000 lei (fr TVA) ALPHA
efectueaz lucrri de modernizare a imobilului n valoare de 2.000.000 lei (fr
TVA) n anul 2016.
La sfritul perioadei contractului, societatea ALPHA nu mai rennoiete
contractul de nchiriere. Care este tratamentul TVA dac la sfritul contractului: ALPHA pred modernizarea gratuit ctre proprietar? - ALPHA caseaz
amenajarea? - ALPHA vinde proprietarului amenajarea la valoarea net rmas?
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) Exemplu: n situaia n
care n cursul perioadei de ajustare (20 ani) expir contractul de nchiriere,
leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o
parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital
este restituit proprietarului, se consider c bunul de capital constnd n
modernizrile/transformrile efectuate i nceteaz existena n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art.
305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau
modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n
conformitate cu prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) Exemplu: - ALPHA
pred modernizarea gratuit ctre proprietar? - Se ajusteaz TVA conform art. 305

18

proporional cu perioada de ajustare rmas din cei 20 ani de ajustare - ALPHA


caseaz amenajarea? Casarea este exceptat de la obligaia de ajustare, conform noilor reguli
introduse din 2016 - Atenie la definiia casrii! operaia de scoatere din
funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea
prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea
curent a contribuabilului.
- Deci casare scoatere din evidena scriptic! - ALPHA vinde proprietarului
amenajarea la valoarea net rmas? - Nu se face ajustare conform art. 305.
Ajustarea pentru creantele neincasate
Ajustarea TVA pentru creanele nencasate se face si in cazul punerii in
aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentin
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificata sau eliminat, nu
doar n urma nchiderii procedurii falimentului.
- ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de
reorganizare
- n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legislaia insolvenei,
hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a
planului de reorganizare sunt ncasate sume aferente creanelor modificate sau
eliminate prin planul de reorganizare, se anuleaz ajustarea efectuat,
corespunztor sumelor respective prin decontul perioadei fiscale n care acestea
sunt ncasate.
Regim Mixt ProRata
Este definit persoana parial impozabil ca fiind persoana care realizeaz
att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil, ct i
operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil. Aceasta devine
subiect de aplicare al regimului mixt de TVA ca i persoanele impozabile care
realizeaz att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu
dau drept de deducere. Regulile sunt comune.
Se introduce o excepie de la aplicarea pro-ratei n cazul achiziiilor
destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi utilizate att pentru
realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care
nu dau drept de deducere
n aceast situaie nu se aplic pro-rata i este permis deducerea
integral a TVA pe parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s
fie ajustat n conformitate cu regulile privind bunurile de capital.
n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori nu erau nfiinate
ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni n cursul anului
curent, i care vor realiza n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s estimeze
pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n primul an n care vor
desfura operaiuni constnd n livrri de bunuri/prestri de servicii. Aceast
pro-rata provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor
n care persoana realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i
livrri/prestri.

19

Taxa de dedus aferent achiziiilor, cu excepia investiiilor, pentru fiecare


an calendaristic se determin pe baza pro-ratei estimate, urmnd ca toate
deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii, att din anul curent ct i din
anii urmtori, s fie regularizate pe baza pro-ratei definitive de la sfritul
primului an n care vor fi realizate livrri de bunuri/prestri de servicii. Dac
totui, persoana impozabil nu va realiza operaiuni care nu dau drept de
deducere, are dreptul s regularizeze deducerile pe baza pro-rata definitiv
considernd c pro-rata este de 100%.
Se introduce posibilitatea persoanelor impozabile cu regim mixt s opteze
s nu aplice prevederile regimului mixt, n ce privete posibilitatea exercitrii
dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri
destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus. Aceasta sar justifica n situaiile n care pro-rata este foarte mic i taxa dedus este
nesemnificativ n raport cu efortul de aplicare a regulilor specifice.
Ajustrile bazei de impozitare a TVA vor fi incluse n calculul pro ratei, n
cazul persoanelor impozabile cu regim mixt.
Sunt definite reguli de stabilire a pro-ratei n cazul celor care:
-ncep s desfoare activiti SFDD n cursul anului
-sunt noi nregistrate n cursul anului i desfoar activiti SFDD
-nregistrarea n scopuri de TVA le-a fost anulata
Rambursarea TVA
Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare pe baza unei
notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia soldul sumei negative
solicitat la rambursare n decontul aferent perioadei fiscale urmtoare depunerii
notificrii.
Notificarea se face pn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a
deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia
fiscal, dup caz. NU se preia soldul sumei negative a TVA in primul decont de
TVA depus dup data deschiderii procedurii de insolventa, fiind obligatorie
solicitarea rambursrii de TVA, prin corectarea decontului perioadei fiscale
anterioare.
n primul decont de tax depus dup data nscrierii organului fiscal la masa
credal potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia, din decontul perioadei fiscale
anterioare, taxa cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa
credal.
Dreptul de Deducere prin Decontul de TVA
Se introduce o excepie de la termenul de 5 ani n care poate fi exercitat
dreptul de deducere a TVA. Astfel, n cazul n care pe perioada inspeciei fiscale la
furnizori, organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru anumite operaiuni
efectuate n perioada supus inspeciei fiscale, beneficiarul respectivelor
operaiuni are dreptul s deduc taxa nscris n factura de corecie emis de
furnizor, chiar dac termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale
s-a mplinit.
n acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat n cel mult un an de la
data primirii facturii de corecie, sub sanciunea decderii.
Plata TVA la Autoritatile Vamale
TVA aferent importurilor se va plti n continuare ctre organele vamale,
cu excepia celor ce dein certificat de amnare. Nu se mai prevede un termen de
la care s se aplice regimul taxrii inverse.
20

Este eliminat prevederea conform creia a fost amnat succesiv


aplicarea taxrii inverse pentru TVA aferent importurilor de bunuri, de ctre
persoanele impozabile nregistrate in scopuri de TVA, cu excepia celor care
deineau certificate de amnare de la plata TVA n vam. Aceasta nseamn c n
continuare se va plti TVA la organele vamale, cu excepia celor care dein
certificate de amnare.
TVA aferenta Autoturismelor
Se pstreaz deductibilitatea limitat la 50% pentru mijloacele de
transport persoane cnd nu sunt utilizate n mod exclusiv n activiti economice.
Plafonul de Scutire de TVA
Se pstreaz plafonul de 220.000 lei, reprezentnd 65.000 euro la data
aderrii, reprezentnd plafonul de scutire de TVA.
Facturarea
Este introdus obligaia de emitere a unei autofacturi de ctre beneficiar,
n situaii care genereaz ajustarea bazei de impozitare a TVA, precum
desfiinarea contractelor, reduceri de pre, refuzuri, retururi etc., dac furnizorul
nu emite factura de corecie n astfel de cazuri, n vederea ajustrii taxei deduse
pentru achiziiile respective. Termen: cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei in care au intervenit evenimentele respective.
Exemple de evenimente care pot genera obligaia de a emite autofactura:
refuzuri totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor
livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul desfiinrii totale ori pariale
a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris
ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive/definitive i
irevocabile, dup caz, sau n urma unui arbitraj;
-acordarea de rabaturi, remize, risturne i alte reduceri de pre dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor;
-returnarea ambalajelor de ctre cumprtori, pentru ambalajele care circul prin
facturare.
Transferurile de Active
Transferurile de active n cadrul operaiunilor de divizare/fuziune nu intr n
sfera de aplicare a TVA, fr a mai face obiectul restriciilor specifice
transferurilor de active n cadrul altor operaiuni dect cele de divizare/fuziune;
de asemenea, primitorul activelor trebuie s fie stabilit n Romnia.
n cazul divizrii, se preia soldul TVA de plat/de rambursat sau dreptul de
rambursare aferent, n mod proporional cu cotele alocate din patrimoniul
persoanei divizate.
Simplificare a condiiilor impuse transferurilor de business din punct de
vedere al TVA (posibil situaie temporar, risc de infringement din partea CE la
adresa Romniei)
Conditii:
-transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora este efectuat cu ocazia
divizrii sau fuziunii;
-primitorul activelor este o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art.
266 alin. (2).
Prevederi Generale

