Plan

ACF - lgal
Missions de lauditeur dentreprise

Objectif de la certification des comptes annuels et risque daudit

Dmarche daudit
Rapports de rvision

Questions

Missions du CAC dentreprises

Missions lgales permanentes
Contrle lgal des comptes annuels
Mission lgale envers le Conseil dEntreprise

Missions lgales non permanentes

Missions contractuelles

Missions lgales permanentes

Contrle lgal des comptes annuels
Certification des comptes annuels et consolids
= Rapport attestant de limage fidle du patrimoine, de la situation financire et des
rsultats de la socit (garantie de la qualit de linformation financire)

Mission lgale envers le Conseil dEntreprise

Faire rapport sur les comptes annuels et le rapport de gestion
Certifier le caractre fidle et complet des informations conomiques et
financires transmises au Conseil dEntreprise
Analyser et expliquer les informations conomiques et financires relatives la
structure financire de la socit et son volution

Missions lgales non permanentes

Apports en nature et quasi-apports
Fusions et scissions
Transformations de forme juridique
Dissolutions et liquidations
Modifications de lobjet social
Limitation du droit de prfrence
Emissions dactions
Etc.

Missions contractuelles
Due diligence (analyse dinformations financires dans le cadre dacquisitions
ou investissements)
Missions dvaluation de socits
Restructurations

Expertises judiciaires
Mission de conseil et dassistance aux entreprises en droit des socits, en
droit comptable ou en droit fiscal, dans le respect des rgles dindpendance

Objectifs et risque de rvision

Objectif essentiel de la rvision des comptes annuels est dassurer le

lecteur du fait que ce document donne une image fidle du patrimoine,
de la situation financire et des rsultats de la socit compte tenu des
dispositions lgales et rglementaires qui les concernent

Stratgie de rvision est didentifier les inexactitudes que le rviseur juge

assez importantes, prises individuellement ou cumules pour avoir une
influence sur linterprtation du lecteur des comptes

Inexactitude = erreur ou omission (volontaire ou non) dans

lenregistrement comptable dune opration dans un compte dtermin
ou dans un ensemble denregistrements relatif un groupe de
transactions (flux doprations)

Linexactitude devient significative quand le critre importance relative

est rencontr, cest--dire quand il est probable que le jugement dune
personne raisonnable sappuyant sur cette information serait influenc
par cette inexactitude
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Objectif et risque de rvision

Risque de rvision = risque que le rviseur dlivre une attestation

inadquate sur une information qui contient des inexactitudes
significatives

Composantes du risque de rvision:

Risque inhrent: probabilit dinexactitudes significatives dans une rubrique
comptable ou dans un flux doprations (conscutive une erreur, omission
ou fraude) en faisant abstraction des scurits rsultant du contrle interne
Risque de contrle interne: probabilit que le systme de contrle interne
nempche pas et ne dtecte pas des inexactitudes significatives dans une
rubrique comptable ou dans un flux doprations
Risque de non dtection: probabilit de ne pas dtecter des inexactitudes
significatives => slection de techniques de rvision

Objectif et risque de rvision

Risques inhrents gnraux lis la socit, son activit et son
environnement
Qualit du personnel dirigeant de lentreprise
Identification des pressions qui pourraient tre exerces sur le personnel
Organisation interne gnrale
Situation conomique et financire: march, concurrence, produits,
changements technologiques, investissements, capacits de production,

Risques inhrents lis aux oprations comptables

Rubriques susceptibles dajustements (historique)

Evaluations subjectives ou techniques

Oprations complexes
Oprations qui, par leur nature ou leur volume, peuvent conduire des rsultats
significatifs (y compris les oprations hors bilan)
Actifs prsentant des risques de vol, perte ou dtournement
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Objectif et risque de rvision

Le rviseur doit acqurir une connaissance suffisante de lorganisation

administrative et du systme de contrle interne, en particulier afin
dvaluer la probabilit quune inexactitude dans un compte ou dans un
flux doprations soit empche ou dtecte et corrige en temps
opportun.
Les normes gnrales de rvision imposent au rviseur de procder
lvaluation du contrle interne. Cette valuation aura deux objectifs
distincts :
lvaluation de risques gnraux dans lorganisation ou de risques spcifiques
dans les procdures de traitement dun compte ou dun flux doprations;
lidentification de contrles-cls sur lesquels il pourra appuyer lorganisation
de ses travaux de rvision.