21

n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti


naionale, trebuie s in cont de jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii
Europene.
n cazul n care se constat c exist un abuz de lege, tranzaciile implicate
n astfel de practici abuzive trebuie redefinite, astfel nct s se restabileasc
situaia care ar fi prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul.
Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedus n legtur
cu fiecare tranzacie ori de cte ori se constat c dreptul de deducere a fost
exercitat n mod abuziv.
Pentru a invoca abuzul de lege, trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou
condiii:
-tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de
dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar
contraveni scopului acelor dispoziii legale
-trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al operaiunilor n
cauz este de a se obine un avantaj fiscal.
A fost eliminat articolul care se referea la rspunderea individual i n
solidar a beneficiarului.
Inregistrarea in scopuri de TVA cu intarziere
La articolul 310, alineatul (6) (actual 152) se modific prevederile
referitoare la calculul TVA datorate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanelor care solicit cu ntrziere nregistrarea. Astfel , organele fiscale:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe
care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege, dac taxa colectat este mai mare dect taxa
deductibil, precum i accesoriile aferente, sau dup caz.
La articolul 310, alineatul (6) (actual 152) se modific prevederile
referitoare la calculul TVA datorate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanelor care solicit cu ntrziere nregistrarea. Astfel , organele fiscale:
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi
avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi
fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316, dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege, i taxa pe care persoana impozabil
ar fi trebuit s o colecteze, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n
scopuri de tax conform art.316, dac taxa deductibil este mai mare dect taxa
colectat. ( urmare a cazului C-183/14 Salomie i Oltean)
Partea No.6
Impozitul pe Constructii
Eliminat complet ncepnd cu 1 ianuarie 2017
Pentru anul 2016, impozitul pe construcii nu va fi datorat pentru
construciile agricole (subgrupa 1.2 "Construcii agricole" din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe) Cota de impozit
rmne 1%
Reamintim c ncepnd cu 2015, nu se mai datoreaz impozitul pe
construcii asupra valorii lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare,
modificare sau extindere la construcii nchiriate, luate n administrare sau n
folosin.
22

Baza de calcul: valoarea construciilor existente n patrimoniu la data de 31


decembrie a anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor
corespunztoare construciilor, din care se scade:
a) valoarea cldirilor, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri. Se includ aici i
cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice care, potrivit legii, nu
beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri.
b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau
extindere la construcii nchiriate, luate n administrare sau n folosin;
c) construciile i lucrrile de reconstruire/modernizare/ consolidare/
modificare/extindere, aflate sau care urmeaz s fie trecute, n proprietatea
statului;
Baza de calcul: valoarea construciilor existente n patrimoniu la data de 31
decembrie a anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor
corespunztoare construciilor, din care se scade:
d) valoarea construciilor din subgrupa 1.2 "Construcii agricole" din Catalogul
mijloacelor fixe;
e) valoarea construciilor situate n afara frontierei de stat a Romniei
f) valoarea construciilor din domeniul public al statului;
g) valoarea construciilor deinute de structurile sportive.
Partea No.7
Impozite si Taxe Locale
Impozitul pe Cladiri
Impozitarea se stabilete n funcie de destinaia cldirilor, att pentru
persoanele fizice, ct i pentru persoanele juridice
Eliminarea discriminarii de tratament intre persoane fizice si persoane juridice
Impozit diferit n funcie de urmtoarele destinaii:
Rezidenial;
Nerezidenial;
Utilizare mixt
Cldire rezidenial = construcie alctuit din una sau mai multe camere
folosite pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care
satisface cerinele de locuit ale unei persoane sau familii.
Cldire nerezidenial = orice cldire care nu este rezidenial.
Cldire cu destinaie mixt - cldire folosit att n scop rezidenial, ct i
nerezidenial.
Impozitul pe cldiri rezideniale
Cota de impozit pentru cldirile rezideniale (PF i PJ) va fi cuprins ntre 0,08%
i 0,2% (actual 0,1%).
Valoarea impozabil este majorat cu valori cuprinse ntre 7% i 30%, n funcie
de tipul cldirii i dotri.
Impozitul pe cldiri nerezideniale
Tratament pentru PF similar cu cel al PJ. Cota de impozit pentru cldirile
nerezideniale, va fi cuprins ntre 0,2% i 1,3% (de la 0,25% - 1,5% n prezent).
Impozitul pe cldiri nerezideniale
Valoarea impozabil a cldirilor deinute de persoane juridice va fi stabilit
n baza unui raport de evaluare (independent de valoarea nregistrat n
contabilitate) i va trebui actualizat cel puin o dat la 3 ani, n caz contrar se va
aplica o cot de 5%.
Valoarea impozabil a cldirilor nerezideniale deinute de persoane fizice
va fi, de asemenea, stabilit n baza unui raport de evaluare, n caz contrar
23

impozitul fiind determinat prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile


determinate ca i cnd cldirea ar fi fost rezidenial.
Este eliminat sistemul de cretere progresiv a impozitrii persoanelor
fizice care dein mai multe cldiri.
n cazul cldirilor nereevaluate se reduce cota penalizatoare. Astfel,
aceasta va fi 5% ncepnd cu 2016, n loc de 20%/40% n prezent.
Contribuabilii PJ care au n proprietate cldiri la 31 decembrie 2015, au
obligaia de a depune la organul fiscal local, pn la 29 februarie 2016, o
declaraie privind destinaia i valoarea impozabil a cldirilor deinute. Modelul
declaraiei se va adopta ulterior.
Contribuabilii PF care la 31 decembrie 2015 au n proprietate cldiri cu
destinaie mixt sau nerezidenial, au obligaia de a depune la organul fiscal
local, pn la 29 februarie 2016, o declaraie privind destinaia cldirilor deinute
Modelul declaraiei se va adopta ulterior.
Impozitul pe Teren
Suprafaa terenului acoperit de o construcie nu va mai fi scutit de
impozit pe teren. Impozitul pe Mijloacele de Transport
Sunt scutite de impozit autovehiculele electrice sau second-hand
nregistrate ca stoc de marf i care nu sunt utilizate n folosul propriu al
operatorului economic.
Pentru mijloacele de transport hibride impozitul va fi redus cu minimum
50%, conform hotrrii consiliului local.
Alte prevederi privind Taxele Locale
Autoritile locale vor putea decide majorarea impozitele i taxele locale cu
pn la 50%
fa de nivelul stabilit prin Codul Fiscal. n prezent majorrile se pot face n limita
a 20%.
n cazul cldirilor i terenurilor lsate n paragin, nengrijite, situate n
intravilanul localitilor, consiliul local va putea majora impozitul pe cldiri i
impozitul pe teren cu pn la 500%.
Pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local
poate majora impozitul pe teren cu pn la 500% ncepnd cu al treilea an, n
condiiile stabilite de consiliul local.
Impozitele locale se datoreaz pentru ntregul an fiscal de ctre
proprietarul lor la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, indiferent dac n
cursul noului an are loc schimbarea proprietarului. n mod implicit nu vor mai
exista calcule fracionate i regularizri cu noul/vechiul proprietar.
Taxa hotelier este eliminat ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
Se prevede indexarea anual cu rata inflaiei, ncepnd cu anul 2017, a
impozitelor i taxelor locale stabilite n sum fix sau pe baza unei sume fixe. n
prezent, indexarea se dispune o dat la 3 ani, prin Hotrre a Guvernului.
Exemple Impozit pe Cladiri
Ipotez O persoan fizic achiziioneaz un apartament n anul 2013,
suprafaa util este de 90 mp. Valoarea apartamentului este de 400.000 lei.
Rangul localitatii = 0 Zona in cadrul localitatii = B Ct este impozitul pe cldire
datorat n 2015 i n 2016?
Calcul impozit pe cldiri PF destinaie rezidenial
Calcul impozit cldiri 2015 2016
Suprafaa utila (mp) 90 90
Coeficient transformare 1.2 1.4
24

Suprafaa construita desfurata (mp) 108 126


Valoarea impozabila (lei/mp) 935 1000
Coeficient de corecie in funcie de rangul localitii 2.5 2.5
Baza impozabila (lei) 252,450 315,000
Cota de impozit (nivel maxim) 0.10% 0.20%
Valoare impozit (lei) 252 630
Variatie 150%
Calcul impozit pe cldiri PF destinaie nerezidenial
Calcul impozit cldiri 2015 2016
Suprafaa utila (mp) 90 90
Coeficient transformare 1.2 1.4
Suprafaa construita desfurata (mp) 108 126
Valoarea impozabila (lei/mp) 935 1000
Coeficient de corecie in funcie de rangul localitii 2.5 2.5
Baza impozabila (lei) 252,450 400,000
Cota de impozit (cota maxim) 0.10% 1.30%
Valoare impozit (lei) 252 5200
Dac apartamentul ar fi deinut de o persoan juridic, care ar fi nivelul
impozitului pe cldiri?
Exemple impozitul pe cldiri
Calcul impozit pe cldiri PJ destinaie rezidenial
Calcul impozit cldiri 2015 2016
Baza impozabila (lei) 400,000 400,000
Cota de impozit (nivel maxim) 1.50% 0.20%
Valoare impozit (lei) 6,000 800
Variaie -87%
Exemple impozitul pe cldiri
Calcul impozit pe cldiri PJ destinaie nerezidenial
Calcul impozit cldiri 2015 2016
Baza impozabila (lei) 400,000 400,000
Cota de impozit (nivel maxim) 1.50% 1.30%
Valoare impozit (lei) 6,000 5,200
Variaie -13%
Partea No.8
Impozitul pe activitatile independente / dependente
Salarii si Venituri Asimilate Salariilor
De la 1 ianuarie 2016 sunt neimpozabile:
hrana acordat angajailor, n cazul n care este interzis introducerea
alimentelor n incinta unitii;
indemnizaiile acordate administratorilor, directorilor sau managerilor numii n
baza contractelor de mandat sau management, pe perioada deplasrii n ar i
n strintate, n limitele de deductibilitate
primele de asigurare voluntar de sntate suportate de angajator n limita a
400 Euro/an/salariat;
cadourile i tichetele cadou acordate att salariailor ct i copiilor minori ai
acestora, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i salariatelor cu ocazia
zilei de 8 martie, n msura n care valoarea acestora nu depete 150
lei/persoan/eveniment
De la 1 ianuarie 2016 sunt neimpozabile:
Cheltuielile efectuate pentru pregtirea i perfecionarea profesional a
administratorilor, directorilor, care i desfoar activitatea n baza contractului
de mandate;
25

Avantajele sub forma utilizrii n scop personal al vehiculelor pentru care


cheltuielile sunt deductibile n cota de 50% conform prevederilor art. 25 alin. 3 lit.
l) si art. 68 alin. 7) lit. k) din Codul Fiscal.
Deducerea personal se acord pentru salariaii care au un venit brut de
pn la 1.500 lei astfel: Pentru copiii minori deducerea personal se acord
fiecrui printe n ntreinerea cruia se afl acetia.
La determinarea impozitului pe venitul din salarii, din baza de calcul
determinat ca diferen ntre venitul net calculat prin deducerea din venitul brut
a contribuiilor sociale obligatorii aferente, se deduce i valoarea primelor de
asigurare voluntar de sntate, suportate de angajai, astfel nct la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 Euro.
Impozitul pe activitati independente
Activitate independent = orice activitate desfurat de ctre o persoan
fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 dintre
urmtoarele criterii:
persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a modului de
desfurare a activitii, precum i a programului de lucru;
persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai
muli clieni;
riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce desfoar
activitatea;
activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o
desfoar.
Activitate independent = orice activitate desfurat de ctre o persoan
fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 dintre
urmtoarele criterii:
activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii
intelectuale i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n funcie de specificul activitii;
persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
reglementare i supraveghere a profesiei desfurate, potrivit actelor normative
speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;
persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu
personal angajat sau prin colaborare cu tere persoane n condiiile legii;
Veniturile din activiti independente cuprind:
veniturile din activiti de producie, comer, prestri de servicii, veniturile din
profesii liberale i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n
mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente;
constituie venituri din profesii liberale veniturile obinute din prestarea de
servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative speciale care
reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;
veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate
intelectual provin din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor,
brevete de invenie, desene i modele, mrci i indicaii geografice, topografii
pentru produse semiconductoare i altele asemenea.
S-au adugat noi elemente de cheltuieli deductibile: contribuiile la
fondul de pensii facultative i asigurri private de sntate n limita a 400
Euro/an cotizaiile pltite la asociaiile profesionale sunt deductibile n limita a
4.000 Euro anual plafonul cheltuielilor sociale a fost majorat de la 2% la 5%

26

Pentru veniturile din activiti independente, altele dect venituri din


profesii liberale i din drepturi de proprietate intelectual, venitul net anual se
determin pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii
Se poate opta pentru impozitare n sistem real, impozitul de 16% aplicndse la venitul brut din care se scade cota de cheltuieli, dup caz, i contribuiile
sociale obligatorii.
Opiunea de impozitare n sistem real se face n momentul depunerii
declaraiei de venit estimat. Opiunea devine obligatorie pentru o perioad de 2
ani fiscali consecutivi i se consider rennoit dac nu se solicit prin declaraia
de venit estimat/norma de venit (pana la 31 ianuarie pentru anul n curs)
revenirea la sistemul de impozitare anterior.
Cota de cheltuieli forfetare, n cazul veniturilor din drepturi de proprietate
intelectual, este de 40%. La plile anticipate ale veniturilor din drepturi de
proprietate intelectual impozitul reinut la surs este de 10% aplicat la venitul
brut.
Opiunea de impunere final a venitului brut se exercit n scris n
momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract. Impozitul pe venit se
calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii
veniturilor, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut din care se deduce
cota forfetar de cheltuieli, dup caz, i contribuiile sociale obligatorii reinute la
surs
Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se depune, pn la
data de 25 mai a anului urmtor, de ctre contribuabilii care realizeaz venituri
din activiti independente, inclusiv din drepturi de autor, din cedarea folosinei
bunurilor, din jocuri de noroc, precum i din alte surse.
Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru:
venituri din activiti independente a cror impunere este final;
venituri din cedarea folosinei bunurilor a cror impunere este final;
venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor;
venituri din investiii a cror impunere este final;
venituri din premii i din jocuri de noroc a cror impunere este final;
venituri din pensii;
venituri din activiti agricole a cror impunere este final;
venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal.
Contributii Sociale
Salarii si Venituri Asimilate
CAS Contributia la Asigurarile Sociale
Nu se datoreaz contribuie de CAS pentru veniturile definite ca
neimpozabile (ex:
tichete i cadouri n limitele prevzute la impozitul pe venit, cheltuielile pentru
pregtirea profesional a administratorilor, primele de asigurri voluntare de
sntate n limita plafoanelor etc), dar se datoreaz contribuie de CAS pentru
veniturile realizate de persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat si de
ctre persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii i asimilate salariilor
ca urmare a desfurrii activitii de creare de programe pentru calculator
In cazul sumelor reprezentnd salarii sau diferene de salarii, stabilite n
baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile sau prin care s-a
dispus rencadrarea n munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor
acordate de sistemul public de pensii, sumele respective se defalc pe lunile la