Objectif et risque de rvision

Processus de rvision est influenc par lexistence et lintensit des

risques. Le rviseur na pas la matrise des risques inhrents et des risques
de contrle interne. Ils sont dtermins par des facteurs internes ou
externes qui psent sur la structure et le fonctionnement de lorganisation
administrative et comptable de lentreprise et influencent directement ou
indirectement lenregistrement correct et complet des oprations de
cette entreprise.

Les seuls risques sur lesquels les travaux de rvision ont une influence
directe sont les risques de non dtection
Les procdures de validation devront donc tre plus ou moins
dveloppes selon lintensit des risques inhrents et de contrle interne
identifis afin de maintenir le risque de non dtection un niveau
raisonnable.

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Dmarche daudit - Etapes

Procdures lies lacceptation de la mission

Acquisition dune connaissance gnrale de lentreprise et de son

environnement

Analyse de lorganisation administrative et comptable

Elaboration du programme de contrle

Ralisation des contrles

Conclusions et rapport de rvision

Contrle des formalits darrt, dapprobation et de publication des

comptes annuels

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Dmarche daudit Acceptation de la

mission

Au moment o il accepte une mission le rviseur dentreprises doit

envisager les consquences de sa dcision sous les aspects juridique,
technique et dontologique.

Dun point de vue technique, le rviseur devra notamment sassurer avant

daccepter la mission :
quil dispose de la comptence et de lexprience ncessaire pour effectuer
les travaux;
quil dispose du personnel qualifi suffisant en nombre pour satisfaire les
besoins de la rvision.

Dun point de vue dontologique, le rviseur ne peut pas :

accepter de missions dans des conditions susceptibles de mettre en cause
lobjectivit de leur exercice;
exercer dactivits incompatibles avec lindpendance de leur fonction.

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Dmarche daudit Acceptation de la

mission

Services prohibs durant la priode lie au contrle la socit audite,

ses filles et sa mre

Prise de dcision ou intervention dans le processus dcisionnel de la socit

contrle
Etablissement des comptes annuels ou de la comptabilit
Intervention dans la conception et la mise en uvre de systmes technologiques
dinformation financire
Evaluation dlments importants repris dans les comptes annuels ou consolids
Intervention dans laudit interne
Reprsentation du client dans le rglement de litiges fiscaux ou autres
Recrutement de membres de la direction ou intervention dans ce recrutement

Eventuelle application de la rgle du one to one pour les services non

prohibs

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Dmarche daudit Acceptation de la

mission

Intrt financier
Relations daffaires
Emploi chez le client
Employ du client qui rejoint le bureau du reviseur
Employ du reviseur qui rejoint le client
Associ du rviseur qui prend un poste de direction chez le client

Liens familiaux et autres liens personnels

Poste dencadrement de haut niveau
Exerce une influence significative sur les tats financiers
Lien patrimonial

Honoraires subordonns aux rsultats de la mission

Proportion du chiffre daffaires ralis par client
Honoraires impays
Litiges
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Dmarche daudit Acceptation de la

mission

Niveau des honoraires suffisant pour permettre la ralisation de la

mission compte tenu des obligations lgales et rglementaires
Signature dune lettre de mission qui dfinit les droits et les devoirs de
parties
Contact avec lventuel confrre prdcesseur

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Dmarche daudit Connaissance

gnrale

Acquisition dun connaissance gnrale de lentreprise et de son

environnement afin didentifier les risques inhrents
Revue des documents de base (statuts, procdures, contrats importants,)
Revue des dossiers de lauditeur prcdent
Analyse de la situation conomique, sociale et financire: march,
concurrence, produits, changements technologiques, investissements,
capacits de production, conseil dentreprise, statuts du personnel
Comprhension des flux dinformation significatifs en gnral regroups
selon les cycles
Revue analytique sur les comptes des annes prcdentes
Revue du plan comptable et des rgles dvaluation
Analyse de la structure et lorganisation de la socit
Analyse des lois et rglements spcifiques applicables pour la socit
Mise jour de cette information chaque anne
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Dmarche daudit Analyse du

contrle interne

Le rviseur fonde son opinion notamment sur lexamen du systme de

contrle interne dont il sonde lefficacit. Si celui-ci fonctionne de
manire satisfaisante, lexamen du rviseur peut se limiter des sondages
appropris. Par contre, sil prsente de graves lacunes, le rviseur a le
devoir dadapter son examen et de procder un contrle plus
approfondi.

Les mesures de contrle interne applicables au sein de la socit sont un

outil que le rviseur utilise dans le cadre de la rvision des comptes
annuels. La qualit du contrle interne a un impact direct sur le
programme de contrle et la phase danalyse du contrle interne est
primordiale dans la ralisation de la mission.