27

care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau


n vigoare n acea perioad.
Contribuiile de asigurri sociale datorate potrivit legii se calculeaz, se
rein la data efecturii plii, se pltesc si se declar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care au fost pltite, prin depunerea declaraiilor rectificative
pentru lunile crora le sunt aferente sumele respective
CASS Contributia pentru Asigurarile Sociale de Samtate
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, baza lunar de calcul a contribuiei de
asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori
salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat
n vigoare n luna pentru care se datoreaz contribuia
Venituri din Activitati Independente
CAS Contributia la Asigurarile Sociale
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente
(inclusiv venituri din drepturi de proprietate intelectual) datoreaz contribuia de
asigurri sociale, indiferent dac sunt asigurai sau nu, cu excepia pensionarilor
Pentru persoanele pentru care venitul net anual se determin n sistem
real, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale, n cazul plilor
anticipate, o reprezint echivalentul a 35% din salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale se recalculeaz n
anul urmtor celui de realizare a venitului, n baza declaraiei privind venitul
realizat, urmnd ca la regularizare s se achite diferenele pn la plafonul
maxim lunar echivalent
Daca venitul realizat, determinat n sistem real, este sub plafonul minim,
plile anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale nu se restituie,
acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea
punctajului pentru pensionare
Pentru persoanele pentru care venitul net anual se determin pe baza
normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale o reprezint valoarea anual a normei de venit raportat la numrul de
luni n care se desfoar activitatea i nu poate fi mai mic dect echivalentul
reprezentnd 35% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat, n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile
anticipate, i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
Regularizarea contribuiei se face de ctre organul fiscal, baza de calcul
fiind venitul brut realizat dar nu mai mult de 5 salarii medii brute utilizate la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate
intelectual pentru care impozitul pe venit se reine la surs, baza lunar de
calcul al contribuiei de asigurri sociale o reprezint diferena dintre venitul brut
i cheltuiala forfetar de 40% i nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5
ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de
stat n vigoare n luna pentru care se datoreaz contribuia.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente, care
determin venitul net anual n sistem real i/sau pe baza normelor anuale de
venit pot opta pentru cota integral de contribuie de asigurri sociale
corespunztoare condiiilor normale de munc. Opiunea se exercit prin
depunerea unei cereri la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie
28

Nu se datoreaz contribuie de CAS pentru:


contribuabilii al cror venit net anual, obinut n anul fiscal precedent, respectiv
valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului,
este sub 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat
contribuabilii al cror venit lunar estimat a se realiza nu depete 35% din
ctigul salarial mediu brut, n cazul contribuabililor care desfoar activiti
impuse n sistem real i i ncep activitatea n cursul anului fiscal
persoanele care beneficiaz de una din categoriile de pensii acordate n
sistemul public de pensii
persoanele care nu sunt integrate n sistemul public de pensii dar care achit
contribuii ctre sisteme profesionale de pensii cum ar fi avocaii sau personalul
clerical
CASS Contributia pentru Asigurarile Sociale de Sanatate
Pentru persoanele fizice pentru care se determin venitul net anual n
sistem real i/sau pe baza normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al
CASS este diferena pozitiv dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul
desfurrii activitii independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd CASS, sau
valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la numrul de luni n care
a fost desfurat activitatea pe fiecare surs de venit.
Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza
lunar de calcul nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate
intelectual, pentru care impozitul pe venit se reine la surs, baza lunar de
calcul al CASS o reprezint diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil
n anul 2016, persoanele care realizeaz venituri din drepturi de
proprietate intelectual nu datoreaz CASS pentru aceste venituri, dac
realizeaz i alte venituri pentru care datoreaz CASS
ncepnd cu 1 ianuarie 2017 se datoreaz CASS pentru venituri din
drepturi de proprietate intelectual, chiar dac beneficiarul obine i alte venituri
pentru care datoreaz aceast contributie
Pentru anul fiscal 2016, obligaiile anuale de plat a CASS se determin de
organul fiscal competent, prin decizie de impunere anual pe fiecare surs de
venit, pe baza declaraiilor de venit realizat
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, regularizarea anual a contribuiei de CASS
este efectuat de organul fiscal competent astfel:
contribuia anual se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra
bazei anuale de calcul determinat ca sum a bazelor lunare de calcul asupra
crora se datoreaz CASS
baza anual de calcul un poate fi mai mic dect valoarea a 12 salarii de baz
minime brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de 5 ori salarial mediu
brut nmulit cu 12 luni
Veniturile realizate de PFA
CAS
Se introduce obligativitatea plii contribuiei individuale de CAS n procent de
10,5% calculat la venitul net (brut cheltuieli deductibile), chiar dac persoana
respectiv este asigurat
Baza de calcul nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial mediu brut
utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i este plafonat la
29

5 salarii medii brute utilizate la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de


stat n vigoare n luna pentru care se datoreaz contribuia
Daca PFA dorete s beneficieze de pensie ntreag, opional poate achita i
contribuia de 15,8%, contribuia angajatorului, opiune care odat exercitat nu
poate fi anulat n cursul anului respectiv ci abia din anul urmtor
PFA nu va datora CAS, dac n anul anterior a realizat venituri lunare sub
plafonul minim. Dac venitul realizat, n anul fiscal pentru care nu a datorat pli
anticipate, depete plafonul minim, pentru aceste persoane se stabilete
contribuia anual i se pltete n termen de 60 de zile de la data emiterii
deciziei anuale.
CASS
Se datoreaz CASS calculat asupra unei baze reprezentat de diferena
pozitiv dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii
activitii, exclusiv cheltuielile cu CASS pentru cei ce obin venituri din activiti
impozitate n sistem real. Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti impozitate pe baz de norme de venit, baza lunar de calcul a CASS
este valoarea anual a normei, raportat la numrul de luni de activitate, pe
fiecare surs de venit.
Contributii care nu realizeaza nici un fel de venit
Persoanele fizice care nu realizeaz niciun venit i nu se ncadreaz n
categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei CASS sau n categoriile
de persoane pentru care plata contribuiei se suport din alte surse, datoreaz,
lunar, contribuie de asigurri sociale de sntate i au obligaia s solicite
nregistrarea la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data la care
se ncadreaz n aceast categorie.
Contribuia se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de contribuie
asupra bazei de
calcul reprezentnd valoarea salariului minim brut pe ar i se datoreaz pe
toat perioada n care sunt ncadrate n aceast categorie.
Partea No.9
Codul de Procedura Fiscala
Procedur i principii fiscala
Organul fiscal trebuie s ia considerare opiniile emise de organul fiscal
competent respectivului contribuabil, n cadrul activitii de asisten i
ndrumare a contribuabililor/pltitorilor, precum i soluia adoptat de organul
fiscal, n cadrul unui act administrativ fiscal, sau de instana judectoreasc,
printr-o hotrre definitiv, dac exist astfel de documente emise anterior
pentru situaii de fapt similare la acelai contribuabil.
Este implementat principiul in dubio contra fiscum (n caz de dubiu cu
privire la norma fiscal, interpretarea se face n favoarea contribuabilului)
Conform acestuia, neclaritile din lege trebuie interpretate n favoarea
contribuabililor. Sunt redefinite i mbuntite principiile care guverneaz
relaiile dintre contribuabili i organele fiscal.
Dobnzi de ntrziere
Noul nivel al dobnzii de ntrziere este 0,02% (de la 0,03%) pe fiecare zi
de ntrziere.
La nivel anual avem 7,3%, fa de 10,95% n present.
Penaliti de ntrziere

30

Penalitile de ntrziere sunt reduse la 0,01% (de la 0,02%) pe fiecare zi


de ntrziere. La nivel anual avem 3,65%, fa de 7,3% n prezent.
Dobnzi / penaliti / majorri de ntrziere
Dobnzi + penaliti = 0,03% pe fiecare zi de ntrziere (0,05% n prezent)
Majorrile de ntrziere (datorate pentru obligaii ctre bugetele locale) sunt
reduse la 1% (n prezent 2%) pe fiecare lun sau fraciune de lun de ntrziere.
Penalitatea de nedeclarare
Un nou concept introdus din 2016.
Nivel de 0,08% / zi (29,2% / an) din: obligaiile fiscale principale nedeclarate
obligaii fiscale declarate incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul
de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
La nivel cumulat, situaia anual a dobnzilor i penalitilor (incl.
penalitatea de nedeclarare) este: 2015 2016 18,25% 40,15%
Penalitatea de nedeclarare
Atenie! Aplicarea penalitii de nedeclarare NU va nltura
obligaia de plat a dobnzilor i penalitilor de ntrziere.
Penalitatea de nedeclarare NU se va aplica dac obligaiile fiscale
principale nedeclarate de contribuabil i stabilite de organele de inspecie fiscal
prin decizii de impunere rezult din aplicarea unor prevederi ale legislaiei fiscale,
de ctre contribuabil, potrivit interpretrii organului fiscal cuprins n norme,
instruciuni, circulare sau opinii.
Penalitatea de nedeclarare
Posibilitatea reducerii cu 75% a penalitii dac obligaiile fiscale principale
stabilite prin decizie se sting prin plat sau compensare ori sunt ealonate la
plat, n condiiile legii.
Majorare cu 100% a penalitii n cazul n care obligaiile fiscale principale
au rezultat ca urmare a svririi unor fapte de evaziune fiscal, constatate de
organele judiciare, potrivit legii.
n situaia n care obligaiile fiscale principale sunt stabilite de organul de
inspecie fiscal ca urmare a nedepunerii declaraiei de impunere, se va aplica
doar penalitatea de nedeclarare, fr a se mai impune i sanciunea
contravenional pentru nedepunerea declaraiei.
Probleme de aplicare?
Codul recunoate n mod implicit lipsa de opozabilitate a reglementrilor
date intern de ANAF i MFP, prin norme, instruciuni, circulare sau opinii, acestea
nefiind publicate n MO.
Ce se ntmpl n cazul n care au loc rectificri ale declaraiilor fiscale
depuse, n sensul diminurii sumelor raportate iniial? Conform formulrii,
penalitatea de nedeclarare se aplic obligaiilor fiscale declarate incorect, fr a
distinge ntre cele declarate n plus sau n minus
Caracter intenionat vs. eroare de aplicare
Se aplic doar creanelor fiscale ce se nasc dup data de 1 ianuarie 2016.
Prescripia creanelor fiscale
Termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 1 iulie a anului
urmtor celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal, dac legea nu dispune
altfel. Durata termenului de prescripie rmne n continuare de 5 ani.
n prezent, termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 1 ianuarie
a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal.

31

Efectuarea unei inspecii fiscale va suspenda termenul de prescripie al


dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale, doar pe durata legal a
acesteia.
Exemplu: Pentru impozitele aferente lunii ianuarie 2016, cu scaden pe 25
februarie 2016, termenul real de prescripie ncepe n 1 iulie 2017 i se
finalizeaz la 30 iunie 2022.
n exemplul de mai sus, observm c termenul practic real de prescripie
este de 6 ani i aproximativ 4 luni.
Inspecia fiscala
Durata efecturii inspeciei fiscale se diminueaz pentru contribuabilii mici
la 45 de zile (anterior 3 luni). Se menin actualele termene pentru contribuabilii
mari (180 zile) i contribuabili mijlocii (90 zile).
n cazul n care inspecia fiscal nu se finalizeaz ntr-o perioad
reprezentnd dublul perioadei prevzute, inspecia fiscal nceteaz fr
emiterea unor acte de impunere.
Totui, organul fiscal poate relua inspecia, cu aprobarea organului ierarhic
superior, o singura dat pentru aceeai perioad i aceleai obligaii fiscale.
Formularea punctului de vedere Se mrete termenul de formulare a
punctului de vedere cu privire la proiectul raportului de inspecie fiscal, n
funcie de mrimea contribuabilului: - 5 zile lucrtoare pentru contribuabili mici i
mijlocii - 7 zile lucrtoare pentru contribuabili mari. n prezent termenul este de 3
zile lucrtoare pentru toi.
O noutate este i posibilitatea de a solicita majorarea acestui termen.
Decizii de impunere provizorii
Este reglementat posibilitatea emiterii unor decizii de impunere provizorii
pentru obligaiile fiscale principale, n timpul derulrii inspeciei fiscale, la
solicitarea contribuabilului, n scopul plii obligaiilor fiscale principale i pentru
stoparea acumulrii de obligaii accesorii.
Noua reglementare instituie un termen maxim de suspendare a inspeciei
fiscale de 6 luni de zile.
Controlul inopinat
Reglementat ca instituie de sine stttoare, n cadrul metodelor de control
fiscal.
Au fost reglementate regulile dup care urmeaz s se efectueze, cu
meninerea caracterului acestuia de a fi un control efectuat fr ntiinarea
prealabil a contribuabilului/pltitorului.
Controlul inopinat trebuie finalizat ntr-un termen maxim de 30 de zile.
Pentru aceleai operaiuni i obligaii fiscale aferente nu se poate derula
concomitent un control inopinat i o inspecie fiscal.
Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei
controlate anterior, n condiiile ncadrrii n termenul de prescripie, pentru toti
contribuabilii, nu doar pentru cei mari.
Prevederea anterioar, conform creia, la contribuabilii care nu intr n
categoria celor mari, inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n
ultimii 3 ani fiscali, a fost abrogata.
Solutionarea Contestatiilor
Termenul de formulare a contestaiilor fiscale este mrit de la 30 la 45 zile.
O nou form de contestare: susinerea sa n form oral, n faa organului
competent, cu soluionarea acesteia, situaie n care se va convoca i organul
fiscal emitent, scopul fiind dezbaterea contradictorie a cauzei.
32