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Dmarche daudit Analyse du

contrle interne

Dans une phase prliminaire, le rviseur procde un examen sommaire

de la structure du contrle interne (principalement lenvironnement du
contrle et les systmes comptables) et effectue une revue limite des
procdures de contrle administratif afin dobtenir un jugement
densemble sur lorganisation administrative pour dterminer lexistence
de contrles cls ou de faiblesses pouvant entrainer des risques
spcifiques.

Durant cette phase, une attention particulire sera accorde aux

lments suivants:
le statut juridique de lentreprise : fonctionnement du conseil dadministration, gestion
journalire et mandats particuliers;
la structure gnrale dorganisation de lentreprise mettant en vidence la rpartition
des tches et les relations entre les diffrents dpartements et fonctions, y compris
lexistence ventuelle dun dpartement daudit interne;
les influences externes qui psent sur lorganisation de lentreprise telles que
lapplication de procdures harmonises au sein dun groupe de socits, lexistence de
rgles particulires imposes par des organismes publics de contrle;
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Dmarche daudit Analyse du

contrle interne
la qualification, la slection, et la formation des membres du personnel de lentreprise
qui appliquent les procdures administratives, lintrt que la direction porte
lapplication et au respect systmatique des procdures administratives
linscription des oprations sans retard, de manire fidle et complte et par ordre de
dates : le maintien de criture primitive en cas de rectification;
lobligation dappuyer toute criture sur une pice justificative date et portant un
indice de rfrence celle-ci;
le respect du plan comptable dfini par lentreprise conformment aux rgles lgales;
la dfinition suffisamment prcise des rgles dvaluation par lorgane dadministration
comptent et le respect constant de ces rgles;
lexistence dun systme appropri dautorisation des oprations;
lutilisation de procdures vitant la perte dinformations;
la protection des actifs et supports dinformations notamment par la limitation aux
personnes dment autorises de laccs aux biens, aux locaux, aux fichiers, etc.;
la mise en place de mesures de vrification systmatiques certains stades du
traitement administratif dune opration;
lanalyse systmatique par la direction des informations telles que le contrle
budgtaire, tableau de bord
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Dmarche daudit Analyse du

contrle interne

Outre une revue des documents de base, cette analyse est ralise sur les
principaux cycles des oprations (achats, ventes, gestion des salaires,
paiements,..), en fonction de leur importance pour les tats financiers, sur
base dinterviews, danalyse de manuel de procdures, de ralisation de
descriptifs et de flowcharts ainsi que sur base dune identification des
risques et des contrles dvelopps pour couvrir ces risques.

La phase prliminaire se conclut par une premire valuation gnrale du

systme du contrle interne au cours de laquelle le rviseur pourra choisir
la stratgie quil compte adopter dans la mise en uvre de sa rvision.

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Dmarche daudit Analyse du

contrle interne
En fonction de lvaluation initiale du contrle interne, trois cas peuvent se
prsenter:
Contrle interne adquat et utilisation comme outil de rvision

Stratgie fonde sur ltude approfondie des procdures

Phase secondaire Vrification de la conformit des contrles cls

Les risques derreurs ou domissions non dtectes par le contrle interne

sont trop levs

Mention des lacunes la direction afin quil y soit remdi mais stratgie oriente
vers des contrles substantifs

Contrle interne est adquat mais le rviseur estime le contrle substantif

plus efficace

Le choix stratgique sapplique aussi bien lensemble dune entreprise qu

certains aspects de son organisation et certains comptes.
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Dmarche daudit Analyse du

contrle interne

Dans la phase prliminaire, le rviseur a identifi lexistence de contrles

internes au sein de lorganisation administrative mais tous les contrles
nont pas la mme efficacit pour lorganisation dune rvision.
Pour le rviseur, lefficacit est surtout lie la probabilit didentification
dune faiblesse dorganisation susceptible davoir une incidence sur les
comptes annuels.
Il pourrait tre plus efficace de vrifier en priorit des contrles internes
qui interviennent frquemment. De mme, il convient de se proccuper
davantage des contrles internes lis des rubriques, soit plus
importantes en valeur, soit reclant des risques spcifiques susceptibles
davoir une incidence significative sur les comptes annuels et linformation
conomique et financire.
En conclusion, les vrifications sont concentres sur les contrles cls
qui sont les plus efficaces du point de vue de la rvision afin dviter des
travaux approfondis propos de procdures qui nont que peu ou pas
dintrt dans le cadre dune rvision.
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Dmarche daudit Analyse du

contrle interne

Lobjectif dune vrification de la conformit des contrles cls

consiste dterminer si ces contrles ont t correctement appliqus et
de manire constante durant lanne.