Au fost eliminate prevederile referitoare la contestarea pe cale


administrativ a refuzului organului fiscal de a emite actul administrativ fiscal.
Este reglementat dreptul contribuabililor de a se adresa instanei de
contencios administrativ n situaia n care contestaia nu a fost soluionat de
organul competent n termen de 6 luni de la data depunerii.
n situaia n care instana de judecat acord suspendarea executrii unui
act administrativ, pe perioada ct subzist suspendarea se datoreaz doar
dobnd, nu i penaliti de ntrziere.
Suspendarea Actului Administrativ Fiscal
Pe perioada suspendrii actului administrativ fiscal nu se datoreaz
penaliti de ntrziere.
Compensarea Creantelor Fiscale
Posibilitatea compensrii creanelor fiscale este extins i la nivelul
grupului fiscal.
Astfel, se poate solicita compensarea TVA de rambursat nregistrat la
nivelul unui grup fiscal cu obligaiile fiscale ale membrilor grupului fiscal.
Grupul fiscal este definit de normele la actualul Cod Fiscal. Se poate
constitui de persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de
vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de vedere financiar,
economic i organizatoric.
Condiii:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal; i
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani; i
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad
fiscal.
Grupul fiscal se poate constitui de ctre persoane impozabile care sunt
administrate de ctre acelai organ fiscal competent.
Strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric =
persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie
de mai mult de 50% de ctre aceeai acionari.
Procedur nou de restituire a impozitului pe venit reinut la surs.
Restituirea ctre contribuabil va fi efectuat de pltitorul obligaiilor fiscale,
urmnd ca acesta s i regularizeze ulterior obligaiile fiscale.
Partea No.10
Dosarul Preturilor de Transfer
n vederea documentrii respectrii principiului valorii de pia
contribuabilul/pltitorul care desfoar tranzacii cu persoane afiliate are
obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor de transfer.
La solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/pltitorul
are obligaia
de a prezenta dosarul preurilor de transfer.
Cuantumul tranzaciilor pentru care contribuabilul/pltitorul are obligaia
ntocmirii dosarului preurilor de transfer, termenele pentru ntocmirea acestuia,
coninutul dosarului preurilor de transfer, precum i condiiile n care se solicit
acesta vor face obiectul unui ordin separat al ANAF care cel mai probabil va
nlocui actualele reglementri.
Pastrarea si arhivarea evidentelor contabile si fiscal

33

Evidena contabil i fiscal, ca regul general, trebuie pstrat la


domiciliul fiscal, la sediul social ori la sediile secundare, inclusiv pe suport
electronic.
Documentele aferente exerciiilor financiare precedente pot fi ncredinate
spre pstrare unei societi autorizate, potrivit legii, s presteze servicii de
arhivare.
Prin excepie, n perioada 1-25 a lunii urmtoare perioadei fiscale de
raportare, documentele pot s se afle la sediul persoanei fizice ori juridice
autorizate pentru prelucrarea lor n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.
n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul
sistemelor electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic
contribuabilul/pltitorul este obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile
informatice cu ajutorul crora le-a generat.
Declararea Contribuabililor Inactivi
Declararea contribuabililor ca inactivi va putea fi decis i n cazul n care:
durata de funcionare este expirat;
societatea nu mai are organe statutare;
durata deinerii spaiului cu destinaie de sediu social este expirat.
Contribuabilul va fi notificat cu 30 de zile nainte de declararea sa ca inactiv
(pentru ultimele dou situaii de mai sus).
Atenie la efectele inactivitii pentru TVA / cheltuieli.
Solutia fiscala individuala anticipate
Au fost modificate tarifele de emitere a SFIA:
5.000 euro pentru contribuabilii mari;
3.000 euro pentru celelalte categorii de contribuabili/platitori.
Tariful actual este de 1.000 euro.
Plata tarifelor se face n lei, la cursul BNR din ziua plii.
Certificatul de Atestare Fiscala
Certificatul de atestare fiscal se emite n maximum 3 zile lucrtoare de la data
depunerii cererii.
Termenul actual este de 5 zile lucrtoare.
Amenzi
Reducerea amenzilor aplicabile persoanelor juridice care nu se ncadreaz
n categoria contribuabililor mijlocii i mari la nivelul celor aplicabile persoanelor
fizice, pentru majoritatea contraveniilor.
Nedepunerea declaraiilor fiscale va fi sancionat astfel:
pentru contribuabilii mijlocii si mari, amenda va fi intre 1.000 lei si 5.000 lei;
pentru persoane fizice si alte persoane juridice, amenda va fi intre 500 lei si
1.000 lei.
n 48 ore se va putea achita n continuare jumtate din minimul prevzut
mai sus.
Intrarea n vigoare i sfera de aplicare
Noul Cod de procedur fiscal intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2016 i
se va aplica pentru procedurile de administrare ncepute dup intrarea in vigoare
a acestuia.
Creanelor fiscale nscute i procedurilor administrative iniiate nainte de
1 ianuarie 2016 le sunt aplicabile prevederile legale anterioare.
Dosarul Preturilor de Transfer 2016
Nouti Preturi de Transfer 2015/2016
Exista tendina cresctoare spre conformare voluntara a contribuabililor ce
deruleaz tranzacii cu entiti afiliate.
34

In ultimele 12 luni ANAF:


A emis un numr total de 6 acorduri de pre in avans unilaterale;
A respins emiterea a 2 cereri de acord de pre in avans;
Sunt in curs de soluionare primele 3 cereri de acord de pre in avans bilaterale
In primul semestru al anului 2015 au fost nregistrate creteri semnificative
ale sumelor suplimentar stabilite in cadrul inspeciilor fiscale ce au vizat si
verificarea preturilor de
transfer:
Obligaii fiscale de plata stabilite suplimentar: aprox. 136 mil. Lei (31 mil. Euro)
Diminuarea pierderii fiscal: aprox. 207 mil. Lei (47 mil. Euro) Baza
impozabila stabilita suplimentar: aprox. 614 mil. Lei (138 mil. Euro)
Sumele stabilite suplimentar in S1 2015 sunt cu 130% mai mari dect
obligaiile fiscale de plata stabilite suplimentar in ntreg exerciiul 2012.
Nouti Preturi de Transfer 2015/2016 Asumarea Liniilor Directoare OECD.
HOTRRE nr. 71 din 9 septembrie 2015 privind aprobarea opiniei
referitoare la Comunicarea Comisiei ctre Parlamentul European i Consiliu
privind transparenta fiscal n scopul combaterii evaziunii fiscale licite i ilicite
COM (2015).
Art. 5. Camera Deputailor ia act c promovarea transparenei fiscale
sporite la nivel internaional vizeaz, n esen, susinerea manifestata de
Uniunea European pentru activitatea Organizaiei pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic (OCDE) privind erodarea bazei impozabile i transferul
profiturilor (BEPS) i precizeaz c Romnia i-a asumat, prin legislaia naional,
prevederile Liniilor directoare privind preurile de transfer, emise de OCDE pentru
companiile multinaionale i administraiile fiscale.
In 1 octombrie 2015, OCDE a emis setul final de rapoarte recomandri ca
parte a planului de aciune pentru combaterea fenomenului de erodare a bazei
impozabile si transferul profiturilor (BEPS), precum si un plan de lucru pentru
viitor si un calendar de implementare a aciunilor.
Definitia Termenilor Comuni
Persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este
definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o PF este afiliat cu alt PF
dac acestea sunt so/ soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusive
o PF este afiliat cu o PJ dac PF deine, n mod direct sau indirect, inclusiv
deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot ale unei PJ ori dac controleaz n mod
efectiv
PJ
o PJ este afiliat cu alt PJ dac cel puin aceasta deine, n mod direct sau
indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt PJ ori
dac controleaz n mod efectiv acea PJ
o PJ este afiliat cu alt PJ dac o persoan deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt PJ ori dac controleaz
n mod efectiv acea PJ.
ntre persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau
necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer
Principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau impuse n
relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea
35

care ar fi existat ntre persoane independente, orice profituri care n absena


condiiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost
realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse n profiturile
acelei persoane i impozitate corespunztor.
Prevederi Speciale pentru Aplicarea Codului Fiscal
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii
de pia. n cadrul unei tranzacii, al unui grup de tranzacii ntre persoane
afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu
este respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune la
dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac PT
practicate n situaia analizat respect principiul valorii de pia, suma venitului
sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza
nivelului tendinei centrale a pieei.
Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului
tendinei centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate
considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii
principiului pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur
fiscal.
La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor desfurate ntre persoane
afiliate se folosete
metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
metoda comparrii preurilor;
metoda cost plus;
metoda preului de revnzare;
metoda marjei nete;
metoda mpririi profitului;
orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer
emise de ctre OECD pentru societile multinaionale i administraiile fiscale.
n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile
directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i
administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.
(5) Prevederile alin. (1) - (4) se aplic n scopul stabilirii impozitelor directe.
Reguli Generale
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii
de pia. La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au n vedere
reglementrile privind preurile de transfer, prevzute de Codul de procedur
fiscal.
Ajustare / Estimare
Art.11 - n cadrul unei tranzacii, al unui grup de tranzacii ntre persoane
afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu
este respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune la
dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac
preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul valorii de
pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre
prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.
Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului
tendinei centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate
considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii
36

principiului pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur


fiscala.
ART. 13 - Interpretarea legii in dubio contra fiscum
Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa
cum este exprimat n lege.
n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la stabilirea
voinei legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului normativ astfel cum
acesta reiese din documentele publice ce nsoesc actul normativ n procesul de
elaborare, dezbatere i aprobare.
Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd fiecreia
nelesul ce rezult din ansamblul legii.
Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai multe nelesuri se
interpreteaz n sensul n care corespund cel mai bine obiectului i scopului legii.
Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot produce
efecte, iar nu n acela n care nu ar putea produce niciunul.
Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute la alin. (1) - (5),
prevederile legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea
contribuabilului/pltitorului.
Art.208 Obligatia de a conduce evidenta fiscal
n vederea documentrii respectrii principiului valorii de pia
contribuabilul/pltitorul care desfoar tranzacii cu persoane afiliate are
obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor de transfer. La solicitarea organului
fiscal central competent contribuabilul/pltitorul are obligaia de a prezenta
dosarul preurilor de transfer.
Cuantumul tranzaciilor pentru care contribuabilul/pltitorul are obligaia
ntocmirii dosarului preurilor de transfer, termenele pentru ntocmirea acestuia,
coninutul dosarului preurilor de transfer, precum i condiiile n care se solicit
acesta se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
Art.282 Procedura Amiabila
n baza prevederilor conveniei sau acordului de evitare a dublei impuneri,
contribuabilul/pltitorul rezident n Ro, care consider c impozitarea n cellalt
stat contractant nu este conform cu prevederile conveniei ori acordului
respectiv, poate solicita A.N.A.F. iniierea procedurii amiabile.
A.N.A.F. realizeaz procedura amiabil i n cazul n care autoritatea
competent a statului cu care Ro are ncheiat o convenie sau un acord de
evitare a dublei impuneri i solicit acest lucru.
Prevederile alin. (1) i (2) se completeaz cu prevederile Conveniei privind
eliminarea dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor
asociate (90/436/EEC), a Codului de conduit revizuit pentru punerea n aplicare
efectiv a
Conveniei privind eliminarea dublei impuneri n legtur cu ajustarea
profiturilor ntreprinderilor asociate (2009/C322/01), precum i a conveniilor ori
acordurilor de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state.
Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
Art.283 Procedura de eliminare a dublei impuneri intre personae romane
affiliate
n sensul prezentului articol, prin dubl impunere se nelege situaia n care
acelai venit/profit impozabil se impoziteaz la dou sau mai multe persoane
romne afiliate ntre care sau ncheiat tranzacii.
37

n cazul tranzaciilor ntre persoane romne afiliate, ajustarea/estimarea


venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, efectuat de ctre
organul fiscal competent pentru administrarea creanelor datorate de respectiva
persoan, este opozabil i organului fiscal pentru administrarea creanelor
celeilalte persoane afiliate.
Ajustarea/Estimarea se decide de organul fiscal competent prin emiterea
deciziei de impunere pentru contribuabilul/pltitorul verificat. n vederea evitrii
dublei impuneri, n cazul ajustrii/estimrii venitului/cheltuielii uneia dintre
persoanele romne afiliate, dup rmnerea definitiv a deciziei de impunere n
sistemul cilor administrative i judiciare de atac, organul fiscal competent
pentru administrarea contribuabilului/pltitorului verificat emite decizia de
ajustare/estimare.
Decizia de ajustare/estimare se comunic att celeilalte/celorlalte persoane
romne afiliate, ct i organului fiscal competent pentru administrarea creanelor
datorate de cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e) i este opozabil
organului fiscal numai dac cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e)
a(u) aplicat prevederile alin. (5), efectund coreciile pentru evitarea dublei
impuneri.
n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii/estimrii venitului
sau cheltuielii, cealalt persoan afiliat poate corecta, corespunztor deciziei de
ajustare/estimare, declaraia de impunere aferent perioadei fiscale n care s-a
desfurat respectiva tranzacie. Aceast situaie reprezint o condiie care
impune corectarea bazei de impozitare potrivit prevederilor art. 105 alin. (6).
Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare, modalitatea de emitere a
acesteia, precum i procedura de ajustare/estimare se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F. Art.110 Obiectul, termenul si momentul la care incepe sa
curga termenul de prescriptive a dreptului de stabilire a creantelor fiscal
Dreptul organului fiscal de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 5
ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel.
Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la
data de 1 iulie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal,
dac legea nu dispune altfel.
Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n
care acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie
infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
Alte Noutati Fiscale
Amnistia Fiscala OG 44/2015
Ordonana amnistiei fiscale intra in vigoare la data de 21.10.2015. n
termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a ordonanei se aprob
procedura de aplicare.
Condiii generale:
Obligaii fiscale administrate sau executate de A.N.A.F.
Datorii fiscale anterioare datei de 30.09.2015
Persoane fizice si juridice
Se sting: (a) Penalitile de ntrziere; (b) 54,2% din dobnzile de ntrziere
Condiii:
1. toate obligaiile de plat principale restante la 30.09.2015, inclusiv, se sting
prin orice modalitate prevzut de lege pn la data de 31.03.2016, inclusiv 2. o
cot de 45,8% din dobnzile aferente obligaiilor de plat prevzute mai sus,
38