Il arrive quune procdure existant sur papier ne fonctionne pas en

pratique, soit quelle soit tombe en dsutude, soit quelle soit
intentionnellement contourne, soit quelle ne soit pas respecte avec
toute la systmatique souhaitable, soit encore quelle ne soit pas
applique par la personne comptente.

Dans la mesure o la procdure de contrle doit prvenir les erreurs ou

omissions, elle ne peut tre reconnue fiable lorsquun mauvais
fonctionnement ou un manque de constance dans lapplication sont
constats.
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Dmarche daudit Analyse du

contrle interne

Les ventuels problmes constats durant la vrification de la conformit

seront communiqus la direction afin dy remdier et les lacunes
devront tre compenses par des tests substantifs complmentaires

Par contre, si les contrles sont fiables, ltendue du programme de

contrle substantif pourra tre allg

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Dmarche daudit Programme de

contrle

Compte tenu de lintensit des risques inhrents et de contrle interne

identifis et afin de maintenir le risque de non dtection un niveau
raisonnable, le rviseur doit donc tablir sa stratgie sur la base dune
rpartition efficace entre les tests substantifs et les contrles de
conformit et en considrant le niveau du seuil de signification
Lors de ltablissement du programme, le rviseur devra notamment faire
des choix concernant:
les procds de rvision ayant une force probante plus ou moins leve, par
exemple la prfrence dune confirmation externe sur une vrification de
documents;
lintensit dune vrification par sondage, notamment par la slection dun
chantillon plus grand de la population;
la date dexcution des vrifications; dans bien des cas, plus elles se
rapprochent de la date de clture, plus linformation qui dcoule de ces
vrifications sera directement pertinente.
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Dmarche daudit Programme de

contrle

Outre un programme de contrle dtaill par rubrique comptable et les

procdures lies la vrification de la conformit des contrles cls , le
programme de contrle comprend galement les lments suivants (liste
exhaustive):
Analyse des rgles dvaluation et leur constance dun exercice lautre;
Revue du respect de la lois comptable, du Code des Socits, des Statuts et
autres lgislations applicables;
Revue des procs verbaux des AG, CA;
Revue des publications;
Revue des vnements importants survenus aprs la clture;
Revue des comptes annuels et du rapport de gestion;
Lobtention dune lettre daffirmation de la direction

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Rapport de rvision
Types de rapport de rvision (type long/court)

Principes gnraux
Introduction
Attestations
Mentions et informations complmentaires

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Rapport de rvision Types de rapport

de rvision
Il est usuel de distinguer deux types de rapports:
le rapport de type long qui expose de manire dtaille la mission du rviseur,
ses commentaires et ses conclusions;
le rapport de type court qui exprime succinctement lopinion et le jugement
du rviseur.

La forme et le contenu d'un rapport de type long sont variables en

fonction notamment du type de mission et de l'entreprise considre (fusion,
scission, apport en nature, quasi-apports, dissolution,). Le plus souvent, ils
sont adresss l'organe d'administration de l'entreprise.

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Rapport de rvision Types de rapport

de rvision
Le rapport de type long expose gnralement de manire dtaille les
points suivants:
la mission du rviseur;
la nature des contrles effectus (dcrire les diffrents lments comptables ou
financiers qui ont fait l'objet de contrles spcifiques);
la manire dont les contrles ont t effectus;
les analyses et les comparaisons;
les rsultats;
les commentaires et les conclusions.

Le rapport de type court est gnralement employ pour l'attestation

des comptes annuels. Il se justifie en effet pour des missions dont la porte
est connue de tous. Il peut se rfrer un cadre conceptuel suffisamment
dvelopp pour lui donner une signification prcise.

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Rapport de rvision Principes

gnraux
Ecrit
Circonstanci (un lecteur doit comprendre la porte des observations
mentionnes >< secret professionnel)
Distinction claire entre

Introduction
Attestation des tats financiers
Informations et attestations complmentaires

Claire et concis : uniquement mention des lments significatifs

Dat du jour o les travaux sont termins (ne peut tre antrieur larrt
des comptes)

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Rapport de rvision - Introduction

La qualit du commissaire
La qualit du destinataire (AG ou en cas de mission conventionnelle, lorgane
de gestion)
Identification des documents faisant lobjet du rapport

Exercice comptable auquel ils se rapportent

Chiffres cls (total du bilan, rsultats de lexercice)
Organe de gestion charg darrter les documents faisant lobjet de la
rvision
Rvision porte sur ces comptes arrts par ledit organe

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Rapport de rvision - Attestation

Objectifs de sa rvision
Assurance raisonnable que les documents rviss ne comprennent pas
dinexactitudes ayant un impact significatif sur les comptes annuels

Normes appliques
Faons dont les contrles sont effectus
Examen des lments probants
Planification des travaux
Excution des travaux

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Rapport de rvision - Attestation

Travaux de rvision comprennent
Examen de lorganisation comptable et administrative et des dispositifs de
contrle interne qui supportent llaboration des tats financiers
Examen par sondage des lments probants
Evaluation des rgles dvaluation et mthodes utilises dans llaboration
des tats financiers
Etude critique des estimations
Examen de la prsentation

Informations demandes aux administrateurs ont

t obtenues

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Rapport de rvision Types

dattestation
Attestation sans rserve
Attestation sans rserve, avec paragraphe explicatif
Attestation avec rserve
Attestation avec rserve et paragraphe explicatif
Dclaration dabstention
Opinion ngative

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Rapport de rvision - Attestation sans

rserve
Attestation sans rserve si
Contrle conforme aux normes
Pas dinexactitude significative
Constance dans lapplication des rgles dvaluation ou mention des impacts
dans lannexe en cas de modification
Toutes les informations ncessaires sont reprises avec clart dans les
comptes annuels

-> image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats

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Rapport de rvision - Paragraphe

explicatif
Attestation sans rserve avec paragraphe
explicatif si
Incertitude significative qui ne donne pas lieu une dclaration dabstention
Mention dans le rapport de gestion ou lannexe aux comptes
Incertitude dpend dactions ou dvnements futurs qui ne sont pas sous le
contrle direct de lentreprise
Problme significatif de continuit dexploitation (sauf si abstention)

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Rapport de rvision - Attestation avec

rserve
Attestation avec rserve si
Dsaccord avec les dirigeants concernant les rgles et mthodes comptables
reconnues, leurs modalits dapplication ou le caractre adquat de
linformation donne

Limitation dans ltendue des travaux (ex: nomination tardive, destruction

des documents comptables, non disponibilit de certaines informations,
lacune significative dans le systme de contrle interne, incertitude,)

Procds de contrle alternatifs disponibles

Opinion sans rserve (avec ventuelle mention dans les
attestations et informations complmentaires)
Procds de contrle alternatifs non disponibles
Opinion avec rserve
Dclaration dabstention
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Rapport de rvision - Attestation avec

rserve
Mentions

Nature du fait qui implique la rserve

Motifs de cette rserve
Elments des comptes annuels concerns (si limite dans les travaux)
Rpercussions chiffres sur la situation et les rsultats pour autant quil puisse les
calculer

Montants absolus
Fourchettes
Valeurs relatives
Pas quantifiable

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Rapport de rvision - Dclaration

dabstention
Dclaration dabstention si
Donnes fournies insuffisantes pour permettre une opinion fonde
Exemples :

Impossibilit deffectuer des procdures considres comme

essentielles
Disparition pices comptables
Faiblesses fondamentales dans le contrle interne non
compenses par des procdures alternatives
Multiples incertitudes affectant de faon significative les tats financiers

Continuit dexploitation
Contenu des rubriques
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Rapport de rvision - Opinion ngative

Opinion ngative si
Dsaccord avec les dirigeants sur un ou plusieurs points tellement essentiels
quune simple rserve nest pas suffisante
Le dsaccord peut porter sur deux faits:

Les comptes annuels ne donnent pas une image fidle

Les comptes annuels ne sont pas prpars conformment aux
dispositions du rfrentiel comptable utilis de sorte que les comptes
annuels ne donnent pas une image fidle
Mentions

Consquences chiffres
Montants absolus
Fourchettes
Valeurs relatives
Non quantifiable
Motif
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Socit en difficult - Attestation

Incertitude

No
Sans rserve

oui

Significatif ?

No

Informations
adquates?

Rserve
No
Abstention

oui

Le C se
forge une
opinion

oui
Dfaillance dans
les 12 mois
No

Sans rserve,
paragraphe
explicatif

oui

Opinion ngative

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Rapport de rvision Mentions et

informations
Mentions et informations complmentaires

Rapport de gestion

Reprend mentions lgales

Chiffres concordent avec les comptes annuels

Respect des dispositions lgales et rglementaires

pour la tenue de la comptabilit
Affectation du rsultat et rpartition des bnfices
conforme aux statuts et Code des Socits
Pas doprations conclues ou de dcisions prises en
infraction au Code des Socits et aux statuts
Information complmentaire sur les conflits dintrts
Commentaire complmentaire sur le contrle interne
Observations sur certains aspects des comptes
annuels si le rviseur le juge ncessaire pour la bonne
comprhension des documents
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