stabilite prin decizii comunicate pn la data stingerii obligaiilor de plat


principale, se stinge prin orice modalitate prevzut de lege pn la data de
30.06.2016, inclusive
2. este stins prin orice modalitate prevzut de lege o cot de 45,8% din
dobnzile datorate pn la data stingerii obligaiilor de plat principale prevzute
mai sus i stabilite prin decizii comunicate dup aceast dat, pn la termenul
de plat prevzut de Codul de procedur fiscal
3. sunt stinse prin orice modalitate prevzut de lege toate obligaiile de plat
principale central cu termene de plat cuprinse ntre data de 1.10.2015 i
31.03.2016, inclusiv, pn la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor
4. contribuabilul s aib depuse toate declaraiile fiscale, potrivit vectorului fiscal,
pn la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor. Aceast condiie se
consider ndeplinit i n cazul n care, pentru perioadele n care nu sau depus
declaraii fiscale, obligaiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de ctre organul
fiscal central 6. contribuabilul depune cererea de anulare a accesoriilor pn la
data de 30.06.2016, inclusiv, sub sanciunea decderii.
OUG 44 / 14.10.2015 privind acordarea unor faciliti fiscale
Termene:
30 septembrie 2015 Scadenta maxima a obligaiei fiscal principale
31 martie 2016 Stingerea principalului
30 iunie 2016 Stingerea diferenei de 45,8% din dobnzi Depunere cerere
anulare
Obligaii de plat rezultate din rectificri ale sumelor declarate, cu
scadena anterioar datei de 30 septembrie 2015
Sunt anulate penalitile de ntrziere, precum i o cot de 54,2% din
dobnzi, aferente diferenelor de obligaii de plat declarate suplimentar de
contribuabili prin declaraie rectificativ daca:
declaraia rectificativ este depus pn la data de 31.03.2016, inclusive;
toate obligaiile de plat principale individualizate n declaraia rectificativ se
sting prin orice modalitate prevzut de lege pn la 31.03.2016, inclusive;
sunt ndeplinite toate condiiile menionate la punctele 1-6 de mai sus
Obligaii de plat stinse pn la 30 septembrie, dar pentru care au rmas
penaliti/dobnzi nestinse Sunt anulate penalitile de ntrziere, precum i o
cot de 54,2% din dobnzi, aferente obligaiilor de plat principale cu termene de
plat pn la 30.09.2015, inclusiv, i stinse pn la aceast dat, administrate de
organul fiscal central, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
penalitile de ntrziere i dobnzile ce pot forma obiectul anulrii sunt
datorate i nestinse la 30.09.2015, inclusive;
o cot de 45,8% din dobnzile aferente obligaiilor de plat principale cu
termene de plat anterioare datei de 30.09.2015 i stinse pn la aceast dat
se stinge prin orice modalitate prevzut de lege pn la data de 31.03.2016,
inclusive;
contribuabilul depune cererea de anulare a accesoriilor pn la data de
30.06.2016, inclusiv, sub sanciunea decderii.
Cazul obligaiilor de plat rezultate din inspecii fiscale
Sunt anulate penalitile de ntrziere, precum i o cot de 54,2% din
dobnzi, aferente obligaiilor de plat principale administrate de organul fiscal
central, cu termene de plat pn la 30.09.2015, inclusiv, i individualizate n
decizii de impunere emise urmare unei inspecii fiscale n derulare la 21

39

octombrie (data intrrii n vigoare a ordonanei), dac sunt ndeplinite cumulativ


urmtoarele condiii:
a) toate diferenele de obligaii de plat principale individualizate n decizia de
impunere sunt stinse prin orice modalitate prevzut de lege pn la termenul de
plat prevzut la art. 111 alin. (2) din Codul de procedur fiscal
b) o cot de 45,8% din dobnzile aferente obligaiilor prevzute la lit. a) este
stins prin orice modalitate prevzut de lege pn la termenul de plat prevzut
la art. 111 alin. (2) din Codul de procedur fiscal c) cererea de anulare a
accesoriilor se depune n termen de 90 de zile de la comunicarea deciziei de
impunere, sub sanciunea decderii.
n situaia inspeciilor fiscale ce urmeaz a ncepe dup 21 octombrie
2015, n scopul acordrii anulrii penalitilor/cotei de 54,2% din dobnzi,
organele fiscale iau n considerare declaraiile rectificative depuse de
contribuabili n cel mult 10 zile dup 21 octombrie 2015.
Art. 111 Termenele de plat
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale
accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data
comunicrii
acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de
plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de
plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare.
Cererea de anulare a accesoriilor se soluioneaz de ctre organele fiscale
prin emiterea unei decizii, fie de anulare a accesoriilor, fie de respingere a cererii.
Ordonana introduce i posibilitatea ca, nainte de depunerea cererii
propriu-zise de anulare a accesoriilor, contribuabilii s depun la organul fiscal
competent o notificare cu privire la intenia de a beneficia de anularea obligaiilor
de plat accesorii.
Notificarea are ca efect amnarea la plat a penalitilor i a dobnzilor
(cota de 54,2%) care pot face obiectul anulrii, precum i nenceperea sau
suspendarea executrii silite pentru aceste obligaii, pn la data emiterii deciziei
de soluionare a cererii sau pn la data de 30.06.2016, n cazul n care
contribuabilul nu depune cerere de anulare a accesoriilor.
Facilitile nu se aplic pentru obligaiile de plat rezultate din raporturi
juridice contractuale i acestea nu sunt luate n calcul pentru acordarea anulrii
obligaiilor de plat accesorii, cu excepia redevenelor miniere, a redevenelor
petroliere i a redevenelor rezultate din contracte de concesiune, arend i alte
contracte de exploatare eficient a terenurilor cu destinaie agricol, ncheiate de
Agenia Domeniilor Statului.
n cazul obligaiilor de plat datorate bugetelor locale, facilitatea se acord
daca organul local emite o hotrre n acest scop. n acest caz, facilitatea vizeaz
anularea pn la 73,3% din majorrile de ntrziere.
Contribuabilii care la data de 30.09.2015 beneficiaz de ealonarea la
plat, pot beneficia i de anularea unei cote de 54,2% din dobnzile ealonate la
plat i nestinse la 30.09.2015, dac ealonarea la plat se finalizeaz pn la 31
martie 2016.
n acest caz, cota de 54,2% din dobnda achitat odat cu plata ratei de
ealonare se restituie potrivit Codului de Procedur Fiscal.
40

Obligaiile de plat individualizate n titluri executorii emise potrivit legii i


transmise organului de executare fiscal n vederea recuperrii, cu excepia
amenzilor de orice fel, nu sunt luate n calcul n vederea acordrii anulrii
obligaiilor de plat accesorii de ctre organul fiscal central.
Contribuabilii care, la data de 31.03.2016, inclusiv, au cereri de
rambursare n curs de soluionare pentru care, ulterior acestei date, organul fiscal
respinge total sau parial rambursarea, beneficiaz de anularea obligaiilor de
plat accesorii, dac achit obligaiile de plat de care depinde anularea,
nestinse prin compensare cu sumele individualizate n cererea de rambursare, n
30 de zile de la data comunicrii deciziei prin care se respinge rambursarea.
Regulament Nou BNR
REGULAMENT nr. 6 din 29 iulie 2015 pentru modificarea i completarea
Regulamentului BNR nr. 4/2014 privind raportarea de date i informaii
statistice la BNR
Completarea formularelor "Dispoziie/Declaraie de plat extern (DPE)" i
Declaraie de ncasare extern (DIE) se va putea face i n format electronic.
Reamintim c, aceste formulare se transmit n maxim 10 zile calendaristice
de la momentul unei pli sau ncasri de cel puin 50.000 euro sau echivalent,
ctre sau de la un nerezident.
REGULAMENT nr. 6 din 29 iulie 2015 pentru modificarea i completarea
Regulamentului BNR nr. 4/2014 privind raportarea de date i informaii statistice
la BNR
Creditele externe pe termen scurt (sub 1 an) care fac obiectul prelungirii cu
mai mult de
1 an a valabilitii contractelor, devin subiect al raportrilor statistice ctre BNR.
Pn acum doar creditele pe termen mediu i lung (peste 1 an) trebuiau
raportate la BNR. Creditele pe termen scurt, care i prelungeau succesiv
valabilitatea, nu fceau obiectul raportrilor ctre BNR.
n practic exist foarte multe societi care sunt finanate prin credite
externe pe termen scurt, acestea erau prelungite cu perioade succesive de 1 an,
tocmai pentru a nu intra n sfera raportrilor ctre BNR. Iat c aceast obligaie
li se va aplica i acestor tipuri de credite.

41